導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇建筑企業(yè)稅收籌劃，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的大環(huán)境下，稅收作為我國(guó)宏觀(guān)調(diào)控的重要手段之一，越來(lái)越受到社會(huì)各界及企業(yè)管理者的高度關(guān)注。本文側(cè)重研究建筑企業(yè)稅務(wù)方面，包括建筑企業(yè)納稅籌劃的重要性、主要內(nèi)容及有效方法。

一、建筑企業(yè)納稅籌劃的重要性分析

納稅籌劃對(duì)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有關(guān)鍵的作用和深遠(yuǎn)的影響。首先，從微觀(guān)角度來(lái)分析，納稅籌劃有利于建筑企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化資源，通過(guò)提前對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資項(xiàng)目、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，最大限度地取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)效益。毋庸置疑，追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)，納稅籌劃有助于提高企業(yè)獲利能力、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并可大力促成企業(yè)可支配收入的顯著增長(zhǎng)，有效降低企業(yè)的外在成本，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及投資等各項(xiàng)資源的有效優(yōu)化和高效整合，為建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的支撐力。其次，從宏觀(guān)角度來(lái)分析，建筑企業(yè)納稅籌劃對(duì)政府實(shí)現(xiàn)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)具有推動(dòng)和促進(jìn)作用，對(duì)政府實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入的持續(xù)性增長(zhǎng)大有裨益，與此同時(shí)，企業(yè)納稅籌劃在相當(dāng)程度上可以促使國(guó)家、政府不斷完善稅收改制，逐漸彌補(bǔ)我國(guó)現(xiàn)行稅制存在的不足和缺陷，促成國(guó)家稅收法規(guī)的落實(shí)落地，有利于國(guó)家財(cái)政增收。

二、建筑企業(yè)納稅管理的主要內(nèi)容

（一）納稅政策管理

納稅政策管理是建筑企業(yè)納稅管理的基礎(chǔ)工作和重要內(nèi)容，指的是企業(yè)必須對(duì)納稅管理活動(dòng)開(kāi)展可能涉及的稅收法規(guī)、政策展開(kāi)全面收集、妥善整理、科學(xué)分析并深入應(yīng)用于實(shí)際管理中的一系列工作。首先，企業(yè)應(yīng)積極營(yíng)造高度重視納稅管理的良好氛圍，大力宣傳納稅管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重大意義，在全員范圍中形成強(qiáng)烈的納稅管理意識(shí)，激勵(lì)相關(guān)員工積極開(kāi)展并切實(shí)落實(shí)納稅管理一系列工作。其次，企業(yè)應(yīng)合理配置納稅管理崗位，將納稅管理的具體任務(wù)細(xì)分到每個(gè)人身上，由具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人員對(duì)納稅政策、法規(guī)進(jìn)行收集、整理和分析。隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷變革，建筑企業(yè)稅收政策處于不斷調(diào)整和變化的狀態(tài)，崗位人員必須做到與政策環(huán)境高度同步，及時(shí)了解最新的稅收政策并結(jié)合企業(yè)特征加以合理利用，積極響應(yīng)政策要求并預(yù)判政策趨勢(shì)，盡可能爭(zhēng)取政策指導(dǎo)和支持，切實(shí)保障納稅管理的有效性。

（二）納稅成本管理

降低納稅成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，是建筑企業(yè)開(kāi)展納稅管理活動(dòng)最直接和最主要的目標(biāo)，因此，納稅成本管理可以說(shuō)是企業(yè)納稅管理過(guò)程中最核心且最重要的內(nèi)容。通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃和安排，從全局的戰(zhàn)略角度進(jìn)行高度協(xié)調(diào)和有效控制，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)納稅方案，最大限度地降低企業(yè)稅款繳納的相對(duì)數(shù)和絕對(duì)數(shù)，合理實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)納稅成本的合理管控。

（三）納稅風(fēng)險(xiǎn)管理

納稅風(fēng)險(xiǎn)管理是建筑企業(yè)納稅管理過(guò)程中不得不執(zhí)行的重要內(nèi)容，納稅風(fēng)險(xiǎn)是客觀(guān)存在的，一旦對(duì)其失去有效的管控，則必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不可控的損失。在當(dāng)下競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，建筑企業(yè)務(wù)必須不斷強(qiáng)化納稅風(fēng)險(xiǎn)管理，熟悉并掌握稅收政策法規(guī)，切實(shí)將稅收風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。

三、建筑企業(yè)稅收籌劃方法

（一）樹(shù)立正確的稅收籌劃觀(guān)念

觀(guān)念意識(shí)在相當(dāng)程度上決定著行動(dòng)結(jié)果，企業(yè)應(yīng)精準(zhǔn)把握稅收籌劃的鮮明特點(diǎn)，即稅收籌劃的合法性、事前籌劃性及目的明確性，并嚴(yán)格遵守稅收籌劃的基本原則，確保稅收籌劃不與稅收法律規(guī)定的原則相違背、始終堅(jiān)持事前籌劃原則和效率原則。在對(duì)稅收籌劃具體內(nèi)容和客觀(guān)要求具備充分認(rèn)知和深刻理解的基礎(chǔ)上，不斷增強(qiáng)必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)總是與收益相伴的，企業(yè)必須清楚認(rèn)識(shí)到稅收籌劃在有效降低成本費(fèi)用的同時(shí)可能存在的顯性風(fēng)險(xiǎn)和隱性風(fēng)險(xiǎn)，避免籌劃過(guò)度或籌劃不當(dāng)?shù)葮O端現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）合理利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)效益目的具有積極和促進(jìn)作用，如《企業(yè)所得稅法》將有關(guān)資源綜合利用和安全生產(chǎn)的產(chǎn)業(yè)都一并納入了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠體系，這對(duì)相關(guān)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是利好消息，建筑企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展新體制下面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，更應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，深度解讀優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)自身的有利作用，在遵守稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，巧妙利用優(yōu)惠政策大力提升企業(yè)稅收籌劃效果，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展。

（三）建立健全稅收籌劃管理機(jī)制

篇2

一、引言

近些年來(lái)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的思想得到了推廣，各個(gè)企業(yè)開(kāi)始逐漸了解稅收籌劃理念并開(kāi)展相關(guān)工作。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，降低成本壓力，從而獲得高收益和更多發(fā)展機(jī)會(huì)。對(duì)于國(guó)家而言，企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，雖然短期內(nèi)可能會(huì)減少部分稅收收入，但是國(guó)家的宏觀(guān)調(diào)控政策得以實(shí)施，市場(chǎng)稅收環(huán)境變得更加良好，有利于國(guó)家政策的推行。

二、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)和可能產(chǎn)生的不利影響

建筑企業(yè)具有投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、收益高的特點(diǎn)，自然其稅收成本的負(fù)擔(dān)也大，因此建筑企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了降低稅負(fù)，獲得稅后利潤(rùn)的最大化。但是，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)處理能力和學(xué)習(xí)涉稅法律法規(guī)有著較高的要求。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還需特別關(guān)注稅收籌劃中可能涉及到的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，包括不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)、稅法變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)以及稅收籌劃成本較高的風(fēng)險(xiǎn)等。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分考慮企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特征和稅收籌劃的各種方案，權(quán)衡利弊選擇最優(yōu)的方案。另外，納稅籌劃作為企業(yè)減輕稅負(fù)成本的手段，其本身也具有一定的局限性，若沒(méi)有根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況合理規(guī)劃稅收籌劃方案，可能會(huì)影響企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，造成不良影響，就是過(guò)于依賴(lài)稅收籌劃等輔助工作而忽視核心競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家為鼓勵(lì)行業(yè)發(fā)展而出臺(tái)的利好條件，但是企業(yè)真正立足于市場(chǎng)的核心重點(diǎn)還在于企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)，建筑企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)核心在于施工質(zhì)量的優(yōu)劣，因此企業(yè)在充分利用稅收籌劃獲取收益的同時(shí)，更要加強(qiáng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和服務(wù)提升。

三、我國(guó)建筑企業(yè)在稅收籌劃存在的主要問(wèn)題

(一)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣不充分，抵扣比例低增值稅在建筑企業(yè)納稅額中占比大，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣是稅收籌劃管理中需重點(diǎn)關(guān)注的部分，現(xiàn)階段我國(guó)眾多建筑企業(yè)在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣上難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。首先，在采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上。建筑企業(yè)施工所需的原材料數(shù)量眾多，最常見(jiàn)的有水泥、砂石料、鋼材、板材等等，一般需要選擇合適的供應(yīng)商長(zhǎng)期合作，在供應(yīng)商的選擇上，很多建筑企業(yè)采購(gòu)部門(mén)由于缺乏科學(xué)稅收籌劃理念，沒(méi)有考慮稅收繳納的影響，沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算，只考慮原材料報(bào)價(jià)的高低進(jìn)行供應(yīng)商的選擇，往往會(huì)選擇一些小規(guī)模納稅人供應(yīng)商，但是這樣的選擇會(huì)給企業(yè)長(zhǎng)期的納稅籌劃形成不利影響。其次，在施工環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上。據(jù)調(diào)查，我國(guó)建筑企業(yè)的人力勞務(wù)成本占據(jù)建筑成本的三成左右，但建筑企業(yè)卻難以取得人工成本增值稅專(zhuān)用發(fā)票，給企業(yè)納稅造成了巨大的負(fù)擔(dān)。在建筑企業(yè)施工過(guò)程中，往往會(huì)使用大量的臨時(shí)勞務(wù)者，涉及的人數(shù)眾多且領(lǐng)域較廣，導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)行工資發(fā)放和代扣代繳時(shí)進(jìn)行稅收籌劃有很大的困難。

(二)稅收政策理解不充分，企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值被占用建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程周期長(zhǎng)，所需要投入的資金規(guī)模大，在不同階段企業(yè)的資金需求不同，因此在施工建設(shè)階段可能會(huì)產(chǎn)生一批閑置資金或資產(chǎn)，建筑企業(yè)需要充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義。首先，在固定資產(chǎn)的折舊環(huán)節(jié)。建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)主要包括加工、組裝的各種機(jī)器設(shè)備，大部分建筑企業(yè)采用直線(xiàn)折舊法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，這種折舊方法較為簡(jiǎn)單，但是卻忽視了固定資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，沒(méi)有考慮到不同時(shí)間固定資產(chǎn)使用的強(qiáng)度，稅收籌劃中對(duì)固定資產(chǎn)的折舊抵扣顯得更加困難。其次，建筑企業(yè)增值稅的納稅期限稅務(wù)機(jī)關(guān)一般核定為按月納稅，由于增值稅的繳納具有一定的滯后性，即企業(yè)的涉稅事項(xiàng)發(fā)生后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，企業(yè)只需將申報(bào)時(shí)間控制在納稅期限期滿(mǎn)后15天內(nèi)，因此合理安排增值稅的申報(bào)時(shí)間有利于企業(yè)價(jià)值最大化，但是有些建筑企業(yè)對(duì)這一時(shí)期的稅收籌劃卻沒(méi)有應(yīng)用好，使這部分稅金喪失了時(shí)間價(jià)值。

