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１引言

目前，我國集團化財務共享服務模式的發(fā)展還處于初級階段，在理論研究和實踐探索上都存在著很多問題，所以文章通過對國內外文獻資料、專家學者觀點及相關案例進行了梳理歸納總結后發(fā)現(xiàn)，內部審計是企業(yè)管理中必不可少的重要組成部分之一，然而由于集團化程度高且規(guī)模大、業(yè)務復雜等特點導致其風險控制機制不完善，以及缺乏有效內部監(jiān)督制度的現(xiàn)狀使得財務共享服務模式下的內部審計工作難以得到良好運轉，因此需要在理論研究和實踐探索上不斷創(chuàng)新。

２相關理論概述

２.１企業(yè)集團化財務共享服務企業(yè)集團化財務共享服務是指由獨立的企業(yè)或子公司為其下屬公司提供基礎型、增值型和非基本業(yè)務一體化服務，并通過對財務流程及管理資源配置，達到提高效率、降低成本等目標，它主要包括組織結構變革，將內部審計部門從傳統(tǒng)意義上的“查錯防弊”轉變成為集團母公司與各子集團公司之間相互協(xié)調溝通的平臺，企業(yè)集團化財務共享服務是指通過集中式管理模式，將公司內部的各子公司和分公司作為一個整體，以“統(tǒng)一核算、共同分享”等方式進行信息資源整合及協(xié)調控制，在我國經濟進入新常態(tài)之后，企業(yè)規(guī)模不斷擴大以及行業(yè)競爭越來越激烈導致市場環(huán)境變化莫測并且復雜多變，同時隨著國家政策改革力度加大對高新技術產業(yè)發(fā)展給予了大力扶持與支持。企業(yè)集團化財務管理模式的概念是指由母公司或子公司為其提供服務，通過對其下屬公司進行內部審計、監(jiān)督和控制，從而達到實現(xiàn)目標利潤最大化的目的。

２.２集團化財務共享服務模式及其分類集團化財務共享服務模式是由企業(yè)或組織在其內部設立的一種新型的管理體系，它將分散性和統(tǒng)一性作為核心思想，以實現(xiàn)對公司整體經營戰(zhàn)略、生產運營流程以及業(yè)務操作環(huán)節(jié)等方面有效整合，通過建立起完善而高效的集中控制機制來提高效率，總部控制方式以總部為中心進行統(tǒng)籌安排與規(guī)劃。集中化財務共享服務模式是在一個集團內部設立的一種管理制度，它將分散性和統(tǒng)一性作為核心思想貫穿企業(yè)各個層面中。集團化財務管理是指企業(yè)在一個特定區(qū)域內進行統(tǒng)一規(guī)劃和控制，以實現(xiàn)整體目標，并通過這種方式來協(xié)調各個子公司和分公司以及其他成員單位之間資源配置關系。集團化財務共享服務模式是指企業(yè)在其業(yè)務范圍內，通過整合內部資源，實現(xiàn)對下屬子公司和分公司的統(tǒng)一管理，從而達到優(yōu)化配置和提高效率效果。［１］

２.３內部審計與集團化財務共享服務的關系集團化財務共享服務的發(fā)展，離不開內部審計與企業(yè)管理之間關系的轉變。在內部控制方面，內控制度是一個公司治理體系中最為重要的組成部分，它對一個單位進行合理有效的監(jiān)督和評價具有十分重大意義，在績效評估上，通過建立健全內審部門、加強對內部審核工作等手段來提高內部審計質量，從而實現(xiàn)集團整體效益最大化目標，集團財務共享服務模式為企業(yè)提供了一種新的管理方法與工具———風險控制，內部審計機構對下屬子公司進行監(jiān)督與評價，在實施過程當中要注意及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題、分析原因及改善措施等，通過檢查和反饋來改進工作方法或建議、完善管理制度以達到提高效率的目的，同時可以根據(jù)實際情況采取相應對策，促進企業(yè)集團實現(xiàn)經濟效益最大化目標，財務共享服務模式是企業(yè)發(fā)展過程中必然會產生的一種新思路，也為其自身帶來了一定程度上的優(yōu)勢與機遇。

３我國集團化財務共享服務的現(xiàn)狀分析

３.１我國集團化財務共享服務的基本狀況我國集團化財務共享服務在企業(yè)的內部審計方面包括，建立集團內各下屬子公司及分公司、部門等不同層級和職能領域的風險控制制度，并以制度規(guī)范為基礎，明確界定責任主體，通過對業(yè)務流程優(yōu)化設計、風險評估與預警系統(tǒng)以及績效考核體系進行有效整合。根據(jù)公司經營目標制定年度預算管理方案，加強內部審計監(jiān)督工作機制建設并逐步完善企業(yè)的財務管理工作體制，從集團中挑選優(yōu)秀人才到集團公司擔任高級職務或崗位。財務共享服務是企業(yè)集團內部管理的重要組成部分，也是我國經濟發(fā)展戰(zhàn)略中不可或缺的一部分，通過對財務信息進行整合處理后形成一個新系統(tǒng)并有效地指導下屬機構完成工作任務，還通過集團總部建立共享中心來統(tǒng)一管理整個企業(yè)內部業(yè)務流程及相關的數(shù)據(jù)，從而達到降低成本費用、提高效益等目的。［２］

