導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)于二十世紀(jì)八十年代才逐步發(fā)展起來(lái)，因基礎(chǔ)差、法律法規(guī)較弱等客觀因素以及重視度不高等主觀因素，在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性存在諸多問(wèn)題，主要體現(xiàn)在三方面：

（1）機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。現(xiàn)實(shí)中，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)只作為財(cái)務(wù)部門(mén)或監(jiān)管部門(mén)的附屬機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)也相應(yīng)低于其他職能部門(mén)的職權(quán)，使得獨(dú)立性缺失，審計(jì)結(jié)果不客觀。

（2）人員缺乏獨(dú)立性。受各因素限制，使審計(jì)人員得不到全面的審計(jì)信息，在執(zhí)行工作過(guò)程能觸及的領(lǐng)域很狹隘，導(dǎo)致審計(jì)工作不夠獨(dú)立，控制審查過(guò)程也就缺乏獨(dú)立性。

（二）存在問(wèn)題的主要原因

（1）內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立。目前我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)并沒(méi)獨(dú)立成部門(mén)，沒(méi)有一定的經(jīng)濟(jì)使用權(quán)，這是其缺失獨(dú)立性的主要原因。因經(jīng)濟(jì)的不獨(dú)立，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)常受外界牽制，影響了獨(dú)立的審計(jì)程序。

（2）內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃不科學(xué)。國(guó)企因規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍等因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作要求較高，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能要求頗高。在切實(shí)開(kāi)展審計(jì)工作中，國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)因諸多因素的限制，在目標(biāo)設(shè)定、工作分配、方法使用等方面缺乏統(tǒng)一的科學(xué)的規(guī)劃。

（3）內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范。我國(guó)國(guó)企的內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能較差，素質(zhì)較低，審計(jì)質(zhì)量不高。

2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性保障機(jī)制

保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是促進(jìn)國(guó)企經(jīng)營(yíng)、管理有嶄新發(fā)展的一個(gè)重要突破口。為此，如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是空前的需要。本文從精神和組織兩個(gè)方向提出建議。

（一）精神上高度重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

一方面要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)國(guó)企長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性。另一方面要高度重視內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性，要加強(qiáng)國(guó)企負(fù)責(zé)人及內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的尊重，以合理合法、公平公正的態(tài)度對(duì)待國(guó)企審計(jì)，避免一切違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）組織上建立健全相關(guān)保障機(jī)制

（1）提高負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)，健全國(guó)企內(nèi)部規(guī)章制度在制度的約束下，充分發(fā)揮各職能部門(mén)的作用，讓企業(yè)在健康的生產(chǎn)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)效益最大化，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性有所保障。

（2）從實(shí)際出發(fā)，合理、優(yōu)化設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國(guó)際慣例，企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)按其內(nèi)部隸屬關(guān)系劃分為四種設(shè)置情況：①在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門(mén)之上，其獨(dú)立性較強(qiáng)。②在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，各職能部門(mén)之上，有一定的獨(dú)立性。③在總會(huì)計(jì)師(或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理)領(lǐng)導(dǎo)下，與其他職能部門(mén)同級(jí),獨(dú)立性較低。

篇2

內(nèi)部審計(jì)可以有效的對(duì)企業(yè)進(jìn)行自我約束，它可以有效的促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、規(guī)范內(nèi)部管理，并且在企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立方面也有著很大的作用。

1、影響通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

內(nèi)部審計(jì)人員管理體制：因?yàn)楸粚彶块T(mén)和內(nèi)審人員同在一個(gè)通信企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于本企業(yè)的利益，因此，單位領(lǐng)導(dǎo)的意志就在很大程度上決定或者影響了內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)法的程度，在領(lǐng)導(dǎo)力量的制約下，通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性自然會(huì)受到影響。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置方面：在目前的通信企業(yè)中，獨(dú)立性問(wèn)題是普遍存在的，很大程度的原因就是通信企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)工作是由一些部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)完成的，或者是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他的一些部門(mén)一塊辦公；有些通信企業(yè)是由一些會(huì)計(jì)或者物資管理人員來(lái)兼職內(nèi)部審計(jì)工作；這樣內(nèi)部審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)在工作的時(shí)候，就很容易受到多方利益的制約，不能獨(dú)立的開(kāi)展經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，自然會(huì)在很大程度上影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)以及內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量方面：我國(guó)相對(duì)于西方先進(jìn)國(guó)家來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是成立了很短的一段時(shí)間，這樣工作的各個(gè)方面都很不成熟，有些還處于起步的階段，并且審計(jì)工作在監(jiān)督和評(píng)價(jià)一些相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門(mén)的時(shí)候，難免會(huì)得罪人；還有一個(gè)原因就是內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于一些技術(shù)性比較強(qiáng)或者是經(jīng)營(yíng)管理方面的待遇也比較的低，如果一個(gè)人擁有了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并且有著較強(qiáng)的工作能力，自然不愿意從事這項(xiàng)吃力不討好的工作，那么，目前通信企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員往往都沒(méi)有較高的專(zhuān)業(yè)水平、沒(méi)有足夠的敬業(yè)精神，在工作的時(shí)候容易將個(gè)人利益放在第一位，難免會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量產(chǎn)生很大程度的影響；這樣，僅僅依靠簡(jiǎn)單的查查帳，打打球，自然不能將內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職能給有效的發(fā)揮出來(lái)。

2、解決通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題的對(duì)策

要對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的制度進(jìn)行建設(shè)和完善，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)通信企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子的民主監(jiān)督：要想有效的民主監(jiān)督通信企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子，首先應(yīng)該做的就是對(duì)法人的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行考核的時(shí)候，將對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的態(tài)度和對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持力度等內(nèi)容加入進(jìn)去，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。通信企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)該注意學(xué)習(xí)一些西方先進(jìn)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)管理的成功經(jīng)驗(yàn)，并且緊密的結(jié)合本企業(yè)的具體情況，探索出一條能夠滿(mǎn)足本通信企業(yè)管理需求的道路，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有一定的獨(dú)立性。

