導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業(yè)內(nèi)部控制審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、內(nèi)控審計存在的若干問題

內(nèi)控審計的設置雖然具有較強的科學性和合理性，但是，審計依存的內(nèi)控環(huán)境和從業(yè)人員素質仍然不高，創(chuàng)造的價值并不突出，存在的問題也漸漸暴露出來。我國企業(yè)內(nèi)控審計的經(jīng)驗積累尚不足，難免遇到一些實際問題，主要表現(xiàn)在以下幾點：

.內(nèi)控審計職能發(fā)揮不夠完全內(nèi)控審計是現(xiàn)代企業(yè)有效防范經(jīng)營風險、加強企業(yè)管理的一種審計評價活動。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，從程序上看，審計人員應該立足企業(yè)的整體經(jīng)營情況進行審計，從企業(yè)的控制環(huán)境、風險評估、控制活動等五要素模型進行全面評價。但是，審察企業(yè)內(nèi)控機制設置的科學性和執(zhí)行的有效性時，記錄企業(yè)在經(jīng)營管理控制活動中的問題上，多數(shù)的審計工作者是沿襲著糾正錯誤的原則，對程序上授權審批的個別疏漏、用章審批等并非重大風險，及執(zhí)行內(nèi)部制度欠合規(guī)等控制瑕疵做重點披露，這不僅會分解企業(yè)內(nèi)控的整體性，也忽略了對內(nèi)控審計重要風險的充分評價和把握，使內(nèi)控審計的整體效用發(fā)揮偏頗。

2.內(nèi)部控制審計體系不健全除了職能發(fā)揮問題之外，還存在著內(nèi)控審計體系的不健全問題。內(nèi)控體系缺乏層次性，以部分制度代替內(nèi)控，存在一種評價底稿模版評所有公司，沒有針對不同控制層級、業(yè)務單位出臺更符合業(yè)務實際的評價辦法。這種不健全會導致內(nèi)控制度的評價缺乏針對性；對企業(yè)的分支機構、所在行業(yè)特色區(qū)分不夠明晰，經(jīng)常發(fā)生一刀切的現(xiàn)象。很多的評級在某一級適用性很強，但是到一個子公司級別中就顯得不合適或僵硬死板，這樣生搬硬套就會失去了應有的作用，容易將審計評價流于形式，與實際情況的出入較大，這樣，內(nèi)控審計工作很難獲得被審計單位的認可和信服。審計評價機構的設置不盡合理，缺乏審計管控的獨立層級。究其源頭，部門設置隨意性較大與問題存在有著因果聯(lián)系。組織架構中，審計部門沒有與其他部門的管控保持相對獨立性，在應對部門職能控制問題時，揭示、整改問題的力度與跟進不夠，制衡性較弱，為內(nèi)控審計帶來阻礙。

3.內(nèi)控審計整改落實不到位企業(yè)應該將內(nèi)控審計整改作為重點工作來抓，在將企業(yè)控制的不同缺陷確認后，針對企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷或薄弱環(huán)節(jié)進行整改，達到完善內(nèi)控措施、提升管理效果、促進戰(zhàn)略目標達成的目的。受各種因素限制，我國的大多數(shù)企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)控審計的整改工作并不能夠很好地落實，效率低下的問題較為普遍，有些問題存在著屢錯屢犯的現(xiàn)象。整改態(tài)度好，但實效差，應付交差意識作祟。審計署對央企的審計報告中，多數(shù)問題似曾相識舊人來，就充分說明了這一點。對于整改認識上還存在偏差，整改標準也不統(tǒng)一，不愿意放棄既得利益，造成最后的整改落實不到位。審計部門對被審計單位的整改控制權力也比較有限，基本沒有獎懲權等，這些都造成了整改工作落實不到位。致使內(nèi)控審計缺少完全的發(fā)揮空間，在管理中的地位尷尬。

三、關于加強企業(yè)內(nèi)控審計應用的對策

1.改進內(nèi)控審計方式，增強審計創(chuàng)新能力隨著社會對內(nèi)控審計要求的不斷提高，創(chuàng)新提升成為關鍵因素。在企業(yè)內(nèi)部樹立創(chuàng)新意識，轉變內(nèi)控審計的工作重點與審計方式，內(nèi)部審計與外部專家相結合，組織跨專業(yè)、跨部門的人員進行交叉審計，加強內(nèi)控審計的增值建議，逐步推進內(nèi)控審計與業(yè)務發(fā)展的匹配，促進提升業(yè)務管控水平。內(nèi)控審計的創(chuàng)新或轉變可以從以下幾點入手：一是要改變單一的事后審計，將內(nèi)控審計轉變?yōu)槭虑胺揽?；二是要將合?guī)監(jiān)督向過程監(jiān)督轉變，做到動態(tài)的內(nèi)控；三是要將內(nèi)控審計手段更新，由以往的手工控制向信息化手段過渡。一方面實地審計，另一方面建立風險控制的內(nèi)控信息化系統(tǒng)，盡可能將內(nèi)部控制系統(tǒng)嵌入到企業(yè)現(xiàn)存的各控制系統(tǒng)中，進行動態(tài)風險的自動化控制，從而根本上為企業(yè)提高防控風險實務的精確度和效率奠定基礎。

2.加強審計人員的專業(yè)素質，提高企業(yè)的內(nèi)控審計水平高素質的審計隊伍是企業(yè)高效內(nèi)控審計制度建立和執(zhí)行的保證。所以，我們應該在企業(yè)中引入、培養(yǎng)、發(fā)展一批專業(yè)性強，了解企業(yè)實際情況的高素質人才隊伍。此外，企業(yè)應該營造一個良好的內(nèi)控審計環(huán)境，尊重審計者的發(fā)展?？刹扇〖w與個體、專業(yè)與成果相結合的方式對工作者進行考評和輔導，從人力資源角度保障企業(yè)的內(nèi)控審計工作的健全與執(zhí)行。

3.加強內(nèi)控審計的查錯舞弊能力，加強全程監(jiān)督內(nèi)控體系在企業(yè)中生根是一個長期的過程，在制度交替、業(yè)務發(fā)展的過程中，難免出現(xiàn)控制不嚴或失控事件，危害到企業(yè)的健康運營，這就需要企業(yè)建立查錯糾弊的防范與控制的體系，增強發(fā)現(xiàn)錯弊的能力。并通過狠抓錯弊整改的力度來推動審計的整改。此外，全程監(jiān)督也是促進內(nèi)控審計提升的保障。全過程的監(jiān)督是內(nèi)控工作的另外一縷陽光，會促進企業(yè)內(nèi)控的健康發(fā)展。

篇2

信息化管理層面、業(yè)務層面控制是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，但其形式和控制手段相對以往發(fā)生了很大變化，它以計算機程序的形式嵌入于公司信息系統(tǒng)之中，對業(yè)務的控制由計算機自動完成。

信息系統(tǒng)控制是公司為了保證信息系統(tǒng)正確性、完整性和安全性而采取的控制措施，其控制對象是公司信息系統(tǒng)，隨著網(wǎng)絡技術和電子商務的發(fā)展，信息系統(tǒng)控制還必須考慮網(wǎng)絡安全和電子商務控制的問題。

信息化管理層面、業(yè)務層面控制和信息系統(tǒng)控制對控制活動有著不同要求，內(nèi)部控制必須根據(jù)公司業(yè)務流程的情況和具體的控制點進行設置，因此，控制活動受到公司信息化的直接影響。

二、信息化環(huán)境下，通信企業(yè)內(nèi)部審計采取的應對措施

隨著國內(nèi)四大通信運營公司在海內(nèi)外上市，在當今信息化環(huán)境下，通信企業(yè)經(jīng)營業(yè)務、經(jīng)營領域的不斷擴大，公司管理的難度、跨度、層次比以前更加復雜，面臨的風險更多，管理層更關注公司政策、制度在集團所屬單位的貫徹執(zhí)行情況，關注公司資產(chǎn)的安全性和效益性，關注信息是否失真，關注權力是否失衡，控制是否缺失等。

(一)審計觀念的轉變

觀念問題就是認識問題，通信企業(yè)必須積極轉換審計觀念，將審計目標不僅僅局限在查錯糾弊，而應全面樹立以風險為基礎的審計觀念，理解信息化環(huán)境下內(nèi)部審計的重要意義；一個在信息化環(huán)境下，完善、良好的控制系統(tǒng)，應該能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正自身存在的問題，審計的任務就是幫助和促進被審計者建立、健全這種機制，而不應該是代替被審計者去履行他們的“管理責任”。

1.內(nèi)部審計應積極參與信息化環(huán)境下的審計項目

內(nèi)審人員應以相對獨立的身份，在審計中可以保持客觀態(tài)度，有助于公司治理、風險管理和內(nèi)部控制制度的健全和完善。

2.加強信息化知識的培訓和學習

目前，隨著信息化的實施，對內(nèi)審工作也提出了新的要求，審計人員不再局限于以前的工作方法和思路，通信企業(yè)應以上市執(zhí)行內(nèi)部控制制度為契機，以效益為中心，以內(nèi)控體系為載體，以外部審計為驅動力，通過各種培訓，使全體審計人員對企業(yè)信息化有全面的了解和認識。

3.明確信息化環(huán)境穩(wěn)定后內(nèi)審工作的新方向

內(nèi)審的職能應從查錯防弊逐步向為強化管理，加強內(nèi)部控制方向轉變。通信企業(yè)審計工作的方向和重點應向管理審計和效益審計轉型，應積極開展信息化環(huán)境下風險的分析，協(xié)助企業(yè)完善內(nèi)部控制體系。

(二)信息化環(huán)境下審計工作的方法

信息化環(huán)境下，通信企業(yè)應統(tǒng)一審計項目計劃，統(tǒng)一調(diào)配審計資源，統(tǒng)一審計辦法。主要審計工作方法可歸納如下：

1.計劃階段

(1)深入了解、分析業(yè)務流程，尋找內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)，確定審計重點；

(2)分析存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；

(3)確定審計重點；

(4)進行穿行測試，評估信息化系統(tǒng)控制的實現(xiàn)情況，根據(jù)評估結果適時調(diào)整審計重點；

(5)熟練掌握信息化系統(tǒng)中相關查詢功能，搜集所需的相關資料和信息；

(6)導出所需的業(yè)務資料，進行分析、比較；

(7)編制可行的審計工作方案，進行合理人員分工。

2.實施階段

(1)追溯原始數(shù)據(jù)的來源，抽樣核對原始數(shù)據(jù)的準確性；

(2)分析會計核算方法的差異、對會計報表的影響以及前后期是否一貫執(zhí)行；

(3)對集成部分數(shù)據(jù)形成的報表進行對比分析，尋找異常，并抽查驗證；對非集成數(shù)據(jù)從系統(tǒng)中導出相關憑證，抽樣查閱原始憑證；

