導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善，我國(guó)的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)成為必需。基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)基本建設(shè)工程進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)很重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，是做好基建工程效益審計(jì)的一種有效的方法。基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)作為一項(xiàng)成本控制的有效方法，在監(jiān)督投資工作、做好項(xiàng)目管理與控制方面發(fā)揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行具體的分析。

一、明確基建工程各項(xiàng)費(fèi)用

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)首先是明確各項(xiàng)費(fèi)用的情況，主要包括幾下幾個(gè)方面：第一，基建工程的資金來源。財(cái)務(wù)審計(jì)要對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)資金來源審核清楚，審計(jì)基建工程的資金來源是否正當(dāng)，在使用中是否出現(xiàn)資金缺口，是否能保證基建項(xiàng)目施工過程中的資金及時(shí)到位，同時(shí)還要對(duì)工程后期的投資情況進(jìn)行審計(jì)。第二，會(huì)計(jì)核算?；üこ痰呢?cái)務(wù)審計(jì)需要對(duì)工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，審查財(cái)務(wù)收支情況是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第三，資金的使用?；üこ痰馁Y金使用情況是否按照預(yù)算執(zhí)行，控制投資計(jì)劃范圍內(nèi)使用。是否符合工程建設(shè)的規(guī)范，在施工過程中是否出現(xiàn)超支或者是挪用資金、隨意浪費(fèi)的現(xiàn)象，對(duì)這些情況都要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。第四，財(cái)務(wù)憑證。基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要審查與建設(shè)工程相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等的記錄是否真實(shí)，是否出現(xiàn)缺損、記錄是否規(guī)范。第五，要明確基建工程的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，對(duì)施工過程中的財(cái)務(wù)往來做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

二、審查合同的簽訂以及執(zhí)行情況

基建工程項(xiàng)目的實(shí)施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)也包括審查合同的訂立以及執(zhí)行情況。首先，要對(duì)合同的條款進(jìn)行審查，是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，并且關(guān)于定額套用、材料供應(yīng)、費(fèi)用計(jì)取、結(jié)算方式、以及違約責(zé)任等的條款是否符合施工建設(shè)的要求進(jìn)行審查。其次，還要對(duì)基建工程施工建設(shè)的相關(guān)單位是否嚴(yán)格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進(jìn)行審查，基建工程的預(yù)付材料款以及工程款是否按照合同規(guī)定的時(shí)間要求與金額要求進(jìn)行支付，對(duì)合同的這些規(guī)定都要進(jìn)行審查。再次，還要審查是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包與分包的情況，審查相關(guān)的財(cái)務(wù)資料，根據(jù)資金的流向以及會(huì)計(jì)核算方式來判斷是否出現(xiàn)違法轉(zhuǎn)包、分包的情況，同時(shí)，還要對(duì)非法利益分配進(jìn)行審查。

三、項(xiàng)目施工過程中的財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，從而保證建設(shè)項(xiàng)目的順利完工以及保證工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行：第一，審查施工單位的工程款與發(fā)包方的支付的是否一致，審查基建工程項(xiàng)目的各個(gè)款項(xiàng)有無出現(xiàn)資金挪用的情況，是否都用在建設(shè)項(xiàng)目上。第二，基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)還要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的日記賬、資金的收支情況進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)報(bào)銷憑證進(jìn)行審查。第三，還要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的利潤(rùn)是否控制在合理的范圍內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，避免出現(xiàn)利潤(rùn)過高或者是利潤(rùn)過低的問題。

四、對(duì)基建工程的項(xiàng)目成本進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)

基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)還需要對(duì)工程項(xiàng)目的成本進(jìn)行審計(jì)。首先，要審查建設(shè)工程項(xiàng)目的成本核算是否符合會(huì)計(jì)制度的要求，成本核算的實(shí)施對(duì)基建工程項(xiàng)目的管理是否有利，同時(shí)，還要審核工程項(xiàng)目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實(shí)，基建工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)以及內(nèi)部的管理是否管理良好。其次，還要對(duì)工程項(xiàng)目的工程款的結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，是否隨意抬高造價(jià)成本、變更建設(shè)的內(nèi)容，有無虛報(bào)工程款、重復(fù)計(jì)算以及其他不利于工程款結(jié)算的情況。

五、其他相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)

（1）工程物資管理進(jìn)行審計(jì)，其審查項(xiàng)目主要包括：要對(duì)庫(kù)內(nèi)的設(shè)備、材料等及時(shí)的進(jìn)行檢查，并對(duì)出現(xiàn)的技術(shù)以及質(zhì)量問題及時(shí)進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，同時(shí)，要正確的計(jì)算設(shè)備材料的實(shí)際成本，出入庫(kù)手續(xù)是否完備、齊全，定期對(duì)工程物資進(jìn)行盤點(diǎn)。工程項(xiàng)目竣工后對(duì)，及時(shí)對(duì)結(jié)余設(shè)備、材料物資進(jìn)行退庫(kù)管理，也是基建工程財(cái)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目。

（2）基建工程決算的審計(jì)，可以從以下幾個(gè)方面開展：一是收集相關(guān)的決算審計(jì)資料文件，包括項(xiàng)目立項(xiàng)文件、各類工程合同、物資采購(gòu)以及各種招投標(biāo)等資料；二是對(duì)構(gòu)成資產(chǎn)的建筑工程、設(shè)備價(jià)值、安裝工程費(fèi)、其他費(fèi)用等內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，關(guān)注資本化利息計(jì)算是否準(zhǔn)確；三是材料物資的超領(lǐng)或結(jié)余情況的賬務(wù)處理；四是對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物盤點(diǎn)情況，確保資產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性。

六、結(jié)語

基建工程建設(shè)的根本是工程的質(zhì)量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作是很有用的。但是在實(shí)踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財(cái)務(wù)審計(jì)存在很多的問題，這就需要我們堅(jiān)持財(cái)務(wù)審計(jì)的原則，并積極引進(jìn)專業(yè)技術(shù)人才，做好基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，只有這樣，才能提高審計(jì)能力，從而更好地保證基建工程的質(zhì)量，為我國(guó)的建設(shè)事業(yè)創(chuàng)造一個(gè)好的環(huán)境。

參考文獻(xiàn)

篇2

(一) 管理層對(duì)財(cái)務(wù)傘計(jì)預(yù)算平衡的重視度不夠

在新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)范中有著明確的規(guī)定,要求事業(yè)單位的預(yù)算工作需要盡可能實(shí)現(xiàn)收支平衡,避免編制赤字預(yù)算。由此可見, 事業(yè)單位的各項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)該圍繞預(yù)算編制展開, 確保其都能夠滿足財(cái)務(wù)審計(jì)預(yù)算, 保證預(yù)算的收支平衡,這對(duì)于事業(yè)單位而言都是可行的; 而實(shí)際上, 對(duì)于一些定向或者定額補(bǔ)助的事業(yè)單位, 又或者是采取自收自支經(jīng)營(yíng)模式的事業(yè)單位而言,在一些特殊情況下想要真正實(shí)現(xiàn)收支平衡是非常困難的, 會(huì)在某種程度上破壞財(cái)務(wù)審計(jì)的預(yù)算平衡。針對(duì)這一問題, 事業(yè)單位應(yīng)該高度重視, 從自身的實(shí)際情況出發(fā),采取切實(shí)可行的措施,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)預(yù)算平衡。例如, 事業(yè)單位在運(yùn)營(yíng)過程中,若存在資金不足現(xiàn)象, 會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)的暫時(shí)性失效, 只能夠依靠外部資金來滿足內(nèi)部需求。而依照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定,外部借人的資金并不能作為事業(yè)單位自身的收人,在進(jìn)行年終財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),外部資金不容易全部轉(zhuǎn)結(jié), 很容易導(dǎo)致財(cái)政赤字問題。

( 二)對(duì)期初余額設(shè)置不合理

在新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作,要求必須設(shè)置合理準(zhǔn)確的期初余額。事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)人員必須從單位自身的實(shí)際出發(fā), 對(duì)單位原本的會(huì)計(jì)賬目余額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整, 根據(jù)調(diào)整之后的余額項(xiàng)目,重新對(duì)項(xiàng)目余額表進(jìn)行編制,并將其作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)項(xiàng)目的期初余額。另外,在新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下, 會(huì)計(jì)人員應(yīng)該更新財(cái)務(wù)審計(jì)觀念, 關(guān)注所有的審計(jì)項(xiàng)目, 以職工薪資為例,不僅包括了原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的部門補(bǔ)貼、應(yīng)付薪資、個(gè)人收人等,還包括了原有賬目中的其他應(yīng)付款項(xiàng),如住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的余額等。對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)人員而言,應(yīng)該及時(shí)查明調(diào)整項(xiàng)目前后的出處,結(jié)合被審計(jì)事業(yè)單位的實(shí)際情況, 分析其在項(xiàng)目調(diào)整中是否存在有不合法行為,如果有,則需要依照新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度, 對(duì)其進(jìn)行糾正, 確保財(cái)務(wù)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性與可靠性。

(三) 對(duì)固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤稍核算不合理

在新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,財(cái)務(wù)審計(jì)工作出現(xiàn)了許多新的變化, 對(duì)于容易被忽視的固定資產(chǎn)折舊以及無形資產(chǎn)攤銷核算提出了更高的要求,也使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作面臨著許多新的問題。通常來講, 從各方面的影響因素考慮,財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊提價(jià)工作是從其形成后的第二個(gè)月開始的。而新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中, 無形資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的賬目處理在流程上基本一致。對(duì)此, 事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的過程中,需要從資產(chǎn)的使用年限出發(fā), 分析固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的剩余使用年限, 對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估, 確保財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

二、新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

(一)采用新理念, 改進(jìn)傘計(jì)方法

隨著新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施, 事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該從實(shí)際出發(fā),積極去探索新的更加有效的財(cái)務(wù)審訓(xùn)方法,運(yùn)用新的方法、思路和理念,適應(yīng)新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)訓(xùn)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)工作出現(xiàn)的新需求和新變化。在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中,應(yīng)該充分考慮財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn),利用科學(xué)合理的財(cái)務(wù)審計(jì)方法, 依照相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式,有效開展相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。對(duì)于那些正在進(jìn)行的項(xiàng)目,應(yīng)該將項(xiàng)目審計(jì)與效益審計(jì)緊密結(jié)合起來, 確保效益審計(jì)能夠滲透到財(cái)務(wù)審計(jì)工作的全過程;對(duì)于已經(jīng)建成的項(xiàng)目,應(yīng)該重視后續(xù)評(píng)估工作, 從事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)過程和還貸過程出發(fā),開展財(cái)務(wù)審計(jì)調(diào)查,積極探索財(cái)務(wù)效益審計(jì)的新模式和新方法,消除影響財(cái)務(wù)審計(jì)工作的各種因素, 對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行拓展。

