導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業(yè)稅務籌劃報告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，按照法律法規(guī)的規(guī)定，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段，是國家憑借其政治權(quán)力參與國民收入分配和再分配的一種方式。對于企業(yè)而言，在其設立、開始生產(chǎn)經(jīng)營直至清算解散的任何階段，都處于稅收的影響之下，稅費的支付會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，因而合理利用國家的政策法規(guī)進行稅務籌劃，有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。

一、稅務籌劃的主要路徑

稅務籌劃是指企業(yè)在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，根據(jù)政府的政策導向，通過對籌資、投資、經(jīng)營和分配等一系列財務活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，使企業(yè)稅負得以減少或延緩，以獲得最大稅后收益為目的的一種經(jīng)濟活動。稅務籌劃的主要方法有：通過資本弱化來進行稅務籌劃，充分利用會計政策的選擇實現(xiàn)稅務籌劃，此外充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策也能起到良好的節(jié)稅作用。

（一）資本弱化進行合理避稅

資本弱化是企業(yè)進行稅務籌劃，合理避稅時常用的方法。企業(yè)資產(chǎn)就其來源有權(quán)益資本和債務資本兩個部分。權(quán)益資本是所有者投入的資本，包括投資者投入的資本金、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。債務資本是從資本市場、銀行、關(guān)聯(lián)企業(yè)籌集的長期負債及日常經(jīng)營過程中形成的短期負債等。企業(yè)通過負債籌集的債務資本需支付利息，記入財務費用后，可在納稅前抵扣，導致企業(yè)利潤減少，企業(yè)承擔的所得稅降低，具有抵稅作用。權(quán)益籌資后支付的股利卻不具有抵稅作用，完全由企業(yè)承擔。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所用資金中，通過負債籌集資金，有利于企業(yè)合理避稅。

（二）會計政策選擇實現(xiàn)合理避稅

由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜性和多樣化，某些經(jīng)濟業(yè)務在符合會計原則和計量基礎(chǔ)的要求下，可以有多種會計處理方法，即存在多種可供選擇的會計政策。不同會計方法和政策的選擇，當期確認的收入和產(chǎn)生的費用不盡相同，帶來了不同的報告利潤，產(chǎn)生了不同的稅收負擔。企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點和稅收法律法規(guī)的具體要求，合理地選擇會計方法和政策，使企業(yè)既依法納稅，又實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務目標。

（三）充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

充分利用國家稅收優(yōu)惠政策也能起到良好的節(jié)稅作用。例如，稅法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。企業(yè)可充分把握創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認定條件，及時進行相關(guān)調(diào)整，享受稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以進行稅額的抵免。企業(yè)應把握專用設備的認定及留存證明，以便享受稅額抵免的優(yōu)惠。稅法對于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的所得稅優(yōu)惠，并擴大到全國范圍，企業(yè)應充分利用這些優(yōu)惠政策，制定出合理的稅務籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)最大的節(jié)稅效益。

二、稅務籌劃與財務報告的沖突

稅務籌劃要實現(xiàn)企業(yè)最大的節(jié)稅效益，首先要從實現(xiàn)稅收利益開始。其具體表現(xiàn)一般都是報告較低水平的應稅收入，確認較高水平的應稅費用，形成較低的報告利潤，繳納較低額度的稅款。但企業(yè)對外報告的財務報告，尤其是上市公司的年度報告，都希望向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者報告出較高水平的會計收入，優(yōu)化相關(guān)財務比率，以吸引更多的投資者，達到融資的目的。因此在企業(yè)稅務籌劃的過程中，不可避免地會出現(xiàn)稅務籌劃與財務報告之間的沖突。

（一）稅務籌劃與財務報告沖突的原因

1.企業(yè)內(nèi)部管理者的影響

現(xiàn)代企業(yè)理論下，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，出現(xiàn)了委托關(guān)系，職業(yè)經(jīng)理人也應運而生。企業(yè)投資者更關(guān)注企業(yè)的價值，傾向于通過稅務籌劃減輕企業(yè)的負擔，達到節(jié)稅的目的；而在委托關(guān)系下，企業(yè)管理者及職業(yè)經(jīng)理人的報酬通常與其為企業(yè)創(chuàng)造的利潤即財務報告利潤有關(guān)，稅務籌劃可能帶來報告利潤的降低。因此，企業(yè)內(nèi)部管理者在與投資者信息不對稱的情況下，可能采取放棄納稅籌劃的機會，以更好地體現(xiàn)自身的經(jīng)營業(yè)績。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離造成了管理者與所有者之間的意向差異，也造成了稅務籌劃與財務報告之間的沖突。

2.企業(yè)外部利益相關(guān)者的影響

在企業(yè)經(jīng)營過程中，會與許多利益相關(guān)者發(fā)生經(jīng)濟利益關(guān)系。企業(yè)外部的利益相關(guān)者通常是根據(jù)企業(yè)的財務報告來了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)有報告高質(zhì)量財務信息的壓力，例如消費者關(guān)心企業(yè)能否提供持續(xù)的售后服務，企業(yè)需要有良好經(jīng)營業(yè)績的財務報告以傳達可持續(xù)發(fā)展的信息。企業(yè)債權(quán)人對財務報告中的償債能力指標非常關(guān)心，借助其信息來評估自己債權(quán)的保障程度。企業(yè)上級主管部門也關(guān)心企業(yè)財務報告數(shù)據(jù)，判斷企業(yè)受托責任履行情況。這些都可能導致企業(yè)管理者在外部利益相關(guān)者影響下，放棄稅務籌劃機會，更好地體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。企業(yè)外部利益相關(guān)者的影響，也造成了企業(yè)稅務籌劃與財務報告的沖突。

（二）稅務籌劃與財務報告沖突的體現(xiàn)

1.資本弱化影響了資產(chǎn)負債表

企業(yè)通過負債籌集資金有利于合理避稅。企業(yè)負債資本與權(quán)益資本比率的大小，反映了企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的狀況。企業(yè)負債資本與權(quán)益資本的比例合理，企業(yè)可以獲得財務上的良性效應，即資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。若企業(yè)的債務資本超過權(quán)益資本過多，比例失調(diào)，就會造成資本弱化。根據(jù)經(jīng)濟合作組織的解釋，企業(yè)權(quán)益資本與債務資本的比例應為1：1，當權(quán)益資本小于債務資本時，即為資本弱化。

企業(yè)若以負債籌資來實現(xiàn)稅務籌劃，資產(chǎn)負債表中負債的份額就會增加，報表使用者在分析財務報表時就會更加關(guān)注企業(yè)的償債能力以及資金風險，潛在投資者對于將要進行的投資也會更加謹慎。此時，企業(yè)通過資本弱化進行的稅務籌劃就影響到了財務報告中的資產(chǎn)負債表報出的財務信息。

2.會計政策選擇影響了利潤表

企業(yè)在進行稅務籌劃時，除了在籌資過程中增大負債籌資外，還可以通過會計政策的選擇來降低會計收益，增加成本費用，特別是不會帶來現(xiàn)金流出的成本費用，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、發(fā)出存貨計價方法的選擇等。這些會計政策的選擇在降低應納稅所得額的同時，也會導致財務報告中的財務成果降低，這會與財務報告使用者期望較高的會計收益目標相沖突。

三、相關(guān)文獻回顧

稅務籌劃能使企業(yè)在稅收法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過節(jié)稅或延緩稅款支付來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。但企業(yè)在進行稅務籌劃的過程中通常也會帶來較低的財務報告指標，造成稅務籌劃與財務報告目標的沖突。

Scholes-Wolfson（1992）對企業(yè)稅收籌劃進行研究后提出，有效的稅務籌劃要求籌劃者在進行投資和融資決策時，不僅要考慮顯性稅收（直接支付給稅務當局的稅收），還要考慮隱性稅收（享受稅收優(yōu)惠的投資以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅務當局的稅收）；同時籌劃者要認識到，稅收僅僅是企業(yè)眾多經(jīng)營成本中的一種，在籌劃過程中必須考慮所有成本，包括成本、非稅成本等。Dhaliwal，F(xiàn)rankel and Trezevant（1994）發(fā)現(xiàn)稅收和財務報告目標都會影響到企業(yè)存貨計價方法的選擇。同時Frankel and Trezevant（1994）發(fā)現(xiàn)稅收狀況會影響到企業(yè)年底采購行為，而財務報告目標則不會。Hunt，Moyer and Shevlin（1996）并沒有發(fā)現(xiàn)稅收會影響企業(yè)存貨決策，但研究發(fā)現(xiàn)，若公司準備通過存貨會計政策變更來操縱利潤，則稅收的重要性就遠遠低于財務報告目標，員工薪酬是另一項同時受稅收和財務報告動機影響的經(jīng)營成本。一方面員工薪酬在稅前抵減可以帶來稅收收益，另一方面降低利潤可能帶來財務報告成本。Matsunaga，Shevlin and Shores（1992）檢驗了雇主在稅收收益和財務報告成本之間的權(quán)衡問題，發(fā)現(xiàn)員工薪酬變化方向與稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠方向的變化一致。Scholes et al. （1996）的研究結(jié)果表明，大公司更愿意推遲確認收入來節(jié)約稅收，而且還發(fā)現(xiàn)，財務杠桿（替代財務報告成本）較高的公司不愿意降低報告利潤。

四、稅務籌劃的博弈分析

企業(yè)稅務籌劃能帶來稅收收益，但通常會帶來較低的財務報告指標。企業(yè)很多重要的財務契約都是以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，這使得企業(yè)管理層不愿意降低報告利潤。這些契約包括與債權(quán)人、借款人、客戶、供應商、管理人員和其他利益相關(guān)者簽訂的各種契約。因此，在一些會計、融資、市場營銷、生產(chǎn)及其他經(jīng)營決策中，企業(yè)必須權(quán)衡降低應納稅所得的稅務動機與提高企業(yè)會計利潤的報告動機。

在企業(yè)稅務籌劃中，管理層以及所有者等利益相關(guān)方形成了博弈關(guān)系，現(xiàn)將其決策過程簡化為管理層和所有者兩方通過博弈理論進行簡化分析。

