導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇金融企業(yè)審計重點，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

在經(jīng)歷2008年全球金融危機以后，金融市場的極不穩(wěn)定性給我國金融審計提出了新的挑戰(zhàn)。再加上金融市場的不斷對外開放，外資金融性機構(gòu)大張旗鼓進駐我國，并依托于先進的管理手段和優(yōu)厚的報酬搶奪市場資源，這使得我國金融市場的監(jiān)管難以全面發(fā)揮有效作用。因此，在開放金融市場的條件下，何如確定金融審計目標并加大金融審計力度已成為當務(wù)之急，這也有利于我國金融行業(yè)摸清自己的家底，積極促進管理效率，及早防范金融風險。

一、開放金融市場條件對金融審計的影響

金融業(yè)在我國市場經(jīng)濟發(fā)展中居于核心地位，是推動社會經(jīng)濟發(fā)展重要支撐點和著力點。隨著金融市場的進一步開放，審計機關(guān)如何開展好金融審計工作，明確金融審計目標、重點以及方法，從而促進金融業(yè)健康、穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展，這是金融審計的重要理論命題和實踐課題。

在經(jīng)濟全球化、一體化的今天，金融業(yè)發(fā)展接受著競爭對手林立、競爭方式多樣的嚴峻挑戰(zhàn)。金融業(yè)始終面對機遇與風險交織、順勢與逆轉(zhuǎn)并存的市場環(huán)境。因此，防范金融風險既是各行各業(yè)所關(guān)注的課題，更是挑戰(zhàn)著金融審計的職業(yè)警覺、職業(yè)能力。要求金融審計必須在起伏不定的風口浪尖上冷靜應(yīng)對、沉著應(yīng)戰(zhàn)。在風險挑戰(zhàn)面前迎難而上、毫無懼色。

二、開放金融市場條件下金融審計的主要目標

隨著經(jīng)濟金融的發(fā)展，金融審計的重點從過去主要摸清家底、關(guān)注其財務(wù)收支的合法、合規(guī)性，轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕P(guān)注各項業(yè)務(wù)操作流程是否設(shè)立有效的內(nèi)控制度，風險防范措施是否落實，經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動是否有效益，經(jīng)營成果和財務(wù)狀況是否真實反映，有無重大風險隱患等。在2008年金融危機后，金融審計目標更是有了新的內(nèi)容。

（一）以促進金融業(yè)持續(xù)健康發(fā)展為目標，重點對金融業(yè)總體走勢開展宏觀審計

筆者認為，開展金融審計必須首先立足宏觀、把握大局。一是注重從戰(zhàn)略方向上切入。金融業(yè)制定戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、明確戰(zhàn)略重點布局至關(guān)重要，對金融企業(yè)發(fā)展起著統(tǒng)攬性、駕馭性的作用。因此，作為金融審計必須全面掌握金融業(yè)的戰(zhàn)略目標及發(fā)展措施，并注重分析戰(zhàn)略發(fā)展的可行性。這樣金融審計工作者才能做到胸中有全局、腦中裝戰(zhàn)略。二是注重從信貸投向上切入。筆者認為信貸投向是金融業(yè)運行的核心環(huán)節(jié)。信貸投向正確就能夠使金融企業(yè)抓住戰(zhàn)機、煥發(fā)生機、獲取商機。

（二）以提高金融企業(yè)競爭力為目標，重點對金融系統(tǒng)開展效益審計

一是圍繞結(jié)構(gòu)布局狀況開展效益審計?，F(xiàn)在金融企業(yè)貸款結(jié)構(gòu)多樣化，作為效益審計就是要圍繞貸款的不同類型進行有針對性地分析，切實評價具有朝陽性信貸方向、潛質(zhì)性信貸方向和信貸需謹慎投入方向趨勢前景。二是圍繞市場營運狀況開展效益審計。金融市場運行水平是實現(xiàn)和創(chuàng)造效益的最終檢驗、衡量環(huán)節(jié)。要通過效益審計了解企業(yè)在金融市場的占有份額，營銷網(wǎng)點覆蓋設(shè)置水平。并適時提出增強市場輻射力，擴大市場占有率的建議。從而促進金融企業(yè)由適應(yīng)市場向引導、駕馭和開拓市場的轉(zhuǎn)變。

（三）以提高金融系統(tǒng)運營水平為目標，重點對資產(chǎn)質(zhì)量開展審計

金融資產(chǎn)是企業(yè)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是金融企業(yè)發(fā)展所依托的主要載體。因此，金融資產(chǎn)的優(yōu)劣直接影響著金融業(yè)發(fā)展的快慢。金融資產(chǎn)質(zhì)量水平直接決定著資產(chǎn)企業(yè)運營水平。但目前看金融資產(chǎn)質(zhì)量狀況不容樂觀。有的金融企業(yè)的不良資產(chǎn)占一定比例，造成部分流動資產(chǎn)處于呆滯狀態(tài)。因此，作為金融審計就是要抓住金融資產(chǎn)質(zhì)量這個關(guān)鍵，切實監(jiān)督評估金融資產(chǎn)質(zhì)量的等級，促進金融企業(yè)改善資產(chǎn)品質(zhì)，提高資產(chǎn)質(zhì)量，調(diào)優(yōu)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

三、完成金融審計目標應(yīng)采取的對策

（一）優(yōu)化金融審計環(huán)境

審計環(huán)境是完成審計職責并取得審計成就的基礎(chǔ)，是審計賴以生存和發(fā)展的社會條件和物質(zhì)條件。在開放金融市場經(jīng)濟條件下，優(yōu)化金融審計環(huán)境主要可以從以下幾個方面著手：

一是建立完善金融審計法律規(guī)章，通過制度安排來協(xié)調(diào)相關(guān)部門工作，明確審計監(jiān)督的對象、被審計單位應(yīng)定期向?qū)徲嫏C關(guān)報送的報表資料等，在宏觀上將市屬國有金融企業(yè)納入政府審計機關(guān)常態(tài)監(jiān)督范疇。