(二)建立完善的保障制度

在事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)中,受各方面因素的影響,不可避免地會(huì)存在一些問題和不足,如果審計(jì)人員無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的問題,不僅無法實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和控制,也會(huì)給財(cái)務(wù)審計(jì)工作造成很大的負(fù)面影響。因此,為了提高事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作的了解和認(rèn)識(shí),需要加強(qiáng)過程管理工作,重視財(cái)務(wù)審計(jì)全過程的質(zhì)量。同時(shí),部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)部門為了維護(hù)部門自身的利益, 存在著特別財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)象, 對(duì)此, 事業(yè)單位應(yīng)該從自身的實(shí)際出發(fā), 建立和完善相應(yīng)的保障制度,適當(dāng)提高財(cái)務(wù)審計(jì)考核的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),最大限度地調(diào)動(dòng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)于工作的積極性,減少和杜絕財(cái)務(wù)審計(jì)特別現(xiàn)象的出現(xiàn),真正提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的質(zhì)量。

(三)加強(qiáng)培訓(xùn), 提升工作人員素養(yǎng)

在新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下,財(cái)務(wù)審計(jì)工作出現(xiàn)了許多新的變化, 對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)技能有著較高的要求,在某種程度上,也凸顯出了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的綜合性和高層次性, 對(duì)于事業(yè)單位而言,在抓好內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的同時(shí),需要加強(qiáng)對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的培訓(xùn)工作, 促進(jìn)其專業(yè)素質(zhì)的不斷提升, 以推動(dòng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。因此,財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該緊跟時(shí)展步伐, 了解財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),熟練掌握財(cái)務(wù)審計(jì)工作的流程,切實(shí)保證財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和效益。

三、新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)重點(diǎn)

(一)做好傘前調(diào)查、內(nèi)控側(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)括環(huán)節(jié)

事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置多,人員編制復(fù)雜, 因此,財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)該從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制、工作流程等方面人手,通過審前調(diào)查的方式,了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支管理、現(xiàn)金管理、專項(xiàng)資金管理等內(nèi)控制度的建立情況,然后通過內(nèi)控測(cè)試, 確定其可信度, 對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,以把握審計(jì)工作的重點(diǎn)。

(二)把握行政性收費(fèi)、罰沒權(quán)限、范圍劃奪、資金繳撥環(huán)節(jié)

在財(cái)務(wù)審計(jì)中,應(yīng)該從收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)、用、管等環(huán)節(jié)著手,尋找相應(yīng)的突破口, 對(duì)收費(fèi)的合法性進(jìn)行審查; 應(yīng)該對(duì)各種財(cái)務(wù)資料等進(jìn)行查閱, 對(duì)票款的一致性進(jìn)行審查; 應(yīng)該仔細(xì)抽查資產(chǎn)、負(fù)債情況, 對(duì)財(cái)產(chǎn)的真實(shí)性進(jìn)行審查,及時(shí)消除收費(fèi)與管理過程中存在的 賬外賬 、小金庫(kù) 等問題

(三) 把握對(duì)二級(jí)單位、關(guān)聯(lián)單位的延伸傘計(jì)環(huán)節(jié)

篇3

關(guān)鍵詞：

事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)審計(jì)

2012年12月19日，財(cái)政部頒布了最新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，2013年1月1日，該制度在全國(guó)范圍內(nèi)正式實(shí)行。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的影響是積極的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的。因此，作為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，對(duì)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)工作進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

一、事業(yè)單位新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的必要性

（1）事業(yè)單位體系改革的需要。

就目前來說，我國(guó)事業(yè)單位在體系方面的改革已經(jīng)進(jìn)入了重要環(huán)節(jié)，在體系改革方面取得了較為矚目的成就，事業(yè)單位與相關(guān)的管理部門間的資金流動(dòng)越來越頻繁，并逐漸呈現(xiàn)出多元化的特點(diǎn)，隨著體系改革的不斷深入，事業(yè)單位吸收的資金將會(huì)越來越多，并且，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)也在朝著多元化的方向發(fā)展，基于此，對(duì)會(huì)計(jì)制度提出了新的要求。

（2）事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理的需要。

隨著事業(yè)單位改革的不斷深入，其資金規(guī)模也越來越大，無論是在專利技術(shù)，還是在地產(chǎn)等資源，也有了不同程度的增長(zhǎng)。在此情況下，事業(yè)單位參與的各種經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)更加豐富。原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足目前事業(yè)單位發(fā)展需要。

（3）較國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革落后。

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容的制定上較之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，所涵蓋的范圍更加寬泛，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了由量的積累到質(zhì)的轉(zhuǎn)變。我國(guó)最新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共包含1項(xiàng)基本原則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及2個(gè)應(yīng)用指南。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)目前我國(guó)各個(gè)領(lǐng)域中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了詳細(xì)闡述，并給予了更加科學(xué)的詮釋，幾乎涵蓋了我國(guó)領(lǐng)域中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其中，不僅有人們關(guān)注的金融、保險(xiǎn)等領(lǐng)域，與人們息息相關(guān)的農(nóng)業(yè)領(lǐng)域也在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到詳細(xì)詮釋，而且特殊類行業(yè)或業(yè)務(wù)也被納入到了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理工作中，同時(shí)，對(duì)于出現(xiàn)問題較多的財(cái)務(wù)報(bào)告問題也對(duì)其進(jìn)行了專門的規(guī)范。與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上也更加靈活，針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有涉及到的業(yè)務(wù)，可以按照一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行處理。從前文可以看出，為了與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)，早在2006年，企業(yè)單位就已經(jīng)進(jìn)行了會(huì)計(jì)制度改革，而事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革卻在2012年。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革前面臨的問題

（1）會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

會(huì)計(jì)工作涉及到諸多信息數(shù)據(jù)，無論是企業(yè)單位還是事業(yè)單位都可以根據(jù)會(huì)計(jì)工作中的各種報(bào)表了解到單位的經(jīng)濟(jì)狀況，從而制定出科學(xué)的發(fā)展道路，會(huì)計(jì)工作的重要性，決定對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的高要求，它要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員有極強(qiáng)的責(zé)任心，對(duì)每一筆資金進(jìn)行詳細(xì)的記錄，必須保證信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。就傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度來說，采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，但是，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)發(fā)展形勢(shì)的不斷轉(zhuǎn)變，收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足目前社會(huì)發(fā)展的需要，收付實(shí)現(xiàn)制無法將單位的財(cái)政收支情況準(zhǔn)確的體現(xiàn)出來，信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性不能得到保證，導(dǎo)致了固定資產(chǎn)和其他項(xiàng)目的預(yù)算不能統(tǒng)一，因此，在改革前，事業(yè)單位一直處于會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，甚至出現(xiàn)信息混亂的局面。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表存在漏洞。

事業(yè)單位在某段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)信息都是通過資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)出來的，資產(chǎn)負(fù)債表是一種靜態(tài)的時(shí)點(diǎn)性報(bào)表。但是，改革前的會(huì)計(jì)制度中，將事業(yè)單位的收入、支出均納入到資產(chǎn)負(fù)債表中，我們知道，收入和支出體現(xiàn)的是事業(yè)單位動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息，與資產(chǎn)負(fù)債表的要求不吻合，因此，資產(chǎn)負(fù)債表也就無法發(fā)揮它的作用。

（3）會(huì)計(jì)報(bào)表披露缺陷。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的作用就是反映事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況。事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況體現(xiàn)的就是國(guó)家財(cái)政資金的預(yù)算執(zhí)行情況，相關(guān)管理部門通過對(duì)事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行掌握，能夠?qū)?guó)家財(cái)政資金的運(yùn)行狀況等進(jìn)行分析，從而制定出今后的國(guó)家財(cái)政資金安排計(jì)劃。對(duì)于事業(yè)單位來說，預(yù)算的執(zhí)行情況為事業(yè)單位進(jìn)行決策制定和資金使用提供了重要參考依據(jù)。但是，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革前，并沒有將預(yù)算數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)之間的差異進(jìn)行充分反映，雖然附注中對(duì)原因進(jìn)行了簡(jiǎn)單解釋，但是解釋過于籠統(tǒng)，并無意義。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)分析

第一，在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的影響下，財(cái)務(wù)核算方面有了很大的變化，逐漸將信息化建設(shè)引入進(jìn)來。具體表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)核算已經(jīng)不再是某個(gè)部門得責(zé)任，而是已經(jīng)深入到事業(yè)單位的各個(gè)部門，將靜態(tài)管理轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)管理，財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)了事業(yè)單位內(nèi)共享，信息的質(zhì)量最大程度得到了保證，信息的執(zhí)行效果也比之前要高了很多。此外，為了保證財(cái)務(wù)工作與事業(yè)單位的資源配置協(xié)同發(fā)展，對(duì)信息共享也提出了新的要求，呈現(xiàn)出由分散到集中的轉(zhuǎn)換，信息不再是事業(yè)單位內(nèi)部的秘密，已經(jīng)做到了公開化。

第二，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在科目設(shè)置上與之前的會(huì)計(jì)制度相比，要更加具體。在原有會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增加了一些新的會(huì)計(jì)科目。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了諸多調(diào)整，這就要求事業(yè)單位要及早學(xué)習(xí)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，做好新舊會(huì)計(jì)制度的交替工作。

第三，財(cái)務(wù)核算的特殊性決定了事業(yè)單位必須建立內(nèi)部控制制度。一般來說，控制制度主要包括三方面的內(nèi)容，即：會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序以及控制環(huán)境。對(duì)于控制程序并沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，這主要是由于每個(gè)事業(yè)單位的規(guī)模、等級(jí)等不同決定的。事業(yè)單位的控制程序不能交給某一部門或者個(gè)人進(jìn)行控制，要將控制權(quán)力進(jìn)行合理分配。就目前來看，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變思想，高度重視內(nèi)部控制工作，將內(nèi)部控制落實(shí)到實(shí)際工作中，從而營(yíng)造一個(gè)健康、良好的控制環(huán)境。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以將事業(yè)單位發(fā)生的所有業(yè)務(wù)就在會(huì)計(jì)報(bào)表中，因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)在內(nèi)部控制中有著十分重要的作用。

