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篇1

引言

學(xué)生在中小學(xué)學(xué)校階段所受到的教育在學(xué)生的整個(gè)教育生涯中都起著十分重要的作用。如何為學(xué)生學(xué)習(xí)提供一個(gè)良好的學(xué)習(xí)環(huán)境是擺在整個(gè)社會(huì)面前的重要問(wèn)題。隨著社會(huì)各方面的不斷發(fā)展與進(jìn)步，國(guó)家對(duì)教育也開始實(shí)行教學(xué)改革。這一改革過(guò)程不僅僅針對(duì)教學(xué)，同樣也涉及中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部的各項(xiàng)工作，其中包括對(duì)各級(jí)的中小學(xué)學(xué)校進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估活動(dòng)離不開審計(jì)。在這里審計(jì)所起到的作用就是對(duì)被審計(jì)單位的預(yù)算決算、財(cái)政收支以及對(duì)被審計(jì)單位在其他活動(dòng)中的各種執(zhí)行及控制情況來(lái)進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)。如何將內(nèi)部審計(jì)在中小學(xué)學(xué)校日常工作所起到的監(jiān)督作用發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)而促進(jìn)中小學(xué)學(xué)校的發(fā)展，是目前擺在中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作面前的問(wèn)題。

一、審計(jì)的主要內(nèi)容及重點(diǎn)

中小學(xué)學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)使用情況：重點(diǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性。1.審查公用經(jīng)費(fèi)收入情況，審查其是否納入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算和管理，有無(wú)隱瞞收入、轉(zhuǎn)移資金、公款私存或?qū)⑹杖霋熨~等問(wèn)題。2.審查支出的真實(shí)性、合法性、效益性。各項(xiàng)支出是否真實(shí)、合法，資金的使用是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)擴(kuò)大開支范圍、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、虛列支出、轉(zhuǎn)移資金、濫發(fā)錢物等問(wèn)題。重大經(jīng)濟(jì)行為是否經(jīng)校班子集體研究討論決定，是否實(shí)行政府采購(gòu)，手續(xù)是否完備，程序是否合法。3.審查“三公經(jīng)費(fèi)”的支出情況及占公用經(jīng)費(fèi)支出比例。

二、中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，中小學(xué)學(xué)校會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作得到了很大的提高，具體表現(xiàn)在絕大多數(shù)報(bào)賬員通過(guò)培訓(xùn)或自學(xué)都取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)核算更加規(guī)范。學(xué)校都制定了各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)稽核，民主理財(cái)、財(cái)務(wù)公開有了良好的開端。建立了固定資產(chǎn)臺(tái)賬，亂收費(fèi)現(xiàn)象得到了有效地遏制。但在審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)少數(shù)中小學(xué)學(xué)校在財(cái)務(wù)管理方面仍存在一些問(wèn)題，諸如學(xué)校內(nèi)部控制制度不完善，財(cái)務(wù)公開不到位，個(gè)別校長(zhǎng)民主理財(cái)觀念不強(qiáng)，教輔資料代收代支操作不規(guī)范，少數(shù)中心學(xué)校分面上、本部?jī)蓧K核算，向所轄學(xué)校分?jǐn)傎M(fèi)用等問(wèn)題。問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

1.缺乏內(nèi)部審計(jì)人員。村鎮(zhèn)中的各級(jí)中小學(xué)學(xué)校沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作引起足夠的重視，在學(xué)校內(nèi)沒(méi)有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)人員。學(xué)校員工主要由教工組成，在學(xué)校里有專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的人員比較少。與此同時(shí)，學(xué)校的負(fù)責(zé)人過(guò)分強(qiáng)調(diào)生源，認(rèn)為在中小學(xué)學(xué)校里學(xué)校的主要工作只是教育好學(xué)生，認(rèn)為財(cái)務(wù)、技術(shù)等活動(dòng)不需要太過(guò)注意，也無(wú)須重視內(nèi)部審計(jì)的工作。部分學(xué)校雖有內(nèi)部審計(jì)人員，但由于學(xué)校的不重視，致使審計(jì)人員形同虛設(shè)，從而造成學(xué)校的大部分工作無(wú)法得到有效的監(jiān)督。

2.審計(jì)人員的素質(zhì)不夠高。在各個(gè)中小學(xué)學(xué)校編制里，財(cái)務(wù)部門的人員不多，很難培養(yǎng)出能夠?qū)崟r(shí)更新財(cái)務(wù)思想的工作氣氛。中小學(xué)學(xué)校的日常教學(xué)活動(dòng)通常具有高重復(fù)性、比較簡(jiǎn)單的特點(diǎn)，所以很多的做賬流程被固定化。中小學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)信息不會(huì)像各個(gè)企業(yè)那樣會(huì)得到社會(huì)的監(jiān)督，所以中小學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)人員就不會(huì)經(jīng)常更新做賬方式，也不會(huì)積極學(xué)習(xí)新的相關(guān)法律法規(guī)。所以，大部分中小學(xué)學(xué)校的財(cái)務(wù)人員現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)無(wú)法滿足強(qiáng)化中小學(xué)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的各種需要。

3.中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部控制不夠健全。中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部控制不夠健全，各個(gè)控制點(diǎn)的設(shè)置不夠合理。為了促進(jìn)各個(gè)中小學(xué)學(xué)校教育改革活動(dòng)能夠得到有效的實(shí)施，政府的有關(guān)部門已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)。然而，各種實(shí)踐結(jié)果證明，這類審計(jì)意見(jiàn)對(duì)中小學(xué)學(xué)校缺乏強(qiáng)有效的可操作性。在當(dāng)下，我國(guó)的各級(jí)中小學(xué)學(xué)?；緵](méi)有形成一個(gè)完整的、具有一定可行性的內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)指導(dǎo)內(nèi)部控制在各個(gè)中小學(xué)學(xué)校中要如何實(shí)行。

4.中小學(xué)學(xué)校中缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。這里的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指的是要對(duì)學(xué)校的負(fù)責(zé)人在任時(shí)的各種經(jīng)濟(jì)狀況給予考核與評(píng)價(jià)。和其他政府部門的審計(jì)相比較，各個(gè)中小學(xué)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行被沒(méi)有得到良好的控制與監(jiān)督，從而無(wú)法監(jiān)督學(xué)校的管理狀況，也就無(wú)法對(duì)學(xué)校的管理進(jìn)行有實(shí)質(zhì)性作用的幫助。

5.中小學(xué)學(xué)校的審計(jì)工作缺少有關(guān)的監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。在各個(gè)中小學(xué)學(xué)校日常工作中，比較重要的考核評(píng)價(jià)體系基本都與教學(xué)成果等問(wèn)題有關(guān)，對(duì)于專門的內(nèi)部審計(jì)還是比較缺乏，所以，很少有專門對(duì)學(xué)校的工作設(shè)定相應(yīng)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系。即使有部分學(xué)校設(shè)有相應(yīng)的體系，一般的內(nèi)部監(jiān)督也大都流于形式，并沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定認(rèn)真執(zhí)行，甚至也會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)部門自己負(fù)責(zé)監(jiān)督自己的工作情況。

三、如何對(duì)中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部的現(xiàn)狀加以改善

1.提高中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，使內(nèi)部審計(jì)工作得到重視，并強(qiáng)化中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境。首先，要使中小學(xué)學(xué)校負(fù)責(zé)人對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重要性的認(rèn)識(shí)得到提高。單位的負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的財(cái)務(wù)狀況的完整與真實(shí)性負(fù)主要的責(zé)任。各種工作都只有得到了負(fù)責(zé)人的認(rèn)可，工作才會(huì)得到較有效的展開。其次，要在中小學(xué)學(xué)校中加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳與推廣，要使學(xué)校中的教職員工都能對(duì)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作形成正確的認(rèn)識(shí)，從而才會(huì)推動(dòng)學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的展開。

2.在各級(jí)中小學(xué)學(xué)校中要有相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員，并且還要提高專業(yè)人員的素質(zhì)。由于大多數(shù)中小學(xué)學(xué)校對(duì)于審計(jì)等工作來(lái)說(shuō)更重視教學(xué)工作，造成了學(xué)校內(nèi)的審計(jì)部門形同虛設(shè)的局面。沒(méi)有符合要求的審計(jì)人員，對(duì)于開展真正的審計(jì)工作來(lái)講是非常困難的。所以對(duì)于各級(jí)中小學(xué)學(xué)校來(lái)說(shuō)，要在學(xué)校中設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí)，學(xué)校還要監(jiān)督學(xué)校內(nèi)的財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自身對(duì)于理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，努力提高自身的專業(yè)素質(zhì)，以便適應(yīng)學(xué)校在不斷發(fā)展中的不同要求。

3.對(duì)于中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部的控制要加強(qiáng)，避免發(fā)生資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。首先，學(xué)校要加強(qiáng)對(duì)于學(xué)校內(nèi)的財(cái)務(wù)與審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，在財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能得到提升的同時(shí)，建立與學(xué)校自身的情況相符合的內(nèi)部控制制度。其次，學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)人員需要對(duì)學(xué)校的負(fù)責(zé)人提交可行的內(nèi)部控制制度，同時(shí)，通過(guò)學(xué)校的實(shí)際操作，要對(duì)這一制度進(jìn)行不斷的改進(jìn)與完善。

4.在中小學(xué)學(xué)校日常工作中，要加大負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作。大多數(shù)的中小學(xué)學(xué)校并沒(méi)有對(duì)學(xué)校的負(fù)責(zé)人所應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制定相應(yīng)的界定與考核辦法，也沒(méi)有對(duì)于學(xué)校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)立相關(guān)的審計(jì)量化指標(biāo)，所以，大部分學(xué)校負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任基本處于真空的狀態(tài)。中小學(xué)學(xué)校自身也要建立起相應(yīng)的考核制度以及對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定方法，使之可以形成科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，從而可以對(duì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)，有利于加強(qiáng)對(duì)學(xué)校各項(xiàng)工作的管理，也可以促進(jìn)學(xué)校的健康發(fā)展。