(4)利用信息化環(huán)境提供審計線索的功能，查閱相關修改記錄并進行追查；

(5)形成審計工作底稿。為了便于以后更好地開展信息化環(huán)境下的內(nèi)審工作，將審計過程所涉及到的審計發(fā)現(xiàn)以“實事描述”“信息背景”“風險影響”“審計建議”為內(nèi)容全部記錄下來，形成相應的工作底稿，以待備查，為撰寫審計報告打下基礎。

3.報告階段

(1)完成審計工作底稿的三級復核；

(2)根據(jù)相關業(yè)務統(tǒng)計數(shù)據(jù)、審計結果，分析企業(yè)經(jīng)營、管理方面存在的不足，編寫審計報告，提出管理建議；

(三)消除信息化環(huán)境下內(nèi)審工作認識上的誤區(qū)

誤區(qū)一，信息化環(huán)境下內(nèi)審工作職能的削弱。有人認為，實施信息化內(nèi)部審計部門沒事干了，原先很多審計工作可以通過信息化環(huán)境下的業(yè)務流程的整合，內(nèi)審工作職能就相應削弱。

誤區(qū)二，按照傳統(tǒng)審計思路開展審計工作。有人認為：信息化環(huán)境下，只需將所需數(shù)據(jù)從信息化環(huán)境下系統(tǒng)中導出，然后按傳統(tǒng)的審計工作思路和方法進行核對，不加分析，不加判斷，繼續(xù)按照舊環(huán)境下容易出現(xiàn)的錯誤及舞弊為起點進行審計，其結果可能是既浪費時間又沒有成效。因為許多核對工作信息化環(huán)境下系統(tǒng)已經(jīng)能自動完成，或者說通過添加一些程序能較快地完成，能大量地減少核對工作。

在新的環(huán)境下對通信企業(yè)內(nèi)審人員來說，一方面，要加強信息化相關知識的學習和培訓，提高綜合素質；另一方面，要積極開展信息化環(huán)境下審計的研究工作，將審計工作重點逐步進行轉移。從現(xiàn)實意義上講，信息化環(huán)境下內(nèi)審活動是公司治理、風險管理的控制系統(tǒng)，審計的職能從查錯防弊逐步向如何加強企業(yè)管理、強化企業(yè)內(nèi)部控制、風險分析與控制等方向轉變。

信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計工作目前還處于摸索階段，一些觀念和做法還不是很成熟，同時，隨著信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計逐步完善，內(nèi)審工作的重點和方法也需逐步調(diào)整，這就要求通信企業(yè)內(nèi)部審計人員不斷地學習和探索，切實提高審計能力；為適應信息化時代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，適應信息化環(huán)境下的審計要求，審計人員更應該改變審計理念、創(chuàng)新審計思路和方法，跟蹤信息環(huán)境下內(nèi)審工作的新方向，使通信企業(yè)內(nèi)審工作進一步發(fā)展和提高。

【摘要】隨著全球信息化和審計理論的發(fā)展，信息化對公司內(nèi)部控制的影響逐漸引起人們的關注。本文討論了信息化對通信企業(yè)內(nèi)部控制的影響，并分析了內(nèi)部審計應采取的對策；旨在引起通信企業(yè)管理層對信息化影響和內(nèi)部審計對策的重視，盡快加強信息化環(huán)境下通信企業(yè)內(nèi)部控制的審計。

【關鍵詞】通信企業(yè)內(nèi)部控制信息化影響審計對策

目前，我國信息化建設進入全新的發(fā)展階段，通信企業(yè)由于傳統(tǒng)業(yè)務收入下滑，也正在積極探索業(yè)務轉形，而信息化的發(fā)展是公司實現(xiàn)成功轉型的關鍵所在。信息化提高了公司業(yè)務流程的自動化程度，改變了數(shù)據(jù)和信息的獲取、傳遞、存儲的方式，提高了信息處理的效率，提高了信息的集成性。同時也造成通信企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)隨之發(fā)生變化，使傳統(tǒng)的控制手段逐漸失去意義；評價和改進內(nèi)部控制必須以信息系統(tǒng)的運轉為基礎，而公司信息系統(tǒng)的安全問題會導致管理風險日益增長，與之對應的公司內(nèi)部控制審計也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，已經(jīng)成為需要認真研究的課題。

參考文獻：

篇3

一、內(nèi)部審計概述

隨著經(jīng)濟一體化的進程，審計在維護市場秩序、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構和審計人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經(jīng)濟活動進行審核，查明其真實性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風險是指財務報告事實上存在重大錯報、漏報，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當?shù)膶徲嬕庖?，審計對象及其相關方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔責任的風險。為了有效地防范和避免審計風險，應對內(nèi)部審計風險進行科學的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計風險的成因

（一）內(nèi)部審計的主觀風險

1、內(nèi)部審計機構缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機構是單位內(nèi)設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。因此，內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化，有的單位把審計機構設在財務部門中，有的把審計機構和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位，有的單位領導既領導財會工作，又領導審計工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀、公允的評價。

2、內(nèi)部審計人員的綜合素質不能適應目前的工作需要。審計人員的素質包括思想政治素質、職業(yè)道德素質、業(yè)務技能素質、工作態(tài)度及心理素質，內(nèi)部審計人員素質不像專業(yè)的審計人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓，人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務的需要。同時，相當一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上，大局意識和風險意識不強。

3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，如審計機構缺少事前的審計計劃，事中的審計程序和報告前的審計復核，審計工作底稿不完整，一般只記錄審計問題事項，而未記錄審計人員認為正確的審計事項，使得審計復核、審計質量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計質量得不到保證，風險防范意識薄弱。

（二）內(nèi)部審計的客觀風險

1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在某種程度上嚴重影響了審計結論的權威性和正確性，因而大大增加了審計風險。

2、審計對象的復雜及審計范圍的擴展，加大了內(nèi)審風險。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴展，為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計業(yè)務也已不再局限于財務收支審計，還包括經(jīng)濟責任審計、內(nèi)審業(yè)務的拓展、使審計人員承擔更多責任和風險。3、企業(yè)的外部環(huán)境導致的審計風險。近年來，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復雜，企業(yè)經(jīng)營風險也大大增加。經(jīng)營風險的存在往往引發(fā)更大的審計風險，對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰(zhàn)，加劇審計風險的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計風險的控制

現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計，而是參與式審計，審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應的建議和改進措施，幫助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負經(jīng)濟責任。要做好內(nèi)部審計工作，應針對以上原因做好如下幾點：

（一）提高內(nèi)部審計的地位，增強其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質量成敗的重要因素，企業(yè)在設置內(nèi)審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立在內(nèi)部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內(nèi)審組織機構在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構的地位和設置層次上。內(nèi)審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高審計人員素質，增強其風險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠的培訓計劃，加大培訓力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達能力，提高分析、判斷和預測經(jīng)濟活動的能力，以適應新形勢的需要。最后，還應強化審計人員的風險意識，在審計工作中始終將審計風險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結論的判斷基礎。

（三）加快有關審計法規(guī)制度建設。國家應抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務準則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計風險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時，內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。

（四）建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度

篇4

2008年6月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》正式，并于2009年7月1日起正式施行。規(guī)范提出，現(xiàn)代企業(yè)要構建以內(nèi)部環(huán)境為基礎、以風險評估為環(huán)節(jié)、以控制活動為手段、以信息溝通為條件、以內(nèi)部監(jiān)督為保證的相互聯(lián)系、相互促進的內(nèi)部控制框架?！兑?guī)范》指導企業(yè)建立五要素齊全的內(nèi)部控制體系，以促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1內(nèi)部控制制度概述

內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了使生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)范運行，保護企業(yè)資產(chǎn)、資金安全完整，保證會計信息真實可靠而制定的一套完善的制度措施?？茖W合理的內(nèi)部控制對企業(yè)健康發(fā)展有極其重要的引導、規(guī)范作用。

1．1保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動順利進行

內(nèi)部控制系統(tǒng)通過制定標準的業(yè)務流程，建立適合企業(yè)自身特點的組織結構，合理劃分部門分工、明確員工職責權限，促進企業(yè)各個職能部門間的相互配合，相互制約的監(jiān)督機制等內(nèi)容，保證企業(yè)的按照既定的程序、流程運行，防止舞弊行為的發(fā)生，促進企業(yè)經(jīng)營管理活動提高效益和效率。

1．2保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整

內(nèi)部控制制度通過制定生產(chǎn)、銷售的業(yè)務流程、憑據(jù)傳遞、實物盤點、出入庫管理、記錄控制、資金盤點、銀行存款函證，經(jīng)濟業(yè)務授權批準等手段，實施對企業(yè)資金收付、資產(chǎn)的采購、驗收、計量、倉儲等諸多環(huán)節(jié)進行有效、科學、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財產(chǎn)的完整性與安全性，防止浪費與錯弊行為的發(fā)生，保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整。

1．3提高會計信息資料的正確性和可靠性

合理有效的內(nèi)部控制，通過一系列相互協(xié)調(diào)、制約的機制、流程，將生產(chǎn)經(jīng)營及管理活動有機結合在一起，對企業(yè)的經(jīng)營、決策明確崗位職責分工，強調(diào)相互監(jiān)督、稽核機制，對會計信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而提供真實可靠的真實地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況，保證企業(yè)決策的正確合理。

2內(nèi)部控制審計對健全完善內(nèi)部控制的重要作用

近年來，面臨激烈的市場競爭和越來越規(guī)范有序的市場環(huán)境，企業(yè)建立實施內(nèi)部控制的意識越來越強。但由于我國內(nèi)部控制理論研究起步晚，大部分企業(yè)還是難以扭轉傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式。內(nèi)部控制發(fā)揮的作用還及其有限。內(nèi)部控制審計通過對企業(yè)內(nèi)控制度的審查、分析、測試、評價，確定其合理性和執(zhí)行效果，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設做出評價的一種審計方法。內(nèi)部控制審計不僅是內(nèi)部控制的再控制，監(jiān)督、推動企業(yè)將內(nèi)部控制落到實處，促進企業(yè)主動加強內(nèi)部控制建設，防止舞弊欺詐、規(guī)范經(jīng)營管理。更是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。因此，要確保企業(yè)內(nèi)部控制設計合理，在經(jīng)營管理過程中真正得到貫徹落實，必須受到監(jiān)督控制，同時可以及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，對內(nèi)部控制審計進行不斷修訂完善，直至發(fā)揮最大的引導作用。

