導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇內(nèi)部審計職能論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

(一)財務(wù)審計

各項的審計活動都是以財務(wù)部門提供的準確真實的會計信息作為依據(jù)，在一個較為健全完善的財務(wù)部門和財務(wù)制度中進行的。因此，財務(wù)審計是各項審計活動開始的基礎(chǔ)，對醫(yī)院內(nèi)部的各項收支進行準確的記錄和會計報表的正確編制往往是進行各項審計活動的依據(jù)。通過對醫(yī)院的財務(wù)進行合理的審計，可以得出醫(yī)院日常收支的具體情況，可以從中得知醫(yī)院的真實的財務(wù)狀況，并對醫(yī)院收支的合理性和標準性進行日常的審查和監(jiān)督，規(guī)避醫(yī)院內(nèi)部違規(guī)的狀況出現(xiàn)，確保醫(yī)院資金的安全。更何況，可以通過對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審查的具體結(jié)果，及時得出醫(yī)院的財務(wù)管理的各種弊端，使醫(yī)院內(nèi)部及時作出解決方案，促使醫(yī)院及時改善財務(wù)管理狀況。

(二)經(jīng)濟審計

經(jīng)濟審計和財務(wù)審計有著一定的相似之處，同時都是通過對醫(yī)院的財務(wù)狀況進行各項深入的研究和分析，不過經(jīng)濟審計相對于財務(wù)審計，更著重于對醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益的反映，更著重于對醫(yī)院的各種財務(wù)資產(chǎn)進行統(tǒng)計和全面的審查，并對醫(yī)院內(nèi)部的各項財務(wù)制度和管理制度的運行和作用進行審核，從中找到醫(yī)院內(nèi)部管理的發(fā)展空間，促使醫(yī)院內(nèi)部的各項管理制度的不斷完善和健全，為醫(yī)院的發(fā)展提供制度基礎(chǔ)，提高醫(yī)院的各項效益。

(三)資產(chǎn)審計

資產(chǎn)審計，顧名思義，是對醫(yī)院的各種資產(chǎn)數(shù)據(jù)進行審計，而這里的資產(chǎn)大部分是指醫(yī)院內(nèi)的各種固定資產(chǎn)，即是對醫(yī)療設(shè)備的購置活動進行審計等。在醫(yī)療設(shè)備的購置活動的過程中，設(shè)備購置的預(yù)算計劃編制和資金的實際運用計劃編制都包含在審計的范疇內(nèi)。因此，通過這種審計活動，對整個設(shè)備的購置交易活動進行監(jiān)控，預(yù)防在交易過程中出現(xiàn)問題，規(guī)避交易風險，盡可能的提高設(shè)備的利用率。還必須要對設(shè)備在工作過程中，為醫(yī)院帶來的各種效益進行審計和分析，對一些因為落后或者過期而棄置不用的各種設(shè)備進行統(tǒng)計和處理，盡可能的提高設(shè)備的價值。

(四)合同管理審計

因為經(jīng)濟型合同種類繁多，內(nèi)容雜亂，所涉及的知識廣度和寬度都十分大，進行整理時十分復(fù)雜，所以所有的相關(guān)經(jīng)濟合同和發(fā)票都必須要經(jīng)過財務(wù)部門按照正確的程序一步步的送審，而不能打亂送審秩序。與此同時，還要加強對經(jīng)濟合同簽訂和執(zhí)行過程的監(jiān)察力度，確保工作能夠按照簽訂的合同內(nèi)容進行，確保工作能夠有秩序的進行。在審計的過程中，還必須要確保審計數(shù)據(jù)的真實程度，要審計簽訂的經(jīng)濟合同的真實性和合理性，規(guī)避風險，保護醫(yī)院的合法效益和資金安全。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計職能存在的弊端與不足

(一)規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計的法律法規(guī)不健全

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院的發(fā)展目光也逐漸放在了改善醫(yī)院的內(nèi)部管理上。然而，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計的法律法規(guī)尚不健全，只有一項《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》對醫(yī)院的內(nèi)部審計的工作進行一個簡單的闡述，沒有其他較為有針對性的法律法規(guī)對內(nèi)部審計工作進行規(guī)范，內(nèi)部審計人員在進行內(nèi)部審計時也沒有可以相對應(yīng)的法律法規(guī)可以依據(jù)，所有的審計活動僅僅依靠內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗，這樣的做法無疑加大了審計的風險，降低了審計的準確性和真實性。沒有一個較為正規(guī)的工作規(guī)范的限制，不僅得出的審計結(jié)果缺乏真實性，還嚴重的影響了審計結(jié)果的權(quán)威性，使管理層對審計結(jié)果抱有一定的懷疑。

(二)缺乏獨立運行的內(nèi)部審計部門

內(nèi)部審計的工作繁雜，還基于其審計的特殊作用，應(yīng)設(shè)立一個獨立的部分，方便其對醫(yī)院內(nèi)部的各個部門進行審計。然而，某些醫(yī)院尚未設(shè)立一個較為獨立的內(nèi)部審計部門，有些只是從財務(wù)部門中劃分一個工作區(qū)域給內(nèi)部審計進行工作；有些醫(yī)院雖然已經(jīng)成立了內(nèi)部審計部門，但是由于內(nèi)部審計工作人員與其他部門之間的利益或者私交關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致其工作依然無法獨立。更何況，我國醫(yī)院的內(nèi)部審計部分普遍存在工作范疇分工不明，權(quán)責關(guān)系混亂等問題，使內(nèi)部審計部門的工作得不到真正的高效落實，直接影響了審計的質(zhì)量。

(三)缺乏質(zhì)素高的內(nèi)部審計人員

按照我國的醫(yī)療服務(wù)現(xiàn)狀而言，相關(guān)的醫(yī)院內(nèi)部審計專業(yè)尚不成熟，也不發(fā)達，各類高校對該專業(yè)人才的培養(yǎng)數(shù)量十分有限。許多醫(yī)院內(nèi)的內(nèi)部審計人員僅僅由具有一定醫(yī)療衛(wèi)生知識的財務(wù)人員來擔任。再加上，隨著醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，對醫(yī)院內(nèi)部審計人員的要求也就越來越高，專業(yè)性也就越來越高，財務(wù)人員已經(jīng)無法稱職的擔任內(nèi)部審計人員。因此，許多醫(yī)院缺乏質(zhì)素高的內(nèi)部審計人員。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計職能弊端和不足的更正和改善

(一)健全規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計的法律法規(guī)

由于我國的經(jīng)濟發(fā)展較快，許多行業(yè)都逐漸開始自身的發(fā)展和改革。醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的發(fā)展速度比規(guī)范其工作的法律法規(guī)的出臺速度要快，直接導(dǎo)致了相關(guān)的內(nèi)部審計的規(guī)范不健全，甚至沒有提及。沒有一個統(tǒng)一的具有規(guī)范性的法律法規(guī)對醫(yī)院的內(nèi)部審計工作作為標準，這樣將會導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的低效和不法分子的有機可趁。因此，我國必須要盡快出臺相關(guān)的法律法規(guī)，可以參考外國的先進內(nèi)部審計理論的成功經(jīng)驗，再融合自身的國情和醫(yī)療服務(wù)的現(xiàn)狀，推行一個較為規(guī)范的內(nèi)部審計系統(tǒng)，使審計工作有法可依，提高其工作效率。

(二)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門

要設(shè)置一個較為獨立的內(nèi)部審計部門，首先要得到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的支持，使醫(yī)院管理層注重內(nèi)部審計的工作，讓其對內(nèi)部審計的工作有個大概的理解，才能為其做出更好的工作范疇的劃分；其次，要設(shè)立一個獨立的內(nèi)部審計系統(tǒng)，規(guī)范內(nèi)部審計的工作和使用模式，規(guī)范工作人員的工作權(quán)責，把責任落實到個人；第三，為了確保內(nèi)部審計部門的獨立性，必須要設(shè)立一個監(jiān)管機構(gòu)，對內(nèi)部審計人員與其他部門進行監(jiān)管，確保內(nèi)部審計人員與其他部門沒有特殊關(guān)聯(lián)；最后，內(nèi)部審計部門必須要直屬醫(yī)院管理層，要在管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，對每個部門進行審計。

(三)培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才

要吸納和培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)審人才，吸納具有一定醫(yī)療服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)、投資、審查知識的高質(zhì)素的財務(wù)人員，提高整個內(nèi)審隊伍的素質(zhì)。與此同時，還必須不斷的對其進行專業(yè)知識的培訓(xùn)，不斷提高其自身的素質(zhì)。

篇2

黨的十六大報告中指出：必須毫不動搖地鼓勵支持和引導(dǎo)非共有制發(fā)展。隨著經(jīng)濟體制改革的日益深入，我國的民營經(jīng)濟正在飛速發(fā)展，為活躍流通、繁榮市場、轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制、安置下崗職工和富于勞動力、增加國家財政收入起了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些，如缺乏長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃，“小富即安”思想嚴重；家族管理現(xiàn)象普遍，公司治理較薄弱；擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想實現(xiàn)更高的目標，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立企業(yè)制度。要完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須發(fā)展內(nèi)部審計。

