導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務(wù)記賬方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度是一個系統(tǒng)，其內(nèi)容是多方面的。按筆者的認識，可按管理的職能、對象、環(huán)節(jié)等標準劃分為不同的制度體系：（1）按管理的職能分為內(nèi)部委托受托責(zé)任制度、內(nèi)部決策制度、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部結(jié)算制度；（2）按管理的對象可分為財務(wù)管理體制、資本金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費用管理制度、收入利潤管理制度、財務(wù)報告與評價制度；（3）按管理的環(huán)節(jié)分為財務(wù)結(jié)算與計劃制度、財務(wù)控制與分析制度、財務(wù)考核與評價制度、財務(wù)監(jiān)督與檢查制度。

2.科學(xué)設(shè)計企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的必要性。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計是指以國家相關(guān)的財稅法規(guī)為依據(jù)，用系統(tǒng)控制的技術(shù)和方法，將企業(yè)內(nèi)部理財活動的組織機構(gòu)、財務(wù)戰(zhàn)略與政策、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等規(guī)范化、文件化，進而據(jù)以指導(dǎo)和處理理財工作的過程。它是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)財務(wù)工作的新任務(wù)，企業(yè)只有科學(xué)地設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度，才能實現(xiàn)自主理財、科學(xué)理財，使企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地；也才能合法理財，使政府的宏觀調(diào)控落到實處。

（1）科學(xué)設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度是發(fā)揮其作用與功能的前提條件。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)的，是現(xiàn)代企業(yè)制度不可或缺的一項內(nèi)容。作為約束人與人之間關(guān)系的行為規(guī)則，財務(wù)制度具有以下功能：一是降低費用，即降低財務(wù)管理行為中的交易成本，使經(jīng)濟行為人對自己的行為產(chǎn)生合理穩(wěn)定的預(yù)期，降低市場活動的不確定性，抑制腐敗行為；二是保障合作，即為實現(xiàn)合作創(chuàng)造條件，保障合作的順利進行。內(nèi)部財務(wù)制度能夠給人們提供有關(guān)行為約束的信息，規(guī)范理財活動中人與人之間的相互關(guān)系；三是提供激勵，即提高激勵約束機構(gòu)的兼容程度，形成持續(xù)性的、制度化的激勵機制，內(nèi)部財務(wù)制度可以把個人的經(jīng)濟努力不斷引向一種社會性勞動，使經(jīng)濟行為人所付出的成本與所得到的收益有機聯(lián)系起來，最大限度地對各項活動的創(chuàng)新者給予激勵和獎懲，并防止別人“搭便車”。

（2）市場經(jīng)濟體制的確立以及財務(wù)制度的格局變化為企業(yè)設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度奠定了基礎(chǔ)。隨著我國市場經(jīng)濟體制的確立，政府正將微觀經(jīng)濟管理權(quán)限作為企業(yè)經(jīng)營管理自歸還企業(yè)。相應(yīng)地，企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)應(yīng)與所處的經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，我國企業(yè)財務(wù)制度改革的格局只能是：國家制定《公司法》、《稅法》以及《企業(yè)財務(wù)通則》等相關(guān)財稅法律、法規(guī)，對企業(yè)財務(wù)實施強制性的粗線條約束；企業(yè)在法律、法規(guī)規(guī)定的可選擇范圍內(nèi)，自主選擇財務(wù)管理的目標、戰(zhàn)略、政策和方法，并設(shè)計制定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度，形成自主性的理財行動指南和規(guī)則。在這里，一個必須正視的現(xiàn)實和趨勢是，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度作為在國家有關(guān)財務(wù)法規(guī)指導(dǎo)下的基層財務(wù)行為規(guī)范的地位得以確立，并取代國家統(tǒng)一的財務(wù)制度成為企業(yè)財務(wù)制度體系的重點。

（3）中國正式加入世貿(mào)組織，加大了當(dāng)前企業(yè)科學(xué)設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度的緊迫性和重要性?！叭胧馈睂ξ覈?jīng)濟發(fā)展具有深遠影響，它標志著我國市場將與國際市場融為一體，企業(yè)將面臨更加激烈的競爭環(huán)境。從財務(wù)角度看，我國企業(yè)的理財環(huán)境變得更加復(fù)雜，不確定性因素增加，財務(wù)管理的目標、內(nèi)容、范圍、方式方法都將發(fā)生深刻變化。這就要求企業(yè)夯實財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，建立起科學(xué)的內(nèi)部財務(wù)制度，規(guī)范和優(yōu)化財務(wù)制度行為，以提高財務(wù)管理的水平和效果。

二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的目標、依據(jù)與原則

1.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的目標。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的目標是企業(yè)設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度所要達到的預(yù)期目的，它對于整個設(shè)計工作具有導(dǎo)向作用。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的目標受制于內(nèi)部財務(wù)制度目標。從實質(zhì)上看，內(nèi)部財務(wù)制度目標是企業(yè)財務(wù)管理中主觀愿望與客觀規(guī)律、內(nèi)部條件與外部環(huán)境、現(xiàn)實與未來、管理者與所有者和債權(quán)人、內(nèi)部各部門之間、內(nèi)部員工之間等一系列矛盾相互作用的綜合體現(xiàn)；而內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的目標就是將這些矛盾相互統(tǒng)一、均衡的結(jié)果在觀念上的一種創(chuàng)造性表現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的一般目標可簡單歸結(jié)為：設(shè)計適應(yīng)企業(yè)自身特點和管理要求的內(nèi)部財務(wù)制度，用以規(guī)范內(nèi)部財務(wù)行為、處理內(nèi)部財務(wù)關(guān)系。

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的種類不同，其具體目標也不同。按照設(shè)計的范圍和內(nèi)容，可將內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的類型分為全面性設(shè)計、局部性設(shè)計和修訂性設(shè)計三種。全面性設(shè)計的目標是要構(gòu)建企業(yè)財務(wù)制度的基本框架，產(chǎn)生一套完整的企業(yè)財務(wù)制度體系；局部性設(shè)計主要是對原有財務(wù)制度中不具有的部分規(guī)范進行具體設(shè)計；修訂性設(shè)計則是對原有財務(wù)制度加以修改而進行設(shè)計，以更改部分內(nèi)容。

內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的基本要求是要兼具科學(xué)性和可操作性，能夠保證企業(yè)財務(wù)預(yù)期的實現(xiàn)。為此應(yīng)當(dāng)做到：（1）整體協(xié)調(diào)性。即財務(wù)制度設(shè)計的各個方面應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)，具有合力，并保證財務(wù)制度能夠服從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃；（2）多樣性與多層次性。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度涉及財務(wù)活動的方方面面和企業(yè)理財?shù)母鱾€環(huán)境，并都有著特定目標，這些目標有著不同的性質(zhì)、層次、期限，因此制度設(shè)計的目標也應(yīng)體現(xiàn)多樣性、多層次性以及階段性；（3）定量性。就是指在制定財務(wù)制度目標時，要努力把所要達到的目標數(shù)量化，以盡量消除定性判斷所帶來的主觀隨意性，使制度設(shè)計建立在可靠的基礎(chǔ)之上。

2.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的依據(jù)?？茖W(xué)有效的制度從根本上說都是理論與實踐活動的產(chǎn)物，因此企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的依據(jù)，從一般意義上講應(yīng)包括理論依據(jù)和實踐依據(jù)兩個方面。就理論依據(jù)而言，除包括現(xiàn)代財務(wù)理論，還包括哲學(xué)以及系統(tǒng)論、信息論和控制論的現(xiàn)論和技術(shù)等，它們能夠為制度設(shè)計提供理論和一般方法指導(dǎo)，確保制度設(shè)計正確、有效，充分體現(xiàn)科學(xué)化、民主化要求。實踐依據(jù)主要是體現(xiàn)客觀條件的要求：（1）國家財稅法規(guī)以及經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r（包括國家經(jīng)濟體制和宏觀經(jīng)濟形勢），是企業(yè)設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度的基本依據(jù)；（2）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，是財務(wù)制度設(shè)計的前提和基礎(chǔ)；（3）企業(yè)的根本利益和財務(wù)管理目標，是財務(wù)制度設(shè)計的出發(fā)點和歸宿；（4）企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和財務(wù)管理的技術(shù)手段，是財務(wù)制度設(shè)計不可忽視的重要因素；（5）系統(tǒng)的調(diào)查研究和科學(xué)分析，是財務(wù)制度設(shè)計的中心環(huán)節(jié)。

3.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的原則。為了保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的質(zhì)量，設(shè)計時必須以一定的原則作指導(dǎo)。這些原則除了包括符合國家法規(guī)、適應(yīng)企業(yè)特點和管理要求、切合財務(wù)管理的技術(shù)水平、與企業(yè)的其他管理制度相協(xié)調(diào)、以及具有系統(tǒng)性等基本原則外，還應(yīng)遵循下列原則：權(quán)責(zé)利相結(jié)合原則；原則性與靈活性相結(jié)合原則；穩(wěn)定性與連續(xù)性相結(jié)合原則；效益性原則。即要求進行財務(wù)制度設(shè)計時要考慮設(shè)計和運行的成本與效益的關(guān)系，實現(xiàn)成本與效益的最佳結(jié)合。

三、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的方式、程序及方法

1.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的方式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、知識水平以及制度設(shè)計的范圍內(nèi)容、難易程度等實際情況，選擇合適的設(shè)計方式。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計可選擇的方式有自行設(shè)計、委托設(shè)計、聯(lián)合設(shè)計等。其中，自行設(shè)計是指由企業(yè)自己的財務(wù)人員組織和獨立進行制度設(shè)計；委托設(shè)計是指企業(yè)委托社會上的財務(wù)咨詢服務(wù)機構(gòu)或其他人士為企業(yè)設(shè)計制度；聯(lián)合設(shè)計是指以企業(yè)的財務(wù)人員為基礎(chǔ)，同時聘請有關(guān)專家進行指導(dǎo)，共同設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度。

2.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的程序。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計無論采用何種具體方式，一般都應(yīng)按以下程序進行設(shè)計：準備。準備階段的主要工作是確定設(shè)計的內(nèi)容，落實、培訓(xùn)設(shè)計人員，安排設(shè)計的進度，確定調(diào)查對象并收集、整理資料；設(shè)計。設(shè)計階段的主要工作是確定設(shè)計方案和進行初步設(shè)計；試行。試行階段的主要工作是進行試行和局部修訂；定稿。該階段的主要工作就是正式定稿，并準備施行。

3.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的方法。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計需要借助于文字說明、表格和流程圖等具體形式來反映制度內(nèi)容，但更重要的是要運用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM行調(diào)查和分析。由于財務(wù)制度所要解決的問題具有不同性質(zhì)和范圍，制度設(shè)計的條件、方式和要求多有不同，因此，方法選擇應(yīng)當(dāng)因地、因時、因事、因人而異。一般說來，內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計可采用以下技術(shù)方法：

篇2

應(yīng)收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的組成部分，其流動性從財務(wù)報表所列行次已得到表現(xiàn)，流動性僅次于貨幣資金。然而有些企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，財務(wù)報表中所列示的應(yīng)收賬款并非真正具有其流動性。

（一）銷售收入確認不規(guī)范，應(yīng)收賬款空掛

企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售商品收入確認必須同時滿足：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量等條件。但實際中有很多企業(yè)未能嚴格按照準則的要求進行會計核算。有些企業(yè)采用以開具銷售發(fā)票確認收入，這種收入確認方式會計核算在確認銷售收入的同時相應(yīng)增加應(yīng)收賬款，財務(wù)報表則反映了應(yīng)收賬款的增加，從而體現(xiàn)流動資產(chǎn)總額的增加。然而銷售發(fā)票開具往往與風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移相脫節(jié)，存在提前開票確認收入、空掛應(yīng)收賬款的情況。如購貨方為了提前抵扣增值稅，以支付少部分前期貨款為條件要求全額開具銷售發(fā)票，從而造成銷售收入提前確認，應(yīng)收賬款虛增。另外，有些企業(yè)為完成上級單位銷售收入的考核指標而增加經(jīng)營業(yè)績，在貨物尚未發(fā)運或尚未完工，且尚不具備銷售收入確認條件的情況下企業(yè)自行確認銷售收入，而這種情況同樣造成應(yīng)收賬款空掛，從而影響財務(wù)報表的真實性。

