導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇財(cái)務(wù)決算審計(jì)程序，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)程序

由于建設(shè)項(xiàng)目各階段的審計(jì)程序不完全一致，分別從以下四個(gè)階段闡述：

（一）招投標(biāo)階段審計(jì)程序

由建設(shè)單位編制招標(biāo)文件并報(bào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)接受招標(biāo)文件后轉(zhuǎn)發(fā)給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核招標(biāo)文件并出具審核意見(jiàn)或報(bào)告送內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)和報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)并出具審計(jì)意見(jiàn)或報(bào)告交建設(shè)單位；建設(shè)單位根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)審查意見(jiàn)完善招標(biāo)文件?；ㄌ庁?fù)責(zé)具體的招標(biāo)事宜，審計(jì)組（由內(nèi)審人員和外審人員組成，組長(zhǎng)由內(nèi)審人員擔(dān)任）派員參加投標(biāo)預(yù)備會(huì)，參加開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)。合同審核程序同招標(biāo)文件。

（二）施工階段審計(jì)程序

主要指隱蔽工程記錄、工程變更、工程索賠、工程進(jìn)度款支付等審計(jì)的程序。由施工單位向建設(shè)單位報(bào)送隱蔽工程記錄、工程變更等跟蹤審計(jì)資料；建設(shè)單位將上述資料交監(jiān)理單位審核；監(jiān)理單位對(duì)建設(shè)單位負(fù)責(zé)，審核后送建設(shè)單位；建設(shè)單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)監(jiān)理審核意見(jiàn)審查后送內(nèi)審機(jī)構(gòu)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)接受建設(shè)單位送來(lái)的跟蹤審計(jì)資料后轉(zhuǎn)交給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審核送審資料并出具審核意見(jiàn)或報(bào)告送內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn)；內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審核意見(jiàn)或報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)并出具審計(jì)意見(jiàn)或報(bào)告交建設(shè)單位；建設(shè)單位根據(jù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)意見(jiàn)或報(bào)告通知施工單位及相關(guān)部門執(zhí)行。

（三）竣工結(jié)算階段審計(jì)程序

竣工結(jié)算階段的審計(jì)程序同施工階段。

（四）竣工決算階段審計(jì)程序

與施工階段相比，報(bào)送資料主體變更為基建財(cái)務(wù)部門及建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，另外無(wú)需監(jiān)理審核，當(dāng)然，不排除向監(jiān)理人員咨詢相關(guān)情況。其他程序同施工階段。

三、建設(shè)項(xiàng)目各階段內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)控制點(diǎn)

（一）招投標(biāo)階段內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)控制點(diǎn)

招投標(biāo)階段審計(jì)主要包括招投標(biāo)審計(jì)及合同管理審計(jì)。1.招投標(biāo)審計(jì)招投標(biāo)審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資供應(yīng)等招標(biāo)公告的、擬投標(biāo)人的資格預(yù)審、接受投標(biāo)資料、開(kāi)標(biāo)定標(biāo)過(guò)程、招標(biāo)結(jié)果公示等招投標(biāo)的全過(guò)程進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。（1）招投標(biāo)內(nèi)控制度的審查和評(píng)價(jià)筆者認(rèn)為招投標(biāo)階段內(nèi)控制度包括：招標(biāo)公告制度、專家評(píng)審制度、評(píng)標(biāo)保密制度、招標(biāo)過(guò)程監(jiān)督制度等。高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)按照采管分離、不相容職務(wù)分離等原則對(duì)該階段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。（2）招投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分析根據(jù)多年積累的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為招投標(biāo)階段主要存在如下風(fēng)險(xiǎn)：第一，未嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度。如建設(shè)單位在發(fā)售招標(biāo)文件時(shí)，故意縮短投標(biāo)時(shí)間，縮小公告范圍，不按照規(guī)定的程序開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)等。第二，串標(biāo)導(dǎo)致投資增加。第三，低價(jià)中標(biāo)，導(dǎo)致施工過(guò)程中變更增加或埋下質(zhì)量隱患。（3）招投標(biāo)審計(jì)控制點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)程序合法、合規(guī)性審計(jì)；對(duì)投標(biāo)單位資質(zhì)的真實(shí)性、合法性審計(jì)；招標(biāo)文件制定的評(píng)標(biāo)原則是否為合理低價(jià)中標(biāo)原則；對(duì)開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)和中標(biāo)的審查；中標(biāo)后的跟蹤審計(jì)，中標(biāo)后要對(duì)施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等方案的實(shí)施及采購(gòu)物資設(shè)備的型號(hào)與質(zhì)量等進(jìn)行跟蹤審計(jì)，看是否按合同執(zhí)行，并達(dá)到招標(biāo)文件的要求及投標(biāo)文件的承諾。2.合同管理審計(jì)合同管理審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中各專項(xiàng)合同內(nèi)容及各項(xiàng)管理工作質(zhì)量及績(jī)效進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。這里所指的各專項(xiàng)合同包括設(shè)計(jì)合同、監(jiān)理合同、施工合同、物資采購(gòu)合同等。（1）合同管理內(nèi)控制度審查和評(píng)價(jià)第一，審查合同管理內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況合同管理內(nèi)控制度包括：項(xiàng)目招標(biāo)制度、設(shè)備訂貨招標(biāo)制度、合同管理制度、合同會(huì)簽制度、合同變更制度等。審計(jì)人員應(yīng)按照規(guī)范的審計(jì)程序?qū)贤芾韮?nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審并編制審計(jì)工作底稿。第二，合同風(fēng)險(xiǎn)管理審核主要審查建設(shè)單位有無(wú)建立健全完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)程序?qū)贤L(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審并編制審計(jì)工作底稿。（2）合同管理審計(jì)控制點(diǎn)首先，審查合同內(nèi)容的完整性。合同的內(nèi)容應(yīng)包括：工程質(zhì)量、工程造價(jià)、資料交付時(shí)間、付款方式、質(zhì)量保修范圍、違約責(zé)任等條款。其次，審查合同條款意思表達(dá)是否清楚，合同條款中應(yīng)詳細(xì)列出合同價(jià)款的調(diào)整內(nèi)容和方式、風(fēng)險(xiǎn)范圍、工期獎(jiǎng)罰和質(zhì)量獎(jiǎng)罰措施、水電費(fèi)的支付、甲供材的結(jié)算、審計(jì)費(fèi)用的承擔(dān)等。同時(shí)，一定要注意合同條款與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件及其他技術(shù)資料之間的敘述是否統(tǒng)一。

（二）施工階段內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)控制點(diǎn)

施工階段的審計(jì)是指對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中施工環(huán)節(jié)各項(xiàng)管理工作質(zhì)量及績(jī)效進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。1.施工階段內(nèi)控制度的審查和評(píng)價(jià)施工階段內(nèi)控制度包括：工程監(jiān)理制度、質(zhì)量管理制度、組織計(jì)劃管理制度、工程造價(jià)管理制度、文明安全施工管理制度、檔案資料管理制度等。審計(jì)人員應(yīng)按照規(guī)范的審計(jì)程序?qū)κ┕るA段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審并編制審計(jì)工作底稿。2.施工階段風(fēng)險(xiǎn)管理審核主要審查建設(shè)單位有無(wú)建立健全完整的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，如設(shè)計(jì)變更帶來(lái)投資風(fēng)險(xiǎn)、材料價(jià)格上漲導(dǎo)致投資增加、設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致工期拖延、業(yè)主方履約不及時(shí)導(dǎo)致承包商索賠、工程量清單不準(zhǔn)確導(dǎo)致投資失控等等。審計(jì)人員應(yīng)按照規(guī)范的審計(jì)程序?qū)κ┕るA段風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審并編制審計(jì)工作底稿。⒊施工階段審計(jì)控制點(diǎn)(1)隱蔽工程記錄的審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目在施工過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在著隱蔽工程，審計(jì)人員一定要深入施工現(xiàn)場(chǎng)，將實(shí)際情況記錄下來(lái)，為科學(xué)、準(zhǔn)確、客觀地計(jì)算工程造價(jià)提供第一手資料，同時(shí)也為解決工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的爭(zhēng)議提供更有說(shuō)服力的證據(jù)。另外，所有的隱蔽工程都要經(jīng)基建、監(jiān)理、審計(jì)和施工四方會(huì)簽后才能隱蔽。(2)工程變更的審計(jì)工程變更審計(jì)主要審查其必要性、合理性、時(shí)效性及變更價(jià)款的合理性。(3)設(shè)備和材料采購(gòu)審計(jì)審計(jì)人員應(yīng)廣泛了解市場(chǎng)行情，對(duì)特殊材料價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)詢價(jià)，通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)等多渠道了解市場(chǎng)行情，特別是對(duì)新設(shè)備、新材料的采購(gòu)要進(jìn)行實(shí)地考察。(4)工程索賠的審計(jì)工程索賠是指施工單位對(duì)非自身原因造成的工期延誤、費(fèi)用增加而要求建設(shè)單位給予補(bǔ)償損失的一種權(quán)利要求。工程索賠審計(jì)主要審查索賠理由是否正當(dāng)，索賠程序是否符合有關(guān)法規(guī)和制度的規(guī)定，索賠計(jì)算是否準(zhǔn)確等。(5)工程進(jìn)度款支付的審計(jì)工程進(jìn)度款是工程項(xiàng)目竣工結(jié)算前業(yè)主工程投資支付的最主要方式。工程進(jìn)度款支付審計(jì)的內(nèi)容包括以下兩個(gè)方面：首先，審查相關(guān)費(fèi)用計(jì)算是否正確。其次，對(duì)已撥付工程款的使用加強(qiáng)監(jiān)督，防止施工方挪為他用。(6)對(duì)監(jiān)理單位的審查審計(jì)人員應(yīng)檢查工程監(jiān)理執(zhí)行情況是否受項(xiàng)目法人委托對(duì)施工承包合同的執(zhí)行、工程質(zhì)量、進(jìn)度費(fèi)用等方面進(jìn)行監(jiān)督與管理，是否按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計(jì)文件的要求進(jìn)行工程監(jiān)理。

（三）竣工結(jié)算階段內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)控制點(diǎn)

竣工結(jié)算審計(jì)是指施工單位按照工程施工合同，以及在工程實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的超出合同范圍的設(shè)計(jì)變更、技術(shù)商洽、工程變更等資料為依據(jù)編制工程價(jià)款結(jié)算，建設(shè)單位對(duì)施工單位編制的工程竣工結(jié)算的真實(shí)性、合法性及有效性進(jìn)行的全面審計(jì)。1.竣工結(jié)算階段內(nèi)控制度的審查和評(píng)價(jià)竣工結(jié)算階段內(nèi)控制度包括：施工單位提供竣工結(jié)算資料，監(jiān)理單位初審，建設(shè)單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)監(jiān)理審核結(jié)果簽字確認(rèn)后報(bào)審計(jì)部門審計(jì)；審計(jì)部門建立三級(jí)審查制度，即主審負(fù)責(zé)、復(fù)審把關(guān)、領(lǐng)導(dǎo)最終簽字確認(rèn)。審計(jì)報(bào)告必須由主審人員、復(fù)審人員分別簽字，經(jīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)原則同意后，送施工單位、建設(shè)單位簽字并加蓋公章，內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)簽字并加蓋公章后，審計(jì)報(bào)告才正式生效；財(cái)務(wù)部門以內(nèi)審機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告作為結(jié)算依據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)規(guī)范的審計(jì)程序?qū)υ撾A段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審。⒉竣工結(jié)算階段的風(fēng)險(xiǎn)分析竣工結(jié)算階段的風(fēng)險(xiǎn)主要有：違反工程量計(jì)算規(guī)則重算、多算或少算工程量；任意提高材料價(jià)格，不按照合同約定的材料價(jià)格結(jié)算；違反取費(fèi)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，亂計(jì)取費(fèi)用，同一項(xiàng)工程不同專業(yè)按較高的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)等。上述這些問(wèn)題將會(huì)造成工程造價(jià)增加的風(fēng)險(xiǎn)。⒊竣工結(jié)算階段審計(jì)控制點(diǎn)(1)審查工程量清單計(jì)算是否準(zhǔn)確。工程量包括合同承包范圍內(nèi)的工程量和設(shè)計(jì)、施工變更的工程量。合同承包的工程量不論是固定單價(jià)還是固定總價(jià)，其工程量是原施工圖紙范圍內(nèi)的，原則上不作變動(dòng)。變更部分無(wú)論增加或減少多少，其工程量均按實(shí)際計(jì)算。(2)審查材料價(jià)格是否按合同作為計(jì)價(jià)、結(jié)算的依據(jù)，通常情況下合同約定以同期造價(jià)管理部門的信息資料為依據(jù)；對(duì)沒(méi)有指導(dǎo)價(jià)格的乙供材應(yīng)以建設(shè)單位和施工單位共同調(diào)研的市場(chǎng)價(jià)格作為結(jié)算依據(jù)。(3)審查包括索賠費(fèi)用、點(diǎn)工費(fèi)、包干費(fèi)、施工配合費(fèi)等在內(nèi)的獨(dú)立費(fèi)用的計(jì)算是否合規(guī)。(4)審查定額套用和費(fèi)用計(jì)取是否遵守定額管理部門的相關(guān)文件規(guī)定及合同約定。通常各種取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是由省級(jí)定額管理部門制定并頒布實(shí)施的，另外地方定額管理部門也會(huì)出臺(tái)一些針對(duì)本地區(qū)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

（四）竣工決算階段內(nèi)控評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)分析及審計(jì)控制點(diǎn)