5.按照“確認(rèn)業(yè)績(jī)，揭示問(wèn)題，完善監(jiān)督，改善管理”的原則，通過(guò)查閱財(cái)務(wù)制度、銀行賬戶、財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料、固定資產(chǎn)明細(xì)臺(tái)賬、債權(quán)債務(wù)清理明細(xì)表、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策材料及相關(guān)文件、合同、協(xié)議和會(huì)議記錄等資料，對(duì)離任校長(zhǎng)任職期間的財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性、效益性以及履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉潔自律等情況進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的核查審計(jì)。

6.引進(jìn)第三方對(duì)學(xué)校的工作進(jìn)行監(jiān)督，中小學(xué)學(xué)?？梢约訌?qiáng)與第三方關(guān)于審計(jì)工作的交流。在各個(gè)企業(yè)中，不僅在企業(yè)內(nèi)部會(huì)設(shè)有內(nèi)審部門，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，還會(huì)請(qǐng)獨(dú)立的第三方對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告提出具體的意見(jiàn)，同時(shí)還會(huì)對(duì)企業(yè)自身的各種內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)。對(duì)于各級(jí)中小學(xué)學(xué)校而言，這種方式也值得學(xué)校在工作中進(jìn)行借鑒。學(xué)校也可以引進(jìn)獨(dú)立的第三方，對(duì)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作定期地進(jìn)行評(píng)價(jià)以及相應(yīng)的指導(dǎo)，找到學(xué)校在工作中的缺陷與漏洞，使學(xué)?？梢约皶r(shí)對(duì)自身的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行相應(yīng)的修改與訂正，防止學(xué)校的資產(chǎn)發(fā)生流失的現(xiàn)象。

結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)審計(jì)，為村鎮(zhèn)教育事業(yè)的改革、發(fā)展和穩(wěn)定創(chuàng)造了良好的環(huán)境，使學(xué)校財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作規(guī)范化、制度化得到了正確及時(shí)的評(píng)價(jià)。教育內(nèi)部審計(jì)深入基層學(xué)校，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮教育內(nèi)審的職能作用。同時(shí)達(dá)到了幫助學(xué)校把關(guān)理財(cái)，提高財(cái)經(jīng)法律意識(shí)，健全內(nèi)控，堵塞漏洞，預(yù)防警示的目的。村鎮(zhèn)中小學(xué)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作要想在新形勢(shì)下開創(chuàng)出新的局面，就要從本校的內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，正視自身存在的問(wèn)題與不足，針對(duì)問(wèn)題找到各種解決方法，同時(shí)還要抓住教育發(fā)展越快，就越需要對(duì)學(xué)校的工作進(jìn)行審計(jì)的規(guī)律與機(jī)遇，為提高本校的內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量奮發(fā)工作，做出不懈的努力。

【參考文獻(xiàn)】

篇2

一、基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐探索

自2018年以來(lái)，人民銀行各分支機(jī)構(gòu)便開始探索構(gòu)建預(yù)算績(jī)效管理工作機(jī)制，強(qiáng)化績(jī)效目標(biāo)管理，積極開展績(jī)效監(jiān)控和績(jī)效評(píng)價(jià)，創(chuàng)新評(píng)價(jià)方法，全面推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理工作。伴隨著基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)踐探索，績(jī)效審計(jì)于2019年啟動(dòng)，從審計(jì)情況來(lái)看，基層央行雖已具備預(yù)算績(jī)效的理念，但對(duì)于績(jī)效的認(rèn)識(shí)和習(xí)慣還有待加強(qiáng)，績(jī)效管理各環(huán)節(jié)工作的開展相對(duì)粗糙。究其原因，主要是由于頂層設(shè)計(jì)的缺失，部分行雖起草了相關(guān)預(yù)算績(jī)效管理辦法，但無(wú)論從效力上還是從內(nèi)容上講，都存在指導(dǎo)性不足、約束力不夠、內(nèi)容不完整、操作性不強(qiáng)等問(wèn)題，無(wú)法滿足基層行績(jī)效工作需要。與此同時(shí)，在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員也一度陷入無(wú)據(jù)可依的尷尬。對(duì)此，審計(jì)人員在認(rèn)真梳理財(cái)政部關(guān)于績(jī)效管理的一系列指導(dǎo)意見(jiàn)基礎(chǔ)上，結(jié)合上級(jí)行下發(fā)的相關(guān)工作通知，并通過(guò)與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門績(jī)效管理專員的座談交流，對(duì)基層央行績(jī)效管理實(shí)際開展情況進(jìn)行畫像?？傮w來(lái)看，在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員更多的是側(cè)重合規(guī)性評(píng)判，如：檢查是否按照規(guī)定程序開展了績(jī)效監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)等工作；是否將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行了運(yùn)用等。而對(duì)于績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定是否科學(xué)，績(jī)效監(jiān)控是否有效，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果能否產(chǎn)生約束、激勵(lì)等深層次績(jī)效審計(jì)工作開展的深度不夠。

二、基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容重點(diǎn)

基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)應(yīng)突出3方面內(nèi)容，分別是：對(duì)績(jī)效管理機(jī)制的審計(jì)、對(duì)績(jī)效管理鏈條的審計(jì)、對(duì)績(jī)效管理效果的審計(jì)。

（一）突出對(duì)預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制的審計(jì)

實(shí)施全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理，需要完善的績(jī)效管理機(jī)制做保障。對(duì)績(jī)效管理機(jī)制的審計(jì)需重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位績(jī)效管理制度情況，是否結(jié)合本單位實(shí)際制定完善相關(guān)實(shí)施細(xì)則，能否有效指導(dǎo)本單位預(yù)算績(jī)效管理工作；關(guān)注組織管理情況，是否構(gòu)建了縱向一致和橫向協(xié)同的組織架構(gòu)，是否明確相關(guān)單位（部門）之間的權(quán)責(zé)關(guān)系，相關(guān)職能部門能否履行既定職責(zé)；關(guān)注激勵(lì)、約束情況，是否夯實(shí)主體責(zé)任，相關(guān)激勵(lì)、約束措施能否有效推動(dòng)被審計(jì)單位績(jī)效管理工作。

（二）突出對(duì)預(yù)算績(jī)效管理鏈條的審計(jì)

對(duì)預(yù)算績(jī)效管理鏈條的審計(jì)，是開展預(yù)算績(jī)效審計(jì)的重中之重，也最考驗(yàn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力及專業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)人員除了要關(guān)注各環(huán)節(jié)工作是否按既定程序、流程開展之外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)在的科學(xué)性和合理性。預(yù)算績(jī)效管理鏈條審計(jì)各環(huán)節(jié)關(guān)注重點(diǎn)、關(guān)注內(nèi)容如表1所示。

（三）突出對(duì)預(yù)算績(jī)效管理效果的審計(jì)

預(yù)算績(jī)效管理效果主要是指預(yù)算資金的配置效率和使用效益，其中，評(píng)判配置效率，審計(jì)人員除了可以通過(guò)對(duì)事前績(jī)效評(píng)估環(huán)節(jié)及績(jī)效評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)單個(gè)項(xiàng)目、政策支出的微觀績(jī)效進(jìn)行關(guān)注之外，也應(yīng)注重從宏觀視角分析，對(duì)被審計(jì)單位整體層面的資金資源配置效率進(jìn)行關(guān)注。在評(píng)判使用效益過(guò)程中，一方面，遵守國(guó)家預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理等法律法規(guī)的資金列支是評(píng)判資金使用效益的重要性基礎(chǔ)，即審計(jì)人員仍需對(duì)被審計(jì)單位預(yù)算執(zhí)行真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。另一方面，在調(diào)查“職工滿意不滿意，認(rèn)可不認(rèn)可”的基礎(chǔ)之上，需關(guān)注被審計(jì)單位效益發(fā)揮與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)內(nèi)標(biāo)桿及自身以往年度數(shù)據(jù)對(duì)比情況。

三、基層央行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效審計(jì)的對(duì)策建議

深入基層央行預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)，有效推動(dòng)人民銀行預(yù)算績(jī)效管理，審計(jì)人員可從以下幾方面著手。

（一）適時(shí)轉(zhuǎn)變績(jī)效管理審計(jì)思路

傳統(tǒng)的審計(jì)思路主要是指“事中、事后審計(jì)”，但預(yù)算績(jī)效管理是一個(gè)涉及事前評(píng)估、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)的閉環(huán)系統(tǒng)。因此，審計(jì)人員需適時(shí)將審計(jì)思路調(diào)整為“事前、事中、跟蹤審計(jì)”，在開展基層央行預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)時(shí)，可將審計(jì)端口前延，在事前績(jī)效評(píng)估環(huán)節(jié)，把關(guān)項(xiàng)目立項(xiàng)可行性；在事中績(jī)效監(jiān)控環(huán)節(jié)，把關(guān)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及績(jī)效目標(biāo)完成情況；在事后評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，向后延伸，跟蹤項(xiàng)目效果、效益的發(fā)揮，把關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。

（二）及時(shí)調(diào)整績(jī)效管理審計(jì)方法

傳統(tǒng)的審計(jì)方法主要包括復(fù)核法、核對(duì)法、審閱法、盤點(diǎn)法等，而在績(jī)效管理審計(jì)過(guò)程中，除了運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)方法之外，需對(duì)審計(jì)方法及時(shí)調(diào)整。如：調(diào)查法，即借助座談、問(wèn)卷等方式，對(duì)觀察到的現(xiàn)象或事實(shí)進(jìn)行考察，通過(guò)對(duì)搜集到的各種資料進(jìn)行分析處理，得出相應(yīng)結(jié)論的方法；目標(biāo)成果法，即根據(jù)實(shí)際產(chǎn)出成果，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位績(jī)效目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，將產(chǎn)出成果與事先確定的目標(biāo)和需求進(jìn)行對(duì)比，確定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的方法等等。

（三）有效拓展績(jī)效管理審計(jì)成果運(yùn)用

開展預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)，既要關(guān)注“表”，即績(jī)效管理程序性、流程性的工作，更要關(guān)注“里”，即各環(huán)節(jié)工作的科學(xué)性及合理性。因此，審計(jì)條線需有效拓展績(jī)效審計(jì)成果的運(yùn)用，一方面，可將績(jī)效審計(jì)報(bào)告在適當(dāng)范圍內(nèi)公開，提醒相關(guān)審計(jì)人員學(xué)習(xí)，鼓勵(lì)審計(jì)人員實(shí)行“項(xiàng)目+調(diào)研”，提升績(jī)效管理審計(jì)專業(yè)化水平。另一方面，可總結(jié)、提煉績(jī)效審計(jì)方式、方法，梳理、歸納相關(guān)預(yù)算績(jī)效管理各環(huán)節(jié)操作規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)，形成《預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)小冊(cè)子》，指導(dǎo)審計(jì)人員績(jī)效管理審計(jì)工作的開展。