（一）基本假設

1.博弈的當事人有兩個：企業(yè)管理者、以所有者為代表的利益相關(guān)者；

2.企業(yè)內(nèi)部管理者和所有者都是理性經(jīng)濟人，都能充分考慮所面臨的局勢，為追求自身利益作出戰(zhàn)略性選擇；

3.稅務籌劃帶來的應納稅所得額減少與報告利潤減少一致；

4.管理者報酬與財務報告利潤成正比，稅務籌劃能帶來稅收收益，但同時引起報告利潤的減少。

假設企業(yè)管理者只有兩種選擇{稅務籌劃，不進行稅務籌劃（簡稱為不籌劃）}，所有者只有兩種選擇{監(jiān)督，不監(jiān)督}。企業(yè)進行稅務籌劃帶來的納稅收益為A元，企業(yè)的所得稅率為25%，管理者報酬是報告利潤的？酌（0

（二）博弈分析

管理者和所有者的博弈模型可以用表1表示。

如表1所示，第一個數(shù)字代表管理者的收益，第二個數(shù)字代表所有者的收益。進行稅務籌劃，會帶來納稅收益A元，報告利潤減少A元，企業(yè)減少納稅支出0.25A元，但管理者的報酬減少A？酌元。對所有者而言帶來了稅收收益0.25A元，但若所有者需要進行監(jiān)督，確保管理者會進行有利于所有者的納稅籌劃，會發(fā)生監(jiān)督成本C元。從表1可以看出，若C>0.25A，則所有者監(jiān)督成本大于納稅籌劃所能帶來的收益，這時所有者一定會選擇不監(jiān)督，而管理者會選擇不籌劃，均衡戰(zhàn)略為{不籌劃，不監(jiān)督}。C

所有者期望收益E1為：

管理者期望收益E2為：

所有者預期收益函數(shù)關(guān)于β求導，并令其一階導數(shù)為0；同樣管理者預期收益函數(shù)對α求導，令其一階導數(shù)為0。這樣得到該博弈混合策略納什均衡。

由以上分析可知，當管理者稅務籌劃的概率α■時，所有者的最佳選擇是不監(jiān)督。當所有者監(jiān)督的概率β>■時，管理者的最佳選擇是進行稅務籌劃；當所有者監(jiān)督的概率β

五、研究結(jié)論與展望

通過對企業(yè)管理者及以所有者為代表的利益相關(guān)者的博弈分析，可以看到在稅務籌劃與財務報告目標沖突的情況下，稅收會影響企業(yè)財務決策。企業(yè)有稅務籌劃節(jié)約資金的動力，但企業(yè)同時會受到財務報告目標實現(xiàn)的影響。企業(yè)需要綜合考慮稅務籌劃對財務報告的影響、對管理者報酬的影響以及資本約束，以此作出利益最大化的選擇。

【參考文獻】

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[3]李團團.稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用[J].財會通訊，2010（11）.

篇2

一、境外稅收籌劃的重要性

一般中資工程承包企業(yè)在境外開展業(yè)務都有幾個特點，一是項目開發(fā)投標階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財務稅務的專業(yè)人員。二是業(yè)務分布區(qū)域廣，很多國際工程承包公司同時在十幾個、甚至幾十個國家開發(fā)和執(zhí)行業(yè)務。對于業(yè)務所在國家的法律和稅務環(huán)境并不熟悉。三是稅務風險高，目前廣大不發(fā)達國家也日益重視對外資公司的稅務檢查，特別是對于這些工程企業(yè)的業(yè)務，項目金額大，工期長，很容易成為所在國稅務檢查的目標。四是稅務風險影響大，由于工程金額大，無論是在投標報價期間出現(xiàn)沒有充分考慮稅收風險，還是項目執(zhí)行過程中因為不合規(guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務問題，都可能導致巨額納稅義務和罰款，從而對整個項目的成敗產(chǎn)生決定性影響。隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過去中資公司那種常見的粗放式的管理已經(jīng)不合時宜，項目開始后才安排財務人員處理稅務事項的方式由于管理時間上的滯后，常常導致當企業(yè)開始關(guān)注稅務問題時，很多稅務風險已經(jīng)形成，事后能采取的補救效果也通常是事倍功半。如何科學地進行稅收籌劃，在項目的開發(fā)階段就做好整個項目的稅務安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。

二、稅收籌劃的啟動

稅收風險存在于稅收管理的整個過程和各個環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項目的稅務風險涉及兩個國家的稅務，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅等諸多稅種，在實務中，境外工程企業(yè)比較常見的風險點主要如下。

（一）企業(yè)對項目所在國稅收制度缺乏了解

對項目稅務風險主體由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平及策略等不同，各國稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對項目所在國稅收制度及征管方式不了解，對征管的嚴格程度缺乏估計。

（二）企業(yè)對其涉外項目缺乏科學統(tǒng)籌與管理

企業(yè)本部和項目現(xiàn)場缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。

（三）項目執(zhí)行期間未嚴格按方案依法辦理涉稅事務

一般來說，企業(yè)的財務人員，特別是負責稅務的財務人員，或者駐外的財務經(jīng)理是組織實施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動時機，主要是綜合衡量項目的稅收風險和稅收籌劃的成本。在項目開發(fā)階段，綜合評估風險和成本時，財務人員就應該及時介入項目，和業(yè)務人員緊密合作，一起了解項目進展，由于項目所在國的環(huán)境對于財務人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點通常都是業(yè)務部門的計劃，擬簽訂的業(yè)務合同的主要責任義務條款。財務人員和項目經(jīng)理進行充分溝通，吃透業(yè)務的流程是一個成功的稅收籌劃的第一步。一般在決定進入這個市場開展業(yè)務之初，在有了一些跟蹤的項目的基礎(chǔ)上，業(yè)務開發(fā)有了一個整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動稅務籌劃。特別是在有一些項目雙方已經(jīng)達成意向，在進行工程承包合同的條款的談判期間是進行稅收籌劃正式啟動的比較好的時機。

三、合理利用中介機構(gòu)的工作

不同國家有各自的法律體系和稅務系統(tǒng)，而且由于語言障礙，財務人員短時間不太可能全面掌握公司業(yè)務涉及的主要法律和稅務規(guī)定，聘請一個合格的中介機構(gòu)幫助我們進行稅務咨詢和稅務規(guī)劃就是在實務中最常用的做法。有的項目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務涉稅風險比較高，或者有的市場是公司的重點開發(fā)的市場，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務所或者當?shù)刂亩悇帐聞账约爸麌H律師事務所。這些中介的國際化和專業(yè)水準比較高，溝通相對容易，但缺點是成本偏高。如果該市場項目本身規(guī)模不大，業(yè)務相對簡單，稅務風險可控，也可以僅僅聘請當?shù)氐亩悇諑熓聞账蛘邥嫀熓聞账M行直接報稅和記賬，從而不進行專門的稅務咨詢來節(jié)約成本。盡管中介機構(gòu)能給稅務籌劃工作帶來巨大幫助，稅務籌劃的主體仍是財務人員，中介機構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財務人員完成稅務籌劃的全部功能。一般情況下，中介機構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務模式、交易細節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的要求出具標準化的報告，報告一般只涉及原則性問題，要繳納的稅種，稅務籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問題光憑這一份報告是無法真正解決的。以筆者經(jīng)驗，通常需要就稅收籌劃報告和中介進行大量的細節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購合同和建設合同如何分開簽訂，從中國出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實踐操作中的每一個步驟都需要認真思考，這些細節(jié)，中介機構(gòu)有的可能認為太簡單而不會寫在報告上，同時他們關(guān)心的重點也不是這些操作層面的細節(jié)，出于報告的內(nèi)容限制，都不會主動告訴企業(yè)。只有具體操作的財務人員和業(yè)務人員認真考慮每個細節(jié)，并充分利用中介的專業(yè)知識和經(jīng)驗，一個個問題的落實和澄清，才能形成真正有操作性的稅務籌劃方案，所聘請當?shù)刂薪榈恼嬲齼r值才能得到體現(xiàn)。

四、稅收籌劃的框架搭建

在中介的幫助下，需要對項目所在國的納稅方案進行整體策劃，納稅籌劃方案應包括項目全周期、全流程的涉稅事項，涉及項目商業(yè)談判階段的稅務管理，主要包括合同稅務成本核算、合同的分拆、合同方和負稅方的確定；項目啟動階段的稅務管理，主要包括納稅主體組織形式和運作模式，轉(zhuǎn)讓定價管理和供應鏈管理；項目運營階段的稅務管理，主要包括運營階段的稅務申報和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請，抵免處理，分包商扣繳稅款，項目所在國和母公司所在國的全球稅務風險管理。受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個作為境外工程公司境外稅務管理中最常見的問題。

（一）納稅主體的選擇

納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當?shù)爻闪⒎种C構(gòu)，通常注冊、開戶、注資都需要一定的時間，所以為了保證項目進度，一般需要優(yōu)先落實這個問題。通常有以下幾個選擇：離岸的中資公司、中資公司在當?shù)爻闪⒌姆止?、中資公司在當?shù)爻闪⒌淖庸尽?zhí)行海外工程承包業(yè)務，通常都要在當?shù)剡M行設計、土建等服務，而且工程項目的周期較長，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項目的主體會被看成是業(yè)務所在國的居民納稅人進行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項目時，一般要避免母公司被認定成居民納稅人帶來不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務也要考慮當?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定，控制出境時間和頻次，尤其簽署文件時需要注意。避免留下過多證據(jù)讓當?shù)囟悇諜C關(guān)可以根據(jù)這些認定母公司為居民納稅人。

（二）工程合同的分拆

對于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設計等勞務性質(zhì)工作，還包括施工材料、機器設備、工具用具的銷售。而實物貿(mào)易這部分業(yè)務如果是出口貿(mào)易銷售到當?shù)氐脑挘ǔ２恍枰U納所得稅。但是在簽訂合同時，因為對外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關(guān)注最終整個工程的功能性和質(zhì)量的實現(xiàn)。在對外合同簽訂時，如果作為工程承建方不提出來的話，一般是會簽訂一個總的合同，把所有土建設計和施工都混在一起不進行區(qū)分，業(yè)主按照總體進度把土建和設備確認工程量量單，并按照工程量單支付進度款。從而會導致整個工程承包合同總額都變成所在國應納稅的業(yè)務。實際上，工程總承包項目價款的大部分是設備的進口貿(mào)易和機料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項目所在國考慮所得稅和一些銷售稅，也就是說這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務，所以在簽約時最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風險。