第四，財(cái)務(wù)報(bào)告體系得以完善。在事業(yè)單位改革不斷深入的同時(shí)，必須建立一套完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系與事業(yè)單位改革同步，從而促進(jìn)事業(yè)單位改革順利進(jìn)行。財(cái)務(wù)報(bào)告體系要遵循三個(gè)原則，即：全面性、真實(shí)性和前瞻性。在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立起主體財(cái)務(wù)報(bào)告與輔助財(cái)務(wù)報(bào)告相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，將詳細(xì)的內(nèi)容記入主體財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，將補(bǔ)充說明內(nèi)容記入輔助財(cái)務(wù)報(bào)告體系中。除此之外，事業(yè)單位要建立起財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。通過上述體系，事業(yè)單位就可以就財(cái)務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握和分析，此外，財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)的內(nèi)容能夠?yàn)槭聵I(yè)單位今后的決策提供重要參考。

第五，新增權(quán)責(zé)發(fā)生制。就目前來看，無論是在企業(yè)單位還是在事業(yè)單位中，都存在著職、責(zé)、權(quán)不分明的情況，一旦出現(xiàn)問題，無人負(fù)責(zé)。將權(quán)責(zé)發(fā)生制納入到事業(yè)單位中，能夠有效的解決會(huì)計(jì)矛盾。因此，事業(yè)單位要完善權(quán)責(zé)發(fā)生制，并以此為核心，這樣不僅能夠進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任，而且為財(cái)政信息的準(zhǔn)確性提供了保障。

第六，新增基建會(huì)計(jì)。在對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行編制時(shí)，應(yīng)將基建資金、事業(yè)活動(dòng)資金等內(nèi)容納入其中，并將基建撥款收入、材料價(jià)格、設(shè)備價(jià)格、勞動(dòng)價(jià)格等作為一級(jí)會(huì)計(jì)科目，對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確核算。在事業(yè)單位基建項(xiàng)目完成后，將上述科目轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)可通過基建會(huì)計(jì)編制的工程支出表對(duì)基建資金的情況進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確掌握，將明確的支出數(shù)額記錄到固定資產(chǎn)賬中，在此基礎(chǔ)上，形成了高效、準(zhǔn)確的信息報(bào)告系統(tǒng)，從而為會(huì)計(jì)信息的使用者提供更好的服務(wù)。

四、新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)工作重點(diǎn)

（1）設(shè)置期初余額。

按照相關(guān)規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)調(diào)整原賬科目余額。并以此為依據(jù)制定科目余額表。在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員要將重點(diǎn)放在需要分析填列的科目上。在科目調(diào)整的過程中，審計(jì)人員必須要對(duì)整個(gè)過程做到了解，結(jié)合本單位實(shí)際情況，認(rèn)真分析在調(diào)整過程中可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊行為，完善審計(jì)措施，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊人員予以嚴(yán)肅處理。

（2）固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷核算。

固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷是新增內(nèi)容，在該制度實(shí)施之前，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)要按照原價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格核查。從去年1月1日開始，事業(yè)單位按月計(jì)提折舊，在該制度正式實(shí)施之后，所新增的固定資產(chǎn)，都從新增次月開始按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷與其處理方式基本相同。

（3）在建工程科目核算。

在建工程也是新事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度新增的一個(gè)科目，事業(yè)單位需要在這一科目下設(shè)置明細(xì)科目的。作為審計(jì)人員必須要在調(diào)賬的過程中，對(duì)這一會(huì)計(jì)科目以及明細(xì)科目的期初余額核算一定要做到準(zhǔn)確。按照制度要求，將一些符合要求的基建數(shù)據(jù)納入到大賬中，并且，對(duì)明細(xì)科目本期發(fā)生額核算的精確性要進(jìn)行全面核查。

五、結(jié)語

事業(yè)單位新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度緊緊圍繞事業(yè)單位的發(fā)展情況，準(zhǔn)確地反映出了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況以及預(yù)算執(zhí)行情況等，事業(yè)單位要明確新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位發(fā)展中的重要性，將新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的各項(xiàng)內(nèi)容有效落實(shí)。新會(huì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不僅提高了信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，而且為今后事業(yè)單位進(jìn)行決策提供了有效的參考信息，推動(dòng)了我國(guó)事業(yè)單位更好更快發(fā)展，從而為我國(guó)社會(huì)發(fā)展注入能量。

作者：王西 單位：赤壁市廣播電視大學(xué)辦公室

參考文獻(xiàn)

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（一）確定重要性水平：

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：按照《審計(jì)署審計(jì)質(zhì)量控制100條進(jìn)行》

二、檢查與控制的目標(biāo)：

對(duì)已開工項(xiàng)目的四制（項(xiàng)目法人制、招投標(biāo)制、工程監(jiān)理制、合同管理制）進(jìn)行檢查；對(duì)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行檢查，包括各參建單位的合同執(zhí)行情況和執(zhí)行財(cái)務(wù)管理規(guī)定以及防止由于損失浪費(fèi)而導(dǎo)致的投資增加，并分析產(chǎn)生問題的原因，尋找薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見和建議，完善各項(xiàng)制度。對(duì)完工項(xiàng)目工程量作為重點(diǎn)審查對(duì)象。

三、檢點(diǎn)：

（一）項(xiàng)目檢查：

1.項(xiàng)目法人制理建設(shè)與實(shí)施情況的檢查。檢查項(xiàng)目法人在項(xiàng)目實(shí)施過程中是否存在未嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的有關(guān)建設(shè)程序和規(guī)劃、環(huán)保、儲(chǔ)蓄、勞動(dòng)、安全、消防、建筑等的法律法規(guī)，檢查行政許可手續(xù)是否齊備，檢查是否遵循建筑質(zhì)量體系，是否存在擅自（如履行程序就合法了）提高或降低工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，改變建設(shè)內(nèi)容，擴(kuò)大或縮小投資規(guī)模的行為，是否存在轉(zhuǎn)移、挪用工程建設(shè)資金的問題。

2.招投標(biāo)情況的檢查。

3.合同管理情況的檢查。

檢查合同約定是否嚴(yán)謹(jǐn)，是否存在因合同約定不合理而造成投資增加的情況；合同范本以外特殊的方面有沒有因合同約定不合理或不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r造成問題；檢查合同中對(duì)土方如何約定；檢查合同執(zhí)行中業(yè)主對(duì)施工條件的約定是否合理；檢查合同執(zhí)行條款是否存在不嚴(yán)謹(jǐn)或相互矛盾的情況；檢查合同是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，是否存在違反合同約定對(duì)施工方非法補(bǔ)償?shù)那闆r；察看索賠和補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)資料，分析索賠和補(bǔ)償?shù)暮侠硇裕瑱z查是否存在合同與約定不與補(bǔ)償?shù)捻?xiàng)目，業(yè)主違規(guī)予以補(bǔ)償，是否存在應(yīng)由施工單位承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，業(yè)主考慮其承受能力給與補(bǔ)償?shù)模欠翊嬖趯耐顿Y包干項(xiàng)目議定補(bǔ)償，是否存在將總價(jià)投資包干的臨時(shí)工程項(xiàng)目議定補(bǔ)償，是否存在投資變更項(xiàng)目的決策增加給施工方給與補(bǔ)償。

檢查是否存在違反《招投標(biāo)法》法律規(guī)定調(diào)整原合同約定或增加補(bǔ)充協(xié)議、補(bǔ)償協(xié)議，對(duì)施工單位給與額外補(bǔ)償與獎(jiǎng)勵(lì)的。

檢查總價(jià)合同的合理性。

4.違法轉(zhuǎn)包、分包情況的檢查。查看施工單位財(cái)務(wù)資料，是否簽訂了合同協(xié)議，根據(jù)資金流向和核算方式來判定是否存在有無非法以借勞務(wù)合作之名，借勞務(wù)分包進(jìn)行分包之實(shí)，轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)分包行為中有無分包超過國(guó)家規(guī)定的比例，是否存在再一次分包、轉(zhuǎn)包，是否存在業(yè)主指定轉(zhuǎn)包分包的行為，關(guān)注違規(guī)轉(zhuǎn)分包中利益分配并因此造成工程質(zhì)量問題，有無存在其他利益分配，支付給個(gè)人的行為。

5.監(jiān)理情況的檢查。

檢查監(jiān)理單位基本情況：包括監(jiān)理的資質(zhì)，檢查監(jiān)理人員配置情況；檢查監(jiān)理工作情況：是否按照進(jìn)度規(guī)劃進(jìn)行監(jiān)理工作，現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理是否履行了其職責(zé)，監(jiān)理日志記錄是否齊全，記錄內(nèi)容是否符合要求；檢查監(jiān)理對(duì)于工程量的計(jì)量是否嚴(yán)格；檢查監(jiān)理對(duì)工程資料的簽證是否嚴(yán)謹(jǐn)，變更理由是否充分，簽證的程序是否合規(guī)，資料是否齊全，變更單價(jià)是否合理。

6、設(shè)計(jì)單位和設(shè)計(jì)變更情況的檢查。檢查設(shè)計(jì)圖紙的質(zhì)量是否符合項(xiàng)目的要求，是否因涉及的原因造成工期延誤，包括圖紙的提供是否及時(shí)；檢查設(shè)計(jì)單位是否及時(shí)對(duì)概算調(diào)整情況進(jìn)行了計(jì)劃；檢查設(shè)計(jì)單位是否按照合同的約定對(duì)現(xiàn)場(chǎng)派駐設(shè)計(jì)人員，現(xiàn)場(chǎng)的設(shè)計(jì)變更是否嚴(yán)謹(jǐn)，檢查設(shè)計(jì)變更的必要性是否符合規(guī)定，是否符合規(guī)定的程序，現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)是否及時(shí)到位。

7、獎(jiǎng)勵(lì)情況的檢查。獎(jiǎng)勵(lì)理由是否充分真實(shí)，依據(jù)是否合理，是否符合合同的規(guī)定，是否達(dá)到了合同規(guī)定的考核指標(biāo)，是否超過合同的限額發(fā)放獎(jiǎng)金，重復(fù)發(fā)放獎(jiǎng)金，只獎(jiǎng)不罰；是否存在業(yè)主單位搭車發(fā)放獎(jiǎng)金。