3內(nèi)部控制審計實施辦法與步驟

3．1利用常規(guī)審計手段，查找內(nèi)控風險點

內(nèi)部控制審計主要圍繞企業(yè)各項規(guī)章制度的建立與執(zhí)行情況展開。首先通過翻閱、觀察、詢問、分析、填寫調(diào)查表等審計方法對內(nèi)部控制制度初步了解，確定內(nèi)部控制的風險點。3．1．1翻閱。審計人員可以通過查閱各種文件資料，初步了解單位的內(nèi)部控制。①查閱被審計單位制定的各項規(guī)章制度，例如：單位的主要業(yè)務情況及業(yè)務流程，單位制定的重大資金支付審批制度、重大事項議事制度、人事任免制度等文件資料。檢查各項制度制定是否合理，是否符合單位自身情況，是否與上級單位要求相符，是否具有普遍適用性，是否便于操作。從而判定制度設計是否合理、可行、完善。②查閱企業(yè)領導層會議記錄，各項內(nèi)部控制執(zhí)行過程中的記錄痕跡，檢查內(nèi)控制度是否得到有效落實，在落實過程中是否不好操作等，為下面的風險測試提供初步依據(jù)。例如：采購過程中各種申請、審批、執(zhí)行各個環(huán)節(jié)票據(jù)、信息的記錄與傳遞。③查閱各種審計報告，合理借鑒審計結果可以直觀的發(fā)現(xiàn)單位的內(nèi)控缺陷，提高審計效率。例如：注冊會計師審計的管理建議書是一種了解被審計單位內(nèi)控制度十分有效的內(nèi)控審計方法。3．1．2觀察。通過觀察可以判斷企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，工作協(xié)作、業(yè)務操作流程等內(nèi)容，可以選取關鍵控制點進行重點檢查。①通過觀察企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、工作空間，員工的工作狀態(tài)，管理層的管理風格等，判斷企業(yè)文化，發(fā)展空間等是否能夠實施科學的內(nèi)控管理。如：查看物資倉庫時，通過觀察物料堆放的整齊與否，倉庫管理人員對物料的熟悉程度，可以了解被審計單位的倉儲管理水平如何；通過查看作業(yè)現(xiàn)場，可以觀察到領用料手續(xù)是否完備，材料定額是否按規(guī)定執(zhí)行。②觀察企業(yè)人員尤其是管理層的言行舉止。例如：觀察管理層的言談舉止、文化素質及管理風格，判斷企業(yè)實施先進管理的整體環(huán)境和推動力，管理層的意志直接決定內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行。觀察企業(yè)員工在崗位職責中的相互協(xié)調(diào)與稽核、牽制等環(huán)節(jié)，是否存在走過場的現(xiàn)象，判斷內(nèi)控制度的實際執(zhí)行效果。3．1．3詢問。通過詢問，可以了解企業(yè)內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中存在的問題和建議，有利于改進控制制度和發(fā)現(xiàn)錯弊線索。①詢問被審計單位的紀檢監(jiān)察部門人員，可以了解單位是否有違紀違法事件及企業(yè)人文環(huán)境；②詢問具體經(jīng)濟事項的其他人員。一般情況下，審計人員接觸到企業(yè)的高級管理人員和財務人員，如果和業(yè)務部門人員詢問，容易了解其實際工作情況和企業(yè)的業(yè)務流程及執(zhí)行情況，可以獲得真實的信息。如通過對作業(yè)現(xiàn)場人員詢問，可以了解作業(yè)過程中替換的廢舊物資的去向，從而了解是否存在私自處理廢舊物資的情況。如對倉庫管理人員的詢問，可以了解物資采購的流程，是否存在虛增存貨的情況，若采購與入庫環(huán)節(jié)存在脫節(jié)，需要內(nèi)審人員給予高度關注，適當擴大審計范圍，降低審計風險。3．1．4分析。通過翻閱、觀察、詢問等方法發(fā)現(xiàn)線索，取得相關的證據(jù)，再對證據(jù)進行分析判斷。①分析各項業(yè)務有無異常變化，判斷內(nèi)控缺失或執(zhí)行不力造成的失誤。例如：發(fā)現(xiàn)采購事項由一個部門經(jīng)辦，要取得各個環(huán)節(jié)的票據(jù)，對采購數(shù)據(jù)進行橫向和縱向對比，是否存在采購價格偏高。采購量遠大于最佳庫存限額等現(xiàn)象，從而發(fā)現(xiàn)未執(zhí)行采購環(huán)節(jié)控制容易產(chǎn)生的舞弊行為。②按照常規(guī)審計方法分析財務數(shù)據(jù)，通過各指標反映的經(jīng)濟業(yè)務是否正常，例如：在銷售業(yè)務變動不大的情況下，銷售費用大幅上升，就會揭示成本費用異常，再詳細分析其原因是否合理，從而分析某一內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問題，擴大審計查證范圍，揭示問題。通過上述方法，初步了解單位內(nèi)部控制的設計及執(zhí)行情況。并找出企業(yè)的內(nèi)控關鍵風險點，審計應將后續(xù)擬實施的審計程序與已識別、評估的風險點結合，實施進一步的審計測試，作出合理的內(nèi)控評價。

3．2抓住內(nèi)控制度風險點，進行測試，評價內(nèi)控制度的合理和有效性

內(nèi)部控制審計測試是對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果進行測試。針對常規(guī)審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制弱點和缺陷，審計人員要制定測試方案和范圍。首先執(zhí)行符合性測試，就是對單位內(nèi)控制度的遵循情況進行檢查、評價。采用的方法主要有：審閱證據(jù)、跟蹤重做以及實地觀察等。例如：對銷售業(yè)務流程進行符合性測試，可以對企業(yè)某一筆銷售業(yè)務進行跟蹤重做，對單位是否執(zhí)行銷售流程控制進行觀察取證，對訂單處理、合同訂立、賒銷批準、授權批準、出庫管理等環(huán)節(jié)的執(zhí)行與票據(jù)傳遞獲取證據(jù)，評價企業(yè)是否執(zhí)行該項業(yè)務控制，如出庫單一聯(lián)必須傳遞至財務部門，記錄銷售明細賬的崗位與記錄應收賬款的崗位職責應分離等控制是否有效執(zhí)行，對該控制中未執(zhí)行的環(huán)節(jié)或弱點進行記錄并擴大審查范圍，以得出內(nèi)控執(zhí)行效果的結論。其次進行實質性測試。通過符合性測試，對單位內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)得出初步結論，收集相關證據(jù)后，就要對被審單位的經(jīng)濟信息，各種數(shù)據(jù)進行審核檢查的活動，其目的在于驗證、評估信息本身的合法性、真實性。測試中常用的方法有盤存法、詢證法、賬戶分析法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等。通過上述審計測試，就可以對企業(yè)內(nèi)部控制的要素進行評價：①評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性和執(zhí)行效果；②評價內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的弱點和缺陷。

3．3根據(jù)審計結果，提出改進內(nèi)控制度的建議

內(nèi)部控制審計的目的就是要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評價，提出改進建議，以便內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)揮其應有的作用。根據(jù)審計結果，對制度的設計缺陷和執(zhí)行缺陷，提出改進建議，對內(nèi)控執(zhí)行中存在的錯弊行為，提交管理層處理。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，內(nèi)部控制是否能夠發(fā)揮作用，不僅取決于企業(yè)管理層的重視程度，內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學合理性和可執(zhí)行性，還要接受審計監(jiān)督和改進建議，才能不斷完善和防范風險。

作者:蘇肖花 單位:呼和浩特鐵路局

［參考文獻］

［1］時現(xiàn)．內(nèi)部審計學［J］．北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2009．

篇5

二十一世紀以來，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的構建和完善，企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制所發(fā)揮的作用越來越突出，以至于我國現(xiàn)行各企業(yè)紛紛立足于內(nèi)部控制審計有關問題的研究之上。中國自改革開放政策實施以來，社會經(jīng)濟水平得到了突飛猛進的發(fā)展，并且，其諸多方面上的競爭力也愈加激烈，在完善的社會主義市場經(jīng)濟體制之下，各企業(yè)若想更好的立足于中國市場之中，必須采取有效的措施不斷加強企業(yè)內(nèi)部控制審計，加強內(nèi)部控制審計，不僅僅有助于提高企業(yè)自身的競爭力與管理水平，而且還有助于推動企業(yè)實現(xiàn)自身的價值。

一、內(nèi)部控制審計研究的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制可以有效的規(guī)避投資風險，規(guī)范企業(yè)行為，是衡量企業(yè)現(xiàn)代化進程的準則之一，是企業(yè)經(jīng)營決策的基礎。在內(nèi)部控制過程中，內(nèi)部審計扮演了極其重要的角色，是檢查企業(yè)行為的獨立評價步驟。實施企業(yè)內(nèi)部審計制度是企業(yè)管理的又一環(huán)節(jié)，也是一種特殊的企業(yè)控制方式，保證了企業(yè)管理的透明化、公正化，無論在企業(yè)決策層、管理層，還是基層員工當中都具有較為深廣的影響力。同時，相對于外部審計而言，內(nèi)部審計也具有非常明顯的優(yōu)勢，可以提高評估結果與企業(yè)實際問題的相關性與針對性，促使我國企業(yè)管理水平更上一個新臺階，加快我國企業(yè)與國際接軌的步伐。

就目前形勢而言，我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計水平尚屬薄弱，面對這一現(xiàn)狀，對企業(yè)內(nèi)部控制審計進行較為深入的分析與研討顯得十分必要。

二、開展內(nèi)部控制審計過程中存在的主要缺陷

現(xiàn)階段內(nèi)，我國諸多企業(yè)尚未對內(nèi)部控制有一個清晰明確的了解，我國政府部門尚未構建有助于企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的相關法律法規(guī)，同時，基于我國企業(yè)內(nèi)部控制審計起步比較晚，發(fā)展比較緩慢，目前，仍沒有形成完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計體系，以至于企業(yè)內(nèi)部控制在實施過程中出現(xiàn)諸多的缺陷，以下將針對于企業(yè)內(nèi)部控制審計過程中存在的主要缺陷及其原因做出具體的探討與研究。