要建設(shè)和完善內(nèi)部審計(jì)方面的法律和制度：要制定和完善內(nèi)部審計(jì)方面的法律和條例，只有用法律的形式將內(nèi)部審計(jì)制度固定了下來(lái)，才能夠讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性產(chǎn)生深刻的認(rèn)識(shí)，并且將內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任和義務(wù)用法律的形式給明確出來(lái)；要制定和完善通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，并且將這些規(guī)章制度的實(shí)施細(xì)則也明確出來(lái)；將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)都以法律的形式規(guī)定出來(lái)，從而讓內(nèi)部審計(jì)走向規(guī)范化和法制化，只有有了堅(jiān)實(shí)的法律保障，才可以有效的實(shí)現(xiàn)通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而更好的開(kāi)展相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的待遇：內(nèi)部審計(jì)的工作人員要想提高自己的業(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，就需要不斷的學(xué)習(xí)和鉆研，花費(fèi)時(shí)間來(lái)完善自己，并且應(yīng)該積極的探索能夠適應(yīng)新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)要求的工作方法。通信企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)的工作，從而為員工的學(xué)習(xí)和發(fā)展提供保障，包括時(shí)間方面和資金方面；只有這樣，才能夠有效的提高通信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，只有提高了工作的業(yè)績(jī)，才能讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和其他部門(mén)的同事對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生認(rèn)可，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立；同時(shí)，通信企業(yè)應(yīng)該采取一系列有效的措施來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的工資福利待遇，并且將內(nèi)部審計(jì)人員納入升遷考核的優(yōu)先范圍；要保證內(nèi)部審計(jì)在工資待遇方面和其他的財(cái)會(huì)人員持平，只有這樣，才能夠建立一支具有高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，并且吸引更多的優(yōu)秀人才來(lái)從事這項(xiàng)工作，這樣就可以用獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計(jì)隊(duì)伍來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行有效的保障。

明確思路，改進(jìn)方式：通信企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該緊密結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，將內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益作為審計(jì)的重點(diǎn)。在審計(jì)方式方面，應(yīng)該改變過(guò)去的事后審計(jì)方式，采用事前和事中的審計(jì)方式，在事前進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和決策，在事中事后進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督，從而合理的評(píng)價(jià)通信企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為。

3、結(jié)語(yǔ)

隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，特別是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的確立和完善，通信企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈；要想在巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力中站穩(wěn)腳跟，并且獲得發(fā)展和進(jìn)步，就需要重視內(nèi)部審計(jì)工作在通信企業(yè)中的重要性。但是，目前大部分的通信企業(yè)因?yàn)榉N種原因在內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性問(wèn)題方面，還存在著比較多的問(wèn)題，本文簡(jiǎn)要分析了通信企業(yè)影響內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性的原因，然后針對(duì)這些問(wèn)題，提出了相應(yīng)的解決措施，希望可以提供一些有價(jià)值的參考意見(jiàn)。（作者單位：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)福建有限公司）

參考文獻(xiàn)：

篇3

(一)選題的目的和意義

理論意義：

在2011年1月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)的新版《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)于2011年的IPPF內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架第1100、1110章節(jié)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性包含兩方面，一方面是指內(nèi)審人員履職時(shí)免受威脅，另一方面指審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立，即與董事會(huì)的匯報(bào)關(guān)系的獨(dú)立。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。由于缺乏專(zhuān)門(mén)的法律支持，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在我國(guó)一直處于岌岌可危的境地。

現(xiàn)實(shí)意義：隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速發(fā)展，中國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)要求及自身發(fā)展需要的雙重壓力下，本國(guó)企業(yè)所能得到的幫助將會(huì)越來(lái)越少。在國(guó)外大型企業(yè)的強(qiáng)勢(shì)沖擊下，發(fā)展自身，提高自身素質(zhì)變的刻不容緩。面對(duì)國(guó)外先進(jìn)的管理理念及龐大的資金支援，我國(guó)的資本市場(chǎng)也出現(xiàn)巨大變化。上交所與深交所的上市公司數(shù)量逐年增大，大家紛紛通過(guò)上市來(lái)籌集資金以應(yīng)對(duì)國(guó)外企業(yè)的資金壓力。但是，僅僅靠資金的充足還是無(wú)法和國(guó)外先進(jìn)企業(yè)相抗衡，沒(méi)有同樣先進(jìn)的管理理念，再充足的資金也只能如同“暴發(fā)戶(hù)”一般，無(wú)法得到長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

公司經(jīng)營(yíng)，外靠先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念，內(nèi)靠自身完善的運(yùn)營(yíng)。通過(guò)完善、高效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，組織可以達(dá)到最佳的公司內(nèi)部運(yùn)營(yíng)。從內(nèi)部出發(fā)，由內(nèi)而外改善公司經(jīng)營(yíng)，樹(shù)立良好的企業(yè)文化，增加企業(yè)價(jià)值，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。一個(gè)完善良好的內(nèi)部審計(jì)，提高的不僅僅是公司財(cái)務(wù)的安全性，更可以使公司達(dá)到最佳的運(yùn)營(yíng)狀況，在無(wú)形之中為公司節(jié)省資源，提高利益。

選題目的：通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究，找到國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的問(wèn)題及其解決對(duì)策，讓內(nèi)部審計(jì)更好的服務(wù)于企業(yè)。

(二)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的研究當(dāng)前各國(guó)內(nèi)部審計(jì)遵循的新版的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》是由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2011年的。其中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題，協(xié)會(huì)做出了新的解釋?zhuān)磸莫?dú)立性到客觀性的轉(zhuǎn)變。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)較外部審計(jì)而言，其獨(dú)立性必然不如，但如果說(shuō)內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，也是很荒謬的一件事。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在新版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》中，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的客觀性，其目的與獨(dú)立性一樣，都是為了更加公正的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)對(duì)事的客觀性和對(duì)人的獨(dú)立性，以減少以往僅僅強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性而對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員所造成的不必要的約束。

2、我國(guó)的研究狀況

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在一開(kāi)始時(shí)是在國(guó)家干預(yù)和推動(dòng)下發(fā)展起來(lái)的，受到國(guó)家審計(jì)的干預(yù)，在本單位也受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，這使得我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難實(shí)現(xiàn)。且由于我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展階段即沒(méi)有強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)體推動(dòng)其發(fā)展，也沒(méi)有健全的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)作為保障，長(zhǎng)期得不到政府與企業(yè)的足夠重視，發(fā)展滯后。

2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，并相繼了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列配套的內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。在新的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)界將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！边@與1996年6月國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)董事會(huì)通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)定義相似，說(shuō)明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正處于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第三個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)上。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)成立二十多年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)雖有發(fā)展，但現(xiàn)狀仍令人擔(dān)憂(yōu)，尤其是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題更加嚴(yán)重。與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家不同，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)是由政府牽頭成立，在成立之初，很多企業(yè)并不能很深刻的了解內(nèi)部審計(jì)的作用，只是單純的按照國(guó)家要求建立。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅不能得到高層領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)僅僅由公司一些其他部門(mén)人員兼任，甚至由公司財(cái)務(wù)部門(mén)人員兼職，致使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，獨(dú)立性更加缺失，幾近于無(wú)。且我國(guó)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才缺少，缺乏客觀公正的獨(dú)立性觀念，法律法規(guī)不健全，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性仍然處于薄弱環(huán)節(jié)。