在產(chǎn)權(quán)特征和公司治理上，民營企業(yè)與國有國營企業(yè)的最大區(qū)別主要體現(xiàn)在兩個方面。一是產(chǎn)權(quán)明晰程度，前者產(chǎn)權(quán)主體明確，產(chǎn)權(quán)清晰，而后者國家作為一個產(chǎn)權(quán)主體，看似明確，實則模糊；二是委托關(guān)系，前者或者所有者直接從事企業(yè)經(jīng)營管理，從而不存在股東與經(jīng)營者層面上的委托關(guān)系，或者所有者不直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理，從而存在委托關(guān)系，但委托人和人主體明確、委托鏈簡潔、關(guān)系簡單，后者所有者不可能直接從事企業(yè)的經(jīng)營管理活動，委托關(guān)系一定存在，而且委托人和人之間主體不明確、關(guān)系模糊、委托層級較多。

民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計制度是企業(yè)自身的一種內(nèi)在的主動需求。在民營企業(yè)，其外部產(chǎn)權(quán)明晰，不存在多級。企業(yè)是一種團隊生產(chǎn)，當存在個人行為的外在性時就會有道德風險和機會主義，在企業(yè)的團隊生產(chǎn)中，如果沒有監(jiān)督者的監(jiān)督就會有偷懶、虛報業(yè)績、轉(zhuǎn)移企業(yè)財物等現(xiàn)狀的發(fā)生。當存在委托責任關(guān)系就會有受托責任人對委托人是否盡心盡職，有沒有如實履行受托責任等問題。作為理性人的民營企業(yè)的業(yè)主（股東）當然就會想方設(shè)法杜絕這些增加企業(yè)內(nèi)部成本到其自身財富增長的因素，但依靠其個人的努力是不夠的，尤其是當企業(yè)規(guī)模大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜、生產(chǎn)經(jīng)營場所分散時，業(yè)主（股東）控制的距離太遠，難以實現(xiàn)有效控制。另一方面，即使是業(yè)主（股東）能夠?qū)ζ髽I(yè)實施有效控制，使企業(yè)團隊努力工作，但企業(yè)團隊內(nèi)各個職能部門所作出的努力是否能夠如愿以償?shù)慕o業(yè)主（股東）帶來效益，增加其財富，有賴于外部人的評價，因為一個人或組織難以對自己的工作好壞和努力的結(jié)果作出正確的評價和預(yù)測。設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，建立一個專司內(nèi)部監(jiān)督控制職能的部門，有利于協(xié)助業(yè)主（股東）組織和控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)其財富最大化的目標。

二、論文從民營企業(yè)內(nèi)部審計目標與職能進行了論述

1、大家一致認為，內(nèi)部審計目標是內(nèi)部審計行為的出發(fā)點，是內(nèi)部審計活動所要達到的理想境地或狀態(tài)。所以內(nèi)部審計目標必須反映所服務(wù)企業(yè)的性質(zhì)，并受制于客觀經(jīng)濟環(huán)境。民營企業(yè)內(nèi)部審計必然反映的是民營企業(yè)的本質(zhì)特性及其內(nèi)部審計的本質(zhì)要求。

民營企業(yè)的內(nèi)部審計目標是單一的，就是在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。民營企業(yè)內(nèi)部審計目標就是反映民營企業(yè)最本質(zhì)的內(nèi)生變量的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性。民營企業(yè)的股東的終極目標是實現(xiàn)自身財富的不斷增長，而在有效的公司治理構(gòu)架下，經(jīng)營者與股東的目標趨于一致。在這個組織目標統(tǒng)轄下，內(nèi)部審計目標就是在于協(xié)助組織成員增加企業(yè)價值和提高組織運作效率，幫助組織實現(xiàn)目標。

2、內(nèi)部審計職能是圍繞實現(xiàn)內(nèi)部審計目標而內(nèi)生的固有功能，它受到審計目標的影響，所以審計職能也會受到企業(yè)特性的影響。

較為一致的看法是企業(yè)的內(nèi)部審計具有監(jiān)督職能和服務(wù)職能，而民營企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。民營企業(yè)內(nèi)部審計是自身發(fā)展需要而建立和發(fā)展起來的，其建立內(nèi)部審計機構(gòu)，從事內(nèi)部審計活動，目的就是在于充分利用內(nèi)部審計的服務(wù)職能，協(xié)助和保證組織實現(xiàn)目標。除了國有企業(yè)一般的評價和控制等服務(wù)性職能外，因民營企業(yè)與國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性和公司治理屬性不同，還突出明晰產(chǎn)權(quán)和咨詢等服務(wù)性功能。民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)屬性表現(xiàn)為外部的明晰性和內(nèi)部的模糊性，公司治理上表現(xiàn)為存在構(gòu)建合理公司治理的基礎(chǔ)，產(chǎn)權(quán)屬性決定了民營企業(yè)擁有國有企業(yè)內(nèi)部審計所不具有的一項特殊服務(wù)功能－明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán)，而存在構(gòu)架合理公司治理基礎(chǔ)的屬性決定了民營企業(yè)內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)功能。

因此，咨詢是民營內(nèi)部審計服務(wù)職能的另外一個重要。在一個存在有效公司治理機制的民營企業(yè)，經(jīng)營者的目標與股東目標一致，領(lǐng)導(dǎo)團隊追求價值增值，內(nèi)審必須幫助組織實現(xiàn)這個目標，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營極其復(fù)雜多變，內(nèi)審憑借自己的獨有身份和優(yōu)勢，采用參與式的審計方式，以服務(wù)為導(dǎo)向，為企業(yè)提供保證咨詢服務(wù)。其所涉及的服務(wù)咨詢領(lǐng)域包括企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營決策、項目投資、銷售市場景氣狀況等戰(zhàn)略性決策，也包括了物資采購、生產(chǎn)工藝，產(chǎn)品促銷效果、人力資源管理、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行等技術(shù)和運營性決策，內(nèi)審人員通過與經(jīng)營者的交流自己的審計結(jié)論協(xié)助經(jīng)營者改善經(jīng)營效益。

三、論文對民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和管理體制進行了闡述

“民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置和管理取決于民營企業(yè)本身”，這是這次所有論文的一個共同點。在民營企業(yè)，無論是存在所有者和經(jīng)營者相分離的治理結(jié)構(gòu)還是所有者與經(jīng)營者合一的單邊治理結(jié)構(gòu)，經(jīng)營者都有動力把內(nèi)部審計機構(gòu)安排成最具有工作效率和效能的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)審工作效率和效能的是內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，為了提高內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性，民營企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部審計機構(gòu)直接設(shè)置在股東會或董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，業(yè)主（股東）直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，股東會人數(shù)不多，工作機制和決策機制靈活，能夠?qū)?nèi)部審計機構(gòu)進行管理，內(nèi)部審計機構(gòu)可以直接隸屬于股東會的領(lǐng)導(dǎo)，保障審計人員的絕對權(quán)威。對于規(guī)模大，按公司制運行的民營企業(yè)則應(yīng)將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)之下。

在管理體制上，民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)只受本單位的領(lǐng)導(dǎo)，對本單位的上級負責。在業(yè)務(wù)上受內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo)，具體表現(xiàn)應(yīng)為執(zhí)行遵守《內(nèi)部審計條例》和中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計基本準則等行業(yè)準則和規(guī)章。

四、論文探討了審計內(nèi)容與重點

主要有以下幾個方面：

篇3

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）006-000-01

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的含義及內(nèi)部審計質(zhì)量管理的意義

1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計的含義

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是客觀、公正的監(jiān)督控制活動，它對商業(yè)銀行經(jīng)營控制提供評價和咨詢活動。同時，內(nèi)部審計也是銀行業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量管理的現(xiàn)實意義

有利于我國商業(yè)銀行盡快與國際商業(yè)銀行接軌，有利于提升商業(yè)銀行內(nèi)部審計的地位。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題

審計理念缺少風險預(yù)警機制和內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性不足

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計的國際借鑒

1.發(fā)達國家商業(yè)銀行的內(nèi)部審計特點

（1）合理的審計模式，內(nèi)審部門有更多的獨立性和權(quán)威性

內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置問題對商業(yè)銀行的內(nèi)部審計制度至關(guān)重要，西方商業(yè)銀行在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上，總行實施了機構(gòu)健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，而在各分支機構(gòu)則只是設(shè)立簡單的審計控制辦事處，這種內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置實現(xiàn)了“倒金字塔”型。各分支行擔任服務(wù)窗口的職能，總行執(zhí)行主要的經(jīng)營職能。

（2）內(nèi)部審計職能定位明確

縱觀當前商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，西方發(fā)達國家的一些做法已經(jīng)走在內(nèi)審領(lǐng)域的前沿：充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的咨詢和服務(wù)職能、更加注重內(nèi)部審計過程而不是審計結(jié)果、對商業(yè)銀行潛在風險進行充分評估、對商業(yè)銀行的經(jīng)營風險提出合理的審計咨詢意見和改進措施、協(xié)助被審計單位進行內(nèi)部控制制度

2.國外商業(yè)銀行內(nèi)部審計經(jīng)驗的啟示

（1）重視內(nèi)部審計成本。內(nèi)部審計的最終目的是實現(xiàn)銀行的經(jīng)營目標，但在實現(xiàn)目標過程中，必不可少會出現(xiàn)一些內(nèi)部控制的問題，所以關(guān)于如何評價和衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標準和規(guī)范必須有章可循。如果內(nèi)部審計的職能和作用無法得到有效的發(fā)揮，或者內(nèi)部審計成本高于企業(yè)內(nèi)部審計所實現(xiàn)的價值，那么銀行完全可以把內(nèi)部審計外包給其他審計咨詢公司或者會計師事務(wù)所。從這個角度來說，內(nèi)部審計還可能為實現(xiàn)商業(yè)銀行的效益做出貢獻，從而降低商業(yè)銀行成本。

