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篇1

環(huán)境成本控制是指企業(yè)對環(huán)境成本信息進(jìn)行基本分析，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及生態(tài)環(huán)境的各種活動，所實施的一種目的為降低環(huán)境成本和提高經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益的控制。環(huán)境成本控制的目的是使企業(yè)達(dá)到環(huán)境法律法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益最優(yōu)。

目前，我國正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時期，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不僅給國人帶來了很多就業(yè)機(jī)會，同時也拉動了經(jīng)濟(jì)增長；但是在發(fā)展中也存在一些隱患，最為突出的是我國的環(huán)境遭到了嚴(yán)重污染，由此產(chǎn)生的環(huán)境成本支出也成為企業(yè)發(fā)展中不可忽視的部分，企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本控制的緊迫性將越來越強(qiáng)。

2 企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀分析

2.1 企業(yè)環(huán)境成本控制取得的成績

2.1.1 企業(yè)環(huán)保意識逐漸樹立，環(huán)境成本控制初顯成效

近年來，我國企業(yè)的環(huán)保意識在不斷地加強(qiáng)，并且采取了積極的防范措施，如進(jìn)行環(huán)保投資、實施節(jié)能減排的技術(shù)改進(jìn)、繳納排污費(fèi)、進(jìn)行ISO等環(huán)境相關(guān)認(rèn)證，不少企業(yè)獲得了環(huán)保有關(guān)的財政補(bǔ)貼，能夠自覺對所要排放的污染物做到先測量，使之達(dá)標(biāo)后再排放，降低了環(huán)境污染的風(fēng)險。部分企業(yè)已經(jīng)開始自覺投入清潔生產(chǎn)資金，企業(yè)的年生產(chǎn)總值越高，投入的清潔生產(chǎn)資金越多，最終企業(yè)因此取得的經(jīng)濟(jì)效益也越好。例如廣東某電化廠通過實施清潔生產(chǎn)方案，在清潔生產(chǎn)方面總投資3682.92萬元，進(jìn)行技術(shù)工藝改造，不再使用毒害品氯化鋇，大大降低了生產(chǎn)的危險性；每年減少氯化鋇使用量1568噸，節(jié)約費(fèi)用392萬元；同時每年增加副產(chǎn)品芒硝利潤471.5萬元；每年可節(jié)約電能4122.4萬千瓦時；每年利用富余氫氣1755噸；減少鹽泥廢渣排放量2500噸，減排煤渣1296噸，企業(yè)在減少了對環(huán)境的污染同時，相對于直接排放污染物所支出的環(huán)境成本也有所降低，這說明企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識增強(qiáng)，環(huán)境成本控制已經(jīng)有了初步成效。

2.1.2 建立了比較健全的環(huán)境成本控制監(jiān)管體系

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是導(dǎo)致資源枯竭、環(huán)境污染的主要原因之一。國家為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，頒布了一系列企業(yè)環(huán)境成本控制監(jiān)管等管理體系，如ISO 9000、ISO 14000管理體系和計量體系等，以保障企業(yè)在穩(wěn)定安全的環(huán)境下高效地生產(chǎn)。地方政府為了達(dá)到建設(shè)生態(tài)城市的標(biāo)準(zhǔn)，在原有環(huán)境監(jiān)管體系基礎(chǔ)上，逐步建立健全了政府主導(dǎo)、落實企業(yè)主體責(zé)任、引導(dǎo)全社會共同參與、嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)管工作的責(zé)任制和問責(zé)制、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與分級歸口管理相結(jié)合、層層抓落實的強(qiáng)有力的監(jiān)管體系。

2.1.3 部分實現(xiàn)了“以大企業(yè)帶動小企業(yè)”進(jìn)行環(huán)境成本控制的目標(biāo)

在企業(yè)環(huán)境成本控制問題的處理上，很多城市貫徹“以大企業(yè)帶動小企業(yè)”的策略，逐漸讓更多的企業(yè)把環(huán)境成本控制問題落實到實處，從企業(yè)的每個環(huán)節(jié)中獲取隨之帶來的經(jīng)濟(jì)效益，最終實現(xiàn)整個城市經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的共同發(fā)展。

2.2 企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

2.2.1 企業(yè)環(huán)境成本控制的意識落后

近年來很多地方政府在招商引資方面做了巨大的努力，也使得一方經(jīng)濟(jì)得到了比較快速地發(fā)展，但是只有部分企業(yè)能把環(huán)境成本問題放在企業(yè)各種籌資、投資、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)中考慮，很多企業(yè)環(huán)境成本控制的意識仍然比較落后，還是以事后對自身生產(chǎn)而產(chǎn)生的廢棄物的控制處理為主，即購進(jìn)先進(jìn)的處理系統(tǒng)，提高加工工藝流程，以確保所排放的污染物能夠達(dá)到所管制的標(biāo)準(zhǔn)。但是這種事后處理模式，只有在發(fā)現(xiàn)環(huán)境遭到破壞后，才采取相應(yīng)的措施降低環(huán)境損失成本，并不能真正意義上起到成本控制的作用。

2.2.2 企業(yè)環(huán)境成本控制的體制機(jī)制不夠健全

一套健全的機(jī)制體制將對企業(yè)的環(huán)境成本控制起到促進(jìn)作用，可以使得企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)的過程中以機(jī)制體制的要求為參照，最終達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。而目前很多企業(yè)在環(huán)境成本控制方面的體制機(jī)制尚不夠健全，沒有一套成熟的機(jī)制體制，也沒有一個準(zhǔn)確的流程來應(yīng)對所產(chǎn)生的各種問題，企業(yè)只是按照自己的實際情況進(jìn)行生產(chǎn)活動，等到發(fā)現(xiàn)給環(huán)境帶來破壞而需要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)和社會責(zé)任的時候為時已晚。因此我們需要進(jìn)一步完善機(jī)制體制，把環(huán)境成本控制落實到企業(yè)生產(chǎn)的方方面面，實現(xiàn)最終的環(huán)境成本控制與經(jīng)濟(jì)效益雙贏的局面。

2.2.3 企業(yè)沒有專職人員進(jìn)行環(huán)境成本控制

環(huán)境成本控制目前在我國對很多企業(yè)來說并沒有生產(chǎn)成本控制那么重要，因此基本上我國所有企業(yè)都沒有設(shè)立環(huán)境成本控制的專門崗位或者安排專職人員進(jìn)行管理，從這個角度來看，企業(yè)對環(huán)境成本控制的重視程度還有待加強(qiáng)。對于大多數(shù)企業(yè)來說，環(huán)境成本還是一個比較新鮮的概念，企業(yè)的財務(wù)人員并沒有對環(huán)境成本進(jìn)行明確地核算，而是將環(huán)境成本外部化，記錄在營業(yè)外支出等科目中反映，使得企業(yè)的管理層并不能清晰地了解到具體在環(huán)境成本上的支出，導(dǎo)致管理層不能作出關(guān)于環(huán)境成本的周密、合理的決策。

3 加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制的對策

3.1 企業(yè)角度的對策

3.1.1 明確環(huán)境成本控制的范圍，實現(xiàn)增值和生態(tài)循環(huán)

企業(yè)環(huán)境成本控制的范圍不僅僅只局限于生產(chǎn)制造階段，環(huán)境成本存在于從產(chǎn)品研發(fā)到最終銷售整個生產(chǎn)鏈的每個環(huán)節(jié)。明確環(huán)境成本控制的范圍，排定環(huán)保重點整治的項目非常重要。例如，在生產(chǎn)前對工藝設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)；在生產(chǎn)過程中進(jìn)行環(huán)保設(shè)計，從而減小環(huán)境成本的發(fā)生概率；在銷售時采用環(huán)保包裝進(jìn)行產(chǎn)品的推廣，不僅能提高企業(yè)的聲譽(yù)，而且增強(qiáng)在消費(fèi)者心中的環(huán)保形象。企業(yè)應(yīng)做到在各個流程都使成本最小化，從而降低企業(yè)的環(huán)境成本。如河南蓮花味精集團(tuán)從生產(chǎn)的工業(yè)廢水中提取制成“肥液”，把制污路線改成生態(tài)路線，在集團(tuán)內(nèi)形成了增值和生態(tài)循環(huán)。即將小麥加工成味精、面粉；生產(chǎn)的廢料和麥麩等加工成優(yōu)質(zhì)肥料和飼料；把飼料和小麥等的秸稈用于養(yǎng)牛；開發(fā)牛肉、牛奶產(chǎn)品，把牛皮加工成皮草制品。這種“變廢為寶”做法，不但治理了污染，而且增加了效益。

3.1.2 制定企業(yè)環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)是行動的指南，企業(yè)只有制定了環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)，才能引導(dǎo)企業(yè)自身更好地進(jìn)行運(yùn)作。運(yùn)用價值鏈分析，將企業(yè)視為彼此關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)活動集合體，制定生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的環(huán)境成本控制目標(biāo)。例如企業(yè)制定“每月檢查、每季審查”減排管理戰(zhàn)略目標(biāo)，強(qiáng)化督察考核，強(qiáng)化排污費(fèi)核定與征收，加快減排監(jiān)測體系建設(shè)。制定適合企業(yè)自身的環(huán)境成本控制戰(zhàn)略目標(biāo)對于企業(yè)的發(fā)展尤為重要。將環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)制定得詳細(xì)一些，例如，定期對企業(yè)生產(chǎn)所需排放的污染物進(jìn)行檢測和可行性分析，依照戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行相關(guān)處理，這樣會達(dá)到更好的效果。

3.1.3 實行全員控制，并加強(qiáng)企業(yè)間合作

我國環(huán)境會計的發(fā)展歷史并不長，所以缺乏對環(huán)境成本控制方法的研究。而環(huán)境成本控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的每個環(huán)節(jié)，單靠會計人員和管理層的事后控制是不夠的，需要處在產(chǎn)品壽命周期各個階段的全體員工積極、主動地參與。在這種情況下，我們可以將試點企業(yè)落實在會計體制比較健全、管理層素質(zhì)比較高的企業(yè)。在這些企業(yè)中，通過對全體員工的定期培訓(xùn)，逐步建立起比較完善的環(huán)境成本計量、核算和信息披露體系，并進(jìn)一步加以推廣。還可以在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，加強(qiáng)同行業(yè)、企業(yè)之間的合作，利用廢棄物之間的循環(huán)關(guān)系，將前者企業(yè)生產(chǎn)排放的廢棄物作為后者企業(yè)的生產(chǎn)原料加以利用，達(dá)到變廢為寶的效果；并且發(fā)揮企業(yè)的規(guī)模效應(yīng)，從根本上降低環(huán)境成本。如常州第一熱電廠和附近的常州東南印染廠，由市環(huán)保局牽線搭橋，利用印染廠的堿性污水進(jìn)行熱電廠煙囪脫硫的方案，使兩廠的環(huán)境成本都得到降低，產(chǎn)生了“雙贏”的效果。

3.2 國家政府部門的對策

3.2.1 進(jìn)一步建立和完善有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)

雖然自1979年我國頒布《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法（試行）》以來，已頒布環(huán)境保護(hù)和自然資源保護(hù)的法律10余部，國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)360多項，地方法規(guī)600多項，加入的相關(guān)國際公約20余項。這些法律法規(guī)的建立，已為我國企業(yè)環(huán)境會計核算奠定了法律基礎(chǔ)，但目前我國還應(yīng)加強(qiáng)對于與企業(yè)環(huán)境成本核算關(guān)系更為密切的法律法規(guī)的制定，只有盡快完善現(xiàn)有會計法規(guī)中有關(guān)環(huán)境成本控制的規(guī)章制度，充分發(fā)揮法律法規(guī)的實際效力，以法律的形式明確規(guī)范環(huán)境成本控制的內(nèi)容與具體操作，使得環(huán)境成本確認(rèn)計量等一系列問題有法可依，企業(yè)不能按規(guī)定達(dá)到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)時可根據(jù)規(guī)定進(jìn)行處罰。只有這樣依靠法律的力量，環(huán)境成本才能達(dá)到有效控制。

3.2.2 把環(huán)境稅收納入國家稅收體系

稅收是國家財政收入的主要來源。將環(huán)境稅收納入國家的稅收體系，其目的還是進(jìn)一步規(guī)范個人和企業(yè)的環(huán)保意識和環(huán)保行為。通過納稅這個法定義務(wù)，一方面可以使得企業(yè)和個人加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的意識，從而減少或者杜絕那些破壞環(huán)境的行為，有效地控制環(huán)境成本，另一方面又可以增加國家有關(guān)環(huán)保的收入，幫助國家治理一些環(huán)境問題。首先，我國以“誰污染，誰繳稅”的原則，對環(huán)境稅收政策進(jìn)行改革和完善；其次，開征保護(hù)稅，也可以像個人所得稅那樣實行梯級征收的方法，從而達(dá)到加大環(huán)境保護(hù)和治理的力度；最后，有懲罰也有鼓勵，國家應(yīng)對環(huán)保工作做得較好的企業(yè)實施鼓勵和稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵環(huán)保行為，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)更好地發(fā)展。

篇2

一、生態(tài)文明觀的科學(xué)內(nèi)涵

成都市與我國其他城市一樣正處于大規(guī)模工業(yè)化、城市化建設(shè)中，而大規(guī)模工業(yè)化、城市化建設(shè)必然會對自然生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生重大影響。中國可再生能源學(xué)會理事長石定寰在第十屆西博會上指出：“如今，全世界50%以上的新增能源消費(fèi)……來自中國，中國新增溫室氣體排放量約占世界新增排放量的50%?！保?］我國已進(jìn)入能源消耗與環(huán)境污染高速增長階段，面臨著社會經(jīng)濟(jì)是否可持續(xù)發(fā)展的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)和強(qiáng)大的國際壓力，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)和促進(jìn)社會進(jìn)步的同時實現(xiàn)節(jié)能降耗與生態(tài)環(huán)境保護(hù)的任務(wù)非常艱巨。［2］為此，2007年，黨的十七大報告提出了將“建設(shè)生態(tài)文明"作為實現(xiàn)全面建設(shè)小康社會奮斗的五大目標(biāo)之一。這是在黨的文件中第一次提出生態(tài)文明?！吧鷳B(tài)文明是最樸素的文明，也是最高級的文明。”［3］