（三）稅收風險的對策

對于籌劃過程發(fā)現(xiàn)的稅務風險通常有三種方式應對：一是稅務風險的規(guī)避；根據(jù)項目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務風險，稅務風險的規(guī)避可以分為兩類，一類是全部稅務風險的規(guī)避，比如一些政府項目，特別是利用中國優(yōu)惠貸款的政府項目，很多時候業(yè)主有能力爭取一些免稅政策，努力爭取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務方面的支出是解決稅務風險的最有力措施。另一類是部分規(guī)避，方式是通過工程總承包的合同分拆，把其中機物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務方面的風險。第二種稅務風險的應對策略是稅務風險的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務能力，比如很多時候我們愿意選擇價格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時候，有些中資的建設單位不具備在當?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M用票據(jù)的能力，這時候就要綜合考慮稅務風險和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性價比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當?shù)仄髽I(yè)。第三種應對方式是稅務風險的承擔。在充分考慮稅務風險的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務風險就是企業(yè)要承擔的稅務成本了。對于企業(yè)來說，最重要的是要在事前充分預計這部分稅務風險，準確計算其對項目成本預算中的影響。列入項目的預算，在報價階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務成本的漏算，如果處理不當?shù)脑挘踔習е抡麄€項目的失敗。

五、稅收籌劃的落地中的注意事項

稅收籌劃報告完成，整個稅收風險管理才完成第一步，如果要實現(xiàn)稅收籌劃的落地，在整個項目執(zhí)行中指導項目的財務稅務工作，主要注意兩點。第一是業(yè)務人員的全程參與和充分理解。財務人員在稅務籌劃中要有意識的引導業(yè)務人員參與稅收籌劃過程。在稅收籌劃前期，向業(yè)務人員充分了解業(yè)務的流程，在稅收籌劃過程，要和業(yè)務人員一起探討項目執(zhí)行中可能碰到的稅務問題，向中介進行咨詢。在稅收報告完成后，要組織業(yè)務相關(guān)人員學習，確保業(yè)務人員了解稅務籌劃的思路。只要業(yè)務人員也理解和執(zhí)行了稅務籌劃的思路，才能保證籌劃的真正落地。第二是財務人員對關(guān)鍵節(jié)點的把控，業(yè)務人員的充分參與不能取代財務人員在稅務籌劃過程中的主導和控制功能，財務人員需要在控制業(yè)務的執(zhí)行按照稅務籌劃的思路執(zhí)行。具體來說，合同簽訂的審批節(jié)點、業(yè)務付款的審核節(jié)點、發(fā)票的取得節(jié)點等等都是財務人員需要重點審核的節(jié)點，需要在執(zhí)行中重要關(guān)注稅務風險，是否符合既定的稅收籌劃的思路，對于那些比較復雜，財務人員也不好把握的重點稅務風險問題，還需要再次就這些專項問題專門咨詢中介，實時對稅務風險進行把控。

參考文獻：

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[2]李俠.2011會計評估與稅務策劃在境外EPC項目中的應用[J].國際石油經(jīng)濟，2011(5).

篇3

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）02-0066-02

一、境外稅收籌劃的重要性

一般中資工程承包企業(yè)在境外開展業(yè)務都有幾個特點，一是項目開發(fā)投標階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財務稅務的專業(yè)人員。二是業(yè)務分布區(qū)域廣，很多國際工程承包公司同時在十幾個、甚至幾十個國家開發(fā)和執(zhí)行業(yè)務。對于業(yè)務所在國家的法律和稅務環(huán)境并不熟悉。三是稅務風險高，目前廣大不發(fā)達國家也日益重視對外資公司的稅務檢查，特別是對于這些工程企業(yè)的業(yè)務，項目金額大，工期長，很容易成為所在國稅務檢查的目標。四是稅務風險影響大，由于工程金額大，無論是在投標報價期間出現(xiàn)沒有充分考慮稅收風險，還是項目執(zhí)行過程中因為不合規(guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務問題，都可能導致巨額納稅義務和罰款，從而對整個項目的成敗產(chǎn)生決定性影響。

隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過去中資公司那種常見的粗放式的管理已經(jīng)不合時宜，項目開始后才安排財務人員處理稅務事項的方式由于管理時間上的滯后，常常導致當企業(yè)開始關(guān)注稅務問題時，很多稅務風險已經(jīng)形成，事后能采取的補救效果也通常是事倍功半。如何科學地進行稅收籌劃，在項目的開發(fā)階段就做好整個項目的稅務安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。

二、稅收籌劃的啟動

稅收風險存在于稅收管理的整個過程和各個環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項目的稅務風險涉及兩個國家的稅務，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅等諸多稅種，在實務中，境外工程企業(yè)比較常見的風險點主要如下。

（一）企業(yè)對項目所在國稅收制度缺乏了解

對項目稅務風險主體由于各國政治體制、經(jīng)濟發(fā)展水平及策略等不同，各國稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對項目所在國稅收制度及征管方式不了解，對征管的嚴格程度缺乏估計。

（二）企業(yè)對其涉外項目缺乏科學統(tǒng)籌與管理

企業(yè)本部和項目現(xiàn)場缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。

（三）項目執(zhí)行期間未嚴格按方案依法辦理涉稅事務

一般來說，企業(yè)的財務人員，特別是負責稅務的財務人員，或者駐外的財務經(jīng)理是組織實施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動時機，主要是綜合衡量項目的稅收風險和稅收籌劃的成本。

在項目開發(fā)階段，綜合評估風險和成本時，財務人員就應該及時介入項目，和業(yè)務人員緊密合作，一起了解項目進展，由于項目所在國的環(huán)境對于財務人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點通常都是業(yè)務部門的計劃，擬簽訂的業(yè)務合同的主要責任義務條款。財務人員和項目經(jīng)理進行充分溝通，吃透業(yè)務的流程是一個成功的稅收籌劃的第一步。

一般在決定進入這個市場開展業(yè)務之初，在有了一些跟蹤的項目的基礎(chǔ)上，業(yè)務開發(fā)有了一個整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動稅務籌劃。特別是在有一些項目雙方已經(jīng)達成意向，在進行工程承包合同的條款的談判期間是進行稅收籌劃正式啟動的比較好的時機。

三、合理利用中介機構(gòu)的工作

不同國家有各自的法律體系和稅務系統(tǒng)，而且由于語言障礙，財務人員短時間不太可能全面掌握公司業(yè)務涉及的主要法律和稅務規(guī)定，聘請一個合格的中介機構(gòu)幫助我們進行稅務咨詢和稅務規(guī)劃就是在實務中最常用的做法。

有的項目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務涉稅風險比較高，或者有的市場是公司的重點開發(fā)的市場，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務所或者當?shù)刂亩悇帐聞账约爸麌H律師事務所。這些中介的國際化和專業(yè)水準比較高，溝通相對容易，但缺點是成本偏高。如果該市場項目本身規(guī)模不大，業(yè)務相對簡單，稅務風險可控，也可以僅僅聘請當?shù)氐亩悇諑熓聞账?，或者會計師事務所進行直接報稅和記賬，從而不進行專門的稅務咨詢來節(jié)約成本。

盡管中介機構(gòu)能給稅務籌劃工作帶來巨大幫助，稅務籌劃的主體仍是財務人員，中介機構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財務人員完成稅務籌劃的全部功能。一般情況下，中介機構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務模式、交易細節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的要求出具標準化的報告，報告一般只涉及原則性問題，要繳納的稅種，稅務籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問題光憑這一份報告是無法真正解決的。

以筆者經(jīng)驗，通常需要就稅收籌劃報告和中介進行大量的細節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購合同和建設合同如何分開簽訂，從中國出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實踐操作中的每一個步驟都需要認真思考，這些細節(jié)，中介機構(gòu)有的可能認為太簡單而不會寫在報告上，同時他們關(guān)心的重點也不是這些操作層面的細節(jié)，出于報告的內(nèi)容限制，都不會主動告訴企業(yè)。只有具體操作的財務人員和業(yè)務人員認真考慮每個細節(jié)，并充分利用中介的專業(yè)知識和經(jīng)驗，一個個問題的落實和澄清，才能形成真正有操作性的稅務籌劃方案，所聘請當?shù)刂薪榈恼嬲齼r值才能得到體現(xiàn)。

四、稅收籌劃的框架搭建

在中介的幫助下，需要對項目所在國的納稅方案進行整體策劃，納稅籌劃方案應包括項目全周期、全流程的涉稅事項，涉及項目商業(yè)談判階段的稅務管理，主要包括合同稅務成本核算、合同的分拆、合同方和負稅方的確定；項目啟動階段的稅務管理，主要包括納稅主體組織形式和運作模式，轉(zhuǎn)讓定價管理和供應鏈管理；項目運營階段的稅務管理，主要包括運營階段的稅務申報和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請，抵免處理，分包商扣繳稅款，項目所在國和母公司所在國的全球稅務風險管理。

受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個作為境外工程公司境外稅務管理中最常見的問題。

（一）納稅主體的選擇

納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當?shù)爻闪⒎种C構(gòu)，通常注冊、開戶、注資都需要一定的時間，所以為了保證項目進度，一般需要優(yōu)先落實這個問題。通常有以下幾個選擇：離岸的中資公司、中資公司在當?shù)爻闪⒌姆止?、中資公司在當?shù)爻闪⒌淖庸尽?zhí)行海外工程承包業(yè)務，通常都要在當?shù)剡M行設計、土建等服務，而且工程項目的周期較長，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項目的主體會被看成是業(yè)務所在國的居民納稅人進行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項目時，一般要避免母公司被認定成居民納稅人帶來不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務也要考慮當?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定，控制出境時間和頻次，尤其簽署文件時需要注意。避免留下過多證據(jù)讓當?shù)囟悇諜C關(guān)可以根據(jù)這些認定母公司為居民納稅人。