(三)缺乏科學(xué)納稅籌劃理念，稅務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力有待提高通過(guò)對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)稅收籌劃的調(diào)查分析來(lái)看，建筑企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的重視程度還存在著一定的不足，很多建筑企業(yè)管理者對(duì)于稅務(wù)管理還保留著傳統(tǒng)的思想，認(rèn)為稅務(wù)管理只需要按照稅法規(guī)定依法納稅即可，沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)納稅籌劃的意識(shí)和觀(guān)念，因此會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅收籌劃的整體關(guān)注程度不高，企業(yè)內(nèi)部組織也沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃部門(mén)和崗位人員，處理稅務(wù)管理的工作一般由財(cái)務(wù)部門(mén)人員兼職，缺乏專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃技能和素質(zhì)，無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)階段國(guó)家稅收政策的要求，一定程度影響了稅收籌劃工作的開(kāi)展。

四、建筑企業(yè)稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

(一)增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣首先，是采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃。對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的采購(gòu)物資一般為建筑材料，以往多數(shù)建筑企業(yè)會(huì)選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商采購(gòu)建筑物資，主要是為了獲取較低的物資供應(yīng)價(jià)格，但是從稅收籌劃的角度來(lái)說(shuō)，建筑企業(yè)應(yīng)該選擇一般納稅人供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，雖然這些供應(yīng)商可能會(huì)提供較高的原材料價(jià)格，但是考慮到一般納稅人具有13％較高的抵扣比率，而且進(jìn)項(xiàng)稅額可以節(jié)約附加稅費(fèi)，即可比采購(gòu)成本=含稅價(jià)/(1+稅率)*(1-稅率*附加稅率)。假設(shè)采購(gòu)一批相同的物資，只有在小規(guī)模納稅人供應(yīng)商提供的采購(gòu)價(jià)格低于一般納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)的11.51％可比采購(gòu)成本時(shí)，采用小規(guī)模納稅人供應(yīng)商才是有利的。因此，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，要充分考慮到稅收籌劃的影響，做出對(duì)企業(yè)最有利的選擇。其次，是施工環(huán)節(jié)的稅收籌劃。從上文的問(wèn)題分析中我們可以得知建筑企業(yè)勞務(wù)成本占據(jù)成本費(fèi)用較大比重，并需要在項(xiàng)目所在地聘用臨時(shí)勞務(wù)，導(dǎo)致了很多納稅問(wèn)題?？紤]到稅收籌劃，建筑企業(yè)在施工期間需要聘請(qǐng)臨時(shí)勞務(wù)時(shí)，應(yīng)該轉(zhuǎn)變?cè)械墓べY單支付方式，采取從勞務(wù)派遣公司購(gòu)入臨時(shí)勞動(dòng)力的方式，可以讓建筑企業(yè)在勞務(wù)雇傭上獲取一部分進(jìn)項(xiàng)抵扣金額，減少納稅負(fù)擔(dān)。

(二)充分利用企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值首先，從工程款結(jié)算和申報(bào)納稅的方面進(jìn)行籌劃。建筑企業(yè)可以通過(guò)在法律允許的時(shí)間內(nèi)延緩收入確認(rèn)時(shí)間，或者是選擇提前實(shí)現(xiàn)稅前扣除，推遲納稅期限。采用這種稅收籌劃方案，可以使企業(yè)顯著增加某一階段的現(xiàn)金流，利用這一現(xiàn)金流企業(yè)可以獲取資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)利潤(rùn)，也可能為企業(yè)暫時(shí)解決現(xiàn)金周轉(zhuǎn)問(wèn)題。其次，從固定資產(chǎn)折舊方面進(jìn)行籌劃。當(dāng)前大部分建筑企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)往往采用直線(xiàn)法進(jìn)行折舊，這種折舊方法與加速折舊法等方式產(chǎn)生的當(dāng)期折舊額有所不同，影響到資金的時(shí)間價(jià)值也有較大差異。在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，可以考慮加快資產(chǎn)折舊速度，這樣會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)在使用期間前期折舊顯著高于后期折舊，可以實(shí)現(xiàn)遞延部分稅款的繳納，也增加了企業(yè)的現(xiàn)期現(xiàn)金流量，增加了資金的時(shí)間價(jià)值。

篇3

一、建筑企業(yè)稅收籌劃基本特點(diǎn)

針對(duì)建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，在開(kāi)展稅收籌劃工作過(guò)程中，需要從企業(yè)自身情況進(jìn)行分析。由于和其他企業(yè)進(jìn)行比較，建筑企業(yè)施工周期相對(duì)偏長(zhǎng)，并且施工內(nèi)容比較多，資金投放量較大，涉及的稅務(wù)內(nèi)容繁瑣，其中包含了增值稅、所得稅、印花稅等。建筑企業(yè)結(jié)合自身情況和特點(diǎn)，其稅收籌劃具備的特點(diǎn)具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是剛性大，也就是結(jié)合當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)改革要求，針對(duì)建筑企業(yè)納稅人，不管是采用哪種工程結(jié)算方式，都涉及了諸多增值稅業(yè)務(wù)。另一方面，征收范疇廣泛。在建筑行業(yè)中，部分企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平有待提升，并且缺少統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收的精準(zhǔn)核查。在這種情況下，在進(jìn)行稅務(wù)征收的過(guò)程中，其基層稅務(wù)部門(mén)要想確保稅源，將會(huì)采用核定征收方式向建筑企業(yè)征稅。

二、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃原則

（一）合法性原則

從稅收籌劃自身角度來(lái)說(shuō)，其往往構(gòu)建在合法的標(biāo)準(zhǔn)上，反之將無(wú)法實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，也就是使得企業(yè)面臨偷稅、漏稅的威脅。建筑企業(yè)在開(kāi)展工程建設(shè)工作以及日常管理活動(dòng)時(shí)，各項(xiàng)內(nèi)容都要嚴(yán)格按照國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，不可出現(xiàn)違反法律標(biāo)準(zhǔn)的狀況，在出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為時(shí)，應(yīng)該第一時(shí)間和公安、工商管理等部門(mén)聯(lián)系，及時(shí)將現(xiàn)象處理，避免造成違法規(guī)模的擴(kuò)大。稅收籌劃作為一項(xiàng)合法性工作，秉持的最基本要求在于嚴(yán)格按照國(guó)家法律要求進(jìn)行。

（二）效益性原則

由于開(kāi)展稅收籌劃工作的意義在于滿(mǎn)足國(guó)家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下，減少建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，給企業(yè)創(chuàng)造理想的效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最優(yōu)化。所以，在落實(shí)稅收籌劃工作過(guò)程中，需要綜合思考行為目的。在國(guó)家法律許可的情況下，對(duì)納稅行為進(jìn)行綜合評(píng)估，給后續(xù)建筑企業(yè)發(fā)展提供條件。假設(shè)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中需要充足的資金支持，則需要結(jié)合資金需求，合法避稅，將稅收籌劃自身作用全面發(fā)揮。秉持效益最大化原則，不但可以確保企業(yè)順利運(yùn)行，同時(shí)還能實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)發(fā)展規(guī)劃合理設(shè)定，精準(zhǔn)核算企業(yè)需要投放的成本數(shù)據(jù)，根據(jù)勞動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行再生產(chǎn)，從而提升企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，引?dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。

（三）權(quán)衡性原則

稅收籌劃行為不單單是為了減少成本投放，同時(shí)也能夠有效的防止各種稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。所謂的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)也就是，結(jié)合當(dāng)前建筑企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中可能存在的各種的風(fēng)險(xiǎn)因素，采取對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策，減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。為了避免企業(yè)因?yàn)槭艿礁鞣N因素影響而造成資金鏈的斷裂，則需要開(kāi)展稅收籌劃工作，確保企業(yè)資金穩(wěn)定運(yùn)行。在每次工程結(jié)算工作結(jié)束以后，財(cái)務(wù)部門(mén)需要保存在應(yīng)急資金庫(kù)中，可以給建筑企業(yè)今后運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供資金支持。所以，在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)，需要秉持風(fēng)險(xiǎn)和權(quán)益權(quán)衡的原則，為建筑企業(yè)今后發(fā)展保駕護(hù)航。

三、建筑企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃要點(diǎn)

（一）確認(rèn)企業(yè)收入

在工程建設(shè)過(guò)程中，建筑企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)往往由企業(yè)收入高低情況來(lái)設(shè)定，并且企業(yè)收入將會(huì)給企業(yè)獲利總額情況帶來(lái)直接影響，最終決定企業(yè)繳納的稅費(fèi)額度。結(jié)合新稅法標(biāo)準(zhǔn)得知，建筑企業(yè)可以結(jié)合當(dāng)前已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的工作情況及工程施工進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)，但是因?yàn)槭┕ろ?xiàng)目時(shí)間跨度相對(duì)較長(zhǎng)，并且無(wú)法在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中實(shí)現(xiàn)。因此，建筑企業(yè)需要在法律標(biāo)準(zhǔn)許可的情況下，結(jié)合自身實(shí)際狀況和要求，最大限度的延遲工程款項(xiàng)結(jié)算收入確認(rèn)時(shí)間，從而實(shí)現(xiàn)納稅事前的延遲，提升企業(yè)資金應(yīng)用效率。

（二）完善會(huì)計(jì)核算管理體系

建筑企業(yè)需要做好會(huì)計(jì)核算管理體系構(gòu)建工作，根據(jù)國(guó)家規(guī)章體系要求開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，優(yōu)化會(huì)計(jì)操作流程，定期安排會(huì)計(jì)工作人員接受專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)和考核，使其對(duì)國(guó)家最新的稅收政策有深入的認(rèn)識(shí)，明確會(huì)計(jì)工作流程，引導(dǎo)稅收籌劃工作順利開(kāi)展。建筑企業(yè)管理層級(jí)以及決策層級(jí)需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作執(zhí)行情況的監(jiān)管，科學(xué)設(shè)定激勵(lì)體系，引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅法知識(shí)，掌握國(guó)家納稅標(biāo)準(zhǔn)和要求，科學(xué)設(shè)定稅收籌劃方案，在減少企業(yè)稅收壓力的同時(shí)，營(yíng)造良好的工作環(huán)境。