本文為成都市哲學(xué)社會科學(xué)規(guī)劃項目“基于成都市工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的環(huán)境成本控制研究”（項目編號：ST11-09）的研究成果。 生態(tài)文明是人類社會文明的一種形式，是社會物質(zhì)文明、精神文明和政治文明在人與自然和社會關(guān)系上的具體體現(xiàn)，其科學(xué)內(nèi)涵是：以人與自然關(guān)系和諧為主旨，在生產(chǎn)、生活過程中注重維系自然生態(tài)系統(tǒng)的和諧，追求自然——生態(tài)——經(jīng)濟(jì)——社會系統(tǒng)的關(guān)系協(xié)同進(jìn)化，以最終實現(xiàn)人類社會可持續(xù)發(fā)展為目的。［4］

二、生態(tài)文明觀對企業(yè)環(huán)境成本控制的新要求

（一）企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)

1.成都市工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)。成都市確立了建設(shè)世界現(xiàn)代田園城市的歷史定位，明確指出成都市走新型工業(yè)化道路和生態(tài)市建設(shè)工程，是實現(xiàn)工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)的必然選擇和有效途徑，并提出了成都市新型工業(yè)化與生態(tài)文明建設(shè)目標(biāo)——“經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、資源能源高效利用、生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)、社會文明高度發(fā)達(dá)”。①

2.企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)。黨的十七大報告指出：堅持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策，關(guān)系人民群眾切身利益和中華民族生存發(fā)展。必須把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會放在工業(yè)化、現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略的突出位置，落實到每個單位、每個家庭。作為社會基本組成細(xì)胞和對環(huán)境污染應(yīng)負(fù)主要責(zé)任的企業(yè)（目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè)［5］），加強(qiáng)環(huán)境成本控制，保護(hù)生態(tài)環(huán)境責(zé)無旁貸。［2］因此，成都市要實現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展、資源能源高效利用、生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)、社會文明高度發(fā)達(dá)"的目標(biāo)，企業(yè)就必須將生產(chǎn)經(jīng)營過程所發(fā)生的能源資源消耗和生態(tài)環(huán)境損耗計入成本，并實施有效控制?？梢姡髽I(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)是全面核算環(huán)境成本，并實現(xiàn)有效控制，以優(yōu)化協(xié)調(diào)環(huán)境成本與環(huán)保效果及經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益的協(xié)調(diào)，即實現(xiàn)自然資源和能源利用的最合理化、經(jīng)濟(jì)效益最大化和對人類和環(huán)境的危害最小化。［6］

（二）企業(yè)環(huán)境成本控制的原則

企業(yè)環(huán)境成本控制目標(biāo)的實現(xiàn)，需要在控制活動中遵循以下兩個基本原則：一是有效控制原則，即企業(yè)環(huán)境成本控制及其效果必須遵循國家環(huán)保法規(guī)；二是成本效益原則，即企業(yè)環(huán)境成本控制不能為實現(xiàn)環(huán)境成本控制而控制，而必須兼顧經(jīng)濟(jì)利益，甚至必須以提高企業(yè)長期的經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點，否則，沒有任何企業(yè)會有效實施環(huán)境成本控制。［2］

（三）生態(tài)文明觀對企業(yè)環(huán)境成本控制的新要求

結(jié)合前述生態(tài)文明觀的科學(xué)內(nèi)涵、企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)與原則，可將生態(tài)文明觀對企業(yè)環(huán)境成本控制的新要求概括為：實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的全面、持續(xù)、有效控制，即實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益、社會效益與環(huán)境效益的協(xié)調(diào)與共贏。

三、企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀

目前，企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀可謂是喜憂參半，喜的是，取得了國家環(huán)保法規(guī)體系正逐步完善、社會環(huán)保意識正逐漸樹立、基本建立了從中央到地方甚至企業(yè)的環(huán)境成本控制監(jiān)管體系、形成了政府主導(dǎo)的企業(yè)環(huán)境成本控制體制機(jī)制、部分社會責(zé)任領(lǐng)先者企業(yè)實施了有效的環(huán)境成本控制、部分地區(qū)生態(tài)環(huán)境惡化的勢頭得到了有效遏制，生態(tài)環(huán)境正逐步改善等成績，但同時也存在企業(yè)社會責(zé)任意識淡薄，環(huán)境成本控制意愿不強(qiáng)、體制機(jī)制不夠完善、控制主體缺位、觀念落后、控制方法單一、控制范圍狹隘、存在“時滯”現(xiàn)象和成本鎖入效應(yīng)、信息披露不充分和社會監(jiān)管不力等問題。［7］

篇3

一、低碳經(jīng)濟(jì)對企業(yè)環(huán)境成本的影響

近些年來，自然生態(tài)環(huán)境呈現(xiàn)出明顯的惡化趨勢，給人們的生存帶來極大的威脅，也影響了人類的可持續(xù)發(fā)展，于是，人們逐漸重視環(huán)保意識，這給低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了極大的空間，同時也賦予了其社會責(zé)任和環(huán)保意義。在這種環(huán)境背景下，企業(yè)要想實現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展，就必須將環(huán)保理念融入到企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略之中，使可持續(xù)發(fā)展理念得到有效實施。在低碳環(huán)境下，企業(yè)的環(huán)境成本控制是推動企業(yè)早日實現(xiàn)低碳目標(biāo)的有效途徑，這不僅對企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展有著重要意義，而且對推動整個社會的經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展具有重要作用。在這個過程中，企業(yè)應(yīng)不斷進(jìn)行自我完善，調(diào)整自身的發(fā)展戰(zhàn)略，對各類環(huán)境污染問題進(jìn)行積極有效的改進(jìn)和控制，在推動企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的同時，對生態(tài)環(huán)境的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

二、企業(yè)環(huán)境成本會計核算中存在的問題

（一）企業(yè)環(huán)境成本會計意識淡薄

就目前情況來看，我國很多企業(yè)尚未意識到環(huán)境成本會計核算工作的必要性和重要性，環(huán)境成本核算與企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展之間的關(guān)系還未被企業(yè)的經(jīng)營者以及財務(wù)部門負(fù)責(zé)人所正確理解，這就導(dǎo)致了企業(yè)整體的環(huán)境成本核算意識淡薄。在這樣的情況下，企業(yè)無法建立起科學(xué)有效的環(huán)境成本核算管理模式，更不能發(fā)揮出其重要作用。

（二）環(huán)境成本控制信息不足

企業(yè)對環(huán)境成本控制信息的披露較為被動。在傳統(tǒng)的成本會計工作中，成本報表屬于企業(yè)內(nèi)部報表，其樣式與項目由企業(yè)自行規(guī)定，其中的成本信息無需對外公開。在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，由于我國低碳經(jīng)濟(jì)起步較晚，環(huán)境成本控制經(jīng)驗較為不足，有關(guān)資料和信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足企業(yè)對成本控制的要求，很多企業(yè)不愿對環(huán)境成本信息進(jìn)行完整有效的披露，有些企業(yè)所披露的部分信息并不具備實用性、時效性與規(guī)范性。此外，企業(yè)內(nèi)部對環(huán)境成本信息監(jiān)控不全面，存在著內(nèi)部信息缺失，使企業(yè)管理者難以根據(jù)信息做出正確的判斷。環(huán)境成本體系制度不完善，企業(yè)環(huán)境成本管理制度不健全，企業(yè)常常無章可依、內(nèi)部混亂，無法開展科學(xué)規(guī)范的成本控制工作，更難以實現(xiàn)理想的成本控制效果。企業(yè)環(huán)境成本披露不健全，相關(guān)法律法規(guī)缺失，披露方式缺乏多元化，環(huán)境成本披露常出現(xiàn)在報表附注，無法引起重視，難以起到促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排，幫助信息使用者全面了解企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的作用。

（三）環(huán)境成本核算體系不完善

環(huán)境成本核算體系的完善應(yīng)建立在明確環(huán)境成本的內(nèi)容上，而目前企業(yè)在對環(huán)境相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的時候沒有將環(huán)境成本從日常的生產(chǎn)成本核算中剝離出來，各項環(huán)境成本費(fèi)用都是摻雜在企業(yè)制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目當(dāng)中，尚未建立起獨立且完善的環(huán)境成本核算的科目體系。隨著低碳經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境成本核算的科目越來越多，現(xiàn)有會計科目顯然無法滿足企業(yè)發(fā)展的相關(guān)需要，企業(yè)必須盡快建立起配套的會計科目，對這些頻發(fā)的環(huán)境業(yè)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行記載與管理。而且企業(yè)對環(huán)境成本的核算也局限于顯性成本，生產(chǎn)過程中隱藏的環(huán)境成本并沒用完整的、系統(tǒng)的體現(xiàn)在企業(yè)的會計信息中，這種核算模式不利于企業(yè)環(huán)境成本的控制與分析。

（四）環(huán)境成本核算人才匱乏

在低碳經(jīng)濟(jì)背景下，暴露出企業(yè)成本會計的人才相對匱乏的問題，現(xiàn)有的人員隊伍難以滿足此項工作的各項要求。之所以會出現(xiàn)這一問題，主要是在企業(yè)環(huán)境會計業(yè)務(wù)中，存在著環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會等諸多學(xué)科的相互交叉，這就對企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)水平及專業(yè)素質(zhì)提出了相當(dāng)高的要求。但是企業(yè)員工對低碳經(jīng)濟(jì)認(rèn)識嚴(yán)重不足，低碳經(jīng)濟(jì)作為當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢為人們所知，然而什么是低碳經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)有什么好處、低碳經(jīng)濟(jì)下成本如何核算，對于這些問題人們并不了解，甚至應(yīng)該作為低碳經(jīng)濟(jì)實踐者的企業(yè)員工也對其一知半解，在當(dāng)前的工作實踐當(dāng)中，具有高學(xué)歷、高素質(zhì)、豐富管理經(jīng)驗和跨學(xué)科領(lǐng)域的復(fù)合型人才實在是屈指可數(shù)，根本無法滿足企業(yè)環(huán)境成本會計核算工作的需要。在企業(yè)設(shè)計、采購、生產(chǎn)的過程中并未算入環(huán)境成本，更沒有將其納人成本核算范圍。企業(yè)相關(guān)的成本核算人才極度匱乏，落后的核算方式及人才的短缺暴露出低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)成本控制存在較大問題。核算的低效、資源利用效率低，企業(yè)為資源支付大額成本實現(xiàn)較小收益，投人與產(chǎn)出不成比例。

三、優(yōu)化企業(yè)環(huán)境成本管理的措施

（一）提高環(huán)境成本控制意識

在低碳經(jīng)濟(jì)的背景下，企業(yè)經(jīng)營管理者首先要意識到環(huán)境成本會計的重要性，企業(yè)不能再像從前那樣進(jìn)行粗放式管理，必須探索出一條資源節(jié)約型、環(huán)境友好型發(fā)展之路，在此前提下，不斷完善內(nèi)部管理制度，建立起獨立且完善的環(huán)境成本會計科目，同時加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境成本會計的有效監(jiān)督，使環(huán)境成本會計核算能夠切實服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理和經(jīng)營發(fā)展，在這個過程中不斷強(qiáng)化自身的環(huán)境成本控制意識，以全新的視角去看待成本控制工作的必要性與重要性，在此基礎(chǔ)上，保證企業(yè)經(jīng)營決策的科學(xué)合理性，對環(huán)境成本進(jìn)行主動控制與事前控制，以此來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的持續(xù)提升。

（二）健全信息收集與披露體系

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成本信息的記錄，完善信息披露體制。低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)成本主要包括:節(jié)能減排成本，污染成本，治理成本及管理與教育成本。企業(yè)對于這四方面信息應(yīng)充分采集，全面考慮。此外，在研發(fā)階段開始注重低碳因素，根據(jù)相關(guān)信息做出成本預(yù)算有利于整個運(yùn)營過程的成本控制。另一方面，政府應(yīng)完善法律法規(guī)，推動建立低碳成本控制體系，引導(dǎo)企業(yè)對資源利用和環(huán)境成本的披露，激勵企業(yè)節(jié)能減排，實現(xiàn)成本節(jié)約與環(huán)境保護(hù)，更可使企業(yè)獲得投資者的信任及良好的社會效益。政府應(yīng)統(tǒng)一不同行業(yè)的環(huán)境成本計量和核算方式;制定順應(yīng)我國國情的環(huán)境成本報告模板，規(guī)范報告的格式，督促企業(yè)定量披露廢棄物的產(chǎn)生量及資源損耗量等環(huán)境成本；會計部門制定、符合我國企業(yè)特色、遵循循環(huán)經(jīng)濟(jì)理念的信息披露準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善我國的環(huán)境成本信息披露制度。