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。目前高校普遍存在著項(xiàng)目建成后不及時(shí)編制竣工財(cái)務(wù)決算的現(xiàn)象，更談不上竣工決算審計(jì)。絕大部分高校的固定資產(chǎn)都是暫估入賬。為了保證固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整，竣工決算審計(jì)已成為實(shí)施監(jiān)督的重要手段。⒈竣工決算階段內(nèi)控制度的審查和評(píng)價(jià)竣工決算階段內(nèi)控制度包括：財(cái)務(wù)決算報(bào)表的計(jì)算和復(fù)核人員分離；竣工財(cái)務(wù)決算編制制度、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)制度；預(yù)算調(diào)整制度、資產(chǎn)交付使用制度等。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)規(guī)范的審計(jì)程序對(duì)該階段內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)審。⒉竣工決算階段風(fēng)險(xiǎn)分析竣工決算階段風(fēng)險(xiǎn)主要有：項(xiàng)目建設(shè)未按批準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行，有超預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)；工程結(jié)算專項(xiàng)審計(jì)有誤差；支出分?jǐn)偟貌粶?zhǔn)確，導(dǎo)致交付使用資產(chǎn)不準(zhǔn)確；隱瞞、轉(zhuǎn)移庫(kù)存物資，虛列往來(lái)款項(xiàng)，隱匿結(jié)余資金的風(fēng)險(xiǎn)等。⒊竣工決算階段審計(jì)控制點(diǎn)(1)竣工決算報(bào)表編制審計(jì)首先，根據(jù)上級(jí)批文、各類合同、財(cái)務(wù)資料及設(shè)計(jì)資料等，逐項(xiàng)對(duì)“竣工工程概況表”、“竣工財(cái)務(wù)決算表”、“交付使用資產(chǎn)總表”、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表”中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。其次，審查竣工決算說(shuō)明書。主要審查編制依據(jù)及引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確情況。(2)項(xiàng)目建設(shè)及預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)主要審查建設(shè)項(xiàng)目資金的來(lái)源、到位與使用情況（審查建設(shè)資金來(lái)源是否合法、是否按計(jì)劃及時(shí)到位、資金的使用是否合規(guī)，有無(wú)轉(zhuǎn)移、侵占、挪用及損失浪費(fèi)現(xiàn)象。）；審查項(xiàng)目是否超預(yù)算并分析原因。筆者在竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)實(shí)踐中就發(fā)現(xiàn)有資金被侵占的現(xiàn)象，如建設(shè)單位將未安排預(yù)算的一些維修項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用列入基建成本。(3)建設(shè)成本審計(jì)通常情況下，建筑安裝工程竣工后都要實(shí)施結(jié)算審計(jì)，財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)只需抽查，重點(diǎn)抽查超概算金額較大的單位工程、重大設(shè)計(jì)變更及高額索賠費(fèi)用等。(4)交付使用資產(chǎn)審計(jì)主要審查建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資和其他投資支出明細(xì)賬，審查交付使用資產(chǎn)的正確性；審查固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)入交付使用資產(chǎn)等。(5)結(jié)余資金審計(jì)核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金等貨幣資金；審查往來(lái)款項(xiàng)，債權(quán)債務(wù)；審查類似保證金性質(zhì)的債權(quán)，如政府機(jī)構(gòu)收取的墻改基金、散裝水泥基金等有無(wú)收回；審查履約保證金、質(zhì)量保證金、工期保證金等性質(zhì)的債務(wù)是否償還；審查代繳的規(guī)費(fèi)、勞保統(tǒng)籌費(fèi)用等是否收回。在實(shí)際工作中，我們發(fā)現(xiàn)上述債權(quán)的處理很隨便，直接結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)成本；經(jīng)過(guò)審計(jì)后我們要求建設(shè)管理部門履行相關(guān)手續(xù)收回此類債權(quán)，核減相應(yīng)成本。(6)評(píng)價(jià)投資效果評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效果一般從工期、質(zhì)量、造價(jià)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)等方面來(lái)評(píng)價(jià)。工期評(píng)價(jià)主要把實(shí)際工期與計(jì)劃工期進(jìn)行對(duì)比，分析工期提前或延期的原因，分析工期提前或延期對(duì)投資效益產(chǎn)生的影響；質(zhì)量評(píng)價(jià)主要根據(jù)竣工驗(yàn)收小組或質(zhì)量監(jiān)督部門的評(píng)定等級(jí)來(lái)對(duì)比是否達(dá)到預(yù)期的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；造價(jià)評(píng)價(jià)主要對(duì)照概算，說(shuō)明節(jié)約還是超支，用金額絕對(duì)值和百分率相對(duì)值進(jìn)行分析說(shuō)明。

四、全過(guò)程跟蹤審計(jì)取得的成效

科學(xué)的審計(jì)模式，規(guī)范的審計(jì)程序，再加上在內(nèi)控制度評(píng)審、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)，必定能取得很大的成效。審計(jì)實(shí)踐中取得的成效主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）經(jīng)濟(jì)效益

一是直接經(jīng)濟(jì)效益，即在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，審計(jì)人員通過(guò)工程標(biāo)底審核、合同價(jià)款談判、變更及簽證的控制、材料的招投標(biāo)、索賠費(fèi)用的審核等方式取得的直接審計(jì)效益。二是間接經(jīng)濟(jì)效益，即在全過(guò)程跟蹤審計(jì)中，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督措施、審計(jì)合理化建議等獲得的間接經(jīng)濟(jì)效益，主要表現(xiàn)在招標(biāo)文件、工程量清單、投標(biāo)報(bào)價(jià)、評(píng)標(biāo)辦法選用和招標(biāo)控制價(jià)制定、合同進(jìn)度款、設(shè)備、材料詢價(jià)、索賠化解等技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制、管理建議取得的而且要通過(guò)一定方法分析、比較和計(jì)算來(lái)體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、工程簽證、索賠等在實(shí)施過(guò)程中的控制，原來(lái)竣工結(jié)算中的虛增工程量、高估冒算、審計(jì)糾紛等現(xiàn)象將會(huì)得到有效遏制，這種效益也只有通過(guò)跟蹤審計(jì)才能體現(xiàn)。

（二）社會(huì)效益

通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，促使有關(guān)單位自覺(jué)地執(zhí)行國(guó)家政策、法規(guī)，使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，改變了過(guò)去建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)和施工相互脫節(jié)，管理比較混亂的現(xiàn)象。

篇2

開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助進(jìn)行財(cái)務(wù)決算審計(jì)的必然性

財(cái)務(wù)決算審計(jì)是對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)性、合法性的綜合檢驗(yàn)，也是出資人考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量的重要依據(jù)。國(guó)資委在統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的同時(shí)，要求中央企業(yè)建立完善內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)難以實(shí)施外部審計(jì)的單位，委托其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照財(cái)務(wù)決算審計(jì)規(guī)范嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序、恰當(dāng)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。

三院審計(jì)部認(rèn)識(shí)到，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化工作已經(jīng)相當(dāng)普及，核算規(guī)范，信息儲(chǔ)備完善，同時(shí)財(cái)務(wù)決算審計(jì)具有時(shí)間要求緊、審計(jì)范圍廣、數(shù)據(jù)處理復(fù)雜等特點(diǎn)，一些大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所早已推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，并取得了一定的效果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要想履行好職責(zé)，順利完成任務(wù)，只有盡快掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，才能滿足審計(jì)事業(yè)發(fā)展的客觀要求。

開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本思路

“統(tǒng)一軟件、統(tǒng)一培訓(xùn)、統(tǒng)一底稿”是三院審計(jì)部開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基本思路?！敖y(tǒng)一軟件”是指在三院審計(jì)部前期試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，考察審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)軟件的兼容性、審計(jì)軟件本身的操作性，并對(duì)軟件功能進(jìn)行測(cè)試，最終確定《審易》軟件作為開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工具，要求下屬各專職審計(jì)人員人手一套；“統(tǒng)一培訓(xùn)”是指在軟件配備的情況下，對(duì)各專職審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)應(yīng)用以及軟件操作的統(tǒng)一培訓(xùn)；“統(tǒng)一底稿”是指在進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)的過(guò)程中，要求必須使用軟件內(nèi)置的底稿，從而用項(xiàng)目推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的開(kāi)展。

開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的具體做法

以2005年三院財(cái)務(wù)決算審計(jì)為例，三院審計(jì)部開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的具體做法是：

1．明確審計(jì)目的。財(cái)務(wù)決算審計(jì)的作用在于考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況和資產(chǎn)質(zhì)量，保護(hù)出資人的合法權(quán)益。審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告中資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及資產(chǎn)損失情況表、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注及補(bǔ)充資料的構(gòu)成發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)必須圍繞中心任務(wù)確定工作方案。

2．制定財(cái)務(wù)決算審計(jì)方案。明確審計(jì)依據(jù)和審計(jì)范圍；按審計(jì)要點(diǎn)明確審計(jì)內(nèi)容和具體要求；合理組織分工，明確完成時(shí)間。

3．開(kāi)展操作培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快賬務(wù)倒數(shù)、建立數(shù)據(jù)庫(kù)、查賬、查詢、取數(shù)、審計(jì)分析、審計(jì)計(jì)算、底稿管理等計(jì)算機(jī)操作和審易》軟件操作等技能。

4、核實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量。除現(xiàn)金盤點(diǎn)外，使用《審易》軟件處理核對(duì)銀行存款余額表，使用抽樣方法盤點(diǎn)庫(kù)存物資和固定資產(chǎn)，并形成工作底稿，確認(rèn)資產(chǎn)真實(shí)可靠。

5．提前介入，保證審計(jì)時(shí)間。把形成決算報(bào)表前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入《審易》軟件，利用內(nèi)置的分析工具分析有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（例如對(duì)各項(xiàng)科目增減變動(dòng)情況使用柱狀圖、折線圖等進(jìn)行分析，對(duì)開(kāi)戶行倒賬進(jìn)行自動(dòng)對(duì)比，對(duì)異常會(huì)計(jì)科目自動(dòng)進(jìn)行檢查等），了解業(yè)務(wù)量和賬務(wù)處理情況。對(duì)需要處理的問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)，把調(diào)整事項(xiàng)消化在預(yù)審階段，提高決算報(bào)告的可靠性。

6．核實(shí)決算報(bào)表，確認(rèn)資產(chǎn)的權(quán)益關(guān)系。在上報(bào)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)決算報(bào)表出來(lái)后，使用《審易》軟件自動(dòng)生成的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表等，與財(cái)務(wù)決算主表核對(duì)，并形成審計(jì)工作底稿，確認(rèn)會(huì)計(jì)賬表的一致性。

7．使用《審易》軟件“抽樣”功能（PPS抽樣、固定樣本容量抽樣等）編制會(huì)計(jì)憑證抽查工作底稿，同時(shí)結(jié)合審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行篩選，減少抽憑數(shù)量，提高抽樣精度；依據(jù)抽出的樣本進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽樣審計(jì)判斷，核查賬表、賬賬、丹東證核算內(nèi)容的一致性、有效性，核算內(nèi)容的真實(shí)合規(guī)性。

8．重點(diǎn)審查三張主表的構(gòu)成及數(shù)字勾稽關(guān)系，客觀反映財(cái)務(wù)狀況。確認(rèn)利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的數(shù)據(jù)來(lái)源真實(shí)性，收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)計(jì)算的合規(guī)性，分析其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表增減變化產(chǎn)生的影響，分析現(xiàn)金流量表編制的合理性，客觀判斷資金運(yùn)作對(duì)資產(chǎn)構(gòu)成的影響。

9．審核基建轉(zhuǎn)并表的正確性。用軟件自動(dòng)生成資金平衡表，與轉(zhuǎn)并表工作底稿進(jìn)行核對(duì)，分析單位內(nèi)部往來(lái)是否抵消，固定資產(chǎn)、在建工程核算是否規(guī)范，用《審易》軟件復(fù)核功能判斷基建核算以及轉(zhuǎn)表、并表的可靠性。

10．在國(guó)資委財(cái)務(wù)決算報(bào)告決算表出來(lái)后，重點(diǎn)審查會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估算執(zhí)行的公允性，分析報(bào)表與報(bào)表附注的依附關(guān)系，判斷資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)效果、所有者權(quán)益變動(dòng)的因果關(guān)系。由財(cái)務(wù)決算審計(jì)模板自動(dòng)生成保值增值等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)，給財(cái)務(wù)決算報(bào)告使用者提供完整的財(cái)務(wù)分析資料。

11．按照《審易》軟件總提供的審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)，收集審計(jì)證據(jù)。按財(cái)務(wù)決算審計(jì)手冊(cè)要求填寫統(tǒng)一的工作底稿，確保審計(jì)作業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性。根據(jù)審計(jì)工作底稿及審計(jì)分析作出審計(jì)判斷，發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)等不同類型的審計(jì)意見(jiàn)，出具統(tǒng)一格式的審計(jì)報(bào)告。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不僅發(fā)揮了數(shù)據(jù)處理功能和審計(jì)分析功能，而且形成了復(fù)合型的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)組織形式，為提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率發(fā)揮了重要作用。

開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)

通過(guò)近年來(lái)的實(shí)踐，有幾點(diǎn)體會(huì)與大家分享：

1．要有強(qiáng)有力的組織保證。要多宣傳計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，得到領(lǐng)導(dǎo)的支持，配備相應(yīng)的硬件和軟件，為開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作提供充分的物質(zhì)保障。

2．要有強(qiáng)有力的人才保障。一方面要培養(yǎng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的帶頭人，提高專業(yè)技術(shù)人員的組織協(xié)調(diào)能力，另一方面通過(guò)以點(diǎn)帶面，提高審計(jì)工作人員掌握計(jì)算機(jī)操作以及審計(jì)輔助軟件的應(yīng)用，提高審計(jì)業(yè)務(wù)判斷能力。同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德，對(duì)其掌握的財(cái)務(wù)資料和商業(yè)信息保守秘密。

3．以點(diǎn)帶面，項(xiàng)目推動(dòng)。由于計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間不長(zhǎng)，在實(shí)際使用中會(huì)遇到這樣那樣的問(wèn)題。三院審計(jì)部在這方面是用擅長(zhǎng)計(jì)算機(jī)知識(shí)的審計(jì)人員這個(gè)“點(diǎn)”來(lái)帶動(dòng)大多數(shù)對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)不是很擅長(zhǎng)的普通審計(jì)人員這個(gè)“面”；在審計(jì)過(guò)程中要求使用統(tǒng)一的工作底稿，而且要用軟件來(lái)完成，從而通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目來(lái)推動(dòng)審計(jì)人員學(xué)習(xí)使用審計(jì)軟件。

篇3

一、引言

竣工決算審計(jì)是竣工驗(yàn)收前的重要環(huán)節(jié)，主要針對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)狀況和工程建設(shè)情況加以反映，體現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的資金支出，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值核定，可確保工程順利竣工?？⒐きh(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)決算是監(jiān)督工程竣工決算的經(jīng)濟(jì)效益，保障其合法性和真實(shí)性有效手段，能起到正確評(píng)價(jià)投資收益，提高決算質(zhì)量等促進(jìn)作用。

二、相關(guān)概念綜述

工程竣工決算是工程項(xiàng)目建設(shè)完成后，經(jīng)過(guò)項(xiàng)目法人、施工單位、設(shè)計(jì)監(jiān)理公司、工程質(zhì)量監(jiān)督部門等多方初步驗(yàn)收合格后，由法人根據(jù)工程收支情況，進(jìn)行計(jì)算并編制反映該項(xiàng)工程在建設(shè)中的資金使用情況的經(jīng)濟(jì)文件，是該項(xiàng)工程的全面經(jīng)濟(jì)反映。工程竣工決算包括財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工圖和工程造價(jià)分析四個(gè)部分。

