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篇1

基于我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，在相當(dāng)長的歷史時(shí)期里，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的努力都將是十分必要和重要的。財(cái)政政策若要對此釋放更多的潛力和空間，必須不斷完善公共財(cái)政制度，依托制度的內(nèi)生機(jī)制和動力，強(qiáng)化和優(yōu)化政策的調(diào)控作用，同時(shí)積極借鑒國際經(jīng)驗(yàn)、總結(jié)本國經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國國情優(yōu)化財(cái)政政策設(shè)計(jì)，繼續(xù)在支付成本、激勵約束、優(yōu)化外部配套環(huán)境三方面履行應(yīng)盡職能，有所為有所不為，“到位”而不“越位”地做好對轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的支持促進(jìn)。

一、把握公共導(dǎo)向，不斷深化公共財(cái)政建設(shè)

作為適應(yīng)和推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的重要變革，公共財(cái)政建設(shè)和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式有很多理念和步驟上的契合。堅(jiān)持完善公共財(cái)政制度，本身就是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的“治本之舉”之一，同時(shí)也是為財(cái)政政策發(fā)揮“有意為之”的能動性所提供的系統(tǒng)支撐。在公共財(cái)政框架的構(gòu)建方面，近年已經(jīng)取得了一系列包括財(cái)政管理制度創(chuàng)新、管理方式創(chuàng)新、公共產(chǎn)品和服務(wù)逐步提質(zhì)、豐富在內(nèi)的成績。但是，公共財(cái)政所包含的深刻內(nèi)涵、所要求的更深層次的制度創(chuàng)新和管理創(chuàng)新、所肩負(fù)的適應(yīng)和推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的重大使命，需要繼續(xù)深化財(cái)政轉(zhuǎn)型，不斷探索和創(chuàng)新。公共財(cái)政不僅僅是市場經(jīng)濟(jì)的有機(jī)部分，而且需要其產(chǎn)生更大的作用力，以自身的改革和完善配合市場經(jīng)濟(jì)體制的形成和進(jìn)步，也包括促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。因此，公共財(cái)政建設(shè)中，不僅要把滿足社會公共需要作為財(cái)政分配的主要目標(biāo)和工作重心，還要在更深層面上，發(fā)掘公共財(cái)政的創(chuàng)新空間。

其一是要充分認(rèn)識公共財(cái)政在合理處理和把握政府與市場的分工關(guān)系方面的作用。把“以財(cái)行政”的范圍控制在市場難以作為的方面，真正履行政府應(yīng)做之事、應(yīng)為之舉。通過財(cái)政制度的規(guī)范和政策的引導(dǎo)，把政府過度干預(yù)經(jīng)濟(jì)、主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的可能降到最小，從而避免或改變那種官員主導(dǎo)、權(quán)力推進(jìn)、拼資源拼項(xiàng)目的投資驅(qū)動型經(jīng)濟(jì)粗放增長模式。

其二、要深刻領(lǐng)會公共財(cái)政與以民主法治為特征的政治文明的互動意義。現(xiàn)代意義的公開、完整、透明的財(cái)政預(yù)算，從其編制、審議、批準(zhǔn)到執(zhí)行，需要有一整套體現(xiàn)合理有效的權(quán)力制衡、民意表達(dá)、規(guī)范嚴(yán)密的決策及監(jiān)督機(jī)制的制度安排。如果這種規(guī)范的公共選擇制度安排，最終能夠在公共財(cái)政的決策和管理運(yùn)行中穩(wěn)定地成型，或者說通過公共財(cái)政建設(shè)的深化促進(jìn)了這種制度安排的建立和推廣，那無疑將是公共財(cái)政對和諧社會核心內(nèi)容——“民主法治、公平正義”的更深層次和更具全局意義的貢獻(xiàn)。同時(shí)，其綜合效應(yīng)將順理成章地對經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變產(chǎn)生正面推動作用——無疑，權(quán)力制衡和公眾監(jiān)督的制度化是防止政府偏離職能、過度干預(yù)經(jīng)濟(jì)和促使統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的科學(xué)發(fā)展觀落實(shí)于集約式增長的最有效方法和長效機(jī)制。

二、積極改進(jìn)和落實(shí)以“分稅制”為基礎(chǔ)的分級財(cái)政體制

現(xiàn)行“分稅制”已在適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)、處理好政府與企業(yè)、中央與地方兩大基本經(jīng)濟(jì)關(guān)系方面發(fā)揮了重要作用，但如何使其實(shí)質(zhì)內(nèi)容在省以下得到貫徹，已成為當(dāng)務(wù)之急。按照“十一五”規(guī)劃關(guān)于“減少行政層級”和“建立健全與事權(quán)相匹配的財(cái)稅體制”的明確要求，今后要積極推進(jìn)減少財(cái)政層次的“扁平化”改革，對省以下四個(gè)層級通過“鄉(xiāng)財(cái)縣管”和“省管縣”的改革試驗(yàn)，力求實(shí)行扁平化與實(shí)質(zhì)性分稅。以此為基礎(chǔ)，清晰合理界定市場經(jīng)濟(jì)要求的中央、省、市縣三大不同層級的事權(quán)，進(jìn)而合理配置稅基，使地方政府的支柱性財(cái)源調(diào)整到省級的營業(yè)稅和市縣級來自不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的物業(yè)稅（房地產(chǎn)稅）上，從而在財(cái)源制度安排上抑制和消除地方政府片面追求經(jīng)濟(jì)粗放增長的速度偏好，割斷地方政府短期行為與粗放式經(jīng)濟(jì)增長的直接利益關(guān)系，從而在體制上消除地方投資過熱和結(jié)構(gòu)失調(diào)的內(nèi)在沖動。改革的著力點(diǎn)包括：

由粗到細(xì)，清晰、合理地界定中央、省、市縣三級政府事權(quán)及支出責(zé)任。關(guān)鍵是明確界定中央和地方政府各級的投資權(quán)，進(jìn)而逐步形成全套的事權(quán)明細(xì)單，規(guī)范支出責(zé)任。

調(diào)整和規(guī)范中央和地方的收入劃分。結(jié)合稅制改革及逐步將預(yù)算外收入納入預(yù)算管理等措施，按照財(cái)政收入的屬性并兼顧發(fā)揮中央、地方兩個(gè)積極性，合理配置稅基、稅權(quán)與收費(fèi)權(quán)，促使地方政府專心致志于優(yōu)化轄區(qū)公共服務(wù)與投資環(huán)境，促進(jìn)統(tǒng)一市場形成與經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變。

規(guī)范地形成各級預(yù)算，完善和加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付。由中央、省、市縣三級政權(quán)明晰各自事權(quán)、合理配置財(cái)權(quán)（稅基），推進(jìn)到規(guī)范地形成三級完整、透明、在公眾參與之下事前決定、批準(zhǔn)生效后嚴(yán)格執(zhí)行的預(yù)算，同時(shí)改進(jìn)完善中央、省兩級自上而下的轉(zhuǎn)移支付以及必要的“對口支援”橫向轉(zhuǎn)移支付，增加“因素法”一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步規(guī)范專項(xiàng)補(bǔ)助資金分配辦法（對到期項(xiàng)目及補(bǔ)助數(shù)額小、體現(xiàn)中央宏觀調(diào)控政策意圖不明顯的項(xiàng)目要逐步予以取消；交叉重復(fù)的項(xiàng)目要重新清理，合并歸類；對年度之間補(bǔ)助數(shù)額不變且長期固定的項(xiàng)目，列入中央對地方的體制性補(bǔ)助；嚴(yán)格控制新設(shè)項(xiàng)目，必須設(shè)立的項(xiàng)目要將資金安排和制度建設(shè)同步進(jìn)行，實(shí)行規(guī)范管理）。同時(shí)，規(guī)范中央對地方專項(xiàng)撥款配套政策，建立完善監(jiān)督評價(jià)體系，確保轉(zhuǎn)移支付資金充分使用于基本公共服務(wù)領(lǐng)域。

完善財(cái)政獎勵補(bǔ)助政策和省以下財(cái)政管理體制，進(jìn)一步緩解基層困難和創(chuàng)新公共服務(wù)機(jī)制。按照激勵與約束相結(jié)合、以獎代補(bǔ)的原則，在增加財(cái)政獎補(bǔ)項(xiàng)目和資金規(guī)模的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善財(cái)政獎勵補(bǔ)助政策，更好地調(diào)動地方政府和財(cái)政支農(nóng)、節(jié)支、精簡機(jī)構(gòu)的潛力和積極性。省以下財(cái)政管理體制的改革，要特別注重結(jié)合新農(nóng)村建設(shè)中的縣鄉(xiāng)綜合改革和“省直管縣”改革試驗(yàn)，努力減少財(cái)政管理層次，提高行政效能，進(jìn)一步緩解基層困難，在切實(shí)體現(xiàn)財(cái)力與事權(quán)相匹配、以事權(quán)定財(cái)力、以責(zé)任定財(cái)力、財(cái)力支出向基層傾斜原則的同時(shí)，積極推進(jìn)農(nóng)村公共服務(wù)由“花錢養(yǎng)機(jī)構(gòu)養(yǎng)人”向“以錢養(yǎng)事（政府采購）”的制度創(chuàng)新，切實(shí)加強(qiáng)和優(yōu)化基層基本公共服務(wù)的財(cái)政保障。

三、改革公共收入制度

這一領(lǐng)域制度創(chuàng)新的出發(fā)點(diǎn)，是重在以公共收入制度改革推進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變，弱化地方政府盲目追求產(chǎn)值、追求流轉(zhuǎn)稅收增長的扭曲式激勵機(jī)制。只有使地方政府職能的重點(diǎn)和其支柱性財(cái)源的培養(yǎng)相互吻合并形成良性循環(huán)，才能適應(yīng)政府職能和財(cái)政職能調(diào)整的導(dǎo)向，從內(nèi)在動力機(jī)制上消除其擴(kuò)大投資、辦企業(yè)的利益沖動和僅著眼于短期從土地一級市場獲取收入的扭曲式“土地財(cái)政”依賴，內(nèi)生地使地方政府行為納入科學(xué)發(fā)展觀的軌道。同時(shí)，為了從根本上改變政府充當(dāng)?shù)胤浇?jīng)濟(jì)活動主角的不正常狀況，必須從財(cái)力相關(guān)制度規(guī)范上切斷不規(guī)范政府行為發(fā)生的源頭。其要點(diǎn)包括：

調(diào)整流轉(zhuǎn)稅稅率和結(jié)構(gòu)，適當(dāng)降低流轉(zhuǎn)稅在整個(gè)稅收收入中的比重。首先是改革和完善增值稅制度，加快生產(chǎn)型增值稅（即對企業(yè)新購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不予抵扣）改為消費(fèi)型增值稅（即允許企業(yè)抵扣投資所建廠房及新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含稅款）的步伐；其次是適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍，將部分對環(huán)境影響較大的產(chǎn)品和高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，完善消費(fèi)稅稅率結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)。

開征物業(yè)稅（不動產(chǎn)稅），將其培育成為地方政府財(cái)政收入的主體財(cái)源。力求盡快通過試點(diǎn)取得經(jīng)驗(yàn)，在清理整頓房地產(chǎn)收費(fèi)的基礎(chǔ)上，合并房產(chǎn)稅和土地使用稅等稅種（包括外資企業(yè)房地產(chǎn)稅），建立統(tǒng)一的物業(yè)稅，把其稅基放在不動產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)。

強(qiáng)化政府非稅收入的預(yù)算管理和征收管理。首先要大力推進(jìn)綜合預(yù)算改革，將政府性的收入全部納入預(yù)算管理，預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)籌安排，透明地接受人大和公眾的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)真正嚴(yán)格的硬預(yù)算約束。與此相應(yīng)，要加強(qiáng)政府非稅收入的征收管理，實(shí)質(zhì)性貫徹“收支兩條線”原則，完善“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的征收模式，保證政策法規(guī)規(guī)定的各項(xiàng)非稅收入應(yīng)收盡收，及時(shí)足額上繳國庫或財(cái)政專戶，防止隱瞞、截留、擠占、坐支和挪用政府非稅收入。

規(guī)范土地收入管理。嚴(yán)格按照2006年9月《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)土地調(diào)控有關(guān)問題的通知》要求，將國有土地使用權(quán)出讓總價(jià)款全額納入地方預(yù)算，繳入地方國庫，實(shí)行“收支兩條線”管理。在適當(dāng)時(shí)機(jī)，提高土地出讓收入的統(tǒng)籌管理級次，調(diào)高中央和省級財(cái)政分成比例，建立全國土地收益儲備基金，專項(xiàng)用于中長期的國土開發(fā)、整治等開支和穩(wěn)妥解決失地農(nóng)民的長期生產(chǎn)、生活問題。要切實(shí)貫徹土地“占補(bǔ)平衡”政策，遏制當(dāng)屆地方政府的“賣地沖動”，避免“寅吃卯糧”。未來應(yīng)該通過出臺物業(yè)稅等措施，厘清土地租、稅、費(fèi)的關(guān)系，適當(dāng)?shù)恋爻鲎尳鸬牡匚弧?/p>

四、構(gòu)建與資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會相配套的稅費(fèi)規(guī)范

按照國家“十一五”規(guī)劃提出的“優(yōu)化開發(fā)、重點(diǎn)開發(fā)、限制開發(fā)和禁止開發(fā)”的主體功能區(qū)理念，需要配套制定相應(yīng)的財(cái)政政策，綜合實(shí)施激勵與約束并重的稅收、收費(fèi)政策，適當(dāng)集中和再分配一部分經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)資源節(jié)約、環(huán)境友好導(dǎo)向和行為。現(xiàn)階段，可行的舉措包括：

改革和完善探礦權(quán)和采礦權(quán)（礦業(yè)權(quán)）的價(jià)、稅、費(fèi)制度。要以礦產(chǎn)資源有償使用為方向，盡快全面實(shí)行礦業(yè)權(quán)有償取得制度，完善礦業(yè)權(quán)價(jià)格形成機(jī)制。同時(shí)應(yīng)將礦產(chǎn)資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)兩者之中性質(zhì)相同的租金收入合并，租稅分離，重新組合，各歸其位。

發(fā)展建立以資源儲量和級差收益為基礎(chǔ)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收辦法。要改進(jìn)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的計(jì)征方式，在有條件的礦山將現(xiàn)行按產(chǎn)量計(jì)征辦法改為按儲量計(jì)征辦法，或按資源回采率和環(huán)境修復(fù)率確定不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，以促進(jìn)資源開采率、回采率的提高。另外，應(yīng)將目前的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)從量定額征收改為從價(jià)征收；還可根據(jù)不同礦產(chǎn)資源的級差收益，實(shí)行差別化的稅率和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)當(dāng)考慮從資源產(chǎn)品價(jià)格中適當(dāng)提取礦山安全生產(chǎn)和環(huán)境修復(fù)基金。?？顚Ｓ糜诎踩a(chǎn)、防范事故、環(huán)境恢復(fù)和資源枯竭時(shí)的連片改造、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。

擴(kuò)大資源稅的征收范圍。將沒有納入現(xiàn)行征稅范圍的資源品，如水資源、森林資源等納入征稅范圍，同時(shí)將現(xiàn)有的某些資源性收費(fèi)并入資源稅。

合理調(diào)整礦產(chǎn)資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)在中央和地方之間的分配方法。適當(dāng)增加資源稅中央分享部分，以利中央有財(cái)力實(shí)施跨省區(qū)的國土整治規(guī)劃和資源合理開發(fā)方案。

改進(jìn)生態(tài)環(huán)境管理制度和稅收體系。推行排污權(quán)交易制度，同時(shí)改進(jìn)生態(tài)補(bǔ)償收費(fèi)制度，實(shí)施有利于資源節(jié)約利用和污染物減排的價(jià)格機(jī)制以及有效的懲罰措施。在相關(guān)稅收優(yōu)惠政策上，實(shí)施“綠色導(dǎo)向激勵”，鼓勵投資、生產(chǎn)和消費(fèi)等不同環(huán)節(jié)的清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗減排、廢棄物循環(huán)利用行為。積極研究開征環(huán)境保護(hù)稅種的可行性方案。