(一）企業(yè)內(nèi)部審計缺乏可行性強的模式

目前，我國各企業(yè)經(jīng)常實施的內(nèi)部審計模式有兩種，這兩種有效模式在實施過程中均未能夠正確理解內(nèi)部控制審計的實質，因此，其實施過程中，極易引發(fā)內(nèi)部控制審計風險；另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制審計受監(jiān)事會、董事會以及總經(jīng)理等高層領導，其大部分高層領導對企業(yè)內(nèi)部控制審計尚未有一個正確的認識，若貿(mào)然的實施企業(yè)內(nèi)部審計，久而久之，勢必導致企業(yè)內(nèi)部審計缺乏可行性強的模式。

（二）內(nèi)部審計缺乏權威性

在機構的設置方面，當前，企業(yè)多數(shù)內(nèi)部審計部門普遍平行于其他的部門，甚至某些中小企業(yè)沒有專門的審計部門或人員，這種現(xiàn)象導致內(nèi)部審計工作往往受到人際關系、各方面利益等因素的制約，不能真實、客觀、獨立、深入、公正地展開工作，因管理體制的各方面制約，其審計處理往往無法貫徹落實，久而久之，內(nèi)部審計缺乏權威性，此部門變得可有可無，無法在企業(yè)內(nèi)部控制評價、監(jiān)督工作中獲得良好的效果。

（三）內(nèi)部控制審計人員缺乏專業(yè)性

調(diào)查研究顯示，我國企業(yè)內(nèi)部審計嚴重缺乏專業(yè)性，其主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制審計人員方面，我國各企業(yè)構建前期，尚未成立專門的內(nèi)部控制審計部門，后期，根據(jù)企業(yè)的需求，臨時成立企業(yè)內(nèi)部控制審計部門，并且，普遍平行于其他部門，其部門人員也沒有進行過專業(yè)的教育與培訓，因此，無法真實、客觀、獨立、深入以及公正的開展控制審計工作；同時，我國各企業(yè)內(nèi)部控制審計管理體制也有待進一步加強，基于以上兩點，長此以往下去，勢必將導致企業(yè)內(nèi)部控制部門形同虛設，難以在企業(yè)內(nèi)部控制評價以及監(jiān)督工作中取得良好的作用。

三、引發(fā)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計缺陷的主要原因

（一）缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計法律法規(guī)與行為準則體系

不健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計法律法規(guī)與行為準則為企業(yè)順利高效開展內(nèi)部控制審計提供了基礎保障，現(xiàn)階段，我國尚未構建起完善的相關法律法規(guī)與行為準則體系，以至于內(nèi)部控制人員缺乏可操作性；同時，基于企業(yè)缺乏完善的相關法律法規(guī)與行為準則，因此，企業(yè)內(nèi)部審計人員在進行工作過程中只能依靠自身的經(jīng)驗和知識進行判斷分析，給予企業(yè)內(nèi)部審計工作和結果帶來了極大的不確定性。

（二）對內(nèi)部控制審計工作的性質尚未有個明確的認識且審計工作方法相對落后

我國現(xiàn)行各企業(yè)受計劃性經(jīng)濟影響較深，大多數(shù)領導者與工作人員對內(nèi)部控制審計有著較深的抵觸心理，并且，各企業(yè)將內(nèi)部控制審計部門與其他部門出于平等甚至更為低級的地位，嚴重的損害了內(nèi)部審計自身的權威，使其內(nèi)部審計工作流于形式，繼而，嚴重缺乏獨立性和權威性。同時，與西方發(fā)達國家相比，我國企業(yè)內(nèi)部審計部門運用的內(nèi)部審計工作方法相當?shù)穆浜螅荒軌蚋玫倪m應現(xiàn)代化復雜的經(jīng)營管理環(huán)境，綜合以上兩方面，將嚴重降低了企業(yè)內(nèi)部控制審計的工作效率。

（三）內(nèi)部控制審計對象復雜化，審計內(nèi)容不斷拓展而引起審計風險

隨著中國的社會主義市場經(jīng)濟的建立和不斷完善，國有企業(yè)的改制、重組、股份制成為改革的主要內(nèi)容，內(nèi)部控制審計的對象和內(nèi)容逐漸復雜?，F(xiàn)在，內(nèi)部控制審計對象逐步發(fā)展，不但包括企業(yè)集團、也包括股份公司和連鎖經(jīng)營店等。內(nèi)部機構層次增多，交易復雜、改制和改組、兼并和收購、聯(lián)合和剝離等一系列新情況，為內(nèi)部控制審計的對象擴展了新領域。這對審計人員提出更為嚴格的要求，審計工作難度增大，審計風險變大。

四、加強我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的有效措施

（一）建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計制度

完善的內(nèi)部控制審計制度為企業(yè)內(nèi)部控制審計的順利開展指明了方向?；谖覈髽I(yè)內(nèi)部控制審計起步比較晚，發(fā)展比較緩慢，現(xiàn)價段內(nèi)，尚未形成健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，以至于內(nèi)部控制審計機構良好的組織到位性和絕對的權威性受到了嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，目前，我國各企業(yè)內(nèi)部控制審計部門迫切需要建立健全內(nèi)部控制審計制度，結合強化企業(yè)的內(nèi)部控制、財務管理、經(jīng)營管理和資金管理等多方面的要求，有針對性的建立健全的內(nèi)部控制審計制度。

（二）培養(yǎng)高素質、高質量的企業(yè)內(nèi)部控制審計團隊

高素質、高質量的企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計從業(yè)人員最大程度上決定著企業(yè)內(nèi)部控制審計的質量與效率，因此，企業(yè)應建立起內(nèi)部控制審計隊伍訓練培養(yǎng)基地，定期的組織相關從業(yè)工作人員進行基地培訓，確保不斷強化審計人員的職業(yè)道德意識和審計專業(yè)技能；同時，增設技能考核部門，力求不斷加強企業(yè)內(nèi)部審計人員的認證資格考試和繼續(xù)教育培訓，為企業(yè)造就一批高素質、高質量的堅韌團隊。

（三）創(chuàng)新審計方法，不斷提高內(nèi)部控制審計水平

內(nèi)部控制審計方法是企業(yè)開展內(nèi)部控制審計的工具與手段，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計的要求，先進的內(nèi)部控制審計方法有利于減少決策上的失誤，最大程度上降低企業(yè)的經(jīng)營投資決策風險。二十一世紀以來，中國的電子計算機技術和網(wǎng)絡技術得到了空前的大發(fā)展、大繁榮，因此，將電子計算機技術和信息網(wǎng)絡技術運用于內(nèi)部控制審計方法和手段上，使其得到不斷的創(chuàng)新和發(fā)展，有助于企業(yè)財務內(nèi)部審計趨于現(xiàn)代化，為順利開展企業(yè)內(nèi)部控制審計打下堅實的基礎保障。

五、結語

綜合上述可知，伴隨著我國社會市場經(jīng)濟的不斷完善與發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制審計所發(fā)揮的作用越來越重要，現(xiàn)階段，已成為企業(yè)不可或缺的一部分?；谖覈髽I(yè)內(nèi)部審計部門缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部控制審計法律法規(guī)與行為準則體系以及對內(nèi)部控制審計工作的性質尚未有個明確的認識且審計工作方法相對落后，因此，導致我國現(xiàn)行內(nèi)部審計部門缺乏可行性強的模式以及內(nèi)部控制審計人員缺乏專業(yè)性，為此，我國企業(yè)結合國內(nèi)外先進的管理經(jīng)驗和知識，按照我國現(xiàn)行企業(yè)的發(fā)展需求與特點，制定了以下有效應對措施，即建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制審計制度、培養(yǎng)高素質、高質量的企業(yè)內(nèi)部控制審計團隊、創(chuàng)新審計方法，不斷提高內(nèi)部控制審計水，力求我國企業(yè)內(nèi)部審計部門得以充分發(fā)揮其應有的職能。

參考文獻：

篇6

關鍵詞 ：財務控制；內(nèi)部審計；重要性

一、財務控制的主要內(nèi)容及加強內(nèi)部審計工作的重要性

財務控制指的是財務的內(nèi)部控制，針對財產(chǎn)物資、會計信息、財務活動而進行的控制，保證其安全性、真實完整性、合法有效性。目前，我國的很多企業(yè)的內(nèi)部控制還存在諸多的問題，進行內(nèi)部控制的完善具有必要性。全球化經(jīng)濟的背景下，企業(yè)之間的競爭變得日益激烈。企業(yè)要想在競爭中存活下來并有好的發(fā)展，完善內(nèi)部控制顯得尤為重要。進行企業(yè)財務內(nèi)部控制進行完善，主要有以下幾個方面的好處：其一，對財務資料的安全性、會計信息的真實完整性、財務活動的合法有效性等有較好的保證。其二，可以實現(xiàn)國家的宏觀控制，使得國家的法律、法規(guī)可以順利的在企業(yè)進行執(zhí)行落實。其三，使得企業(yè)面臨的各種風險最低化，對企業(yè)的經(jīng)營效率的提高有很大的幫助。

要完善企業(yè)財務的內(nèi)部控制，解決現(xiàn)在企業(yè)財務內(nèi)部控制出現(xiàn)的諸多問題，加強內(nèi)部審計是關鍵。企業(yè)財務內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計是不可替代的重要部分，內(nèi)部審計就是滿足經(jīng)濟監(jiān)督與經(jīng)營管理的需要，內(nèi)部審計可以定義為內(nèi)部審核，從檢查財務部門、經(jīng)營部門等的工作，然后把重要的信息反饋到管理層，實現(xiàn)為其提供建議咨詢的功能。內(nèi)部控制的主要工作就是進行審查監(jiān)督，針對企業(yè)財務的經(jīng)營管理等，是企業(yè)的財務內(nèi)部控制中不可取代的組織，對完善財務內(nèi)部控制具有重要意義。

二、內(nèi)部審計范圍和內(nèi)容

1.對財務內(nèi)部控制制度的評審

評審財務內(nèi)部控制制度，為后續(xù)的審計工作打下基礎，確定其審計的性質、時間和范圍，使得后續(xù)的審計工作順利的進行。同時檢查內(nèi)部控制制度的缺陷，使企業(yè)及時的完善內(nèi)部控制制度。

2.對財務收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任等進行審計內(nèi)部審核對財務收支、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任等進行審計，其審計的中心是經(jīng)濟效益，其次才是財務收支以及經(jīng)濟責任。進行審計的主要內(nèi)容有以下幾個方面：一是審計國家相關政策的落實與否；二是企業(yè)計劃的執(zhí)行情況；三是大額資金的擔保狀況；四是資產(chǎn)的運行情況（報廢、報損、核銷、出售）；其五資金的收支以及財務運行情況。