工程竣工決算審計(jì)是指在工程竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程竣工的財(cái)務(wù)決算工作的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審核監(jiān)督的過(guò)程。通過(guò)工程決算審計(jì)工作的展開(kāi)，確認(rèn)該項(xiàng)建設(shè)資金來(lái)源情況、資金支出情況、資金結(jié)余情況等，并將工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，最終確認(rèn)資產(chǎn)投資及資金使用的真實(shí)情況。工程竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅可幫助建設(shè)單位減少違規(guī)現(xiàn)象，還可保障資金使用的合法性。

三、_展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的注意事項(xiàng)

第一，必須確保審計(jì)人員的專業(yè)性。由于工程項(xiàng)目投資金額大、項(xiàng)目周期較長(zhǎng)、投資成本費(fèi)多類雜，這就要求審計(jì)人員具有足夠的專業(yè)判斷能力，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，以此保障財(cái)務(wù)決算工作要達(dá)到的效果。第二，關(guān)注收集整理項(xiàng)目前期資料，對(duì)工程是否滿足審計(jì)的條件進(jìn)行確認(rèn)，檢查項(xiàng)目建設(shè)是否合法合規(guī)，工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否滿足規(guī)定等。第三，關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，能在一定程度體現(xiàn)工程投資的真實(shí)度。第四，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)收集資料并進(jìn)一步核實(shí)，與被審計(jì)單位人員進(jìn)行溝通時(shí)，需注意記錄、取證，確保審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確真實(shí)。第五，審計(jì)人員有必要到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行盤點(diǎn)，以保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

四、工程竣工財(cái)務(wù)決算的具體審計(jì)程序

1.充分的審前調(diào)查

審前調(diào)查是竣工決算審計(jì)工作的基礎(chǔ)，充分的審前調(diào)查有助于選擇合適的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是竣工決算審計(jì)工作順利進(jìn)行的保障。審前調(diào)查的方式很多，包括與被審計(jì)單位或其上級(jí)主管單位、施工單位等相關(guān)單位的溝通，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜查該項(xiàng)目有否有特殊報(bào)道等等。

2.審核項(xiàng)目竣工決算資料的完整性

工程竣工的財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要針對(duì)的是審批手續(xù)、概算、合同履行情況等，確保該項(xiàng)資料與法律法規(guī)的一致性。對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算，資料的完整性主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）經(jīng)過(guò)相關(guān)部門審核的項(xiàng)目立項(xiàng)文件、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)報(bào)告、水保評(píng)價(jià)報(bào)告、環(huán)保評(píng)價(jià)報(bào)告、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)價(jià)報(bào)告、文物調(diào)查報(bào)告、壓覆礦產(chǎn)資源評(píng)價(jià)報(bào)告等。（2）投資計(jì)劃，資金計(jì)劃下達(dá)文件等資料。（3）土地使用批準(zhǔn)文件、占用耕地林地批準(zhǔn)文件、施工許可文件、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)、項(xiàng)目開(kāi)工報(bào)告、質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告、質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告、環(huán)境和消防單項(xiàng)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程竣工驗(yàn)收清單或工程竣工報(bào)告等。（4）招投標(biāo)資料，如招標(biāo)文件、招標(biāo)公告、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書。（5）設(shè)計(jì)圖紙的會(huì)審和設(shè)計(jì)圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)變更情況。（6）業(yè)主與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)單位及中介機(jī)構(gòu)等簽訂的合同。（7）項(xiàng)目法人資格申報(bào)批準(zhǔn)文件、項(xiàng)目法人組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、項(xiàng)目實(shí)施管理辦法、財(cái)務(wù)管理部分、內(nèi)部控制制度等。（8）工程財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)盤點(diǎn)和移交情況等。

3.清理賬目及合同，編制工作底稿

在實(shí)際工作中，多數(shù)建設(shè)單位都不能依據(jù)《基本建設(shè)會(huì)計(jì)師制度》專戶專賬規(guī)范的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)管理，因此審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關(guān)注建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，特別是財(cái)務(wù)管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內(nèi)部控制程序是否健全，這決定了工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)單位支付過(guò)程審批手續(xù)健全，能發(fā)揮內(nèi)控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實(shí)程度。（2）逐筆清理項(xiàng)目支出，審查會(huì)計(jì)憑證，審核每張票據(jù)的真實(shí)性，編制賬面清理表，是審計(jì)工作最基礎(chǔ)、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關(guān)的合同，根據(jù)合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測(cè)算待攤投資中建設(shè)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)所占的比例是否合規(guī)合法。（5）根據(jù)合同約定及工程師審定的工程結(jié)算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。

4.審定竣工決算報(bào)表，編制審計(jì)報(bào)告

篇4

1.嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目計(jì)劃管理，杜絕項(xiàng)目安排隨意性。我局每年將投資審計(jì)項(xiàng)目列入了局年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理。結(jié)合我市政府投資建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目竣工情況，在調(diào)查研究基礎(chǔ)上，每年從符合審計(jì)條件的南昌市政府主導(dǎo)投資的建設(shè)項(xiàng)目庫(kù)中選擇投資項(xiàng)目列入年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃，經(jīng)局黨組討論通過(guò)后報(bào)市政府批準(zhǔn)實(shí)施。我局的投資審計(jì)項(xiàng)目納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理后，項(xiàng)目計(jì)劃在執(zhí)行中一般不追加任務(wù)，體現(xiàn)投資審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的嚴(yán)肅性。

2.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，保證審計(jì)取證和審理規(guī)范。審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)取證過(guò)程、審計(jì)結(jié)果確認(rèn)，做到程序合規(guī)、取證充分、定性準(zhǔn)確、處理合規(guī)。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中形成審計(jì)取證記錄和底稿，形成完整的審計(jì)證據(jù)材料；審計(jì)取證記錄要求被審計(jì)單位簽字蓋章，核減工程款編制了審計(jì)工作底稿，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算中涉及大額資金、重大事項(xiàng)進(jìn)行了審計(jì)復(fù)核；按審計(jì)審理要求送審，按審計(jì)檔案管理要求規(guī)定歸檔。

二、嚴(yán)格法定審計(jì)程序，投資審計(jì)項(xiàng)目依法實(shí)施

1.按審計(jì)程序下達(dá)項(xiàng)目審計(jì)通知書，明確投資項(xiàng)目審計(jì)對(duì)象。根據(jù)市政府批準(zhǔn)的年度項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃安排投資審計(jì)工作，成立投資項(xiàng)目審計(jì)組，確定審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組成員及人員分工；在做好前期調(diào)研和工作安排基礎(chǔ)上，制定審計(jì)實(shí)施方案，在實(shí)施審計(jì)三日前向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書；明確投資審計(jì)對(duì)象是項(xiàng)目法人單位或其授權(quán)委托進(jìn)行建設(shè)管理的單位。

2.按審計(jì)程序出具審計(jì)報(bào)告，規(guī)范投資審計(jì)文書。結(jié)算審核報(bào)告征求結(jié)算報(bào)送單位意見(jiàn)，投資項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，按照審計(jì)署規(guī)定的程序向被審計(jì)單位出具審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理意見(jiàn)和建議，審計(jì)結(jié)果以審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、審計(jì)移送等方式體現(xiàn)。

三、履行法定審計(jì)職責(zé)，防范投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.確保無(wú)任何經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正形象。部分工程竣工結(jié)算審計(jì)工作若委托外聘中介機(jī)構(gòu)實(shí)施則采取服務(wù)外包形式，通過(guò)局綜合處在中介單位庫(kù)中招標(biāo)確定中標(biāo)中介，審計(jì)費(fèi)由財(cái)政局或建設(shè)單位直接支付給外聘中介機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)在投資審計(jì)中與財(cái)政、建設(shè)單位、施工單位、外聘中介機(jī)構(gòu)之間不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，無(wú)任何收費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生，保證審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正。

2.規(guī)范投資項(xiàng)目送審行為，防范竣工結(jié)算高估冒算。通過(guò)明確審計(jì)對(duì)象是項(xiàng)目責(zé)任單位，督促業(yè)主單位履行職責(zé)，要求項(xiàng)目責(zé)任單位對(duì)送審資料進(jìn)行初審把關(guān)，并以報(bào)告形式報(bào)送審計(jì)局，報(bào)告中確定送審內(nèi)容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結(jié)算金額超過(guò)批復(fù)概算金額10%以上的項(xiàng)目，否則要求項(xiàng)目責(zé)任單位在送審報(bào)告中說(shuō)明概算外增加內(nèi)容、原因及金額；對(duì)施工單位報(bào)送竣工結(jié)算高估冒算行為承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要求監(jiān)理單位、項(xiàng)目責(zé)任單位對(duì)施工單位送審資料要規(guī)范管理，項(xiàng)目責(zé)任單位與施工單位簽定承諾協(xié)議，由施工單位做出承諾，當(dāng)審定項(xiàng)目結(jié)算核減率超過(guò)10%時(shí)須由施工單位承擔(dān)超出10%部分的審計(jì)費(fèi)。

3.建立防火墻隔離網(wǎng)，有所為有所不為。通過(guò)與外聘中介機(jī)構(gòu)簽訂委托合同和承諾書，規(guī)定雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系，明確外聘中介機(jī)構(gòu)在各階段各環(huán)節(jié)需承擔(dān)的工作職責(zé)、完成的工作內(nèi)容，避免因職責(zé)不明而導(dǎo)致工作推諉和審計(jì)效率低下。在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，充分發(fā)揮外聘中介機(jī)構(gòu)的工程技術(shù)特長(zhǎng)，由其完成具體的結(jié)算審核工作，獲取結(jié)算審計(jì)證據(jù)，審計(jì)局審計(jì)人員主要進(jìn)行組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督指導(dǎo)，不直接與利益相關(guān)方直接發(fā)生關(guān)系，不直接參與具體的實(shí)務(wù)工作；對(duì)施工單位報(bào)送審計(jì)的資料、需要施工單位提供、反饋的事項(xiàng)均由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)送。外聘中介機(jī)構(gòu)遇到問(wèn)題和困難時(shí)，應(yīng)盡量爭(zhēng)取自行解決；確實(shí)無(wú)法解決的，需及時(shí)向我局匯報(bào)并提供相關(guān)材料，由我局按照《南昌市政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項(xiàng)目結(jié)算審核會(huì)商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度要求，組織相關(guān)單位和人員通過(guò)會(huì)議形式集體討論決定。通過(guò)主動(dòng)建立“防火墻、隔離網(wǎng)”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專業(yè)的工作交給專業(yè)機(jī)構(gòu)去完成，從各方利益博弈中超脫出來(lái)，最大程度的實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)和高質(zhì)量完成工作任務(wù)。

四、充分發(fā)揮固投審計(jì)職能作用，積極探索投資審計(jì)工作新思路

1.做好建章立制工作，完善工程竣工決算審計(jì)程序。根據(jù)近年來(lái)投資審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合其他省市審計(jì)局的一些好的做法，已完成《南昌市政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項(xiàng)目結(jié)算審核會(huì)商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度的編制，重點(diǎn)完善委托外聘中介機(jī)構(gòu)工程結(jié)算審計(jì)工作規(guī)范和業(yè)務(wù)流程，完善委托外聘中介機(jī)構(gòu)協(xié)議及承諾文書，明確委托業(yè)務(wù)雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系；把握投資審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，在委托結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，對(duì)完成每個(gè)環(huán)節(jié)工作的時(shí)間要求上都予以了明確，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率提高。通過(guò)建章立制工作，將政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)程序和步驟以制度的形式確定下來(lái)，使我市投資審計(jì)工作公開(kāi)透明、有據(jù)可依、陽(yáng)光運(yùn)行，最大限度的減少自由裁量權(quán)，規(guī)范投資審計(jì)行為。

篇5

作者簡(jiǎn)介：鄭石橋，南京審計(jì)學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，主要從事審計(jì)理論與方法研究，聯(lián)系方式zhengshiqiao@163.com；；宋夏云，南京大學(xué)博士后，主要從事政府審計(jì)理論與方法研究。；

一、引言

任何審計(jì)都是圍繞一定的主題來(lái)展開(kāi)的，通常將這個(gè)主題稱為審計(jì)主題。事實(shí)上，審計(jì)主題也就是審計(jì)人員所要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接對(duì)象，審計(jì)過(guò)程就是圍繞審計(jì)主題收集證據(jù)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的系統(tǒng)過(guò)程。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)主題可以分為兩類，一是信息，也就是通常所說(shuō)的認(rèn)定；二是行為，也就是審計(jì)客體的作為或過(guò)程。與上述兩類主題相對(duì)應(yīng)，審計(jì)也可區(qū)分為信息審計(jì)和行為審計(jì)，信息審計(jì)的審計(jì)主題是信息，而行為審計(jì)的審計(jì)主題是行為(謝少敏，2006)。[1]由于這兩類審計(jì)的主題不同，導(dǎo)致它們?cè)谠S多的審計(jì)基本問(wèn)題上都存在重大差異。然而，在審計(jì)學(xué)的發(fā)展過(guò)程中，主要關(guān)注了信息審計(jì)，對(duì)行為審計(jì)缺乏研究。

本文以審計(jì)主題為基礎(chǔ)，就審計(jì)基本問(wèn)題，對(duì)信息審計(jì)和行為審計(jì)進(jìn)行比較，并在此基礎(chǔ)上就審計(jì)學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀和未來(lái)的展望進(jìn)行思考。本文隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個(gè)簡(jiǎn)要的文獻(xiàn)綜述，梳理相關(guān)文獻(xiàn)；在此基礎(chǔ)上，就審計(jì)的十個(gè)基本問(wèn)題，對(duì)信息審計(jì)和行為審計(jì)進(jìn)行比較；然后，從信息審計(jì)和行為審計(jì)視角，分析審計(jì)學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀，并展望未來(lái)的發(fā)展；最后是結(jié)論。

二、文獻(xiàn)綜述

信息審計(jì)包括財(cái)務(wù)信息審計(jì)和非財(cái)務(wù)信息審計(jì)。以財(cái)務(wù)報(bào)表為代表的財(cái)務(wù)信息審計(jì)有大量的研究文獻(xiàn)，可以說(shuō)是汗牛充棟(莫茨和夏拉夫，1990)。[2]這些研究文獻(xiàn)大多數(shù)都是站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的角度。但是，對(duì)于非財(cái)務(wù)信息審計(jì)的研究文獻(xiàn)很少，除了借用財(cái)務(wù)信息審計(jì)方法外，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)也有一些新方法。例如，英格蘭及威爾士審計(jì)委員會(huì)要求相關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公共部門的績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，由于這些績(jī)效指標(biāo)大多數(shù)是非財(cái)務(wù)信息，這些審計(jì)機(jī)關(guān)采用的工作方法是，不對(duì)數(shù)據(jù)本身進(jìn)行審計(jì)，而是對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的流程進(jìn)行審計(jì)，并公布對(duì)這些流程的審計(jì)結(jié)果(Bowermna，1995)。[3]