（三）扣除不用計(jì)算賦稅的費(fèi)用

費(fèi)用扣除給企業(yè)所得稅帶來(lái)一些影響，建筑企業(yè)在稅法許可的范疇中，需要對(duì)各個(gè)費(fèi)用列支以及可能造成的損失進(jìn)行評(píng)估，縮減稅基，減少企業(yè)稅費(fèi)的繳納。首先，需要明確國(guó)家許可的企業(yè)列支費(fèi)用，在這種情況下，能夠降低賬目上企業(yè)效益，并且適當(dāng)?shù)臏p少企業(yè)繳納的稅務(wù)費(fèi)用。其次，對(duì)部分出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失的費(fèi)用加以記錄和核查，保證各種費(fèi)用不可超出稅法所要求的列支限額。

（四）轉(zhuǎn)變企業(yè)組織格局

首先，建筑企業(yè)需要通過(guò)集團(tuán)股份企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的均衡。其具備的優(yōu)勢(shì)在于集團(tuán)企業(yè)能夠改善子公司組織框架以及管理方式，把企業(yè)整體發(fā)展當(dāng)作主體，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，從而促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)和子公司稅務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)和發(fā)展，減少集團(tuán)企業(yè)稅費(fèi)繳納額度，提升企業(yè)稅收效益。其次，建筑企業(yè)需要向高新技術(shù)企業(yè)獲取稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)應(yīng)用優(yōu)惠政策，能夠?qū)崿F(xiàn)建筑企業(yè)內(nèi)部資源的整合，并對(duì)各項(xiàng)和新技術(shù)材料有關(guān)的資源進(jìn)行分配，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，享受?chē)?guó)家優(yōu)惠政策，極大限度的減少企業(yè)稅負(fù)。

（五）認(rèn)真研讀合同內(nèi)容

篇4

在工程中，建筑企業(yè)應(yīng)繳納的有關(guān)費(fèi)用是由企業(yè)的收入高低決定的，而且企業(yè)的收入還會(huì)對(duì)企業(yè)的獲利總額產(chǎn)生重大影響，最終決定企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的數(shù)量。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，建筑企業(yè)可以根據(jù)當(dāng)前完成的工作量以及工程的進(jìn)度分期來(lái)確定收入，但是由于施工項(xiàng)目的時(shí)間跨度比較大，很難在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成，所以，建筑企業(yè)可以在稅法允許的范圍內(nèi)個(gè)根據(jù)自身的實(shí)際情況最大限度地推遲工程結(jié)算的收入確認(rèn)時(shí)間，從而推遲納稅期限，充分利用無(wú)息交稅資金。

（二）扣除不用計(jì)算賦稅的費(fèi)用

費(fèi)用扣除對(duì)企業(yè)所得稅具有一定程度的影響，建筑企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，需要對(duì)費(fèi)用進(jìn)行列支、預(yù)先估算可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅基的縮小，同時(shí)減小企業(yè)所得稅。首先，要充分列支國(guó)家允許的自身企業(yè)的列支費(fèi)用，這樣，就可以減少賬目上的企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)需要對(duì)要繳納的稅務(wù)費(fèi)用要合法減少。其次，對(duì)某些可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)損失以及費(fèi)用，需要進(jìn)行計(jì)算和記錄。最后，不能超過(guò)稅法所規(guī)定的有列支限額的費(fèi)用的限額。

（三）改變建筑企業(yè)的組織形式

在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，建筑企業(yè)可以對(duì)自身的組織形式進(jìn)行適當(dāng)?shù)母淖儯瑥亩鴮?shí)現(xiàn)其稅收的籌劃。通過(guò)改變這種形式實(shí)施的稅收籌劃，能夠分為三種。第一，通過(guò)組織集團(tuán)股份公司來(lái)平衡稅負(fù)。其主要的優(yōu)點(diǎn)就是集團(tuán)公司可以整體調(diào)整子公司的組織形式和注冊(cè)地點(diǎn)以及財(cái)務(wù)管理方式，以企業(yè)的整體發(fā)展為中心，來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)子公司之間的稅負(fù)關(guān)系的平衡和協(xié)調(diào)，而達(dá)到減少集團(tuán)公司的繳納稅款的量的目的，以此來(lái)增加子公司的稅后利潤(rùn)。第二，建筑企業(yè)通過(guò)向高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展來(lái)享受稅收的相應(yīng)補(bǔ)助以及優(yōu)惠政策。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，國(guó)家制定了相關(guān)的優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其創(chuàng)新，對(duì)于這樣的優(yōu)惠政策，建筑企業(yè)應(yīng)該充分利用，重新整合集團(tuán)公司內(nèi)部的建筑材料，對(duì)相關(guān)的新型技術(shù)材料等技術(shù)資源進(jìn)行重新整合，申報(bào)高新接受企業(yè)，享受?chē)?guó)家的稅收優(yōu)惠政策，盡可能地將稅負(fù)降到最低。第三，建筑企業(yè)可以通過(guò)兼并或收購(gòu)虧損企業(yè)的方式來(lái)享受盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對(duì)虧損企業(yè)進(jìn)行兼并和收購(gòu)之后，可以合并報(bào)表，其將來(lái)5年內(nèi)的虧損都可以通過(guò)對(duì)盈利企業(yè)的盈利來(lái)抵消。因此，建筑企業(yè)可以通過(guò)對(duì)實(shí)際情況的充分掌握和分析，對(duì)虧損企業(yè)進(jìn)行兼并或收購(gòu)，另外，要在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限內(nèi)，對(duì)被兼并企業(yè)的虧損部分進(jìn)行稅收彌補(bǔ)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的降低。

（四）認(rèn)真對(duì)待合同內(nèi)容

建筑企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)與其他一些企業(yè)進(jìn)行合作，因此就需要與之簽訂一定的經(jīng)濟(jì)合同。合同中所涉及的價(jià)格因素會(huì)影響到建筑企業(yè)的納稅情況，因此，建筑企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，需要對(duì)合同中所涉及的價(jià)格條款嚴(yán)格考慮，因?yàn)楹贤械膬r(jià)格條款會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生重大影響，對(duì)合同中的經(jīng)濟(jì)因素都需要謹(jǐn)慎斟酌，仔細(xì)考慮和分析，防止稅負(fù)支出，這些稅負(fù)支出是由合同漏洞所造成的，從而合法維護(hù)建筑企業(yè)的根本經(jīng)濟(jì)利益。另外，需要注意的是，建筑企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃時(shí)，需要遵循一些原則：即遵紀(jì)守法原則、利益最大化原則、權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)利益的原則。在嚴(yán)格遵循這些原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)稅收籌劃，能夠使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。

篇5

引言

2008年11月5日，國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，這標(biāo)志著我國(guó)增值稅改革向前邁出了重要一步，必將對(duì)我國(guó)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極而又深遠(yuǎn)的影響。同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型改革可以消除當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅稅制所決定的重復(fù)征稅的因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)。有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服當(dāng)前金融危機(jī)所帶來(lái)的不利影響，起到很好的作用。

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容

根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類(lèi)型。自1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，此次增值稅轉(zhuǎn)型是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

第一。取消原增值稅暫行條例第十條第一款：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。修改為自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下。允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)然購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇除外。這樣有利于推動(dòng)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，增加企業(yè)在固定資產(chǎn)在使用壽命期間的利潤(rùn)。

第二。取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，有利于鼓勵(lì)自主創(chuàng)新能力，走國(guó)產(chǎn)化設(shè)備之路，還有利于振興裝備制造業(yè)。同時(shí)出口型生產(chǎn)企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相應(yīng)增加，從而降低企業(yè)的出口成本，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、知識(shí)產(chǎn)權(quán)國(guó)有化和品牌形象。

第三。對(duì)小規(guī)模納稅人不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3％，有利于中小型企業(yè)降低成本和稅務(wù)，提升其競(jìng)爭(zhēng)力；將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13％恢復(fù)到17％。有利于國(guó)家通過(guò)稅收政策調(diào)控資源開(kāi)發(fā)利用和環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的可持續(xù)發(fā)展。

第四，根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》規(guī)定，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，不再免征增值稅。

第五，修訂后的增值稅條例取消了廢舊物資發(fā)票抵扣稅款的規(guī)定，這意味著對(duì)廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證的管理將更為規(guī)范化，以減少人為利用該規(guī)定導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失。

二、建筑企業(yè)混合銷(xiāo)售行為稅收籌劃

根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則(財(cái)稅[2008]50號(hào))第五條和第六條有關(guān)規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。根據(jù)該規(guī)定。如果企業(yè)的增值率在臨界點(diǎn)范圍之下的，通常不分開(kāi)核算，反之，分開(kāi)核算。如果企業(yè)增值率較高，并且更新設(shè)備和購(gòu)入固定資產(chǎn)少，在不影響建筑企業(yè)資質(zhì)和業(yè)務(wù)的前提下，不妨考慮將企業(yè)轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人，統(tǒng)一按照3％征收增值稅，從而獲得稅收減少的好處。

案例1：甲公司是一般納稅人，生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)并附帶安裝，有專(zhuān)門(mén)的建筑資質(zhì)，所有的收入都開(kāi)具增值稅發(fā)票，2009年銷(xiāo)售鋼結(jié)構(gòu)收入600萬(wàn)元，建筑安裝收入400萬(wàn)元，采購(gòu)原材料500萬(wàn)元，沒(méi)有分開(kāi)核算。

根據(jù)規(guī)定。由于甲公司將安裝收入和銷(xiāo)售收入沒(méi)有分開(kāi)核算。所以甲公司的安裝費(fèi)并入鋼結(jié)構(gòu)銷(xiāo)售價(jià)款中一并繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅=(600+400)×17％-500×17％=85(萬(wàn)元)

說(shuō)明：在此沒(méi)有考慮相關(guān)的附加稅費(fèi)，下同。

籌劃方案一：

如果對(duì)該公司進(jìn)行稅收籌劃，即在2009年簽訂的建設(shè)工程施工合同中單獨(dú)注明建筑安裝收入200萬(wàn)元，分別開(kāi)具增值稅發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，那么該公司就可以分別核算增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

應(yīng)納增值稅=600x17％-500×17％=17(萬(wàn)元)

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=400×3％=12(萬(wàn)元)

該公司合計(jì)繳納稅金=17+12=39(萬(wàn)元)

盡管該公司發(fā)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是相同的，但經(jīng)稅收籌劃。稅金減少85－39=46(萬(wàn)元)