五、支持和鼓勵創(chuàng)新型國家建設(shè)和企業(yè)自主創(chuàng)新能力建設(shè)

在中國解決經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變問題，必須走建設(shè)創(chuàng)新型國家之路，充分發(fā)揮科技“第一生產(chǎn)力”的能動作用。因此，財(cái)政政策設(shè)計(jì)上，對經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的支持應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合推動創(chuàng)新型國家建設(shè)，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力。針對當(dāng)前我國企業(yè)研發(fā)資金投入不夠、創(chuàng)新水平低的實(shí)際，要特別著力把企業(yè)，包括大量中小企業(yè)鍛造成為研究開發(fā)投入的主體、技術(shù)創(chuàng)新活動的主體和創(chuàng)新成果應(yīng)用的主體，同時(shí)促進(jìn)產(chǎn)、學(xué)、研的聯(lián)合開發(fā)。

篇2

概括起來,當(dāng)前我國居民收入分配具有如下特點(diǎn):(1)目前反映全國收入分配差異的基尼系數(shù)為0.46,收入分配相當(dāng)不均。(2)收入差距拉開的速度非?？?短短20多年時(shí)間從相當(dāng)均等到如此差距,在世界范圍內(nèi)較罕見。(3)與收入分配結(jié)果相比,起點(diǎn)不公平較過程不公平更嚴(yán)重。起點(diǎn)不公平主要指有關(guān)社會政策的選擇,表現(xiàn)為人們接受教育的機(jī)會、就業(yè)的機(jī)會、健康的機(jī)會等的不公平;過程不公平主要指進(jìn)入市場和發(fā)展事業(yè)的機(jī)會不平等,表現(xiàn)為不同所有制企業(yè)實(shí)行差別對待的企業(yè)所得稅,國有企業(yè)改制中內(nèi)外勾結(jié)低價(jià)處置資產(chǎn),利用內(nèi)部信息或散布虛假信息惡意炒作股票獲取暴利,通過征地剝奪農(nóng)民,通過關(guān)系或賄賂低價(jià)獲得國有土地等。(4)公共政策對起點(diǎn)不公平和過程不公平關(guān)注得不夠,民眾只能接受效率優(yōu)先形成的結(jié)果不均等,每萬元GDP增長所包含的就業(yè)機(jī)會在最近若干年內(nèi)不斷減少,就業(yè)機(jī)會減少進(jìn)一步惡化了收入分配。(5)農(nóng)民工的工資增長緩慢,工資水平普遍偏低,如改革開放以來珠江三角洲GDP年增長率平均在20%以上,但目前珠江三角洲農(nóng)民工的工資絕大多數(shù)在600元左右,最近12年僅增長68元。

(二)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)占壟斷地位導(dǎo)致行業(yè)發(fā)展差距過大目前我國各行業(yè)的發(fā)展不平衡,某些產(chǎn)業(yè)得益于先天性或行政性壟斷而獲得高速發(fā)展,行業(yè)收入也遠(yuǎn)高于其他競爭性行業(yè)。電信、鐵路、電力、民航、金融和煙草等壟斷性行業(yè)職工平均工資較輕紡、建材、采掘、塑料制品、林業(yè)等行業(yè)職工平均工資高2倍~3倍,如果再加上工資外收入和職工福利待遇上的差別,實(shí)際收入差距可能在5倍~10倍之間。壟斷行業(yè)囤積的巨額資源及利潤,使其應(yīng)對國家宏觀管理的能力和空間大大增加,客觀上減弱甚至阻礙了國家宏觀調(diào)控的效果,這在房地產(chǎn)業(yè)表現(xiàn)得最為突出。另外,一些經(jīng)營者濫用市場支配地位壟斷價(jià)格,強(qiáng)制交易;一些地方政府濫用行政權(quán)力,排除、限制競爭;企業(yè)間的合并、重組日趨活躍,部分地區(qū)、行業(yè)壟斷苗頭開始顯現(xiàn),形形的限制性競爭行為不僅損害了企業(yè)和消費(fèi)者的利益,而且阻礙了國家經(jīng)濟(jì)和技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展。

(三)國有企業(yè)的發(fā)展沒有體現(xiàn)全民利益的增加1994年稅制改革后,國有企業(yè)的稅后利潤全部歸企業(yè)所有,因此有些企業(yè)既壟斷了國有資源又享受稅收返還等財(cái)政支持政策。對這些企業(yè)而言,它們不需支付任何資本成本,但對市場中的其他企業(yè)尤其是民營企業(yè)來說,客觀上形成了不公平競爭。財(cái)政部統(tǒng)計(jì)的數(shù)字顯示,2006年全國國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤1.1萬億元,同比增長19.7%。同時(shí),由于未建立國有資本收益上繳制度,效益好的企業(yè)職工收入不斷膨脹,困難企業(yè)職工收入?yún)s不斷下降,以至2006年底,勞動和社會保障部、財(cái)政部專門下發(fā)通知,要求有關(guān)主管部門加強(qiáng)對國有企業(yè)工資總額發(fā)放的調(diào)控,避免工資水平過快增長,導(dǎo)致社會分配不公平。國有企業(yè)利潤持續(xù)增長,與國有企業(yè)大多屬各種形式的壟斷行業(yè)、享有對諸多資源和要素的壟斷特權(quán)不無關(guān)系。與此同時(shí),國有企業(yè)雖然源源不斷地獲取了高額利潤,卻并未按國際慣例向企業(yè)的所有者———國家分紅。2006年初,世界銀行發(fā)表的一份分析報(bào)告指出,盡管我國中央國有企業(yè)近年來利潤持續(xù)大幅度增長,但是不論財(cái)政部、國資委還是其他任何中央政府部門,都未從中央國有企業(yè)獲得股利,這與其他國家形成了鮮明的對照。在德國、法國、丹麥、新加坡等國家,國有企業(yè)向國家上繳紅利是十分普遍的現(xiàn)象。這部分收入可以用來解決在義務(wù)教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障等事業(yè)改革中的資金短缺問題。

1977年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者、英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹姆斯•米德提出的“社會分紅”理論認(rèn)為,在一定地域內(nèi),政府從投入國有企業(yè)或社會化企業(yè)的資金和土地中獲得利潤后,應(yīng)將一部分作為“社會紅利”分配給全體公民,以體現(xiàn)公民對企業(yè)或資源的全民所有性質(zhì)。“社會分紅”在一些國家已成為現(xiàn)實(shí)。從操作層面看,中央國有企業(yè)的利潤應(yīng)向國家分紅,省市級國有企業(yè)的利潤應(yīng)向社會分紅。因此應(yīng)理順機(jī)制,創(chuàng)造條件,認(rèn)真解決與落實(shí)國家和人民對國有企業(yè)的所有權(quán)與收益權(quán)。(四)政府參與分切房地產(chǎn)利潤蛋糕無助于降低房價(jià)我國目前高昂的房價(jià)已成為全社會關(guān)注的焦點(diǎn)。在城鄉(xiāng)居民收入增加不多的情況下,房地產(chǎn)價(jià)格卻一路高漲。近10年來,大學(xué)畢業(yè)生的起薪幾乎沒有增長,但房地產(chǎn)價(jià)格同期卻上漲了至少5倍以上。

造成房價(jià)上升的原因很多,但囤積土地是開發(fā)商利用不可再生資源侍機(jī)獲取高額利潤的重要方式。土地本應(yīng)受政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管,但在國家整頓土地批租背景下愈演愈烈的囤地風(fēng)潮顯示有關(guān)部門對此缺乏有效的制約手段。土地資源的流失,導(dǎo)致政府對房地產(chǎn)市場的調(diào)控手段減弱,而房地產(chǎn)商對樓市的操縱空間更大。大規(guī)模的圈地囤地使房地產(chǎn)商通過壟斷土地壟斷房價(jià),形成區(qū)域性房地產(chǎn)主導(dǎo)價(jià)格。一些地方政府將土地作為城市經(jīng)營的重要手段,也為開發(fā)商圈地囤地提供了機(jī)會。開發(fā)商大肆囤地的背后,是地方政府謀求通過房地產(chǎn)開發(fā)創(chuàng)造GDP增量縱容的。被囤積的土地長期處于待開發(fā)或閑置狀態(tài),對國土資源造成了巨大浪費(fèi),這在某種程度上也是對公共利益的瓜分。在房價(jià)調(diào)控上,國家開征土地增值稅、房產(chǎn)交易所得稅等稅收政策無法抑制房價(jià)上升的勢頭,相反推動了房價(jià)上升。古往今來,征稅從不能壓低商品的價(jià)格。拉姆齊說:在食鹽的交易中,由于需求者好歹都得吃鹽,需求較缺乏彈性,所以政府即使向供應(yīng)者征稅,稅負(fù)也必定會轉(zhuǎn)嫁給需求者;而在青菜交易中,由于供應(yīng)者好歹都得把當(dāng)天的青菜賣掉,供給較缺乏彈性,所以即使政府向需求者征稅,稅負(fù)也必定會轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)者。房地產(chǎn)屬于食鹽類商品,在房地產(chǎn)市場總體供不應(yīng)求的情況下,開發(fā)商或賣房者定會將這部分稅收轉(zhuǎn)嫁給買房者負(fù)擔(dān),在這點(diǎn)上,所有的開發(fā)商或賣房者的利益是一致的。因此,政府通過征稅方式調(diào)控房地產(chǎn),稅收最終會轉(zhuǎn)嫁給購房者,加重購房者的負(fù)擔(dān)。降低房價(jià)需要靈活的調(diào)控手段,“一刀切”的征稅辦法只會加重普通購房者的負(fù)擔(dān)。超級秘書網(wǎng)

二、現(xiàn)階段我國政府理財(cái)中應(yīng)把握的原則和戰(zhàn)略

篇3

一、引言

伴隨著國際市場國內(nèi)化，國內(nèi)市場國際化的發(fā)展潮流，中國電力企業(yè)目前正面臨著更加激烈的競爭，尤其是在倡導(dǎo)發(fā)展清潔能源的今天，清潔的電力能源企業(yè)勢必將不斷并購小型的火力電廠，且并購活動也將會隨著中國融入WT0的過程而越來越活躍。如果并購實(shí)施成功，并購活動將會在很大程度上幫助這些新型的電力企業(yè)獲得豐厚的成果。人力資源作為企業(yè)的核心資源，在并購整合中占有非常重要的地位．實(shí)踐表明人力資源整合對企業(yè)兼并成敗的影響巨大.

本論文主要對電力企業(yè)實(shí)施并購之后，如何實(shí)現(xiàn)對被并購電力企業(yè)人力資源的整合管理進(jìn)行探討以期從中找到有效的人力資源體系的整合方案及方法策略，并和廣大同行分享。

二、人力資源體系整合概述

在人力資源管理中，目前學(xué)術(shù)界使用頻率較高的詞是人力資源整合。人力資源整合，目前還投有一個(gè)一致的定義。筆者認(rèn)為人力資源整合是通過一定的方法、手段、措施引導(dǎo)組織成員的個(gè)體目標(biāo)向組織總體目標(biāo)靠近，從而改善組織成員行為規(guī)范，達(dá)到實(shí)現(xiàn)成員和組織目標(biāo)的雙贏結(jié)果的一系列管理活動的總和。人力資源整合著重于對人力資源隊(duì)伍整體的改善與開發(fā)，從而提高總體的作戰(zhàn)能力?？梢姡肆Y源整合注重人力資源總體的搭配，強(qiáng)調(diào)人力資源團(tuán)隊(duì)精神的構(gòu)建。由此，我們可以得出并購電力企業(yè)對其人力資源進(jìn)行整合，就是要減少并購活動過程中的各種不確定的影響，對企業(yè)內(nèi)部的人力資源進(jìn)行取舍和重新配置．并對其實(shí)行有組織的教育培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)人力資源各自目標(biāo)盡量與組織目標(biāo)一致，形成具有高凝聚力的團(tuán)隊(duì)，形成人力資源的良性循環(huán)．提高企業(yè)績效，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)并購的戰(zhàn)略目標(biāo)。與以往的一般人力資源管理相比，“人力資源整合與其差別主要在于：以往的人力資源管理比較側(cè)重提高個(gè)人單項(xiàng)比賽的成績，人力資源整合則側(cè)重于提高小組或團(tuán)隊(duì)比賽的成績。

很明顯，人力資源整合強(qiáng)調(diào)的是組織內(nèi)全體成員的目標(biāo)、價(jià)值觀、愿景等基本達(dá)成一致．形成統(tǒng)一的整體。因?yàn)槊總€(gè)組織有許多成員組成，不僅組織與成員各自有不同的目標(biāo)．成員之間的目標(biāo)也各異。人力資源整合的目的就是設(shè)法將各個(gè)方向的目標(biāo)進(jìn)行重組．朝一個(gè)方向延伸，這不僅需要各成員問形成一個(gè)整體．成員和組織間也要形成一個(gè)整體而且在一個(gè)持續(xù)的、個(gè)體與整體間互相影響過程整合過程中，達(dá)成組織內(nèi)全體成員的目標(biāo)、價(jià)值觀、愿景等基本達(dá)成一致。形成統(tǒng)一的整體。從而減少替換成本，降低信息不對稱帶來的負(fù)而影響增加組織內(nèi)部員工的信任感，提高所有員工對組織的忠誠度，調(diào)動員工積極性，乃至最終推動企業(yè)的發(fā)展。

三、電力企業(yè)并購中人力資源體系整合的建議分析

3．1人力資源整合目標(biāo)指向分析

無論是對企業(yè)還是對個(gè)人，并購都可以算得上是一場大的變故，并購事件本身以及其他由此帶來的變化，將給組織的成員帶來心理上的焦慮、不安和緊張，這種心理上的沖擊和影響將導(dǎo)致員工之間和對組織的不信任、自我保護(hù)、抵制變化的行為，并且可能影響員工的身心健康，從而使企業(yè)的生產(chǎn)率下降，經(jīng)營業(yè)績受損。而且，心理上的壓力及并購后權(quán)力與利益的重新分配，會導(dǎo)致大量員工特別是高級經(jīng)營、專業(yè)人才等關(guān)鍵人員的主動離職，從而進(jìn)一步造成人力資本和電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的損失。另外，企業(yè)并購中人力資源整合問題不只是一種內(nèi)部事務(wù)，還會影響到企業(yè)同供應(yīng)商、銷售商和顧客的關(guān)系.電力企業(yè)并購過程中人力資源整合的任務(wù)可概括為以下幾點(diǎn)：

（1)防止和盡量減少人力資源的流失：

(2)消除或緩解并購給雙方人員帶來的心理沖擊和壓力及由此產(chǎn)生的消極行為：

(3)避免或盡量減少并購雙方的沖突，增加雙方的了解、信任和協(xié)作：

(4)平衡雙方組織中的監(jiān)督、約束和激勵政策．充分釋放人力資源的潛力。

3.2人力資源整合中的操作建議

(1)人才體制的整合建議

①解雇員工的策略

如果說企業(yè)的管理層級像一個(gè)金字塔的話，那么在并購裁員時(shí)就應(yīng)該保證裁減后的管理層級仍然保持金字塔狀的結(jié)構(gòu)．這就要求裁剪員工采用“斜刀切”的方式進(jìn)行裁員。

這種裁減方法的好處是保證管理層級的穩(wěn)定和不變．層級越高的管理者裁減比例會越大，基層員工反而裁減數(shù)量有限，這樣有力地保證了基層員工的穩(wěn)定和管理成本的壓縮。裁員通常是伴隨著企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、人員配置的調(diào)整。留任人員必須要適應(yīng)這些新的變化，這常常通過對留用人員進(jìn)行再培訓(xùn)而實(shí)現(xiàn)。而且，有條件的企業(yè)還需要安排幾名心理醫(yī)生，在一段時(shí)間內(nèi)提供心理咨詢，以減輕“裁員幸存者焦慮癥”。

②挽留核心人才的策略

企業(yè)為了留住被并購電力企業(yè)的核心員工，應(yīng)當(dāng)與核心員工建立一種契約型的關(guān)系，以達(dá)到員工努力工作，實(shí)現(xiàn)公司與員工共同目標(biāo)的局面。具體挽留策略方面可以從以下兩個(gè)方面切人實(shí)施：

>重視員工的培訓(xùn)和開發(fā)