二是優(yōu)化金融審計的人文環(huán)境。目前，在各類新型金融機構(gòu)發(fā)展迅速的今天，公眾對金融企業(yè)的審計監(jiān)督工作還比較陌生，建議加大金融審計的宣傳力度，向政府有關(guān)部門、社會公眾及被審計單位傳遞政府金融審計信息，介紹審計機關(guān)的工作方式和職責范圍。

（二）加強對金融監(jiān)管部門的審計，開展以風險預警為內(nèi)容的審計

在以防范金融風險為目標的前提下，對監(jiān)管部門的審計重點內(nèi)容應(yīng)放在對風險預警體系的健全性和信息真實性的審計評價上。金融風險預警在金融風險防范中至關(guān)重要，有效的金融風險預警，可以說是確保金融安全的第一道屏障。風險預警體系的建立健全、預警信息的真實可靠和及時上報，可以使管理當局對金融風險、金融危機采取有效的應(yīng)對措施，從而避免危害或危害的擴大。

（三）逐步向金融新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)拓展審計空間

金融創(chuàng)新既是市場主體規(guī)避市場風險的一種手段，但同時，若監(jiān)管不力的話又將成為新的風險點。因此，加強金融審計監(jiān)督，一方面要鼓勵創(chuàng)新，另一方面要正確引導、控制風險。另一方面要求以信貸業(yè)務(wù)為重點內(nèi)容的審計必須兼顧證券業(yè)務(wù)。金融創(chuàng)新帶來新的金融業(yè)務(wù)，如理財產(chǎn)品業(yè)務(wù)、外匯衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)、電子銀行業(yè)務(wù)、銀行控股基金業(yè)務(wù)等等，都將豐富審計的內(nèi)容，金融審計內(nèi)容也必然將從傳統(tǒng)的金融業(yè)務(wù)向新興業(yè)務(wù)拓展。

參考文獻

[1]劉洪波,崔穎.論金融審計目標的重新定位[J].審計月刊，2008.07.

[2]王廣兵.關(guān)于金融審計目標體系的思考[J].審計研究，2008.06.

篇2

(一)互聯(lián)網(wǎng)金融

互聯(lián)網(wǎng)金融在大數(shù)據(jù)和云計算上的優(yōu)勢是傳統(tǒng)金融無法企及的，互聯(lián)網(wǎng)金融是將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和金融功能有機結(jié)合后的產(chǎn)品?；ヂ?lián)網(wǎng)金融是基于網(wǎng)絡(luò)平臺的金融市場、服務(wù)、組織、產(chǎn)品以及監(jiān)管體系，并且它具有普惠金融、平臺金融、信息金融和碎片金融的模式。

(二)內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制審計是評價企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的一個過程，企業(yè)實行內(nèi)部控制有助于企業(yè)規(guī)避風險，提升企業(yè)應(yīng)對問題的能力，而內(nèi)控審計就是找出企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和造成缺陷原因的客觀依據(jù)。

(三)在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下實施企業(yè)內(nèi)部控制審計的重要性

互聯(lián)網(wǎng)金融的普及給企業(yè)帶來更多便利的同時也讓企業(yè)面臨著更多的風險：互聯(lián)網(wǎng)金融的重要工具是計算機和網(wǎng)絡(luò)，而伴隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)被討論的最多的就是信息安全。在新形勢下，企業(yè)實行內(nèi)部控制與審計就可以最大限度地降低企業(yè)因信息泄露而造成的風險。另外，網(wǎng)絡(luò)詐騙等違法犯罪活動也時刻威脅著互聯(lián)網(wǎng)金融的健康，為了避免企業(yè)在進行互聯(lián)網(wǎng)交易、結(jié)算等活動時的正當權(quán)益受到侵害，各金融行業(yè)的企業(yè)都應(yīng)該對內(nèi)部控制以及內(nèi)控審計產(chǎn)生足夠的重視。

二、我國企業(yè)在內(nèi)部控制審計中存在的主要問題

(一)企業(yè)對內(nèi)部控制審計的重要性認識不足

我國的企業(yè)內(nèi)部控制審計制度是因政府的強制要求才得以實施的，既不是企業(yè)的內(nèi)在需求，也沒有引起企業(yè)的足夠重視。政府要求企業(yè)施行內(nèi)部控制審計的做法會在一定程度上引起企業(yè)的反感，企業(yè)并不認為自身需要進行內(nèi)部控制審計，因此它們會忽視因被強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計而獲得的利益，從而認為內(nèi)部控制審計沒有必要。那些企業(yè)家不愿承認的是，正因為政府強制要求實行內(nèi)部控制審計制度，它們才避免了很多問題和風險，所以企業(yè)對內(nèi)部控制和內(nèi)控審計的忽視在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制審計的發(fā)展。

(二)企業(yè)內(nèi)部控制審計缺乏獨立性

為了避免偏見、舞弊、相互勾結(jié)等行為，在實施內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計時一定要具有相當?shù)莫毩⑿?，尤其是在互?lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，各部門之間的聯(lián)系比以往更加緊密，因此，企業(yè)內(nèi)控審計機構(gòu)的獨立性也會大大降低。缺乏獨立性的內(nèi)部控制審計部門將難以發(fā)揮好它應(yīng)盡的職責，導致企業(yè)會計信息失真，出現(xiàn)大量惡性造價事件。如果企業(yè)在進行內(nèi)部控制審計時具有足夠的獨立性，那么它一定能先于政府或傳媒發(fā)現(xiàn)自身存在的問題。

(三)企業(yè)內(nèi)部控制審計人員的專業(yè)素質(zhì)不足

目前我國企業(yè)的內(nèi)控審計人員在專業(yè)素質(zhì)上是不足以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)控審計需要的，他們普遍存在知識結(jié)構(gòu)單一以及行業(yè)經(jīng)驗不足問題，這些問題都會嚴重影響企業(yè)內(nèi)控審計的質(zhì)量。為了更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)必須加快運作的節(jié)奏，如果內(nèi)部控制跟不上，企業(yè)就非常容易遭受損失且難以挽回。