與信息審計(jì)相比，行為審計(jì)歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，然而，對(duì)它的研究卻很少(審計(jì)行為有大量的研究，但是，審計(jì)行為不是行為審計(jì))。國(guó)外的代表性人物是日本的鳥(niǎo)羽至英，他認(rèn)為，行為審計(jì)有如下特定問(wèn)題：需要就評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)，需要對(duì)當(dāng)事人的行為優(yōu)劣進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此，就評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識(shí)是行為審計(jì)順利進(jìn)行的必要條件。通常審計(jì)人被授予較大的權(quán)限，由于評(píng)價(jià)特定行為是非的標(biāo)準(zhǔn)很難在短時(shí)間內(nèi)達(dá)成共識(shí)，因此，行為審計(jì)往往授予審計(jì)人較大的權(quán)限以保證當(dāng)事人接受審計(jì)結(jié)論。往往缺乏確定的審計(jì)命題，行為審計(jì)通常是責(zé)任方并沒(méi)有給出具體的審計(jì)命題，需要審計(jì)人員確定審計(jì)命題。在缺乏相應(yīng)的行為標(biāo)準(zhǔn)的情況下，意味著審計(jì)人員必須自己判斷并決定審計(jì)對(duì)象的領(lǐng)域。只能提供消極保證，因?yàn)閷徲?jì)命題的寬泛性和模糊性，行為審計(jì)只能提供消極保證。受倫理道德的影響較大，行為審計(jì)對(duì)審計(jì)人員帶來(lái)很大的心理負(fù)擔(dān)，行為審計(jì)是否有所作為，與審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)有很大的關(guān)系(鳥(niǎo)羽至英，1995)。[4]國(guó)內(nèi)只有謝少敏(2006)在其教材《審計(jì)學(xué)導(dǎo)論：審計(jì)理論入門和研究》中提到信息審計(jì)和行為審計(jì)的概念，并介紹了鳥(niǎo)羽至英教授的研究成果。[1]

行為審計(jì)的一個(gè)相關(guān)領(lǐng)域是網(wǎng)絡(luò)用戶行為審計(jì)，是指在獲得網(wǎng)站訪問(wèn)基本數(shù)據(jù)的情況下，對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析，從中發(fā)現(xiàn)用戶訪問(wèn)網(wǎng)站的規(guī)律。針對(duì)網(wǎng)絡(luò)用戶行為審計(jì)有不少的研究文獻(xiàn)，主要關(guān)注其中的技術(shù)(劉恒勝，2005)。[5]網(wǎng)絡(luò)用戶行為審計(jì)雖然不是本來(lái)意義上的行為審計(jì)，但是，對(duì)行為審計(jì)有一定的啟發(fā)。

總體來(lái)說(shuō)，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)的研究成果缺乏，行為審計(jì)研究成果更缺乏。本最基礎(chǔ)性的研究，就審計(jì)的十個(gè)基本問(wèn)題，對(duì)信息審計(jì)和行為審計(jì)進(jìn)行比較，并在此基礎(chǔ)上就審計(jì)學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀和未來(lái)的展望進(jìn)行思考。

三、行為審計(jì)和信息審計(jì)的比較

行為審計(jì)和信息審計(jì)由于審計(jì)主題不同，所以，在審計(jì)的許多基本問(wèn)題上都呈現(xiàn)差異。本文就審計(jì)動(dòng)因等十個(gè)審計(jì)的基本問(wèn)題，對(duì)行為審計(jì)與信息審計(jì)進(jìn)行比較。

(一)審計(jì)動(dòng)因

審計(jì)動(dòng)因就是審計(jì)產(chǎn)生的原因。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)源于委托關(guān)系、機(jī)會(huì)主義傾向和問(wèn)責(zé)，在委托關(guān)系下，由于信息不對(duì)稱、激勵(lì)不相容和環(huán)境不確定等原因，人可能會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義傾向，如果委托人對(duì)人的這種機(jī)會(huì)主義傾向介意，就會(huì)產(chǎn)生問(wèn)責(zé)需求，審計(jì)是適應(yīng)問(wèn)責(zé)需求而產(chǎn)生的一種獨(dú)立鑒證機(jī)制，機(jī)會(huì)主義傾向是審計(jì)的動(dòng)因(鄭石橋和陳丹萍，2011)。[6]

然而，信息審計(jì)和行為審計(jì)由于審計(jì)主題不同，上述機(jī)會(huì)主義傾向和問(wèn)責(zé)的內(nèi)容不同。就信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，人的機(jī)會(huì)主義傾向主要表現(xiàn)為信息虛假，也就是說(shuō)，人在向委托人或其他相關(guān)者提供信息時(shí)，故意弄虛作假，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)其自利的目的。針對(duì)人的信息機(jī)會(huì)主義傾向，委托人的問(wèn)責(zé)需求是搞清楚信息的真實(shí)狀況。此時(shí)，適應(yīng)這種問(wèn)責(zé)需求的審計(jì)，就是對(duì)人提供的信息進(jìn)行鑒證。所以，信息機(jī)會(huì)主義傾向是信息審計(jì)的動(dòng)因。

就行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，人的機(jī)會(huì)主義傾向主要表現(xiàn)為不按委托人的期望或約定來(lái)實(shí)施特定的行為或過(guò)程。在委托關(guān)系中，委托人對(duì)人并不只是一種結(jié)果上的期望，還有行為或過(guò)程方面的期望，也就是期望或要求人按特定的方式來(lái)實(shí)施某些行為，而由于信息不對(duì)稱、激勵(lì)不相容和環(huán)境不確定等原因，人可能會(huì)偏離委托人的期望或要求，實(shí)際履行的行為或過(guò)程與委托人的期望或要求有差別。針對(duì)人的行為機(jī)會(huì)主義傾向，委托人的問(wèn)責(zé)需求是搞清楚人行為的真實(shí)狀況。此時(shí)，適應(yīng)這種問(wèn)責(zé)需求的審計(jì)，就是對(duì)人提供的行為(包括過(guò)程)進(jìn)行鑒證。所以，行為機(jī)會(huì)主義傾向是行為審計(jì)的動(dòng)因。

(二)審計(jì)目標(biāo)

目標(biāo)就是人們想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)工作想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，它是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)可以從審計(jì)人和委托人角度來(lái)理解。

總體來(lái)說(shuō)，從審計(jì)人角度來(lái)看，審計(jì)目標(biāo)就是希望通過(guò)審計(jì)活動(dòng)想要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，具體來(lái)說(shuō)，就是對(duì)委托人所關(guān)注的主題或事項(xiàng)發(fā)表專家意見(jiàn)，就是鑒證人是否存在偏離委托人期望的機(jī)會(huì)主義傾向。從委托人的角度來(lái)看，審計(jì)目標(biāo)就是通過(guò)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的使用來(lái)達(dá)到一定的境地或標(biāo)準(zhǔn)，具體來(lái)說(shuō)，就是通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)來(lái)約束或激勵(lì)人，也就是約束人的機(jī)會(huì)主義傾向，使其行為更加符合委托人的利益。

從信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)人視角的審計(jì)目標(biāo)就是對(duì)信息的真實(shí)性(或公允性)進(jìn)行鑒證，也就是對(duì)委托人關(guān)注的某些特定信息的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒證，并在此基礎(chǔ)上，發(fā)表專家意見(jiàn)。這種鑒證的本質(zhì)是鑒證人是否存在信息虛假等機(jī)會(huì)主義傾向。委托人視角的審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)對(duì)信息審計(jì)意見(jiàn)的使用來(lái)約束人的信息機(jī)會(huì)主義傾向，從而使得人能給委托人提供真實(shí)公允的信息。

從行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)人視角的審計(jì)目標(biāo)就是對(duì)行為的合規(guī)性(或合法性)進(jìn)行鑒證，是對(duì)委托人關(guān)注的人某些特定行為是否符合委托人的期望進(jìn)行鑒證，并在此基礎(chǔ)上，發(fā)表專家意見(jiàn)。審計(jì)人要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，就需要搞清楚人究竟有哪些實(shí)際行為，并在此基礎(chǔ)上，判斷這些實(shí)際行為與委托人期望是否一致。這種鑒證的本質(zhì)就是鑒證人是否存在行為機(jī)會(huì)主義傾向。委托人視角的審計(jì)目標(biāo)就是通過(guò)對(duì)行為審計(jì)意見(jiàn)的使用來(lái)約束人的行為機(jī)會(huì)主義傾向，從而使得人不發(fā)生或很少發(fā)生偏離委托人期望的機(jī)會(huì)主義傾向。

《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》指出，真實(shí)性是指反映財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息與實(shí)際情況相符合的程度，這是對(duì)信息審計(jì)目標(biāo)的規(guī)定；合法性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守法律、法規(guī)或者規(guī)章的情況，這是對(duì)行為審計(jì)目標(biāo)的規(guī)定；效益性是指財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，這是在真實(shí)性和合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，將鑒證后的信息或行為與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，以評(píng)價(jià)其結(jié)果或行為的優(yōu)劣，既適用于信息審計(jì)，也適用于行為審計(jì)。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，效益性是將真實(shí)的信息或真實(shí)的行為與一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，評(píng)價(jià)其優(yōu)劣，不是審計(jì)目標(biāo)，而是評(píng)價(jià)目標(biāo)，效益性不能審計(jì)，只能評(píng)價(jià)。

(三)審計(jì)主體

審計(jì)主體關(guān)注的是誰(shuí)來(lái)審計(jì)。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)主體分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。從技術(shù)上來(lái)說(shuō)，各種審計(jì)主體都可以從事信息審計(jì)和行為審計(jì)。但是，由于這些審計(jì)主體在不同的委托關(guān)系中發(fā)揮作用，從而出現(xiàn)審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。

政府審計(jì)的主要作用領(lǐng)域是公共部門，這些部門的財(cái)產(chǎn)是公有的，所以，人產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義傾向的可能性相對(duì)較大。在這種情形下，信息審計(jì)當(dāng)然要做，但是，在機(jī)會(huì)主義傾向較嚴(yán)重的領(lǐng)域，行為審計(jì)的需求可能更強(qiáng)烈。例如，我國(guó)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是重點(diǎn)，而財(cái)政財(cái)務(wù)決算審計(jì)并不是重點(diǎn)。當(dāng)然，隨著公共治理的完善，行為審計(jì)需求會(huì)降低，信息審計(jì)的重要性會(huì)提升。

民間審計(jì)的主要作用領(lǐng)域是私營(yíng)部門，這些部門的產(chǎn)權(quán)關(guān)系較清晰，相對(duì)于公共部門來(lái)說(shuō)，私營(yíng)部門的治理結(jié)構(gòu)更為成熟，人產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義傾向的可能性要低些。委托人對(duì)人特定行為的關(guān)注較少，主要關(guān)注的是人所產(chǎn)生的結(jié)果，所以，信息審計(jì)的需求較大。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一直是民間審計(jì)的主要業(yè)務(wù)。當(dāng)然，在特定的情形下，私營(yíng)部門也可能會(huì)有行為審計(jì)的需求。例如，在審計(jì)發(fā)展的早期，對(duì)于管理層舞弊的審計(jì)是重要的審計(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)在的內(nèi)部控制審計(jì)也是這種情形。

內(nèi)部審計(jì)的主要作用領(lǐng)域是內(nèi)部委托關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，在內(nèi)部委托關(guān)系中，對(duì)于下屬組織和個(gè)人是否遵守既定的行為準(zhǔn)則較為關(guān)心，所以，行為審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)。信息審計(jì)的需求程度與信息生產(chǎn)制度有關(guān)，如果組織內(nèi)部的信息是集中處理的，則信息審計(jì)需求不強(qiáng)；如果信息是分散處理的，則信息審計(jì)需求會(huì)較強(qiáng)。

(四)審計(jì)客體

審計(jì)客體關(guān)注的是對(duì)誰(shuí)審計(jì)，一般分為組織和個(gè)人。當(dāng)審計(jì)客體是組織時(shí)，審計(jì)范圍是整個(gè)組織的信息和行為，凡是屬于該組織的信息和行為，都屬于審計(jì)對(duì)象，超出該組織的信息和行為就不屬于審計(jì)范圍。一般來(lái)說(shuō)，確定特定組織的信息和行為范圍并不困難。當(dāng)審計(jì)客體是個(gè)人時(shí)，審計(jì)范圍是與特定個(gè)人有關(guān)的信息和行為，凡是屬于與該特定個(gè)人相關(guān)的信息和行為，都屬于審計(jì)對(duì)象，與該特定個(gè)人無(wú)關(guān)的信息和行為就不屬于審計(jì)范圍。一般來(lái)說(shuō)，在一個(gè)組織內(nèi)部，要將信息和行為明確區(qū)分與某特定個(gè)人是否相關(guān)，存在一些困難，當(dāng)審計(jì)客體的職位越高，由于其影響范圍越廣，確定與其相關(guān)的信息和行為越是困難。所以，以組織為審計(jì)客體，行為審計(jì)和信息審計(jì)的范圍較清晰，而以個(gè)人為審計(jì)客體時(shí)，行為審計(jì)和信息審計(jì)的范圍存在一定的模糊性。

雖然審計(jì)客體可區(qū)分為組織和個(gè)人，但從審計(jì)主題來(lái)說(shuō)，對(duì)于組織的審計(jì)，如果關(guān)注行為過(guò)多，則審計(jì)成本可能很高。所以，對(duì)于組織的審計(jì)，更多地偏向信息，而對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，行為是一個(gè)重要的審計(jì)主題。

(五)審計(jì)內(nèi)容

審計(jì)內(nèi)容關(guān)注的是審計(jì)什么。對(duì)于審計(jì)內(nèi)容可以進(jìn)行多種分類，例如，根據(jù)審計(jì)的具體事項(xiàng)類型，可分為舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等；而從審計(jì)主題出發(fā)，可分為信息審計(jì)和行為審計(jì)。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)內(nèi)容包括兩個(gè)方面，一是審計(jì)主題，二是審計(jì)命題。審計(jì)主題就是審計(jì)人員所要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接對(duì)象，而審計(jì)命題則是審計(jì)主題的分解，只有鑒證了各個(gè)具體的審計(jì)命題，才能對(duì)特定的審計(jì)主題發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)主題和審計(jì)命題方面存在重大差異。