（2）現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計并重。進行實地審計檢查是傳統(tǒng)的審計方式，這有利于更加直觀的找出問題的根源，并在第一時間對問題進行分析，并給出直接的審計證據(jù)。當前，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，傳輸系統(tǒng)的發(fā)達已經(jīng)可以滿足審計證據(jù)和報表數(shù)據(jù)實時傳遞。通過對審計對象的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，找出其存在的問題，從而有計劃的對審計對象進行全方位一體化的審計。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計模式發(fā)展趨勢就是非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計并重。

四、提高我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

1.創(chuàng)新內(nèi)部審計理念

目前，中國的商業(yè)銀行內(nèi)部審計的概念也很舊，仍然在“金融審計”的階段，在實踐中，在中國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計主要是真實性審核，這種內(nèi)部審計理念強調(diào)的是針對會計材料和業(yè)務(wù)的合法性、合理性進行監(jiān)督評價，無法給商業(yè)銀行帶來效益，也不能間接增加銀行的價值。內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢是風險基礎(chǔ)審計，把風險評估作為企業(yè)經(jīng)營的必要條件之一。與此同時，內(nèi)部控制的重點也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，分析經(jīng)營風險成了內(nèi)部審計的焦點。因此，只有從審計風險的思想認識，深化“增值型審計”的概念，以促進審計模式的發(fā)展，對審計風險的利益，商業(yè)銀行的風險規(guī)劃，全方位多角度一體化的實時動態(tài)監(jiān)督，為商業(yè)銀行增加效率和效益。

2.創(chuàng)新內(nèi)部審計工作手段、方式和方法

商業(yè)銀行的電子化進程加快，各項業(yè)務(wù)的經(jīng)營和管理越來越離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計算機的普及。信息科技和電子銀行的大力發(fā)展使得風險控制問題在當下變得越來越突出，銀行業(yè)的各項業(yè)務(wù)也必須面向電子化，網(wǎng)絡(luò)化。

在審計手段方面，應(yīng)大力推廣使用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核技術(shù)能夠充分利用數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢，定義各種問題，在審計軟件等現(xiàn)代技術(shù)的大力支持下，連續(xù)動態(tài)地對商業(yè)銀行各部門會計資料和財務(wù)數(shù)據(jù)進行匹配和分析，對其出現(xiàn)的異?；顒訉嵤╋L險預(yù)警，從而縮小審計范圍，精確風險審計的領(lǐng)域，科學(xué)合理的安排被審計單位的審計計劃，最終使得審計資源優(yōu)化配置。

在審計方式方面，改變以往事先預(yù)告多的工作方式，增加突擊審計力度。按照西方商業(yè)銀行的慣例，選擇不定時的對商業(yè)銀行各部門進行一次突擊審查。

3.加強公司治理，提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計獨立性對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量的重要息相關(guān)。只有保證內(nèi)部審計部門在商業(yè)銀行各部門中具備較高的地位，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的獨立性也關(guān)系到審計任務(wù)是否按期完成，是否高質(zhì)量完成。提高內(nèi)部審計權(quán)威性也是加強公司治理的重要舉措，公司在規(guī)劃法人治理結(jié)構(gòu)時就應(yīng)該充分考慮內(nèi)部審計部門的權(quán)威性和獨立性，將內(nèi)部審計定位于董事會或者監(jiān)事會之下，內(nèi)部審計人員直接向董事長負責，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立和權(quán)威。

五、結(jié)語

感謝老師們一路上對我論文的指導(dǎo)和支持，對于我存在的不足及時指出并加以指導(dǎo)，如果沒有老師們的幫助，我想也就沒有今天的這篇論文了。路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索，這一路走下了，經(jīng)歷了許多汗水和挫折，但是道路是曲折的，前途是光明的。在這一刻，將最崇高的敬意獻給你們！在我的論文中參考了大量的文獻資料，在此，向各學(xué)術(shù)界的前輩們致敬！

參考文獻：

[1]楊國芹.商業(yè)銀行內(nèi)部審計研究.華中科技大學(xué)大學(xué)研究生學(xué)報，2012，8：16-21.

[2]付文燕.金融危機下我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計研究.審計之友，2011，6：8-10.

篇4

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或?qū)嵤┬Ч暮脡?。目前醫(yī)院在組織機構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向的協(xié)調(diào)重視不夠，導(dǎo)致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，進而影響醫(yī)院內(nèi)控的成效；大多數(shù)醫(yī)院院長來源于醫(yī)療骨干或?qū)W科帶頭人，缺乏系統(tǒng)的管理知識，對于內(nèi)部控制的認識不到位，使醫(yī)院內(nèi)控工作缺乏統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一部署，即使有些院長對醫(yī)院內(nèi)控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內(nèi)部控制制度。

1.2 財務(wù)會計內(nèi)部控制制度不夠健全

有些學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net醫(yī)院財務(wù)管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務(wù)收支又處理會計信息，如此極易導(dǎo)致基于需要而捏造會計信息。權(quán)利、義務(wù)與責任對等是內(nèi)部控制的基本原則之一，而目前醫(yī)院的會計人員按有關(guān)規(guī)定所擔負的責任大于其實際擁有的權(quán)力，同時醫(yī)院又對他們?nèi)狈τ行У膬?nèi)部激勵機制，導(dǎo)致責、權(quán)、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內(nèi)部控制制度，卻沒有很好地貫徹執(zhí)行或束之高閣，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

1.3 財務(wù)會計內(nèi)部控制人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)

人員素質(zhì)是決定財務(wù)會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內(nèi)部會計控制的基本要求，對財務(wù)會計內(nèi)部控制程序或措施誤解、誤判，即使內(nèi)部控制制度再完善，也很難充分發(fā)揮作用。就目前醫(yī)院情況看，會計人員綜合素質(zhì)偏低，參加學(xué)習培訓(xùn)的機會很少，缺乏應(yīng)有的分析判斷能力，難以適應(yīng)財務(wù)會計內(nèi)部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結(jié)、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。

1.4 醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用

內(nèi)部審計是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計人員是財務(wù)會計內(nèi)部控制制度制定和檢查執(zhí)行的首要責任人，但他們的獨立性不夠，內(nèi)部審計的服務(wù)對象是醫(yī)院經(jīng)營者，而內(nèi)部各職能部門都是在經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其各項經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權(quán)下進行，在這種情況下，內(nèi)部審計無法真正履行其職能。有的內(nèi)部審計人員只是兼職或是掛靠，對業(yè)務(wù)知識掌握不全面，使得財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。

2 加強醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制的對策

2.1 營造良好的財務(wù)會計內(nèi)部控制環(huán)境

強化財務(wù)會計內(nèi)部控制意識是提高醫(yī)院內(nèi)部會計控制有效性最基本和最迫切的要求，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立以院長為首的經(jīng)濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對財務(wù)會計內(nèi)部控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，加強對財務(wù)內(nèi)部會計控制的組織領(lǐng)導(dǎo)和協(xié)調(diào)，保證其正常有效運行。醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制是一個涉及醫(yī)院經(jīng)濟活動全方位的控制，是一整套相互監(jiān)督、制約、聯(lián)系的控制方法，醫(yī)院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統(tǒng)一認識，才能保證醫(yī)院內(nèi)控制度的建立健全和有效實施。此外，領(lǐng)導(dǎo)重視才能保證內(nèi)部會計控制有一個良好的工作環(huán)境。

2.2 建立健全醫(yī)院財務(wù)會計內(nèi)部控制制度

財務(wù)會計內(nèi)部控制制度的制定應(yīng)該全面、系統(tǒng)，要涵蓋預(yù)算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net產(chǎn)控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統(tǒng)控制。要遵循機構(gòu)分離、職務(wù)分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監(jiān)督，確保財務(wù)會計內(nèi)部控制成效。醫(yī)院內(nèi)部會計控制應(yīng)當涉及所有與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的崗位及人員，并對經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵點落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。財務(wù)會計內(nèi)部控制涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程。同時，醫(yī)院應(yīng)選擇一些影響面廣、作用大的關(guān)鍵控制點，實行重點控制。

2.3 全面提高財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)

近幾年醫(yī)院會計制度作了較大改革，新增內(nèi)容較多，由于人的素質(zhì)因素，不能適應(yīng)新形勢，跟不上事業(yè)發(fā)展需要，影響了會計信息質(zhì)量，從而導(dǎo)致技術(shù)性會計信息失真；由于從業(yè)人員政治素質(zhì)的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務(wù)與職責，在利益驅(qū)動下，步入歧途，形成經(jīng)濟犯罪。為加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制，必須提高會計人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。醫(yī)院負責人應(yīng)鼓勵和支持會計人員學(xué)習和掌握新的專業(yè)知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內(nèi)部財務(wù)管理控制制度和財政政策，從而跟上經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業(yè)道德教育，提高會計人員的職業(yè)道德水準，這是有效發(fā)揮財務(wù)會計內(nèi)部控制作用的重要條件。