3.管理審計

企業(yè)提升其競爭力，使得企業(yè)將來能夠有好的發(fā)展，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，管理審計是關鍵。管理審計的主要內(nèi)容有：生產(chǎn)、營銷、財務、人力資源等方面，同時管理審計也是對管理工作進行評定的重要措施。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在問題及解決措施

1.改進內(nèi)部審計機構管理模式

改進內(nèi)部審計機構管理模式，能夠促進內(nèi)部審計的發(fā)展。內(nèi)部審計具有獨立性與權威性的特點，保證其特點，改進管理模式是必要的。我國現(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作獨立性較差，原因就是其隸屬于領導班子，這樣其獨立性權威性是無法保證的，這是現(xiàn)階段我國大多數(shù)企業(yè)存在的問題。很多學者認為只有內(nèi)部審計部門直接隸屬于監(jiān)事會，才能真正實現(xiàn)其獨立權威的特點。借鑒學者們提出來的觀點，并與我國現(xiàn)在企業(yè)的現(xiàn)狀進行結合，得出了符合我國企業(yè)實際情況的辦法，那就是董事會中設立審計委員會，這樣就可以保證審計工作的順利進行，符合其特點，達到真正發(fā)揮內(nèi)部審計的目的。

2.加強道德文化建設

進行內(nèi)部審計工作的審計人員從業(yè)道德的高低，直接影響到審計工作的正常進行。加強道德文化建設是審計工作有效進行的重要因素之一，因此企業(yè)必須重視內(nèi)審人員素質的提升，不僅僅要提升內(nèi)審人員對內(nèi)審的認識，同時使得審核人員在財會、經(jīng)濟、法律、金融都有所觸及，從此來保證審計工作的正常進行，也是審計工作發(fā)展的方向。

3.健全法律法規(guī)制度

國家對內(nèi)部審計工作制定了相關的法律法規(guī)，企業(yè)在落實的同時，要根據(jù)國家制定的法律法規(guī)，并結合企業(yè)的具體情況，進行制度的細化，使得內(nèi)部審核工作更加的規(guī)范，內(nèi)部審核進行的時候有具體的依據(jù)，并且對工作的好壞有一定的評定標準，這是有效的實施內(nèi)部審核工作的基礎。

4.強化審計方式及審計范圍

以前的內(nèi)部審計工作的方式主要是進行查賬，即財務審計。但是財務審計方式存在較多的不足，管理上面的問題不能夠及時的反應。此種情況的出現(xiàn)就使得查賬式的內(nèi)部審計局限性較大，要使得內(nèi)部審計有效的進行，對管理層出現(xiàn)的問題進行及時的反應，將查賬式內(nèi)部審計向管理型審計進行轉型是必要的。向管理審計進行轉型并不是拋棄財務審計，而是把財務審計作為內(nèi)部審計的基礎，管理審計能夠調(diào)查分析經(jīng)營管理和內(nèi)部控制狀況，然后提出可行性意見。調(diào)查分析企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和計劃，作為考核的重要依據(jù)，對經(jīng)營政策和活動進行監(jiān)督，使得企業(yè)的政策能夠很好的貫徹落實。

5.引入信息技術

引入信息技術是企業(yè)審計工作發(fā)展的必經(jīng)之路，引入信息技術能夠有效的提高審計的工作效率，同時決策者可以很方便的知道企業(yè)的具體情況，方便決策者政策的實施。同時利用計算機等信息技術，能夠實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的部分自動化，這樣也可以減少部分的人力資源，對提升企業(yè)的競爭力有積極意義。信息技術是企業(yè)長期發(fā)展的有力支撐，其能夠有效的提升企業(yè)的生產(chǎn)效率。

6.改變內(nèi)部審計人員結構

內(nèi)部審計工作的范圍比較廣，例如：財務收支審計、財經(jīng)法紀審計、績效審計等。目前內(nèi)部審計人員主要是財會人員，這樣的結構組成不能滿足內(nèi)部審計的需要。審計工作的范圍較廣，這使得有效的進行審計工作有一定的難度，改變內(nèi)部審計人員結構能有效的解決這個問題。內(nèi)務審計人員必須兼?zhèn)湔闻c業(yè)務素質，因此單一的財會人員向會計師（審計師）、經(jīng)濟師、律師、工程師等轉變是必要的。這些專業(yè)的技術人員合作工作，能使得內(nèi)部審計工作有效進行。

四、結論

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制方面有著重要意義，是內(nèi)部控制中不可取代的組成部分。有效的進行內(nèi)部審計工作，能夠使得財務控制有效的進行。從改進內(nèi)部審計機構管理模式、加強道德文化建設、健全法律法規(guī)制度、強化審計方式及審計范圍、引入信息技術、改變內(nèi)部審計人員結構方面入手，能使得內(nèi)部審計工作有效的進行。總之內(nèi)部審計在公司內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可取代的重要作用。

參考文獻：

[1]石恒貴.內(nèi)部審計在公司治理中的作用機理與實證研究[D].重慶大學,2010.

篇7

關鍵詞：內(nèi)部控制風險管理

1國內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結構和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標志著內(nèi)部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關聯(lián)的五項要素構成,分別是：控制環(huán)境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源政策與程序。

3）風險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。

4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調(diào)整。

1.2我國內(nèi)部控制概況

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權威性的內(nèi)部控制標準體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關內(nèi)部控制制度的指導原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關指導原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導原則、指引或對企業(yè)各項業(yè)務內(nèi)部控制流程的設計與制定缺乏具體的指導。

2）關于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進機構，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內(nèi)控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領域,甚至沒有包括審計方面的內(nèi)容。審計導向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風險的控制等。

2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理存在的問題

2.1內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨立性

內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關。內(nèi)部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或審計委員會報告。我國一些上市公司內(nèi)部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。

2.2缺少風險評估和風險防范意識

各企業(yè)缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎上，對企業(yè)的殘存風險進行評估和預防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質提高。

2.4有效的價格風險評價機制尚未建立

由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。

3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的途徑

3.1完險管理體系

全面風險管理是對整個機構內(nèi)各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業(yè)務單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權衡利弊,使部門安排有關的業(yè)務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業(yè)務操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。

在機構內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構內(nèi)各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風險。

3.2健全內(nèi)部審計控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務來設計。

3）內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內(nèi)部審計機構來加以克服。內(nèi)部審計人員定期檢查項目的建設情況和建設成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內(nèi)部控制的有效實施。

3.3營造企業(yè)風險管理的文化氛圍

企業(yè)風險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格,董事會或審計委員會的監(jiān)管和指導力度,企業(yè)的權責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結構,文化理念和經(jīng)營管理哲學共同決定的。隨著企業(yè)文化中風險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構建適當?shù)捏w系,以實施既定的風險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風險管理水平將不斷提高。

3.4設計一套科學的內(nèi)部控制行動指南

設立一套科學的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進行內(nèi)部控制有效性評價提供指引也是當前急切需要解決的問題。國家相關部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務所設計適合各公司實際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機構或有關專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進行必要的改進，保證財務報告的編報質量，降低財務風險。國內(nèi)的會計師事務所也應當借鑒一些國際會計師事務所報告中的做法，在事務所內(nèi)部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價和咨詢業(yè)務。

致謝

本論文設計在老師的悉心指導和嚴格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇У乃欣蠋煴硎居芍缘闹x意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認真負責，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關的書籍和論文，在這里一并向有關的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學，在畢業(yè)設計的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

參考文獻

[]王東葉我國建筑施工企業(yè)生存環(huán)境分析[D]天津大學管理學院碩士學位論文2007年5月：9

[2]林光華內(nèi)部控制在實踐中的應用研究[D].對外經(jīng)濟貿(mào)易大學碩士學位論文2006年4月：17

[3]王振英馬麗萍,王澤.我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理商業(yè)經(jīng)濟[J]

2006年5期：48

篇8

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展現(xiàn)狀

一直以來，我國對內(nèi)部控制的研究主要集中在會計審計上，與國外相比還存在很大差距，缺乏完整的內(nèi)部控制體系標準，以至于我國企業(yè)普遍存在著財務報告虛假、經(jīng)濟效益差，管理者得不到想要的內(nèi)部信息。但在我國政府、行業(yè)監(jiān)督機構、證券監(jiān)督機構的引導下，我國內(nèi)部控制建設正在走向逐步完善的發(fā)展過程。

2001年到2004年財政部先后關于《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的具體會計控制規(guī)范性文件。

2006年證監(jiān)會的《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》中規(guī)定：首次公開發(fā)行股票的發(fā)行人的內(nèi)部控制應該在所有重大方面是有效的。

2006年國資委頒布《中央企業(yè)全面風險管理指引》豐富了我國企業(yè)內(nèi)部控制體系，標志著我國內(nèi)部控制建設的突破性進展。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

近幾年，雖然我國企業(yè)認識到內(nèi)部控制建設的重要性，并在此方面采取了許多有效措施，取得了較好的效果。但是，在內(nèi)部控制理論研究與實踐方面與國外相比，無論在深度還是廣度上都存在較大差距，還存在很多問題。

1、對內(nèi)部控制的認識不足

對內(nèi)部控制的正確認識是內(nèi)部控制制度健全實施的重要保障，一些單位的領導對內(nèi)部控制知識缺乏基本的了解，錯誤地認為，企業(yè)內(nèi)部控制制度就是簡單的建章立制，對資產(chǎn)、成本、會計制度的控制。沒有認識到它是企業(yè)運營中環(huán)環(huán)相扣、動態(tài)監(jiān)督的機制，相關部門的管理者和被管理者在內(nèi)部控制的過程中都要承擔應有的責任，而不只是錯誤的把內(nèi)部控制作為上級管理下級的手段。典型表現(xiàn)在：多數(shù)企業(yè)人員認為領導簽字，一切服從領導就是內(nèi)部控制制度。

2、企業(yè)管理機制不健全

大多數(shù)企業(yè)在表面上都成立了董事會、監(jiān)事會等，但在實際的工作當中，董事會在其功能上還存在很多誤區(qū)，法人治理結構并未真正建立起來。董事會的監(jiān)控作用遭到嚴重弱化，監(jiān)事會形同虛設。在企業(yè)實際經(jīng)營管理中，董事會與總經(jīng)理職責重復，造成管理層次和權利分配混亂，導致內(nèi)部控制漏洞經(jīng)常被不法分子利用，違法違紀現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，屢禁不止，長此下去，給企業(yè)發(fā)展帶來惡性循環(huán)。具體表現(xiàn)在：部門負責人、財務人員、業(yè)務人員利用內(nèi)部控制制度不嚴的漏洞收受賄賂、貪污挪用公款、侵吞單位資產(chǎn)等。