（二）工程合同的分拆

對于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設計等勞務性質(zhì)工作，還包括施工材料、機器設備、工具用具的銷售。而實物貿(mào)易這部分業(yè)務如果是出口貿(mào)易銷售到當?shù)氐脑挘ǔ２恍枰U納所得稅。但是在簽訂合同時，因為對外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關(guān)注最終整個工程的功能性和質(zhì)量的實現(xiàn)。在對外合同簽訂時，如果作為工程承建方不提出來的話，一般是會簽訂一個總的合同，把所有土建設計和施工都混在一起不進行區(qū)分，業(yè)主按照總體進度把土建和設備確認工程量量單，并按照工程量單支付進度款。從而會導致整個工程承包合同總額都變成所在國應納稅的業(yè)務。

實際上，工程總承包項目價款的大部分是設備的進口貿(mào)易和機料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項目所在國考慮所得稅和一些銷售稅，也就是說這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務，所以在簽約時最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風險。

（三）稅收風險的對策

對于籌劃過程發(fā)現(xiàn)的稅務風險通常有三種方式應對：一是稅務風險的規(guī)避；根據(jù)項目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務風險，稅務風險的規(guī)避可以分為兩類，一類是全部稅務風險的規(guī)避，比如一些政府項目，特別是利用中國優(yōu)惠貸款的政府項目，很多時候業(yè)主有能力爭取一些免稅政策，努力爭取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務方面的支出是解決稅務風險的最有力措施。另一類是部分規(guī)避，方式是通過工程總承包的合同分拆，把其中機物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務方面的風險。

第二種稅務風險的應對策略是稅務風險的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務能力，比如很多時候我們愿意選擇價格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時候，有些中資的建設單位不具備在當?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M用票據(jù)的能力，這時候就要綜合考慮稅務風險和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性優(yōu)比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當?shù)仄髽I(yè)。

第三種應對方式是稅務風險的承擔。在充分考慮稅務風險的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務風險就是企業(yè)要承擔的稅務成本了。對于企業(yè)來說，最重要的是要在事前充分預計這部分稅務風險，準確計算其對項目成本預算中的影響。列入項目的預算，在報價階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務成本的漏算，如果處理不當?shù)脑?，甚至會導致整個項目的失敗。

五、稅收籌劃的落地中的注意事項

篇4

稅收成本是稅收實踐的伴生物，非稅成本是稅收成本的派生概念，稅收成本與非稅成本存在密切而復雜的關(guān)系。國內(nèi)關(guān)于稅收成本與非稅成本研究仍處于起步階段，仍有部分關(guān)鍵問題有待解決，如非稅成本僅關(guān)注財務報告成本，忽視其他非稅成本；稅收成本僅考慮企業(yè)所得稅成本，未考慮其他稅種的稅收成本。鑒于此，本文結(jié)合中國稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟環(huán)境，詳細研究稅收成本與非稅成本內(nèi)生性機理，旨在解決稅與非稅成本的協(xié)調(diào)問題，以期推進稅與非稅成本的經(jīng)驗研究。

二、稅收成本與非稅成本內(nèi)生性機理的全視角分析

（一）稅收成本與非稅成本的內(nèi)生聯(lián)系

1.非稅成本為稅收成本的派生概念

在不同歷史時期，西方經(jīng)濟學家總結(jié)出不少稅收原則，其中都涉及稅收成本問題，可以說，稅收成本是稅收實踐的伴生物。非稅成本是因納稅行為產(chǎn)生的，除稅款之外的支出。非稅，即不是稅；非稅成本是相對稅收成本而言的一種界定，是稅收成本的一個派生概念。

2.稅收成本與非稅成本都源于企業(yè)納稅活動

稅收成本是企業(yè)按照國家稅法規(guī)定應當繳納的各種稅款之和，是企業(yè)納稅活動中實際向國家繳納的稅款金額；非稅成本是因納稅行為而產(chǎn)生的，除稅金之外的一切形式支出，是企業(yè)納稅活動所附帶產(chǎn)生的費用開支，包括顯性成本與隱性成本，如納稅活動所產(chǎn)生的稅收遵從成本、為減少納稅金額而進行稅務籌劃成本等。因此，稅收成本、非稅成本都與企業(yè)納稅行為有關(guān)，都源于企業(yè)納稅活動。稅收成本、非稅成本與企業(yè)納稅活動的關(guān)系如圖1所示。

3.稅收成本和非稅成本同為企業(yè)的費用開支

成本是企業(yè)為獲得收益或得到滿足而實際花費或預期支付的代價和損失。企業(yè)作為社會經(jīng)濟活動主體，在享受國家提供的公共產(chǎn)品和服務同時，也必須依法向政府支付公共產(chǎn)品與服務的交易費用，即履行納稅義務。稅收成本是因法定義務向國家支付的稅金，形成企業(yè)一項成本；非稅成本也是企業(yè)實際或未來需付出的代價，構(gòu)成了企業(yè)一項成本。因此，從成本內(nèi)涵分析，稅收成本與非稅成本同為企業(yè)費用開支，是企業(yè)實際或未來所付出的代價或損失。

（二）稅收成本與非稅成本的內(nèi)在沖突

1.稅收成本與非稅成本產(chǎn)生原因各異

稅收成本是企業(yè)根據(jù)稅收規(guī)則向國家支付的稅款，是企業(yè)履行納稅義務、遵循稅收規(guī)則而產(chǎn)生的開支。非稅成本各項目的產(chǎn)生原因有別，其中財務報告成本是由于企業(yè)利益相關(guān)者對財務報告數(shù)據(jù)的解讀而產(chǎn)生的隱性或顯性成本；交易成本是由于市場摩擦存在而產(chǎn)生的成本；成本是由于關(guān)系和信息不對稱存在而產(chǎn)生的成本；違約成本是由于企業(yè)違反稅收規(guī)則而產(chǎn)生的成本；稅收遵從成本是由于繳納稅款行為所產(chǎn)生的一系列間接或直接損耗。稅收成本和非稅成本產(chǎn)生原因如表1所示。

2.稅收成本與非稅成本的權(quán)衡關(guān)系

有效稅務籌劃理論認為，稅收成本僅是眾多經(jīng)營成本中的一種，稅負最小化可能會產(chǎn)生大量的非稅成本。“稅收支出并不是納稅人一定要規(guī)避的成本”，企業(yè)不一定要規(guī)避稅收成本。有效稅務籌劃需考慮稅收成本與非稅成本的內(nèi)生關(guān)系，在降低稅收成本同時，也要兼顧可能增加的非稅成本。在平衡稅收成本與非稅成本關(guān)系時，不要過于強調(diào)非稅成本的重要性，應合理、理性地權(quán)衡稅收成本與非稅成本關(guān)系，既不能過于夸大非稅成本的作用，也不能忽視稅收成本規(guī)避的意義。對于企業(yè)而言，理性的狀態(tài)是稅和非稅綜合成本最小化。

三、稅收成本與非稅成本內(nèi)生性機理的細化分析

結(jié)合我國流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)，企業(yè)稅收成本中流轉(zhuǎn)稅成本和所得稅成本尤為重要，其中，流轉(zhuǎn)稅成本主要包括增值稅成本、消費稅成本、營業(yè)稅成本，所得稅成本僅包括企業(yè)所得稅成本。此外，非稅成本構(gòu)成較多，涉及財務報告成本、交易成本、成本、違規(guī)成本、稅收遵從成本等，且每個項目產(chǎn)生原因各異。因此，本文分項對比分析稅收成本與非稅成本內(nèi)生性機理。

（一）稅收成本與財務報告成本之間的關(guān)系

財務報告成本是企業(yè)最為典型的非稅成本，是因企業(yè)報告了未能達到利益相關(guān)者需要的盈余或所有者權(quán)益而產(chǎn)生的一系列顯性成本與隱性成本，包括債務契約成本、稅務稽查成本、資本市場監(jiān)管成本和政治成本。財務報告成本是由于企業(yè)報告低于（或高于）實際情況的收益或所有者權(quán)益而產(chǎn)生的成本；而企業(yè)報告不實收益或所有者權(quán)益的目的是調(diào)整應稅收益，以控制稅收成本。

1.企業(yè)所得稅成本與財務報告成本之間的關(guān)系

（1）所得稅成本與債務契約成本存在負相關(guān)關(guān)系。當企業(yè)為控制所得稅成本而減少應納稅所得額時，一般也可能使會計利潤或所有者權(quán)益發(fā)生變化，進而影響到債務契約中約束性指標，從而產(chǎn)生債務契約成本?？梢姡枚惓杀镜目刂菩枰獪p少應納稅所得額，同時也有可能間接導致會計利潤或所有者權(quán)益減少，而增加企業(yè)債務契約成本。因此，所得稅成本與債務契約成本之間表現(xiàn)為負相關(guān)關(guān)系。

（2）所得稅成本與稅務稽查成本存在負相關(guān)關(guān)系。企業(yè)控制所得稅成本將可能導致納稅評估指標發(fā)生變化或超出預警值，從而被稅務機關(guān)認定為異常情況，使企業(yè)面臨一系列稅務檢查，產(chǎn)生大量相關(guān)費用與開支，即稅務稽查成本?？梢?，所得稅成本與稅務稽查成本之間表現(xiàn)為負相關(guān)關(guān)系。

（3）所得稅成本與資本市場監(jiān)管成本存在負相關(guān)關(guān)系。資本市場監(jiān)管成本主要受企業(yè)報告的利潤狀況影響，當企業(yè)為控制所得稅成本而報告低利潤時，可能影響到證監(jiān)會設定的上市公司監(jiān)管制度，一旦企業(yè)利潤不能達到監(jiān)管指標，就有可能面臨暫停上市或終止上市等處罰，使企業(yè)產(chǎn)生一定損失或增加費用開支。因此，所得稅成本與資本市場監(jiān)管成本之間表現(xiàn)為負相關(guān)關(guān)系。

（4）所得稅成本與政治成本存在正相關(guān)關(guān)系。政治成本是由于企業(yè)報告高利潤或營業(yè)額而引起政府、媒體、公眾等廣泛關(guān)注，進而促使政治家們對企業(yè)開征新稅或施以其他規(guī)范管制，讓企業(yè)承擔更多責任，從而產(chǎn)生一些直接或間接費用開支。當企業(yè)控制所得稅成本時，也可能間接降低企業(yè)所報告的賬面利潤，從而減少了公眾對企業(yè)的關(guān)注度，遏制政治成本增加。因此，所得稅成本與政治成本之間表現(xiàn)為正相關(guān)關(guān)系。

