導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇金融職業(yè)評估，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、基于PCA方法的專業(yè)評估得分與排名

主成分分析（PCA）是一種對評價對象績效進行綜合評價與監(jiān)控的多元統(tǒng)計方法，其基本原理是利用降維的思想，在損失很少信息的前提下把多個指標轉(zhuǎn)化為幾個綜合指標（即主成分），用它們代替原始變量絕大部分信息，并保證彼此之間互不相關、互不重疊。PCA在研究指標眾多、關系復雜的問題時，既不需要量綱一致，也不需要對指標進行賦權或重要性排列，而是通過提取主成分這一關鍵方法來進行得分計算。我們通過運行IBMSPSS19.0，發(fā)現(xiàn)KMO=0.705，BartlettSig.=0.045，基本符合相關性和顯著性檢驗標準。進一步的方差分解，得出累計方差貢獻率超過80%，主成分個數(shù)m=4。在成分矩陣的基礎上，我們得到了4個主成分的分值，通過計算表2給出了結果。從綜合評分F來看，2011年正分院校5所、負分院校7所，2013年維持同樣的格局，得分較差的學校比例偏高，意味著金融專業(yè)人才培養(yǎng)總體效果不樂觀，沒有隨著改革進程的推進產(chǎn)生整體性水平提升。同時，排名最后的山西金融得分還處于下降狀態(tài)，隱現(xiàn)了該校金融專業(yè)建設有繼續(xù)惡化的風險。與之相反，浙江經(jīng)濟、邯鄲職院和江蘇財經(jīng)則一直居前3名，專業(yè)發(fā)展狀況良好而穩(wěn)定。從排名變化來看，進步較快的學校有北京財貿(mào)和長春金融，分別上升4位和3位，退步明顯的則是遼寧金融和成都職院，分別下降6位和3位，后者變化的幅度高于前者，既凸顯了各院校間專業(yè)建設水平的不均衡，又警示我們需防范可能存在的“弱者羸弱”效應[7]。從院校類型來看，分布在東部省份的學校得分靠前，西部的居中，中部的則暫處于靠后位置，專業(yè)建設效果呈區(qū)域非均衡特點，并與前文所述的專業(yè)分布情況、地區(qū)金融發(fā)展水平相一致。通過對各院校2011年和2013年得分和排名求均值，排行前50%強的為國家示范（骨干）建設單位，其次為省級示范（骨干）建設單位，最后是非示范（骨干）院校。一些以金融專業(yè)為龍頭的學校也沒有顯示出強大的競爭力，而是仍在追求生源規(guī)模的擴大，如山西金融2013年在校生已達1027人，在樣本院校中排名第一，但F值卻排在最后。院校性質(zhì)類別方面，邯鄲職院和成都職院雖非財經(jīng)類院校，但F排名仍較靠前，表明現(xiàn)階段院校性質(zhì)對金融專業(yè)得分的影響有待提高。

三、基于DEA方法的專業(yè)評估改進分析

前文對專業(yè)建設現(xiàn)狀進行了主成分分析，但缺乏深層次原因剖析和改進方法。數(shù)據(jù)包絡分析（DEA）是一種基于線性規(guī)劃的用于評價同類型組織（或項目）工作績效相對有效性的工具手段，其實質(zhì)是根據(jù)一組關于多輸入、多輸出的決策單元值來估計有效生產(chǎn)的前沿面，并據(jù)此進行多目標綜合效果評價。用DEA模型進行分析前，要選擇輸入、輸出指標，而根據(jù)以往的經(jīng)驗，選擇指標個數(shù)之和不能超過樣本量的1/2[8]，我們采用中介法，選擇了具有代表性和一般性的3個輸入指標（兼職教師年承擔課時占比、生均校內(nèi)實訓室設備價值和專業(yè)教研項目人均經(jīng)費）和2個輸出指標（初次就業(yè)率、新生報到率）。設定DEA模型為投入導向型、規(guī)模報酬可變（VRS），運行DEAP2.1軟件可得到各院校專業(yè)綜合效率（也即技術效率）。綜合效率只是一種相對效率，當它等于1，表明組織的生產(chǎn)是有效的，但實際效率并不一定非常高，有可能出現(xiàn)整體低效下的相對高效；當它小于1，則說明組織的生產(chǎn)是低效的，或者說組織消耗了太多的投入，卻只獲得了較少的產(chǎn)出。重慶財經(jīng)、山西金融、邯鄲職院和寧夏財經(jīng)的綜合效率為1，達到了DEA相對有效水平，其他8所院校均為非DEA有效（表3）。對非DEA有效院校進行投影分析，計算投入冗余率和產(chǎn)出不足率，投入冗余率是指優(yōu)化后的輸入指標可節(jié)省的投入比例，產(chǎn)出不足率則是優(yōu)化后的輸出指標可增加的產(chǎn)出比例。盡管成都職院、北京財貿(mào)、浙江經(jīng)濟3所院校非DEA有效，但并未出現(xiàn)投入冗余和產(chǎn)出不足現(xiàn)象，表明它們正努力趨向生產(chǎn)前沿面，綜合效率接近DEA相對有效。但陜西財經(jīng)、山西財專、遼寧金融、長春金融和江蘇財經(jīng)等5所院校，除“初次就業(yè)率”外，均存在投入冗余和產(chǎn)出不足現(xiàn)象，其中山西財專和陜西財經(jīng)等綜合效率得分僅0.427、0.518，明顯低于樣本院校的平均水平。從輸入指標來看，山西財專和陜西財經(jīng)的投入冗余率高達56.5%和47.6%，溢出效應明顯，一方面應加大兼職教師、實訓設備和教研經(jīng)費的投入力度，另一方面切實提高它們的利用率，實行效率導向和目標考核制，優(yōu)化專業(yè)建設的人力、物力和財力配置；江蘇財經(jīng)、長春金融和遼寧金融的投入冗余率有所下降，通過優(yōu)化管理，將分別節(jié)省三個輸入指標的20%、13.1%和12.4%投入比例。從輸出指標來看，遼寧金融、長春金融、山西財專、陜西財經(jīng)和江蘇財經(jīng)等5所院校的“新生報到率”產(chǎn)出不足，應加大招生宣傳，注重特色凝練和品牌打造，提高專業(yè)社會滿意度和美譽度；長春金融則要進一步重視學生的就業(yè)創(chuàng)業(yè)指導，建設孵化平臺，通過一系列的措施改進，將可提升初次就業(yè)率10.7%的比例增長。

篇2

我國金融企業(yè)價值評估在市場中的流動已經(jīng)成為常態(tài)，這些都為金融企業(yè)飛的發(fā)展提供了廣闊的發(fā)展機遇，同時也對價值評估工作提出了新的、更高的要求。本文針對我國金融企業(yè)價值評估的特殊性及方法做了詳細的分析研究，我國金融企業(yè)價值評估因社會主義市場經(jīng)濟的深刻變革也面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機遇。隨著我國金融企業(yè)價值評估的特殊性及方法革新的發(fā)展，不論是從理論上還是實踐上，都有了不小的變化。這就要求我國金融企業(yè)價值評估要具有系統(tǒng)化、科學化、合理化的特點，運用規(guī)范的方式和有效的程序來幫助我國金融企業(yè)價值評估達到改善的目標，創(chuàng)新和發(fā)展以達到其應有的效用。因此，通過金融企業(yè)價值評估的實施以及調(diào)整，必將在我國金融企業(yè)乃至全球范圍中引發(fā)一場包括金融制度變革、金融機構調(diào)整、金融服務創(chuàng)新、經(jīng)營理念的重塑，對我國金融企業(yè)價值評估的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。

1 我國金融企業(yè)價值評估的特殊性分析

我國的金融企業(yè)要十分注意價值評估的特殊作用，我國金融企業(yè)價值評估在企業(yè)的內(nèi)部審計方面主要注重的是對企業(yè)金融資源的節(jié)約和保護，即幫助金融企業(yè)改善經(jīng)營狀況。我國金融企業(yè)價值評估在維護企業(yè)的市場穩(wěn)定方面，可以及時地提供準確的市場信息，有利于建立危機管理與應急機制，在各個新興的市場之間逐漸形成相互應急機制，對金融企業(yè)應對危機作出協(xié)調(diào)的、及時的反應?？梢园l(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題，使金融企業(yè)達到增值的目的，發(fā)揮出應有的作用。我國現(xiàn)代金融企業(yè)價值評估運行機制已經(jīng)發(fā)生改變，對金融企業(yè)價值評估內(nèi)部也有了高新更高的要求，就目前而言，我國金融企業(yè)價值評估的特殊性主要是以下方面：

1.1 有利于我國金融企業(yè)監(jiān)管的協(xié)調(diào)、合作以及有效實施企業(yè)目標 我國金融企業(yè)價值評估持續(xù)的戰(zhàn)略協(xié)助不僅使建行解決了當前一些急迫的業(yè)務問題，并在轉(zhuǎn)變觀念、引進技術、改進流程、培訓人才等方面獲得了綜合收益，促進了長期價值創(chuàng)造力的提升。20世紀90年代，世界經(jīng)濟開始進入全球化，我國金融企業(yè)價值評估在全球化的經(jīng)濟大潮下要充分發(fā)揮巨大的調(diào)節(jié)作用，開展金融企業(yè)的監(jiān)管的協(xié)調(diào)、合作以及企業(yè)目標的實現(xiàn)。在我國金融企業(yè)價值評估中戰(zhàn)略評估是從西方,經(jīng)濟學中引進的概念，無論是引進美國“金融協(xié)查”調(diào)查方法；還是學習德國“以數(shù)據(jù)為基礎的管理”，推動我國金融企業(yè)價值評估模式由“經(jīng)驗管理”向“數(shù)據(jù)管理”的精細化管理方式轉(zhuǎn)變，這些方式的作用都是發(fā)揮了金融企業(yè)價值評估中的協(xié)調(diào)、合作功能，推行流程標準化、一致化的做法，推動我國金融企業(yè)價值評估的科學化建設，使國際先進的經(jīng)營管理理念逐步轉(zhuǎn)化為我國金融企業(yè)價值評估的日常經(jīng)營管理行動。

1.2 進行價值評估可以有效地控制金融企業(yè)審計工作的不足 在以前的金融企業(yè)審計制度中，發(fā)現(xiàn)了嚴重的財務問題，都以單純的制度報告進行匯報，這樣嚴重妨礙了金融企業(yè)的資金審計工作，使其無法完全發(fā)揮應有的功能，或者說最大的作用。進行價值評估就需從各個不同的經(jīng)濟事務角度，或者利益格局出發(fā)，要整合資源，可以從根本上杜絕金融企業(yè)的資金不合理支出，它可以促進金融企業(yè)的業(yè)務成長，改變金融企業(yè)的業(yè)務種類，改善金融企業(yè)的業(yè)務技術和系統(tǒng)服務，同時可以整合金融企業(yè)的審計不足之處，有效地提高金融企業(yè)的業(yè)務效率額以及金融企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。其中的進行價值評估的具體表現(xiàn)在金融企業(yè)審計工作中是，對有形資產(chǎn)，包括研發(fā)資金、制造資金、管理資金、營銷資金、技術資金等，其價值評價的整合整體過程就是實現(xiàn)資源的轉(zhuǎn)移，提高其利用率。這樣就可以打破金融企業(yè)審計的一個僵局，即受到不同的領導階層的同時關注，這種情況下在金融企業(yè)價值評價中，各個管理部門都主動從自身的利益角度出發(fā)去處理審計工作。

2 我國金融企業(yè)價值評估的科學化方法分析

在我國社會主義市場經(jīng)濟的條件下，金融企業(yè)是指執(zhí)行業(yè)務需要取得政府部門授予的金融業(yè)務許可證的企業(yè)。其中，在我國金融企業(yè)價值評估的管理制度中要建立科學化的方法，對金融企業(yè)的各項業(yè)務進行規(guī)范化、科學化、數(shù)字化管理，在金融企業(yè)和管理部門雙方積極探索下，進行深層次的合作。目前，我國金融企業(yè)價值評估必須要按照《戰(zhàn)略協(xié)助協(xié)議》的各項執(zhí)行工作，從我國金融企業(yè)價值評價方面來看，這面臨新的經(jīng)濟金融環(huán)境和監(jiān)管要求，如何進一步改進管理，構建更為穩(wěn)健、高效的營運管理體系，仍然需要學習國際的經(jīng)驗。