(四)企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍過于狹窄

我國的企業(yè)內(nèi)部控制和審計制度于企業(yè)本身的制度并不相適應(yīng)，因我國的企業(yè)內(nèi)控審計制度是在政府的干預下產(chǎn)生的，所以企業(yè)在施行內(nèi)控和審計時并不會給予相關(guān)機構(gòu)很多的活動空間和權(quán)力，因此企業(yè)內(nèi)控審計的范圍非常狹窄。而目前，互聯(lián)網(wǎng)又想企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)，企業(yè)的運營和管理比以前更加復雜，所以，相比之下，企業(yè)的內(nèi)控審計所涉及的范圍就比以前更小。

三、如何加強互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制及審計

(一)加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

控制環(huán)境使企業(yè)對控制的認知，企業(yè)在這個環(huán)境下進行經(jīng)營活動并履行其職責。一般來說，控制環(huán)境包括了治理機構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置和全責分配等方面，可能還會涉及到企業(yè)文化、人事策略等問題，在進行企業(yè)內(nèi)部控制和審計時要對這些問題進行嚴格監(jiān)督，確保企業(yè)健康穩(wěn)定地運行。雖然目前很多企業(yè)已經(jīng)在逐步提高對內(nèi)控和審計的重視程度，但它們在這方面的能力依然薄弱。在互聯(lián)網(wǎng)金融的時代，企業(yè)在運行時會面臨比以往更大的環(huán)境變化，包括大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革新，企業(yè)在這種形勢下可能面臨整合部門設(shè)置的問題，如果沒有足夠良好的內(nèi)控和審計環(huán)境，企業(yè)在進行部門整合時就會產(chǎn)生諸多問題，最終會對企業(yè)的改革產(chǎn)生非常不利的影響。

(二)建立快速反應(yīng)的風險評估機制

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的崛起，企業(yè)在金融交易方面不僅獲得了更多的便利，也面臨著更多的風險。風險評估是辨識和評價企業(yè)風險的一種手段，它是企業(yè)在施行風險管理機制時所能提供的最可靠的依據(jù)。目前，市場的機制已經(jīng)發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，在互聯(lián)網(wǎng)的推動下，更多不健康的企業(yè)應(yīng)運而生，市場已經(jīng)不像之前那樣穩(wěn)定和可靠，企業(yè)所面臨的風險正顯著加劇。風險評估需要企業(yè)對內(nèi)外的影響作出適當?shù)膽?yīng)對，可以采取風險識別或完善風險管理制度的方法。

(三)加強企業(yè)的控制活動

加強企業(yè)的控制活動能夠有效應(yīng)對企業(yè)可能會遭遇到的風險?；ヂ?lián)網(wǎng)金融時代的關(guān)鍵是大數(shù)據(jù)和云計算，龐大的數(shù)據(jù)量只能通過計算機才能計算，如果在錄入數(shù)據(jù)時產(chǎn)生了任何一點人為的錯誤(故意或無意)都難以察覺，這就給某些企圖損公利己的人提供了便利。如果不加強企業(yè)內(nèi)部控制的活動、不加強企業(yè)內(nèi)控審計的活動，企業(yè)就有可能遭受損失，而且難以追查。

(四)完善企業(yè)的信息溝通機制

互聯(lián)網(wǎng)時代意味著信息化程度成為決定企業(yè)發(fā)展與管理水平的關(guān)鍵，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，最重要的就是溝通，因為互聯(lián)網(wǎng)使得溝通變得比以往任何時候都要方便。企業(yè)在面對互聯(lián)網(wǎng)金融這一新模式時一定要加強并完善企業(yè)的信息溝通機制，及時與合作伙伴或客戶溝通，而這也是企業(yè)在進行內(nèi)部控制和審計時應(yīng)該重點關(guān)注的問題。

(五)提高企業(yè)對于內(nèi)部控制審計的重視程度

互聯(lián)網(wǎng)金融時代，企業(yè)會面臨比以前更多的問題和困擾，如果還不重視內(nèi)部控制和審計，勢必會被時代拋棄。首先，企業(yè)的管理層要做到重視企業(yè)內(nèi)控和內(nèi)控審計，然后才能自上而下的貫徹內(nèi)控和審計的意識。互聯(lián)網(wǎng)金融時代對企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)，而管理層首先要明白這樣的挑戰(zhàn)會給企業(yè)本身帶來多大的影響。在管理層貫徹了加強企業(yè)內(nèi)控和審計的意識之后，就應(yīng)迅速將這種意識傳播到廣大員工之中，通過宣導的方式將這種思想傳遞給每一位員工。

(六)加強企業(yè)內(nèi)部控制隊伍的建設(shè)

人才是決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素，在加強企業(yè)內(nèi)控和審計方面，強化內(nèi)控和審計團隊的建設(shè)是最有效的手段。在這方面，企業(yè)可以采取優(yōu)化內(nèi)控和審計人員結(jié)構(gòu)、借鑒優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗以及培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)工作人員三種方式加強內(nèi)控和審計：在優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)應(yīng)要求審計師具備財務(wù)、會計、統(tǒng)計、企業(yè)管理、概率、線性規(guī)劃以及計算機等多方面的知識，而在互聯(lián)網(wǎng)金融時代，計算機和網(wǎng)絡(luò)是最重要的交流工具，所以應(yīng)嚴格要求所有的審計人員都必須熟練運用計算機;在借鑒優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)驗方面，可以參考成功企業(yè)的內(nèi)部控制和審計人員的選拔、考核制度，結(jié)合自身的特點，制定合理的考核制度;在培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)人才方面，企業(yè)應(yīng)該加強對內(nèi)控和審計人員的教育工作，主要包括專業(yè)技能和素質(zhì)教育。為了更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境，企業(yè)在加強內(nèi)控和審計人才隊伍建設(shè)時應(yīng)充分結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時代的特點，重點培養(yǎng)他們對互聯(lián)網(wǎng)的了解程度，以便他們可以高效地完成內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計的工作。

