導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅務(wù)會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

學(xué)生姓名學(xué)號

題目

選題類型理論型選題來源自選項目

一、【選題的背景和意義】我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則--借款費用》對借款費用的資本化及其會計實務(wù)處理都作了具體規(guī)定，

畢業(yè)論文開題報告范例

。其中，對于借款費用可予以資本化的借款的范圍及開始、暫停和停止資本化的時間，也都有嚴(yán)格的規(guī)定。同時，對允許資本化的借款費用的確認(rèn)和計量及借款費用的披露也有明確的說明。但是，《國際會計準(zhǔn)則》中關(guān)于借款費用及其資本化的相關(guān)規(guī)定，與我國會計制度中的規(guī)定有些差異，尤其是在允許資本化的借款費用的范圍上，我國比國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定要窄。在對我國相關(guān)規(guī)定的了解過程中，發(fā)現(xiàn)了許多不足之處。針對發(fā)現(xiàn)的問題，對我國現(xiàn)行的會計制度提出改進(jìn)建議。

在企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款是不可避免的。借款所產(chǎn)生的費用包括借款的利息、溢折價的攤銷、因借款發(fā)生的手續(xù)費等輔助費用、外匯借款的匯兌差額等。借款費用的處理方法有兩種：一是于發(fā)生時直接確認(rèn)為當(dāng)期損益；二是予以資本化。借款費用的資本化是指將借款費用直接計入所購建設(shè)資產(chǎn)的價值，在財務(wù)報表中作為購置資產(chǎn)的歷史成本的一部分。本文主要對我國借款費用資本化的處理方法及存在的問題進(jìn)行探討。

二、【已研讀的有關(guān)文獻(xiàn)資料】

孟辛.借款費用的會計處理[n].中國稅務(wù)報，xx.

陳炳輝、單惟婷.企業(yè)財務(wù)管理學(xué)[m].中國金融出版社，xx.

楊鈺.借款費用新舊會計準(zhǔn)則之比較[j].財會月刊，xx.[4]鐘國昌.關(guān)于借款費用資本化的探討[j].理財廣場，xx-08-15.

安保榮.財務(wù)管理教程[m].立信會計出版社，xx-09-17.

左春燕.對借款費用資本化的思考[j].林業(yè)財務(wù)與會計，xx.

中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則xx[m].經(jīng)濟(jì)出版社，xx.

三、【主要內(nèi)容和預(yù)期目標(biāo)】

(一)主要內(nèi)容

(1)借款費用資本化的概念、范圍及確定條件

(2)對中外借款費用資本化和新舊借款費用資本化

(二)預(yù)期目標(biāo)

(1)具體分析我國借款費用存在的問題及成因

(2)提出完善我國借款費用資本化的對策

四、【擬采用的方法、步驟】本文采用文獻(xiàn)研究法，經(jīng)過大量的信息收集對我國借款費用資本化的情況進(jìn)行分析，探討了我國借款費用資本化的現(xiàn)狀，找出了其發(fā)展的意義和存在弊端，為提出解決方案積攢資料，

開題報告

《畢業(yè)論文開題報告范例》。

本文同時采用了歸納分析法，從國內(nèi)外對借款費用資本化處理的對比中，分析歸納出我國借款費用資本化存在的問題和成因，對此提出合理有效的改善措施。

第一部分：緒論。說明本論文的研究背景、目的及意義、研究思路、研究方法。

第二部分：借款費用資本化基本理論綜述。闡明與借款費用資本化有關(guān)的概念、確定的條件及實施的范圍等，以此作為研究的出發(fā)點。

第三部分：通過對中外借款費用資本化和新舊借款費用資本化進(jìn)行探討，其中重點針對房地產(chǎn)開發(fā)中借款費用的資本化進(jìn)行探討，來分析我國借款費用資本化存在的問題并探討其成因。

第四部分：對解決我國借款費用資本化存在問題的對策進(jìn)行深層次挖掘，進(jìn)一步借鑒國外借款費用資本化的經(jīng)驗和成果，并輔之以典型案例。

第五部分：總結(jié)全文。

五、【總體安排與進(jìn)度】

第一階段：2月23日前完成開題報告

第二階段：3月底完成論文大綱

第三階段：4月份進(jìn)行資料的收集和整理

第四階段：5月份徹底完成初稿

第五階段：5月份底定稿

第六階段：6月份答辯

學(xué)生簽名：

篇2

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異類型

1.財務(wù)會計與稅務(wù)會計組成要素不同。根據(jù)相關(guān)會計制度標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)會計包括6個要素，要素為企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、利潤和費用等方面。而稅務(wù)會計只包括4個要素，而且根據(jù)稅務(wù)會計的定義，稅務(wù)會計包含的4個要素也主要與企業(yè)的應(yīng)繳納稅款有關(guān)，如納稅所得、應(yīng)納稅額。

2.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)不同。財務(wù)會計和稅務(wù)會計的目標(biāo)分別為提供決策參考信息和保證企業(yè)依法納稅和、低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。財務(wù)會計是指為已經(jīng)完成的資金運(yùn)動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向信息使用主體提供經(jīng)濟(jì)信息，財務(wù)會計的目標(biāo)是通過會計活動向信息使用者提供真實有用的信息，如提供真實的企業(yè)資產(chǎn)信息，企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況信息，為信息使用者的管理或投資提供參考。稅務(wù)會計的定義為對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動。從稅務(wù)會計的定義可以看到，稅務(wù)會計是在遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核算，在確保企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

3.財務(wù)會計和稅務(wù)會計核算差異。財務(wù)會計和稅務(wù)會計核算差異主要表現(xiàn)在核算對象、核算原則以及核算依據(jù)三個方面的差異。在核算對象上，財務(wù)會計核算企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動及事項涉及的貨幣計量，而稅務(wù)會計只核算與企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，如稅收變動核算，財務(wù)會計核算對象的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)會計核算對象的范圍；在核算原則上，財務(wù)會計核算更加重視核算工作的穩(wěn)定性，注重與稅務(wù)會計核算的結(jié)合。而稅務(wù)會計涉及企業(yè)納稅問題，屬于法律范疇問題，因此稅務(wù)會計核算原則為遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)、公平、便于管理等。在核算依據(jù)上，財務(wù)會計核算是對企業(yè)財務(wù)活動的記錄，它只需依據(jù)有關(guān)會計制度和準(zhǔn)則即可，財務(wù)會計核算的靈活性更高，而且不同行業(yè)的會計核算也存在很大差異。而稅務(wù)會計的核算的原則為相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，因而稅務(wù)會計核算工作的依據(jù)為我國稅法，根據(jù)稅法規(guī)定記錄企業(yè)納稅金額，并及時申報。稅務(wù)會計核算的強(qiáng)直性、統(tǒng)一性和客觀性都高于財務(wù)會計核算，而且任何行業(yè)企業(yè)稅務(wù)會計核算都具有此特點，都以稅法為核算依據(jù)。

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)對策

1.完善稅務(wù)會計理論構(gòu)建。稅務(wù)會計理論在我國發(fā)展時間較短，還未形成完善的稅務(wù)會計理論，稅務(wù)會計理論體系缺失嚴(yán)重，稅務(wù)會計理論仍未脫離財務(wù)會計理論的指導(dǎo)，稅務(wù)會計理論無法指導(dǎo)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)。因而，研究人員還需要完善稅務(wù)會計理論研究，形成符合我國企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國稅法的稅務(wù)會計理論體系，將稅收學(xué)的相關(guān)概念轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的基本原理和概念，借助會計學(xué)的理論和方法將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款通過會計系統(tǒng)予以體現(xiàn)，實現(xiàn)會計制度和稅收法律法規(guī)在管理層面的合作與配合，協(xié)調(diào)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系，讓二者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。