3、企業(yè)凝聚力低下

一些企業(yè)在權責方面的分配還未成熟，員工的道德行為、知識技能與企業(yè)文化沒能科學合理的進行有機整合，造成人心渙散，各為其利。具體表現(xiàn)為：有的企業(yè)領導以貌取人、任人唯親、排斥異己等現(xiàn)象。

4、現(xiàn)代化信息的弊端

信息技術的應用一方面可以使企業(yè)在減少人員數(shù)量情況下，經(jīng)濟有效的實現(xiàn)控制目標，豐富了實施內(nèi)部控制的手段，提高了內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督功能。另一方面，由于網(wǎng)絡的隱蔽與共享性，可以隨意通過網(wǎng)絡瀏覽未經(jīng)授權的秘密文件，篡改計算機上的數(shù)據(jù)，弄虛造假，為自己或他人謀利。這樣雖然信息技術的應用帶來了便利但同時也加大了內(nèi)部控制的難度和復雜性。

5、內(nèi)部審計監(jiān)督職能弱化

內(nèi)部審計是一種特殊的監(jiān)督形式，然而，在當前的形式下，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構是在行政干預下建立起來的，并未履行真正的監(jiān)督職能，很難受到重視，與其他職能部門平行，受上級部門的領導，很難保證內(nèi)部審計的權威性與獨立性。一些單位內(nèi)部審計部門和人員由財務部門和人員兼職，審計職能還停留在防弊查錯上，而不是依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理狀況提出分析、評價、建議等。

6、內(nèi)部控制的固有局限性

在內(nèi)部控制客觀環(huán)境方面，投資者的風險意識、資本市場發(fā)育情況、企業(yè)內(nèi)部制衡機制都會影響內(nèi)部控制的有效實施。內(nèi)部控制自身的局限性如果得不到較好的控制，也會導致內(nèi)部控制的失效。再完美的內(nèi)部控制制度也不能解決企業(yè)所有困難和問題。具體表現(xiàn)在：不能左右經(jīng)營環(huán)境和政府政策，不能解決人員素質問題，不能保證企業(yè)完成經(jīng)營目標，不能保證管理者在經(jīng)營決策中不出現(xiàn)失誤。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展對策

1、加強內(nèi)部控制理論與實踐的研究，提高企業(yè)所有人員對內(nèi)部控制的認識

內(nèi)部控制理論和實踐是不可分割、相互促進的兩個方面。一方面，理論可以指導實踐沿著正確的方向發(fā)展。另一方面，實踐可以檢驗理論是否正確，在實踐中找出理論的不足之處并加以改進。同時，企業(yè)應加強對內(nèi)部控制制度的宣傳與推廣，使所有人員充分認識到內(nèi)部控制的真實意義，認識到內(nèi)部控制制度的系統(tǒng)性，規(guī)范性。只有提高了管理人員和員工對內(nèi)部控制的認識和理解，才能有效的促進內(nèi)部控制規(guī)范的建設和實施。

2、優(yōu)化企業(yè)治理結構，完善管理機制

內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部的控制制度，主要是按人的目標依據(jù)設置的，充分體現(xiàn)了人的管理意圖。因此，從人實施內(nèi)部控制的角度上是十分有效的，而在委托人對人實施的內(nèi)部控制上則是無效的。優(yōu)化內(nèi)控的治理結構所要解決的正是委托人對人的監(jiān)督和控制，只有強化法人治理結構，才能從根本上解決對人的監(jiān)管。把“內(nèi)部控制”的大網(wǎng)從企業(yè)的最高層撒至最底層，實現(xiàn)全方位、全過程、全員控制的企業(yè)制度，真正做到“制度”面前人人平等。

3、明確權責，加強人力資源管理

在企業(yè)眾多的組織機構中，各機構的權責必須得到保障，并不受外界干預。每項業(yè)務流程必須通過不同部門，并保證各個部門間相互檢查。同時通過人和事的管理，協(xié)調(diào)人與人、人與事之間的協(xié)調(diào)配合，通過溝通，提高企業(yè)凝聚力。

4、充分運用信息管理手段

企業(yè)經(jīng)營必然需要以某種形式取得信息，信息管理就是要各部門不只是利用信息，還要求其對外提供信息。這樣，每個部門既是信息的利用者也是信息的提供者。通過信息管理，可以動態(tài)的掌握公司人財物、產(chǎn)供銷的最新資料，以便提高業(yè)務、財務決策效率。

5、內(nèi)部審計監(jiān)督控制

內(nèi)部審計發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，它既是企業(yè)內(nèi)部控制中的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制的其它環(huán)節(jié)的主要力量。因此，首先，內(nèi)部審計監(jiān)督不僅要審核會計賬目，還要稽查、評價內(nèi)部控制制度對提高各部門執(zhí)行職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，保證內(nèi)部控制制度的完善嚴密。其次，保障內(nèi)部審計的獨立性、權威性，將擔任內(nèi)部審計的人員從財務、會計人員中分離出來，將內(nèi)部審計部門直接置于董事會和監(jiān)事會的領導下，直接對董事會負責，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，保護企業(yè)資產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著良性方向發(fā)展。第三，提高內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務素質，定期對審計人員進行培訓，提高其專業(yè)水平和綜合能力。

6、注重企業(yè)文化的經(jīng)營

企業(yè)文化是一種新的管理理念，對企業(yè)的發(fā)展起到凝聚、約束、朔形的作用，其目的就是要在企業(yè)內(nèi)部營造一種活潑、健康、和諧的企業(yè)氛圍，號召大家共同探討學習，為企業(yè)發(fā)展貢獻力量，讓大家感受到集體的力量。

參考文獻：

[1]李鳳鳴.內(nèi)部控制學.北京大學出版社，2002

[2]郝艷敏.論企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構建[期刊論文] -會計之友2010(01)

篇9

【關鍵詞】

企業(yè)；內(nèi)部控制；監(jiān)督；問題；管理；

企業(yè)內(nèi)部控制工作主要是為了實現(xiàn)企業(yè)資金以及資產(chǎn)的安全完整，財務會計信息真實可靠以及企業(yè)經(jīng)濟活動科學合理，而建立的管理體系。企業(yè)內(nèi)控管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，可以有效的確保企業(yè)會計信息真實可靠，并能夠控制企業(yè)經(jīng)營風險，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效益，促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)。

1企業(yè)內(nèi)部控制特征概述

（1）企業(yè)內(nèi)部控制開展的目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。開展內(nèi)部控制工作，主要是在合法、科學、規(guī)范的前提下，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督控制，通過提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率來提高企業(yè)價值，并實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。

（2）內(nèi)部控制工作可以避免企業(yè)資產(chǎn)的流失。企業(yè)內(nèi)部控制管理由于對企業(yè)經(jīng)營全過程進行控制管理，因而有助于實時動態(tài)的監(jiān)管，進而起到保證企業(yè)的資產(chǎn)安全的作用。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制工作可以保證企業(yè)財務會計信息的真實可靠。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系設有完善的內(nèi)控組織機構，有力的監(jiān)督評估部門，因而能夠有效避免會計信息失真的發(fā)生，確保各類信息的及時準確與客觀公正，提高財務會計信息質量。

2我國企業(yè)內(nèi)部控制工作問題分析

（1）企業(yè)內(nèi)控管理制度不健全。由于部分企業(yè)對于內(nèi)控管理工作的重視程度不足， 導致企業(yè)內(nèi)控工作缺乏順利開展的基礎。由于對于企業(yè)內(nèi)控工作的作用及意義還沒有形成充分全面的認識，對于內(nèi)控工作制度體系的建設也缺乏積極性，甚至片面的認為企業(yè)內(nèi)控工作是針對企業(yè)部分經(jīng)營管理內(nèi)容的重點監(jiān)督，導致內(nèi)控管理制度的制定具有局限性與不完整性，企業(yè)內(nèi)控工作難以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個部門，發(fā)揮自身的管理控制作用。

（2）內(nèi)部審計工作成效較差。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制工作的重點，也是使內(nèi)部控制工作順利開展的關鍵部分。但是現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作仍然存在以下幾方面問題：內(nèi)部審計工作的獨立性與權威性較差，經(jīng)常受到上級部門的制約或者其他職能部門的抵觸，導致內(nèi)部審計工作的對象難以涵蓋企業(yè)各級機構部門；其次，對內(nèi)部審計的認識理解存在問題，將內(nèi)部審計工作錯誤的等同于會計監(jiān)督，未能發(fā)揮內(nèi)部審計工作對企業(yè)經(jīng)營決策管理的優(yōu)化作用；第三，內(nèi)部審計工作開展基礎差，內(nèi)部審計工作需要企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)配合，得不到足夠的重視與支持，勢必難以順利開展內(nèi)部審計工作。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制工作人員能力水平低，制約了內(nèi)控管理工作的順利開展。現(xiàn)階段，部分企業(yè)內(nèi)控管理工作團隊知識結構水平低，難以適應新的市場經(jīng)濟條件下內(nèi)控管理工作的要求。內(nèi)控管理工作人員財務會計理論知識不足，管理經(jīng)驗缺乏，難以順利開展具體的內(nèi)控管理措施。此外，部分工作人員的職業(yè)道德修養(yǎng)較差，難以客觀公正的開展內(nèi)控管理，導致企業(yè)內(nèi)控工作實效性較差，內(nèi)控管理工作流于表面并無實際的意義。

3我國企業(yè)內(nèi)部控制工作優(yōu)化管理途徑研究

由于受到傳統(tǒng)管理體制的影響，內(nèi)部控制管理工作仍屬于我國企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)必須充分認識到內(nèi)部控制管理的意義，并在以下幾方面開展優(yōu)化管理措施：

（1））加強企業(yè)內(nèi)控管理制度的建設。完善合理的內(nèi)控管理制度是開展企業(yè)內(nèi)控管理工作的基礎，因此開展企業(yè)內(nèi)控工作必須結合企業(yè)的實際情況建立完善的內(nèi)控制度。對于內(nèi)控管理制度的制定，需要注意的是必須與企業(yè)的財務管理制度相適應，通過對企業(yè)的整體管理體系進行分析，明確企業(yè)內(nèi)控管理工作的重點。此外，還需要注意將企業(yè)內(nèi)控管理工作與企業(yè)正常管理流程的整合，在保證企業(yè)業(yè)務順利開展的基礎上，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理工作水平的不斷提高。