（四）積極開展績(jī)效管理審計(jì)培訓(xùn)

開展人民銀行預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。一方面，人民銀行的預(yù)算績(jī)效管理實(shí)踐僅2年有余，不少審計(jì)人員對(duì)其接觸有限。另一方面，開展績(jī)效管理審計(jì)，除了關(guān)注各環(huán)節(jié)工作的程序合規(guī)性之外，更重要的是關(guān)注其科學(xué)性、合理性，能夠在審計(jì)過(guò)程中，檢查發(fā)現(xiàn)一些缺陷，提出一些建設(shè)性、可操作性的改進(jìn)意見(jiàn)。因此，需針對(duì)事前預(yù)算績(jī)效的評(píng)估方法、績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定、績(jī)效評(píng)價(jià)體系等方面，通過(guò)邀請(qǐng)業(yè)內(nèi)專家開展講座、與績(jī)效管理相關(guān)部門座談交流、解讀績(jī)效考評(píng)報(bào)告等方式，積極開展審計(jì)培訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)人員了解熟悉一系列前沿、通用、可行的績(jī)效審計(jì)操作規(guī)范，提升實(shí)務(wù)技能和綜合素養(yǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐燕.淺議預(yù)算績(jī)效管理審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)[N].中國(guó)審計(jì)報(bào),2020-02-05(04).

篇3

【中圖分類號(hào)】R473.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【文章編號(hào)】1004-7484（2014）07-4379-01

糖尿病腎病主要指的是糖尿病微血管發(fā)生病變，引發(fā)腎小球硬化，是比較常見(jiàn)并發(fā)癥，糖尿病腎病通常是進(jìn)行性發(fā)展，最終會(huì)出現(xiàn)腎衰竭【1】。終末期糖尿病腎病通常患病時(shí)間較長(zhǎng)，年齡偏大，免疫水平較低，容易出現(xiàn)感染，治療存在困難，經(jīng)常出現(xiàn)并發(fā)癥，為患者帶來(lái)痛苦，對(duì)患者的生存質(zhì)量造成影響?，F(xiàn)階段，對(duì)于終末期糖尿病腎病的治療，還缺乏有效的方法。相關(guān)的研究顯示，對(duì)終末期糖尿病腎病患者進(jìn)行護(hù)理干預(yù)，有助于緩解蛋白尿發(fā)展，緩解腎功能減退。本次研究主要是選擇40例終末期糖尿病腎病患者進(jìn)行研究，報(bào)告如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料 選擇2011年7月至2013年7月在我院進(jìn)行治療的終末期糖尿病腎病患者40例，其中男性為24例，女性為16例，年齡為35至78歲，平均為61.5歲，作為觀察組。選擇同時(shí)期非糖尿病腎病接受血液透析的患者50

例，其中男性為32例，女性為18例，年齡為31至70歲，平均為58.5歲，作為對(duì)照組。

1.2方法 兩組患者采用的透析機(jī)型號(hào)是GambroAK-95、Fresenius4008B，每周進(jìn)行透析，時(shí)間為2至3次，每次時(shí)間為4至5h。根據(jù)患者的情況，進(jìn)行降壓，并補(bǔ)充如下藥物：（1）促紅細(xì)胞生成素，（2）葉酸，（3）維生素，（4）活性維生素D，觀察組進(jìn)行皮下胰島素注射，對(duì)血糖進(jìn)行控制。

1.3統(tǒng)計(jì)學(xué)分析 應(yīng)用SPSS14.0軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，若P

2.2 兩組的不良反應(yīng)發(fā)生率對(duì)比

在透析過(guò)程中，兩組患者出現(xiàn)的不良反應(yīng)包括感染、心功能不全、透析低血壓、高血壓、低血糖以及腦血管意外。在低血糖方面，觀察組、對(duì)照組發(fā)生率分別為25.0%、4.0%；在感染方面，發(fā)生率分別為30.0%、10.0%；在透析低血壓方面，發(fā)生率分別為30.0%、6.2%；在心功能不全方面，發(fā)生率分別為45.0%、12.0%，以上差異具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。在腦血管意外、高血壓方面，兩組的發(fā)生率差異不具有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。

3討論

3.1 心理護(hù)理。糖尿病腎病患者長(zhǎng)時(shí)間的受到疾病痛苦，血液透析方法是一種替代式療法，在進(jìn)行透析時(shí)，患者身體存在不適，透析費(fèi)用比較高，患者需要承受一定的壓力，在臨床中，部分患者的情緒比較低沉，對(duì)治療效果造成影響，護(hù)理人員需要對(duì)患者進(jìn)行心理護(hù)理，讓患者之間相互的進(jìn)行交流，使得患者能夠調(diào)整心態(tài)，以積極的心態(tài)配合治療。護(hù)理人員需要多和患者進(jìn)行交流，分析影響患者心理壓力的相關(guān)因素，并進(jìn)行心理疏導(dǎo)，增加患者自信心。

3.2 并發(fā)癥護(hù)理。首先是透析低血壓護(hù)理。糖尿病腎病患者具有植物神經(jīng)變性，神經(jīng)調(diào)節(jié)的功能降低，血管的順應(yīng)性比較差，容易出現(xiàn)低血壓。在透析過(guò)程中，患者的體重增加，是危險(xiǎn)的因素，是引發(fā)低血壓的重要因素。護(hù)理人員應(yīng)當(dāng)向患者解釋體重過(guò)度增長(zhǎng)所產(chǎn)生的危害?；颊咴谕肝鲞^(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意控制水分的攝入量。在血液透析過(guò)程中，泵速由慢到快，首先是60mL/min，結(jié)合血壓和患者的反應(yīng)，增加到150―260mL/min，若患者具有進(jìn)餐習(xí)慣，降低速度，開始為20―40mL/min，直到結(jié)束，低血壓發(fā)生率得以降低【2】。對(duì)患者生命體征的變化情況進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)測(cè)，若患者存在出冷汗、頭暈等癥狀，平均動(dòng)脈壓降低大于30mmHg，就應(yīng)當(dāng)想到透析低血壓，采用高滲鹽水、降低血流量等處理方法。

其次是心功能不全。這種并發(fā)癥是糖尿病腎病患者透析死亡的原因之一。在本次研究中，心功能不全發(fā)生率為45.0%，發(fā)生率較高。在透析之前，若患者存在心功能不全，生存的時(shí)間比較短，容易死亡【3】。對(duì)于心功能不全患者，需要強(qiáng)化宣傳教育，引導(dǎo)患者提前進(jìn)行透析，用藥和飲食合理，在透析過(guò)程中，限制水的攝入量，對(duì)體重進(jìn)行控制。在透析過(guò)程中，患者應(yīng)當(dāng)多吸氧，觀察是否出現(xiàn)憋氣等癥狀，幫助患者選擇臥位。定期進(jìn)行血液濾過(guò)，使得透析更加具備充分性。

再次是感染。糖尿病腎病患者血壓增加，糖代謝出現(xiàn)紊亂，機(jī)體的免疫功能較差，感染發(fā)生率比較高，在本次研究中，感染方面，觀察組發(fā)生率為30.0%，對(duì)照組發(fā)生率為10.0%，明顯的高于對(duì)照組。護(hù)理人員應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)患者適度的強(qiáng)化營(yíng)養(yǎng)，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行活動(dòng)，機(jī)體的抵抗力能夠增加；房間定時(shí)的進(jìn)行通風(fēng)，根據(jù)氣溫變化增減衣物，防止感冒【4】。并注意進(jìn)行皮膚護(hù)理，注重個(gè)人衛(wèi)生。

總之，對(duì)于糖尿病腎病患者，需要做好早期的護(hù)理，進(jìn)行心理護(hù)理，并針對(duì)并發(fā)癥做好護(hù)理工作，提升患者的生存質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1] 相鋒.終末期糖尿病腎病病人延續(xù)性護(hù)理需求調(diào)查[J].護(hù)理研究（上旬版），2013，27（8）：2326-2327.

篇4

二、海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

（一）合規(guī)性問(wèn)題呈現(xiàn)減少的趨勢(shì)，為開展績(jī)效審計(jì)提供了必要的前提近年來(lái)，海關(guān)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，推進(jìn)大監(jiān)管體系建設(shè)，不斷建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，形成了良好的內(nèi)部管理機(jī)制，依法行政水平不斷提高。各領(lǐng)域加強(qiáng)職能監(jiān)控和檢查，有效控制了違法違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。專門審計(jì)監(jiān)督有了長(zhǎng)足的發(fā)展，近年來(lái)，海關(guān)通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察等監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)和查處了大量違規(guī)情事。從審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果看，商品歸類、減免稅等領(lǐng)域的合規(guī)性問(wèn)題呈下降趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題多涉及新的商品以及非海關(guān)審批權(quán)限所致，為開展績(jī)效審計(jì)提供了必要的前提基礎(chǔ)；另一方面，部門之間的聯(lián)系配合，“結(jié)合部”之間的問(wèn)題日益突出，對(duì)開展績(jī)效審計(jì)提出了現(xiàn)實(shí)需求。（二）海關(guān)內(nèi)審體制不斷規(guī)范健全，為開展績(jī)效審計(jì)提供了有力的體制保障近年來(lái)，海關(guān)相繼出臺(tái)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察、內(nèi)部控制等內(nèi)審領(lǐng)域的署級(jí)規(guī)范，海關(guān)內(nèi)審的審計(jì)方法、審計(jì)手段不斷創(chuàng)新，審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)不斷加強(qiáng)，已經(jīng)形成了較為完備的海關(guān)內(nèi)審法制、組織、評(píng)價(jià)、隊(duì)伍體系，為開展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)提供了有力的體制保障。（三）各領(lǐng)域逐步形成績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，為開展績(jī)效審計(jì)提供了權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審部門在開展績(jī)效審計(jì)時(shí)，需要運(yùn)用相關(guān)領(lǐng)域的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，一方面評(píng)估考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的落實(shí)情況，另一方面也需要對(duì)指標(biāo)的合理性和可行性予以評(píng)價(jià)。在當(dāng)前海關(guān)系統(tǒng)，有的部門已經(jīng)建立了或正在研究制定本領(lǐng)域的績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，并逐步予以完善。這些績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的確立，為海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的開展提供了檢查評(píng)價(jià)依據(jù)和權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。（四）海關(guān)探索開展績(jī)效審計(jì)，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)2005年，海關(guān)開始探索開展內(nèi)部績(jī)效審計(jì)，在前期試點(diǎn)和學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合海關(guān)自身特點(diǎn)，于2007制定了《開展海關(guān)管理審計(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》，用以指導(dǎo)全國(guó)海關(guān)的績(jī)效審計(jì)工作。經(jīng)歷了最初的試點(diǎn)后，至2012年，已對(duì)多個(gè)海關(guān)開展了管理審計(jì)，另外，許多績(jī)效審計(jì)的要求分散于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、業(yè)務(wù)督察的相關(guān)規(guī)定中。通過(guò)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，海關(guān)基本理清了開展績(jī)效審計(jì)遇到的主要問(wèn)題，取得了一定經(jīng)驗(yàn)。2013年，海關(guān)內(nèi)審工作目標(biāo)中，增加了績(jī)效管理的標(biāo)準(zhǔn)，要求在內(nèi)審工作中，圍繞績(jī)效管理要求，檢查資金使用、進(jìn)出口監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益是否達(dá)到預(yù)期效果，揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)問(wèn)題。