信息審計(jì)的主題是特定信息，也就是審計(jì)客體的陳述或者認(rèn)定，審計(jì)人需要就審計(jì)客體的陳述或者認(rèn)定發(fā)表意見(jiàn)。例如，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是典型的信息審計(jì)，其審計(jì)主題就是會(huì)計(jì)報(bào)表信息，也就是會(huì)計(jì)報(bào)表中表達(dá)的各種認(rèn)定或陳述。信息審計(jì)的主題內(nèi)涵豐富，需要對(duì)其進(jìn)行分解，確定為一些具體的可證明的命題，這就出現(xiàn)了審計(jì)命題。例如，會(huì)計(jì)報(bào)表信息，要區(qū)分交易、余額、列報(bào)，分別確定它們的認(rèn)定，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)交易、余額、列報(bào)的認(rèn)定，確定具體的審計(jì)目標(biāo)。這種具體審計(jì)目標(biāo)，實(shí)際上就是審計(jì)命題，它是審計(jì)主題的具體分解，只有對(duì)一個(gè)個(gè)的具體審計(jì)命題進(jìn)行了鑒證，才能對(duì)由它們組合而成的審計(jì)主題發(fā)表意見(jiàn)。一般來(lái)說(shuō)，特定信息作為一個(gè)審計(jì)主題，可以基本窮盡地分解為具體的審計(jì)命題。

行為審計(jì)的主題是特定行為，審計(jì)人需要就審計(jì)客體的特定行為發(fā)表意見(jiàn)。例如，舞弊審計(jì)是典型的行為審計(jì)，其審計(jì)主題是審計(jì)客體的舞弊行為。要判斷審計(jì)客體是否存在舞弊行為，需要對(duì)舞弊行為進(jìn)行分解，這就出現(xiàn)了審計(jì)命題，也就是審計(jì)人需要鑒證審計(jì)客體在哪些具體方面存在舞弊。例如，將舞弊行為按不同的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)劃分或者按舞弊方式分類或者按舞弊動(dòng)機(jī)分類等，這些分類的結(jié)果就是具體的審計(jì)命題。一般來(lái)說(shuō)，由于行為發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)和方式非常豐富，對(duì)特定行為進(jìn)行分解可能難以窮盡，也難以形成一個(gè)公認(rèn)的分解體系，所以，行為審計(jì)的命題確定具有多樣性、非窮盡性。對(duì)于特定的行為，不同的審計(jì)人確定的審計(jì)命題會(huì)有區(qū)別，并且無(wú)論是誰(shuí)，都無(wú)法窮盡特定行為的審計(jì)命題。

(六)審計(jì)依據(jù)

審計(jì)依據(jù)是審計(jì)中的既定標(biāo)準(zhǔn)，也就是審計(jì)人對(duì)信息或行為進(jìn)行鑒證的尺度或標(biāo)準(zhǔn)。信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)依據(jù)方面存在較大的區(qū)別。

從信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)依據(jù)是信息應(yīng)該如何收集、加工和報(bào)告的規(guī)定，是關(guān)于信息如何生產(chǎn)的具體規(guī)定。審計(jì)人要做的是，收集證據(jù)，判斷審計(jì)客體是否按這個(gè)具體規(guī)定在生產(chǎn)信息，如果不按規(guī)定生產(chǎn)信息，還要判斷其偏離程度，如果偏差超出重要性水平，就判斷為信息不真實(shí)。例如，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，主要是收集證據(jù)，判斷審計(jì)客體是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告，如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)客體在重大事項(xiàng)上存在偏離，則判斷會(huì)計(jì)報(bào)表為不真實(shí)。一般來(lái)說(shuō)，信息生產(chǎn)的具體規(guī)則可以很清晰，并且特定審計(jì)客體在一定時(shí)期遵守的特定信息生產(chǎn)規(guī)則具有唯一性，所以，信息審計(jì)依據(jù)的確定并不困難。

從行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)依據(jù)是判斷人行為是否適宜的既定標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于審計(jì)客體應(yīng)該如何行為的具體規(guī)定。審計(jì)人要做的是，收集證據(jù)，判斷審計(jì)客體是否按這個(gè)具體規(guī)定在行為，如果不按規(guī)定行為，還要判斷其偏離程度，如果偏差超出重要性水平，就判斷為行為不合規(guī)。例如，管理審計(jì)，本質(zhì)上就是判斷審計(jì)客體的管理行為是否偏離既定的管理標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于某些行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，可能存在明確的審計(jì)依據(jù)。例如，舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)審計(jì)等。然而，對(duì)于某些行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)依據(jù)的確定是行為審計(jì)的一個(gè)困難之處(鳥(niǎo)羽至英，1995)。[4]對(duì)于許多特定行為來(lái)說(shuō)，什么是“既定標(biāo)準(zhǔn)”可能難以達(dá)成共識(shí)。以管理審計(jì)為例，確定什么是適宜的管理行為，其關(guān)鍵是確定管理應(yīng)該怎么做。而對(duì)管理應(yīng)該怎么做要達(dá)成共識(shí)可能較為困難。例如，對(duì)于特定的組織來(lái)說(shuō)，究竟集權(quán)是適宜的，還是分權(quán)是適宜的，可能難以有一個(gè)一致的認(rèn)識(shí)。也許正是因?yàn)閷徲?jì)依據(jù)方面存在的問(wèn)題，管理審計(jì)的發(fā)展遇到了困難。

(七)審計(jì)程序

審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)的具體方法，不同于審計(jì)步驟。在我國(guó)，由于文字表述的原因，審計(jì)程序也有審計(jì)步驟的意思。但是，從本意上來(lái)說(shuō)，審計(jì)程序是審計(jì)方法，而不是審計(jì)步驟。

從審計(jì)程序的成熟性來(lái)看，信息審計(jì)可區(qū)分為財(cái)務(wù)信息審計(jì)和非財(cái)務(wù)信息審計(jì)。財(cái)務(wù)信息審計(jì)過(guò)程中可以采用審閱、詢問(wèn)、監(jiān)盤、觀察、調(diào)查、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等審計(jì)程序來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，一方面可以借用財(cái)務(wù)信息審計(jì)的一些程序，例如，分析性程序和重新計(jì)算；另一方面，還需要一些非財(cái)務(wù)信息審計(jì)的新方法。例如，英格蘭及威爾士審計(jì)委員會(huì)要求相關(guān)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)公共部門的績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，由于這些績(jī)效指標(biāo)大多數(shù)是非財(cái)務(wù)信息，這些審計(jì)機(jī)關(guān)采用的工作方法是，不對(duì)數(shù)據(jù)本身進(jìn)行審計(jì)，而是對(duì)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的流程進(jìn)行審計(jì)，并公布對(duì)這些流程的審計(jì)結(jié)果(Bowermna，1995)。[3]此外，還可以采用專家委托和實(shí)驗(yàn)法。但是，總體來(lái)說(shuō)，相對(duì)于財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序還遠(yuǎn)未成熟，對(duì)于許多非財(cái)務(wù)信息，還沒(méi)有適宜的審計(jì)程序。

關(guān)于行為審計(jì)程序，可以借用財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，例如審閱、詢問(wèn)、觀察、調(diào)查等；也發(fā)展了一些成熟的專門方法，例如，重新執(zhí)行和穿行測(cè)試。同時(shí)，行為審計(jì)的新方法還在不斷出現(xiàn)，例如，調(diào)查問(wèn)卷、設(shè)立意見(jiàn)箱、公布聯(lián)系電話、座談會(huì)、走訪有關(guān)單位等。但是，總體來(lái)說(shuō)，相對(duì)于信息審計(jì)特別是財(cái)務(wù)信息審計(jì)，行為審計(jì)程序還遠(yuǎn)未成熟，對(duì)于許多行為，還沒(méi)有適宜的審計(jì)程序。

(八)審計(jì)取證模式

審計(jì)程序有多種，每種程序各有其利弊，審計(jì)模式是審計(jì)程序的組合，不同的審計(jì)程序組合就產(chǎn)生不同的審計(jì)模式，不同的審計(jì)模式適用于不同的審計(jì)環(huán)境，具有不同的審計(jì)效率和效果。

從審計(jì)技術(shù)邏輯來(lái)說(shuō)，信息審計(jì)屬于命題論證型方法，從基本命題中引出一組可觀察命題，通過(guò)證明可觀察命題進(jìn)而證明基本命題的方法。這里的論證方法就是前面提到的審計(jì)程序，如果已經(jīng)有成熟的審計(jì)程序及其組合，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)模式。財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序及其組合就比較成熟，先后出現(xiàn)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這些審計(jì)模式。而非財(cái)務(wù)信息審計(jì)，由于其審計(jì)程序并不成熟，所以，尚未形成有效的非財(cái)務(wù)信息審計(jì)模式。

行為審計(jì)的技術(shù)邏輯屬于事實(shí)發(fā)現(xiàn)型，但由于行為審計(jì)的命題具有多樣性、非窮盡性，到目前為止，行為審計(jì)的程序還在發(fā)展之中，并未有成熟的審計(jì)程序及其組合，所以，也未能形成有效的行為審計(jì)模式。

(九)審計(jì)結(jié)論

審計(jì)結(jié)論是審計(jì)人對(duì)特定審計(jì)主題給出的專業(yè)意見(jiàn)，實(shí)際上，也就是審計(jì)人就特定信息或行為與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度發(fā)表的鑒證意見(jiàn)。

由于審計(jì)命題、審計(jì)程序和審計(jì)模式等方面的差異，財(cái)務(wù)信息審計(jì)、非財(cái)務(wù)信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)結(jié)論方面存在較大的差異。財(cái)務(wù)信息審計(jì)由于具有清晰且可窮盡的審計(jì)命題，審計(jì)程序相對(duì)成熟，并且出現(xiàn)了各種有效的審計(jì)模式，所以，一般采用合理保證的方式發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于使用者來(lái)說(shuō)，這種審計(jì)意見(jiàn)的價(jià)值較大。對(duì)于非財(cái)務(wù)信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)命題的確定雖然可以借鑒財(cái)務(wù)信息審計(jì)的程序和模式，但是，其本身還是具有自己的特征。同時(shí)，審計(jì)程序和審計(jì)模式還不成熟，所以，還未出現(xiàn)以合理保證的方式發(fā)表意見(jiàn)的非財(cái)務(wù)信息審計(jì)。對(duì)于行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，由于審計(jì)命題具有多樣性、非窮盡性，同時(shí)，行為審計(jì)的程序還在發(fā)展之中，也未形成有效的行為審計(jì)模式，所以，一般采用有限保證的方式發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于使用者來(lái)說(shuō)，這種審計(jì)意見(jiàn)的價(jià)值較低，甚至還存在審計(jì)期望差。

(十)審計(jì)職業(yè)判斷

無(wú)論何種審計(jì)都存在職業(yè)判斷，但是，信息審計(jì)和行為審計(jì)在職業(yè)判斷方面存在較大差異，行為審計(jì)中的職業(yè)判斷比信息審計(jì)更多且更困難。例如，信息審計(jì)特別是財(cái)務(wù)信息審計(jì)，能按一定的邏輯結(jié)構(gòu)確定審計(jì)命題，而行為審計(jì)命題的確定則需要更多的職業(yè)判斷；選擇既定標(biāo)準(zhǔn)需要職業(yè)判斷；信息審計(jì)的審計(jì)依據(jù)一般較為明確，而許多行為審計(jì)則需要審計(jì)人根據(jù)職業(yè)判斷來(lái)選擇審計(jì)依據(jù)；信息審計(jì)特別是財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序和模式都較為成熟，應(yīng)用這種程序和模式獲取審計(jì)證據(jù)需要職業(yè)判斷，但是，相對(duì)于行為審計(jì)的審計(jì)程序和模式不成熟來(lái)說(shuō)，信息審計(jì)取證中的職業(yè)判斷要少些；根據(jù)審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)主題與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的相符程度做出判斷，信息審計(jì)由于既定標(biāo)準(zhǔn)清晰，所以，做出這種判斷的主觀成分就少些。而行為審計(jì)在做出這種判斷時(shí)，主觀成分就較多。

四、關(guān)于審計(jì)學(xué)的發(fā)展

以上就審計(jì)的十個(gè)基本問(wèn)題，對(duì)信息審計(jì)與行為審計(jì)進(jìn)行了比較。兩種審計(jì)在這些方面的差異，勢(shì)必影響審計(jì)學(xué)的發(fā)展。盡管審計(jì)歷史很悠久，但是，發(fā)展到目前為止，主要的審計(jì)業(yè)務(wù)類型并不多，主要包括：舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)/管理審計(jì)等等，針對(duì)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類型，都形成了相應(yīng)的專業(yè)審計(jì)學(xué)。各專業(yè)審計(jì)學(xué)的審計(jì)主題歸納如表1所示。

在專業(yè)審計(jì)學(xué)中，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)有較為成熟的審計(jì)實(shí)務(wù)(具體體現(xiàn)為相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則)，與之相一致，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)學(xué)也較為成熟。大多數(shù)的所謂審計(jì)學(xué)，其實(shí)就是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)學(xué)。例如，被全球?qū)徲?jì)學(xué)界奉為“圣經(jīng)”的《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》、代表英國(guó)最高水平的《迪克西審計(jì)學(xué)》以及世界各國(guó)廣為采用的阿倫斯的《審計(jì)學(xué)：一種整合方法》，實(shí)質(zhì)上都是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)學(xué)。績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)展較多，技術(shù)和方法也較為成熟(具體體現(xiàn)為相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則)，與之相一致，績(jī)效審計(jì)學(xué)也較為成熟。舞弊審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)審計(jì)雖然產(chǎn)生時(shí)間較早，但是從各國(guó)及國(guó)際審計(jì)組織的審計(jì)準(zhǔn)則可以看出，并未形成公認(rèn)的審計(jì)實(shí)務(wù)，憑經(jīng)驗(yàn)審計(jì)的成分很多，所以，這些門類的專業(yè)審計(jì)也不成熟。內(nèi)部控制審計(jì)/管理審計(jì)雖然有一定的歷史，一些國(guó)家和國(guó)際審計(jì)組織也頒布了審計(jì)準(zhǔn)則，但是，這些準(zhǔn)則都是原則導(dǎo)向的，職業(yè)判斷的成分很大。這也在一定程度上說(shuō)明，這些審計(jì)的實(shí)務(wù)還較多地處于憑經(jīng)驗(yàn)審計(jì)的階段，與之相一致，這些領(lǐng)域的專業(yè)審計(jì)學(xué)也不成熟。