（二）壞賬準備計提不合理，財務(wù)報表失實

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。估計壞賬準備的方法包括應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別計提法等。由于壞賬準備計提金額的大小，直接影響企業(yè)的當(dāng)期損益，企業(yè)壞賬準備計提方法及標準的確定顯得極為重要。如有些企業(yè)單純的采用應(yīng)收款項賬齡分析法，年末對應(yīng)收賬款按賬齡計提了壞賬準備，然而通過成因分析，其中有些應(yīng)收賬款尚未達到收款節(jié)點，實質(zhì)上屬購貨方未確認的應(yīng)收賬款，對此類應(yīng)收賬款不應(yīng)計提壞賬準備。又如對質(zhì)保期限內(nèi)的應(yīng)收賬款、已有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款按余額百分比法計提壞賬準備都將影響財務(wù)報表的真實性。因而，不合理的壞賬準備估計，會影響財務(wù)影響報表數(shù)據(jù)使用者的正確判斷，影響企業(yè)運行資金的周轉(zhuǎn)及效益，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及決策。

（三）會計核算不規(guī)范，資產(chǎn)、負債虛增

一般情況下，制造企業(yè)在出售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)時，通常采用預(yù)收款、進度款、質(zhì)保金等三段式的收款方式，當(dāng)購貨方支付預(yù)付款時，會計核算計入預(yù)收賬款科目，進度款的收取則會隨著銷售發(fā)票的開具沖抵應(yīng)收賬款或計入預(yù)收賬款，而質(zhì)保金的收取需待質(zhì)保期限到期后直接沖抵應(yīng)收賬款。然而，有些企業(yè)由于會計核算的不規(guī)范，會計核算人員粗枝大葉，致使應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款未及時進行核銷，應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款科目長期掛賬，造成財務(wù)報表資產(chǎn)、負債總額同時虛增，從而影響財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準確。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

市場經(jīng)濟環(huán)境下，賒銷作為企業(yè)促銷的一項重要手段已逐漸被人們所認可，對企業(yè)擴大市場起到了促進作用。但由于受國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的影響，企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴重，致使企業(yè)應(yīng)收賬款上升過快且居高不下，控制難度加大，應(yīng)收賬款管理存在諸多問題。

（一）應(yīng)收賬款風(fēng)險認識不足，客戶信用管理機制不健全

在激烈的市場競爭環(huán)境下，有些企業(yè)片面追求銷售，而忽視對客戶信用的評估，應(yīng)收賬款催收機制匱乏，致使貨款回籠逾期，應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險增加?？蛻粜庞霉芾頇C制缺乏主要體現(xiàn)在：未制定完整的客戶信用管理制度、未設(shè)置專門的管理機構(gòu)對客戶信用進行管理、未定期對客戶的信用等級進行考核、客戶信用額度以及收款期限確定依據(jù)不充分等。

（二）企業(yè)內(nèi)控管理意識淡薄，應(yīng)收賬款管理不到位

應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)運營資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益，有些企業(yè)只注重生產(chǎn)經(jīng)營，關(guān)注利潤的增加，而忽視對應(yīng)收賬款的管理，致使應(yīng)收賬款上升迅速且居高不下，周轉(zhuǎn)速度減緩。應(yīng)收賬款日常管理不到位主要體現(xiàn)在：應(yīng)收賬款管理制度建設(shè)不健全、應(yīng)收賬款成因分析不透徹、應(yīng)收賬款客戶臺賬記載不清晰、經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的資料保管不完整、應(yīng)收賬款對賬機制缺失等。

（三）企業(yè)會計基礎(chǔ)管理薄弱，應(yīng)收賬款核算不規(guī)范

應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權(quán)，應(yīng)收賬款與銷售收入密切相關(guān)，有些企業(yè)一味追求銷售虛增收入，而忽視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估，致使銷售與核算脫節(jié)，應(yīng)收賬款虛增。應(yīng)收賬款會計核算不規(guī)范主要體現(xiàn)在：銷售收入確認與準則規(guī)定不符、壞賬準備計提不足、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款含義混淆，科目使用隨意且重分類不到位等。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理控制策略

應(yīng)收賬款是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中商品與勞務(wù)賒銷的產(chǎn)物，是被占用的企業(yè)資金。由于商品的賒銷行為增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)建立健全應(yīng)收賬款管理體系，通過應(yīng)收賬款日常管理及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并采取積極有效的應(yīng)對策略，抑制應(yīng)收賬款快速上升趨勢，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

（一）健全應(yīng)收賬款管理體系，建立客戶信用評價機制

加強應(yīng)收賬款的日常管理，建立應(yīng)收賬款定期對賬機制，避免因會計記錄、核算而造成的差錯。一般企業(yè)由財務(wù)部定期向客戶寄送對賬單，核對往來款項，及時發(fā)現(xiàn)、調(diào)查并解決存在的差異，以確保應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款記錄的完整性、準確性。對賬單需經(jīng)雙方財務(wù)部相關(guān)人員簽章并加蓋財務(wù)印章，并由財務(wù)部妥善保管，為評估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級提供可靠的依據(jù)，為后續(xù)可能開展的法律訴訟提供支撐。企業(yè)應(yīng)建立客戶信用評價機制，對客 戶的資信狀況進行調(diào)查和評價，以確定合理的應(yīng)收賬款信用政策，從源頭遏制應(yīng)收賬款增加和降低壞賬風(fēng)險。一般企業(yè)由營銷部門的項目經(jīng)理通過對客戶的品質(zhì)、貨款償付能力和財務(wù)報表質(zhì)量等信用狀況進行調(diào)查，出具客戶信用狀況評價報告。企業(yè)再根據(jù)信用狀況評價報告對不同的客戶制定不同的信用政策，以減低由于賒銷行為給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）加強應(yīng)收賬款成因分析，創(chuàng)建應(yīng)收賬款催收機制

應(yīng)收賬款分析是企業(yè)應(yīng)收賬款日常管理的重要內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款定期分析、報告機制。一般企業(yè)由財務(wù)部門會同營銷部門相關(guān)人員對應(yīng)收賬款進行定期分析，及時了解逾期的原因，針對應(yīng)收賬款成因制定相應(yīng)的跟進措施，并形成書面文件報告管理層。應(yīng)收賬款分析方法主要包括應(yīng)收賬款賬齡、應(yīng)收賬款成因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)、應(yīng)收賬款收現(xiàn)率等分析方法。企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的貨款催收機制，制定合理的獎懲制度。根據(jù)應(yīng)收賬款分析結(jié)果落實專人實施跟蹤催收，并定期向管理層匯報貨款的回收情況，確保問題貨款能被及時的發(fā)現(xiàn)、跟進和回收，保證企業(yè)營運資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。例如：按月對應(yīng)收賬款余額進行統(tǒng)計分析，根據(jù)存在的性質(zhì)（貨款、調(diào)試款、質(zhì)保金、自行確認部分等）進行具體細化分析，按項目合同建立跟蹤檔案，即 “一事一袋”，且采用項目經(jīng)理負責(zé)制由項目經(jīng)理負責(zé)跟進催收，待整個項目閉環(huán)后按照獎懲管理辦法實施獎懲考核。

（三）規(guī)范應(yīng)收賬款核算，完善壞賬風(fēng)險評估機制

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[DOI]1013939/jcnkizgsc201536140

企業(yè)財務(wù)會計的財務(wù)審核制度與市場經(jīng)濟體制息息相關(guān)。但現(xiàn)在的財務(wù)審核制度并不適應(yīng)市場經(jīng)濟體制，這主要是市場經(jīng)濟體制漸趨完善，使得企業(yè)的財務(wù)核算和資產(chǎn)運營方面有很多問題存在。制定財務(wù)審核制度是企業(yè)進行會計核算的基礎(chǔ)，企業(yè)在進行會計核算時，必須嚴格遵守，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)問題，采取措施，進行徹底清查，進而來提高企業(yè)資金的管理和運用，如此，既能防范市場風(fēng)險，又能加強企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

1賬務(wù)審核工作中存在的問題

財務(wù)審核是企業(yè)財務(wù)會計的重要環(huán)節(jié)，因為企業(yè)的一些重要財務(wù)管理環(huán)節(jié)都涉及了財務(wù)審核的內(nèi)容。這就要求企業(yè)在制定財務(wù)審核制度時，應(yīng)多方考慮，將審核程序和要求做到更加全面、完善。然而，在實際工作中，在企業(yè)的財務(wù)審核工作中仍然有許多問題存在，主要表現(xiàn)在以下四個方面。

11假賬

在企業(yè)財務(wù)會計工作中，虛假賬目是其面臨的一大難題，假如對假賬的處理方式不正確，那么它將為企業(yè)管理的發(fā)展留下隱患。由于企業(yè)不一樣，資產(chǎn)運營方向不一樣，假賬產(chǎn)生的方式也不一樣，種類也存在各異，其中，經(jīng)濟利益是導(dǎo)致假賬產(chǎn)生的最直接的原因。在部分企業(yè)中，一些管理者和會計人員，禁不住利益誘惑，為獲取非法利益，他們在賬目信息上故意篡改數(shù)據(jù)。例如，一些企業(yè)為了降低稅收，有的企業(yè)經(jīng)營者會在賬務(wù)審核前，故意讓會計人員做假賬，從而達到偷稅、漏稅的目的。

12漏賬

企業(yè)擴大生產(chǎn)規(guī)模提高管理水平，是為了發(fā)展和提高市場競爭力。但隨著企業(yè)的逐步擴大，經(jīng)營管理也面臨著越來越多的問題，進而會計信息和財務(wù)審計內(nèi)容變得更加復(fù)雜，漏賬現(xiàn)象在會計審核工作中就容易形成。在財務(wù)會計中，財務(wù)審核實施過程中出現(xiàn)的一種不完整形式就是漏賬，它是指在對財務(wù)審核時，沒有全部將企業(yè)的財務(wù)信息納入，進而使得財務(wù)信息出現(xiàn)了遺漏。漏賬的影響范圍甚廣，可以直接導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)審計工作不準確，財務(wù)狀況不客觀，資金損失不能明確反映等問題。

13改賬

在企業(yè)財務(wù)會計中，人為地改賬也是財務(wù)信息造假手段的一種方式。它是通過工作人員對常見賬務(wù)信息進行更改，直接給企業(yè)造成損失。財務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高是出現(xiàn)這種情況的直接原因。改賬的影響很大，它不能真實地反映公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，能刻意隱瞞公司的管理不善。企業(yè)經(jīng)營者或會計人員利用改賬的非法行徑，可以從中獲取利益，這不但給公司造成了損失，也危害了其他員工的利益。這種有悖于會計準則的違規(guī)行徑，其直接原因是會計人員禁不住經(jīng)濟利益的誘惑，給企業(yè)造成重大的經(jīng)濟損失，也會給自己在相關(guān)領(lǐng)域帶來不好的聲譽。

14錯賬

企業(yè)為了節(jié)約成本，在人員上，經(jīng)常招募一些沒有工作經(jīng)驗的應(yīng)屆畢業(yè)生，或者是剛拿到相關(guān)證書的從業(yè)人員，其實，這并未為企業(yè)降低成本，反而直接增加了財政困難，會計審核風(fēng)險。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中，材料購買、生產(chǎn)、加工及銷售，每一個步驟都將影響企業(yè)的發(fā)展。所以，企業(yè)賬務(wù)的準確性和完整性就顯得非常重要，而這些又將受財務(wù)工作人員綜合素質(zhì)的影響，如果在企業(yè)任何一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)錯賬，都將會影響其他相關(guān)環(huán)節(jié)的賬務(wù)信息的錯誤。例如，在工程項目中，施工單位的會計人員在對相關(guān)財務(wù)信息進行總審核時，定會把原料的采購情況、公司賬務(wù)和施工具體情況都要綜合起來，如果原料的采購上有錯賬出現(xiàn)，那么，工地用料和原料管理及資金管理上都會出現(xiàn)問題，這不僅給公司造成了人力物力浪費，還會影響公司的整個財務(wù)情況。

2賬務(wù)審核工作的優(yōu)化方法

21采用合理的賬務(wù)管理模式

目前，許多企業(yè)采用先進的電腦自動化代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工會計方式，直接將煩瑣復(fù)雜的財務(wù)信息存儲在電腦中，雖然使煩瑣的財務(wù)工作得到了簡化，但是，這也存在著一些隱患，例如，賬務(wù)信息憑證的不完整等現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，企業(yè)在處理賬務(wù)管理時，既要利用高效的電腦系統(tǒng)，也要結(jié)合手工做賬。例如，在企業(yè)中常用的對賬單、稅單等，都應(yīng)有專人進行記錄和匯總，做好備份、提交，并由負責(zé)人審核簽字，最后錄入系統(tǒng)。這樣，不僅可以有效減少賬務(wù)信息，還可以防止原始會計憑證的缺失。