（三）完善環(huán)境成本會計核算體系

在傳統(tǒng)成本核算中，環(huán)境成本沒有單獨核算，環(huán)境成本科目摻雜在其他管理科目當(dāng)中，導(dǎo)致企業(yè)管理者根本無法準(zhǔn)確了解企業(yè)環(huán)境成本管理的績效。要對環(huán)境成本進(jìn)行全面而系統(tǒng)的把握，需要將環(huán)境成本從傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本中抽離出來，環(huán)境成本會計體系應(yīng)是會計系統(tǒng)中的一個獨立分支。因此，需要像財務(wù)會計那樣對其進(jìn)行專門的科目體系建設(shè)，同時制定環(huán)境成本會計準(zhǔn)則。首先，對企業(yè)環(huán)境成本會計確認(rèn)、計量和披露做出明確規(guī)定，同時在配套指南和制度中增加相關(guān)內(nèi)容，這環(huán)境成本會計準(zhǔn)則的應(yīng)用為其賬務(wù)處理提供指導(dǎo)性說明；其次，在制定成本會計具體準(zhǔn)則的過程中，出臺相應(yīng)的準(zhǔn)則，實現(xiàn)環(huán)境成本核算工作的規(guī)范化運(yùn)行。通過對環(huán)境成本進(jìn)行單獨核算，可以清晰地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為治理優(yōu)化自然環(huán)境發(fā)生的全部支出，為企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制和優(yōu)化管理奠定基礎(chǔ)。

（四）注重環(huán)境成本會計人才的培養(yǎng)

篇4

在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的不斷進(jìn)步中，從基于價值鏈的成本控制因素進(jìn)行分析，通過產(chǎn)業(yè)鏈管理理念的融合，構(gòu)建完善的價值鏈體系，形成針對性的企業(yè)環(huán)境成本控制辦法，給企業(yè)核心競爭力的提升提供必要幫助。以下主要從企業(yè)環(huán)境成本控制問題進(jìn)行簡單探究，旨在促進(jìn)企業(yè)價值鏈體系建設(shè)的發(fā)展。

一、界定企業(yè)環(huán)境成本管理對象

從企業(yè)的管理行為進(jìn)行分析，探究企業(yè)生產(chǎn)消耗的生產(chǎn)要素，結(jié)合主要的成本問題進(jìn)行有效控制。這些簡單的問題往往會被企業(yè)的經(jīng)營管理者忽略，那么在實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的管理問題時，必須結(jié)合有效的環(huán)境因素進(jìn)行思考，探究企業(yè)工作中存在的問題，給環(huán)境成本帶來的損耗，以及維持正常的環(huán)境因素所付出的資金。如果企業(yè)的正常經(jīng)營管理需要付出這些責(zé)任，那么就應(yīng)該在其應(yīng)該履行的任務(wù)基礎(chǔ)上，形成環(huán)境保護(hù)工作的相互協(xié)調(diào)作用，或者按照國家經(jīng)營管理條例，不斷融合企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營理念問題，或者按照不同成本資源的損耗，結(jié)合國家環(huán)保政策，來確認(rèn)企業(yè)在經(jīng)營管理方面存在的各種問題，并按照環(huán)境保護(hù)成本的損耗來減少資源的浪費(fèi)。在此基礎(chǔ)上有效降低成本的損耗，以及各種污染物的排放，促進(jìn)綠色生態(tài)環(huán)境的發(fā)展。通過企業(yè)環(huán)境管理工作的重點所在，進(jìn)行有效產(chǎn)品經(jīng)營管理理念的改善，減少其他問題給環(huán)境成本管理帶來的影響，避免界定企業(yè)環(huán)境成本管理對象意外的其他因素造成企業(yè)環(huán)境成本控制產(chǎn)生問題。企業(yè)的環(huán)境成本控制涵蓋多個方面，為實現(xiàn)整體環(huán)境成本的控制，可以將環(huán)境成本劃分為顯性成本和隱形成本兩種。通過不同損耗關(guān)系來進(jìn)行協(xié)調(diào)控制，分析環(huán)境問題產(chǎn)生的因素，并結(jié)合有效的環(huán)境責(zé)任制度，處理企業(yè)環(huán)境責(zé)任問題。面向環(huán)境成本的維護(hù)工作，應(yīng)盡量以可控性的成本損耗為主，減少環(huán)境問題帶來的支出。環(huán)境故障在企業(yè)履行正常的環(huán)保資源控制下，對資源的能效損耗以及環(huán)境故障時，造成的意外故障損耗都和環(huán)境成本的管理問題有著非常重要的聯(lián)系。如果發(fā)生這些不必要的成本損耗，則將其歸類為環(huán)境能效的降級。如果某些環(huán)境成本控制中出現(xiàn)問題，那么就應(yīng)該結(jié)合必要的成本歸類情況，將其劃分為有明顯趨勢的利益相關(guān)環(huán)境問題，給企業(yè)環(huán)境成本管理工作提供必要的保證。切實有效保證明顯的能源歸類，實現(xiàn)成本管理工作的有效控制。

二、確定企業(yè)環(huán)境成本管理的切入點

企業(yè)環(huán)境成本管理情況除了要通過有效的報告問題進(jìn)行整合，還應(yīng)該考慮到環(huán)境處理的相關(guān)因素，來獲取更大的利潤。通過最低的環(huán)境成本來獲取更多的利益，這對于企業(yè)的經(jīng)營管理來講非常重要，也是企業(yè)高層管理者對預(yù)期工作的目標(biāo)要求。通過環(huán)境成本的保護(hù)要素，進(jìn)行整體環(huán)境成本管理的綜合規(guī)劃，帶動經(jīng)濟(jì)效益的提升，給企業(yè)環(huán)境成本保護(hù)工作提供必要的幫助。結(jié)合環(huán)境成本的效益，優(yōu)化有關(guān)利益結(jié)構(gòu)的調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)有關(guān)的產(chǎn)品經(jīng)營理念和環(huán)境保護(hù)工作相互結(jié)合，從整體上促進(jìn)企業(yè)效益的提升，獲取效益的最大化。并且要在企業(yè)追求更高的經(jīng)營管理辦法，實現(xiàn)成本規(guī)劃的效益時，通過協(xié)調(diào)企業(yè)管理對策，來獲取更高的利益。但是如何通過判斷企業(yè)環(huán)境成本要素來實現(xiàn)經(jīng)營管理的效益最大化，推動企業(yè)追求有關(guān)利益的關(guān)系。企業(yè)的經(jīng)營管理舉動與環(huán)境成本控制因素來講息息相關(guān)，通過協(xié)調(diào)必然的管理行為，就能實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的控制。為充分調(diào)動企業(yè)建設(shè)的價值鏈，就應(yīng)該認(rèn)真分析有效的管理辦法，通過企業(yè)經(jīng)營管理成本協(xié)調(diào)，來促進(jìn)價值鏈體系的構(gòu)建。實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營的有效管理。在價值鏈體系的構(gòu)建中，為達(dá)到良好的企業(yè)管理行為，就應(yīng)該結(jié)合環(huán)境成本控制工作，通過更加完善的價值鏈體系來找到基本工作的完整切入點，完善價值觀念，促進(jìn)環(huán)境成本管理工作的提升。

三、構(gòu)建基于價值鏈的企業(yè)環(huán)境成本管理模式

通過有效的價值鏈體系的構(gòu)建，完善成本管理辦法，建立以傳統(tǒng)管理經(jīng)驗為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代社會的主體觀念是建立以環(huán)境成本管理辦法為基礎(chǔ)的規(guī)劃政策，面向更多的經(jīng)濟(jì)管理模式，形成環(huán)境保護(hù)工作與社會生產(chǎn)之間的相互協(xié)調(diào)。立足于當(dāng)前形勢，積極協(xié)調(diào)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)，降低環(huán)境成本管理工作帶來的負(fù)擔(dān)。通過價值鏈來建設(shè)企業(yè)環(huán)境成本控制要素，盡量將有效的成本管理辦法融合到價值體系中。立足于當(dāng)前形勢，滿足環(huán)境價值工程的有關(guān)思考問題，將環(huán)境成本的評估工作進(jìn)行整合，給企業(yè)的環(huán)境成本控制提供必要的幫助。同時結(jié)合價值鏈體系的不同階段，保護(hù)利益有關(guān)單位，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營管理中有效成本的核算。通過價值鏈體系來構(gòu)建產(chǎn)業(yè)來完善正確的服務(wù)體系，結(jié)合部分環(huán)節(jié)來構(gòu)建完整的服務(wù)機(jī)制，形成有效的成本管理制度。通常我們可以發(fā)現(xiàn)，在實現(xiàn)企業(yè)價值觀念以及更多管理辦法實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，通過有效的管理辦法，來促進(jìn)企業(yè)價值鏈管理的研發(fā)工作實現(xiàn)，促進(jìn)研發(fā)行為的構(gòu)建，滿足客戶的需求，針對價值觀念體系的評估，來通過不同環(huán)節(jié)實現(xiàn)有效的管理辦法，促進(jìn)環(huán)境成本控制問題的研究。在有效的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和環(huán)境評估工作中，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理和環(huán)境成本運(yùn)算是當(dāng)前環(huán)境成本控制的框架結(jié)構(gòu)。

四、企業(yè)環(huán)境成本控制的要點

第一，為在企業(yè)的工作管理中實現(xiàn)有效的研發(fā)工作，就必須結(jié)合成本質(zhì)量的管理，協(xié)調(diào)不同環(huán)節(jié)環(huán)境結(jié)構(gòu)體系的有效控制，改善產(chǎn)品包裝結(jié)構(gòu)，盡量使其無害化。通過某些廢棄物品的研發(fā)，來進(jìn)行有效資源環(huán)境成本的有效控制，積極促進(jìn)環(huán)境成本的協(xié)調(diào)工作，來實現(xiàn)企業(yè)效益的均衡，平衡多種框架體系和成本管理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，促進(jìn)利益的有效平衡。積極保障環(huán)境成本的評估工作，來降低環(huán)境故障和成本的控制方面。探究更為合理的管理辦法，通過更為規(guī)范的技術(shù)手段來促進(jìn)環(huán)境質(zhì)量的評估工作。改變生產(chǎn)成本和利益的研發(fā)工作，通過企業(yè)不同環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)控制來讓成本滿足支撐的框架結(jié)構(gòu)。第二，在進(jìn)行不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)下產(chǎn)品質(zhì)量的評估時，必須能夠保障采購工作的順利有效進(jìn)行，通過改變不同的環(huán)境材料結(jié)構(gòu)，滿足當(dāng)前工作生產(chǎn)的要求，通過合理利用環(huán)境的保護(hù)工作，實現(xiàn)成本的可持續(xù)管理。綜合環(huán)境生產(chǎn)之間的聯(lián)系，在能源結(jié)構(gòu)的有效利用中，調(diào)整環(huán)境保護(hù)工作下價值鏈的擴(kuò)展方向。第三，在實現(xiàn)價值鏈體系的營銷步驟中，利用環(huán)境質(zhì)量的工作，重點在于建立完整的保護(hù)機(jī)制，通過良好的綠色營銷理念，來進(jìn)行銷售服務(wù)工作的有效宣傳。通過產(chǎn)品質(zhì)量的管理，來協(xié)調(diào)環(huán)境營銷保護(hù)工作，將更多的環(huán)境要求歸納到設(shè)計為主體的企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)中。融合基于價值鏈結(jié)構(gòu)為主體的企業(yè)環(huán)境成本控制工作，實現(xiàn)有效的分析，通過包裝、運(yùn)輸、售賣等手段來實現(xiàn)環(huán)境成本的評估。結(jié)合有效的價值鏈體系利用，在平衡不同觀點下的環(huán)境保護(hù)工作中，通過降低企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈成本，來達(dá)到更加完善的經(jīng)營管理理念，通過協(xié)調(diào)各種服務(wù)的關(guān)系將環(huán)境成本因素進(jìn)行歸納。

五、結(jié)束語

總的來講，在基于價值鏈的企業(yè)環(huán)境成本控制工作中，為根據(jù)有效的研發(fā)成本，進(jìn)行管理工作的規(guī)范化，就必須結(jié)合價值鏈體系來完善環(huán)境故障的檢測，協(xié)調(diào)不同環(huán)節(jié)的經(jīng)營成本觀念，來減少環(huán)境成本控制工作中的不足。提升環(huán)境問題在企業(yè)價值鏈中所占的比重，盡量降低環(huán)境的評估成本，保證價值鏈中的環(huán)境成本控制達(dá)到預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)。讓企業(yè)的價值鏈體系達(dá)到不同環(huán)節(jié)下企業(yè)成本的要求。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

[文章編號]2095-3283（2017）05-0140-03

[作者簡介]胡志強(qiáng)（1980-），男，漢族，天津人，會計師，研究方向：施工企業(yè)會計。

一、研究背景

隨著我國工業(yè)化的不斷完善，經(jīng)濟(jì)水平快速發(fā)展，取得了巨大的經(jīng)濟(jì)利益。但過去的幾十年，多選擇粗放式的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，高污染的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式給環(huán)境造成了前所未有的破壞，環(huán)境污染問題日益嚴(yán)峻。傳統(tǒng)的先污染后治理發(fā)展觀念以及粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式已經(jīng)不適合未來的發(fā)展要求，必須在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時努力減少環(huán)境污染，降低能源消耗，對環(huán)境問題的重視已經(jīng)成為企業(yè)制定相關(guān)發(fā)展策略不可忽視的一部分。