2.完善稅務(wù)會計核算內(nèi)容。從財務(wù)會計和稅務(wù)會計的內(nèi)容上看，兩者的核算內(nèi)容有很大的差別，因而要減少兩者之間核算內(nèi)容的差別。具體操作為：財務(wù)會計和稅務(wù)會計在處理所得稅上，要加強(qiáng)統(tǒng)一，盡量減少核算內(nèi)容上的不一致事項。在遵循所得稅稅收制度的基礎(chǔ)上，稅收人要盡量與會計制度保持一致，放寬應(yīng)稅費用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大稅收扣除，涵養(yǎng)稅源，為企業(yè)發(fā)展提供動力。

3.統(tǒng)一核算基礎(chǔ)。我國企業(yè)稅收采用收付實現(xiàn)操作制度，雖然這種操作方式簡單，有利于保全稅收。但是財務(wù)會計利潤核算以及應(yīng)繳納所得稅額之間容易產(chǎn)生差異，導(dǎo)致會計可比性的信息質(zhì)量要求匹配收入與費用的會計原則，無法體現(xiàn)我國稅收公平公正的原則。因此，稅務(wù)會計也應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計計量的基礎(chǔ)，從中協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異，體現(xiàn)我國稅收公平公正。最后，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅，減輕內(nèi)資企業(yè)負(fù)稅壓力。而且隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一符合我國企業(yè)所得稅未來改革發(fā)展方向。

篇3

財務(wù)會計與稅務(wù)會計處理的目標(biāo)存在差異，其中稅務(wù)會計它主要是遵循稅法的規(guī)定來進(jìn)行納稅、計稅以及退稅等工作，從而來實現(xiàn)稅收遵從，最大限度降低稅收成本。通過稅收會計，稅務(wù)人員能夠把握企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，并根據(jù)相應(yīng)的稅收數(shù)據(jù)來制定稅收計劃，做出正確的稅收決策，最終達(dá)到稅收會計管理目標(biāo)。除此之外，稅收會計信息處理過程中主要是為了最大程度上實現(xiàn)稅收收益，并向高層會計使用人員提供給相應(yīng)的會計信息，保證稅收質(zhì)量，為以后國家社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供相應(yīng)的稅收依據(jù)。財務(wù)會計主要是記錄和核算相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而能夠更好實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，例如制定資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及資金流量表等。通過財務(wù)管理能夠真實地反映出當(dāng)前相應(yīng)單位的經(jīng)濟(jì)狀況，可以向財務(wù)報告使用人員提供企業(yè)經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息，從而為企業(yè)管理人員提供管理依據(jù)，為企業(yè)以后的發(fā)展奠定財務(wù)基礎(chǔ)。因此說，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的最終目標(biāo)存在差異，管理人員需要做好兩者之間差異性分析，才能夠達(dá)到其管理目的。

1.2兩者核算對象不同

財務(wù)會計與稅務(wù)會計的核算對象不同，管理人員在會計信息處理時需要做好相應(yīng)的區(qū)分，這樣才能夠更好的保證其數(shù)據(jù)處理質(zhì)量，最終達(dá)到其管理目標(biāo)。在財務(wù)會計核算中，其核算對象主要是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項，它可以反映出企業(yè)財務(wù)運(yùn)行狀況，同時也可以從中分析出企業(yè)的經(jīng)營狀況，為企業(yè)管理人員以及投資人員提供科學(xué)的數(shù)據(jù)，因此在實際的核算過程中，財務(wù)會計會將如資金投入量、資金周轉(zhuǎn)、循環(huán)、退出等過程納入其中，從而保證資金鏈條的完整性。稅務(wù)會計核算范圍主要包括資金計價、成稅款緩解、稅收減免、收益分配、納稅申報以及稅收籌劃等與稅收相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動。只有做好兩者之間核算范圍的分析，才能夠認(rèn)識到財務(wù)會計與稅收會計的差異，最終為企業(yè)和國家贏得更多利益。

2.實現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展方法

要想實現(xiàn)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)發(fā)展，相關(guān)人員需要做好相應(yīng)的研究工作，這樣才能夠達(dá)到管理目標(biāo)，在增加企業(yè)經(jīng)營利潤的同時也可以保障國家稅收水平。在協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅收會計時，可以從兩個方面入手：第一，讓兩者之間的差異性逐漸擴(kuò)大，不斷堅持稅務(wù)會計與稅收會計相分離的原則。管理過程中可以實現(xiàn)兩條線，減少兩者間的交叉性，這樣才能夠達(dá)到稅務(wù)管理與財務(wù)管理目標(biāo)。第二，要協(xié)調(diào)好稅收政策、財務(wù)政策以及會計政策三者之間的關(guān)系，明確各項工作人員的責(zé)任和操作流程，并嚴(yán)格按照相關(guān)要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。在長期的發(fā)展中，我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的關(guān)系已經(jīng)基本確定，在處理時要保證兩者關(guān)系的協(xié)調(diào)性，尤其是在處理會計收益與應(yīng)稅所得時，要盡量控制好時間性差異，保持兩者時間上的一致性，從而達(dá)到會計處理目標(biāo)。

篇4

我國在2006年頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中首次引入公允價值概念，其定義為：在公允價值的計量中，資產(chǎn)與負(fù)債依據(jù)公平交易原則，熟悉情況雙方在自愿的前提下進(jìn)行資產(chǎn)或債務(wù)清償時的金額計量。而為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，我國財政部在2014年印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號—公允價值計量》中，對公允價值定義進(jìn)一步完善為：市場參與者在計量日產(chǎn)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)可以收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債需要支付的價格。依據(jù)此定義，市場計量成為君頂公允價值的主要因素。

(二)稅務(wù)會計背景下的公允價值定義

我國的所得稅法中明確規(guī)定：公允價值是指依據(jù)市場價格而確定的價值。市場價格為貿(mào)易雙方在熟悉情況與資源基礎(chǔ)上而進(jìn)行公平交易時所達(dá)成價格。市場價格特點決定了公允價值需要以期為確定標(biāo)準(zhǔn)，具有公平性與客觀性。當(dāng)企業(yè)的收入為非貨幣形式時，為了區(qū)別貨幣收入固定性與確定性，其金額確定可以以公允價值為計量屬性，從而使稅法和窺覬準(zhǔn)則相互銜接。因此，市場價格可以很好反應(yīng)公允價值。

二、財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的不同之處

(一)確定方法不同

財務(wù)會計中的公允價值計量是指資產(chǎn)和負(fù)債公平交易時需要遵循自愿原則，并對資產(chǎn)或者負(fù)債金額進(jìn)行準(zhǔn)確計量，在特殊的情況下公允價值也可以利用估值技術(shù)計量，其確定的方法主要為三種：一是市價法。以相同或者形似功能資產(chǎn)與負(fù)債對市場中公允價值進(jìn)行準(zhǔn)確計量的技術(shù)。二是類似市價法。如果市場中不存在相同資產(chǎn)或者負(fù)債，可以利用類似的市場報價，并對其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。三是現(xiàn)值法。如果市場中不存在相同或者相似的資產(chǎn)或者負(fù)債，可以利用其它估值技術(shù)對現(xiàn)金的流量進(jìn)行有效控制，并以適當(dāng)折現(xiàn)率所確定的金額為公允價值計量結(jié)果。稅務(wù)會計中的公允價值確定方法只有市價法和類似市價法，在實際的運(yùn)用中，其方法選擇與應(yīng)用還需要滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)要求。同時，在某些特殊的情況下，水區(qū)機(jī)關(guān)需要依據(jù)不同情況選擇合適的方法對公允價值進(jìn)行確定，如貨物出口等。如果沒有收到已經(jīng)視同銷售的銷售額，或者納稅人銷售的價格較低且缺乏正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)如下順序確定其銷售額：首先為依據(jù)納稅人當(dāng)月銷售商品平均價格確定，其次為依據(jù)同時期內(nèi)銷售的平均價格確定，最后為依據(jù)計稅的價格確定。