22建立完善的財務(wù)制度

在早期，無論公司大小，企業(yè)的經(jīng)營者或財務(wù)管理人員，在財務(wù)管理制度上都應(yīng)下力，使其正確、高效。不僅符合企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，還要遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)，同時，也是會計人員在日常工作中的行為準則。這樣既能提高工作人員的能力，也能約束他們，更加嚴謹?shù)毓ぷ鳌Ｔ谪攧?wù)制度的編寫過程中，一定要合理規(guī)范，要減少主觀行為。

23對每筆賬務(wù)做好記錄

將企業(yè)的整月或半年的賬務(wù)信息進行整理記錄，這在企業(yè)中很常見，主要是財務(wù)會計人員為了圖平時方便，這樣的后果極易使原始憑證丟失，導(dǎo)致原始賬務(wù)不明。因此，對企業(yè)進出的每一筆賬目記錄都要及時做好，當(dāng)天的賬務(wù)信息當(dāng)天做，同時，對于一些賬務(wù)信息切不可提前做，因為，提前做的賬務(wù)信息很不可能不會發(fā)生，或者發(fā)生了，數(shù)據(jù)不一，財務(wù)人員沒有及時更正或刪除，最后在匯總時，導(dǎo)致所有信息不準確，前期的工作就會前功盡棄。

24提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力

對任何企業(yè)，財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力都十分重要，而作為財務(wù)人員，自身的專業(yè)知識、專業(yè)法律知識及自身的社會價值觀都左右著他們的綜合素質(zhì)。所以，對于企業(yè)，應(yīng)該定期對財務(wù)人員進行培訓(xùn)，以此來提高他們的專業(yè)知識，從而有效促進企業(yè)賬務(wù)管理工作，有效開展賬務(wù)信息審核工作。對財務(wù)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)也是企業(yè)應(yīng)該加強的一面，不斷強調(diào)財務(wù)工作在企業(yè)的重要性，讓他們在自己的崗位上要時刻自省，知道自己的工作對社會、對企業(yè)、對其他員工的利益有著很重要的關(guān)聯(lián)，進而來提高他們的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的提高。

3結(jié)論

在公司經(jīng)營發(fā)展中，財務(wù)審核工作有著重要的位置。而隨著市場經(jīng)濟體制的完善，不少企業(yè)在財務(wù)審核制度上依然有不同程度的問題存在，例如，假賬、錯賬、漏賬、改賬等一些非法行為依然存在于企業(yè)財務(wù)審核工作中，嚴重危害著企業(yè)的發(fā)展。所以，必須提高財務(wù)工作人員專業(yè)知識和道德建設(shè)，使企業(yè)財務(wù)工作更加科學(xué)有效；完善和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理制度，使企業(yè)財務(wù)信息更加透明，進而保證企業(yè)財務(wù)審核工作的開展更加有效，使企業(yè)的發(fā)展更加健康有序。

參考文獻：

[1]瞿坤論財務(wù)會計賬務(wù)審核制度存在的問題及優(yōu)化方案[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013（9）：10-12.

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（一）成長型企業(yè)財務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀 成長型企業(yè)是指在較長的時間內(nèi)，擁有挖掘潛力資源的能力，并可以維持快速增長的態(tài)勢，且具有良好發(fā)展前景的企業(yè)。通過這個定義可以知道成長型企業(yè)具有時期長（至少3年）、發(fā)展迅速、具有挖掘潛力資源的能力三個特點。

（1）籌資風(fēng)險方面。籌資風(fēng)險方面主要表現(xiàn)為自有資本不足、外部融資困難，資本結(jié)構(gòu)不合理等方面。企業(yè)在其快速發(fā)展階段，企業(yè)內(nèi)部所積累的理論一般處于較低水平，造成這種現(xiàn)象的原因主要是因為收益增長較資產(chǎn)增長來說具有一定的滯后性，因此，企業(yè)在一定時期內(nèi)會存在資產(chǎn)收益率較低的現(xiàn)象。又由于成長型企業(yè)用于內(nèi)部積累的資金有限，因此，會制約企業(yè)的快速發(fā)展。另外，企業(yè)內(nèi)部資本機構(gòu)不合理，這主要表現(xiàn)在負債資本的比例安排問題方面。

（2）投資風(fēng)險方面。投資風(fēng)險方面主要表現(xiàn)為投資方向非相關(guān)多元化、投資項目決策失誤兩個方面。一是投資方向非相關(guān)多元化，許多成長型企業(yè)沒有一個明確的戰(zhàn)略發(fā)展目標，結(jié)果投資分散化；二是投資項目決策失誤，很多企業(yè)為了保持競爭優(yōu)勢，不被市場所淘汰，因此想要使自己的生產(chǎn)技術(shù)領(lǐng)先，因此，不斷更新設(shè)備、進行技術(shù)改造、研發(fā)新產(chǎn)品等，這些均需要高額的投資，并且回收周期很長，這就使資金無法有效運轉(zhuǎn)，使得企業(yè)的資金斷裂，面臨投資風(fēng)險。

（3）營運風(fēng)險方面。營運風(fēng)險方面主要表現(xiàn)為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緩慢，利用率低等現(xiàn)象。成長型企業(yè)由于資金較少，且資金回收周期長，所以存在資金流動率低、現(xiàn)金流動負債率低等現(xiàn)象，因此，企業(yè)的短期償債能力較低，一旦出現(xiàn)問題，企業(yè)就可能會遭遇財務(wù)危機。

（二）成長型企業(yè)財務(wù)風(fēng)險原因分析

（1）外部原因分析。外部原因主要包括兩個方面：一是宏觀經(jīng)濟因素。近年來，我國企業(yè)發(fā)展迅速，要擴大規(guī)模，就會相應(yīng)增加投入，所以對資金的需求量很大。但由于貸款困難，因此，即使是企業(yè)可以申請到貸款，也需要償還很高的利息，如果企業(yè)盈利，可以償還貸款，但是如果企業(yè)沒有盈利，那么企業(yè)還要償還高額的利息。因此，成長型企業(yè)面臨著很高的籌資風(fēng)險。二是信貸歧視。許多商業(yè)銀行不愿貸給那些處于形成初期的成長型企業(yè)，而是選擇貸給大型企業(yè)。所以，根據(jù)上述兩個原因，處于創(chuàng)業(yè)時期的成長型企業(yè)想要發(fā)展起來則是非常困難的。

（2）內(nèi)部原因分析。內(nèi)部原因涉及到三個方面，一是企業(yè)戰(zhàn)略方面，我國的成長型企業(yè)在進行財務(wù)決策時通常是主觀決策的，而沒有利用理論知識來進行客觀分析，因此，經(jīng)常會引起決策失誤，使企業(yè)面臨財務(wù)風(fēng)險；二是企業(yè)管理方面，目前，我國成長型企業(yè)的管理人員素質(zhì)普遍較低，缺乏對企業(yè)進行管理的能力、素質(zhì)有限，這種現(xiàn)象在家族式企業(yè)中尤為明顯；三是企業(yè)債務(wù)規(guī)模、期限結(jié)構(gòu)安排不當(dāng)，若企業(yè)投資規(guī)模大，就需要多進行籌資，反之，就需要少籌資，而處于發(fā)展階段、摸索階段的成長型企業(yè)對于籌資把握不當(dāng)，經(jīng)常造成資金分配不合理現(xiàn)象的發(fā)生。

二、成長型企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制體系構(gòu)建及特征

（一）成長型企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制體系構(gòu)建 一個企業(yè)想要生存發(fā)展必須有良好的資金循環(huán)系統(tǒng)，能夠保證企業(yè)的現(xiàn)金流保持順暢的狀態(tài)，保持可供企業(yè)調(diào)動的現(xiàn)金處于充足狀態(tài)，因此，企業(yè)要對財務(wù)風(fēng)險進行良好的控制，比如保持現(xiàn)金流流暢、安全，從而降低企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)危機的概率，進而使得企業(yè)可以實現(xiàn)穩(wěn)定、長期的發(fā)展。因此，企業(yè)在進行經(jīng)營管理時的直接目標應(yīng)該為現(xiàn)金流量最大化，而企業(yè)的最終目標則是企業(yè)價值最大化。針對我國的現(xiàn)狀，構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險控制體系，如圖1。

（二）成長型企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制體系特征 前文所構(gòu)建的成長型企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制體系主要是以財務(wù)風(fēng)險方面的理論為基礎(chǔ)進行構(gòu)建的，它主要有以下兩點主要特征。

（1）以現(xiàn)金流為控制對象。前文提到過企業(yè)的直接目標是使現(xiàn)金流實現(xiàn)最大化，因此，要以現(xiàn)金流為控制對象。目前，企業(yè)在進行管理時普遍采用價值管理這一管理工具，因此，企業(yè)的任何活動，比如制定企業(yè)戰(zhàn)略計劃、開展財務(wù)活動、財務(wù)規(guī)劃、薪酬設(shè)計、政策選擇、資產(chǎn)重組等，這些都需要企業(yè)進行高效的運作，并且時刻以控制現(xiàn)金流為直接目標，這樣，就可以實現(xiàn)價值鏈的有效管理，降低企業(yè)的運作成本，提高企業(yè)的利潤率，最終實現(xiàn)企業(yè)價值。因此，把現(xiàn)金流作為控制對象具有重要作用，不但可以為企業(yè)帶來利潤，還可以為企業(yè)長久發(fā)展做貢獻。

（2）風(fēng)險管理流程處于重要地位。現(xiàn)代企業(yè)管理中，風(fēng)險管理處于重要地位，只有做好風(fēng)險管理，把風(fēng)險降到最低，才能降低企業(yè)在進行決策時的風(fēng)險，才能避免企業(yè)因決策失誤遭受損失甚至破產(chǎn)。而在風(fēng)險管理中，財務(wù)風(fēng)險管理又處于重要地位，一個企業(yè)存在的前提就是有足夠的資金來維持企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)與經(jīng)營，而且財務(wù)風(fēng)險得到良好控制后，可以實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，也就是實現(xiàn)企業(yè)的最終目標。因此，風(fēng)險管理流程具有重要地位。風(fēng)險管理流程主要包括四個步驟，一是環(huán)境分析，也就是對企業(yè)所處環(huán)境尤其是財務(wù)環(huán)境進行分析，判斷該環(huán)境是否適合進行投資或者進行銷售等；二是目標設(shè)定，主要是從企業(yè)這一宏觀層面來設(shè)定，只有企業(yè)層面的目標設(shè)定之后，其他部門、員工等微觀層面才有可能設(shè)定工作目標；三是風(fēng)險識別，主要是指企業(yè)在進行風(fēng)險時，要及時有效地判斷出企業(yè)面臨的風(fēng)險，從而避免因為誤判遭受損失；四是風(fēng)險控制，主要是在風(fēng)險被識別之后采取的措施，主要是對風(fēng)險進行預(yù)防以及風(fēng)險發(fā)生后將損失最小化。

三、成長型企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制建議

（一）預(yù)算控制方法方面 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制的方法很多，對于成長型企業(yè)而言，提出以下幾點建議。

（1）編制籌資及投資預(yù)算，加強資金的管理。每一個企業(yè)在進行生產(chǎn)活動時，尤其是長期投資活動，首先要做的就是制定資金籌集方案，并且對資金來源作好記錄。另外，在做好資金來源記錄時，還需要對這些資金的去向做好計劃，也就是編制預(yù)算，只有做好預(yù)算，才能避免企業(yè)因為亂投資而遭受損失。但是，對于我國的成長型企業(yè)來說，籌集資金屬于他們面臨的一個難題，因此，當(dāng)成長型企業(yè)籌集到資金之后，一定要對每一筆資金都做到精打細算，要保證每一筆資金投資之后都能夠得到回報，因此，成長型企業(yè)在進行預(yù)算編制的時候，一定要選取科學(xué)的理論依據(jù)，并且要考慮周詳，爭取做到預(yù)算滿足全面、科學(xué)、節(jié)約的特點。另外，在之后的經(jīng)營過程中，要建立一個有效的監(jiān)管機制，保證資金按照預(yù)算合理有效地進行運作，只有這樣，才能夠?qū)⑵髽I(yè)的資金風(fēng)險降到最低。