三、海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）績(jī)效管理理念有待進(jìn)一步強(qiáng)化首先，存在“依法行政”教條化的傾向。目前，海關(guān)已經(jīng)從1998年腐敗案件的陰影中走出，在十六字工作方針的指導(dǎo)下開展工作，很好地發(fā)揮了各項(xiàng)職能，但是與此同時(shí)，有的執(zhí)行者，甚至于有的管理層又走進(jìn)了“機(jī)械執(zhí)法”的誤區(qū)，有的認(rèn)為海關(guān)就是執(zhí)行部門，只需要認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)就可以了，不需要考慮效率、效益的問(wèn)題，投入成本與實(shí)際產(chǎn)出是否成比例不是海關(guān)應(yīng)該考慮的問(wèn)題。其次，對(duì)績(jī)效審計(jì)的理解還不統(tǒng)一，一方面，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)理論研究大多是“舶來(lái)品”，有的理論著作甚至是純粹翻譯國(guó)外的著作，同時(shí)冠以效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效審計(jì)等全新的名字，還提出了“5E”、“6E”等諸多內(nèi)容，而對(duì)符合我國(guó)實(shí)際情況，特別是符合我國(guó)政府管理實(shí)際情況的績(jī)效審計(jì)理論，則是較少涉及；另一方面，深圳市、浙江省的政府績(jī)效審計(jì)走在了前列，其實(shí)務(wù)做法具有指導(dǎo)意義，但至今未形成一套國(guó)家頒布的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，這種局面一定程度上造成了大家對(duì)績(jī)效審計(jì)理解的不一致。再次，有的審計(jì)人員對(duì)開展績(jī)效審計(jì)有“畏難情緒”，審計(jì)人員在開展績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，往往難以找到問(wèn)題的依據(jù)，最終的結(jié)果是相關(guān)不良績(jī)效的問(wèn)題作為審計(jì)建議提出，內(nèi)部審計(jì)人員也多由此對(duì)開展績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生“畏難情況”，希望能在相關(guān)規(guī)定完善后再開展績(jī)效審計(jì)。（二）績(jī)效審計(jì)機(jī)制不健全首先，績(jī)效審計(jì)制度不健全，限制了包括海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)在內(nèi)的政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)處于發(fā)展的早期階段，大家都在摸索著開展績(jī)效審計(jì)，并沒(méi)有多少成文的規(guī)定，《審計(jì)法》及相關(guān)規(guī)章也主要是針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和法規(guī)審計(jì)而做出的規(guī)定，基本上沒(méi)有考慮績(jī)效審計(jì)的特殊要求。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2007年實(shí)施了《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》、《效率性審計(jì)》等關(guān)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)績(jī)效審計(jì)做出了一些原則的規(guī)定，但是這些準(zhǔn)則一方面由于機(jī)構(gòu)的原因，并不具有強(qiáng)制性的法律地位，只能供海關(guān)參考，另一方面其規(guī)定較為原則和理論化，對(duì)績(jī)效審計(jì)具體操作實(shí)施的指導(dǎo)性并不大。海關(guān)總署自2005年至2007年在海關(guān)系統(tǒng)開展了績(jī)效審計(jì)（管理審計(jì)）試點(diǎn)，并在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于2007年制定了指導(dǎo)意見(jiàn)，該意見(jiàn)對(duì)海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)起到了推動(dòng)和指導(dǎo)作用，但由于無(wú)成熟審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，該意見(jiàn)并沒(méi)有對(duì)海關(guān)績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)指標(biāo)的獲得予以規(guī)定，因此，該意見(jiàn)對(duì)海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的理念啟蒙作用遠(yuǎn)大于其實(shí)務(wù)指導(dǎo)作用。其次，績(jī)效審計(jì)的開展方式有待明確，審計(jì)方法有待進(jìn)一步研究完善?？?jī)效審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)，它在審計(jì)方式和審計(jì)方法上與傳統(tǒng)審計(jì)有著明顯的區(qū)別，海關(guān)目前的審計(jì)還大多停留在合規(guī)性審計(jì)階段，使用的審計(jì)方法多為報(bào)表審查法、流程記錄檢查法等方法，并不能充分揭示績(jī)效管理方面的問(wèn)題，亦無(wú)法對(duì)績(jī)效問(wèn)題做出有效的評(píng)價(jià)。（三）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公信力還需進(jìn)一步增強(qiáng)一方面，不同部門對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的考核有重復(fù)，都根據(jù)自身監(jiān)控范圍制定了評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是由于評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算統(tǒng)計(jì)口徑不一，導(dǎo)致指標(biāo)計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)差異，內(nèi)審部門在使用相關(guān)指標(biāo)時(shí)，被審計(jì)單位常常提出異議，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)內(nèi)審部門無(wú)法做出評(píng)價(jià)或做出的評(píng)價(jià)難以得到被審計(jì)單位認(rèn)可的情況；另一方面，指標(biāo)應(yīng)用的公信力有待行政高層的確認(rèn)和高級(jí)管理層的認(rèn)可，各部門的考核指標(biāo)在本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的適用比較順暢，但內(nèi)審部門在把相關(guān)指標(biāo)整合成綜合性指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整體情況時(shí)，則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關(guān)等高級(jí)管理層的認(rèn)可，在現(xiàn)行行政體制下，這是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期協(xié)調(diào)、逐步推進(jìn)的工作。（四）現(xiàn)有海關(guān)內(nèi)審人員的素質(zhì)難以滿足開展績(jī)效審計(jì)的需要首先，績(jī)效審計(jì)師需要具有較強(qiáng)的資料分析判斷能力和歸納評(píng)價(jià)能力，需要不斷更新知識(shí)，適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，這就對(duì)績(jī)效審計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，但是，海關(guān)內(nèi)審部門作為海關(guān)一個(gè)新生部門，內(nèi)審人員長(zhǎng)期從事合規(guī)性審計(jì)，對(duì)開展績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不到位，其分析判斷能力和綜合評(píng)價(jià)水平離績(jī)效審計(jì)的要求還有差距。其次，海關(guān)對(duì)內(nèi)審人員的績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)還需加強(qiáng)，近年來(lái)，海關(guān)系統(tǒng)每年都要舉辦內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等題目開展內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容大多是工作任務(wù)的布置，合規(guī)性審計(jì)的方法和技巧，并沒(méi)有針對(duì)績(jī)效審計(jì)理念、績(jī)效審計(jì)方法等內(nèi)容的培訓(xùn)。再次，績(jī)效審計(jì)師的培養(yǎng)需要長(zhǎng)期的過(guò)程，一個(gè)優(yōu)秀的績(jī)效審計(jì)師需要經(jīng)過(guò)海關(guān)多個(gè)崗位的培養(yǎng)，既需要一定的專業(yè)知識(shí)，也需要管理、審計(jì)等方面的知識(shí)，而目前，海關(guān)對(duì)績(jī)效審計(jì)人員的培養(yǎng)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，對(duì)績(jī)效審計(jì)師與傳統(tǒng)審計(jì)師的區(qū)別沒(méi)有研究，這種缺乏人才儲(chǔ)備和規(guī)劃的情況都不利于今后海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的全面開展。

篇5

[中圖分類號(hào)] F832 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

[文章編號(hào)] 1009-6043（2017）02-0156-02

Abstract： In responding to the change of international and domestic economic and financial situations， internal audit of commercial banks must be conducted in a way that adds value in order to realize the internal audit function transformation and competitiveness promotion. Value added internal audit of commercial banks could be fulfilled by carrying out the audit following up strategic decisions， risk-oriented audit， and performance management audit and by improving economic responsibility audit.To ensure a value-added internal audit， the internal audit department of commercial banks should change the audit idea， build a scientific internal audit system， innovate internal audit method， and invest more in building internal audit talent teams.