8、甲方供應(yīng)材料管理情況的檢查。

（二）財(cái)務(wù)檢查

篇5

引言

目前，中國(guó)的電力發(fā)電量多達(dá)八億多瓦，近幾年，完成的電力基礎(chǔ)項(xiàng)目也都相繼進(jìn)入施工狀態(tài)，已經(jīng)竣工的水電力基建項(xiàng)目也很多。電力工程的建設(shè)需要很大的資金投入，至少也需要上千萬，多則可能上億，更有甚者會(huì)達(dá)到幾十億。于是，做好電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)整個(gè)電力企業(yè)的工程建設(shè)具有十分重要的意義。這里主要根據(jù)以往的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)電力基建財(cái)務(wù)審計(jì)做一個(gè)簡(jiǎn)單的探討。

一、對(duì)項(xiàng)目中的資金的運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì)

用于建設(shè)電力工程項(xiàng)目的資金主要是向銀行借貸，電力企業(yè)審計(jì)人員的工作主要是對(duì)資金的真實(shí)、完整、截止日期以及財(cái)務(wù)報(bào)表的表達(dá)等是否正確進(jìn)行審核。一般來說，借款利息已經(jīng)資本化的那部分資金的正確程度對(duì)電力工程投資的成本具有十分重要的影響。比如，一個(gè)電力企業(yè)工程建設(shè)，每個(gè)月的月底銀行的存款還很多，那么這個(gè)企業(yè)造成資金的浪費(fèi)還增加了企業(yè)的利息的支出，提高了工程的造價(jià)。

二、工程造價(jià)的審計(jì)

建設(shè)工程的時(shí)候，需要對(duì)不同工程的款項(xiàng)進(jìn)行支付?，F(xiàn)在，一般來說大型的工程項(xiàng)目都是以招標(biāo)的形式確定工程的承包價(jià)。招標(biāo)成功后進(jìn)行簽約的時(shí)候，合同里面的提出的價(jià)格都有十分確切的數(shù)值，然而在進(jìn)行具體施工的時(shí)候一般來說大都是以合同的定價(jià)為根據(jù)。電力企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作重點(diǎn)就是看建筑施工方是否按照合同規(guī)定的價(jià)格進(jìn)行付款，以及工程的實(shí)施者有沒有違背合同的要求，實(shí)行超工程進(jìn)度付款。除此以外，還要注意審建筑施工方否依據(jù)合同的規(guī)定，向指定的工程項(xiàng)目和建筑施工方進(jìn)行結(jié)算。因?yàn)樵诠こ添?xiàng)目的建設(shè)領(lǐng)域內(nèi)出現(xiàn)了很多虛假工程結(jié)算時(shí)，常常出現(xiàn)和款項(xiàng)支付相關(guān)的憑證及資料出現(xiàn)了殘缺或者不規(guī)范的情況。除此以外，企業(yè)還要對(duì)施工企業(yè)所開發(fā)票的真實(shí)性和可信度進(jìn)行審查。

三、對(duì)設(shè)備的投資情況進(jìn)行審計(jì)

對(duì)設(shè)備投資中的設(shè)備安裝與否、工具與器具的明細(xì)分類等合理性進(jìn)行審查。由于電力行業(yè)本身的特殊性，在所有的電力工程投資建設(shè)中，電力設(shè)備所需材料的使用情況在整個(gè)電力企業(yè)建設(shè)投資中占有很大一部分，審計(jì)機(jī)構(gòu)在這一板塊的工作主要是審查概算外的設(shè)備投資擠占概算內(nèi)的電力設(shè)備的投資。每一個(gè)明細(xì)的計(jì)劃都是根據(jù)概算來進(jìn)行細(xì)化工作的。每一個(gè)系統(tǒng)所需要的設(shè)備都會(huì)在概算表上顯示出來，并一一對(duì)應(yīng)，這與以后電力基建工程的竣工決算相照應(yīng)，并核實(shí)設(shè)備的出廠信息，這些信息包括了廠家、型號(hào)、數(shù)量。某些財(cái)會(huì)人員對(duì)企業(yè)某些特殊的電力設(shè)備以及材料和備份的劃分不是很清楚，這就使得相關(guān)的負(fù)責(zé)人的審計(jì)工作可能出現(xiàn)差錯(cuò)，從而導(dǎo)致對(duì)工程造價(jià)的估算與實(shí)際不符。

四、對(duì)其他費(fèi)用問題進(jìn)行關(guān)注

（一）三項(xiàng)費(fèi)用

一般來時(shí)，工程建設(shè)單位的上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門對(duì)基本項(xiàng)目工程的三費(fèi)管理比較嚴(yán)格。這里的三費(fèi)包括了前期的工程費(fèi)、建設(shè)單位需要的管理費(fèi)以及建設(shè)單位職工的崗前培訓(xùn)以及繼續(xù)教育所需要的費(fèi)用，建設(shè)單位對(duì)這幾個(gè)方面的費(fèi)用的使用一般不會(huì)有減少或超出的情況，但是待攤費(fèi)用與其他的比較細(xì)致的使用情況卻有可能出現(xiàn)問題，于是，我們審計(jì)人員就需要關(guān)注概算項(xiàng)目與相應(yīng)的財(cái)務(wù)支出明細(xì)情況之間的出入，以便及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)概算以外其他項(xiàng)目對(duì)概算內(nèi)項(xiàng)目的擠占情況。比如，一些施工企業(yè)會(huì)把工程施工加班的費(fèi)用算在待攤費(fèi)用上，企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員要擦亮眼睛，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的待攤費(fèi)用使用的真實(shí)性與合法性。

（二）人工費(fèi)

在基礎(chǔ)建設(shè)工程項(xiàng)目中的人工投資情況，主要根據(jù)最新的相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定，這些人工費(fèi)除了正常的工資發(fā)放，還包括了企業(yè)為職工提供的各種福利、服務(wù)或者一些其他的各種不同形式的報(bào)酬。在歸集結(jié)轉(zhuǎn)人工費(fèi)的時(shí)候，要根據(jù)《電力工業(yè)基本建設(shè)的預(yù)算管理控制制度及規(guī)定》執(zhí)行。一個(gè)電力企業(yè)如果出現(xiàn)了人工費(fèi)用沒有以工資的形式支付給員工，就應(yīng)該要核實(shí)其真實(shí)性。

（三）拆遷時(shí)需要給補(bǔ)償費(fèi)

很多的建筑工程投資項(xiàng)目中都出現(xiàn)了對(duì)舊設(shè)施進(jìn)行拆遷的情況，這種拆遷需要電力企業(yè)給予相應(yīng)的補(bǔ)償，對(duì)于電力企業(yè)來說，這種拆遷費(fèi)的費(fèi)用可能并不是很大，但是，如果對(duì)原有的工廠進(jìn)行改建或者擴(kuò)大原有工廠的規(guī)模，那么這筆費(fèi)用還是不可忽視的。值得探討的是，這份拆遷的費(fèi)用使用情況的真實(shí)性，或者施工單位對(duì)拆遷工程的工程量有無虛報(bào)，甚至有些施工單位把拆遷的補(bǔ)償費(fèi)用變通使用，故意增加拆遷的工程量，審計(jì)人員要重點(diǎn)把握拆遷范圍和內(nèi)容是否與計(jì)劃及實(shí)際情況相符。審計(jì)人員也要注意財(cái)務(wù)的付款情況與合同規(guī)定的內(nèi)容是否相符。

五、對(duì)于費(fèi)用情況的計(jì)量劃分

有機(jī)組投產(chǎn)以前的聯(lián)合，應(yīng)將運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)各項(xiàng)費(fèi)用的使用情況界定清楚，這種費(fèi)用的劃分主要有兩種，第一種是基建期的使用，第二種是生產(chǎn)期的使用，這種界定實(shí)質(zhì)上是一個(gè)資金的資本化和資金的費(fèi)用化問題。根據(jù)最新的會(huì)計(jì)規(guī)則規(guī)定，企業(yè)固定資本的成本使用情況，應(yīng)該根據(jù)該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定目標(biāo)以前所產(chǎn)生的必要資本的支出情況決定應(yīng)該計(jì)入工程造價(jià)還是列入當(dāng)期費(fèi)用。

六、基建實(shí)時(shí)的稅收問題

在電力工程全部啟用試運(yùn)的時(shí)候，機(jī)組帶負(fù)荷。根據(jù)增值稅的計(jì)算原理來看，試運(yùn)時(shí)期所出現(xiàn)的費(fèi)用消耗的進(jìn)項(xiàng)稅可以以抵扣的方式抵消，并根據(jù)銷稅與進(jìn)稅的差額來上交增值稅。電力工程整套一起運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)候，所出現(xiàn)的運(yùn)行收入，根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，不可以和建筑工程的成本直接抵扣，但是可以在與相關(guān)的支出配比之后，與企業(yè)將要上繳的稅收進(jìn)行抵扣。

七、基建期間的收入

對(duì)于基建時(shí)期的收入，除了基建試用時(shí)的電熱收入外，剩下的主要就是拆遷時(shí)對(duì)廢舊物的清理所得。在電力基建整個(gè)過程中，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，要把這些費(fèi)用用于抵扣工程的成本費(fèi)。很多地區(qū)的稅務(wù)局都規(guī)定了電力工程建設(shè)企業(yè)可以代替上繳電力施工單位營(yíng)業(yè)稅，最后再根據(jù)代扣上繳的稅金的百分比，把相關(guān)的手續(xù)費(fèi)返還給電力工程建設(shè)企業(yè)。相關(guān)財(cái)務(wù)的賬本上要留下相關(guān)的記錄，并對(duì)這筆費(fèi)用的使用范圍進(jìn)行規(guī)定。

結(jié)束語

以上主要圍繞電力基建工程中的資金問題，從審計(jì)的角度對(duì)電力企業(yè)出現(xiàn)的資金問題進(jìn)行具體的分析，在分析的過程中，針對(duì)資金流動(dòng)過程中出現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的解決措施即加強(qiáng)電力建設(shè)企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審核工作。搞好審計(jì)工作對(duì)電力建設(shè)企業(yè)的發(fā)展具有不容忽視的作用。

參考文獻(xiàn)

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篇6

內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)從財(cái)務(wù)角度所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià),它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算流程是否遵守、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資產(chǎn)的使用是否合理有效以及供電局經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否達(dá)到。供電局由于下屬部門眾多,會(huì)計(jì)核算層級(jí)復(fù)雜,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)顯得尤為重要。

■一、供電局內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

供電局內(nèi)部審計(jì)是供電局為防止局部利益可能損害供電局的整體利益,要求設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),并且獨(dú)立于各職能部門之外,由本部門或本單位專職內(nèi)部審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)對(duì)各職能部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)狀況等方面做出相對(duì)獨(dú)立的評(píng)價(jià)和鑒定,為供電局管理者服務(wù),從而達(dá)到內(nèi)部效益最大化。