除了各類專業(yè)審計(jì)學(xué)，還有定位于各類審計(jì)共同基礎(chǔ)的審計(jì)理論。目前，比較公認(rèn)的審計(jì)理論著作包括：莫茨和夏拉夫的《審計(jì)哲學(xué)》、安德森的《外部審計(jì)：概念和技術(shù)》、尚德?tīng)柕摹秾徲?jì)理論：評(píng)估、調(diào)查和判斷》、湯姆·李的《公司審計(jì)：概念與實(shí)務(wù)》、弗林特的《審計(jì)哲學(xué)和原理導(dǎo)論》(蔡春，2001)。[7]事實(shí)上，這些經(jīng)典的審計(jì)理論著作，基本上都以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為背景來(lái)研究審計(jì)基本概念和基本問(wèn)題，本質(zhì)上是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)理論。

通過(guò)上述分析我們發(fā)現(xiàn)，以信息特別是財(cái)務(wù)信息為主題的專業(yè)審計(jì)學(xué)及審計(jì)理論發(fā)展較為成熟，而以行為為主題的專業(yè)審計(jì)學(xué)及審計(jì)理論則不成熟。

以信息為主題的專業(yè)審計(jì)學(xué)及審計(jì)理論存在的主要問(wèn)題是，已經(jīng)發(fā)展起來(lái)的審計(jì)程序和技術(shù)主要是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的，也就是說(shuō)，是以財(cái)務(wù)信息為主要對(duì)象，而對(duì)于非財(cái)務(wù)信息的審計(jì)程序和技術(shù)，各國(guó)及國(guó)際審計(jì)組織的審計(jì)準(zhǔn)則缺乏相關(guān)規(guī)則，這表明，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)并沒(méi)有成熟的程序和技術(shù)。

總體來(lái)說(shuō)，已經(jīng)發(fā)展起來(lái)的審計(jì)學(xué)，主要是財(cái)務(wù)信息審計(jì)學(xué)，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)學(xué)及行為審計(jì)學(xué)還處于幼稚階段，是今后需要大力發(fā)展的領(lǐng)域。

五、結(jié)論

根據(jù)審計(jì)主題，審計(jì)可區(qū)分為信息審計(jì)和行為審計(jì)。本文就審計(jì)的十個(gè)基本問(wèn)題，對(duì)信息審計(jì)和行為審計(jì)進(jìn)行比較，并在此基礎(chǔ)上就審計(jì)學(xué)發(fā)展的現(xiàn)狀和未來(lái)的展望進(jìn)行思考。

關(guān)于審計(jì)動(dòng)因，信息機(jī)會(huì)主義傾向是信息審計(jì)的動(dòng)因，行為機(jī)會(huì)主義傾向是行為審計(jì)的動(dòng)因。

關(guān)于審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人視角的信息審計(jì)目標(biāo)是對(duì)信息的真實(shí)性(或公允性)進(jìn)行鑒證，這種鑒證的本質(zhì)是鑒證人是否存在信息虛假等機(jī)會(huì)主義傾向。委托人視角的信息審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)對(duì)信息審計(jì)意見(jiàn)的使用來(lái)約束人的信息機(jī)會(huì)主義傾向，從而使得人能給委托人提供真實(shí)公允的信息。審計(jì)人視角的行為審計(jì)目標(biāo)是對(duì)行為的合規(guī)性(或合法性)進(jìn)行鑒證，這種鑒證的本質(zhì)就是鑒證人是否存在行為機(jī)會(huì)主義傾向。委托人視角的審計(jì)目標(biāo)是通過(guò)對(duì)行為審計(jì)意見(jiàn)的使用來(lái)約束人的行為機(jī)會(huì)主義傾向，從而使得人不發(fā)生或很少發(fā)生偏離委托人期望的機(jī)會(huì)主義傾向。

關(guān)于審計(jì)主體，審計(jì)主體分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì)。從技術(shù)上來(lái)說(shuō)，各種審計(jì)主體都可以從事信息審計(jì)和行為審計(jì)。但是，由于這些審計(jì)主體在不同的委托關(guān)系中發(fā)揮作用，從而導(dǎo)致審計(jì)側(cè)重點(diǎn)不同。

關(guān)于審計(jì)客體，審計(jì)客體關(guān)注的是對(duì)誰(shuí)審計(jì)，一般分為組織和個(gè)人。以組織為審計(jì)客體，行為審計(jì)和信息審計(jì)的范圍較清晰，而以個(gè)人為審計(jì)客體時(shí)，行為審計(jì)和信息審計(jì)的范圍存在一定的模糊性。對(duì)于組織的審計(jì)，更多地偏向信息，而對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，行為是一個(gè)重要的審計(jì)主題。

關(guān)于審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)內(nèi)容可分為審計(jì)主題和審計(jì)命題二個(gè)層面。信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)主題和審計(jì)命題方面存在重大差異。信息審計(jì)的主題是特定信息，可以基本窮盡地分解為具體的審計(jì)命題。行為審計(jì)的主題是特定行為，其命題確定具有多樣性、非窮盡性，對(duì)于特定的行為，不同的審計(jì)人確定的審計(jì)命題會(huì)有區(qū)別，并且無(wú)論是誰(shuí)，都無(wú)法窮盡特定行為的審計(jì)命題。

關(guān)于審計(jì)依據(jù)，信息審計(jì)和行為審計(jì)在審計(jì)依據(jù)方面存在較大的區(qū)別。從信息審計(jì)來(lái)說(shuō)，信息生產(chǎn)的具體規(guī)則可以很清晰，并且特定審計(jì)客體在一定時(shí)期遵守的特定信息生產(chǎn)規(guī)則具有唯一性，所以，信息審計(jì)依據(jù)的確定并不困難。從行為審計(jì)來(lái)說(shuō)，有些行為審計(jì)可能存在明確的審計(jì)依據(jù)，而有些行為審計(jì)的審計(jì)依據(jù)的確定較困難。

關(guān)于審計(jì)程序，財(cái)務(wù)信息審計(jì)過(guò)程中可以采用審閱、詢問(wèn)、監(jiān)盤、觀察、調(diào)查、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等審計(jì)程序來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，一方面可以借用財(cái)務(wù)信息審計(jì)的一些程序，另一方面還需要一些非財(cái)務(wù)信息審計(jì)新方法?？傮w來(lái)說(shuō)，相對(duì)于財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，非財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序還遠(yuǎn)未成熟，對(duì)于許多非財(cái)務(wù)信息，還沒(méi)有適宜的審計(jì)程序。行為審計(jì)程序，可以借用財(cái)務(wù)信息審計(jì)程序，同時(shí)，行為審計(jì)的新方法還在不斷出現(xiàn)?？傮w來(lái)說(shuō)，相對(duì)于信息審計(jì)特別是財(cái)務(wù)信息審計(jì)，行為審計(jì)程序還遠(yuǎn)未成熟，對(duì)于許多行為還沒(méi)有適宜的審計(jì)程序。

關(guān)于審計(jì)取證模式，從審計(jì)技術(shù)邏輯來(lái)說(shuō)，信息審計(jì)屬于命題論證型方法，財(cái)務(wù)信息審計(jì)先后出現(xiàn)了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這些審計(jì)模式。而非財(cái)務(wù)信息審計(jì)，由于其審計(jì)程序并不成熟，所以，也未能形成有效的非財(cái)務(wù)信息審計(jì)模式。行為審計(jì)的技術(shù)邏輯屬于事實(shí)發(fā)現(xiàn)型，而由于行為審計(jì)的命題具有多樣性、非窮盡性，到目前為止，行為審計(jì)的程序還在發(fā)展之中，并未有成熟的審計(jì)程序及其組合，所以，也未能形成有效的行為審計(jì)模式。

篇6

二、履行法定審計(jì)職責(zé)，防范投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.確保無(wú)任何經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正形象。部分工程竣工結(jié)算審計(jì)工作若委托外聘中介機(jī)構(gòu)實(shí)施則采取服務(wù)外包形式，通過(guò)局綜合處在中介單位庫(kù)中招標(biāo)確定中標(biāo)中介，審計(jì)費(fèi)由財(cái)政局或建設(shè)單位直接支付給外聘中介機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)關(guān)在投資審計(jì)中與財(cái)政、建設(shè)單位、施工單位、外聘中介機(jī)構(gòu)之間不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，無(wú)任何收費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生，保證審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正。2.規(guī)范投資項(xiàng)目送審行為，防范竣工結(jié)算高估冒算。通過(guò)明確審計(jì)對(duì)象是項(xiàng)目責(zé)任單位，督促業(yè)主單位履行職責(zé)，要求項(xiàng)目責(zé)任單位對(duì)送審資料進(jìn)行初審把關(guān)，并以報(bào)告形式報(bào)送審計(jì)局，報(bào)告中確定送審內(nèi)容、金額，并予以承諾；原則上不接受送審結(jié)算金額超過(guò)批復(fù)概算金額10%以上的項(xiàng)目，否則要求項(xiàng)目責(zé)任單位在送審報(bào)告中說(shuō)明概算外增加內(nèi)容、原因及金額；對(duì)施工單位報(bào)送竣工結(jié)算高估冒算行為承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要求監(jiān)理單位、項(xiàng)目責(zé)任單位對(duì)施工單位送審資料要規(guī)范管理，項(xiàng)目責(zé)任單位與施工單位簽定承諾協(xié)議，由施工單位做出承諾，當(dāng)審定項(xiàng)目結(jié)算核減率超過(guò)10%時(shí)須由施工單位承擔(dān)超出10%部分的審計(jì)費(fèi)。3.建立防火墻隔離網(wǎng)，有所為有所不為。通過(guò)與外聘中介機(jī)構(gòu)簽訂委托合同和承諾書，規(guī)定雙方權(quán)責(zé)利關(guān)系，明確外聘中介機(jī)構(gòu)在各階段各環(huán)節(jié)需承擔(dān)的工作職責(zé)、完成的工作內(nèi)容，避免因職責(zé)不明而導(dǎo)致工作推諉和審計(jì)效率低下。在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，充分發(fā)揮外聘中介機(jī)構(gòu)的工程技術(shù)特長(zhǎng)，由其完成具體的結(jié)算審核工作，獲取結(jié)算審計(jì)證據(jù)，審計(jì)局審計(jì)人員主要進(jìn)行組織協(xié)調(diào)和監(jiān)督指導(dǎo)，不直接與利益相關(guān)方直接發(fā)生關(guān)系，不直接參與具體的實(shí)務(wù)工作；對(duì)施工單位報(bào)送審計(jì)的資料、需要施工單位提供、反饋的事項(xiàng)均由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)送。外聘中介機(jī)構(gòu)遇到問(wèn)題和困難時(shí)，應(yīng)盡量爭(zhēng)取自行解決；確實(shí)無(wú)法解決的，需及時(shí)向我局匯報(bào)并提供相關(guān)材料，由我局按照《南昌市政府投資項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)操作規(guī)程》、《南昌市政府投資項(xiàng)目結(jié)算審核會(huì)商管理暫行規(guī)定》等內(nèi)部制度要求，組織相關(guān)單位和人員通過(guò)會(huì)議形式集體討論決定。通過(guò)主動(dòng)建立“防火墻、隔離網(wǎng)”，明確自身的定位，做自己能做可做的事，專業(yè)的工作交給專業(yè)機(jī)構(gòu)去完成，從各方利益博弈中超脫出來(lái)，最大程度的實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)和高質(zhì)量完成工作任務(wù)。

篇7

2完善電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施

2.1注意提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

注意對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平的培訓(xùn)，而人員的專業(yè)水平?jīng)Q定了內(nèi)部審計(jì)工作能否順利進(jìn)行。這就要求審計(jì)人員要了解電力企業(yè)的相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和有關(guān)的法律知識(shí)。而且人員的政治思想正派，敢于同企業(yè)內(nèi)部的腐敗貪污和違法違紀(jì)作斗爭(zhēng)。因此電力企業(yè)在錄用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)嚴(yán)格要求，并且對(duì)于已錄用的人員應(yīng)定時(shí)進(jìn)行教育培訓(xùn)，培訓(xùn)出思想好、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)正派的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，顯著提高審計(jì)效率。

2.2合理處理與其他機(jī)構(gòu)的關(guān)系

如果電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要想順利開(kāi)展，這就需要組織機(jī)構(gòu)注意隸屬關(guān)系?，F(xiàn)在，大部分企業(yè)的審計(jì)部門的權(quán)力與其他部門等同，造成了審計(jì)工作很難獨(dú)立進(jìn)行，對(duì)審計(jì)工作的客觀性和權(quán)威性造成了影響。應(yīng)該逐漸建立起審計(jì)委員會(huì)，不斷改變現(xiàn)在所使用的同級(jí)領(lǐng)導(dǎo)模式。逐漸確立起內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和客觀性。

2.3合理安排審計(jì)項(xiàng)目

電力企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)溝通工作也非常的重要，為了能夠進(jìn)行有效的溝通，審計(jì)人員要具備一定的審計(jì)知識(shí)，并有一定的審計(jì)管理經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，在溝通的同時(shí)，還應(yīng)該重視書面資料的重要性，及時(shí)記錄審計(jì)溝通過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，需要對(duì)方簽字認(rèn)可，該溝通記錄才會(huì)成為審計(jì)證據(jù)。在溝通結(jié)束后審計(jì)人員需要提醒對(duì)方記錄的工作底稿，這一方面可以防止疏漏，補(bǔ)充遺漏的重要方面；另一方面有效的溝通能夠加深雙方之間的信任和理解。當(dāng)溝通結(jié)束后，要感謝對(duì)方的信任和合作，還要告之下一步會(huì)進(jìn)行的工作，使其可以做好充分的準(zhǔn)備。在溝通的過(guò)程中也有需要注意的地方：能夠識(shí)別被審計(jì)者的一些非語(yǔ)言的信號(hào)，了解其接受或拒絕的態(tài)度。

2.4對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全壽命審計(jì)

由于資產(chǎn)管理理論和實(shí)踐的不斷開(kāi)展，在電力企業(yè)中對(duì)資產(chǎn)實(shí)施全壽命的周期審計(jì)開(kāi)始得到廣泛的重視。內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)也逐漸探索出對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全壽命周期審計(jì)，不斷拓展審計(jì)范圍，開(kāi)始逐步延伸到規(guī)劃設(shè)計(jì)階段，致使企業(yè)能夠?qū)Y產(chǎn)全壽命周期所需要的成本提前進(jìn)行規(guī)劃和統(tǒng)籌，向后延伸到運(yùn)行、維護(hù)、報(bào)廢的階段，有助于電力企業(yè)科學(xué)的控制資產(chǎn)在整個(gè)周期的成本效益，使得資產(chǎn)在整個(gè)壽命周期的成本效益最優(yōu)。