有了職業(yè)發(fā)展規(guī)劃的同時(shí)，還要配合制定相關(guān)的培訓(xùn)計(jì)劃。企業(yè)對人才的重視往往表現(xiàn)在對他們的培訓(xùn)投入上，目前，越來越多的員工把可持續(xù)發(fā)展看得非常重要．公司能提供多少培訓(xùn)是他們選擇公司的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。并購后的電力企業(yè)可以根據(jù)自身的情況為這些核心員工預(yù)算一定比例的培訓(xùn)預(yù)算．提供形式多樣的培訓(xùn)．通過簽訂培訓(xùn)協(xié)議約定違約金等辦法來制約核心員工培訓(xùn)后離職。

>提供優(yōu)良的軟環(huán)境

對核心員工來說，并購發(fā)生以后將面臨著新的環(huán)境，環(huán)境的好壞將直接影響到這些人才的去留，所以建立良好的軟環(huán)境是急需解決的。

（2)薪酬體系的整合建議

薪酬體系整合的目的是改變雙方員工的價(jià)值觀和形成對薪酬的統(tǒng)一認(rèn)識，能夠接受各自的薪酬水平，進(jìn)而愿意為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)奮斗。在這個(gè)基礎(chǔ)上，我們給出薪酬整合的幾條建議和策略：

①保持整合措施與并購戰(zhàn)略的一致性。在制定薪酬福利過渡策略的過程中，一定要積極推進(jìn)那些對企業(yè)戰(zhàn)略和員工利益都有促進(jìn)作用的變革，盡量避免不利改革，這一點(diǎn)非常重要。因?yàn)橹С制髽I(yè)戰(zhàn)略將有助于整合的順利實(shí)現(xiàn)，符合員工利益有助于鼓勵員工繼續(xù)留下來工作。

②堅(jiān)持一定的底線。要搞清楚哪些東西是可以改變的，哪些是不能改變的。必須既站在員工的角度思考問題，同時(shí)還要兼顧企業(yè)的利益。對公司不能容忍或不愿意改變的堅(jiān)決不能妥協(xié)，對員工不愿意或不可接受的改變也要盡量避免。同時(shí)，也要考慮一些法律規(guī)定不可突破的底線。

③適用性原則。對于不同的企業(yè)并購來說，存在不同的整合策略，人力資源整合小組必須找到適用于本企業(yè)的獨(dú)特的整合措施。在實(shí)踐過程中，可以不斷探索新的方法，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和員工的反映．進(jìn)而對其進(jìn)行改進(jìn)。

④設(shè)計(jì)公平合理的方案。在設(shè)計(jì)具體的整合方案時(shí)，一定要充分考慮方案本身的公平合理性如果不注意這一點(diǎn)，很容易激化并購雙方的矛盾。影響整個(gè)并購整合的順利進(jìn)行。

篇4

（一）直接經(jīng)濟(jì)效益

1.采購資金節(jié)支率。市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐表明，政府采購可以大幅節(jié)約財(cái)政資金。競爭機(jī)制的引入、操作過程的透明、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的簡化是實(shí)現(xiàn)資金節(jié)約的主要因素。政府采購支出占一國GDP的比重一般在10％左右，節(jié)約率為10％。按照這個(gè)比例計(jì)算，我國GDP約為九萬億元，如全面推行政府采購，可節(jié)約資金900億元。從我國試行政府采購的實(shí)際情況來看，2000年全國政府采購327.9億元，比上年增長1.5倍，節(jié)約資金42.5億元，其中預(yù)算資金節(jié)約25.7億元，節(jié)支率為11.6％。

2.政府運(yùn)行成本的控制。政府采購就其采購主體看，具有特定性，主要是指依靠財(cái)政資金運(yùn)作的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和公共事業(yè)單位。就其資金來源看，無論是財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金還是預(yù)算外自籌的資金，最終都表現(xiàn)為納稅人的稅收承擔(dān)或政府公共服務(wù)收費(fèi)，因此，政府采購總額的控制實(shí)質(zhì)上演化為對政府運(yùn)行成本的控制。加入WTO后，政府職能主要定位于營造公平的市場競爭環(huán)境和彌補(bǔ)市場失靈。這要求政府運(yùn)作成本盡可能低，政府采購規(guī)模必須控制在一定限度內(nèi)。

（二）社會效益

1.政府采購的政策效應(yīng)。政府采購是財(cái)政的重要工具，采購的數(shù)量、品種、頻率，直接影響到財(cái)政政策效應(yīng)。首先，政府采購量的擴(kuò)張或收縮，可通過乘數(shù)效應(yīng)，引起國民經(jīng)濟(jì)成倍地?cái)U(kuò)張或收縮。據(jù)測算，我國的政府購買支出乘數(shù)不考慮稅收傾向（或稅率）為2.42，考慮稅收傾向（或稅率）為1.93.2002年我國政府采購預(yù)計(jì)可達(dá)1000億元，那么可推動國民經(jīng)濟(jì)增長約2％，在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)增長率中的貢獻(xiàn)率將超過25％。其次，政府采購的結(jié)構(gòu)可以對國民經(jīng)濟(jì)的某些部門或行業(yè)起著調(diào)節(jié)作用。

2.反壟斷、扶持民族產(chǎn)業(yè)。壟斷是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)常態(tài)。在政府采購中它通過壟斷高價(jià)加大了政府運(yùn)行成本，充分利用政府采購集中性、連續(xù)性的特點(diǎn)，一是可以抑制壟斷高價(jià)給政府帶來的開支的大幅增加，減少政府運(yùn)行成本；二是以其強(qiáng)大購買力，通過直接購買某種產(chǎn)品、擴(kuò)大產(chǎn)業(yè)的市場占有率，對弱勢企業(yè)有很強(qiáng)的扶持作用，有利于促進(jìn)他們的發(fā)展。

3.彌補(bǔ)市場經(jīng)濟(jì)的缺陷。政府購買力的集中性使其可以通過集中購買彌補(bǔ)市場對資源配置的缺陷，在基礎(chǔ)性、公共性等投資大、回收期長的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行工程采購或產(chǎn)品購買，使整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更加合理，政府購買的社會效益得以發(fā)揮。

4.實(shí)現(xiàn)機(jī)制轉(zhuǎn)換，加強(qiáng)廉政建設(shè)。政府采購是政府主導(dǎo)型制度創(chuàng)新，其最主要的代表形式，就是引入與市場經(jīng)濟(jì)通行規(guī)則兼容的公開招標(biāo)、投標(biāo)，形成一套透明、有效、能夠趨向于公開、公平、公正的采購新機(jī)制。新機(jī)制可以排除原來分散采購情況下大量發(fā)生的弊端，使暗中交易難以進(jìn)行，抑制那些滋長腐敗行徑的可能條件，從而為加強(qiáng)廉政建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

（三）生態(tài)環(huán)境效益

生態(tài)環(huán)境問題已成為影響人類社會與我國可持續(xù)發(fā)展的最重要問題之一。生態(tài)環(huán)境工程由于投資量的巨大及其收益外部性，使通過市場機(jī)制讓社會資源向此類工程轉(zhuǎn)移出現(xiàn)市場失靈。因此，政府用“有形的手”進(jìn)行生態(tài)工程采購十分必要，可以發(fā)揮出政府采購的生態(tài)環(huán)境效益。

二、政府采購制度改革中的問題分析

實(shí)行政府采購是我國一項(xiàng)具有重大影響的財(cái)政制度改革措施，但目前我國統(tǒng)一高效的政府采購制度尚未形成，需要進(jìn)一步改革目前的預(yù)算管理體制，構(gòu)建政府采購的監(jiān)督約束機(jī)制，完善政府采購的法律體系和投招標(biāo)制度體系，加強(qiáng)政府采購人才的培養(yǎng)，以使我國政府采購最終走向法制化和規(guī)范化，大幅提高政府采購的效率。

（一）有專家認(rèn)為，對于政府采購額的范圍，各個(gè)地區(qū)在各個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期制定的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同

現(xiàn)今我國的采購制度是政府集中采購與基層分散采購相結(jié)合的過渡狀態(tài)，我國各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，在全國范圍內(nèi)制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)是很不切合實(shí)際的，各地應(yīng)因地制宜，國家財(cái)政部則可根據(jù)各地經(jīng)濟(jì)情況作一個(gè)合理的籠統(tǒng)范圍界定，使各地區(qū)在既定的合理范圍內(nèi)參照規(guī)范執(zhí)行。總之，盡快對政府采購額進(jìn)行界定不僅是完善和規(guī)范采購制度，也是我國采購制度走向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、國際化，適應(yīng)加入WTO的迫切要求。

另外，政府采購不應(yīng)只注重節(jié)約，而應(yīng)注重系統(tǒng)效應(yīng)。從前者看，政府采購注重經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是由我國當(dāng)前的國情所決定的，它是達(dá)到“少花錢多辦事”目的的一種便捷途徑。但是，實(shí)行政府采購本身并不一定能優(yōu)化財(cái)政支出的規(guī)模和結(jié)構(gòu)，達(dá)到提高財(cái)政資金使用效率的目標(biāo)，關(guān)鍵在于建立一個(gè)什么樣的政府采購制度體系。隨著這項(xiàng)財(cái)政支出改革的不斷深化，政府采購正朝著規(guī)范化方向發(fā)展，并將發(fā)揮其對整個(gè)社會的輻射和聯(lián)動效應(yīng)。當(dāng)政府采購達(dá)到成熟的階段后，隨著采購金額不斷減少，財(cái)政收入不斷增加，政府采購比例將會不斷下降，其經(jīng)濟(jì)目的將會不斷弱化。從后者看，政府采購是個(gè)系統(tǒng)工程，會產(chǎn)生系統(tǒng)效應(yīng)。其一建立政府采購制度有助于增強(qiáng)政府的公仆意識和公民的主人翁意識。其二有助于樹立政府也是消費(fèi)者的觀念。在市場經(jīng)濟(jì)活動中，政府不僅要消費(fèi)，而且是一個(gè)國家里最大的單一消費(fèi)者，其消費(fèi)量通常約占整個(gè)國家消費(fèi)總量的1／10.其三有利于加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)條件下宏觀調(diào)控的力度，例如通過國家儲備糧的政府集中采購和適時(shí)發(fā)放，向農(nóng)民發(fā)出信息，調(diào)整糧食種植品種、標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)既保護(hù)農(nóng)民利益又更新農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的目的，而不必再采取制定播種計(jì)劃等行政強(qiáng)制手段。

（二）另有專家對我國實(shí)行的政府采購機(jī)構(gòu)設(shè)置提出見解

1.我國實(shí)行的是集中采購與分散采購相結(jié)合的政府采購模式，這是符合我國現(xiàn)階段國情的切實(shí)可行的做法。但集中采購由于是專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員負(fù)責(zé)操作，因而規(guī)范性比部門分散采購要強(qiáng)，因此，在選擇政府采購模式中，堅(jiān)持集中與分散相結(jié)合的同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)以集中采購為主，尤其是在政府采購制度建立之初。這就要求我們在思想上應(yīng)對目前的政府采購模式有一個(gè)正確和全面的認(rèn)識，集中采購是政府采購；按照政府采購制度規(guī)定程序和方式組織的分散采購也是政府采購。在這一認(rèn)識的基礎(chǔ)上，應(yīng)對集中采購和分散采購進(jìn)行科學(xué)合理的界定，即：集中采購就是由集中采購機(jī)構(gòu)統(tǒng)一組織的屬于集中采購目錄之內(nèi)的項(xiàng)目的采購活動；分散采購是由各部門按照政府采購制度規(guī)定的程序和方式組織的集中采購目錄之外的應(yīng)執(zhí)行采購制度項(xiàng)目的采購活動。同時(shí)，鼓勵各部門將分散采購項(xiàng)目委托給集中采購機(jī)構(gòu)或有資質(zhì)的社會招標(biāo)機(jī)構(gòu)組織實(shí)施。

2.我國政府采購工作剛剛起步，對政府采購制度的認(rèn)識不到位，政府采購規(guī)模偏小，地區(qū)之間發(fā)展不平衡，政府采購法律、法規(guī)制度建設(shè)相對滯后，政府執(zhí)行不到位，監(jiān)督檢查的力度不大，這種現(xiàn)狀就決定了財(cái)政部門在推行政府采購制度改革的特殊地位和作用，決定了集中采購機(jī)構(gòu)作為全額事業(yè)單位的現(xiàn)實(shí)合理性。從長遠(yuǎn)來看，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制完全建立和政府采購制度規(guī)范化以后，可以考慮集中采購機(jī)構(gòu)與政府部門脫鉤，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣薪闄C(jī)構(gòu)。

3.目前，我國各地實(shí)行政府采購制度的時(shí)間都不是很長，無論是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)還是理論知識都比較缺乏。采購機(jī)構(gòu)越多，各個(gè)機(jī)構(gòu)做法差異越大，不利于統(tǒng)一管理和規(guī)范，也不利于集中采購規(guī)模效益的發(fā)揮。設(shè)置一個(gè)集中采購機(jī)構(gòu)可以最大限度地減少扯皮和摩擦?？紤]到我國政府采購的現(xiàn)狀，省以下集中采購機(jī)構(gòu)只宜設(shè)立一個(gè)。

綜上所述，政府采購機(jī)構(gòu)的設(shè)置至少應(yīng)堅(jiān)持以下三項(xiàng)原則：（1）堅(jiān)持與我國現(xiàn)行政府采購模式相一致的原則；（2）堅(jiān)持有利于推進(jìn)政府采購制度全面實(shí)施的原則；（3）堅(jiān)持有利于政府采購規(guī)模效益發(fā)揮、節(jié)約采購成本的原則。

（三）還有專家認(rèn)為，我們進(jìn)行政府采購制度改革，同正在進(jìn)行的財(cái)政支出管理制度改革的另外兩項(xiàng)改革——細(xì)化預(yù)算編制、編制部門預(yù)算，實(shí)行國庫集中支付制度一樣，不是財(cái)政部門攬權(quán)，而是自我削權(quán)，帶頭依法理財(cái)，自覺地接受各級權(quán)力機(jī)關(guān)及其他各個(gè)方面的監(jiān)督。

我們實(shí)行政府采購制度改革，是為了建立一種規(guī)范化的制度，將政府采購預(yù)算的編制與審批、政府采購計(jì)劃的編制與執(zhí)行、集中采購目錄的確定、政府采購方式的采用、政府采購程度的實(shí)行、供應(yīng)商和用戶合法權(quán)益的保護(hù)、政府采購活動的監(jiān)督等都納入法制化管理的軌道。這不僅對政府采購當(dāng)事人、中介機(jī)構(gòu)有制約，而且對政府采購主管部門也有制約，各個(gè)方面都要嚴(yán)格依法辦事，才能充分發(fā)揮政府采購的作用。

政府采購應(yīng)提高透明度，不僅僅是有關(guān)政府采購的法律、法規(guī)和政策、集中采購目錄、招標(biāo)文件、中標(biāo)或定標(biāo)通知等要公開，還要明確規(guī)定幾種采購方式，達(dá)到什么標(biāo)準(zhǔn)的必須實(shí)行公開招標(biāo)采購或邀請招標(biāo)采購；明確規(guī)定政府采購當(dāng)事人的權(quán)利和義務(wù)；供應(yīng)商和用戶實(shí)施監(jiān)督的權(quán)利和途徑；各有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督的職責(zé)權(quán)限；違反政府采購法規(guī)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的法律后果等等。除涉及國家安全或發(fā)生緊急情況的政府采購?fù)猓磺姓少徎顒佣紨[在明面，讓大家都看得見、看得明白，以利于認(rèn)真執(zhí)行和監(jiān)督。

（四）還有專家認(rèn)為，目前世界各國政府采購模式主要包括三種：集中采購、分散采購和適度集中采購。

集中采購，是由一國財(cái)政部門或指定的政府部門負(fù)責(zé)本級政府的所有采購事宜；分散采購，指由各預(yù)算單位自己決定各項(xiàng)采購事宜；適度集中采購，又稱為半集中半分散采購，指財(cái)政部門或指定部門負(fù)責(zé)一些貨物、勞務(wù)、工程（主要是大額合同）的采購事項(xiàng)，其他則由各支出單位自行采購。