■二、供電局內(nèi)部審計(jì)的職能

2.l 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

2.l.1監(jiān)督供電局經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。內(nèi)審人員在審計(jì)過程中,一方面要監(jiān)督供電局的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家有關(guān)法律,法規(guī)的要求,以維護(hù)國(guó)際法紀(jì)。另一方面內(nèi)審人員還要監(jiān)督供電局內(nèi)部方針、政策和程序的遵循程度,保證供電局?jǐn)M定的內(nèi)部控制規(guī)范和高效率運(yùn)行。

2.l.2 監(jiān)督供電局經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性。財(cái)務(wù)收支是反映供電局經(jīng)營(yíng)情況的重要信息,因此也是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要方面,內(nèi)審人員通過對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審查,以衡量和確定供電局會(huì)計(jì)信息和其他信息的真實(shí)性,會(huì)計(jì)報(bào)告制度的可靠性。

2.l.3 監(jiān)督供電局經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性。內(nèi)部審計(jì)審查供電局的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否全面、有效、及時(shí),有無損害供電局利益的行為。內(nèi)審人員應(yīng)及時(shí)將審查的結(jié)果向管理層報(bào)告,并針對(duì)存在的問題提出改善供電局管理的意見和措施,使管理層明確癥結(jié)所在,盡快處理,確保供電局運(yùn)行的效率。

2.2 內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能

2.2.1評(píng)價(jià)供電局的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是供電局管理的重要組成部分,內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)組成部分,也是控制內(nèi)部其它要素的主要力量。內(nèi)部審計(jì)通過履行其職能,對(duì)內(nèi)部控制的充分性、健全性、適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià),找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn),為促進(jìn)內(nèi)部控制的完善提供依據(jù)。

2.2.2 評(píng)價(jià)供電局的經(jīng)濟(jì)效益。通過對(duì)供電局財(cái)務(wù)收支,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審查,客觀的評(píng)價(jià)供電局的總體業(yè)績(jī),并分析影響供電局經(jīng)濟(jì)效益的因素,發(fā)現(xiàn)問題所在,有利于管理層堵塞漏洞,降低成本,增加收入,挖掘供電局的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2.2.3 評(píng)價(jià)供電局的社會(huì)效益。供電局的經(jīng)營(yíng)在強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),為供電局的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略考慮,必須注重社會(huì)效益的提升。內(nèi)部審計(jì)從可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā),評(píng)價(jià)供電局的目標(biāo)與方針是否適應(yīng)了供電局及環(huán)境的要求,是否與社會(huì)的整體發(fā)展目標(biāo)相一致,以此來確定供電局的方針、程序、標(biāo)準(zhǔn)和道德準(zhǔn)則。

■三、供電局內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

3.1 內(nèi)部審計(jì)工作需進(jìn)一步提高

供電局內(nèi)部審計(jì)涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和工程投資審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等。相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員業(yè)務(wù)能力需不斷加強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)先是一個(gè)增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力。

3.2 執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的偏差

現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)是事中、事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏,雖然內(nèi)部控制制度上要求審計(jì)前期介入,但大多數(shù)都流于形式,有的單位還讓審計(jì)部門直接介入財(cái)務(wù)稽核等具體業(yè)務(wù),反而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)是通過事先的預(yù)防,為供電局經(jīng)營(yíng)者提供必要的信息,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者提高管理水平,提高經(jīng)濟(jì)效益。供電局經(jīng)營(yíng)者則根據(jù)內(nèi)審人員提供的資料信息,參考內(nèi)審人員的意見制定經(jīng)營(yíng)決策,使供電局在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,而事實(shí)上無論經(jīng)營(yíng)者還是內(nèi)審人員都不一定能做到。

3.3 內(nèi)部審計(jì)的工作方式與技術(shù)手段相對(duì)落后

由于科技的迅猛發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的原因,使內(nèi)部審計(jì)的工作方式與技術(shù)手段普遍比較落后,方法單一,這與供電局的持續(xù)、快速發(fā)展極不協(xié)調(diào)。以審計(jì)手段的智能化來說,目前我國(guó)供電局審計(jì)在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的水平還很低,而且也明顯落后于財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等方面利用計(jì)算機(jī)的情況,處于滯后狀態(tài)。作為監(jiān)督的“再監(jiān)督”,審計(jì)的硬件條件一定要優(yōu)于受監(jiān)督者,但事實(shí)是資源配置與審計(jì)任務(wù)嚴(yán)重不對(duì)稱,從而使審計(jì)任務(wù)的完成程度打了折扣,內(nèi)部審計(jì)也就不能起到應(yīng)有的監(jiān)督和威懾作用。

除了存在上述問題外,供電局內(nèi)部審計(jì)還存在單位領(lǐng)導(dǎo)是否重視,審計(jì)程序、標(biāo)準(zhǔn)的制定以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督。審計(jì)法規(guī)體系是否健全,審計(jì)目標(biāo)與單位經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)是否一致等問題。

■四、供電局內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略與發(fā)展趨勢(shì)

目前,我國(guó)供電局內(nèi)部審計(jì)工作面臨的壓力很大,但在挑戰(zhàn)并存的同時(shí)也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)頭。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,供電局內(nèi)部審計(jì)也不斷得到豐富和發(fā)展。因此,客觀地分析和探討供電局內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì),將有助于進(jìn)一步健全和完善供電局內(nèi)部審計(jì),促進(jìn)其法制化,制度化和規(guī)范化。

4.1建立與現(xiàn)代供電局制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

為適應(yīng)現(xiàn)代供電局制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離,制衡的運(yùn)作機(jī)制,必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。目前內(nèi)部審計(jì)模式有二種模式較好,就是監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式。在監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式下,由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù),即沒有經(jīng)營(yíng)管理權(quán),而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過審計(jì)促進(jìn)供電局改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決定,難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。而總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平,但它難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。比較而言,監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少,地位超脫,相對(duì)獨(dú)立性強(qiáng)。因此,這種模式應(yīng)是現(xiàn)代供電局中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的首選。

4.2加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),不斷提高供電局內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能否順利、有效開展的關(guān)鍵,是提高供電局內(nèi)部審計(jì)工作水平,發(fā)揮供電局內(nèi)部審計(jì)職能作用的根本保證。它不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面要精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉本供電局經(jīng)營(yíng),也表現(xiàn)在政治思想方面要作風(fēng)正派,敢于堅(jiān)持原則,能夠同供電局內(nèi)部的違紀(jì)違法及腐敗行為作斗爭(zhēng)。因此供電局要重視內(nèi)部審計(jì)人員的錄用,按照建設(shè)一支素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)精的供電局內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的目標(biāo),經(jīng)常進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn),通過加強(qiáng)政治思想工作,開展供電局審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討,總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑,大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)建設(shè)和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng),使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高,建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱資格化的供電局內(nèi)部審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍,以適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)供電局內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求,使整個(gè)內(nèi)審隊(duì)伍思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)精,從而提高內(nèi)審質(zhì)量。

4.3發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理職能,由監(jiān)督型審計(jì)向管理+效益型審計(jì)轉(zhuǎn)變

供電局的內(nèi)審工作不能僅局限于查賬,應(yīng)該充分利用熟悉規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì)充當(dāng)一個(gè)“好參謀”。在現(xiàn)行的體制下,有了科學(xué)管理的框架,要讓管理得到強(qiáng)化,得到有效實(shí)施和不斷完善,就需要內(nèi)部審計(jì)大力開展管理審計(jì)。管理審計(jì)是對(duì)組織的狀況及環(huán)境以及是否以合理、健康方式實(shí)現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行持續(xù)調(diào)查,以便對(duì)組織的措施表達(dá)意見,對(duì)組織經(jīng)營(yíng)進(jìn)行更好的控制。管理審計(jì)注重審查組織管理機(jī)制發(fā)揮程度,其主要內(nèi)容包括:決策系統(tǒng)是否良好,是否能正常發(fā)揮作用以及決策的效率和成功率;計(jì)劃是否周密、全面,計(jì)劃地執(zhí)行程度和效果如何,控制是否合理有效;組織結(jié)構(gòu)是否合理,能否適應(yīng)環(huán)境變化做出快速反應(yīng),權(quán)責(zé)利是否清晰;領(lǐng)導(dǎo)體制是否科學(xué)、領(lǐng)導(dǎo)是否具備較強(qiáng)的責(zé)任感及現(xiàn)代管理知識(shí)。

4.4改變審計(jì)模式,開展風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)

內(nèi)審部門的職責(zé)不僅僅是檢查、監(jiān)督財(cái)務(wù)部門或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的問題,而是著眼于全局目標(biāo)?？陀^上,審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性增加了內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),對(duì)供電局內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,建立風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)分制度,選擇風(fēng)險(xiǎn)高的單位優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)。理論上,我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)良好的前提下的,也規(guī)定審計(jì)時(shí)采用制度基礎(chǔ)審計(jì),但是目前我國(guó)大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)都在使用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。因此,審計(jì)結(jié)論普遍存在重大隱患。內(nèi)審人員應(yīng)著眼于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)體現(xiàn)的審計(jì)思路以項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù),首先,研究所從事的日?；顒?dòng)、供電局的內(nèi)部控制及其運(yùn)行。然后,通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查,由概括到具體、由表及里的認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與供電局實(shí)際狀況的關(guān)系,確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況。審計(jì)全過程所搜集到的證據(jù)、信息,構(gòu)成審計(jì)意見的合理保證,這也是風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),可以在保證質(zhì)量的前提下,提高效率,將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍。因此,改變審計(jì)模式,開展風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)勢(shì)在必行。

參考文獻(xiàn):

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[2]盧肖楊.供電局內(nèi)部審計(jì)存在的問題及解決途徑[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊,2003,(6)

篇7

進(jìn)入 21 世紀(jì)以后，審計(jì)理論界普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源利用是否有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和電力集體企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證電力集體企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。通常情況下，內(nèi)部審計(jì)可分為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)及內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)兩大類。

1電力集體企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)

電力集體企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是指由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依照國(guó)家的法律法規(guī)、電力企業(yè)的管理制度對(duì)企業(yè)本部及所屬公司的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的合法、合規(guī)、相關(guān)內(nèi)控制度的健全、有效，以及財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、正確進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)?？梢赃@樣認(rèn)為，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的保證，同時(shí)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。