第一，建立金融企業(yè)價值評估的資本市場監(jiān)管機制

針對我國金融企業(yè)價值評估的變化，在一些快速成長的新興業(yè)務領域，如財富管理、投資銀行、金融市場業(yè)務等方面，也需要繼續(xù)加強建立金融企業(yè)價值評估的資本市場監(jiān)管，依托金融企業(yè)價值評估的業(yè)務經(jīng)驗，較強的專業(yè)能力，搭建自己的專業(yè)業(yè)務平臺，促進金融企業(yè)價值評估市場監(jiān)管業(yè)務能力，實現(xiàn)跨越式提升。因此，在實施建立金融企業(yè)價值評估的資本市場監(jiān)管中，應當創(chuàng)立與經(jīng)濟增長相容的價值評估監(jiān)管環(huán)境，在這中環(huán)境下包括，對進入和退出市場要設計必要的管理措施，將市場準入條件盡量降低以使得市場可以開發(fā)給予最廣大的參與者，價值評價的監(jiān)管者在設定規(guī)則時應當充分考慮到對市場造成的影響程度，作出財務預測與市場參與者承當同等的監(jiān)管責任。金融企業(yè)價值評估的資本市場監(jiān)管工作為了適應現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的新形勢，發(fā)揮其應用的效用，就必須不斷的發(fā)展創(chuàng)新，而現(xiàn)代企業(yè)要科學化、系統(tǒng)化的實行金融價值評估的資本市場監(jiān)管制度，使其最大程度為企業(yè)的發(fā)展服務，壯大金融企業(yè)價值評估資本市場監(jiān)管的力量。

第二，建立金融企業(yè)價值評估危機應急機制

各個新型的市場自身和相互之間應當發(fā)展和建立危機處理機制以能夠?qū)ξC作出協(xié)調(diào)的、及時的反應。例如，我國股票市場的開盤交易不應當與國外ADRS的開盤交易相距時間太長，在國內(nèi)股票市場建立“循環(huán)切點”機制，各個管理部門和金融機構設立合資機制以處理和監(jiān)督陷入困境的金融企業(yè)。金融企業(yè)價值評估危機應急機制要獨立客觀的反應金融企業(yè)內(nèi)部資金的運行，有意識的加強其權威性。金融企業(yè)價值評估危機應急機制的監(jiān)管條例要基本具備靈活性，金融企業(yè)的決策部門要可以通過價值評估危機應急機制能夠及時得到全面的信息資料，維護市場的穩(wěn)定。

3 結語

總之，隨著我國市場經(jīng)濟改革的不斷深入，我國的金融企業(yè)進入了一個全新的歷史時期。金融企業(yè)價值評估在創(chuàng)新發(fā)展上主要的就是改變原有的職能定位，增加其附加價值，在金融企業(yè)價值評估的內(nèi)容方面逐步朝多元化的方向發(fā)展。因此，通過金融企業(yè)價值評估的實施以及調(diào)整，必將在我國金融企業(yè)乃至全球范圍中引發(fā)一場包括金融制度變革，對我國金融企業(yè)價值評估的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。同時，拓寬金融企業(yè)價值評估目標，對于金融企業(yè)的經(jīng)營管理不管如何發(fā)展創(chuàng)新，始終不變的目的就是適應新形勢下的現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展。

參考文獻：

篇3

1 浙江省中小微企業(yè)金融扶持政策概述

 

中小微企業(yè)是指除大型企業(yè)外其它類型企業(yè)的總稱，具有涉及面廣、數(shù)量多的特點，對于解決就業(yè)、經(jīng)濟增長等問題負有重要作用。浙江省中小微型科技創(chuàng)新型企業(yè)數(shù)量大、密集度高，各地級市經(jīng)濟大多形成“一鄉(xiāng)一品”的經(jīng)濟形態(tài)，這也奠定了浙江省中小微企業(yè)大省的地位，大約98%的企業(yè)單位為中小微企業(yè)。相對于大企業(yè)以及上市公司，中小微企業(yè)在資金、人力、財稅等方面都不具備優(yōu)勢，市場經(jīng)濟的波動發(fā)展對于中小微企業(yè)的沖擊很大。

 

根據(jù)當前中小微企業(yè)發(fā)展態(tài)勢，中小微企業(yè)在發(fā)展過程中最大的桎梏是金融方面。在現(xiàn)有的銀行體系中，中小微企業(yè)等小規(guī)模經(jīng)濟體能夠得到的資金支持是十分有限的。為了解決籌融資等金融問題，中央政府及各地方政府都依據(jù)相應的情況，頒布了相關的條例使得中小微企業(yè)解決融資等問題更加地便捷化和有效化。例如2014年中央各部門以及浙江省各相關部門連續(xù)頒布多項文件，如《國務院關于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》(國發(fā)〔2014〕52號)、《國務院辦公廳關于多措并舉降低企業(yè)融資成本的指導意見》(〔2014〕39號)、《中國銀監(jiān)會關于完善和創(chuàng)新小微企業(yè)貸款服務提高小微企業(yè)金融服務水平的通知》(銀監(jiān)發(fā)〔2014〕36號)以及浙江省《支持小微企業(yè)上規(guī)升級金融服務戰(zhàn)略合作協(xié)議》、《浙江省科技型中小企業(yè)專項貸款保證保險合作協(xié)議》等等，這些措施的頒布都是各級政府為了中小微企業(yè)能夠更好地解決金融問題。

 

浙江省各級政府每年頒布的金融扶持政策種類多、涉及面廣，但是政府的相關金融扶持政策，能否切實解決各中小微企業(yè)的“融資難”問題?解決這一問題不僅能提高政策實用度，更能對浙江省中小微企業(yè)的發(fā)展有良好的促進作用。

 

2 浙江省中小微企業(yè)金融扶持政策的感知評估調(diào)查樣本說明

 

針對檢驗各級政府的中小微企業(yè)金融扶持政策能否解決企業(yè)“融資難”問題，評估浙江省中小微企業(yè)對于政府金融扶持政策的認同感以及感知情況等需要。我們對浙江省11個地級市(杭州、寧波、溫州、嘉興、湖州、紹興、金華、衢州、舟山、臺州、麗水)的共1885964家(截止2015年1季度)中小微企業(yè)進行了抽樣調(diào)查。根據(jù)多元分析下的分層抽樣以及在1：3000的最優(yōu)比例下，得出1262份的總樣本數(shù)量以及各地級市的分樣本數(shù)量;實際共調(diào)查浙江省11個地級市共600家企業(yè)，共發(fā)放問卷1300余份。在進行抽樣調(diào)查以及實地考察的基礎上，對數(shù)據(jù)采用了統(tǒng)計分析，對浙江省中小微企業(yè)對于金融政策的感知評估的多項因素進行了定性以及定量分析，并提出了相關意見和建議。

 

本次調(diào)查中，企業(yè)類型、企業(yè)規(guī)模和種類以及企業(yè)的管理階層分布均勻，企業(yè)選擇上三大產(chǎn)業(yè)的中小微企業(yè)均有涉及;在調(diào)查者處于公司的管理層次方面，基層員工、中層以及高層領導比例均勻，能夠從不同角度闡釋對扶持政策的理解。本次調(diào)查面向的范圍比較廣泛，問卷代表性強，設計人群能夠較好的反應實際情況。

 

3 浙江省中小微企業(yè)金融扶持政策的感知評估

 

3.1 中小微企業(yè)金融扶持政策的基本感知

 

3.1.1 政策重要性感知

 

可以直觀表明出政府金融扶持政策的積極意義，大部分(56.1%)的企業(yè)者表示政府的金融扶持政策較為重要，能夠緩解企業(yè)所遇到的金融問題，較好地扶持了中小微企業(yè)的成長。在5分法評價中，積極度均值為2.81，即被調(diào)查企業(yè)人員普遍認為政府的金融扶持政策對于中小微企業(yè)有積極作用。

 

3.1.2 預期效果感知

 

中小微企業(yè)金融扶持政策效應

 

在問卷調(diào)查過程中，“政府對于中小微企業(yè)的金融扶持政策是否能較好的達到預期目標”這一問題，感知為一般(43.58%)、較好以及上(48.02%)的被訪問企業(yè)人員共計占比達92.5%，即絕大部分企業(yè)人員認為政府所出臺的中小微企業(yè)金融扶持政策有一定的政策效應，能夠較好程度地緩解金融問題。

 

3.1.3 配套設施連貫性感知

 

政府出臺的金融扶持政策也需要相應的配套設施，比如貸款政策，就需要銀行的支持，需要一系列審核、批準、下放貸款等過程，所以配套設施的連貫性程度和完善程度一定程度上也影響了扶持政策的開展和施行。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)只有極少部分企業(yè)認為政府的配套設施存在較差的現(xiàn)象。即被調(diào)查人群在政策連貫性方面，總體上呈滿意態(tài)勢。

 

3.1.4 宣傳力度情況

 

中小微企業(yè)種類復雜，涉及面廣、數(shù)量多，政府對于政策的宣傳力度也會影響到企業(yè)的經(jīng)營和政策的實行。在分析中，我們采用5分法，由1至5分別表示好、較好、一般、較差、差5個層次。在數(shù)據(jù)分析時，我們可以發(fā)現(xiàn)該調(diào)查的均值為3.28，即為在一般和較差之間，簡單來說即較多企業(yè)人員認為政府對于政策的宣傳不夠及時到位。且如圖3所示，相關調(diào)查者對于金融政策的了解程度也不容樂觀，不太了解(31.93%)及以下(9.75%)的人員數(shù)共計占到了總人數(shù)的41.68%。部分專業(yè)名詞太過晦澀，對于那些未經(jīng)過系統(tǒng)學習的企業(yè)者來說不方便理解。且調(diào)查人員在列舉相關政策種類如金融債券政策和二板市場政策時鮮有人知。說明政策的主客體的信息沒有充分匹配，不了解政策也就表明政策的實用性較差。

 

3.1.5 信息公開情況感知

 

 中小微企業(yè)金融扶持政策的公開性

 

信息公開指的是政府公開對中小微企業(yè)在金融扶持政策力度以及方式手段上等信息的公開。不僅有助于政府廉潔工作的開展也有助于企業(yè)主進行監(jiān)督和進一步了解政策內(nèi)容。在此次調(diào)研中，認為政府公開信息做的一般(39.46%)、較好(44.74%)及以上(4.52%)的企業(yè)人員所占比例達到88.72%，絕大部分被調(diào)查者認為企業(yè)在信息公開方面的工作成效良好。且在5分法的評價中，分數(shù)到達2.59分，說明企業(yè)主及企業(yè)工作人員對于政府公開信息表示信任和支持。

 

3.2 中小微企業(yè)金融扶持政策的需求分析

 

3.2.1 中小微企業(yè)所需的外部環(huán)境

 

中小微企業(yè)所需外部環(huán)境

 

在經(jīng)濟競爭中，影響中小微企業(yè)發(fā)展的還有外部環(huán)境，例如信息的暢通度、行業(yè)的公平程度都會影響中小微企業(yè)發(fā)展。在調(diào)查中“政府宏觀指導和支持”占比最大(28.59%)，“完善的政策法規(guī)”的占比也達到19.76%，即被調(diào)查企業(yè)人員希望政府對經(jīng)濟進行調(diào)控，通過頒布文件和完善政策法規(guī)等措施來解決中小微企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的困難，促進發(fā)展。

 

3.2.2 中小微企業(yè)所面臨的發(fā)展問題

 

中小微企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的問題是多樣的，比如資金缺乏、市場需求等。不同的問題會引導政府扶持政策方向的改變，在調(diào)查中可以看到“資金缺乏”這一問題所占比例是21.79%，在序列中排在第二位;第一位是“人才不足”，約占25.5%;第三位是市場需求不足，所占比例為19.5%。由此可見，企業(yè)對于資金的要求非常迫切，政府金融政策必要性極強，中小微企業(yè)在資金扶持上的需求十分強烈。金融政策中應多偏向于擴大市場需求、提供補助或是投資資金。

 

3.2.3 中小微企業(yè)所需的金融扶持

 

中小微企業(yè)所需金融扶持

 

資金作為企業(yè)的“血液”，為企業(yè)發(fā)展提供活力，但在現(xiàn)階段融資成為了阻礙中小微企業(yè)發(fā)展的關鍵性因素。被詢問者中表示需要“增加融資渠道和提供臨時周轉(zhuǎn)資金”的人數(shù)較多(占比49.1%)是近一半的比例，可見需求的強烈程度。其它項金融政策如“提供臨時周轉(zhuǎn)資金”，“國家銀行對中小企業(yè)開放貸款”所占的比例也非常大。上三項政策都是關于直接融資的政策訴求，也間接表明融資對于中小企業(yè)發(fā)展的重要性。

 

4 對策與建議

 

在對數(shù)據(jù)總結分析的基礎上，我們發(fā)現(xiàn)了扶持政策在實際實施中的一些問題，我們提出以下對策與建議。

 

4.1 對“政府智囊團”的建議

 

4.1.1 宣傳力度、角度、方式的改進

 

由數(shù)據(jù)分析第二部分“扶持政策的基本感知”第三小點“宣傳力度”的分析結果可知政府對于扶持政策的宣傳力度不足，導致近半數(shù)調(diào)查者對于扶持政策表示不了解或者不太了解，對于一些專有名詞甚至從未聽過，所以政府首要的就是要加大扶持政策的宣傳力度，以更好地惠及多方企業(yè)。

 

4.1.2 頒布政策類型的改進

 