2.4 強化內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計的目的是審計財務(wù)核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執(zhí)行情況，以便發(fā)現(xiàn)不足，彌補漏洞。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)強化其獨立性和權(quán)威性，獨立于有關(guān)部門的經(jīng)濟活動之外，通過定期和經(jīng)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net常的審計活動，對經(jīng)濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫(yī)院內(nèi)部建立以內(nèi)部審計為主線的監(jiān)控機制，應(yīng)實行院長負責制，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計科室，保證醫(yī)院內(nèi)審工作的獨立性、權(quán)威性和有效性，避免“形同虛設(shè)”，真正使內(nèi)部審計起到衛(wèi)士、謀士的作用。醫(yī)院審計部門要制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將整個內(nèi)審工作的重心從過去的事后審計，轉(zhuǎn)向事前計劃預(yù)測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規(guī)違紀審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，實現(xiàn)對醫(yī)院進行全過程、全方位的監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題， 把醫(yī)院的經(jīng)營風險降到最低，從而使內(nèi)控制度更加完善和嚴密。

主要參考文獻

篇5

2、內(nèi)審的獨立性和客觀性受到限制。從我國現(xiàn)狀來看,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)大多設(shè)置于管理層之下,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作,為管理經(jīng)營者服務(wù),其內(nèi)部審計的獨立性和客觀性不強,從而影響到企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

3、內(nèi)審的工作范圍過于狹窄。直到目前,我國企業(yè)的內(nèi)部審計還僅限于財務(wù)領(lǐng)域,重點在檢查財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和合法性的查錯防弊上,很少觸及經(jīng)營管理的其他領(lǐng)域。

4、內(nèi)審機構(gòu)和人員設(shè)置不合理。我國企業(yè)集團內(nèi)部審計人員大都是財會人員出身,其中不少沒有接受系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練,缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗,因此使內(nèi)審的重要作用無法充分發(fā)揮。

5、審計機關(guān)對內(nèi)部審計發(fā)展推動作用的有限性。國家審計機關(guān)有權(quán)審計、管理和約束的是那些必須按國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度的屬于法定審計范圍的各級政府及部門、國有的金融機構(gòu)和企事業(yè)單位,而對上市公司及其他不屬于國家審計法定范圍的單位,特別是中小型民營企業(yè)而言,內(nèi)部審計工作要不要開展以及如何開展則取決于其他有關(guān)政府部門和單位的內(nèi)部管理需要。

二、內(nèi)部審計的本質(zhì)與職能

1、內(nèi)部審計的本質(zhì)。新的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)指出:內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為,以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。定義中包含了內(nèi)部審計的目標、職能、內(nèi)容、本質(zhì)等要素,而這幾項要素是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)不可或缺的部分。

2、內(nèi)部審計的職能。具體來說,現(xiàn)代內(nèi)部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務(wù)等四項職能。

(1)監(jiān)督職能。企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督有兩層含義:一是代表企業(yè)股東及董事會等決策層對本企業(yè)的會計機構(gòu)及其他職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督,看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營方針政策,是否完成任務(wù),不僅在于查錯防弊,重要的是檢查評價;二是業(yè)務(wù)上受當?shù)卣畬徲嫃d局的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo),代表國家對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。

(2)管理控制職能。內(nèi)部審計部門通過審計活動,對企業(yè)經(jīng)營管理、生產(chǎn)、技術(shù)等各部門進行徹底的檢查、取證、分析和評價,客觀公正地做出結(jié)論,提出改進工作的意見和建議;協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進行科學(xué)的決策,強化內(nèi)部控制,堵塞管理漏洞,提高經(jīng)濟效益。

(3)評價鑒證職能。內(nèi)部審計的評價是內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的審計標準對經(jīng)營活動及其績效進行合理的分析和判斷。評價過程的實質(zhì)是針對審核、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷進行評議,從而肯定成績,指出不足的過程。評價是內(nèi)部審計的核心職能。鑒證是對企業(yè)的財務(wù)管理及其經(jīng)濟活動的鑒證和證明,據(jù)以做出審計結(jié)論。

(4)服務(wù)職能。企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能有兩層含義:一是要為本企業(yè)服務(wù),對最高層負責,完成其指派的任務(wù);二是為國家審計機關(guān)及企業(yè)上級行業(yè)主管部門服務(wù),完成他們交辦的工作。

三、建立和完善我國內(nèi)部審計制度的對策

1、應(yīng)加強內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)。從目前看,雖然《審計法》提出“要建立健全內(nèi)部審計制度”,但《審計法》中的內(nèi)部審計側(cè)重于國家審計與內(nèi)部審計指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系,如何健全內(nèi)部審計則“無法可依”。我們應(yīng)該根據(jù)我國國情,借鑒國外的經(jīng)驗,制定出一系列切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和條例,從法律層面上增強內(nèi)部審計制度的健全。

2、確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審組織機構(gòu)時,應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性兩條原則。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標志。無論內(nèi)部審計還是外部審計,離開獨立性,審計結(jié)果將毫無意義。內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)第一負責人直接領(lǐng)導(dǎo),對其負責并報告工作;應(yīng)獨立于各職能部門,并對其進行監(jiān)督;內(nèi)部審計人員應(yīng)與被監(jiān)督對象無利益關(guān)系。這樣,才能保證審計結(jié)果的真實、客觀、公正,才能有效發(fā)揮審計作用。權(quán)威性原則體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)在地位和設(shè)置層次上的高低,地位和設(shè)置層次越高,權(quán)威性就越大,內(nèi)部審計的作用就發(fā)揮得越充分。

3、進一步提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜和競爭的更加激烈,對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此,我們必須加強對內(nèi)部審計人員素質(zhì)的要求,內(nèi)部審計人員不僅需要精通財務(wù)會計,還需要適當了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域,掌握相關(guān)知識與技能,以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務(wù)。

主要參考文獻:

[1]楊忠智.論企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計[J].改革與戰(zhàn)略,2008.9.

[2]毛敏.美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的最新發(fā)展及啟示[J].財會通訊(學(xué)術(shù)版),2006.1.

篇6

關(guān)鍵詞：加強;醫(yī)院;內(nèi)部審計

一、目前醫(yī)院內(nèi)部審計工作存在的若干問題

1.醫(yī)院的經(jīng)管人員對于內(nèi)部審計的認識產(chǎn)生偏差

由于長期的計劃經(jīng)濟體制的影響，醫(yī)院的大部分的經(jīng)管人員對于內(nèi)部審計的認識產(chǎn)生了一定的偏差。有的醫(yī)院認為內(nèi)部審計通常被認為是對于醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟問題的審查，而此類審查會直接影響到醫(yī)院的員工工作的積極性和主動性，并不利于醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的穩(wěn)定。有的醫(yī)院認為進行醫(yī)院的內(nèi)部審計會分散醫(yī)院員工的精力，對于醫(yī)院的經(jīng)營自主權(quán)產(chǎn)生了限制，并且削弱了醫(yī)院的權(quán)威性。有的醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計的目的和作用并不明確，對于內(nèi)部審計的結(jié)論和提出的審計意見并不予以重視，認為內(nèi)部審計沒有實質(zhì)的作用，不能為醫(yī)院帶來實質(zhì)的利益。因此，由于醫(yī)院經(jīng)管人員對于內(nèi)部審計認識的偏差，導(dǎo)致了醫(yī)院的內(nèi)部審計形同虛設(shè)，內(nèi)部審計人員并沒有實質(zhì)的權(quán)利。內(nèi)部審計的經(jīng)費普遍不足，內(nèi)部審計無法開展。

2.醫(yī)院審計人員配置不足，素質(zhì)不高

我國醫(yī)療事業(yè)的不斷壯大，對于內(nèi)部審計的要求也越來越高，目前，雖然大多數(shù)的醫(yī)院都設(shè)立了專門的內(nèi)部審計部門，配備了專職的內(nèi)部審計人員，但是對于越發(fā)壯大的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)而言是遠遠不足的。不僅僅如此，醫(yī)院的內(nèi)部審計人員大多數(shù)并沒有較高的審計素質(zhì)，他們一般是從財務(wù)部門或者管理部門調(diào)配過來的。雖然這些人員擁有這較為完善的財務(wù)知識和管理經(jīng)驗，但是他們并沒有受過完善和正規(guī)的內(nèi)部審計的培訓(xùn)，缺乏內(nèi)部審計人員應(yīng)當具備的理論水平和業(yè)務(wù)能力，也沒有足夠的實踐經(jīng)驗，不能夠及時的發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的內(nèi)部管理和控制中產(chǎn)生的問題，不能滿足醫(yī)院內(nèi)部審計的需要，直接制約了審計職能的發(fā)揮。

3.醫(yī)院內(nèi)部審計的機構(gòu)不完善，制度不健全

目前，大部分的醫(yī)院的內(nèi)部審計機構(gòu)是設(shè)置在財務(wù)部門之下的，有的是和監(jiān)察部門或其他部門相合并的，這樣直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性和權(quán)威性，無法獨立的進行內(nèi)部審計的工作，使得內(nèi)部審計的職能無法有效的發(fā)揮出來。國家目前沒有針對醫(yī)院的內(nèi)部審計的具體準則和實施準則進行規(guī)定。法規(guī)的滯后性，導(dǎo)致了醫(yī)院內(nèi)部缺乏一套有效的內(nèi)部審計的管理制度，沒有對于內(nèi)部審計人員的工作職能和權(quán)限加以規(guī)范和限制，導(dǎo)致了內(nèi)部審計人員無章可循，內(nèi)部審計工作相當混亂，缺乏條理性和有效性，使得內(nèi)部審計工作沒有得到其應(yīng)有的效果，審計意見和建設(shè)難以落實到實處。

