導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、理論界關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念的討論

目前會(huì)計(jì)理論界存在一些關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念的似是而非的爭(zhēng)議和論點(diǎn)，其中較具有代表性的如鄧永勤和丁方飛（2011）、以及杜興強(qiáng)和杜穎潔等（2011）提出的一些關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念的問(wèn)題、觀點(diǎn)和建議。

1鄧永勤等（2011）的會(huì)計(jì)要素概念延伸思想

鄧永勤和丁方飛（2011）在《論會(huì)計(jì)要素概念的延伸》一文中認(rèn)為：（1）IAS39和和CAS22關(guān)于衍生金融工具的定義中，“在未來(lái)某一日期結(jié)算”與資產(chǎn)和負(fù)債是由企業(yè)“過(guò)去的”交易或者事項(xiàng)形成相抵觸，因此，金融工具不完全符合會(huì)計(jì)要素定義。（2），金融工具較之非金融資產(chǎn)和負(fù)債，最大的特點(diǎn)是未來(lái)收益的不確定性。然而，IAS39 和CAS22均提出“當(dāng)企業(yè)成為金融工具合約的一方時(shí)，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債”。這一確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不完全符合“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)”的資產(chǎn)和負(fù)債的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。[1]

鄧永勤等在該文中提出了實(shí)要素和虛要素的概念，實(shí)要素是指滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架要素定義和確認(rèn)條件的對(duì)象，包括實(shí)資產(chǎn)、實(shí)負(fù)債等。虛要素則是指衍生金融工具等某些未來(lái)發(fā)生的交易和事項(xiàng)形成的資產(chǎn)、負(fù)債，或者帶來(lái)的收入、費(fèi)用，包括虛資產(chǎn)、虛負(fù)債等；并指出“虛要素也是實(shí)際存在的，與實(shí)要素在會(huì)計(jì)確認(rèn)上的地位是對(duì)等的，和實(shí)要素一樣應(yīng)納入財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)確認(rèn)”，定義虛要素“意在指出其不能滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架要素定義和確認(rèn)條件的缺陷”。[1]

筆者認(rèn)為，鄧永勤和丁方飛的上述研究，為我們延伸會(huì)計(jì)要素概念提供了新的啟示和分析思路，這是具有特別重大意義的會(huì)計(jì)理論研究參考。但是，其具體建議也存在某種程度的不足，即實(shí)要素和虛要素概念的提出并不能很好地解釋這一問(wèn)題：為何當(dāng)企業(yè)成為金融工具合約的一方時(shí)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，而當(dāng)企業(yè)成為其他一般合約（如商品買賣合同）的一方時(shí)卻通常不能在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債？

2杜興強(qiáng)等（2011）關(guān)于商譽(yù)的討論

目前廣為接受的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法是核算“外購(gòu)商譽(yù)”，并將外購(gòu)商譽(yù)的初始計(jì)量定義為“收購(gòu)價(jià)格超過(guò)購(gòu)買企業(yè)所享有的被購(gòu)買企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的差額。杜興強(qiáng)、杜穎潔、周澤將（2011）在《商譽(yù)的內(nèi)涵及其確認(rèn)問(wèn)題探討》一文中指出，這種“差額觀”的計(jì)量模式，沒(méi)有考慮“可能存在由于無(wú)法滿足嚴(yán)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債”等原因而導(dǎo)致高估或低估并購(gòu)價(jià)格的問(wèn)題，“完全忽視了商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或商譽(yù)的內(nèi)涵”。為此提出了“確認(rèn)商譽(yù)”的概念，并將“確認(rèn)商譽(yù)”定義為“合并商譽(yù)與被并購(gòu)企業(yè)因并購(gòu)行為而得以顯性化的自創(chuàng)商譽(yù)之和”；“合并商譽(yù)”則是指外購(gòu)商譽(yù)剔除未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債、估價(jià)錯(cuò)誤、過(guò)度自負(fù)和樂(lè)觀等因素的影響后的金額。[2]

然而，筆者認(rèn)為，杜興強(qiáng)等的上述研究，雖然深刻地指出了目前商譽(yù)會(huì)計(jì)的一些問(wèn)題，但仍未解決以下關(guān)鍵問(wèn)題：（1）“被并購(gòu)企業(yè)因并購(gòu)行為而得以顯性化的自創(chuàng)商譽(yù)”是滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架要素定義和確認(rèn)條件的，因此可以作為“確認(rèn)商譽(yù)”由并購(gòu)企業(yè)來(lái)確認(rèn)。按照這一邏輯，可控制性相對(duì)較強(qiáng)的被并購(gòu)企業(yè)就更應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該“顯性化的自創(chuàng)商譽(yù)”。但目前的事實(shí)是，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或慣例均規(guī)定了只有合并商譽(yù)能作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬，理論界也很少有支持確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的。（2）這一矛盾的存在，是否影響了商譽(yù)信息的相關(guān)性與可靠性？（3）這一矛盾的真正根源是什么？

二、從產(chǎn)權(quán)視角分析會(huì)計(jì)要素概念的必要性

1產(chǎn)權(quán)概述

在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，產(chǎn)權(quán)是指主體對(duì)財(cái)產(chǎn)的一組以利益為目的行為性權(quán)力。在法學(xué)中，產(chǎn)權(quán)被定義為是指經(jīng)濟(jì)所有制關(guān)系的法律表現(xiàn)形式。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的產(chǎn)權(quán)得到法律認(rèn)可和保護(hù)后（即顯性化后），就成為了法學(xué)中產(chǎn)權(quán)。產(chǎn)權(quán)包括財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)、占有權(quán)、支配權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)和處置權(quán)。

從內(nèi)容看，產(chǎn)權(quán)是指特定主體對(duì)特定客體的權(quán)利，沒(méi)有特定客體的存在，產(chǎn)權(quán)便不再存在；從權(quán)利本身的內(nèi)容來(lái)講，產(chǎn)權(quán)的內(nèi)容包括兩個(gè)方面：一是特定主體對(duì)特定客體和其它主體的權(quán)能，即特定主體對(duì)特定客體或主體能做什么、不能做什么、或者采取什么行為的權(quán)力；二是該主體通過(guò)對(duì)該特定客體和主體采取這種行為能夠獲得什么樣的收益。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)側(cè)重于研究產(chǎn)權(quán)收益的配置機(jī)制，而現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)側(cè)重于研究產(chǎn)權(quán)權(quán)力的配置機(jī)制。

產(chǎn)權(quán)可以從不同的角度進(jìn)行分類：（1）按其歷史發(fā)展形態(tài)的不同，可分為物權(quán)、債權(quán)、股權(quán)；（2）按其客體流動(dòng)方式的不同，可分為固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)；（3）按其客體形態(tài)的不同，可分為有形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。（4）按其表現(xiàn)形式的不同，分為原始產(chǎn)權(quán)、法人產(chǎn)權(quán)、終極所有權(quán)（債權(quán)和股權(quán)）。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以及收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架下，資產(chǎn)被定義為“是企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或有控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”，負(fù)債被定義為“是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”，所有者權(quán)益被定義為“是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益”，收入被定義為“是企業(yè)在日?；顒?dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，費(fèi)用被定義為“是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”，利潤(rùn)被定義為“是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額”。

在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架下，資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)條件被界定為：（1）符合相差定義；（2）相差經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；（3）該資源的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，或者未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量。收入和費(fèi)用的確認(rèn)條件被界定為：（1）符合相差定義；（2）交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，包括放棄了對(duì)交易客體的控制權(quán)、轉(zhuǎn)移了交易客體的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。所有者權(quán)益和利潤(rùn)的確認(rèn)，則分別取決于資產(chǎn)與負(fù)債、收入與費(fèi)用的確認(rèn)。

從會(huì)計(jì)要素核算的側(cè)重點(diǎn)來(lái)看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算側(cè)重于對(duì)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算，屬于“利潤(rùn)觀會(huì)計(jì)”；而現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的核算，屬于“資產(chǎn)負(fù)債觀會(huì)計(jì)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)的這一變化，也反映在所得稅會(huì)計(jì)模式的變化上，即：由應(yīng)付稅款法發(fā)展到遞延法再發(fā)展到債務(wù)法。

從會(huì)計(jì)要素計(jì)量的模式來(lái)看，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)幾乎只采用歷史成本計(jì)量模式，而現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則越來(lái)越多地采用了公允價(jià)值計(jì)量模式。

3基于產(chǎn)權(quán)視角考察會(huì)計(jì)要素

基于產(chǎn)權(quán)視角來(lái)考察傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架下的會(huì)計(jì)要素，不難發(fā)現(xiàn)：（1）資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是企業(yè)所擁有的法人產(chǎn)權(quán)，其中，“過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的”是指契約已經(jīng)形成、“由企業(yè)擁有或有控制”是指契約已經(jīng)顯性化或者說(shuō)企業(yè)已經(jīng)獲得了產(chǎn)權(quán)的權(quán)力內(nèi)容，“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”是指預(yù)期產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)。相類似的，負(fù)債的實(shí)質(zhì)是企業(yè)所負(fù)的財(cái)產(chǎn)性積極法律義務(wù)；所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)是企業(yè)的終極所有權(quán)歸屬；收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理法人產(chǎn)權(quán)和財(cái)產(chǎn)性法律義務(wù)結(jié)果的會(huì)計(jì)表述，即是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理法人產(chǎn)權(quán)和財(cái)產(chǎn)性法律義務(wù)效果和效率的會(huì)計(jì)表述。（2）從最終的判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件實(shí)際上是兩個(gè)，一是取得了產(chǎn)權(quán)的權(quán)力內(nèi)容或承擔(dān)了財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)，二是預(yù)期該產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)、或者該財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)必須履行。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)及其變動(dòng)的精細(xì)化反映。首先，會(huì)計(jì)要素計(jì)量模式和會(huì)計(jì)要素報(bào)告?zhèn)戎攸c(diǎn)的變化，與會(huì)計(jì)主體所處的產(chǎn)權(quán)環(huán)境密切相關(guān)。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)其要素的分類，綜合了產(chǎn)權(quán)的不同分類方法。

三、延伸財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念的構(gòu)想及意義

1延伸會(huì)計(jì)基本要素概念的構(gòu)想

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于“資產(chǎn)負(fù)債觀會(huì)計(jì)”，側(cè)重于對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的核算，而所有者權(quán)益又取決于資產(chǎn)和負(fù)債。因此，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)鍵要素是資產(chǎn)和負(fù)債。同時(shí)，基于產(chǎn)權(quán)視角來(lái)考察會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，其最終的判斷標(biāo)準(zhǔn)是兩個(gè)，一是取得了產(chǎn)權(quán)或承擔(dān)了財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)，二是預(yù)期該產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)、或者該財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)必須履行。因此可以：（1）將資產(chǎn)定義為“是指企業(yè)所擁有的產(chǎn)權(quán)，預(yù)期該產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)”。（2）將負(fù)債定義為“是指企業(yè)所承擔(dān)的財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)，預(yù)期必須履行該財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)”。（3）將所有者權(quán)益仍然定義為“是資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益”。這樣的定義，不僅使資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架下相關(guān)要素定義的本意，而且不會(huì)與關(guān)于商譽(yù)、衍生金融工具等交易或事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量原則相沖突。

資產(chǎn)負(fù)債觀基于產(chǎn)權(quán)配置視角來(lái)看待收益，認(rèn)為企業(yè)收益是非企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有活動(dòng)而引起的企業(yè)所有者權(quán)益的變化。“非企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有活動(dòng)”是指企業(yè)股東和債權(quán)人的股權(quán)或債權(quán)投資、收回股權(quán)或債權(quán)本金、以及股權(quán)分紅以外的活動(dòng)?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)還認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)是產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)。在這一理念下，企業(yè)的收益應(yīng)當(dāng)基于委托理論而劃分為資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益（反映了經(jīng)理的受托責(zé)任履行情況）和資本經(jīng)營(yíng)收益。因此，可以：（1）將收入定義為“是指非企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有權(quán)活動(dòng)而引起的所有者權(quán)益增加，包括資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和資本經(jīng)營(yíng)收入。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入是指因經(jīng)理履行受托責(zé)任而引起的所有者權(quán)益增加。資本經(jīng)營(yíng)收入是指非因經(jīng)理履行受托責(zé)任、以及非因企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有權(quán)活動(dòng)而引起的所有者權(quán)益增加。”（2）將費(fèi)用定義為“是指非企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有權(quán)活動(dòng)而引起的所有者權(quán)益減少，包括資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和資本經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是指因經(jīng)理履行受托責(zé)任而引起的所有者權(quán)益減少。資本經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是指非因經(jīng)理履行受托責(zé)任、以及非因企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有權(quán)活動(dòng)而引起的所有者權(quán)益減少?！保?）將收益定義為“是指非企業(yè)終極所有權(quán)人的終極所有權(quán)活動(dòng)而引起的所有者權(quán)益凈增加（或凈減少）額，包括資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資本經(jīng)營(yíng)收益。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（可簡(jiǎn)稱為凈利潤(rùn)）是指資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入減去資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（包括相應(yīng)的所得稅費(fèi)用）后的凈額。資本經(jīng)營(yíng)收益是指資本經(jīng)營(yíng)收入減去資本經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（包括相應(yīng)的所得稅費(fèi)用）后的凈額?！?會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，也可以統(tǒng)一簡(jiǎn)化為兩項(xiàng)：（1）取得了產(chǎn)權(quán)或承擔(dān)了財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)；（2）該產(chǎn)權(quán)預(yù)期能夠?qū)崿F(xiàn)、或者該財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)預(yù)期必須履行。會(huì)計(jì)要素的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)只有一項(xiàng)，就是預(yù)期產(chǎn)權(quán)的可實(shí)現(xiàn)程度、或者預(yù)期財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)的必須履行程度與計(jì)劃履行程度兩者中的較高者。