在實地問卷調(diào)研過程中，經(jīng)過與被調(diào)查的交談以及查閱的文獻，發(fā)現(xiàn)政府對于中小微企業(yè)的扶持政策有效性集中在信息技術產(chǎn)業(yè)，而對于其它產(chǎn)業(yè)的扶持有效性不高。所以政府在出臺扶持政策時，需要考慮到扶持政策對于各種企業(yè)的針對性，有的放矢，根據(jù)不同企業(yè)規(guī)模和性質(zhì)，出臺不同的政策。

 

4.1.3 深化金融創(chuàng)新改革

 

隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，各類P2P融資模式應運而生，所以政府應該借助這個金融創(chuàng)新的黃金期，深化金融體制改革和增加新的金融工具，從根本上拓寬對中小微企業(yè)金融扶持的途徑。但也要加強對各類P2P融資平臺的管控力度，杜絕非法集資等違法行為的產(chǎn)生。

 

4.2 給中小微企業(yè)自身建議

 

4.2.1 更加積極地尋求政策援助

 

在問卷調(diào)查過程中，調(diào)查員很明顯的感受得出企業(yè)主以及金融財政主管對政府相關扶持政策的陌生。受力是相互的，這種現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因也是相互的，既有政府組織宣傳不到位的原因，也有企業(yè)信息人員信息收集不完全的因素存在。因此企業(yè)應該更加積極主動地收集政府的扶持政策，以尋求更好的政策援助。

 

篇4

金融職業(yè)道德的內(nèi)涵十分豐富,但基本規(guī)范包括如下內(nèi)容:愛崗敬業(yè)、遵紀守法、誠實守信、業(yè)務優(yōu)良、服務群眾、奉獻社會。這些規(guī)范決定了其在金融發(fā)展中的特殊作用。作為金融工作者,第一,要有愛崗敬業(yè)的意識,熱愛本職工作,忠于職守,兢兢業(yè)業(yè),精益求精。必須綜合運用教育、輿論、行政和法規(guī)等手段,促使每一個員工不僅要干一行愛一行。第二,要遵紀守法,嚴于律己,廉潔奉公,敢于同各種違法犯罪的行為做斗爭。幫助從業(yè)人員樹立牢固的法制觀念,是金融職業(yè)道德建設不可缺少的組成部分。遵守紀律,嚴守法律,按章辦事,既是金融職業(yè)道德最起碼的要求,也是有效防范和化解金融風險的有力保證,更是調(diào)節(jié)員工和客戶相互關系的基本準則。第三必須誠實守信。金融業(yè)是從事貨幣信用服務的中介機構。其行業(yè)的基本要求就是,誠實服務,取信于民。如果金融業(yè)的信用都無法保證,那么金融業(yè)就無法正常運作,更談不上金融職業(yè)道德建設。第四,要做到業(yè)務優(yōu)良,努力學習相關知識,提高服務水平。第五,必須有強烈的為人民服務意識。第六,必須有奉獻社會的精神,自覺為社會做貢獻在市場經(jīng)濟條件下,金融工作者要增強社會責任感,努力做服務社會、樂于奉獻的表率。

2.加強高職院校金融人才職業(yè)道德教育的意義

2.1是社會對高職院校培養(yǎng)高素質(zhì)金融人才的必然要求

高職教育肩負著為我國社會主義現(xiàn)代化建設培養(yǎng)高素質(zhì)技能型專門人才的重任。高職院校金融人才培養(yǎng)的規(guī)格包括知識、心理、能力、道德等方面的要求。其中道德品質(zhì)是金融人才綜合素質(zhì)中優(yōu)秀而且穩(wěn)定的職業(yè)道德素養(yǎng)。高素質(zhì)、技能型金融人才不但應具有過硬的專業(yè)技能,同時也具有自覺的金融職業(yè)道德意識和高尚的金融職業(yè)道德。一個有高尚金融職業(yè)道德節(jié)操的高品質(zhì)金融人才,應當是忠于職守、嚴守信用、廉潔奉公、竭誠服務、顧全大局的,在工作崗位上能夠廉政守信、全心全意為客戶服務。金融業(yè)是一個特殊的服務行業(yè),社會影響大,客觀上要求金融從業(yè)人員具有良好的職業(yè)道德,堅定地遵守職業(yè)道德操守。金融機構所需求的人才,必須具有正確的職業(yè)觀、價值觀、道德觀和法律觀。

2.2是教育系統(tǒng)堅持“以學生為本”的客觀要求

百年大計,教育為本,教育大計,學生為本。在教育過程中堅持以學生為本,是新時期高等教育發(fā)展的客觀要求。人的全面發(fā)展是一個科學的概念,是相對于人的片面發(fā)展而言的。高職金融人才的職業(yè)道德素質(zhì),是學生全面發(fā)展中的德的素質(zhì)。教育部教高[2006]16號文件強調(diào)指出,要始終堅持育人為本,德育為先,把立德樹人作為根本任務,高度重視學生的職業(yè)道德教育和法制教育,重視培養(yǎng)學生的誠信品質(zhì)、敬業(yè)精神和責任意識、遵紀守法意識,培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的技能型人才。金融職業(yè)道德教育是高職人文素質(zhì)教育的重要組成部分,能夠積淀高職學生內(nèi)在的品質(zhì)修養(yǎng),推進高職學生全面發(fā)展。高職金融人才培養(yǎng)堅持以學生為本的教育觀念,以德育為先導,塑造具有健全人格的人,既能夠?qū)鹑趶臉I(yè)人員的金融進行職業(yè)道德教育是金融機構的常規(guī)工作,對金融從業(yè)人員的隊伍定和金融機構的信譽、形象等有著直接的影響作用。

3.加強高職院校金融人才職業(yè)道德教育的方法與措施

3.1完善高職院校金融人才培養(yǎng)機制

對高職院校金融人才職業(yè)道德建設要從健全和完善人才培養(yǎng)機制上下功夫,要堅持科學發(fā)展觀,體現(xiàn)以人為本的原則,精心規(guī)劃,聯(lián)系實際,努力使培養(yǎng)的人才符合社會發(fā)展的需求。使每一學生要認識自己將從事金融職業(yè)的社會價值,把自己全部精力傾注到金融服務工作中。在以后的工作中,自覺地把自己所從事的職業(yè)與建立社會主義市場經(jīng)濟的大業(yè)結合起來,樹立起金融工作的責任感和榮譽感。

3.2加強金融人才培養(yǎng)課程體系的建設

篇5

一、引言

隨著我國經(jīng)濟步入下行周期，銀行等金融機構的不良資產(chǎn)規(guī)模急速擴大，為金融資產(chǎn)管理公司的加快發(fā)展提供了良好的市場環(huán)境。國有四家資產(chǎn)管理公司股份制改制工作的順利完成，為金融資產(chǎn)公司的進一步發(fā)展掃清了制度障礙。隨著各省級金融資產(chǎn)管理公司的陸續(xù)成立，國內(nèi)金融資產(chǎn)公司數(shù)量已迅速增加，金融資產(chǎn)管理公司已成為中國金融體系中十分重要的組成力量。金融資產(chǎn)管理公司獨特的歷史使命，決定了他們的健康有序發(fā)展，關乎國家經(jīng)濟發(fā)展與社會秩序的穩(wěn)定。近年來，監(jiān)管部門更加注重對金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計管理，督促金融資產(chǎn)管理公司規(guī)范經(jīng)營，維護金融市場秩序的穩(wěn)定，防范系統(tǒng)性金融風險的發(fā)生。除四家金融資產(chǎn)公司之外，各家省級金融資產(chǎn)公司均成立時間不久，規(guī)模還相對較小，業(yè)務發(fā)展尚未成熟，盡快建立健全的內(nèi)部審計制度對其健康發(fā)展意義重大。當前金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計管理工作的缺失問題仍然十分突出，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計機構和審計人員不能夠及時發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理活動過程中的違規(guī)行為以及虛假信息，或者審計人員自身素質(zhì)和道德問題帶來一系列金融資產(chǎn)公司風險損失和經(jīng)濟社會不良影響。內(nèi)部審計作為金融資產(chǎn)公司內(nèi)部風險防控機制，務必做到切實有效的加強金融資產(chǎn)公司經(jīng)營管理的財務、資金、業(yè)務運作中的違規(guī)行為以及管理制度的薄弱環(huán)節(jié)與漏洞。

二、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計的主要風險

金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計風險是指內(nèi)部設計部門或者內(nèi)部審計人員未能及時發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營活動中存在的一系列違規(guī)行為、信息造假行為或其他有損金融資產(chǎn)公司和經(jīng)濟社會正常有序運行的各種潛在風險。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計工作中常見的審計風險主要有以下兩個方面：

（一）客觀環(huán)境風險

當前金融資產(chǎn)公司業(yè)務繁雜，各項經(jīng)營與財務信息冗雜，盡管互聯(lián)網(wǎng)技術日益成熟帶來大數(shù)據(jù)分析工具提供了內(nèi)部審計的準確性，但是互聯(lián)網(wǎng)工具應用讓信息的傳遞與復雜性無疑加大，現(xiàn)有金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計人員的審計技術在一定程度上難以應對快速變化的經(jīng)營環(huán)境，當前審計法律規(guī)范、行業(yè)標準以及系統(tǒng)的審計機制缺失都會增加內(nèi)部審計判斷失誤的風險。制度風險：金融資產(chǎn)公司往往會建立一套相對完整的內(nèi)部審計機制，內(nèi)部審計部門負責定期的金融資產(chǎn)公司經(jīng)營業(yè)務、財務狀況、資金流動進行清點盤查。良好的內(nèi)部審計制度對金融資產(chǎn)公司減少會計舞弊、信息造假或者其他違規(guī)行為具有重要意義。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計制度建立不健全，會給經(jīng)營人員留下很多違規(guī)可能性，而審計人員很難在一個不夠健全的審計機制里做到防微杜漸，從而造成金融資產(chǎn)公司業(yè)務審計報告的重大失誤。制度風險是我國當前金融資產(chǎn)公司甚至是各大商業(yè)銀行內(nèi)部審計中普遍存在的問題，缺乏審計質(zhì)量監(jiān)管機構和完善的會計披露與審計標準。信息風險：內(nèi)部審計部門扮演的角色往往是對其他部門工作的檢查、糾正與批報。對于很多部門來說，內(nèi)部審計的存在會給他們帶來很大壓力，因此具有較強的抵制情緒，虛假信息資料和偽造數(shù)據(jù)報告等都會給內(nèi)部審計帶來很多信息失真問題。因此，強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性和權威性十分重要。而另一方面，作為內(nèi)部審計部門往往完全獨立于各個部門，缺乏較好的渠道和制度保障去獲取所需的審計原始資料，很難從整體上把握金融資產(chǎn)公司各個部門的基本運營情況，因此在內(nèi)部審計中出現(xiàn)重大紕漏問題就十分常見。法律風險：我國盡管已經(jīng)陸續(xù)出臺一些相關法律法規(guī)來規(guī)范金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計工作，但是總的來說法律效應還比較弱。對于很多審計規(guī)范和標準尚無完善的界定說明，內(nèi)部審計相關問題的處理也沒有完善的法律依據(jù)，因此內(nèi)部審計的報告也沒有得到良好的執(zhí)行。正因如此，往往在內(nèi)部審計工作中審計人員不會十分重視審計質(zhì)量，抱有應付了事的心態(tài)。方法風險：內(nèi)部審計工作是一個系統(tǒng)的問題識別、評價與管控的過程，因此內(nèi)部審計程序與方法的科學性十分重要。我國并未針對內(nèi)部審計制定完善的執(zhí)業(yè)規(guī)范，各金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計方法以及程序各不相同，因此就方法本身來說就有很多潛在風險。此外，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，金融資產(chǎn)公司的轉(zhuǎn)型發(fā)展，業(yè)務范圍、經(jīng)營產(chǎn)品以及資金流動更加繁雜，傳統(tǒng)以基礎賬務為主的內(nèi)部審計方法已經(jīng)不滿適應當前需要。在金融資產(chǎn)公司業(yè)務運營線上化的今天，以傳統(tǒng)抽樣審計技術來進行內(nèi)部審計就必然存在眾多漏洞，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟時代需要更為全面系統(tǒng)的把握企業(yè)經(jīng)營的各項活動中的潛在風險。

（二）內(nèi)部審計的主觀風險

內(nèi)部審計的主體是金融資產(chǎn)公司審計部門的各位審計人員，因此審計人員自身的職業(yè)技能、職業(yè)道德問題是不可忽視的內(nèi)部審計風險。執(zhí)業(yè)素質(zhì)風險：執(zhí)業(yè)素質(zhì)風險包含內(nèi)部審計人員的審計財務與審計知識水平，從業(yè)經(jīng)驗、操作能力等方面欠缺導致的一系列審計判斷失誤問題。審計人員的基礎財務與知識儲備不足，會造成基本常識判斷的失誤，而我國當前諸多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部的審計人員整體素質(zhì)并不高，識別風險，判斷正誤的能力較低。此外，大多數(shù)審計從業(yè)人員缺乏良好的計算機技術應用，面臨復雜的審計問題，難以做到及時有效的取證數(shù)據(jù)，進行科學的分析處理以做出正確的判斷，從而使審計工作變得主觀定性化，而專業(yè)性的缺乏進一步降低了審計結果的準確性。職業(yè)道德風險：職業(yè)道德是任何行業(yè)都必須遵守的基本準則，而對于金融資產(chǎn)公司這種關乎社會經(jīng)濟發(fā)展命脈的機構來說，職業(yè)道德的缺失將會是十分嚴重的事情。實際上，很多金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計缺失是由于審計人員利益導向與被審計部門相關利害關系者的私下勾結蒙混過關或者刻意隱瞞、虛假報告，或者受到權威力量的壓力而不能堅守原則，違反審計規(guī)范，帶來嚴重的后果。此外，審計人員工作作風浮夸、不踏實，使得審計工作不夠深入，對于應當發(fā)現(xiàn)和揭示的問題沒有發(fā)現(xiàn)和揭示，從而產(chǎn)生審計風險。

