導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務賬務處理要求，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.08.84 文章編號：1672-3309（2013）08-185-02

在日常工作中，不論是在機關，還是在企事業(yè)單位，常常存在經辦人因公務需要而從財務部門預先支取費用后報銷的經濟業(yè)務往來現(xiàn)象。由于很多經辦人員并不具備系統(tǒng)的財務知識，對一些賬務處理心存疑慮和不放心。作為財務部門，該如何正確處理類似的經濟業(yè)務往來賬務，從而做到既遵守財務的相關規(guī)定，又讓經辦人員心理踏實呢？

根據(jù)會計制度的相關規(guī)定，經辦人的個人借款一般通過“其他應收款”科目進行核算。其他應收款的核算內容主要包括以下幾項：（1）未專門設置備用金科目的企業(yè)暫付給員工使用的臨時借款，如差旅費等；（2）應收取的各種賠款，如因職工失職造成一定損失而向該職工收取的賠款或因遭受意外而應向有關保險公司收取的賠款等；（3）應收的種種罰款，如某些企業(yè)對員工的遲到、早退進行罰款，應收的罰款計入其他應收款；（4）存出的保證金、押金。如某些企業(yè)對項目投標，存出的投標保證金通過其他應收款科目核算；（5）應向職工收取的各種墊付的款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)療費、房租費等。

根據(jù)國家財經制度的相關規(guī)定，經辦人員因公借款的賬務處理程序為：根據(jù)（符合單位內部制定的審批程序和審批權限）簽字手續(xù)齊全的借款單支付款項，后根據(jù)審批后的發(fā)票（符合單位內部制定的審批程序和審批權限）等單據(jù)進行賬務沖銷。

在實際工作中，很多單位存在個人因公先用借款單把錢借出，后用實際發(fā)生的相關費用的原始單據(jù)來進行沖銷。比如：某學校張三3月5日因需要退還學生教材款10000元（教材款屬于代收代付），根據(jù)單位負責人簽批的借款單前往財務部門辦理借款手續(xù)，20號記賬憑證顯示的賬務處理為：

借：其他應收款——張三 10000

貸： 現(xiàn)金 10000

4月6日張三憑退還給學生的教材款總額為10000元的明細清單（經單位負責人和學生本人簽字認可），前往財務部門辦理沖銷借款手續(xù)，在記賬憑證100號顯示的賬務處理為：

借：代管款項——教材 10000

貸：其他應收款——張三 10000

事隔一年后，張三心理不踏實，于是前往財務部門，要求把當時辦理借款的借款單抽出退還給他本人撕掉才放心。他提出的理由是：借教材款退給學生，財務部門應該憑借退還給學生教材款的明細清單進行賬務處理，借款單就必須退給他，若不退給他，他就認為財務部門存在重復記賬和做假賬的懷疑。根據(jù)規(guī)定財務部門已經進行賬務處理的原始單據(jù)是不可能再次抽出做其他處理的。根據(jù)張三的要求，若財務部門把借款單退給他，則存在財務部門3月5日處理的記賬憑證就沒有原始依據(jù)，顯然是不可能把當時的借款單抽出退還給張三。但張三就是不服，雙方為此鬧得很不愉快。

根據(jù)現(xiàn)行的財務制度及相關規(guī)定，財務部門的賬務處理程序和處理方法是正確的、無可置疑的。針對以上類似情況，財務部門如何處理，才能既不違背財經紀律和財務規(guī)定，又能消除經辦人不必要的擔心和質疑。

筆者作為一名會計人員，把在實際工作中遇到的問題和心中的想法提出來，以達到拋磚引玉的目的，若存在不妥之處，望大家批評指正。

除財務部門加強相關制度的宣傳工作和解釋工作以外，現(xiàn)提出以下三種建議方案，供大家討論。

方案一：財務部門收到發(fā)票等簽字手續(xù)齊全的原始憑證進行賬務沖銷的同時，填寫自制的《賬務處理結果通知單》，模板如下：

若一筆經濟業(yè)務分次借款或分次沖銷，則分別進行處理和出具賬務處理通知單。

方案二：財務部門收到發(fā)票等簽字手續(xù)齊全的原始憑證進行賬務沖銷的同時，出具三聯(lián)收據(jù)，出具該收據(jù)的目的是讓經辦人清楚，他的個人借款處理結果。特別提醒：收據(jù)上的收款方式必須注明“沖銷借款”。

比如：李四于5月4日借款1000元用于外出開會，賬務處理為：

借：其他應收款——李四 1000元

貸：現(xiàn)金 1000元

6月4日李四把會務費發(fā)票和會務通知一并報送給財務部門，實際發(fā)生1050元費用。賬務處理為：

借：管理費用——差旅費 1050元

貸：其他應收款——李四 1000元

現(xiàn)金 50元

為了解除李四擔心財務部門是否把借款沖銷，財務部門在開具的收據(jù)上注明：李四5月4日借款1000元并于6月4日已經沖銷完畢，另支付現(xiàn)金50元（注明會計記賬憑證號）。

方案三：財務部門可以選擇按月末、季末、年末定期出具個人借款往來賬的詢證函，讓經辦人簽字確認，讓其清楚地了解所借款項的賬務處理程序和賬務處理結果；同時該詢證函可以作為財務分析往來賬務清理的佐證。及時清理借款，既可以減少單位的呆賬或壞賬，又讓經辦人做到心中有數(shù)。

1、詢證函格式。本公司與經辦人的往來賬項列示如下：

該表由會計人員根據(jù)業(yè)務發(fā)生的先后順序分別填寫，交經辦人核對。

2、其他事項。本函僅為復核賬目之用，并非催款結算。若款項在上述日期之后已經付清，仍請及時（注明某月某日前）函復為盼。

（公司簽章） （日期）

結論：1、數(shù)據(jù)證明無誤

（簽章） （日期）

2、數(shù)據(jù)不符，請列明不符金額

（簽章） （日期）

筆者想通過以上處理方式，應該能夠達到解除經辦人對借款處理結果心存疑慮和不放心的目的。只是在一定程度上會增加財務人員的工作量，但這樣可能就會得到更多人對財務工作的進一步理解和認同，財務人員的辛苦付出也是值得的。

參考文獻：

篇2

1會計手工賬務處理和電算化賬務處理同步實訓的必要性

計算機應用已經在各行業(yè)普及，要求財會專業(yè)學生要與時俱進，在熟悉傳統(tǒng)手工賬務處理的同時必須掌握會計電算化賬務處理方法。要實現(xiàn)上面的要求，就有必要在會計綜合模擬實訓教學中，將手工賬務處理和電算化賬務處理同步進行。

（1） 隨著電子計算機的普及，會計工作也從傳統(tǒng)的手工方式步入了電子化、信息化時代。會計電算化的內涵是計算機技術、信息處理技術在會計領域中的應用，是時展的必然結果，是會計發(fā)展的方向，是會計工作者必須掌握的知識和技能。

（2） 對于會計從業(yè)者來說，掌握了會計知識，熟通傳統(tǒng)手工化賬務處理并不等于掌握了電算化賬務處理。所以，會計工作人員有必要從兩種知識技能的區(qū)別和聯(lián)系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中職學校會計專業(yè)在最后會計綜合實訓課教學中，較多進行手工化賬務處理的教學，不大重視同時進行電算化綜合實訓，電算化只是作為一門學科另行教學，而沒有真正納入到最后的綜合實訓課中。因此，就會使學生在對這兩種方法產生認知上的偏見，認為只要熟通傳統(tǒng)手工化賬務處理，學了電算化知識，就能兩手都會?；蛘J為，普及電算化了，傳統(tǒng)手工化賬務處理已無必要。可見，在綜合實訓教學時沒有對手工和電算化同時進行教學，對學生的學習態(tài)度及掌握和運用這兩種知識與技能都有很大的影響，對學生今后會產生不利的影響。

從上述分析看，中職學校財會專業(yè)學生在進行會計綜合實訓教學時，有必要對兩種賬務處理同樣給予足夠的重視：① 處理的對象是相同的； ② 處理的內容都主要圍繞賬、證、表三大內容進行；③ 處理流程基本類似：建賬會計憑證會計賬簿會計報表。所不同的是手工賬下會計信息系統(tǒng)主要是記賬、算賬、報賬為主的管理，電算化下會計信息系統(tǒng)由過去單一的管理發(fā)展成為財務與業(yè)務一體化管理。因此，應將兩種賬務處理實訓同步進行，分析它們的聯(lián)系和區(qū)別及利弊，讓學生了解它們是相通的。在相互結合、相互印證的基礎上使學生所學的知識技能得到鞏固、升華。

通過實際的對比操作，不僅讓學生更好地掌握兩種賬務處理的技能，更能讓學生體會到傳統(tǒng)手工化賬務處理并沒有過時，它對實現(xiàn)電算化具有指導性的作用。讓學生從中體會到電算化的強大優(yōu)勢，體會到實現(xiàn)電算化對工作的重要性，引導學生對會計知識進行探索和創(chuàng)新，做到兩手都懂，做好兩手準備，為日后從事會計工作奠定基礎。