3、發(fā)展趨勢(shì)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，面對(duì)國(guó)外的先進(jìn)管理理念，國(guó)家應(yīng)在積極發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，結(jié)合自身問(wèn)題，積極推廣先進(jìn)觀念。從需求決定供給的思想出發(fā)，在企業(yè)需要的情況下，幫助企業(yè)自身形成自己獨(dú)有的經(jīng)營(yíng)管理理念。健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，讓內(nèi)部審計(jì)有法可依，從而提高獨(dú)立性。宣傳內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的意義，提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，從人員自身起，提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)已成為我國(guó)審計(jì)體系重要的組成部分，并且正在成為企事業(yè)單位自我發(fā)展、自我約束、自我完善的重要機(jī)制，為加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督、提高企業(yè)管理水平、遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、促進(jìn)廉政建設(shè)、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮重要的作用。

二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究?jī)?nèi)容及預(yù)期目標(biāo)

(一)主要研究?jī)?nèi)容

1、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義

(1)國(guó)外發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義

(2)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)定義

2、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及其獨(dú)立性的必要性

(1)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

(2)內(nèi)部審計(jì)的作用

(3)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性

3、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性所存在的缺陷

(1)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方面法律法規(guī)不健全

(2)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差

(3)內(nèi)部審計(jì)人員方面的制約因素

4、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議

篇4

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）006-000-01

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的意義

1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的含義

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是客觀、公正的監(jiān)督控制活動(dòng)，它對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)控制提供評(píng)價(jià)和咨詢(xún)活動(dòng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也是銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)實(shí)意義

有利于我國(guó)商業(yè)銀行盡快與國(guó)際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的地位。

二、我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

審計(jì)理念缺少風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性不足

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際借鑒

1.發(fā)達(dá)國(guó)家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

（1）合理的審計(jì)模式，內(nèi)審部門(mén)有更多的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置問(wèn)題對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度至關(guān)重要，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，總行實(shí)施了機(jī)構(gòu)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而在各分支機(jī)構(gòu)則只是設(shè)立簡(jiǎn)單的審計(jì)控制辦事處，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置實(shí)現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔(dān)任服務(wù)窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營(yíng)職能。

（2）內(nèi)部審計(jì)職能定位明確

縱觀當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的一些做法已經(jīng)走在內(nèi)審領(lǐng)域的前沿：充分發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)和服務(wù)職能、更加注重內(nèi)部審計(jì)過(guò)程而不是審計(jì)結(jié)果、對(duì)商業(yè)銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評(píng)估、對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提出合理的審計(jì)咨詢(xún)意見(jiàn)和改進(jìn)措施、協(xié)助被審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制制度

2.國(guó)外商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的啟示

（1）重視內(nèi)部審計(jì)成本。內(nèi)部審計(jì)的最終目的是實(shí)現(xiàn)銀行的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中，必不可少會(huì)出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的問(wèn)題，所以關(guān)于如何評(píng)價(jià)和衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范必須有章可循。如果內(nèi)部審計(jì)的職能和作用無(wú)法得到有效的發(fā)揮，或者內(nèi)部審計(jì)成本高于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，那么銀行完全可以把內(nèi)部審計(jì)外包給其他審計(jì)咨詢(xún)公司或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)還可能為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻(xiàn)，從而降低商業(yè)銀行成本。

（2）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重。進(jìn)行實(shí)地審計(jì)檢查是傳統(tǒng)的審計(jì)方式，這有利于更加直觀的找出問(wèn)題的根源，并在第一時(shí)間對(duì)問(wèn)題進(jìn)行分析，并給出直接的審計(jì)證據(jù)。當(dāng)前，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達(dá)已經(jīng)可以滿(mǎn)足審計(jì)證據(jù)和報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞。通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出其存在的問(wèn)題，從而有計(jì)劃的對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全方位一體化的審計(jì)。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式發(fā)展趨勢(shì)就是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并重。

四、提高我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念

目前，中國(guó)的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的概念也很舊，仍然在“金融審計(jì)”的階段，在實(shí)踐中，在中國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要是真實(shí)性審核，這種內(nèi)部審計(jì)理念強(qiáng)調(diào)的是針對(duì)會(huì)計(jì)材料和業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，無(wú)法給商業(yè)銀行帶來(lái)效益，也不能間接增加銀行的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必要條件之一。與此同時(shí)，內(nèi)部控制的重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成了內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。因此，只有從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的思想認(rèn)識(shí)，深化“增值型審計(jì)”的概念，以促進(jìn)審計(jì)模式的發(fā)展，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的利益，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃，全方位多角度一體化的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作手段、方式和方法

商業(yè)銀行的電子化進(jìn)程加快，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)和管理越來(lái)越離不開(kāi)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題在當(dāng)下變得越來(lái)越突出，銀行業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)也必須面向電子化，網(wǎng)絡(luò)化。

在審計(jì)手段方面，應(yīng)大力推廣使用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢(shì)，定義各種問(wèn)題，在審計(jì)軟件等現(xiàn)代技術(shù)的大力支持下，連續(xù)動(dòng)態(tài)地對(duì)商業(yè)銀行各部門(mén)會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配和分析，對(duì)其出現(xiàn)的異常活動(dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，從而縮小審計(jì)范圍，精確風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的領(lǐng)域，科學(xué)合理的安排被審計(jì)單位的審計(jì)計(jì)劃，最終使得審計(jì)資源優(yōu)化配置。

在審計(jì)方式方面，改變以往事先預(yù)告多的工作方式，增加突擊審計(jì)力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時(shí)的對(duì)商業(yè)銀行各部門(mén)進(jìn)行一次突擊審查。

3.加強(qiáng)公司治理，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要息相關(guān)。只有保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在商業(yè)銀行各部門(mén)中具備較高的地位，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也關(guān)系到審計(jì)任務(wù)是否按期完成，是否高質(zhì)量完成。提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性也是加強(qiáng)公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結(jié)構(gòu)時(shí)就應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性和獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)定位于董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)之下，內(nèi)部審計(jì)人員直接向董事長(zhǎng)負(fù)責(zé)，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立和權(quán)威。

五、結(jié)語(yǔ)

感謝老師們一路上對(duì)我論文的指導(dǎo)和支持，對(duì)于我存在的不足及時(shí)指出并加以指導(dǎo)，如果沒(méi)有老師們的幫助，我想也就沒(méi)有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻(xiàn)給你們！在我的論文中參考了大量的文獻(xiàn)資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！

參考文獻(xiàn)：

[1]楊國(guó)芹.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)研究.華中科技大學(xué)大學(xué)研究生學(xué)報(bào)，2012，8：16-21.