籌劃方案二：

由于該公司沒(méi)有購(gòu)進(jìn)過(guò)多的固定資產(chǎn)，并且增值率較高，那么不妨換個(gè)角度來(lái)思考，將該公司的一般納稅人資格改為小規(guī)模納稅人，那么根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令[2008]第538號(hào))規(guī)定，其適用稅率為3％。那么該公司的安裝費(fèi)并入鋼結(jié)構(gòu)銷(xiāo)售價(jià)款中一并繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅=(600+400)×3％=30(萬(wàn)元)

方案二要比方案一稅金減少39-30=9(萬(wàn)元)

當(dāng)然。在不影響企業(yè)信譽(yù)和業(yè)務(wù)的前提下，并且獲得稅收主管部門(mén)的認(rèn)可，否則僅為了追求減少稅收支出，而影響了企業(yè)業(yè)務(wù)拓展，得不償失。

三、建筑企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備的稅收籌劃

稅法規(guī)定所有增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，作為一般納稅人的建筑企業(yè)，當(dāng)其涉及到設(shè)備更新的時(shí)候，其購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以合理抵扣。此時(shí)，如果購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)，建筑企業(yè)需要同時(shí)向銷(xiāo)售方支付一定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)時(shí)，不妨采取多支付設(shè)備費(fèi)，少支付或者不支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的做法，即將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)隱藏在設(shè)備價(jià)款中，那么建筑企業(yè)就可以實(shí)現(xiàn)多抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅的目的，少繳納增值稅。

案例2：甲企業(yè)為一般納稅人。主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)銷(xiāo)售板房并附帶安裝，有專(zhuān)門(mén)的建筑資質(zhì)。2009年甲企業(yè)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，原材料價(jià)值3000萬(wàn)元。甲企業(yè)管理層擬于2009年向乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)化設(shè)備一套，價(jià)值1000萬(wàn)元以擴(kuò)大生產(chǎn)，另甲企業(yè)需要向乙企業(yè)支付500萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。

按照稅收規(guī)定，2009年甲公司應(yīng)納增值稅=5000×17％-(3000+1000)×17％=170(萬(wàn)元)

經(jīng)過(guò)籌劃，甲企業(yè)與乙企業(yè)協(xié)商，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的500萬(wàn)元中的400萬(wàn)元作為設(shè)備價(jià)款支付，只支付100萬(wàn)元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，這樣對(duì)于乙企業(yè)而言，收入沒(méi)有實(shí)質(zhì)變化，但是對(duì)于甲企業(yè)而言，設(shè)備價(jià)款400萬(wàn)元可以成為進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)成部分抵扣。

籌劃后甲公司應(yīng)納增值稅=5000x17％-(3000+1000+400)×17％=102(萬(wàn)元)

經(jīng)籌劃后甲公司稅金減少額=170-102=68(萬(wàn)元)

四、建筑企業(yè)組織形式的稅收籌劃

對(duì)于有些企業(yè)，應(yīng)該樹(shù)立逆向思維，除了擴(kuò)張之外，還應(yīng)該收縮。

案例3：甲企業(yè)為一般納稅人，生產(chǎn)板房并附帶安裝。有專(zhuān)門(mén)的建筑資質(zhì)，所有的收入都開(kāi)具增值稅發(fā)票。2005年甲企業(yè)管理層立足企業(yè)多元化發(fā)展策略，投資擁有一家獨(dú)立核算的控股子公司乙運(yùn)輸有限公司。經(jīng)過(guò)三年多來(lái)的運(yùn)行，乙公司的外部業(yè)務(wù)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期的快速發(fā)展，反而呈逐步萎縮態(tài)勢(shì)。主要是母公司運(yùn)輸板房等原材料的原因，乙公司擁有的運(yùn)輸車(chē)輛接近報(bào)廢，擬于2009年購(gòu)進(jìn)1.6升排量以下的運(yùn)輸汽車(chē)500萬(wàn)元以維持生產(chǎn)。2009年甲企業(yè)預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元，原材料4000萬(wàn)元；乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn)元，其中對(duì)母公司甲提供運(yùn)輸收入1500萬(wàn)元(沒(méi)有專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸?shù)挚燮睋?jù))。

按照稅收規(guī)定，2009年甲公司應(yīng)納增值稅=5000×17％-4000×17％=170(萬(wàn)元)

乙公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=2000×3％=60(萬(wàn)元)

經(jīng)過(guò)籌劃，在履行相關(guān)法律程序和義務(wù)后，甲公司對(duì)乙公司實(shí)施吸收合并。取消乙公司法人資格，將其改為分公司。那么乙公司為甲公司提供的運(yùn)輸勞務(wù)雖然存在價(jià)款結(jié)算，但實(shí)質(zhì)屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不需繳納營(yíng)業(yè)稅，只需對(duì)外提供運(yùn)輸收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。并且經(jīng)過(guò)合并后，乙企業(yè)更新的運(yùn)輸設(shè)備可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

籌劃后甲公司應(yīng)納增值稅=5000×17％-(4000+500)×17％=85(萬(wàn)元)

乙公司繳納營(yíng)業(yè)稅=500×3％=15(萬(wàn)元)

經(jīng)籌劃后甲公司稅金減少額=(170+60)－(85+15)=130(萬(wàn)元)

此外，2009年度企業(yè)購(gòu)買(mǎi)1.6升排量以下的汽車(chē)，還可享受契稅1％的優(yōu)惠。

五、建筑企業(yè)價(jià)外費(fèi)用的稅收籌劃

稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為納稅人從購(gòu)買(mǎi)方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外收入，即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。對(duì)建筑企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款(即工程造價(jià))及工程價(jià)款之處收取的各種費(fèi)用。如果納稅人采取較低的定價(jià)、盡量降低價(jià)外費(fèi)用，減少不必要的收費(fèi)，就可以降低應(yīng)納稅額，或者將價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)化為較低稅率就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

例如，建筑企業(yè)可以利用自己在采購(gòu)建筑原材料方面的優(yōu)勢(shì)，購(gòu)買(mǎi)高性?xún)r(jià)經(jīng)的原材料和其他物資，從而節(jié)省這部分支出，使成本降低。

案例4：建筑施工企業(yè)A為建設(shè)單位B建造一座房屋，承包價(jià)為1000萬(wàn)元。合同約定：由建設(shè)單位B購(gòu)買(mǎi)工程所需要的材料，價(jià)款為1000萬(wàn)元。

建筑施工企業(yè)A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額為：(1000萬(wàn)元+1000萬(wàn)元)×3％=60萬(wàn)元

經(jīng)過(guò)籌劃。建筑施工企業(yè)A與建設(shè)單位B達(dá)成協(xié)議，由A進(jìn)行原料、物資采購(gòu)，由于A(yíng)有相關(guān)的采購(gòu)渠道，能夠以800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)到符合要求的建筑原材料和物資，那么：

建筑施工企業(yè)A應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅額為：(1000+800)萬(wàn)元×3％=54萬(wàn)元。

經(jīng)過(guò)籌劃，甲企業(yè)可以少繳營(yíng)業(yè)稅=60-54=6(萬(wàn)元)

此外，建筑企業(yè)將價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)化為較低稅率同樣可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

案例5：甲為施工企業(yè)，2008年1月給乙房地產(chǎn)企業(yè)修建某小區(qū)，價(jià)值5000萬(wàn)元，但是受金融危機(jī)的影響，乙企業(yè)近來(lái)財(cái)務(wù)狀況不好。乙企業(yè)表示1年后連本帶息償還甲企業(yè)，雙方簽訂了正式的借款合同。約定利率為7％(假設(shè)不高于銀行同期貸款利率)，利息為350萬(wàn)元(設(shè)不考慮印花稅)。

分析：甲企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=5000×3％+350×5％=150+17.5=167.5(萬(wàn)元)

經(jīng)過(guò)籌劃，如果改為雙方不簽訂正式的借款合同，那么利息應(yīng)該作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入營(yíng)業(yè)額中，繳納建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，那么：

甲企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=(5000+350)×3％=160.5(萬(wàn)元)

甲企業(yè)可以少繳營(yíng)業(yè)稅=167.5-160.5=7(萬(wàn)元)

篇6

盡管稅收籌劃在國(guó)外早已出現(xiàn)并已被廣泛應(yīng)用，有關(guān)理論也被引進(jìn)中國(guó)不少年限了，但稅收籌劃在國(guó)內(nèi)并未引起足夠的重視和廣泛應(yīng)用。國(guó)外大型企業(yè)和跨國(guó)公司林立，我國(guó)則中小企業(yè)占了絕大多數(shù)，加之國(guó)外稅收環(huán)境與國(guó)內(nèi)環(huán)境迥異，國(guó)內(nèi)稅收法律較不完善和落后，因此國(guó)外稅收籌劃也只能作為借鑒，而不能完全照搬。

眾所周知，大型企業(yè)和跨國(guó)公司由于它的規(guī)模巨大，所涉及的業(yè)務(wù)繁多和所跨地域至多使它具有更多的稅收籌劃方法和手段，而中小企業(yè)則不同，首先受到自身規(guī)模的限制、發(fā)展階段的局限以及行業(yè)分布的單調(diào)等特點(diǎn)，其稅收籌劃必然不同于大型企業(yè)和跨國(guó)公司的方法。作為中國(guó)企業(yè)的主體力量的中小企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題有必要進(jìn)行本地化的分析與研究，使中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃有充分的認(rèn)識(shí)和重視，并提供一些思路和方法，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

稅收籌劃的工作是十分復(fù)雜的，沒(méi)有完全統(tǒng)一的方法，具有一定的靈活性。不過(guò)要進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)首先必須非常熟悉現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，因?yàn)閲?guó)家稅收政策、法律法規(guī)等規(guī)定了一些行業(yè)以及地方的優(yōu)惠政策，代表了國(guó)家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)整、地區(qū)經(jīng)濟(jì)調(diào)整、行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向，企業(yè)應(yīng)盡可能多的利用這些優(yōu)惠政策，當(dāng)然由于行業(yè)不同，方法差別很大，筆者將以中小建筑安裝企業(yè)為例，集中論述稅收籌劃的基本方法，以期拋磚引玉。

初創(chuàng)時(shí)的稅收籌劃

企業(yè)建立之前，首先要從稅收籌劃方面考慮是建立有限責(zé)任還是合伙制，建立有限責(zé)任繳完企業(yè)所得稅后，投資者還要繳納個(gè)人所得稅。而合伙制企業(yè)只需要繳納個(gè)人所得稅?？梢?jiàn)僅僅從稅收節(jié)稅方面，在目前的稅收法律法規(guī)下，建立合伙制明顯優(yōu)于有限責(zé)任制。當(dāng)然，有限責(zé)任公司以其法人資產(chǎn)對(duì)外僅負(fù)有限責(zé)任，但這是另外話(huà)題。所以小型企業(yè)應(yīng)該從稅收籌劃和節(jié)約成本的角度，開(kāi)創(chuàng)之初以合伙制經(jīng)營(yíng)是最優(yōu)選擇。