(二)表現(xiàn)形式不同

財務(wù)會計公允價值強(qiáng)調(diào)公平的交易環(huán)境，此時公允價值為交易雙方自愿達(dá)成的金額，代表價格類型為模擬市場中的價格，在交易的金額沒有算清時，可以利用公允價值的估值技術(shù)對市場中資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行準(zhǔn)確的估值，其表現(xiàn)形式可以包括其它計量屬性，如重置成本、歷史成本和可變現(xiàn)凈值等。稅務(wù)會計公允價值是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)商品的銷售價格，需要依據(jù)市場估值進(jìn)行計算。按照稅法規(guī)定，同期內(nèi)企業(yè)商品銷售價格偏低且無正當(dāng)理由，需要依據(jù)市場價評估其銷售金額。稅務(wù)會計和財務(wù)會計現(xiàn)值不同，稅務(wù)會計信息更真實，且沒有減值的準(zhǔn)備。

(三)使用范圍不同

會計法規(guī)定公允價值為資產(chǎn)類或者負(fù)債類，且對其屬性需要適當(dāng)運(yùn)用。財務(wù)信息真實性是為幫助企業(yè)了解其財務(wù)狀況，并有效預(yù)測企業(yè)的未來狀況，可以影響企業(yè)管理者的決策，滿足企業(yè)發(fā)展需要。公允價值的計量方法能對企業(yè)無形資產(chǎn)進(jìn)行估值并納入企業(yè)的財務(wù)報表，而財務(wù)報表可以反映企業(yè)財務(wù)狀況既經(jīng)營的成果。使用稅務(wù)會計公允價值時，既要考慮到歷史成本優(yōu)勢，又要考慮到財務(wù)會計核算職能。只有無法核算歷史成本的時候，才使用公允價值，而此時只限于資產(chǎn)使用而不包括企業(yè)負(fù)債，納稅人任何形式收入都需要依據(jù)公允價值進(jìn)行計算。稅務(wù)會計和財務(wù)會計所涉及公允價值并不相同，稅務(wù)會計公允價值為計量初級階段，對數(shù)據(jù)真實性要求非常高，而這主要體現(xiàn)在其對歷史成本的計量方面，沒有特殊的情況一般不會使用公允價值。

三、財務(wù)會計和稅務(wù)會計公允價值的相互借鑒

(一)使用范圍方面的借鑒

財務(wù)會計的公允價值既可以應(yīng)用于實體經(jīng)濟(jì)，又可以應(yīng)用于資本經(jīng)濟(jì)，而稅務(wù)會計的公允價值只適合實體經(jīng)濟(jì)，而這即為稅務(wù)會計需要借鑒之處。稅務(wù)會計公允價值應(yīng)用在資本市場時，需喲啊考慮稅款繳納公平性，而公平是市場交易的前提，稅務(wù)會計在借鑒財務(wù)會計的理念時，還需要接受財務(wù)會計交易時的金融工具，如交易性的金融資產(chǎn)等。

(二)確定技術(shù)方面的借鑒

在公允價值的第一級次中，獲得的市場報價非常真實，因此公允價值計量也相當(dāng)可靠，而在第二級次中，報價能參考市場價格，因此價格需要核實。雖然價格的調(diào)整會受到其它因素影響，但那時對計量結(jié)果影響有限。為了增加公允價值穩(wěn)定性和可靠性，可以借鑒稅務(wù)會計使用方法，加強(qiáng)對期的控制，并依據(jù)價格波動及時將其公布。

(三)操作方面的借鑒

財務(wù)會計不但需要利用公允價值對價格進(jìn)行計量，而且需要制定詳細(xì)的操作計劃，明確其使用時的思路，以便于按照要求進(jìn)行有序操作。使用公允價值時，只有在上一級次沒有成功時，才能使用下一級次。財務(wù)會計可以借鑒稅務(wù)會計此種方法，以避免出現(xiàn)企業(yè)通過公允價值操縱企業(yè)經(jīng)營利潤的現(xiàn)象。

(四)控制程序與信息方面的借鑒

財務(wù)會計以公允價值計量價格以后，為了避免企業(yè)選擇計量方法，還要完善企業(yè)內(nèi)部控制的程序，使計量順利實施，并接受社會公眾的監(jiān)督。稅務(wù)會計公允價值使用的時候，需要接受法律約束，這種約束主要體現(xiàn)在控制程序方面，這值得財務(wù)會計借鑒。財務(wù)會計的公允價值需要注重會計信息的有效性和真實性。在企業(yè)的管理者缺乏一定理性知識的時候，公允價值的波動情況較為明顯，所以這種非市場的因素會有所體現(xiàn)，因此在企業(yè)的財務(wù)報告中需要注重會計信息的有效性和真實性。

篇5

（一）稅務(wù)信息披露不夠完整第一，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項目，都是按照財務(wù)會計準(zhǔn)則指導(dǎo)下的公允價值計量，負(fù)債類項目缺乏明細(xì)分類項目，尤其是應(yīng)交稅費項目，是以年初、年末時點的靜態(tài)指標(biāo)來反映應(yīng)交未交的稅額，不能反映當(dāng)年企業(yè)總體的、動態(tài)的、詳細(xì)的納稅情況，而且也沒有明細(xì)地列出具體稅種的應(yīng)交稅費的情況，例如消費稅、房產(chǎn)稅、增值稅等信息，就難從資產(chǎn)負(fù)債表中獲得。第二，在利潤表中，也存在著不能夠詳細(xì)反映涉稅存貨等資產(chǎn)和應(yīng)稅勞務(wù)方面信息的問題。例如營業(yè)稅金及附加欄目，是消費稅、城建稅、營業(yè)稅及教育附加這些稅的總額，缺乏對各個稅種明細(xì)的反映。而且從所得稅計算角度看，暫時性差異與永久性差異并沒有在利潤表中反映，更沒有按照具體明細(xì)項目來反映這兩者是如何產(chǎn)生的。而且由于稅收優(yōu)惠政策，例如加計扣除、即征即退、先征后退等，都無法在利潤表中體現(xiàn)出來。第三，在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目，下設(shè)的收到的稅費返還、支付的各項稅費這兩個項目，僅反映企業(yè)當(dāng)期實際繳納的稅費總額，而無法按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映這些稅費所實際歸屬的會計期間，哪些是代收代繳所支出的稅款也無法區(qū)分出來，自然也無法反映實際稅負(fù)。投融資支出的稅費信息，在“支付的其他與投資（融資）活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中統(tǒng)一列示，也無法做到詳細(xì)反映具體的稅目支出，以及稅負(fù)原因、實際期限，是否企業(yè)自身負(fù)擔(dān)等詳細(xì)信息，都無法詳細(xì)反映出來。第四，在會計報表附注中，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不對提供的會計報表附注做硬性要求，而企業(yè)會計報表附注中對納稅信息往往只是總體情況說明，并不提供明細(xì)信息，這滿足不了稅務(wù)稽查工作的需要。

（二）現(xiàn)金流量表無法反映實際的涉稅收支狀況現(xiàn)金流量表只是反映一個繳納稅款現(xiàn)金支出的總計，同樣存在缺乏繳納稅款具體明細(xì)項目的問題，也無法反映具體涉稅業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流量的影響。例如增值稅視同銷售業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定應(yīng)計算銷項稅額并納稅，而企業(yè)并無實際現(xiàn)金流入，這實際上屬于現(xiàn)金流出。委托代銷業(yè)務(wù)中，委托方如果在發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天，還沒有收到來自受托方的款項，也要計算并墊付增值稅款，然而當(dāng)下的稅務(wù)會計報表中對此項現(xiàn)金流的支出并無反映。