電力集體企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益， 要求設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)， 并且獨(dú)立于各職能部門之外， 由本部門或本單位專職內(nèi)部審計(jì)人員或機(jī)構(gòu)對(duì)各職能部門、分公司、子公司、辦事機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)狀況等方面做出相對(duì)獨(dú)立的評(píng)價(jià)和鑒定，為企業(yè)管理者服務(wù)， 從而達(dá)到內(nèi)部效益最大化。

2我國(guó)電力集體企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

2.1內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到一定的限制

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面， 這使大部分的內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)， 從而歸屬于財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)， 雖然政府也曾多次提出財(cái)務(wù)與審計(jì)分立， 但大多數(shù)仍是一班人馬， 致使大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)成為財(cái)務(wù)審計(jì)的自審過程， 其公正性就可能受到質(zhì)疑。

2.2內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的支持

我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理服務(wù)缺乏理解， 還沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力， 而把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)， 從心理上排斥加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的觀念。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員流動(dòng)性大，大多是在專項(xiàng)審計(jì)時(shí)點(diǎn)抽調(diào)人員，造成內(nèi)審人員培訓(xùn)機(jī)會(huì)少，業(yè)務(wù)能力無法增強(qiáng)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展緩慢。

2.3執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的偏差

現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)是事中、事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏， 而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù)是通過事先的預(yù)測(cè)， 為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供必要的信息， 促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者提高管理水平， 提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者則根據(jù)內(nèi)審人員提供的資料信息， 參考內(nèi)審人員的意見制定經(jīng)營(yíng)決策，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。而事實(shí)上無論經(jīng)營(yíng)者還是內(nèi)審人員都未能做到。

2.4審計(jì)人員專業(yè)技能不全面

審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)中要注意對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，至少需要做到以下幾點(diǎn)：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員要有全面的財(cái)務(wù)與法律知識(shí)；規(guī)范審計(jì)調(diào)查取證的操作水平；認(rèn)真聽取和研究被審計(jì)單位的反饋意見；建立健全審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度；正確履行規(guī)定的審計(jì)程序。

3電力集體企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展方向及完善措施

電力集體企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建立和發(fā)展的實(shí)踐已經(jīng)證明，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，特別是明確企業(yè)主要負(fù)責(zé)人親自抓審計(jì)，聽取審計(jì)工作匯報(bào)，布置審計(jì)任務(wù)，處理審計(jì)查出的問題，這是對(duì)審計(jì)工作的最大支持，也是電力企業(yè)審計(jì)工作的關(guān)鍵。各級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門要大力開拓審計(jì)領(lǐng)域，做出審計(jì)業(yè)績(jī)，用審計(jì)的成果來贏得領(lǐng)導(dǎo)的支持重視，提高審計(jì)權(quán)威性。

3.1發(fā)展電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能

(1)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)展

①監(jiān)督時(shí)空范圍的拓展。就目前而言，財(cái)務(wù)審計(jì)仍是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，但已由注重合法性的審查轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的安全性和效益性，內(nèi)部審計(jì)也將注意力集中在低效率和不經(jīng)濟(jì)的制度上。另一方面，為滿足電力企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍已涉及到電力企業(yè)活動(dòng)的每一個(gè)方面，客觀上要求加強(qiáng)事前和事中監(jiān)督，以便及時(shí)防范和發(fā)現(xiàn)威脅，消除單純事后監(jiān)督的時(shí)滯效應(yīng)，將可能的損失控制在最小的范圍內(nèi)。

②監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已開始轉(zhuǎn)向以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為主導(dǎo)的管理審計(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更加依賴智力資源和知識(shí)創(chuàng)新，知識(shí)正作為一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程，無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過有形資產(chǎn)。這一新的發(fā)展趨勢(shì)決定了電力集體企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督側(cè)重于無形資產(chǎn)，突出對(duì)技術(shù)資產(chǎn)、人力資源等知識(shí)資本的審查，做到客觀公正地反映電力企業(yè)的現(xiàn)狀。

(2)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能的發(fā)展

①風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)日趨重要。風(fēng)險(xiǎn)管理已成為現(xiàn)代電力集體企業(yè)管理的重要內(nèi)容。相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行評(píng)價(jià)職能的過程中，不同活動(dòng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)就成為關(guān)鍵的因素。內(nèi)審人員要先行評(píng)價(jià)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，并在實(shí)施過程中不斷地根據(jù)獲得的新情況修正最初的評(píng)價(jià)，即將評(píng)價(jià)貫穿于電力企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過程，以確保電力集體企業(yè)經(jīng)營(yíng)者獲得及時(shí)有效的信息，將風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的損失降至最低，實(shí)現(xiàn)電力集體企業(yè)效益最大化。

②評(píng)價(jià)目標(biāo)的深化。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的管理導(dǎo)向型趨勢(shì)，使內(nèi)部審計(jì)不僅要評(píng)價(jià)電力企業(yè)已有的經(jīng)營(yíng)成果，更強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)電力企業(yè)未來決策的適當(dāng)性與可行性。評(píng)價(jià)主要關(guān)心與決策有關(guān)的關(guān)鍵性因素，包括電力企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)是否有效地利用了各種物力、財(cái)力及人力資源，資本的適當(dāng)性，預(yù)算及戰(zhàn)略計(jì)劃，各級(jí)管理人員的能力。

3.2建立與現(xiàn)代電力企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

為適應(yīng)現(xiàn)代電力集體企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。

(1)監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的模式：由于監(jiān)事不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，即沒有經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過審計(jì)促進(jìn)電力企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，因此這種方式的最大不足是內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決定，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目的。

(2)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式：這種模式有利于提高經(jīng)營(yíng)管理水平，但它難以對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理 的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。比較而言，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對(duì)獨(dú)立性強(qiáng)。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代電力集體企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式的首選。

3.3要提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)能否順利、有效開展的關(guān)鍵，它不僅要求內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面要精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉本電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)，也表現(xiàn)在政治思想方面要作風(fēng)正派，敢于堅(jiān)持原則，能夠同電力集體企業(yè)內(nèi)部的違紀(jì)違法及腐敗行為作斗爭(zhēng)。因此電力集體企業(yè)要重視內(nèi)部審計(jì)人員的錄用，經(jīng)常進(jìn)行有關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使整個(gè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)隊(duì)伍思想好、作風(fēng)硬、業(yè)務(wù)精，從而提高內(nèi)審質(zhì)量。

結(jié)論

在今后的財(cái)務(wù)審計(jì)工作中， 我們將積極組織調(diào)研活動(dòng)， 借鑒先進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)， 在控制財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前提下， 研究新的審計(jì)方法， 確保財(cái)務(wù)審計(jì)管理由重檢查糾錯(cuò)、輕評(píng)價(jià)治理向檢查評(píng)價(jià)治理并重轉(zhuǎn)變。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

軍隊(duì)物資采購(gòu)網(wǎng)（）是全軍采購(gòu)信息的唯一權(quán)威媒體，也是組織采購(gòu)活動(dòng)的“陽光平臺(tái)”，由全軍物資采購(gòu)主管部門——總后勤部軍需物資油料部負(fù)責(zé)管理。軍隊(duì)物資采購(gòu)網(wǎng)以信息為主導(dǎo)、以流程為中心、以效率為目的，是實(shí)現(xiàn)采購(gòu)信息網(wǎng)絡(luò)化、采購(gòu)管理規(guī)范化、采購(gòu)過程電子化，提高軍隊(duì)物資采購(gòu)?fù)该鞫鹊闹匾侄?。隨著軍隊(duì)物資采購(gòu)信息化建設(shè)的穩(wěn)步發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)在給我們工作帶來極大便利的同時(shí)，也對(duì)信息的安全性提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，迫切需要一種技術(shù)手段來為采購(gòu)網(wǎng)保駕護(hù)航。

1.基于PKI/CA的電子身份認(rèn)證技術(shù)

PKI/CA（Public Key Infrastructure/Certificate Authority，公鑰基礎(chǔ)設(shè)施/認(rèn)證中心）產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，是在公鑰理論和密碼技術(shù)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種安全平臺(tái)，能夠透明地為網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用提供加密和數(shù)字簽名等密碼服務(wù)，以及密鑰和證書的管理，從而保證網(wǎng)絡(luò)上數(shù)據(jù)信息的安全、保密、完整和抗抵賴性。利用PKI/CA技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)一個(gè)可信的電子身份認(rèn)證平臺(tái)，使得網(wǎng)絡(luò)用戶在這個(gè)環(huán)境里能夠相互確認(rèn)彼此的身份以及交互的信息，從而能夠安全的進(jìn)行各種活動(dòng)。

PKI/CA電子身份認(rèn)證技術(shù)具以下特點(diǎn)：（1）交互性。PKI/CA具有良好的交互操作性，使得每個(gè)應(yīng)用程序和設(shè)備都能以相同的方式訪問和使用PKI；（2）開放性。PKI/CA是一個(gè)開放的、國(guó)際公認(rèn)的安全標(biāo)準(zhǔn)，技術(shù)方案可信和方便；（3）一致性。PKI/CA為所有的應(yīng)用程序和設(shè)備提供了可靠的、一致的解決方案；（4）獨(dú)立性。PKI/CA的操作是完全獨(dú)立的、可信任的驗(yàn)證，無需聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)進(jìn)行驗(yàn)證。

電子身份認(rèn)證技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)以下功能：（1）電子身份證書。由CA簽發(fā)電子身份證書標(biāo)示用戶的身份，以及證書的有效期限；（2）吊銷電子身份證書。證書由于超過有效期而變得無效，用戶密鑰被泄漏，或持有者更名等原因，需要注銷證書并加以公布；（3）查詢電子身份證書。CA的證書和作廢的證書能夠方便、快速的被使用者查詢和驗(yàn)證；（4）提供信任服務(wù)。用戶的信任來源于對(duì)證書的驗(yàn)證，也就是對(duì)頒發(fā)證書的CA的信任；（5）管理證書鏈。用戶的電子身份證書可由多級(jí)CA頒發(fā)，級(jí)聯(lián)頒發(fā)的證書可追溯到根節(jié)點(diǎn)CA。（6）交叉認(rèn)證。不同的CA間可以相互認(rèn)證，使得用戶的電子身份證書能被不同的CA系統(tǒng)所認(rèn)可；（7）時(shí)間戳服務(wù)。在處理事務(wù)時(shí)，記錄操作的時(shí)間是十分重要的，主要用于用戶行為審計(jì)。