(七)建立高效的企業(yè)內(nèi)部控制審計體制

篇3

省審計廳應(yīng)用信息化技術(shù)進行金融審計，大致可以分為三個階段：

計算機應(yīng)用于金融審計的初試階段。2005年至2008年間，省聯(lián)社實現(xiàn)了初步的信息化系統(tǒng)管理，省廳明確了將計算機分析應(yīng)用于金融審計的思路，從省聯(lián)社提取了數(shù)據(jù)，并進行了初步分析和整理，產(chǎn)生的審計效果比較明顯。

計算機輔助金融審計階段。2009至2011年，省廳改進完善了計算機在金融審計中的作用，逐步達到了計算機輔助金融審計的目的。（1）全方位取得數(shù)據(jù)庫表和數(shù)據(jù)字典。（2）完善數(shù)據(jù)采集及轉(zhuǎn)換，保證數(shù)據(jù)的完整性和準確性。（3）數(shù)據(jù)分析貫穿審計調(diào)查之中，數(shù)據(jù)分析有分有和。

積極向數(shù)據(jù)化審計走在前列的省廳學習。為做好金融行業(yè)的數(shù)據(jù)化審計，2012年我廳組織相關(guān)部門及業(yè)務(wù)人員到數(shù)據(jù)化審計開展較好的浙江審計廳考察學習，歸納提煉先進經(jīng)驗，對我們開展這項工作提供了審計思路。

二、全面開展金融機構(gòu)數(shù)據(jù)化審計并初見成效

（一）2013年首次農(nóng)信社信貸資產(chǎn)數(shù)據(jù)式審計的成效。省廳于2012年搭建起了全省農(nóng)村合作金融機構(gòu)的分析系統(tǒng)平臺。2013年，對全省農(nóng)村合作金融機構(gòu)的信貸資產(chǎn)進行數(shù)據(jù)化分析輔助的專項審計。在此次專項審計現(xiàn)場實施階段開始前，利用平臺，整理采集的數(shù)據(jù)，調(diào)試模塊，形成7類19項疑似問題表。

本次數(shù)據(jù)化審計初見成效，具體表現(xiàn)在：1.調(diào)整了農(nóng)村金融機構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，使之更加適應(yīng)我省的農(nóng)村金融機構(gòu)的數(shù)據(jù)化審計。同時，根據(jù)當前經(jīng)濟發(fā)展形式，又增加的新的數(shù)據(jù)模型。通過調(diào)整和新增數(shù)據(jù)審計問題模塊，進一步完善和優(yōu)化了我省農(nóng)村金融機構(gòu)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。2.揭示了我省農(nóng)村金融機構(gòu)信貸數(shù)據(jù)系統(tǒng)的漏洞和風險，例如：系統(tǒng)客戶信息錄入不規(guī)范，系統(tǒng)部分字段沒有規(guī)范使用、系統(tǒng)對部分業(yè)務(wù)如家樂卡業(yè)務(wù)沒有作及時的系統(tǒng)更新、個別信貸表中信息不準確等問題。3.全面反映了我省農(nóng)村金融機構(gòu)存在的突出問題。利用數(shù)據(jù)分析的輔助手段，審計組發(fā)現(xiàn)了借新還舊標準過低，部分機構(gòu)以此掩蓋不良貸款；發(fā)放多頭、關(guān)聯(lián)擔保貸款等問題。4.此次審計結(jié)果形成了審計報告、決定、要情及意見，審計要情及意見被婁省長批轉(zhuǎn)至省金融辦。

（二）2014年建立并完善了全省農(nóng)村信用社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)專項審計平臺。2014年，省廳對陜西農(nóng)村合作金融機構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)進行審計調(diào)查，建立了農(nóng)信社涉農(nóng)信貸數(shù)據(jù)分析平臺，并初步形成了5類17項疑似問題模塊。目前，本次審計調(diào)查的現(xiàn)場實施階段已完成，審計調(diào)查成效主要表現(xiàn)為。1.審計調(diào)查反映我省農(nóng)村合作金融機構(gòu)的涉農(nóng)貸款真實性逐步提高，但仍需要進一步整改。在2014年開展的省農(nóng)村金融機構(gòu)涉農(nóng)信貸資產(chǎn)審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，涉農(nóng)貸款增量、增量占比、增速和農(nóng)貸占比都有所下降，進一步說明經(jīng)過2013年的審計及整改后，該機構(gòu)涉農(nóng)貸款的真實性逐步提高。但2014年對涉農(nóng)貸款開展的審計調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)仍存在非農(nóng)貸款投向為農(nóng)林牧副漁涉農(nóng)貸款，并在涉農(nóng)貸款科目核算的問題，仍需進一步整改。2.部分涉農(nóng)政策執(zhí)行不力，監(jiān)管缺失。審計調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)部分縣級財政部門不能按照有關(guān)文件精神和規(guī)定，及時足額地撥付貼息資金或獎勵資金。并對于部分政策性貸款的保障政策，相關(guān)的監(jiān)管部門或省聯(lián)社在檢查或考核中沒有落實到位，使得部分聯(lián)社迫于考核和檢查壓力，以借新還舊形式掩蓋不良貸款。3.信貸管理不嚴。根據(jù)數(shù)據(jù)分析及審計調(diào)查，發(fā)現(xiàn)省農(nóng)村合作金融機構(gòu)存在對政策性貸款貸后管理不嚴、倒貸、以貸還貸、貸款不良后繼續(xù)發(fā)放涉農(nóng)貸款等問題。4.黨政機關(guān)干部在農(nóng)村信合系統(tǒng)取得經(jīng)營性涉農(nóng)貸款的問題仍存在，省廳已形成審計移送書交紀檢監(jiān)察部門。

