導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務(wù)會計報告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）財務(wù)報告將呈實(shí)時報告模式

未來的財務(wù)報告通過提供實(shí)時的財務(wù)信息，為經(jīng)營決策者和信息使用者做出正確的判斷服務(wù)。這里所講的“實(shí)時”有相對實(shí)時和絕對實(shí)時之分。企業(yè)可以根據(jù)成本效益原則，視企業(yè)自身的情況而定?？梢悦堪l(fā)生一筆交易就報告一次，實(shí)施絕對的實(shí)時報告，也可實(shí)施相對的實(shí)時報告，如十天、半個月報告一次。以有效地解決信息的時效性問題。當(dāng)然，實(shí)時財務(wù)報告系統(tǒng)，對企業(yè)的IT技術(shù)有較高的要求，但它對于適時了解企業(yè)的財務(wù)信息，做出正確的決策具有重要的作用。

（二）財務(wù)會計報告呈多元計價模式

財務(wù)報告將由歷史成本計量逐漸過渡到公允價值計量，同時考慮通貨膨脹的因素，如*年1月1日起實(shí)施的新會計準(zhǔn)則就已經(jīng)把歷史成本不能客觀反映的資產(chǎn)改為由公允價值計量。此外，財務(wù)會計報告在披露信息的范圍上也將有很大的擴(kuò)展，將反映更多非貨幣性信息，如關(guān)于企業(yè)人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等方面的信息。

（三）財務(wù)會計報告目標(biāo)向決策有用觀轉(zhuǎn)變

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變化，會計的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。同樣，將來財務(wù)報告目標(biāo)也將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各利益相關(guān)者決策提供快捷、靈敏的相關(guān)財務(wù)信息。在知識經(jīng)濟(jì)時代，隨著資本市場的發(fā)展與完善，企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不僅要考慮現(xiàn)有投資者的信息需求，更要將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在投資者的注意。為做到這些，企業(yè)的財務(wù)會計報告要向使用者充分披露有關(guān)企業(yè)未來的發(fā)展前景，盈利預(yù)測，現(xiàn)金流量的信息。充分利用網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢隨時向外提供信息，同時財務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅(jiān)持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。

二、現(xiàn)有財務(wù)會計報告的局限性

（一）自然資源資產(chǎn)的會計信息反映不夠

人們在開發(fā)與利用自然資源過程中，由于沒有充分認(rèn)識資源本身價值的客觀存在，沒有形成系統(tǒng)理論和計量方法，資源開發(fā)利用過程不計成本或者只計狹義成本而沒有全面考慮其廣義成本的現(xiàn)象較為普遍，致使自然資源開發(fā)與利用過程損失浪費(fèi)的現(xiàn)象極為嚴(yán)重，這不僅給國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來了一定的損失，而且使我們所面臨的生態(tài)環(huán)境受到了極大的破壞，使人類開始受到自然規(guī)律的懲罰，從而嚴(yán)重地制約了人類社會的可持續(xù)發(fā)展。會計活動作為管理活動的一部分，與社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有一種內(nèi)在的邏輯關(guān)系。但在目前的財務(wù)會計核算體系中，對資源型企業(yè)會計問題的理論研究相對來講比較薄弱，因而有必要加強(qiáng)對其專門研究。對于資源會計信息的充分披露也就成為一種必然。

（二）非財務(wù)信息的披露不足

隨著信息化技術(shù)的飛速發(fā)展，自然資源、人力資源、無形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)和金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來源及產(chǎn)品的銷售渠道等也會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無法在財務(wù)報告中列示。信息的競爭在某種程度上就意味著企業(yè)生存的競爭，但是由于現(xiàn)有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數(shù)據(jù)，在會計報表中絕大多數(shù)是可以進(jìn)行貨幣計量的財務(wù)信息，而對大量非貨幣計量的非財務(wù)信息無法體現(xiàn)，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

由于企業(yè)間競爭加劇，諸如產(chǎn)品銷售渠道、市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評價、有關(guān)股東和主要管理人員的信息；企業(yè)管理能力、職員結(jié)構(gòu)及主要素質(zhì)等非財務(wù)信息顯得越發(fā)重要。非財務(wù)信息不僅是企業(yè)管理者的有關(guān)政府部門了解企業(yè)，并加強(qiáng)對企業(yè)管理所需要的信息，也是投資人、債權(quán)人等其他利害相關(guān)者分析企業(yè)未來發(fā)展前景所必需的信息，缺少了這部分信息，他們對未來的盈利分析必然會受到影響，也就很難達(dá)到財務(wù)報告真實(shí)公允反映財務(wù)狀況的目標(biāo)，更無法對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面揭示。因此，企業(yè)應(yīng)該將相關(guān)的非財務(wù)信息作為我國財務(wù)報告體系的有機(jī)組成部分。

（三）缺乏前瞻性財務(wù)信息

現(xiàn)行的財務(wù)報告主要提供以歷史成本為主的財務(wù)信息，缺少有關(guān)企業(yè)長期的經(jīng)營過程中面臨的重大風(fēng)險與報酬機(jī)會以及種種不確定信息的披露。對未來經(jīng)濟(jì)活動的披露不足，缺少對決策有用的、體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行及未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)測性信息的披露。對經(jīng)營業(yè)務(wù)風(fēng)險性和不確定性的反映使得現(xiàn)行財務(wù)報告無法反映企業(yè)未來的經(jīng)營成果及財務(wù)狀況。估計和判斷等“不確定性”充斥于整個會計處理過程。歷史成本財務(wù)報告缺乏前瞻性和預(yù)測性，不僅未能為金融監(jiān)管部門和投資者發(fā)出預(yù)警信號，甚至還誤導(dǎo)了投資者，使其判斷失誤。

（四）涉及社會責(zé)任方面的內(nèi)容太少

現(xiàn)行財務(wù)報告很少涉及社會責(zé)任方面的內(nèi)容，不能全面反映企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任履行情況，忽視了企業(yè)與周圍環(huán)境關(guān)系方面的信息，只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績。知識經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧經(jīng)濟(jì)的增長與社會責(zé)任的承擔(dān)，要對因自身原因造成的資源損耗、人員安全、事故損失、土地利用和環(huán)境污染等問題進(jìn)行核算和計量，并對這些信息予以披露，而這樣導(dǎo)致的管理成本足以影響企業(yè)今后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)，所以企業(yè)財務(wù)報告中應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念。從會計角度來講，較為系統(tǒng)地專門研究社會責(zé)任方面的問題，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

三、現(xiàn)有財務(wù)會計報告局限性成因

為了改進(jìn)現(xiàn)有財務(wù)報告模式的局限性，需要對現(xiàn)有財務(wù)報告局限性的成因進(jìn)行細(xì)致的分析。

（一）從會計信息提供者的角度分析

現(xiàn)行的財務(wù)報告實(shí)際上是一種通用財務(wù)報告。它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務(wù)報表予以標(biāo)準(zhǔn)化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設(shè)的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務(wù)報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從決策有用觀來看，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會計責(zé)任基礎(chǔ)，其信息要求也是多樣化的。不同使用者具有不同的信息需求，因?yàn)楹茈y事先確認(rèn)使用者的所有信息需求和需要的決策模型，因此使得現(xiàn)有財務(wù)報告的局限性日益顯著。

（二）從會計信息使用者的角度分析

盡管現(xiàn)有通用型財務(wù)報告有很多的局限性，但是從信息使用者的角度來講卻應(yīng)用廣泛，究其原因在于：

1.通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；

2.有助于保持不同公司提供的財務(wù)信息的可比性；

3.標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)信息，使擁有有限資源的監(jiān)管者、準(zhǔn)則制定者以及審計人員能更經(jīng)濟(jì)、有效、實(shí)用和方便地監(jiān)督公司的財務(wù)報告行為，而并不在意它能否更好地滿足使用者的全部信息需求。

四、財務(wù)報告的發(fā)展模式

(一)多欄式報告模式

不同信息使用者對信息需求是相同的假設(shè)，暗含了所有使用者對公司業(yè)務(wù)都持有相同的看法，這導(dǎo)致當(dāng)存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認(rèn)方法下得出的結(jié)論，也不能確認(rèn)不同信息的價值。更重要的是，這樣提供的信息通常與決策無關(guān)，并且無法實(shí)現(xiàn)真實(shí)和公允原則，還會產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)固化,因此，應(yīng)當(dāng)引入多欄式報告模式。即對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務(wù)報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。

(二)“事項(xiàng)”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式

預(yù)先知道使用者的信息需求這一假設(shè)導(dǎo)致財務(wù)報告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴(yán)重的弊端是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；另外，加工綜合信息的過程還會導(dǎo)致信息的丟失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者認(rèn)知方式的差異，為管理當(dāng)局操縱會計數(shù)字進(jìn)行盈利管理提供了空間；使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設(shè)置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項(xiàng)”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式。中國

美國著名會計學(xué)家索特（G·H·Sorter）在1969年提出的“事項(xiàng)會計”（EventsAccounting）理論，重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此，財務(wù)報告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。所謂事項(xiàng)，是指可觀察的，亦可用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過賬戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項(xiàng)的報表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個期間所發(fā)生經(jīng)營事項(xiàng)的報表。從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項(xiàng)會計以“事項(xiàng)”作為數(shù)據(jù)處理目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生之后，通過各業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各類事項(xiàng)的特征及其相互間的邏輯關(guān)系進(jìn)行實(shí)時自動處理，以期達(dá)到反映和控制各種經(jīng)濟(jì)活動的目的。

數(shù)據(jù)庫會計模式旨在提供一個數(shù)據(jù)庫以便信息使用者從中提取不同明細(xì)程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫環(huán)境中對“事項(xiàng)”報告模式的拓展，但與“事項(xiàng)”報告模式有不盡相同的取向?！笆马?xiàng)”報告模式強(qiáng)調(diào)編制明細(xì)一些的財務(wù)報表，而數(shù)據(jù)庫會計模式則著重于儲存和維護(hù)最原始的數(shù)據(jù)。這時，對信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應(yīng)該成為財務(wù)分析專家。

(三)差別報告模式

差別報告可以在兩個層面上實(shí)施。一個層面是從信息提供者的角度，由報告單位為不同使用者提供內(nèi)容（或在時間上）有差別的財務(wù)報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權(quán)力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團(tuán)已不滿足于通用財務(wù)報告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點(diǎn)地對外披露某些使用者或使用者集團(tuán)特殊需要的信息。

篇2

實(shí)質(zhì)重于形式這是會計的基本特征之一，也就是說會計資料要真實(shí)的反映企業(yè)在日常工作中的交易或事項(xiàng)。因此，財務(wù)會計報告的提供就要依據(jù)企業(yè)真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而不僅僅是依據(jù)固定的會計報告形式進(jìn)行核算。在企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)與報告形式出現(xiàn)不一致時，會計核算應(yīng)該以真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會計賬簿的處理。但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)事務(wù)中，往往是出現(xiàn)形式重于實(shí)質(zhì)的局面，只注重形式給會計處理帶來了不利的影響。比如，目前財務(wù)會計的核算方式依然受到資產(chǎn)穩(wěn)定性慣例的影響，完全沒有以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的角度進(jìn)行考慮。

2.對成本過于重視。

成本在會計學(xué)里面是表示資產(chǎn)的存量概念，但是價值是表示資產(chǎn)的流量特性，這就可以與目前的財務(wù)會計報告方式相聯(lián)系。傳統(tǒng)財務(wù)會計的特征就包含了穩(wěn)定性以及準(zhǔn)確性，從這些特征我們可以得知，目前的財務(wù)會計核算過于重視成本的現(xiàn)象是因?yàn)榭紤]到財務(wù)報告提供財務(wù)會計信息的穩(wěn)定性，所以說對價值的重視往往是停留在理論之中，因?yàn)橹貎r值是要以財務(wù)會計信息的相關(guān)性的主張為出發(fā)點(diǎn)的。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，穩(wěn)定性和相關(guān)性一樣重要，因此，二者需要相互牽制，已達(dá)到平衡的最佳狀態(tài)。