目前，對于環(huán)境成本的相關(guān)界定及核算和控制方法等方面，尚未形成統(tǒng)一規(guī)范，企業(yè)的環(huán)境信息也未列入強(qiáng)制性披露范疇，環(huán)境成本的控制動力不足，短期效益并不明顯。另外，大多數(shù)企業(yè)實行傳統(tǒng)型的事后環(huán)境成本控制方法，忽視了對環(huán)境污染的預(yù)防和反饋性的控制，忽略了環(huán)境成本全過程循環(huán)控制的重要意義，導(dǎo)致環(huán)境成本控制的效果不佳。PDCA管理循環(huán)包括：PLAN計劃，明確問題并對可能的原因及解決方案進(jìn)行假設(shè)；DO實施，實施行動計劃；CHECK檢查，評估結(jié)果；ACT處理，對不滿意結(jié)果返回到計劃階段，或?qū)M意結(jié)果的解決方案進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。鑒于環(huán)境成本控制存在著復(fù)雜性、長期性和戰(zhàn)略性的特點，將PDCA循環(huán)應(yīng)用于環(huán)境成本控制，能夠契合環(huán)境成本控制的特點，實現(xiàn)對環(huán)境成本的持續(xù)性、戰(zhàn)略性及反饋性控制，有助于企業(yè)的核心競爭力提升和可持續(xù)發(fā)展。因此，結(jié)合PDCA循環(huán)理論，對于探尋全面性、系統(tǒng)性和反饋性的企業(yè)環(huán)境成本循環(huán)性控制體系具有重要的實際意義。

二、企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

（一）環(huán)境成本控制的目標(biāo)模糊

企業(yè)作為環(huán)境成本控制的主體，其對環(huán)境成本的所采取的態(tài)度直接決定其控制效果。大量公司并沒有制定明確的治理和控制的目標(biāo)，或者目標(biāo)未結(jié)合實際情況，存在不科學(xué)、不合理的現(xiàn)象。這種方式使環(huán)境成本控制存在較為嚴(yán)重的片面性，對于環(huán)境成本的重視并未從綜合考慮企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，環(huán)境成本控制并未立足于企業(yè)的長期戰(zhàn)略的實現(xiàn)和促進(jìn)企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展，而更多的將成本控制的目標(biāo)設(shè)定于企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)效益的增長。

（二）控制范圍與方法不完善

從時間維度來看，目前，受傳統(tǒng)成本觀念以及利益相關(guān)者的壓力和相應(yīng)的法律法規(guī)影響，大部分企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制主要集中于事后階段，即集中于產(chǎn)生環(huán)境問題的階段。通過采取措施對企業(yè)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的“三廢”進(jìn)行彌補(bǔ)性的事后控制，而在企業(yè)的經(jīng)營過程中以及產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中并未重視環(huán)境成本的?A防和控制。從空間維度來看，受環(huán)境成本的外部性特點影響，絕大部分企業(yè)只重視企業(yè)內(nèi)部真正發(fā)生的環(huán)境成本并對其進(jìn)行控制，而產(chǎn)生于企業(yè)外部的環(huán)境成本其控制和預(yù)防卻并未得到應(yīng)有的重視。

所以，綜合時間和空間兩個維度來看，企業(yè)對于環(huán)境成本控制范圍的界定普遍存在問題。

此外，我國尚未建立起環(huán)境成本控制的方法體系，企業(yè)也缺少相應(yīng)的環(huán)境成本控制方法。從國家現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則以及當(dāng)前的環(huán)境法律法規(guī)來看，在對企業(yè)環(huán)境成本計量與披露的要求方面，并沒有明確規(guī)定。同時，企業(yè)在成本核算過程中，也不包括外部環(huán)境成本，而由社會來承擔(dān)。企業(yè)也未專門制定相應(yīng)的會計制度及核算方法，來進(jìn)行環(huán)境成本的計量與披露，使得企業(yè)披露的成本并未包含環(huán)境成本，產(chǎn)品成本并不真實。

（三）缺乏反饋性控制

相比于傳統(tǒng)的成本控制，環(huán)境成本控制具有其自身的特點，對于預(yù)防性質(zhì)的環(huán)境成本投入，大多數(shù)情況下需要通過企業(yè)的長期發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營來實現(xiàn)其投入效益，這一特點體現(xiàn)在環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略性和長期性方面。所以，為契合環(huán)境成本控制的獨特性，環(huán)境成本控制應(yīng)實現(xiàn)循環(huán)性的反饋控制，并實現(xiàn)環(huán)境成本的逐步、重點改善。而現(xiàn)今大多數(shù)企業(yè)對于環(huán)境成本的控制并未采用循環(huán)性的反饋控制系統(tǒng)，使環(huán)境成本的控制缺乏漸進(jìn)性和持續(xù)性。

三、基于PDCA的環(huán)境成本控制的改進(jìn)

（一）基于PDCA的環(huán)境成本控制改進(jìn)思路

1明確環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)定位

環(huán)境成本是企業(yè)成本的重要組成部分，是企業(yè)成本控制戰(zhàn)略的重要構(gòu)成部分，但又有其特殊性。對于企業(yè)環(huán)境成本控制的目標(biāo)定位應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略和定位相結(jié)合。具體來看，企業(yè)不能只關(guān)注短期利潤的增長，而是應(yīng)當(dāng)環(huán)境成本控制滲透到企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中去，從企業(yè)的整個價值鏈和生命周期角度出發(fā)，來確定環(huán)境成本控制目標(biāo)。

所以，環(huán)境成本控制目標(biāo)的定位，應(yīng)克服追求企業(yè)短期經(jīng)濟(jì)效益，從企業(yè)長期目標(biāo)的角度，正確把握環(huán)境成本控制的戰(zhàn)略性目標(biāo)定位。

2規(guī)范環(huán)境成本控制的范圍與方法

無論在經(jīng)濟(jì)效益還是社會效益方面，都證明了末端治理的思想存在的局限性，企業(yè)環(huán)境成本控制的范圍應(yīng)該包括企業(yè)價值鏈、產(chǎn)品生命周期和企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營的全過程。應(yīng)加大企業(yè)控制性環(huán)境成本的投入，降低事后損失性成本的失控，從而獲得環(huán)境成本控制投入的最佳平衡點，環(huán)境成本的在企業(yè)生命周期的體現(xiàn)。

3建立環(huán)境成本控制的反饋機(jī)制

由于環(huán)境成本控制工作的復(fù)雜性、長期性和系統(tǒng)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立環(huán)境成本控制的反饋機(jī)制，在每一次針對特定問題進(jìn)行控制后，對環(huán)境成本控制工作實施的情況進(jìn)行反饋，使環(huán)境成本控制的工作站在一個更高的層次上，并繼續(xù)實現(xiàn)環(huán)境成本的優(yōu)化控制。同時，環(huán)境成本控制的反饋機(jī)制需要企業(yè)動員員工和社會力量的參與，充分調(diào)動各方的積極參與，使他們認(rèn)識到環(huán)境成本控制的重要性，從而為環(huán)境成本控制系統(tǒng)的反饋機(jī)制的有效運(yùn)行提供保障。

（二）基于PDCA循環(huán)的環(huán)境成本控制的優(yōu)勢

1與長期發(fā)展戰(zhàn)略相匹配

環(huán)境成本控制具有持續(xù)性的特點，這個特性決定了對其的控制行為必須是不間斷的、連續(xù)的，并且能夠涵蓋整個的生產(chǎn)運(yùn)營過程。而PDCA就是一種具有持續(xù)性的循環(huán)體系，能夠保持在生產(chǎn)運(yùn)營中對環(huán)境成本進(jìn)行持續(xù)性的控制。PDCA循環(huán)體系能夠有效的使企業(yè)受益匪淺的就是隨著每一次環(huán)境成本控制的實施，企業(yè)成本控制系統(tǒng)都會邁上一個新層次，真正做到提升環(huán)境質(zhì)量，減少污染，實現(xiàn)企業(yè)又好又快的可持續(xù)發(fā)展觀。

2適用于環(huán)境成本控制的系統(tǒng)性

PDCA循環(huán)具有全局性和循序漸進(jìn)性，針對環(huán)境成本控制復(fù)雜性和長期性的特點，PDCA循環(huán)作為一種控制系統(tǒng)框架，對于環(huán)境成本控制的過程中做出詳細(xì)、規(guī)范和持續(xù)改進(jìn)的規(guī)劃，以此為依據(jù)實施全面的環(huán)境成本控制，而非站在短期和片面的角度；其次，在整體規(guī)劃的基礎(chǔ)上，立足于每一個控制環(huán)節(jié)，PDCA循環(huán)控制系統(tǒng)都需要制定詳細(xì)的計劃和方案，實現(xiàn)在整體循環(huán)改進(jìn)的基礎(chǔ)上，細(xì)化至循環(huán)系統(tǒng)的每一個組成部分，同樣做到循序漸進(jìn)式改進(jìn)，從而切實做到實現(xiàn)環(huán)境成本控制全局一致的效果。

3適用于持續(xù)改進(jìn)的反饋性控制

在監(jiān)督的基礎(chǔ)上實現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)是環(huán)境成本控制順利實施的關(guān)鍵所在。PDCA 循環(huán)的“C”階段和“D”階段，能夠通過對前階段的工作進(jìn)行總結(jié)，對環(huán)境成本控制工作的實施情況進(jìn)行有效地檢查監(jiān)督，出現(xiàn)問題及時得到反饋，并在下一個循環(huán)中繼續(xù)得到解決。這樣一來，可以提高環(huán)境成本控制工作的透明度和持續(xù)性，最終達(dá)到環(huán)境成本控制和環(huán)境治理的目的。

4促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

環(huán)境成本控制系統(tǒng)每經(jīng)過一次PDCA循環(huán)，需要不斷地總結(jié)經(jīng)驗，對成功經(jīng)驗進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，而對遺留問題進(jìn)行分析，找出進(jìn)一步優(yōu)化的重點和方向，繼而在下一次的控制循環(huán)中解決。對環(huán)境成本進(jìn)行循環(huán)性的控制，可以使環(huán)境成本控制工作得到不斷的改進(jìn)，使環(huán)境成本控制的手段更為規(guī)范和科學(xué)，實現(xiàn)環(huán)境成本控制效果的不斷完善和社會經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

四、環(huán)境成本PDCA循環(huán)控制系統(tǒng)有效運(yùn)行的保障措施

（一）培養(yǎng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識

培養(yǎng)企業(yè)的環(huán)保意識，首先應(yīng)結(jié)合環(huán)境成本PDCA循環(huán)控制的理念，通過構(gòu)建環(huán)境友好型企業(yè)文化，一方面指構(gòu)建以企業(yè)員工為主題的企業(yè)文化，從主觀角度培養(yǎng)和規(guī)范員工的環(huán)境保護(hù)意識；另一方面在于構(gòu)建“循環(huán)”型企業(yè)文化，將環(huán)境成本循環(huán)控制系統(tǒng)作為一個整體，各個部門之間的有效配合和?V泛參與，并發(fā)揮各部門間溝通效率和反饋流程對于環(huán)境成本循環(huán)控制的重要作用。其次，企業(yè)應(yīng)樹立戰(zhàn)略環(huán)境成本控制意識。環(huán)境成本的控制短期內(nèi)有可能加大企業(yè)的成本支出，影響企業(yè)經(jīng)營利潤的流入，但是，環(huán)境成本的控制應(yīng)該站在長期的角度進(jìn)行規(guī)劃和實施，而非僅考慮生產(chǎn)經(jīng)營周期的經(jīng)營利潤。

（二）構(gòu)建環(huán)境成本PDCA循環(huán)控制的組織結(jié)構(gòu)

篇6

環(huán)境成本控制體系是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析，為了對環(huán)境成本形成過程中所有因素進(jìn)行控制，而采取的一整套程序和方法?，F(xiàn)行環(huán)境成本控制體系主要集中在事后控制，而忽略了事前控制和事中控制，或者部分控制研究一味集中在超前控制，而忽略了事中和事后控制。

一、企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀分析――以制造型企業(yè)為例

制造業(yè)是以物質(zhì)產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)為主體的產(chǎn)業(yè)，是創(chuàng)造人類財富的支柱產(chǎn)業(yè)，同時又是環(huán)境污染的主要源頭之一。統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，造成環(huán)境污染的排放物有70%以上源自制造業(yè)。我國制造型企業(yè)環(huán)境成本控制仍處在初級階段，部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)成本控制方法，間接地鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來為代價，謀取短期經(jīng)濟(jì)利益，具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）企業(yè)環(huán)境成本控制觀念落后，主體不明

企業(yè)受傳統(tǒng)成本控制觀念影響，對成本控制僅局限于狹義的生產(chǎn)成本，鮮有對宏觀成本（包括環(huán)境成本）的考量。先進(jìn)的環(huán)境成本控制理念沒有注入企業(yè)靈魂，舊觀念不能適應(yīng)宏觀市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策的失誤。而且，多數(shù)企業(yè)長期把成本控制作為財務(wù)人員、管理人員的專利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負(fù)責(zé)，把員工只看作生產(chǎn)者，出現(xiàn)“管成本不懂技術(shù)、懂技術(shù)不懂財務(wù)”的窘境，由于員工成本意識淡薄，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，環(huán)境成本控制只能“紙上談兵”。

（二）環(huán)境成本控制內(nèi)容不全面，范圍狹隘

企業(yè)對環(huán)境成本進(jìn)行控制過程中，沒有將控制貫徹到產(chǎn)品生命周期全程，特別是在前期產(chǎn)品設(shè)計階段不進(jìn)行生態(tài)設(shè)計，采購階段不考慮供應(yīng)商環(huán)境績效等情況最為普遍，多數(shù)企業(yè)在環(huán)境成本實際發(fā)生時，直接計入期間費(fèi)用或營業(yè)外支出，金額較大時計入待攤費(fèi)用，導(dǎo)致相關(guān)環(huán)境成本隱匿在費(fèi)用項目中，甚至因沒有反映在會計系統(tǒng)中而被忽略，環(huán)境成本控制有待全面完善。

（三）環(huán)境成本控制方法滯后

傳統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境成本控制方法主要是企業(yè)在污染發(fā)生后，采用 “末端治理”，不需改動原本的生產(chǎn)工藝流程，只需針對已經(jīng)產(chǎn)生的環(huán)境支出進(jìn)行控制，對企業(yè)的日常經(jīng)營活動影響不大，實施“先污染，后治理”。