2金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、以及商譽(yù)與延伸后基本要素概念的協(xié)調(diào)性分析

（1）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債與延伸后基本要素概念的協(xié)調(diào)性分析。IAS39 和CAS22要求，“當(dāng)企業(yè)成為金融工具合約的一方時(shí)，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債”。金融工具是指用來(lái)證明融資雙方權(quán)利義務(wù)的合約。由于金融工具合約的約定是明確而顯性化的，各國(guó)法律對(duì)金融工具合約的保護(hù)也是嚴(yán)格的。因此，當(dāng)企業(yè)成為金融工具合約的一方時(shí)，就獲得了一定的產(chǎn)權(quán)或者承擔(dān)了一定的財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)；同時(shí)，“企業(yè)成為金融工具合約一方”本身表明了企業(yè)已經(jīng)預(yù)計(jì)到了其產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)的、或者企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了其承擔(dān)的財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)是必須履行的。可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)成為金融工具合約的一方時(shí)，可以而且應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。而當(dāng)企業(yè)成為其他一般合約的一方時(shí)卻通常不能在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，其原因要么是作為產(chǎn)權(quán)的客體尚不存在、要么是尚未獲得產(chǎn)權(quán)的權(quán)力或者尚未承擔(dān)財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)，例如成為遠(yuǎn)期商品買賣合同但合同中未規(guī)定到期不履行合同的處罰條款；也可能是無(wú)法預(yù)期產(chǎn)權(quán)的可實(shí)現(xiàn)程度或者財(cái)產(chǎn)性積極義務(wù)的必須履行程度，例如保險(xiǎn)合同中約定的理賠事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生但損失金額尚無(wú)法估計(jì)。

（2）商譽(yù)與延伸后基本要素概念的協(xié)調(diào)性分析。商譽(yù)是指企業(yè)預(yù)期獲利能力超過(guò)可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)核算組織框架的一個(gè)重要內(nèi)容是劃分會(huì)計(jì)要素和核算項(xiàng)目進(jìn)行分類核算的。在這種會(huì)計(jì)核算組織框架下，由于商譽(yù)是與企業(yè)整體結(jié)合在一起的，無(wú)法單獨(dú)辨認(rèn)，因而企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不具備產(chǎn)權(quán)的客體內(nèi)容，也就不符合資產(chǎn)的定義，不能予以確認(rèn)；而在企業(yè)并購(gòu)中，被并購(gòu)企業(yè)是整體被作為并購(gòu)企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)而在并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中予以確認(rèn)的，這時(shí)，購(gòu)買商譽(yù)就具備產(chǎn)權(quán)的客體內(nèi)容，因而只要預(yù)期該產(chǎn)權(quán)能夠?qū)崿F(xiàn)，就可以被確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)了?？梢?jiàn)，在分類核算的企業(yè)會(huì)計(jì)核算組織框架下，雖然購(gòu)買商譽(yù)與自創(chuàng)商譽(yù)的自然特性并沒(méi)有差別，但二者在產(chǎn)權(quán)內(nèi)容上卻具有明顯的差別，這一差別導(dǎo)致了購(gòu)買商譽(yù)可以確認(rèn)而自創(chuàng)商譽(yù)不能確認(rèn)。

3基于產(chǎn)權(quán)視角延伸會(huì)計(jì)要素的意義

現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算重點(diǎn)和計(jì)量基礎(chǔ)已較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有了很大的變化，但仍沿用了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架下的會(huì)計(jì)要素概念，由此導(dǎo)致了商譽(yù)和衍生金融工具等交易或事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量原則與相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素概念存在沖突，進(jìn)而導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性?；诋a(chǎn)權(quán)視角延伸財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念后，徹底地解決了衍生金融工具、商譽(yù)等不滿足傳統(tǒng)要素定義的交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，消除了會(huì)計(jì)理論界存在的一些關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念的似是而非的爭(zhēng)議和論點(diǎn)。這對(duì)于會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，以及對(duì)于重構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，都具有決定性的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 鄧永勤，丁方飛論會(huì)計(jì)要素概念的延伸[J]會(huì)計(jì)研究，20116：32-37

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一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象理論

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象理論成果,主要是蘇聯(lián)、中國(guó)等社會(huì)主義國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)者研究取得的,主要觀點(diǎn)概述如下。一是“過(guò)程說(shuō)”或“財(cái)產(chǎn)說(shuō)”。1950年,蘇聯(lián)高教部批準(zhǔn)的《會(huì)計(jì)核算原理課程提綱》中寫到:“會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是各企業(yè)和各組織范圍內(nèi),按貨幣方式來(lái)反映、監(jiān)督和總結(jié)有計(jì)劃社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程及其物質(zhì)基礎(chǔ)———社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)”[1]。1979年,高等財(cái)經(jīng)院校會(huì)計(jì)原理編寫組編寫的《會(huì)計(jì)原理》中指出,在社會(huì)主義制度下,會(huì)計(jì)對(duì)象“就是在企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)等單位中能夠用貨幣表現(xiàn)的社會(huì)主義再生產(chǎn)過(guò)程以及社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)”。二是“資金運(yùn)動(dòng)說(shuō)”?！百Y金運(yùn)動(dòng)說(shuō)”基本上可以說(shuō)是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者的創(chuàng)造①?！百Y金運(yùn)動(dòng)說(shuō)”認(rèn)為,會(huì)計(jì)的一般對(duì)象是處于商品生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng),即在商品經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。在社會(huì)主義條件下,價(jià)值運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng);在資本主義條件下,價(jià)值運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資本運(yùn)動(dòng)。②“資金運(yùn)動(dòng)說(shuō)”萌芽于20世紀(jì)50年代中期,形成于20世紀(jì)60年代,至今仍見(jiàn)之于會(huì)計(jì)學(xué)教材中。1954年,葛家澍教授指出:“在社會(huì)主義企業(yè)中,會(huì)計(jì)核算處理的對(duì)象則是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的周轉(zhuǎn)、經(jīng)營(yíng)資金的構(gòu)成及其來(lái)源”。1957年,管錦康認(rèn)為,“社會(huì)主義會(huì)計(jì)核算的對(duì)象,也可以稱為社會(huì)主義資金及其運(yùn)動(dòng)”。

1961年,葛家澍教授又對(duì)社會(huì)主義會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行了更明確地說(shuō)明:“只要商品經(jīng)濟(jì)存在,作為統(tǒng)一整體的社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程中的一切商品,就都可以用也必須用貨幣表現(xiàn),因而整個(gè)社會(huì)主義擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程就客觀存在著資金的運(yùn)動(dòng),即資金的生產(chǎn)、分配、流通和消費(fèi)。我認(rèn)為,這就是社會(huì)主義會(huì)計(jì)的對(duì)象”。③之后,“資金運(yùn)動(dòng)說(shuō)”開(kāi)始被中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者普遍接受。三是“價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)論”。葛家澍教授在1996年出版的《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)基本理論與方法研究》一書(shū)中,對(duì)“資金運(yùn)動(dòng)說(shuō)”進(jìn)行了修正或完善,認(rèn)為“現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象確切的提法是價(jià)值增值運(yùn)動(dòng),而不是簡(jiǎn)單的價(jià)值運(yùn)動(dòng)”。吳水澎教授也指出,企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)能夠用貨幣表現(xiàn)的數(shù)量方面。因?yàn)樵诂F(xiàn)代社會(huì)化大生產(chǎn)條件下,社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程不是簡(jiǎn)單商品流通,而是資本流通。馬克思指出,簡(jiǎn)單商品流通(W—G—W′)是為買而賣,是為了消費(fèi),是追求能滿足某種需要的使用價(jià)值(W′)。而資本流通(G—W—G′)是為賣而買,目的是獲得價(jià)值的增值(G-G′),是獲得剩余價(jià)值?！邦A(yù)付價(jià)值不僅在流通中保存下來(lái),而且在流通中加上了一個(gè)剩余價(jià)值,或者說(shuō)增值了。正是這種運(yùn)動(dòng)使價(jià)值轉(zhuǎn)化為了資本?！薄皟r(jià)值增值運(yùn)動(dòng)論”就是建立在馬克思的資本流通理論的基礎(chǔ)上。四是“價(jià)值與使用價(jià)值矛盾論”。易庭源教授認(rèn)為,“會(huì)計(jì)對(duì)象不單是‘價(jià)值運(yùn)動(dòng)’,而且是再生產(chǎn)過(guò)程中價(jià)值與使用價(jià)值不斷對(duì)立不斷統(tǒng)一的矛盾運(yùn)動(dòng)”,“在生產(chǎn)過(guò)程(生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)過(guò)程)處處存在價(jià)值與使用價(jià)值的矛盾”。[3]基于這種認(rèn)識(shí),易庭源教授創(chuàng)立了“價(jià)值與使用價(jià)值矛盾論———資本運(yùn)動(dòng)論”復(fù)式記賬原理。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素理論

(一)國(guó)外的研究成果在西方資本主義國(guó)家,很少明確地提到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象,而是直接地研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。早在1907年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家查爾思·斯普格(CharlesE·Sprague)在《賬戶原理》(ThePhilosophyofAc-counts)中,對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等概念進(jìn)行了定義。1940年,佩頓和利特爾頓(W·A·Paton&A·C·Littleton)在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(AnIn-troductiontoCorporateAccountingStandards)中,對(duì)成本、收入、收益、盈余等概念作了深入的闡述,在第一章“概念”和第二章“成本”中,也涉及了利得、損失、資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等會(huì)計(jì)要素。1953年至1957年間,美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)先后了4份《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》(Ac-countingTerminologyBulletin),對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、成本、收益等的本質(zhì)屬性作出了統(tǒng)一的規(guī)定。1970年,美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)第4號(hào)說(shuō)明書(shū)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念及會(huì)計(jì)原則》,對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)益、收入、費(fèi)用、凈收益等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本要素的定義及其相互關(guān)系進(jìn)行了專門論述。該報(bào)告認(rèn)為,資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)益是第一類要素,用以反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況;收入、費(fèi)用和凈收益是第二類要素,用以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

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一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素概念的歷史變遷

(一)萌芽階段

1494年盧卡•帕喬利(Luca Pacioli)出版《算數(shù)、幾何、比與比例概要》第一本描述復(fù)式簿記原理及其運(yùn)用方法的名著。在萌芽階段,對(duì)會(huì)計(jì)理解很模糊,會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)思想以賬戶的形式表達(dá)的,對(duì)會(huì)計(jì)方法的重對(duì)會(huì)計(jì)概念的論述。確立了復(fù)式簿記的賬簿和會(huì)計(jì)的基本框架。負(fù)債和所有者權(quán)益顯然是相互混淆,沒(méi)有被明確地區(qū)別開(kāi)來(lái)。財(cái)產(chǎn)、資本、損益等概念之間的聯(lián)系體現(xiàn)為一種隱藏于賬戶和方法背后的勾稽概念?；趶?fù)式簿記的財(cái)產(chǎn)觀,或可稱之為“原始的資產(chǎn)負(fù)債觀”。

(二)起點(diǎn)階段

1907年斯普拉格(Charles E.Sprague)在出版的《賬戶的原理》,公認(rèn)是會(huì)計(jì)基本概念框架的會(huì)計(jì)理論著作。把早期的會(huì)計(jì)學(xué)概念和數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系起來(lái),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)概念化,提出了基本會(huì)計(jì)恒等式――“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。斯普拉格沒(méi)有明確提出會(huì)計(jì)要素的概念,就會(huì)計(jì)恒等式而言,內(nèi)涵和相互關(guān)系已相當(dāng)完善了,明確闡述了資產(chǎn)的內(nèi)涵。