4.醫(yī)院的審計內(nèi)容太過于單一化

目前，湖南省人民醫(yī)院的內(nèi)審主要集中于對小項目的審計，大致的審計情況包括兩個方面，一是對于50萬元以下的小項目(包括基建、維修、標識牌等)采用智多星軟件和市場詢價進行審計，另一個方面是針對于50萬元以上的中、大型的基建項目的審計通常是外送審計事務(wù)所進行審計，醫(yī)院的內(nèi)部審計起協(xié)調(diào)、溝通等輔助的審計作用。而目前對于醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)領(lǐng)域、經(jīng)營管理領(lǐng)域、服務(wù)領(lǐng)域等都尚未開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，人為的將內(nèi)部審計的職能范圍縮小了，沒有真正的發(fā)揮內(nèi)部審計全面的監(jiān)督和評價的職能。縱觀省內(nèi)其他同級醫(yī)院，情況也大抵如此，醫(yī)院的審計內(nèi)容太過于單一化容易導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部管理中的弊端和漏洞無法被審查出來，不能得到及時有效的解決，對于醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益的提高都會帶來不利的影響。

二、加強醫(yī)院內(nèi)部審計工作的若干建議

1.提高醫(yī)院經(jīng)管人員對于內(nèi)部審計的認識

醫(yī)院的經(jīng)管人員應(yīng)當加強學(xué)習，轉(zhuǎn)變對于醫(yī)院內(nèi)部審計片面的認識，正確的定位內(nèi)部審計的職能。根據(jù)現(xiàn)代經(jīng)濟形勢的發(fā)展，醫(yī)院的內(nèi)部審計也應(yīng)當沖破原有的限制，明確醫(yī)院的內(nèi)部審計目標，不斷從賬目審計逐步向管理審計轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計人員要著重對于醫(yī)院內(nèi)部控制的合理性、健全性、有效性等方面進行客觀的評審，分析醫(yī)院經(jīng)營管理過程中存在的問題，對于醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的潛在風險要及時的發(fā)現(xiàn)，并且研究解決措施和方案。對于審計結(jié)果應(yīng)該及時的向管理層反饋，加強醫(yī)院經(jīng)管人員的判斷力和決策力。在市場經(jīng)濟的大趨勢下，通過對醫(yī)院的內(nèi)部審計，不斷完善醫(yī)院的經(jīng)營管理體制，保證醫(yī)院能夠更加穩(wěn)定而高效的運行。從根本上提高醫(yī)院經(jīng)管人員對內(nèi)部審計的認識，保證內(nèi)部審計工作能夠順利的開展，為醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。

2.提高醫(yī)院內(nèi)部審計的人員的綜合質(zhì)素

醫(yī)院的內(nèi)部審計要想發(fā)揮其應(yīng)有的職能，醫(yī)院就必須建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，內(nèi)部審計人員是審計質(zhì)量的重要保證。首先，醫(yī)院應(yīng)當配置具有專業(yè)審計技能的人才，充實內(nèi)部審計隊伍，提高內(nèi)部審計隊伍的專業(yè)性和整體素質(zhì)。其次，對于現(xiàn)有的審計人員進行培訓(xùn)，讓他們學(xué)習和掌握除了財務(wù)知識之外的審計、管理、計算機等多種專業(yè)知識，并且灌輸醫(yī)療知識，培養(yǎng)復(fù)合型的審計人才。第三，嚴格醫(yī)院對于內(nèi)部審計人員的考核制度，完善獎懲制度，提高內(nèi)部審計人員提高其工作的積極性，并且能夠不斷提高自身的知識、業(yè)務(wù)水平，能夠更加主動的進行學(xué)習和培訓(xùn)，使得自身素質(zhì)不斷的完善和提高。第四，對于醫(yī)院內(nèi)部審計人員要加強職業(yè)道德教育，培養(yǎng)其具有嚴謹和認真的工作作風，增強其工作的責任心，確保內(nèi)部審計人員能夠用遵守國家的法規(guī)制度，樹立更加高效且文明的審計形象。

3.健全醫(yī)院的內(nèi)部審計機構(gòu)，完善內(nèi)部審計制度

健全的內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部審計工作順利進行的有效保證，完善的內(nèi)部審計機構(gòu)能夠防止醫(yī)院財務(wù)管理的混亂，能夠更加客觀而有效的提出審計意見，為經(jīng)管人員的決策管理服務(wù)。而同樣，完善的內(nèi)部審計制度是審計人員進行審計工作的依據(jù)，是保證內(nèi)部審計質(zhì)量和實施有效的審計監(jiān)督的保證，通過完善的內(nèi)部審計制度，能使得審計人員有章可循，嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，防止腐敗行為的滋生。醫(yī)院應(yīng)當根據(jù)相關(guān)的法規(guī)制度的要求，設(shè)立由醫(yī)院直接領(lǐng)導(dǎo)和管理的內(nèi)部審計部門，配置有專門的內(nèi)部審計人員，保證審計工作的順利進行。除此之外，應(yīng)當完善醫(yī)院內(nèi)部的規(guī)章制度，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)以及醫(yī)院的實際情況，制定內(nèi)部審計人員的工作制度和責任，規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為，明確審計人員的工作權(quán)限和職責。從制度上來保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利開展。

4.拓寬醫(yī)院內(nèi)部審計的工作范圍和職能

社會主義經(jīng)濟體制和醫(yī)療制度的日益完善，醫(yī)院對于內(nèi)部審計的要求也再不斷的提高，醫(yī)院的內(nèi)部審計已經(jīng)不能只停留在對于項目的審計上，而應(yīng)當不斷拓寬自身的審計范圍，逐漸由項目審計轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧?wù)、管理、服務(wù)、效益等多方位結(jié)合的全面的內(nèi)部審計體系。充分發(fā)揮出內(nèi)部審計在醫(yī)院經(jīng)營管理中重要的監(jiān)督職能。醫(yī)院進行內(nèi)部審計的最重要的目的就是能夠及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院各個部門中存在的潛在問題和風險，進行及時的規(guī)避和解決，通過內(nèi)部審計的手段來逐步提高醫(yī)院各個部門的經(jīng)濟效益和管理水平，更好的為決策管理人員提供真實、有效的信息和建議。因此，要將內(nèi)部審計置于醫(yī)院管理的各個環(huán)節(jié)之中，結(jié)合醫(yī)院的行業(yè)特點，不斷拓寬內(nèi)部審計的領(lǐng)域，實現(xiàn)內(nèi)部審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能不斷轉(zhuǎn)變?yōu)樵u價、管理、服務(wù)職能，使得內(nèi)部審計變成醫(yī)院能夠創(chuàng)作經(jīng)濟價值的手段，使得內(nèi)部審計服務(wù)于醫(yī)院的發(fā)展，促使醫(yī)院的經(jīng)濟效益不斷的提高。

5.強化醫(yī)院內(nèi)部審計信息化的建設(shè)

隨著信息時代的到來，醫(yī)療制度的深化改革，醫(yī)療服務(wù)市場也在逐步的打開，醫(yī)院內(nèi)部審計在具體工作中所要面對的問題也將更加的復(fù)雜化。因此，醫(yī)院的內(nèi)部審計也應(yīng)當不斷加強其信息化建設(shè)的工作，內(nèi)部審計人員的作業(yè)手段也應(yīng)當全面的向計算機系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變，開發(fā)適用的計算機輔助審計軟件，除了小項目內(nèi)部審計的智多星軟件之余還應(yīng)當不斷完善財務(wù)信息化審計、業(yè)務(wù)信息化審計等輔助審計軟件，并且不斷的開發(fā)對于大型項目審計的輔助軟件，使組織的管理網(wǎng)絡(luò)同審計軟件相連接，重視醫(yī)院的信息化建設(shè)，從而不斷提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，降低內(nèi)部審計的成本，更好的為醫(yī)院的經(jīng)營管理提供決策服務(wù)。

參考文獻：

[1]寧 森：加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計研究[J]，行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012，(4).

篇7

 

國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發(fā)展”為己任財務(wù)論文，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內(nèi)部控制建設(shè)、強化風險管理的重要職責。這給內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢定下了基調(diào)。高校審計部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻格式。高校內(nèi)審工作需要切實轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。

一、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系

內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是新時期黨風廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變?yōu)槭虑?、事中審計，發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。

（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。

一個系統(tǒng)是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是一項具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個動態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計長2008年3月提出發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的觀點之后，全面審計系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計轉(zhuǎn)型大趨勢環(huán)境下，高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”是踐行審計“免疫系統(tǒng)”理念，推動審計工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計人員必須從審計項目的各個側(cè)面對高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”進行系統(tǒng)化動態(tài)化研究分析財務(wù)論文，包括：審計的戰(zhàn)略目標、影響審計項目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計部門內(nèi)控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強化高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。

控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統(tǒng)必須包括三個要素：導(dǎo)向器、檢測器以及矯正器。高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”相當于導(dǎo)向器和檢測器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據(jù)）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時也發(fā)揮著審計“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”渠道。

為了全面清晰認識高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟收支、專項資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)，在改進審計手段和提升審計效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財務(wù)論文，充分運用0A審計辦公系統(tǒng)和AO審計現(xiàn)場實施系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態(tài)高校內(nèi)審路徑。

二、當前高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”的主要制約因素

審計“關(guān)口前移”是審計方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內(nèi)部審計“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴大等等，現(xiàn)有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高?？焖侔l(fā)展對內(nèi)部審計工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個方面：

（一）審計“關(guān)口前移”的認識不足

高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務(wù)論文，沒有立足于促進機制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護航”的職責。目前，高校內(nèi)部控制機制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運用。在實際工作中，主要表現(xiàn)是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。