二、企業(yè)環(huán)境成本三層控制體系的構(gòu)建

（一）構(gòu)建環(huán)境成本控制體系必要性

構(gòu)建環(huán)境成本控制體系，是企業(yè)在新宏觀環(huán)境下保持其持續(xù)發(fā)展的必然要求。

1.社會、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境三者構(gòu)成了企業(yè)宏觀環(huán)境的三維空間。自然環(huán)境支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提供豐富資源的同時接受廢棄物的回歸。研究表明，環(huán)境污染80%以上源自企業(yè)，其中70%以上源自制造業(yè)，且這一比率正以一定速率遞增。資源有限性和環(huán)境承受能力決定了企業(yè)盲目發(fā)展必將導(dǎo)致不可估量的損失，環(huán)境成本控制如箭在弦。

2.在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向下，環(huán)境保護(hù)政策和法規(guī)的相繼出臺，企業(yè)環(huán)境行為約束漸緊，企業(yè)的“環(huán)保、生態(tài)型”蛻變，成為必然。

3.消費(fèi)者對綠色產(chǎn)品日益青睞，部分國家和國際組織已經(jīng)針對“非綠色”產(chǎn)品出臺“禁令”，我國環(huán)保認(rèn)證工作也日趨嚴(yán)格。綠色需求蔓延的趨勢充分表明，企業(yè)開展環(huán)境成本控制，承擔(dān)環(huán)境責(zé)任不僅僅是一種義務(wù)，更成為企業(yè)達(dá)成盈利目標(biāo)的必需。

4.預(yù)防性環(huán)境法規(guī)、“非綠色”原材料的禁用限用、各項環(huán)保優(yōu)惠政策都直接影響到企業(yè)生產(chǎn)成本，企業(yè)環(huán)保責(zé)任延展至產(chǎn)品生命周期全過程，故此，基于產(chǎn)品生命周期理論的環(huán)境成本控制模式應(yīng)時而生，目的在于幫助企業(yè)穿越“生態(tài)壁壘”，化身綠色企業(yè)。

綜上，通過環(huán)境成本控制，可使企業(yè)獲得諸如提高原材料利用效率、獲取環(huán)保機(jī)構(gòu)支持、擴(kuò)大企業(yè)知名度、降低環(huán)境風(fēng)險、改善社會關(guān)系、更低成本地融資等競爭優(yōu)勢，在激烈的市場經(jīng)濟(jì)中將更具競爭性。

（二）環(huán)境成本三層控制體系

環(huán)境成本控制理論與應(yīng)用的核心即構(gòu)建合理可行的環(huán)境成本控制體系。環(huán)境成本控制體系是企業(yè)為了控制產(chǎn)生環(huán)境成本于產(chǎn)品生命周期各階段的各項因素，而采用的一系列措施、程序和方法，依據(jù)其控制時序，可分為超前控制層、實時控制層和事后反饋控制層三層控制模式，見圖1。

1. 基于產(chǎn)品生命周期的超前控制模式

環(huán)境成本超前控制模式是主動型、創(chuàng)新型的控制模式，以產(chǎn)品生命周期環(huán)境評價為前提，隨時關(guān)注生產(chǎn)流程再造，產(chǎn)品再設(shè)計等各方面的新機(jī)會，通過對產(chǎn)品生命周期過程的生態(tài)設(shè)計及其可行性分析，前瞻性地降低產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中對環(huán)境的不良影響，即在環(huán)境成本發(fā)生前，通過超前控制模式的實施將其減少甚至消除，對環(huán)境負(fù)責(zé)的同時追求盈利能力，達(dá)到環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益的均衡化、最優(yōu)化。其控制流程如下：

（1）產(chǎn)品生命周期評估

生命周期評估（Life-cycle assessment, LCA）是產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計及環(huán)境管理技術(shù)的重要工具之一，其運(yùn)用系統(tǒng)觀點，對產(chǎn)品在整個生命周期的資源消耗、環(huán)境影響的數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行收集、鑒定、量化、分析和評估，其評估結(jié)果即為產(chǎn)品綠色資訊，作為環(huán)境成本資料信息庫的重要部分，在設(shè)計科學(xué)、合理的環(huán)境成本控制模式方面發(fā)揮著重要作用。產(chǎn)品的生命周期包括原材料和能源的獲取、原材料的加工、產(chǎn)品的制造、裝配和包裝、運(yùn)輸和銷售、產(chǎn)品的使用和維護(hù)（消費(fèi)者）、回收和廢棄物處理全過程。環(huán)境影響包括資源耗竭、人體健康和生態(tài)影響。產(chǎn)品生命周期評估的流程如圖2。

①目標(biāo)定義與范圍界定。應(yīng)明確企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品壽命周期評價的目的、原因以及應(yīng)用對象，而在環(huán)境成本控制模式中，生命周期評價的主要目的就是識別產(chǎn)品主要的環(huán)境影響，確認(rèn)形成環(huán)境成本的各項因素，及其發(fā)生在產(chǎn)品生命周期的哪個階段。

②清單分析。清單分析是對產(chǎn)品體系生命周期各階段或過程的輸入和輸出進(jìn)行數(shù)據(jù)收集、量化分析，并列出清單分析表的過程。在環(huán)境成本控制模式中，清單分析作為細(xì)化分析工具，考察產(chǎn)品的工藝和生產(chǎn)活動在整個生命周期各環(huán)節(jié)中的輸入（包括能量、原材料、輔助材料和其他物理輸入等）和輸出（包括向空氣、水、土壤等的廢物排放）對環(huán)境的污染程度，并按統(tǒng)一制定的標(biāo)準(zhǔn)，將收入項、支出項逐一列入清單分析表中。

③環(huán)境影響評價。是運(yùn)用定量或定性方法，對清單分析結(jié)果潛在的環(huán)境影響進(jìn)行評價和描述。這種分析要全面考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)和使用中對資源消耗、生態(tài)環(huán)境、人體健康等各方面的影響。

④改進(jìn)分析。通過對產(chǎn)品的生態(tài)診斷，確定產(chǎn)品關(guān)鍵環(huán)境影響因素及其來源，提出改進(jìn)意見。

（2）生態(tài)需求分析

產(chǎn)品生命周期評估是針對產(chǎn)品本身的綠色程度進(jìn)行細(xì)化和評析，而產(chǎn)品生態(tài)需求分析則是從市場的角度，以各種生態(tài)需求為出發(fā)點，由外及內(nèi)對產(chǎn)品進(jìn)行分析。

產(chǎn)品的生態(tài)需求可依據(jù)需求對象不同分為三類：①消費(fèi)者綠色需求，包括優(yōu)質(zhì)、清潔、綠色等；②環(huán)境需求，如可回收性、排放有害物程度、綠色程度等；③資源綠色需求，包括高產(chǎn)、高效利用、可否循環(huán)使用等。

生態(tài)需求分析對產(chǎn)品生命周期各環(huán)節(jié)，對不同需求進(jìn)行完善的交叉分析，同時注意不同需求之間的相互關(guān)系和協(xié)調(diào)解決機(jī)制，并予以正確表述。例如：既要注重資源的利用效率，又要盡可能減少污染物排放；產(chǎn)品既要關(guān)注其綠色程度，又要保證其功能不受影響。

（3）基于產(chǎn)品生命周期的生態(tài)設(shè)計

產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計是將綜合預(yù)防污染和節(jié)約資源的戰(zhàn)略蘊(yùn)于產(chǎn)品的設(shè)計中，以開發(fā)環(huán)境的、經(jīng)濟(jì)的、可持續(xù)發(fā)展的產(chǎn)品體系。它是從環(huán)境保護(hù)、經(jīng)濟(jì)可行的角度考慮產(chǎn)品開發(fā)全生命周期（包括產(chǎn)品綠色材料設(shè)計、綠色工藝設(shè)計和運(yùn)用、綠色營銷、綠色物流、綠色包裝、銷售和使用、回收處置全過程）的污染預(yù)防要求，多級使用資源與能源，降低產(chǎn)品生產(chǎn)和使用過程對環(huán)境的影響，使其與生態(tài)環(huán)境承載能力相一致。

（4）針對生態(tài)設(shè)計方案的可行性分析

通過對產(chǎn)品生命周期各階段環(huán)境影響評價和生態(tài)需求分析，確定生命周期和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)中對環(huán)境影響的關(guān)鍵點，提出產(chǎn)品設(shè)計新方案，以降低可能環(huán)境成本。微觀企業(yè)必然對新方案從成本效益角度進(jìn)行綜合評價，以期獲得技術(shù)可行、環(huán)境達(dá)標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合理的新設(shè)計方案。

2. 環(huán)境成本實時控制模式

在環(huán)境成本超前控制模式的基礎(chǔ)上，新的生態(tài)產(chǎn)品設(shè)計方案百煉出爐，在其付諸實施的過程中，必須實時對其進(jìn)行控制。環(huán)境成本實時控制是在IT環(huán)境中，財會人員利用現(xiàn)代化技術(shù)手段和大量信息，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程（或新生態(tài)方案實施過程）進(jìn)行實時對比和實時分析，以對財務(wù)信息的全程監(jiān)控代替事后檢查，通過指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束、促進(jìn)等手段，達(dá)到實時控制環(huán)境成本的目的。環(huán)境成本實時控制模式是相對意義上的實時，任何實時都有延遲，需考慮到信息的傳遞時間等因素，在生產(chǎn)過程中盡可能將這種延遲縮短到一定程度，可對其忽略時，就認(rèn)為控制是實時的。

環(huán)境成本實時控制模式，就是在環(huán)境成本超前控制模式的前提下，隨著新產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計方案的實施，利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和控制方法，實時監(jiān)控其過程中的各項偏差，如實際環(huán)境成本與目標(biāo)環(huán)境成本之差、當(dāng)期環(huán)境成本與前期環(huán)境成本之差等，及時發(fā)現(xiàn)和解決異常情況，迅速做出反應(yīng)。其具體流程為：

①確定環(huán)境成本實時控制的各項目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)。②基于環(huán)境成本超前控制模式建立起來的控制流程和關(guān)鍵控制點，建立實時控制模型，將關(guān)鍵控制點（即影響環(huán)境成本的主要控制點）歸于硬實時控制，即該控制點是剛性的，有嚴(yán)格限制，一般情況下不可變動，發(fā)現(xiàn)超出預(yù)期偏差立即處理；其余控制點可歸于軟實時控制，即其控制比較柔性靈活，可允許一定范圍內(nèi)偏差，其處理優(yōu)先級低于硬實時控制關(guān)鍵點。③將環(huán)境成本實時控制系統(tǒng)與產(chǎn)品生命周期相整合，在生命周期的不同階段，實時控制相應(yīng)做出變動。④測試環(huán)境成本實時控制系統(tǒng)，對其控制效果及時評價與修正。⑤實施環(huán)境成本控制系統(tǒng)過程中，注意不斷創(chuàng)新、不斷完善。

3. 環(huán)境成本事后和反饋控制模式

市場宏觀環(huán)境變化萬千，難以預(yù)計，無論多么完善的計劃，都不可能完全避免因不可控因素導(dǎo)致的環(huán)境成本增加、企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失。為了在成本或損失已經(jīng)發(fā)生的情況下，企業(yè)能盡快做出反映，使損失降到最低，并依據(jù)具體問題具體分析，糾正和彌補(bǔ)環(huán)境成本全過程控制中的漏洞和缺陷，避免損失再次發(fā)生，企業(yè)絕不能忽略環(huán)境成本的事后控制。

環(huán)境成本事后和反饋控制模式主要有兩層含義，其一是事后控制，即在環(huán)境損失已經(jīng)發(fā)生的情況下，根據(jù)當(dāng)期結(jié)果與計劃目標(biāo)的分析比較，提出改進(jìn)控制措施，在下一輪控制活動中實施。事后控制是利用反饋信息實施控制，控制的重點是未來的經(jīng)濟(jì)活動，故也經(jīng)常被認(rèn)為是反饋性控制。作者之所以將反饋控制與事后控制相區(qū)別，是依據(jù)環(huán)境成本控制的特殊性，反饋控制不僅僅存在于事后，信息反饋存在于環(huán)境成本控制全程，從超前控制模式，到實時控制模式，到事后控制模式，都存在著信息反饋流，這是環(huán)境成本控制系統(tǒng)不斷充實、完善不可缺少的重要組成部分。

三、對環(huán)境成本三層控制體系的評價

環(huán)境成本三層控制體系是針對制造型企業(yè)，基于產(chǎn)品生命周期理論，全方面、全時段對環(huán)境成本進(jìn)行跟蹤控制的理論模型，其與傳統(tǒng)環(huán)境成本控制模型相比，有其自身的優(yōu)勢。

（一）全面性

可以說，環(huán)境成本三層控制體系是由產(chǎn)品生命周期和環(huán)境成本發(fā)生時序（事前、事中、事后）這三維支持的網(wǎng)絡(luò)型控制體系，基本包括了可能造成環(huán)境成本的全部要素，具有傳統(tǒng)環(huán)境成本不可比擬的全面性。

（二）創(chuàng)新性

環(huán)境成本三層控制體系突破傳統(tǒng)控制模式，首次將超前控制模式、實時控制模式和事后反饋控制模式集于一體，且主次分明，是環(huán)境成本控制理論中的一項創(chuàng)新。

當(dāng)然，任何理論都有其不可避免的缺陷，環(huán)境成本三層控制體系亦然。其一，全面性決定了復(fù)雜性，全方面的控制必然給初期環(huán)境成本的確認(rèn)、計量、核算工作帶來更多負(fù)擔(dān)。其二，全面控制成本必然超出傳統(tǒng)控制成本，如何均衡控制成本與經(jīng)濟(jì)效益也是一項長期而復(fù)雜的工作。