所得稅成本與財務報告成本之間關(guān)系如圖2所示。

所得稅成本與財務報告成本之間的權(quán)衡主要歸結(jié)于應納稅所得額與賬面利潤（或會計利潤）的協(xié)調(diào)問題。雖然所得稅成本主要受應納稅所得額影響，財務報告成本主要受賬面利潤影響，但是應納稅所得額（稅法收益）和賬面利潤（會計收益）之間不可能完全脫離，兩者在經(jīng)濟本質(zhì)上有著密切的聯(lián)系。戴德明、沈夢溪（2005）曾指出：當稅法收益與會計收益分離時，要保持公司披露的應稅收益不變而調(diào)高披露的稅前會計收益，但是這種方法只有在一定數(shù)量范圍內(nèi)才可行，一旦稅前會計收益超過了某一閾值，應稅收益也會發(fā)生同方向變化。因此，應納稅所得額與賬面利潤只有在特定范圍內(nèi)才可能會發(fā)生不同向變化，而通常應納稅所得額會隨賬面利潤產(chǎn)生同向變化。

2.流轉(zhuǎn)稅成本與財務報告成本之間的關(guān)系

企業(yè)流轉(zhuǎn)稅成本主要受流轉(zhuǎn)額或營業(yè)額影響。企業(yè)流轉(zhuǎn)額或營業(yè)額在財務報告上反映為營業(yè)收入等收益性項目。營業(yè)收入等收益項目金額減少，通常也意味著流轉(zhuǎn)稅成本減少；同時，收益性項目金額降低也可能會導致債務契約成本減少、稅務稽查成本減少、監(jiān)管成本減少和政治成本增加。

流轉(zhuǎn)稅成本與財務報告成本項目之間關(guān)系見表3所示。

（二）稅收成本與交易成本之間的關(guān)系

交易成本產(chǎn)生源于市場摩擦，包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本等。當企業(yè)稅收成本較高時，企業(yè)進行稅務籌劃的可能性也將增加，進而企業(yè)需要了解、搜集與稅務籌劃有關(guān)的信息，產(chǎn)生信息搜集費用、談判費用、締約費用等交易成本?？梢姡髽I(yè)為規(guī)避稅收成本，進行稅務籌劃，同時也將增加與之相關(guān)的交易成本。企業(yè)稅收成本與交易成本之間可能存在負相關(guān)關(guān)系。

（三）稅收成本與成本之間的關(guān)系

成本是由于委托關(guān)系及信息不對稱而導致逆向選擇和道德風險所產(chǎn)生的成本。稅收規(guī)避是成本產(chǎn)生的重要原因之一。企業(yè)進行資產(chǎn)重組稅務籌劃時，當一個企業(yè)被分立為幾個子公司或分公司后，由于管理機構(gòu)與人員增加造成多層委托關(guān)系及各利益相關(guān)者之間的信息不對稱問題，從而增加了人進行逆向選擇和道德風險的概率，提高了發(fā)生成本的可能性?？梢?，當企業(yè)為降低稅收成本而進行稅務籌劃時，很可能增加與之相關(guān)的成本。稅收成本與成本之間可能存在負相關(guān)關(guān)系。

（四）稅收成本與違規(guī)成本之間的關(guān)系

違規(guī)成本是企業(yè)在繳納稅款過程中，由于主觀或客觀原因而違反稅收法律規(guī)定所發(fā)生的一系列費用開支。違規(guī)成本高低可通過企業(yè)違反稅收法律規(guī)定而受到稅務處罰次數(shù)及處罰金額予以反映，企業(yè)接受稅務處罰次數(shù)越多、處罰金額越大，其違規(guī)成本越高。違規(guī)成本與企業(yè)稅務籌劃有一定關(guān)系，當企業(yè)稅務籌劃一旦違反稅收規(guī)則就可能受到處罰，從而承擔違規(guī)成本。當企業(yè)稅收成本較高時，企業(yè)進行稅務籌劃而降低稅收成本的動機也越大，發(fā)生違約成本的可能性也越高。企業(yè)稅收成本與違規(guī)成本之間可能存在正相關(guān)關(guān)系。

（五）稅收成本與稅收遵從成本之間的關(guān)系

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在高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)經(jīng)營實行的是統(tǒng)收統(tǒng)支的辦法，企業(yè)（納稅人）需要資金由國家撥入，企業(yè)實現(xiàn)的盈利，不論以利潤，還是以稅金形式都要上繳國家，企業(yè)無權(quán)益可言。國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動一律服從于國家計劃的安排，企業(yè)的經(jīng)營籌劃，既無存在的必要，也無實施的可能。市場經(jīng)濟的特征之一就是競爭，企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行全方位、多層次的運籌。在市場經(jīng)濟條件下，國家承認企業(yè)的獨立法人地位，企業(yè)行為自主化，企業(yè)利益獨立化。企業(yè)作為獨立法人所追求的目標是如何最大限度地、合理合法地獲得經(jīng)濟利益。因此，稅收籌劃對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果影響舉足輕重，甚至關(guān)系企業(yè)的生死存亡。由此可見，企業(yè)稅收籌劃的產(chǎn)生必須具備兩個條件：一是企業(yè)自身利潤的獨立化，這是企業(yè)進行稅收籌劃的動力機制；二是企業(yè)經(jīng)營行為的自主化，這是企業(yè)稅收籌劃行為得以實現(xiàn)的保障機制。如果沒有國家與企業(yè)之間利潤分配的明晰差別，企業(yè)稅收籌劃就沒有存在的必要；假如企業(yè)行為不能自主，企業(yè)的稅收籌劃也沒有存在的可能；假如國家與企業(yè)利潤分配關(guān)系不規(guī)范，無法可依，企業(yè)稅收籌劃也就失去了前提。因此，企業(yè)稅收籌劃是被市場經(jīng)濟體制催生的，企業(yè)開展稅收籌劃是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物。

二、稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強具有一致性和同步性。首先，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)。只有稅制改革與稅收征管改革成效顯著，稅法的權(quán)威才能得以體現(xiàn)。如果對偷逃稅等違法行為沒有嚴厲的懲處手段，無疑會助長偷、逃稅等違法行為。在那種情況下，企業(yè)納稅意識淡薄，不用進行稅收籌劃就能取得較大稅收利益。其次，企業(yè)納稅意識與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求。大多數(shù)企業(yè)進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業(yè)的這種安排采取的是合法或不違法的形式。同時，企業(yè)對經(jīng)營、投資、籌資活動進行稅收籌劃也是國家稅收調(diào)控杠桿取得成效的體現(xiàn)。

（二）稅收籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設賬、記賬要考慮稅法的要求，正確進行納稅調(diào)整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報，從而有利于提高企業(yè)的會計管理水平，發(fā)揮會計的多重功能。

（三）稅收籌劃有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源合理配置。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠、鼓勵政策，進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。

（四）稅收籌劃可以增加國家稅收收入總量。從長遠和整體看，稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實現(xiàn)國民經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。企業(yè)進行稅收籌劃，雖然降低了企業(yè)稅負，但是隨著產(chǎn)業(yè)布局的逐步合理，可以促進生產(chǎn)進一步發(fā)展。企業(yè)規(guī)模上去了，收入和利潤增加了，國家的稅收收入也將同步增長。

三、稅收籌劃發(fā)展前景

稅收籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟環(huán)境和配套措施作為前提。目前，稅收在經(jīng)濟社會中的作用越來越大，稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面也存在一定差異，這為稅收籌劃提供了良好的發(fā)展空間。

（一）稅收已成為政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿。稅收是國家意志的反映，但這種意志并不是隨心所欲的，是依賴于經(jīng)濟運行模式和經(jīng)濟發(fā)展水平的，通過設置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)政府宏觀調(diào)控政策。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對某一稅種的應納稅款往往有兩個或兩個以上納稅方案備選。

（二）稅收政策在地區(qū)之間、行業(yè)之間的差別為稅收籌劃提供了可能。從國際范圍看，一個國家的稅收制度無論如何健全嚴密，稅收負擔在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。這種差別的存在為納稅人進行稅收籌劃、選擇最優(yōu)納稅方案提供了良好的機會，且其中的差別越大，可供納稅人選擇的余地也越大。企業(yè)選擇投資對象時，考慮到這些差別，會使自身的經(jīng)濟活動主動符合稅收優(yōu)惠政策，既合法減輕稅負，又符合國家的政策導向，達到稅收籌劃的節(jié)稅目的。

（三）稅收籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容。以最小投入獲得最大收益，是每個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的直接動機和最終目的，成本高低直接影響企業(yè)利潤，而影響生產(chǎn)經(jīng)營成本高低的因素有很多，稅收是其中非常重要的因素。稅收籌劃是企業(yè)與生俱來的問題，隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，稅收籌劃的地位會越來越重要?，F(xiàn)代企業(yè)之間的競爭不僅僅是設備生產(chǎn)能力、營銷能力的競爭，更主要的是整合資源能力、接受新信息能力和學習新知識能力的競爭。企業(yè)投資時，不僅要考慮當?shù)氐亩愂窄h(huán)境，而且還要研究該行業(yè)的稅收規(guī)定以及國家對該地區(qū)的稅收政策具體規(guī)定和發(fā)展趨勢，以期達到一種動態(tài)管理的效果。同時，企業(yè)在研究經(jīng)營戰(zhàn)略、生產(chǎn)流程、銷售網(wǎng)絡等各環(huán)節(jié)的定價時，都應仔細研究是否符合國家或該地區(qū)的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策。我國加入WTO后，產(chǎn)品關(guān)稅會逐步下調(diào)，國內(nèi)市場將出現(xiàn)許多跨國公司，我國企業(yè)也將逐步走向國際市場。企業(yè)對稅收的理解與籌劃直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展前途。無論中小企業(yè)還是大型企業(yè)，只有盡快掌握稅收籌劃的技能，才能降低企業(yè)運營成本、提高自身競爭能力。

四、稅收籌劃存在的誤區(qū)