（2）編制預(yù)算要準確。一個企業(yè)的現(xiàn)金流量可以反映出該企業(yè)的資金流向以及經(jīng)營水平，因此，編制企業(yè)的現(xiàn)金流量預(yù)算具有重要意義，首先，編制企業(yè)的現(xiàn)金流量預(yù)算可以為企業(yè)管理人員提供參考，幫助其進行快速有效的判斷；其次，編制企業(yè)的現(xiàn)金流量預(yù)算可以有效地控制企業(yè)的運營成本，防止貪污浪費現(xiàn)象發(fā)生；再次，編制企業(yè)的現(xiàn)金流量預(yù)算可以培養(yǎng)企業(yè)良好的資金管理體系，為企業(yè)之后的發(fā)展打好基礎(chǔ)；最后，編制企業(yè)的現(xiàn)金流量預(yù)算可以對現(xiàn)金實現(xiàn)快速有效的管理。

（二）控制內(nèi)容方面 企業(yè)的現(xiàn)金流量從現(xiàn)金來源以及企業(yè)活動性質(zhì)的角度來劃分，可以分為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量以及籌資活動現(xiàn)金流量，因此，在進行預(yù)算控制時，需要從籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險以及經(jīng)營風(fēng)險三方面著手。

（1）經(jīng)營風(fēng)險控制。企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營中所面臨的財務(wù)風(fēng)險主要包括采購風(fēng)險、生產(chǎn)風(fēng)險以及銷售風(fēng)險三個方面。因此，成長型企業(yè)在進行企業(yè)經(jīng)營時，應(yīng)做到以下幾點：一是運用適時制對存貨進行管理。傳統(tǒng)的庫存管理觀念是使庫存成本降到最低，他們認為為了保證企業(yè)的正常運營，比如生產(chǎn)、銷售，儲存貨物在企業(yè)管理中，是必不可少的一部分，因此，為了使企業(yè)利益最大化，傳統(tǒng)的管理思想要求將庫存成本降到最低。但是現(xiàn)代的庫存管理觀念是零庫存，也就是將庫存量降到最低，也就是企業(yè)的倉庫規(guī)模縮小，企業(yè)的存貨減少，企業(yè)只有在使用原材料或者銷售產(chǎn)品之前才會進行存儲，并且隨著地價的飛速上漲，企業(yè)會選擇減少倉庫面積或者使用第三方倉庫等。二是縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期，加強應(yīng)收賬款管理。企業(yè)的應(yīng)收賬款具有兩面性，一方面，企業(yè)具有應(yīng)收賬款說明企業(yè)的銷售業(yè)績可觀，且存在應(yīng)收賬款可以使存貨減少，這樣就會降低存貨成本，增強企業(yè)的競爭能力；另一方面，應(yīng)收賬款不在企業(yè)的現(xiàn)有資金范圍內(nèi)，一旦企業(yè)面臨財務(wù)危機，而應(yīng)收賬款又無法收回，則可能會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。因此，成長型企業(yè)應(yīng)該加強對客戶的信用調(diào)查和評估、將銷售收現(xiàn)額作為銷售人員業(yè)績考核的終極指標、定期做好應(yīng)收賬款的分析以及加強拖欠款項的催收。三是延長應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期，減緩現(xiàn)金流出的速度。應(yīng)付賬款屬于企業(yè)購買原材料或者設(shè)備后，沒有立即付款造成的，因此，在購買產(chǎn)品與付款這一短期時間內(nèi)，企業(yè)可以進行短期投資，獲取利潤。同時，延長應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)期，可以降低現(xiàn)金流動的速率，這樣，就可以緩解企業(yè)，尤其是成長型企業(yè)所面臨的資金短缺的問題。

（2）投資風(fēng)險控制。目前，我國的成長型企業(yè)普遍資金短缺，在這種條件下，資本投資并非一個明智的選擇，因此，選擇去做投資的成長型企業(yè)需要謹慎考慮，一旦投資決策失誤，就有可能使企業(yè)面臨巨額的債務(wù)，出現(xiàn)現(xiàn)金流量呈現(xiàn)負數(shù)的現(xiàn)象。所以，成長型企業(yè)在進行投資時應(yīng)該注意以下兩點：一是確定企業(yè)戰(zhàn)略定位，加強現(xiàn)金流戰(zhàn)略性管理；二是科學(xué)決策，選擇創(chuàng)造價值的投資項目。

（3）籌資風(fēng)險控制?；I集資金是成長型企業(yè)獲取資金的一個重要來源，只有不斷籌集資金才能夠滿足其快速發(fā)展的需要，比如在企業(yè)成立初期，企業(yè)需要在設(shè)備、技術(shù)、員工等方面投入大量資金，而當(dāng)企業(yè)逐漸成長壯大之后，有需要更換設(shè)備、開發(fā)技術(shù)、進行員工培訓(xùn)等，這些同樣需要大量的資金投入，因此，成長型企業(yè)能夠保持成長的前提便是擁有足夠的資金支持，因此，為了保證企業(yè)的資金充足，可以采取以下幾點。一是力爭取得銀行支持，獲得貸款；二是企業(yè)內(nèi)部籌集；三是努力尋求政府資助；四是引入風(fēng)險投資；五是積極爭取上市融資。

篇5

引言

當(dāng)前各級各類行政事業(yè)單位改革工作正如火如荼地進行，不少行政事業(yè)單位基于新《政府會計制度》的基礎(chǔ)上采取新的會計核算方法，使得傳統(tǒng)單一的預(yù)算會計核算模式受到?jīng)_擊，并有利于提升行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量。平行記賬法便是在新《政府會計制度》實施中產(chǎn)生，是為了實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接所提出的一項重要手段和技術(shù)方法，而行政事業(yè)單位作為這一方法使用的會計主體。

一、平行記賬法的概述

（一）產(chǎn)生背景

隨著新《政府會計制度》的實施，對行政事業(yè)單位會計信息管理質(zhì)量提出了更高的要求，要求行政事業(yè)單位在進行會計信息處理時，應(yīng)保證其可讀性，能夠滿足實際工作的需求。而在行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的會計處理模式中，主要是側(cè)重于預(yù)算會計核算，這一會計處理模式并不能滿足會計信息的質(zhì)量要求，因此在這樣的背景下，平行記賬處理方式應(yīng)運而生，出于預(yù)算會計與財務(wù)會計在業(yè)務(wù)披露上的需求，行政事業(yè)單位在新《政府會計制度》的要求下采取了平行記賬的處理方式。

（二）運行原理

首先，從平行記賬法的內(nèi)涵來看，新《政府會計制度》要求行政事業(yè)單位在處理相關(guān)會計信息時，要在同一個會計核算系統(tǒng)中同時體現(xiàn)出預(yù)算會計和財務(wù)會計這兩項功能，也就是“雙功能”原則。而這一原則的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于會計業(yè)務(wù)事項是否納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)這一標準中，換而言之，行政事業(yè)單位在處理現(xiàn)金收支往來這一特殊業(yè)務(wù)時，既需要進行預(yù)算會計核算，也要進行財務(wù)會計核算，處理順序則是先按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在財務(wù)會計系統(tǒng)中進行財務(wù)會計核算，然后再預(yù)算會計系統(tǒng)中按照收付實現(xiàn)制進行預(yù)算會計核算。而對于特殊業(yè)務(wù)之外的普通業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位只需要在進行財務(wù)會計體系中進行財務(wù)會計核算便可。其次，從平行記賬法的功能來看，其是在原有雙分錄的基礎(chǔ)上，先是明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制及其法律地位，然后重新定位了財務(wù)會計作用，實現(xiàn)了財務(wù)會計與預(yù)算會計功能的疊加。具體而言，平行記賬法要求行政事業(yè)單位應(yīng)以核算為出發(fā)點，針對具體的會計信息數(shù)據(jù)編制詳細的財務(wù)統(tǒng)計報告和核算報告，并在報告中充分反映出單位資產(chǎn)、負債和成本等相關(guān)要素，從而全面反映出單位預(yù)算執(zhí)行及整體財務(wù)狀況，進而為行政事業(yè)單位會計工作發(fā)展及管理水平提升奠定厚實的基礎(chǔ)。

二、行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時存在的問題

平行記賬法的產(chǎn)生，對提升行政事業(yè)單位會計信息質(zhì)量有著重要的意義，并推動行政事業(yè)單位傳統(tǒng)會計向智能會計方向的轉(zhuǎn)變。但是在實際的應(yīng)用過程中，由于這一會計處理方法產(chǎn)生的時間相對較晚，以至于在實際操作過程中仍然存在許多不足。

（一）會計工作效率較低

在新《政府會計制度》下，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，要求行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進行賬務(wù)處理，也就是要在財務(wù)會計系統(tǒng)和預(yù)算會計系統(tǒng)中進行核算，既按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行財務(wù)會計分錄的編制，又要按照收付實現(xiàn)制進行預(yù)算會計分錄的編制。但是從行政事業(yè)單位現(xiàn)有的業(yè)務(wù)情況來看，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)均屬于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)范疇，其他業(yè)務(wù)的比重相對較小，因此需要會計人員耗費更多的時間和精力進行“會計雙分錄”編制，一定程度上增加了會計人員的工作負擔(dān)，在不堪重負的情況下容易造成會計分錄編制錯誤，不僅會降低會計工作效率，而且會影響會計核算的質(zhì)量。另外，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的日新月異，但當(dāng)前會計人員應(yīng)用平行記賬法進行賬務(wù)處理時，并沒有充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段來提升工作效率，導(dǎo)致會計平行記賬處理效果并不佳。

（二）會計科目選擇容易出錯

會計科目選擇容易出錯也是當(dāng)前行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬處理方式存在的不足。一方面表現(xiàn)為平行記賬編制分錄的數(shù)量較多，會計人員在倉促編制下難免會選錯會計科目，這樣就會出現(xiàn)錯賬的問題，進而影響會計核算的質(zhì)量；另一方面表現(xiàn)為會計人員不能正確地認識財務(wù)會計和預(yù)算會計的會計科目之間的應(yīng)對關(guān)系，還需要深入研究和解讀新《政府會計制度》中關(guān)于會計科目使用說明及實務(wù)操作指南相關(guān)資料，從而厘清財務(wù)會計和預(yù)算會計科目之間的關(guān)系。

（三）財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)有待提升

隨著新《政府會計制度》的深入實施，并提出要將平行記賬法的財務(wù)理念融入實際的會計工作中，從而實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能。一方面表現(xiàn)在對新會計準則內(nèi)容及要求的解讀不夠深入，難以有效結(jié)合新會計準則的基本需求開展會計工作，尤其是對于各類資產(chǎn)、收入和費用等要素的會計處理方法還無法有效掌握，從而導(dǎo)致會計工作質(zhì)量不高；另一方面表現(xiàn)為部分財務(wù)會計人員對預(yù)算會計工作的熟悉程度較高，但是對于財務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)處理仍處于較陌生的狀態(tài)，無法合理界定相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是屬于預(yù)算會計范疇還是財務(wù)會計范疇，也無法針對相同業(yè)務(wù)在兩種會計原則中得以充分體現(xiàn)，賬務(wù)處理變得尤其復(fù)雜。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)用平行記賬法時的改進建議

（一）厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，減輕會計人員工作負擔(dān)

根據(jù)新《政府會計制度》的要求，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位應(yīng)采取平行記賬法進行處理，即分別進行財務(wù)會計和預(yù)算會計兩個會計分錄的編制。但是由于這期間受到會計人員能力方面的影響，導(dǎo)致會計人員在編制雙重會計分錄時容易出現(xiàn)錯誤，而且也會增加會計人員的工作負擔(dān)，難以有效提升會計工作效率和質(zhì)量。因此，為了能夠提升工作效率，減輕會計人員的工作負擔(dān)，行政事業(yè)單位應(yīng)在厘清平行記賬法應(yīng)用范疇的基礎(chǔ)上，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段替代會計人員機械重復(fù)編制雙重會計分錄的模式，這樣不僅能讓會計人員從重復(fù)的工作中解脫出來，而且能夠減少會計分錄編制錯誤發(fā)生。這需要行政事業(yè)單位根據(jù)財務(wù)會計和預(yù)算會計科目之間存在的對應(yīng)關(guān)系，對現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)進行優(yōu)化設(shè)計，也就是要在財務(wù)系統(tǒng)中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計的會計科目有效對應(yīng)和關(guān)聯(lián)，形成映射關(guān)系。接著在財務(wù)系統(tǒng)的分錄編制界面中設(shè)置“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”和“其他業(yè)務(wù)”這兩個選項，這樣會計人員在完成財務(wù)會計分錄編制后，勾選“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”這一選項，財務(wù)系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)出預(yù)算會計科目，并自動生成預(yù)算會計分錄。比如，行政事業(yè)單位在進行財政撥款收入和業(yè)務(wù)費用會計處理時，其對應(yīng)的財務(wù)會計核算科目為“財政撥款收入”和“業(yè)務(wù)費用”，此時在財務(wù)系統(tǒng)的作用下，可自動關(guān)聯(lián)出預(yù)算會計科目“財政撥款預(yù)算收入”和“事業(yè)支出”，系統(tǒng)自動關(guān)聯(lián)生成預(yù)算會計分錄，此時會計人員不需要進行雙重會計分錄的編制，不僅可以減輕工作負擔(dān)和提升工作效率，而且能夠避免在編制會計分錄時出現(xiàn)選錯會計科目的情況，進而保證會計核算的準確性。除此之外，會計人員在財務(wù)會計分錄編制后，若選擇“其他業(yè)務(wù)”這一選型。