三、金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計風險防范策略

金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計是防范各項經(jīng)營業(yè)務風險的重要一環(huán)，如何控制內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的風險顯得十分重要。當前我國金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計風險存在的主要問題在于內(nèi)部審計部門的獨立性和權威性欠缺、審計人員素質(zhì)不高以及審計風險防范技術不夠等原因，因此應該著重從這幾方面下手逐步構建良好的風險規(guī)避系統(tǒng)。

（一）確立以風險為導向的內(nèi)部審計模式

以風險為導向的審計模式是近年發(fā)展起來的一種將審計風險觀念應用于審計過程的一種審計模式。風險導向型的企業(yè)內(nèi)部審計模式應用對金融資產(chǎn)公司風險防控具有重要意義，已經(jīng)受到國外眾多金融機構的廣泛關注，它依據(jù)整個行業(yè)內(nèi)風險發(fā)生概率來對審計的對象、內(nèi)容、時間與審計標準進行制定，與此同時必要的審計項目風險評估與投入產(chǎn)出效率分析在整個審計工作中具有非常重要的質(zhì)量保障性與經(jīng)濟效益性。與傳統(tǒng)的賬目基礎審計和制度基礎審計相比，風險導向模式更為先進科學，也更加全面，對整個審計過程中的風險識別和防范也更為有效。因此，我國金融資產(chǎn)公司面臨復雜多變的商業(yè)環(huán)境應該充分發(fā)揮風險導向型內(nèi)部審計作用，保障內(nèi)部審計的高質(zhì)量、低風險與經(jīng)濟效益。

（二）重視金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計風險評估

風險評估主要是指金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計機制中確立良好的內(nèi)部審計監(jiān)督與風險評估機制，并對于各項審計項目進行全面的風險評估，從而識別和找出重點風險因素或者潛在的隱患，在內(nèi)部審計風險評估的過程中應該通過可能性評估、風險因素測試和平衡矩陣，以風險發(fā)生的概率為基礎來評估風險發(fā)生的潛在影響，進行風險度量，采用不同的方法對風險進行排序，將風險評估過程中所搜集的信息綜合分析，并盡可能量化各風險因素，按風險水平的高低對金融資產(chǎn)公司的擬審計對象進行排序，確定內(nèi)部審計的先后順序。與此同時，內(nèi)部審計風險評估除了要做好被審計項目的風險評估，還應該確立自我評估機制。由金融資產(chǎn)公司其他監(jiān)管部門做好內(nèi)部審計部門審計項目的風險評估工作，一方面有利于及時采取措施挽回由于內(nèi)部審計失誤帶來的損失，另一方面有利于審計部門自我檢討，建立風險案例庫。

（三）加強內(nèi)部審計獨立性，規(guī)范內(nèi)部審計機制

內(nèi)部審計是獨立客觀的檢查、咨詢部門，內(nèi)部審計結果的質(zhì)量對金融資產(chǎn)公司能否有效認識和發(fā)現(xiàn)風險，采取恰當?shù)娘L險控制措施十分重要。內(nèi)部審計的獨立性是指內(nèi)部審計部門能夠獨立的行使職能，不受外界權威、利益誘惑等的影響出具客觀真實的審計報告，準確直觀的評價金融資產(chǎn)公司經(jīng)營管理和內(nèi)部控制機制的完善程度，發(fā)現(xiàn)金融資產(chǎn)公司經(jīng)營過程中的風險與缺陷，并發(fā)揮審計的權威性，審計結果報告應該得到重視和恰當?shù)膽?。加強?nèi)部審計工作的獨立性和權威性，各金融資產(chǎn)公司應著重推進內(nèi)部審計規(guī)范標準制定，建立完善的內(nèi)部審計機制與操作流程，確立審計工作的重點工作，樹立正確的審計意識并逐漸確立一種審計文化。此外，良好的審計工作實施務必需要良好的審計相關法律法規(guī)護航，這需要行業(yè)或者國家相關部門做出更多的司法推進。

（四）優(yōu)化審計人員職業(yè)素質(zhì)

金融資產(chǎn)公司應該重視內(nèi)部審計人才隊伍建設，加強金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計人員的從業(yè)標準的不斷改進，提高其準入口檻并實行從業(yè)資格考核制度，對考核通過的人員頒發(fā)該金融資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計從業(yè)人員資格證書，同時還可對多次審核中審核不達標的相關內(nèi)部審計人員采取崗位調(diào)離等措施。其次，還要注重審計人才培養(yǎng)，通過繼續(xù)教育或者公司組織專業(yè)培訓等方式不斷鼓勵內(nèi)部審計人員提升自己專業(yè)知識和業(yè)務操作能力。金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計部門可以通過跨專業(yè)人才吸收來補充內(nèi)部審計工作中短板，這樣有利于人員結構多元化發(fā)展，根據(jù)自身不同的專業(yè)優(yōu)勢從而促進內(nèi)部審計的更好的發(fā)展。最后，職業(yè)道德培育是一個持續(xù)的話題，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德需要得到金融資產(chǎn)公司管理層的重視，加強員工職業(yè)道德培養(yǎng)十分重要，必要時在內(nèi)部審計績效考核獎懲機制中做出更進一步的完善，強化其對審計人員工作的規(guī)范性。

五、結論

隨著我國金融體制改革的不斷深入，我國已然進入金融混業(yè)經(jīng)營的時代。金融資產(chǎn)管理公司作為我國金融體系的穩(wěn)定器，應更加注重內(nèi)部審計管理，防范內(nèi)生的金融風險因素。金融資產(chǎn)管理公司應該盡快確立以風險為導向的內(nèi)部審計模式，加強內(nèi)部審計風險評估，推進立法和行業(yè)標準制定，規(guī)范操作流程，確保內(nèi)部審計工作的獨立性和權威性。此外，也要注重金融資產(chǎn)公司內(nèi)部審計人才隊伍建設，切實有效的提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，降低內(nèi)部操作風險。

參考文獻

[1]王中曄.基于實效角度的商業(yè)銀行內(nèi)部稽核體制重構[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（05）.

篇6

會計中金融資產(chǎn)公允價值的應用體現(xiàn)了計量對象的評估過程，這一過程體現(xiàn)了會計職業(yè)判斷。金融資產(chǎn)公允價值與會計職業(yè)判斷有著密不可分的聯(lián)系，通過對金融資產(chǎn)公允價值的不確定性和會計職業(yè)判斷的可操控性分析，推斷出兩者對會計信息質(zhì)量的影響。并以此提出如何構建我國的金融資產(chǎn)公允價值會計職業(yè)判斷的質(zhì)量控制機制。

一、金融資產(chǎn)公允價值、會計職業(yè)判斷和信息質(zhì)量控制的概述

1.金融資產(chǎn)定義

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。分類為：公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)。我國新會計準則對于公允價值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~為公允價值。簡單來說公允價值實際上是指公允的市場價格。公允價值具有公開性、自愿性、公平性。

2.會計職業(yè)判斷定義

會計職業(yè)判斷就是會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準則、國家統(tǒng)一會計制度和相關法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務會計報告編制應采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程，即對企業(yè)應采用什么樣的會計政策進行判斷與選擇。會計職業(yè)判斷具有專業(yè)性、目標性、權衡性。

3.會計信息質(zhì)量定義

會計信息質(zhì)量是指社會公認的會計主體提供的會計信息，能夠滿足會計信息使用者共同需要應具備的性質(zhì)，其中真實性作為會計信息的本質(zhì)屬性，是會計信息質(zhì)量的核心內(nèi)容。會計信息質(zhì)量具有可靠性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等特征。

二、金融資產(chǎn)公允價值計量中運用會計職業(yè)判斷存在的問題

1.金融資產(chǎn)公允價值的可靠性問題

從我國的現(xiàn)狀來看，我國尚未構建發(fā)達完善的金融市場，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價難以取得，金融價值公允價值體系存在信息不對稱現(xiàn)象，也沒有相應的機構定期相關的公允市價和相應的行業(yè)參考價格、模型、指數(shù)和參數(shù)，市場價格等信息數(shù)據(jù)沒有在一個公開的網(wǎng)絡或者相應的全國性行業(yè)價格平臺披露，無法給公允價值一個統(tǒng)一的標準或者評價，而人為判斷具有很大的不確定性，現(xiàn)值的主觀估計成分偏大，這就會導致公允價值結果的可靠性風險。也必定會對會計信息質(zhì)量造成不可估量的影響。

2.金融資產(chǎn)公允價值的可操作性問題

公允價值的運用較歷史成本在技術和人才方面的要求更高，目前沒有對各類金融資產(chǎn)資產(chǎn)規(guī)范評估方法，導致對同種金融資產(chǎn)資產(chǎn)運用不同方法得到的結果千差萬別，不同財務人員對同種金融資產(chǎn)資產(chǎn)評估得出的結果也是不盡相同。尤其是當缺乏活躍市場時，取得公允市價更需要有高超的專業(yè)技術。目前我國對金融資產(chǎn)公允價值評價方法的運用還處于不成熟階段，導致取得金融資產(chǎn)公允價值的可操作性較差。

三、金融資產(chǎn)公允價值計量中運用會計職業(yè)判斷問題的防范對策

如何保證公允價值確定的合理性，防范濫用會計職業(yè)判斷，避免其成為企業(yè)隨意操控利潤的工具。筆者認為：

1.利用網(wǎng)絡建立價格參考平臺

制定公允價值會計職業(yè)判斷基本規(guī)范，提高公允價值的客觀性，廣泛的利用計算機網(wǎng)絡技術，建立全國統(tǒng)一的價格參考網(wǎng)絡，以此來推動信息的公開、透明，保證金融資產(chǎn)公允價值確實公允，在一定程度上防范企業(yè)對利潤的操控。

2.建立工作底稿存檔

建立金融資產(chǎn)公允價值計量中職業(yè)判斷和評估過程的記錄、存檔制度以增強金融資產(chǎn)公允價值評估過程的可驗證性，以此為基礎來評判金融資產(chǎn)的價值是否公允。

3.加強對金融資產(chǎn)公允價值確定方法的披露

目前財務報表列報準則中關于財務報表附注的列舉中，沒有針對公允價值的附注說明，這不利于金融資產(chǎn)公允價值信息的規(guī)范。所以筆者認為，應將金融資產(chǎn)公允價值的確定方法作為重要的會計政策進行附注披露，對于使用公允價值計價的金融資產(chǎn)，應披露運用公允價值的理由，以及確定的方法、對損益的影響等，還應提供關于公允價值的可靠性證明。

4.提高會計人員職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)

會計人員是金融資產(chǎn)公允價值判斷和會計信息質(zhì)量控制中重要的因素，會計職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)的高低直接決定會計信息質(zhì)量。加之，會計職業(yè)判斷的主觀性以及外界的眾多因素，操縱利潤或濫用會計職業(yè)判斷已成為企業(yè)進行財務報告舞弊的主要手法之一，因此對源頭的治理極為關鍵，培養(yǎng)會計人員的職業(yè)判斷能力和道德水平就顯得尤為重要。

5.加強審計監(jiān)督

新會計準則體系大量應用公允價值，會計職業(yè)判斷的范圍進一步加大，使得企業(yè)更多用于調(diào)整經(jīng)營業(yè)績、操控利潤等。審計部門應專門針對金融資產(chǎn)公允價值的職業(yè)判斷制定具體的審計程序，以平價被審計單位金融資產(chǎn)公允價值計量的職業(yè)判斷的相關信息是否可靠，以最大限度地通過注冊會計師的獨立審計遏制企業(yè)利用會計職業(yè)判斷操縱公允價值相關的會計信息。

6.明確相關的法律責任

對于金融資產(chǎn)公允價值應用中的惡意職業(yè)判斷行為造成重大影響和嚴重經(jīng)濟后果的，司法部門應予以嚴厲的懲罰，并建立誠信檔案，對違反誠信的單位和個人記錄在案，并且便于民眾和投資者隨時查詢，如此法律和道德上的雙管齊下，以其提高會計信息質(zhì)量。