四、結(jié)論

環(huán)境成本的三層控制體系是統(tǒng)一的整體，環(huán)境成本的超前控制是重中之重，企業(yè)在緊抓超前控制和實時控制過程中，應(yīng)同時關(guān)注事后控制和反饋控制，避免出現(xiàn)意外情況而顧此失彼。然而，企業(yè)資源的有限性，必然限制環(huán)境成本控制體系的全程發(fā)揮。在企業(yè)有限的資源條件下，聯(lián)系企業(yè)實際，緊抓關(guān)鍵控制，制定出符合企業(yè)自身情況，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境保護(hù)，有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境成本控制的新思路、新方法，這也是環(huán)境成本控制領(lǐng)域的新突破。

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篇7

中圖分類號:F460.72文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)20-0154-02

環(huán)境會計是以貨幣為主要計量單位,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系,計量記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費(fèi)用,并對企業(yè)經(jīng)營過程中對社會環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計量與報告,綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計,通過有效的價值管理,達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。環(huán)境會計的重要內(nèi)容之一,就是環(huán)境成本,它的確立,有利于加強(qiáng)解決煤炭生產(chǎn)環(huán)境問題的成本意識,有利于分析、評價環(huán)境保護(hù)工作的業(yè)績,有利于我國煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。煤炭企業(yè)環(huán)境成本仍處于起步階段,沒有很好地結(jié)合煤炭行業(yè)的實際情況,也沒有一套完整的相對成熟的核算體系。因此,針對煤炭行業(yè)生產(chǎn)的特點和規(guī)律,提出煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算的方法以及成本控制非常重要。

一、環(huán)境會計產(chǎn)生的必然性

1.環(huán)境會計的產(chǎn)生是環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求。我國正處于經(jīng)濟(jì)在快速發(fā)展的時期,對各種資源的需求大,但受技術(shù)條件、經(jīng)濟(jì)條件、國民素質(zhì)等各種的制約,對環(huán)境的污染和破壞非常嚴(yán)重,這些問題正越來越制約我國的發(fā)展。因此,消除環(huán)境污染、恢復(fù)生態(tài)平衡,使人口、環(huán)境、資源、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略已經(jīng)成為追求的目標(biāo)。建立環(huán)境會計使會計突破僅僅對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的反映和監(jiān)督,對大量環(huán)境以及生態(tài)事項進(jìn)行會計處理。

2.環(huán)境會計的產(chǎn)生是企業(yè)自身發(fā)展的要求。隨著環(huán)境污染的日益加重,環(huán)境狀況的不斷惡化,各種災(zāi)害也讓人們感到了環(huán)境保護(hù)和治理的重要性。全民性的環(huán)境意識覺醒并逐漸提高,綠色革命浪潮不斷掀起,并更加關(guān)注企業(yè)對環(huán)境保護(hù)的參與情況及其作出的貢獻(xiàn)。企業(yè)為了自身的生存和發(fā)展就應(yīng)當(dāng)注意自己的環(huán)保形象。企業(yè)在生產(chǎn)活動中存在著各種環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)。對這些活動需要進(jìn)行反映、監(jiān)督、管理,環(huán)境會計也就得以產(chǎn)生。

3.環(huán)境會計的產(chǎn)生是正確衡量國民生產(chǎn)總值的需要。改革開放以來,我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就,但是,經(jīng)濟(jì)高速增長是以自然資源的高損耗為代價換來的。環(huán)境問題已成為約束我國發(fā)展的最大限制因素。正確衡量我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度造成的環(huán)境影響,需要有合理的系統(tǒng)機(jī)構(gòu)對其作出記錄,并予以披露,這樣,環(huán)境會計的產(chǎn)生是必然的。

4.環(huán)境會計的產(chǎn)生是改進(jìn)傳統(tǒng)會計的需要。資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件,傳統(tǒng)會計并沒有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系,沒有對環(huán)境項目進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告,沒有提供生態(tài)效益方面的信息,而是把會計主體局限在沒有生態(tài)的環(huán)境之中,資源和環(huán)境的消耗沒有計入成本。原會計核算體系已面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),將環(huán)境項目納入會計成本核算體系已成為必然。

二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的構(gòu)成與影響因素

(一)煤炭企業(yè)區(qū)環(huán)境成本的特征及構(gòu)成

煤炭企業(yè)環(huán)境成本是指一種“補(bǔ)償性成本”,煤炭在生產(chǎn)過程中,不可避免地造成了地表塌陷、水體污染、瓦斯積聚、煤塵和煙塵污染、有害氣體排放、粉煤灰、噪聲等各種污染。這就決定了煤炭在開采過程中,既要支付煤炭開采本身所必須的成本,又要對所造成的各種環(huán)境問題進(jìn)行補(bǔ)償。

根據(jù)煤炭生產(chǎn)的特點,煤炭環(huán)境成本的構(gòu)成可歸納為:環(huán)境管理費(fèi)用、環(huán)境監(jiān)測費(fèi)用、排污費(fèi)用、環(huán)境影響賠償費(fèi)用、污染現(xiàn)場的清理和保潔費(fèi)用、地面塌陷賠償、礦山占用土地、復(fù)墾復(fù)田費(fèi)用、村莊搬遷費(fèi)用、地下充填費(fèi)用、防治措施費(fèi)用、耕地占用稅、降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)費(fèi)用、職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)、植樹及綠化等費(fèi)用。

(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的影響因素

1.煤炭開采條件因素。煤炭開采條件很差,對環(huán)境造成的負(fù)面影響非常大,相對應(yīng)的環(huán)境成本也很高。因此,煤炭開采條件與環(huán)境成本密切相關(guān)。

2.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平因素。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模的不斷擴(kuò)大,對煤炭資源的需要也愈來愈多,煤炭資源開采量和生產(chǎn)量越多,對生態(tài)環(huán)境造成的影響越大,環(huán)境污染也越嚴(yán)重,為治理環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境的支出也越來越大,環(huán)境成本也隨之增大。

3.技術(shù)創(chuàng)新因素。技術(shù)創(chuàng)新對于礦區(qū)環(huán)境成本的影響表現(xiàn)為雙重性:一方面技術(shù)進(jìn)步使得開采深度加深、產(chǎn)量增加,造成三廢排放量越來越大,環(huán)境成本增加;另一方面,隨著技術(shù)的發(fā)展,煤炭環(huán)境污染的保護(hù)技術(shù)、洗選技術(shù)等越來越先進(jìn),這將使煤炭環(huán)境成本不斷降低。

4.礦井開采年限因素。隨著礦井開采年限的不斷增加,礦井開采的范圍越來越大,開采深度不斷增加,將加深地下水資源的破壞、地表塌陷面積增大、煤矸石等固體廢棄物的排放增加、空氣污染程度加大等,致使環(huán)境成本隨著開采年限的增加而不斷增大。

5.煤炭生產(chǎn)量因素。煤炭資源是不可再生資源,開采一噸就會少一噸。過度的、不當(dāng)?shù)拈_采利用,會加速煤炭資源的枯竭。根據(jù)有關(guān)理論研究表明,環(huán)境系統(tǒng)的資源供應(yīng)量存在一個閥值,這就是環(huán)境系統(tǒng)自凈力。一旦煤炭資源開采量過大,超過環(huán)境的閥值,就會使資源過早衰竭,引起環(huán)境質(zhì)量的退化,進(jìn)而威脅到人類的生存。

6.環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境意識因素。隨著人們對生活質(zhì)量要求越來越高,社會對于生產(chǎn)活動產(chǎn)生的生態(tài)環(huán)境影響的約束增加,保護(hù)環(huán)境的法律法規(guī)日趨完善,致使環(huán)境成本越來越高。近年來,國際社會對環(huán)境治理的呼聲也越來越大,這些都將使得環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)日趨嚴(yán)格,進(jìn)而使得環(huán)境成本不斷增加。

三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制對策

1.開展煤炭企業(yè)環(huán)境預(yù)評價

環(huán)境預(yù)評價是環(huán)境質(zhì)量評價的一個重要組成部分,煤炭企業(yè)實施環(huán)境預(yù)評價,對煤炭企業(yè)環(huán)境成本事前控制起重要作用。事前預(yù)評價綜合考慮整個生產(chǎn)工藝流程,把未來可能的環(huán)境支出進(jìn)行分配并納入產(chǎn)品成本預(yù)算系統(tǒng),提出各項可能的生產(chǎn)方案,然后,對各項可能方案進(jìn)行評估,從各種可行的方案中選出環(huán)境支出最少的方案來實施,以達(dá)到控制環(huán)境成本的目的。這種方法在企業(yè)有能力獲得環(huán)境信息以及企業(yè)各部門之間進(jìn)行信息合作的基礎(chǔ)上,優(yōu)化設(shè)計生產(chǎn)流程,提高環(huán)境支出的可控性,減少環(huán)境維護(hù)成本、環(huán)境損失成本,從而達(dá)到減少煤炭企業(yè)環(huán)境成本的目的。環(huán)境預(yù)評價能對環(huán)境成本起到有效的控制作用。

2.進(jìn)行作業(yè)成本管理控制

作業(yè)成本管理,通過作業(yè)層次上對環(huán)境成本產(chǎn)生的動因深入分析,有效地追溯環(huán)境成本的來龍去脈并對之實施控制,不僅可以通過減少這些環(huán)境成本的動因來減少成本,還可以通過消除不增值價值的作業(yè)、改善必要作業(yè)的效率、加強(qiáng)對短期內(nèi)無法消除的不增值價值作業(yè)的控制,從多個不同的作業(yè)鏈中選擇其中最佳的作業(yè)鏈。企業(yè)應(yīng)結(jié)合環(huán)境成本和其他成本進(jìn)行權(quán)衡,選擇最低成本的設(shè)計策略,增強(qiáng)企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢。即作業(yè)成本是成本控制可執(zhí)行手段,有很強(qiáng)的實際操作價值。

3.延長煤炭企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈

煤炭產(chǎn)品生命周期環(huán)境成本控制,要延長整個煤炭產(chǎn)業(yè)鏈,從產(chǎn)品生命周期設(shè)計開始,強(qiáng)調(diào)對污染的預(yù)防;緊接著在生產(chǎn)階段,強(qiáng)化環(huán)境負(fù)荷的抑減機(jī)制,進(jìn)行清潔生產(chǎn),加大對資源循環(huán)利用;最終在消費(fèi)、使用階段,建立廢料殘渣回收體系,通過再利用、無害化的廢棄物處理環(huán)節(jié),大量減少處理后的排放量。

4.把環(huán)境成本的外在化與內(nèi)在化相結(jié)合

環(huán)境成本內(nèi)在化,是指把企業(yè)的環(huán)境成本計入到生產(chǎn)或交換成本中,從而反映在價格機(jī)制中。通過“誰污染,誰負(fù)擔(dān)”的原則,污染者要付費(fèi),通過環(huán)境管理政策對企業(yè)的行為制約,對企業(yè)造成的成本增加都累積在生產(chǎn)成本中,反映在最終的產(chǎn)品價格上,進(jìn)而通過價格機(jī)制調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的關(guān)系。通過市場控制環(huán)境污染狀況。

環(huán)境成本外在化,就是讓企業(yè)與環(huán)境責(zé)任脫離開來,從而建立一個獨立的環(huán)境產(chǎn)業(yè)集約化治理環(huán)境。環(huán)境成本內(nèi)在化之前是被外在化著,但是,內(nèi)在化之前的環(huán)境成本外在化,是資源被無償使用,環(huán)境被無償污染的外在化,而環(huán)境成本外化,是資源被循環(huán)利用,污染得到有效控制的外在化。

我國現(xiàn)今普遍要求各企業(yè)建立與生產(chǎn)配套的環(huán)保措施,而很多企業(yè)建立環(huán)保設(shè)施的成本可能在企業(yè)的生命周期中難以收回,造成企業(yè)經(jīng)營的不經(jīng)濟(jì)性。但可以通過增加我國環(huán)境產(chǎn)業(yè)的方式,由環(huán)境企業(yè)向生產(chǎn)型企業(yè)收購污染、廢棄物等,利用專業(yè)的回收再生技術(shù)和設(shè)備,對資源進(jìn)行集中處理再生,產(chǎn)出有價值的新資源賣給生產(chǎn)型企業(yè),從而創(chuàng)造利潤。在此過程當(dāng)中,生產(chǎn)型企業(yè)能夠節(jié)約大量環(huán)境治理成本,只需支付更少的費(fèi)用去購買環(huán)境企業(yè)的產(chǎn)品,從而實現(xiàn)了雙贏。

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篇8

引言

本文首先對循環(huán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)環(huán)境成本控制的概念進(jìn)行了簡單的闡述，然后對我國目前的企業(yè)環(huán)境成本控制住存在的問題進(jìn)行了簡要分析，最后提出了基于環(huán)境經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)成本控制可以采取的措施。

一、對循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)環(huán)境成本控制的簡單理解

其一，循環(huán)經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是以保護(hù)環(huán)境為基礎(chǔ)出發(fā)，要求經(jīng)濟(jì)活動能遵守生態(tài)學(xué)規(guī)律，把對自然環(huán)境的影響程度降到最小，并且在一定程度上減少資源的消耗。以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展為最終的目標(biāo)。也就是說，循環(huán)經(jīng)濟(jì)的核心是能把資源進(jìn)行高效利用以及循環(huán)利用。