（二）內(nèi)部審計范圍比較狹窄

由于我國內(nèi)部審計工作起步較晚，發(fā)展較慢財務(wù)論文，高校內(nèi)部審計工作內(nèi)容大都停留在財務(wù)收支審計、基建（修繕）工程審計和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計等方面，內(nèi)部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計職能的有效發(fā)展。

（三）內(nèi)部審計工作手段落后

隨著知識經(jīng)濟的來臨，經(jīng)濟活動記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會計技術(shù)為了跟隨市場經(jīng)濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發(fā)時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質(zhì)賬本審計階段，對計算機審計技術(shù)掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內(nèi)部審計技術(shù)手段相對落后尤為突出。

（四）內(nèi)部審計人員質(zhì)量不足

隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進財務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計人員不能從傳統(tǒng)的審計手段中解放出來，信息技術(shù)知識缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對人才的需求。

三、高校內(nèi)部審計工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法

高校實行內(nèi)部審計“關(guān)口前移”，就是要實現(xiàn)四個轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計內(nèi)容上，實現(xiàn)由單純財務(wù)領(lǐng)域的差錯防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計到全過程跟蹤審計、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計到任前或任中審計的轉(zhuǎn)變；在審計手段上，實現(xiàn)由手工操作向計算機審計、網(wǎng)絡(luò)實時審計的轉(zhuǎn)變。

（一）加快審計理念轉(zhuǎn)變速度

在審計中，既注意對結(jié)果的審計，更注重對過程的審計財務(wù)論文，實現(xiàn)由注重治標向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯糾弊向風險型審計轉(zhuǎn)變；以加強控制、防范風險為目標，重點關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內(nèi)部控制、風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在促進高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。

（二）拓寬內(nèi)部審計覆蓋領(lǐng)域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務(wù)收支和預(yù)決算審計，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內(nèi)部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經(jīng)濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實施審計方式創(chuàng)新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉(zhuǎn)變財務(wù)論文，建立以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現(xiàn)對審計項目的動態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計，實現(xiàn)工程項目全程審計與建設(shè)工程同步，對工程建設(shè)的立項、決策、設(shè)計、招投標、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務(wù)和監(jiān)督；針對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務(wù)論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據(jù)。

（四）加強審計手段創(chuàng)新能力

在審計手段上，廣泛運用現(xiàn)代審計技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計、實時審計、在線審計為一體的現(xiàn)代化審計平臺，實現(xiàn)對重點項目資金實時的、動態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調(diào)查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計專項調(diào)查作用財務(wù)論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調(diào)查，如開展教育收費專項審計調(diào)查、“小金庫”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ椫卫淼裙ぷ?，摸清家底，化解矛盾?/p>

篇8

1.2審計的范圍有限內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。從內(nèi)部審計的定義不難看出內(nèi)部審計的兩種職能,即“監(jiān)督職能”和“服務(wù)職能”。然而,由于我國內(nèi)部審計設(shè)立的特殊背景,一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸,內(nèi)部審計工作的重心便局限于財務(wù)收支的真實性和合規(guī)性審計。長期以來內(nèi)部審計是以“警察”的身份出現(xiàn),突出了“監(jiān)督”職能,忽視了“服務(wù)”職能,內(nèi)部審計不關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展。

1.3內(nèi)部審計的作用沒有受到足夠重視雖然審計工作在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上逐步向更廣的范圍和深層次發(fā)展,但認識水平、思想觀念的束縛以及管理體制等諸多因素,影響和阻礙著內(nèi)審作用的有效發(fā)揮。

1.3.1內(nèi)部審計成立多年來,投入大量精力搞的財務(wù)收支審計未能解決會計信息失真的問題,而且花樣翻新。究其原因,有會計人員知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)的因素,有企業(yè)因小團體利益漠視法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的因素,也有監(jiān)督不力、查處不嚴的因素。從監(jiān)督的角度看,一是由于內(nèi)審人員獨立性、權(quán)威性不夠,礙于情面,特別是一些審計人員還處于被領(lǐng)導(dǎo)的地位,因此,查處問題不深不透,只看表象,點到為止,不去深究。二是一些單位存在家丑不可外揚的觀念,總覺得出現(xiàn)問題不是光彩的事,審計信息不公開,礙于情面不愿處罰,起不到查一儆百的作用,相反一定程度上還助長了違紀違規(guī)行為,審計的威懾作用沒有有效發(fā)揮。

1.3.2中國企業(yè)特別是國有企業(yè)的管理體制在兼顧中國目前特定的社會環(huán)境的同時,逐步向國際先進的管理體制靠攏。縱向看,我國企業(yè)的管理體制有了質(zhì)的飛躍;但橫向看,我國與國際先進的管理特別是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還有一定差距。這些差距的原因之一是與現(xiàn)代企業(yè)制度相配套的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計的作用未落到實處。

1.3.3隨著全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快,企業(yè)來自國內(nèi)外的競爭也越來越激烈,企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大。面對日趨激烈的競爭,各國內(nèi)部審計領(lǐng)域有了新的拓展,內(nèi)部審計由控制導(dǎo)向?qū)徲嬒蝻L險導(dǎo)向轉(zhuǎn)變;從微觀的查錯防弊向宏觀的管理審計、效益審計轉(zhuǎn)變;從經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計轉(zhuǎn)變;由防護性的監(jiān)督、保證職能向預(yù)測、咨詢的價值增值和服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。這些先進的理念在我國理論界討論較多,但在實務(wù)界有些企業(yè),特別是基層企業(yè)未曾涉及或涉及甚淺,內(nèi)部審計還處在查處錯誤階段,對錯誤事項停留在調(diào)賬、糾正錯誤上,尚不能多角度、深層次分析問題,更談不上站在企業(yè)長遠發(fā)展的高度分析問題,提出建設(shè)性的建議,相比國際先進的審計理念和實務(wù),我國內(nèi)部審計的作用還有待開發(fā)。

1.3.4審計人員對計算機知識缺乏,不適應(yīng)電算化、信息化的快速發(fā)展。計算機的普及和應(yīng)用給審計提出了新的課題,即對信息系統(tǒng)審計和利用計算機實施輔助審計。信息系統(tǒng)審計包括信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評估、信息系統(tǒng)建設(shè)效益評估、信息系統(tǒng)合規(guī)性檢查等多種形式,需要審計人員既熟悉掌握硬件知識,又要對軟件有足夠的了解,就目前為止,多數(shù)審計人員不具備這樣的知識,無法有效地評估信息系統(tǒng)的安全性和效益性。計算機審計軟件由于開發(fā)標準不一,功能不完整,全面推廣計算機輔助審計還有一定難度,審計人員的知識和審計手段滯后于信息化的發(fā)展。

2如何促進審計工作的發(fā)展

2.1明確審計的性質(zhì)內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標是一個企業(yè)的各個組成部分努力的方向,而內(nèi)部審計及內(nèi)部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果,并能夠隨時適應(yīng)外部環(huán)境的變化,就必須加強對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和客觀評價。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量,因而其在強化內(nèi)部控制方面應(yīng)當發(fā)揮不可替代的積極作用。

2.2改進審計方法

2.2.1企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營目標開展工作,且理當成為企業(yè)運行的“監(jiān)控器”。企業(yè)借助內(nèi)部審計來完善經(jīng)營管理的“預(yù)警系統(tǒng)”,建立健全內(nèi)部監(jiān)督“保證體系”。為此,內(nèi)部審計應(yīng)突破單純的事后審計,轉(zhuǎn)移到事前、事中審計上來,從而對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。

2.2.2內(nèi)部審計的目的是保證組織目標的實現(xiàn),因此,賦予了審計的監(jiān)督保證職能。從監(jiān)督職能看,筆者認為審計目的不是查處人,而是教育人、服務(wù)人,是保護干部的有效手段。借鑒國家審計通報的做法,在企業(yè)內(nèi)部實行年度審計通報制度,作為職代會的一項內(nèi)容,同時實行內(nèi)部審計結(jié)果與各單位考核掛鉤的辦法。透明是最好的反腐劑,公開是最有力的監(jiān)督武器。這種警示作用對發(fā)揮內(nèi)審作用,保證企業(yè)會計信息的真實性以及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治安全性應(yīng)是一種有效的做法。

2.2.3經(jīng)濟責任審計是選拔任用干部的有效監(jiān)督形式,因此,應(yīng)改變目前“先任后審”的局面。在用人制度上實行經(jīng)濟責任審計與人事制度的銜接,按照中央“兩辦”和“五部委”文件精神,實行“先審后任、先審后升”的經(jīng)濟責任審計和人事任免制度,使經(jīng)濟責任審計真正成為考核干部履行責任的手段,增強干部在崗在職的責任性和約束性。

2.2.4實行審計通報制度是一把雙刃劍,既是對被審計單位的有效約束,同時也對審計人員提出了更高的要求,審計不能停留在膚淺的現(xiàn)象上,而應(yīng)從管理的角度深層次、多角度地分析問題。審計不在數(shù)量多,關(guān)鍵是要出精品,最大限度地為組織提供有效的價值服務(wù)。

篇9

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

一、引言

2002年頒布的《薩班斯?奧克斯利法案》中，第404條款要求完成對財務(wù)報告審計的時間顯著增加了。作為公司內(nèi)部控制的內(nèi)部專家，內(nèi)部審計職能可以在很大程度上影響財務(wù)報告的過程，因此會造成審計延遲。另外，內(nèi)部審計人員可以幫助公司管理層保持有效的內(nèi)部控制并協(xié)助外部審計人員進行財務(wù)報表審計，在這個過程中，外部審計人員對內(nèi)部審計職能的依賴，即內(nèi)部審計職能的貢獻，是否會縮短審計延遲呢？