四、結束語

綜上所述，金融資產(chǎn)公允價值、會計職業(yè)判斷與會計信息質(zhì)量有著密不可分的聯(lián)系。金融資產(chǎn)公允價值的不確定性，會計職業(yè)判斷的可操控性，將會對會計信息造成巨大的影響。新會計準則在實踐中具有極強的指導和規(guī)范作用，隨著金融資產(chǎn)公允價值計量的相關理論和使用方法的逐步完善以及金融資產(chǎn)公允價值在我國運用環(huán)境的改善，金融資產(chǎn)公允價值的使用和會計職業(yè)判斷的規(guī)范必定會進一步提高并改善我國財務會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量，使之向外部投資者提供更真實、有用的企業(yè)價值信息。

參考文獻：

[1]單秀花.關于新會計準則下加強會計職業(yè)判斷的思考.新疆農(nóng)墾經(jīng)濟，2010（11）

[2]夏萍.從會計政策、會計方法選擇看會計職業(yè)責任.商場現(xiàn)代化，2008（8）

[3]唐麗艷.試析會計政策與會計方法對會計職業(yè)責任的影響.商場現(xiàn)代化，2011（10）

[4]萬小琴.環(huán)境會計信息披露的改進建議.審計月刊，2008（9）

篇7

1金融不良資產(chǎn)評估的重要方法

1.1假設清算法

假設清算法是在假設債務人或債務責任關聯(lián)方進行破產(chǎn)清算，對債權方受嘗度進行分析計算的方法。適用于企業(yè)負債結構簡單，資產(chǎn)分布區(qū)域集中，經(jīng)營條件困難的單位。從債務人總資產(chǎn)中扣除不能償債的無效資產(chǎn)，從總負責中扣除不必償還的無效債務。按照償債順序優(yōu)先受償，分析債權人在某一時間點上從債務人或是債務關聯(lián)方所能獲得的償債程度。具體計算公式如下：

債務人一般償債能力系數(shù)=（總計有效資產(chǎn)-資產(chǎn)應扣除項目）/（總計有效負責-負債應扣除項目）

債務人一般債權可受償額=（特定債權總額-優(yōu)先債權受償金額）×一般債權償債能力系數(shù)

債務人可獲受償額=一般債權可受償額+優(yōu)先債權受償額

受償比例=不良債權受償金額/債權總額×100%

1.2現(xiàn)金流償債法

現(xiàn)金流償債法是依據(jù)企業(yè)近幾年經(jīng)營成果以及財務狀況為經(jīng)驗，對企業(yè)未來一定時間內(nèi)的現(xiàn)金流償債能力及成本運營情況進行分析。適用于企業(yè)經(jīng)營狀況良好，財務資料規(guī)范的企業(yè)進行評估處理。具體公式如下：

可回收額=（未來N年凈現(xiàn)金流折現(xiàn)值+期末可收回資產(chǎn)價值折現(xiàn)）/企業(yè)全部負債總額×特定債權總額

1.3信用評價法

信用評價是指通過對債務機構的財務及非財務指標進行綜合分析，評估企業(yè)的信用等級情況，根據(jù)信用等級情況評估償債能力，縮小償債風險的一種評估標準。適用于處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，財務核算較規(guī)范，與信貸機構有良好的信貸關系。

具體公式如下：

貸款本金損失率=（貸款企業(yè)信用等級系數(shù)×貸款方式系數(shù)+貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)）-貸款企業(yè)信用等級系數(shù)×貸款方式系數(shù)×貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)

貸款利息損失率=（信用等級系數(shù)+貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)）-（信用等級系數(shù)×貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)）

2金融不良資產(chǎn)評估處置存在的問題

金融不良資產(chǎn)評估是在金融不良資產(chǎn)處置過程中對金融不良資產(chǎn)進行資產(chǎn)價值的確定，評估合理化、公允化。我國對金融不良資產(chǎn)的評估實踐已經(jīng)跨過了十幾個年頭了，評估行業(yè)的公司在不良資產(chǎn)評估領域?qū)嵺`摸索，也總結了不少成功經(jīng)驗，已經(jīng)取得了長足的發(fā)展。對金融不良資產(chǎn)處置起到了較好推薦作用。由于經(jīng)濟發(fā)展速度快導致金融不良資產(chǎn)產(chǎn)生的多樣化、復雜化，給評估行業(yè)公司帶來了新的課題。使評估機構面臨著諸多問題。

2.1評估技術不及實踐需要

評估行業(yè)公司處理的一般都是關停、倒閉的企業(yè)，評估行業(yè)公司對這些金融不良資產(chǎn)處置一般都是對債務公司實行快速變現(xiàn)為目的。這類資產(chǎn)處置不同于其他資產(chǎn)，處置價格除了受資產(chǎn)本身的因素有關外，還在很大程度上受著金融不良資產(chǎn)特殊市場狀況、及各種因素的影響，現(xiàn)有評估標準和規(guī)范明顯不適合金融不良資產(chǎn)評估要求，在執(zhí)行上由于缺乏適合的理論約束，只能對實物資產(chǎn)價值進行評估，難以準確核算出這些資產(chǎn)的無形損失和效率損失。由于沒有真正意義上評估技術的支持和我國二級市場的不夠活躍，在金融不良資產(chǎn)處置中也很難采用現(xiàn)行的評估價格，導致評估結果與最終處置結果差距很大。嚴重的影響著評估公司的積極性。

2.2評估對象概念狹義

目前我國金融不良資產(chǎn)評估體系中仍然處于保守狀態(tài)，只對評估標志物可提供的表類（財務報表、呆滯貸款單、和收購規(guī)模的呆賬貸款等）進行分析判斷，目前我國不良金融資產(chǎn)存在著大量評估資料不全，甚至超不全的現(xiàn)狀，在這種情況下僅僅通過價值分析，對金融不良資產(chǎn)進行評估及處理，無疑是弱化了資產(chǎn)評估公司對不良金融資產(chǎn)評估提供有意義價值的作用。

2.3評估存在低估的現(xiàn)象

不少業(yè)內(nèi)人士普遍認為評估公司會對不良資產(chǎn)進行高于市場價格的評估。然而也存在少的不良評估公司機構敢于違背自己的職業(yè)道德，迎合評估報告使用者的要求，協(xié)助其完成低價收購的非法行為，只是為達到債務公司快速變現(xiàn)的目的和收購公司的低價值收購的需要。從中賺取昧著良心的錢。從而沒有發(fā)揮出評估公司對金融不良資產(chǎn)評估處置的真正意義，導致債務公司大量資產(chǎn)流失。給金融市場造成了傷害。

3完善金融不良資產(chǎn)評估處理的對策

3.1建立不良資產(chǎn)評估行政管理機構

我國應該吸取國外對金融不良資產(chǎn)評估處置的經(jīng)驗，從我國國情出發(fā)建立起適合我國金融發(fā)展的行政管理機構。其性質(zhì)主要是行政管理。主要行政職能分為：第一，所有屬于金融不良資產(chǎn)的全部歸屬于不良金融資產(chǎn)行政管理機構管理。第二，代不良金融資產(chǎn)負債方管理所有資產(chǎn)的管理權限。第三，不良金融資產(chǎn)管理機構只屬于國家管理并由國家制定相關的法律及行政法規(guī)，做到執(zhí)行結果有理論依據(jù)、有法可依。第四，不良資產(chǎn)評估行政管理機構不可以直接去處置不良資產(chǎn)只是通過制定相關制度對金融不良資產(chǎn)評估中介機構和商業(yè)機構進行指導，控制其對不良資產(chǎn)進行處置。第五，不良資產(chǎn)評估管理機構可以通過制度競爭性投標、估價、內(nèi)部控制等，表現(xiàn)為評估獎勵和評估薪酬系統(tǒng)來管理和協(xié)調(diào)評估公司以調(diào)動其積極性。

3.2確定評估對象，明確評估意義

篇8

[中圖分類號]F832[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）26-0145-02

當前，國際金融市場一體化（International Financial Market Integration）進程正深入發(fā)展，中國經(jīng)濟國際化發(fā)展及金融體制改革的步伐越來越快，高層次人才特別是國際化金融人才（International Financial Talents）的短缺問題日益凸顯。在這后金融危機時代，作為胸懷報國之志、創(chuàng)業(yè)之愿、成才之夢的金融大學生，積極有效地進行生涯規(guī)劃，提高就業(yè)核心競爭力，尋求職業(yè)理想與人生夢想的契合，實現(xiàn)成功人生與幸福人生的共振，很有必要。

1機遇與挑戰(zhàn)：金融人才國際競爭的發(fā)展趨勢

1機遇――金融人才具有廣闊的發(fā)展空間

世界金融一體化的發(fā)展，給國際化、高層次、復合型金融人才帶來了良好的發(fā)展機遇，為在校金融大學生展現(xiàn)了美好的未來希望。這種發(fā)展機遇主要表現(xiàn)在：

一是拓展了金融人才國際發(fā)展的空間。金融高端人才到國外金融機構或外資企業(yè)就職早已成為了可能，一些金融人才通過到國外金融機構培訓提升，擴大了國際化視野，或者利用與國外金融機構、外資企業(yè)的合作與競爭平臺，施展自己的才華，成就自己的事業(yè)。

二是增大了金融人才國內(nèi)就業(yè)的機遇。中國是人力資源的大國，但人才資源大約只占人力資源總量的5%，而國際化金融人才更是稀缺。中國人民銀行《金融人才發(fā)展中長期規(guī)劃（2010―2020年）》指出，到2015年，我國將新增首席或高級經(jīng)濟學家、高級風險評估及預測專家73萬人；新增金融分析、國際會計、保險精算、保險核賠、資產(chǎn)評估、證券投資及經(jīng)紀、財務總監(jiān)等重點領域的高級金融分析專家189萬人；新增金融機構中層以上管理人員及分支機構負責人10萬人。

三是鋪墊了金融大學生成就夢想的道路。中國人民銀行等“一行三會”正在實施“金融后備人才儲備工程”，建立健全金融后備人才儲備體系，堅持每年從高等院校在校生中選拔一批可塑性強、有發(fā)展?jié)摿Φ暮髠淙瞬?，給予學習資助，提供實習機會，并將優(yōu)先吸納到金融行業(yè)工作。

2挑戰(zhàn)――金融人才面臨激烈的就業(yè)競爭

金融人才的國際化，意味著金融人才知識結構的國際化，人才開發(fā)和流動的國際化，人才經(jīng)營觀念的國際化，這也意味著給金融大學生提出了嚴峻的挑戰(zhàn)：

一是金融人才就業(yè)競爭更加激烈。未來中國的金融業(yè)服務對象國際化的比重將逐漸增大，金融人才資源開發(fā)也必將涵蓋全球，中國巨大的充滿活力的金融就業(yè)市場，也必將吸引大批國外優(yōu)秀金融人才來華就業(yè)。

二是人才選拔考核更加注重能力。國內(nèi)金融人才國際化提升工程的實施，必將帶來崗位責任與職務競爭的壓力，必將啟用金融業(yè)領導干部、金融機構高級經(jīng)營管理人員公開競爭擇優(yōu)選拔的人才任用制度；建立突出客戶發(fā)展能力、市場拓展能力和創(chuàng)效能力，看重客戶滿意度和人才誠信狀況的金融營銷人才評價機制；完善以突出應用能力、工作質(zhì)量、業(yè)務流量、服務水平、客戶滿意度為重點的金融技能人才評價機制。

2評估與選擇：職業(yè)人生自我設計的重要意義

1生涯規(guī)劃，成功人生的助推器

彼得?德魯克（Peter FDrucker）有云：“越來越多在工作職場上的人，需要學習經(jīng)營、管理自己，他們要懂得將自己放在最能有所貢獻的地方，并學習發(fā)揮自己所長”[1]。金融大學生面對席卷而來的世界金融一體化潮流帶來的機遇與挑戰(zhàn)徘徊不知所往的時候，迫切需要為自己做一個切實而有效的生涯規(guī)劃。

生涯規(guī)劃（career planning）也稱個人職業(yè)生涯規(guī)劃，是指在個人和組織相結合對一個人的興趣、愛好、能力、特長、經(jīng)歷及不足進行測定分析與綜合權衡的基礎上，結合時代特點，確定其最佳的職業(yè)奮斗目標，并為此做出行之有效的安排，使自己能適得其所。

一個成功的職業(yè)規(guī)劃即是一個人的人生規(guī)劃，是生命走向精彩輝煌的基礎。它實際上相對于將我們的職業(yè)理想明晰化、具體化與可操作化，幫我們準確自我定位，找準人生發(fā)展方向，樹立科學的就業(yè)觀，提高職業(yè)分析能力，獲得長期職業(yè)發(fā)展優(yōu)勢?？梢哉f，生涯規(guī)劃是迷茫人生的指路燈，是成功人生的助推器。

2人職匹配，幸福航船的職業(yè)錨

生涯規(guī)劃不僅是聯(lián)系理想與現(xiàn)實的橋梁，更是實現(xiàn)成功人生與幸福人生完美結合的媒介。美國麻省理工學院人力資源管理專家埃德加?施恩（EdgarHSchein）教授提出了職業(yè)錨（career anchors）理論，并將職業(yè)錨定義為：“指當一個人不得不做出選擇的時候，他（她）無論如何都不會放棄的職業(yè)中的那種至關重要的東西或價值觀。”[2]“職業(yè)錨”實際上就是人們選擇和發(fā)展自己的事業(yè)時所圍繞的中心，是個人與環(huán)境互動的產(chǎn)物，是個人對才干、能力、動機、需要、態(tài)度和價值觀自省后，現(xiàn)實地選擇的職業(yè)的最優(yōu)定位。