(三)轉(zhuǎn)折階段

1940年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)以第3號(hào)專題研究報(bào)告形式出版了《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》。在若干會(huì)計(jì)基本概念(基本假設(shè))的基礎(chǔ)上,佩頓(William A. Paton)和利特爾頓(Ananias C.Lit2tleton)提出會(huì)計(jì)學(xué)第一個(gè)完整的概念――主體理論,(普雷維茨、莫里諾,2007:305)并確定收益建立了一個(gè)“配比模型”。在最抽象意義上,會(huì)計(jì)要素歸結(jié)為“成本”,“收入”,及成本與收入相配比而產(chǎn)生的“收益”三個(gè)關(guān)鍵的要素概念。

(四)交融階段

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1978-2001年間陸續(xù)七號(hào)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》FASB在1985年12月了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第六號(hào)――《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》。FASB將企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素(以下稱“會(huì)計(jì)要素”)分為兩大類型十個(gè)要素。第一種類型(存量要素,資產(chǎn)負(fù)債表要素)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益(凈資產(chǎn))三種。第二種類型(流量要素,收益表要素)的要素包括業(yè)主投資、派給業(yè)主款和全面收益、收入、費(fèi)用、利得、損失七種。

會(huì)計(jì)要素的重心是資產(chǎn)和收益這樣的基本概念,其他的概念是圍繞這個(gè)重心得以建立的。會(huì)計(jì)要素概念的演變過(guò)程同時(shí)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系在實(shí)踐中從萌芽到發(fā)展完善的進(jìn)化過(guò)程。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)要素的沿革

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)要素分六項(xiàng): 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。1993年7月迄今,我國(guó)“兩則”、“兩制”實(shí)施以來(lái),財(cái)政部門和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素定義多次修改,使會(huì)計(jì)要素定義日臻完善。

(一)第一次會(huì)計(jì)要素定義

1992年11月,以“兩則”、“兩制”為標(biāo)志進(jìn)行的會(huì)計(jì)改革,改變了40多年來(lái)以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式,原來(lái)資金平衡表的體系改為資產(chǎn)負(fù)債表體系,會(huì)計(jì)模式的發(fā)生了根本轉(zhuǎn)換,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例初步協(xié)調(diào)。

(二)第二次會(huì)計(jì)要素定義

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度(2001)》中的會(huì)計(jì)要素,是依據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》定義的?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》于2000年6月國(guó)務(wù)院,自2001年1月起實(shí)施。

(三)第三次會(huì)計(jì)要素定義

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉、〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的批復(fù)》(國(guó)函[1992]178號(hào))的規(guī)定,對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂,并于2006年2月1,要求上市公司及有條件實(shí)施的國(guó)有大中型企業(yè)自2007年1月起施行。

三、影響會(huì)計(jì)要素設(shè)置的因素

通常認(rèn)為,會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,既然會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化就是會(huì)計(jì)要素,而且會(huì)計(jì)對(duì)象作為企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)體現(xiàn)為一種客觀存在,為什么各個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素如此形形,會(huì)計(jì)要素設(shè)置在國(guó)際范圍內(nèi)的多樣化,使我們思考如下的問(wèn)題:除了會(huì)計(jì)對(duì)象之外,什么決定著企業(yè)會(huì)計(jì)要素的設(shè)置?我們認(rèn)為,除了會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)要素的設(shè)置之外,會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)影響到會(huì)計(jì)要素的設(shè)置。

影響會(huì)計(jì)要素設(shè)置的因素分析如下:

(一)會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容,社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類,是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本成分。

(二)會(huì)計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)直接影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。包括設(shè)立資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益(業(yè)益)等會(huì)計(jì)要素;收入、利得、費(fèi)用、損失和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素;現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金(存量)等會(huì)計(jì)要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)及其變化,直接地體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的確立與變化上。

1.會(huì)計(jì)是人造的信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),必須存在一個(gè)明確的目標(biāo),即會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)目標(biāo)涉及“誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息的使用者”和“會(huì)計(jì)信息使用者需要什么樣的會(huì)計(jì)信息”兩項(xiàng)內(nèi)容。

2.不同國(guó)家的會(huì)計(jì)信息使用者

不同國(guó)家的資本市場(chǎng)的成熟程度各異,不同國(guó)家的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也不同,導(dǎo)致具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異,進(jìn)而導(dǎo)致不同。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)職能；會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)環(huán)境

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能問(wèn)題分析

會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)的表述，會(huì)計(jì)基本職能是指會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)職能是一個(gè)發(fā)展變化的概念。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)越來(lái)越重要，會(huì)計(jì)職能也相應(yīng)擴(kuò)展。人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)往往存在分歧。這集中體現(xiàn)在對(duì)職能數(shù)量的看法上。比較有代表性的觀點(diǎn)還有：反映與控制，反映與監(jiān)督，反映、監(jiān)督與分析、考核與評(píng)價(jià)等。此外，認(rèn)為有相同數(shù)目的職能論者對(duì)具體的職能又有不同的理解。例如，有人認(rèn)為核算僅指事后核算。

筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能應(yīng)當(dāng)集中表現(xiàn)為反映和管理職能。反映職能是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息能夠充分的展現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，管理職能指會(huì)計(jì)滲透到企業(yè)管理的方方面面，也是企業(yè)進(jìn)行管理的重要依據(jù)。反映職能和管理職能二者相互聯(lián)系，不可分割，反映職能是進(jìn)行管理職能的基礎(chǔ)和依據(jù)，管理職能是反映職能的延伸。在實(shí)踐中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平很大程度上是由會(huì)計(jì)職能決定的，只有將會(huì)計(jì)職能與企業(yè)的管理進(jìn)行緊密結(jié)合，才能促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的提高，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)問(wèn)題分析

在理論上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能是存在內(nèi)在的聯(lián)系的。會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究一直是會(huì)計(jì)理論界的一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。以美國(guó)為代表的西方會(huì)計(jì)界從上個(gè)世紀(jì)60 年代就開(kāi)始探討會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題，并最終認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn)。但是在我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)理論界的研究中關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的探討卻被認(rèn)為低于會(huì)計(jì)職能問(wèn)題。對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題的定性也存在爭(zhēng)議，主要分為兩個(gè)派別觀點(diǎn)，受托責(zé)任學(xué)說(shuō)和決策有用學(xué)說(shuō)，[1]不同的學(xué)術(shù)派別對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的理解不同。支持受托責(zé)任學(xué)說(shuō)的學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源受托管理的情況；支持決策有用學(xué)說(shuō)的學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的會(huì)計(jì)信息，它強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。目前包括我國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家都普遍認(rèn)可決策有用學(xué)說(shuō)觀點(diǎn)，這主要是基于這一觀點(diǎn)的實(shí)踐意義，從指導(dǎo)實(shí)踐和發(fā)展的需要來(lái)說(shuō)，決策有用學(xué)說(shuō)更具有現(xiàn)實(shí)意義。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素問(wèn)題分析

會(huì)計(jì)要素又叫會(huì)計(jì)對(duì)象要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，也是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容，是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所作的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。各國(guó)由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，對(duì)經(jīng)濟(jì)要素的界定也不同，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素的界定主要是依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，具體包括六項(xiàng)內(nèi)容，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。會(huì)計(jì)要素的劃分是進(jìn)行分類核算的依據(jù)，會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)是具有統(tǒng)一性的整體，在我國(guó)的會(huì)計(jì)要素分類中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是屬于靜態(tài)性質(zhì)的會(huì)計(jì)要素，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)則屬于不斷變化的動(dòng)態(tài)性會(huì)計(jì)要素，在該種意義上明確會(huì)計(jì)要素對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有明確的指導(dǎo)意義，也便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的業(yè)務(wù)處理。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境問(wèn)題分析

會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)所處的各種客觀條件，不同社會(huì)發(fā)展階段的會(huì)計(jì)有其不同的環(huán)境狀況。[2]會(huì)計(jì)環(huán)境是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的產(chǎn)生根源，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的發(fā)展也具有重要的影響，回顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生和幾次重大變革都與會(huì)計(jì)環(huán)境有著密不可分的關(guān)系，反過(guò)來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境也有反作用，包括在社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)資源的配置方式以及有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定等方面都有巨大的影響。

會(huì)計(jì)環(huán)境有外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的不同，外部環(huán)境主要包括經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)等方面的因素；內(nèi)部環(huán)境主要包括主體領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)的重視程度，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低、會(huì)計(jì)管理制度是否健全，整體管理水平的高下等。在所有的環(huán)境因素中最關(guān)鍵的就是生產(chǎn)力環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的生產(chǎn)力發(fā)展水平直接決定會(huì)計(jì)基本理論的水平，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的體制問(wèn)題則決定著會(huì)計(jì)基本理論的發(fā)展和研究方向。

五、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則問(wèn)題分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作的規(guī)則和指南，是規(guī)范會(huì)計(jì)賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件，它的目的在于把會(huì)計(jì)處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時(shí)期、不同主體之間的會(huì)計(jì)結(jié)果的比較成為可能。按使用單位的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)性角度來(lái)審視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有抽象性的特征，是在長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不斷總結(jié)出來(lái)的具有普遍指導(dǎo)意義的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員規(guī)范操作的規(guī)范，也是進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審核的重要依據(jù)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則2006 年38 個(gè)，2014年3個(gè)，共41 個(gè)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用不僅是作為一項(xiàng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展完善的國(guó)家，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從產(chǎn)生到應(yīng)用還涉及社會(huì)的經(jīng)濟(jì)、政治管理等，應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和良好發(fā)展是具有穩(wěn)定劑和促進(jìn)作用的。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確定之初，就有為社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)之初衷。在內(nèi)容上我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也包括基本原則和具體準(zhǔn)則兩大體系內(nèi)容，基本原則是對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行原則性規(guī)范的內(nèi)容，而具體準(zhǔn)則是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體業(yè)務(wù)起到指引規(guī)范的作用，兩大內(nèi)容構(gòu)成了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

總之，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史中可以看出，會(huì)計(jì)基本理論是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展而不斷完善成熟的，我國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展起步較晚，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論也是從國(guó)外引進(jìn)并不斷適用的，但是在發(fā)展上隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的改革和生產(chǎn)力的發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論也逐漸具有了中國(guó)特色，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)水平也日漸提高，在規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上也發(fā)揮了巨大的作用。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論問(wèn)題研究對(duì)理論的完善和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有重要的意義，本文的研究較為淺顯，對(duì)這一問(wèn)題的研究還應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情不斷深入并細(xì)化。

參考文獻(xiàn)：

篇5

（一）按“支出周期”構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)框架 我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)框架是按照“組織類別”來(lái)構(gòu)建的，并按其分為三個(gè)核心分支：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。總預(yù)算會(huì)計(jì)記錄撥款交易，行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)記錄其付款交易。按“組織類別”構(gòu)建的預(yù)算會(huì)計(jì)框架必然帶來(lái)分散化的會(huì)計(jì)控制框架，總預(yù)算會(huì)計(jì)只覆蓋撥款交易，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的其他交易幾乎無(wú)法控制。由于公共支出經(jīng)過(guò)撥款、承諾、核實(shí)和付款四個(gè)支出周期，并且隨著國(guó)庫(kù)集中收付和集中性的政府采購(gòu)改革的推進(jìn)，總預(yù)算會(huì)計(jì)也要求記錄除撥款階段之外的其他交易，特別是承諾階段的交易，承諾階段是已經(jīng)簽署了在未來(lái)交付商品或服務(wù)的合同或其他形式的協(xié)議，代表著“發(fā)生未來(lái)支付義務(wù)”的階段。因此，我們應(yīng)按“支出周期”而不是“組織類別”構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)框架。按支出周期的不同階段我們可將財(cái)政交易分為撥款階段交易、承諾階段交易、核實(shí)階段交易和付款階段交易。撥款階段交易會(huì)引起撥款總量和撥款分配的增加；承諾階段交易會(huì)引起支出義務(wù)的增加和預(yù)算資源的減少；核實(shí)階段交易會(huì)導(dǎo)致負(fù)債或應(yīng)計(jì)支出的增加，同時(shí)導(dǎo)致承諾階段所形成的支出義務(wù)減少；付款階段交易會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金資源的減少，同時(shí)核實(shí)階段的負(fù)債或應(yīng)計(jì)支出也會(huì)減少。這樣，無(wú)論是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，還是行政或事業(yè)單位會(huì)計(jì)，人們可依據(jù)其交易屬性來(lái)界定會(huì)計(jì)要素。