各國的采購模式不盡相同，完全實(shí)行分散采購的國家不多，多數(shù)國家實(shí)行適度集中采購。從采購模式的歷史來看，很多國家的采購模式都經(jīng)歷了從集中采購模式到不斷分散的過程。分散采購可以避免集中采購帶來的商品化和統(tǒng)一化；可以提高采購效率；由于合同不斷延續(xù)，可以獲得較好的售后服務(wù)。但分散采購?fù)鶡o法取得規(guī)模經(jīng)濟(jì)，而且分散采購的監(jiān)督仍然是困擾各國政府的難題。

界定集中采購和分散采購的理論標(biāo)準(zhǔn)就是采購成本。采購成本標(biāo)準(zhǔn)的建立有一個(gè)重要的前提條件，即采購收益相等，或者說是在采購的價(jià)格和集后服務(wù)完全一致的情況下。在具體實(shí)踐中，可以找到集中采購和分散采購的成本臨界點(diǎn)。政府采購工作的主要成本包括政府采購機(jī)構(gòu)的人員經(jīng)費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等，只要對此作出相應(yīng)分析，就可以大致計(jì)算出成本臨界點(diǎn)。在這個(gè)成本臨界點(diǎn)之上的政府采購采用集中采購，在成本臨界點(diǎn)之下的采用分散采購。

（五）還有專家認(rèn)為，所謂政府采購制度改革，就是要找到一種低成本、高效率、能使監(jiān)督落到實(shí)處的政府采購方式或機(jī)制，并把它制度化、規(guī)范化。

政府采購制度要改革，焦點(diǎn)與關(guān)鍵就是選擇什么樣的思路，從立法角度講則涉及我們在政府采購方面基本的立法精神是什么：是走集中采購之路，還是盡可能維持分散采購。現(xiàn)在成為熱點(diǎn)的集中、分散爭論，實(shí)際上就是一種機(jī)制之爭，而機(jī)制之爭，實(shí)質(zhì)上是怎樣為處理觸動既得利益、實(shí)施制度創(chuàng)新的問題。如果我們堅(jiān)持政府采購制度改革的基本要求，爭取形成一個(gè)合理的制度框架，那么應(yīng)該堅(jiān)持：凡能夠?qū)嵭屑胁少彽?，就不?yīng)該實(shí)行分散采購；凡能夠?qū)嵭姓袠?biāo)方式完成的政府采購，就不應(yīng)該考慮非招標(biāo)方式。

三、推進(jìn)政府采購制度改革的政策建議

政府采購因涉及主要來自納稅人的巨額資金和重要公共利益，其有關(guān)的政策與建議受到社會各界的高度重視。主要的政策建議集中在以下幾個(gè)方面：

（一）強(qiáng)調(diào)公平、公正、公開競爭的原則

政府采購作為政府參與市場的一種活動形式，必須履行市場準(zhǔn)則，使所有能成為供應(yīng)商的企業(yè)都可以平等、公平地參與競爭，防止一些廠商和機(jī)構(gòu)控制、壟斷政府采購市場。公開性原則是確保公平、公正競爭的前提，如果政府采購制度不公開，那么公平和公正競爭就無從談起。我國目前的政府采購信息也是逐漸公開，但由于行業(yè)分割，這些信息常常只在專業(yè)報(bào)刊上刊登，公開性不夠。我國政府采購市場龐大，信息量多，國家應(yīng)當(dāng)成立專業(yè)性報(bào)刊，負(fù)責(zé)刊登采購信息。同時(shí)應(yīng)著手建立我國的政府采購信息互聯(lián)網(wǎng)，以發(fā)揮計(jì)算機(jī)在政府采購中的作用。與公平、公正、公開競爭原則相適應(yīng)，我國的政府采購制度近期內(nèi)應(yīng)選擇以競爭性招標(biāo)采購方式為主，其他采購方式為輔。

（二）堅(jiān)持依法采購，強(qiáng)調(diào)公共監(jiān)督

鑒于政府采購對政府形象以及國民經(jīng)濟(jì)的重大影響，按照依法行政的原則，制定我國的政府采購法以及相應(yīng)的配套法規(guī)已是勢在必行。應(yīng)形成既有中國特色又能與國際接軌的政府采購法律制度。

（三）注重采購過程的規(guī)模效益和專業(yè)化分工

政府采購作為一種公共財(cái)政支出管理的新手段，其創(chuàng)新的過程本來就涵蓋了管理效率和社會效益兩個(gè)方面，然而，更重要的是，效率和效益目標(biāo)的達(dá)到關(guān)鍵在于有效地發(fā)揮規(guī)模效益和專業(yè)化分工的優(yōu)勢。具體要求：（1）以集中采購為主，利用量多的優(yōu)勢，發(fā)揮采購商品的規(guī)模經(jīng)濟(jì)。（2）建立專門的政府采購機(jī)構(gòu)，配置專業(yè)人員和設(shè)備，實(shí)行專業(yè)化管理。

（四）明確財(cái)政的主體地位，有效地形成部門間的合力

目前，公共財(cái)政機(jī)制構(gòu)成了政府采購制度的基礎(chǔ)。借鑒國際慣例，結(jié)合中國財(cái)政改革的形勢，明確財(cái)政部門在政府采購過程中的主體地位，是合適而必然的選擇。當(dāng)然，這種主體地位主要是指財(cái)政部門負(fù)有管理政府采購中介和執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督政府采購運(yùn)作流程、進(jìn)行政府采購從業(yè)人員的培訓(xùn)工作和編制政府采購預(yù)算等一系列的職能，并不意味著財(cái)政部門能夠直接干預(yù)政府采購執(zhí)行機(jī)構(gòu)的招投標(biāo)行為，以政府行為來代替市場行為。我們傾向于將該機(jī)構(gòu)獨(dú)立于財(cái)政部門之外，一方面，有利于公共領(lǐng)域內(nèi)市場操作效率目標(biāo)的達(dá)到；另一方面，財(cái)政部門和政府采購執(zhí)行機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立，有利于資金撥付和商品采購的分工管理，減少公共領(lǐng)域?qū)ぷ獾目赡堋?/p>

在界定清晰財(cái)政主體地位的前提下，根據(jù)我國行政職能劃分，計(jì)委負(fù)責(zé)規(guī)劃和審批以財(cái)政撥款為主的大型建設(shè)項(xiàng)目，外經(jīng)貿(mào)部負(fù)責(zé)政府采購的對外事宜，因此，我國政府采購制度的順利執(zhí)行，需要財(cái)政部門協(xié)調(diào)外經(jīng)貿(mào)、計(jì)委等部門的關(guān)系，在分工明確、各司其職的基礎(chǔ)上，緊密配合、相互協(xié)作，促進(jìn)政府采購活動順利、有效開展。

（五）建立和嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度，包括管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部職責(zé)制度等

完善政府采購決策、實(shí)施階段的監(jiān)管措施，在政府采購決策（立項(xiàng)）階段，要求嚴(yán)格按法定程序進(jìn)行審核、審批，保證政府采購預(yù)算的規(guī)范性。要把政府采購預(yù)算和計(jì)劃向社會公布，接受社會公眾監(jiān)督。在實(shí)施階段，要建立健全監(jiān)標(biāo)委員會制度，合理劃分合同簽訂權(quán)與合同質(zhì)量驗(yàn)收權(quán)。

（六）建立政府補(bǔ)償機(jī)制，設(shè)立政府采購風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

政府補(bǔ)償機(jī)制是解決申訴爭端的基礎(chǔ)。成功的補(bǔ)償機(jī)制有：道歉、重新審查采購決定、取消采購決定、終止合同、重新招標(biāo)、補(bǔ)償損失、修正有關(guān)采購規(guī)劃或程序、暫停采購活動等。如果沒有合理的保護(hù)和賠償，政府采購市場就談不上公平、公正。風(fēng)險(xiǎn)的止損與彌補(bǔ)需要通過設(shè)立政府采購、賠償基金，解決其穩(wěn)定的資金來源。

（七）加強(qiáng)對政府采購行為的控制

由于政府采購在我國尚處于初創(chuàng)階段，在推行過程中，仍存在一些變異行為，主要表現(xiàn)在片面追求政府采購的節(jié)約資金效果，地方保護(hù)主義，以及價(jià)格、信息、招標(biāo)、資格等方面的壟斷。因此，要通過建立健全政府采購制度，加強(qiáng)政府采購審計(jì)和監(jiān)督，來規(guī)范政府采購行為，降低采購風(fēng)險(xiǎn)。

（八）切實(shí)搞好政府的采購招標(biāo)工作

根據(jù)國外情況，有公開招標(biāo)、有限招標(biāo)和單一招標(biāo)。結(jié)合我國國情，應(yīng)該有針對性地做好招標(biāo)工作。在這方面，要注意把競爭機(jī)制引入招標(biāo)中；要實(shí)行多方招標(biāo)，至少有三個(gè)以上的競爭者才能從中進(jìn)行選拔；要增加招標(biāo)的透明度，不論是國內(nèi)招標(biāo)者，還是國外招標(biāo)者，凡是有關(guān)參加招標(biāo)的資格條件、時(shí)間限制等問題均應(yīng)公開。當(dāng)然，對一些批量采購、限額以下的政府采購行為，亦可以采取詢價(jià)采購的方式。

（九）縣級政府采購工作剛剛起步，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手

1.合理確定采購范圍。目前縣級政府采購剛剛起步，基礎(chǔ)管理薄弱。因此，采購范圍不宜過寬過廣，要本著“突出大宗采購，關(guān)注焦點(diǎn)、熱點(diǎn)采購，兼顧一般采購”的原則，做到有主次、有重輕、有收有放。按市場經(jīng)濟(jì)法則和WTO規(guī)則，科學(xué)、合理的確定采購范圍。

2.公開透明采購過程?？h級政府采購活動必須在公開、公正、透明的情況下進(jìn)行。對采用招標(biāo)方式的采購項(xiàng)目，聘請社會知名人士、有關(guān)職能部門和采購單位參加旁聽；對一般性的集體采購要將采購商品的數(shù)量、型號、單價(jià)、額度向社會進(jìn)行公示，杜絕“暗箱操作”。

3.加強(qiáng)政府采購監(jiān)督。（1）建立完善政府采購內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。在政府采購管理機(jī)構(gòu)內(nèi)部要建立分工明確、相互制衡、相互監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制。從政府采購預(yù)算計(jì)劃的下達(dá)到采購預(yù)算的執(zhí)行、招投標(biāo)管理、采購合同的簽訂以及資金的撥付等各個(gè)環(huán)節(jié)，都必須建立一套嚴(yán)格規(guī)范的運(yùn)行程序，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部的自我監(jiān)督和約束。（2）建立完善政府采購社會監(jiān)督機(jī)制。在政府采購活動中，接受社會各階層的有效監(jiān)督。（3）建立完善政府采購法制監(jiān)督機(jī)制。

篇5

一、現(xiàn)行的政府間的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度現(xiàn)狀

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法是指調(diào)整在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是財(cái)政法制度的重要組成部分。從廣義上理解的轉(zhuǎn)移支付法包括政府對居民的轉(zhuǎn)移支付制度和政府間的轉(zhuǎn)移支付制度。

目前，我國財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度一般是指政府間轉(zhuǎn)移支付制度。政府間轉(zhuǎn)移支付，它是指各級政府之間財(cái)政資金的相互轉(zhuǎn)移或財(cái)政資金在各級政府之間的再分配。這種轉(zhuǎn)移支付形式一般有三種：一是中央政府將其預(yù)算收入的一部分向下轉(zhuǎn)移給地方政府；二是地方政符將其預(yù)算收入的一部分向上轉(zhuǎn)移給中央政府；三是同級政府之間一部分預(yù)算收入的相互轉(zhuǎn)移。凡是相鄰兩級政府間的上級政府對下級政府的財(cái)力轉(zhuǎn)移是狹義上理解的轉(zhuǎn)移支付。在我國，從1994年分稅制財(cái)政體制改革基礎(chǔ)上確立的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，是一種從狹義上理解的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。

從形式上看財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法，是指財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法律規(guī)范借以表現(xiàn)的外在形式，它也有廣義與狹義之分：廣義上的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法，泛指凡規(guī)定有關(guān)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付出方面內(nèi)容的法律、法規(guī)、自治條例、規(guī)章等規(guī)范性法律文件的總稱。狹義上的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法，專指國家立法機(jī)關(guān)制定的以《財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法》冠名的單行法律。在我國尚未制定專門的《財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法》，有關(guān)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付方面內(nèi)容的法律規(guī)范散見于相關(guān)法規(guī)與規(guī)章之中。

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法律制度的內(nèi)容一般包括：(1)轉(zhuǎn)移支付的目標(biāo)和原則。(2)轉(zhuǎn)移支付的形式：目前轉(zhuǎn)移支付的形式包括：社會保障支出和財(cái)政補(bǔ)貼支出，如定額補(bǔ)助，專項(xiàng)補(bǔ)助，結(jié)算補(bǔ)助，稅收返還及其他補(bǔ)助形式。(3)轉(zhuǎn)移支付的資金來源、核算標(biāo)準(zhǔn)、分配方法、支付規(guī)模和程序。(4)轉(zhuǎn)移支付的管理和分配機(jī)構(gòu)。(5)轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)督及法律責(zé)任。

我國現(xiàn)行的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度是在1994年開始實(shí)行的分稅制財(cái)政管理體制的基礎(chǔ)上建立起來的。我國現(xiàn)行的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度是由四種轉(zhuǎn)移支付的形式構(gòu)成的：

第一種形式是“過渡期財(cái)政轉(zhuǎn)移支付”?！斑^渡期財(cái)政轉(zhuǎn)移支付”是我國在1994年實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制后開始設(shè)立和實(shí)施的。我國過渡期財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的核心是地區(qū)收支均衡模式。我國的收支均衡模式同時(shí)考慮了各個(gè)地區(qū)的財(cái)政能力(財(cái)政收入)和財(cái)政需求，其基本的做法是：通過測算各個(gè)地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入和財(cái)政支出并對其進(jìn)行比較，進(jìn)而計(jì)算出地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收支缺口(該地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出大于標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收人的差額)。

第二種形式為“稅收返還”。稅收返還制度的建立是1994年分稅制改革的關(guān)鍵性內(nèi)容之一。稅收返還制度的核心是在建立新的分稅制財(cái)政體制的同時(shí)，確保各有關(guān)地方政府既得利益。另一方面，這種形式通過“存量不動，增量調(diào)節(jié)”的辦法，提高中央財(cái)政在增值稅與消費(fèi)稅增量上的比重。

第三種形式為專項(xiàng)補(bǔ)助(或者說是“專項(xiàng)撥款”)?！皩ｍ?xiàng)補(bǔ)助”作為中央政府對地方政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付形式。這些專項(xiàng)撥款，由中央政府撥付，不列入地方的財(cái)政支出范圍。這種專項(xiàng)撥款的主要特點(diǎn)是撥付款項(xiàng)的有條件性，是由中央根據(jù)情況和需要來確定撥款的項(xiàng)目，撥款的對象，撥款的金額和撥款的時(shí)間。專項(xiàng)撥款主要用于給予地方政府的特大自然災(zāi)害救濟(jì)費(fèi)，特大防汛抗旱經(jīng)費(fèi)以及不發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展資金等。

第四種形式是“原體制補(bǔ)助和上解”。這種形式實(shí)際是原體制的產(chǎn)物。從1988年開始，中央政府財(cái)政部對部分省、自治區(qū)實(shí)行定額補(bǔ)助，與此同時(shí)部分省市向中央按照一定的比例解。

我國現(xiàn)行的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度仍是一種過渡性的制度，帶有較深的舊體制的烙印，難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共財(cái)政體制的要求。

二、現(xiàn)行的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度存在的主要問題

由于我國現(xiàn)行的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度是一種過渡性的制度，目前還存在以下問題：

第一，中央政府與地方政府之間事權(quán)、財(cái)權(quán)不清晰，事權(quán)、財(cái)權(quán)不對應(yīng)，資金分配辦法不規(guī)范。從而造成一部分財(cái)政支出的不合理，各級政府支出責(zé)任不明確，甚至帶有較大的主觀隨意性，從而使轉(zhuǎn)移支付制度缺乏科學(xué)性。