[2]付文燕.金融危機(jī)下我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)研究.審計(jì)之友，2011，6：8-10.

篇5

關(guān)鍵詞： 電力企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題

Key words： electric power enterprise；internal audit；problem

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）11-0169-02

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作者簡(jiǎn)介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。

0 引言

隨著電力體制不斷改革深化，電力企業(yè)被推向市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)了自負(fù)盈虧，完成了企業(yè)制轉(zhuǎn)變。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，電力企業(yè)因其具有資產(chǎn)比重高，投資回收期長(zhǎng)及投資規(guī)模大等特點(diǎn)，面臨著其它一般行業(yè)所不能比擬的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。面對(duì)這一切，電力企業(yè)只有提高管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，才能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的重要工具，被電力企業(yè)越來(lái)越重視。但由于受多種復(fù)雜的內(nèi)外部因素的影響，我國(guó)電力企業(yè)目前在內(nèi)部審計(jì)方面仍存在許多待解決的問(wèn)題。因此，本文分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中在內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量四個(gè)方面存在的問(wèn)題，以期為電力企業(yè)發(fā)展提供支持。

1 內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》所指出的，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該著眼于增強(qiáng)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做出合理公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問(wèn)服務(wù)[1]。然而，盡管我國(guó)電力企業(yè)實(shí)現(xiàn)了政企分離，轉(zhuǎn)變成了公司制企業(yè)。但電力企業(yè)審計(jì)人員的工作觀念未能從傳統(tǒng)審計(jì)中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，仍將內(nèi)部審計(jì)視為政府審計(jì)的補(bǔ)充，將自身定位于經(jīng)濟(jì)警察的角色，將工作重心仍放在查證財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性、財(cái)產(chǎn)安全的防護(hù)性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之上，缺乏事先預(yù)防措施及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的關(guān)注，缺乏對(duì)被審計(jì)部門(mén)和下屬企業(yè)的咨詢(xún)服務(wù)意識(shí)，未能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)協(xié)調(diào)步調(diào)，難以為管理者決策支持提供服務(wù)，難實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)飛躍的目標(biāo)。

通過(guò)查閱資料發(fā)現(xiàn)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已完成由評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行向?yàn)槭芡泄芾碡?zé)任的完成提供鑒證和咨詢(xún)的轉(zhuǎn)變過(guò)程[2]。其企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作涉及的領(lǐng)域相比我國(guó)電力企業(yè)更為廣泛且內(nèi)容更為深入，更著重于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理過(guò)程。對(duì)于跨國(guó)企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)范圍除了查證內(nèi)部財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與合法性以外，也將風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)、全球發(fā)展戰(zhàn)略的審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)及人力資源管理審計(jì)等方面的工作納入內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容[3]。顯然，電力企業(yè)在上述幾個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)尚未全面深入開(kāi)展。在電力企業(yè)發(fā)展已經(jīng)與國(guó)際接軌的今天，內(nèi)部審計(jì)范圍需要在實(shí)踐中不斷拓展，以適應(yīng)在新的形勢(shì)和體制下電力企業(yè)邁向國(guó)際化大公司的發(fā)展需要。

2 內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不適應(yīng)發(fā)展要求

內(nèi)部審計(jì)作為電力企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，需要具備管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及工程技術(shù)等多學(xué)科人才的支持。對(duì)于電力企業(yè)而言，面對(duì)國(guó)內(nèi)普遍缺乏復(fù)合型人才的大環(huán)境，只能通過(guò)提升內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)以及優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)才能保證電力企業(yè)更有效的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。但是，通過(guò)企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與電力企業(yè)發(fā)展的要求仍存在很多差距，并不能滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求，主要存在以下兩方面問(wèn)題：

2.1 內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理 西方發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員在專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)上應(yīng)滿(mǎn)足：經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)、工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)及其它專(zhuān)業(yè)各占1/3[4]。而我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)比例高達(dá)50%以上，使得工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)及其它審計(jì)所需專(zhuān)業(yè)占據(jù)比例非常小。顯然，這種專(zhuān)業(yè)人才結(jié)構(gòu)只能適應(yīng)開(kāi)展財(cái)會(huì)方面的審計(jì)以及其它以財(cái)會(huì)資料為基礎(chǔ)的審計(jì)咨詢(xún)活動(dòng)，對(duì)電力企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制以及評(píng)價(jià)等活動(dòng)不能有效支持，不能適應(yīng)審計(jì)范圍的日益擴(kuò)大，嚴(yán)重影響著電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值職能的全面發(fā)揮。例如，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)種類(lèi)繁多的電力多經(jīng)企業(yè)而言，若內(nèi)部審計(jì)人員只懂得財(cái)會(huì)知識(shí)，而不懂得工程技術(shù)方面的知識(shí)，則審計(jì)人員對(duì)企業(yè)所需原材料價(jià)格的高低很難做出正確的判斷，因此審計(jì)結(jié)果的正確性也很難保證。

2.2 內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)理念有待提高 限于內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)，多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)理念仍然停留在“監(jiān)督與評(píng)價(jià)”及“查錯(cuò)糾弊”的觀念，已難于適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)多樣化、復(fù)雜化的挑戰(zhàn)。對(duì)于改變固有審計(jì)模式，創(chuàng)新審計(jì)理念，及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的角色、功能發(fā)生的變化鮮有思考。部分企業(yè)由于缺乏管理層的理解和支持，內(nèi)部審計(jì)人員難以真正融入、參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，更多的是以監(jiān)督員的身份對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，無(wú)法將新的審計(jì)理念運(yùn)用到實(shí)際工作當(dāng)中。影響了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變；由差錯(cuò)糾弊向提供管理咨詢(xún)服務(wù)轉(zhuǎn)變的速度，從而對(duì)提高電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)行整體的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性形成不利影響。

3 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)相對(duì)于被審計(jì)單位獨(dú)立是審計(jì)結(jié)果具有客觀性與公正性的前提與基礎(chǔ)。然而，經(jīng)過(guò)企業(yè)調(diào)研及工作實(shí)踐當(dāng)中發(fā)現(xiàn)，部分電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

3.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 目前，由于電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織結(jié)構(gòu)中與其它職能部門(mén)處于平級(jí)，甚至還要受到其它部門(mén)在審計(jì)經(jīng)費(fèi)及人員配備等方面牽制，使得難以對(duì)同級(jí)部門(mén)和其它經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)開(kāi)展審計(jì)工作，審計(jì)工作的獨(dú)立性與客觀性難以保證。