（二）按支出周期具體設(shè)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素 預(yù)算會(huì)計(jì)核心科目應(yīng)與預(yù)算分類相一致。國(guó)務(wù)院自2007年1月1日起全國(guó)統(tǒng)一實(shí)施政府收支分類改革。按國(guó)際通行做法將收入劃分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入等。我國(guó)政府支出采用按支出功能分類與支出經(jīng)濟(jì)分類相結(jié)合的方法。目前我國(guó)政府支出功能分類設(shè)置一般公共服務(wù)、外交等25類。修訂后的《2010年政府收支分類科目》支出經(jīng)濟(jì)分類類級(jí)科目包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出等12類。因此，預(yù)算賬戶體系中的科目設(shè)置也應(yīng)做出相應(yīng)地調(diào)整，使之與記錄實(shí)際數(shù)據(jù)的科目設(shè)置完全一致。表1以一般公共服務(wù)為例說(shuō)明依托支出周期概念設(shè)置核心的政府預(yù)算會(huì)計(jì)科目。

表1列示了以支出周期概念構(gòu)建全面的預(yù)算會(huì)計(jì)，覆蓋到撥款、承諾、核實(shí)和付款四個(gè)階段。但這個(gè)目標(biāo)需要逐步實(shí)現(xiàn)，因?yàn)橥瑫r(shí)記錄支出周期所有階段交易涉及很多的技術(shù)和非技術(shù)問(wèn)題需要解決。現(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)應(yīng)是首先將總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍擴(kuò)展到承諾階段和付款階段，這里有兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題必須解決，一是要求總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)采用相同的會(huì)計(jì)科目；二是全部付款交易通過(guò)電子化網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行。

二、政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”的會(huì)計(jì)要素

（一）政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”會(huì)計(jì)要素研究現(xiàn)狀 理論界已有學(xué)者提出在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”會(huì)計(jì)要素。他們借鑒國(guó)外對(duì)預(yù)算的會(huì)計(jì)管理方式，提出按照支出周期構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架，將會(huì)計(jì)要素分為預(yù)算要素和財(cái)務(wù)要素，其中的預(yù)算要素按照支出周期確認(rèn)為撥款、支出義務(wù)、應(yīng)計(jì)支出和現(xiàn)金支出（王雍君，2007），但并未對(duì)其具體運(yùn)用做出進(jìn)一步的詳細(xì)說(shuō)明。國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局財(cái)務(wù)管理司在2011年提出政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的建議，主要內(nèi)容為：一是建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的政府會(huì)計(jì)體系；二是按照支出周期構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)概念框架；三是完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，建立收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)核算；四是將支出要素改為成本費(fèi)用要素。在政府會(huì)計(jì)“二元一體”會(huì)計(jì)模式上，王彥等在2009年提出的在政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素，即同時(shí)構(gòu)建收付實(shí)現(xiàn)制為主要基礎(chǔ)的預(yù)算收支表要素和權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要基礎(chǔ)的資產(chǎn)負(fù)債表要素，其中的預(yù)算收支表要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。而廣東省預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)在2011年按照政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化的方案，按照財(cái)政總會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)分別各自設(shè)置了比較完整而系統(tǒng)的賬戶，但其預(yù)算會(huì)計(jì)支出項(xiàng)目并非按照支出周期構(gòu)建的，不能提供撥款信息和承諾信息，預(yù)算交易和實(shí)際交易也無(wú)法比較，起不到對(duì)預(yù)算的實(shí)質(zhì)性控制作用。目前我國(guó)關(guān)于在政府會(huì)計(jì)中采用“二元一體”會(huì)計(jì)要素研究存在兩大問(wèn)題：一是會(huì)計(jì)要素與政府收支分類改革中科目的幾乎完全不一致，預(yù)算交易和實(shí)際交易無(wú)法比較；二是沒(méi)有以支出周期作為構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)框架的邏輯起點(diǎn)，無(wú)法提供預(yù)算執(zhí)行各階段的完整信息。

（二）政府會(huì)計(jì)中構(gòu)建“二元一體”會(huì)計(jì)要素設(shè)計(jì) 按照全國(guó)預(yù)算與會(huì)計(jì)研究會(huì)研討提綱提出的政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的方式，在廣東省預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)研究成果的基礎(chǔ)上，本文對(duì)其進(jìn)行補(bǔ)充修正：以支出周期作為構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)支出要素的邏輯起點(diǎn)，記錄承諾階段和付款階段交易；在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上，政府預(yù)算會(huì)計(jì)采用承諾+修正的現(xiàn)金制，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則采用修正的應(yīng)計(jì)制；在會(huì)計(jì)科目和明細(xì)賬戶的設(shè)置上，盡量與《2011年政府收支分類科目》相一致；將會(huì)計(jì)科目分為三類，即純財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、純預(yù)算會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同科目。屬當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的流入流出，列入純預(yù)算會(huì)計(jì)科目；屬長(zhǎng)期財(cái)務(wù)資源的，不涉及當(dāng)期財(cái)務(wù)資源的變化時(shí)，列入純財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目；其他列入共同科目。由于我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息使用者面前關(guān)注的信息重點(diǎn)一是預(yù)算執(zhí)行情況，二是政府資產(chǎn)和負(fù)債情況，并且我國(guó)近期政府會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)是改進(jìn)預(yù)算收支表和資產(chǎn)負(fù)債表，所以本文暫不考慮運(yùn)營(yíng)表的編制，因此，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不設(shè)置收支科目。具體設(shè)計(jì)如下：（1）政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三類。資產(chǎn)——政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)過(guò)去的政府活動(dòng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體占有或使用的資源，該資源預(yù)期能為會(huì)計(jì)主體提供未來(lái)服務(wù)能力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。負(fù)債——政府會(huì)計(jì)主體通過(guò)過(guò)去的政府活動(dòng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體包含服務(wù)能力或經(jīng)濟(jì)利益的減少。凈資產(chǎn)——政府會(huì)計(jì)主體是資產(chǎn)扣除負(fù)債后的差額。2011年國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局提出建議政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的應(yīng)計(jì)制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用承諾制+修正的現(xiàn)金制。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）在第2號(hào)研究公報(bào)《國(guó)家政府財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)的是全部財(cái)務(wù)資源，其資產(chǎn)包括投資、可供銷售的存貨、未清貸款、應(yīng)收收入及其他應(yīng)收款項(xiàng)。在第2號(hào)研究公報(bào)中，修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)的負(fù)債包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付轉(zhuǎn)移支付款、借款和應(yīng)計(jì)負(fù)債（如職工養(yǎng)老保險(xiǎn)責(zé)任和應(yīng)計(jì)利息等）。（2）政府預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素。政府預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算收支表會(huì)計(jì)要素分為收入和支出兩類。收入——政府會(huì)計(jì)主體依法已經(jīng)實(shí)際獲得的各種稅款和規(guī)費(fèi)等收入，包括稅收收入和非稅收入。支出——政府會(huì)計(jì)主體按照批準(zhǔn)的預(yù)算發(fā)生的各種資產(chǎn)耗費(fèi)和損失。在第2號(hào)研究公報(bào)中，修正的應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)中的收入在相應(yīng)的交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)；支出是指會(huì)計(jì)期間為取得商品和勞務(wù)而發(fā)生的財(cái)務(wù)資源消耗，而不管款項(xiàng)是否支付，在購(gòu)買固定資產(chǎn)等資本性資產(chǎn)時(shí)，當(dāng)期作為支出注銷。政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化科目分類見(jiàn)表2。

三、政府會(huì)計(jì)改革建議

（一）建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相結(jié)合的“二元一體”的政府會(huì)計(jì)體系 在我國(guó)政府會(huì)計(jì)構(gòu)建“二元一體”的政府會(huì)計(jì)體系，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)使用一套科目體系，一套憑證和賬簿，分別生成預(yù)算收支表和資產(chǎn)負(fù)債表。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用修正的應(yīng)計(jì)制，政府預(yù)算會(huì)計(jì)采用修正的現(xiàn)金制。

（二）構(gòu)建“預(yù)算賬戶” 政府預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)建中， “預(yù)計(jì)收入”可根據(jù)我國(guó)政府收支分類中的收入分類進(jìn)行明細(xì)設(shè)置，“預(yù)計(jì)支出”則按照預(yù)算功能分類作為一級(jí)明細(xì)，而將經(jīng)濟(jì)分類作為二級(jí)明細(xì)。

（三）擴(kuò)展政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍到承諾階段與付款階段 總預(yù)算會(huì)計(jì)核算付款階段交易，按功能分類作為一級(jí)明細(xì)，而將經(jīng)濟(jì)分類作為二級(jí)明細(xì)。假設(shè)在付款階段國(guó)庫(kù)部門需對(duì)“一般公共服務(wù)”中的“專用材料費(fèi)”進(jìn)行登記，則可記錄為“一般預(yù)算支出——一般公共服務(wù)——商品和服務(wù)支出——專用材料費(fèi)”。同樣，總預(yù)算會(huì)計(jì)還需設(shè)置“保留支出”核算承諾階段交易，按功能分類作為二級(jí)明細(xì)，而將經(jīng)濟(jì)分類作為三級(jí)明細(xì)。假設(shè)在承諾階段國(guó)庫(kù)部門需對(duì)“一般公共服務(wù)”中的“專用材料費(fèi)”進(jìn)行登記，則可記錄為“保留支出——一般預(yù)算支出——般公共服務(wù)——商品和服務(wù)支出——專用材料費(fèi)”。

篇6

【中圖分類號(hào)】 F235.99 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）07-0058-04

司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是司法會(huì)計(jì)最基本的理論問(wèn)題，然其具有動(dòng)態(tài)性、多變性和復(fù)合性等特點(diǎn)，內(nèi)涵難以界定。迄今在司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)界，司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象仍是最具爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問(wèn)題。關(guān)于司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象有“案件資金”、“涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題”、“會(huì)計(jì)要素”、“涉案會(huì)計(jì)事實(shí)”等諸多觀點(diǎn)；有關(guān)司法會(huì)計(jì)鑒定要素有“會(huì)計(jì)六要素說(shuō)”、“法律事實(shí)構(gòu)成要素說(shuō)”等。司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的內(nèi)涵不清、特性不明及認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，不僅導(dǎo)致理論界對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象分類方法出現(xiàn)多樣化，嚴(yán)重制約了司法會(huì)計(jì)鑒定理論的發(fā)展，而且直接導(dǎo)致司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)踐中鑒定內(nèi)容的不規(guī)范，鑒定結(jié)論的正確性難以保障，鑒定結(jié)論的客觀性和公正性受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉財(cái)案件急劇增加，司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)量迅速增長(zhǎng)，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)人會(huì)取得司法會(huì)計(jì)鑒定人資質(zhì)，從事司法會(huì)計(jì)鑒定工作。但以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為執(zhí)業(yè)背景的司法會(huì)計(jì)鑒定人易將司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象、鑒定要素與會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素相混淆，習(xí)慣于從純會(huì)計(jì)學(xué)角度認(rèn)識(shí)和定義司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象，理解司法會(huì)計(jì)鑒定要素，以會(huì)計(jì)核算思維代為司法會(huì)計(jì)鑒定，嚴(yán)重影響了鑒定質(zhì)量，作出的鑒定結(jié)論通常不能有力支持被證事項(xiàng)，庭審中難以被法官采信。

實(shí)|上，司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象盡管有著密切的聯(lián)系，但更有本質(zhì)的區(qū)別。本文對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象本質(zhì)、內(nèi)涵及特點(diǎn)進(jìn)行解析，并與會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行多維比較，旨在剖析司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)核算對(duì)象的本質(zhì)區(qū)別，找出二者間的內(nèi)在聯(lián)系。這不僅有利于深層次地認(rèn)知司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的本質(zhì)，更有利于完善司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)科體系，科學(xué)指導(dǎo)司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)踐。

一、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象主要學(xué)術(shù)觀點(diǎn)剖析

（一）國(guó)內(nèi)主要學(xué)術(shù)觀點(diǎn)

對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，一直是理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。當(dāng)前理論界司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象有以下幾種觀點(diǎn)：

1.案件資金[ 1 ]說(shuō)。將司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象定為“案件資金”。

2.涉案會(huì)計(jì)問(wèn)題[ 2 ]說(shuō)。認(rèn)為“司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是案件中的會(huì)計(jì)專門性問(wèn)題”。

3.涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題[ 3 ]說(shuō)。認(rèn)為“司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的類型不同，其活動(dòng)的對(duì)象也不同。其中，……司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象是案件涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題”。

4.涉案財(cái)會(huì)事實(shí)之六要素[ 4 ]說(shuō)。認(rèn)為司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象是“涉案財(cái)會(huì)事實(shí)”，“司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)容是其鑒定對(duì)象（涉案財(cái)會(huì)事實(shí)）的各個(gè)組成部分，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本費(fèi)用與損失、利潤(rùn)，可稱為司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)容要素”。