3.對未來可能的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不重視。

從現(xiàn)有的會計核算方式來看，我們可以得知目前的財務(wù)會計報告實(shí)際上就是一張會計數(shù)據(jù)記錄表。雖然很早就提出了財務(wù)會計報告要成為科學(xué)決策的必備材料的會計目標(biāo)，但事，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)事務(wù)中卻與目標(biāo)有很大的偏頗，而且這與會計的根本準(zhǔn)則——權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求不相符。因此，我們應(yīng)該從最根本的會計理論出發(fā)，對會計基本假設(shè)和會計目標(biāo)以及會計對象作為出發(fā)點(diǎn)，從全方位進(jìn)行科學(xué)合理的解決和革新。在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動中，往往企業(yè)只看重眼前的經(jīng)濟(jì)利益，不考慮企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展，把企業(yè)在將來潛在的經(jīng)濟(jì)活動給忽略了。我們都知道經(jīng)濟(jì)事務(wù)的發(fā)生只是會計對象進(jìn)行簡單的價值活動，企業(yè)要想促使會計對象能夠進(jìn)行增值運(yùn)動，那就要不能著眼于現(xiàn)在，而是要放眼未來，把握潛在的經(jīng)濟(jì)價值。

4.財務(wù)會計信息的內(nèi)容不夠完整。

從一定程度上來說，完整也是相對的。這也就給目前的財務(wù)會計報告模式留下了一個共同的缺陷，當(dāng)然這也是固有的的漏洞。當(dāng)然，這也和傳統(tǒng)的財務(wù)報告中存在的問題有很大的相關(guān)性，在某種角度來說甚至可以認(rèn)為是之前弊端所形成的一種寄生物。財務(wù)報告的會計信息的不完整性同樣體現(xiàn)在諸多狀況之中，但是它們有一種共同的特點(diǎn)那就是企圖使財務(wù)會計信息模糊化。在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體制下，專業(yè)的會計行業(yè)不斷深入發(fā)展，眾多企業(yè)都在追逐一種具有專業(yè)化的財務(wù)會計報告。

5.財務(wù)會計報告信息不夠及時。

及時性是評價會計信息價值的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。現(xiàn)階段企業(yè)的財務(wù)會計信息報告的提供很多都存在滯后性，提供的時間以及速度不能滿足會計信息質(zhì)量要求的及時性。隨著改革開放的不斷深入發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展達(dá)到前所未有的高度，當(dāng)然企業(yè)之間的競爭逐漸趨于白熱化，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的高速發(fā)展，整個大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相比以前也有很大的改變，這對于企業(yè)來說是一把雙刃劍，企業(yè)面臨風(fēng)險的幾率也大大地提升了。因此，更需要財務(wù)會計信息的及時性，會計信息及時準(zhǔn)確的提供是企業(yè)進(jìn)行管理決策的必要保證。

6.企業(yè)財務(wù)報告形式存在不足。

企業(yè)財務(wù)報告形式存在的不足主要表現(xiàn)在財務(wù)會計報告的具體項(xiàng)目以及報表的結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定，科學(xué)合理性有待進(jìn)一步提高。例如，財務(wù)會計報表中具體的項(xiàng)目不夠詳盡，資產(chǎn)類中的應(yīng)該把預(yù)付款項(xiàng)嚴(yán)格列出來，而不是可有可無。同時，絕大多數(shù)企業(yè)對待財務(wù)會計報告中的附注不夠重視，造成附注內(nèi)容簡單不詳盡，只是一種形式。還有對企業(yè)財務(wù)狀況的闡述格式單一化等一系列問題，這些給企業(yè)的決策帶來了不小的阻礙。

二、財務(wù)會計報告出現(xiàn)問題的原因

（一）企業(yè)外部的因素。

第一，監(jiān)督機(jī)制不健全，政府部門對企業(yè)會計行為的管理存在重復(fù)性，政府各部門沒有形成合理有秩序的監(jiān)管體系，促使企業(yè)被迫只能依據(jù)不同的監(jiān)管部門提供不同標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)會計報告。第二，社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)自身存在弊端。因?yàn)闀嬓袠I(yè)是與金錢息息相關(guān)的，加上原有企業(yè)自律性不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度不健全，進(jìn)一步為企業(yè)的會計的作弊造假提供了便利。第三，針對會計的法律法規(guī)不完善，對會計的監(jiān)督做不到有法可依，而且對會計造假行為的打擊的執(zhí)行力不強(qiáng)，以及種種原因促使企業(yè)有漏洞可鉆。

（二）企業(yè)內(nèi)部的因素。

導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)會計報告出現(xiàn)不足的內(nèi)部原因還是由于企業(yè)本身的問題，主要表現(xiàn)以下幾點(diǎn)：首先，是企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不合理。其次，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管制度存在嚴(yán)重的弊端，而且企業(yè)的管理者的法制觀念不強(qiáng)。最后，企業(yè)的會計工作人員的素質(zhì)水平達(dá)不到要求，沒有強(qiáng)烈的責(zé)任感和主人翁意識。

三、針對財務(wù)會計報告的問題采取的應(yīng)對策略

（一）開拓財務(wù)報告信息的內(nèi)容。

對企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)財務(wù)會計信息進(jìn)行完善和總結(jié)，為企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理的決策提供可靠地依據(jù)。因此，對企業(yè)財務(wù)會計報告的內(nèi)容進(jìn)行幾個方面的革新。首先，要添加對衍生金融收益和風(fēng)險的信息模塊，能夠確保金融產(chǎn)品的透明度。其次，要加大對有關(guān)知識產(chǎn)權(quán)以及專利等軟實(shí)力信息的透明度，還有要對企業(yè)未來發(fā)展方向進(jìn)行明確化。最后，要對有關(guān)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任以及履行的義務(wù)等方面的信息公開；同時還要對一些上市企業(yè)的股東股份和權(quán)益等細(xì)節(jié)的信息進(jìn)行公開化透明化。

（二）確保財務(wù)會計報告的及時性。

現(xiàn)階段諸多企業(yè)都遇到一個較為棘手的問題，那就是產(chǎn)品在市場的生命周期不斷地縮短，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不穩(wěn)定性因素也就相對較多，進(jìn)一步造成財務(wù)會計信息在管理決策的過程中不穩(wěn)定性。因此，確保企業(yè)財務(wù)會計信息的及時準(zhǔn)確性，對于企業(yè)的發(fā)展有著不可替代的作用。會計部門可以通過互聯(lián)網(wǎng)等高科技信息技術(shù)對財務(wù)會計信息進(jìn)行管理，這樣就能夠以最快捷的速度傳達(dá)會計信息，給企業(yè)決策提供可靠地依據(jù)。

（三）對報表的形式進(jìn)行變革。

會計報表的形式不合理也導(dǎo)致了財務(wù)會計報告出現(xiàn)問題的原因之一，要根據(jù)具體問題具體分析，有針對性去解決問題，對不合理的報表形式進(jìn)行革新。首先，要對不合理的財務(wù)報表結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革，不能將會計信息籠統(tǒng)的對待，將會計信息有重點(diǎn)有次序的進(jìn)行劃分，做到有主流有支流。

四、財務(wù)會計報告的未來的發(fā)展方向

1.與未來發(fā)展相結(jié)合完善財務(wù)會計報表的信息?，F(xiàn)階段的財務(wù)會計報告總是注重過去，忽視了會計信息對未來的作用。企業(yè)管理者在進(jìn)行決策時，可以借助財務(wù)會計信息對企業(yè)未來的發(fā)展進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測。因此，在相對穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的管理者可以運(yùn)用現(xiàn)有的以及過去的財務(wù)會計信息去預(yù)測企業(yè)以后的發(fā)展方向。

2.報表信息圖像化。

3.目前的財務(wù)會計報告是以文字為主的形式對企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行提供，我們可以對會計信息進(jìn)行圖像化的加工，促使會計信息的表達(dá)更加直接清晰，同時確保會計信息更加詳盡，對管理進(jìn)行決策也提供了便利。

4.財務(wù)報告與現(xiàn)代化信息技術(shù)相結(jié)合。會計部門可以通過互聯(lián)網(wǎng)等高科技信息技術(shù)對財務(wù)會計信息進(jìn)行管理，這樣就能夠以最快捷的速度傳達(dá)會計信息，給企業(yè)決策提供可靠地依據(jù)。網(wǎng)絡(luò)的普及，促使會計信息的溝通交流通暢無阻，企業(yè)管理者可以實(shí)際的需要對會計信息進(jìn)行選擇，更有利于決策的科學(xué)合理化。

篇3

二、虛假財務(wù)會計報告的成因

虛假的財務(wù)報告從出現(xiàn)的原因來看，我們將其進(jìn)行分析并主要從內(nèi)因以及外因來列舉。（一）利益驅(qū)動導(dǎo)致?？梢哉f，財產(chǎn)報告問題出現(xiàn)的根源是為企業(yè)內(nèi)部牟取不義之財，也就是說是利益的驅(qū)動。有時候，當(dāng)雙方之間的利益發(fā)生分歧甚至沖突時，對相關(guān)財務(wù)負(fù)責(zé)報告的相關(guān)部門就成為了關(guān)鍵。通常，財務(wù)報告的部門一方面為了保障自身的既有利益；另一方面又不得罪另外兩方的任何一方，會擅自對財務(wù)的報告進(jìn)行更改，這樣一來，并不能真實(shí)、客觀反映實(shí)際情況的虛假財務(wù)報告就對其使用者產(chǎn)生了蒙蔽效應(yīng)。而財務(wù)人員面臨著一個兩難的境地：要么提供虛假的財務(wù)報告會造成他們違法亂紀(jì)，影響自己的前途；要么拒絕接受負(fù)責(zé)人的命令，那么他們在公司的地位和職務(wù)也就岌岌可危。（二）會計人員職業(yè)水平不高。說到導(dǎo)致虛假財務(wù)報告原因的原因之一，可以說就是相關(guān)工作人員本身的職業(yè)水平，它同時也是影響一家企業(yè)在財務(wù)和會計方面工作質(zhì)量的一個決定性因素。從實(shí)際情況來分析，不難發(fā)現(xiàn)，有些會計人員并沒有提高自身的自覺，甚至并不重視學(xué)習(xí)，這樣一來客觀上使財務(wù)核算以及財務(wù)報告有失準(zhǔn)確。在很長一段時間內(nèi)，社會和企業(yè)主要把注意力放在了對會計人員在財務(wù)方面知識以及能力的培養(yǎng)和挑選，沒有注意會計人員的思想認(rèn)識和職業(yè)操守等方面，因此在會計的專業(yè)課程教育體系中專業(yè)技能成為了重點(diǎn)，導(dǎo)致了大部分會計擁有較強(qiáng)的專業(yè)知識以及職業(yè)技能，卻沒有與之相對應(yīng)的道德水平以及思想約束力來約束他們的行為。（三）內(nèi)部控制不完善。企業(yè)的財務(wù)會計部門工作人員的行為通常是由該企業(yè)治理的結(jié)構(gòu)來確定的，如果企業(yè)內(nèi)部沒有一個相對健全和完善的監(jiān)督控制體系，那么就容易忽視對于防范由會計所帶來的風(fēng)險以及內(nèi)部的控制，這樣一來，管理層的高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人就容易鉆空子，對命令會計人員進(jìn)行虛假財務(wù)的報告成為了可能。股份有限公司的股東通常是一些自身游離于公司企業(yè)之外的投資者，一方面他們不可能時時刻刻來監(jiān)督所投資的所有公司內(nèi)部的財會人員，對公司內(nèi)部財務(wù)資金的流動情況知之甚少；另一方面公司內(nèi)部的經(jīng)理由于其利益是相對于公司決策層而獨(dú)立的，他完全可以有機(jī)會依靠財會部門的假賬而從中撈一筆油水。（四）監(jiān)督機(jī)制不完善。由我國的《注冊會計師法》規(guī)定，依法監(jiān)管和指導(dǎo)注冊會計師在各個地方所成立的協(xié)會、對注冊會計師本人以及其事務(wù)所的應(yīng)該是省級的財政部門。但實(shí)際上，省級及更高級的財政部門通常將工作重心和精力放在了對于公共財政預(yù)算體系的建立和健全上，而地級市等相較于省級更低的財政部門又無權(quán)過問，導(dǎo)致了社會全體的監(jiān)管不力。一般出現(xiàn)了問題，審計機(jī)關(guān)會給財政部門，之后就是由于各種理由最終不了了之。