美國(guó)已經(jīng)廣泛地將PKI/CA電子身份認(rèn)證技術(shù)應(yīng)用于政府、軍事和商業(yè)領(lǐng)域，包括國(guó)防部，能源部，聯(lián)邦存款保險(xiǎn)，國(guó)家航空航天局和美國(guó)專利與商標(biāo)辦公室等。近些年來，我國(guó)也在金融、稅務(wù)以及政府采購(gòu)等領(lǐng)域逐步應(yīng)用和推廣PKI/CA電子身份認(rèn)證技術(shù)。

2.使用電子身份認(rèn)證技術(shù)的必要性

傳統(tǒng)的身份認(rèn)證技術(shù)使用用戶名加口令的方式，但用戶名和口令都容易被破解、丟失和泄密，致使用戶的合法身份被盜用，常常會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)或其它方面的損失。

靜態(tài)的用戶名和口令方案是目前使用最廣泛的方案，如論壇，網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)和電子郵箱等。大多數(shù)用戶使用的密碼都是普通單詞、姓名者其他簡(jiǎn)單的字符。有86%的用戶會(huì)在不同的網(wǎng)站上使用相同的密碼或者有限的幾個(gè)密碼。最近一次全國(guó)性安全事件發(fā)生在2011年12月，CSDN（中國(guó)軟件開發(fā)聯(lián)盟）的安全系統(tǒng)遭到黑客攻擊，致使600萬用戶名、密碼及郵箱遭到泄漏。黑客使用這些密碼嘗試登錄注冊(cè)郵箱，再利用密碼取回功能得到用戶在其他網(wǎng)站的賬號(hào)和密碼。此外，駐留在計(jì)算機(jī)內(nèi)存中的木馬程序或網(wǎng)絡(luò)中的監(jiān)聽設(shè)備也很容易獲得用戶的密碼信息。因此，靜態(tài)密碼是一種極不安全的身份認(rèn)證方式。

動(dòng)態(tài)口令認(rèn)證方式是用戶根據(jù)服務(wù)商提供的私有動(dòng)態(tài)口令令牌，動(dòng)態(tài)顯示的數(shù)字來輸入口令，并且每個(gè)登錄口令只能使用一次，同時(shí)利用單向散列函數(shù)（如Sha-1算法）的不可逆性，使竊聽者無法從竊聽到的登錄口令推出下一次登錄口令。多數(shù)網(wǎng)絡(luò)銀行都采用了動(dòng)態(tài)口令認(rèn)證方案。在2011年上半年，全國(guó)出現(xiàn)了多起網(wǎng)銀動(dòng)態(tài)口令泄露安全事件。黑客們首先設(shè)計(jì)釣魚網(wǎng)站，引誘網(wǎng)銀用戶輸入登錄密碼和動(dòng)態(tài)口令。動(dòng)態(tài)口令雖然為一次性口令，但其在60秒之內(nèi)是可反復(fù)使用的，只要在1分鐘內(nèi)登錄進(jìn)真正的網(wǎng)銀系統(tǒng)后就可以完成竊取用戶資金的操作。

下表為常用安全技術(shù)的安全性對(duì)照比較：

軍隊(duì)物資采購(gòu)網(wǎng)是軍隊(duì)組織采購(gòu)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，其安全性需求包括5個(gè)方面：（1）可用性。確保采購(gòu)網(wǎng)穩(wěn)定、有效地運(yùn)行，使授權(quán)供應(yīng)商得到所需信息服務(wù)。（2）完整性。確保采購(gòu)網(wǎng)中的數(shù)據(jù)完整性和系統(tǒng)完整性。（3）保密性。不向非授權(quán)供應(yīng)商和個(gè)人泄露私有或者保密信息。（4）可審計(jì)性。能夠記錄采購(gòu)活動(dòng)和用戶的全部操作行為，為采購(gòu)監(jiān)管提供依據(jù)。（5）抗抵賴性。任何供應(yīng)商和用戶不能否認(rèn)其操作行為和提交的數(shù)據(jù)。

傳統(tǒng)的電子商務(wù)平臺(tái)采用用戶名/口令的認(rèn)證和訪問控制方式，安全級(jí)別較低，保密性差，無法滿足軍隊(duì)物資采購(gòu)網(wǎng)業(yè)務(wù)平臺(tái)發(fā)展要求。采用電子身份認(rèn)證技術(shù)完成對(duì)采購(gòu)平臺(tái)訪問的身份認(rèn)證和交易數(shù)據(jù)的數(shù)字簽名，可以有效的提高采購(gòu)平臺(tái)，以及數(shù)據(jù)在傳輸、存儲(chǔ)過程中的保密性、完整性、抗抵賴性。因此，PKI/CA電子身份認(rèn)證系統(tǒng)建設(shè)是軍隊(duì)物資采購(gòu)網(wǎng)發(fā)展的重要方向。

3.電子身份認(rèn)證技術(shù)在軍隊(duì)物資采購(gòu)網(wǎng)中的應(yīng)用

軍隊(duì)物資采購(gòu)網(wǎng)具有特殊的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，由內(nèi)網(wǎng)和外網(wǎng)兩個(gè)部分組成。外網(wǎng)依托互聯(lián)網(wǎng)，面向供應(yīng)商，采購(gòu)信息，完成與供應(yīng)商的商務(wù)活動(dòng)，是一個(gè)電子商務(wù)平臺(tái)；內(nèi)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的辦公自動(dòng)化，是一個(gè)電子政務(wù)平臺(tái)。兩個(gè)網(wǎng)絡(luò)是完全物理隔離的。

篇9

結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)國(guó)家以前的票據(jù)管理態(tài)勢(shì)，可以斷言任何一個(gè)被審計(jì)單位多年來在財(cái)務(wù)票據(jù)的管理上的已經(jīng)失控，醫(yī)院也不例外，加上高校附屬醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)體制的多重性，行政歸口高校管理，業(yè)務(wù)歸口省級(jí)、地方醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)管理，財(cái)務(wù)票據(jù)的管理失控已成為醫(yī)院管理上的頑疾，可謂重災(zāi)區(qū)。假發(fā)票取得快、成本低、無查驗(yàn)、套現(xiàn)易，總有不端分子在利用國(guó)家票據(jù)管理上的缺陷不斷蠶食醫(yī)院的資金。國(guó)家層面鑒于發(fā)票管理失控、假發(fā)票泛濫成災(zāi)的弊端，決定在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行發(fā)票驗(yàn)真查詢系統(tǒng)，既規(guī)范票據(jù)管理，又堵住稅源流失。如果對(duì)于2012年以前發(fā)票不規(guī)范還可以理解，甚至對(duì)于2012、2013年也還可以包容的話，那么對(duì)于2014年及以后年度的發(fā)票不規(guī)范就應(yīng)該零容忍。在審計(jì)過程中應(yīng)該地毯式審查財(cái)務(wù)票據(jù)的真實(shí)性，不論張數(shù)多少，不分金額大小，全部經(jīng)過稅務(wù)查詢系統(tǒng)進(jìn)行查詢真假。假發(fā)票有多種表現(xiàn)，諸如時(shí)間、金額、公章、付款單位、稅控碼等與查詢結(jié)果不完全一致。真業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)真發(fā)票等均屬發(fā)票不合規(guī)。對(duì)于真業(yè)務(wù)假發(fā)票，如果經(jīng)辦人毫不知情無故意，應(yīng)當(dāng)要求經(jīng)辦人更換合規(guī)發(fā)票。對(duì)于假業(yè)務(wù)假發(fā)票、假業(yè)務(wù)真發(fā)票，應(yīng)當(dāng)作為重大錯(cuò)誤事項(xiàng)提出，不抓大放小，要抓早抓小，勿以惡小而為之，傳遞出審計(jì)“逢票必查”“抓早抓小”動(dòng)真格的退款導(dǎo)向。對(duì)于態(tài)度蠻橫堅(jiān)持不退款的，要固定證據(jù)后及時(shí)已送紀(jì)委。傳遞審計(jì)假發(fā)票退款導(dǎo)向，在于斬?cái)喈?dāng)事人“不敢”使用假發(fā)票的僥幸心理。目前，審計(jì)解決的是“不敢”的問題，在解決“不敢”的過程中，通過“逢票比驗(yàn)”，“抓早抓小”，發(fā)現(xiàn)存在的問題和漏洞，針對(duì)性提出行之有效的辦法，進(jìn)行制度化和規(guī)范化，最終達(dá)到“不能”“不想”標(biāo)本兼治的根本目標(biāo)和理想狀態(tài)。順應(yīng)常態(tài)“逢票必驗(yàn)”，已經(jīng)在被審計(jì)單位設(shè)立票據(jù)查驗(yàn)崗位，試圖從源頭堵住可以堵住的漏洞。

二、順符民意“逢舉必查”

高校醫(yī)院有獨(dú)立法人地位，人、財(cái)、物相對(duì)獨(dú)立，管理決策自成體系，業(yè)務(wù)特殊，行業(yè)敏感，高校歷年來均把附屬單位高配高管，基本上要人就配、要物就購(gòu)、要政策就傾斜、要資金就撥款，名義上為附屬，實(shí)質(zhì)為特區(qū)管理。毋容置疑，特區(qū)式管理與新常態(tài)下的管理要求存在巨大差距，諸多業(yè)務(wù)偏離合法合規(guī)，游走在制度的邊緣。藥品管理、基建維修、人才引進(jìn)、職稱待遇等與群眾的期望值存在一定的距離。多年來，高校醫(yī)院很少接受國(guó)家層面的檢查，特別是像巡視組這樣的檢查還沒有進(jìn)入高校，更沒有進(jìn)入地方高校醫(yī)院。綜合多方面的因素，在高學(xué)歷、高職稱人才云集的醫(yī)院，合理訴求特別多，在通過正常途徑無法達(dá)到訴求目標(biāo)時(shí)，舉報(bào)就成為解決合理訴求的途徑之一。在往年的內(nèi)審中，由于沒有按照審計(jì)規(guī)定暢通舉報(bào)渠道，收到的舉報(bào)材料很少。即或是有舉報(bào)材料，處理效果不佳，點(diǎn)到為止，避重就輕，有淡化處理嫌疑?，F(xiàn)在，外部環(huán)境倒逼審計(jì)主動(dòng)作為，必須其實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督主體責(zé)任，將紀(jì)律挺在前面，以規(guī)矩辦事。在審計(jì)實(shí)施過程中，必須高調(diào)傳遞“縫舉必查”、“一查到底”的信息，亮出審計(jì)底線、紅線、高壓線，用鐵定的證據(jù)說話。不抓大放小、不淡化處理，不論是誰、不論難度多大，堅(jiān)決查個(gè)水落石出，見人見事見責(zé)，采取點(diǎn)名道姓方式予以通報(bào)批評(píng)，依紀(jì)依規(guī)頂格處理，“殺一儆百”，“殺雞給猴看”，讓其顏面掃地，樹立“標(biāo)桿意識(shí)”，高調(diào)維護(hù)審計(jì)權(quán)威。