2傳統(tǒng)手工賬務處理和電算化賬務處理同步實訓的實施

要實現(xiàn)兩種賬務處理同步實訓綜合教學，首先，要做好相關的組織、計劃工作，包括實訓場所、實訓設備、實訓教材、實訓財務軟件、專業(yè)指導教師等。實訓教材資料最好由教研室根據(jù)會計綜合實訓教程的要求組織確定。其次，做好實訓前的動員，讓學生了解實訓的目的、意義，實訓的總體安排、要求、措施，明確責任、任務、進度等情況，使學生感到仿佛處在真正的會計工作崗位上。在具體教學中，要隨時注意兩種賬務處理的相互比較，使學生能清楚地理解掌握兩種賬務處理的共性和區(qū)別，歸納、總結、鞏固所學的知識技能。

通過同步實訓對比，使學生明白會計電算化是傳統(tǒng)手工化會計發(fā)展到一定階段的產物，它并沒有改變傳統(tǒng)手工會計核算的原理和基本程序，即會計核算仍然要經歷確認、計量、記錄和報告這一基本過程，其核算結果應是完全一致的。區(qū)別主要體現(xiàn)在：

（1） 運算方式不同。手工會計以算盤或計算器為運算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實現(xiàn)會計核算，運算和記錄的速度慢、準確率、效率低。會計電算化是以計算機和財務軟件為媒介，通過人、機對話實現(xiàn)會計核算，運算和記錄的速度、準確度高。

（2） 數(shù)據(jù)處理過程不同。手工會計的技術方法雖然經歷了很長一段歷史時期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質改變。而會計電算化由于采用現(xiàn)代計算機信息技術，運算速度快，整個核算（運算）過程形成了一體化，是在傳統(tǒng)手工會計基礎上實現(xiàn)的一次技術飛躍。

（3） 信息存放方式不同。手工會計是將會計信息數(shù)據(jù)以憑證、賬簿、報表等紙質為載體進行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復抄錄，容易出錯。在會計電算化中，除原始憑證以紙質文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質作為存放會計信息數(shù)據(jù)的載體，占用空間小，查找方便，而且，數(shù)據(jù)只需錄入一次，杜絕了重復抄錄產生的錯誤，提高了工作效率。

（4） 信息組織方式不同。手工會計的信息組織方式是應用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數(shù)據(jù)填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數(shù)據(jù)逐筆登記到賬簿的方式完成。而會計電算化的信息組織方式是利用計算機的內在功能和應用軟件，將會計信息序時存放在憑證庫中，最終完成信息的組織過程。

（5） 數(shù)據(jù)處理起點不同。手工會計條件下，數(shù)據(jù)處理的起點是原始憑證；而在會計電算化條件下，是以記賬憑證作為會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的起點。

（6） 賬務處理核算方式不同。手工會計環(huán)境中，賬務處理由不同崗位的會計人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報表中記錄、核算。而會計電算化環(huán)境中，賬務處理轉變?yōu)閿?shù)據(jù)處理，將手工處理過程簡化為將有關數(shù)據(jù)從“憑證臨時文件”轉移到“流水賬文件”中存放。

（7） 查詢方式不同。手工會計的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結果單一，特別是擴展和延伸的分析查詢幾乎難以實現(xiàn)。而會計電算化則不同，查詢過程簡單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計算機的綜合運算查出用戶所需的各種指標數(shù)據(jù)結果。

3小結

將會計手工賬務處理和電算化賬務處理同步進行綜合實訓教學，比只進行傳統(tǒng)手工賬務實訓教學會遇到更大的困難，需要安排較多的教學時間，但通過精心的設計和安排是可以實現(xiàn)的。運用這種方法，將有助于培養(yǎng)學生成為具有創(chuàng)造性的應用型人才。

主要參考文獻

篇3

1會計手工賬務處理和電算化賬務處理同步實訓的必要性

計算機應用已經在各行業(yè)普及，要求財會專業(yè)學生要與時俱進，在熟悉傳統(tǒng)手工賬務處理的同時必須掌握會計電算化賬務處理方法。要實現(xiàn)上面的要求，就有必要在會計綜合模擬實訓教學中，將手工賬務處理和電算化賬務處理同步進行。

（1） 隨著電子計算機的普及，會計工作也從傳統(tǒng)的手工方式步入了電子化、信息化時代。會計電算化的內涵是計算機技術、信息處理技術在會計領域中的應用，是時展的必然結果，是會計發(fā)展的方向，是會計工作者必須掌握的知識和技能。

（2） 對于會計從業(yè)者來說，掌握了會計知識，熟通傳統(tǒng)手工化賬務處理并不等于掌握了電算化賬務處理。所以，會計工作人員有必要從兩種知識技能的區(qū)別和聯(lián)系等方面去全面掌握。

（3） 目前，中職學校會計專業(yè)在最后會計綜合實訓課教學中，較多進行手工化賬務處理的教學，不大重視同時進行電算化綜合實訓，電算化只是作為一門學科另行教學，而沒有真正納入到最后的綜合實訓課中。因此，就會使學生在對這兩種方法產生認知上的偏見，認為只要熟通傳統(tǒng)手工化賬務處理，學了電算化知識，就能兩手都會。或認為，普及電算化了，傳統(tǒng)手工化賬務處理已無必要。可見，在綜合實訓教學時沒有對手工和電算化同時進行教學，對學生的學習態(tài)度及掌握和運用這兩種知識與技能都有很大的影響，對學生今后會產生不利的影響。

從上述分析看，中職學校財會專業(yè)學生在進行會計綜合實訓教學時，有必要對兩種賬務處理同樣給予足夠的重視：① 處理的對象是相同的； ② 處理的內容都主要圍繞賬、證、表三大內容進行；③ 處理流程基本類似：建賬會計憑證會計賬簿會計報表。所不同的是手工賬下會計信息系統(tǒng)主要是記賬、算賬、報賬為主的管理，電算化下會計信息系統(tǒng)由過去單一的管理發(fā)展成為財務與業(yè)務一體化管理。因此，應將兩種賬務處理實訓同步進行，分析它們的聯(lián)系和區(qū)別及利弊，讓學生了解它們是相通的。在相互結合、相互印證的基礎上使學生所學的知識技能得到鞏固、升華。

通過實際的對比操作，不僅讓學生更好地掌握兩種賬務處理的技能，更能讓學生體會到傳統(tǒng)手工化賬務處理并沒有過時，它對實現(xiàn)電算化具有指導性的作用。讓學生從中體會到電算化的強大優(yōu)勢，體會到實現(xiàn)電算化對工作的重要性，引導學生對會計知識進行探索和創(chuàng)新，做到兩手都懂，做好兩手準備，為日后從事會計工作奠定基礎。

2傳統(tǒng)手工賬務處理和電算化賬務處理同步實訓的實施

要實現(xiàn)兩種賬務處理同步實訓綜合教學，首先，要做好相關的組織、計劃工作，包括實訓場所、實訓設備、實訓教材、實訓財務軟件、專業(yè)指導教師等。實訓教材資料最好由教研室根據(jù)會計綜合實訓教程的要求組織確定。其次，做好實訓前的動員，讓學生了解實訓的目的、意義，實訓的總體安排、要求、措施，明確責任、任務、進度等情況，使學生感到仿佛處在真正的會計工作崗位上。在具體教學中，要隨時注意兩種賬務處理的相互比較，使學生能清楚地理解掌握兩種賬務處理的共性和區(qū)別，歸納、總結、鞏固所學的知識技能。

通過同步實訓對比，使學生明白會計電算化是傳統(tǒng)手工化會計發(fā)展到一定階段的產物，它并沒有改變傳統(tǒng)手工會計核算的原理和基本程序，即會計核算仍然要經歷確認、計量、記錄和報告這一基本過程，其核算結果應是完全一致的。區(qū)別主要體現(xiàn)在：

（1） 運算方式不同。手工會計以算盤或計算器為運算工具，以筆墨為書寫工具，通過純手工實現(xiàn)會計核算，運算和記錄的速度慢、準確率、效率低。會計電算化是以計算機和財務軟件為媒介，通過人、機對話實現(xiàn)會計核算，運算和記錄的速度、準確度高。

（2） 數(shù)據(jù)處理過程不同。手工會計的技術方法雖然經歷了很長一段歷史時期，但其基本方法、原理和操作步驟都沒有本質改變。而會計電算化由于采用現(xiàn)代計算機信息技術，運算速度快，整個核算（運算）過程形成了一體化，是在傳統(tǒng)手工會計基礎上實現(xiàn)的一次技術飛躍。

（3） 信息存放方式不同。手工會計是將會計信息數(shù)據(jù)以憑證、賬簿、報表等紙質為載體進行書面記錄并保存，占用空間大，需要重復抄錄，容易出錯。在會計電算化中，除原始憑證以紙質文件保存外，其他均是以磁盤、磁帶等磁性介質作為存放會計信息數(shù)據(jù)的載體，占用空間小，查找方便，而且，數(shù)據(jù)只需錄入一次，杜絕了重復抄錄產生的錯誤，提高了工作效率。

（4） 信息組織方式不同。手工會計的信息組織方式是應用原始憑證、記賬憑證和各種賬簿，即通過先將原始憑證的數(shù)據(jù)填入到記賬憑證，再將記賬憑證的數(shù)據(jù)逐筆登記到賬簿的方式完成。而會計電算化的信息組織方式是利用計算機的內在功能和應用軟件，將會計信息序時存放在憑證庫中，最終完成信息的組織過程。

（5） 數(shù)據(jù)處理起點不同。手工會計條件下，數(shù)據(jù)處理的起點是原始憑證；而在會計電算化條件下，是以記賬憑證作為會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的起點。