利用數(shù)據(jù)分析平臺，將貸款分戶賬與電子名單關(guān)聯(lián)運行分析，形成與當?shù)攸h政機關(guān)干部名字相同的個人貸款表，即形成了疑似黨政機關(guān)干部貸款表。結(jié)合前期現(xiàn)場調(diào)閱資料及延伸，我們最終審計發(fā)現(xiàn)并確認了存在個別黨政干部無視黨員干部廉潔從政準則，違規(guī)向農(nóng)村信合系統(tǒng)以較低利率取得經(jīng)營性貸款，從事經(jīng)商、辦企業(yè)。

三、對農(nóng)村金融機構(gòu)數(shù)據(jù)化審計模型案例分析

（一）違規(guī)發(fā)放多個個人擔保貸款模型。此模型審計思路是：將個人貸款分戶賬與貸款擔保表關(guān)聯(lián)，將多個貸款戶不同但擔保企業(yè)相同的貸款記錄集中并分離出來。依據(jù)以往的審計經(jīng)驗，此類貸款如果每筆的貸款金額相似或相同，貸款發(fā)放的時間相近或相同，很有可能擔保企業(yè)為實際用款企業(yè)，及此類貸款很有可能為頂冒名或個貸公用等違規(guī)貸款。根據(jù)此模型分離出的疑似表，要關(guān)注貸款的實際用途，即貸款資金的實際流向。對于此類的審查，首先應(yīng)審查此類貸款發(fā)放時所經(jīng)過的個人賬戶情況，關(guān)注該筆貸款流至哪個賬戶，同時每月貸款利息的償還來自哪個賬戶，這些賬戶與擔保公司是什么樣的關(guān)系，摸清這些關(guān)系，就很容易核實貸款的真實用途。還可以結(jié)合外部延伸調(diào)查的方式，延伸檢查為此類貸款進行擔保的擔保企業(yè)的賬務(wù)，尤其關(guān)注貸款發(fā)放、多筆貸款集中還息這幾個日期該擔保公司的往來賬務(wù)情況。

（二）關(guān)聯(lián)、多頭壘大戶貸款模型。此模型的審計思路：根據(jù)貸款表中的客戶關(guān)系篩選出與貸戶關(guān)聯(lián)的貸款，最終形成關(guān)聯(lián)、多頭貸款中間表。

數(shù)據(jù)式審計僅是輔助手段，必須結(jié)合審計人員的經(jīng)驗、思路，才能深透審計。目前的關(guān)聯(lián)多頭貸款模型中間表并不能涵蓋所有相關(guān)聯(lián)貸款戶的多頭貸款，僅能反映不同金融機構(gòu)向貸款戶多頭發(fā)放貸款的情況。依據(jù)以往的審計經(jīng)驗，還存在與貸戶關(guān)聯(lián)緊密的關(guān)系人或關(guān)系企業(yè)，在同一機構(gòu)或不同機構(gòu)獲得貸款。簡言之，即違反了對關(guān)聯(lián)貸款同一授信的原則，分散相關(guān)系人或關(guān)聯(lián)企業(yè)多頭多筆發(fā)放貸款，在其承貸能力有限的情況下，加大了貸款風險。

依據(jù)關(guān)聯(lián)多頭貸款模型分類理出每一組疑似多頭貸款表，重點關(guān)注貸款企業(yè)主要股東、管理層的構(gòu)成、以及表上未反映但資料反映出的關(guān)聯(lián)企業(yè)的信息。在結(jié)合數(shù)據(jù)平臺篩查上述關(guān)系人或關(guān)系企業(yè)，是否也存在貸款，根據(jù)貸款信息及貸款檔案，進一步核實這些貸款是否也同時實際用于同一貸戶或同一貸款企業(yè)集團，從而完整審查出涉及的關(guān)聯(lián)多頭貸款。隨后根據(jù)已確定的關(guān)聯(lián)多頭貸款，對其進行延伸調(diào)查，審查涉及貸戶的真實資產(chǎn)狀況，或涉及關(guān)聯(lián)貸款企業(yè)的財務(wù)狀況，檢查是否有能力償還，并進一步揭示是否存在利用金融機構(gòu)未能獲取此關(guān)聯(lián)企業(yè)完整信息情況下，進行違法騙貸活動。

四、做好金融數(shù)據(jù)審計工作的幾點思考

（一）加強學習和培訓，開拓審計思路。金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)不斷地擴展、變化、創(chuàng)新，原有問題可能會變形、也可能會在創(chuàng)新過程中出現(xiàn)新的問題，因此金融數(shù)據(jù)審計的平臺和模型也要跟隨變化而變化，唯有這樣才能不斷發(fā)揮金融數(shù)據(jù)審計的作用。而作為審計人員，就要隨時關(guān)注和學習各類政治、經(jīng)濟，尤其是金融方面的資訊，豐富和武裝頭腦，這樣才能開拓審計思路，也才能完善金融數(shù)據(jù)審計。而學習和培訓金融知識的方式可以采用多種方式，以自學為主，集中學習和培訓為輔。

（二）加強計算機專業(yè)人員對金融數(shù)據(jù)審計的支持。目前農(nóng)村金融審計的數(shù)據(jù)平臺已初步建成，數(shù)據(jù)模型也在審計過程中完善和創(chuàng)新，但面對不斷變化的金融業(yè)務(wù)，仍需要不斷加強計算機專業(yè)人員與審計業(yè)務(wù)人員的配合。只有不斷加強計算機專業(yè)人員與審計人員的配合和溝通，才能更好地完成審計任務(wù)。

（三）逐步完善已有的數(shù)據(jù)平臺和模型，不斷創(chuàng)新與新的金融政策、法規(guī)一致的新數(shù)據(jù)模塊。在利用金融審計數(shù)據(jù)分析平臺開展審計項目過程中，除利用平臺數(shù)據(jù)模型，高效準確抓住審計重點、突出問題外，還要注意及時調(diào)整平臺數(shù)據(jù)模型存在的偏差。同時，在實際審計中，針對新發(fā)現(xiàn)的重點、問題，或金融機構(gòu)創(chuàng)新的新的業(yè)務(wù)品種，及時總結(jié)存在重點問題的共性特征，并將其轉(zhuǎn)化成為新的數(shù)據(jù)模型。