（二）構(gòu)建一套虛擬的會計科目體系，建立各會計科目的對應(yīng)關(guān)系

針對行政事業(yè)單位在應(yīng)用平行記賬法時存在的會計科目容易選錯的問題，除了要厘清財務(wù)會計科目與預(yù)算會計科目之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系以外，也應(yīng)在現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上，通過構(gòu)建一套虛擬的會計科目體系，讓會計人員能夠更加準確和了解財務(wù)會計和預(yù)算會計的每個科目之間的關(guān)系。比如，針對收入類的業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位可在現(xiàn)有的財務(wù)系統(tǒng)上增設(shè)“財政撥款收入”這一科目，并關(guān)聯(lián)對應(yīng)財務(wù)會計的“財政撥款收入”和預(yù)算會計的“財政撥款預(yù)算收入”這兩項科目，其他科目以此類推。通過虛設(shè)這樣一個會計科目體系，為更好地進行財務(wù)會計和預(yù)算會計分錄編制提供準確的依據(jù)，進而有效提升會計工作的效率與質(zhì)量。

（三）深入解讀和分析新會計制度，全面提升會計人員綜合素質(zhì)

平行記賬法是在新《政府會計制度》下應(yīng)運而生，為了提升平行記賬法的應(yīng)用效果，保證行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量，首先需要行政事業(yè)單位做好新《政府會計制度》的銜接工作，即根據(jù)新《政府會計制度》的內(nèi)容及要求，對現(xiàn)有的制度和準則進行修訂和完善，形成與新《政府會計制度》相適應(yīng)的會計制度體系，從而有效推動單位財務(wù)會計核算與預(yù)算會計核算工作的開展。與此同時，為進一步規(guī)范單位的會計活動，提升會計工作質(zhì)量，行政事業(yè)單位也要重視會計人員綜合素質(zhì)的提高，應(yīng)定期組織會計人員深入解讀和分析新會計制度，在掌握新會計制度的內(nèi)容和要求的基礎(chǔ)上，樹立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，并不斷加強業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，掌握和理解各類資產(chǎn)、收入和費用等要素的會計處理方法，實現(xiàn)核算職能向管理職能的轉(zhuǎn)變。另外，會計人員也要不斷提升自身的會計專業(yè)水平，切實將改革內(nèi)容與自身實際工作緊密聯(lián)系，嚴格按照財政部門出臺的相關(guān)政策規(guī)定，合理確定相關(guān)業(yè)務(wù)的范圍，時刻保持清醒的認識，對涉及資金往來的科目進行平行記賬賬務(wù)處理，同時加強復(fù)核，強化往來款項的管理，從而提升會計信息的可比性、完整性和準確性。

結(jié)語

綜上所述，隨著新《政府會計制度》的實施，要求行政事業(yè)單位對于納入預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)應(yīng)實施財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算“雙重核算”，也因此產(chǎn)生平行記賬法這一會計處理方式。因此，為了確保行政事業(yè)單位平行記賬工作能夠順利進行，一方面需要行政事業(yè)單位厘清平行記賬法應(yīng)用范疇，可通過列舉的方式對平行記賬的相關(guān)業(yè)務(wù)進行明確，并利用信息技術(shù)手段減輕會計人員的負擔(dān)；另一方面需要行政事業(yè)單位深入研究和分析新《政府會計制度》，基于其內(nèi)容和要求采取有效的措施，對現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)優(yōu)化設(shè)計，保證會計信息準確轉(zhuǎn)換，從而推動平行記賬工作高效開展。

參考文獻

[1]鄭戀.行政事業(yè)單位實施政府會計制度平行記賬的實踐與思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（22）：222.

篇6

(二)環(huán)境會計信息的構(gòu)成在環(huán)境會計信息系統(tǒng)中，環(huán)境會計信息可以分為兩個部分：一是可以從傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)所生成的會計信息中提取的環(huán)境會計信息，稱之為“基礎(chǔ)信息”；另一部分是需要借助于環(huán)境會計系統(tǒng)進行處理并在環(huán)境會計報告中予以披露的信息。后者不能進入傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)，而需要通過另外一個特設(shè)的會計系統(tǒng)來進行處理，稱之為“輔助信息”。這兩類信息構(gòu)成了環(huán)境會計報告所披露的主要環(huán)境會計信息。

(三)雙重記錄方法的采用從真正實現(xiàn)充分披露環(huán)境會計信息的角度考慮，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立環(huán)境會計的雙重記錄系統(tǒng)，即采用環(huán)境會計系統(tǒng)下的單式記賬與傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)下的復(fù)式記賬相結(jié)合的方式來實現(xiàn)充分披露環(huán)境會計信息的目標。環(huán)境會計的基礎(chǔ)信息通過在傳統(tǒng)財務(wù)會計體系下設(shè)置明細科目對環(huán)境會計要素進行確認來獲得，輔助信息需要設(shè)立單獨的環(huán)境會計賬簿予以記錄。基礎(chǔ)信息的記錄在傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)與環(huán)境會計賬簿中同時加以記錄，輔助信息采用單式記賬的方法，在單獨設(shè)立的環(huán)境會計賬簿中予以記錄。設(shè)置雙重會計記錄系統(tǒng)有助于期末進行勾稽與核對，便于進行環(huán)境會計報告的編制。期末，直接根據(jù)環(huán)境會計賬簿編制環(huán)境會計報告，披露充分完整的環(huán)境會計信息。 采用雙重記錄系統(tǒng)，便于匯總環(huán)境會計信息，以及保證環(huán)境會計信息的充分性。獨立環(huán)境會計賬簿的理念，在一定程度上也拓展了傳統(tǒng)會計的基本假設(shè)(如貨幣計量)。

二、環(huán)境會計的單式記賬：記賬方法上一個更高階段的重返

會計上的單式記賬曾持續(xù)運用了幾千年，直到1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡?巴其阿勒的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書問世，首次系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復(fù)式記賬法，復(fù)式記賬才開始替代原有的單式記賬。在21世紀環(huán)境會計開始迅速發(fā)展的時期，將單式記賬運用于環(huán)境會計系統(tǒng)中，能更充分、有效地披露環(huán)境會計信息。單式記賬的“回歸”，并不是一次簡單的重返，而是會計發(fā)展史上一個更高階段的重返。不能因為單式記賬不符合多年來的復(fù)式記賬傳統(tǒng)，就簡單地認為它是一種倒退，從而將其拒之于環(huán)境會計系統(tǒng)之外。

(一)單式記賬的優(yōu)點在環(huán)境會計記錄中采用單式記賬，有以下優(yōu)點：

一是能更充分地披露環(huán)境會計信息。環(huán)境會計的目標是要向利益相關(guān)者提供充分相關(guān)的環(huán)境會計信息。但是，以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會計系統(tǒng)很難達到這一目標，因為企業(yè)有很多環(huán)境會計信息并不符合傳統(tǒng)財務(wù)會計確認和計量的條件，從而無法進行確認、計量和披露。而單式記賬則可以彌補這一不足。

二是能簡化環(huán)境會計報告的編制。如果沒有單式記賬，企業(yè)從復(fù)式記賬系統(tǒng)中獲取信息來編制環(huán)境會計報告將是一件很繁瑣的事情。而采用單式記賬，另立單獨的環(huán)境會計賬簿，將使環(huán)境會計報告的編制工作大大簡化。單式記賬對于編制環(huán)境會計報告將是一個不可或缺的部分。

三是能體現(xiàn)靈活的計量方式。復(fù)式記賬采用的是貨幣計量方式，而環(huán)境會計信息與環(huán)境會計要素的特殊性使得一些交易和事項無法單純用貨幣來進行計量，需要采用非貨幣計量。對傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)而言，這不符合會計準則的要求，不能進入會計系統(tǒng)進行處理。因此，采用單式記賬方法，能使環(huán)境會計系統(tǒng)提供的環(huán)境會計信息盡量滿足各利益相關(guān)者的信息需求。

(二)單式記賬的運用方法設(shè)置―套單獨的環(huán)境會計帳簿(以滿足環(huán)境信息報告編制為原則)，對所有可以進入復(fù)式記賬系統(tǒng)確認的環(huán)境經(jīng)濟交易與事項，在進行復(fù)式記賬的同時，另外以單式記賬的方式在環(huán)境會計賬簿中予以同步記錄。對于不能進入復(fù)式記賬系統(tǒng)的環(huán)境經(jīng)濟交易與事項，直接進入環(huán)境會計的單式記賬系統(tǒng)加以確認，如銷售增加、費用節(jié)省等。期末，根據(jù)獨立環(huán)境會計賬簿的記錄來編制環(huán)境會計報告。

三、環(huán)境會計中單式記賬方法的運用：以環(huán)境利益為例

由于環(huán)境利益(亦有學(xué)者稱環(huán)境收入、環(huán)境收益等，筆者認為由于涉及到非貨幣計量的因素，稱“環(huán)境利益”更為合適)的具體處理在環(huán)境會計的幾個要素中最具環(huán)境會計的特殊性，因此，本文以環(huán)境利益為例，闡述單式記賬方法在環(huán)境會計中的運用。

(一)環(huán)境利益的概念與分類企業(yè)因為開展環(huán)境保護活動而取得的利益稱為環(huán)境利益。筆者將環(huán)境利益分為顯性環(huán)境利益和隱性環(huán)境利益。顯性環(huán)境利益是指可以進入傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)的各種經(jīng)濟利益，如企業(yè)收到的環(huán)保獎勵、環(huán)境損害賠償?shù)?。隱性環(huán)境利益是指從環(huán)保活動中間接取得的經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益不能進入傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)，如因為環(huán)境狀況改善而引起的銷售增加、費用節(jié)省、股價上升、能源使用的節(jié)約等。

在賬務(wù)處理上，隱性環(huán)境利益由于其計量的特殊性和困難性無法進入傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)，因此，為了充分披露環(huán)境會計信息，必須設(shè)置單獨環(huán)境會計賬簿來進行核算，且超越了傳統(tǒng)財務(wù)會計復(fù)式記賬的要求，采用單式記賬的方法。

我國企業(yè)實際發(fā)生的環(huán)境利益一般有：貸款豁免、政府獎勵、廢品收入等顯性環(huán)境利益，以及銷售增加、費用減少等隱性環(huán)境利益。目前幾乎沒有企業(yè)報告環(huán)境利益，企業(yè)取得的稅收減免、廢品收入等一般均在發(fā)生時記入營業(yè)外收入處理。

(二)環(huán)境利益的記錄具體又分為顯性環(huán)境利益的記錄和隱性環(huán)境利益的記錄。

顯性環(huán)境利益一般包括貸款的豁免、政府獎勵、排污權(quán)交易收入、廢品收入、企業(yè)收到的環(huán)境賠償金等。

(1)貸款的豁免。企業(yè)可能會被豁免用于購建環(huán)保設(shè)施的貸款本金(如我國曾于20世紀80年代開始，發(fā)放過環(huán)保貸款，企業(yè)各項環(huán)保指標達到要求的可豁免貸款本金，目前已停止)，這一豁免額應(yīng)確認為環(huán)境利益。企業(yè)可以在“營業(yè)外收入”下設(shè)置“環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(貸款豁免)”明細賬戶來反映?；砻鈺r，借記“長期借款”，貸記“營業(yè)外收入(或資本公積)――環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(貸款豁免)”，同時通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簿，記錄為“環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(貸款豁免)”。

(2)政府獎勵。政府可能會對企業(yè)推行環(huán)保政策、保護自然資源和生態(tài)環(huán)境進行獎勵，這種獎勵構(gòu)成企業(yè)的環(huán)境利益。企業(yè)

應(yīng)在“營業(yè)外收入”下設(shè)置“環(huán)境利益一顯性環(huán)境利益(政府獎勵)”明細賬戶來反映。在收到獎勵時，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入――環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(政府獎勵)”即可。同時通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簿，記錄為“環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(政府獎勵)”。