篇4

在現(xiàn)代企業(yè)中，財務(wù)報告是向投資者及其他利害關(guān)系人提供會計信息的文件。企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果最終體現(xiàn)在財務(wù)會計報告上，所以財務(wù)會計報告是企業(yè)經(jīng)營者、股東、債權(quán)人及潛在的投資者了解和掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和發(fā)展水平的主要信息來源。傳統(tǒng)財務(wù)報告以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心，采用通用、規(guī)范的格式。它反映了定期、定時，但并不完整的財務(wù)信息。近期我國的企業(yè)會計規(guī)范發(fā)生了巨大變化，其中最大的變化是從2007年起將陸續(xù)執(zhí)行新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》。它意味著我國企業(yè)會計即將進(jìn)入一個新的歷史發(fā)展階段――企業(yè)會計準(zhǔn)則主導(dǎo)企業(yè)會計制度體系的歷史發(fā)展階段。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，傳統(tǒng)會計與財務(wù)管理都受到了沖擊與挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)財務(wù)報告所能提供的真正有用的信息似乎越來越少。財務(wù)會計與財務(wù)報告總是要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，隨著用戶需要的改變而改變的。未來財務(wù)報告如何發(fā)展，怎樣建立滿足信息使用者需求的財務(wù)報告體系，是一個值得探討的問題。為了使財務(wù)會計報告使用者能夠理解和掌握企業(yè)財務(wù)會計報告所揭示的真正的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，在當(dāng)今信息技術(shù)高速發(fā)展的時代，我們就必須要運(yùn)用科學(xué)的方法對其進(jìn)行綜合的分析，以適應(yīng)企業(yè)財務(wù)及時了解財務(wù)狀況和做出正確決策之需。

一、財務(wù)報告的發(fā)展過程

財務(wù)報表是以傳統(tǒng)會計的三個特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財務(wù)會計分別稱為復(fù)式簿記會計、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計制）會計和歷史成本會計。會計報表分析產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初，最早的會計報表分析主要是為銀行服務(wù)的信用分析，后來擴(kuò)展到為投資人和改善內(nèi)部管理服務(wù)。針對我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)會計核算行為，財政部于1997年起相繼了十幾個企業(yè)具體會計準(zhǔn)則。為了規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計報告，保證財務(wù)會計報告的真實(shí)、完整，國務(wù)院于2000年6月公布了《企業(yè)會計制度》，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)，財政部于2006年頒布、2007年實(shí)施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》等文件，意味著我國企業(yè)會計即將進(jìn)入一個新的歷史發(fā)展階段――企業(yè)會計準(zhǔn)則主導(dǎo)企業(yè)會計制度體系的歷史發(fā)展階段。我國所公布的上述具體會計準(zhǔn)則、財務(wù)會計報告條例以及企業(yè)會計制度等，形成了一個比較完整的會計規(guī)范體系，它們屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，有關(guān)企業(yè)必須執(zhí)行。

二、現(xiàn)行財務(wù)會計報告的不足

現(xiàn)行財務(wù)會計報告在提供信息方面日益顯示出缺陷和不足,亟需盡快改進(jìn)和完善。

1.現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。現(xiàn)行財務(wù)報告無法適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)需要的典型表現(xiàn)在于對一些前瞻性信息、不確定性信息以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產(chǎn)在財務(wù)報告中不能得到反映。從而無法滿足信息使用者預(yù)測的需要。

2.傳統(tǒng)財務(wù)報告不注重社會貢獻(xiàn)信息的披露。2008年5月上海證券交易所首提每股社會貢獻(xiàn)值，《關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會責(zé)任承擔(dān)工作的通知》以及《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》。《通知》規(guī)定，公司可以在年度社會責(zé)任報告中披露每股社會貢獻(xiàn)值，即在公司為股東創(chuàng)造的基本每股收益的基礎(chǔ)上，增加公司年內(nèi)為國家創(chuàng)造的稅收、向員工支付的工資、向銀行等債權(quán)人給付的借款利息、公司對外捐贈額等為其他利益相關(guān)者創(chuàng)造的價值額，并扣除公司因環(huán)境污染等造成的其他社會成本，計算形成的公司為社會創(chuàng)造的每股增值額，從而幫助社會公眾更全面地了解公司為其股東、員工、客戶、債權(quán)人、社區(qū)以及整個社會所創(chuàng)造的真正價值。

3.現(xiàn)行財務(wù)報告體系不能滿足信息使用者對風(fēng)險信息和不確定性信息披露的要求。由于估計和判斷的客觀存在，風(fēng)險和不確定性充斥著整個會計處理過程。衍生金融工具的運(yùn)用，具有很大的風(fēng)險和不確定性，有時可能為給企業(yè)帶來巨額的金融利潤，但有時也可能給企業(yè)帶來巨額的損失。英國巴林銀行的破產(chǎn)，以及我國上交所“3.27事件”，都是典型事例。這種巨額的金融風(fēng)險已越來越引起投資者的重視。但是，現(xiàn)行的財務(wù)報告體系受傳統(tǒng)會計理論的制約，不能完全解決衍生金融工具的確認(rèn)、計量及報告等問題。

4.財務(wù)報告系統(tǒng)所依據(jù)的會計原則和基本前提的局限性。在網(wǎng)絡(luò)時代背景下，在決策有用性的原則下，現(xiàn)有的部分會計核算原則和基本前提正日益受到?jīng)_擊，主要表現(xiàn)在以下方面：成本原則的局限性、貨幣計量的局限性、會計主體假設(shè)的局限性、會計分期假設(shè)的局限性

歷史成本信息源于當(dāng)時交易的記載，具有很高的可靠性。但這些信息反映企業(yè)過去的財富。而投資者最關(guān)心的不是企業(yè)的過去狀況，而是未來如何；不是資產(chǎn)的過去價值，而是資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價值或市場價值以及未來現(xiàn)金流量的價值。采用市場價值或現(xiàn)值更有助于財務(wù)報告使用者理解企業(yè)的經(jīng)營活動，掌握企業(yè)的趨勢，反映企業(yè)價值運(yùn)動的實(shí)際情況。

以貨幣作為計量手段也存在一定的局限性，具體表現(xiàn)為：一是貨幣作為會計統(tǒng)一的計量單位是建立在貨幣本身價值不變這一假設(shè)基礎(chǔ)上的，但現(xiàn)實(shí)貨幣在其運(yùn)動中其價值量是經(jīng)常變動的，這就不能不使財務(wù)報告的貨幣表述偏離企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價值運(yùn)動。二是財務(wù)報告以貨幣計量掩蓋了許多企業(yè)經(jīng)營活動中非貨幣化的信息。如企業(yè)管理者的水平、企業(yè)的人才資源、企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境等，但這些對財務(wù)報告使用者來說又是非常重要的。

知識經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計主體假設(shè)面臨的難題。在知識經(jīng)濟(jì)時代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益多樣復(fù)雜化，會計主體的典型形態(tài)多樣。企業(yè)變得越來越模糊。如何界定這些實(shí)體的外延，如何核算和管理這些不確定性的實(shí)體;傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)顯得無能為力。

會計分期假設(shè)面臨的難題。由于固定資產(chǎn)折舊加速，無形資產(chǎn)的攤銷期限難以預(yù)計，不時有意外收益和損失發(fā)生的可能，使得估計的人為主觀性與客觀現(xiàn)實(shí)的矛盾日益尖銳，并成為導(dǎo)致會計信息失真的制度性原因，知識經(jīng)濟(jì)時代使會計分期假設(shè)理論上固有的缺陷凸顯出來。

三、國際財務(wù)報告發(fā)展趨勢

財務(wù)報告的內(nèi)容、形式和方法正處于不斷發(fā)展和變化之中。未來報告究竟是一個怎樣的模式，現(xiàn)在自然難以下結(jié)論。但是，英國ASB、美國FASB、IASC和“G4+1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國和美國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，IASB派出觀察員參加）都已經(jīng)開始在研究公司財務(wù)報告改進(jìn)問題。1992年10月，英國ASBFRS 3《財務(wù)報告準(zhǔn)則》，要求企業(yè)編報“全部已確認(rèn)得利和損失表”，將其作為對外報告的“第四張”主要財務(wù)報表，它與損益表一起共同反映企業(yè)全部業(yè)績。1997年6月，美國FASBFAS 130“報告全面收益”，它沿用FAS 6公告中全面收益的概念，將收益劃分為凈收益和其他全面收益。凈收益依舊包括持續(xù)經(jīng)營收益、非持續(xù)經(jīng)營收益、非常項(xiàng)目和會計原則變動累計影響等四個方面。其他全面收益，是指繞過損益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的，其本質(zhì)屬于損益性質(zhì)的一些項(xiàng)目。FAS 130鼓勵采用以下兩種格式報告全面收益：一是設(shè)計一張“全面損益表”，與損益表一起共同反映公司全部業(yè)績；二是將上述兩表合一，以“收益和全面收益表”報告公司全部業(yè)績。

1997年8月，IASC公布修訂后IAS 1《財務(wù)報表的表述》，提出以下兩種方法披露已確認(rèn)得利和損失的方式：一是通過權(quán)益變動表反映；二是在“已確認(rèn)利得和損失表”上披露。1999年8月，“G4+1”的“財務(wù)報告業(yè)績”意見稿認(rèn)為：(1)所有已確認(rèn)的財務(wù)業(yè)績都應(yīng)在財務(wù)業(yè)績報表中反映，不應(yīng)與所有者投資和分派款項(xiàng)所引起的權(quán)益變動一起報告。將財務(wù)業(yè)績與非財務(wù)業(yè)績分開來報告，已成為國際會計發(fā)展趨勢。(2)單個匯總數(shù)據(jù)如本期損益，已不能充分反映會計主體財務(wù)業(yè)績信息。為提供更有效的財務(wù)業(yè)績信息，應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)對項(xiàng)目加以分類。“G4+1”認(rèn)為，將財務(wù)業(yè)績分三部分報告：一是銷售經(jīng)營活動的財務(wù)結(jié)果；二是理財與其他財務(wù)活動財務(wù)結(jié)果；三是其他得利和損失。(3)全部財務(wù)業(yè)績項(xiàng)目在一張財務(wù)業(yè)績報表中反映比在兩張報表 中報告更合適。

在美國，2000年2月，投資銀行摩根斯坦利（Morgan Stanley）成為世界上第一個向美國SEC提交用XBRL制作的10-K年報電子文件的公司。全美各主要商業(yè)銀行正在積極研究利用XBRL提高對融資對象的信用風(fēng)險控制。微軟、NASDAQ、PWC這三家公司目前存在共同開展企業(yè)利用XBRL提供財務(wù)報表的推廣工作。美國銀行業(yè)的監(jiān)管者聯(lián)邦儲備保險公司為提高金融監(jiān)督的及時和有效性，要求每家銀行報送的季度報告使用XBRL標(biāo)準(zhǔn)。2001年，美國的財務(wù)管理性病共同項(xiàng)目（JFMIP）在其機(jī)構(gòu)刊物中發(fā)文指出，將在政府機(jī)構(gòu)中采用XBRL。在歐洲，各國中央銀行和其他地區(qū)監(jiān)管者了在積極推動各自的XBRL項(xiàng)目。2001年，路透社成為在歐洲上市的企業(yè)中第一人采用XBRL提供財務(wù)報表的企業(yè)。在英國，財務(wù)服務(wù)行業(yè)的監(jiān)管者金融服務(wù)監(jiān)管局（FSA）已宣布下在采納XBRL標(biāo)準(zhǔn)。英國國內(nèi)稅收局（UK Inland Revenue）于2003年3月開始電子申報納稅工作，并從2003年第四季度開始接受XBRL標(biāo)準(zhǔn)和稅務(wù)電子文件。該稅務(wù)局還與英國XBRL組織合作，制訂了符合英國稅務(wù)特征的XBRL TAXONOMY。同時，英國電子政府（e-Government Interoperability Framework ，e-GIF）指出，為推進(jìn)政府、國民、企業(yè)之間的信息交換，提高行政效率，將在e-GIF中實(shí)現(xiàn)與XBRLR的整合。