三、強(qiáng)行規(guī)范“必審”

當(dāng)下醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，醫(yī)院只有實(shí)現(xiàn)超常規(guī)發(fā)展才能立足市場(chǎng)，尤其是高校醫(yī)院更是如此。與地方政府公立醫(yī)院相比，高校醫(yī)院在諸多政策上傾斜有限，高校醫(yī)院的發(fā)展更是偶遇諸多瓶頸。高校醫(yī)院要盡快發(fā)展，必然出現(xiàn)陣痛期，各種矛盾逐漸顯現(xiàn)，特別是有的醫(yī)院正處于創(chuàng)三甲期間，一切工作為創(chuàng)“三甲”讓路。在“讓路”背景下，甚至出現(xiàn)財(cái)經(jīng)紀(jì)律也為“三甲”讓路的怪像。畢竟有黨紀(jì)國(guó)法，明目張膽的違規(guī)違紀(jì)很少，但是，“繞道走”、“球”等慣性思維劇增，呈不可遏制態(tài)勢(shì)，表現(xiàn)為慣性思維、變通思維，停滯于“繞道走”、打“球”的思維階段，對(duì)新的規(guī)范和要求不適應(yīng)，轉(zhuǎn)不過彎，有報(bào)怨、有牢騷、甚至有抵觸，等待觀望?？偸悄眠m合味口的人和事作比較，用“寬”標(biāo)準(zhǔn)作比較，用“松”的例子作比較，不把制度當(dāng)回事，誤導(dǎo)規(guī)矩的執(zhí)行。很多被審計(jì)對(duì)象不按照規(guī)定動(dòng)作辦事，成天研究制度的漏洞與邊緣，和制度博弈把“球”玩得溜溜轉(zhuǎn)，從中獲利，損害國(guó)家利益。如變通報(bào)銷出差期間的士費(fèi)，報(bào)銷跟隨領(lǐng)導(dǎo)出差的飛機(jī)票等；電話邀請(qǐng)接待無公函，模糊規(guī)格、標(biāo)準(zhǔn)、人數(shù)接待；用公款在私人會(huì)所娛樂消費(fèi)；以領(lǐng)導(dǎo)出差為由報(bào)銷長(zhǎng)假期間的過路費(fèi)小票；以工作日用車為由報(bào)銷公休日加油票據(jù)等。為此，在實(shí)施實(shí)施過程中，審計(jì)人員要把“必審”的審計(jì)思想高調(diào)傳遞出來，“一擦就審”，“”無路可走，及時(shí)消除慣性思維，幫助被審計(jì)對(duì)象牢固樹立正確的思維觀、制度觀，倒逼被審計(jì)對(duì)象清白做事，清白做人。

四、對(duì)接黨紀(jì)“逢案必交”

不可否認(rèn)也無需考證，以往的審計(jì)過程中出現(xiàn)了“人情審計(jì)”，“關(guān)系審計(jì)”，對(duì)于已經(jīng)違規(guī)違紀(jì)等線索，出于方方面面的原因，諸多線索被內(nèi)部消化、淡化、大事化小、小事化小，沒有按照審計(jì)法規(guī)、審計(jì)程序向線索主管部門移交，最終直接導(dǎo)致線索不了了之。如此模式，審計(jì)工作變相為線索涉案人做了一件上好的嫁衣，審計(jì)人員不但沒有做到審計(jì)監(jiān)督的主體責(zé)任，反而推波助瀾，繼續(xù)放任被審計(jì)對(duì)象，達(dá)不到審計(jì)整改目的，直接導(dǎo)致屢審屢犯，問題越審越多，一旦秋后算賬，干部必倒無疑。為此，在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)組要高調(diào)把“縫案必交”的審計(jì)思想傳遞出來，不隱瞞、不積壓，悉數(shù)移交，由案件管理部門二次入手，形成威懾。

篇10

一、內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容與定義

內(nèi)部審計(jì)之父索耶這樣定義內(nèi)部審計(jì)：獨(dú)立評(píng)價(jià)組織中各類業(yè)務(wù)和控制。判斷其是否遵循公認(rèn)的方針與程序，是否符合規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資源的使用是否經(jīng)濟(jì)有效，是否實(shí)現(xiàn)了組織的目標(biāo)。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2003年6月的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)定義為：通過對(duì)組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行客觀的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，達(dá)到促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的目的。

作為內(nèi)部審計(jì)中的一項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)審，它的審核內(nèi)容如下：對(duì)組織全年的財(cái)政收支執(zhí)行狀況的審核；對(duì)組織中重大的經(jīng)濟(jì)問題的決策與執(zhí)行狀況的審核；對(duì)組織中債權(quán)、債務(wù)情況增減的審核；對(duì)組織中固定資產(chǎn)管理情況的審核；對(duì)組織內(nèi)離退休職工工資發(fā)放情況的審核；對(duì)組織中車輛、招待、業(yè)務(wù)與費(fèi)用的支出情況的審核；對(duì)組織中上一年度財(cái)政內(nèi)審時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題的整改情況的審核；對(duì)組織中需要說明的其他事項(xiàng)的審核。

二、中國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的現(xiàn)狀

（一）電力企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作缺乏創(chuàng)新意識(shí)

查錯(cuò)防弊型審計(jì)是電力企業(yè)內(nèi)部常見的審計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料成為審計(jì)的主要對(duì)象。對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的表面化是審計(jì)工作的一項(xiàng)弊病。審計(jì)過程中采用的是對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行逐筆審查的傳統(tǒng)方法，仍處在“就賬查賬”的低效率狀態(tài)中。審計(jì)過程中常常忽視經(jīng)濟(jì)債務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)。手工收集審計(jì)資料的手段極大降低了審計(jì)效率。近年來雖然電力企業(yè)在財(cái)務(wù)管控、物資管控等相應(yīng)的管控系統(tǒng)中配套使用ERP系統(tǒng)。但由于不統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)和數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，致使審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段仍不能順利實(shí)施。

（二）獨(dú)立性缺失導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作開展受阻

由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在電力企業(yè)本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下展開工作，所以在工作過程中不可避免的要考慮到本單位的利益。在審計(jì)過程中受領(lǐng)導(dǎo)層的影響，對(duì)某些部門的審計(jì)工作難免有失公允。造成內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)意見的發(fā)表是從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)的現(xiàn)象，影響其公正性和客觀性。這種審計(jì)管理模式削弱了內(nèi)部審計(jì)的主體地位，得不到外界的認(rèn)可。使內(nèi)部審計(jì)的作用在電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中極大減弱。

（三）審計(jì)固定資產(chǎn)時(shí)達(dá)不到全面覆蓋

工程造價(jià)審計(jì)、竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程管理審計(jì)、其他專項(xiàng)審計(jì)是電力企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的主要類型。其中開展較為普遍的為工程造價(jià)審計(jì)和竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)。而像工程管理審計(jì)僅在部分電力企業(yè)中得到開展。由此可以看出在對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)過程中，工程建設(shè)，資產(chǎn)管理的合法性成為主要關(guān)注的焦點(diǎn)。而對(duì)資產(chǎn)運(yùn)行，資產(chǎn)管理機(jī)制及運(yùn)營(yíng)效益等方面關(guān)注較少。審計(jì)工作仍無法向高層次的管理型、績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)邁進(jìn)。

三、電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的加強(qiáng)

通過對(duì)我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)現(xiàn)狀的分析可以看出完善內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作迫在眉睫。這就要求企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。從聽取審計(jì)工作匯報(bào)，布置審計(jì)工作任務(wù)到處理審計(jì)查出的問題都要親力親為。要用審計(jì)工作取得的成果得到上級(jí)的支持和肯定。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督職能

在內(nèi)部審計(jì)的過程中，財(cái)務(wù)審計(jì)一直都是重中之重。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)早已滲透到電力企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面。但在審計(jì)過程中注重資產(chǎn)的安全性和效益性，輕視資產(chǎn)的合法性，對(duì)一些低效率和不經(jīng)濟(jì)的制度過分重視都是導(dǎo)致審計(jì)工作效率低下的主要問題。那么如何扭轉(zhuǎn)這一局面呢？這就要求審計(jì)人員加強(qiáng)事前和事中的監(jiān)督，杜絕單純的事后監(jiān)督，將損失降到最小。

一個(gè)企業(yè)在運(yùn)作的過程中能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)作出及時(shí)準(zhǔn)確的判斷是十分重要的。在內(nèi)部審計(jì)過程中，不同活動(dòng)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)成為評(píng)價(jià)部門職能的關(guān)鍵因素。內(nèi)審人員要將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)貫穿于電力企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過程中，不斷修正最初的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。只有這樣才能確保電力企業(yè)及時(shí)獲得有效信息，最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（二）內(nèi)部審計(jì)模式與電力企業(yè)制度的統(tǒng)一

只有建立與電力企業(yè)內(nèi)部制度相統(tǒng)一的審計(jì)模式才能達(dá)到電力國(guó)有企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制。

在當(dāng)今的電力企業(yè)中存在著“監(jiān)事會(huì)”和“總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)”兩種模式。由于監(jiān)事沒有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，所以不能兼任公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)。這就表示這種方式不能很好地通過審計(jì)促進(jìn)電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，難以實(shí)現(xiàn)其主要的任務(wù)和目的。而“總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式”雖然有利于經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，但是對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任卻難以做出獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)?？紤]到審計(jì)工作的需要，監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)模式因領(lǐng)導(dǎo)層較少，具有超脫的地位和較強(qiáng)的獨(dú)立性，更適合內(nèi)部審計(jì)工作。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高

內(nèi)部審計(jì)工作能否順利有效的開展，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。電力企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的錄用、培訓(xùn)工作的重視。在人用方面，不但要看員工是否精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，熟悉電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，還要注重員工的思想。只有擁有一支思想優(yōu)秀、作風(fēng)清明、業(yè)務(wù)熟練的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，才能從根本上提高電力企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量。

四、結(jié)束語