(3)排污權(quán)交易收入。我國暫時還沒有排污權(quán)交易市場，若啟動排污權(quán)交易市場，企業(yè)通過出售排污權(quán)可以獲得收入，這部分收入應(yīng)確認為環(huán)境利益。企業(yè)應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”下設(shè)置“環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(排污權(quán)交易收入)”明細賬戶來反映。企業(yè)在取得交易收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入――環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(排污權(quán)交易收入)”即可。同時通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簿，記錄為“環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(排污權(quán)交易收入)”。

(4)廢品收入。企業(yè)的有些廢品，如爐渣、煤灰等，可以再循環(huán)使用，因此可以出售并形成收入，這部分收入應(yīng)該確認為環(huán)境利益。企業(yè)應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”下設(shè)置“環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(廢品收入)”明細賬戶來反映。企業(yè)在取得交易收入時，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入――環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(廢品收入)”即可。同時通過單式記賬記入環(huán)境會計賬簿，記錄為“環(huán)境利益――顯性環(huán)境利益(廢品收入)”。

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1 企業(yè)記賬的成效與意義

據(jù)調(diào)查,很多企業(yè)在實施記賬度前,大部分中小企業(yè)會計核算工作不規(guī)范,財務(wù)管理較混亂,透明度不高。比較突出的,一是銀行賬戶多,貨幣資金管理混亂,公款私存私借、白條抵庫現(xiàn)象嚴重。二是各類票據(jù)多,收支憑證亂,普遍存在使用自制收支票據(jù)的現(xiàn)象,大量的收支憑證要素不齊。三是違規(guī)賬目多,會計核算及檔案管理混亂,自行設(shè)置會計科目,記流水賬及不編制會計報表。四是違規(guī)問題多,財務(wù)收支混亂,收入不入賬,私設(shè)“小金庫”、“賬外賬”,擴大報銷范圍和標準。有的財會人員只管付款,不管審核憑證,只管記賬,不管監(jiān)督,且認為企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)批的就有效。而在會計記賬制度后,以往的狀況大為改觀。對于加強財務(wù)管理、控制腐敗蔓延、切斷腐敗源頭具有十分重要意義。

1.1 推進了財務(wù)工作的規(guī)范化

據(jù)部門統(tǒng)計,實施會計記賬制度前,中小企業(yè)與基層組織財務(wù)管理一直是我國群眾投訴和上訪的熱點,高峰時每年多達上百起,實施會計記賬制度后,此類投訴和上訪事件大幅減少,更好地促進了干群關(guān)系的融洽和社會政治的穩(wěn)定。

1.2 提高了財會隊伍的素質(zhì)

過去,很多中小企業(yè)財會人員從行政到個人待遇都隸屬本企業(yè),必然導(dǎo)致會計監(jiān)督不力的局面。尤其是當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意圖與會計法規(guī)相沖突時,會計人員出于個人利益極易屈從于村干部的意志,不按會計制度辦事,有意進行錯誤的會計處理。改變財政資金的使用范圍和用途實施會計記賬制度后,會計通過業(yè)務(wù)部門推薦和考試,向社會公開招聘,一批優(yōu)秀的中青年走上了會計工作崗位,改變了過去中小企業(yè)會計隊伍長期存在老齡化、文化低、無資格甚的狀況。同時,由于會計人員與企業(yè)分離,不拿企業(yè)的工資、不分享企業(yè)的收益,抓工作理起氣壯,從體制上保障了財會人員能夠嚴格執(zhí)法,維護了財經(jīng)紀律的嚴肅性。

2 當(dāng)前企業(yè)記賬存在的問題

2.1 記賬發(fā)展的外部環(huán)境不好

隨著社會的發(fā)展和進步,我們提倡企業(yè)把“企業(yè)價值最大化”作為企業(yè)的財務(wù)控制目標。投資者建立企業(yè)的目的,在于創(chuàng)造盡可能多的財富。但是很多企業(yè)財務(wù)管理人員的理財觀念滯后、理財知識欠缺、理財方法落后,缺乏掌握知識的主動性和創(chuàng)新精神。同時,企業(yè)管理模式也較為陳舊、落后,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一,并且對于財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認識和研究,致使其職責(zé)不分,越權(quán)行事,造成財務(wù)管理混亂,財務(wù)監(jiān)控不嚴。會計信息失真等。

2.2 記賬機構(gòu)不合法

目前我國存在大量的未辦理營業(yè)執(zhí)照和記賬許可證的不合法群體,他們游離于工商局和財政局監(jiān)督以外,和客戶關(guān)系為“你情我愿”的利益關(guān)系,國家執(zhí)法部門不能有效進行監(jiān)督控制,擾亂了記賬市場,干擾了法律的嚴肅性。他們業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊,也不能保證會計行業(yè)的水準符合法律規(guī)定。

2.3 會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范

當(dāng)前多數(shù)企業(yè)記賬會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范,比如人員配備不規(guī)范,會計人員素質(zhì)(包括職業(yè)道德、會計專業(yè)知識水平)有待于進一步提高。同時會計核算不按要求來做、不規(guī)范,原始憑證審核過于形式、原始憑證上單位負責(zé)人未審批簽名,會計資料存在數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象比如很多企業(yè)在記賬委托過程中,記賬對象提供的會計原始單據(jù)的真實性得不到驗證,導(dǎo)致了財務(wù)和報表的失真。給信息使用者造成一定的判斷失誤,給國家造成巨大損失。

2.4 范圍過于廣泛

由于存在的為數(shù)過多的合法和不合法中介記賬機構(gòu)和個人,面對收取越來越低廉的服務(wù)費的惡性競爭,記賬機構(gòu)不得不接受超出法律規(guī)定會計業(yè)務(wù)范圍的事項,諸如管理發(fā)票、出納業(yè)務(wù)。設(shè)賬外賬等,導(dǎo)致責(zé)權(quán)不分,企業(yè)內(nèi)控失衡,過多依賴機構(gòu)。造成管理卜的漏洞,容易出現(xiàn)法律糾紛。同時由于業(yè)務(wù)量大,處理會計工作往往只求效率不看質(zhì)量,甚至?xí)嬏幚沓绦蛏铣霈F(xiàn)明顯的過錯,無監(jiān)督復(fù)核人員復(fù)核。造成許多諸如原材料負數(shù),累計折舊和應(yīng)付工資等核算不實現(xiàn)象,致使委托單位信息失真,在社會上引起不良影響。

3 規(guī)范企業(yè)記賬的措施

3.1 加強制度規(guī)范

建立和完善各項財務(wù)管理制度,是開展記賬工作的保證。為此我們要要完善會計記賬機構(gòu)的內(nèi)部控制制度、國家和社會的外部控制制度體制,做到事前、事中和事后控制全部到位,嚴格遵守法定的記賬業(yè)務(wù)范圍,內(nèi)部配備專職制度復(fù)核人員,以保證業(yè)務(wù)質(zhì)量,避免摻假、造假事件發(fā)生,財政局等國家職 能部門要定期對記賬機構(gòu)進行法律監(jiān)督,以促進記賬機構(gòu)通過借助外部監(jiān)督的作用,促使內(nèi)部監(jiān)督機制的完善,對存在的問題和不足之處加以改進和糾正。

3.2 積極做好監(jiān)督

一是對企業(yè)制訂的財務(wù)審批制度的合法合規(guī)性進行審核和監(jiān)督。企業(yè)擬訂的財務(wù)審批制度,首先要符合財政及主管部門現(xiàn)行的財務(wù)會計制度;其次要經(jīng)企業(yè)股東大會討論通過。二是加強對企業(yè)開支的監(jiān)督。上級單位會計核算中心對企業(yè)辦理報賬的每一項開支都要進行認真審核。對各項支出業(yè)務(wù),必須確認其支付憑證的合規(guī)性、合法性和有效性,以及審批手續(xù)(經(jīng)手人、證明人、審批人)完善,方能支付。要切實把好審核關(guān),定期公開公布財務(wù)事項,真正做到財務(wù)公開。三是政府、財政、審計等部門要對企業(yè)核算中心實行再監(jiān)督。從制度上、機制上保證企業(yè)資金的安全與有效。

3.3 協(xié)調(diào)與企業(yè)的關(guān)系

企業(yè)財政部門著重從二個方面科學(xué)地處理好與記賬業(yè)之問的利益分配關(guān)系。首先是服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系:把為企業(yè)提供準確、及時、可靠會計記賬服務(wù),作為財政執(zhí)行監(jiān)督管理職能的前提。實實在在的服務(wù)減輕了企業(yè)的負擔(dān)。從而使服務(wù)和監(jiān)督融為一體。贏得企業(yè)的理解和支持。其次是保證與控制的關(guān)系:保證企業(yè)機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的資金需要,保證及時撥付款項?？刂品怯媱濋_支、專項開支,避免挪用和違規(guī)。第三是用款與管賬的關(guān)系。企業(yè)仍是獨立的會計主體,在存款額內(nèi)可自主地辦理支出業(yè)務(wù),企業(yè)負責(zé)人依然直接審批核定所有支出憑證。

篇8

一、導(dǎo)語

不同的會計信息服務(wù)于不同的目的或適用于不同的情形，會計人員在單位中不僅要提供財務(wù)報表，還需要提供滿足經(jīng)營管理決策需要的多方面的定性信息和非定性信息。當(dāng)前的會計信息系統(tǒng)無法滿足支撐管理和決策需求，于是衍生很多種財務(wù)管理系統(tǒng)。這些系統(tǒng)相互獨立，而且數(shù)據(jù)口徑不一致，給經(jīng)營決策帶來了一定的困惑。面對困惑，需要對衍生的財務(wù)管理系統(tǒng)進行整合，迫切需要一種創(chuàng)新的記錄方法，這種記錄方法客觀公正地記錄經(jīng)濟事務(wù)處理或交易，滿足多方面的信息需求，信息使用者只需根據(jù)自身目的進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，便可服務(wù)于不同的目的或適用于不同的情形。多維記賬法理論由此產(chǎn)生，而且越來越體現(xiàn)其優(yōu)勢。

多維記賬法是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程進行多方面多維度的記錄，從而實現(xiàn)不同的財務(wù)管理系統(tǒng)信息同步共享的財務(wù)管理方法。

二、多維記賬法在醫(yī)院財務(wù)管理運用

隨著醫(yī)改的深入，對醫(yī)院的精細化管理提出了更高的要求，醫(yī)院的財務(wù)數(shù)據(jù)不僅要滿足會計報表需要，還需要滿足預(yù)算管理、成本管理的需求。會計報表必須遵守會計制度，按會計科目進行核算，預(yù)算管理和成本管理必須按執(zhí)行部門、會計科目和分攤方法進行核算。目前財務(wù)管理的常用的模式是：會計核算系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)和成本核算系統(tǒng)之間相互獨立，各配一組會計人員進行操作，各自保管一套核算資料，會計人員核算數(shù)據(jù)大、任務(wù)繁重，而且多口徑出數(shù)據(jù)，導(dǎo)出數(shù)據(jù)與統(tǒng)計出來的數(shù)據(jù)有差異，需要人為進行核對，浪費人力和時間且重復(fù)低效，管理層無法做出正確的判斷和決策。

醫(yī)院的會計核算、預(yù)算管理和成本核算都必須遵循《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務(wù)制度》，這為多維度記賬法在醫(yī)院預(yù)算管理和成本核算奠定了基礎(chǔ)。同時多維記賬法必須建立在單位財務(wù)制度健全、核算分期統(tǒng)一、收支界定一致的基礎(chǔ)上。要有明確的工作流程，設(shè)定好記賬要素、費用計提和分攤方法，保證會計核算、預(yù)算管理、成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)口徑一致。會計核算按會計科目取數(shù)，預(yù)算管理和成本核算按各自的需要取明細數(shù)據(jù)，根據(jù)不同目的進行調(diào)整，滿足會計核算、預(yù)算管理和成本核算的需要，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)共享。

多維度記賬就是設(shè)立少量憑證處理員，在業(yè)務(wù)憑證處理時實現(xiàn)多方面、多要素的記錄，按會計科目、業(yè)務(wù)發(fā)生部門、發(fā)行時間等要素記賬，財務(wù)會計、預(yù)算會計、成本會計根據(jù)需要取數(shù)，進行整理和分析，按規(guī)定進行分攤，實現(xiàn)財務(wù)會計、預(yù)算會計、成本會計的數(shù)據(jù)共享，將會計人員從大量、重復(fù)、繁瑣的工作中解脫出來，節(jié)約人力成本、時間成本和溝通成本。