3.2 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性 電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)部門(mén)，由于崗位設(shè)置及人員配備所限，在經(jīng)營(yíng)管理中處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，其工資、前途與福利直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)影響。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃、進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)以及出具審計(jì)結(jié)果時(shí)存在多方面顧慮，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性與公正性。

3.3 內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)來(lái)源缺乏獨(dú)立性 充足且獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)費(fèi)來(lái)源是電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與有財(cái)政保障的國(guó)家審計(jì)活動(dòng)不同，其經(jīng)費(fèi)一般來(lái)源于企業(yè)管理費(fèi)用，通常由管理層決定經(jīng)費(fèi)多少，隨意性較強(qiáng)，存在經(jīng)費(fèi)來(lái)源短缺的情況，使得內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不能順利實(shí)施[5]。

4 內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有待提高

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系著電力企業(yè)是否具有良好的競(jìng)爭(zhēng)力。然而，電力企業(yè)雖然完成了政企分離，在內(nèi)部審計(jì)方面得到了很大的提升，但在工作質(zhì)量上依然存在以下問(wèn)題：

4.1 缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系 內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)規(guī)范性、專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，其工作質(zhì)量的高低需要一套完整的、健全的質(zhì)量保證體系作為支撐。但通過(guò)企業(yè)調(diào)研及查閱文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保證體系方面存在以下問(wèn)題：

①內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)無(wú)章可循，個(gè)人經(jīng)驗(yàn)依靠嚴(yán)重。由于我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏符合企業(yè)自身特點(diǎn)的章程與工作規(guī)范，致使審計(jì)工作無(wú)章可循，審計(jì)工作質(zhì)量的好壞往往取決于內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的多少，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障。②現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，后續(xù)審計(jì)并未跟進(jìn)。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)平時(shí)與其它各部門(mén)之間溝通不夠，一般只是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)活動(dòng)獲取信息，不僅內(nèi)部審計(jì)成本大，而且達(dá)不到理想效果。同時(shí)，由于后續(xù)審計(jì)并未及時(shí)跟進(jìn)，使得一部分在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)同樣的問(wèn)題。③未能提供“增值”服務(wù)。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》所指出的，內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)僅僅是對(duì)公司內(nèi)部財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性與合法性做出驗(yàn)證，更應(yīng)該著眼于以增值和改善電力企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況為主要審計(jì)內(nèi)容的增值性審計(jì)，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供“增值”服務(wù)。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的工作，往往涉及多個(gè)行業(yè)，需要多個(gè)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)作為支撐。這對(duì)于多數(shù)來(lái)源于財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，由于專(zhuān)業(yè)背景的不同，并不能對(duì)多個(gè)行業(yè)的運(yùn)行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財(cái)會(huì)審計(jì)為主的工作，并不能提供更多增值服務(wù)。

4.2 內(nèi)部審計(jì)程序需進(jìn)一步規(guī)范 規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序是其工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計(jì)工作分為準(zhǔn)備、實(shí)施與終結(jié)三個(gè)階段，每個(gè)階段都有其需要完成的任務(wù)。然而，有些電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中存在內(nèi)部審計(jì)程序流于形式的現(xiàn)象。在實(shí)際工作中未能?chē)?yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范，忽視制定符合企業(yè)實(shí)際情況的詳細(xì)審計(jì)工作計(jì)劃，及詳實(shí)的審前調(diào)查方案，使得審計(jì)工作無(wú)法覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，審計(jì)報(bào)告披露的問(wèn)題缺乏客觀性與全面性，影響了內(nèi)部審計(jì)工作成果的運(yùn)用，未能很好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)管理、促進(jìn)管理的職能。

5 結(jié)論

通過(guò)從內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量四個(gè)方面分析電力企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中存在的問(wèn)題，可以看出我國(guó)電力企業(yè)雖然完成了體制改革，實(shí)現(xiàn)了政企分離，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中體現(xiàn)出了獨(dú)有的特點(diǎn)。但要與國(guó)際大公司形成競(jìng)爭(zhēng)力，在內(nèi)部審計(jì)方面仍需解決很多問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]鮮梅.電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)專(zhuān)業(yè)碩士學(xué)位論文，2009.

[2]黎洪琥.江西省電力公司內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究[D].合肥工業(yè)大學(xué)專(zhuān)業(yè)碩士學(xué)位論文，2008.

篇6

一、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)與職能

1、內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。定義中包含了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素，而這幾項(xiàng)要素是構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

2、內(nèi)部審計(jì)的職能。具體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、管理控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)等四項(xiàng)職能。

(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會(huì)等決策層對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其他職能部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針政策，是否完成任務(wù)，不僅在于查錯(cuò)防弊，重要的是檢查評(píng)價(jià);二是業(yè)務(wù)上受當(dāng)?shù)卣畬徲?jì)廳局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，代表國(guó)家對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。

(2)管理控制職能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)審計(jì)活動(dòng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門(mén)進(jìn)行徹底的檢查、取證、分析和評(píng)價(jià)，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進(jìn)工作的意見(jiàn)和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策，強(qiáng)化內(nèi)部控制，堵塞管理漏洞，提高經(jīng)濟(jì)效益。

(3)評(píng)價(jià)鑒證職能。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其績(jī)效進(jìn)行合理的分析和判斷。評(píng)價(jià)過(guò)程的實(shí)質(zhì)是針對(duì)審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷進(jìn)行評(píng)議，從而肯定成績(jī)，指出不足的過(guò)程。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心職能。鑒證是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒證和證明，據(jù)以做出審計(jì)結(jié)論。

(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù)，對(duì)最高層負(fù)責(zé)，完成其指派的任務(wù);二是為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及企業(yè)上級(jí)行業(yè)主管部門(mén)服務(wù)，完成他們交辦的工作。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清。傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)新形式的發(fā)展，而新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)、工作流程等規(guī)范尚未建立或不完善，這些都導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量缺乏評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差，甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。

2、內(nèi)審的獨(dú)立性和客觀性受到限制。從我國(guó)現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下，在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，為管理經(jīng)營(yíng)者服務(wù)，其內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)，從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

3、內(nèi)審的工作范圍過(guò)于狹窄。直到目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還僅限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，重點(diǎn)在檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性的查錯(cuò)防弊上，很少觸及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域。

4、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)人員出身，其中不少?zèng)]有接受系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，因此使內(nèi)審的重要作用無(wú)法充分發(fā)揮。