邱吉爾（Churchill）有言“能使個人工作和志趣結合的人是真正幸運的人”。職業(yè)選擇定位在職業(yè)錨所在，我們才能更好地發(fā)揮才能，享有幸福人生。

3夢想與拼搏：金融學子生涯規(guī)劃的具體操作

1確定生涯規(guī)劃的總體原則

金融大學生在進行生涯規(guī)劃時，應遵循如下原則：

長期規(guī)劃與短期規(guī)劃并舉，偏重短期規(guī)劃；職后規(guī)劃與職前規(guī)劃并舉，偏重職前規(guī)劃；職位財富規(guī)劃與價值奉獻規(guī)劃并舉，偏重價值奉獻規(guī)劃；緊跟時代與切合個體并舉，偏重切合個體。

2遵循生涯規(guī)劃的一般步驟

知己――全面客觀的自我定位。美國弗蘭克?帕森斯（Frank Parsons）提出了特質(zhì)因素理論（Trait-Factor Theory）。該理論認為，個人都有自己獨特的人格模式，每種人格模式的人都有其相適應的職業(yè)類型[3]。為此，我們可以使用具有較高信度與效度的量表進行心理測驗，使用情境模擬、面試等技術，對自己的知識、技能、個性等有較好的了解，并根據(jù)工作崗位要求及組織特性對自己進行評價考量。

知彼――趨利避害的機會選擇。生涯規(guī)劃需要進行環(huán)境分析與生涯機會評估，以便作出趨利避害的選擇。金融大學生在制訂生涯規(guī)劃時，需要深入金融業(yè)進行調(diào)研與考察，銀行機構國際化、銀行業(yè)務國際化、金融市場國際化、金融監(jiān)督國際化給了我們怎樣的發(fā)展空間，對我們的專業(yè)結構、能力素質(zhì)提出什么樣的要求，我們應該做怎樣的應對準備。

決策――清晰確定的發(fā)展線路。金融專業(yè)的畢業(yè)生，發(fā)展路線一般有專業(yè)路線和管理路線，或二者兼之。在決策自己的發(fā)展線路時，我們可以借鑒美國生涯學者霍蘭德（John LHolland）的職業(yè)性向測驗，或者接受學校的生涯輔導（career guidance），真正業(yè)己所愛，業(yè)己所長，業(yè)己所需，業(yè)己所利。

措施――層層分解的執(zhí)行方案。金融專業(yè)的大學生，在完成好本專業(yè)學習的同時，還應該對管理學、市場營銷、計算機科學等方面的知識多加學習，爭取更多的實踐經(jīng)驗。對于有志成為高層次、國際化金融人才者，為更好地拓展國際化的視野，在選課時應該加修國際化知識方面的課程，包括國際金融理論和業(yè)務知識、國際規(guī)則知識、國際交流知識等。

3見諸生涯規(guī)劃的實際行動

好的目標一旦確立，重要的是提高執(zhí)行力，一步步實現(xiàn)這個既定的目標。

邁出追逐夢想的堅實步伐。作為金融專業(yè)的大學生，在追逐職業(yè)夢想的道路上應不斷邁出堅實的步伐：其一是應主動聯(lián)系國內(nèi)銀行、保險、證券單位，前往實習；積極爭取到境內(nèi)外的國際性金融貿(mào)易組織、金融機構實習的機會，以拓寬自己的國際化視野，鍛煉自己處理國際金融事務的能力；積極爭取更多的機會到學校金融實驗室實驗，學習證券投資、銀行投資、商業(yè)銀行業(yè)務、外匯交易、公司金融等，以提高自己的投資判斷力、時機把握力、風險承受力。其二是積極做好考研或出國的準備；同時，還應不斷提升專業(yè)技能，爭取獲得注冊會計師（CPA）、注冊金融分析師（CFA）、特許公認會計師（ACCA）、金融風險管理師（FRM）等金融行業(yè)從業(yè)資格證書。其三是應多多了解金融市場發(fā)展狀況及金融前沿理論與技術，關注股票、證券、期貨、匯率等交易行情、相關金融信息數(shù)據(jù)庫資料以及各種專業(yè)金融信息機構提供的全球財經(jīng)實時信息，不斷調(diào)整自己的發(fā)展思路。

分清大學期間各年的踐行重點。金融大學生能否將學習計劃與職業(yè)目標有效聯(lián)系起來，能否將目標轉(zhuǎn)化為行動，將直接關系到職業(yè)目標的實現(xiàn)。為此，金融大學生大學期間應量身定做適合自己的學業(yè)計劃。大一的重點應在了解自我，大二的重點應在鎖定感興趣的職業(yè)，大三應重在提升自己的職業(yè)修養(yǎng)，大四的重點是考研、考證、實習經(jīng)驗的積累，或完成職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變。

參考文獻：

[1]彼得?德魯克21世紀的管理挑戰(zhàn)[M].劉毓玲，譯北京：生活?讀書?新知三聯(lián)書店，2003：309

篇9

中圖分類號：F830.45 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）05-0174-02

一、金融不良資產(chǎn)的概念和種類

根據(jù)財政部頒發(fā)的《金融不良資產(chǎn)評估指導意見（試行）》，金融不良資產(chǎn)是指銀行持有的次級、可疑及損失類貸款，金融資產(chǎn)管理公司收購或接管的金融不良債權，以及其他非銀行金融機構持有的不良債權。

金融不良資產(chǎn)主要包括債權類不良資產(chǎn)、股權類不良資產(chǎn)和物權類不良資產(chǎn)三個部分。

債權類金融不良資產(chǎn)在金融資產(chǎn)管理公司所管理的資產(chǎn)中占有較大比例，這類資產(chǎn)個性差異大、可比性不強。

股權類金融不良資產(chǎn)主要有兩個來源：抵債取得和債轉(zhuǎn)股取得。所持有股權的被投資單位通常有兩種：持續(xù)經(jīng)營企業(yè)和非持續(xù)經(jīng)營企業(yè)。

物權類金融不良資產(chǎn)則包括抵債取得的房地產(chǎn)、機器設備等。

二、金融不良資產(chǎn)的評估方法

（一）以債務人和債務責任關聯(lián)方為分析范圍的途徑

以債務人和債務責任關聯(lián)方為分析范圍，即從債權資產(chǎn)所涉及的債務人和債務責任關聯(lián)方的償債能力角度進行分析，主要適用于債務人或債務責任關聯(lián)方主體資格存在、債務人或債務責任關聯(lián)方配合并能夠提權證明及近期財務狀況等基本資料的情況。主要包括假設清算法和現(xiàn)金流償債法。

1.假設清算法

假設清算法是指假設企業(yè)申請破產(chǎn)進行破產(chǎn)清算時，基于企業(yè)的整體資產(chǎn)，先確定有效資產(chǎn)和有效負債，按照清算過程中確定的償債順序，分析債權資產(chǎn)在某一時點所能獲得的受償程度。只有非持續(xù)經(jīng)營條件下的企業(yè)或雖然持續(xù)經(jīng)營但沒有穩(wěn)定凈現(xiàn)金流或凈現(xiàn)金流很小的企業(yè)可以使用假設清算法。具體評估程序如下。

（1）對債權人的債權資料進行分析；

（2）確定有效資產(chǎn)、有效負債和優(yōu)先扣除項目：

有效資產(chǎn)=賬面資產(chǎn)總額―無效資產(chǎn) 可償資產(chǎn)=有效資產(chǎn)―優(yōu)先償還抵押債務，

有效負債=賬面負債總額―無效負債 一般有效負債=有效負債―優(yōu)先受償項目；

（3）確定一般債權受償比例：

一般債權受償比例=可償資產(chǎn)/一般有效負債；

（4）確定不良債權的受償金額及受償比例：

一般債權受償金額=（不良債權總額―優(yōu)先債權受償金額）/一般債權受償比例，

不良債權受償金額=優(yōu)先債權受償金額+一般債權受償金額，

受償比例=不良債權受償金額/不良債權總額；

（5）分析或有收益、或有損失等其他因素對受償比例的影響，確定不良債權從該企業(yè)可獲得的受償比例，并對特別事項進行說明。

2.現(xiàn)金流償債法

現(xiàn)金流償債法是指根據(jù)企業(yè)近些年的財務狀況和經(jīng)營現(xiàn)狀，結合產(chǎn)品、市場等因素的影響，對企業(yè)未來一定期限內(nèi)可用于償還的現(xiàn)金流和成本等進行合理的預測，以考察企業(yè)用未來經(jīng)營及資產(chǎn)變現(xiàn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流清償債務的一種方法。有持續(xù)經(jīng)營能力、能產(chǎn)生穩(wěn)定的凈現(xiàn)金流且財務資料健全規(guī)范的企業(yè)才可以使用現(xiàn)金流償債法。具體評估程序是：

（1）搜集企業(yè)財務資料和經(jīng)營情況資料；

（2）分析企業(yè)歷史資料，結合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀合理預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量；

（3）結合資產(chǎn)處置方式和企業(yè)實際情況，合理確定企業(yè)未來現(xiàn)金流量中能夠用于清償債務的比例和預期的償債年限；

（4）確定折現(xiàn)率：折現(xiàn)率=無風險利率+風險利率，無風險利率通常使用一年期的國債利率，風險利率則需考慮預期企業(yè)率等影響因素；

（5）根據(jù)折現(xiàn)率將預測的企業(yè)未來現(xiàn)金流量在預期償債年限內(nèi)進行折現(xiàn)，測算企業(yè)的償債能力。

（二）以債權資產(chǎn)本身為分析范圍的途徑

以債權資產(chǎn)本身為分析范圍的途徑是指注冊資產(chǎn)評估師根據(jù)債權的實際情況基于其掌握的材料選擇適當?shù)姆椒▽鶛噘Y產(chǎn)進行分析以最終確定其價值，主要適用于債務人、債務責任關聯(lián)方不明確或其不配合、不具備相關資料的情形。主要包括交易案例比較法和專家打分法。

1.交易案例比較法

交易案例比較法是首先經(jīng)過對被評估債權資產(chǎn)的基本信息進行分析，然后選取近期內(nèi)若干起與被評估債權資產(chǎn)類似的案例，通過對被評估債權資產(chǎn)和參照債權資產(chǎn)影響因素的量化分析，確定影響因素的修正系數(shù)，對案例的處置價格進行修正以得出被評估債權資產(chǎn)的價值的一種方法。與被評估債權資產(chǎn)有類似的可供比較的債權資產(chǎn)交易案例的才可以使用交易案例比較法。具體評估程序是：

（1）收集債權資產(chǎn)的基本信息并對其進行分析，確定影響其價值的因素；

（2）選擇與被評估債權資產(chǎn)類似的交易案例，至少要選擇三個；

（3）分析被評估債權資產(chǎn)與參照債權資產(chǎn)的影響因素，如地域、規(guī)模等；

（4）對不同的影響因素對被評估債權資產(chǎn)的影響程度進行分析并確定其修正系數(shù)；

（5）根據(jù)修正系數(shù)對每一個交易案例的處置價格進行修正，然后將修正的結果加權平均得出被評估債權資產(chǎn)的價值。

2.專家打分法

專家打分法是指通過征詢相關專家的意見，將這些意見統(tǒng)計和分析，對難以定量分析的因素做出合理的估算，經(jīng)過反復意見征詢和調(diào)整后得出被評估債權資產(chǎn)價值的一種方法。存在諸多不確定因素，采用其他方法難以進行定量分析的債權資產(chǎn)適合使用專家打分法。具體評估程序是：

（1）征詢專家意見；

（2）將專家意見進行分析匯總并反饋給專家；

（3）根據(jù)專家反饋結果修正自己的意見；

（4）多輪征詢和反饋意見，使最后的意見趨于一致。

三、我國金融不良資產(chǎn)評估存在的問題

（一）評估實踐缺乏理論支撐且評估經(jīng)驗不足

我國對金融不良資產(chǎn)的評估源自于金融資產(chǎn)管理公司的成立，起步晚；由于金融不良資產(chǎn)本身的特殊性和復雜性，理論發(fā)展緩慢，難以指導實踐?，F(xiàn)有評估準則、規(guī)范、理論主要針對具有正常市場交易、持續(xù)經(jīng)營、有收益的資產(chǎn)而制定，并不適用于金融不良資產(chǎn)。并且我國金融不良資產(chǎn)產(chǎn)生的原因與國外不同，也不能照搬國外的理論。經(jīng)過幾年的發(fā)展，中國資產(chǎn)評估協(xié)會在總結金融不良資產(chǎn)評估實踐經(jīng)驗的基礎上，于2005年頒布了《金融不良資產(chǎn)評估指導意見（試行）》，對金融不良資產(chǎn)進行整體上的疏導。這是我國金融不良資產(chǎn)理論研究上的重要性的成果，但是對于具體的評估操作方面的研究仍有所欠缺，直接影響就是在現(xiàn)實的評估實務中缺少評估理論的有力支撐。同時，評估人員對不良資產(chǎn)市場的接受程度、對影響不良資產(chǎn)變現(xiàn)價值因素缺乏深入了解和研究，沒有形成相應系統(tǒng)的評估理論。這給評估工作帶來了很大的難度，所以即使是干了十幾年評估工作的專業(yè)人員在金融不良資產(chǎn)評估上也顯得經(jīng)驗不足。