5.可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)之法律事實(shí)構(gòu)成[ 5 ]說(shuō)。認(rèn)為司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象是“可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)”，由起因、發(fā)生過(guò)程、結(jié)果和因果關(guān)系等法律事實(shí)要素構(gòu)成。該說(shuō)將涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)根據(jù)其性質(zhì)不同，區(qū)分為涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)（也稱涉案財(cái)務(wù)事實(shí)，下同）與涉案會(huì)計(jì)核算事實(shí)，并隨之將司法會(huì)計(jì)鑒定區(qū)分為涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)鑒定和涉案會(huì)計(jì)核算事實(shí)鑒定兩種類型。司法會(huì)計(jì)鑒定的類型不同，其司法會(huì)計(jì)鑒定要素的內(nèi)涵和鑒定方法有差異。

（二）國(guó)內(nèi)主要學(xué)術(shù)觀點(diǎn)剖析

1.案件資金說(shuō)。（1）案件資金是一靜態(tài)概念，不能反映“因案件事實(shí)發(fā)生而引起的資金增減變化過(guò)程”。（2）案件涉及的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題未被包含其中。（3）實(shí)物資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài)和貨幣表現(xiàn)雙重屬性，當(dāng)賬簿記錄的資金運(yùn)動(dòng)與其記載實(shí)物流轉(zhuǎn)不相符尤其是實(shí)物盤虧時(shí)，僅鑒定案件資金顯然不全面。

2.涉案會(huì)計(jì)問(wèn)題說(shuō)。涉案會(huì)計(jì)問(wèn)題說(shuō)不全面。因?yàn)椋€原案件客觀事實(shí)，有時(shí)不僅需要鑒定涉案的會(huì)計(jì)事實(shí)，還要鑒定相關(guān)聯(lián)的涉案經(jīng)濟(jì)事實(shí)。

3.涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題說(shuō)。在具體案件中，“會(huì)計(jì)專門性問(wèn)題”的表現(xiàn)形式多種多樣、紛繁復(fù)雜，鑒定要求多樣化，實(shí)踐中難以規(guī)范和統(tǒng)一。

4.涉案財(cái)會(huì)事實(shí)之六要素說(shuō)。筆者認(rèn)為，盡管司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)有一定的聯(lián)系（如會(huì)計(jì)核算方法是司法會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)方法之一），但二者是兩種不同性質(zhì)的活動(dòng)，簡(jiǎn)單地將會(huì)計(jì)要素定義為司法會(huì)計(jì)鑒定要素不夠準(zhǔn)確和全面。

第一，會(huì)計(jì)要素與司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象本質(zhì)、屬性不同，難以適應(yīng)司法鑒定需求。司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是法律訴訟需求的產(chǎn)物。盡管它需要待證，但卻是一種已發(fā)生的客觀事實(shí)，它不隨時(shí)間、地域、單位性質(zhì)的變化而改變，具有客觀屬性。司法會(huì)計(jì)鑒定要素是司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的具體化，其本質(zhì)及屬性也理應(yīng)如此。而會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)一步分類的結(jié)果，是為滿足經(jīng)濟(jì)管理需要而產(chǎn)生，且國(guó)家不同時(shí)期以及不同性質(zhì)單位會(huì)計(jì)要素的界定方法和界定內(nèi)容是有差異的。因此，會(huì)計(jì)六要素劃分不具備客觀屬性，難以適應(yīng)訴訟的客觀需求。

第二，涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)屬于案件事實(shí)的組成部分，它隨案件發(fā)生軌跡沉淀，或涉及單會(huì)計(jì)主體，或涉及多會(huì)計(jì)主體，多會(huì)計(jì)主體間以案件相聯(lián)系，鑒定要素要能反映以上內(nèi)容。而會(huì)計(jì)六要素只是特定單會(huì)計(jì)主體內(nèi)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化，不能全面反映以上內(nèi)容。

第三，會(huì)計(jì)六要素只用于反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)事實(shí)，不包括會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)。

第四，不同會(huì)計(jì)主體間發(fā)生的同一濟(jì)業(yè)務(wù)，在不同會(huì)計(jì)主體內(nèi)表現(xiàn)為不同的會(huì)計(jì)要素。當(dāng)涉案財(cái)務(wù)事實(shí)涉及多會(huì)計(jì)主體時(shí)，同一事實(shí)在不同會(huì)計(jì)主體中表現(xiàn)出的會(huì)計(jì)要素不同一。

可見(jiàn)，以會(huì)計(jì)要素作為司法會(huì)計(jì)鑒定要素，鑒定出的內(nèi)容不是涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的全部。因此不能簡(jiǎn)單地將會(huì)計(jì)要素稱為司法會(huì)計(jì)鑒定的內(nèi)容要素。

5.可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)之法律事實(shí)構(gòu)成要素說(shuō)。該觀點(diǎn)是筆者2012年前提出的[ 5 ]，當(dāng)時(shí)只是對(duì)鑒定對(duì)象、鑒定要素作了初步定義和簡(jiǎn)單分析，但二者的具體內(nèi)涵未作詳盡研究。本文是在該觀點(diǎn)基礎(chǔ)上所作的進(jìn)一步深入研究。

二、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象內(nèi)涵及特點(diǎn)

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象內(nèi)涵解析

司法會(huì)計(jì)鑒定是為訴訟活動(dòng)服務(wù)的，最終目的是提供法律證據(jù)。法律證據(jù)的作用在于揭示或證明案件事實(shí)，以此推之，司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象理應(yīng)是案件事實(shí)的一部分，結(jié)合司法會(huì)計(jì)鑒定的專業(yè)屬性，可知司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象應(yīng)屬于案件所涉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)范疇。當(dāng)案件所涉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)有待證需求時(shí)，才有成為司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的可能。

案件待證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)成為司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)必要條件：（1）存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)載體――財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，即可鑒定。缺乏必要鑒定材料，司法會(huì)計(jì)鑒定人無(wú)法鑒定。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)涉案。司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)起因于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)涉案。（3）有訴訟上的待證需要。司法鑒定是指訴訟中的鑒定，只有訴訟或準(zhǔn)訴訟有待證需求才能引發(fā)司法會(huì)計(jì)鑒定。

綜上研究表明，司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是有待證需求且可鑒定的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)。其中，涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)包括涉案財(cái)務(wù)事實(shí)和涉案會(huì)計(jì)核算事實(shí)。有待證需求是指案件中涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)有待證需求，可鑒定是指存在涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料。

實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)事實(shí)是一種客觀事實(shí)，并非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料所反映的事實(shí)（此事實(shí)可能真，亦可能假）。此外，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中有一些“資金是否入賬”、“采取何種會(huì)計(jì)方法或程序”等純會(huì)計(jì)核算事實(shí)，亦可能成為司法鑒定的對(duì)象。因此，就實(shí)質(zhì)來(lái)看，可能進(jìn)入司法會(huì)計(jì)鑒定過(guò)程的就是這種涉案的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和純會(huì)計(jì)核算事實(shí)。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的特點(diǎn)

演繹推理司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的形成及其內(nèi)涵，可知司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象不同，具有以下特點(diǎn)：（1）與案件相關(guān)聯(lián)，對(duì)應(yīng)特定的案件，是案件事實(shí)的組成部分。（2）隨案件產(chǎn)生，伴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)形成而生成，沉淀于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料之中。（3）可涉及多個(gè)會(huì)計(jì)主體，也可涉及單會(huì)計(jì)主體，具體數(shù)量隨待證案件事實(shí)所涉會(huì)計(jì)主體數(shù)量而定。（4）是一種待證客觀事實(shí)，而非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料所反映的事實(shí)（此事實(shí)可能真，亦可能假，也可能真假交融。真假或源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或源于會(huì)計(jì)活動(dòng)）。它或已知或未知，或待證或需確定，需要通過(guò)檢驗(yàn)、鑒別和判斷（即鑒定）相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料去揭示。

三、司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象的辨析

（一）司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的比較

司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)與會(huì)計(jì)核算活動(dòng)是兩種不同性質(zhì)的活動(dòng)，存在諸多差異。

第一，職能重點(diǎn)不同。盡管司法會(huì)計(jì)鑒定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都具有核算的職能，均能反映以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是，二者職能發(fā)揮的重點(diǎn)不同：會(huì)計(jì)發(fā)揮職能重點(diǎn)在于核算（反映）記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，司法會(huì)計(jì)鑒定發(fā)揮反映職能的重點(diǎn)在于還原、揭示涉案經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和涉案會(huì)計(jì)核算活動(dòng)。即司法會(huì)計(jì)鑒定在核算的同時(shí)，還“具有復(fù)原職能、追究職能和預(yù)防（咨詢）職能”[ 6 ]。

第二，目的不同。會(huì)計(jì)活動(dòng)的目的是為經(jīng)濟(jì)管理者提供經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)濟(jì)信息；司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的目的主要是為訴訟活動(dòng)服務(wù)，為司法活動(dòng)提供真實(shí)、客觀、有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)評(píng)價(jià)。

（二）司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象的辨析

1.司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象的區(qū)別和聯(lián)系

司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象既有區(qū)別又有聯(lián)系。由圖1可知，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉案產(chǎn)生涉案經(jīng)濟(jì)（財(cái)務(wù)）事實(shí)，會(huì)計(jì)活動(dòng)涉案產(chǎn)生涉案會(huì)計(jì)核算事實(shí)。會(huì)計(jì)對(duì)象是特定會(huì)計(jì)主體能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象是特定案件所涉的財(cái)務(wù)事實(shí)和會(huì)計(jì)核算事實(shí)。會(huì)計(jì)對(duì)象不一定產(chǎn)生司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象，而司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象通過(guò)涉案會(huì)計(jì)資料（如原始憑證）一定涉及具體單位的會(huì)計(jì)對(duì)象。

2.司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象的比較

當(dāng)前，無(wú)論理論界還是司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)踐中，多將司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象與會(huì)計(jì)核算對(duì)象混淆，認(rèn)為司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象就是會(huì)計(jì)六要素。研究表明，盡管司法會(huì)計(jì)鑒定活動(dòng)與會(huì)計(jì)活動(dòng)信息都沉淀于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，但二者對(duì)象在定義、形成規(guī)律、產(chǎn)生目的、構(gòu)成內(nèi)容、物質(zhì)載體、對(duì)應(yīng)主題、對(duì)象屬性、可知及真假性、涉及的會(huì)計(jì)核算主體及數(shù)量、涉及會(huì)計(jì)期間、使用的貨幣計(jì)量及會(huì)計(jì)政策域等方面均有本質(zhì)不同，見(jiàn)表1。

司法會(huì)計(jì)鑒定使用的會(huì)計(jì)政策具有多樣性和綜合性分析。涉財(cái)案件可能涉及多個(gè)會(huì)計(jì)主體、跨越不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的實(shí)施時(shí)區(qū)，其中的多會(huì)計(jì)主體可能因行業(yè)性質(zhì)和所處生命階段不同使用的會(huì)計(jì)政策有差異。司法會(huì)計(jì)鑒定使用會(huì)計(jì)政策可隨案包括所涉會(huì)計(jì)主體、所涉時(shí)期的所有會(huì)計(jì)政策。因此，司法會(huì)計(jì)鑒定時(shí)，使用的會(huì)計(jì)政策域或大于會(huì)計(jì)對(duì)象核算使用的會(huì)計(jì)政策域，并具有多樣性，需進(jìn)行綜合分析。涉案會(huì)計(jì)活動(dòng)行為人及行為不合規(guī)產(chǎn)生的涉案會(huì)計(jì)事實(shí)，直接導(dǎo)致司法會(huì)計(jì)鑒定使用的會(huì)計(jì)政策具有多變性。

（三）司法會(huì)計(jì)鑒定要素與會(huì)計(jì)要素的比較

司法會(huì)計(jì)鑒定要素是司法會(huì)計(jì)鑒定對(duì)象的具體化。司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)質(zhì)是鑒定涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)的法律事實(shí)構(gòu)成要素，因此，司法會(huì)計(jì)鑒定要素為涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)發(fā)生真實(shí)性、涉案域、涉案主體、涉案原因、涉案行為過(guò)程、涉案行為結(jié)果、涉案行為與結(jié)果的因果關(guān)系等。涉案財(cái)務(wù)事實(shí)和涉案會(huì)計(jì)核算事實(shí)因法律事實(shí)構(gòu)成要素內(nèi)涵不同鑒定要素內(nèi)涵有差異[ 7 ]。