在亞洲，日本國稅廳已從2004年2月起正式開始采用XBRL進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)申報；東京證券交易所對1998年啟用的TD net系統(tǒng)進(jìn)行了修改，目前上市公司向交易所報送的財務(wù)報告已部分采用XBRL格式。韓國證券市場（KOSDAQ）推出了“XBRL Pilot Service”項(xiàng)目，在網(wǎng)上披露15家公司的詳細(xì)財務(wù)數(shù)據(jù)和XBRL實(shí)例文檔。在澳大利亞，銀行和保險公司的監(jiān)管者澳大利亞金融監(jiān)管局（APRA）是世界上第一個引進(jìn)XBRL標(biāo)準(zhǔn)，并用于銀行與向該銀行進(jìn)行報告的公司之間的信息交換的機(jī)構(gòu)。2001年，APRA決定要求11000家銀行今后采用XBRL提供財務(wù)報告，然后再將這些XBRL數(shù)據(jù)提供給澳大利亞統(tǒng)計局和澳大利亞儲備銀行，以減少這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)送過程 中的大量繁重任務(wù)，在加拿大，多倫多股票交易所（TSX）已開始用XBRL格式2003年年終財務(wù)報告。

2005年，美國約有8200家金融機(jī)構(gòu)使用XBRL向美國銀行監(jiān)管當(dāng)局提交季度財務(wù)報告；2006年，美國SEC了將加入早已要求銀行使用該系統(tǒng)的美聯(lián)儲和貨幣監(jiān)管局的行列。SEC將放棄現(xiàn)有EDGAR數(shù)據(jù)模型的信息披露系統(tǒng)，要求上市公司廣泛使用XBRL“互動數(shù)據(jù)”系統(tǒng)向SEC報告財務(wù)信息。

在我國，2002年底，中國證監(jiān)會在上海、深圳兩家證交所對XBRL標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了研究，并結(jié)合中國國情制訂了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》。通過將XBRL標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于我國證券業(yè)，將會推動上市公司信息披露的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，提高信息傳輸效率，方便信息中介改善服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)一步增強(qiáng)投資者信心，促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則與國際接軌等。根據(jù)滬、深兩地交易所的試點(diǎn)和實(shí)踐，可以預(yù)計XBRL標(biāo)準(zhǔn)將在國內(nèi)證券業(yè)，乃至我國所有營利和非營利組織的財務(wù)報告應(yīng)用上具有廣闊的發(fā)展前景。

四、現(xiàn)代財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)注意的重點(diǎn)

面對競爭、高新技術(shù)和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應(yīng)財務(wù)報告使用者對信息提出的新需求。在對現(xiàn)行財務(wù)報告模式加以改進(jìn)時，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問題。要改進(jìn)現(xiàn)行財務(wù)報告模式中與會計環(huán)境不相適宜的部分?？偟膩碚f，對現(xiàn)行財務(wù)報告模式的改進(jìn)應(yīng)是一種揚(yáng)棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議：

1.改革現(xiàn)行財務(wù)報告模式，并不意味著對之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構(gòu)成財務(wù)報告核心的應(yīng)還是財務(wù)報表。我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財務(wù)報告模式下的核心部分――財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計量性、相關(guān)性與可靠性等四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財務(wù)報告的第一部分，但是建議將這三張報表所披露的會計信息，分為核心信息和非核心信息兩個部分。對于核心會計信息，應(yīng)該更加注意其計量的可靠性；而對于非核心的會計信息，則可以相對地采取可靠性不如歷史成本的計量屬性，如公允價值等。尤其應(yīng)該注意在財務(wù)報表中披露能夠表明投資報酬、財務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會計信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認(rèn)的利得和損失。

2.對財務(wù)報告中可采用的計量單位不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這一點(diǎn)，其實(shí)并未動搖財務(wù)會計的基本假設(shè)--以貨幣為計量基礎(chǔ)的假設(shè)。因?yàn)樨泿湃匀皇秦攧?wù)報告特別是其中的財務(wù)報表的基本量度。只是，應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同?，F(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，會計在計量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進(jìn)。

3.要充分發(fā)揮“披露”在財務(wù)報告中的作用。在財務(wù)報表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險。在財務(wù)報表的補(bǔ)充資料之中，披露企業(yè)物價變動的會計信息；另外，可以適當(dāng)披露采用“區(qū)間”或“范圍”估計數(shù)量報表項(xiàng)目的有關(guān)信息，借以消除報表項(xiàng)目貌似確定而對會計信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。在其他財務(wù)報告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動的主要特征、經(jīng)營活動重大的不確定性――存在的顯著風(fēng)險和報酬機(jī)會、企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢和關(guān)于企業(yè)“軟資產(chǎn)”（如人力資源）以及評估的商譽(yù)的信息，并盡可能披露關(guān)于競爭對手或同行業(yè)其他相關(guān)企業(yè)的信息。

4.盡可能及時提供財務(wù)報告和會計信息。必要時可以縮短財務(wù)報告提供的周期，如采用季度財務(wù)報告或適當(dāng)發(fā)表臨時財務(wù)報告，簡化年度財務(wù)報告等。

5.要盡量注意“效益>成本”這個普遍的約束條件。在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡，要盡量避免會計信息披露過載現(xiàn)象。要根據(jù)會計環(huán)境、會計信息使用者需求的變化，兼顧財務(wù)會計的固有特征，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]夏博輝:財務(wù)會計理論研究[M].長沙:湖南出版社,1999

[2]謝國新顧兆峰:未來會計發(fā)展前瞻[J].上海會計,2003,(6)

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隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了重大變化，報表使用者對會計報告的要求也呈現(xiàn)多元化、高層次的特征，傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告已經(jīng)體現(xiàn)出諸多弊端，因此，必須對當(dāng)前財務(wù)會計報告進(jìn)行改進(jìn)，才能更好地為企業(yè)與投資者提供必要信息。

 

一、會計報告質(zhì)量要求

 

(一)完整性要求

 

財務(wù)會計報告必須能夠全面反映企業(yè)內(nèi)部資金、資產(chǎn)、預(yù)算執(zhí)行狀況，不得有疏漏。

 

(二)時效性要求

 

會計報告必須為報表使用者提供最新信息，報告才可成為有效報告，使用者才能根據(jù)報告信息對工作進(jìn)行調(diào)整，避免問題積壓。

 

(三)真實(shí)性要求

 

真實(shí)性要求是財務(wù)會計報告質(zhì)量要求的首要條件，財務(wù)會計報告數(shù)據(jù)必須與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)一致，不得隱瞞，不能造虛假報告。

 

二、當(dāng)前財務(wù)會計報告存在的問題

 

(一)信息披露不完整

 

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得投資主體正呈現(xiàn)多元化態(tài)勢，財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)滿足多方需求。然而，現(xiàn)行的財務(wù)會計報告中的項(xiàng)目體系大多反映經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動，不對某一項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或特定交易特征進(jìn)行表露，濃縮程度太強(qiáng)，掩蓋了部分信息，無法讓報告使用者全面掌握企業(yè)的實(shí)際狀況，為報告使用相關(guān)利益主體決策、執(zhí)行、控制等行為帶來阻礙。

 

(二)時效性不足

 

時效性是有效信息的基本特征之一，市場波動頻繁的狀態(tài)下，能否及時獲取市場信息及企業(yè)經(jīng)營信息將直接影響決策的有效性，決定了投資者是否能夠抓住商機(jī)。由于較長的報告周期，企業(yè)可能在這段時期內(nèi)進(jìn)行幕后工作，報告出具前，企業(yè)可能已經(jīng)變更了資產(chǎn)、現(xiàn)金流等關(guān)鍵信息，如我國上市公司中，關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)重組等作為通常在年底報表編制之前。

 

(三)真實(shí)性不夠

 

實(shí)質(zhì)重于形式是會計的基本特征之一，當(dāng)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)與報告形式不一致時，會計核算應(yīng)當(dāng)以真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行賬簿處理。但是，在實(shí)際操作中，會計報告很容易出現(xiàn)形式重于實(shí)質(zhì)的問題。例如，當(dāng)前財務(wù)會計的核算方式依然受到資產(chǎn)穩(wěn)定性管理的影響，結(jié)構(gòu)上不充分考慮企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，需求體現(xiàn)不完整。

 

三、優(yōu)化財務(wù)會計報告的建議

 

(一)優(yōu)化報告結(jié)構(gòu)

 

財務(wù)會計報告結(jié)構(gòu)的優(yōu)化早已是業(yè)界探討的熱點(diǎn)，要對財務(wù)會計報告進(jìn)行整體優(yōu)化，就必須優(yōu)化報告結(jié)構(gòu)。針對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況，可以適當(dāng)對財務(wù)會計報告結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。

 

(二)強(qiáng)化信息化應(yīng)用，構(gòu)建實(shí)時報告機(jī)制

 

知識經(jīng)濟(jì)時代，信息的生命周期大大縮短，經(jīng)營活動的不確定性增加，會計信息的可用實(shí)效也會縮短。因此，建議利用信息化系統(tǒng)，更好地滿足使用者需求。

 

(三)強(qiáng)化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)獲取真實(shí)性，保障會計信息質(zhì)量

 

財務(wù)會計報告體現(xiàn)的信息由企業(yè)財務(wù)部門收集并經(jīng)過會計處理得來，因此，會計報告的真實(shí)性受到企業(yè)財務(wù)部門會計工作的影響。在優(yōu)化財務(wù)會計報告的過程中，一定不能忽視企業(yè)財務(wù)管理人員的工作，應(yīng)當(dāng)積極改革財務(wù)管理方式，強(qiáng)化會計內(nèi)部控制效能，最大限度地保障會計信息的真實(shí)性。

 

四、財務(wù)會計報告發(fā)展展望

 

基于會計信息的時效性、真實(shí)性、完整性基本要求，以及市場報告使用者的多元化、專門化需求，財務(wù)會計信息報表的發(fā)展方向歸結(jié)起來應(yīng)當(dāng)包括兩方面。第一，財務(wù)會計報表應(yīng)當(dāng)能夠表露出極強(qiáng)的預(yù)見性，為市場波動中的決策主體提供更科學(xué)、更合理的預(yù)測。第二，圖像化發(fā)展。圖像往往能比文字傳遞更多信息，多元化需求下，圖像所能表征的信息更能符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中使用主體的要求。

 

五、結(jié)語

 

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傳統(tǒng)財務(wù)會計報告注重體現(xiàn)其可計量性、可靠性和相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，注重對企業(yè)有形資產(chǎn)反映和分析。隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)入全速發(fā)展的階段，信息技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)在企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)中的比重越來越大，在提升企業(yè)價值方面的作用逐漸超過了其他有形資產(chǎn)?？梢赃@樣說，軟性資產(chǎn)才是企業(yè)存亡和參與市場競爭的資本。無形資產(chǎn)相對于有形資產(chǎn)來說，其顯著特征就是會計計量的復(fù)雜性和未來經(jīng)濟(jì)效益的不確定性，這也是部分導(dǎo)致傳統(tǒng)財務(wù)會計報表對其不予以重點(diǎn)分析的原因。沒有注重非財務(wù)信息的披露。財務(wù)信息對于財務(wù)會計報告的編制具有十分重要的作用，但是財務(wù)信息不能有效說明企業(yè)經(jīng)營活動和價值增長的動態(tài)過程，財務(wù)信息的短期性使其在說明企業(yè)長遠(yuǎn)價值時缺乏說服力。良好的財務(wù)指標(biāo)只能說明企業(yè)過去和目前的良好的經(jīng)營狀況，但是不能排除企業(yè)短期的優(yōu)良財務(wù)和經(jīng)營狀況會影響長遠(yuǎn)價值增長的可能。因此，在財務(wù)會計報告中加入一定比重的非財務(wù)信息就顯得很有必要，只有把財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)有機(jī)的結(jié)合，才能發(fā)揮財務(wù)會計報告對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的摘要作用。

傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告信息的可靠性和真實(shí)性受財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響較大。一方面，財務(wù)會計報告的部分內(nèi)容只能進(jìn)行估計，這本身就存在這不確定性；另一方面，企業(yè)管理者或者企業(yè)財務(wù)會計人員有時候?yàn)榱似髽I(yè)或個人利益，會對財務(wù)會計報告加以一定程度的粉飾，加大了財務(wù)會計信息失準(zhǔn)的可能?，F(xiàn)行財務(wù)報告的改進(jìn)措施分析加強(qiáng)對未來預(yù)測信息的預(yù)測和分析。歷史財務(wù)信息對于企業(yè)決策制定者來說固然重要，但是能夠決定企業(yè)未來前景的卻是未來信息。投資者考慮投資一個企業(yè)，必然會慎重的分析這家企業(yè)的未來盈利能力和投資風(fēng)險因素。因此，財務(wù)會計報告應(yīng)該更多的披露未來預(yù)測信息，預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力和現(xiàn)金流狀況，讓企業(yè)自身、政府以及社會投資者更好的了解論文企業(yè)光明的發(fā)展前景，以獲得政府的政策支持和增強(qiáng)社會投資者的投資信心。從西方發(fā)達(dá)國家財務(wù)會計報告變革的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，編制完整的財務(wù)預(yù)測報告對我國財務(wù)會計報告變革具有重大的借鑒意義。改變我國現(xiàn)行財務(wù)會計報告以資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和損益表為主要內(nèi)容的局面，拓寬財務(wù)報告信息披露范圍和內(nèi)容。

未來的財務(wù)報財務(wù)會計報告的變革，要求企業(yè)財務(wù)報告在及時提供三種基本財務(wù)會計報表的同時，還需要及時披露企業(yè)經(jīng)營社會邊際成本。除此之外，適當(dāng)增加報表附注，為財務(wù)信息使用者提供更多的表外信息，滿足其對企業(yè)信息的了解和需求。但是，需要注意的一點(diǎn)就是，上述舉措必然會增加企業(yè)的成本，所以在進(jìn)行上述內(nèi)容的調(diào)整時一定要堅(jiān)持效益最大化原則，同時也不能超出財務(wù)會計的范疇。建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。健全有效的內(nèi)部控制在保證公司財產(chǎn)安全與完整、確保會計信息的真實(shí)性和可靠性、控制風(fēng)險等方面都有著很重要的作用。隨著經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展和企業(yè)體制的不斷深化改革，再加上我國加入了WTO，國內(nèi)市場將進(jìn)一步擴(kuò)大開放，我國企業(yè)面臨著國內(nèi)和國際的雙重壓力。如何分析、防范和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要依據(jù)。隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來，要求企業(yè)加快信息化、市場化建設(shè)和管理理念創(chuàng)新、完善和建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制制度，努力做到與世界接軌，以完善的內(nèi)部控制去系統(tǒng)推進(jìn)企業(yè)體制的深化改革。會計控制是內(nèi)部控制制度的核心內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制制度可以降低財務(wù)造假機(jī)率，保證企業(yè)對外提供財務(wù)會計信息的真實(shí)可靠性，也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)制度中的缺陷。

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關(guān)鍵詞：

會計信息；相關(guān)性；決策者；辨別能力；高校

一般會計信息的相關(guān)性是與其可靠性共同存在的，二者相互關(guān)聯(lián)，密不可分。但是，二者的關(guān)系是反相關(guān)的。即會計信息的相關(guān)性越強(qiáng)，它的真實(shí)性和可靠性就越低，會使決策者做出錯誤的判斷；反之，會計信息的可靠性越強(qiáng)，相關(guān)性就較差，但沒有任何實(shí)質(zhì)研究的意義。結(jié)合高校目前在財務(wù)會計報告方面存在的問題，使得高校財務(wù)會計相關(guān)的決策者應(yīng)該靈活運(yùn)用會計信息方面相關(guān)性的本質(zhì)特征，使得自己在戰(zhàn)略高度上可以做出科學(xué)的決策。這樣會在長期實(shí)踐過程中對該校財務(wù)會計報告工作發(fā)揮出強(qiáng)大的推動作用。文中將從會計信息相關(guān)性的視角出發(fā)，找到適合高校財務(wù)會計報告決策者采用的科學(xué)方法[1]。

一、會計信息的相關(guān)性綜述

在當(dāng)今社會的發(fā)展過程中，會計信息相關(guān)性的內(nèi)涵正在被不斷地豐富和引用。有關(guān)會計信息的相關(guān)性概念，最具代表性的是由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會及國際會計準(zhǔn)則委員會共同制定并推廣。會計信息的相關(guān)性主要內(nèi)容包括：（1）信息的獲得離不開使用者的相關(guān)決策，二者是統(tǒng)一的整體。同時，這些信息具備左右決策者在具體經(jīng)濟(jì)工作中的預(yù)判能力；（2）決策中所體現(xiàn)出來的信息價值，主要是針對信息來源獲取過程中的預(yù)測階段，最終可以使決策者的能力不斷地得到提高；（3）衡量信息對決策是否具有價值，主要是看信息失效的截止日期之前能否及時地傳達(dá)給決策者，否則相關(guān)的信息就變得毫無意義。我國在會計信息的相關(guān)性研究方面，成熟的理論并不多，只有在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中簡單規(guī)定：會計核算應(yīng)當(dāng)及時地進(jìn)行。因此，我國在會計信息的相關(guān)性方面的工作任重而道遠(yuǎn)，需要更多的專業(yè)研究者通過不斷地分析探討實(shí)踐，彌補(bǔ)會計信息相關(guān)性方面的空白。

二、高校財務(wù)會計報告中會計信息相關(guān)性存在的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革，會計信息的發(fā)展取得了一定的成就。高校的財務(wù)會計隨著改革的步伐也正發(fā)生深刻的變化。高校作為社會的非營利組織，在財務(wù)管理制度方面，有著自己的特征元素。但是，隨著國家對高校相關(guān)財務(wù)會計方面政策的實(shí)施，高校財務(wù)會計報告已經(jīng)暴露出越來越多的問題。具體表現(xiàn)在：

1.會計信息的推廣范圍有限高校作為我國教育部門主管的非營利組織，它的會計信息來源主要是財政部門、教育部門及高校內(nèi)部。加上現(xiàn)階段我國的很多企業(yè)都會對高校進(jìn)行一定的捐贈，建立相關(guān)的基金會，使得高校的會計信息使用者變得越來越多。其中就有教職工、捐資者、投資者及對高校會計信息渴望了解的學(xué)生。這些人會對高校的財務(wù)狀況、固定資產(chǎn)、教學(xué)實(shí)力、社會認(rèn)可度、貸款償還能力等方面的信息，進(jìn)行一定的評估，進(jìn)而做出自己的決策。但是，目前高校財務(wù)會計報告中顯示出來的會計信息，無法滿足相關(guān)者的實(shí)際需求。比如，高校向有關(guān)單位貸款時，這些單位就會評估高校所有資產(chǎn)的價值，特別是高校的有形資產(chǎn)。但是，高校目前的有形資產(chǎn)所體現(xiàn)的價值，無法達(dá)到相關(guān)單位批準(zhǔn)貸款的制度要求[2]。

2.會計信息的過時性當(dāng)今的時代，信息化產(chǎn)業(yè)正在大力發(fā)展，對于高校的會計信息既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。但是，高校的會計信息依然按照過去的傳統(tǒng)方法去對待每一項(xiàng)工作，使得最終的結(jié)果與實(shí)際的需求存在著很大的差距。在這個信息化時代，很多網(wǎng)絡(luò)資源都是共享的。會計信息也應(yīng)該及時地緊跟網(wǎng)絡(luò)的步伐去發(fā)展。但是高校卻在利用網(wǎng)絡(luò)資源傳播會計信息方面的工作時，提供給相關(guān)使用者的信息非常少，使得這些持有信息的使用者無法對高校的財務(wù)狀況和相關(guān)的綜合實(shí)力做出正確的決策，導(dǎo)致相關(guān)的信息變成了無關(guān)的信息。

3.會計信息的更新速度過慢及時地更新會計信息，才能使相關(guān)的決策者做出正確的判斷。缺乏時效性的會計信息對于決策者沒有任何的意義。依據(jù)高校財務(wù)會計的特點(diǎn)，它的編制和對外發(fā)送的時間都是固定的。在實(shí)際的財務(wù)會計報告過程中，高校并沒有把自己最近發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動及時地告訴使用者，致使使用者無法預(yù)測真實(shí)的信息價值，也無法做出科學(xué)的判斷。最終使得會計信息的相關(guān)性也變得毫無意義。

4.透露信息的方式太少收入的記錄表、資產(chǎn)的評估表、相關(guān)的附帶說明信息及收入與支出的統(tǒng)計表，是高校對外發(fā)送會計報表信息的主要內(nèi)容。這種報表是以實(shí)際花費(fèi)的數(shù)額作為主要的記錄方式，以比較固定的數(shù)據(jù)來記錄高校的實(shí)際財務(wù)狀況。這就使得高校的這些財務(wù)方面的記錄表包含的信息太少，忽略了非財務(wù)方面的信息，沒有提供令人信服的參考數(shù)據(jù)。同時，固定的數(shù)據(jù)記錄高校的實(shí)際財務(wù)狀況，對于直觀的理解觀察具有積極意義，但是對于信息的使用者來說，這種記錄的方式實(shí)際參考意義不大，無法滿足決策者的實(shí)際需要。

三、高校財務(wù)會計報告改進(jìn)的相關(guān)措施

高校在財務(wù)會計報告發(fā)展過程中，進(jìn)行了不同的模式轉(zhuǎn)變和改革方向的探索，最終的目的是為高校的教育會計市場提供更多有用的信息，使得使用者可以利用這些信息做出正確的決策。因此，高校財務(wù)會計報告應(yīng)該在提供信息的及時有效性和價值信息的數(shù)量方面做出必要的改進(jìn)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1.記錄信息的表格應(yīng)該拓展豐富對于高校信息使用者來說，他們對信息的使用方式和所要達(dá)到的利益有著很大的差別，但最終的目的都是為了利用有用的信息實(shí)現(xiàn)利益的最大化。因此，高校在記錄信息的表格方面，應(yīng)該要有一定的側(cè)重點(diǎn)。對于和政府毫不相關(guān)的潛在投資者及其他渴望獲得信息的使用者，高校應(yīng)該透露出更多的有用信息，滿足這些投資者的需要。尤其是在辦學(xué)成本、收入與支出費(fèi)用、教師資源、教學(xué)規(guī)模等方面的價值予以公開。對于自己的專利成果及可能創(chuàng)造價值的科研項(xiàng)目等方面的無形資產(chǎn)，也應(yīng)該主動釋放出更多的信息。

2.處理好會計信息中的可靠性和相關(guān)性的關(guān)系會計信息中的可靠性和相關(guān)性之間的關(guān)系是呈反相關(guān)的。過分注重會計信息的可靠性，就會使信息的相關(guān)性失去存在的意義。對于高校過去保留的雖具有可靠性卻失去相關(guān)性的信息，可以用公允價值計價的信息來完善失效的信息。利用公允價值技術(shù)的優(yōu)勢促進(jìn)信息的快速流通，讓更多的信息被人了解的過程能夠早日實(shí)現(xiàn)。

3.主動透露更多的非財務(wù)信息不同的子系統(tǒng)通過一定的方式形成了高校統(tǒng)一完整的系統(tǒng)，包括人文地理信息系統(tǒng)、自然科學(xué)系統(tǒng)、人文科學(xué)系統(tǒng)、教務(wù)管理系統(tǒng)等。這些系統(tǒng)發(fā)出的信息與高校的財務(wù)信息沒有太大的關(guān)聯(lián)。信息的使用者也不能因?yàn)檫@些系統(tǒng)顯示的信息與財務(wù)部門沒有太大的關(guān)聯(lián)，就認(rèn)為信息是無用的。高校在這些非財務(wù)系統(tǒng)中，通過加入一些類似學(xué)校的辦學(xué)特色、培養(yǎng)目標(biāo)、畢業(yè)生的就業(yè)率及學(xué)校未來某些階段所要達(dá)到的目標(biāo)等方面的內(nèi)容，使用者通過對這些內(nèi)容的信息掌握，做出正確的決策，也將有效地提升高校會計信息的預(yù)判能力水平。