（6） 賬務處理核算方式不同。手工會計環(huán)境中，賬務處理由不同崗位的會計人員按照不同的科目，在憑證、賬簿和報表中記錄、核算。而會計電算化環(huán)境中，賬務處理轉變?yōu)閿?shù)據(jù)處理，將手工處理過程簡化為將有關數(shù)據(jù)從“憑證臨時文件”轉移到“流水賬文件”中存放。

（7） 查詢方式不同。手工會計的查詢方式通過手工完成，查詢速度慢，查詢結果單一，特別是擴展和延伸的分析查詢幾乎難以實現(xiàn)。而會計電算化則不同，查詢過程簡單明了，查詢速度快，查詢量大，而且可以通過計算機的綜合運算查出用戶所需的各種指標數(shù)據(jù)結果。

3小結

將會計手工賬務處理和電算化賬務處理同步進行綜合實訓教學，比只進行傳統(tǒng)手工賬務實訓教學會遇到更大的困難，需要安排較多的教學時間，但通過精心的設計和安排是可以實現(xiàn)的。運用這種方法，將有助于培養(yǎng)學生成為具有創(chuàng)造性的應用型人才。

主要參考文獻

篇4

近年來，隨著信息技術的不斷發(fā)展，經濟全球化的不斷深入，企業(yè)經營者管理思路的不斷拓展，國內大型集團化企業(yè)的財務管理模式也在不斷的發(fā)生變化，ERP系統(tǒng)得到了廣泛的實施和應用。目前，國內很多大型集團化企業(yè)的ERP系統(tǒng)應用逐步完善，ERP系統(tǒng)的應用，實現(xiàn)了企業(yè)資源管理及業(yè)務流程管理的一體化，對企業(yè)的經營發(fā)展起著關鍵性的作用。該系統(tǒng)以業(yè)務為紐帶，從訂單到采購、出入庫、生產制造、銷售、服務再到企業(yè)的人、財、物管理，將企業(yè)內部的生產制造、銷售、管理等資源融合在一起，形成企業(yè)一套完整的生產經營鏈條。在ERP系統(tǒng)中，財務管理模塊與前端業(yè)務緊密相關，具有及時性、集成性、前瞻性等特點，涵蓋了企業(yè)會計與財務管理的各項職能。

通過ERP系統(tǒng)的深化應用實現(xiàn)企業(yè)內部關聯(lián)交易自動抵銷，實時抵銷，且賬務處理與企業(yè)業(yè)務相關聯(lián)，對于提升集團化企業(yè)內部關聯(lián)交易數(shù)據(jù)準確性，提升企業(yè)管理水平將起到積極作用。

一、目前集團化企業(yè)關聯(lián)交易抵銷應用現(xiàn)狀及存在的問題

集團化企業(yè)內部關聯(lián)交易具有覆蓋面廣，差異性大，業(yè)務類型多等特點，主要體現(xiàn)在集團化企業(yè)內部各區(qū)域、各業(yè)務板塊之間均會存在關聯(lián)交易。同時，集團內各單位業(yè)務、賬務處理的信息化及規(guī)范化程度也并不統(tǒng)一。

目前，企業(yè)主要應用憑證協(xié)同抵銷和傳統(tǒng)手工抵銷的方式進行處理。傳統(tǒng)手工抵銷方式與ERP系統(tǒng)完全脫節(jié)，且效率低下，在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，容易遺漏內部交易業(yè)務，造成抵銷數(shù)據(jù)不準確，因此并不推薦。而憑證協(xié)同抵銷方式雖然借助于信息化手段能夠實現(xiàn)內部關聯(lián)交易賬務自動抵銷，但仍然存在一些問題和不足。

1、憑證協(xié)同抵銷方式不能高效覆蓋所有業(yè)務類型。

憑證協(xié)同抵銷采用賬抵的方式進行關聯(lián)交易抵銷，其思路是交易雙方在記賬憑證生成前即完成了雙方賬務信息的核對一致，減少了月底統(tǒng)一對賬的工作。雙方賬務處理在同一會計期間進行，期末不存在單方記賬，無法抵銷的情況。抵銷結果清晰明了，準確便捷。然而，由于憑證協(xié)同介入交易雙方的記賬憑證生成過程，其應用要求交易雙方具備業(yè)務及賬務處理規(guī)范、記賬維度統(tǒng)一、賬務處理同步等比較嚴格的前提條件，因此適用范圍并不廣泛。

2、憑證協(xié)同抵銷與資金收付未建立有效聯(lián)動

憑證協(xié)同抵銷主要處理收入、成本等非資金收付類關聯(lián)交易的抵銷，未考慮完整的關聯(lián)交易全鏈條抵銷，致使憑證協(xié)同與資金支付脫節(jié)。

二、ERP系統(tǒng)業(yè)務抵銷平臺的功能及應用特點

ERP系統(tǒng)業(yè)務抵銷平臺的功能是以合同為紐帶，在同一合同項下進行相關的業(yè)務關聯(lián)及后續(xù)賬務抵銷處理。以合同為主線，以合同編號等為核心關聯(lián)信息，將購、銷雙方的前端業(yè)務訂單建立關聯(lián)。在此基礎上，提取合同履約過程中的業(yè)務信息及賬務信息，展現(xiàn)雙方合同履約進度，并以合同關聯(lián)信息實現(xiàn)賬務的自動抵銷。

ERP系統(tǒng)業(yè)務抵銷平臺的應用特點是：

1、在企業(yè)集團范圍內，將采購方、銷售方的關鍵業(yè)務信息建立關聯(lián)。關聯(lián)信息主要包括合同編號、合同名稱、合同金額等，并以此關聯(lián)信息提取雙方各關鍵業(yè)務節(jié)點的核心賬務信息及業(yè)務信息。

2、合同執(zhí)行全過程的關聯(lián)交易控制

梳理交易雙方收貨、發(fā)貨、開票、收入確認及發(fā)票校驗等合同履約及賬務處理過程中存在的制約性環(huán)節(jié)，在ERP系統(tǒng)操作過程中插入業(yè)務控制點，保障業(yè)務流程合理、規(guī)范。

3、以業(yè)務關聯(lián)信息為依托，實現(xiàn)資金協(xié)同

利用業(yè)務前端購、售雙方在業(yè)務關聯(lián)階段生成的業(yè)務協(xié)同信息作為標識，貫穿整個收付業(yè)務，依據(jù)收付款憑證攜帶的標識實現(xiàn)內部交易抵銷憑證的自動配對并生成抵銷。

三、實施ERP系統(tǒng)業(yè)務抵銷平臺對提升集團化企業(yè)合并抵銷數(shù)據(jù)質量的積極作用

1、ERP系統(tǒng)業(yè)務抵銷平臺打破傳統(tǒng)的合并抵銷賬務處理方式，將合并抵銷賬務處理與前端業(yè)務相結合，以合同為紐帶，建立了交易雙方信息交互通道，使賬務處理更加規(guī)范、抵銷原則更加明確、抵銷分錄更加清晰。

ERP系統(tǒng)業(yè)務抵銷平臺能夠實現(xiàn)對關聯(lián)業(yè)務執(zhí)行狀態(tài)的追蹤查詢，實時查詢訂單執(zhí)行狀態(tài)、抵銷狀態(tài)、未抵銷金額等信息。能夠及時反映賬務處理及業(yè)務處理不及時、不規(guī)范的情況，以便促進財務處理、業(yè)務處理及時完成。

2、ERP系統(tǒng)業(yè)務抵銷平臺的應用大大提高合并抵銷賬務處理的效率。

通過ERP系統(tǒng)對集團化企業(yè)內部關聯(lián)交易進行抵銷，實現(xiàn)了關聯(lián)交易賬務抵銷的自動化處理，大大減少了人工處理時間，提高工作效率，能夠釋放出更多人員成本投入在更高附加值的工作中。

3、ERP系統(tǒng)業(yè)務抵銷平臺的應用能夠提升合并抵銷數(shù)據(jù)的準確性。

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隨著我國加入世貿組織，我國的各項經濟法律法規(guī)逐步建立和完善，對財務工作人員的規(guī)范化管理和合理化管理要求越來越高。要求企業(yè)財務人員必須根據(jù)《會計法》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定對企業(yè)財務工作進行合理正確的處理，并結合企業(yè)實際現(xiàn)有情況，選擇最符合企業(yè)的財務處理方法進行賬務處理，保證企業(yè)財務數(shù)據(jù)和財務憑證的合理化、規(guī)范化。本文就財務管理工作中不規(guī)范的成因及其解決辦法做簡要分析。

2 財務工作不規(guī)范的成因

在實際財務工作中，會計的賬務處理和采用何種記賬原則等都是財務工作規(guī)范的重要因素，下面就影響財務工作規(guī)范化的幾個原因做簡單說明。

2-1 缺乏對財務規(guī)范化管理的重視度

財務工作的規(guī)范化是企業(yè)生產經營成果的重要保障，只有合理的規(guī)范的財務管理工作，才能保證企業(yè)真實經濟業(yè)務的記錄，根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定并出具符合企業(yè)實際情況的財務報表，給企業(yè)管理層提供準確的財務數(shù)據(jù)，因此在財務工作中規(guī)范化地對財務原始數(shù)據(jù)進行賬務處理是很有必要的，不容忽視。尤其是財務工作管理者，更應時時刻刻牢記會計法律法規(guī)的規(guī)定，并及時運用到實際財務工作中。財務工作的規(guī)范化要求不僅是企業(yè)內部管理的要求，更是財務決策的重要依據(jù)，財務人員必須根據(jù)企業(yè)健全的財務制度進行賬務處理，加強對財務工作規(guī)范化的重視程度，更好地為企業(yè)服務，實現(xiàn)決策科學化。