司法會(huì)計(jì)鑒定要素與會(huì)計(jì)要素有著本質(zhì)的不同，其涵義、對(duì)應(yīng)主題、涉及會(huì)計(jì)主體數(shù)量、劃分要素的視角、劃分要素的目的、要素構(gòu)成原理、要素構(gòu)成具體內(nèi)容、運(yùn)用的學(xué)科技術(shù)、使用的會(huì)計(jì)政策及政策域等方面均有差異，見(jiàn)表2。

表2可知，司法會(huì)計(jì)鑒定要素之會(huì)計(jì)要素不同于會(huì)計(jì)之會(huì)計(jì)要素。具體案件中，司法會(huì)計(jì)鑒定要素的內(nèi)涵和外延均一般要大于會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)之會(huì)計(jì)要素僅對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)主體；而司法會(huì)計(jì)鑒定要素之“會(huì)計(jì)要素”對(duì)應(yīng)的是涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，是以案件為單位組成，鑒定過(guò)程中它可能是多會(huì)計(jì)主體之會(huì)計(jì)要素的綜合或演繹，當(dāng)且僅當(dāng)涉案會(huì)計(jì)主體唯一時(shí)，司法會(huì)計(jì)鑒定要素之會(huì)計(jì)要素才有可能等同會(huì)計(jì)之會(huì)計(jì)要素。

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篇7

1．課程體系結(jié)構(gòu)劃分不明確

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程一般分為初級(jí)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3部分。但對(duì)于初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程應(yīng)該包含的內(nèi)容，卻沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。在實(shí)際的課程內(nèi)容和教材編寫上難以把握。例如。對(duì)于企業(yè)最基本、最簡(jiǎn)單經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理程序和方法、會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等理論內(nèi)容。初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)闡述過(guò)，中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)有涉及，高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)也有描述，且基本內(nèi)容差異不大。又如，獨(dú)資、合伙企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，本來(lái)屬于初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)，但卻列入高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)，造成高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)課程內(nèi)容“忽‘高’忽‘初”．難以形成系統(tǒng)的體系毗又如，非貨幣易，在企業(yè)中也是常見(jiàn)業(yè)務(wù)，其處理的基本內(nèi)容應(yīng)放在中級(jí)會(huì)計(jì)。而不是高級(jí)會(huì)計(jì)。

2課程內(nèi)容體系條塊分散

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系的章節(jié)安排基本上是按會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的不同來(lái)分類設(shè)置的。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理往往涉及多個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，這必定會(huì)造成相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同章節(jié)體系中的重復(fù)論述以及課程容量的虛增等。例如，現(xiàn)金折扣的總價(jià)法、凈價(jià)法的處理，涉及應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等，至少在3個(gè)會(huì)計(jì)要素中重復(fù)講述。又如，非貨幣易本是一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按會(huì)計(jì)要素順序來(lái)安排，就會(huì)造成內(nèi)容分割，人為增大教學(xué)難度。很多會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容是對(duì)某一類或全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的總體描述，在結(jié)構(gòu)上是不宜進(jìn)行條塊拆分的。例如，中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)往往將關(guān)于資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的論述分散地放置于各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的條塊體系中。實(shí)際上，資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)是資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)方法的具體應(yīng)用，其凝練度較高，應(yīng)該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學(xué)的過(guò)程中進(jìn)行系統(tǒng)、直觀的對(duì)比，也可以幫助學(xué)習(xí)對(duì)象充分了解資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，有利于專業(yè)理論被系統(tǒng)地消化和吸收。

3．專業(yè)理論與實(shí)務(wù)層次級(jí)差不夠合理

初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)的專業(yè)理論級(jí)差層次存在不合理的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為“兩頭小、中間大”。初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)部分原理、概念描述過(guò)多。而實(shí)務(wù)操作內(nèi)容簡(jiǎn)單、數(shù)量較少；相對(duì)于初級(jí)會(huì)計(jì)課程而言。中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容和難度急劇增加。造成初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)起來(lái)太容易，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又太難。學(xué)生難以適應(yīng)腳。高級(jí)會(huì)計(jì)本應(yīng)體現(xiàn)專業(yè)理論與實(shí)務(wù)的高度統(tǒng)一．但實(shí)際上該部分內(nèi)容往往是對(duì)初級(jí)、中級(jí)理論與實(shí)務(wù)內(nèi)容的重復(fù)描述。出現(xiàn)重實(shí)務(wù)、輕理論的現(xiàn)象，有高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之嫌。

4．實(shí)驗(yàn)教學(xué)薄弱

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是實(shí)踐性很強(qiáng)的的課程，由于種種原因，安排學(xué)生到企業(yè)中實(shí)踐越來(lái)越難。很多學(xué)校都采用手工及電算化模擬實(shí)習(xí)。電算化模塊主要是針對(duì)企業(yè)實(shí)際開(kāi)發(fā)的，與教學(xué)實(shí)踐結(jié)合不好。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系模塊的劃分構(gòu)想

針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系的目前狀況及存在的問(wèn)題，應(yīng)調(diào)整初級(jí)會(huì)計(jì)、中級(jí)會(huì)計(jì)和高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系安排，同時(shí)對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容在教學(xué)安排和教材編寫中做重新劃分。并加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)。筆者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程體系模塊的劃分構(gòu)想如下：

1．初級(jí)板塊

分為3個(gè)子模塊：會(huì)計(jì)原理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接模塊。會(huì)計(jì)原理子模塊主要包括：會(huì)計(jì)基本理論的內(nèi)容，如會(huì)計(jì)的涵義、目標(biāo)、職能，會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)科目與賬戶，復(fù)式記賬原理及其應(yīng)用等：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)子模塊主要包括：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)核算程序等會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)工作組織(會(huì)計(jì)處理流程)；與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銜接模塊主要包括：會(huì)計(jì)核算的基本準(zhǔn)則、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類、企業(yè)的資金循環(huán)業(yè)務(wù)流程、銀行結(jié)算方式及簡(jiǎn)單的票據(jù)業(yè)務(wù)、稅收基本業(yè)務(wù)等一系列內(nèi)容，應(yīng)將貨幣資金的核算、與貨幣資金收付直接相關(guān)的其他會(huì)計(jì)要素的初始確認(rèn)和簡(jiǎn)單計(jì)量、經(jīng)營(yíng)成果的簡(jiǎn)單核算與計(jì)量等作為最基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理置于初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)部分。新晨

2中級(jí)板塊

鑒于中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中．長(zhǎng)期采用以會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量來(lái)劃分教學(xué)內(nèi)容的習(xí)慣和以會(huì)計(jì)要素劃分基本教學(xué)內(nèi)容具有的簡(jiǎn)潔、與會(huì)計(jì)報(bào)表要素具有一致性等優(yōu)勢(shì)，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本業(yè)務(wù)內(nèi)容，如供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、資金籌集、利潤(rùn)形成和分配等仍以會(huì)計(jì)要素來(lái)劃分，有利于掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本業(yè)務(wù)的核算原則和基本的會(huì)計(jì)處理方法。但在安排教學(xué)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)考慮業(yè)務(wù)本身的整體性，會(huì)計(jì)要素之間重復(fù)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容應(yīng)視情況刪減，進(jìn)行整合。其他仍屬于企業(yè)常規(guī)常見(jiàn)業(yè)務(wù)，但有一定理論和實(shí)踐難度的內(nèi)容。如投資、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、資產(chǎn)減值、借款費(fèi)用、非貨幣交易、債務(wù)重組等，應(yīng)以會(huì)計(jì)原則為導(dǎo)向來(lái)安排。注重內(nèi)容的整體性。劃分中級(jí)會(huì)計(jì)內(nèi)容，有利于學(xué)生進(jìn)一步從會(huì)計(jì)原則高度認(rèn)識(shí)和理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。

3．高級(jí)板塊

高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)主要是從會(huì)計(jì)原則的理論高度出發(fā)。結(jié)合具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)定和具體要求。闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在特定條件下的確認(rèn)和計(jì)量。為全面且高質(zhì)量地輸出會(huì)計(jì)信息而服務(wù)口】。高級(jí)板塊內(nèi)容應(yīng)涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)中一些常規(guī)內(nèi)容的延伸，屬于成長(zhǎng)中不太成熟的內(nèi)容，如商品期貨會(huì)計(jì)、退休金(企業(yè)年金)會(huì)計(jì)、融資租賃會(huì)計(jì)、中期報(bào)告和分部報(bào)告以及那些突破甚至否定會(huì)計(jì)假設(shè)的特殊業(yè)務(wù)。如合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、外幣報(bào)表折算、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、衍生金融工具、企業(yè)清算、重組、破產(chǎn)、企業(yè)合并與分立。

4．實(shí)踐板塊

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)非常重要。一方面可以提高學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的感知度和動(dòng)手能力。另一方面還可以通過(guò)實(shí)踐進(jìn)一步形成初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系。隨著對(duì)大學(xué)本科教育教學(xué)目標(biāo)定位的調(diào)整。應(yīng)更加重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐能力的培養(yǎng)。實(shí)踐板塊內(nèi)容應(yīng)包括初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)踐和中級(jí)會(huì)計(jì)的實(shí)踐。初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)踐圍繞初級(jí)板塊內(nèi)容進(jìn)行。可將實(shí)驗(yàn)室的模擬實(shí)習(xí)與教學(xué)計(jì)劃中的專業(yè)認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)結(jié)合。中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)習(xí)，既應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的實(shí)習(xí)。更應(yīng)聯(lián)系企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、人力資源等方面來(lái)進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

篇8

在政府的綜合報(bào)告當(dāng)中，為了貫徹落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府會(huì)計(jì)在現(xiàn)行改革的過(guò)程中，會(huì)引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作模式和相應(yīng)的內(nèi)容，以便于實(shí)現(xiàn)雙功能的發(fā)展。在日常的財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，會(huì)進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算會(huì)計(jì)核算，政府會(huì)計(jì)的主體具有一定的特點(diǎn)，所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也比較特殊，這就使得政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算的內(nèi)容以及方法上會(huì)有所差異。

1會(huì)計(jì)要素差異

1.1會(huì)計(jì)要素定義及其內(nèi)容

會(huì)計(jì)要素，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所做的分類。按照政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)要素可以劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六個(gè)方面。

1.2會(huì)計(jì)要素差異及分析

1.2.1會(huì)計(jì)要素反應(yīng)內(nèi)容相同，命名不同政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中的凈資產(chǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中的所有者權(quán)益都是反應(yīng)權(quán)益的要素，但它們的命名有所不同。主要是因?yàn)檎〉玫馁Y產(chǎn)具有無(wú)償性，資源提供者對(duì)組織資產(chǎn)不享有所有權(quán)，政府會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)的是控制使用，而企業(yè)資源提供都對(duì)組織的資產(chǎn)享有所有權(quán)，企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)的是擁有。1.2.2會(huì)計(jì)要素命名相同，反應(yīng)內(nèi)容不同政府會(huì)計(jì)要素和企業(yè)會(huì)計(jì)要素都有收入、費(fèi)用會(huì)計(jì)要素，命名相同但內(nèi)容有所不同。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入或費(fèi)用定義為“經(jīng)濟(jì)資源的流入或流出”，政府會(huì)計(jì)主體是非營(yíng)利性組織，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不以營(yíng)利為目的，主要收入不是經(jīng)濟(jì)利益交換的結(jié)果，主要是體現(xiàn)為履行其行政職能而獲得了其可以掌控和可以運(yùn)用的具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的經(jīng)源。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入或費(fèi)用定義為“經(jīng)濟(jì)利益的總收入或總流出”，企業(yè)會(huì)計(jì)主體是營(yíng)利性組織，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以營(yíng)利為目的，收入的取得是利益交換的結(jié)果，是交換下的所得。

2會(huì)計(jì)等式差異

會(huì)計(jì)等式是揭示會(huì)計(jì)要素之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式，又稱會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)恒等式。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素不同，其會(huì)計(jì)等式也存在差異。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等式包括兩個(gè)，一是“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”，這個(gè)等式是靜態(tài)的，反映的是政府財(cái)務(wù)情況；二是“收入-費(fèi)用=本期盈余”，這個(gè)等式是動(dòng)態(tài)的，反映的是單位在業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中收入支出和結(jié)存情況，本期的盈余最終通過(guò)一系列的形式轉(zhuǎn)入到凈資產(chǎn)當(dāng)中。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等式也包括兩個(gè)，一是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，這個(gè)等式是靜態(tài)的，反映的是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；二是“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”，這個(gè)等式是動(dòng)態(tài)的，反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)會(huì)計(jì)等式具有很強(qiáng)的統(tǒng)一性，無(wú)論是何種性質(zhì)、行業(yè)的營(yíng)利組織，會(huì)計(jì)等式表現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目都趨于一致。