其二，環(huán)境成本。對于環(huán)境成本，根據(jù)聯(lián)合國的相關(guān)定義，可以簡單的把環(huán)境成本的含義理解為以下兩個方面：一是對人們所進(jìn)行的預(yù)防和治理環(huán)境污染而產(chǎn)生的費(fèi)用支出，也就是人們?yōu)榱吮Ｗo(hù)環(huán)境資源而付出的代價進(jìn)行反映；二是對人們因環(huán)境資源的消耗以及其質(zhì)量減退而形成的其價值的降低，也就是未能保護(hù)和恢復(fù)環(huán)境資源而形成的損失進(jìn)行反映。

二、目前我國企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題

循環(huán)經(jīng)濟(jì)更為重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境資源的友好平衡，而傳統(tǒng)的成本控制相比較而言，便缺少對社會成本的宏觀考核，并不能實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有效循環(huán)。所以其存在以下不足：

1.企業(yè)環(huán)境成本管理機(jī)制有待完善

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大部分企業(yè)環(huán)境成本控制會采用事后處理法，也就是對于環(huán)境先污染后治理。在我國，對于企業(yè)造成的環(huán)境污染的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不高以及其處罰力度較為寬松，并且，因為地方政府考慮到地方財政稅收收益而對企業(yè)環(huán)境污染的缺乏管理。所以，如今也沒有較為完整的企業(yè)環(huán)境污染影響評價體系，也就沒有辦法測評和計算企業(yè)環(huán)境成本的高低。存在著很多企業(yè)只考慮短期利益，而缺乏對環(huán)境污染的預(yù)防意識，并且對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染治理也不積極，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)包括整個社會環(huán)境治理支出巨大，使不少企業(yè)甚至陷入財務(wù)危機(jī)。

2.企業(yè)環(huán)境成本控制成本收益不相匹配

傳統(tǒng)的成本控制只核算微觀的經(jīng)濟(jì)成本，而忽略其潛在的環(huán)境成本，忽略了對宏觀社會成本的考核，使企業(yè)產(chǎn)生效益增長的假象，導(dǎo)致企業(yè)為了經(jīng)濟(jì)效益而更加忽視環(huán)境保o。并且，很多企業(yè)對環(huán)境的保護(hù)意識差，不會主動的去考慮環(huán)境成本，制定減少環(huán)境污染的措施，只有造成嚴(yán)重污染，受到相關(guān)部門的處罰時，才對環(huán)境成本進(jìn)行控制，這種情況常常給企業(yè)帶來較大的損失，在一定程度上影響了企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，并且對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略也是一個挑戰(zhàn)。

3.對企業(yè)環(huán)境成本信息披露不足

企業(yè)對環(huán)境成本的核算不全面，往往不會考慮產(chǎn)品的設(shè)計、采購、消費(fèi)等階段所產(chǎn)生的環(huán)境成本，也不能將其納入成本控制范圍，進(jìn)而影響了企業(yè)財務(wù)成果的真實披露。并且，因為缺乏環(huán)境會計行為的具體規(guī)范，導(dǎo)致了其對存在和潛在的環(huán)境責(zé)任及其面對的環(huán)境風(fēng)險等環(huán)境信息披露不充分，使投資者難能真正了解企業(yè)內(nèi)在的風(fēng)險。

三、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)環(huán)境成本控制采取的相應(yīng)措施

1.促進(jìn)資源的循環(huán)利用

為了促進(jìn)資源的循環(huán)利用，可以把啊自然資源的初始價格進(jìn)行提高。因為目前較為普遍的現(xiàn)象是，初始價格較低而循環(huán)利用的價格卻比較高。使節(jié)約資源并不能獲得較高的投入產(chǎn)出效益，對于企業(yè)來講，進(jìn)行資源循環(huán)利用和環(huán)境污染的治理隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大挑戰(zhàn)。而只有提升初始資源的價格，才能在一定程度上使企業(yè)有進(jìn)行節(jié)約資源并且循環(huán)利用以及保護(hù)環(huán)境的意識，進(jìn)而才能推動企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，使資源循環(huán)利用。

2.關(guān)于提高污染排放成本探討

污染物對環(huán)境就成了極為嚴(yán)重的影響，在一定程度上也阻礙了我國經(jīng)濟(jì)更好更快的發(fā)展。社會和企業(yè)往往會低估企業(yè)本身的環(huán)境成本，對于廢棄物的治理成本和污染危害考慮的不全面。而只有提高污染物的排放成本，才能在一定程度上控制企業(yè)對污染物的排放，進(jìn)而能夠?qū)崿F(xiàn)循環(huán)利用。

3.要加強(qiáng)企業(yè)對環(huán)境成本相關(guān)信息的披露

只有對環(huán)境成本信息有效的披露，才能使人們結(jié)合其相關(guān)數(shù)據(jù)分析企業(yè)是否存在相關(guān)的環(huán)境問題。政府應(yīng)該健全環(huán)境保護(hù)的相關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)評價指標(biāo)的建立，對企業(yè)環(huán)境成本信息披露提出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以在法律層面對企業(yè)的環(huán)境信息披露提出要求。使企業(yè)能夠重視對環(huán)境成本信息的披露，從而在真正意義上實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本的有效控制。

4.要增加環(huán)境貼補(bǔ)政策

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現(xiàn)實控制模式依據(jù)環(huán)境成本核算所提供的信息以及制定的目標(biāo)環(huán)境成本，通過對環(huán)境成本的差異及構(gòu)成分析，發(fā)現(xiàn)問題所在，然后采取污染治理措施，確保目標(biāo)成本的實現(xiàn)，由于這時環(huán)境成本已經(jīng)發(fā)生，只能相對消極地降低副作用，消除不必要的環(huán)境影響，以達(dá)到“降低負(fù)效果”的目的。而超前控制模式是通過產(chǎn)品壽命周期過程的綠色設(shè)計，減低產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中對環(huán)境的不良影響，也就是環(huán)境成本還未發(fā)生，就將其減少或消除掉，其重心偏向于產(chǎn)品壽命周期的整個過程的再設(shè)計，以達(dá)到“創(chuàng)造正效果”的目的。同時，超前控制以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，依托于產(chǎn)品壽命周期環(huán)境評價，關(guān)注企業(yè)流程再造、產(chǎn)品重新設(shè)計等方面的機(jī)會，致力于不斷改進(jìn)的產(chǎn)品壽命周期設(shè)計、綠色ERP系統(tǒng)以及綠色供應(yīng)鏈管理，以最大的限度，有效地降低環(huán)境損害成本，在對環(huán)境負(fù)責(zé)的同時也追求盈利能力。因此，超前控制是主動型的環(huán)境成本控制模式，它關(guān)注企業(yè)環(huán)保形象的提升和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境成本超前控制模式具體包括產(chǎn)品壽命周期設(shè)計模式、綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計模式、綠色供應(yīng)鏈管理模式。

一、產(chǎn)品壽命周期設(shè)計模式

通常，企業(yè)只專注于設(shè)計與制造產(chǎn)品，并將生產(chǎn)的產(chǎn)品投向市場，而產(chǎn)品使用是用戶的事，廢棄淘汰后的處理或回收則是社會的事，生產(chǎn)廠家、用戶和社會三者之間沒有太多的聯(lián)系，產(chǎn)品使用期間對人體健康造成的傷害及在生命周期過程中造成的環(huán)境污染由社會承擔(dān)，不會追溯到生產(chǎn)廠家，這種狀況已經(jīng)不能適應(yīng)未來社會發(fā)展的要求，只有生產(chǎn)廠家、用戶和社會三者共同關(guān)心并參與產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)，同時進(jìn)行產(chǎn)品的全生命周期設(shè)計，才能克服傳統(tǒng)設(shè)計存在的不足。作為環(huán)境成本超前控制模式之一的產(chǎn)品壽命周期設(shè)計將綠色經(jīng)營的理念帶給企業(yè)，考慮到產(chǎn)品設(shè)計的各個階段對環(huán)境的影響，包括設(shè)計、研制、生產(chǎn)、供貨、使用、直到廢棄后拆卸回收或處理處置，以有效控制環(huán)境成本，它將預(yù)防污染、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)可行等因素考慮到產(chǎn)品的全生命周期，同時，它強(qiáng)調(diào)將成本效益分析運(yùn)用到產(chǎn)品設(shè)計方案的經(jīng)濟(jì)評價中，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的最優(yōu)。產(chǎn)品壽命周期設(shè)計模式由以下五方面主要內(nèi)容組成：

(1)綠色材料設(shè)計。原材料處于生命周期的源頭，選擇綠色材料是降低環(huán)境成本的關(guān)鍵因素之一。綠色材料應(yīng)符合能夠自然分解、不加任何涂鍍、加工中污染最小、報廢后污染最小等條件。

(2)綠色工藝設(shè)計。綠色工藝是實現(xiàn)綠色產(chǎn)品生產(chǎn)制造的一個重要環(huán)節(jié)，是一種既能提高經(jīng)濟(jì)效益、又能減少環(huán)境影響的工藝技術(shù)，它以傳統(tǒng)工藝技術(shù)為基礎(chǔ)，結(jié)合材料科學(xué)、表面技術(shù)、控制技術(shù)等高新的先進(jìn)制造工藝技術(shù)。目前，我國企業(yè)中綠色工藝技術(shù)的應(yīng)用率很低，主要原因是一方面缺乏可行的綠色工藝技術(shù)，另一方面是企業(yè)對綠色工藝技術(shù)的認(rèn)識不足。因此，為了促進(jìn)綠色工藝技術(shù)的創(chuàng)新、實施和推廣，最大限度地減少工藝環(huán)節(jié)對環(huán)境的負(fù)面影響，必須采取相應(yīng)的方法與途徑。

(3)綠色包裝設(shè)計。包裝工業(yè)的環(huán)境污染主要表現(xiàn)在包裝及其制品的生產(chǎn)、儲存、消費(fèi)、使用的各個過程，以及在消費(fèi)后對人體和環(huán)境的污染，其中最主要、危害最普遍的就是包裝廢棄物的污染。我國的固體廢棄物年產(chǎn)量為6億多噸，其中60％難以處理，而這些廢棄物中，包裝廢棄物約占總量的1／3。大量的包裝廢棄物，造成了嚴(yán)重的環(huán)境污染，因此，綠色包裝成為環(huán)保發(fā)展的必然趨勢。在綠色包裝設(shè)計中可以采用綠色包裝材料研發(fā)、回收利用技術(shù)開發(fā)、包裝結(jié)構(gòu)技術(shù)研發(fā)、包裝廢物回收處理等技術(shù)。

(4)產(chǎn)品回收設(shè)計。產(chǎn)品回收設(shè)計是進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計時，充分考慮產(chǎn)品零部件及材料回收的可能性、回收價值的大小、回收處理方法、回收處理結(jié)構(gòu)工藝等與回收有關(guān)的一系列問題，以達(dá)到零部件及材料資源和能源的充分有效利用，是環(huán)境污染最小的一種設(shè)計思想和方法。如何有效地回收利用廢棄物，減少資源能源的過度消耗，已引起了世界各國政府和企業(yè)的關(guān)注。如美國柯達(dá)公司目前銷售最好的和贏利最大的照相機(jī)就是一種名為“相迷救星”的綠色照相機(jī)，這一款式的照相機(jī)的機(jī)芯和電子部分的回收并循環(huán)使用的次數(shù)多達(dá)10次。日本三浦株式會社設(shè)計生產(chǎn)的雷達(dá)、航空產(chǎn)品，其部分零部件采用稀有金屬制作，原料需從國外進(jìn)口，價格相當(dāng)昂貴，而這些零件又不易磨損，當(dāng)整機(jī)淘汰后，這些零件仍具有完整的使用價值。過去公司對這些零部件的淘汰意味著使用價值的廢棄，而現(xiàn)在公司在設(shè)計這些零件時，注意到它們的通用性，產(chǎn)品報廢后，由公司回收零部件。

(5)產(chǎn)品使用設(shè)計。產(chǎn)品在使用過程中會消耗資源并給環(huán)境帶來負(fù)擔(dān)，因此，在產(chǎn)品設(shè)計階段就應(yīng)對產(chǎn)品使用造成的能源消耗和環(huán)境污染問題給予足夠的重視，盡量減少產(chǎn)品在使用中的能源消耗。為了讓產(chǎn)品易回收，降低其對環(huán)境的影響，有更大的利用價值，企業(yè)在產(chǎn)品的設(shè)計中應(yīng)盡量進(jìn)行原材料使用的設(shè)計、能源和水的使用設(shè)計以及可拆卸設(shè)計等。

二、綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計模式

企業(yè)信息化管理在我國的推廣與應(yīng)用已經(jīng)歷了二十多年，ERP作為一種先進(jìn)的管理思想對管理者產(chǎn)生了巨大的影響，它所衍生的許多產(chǎn)品和工具已經(jīng)得到了人們的普遍認(rèn)可。企業(yè)將環(huán)境成本引入ERP系統(tǒng)，進(jìn)行ERP系統(tǒng)的綠色設(shè)計，是利用ERP強(qiáng)大的預(yù)測、計劃、核算、控制、分析等功能，根據(jù)生產(chǎn)中每一活動產(chǎn)生

的環(huán)境成本核算，對環(huán)境成本進(jìn)行有效控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。綠色ERP系統(tǒng)設(shè)計是企業(yè)環(huán)境成本控制的有效模式，它包括財務(wù)模塊、生產(chǎn)控制模塊、物料管理模塊和銷售模塊等綠色設(shè)計過程。