2-2 財務人員素質整體不高

企業(yè)在進行財務人員招聘時，要求較低，具有會計上崗證即可，但在實際賬務處理中，這一水平的財務人員已經適應不了企業(yè)對財務的需求，加上平時很少看書、學習，一些會計準則和制度的變更都沒有及時掌握，對企業(yè)的賬務處理依據(jù)停留在舊有的會計準則上，造成財務報表上數(shù)據(jù)不真實。同時，在財務工作中，一些財務人員素質低下，禁不住利益的驅使，違背《稅法》和《會計法》的規(guī)定，做假賬以騙取國家稅款，損害國家利益，職業(yè)道德水平有待提高。在實際賬務處理上，理不清應收賬款和預收賬款，應付賬款和預付賬款，導致賬面混亂，無法提供準確的財務數(shù)據(jù)，素質不高是財務管理不規(guī)范的重要因素。

2-3 財務規(guī)范化工作落實不到位

企業(yè)出納在進行費用報銷時，對原始憑證的審核不嚴謹和實際業(yè)務的不熟悉，對報銷流程不嚴謹，有時票據(jù)不齊全，金額對不上，就簽字審核過關，造成企業(yè)虛假的費用增加，資金損失嚴重；企業(yè)會計在手工記賬時，原始憑證不齊全，金額計算錯誤，記賬憑證裝訂不規(guī)范，進行手工會計賬簿的登記時，時間和方法都沒有加以審核，依舊為完成任務進行登賬，沒有做到賬實相符，嚴重違背相關會計法律法規(guī)的規(guī)定，導致財務部門的威信喪失，無法對其他部門提出要求配合財務部開展相應的工作。整個財務內部混亂，工作效率低下，工作質量得不到保證，久而久之會嚴重影響企業(yè)管理層作出有效合理的財務規(guī)劃，阻礙企業(yè)的發(fā)展，無法正確指出企業(yè)內部存在的問題，如應收賬款回款率和存貨周轉率以及資產負債率的準確計算和企業(yè)的年度預算工作，都不能很好地進行。

2-4 財務決策采用經驗主義和本本主義

由于企業(yè)決策者在進行財務決策時，大多本著經驗主義和本本主義，沒有切實考慮到企業(yè)實際情況，導致錯誤決策的執(zhí)行。比如在實際工作中，企業(yè)的決策人員對公司的應收賬款采用經驗主義，沒有結合財務數(shù)據(jù)里關于這家企業(yè)的往來情況，依舊按照往常的慣例，認為企業(yè)會在與以往相同的日期回款，在此基礎上作出決策，要求將企業(yè)的大部分資金投入到股票投資中，但到具體日期時，發(fā)現(xiàn)其并未回款，導致企業(yè)在購買材料和擴大規(guī)模上，出現(xiàn)資金的嚴重短缺，給企業(yè)的生產經營帶來巨大風險，這就是決策的不規(guī)范性導致企業(yè)承擔一定的財務風險。財務工作的不規(guī)范導致應收賬款壓力的加大和存貨積壓，嚴重影響企業(yè)正常的生產運營。

3 改善財務管理規(guī)范化的措施

在整個企業(yè)財務工作中，不規(guī)范的問題越來越多，要想企業(yè)未來發(fā)展目標更切實可行就必須解決這些不規(guī)范的問題，具體措施如下。

3-1 建立健全企業(yè)財務管理制度

建立健全企業(yè)財務管理體系是提高財務管理工作規(guī)范化的重要保障。在進行人才招聘時，要聘用專業(yè)技能強、執(zhí)業(yè)資質高的財務管理人員，為企業(yè)制定切實可行的財務管理制度，設置高效的財務管理機構，定期對財務人員的專業(yè)技能進行考核。建立合理合法的組織架構，保證錢賬由不同的人員進行分管，做到有效的監(jiān)督和控制，避免小金庫和坐支現(xiàn)金的不規(guī)范現(xiàn)象出現(xiàn)。每月對財務人員的工作進行抽查，并設立績效考核制度，來規(guī)范財務人員工作態(tài)度和工作技能。

3-2 提升財務人員的專業(yè)素質

企業(yè)在實際工作中，可以實行定期輪崗制度，建立合理的監(jiān)督機制，約束每位財務人員的違法行為。要求財務人員每年參加會計繼續(xù)教育，多學習稅法中更新變化的部分，增強財務人員的法制觀念，為企業(yè)更好地提供服務。對出納在進行審核報銷時，要加強職業(yè)道德素質的培養(yǎng)，讓其有原則性，不能徇私舞弊，損害企業(yè)利益，一切以企業(yè)為中心，不要怕得罪任何人，發(fā)票必須完整，不符合規(guī)定的及時退回，予以說明，并讓其改正，做到真正的心系企業(yè)、心系員工，為企業(yè)辦事、為員工服務。

3-3 規(guī)范化管理從實際工作做起

定期對財務人員的專業(yè)技能進行培訓，聘用專業(yè)機構老師給企業(yè)會計和出納進行講解和說明，要求財務人員及時參加繼續(xù)教育，了解和領會財務工作的規(guī)范處理，對企業(yè)經濟業(yè)務作出正確的賬務處理，加強基礎財務知識的學習，在符合《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的前提下，采用恰當?shù)墓潭ㄙY產折舊法和存貨成本的計價法，真正從根本上改善財務管理的規(guī)范性工作。

3-4 提高決策的正確性和謹慎性

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(一)企業(yè)財務軟件系統(tǒng)管理的內涵

企業(yè)財務軟件的系統(tǒng)管理工作是一項最為基礎的工作，它是一個企業(yè)引入財務軟件系統(tǒng)時必須首先完成的工作。企業(yè)財務軟件系統(tǒng)管理工作主要包括以下幾方面的內容，一是對企業(yè)帳套的設置，通常會涉及到一些信息的建立、修改和引入等。二是對企業(yè)人員管理的設置，人員管理包括人員的錄入和權限的錄入。三是企業(yè)財務軟件系統(tǒng)的初始化，涉及到企業(yè)的會計科目和初始的數(shù)據(jù)等信息。最后，還包括一些企業(yè)財務軟件系統(tǒng)的其他初始化設置。

(二)新會計準則對企業(yè)財務軟件系統(tǒng)管理的影響

總體來說，新的會計準則的發(fā)展對于企業(yè)財務軟件系統(tǒng)管理的影響不大，主要體現(xiàn)在初始數(shù)據(jù)的引入和會計科目核算兩方面。新的會計準則的出臺對于企業(yè)需要執(zhí)行的會計準則進行了規(guī)定，同時指出了首次執(zhí)行需要注意的重點問題。一方面，企業(yè)在根據(jù)新的會計準則調整財務軟件系統(tǒng)時，需要對企業(yè)的資產及負債進行全面的分析和計量，需要注意的是分析和計量工作需要建立在會計要素分析和計量的基礎上。另一方面，企業(yè)在根據(jù)新的會計準則調整財務軟件系統(tǒng)時，需要重點編制資產負債表，表的內容需要涉及全方位的數(shù)據(jù)和項目。

(三)新會計準則下企業(yè)財務軟件系統(tǒng)管理的發(fā)展

新會計準則下企業(yè)財務軟件系統(tǒng)管理需要根據(jù)規(guī)定進行調整。

一方面，要構建一個新的會計科目核算體系，這是財務軟件系統(tǒng)管理調整的基礎工作，只要根據(jù)模板進行簡單的修改即可。另一方面要對企業(yè)財務的初始數(shù)據(jù)進行調整，對于調整后的數(shù)據(jù)需要進行手工錄入，這主要是由于企業(yè)的財務初始數(shù)據(jù)調整是一項復雜的工作，新舊會計科目的調整是一項復雜的工程，需要企業(yè)的財務管理的各個部門及財務軟件開發(fā)商共同合作，期間需要經過反復的調整，是一項耗時耗力的工作。同時，手工錄入還可以為審計提供便利條件，方便后期對有誤的信息進行調整。

二、企業(yè)財務軟件賬務處理系統(tǒng)的發(fā)展

(一)企業(yè)財務軟件賬務處理系統(tǒng)的內涵

企業(yè)財務軟件賬務處理系統(tǒng)企業(yè)會計核算的重點，企業(yè)財務軟件的賬務處理系統(tǒng)也可以叫做企業(yè)的總賬系統(tǒng)，它是企業(yè)財務核算系統(tǒng)的核心系統(tǒng)。企業(yè)財務軟件賬務處理系統(tǒng)可以進行企業(yè)憑證處理和賬簿處理工作，由于工作需要一定的專業(yè)性和較長的時間，因此，對于財務會計人員的專業(yè)技能有一定的要求。

(二)新會計準則對企業(yè)財務軟件賬務處理系統(tǒng)的影響

新會計準則對企業(yè)財務軟件賬務處理系統(tǒng)的影響主要有兩方面，一是對企業(yè)財務報告體系的影響，二是對企業(yè)財務數(shù)據(jù)來源的影響。新的會計準則對于企業(yè)的財務報表有一定的規(guī)定，財務報表的數(shù)據(jù)來源需要進行再設計，同時，財務報表的內容、格式和附注都必須嚴格按照新會計準則的要求進行修改。