第二，現(xiàn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度缺乏法律權(quán)威性?？v觀各個(gè)國家財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度最大的共性就是都制定有較高層次的法律。而我國現(xiàn)行的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度依據(jù)的主要是政府規(guī)章，沒有單行法律。因而現(xiàn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度缺乏法律權(quán)威性和統(tǒng)一性。

第三，現(xiàn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度調(diào)控力度小，均等化功能弱。由于在現(xiàn)行轉(zhuǎn)移支付制度中稅收返還形式占的比重過大，一般性轉(zhuǎn)移支付比重太低，致使中央財(cái)政調(diào)控權(quán)、均等化功能過弱。

第四，監(jiān)督制約機(jī)制不健全。

第五，省一級政府對地、市、縣級地方政府的轉(zhuǎn)移支付缺乏制度建設(shè)。

三、完善現(xiàn)行財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度

從總體上看，我國現(xiàn)行的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度已經(jīng)在一定程度上開始朝著規(guī)范化的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付框架的目標(biāo)改革，但是，距離以公共服務(wù)均等化為主要目標(biāo)的、規(guī)范化的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度還有相當(dāng)大的距離。為了進(jìn)一步完善我國現(xiàn)行的政府間財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，必須深化改革：

1.完善適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的分稅制財(cái)政體制，從法律上明確劃分中央政府與地方政府之間事權(quán)、財(cái)權(quán)范圍，明確財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的調(diào)節(jié)目標(biāo)和定位。

2.加強(qiáng)財(cái)政立法，在《過渡期財(cái)政轉(zhuǎn)移支付辦法》基礎(chǔ)上制定《中華人民共和國財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法》，以法律形式明確財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的各項(xiàng)基本制度，尤其是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的監(jiān)督制約制度。

3.簡化與完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付形式，重新歸并現(xiàn)有的四種政府間的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付形式，尤其是應(yīng)當(dāng)盡快解決原體制補(bǔ)助和原體制上解當(dāng)中存在的與公共服務(wù)均等化目標(biāo)相矛盾的問題。

篇6

會計(jì)政策與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的關(guān)系十分密切，會計(jì)政策直接影響著財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國的會計(jì)政策日益滯后，需要改進(jìn)的地方也日漸明顯。因此關(guān)注會計(jì)政策對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的影響是十分必要的。

一、目前我國的財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系中存在的問題，直接影響著財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量

1.關(guān)于會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問題。會計(jì)核算中的確認(rèn)與計(jì)量，直接決定著財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。由于會計(jì)處理中對未來發(fā)生的交易事項(xiàng)不予以確認(rèn)，使一些交易事項(xiàng)無法在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中得到反應(yīng)。然而，隨著金融創(chuàng)新的深入發(fā)展，如期貨、期權(quán)之類的衍生金融工具可能會影響著一系列財(cái)務(wù)變動。但是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系下又無法得到確認(rèn)和計(jì)量。如不對這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用者在投資與信貸方面的決策失誤。另外，在新頒布和修改的會計(jì)具體準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》中，都強(qiáng)調(diào)計(jì)量遵循歷史成本原則。這與國際會計(jì)核算上普遍采用的公允性原則相悖。當(dāng)然要在我國全面推行公允性計(jì)量原則存在不少困難，諸如計(jì)量環(huán)境、市場因素等。但對其全面否定也值得討論。

2.關(guān)于報(bào)告的及時(shí)性問題。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，要計(jì)算會計(jì)主體的利潤實(shí)現(xiàn)情況，只有等到會計(jì)主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束時(shí)，才能通過收入和費(fèi)用的歸集與比較，得以準(zhǔn)確地計(jì)算。在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表模式下，企業(yè)對外提供的全面的財(cái)務(wù)報(bào)表一般是按年度基礎(chǔ)編制，一年才提供一次。盡管現(xiàn)在上市公司也要求公布半年度的中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競爭的加劇，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況瞬息萬變，尤其是資本市場業(yè)已進(jìn)入了迅猛發(fā)展的時(shí)代，再加上現(xiàn)代科技的迅猛發(fā)展，也為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的及時(shí)提供奠定了物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)。因此年報(bào)的時(shí)效性已不能滿足財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的要求。

3.關(guān)于會計(jì)主體的問題。一般地說，一個(gè)企業(yè)便是一個(gè)會計(jì)主體。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些企業(yè)在跨行業(yè)、跨地區(qū)以及跨國經(jīng)營方面邁出了很大的步伐，而且這一類型的企業(yè)在未來必將會有一個(gè)長期的發(fā)展。在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于具體的情況不同，有時(shí)會把母公司和子公司這些獨(dú)立的法律主體所組成的企業(yè)集團(tuán)視為一個(gè)會計(jì)主體，將其各自的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并，以反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于各地區(qū)、各行業(yè)往往相差懸殊，反映總括性信息的合并報(bào)表就顯得過于籠統(tǒng)、模糊，無法揭示母公司及其聯(lián)屬公司在不同的行業(yè)、不同的區(qū)域面臨的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)。若不總括，則信息量又太大，使信息使用者不知從何下手。這一個(gè)問題的存在，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量。

4.關(guān)于信息分配的渠道與中介的問題。在傳統(tǒng)的模式下，標(biāo)準(zhǔn)、通用的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告模式不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。因此，如何妥善解決這些信息使用上的差異問題，也是目前改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所要面臨的問題。

5.關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性問題。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息披露內(nèi)容的不完整性典型表現(xiàn)在對一些前瞻性信息、不確切性信息，以及一些潛力巨大的公司的巨額無形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中不能得到及時(shí)的反映，從而形成了一種財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息的失真。如：企業(yè)經(jīng)營過程中造就的競爭優(yōu)勢，企業(yè)內(nèi)生的人力資源狀況和各種軟資源，企業(yè)履行社會責(zé)任的信息，企業(yè)在長期的經(jīng)營過程中創(chuàng)造的商譽(yù)和企業(yè)面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會以及種種不確定性。

6.關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的報(bào)表中項(xiàng)目的不確定性的問題。由于估計(jì)和判斷的客觀存在，不確定性充斥著整個(gè)會計(jì)處理過程。事實(shí)上，只要現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，那么財(cái)務(wù)會計(jì)處理過程中的估計(jì)和判斷就不可以避免。會計(jì)數(shù)據(jù)不確定性的客觀存在，在一定程度上也掩蓋了一些十分有用的信息。這一點(diǎn)，我們可以從個(gè)別會計(jì)報(bào)表、合并會計(jì)報(bào)表和分部報(bào)告同時(shí)并存但又有差異中看出來。

二、會計(jì)政策直接影響著財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

1.會計(jì)科目的設(shè)置影響著財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系。由于企業(yè)要向外界提供統(tǒng)一、規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，遵循可比性原則，一般情況下不能隨便設(shè)置和添加會計(jì)科目，而是只能在固有的科目下進(jìn)行二級科目的添加。因此作為宏觀會計(jì)政策的制定機(jī)構(gòu)應(yīng)隨時(shí)注意關(guān)于科目的變動。因?yàn)槲覈脑畜w制的打破，以及經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)問題不斷地涌現(xiàn)，因而新科目的增設(shè)也是必然的。新科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容，在編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表時(shí)，都會產(chǎn)生歧義，進(jìn)而會影響到財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性。

2.具體會計(jì)處理方法的改進(jìn)影響著財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。對于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同的會計(jì)主體、不同的會計(jì)人員、甚至同一個(gè)會計(jì)主體內(nèi)部，其會計(jì)處理方法也是可以選擇的。選擇的會計(jì)處理方法不同，所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表也就不同。從信息來源看，這不論是對國家宏觀控制，還是對企業(yè)的微觀管理，都是不科學(xué)的。

3.宏觀會計(jì)政策對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系存在一定的影響。目前《企業(yè)會計(jì)制度》對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的格式、內(nèi)容和編制方法都做了十分詳細(xì)的規(guī)定，而在各具體會計(jì)準(zhǔn)則中還沒有對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告做具體的規(guī)定，僅是對現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)負(fù)債表的日后事項(xiàng)了具體會計(jì)準(zhǔn)則，使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制更為合法合理。但是，由于歷史的原因，目前我國的會計(jì)準(zhǔn)則還不十分完善，這會影響企業(yè)會計(jì)政策的選擇。而宏觀會計(jì)政策的制定是一個(gè)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，從其開始到形成需要的時(shí)間較長，這種滯后性也必然會影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制。

4.微觀會計(jì)政策對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告也會產(chǎn)生一定的影響。微觀會計(jì)政策其實(shí)就是企業(yè)關(guān)于會計(jì)核算方法選擇或宏觀會計(jì)政策具體執(zhí)行的問題。對于不同類型的企業(yè)，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，在國家允許的范圍內(nèi)，選擇不同的會計(jì)政策。一個(gè)企業(yè)在不同發(fā)展階段，其微觀會計(jì)政策一般是不一樣的，由此必然會對于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制產(chǎn)生影響。

三、完善財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系的政策建議

由于會計(jì)政策對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有直接的影響，因此，要改進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告體系，健全會計(jì)政策是一個(gè)十分重要的途徑。

1.進(jìn)一步完善《會計(jì)法》。2000年7月已施行的新修訂的《會計(jì)法》雖然相比修訂以前，其內(nèi)容已經(jīng)相當(dāng)?shù)耐晟?，但也存在一些不足，例如：對于會?jì)信息披露可靠性的問題、相關(guān)性問題規(guī)定不到位，法律責(zé)任中沒有涉及民事責(zé)任的問題等。（1）會計(jì)信息披露的可靠性就是指其可驗(yàn)證性、真實(shí)性、公允性?！稌?jì)法》中只是做了一些原則性的規(guī)定，但在實(shí)務(wù)中很復(fù)雜，這容易造成會計(jì)專業(yè)人員與執(zhí)法人員不同的理解。因此建議《會計(jì)法》能夠?qū)@一方面進(jìn)行完善，或出臺一些補(bǔ)充規(guī)定，或制定一個(gè)有關(guān)信息披露的會計(jì)準(zhǔn)則。（2）會計(jì)信息相關(guān)性在《會計(jì)法》中也涉及不多，僅在第二十條指出必須按規(guī)定向不同的會計(jì)資料使用者提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，因此建議能夠?qū)?jì)信息的相關(guān)性進(jìn)行加強(qiáng)，例如：要加強(qiáng)對正常運(yùn)營期間的預(yù)測信息的披露，對財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)增加哪些信息，應(yīng)增加哪些表達(dá)方式，使財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告能更充實(shí)、完善、合理。（3）新《會計(jì)法》在第六章法律責(zé)任的規(guī)定中，列明了單位負(fù)責(zé)人及其他的責(zé)任人違反規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的行政或刑事責(zé)任，但是沒有涉及民事責(zé)任的內(nèi)容。在實(shí)務(wù)中，由于違反《會計(jì)法》規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任或刑事責(zé)任的同時(shí)又要承擔(dān)民事責(zé)任的，沒有一個(gè)可以依據(jù)的法律標(biāo)準(zhǔn)，因此建議《會計(jì)法》在這方面制定出較為明確的規(guī)定，使有關(guān)民事責(zé)任的會計(jì)違法行為有法可依。

2.進(jìn)一步健全完善會計(jì)準(zhǔn)則。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》從1993年實(shí)施以來，又陸續(xù)了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》、《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《債務(wù)重組》、《收入》、《投資》、《建造合同》、《會計(jì)政策與會計(jì)估計(jì)變更以及會計(jì)差錯變更》、《非貨幣易》、《或有事項(xiàng)》、《無形資產(chǎn)》、《借款費(fèi)用》、《租賃》、《固定資產(chǎn)》、《存貨》、《中期報(bào)告》等十六項(xiàng)具體準(zhǔn)則。目前正在討論的還有四個(gè)具體準(zhǔn)則。這些會計(jì)準(zhǔn)則的制定雖然已經(jīng)取得了初步成果，但是在目前的市場經(jīng)濟(jì)情況下，尤其是加入WTO以后，僅有這些具體會計(jì)準(zhǔn)則是不夠的，因?yàn)檫€有許多核算業(yè)務(wù)需要會計(jì)準(zhǔn)則對其做出具體規(guī)定。例如：分部報(bào)告會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)信息披露準(zhǔn)則，資產(chǎn)、管理費(fèi)用、負(fù)債、利潤、及利潤表都需要會計(jì)準(zhǔn)則來對其做出具體規(guī)定。

3.進(jìn)一步完善利潤表。收益是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的之一。在一份利潤表的后面存在著相當(dāng)多的利益關(guān)系。在實(shí)現(xiàn)原則下，傳統(tǒng)會計(jì)收益一般可劃分為營業(yè)收益和持產(chǎn)，前者的確定必須在商品或勞務(wù)銷售等關(guān)鍵事項(xiàng)發(fā)生；后者指的是持有資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)的收益中那些由于市場價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)損益，因其缺乏客觀計(jì)量的相關(guān)條件或不能通過一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)加以證實(shí)而不予確認(rèn)。因此這種方法會使得收益表無法如實(shí)反映企業(yè)本期的全部收益，而且將未實(shí)現(xiàn)增值也摒棄在收益計(jì)算之外，因此，急需建立一個(gè)統(tǒng)一的業(yè)績報(bào)告理論，借鑒別國先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，可采用以下政策：單獨(dú)編制全面利潤表，以作為利潤表的補(bǔ)充。通過利潤表著重反映會計(jì)主體當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績，而通過全面利潤表則全面反映當(dāng)期會計(jì)主體的全部經(jīng)營業(yè)績和其他財(cái)務(wù)業(yè)績。這必將提高財(cái)務(wù)報(bào)表對決策人和投資人的吸引力，為我國企業(yè)尤其是上市公司提供更多的融資來源。

篇7

一、目前地方政府債務(wù)的主要存在形式分析

結(jié)合地方政府的債務(wù)存在實(shí)際，目前地方政府的債務(wù)主要存在于以下幾種形式：債券形式、信用擔(dān)保形式和信用手段形式。這幾種債務(wù)形式，構(gòu)成了地方政府的整體債務(wù)。目前來看，地方政府的債務(wù)主要有地方政府從銀行獲得的貸款資金、地方政府利用債權(quán)形式從銀行獲得的間接資金支持，以及地方政府自有的融資體系所獲得的資金。在這些債務(wù)形式中，地方政府的融資體系成為了重要的債務(wù)形式。由于地方政府的融資體系能夠吸納地方銀行以及企業(yè)的大量資金，因此地方政府融資體系的存在是地方債務(wù)問題的核心所在。

近幾年來，各地為加快推進(jìn)地方城市基礎(chǔ)設(shè)施、工業(yè)園區(qū)、交通設(shè)施、保障性安居工程、重大水利等重點(diǎn)項(xiàng)目投資建設(shè)，通過舉借政府性債務(wù)籌集建設(shè)資金，有力地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展。但是，舉借地方政府性債務(wù)的同時(shí)，也帶來了地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。因此如何加強(qiáng)政府性債務(wù)管理，有效防范地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)前政府及相關(guān)部門需要研究的一個(gè)重要課題。

二、目前我國地方政府債務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)研究

1.地方政府的債務(wù)規(guī)模存在較大風(fēng)險(xiǎn)

從目前已經(jīng)掌握的數(shù)據(jù)來看，地方政府的債務(wù)規(guī)模統(tǒng)計(jì)較困難。由于許多地方政府的融資機(jī)構(gòu)相對分散，并且在手續(xù)上存在多種形式，給核查和統(tǒng)計(jì)帶來了明顯的困難。正是因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)存在困難，所以地方政府的實(shí)際債務(wù)規(guī)模通常要比已經(jīng)掌握的要大。

2.地方政府的債務(wù)結(jié)構(gòu)存在較大風(fēng)險(xiǎn)