（三）納稅申報工作難度較大由于財稅分離模式的逐步實施，在填制納稅申報表時，需要計算暫時性差異與永久性差異，調(diào)整會計收入和會計利潤，計算出應(yīng)納稅所得額，這樣的工作無疑加大了稅務(wù)會計信息填報的難度，而且調(diào)整項目較多，計算程序較復(fù)雜，填報容易發(fā)生錯誤，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作造成了一定難度。例如固定資產(chǎn)的折舊與減值，會計與稅法的處理方法并不一樣，需要調(diào)整的地方較多，而且隨著使用年限的增多，調(diào)整難度逐漸增加。

二、稅務(wù)會計報表體系的構(gòu)建分析

分析現(xiàn)行稅務(wù)會計報表存在的問題后，可以看出科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)會計報表應(yīng)當(dāng)更具獨立性，而不是財務(wù)會計報表的簡單更改，而且稅務(wù)會計報表應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅法和涉稅事項要求，提供更明晰、按照具體稅目列示的數(shù)據(jù)。具體應(yīng)當(dāng)包括稅務(wù)會計上的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、稅收總況表。

（一）稅務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表的編制稅務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債表雖然可以按照財務(wù)會計的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)來編制，但是每個明細(xì)項目，應(yīng)當(dāng)按照稅法及稅務(wù)會計理論的要求，以稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)進(jìn)行分析填制，例如在財務(wù)會計體系中，資產(chǎn)負(fù)債表項目是按照公允價值計量后的數(shù)據(jù)填制，而稅法則要求按照歷史成本和具體的計稅基礎(chǔ)（主要是資產(chǎn)是否需要納稅）進(jìn)行分析后填制?？傮w來說，財務(wù)會計資產(chǎn)負(fù)債計量強(qiáng)調(diào)的是公允價值、實質(zhì)重于形式等會計原則，而稅務(wù)會計強(qiáng)調(diào)的是符合稅法要求、法律規(guī)定、以具有法律效力的合同（文件）約定為準(zhǔn)等原則。稅務(wù)會計報表的具體項目計稅基礎(chǔ)如表1所示。

（二）稅務(wù)會計利潤表的編制稅務(wù)會計利潤表可按照兩步驟進(jìn)行，首先是應(yīng)納稅所得額計算表的填制，設(shè)計如上頁表2所示。但是稅務(wù)會計利潤表的重點在于各項收入和費用的計稅基礎(chǔ)的計算，稅法與會計準(zhǔn)則有很多的不同部分，企業(yè)編制稅務(wù)會計利潤表時，應(yīng)按照稅法要求，將收入確認(rèn)和成本費用扣除按照稅法規(guī)定加以調(diào)整。

（三）稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表的編制稅務(wù)會計現(xiàn)金流量表，應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合各稅種和各經(jīng)濟(jì)事項來逐項地反映涉稅現(xiàn)金的運(yùn)動情況，而不是以稅金總額作為編制基礎(chǔ)。所以應(yīng)當(dāng)在原有的現(xiàn)金流量表基礎(chǔ)上增加明細(xì)項。例如，在“稅收活動現(xiàn)金流入”下的“收到稅收返還項目”下，增設(shè)“收到增值稅銷項稅額”、“代收消費稅（委托加工企業(yè)）”等具體項目；在“稅收活動現(xiàn)金流出”下的“應(yīng)納稅款總額”項目下設(shè)“支付增值稅進(jìn)項稅額”等具體項目；在“稅收活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”下設(shè)“企業(yè)代墊增值稅額項目”。

（四）稅務(wù)會計下稅收總況表的編制目前的納稅申報表，缺乏反映稅收總體情況方面的報表，而增設(shè)稅收總況表有利于企業(yè)對每個稅種的繳納情況、稅收優(yōu)惠享受情況、納稅管理成本（包括涉稅處罰成本）進(jìn)行明細(xì)的反映，有利于企業(yè)更好地進(jìn)行納稅管理和稅收籌劃，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)繳稅情況的稽查。對稅務(wù)會計下稅收總況表的設(shè)計建議如表3所示。

（五）實現(xiàn)稅務(wù)會計報表的電算化的設(shè)想目前，企事業(yè)單位申報納稅，主要采取網(wǎng)上申報納稅的方式，所以推行稅務(wù)會計報表體系，應(yīng)當(dāng)先從變革官方申報納稅網(wǎng)站上的納稅申報表開始入手，按照前文的分析和建議，設(shè)計符合稅法和稅務(wù)會計獨立性要求的稅務(wù)會計報表體系。但是這樣做，恐怕會給報稅會計人員造成不熟悉、不方便，提高了他們的工作難度，所以建議增設(shè)方便稅務(wù)會計數(shù)據(jù)填制的“涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，以為稅務(wù)會計信息項目的填列做好數(shù)據(jù)和計算的準(zhǔn)備，相比直接填制稅務(wù)會計報表，能夠起到降低難度和提供更明晰會計信息的作用。其中“資產(chǎn)負(fù)債表”的“涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，主要填制各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，例如固定資產(chǎn)的折舊項目中填制稅法規(guī)定的折舊年限折舊方法等。各項目事先設(shè)置公式以自動算出抵扣額，如壞賬準(zhǔn)備項目，只要填制期間應(yīng)收賬款總數(shù)，就能自動算出壞賬準(zhǔn)備的最大抵扣額等。

“利潤表”的“涉稅事項基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表”，應(yīng)填制計稅營業(yè)收入、其他計稅收入、計稅投資收益、計稅營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、計稅管理費用、計稅財務(wù)費用、計稅銷售費用、計稅資產(chǎn)減值損失、稅前彌補(bǔ)以前年度虧損等欄目，其中企業(yè)成本費用的各項扣除政策，也要事先設(shè)置好計算公式，以方便報稅單位會計人員正確計算成本費用扣除額度。最好能按照具體的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐項填寫，例如在表格中事先設(shè)置稅法規(guī)定的收入確認(rèn)類型欄目，以方便報稅單位會計人員進(jìn)行計稅收入的處理。

篇6

會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。自從進(jìn)入20世紀(jì)中后期以來，IT技術(shù)的飛速發(fā)展及其廣泛應(yīng)用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡(luò)化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟(jì)時代。面對整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進(jìn)入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅務(wù)會計分支產(chǎn)生的根本原因

人類文明的不斷進(jìn)步，社會經(jīng)濟(jì)活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是會計分支產(chǎn)生的根本原因。

早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進(jìn)行交換，這樣就需要進(jìn)行簡單的記錄和計算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀(jì)末期，意大利數(shù)學(xué)家盧卡·巴其阿勒有關(guān)復(fù)式記賬論著的問世，標(biāo)志著近代會計的開端。隨著經(jīng)濟(jì)活動更加復(fù)雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關(guān)系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標(biāo)、會計所應(yīng)用的原則、方法和技術(shù)都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學(xué)技術(shù)水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進(jìn)作用?，F(xiàn)代數(shù)學(xué)、現(xiàn)代管理科學(xué)與會計的結(jié)合，特別是電子計算機(jī)在會計數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴(kuò)大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀(jì)中葉，比較完善的現(xiàn)代會計逐步形成。成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎(chǔ)上管理會計的形成和與財務(wù)會計相分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。

企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進(jìn)入20世紀(jì)80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強(qiáng)。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分工越來越明確，這對稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來提出了必然的要求。

二、稅務(wù)會計的核算范疇與特征

在我國，由于20世紀(jì)七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務(wù)會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務(wù)會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離必將對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。稅務(wù)會計的核算范疇與特征，通過與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。