4.增加不同信息的科學(xué)分類化在現(xiàn)階段，高校的會計信息都是經(jīng)過相同的系統(tǒng)同時的，實(shí)質(zhì)就是指導(dǎo)不同信息的使用者可以依據(jù)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行信息的有效篩選，從而做出決策。但在實(shí)際的信息使用過程中，使用者對于信息的需求是各不相同的，他們需要高校提供他們所需的信息，而不是統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。高校應(yīng)該對于使用者的信息需求進(jìn)行一定的調(diào)查，然后依據(jù)信息使用量的大小，進(jìn)行必要的分類。通過對信息的分類，使用者可以利用自己所需的高校信息做出正確的決策，這對高校的會計信息的改進(jìn)起著良好的推動作用。同時，高校也應(yīng)該嘗試在校園中舉辦不同的宣傳活動。這些活動的宣傳過程最好結(jié)合現(xiàn)代先進(jìn)的計算機(jī)處理技術(shù)，使整個活動的信息量變得豐富，可以向使用者透露更多的信息。使用者便可以根據(jù)這些不同的活動選擇出自己所需的信息，進(jìn)而做出正確的決策[3]。

四、結(jié)束語

在會計信息的長期發(fā)展過程中，相關(guān)性一直是其研究的重點(diǎn)內(nèi)容。使用者能否對信息進(jìn)行有效的利用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自己在決策中具備辨別不同信息的能力。高校的財務(wù)會計報告在長期的發(fā)展過程中，雖然取得了一定的成績，但它對于財務(wù)方面透露信息量的各種弊端仍然使得自身的發(fā)展受到了很大的局限性。因此，高校應(yīng)該對于自己會計財務(wù)報告方面的工作，做出更多的完善。

參考文獻(xiàn)

[1]王晗.新準(zhǔn)則實(shí)施對會計信息價值相關(guān)性的影響研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2012.

篇8

一、企業(yè)經(jīng)營業(yè)績分析

1.分析企業(yè)收入的構(gòu)成情況

企業(yè)的收入主要包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。其中,主營業(yè)務(wù)收入是企業(yè)最重要的收入指標(biāo),對該指標(biāo)的分析,可采用本期收入和以前年度同期相比較,一般使用最近三年的數(shù)據(jù)為好。在主營業(yè)務(wù)收入分析過程中還要注意各收入項(xiàng)目在收入總量中所占的比重,以便了解企業(yè)主營業(yè)務(wù)在同行業(yè)中的地位和發(fā)展前景。主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)占有企業(yè)總收入的絕對份額,否則,該企業(yè)被認(rèn)為是處于非正常經(jīng)濟(jì)狀態(tài)或主營業(yè)務(wù)不突出。

2.分析企業(yè)的盈利能力

利潤指標(biāo)是企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)之一,通過對該指標(biāo)的分析,可以了解企業(yè)的盈利水平和企業(yè)發(fā)展前景。通過觀察營業(yè)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入及營業(yè)外凈收入在企業(yè)利潤總額中所占的份額,還可以評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。

3.分析成本費(fèi)用對企業(yè)利潤的影響

成本費(fèi)用是影響企業(yè)經(jīng)營利潤的重要因素,在收入一定的條件下,成本費(fèi)用越低,企業(yè)的利潤就越大,反之亦然。這可通過銷售利潤率或成本費(fèi)用利潤率來驗(yàn)證。同時需要對成本費(fèi)用作進(jìn)一步的分解,以便了解各成本費(fèi)用項(xiàng)目所占的比重,從而使企業(yè)管理者可以有的放矢的壓縮有關(guān)開支,達(dá)到以最小的投入取得最大的產(chǎn)出。

二、資產(chǎn)管理效率分析

對于企業(yè)來說,各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)能力的強(qiáng)弱,體現(xiàn)了管理者對現(xiàn)有資產(chǎn)的管理水平和使用效率。資產(chǎn)使用效率越高,周轉(zhuǎn)速度越快,反映了資產(chǎn)的流動性越好,償還債務(wù)的能力越強(qiáng),企業(yè)的資產(chǎn)得到了充分的利用。

對投資報酬率的分析主要是看投資期限和投資回收期,從而可知企業(yè)的投資是否有效,投資風(fēng)險的程度有多大。

對三大資產(chǎn)(流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和總資產(chǎn))周轉(zhuǎn)率的分析,主要是看企業(yè)對資產(chǎn)的使用效率,是否有不良資產(chǎn)。

三、償債能力分析

償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的能力,包括償還短期和中長期債務(wù)的能力。償債能力是債權(quán)人最關(guān)心的,鑒于對企業(yè)安全性的考慮,也越來越受到股東和投資者的普遍關(guān)注。企業(yè)的償債能力主要是通過流動比率、速動比率、資產(chǎn)負(fù)債率、股東權(quán)益比率和利息保障倍數(shù)來進(jìn)行。

1.一般情況下,流動比率為2時比較理想。但對不同行業(yè)有不同的要求,如非生產(chǎn)性企業(yè),由于存貨較少,流動性資產(chǎn)主要是現(xiàn)金和變現(xiàn)能力較強(qiáng)的應(yīng)收帳款。其流動比率較低也是合理的。

2.一般而言,速動比率1比較適合。但由于流動資產(chǎn)中有可能存在帳齡較長的應(yīng)收帳款,所以,企業(yè)的實(shí)際償債能力會受到影響。為彌補(bǔ)該比率的局限性,較客觀的評價企業(yè)的償債能力,還可以用超速動比率來進(jìn)行評價。

3.一般來說,資產(chǎn)負(fù)債率為60%較適宜。比率過低,說明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營的意識不強(qiáng),比率過高,企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險太大。

4.對于股東權(quán)益比,該指標(biāo)值大,說明高風(fēng)險的財務(wù)結(jié)構(gòu),債權(quán)人利益的保障程度較低;而該指標(biāo)的值小,是低風(fēng)險的財務(wù)結(jié)構(gòu)。

5.利息保障倍數(shù)說明的企業(yè)利潤償還借款利息以后還有多大盈余。該指標(biāo)值越高,企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越小,償還債務(wù)的能力就越強(qiáng)。

四、現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量表是用來反映企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力。對現(xiàn)金流量表的分析,有助于報表使用者了解企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出的信息及變動的原因,預(yù)測未來期間的現(xiàn)金流量,評價企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)和償還債務(wù)的能力,判斷企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境變化對現(xiàn)金收支進(jìn)行調(diào)節(jié)的余地,揭示企業(yè)盈利水平與現(xiàn)金流量關(guān)系。由于現(xiàn)金流量的客觀性與其他指標(biāo)的相關(guān)性,對現(xiàn)金流量的分析,可以對其他指標(biāo)的分析起到很好的補(bǔ)充作用。

1.現(xiàn)金流量與銷售收入比。該比率說明了每實(shí)現(xiàn)一元銷售收入所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高,說明企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生現(xiàn)金流量的效果越好,支付能力越強(qiáng)。

2.現(xiàn)金流量與營業(yè)利潤比。該比率說明了每實(shí)現(xiàn)一元營業(yè)利潤所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高,表明企業(yè)實(shí)現(xiàn)帳面中流入現(xiàn)金的利潤越多,企業(yè)的營業(yè)質(zhì)量越高。

3.現(xiàn)金凈流量與凈利潤比。該比率說明了每實(shí)現(xiàn)一元凈利潤中所獲得的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流入的數(shù)量,反映企業(yè)凈利潤的收現(xiàn)水平及企業(yè)分紅派息的能力。

4.資產(chǎn)的現(xiàn)金凈流量回報率。該比率反映了每一元資產(chǎn)所獲得的現(xiàn)金流量。比率越高,說明企業(yè)資產(chǎn)的利用效率越高。

五、對財務(wù)會計報表附注的分析

由于會計報表中所規(guī)定的內(nèi)容具有一定的固定性和規(guī)定性,只有提供定量的財務(wù)信息。而會計報表附注作為會計報表的重要補(bǔ)充,主要對會計報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋與說明。對這些重要事項(xiàng)的分析是非常必要的。它可以幫助報告使用者進(jìn)一步了解企業(yè)動態(tài),從這些附注中找出企業(yè)目前存在的問題和發(fā)展?jié)摿?從而作出投資決策。這些附注對財務(wù)報告使用者來說有價值的主要包含或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和關(guān)聯(lián)易。

1.對或有事項(xiàng)的分析。企業(yè)的或有事項(xiàng)指可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損益的不確定狀態(tài)或情形。因?yàn)榛蛴惺马?xiàng)的后果尚需待未來該事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能予以證實(shí),所以企業(yè)一般不應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。但必須在報表中披露,這些常見的或有事項(xiàng)有已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債等,這些事項(xiàng)可能導(dǎo)致企業(yè)資金的損失,是企業(yè)潛在的財務(wù)風(fēng)險。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)對企業(yè)來說有有利的和不利的方面,財務(wù)報告報告使用者通過對日后事項(xiàng)的分析,可以快速判斷這些重要事項(xiàng)將對企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益還是企業(yè)將遭受重大的經(jīng)濟(jì)損失。

3.關(guān)聯(lián)易。企業(yè)的關(guān)聯(lián)易,是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為達(dá)到某種目的而進(jìn)行的交易。對這些交易,我們應(yīng)著重了解其交易的實(shí)質(zhì),了解企業(yè)被交換出去的資產(chǎn)是否是企業(yè)的非重要性資產(chǎn),而被交易進(jìn)來的資產(chǎn)是否能在未來給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益。

總之,企業(yè)財務(wù)報告分析是一項(xiàng)非常重要和細(xì)致的工作。目的是通過分析,找出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題,以評判當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)狀況,預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。企業(yè)經(jīng)營者、債權(quán)人、股東和潛在的投資者,通過分析報告,可從不同的角度及時了解企業(yè)的信息,從而為各自的目的對該企業(yè)作出一系列的決策。

篇9

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、引言

財務(wù)報告粉飾是企業(yè)從自身利益出發(fā)，采用編造、偽造等手段改變報表數(shù)據(jù)，有意圖地傳遞虛假會計信息，是一種人為操作手段。在當(dāng)今，非常普遍且具有一定危害性，財務(wù)報告粉飾的最直接后果就是會計信息失真，給財務(wù)報告使用者造成錯誤判斷。財務(wù)會計報告的信息使用者包括投資者、債權(quán)人、政府相關(guān)機(jī)構(gòu)及企業(yè)內(nèi)部信息使用者等，他們通過財務(wù)報告或了解企業(yè)投資價值，或掌控償債能力及發(fā)展前景，但若企業(yè)財務(wù)報告經(jīng)歷粉飾，則背離真實(shí)可靠性，歪曲了使用者的客觀判斷，進(jìn)而做出錯誤決策。那么，財務(wù)報告粉飾動機(jī)是什么？作為信息使用者的我們該如何解讀財務(wù)報告？

二、財務(wù)報告粉飾的動機(jī)

財務(wù)報告粉飾往往出于企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)壓力，企業(yè)內(nèi)部壓力主要來源于企業(yè)高層管理人員績效考核的經(jīng)濟(jì)利益與工作業(yè)績相關(guān)的壓力和內(nèi)部員工個人發(fā)展及價值實(shí)現(xiàn)的壓力；外部壓力主要源于投資者決策，債權(quán)人評估企業(yè)償債能力、證券市場上市及避免退市的壓力等。具體的主客觀原因可從如下幾方面來分析：

（一）企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核的需要。企業(yè)對高級管理人員的業(yè)績考核往往會通過財務(wù)報告中的一些指標(biāo)來反映。例如，相關(guān)利潤完成率、投資回報率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率都是可以反映業(yè)績的重要指標(biāo)；另外，應(yīng)收賬款中有多少還未及時收回的款項(xiàng)，產(chǎn)生壞賬的可能性，資產(chǎn)的流動性也是反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要指標(biāo)，存貨中有多少庫存積壓，是否存在腐爛變質(zhì)的風(fēng)險，所有這些都在一定程度上考核企業(yè)各部門管理人員工作的成效。可見，基于業(yè)績考核的財務(wù)報告粉飾是最常見的動機(jī)。