5、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展推動(dòng)作用的有限性。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)審計(jì)、管理和約束的是那些必須按國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度的屬于法定審計(jì)范圍的各級(jí)政府及部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位，而對(duì)上市公司及其他不屬于國(guó)家審計(jì)法定范圍的單位，特別是中小型民營(yíng)企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)工作要不要開(kāi)展以及如何開(kāi)展則取決于其他有關(guān)政府部門(mén)和單位的內(nèi)部管理需要。

三、建立和完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的對(duì)策

1、應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看，雖然《審計(jì)法》提出“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”，但《審計(jì)法》中的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系，如何健全內(nèi)部審計(jì)則“無(wú)法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，制定出一系列切實(shí)可行的有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和條例，從法律層面上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度的健全。

2、確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性?xún)蓷l原則。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門(mén)的重要標(biāo)志。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開(kāi)獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無(wú)意義。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作;應(yīng)獨(dú)立于各職能部門(mén)，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系。這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正，才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低，地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分。

3、進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此，我們必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，掌握相關(guān)知識(shí)與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)管理服務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)

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三、內(nèi)審工作的發(fā)晨對(duì)策

(一)找準(zhǔn)定位，突出服務(wù)職能

找準(zhǔn)定位，是高速公路經(jīng)營(yíng) 企業(yè) 內(nèi)審工作 發(fā)展 的前提?！兑?guī)定》將內(nèi)審職能定位為保證和咨詢(xún)兩大服務(wù)職能，這就意味著新形勢(shì)下內(nèi)審部門(mén)作為企業(yè)管理的一個(gè)職能部門(mén)，目的是維護(hù)企業(yè)整體的合法利益實(shí)現(xiàn)企業(yè) 經(jīng)濟(jì) 活動(dòng)最優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)效益最大化，而不僅僅是履行監(jiān)督檢查、查錯(cuò)糾弊職能。這就要求內(nèi)審部門(mén)充分利用其熟諳企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理諸環(huán)節(jié)的有利條件，以監(jiān)督為手段．以服務(wù)為目的．為企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的改善出謀劃策。只有這樣，內(nèi)審工作也才有旺盛的生命力。

(二)明確地位．增強(qiáng)獨(dú)立性

獨(dú)立性是高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能否充分發(fā)揮作用的保障，而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立程度依賴(lài)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理模式。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系上看，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式有：隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)．受財(cái)務(wù)經(jīng)理或總 會(huì)計(jì) 師領(lǐng)導(dǎo)的模式；獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審部門(mén)．受總經(jīng)理、董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式。WwW.133229.COM很顯然．前一種模式的獨(dú)立性較弱。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須堅(jiān)持兩條原則：獨(dú)立性和權(quán)威性。結(jié)合目前高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實(shí)際．監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是比較理想的模式。

(三)拓寬審計(jì)范圍．實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)并重

開(kāi)展效益審計(jì)是高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的關(guān)鍵。由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理、效益及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展審計(jì)轉(zhuǎn)變是 現(xiàn)代 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。效益審計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)管理、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和為企業(yè)增加價(jià)值方面有著其他控制方法無(wú)法替代的作用。在審計(jì)方法上．效益審計(jì)變事后審計(jì)為事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合．能更好地為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。因此．目前要有計(jì)劃有步驟地推行效益審計(jì)．實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)并重。同時(shí)重視環(huán)境保護(hù)、追求可持續(xù)發(fā)展已成為高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的共同使命和責(zé)任，由此而來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展審計(jì)、資源審計(jì)和環(huán)境審計(jì)也將成為內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，從而使內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)。

(四)加強(qiáng)自身建設(shè)．提高業(yè)務(wù)水平

穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍．改善內(nèi)審人員組成結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì)，健全內(nèi)審制度是高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)有效發(fā)揮內(nèi)審作用的基礎(chǔ)。首先．要穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍．限制隨意抽調(diào)或擠占內(nèi)審崗位的現(xiàn)象．適當(dāng)增加人員編制．增強(qiáng)內(nèi)審力量；其次．要改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)．由于內(nèi)審范圍的拓展，并向管理領(lǐng)域延伸．原來(lái)單一的人員結(jié)構(gòu)已不適應(yīng)內(nèi)審工作的需要．需配備工程技術(shù)、企業(yè)管理 法律 及l(fā)t審計(jì)人才：再次．要實(shí)行內(nèi)審人員從業(yè)準(zhǔn)入制度．進(jìn)入內(nèi)審隊(duì)伍必須具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和從業(yè)資格．同時(shí)．加強(qiáng)內(nèi)審人員的培訓(xùn)和交流．一方面企業(yè)要為內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件；另一方面內(nèi)審人員要增強(qiáng)使命感、緊迫感、危機(jī)感．以適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)審對(duì)從業(yè)人員素質(zhì)的要求；最后。要健全內(nèi)部審計(jì)制度．明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式．健全內(nèi)部審計(jì)組織體系，建立內(nèi)審人員崗位責(zé)任體系。

篇8

2、審計(jì)失敗的成因及規(guī)避

3、試論企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行

4、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的思考

5、財(cái)務(wù)欺詐的成因及防范

6、淺議內(nèi)部控制制度審計(jì)

7、會(huì)計(jì)報(bào)表作弊的方式及審計(jì)策略

8、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

9、如何進(jìn)行貨幣資金審計(jì)

10、論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

11、識(shí)查假賬的主要方法

12、貨幣資金審計(jì)中需要關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

13、論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

14、淺談現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督

篇9

 

一、引言

隨著安然、世通、帕馬拉特以及“銀廣夏”事件的出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到了國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的廣為關(guān)注。近年來(lái)，國(guó)際金融形勢(shì)復(fù)雜多變，公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，能否對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理和控制，在一定程度上取決于完善的公司治理體系。而內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的特殊地位和重要作用，決定了其在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的重要地位。無(wú)論是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，還是中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在公司風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要性。

從20世紀(jì)90年代中后期開(kāi)始，國(guó)外學(xué)者開(kāi)始關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論的研究，國(guó)內(nèi)學(xué)者陳毓圭（2004）在分析了國(guó)外職業(yè)界以及國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法改進(jìn)的歷史后，提出了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法已經(jīng)不能滿(mǎn)足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，急需修改的觀點(diǎn)。目前，西方內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐都已經(jīng)進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段。但是，在中國(guó)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在其框架和具體實(shí)施方法方面還存在著不少的爭(zhēng)議和困難。

因此，本文將從相關(guān)文獻(xiàn)的回顧入手，在了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)構(gòu)建公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系提出幾點(diǎn)建議財(cái)務(wù)論文，以進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的框架。