首先，財務(wù)管理模塊是綠色ERP系統(tǒng)的環(huán)境成本控制模塊中最為重要的環(huán)節(jié)，與環(huán)境成本控制關(guān)系也最為密切。不論企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)是什么，ERP中的財務(wù)處理組件都可以一步步幫助企業(yè)提高其財務(wù)水平。因為ERP軟件中的財務(wù)功能是與企業(yè)的所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域和所有地理區(qū)域緊密相連的。同時，財務(wù)模塊更緊密地同其他所有ERP模塊相聯(lián)系，從物料管理到人力資源，到生產(chǎn)控制，以消除不必要的重復(fù)過程。只要將數(shù)據(jù)一次性輸入系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)就可以對這些財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的處理。大部分的ERP系統(tǒng)的財務(wù)模塊包括：財務(wù)會計(總賬、應(yīng)收應(yīng)付、固定資產(chǎn)核算等)；控制(日常成本控制、活動成本、生產(chǎn)成本計算、可行性分析)；投資管理(投資計劃，預(yù)算，控制、折舊預(yù)算，計算)；資產(chǎn)管理(現(xiàn)金管理、資產(chǎn)管理、市場風(fēng)險管理、基金管理)；企業(yè)控制(有效信息的管理、商業(yè)規(guī)劃和預(yù)算、利潤中心核算)等內(nèi)容。

其次，生產(chǎn)控制模塊。將環(huán)境成本引入ERP系統(tǒng)，在生產(chǎn)控制模塊中體現(xiàn)的核心思想是“綠色制造”。綠色制造是一個綜合考慮環(huán)境影響和資源效率的現(xiàn)代制造模式，其目標(biāo)是使產(chǎn)品從設(shè)計、制造、包裝、運(yùn)輸、使用到報廢處理的整個產(chǎn)品生命周期中，對環(huán)境的影響最小，資源效率最高，體現(xiàn)了對環(huán)境成本的過程控制思想。這表明綠色制造覆蓋了產(chǎn)品生命周期的每一過程，是基于數(shù)據(jù)庫及其數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品全生命周期的集成，綠色制造的內(nèi)容涉及產(chǎn)品整個生命周期的所有問題，主要是“五綠”問題的集成，即綠色設(shè)計、綠色材料、綠色工藝、綠色包裝、綠色處理，其中綠色設(shè)計是關(guān)鍵，綠色設(shè)計理念既要用于產(chǎn)品的設(shè)計，也要用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的設(shè)計，要做到3R(Reduce，Reuse和Recycle)。此外，產(chǎn)品設(shè)計和生產(chǎn)過程均應(yīng)盡可能節(jié)約資源和節(jié)省能源。

再次，物料管理模塊用來優(yōu)化采購供應(yīng)系統(tǒng)，其核心內(nèi)容為綠色采購。通過對準(zhǔn)確的供貨量的管理，自動估算采購量，這樣可降低采購成本和庫存的管理成本。該模塊有較好的發(fā)票確認(rèn)和庫存記賬系統(tǒng)，實現(xiàn)了與財務(wù)模塊的集成。綠色采購是企業(yè)在采購行為中考慮環(huán)境因素，通過減少材料使用成本、末端處理成本，保護(hù)資源和提高企業(yè)聲譽(yù)等方式提高企業(yè)績效。即企業(yè)內(nèi)部加大采購部門與產(chǎn)品設(shè)計部門，生產(chǎn)部門和營銷部門的溝通與合作，共同決定采用各種材料和零部件以及供應(yīng)商，同時包括與供應(yīng)商的合作方式，通過減少采購難以處理或?qū)ι鷳B(tài)系統(tǒng)有害的材料，提高材料的再循環(huán)和再使用，減少不必要的包裝和更多使用可降解或可回收的包裝等措施，控制材料和零部件的購買成本，降低末端環(huán)境治理成本，提高企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，如生產(chǎn)獲得權(quán)威認(rèn)證的綠色產(chǎn)品，改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境狀況，最終提高企業(yè)績效和競爭力。

最后，營銷控制模塊的環(huán)境成本控制要求貫徹綠色營銷的理念。ERP的綠色營銷系統(tǒng)由綠色營銷決策子系統(tǒng)、綠色營銷實施子系統(tǒng)和綠色營銷評估反饋子系統(tǒng)構(gòu)成。綠色營銷決策子系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)收集整理綠色信息，制定企業(yè)綠色營銷計劃；綠色營銷實施子系統(tǒng)在決策子系統(tǒng)制定的綠色營銷計劃的指導(dǎo)下，具體落實綠色營銷的組合策略，從綠色產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)、綠色價格的制定、綠色促銷方式的選擇直到綠色渠道的建立，最終目的是獲取國際通行的綠色標(biāo)識；綠色營銷評估反饋子系統(tǒng)負(fù)責(zé)對綠色營銷實施子系統(tǒng)的工作結(jié)果進(jìn)行評價，并找出不足之處，形成報告反饋給決策部門。

三、綠色供應(yīng)鏈管理模式

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一、引言

自2013年以來，我國中東部地區(qū)先后遭遇多次大范圍持續(xù)的霧霾天氣。霾是排放到空氣中的塵粒、煙粒或鹽粒等氣溶膠的集合體，是大氣污染所致。因此，我們必須意識到霧霾不僅僅是純粹的自然現(xiàn)象，伴隨社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，霧霾體現(xiàn)的更是環(huán)境問題。2014年10月根據(jù)國家環(huán)保部公布的城市空氣質(zhì)量指數(shù)（AQI）：太原市、鞍山市、沈陽市、長春市、吉林市的空氣質(zhì)量達(dá)到重度污染;此外，25.5%（41座城市）城市的空氣質(zhì)量處于中輕度污染，這些城市的地理位置也證實了霧霾代表的是環(huán)境問題。

追本溯源，應(yīng)對霧霾的根本辦法是治理環(huán)境，而我國治理環(huán)境的關(guān)鍵在于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。企業(yè)是自然資源的主要消耗者，也是環(huán)境污染的主要制造者，企業(yè)要想走可持續(xù)道路，就要加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制。

二、企業(yè)環(huán)境成本定義與環(huán)境成本控制的內(nèi)涵

（1）環(huán)境成本?！氨局鴮Νh(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取和被要求采取措施的成本以及因為企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本”，《環(huán)境會計和報告的立場公告》如此定義環(huán)境成本。由環(huán)境成本的定義來看，企業(yè)環(huán)境成本實際上是一種機(jī)會成本，它包含兩層含義：企業(yè)環(huán)境成本是被動（外界強(qiáng)制）或主動（內(nèi)因推動）發(fā)生的;環(huán)境成本控制的主體是企業(yè)。

（2）企業(yè)環(huán)境成本控制。企業(yè)環(huán)境成本控制是指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的同時，通過科學(xué)的管理與控制手段和方法，對在環(huán)境成本形成過程中的因素，進(jìn)行有效的控制，合乎環(huán)境法規(guī)的要求和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)境保護(hù)的雙贏，實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。企業(yè)環(huán)境成本控制貫穿于從產(chǎn)品設(shè)計到廢棄物處置的生產(chǎn)全過程，將環(huán)境成本降到最低。

三、我國企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀

筆者針對企業(yè)環(huán)境觀念、企業(yè)內(nèi)部對環(huán)境成本的認(rèn)識、企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制的原因及方法等內(nèi)容設(shè)計了調(diào)查問卷，在我國工業(yè)企業(yè)發(fā)達(dá)的城市采用了電話聯(lián)系、信函、自填式等調(diào)查方式，對該企業(yè)進(jìn)行環(huán)境項目核算的工作人員或者財務(wù)人員進(jìn)行訪問調(diào)查，調(diào)查結(jié)果如下：

（1）企業(yè)環(huán)境觀念淡薄。 我國多數(shù)企業(yè)對環(huán)境管理體系（ISO14001）認(rèn)證不甚了解，環(huán)境管理體系認(rèn)證尚處于普及階段，但較之往年，企業(yè)環(huán)保意識正在逐漸強(qiáng)化。

（2）環(huán)境成本核算體系未建立或不健全。因缺乏環(huán)境成本會計的專業(yè)知識，只有極少的企業(yè)設(shè)置了專門的環(huán)境成本會計核算部門，并且這些環(huán)境成本部門的核算制度與方法，計量與披露都未明確提出和劃分。

（3）強(qiáng)制性與必要性使企業(yè)開始重視環(huán)境成本。企業(yè)面臨政府陸續(xù)出臺相關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)以及環(huán)境污染造成一系列環(huán)境問題的雙重考驗，為了減少處罰成本和其他不必要的成本，必須加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本控制。

（4）企業(yè)進(jìn)行“治標(biāo)不治本”的環(huán)境成本控制。我國大多數(shù)企業(yè)按照“先發(fā)展，后治理”的經(jīng)濟(jì)活動模式，只是確保企業(yè)自身所排放的污染物達(dá)到管理標(biāo)準(zhǔn)，即對企業(yè)“三廢”的控制處理，并未進(jìn)行預(yù)防性環(huán)境成本控制。

（5）單一的環(huán)境成本控制目標(biāo)法。我國企業(yè)目前的環(huán)境成本控制缺乏最有效的控制方法，一味采取單一的環(huán)境成本控制目標(biāo)法;此外，我國企業(yè)只是對看得見的污染的某個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，并沒有將環(huán)境成本控制貫徹到生產(chǎn)的全過程。

四、日本企業(yè)環(huán)境成本控制體系

從上世紀(jì)70年代開始，日本在短期內(nèi)從一個公害島國上升為治理環(huán)境污染問題的典范，并長期維持著環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“雙贏”局面，如今，多數(shù)日本企業(yè)已經(jīng)獲得環(huán)境管理體系（ISO14001）認(rèn)證。究其原因，是因為日本構(gòu)建了比較完善的企業(yè)環(huán)境成本控制體系：

（1）環(huán)境成本責(zé)任劃分與歸集。日本半數(shù)以上企業(yè)都設(shè)置了環(huán)保專門機(jī)構(gòu)，實行環(huán)境成本部門化，建立環(huán)境成本控制責(zé)任中心，通過對環(huán)境成本的歸集和劃分，層層分解，明確各部門環(huán)境成本控制的責(zé)任。

（2）環(huán)境成本控制目標(biāo)。與傳統(tǒng)成本會計相似，環(huán)境成本會計也有其對應(yīng)的目標(biāo)。日本企業(yè)定期制定環(huán)境成本控制目標(biāo)和各項目標(biāo)的目標(biāo)數(shù)據(jù)，并且對已達(dá)成目標(biāo)情況進(jìn)行專門的評估。

（3）環(huán)境成本全過程控制。從日本企業(yè)環(huán)境成本控制目標(biāo)的發(fā)展趨勢來看，日本大多數(shù)企業(yè)愈來愈多地由關(guān)注企業(yè)上、下游成本轉(zhuǎn)向注重產(chǎn)品生命周期，包括生態(tài)設(shè)計、綠色采購、清潔生產(chǎn)、綠色銷售和廢棄物回收。

（4）環(huán)境成本效益配比管理。日本企業(yè)不僅重視環(huán)境成本控制，也注重對企業(yè)環(huán)境成本控制實施進(jìn)行績效評價，通過對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境負(fù)荷的綜合評價指數(shù)，更有效地完成環(huán)境成本控制。此外，日本企業(yè)結(jié)合環(huán)境成本會計核算內(nèi)容的實際，采取貨幣計量和實物計量兩種方法（對環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)效益采取貨幣計量，對環(huán)境保護(hù)效果采取實物計量）。

五、我國完善環(huán)境成本控制的對策

通過對我國企業(yè)的問卷調(diào)查、國外企業(yè)的文獻(xiàn)參考分析得到啟迪，并以此為基礎(chǔ)，在低碳經(jīng)濟(jì)觀念的引導(dǎo)下，探討我國企業(yè)有效控制環(huán)境成本的方法，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、生產(chǎn)效益和社會效益的同步最優(yōu)化，形成企業(yè)可持續(xù)發(fā)展道路。

（1）鼓勵企業(yè)推行低碳經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。環(huán)保作為一個企業(yè)實現(xiàn)社會價值必備的素質(zhì)，只有將環(huán)境觀念貫徹企業(yè)，增強(qiáng)企業(yè)工作人員的環(huán)保意識，企業(yè)才能自覺地把環(huán)境成本控制作為必須履行的社會責(zé)任。

（2）構(gòu)建全過程環(huán)境成本控制體系，設(shè)置環(huán)境成本控制責(zé)任中心。企業(yè)必須從研發(fā)階段、供應(yīng)階段、生產(chǎn)階段、銷售階段、售后服務(wù)階段進(jìn)行全過程的環(huán)境成本控制，建立污染預(yù)防系統(tǒng)，規(guī)劃好企業(yè)環(huán)境成本控制的事前控制;建立部門化的環(huán)境成本控制中心，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系，對各部門的環(huán)境行為進(jìn)行有效監(jiān)督，從整體上控制環(huán)境成本。

（3）結(jié)合企業(yè)實際，采取不同的計量方法。對企業(yè)環(huán)境成本核算內(nèi)容分門別類，采取貨幣計量和實物計量兩種方法。對能夠準(zhǔn)確計算的有形現(xiàn)實支出和投資采取貨幣計量，對無法估計或難以估計的喪失的無形的資產(chǎn)（企業(yè)環(huán)境形象和環(huán)境收益）采取實物計量。

（4）加強(qiáng)理論研究，實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本會計的核算和信息的披露。在我國，環(huán)境會計起步較晚，國內(nèi)外會計學(xué)界也沒有公認(rèn)的環(huán)境會計準(zhǔn)則對環(huán)境成本的定義、內(nèi)容和分類提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境成本核算和信息披露難度很大，這有待會計學(xué)者們加強(qiáng)環(huán)境會計的理論研究。

（5）建立健全環(huán)境保護(hù)法規(guī)稅收。與傳統(tǒng)會計相似，環(huán)境會計同樣需要企業(yè)外部的監(jiān)督。對于企業(yè)環(huán)境成本控制監(jiān)督更有賴于我國政府，因此，我國政府需要繼續(xù)改革完善相關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)法令、稅收政策，以此引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境成本控制。

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