（二）稅負(fù)減少的誘惑。所得稅是企業(yè)在會計利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)增額和調(diào)減額，將會計利潤調(diào)整成應(yīng)納稅所得額，乘以相對應(yīng)的所得稅稅率，從而得出應(yīng)納所得稅額。因此，有些企業(yè)基于少交稅或推遲交稅等目的，往往會鉆稅法的漏洞，虛增成本，做低收入，從而將利潤虛減，減少稅負(fù)，減少國家財政收入。因此，基于偷稅、推遲納稅等目的，企業(yè)往往會采用粉飾手段。也有的企業(yè)為了減少股利，故意調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)配額，將應(yīng)付股利挪作他用，侵占所有者權(quán)益，這種行為嚴(yán)重違反了公司章程和法律規(guī)定，但企業(yè)管理層仍會為自身利益鋌而走險。當(dāng)然也有的企業(yè)出于資金籌措和操縱股價等考慮，不惜采用虛構(gòu)利潤，調(diào)增所得稅，以獲取債權(quán)人和投資者信心。

（三）資金籌集的需要。企業(yè)資金籌集有兩種來源，分別為債權(quán)人和所有者。當(dāng)企業(yè)面臨發(fā)展需要更多資金支持時，往往會從這兩個方面考慮：一是利用財務(wù)杠桿效應(yīng)，通過包裝財務(wù)報告，獲取債權(quán)人（包括供應(yīng)商及金融機(jī)構(gòu)）足夠信任，從而籌得所需資金；二是通過粉飾財務(wù)報告，塑造企業(yè)優(yōu)良的業(yè)績形象，積極爭取上市及配股，以獲取更多的股權(quán)資金，彌補(bǔ)資金缺口。因此，那些經(jīng)營業(yè)績不佳，財務(wù)狀況不理想的企業(yè)往往會出于此類動機(jī)進(jìn)行財務(wù)報告粉飾。

（四）證券市場上市及退市。《公司法》對企業(yè)上市有嚴(yán)格規(guī)定：企業(yè)必須三年贏利，且經(jīng)營業(yè)績突出，才能通過證監(jiān)會審批。對于擬上市公司而言，用財務(wù)包裝的方式展示企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績以爭取上市的機(jī)會，從而獲得更多的籌資機(jī)會，這對企業(yè)未來的長期穩(wěn)步發(fā)展至關(guān)重要。如果企業(yè)財務(wù)報告看起來經(jīng)營業(yè)績不那么“完美”，企業(yè)高層會通過粉飾的手段讓財務(wù)報告看起來漂亮。而對于已上市公司，一份漂亮的財務(wù)報告不僅可以反映企業(yè)良好的經(jīng)營業(yè)績，也可以增進(jìn)投資者必勝的信心，證監(jiān)會也規(guī)定，如果上市公司連續(xù)兩年企業(yè)虧損，那么第三年如果不能扭虧為盈的話，企業(yè)就會面臨被迫退市的風(fēng)險，這對于企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展是相當(dāng)不利的。但是，扭虧為盈又不是一天兩天能做到的，此時，企業(yè)大多會用粉飾的財務(wù)報告來美化企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營業(yè)績，將其調(diào)整成自己想要的樣子。以此避免退市，保住好不容易得來的上市公司資格。

（五）法律法規(guī)的不夠完善。財務(wù)報告粉飾不同于財務(wù)報告舞弊的最重要區(qū)別在于粉飾是企業(yè)鉆了法律法規(guī)的空子，正因?yàn)榉煞ㄒ?guī)有不夠完善的地方也才出現(xiàn)了財務(wù)報告粉飾。而且國家對財務(wù)報告粉飾的懲罰力度不夠大，企業(yè)相關(guān)人員也才會大膽地采用這種方法達(dá)到自己的目的。

三、財務(wù)報告粉飾的手段

（一）借助資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤。資產(chǎn)重組是指企業(yè)改組為上市公司時將原企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行合理劃分和結(jié)構(gòu)調(diào)整，經(jīng)過合并、分立等方式，將企業(yè)資產(chǎn)和組織重新組合和設(shè)置?，F(xiàn)今，資產(chǎn)重組已被大多數(shù)企業(yè)廣泛利用，作為調(diào)節(jié)利潤的“神器”，資產(chǎn)重組能夠迅速將企業(yè)利潤扭虧為盈。常見的手段有：（1）利用會計報表的時間差，在會計年度末進(jìn)行重大資產(chǎn)交易，以確認(rèn)收入；（2）借助非貨幣易手段，在相關(guān)公司之間進(jìn)行不等價交換，以調(diào)節(jié)利潤，達(dá)到粉飾財務(wù)報告的目的。

（二）人為的變更會計政策?！稌嫹ā焚x予會計人員對于企業(yè)會計政策選擇的一定自主性。例如，固定資產(chǎn)的折舊計提方法，加速折舊法會使當(dāng)期成本費(fèi)用增加，利潤虛減。再如，存貨發(fā)出成本的計價，當(dāng)存貨成本逐步上漲時，企業(yè)采用先進(jìn)先出法計價，將先購入的價值稍低的存貨先發(fā)出，當(dāng)期成本偏低，利潤虛增，從而達(dá)到財務(wù)報告粉飾的效果。還有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果企業(yè)對資產(chǎn)多計提了減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)的賬面凈值減少，費(fèi)用虛增，利潤減少，從一定程度上也能認(rèn)為調(diào)整企業(yè)的財務(wù)報告。

（三）利用“報表時間差”調(diào)節(jié)利潤。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制對于企業(yè)的會計核算有著一定的差別，因此對于同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可能有多種會計處理方法選擇，進(jìn)而產(chǎn)生不一樣的會計利潤，對于急于包裝財務(wù)報告的企業(yè)而言，會計政策的選擇性無疑是一種手段。企業(yè)的會計核算一般為權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些公司會通過與客戶協(xié)商在會計報表期內(nèi)簽訂假銷售合同，變更銷售收入的確認(rèn)方式提前確認(rèn)銷售收入，增加應(yīng)收賬款，次年再以質(zhì)量問題為由進(jìn)行退貨沖回。更有甚者，虛構(gòu)客戶，虛擬銷售，從而虛增銷售收入，達(dá)到優(yōu)化財務(wù)報告的效果。也有的公司通過合同中先虛抬交易價格，后期再調(diào)低價格以補(bǔ)償客戶的方式來做高報告期銷售收入，虛增當(dāng)期利潤。還有的企業(yè)會從材料的源頭著手，通過少記原材料采購數(shù)量，從而低估了存貨成本，做低存貨價格，避免企業(yè)庫存積壓，生產(chǎn)周轉(zhuǎn)欠佳的嫌疑，也有企業(yè)在收益性支出和資本性支出的調(diào)整中做文章，將收益性支出資本化計入在建工程或研發(fā)支出，費(fèi)用減少，資產(chǎn)增加，做到財務(wù)報告粉飾的效果。對于期間費(fèi)用，也有通過調(diào)低的方法，企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)的職工薪酬都有一定的計提比例，若在范圍內(nèi)可以稅前減免，而超過部分則只能計入稅后了。

（四）利用虛擬資產(chǎn)人為調(diào)節(jié)會計利潤。企業(yè)或多或少都存在些待處理資產(chǎn)損益或遞延資產(chǎn)項(xiàng)目，這些實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生是損失或費(fèi)用又不具備資產(chǎn)本身的能夠給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益總流入的項(xiàng)目稱之為虛擬資產(chǎn)。比如，已不具備生產(chǎn)能力達(dá)三年以上的固定資產(chǎn)，三年及以上未收回的應(yīng)收款項(xiàng)，超出受益年限的長期待攤費(fèi)用，等等。這些列為資產(chǎn)的項(xiàng)目實(shí)際上早已不具備資產(chǎn)的確認(rèn)條件，企業(yè)仍將其掛在資產(chǎn)中，企業(yè)管理層為了增加企業(yè)的業(yè)績，往往利用這些虛擬資產(chǎn)人為粉飾調(diào)節(jié)企業(yè)的財務(wù)報告，達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤的最終目的。

四、財務(wù)報告粉飾的識別

鑒于企業(yè)財務(wù)報告粉飾的諸多手段的分析，筆者分析認(rèn)為，我們可以從以下幾個方面識別企業(yè)的財務(wù)報告，用技術(shù)手段看穿財務(wù)報告的真面目。

（一）慎析關(guān)聯(lián)交易。鑒于企業(yè)常利用關(guān)聯(lián)交易來粉飾財務(wù)報告，可借助關(guān)聯(lián)交易剔除法來識別。所謂關(guān)聯(lián)交易剔除法，就是將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤在確認(rèn)后予以剔除，分析某一特定企業(yè)在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)，利潤來源是否穩(wěn)定。關(guān)聯(lián)交易收益常常體現(xiàn)在“主營業(yè)務(wù)利潤”以外的“其他業(yè)務(wù)利潤”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶中，因此可以通過計算關(guān)聯(lián)收益占企業(yè)總收益的比重，借以分析企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的依賴度及存在的必要性；另外，也可以觀察交易價格是否符合市場價格這一基礎(chǔ)，是否存在價格的不公允性，從而判斷和識別財務(wù)報告粉飾。

（二）辨別業(yè)績真?zhèn)?。上市公司?yīng)密切關(guān)注企業(yè)存貨是否積壓毀損，固定資產(chǎn)是否閑置過時，生產(chǎn)車間是否運(yùn)轉(zhuǎn)正常等現(xiàn)象，如果這些情況的存在并沒有影響到企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，那么或許存在業(yè)績包裝的可能。我們可以通過查看可疑原始單據(jù)，賬簿記錄判斷是否存在已入賬的收入未開具發(fā)票，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中有無大額退貨記錄，分析這些退貨記錄中是否存在年末集中入賬部分，從而辨別企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的真?zhèn)巍?/p>

（三）關(guān)注虛擬資產(chǎn)。利用虛擬資產(chǎn)粉飾財務(wù)報告是上市公司常用的手段，所以要識別財務(wù)報告，虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目不容忽視。我們可以通過將虛擬資產(chǎn)對比正常資產(chǎn)來鑒別，如果虛擬資產(chǎn)波動較大，則企業(yè)利用虛擬資產(chǎn)虛增利潤的可能性較大，這時應(yīng)該從源頭進(jìn)行查找，包括虛擬資產(chǎn)明細(xì)賬、虛增資產(chǎn)確認(rèn)和攤銷的會計政策是否有變動，特別留意增加幅度較大的項(xiàng)目。

（四）透析減值準(zhǔn)備。分析財務(wù)報告時，不能忽視企業(yè)對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。一般而言，處于盈虧臨界點(diǎn)或者面臨退市的上市公司往往會大肆計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于這類企業(yè)，我們可以利用與同行業(yè)其他行業(yè)企業(yè)類比，觀察其中對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否存在巨大的差別，若差別較大，則基本可以確定存在異常。

五、防范財務(wù)報告粉飾的措施

（一）建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該是在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，將決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營權(quán)三權(quán)分立，由股東大會、董事會和經(jīng)理組成一個相互制衡的運(yùn)行機(jī)制。2008年6月28日，國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立發(fā)揮了積極的作用。

加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。離開了人的能動性作用，無論制定多好的管理制度和控制措施也都無法產(chǎn)生作用。人員素質(zhì)控制包括了：知人善任；加強(qiáng)對員工特別是會計人員的職業(yè)道德教育；定期對員工的技術(shù)進(jìn)行考核和業(yè)績抽查評分；制定獎懲制度；進(jìn)行崗位輪換。建立良好的溝通渠道，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的成效；建立內(nèi)部控制評價制度。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制制度能將作用發(fā)揮到最大，并能使之不斷得到完善，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查和考核。

（二）完善會計準(zhǔn)則和制度，增加粉飾難度。從上市公司的掛賬虛擬資產(chǎn)，變更會計政策以及用應(yīng)收應(yīng)付的手段來看，我國會計制度有待完善。會計準(zhǔn)則的靈活性常常給報表粉飾提供一定的機(jī)會。另外，上市公司粉飾財務(wù)報告行為還依賴于注冊會計師的職業(yè)判斷，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)重視注冊會計師的獨(dú)立審計意見，同時也可以要求上市公司披露根據(jù)審計報告調(diào)整后的有關(guān)會計數(shù)據(jù)。