（四）逐漸實現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計下的全覆蓋連動審計。金融機構(gòu)下屬各級機構(gòu)覆蓋省市縣各級，尤其是農(nóng)村金融機構(gòu)，網(wǎng)點遍布各級區(qū)域，甚至在村鎮(zhèn)也存在信用社、分社一級。要逐步將市、縣兩級的金融審計力量融入進來，逐步實現(xiàn)金融大數(shù)據(jù)審計下的全覆蓋連動審計。

篇4

2008年始于美國的金融危機席卷全球，它不僅重創(chuàng)了國際金融系統(tǒng)，并且對各國的實體經(jīng)濟產(chǎn)生了巨大的影響。如何使得作為風險防范的“第三道防線”的內(nèi)審部門能夠以此為契機更好地發(fā)揮“保駕護航”的作用是內(nèi)部審計界共同關(guān)心的話題。本文試就金融危機后內(nèi)部審計熱點問題做一探討。

一、金融危機對內(nèi)部審計的影響

1.內(nèi)部審計在金融危機中得以提升和轉(zhuǎn)型

金融危機之下，企業(yè)面臨著重重困難，各種風險迎面襲來。加強對風險的預測和識別、對風險的控制規(guī)避和關(guān)注成為企業(yè)投資經(jīng)營的關(guān)鍵任務(wù)。生存與發(fā)展要求企業(yè)加強管理與控制，客觀上提高了內(nèi)審在公司治理中的地位。資料顯示，84％的受訪者認為金融危機使得企業(yè)主要領(lǐng)導提高了對風險管理和內(nèi)部控制的重視程度，而內(nèi)部審計作為公司風險管控的重要的一環(huán)，對其重視程度也相應(yīng)地提高，從中可以看出，越來越多的企業(yè)領(lǐng)導認識到內(nèi)部審計在組織管理中的重要作用；其次，2008年5月，財政部等五部委共同制定了被稱為中國的“薩班斯法案”的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。規(guī)范第十五條明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。此規(guī)范的頒布，是中國內(nèi)部審計發(fā)展的另一個重要里程碑。至此，內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，已被視為建立企業(yè)內(nèi)部控制是否完善的必要評估條件之一。第三，隨著經(jīng)濟及金融危機全球化的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險越來越大，風險控制成本也逐步增加，在風險管理審計方面，由于受制于企業(yè)風險管理體系建設(shè)的滯后及風險管理審計與傳統(tǒng)內(nèi)審在技術(shù)工具使用上的較大差別，特別是在風險識別和風險評估方面的共同影響，風險管理審計尚處在萌芽階段，普遍停留在理念層面，相關(guān)的風險管理內(nèi)部審計業(yè)務(wù)至今沒見成功案例。在接受筆者調(diào)查的內(nèi)部審計工作人員中，僅有很少人清楚風險管理審計的工作模式、工作流程、技術(shù)方法和工具。

2.內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展

內(nèi)部控制審計在國內(nèi)的發(fā)展時間不長，在整體公司治理不規(guī)范，基礎(chǔ)管理工作不到位的情況下，其發(fā)展受到比較大的影響。但金融危機后，人們對內(nèi)部控制重要性的認識逐步加強，內(nèi)部控制體系建設(shè)有了顯著進步，并對內(nèi)部審計提出更多的要求，內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展。到2009年，就有92％的企業(yè)表示會依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》開展內(nèi)控體系建設(shè)。上述結(jié)果表明，國內(nèi)企業(yè)已經(jīng)認識到內(nèi)部控制及風險管理的重要性，并對內(nèi)部審計提出更多的要求，內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)日趨成熟，正在向縱深發(fā)展，

二、金融危機后內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

內(nèi)部審計逐漸轉(zhuǎn)移自己的工作重點，從單純的查錯防弊，向促進提高單位風險管理水平轉(zhuǎn)變將成為今后一段時期內(nèi)部審t1發(fā)展趨勢。為此，內(nèi)部審計要擴大并調(diào)整自己的工作范圍，不局限于財務(wù)領(lǐng)域的審計，要向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域擴展。擴展的內(nèi)容有：

篇5

一、金融危機對企業(yè)經(jīng)營的影響

金融危機發(fā)生之后，各國央行為了救市和刺激經(jīng)濟，提供了大量的貨幣供給，然而這同時卻形成了新的經(jīng)濟泡沫。為應(yīng)對金融危機，各國政府紛紛進行財政救濟，但也導致了新的金融危機。

（一）金融危機加劇企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營問題。在金融危機影響下，產(chǎn)品需求的減少和融資難度的加大，使企業(yè)的經(jīng)營面臨困難，導致被審計單位持續(xù)經(jīng)營的不確定性增大。1、在美國投資的中國公司損失慘重。目前，我國作為全球最大的外匯儲備國和美國最大的債權(quán)國之一，勢必會在很大程度上受到金融危機的負面沖擊。2007年，國家統(tǒng)計局、商務(wù)部、國家外匯管理局于9月17日聯(lián)合的《2007年度中國對外直接投資統(tǒng)計公報》稱，中國對外的直接投資流量已連續(xù)數(shù)年保持著兩位數(shù)的增長率。該年，我國對外的直接投資凈額為265.1億元，同比增長了25.3%。在這樣巨大的對外直接投資下，中資公司將無可避免地受到巨大沖擊。2、中國出口業(yè)在危機中也深受其害。一方面美國作為中國第二大貿(mào)易出口國，金融危機引發(fā)的經(jīng)濟衰退必然會影響到中國的出口貿(mào)易。據(jù)統(tǒng)計，我國2008年上半年出口同比增長了21.9%，回落了5.7個百分點。其中，對美國出口增長了8.9%，回落了8.9個百分點；對香港出口增長了7.8%，回落了16.5個百分點，貿(mào)易順差同比下降了11.8%。隨著次貸危機的惡化和美國經(jīng)濟的持續(xù)下滑，我國出口也必會遭遇瓶頸。