當(dāng)企業(yè)既提供建筑材料又提供勞務(wù)時(shí)，還要選擇究竟以從事建筑材料的銷(xiāo)售還是以建筑安裝業(yè)來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅。這時(shí)需估計(jì)商品所占的比例、增殖率大小。增殖稅稅率較高，但有扣除數(shù)，營(yíng)業(yè)稅的稅率較低。以增殖率為17.65%為例，當(dāng)增殖率超過(guò)51%時(shí)，采用建筑安裝業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，100元只需繳納稅款3元；當(dāng)增殖率小于51%，則采用銷(xiāo)售業(yè)，100元繳納稅款小于〔100×17.65%×17%=〕3元。

營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃

建筑安裝企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅。而營(yíng)業(yè)稅的稅率是比率稅率，計(jì)征依據(jù)是提供勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。那么應(yīng)當(dāng)盡量減小計(jì)稅的依據(jù)或減小實(shí)際的稅額負(fù)擔(dān)率（稅款/實(shí)際純勞務(wù)）。

1、盡量減少價(jià)外費(fèi)用，就可以減小計(jì)稅依據(jù)。出租房屋時(shí)，不妨將水電單獨(dú)簽定合同，按照轉(zhuǎn)售水電繳納增殖稅，否則水電費(fèi)的金額將并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。

2、簽定合同的重要性。建筑業(yè)的轉(zhuǎn)包是可以從總包中扣除后作為計(jì)稅依據(jù)的，轉(zhuǎn)包必須簽定合同。如果企業(yè)請(qǐng)建筑隊(duì)建設(shè)，不與建筑隊(duì)簽定合同，建筑隊(duì)自身需要繳營(yíng)業(yè)稅外，該企業(yè)也必須并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，相當(dāng)于建筑隊(duì)的部分營(yíng)業(yè)額在沒(méi)有簽定合同的情況下，多繳納了一次營(yíng)業(yè)稅。與建筑隊(duì)簽定合同后，建筑隊(duì)收入可依據(jù)合同從該企業(yè)的營(yíng)業(yè)中扣除。例如，承包工程20萬(wàn)，付給建筑隊(duì)14萬(wàn)，簽定合同后繳納的營(yíng)業(yè)稅為〔20-14〕×3%=1800元，相反，不簽定合同就要繳納20×3%=6000元。

3、采取包工包料形式。建筑業(yè)無(wú)論包工包料還是包工不包料，料費(fèi)都要計(jì)入營(yíng)業(yè)額。那么就應(yīng)該盡量減少料費(fèi)的比率，提高勞務(wù)占總價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比率，以減低實(shí)際的稅負(fù)。最好采取包工包料。如工程勞務(wù)款為4萬(wàn)元，包工不包料，受工單位提供料價(jià)值6萬(wàn)元，那么該企業(yè)施工后繳納〔4+6〕×3%=3000元，實(shí)際負(fù)擔(dān)率0.3/4=7.5%，但如果有該企業(yè)包工包料，專(zhuān)業(yè)化經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)使得同等質(zhì)量下節(jié)約不少的料費(fèi)。假設(shè)節(jié)省料費(fèi)8千元，該企業(yè)繳納〔4+5.2〕×3%=2760元，實(shí)際負(fù)擔(dān)率0.276/4=6.9%，節(jié)省240元。

4、安裝工程由被安裝方提供設(shè)備。安裝工程按照簽定合同的安裝工程產(chǎn)值總額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。如果安裝的設(shè)備由安裝企業(yè)進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，那么安裝設(shè)備款要計(jì)入安裝工程產(chǎn)值，一并繳納營(yíng)業(yè)稅。盡量讓被建設(shè)方提供設(shè)備，企業(yè)僅僅收取勞務(wù)安裝費(fèi)用，并以純勞務(wù)安裝費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)。例如，安裝勞務(wù)費(fèi)為5000元，設(shè)備款為1萬(wàn)元，那么該企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備進(jìn)行安裝，〔0.5+1〕×3%=450元，但如果設(shè)備由被安裝單位購(gòu)買(mǎi)，則只需繳納純勞務(wù)費(fèi)為依據(jù)的稅款5000×3%=150元，節(jié)省300元。

企業(yè)所得稅的稅收籌劃

1、企業(yè)所得稅以年度為計(jì)算依據(jù)，按月預(yù)繳，有三檔稅率，在臨界值時(shí)尤其注意合理安排收入與費(fèi)用的時(shí)間。例如企業(yè)總收入為3.1萬(wàn)，還有一筆2000元的審計(jì)費(fèi)，那么這筆審計(jì)費(fèi)的在12月31號(hào)之前支付，就可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額變?yōu)?萬(wàn)以下，從而適用抵檔稅率。

2、現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策和方法的多項(xiàng)選擇中以有利于企業(yè)為準(zhǔn)，例如通貨膨脹時(shí)存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)采用后進(jìn)先出，折舊的提取采取加速折舊法，縮短固定資產(chǎn)的建設(shè)期，使更多的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3、對(duì)無(wú)投資項(xiàng)目的閑置的資金可以購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券，所得收益不繳納企業(yè)所得稅。

4、涉及下設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)的籌劃。分公司和子公司的選擇在于下設(shè)公司預(yù)計(jì)贏(yíng)利情況。分公司的利潤(rùn)需要合并入總公司的利潤(rùn)一并繳納企業(yè)所得稅，而子公司作為獨(dú)立法人單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。在預(yù)計(jì)下設(shè)機(jī)構(gòu)虧損時(shí)，應(yīng)采用分公司形式，分公司的虧損用總公司的贏(yíng)利抵補(bǔ)，且可能降低適用稅率。在預(yù)計(jì)贏(yíng)利情況下，可采用子公司形式，使子公司的贏(yíng)利繳納企業(yè)所得稅時(shí)使用較低檔的稅率。如預(yù)計(jì)下設(shè)公司前期虧損2萬(wàn)元，總公司贏(yíng)利11萬(wàn)，下設(shè)公司采用分公司形式，合并入總公司，繳納企業(yè)所得稅〔11-2〕×27%=2.43萬(wàn)元，如采用子公司形式，該年繳納營(yíng)業(yè)稅11×33%=3.63萬(wàn)元，適用稅率提高為33%，子公司下年可抵補(bǔ)2萬(wàn)元，按照稅收籌劃目的，節(jié)稅或合理延期納稅，此種情況下，采取分公司形式是有利的；反之如下設(shè)公司能贏(yíng)利，假設(shè)為2萬(wàn)元，采用分公司形式，共繳納11×33%+2萬(wàn)×33%=4.29萬(wàn)元，如采用子公司形式則該年繳納營(yíng)業(yè)稅11×33%+2×18%=3.99萬(wàn)元，比分公司形式要節(jié)省3000元。

篇7

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 稅收籌劃 前提 策略

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的全球化和一些不確定性因素，建筑施工企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大的變化，建筑施工企業(yè)只有強(qiáng)化內(nèi)部管理，采取諸如稅收籌劃等方面的措施來(lái)減少資金流出，通過(guò)一些業(yè)務(wù)技巧合理避稅以達(dá)到增加效益的目的。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的前提

（一）合理組建組織形式。建筑施工企業(yè)通過(guò)改變自身組織形式可以進(jìn)行稅收籌劃，集團(tuán)形式的建筑施工企業(yè)通過(guò)平衡分、子公司整體稅負(fù)，根據(jù)各個(gè)分、子公司的注冊(cè)地和匯算清繳形式來(lái)完成稅收籌劃，并以此來(lái)協(xié)調(diào)和平衡集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)分、子公司之間的利益，如轉(zhuǎn)移內(nèi)部交易定價(jià)等等來(lái)降低整個(gè)建筑施工企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。此外建筑施工企業(yè)也可以組建一些高新技術(shù)企業(yè)，充分享受?chē)?guó)家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。

（二）科學(xué)合理的設(shè)置會(huì)計(jì)科目。建筑施工企業(yè)的日常財(cái)務(wù)處理工作常常會(huì)對(duì)一些費(fèi)用區(qū)分不清，無(wú)形中增加了所得稅匯算的難度，也給稅收籌劃帶來(lái)了障礙。會(huì)計(jì)涉稅科目設(shè)置不合理很可能造成列支的費(fèi)用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。為避免這一情況的發(fā)生，我們不僅僅節(jié)約開(kāi)支，還應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目來(lái)調(diào)整費(fèi)用的歸屬進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。如：稅法已經(jīng)明確對(duì)企業(yè)會(huì)議費(fèi)進(jìn)行了規(guī)定，只要建筑企業(yè)能夠進(jìn)行可靠、真實(shí)原始憑證的提供，那么，企業(yè)可以在所得稅匯算之前將會(huì)議費(fèi)進(jìn)行全部扣除。

（三）合理確認(rèn)建筑施工企業(yè)的收入。建筑施工企業(yè)的收入結(jié)算金額的大小不但影響繳納營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)、城建稅的金額，而且還影響到其利潤(rùn)總額進(jìn)而影響所得稅匯算。稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)的收入可以根據(jù)完工工作量和工程進(jìn)度來(lái)確認(rèn)計(jì)量，原因是施工項(xiàng)目周期相對(duì)較長(zhǎng)，因此，建筑施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下將相關(guān)工程結(jié)算收入進(jìn)行科學(xué)、合理的確認(rèn)，延遲納稅期間，無(wú)息使用稅金達(dá)到稅收籌劃的目的。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的策略

（一）建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其設(shè)立地點(diǎn)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策提前籌劃。⑴合理選擇新建企業(yè)的設(shè)立地點(diǎn)。對(duì)設(shè)立地點(diǎn)的選址也影響到企業(yè)的稅負(fù)，例如：在西部地區(qū)設(shè)立的企業(yè)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策很多；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、自治區(qū)以及沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)，還有高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等等設(shè)立的企業(yè)可以享受低稅率。⑵調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理避稅。建筑施工企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況在不影響工程質(zhì)量的情況下利用廢舊物資充當(dāng)建筑材料，可以享受稅法規(guī)定的廢舊物資再利用5年內(nèi)減征或免征所得稅的優(yōu)惠政策。