Key words： commercial banks， internal audit， adding value

一、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)述

在巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)2004年制定的《巴塞爾新資本協(xié)議II》中明確要求：商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的工作應(yīng)該符合經(jīng)濟(jì)金融運(yùn)行的特點(diǎn)，通過(guò)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)，系統(tǒng)地、規(guī)范地評(píng)價(jià)銀行的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制過(guò)程，通過(guò)為董事會(huì)和高級(jí)管理層提供有價(jià)值的經(jīng)營(yíng)管理意見(jiàn)，間接的為銀行增加價(jià)值，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在2009年將內(nèi)部審計(jì)重新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。新定義的提出，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)價(jià)值這一目標(biāo)的確立。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的系統(tǒng)評(píng)價(jià)，促進(jìn)各管理職能、項(xiàng)目目標(biāo)、社會(huì)目標(biāo)及員工發(fā)展的實(shí)現(xiàn)來(lái)增強(qiáng)組織的獲利能力，并增進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。該定義不僅強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)與組織目標(biāo)的趨同性，更強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然方向，即增加組織價(jià)值以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

我國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)在2006年的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定義為：“保證國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)、方針政策、監(jiān)管部門規(guī)章的貫徹執(zhí)行；在銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)框架內(nèi)，促使風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平；改善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)，增加價(jià)值。”這一目標(biāo)的提出使得以價(jià)值增值為導(dǎo)向成為我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然要求。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)注重內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的把控及對(duì)公司治理有效性的評(píng)價(jià)，在找出銀行經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題的同時(shí)，積極的提出改進(jìn)措施，在提高運(yùn)作效率的同時(shí)，滿足戰(zhàn)略需求，致力于價(jià)值創(chuàng)造力的提高和改善，不斷提升商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展能力。

我們可以看出，當(dāng)前形勢(shì)下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)的合規(guī)型審計(jì)向增值型審計(jì)發(fā)展，“為組織增加價(jià)值”是內(nèi)部審計(jì)的首要目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理程序也將成為商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)向增值型發(fā)展的必要性

（一）適應(yīng)當(dāng)前國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)變化的迫切需要

面對(duì)當(dāng)前新的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)工作的前瞻性，從公司全局和戰(zhàn)略角度加強(qiáng)內(nèi)部控制，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)對(duì)重大問(wèn)題的前瞻性研究。對(duì)商業(yè)銀行發(fā)展過(guò)程中可能面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)警，對(duì)重大的戰(zhàn)略決策提供可靠的依據(jù)，切實(shí)的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（二）實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型的必然要求

隨著商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，外部監(jiān)管要求也日益嚴(yán)格。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部審計(jì)職能已不能適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展的需要。因此內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)遵循國(guó)際通行的專業(yè)框架與實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，全面提高審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)層次。

（三）提升商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力的重要措施

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)找好自身的角色定位，發(fā)揮在全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系中的核心作用。目前加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要內(nèi)容。而風(fēng)險(xiǎn)管控是內(nèi)部審計(jì)部門的主要職責(zé)。因此內(nèi)部審計(jì)部門必須參與銀行的風(fēng)險(xiǎn)決策，不斷健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制體系，將創(chuàng)新發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)控制能力同步提升。

三、商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑

（一）關(guān)注公司治理目標(biāo)，開展戰(zhàn)略決策跟蹤審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)部門需代表董事會(huì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全面的監(jiān)督，密切關(guān)注高級(jí)管理層的經(jīng)營(yíng)決策行為。圍繞公司整體戰(zhàn)略決策、面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題進(jìn)行戰(zhàn)略決策跟蹤審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)體制、機(jī)制與流程方面的問(wèn)題，并及時(shí)向董事會(huì)匯報(bào)，為董事會(huì)作出決策提供依據(jù)。

（二）關(guān)注行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)變化，開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)密切關(guān)注內(nèi)部業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)。科學(xué)的選擇高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)進(jìn)行持續(xù)性、重點(diǎn)性審計(jì)跟蹤，揭示風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)家金融政策得到有效執(zhí)行和商業(yè)化運(yùn)作的可持續(xù)發(fā)展。

（三）關(guān)注公司經(jīng)營(yíng)管理，開展績(jī)效管理審計(jì)

績(jī)效管理審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志，是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的發(fā)展方向，也是傳導(dǎo)貫徹落實(shí)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和指導(dǎo)思想的主要措施。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算和互聯(lián)網(wǎng)金融等信息技術(shù)的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建高性能大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，對(duì)海量多樣化的審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高效分析，探索創(chuàng)建切合大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析的績(jī)效管理聯(lián)動(dòng)審計(jì)新模式，形成全覆蓋、智能化、一體化的績(jī)效管理聯(lián)動(dòng)審計(jì)新格局，

（四）關(guān)注新型審計(jì)領(lǐng)域，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

首先，通過(guò)建立定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從事后審計(jì)向事前審計(jì)轉(zhuǎn)變，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用。其次，實(shí)現(xiàn)審計(jì)重心由低向高轉(zhuǎn)變，要把審計(jì)重心更多地放在決策層面和管理層面，通過(guò)分析控制力、執(zhí)行力、決策力、價(jià)值創(chuàng)造等方面的審計(jì)結(jié)論，作出符合職責(zé)的審計(jì)評(píng)價(jià)。最后，建立領(lǐng)導(dǎo)干部的動(dòng)態(tài)考核評(píng)價(jià)體系，通過(guò)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)，在領(lǐng)導(dǎo)干部提拔任用時(shí)，可以直接從數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取相關(guān)資料，為決策提供依據(jù)。

四、商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)的保障機(jī)制

（一）建立科學(xué)的內(nèi)審組織保障體系

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作向增值型發(fā)展，保證審計(jì)行為既符合程序規(guī)范，又要針對(duì)增值轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實(shí)需要，要建立健全以審計(jì)章程、審計(jì)管理辦法、審計(jì)工作規(guī)范和操作指南等為主要內(nèi)容的一套審計(jì)制度體系框架，進(jìn)一步完善制度體系內(nèi)容，以統(tǒng)一審計(jì)內(nèi)容，規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作規(guī)范化程度，為增值型審計(jì)提供制度層面的支持。

（二）研究科學(xué)的審計(jì)方法體系

基于提高審計(jì)的增值目標(biāo)與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，審計(jì)人員要在審計(jì)效率、質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任之間不斷進(jìn)行權(quán)衡，選擇既能提高審計(jì)效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任，進(jìn)而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的審計(jì)方法，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行系統(tǒng)整理、研究、創(chuàng)新，建立起商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)規(guī)劃、審計(jì)實(shí)施、審核查證、審計(jì)記錄、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)管理的方法體系庫(kù)?？茖W(xué)的運(yùn)用審計(jì)方法，以保證有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的目標(biāo)。

（三）完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)

完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)功能。及時(shí)將成熟的審計(jì)方法向全系統(tǒng)推廣，使得全行都能使用有效的審計(jì)方法，充分發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)功能，逐漸實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)自動(dòng)化，改進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)運(yùn)用方式。建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)遠(yuǎn)程監(jiān)控的常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制，落實(shí)規(guī)范、有序的非現(xiàn)場(chǎng)實(shí)時(shí)監(jiān)控，將審計(jì)關(guān)口前移，不定期地對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)常性、連續(xù)性審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同作業(yè)及資源共享，確定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的區(qū)域重點(diǎn)和業(yè)務(wù)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)被監(jiān)管單位風(fēng)險(xiǎn)的即時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面監(jiān)控，將審計(jì)工作由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑胺婪?、事中控制和事后監(jiān)督相結(jié)合。實(shí)現(xiàn)對(duì)重要事項(xiàng)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)及重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的持續(xù)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)預(yù)警，及時(shí)核實(shí)、消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

為了適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型的需要，商業(yè)銀行應(yīng)進(jìn)一步加快內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)，打造出一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、業(yè)務(wù)精湛、勇于創(chuàng)新的新型職業(yè)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員樹立現(xiàn)代審計(jì)理念和大局觀，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員將增加組織價(jià)值貫穿到每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中去；建立內(nèi)部審計(jì)部門與經(jīng)營(yíng)管理部門的崗位輪換制度，定期讓內(nèi)部審計(jì)人員與經(jīng)營(yíng)管理人員進(jìn)行輪崗交流，既保證了向管理層不斷輸送人才，也將經(jīng)營(yíng)管理層的優(yōu)秀人才引進(jìn)，為內(nèi)部審計(jì)部門注入新鮮血液。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]馬志娟，黃杉杉.對(duì)商業(yè)銀行構(gòu)建增值型內(nèi)部審計(jì)的思考[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（3）：22-25

篇6

(1)財(cái)務(wù)維度。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)可以顯示企業(yè)的戰(zhàn)略及其實(shí)施和執(zhí)行是否對(duì)改善企業(yè)盈利做出貢獻(xiàn)。財(cái)務(wù)目標(biāo)通常與獲利能力有關(guān)，其衡量指標(biāo)有營(yíng)業(yè)收入、資本報(bào)酬率、經(jīng)濟(jì)增加值等，也可能是銷售額的迅速提高或創(chuàng)造現(xiàn)金流量。

(2)客戶維度。在平衡計(jì)分卡的客戶維度，管理者確立了其業(yè)務(wù)單位將競(jìng)爭(zhēng)的客戶和市場(chǎng)，以及業(yè)務(wù)單位在這些目標(biāo)客戶和市場(chǎng)中的衡量指標(biāo)?？蛻魧用嬷笜?biāo)通常包括客戶滿意度、客戶保持率、客戶獲得率、客戶盈利率及在目標(biāo)市場(chǎng)中所占的份額?？蛻魧用媸箻I(yè)務(wù)單位的管理者能夠闡明客戶和市場(chǎng)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造出色的財(cái)務(wù)回報(bào)。

(3)內(nèi)部流程維度。在這一維度上，管理者要確認(rèn)組織擅長(zhǎng)的關(guān)鍵的內(nèi)部流程，這些流程幫助業(yè)務(wù)單位提供價(jià)值主張，以吸引和留住目標(biāo)細(xì)分市場(chǎng)的客戶，并滿足股東對(duì)卓越財(cái)務(wù)回報(bào)的期望。

(4)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度。它確立了企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)造長(zhǎng)期的成長(zhǎng)和改善就必須建立的基礎(chǔ)框架，確立了未來(lái)成功的關(guān)鍵因素。平衡計(jì)分卡的前三個(gè)維度一般會(huì)揭示企業(yè)的實(shí)際能力與實(shí)現(xiàn)突破性業(yè)績(jī)所必需的能力之間的差距，為了彌補(bǔ)這個(gè)差距，企業(yè)必須投資于員工技術(shù)的再造、組織程序和日常工作的理順，這些都是平衡計(jì)分卡學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度追求的目標(biāo)，如員工滿意度、員工保持率、員工培訓(xùn)和技能等，以及這些指標(biāo)的驅(qū)動(dòng)因素。