篇8

第二條本辦法適用于以使用中央投資為主進(jìn)行建設(shè)的水利基本建設(shè)項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目,以及水利部直屬單位自籌資金進(jìn)行的基本建設(shè)和技術(shù)改造項(xiàng)目。

第三條本辦法所稱水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),是指水利基本建設(shè)項(xiàng)目正式竣工驗(yàn)收前,水利審計(jì)部門對(duì)其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

二、審計(jì)內(nèi)容

第四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)應(yīng)包括:水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)、水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)。

第五條水利建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目概況表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)決算表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目投資分析表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目成本表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目預(yù)計(jì)未完工程及費(fèi)用表”、“水利基本建設(shè)項(xiàng)目待核銷基建支出表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目轉(zhuǎn)出投資表”、“水利基本建設(shè)竣工項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)表”的編制的真實(shí)性、完整性和合法性；

（二）竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及完整性。

第六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資及概算執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)各種資金渠道投入的實(shí)際金額，資金不到位的數(shù)額及原因；

（二）實(shí)際投資完成額;

(三)概算審批、執(zhí)行的真實(shí)性和合法性；

（四）概算調(diào)整的真實(shí)性和合法性。包括概算調(diào)整的原則、各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用等;

（五）核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目超概算的金額，分析原因,并審查擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)劃外投資的情況；審查彌補(bǔ)資金缺口的來(lái)源，有無(wú)擠占、挪用其他基建資金和專項(xiàng)資金的情況。

第七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)支出審計(jì)的主要內(nèi)容：

建筑安裝工程支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資列支的內(nèi)容和費(fèi)用攤提的真實(shí)性、合法性和效益性。

第八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)交付使用的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)是否真實(shí)，手續(xù)是否完備;

(二)交付使用的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)依據(jù);

(三)交付使用的遞延資產(chǎn)的情況。

第九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程及所需資金審計(jì)的主要內(nèi)容：

審查水利基本建設(shè)項(xiàng)目未完工程量及所需要的投資情況,所需資金和額度的留存及有無(wú)新增工程內(nèi)容等情況。

第十條水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入審計(jì)的主要內(nèi)容：

水利基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)收入的來(lái)源、分配、上繳和留成使用情況的真實(shí)性和合法性。

第十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)余資金審計(jì)的主要內(nèi)容：

(一)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金的情況;

(二)尚未使用的財(cái)政直接支付和授權(quán)支付額度情況;

(三)庫(kù)存物資實(shí)存量的真實(shí)性、有無(wú)積壓、隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用等問(wèn)題

(四)各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性,有無(wú)轉(zhuǎn)移、挪用建設(shè)資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問(wèn)題,呆帳壞帳的處理情況等。

(五)按照有關(guān)規(guī)定，計(jì)提的投資包干節(jié)余數(shù)額是否準(zhǔn)確，是否合理合法。

第十二條水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程和物資招投標(biāo)執(zhí)行情況審計(jì)的主要內(nèi)容：

（一）工程勘測(cè)、設(shè)計(jì)、施工及物資采購(gòu)是否按照規(guī)定進(jìn)行了招標(biāo)；

（二）所訂合同或協(xié)議的相關(guān)條款是否完備，是否全面履行；

（三）合同變更、解除是否按規(guī)定履行了必要的手續(xù)；

（四）對(duì)違約者是否依照有關(guān)條款追究責(zé)任等。

三、審計(jì)管理

第十三條由水利部及相關(guān)部門組織或主持驗(yàn)收的水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)，除有專門要求外，一般由水利部審計(jì)室負(fù)責(zé)組織審計(jì)。其他水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì),由主持該水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的水行政主管部門的同級(jí)水利審計(jì)部門負(fù)責(zé)審計(jì)。

第十四條水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算審計(jì)可以由水利審計(jì)部門組織水利基本建設(shè)的專業(yè)審計(jì)力量組成審計(jì)組進(jìn)行審計(jì)；也可以由水利審計(jì)部門委托具有專業(yè)審計(jì)資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)。

水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)依照本辦法及內(nèi)部審計(jì)工作的有關(guān)規(guī)定，對(duì)被委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督。

第十五條參加水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作能力,應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、工程專業(yè)技術(shù)職務(wù)或具備必要的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。

社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)受委托承擔(dān)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，應(yīng)將參加審計(jì)人員的名單及執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等資料書面報(bào)委托的水利審計(jì)部門審查和備案。

第十六條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人在申請(qǐng)進(jìn)行竣工決算審計(jì)前,應(yīng)通過(guò)相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同預(yù)留部分工程尾款，待竣工決算審計(jì)結(jié)論下達(dá)后再予清算。

第十七條水利基本建設(shè)項(xiàng)目中從事建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購(gòu)、供貨等單位與竣工決算審計(jì)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支,應(yīng)當(dāng)接受水利審計(jì)部門的審計(jì)調(diào)查，并提供有關(guān)證明材料。

第十八條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算未經(jīng)審計(jì),有關(guān)單位和部門不得辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收。

第十九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)決定，可以作為對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人代表進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要依據(jù)和參考。

第二十條列入國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)計(jì)劃的水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，水利審計(jì)部門可以根據(jù)需要，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)前進(jìn)行預(yù)審。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)后，水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)當(dāng)將國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)論和本單位根據(jù)審計(jì)結(jié)論進(jìn)行整改的情況書面報(bào)上級(jí)水利審計(jì)部門。

四、審計(jì)程序

第二十一條水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，由水利審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)在水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制完成后十日內(nèi)向其主管水利審計(jì)部門提出水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)書面申請(qǐng)。水利審計(jì)部門應(yīng)在接到水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人竣工決算申請(qǐng)后十日內(nèi)提出安排意見(jiàn)。

第二十二條水利審計(jì)部門或受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)水利建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工決算審計(jì),應(yīng)當(dāng)事先擬定審計(jì)實(shí)施方案,組織審計(jì)組,并向被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書,審計(jì)通知書應(yīng)當(dāng)于審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位三日前送達(dá)。

第二十三條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)當(dāng)積極配合審計(jì)部門或被其委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作,并按照審計(jì)需要提供下列資料:

（一）水利基本建設(shè)項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告;

（二）水利基本建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的批準(zhǔn)文件;

（三）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算(概算)批復(fù)資料;

（四）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的年度投資計(jì)劃或資金籌措文件;

（五）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的合同文本和招標(biāo)、投標(biāo)有關(guān)文件

和資料;

（六）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的施工圖紙和設(shè)計(jì)變更的資料;

（七）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)控制度;

（八）水利基本建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)賬簿、憑證、報(bào)表及工程結(jié)算資料;

（九）水利基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工初步驗(yàn)收?qǐng)?bào)告;

（十）水利基本建設(shè)項(xiàng)目工程竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表；

（十一）審計(jì)需要提供的其他資料。

水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人應(yīng)對(duì)提供資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性負(fù)責(zé)。

第二十四條審計(jì)組或受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)終結(jié)后,應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出審計(jì)報(bào)告,并征求被審計(jì)的水利建設(shè)項(xiàng)目法人的意見(jiàn)。

第二十五條水利審計(jì)部門根據(jù)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位的書面反饋意見(jiàn),提出水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定。

第二十六條水利審計(jì)部門應(yīng)及時(shí)下達(dá)水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定。水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人必須執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定，按照審計(jì)的要求進(jìn)行整改,并在60日內(nèi)以書面形式將整改情況報(bào)告水利審計(jì)部門。

水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)意見(jiàn)書和審計(jì)決定作為主持組織竣工驗(yàn)收的主管部門的審計(jì)依據(jù)。

五、罰則

第二十七條水利建設(shè)項(xiàng)目法人違反基本建設(shè)規(guī)定和財(cái)經(jīng)法規(guī)的,水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門按照法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)章的規(guī)定予以處理、處罰。

第二十八條水利建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本辦法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任的,水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門、單位提出追究責(zé)任的建議。

第二十九條水利基本建設(shè)項(xiàng)目法人單位有關(guān)責(zé)任人員干擾、阻止、破壞水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)，水利審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)給予警告和制止，必要時(shí)向有關(guān)部門提出處理、處罰的建議。對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的有關(guān)責(zé)任人，由所在單位或者上級(jí)主管部門追究責(zé)任。

第三十條審計(jì)人員辦理水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì),應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公。對(duì)、、的審計(jì)人員,由所在單位或者上級(jí)主管部門追究主要負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任。

六、附則

篇9

以促進(jìn)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)及資金規(guī)范管理、提高投資效益、防止損失浪費(fèi)為目標(biāo)，重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目履行基本建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)、工程實(shí)施管理、征地拆遷、建設(shè)資金來(lái)源及使用、基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算管理等方面進(jìn)行審計(jì)，其中對(duì)關(guān)系民生項(xiàng)目還應(yīng)對(duì)資源環(huán)境方面開(kāi)展審計(jì)（調(diào)查）。通過(guò)審計(jì)，揭示和反映投資項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)中存在的突出問(wèn)題，分析原因，及時(shí)提出意見(jiàn)、建議，對(duì)嚴(yán)重違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的行為，依法作出處理處罰，督促建設(shè)單位和參建單位規(guī)范建設(shè)行為、加強(qiáng)項(xiàng)目管理，促進(jìn)工程規(guī)范、有序開(kāi)展，提高資金使用效益。

二、審計(jì)對(duì)象和范圍

2016年固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)將對(duì)海濱大道新城段等9個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展審計(jì)。具體如下：

（一）竣工決算審計(jì)

2016年對(duì)海濱大道新城段、海州高級(jí)中學(xué)2個(gè)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展竣工決算審計(jì)。審計(jì)范圍為自項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)起至項(xiàng)目竣工決算止的所有事項(xiàng)，包括履行基本建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)、工程實(shí)施管理、征地拆遷、建設(shè)資金來(lái)源及使用、基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算管理等6個(gè)方面，根據(jù)實(shí)際情況可以對(duì)其他方面開(kāi)展審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。

（二）預(yù)算執(zhí)行審計(jì)

對(duì)薔薇湖輸水泵站工程、市檔案館、城建檔案館遷建工程、環(huán)云臺(tái)山大道建設(shè)局承建段、徐圩新區(qū)實(shí)驗(yàn)學(xué)校4個(gè)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。審計(jì)范圍為自項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)起至2016年3月止的所有事項(xiàng)，包括履行基本建設(shè)程序、招標(biāo)投標(biāo)、工程實(shí)施管理、征地拆遷、建設(shè)資金來(lái)源及使用、基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算管理等6個(gè)方面，根據(jù)實(shí)際情況可以對(duì)其他方面開(kāi)展審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查。

（三）跟蹤審計(jì)

對(duì)市應(yīng)急水源地工程（薔薇湖水庫(kù)）、對(duì)口支援新疆發(fā)展資金及建設(shè)工程、云宿路征地拆遷工程3個(gè)項(xiàng)目開(kāi)展跟蹤審計(jì)。其中前兩個(gè)項(xiàng)目審計(jì)范圍為自上一年度跟蹤審計(jì)截止時(shí)起至2016年9月止，具體審計(jì)事項(xiàng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)情況及省審計(jì)廳部署要求進(jìn)行確定。其中應(yīng)急水源地工程（薔薇湖水庫(kù)）作為關(guān)系民生的重點(diǎn)項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)資源環(huán)境情況開(kāi)展審計(jì)（調(diào)查）。云宿路征地拆遷工程審計(jì)范圍為征地拆遷工程建設(shè)全過(guò)程。

各項(xiàng)目的具體審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)及審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)方式、審前調(diào)查了解情況，結(jié)合本方案予以確定。

審計(jì)對(duì)象為上述9個(gè)工程項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的建設(shè)主體，包括市建設(shè)局、交通局、區(qū)政府、金海集團(tuán)、城建控股集團(tuán)、交通控股集團(tuán)、方洋集團(tuán)、薔薇湖建設(shè)處、援疆指揮部等單位。同時(shí)，對(duì)與項(xiàng)目直接相關(guān)的施工、設(shè)計(jì)、材料供應(yīng)等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查。如有必要，將對(duì)建設(shè)資金流向的相關(guān)單位進(jìn)行延伸審計(jì)。

三、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)

圍繞“審計(jì)質(zhì)量鞏固年”年度工作主題，將規(guī)范審計(jì)程序、提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、遵守審計(jì)紀(jì)律貫穿于審計(jì)全過(guò)程。具體內(nèi)容如下：

（一）履行基本建設(shè)程序方面。重點(diǎn)對(duì)基本建設(shè)程序履行情況及概算執(zhí)行情況進(jìn)行審查。

1．基本程序履行情況。審查是否按國(guó)家規(guī)定建設(shè)程序執(zhí)行，項(xiàng)目建議書、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)是否按規(guī)定程序履行，內(nèi)容是否規(guī)范，手續(xù)是否完善；項(xiàng)目施工許可（開(kāi)工許可）、環(huán)境影響評(píng)價(jià)、節(jié)能評(píng)估等前期手續(xù)是否按規(guī)定報(bào)批；有無(wú)未經(jīng)驗(yàn)收投入使用情況。

2．概算執(zhí)行情況。審查是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)建設(shè)，有無(wú)概算外項(xiàng)目；是否存在擅自提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、增加建設(shè)內(nèi)容等情況；重大設(shè)計(jì)變更是否按規(guī)定程序報(bào)批，有無(wú)超概算未按規(guī)定申請(qǐng)調(diào)整等。

（二）招標(biāo)投標(biāo)方面。重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)程序及合同簽訂方面存在的問(wèn)題。

1．招標(biāo)投標(biāo)情況。審查應(yīng)當(dāng)招標(biāo)的工程是否按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，有無(wú)存在規(guī)避招標(biāo)、虛假招標(biāo)的情況；招標(biāo)投標(biāo)程序是否規(guī)范；設(shè)備、材料等物資是否按規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)；招標(biāo)機(jī)構(gòu)進(jìn)行招標(biāo)是否符合規(guī)定。

2．合同簽訂情況。審查合同內(nèi)容是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件相符，有無(wú)違規(guī)簽訂合同；中標(biāo)人中標(biāo)后有無(wú)轉(zhuǎn)包或違法分包。

（三）工程實(shí)施管理方面。重點(diǎn)對(duì)相關(guān)單位履職情況、工程建設(shè)管理情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行情況、工程結(jié)算情況進(jìn)行審計(jì)。