（二）建筑施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的稅收籌劃。⑴在稅法規(guī)定的限額內(nèi)充分列支成本費(fèi)用。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，建筑施工企業(yè)可以最大限度的列支成本費(fèi)用以及損失等來(lái)減少稅基降低稅負(fù)。根據(jù)稅法規(guī)定超過(guò)限額的工資薪酬、對(duì)外捐贈(zèng)、招待費(fèi)不能在稅前列支，這就要求建筑施工企業(yè)要嚴(yán)格控制限額。⑵合理采用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃。在存貨計(jì)量中我們可以采用加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出以及個(gè)別計(jì)價(jià)等方法。遇見(jiàn)物價(jià)持續(xù)上漲，企業(yè)應(yīng)采用后進(jìn)先出法計(jì)量存貨，減低庫(kù)存存貨成本，增加銷(xiāo)售成本，進(jìn)而降低所得稅稅額來(lái)降低稅負(fù)。反之，遇見(jiàn)物價(jià)持續(xù)下降，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法計(jì)量存貨。近些年來(lái)，建筑材料水泥、鋼材等物價(jià)持續(xù)上漲增加了建筑施工企業(yè)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)是值得建筑施工企業(yè)重視的問(wèn)題。

（三）資產(chǎn)減值損失方面的稅收籌劃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體反映和應(yīng)用，而稅法對(duì)資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實(shí)扣除的辦法，企業(yè)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備除了壞賬準(zhǔn)備可以按應(yīng)收款項(xiàng)總額的0.5%稅前扣除外一律不得在稅前扣除。但同時(shí)規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以確認(rèn)資產(chǎn)損失，從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，過(guò)期不報(bào)將不準(zhǔn)稅前扣除，這是進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)引起重視的。

（四）合同的籌劃方案。建筑企業(yè)投標(biāo)承包方式以合同形式為主，而經(jīng)濟(jì)合同中許多條款對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響十分大，因此對(duì)合同條款的應(yīng)稅分析也成為籌劃的重要一部分。在經(jīng)濟(jì)合同的簽訂中，應(yīng)重視影響稅負(fù)的各個(gè)因素，如建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的異同、包工包料與包工不包料形式的區(qū)別、土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法等，應(yīng)將這類(lèi)合同中的細(xì)節(jié)理順清楚，避免擬定合同失誤造成稅收支出的不合理。

（五）承包方式和設(shè)備安裝的籌劃。包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，其一，無(wú)論何種承包方式，營(yíng)業(yè)額均按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。這樣看來(lái)，施工企業(yè)無(wú)論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤(rùn)空間。因此在承包工程時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量承包包工包料的工程，然后通過(guò)管理，控制材料開(kāi)支等辦法達(dá)到減稅和增加利潤(rùn)的目的。其二，安裝工程作業(yè)中，如以安裝設(shè)備衡量作業(yè)產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)值。因此，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是購(gòu)買(mǎi)原材料和安裝費(fèi)收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到合理避稅的目的。

此外，合理的稅收籌劃的方法還有很多，如：在銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的過(guò)程中，各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都需要繳納一道營(yíng)業(yè)稅。所以，應(yīng)最大限度的地減少中間環(huán)節(jié)，盡量合理合法地避免繳納營(yíng)業(yè)稅。其他的在此不一一列舉了。

總之，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是個(gè)系統(tǒng)工程，需要對(duì)國(guó)家相關(guān)稅收政策非常熟悉了解，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際，在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中進(jìn)行納稅籌劃，這樣才能抓住機(jī)遇為企業(yè)牟利。同時(shí)，還需要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，及時(shí)的了解有利于本企業(yè)的稅收政策，使稅收籌劃工作方案能夠得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

篇8

對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)講，實(shí)現(xiàn)合理的組織結(jié)構(gòu)形式能夠使其實(shí)施合理的稅收籌劃。一般情況下，集團(tuán)式的組織形式更有利于建筑施工企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，這是因?yàn)榛诩瘓F(tuán)組織模式下的建筑施工企業(yè)可以通過(guò)平衡子公司稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)各子公司的稅后籌劃，進(jìn)而將集團(tuán)內(nèi)部的收益進(jìn)行有效的協(xié)調(diào)，從而降低集團(tuán)本身的稅負(fù)，在實(shí)現(xiàn)有效成本控制的基礎(chǔ)上，滿(mǎn)足集團(tuán)整體上對(duì)資金的需求。

(二)實(shí)現(xiàn)合理的收入確定

建筑施工企業(yè)的收入關(guān)系到了其應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)而就影響到了企業(yè)利潤(rùn)額，最終對(duì)企業(yè)所得稅的匯算產(chǎn)生影響。在當(dāng)前施工企業(yè)中，其收入的計(jì)算可依據(jù)工程施工的進(jìn)度和其完工量來(lái)確定，而建筑施工企業(yè)的工程一般情況下所需要的工期都很長(zhǎng)，因此，在符合稅法相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，建筑施工企業(yè)可以從自身的實(shí)際需求出發(fā)，對(duì)工程結(jié)算收入進(jìn)行合理的確認(rèn)，進(jìn)而通過(guò)確認(rèn)時(shí)間段的延長(zhǎng)，使自身能夠獲得納稅合理延遲期間的無(wú)息資金，從而在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的基礎(chǔ)上，真正的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的意義。

(三)實(shí)現(xiàn)合理的會(huì)計(jì)科目設(shè)置

在建筑工程施工企業(yè)中，其財(cái)務(wù)工作中無(wú)法避免出現(xiàn)很多缺少使用明細(xì)支撐的費(fèi)用，這就給所得稅匯算帶來(lái)了障礙，從而就制約了建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的作用。如果在企業(yè)的會(huì)計(jì)科目中，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)對(duì)自身所得稅科目的詳細(xì)設(shè)置，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)列支費(fèi)用無(wú)法真實(shí)的反映出企業(yè)的實(shí)際支出，進(jìn)而使所得稅稅前扣除部分減少，這就直接增加了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。而避免以上情況發(fā)生的方法為：一方面建筑施工企業(yè)自身要在合理安排資金的同時(shí)盡最大程度減少資金的支出；另一方面，需要建筑工程施工企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)科目明細(xì)的合理設(shè)置，從而將企業(yè)自身的各項(xiàng)費(fèi)用支出等情況記錄詳細(xì)且周全，在實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用有效調(diào)整的基礎(chǔ)上，就能夠?qū)崿F(xiàn)合法避稅，進(jìn)而就降降低了建筑施工企業(yè)所需要承擔(dān)的稅負(fù)。

二、建筑施工企業(yè)構(gòu)建合理稅收籌劃類(lèi)型的途徑

(一)建筑施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃的途徑

一般情況下，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效管控，降低企業(yè)稅負(fù)壓力，可以采用如下的方式：基于稅法的相應(yīng)規(guī)定，在不違反稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，可以將企業(yè)各項(xiàng)損失與成本費(fèi)用最大化的列支出來(lái)，進(jìn)而在降低自身利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，合法的降低自身所承擔(dān)的稅負(fù)。而要想實(shí)現(xiàn)以上這一點(diǎn)，就需要建筑施工企業(yè)強(qiáng)化限額控制，以避免因超出限額而影響到稅收籌劃作用的發(fā)揮。與此同時(shí)，建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)有效稅收籌劃的另一有效方式為合理采用存貨計(jì)價(jià)方法，比如：當(dāng)出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象時(shí)，施工企業(yè)需要采用后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，這樣就能夠通過(guò)銷(xiāo)售成本的增加來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)所得稅稅額的降低，實(shí)現(xiàn)降低賦稅壓力的目的；如果出現(xiàn)通貨緊縮的情況，建筑施工企業(yè)可以選擇先進(jìn)后出的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)降低賦稅的目的，從而幫助企業(yè)更好的規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。

(二)建筑工程施工企業(yè)在承包方方式上實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃的途徑

建筑工程施工企業(yè)在承包方式的選擇上通常為半包或者全包，半包方式指的是建筑施工企業(yè)只承包工程但不承包建筑材料，全包就是既包工程也包施工材料。但是，當(dāng)前的稅收法對(duì)于建筑工程施工企業(yè)納稅的相關(guān)規(guī)定是：無(wú)論建筑工程施工企業(yè)選擇全包還是半包，都要按照全包的方式進(jìn)行繳稅。也就是說(shuō)建筑工程施工單位需要按照自身的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行全額繳稅，但是，相較半包的方式而言，選擇全包的承包方式會(huì)給建筑工程施工企業(yè)帶來(lái)更大的盈利空間。因此，在建筑施工企業(yè)承包工程項(xiàng)目的過(guò)程中，應(yīng)最大程度的向業(yè)主爭(zhēng)取建設(shè)項(xiàng)目的全包，從而才能在合法的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)賦稅的有效降低，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化。但是，在選擇全包的過(guò)程中，建筑施工企業(yè)需要注意的是，要想通過(guò)全包來(lái)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化，需要實(shí)現(xiàn)對(duì)施工的有效管理，包括工程施工的進(jìn)度、工期、施工材料等，從而在保證工程施工質(zhì)量與工期的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)施工材料的有效管理，進(jìn)而才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的，提升自身的經(jīng)濟(jì)效益。

(三)建筑工程施工企業(yè)在合同方面實(shí)現(xiàn)有效稅收籌劃的途徑

一般情況下，建筑工程施工企業(yè)都是以合同的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的承包的，但是，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)合同存在著很對(duì)對(duì)建筑工程施工企業(yè)不利的內(nèi)容，進(jìn)而增加了施工企業(yè)的稅負(fù)。針對(duì)這一點(diǎn)，建筑工程施工企業(yè)需要對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行深入的分析，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)對(duì)合同的有效籌劃，這對(duì)于當(dāng)前建筑工程施工企業(yè)來(lái)說(shuō)也是實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃的有效方法之一。因此，這就要求當(dāng)前建筑工程施工企業(yè)需要在簽訂合同的過(guò)程中，對(duì)于合同的內(nèi)容進(jìn)行深入的分析，將能夠影響到企業(yè)稅負(fù)的各項(xiàng)條款找出，抓住要點(diǎn)進(jìn)行有效的對(duì)比分析，從而避免因合同的不合理所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收的全面的籌劃，進(jìn)而降低稅負(fù)，強(qiáng)化對(duì)成本的控制，以實(shí)現(xiàn)利益目標(biāo)，提高自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力比如：在經(jīng)濟(jì)合同中，建筑施工企業(yè)需要注重對(duì)承包方式的分析、對(duì)于材料費(fèi)用與施工費(fèi)用的具體規(guī)定等，這些都關(guān)系到了工程的成本投入問(wèn)題，有必要對(duì)其進(jìn)行較為詳細(xì)的分析。