二、內(nèi)部審計職能的質(zhì)量、內(nèi)部控制和審計延遲之間的關(guān)系

財務(wù)報告內(nèi)部控制是由公司管理層而非內(nèi)部審計人員負責。然而，只要內(nèi)部審計人員保持其客觀性，就可以幫助公司管理層進行財務(wù)報告內(nèi)部控制（IIA 2004，3）。1992年9月，COSO委員會的《內(nèi)部控制整合框架》提出內(nèi)部控制包含五要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、監(jiān)控和信息和交流。IIA（2004，2011）一直主張，企業(yè)管理咨詢與內(nèi)部審計職能一起解決框架中的所有要素。在擔任管理咨詢顧問的角色中，內(nèi)部審計職能幫助公司管理層評估風險、管理控制和治理監(jiān)督。在其傳統(tǒng)的監(jiān)督職能下，內(nèi)部審計人員評審和測試內(nèi)部控制的有效性。如果內(nèi)部控制被認定有問題，內(nèi)部審計人員應(yīng)當評估管理計劃并糾正存在的問題，糾正之后還要執(zhí)行后續(xù)評審。最后，內(nèi)部審計職能還負責確保進行的內(nèi)部審計活動的結(jié)果傳達到相關(guān)的信息使用者。

高質(zhì)量的內(nèi)部審計職能必然會伴隨著有效的財務(wù)報表內(nèi)部控制，減少財務(wù)報告中的錯誤，從而縮短完成外部審計的時間，即縮短審計延遲。當財務(wù)報告內(nèi)部控制更有效，外部審計師也有可能會更加依賴于這些內(nèi)部控制。外部審計師對公司內(nèi)部控制的依賴，會減少其進行實質(zhì)性測試，這種情況往往發(fā)生在年底。即使外部審計師不打算更多地依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制，有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制也必然會使年終測試期間較少的異常情況發(fā)生。檢查和解決審計異常往往會增加審計完成過程中審計資源的消耗。在某種程度上，更高質(zhì)量的內(nèi)部審計職能會提高財務(wù)報告內(nèi)部控制的質(zhì)量，相應(yīng)地，會降低控制風險。因此，內(nèi)部審計職能的質(zhì)量越高，完成財務(wù)報告審計過程中所耗費的資源越少。

盡管有學(xué)者早就認識到內(nèi)部審計職能可能對內(nèi)部控制質(zhì)量產(chǎn)生影響，但也是近幾年才開始提供這一關(guān)系的直接實驗證據(jù)。Prawitt et al.（2009）用一個全面的替代變量來度量內(nèi)部審計職能――應(yīng)計項目，并發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計職能的這個全面的替代變量和盈余質(zhì)量之間存在正向關(guān)系。Lin et al.’s（2011）研究結(jié)果表明，某些內(nèi)部審計活動（使用質(zhì)量保證技術(shù)、財務(wù)報告的審計活動和后續(xù)監(jiān)測）可以有助于防止重大缺陷的發(fā)生。而其他的活動則提高合規(guī)流程。

內(nèi)部審計職能的關(guān)鍵作用是幫助公司管理層維持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制，相應(yīng)地降低控制風險并減少財務(wù)報表錯誤。有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制表明內(nèi)部審計職能的質(zhì)量應(yīng)當與年底完成審計工作所需要的資源數(shù)量負相關(guān)，因此會造成審計延遲。如果外部審計師由于公司具有有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制而每天分配很少的資源去完成審計工作，這種關(guān)系就不成立。Abbott et al.（2012）在134個上市公司樣本中并沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計職能的質(zhì)量（用內(nèi)部審計花費的時間度量）和審計延遲之間存在關(guān)系。然而，他們的內(nèi)部審計職能的質(zhì)量只是從內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗這一方面度量，并沒有考慮其他與內(nèi)部審計職能質(zhì)量相關(guān)的重要因素，比如客觀性、實際工作質(zhì)量和審計范圍等。因此，我們認為，內(nèi)部審計職能的質(zhì)量越高，審計延遲越短。

三、內(nèi)部審計職能對財務(wù)報表審計的貢獻和審計延遲之間的關(guān)系

外部審計標準一直承認，在財務(wù)報表審計過程中內(nèi)部審計人員是一項有潛在價值的資源（AICPA，1991；PCAOB 2004，2007a）。這些標準允許外部審計師依賴于內(nèi)部審計人員獨立完成的相關(guān)工作或者說在外部審計師的指導(dǎo)下完成的相關(guān)工作，只要內(nèi)部審計職能質(zhì)量被認為在可以接受的范圍內(nèi)。依賴內(nèi)部審計職能相關(guān)工作可以提高外部審計的效率和效果（Schneider，2009）。根據(jù)PCAOB （2005，11），“審計人員適當?shù)厥褂闷渌嚓P(guān)人員的工作成果可以提高審計工作的整體效率?！盤CAOB還提出，外部審計師未能使用他人的工作成果是審計效率低下的一個原因（PCAOB 2005，2007b）。為了使SOX404條款更加有效率，PCAOB通過允許外部審計師使用他人的工作作為主要證據(jù)來增加外部審計師依賴內(nèi)部審計職能的機會（Fogelman、Peterson、Heninger & Romney，2007；PCAOB 2007a；Woodlock，2007）。

內(nèi)部審計工作貫穿全年，到年底，可能影響審計完成的時間。相關(guān)臨時的內(nèi)部審計職能工作可以減少外部審計師在年底必須完成的實質(zhì)性測試。

Abbott et al.（2012）認為，內(nèi)部審計職能在年底提供的幫助對審計延遲有特別顯著的影響。到了年底，事務(wù)所通常面臨人力資源的約束，因為年底是檢查、確認和重新計算資產(chǎn)負債賬戶最有效的時間（Arens、Edler & Beasley，2010；Lambert et al，2014）。內(nèi)部審計人員可以通過執(zhí)行相關(guān)程序和任務(wù)來幫助事務(wù)所緩解年底的人力資源約束。例如，內(nèi)部審計可以協(xié)助事務(wù)所審計人員進行庫存數(shù)量和應(yīng)收賬款的函證等相關(guān)工作。Knechel and Sharma（2012）提供的證據(jù)表明，了解與客戶相關(guān)的信息可以有效地減少審計工作完成的時間。

很少有實證研究直接測試審計投入和外部審計師使用內(nèi)部審計工作成果的程度兩者之間的關(guān)系。Stein et al.（1994）采用金融服務(wù)行業(yè)中108家審計公司作為樣本，衡量了內(nèi)部審計職能的貢獻與外部審計師花費的時間和費用之間的關(guān)系。研究結(jié)果與他們的預(yù)期相反，內(nèi)部審計職能的貢獻與外部審計師花費的時間呈正相關(guān)，但與審計費用無關(guān)。在一項有70家公司的研究中，F(xiàn)elix et al.（2001）用外部審計師的觀點和看法由內(nèi)部審計職能完成的百分比來衡量內(nèi)部審計職能的貢獻。研究結(jié)果與他們的預(yù)期一致，他們發(fā)現(xiàn)外部審計費用會隨著內(nèi)部審計職能的貢獻而減少。Prawitt、Sharp & Wood（2011）采用GAIN的數(shù)據(jù)，選取了235個樣本，用內(nèi)部審計職能致力于提供外部審計援助、審計年度決算、財務(wù)報告所耗費的時間來度量內(nèi)部審計職能的貢獻。審計援助措施（用于度量直接援助）與審計費用顯著負相關(guān)。第二個措施（外部審計師依賴于內(nèi)部審計職能的工作的變量）與審計費用無關(guān)。這兩項研究表明，當外部審計師使用內(nèi)部審計職能所執(zhí)行的工作時，外部審計師在完成財務(wù)報告審計過程中需要耗費的外部審計資源相應(yīng)的減少，因此審計費用也降低。審計延遲給審計費用提供了一個有用的互補的變量，因為它既反映了內(nèi)部資源的消耗也反映了外部資源的消耗，并且它不受來自“低價攬客”、交叉補貼以及其他定價政策等因素所引起的測量誤差（O’Keefe et al.1994）。

Abbott et al.（2012）在134家樣本公司中為內(nèi)部審計職能在審計延遲中所起的作用提供了有用的證據(jù)，然而在度量內(nèi)部審計職能的貢獻時有一些限制。他們用內(nèi)部審計職能對外部審計師提供的直接幫助和對分支機構(gòu)的財務(wù)報表審計所耗費的時間來衡量IAF的貢獻（Abbott et al.2012）。直接援助是SAS No.65中指定的衡量內(nèi)部審計職能貢獻的兩種方法之一。外部審計師也可以使用由內(nèi)部審計職能獨立執(zhí)行的相關(guān)工作，但目前尚不清楚內(nèi)部審計職能致力于子公司財務(wù)報表審計的時間（Abbott et al.2012）?；ㄙM在審計子公司的時間可能反映子公司的數(shù)量，但不包括在假設(shè)檢驗的控制變量中。Abbott et al.’s（2012）第二個限制因素是樣本數(shù)據(jù)，來自于2005年以后，這是行業(yè)的巨大動蕩時期。Bronson et al.（2011）發(fā)現(xiàn)，審計延遲平均從2003年的49天增加到2005年的68天；Ettredge et al.（2006）報告說，SOX404實施后，一般納稅人審計延遲增加了34天。因此，我們可以得出：如果外部審計師采用內(nèi)部審計職能的工作成果幫助其自身完成審計工作（不管內(nèi)部審計職能提供的幫助是獨立完成的還是在外部審計師的指導(dǎo)下完成的），那么審計延遲將會縮短。