(三)新會計準則下企業(yè)財務軟件賬務處理系統(tǒng)的發(fā)展

企業(yè)財務軟件賬務處理系統(tǒng)中，對于一些財務報表進行了修改，同時也增加了一部分新的報表。修改的財務報表主要有以下幾種，一是財務的資產負債表，企業(yè)資產負債表涵蓋了期初和期末金額，資產負債表的數(shù)據(jù)需要通過財務處理系統(tǒng)體現(xiàn)，數(shù)據(jù)的來源不能再用以往的設計。二是財務的利潤表，企業(yè)的利潤表在新會計準則的規(guī)定下有一定的修改，刪除了主副業(yè)和營業(yè)外支出與收入的概念，引入了營業(yè)收入和成本的概念。財務利潤表同樣是建立在財務處理系統(tǒng)上的，財務數(shù)據(jù)的來源也需要重新設計。增加的報表主要是所有者權益表，這是新的會計準則下需要新報的的財務報表，由于是新的報表在試用上需要時間的證明，因此需要經過一定的測設和再完善。需要注意的是，新會計準則下企業(yè)財務軟件賬務處理系統(tǒng)的發(fā)展是一項專業(yè)性較強的工作，因此，需要企業(yè)的財務工作人員深入的了解新會計準則，并在準則規(guī)定下做好本職工作。

三、企業(yè)財務軟件會計核算系統(tǒng)的發(fā)展

(一)企業(yè)財務軟件會計核算系統(tǒng)的內涵

企業(yè)財務軟件會計核算系統(tǒng)是企業(yè)會計工作的核心內容，企業(yè)會計核算系統(tǒng)涵蓋五大部分的工作內容，一是企業(yè)的固定資產核算內容。二是企業(yè)的應收核算內容，它主要涉及企業(yè)的銷售系統(tǒng)。三是企業(yè)的應付核算內容，它主要涉及企業(yè)的進貨系統(tǒng)。四是企業(yè)的工資核算內容，主要設計企業(yè)的認識系統(tǒng)。五是企業(yè)的成本核算內容，主要涉及企業(yè)的存貨系統(tǒng)。

(二)新會計準則對企業(yè)財務軟件會計核算系統(tǒng)的影響

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時代呼吁積極探索教育的魅力，家長殷切期望教育給予社會豐厚的回報，如何讓教育百花奇放、姹紫嫣紅，這是每一個教育者的共同心愿。教學中我不斷探索教學規(guī)律，提升學生的認知能力，開啟學生心靈的大門，賦予他們一個美好的未來。實踐中我和學生共同探討了《企業(yè)財務會計》之美。

一、美來源于智慧的升華

在《企業(yè)財務會計》的教學中，最多最重要的是企業(yè)設置各賬戶的賬務處理，如何進行賬務處理，使學生能夠清新的認識理解、輕松快速掌握、靈活自如運用，關鍵在于知識系統(tǒng)化提升其魅力。比如：在“應收票據(jù)”賬務處理中我進行了如下構畫。

通過圖(1)(2)簡約的描繪，學生理清了認知思路，加強了對企業(yè)日常業(yè)務的理解，把脈了企業(yè)與其他主體之間的日常往來；有利于學生對賬務的處理和靈活運用。探索中激發(fā)了學生的學習興趣，讓學生學會了獨立思考和提出問題。

二、美來源于真實的感悟

學生對初學的新知識，不能很快的進入狀態(tài)，在認識和理解上總是感到模模糊糊、似懂非懂，怎樣才能讓學生對所學的新內容有一個清清楚楚、明明白白的真實感受？這就要求我們在教學中換位思考，轉換角色，假如我是學生，需要的是什么？從學生的角度看問題，從學生所想、所惑、所知出發(fā)。比如“借”“貸”只是一個記賬符號，大部分學生不理解？這會影響到學生以后對賬務的處理。尤其是復雜的經濟業(yè)務核算，因此大大挫傷了學生學習的積極性，為此在“預付賬款”核算中我采用巧妙的方式，消除了學生心中的迷團，使他們真正明白“借”“貸”確實是一個記賬符號，而且反映了企業(yè)經濟往來的方向。最難能可貴的是：學生也因此真真切切地領悟到“會計”之精髓就是反映經濟活動的“來龍去脈”。哦！原來如此簡單！學生發(fā)自內心由衷地感嘆！高昂之興致隨之擴散沁入學生心田。

三、美來源于心靈的碰撞

《企業(yè)財務會計》中“庫存現(xiàn)金” 的清查是一個重點、難點知識。對清查溢缺如何進行處理，我嘗試了如下設計：清查結果溢或缺賬務處理：

短缺：

“短缺”的賬務處理為：① 借：待處理財產損益——待處理流動資產損益。貸：庫存現(xiàn)金。② 借：其他應收款；管理費用。貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益。

溢余：

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【中圖分類號】 F810.62 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）21-0020-03

一、盈余公積概述

（一）盈余公積的來源

現(xiàn)行《公司法》規(guī)定，符合公司制的有限責任公司或股份制公司在期末彌補以前年度虧損的基礎上，以稅后利潤10%為標準提取法定公益金；在達到公司注冊資本金50%以上時，企業(yè)可暫停法定公益金的提取。法定公益金的計提基數(shù)是彌補以前虧損的可供分配利潤，但又不包括年初未分配利潤為正值的余額。

除了法定公益金之外，《公司法》還規(guī)定，經股東（大）會的普通決議，企業(yè)在彌補以前年度虧損、提取法定公益金后，還可以繼續(xù)按照企業(yè)的規(guī)劃提取任意盈余公積金。由此可見，無論法定、任意盈余公積金均是來自企業(yè)的利潤，是企業(yè)利潤中積累的各種累計資本金。

（二）盈余公積的用途

企業(yè)為確保生產經營的持續(xù)或者為了后期擴大生產經營做儲備，故提取了各種法定、任意盈余公積金。具體來說其用途體現(xiàn)在以下三點：（1）企業(yè)若遇到經營不善出現(xiàn)虧損，則可以通過股東（大）會批準，利用累計的資本金來彌補以前年度的虧損，確保企業(yè)正常的生產經營得以持續(xù)；（2）通過股東（大）會的決議，充實企業(yè)的資本金，利用公積金轉增公司的注冊資本金，壯大企業(yè)的實力；（3）在企業(yè)遇到良好的發(fā)展前景或者轉型等背景下，企業(yè)可以利用各種公積金用于派息、擴大企業(yè)的生產經營等。

（三）盈余公積轉增資本金的賬務處理

上述3類用途，均是利用提取的法定或任意盈余公積金用于某些項目，則相關的賬務處理程序均需要借記“盈余公積――法定/任意盈余公積金”；然后根據(jù)不同的用途分別貸記有關科目，比如“未分配利潤”“實收資本/股本”“應付股利”等科目。

二、被投資公司轉增資本金涉及的投資公司的賬務處理

按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，投資公司對被投資公司股權投資的后續(xù)計量主要分為成本法和權益法。為此，筆者針對這兩類被投資公司在盈余公積轉增資本金時投資公司的賬務處理分別進行了分析。

（一）成本法

若投資公司對被投資公司進行股權投資后，可以對其進行控制，則此時需要對此股權投資按照成本法進行后續(xù)計量。現(xiàn)行會計準則規(guī)定，根據(jù)成本法后續(xù)計量的要求，被投資公司在后期分配利潤、股息、紅利的情況下，投資公司對應地將自己享用的部分確認為當期的投資收益；需要注意的是，被投資公司內部所有者權益之間的變動與重分類，投資公司則無需在后續(xù)計量時重新進行任何賬務處理。針對被投資公司利用盈余公積金轉增資本金的情形，此決議行為僅是被投資公司自身內部的所有者權益變動，并不涉及相應的利潤分配情形，故按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，投資公司在此無需任何會計上的賬務處理。不過，此時投資公司需要在企業(yè)的備查賬簿上簡單登記，以便備查。

（二）權益法

現(xiàn)行會計準則明文要求，若投資公司合營或聯(lián)營被投資公司，則后續(xù)計量以權益法進行核算――投資公司對被投資公司的股權投資按照其投資部分的股權公允價值確認為投資公司長期股權投資的賬面價值。當被投資公司將此項投資轉增資本金，正是內部權益結構的轉變，公允價值并不會因此而產生變動，則投資公司固定比例下的股權公允價值也不會變動，因此，投資公司后續(xù)計量中無需對被投資公司的此項行為進行核算。不過，此時投資公司需要在企業(yè)的備查賬簿上簡單登記，以便備查。

三、盈余公積轉增資本金或派息等情況下財稅處理差異

（一）會計處理

針對盈余公積轉增資本金，通過上文分析可知，投資公司對被投資公司的股權投資以權益法或成本法進行后續(xù)計量，會計上均不作任何賬務處理，僅是在備查簿當中予以登記即可。同樣，與此情形比較類似的做法還體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)放股票股利。若被投資單位進行股票股利的發(fā)放，按照現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》的規(guī)定，投資公司不做任何賬務處理；僅需要做的是在被投資公司除權日，投資公司登記變動的股份數(shù)量。