（1）長期以來地方政府在融資渠道建設(shè)中缺乏有效的手段，導(dǎo)致了地方政府外借的債務(wù)通常缺乏合法的手續(xù)及有效的管控措施，導(dǎo)致了對外借款的規(guī)模難以得到有效控制。由此給金融機(jī)構(gòu)帶來的風(fēng)險(xiǎn)是比較大的。（2）當(dāng)前我國地方政府的債務(wù)除了顯性債務(wù)之外，還包括了一定量的隱性債務(wù)。其中隱性債務(wù)主要表現(xiàn)在社保資金差額、農(nóng)村合作基金的虧損、糧食采購中的債務(wù)積累，以及地方政府提供擔(dān)保過程中存在的債務(wù)負(fù)擔(dān)。這些隱性債務(wù)平時(shí)受到的關(guān)注不多，但是一旦遇到突發(fā)事件，隱性債務(wù)容易引發(fā)地方金融系統(tǒng)的連鎖反應(yīng)，因此地方政府的隱性債務(wù)問題必須得到解決。

3.地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外在表現(xiàn)

按照債務(wù)約定，地方政府的債務(wù)到期之后應(yīng)該立刻進(jìn)行清償。但是考慮到地方政府的財(cái)政收入和債務(wù)到期的清償壓力，有些債務(wù)到期后地方政府尚不具備能力實(shí)現(xiàn)債務(wù)清償，這就給地方政府的債務(wù)償還能力打了折扣，進(jìn)而引發(fā)地方政府的債務(wù)危機(jī)，如果該危機(jī)得不到有效處理，地方政府將會承擔(dān)債務(wù)違約責(zé)任，不但不利于維護(hù)良好的政府形象，同時(shí)也會給日后的政府債權(quán)發(fā)放和融資帶來較大影響。因此，對于地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外在表現(xiàn)，我們要有正確認(rèn)識，只有加深對地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外在表現(xiàn)的研究，才能保證地方政府債務(wù)問題得到有效解決。

三、我國地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的具體原因分析

1.我國經(jīng)濟(jì)體制對地方債務(wù)造成的影響

由于我國制定了具體的地方經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)，地方政府要想完成經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，就要選擇短頻快的項(xiàng)目，由此也導(dǎo)致了地方政府熱衷于高投資和高回報(bào)的項(xiàng)目。在這些項(xiàng)目中，由于控制不力，很容易造成地方政府的資金出現(xiàn)較大壓力，并形成一定的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以，地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成，與經(jīng)濟(jì)體制有著必然的聯(lián)系。

2.現(xiàn)有財(cái)政體制的影響

目前地方政府的財(cái)政制度主要采取了分稅制的財(cái)政體制，這一體制的優(yōu)勢是有些屬于中央政府承擔(dān)范疇內(nèi)的支出，最后分配到了地方。而有些收入項(xiàng)目則從地方政府轉(zhuǎn)移到了中央政府，使得地方政府在財(cái)政收入方面減少，而在財(cái)政支出方面較多，客觀上造成了地方政府的債務(wù)負(fù)擔(dān)及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，現(xiàn)有財(cái)政體制的弊端，使得地方政府有理由向上級政府爭取政策，并有理由擴(kuò)大地方債務(wù)，以滿足地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。從這一點(diǎn)來看，現(xiàn)有財(cái)政體制的影響是導(dǎo)致地方政府債務(wù)存在風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，對地方債務(wù)的形成，以及地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加劇起到了助推作用。由此可以看出，現(xiàn)有財(cái)政體制是導(dǎo)致地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，對地方債務(wù)的形成和風(fēng)險(xiǎn)的累積往往造成了不良影響。所以，在分析地方政府債務(wù)及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，應(yīng)正確分析現(xiàn)有財(cái)政體制造成的影響，保證現(xiàn)有財(cái)政體制滿足實(shí)際需要。

3.債務(wù)管理分析

目前我國除了對各種轉(zhuǎn)貸性的債務(wù)資金實(shí)施了較為統(tǒng)一的管理以外，地方政府其他大量的債務(wù)融資分散于眾多的職能部門及其所屬的企事業(yè)單位，其中多數(shù)具有地方政府提供的擔(dān)保，是地方政府的或有債務(wù)。但是這些債務(wù)卻長期游離于地方人大的監(jiān)督管理之外，致使債務(wù)融資總量難以把握。這種做法的直接后果就是增加了地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性，不利于對債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和防范。

四、解決我國地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施與建議

1.對地方政府的職能進(jìn)行重新定位

考慮到目前地方政府職能存在多元化和復(fù)雜化的特點(diǎn)，為了保證地方政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低，做到縮減地方政府債務(wù)規(guī)模，我們應(yīng)立足地方政府管理實(shí)際，做到對經(jīng)濟(jì)性權(quán)利進(jìn)行分解，使地方政府的職能實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)變，既保證地方政府的職能能夠得到全面發(fā)揮，同時(shí)也保證地方政府的職能能夠更加專一和富有成效，為推動地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，滿足地方經(jīng)濟(jì)需要，縮減地方債務(wù)規(guī)模提供有力支持。

2.對現(xiàn)有的財(cái)政體制進(jìn)行積極優(yōu)化

考慮到現(xiàn)有財(cái)政體制對地方政府債務(wù)及債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的影響，在今后的財(cái)政制度改革中，應(yīng)將優(yōu)化現(xiàn)有財(cái)政體制作為重點(diǎn)內(nèi)容，通過改革現(xiàn)有的財(cái)政體制，對政府間的責(zé)任和權(quán)利進(jìn)行重新定位和明確，保證地方政府的管理權(quán)和所承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)能夠相匹配，達(dá)到有效改善地方政府債務(wù)情況的目的。為此，在處理地方政府債務(wù)以及化解地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過程中，我們應(yīng)將財(cái)政體制改革與優(yōu)化作為重要措施，實(shí)現(xiàn)對化解地方政府矛盾，改變地方政府融資環(huán)境的目的。

3.積極改善收入和支出管理

在地方政府債務(wù)問題解決過程中，我們不但要重視構(gòu)建新的地方政府財(cái)政體系，也要考慮到地方政府職能的重新定位與轉(zhuǎn)變，保證地方政府的收入和支出能夠得到優(yōu)化和保障。為此，我們應(yīng)積極改善收入和支出管理，保證地方債務(wù)規(guī)模和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫哲.地方政府性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所財(cái)政學(xué)碩士論文，2013.6.

篇8

我國農(nóng)村公共產(chǎn)品供給不足，農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)村社會事業(yè)發(fā)展嚴(yán)重滯后，導(dǎo)致農(nóng)民行路難、通訊難、就醫(yī)難、上學(xué)難、飲水難、用電難等不良后果，制約了農(nóng)村社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和農(nóng)民收入水平的提高，是導(dǎo)致當(dāng)前我國“三農(nóng)”問題的重要原因。因而，增加和改善我國農(nóng)村公共產(chǎn)品供給，應(yīng)成為當(dāng)前解決“三農(nóng)”問題的重要著力點(diǎn)和突破口。在統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、調(diào)整國民收入分配格局的政策背景下，中央提出建設(shè)社會主義新農(nóng)村的方針，加大了改善農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的政策力度。本文主要從財(cái)政體制改革的視角討論增加和改善農(nóng)村公共產(chǎn)品供給問題。

一、我國縣鄉(xiāng)財(cái)政困難與農(nóng)村公共產(chǎn)品供給不足問題同時(shí)并存

雖然增加我國農(nóng)村公共產(chǎn)品供給可廣開渠道、多方籌資，實(shí)行一定的政策傾斜，也可嘗試公共產(chǎn)品供給的市場化運(yùn)作方式，但不容置疑的是，農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的主體依然只能是縣鄉(xiāng)政府。然而，1994年分稅制改革后，我國縣鄉(xiāng)財(cái)政日益陷入困境，縣鄉(xiāng)一級政權(quán)的財(cái)政收支矛盾相當(dāng)尖銳，主要表現(xiàn)為工資欠發(fā)、赤字規(guī)模不斷擴(kuò)大、實(shí)際債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)日漸膨脹等，縣鄉(xiāng)財(cái)政多維持在“吃飯”的水平上，用來提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的能力非常有限。據(jù)推算，目前中國平均每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債約400余萬元，共計(jì)2200億元左右(許正中，2004)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)負(fù)債規(guī)模龐大，來源復(fù)雜，債務(wù)利息高，累積時(shí)間長，滾雪球般越滾越大，形勢極為嚴(yán)峻。

長期以來，我國實(shí)行的是城鄉(xiāng)分離的二元公共產(chǎn)品供給制度：城鎮(zhèn)實(shí)行由政府供給為主導(dǎo)的公共產(chǎn)品供給制度，城市的公共產(chǎn)品完全由政府保障，并列入財(cái)政預(yù)算；而對農(nóng)村的公共產(chǎn)品來說，政府投入很少，導(dǎo)致農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施投入嚴(yán)重不足，農(nóng)田水利和農(nóng)村道路常年失修，農(nóng)村公共衛(wèi)生、基礎(chǔ)教育、社會保障均十分落后，城鄉(xiāng)差距日益擴(kuò)大。農(nóng)村稅費(fèi)改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政自籌制度取消，縣鄉(xiāng)財(cái)政主要依賴農(nóng)業(yè)稅來應(yīng)付日益龐大的財(cái)政支出，縣鄉(xiāng)財(cái)政更顯困難，無力提供農(nóng)村基本的公共產(chǎn)品和服務(wù)。而隨著取消農(nóng)業(yè)稅改革的實(shí)施和落實(shí)，以農(nóng)業(yè)為主的縣鄉(xiāng)財(cái)政失去了其主要收入來源，縣鄉(xiāng)財(cái)政尤其是大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政更加困難。

我國縣鄉(xiāng)一級政府和財(cái)政是面向農(nóng)村、服務(wù)農(nóng)村、提供農(nóng)村公共產(chǎn)品和服務(wù)的主體。尤其在當(dāng)前“三農(nóng)”問題日益凸出、城鄉(xiāng)差距日益擴(kuò)大的背景下，如何加強(qiáng)縣鄉(xiāng)一級財(cái)政，實(shí)現(xiàn)縣鄉(xiāng)財(cái)政解困，增強(qiáng)其服務(wù)農(nóng)村和提供農(nóng)村公共產(chǎn)品的能力，是財(cái)政體制改革必須面對的問題。為此，我們應(yīng)從現(xiàn)行財(cái)政體制的內(nèi)在弊端著手，找出當(dāng)前縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的體制原因，以明確縣鄉(xiāng)財(cái)政解困和財(cái)政體制改革的方向。

二、我國現(xiàn)行財(cái)政體制的缺陷

1994年形成的分稅制財(cái)政體制雖然比財(cái)政包干制是一個(gè)進(jìn)步，但遠(yuǎn)不是一種成熟的分稅制財(cái)政體制，還存在較為明顯的非規(guī)范性和過渡性質(zhì)，其固有的內(nèi)在體制缺陷直接導(dǎo)致了當(dāng)前縣鄉(xiāng)財(cái)政的困難，也制約了農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的改善。

1．政府間的財(cái)政關(guān)系缺少法律規(guī)范，財(cái)政分權(quán)與政治集權(quán)存在矛盾。由于行政垂直集權(quán)和政府間財(cái)政關(guān)系缺少法律保障，導(dǎo)致政府間財(cái)政關(guān)系極不穩(wěn)定、極不規(guī)范，而基層政府在責(zé)、權(quán)、利的分配上則處于不利地位。這種財(cái)政分權(quán)與政治集權(quán)并存的體制，極易導(dǎo)致各級政府“上收財(cái)權(quán)”與“下放事權(quán)”的機(jī)會主義行為。事實(shí)上，我國各級政府在財(cái)力分配上層層“抓大集中”，將大稅種、大稅源抓到手中，到了基層財(cái)政也就基本沒有大稅可分，稅種雜而收入規(guī)模小，造成基層財(cái)政收入來源極不穩(wěn)定。同時(shí)，上級政府通過各種形式的“事權(quán)下放”，加重了基層的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

2．現(xiàn)行分稅制財(cái)政體制側(cè)重“收入”的劃分而缺乏對于各級政府事權(quán)責(zé)任的清晰界定。1994年的分稅制改革明確了各級政府間的收入劃分，但對各級政府的事權(quán)范圍則沒有做出清晰的界定，導(dǎo)致各級政府間事權(quán)責(zé)任不清乃至于相互推諉，而基層縣鄉(xiāng)財(cái)政尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政則不合理地承擔(dān)了過多過重的事權(quán)責(zé)任。目前，縣鄉(xiāng)財(cái)政承擔(dān)了許多本該由中央、省級財(cái)政承擔(dān)的事權(quán)負(fù)擔(dān)，比如，民兵訓(xùn)練、優(yōu)撫、計(jì)劃生育和義務(wù)教育等。無論是根據(jù)財(cái)政分權(quán)的“受益”原則，還是參照市場經(jīng)濟(jì)國家通行的做法，這些事項(xiàng)都應(yīng)劃歸中央和省級政府的事權(quán)范圍，或由中央和省級財(cái)政承擔(dān)大部分責(zé)任。而在我國卻都壓到了基層財(cái)政頭上，由此形成縣鄉(xiāng)財(cái)政的困難局面。同時(shí)，也造成農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的不足。據(jù)國務(wù)院發(fā)展研究中心的調(diào)查，目前全國農(nóng)村義務(wù)教育的投人中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政負(fù)擔(dān)78％左右，縣級財(cái)政負(fù)擔(dān)約9％，省級財(cái)政負(fù)擔(dān)約11％，而中央財(cái)政只負(fù)擔(dān)約2％(陳紀(jì)瑜、趙合云，2004)。如能將農(nóng)村義務(wù)教育的投資主體上升到中央和省級財(cái)政，僅此一項(xiàng)便將大大減輕縣鄉(xiāng)財(cái)政的支出負(fù)擔(dān)，也將更有利于農(nóng)村義務(wù)教育事業(yè)的財(cái)力保障和長遠(yuǎn)發(fā)展。

3．省級政府對下級地方政府轉(zhuǎn)移支付制度不健全是縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的重要原因。分稅制改革后，按照中央對省的體制模式，各地在省內(nèi)建立起的轉(zhuǎn)移支付制度很不完善，直接制約了基層財(cái)政獲取必要財(cái)力。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是各省級政府對下級地方政府的轉(zhuǎn)移支付資金總量有限，無法從根本上解決基層財(cái)政運(yùn)行困難的問題。二是轉(zhuǎn)移支付形式以稅收返還、專項(xiàng)撥款為主，這兩種形式在財(cái)力分配上都有利于富裕地區(qū)，不利于調(diào)節(jié)地區(qū)間財(cái)力差異。三是各省通過“因素法”分配財(cái)力的資金非常有限，無法在貧困地區(qū)、富裕地區(qū)間實(shí)現(xiàn)財(cái)力均等化。

三、改革我國財(cái)政體制，增加農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的對策

進(jìn)一步改革和完善我國現(xiàn)行的分稅制財(cái)政體制，加快公共財(cái)政體制建設(shè)步伐，在各級政府間合理劃分職責(zé)范圍和收入，做到財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一，是加強(qiáng)縣鄉(xiāng)財(cái)政、改善農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的體制保障。 轉(zhuǎn)貼于

1．以法律形式明確各級政府在農(nóng)村公共產(chǎn)品供給中的職責(zé)范圍。我國農(nóng)村公共產(chǎn)品供給是一種從中央到省、市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的多級供給體制。其中，縣鄉(xiāng)政府作為國家財(cái)政體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，直接為農(nóng)村居民提供各種類型的公共產(chǎn)品。而農(nóng)村公共產(chǎn)品構(gòu)成上的層次性，決定了作為供給主體的各級政府間的責(zé)任劃分：屬于全國性的農(nóng)村公共產(chǎn)品由中央政府承擔(dān)，屬于地方性的農(nóng)村公共產(chǎn)品由地方政府承擔(dān)，一些跨地區(qū)的公共項(xiàng)目和工程可由地方政府承擔(dān)為主，中央一定程度上參與和協(xié)調(diào)。依據(jù)這一原則，諸如環(huán)境保護(hù)、大型農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、救災(zāi)救濟(jì)、優(yōu)撫安置、社會福利等項(xiàng)支出應(yīng)由中央、省級政府承擔(dān)，縣級政府負(fù)責(zé)管理，縣鄉(xiāng)政府承擔(dān)具體事務(wù)；農(nóng)村基礎(chǔ)教育、基本醫(yī)療服務(wù)的支出應(yīng)由中央和各級地方政府共同承擔(dān)；縣鄉(xiāng)政府作為基層政權(quán)，主要承擔(dān)本轄區(qū)范圍的行政管理、社會治安和本區(qū)域內(nèi)小型基礎(chǔ)設(shè)施方面的支出責(zé)任。這種政府間職責(zé)的劃分應(yīng)以法律的形式加以明確，以杜絕上級政府下放事權(quán)的機(jī)會主義行為，防止增加縣鄉(xiāng)財(cái)政的負(fù)擔(dān)。