二、相關(guān)文獻(xiàn)的回顧

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)有很多學(xué)者開(kāi)始關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方面的研究，嚴(yán)暉（2004）從管理學(xué)角度出發(fā)，認(rèn)為戰(zhàn)略管理理論的出現(xiàn)，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)由管理導(dǎo)向邁向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展深受以邁克爾·波特為代表的戰(zhàn)略管理理論以及邁克爾·哈默及詹姆斯·錢(qián)皮的企業(yè)再造理論的影響。并從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)等相關(guān)概念的定義出發(fā)，構(gòu)筑了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架。

王曉霞、孫坤、張宜霞（2004）通過(guò)從內(nèi)部審計(jì)的定義，首席審計(jì)師的概念以及剩余風(fēng)險(xiǎn)3個(gè)方面比較分析了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2001年版《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的新變化，指出了2001年版本始終貫穿著風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主導(dǎo)思想，并在研究了風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、原則、步驟的基礎(chǔ)上，提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)程序。

徐德（2005）立足于COSO委員會(huì)提出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，通過(guò)分析風(fēng)險(xiǎn)的特征以及多種分類(lèi)模式，提出內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展要與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，與公司各級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理組織相配合，并且要全過(guò)程參與風(fēng)險(xiǎn)審查，進(jìn)而研究了規(guī)避和減少風(fēng)險(xiǎn)的措施與決策，進(jìn)一步豐富和發(fā)展了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制方法。

孟焰、潘秀麗(2006)分析了風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)和分類(lèi)以及風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵，認(rèn)為對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的結(jié)果，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的目標(biāo)取決于對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的功能定位。在此基礎(chǔ)上，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的審查和評(píng)價(jià)的目標(biāo)和主要內(nèi)容，并指出對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)是現(xiàn)在公司內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)新的領(lǐng)域免費(fèi)論文。

路媛媛、袁洋（2008）從COSO委員會(huì)提出的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》產(chǎn)生的背景和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生動(dòng)因出發(fā)，闡述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與ERM的互動(dòng)關(guān)系，指出公司內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性，以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，并且從4個(gè)方面提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施措施。

邸叢枝、于富生（2009）梳理了國(guó)際和國(guó)內(nèi)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展歷程，分析了內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢(xún)的對(duì)象。并且從內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、服務(wù)對(duì)象、職能、方法等6個(gè)方面入手，提出了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)的框架。

國(guó)內(nèi)學(xué)者們歷年來(lái)的這些研究對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在中國(guó)的實(shí)施和發(fā)展具有很大的推動(dòng)作用，但是，從文獻(xiàn)的梳理過(guò)程中可以看出，大部分文獻(xiàn)比較重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，比較關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)、內(nèi)容和程序的分析，很少有文獻(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)兩者關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)的分析，也很少出現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中遇到的問(wèn)題的探討，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施措施的研究。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)模式經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)4個(gè)階段的發(fā)展（胡春元，2009）?，F(xiàn)代社會(huì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和高度膨脹的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的進(jìn)一步發(fā)展。公司所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化財(cái)務(wù)論文，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大大增加，同時(shí)，對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的要求也越來(lái)越高。為了維持公司可持續(xù)發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這種有效和靈活的審計(jì)模式便得到了廣泛的運(yùn)用。

(一)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意義

為了適合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式被廣泛運(yùn)用到公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅能全面關(guān)注公司的經(jīng)營(yíng)情況，充分識(shí)別公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，又能有效配置公司的資源，具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。而傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式只關(guān)注公司報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，忽視了對(duì)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，已不能滿(mǎn)足公司的發(fā)展需要。

其次，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能適應(yīng)公司目標(biāo)的多樣化，它能對(duì)公司的這些目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，了解公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，從而提出防范措施和改進(jìn)意見(jiàn)，使公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在事后，對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行后續(xù)評(píng)估，可以了解到防范措施的有效程度，有利于公司將來(lái)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。

作為公司重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，獨(dú)立于公司的經(jīng)營(yíng)管理部分，而且非常了解公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)流程。由他們開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，不僅可以隨時(shí)隨地對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)展開(kāi)審查，而且還可以深入到公司經(jīng)營(yíng)中極其細(xì)微的環(huán)節(jié)，及時(shí)了解公司日常管理中的缺陷，更有利于公司管理體系的完善，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，增加公司價(jià)值。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在中國(guó)公司里有著廣闊的應(yīng)用前景。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

早在2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)就開(kāi)始強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要參與工地風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，這對(duì)促進(jìn)和推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有極大的現(xiàn)實(shí)意義。近年來(lái)，隨著公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的日趨復(fù)雜。面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更加突出對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、計(jì)量和預(yù)測(cè)。由于內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員參與公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)公司面臨或者將要面臨的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更了解，就更有利于公司健康快速地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)濟(jì)效益。

目前，已經(jīng)有不少公司在日常經(jīng)營(yíng)中推進(jìn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用，但還是出現(xiàn)了不少的困難。不同經(jīng)營(yíng)范圍，不同規(guī)模的公司，其所推行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)是有差異的財(cái)務(wù)論文，其所負(fù)擔(dān)的成本也是有差異的。因?yàn)椴煌墓久媾R的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是不同，其內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的劃分也是不同的，也就是說(shuō)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系是不同的，內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力也是不同的，公司所能負(fù)擔(dān)成本的能力也是不同的。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力有很高的要求，即需要具備較高的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，而大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員很難充分識(shí)別公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行防范。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員很難配合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，缺乏風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別知識(shí)，不具備指導(dǎo)管理的意識(shí)。

另一方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還處于發(fā)展階段，缺少完善的理論體系的支撐，也沒(méi)有配套的全面的運(yùn)作模式。雖然很多公司已經(jīng)大力推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用，但審計(jì)方法并沒(méi)有跟上，還是停留在傳統(tǒng)的審計(jì)方法上，也沒(méi)有學(xué)習(xí)國(guó)際上有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法，不能完全發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的作用。

四、對(duì)在中國(guó)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的政策建議

近幾十年來(lái)，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大的變化，全球化進(jìn)程的進(jìn)一步加深推動(dòng)了中國(guó)很多公司開(kāi)始實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公司內(nèi)部的需求。由于這種審計(jì)模式還處于發(fā)展階段，且其與傳統(tǒng)的審計(jì)模式在技術(shù)、方法等方面存在著很大的差異。因此，公司要全面實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要注意很多問(wèn)題。

（一）全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，重視內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