1．相關(guān)單位履職情況。審查項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中建設(shè)單位是否肢解發(fā)包；施工、勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位資質(zhì)是否與項(xiàng)目相符，有無(wú)轉(zhuǎn)包或違法分包；是否按國(guó)家規(guī)定及合同內(nèi)容嚴(yán)格執(zhí)行；其他相關(guān)咨詢單位是否按規(guī)定履行。

2．內(nèi)部控制制度建設(shè)執(zhí)行情況。審查是否在工程質(zhì)量、安全、造價(jià)等方面建立內(nèi)部控制制度，管理程序是否健全，執(zhí)行是否有效；招標(biāo)時(shí)作為暫定價(jià)的材料、設(shè)備價(jià)格申報(bào)確認(rèn)是否符合規(guī)定。

3．工程結(jié)算情況。審查工程價(jià)款結(jié)算是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定，有無(wú)高估冒算多計(jì)工程款、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款等問(wèn)題；工程價(jià)款結(jié)算手續(xù)是否完善，有無(wú)超付工程款等問(wèn)題。

（四）征地拆遷方面。重點(diǎn)對(duì)土地、房屋征收補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、補(bǔ)償資金到位及發(fā)放情況進(jìn)行審計(jì)。審查土地征用手續(xù)是否完備，有無(wú)違規(guī)批準(zhǔn)土地，有無(wú)非法占用土地；土地、房屋征收補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家規(guī)定；有無(wú)截留、侵占、挪用補(bǔ)償資金和侵害群眾利益以及虛報(bào)冒領(lǐng)補(bǔ)償資金等問(wèn)題。

（五）建設(shè)資金來(lái)源及使用方面。重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)資金來(lái)源合規(guī)性、管理規(guī)范性進(jìn)行審計(jì)。

1．建設(shè)資金來(lái)源情況。審查項(xiàng)目建設(shè)資金是否落實(shí)，來(lái)源是否合規(guī)，是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，能否滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度需要。

2．建設(shè)資金使用情況。審查建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無(wú)滯留、轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金等問(wèn)題；是否按規(guī)定預(yù)留工程質(zhì)量保證金、尾工工程預(yù)留是否符合規(guī)定。

（六）基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算管理方面。重點(diǎn)對(duì)建設(shè)資金核算的準(zhǔn)確性、工程竣工決算情況進(jìn)行審計(jì)。

1．建設(shè)資金核算情況。審查建設(shè)資金是否按規(guī)定專戶儲(chǔ)存、單獨(dú)建賬核算；是否按基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)、完整；工程價(jià)款結(jié)算和往來(lái)款項(xiàng)是否真實(shí)合法。

2．工程竣工決算情況。審查是否按規(guī)定編制竣工財(cái)務(wù)決算，內(nèi)容是否真實(shí)完整；交付使用資產(chǎn)是否真實(shí)、完整，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；尾工工程未完工程量是否真實(shí)，核算是否準(zhǔn)確；結(jié)余資金是否按規(guī)定進(jìn)行處理。

（七）項(xiàng)目建設(shè)績(jī)效情況。重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目建成后效益情況進(jìn)行審計(jì)。審查項(xiàng)目投入使用后是否充分發(fā)揮使用功能，可行性研究報(bào)告確定的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)等。

（八）資源環(huán)境審計(jì)。對(duì)關(guān)系民生的應(yīng)急水源地工程（薔薇湖水庫(kù)）除完成正常的跟蹤審計(jì)外，增加資源環(huán)境審計(jì)內(nèi)容。重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目相關(guān)實(shí)施單位采取的環(huán)境保護(hù)措施的合理性、有效性進(jìn)行審計(jì)。審查內(nèi)容包括：

1．土地征用情況。審查土地資源征用手續(xù)是否完善，有無(wú)非法占用農(nóng)耕地。

2．可行性研究情況。審查項(xiàng)目可行性研究報(bào)告內(nèi)容是否包含了節(jié)能、環(huán)保方案，是否通過(guò)專家審查。

3．環(huán)評(píng)情況。審查是否按規(guī)定編制環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告或報(bào)表，報(bào)告（表）內(nèi)容是否完整，是否報(bào)環(huán)保部門批準(zhǔn)。

4．設(shè)計(jì)情況。審查初步設(shè)計(jì)是否包含節(jié)能篇、環(huán)保篇，其中環(huán)保內(nèi)容是否與環(huán)評(píng)報(bào)告（表）一致，概算費(fèi)用是否包含建設(shè)用地、節(jié)能、環(huán)保的費(fèi)用，是否通過(guò)批準(zhǔn)；施工圖設(shè)計(jì)是否包含環(huán)境保護(hù)措施相關(guān)內(nèi)容，與環(huán)評(píng)報(bào)告是否一致。

5．施工情況。審查相關(guān)單位是否按批準(zhǔn)的節(jié)能措施執(zhí)行、是否按批準(zhǔn)的環(huán)評(píng)報(bào)告（表）組織建設(shè)，有無(wú)對(duì)周邊環(huán)境造成污染；項(xiàng)目建成后有無(wú)經(jīng)批準(zhǔn)部門對(duì)節(jié)能、環(huán)保進(jìn)行專項(xiàng)驗(yàn)收，驗(yàn)收是否合格；項(xiàng)目建成后臨時(shí)用地是否恢復(fù)原狀。

6.建成后效益情況。審查項(xiàng)目建成投入使用后薔薇湖水庫(kù)水質(zhì)是否達(dá)到規(guī)定要求，是否達(dá)到可行性研究報(bào)告中確定的目標(biāo)，建成后的社會(huì)效益是否有效發(fā)揮。

其他項(xiàng)目根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)特點(diǎn)，對(duì)節(jié)能、環(huán)保內(nèi)容的編制、審批程序進(jìn)行審計(jì)，在履行基本建設(shè)程序中予以反映，不單獨(dú)作為審計(jì)內(nèi)容。

（九）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計(jì)監(jiān)督的其他事項(xiàng)。

四、審計(jì)工作組織安排

2016年固定資產(chǎn)投資審計(jì)由固投處、投審中心組織實(shí)施。為提高審計(jì)工作效率，避免多次進(jìn)點(diǎn)，組織召開(kāi)固定資產(chǎn)投資審計(jì)統(tǒng)一進(jìn)點(diǎn)會(huì)，向列入項(xiàng)目計(jì)劃的各被審計(jì)單位告知審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)時(shí)間進(jìn)度安排、審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容、需要配合的事項(xiàng)等，并宣讀審計(jì)“八不準(zhǔn)”工作紀(jì)律，具體時(shí)間另行安排。

固投處、投審中心按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分工負(fù)責(zé)”的原則組成相應(yīng)審計(jì)組，各審計(jì)組根據(jù)本方案及相關(guān)要求，研究制定各自項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施。

各審計(jì)組應(yīng)于2016年11月15日前完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，于12月31日前出具審計(jì)報(bào)告。對(duì)于市重大項(xiàng)目、重點(diǎn)工程及關(guān)系民生的項(xiàng)目，根據(jù)需要向市委、市政府報(bào)送審計(jì)專報(bào)。

五、審計(jì)工作要求

（一）突出重點(diǎn)，敢于爭(zhēng)先。各審計(jì)組應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)及調(diào)查了解情況，按照審計(jì)工作方案的要求編制項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案，按時(shí)保質(zhì)完成審計(jì)任務(wù)，確保審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)突出、意見(jiàn)建議有針對(duì)性和可操作性。2016年固定資產(chǎn)投資審計(jì)，要努力打造“精品”項(xiàng)目，爭(zhēng)創(chuàng)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目。

篇10

踏進(jìn)辦公室，只見(jiàn)幾個(gè)陌生的面孔。我微笑著和他們打招呼。從那天起，我養(yǎng)成了一個(gè)習(xí)慣，每天早上見(jiàn)到他們都要微笑的說(shuō)聲早晨或早上好，那是我心底真誠(chéng)的問(wèn)候。我總覺(jué)得，經(jīng)常有一些細(xì)微的東西容易被我們忽略，比如輕輕的一聲問(wèn)候，但它卻表達(dá)了對(duì)同事對(duì)朋友的關(guān)懷，也讓他人感覺(jué)到被重視與被關(guān)心。僅僅幾天的時(shí)間，我就和同事們打成一片，我擔(dān)心變成透明人的事情根本沒(méi)有發(fā)生。我想，應(yīng)該是我的真誠(chéng)，換取了同事的信任。他們把我當(dāng)朋友，也愿意把工作分配給我。

所以待人一定要真誠(chéng)，做事也要真誠(chéng)。做事必需按部就班，不能說(shuō)是死板那是做事的程序必須遵守。事實(shí)是怎樣就怎樣，不要不懂裝懂，這不同于作業(yè)錯(cuò)了可以一改再改！這就是我第一個(gè)星期的收獲。

第二周

剛開(kāi)始公司的人并不安排我做會(huì)計(jì)先是讓我感受如何做銷售，公司也知道對(duì)于銷售，我是一個(gè)很新的新手，讓我主要是通過(guò)電話跟客戶溝通。

現(xiàn)在開(kāi)始便需要跟客戶交談，要能夠很好的領(lǐng)會(huì)客戶的意圖，同時(shí)準(zhǔn)確的向客戶傳達(dá)公司，以及公司產(chǎn)品相關(guān)的信息。這就要求我對(duì)公司本身的一些業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)品特點(diǎn)有相當(dāng)?shù)氖煜?。于是每天上班我都?huì)比同事去的早一些，準(zhǔn)備一些資料在身邊已被隨時(shí)查閱，當(dāng)然如果這次信息能夠放在腦子里那就更好了，于是我一有空就多看幾遍，慢慢的熟記在胸。

工作進(jìn)行的還是比較順利的，通常每天都要接受好多個(gè)電話，電話通常都較短，只需要簡(jiǎn)單的作一些相關(guān)的介紹即可，當(dāng)然也有些客戶需要更詳細(xì)的信息，于是我需要對(duì)全局都做一番描述，力圖讓對(duì)方更深的了解我們的產(chǎn)品，最重要的是讓他們覺(jué)得我們的產(chǎn)品是非常出色的。雖然自認(rèn)為口才并不好，但我能夠把事情描述的比較清晰，如此也令客戶滿意。而每次讓客戶滿意的掛電話的時(shí)候，自己心里都會(huì)覺(jué)得很踏實(shí)，雖然已經(jīng)講的口干舌燥了，但一想，也許我剛才一番話就搞定了一筆生意，即使再辛苦也是值得的。

工作都是辛苦的，特別是周末前的一兩天，電話特別的多，似乎大家都想在周末前做完一些事情，等到放假的時(shí)候可以安心的休息。電話一多就容易亂，幸好有同事在旁邊一同應(yīng)付，更多的時(shí)候他們幫我，有時(shí)候我也幫他們。大家互相幫助也使問(wèn)題容易解決得多了。

第三周

我慢慢適應(yīng)了上班的生活，慢慢適應(yīng)了公司的環(huán)境，曾經(jīng)的孤獨(dú)似乎逐步淡化。那天部門經(jīng)理安排我去稅局幫忙，我好開(kāi)心，我終于可以有有關(guān)會(huì)計(jì)事情做了。到了那，了解了本年應(yīng)繳未繳的企業(yè)所得稅的基本情況，主管安排了應(yīng)收票據(jù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目給我。面對(duì)著那些我從來(lái)沒(méi)有見(jiàn)過(guò)的表格、從來(lái)沒(méi)有見(jiàn)過(guò)的憑證、從來(lái)沒(méi)有使用過(guò)的軟件，我似乎被打倒了，突然感覺(jué)自己什么都不會(huì)做，感覺(jué)自己學(xué)的都是理論，真正使用起來(lái)談何容易。可想而知，那天我是怎么窘迫的度過(guò)的，當(dāng)然那天我甚至連一個(gè)科目都沒(méi)有完成。沒(méi)有辦法，不會(huì)也要硬著頭皮做，我相信自己會(huì)慢慢學(xué)會(huì)，于是我遇到不懂的地方就問(wèn)邰老師和張老師，一開(kāi)始還覺(jué)得不大好意思，后來(lái)臉皮好像變厚了不停的問(wèn)，呵呵，都不知道兩位老師有沒(méi)有嫌我很煩阿。慢慢的，我有了點(diǎn)思路，每個(gè)科目我要首先獲取或編制明細(xì)表，然后根據(jù)編制的程序表實(shí)施一些審計(jì)程序，主要是抽查憑證、分析性復(fù)核，再根據(jù)抽查的結(jié)果填制檢查情況表，最后再完成審定表。仔細(xì)想想這個(gè)過(guò)程最起碼從表面上看也沒(méi)有什么復(fù)雜的，不過(guò)對(duì)于一個(gè)什么實(shí)務(wù)也沒(méi)有接觸過(guò)的我卻被它困擾了一周。

第四周

逐步適應(yīng)了這里的工作，每天似乎在重復(fù)著做一些事情，可這一切卻仍然對(duì)我充滿了新鮮感。抽憑的時(shí)候，我接觸了大量的記賬憑證和原始憑證，我對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)也得到了進(jìn)一步提高。編表的時(shí)候，我逐步掌握了一些技巧，操作的速度也越來(lái)越快，怪不得別人說(shuō)在事務(wù)所干上一個(gè)月Excel水平提高很多呵！那天，我被經(jīng)理安排到他們廠房去進(jìn)行存貨和固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，當(dāng)時(shí)真的是又害怕又興奮。我害怕我會(huì)做不好，因?yàn)槲覐膩?lái)沒(méi)見(jiàn)過(guò)別人怎么做，這對(duì)我來(lái)講是一個(gè)挑戰(zhàn);但我我又因?yàn)檫@種挑戰(zhàn)感而興奮。在他們相關(guān)人員的陪同下，我們來(lái)到了他們的廠區(qū)。面對(duì)那些我從未見(jiàn)過(guò)的機(jī)器設(shè)備，大概我也最多看看上面的標(biāo)簽而已;還有那成堆的產(chǎn)成品，當(dāng)時(shí)我就顧著他們?cè)诟艺f(shuō)，我真不知道怎么去盤那滿屋堆放的東西。就這么糊里糊涂的盤點(diǎn)完，出來(lái)感覺(jué)好失敗，感覺(jué)都是他們?cè)谡f(shuō)，他們要是真想掩飾點(diǎn)什么，我根本發(fā)現(xiàn)不了的。也許是第一次做吧，有點(diǎn)緊張哈，不過(guò)感覺(jué)也就是那么回事。

第五周