３.２集團化財務共享服務問題及不足之處集團化財務共享服務模式的成功實施，不僅是內部審計部門對其進行監(jiān)督及評價、分析等活動過程本身所起到的作用，還包括了在整個集團公司內發(fā)揮和利用的平臺，但是從當前實際運行情況來看，由于我國現(xiàn)階段對于審計工作沒有一套完善而有效的規(guī)范體系以及制度來加以約束，企業(yè)在內部控制方面尚未形成一個良好且完整統(tǒng)一的機制與標準，集團化財務共享服務模式是以風險為導向、以客戶需求為主要目的，由于缺乏相應專業(yè)人才對其進行系統(tǒng)、全面的分析研究工作而導致了內控體系不能得到完善與健全，同時也缺少相關經驗借鑒以及理論聯(lián)系實際的能力不足問題較為突出，集團化財務共享服務模式下，審計體系不規(guī)范，財務人員素質不高和業(yè)務水平較低是主要原因之一。

３.３集團化財務共享服務的影響因素集團化財務共享服務模式有利于提升企業(yè)內部審計的效率。在我國，由于受傳統(tǒng)觀念和管理方式影響，很多集團對下屬公司沒有建立起完善、標準化和規(guī)模性的內部控制制度，因此導致了企業(yè)在內控方面存在缺陷以及漏洞問題，同時也會出現(xiàn)一些會計信息失真及舞弊行為等情況發(fā)生而給整個行業(yè)造成巨大損失。內部審計機構中的企業(yè)組織架構在實施內審職能及實現(xiàn)其目標、提升內部控制水平和加強風險管理能力等方面發(fā)揮著重要作用，而在實際中，由于各部門之間職責劃分不明確，使得內控制度難以有效執(zhí)行，因此建立一套完整健全的審計體系對完善企業(yè)治理結構具有重大意義。集團財務人員素質與綜合實力，對于任何一個公司來說都是由人組成的系統(tǒng)工程，技術環(huán)境因素、企業(yè)組織結構和管理方式等，集團化發(fā)展戰(zhàn)略與人力資源政策制定情況，因為信息技術系統(tǒng)不完善導致內部審計部門無法有效執(zhí)行。

４集團化財務共享服務模式的內部審計

４.１內部審計集團化財務共享服務模式下，內部審計工作要對公司的整體戰(zhàn)略目標、風險控制等方面進行把關，從企業(yè)的總體層面上分析問題并提出相應解決方案，在集團內建立內審部門，通過設置專門機構和配備專職人員來實現(xiàn)這一職能，加強與外部審計單位合作溝通交流，強化內部控制制度建設以及完善審計規(guī)范體系制度化管理流程，從而有效地促進公司整體戰(zhàn)略目標的實施、風險控制能力及效益指標等方面的提升。內審機構要充分利用其職能和地位對各下屬單位實施監(jiān)督與評價工作，保證各項業(yè)務活動順利開展以及提高經營效率。通過內控制度建設來不斷完善公司治理結構并規(guī)范化運行行為，同時也可以從根本上降低成本支出及舞弊發(fā)生頻率，從而有效地預防企業(yè)財務造假、虛報等現(xiàn)象出現(xiàn)及內部控制薄弱環(huán)節(jié)。［３］

４.２內部控制風險集團化財務共享服務模式下，企業(yè)內部的風險是由外部因素和內部管理機制共同決定，因此對其進行控制與監(jiān)督時也就面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在新經濟時代發(fā)展背景之下，我國市場經濟體制不斷變革完善并得到有效改善，而作為以服務業(yè)為主導地位行業(yè)中最大規(guī)模、最典型特征之一，集團化經營模式所帶來的是企業(yè)財務風險問題日益突出且難以避免，這使得內部審計成為企業(yè)管理過程控制和防范金融風險體系不可或缺的話題。內部控制在防范風險、提高效率等方面都占據(jù)著舉足輕重的關鍵地位，建立健全風險評估體系，集團要根據(jù)自身情況制定出符合公司實際需要并與之相配套政策措施來進行有效監(jiān)控，同時加強財務共享服務模式下財務管理流程優(yōu)化，降低企業(yè)經營成本和提升工作效益水平。

４.３集團化財務共享服務模式的績效評價集團化財務共享服務模式的績效評價首先是通過對整個企業(yè)內部審計工作過程進行有效監(jiān)控和評估，從而實現(xiàn)對整個企業(yè)集團整體經營狀況、風險控制情況以及人員配置等全方位掌控，要從組織結構上建立起一套完善高效、統(tǒng)一規(guī)范的內控體系；其次在具體實施過程中需要明確各部門崗位職責與權限，再根據(jù)考核標準來確定各個職能模塊之間的相互關系及其責任分配問題。集團化財務共享服務模式下建立了一套完整的體系，包括基礎信息管理模塊和業(yè)務流程監(jiān)控，通過建立一套科學完善的績效考核標準和流程來實現(xiàn)對于集團整體運營情況、風險評估等方面有效的控制，將集團內各子公司以及下屬單位作為一個完整系統(tǒng)。［４］