（二）金融危機導致企業(yè)舞弊動機明顯增強。全球金融危機的沖擊造成不少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營停滯，財務(wù)狀況惡化，這就加劇了舞弊動機的產(chǎn)生。舞弊主要包括兩類：一是對財務(wù)信息作出虛假報告；二是員工侵占公司財產(chǎn)。從公司外部來看，企業(yè)經(jīng)營面臨困難，金融危機造成了企業(yè)的資金鏈斷裂，使得企業(yè)的現(xiàn)金流入困難、到期債務(wù)償還不了、借貸不能展期、主要客戶流失，訂單大幅縮水甚至接不到訂單、存貨滯帶，凈資產(chǎn)出現(xiàn)負值等，為了獲得融資，給企業(yè)注入新的活力，各種投機取巧、欺詐舞弊便層出不窮；從公司內(nèi)部來看，金融危機使得各企業(yè)的經(jīng)營效益嚴重下降，而企業(yè)盈利能力的下滑直接影響到員工的收益水平，為了保證切身利益不受損害，各種舞弊的手段也相繼呈現(xiàn)出來。

（三）金融危機使金融衍生工具招致頗多爭議。金融危機爆發(fā)以后，金融衍生工具招致頗多爭議，金融危機爆發(fā)的主要原因之一就是金融衍生工具的泛濫。金融衍生工具的會計計量、信息披露沒有真實反映財務(wù)信息以及對金融衍生工具的審計監(jiān)管不到位都是關(guān)鍵原因。因此，在后金融危機時代，金融衍生工具不斷創(chuàng)新，其會計準則不斷修訂的同時，金融衍生工具審計也迫切需要進行針對性的改進，才能充分發(fā)揮審計監(jiān)管的作用，維護國家經(jīng)濟安全。

二、內(nèi)部審計理論概述

（一）內(nèi)部審計的定義。IIA內(nèi)部審計標準委員會的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》（以下簡稱《標準》）將內(nèi)部審計定義為：一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加組織的價值和改善組織的運營。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善組織的風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。

（二）內(nèi)部審計的職能。內(nèi)部審計為適應(yīng)由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展的需要，其職能正由傳統(tǒng)的監(jiān)督和評價轉(zhuǎn)向確認與咨詢。兩大職能緊密聯(lián)系，目標一致且相互衍生，統(tǒng)一于組織戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。IIA將內(nèi)部審計歸納為確認活動與咨詢服務(wù)二位一體，通過對企業(yè)經(jīng)營活動的確認獲得廣泛的職業(yè)經(jīng)驗，形成豐富而可靠的信息源，并以此為基礎(chǔ)提出改進風險管理、內(nèi)部控制和公司治理政策建議。（1）確認職能：內(nèi)部審計師對程序、系統(tǒng)或其他常規(guī)事項進行客觀評價，提出獨立的意見和結(jié)論，主要包括舞弊調(diào)查、風險與控制自我評價、財務(wù)、績效、經(jīng)營和合規(guī)性業(yè)務(wù)審計等；（2）咨詢職能：為審計客戶提供服務(wù)的咨詢或相關(guān)活動，其業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍根據(jù)客戶的協(xié)議確定。

三、從金融危機反思內(nèi)部審計存在的問題

金融危機帶來了不可磨滅的損失，對內(nèi)部審計工作造成了極大的沖擊。同時，金融危機又是一個很好的試金石，使我們可以站在一個新的角度，重新審視現(xiàn)行內(nèi)部審計工作的缺陷與不足。

（一）事前控制不力，內(nèi)部審計對風險管理重視不足。事前控制工作不完善，大多企業(yè)單位并沒有明確提及內(nèi)部審計對風險管理的重要作用，對內(nèi)部審計發(fā)揮風險管理作用的理解和重視程度明顯不夠，沒有很好地處理風險規(guī)避、風險轉(zhuǎn)移、風險對沖、風險控制等方面。

（二）未能正確處理監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。許多企業(yè)存在著片面強調(diào)審計監(jiān)督職能而忽視審計服務(wù)職能的問題，內(nèi)部審計人員在工作中往往提出問題多，幫助解決的少；提出建議的多，真正落實的少，大多都是為了檢查而檢查，沒有將服務(wù)作為監(jiān)督的最終落腳點，對服務(wù)在內(nèi)部審計中的功能認識較為模糊，嚴重制約了審計作用的發(fā)揮。正是由于對內(nèi)部審計服務(wù)職能的忽視，使得這些企業(yè)在金融危機到來時，無力及時有效地修正頻頻出現(xiàn)的問題，以致遭受了更為嚴重的損失。

（三）忽視效益審計的作用。同樣，許多企業(yè)只是一味地將財務(wù)審計作為工作重點，而沒有很好地把效益審計擺在相應(yīng)的戰(zhàn)略高度。內(nèi)部審計傳統(tǒng)上是以財務(wù)審計為主，主要關(guān)注財務(wù)的收支是否真實準確等。但是，新的歷史環(huán)境下，企業(yè)的性質(zhì)、產(chǎn)權(quán)等都發(fā)生了重大變化。這時企業(yè)該如何提高自己的競爭力成為經(jīng)營者面臨的首要任務(wù)。目前，在傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的一些問題多是管理問題，如投資決策失誤等，成為影響企業(yè)經(jīng)濟效益提高的主要問題，從而影響了企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）對動態(tài)審計的關(guān)注度不夠。許多企業(yè)更多的只是將結(jié)果或者某一時間點的靜態(tài)情況作為審計對象，輕視了動態(tài)審計在內(nèi)部審計中的作用，對金融風險的變化缺乏全面的掌握，對其嚴重性重視不足，以致在防范和化解危機時無法發(fā)揮更好的作用。結(jié)果孕育于過程之中，僅僅審計結(jié)果是難以達到理想的審計效果的，只有對全過程實施審計，才能深化結(jié)果審計，才能構(gòu)建起“控制過程、預防為主、持續(xù)改進”的審計運行機制，從而能夠從根本上防范風險，促進增值，提高運作效率。金融危機中的許多企業(yè)都沒有充分注重對動態(tài)的過程進行審計，繼而導致企業(yè)及其被動地遭受金融沖擊。