總體而言，稅務(wù)會計賬的數(shù)據(jù)來自財務(wù)會計賬，從財務(wù)會計賬上獲取稅務(wù)會計要得到數(shù)據(jù)。稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務(wù)會計早已從財務(wù)會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務(wù)會計體系，它與財務(wù)會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務(wù)會計與會計實務(wù)相關(guān)，是面對企業(yè)內(nèi)部管理層的會計賬，數(shù)據(jù)真實，能反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務(wù)成本管理相關(guān)，著眼于利用財務(wù)會計提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實施內(nèi)部經(jīng)營管理，預(yù)測計劃與控制的學(xué)科；而稅務(wù)會計與稅法有關(guān)，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內(nèi)容應(yīng)滿足政府部門的要求。

（一）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的主要區(qū)別

1、核算目標(biāo)不同。稅務(wù)會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財務(wù)會計的目的是向管理部門、投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)的報表使用者提供財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是納稅申報。財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。

2、核算規(guī)范不同。稅務(wù)會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務(wù)部門申報；財務(wù)會計的依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度，按照會計準(zhǔn)則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。

3、核算基礎(chǔ)不同。稅務(wù)會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，比應(yīng)收應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)更加準(zhǔn)確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收入費用的標(biāo)準(zhǔn)，能使收人費用恰當(dāng)?shù)呐浔?，便于確定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準(zhǔn)確、相關(guān)和有用。

4、核算對象不同。稅務(wù)會計核算的對象是狹義的稅務(wù)資金運(yùn)動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務(wù)資金運(yùn)動，而財務(wù)會計核算的是企業(yè)全部的資金運(yùn)動。

5、核算程序不同。稅務(wù)會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務(wù)會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表。財務(wù)會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關(guān)系。

6、會計要素不同。稅務(wù)會計的要素有四項，即應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。這里的應(yīng)稅收入、扣除費用和財務(wù)會計中的收入、費用不定相同，在確認(rèn)的范圍、時間，計量標(biāo)準(zhǔn)和方法上都可能發(fā)生差異。財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務(wù)會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進(jìn)行的。

7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務(wù)會計一般不對未來損失和費用進(jìn)行預(yù)計，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認(rèn)。財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預(yù)計可能的損失和費用，而不預(yù)計可能的收入，使財務(wù)報表所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當(dāng)然，在某些方面稅務(wù)會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準(zhǔn)備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導(dǎo)的功能。（二）稅務(wù)會計和財務(wù)會計的聯(lián)系

稅務(wù)會計與財務(wù)會計存在差異，但稅務(wù)會計的處理結(jié)果也對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，因而稅務(wù)會計的種種處理結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的財務(wù)會計相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：

1、稅務(wù)會計的信息以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)。從各國稅務(wù)會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎(chǔ)，再按稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。

2、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務(wù)報告上。企業(yè)的任何稅務(wù)會計處理均會對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務(wù)報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設(shè)置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負(fù)債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。

三、稅務(wù)會計核算模式選擇的原因分析

由于各國法律、經(jīng)濟(jì)體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務(wù)會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務(wù)會計早就獨立于財務(wù)會計，而在法、德、日等國家，稅務(wù)會計則融于財務(wù)會計，實際上是財務(wù)屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務(wù)會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關(guān)的，即法律環(huán)境是導(dǎo)致稅務(wù)會計與財務(wù)會計是否分離，稅務(wù)會計模式選擇的重要原因。

（一）英美稅務(wù)會計模式

英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進(jìn)行規(guī)范。因此英美的稅務(wù)會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項由稅務(wù)會計另行處理，無須通過對財務(wù)會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。以股東投資人為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認(rèn)、計量、記錄等都遵循財務(wù)會計準(zhǔn)則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。

（二）法德稅務(wù)會計模式

法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)，法國的企業(yè)財務(wù)會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務(wù)會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務(wù)會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務(wù)會計與稅務(wù)會計差異的存在，財務(wù)會計被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會計，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。以稅收為導(dǎo)向，稅法對納稅人的財務(wù)會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準(zhǔn)則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務(wù)會計處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。由于計算的會計收益與應(yīng)稅收益一致，無需稅務(wù)會計調(diào)整計算。該模式強(qiáng)調(diào)財務(wù)會計報告必須符合稅法的要求，稅務(wù)會計當(dāng)然也就無需從財務(wù)會計中分離出來。

（三）日本稅務(wù)會計模式

日本的經(jīng)濟(jì)立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關(guān)會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務(wù)會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務(wù)會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務(wù)會計進(jìn)行協(xié)調(diào)的會計，也就是說其稅務(wù)會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。

四、結(jié)束語

稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務(wù)會計一樣，同屬于會計學(xué)科范疇。它是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督，是對財務(wù)會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務(wù)會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務(wù)會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務(wù)會計與財務(wù)會計進(jìn)行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進(jìn)行劃分，更深層次的目的是使得財務(wù)會計工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。

稅務(wù)會計的建立，會逐漸形成關(guān)于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務(wù)會計目標(biāo)、要素、稅務(wù)會計憑證、賬薄、稅務(wù)會計核算的基礎(chǔ)等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學(xué)科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務(wù)會計的獨立可以促進(jìn)廣大會計人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責(zé)任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。

篇7

一、資料分析

在一次對124家地區(qū)分布涉及四川、山東、上海、陜西、山西、浙江、江蘇等省市的會計師事務(wù)所進(jìn)行問卷調(diào)查時,對收回的有效問卷的統(tǒng)計顯示,有85家會計師事務(wù)所提供了非審計服務(wù),占全部樣本的68.55%。其中,微型會計師事務(wù)所27家,占微型會計師事務(wù)所有效問卷的57.45%;小型會計師事務(wù)所19家,占小型會計師事務(wù)所有效問卷的57.58%;中型會計師事務(wù)所22家,占中型會計師事務(wù)所有效問卷的84.62%;大型及特大型會計師事務(wù)所17家,占大型及特大型會計師事務(wù)所有效問卷的94.44%。具體如表1所示。

由表1可以看出:目前我國提供非審計服務(wù)的會計師事務(wù)所比重并不是很大,還有近三分之一的會計師事務(wù)所仍是以提供單純的審計服務(wù)為主,這一現(xiàn)象在規(guī)模較小的會計師事務(wù)所中尤為突出,而在提供非審計服務(wù)的會計師事務(wù)所中又有多少家從事稅務(wù)業(yè)務(wù)呢?

雖然稅務(wù)業(yè)務(wù)一直以來都是會計師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)之一,但由表2可以看出,目前我國會計師事務(wù)所提供稅務(wù)注:微型會計師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入200萬元以下的會計師事務(wù)所;小型會計師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入200萬～500萬元的會計師事務(wù)所;中型會計師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入500萬～1000萬元的會計師事務(wù)所;大型及特大型會計師事務(wù)所:年總業(yè)務(wù)收入1000萬元以上的會計師事務(wù)所。服務(wù)的比重相對較小,在中型會計師事務(wù)所和大型及特大型會計師事務(wù)所的比重則更小;相反,在小型會計師事務(wù)所的比重卻相對大一些。

二、原因分析

分析造成上述現(xiàn)象的原因,應(yīng)該從兩個方面入手:一是為什么從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所占總體數(shù)量的比重較小;二是為什么規(guī)模相對較小的會計師事務(wù)所從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的比重偏大,而在規(guī)模較大甚至大型及特大型會計師事務(wù)所其比重反而較小。