篇9

中圖分類(lèi)號(hào)：F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年6月11日

稅收是我國(guó)進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控的重要手段，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，稅收制度也需要進(jìn)行改革，例如我國(guó)出臺(tái)的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》即是順應(yīng)市場(chǎng)和時(shí)代的產(chǎn)物。對(duì)此，我國(guó)多數(shù)公司將稅收籌劃提上工作日程，對(duì)于我國(guó)支柱產(chǎn)業(yè)之一的建筑產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō)，越來(lái)越多的施工企業(yè)開(kāi)始關(guān)注稅收政策，努力采用各種手段降低企業(yè)稅負(fù)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于眼下我國(guó)稅收政策的重點(diǎn)放在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅上，筆者認(rèn)為，這是解決重復(fù)征稅的有效途徑，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠。作為特殊行業(yè)，建筑施工企業(yè)同樣會(huì)因?yàn)榇隧?xiàng)政策的實(shí)施而減輕稅負(fù)，但是就目前我國(guó)多數(shù)施工企業(yè)的管理體制來(lái)說(shuō)，還需要進(jìn)行一些完善和革新來(lái)解決當(dāng)前面臨的許多現(xiàn)實(shí)難點(diǎn)問(wèn)題。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

1、對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)上的影響。在建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，施工企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，其財(cái)務(wù)會(huì)受到極大的影響，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，施工企業(yè)財(cái)務(wù)入賬金額會(huì)變小，不再含有營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、機(jī)械設(shè)備以及物資等，只要取得合規(guī)票據(jù)即可抵消進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少企業(yè)施工成本，增加利潤(rùn)。在施工企業(yè)賬務(wù)處理上也有很大的變化，營(yíng)改增之后，建筑施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料，借：固定資產(chǎn)或原材料等應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅，不再是借：固定資產(chǎn)或原材料等；貸：應(yīng)付賬款，不再是應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。另外，建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中也有所變化，由于減少營(yíng)業(yè)稅金及附加中的營(yíng)業(yè)稅，從而減少了成本費(fèi)用，增加了施工企業(yè)的利潤(rùn)。

2、對(duì)建筑施工企業(yè)稅負(fù)上的影響。在建筑施工產(chǎn)業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，從表面上看施工企業(yè)稅負(fù)由原3%轉(zhuǎn)為11%，增加了稅負(fù)，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，施工企業(yè)進(jìn)行合理稅務(wù)籌劃，可以減輕稅負(fù)，例如新購(gòu)的材料成本可按17%做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等。可以說(shuō)，營(yíng)改增是否可以減輕施工企業(yè)稅負(fù)，取決于企業(yè)稅收籌劃的能力。對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，由于自身的特殊性，屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，在整個(gè)工程建設(shè)過(guò)程中，人工費(fèi)占據(jù)較大比例，并且，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人工工資大幅上漲，此費(fèi)用無(wú)法用于增值稅的抵扣，施工企業(yè)會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。另外，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀，施工企業(yè)購(gòu)取材料的渠道具有復(fù)雜性多樣性，一線(xiàn)施工人員多為農(nóng)民工，分包企業(yè)資質(zhì)良莠不齊，經(jīng)常很難取得正規(guī)的專(zhuān)用發(fā)票。再者，企業(yè)原沒(méi)有取得專(zhuān)用發(fā)票固定資產(chǎn)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其費(fèi)用成本只能由施工企業(yè)自己承擔(dān)。

二、建筑施工企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”難點(diǎn)分析

建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的難度大小，取決于施工企業(yè)的自身特點(diǎn)，其最核心的難點(diǎn)是地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理，其次是如何確定征稅的類(lèi)型和稅率。

1、地方政府放慢改革步伐。地方政府由于改革引起的收入減少所造成的退縮心理是阻撓稅改的因素之一。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規(guī)定，建筑施工行業(yè)適用11%的稅率，營(yíng)改增試運(yùn)行期間，需要保持現(xiàn)行財(cái)政體制穩(wěn)定，稅款收入仍歸原試點(diǎn)地區(qū)分別入庫(kù)，財(cái)政減收額度由地方和中央共同分擔(dān)。但是地方政府受到稅收減少的影響，稅改退縮心理有翹頭趨勢(shì)，放慢了營(yíng)改增的改革步伐。

2、建筑施工企業(yè)征稅類(lèi)型的確定。增值稅主要分為三種形式，包含消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型，對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)采用何種類(lèi)型一直是爭(zhēng)論地方。如果采取收入型的增值稅，不符合簡(jiǎn)便征管的原則，如果采用生產(chǎn)型的增值稅，稅率無(wú)論是17%還是13%都會(huì)加重建筑施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，若采用消費(fèi)性的增值稅，對(duì)于國(guó)家財(cái)政難以承受，將是很大的負(fù)擔(dān)。

3、建筑施工企業(yè)征收稅率的確定。建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，征收稅率的確定是改革當(dāng)中的難點(diǎn)，是另行規(guī)定稅率，還是與生產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)一征收一直沒(méi)有確定的說(shuō)法。

三、建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的建議

所謂稅收籌劃，既是在合法范圍內(nèi)，采取有效措施進(jìn)行節(jié)稅，是企業(yè)通過(guò)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，最大限度地采用優(yōu)惠條款，通過(guò)理財(cái)、投資以及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)減輕企業(yè)稅負(fù)的合法經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃具有超前性、綜合性、選擇性、合法性以及收益性等特點(diǎn)。在此需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃與避稅有著本質(zhì)的區(qū)別，避稅有悖于稅法宗旨，而稅收籌劃合乎稅法宗旨。稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極作用，為了達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化，企業(yè)需要制定多套納稅方案，并在其中選擇一個(gè)最優(yōu)方案進(jìn)行納稅。站在法律角度，依法納稅是納稅人的義務(wù)，但是依法納稅也是納稅人的權(quán)利，因此建筑施工企業(yè)，需要積極主動(dòng)在企業(yè)內(nèi)部樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)，順應(yīng)“營(yíng)改增”的大潮流，采用合法手段獲取自己的權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的提高。

1、最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅收籌劃范圍得以擴(kuò)大，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，最大限度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在此過(guò)程中，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定允許應(yīng)稅勞務(wù)結(jié)算制度。與此同時(shí)，需要與供應(yīng)商保持密切聯(lián)系，保證其可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)確保增值稅抵扣憑證不與現(xiàn)行法律沖突。另外，施工企業(yè)財(cái)務(wù)應(yīng)當(dāng)防止資料丟失，妥善保管相關(guān)資料，確保資料的完整性。

2、調(diào)整施工企業(yè)內(nèi)部之間提供應(yīng)稅勞務(wù)的定價(jià)機(jī)制。建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)內(nèi)部之間出現(xiàn)沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)有相關(guān)機(jī)制予以平息，應(yīng)稅勞務(wù)的定價(jià)機(jī)制就是一個(gè)不錯(cuò)的選擇，例如甲、乙兩家施工單位同屬一家施工企業(yè)，乙公司承擔(dān)甲公司貨物運(yùn)輸任務(wù)，運(yùn)費(fèi)按照每噸200元，但是實(shí)施“營(yíng)改增”后，在不考慮稅金以及附加的基礎(chǔ)上，乙公司稅負(fù)每噸上漲四元，漲至七元每噸，扣除每噸三元的稅負(fù)，乙公司稅負(fù)降低了，如此一來(lái)，在不超過(guò)稅負(fù)下降幅度的基礎(chǔ)上可以適當(dāng)提高運(yùn)費(fèi)，設(shè)立雙方都能夠同意的價(jià)格運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)科學(xué)、合理的轉(zhuǎn)移。

3、建筑施工企業(yè)合理劃分部門(mén)。目前，我國(guó)多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間存在業(yè)務(wù)重疊現(xiàn)象，在實(shí)施“營(yíng)改增”后應(yīng)當(dāng)合理拆分運(yùn)行，另外，對(duì)于那些建筑施工企業(yè)采取兼營(yíng)行為，應(yīng)當(dāng)將其分成若干個(gè)子公司，并且依據(jù)兼營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行逐一核算，將稅法賦予的權(quán)利進(jìn)行最大可能利用，使得納稅人的角色得以改變，降低施工企業(yè)稅負(fù)，從而擺脫高稅率繳納稅費(fèi)的現(xiàn)象，但是在此過(guò)程中，需要注意重復(fù)繳納的影響，例如教育費(fèi)附加、城建稅以及印花稅等。

4、充分利用其他稅收優(yōu)惠政策。相對(duì)營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，增值稅減稅政策較多，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身面臨的稅務(wù)環(huán)境以及企業(yè)相關(guān)人員對(duì)增值稅條例的熟知程度，靈活進(jìn)行稅收籌劃，例如，關(guān)于建筑施工企業(yè)勞務(wù)方面以及環(huán)境保護(hù)方面的增值稅優(yōu)惠政策。與此同時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)價(jià)做出適當(dāng)調(diào)整，防止出現(xiàn)執(zhí)行政策后，稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象出現(xiàn)。另外，對(duì)于自身的發(fā)展目標(biāo)，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)做到與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整，這樣才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，建筑施工企業(yè)會(huì)受到很大影響，施工企業(yè)需要依據(jù)周?chē)h(huán)境以及自身實(shí)際情況，制定相關(guān)制度，科學(xué)、合理進(jìn)行稅收籌劃，降低在營(yíng)改增政策大環(huán)境下的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)效益。

主要參考文獻(xiàn)：

篇10

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2016.14.007

[中圖分類(lèi)號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2016）14-00-02

總理在2016年的政府工作報(bào)告中明確表示，我國(guó)于2016年5月1日將全面實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革，金融行業(yè)、建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)以及生活服務(wù)行業(yè)將被納入原有的試點(diǎn)范圍。稅收制度的改革會(huì)給我國(guó)的建筑行業(yè)帶來(lái)巨大的影響，中國(guó)建設(shè)協(xié)會(huì)對(duì)我國(guó)66家建筑企業(yè)就稅收改革前后的稅負(fù)情況進(jìn)行調(diào)研和統(tǒng)計(jì)測(cè)算，得出的結(jié)果與理論結(jié)果大相徑庭。理論測(cè)算的結(jié)果表明，在實(shí)施“營(yíng)改增”稅制改革后，企業(yè)稅負(fù)平均下降約80%，而通過(guò)實(shí)際測(cè)算得出企業(yè)稅負(fù)平均增加90%，稅負(fù)不減反增。因此，建筑企業(yè)如何通過(guò)合理的稅收籌劃去減少自身的賦稅，是本文重點(diǎn)探討的問(wèn)題。