3會(huì)計(jì)科目設(shè)置差異

改革后，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，大多數(shù)科目都保留了原有科目，同時(shí)根據(jù)政府會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)增加了一些科目，政府的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)中，所制定的新的會(huì)計(jì)科目在企業(yè)當(dāng)中并不存在。

3.1資產(chǎn)類科目

3.1.1新增公共基礎(chǔ)設(shè)施、 政府儲(chǔ)備資源、文物文化資產(chǎn)、 保障性住房和自然資源資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)類別政府會(huì)計(jì)中資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)會(huì)計(jì)中資產(chǎn)是指企業(yè)在以往的交易中形成的，是由企業(yè)所擁有的、預(yù)測(cè)在未來(lái)能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。所以在政府會(huì)計(jì)中可以作為資產(chǎn)的內(nèi)容還包括預(yù)期能產(chǎn)生服務(wù)潛力的情況。3.1.2新增經(jīng)管類資產(chǎn)科目針對(duì)一些經(jīng)管類的資產(chǎn)項(xiàng)目，政府的會(huì)計(jì)主體會(huì)承擔(dān)一部分行政職責(zé)，針對(duì)這方面的資產(chǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并沒(méi)有涉及有關(guān)的科目。為了進(jìn)一步對(duì)經(jīng)管類的資產(chǎn)價(jià)值減損進(jìn)行反映，需要找出與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，在進(jìn)行后續(xù)審核之后，可以為后續(xù)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。3.1.3針對(duì)固定資產(chǎn)的界定有差異在政府會(huì)計(jì)審核的過(guò)程中，對(duì)固定資產(chǎn)的設(shè)定內(nèi)容主要是跟后續(xù)的工作有著密切的關(guān)系。固定資產(chǎn)的使用壽命會(huì)大于一年，整體的單位價(jià)值設(shè)定也會(huì)在預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)之上。針對(duì)一些沒(méi)有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，使用期限也會(huì)做略微的調(diào)整，在固定資產(chǎn)當(dāng)中會(huì)存在大批的同類資產(chǎn)，需要進(jìn)行系統(tǒng)性的核算和管理。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程當(dāng)中，固定資產(chǎn)則是指為后期生產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)服務(wù)的有形資產(chǎn)。

3.2負(fù)債類科目

3.2.1新增應(yīng)繳財(cái)政款科目應(yīng)繳財(cái)政款是指單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。政府會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行設(shè)定的過(guò)程當(dāng)中，會(huì)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)上繳財(cái)政的具體內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。3.2.2新增預(yù)提費(fèi)用科目預(yù)提費(fèi)用是單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，其中也包括從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目當(dāng)中，并沒(méi)有設(shè)置預(yù)提費(fèi)用科目，而是將類似的業(yè)務(wù)歸納到了應(yīng)付賬款科目當(dāng)中。3.2.3應(yīng)付職工薪酬科目核算差異政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)受益對(duì)象設(shè)置科目，借計(jì)“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”“在建工程”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等，貸計(jì)“應(yīng)付職工薪酬”；企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)受益的對(duì)象不同設(shè)置科目，借計(jì)“銷售費(fèi)用”“研發(fā)支出”“在建工程”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等，貸計(jì)“應(yīng)付職工薪酬”。

3.3收入類科目

政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入科目主要通過(guò)區(qū)分收入來(lái)源來(lái)進(jìn)行設(shè)置，包括從同級(jí)政府部門取得各種財(cái)政撥款的財(cái)政撥款收入，非同級(jí)財(cái)政撥款收入，事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入及上級(jí)補(bǔ)助收入、經(jīng)營(yíng)收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入等。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還會(huì)根據(jù)收入的類別和相關(guān)數(shù)據(jù)的明細(xì)，對(duì)當(dāng)期所發(fā)生的額度進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算比較注重主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，更加注重收入的確認(rèn)過(guò)程，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在履行相關(guān)義務(wù)之后，客戶最終對(duì)于商品的控制權(quán)。

3.4費(fèi)用類科目

3.4.1增設(shè)資產(chǎn)處置費(fèi)用科目本科目核算單位批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價(jià)值以及在處置過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出。該科目是在資產(chǎn)處置時(shí)使用，即：無(wú)償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。期末，將“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本期盈余”。3.4.2增設(shè)其他費(fèi)用科目核算利息費(fèi)用、壞賬損失、罰沒(méi)支出、現(xiàn)金捐贈(zèng)支出有以及相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。

4財(cái)務(wù)報(bào)表差異

4.1財(cái)務(wù)報(bào)表的用途和目的不同

政府財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目的是為了滿足政府的管理者管理政府工作的需要，反映政府的工作情況，為以后的政府工作管理和經(jīng)濟(jì)管理提供經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目的是向使用者及時(shí)提供該核算單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息，有利于報(bào)告使用者獲取正確的信息和做出正確的決策。

4.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容有所不同

4.2.1資產(chǎn)負(fù)債表差異資產(chǎn)負(fù)債表亦稱財(cái)務(wù)狀況表，表示在一定日期的財(cái)務(wù)狀況的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表相比，政府資產(chǎn)負(fù)債表中含有特殊的主體項(xiàng)目，所以資產(chǎn)類中增加了財(cái)政應(yīng)返還額度、公共基礎(chǔ)設(shè)施原值、公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、委托資產(chǎn)等；負(fù)債類增加了應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托負(fù)債等；沒(méi)有所有者權(quán)益類項(xiàng)目，在凈資產(chǎn)類項(xiàng)目里增設(shè)了累計(jì)盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整等。4.2.2凈資產(chǎn)變動(dòng)表差異相對(duì)于企業(yè)報(bào)表的所有者權(quán)益表，凈資產(chǎn)變動(dòng)表各個(gè)項(xiàng)目均需填寫本年與上年金額，同時(shí)要考慮以前差錯(cuò)更正或政策變更引起的以前年度盈余調(diào)整。

參考文獻(xiàn)

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篇9

一、現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素設(shè)置問(wèn)題的背景

1973年，以特魯博羅特(Trueblood)為首的(特魯博羅特委員會(huì))研究小組發(fā)表研究報(bào)告，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)確定為向信息使用人提供決策有用的信息，并將這一目標(biāo)具體化為報(bào)告現(xiàn)金流量的時(shí)機(jī)、金額與不確定性的信息(盡管許多后續(xù)的實(shí)證研究并不支持這樣的結(jié)論)。1973年成立的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)全面接受了這一研究結(jié)論，并將其寫入了的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》(SFAC)中。FASB同時(shí)還采納了美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AAA)研究報(bào)告的結(jié)論：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)(1966)。這樣，上述定義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)就成了整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出發(fā)點(diǎn)。預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量是以企業(yè)以往現(xiàn)金流量信息為基礎(chǔ)的，而報(bào)告企業(yè)以往的現(xiàn)金流量信息是以收付實(shí)現(xiàn)制為前提的。這與以權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和已的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在嚴(yán)重的沖突。如果根據(jù)這樣的出發(fā)點(diǎn)和邏輯一貫性原則去構(gòu)建整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，將會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)發(fā)生暴風(fēng)驟雨式的革命。

但現(xiàn)實(shí)巨大的慣性沒(méi)有使革命的風(fēng)暴發(fā)生，變革是漸進(jìn)的。迄今為止，在上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)發(fā)展的共同推動(dòng)下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)中報(bào)告現(xiàn)金流量信息的主要變化有如下幾個(gè)：第一，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等要素更加明確地從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入流出的角度來(lái)定義。第二，1987年FASB了FAS No.95《現(xiàn)金流量表》的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三，受衍生金融工具確認(rèn)、計(jì)量的推動(dòng)，公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量屬性越來(lái)越多地在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中被采用。這其中，現(xiàn)金流量表經(jīng)過(guò)20余年的實(shí)踐，已在世界范圍內(nèi)成為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表之后的第三大財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表均有相關(guān)的會(huì)計(jì)要素，后來(lái)的現(xiàn)金流量表是否應(yīng)構(gòu)建相應(yīng)會(huì)計(jì)要素的問(wèn)題引起了學(xué)界和準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的關(guān)注。

二、FASB和IASB對(duì)現(xiàn)金流量表要素設(shè)置的表述及其原因分析

(一)FASB和lASB的相關(guān)表述

FASB和IASB曾對(duì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表以外的財(cái)務(wù)報(bào)表要素的問(wèn)題予以關(guān)注。

在FASB 1985年制定的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架公告第6號(hào)：財(cái)務(wù)報(bào)表要素》(SFAC No.6)開(kāi)篇的概要中有這樣的話：“本公告定義了10個(gè)直接涉及計(jì)量主體業(yè)績(jī)和狀況的要素(沒(méi)有陳述其他可能的財(cái)務(wù)報(bào)表要素。)(HlGHLIGHTS)”。在導(dǎo)論部分專門列了一個(gè)小標(biāo)題：其他可能的財(cái)務(wù)報(bào)表要素，做了如下表述：“盡管本公告定義的要素包括了基本要素。或許是最普遍確認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)表要素，但它們并非是僅有的財(cái)務(wù)報(bào)表要素。本公告定義的是一組成為備受關(guān)注中心的要素――資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益以及相關(guān)的其他要素，它們直接涉及計(jì)量主體的業(yè)績(jī)和狀況。應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)提供的有關(guān)主體業(yè)績(jī)和狀況的信息是財(cái)務(wù)報(bào)告第一位的關(guān)注中心?！渌麍?bào)表或被關(guān)注的中心或許需要其他的要素。(par.3)”“各種可能的報(bào)表展示的一個(gè)期間的交易、其他事項(xiàng)和情況對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的影響幾乎是無(wú)限的，所有這些報(bào)表的項(xiàng)目分類都可以被稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素。例如，一個(gè)展示了某個(gè)期間資金流量或現(xiàn)金流量的報(bào)表或許就包括如下資金或現(xiàn)金類型(categories)：(a)經(jīng)營(yíng)；(b)借款；(c)發(fā)行權(quán)益證券；(d)出售資產(chǎn)等。其他方案在需要的情況下可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表要素。(par.4)”“提到的其他要素適合于其他可能的財(cái)務(wù)報(bào)表。(par.3 note)”(值得注意的是，1985年12月正式的SFACNo.6是取代1980年12月的SFAC No.3，兩者的主題都是財(cái)務(wù)報(bào)表要素。上述表述與SFAC No.3中的完全一樣。)顯然，F(xiàn)ASB的上述表述為在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中增加傳統(tǒng)要素以外的要素提供了空間，而且其中的舉例就是當(dāng)時(shí)以資金或現(xiàn)金為編制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。

1989年，當(dāng)時(shí)IASC在制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中有如下表述：“財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表通常反映收益表的要素以及資產(chǎn)負(fù)債表要素的變動(dòng)，所以，本《框架》不確定財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表特有的要素。(par.47)”。這句話有兩層意思：一是設(shè)置財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表要素并非不合理，只是對(duì)其“不確定”，即擱置起來(lái)，存而不論。二是準(zhǔn)確揭示了三張報(bào)表的關(guān)系。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表同樣反映的是收益表的要素，即兩者涉及的內(nèi)容是一致的，但分別以權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，結(jié)果基本上是有一個(gè)時(shí)間差(考慮到當(dāng)時(shí)公允價(jià)值計(jì)量還應(yīng)用較少，報(bào)表主要反映企業(yè)日?；顒?dòng)帶來(lái)的企業(yè)資源的增減變化)。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表反映的是資產(chǎn)負(fù)債表(又被稱為財(cái)務(wù)狀況表)要素的變動(dòng)情況。

(二)FASB和lASB未設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素的原因分析

FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是世界上最早的，其現(xiàn)金流量準(zhǔn)則也是世界上第一個(gè)，其他機(jī)構(gòu)、國(guó)家的規(guī)范都是跟隨借鑒FASB。分析FASB在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中，至今未設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素，有如下原因。