二、基于平衡計(jì)分卡理論的商業(yè)企業(yè)管理審計(jì)框架構(gòu)建

筆者借助平衡計(jì)分卡理論，將管理審計(jì)和煙草商業(yè)企業(yè)大背景聯(lián)系起來(lái)，結(jié)合現(xiàn)代的管理創(chuàng)新，運(yùn)用到實(shí)際的審計(jì)工作中，提出對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)開展管理審計(jì)有指導(dǎo)意義的建議。卷煙經(jīng)營(yíng)是煙草商業(yè)企業(yè)兩大核心業(yè)務(wù)之一，筆者選擇卷煙業(yè)務(wù)作為本文研究的重點(diǎn)。

(一)財(cái)務(wù)維度管理審計(jì)關(guān)注的財(cái)務(wù)維度的指標(biāo)可以包括卷煙銷量、銷售收入、盈利能力、經(jīng)營(yíng)管理水平等內(nèi)容。卷煙銷量方面指標(biāo)包括但不限于：卷煙銷售完成率、低檔煙銷售完成率、一二三類煙銷售完成率等指標(biāo)；盈利能力指標(biāo)包括但不限于：經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)、卷煙銷售毛利等指標(biāo)；經(jīng)營(yíng)水平指標(biāo)涵蓋于經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)指標(biāo)中，有關(guān)費(fèi)用指標(biāo)在經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)中體現(xiàn)，如果需要重點(diǎn)監(jiān)控哪些費(fèi)用性指標(biāo)，也可將明細(xì)項(xiàng)列入財(cái)務(wù)指標(biāo)，如人工費(fèi)、配送成本等。財(cái)務(wù)指標(biāo)需要自上而下逐層確定，由被考核單位根據(jù)企業(yè)近期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、卷煙營(yíng)銷戰(zhàn)略、上級(jí)關(guān)注的財(cái)務(wù)目標(biāo)等先提出初步方案，考核者與被考核單位協(xié)商后確定。目標(biāo)值的確定：當(dāng)年目標(biāo)值的確定需要考慮卷煙長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、省公司當(dāng)年下達(dá)的卷煙銷售計(jì)劃、區(qū)域市場(chǎng)特點(diǎn)及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平等因素。地市級(jí)煙草公司及其職能部門的銷量目標(biāo)值一致，銷量目標(biāo)值根據(jù)各縣級(jí)分公司市場(chǎng)特點(diǎn)分解到各縣營(yíng)銷部門；盈利能力指標(biāo)和經(jīng)營(yíng)水平指標(biāo)以年初預(yù)算為目標(biāo)值，市煙草公司經(jīng)營(yíng)貢獻(xiàn)指標(biāo)在一定的數(shù)據(jù)積累后宜對(duì)關(guān)鍵的二級(jí)指標(biāo)設(shè)定單獨(dú)的目標(biāo)值。

(二)客戶維度管理審計(jì)關(guān)注客戶的滿意度，包括零售戶和工業(yè)企業(yè)的滿意度。客戶維度的指標(biāo)一般選用能夠體現(xiàn)客戶滿意度的指標(biāo)，主要從銷售計(jì)劃完成情況來(lái)評(píng)價(jià)工業(yè)企業(yè)滿意度，從斷貨天數(shù)、獲利能力及服務(wù)等方面評(píng)價(jià)零售客戶滿意度。各下屬部門和單位分別從其作業(yè)職能方面評(píng)價(jià)客戶滿意度：如營(yíng)銷部門主要從貨源組織和分配、零售戶對(duì)服務(wù)流程的接受度等方面評(píng)價(jià)零售客戶滿意度；從品牌管理和信息提供等方面評(píng)價(jià)工業(yè)企業(yè)滿意度；電訪中心從電話占線時(shí)間、服務(wù)態(tài)度、信息告知、咨詢解答等方面評(píng)價(jià)零售戶滿意度。同時(shí)設(shè)置“客戶投訴”作為事件性指標(biāo)?？蛻艟S度指標(biāo)由考核者根據(jù)上期同指標(biāo)的實(shí)際完成情況，在期初調(diào)整確定目標(biāo)值，設(shè)計(jì)需通過(guò)客戶調(diào)查得到實(shí)際值的指標(biāo)，由考核者在制定調(diào)查問(wèn)卷時(shí)根據(jù)期望的客戶滿意度確定目標(biāo)值，確定目標(biāo)值時(shí)需考慮問(wèn)卷設(shè)計(jì)、調(diào)查方法等因素。

(三)內(nèi)部流程維度管理審計(jì)關(guān)注內(nèi)部業(yè)務(wù)流程是否理順。內(nèi)部業(yè)務(wù)流程方面的指標(biāo)分兩個(gè)階段設(shè)計(jì)。在重要業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化流程已經(jīng)建立的情況下，可選取適當(dāng)指標(biāo)直接評(píng)價(jià)流程的效率與成本，如用“存銷比”指標(biāo)評(píng)價(jià)整個(gè)卷煙經(jīng)營(yíng)流程的效率，用“日均接單達(dá)標(biāo)率”指標(biāo)評(píng)價(jià)電訪中心接單流程的效率。

(四)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的指標(biāo)是衡量企業(yè)未來(lái)發(fā)展?jié)摿Φ拈L(zhǎng)期指標(biāo)，這類指標(biāo)的特點(diǎn)是：短期投入往往看不到立竿見(jiàn)影的效果，因此被許多強(qiáng)調(diào)短期財(cái)務(wù)目標(biāo)的企業(yè)所忽視；但如果長(zhǎng)期都不投入，往往會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力，到發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展后勁不足時(shí)再來(lái)投入為時(shí)已晚。因此，對(duì)于一個(gè)渴望持續(xù)、高速發(fā)展的企業(yè)而言，學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的指標(biāo)具有重要的戰(zhàn)略意義。在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度，管理審計(jì)主要關(guān)注員工滿意度、工作效率、工作勝任能力以及相關(guān)組織機(jī)制等方面內(nèi)容，如通過(guò)評(píng)價(jià)“員工滿意度”，促進(jìn)企業(yè)關(guān)注員工士氣、心態(tài)等因素，提升員工的向心力；通過(guò)評(píng)價(jià)“培訓(xùn)計(jì)劃完成率”，促進(jìn)企業(yè)學(xué)習(xí)型組織的建立，提高員工的綜合素質(zhì)；通過(guò)評(píng)價(jià)“論文、課題等成果評(píng)比”，評(píng)價(jià)員工創(chuàng)新能力，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力，使企業(yè)永遠(yuǎn)保持強(qiáng)勁的生機(jī)與活力。

三、對(duì)平衡計(jì)分卡理論應(yīng)用于管理審計(jì)的幾點(diǎn)建議和意見(jiàn)

(一)需要戰(zhàn)略明確且全員認(rèn)同平衡計(jì)分卡理論的核心是企業(yè)戰(zhàn)略——唯此方可指導(dǎo)企業(yè)組織所有的行動(dòng)和決策，確保全員團(tuán)結(jié)一心。在整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向不清的條件下在管理審計(jì)中導(dǎo)入平衡計(jì)分卡，其結(jié)果必然是失敗的。

篇7

績(jī)效考核作為內(nèi)部控制五要素之一———控制活動(dòng)的組成部分，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，涉及公司的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略目標(biāo)體系及其目標(biāo)責(zé)任體系、指標(biāo)評(píng)價(jià)體系、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)內(nèi)容及評(píng)價(jià)方法等，其核心是促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高及綜合實(shí)力的增強(qiáng)，其實(shí)質(zhì)是使員工個(gè)人的能力得到提升，并確保人盡其才，使人力資源的作用發(fā)揮到極致。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，作為一項(xiàng)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，是公司治理中不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助企業(yè)的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。為了保持獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)不參與任何經(jīng)營(yíng)管理工作。

2.二者的關(guān)聯(lián)度。

第一，二者總體目標(biāo)相同。績(jī)效考核已經(jīng)從單純對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的衡量而逐漸發(fā)展為一個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的體系。評(píng)價(jià)方法著重于從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看企業(yè)的發(fā)展，從而進(jìn)行業(yè)績(jī)的考核。第二，二者評(píng)價(jià)范圍相似，但各有側(cè)重點(diǎn)?？?jī)效考核一般從工作業(yè)績(jī)、工作能力、工作態(tài)度等幾個(gè)方面對(duì)企業(yè)、部門或員工進(jìn)行評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重關(guān)注內(nèi)部控制的有效性，對(duì)這幾個(gè)方面都有所涉獵，但不是直接對(duì)這幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)自身也需要有一套評(píng)價(jià)體系對(duì)其考核，而績(jī)效考核過(guò)程本身也需要內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)。第三，二者作用互相促進(jìn)。企業(yè)管理復(fù)雜性的增加使內(nèi)部控制日益重要，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動(dòng)（包括績(jī)效考核）進(jìn)行監(jiān)督，為其合理有效執(zhí)行提供了保證；而績(jī)效考核的激勵(lì)作用又增強(qiáng)了企業(yè)人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性，從而提高了有關(guān)內(nèi)部控制各種規(guī)章制度的遵循程度，這又為內(nèi)部審計(jì)的順利開展打下了良好的基礎(chǔ)。

二、內(nèi)部審計(jì)與績(jī)效考核互相促進(jìn)、互相補(bǔ)充

首先，內(nèi)部審計(jì)為績(jī)效考核提供依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的是企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，了解掌握企業(yè)的真實(shí)情況，具有審查問(wèn)題及時(shí)、深入等特征，這為企業(yè)開展績(jī)效評(píng)估提供了組織、人員、技能等方面的有利條件。其次，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)績(jī)效考核得到延伸?？?jī)效審計(jì)是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸。通過(guò)績(jī)效審計(jì)，在確認(rèn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上，還能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、生產(chǎn)技術(shù)、成本效益、資金效果、經(jīng)營(yíng)決策等作出正確評(píng)價(jià)，進(jìn)而幫助管理者分析原因，找出根源，從而改善經(jīng)營(yíng)管理，最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、內(nèi)部審計(jì)參與績(jī)效考核應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)要在績(jī)效考核中發(fā)揮長(zhǎng)足作用，必須注重對(duì)績(jī)效考核體系的構(gòu)建及績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)考核的全程監(jiān)控。