1 “營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)增加的原因

1.1 部分成本支出項(xiàng)目無(wú)法抵扣

增值稅是在企業(yè)針對(duì)在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣后的增值部分所繳納的稅款，國(guó)家對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣制度有嚴(yán)格的規(guī)定。建筑行業(yè)中存在的一批小規(guī)模納稅人，他們雖然可以向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但他們的征收率僅為3%，即下游企業(yè)只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，建筑企業(yè)往往是通過(guò)當(dāng)?shù)匦〔牧仙桃约氨就赁r(nóng)民來(lái)購(gòu)買(mǎi)建筑施工過(guò)程中所需要的沙、石等原材料，小材料商和農(nóng)民是無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的。因此，建筑企業(yè)的一部分成本支出無(wú)法用來(lái)抵扣其銷(xiāo)項(xiàng)稅額，增加了其賦稅負(fù)擔(dān)。

1.2 現(xiàn)存部分資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣

根據(jù)政策規(guī)定，企業(yè)在稅改之前購(gòu)進(jìn)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以抵扣稅改之后新開(kāi)項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。一般納稅人在稅改之前購(gòu)進(jìn)的、提供有形租賃服務(wù)的設(shè)備器械，在試點(diǎn)期間可以自主選擇納稅方式，繳稅方式一經(jīng)確定，則3年之內(nèi)不可以更改。在稅制改革之前，承租方無(wú)需考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題，因此，企業(yè)內(nèi)部的設(shè)備租賃單位一般情況下都會(huì)選擇繳納稅負(fù)較低的簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。但在稅制改革后，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，以簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額是不可以進(jìn)行抵扣其銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。

1.3 企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易進(jìn)銷(xiāo)不平衡

一般而言，關(guān)聯(lián)交易大量存在于規(guī)模較大的建筑企業(yè)內(nèi)部，其交易類(lèi)型非常廣泛，包括建筑工程的總包、分包、采購(gòu)、租賃及提供各類(lèi)勞務(wù)和服務(wù)等，交易主體一般涉及材料物資供應(yīng)商、設(shè)備租賃公司、施工單位等，其各個(gè)交易主體之間的成本和收入構(gòu)成都存在很大差異，需要交納的增值稅稅款也各不相同。企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)子單位之間存在大量進(jìn)銷(xiāo)不平衡的現(xiàn)象：一方面，一些單位的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，無(wú)需繳納增值稅的同時(shí)形成進(jìn)項(xiàng)稅留抵額；另一方面，一些單位的進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)小于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，需要繳納額度較大的增值稅。各個(gè)單位之間的進(jìn)銷(xiāo)情況不平衡，加大了建筑企業(yè)整體的稅負(fù)。

1.4 “甲供材”結(jié)算方式的影響

“甲供材”這種結(jié)算方式普遍存在于當(dāng)前的建筑行業(yè)中，即甲方與供應(yīng)商直接結(jié)算材料和設(shè)備的貨款，以抵扣甲方應(yīng)支付給乙方的工程款。在原有的營(yíng)業(yè)稅制下，這些貨款是包含在建筑單位的項(xiàng)目合同中的。而實(shí)施“營(yíng)改增”后，上游企業(yè)提供的發(fā)票上寫(xiě)的是貨款支付方的名字，乙方無(wú)法使用這些進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此，這種結(jié)算方式給建筑單位帶來(lái)了較大的稅收負(fù)擔(dān)。

2 建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)稅負(fù)增加的稅收籌劃

2.1 合理分配物資資源

在“營(yíng)改增”后，若原有的項(xiàng)目與新開(kāi)的項(xiàng)目采用的是不同的繳稅方式，即原有項(xiàng)目的繳稅方式是依據(jù)原有的政策繳納營(yíng)業(yè)稅或者是依照簡(jiǎn)易計(jì)稅方式繳納增值稅，則用于原有項(xiàng)目的材料或者設(shè)備等物資的進(jìn)項(xiàng)稅額是無(wú)法用來(lái)抵扣新開(kāi)項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。

所以，盡量合理分配物資資源，使存量物資用于存量項(xiàng)目，新購(gòu)資源用于新開(kāi)項(xiàng)目，并盡可能地選擇具有一般納稅人資格的或者可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的上游單位進(jìn)行合作，在最大程度上降低新開(kāi)項(xiàng)目的稅負(fù)壓力。

2.2 合理選擇現(xiàn)存設(shè)備租賃計(jì)稅辦法

建筑企業(yè)應(yīng)該在為提供有形租賃服務(wù)的現(xiàn)有設(shè)備選擇計(jì)稅方式之前，結(jié)合多個(gè)方面進(jìn)行綜合考量，例如：針對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部提供設(shè)備租賃的情況、現(xiàn)存設(shè)備租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣情況等，合理選擇計(jì)稅方式。具體原則如下。

第一，若租賃設(shè)備的客戶(hù)主要源于企業(yè)內(nèi)部，且進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行全部抵扣，那么建筑企業(yè)應(yīng)為設(shè)備租賃單位選擇一般計(jì)稅方式繳納增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在下游單位進(jìn)行抵扣，從而使企業(yè)總稅負(fù)得到降低。

案例：建筑企業(yè)Z公司的子公司A公司屬于設(shè)備租賃單位，A公司為Z公司的所有下屬子公司提供設(shè)備租賃服務(wù)，假設(shè)A公司每年針對(duì)現(xiàn)存設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，并且稅制改革之前，Z公司對(duì)于現(xiàn)存設(shè)備的繳稅方式選擇的是簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。若將改為一般的計(jì)稅方式，則其100萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在下游單位進(jìn)行抵扣。因此，在企業(yè)總稅負(fù)不變的情況下，A公司可以額外抵扣其100萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額，即等同于利潤(rùn)增加了100萬(wàn)元。

第二，若租賃設(shè)備的客戶(hù)源為企業(yè)內(nèi)外部均有，那么建筑企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體情況進(jìn)行測(cè)算，從而選擇一種使總稅負(fù)最低的計(jì)稅方式。

2.3 合理調(diào)整關(guān)聯(lián)交易價(jià)格

建筑企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)銷(xiāo)不平衡往往會(huì)造成企業(yè)總稅負(fù)增加，為降低賦稅壓力，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該遵循正當(dāng)交易原則，合理地調(diào)整交易關(guān)聯(lián)的上下游單位的進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格。具體辦法如下。

第一，若建筑企業(yè)內(nèi)部的材料供應(yīng)、提供設(shè)備和勞務(wù)服務(wù)的單位有著較大的進(jìn)項(xiàng)稅額，則會(huì)存在進(jìn)項(xiàng)稅留抵額，下游單位有著較大銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則應(yīng)適量增加下游單位的進(jìn)項(xiàng)稅額，以加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣程度，達(dá)到其降稅的目的。此舉實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)從下游單位向上游單位的轉(zhuǎn)移，由于上游單位有著大量的留抵額，不會(huì)增加其賦稅負(fù)擔(dān)，而建筑企業(yè)的總增值稅稅負(fù)也得到了降低。

案例：建筑企業(yè)Z的子公司B為設(shè)備供應(yīng)單位，由于B公司的進(jìn)項(xiàng)稅額很大且向內(nèi)部提供租賃服務(wù)時(shí)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額較小，因此B公司無(wú)須繳納增值稅且具有進(jìn)項(xiàng)稅額留抵額。Z的子公司C為施工單位，有較大的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。假設(shè)B公司在為C公司提供設(shè)備租賃服務(wù)的時(shí)候提高100萬(wàn)元的銷(xiāo)售價(jià)格，B公司需多繳納17萬(wàn)元（機(jī)械設(shè)備租賃增值稅率為17%）的銷(xiāo)項(xiàng)稅，然而在原留抵額抵扣后仍無(wú)須繳納增值稅；C公司的進(jìn)項(xiàng)稅額多了17萬(wàn)元，可以用來(lái)抵扣其銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此Z公司的總稅負(fù)降低17萬(wàn)元。

第二，若上游單位的銷(xiāo)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，相關(guān)聯(lián)的下游單位的銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)降低關(guān)聯(lián)的交易價(jià)格，使稅負(fù)上游單位轉(zhuǎn)移至下游單位，從而降低總稅負(fù)。案例與上例反方向進(jìn)行，此處不再贅述。

第三，在調(diào)整關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格后，增值稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)移的同時(shí)也會(huì)帶來(lái)所得稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，因此企業(yè)必須綜合考慮多方面的稅負(fù)轉(zhuǎn)移情況，測(cè)算集團(tuán)整體稅負(fù)，選擇一個(gè)使集團(tuán)整體稅負(fù)最低的調(diào)整辦法，避免此消彼長(zhǎng)造成集團(tuán)整體稅負(fù)的升高。

2.4 “甲供材”結(jié)算方式的籌劃對(duì)策

由于在我國(guó)的建筑行業(yè)中“甲供材”結(jié)算方式廣泛存在，因此，杜絕這種結(jié)算方式的可能性是非常小的。所以建筑行業(yè)必須對(duì)此結(jié)算方式形成相關(guān)對(duì)策，降低建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力。具體方法如下。

第一，建筑企業(yè)實(shí)行差額計(jì)稅，將以“甲供材”方式抵扣的貨款從自身的營(yíng)業(yè)額中去掉，降低自身的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。

第二，建筑企業(yè)與甲方單位本著稅負(fù)合理、平等的態(tài)度進(jìn)行協(xié)商，在簽訂合同之前就材料采購(gòu)的細(xì)節(jié)達(dá)成一致。例如，甲方可以作為出售方，將其購(gòu)得的物資以一定的價(jià)格銷(xiāo)售給乙方，增加乙方的進(jìn)項(xiàng)稅，從而降低乙方的稅負(fù)。

3 結(jié) 語(yǔ)

從建筑行業(yè)的產(chǎn)值利潤(rùn)率來(lái)看，建筑行業(yè)一直是屬于利潤(rùn)微薄的行業(yè)，“營(yíng)改增”稅制改革的實(shí)行，給目前的建筑行業(yè)帶來(lái)了較大的稅負(fù)壓力。因此，建筑企業(yè)應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)稅負(fù)增加的情況，通過(guò)合理分配物資資源、合理選擇現(xiàn)存設(shè)備租賃計(jì)稅辦法、合理調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格和針對(duì)“甲供材”結(jié)算方式的一系列稅收籌劃辦法來(lái)合理避稅，以盡快適應(yīng)稅制改革。同時(shí)，也希望有更多的專(zhuān)業(yè)人士投入到建筑業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化以及相應(yīng)稅收籌劃的研究中來(lái)，為促進(jìn)我國(guó)建筑業(yè)蓬勃發(fā)展做出重要貢獻(xiàn)。