第一，從表面上看，F(xiàn)ASB上面的表述正式于SFAC No.3(1980)，至SFAC No.6(1985)沒(méi)有變化，而現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則(SAFNo.95)公布于1987年。這似乎是SFAC No 6中未設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的一個(gè)解釋，即概念框架早于具體準(zhǔn)則。但事實(shí)上，1980年12月，F(xiàn)ASB作為構(gòu)建概念框架工作的一部分，即開(kāi)始制定現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的前期工作。至1985年正式啟動(dòng)現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則制定工作，已進(jìn)行了多倫前期調(diào)研準(zhǔn)備工作(FAS No 95附錄A，par35-43)。從概念框架和具體準(zhǔn)則制定協(xié)調(diào)方面來(lái)看，F(xiàn)ASB恰恰是吸取了其前身APB的教訓(xùn)，將兩者的制定結(jié)合得比較緊密。值得關(guān)注的是，F(xiàn)ASB 1984年12月的SFAC No.5《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)計(jì)量》中給出了一個(gè)現(xiàn)金流量表一般指南。其中有這樣的表述：“因?yàn)樗鞋F(xiàn)金的收入和支付是在其發(fā)生時(shí)被確認(rèn)的，所以現(xiàn)金流量表幾乎沒(méi)有確認(rèn)問(wèn)題。報(bào)告現(xiàn)金流量不包括估計(jì)或攤銷，并且除了現(xiàn)金流量表的分類，幾乎不需要判斷。(par.54)”?？梢钥闯?，這個(gè)表述反映了FASB對(duì)現(xiàn)金流量表的一個(gè)基本看法，即現(xiàn)金流量表相關(guān)的基礎(chǔ)命題(包括要素)較之資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的基礎(chǔ)命題簡(jiǎn)單、明了、歧義少，其定義與否對(duì)實(shí)務(wù)操作影響較小。

而且，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表要素較之現(xiàn)金流量表要素對(duì)交易事項(xiàng)覆蓋面更大。

第二，SFAC No 3和SFAC No.6時(shí)，企業(yè)編制的是財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。其編制基礎(chǔ)[營(yíng)運(yùn)資金、現(xiàn)金、全部資金甚至貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)(速動(dòng)資產(chǎn))、凈貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)等]和結(jié)構(gòu)均多樣、不統(tǒng)一，這使相關(guān)要素的設(shè)置變得復(fù)雜。

第三，從邏輯上看，現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素的缺失使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不夠完備、完善、完美。但如下三點(diǎn)原因使得以FASB為代表的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，首先考慮的不是理論和邏輯的完善。其一，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不僅是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，更重要的是作為FASB應(yīng)對(duì)各種質(zhì)詢的“借口”(葛家澍，劉峰2003)。其二，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的巨大慣性以及準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。其三，實(shí)務(wù)中不斷出現(xiàn)具體準(zhǔn)則必須面對(duì)的重大問(wèn)題，如70年代的物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、80年代披露現(xiàn)金流量信息、90年代至今衍生金融工具及其計(jì)量屬性問(wèn)題等。相形之下，設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的問(wèn)題遠(yuǎn)沒(méi)有那么緊迫，一如當(dāng)前金融海嘯背景下公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題。

三、現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素設(shè)置的理論和邏輯依據(jù)

會(huì)計(jì)要素在理論上有不同的定義。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)要素是根據(jù)信息使用者的需求以及交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類。會(huì)計(jì)要素具體表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容大類。

收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)是生成現(xiàn)金流量表不可或缺的依據(jù)與前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制以及資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、損失等會(huì)計(jì)要素，從理論上看是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表形成的依據(jù)；從邏輯上看，是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表構(gòu)建的前提?，F(xiàn)金流量表相應(yīng)的依據(jù)和前提則是收付實(shí)現(xiàn)制以及根據(jù)信息使用人需要和交易事項(xiàng)特性劃分的表內(nèi)的項(xiàng)目大類。如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及現(xiàn)金流入、流出、凈流量等。借助這樣的依據(jù)和前提，通過(guò)對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，最終形成現(xiàn)金流量表。從邏輯層面看。這一過(guò)程與借助權(quán)責(zé)發(fā)生制和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表會(huì)計(jì)要素及其賬戶體系經(jīng)過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄最后形成資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是對(duì)等的。這也就是說(shuō)，針對(duì)某企業(yè)某會(huì)計(jì)期間的全部交易和事項(xiàng)，一方面可以借助權(quán)責(zé)發(fā)生制和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表會(huì)計(jì)要素及其賬戶體系生成資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表；另一方面也可以借助收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)通過(guò)對(duì)相關(guān)交易事項(xiàng)的逐筆確認(rèn)、計(jì)量、記錄生成現(xiàn)金流量表。編制現(xiàn)金流量表的直接填列法，如建立現(xiàn)金流量表臺(tái)賬序時(shí)登記編制現(xiàn)金流量表，正是采用這樣的操作路徑。換言之，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表是對(duì)同樣的會(huì)計(jì)對(duì)象借助不同的依據(jù)和前提，從不同的角度、層面分別進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄披露的結(jié)果。有學(xué)者以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表反映的交易和事項(xiàng)。是一樣的作為不同意設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素的理由(傅朝選，1996)。這種觀點(diǎn)顯然是不成立的。

但在具體實(shí)務(wù)和相應(yīng)規(guī)范中，現(xiàn)金流量表往往不是采用直接填列法編制，而是采用對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制以及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表要素確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整的方法。如間接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。但必須指出的是，這種調(diào)整一定要借助上述現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)和前提――收付實(shí)現(xiàn)制和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分類。也就是說(shuō)，無(wú)論是通過(guò)調(diào)整的方法或是直接填列法編制現(xiàn)金流量表，其前提和依據(jù)是完全一樣的，不能回避的。

顯然，從理論和邏輯層面上看，現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容在現(xiàn)金流量表形成過(guò)程中的作用與資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表形成過(guò)程中的作用是一樣的。即都是必不可少的依據(jù)和前提。同時(shí)，現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容和資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素一樣，一方面是根據(jù)信息使用者的需求對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類構(gòu)建；另一方面反映了交易和事項(xiàng)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)在聯(lián)系。因此設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素并非沒(méi)有理論和邏輯的根據(jù)。

但必須指出的是，如果設(shè)置現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素。其所涵蓋的交易和事項(xiàng)只是企業(yè)全部交易事項(xiàng)中的一部分。則將企業(yè)的全部交易和事項(xiàng)分為涉及現(xiàn)金流量的和不涉及現(xiàn)金流量的兩大類，現(xiàn)金流量表要素確認(rèn)計(jì)量的只是前者。而資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表會(huì)計(jì)要素則是對(duì)企業(yè)全部交易和事項(xiàng)的確認(rèn)計(jì)量。換言之，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表會(huì)計(jì)要素界定、涵蓋、涉及的交易事項(xiàng)的范圍更大?，F(xiàn)金流量表涉及的交易事項(xiàng)只是其中的一部分、一個(gè)子集。從這種意義上講，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表要素比設(shè)置的現(xiàn)金流量表要素更基本，盡管三大報(bào)表都是信息使用者需要的，而且現(xiàn)金流量信息非常重要。

另外，設(shè)置的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素與已有的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表會(huì)計(jì)要素之間存在如下勾稽關(guān)系(如果設(shè)置的現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量)：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

現(xiàn)金資產(chǎn)+非現(xiàn)金資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

(期末現(xiàn)金資產(chǎn)-期初現(xiàn)金資產(chǎn))=(期末負(fù)債－期初負(fù)債)+(期末所有者權(quán)益－期初所有者權(quán)益)－(期末非現(xiàn)金資產(chǎn)－期初非現(xiàn)金資產(chǎn))

篇10

財(cái)務(wù)是指一個(gè)行業(yè)、一個(gè)單位、一個(gè)部門為履行職責(zé)而產(chǎn)生的資金運(yùn)轉(zhuǎn)；財(cái)這個(gè)字有實(shí)物資產(chǎn)、貨幣資金占有之含義，務(wù)這個(gè)字有打理、料理之意。因此，財(cái)務(wù)是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所進(jìn)行的打理進(jìn)程。這種核算進(jìn)程如果隨著資金運(yùn)動(dòng)而進(jìn)一步推進(jìn),換句話說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也就是有關(guān)資金運(yùn)動(dòng)各階段的核算。不但需要核算各階段的會(huì)計(jì)要素，還需要核算各階段之間的比例聯(lián)系，能夠歸結(jié)為資金籌備、運(yùn)用、消耗、分配、收入幾個(gè)進(jìn)程。在我國(guó)，著名的會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授所定義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義極具代表性，在企業(yè)或其他主體范疇內(nèi)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，建立一個(gè)旨在向企業(yè)或主體外部提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息體系，這個(gè)體系把已達(dá)成或已產(chǎn)生的交易和事項(xiàng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為輸入，依據(jù)公認(rèn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)原則的規(guī)范需要，使用一些一般所接受的會(huì)計(jì)慣例，采取計(jì)量、確認(rèn)和記錄等程序進(jìn)行加工，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)楹虾跗渌繕?biāo)和有利于決策的有用信息。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)

企業(yè)是指以贏利為目的而從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)動(dòng)態(tài)的體現(xiàn)和靜態(tài)的體現(xiàn)。根照葛家澍教授所表述的內(nèi)容也符合企業(yè)會(huì)計(jì)一詞的表達(dá)。有關(guān)教育網(wǎng)站在線講解企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)也指出，是研究怎樣對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行綜合核算和監(jiān)督的知識(shí)系統(tǒng)，它是依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》相結(jié)合的工業(yè)、商業(yè)等企業(yè)生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特征、企業(yè)資本、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、成本和費(fèi)用、銷售收入、成本、稅金和利潤(rùn)的帳務(wù)處理、成本和盈利計(jì)算、核算程序以及會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)、編制和分析采取了系統(tǒng)、全面的闡述?？梢?jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)是有關(guān)會(huì)計(jì)要素的核算。

三、兩者含義的對(duì)比

（一）二者關(guān)系的邏輯學(xué)分析

從邏輯學(xué)角度對(duì)兩者的關(guān)系加以分析，企業(yè)會(huì)計(jì)等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，顯然，企業(yè)就應(yīng)該等同于財(cái)務(wù)。明顯可以看出邏輯上非常矛盾。如果依據(jù)葛家澍教授所表述的來(lái)理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)體承擔(dān)者，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就涵蓋了企業(yè)會(huì)計(jì)。如果作為一個(gè)廣義含義，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)除了涵蓋企業(yè)會(huì)計(jì)之外，還應(yīng)該涵蓋如個(gè)人、軍事組織、家庭、政治組織等活動(dòng)的信息輸出和會(huì)計(jì)核算。由此可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既互相聯(lián)系，又互相區(qū)別的。

（二）二者區(qū)別分析和相互聯(lián)系

1、二者的互相區(qū)別：財(cái)務(wù)這詞側(cè)重于資金流向，并強(qiáng)調(diào)資金占有形態(tài)的有機(jī)聯(lián)系，從而會(huì)使會(huì)計(jì)信息運(yùn)用者對(duì)營(yíng)運(yùn)各階段的效益比較重視。如會(huì)計(jì)學(xué)原理中供應(yīng)過(guò)程核算、資金籌集核算、銷售過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程核算、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算。而這些核算的創(chuàng)建是以企業(yè)要素資產(chǎn)前提。

2、二者之間的互相聯(lián)系：企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均體現(xiàn)了企業(yè)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)進(jìn)程和會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容。企業(yè)會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)要素的角度核算了資產(chǎn)價(jià)值，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)理財(cái)角度介紹了會(huì)計(jì)核算的進(jìn)程。企業(yè)一詞側(cè)重于企業(yè)的企業(yè)作用、要素資產(chǎn)和現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要素以及要素資產(chǎn)的保值增值。這要素資產(chǎn)核算是離不開(kāi)企業(yè)營(yíng)運(yùn)的動(dòng)態(tài)進(jìn)程，如針對(duì)固定資產(chǎn)的折舊出現(xiàn)了存貨計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)的應(yīng)是框架形式的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)也能夠涵蓋企業(yè)在內(nèi)的個(gè)人資金和全部組織運(yùn)動(dòng)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輸出的信息對(duì)實(shí)體的非盈利性和實(shí)體的盈利性都可以加以強(qiáng)調(diào)。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)體現(xiàn)其實(shí)質(zhì)內(nèi)容

企業(yè)一詞具有主體盈利性的特點(diǎn)。依照上面所分析的，會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生了相應(yīng)變化。相關(guān)學(xué)者提出，目前公開(kāi)出版的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)改為企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)更為適合，這樣課程內(nèi)容表述的更加無(wú)誤精準(zhǔn)。其實(shí)早在上世紀(jì)90年代并沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一詞，那時(shí)稱為工業(yè)會(huì)計(jì)，在當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容的確存在，因此，后更改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。資金平衡在1994年會(huì)計(jì)制度改革以后改為資產(chǎn)負(fù)債，特別是財(cái)務(wù)管理課程增加了專項(xiàng)資金改革、財(cái)務(wù)范疇和國(guó)撥流動(dòng)資金的內(nèi)容。相關(guān)學(xué)者提出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)原理沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別。所以，目前會(huì)計(jì)學(xué)原理成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更改后的學(xué)術(shù)名稱。資金運(yùn)動(dòng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的構(gòu)成體系的主旨，強(qiáng)調(diào)全部經(jīng)濟(jì)實(shí)體核算共性。