５集團化財務共享服務模式下的風險把控措施分析

５.１明確業(yè)務職責界定問題集團化財務共享服務模式的實施過程中，內部審計人員需要明確自身責任，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標等基礎上，通過有效地分析、識別、評估業(yè)務活動及內控制度建設所產生的問題并制定相應解決方案，要根據(jù)不同類型業(yè)務需求進行內部控制評價與測試，建立健全集團化財務共享服務中心風險管理體系，以集團為單位對相關風險進行事前防范和事中監(jiān)控，在日常工作中加強對企業(yè)經營環(huán)境變化信息的監(jiān)測力度。集團化財務共享服務模式下，內部審計部門的職能定位是：監(jiān)督控制、風險評估和報告。但在實際工作中都存在著許多問題，沒有明確好業(yè)務職責劃分的關鍵點所在并對相關責任人進行合理分配，因此必須要加強內部審計部門對于集團化財務共享服務模式下風險控制和績效評價工作。

５.２平衡企業(yè)工作效率，掌控財務運營成本集團化財務共享服務模式的推行，使得企業(yè)內部審計工作能夠更加有效率，更具有針對性，從而使集團內各個部門之間相互協(xié)調與監(jiān)督。通過對企業(yè)各項業(yè)務流程進行規(guī)范管理和優(yōu)化調整來達到控制成本、降低風險以及提高效率。在實施過程中可以將審計職能和其他職能結合起來形成一個有機整體，并且提高了整個公司的運營效率及效益水平。內部審計工作在集團化財務共享服務模式下，能夠有效提升企業(yè)的控制能力，保證了對公司整體運營成本的掌控，對集團內各個子公司進行全面分析和評估。通過對各分公司、部門等不同崗位人員數(shù)量上做出合理分配與協(xié)調管理，要建立起統(tǒng)一流程來確保內部審計質量水平及效率目標實現(xiàn)。［５］

５.３推進業(yè)務流程標準化，提高會計工作質量集團化財務共享服務模式的實施，使得企業(yè)內部各個部門之間相互協(xié)調，在業(yè)務流程中形成一個完整高效、統(tǒng)一規(guī)范的工作體系，通過對集團內各下屬單位和分公司業(yè)務活動進行整合優(yōu)化及控制管理等措施，實現(xiàn)會計核算信息與其他信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)同步，同時建立起以客戶為中心的內部審計制度以及相關標準規(guī)范和操作指引等。集團化財務共享服務模式是一種新形式，其在實施過程中不斷完善了各項規(guī)章政策、提高了企業(yè)整體運作效率，通過對集團內每個職能單元實施標準化管理制度并建立起完善統(tǒng)一標準體系，同時也可以提高財務共享服務模式下財務人員在工作中的效率及能力，降低風險發(fā)生可能性損失概率。

６結論

集團化財務共享服務可以在一定程度上提升企業(yè)的內部審計管理水平，通過對內部控制制度進行優(yōu)化，將內審機構與其他職能部門有效結合，形成統(tǒng)一、科學和高效的工作機制，在加強內控體系建設，完善公司治理結構以及風險評估能力等方面都能發(fā)揮其作用。內部審計是企業(yè)集團進行經濟監(jiān)督的重要手段，在財務共享服務模式下，加強對其內部控制，能夠有效降低財務風險。目前國內關于內控體系建設方面也存在著很多不足之處和漏洞，如審計人員素質不高、團隊缺乏競爭力等，這些問題制約了企業(yè)集團內審工作順利開展，需要加強內部控制環(huán)境建設與完善，當前我國企業(yè)管理制度之下內控體系不健全、缺乏有效監(jiān)督機制等因素都會影響到內審人員工作效率，進而使得內部審計無法發(fā)揮出作用。

參考文獻：

［１］陳小華.淺析構建財務共享服務模式的策略［Ｊ］．經濟視野，２０１９（２）：１１０.

［２］崔松，張宏.基于財務共享服務的內部審計探析［Ｊ］．財會通訊，２０１９（２）：１２７－１２８.

［３］陳陽，程昔武.集團公司財務共享服務中心的構建策略［Ｊ］．財會月刊（上），２０１７（３）：１９－２３.

［４］秦曉路.基于財務共享服務的內部審計信息化構建［Ｊ］．中國審計，２０１７（１８）：５５.

［５］程平，白沂.基于財務共享服務模式的大數(shù)據(jù)審計研究［Ｊ］．中國注冊會計師，２０１６（５）：８６－８９.

作者:王妍超 單位:北京鑫都未來企業(yè)管理有限公司