目前大部分醫(yī)院會計核算都與HIS系統(tǒng)、醫(yī)院物資管理系統(tǒng)、人事工資系統(tǒng)進行了部分對接，有些醫(yī)院能從以上系統(tǒng)中導(dǎo)出數(shù)據(jù)手工或自動生成憑證，有些醫(yī)院還上了OA系統(tǒng)，從OA系統(tǒng)中取數(shù)。但醫(yī)院的會計核算、預(yù)算管理、成本核算和績效核算都是分系統(tǒng)核算的，各自為陣，各列一套賬戶進行記錄，甚至分成好幾個部門進行核算，造成了重復(fù)勞動和人員的嚴重浪費。

三、多維記賬法在預(yù)算管理中的運用

預(yù)算管理是連接醫(yī)院戰(zhàn)略目標與經(jīng)營的橋梁，其內(nèi)容體系與醫(yī)院管理體系相適應(yīng)。預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行、分析和考評。醫(yī)院可以通過OA系統(tǒng)下達編制通知，通過OA系統(tǒng)完成醫(yī)院與執(zhí)行部門之間的“二上二下”的編制程序。醫(yī)院的預(yù)算既要按會計科目進行編制，又要分解到不同的執(zhí)行部門。登記預(yù)算執(zhí)行時要按部門的收入和費用的明細項目進行登記，分析考核時既要對醫(yī)院總預(yù)算分析考核，又要對不同執(zhí)行部門分項目進行分析和考核。這就要求多維記賬滿足會計科目記賬需要，又要滿足分部門分項目記賬的需求，同時滿足了解部門預(yù)算定額使用進度的需求。使用多維記賬法，經(jīng)費報賬前先由財務(wù)人員審核報賬憑證、查看預(yù)算使用進度，符合規(guī)定后交憑證處理員進行多維記賬，記賬后再到出納進行報賬，做到原始憑證審核和預(yù)算審核一人同步執(zhí)行，簡化了報銷流程。預(yù)算管理員從會計系統(tǒng)中導(dǎo)出當(dāng)月數(shù)據(jù)，進行適當(dāng)調(diào)整，便可生成預(yù)算執(zhí)行賬表，以隨時查看預(yù)算執(zhí)行情況，將精力放在對預(yù)算的分析和考核上，提高預(yù)算管理成效，做到減負高效。

四、多維記賬法在成本核算中的運用

醫(yī)院的成本核算包括科室成本、病種成本、項目成本、床日成本和診次成本等。

1.科室成本核算的運用：醫(yī)院財務(wù)部門為每個核算單元建立會計核算賬戶，在憑證處理時，將核算單元具體分以下五類：臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室、行政后勤科室和特殊科室。多維度記賬時將醫(yī)院業(yè)務(wù)活動中所發(fā)生的各種耗費，按照科室分類，以醫(yī)院最末級科室作為成本核算單元進行歸集和分配，計算出科室成本。多維記賬法已將最末級臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室及行政后勤科室的費用進行詳細記錄，并設(shè)定了分攤方法進行逐級或逐項分攤，對公共項目按規(guī)定分攤方法進行分攤，成本核算會計將憑證員已處理的數(shù)據(jù)按需要導(dǎo)出來，做些適當(dāng)調(diào)整和計算就能滿足科室成本核算的需要，省去了大量的處理憑證記錄賬本時間，做到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享。

2.醫(yī)療服務(wù)項目成本核算，是以臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類及醫(yī)療輔助類科室開展的醫(yī)療服務(wù)項目為對象，歸集和分配各項支出，計算各項目單位成本。多維度記賬法已滿足了科室成本的運用，在科室成本核算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上按項目工時料的受益份額進行歸集和分配得出項目成本。

3.病種成本核算，是指以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費用。計算病種成本的過程。病種成本核算也是建立在科室成本核算的基礎(chǔ)上按病種工時料受益份額進行分攤。

由于病種成本核算是個復(fù)雜的工作，患者的個體差異，是否有基礎(chǔ)病、并發(fā)癥，年齡結(jié)構(gòu)不同，都會產(chǎn)生不同的治療方法、手術(shù)方式，從而產(chǎn)生完全不同的成本結(jié)果。因此在做單病種成本時，財務(wù)人員需臨床醫(yī)護人員的幫助，應(yīng)深入到臨床一線調(diào)查取數(shù)，在初期先選擇單純性的病種著手，在分攤相關(guān)費用時要考慮到病種的權(quán)重問題。

4.診次和床日成本核算，是指以診次、床日為核算對象，將科室成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出每診次成本和每床日成本的過程。

綜上所述，項目成本、病種成本、診次成本和床日成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均來自科室成本，根據(jù)其直接成本和間接成本計算的，間接費用的分攤要考慮到項目和病種的權(quán)數(shù)合理分攤。項目成本不含可收費藥品和材料。所以多維度記賬法在成本核算中的運用，大大減輕了成本核算員的工作量，做到了基礎(chǔ)口徑與會計核算口徑一致，減少會計核算與成本核算的不一致帶來的矛盾。

五、多維記賬法在績效管理中的運用

由于醫(yī)院的績效核算本身就是核算科室效益，對效益好的科室做到優(yōu)勞優(yōu)得，對政策性虧損的科室給予扶持，考核科室的效益是在收入核算和成本核算的基礎(chǔ)上進行的，所以多維記賬法同樣能運用在績效考核工作中。

六、結(jié)束語

多維記賬法在醫(yī)院財務(wù)管理中的運用，再一次打破了醫(yī)院財務(wù)管理的傳統(tǒng)模式，將會計人員從大量、重復(fù)、繁瑣的記賬工作中解脫出來，傳統(tǒng)模式下4～5個人的工作量如今可由1～2個人完成；原來需要花費大量時間才能完成的，現(xiàn)在通過數(shù)據(jù)對接只需幾秒鐘輕松導(dǎo)入數(shù)據(jù)生成賬表，只需適當(dāng)調(diào)整和計算就能滿足不同的需要，且更加保證數(shù)據(jù)的連續(xù)性和準確性。財務(wù)人員可將更多的精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計、整理和分析上，更大程度地實現(xiàn)了財務(wù)會計到管理會計的角色轉(zhuǎn)變，向醫(yī)院管理層和各個業(yè)務(wù)科室提供更加全面、深入、有用的財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)部門能更有效地服務(wù)于業(yè)務(wù)科室，也使財務(wù)人員在工作中不斷提升業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素養(yǎng)。

當(dāng)前，在推行衛(wèi)生體制改革的進程中，如何有效提升醫(yī)院經(jīng)濟管理水平、提高管理效率，成為了廣大醫(yī)院管理者和衛(wèi)生經(jīng)濟工作者關(guān)注的熱點。多維記賬法為提高醫(yī)院管理效率提供了一種工作方法。本文結(jié)合醫(yī)院財務(wù)管理工作的實踐，將多維記賬法的理念引入到財務(wù)管理模式中進行探索研究，以期更全面地促進醫(yī)院財務(wù)信息共享系統(tǒng)的建設(shè)和發(fā)展。

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篇9

設(shè)置賬戶是對財務(wù)會計核算的具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種專門方法。由于會計對象的具體內(nèi)容是復(fù)雜多樣的,要對其進行系統(tǒng)地核算和經(jīng)常性監(jiān)督,就必須對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行科學(xué)的分類,以便分門別類地、連續(xù)地記錄,據(jù)以取得多種不同性質(zhì)、符合經(jīng)營管理所需要的信息和指標。

二、復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù),以相等的金額,同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。采用復(fù)式記賬方法,可以全面反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈,而且可以防止差錯和便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性,是一種比較科學(xué)的記賬方法。

三、填制和審核憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù),明確經(jīng)濟責(zé)任,作為記賬依據(jù)的書面證明。正確填制和審核會計憑證,是核算和監(jiān)督經(jīng)濟活動財務(wù)收支的基礎(chǔ),是做好會計工作的前提。

四、登記會計賬簿

登記會計賬簿簡稱記賬,是以審核無誤的會計憑證為依據(jù)在賬簿中分類,連續(xù)地、完整地記錄各項經(jīng)濟件業(yè)務(wù),以便為經(jīng)濟管理提供完整、系統(tǒng)的記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù),以便為經(jīng)濟管理提供完整、系統(tǒng)的財務(wù)會計核算資料。賬簿記錄是重要的會計資料,是進行會計分析、會計檢查的重要依據(jù)。

五、成本計算

成本計算是按照一定對象歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費用,以便確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。產(chǎn)品成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的一項重要指標。正確地進行成本計算,可以考核生產(chǎn)經(jīng)營過程的費用支出水平,同時又是確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)。并為企業(yè)進行經(jīng)營決策,提供重要數(shù)據(jù)。

六、財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是指通過盤點實物,核對賬目,以查明各項財產(chǎn)物資實有數(shù)額的一種專門方法。通過財產(chǎn)清查,可以提高會計記錄的正確性,保證賬實相符。同時,還可以查明各項財產(chǎn)物資的保管和使用情況以及各種結(jié)算款項的執(zhí)行情況,以便對積壓或損毀的物資和逾期未收到的款項,及時采取措施,進行清理和加強對財產(chǎn)物資的管理。

篇10

一、研究背景及意義

筆者長期從事基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計和Bookkeeping（英國簿記）的教學(xué)工作，通過比較發(fā)現(xiàn)，中英會計存在很多差異：首先，英國會計教學(xué)選擇的是業(yè)務(wù)比較簡單的商品流通企業(yè)，而我國會計教學(xué)則選擇業(yè)務(wù)相對復(fù)雜和充實的工業(yè)企業(yè)；其次，關(guān)于所有者權(quán)益這一內(nèi)容，英國會計分別從獨資、合伙和公司制三種企業(yè)組織形式進行教學(xué)，而我國會計一般是按公司制企業(yè)來進行教學(xué)……。本文對比分析了中英會計在會計循環(huán)、賬簿設(shè)置、會計要素、會計科目、現(xiàn)金折扣核算、壞賬核算等六個方面的差異，并對雙語會計課程Bookkeeping如何教學(xué)提出了個人建議，與各位同仁商榷，以期推動我國高職雙語會計教學(xué)的發(fā)展。

二、中英會計差異比較

（一）會計循環(huán)比較。英國會計的會計循環(huán)（Accounting Cycle）如下：（1）Analyzing（分析交易事項）；（2）Journalizing（在日記賬中編制會計分錄）；（3）Posting（過賬）；（4）Unadjusted Trial Balance（調(diào)整前試算平衡表）；（5）Adjustments（調(diào)整分錄）；（6）Adjusted Trial Balance（{整后試算平衡表）；（7）Preparing Statements（會計報表）；（8）Closing Entries（結(jié)賬分錄）；（9）Post-Closing Trial Balance（結(jié)賬后試算平衡）。詳見圖1。

我國的會計循環(huán)也稱為會計賬務(wù)處理程序，主要步驟如下：（1）原始憑證的分析及審核；（2）記賬憑證的編制及審核；（3）日記賬、總賬及明細賬的登記；（4）試算平衡表的編制；（5）對賬、調(diào)整賬項及結(jié)賬；（6）編制財務(wù)報表。詳見圖2。

從會計循環(huán)上看，中英會計在總體上是相似的，都是從分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)開始，接著登記賬簿，最后編財務(wù)報表。但也存在以下三方面差異：

1.在英國會計中，試算平衡表非常重要，有三次試算平衡，分別是調(diào)整前、調(diào)整后和結(jié)賬后；而我國會計只有兩次試算平衡：調(diào)整前和調(diào)整后。

2.英國會計不存在記賬憑證，會計分錄是在日記賬中完成的，日記賬是登記分類賬的依據(jù)；而我國會計中，會計分錄是在記賬憑證中完成的，記賬憑證是登記分類賬的依據(jù)。

3.英國會計循環(huán)的最后一步是編制結(jié)賬后的試算平衡表，而我國會計循環(huán)的最后一步是編制財務(wù)報表；雖然中英會計都編制結(jié)賬分錄，但編制的時間點是不一樣的：英國會計是在編制財務(wù)報表之后將所有的收入和費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益匯總（Income Summary）”，而我國會計是先把收入和費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，再編制財務(wù)報表。

（二）賬簿設(shè)置比較。英國會計按賬簿用途的不同，分別設(shè)置日記賬、分類賬及備查賬。其中，日記賬包括普通日記賬（General Journal）和特種日記賬。普通日記賬又稱為分錄簿，是用來序時并全面登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)（即編制會計分錄）的賬簿，接著將普通日記賬中的會計分錄過賬到總分類賬和明細分類賬；特種日記賬是專門記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日記賬，分為四種：現(xiàn)金收入日記賬（Cash Receipt Journal）（這里的現(xiàn)金相當(dāng)于我國會計中的庫存現(xiàn)金和銀行存款之和）、現(xiàn)金支出日記賬（Cash Payment Journal）、購貨日記賬（Purchases Journal）和銷貨日記賬（Sales Journal）。