1.現(xiàn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)提供的層次較低,難以滿足納稅人的需求,市場需求不足。據(jù)抽樣調(diào)查測算,2005年全國委托稅務(wù)的納稅人約占9%。在項目上,納稅申報占30%,納稅審查占25%,稅務(wù)顧問占18%,稅務(wù)登記等簡單事項占13%,其他涉稅事項占14%。由此可見,提供的稅務(wù)服務(wù)主要局限于納稅申報、納稅審查、稅務(wù)登記等傳統(tǒng)業(yè)務(wù),這些業(yè)務(wù)相對簡單,技術(shù)性較低,納稅人一般自己都能完成,由此造成市場需求不足。

2.國內(nèi)其他中介服務(wù)行業(yè)業(yè)務(wù)兼容的出現(xiàn),使稅務(wù)市場競爭加劇。根據(jù)《稅務(wù)試行辦法》規(guī)定,稅務(wù)機(jī)構(gòu)為稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)國家批準(zhǔn)設(shè)立的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、審計事務(wù)所和稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)所屬的稅務(wù)部。提供稅務(wù)服務(wù)并非會計師事務(wù)所一家獨占。特別是注冊稅務(wù)師隊伍不斷壯大與迅猛發(fā)展,到2006年我國注冊稅務(wù)師已有5.6萬人。他們在不斷發(fā)展與壯大的過程中也積累了豐富的經(jīng)驗,能提供具有較高質(zhì)量的服務(wù)。這些行業(yè)的介入,必然使稅務(wù)市場這塊“大蛋糕”被瓜分。

3.一直以來稅務(wù)業(yè)務(wù)都是注冊會計師從事的傳統(tǒng)業(yè)務(wù),在長期的從業(yè)過程中積累了豐富的經(jīng)驗,形成了良好的職業(yè)傳統(tǒng),因而由注冊會計師從事稅務(wù)業(yè)務(wù),風(fēng)險自然低一些。而基于審計業(yè)務(wù)的激烈競爭及其高風(fēng)險的弊端和稅務(wù)業(yè)務(wù)的優(yōu)點,考慮到較小規(guī)模會計師事務(wù)所的生存與發(fā)展,作為非審計業(yè)務(wù)的稅務(wù)(尤其是較低層次、較簡易的稅務(wù)業(yè)務(wù),如稅務(wù)登記、納稅申報等)無疑成為較小規(guī)模會計師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)的首選,這對于較小規(guī)模會計師事務(wù)所的發(fā)展及壯大是極為有利的。

4.雖然較小規(guī)模的會計師事務(wù)所擁有的人力資源相對匱乏,但稅務(wù)服務(wù)市場中稅務(wù)業(yè)務(wù)的長期開展,卻為會計師事務(wù)所提供了相對充足且業(yè)務(wù)較嫻熟的從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的人才儲備?；诔杀镜目紤],較小規(guī)模的會計師事務(wù)所理所當(dāng)然地會選擇從事稅務(wù)業(yè)務(wù)。

5.規(guī)模較大的會計師事務(wù)所相對于規(guī)模較小的會計師事務(wù)所而言,在人力資源、專業(yè)技術(shù)以及資本方面具有優(yōu)勢,同時考慮自身的長遠(yuǎn)發(fā)展和壯大,在同行業(yè)中更具競爭力,這使得他們不滿足于現(xiàn)狀,而把更多的精力投入到探求其他新型非審計業(yè)務(wù)中。相反,規(guī)模較小的會計師事務(wù)所由于自身條件所限(尤其是缺乏專業(yè)人才),對提供其他非審計服務(wù)是心有余而力不足。

三、對策分析

1.充分肯定目前的稅務(wù)發(fā)展模式。就以上分析來看,我國稅務(wù)的發(fā)展模式選擇的是以美國為典型代表的混合型發(fā)展模式,即選擇由注冊會計師和注冊稅務(wù)師共同從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展道路。

一方面,我國發(fā)展稅務(wù)業(yè)務(wù)必須依靠注冊會計師的力量。稅務(wù)是與財務(wù)、會計、審計有內(nèi)在聯(lián)系的一項業(yè)務(wù),注冊會計師從事稅務(wù)業(yè)務(wù)有著得天獨厚的優(yōu)勢。而我國注冊會計師出現(xiàn)的時間較早,現(xiàn)有制度以及人員數(shù)量、素質(zhì)等方面都比注冊稅務(wù)師要健全和更有優(yōu)勢,從而成為開展稅務(wù)業(yè)務(wù)的主要力量。

另一方面,僅依靠注冊會計師從事稅務(wù)又遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足該業(yè)務(wù)的發(fā)展需求,還必須依靠專業(yè)化的稅務(wù)機(jī)構(gòu),積極發(fā)展專門的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所等也是一種現(xiàn)實選擇。當(dāng)前,注冊會計師與注冊稅務(wù)師并存有利于相互競爭、相互促進(jìn)和共同提高。從我國目前的實際來看,混合型的發(fā)展模式是適應(yīng)我國現(xiàn)實國情的。

2.拓展稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍,轉(zhuǎn)變稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)功能。要積極拓展稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍,使事務(wù)性業(yè)務(wù)向咨詢性業(yè)務(wù)(如納稅籌劃)轉(zhuǎn)變,轉(zhuǎn)變稅務(wù)業(yè)務(wù)的服務(wù)功能。這是解決問題的關(guān)鍵。我國加入WTO時承諾將逐步開放中介服務(wù)市場。隨著市場準(zhǔn)入“門檻”的降低,國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員將進(jìn)入我國市場。盡管這些機(jī)構(gòu)和人員對我國的具體國情不太了解,對我國的稅制還存在一個從陌生到熟悉的認(rèn)識過程,但是由于他們長期從事中介服務(wù)從而形成了良好的制度并積累了豐富的經(jīng)驗,建立了系統(tǒng)的理論體系和規(guī)范的運(yùn)作模式,形成了國際服務(wù)的多元化和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)的一體化,因此國外稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員的涌入,勢必分割我國涉稅服務(wù)市場份額。同時,在我國加入WTO后的開放形勢下,在華外資企業(yè)數(shù)量不斷增加,規(guī)模不斷擴(kuò)大。其在長時間的市場競爭和發(fā)展中逐漸形成了良好的運(yùn)作模式,積累了豐富的管理經(jīng)驗,有完善的財務(wù)控制制度和詳盡的財務(wù)規(guī)劃,在激烈的競爭中有強(qiáng)烈的稅收成本控制意識,并通過各種先進(jìn)的手段來實現(xiàn)自己的稅務(wù)管理目標(biāo)。對于日益擴(kuò)張的全球化經(jīng)營,為了保證企業(yè)在世界各地經(jīng)營中稅收風(fēng)險的規(guī)避和稅收成本的控制,聘請本地的稅務(wù)中介和專業(yè)人士則成了企業(yè)稅務(wù)決策的主要方式,而對稅務(wù)業(yè)務(wù)的要求也轉(zhuǎn)向納稅籌劃等新型業(yè)務(wù)。

面對激烈的競爭和服務(wù)市場的巨大潛力,提升注冊會計師在國內(nèi)稅務(wù)市場的份額,我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變稅務(wù)服務(wù)的職能,向咨詢性業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變,開展納稅籌劃業(yè)務(wù)。

納稅籌劃在國外早已普遍存在,其涵蓋了對個人的納稅籌劃、區(qū)域性的納稅籌劃和跨國投資的納稅籌劃。在歐美的稅法理論中,納稅籌劃是納稅人的一項權(quán)利,是納稅人在不違反法律規(guī)定的前提下享有的不交稅或少交稅的權(quán)利。同時,納稅籌劃具有培養(yǎng)企業(yè)納稅觀念,改變國民收入分配格局,為稅收杠桿發(fā)揮作用提供條件,促進(jìn)國家稅收立法及政策不斷完善,促進(jìn)注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展等作用。世界上著名的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所都把納稅籌劃作為一項重要的業(yè)務(wù)來開展。