（2）完善企業(yè)內(nèi)部控制管理的機構設置。開展企業(yè)內(nèi)控管理工作，不僅需要完善的內(nèi)控管理制度，也需要全面的內(nèi)控管理機構設置，對于內(nèi)控管理工作進行具體的開展落實。對于內(nèi)控管理組織機構的設置，首先必須明確工作開展的主要對象以及內(nèi)控工作的內(nèi)容，有側重的劃分企業(yè)內(nèi)控管理工作的關鍵。同時，應該對設置的企業(yè)內(nèi)控組織機構進行合理的職能權限的劃分，通過賦予其一定的權利保證企業(yè)內(nèi)控工作能夠正常開展不受干擾，通過內(nèi)控管理工作各個職能部門之間的協(xié)調(diào)配合，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理工作效率的最大化。

（3）強化企業(yè)內(nèi)控管理過程中信息的及時交流溝通。信息作為企業(yè)進行控制管理的主要依據(jù)，對于企業(yè)內(nèi)控管理也具有重要的作用。信息的及時掌握、處理以及共享應用，也是企業(yè)內(nèi)控管理工作的重點。完善的信息化建設同時也可以為內(nèi)控管理同坐開展提供更為良好的環(huán)境，進而提高企業(yè)內(nèi)控管理工作的成效。因此，在內(nèi)控管理過程中應該重視企業(yè)信息化體系的建設， 強化基礎信息的控制管理，避免會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，并在信息數(shù)據(jù)的處理過程中借助先進的應用軟件，提高信息的收集整理以及應用效率。此外，應該重視企業(yè)管理信息數(shù)據(jù)的安全，避免由于信息泄露造成企業(yè)的經(jīng)營管理風險。

（4）針對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作人員開展必要的教育培訓。保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開展，必須提高相關工作人員的能力水平。企業(yè)內(nèi)控管理執(zhí)行人員必須能夠精通財務會計理論知識，同時熟悉國家以及企業(yè)內(nèi)部相關的法律及制度，并具備足夠的管理經(jīng)驗，以保證企業(yè)內(nèi)控管理工作的順利進行。此外，企業(yè)應該針對內(nèi)控管理工作人員建立必要的獎懲機制，對于內(nèi)控管理工作效率以及工作質量高的工作人員給與相應的激勵措施，對于內(nèi)控管理工作不到位的工作人員制定相應的處罰措施，通過強化對人的管理確保企業(yè)內(nèi)控管理工作的順利開展。

（5）重視企業(yè)內(nèi)部審計工作。企業(yè)內(nèi)部審計工作作為內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，也是對企業(yè)內(nèi)控管理進行有效監(jiān)督的關鍵手段。因此，企業(yè)必須針對內(nèi)部控制管理工作設置內(nèi)部審計部門，并選擇知識經(jīng)驗豐富，工作能力強的人員進行企業(yè)的內(nèi)部審計工作。

（6）對企業(yè)的內(nèi)控管理工作定期進行評估分析。在企業(yè)的內(nèi)控管理工作開展過程中，應該定期的依照相關程序進行內(nèi)控管理工作的評估考核，并及時總結分析工作開展過程中存在的各種問題，對內(nèi)控管理工作體系進行動態(tài)全面的調(diào)整。此外，應該注重不斷創(chuàng)新完善企業(yè)的內(nèi)控管理制度，結合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)濟體制發(fā)展的需求，不斷革新內(nèi)控管理工作方式，強化內(nèi)控工作對企業(yè)的監(jiān)督管理職能，確保企業(yè)整體管理水平的提高。

4 結語

企業(yè)內(nèi)部控制工作可以有效的規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理流程，確保企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，對于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益也具有重要的作用。因此，企業(yè)應該在遵守相關法律以及政策的前提下，建立健全內(nèi)控管理體系，并通過一系列合理的制度及措施，強化內(nèi)控工作的執(zhí)行力度，發(fā)揮其對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的推動作用。

參考文獻：

篇10

一、國內(nèi)內(nèi)部控制實踐研究

毛新述、楊有紅（2009）指出內(nèi)部控制實施的研究領域主要有內(nèi)部控制的實施環(huán)境和實施機制、內(nèi)部控制的實施成本以及內(nèi)部控制的實施效果等。

（一）內(nèi)部控制實施環(huán)境和實施機制研究

1.內(nèi)部控制建設方面。朱榮恩、應唯、吳承剛、鄧福賢等（2004）采用問卷調(diào)查的方法，對有關的內(nèi)部會計控制方法在我國企業(yè)實務中的應用效果進行了研究，在此基礎上提出了完善我國內(nèi)部控制體系的建議。吳江龍和劉興鋒（2004）認為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建立與實施必須要借助一個“載體”，這個載體就是企業(yè)的財務工程體系，同時提出了企業(yè)優(yōu)化財務工程體系的措施，從而達到全面推進內(nèi)部控制的實施。

于增彪、王競達、瞿衛(wèi)菁（2007）從亞新科集團的內(nèi)部控制得到啟發(fā)，認為內(nèi)部控制設計應從實務出發(fā)，指出COSO存在的缺陷，即只強調(diào)評價而忽略設計與執(zhí)行，并對內(nèi)部控制概念進行擴展，提出建立組織、流程、項目為一體的三維立體內(nèi)部控制框架。趙大均（2007）指出內(nèi)部控制在設計過程中的四大難點：如何把握授權度、提高被控對象的受控度、提升規(guī)范控制度、提高控制人員的熟練度等，以及我國企業(yè)構建適應SOX 法案要求的內(nèi)部控制體系的基本思路及應該注意的問題。張堯洪（2008）針對電算化會計內(nèi)部控制問題，以金華WD公司為研究對象，運用圖表闡述了采購付款、銷售收款和產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理的業(yè)務活動、控制內(nèi)容、內(nèi)部會計控制措施等內(nèi)部控制設計內(nèi)容，并運用軟件進行內(nèi)部控制設計功能的簡單實現(xiàn)。劉杰、傅奇蕾（2010）的研究指出不同因素對內(nèi)部控制設計有效性的不同程度的影響，及如何對這些因素進行合理設計才能更好地促進內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。

林光華（2005）詳細闡述了我國在內(nèi)部控制環(huán)境上存在的問題，并提出了以下改善措施：不斷完善法人治理結構、合理的權責分配、完善企業(yè)的公司治理機制、規(guī)范授權批準制度、加強預算管理、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用、強調(diào)風險意識，加強風險管理、加強人力資源控制、企業(yè)內(nèi)部控制的外部化。

杜文齊（2011）針對當前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出改善企業(yè)內(nèi)部控制應做到：完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，健全單位內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機構的作用，建立和加強會計電算化條件下的內(nèi)部控制等。

2.內(nèi)部控制信息披露方面?？娖G娟（2007）對我國上市公司內(nèi)控信息披露現(xiàn)行規(guī)定存在的不足進行分析，闡述英美兩國關于上述問題各自不同做法的背景和原因，提出建立一套相互銜接的內(nèi)控信息披露制度體系的建議，對前者進行強制要求，對后者則借鑒英國“遵循或解釋”的做法進行引導。

楊有紅（2009）分析了上市公司年度報告中內(nèi)部控制自我評估報告的披露狀況，并對披露自我評估報告的公司與未披露自我評估報告的公司進行對比，發(fā)現(xiàn)前者在內(nèi)部控制方面更有效。

蔡叢光（2011）對美國、英國、法國、加拿大等國的上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變軌跡進行了梳理和比較，得出不同國家由于資本市場發(fā)展時間、發(fā)展理念、制度背景和文化理念不一樣，內(nèi)部控制信息披露也存在差別，從而對我國內(nèi)部控制信息的披露提出了政策建議。

3.內(nèi)部控制評價方面。

在內(nèi)部控制評價體系研究方面：王濤（2006）系統(tǒng)、完整地闡述了國內(nèi)外內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，并對美國、英國、加拿大、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會及我國內(nèi)部控制評價體系進行了比較分析，提出了內(nèi)部控制評價應從戰(zhàn)略管理和風險控制的角度出發(fā)，構建內(nèi)部控制評價的基本理論，建立具有前瞻性的客觀科學的內(nèi)部控制評價體系。戴彥（2006）依據(jù)層次分析法等設計權重指標實施評價，重點提出在企業(yè)龐大的體系運作下，要找準切入點對內(nèi)部控制進行評價。張先治、戴文濤（2011）從綜合評價研究方法――建立評價系統(tǒng)入手，構建了我國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)。張謙（2012）用規(guī)范研究和實證研究相結合的方法，通過分析找出內(nèi)部控制評價系統(tǒng)中存在的問題，并依據(jù)內(nèi)部控制相關理論和規(guī)范構建以目標為導向的企業(yè)內(nèi)部控制評價體系。戴文濤（2011）分析了美英兩國內(nèi)部控制評價模式，提出我國內(nèi)部控制評價體系建立應當在考慮模式建立視角、內(nèi)部控制評價主體、內(nèi)部控制外部評價主體的評價內(nèi)容等方面或內(nèi)容的基礎上確立。

在內(nèi)部控制評價方法研究方面：陳漢文、張宜霞（2009）指出企業(yè)在對內(nèi)部控制有效性進行評價時，主要采用詳細評價法和風險基礎法，且風險基礎法相對來說具有更高的成本效益和效率。政府監(jiān)管部門應當規(guī)范風險基礎的評價方法，引導企業(yè)管理層和注冊會計師實施風險基礎的方法來評價和審計內(nèi)部控制。王立勇（2004）采用定量評價法，根據(jù)企業(yè)業(yè)務流程圖設計內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性框圖，采用模型評述企業(yè)管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)的設計和評價。姚靠華、蔣玲玲（2007）對如何運用層次分析法確定內(nèi)部控制評價影響因素的權重進行了重點分析，并把案例推理運用其中，推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個主要步驟。戴春蘭、 彭泉（2010）總結了美國內(nèi)部控制評價使用方法的情況，并與我國的內(nèi)部控制評價方法進行比較，得出啟示：加強我國內(nèi)部控制評價的措施、完善內(nèi)部控制評價政策、將定性與定量評價方法相結合。

仲飛杰（2012）闡述了企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的不同階段，探討了內(nèi)部控制的局限性和評價的必要性，在對內(nèi)部控制評價存在問題進行分析的基礎上，提出系統(tǒng)構建廣義財務戰(zhàn)略下企業(yè)內(nèi)部控制評價基本框架。

（二）內(nèi)部控制實施影響研究

林斌、李萬福、王林堅、舒?zhèn)ィ?010）在文獻評述的基礎上，從企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境兩大方面對內(nèi)部控制影響因素進行了研究，以期能為我國理論界開展內(nèi)部控制的實證研究提供幫助。