（三）建立對公司經(jīng)營者的長效激勵機(jī)制。激勵是企業(yè)高管通過支付報酬的形式讓被管理者自愿付出，從而滿足其利益需求的一種手段。要防范財務(wù)報告的粉飾行為，必須轉(zhuǎn)變思路，將關(guān)注點(diǎn)從單一的財務(wù)報告轉(zhuǎn)為企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績，財務(wù)報告粉飾本質(zhì)上是一種趨利行為，經(jīng)理層收益和經(jīng)營業(yè)績相關(guān)，就會自發(fā)地激勵經(jīng)理層擯棄粉飾，轉(zhuǎn)而關(guān)注企業(yè)經(jīng)營，從而削弱會計信息造假的動機(jī)。

（四）加強(qiáng)對公司的外部監(jiān)管。加強(qiáng)對企業(yè)的外部監(jiān)控，是抑制會計信息失真、會計報表粉飾現(xiàn)象的防范手段。通過強(qiáng)化外部的監(jiān)管，強(qiáng)制性地使會計核算和財務(wù)管理進(jìn)入規(guī)范和法制的軌道，才能防范會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量。

（五）改革相關(guān)政策，強(qiáng)化信息披露。對于國有控股上市公司經(jīng)營，應(yīng)著力于：政府不干預(yù)上市公司經(jīng)營活動，不單從數(shù)字，利潤衡量，而應(yīng)從一個國家，一個地區(qū)，一個部門經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展出發(fā)，同時要求財務(wù)報告的提供具有絕對的真實(shí)性。強(qiáng)化信息披露，有利于估計公司財務(wù)報告粉飾的方向及金額大小，剔除粉飾的影響。同時，上市公司披露的重大事件的前因后果及過程，應(yīng)作為提高市場對有關(guān)公司管理當(dāng)局財務(wù)報告粉飾了解的理論依據(jù)。

（六）改革現(xiàn)有關(guān)于上市、配股、停牌等規(guī)定。目前，配股條件只有“近3年凈資產(chǎn)收益率每年在10%以上”，指標(biāo)的單一化致使上市公司利用會計信息不對稱操縱利潤以獲取配股權(quán)。所以建立貨幣實(shí)物雙指標(biāo)、財務(wù)數(shù)據(jù)和生產(chǎn)數(shù)據(jù)的多參數(shù)控制體系尤為必要，它可以綜合衡量公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而公平、公正地確認(rèn)配股資格，避免因指標(biāo)單一操縱利潤的行為。

（七）加大對財務(wù)報告粉飾的懲罰力度。任何法規(guī)都要嚴(yán)格執(zhí)行。同樣，加大會計法律對財務(wù)報告粉飾的懲罰力度是根本。目前，關(guān)鍵要明確粉飾的嚴(yán)重后果，進(jìn)而將粉飾行為扼殺于萌芽中。監(jiān)審中，依法行政，違者必究，嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定，堅(jiān)決對責(zé)任人追究責(zé)任。同時，建立投資者的賠償機(jī)制，當(dāng)他們面臨上市公司財務(wù)報告造假時，提供法律支持，這也是加大粉飾成本，從根源解決動機(jī)問題。

六、結(jié)語

綜上，通過對上市公司報表粉飾在動因、類型、手段、識別及對策的分析可以看出，財務(wù)報告的粉飾行為是一個錯綜復(fù)雜的歷史頑疾。我國的證券市場正處于發(fā)展時期，還未成熟，而這一不成熟的表現(xiàn)交織在一起，為上市公司財務(wù)報告粉飾行為提供了機(jī)會。財務(wù)報告粉飾問題的防范和治理也是一個涉及證券和會計以及企業(yè)內(nèi)部管理等諸多方面的綜合性問題，是一個長期而艱巨的任務(wù)。必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)建設(shè)，完善會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，使公司本身和其管理層、會計人員沒有粉飾的可乘之機(jī)和空間；規(guī)范高管人員行為，改善業(yè)績評價方法，要改革相關(guān)政策，建立健全相關(guān)法律制度，強(qiáng)化信息披露，增加粉飾難度，改革現(xiàn)有關(guān)于上市、配股、停牌等規(guī)定，通過這些方式，使相關(guān)人員不愿意再對報表進(jìn)行粉飾；最后還要加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管，加大粉飾操作的懲罰力度，使其不敢進(jìn)行粉飾。從而系統(tǒng)性地確保對財務(wù)報告的粉飾進(jìn)行有效的防范。

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]王小紅.上市公司財務(wù)報告粉飾與治理對策[J].中國商論，2015.28.

篇10

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司的跨行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象，以集團(tuán)公司形式出現(xiàn)的公司日益增多，一個集團(tuán)公司下面少則有十幾家分子公司，多則有幾十家分子公司，不斷增加了集團(tuán)公司層面合并財務(wù)會計報告編制工作的復(fù)雜性和工作量。合并財務(wù)會計報告的編制是以集團(tuán)公司下屬各分子公司的個別財務(wù)會計報告為基礎(chǔ)的，個別財務(wù)會計報告的編制質(zhì)量直接影響著合并財務(wù)會計報告的編制質(zhì)量，個別財務(wù)會計報告的一個錯報或者漏報等問題可能要導(dǎo)致合并財務(wù)會計報告的局部，甚至是整體重新編制。因此，通過對財務(wù)會計報告編制的考評來提高財務(wù)會計報告整體編制質(zhì)量顯得尤為重要。

一、考評面臨的主要問題

1.同一報告主體同類的編報問題重復(fù)出現(xiàn)。在財務(wù)會計報告編制考評過程中，往往會出現(xiàn)對考評對象起不到足夠警示作用，同樣一個財務(wù)會計報告編制主體經(jīng)常會出現(xiàn)重復(fù)性錯誤，即自己出現(xiàn)過的錯誤重復(fù)出現(xiàn)。

2.同樣的編報問題在不同的報告主體中重復(fù)出現(xiàn)。在財務(wù)會計報告編制過程中，由于缺少各個報告主體的聯(lián)動機(jī)制，經(jīng)常會出現(xiàn)同樣的編報問題在不同的報告主體中重復(fù)出現(xiàn)，一個報告主體出現(xiàn)的編報問題，不能有效地傳遞到其他報告主體，引起其他報告主體的注意，即他人出過的錯誤自己重復(fù)出現(xiàn)。

3.同一報告主體由于編報人員的更換，新上崗人員頻頻出現(xiàn)新問題。在財務(wù)會計報告編制輪崗過程中，由于工作交接不充分，導(dǎo)致新上崗的財務(wù)會計報告編制人員的財務(wù)會計報告的編制質(zhì)量不高，不斷出現(xiàn)新問題，即移交人讓他人重復(fù)出現(xiàn)新問題。

4.不同報告主體的財務(wù)會計報告編制難度不同，同樣給財務(wù)會計報告的考評帶來了困難。不同的報告主體，在合并單位數(shù)量、涉及業(yè)務(wù)范圍、資產(chǎn)規(guī)模和營業(yè)收入等方面往往存在很大差異，這就使得不能對不同的報告主體采取同一考評標(biāo)準(zhǔn)對待，即要針對不同編報難度的報告主體區(qū)別、合理對待。

二、考評目標(biāo)

基于財務(wù)會計報告編制考評面臨的以上問題，本文提出了通過發(fā)揮財務(wù)會計報告編制考評的導(dǎo)向性作用，達(dá)到“三不一統(tǒng)一”編報考評目標(biāo)，即 “自己出現(xiàn)的編報錯誤不再重復(fù)出現(xiàn)，他人出過的編報錯誤自己不再重復(fù)出現(xiàn)，不讓他人重復(fù)出現(xiàn)新編報問題，并且在同一平臺上對不同復(fù)雜程度的報告主體進(jìn)行統(tǒng)一考評?！?/p>

三、考評機(jī)制設(shè)計

財務(wù)會計報告編制考評的機(jī)制主要包括兩個部分：第一部分主要是對財務(wù)會計報告編制考評的關(guān)鍵點(diǎn)和具體內(nèi)容的設(shè)計，以達(dá)到“三不”的考評目標(biāo)；第二部分主要是對不同編報復(fù)雜程度報告主體得分根據(jù)難度權(quán)數(shù)進(jìn)行修正，以達(dá)到“一統(tǒng)一”的考評目標(biāo)。

1.考評關(guān)鍵點(diǎn)和具體內(nèi)容的設(shè)計

財務(wù)會計報告編制考評的關(guān)鍵點(diǎn)主要包括真實(shí)性、及時性、完整性和準(zhǔn)確性四大方面，在這四大方面下可以再次根據(jù)各個報告主體的實(shí)際需要增加若干考評具體項(xiàng)目，每個考評項(xiàng)目根據(jù)重要性賦予一定分?jǐn)?shù)，并且將各個參與考評的報告主體的編報問題和扣分情況置于同一考核表中，如下表：

表1 財務(wù)會計報告編制考評評分表

在編報考評過程中，每月將各報告主體編制過程中存在的問題和對應(yīng)所扣的分?jǐn)?shù)填寫在考評表中，下發(fā)給各報告主體，使各個報告主體都能看到各自和其他報告主體在編報中出現(xiàn)的問題。

在考評標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計上，對于第一次出現(xiàn)上述編報錯誤的報告主體，按照相應(yīng)分?jǐn)?shù)扣分；如果某報告主體重復(fù)出現(xiàn)本報告主體出現(xiàn)過的編報錯誤，按照相應(yīng)分?jǐn)?shù)三倍扣分；如果某報告主體出現(xiàn)重復(fù)出現(xiàn)其他報告主體出現(xiàn)過的編報錯誤，按照相應(yīng)分?jǐn)?shù)雙倍扣分；同時對當(dāng)月更換報告編制人的報告主體進(jìn)行重點(diǎn)考評。

在以上考評標(biāo)準(zhǔn)計分設(shè)計的引導(dǎo)下，要求各報告主體在編制過程中：第一，每月需要認(rèn)真填報，盡量減少財務(wù)會計報告編制錯誤的發(fā)生；第二，需要深入分析上月編制過程中出現(xiàn)的編報錯誤并舉一反三，避免自己再次發(fā)生本報告主體已經(jīng)發(fā)生過的編報錯誤，否則將三倍扣分；第三，需要仔細(xì)分析其他報告主體編制過程中的出現(xiàn)的編報錯誤并引以為戒，避免自己再次發(fā)生其他報告主體已經(jīng)發(fā)生過的編報錯誤，否則雙倍扣分；第四，在更換編報人員時，移交人和接交人要做好編報資料和編報方法等方面的移交，如果移交不充分，在移交當(dāng)月可能會因?yàn)榫巿髥栴}多并且由于是重點(diǎn)關(guān)注的編報對象而受到嚴(yán)格的考評扣分。

2.對不同編制難度報告主體得分根據(jù)難度權(quán)數(shù)進(jìn)行修正

基于不同報告主體的財務(wù)會計報告編制復(fù)雜程度不同，在綜合考慮不同的報告主體在編制難度方面存在的差異，并結(jié)合歷史考評經(jīng)驗(yàn)，確定各個報告主體的難度系數(shù)。在本文中，假設(shè)結(jié)合報告主體在合并單位數(shù)量、涉及業(yè)務(wù)范圍、資產(chǎn)規(guī)模和營業(yè)收入等方面存在的差異并結(jié)合歷史考評經(jīng)驗(yàn)，確定甲公司、乙公司、丙公司和其他公司的難度權(quán)數(shù)分別為0.85、0.75、0.80和0.95，則在年末根據(jù)各報告主體的基礎(chǔ)分?jǐn)?shù)和全年各月的扣分情況，可得到甲公司、乙公司、丙公司和其他公司財務(wù)會計報告編制的最后的得分和排名情況，如下表：

表2 財務(wù)會計報告考評年度得分及排名表

通過難度權(quán)數(shù)對得分的修訂，使不同難度層次的財務(wù)會計報告編制主體可以在一個水平基準(zhǔn)上進(jìn)行考評，解決了不同報告主體考評基礎(chǔ)不統(tǒng)一的難題。