（二）稅法處理

1.被投資公司股東為個人

根據(jù)財政部、國家稅務總局近年來針對轉增資本、派發(fā)股息紅利等情況做出的各種個人所得稅計征指導意見可以知道，對于被投資公司將資本公積、留存收益（盈余公積和未分配利潤）轉增資本金的情形參照如下方法處理。

首先，若資本公積里的資本溢價轉增資本金，這不符合稅法里規(guī)定的利潤分配情形，故個人股東不需要繳納個人所得稅；不過，針對“資本公積――其他資本公積”的情況則需要繳納個人所得稅，由被投資公司決議批準后代扣代繳。

其次，被投資公司運用留存收益（無論盈余公積或未分配利潤或是兩者）轉增資本金的情形，稅法上視同被投資公司向投資者分配利潤，則需要繳納個人所得稅。此項稅款與其他個人所得稅處理一樣，由被投資公司按照規(guī)定程序實施代扣代繳。

2.被投資公司股東為法人

根據(jù)有關投資公司（法人）對被投資公司相關股息紅利所得的企業(yè)所得稅方面法律法規(guī)相關規(guī)定：被投資公司以盈余公積、未分配利潤、其他資本公積轉增注冊資本金的行為，均視為投資公司取得被投資公司的利潤分配，屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍；不過，其中被投資公司資本公積――資本溢價轉增資本金，不視為利潤分配，不屬于征稅范圍。進一步根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》可知曉，居民企業(yè)持續(xù)持有12個月以上其他居民企業(yè)的股息紅利等權益性投資收益，屬于企業(yè)所得稅的免稅范圍；不足12個月居民投資公司，或者是非居民的投資公司獲得此類投資收益，需要按照適用稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、盈余公積轉增資本金的賬務處理改進

（一）現(xiàn)行會計準則的處理方法

雖然稅法上認定作為投資者的利潤進行所得稅的計征，但是通過上文分析可知，現(xiàn)行會計準則中規(guī)定，被投資公司盈余公積轉增資本金的行為不做賬務處理。經過分析，現(xiàn)行會計準則的相關規(guī)定可能是基于以下原因：（1）投資公司并未出現(xiàn)現(xiàn)金流流入，故不能作為資產或者收入進行確認；（2）被投資公司的“資產總額、負債總額、所有者權益”三大類并未發(fā)生任何改變；（3）投資公司在被投資公司轉增資本金中相對處于被動地位，并不會獲得現(xiàn)金流流入。

（二）針對現(xiàn)行會計準則處理方法的改進

雖然會計準則利用以上三點的實質重于形式原則未要求投資公司做出各種會計上的賬務處理，但是筆者以下幾點分析或表明，投資公司不做賬務處理可能也存在一定的缺陷與不足，必要時刻也需要進行賬務處理，以便更符合會計信息質量的“實質重于形式”原則。

1.被投資公司利用盈余公積金轉增資本金，工商管理部門有明確的規(guī)范性文件，確認了投資公司對被投資公司的增資法律事實和經濟行為事實。根據(jù)2006年國家工商行政管理總局的規(guī)定，被投資公司此項增資過程中，應當符合有關法律法規(guī)的要求，不得虛增虛報各種增資行為；并且《公司法》明確規(guī)定此項行為為公司的特別決議，需要股東（大）會的通過方可轉增資本金。

2.《公司法》中的特別決議規(guī)定與上述“投資公司處于被動地位故不賬務處理”的理由相沖突。無論投資公司是控制子公司還是其聯(lián)營合營公司，絕大多數(shù)情況下，其占被投資公司的股份都在20%以上，那么從《公司法》規(guī)定的特別決議投票要求中可以看出，投資公司所持股份在20%以上絕對多數(shù)情形下可能處于相對主動地位，而不是被動地位。

3.《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定體現(xiàn)出了投資公司的收入行為和納稅行為?，F(xiàn)行稅法明確規(guī)定，被投資公司盈余公積轉增資本金為被投資公司的利潤分配行為，個人投資或者公司投資均需要按照一般規(guī)定予以計算繳納所得稅。若是個人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業(yè)分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業(yè)所得稅。從此角度可以看出，稅法雖然確認了收入行為，但是稅后分配避免重復計稅，對于投資公司大多數(shù)情形下這些行為是免稅的。

4.在稅法規(guī)定不沖突情形下，盈余公積轉增資本金可以作為投資成本的增加項目，會與現(xiàn)行會計準則處理存在差異，不便于實務中有關工作的展開。2010年國家稅務總局79號文《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定，投資公司轉讓股權的所得計稅基礎為轉讓收入扣除成本，資本溢價轉增資本金不得作為成本的計稅基礎增加，但是并未對盈余公積轉增資本金做出說明，故可以作為成本的計稅基礎增加項。最終在稅法上，投資公司可以把盈余公積轉增資本金，其應享有的份額增加其成本的計稅基礎；但是現(xiàn)行會計準則明文規(guī)定不進行任何賬務上的處理。兩者之間的差異，會導致企業(yè)財務人員與審計人員對經濟事實的還原產生分歧。

綜上所述，現(xiàn)行會計準則對盈余公積轉增資本金不做賬務處理的規(guī)定，違背了會計信息質量要求的基本原則。其一，投資公司不做賬違背了真實性、完整性和及時性的要求。不做賬，沒有體現(xiàn)權責發(fā)生制，不能真實完整反映投資公司，在此行為中的利潤變動情形。其二，不做賬違背了會計信息質量要求的“實質重于形式”原則。從經濟事項本質上來說，被投資公司的盈余公積轉增資本金本質上便是投資公司接收到的分紅再用于投資，投資成本增加體現(xiàn)出長期股權投資計稅基礎的增加。目前不進行會計賬務處理的做法無法體現(xiàn)這一投資行為。

（三）改進后賬務處理的現(xiàn)實意義

首先，會計上如實進行賬務處理，便于財務會計工作與稅務工作的統(tǒng)一。上文分析可知，若企業(yè)進行相關的賬務處理可以進行合理的避稅；若不進行任何賬務處理，則難實現(xiàn)這一點。

其次，進行賬務處理便于投資公司在合并報表中的各項賬務處理工作。合并會計工作中，相關財務人員或審計人員需要還原各項經濟事實；此處若進行賬務處理，可以一目了然地還原經濟事實，提高相關工作人員的工作效率。

最后，為稅務及財會有關行政部門在制定各種政策性的法律、法規(guī)、指導性文件提供了借鑒；財稅各項法律法規(guī)的統(tǒng)一能夠節(jié)省大量的財稅差異給企業(yè)的各項會計工作增加的成本[1]。

五、結論歸納及建議提示

（一）相關結論

被投資公司盈余公積轉增資本金現(xiàn)行稅法明確規(guī)定為被投資公司的利潤分配行為，個人投資或者公司投資均需要按照一般規(guī)定予以計算繳納所得稅。若是個人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業(yè)分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業(yè)所得稅。

筆者建議投資公司對盈余公積轉增資本金進行賬務處理，如此一來便會增加投資公司長期股權投資的計稅基礎的同時增加投資公司的“利潤”。投資公司利潤的增加又促使其股東分紅的要求，建議投資公司在財報中披露此項事實。針對具體的賬務處理，仍然建議從成本法及權益法后續(xù)計量的長期股權投資來進行分析。

1.成本法

針對成本法的后續(xù)計量，投資公司在被投資公司利用盈余公積轉增資本金這項事實行為中進行兩步走賬務處理，即先確認投資收益基礎，再確認利用已收到的股利進行再投資。具體賬務處理程序：（1）投資收益的確認，借記“應收股利”，貸記“投資收益”；（2）股利再投資，借記“長期股權投資――投資成本”，貸記“應收股利”。

2.權益法

權益法后續(xù)計量模式下，雖然投資公司對被投資公司的股權公允價值合計數(shù)未發(fā)生任何變化，但是從細分明細科目來說，則有變化，為此筆者建議做如下賬務處理，需要按照其投資比例把被投資企業(yè)盈余公積轉增資本的部分從長期投資的明細科目“損益調整”調整至本科目的成本明細科目。首先，借記“應收股利”，貸記“長期股權投資――損益調整”；其次，借記“長期股權投資――投資成本”，貸記“應收股利”[2]。

（二）相關法律法規(guī)修改建議

1.《公司法》的微調

根據(jù)現(xiàn)行《公司法》，可以直接利用盈余公積金轉增資本金的規(guī)定進行調整?！豆痉ā房梢杂眯乱?guī)規(guī)范此項經濟行為：禁止公司直接利用盈余公積轉增資本金，若需要增加可先行分配后再邀請股東出資實現(xiàn)盈余公積金轉增資本金?！豆痉ā愤@樣的微調，也體現(xiàn)出了會計信息質量要求的謹慎性原則，同時也為稅務機關的征收管理工作帶來了方便。

2.《企業(yè)會計準則》的微調

現(xiàn)行會計準則應對此項事實行為不做賬務處理的規(guī)定進行微調，具體微調的規(guī)定可以參照前文所述的會計處理程序。同時，在賬務處理過程中應注意，首先應將其視同為利潤的分配，然后再將其視同為投資公司對被投資公司的再投資。