（二）部分債權性資產(chǎn)權屬不清，產(chǎn)權依據(jù)不足

資產(chǎn)權屬不清基本上是金融不良資產(chǎn)評估中最難解決的問題。在金融不良資產(chǎn)評估業(yè)務中，評估對象大都是資不抵債的關、停、倒閉企業(yè)，這類企業(yè)數(shù)據(jù)資料和相關的文件等大都不齊全，很難找出較為完善的財產(chǎn)產(chǎn)權證明，這樣無法確保評估對象是否為合法的財產(chǎn)，從而導致評估工作很難進行下去。而且這類企業(yè)的抵債資產(chǎn)通常都是一些固定資產(chǎn)，如土地使用權、房屋、機器設備等，但是目前我國的房產(chǎn)登記工作還不完善，由于地區(qū)差異，沒辦理土地使用證和產(chǎn)權證的現(xiàn)象也普遍存在，無形中增加了評估工作的難度。

（三）評估機構的評估定價功能被夸大且其執(zhí)業(yè)風險較大

在公開市場中，交易雙方可通過參考歷史成本價、市場尋價、集中競價（競買、競賣、競買與競賣同時進行）等多種途徑發(fā)現(xiàn)價格。最終的成交價往往由交易各方談判決定，評估價值只是交易各方談判的基礎，而不是直接、想當然地作為交易價格。由于我國市場體系尚不健全，某些領域透明度不高，司法體系、信用體系不夠完備，評估人員對市場交易狀況、市場交易數(shù)據(jù)以及不良資產(chǎn)的回收難以把握，造成評估定價存在一定難度。有些委托方為規(guī)避決策責任，直接以評估價值作為交易價格，客觀上創(chuàng)造了一個中介機構定價機制，為資產(chǎn)評估機構創(chuàng)設了一個定價權―― 一個超越交易各方的權力，這些行為實際上夸大了資產(chǎn)評估的功能。

不良資產(chǎn)評估的收費標準通常為每筆債權1 000―2 000元，顯然無法滿足評估人工成本。評估公司只能通過批量評估以滿足評估公司收支平衡。收費不足導致了評估程序的履行不足、盡職調(diào)查不夠充分，也加大了評估機構和評估人員的執(zhí)業(yè)風險。

（四）受評估人員主觀判斷的影響，評估價值可能偏離實際處置價格

資產(chǎn)評估往往是建立在一定的假設基礎上的，金融不良資產(chǎn)的評估也如此。金融不良資產(chǎn)由于其自身的特殊性和復雜性，在實際的評估實踐中會產(chǎn)生許多不確定的因素，要想繼續(xù)進行評估就要進行必要的假設。但是我國并沒有制定相關假設方面的標準，這個度需要由評估人員自行掌握，不同的評估人員其假設不同，其最終的評估結果也不相同。所以，評估人員的主觀判斷對評估結果的影響很大，其假設的準確性越低，最終的評估價值與實際處置價格相差的就越大。

由于金融不良資產(chǎn)的處置價格受處置政策、處置方式、處置時限、市場參與者、交易雙方的交易策略、交易雙方信息對稱程度等多方面因素影響，評估價值與實際處置價格往往差異較大。而且我國的評估業(yè)務大多以國有資產(chǎn)評估為主，評估的目的是防止國有資產(chǎn)的流失，評估人員擔心承擔國有資產(chǎn)流失的責任，從而形成了“較保守”的職業(yè)習慣，往往高估資產(chǎn)的價值，這會導致評估價值偏離其實際處置價格。并且不良資產(chǎn)評估過程中，獲取資料信息困難，可比較的參照物較少，導致評估人員主觀判斷評估結果。有些評估人員對特定處置方案與其內(nèi)在價值因素之間的關系考慮不全面，也使得評估價值與實際處置的變現(xiàn)價格相差很大。

四、完善我國金融不良資產(chǎn)評估的建議

（一）借鑒國外的先進經(jīng)驗，加強與國外評估機構的交流溝通

雖然國內(nèi)外金融不良資產(chǎn)產(chǎn)生的原因不同，但是國外在金融不良資產(chǎn)處置的實踐上早于我們，有先進性的一面，我們要取其精華，結合我國實際發(fā)展現(xiàn)狀，不斷豐富我國的金融不良資產(chǎn)評估理論，并將其運用到我國的金融不良資產(chǎn)評估的實踐中。并且我國應加強與國外評估機構的交流溝通，了解國際金融不良資產(chǎn)處置的動態(tài)，不斷積累不良資產(chǎn)評估的經(jīng)驗，完善我國金融不良資產(chǎn)的評估理論，使我國的金融不良資產(chǎn)評估逐步與國際同步。

（二）實事求是，堅持實質(zhì)重于形式的原則

部分債權性資產(chǎn)權屬不清，產(chǎn)權依據(jù)不足是我國目前普遍存在的一種現(xiàn)象，所以在金融不良資產(chǎn)評估的過程中，評估人員應堅持實質(zhì)重于形式的原則，實事求是，根據(jù)實際情況，客觀的進行具體分析，如認真核查被評企業(yè)的財務信息、法律文件等資料。并且金融資產(chǎn)管理公司應建立一（下轉(zhuǎn)180頁）（上接175頁）個涵蓋面比較廣的數(shù)據(jù)庫，涵蓋的因素要包括債權的基本情況（如時間、利率等）、債務人信息（如其所處的行業(yè)、規(guī)模、地域、性質(zhì)等）、交易情況（如交易時間等）等，以減少評估人員的工作量。除金融資產(chǎn)管理公司外，相關部門也應進一步完善房產(chǎn)登記制度。

（三）加大政策引導與各方溝通合作機制

政府部門應充分發(fā)揮資產(chǎn)評估在金融業(yè)監(jiān)管和防范金融風險中的作用，加大相關政策引導和支持力度。同時，金融監(jiān)管部門發(fā)揮資產(chǎn)評估專業(yè)服務作用，促進我國金融體制改革，保障金融市場安全。

政府部門、行業(yè)協(xié)會、資產(chǎn)管理公司、國有商業(yè)銀行等金融機構進一步加強溝通與合作，建立溝通平臺和合作機制。加快建立公開透明的市場體系、完備的司法和信用體系，為評估提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。聯(lián)合研究建立金融不良資產(chǎn)評估數(shù)據(jù)庫，推進制定合理的金融不良資產(chǎn)評估收費標準，充分發(fā)揮金融不良資產(chǎn)評估在有效防范和化解金融風險中的作用，促進我國金融業(yè)健康發(fā)展。

（四）評估行業(yè)要強化自律監(jiān)管

中國資產(chǎn)評估協(xié)會作為評估行業(yè)自律管理部門，需引領行業(yè)加強金融不良資產(chǎn)評估研究，結合新業(yè)務領域出現(xiàn)的新問題，完善相關評估準則，指導和規(guī)范新形勢下金融不良資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)行為。同時加強行業(yè)自律管理，約束評估執(zhí)業(yè)行為，進一步提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量。此外，要加大人才培養(yǎng)力度，為金融不良資產(chǎn)評估積蓄后備力量提供智力支持，為我國金融企業(yè)提升核心競爭力提供高水平的專業(yè)服務。

（五）加強評估行業(yè)專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高其職業(yè)勝任能力

金融不良資產(chǎn)的評估不同于一般資產(chǎn)的評估，它既要求評估人員具備專業(yè)的評估知識和能力還要求其了解金融不良資產(chǎn)等金融方面的知識，對評估人員的要求極高。所以，評估機構要加強對評估人員的培訓，如組織評估人員學習最新的評估方面的法律法規(guī)、繼續(xù)教育、出國深造等，以提高其專業(yè)勝任能力；與此同時，職業(yè)道德方面的培訓也是必要的，以加強評估行業(yè)的誠信建設。這樣才能快速培養(yǎng)大量合格的專業(yè)評估人員。

（六）有關各方合理使用評估結論

委托方和報告使用者要正確理解、合理使用評估結論，對評估結果不能簡單套用，要根據(jù)交易實際條件調(diào)整使用，防止評估結論絕對化、唯一化。資產(chǎn)管理公司可根據(jù)評估機構提出的資產(chǎn)評估結論，對具體的非市場因素進行分析，然后依據(jù)分析結果做相應調(diào)整。在調(diào)整處置價格時，要充分考慮相關法律、政府、企業(yè)等方面的規(guī)定，有效處理非市場性因素對金融不良資產(chǎn)評估造成的影響，使處置結果更加合理。

參考文獻：

[1] 孫興.關于我國金融不良資產(chǎn)評估的思考[J].中小企業(yè)管理與科技，2013，（2）：65-66.

[2] 湯志江.關于我國金融不良資產(chǎn)評估的思考[J].會計之友，2007，（8）：51-52.

篇10

（二）會計職業(yè)判斷對創(chuàng)造性會計的擴展企業(yè)利用會計職業(yè)判斷實施創(chuàng)造性會計的主要依據(jù)是會計準則的缺陷、會計準則的漏洞、準則未涉及的領域以及會計政策的可選擇性等。實務中的創(chuàng)造性會計可以歸結為一般是針對會計準則的上述歧義之處，利用會計職業(yè)判斷的主觀性，通過會計估計的合理變更、會計方法的選擇、交易事項的時點控制以及調(diào)節(jié)關聯(lián)方交易等手段來修正財務報告，達到增減利潤、平滑利潤以及穩(wěn)定股價等目的，從而按管理當局理想的數(shù)字“反映”企業(yè)的價值和經(jīng)營目標。創(chuàng)造性會計披著合法的外衣提供誤導性的會計信息，違背經(jīng)濟真實性原則，是對會計職業(yè)判斷的有意濫用，目的是美化企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。2006年2月15日，財政部了由1項基本會計準則和38項具體會計準則組成的現(xiàn)行企業(yè)會計準則體系（以下簡稱現(xiàn)行準則），現(xiàn)行準則參照國際會計準則，以原則導向為基礎，留給企業(yè)較大的自由度和選擇空間，允許企業(yè)管理當局根據(jù)自己的判斷進行賬務處理，以求財務報告能夠更加真實、公允地反映企業(yè)價值。現(xiàn)行準則擴大了企業(yè)計職業(yè)判斷的空間，一方面可以使企業(yè)管理當局與會計人員根據(jù)企業(yè)內(nèi)外的實際情況做出判斷，選擇合適的會計處理方法并做出恰當?shù)墓烙?，能夠增加會計信息的相關性；另一方面，也給企業(yè)管理當局提供了更多的創(chuàng)造性會計的機會和手段，在制度安排與監(jiān)管措施不到位的情況下容易誘發(fā)利潤操縱，反而會降低會計信息的可靠性。

二、會計職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會計的分析

（一）公允價值計量屬性應用中的會計職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會計現(xiàn)行準則在全面借鑒國際財務報告準則IAS32和IAS39的基礎上，結合我國目前的實際情況，規(guī)定金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣易、資產(chǎn)減值等采用公允價值計量。

一是金融工具確認和計量準則中引入公允價值分析。我國現(xiàn)行準則按照市場活躍程度將公允價值計量劃分為三個級次后，企業(yè)管理當局所運用的假設、估計、以及參考數(shù)據(jù)的獲取等職業(yè)判斷手段，直接影響到公允價值的確認和計量結果。金融資產(chǎn)的第一個級次的公允價值計量是金融資產(chǎn)的最佳估計結果，而后兩個級次則帶有明顯的主觀估計性質(zhì)，特別是第三級次的計量是在缺乏可觀察的市場價格（輸入變量）下企業(yè)的主觀判斷，不論企業(yè)聲稱所使用的估計方法、技術及模型如何科學，相對于第一、第二級次以可觀察輸入變量為基礎得到的公允價值信息，第三級次光憑主觀判斷給出的公允價值信息質(zhì)量無法令人信服。而在我國現(xiàn)階段，許多金融資產(chǎn)缺乏活躍市場，多數(shù)情況下公允價值沒有可靠計量的基本前提， 在這種情況下繼續(xù)使用公允價值計量，企業(yè)就會更多的使用會計職業(yè)判斷，結果會造成公允價值在金融工具確認和計量實務操作中的主觀性，為企業(yè)的創(chuàng)造性會計拓展了空間。