目前，很多納稅人甚至是涉稅中介人士，對稅收籌劃的認識存在一些誤區(qū)：

一是稅收籌劃就是節(jié)稅。從目前情況看，絕大多數(shù)從事稅收籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時，都把稅收負擔最低化作為稅收籌劃的目的。稅收籌劃屬于企業(yè)財務成本管理的范疇，財務成本管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)的價值或股東財富的最大化，而稅收負擔最低化并不意味著企業(yè)就可以實現(xiàn)上述目標。因此，稅收籌劃必須以企業(yè)價值或股東財富最大化為目標，站在企業(yè)總體發(fā)展的高度來進行，不能為節(jié)稅而損害企業(yè)的整體利益和長遠發(fā)展。

二是稅收籌劃須經(jīng)稅務機關(guān)認可。稅務是指人接受納稅主體的委托，在法定的范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務事宜的制度。稅務人作為專門從事提供稅務服務的中介機構(gòu)和組織，應當堅持依法、獨立和公正等原則，依法從事行為是其應當履行的法定義務。目前，部分開展稅收籌劃業(yè)務的機構(gòu)在與納稅人簽訂收費協(xié)議時，把稅收籌劃方案是否得到主管稅務機關(guān)的認可，作為衡量稅收籌劃是否成功的標準。注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所是依法設立的社會中介機構(gòu)，具有在法律規(guī)定的范圍內(nèi)獨立、客觀、公正地出具一些方案或報告的權(quán)利，同時也有為所出具的方案或報告承擔法律責任的義務。稅收籌劃方案必須經(jīng)主管稅務機關(guān)認可才有效的話，中介機構(gòu)喪失了獨立性，違背了其設立時的初衷，并減輕了中介機構(gòu)從事稅收籌劃的責任，無形中加大了稅務部門的風險。也就是說，如稅務部門認可了某籌劃方案，而事實上該籌劃方案存在某些問題時，認可該方案的稅務部門將要對此承擔法律責任，出具方案的中介機構(gòu)則會以方案已經(jīng)稅務部門認可而推卸其責任。

三是稅收籌劃是萬能的。事實上，稅收籌劃只是企業(yè)財務成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬能的、包治百病的靈丹妙藥。稅收籌劃往往需要與相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營決策配合使用才能相得益彰，產(chǎn)生出較大的總體收益和效果。

四是稅收籌劃是逃避納稅責任。一些企業(yè)“平時不燒香，急時抱佛腳”，把稅收籌劃當作“花錢請人來消災”，平時不聘請注冊稅務師規(guī)范財務管理，而是等到納稅義務已經(jīng)發(fā)生或已被稅務機關(guān)查出有偷逃稅嫌疑時，才想起了注冊稅務師和稅收籌劃，企圖想方設法通過注冊稅務師的智商消滅或解除納稅義務。

五、稅務機關(guān)如何面對稅收籌劃

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二、后金融危機下全球稅務環(huán)境概述

雖然自2008年全球金融危機爆發(fā)已有8年時間，一方面，很多國家仍然為努力縮小預算赤字而努力著。稅收作為國家財政收入的重要來源，政府稅務部門為縮小預算赤字目標而積極規(guī)劃著。世界各地的稅務部門都在積極保障他們的稅務收益，對激進的稅務籌劃進行更嚴密的監(jiān)控，提高對稅務違規(guī)行為的懲罰力度。另一方面，各國政府提供各種稅收優(yōu)惠激勵措施以吸引和鼓勵外商投資；這與平衡其財政預算的目標而偏離。2013年，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）”報告，以應對國際逃稅、避稅問題，使得跨國公司國際稅務規(guī)劃更加困難。并且估計“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移已耗費了每年4%-10%左右的企業(yè)稅收收入”。2015年10月OECD秘書處發(fā)不了BEPS項目的最終報告和一份解釋性聲明，它可能是國際稅收最重要的報告之一，將對跨境貿(mào)易的稅收基本規(guī)定和原則有著極大的影響，得到了各國政府的積極支持及響應。我國國家稅務總局成立了專門的局內(nèi)BEPS工作小組全面跟進BEPS項目，展開會議討論、專題研究和意見反饋等工作。

以往，跨國公司多通過設立復雜的海外控股結(jié)構(gòu)及關(guān)聯(lián)貿(mào)易來降低海外稅負，從而達到節(jié)稅的目的。然而，基于當前的國際稅務背景，世界各國的稅務機構(gòu)都對沒有實體業(yè)務和營運實質(zhì)的控股主體安排和跨國公司間安排進行積極監(jiān)控。因此，仍然使用控股結(jié)構(gòu)中的管道企業(yè)可能會受到稅務機關(guān)更嚴格的監(jiān)管與質(zhì)詢，預期的稅務優(yōu)惠因而可能不能得到批準?；诖耍覈鐕驹诓季趾Ｍ馔顿Y主體控股結(jié)構(gòu)時，應做到對潛在稅務收益和為實現(xiàn)預期稅務收益而發(fā)生的成本統(tǒng)籌兼顧。并且，當規(guī)劃跨國關(guān)聯(lián)貿(mào)易時也應該把稅務收益與其經(jīng)營活動關(guān)聯(lián)起來。在國家“走出去”戰(zhàn)略的指導下，多年來，我國跨國公司積累了豐富的海外投資經(jīng)驗和國外稅收法律法規(guī)知識。但在跨國稅務籌劃方面，很多企業(yè)仍缺乏正確且高效的稅務處理方法，這為企業(yè)國際經(jīng)營增加了風險。

三、跨國公司在國際稅務方面存在的問題

（一）跨國公司海外投資的經(jīng)營規(guī)模逐漸擴大，但缺乏經(jīng)驗豐富的國際稅務人才

在改革開放的驅(qū)使下，我國堅持實施“引進來，走出去”戰(zhàn)略，跨國公司的海外投資交易規(guī)模龐大，但很多卻沒有專門聘用具有經(jīng)驗豐富的國際稅務人員參與海外投資項目，負責跨國稅務籌劃的人員大多由總部派遣的財務團隊，甚至有時還是銷售團隊。然而，國內(nèi)大多跨國公司總部派遣的財務人員并不具備充分的海外稅務專業(yè)勝任能力和本地化的稅務結(jié)構(gòu)知識，這種管理安排可能促使發(fā)生大概率的不利稅務結(jié)果。

（二）稅務戰(zhàn)略與業(yè)務戰(zhàn)略不匹配，導致經(jīng)營重重風險

跨國公司在開展國際稅務籌劃時，要注重業(yè)務戰(zhàn)略和稅務戰(zhàn)略的兼顧，從企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略出發(fā)，不能局限于個別稅種的籌劃，也不能僅僅著眼于節(jié)稅目的。合理節(jié)稅、避稅計劃的制定要綜合考慮企業(yè)整體利益，合理地籌劃未來跨國關(guān)聯(lián)交易事項和納稅事項，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（三）稅務籌劃的真正含義理解存在誤區(qū)

納稅籌劃在中國只有短短的十幾年的歷史，和國外發(fā)達國家相比，跨國公司對稅務籌劃仍存在著誤區(qū)。很多仍認為納稅籌劃就是不交稅或者少繳稅，混淆了納稅籌劃與偷稅漏稅的概念。納稅籌劃是對涉稅業(yè)務進行合理籌劃，以合法的手段達到節(jié)稅的目的。進而，有些企業(yè)本著稅務籌劃的目的卻在不覺中進行著偷稅漏稅的違法行為，從而遭到嚴厲的稅務處罰。

四、跨國公司應對跨國稅務實務的籌劃措施

（一）聘用和培養(yǎng)具有專業(yè)勝任能力跨國納稅籌劃的專業(yè)人才

跨國納稅籌劃面臨的條件復雜，對業(yè)務人員的專業(yè)能力要求高。目前，很多跨國公司的稅務人員的專業(yè)能力在錯綜復雜的國際稅務籌劃中還有所欠缺，因此，跨國公司應該在人員聘用和人才培養(yǎng)環(huán)節(jié)注意稅務團隊中人員能力和知識結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)一批既懂財務又懂稅務，還懂各國稅務法律法規(guī)的復合型人才，為跨國公司應對跨國納稅籌劃提供內(nèi)部人才支持。

（二）稅務籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的匹配融合

企業(yè)戰(zhàn)略是一個企業(yè)長遠發(fā)展的規(guī)劃，是企業(yè)行動的指南針，如果稅務籌劃行為與企業(yè)戰(zhàn)略不融合，就會損害企業(yè)價值。隨著現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理理論的發(fā)展，企業(yè)各項活動要服從戰(zhàn)略目標，稅收籌劃與戰(zhàn)略是目標與手段的關(guān)系?？鐕镜募{稅籌劃應該與其戰(zhàn)略結(jié)合起來，利用戰(zhàn)略對納稅籌劃進行管控與優(yōu)化，降低經(jīng)營風險，從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（三）合理安排跨國公司的組織形式與資本結(jié)構(gòu)

企業(yè)的組織形式主要有三種：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。不同的國家在針對不同組織形式的企業(yè)會有不同的稅收政策，跨國公司進行納稅籌劃時應該要重視到這一點，從而選擇有利獲取最大稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方案。對于資本結(jié)構(gòu)是很多企業(yè)容易忽視的一點，跨國公司應該注意到資本結(jié)構(gòu)是影響納稅籌劃風險的最要因素，合理安排公司的舉債規(guī)模與結(jié)構(gòu)，債務利息帶來的抵稅效果，能夠減少跨國公司的計稅基礎(chǔ)。

（四）加強學習稅收法律法規(guī)，樹立法律風險意識

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2如何加強中小企業(yè)的稅務籌劃

（1）提高企業(yè)管理人員對稅務籌劃的重視程度。中小型企業(yè)管理者對稅務方面的意識較弱，當企業(yè)面臨風險時找不到風險存在的主要原因。管理者為了規(guī)避這類風險只能花費更多的成本，浪費了原本屬于企業(yè)的利益，只有企業(yè)管理人員將稅收籌劃重視起來，合理的進行籌劃才能夠幫助企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟價值，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。進行科學合理的稅收籌劃和管理就要求企業(yè)管理人員在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中不斷學習相關(guān)的法律法規(guī)，帶動員工們進行財務數(shù)據(jù)的收集和統(tǒng)計，便于制定相應的計劃。只要企業(yè)的管理人員起到了一定的帶頭作用，相關(guān)的稅收工作人員就會以認真的態(tài)度對待工作，并能夠自主地學習相關(guān)的法律條文，進行科學合理的稅務籌劃實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。