篇9

會計科目按照權責發(fā)生制的原則組織和管理數(shù)據(jù)，它本質上是一種業(yè)務歸類的標準；以輔助核算作為基礎，單位可以根據(jù)對數(shù)據(jù)的實際需求，將數(shù)據(jù)按照會計科目進行分類，對數(shù)據(jù)按照單位制定的標準進行二次匯集，通過這種方法使單位得到自己所需要的信息。電子賬務處理系統(tǒng)中的輔助賬可以讓單位的核算變得簡單，以便向單位提供更為直觀的信息，除此之外輔助賬還可以將會計科目簡單化，使數(shù)據(jù)的管理更加方便[1]?，F(xiàn)階段財務軟件的核算類型開始發(fā)生轉變，已經由管理型過渡到了管理型，現(xiàn)在很多財務管理軟件的總賬系統(tǒng)都已經增加了輔助核算模塊，輔助核算模塊的增加主要是為了滿足企業(yè)在核算以及管理方面的具體經濟業(yè)務需要。現(xiàn)階段財務管理軟件輔助核算模塊的增加，使得輔助核算的內容逐漸從明細賬以及總賬中分離出來，核算的形式也開始變得靈活多變，管理可以通過這些靈活多變的核算形式和統(tǒng)計方法得到更為直觀、準確和全面的信息，這對管理者的科學決策具有很大的輔助作用。輔助賬在本質上只是起到輔助作用，輔助賬記錄的主要是總賬以及序時賬中沒有進行記錄的內容，一般來說核算單位會準備很多種輔助賬簿，對于一些有固定資產的企業(yè)一般會設置固定資產二級科目的輔助賬，對于一些使用復雜原料的單位還設有原材料輔助賬。電子賬務處理總賬系統(tǒng)除了具有核算功能外還具有強大的查詢功能，并且在能夠查詢總賬、明細賬以及日記賬的同時還能夠對輔助賬進行查詢和管理。管理和查詢輔助賬的功能主要有不僅對部門、個人往來以及項目核算等一些賬簿的總賬以及明細賬進行查詢與輸出，還能夠對各個部門的收支分析以及醒目統(tǒng)計表能行查詢與輸出。如果說在總賬系統(tǒng)對客戶往來以及供應商往來的各種款項進行了核算，那么在總賬系統(tǒng)中就可以對客戶往來以及供應商往來科目的明細賬以及余額表進行查詢等。

一、輔助賬的概念

會計核算原理名詞。企業(yè)一般都有多種輔助賬簿。例固定資產較多的企業(yè)一般設有固定資產二級科目的輔助賬，原材料較復雜的設有原材料輔助賬等。會計輔助賬只是在總賬和序時賬中沒有記錄的內容所作的輔助記錄賬，格式、內容可以靈活處理；與明細賬的區(qū)別就在于他沒有特定規(guī)范[2]。

二、輔助賬的作用和優(yōu)點

在現(xiàn)實生活的日記賬簿以及分類賬簿中存在一些無法記載或者是不能夠完全記載的經濟業(yè)務，要想對這些經濟業(yè)務進行記載就需要制定一些輔助措施，輔助賬就在這種情況下產生了，對這些不好記載的經濟業(yè)務進行記載的輔助賬通常被作為備查賬保存。以手工和電算化作為基礎，輔助賬的主要功能是能夠在用戶進行查詢、統(tǒng)計往來款以及收入支出時為用戶提供方便，同時可以將會計在參與經濟管理和決策時的職能進行充分發(fā)揮，這就說明輔助記賬和正常記賬功能是一樣的本質并沒有發(fā)生改變。目前手工方式輔助的核算存在是相對于分類核算而言的，分類賬和輔助賬是相互獨立的。對于分類賬而言需要將全部的經濟業(yè)務進行登記，而輔助賬只需要登記部分經濟業(yè)務。如果單位進行兩次登賬會使工作量加大，并且在登賬過程中會出現(xiàn)重復登賬，這樣不僅會影響到登賬的準確率，也會增加核算工作的難度。以電算化環(huán)境作為條件，電子賬務系統(tǒng)除了具備基本的功能能夠滿足財政部門會計制度的規(guī)定以外還具有輔助核算的功能。填制一筆經濟業(yè)務憑證的同時能夠將該經濟業(yè)務的交易信息以及一些事項的基本信息和輔助核算的信息進行記錄；電子賬務的賬務管理系統(tǒng)在處理賬務時也會將分類賬等一些正式賬簿以及各種輔助賬簿進行登記。電子賬務處理系統(tǒng)在電算化環(huán)境下自動完成記賬，并且可以將分類賬以及輔助核算賬進行分別記錄，減少了工作量，提高了準確率，使統(tǒng)計和分析變得更加便利。

三、輔助賬設置需注意的問題

輔助賬在設置時應該注意以下幾個問題：第一個應該注意的問題是輔助賬應該在末級科目上設置標識，對于上級科目設置了輔助賬，而末級科目沒有設置的，電子賬務處理系統(tǒng)不能夠主動進行確認；第二個應該注意的問題是可以將輔助賬進行交叉設置。并且對同一個科目能夠同時設置多項輔助核算類型，舉個例子來說對于單位的應收賬款，既可以將應收賬款分不同的部門進行核算，也可以將應收賬款同時設置為往來核算；第三個應該注意的問題是對于已經設置好并且已經定義和使用的輔助賬科目不能夠隨意更改，這種做法是為了防止賬簿數(shù)據(jù)出現(xiàn)混亂。

四、電子賬務處理系統(tǒng)下輔助賬的設置與應用

一般來說輔助賬主要包括銀行賬、往來核算賬、部門輔助賬、項目輔助賬、日記輔助賬等。在建立會計項目核算體系時，如果有的科目有輔助核算要求，則應該對其設置相應的輔助核算標識，這主要是為了方便在以后的憑證輸入中對于有輔助核算要求的輸入科目，電子賬務處理系統(tǒng)能夠對操作這些要求輸入相關的業(yè)務信息。

1.往來核算輔助賬

個人往來賬款核算主要包括個人往來核算賬以及單位往來核算賬。一般來說個人往來指的是企業(yè)與單位內部職工之間在工作過程中產生的往來業(yè)務，單位的往來指的是企業(yè)與外單位之間出現(xiàn)的各種各樣的債權債務業(yè)務。往來業(yè)務的核算方式主要有兩種，分別為傳統(tǒng)核算方式和往來輔助核算方式。如果對各往來科目進行管理那么只能采取核算管理方式中的一種核算方式[3]。電子賬務處理系統(tǒng)中，個人往來輔助賬主要對企業(yè)職工個人和企業(yè)之間發(fā)生的往來經濟業(yè)務進行核算，對于企業(yè)職工個人和企業(yè)之間發(fā)生的經濟業(yè)務中的其他應收款以及應付款都涉及會計科目。企業(yè)如果想借助輔助賬來對個人往來業(yè)務進行管理，就應該在基礎設置窗口中錄入職員的檔案資料，同時在設置其他應收款以及應付款科目的時候要在個人往來業(yè)務的復選框中進行打鉤。這樣做就可以讓電子賬務處理系統(tǒng)自動記錄個人往來輔助賬總賬以及明細賬，達到輔助核算個人往來業(yè)務的目的。在賬務人員錄入有關記賬憑證的過程中，系統(tǒng)會自動要求錄入個人往來的詳細信息，并且將記賬憑證錄入之后可以通過賬簿窗口查詢總賬以及明細賬，個人往來催款單以及個人往來賬齡分析表會在輔助賬窗口勾對以及清理個人往來業(yè)務的過程中自動生成。

2.部門輔助賬

對于單位的分部門核算以及管理的問題在會計核算過程中會經常遇到，比如說在進行費用核算時在核算某項費用在某會計期發(fā)生總額的同時還要進一步核算該項目費用在單位每一個部門的發(fā)生情況，這樣做可以對項目費用進行有效控制；再舉一個例子：在進行產品銷售收入的核算時在要求核算總收入以及各項產品分項收入的同時還要對各個部門的總收入以及各個部門的分項收入進行核算和管理，這也是考核各個部門經營業(yè)績的需要。對上述核算工作的完成從理論意義上來講手工核算與計算機核算都往可以。如果進行的手工核算的話，核算人員的工作量就會大幅度增加，并且在實際的核算過程中還會遇到很大的困難。電子賬務處理系統(tǒng)設置的部門核算功能在為費用、收入等的分項核算提供方便的同時還可以為收入以及費用等分部門的管理以及查詢手段提供更加快速方便的管理信息資料。

3.日記輔助賬

一般情況下現(xiàn)金以及銀行存款是企業(yè)必須要設置日記賬進行核算的科目，對于其他需要進行日記賬核算的科目，企業(yè)可以根據(jù)自身的核算情況對這些科目設置日記輔助賬。電子賬務處理系統(tǒng)會把在會計科目的設置中被描述為日記賬的需要進行日記賬核算科目的賬類認為該科目需要進行日記賬核算。如果說該科目發(fā)生了經濟業(yè)務，在記賬的時候，電子賬務處理系統(tǒng)會將該科目的發(fā)生額自動計入總賬、明細賬以及相應的日記賬。在日常生活進行賬簿查詢時可以使用兩種方法進行查詢，可以以總賬、明細賬的形式對該科目進行查詢，也可以以日記賬的形式對該科目進行查詢和管理，這就是說采用這種方法可以對企業(yè)的貨幣、資金進行進一步的控制和管理。