要建立最高管理者分管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并將審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人納入績(jī)效考核工作小組的領(lǐng)導(dǎo)層，確立權(quán)威性。在績(jī)效考核辦法制定階段，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的分析評(píng)價(jià)職能，并結(jié)合審計(jì)過(guò)程中了解的情況提出相關(guān)建議。在績(jī)效考核實(shí)施階段，監(jiān)督考核程序、考核方式、考核依據(jù)是否規(guī)范有效，考核結(jié)果是否公正，并對(duì)實(shí)施過(guò)程中的不足提出意見(jiàn)和建議，使之更加具有可操作性。

2.領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視。

只有領(lǐng)導(dǎo)重視，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性才能有效加強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)的作用就發(fā)揮得越充分，對(duì)績(jī)效考核的促進(jìn)作用就越高。我們的工作實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)。另外應(yīng)注意的是，為保持高度獨(dú)立性和客觀性，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)績(jī)效考核所采用的評(píng)價(jià)方法是否適當(dāng)、考核程序是否規(guī)范、考核結(jié)果是否公正進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不應(yīng)直接參與績(jī)效考核工作對(duì)企業(yè)、部門或個(gè)人的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.應(yīng)配備各類專業(yè)人才，加快審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

要想在企業(yè)績(jī)效考核中充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就不能停留在原來(lái)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的階段，而是要加快審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)為主轉(zhuǎn)向內(nèi)控審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為主，從單一的事后監(jiān)督向事前、事中、事后全過(guò)程跟蹤發(fā)展。要順利完成審計(jì)轉(zhuǎn)型，最關(guān)鍵的要素是人才。

篇8

兒童基金會(huì)資金來(lái)源分為一般資金來(lái)源和其他資金來(lái)源，其中，一般資金來(lái)源來(lái)自總部的撥款（即聯(lián)合國(guó)的財(cái)政撥款），而其他資金來(lái)源是來(lái)自于當(dāng)?shù)卣木栀?zèng)、公司的捐贈(zèng)，和兒童基金會(huì)賀卡銷售業(yè)務(wù)。在兒童基金會(huì)開展的業(yè)務(wù)主要圍繞四個(gè)領(lǐng)域展開：（1）生存、增長(zhǎng)和發(fā)展：將在正常、緊急和過(guò)渡情況下支持基本健康、營(yíng)養(yǎng)、水和衛(wèi)生方案，環(huán)境等新興領(lǐng)域，在家庭、社區(qū)、服務(wù)提供者和政策等層面上支持幼兒和產(chǎn)婦護(hù)理；（2）優(yōu)質(zhì)教育和兩性平等：為完善教育設(shè)施做好發(fā)展準(zhǔn)備；改進(jìn)就學(xué)機(jī)會(huì)、堅(jiān)持學(xué)業(yè)和完成學(xué)業(yè)，尤其要照顧女童；提高教育質(zhì)量；減少風(fēng)險(xiǎn)和緊急情況下的教育；以及兒童基金會(huì)繼續(xù)在聯(lián)合國(guó)女童教育倡議方面起領(lǐng)導(dǎo)作用，繼續(xù)發(fā)揮帶頭作用；（3）艾滋病毒/艾滋病：重點(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)因?yàn)榘滩《?艾滋病而成為孤兒和變得脆弱的兒童的照管和服務(wù)，促進(jìn)擴(kuò)大婦女兒童的就醫(yī)機(jī)會(huì)，在兒童和青少年中預(yù)防感染；以及繼續(xù)大力參與聯(lián)合國(guó)艾滋病毒/艾滋病聯(lián)合規(guī)劃署的工作；（4）保護(hù)兒童：加強(qiáng)國(guó)家環(huán)境、能力和應(yīng)對(duì)措施，以保護(hù)兒童免受暴力、剝削、虐待、忽視及沖突的影響。

對(duì)聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部審計(jì)的是聯(lián)合國(guó)審計(jì)委員會(huì)（United Nation Board of Directors），其是設(shè)置于大會(huì)下的一個(gè)機(jī)構(gòu)，根據(jù)大會(huì)（General Assembly）1946年12月第74（I）號(hào)決議成立，其負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)合國(guó)各組織及其各基金和方案的賬目，并通過(guò)行政和預(yù)算問(wèn)題咨詢委員會(huì)（Advisory Committee on Administrative and Budgetary Questions）向大會(huì)報(bào)告其審計(jì)結(jié)果和建議。為此，大會(huì)任命了三名審計(jì)委員，所有接受任命者必須是會(huì)員國(guó)的審計(jì)長(zhǎng)（或擔(dān)任同等職務(wù)的高級(jí)官員）。審計(jì)委員會(huì)的委員對(duì)審計(jì)工作負(fù)有共同責(zé)任。審計(jì)委員會(huì)是完全獨(dú)立的，只對(duì)審計(jì)工作負(fù)責(zé)。

二、聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)國(guó)家辦公室審計(jì)特點(diǎn)

筆者通過(guò)參與聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)聯(lián)合國(guó)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)有很大的差別，其特點(diǎn)如下。

（一）經(jīng)常與管理當(dāng)局交流，尊重管理當(dāng)局的意見(jiàn)。

在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)該及時(shí)與國(guó)家辦公室管理當(dāng)局交流，并找出引發(fā)問(wèn)題的原因，提出切實(shí)可行的方案，并交予管理當(dāng)局，請(qǐng)他們對(duì)提出的建議進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員把審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，匯集寫成審計(jì)觀察記錄（Audit Observation Memorandum（AOM）），AOM的寫作要求表述一定要有邏輯，應(yīng)該按照法規(guī)、事實(shí)、原因分析、后果和建議表述清楚，這樣才能使提出的建議具有針對(duì)性和可實(shí)施性。審計(jì)人員在收到管理當(dāng)局對(duì)AOM的意見(jiàn)反饋后，應(yīng)該認(rèn)真分析管理當(dāng)局的意見(jiàn)，針對(duì)意見(jiàn)差異大的問(wèn)題，再次與被審計(jì)溝通。最后，審計(jì)小組需要把經(jīng)過(guò)與國(guó)家辦公室管理當(dāng)局交流意見(jiàn)后的的AOM匯總歸類寫作管理建議書（Management Letter）提交給兒童基金會(huì)總部，接受它們的意見(jiàn)評(píng)價(jià)，對(duì)于被審計(jì)單位已經(jīng)接受并作出更正的問(wèn)題在管理建議書中可以不再提及。

（二）強(qiáng)調(diào)對(duì)以前審計(jì)建議實(shí)施情況的跟蹤審計(jì)。

聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)國(guó)家辦公室審計(jì)非常強(qiáng)調(diào)跟蹤審計(jì)，一般在審計(jì)后，都要求審計(jì)小組寫一份管理建議書，就被審計(jì)國(guó)家辦公室內(nèi)部管理存在的薄弱環(huán)節(jié)提出相應(yīng)的整改意見(jiàn)。同時(shí)，在第二次審計(jì)時(shí)，要對(duì)上一次審計(jì)提出的整改意見(jiàn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，看被審計(jì)國(guó)家辦公室是否進(jìn)行了改進(jìn)，以前年度審計(jì)的執(zhí)行情況一般都會(huì)作為本次審計(jì)的一個(gè)審計(jì)領(lǐng)域。

篇9

二、完善制度建設(shè)，強(qiáng)化質(zhì)量控制

河南移動(dòng)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)統(tǒng)一搭建的質(zhì)量管理體系和內(nèi)審制度體系，規(guī)范了公司的內(nèi)部審計(jì)工作流程，保證了審計(jì)工作的質(zhì)量和權(quán)威性。河南移動(dòng)內(nèi)審部門認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量管理包含審計(jì)工作整體質(zhì)量管理、項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量管理等多個(gè)層次。在項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量管理上，河南移動(dòng)內(nèi)審部從成立伊始，就規(guī)范執(zhí)行三級(jí)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核制度，審計(jì)組組長(zhǎng)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和部門領(lǐng)導(dǎo)分別對(duì)審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行全面或抽樣的審核確認(rèn)，有效地保證了審計(jì)工作成果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和深入性。河南移動(dòng)從未來(lái)內(nèi)審工作提升要求出發(fā)，在梳理法規(guī)文件和內(nèi)部制度的基礎(chǔ)上，建立了以“基本管理制度、審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范、實(shí)務(wù)指南”三個(gè)層次及內(nèi)容為主體的公司內(nèi)審制度框架體系，并制訂了具體的工作計(jì)劃，加快制定出臺(tái)相關(guān)制度，目前已出臺(tái)各項(xiàng)規(guī)章制度22個(gè)。通過(guò)一系列內(nèi)審制度體系完善措施的施行，促進(jìn)了審計(jì)工作流程、作業(yè)規(guī)范及工作標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性和規(guī)范化。

三、創(chuàng)新工作方法，構(gòu)建信息平臺(tái)

一是引入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，豐富審計(jì)手段。在開展資本開支全流程審計(jì)項(xiàng)目中，引入了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具，通過(guò)與ERP系統(tǒng)對(duì)接，實(shí)現(xiàn)快速鎖定審計(jì)重點(diǎn)。二是建設(shè)內(nèi)審管理平臺(tái)，提升內(nèi)部審計(jì)管理水平。把內(nèi)審日常工作中的計(jì)劃管理、作業(yè)管理、資源管理、績(jī)效管理等統(tǒng)一整合到平臺(tái)上。三是充分利用業(yè)務(wù)系統(tǒng)，量化數(shù)據(jù)分析，服務(wù)專項(xiàng)管理審計(jì)。在開展有價(jià)卡管理審計(jì)和低質(zhì)客戶審計(jì)調(diào)研中，直接遠(yuǎn)程利用經(jīng)營(yíng)分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)用戶清單、賬單、營(yíng)銷活動(dòng)等海量數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控。四是探索將SOX測(cè)試與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的方法，促進(jìn)內(nèi)部控制常態(tài)化管理。每年在開展各專項(xiàng)審計(jì)過(guò)程中，選取部分風(fēng)險(xiǎn)較高的SOX控制點(diǎn)，進(jìn)行穿行測(cè)試和抽樣檢查，以此作為評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)價(jià)被審單位內(nèi)部控制遵循情況的主要依據(jù)。

篇10

績(jī)效審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果，也是審計(jì)理論聯(lián)系審計(jì)實(shí)踐的橋梁。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)與外部環(huán)境的紐帶，它直接反映社會(huì)環(huán)境的需求，影響和制約審計(jì)的外部環(huán)境的變化，會(huì)對(duì)審計(jì)目標(biāo)提出調(diào)整要求，進(jìn)而引起審計(jì)實(shí)踐的變革。同時(shí)，審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任也有直接影響，有什么樣的審計(jì)目標(biāo)就有什么樣的審計(jì)責(zé)任。