（2）聘請專業(yè)的稅務籌劃人員并對其進行專業(yè)的知識培訓。我國的稅收籌劃起步晚、發(fā)展較慢，且中小企業(yè)財務人員素質(zhì)參差不齊，對稅收籌劃的認識不夠，存在稅收籌劃理解誤區(qū)等問題，這都制約著中小企業(yè)稅收籌劃管理工作。因此，聘請具有豐富的稅務、財會等方面的專業(yè)知識和較高的綜合素質(zhì)的稅收籌劃管理人員對中小企業(yè)的發(fā)展來說尤為重要。聘請工作能力和學習能力較強的員工，能夠在短時間內(nèi)上手，并能夠熟練完成本職工作且保證無錯誤的進行。同時，還能夠激發(fā)新的一批員工的工作熱情，讓企業(yè)的發(fā)展有著源源不斷的動力，但存在的問題是中小型企業(yè)在運作過程中的資金有限，很難能夠聘請非常高級的專業(yè)人才，這就需要企業(yè)的管理人員思考可以給內(nèi)部老員工提高工資及福利待遇的方式，讓其能更多的帶領(lǐng)新的員工進行工作培訓傳授經(jīng)驗。還可以聘請稅收籌劃方面的專家來給員工們進行培訓和指導，在培訓過程之中找到重點、難點，并對這些內(nèi)容進行重點講解，提高員工的稅收籌劃意識和工作能力。企業(yè)還可以與各個高校相互合作每年進行校園的招聘活動，在校園里發(fā)掘基礎(chǔ)成績較好、專業(yè)知識能力較強的學生成為企業(yè)員工，一方面可以節(jié)約培訓的成本，另一方面成績優(yōu)秀的學生對新知識的掌握較快能夠節(jié)省培訓所需的時間還能夠節(jié)約成本，讓員工與企業(yè)一同成長能夠增加員工對企業(yè)的情感，減少高素質(zhì)人才的流失。專業(yè)的稅收籌劃管理人員對企業(yè)來說是一項十分重要的資源，企業(yè)要想實現(xiàn)長期穩(wěn)定健康的發(fā)展，就必須注重對相關(guān)人員的專業(yè)知識培訓并減少專業(yè)人員的流失。

（3）企業(yè)內(nèi)部制定完善的稅務籌劃體系。隨著我國經(jīng)濟形勢的不斷變化和稅收征管改革的不斷深入，我國稅收體制日趨完善，但是在稅收征管過程中依舊存在一些問題。若中小型企業(yè)未制定完善的稅務籌劃體系，就很可能導致相關(guān)的執(zhí)法管理人員在進行稅收工作過程中，以主觀的因素判斷稅務籌劃是否合理，這就會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益流失的風險。要想制定完善的稅收籌劃體系，需要投入大量的人力和物力。例如：聘請一批專業(yè)的稅務籌劃工作人員，在規(guī)定的時間內(nèi)總結(jié)出各項數(shù)據(jù)指標并撰寫相應的總結(jié)報告，根據(jù)報告的內(nèi)容對稅務籌劃相關(guān)任務工作進行合理、科學的再分配。同時，企業(yè)還應制定相關(guān)的績效管理評價制度，對稅務籌劃工作中表現(xiàn)卓越的工作人員及時進行獎勵。這樣不僅能夠激勵員工的工作熱情，還能夠提高員工的競爭意識，最終建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部的稅務籌劃體系。

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稅務管理，是公司經(jīng)營管理的一項重要內(nèi)容。加強稅政研究，做好稅務籌劃與管理，對規(guī)范公司經(jīng)營行為、降低稅收成本、提高經(jīng)營效益、規(guī)避稅務風險、促進資源合理配置有著積極而重要的作用。在當前情況下，加強稅收籌劃與管理，增強公司稅務管理的主動性及合理節(jié)稅的意識，對實現(xiàn)財險公司稅后利潤最大化、縮短累計盈虧平衡期意義重大。

一、當前財產(chǎn)保險公司稅務管理存在的主要問題：

一是對稅務管理的重視不夠、節(jié)稅意識不強，干部員工缺乏稅務風險管理意識；二是對稅政的理解與把握不到位，沒有及時、有效地開展稅收籌劃管理工作。

二、企業(yè)所得稅的籌劃

（一）籌劃思路

在財險公司自身負擔的稅費中，雖然營業(yè)稅金及附加是第一大稅種，但由于它是按保費收入的一定比例計提繳納，沒有可籌劃的彈性和空間；而企業(yè)所得稅占比雖然比較低，但是，隨著各財險公司盈利逐年增多，加上納稅調(diào)增部分，每年要繳納相當可觀的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅又是幾乎涉及到公司經(jīng)濟業(yè)務的方方面面的稅種，是可以根據(jù)稅政導向，通過納稅方案的優(yōu)化選擇和經(jīng)營活動的事先籌劃與管理，來減輕稅收負擔、實現(xiàn)稅后凈利潤最大化的一種行之有效的合法行為。因此，企業(yè)所得稅是公司稅務籌劃管控的重點。

財險公司調(diào)增的企業(yè)所得稅多集中在下列納稅調(diào)整項目：1.未實發(fā)工資薪金：稅法規(guī)定，當年已計提未發(fā)放的工資不得稅前扣除。2.已發(fā)生未報告未決賠款準備金（IBNR）：稅法規(guī)定，已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。3.業(yè)務招待費：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。4.不合規(guī)發(fā)票：稅法規(guī)定，企業(yè)應確保發(fā)票合法、合規(guī)，不合規(guī)發(fā)票不允許稅前扣除。上述四項納稅調(diào)增額，約占納稅調(diào)增總額的90%以上，占調(diào)增數(shù)額的絕大部分。因此，上述四項費用是企業(yè)所得稅籌劃管控的重點。

（二）重點管控項目

1.已發(fā)生未報告未決賠款準備金

稅法規(guī)定：已發(fā)生未報案未決賠款準備金（IBNR）按不超過當年實際賠款支出額的8%提取，超出部分要調(diào)增應納稅所得額。

IBNR超比例提取對報表利潤的影響是懲罰性的，一方面多提IBNR增加了公司成本，降低了公司承保利潤，另一方面超比例部分要繳納企業(yè)所得稅，增加了稅收成本，也降低了公司的凈利潤。都會拉長公司累計平衡期。

IBNR包括四個部分：真正的已發(fā)生但未報告部分（純IBNR），已發(fā)生已報告在未來的發(fā)展變化（估損偏差），重開賠案，已報案未立案部分。

籌劃要點：緊緊圍繞影響IBNR提取金額的指標進行管理，有效降低IBNR。

（1）加強接報案及立案管理，提高立案及時率；（2）降低估損偏差率，提高估損準確性；（3）加強重開賠案管理，嚴控重開賠案數(shù)量；（4）加強案件注銷管理，降低立案注銷率；（5）加快案件處理，提高結(jié)案率。

在利潤目標壓力較大的情況下，加強影響IBNR因素相關(guān)指標的管理，有效降低IBNR，是增加公司利潤的有效途徑。

財險公司應摒棄通過人為降低估損、注銷案件等來創(chuàng)造公司利潤的思想，此舉不僅不能為公司創(chuàng)造利潤，反而會多計提IBNR，超比例部分還要多繳納企業(yè)所得稅，降低公司利潤。

只有通過充足估損、及時立案、及時結(jié)案，盡量避免注銷案件、避免重開賠案等舉措，提高理賠數(shù)據(jù)的質(zhì)量，有效降低IBNR，才能真正提高公司的盈利水平。

2.業(yè)務招待費

稅法規(guī)定：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。只要發(fā)生，就有40%需做納稅調(diào)增，例如花1元，調(diào)增0.4元，繳稅0.1元。

籌劃要點：（1）禁止通過業(yè)務招待費列支不合規(guī)費用。（2）嚴格控制招待費用支出，年底控制在營業(yè)收入（主要是已賺保費）的5‰。（3）新稅法對公司的會議費支出沒有扣除比例，只要是公司實際發(fā)生的會議費支出，可以全額在稅前列支該規(guī)定對于財產(chǎn)保險公司而言，具有一定的稅收籌劃空間：因為對于財險公司來說，由于公司業(yè)務發(fā)展的需要，會議事務和業(yè)務招待比較頻繁，因此要求財務人員在日常會計核算中要準確區(qū)分會議費和業(yè)務招待費，且勿將參會人員的食宿費作為招待費處理，從而增大了業(yè)務招待費的金額，致使業(yè)務招待費超標使用，超標部分無法在稅前扣除。（4）上級公司對下級公司制定控制招待費支出的考核政策，對于超比例支出的招待費用支出，年底考核時調(diào)減考核利潤。

3.工資薪金

稅法規(guī)定：合理的工資薪金支出必須實發(fā)后才能全額稅前扣除。

籌劃要點：（1）控制好人力成本，年度間波動不易過大。（2）當年計提的工資必須于當年12月31日前支付，即：除特殊情況外，年底應付職工薪酬的余額應基本為0。（3）當年計提的績效工資應采取預考核方式，并于年底之前兌現(xiàn)支付，差額部分在次年進行調(diào)整。

4.不合規(guī)發(fā)票

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摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)在競爭中的壓力越來越大。微利時代的到來使很多企業(yè)想盡辦法降低成本、提升企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)科學的、合理的稅務籌劃已經(jīng)成為各企業(yè)合理避稅的主要目標。那么，面對目前不但變化的煤炭市場，我國煤炭企業(yè)如何在新形勢下合理進行稅收籌劃是值得各煤炭企業(yè)深思的問題。本文將就煤炭企業(yè)的稅務會計和稅務籌劃問題進行探討。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；稅務會計；稅務籌劃；策略

煤炭行業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展中的支柱性產(chǎn)業(yè)，為我國經(jīng)濟的快速、持續(xù)增長做出了巨大貢獻。但是，隨著我國稅制改革的不斷深入，我國煤炭企業(yè)面臨的各種納稅額出現(xiàn)了大幅增加，特別是一些主要稅種納稅額的大幅增長，增加了煤炭企業(yè)的稅負。由于目前全球經(jīng)濟發(fā)展的持續(xù)走低，我國經(jīng)濟增速逐漸放緩，煤炭企業(yè)產(chǎn)能的過剩，經(jīng)營利潤的下滑，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了諸多不利影響和問題。