4.銀行輔助賬

單位在與銀行進行結算以及待核銀行賬時，對于專用的會計科目就是銀行輔助賬。一般來說，銀行輔助賬內容包含的是銀行存款所屬的所有的明細科目。如果該類科目發(fā)生了經濟業(yè)務并且需要填制記賬憑證的時候，電子賬務處理系統(tǒng)在銀行輔助賬中記錄該筆業(yè)務的結算號、結算方式以及業(yè)務日期等內容的同時還會要求一些相關的賬務操作員輸入結算號結算方式，電子賬務處理系統(tǒng)在記賬的時候也會在總賬以及明細賬中對該筆業(yè)務進行記錄。電子賬務處理系統(tǒng)可以根據(jù)給定的條件在賬務操作人員在系統(tǒng)中錄入了開戶銀行的對賬單后對銀行輔助賬以及對賬單上相同的業(yè)務進行自動勾對，與此同時，電子賬務處理系統(tǒng)也會自動生成銀行存款余額調節(jié)表。通過這種方法可以減輕賬務操作人員的勞動強度，也能夠有效提高銀行存款對賬工作的質量和效率。

5.項目輔助賬

一般情況下項目指的是專門的經營對象以及核算對象，對于項目核算而言主要是圍繞著一個專門的對象。將各種收支以項目輔助賬的形式將其歸集在這個專門的對象身上。舉例來說，以項目核算方式進行的建筑工程。以電算化條件作為基礎原來手工科目體系中的一些具體產品的名稱會在項目目錄庫中以記錄的形式存在。如果該項目發(fā)生的經濟業(yè)務需要填制憑證，電子賬務處理系統(tǒng)就會要求用于確定一些輔助信息，比如說該筆業(yè)務需要發(fā)生在哪個項目上。電子賬務處理系統(tǒng)在記賬時會在記錄該筆業(yè)務的發(fā)生額記錄總分類賬以及明細賬的同時也將項目輔助賬以及明細賬自動記錄在內，在這一過程中可以將輔助核算的目的進一步進行落實。除此之外項目輔助賬還有另外一個功能是編制現(xiàn)金流量表，也就是說對于現(xiàn)金流量表中的各個欄目可以用一個單獨的項目進行概括，然后對項目進行核算時采用項目合算的原理進行核算，在此過程賬目產生的數(shù)據(jù)能夠幫助我們進行現(xiàn)金流量表的編制。

五、電子系統(tǒng)輔助下的現(xiàn)代采購

系統(tǒng)管理的主要功能是對用友普及型ERP-T6的各個產品進行統(tǒng)一操作管理和數(shù)據(jù)維護，具體包括以下幾個方面：①賬套管理；②年度賬管理；③系統(tǒng)用戶及操作權限的集中管理；④設立統(tǒng)一的安全機制。當前企業(yè)應該加快進行信息化建設，企業(yè)可以通過建設內部網(wǎng)并且使用ERP-T6系統(tǒng)對企業(yè)的進貨、銷貨以及存貨和生產計劃、財務計劃進行管理，通過ERP-T6輔助系統(tǒng)將企業(yè)運營過程中的各個環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，通過ERP-T6系統(tǒng)將網(wǎng)絡延伸到企業(yè)外部并且與電子采購系統(tǒng)進行結合，這樣才能夠使企業(yè)成為電子化采購的真正受益者。企業(yè)順利使用電子采購系統(tǒng)的前提是要把企業(yè)的人力資源、會計總賬以及發(fā)票支付和固定資產以及庫存等進行統(tǒng)一管理?，F(xiàn)階段通過電子采購技術可以將企業(yè)過去的手工或者是半手工式的業(yè)務管理方式進行取代，電子采購系統(tǒng)與過去的手工方式相比畢竟存在很大優(yōu)越性。企業(yè)在電子采購系統(tǒng)的輔助下可以大大提高自身的管理效率，將采購周期縮短，而且還能夠提高企業(yè)的采購質量。T6系統(tǒng)的開發(fā)能適合計算機管理的特點，促使對現(xiàn)行的業(yè)務操作流程、管理制度和其他相關基礎管理工作進行必要的修改、完善與補充，使之更為合理化、科學化和系統(tǒng)化。

六、總結

通過上文分析我們清楚了在電算化條件下，通過電子賬務處理系統(tǒng)進行輔助核算賬簿的設置能夠幫助我們減少會計科目的數(shù)量，可以簡化科目結構，減少會計人員的數(shù)量以及進行的重復性勞動，這樣可以使會計處理的準確性得到提高，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源的共享，這樣可以電子賬務管理系統(tǒng)的優(yōu)越性得到體現(xiàn)。最重要的一點是電子賬務處理系統(tǒng)的應用能夠使會計核算功能得到進一步加強，可以對會計信息進行更好地管理和控制，這樣也可以為企業(yè)在經營活動中進行預測以及決策提供依據(jù)。電子賬務處理系統(tǒng)在單位的會計核算中應用越來越廣泛，電子賬務處理系統(tǒng)在會計核算工作所起到的作用也越來越明顯，會計核算操作人員已經習慣了這種工作模式，離開了電子賬務處理系統(tǒng)，會計核算人員的工作量會大大增加，這不僅會影響到會計核算人員的工作效率，還會影響單位的經營效率，在相同的時間內企業(yè)完成的工作量就會減少。因此，各個單位應該對電子賬務處理系統(tǒng)的應用予以高度重視。

作者:康燕 單位:延長油田股份有限公司青化砭采油廠

參考文獻

篇10

一、應收票據(jù)及應收票據(jù)貼現(xiàn)

應收票據(jù)是企業(yè)在經營活動過程中因銷售產品、提供勞務或讓渡資產使用權等而收到付款人在特定時間支付一定款項的書面承諾。在會計上作為應收票據(jù)核算的僅限于商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，目前在我國企業(yè)只能簽發(fā)以真實的交易關系或債權債務關系為基礎的商業(yè)匯票。

應收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉讓給銀行，由銀行按票據(jù)的到期值扣除貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將余額付給企業(yè)的融資行為，是企業(yè)與貼現(xiàn)銀行之間就票據(jù)權利所作的一種轉讓。票據(jù)貼現(xiàn)包括不帶追索權（如銀行承兌匯票）和帶追索權（如商業(yè)承兌匯票）兩種，按照相關性和可靠性的要求，不同票據(jù)的貼現(xiàn)引起的業(yè)務賬務處理并不相同，本文就不同預期下的不同貼現(xiàn)類型進行討論。

二、應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理

按照會計準則規(guī)定，對于應收票據(jù)的核算使用“應收票據(jù)”賬戶，具體賬務處理如下：

1.企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

2.企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的）或“短期借款”科目（不符合金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。

3.企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

4.商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

三、不同預期下應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理

按照上述規(guī)定的賬務處理，在收到商業(yè)匯票和持有商業(yè)匯票到期出現(xiàn)的業(yè)務，處理方法符合會計信息質量要求，而對于持有未到期的應收票據(jù)貼現(xiàn)，在貼現(xiàn)時及貼現(xiàn)后的賬務處理，不同預期下應當有不同的處理原則，本文以為：

1.關于貼現(xiàn)。不帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)時，企業(yè)將應收票據(jù)上的風險和未來經濟利益全部轉移給貼現(xiàn)銀行，因此賬務處理可以直接沖減“應收票據(jù)”，到期付款人是否能夠付款都不影響本單位的賬務數(shù)據(jù)和會計信息。帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)，由于該票據(jù)上的風險尚未完全轉移給貼現(xiàn)銀行，因此應當進行預期可能性判斷，當貼現(xiàn)時預期出票人很可能不能到期償付貨款時，賬務處理應當視同抵押進行銀行短期借款，應計入“短期借款——本金”賬戶，到期轉入“應收賬款”賬戶，同時在報表附注中說明該筆借款是貼現(xiàn)款并且指出預期的可能性。當貼現(xiàn)時預期出票人到期很可能償付，沖減“應收票據(jù)”，但是在報表附注中要加以說明，如果到期不能償付，再轉入 “應收賬款” 或“短期借款”賬戶。目前我國應收票據(jù)的貼現(xiàn)一般都帶有追索權，因此討論上述賬務處理對提高會計信息相關性尤為重要。

2.關于貼現(xiàn)息。不帶追索權的票據(jù)貼現(xiàn)時發(fā)生的貼現(xiàn)息可以直接計入“財務費用”，類似于融資所付出的代價；帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)，由于該票據(jù)上的風險尚未完全轉移給貼現(xiàn)銀行，進行預期可能性判斷付款人很可能到期不能償付貨款時，賬務處理把應收票據(jù)計入“短期借款”賬戶，那么對于貼現(xiàn)息如何處理呢？筆者認為，貼現(xiàn)息相當于使用該短期借款提前支付的利息，可以分兩種情況進行處理：（1）貼現(xiàn)息金額較小時，可以一次性計入貼現(xiàn)時所在期間財務費用。（2）貼現(xiàn)息金額較大時，一次性計入財務費用不符合權責發(fā)生制及收入費用配比原則，應當在貼現(xiàn)期內攤銷，貼現(xiàn)時可先計入“短期借款——利息調整”，每期末分攤轉入“財務費用”，賬務處理為：發(fā)生時，借記“銀行存款”、“短期借款——利息調整”，貸記“短期借款——本金”；每期末分攤時借記“財務費用”，貸記“短期借款——利息調整”，并在報表附注中加以說明。

主要參考文獻