二是投資性房地產(chǎn)準則中引入公允價值的分析?，F(xiàn)行準則規(guī)定投資性房地產(chǎn)在公允價值模式下，符合條件的投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)換。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差計入當期損益?，F(xiàn)行準則的這個規(guī)定為企業(yè)利用會計職業(yè)判斷進行創(chuàng)造性會計提供了手段。當企業(yè)想增加當期企業(yè)價值和利潤時，就在行情好時轉(zhuǎn)換；當企業(yè)想減少當期企業(yè)價值和利潤以少納稅時，就應在行情差時轉(zhuǎn)換；當房地產(chǎn)價格持續(xù)上漲時，企業(yè)若能夠推遲轉(zhuǎn)換，不但可以繼續(xù)維持客觀的租金收益，還能等待價值進一步上漲之后獲得更高的轉(zhuǎn)換價值和收益；企業(yè)若想少納稅，還可以在房地產(chǎn)價格持續(xù)上漲時提前轉(zhuǎn)換。

三是債務重組準則中引入公允價值的創(chuàng)造性會計分析。債務重組準則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，如果該項資產(chǎn)及與其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場，資產(chǎn)的公允價值應當采用估值技術等其他技術手段，合理地確定其公允價值。其他的技術手段，無論收益法還是成本法，都需要專業(yè)人士的主觀估計和判斷。債務重組雙方完全有能力通過調(diào)整各個估計參數(shù)來提高或降低非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值越高，債權人對重組債務的資產(chǎn)以公允價值入賬，其所受損失越?。环乾F(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值越高，債務人也能美化其營運能力，因此，無論是主觀愿望還是客觀技術，在條件允許的情況下，債務人及債權人都更愿意選擇以非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式進行債務重組，并努力提高重組債務資產(chǎn)的公允價值。因此以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務進行債務重組的，如果該項資產(chǎn)及與其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值估計中的會計職業(yè)判斷同樣存在著創(chuàng)造性會計的可能性。

（二）研發(fā)費用資本化中的會計職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會計 現(xiàn)行準則對研究費用、開發(fā)費用分開核算是認為研究費用和開發(fā)費用這兩者與未來經(jīng)濟效益之間關系的不確定性程度不同，認為企業(yè)研究活動未來是否會帶來經(jīng)濟利益是非常不確定的，應將其費用化，并在以后會計期間也不確認資產(chǎn)。而開發(fā)活動所帶來的未來經(jīng)濟效益是有可能確定的，符合資本化條件的可將其支出資本化，并在將來進行系統(tǒng)而合理的攤銷或測試。這種符合一定標準加以資本化的方法體現(xiàn)了與國際會計準則趨同的特點，但該準則在實際操作中留給會計人員較多的會計職業(yè)判斷，也給企業(yè)管理當局利用會計職業(yè)判斷進行創(chuàng)造性會計帶來了可乘之機。根據(jù)現(xiàn)行準則關于研究階段與開發(fā)階段的定義，企業(yè)在實踐操作中判斷研究階段、開發(fā)階段的界限，開發(fā)階段的支出是否滿足準則所規(guī)定的五個條件等，在很大程度上依賴于會計人員的主觀判斷，企業(yè)有可能根據(jù)自身的特殊需要，進行利潤操縱等目的來劃分研究和開發(fā)階段的時點。企業(yè)只需“合理”地劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費用化和資本化的分界點，從而輕松達到操縱業(yè)績、進行盈余管理的目的。因此現(xiàn)行準則關于研究階段和開發(fā)階段的劃分客觀上給企業(yè)利用會計職業(yè)判斷進行創(chuàng)造性會計提供了手段。財政部頒布了《國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2006］88號），對技術創(chuàng)新企業(yè)的研發(fā)費用給予所得稅前加計扣除的優(yōu)惠，按此規(guī)定，企業(yè)只有將研究開發(fā)費用全部費用化才能最大程度地享受相關的稅收優(yōu)惠。而現(xiàn)行準則關于內(nèi)部研究開發(fā)費用部分資本化的規(guī)定，讓企業(yè)只有在研究階段的支出才能享受稅收優(yōu)惠政策。由于現(xiàn)行準則對研究階段和開發(fā)階段的劃分比較模糊，一些企業(yè)可能從節(jié)稅的角度出發(fā)，利用會計職業(yè)判斷，故意推遲開發(fā)階段支出的確認時間或者減少研發(fā)費用資本化金額的確認，來進行納稅籌劃。因此，研究階段、開發(fā)階段的劃分結合財稅［2006］88號文件規(guī)定給企業(yè)利用會計職業(yè)判斷進行創(chuàng)造性會計留下了機會和手段。

（三）金融資產(chǎn)減值中的會計職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會計 公允價值變動是確定資產(chǎn)是否減值的首要因素，現(xiàn)行準則對金融資產(chǎn)公允價值的確定采用兩種模式，一是對于有市價或類似品種有市價的金融資產(chǎn)，通過市場價格確定；二是對在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益工具投資，發(fā)生減值時，通過估值確定。而估值技術在我國應用的環(huán)境還不成熟，因為我國的市場機制尚不完善，沒有市場價格或類似品種市場價格做比較，難以確定估值的準確性；估值還需要運用資金時間價值和現(xiàn)金流量進行大量復雜計算，在計算過程中的很多參數(shù)也都是評估人員憑職業(yè)判斷估計出來的，金融資產(chǎn)公允價值確定過程中的參數(shù)估計往往就成了一些管理當局利用會計職業(yè)判斷實施創(chuàng)造性會計的機會。判斷一項金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值應以是否具備減值的客觀證據(jù)為依據(jù)。企業(yè)對這些客觀證據(jù)的主觀職業(yè)判斷成了管理當局實施創(chuàng)造性會計的機會。減值是金融資產(chǎn)價值的損失，是由于發(fā)生了一些導致金融資產(chǎn)價值減少的事件，從而需要在資產(chǎn)負債表中將金融資產(chǎn)價值表示為一個較低的水平。重估是一種職業(yè)判斷，更是一種選擇權，通?？梢砸灾黾淤Y產(chǎn)的價值，也存在重估減值的需要，當有證據(jù)表明減值已經(jīng)發(fā)生，則減值在損益表中表現(xiàn)為一種損失。由于對金融資產(chǎn)減值客觀證據(jù)進行判斷的主觀性，以及對利潤和股東資金可能的逆效應，使得對金融資產(chǎn)減值的會計職業(yè)判斷成了創(chuàng)造性會計滋生的土壤。想保持價值和利潤在一個較高水平的企業(yè)會忽略執(zhí)行減值測試和調(diào)整，甚至在知道已經(jīng)發(fā)生減值的情況下也將其忽略。而那些想降低利潤以減少本期應納稅金的企業(yè)則會主動執(zhí)行減值測試甚至高估減值。按照測試程序，資產(chǎn)評估師、審計師應該執(zhí)行減值測試，但是如果沒有公司管理當局的配合，減值測試難以完成。

現(xiàn)行準則要求，以攤余成本計量金融資產(chǎn)減值時，應計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是進行金融資產(chǎn)減值確認、計量的最佳標準。而計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的三個關鍵因素：資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)預計使用壽命、折現(xiàn)率等相關數(shù)據(jù)在我國現(xiàn)行市場機制下不易取得。對于預計現(xiàn)金流量的估算，現(xiàn)行準則要求企業(yè)管理當局在合理和有依據(jù)的基礎上進行最佳估計，而對于基礎預測數(shù)據(jù)的選定標準、預計增長率的估算、資產(chǎn)預計使用年限的確定等缺乏具體的操作指南。準則規(guī)定折現(xiàn)率應是企業(yè)投資或發(fā)生時所要求的報酬率，但市場利率可能會隨時變化，如何修正處理，準則都沒有明確規(guī)定。我國資本市場不完善，使得與金融資產(chǎn)有關的合理價值信息難以取得，會計人員也只能根據(jù)自己的專業(yè)經(jīng)驗進行職業(yè)判斷，而我國會計人員的職業(yè)判斷水平良莠不齊，結果會造成實務操作中不同的會計人員，在都不違背準則的前提下，對同一金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量會得出不同的結論。因此以攤余成本計量金融資產(chǎn)減值時，計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值需要大量的會計職業(yè)判斷，為企業(yè)的創(chuàng)造性會計開拓了手段。

三、會計職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會計的建議

（一）完善現(xiàn)行準則的可操作性，縮小創(chuàng)造性會計的空間 我國現(xiàn)行準則的相關規(guī)定體現(xiàn)了與國際會計準則趨同的特點，但在實際操作中還存在著濫用會計職業(yè)判斷進行創(chuàng)造性會計的行為。審視現(xiàn)行準則中公允價值的估計，研發(fā)費用資本化有關研究階段、開發(fā)階段界限的劃分，開發(fā)階段有關支出資本化的條件，金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)的判定等等，對企業(yè)管理當局和會計人員的會計職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，同時對也給企業(yè)管理當局提供了創(chuàng)造性會計的機會和手段。會計人員面對現(xiàn)行準則要求的職業(yè)判斷能力需要有一個適應過程，而且進行會計職業(yè)判斷需要具備扎實的專業(yè)知識和豐富的工作經(jīng)驗，這是一個日積月累的過程，并非一朝一夕可以改變的。而我國目前會計人員的職業(yè)判斷能力整體還比較低，不完全具備現(xiàn)行準則要求的職業(yè)判斷能力。如果會計職業(yè)判斷運用得不恰當，會造成會計信息質(zhì)量低下，會計作用得不到有效發(fā)揮。為此要盡快完善準則相關層面的規(guī)定，縮小會計職業(yè)判斷的空間，提高現(xiàn)行準則的可操作性和規(guī)定的清晰性，減少準則在運用上的主觀性和隨意性。在準則制定時，要充分關注準則的技術性及其經(jīng)濟后果，充分考慮準則實施過程中可能出現(xiàn)的創(chuàng)造性會計問題，進一步作出具體的解釋和說明，通過提高準則的可操作性，來避免創(chuàng)造性會計行為，提高會計信息的質(zhì)量。

（二）提高會計人員的職業(yè)判斷能力 現(xiàn)行準則體系是以原則為導向，留給會計人員更大的職業(yè)判斷空間，比如現(xiàn)行準則中對公允價值計量屬性的大量運用就需要依靠會計人員良好的職業(yè)判斷能力來實現(xiàn)，對會計人員能力提出了很大的挑戰(zhàn)，不僅要求會計人員具有核算和監(jiān)督職能，而且要具備很強的職業(yè)判斷能力。目前我國會計人員整體素質(zhì)低，不完全具備職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是決定會計信息質(zhì)量高低的主要因素，高質(zhì)量的會計信息有賴于良好的職業(yè)判斷能力，因此以原則為導向的準則下會計人員的職業(yè)判斷水平高低嚴重影響企業(yè)的會計信息質(zhì)量，從而也影響到投資者及其它相關利益主體。因此當前的重要任務是提高會計人員的職業(yè)判斷能力。目前我國會計人員對于職業(yè)判斷能力的重要性認識不足、整體的職業(yè)判斷水平較低，會計人員的職業(yè)判斷能力存在很多問題，急需有關措施來提高和改善。加強會計人員的職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)不僅需要會計人員自身素質(zhì)的提高，還包括職業(yè)判斷意識的增強，專業(yè)理論素質(zhì)的改善，職業(yè)道德的運用等，同時還需要外部的監(jiān)管來防止會計人員濫用會計職業(yè)判斷來損害其他主體的利益。

（三）加強會計職業(yè)判斷監(jiān)督，控制企業(yè)創(chuàng)造性會計行為 現(xiàn)行準則中很多具體準則的實施往往依賴于企業(yè)會計人員依據(jù)有關因素做出估計、判斷， 給創(chuàng)造性會計提供了機會和手段，可能被一些企業(yè)用于調(diào)整經(jīng)營業(yè)績、規(guī)避稅收。 要控制企業(yè)創(chuàng)造性會計行為，一定要加強對會計職業(yè)判斷的監(jiān)督，特別是外部監(jiān)督。加強外部評估、外部審計是控制企業(yè)利用會計職業(yè)判斷進行創(chuàng)造性會計的關鍵。國家應鼓勵企業(yè)委托注冊資產(chǎn)評估機構評估用公允價值計量的資產(chǎn)和負債，這樣不僅便于企業(yè)按照現(xiàn)行準則采用公允價值計量，且能夠有效防止企業(yè)利用公允價值計量中的職業(yè)判斷實施創(chuàng)造性會計行為。國際財務報告準則也規(guī)定外部評估機構可以參與企業(yè)公允價值的計量與復核。外部評估機構需以應有的理性和職業(yè)技能選擇恰當?shù)脑u估方法，使公允價值的估值結果更加科學、 公允。審計師需以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計、 監(jiān)督工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)， 針對企業(yè)的會計職業(yè)判斷實施具體的、有針對性的審計程序，以最大限度地通過資產(chǎn)評估師的評估和審計師的獨立審計遏止企業(yè)利用會計職業(yè)判斷實施創(chuàng)造性會計行為， 對現(xiàn)行準則中職業(yè)判斷的正確運用構造“防御”體系。

［本文系齊齊哈爾大學教育科學研究項目，項目編號（2010122）階段性研究成果］

參考文獻：

［1］財政部：《企業(yè)會計準則應用指南》，經(jīng)濟科學出版社2006年版。