公司應(yīng)在全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的同時(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的獨(dú)立性免費(fèi)論文。獨(dú)立性是對(duì)開(kāi)展公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的最低要求。沒(méi)有獨(dú)立性，就沒(méi)有任何審計(jì)質(zhì)量可言。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員獨(dú)立于公司經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)之外開(kāi)展審計(jì)工作，是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的前提。只有在獨(dú)立于公司其他部門(mén)的情況下開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，才能全面參與公司的日常運(yùn)作，客觀地對(duì)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這樣，才能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)公司管理體系的漏洞，有效地提出改善建議，降低公司的風(fēng)險(xiǎn)，完善公司的管理體系，提高公司的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要組成部分，也是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的主體，只有內(nèi)部審計(jì)人員充分掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，才能滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求，公司才能有效地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作。因此財(cái)務(wù)論文，公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高他們的專(zhuān)業(yè)勝任能力。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的審計(jì)模式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和公司治理領(lǐng)域等相關(guān)知識(shí)有很高的要求。只有內(nèi)部審計(jì)人員擁有較高的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力的情況下，才能有效地識(shí)別公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)提出防范措施。只有內(nèi)部審計(jì)人員具備公司治理相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)的情況下，才能真正參與到公司日常運(yùn)作中，發(fā)現(xiàn)公司管理體系的漏洞，及時(shí)提出整改意見(jiàn)。

（三）建立健全公司內(nèi)部治理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系

審計(jì)質(zhì)量的高低不僅取決于審計(jì)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，還取決于公司內(nèi)部治理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善程度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展主要是對(duì)公司所面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而提出防范措施。因此，要有效地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，就要建立健全公司內(nèi)部治理機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

只有公司擁有比較健全的內(nèi)部治理機(jī)制，才能明確每個(gè)審計(jì)人員的工作范圍，有效地進(jìn)行資源配置，降低公司的成本。只有公司擁有比較健全的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，內(nèi)部審計(jì)人員才能全面參與到公司的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中去，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，提高公司價(jià)值。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)外對(duì)其理論研究與實(shí)踐也處于初級(jí)階段。中國(guó)公司開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)比西方國(guó)家要晚很多，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家還存在著一定的差距，在理論與實(shí)踐中還有很多問(wèn)題有待于進(jìn)一步解決。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)一步發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)將會(huì)有更好的發(fā)展，其理論體系和實(shí)際應(yīng)用將得到完善。

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篇10

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實(shí)施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。目前醫(yī)院在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向的協(xié)調(diào)重視不夠，導(dǎo)致同級(jí)各職能部門(mén)間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，進(jìn)而影響醫(yī)院內(nèi)控的成效；大多數(shù)醫(yī)院院長(zhǎng)來(lái)源于醫(yī)療骨干或?qū)W科帶頭人，缺乏系統(tǒng)的管理知識(shí)，對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，即使有些院長(zhǎng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)控工作有了較清楚的認(rèn)識(shí)，也會(huì)因其管理能力所限而無(wú)法建立和實(shí)施完善的內(nèi)部控制制度。

1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠健全

有些學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專(zhuān)業(yè)提供論文寫(xiě)作、寫(xiě)作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門(mén)與會(huì)計(jì)核算部門(mén)未明確劃分，將兩項(xiàng)工作合并一處，財(cái)會(huì)部門(mén)的主管人員既管理財(cái)務(wù)收支又處理會(huì)計(jì)信息，如此極易導(dǎo)致基于需要而捏造會(huì)計(jì)信息。權(quán)利、義務(wù)與責(zé)任對(duì)等是內(nèi)部控制的基本原則之一，而目前醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員按有關(guān)規(guī)定所擔(dān)負(fù)的責(zé)任大于其實(shí)際擁有的權(quán)力，同時(shí)醫(yī)院又對(duì)他們?nèi)狈τ行У膬?nèi)部激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重背離。有的單位雖然建立了較完善的內(nèi)部控制制度，卻沒(méi)有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

1.3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員缺乏應(yīng)有的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

人員素質(zhì)是決定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情況看，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)很少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所需的知識(shí)層次，只滿(mǎn)足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。

1.4 醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)人員是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責(zé)任人，但他們的獨(dú)立性不夠，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者，而內(nèi)部各職能部門(mén)都是在經(jīng)營(yíng)者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權(quán)下進(jìn)行，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法真正履行其職能。有的內(nèi)部審計(jì)人員只是兼職或是掛靠，對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不全面，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。

2 加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

2.1 營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境

強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)是提高醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效性最基本和最迫切的要求，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立以院長(zhǎng)為首的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)總會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)工作中的地位，提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，保證其正常有效運(yùn)行。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)涉及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個(gè)層次的人員，上到院長(zhǎng)下到各部門(mén)、科室、職工要共同實(shí)施，只有全院上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實(shí)施。此外，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有一個(gè)良好的工作環(huán)境。

2.2 建立健全醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專(zhuān)業(yè)提供論文寫(xiě)作、寫(xiě)作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。要遵循機(jī)構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢(qián)賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制成效。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涉及所有與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位及人員，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵點(diǎn)落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)選擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)行重點(diǎn)控制。

2.3 全面提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

近幾年醫(yī)院會(huì)計(jì)制度作了較大改革，新增內(nèi)容較多，由于人的素質(zhì)因素，不能適應(yīng)新形勢(shì)，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致技術(shù)性會(huì)計(jì)信息失真；由于從業(yè)人員政治素質(zhì)的影響，不能依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不履行義務(wù)與職責(zé)，在利益驅(qū)動(dòng)下，步入歧途，形成經(jīng)濟(jì)犯罪。為加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，必須提高會(huì)計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)鼓勵(lì)和支持會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)和掌握新的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，使其知識(shí)和技能得到不斷更新、補(bǔ)充、拓展，進(jìn)一步掌握內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策，從而跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，這是有效發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用的重要條件。

2.4 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)的目的是審計(jì)財(cái)務(wù)核算的正確性，同時(shí)也是為了檢驗(yàn)各項(xiàng)制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補(bǔ)漏洞。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化其獨(dú)立性和權(quán)威性，獨(dú)立于有關(guān)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之外，通過(guò)定期和經(jīng)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專(zhuān)業(yè)提供論文寫(xiě)作、寫(xiě)作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net常的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行審核檢查并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議。在醫(yī)院內(nèi)部建立以?xún)?nèi)部審計(jì)為主線的監(jiān)控機(jī)制，應(yīng)實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)科室，保證醫(yī)院內(nèi)審工作的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計(jì)起到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計(jì)部門(mén)要制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將整個(gè)內(nèi)審工作的重心從過(guò)去的事后審計(jì)，轉(zhuǎn)向事前計(jì)劃預(yù)測(cè)、事中跟蹤控制、事后審計(jì)并舉，從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題， 把醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，從而使內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。

主要參考文獻(xiàn)