篇8

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制管理的防范措施

(一)增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識

為保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制能有效完善，要從增強(qiáng)企業(yè)管理人員的風(fēng)險意識開始。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者和部門的管理人員定期開展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險知識的宣講活動，并為企業(yè)新招收的會計人員開展風(fēng)險意識培訓(xùn)活動，培訓(xùn)活動結(jié)束后對人員進(jìn)行考核，考核結(jié)果成績優(yōu)異的人員企業(yè)才錄用，開展稅務(wù)活動培訓(xùn)和考核的目的，是為了提高工作人員對稅務(wù)制度、財務(wù)知識的了解，能對當(dāng)下的市場經(jīng)濟(jì)情況變化進(jìn)行分析。

(二)完善企業(yè)內(nèi)部會計控制機(jī)制

機(jī)制的制定能有效指導(dǎo)和管理工作人員的行為，為改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計控制和稅務(wù)風(fēng)險管理的滯后性，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際狀況，以具備完善管理機(jī)制的企業(yè)為目標(biāo)，建立健全自身的內(nèi)部會計控制和稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制，制定出有效的操作步驟和流程。為保證機(jī)制的實行與企業(yè)的管理模式相一致，管理機(jī)制的制定應(yīng)包含企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)、方向和路線等內(nèi)容，會計管理方面包含企業(yè)的動產(chǎn)和不動產(chǎn)等資產(chǎn)內(nèi)容。

(三)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督管理力度

為保證企業(yè)內(nèi)部會計控制得到有效管理，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督，同時遵守控制企業(yè)的法律法規(guī)，法律法規(guī)的控制屬于企業(yè)的外部控制監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制制度包括企業(yè)的財務(wù)審計工作，實行高效的財務(wù)審計工作能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)的財務(wù)問題，并能及時規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為，進(jìn)而有效躲避稅務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)獲得更大的效益。企業(yè)財務(wù)審計工作內(nèi)容包括：會計部門的財務(wù)報表、內(nèi)部控制制度的實行、內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和制度建立的正確性和合理性等；企業(yè)的外部控制監(jiān)督內(nèi)容最為有效的是社會監(jiān)督，實行有效的社會監(jiān)督制度，能幫助企業(yè)走向更加成熟的發(fā)展路線，完善企業(yè)管理的控制制度，開展社會監(jiān)督工作的部門主要有：企業(yè)的內(nèi)部審計部門、立法機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)，行政機(jī)構(gòu)包括稅務(wù)局，外部控制還接受各類社會媒體的監(jiān)督。

(四)增加獲取稅務(wù)風(fēng)險訊息的渠道

有效控制企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)需要增加對市場經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險訊息的了解，并與相關(guān)部門和外部企業(yè)進(jìn)行有效交流。企業(yè)建立完整的內(nèi)部控制制度，需要增加交流與溝通機(jī)制的建立，加深企業(yè)間稅務(wù)風(fēng)險訊息的交流，包含公開透明的財務(wù)信息和保密信息的管理。企業(yè)也要注重和稅務(wù)機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行聯(lián)系和交流，只有保證良好的工作關(guān)系才能促進(jìn)彼此的合作關(guān)系，從而保證企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

篇9

首先，財務(wù)管理技術(shù)的現(xiàn)代化是企業(yè)應(yīng)用會計電算化的主要原因。會計電算化被會計界稱作是繼借貸式記賬法之后會計史上又一次重大革命。加強(qiáng)和改善企業(yè)財務(wù)管理是實現(xiàn)管理創(chuàng)新，推動企業(yè)管理工作上水平、上臺階的重要環(huán)節(jié)，也是落實現(xiàn)代企業(yè)制度管理基本規(guī)范的迫切需要，抓好這項工作，就抓住了現(xiàn)階段企業(yè)管理工作的牛鼻子。因此，推廣計算機(jī)財務(wù)管理軟件的應(yīng)用，并積極總結(jié)經(jīng)驗，加快推廣，具有重要的現(xiàn)實意義。

其次，企業(yè)具備了實施會計電算化的人文環(huán)境。一方面，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)普遍認(rèn)識到電腦化管理的重要性，需要運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段來提高經(jīng)營管理水平和決策的正確性；另一方面，企業(yè)的職員能夠接受運(yùn)用現(xiàn)代化管理手段，有了較強(qiáng)的競爭意識，有繼續(xù)學(xué)習(xí)、更新知識結(jié)構(gòu)的需求，并掌握了這方面知識和技能。正是在這樣的現(xiàn)代化人文環(huán)境里，會計電算化的應(yīng)用和推廣才成為必然。

我國的會計電算化起步雖晚，但發(fā)展很快，短短十幾年，已經(jīng)有上百萬家企事業(yè)單位在會計工作中使用了計算機(jī)軟件。使用計算機(jī)處理會計資料后，會計數(shù)據(jù)的采集、運(yùn)算邏輯原則上沒有改變，但處理的形式有所改變。一部分的原始憑證如收料單、領(lǐng)料單、進(jìn)庫單、出庫單等不再填制記賬憑證，而是把有關(guān)數(shù)據(jù)直接從業(yè)務(wù)部門的電腦終端輸入會計電算化系統(tǒng)。會計電算化的迅猛發(fā)展和普及，減輕了財會人員的工作強(qiáng)度，提高了會計工作效率和工作質(zhì)量，促進(jìn)了會計工作的規(guī)范化，為管理工作的現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)。

二、對會計電算化企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時遇到的問題

（一）在會計電算化系統(tǒng)中，會計資料是通過將信息轉(zhuǎn)化為代碼錄入處理的，因此在會計信息體系中，往往有許多資料都以代碼顯示。這就要求稅務(wù)檢查人員必須與會計電算化的企業(yè)財務(wù)人員一樣，不僅要熟悉其漢字輸出的會計資料，更要熟悉這些代碼所表示的信息。

（二）目前，各行業(yè)的企業(yè)使用的電算化軟件不盡相同，比如各商業(yè)銀行使用的都是各自獨立開發(fā)的軟件，而不少外商投資企業(yè)的會計電算化軟件則是從國外引進(jìn)的，不同企業(yè)的會計電算化資料顯示方式、格式都不一樣，所以稅務(wù)檢查人員未經(jīng)過一定的專業(yè)培訓(xùn)，不可能對審查對象的的電子信息資料有更深入、更透徹的認(rèn)識。

（三）稅務(wù)檢查人員不能夠確定計算機(jī)對各項業(yè)務(wù)的處理是否符合會計準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定，無法檢測出該系統(tǒng)的可靠性。

（四）在會計電算化系統(tǒng)中，會計資料記錄在磁盤、磁帶或光盤之中，只能根據(jù)需要通過計算機(jī)操作來顯示出來，難以直觀的看到其處理過程和更改、修改情況，以及刪去、篡改等痕跡。

三、對會計電算化企業(yè)實施檢查應(yīng)采取的方法

（一）采用傳統(tǒng)的人工稅務(wù)檢查方法。稅務(wù)檢查人員在暫時還未掌握會計電算化知識和技術(shù)之前，面對實現(xiàn)會計電算化的審查對象，稅務(wù)檢查人員有必要采取繞過會計的計算機(jī)處理過程，運(yùn)用傳統(tǒng)會計數(shù)據(jù)模式來展開稅務(wù)檢查。具體的說，就是只把計算機(jī)當(dāng)作數(shù)據(jù)處理工具，按照傳統(tǒng)手工會計的要求和查賬的需要，打印出企業(yè)的財務(wù)報表和各種賬冊，然后按照傳統(tǒng)的檢查方法進(jìn)行檢查。