2．大力培植以財(cái)產(chǎn)稅為主體稅源的縣級財(cái)政稅收體系。縣級財(cái)政缺乏大宗、穩(wěn)定的主體稅源，是財(cái)政困難的一個(gè)重要因素。目前，省以下政府大宗收入是營業(yè)稅，而從前景看，應(yīng)注意發(fā)展不動產(chǎn)稅，逐步形成省級以營業(yè)稅為財(cái)源支柱、縣級以財(cái)產(chǎn)稅為財(cái)源支柱的格局。不動產(chǎn)稅是最適合基層地方政府掌握的稅種，是非常穩(wěn)定的稅源，只要地方政府一心一意優(yōu)化投資環(huán)境，自己地界上的不動產(chǎn)就會不斷升值，每隔3年至5年重新評估一次稅基，地方政府的財(cái)源就會隨著投資環(huán)境的改善而不斷擴(kuò)大，地方政府的職能和財(cái)源的培養(yǎng)便非常吻合，這正適應(yīng)政府職能和財(cái)政職能調(diào)整的導(dǎo)向。我們應(yīng)借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，逐漸把不動產(chǎn)稅調(diào)整為統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅來征收，同時(shí)考慮不同地段的因素并幾年一次重評稅基。這樣，不動產(chǎn)稅就會逐漸隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而成為地方政府的一個(gè)支柱性的重要稅源(賈康，白景明，2003)，從而緩解基層政府的財(cái)力困境，為改善農(nóng)村公共產(chǎn)品供給提供保障。

3．建立規(guī)范化的地方財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度。一是簡并轉(zhuǎn)移支付制度形式，規(guī)范專項(xiàng)撥款，逐步取消稅收返還和體制補(bǔ)助，進(jìn)一步加大均等化轉(zhuǎn)移支付資金力度。1994年以來建立起的地方轉(zhuǎn)移支付制度，盡管在某種程度上緩解了地區(qū)間的財(cái)力差距，但并沒有從根本上緩解基層財(cái)政的困難，基礎(chǔ)教育等最基本的社會公共服務(wù)在各省內(nèi)部也未實(shí)現(xiàn)“均等”。因此，應(yīng)進(jìn)一步增加均等化轉(zhuǎn)移支付資金規(guī)模，確立均等化轉(zhuǎn)移支付在地方政府間轉(zhuǎn)移支付中的主體地位。二是進(jìn)一步調(diào)整不合理轉(zhuǎn)移支付資金分配格局。將調(diào)整“既得利益”的資金用于均等化轉(zhuǎn)移支付，有助于增強(qiáng)中央、省對下的調(diào)控力度，進(jìn)一步緩解基層財(cái)政困難。三是建立基礎(chǔ)教育、公共衛(wèi)生等專項(xiàng)性轉(zhuǎn)移支付制度，解決在基礎(chǔ)教育和公共衛(wèi)生上的社會公共服務(wù)不平等問題。四是建立穩(wěn)定的均等化轉(zhuǎn)移支付資金，資金分配要高度重視解決縣級財(cái)政困境問題。

4．改進(jìn)農(nóng)村公共產(chǎn)品供給的決策程序和方式。傳統(tǒng)的農(nóng)村公共產(chǎn)品供給決策程序是“自上而下”的，這難免會造成農(nóng)村公共產(chǎn)品供求失衡的現(xiàn)象。在建設(shè)農(nóng)村公共財(cái)政體制過程中，推進(jìn)農(nóng)村基層民主制度建設(shè)，建立農(nóng)村公共產(chǎn)品的需求表達(dá)機(jī)制，將農(nóng)村公共產(chǎn)品供給決策程序由“自上而下”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白韵露稀笔欠浅Ｖ匾摹Ｒ獙?shí)行鄉(xiāng)、村兩級政務(wù)公開、事務(wù)公開、財(cái)務(wù)公開，增加公共資源使用的透明度，定期向村民公布收支情況。此外，根據(jù)公共財(cái)政學(xué)說的一般理論，很多具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)的農(nóng)村公共產(chǎn)品可采用政府與市場混合的方式提供。在政府財(cái)力有限的條件下可提供有效的制度安排，動員社會資源進(jìn)行農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給，建立起以財(cái)政為主體、動員社會各方面力量共同參與的農(nóng)村公共產(chǎn)品供給體制。比如，由政府和私人通過談判的方式聯(lián)合供給公共產(chǎn)品，這種公共產(chǎn)品通常可通過產(chǎn)權(quán)界定賦予私人部分收益權(quán)，本著“誰投資，誰受益”的原則。這樣，有助于將投資于農(nóng)村公共產(chǎn)品的各種積極因素調(diào)動起來。

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篇9

一、政府間稅收競爭的理論基礎(chǔ)

(一)稅收競爭的內(nèi)涵及外延通常說來,稅收競爭是指政府間為增強(qiáng)本級政府(及其所屬部門)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,提高轄區(qū)(或部門)福利,以稅收為手段進(jìn)行的各種爭奪經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源的活動。稅收競爭是政府間競爭的重要內(nèi)容,是制度競爭或體制競爭的重要組成部分。一般說來,國內(nèi)政府間稅收競爭包含三個(gè)層次的內(nèi)容,即上下級本論文由政府間的競爭、同級別政府之間的競爭以及一級政府內(nèi)部各部門的競爭,它主要通過稅收立法、司法及行政性征管活動來實(shí)現(xiàn)。

(二)公共選擇的非市場決策理論公共選擇理論作為非市場決策(政府決策)的經(jīng)濟(jì)研究,成功地將“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)成功地引入了政治學(xué)領(lǐng)域,認(rèn)為各層次政府的行為同樣是符合“經(jīng)濟(jì)人”模式的。盡管政府與其他市場主體相比在行為活動上具有一定的特殊性(比如政府是對全體社會成員具有普遍性的組織,它擁有其他經(jīng)濟(jì)組織所不具備的強(qiáng)制力①),但是政府同樣要受到“用腳投票”(VotingbyFeet)的約束。在這個(gè)“準(zhǔn)”市場機(jī)制的作用下,各級政府同樣必須具有競爭意識,需要努力改進(jìn)政府工作的效率,從主觀到客觀真正造就一個(gè)更能謀求社會利益最大化的政府。稅收競爭作為政府間競爭的主要工具,在保持和創(chuàng)造各層次政府的競爭力上具有無可比擬的優(yōu)勢,受到各級政府的青睞。

(三)財(cái)政聯(lián)邦主義的財(cái)政分權(quán)理論財(cái)政聯(lián)邦主義(FiscalFederalism)是20世紀(jì)50、60年代以來形成的財(cái)政分權(quán)理論(FiscalDecentralization),它主要從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度去尋求為有效地行使財(cái)政職能所需的財(cái)政支出和收入在從中央到地方的各級政府之間的最優(yōu)分工。它指出,在一般情況下,中央政府必須單獨(dú)行使財(cái)政的收入分配與宏觀本論文由調(diào)控職能,但就財(cái)政的資源配置職能來說,一個(gè)多級政府的財(cái)政體制卻是合理的。

②在“經(jīng)濟(jì)人”理論的框架下,中央政府與地方政府都是謀求自身利益最大化的經(jīng)濟(jì)主體,具有相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益,各方為尋求自身利益而展開的競爭能夠?qū)崿F(xiàn)共同的利益,即從“自利”向“利他”轉(zhuǎn)化。多級財(cái)政體制及相對獨(dú)立利益的形成是各層次政府展開稅收競爭的前提。多級財(cái)政體制及獨(dú)立利益的形成要求各級政府為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),獲得更高的政治支持率,需要占有更多的政治資源。通常來說,政治資源的獲得必須依靠一定的經(jīng)濟(jì)資本論文由源,這就是所謂“經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑”。由此,各層次的政府為爭奪經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的稅收競爭便逐漸展開。

(四)演進(jìn)主義的制度競爭理論建構(gòu)主義學(xué)派認(rèn)為,在新古典主義的框架下可以由“經(jīng)濟(jì)人”通過成本利益分析選擇出有效的國家政治經(jīng)濟(jì)制度。而演進(jìn)主義理論認(rèn)為,個(gè)人理性在理解它自身的能力方面有一種邏輯上的局限,這是因?yàn)樗肋h(yuǎn)無法離開它自身而檢視它自身的運(yùn)作。因此在演進(jìn)主義者看來,社會活動的規(guī)則(包括政治經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制)應(yīng)當(dāng)由社會活動中的博奕尤其是重復(fù)博弈來產(chǎn)生。簡單一點(diǎn)說,就是社會活動主體間的競爭產(chǎn)生活動規(guī)則。競爭不僅是在特定秩序下的活動,競爭活動本身是市場秩序的維護(hù)者;在平等市場環(huán)境下的競爭能夠本論文由保證生命力旺盛的制度勝出,使之成為社會活動者共同遵守的規(guī)則。政府間競爭,在很大程度上表現(xiàn)為制度競爭或體制競爭,它突出了內(nèi)在規(guī)則和外在規(guī)則體系對于各轄區(qū)的成本水平以及轄區(qū)競爭力的重要性。

正是這種競爭成為轉(zhuǎn)型期政府運(yùn)行體制有效性的裁判。政府間稅收競爭作為政府間競爭的重要內(nèi)容,它的意義絕不僅僅在于為各層次政府獲得一定的經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源,而在于它是高效率制度的發(fā)現(xiàn)者和維護(hù)者。按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論,強(qiáng)制性制度變遷存在一個(gè)“諾斯悖論”,而政府間的稅收競爭則構(gòu)成“誘致性”變遷或中間擴(kuò)散型制度變遷的重要內(nèi)容;也就是說中央自上而下的改革不可能真正實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),而稅收競爭作為制度的發(fā)現(xiàn)者和維護(hù)者反而更容易實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型期的制度選擇,從而構(gòu)成財(cái)政分權(quán)制度完善的外在條件。①

二、政府間稅收競爭的實(shí)踐基礎(chǔ)改革開放以后,我國政治經(jīng)濟(jì)制度急需實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型,財(cái)政制度不斷實(shí)現(xiàn)分權(quán)化,伴隨財(cái)政分權(quán)的深化地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競爭也不斷加劇。其中,加快政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型使有效的政府間競爭(包括政府間稅收競爭)成為現(xiàn)實(shí)需要,80年代以來的財(cái)政分權(quán)實(shí)踐則為稅收競爭提供了適格的競爭主體,而地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競爭的加劇則使稅收競爭的作用更加凸現(xiàn)。

(一)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)型集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的失敗使中國及東歐國家走上了實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度轉(zhuǎn)軌的道路,而經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌在中國則先行一步。怎樣擺脫集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式的束縛,建構(gòu)符合市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的制度模式,是我國及其他轉(zhuǎn)軌國家的重要任務(wù)。在這場轉(zhuǎn)軌競爭中,誰能選擇優(yōu)質(zhì)高效的制度,誰能以較小的代價(jià)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌,誰能及早實(shí)現(xiàn)制度的轉(zhuǎn)軌就能成為優(yōu)勝者。國際間的競爭是如此,國內(nèi)各地方政府間的競爭也遵循同樣的規(guī)則。在國內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌中,一般都是中央采取自上而下的強(qiáng)制性制度變遷,通過推行一系列政治經(jīng)濟(jì)改革,引進(jìn)大量優(yōu)質(zhì)高效制度以實(shí)現(xiàn)制度轉(zhuǎn)軌。我國的改革開放大致上就是這種模式。

自上而下的強(qiáng)制性變遷無法回避“諾斯悖論”,不可能完全實(shí)現(xiàn)其改革的目的。為了實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌,中央政府提出發(fā)揮地方政府的積極性,開始推動地方政府的自主性改革探索,以尋求改革的有效路徑。地方政府的自主性改革探索,強(qiáng)化了地方政府的自身利益機(jī)制,逐漸形成了自下而上改革的“第一行動集團(tuán)”。地方政府為了維護(hù)業(yè)已形成的自身利益,及在新一輪競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位,政府間競爭由此而展開。這種政府間競爭圍繞資本、技術(shù)及優(yōu)質(zhì)勞動力而進(jìn)行,目的在于獲取足夠多的生產(chǎn)要素,謀求競爭制高點(diǎn)。而在政府間競爭中,本論文由稅收競爭是其重要內(nèi)容,它一方面通過稅收競爭獲取足夠的經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源,另一方面利用經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源提供優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù),以謀求更豐富的經(jīng)濟(jì)和稅收資源。

(二)財(cái)政分權(quán)改革實(shí)踐自兩步“利改稅”初步建立我國的工商稅收體系后,以稅種來劃分中央地方收入的財(cái)政體制正式拉開了我國財(cái)政制度的分權(quán)型改革,我國集中性的財(cái)政體制開始向分散的、分層的財(cái)政體制過渡。1994年分稅制改革及對它的完善和補(bǔ)充,如轉(zhuǎn)移支付制度改革等,在不同程度上強(qiáng)化了地方政府對地區(qū)性事務(wù)的自主管理,財(cái)政分權(quán)改革進(jìn)一步深化。伴隨著分權(quán)財(cái)政體制的構(gòu)建與“地方所有權(quán)”的確立,地方政府的資源配置權(quán)限不斷擴(kuò)大,特殊的地方經(jīng)濟(jì)利益逐漸形成。地方特殊經(jīng)濟(jì)利益的形成,使各地在經(jīng)濟(jì)競爭中擁有了相對獨(dú)立的競爭主體資格,從而為政府間稅收競爭的展開提供了有效的競爭者。

(三)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競爭加劇改革開放以后,各地區(qū)間首先在吸引外資方面展開了激烈的競爭,各地紛紛出臺優(yōu)惠措施、提供優(yōu)惠條本論文由件以吸納外國資本。由于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市及沿海開發(fā)區(qū)等在稅收政策上擁有比較大的優(yōu)惠,且區(qū)位優(yōu)勢明顯,因此吸納了我國吸納外資的絕大部分。如,2000年東部地區(qū)實(shí)際利用外商直接投資及其它投資3,702,825萬美元,占東中西地區(qū)合計(jì)數(shù)4,204,386萬美元的88107%。②同時(shí),各地為爭奪原材料等資源的競爭也逐漸升級。

在某些領(lǐng)域中,控制了原材料渠道,就能夠保證在經(jīng)濟(jì)競爭中保持較大的優(yōu)勢。而欠規(guī)范的市場秩序又為原材料提供了條件,因而在80年代爆發(fā)了諸如“生豬大戰(zhàn)”、”羊毛大戰(zhàn)”、“蠶繭大戰(zhàn)”等。另外,地區(qū)間區(qū)域分工的競爭也逐漸展開,各地為了在經(jīng)濟(jì)競爭占據(jù)有利地位,紛紛向“高新”科技行業(yè)靠攏,區(qū)域間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)同構(gòu)化嚴(yán)重。國家計(jì)委的測算表明,我國中部和東部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9315%,西部和中部地區(qū)的工業(yè)結(jié)構(gòu)相似系數(shù)為9719%。

③經(jīng)濟(jì)競爭的加劇要求地本論文由方政府尋求有效的競爭手段,在以優(yōu)惠政策獲取資源的時(shí)代里,稅收優(yōu)惠政策無疑受到極大的追捧。因此,稅收競爭在地區(qū)間的經(jīng)濟(jì)競爭中優(yōu)勢明顯。要說明的是,稅收競爭是在相關(guān)政府政策的輔助下發(fā)揮作用的。