我國會計也設(shè)置了日記賬、分類賬和備查賬。日記賬包括庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，分類賬包括了總賬和明細賬，備查賬是對未能在日記賬和分類賬中登記的事項進行補充說明。我國會計的分錄是在記賬憑證中完成的，然后從記賬憑證過賬至分類賬，由此可以看出我國會計的記賬憑證與英國會計的普通日記賬的作用基本相同。

中英會計在賬簿設(shè)置方面，均設(shè)置了日記賬、分類賬和備查賬。但也存在一些差異：

1.我國會計僅設(shè)置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設(shè)置了特種日記賬進行專門核算。英國會計的日記賬包含了所有業(yè)務(wù)，設(shè)置更為齊全。

2.英國會計的分錄是在普通日記賬中完成的，而我國會計是在記賬憑證中完成會計分錄的。

（三）會計要素比較。英國會計將要素分為兩類十項：第一類包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益（或凈資產(chǎn)）三個要素，用于描述某一時點（Time Point）的財務(wù)狀況；第二類包括了業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費用、利得、損失共七個要素，用于描述一定期間內(nèi)（Certain Period）的交易和事項的情況。

我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六類：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

中英會計要素都包括了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用，但還存在一些差異：

1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數(shù)量較多，包括了10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。

2.所有者權(quán)益方面。我國會計只設(shè)置了一個所有者權(quán)益，而英國會計對此設(shè)置了三個要素：所有者權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款。因為英國的經(jīng)濟更為發(fā)達，企業(yè)的權(quán)益數(shù)量更多，變化更為復(fù)雜，企業(yè)的投資者也更多，他們都需要詳細了解權(quán)益的變化。因此，除了常規(guī)報表，英國會計還特別強調(diào)權(quán)益變動表的編制。

3.對利得和損失的處理不同。英國會計區(qū)分了收入和利得、費用和損失，并將它們設(shè)置成單獨的會計要素；我國會計對此也進行了區(qū)分，但未將利得和損失單獨設(shè)置成會計要素，而是將其包括在利潤要素中。英國會計未設(shè)置利潤要素，而是設(shè)置了綜合收益要素。

（四）會計科目比較。英國會計的科目，除了一些固定的科目，如：采購（Purchases）、銷售（Sales）等，其他大部分的科目，往往比較具體、簡潔，企業(yè)可根據(jù)實際情況靈活設(shè)定會計科目，比如可將辦公用品、機器設(shè)備、房屋、辦公費、租賃費、工資費用等直接作為會計科目記錄在分錄里。但有的時候也很比較籠統(tǒng)，比如存貨不像我國設(shè)置原材料、庫存商品等科目核算，而是直接通過“Inventory”核算。此外，英國會計對于往來賬，一般是直接以對方企業(yè)的名稱作為賬戶的名稱。

我國會計科目的設(shè)置非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設(shè)置總賬科目，又設(shè)置明細科目。我國的會計科目在使用時必須按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，尤其是總賬科目不能有半點差異，以便會計信息的統(tǒng)一、可比，這是因為我國的會計準則和會計制度的制定權(quán)在政府，強制性色彩較為明顯。

而英國會計的科目設(shè)置則相對靈活，因為英國的會計準則和會計制度的制定權(quán)在民間，更為自由，這與英國自由的文化氛圍也是一脈相承的。英國會計科目具體、簡潔，大大減少了總賬與明細賬平行登記的工作，減輕了會計人員的工作量。

（五）現(xiàn)金折扣核算的比較。我國會計對現(xiàn)金折扣未設(shè)置專門賬戶，而是在“財務(wù)費用”下設(shè)置了“現(xiàn)金折扣”。當(dāng)企業(yè)銷貨給予對方現(xiàn)金折扣時，借記“財務(wù)費用――現(xiàn)金折扣”科目，而當(dāng)企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時，貸記“財務(wù)費用――現(xiàn)金折扣”科目，從而抵減財務(wù)費用。

對于現(xiàn)金折扣，英國會計設(shè)置了專門的賬戶。當(dāng)企業(yè)銷貨給予對方現(xiàn)金折扣時，借記 “折扣費用（Discount Allowed）”；企業(yè)購貨享受現(xiàn)金折扣時，貸記“折扣收入（Discount Received）”。期末，折扣收入列示在收入類項目，而折扣費用列示在費用類項目。

（六）壞賬核算比較。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定壞賬損失通過備抵法核算，應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款在期末應(yīng)提取“壞賬準備”。壞賬的核算主要涉及以下幾步處理：（1）計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

英國對壞賬的核算與我國有很大不同，表現(xiàn)在：（1）計提壞賬準備時，貸記“可疑債務(wù)準備（Provision for doubtful debts）”科目。（2）確認壞賬時，借記“壞賬（Bad Debts）”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目，并將壞賬計入當(dāng)期損益。（3）轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時，分為兩種情況：當(dāng)轉(zhuǎn)銷和收回壞賬在同一會計年度，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬”科目，并借記“銀行存款”科目， 貸記“應(yīng)收賬款”科目；如果收回壞賬是在轉(zhuǎn)銷以后年度，設(shè)“壞賬收回（Bad Debts Recovered）”賬戶，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬收回”科目，并借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

三、啟示及結(jié)論

中英會計存在很大差異，這是兩國政治、經(jīng)濟及文化的差異造成的。筆者認為，中英會計各有優(yōu)點，表現(xiàn)如下：

（一）我國會計的嚴謹性和規(guī)范性是值得推崇的。我國會計的嚴謹性和規(guī)范性在會計科目的設(shè)置上表現(xiàn)得尤為明顯。我國會計科目的設(shè)置是按照會計準則和會計制度的要求，科目非常的統(tǒng)一、規(guī)范，既設(shè)置總賬科目，也設(shè)置明細科目；會計科目，尤其是總賬科目在使用時必須嚴格按照國家統(tǒng)一的規(guī)定，不允許有半點差異，便于會計信息的統(tǒng)一、可比。這是因為我國會計準則和會計制度的制定權(quán)在政府，強制性色彩較為明顯；會計人員如果對經(jīng)濟內(nèi)容的歸屬把握不準確，就會記錯賬戶。

（二）英國會計所提供的會計信息更具相關(guān)性和可理解性。主要表現(xiàn)在以下幾方面：

1.我國會計包含了6個會計要素，英國會計的要素數(shù)量較多，包括了兩類十項，共10個會計要素，英國會計對要素的歸類更加的具體、明細。

2.我國會計僅設(shè)置了庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而英國會計除此之外，還設(shè)置了特種日記賬進行專門核算，英國會計的日記賬包含了所有業(yè)務(wù)，設(shè)置更為齊全。英國會計的日記賬設(shè)置，對深化我國會計改革有重要的啟示：可借鑒英國的做法，強化日記賬在我國賬簿體系中的地位，設(shè)置普通日記賬和特種日記賬，甚至可以考慮用日記賬代替記賬憑證。這樣企業(yè)根據(jù)原始憑證填制普通日記賬和特種日記賬，簡化了會計核算程序，克服了會計核算中賬證分離的現(xiàn)象，便于會計核算與監(jiān)督。

3. 我國會計對現(xiàn)金折扣沒有設(shè)置專門賬戶，而是在“財務(wù)費用”下設(shè)置了“現(xiàn)金折扣”明細賬。英國會計對現(xiàn)金折扣專門設(shè)置了賬戶。我國會計對現(xiàn)金折扣的做法雖不影響利潤，但期末“財務(wù)費用――現(xiàn)金折扣”反映的是借貸相抵后的余額，不能清晰地反映企業(yè)給予的折扣費用或享受的折扣收入的金額，削弱了會計信息的相關(guān)性。而英國會計對現(xiàn)金折扣的處理更能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，更能體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性和可理解性。

4.我國會計把提取壞賬準備、確認壞賬、轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回都計入“壞賬準備”，導(dǎo)致“壞賬準備”賬戶信息反映模糊。英國會計把提取壞賬準備計入“可疑債務(wù)準備”；確認壞賬計入“壞賬”； 轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回，根據(jù)收回壞賬年度的不同，計入“壞賬”或“壞賬收回”。期末損益表中，這三個賬戶單獨列示，有助于報表使用者做出更正確的決策，也有利于企業(yè)加強對應(yīng)收賬款的管理?？梢?，相比我國對壞賬的核算方法，英國會計所提供的會計信息更具相關(guān)性和可理解性。

（三）對高職雙語會計課程Bookkeeping教學(xué)的思考。中英會計的差異加大了學(xué)生學(xué)習(xí)Bookkeeping課程的難度，學(xué)生往往會把中英會計的處理方法搞混。此外，Bookkeeping教材全英文，教師在課堂上也大量使用英文，這對于本身英語基礎(chǔ)不好的學(xué)生，難度很高，有的學(xué)生反映教學(xué)內(nèi)容枯燥、難理解。對此，筆者提出以下幾點思考：

1.形成英國會計的思維模式，通過對比教學(xué)加深對英國會計處理方法的理解。筆者認為：在Bookkeeping課程教學(xué)中，要打破我國會計的框框，幫助學(xué)生形成英國會計的思維模式。這要求教師在教學(xué)中，不光講授Bookkeeping的處理方法，還要帶領(lǐng)學(xué)生了解英國的政治、濟和文化，了解英國會計不同于我國會計的原因，幫助學(xué)生在Bookkeeping的課堂上，以英國會計的思維模式處理業(yè)務(wù)。同時，對于中英會計的差異，充分使用對比分析的方法，鼓勵學(xué)生歸納，教師在此基礎(chǔ)上總結(jié)提升。

2.明確Bookkeeping課程在本質(zhì)上是一門會計專業(yè)課，幫助學(xué)生抓關(guān)鍵詞（Key Words）。筆者在Bookkeeping的第一堂課，就告知學(xué)生該課是一門會計專業(yè)課，不是“英譯漢”，也不是用英文來講我國會計，該課教學(xué)的核心是英國的會計理論與實務(wù)知識，英語只是教學(xué)交流的語言，英語基礎(chǔ)不好的學(xué)生，只要方法得當(dāng)，仍然可以學(xué)好該課。教學(xué)中，筆者不糾結(jié)于每一個單詞的中文解釋，不要求學(xué)生能大段地翻譯，更不會對學(xué)生的英語單詞拼寫及語法耿耿于懷，而是把大量的時間放在會計理論與會計實務(wù)的教學(xué)上，以提高學(xué)生會計基本功為核心，至于學(xué)生在學(xué)習(xí)中碰到的語言難關(guān)，教會學(xué)生抓關(guān)鍵詞（Key Words），這樣即使英文一般的學(xué)生也可以把該課學(xué)得很好。

3.多種教學(xué)方法有機結(jié)合，提高課堂教學(xué)的效果。為提高課堂教學(xué)的效果，筆者堅持因材施教，采用講授教學(xué)、滲透教學(xué)、案例討論、對比分析、小組合作等教學(xué)方法：對于會計業(yè)務(wù)操作問題采用講授、練習(xí)以及案例相結(jié)合的方法；對于中英會計差異采用對比分析的方法；對于專業(yè)詞匯、術(shù)語等采用講授、案例、自主探究、one by one等方法；對于會計賬務(wù)處理程序、模擬實習(xí)等采用小組合作、情境模擬和案例分析等方法；對于中英會計處理相同的內(nèi)容采用滲透教學(xué)法，如在基礎(chǔ)會計和財務(wù)會計教學(xué)中，滲透部分Bookkeeping的專業(yè)術(shù)語和會計知識，也可將較為復(fù)雜的知識滲透到后續(xù)的專業(yè)課教學(xué)中。專業(yè)課的滲透教學(xué)，能大幅度降低雙語教學(xué)的難度，從而提高了課堂教學(xué)的效果。

總之，中英會計在會計理論與會計實務(wù)方面存在很大差異，英國會計有很多方面值得我國會計借鑒，從而推動我國會計進一步的發(fā)展和完善；Bookkeeping課程教學(xué)效果的提高，還需要教師不斷更新教學(xué)理念，研究教學(xué)模式、探討教學(xué)方法。

參考文獻：

[1]劉世慧.基于教學(xué)視角的中美會計差異研究[J].國際商務(wù)財會，2011，（11）.