四、內(nèi)部審計職能的質(zhì)量和內(nèi)部審計職能的貢獻之間的關(guān)系

如果內(nèi)部審計職能的質(zhì)量被認定為很高，那么外部審計師可以只依賴于內(nèi)部審計職能的相關(guān)工作。內(nèi)部審計職能的質(zhì)量由內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力、客觀性以及完成工作的有效性決定。之前的實驗和調(diào)查研究通常采用外部審計師對內(nèi)部審計職能的質(zhì)量各方面的相對重要性的看法的排名，但這并不與外部審計師對內(nèi)部審計相關(guān)工作的依賴性相關(guān)。一個顯著的例子是Felix et al.（2001），他發(fā)現(xiàn)外部審計師對內(nèi)部審計職能的整體質(zhì)量的看法和對內(nèi)部審計職能的貢獻的看法之間存在著顯著的正向關(guān)系。我們認為，應(yīng)當采用多維度的客觀衡量內(nèi)部審計職能質(zhì)量的指標，這個指標基于內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗、培訓(xùn)、首席審計師的報告和其他的客觀指標。與Felix et al.（2001）和審計標準一致的是，我們認為外部審計師對內(nèi)部審計職能工作的依賴的可能性隨著內(nèi)部審計職能質(zhì)量的提高而增加，于是我們認為內(nèi)部審計職能的質(zhì)量越高，外部審計師使用內(nèi)部審計職能的相關(guān)工作完成財務(wù)報表審計的可能性越大（不管內(nèi)部審計職能的工作是獨立完成的還是在外部審計師的指導(dǎo)下完成的）。

五、小結(jié)

一般而言，投資者、債權(quán)人等會計信息使用者不僅僅關(guān)注財務(wù)報告的質(zhì)量，也關(guān)注其公布的時間。財務(wù)報告中所包含的會計信息的及時性對于投資者、債權(quán)人等人來說是非常重要的。因此，在符合國家相關(guān)規(guī)定下，盡可能地縮短完成對財務(wù)報告審計的時間顯得尤為重要，即縮短審計延遲的時間。本文就此提出，可以通過提高內(nèi)部審計職能的質(zhì)量以及加大內(nèi)部審計職能在外部審計師對財務(wù)報告審計過程中的貢獻兩大方面，縮短審計延遲，從而使財務(wù)報告所包含的會計信息披露及時，有利于財務(wù)報告使用者做出正確的決策。

主要參考文獻：

[1]江鋒，唐均，于榮霞.公司治理與內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實踐探索[J].全國內(nèi)部審計理論研討優(yōu)秀論文集，2013.

[2]冉龍飛.關(guān)于加強集團公司內(nèi)部審計質(zhì)量管理的思考[J].國內(nèi)部審計理論研討優(yōu)秀論文集，2013.

[3]尹順達，曲世友.對提高我國上市公司內(nèi)部審計質(zhì)量的思考[J].商業(yè)會計，2012.2.

篇10

加強管理,提高效益是內(nèi)審工作的重點,要始終把內(nèi)審工作的出發(fā)點和落腳點放在促進發(fā)展、促進管理、促進提高效益上。目前,全區(qū)各部門單位內(nèi)部審計發(fā)展還不平衡,大部分部門單位重視發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)的作用,內(nèi)審人員積極探索“管理和效益”審計方法和經(jīng)驗,不斷拓展內(nèi)審工作領(lǐng)域,取得了較好效果,但也有一些部門和單位對此認識不夠,內(nèi)審作用發(fā)揮不夠理想，開展管理審計和效益審計項目所占比例還比較低,有些單位基本上沒開展,這應(yīng)引起足夠重視。各內(nèi)審單位要根據(jù)本單位的實際情況,圍繞本部門本單位經(jīng)濟工作重心、圍繞領(lǐng)導(dǎo)和群眾普遍關(guān)心的問題安排審計項目,制定工作計劃，要在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，重點搞好績效審計，基本建設(shè)項目審計，內(nèi)控制度評價和內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計，通過經(jīng)濟效益和內(nèi)控制度評價，找出管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，堵塞“跑冒滴漏”；加強內(nèi)部制約機制，減少損失浪費，促進增收節(jié)支；要把所屬單位的內(nèi)管干部經(jīng)濟責任審計作為一項重要任務(wù)來抓，通過審計，客觀評價內(nèi)管干部業(yè)績。要進一步堅定信心,積極探索,勇于實踐,從簡單的項目做起,積累經(jīng)驗,總結(jié)提高,不斷完善。具體要求:時間過半,任務(wù)過半,確保全年任務(wù)的完成。

二、開展理論研討和經(jīng)驗交流,探索管理審計的新模式和新方法

要適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的需要,深入搞好調(diào)查研究,總結(jié)推進內(nèi)部審計實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展過程中的新經(jīng)驗和新路子,探索開展以內(nèi)部控制與風險管理為導(dǎo)向的管理審計新模式、新方法。要進一步重視和加強審計理論研究,采取以會代訓(xùn)、現(xiàn)場交流等形式,組織內(nèi)審人員進行審計理論研討活動,及時總結(jié)、提煉好的經(jīng)驗和做法。要注重內(nèi)審信息的編寫和宣傳,及時反映內(nèi)審工作動態(tài),宣傳內(nèi)審工作成績,擴大內(nèi)審工作的影響。

三、加強內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),強化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

按照國家、省、市內(nèi)審協(xié)會提出的專業(yè)勝任能力教育與職業(yè)道德教育、一般性教育培訓(xùn)與高層次教育培訓(xùn)并重的原則,進一步加大內(nèi)部審計準則、管理審計和效益審計以及職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習教育力度,提高職業(yè)化教育的針對性、效果性和規(guī)范性水平。具體要求:根據(jù)省、市內(nèi)審協(xié)會年培訓(xùn)計劃,結(jié)合實際,科學(xué)安排,抓好內(nèi)審人員后續(xù)教育的落實。

四、搞好部門聯(lián)動，加大創(chuàng)新力度

做好內(nèi)審工作，離不開各相關(guān)部門的密切配合和多部門聯(lián)動。要充分利用內(nèi)部審計協(xié)會這一行業(yè)協(xié)會特點和優(yōu)勢，圍繞大局、服務(wù)大局，組織相關(guān)部門內(nèi)審機構(gòu)針對全區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的熱點難點問題，在調(diào)查研究、理論探討等方面開展有益工作，為區(qū)委、區(qū)政府決策提供一些建設(shè)性意見、建議，加強和促進各部門配合聯(lián)動能力。要充分體現(xiàn)內(nèi)部審計新理念，以新的理念為指導(dǎo)，改革傳統(tǒng)審計模式，創(chuàng)新審計路子。引導(dǎo)內(nèi)審機構(gòu)及人員努力實現(xiàn)六個轉(zhuǎn)變：一是審計職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；二是審計方式由事后監(jiān)督向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是審計目標從查錯糾弊向內(nèi)部控制與風險評估轉(zhuǎn)變；四是審計對象從財務(wù)活動向業(yè)務(wù)活動、管理活動和支持保障活動轉(zhuǎn)變；五是審計內(nèi)容從注重結(jié)果評價向過程評價與結(jié)果評價并重轉(zhuǎn)變；六是審計手段從傳統(tǒng)手工操作向信息化、自動化轉(zhuǎn)變。

五、抓好“評先樹優(yōu)”活動，發(fā)揮典型示范作用

以典型引路，是指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的一種行之有效的方法。去年，全區(qū)有5個內(nèi)審機構(gòu)和13名內(nèi)審人員分別被省、市評為內(nèi)部審計先進單位和先進個人。今后，我們要進一步開展“評先樹優(yōu)”活動，善于挖掘好經(jīng)驗、好典型，采取各種形式大力宣傳內(nèi)審“雙先”、“雙優(yōu)”的事跡和經(jīng)驗，本著總結(jié)、借鑒、探索、創(chuàng)新相結(jié)合原則，通過宣傳典型經(jīng)驗，借鑒成功做法，指導(dǎo)和推動內(nèi)部審計工作的順利開展。

六、加強內(nèi)部審計基礎(chǔ)管理工作

內(nèi)審基礎(chǔ)管理工作關(guān)系著內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。基礎(chǔ)管理工作做起來很繁瑣，往往容易被忽視，在這方面，我們還比較薄弱，特別是數(shù)據(jù)統(tǒng)計及上報方面，還存在上報不及時、數(shù)據(jù)不準確的情況，另外在報送工作信息及編寫業(yè)務(wù)論文方面對照先進還有一定的差距，今后，全區(qū)內(nèi)審機構(gòu)及會員單位應(yīng)進一步規(guī)范基礎(chǔ)性工作，及時準確上報總結(jié)及相關(guān)報表，編寫工作信息及業(yè)務(wù)論文，真正反映出內(nèi)審工作的實際情況，為及時掌握內(nèi)部審計動態(tài)，分析內(nèi)部審計情況，研究內(nèi)部審計發(fā)展方向，提供科學(xué)依據(jù)。

七、圍繞服務(wù)，進一步發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會的職能作用