一、稅務會計的相關(guān)內(nèi)容分析

（一）稅務會計的定義

世界各國的專家與學者們都對稅務會計進行了基本定義，但是由于眾說紛紜一直未能做出統(tǒng)一確定。但是綜合各國專家學者們的意見后可以將稅務會計的概念做一個明確的表述：所謂稅務會計主要是指納稅人作為會計主體，以誰發(fā)的基本要求作為準繩，對企業(yè)的消費稅、所得稅、增值稅等不同的稅種在繳納稅收時進行的合理的、科學的稅金籌劃、計算、形成以及繳納等方面所進行的稅務會計的調(diào)整核算、稅務籌劃等。同時，稅務會計還兼具有核算、監(jiān)督以及籌劃等基本職能，同企業(yè)的財務會計一樣是一門非常專業(yè)的會計。

（二）稅務會計的基本分類

企業(yè)會計可以根據(jù)不同的會計信息使用者分為管理會計、財務會計；稅務會計也可以根據(jù)不同的會計信息使用者分為納稅籌劃（對內(nèi)報告稅務會計）和調(diào)整核算稅務會計（對外報告稅務會計）兩大類。所謂納稅籌劃主是指納稅人在不違反國家相關(guān)稅法的基本前提下，在稅務會計的支撐與幫助下，以盡量減少或拖延企業(yè)的納稅為主要目的的財務活動就是企業(yè)的納稅籌劃。所謂調(diào)整核算稅務會計主要是指，按照會計準則中的規(guī)定，將企業(yè)的財務會計中的收入、利潤的總額、應交稅費等核算出來的應調(diào)整為按照稅法的規(guī)定的稅務會計中的應納稅所得額、應稅收入、應納稅額，在對這些內(nèi)容進行會計核算。

（三）稅務會計從財務會計中分離的必要性分析

在市場經(jīng)濟條件下，會計準則與稅法不能相互協(xié)調(diào)，因此應將稅務會計從財務會計中分離出來。市場經(jīng)濟的發(fā)展、我國會計制度改革的深入，特別是經(jīng)濟全球化發(fā)展進程的加快，我國會計準則與國際慣例的接軌，更是進一步拉大了稅法同會計準則之間的差距，增加了時間性差異、永久性差異的金額。不僅僅是企業(yè)的所得稅，包括企業(yè)的資源稅、增值稅、消費稅等都會產(chǎn)生差異?？梢?，對會計準則和稅法之間存在的差異進行調(diào)整將變得越來越復雜，這為對差異進行調(diào)整的稅務會計從財務會計中分離出來創(chuàng)造了條件。目前，我國現(xiàn)行的財務會計中也存在涉稅業(yè)務的處理，特別是像對增值稅等流轉(zhuǎn)稅進行的會計賬務處理，究其本質(zhì)實際上就是財務會計與稅務會融合的模式下進行的，其實也是會計準則屈從于稅法的一種表現(xiàn)。這種方法下雖然存在較少的永久性差異和時間性差異，但是并不一定合理，這樣做的后果存在諸多弊端，并且這種處理完全違背了實際成本的基本原則，使得生成的會計信息缺乏可比性。例如：對于企業(yè)購進貨物而支付增值稅的處理很多企業(yè)各不相同，有的企業(yè)將這部分內(nèi)容計入到存貨資產(chǎn)的實際成本中，有的并未計入實際成本；即使是在同一個企業(yè)中，在不同的發(fā)展階段和環(huán)境中也存在這種情況。

二、煤炭企業(yè)稅務籌劃實例分析--以煤炭企業(yè)所得稅籌劃為例

企業(yè)所得稅是煤炭企業(yè)應繳納的重要稅種之一，但是其稅負重、稅負彈性大，存在較大稅收籌劃的空間，這也就使得企業(yè)所得稅成為煤炭企業(yè)進行納稅籌劃的首選稅種，更是煤炭企業(yè)進行稅務籌劃的主要領(lǐng)域。煤炭企業(yè)可以從出資階段、投資階段、經(jīng)營階段、改制重組等不同環(huán)節(jié)來對煤炭企業(yè)的所得稅的納稅進行籌劃。

（一）煤炭企業(yè)籌資環(huán)節(jié)所得稅稅務籌劃

煤炭企業(yè)的籌資活動是保證其一系列經(jīng)濟活動的基本前提，很多新成立的煤炭企業(yè)、為了擴大規(guī)模而增加投資的煤炭企業(yè)，必然逃不脫籌資活動。但是，煤炭企業(yè)不同的籌資方式?jīng)Q定了其不同的資本結(jié)構(gòu)，更會給企業(yè)的稅前、稅后資金成本帶來差異，對稅收負擔有著重要的影響。煤炭企業(yè)的籌資方式主要包括負債籌資、權(quán)益籌資?？梢姡禾科髽I(yè)在進行籌資決策時首選要考慮的是對不同的籌資方案、籌資組合進行科學的比較、縝密的分析、嚴密的鑒別，以提高企業(yè)的經(jīng)濟利益、減少稅收作為基本目的。

（二）投資階段的所得稅稅收籌劃

企業(yè)生存與發(fā)展的最終目標就是為了獲得利益的最大化，或者實現(xiàn)企業(yè)股東權(quán)益的最大化。這兩個目標是通過企業(yè)有效的、科學的投資活動來實現(xiàn)的。隨著我國煤炭行業(yè)環(huán)境的不斷變化，煤炭企業(yè)處于發(fā)展的低谷中，為了保護環(huán)境、進一步促進經(jīng)濟的增長、增加勞動就業(yè)機會，通過不同的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵企業(yè)的投資，并以此為契機引導企業(yè)進行投資。表現(xiàn)在煤炭企業(yè)的所得稅方面，主要是一些相應的稅收優(yōu)惠政策，都為煤炭企業(yè)所得稅稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)，例如：再投資退稅政策、投資所得稅抵免政策等。再例如：我國稅法中對于一些國家重點扶持的行業(yè)實行了稅收優(yōu)惠的橫測，那么煤炭企業(yè)就可以將資金投向這些行業(yè)來實現(xiàn)稅收籌劃。煤炭企業(yè)在擴大生產(chǎn)規(guī)模時，可以通過新建廠房、購買新設備、并購其他虧損企業(yè)等方式來實現(xiàn)稅收籌劃。

（三）煤炭企業(yè)經(jīng)營階段的所得稅稅收籌劃

現(xiàn)代企業(yè)的應納稅所得額主要是收入總額扣除準予抵扣的項目后所剩余的金額。煤炭企業(yè)在經(jīng)營階段進行的稅務籌劃可以從收入、準許抵扣這兩方面來進行稅務籌劃。在煤炭企業(yè)中，且主要的收入就是銷售煤炭獲得的。煤炭企業(yè)可以通過預收貨款銷售、分期收款銷售、委托銷售等不同方式進行煤炭產(chǎn)品的銷售。煤炭企業(yè)進行稅務籌劃的主要指導思想就是在不違反國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定下、不違法基本會計準則的前提下盡可能實現(xiàn)企業(yè)收入的晚確認時間。因此，煤炭企業(yè)可以根據(jù)煤炭的銷售情況進行合理的稅務籌劃，來實現(xiàn)晚確認收入、延遲稅款繳納的目的。值得提醒的是，煤炭企業(yè)在選擇銷售方式時一定要注意資金的安全性，一定要避免大量應收賬款難以回收現(xiàn)象的發(fā)生。

篇10

隨著市場經(jīng)濟體制改革的深入推進，國家的稅收改革工作中也在持續(xù)推進。在這樣的大背景下，企業(yè)要想最大限度地提升自身的經(jīng)營效益，有效控制成本，降低稅收負擔是重要條件。但是，由于稅務籌劃工作在我國企業(yè)的應用時間還不長，相關(guān)理論還不夠成熟，難免會出現(xiàn)各種各樣的問題，這就需要企業(yè)財務工作人員加上研究，在此基礎(chǔ)上，有效提升企業(yè)稅務籌劃工作的開展效益。

一、新形勢下企業(yè)開展稅務籌劃工作的意義

(一)合理控制企業(yè)的經(jīng)營成本。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的無論是從經(jīng)營規(guī)模的角度來講，還是從經(jīng)營范圍的角度來講，在發(fā)展方面都實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，在這樣的大背景下，隨之而來的就是企業(yè)的涉稅項目也越來越復雜。要想降低企業(yè)的稅收成本，企業(yè)財務人員就需要從整體的角度出發(fā)，從各個環(huán)節(jié)對納稅方案以及納稅流程進行優(yōu)化。稅收籌劃工作是否具有較強的科學性直接關(guān)系著企業(yè)的稅收成本。因此，在國家法律規(guī)定的范圍之內(nèi)開展納稅籌劃工作，一方面可以有效避免企業(yè)出現(xiàn)偷稅、漏稅的問題，另一方面也能有效控制企業(yè)的納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。(二)合理規(guī)避企業(yè)稅務風險?，F(xiàn)實中，稅務籌劃工作開展的科學性和有效性與企業(yè)的稅務風險緊密相關(guān)。高質(zhì)量地做好稅務籌劃工作，根據(jù)企業(yè)實際情況優(yōu)化稅收籌劃工作的開展流程能夠有效規(guī)避企業(yè)在開展稅收籌劃工作的過程中存在的不科學、不合法、不合理的因素，在此基礎(chǔ)上，有效控制企業(yè)的稅務風險。企業(yè)要想在稅務籌劃工作的開展的過程中獲取更好的效益，必須在有效防范稅務風險的基礎(chǔ)之上，將稅務籌劃工作納入企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的范疇之內(nèi)，通過多種有效的手段推動稅務籌劃工作的順利開展，在合理應用國家稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)之上，從企業(yè)經(jīng)營的各個角度出發(fā)，做好稅務管控工作。在此基礎(chǔ)上，對稅務籌劃工作的流程進行優(yōu)化，一方面能夠有效解決企業(yè)在納稅過程中存在的問題，另一方面能夠有效避免企業(yè)的損失，促進企業(yè)抗風險能力的提升。

二、新形勢下實現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃的管理及技巧