（二）采用人工和計算機(jī)相結(jié)合的檢查方法。面對越來越多的企業(yè)實現(xiàn)會計電算化的情況，稅務(wù)檢查人員僅靠傳統(tǒng)人工檢查方法是難以圓滿完成檢查任務(wù)的，應(yīng)該逐步適應(yīng)以人工和計算機(jī)相結(jié)合的檢查方法，提高稅務(wù)檢查的效率和質(zhì)量。從當(dāng)前的實踐操作經(jīng)驗來看，較有成效的方法一般包括對會計電算化資料的分析比較、對會計電算化應(yīng)用系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)以及會計電子數(shù)據(jù)等幾方面的檢查。

1.對會計電算化資料的分析比較。

稅務(wù)系統(tǒng)正在進(jìn)行信息化建設(shè)，稅務(wù)檢查人員作為骨干力量，應(yīng)當(dāng)跟上時代的發(fā)展，掌握會計電算化的有關(guān)技術(shù)，使之成為手中的得力工具，在稅務(wù)檢查工作中發(fā)揮更大的作用。今后要逐步實現(xiàn)稅務(wù)征管電算化，建立稅務(wù)檢查資料庫，稅務(wù)檢查人員應(yīng)運(yùn)用計算機(jī)將企業(yè)的會計、稅務(wù)資料進(jìn)行分析對比，選擇檢查對象。

2.會計電算化應(yīng)用系統(tǒng)的檢查。

篇10

（二）貨物非正常價格被收購或沒收下的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出低價收購和直接沒收是相關(guān)部門處理企業(yè)違規(guī)流通貨品的主要方式。由于產(chǎn)品的更新?lián)Q代、結(jié)構(gòu)調(diào)整，以及市場變化，納稅人往往會以低價，甚至低于成本的價格銷售產(chǎn)品，對于這種情況，國稅函〖2002〗1103號文作了明確規(guī)定，即“如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少”，則不屬于《增值稅暫行條例實施細(xì)則》所規(guī)定的“非正常損失”，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。商品被沒收，并不屬于稅法所列舉的“非正常損失”范疇；同時，商品被沒收，也并不意味著其退出了正常的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，在有關(guān)部門以拍賣等形式處理后，該商品還會繼續(xù)進(jìn)行正常的流轉(zhuǎn)，因此對于被沒收的貨物，企業(yè)應(yīng)按銷售處理，計提銷項稅額。因此對于這兩種情況，企業(yè)不能將其產(chǎn)品作為非正常損失，不能進(jìn)行進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出。實際上，按照法律規(guī)定，違規(guī)貨物不具備流通和被銷售的權(quán)利，因此應(yīng)直接進(jìn)行銷毀或上交，因此不能做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，而對于經(jīng)由政府轉(zhuǎn)銷或者拍賣的企業(yè)非法存貨實際上依然具有流通功能，因此需要核定銷售額調(diào)整其銷項稅額。

二、存貨盤虧的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

任何企業(yè)都要進(jìn)行定期盤點工作，此時對于盤虧貨品的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理具有兩種可能。其一：貨品滿足“非正常損失”范圍內(nèi)的，可按照上文提到的方式進(jìn)行處理；若產(chǎn)品屬正常使用耗損，那么該企業(yè)無需進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。很多企業(yè)存在貨品損毀原因無法查明的問題，此時損毀存貨的進(jìn)項稅額處理方式較多，由于我國會計法尚未對此提出明確的規(guī)定，因此企業(yè)通常采取保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的前提下的自行處理。但這種盤虧進(jìn)項稅額常會出現(xiàn)以下問題。（1）企業(yè)對其損毀存貨直接進(jìn)行掛賬處理，拒絕進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出問題。（2）企業(yè)核算人員混淆非正常損失與正常損失，增大了企業(yè)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的壓力，增值稅額增加，且與法律相悖很難獲得相關(guān)部門的承認(rèn)。（3）就是相反，將“非正常損失”作為正常的損失處理，這種情況實際上與上文我們提到的將部分貨品扣除進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出相似，實際上是鉆了法律一個漏洞。針對此類問題，可以設(shè)立專門賬戶，并將企業(yè)盤虧存貨轉(zhuǎn)入這一賬戶。如何對其進(jìn)行分類則需根據(jù)其損毀原因而定。

三、購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用途改變的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

目前，多數(shù)的企業(yè)存在將購進(jìn)貨物挪為他用的現(xiàn)象。根據(jù)我國會計法規(guī)定：未附加任何勞動的貨物用途改變后，其增值稅流轉(zhuǎn)已經(jīng)停止，無法進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，必須進(jìn)行進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出。依據(jù)我國會計法增值稅處理方案，在認(rèn)定購進(jìn)貨物用途已經(jīng)改變的情況下，其具體的處理方案如下：若企業(yè)對其賬目進(jìn)行了具體合理的劃分，區(qū)分可抵扣與抵扣的進(jìn)項稅，且具有法律效應(yīng)，可按該貨物購進(jìn)時的進(jìn)項稅額抵扣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行轉(zhuǎn)出，但當(dāng)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額無法確定時，進(jìn)項稅額的轉(zhuǎn)出應(yīng)以盤虧貨品的價值進(jìn)行計算。通常情況下，上述計算方式對企業(yè)具有積極作用，降低了企業(yè)成本支出，其原始成本即其買入價。且此種方式的稅率相對較低，其在運(yùn)輸環(huán)節(jié)降低了稅率。因此有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力的降低，能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。也就是說，在企業(yè)存貨改變用途或者應(yīng)稅勞務(wù)用途后，企業(yè)人員應(yīng)做出正確的判斷，區(qū)分可抵扣進(jìn)項稅和不可抵扣進(jìn)項稅，并且做好記錄，上報正確的增值稅轉(zhuǎn)出額，以免增加企業(yè)稅費繳納。四、正確區(qū)分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項稅額無法正確區(qū)分進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售銷項稅額也是會計實務(wù)中常見問題之一。此時，增值稅進(jìn)項稅額是否轉(zhuǎn)出，取決于其是否具有銷售功能，其直接影響企業(yè)的增值稅繳納額，對企業(yè)發(fā)展具有巨大的影響。增值稅額的合理性能夠確保企業(yè)的順利發(fā)展，而其劃分原則為：（1）將企業(yè)所有自產(chǎn)以及委托加工的貨品無論對內(nèi)對外一律視同銷售（2）將企業(yè)貨物分為內(nèi)部用和外部用兩種，內(nèi)部用則需進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；而外部用則無需轉(zhuǎn)出，直接視為銷售。其中根據(jù)貨物用途，其用于內(nèi)部的情況多為：免稅貨品、企業(yè)個人或集體福利以及非應(yīng)稅等。而用于外部的情況，如商業(yè)投資、個體單位供給、以及股東所得等。實際上，無論是用于內(nèi)部還是外部，只要物品能夠起到作用，就可以視同銷售，實現(xiàn)增值，增值部分必須繳納增值稅，其進(jìn)項稅額便可抵扣。另外一種情況，就是將外購貨物用于內(nèi)部，企業(yè)自身則成為了貨物的直接和最后消費者，也就是無法實現(xiàn)增值，此時其進(jìn)項稅額就不可以進(jìn)行抵扣，而必須進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。相反，將外購貨物直接外用，則可視為銷售，因為其產(chǎn)生了附加價值，可對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。其實仔細(xì)分析《增值稅暫行條例及其實施細(xì)則》，可以得出這樣的結(jié)論：對于改變用途的自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論是用于內(nèi)部還是外部，都應(yīng)作視同銷售處理；而對于改變用途的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，若是用于外部的，即用于投資、分配或無償贈送，應(yīng)作視同銷售處理，若是用于內(nèi)部的，即用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，則應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。