一、國(guó)外研究現(xiàn)狀

有關(guān)于績(jī)效審計(jì)，國(guó)外有多種定義。據(jù)統(tǒng)計(jì)，有關(guān)績(jī)效審計(jì)的提法多達(dá)20多種，例如：績(jī)效審計(jì)（performance audit）、管理業(yè)績(jī)審計(jì)（management performance audit）、效率審計(jì)（efficiency audit）、效果性審計(jì)（effectiveness audit）、“3E審計(jì)”（economy，efficiency & effectiveness auditing）等。隨著時(shí)代的發(fā)展，各國(guó)審計(jì)部門規(guī)范了績(jī)效審計(jì)在本國(guó)的稱謂，比如美國(guó)的績(jī)效審計(jì)、英國(guó)的貨幣價(jià)值審計(jì)、加拿大的綜合審計(jì)、澳大利亞的效率審計(jì)、中國(guó)香港的衡工量值審計(jì)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)稱為效率審計(jì)。

國(guó)外績(jī)效審計(jì)起步時(shí)間長(zhǎng)，發(fā)展較為完善，但是各國(guó)績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的歷史背景不盡相同，各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)績(jī)效審計(jì)的影響也不一樣，因而各國(guó)所進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)從內(nèi)容、重點(diǎn)和形式也存在差異。

美國(guó)是最早開始發(fā)展績(jī)效審計(jì)的國(guó)家，在20世紀(jì)70年代，其績(jī)效審計(jì)逐漸走向準(zhǔn)則化和法定化。1972年，美國(guó)審計(jì)總署根據(jù)立法所賦予的權(quán)限制定了《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》（Standards For Audit Of Governmental Organizations，Programs，Activities And Functions）。這份被成為“黃皮書”的審計(jì)準(zhǔn)則，突出強(qiáng)調(diào)“3E”審計(jì)（經(jīng)濟(jì)性Economy、效率性Efficiency、效果性Effectiveness）的重要性，并首次規(guī)定了如下審計(jì)目標(biāo)：檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)和遵守現(xiàn)行法律和規(guī)定的情況；評(píng)價(jià)管理工作的經(jīng)濟(jì)性和效率性；評(píng)價(jià)項(xiàng)目成果與預(yù)期成果的關(guān)系。直至今日，3E審計(jì)仍然是績(jī)效審計(jì)的重要審計(jì)準(zhǔn)則。

英國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)稱為“貨幣價(jià)值審計(jì)”（Value-for-Money Audit）。在工業(yè)革命時(shí)期，英國(guó)憑借其資本主義經(jīng)濟(jì)所創(chuàng)造的雄厚實(shí)力，對(duì)世界政治、經(jīng)濟(jì)、軍事、文化等各個(gè)方面產(chǎn)生了巨大的影響。進(jìn)入21世紀(jì)以后，雖然英國(guó)風(fēng)光不再，但仍是世界上主要的發(fā)達(dá)國(guó)家之一。就績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域來(lái)看，英聯(lián)邦五十多個(gè)成員國(guó)很大程度上都受到了英國(guó)審計(jì)的影響。在兩次世界大戰(zhàn)之后，隨著公共支出的增加，英國(guó)的績(jī)效審計(jì)開始發(fā)展起來(lái)。直至1983年《國(guó)家審計(jì)法》的頒布，第一次從法律上正式授權(quán)英國(guó)國(guó)家審計(jì)部門實(shí)施績(jī)效審計(jì)。目前，英國(guó)的績(jī)效審計(jì)大致可分為四類：對(duì)嚴(yán)重的鋪張浪費(fèi)、效率低下和控制薄弱現(xiàn)象的檢查；針對(duì)特定的部門、重大項(xiàng)目、工程的調(diào)查；對(duì)管理活動(dòng)的檢查；其他較小規(guī)模的檢查。

澳大利亞審計(jì)署從20世紀(jì)70年代初期開始對(duì)聯(lián)邦公共部門開展績(jī)效審計(jì)。1979年，有關(guān)績(jī)效審計(jì)的授權(quán)寫入修訂后的《審計(jì)法》。目前，澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署內(nèi)設(shè)四個(gè)業(yè)務(wù)局，兩個(gè)從事財(cái)務(wù)審計(jì)，兩個(gè)從事績(jī)效審計(jì)，績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)平起平坐。

加拿大審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，稱為綜合審（Comprehensive audit），審計(jì)資源中用于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)的約占43%。

德國(guó)的審計(jì)有著悠久的歷史，其績(jī)效審計(jì)始于1969年修改的《預(yù)算法》中，其明確了審計(jì)院具有開展績(jī)效審計(jì)的權(quán)利。但是，總體來(lái)說(shuō)，在發(fā)達(dá)國(guó)家中，德國(guó)在績(jī)效審計(jì)方面的成就并不引人注目，其績(jī)效審計(jì)主要任務(wù)并不是財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性、合法性而是經(jīng)濟(jì)合理性。

二、我國(guó)績(jī)效審計(jì)

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于績(jī)效審計(jì)的稱謂形成也有一個(gè)發(fā)展過(guò)程。在2007年前，一直稱之為效率審計(jì)，中《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》才提出：全面推擠績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制?？梢?jiàn)，直到2008年才正式使用績(jī)效審計(jì)這個(gè)屬于，在此之前一直使用績(jī)效審計(jì)。

當(dāng)前我國(guó)國(guó)家審計(jì)的一個(gè)突出特征是仍然以檢查真實(shí)性、合法性的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主。形成這一局面有其客觀原因，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)制度自恢復(fù)重建以來(lái)（1983年9月15日國(guó)家審計(jì)署成立）只有20多年，而美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)家審計(jì)制度都有百年以上的歷史。盡管我國(guó)經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)的開展相對(duì)落后，政府和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)的重視卻并不是近幾年才開始，審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)于經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)的探索幾乎從國(guó)家審計(jì)制度恢復(fù)重建時(shí)就已經(jīng)開始了。中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)自1984年成立以后，多次舉行經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)的研討會(huì)，各種審計(jì)學(xué)刊物也有大量的文章專門探討經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)。

從使用慣例及我國(guó)傳統(tǒng)來(lái)看，可以將針對(duì)政府及非營(yíng)利組織的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱謂績(jī)效審計(jì)，把針對(duì)企業(yè)進(jìn)行的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱謂管理審計(jì)或經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)就是審計(jì)人員采用系統(tǒng)方法，客觀、系統(tǒng)地對(duì)政府及非營(yíng)利組織的項(xiàng)目、活動(dòng)和政策就其實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的程度進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，改善公共責(zé)任，為有關(guān)方面決策提供信息。

《憲法》和《審計(jì)法》規(guī)定了政府審計(jì)的職責(zé)范圍?？?jī)效審計(jì)出發(fā)點(diǎn)主要是資金的流出，所以績(jī)效審計(jì)一般不關(guān)注財(cái)政收入。我國(guó)績(jī)效審計(jì)的范圍可以歸結(jié)為以下兩個(gè)大類：1.財(cái)政性資金（或稱公共資金）支出；2.國(guó)有及國(guó)有資產(chǎn)占控股或主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)。

經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)不僅受到學(xué)術(shù)界的重視，我國(guó)經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)實(shí)務(wù)也在穩(wěn)步實(shí)施，各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)已在實(shí)踐中初步摸索出符合我國(guó)國(guó)情的經(jīng)濟(jì)績(jī)效審計(jì)思路和方法。

三、對(duì)比分析

各國(guó)績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生的歷史背景不盡相同，各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)績(jī)效審計(jì)的影響也不一樣，因而各國(guó)所進(jìn)行的績(jī)效審計(jì)從內(nèi)容、重點(diǎn)和形式也存在差異。但總的來(lái)說(shuō)，績(jī)效審計(jì)具有以下幾個(gè)方面的共性：

一、績(jī)效審計(jì)已成為各國(guó)政府審計(jì)工作的重點(diǎn)

績(jī)效審計(jì)已成為許多國(guó)家政府審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)和主要的工作內(nèi)容。

二、績(jī)效審計(jì)建立了比較完善的標(biāo)準(zhǔn)體系

西方國(guó)家大都制訂了詳細(xì)的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則或指南。例如美國(guó)審計(jì)總署的出版物《政府組織、項(xiàng)目和職能部門審計(jì)準(zhǔn)則》1981年修訂本中，制定了七條公共部門績(jī)效審計(jì)測(cè)試與評(píng)估準(zhǔn)則，對(duì)難以量化的標(biāo)準(zhǔn)，建立了“優(yōu)先實(shí)踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)行“金額化”法。隨著澳大利亞績(jī)效審計(jì)的不斷發(fā)展，澳大利亞國(guó)家審計(jì)署先后編制了《澳大利亞國(guó)家審計(jì)署績(jī)效審計(jì)手冊(cè)》、《績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)指南》，從而使績(jī)效審計(jì)日益成熟，并走上規(guī)范化的軌道。

三、績(jī)效審計(jì)的范圍廣泛且形式多樣

西方政府績(jī)效審計(jì)對(duì)象一般包括行政事業(yè)單位，國(guó)家投資的公共項(xiàng)目和公共資金、公營(yíng)企業(yè)等。績(jī)效審計(jì)的開展可以有多種形式，既可以作為單獨(dú)的一種形式開展，比如美、英、澳大利亞、日本、瑞典等國(guó)都是如此，也可以與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，比如，加拿大的綜合審計(jì)、印度的經(jīng)營(yíng)審計(jì)就是其典型代表。

四、運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)方法與手段

績(jī)效審計(jì)中十分重視質(zhì)量分析方法及決策模型研究，將一些科學(xué)理論，如信息論、系統(tǒng)論、控制論和概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等運(yùn)用到績(jī)效審計(jì)中，廣泛利用各方面專家的工作，增加績(jī)效審計(jì)的科技含量。審計(jì)手段上電子計(jì)算機(jī)的運(yùn)用十分普遍，不僅對(duì)電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，也將計(jì)算機(jī)運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃、管理、計(jì)算、審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)等方面。