三、影響我國政府間稅收競爭有效展開的外部因素

(一)地方保護(hù)主義的興起隨著地方經(jīng)濟(jì)競爭的加劇,地方保護(hù)主義日漸興起,特別是經(jīng)濟(jì)相對落后地區(qū)紛紛采用多種保護(hù)措施分割市場。法國經(jīng)濟(jì)學(xué)家龐賽的研究成果說明了中國國內(nèi)市場的分割程度。龐賽發(fā)現(xiàn),1997年中國國內(nèi)省際間貿(mào)易商品平均關(guān)稅為46%,比10年前提高了整整11個(gè)百分點(diǎn)。46%的平均關(guān)稅相當(dāng)于美國和加拿大之間的貿(mào)易關(guān)稅,并且超過了同期歐盟成員之間的關(guān)稅。美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿倫楊也有與之類似的發(fā)現(xiàn),在改革開放期間,中國國內(nèi)各省之間勞動力的生產(chǎn)率和價(jià)格的差距拉大,而按工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)計(jì)算的GDP卻呈收斂性,這正好與作為統(tǒng)一市場應(yīng)該出現(xiàn)的情況相反。

④由此可見,隨著財(cái)本論文由政分權(quán)運(yùn)動的展開,各地不可避免的為著自身利益加強(qiáng)了對本地經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的保護(hù),由此導(dǎo)致了改革開放以來國內(nèi)市場的進(jìn)一步分割。地方保護(hù)主義是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競爭的產(chǎn)物,或者說地方保護(hù)主義是地區(qū)間經(jīng)濟(jì)競爭的一種表現(xiàn),它的興起使政府間稅收競爭更加混亂。地方政府間的稅收競爭本來是要發(fā)現(xiàn)和使用更有效的制度,但是地方保護(hù)主義的出現(xiàn)卻使之反而成為統(tǒng)一市場制度秩序運(yùn)行的障礙。

(二)弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系建國以后,我國相繼頒布了憲法及一系列法律準(zhǔn)則,保證了我國政府間關(guān)系的相對穩(wěn)定性。但是,由于受制于歷史傳統(tǒng)及現(xiàn)實(shí)客觀因素,我國各層次政府間關(guān)系的穩(wěn)定性還不夠,從而影響到政府間

稅收競爭的有效性。第一,由于深受悠久的中央集權(quán)制傳統(tǒng)影響,我國建國后形成了單一制的政府體制,中央政府或高層次政府在國家的政治經(jīng)濟(jì)生活中扮演了較為重要的角色。第二,我國缺乏地方自治傳統(tǒng),地方政府或基層政府往往依賴于中央政府或高層次政府。

第三,我國現(xiàn)有政府官員的考核與任免機(jī)制主要受制于中央政府或高層次政府。

①而在我國的現(xiàn)實(shí)政治生活中,中央政府往往無法得到有效的約束,時(shí)常對地方政府事務(wù)進(jìn)行干預(yù),難以保證各層次政府間關(guān)系本論文由的穩(wěn)定性。在弱穩(wěn)定的政府間關(guān)系下,全國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受中央政府的影響過大,常常危及地方政府積極性。首先它將影響縱向的政府間關(guān)系。由于中央政府難以得到憲法及有關(guān)法律準(zhǔn)則的約束,導(dǎo)致其活動范圍過于寬泛,常常超出其有效活動邊界,造成越位。中央政府難以受到約束的超強(qiáng)活動能力及超寬活動范圍,使中央政府同時(shí)扮演著“運(yùn)動員”與“裁判員”的角色,破壞了中央與地方政府的平等競爭關(guān)系。其次,它將影響橫向的政府間競爭關(guān)系。中央政府或高層次政府對各地的發(fā)展畸輕畸重,往往會損及地方政府的平等競爭權(quán),弱化部分地方政府的經(jīng)濟(jì)競爭能力。由于我國現(xiàn)有體制下缺乏穩(wěn)定的政府間關(guān)系和競爭性政府主體,導(dǎo)致我國政府間稅收競爭還處于弱勢有效性階段,還不能有效實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)軌期政府間稅收競爭的主要目標(biāo),即實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的順利轉(zhuǎn)軌。

由于缺乏穩(wěn)定的競爭規(guī)則,政府間稅收競爭無法通過“看不見的手”來實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會的利益,即沒有從個(gè)人利益(局部利益)向社會利益的轉(zhuǎn)化。而過分強(qiáng)調(diào)財(cái)政分權(quán),地方政府對經(jīng)濟(jì)資源和稅收資源的爭奪過于慘烈,各地被迫卷入了地方保護(hù)主義和分割市場的惡性競爭。這種惡性競爭正是目前大多數(shù)學(xué)者反對政府間稅收競爭的主要理由,因?yàn)樗_實(shí)擾亂了地區(qū)間的正常經(jīng)濟(jì)往來,降低了資源配置的有效性。

四、結(jié)論

盡管政府間稅收競爭目前還存在一些問題,但是政府間稅收競爭在實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的轉(zhuǎn)軌方面具有十分突出的作用,能夠發(fā)揮各層本論文由次政府在尋找高效制度方面的積極性。因此現(xiàn)階段的任務(wù)在于維護(hù)政府間稅收競爭的良好秩序,規(guī)范各方的行為,實(shí)現(xiàn)政治經(jīng)濟(jì)制度的有效轉(zhuǎn)型,而不是全盤否定政府間的稅收競爭活動。

(一)維護(hù)良好的財(cái)政分權(quán)秩序盡管我國財(cái)政分權(quán)改革缺乏穩(wěn)定的法律基礎(chǔ)及理論基礎(chǔ),造成了財(cái)政分權(quán)過程中的某些無序化行為(特別是地方保護(hù)主義行為),但是財(cái)政分權(quán)及由此而起的稅收競爭卻構(gòu)成了我國經(jīng)濟(jì)體制改革的重要推動力。維護(hù)有效的財(cái)政分權(quán)秩序,主要是建立地方財(cái)政的有限分權(quán)模式,保證地方政府的分權(quán)利益不受高層次政府的干預(yù),而這也是政府間稅收競爭有效展開的條件。要保證我國的強(qiáng)勢高層次政府不干預(yù)低層次政府的分權(quán)利益及稅收競爭利益,就必須建立穩(wěn)定的政府間關(guān)系,即構(gòu)建穩(wěn)定的政治法律制度以固化各層次政府間本論文由的事權(quán)及財(cái)權(quán)關(guān)系。

對此,可以考慮建立一種超穩(wěn)定的雙層約束機(jī)制,既約束中央政府(包括高層次政府)對地方政府的干預(yù),又約束地方政府的非規(guī)范性活動。

(二)打破地方保護(hù)主義與市場分割,建立統(tǒng)一的市場秩序有效的政府間稅收競爭必須防止地方保護(hù)主義的泛濫,而防止地方保護(hù)主義及市場分割的有效途徑莫過于建立統(tǒng)一的市場秩序。我國在打破地方保護(hù)主義的運(yùn)動中,可以借鑒美國的雙層司法體制及其憲法中的商務(wù)條款。雙層司法體制中,中央司法機(jī)構(gòu)主要解決全國性的司法案件并對地方之間的案件糾紛有審判權(quán);地方司法機(jī)構(gòu)主要解決地方性司法糾紛。美國的商務(wù)條款則建立了中央政府對地區(qū)間貿(mào)易爭端的專屬解決權(quán),我國的現(xiàn)實(shí)地方政府屢屢干預(yù)地區(qū)間的貿(mào)易。因此在我國建立類似條款,對于打破地方保護(hù)和市場分割可能會更有效。

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篇10

1994年分稅制改革以來，我國地方財(cái)政支出作為地方政府履行其職能的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，為我國地方經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康快速發(fā)展作出了極其突出地貢獻(xiàn)。但是，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各項(xiàng)改革進(jìn)程的深化，地方財(cái)政特別是基層財(cái)政普遍面臨一個(gè)非常困難的問題，那就是地方財(cái)政收入的增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足地方財(cái)政支出的需求。為此筆者以濟(jì)南市歷下區(qū)為例，探討合理分配上下級財(cái)政之間的財(cái)力舉措，從而提高財(cái)政管理水平。

一、建立科學(xué)的支出體系

近年來，各級地方政府的財(cái)政收入都有了較快增長，相應(yīng)的財(cái)政投入也不斷增加。但是財(cái)政支出結(jié)構(gòu)卻存在不合理甚至異化的現(xiàn)象。如何加強(qiáng)和規(guī)范地方財(cái)政支出，建立科學(xué)的支出體系，成為擺在各級地方政府財(cái)政部門面前的一個(gè)新任務(wù)。

筆者認(rèn)為濟(jì)南市歷下區(qū)在這方面的探索值得思考和借鑒。歷下區(qū)實(shí)行區(qū)街財(cái)政體制改革以前，由于街道辦事處原來沒有實(shí)行綜合預(yù)算，存在自定政策、自我管理、自己監(jiān)督的“三自”現(xiàn)象，預(yù)算支出剛性不足，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督乏力，人為因素影響大，急需建立綜合預(yù)算管理制度，用制度來制約、管理。為此，2008年年初，歷下區(qū)提出要在辦事處中推行綜合預(yù)算，4月初區(qū)政府下發(fā)《關(guān)于下發(fā)歷下區(qū)街道辦事處財(cái)政性資金管理規(guī)定的通知》文件，文件規(guī)定：將街道辦事處及其所屬事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)政性資金，全部納入財(cái)政監(jiān)管范圍，實(shí)行收支兩條線，由財(cái)政統(tǒng)一管理，開設(shè)的帳號必須經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)，嚴(yán)禁私設(shè)“小金庫”。并參照《預(yù)算法》的規(guī)定，實(shí)行部門綜合預(yù)算，嚴(yán)格按照編制的年度預(yù)算執(zhí)行。

辦事處綜合預(yù)算編制按照“收入有計(jì)劃、支出有標(biāo)準(zhǔn)、重點(diǎn)有保障、鼓勵有結(jié)余”的原則安排，支出保工資，保社會穩(wěn)定、民政、計(jì)生、城建城管、社會公共事業(yè)等項(xiàng)目，有財(cái)力的辦事處逐步加強(qiáng)自身建設(shè)，公用經(jīng)費(fèi)控制在限額以內(nèi)。通過對辦事處的綜合預(yù)算管理，使其收支更加科學(xué)、規(guī)范、透明，并逐步引導(dǎo)辦事處對社會公共事業(yè)的投入。編制范圍包括：辦事處所有機(jī)關(guān)、全額、自收自支事業(yè)單位全部編制綜合預(yù)算。

二、建立了社會公共事業(yè)支出審批制度

按照歷下區(qū)提出的關(guān)于構(gòu)建“繁榮、和諧、現(xiàn)代化新歷下”的工作目標(biāo)，為進(jìn)一步加大基層社會公共事業(yè)投入力度，切實(shí)保障全區(qū)各項(xiàng)社會公共事業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，規(guī)范社會公共事業(yè)支出范圍和審批標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)財(cái)政制定了《歷下區(qū)社會公共事業(yè)項(xiàng)目審批程序》，規(guī)定辦事處使用年初預(yù)算預(yù)留的自有資金，在各自行政區(qū)域內(nèi)開展城市公益建設(shè)、就業(yè)再就業(yè)服務(wù)、社區(qū)教育、社區(qū)服務(wù)設(shè)施、公共安全和公共交通等領(lǐng)域的公益活動產(chǎn)生的支出，應(yīng)納入社會公共事業(yè)支出范圍。具體是：辦事處進(jìn)行社會公共事業(yè)支出于項(xiàng)目計(jì)劃開始前一個(gè)月填報(bào)項(xiàng)目，財(cái)政初步審核后轉(zhuǎn)至區(qū)政府有關(guān)職能部門審核，通過后報(bào)區(qū)分管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意，區(qū)財(cái)政再綜合考慮項(xiàng)目計(jì)劃的輕重緩急和資金情況，會同有關(guān)部門提出建議，上報(bào)區(qū)政府審批。經(jīng)區(qū)政府研究同意后，由財(cái)政于3日內(nèi)批復(fù)到申報(bào)辦事處，并按時(shí)足額將項(xiàng)目資金撥付到有關(guān)單位。若此項(xiàng)經(jīng)費(fèi)當(dāng)年未使用，可結(jié)轉(zhuǎn)下年并于下一年度專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合并使用。同時(shí)制定了綜合預(yù)算監(jiān)督審核辦法，監(jiān)督檢查各辦事處管好用好預(yù)算資金。辦法要求各辦事處必須按照有關(guān)法律、法規(guī)，積極組織各項(xiàng)收入。為保證辦事處的用款計(jì)劃及時(shí)撥付，各辦事處必須計(jì)劃安排好下一步工作，提前做好資金使用計(jì)劃，及時(shí)于財(cái)政相關(guān)職能科室溝通，確保辦事處資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。各辦事處應(yīng)嚴(yán)格按照年初編制的年度預(yù)算執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)、違背預(yù)算安排的資金支出，依法依紀(jì)追究有關(guān)人員責(zé)任，并由財(cái)政扣減其撥款額度，直至整改后，再恢復(fù)正常資金撥付。通過將綜合預(yù)算編制下達(dá)到街道一級，歷下區(qū)實(shí)現(xiàn)了財(cái)政資金從撥付源頭到使用終點(diǎn)的全過程預(yù)算管理，推動了基層在科學(xué)合理編制預(yù)算的基礎(chǔ)上，將財(cái)政資金更多地用于轄區(qū)內(nèi)公共服務(wù)和管理上，用在改善居民生產(chǎn)生活條件上，取得了顯著成效，從基層財(cái)政財(cái)務(wù)管理的角度，為各級地方政府建立科學(xué)的財(cái)政支出體系提供了經(jīng)驗(yàn)。

三、建立轉(zhuǎn)移支付和激勵政策，進(jìn)一步理順地方財(cái)政體制

地方財(cái)政體制的不合理，特別是上級財(cái)政對下級財(cái)政抽血式的向上集中財(cái)力的財(cái)政體制，必須逐步改變?yōu)楦骷壺?cái)政明確收入來源，由上級財(cái)政建立對下級財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付和激勵政策，促進(jìn)基層財(cái)政的穩(wěn)步增收和良性循環(huán)。以歷下區(qū)為例，歷下區(qū)目前有13個(gè)街道辦事處，由于體制上各種原因的存在，多年來，各辦事處財(cái)政收支矛盾不斷加劇，基本保障能力脆弱，大部分街道辦事處財(cái)政支出對財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的依存度越來越高，有些辦事處甚至保工資都存在困難。

為緩解街道辦事處財(cái)政困難，歷下區(qū)委、區(qū)政府高度重視，積極探索建立新型財(cái)政管理模式，消除導(dǎo)致各街道辦事處財(cái)政困難的體制障礙，促進(jìn)和保障了區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。具體地說，為切實(shí)合理調(diào)整區(qū)與辦事處的分配關(guān)系，促進(jìn)歷下區(qū)財(cái)政收入快速增長，保障街道經(jīng)濟(jì)社會各項(xiàng)事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，歷下區(qū)財(cái)政局牽頭，于2007年下半年開始，抽調(diào)精干力量，由分管領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)，分組到各街道辦事處進(jìn)行調(diào)研。通過幾個(gè)月的調(diào)研分析，在掌握了第一手詳實(shí)資料的同時(shí)寫出了有實(shí)質(zhì)性的調(diào)研報(bào)告，制定了《歷下區(qū)區(qū)街財(cái)政體制改革實(shí)施意見》。經(jīng)區(qū)委、區(qū)政府研究通過了區(qū)街財(cái)政體制改革方案。2008年4月，歷下區(qū)率先在山東省實(shí)行區(qū)街財(cái)政管理體制改革。對街道辦事處財(cái)政體制采取“界定人員范圍，核定補(bǔ)助基數(shù)，收入同支出掛鉤”的管理辦法，把財(cái)政收入情況同辦事處的利益緊密結(jié)合起來，充分調(diào)動起辦事處抓稅源經(jīng)濟(jì)的積極性。同時(shí)，新體制進(jìn)一步加大了對辦事處的財(cái)政支持力度。

從歷下區(qū)的改革經(jīng)驗(yàn)可以看出，突出制度創(chuàng)新，健全和完善財(cái)政體制機(jī)制，合理分配上下級財(cái)政之間的財(cái)力，是緩解乃至解決地方政府財(cái)政收支矛盾的重要措施，如能在省、市和區(qū)縣政府之間建立類似的財(cái)政體制機(jī)制，很可能對推動深化當(dāng)前的財(cái)政體制改革起到較大的作用。

參考文獻(xiàn)：