（三）內(nèi)部控制實踐研究存在的問題及完善措施的研究

朱華建、張盛勇、高宏偉（2011）以美國為代表的國家為比較對象，概括性地指出我國在內(nèi)部控制研究力量、研究范圍、受重視程度、研究方法等方面存在的主要問題，并針對這些問題提出了六點改進建議。這對完善我國內(nèi)部控制建設具有一定的啟示。

二、國外內(nèi)部控制實踐研究

（一）內(nèi)部控制實施環(huán)境和實施機制研究

1.內(nèi)部控制建設和執(zhí)行方面。Philip J. Candreva（2006）于2006年對美國審計總署（GAO）發(fā)表的兩個關于政府機關執(zhí)行行政管理預算局A-123通知（該通知與SOX法案的內(nèi)容高度一致）情況的報告進行了介紹，該報告顯示，三個政府機關建立了很好的內(nèi)部控制措施，但是都缺乏對這些內(nèi)部控制措施的監(jiān)督和評價。因此，美國審計總署提出加強對內(nèi)部控制措施的控制與管理的建議。

劉永澤、金花妍（2012）從日本內(nèi)部控制準則首次執(zhí)行效果出發(fā)，結合日本的《內(nèi)部控制報告披露案例》以及盛田良久等、住田清芽等研究團體統(tǒng)計的數(shù)據(jù)，從評價結論、審計意見、重大缺陷的披露狀況等方面對日本內(nèi)部控制準則首次執(zhí)行效果進行分析，從運用自上而下的風險導向評價方法、加強控制活動和“IT 對應”、豐富內(nèi)部控制報告的內(nèi)容、正確認識內(nèi)部控制審計的本質等方面得出了對我國內(nèi)部控制的啟示意義。

2.內(nèi)部控制信息披露方面。Ge Weili和Sarah E.McVay（2005）通過研究261家披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷主要集中在期末會計程序、收入的確認、會計調(diào)整以及職責劃分等方面，構成內(nèi)部控制缺陷的絕大部分原因是由于不充分的會計資源，并且發(fā)現(xiàn)復雜的公司相較簡單的公司存在內(nèi)部控制重大缺陷的風險更大。

內(nèi)部控制影響因素方面，Doyle J，Ge W，McVay S（2007）通過對內(nèi)部控制披露的重大缺陷進行研究，指出公司規(guī)模、成立時間長短、財務狀況、并購重組、財務報告、交易的復雜程度等是影響公司內(nèi)部控制的重要因素。

陳武朝（2012）研究了美國 SOX 法案執(zhí)行初期在美國上市的公司財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定及披露，指出披露的內(nèi)部控制重大缺陷涉及到COSO五要素的幾乎所有內(nèi)容，及資產(chǎn)負債表和利潤表的幾乎所有項目，僅有部分公司披露導致交易或賬戶層面重大缺陷的企業(yè)層面內(nèi)部控制重大缺陷，另外僅有部分公司披露受賬戶或交易層面內(nèi)部控制重大缺陷影響的所有賬戶。

3.內(nèi)部控制評價方面。EIPaso（2002）提出了基于COSO內(nèi)部控制整合框架的5級93項內(nèi)部控制評價指標體系，其中控制環(huán)境43個，信息與溝通14個，監(jiān)督14個，控制活動10個。Goldin， Abraham S（2006）建立了內(nèi)部控制評價的隨機模型，以便能夠定量地客觀評價內(nèi)部控制體系的有效性和可靠性，同時能夠幫助注冊會計師準確地評價內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

Arel等（2006）運用實驗法對管理層的內(nèi)部控制評價對審計師判斷的影響進行檢驗，發(fā)現(xiàn)管理層的內(nèi)部控制評價對于審計師判斷存在“光環(huán)效應”，即審計師可能基于對內(nèi)部控制評價的認知而以偏概全，在降低審計成本的情況下也可能存在判斷偏差。

王霞（2007）從美國 SOX 法案、美國證券交易委員會（SEC）、美國注冊會計師協(xié)會（AIC-PA）對內(nèi)部控制評價的有關規(guī)定及會計師事務所關于內(nèi)部控制評價的研究成果四個方面介紹了美國內(nèi)部控制評價的發(fā)展現(xiàn)狀，而由于美國的內(nèi)部控制評價研究一直走在世界前列，因此其對其他國家的內(nèi)部控制評價產(chǎn)生了深遠影響。

張龍平、陳作習、宋浩（2009）在對美國內(nèi)部控制審計進行研究時，講述了美國內(nèi)部控制評價在內(nèi)部控制審計方面的發(fā)展歷史，這些發(fā)展使得美國實現(xiàn)了從關注內(nèi)部控制評價在財務報表審計中的作用，到正式將內(nèi)部控制評價規(guī)定為財務報表審計的必要程序。

（二）內(nèi)部控制實施影響研究

從已有研究文獻來看，內(nèi)部控制的實施影響大體可分為三類，一是認為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來積極的影響；二是認為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來消極影響；三是認為SOX法案302與404條款對企業(yè)沒有產(chǎn)生顯著影響，研究方法的差異可能會造成結論有所不同。

Srinivasan和Piotroski（2008）研究得出SOX法案后僅僅是給小企業(yè)增加了過高成本，對大型企業(yè)并沒有太大影響的結論。

Ogneva et al（2007），Piotroski和Srinivasan（2008）發(fā)現(xiàn)SOX法案前后，美國證券交易所的競爭力并未下降，相對于SOX法案帶來的成本增加，一些發(fā)展中、新興國家的大型盈利企業(yè)在美國上市的效益更大。

三、簡要評述

綜上所述，不難發(fā)現(xiàn)，隨著基于風險管理的內(nèi)部控制在全球范圍的興起，國內(nèi)外對內(nèi)部控制研究達到了前所未有的頂點。通過對國內(nèi)外內(nèi)部控制實踐研究文獻進行梳理、比較可以得出，我國內(nèi)部控制研究雖然取得了一定發(fā)展，但仍存在很多局限和不足：（1）研究涉及主題較多、范圍較廣、研究力量比較分散，存在淺嘗輒止的現(xiàn)象，研究深度不夠，可操作性較差；（2）研究方法以規(guī)范研究為主，實證分析的文獻相對較少，反映我國內(nèi)部控制實證研究方面需要進一步加強；（3）內(nèi)部控制在管理學界未引起足夠的重視，其研究和探討還未能跳出會計、審計界的圈子；（4）理論和實踐缺乏足夠的相關性，理論研究多從管理學、經(jīng)濟學、審計學出發(fā)，很少有學者更深入地分析研究成果之間內(nèi)在的更深層次的邏輯聯(lián)系；（5）從我國實踐的現(xiàn)實情況看，企業(yè)普遍存在對內(nèi)部控制重視程度不足、管理松弛的現(xiàn)象。國外內(nèi)部控制研究雖然可以為我國內(nèi)部控制研究起到借鑒作用，但國內(nèi)內(nèi)部控制研究應結合我國的國情和具體情況，創(chuàng)新研究方法，不斷探索建立和完善適合我國發(fā)展的內(nèi)部控制體系。J

參考文獻：

1.劉永澤，金花妍.日本內(nèi)部控制準則的實施效果及啟示[J].南京審計學院學報，2012，（05）.

2.陳武朝.在美上市公司內(nèi)部控制重大缺陷認定、披露及對我國企業(yè)的借鑒[J].審計研究，2012，（01）.

3.朱華建，張盛勇，高宏偉.21世紀以來我國內(nèi)部控制研究主題及述評――基于2000年到2010年〈會計研究〉等國內(nèi)主要七種期刊的分析[J].會計研究，2011，（11）.

4.蔡叢光.國內(nèi)外上市公司內(nèi)部控制信息披露的比較研究[J].財務與金融，2011，（06）.

5.張先治，戴文濤.中國企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)研究[J].審計研究，2011，（01）.

6.張龍平，陳作習，宋浩.美國內(nèi)部控制審計的制度變遷及其啟示[J].會計研究，2009，（02）.

7.顧奮玲.日本企業(yè)內(nèi)部控制評價與審計準則及其啟示[J].中國注冊會計師，2009，（01）.

8.毛新述，楊有紅.內(nèi)部控制與風險管理――中國會計學2009內(nèi)部控制專題學術研討會綜述[J].財會研究，2009，（05）.

9.陳漢文，張宜霞.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法[J].審計研究，2008，（03）.

10.繆艷娟.英美上市公司內(nèi)控信息披露制度對我國的啟示[J].會計研究，2007，（09）.

11.于增彪，王競達，瞿衛(wèi)菁.企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構建――基于亞新科工業(yè)技術有限公司的案例研究[J].審計研究，2007，（03）.

12.王霞.美國內(nèi)部控制評價的發(fā)展現(xiàn)狀[J].財政監(jiān)督，2007，（16）.

13.戴彥.企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構建――基于A省電網(wǎng)公司的案例研究[J].會計研究，2006，（01）.

14.朱榮恩，吳承剛，鄧福賢.關于企業(yè)內(nèi)部會計控制應用效果的問卷調(diào)查[J].會計研究，2004，（10）.

15.王立勇.內(nèi)部控制系統(tǒng)評價定量分析的數(shù)學模型[J].審計研究，2004，（04）.

16.朱榮恩，應唯，袁敏.美國財務報告內(nèi)部控制評價的發(fā)展及對我國的啟示[J].會計研究，2003，（08）.

17.張謙.目標導向下內(nèi)部控制評價體系的構建[D].西南財經(jīng)大學碩士學位論文，2012.

18.趙大均.論如何完善企業(yè)內(nèi)部控制[D].南京財經(jīng)大學碩士學位論文，2007.

19.林光華.內(nèi)部控制在實踐中的應用研究[D].對外經(jīng)濟貿(mào)易大學碩士學位論文，2005.

20.Doyle J， Ge W， McVay S.Determinants of Weaknesses in Internal Control over Financial Reporting[J].Journal of Accounting and Economics，2007，（44）.

21.Piotroski J D，Srinivasan S.Regulation and Bonding：The Sarbanes-Oxley Act and the Flow of International Listings[J].Journal of Accounting Research，2008，（46）.

22.Engel E，Hayes R M，Wang X. The Sarbanes-Oxley Act and Firms' Going-private Decisions [J].Journal of Accountingand Economics，2007，（44）.

23.Ogneva M，Raghunandan K，Subramanyam K R.Internal Control Weakness and Cost of Equity：Evidence from SOX Section 404 Disclosures[J].The Accounting Review，2007，（82）.