四、后金融危機時代內(nèi)部審計理念的轉(zhuǎn)變

金融危機是一把雙刃劍，在帶來巨大負面經(jīng)濟沖擊的同時，也作為一面鏡子照出了我國內(nèi)部審計工作的不完善。在后金融危機時代，我們更應(yīng)該反思，明確新的時代背景下內(nèi)部審計的理念進化。

（一）未雨綢繆，時刻關(guān)注內(nèi)外環(huán)境變化，強化企業(yè)預警機制。公司內(nèi)部審計應(yīng)更多地參與面向未來的規(guī)劃和決策工作，對公司經(jīng)營風險發(fā)生的可能性時時關(guān)注。這些風險包括公司經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風險和計劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的未來將發(fā)生的潛在的風險。內(nèi)部審計師應(yīng)當義不容辭地充當起風險管理自我評估的協(xié)調(diào)人和總體策劃者，從而為公司的發(fā)展掃除風險。

（二）作為管理層的助手，提升內(nèi)部審計的服務(wù)職能，加強風險監(jiān)控與應(yīng)對?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計，其監(jiān)督職能的內(nèi)涵已發(fā)生改變，不再是計劃經(jīng)濟體制下的那種監(jiān)督，而是把內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)管的一個職能部門，目的是維護企業(yè)整體的合法經(jīng)濟利益不受損害，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟運營最優(yōu)化和經(jīng)濟效益的最大化。

（三）順應(yīng)時代變化，在繼續(xù)做好財務(wù)審計的同時，充分重視效益審計。效益審計作為企業(yè)內(nèi)部審計的一個獨立類型必須予以足夠的重視，要實現(xiàn)由檢查式監(jiān)督向研究式監(jiān)督轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部效益審計不僅僅關(guān)注企業(yè)財務(wù)收支真實合規(guī)等，更重要的是評價企業(yè)各項管理制度是否有效益，企業(yè)資金投入使用產(chǎn)生了多大的經(jīng)濟效益，對當前的企業(yè)狀況和經(jīng)濟效益作出評價，還對今后的問題提出建議，并對遠期經(jīng)濟效益作出預測，提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、財務(wù)等各環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，從而達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

（四）把握全局，做好從靜態(tài)審計向動態(tài)審計的轉(zhuǎn)變，及時撥亂反正。要實現(xiàn)由事后監(jiān)督向事前和全程監(jiān)督轉(zhuǎn)變。將審計“關(guān)口”前移，做到事前預防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合，實現(xiàn)全過程跟蹤監(jiān)督，有利于增強審計工作的實效，也是內(nèi)部審計工作的發(fā)展趨勢。

五、后金融危機時代內(nèi)部審計發(fā)展重點

金融危機導致了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力嚴重受挫，內(nèi)外舞弊明顯上升，同時金融衍生工具的矛盾激化，使得人們對其產(chǎn)生疑惑。針對一系列問題，內(nèi)部審計工作必須把握重點，具體問題，具體分析。

（一）利用效益審計的結(jié)果提高企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力。首先，內(nèi)部審計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當性考慮應(yīng)貫穿整個審計過程之中。在計劃審計工作階段和實施風險評估程序中，通過了解被審計單位及其環(huán)境，關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力方面有無重大疑慮的事項和情況，從而考慮持續(xù)經(jīng)營能力對重大錯報風險評估的影響。在這個過程中，獲取并評價企業(yè)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估很重要；其次，建立彈性的效益審計指標，強化計劃、組織和控制職能，適應(yīng)企業(yè)的實際發(fā)展狀況，不斷地調(diào)試、更新，以進一步促進企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。

（二）加強舞弊審計。內(nèi)部審計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，全面了解企業(yè)從外到內(nèi)、從高層管理到基層員工的可能舞弊行為。在整個審計過程中，充分考慮由于舞弊導致企業(yè)實際信息發(fā)生重大錯報的可能性，而不應(yīng)單純地依賴以往審計中形成的歷史信息。在評價審計證據(jù)時，如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，應(yīng)當考慮該項錯報是否表明存在舞弊，并不應(yīng)將此項舞弊視為孤立發(fā)生的事項。在與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通方面，如果發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，內(nèi)部審計師應(yīng)當考慮征詢法律意見，以采取適當措施，并確定是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。審計程序的不可預見性對于舞弊審計尤為重要，熟悉常規(guī)審計程序的被審計單位內(nèi)部人員更有能力掩蓋其對財務(wù)信息作出虛假報告的行為。

（三）對衍生金融工具風險正確監(jiān)控與評價。受全球金融危機的影響，中國的監(jiān)管層對金融工具的創(chuàng)新變得更加謹慎，但中國金融市場的迅速發(fā)展要求金融工具的不斷創(chuàng)新和完善。股指期貨的出現(xiàn)、融資融券和信貸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓更證實了中國金融衍生工具的發(fā)展。后金融危機時代，國際會計準則理事會已經(jīng)對金融工具準則提出了征求意見稿，根據(jù)會計準則國際趨同的要求，中國金融工具會計準則也將進行調(diào)整。此外，鑒于各審計準則委員會的一些提示，金融衍生工具審計也需要做出相應(yīng)的完善。其實，金融衍生工具本身并無好壞，我們應(yīng)立足于內(nèi)部審計，正確利用并引導其為企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營服務(wù)。而要做好這些工作，內(nèi)部控制是關(guān)鍵，內(nèi)部控制不健全，就會給人以可乘之機，以至于可能造成很大的損失。

六、總結(jié)

整個論文的完成過程也是一個不斷學習和攝取新知識的過程。通過論文的寫作，使我了解了后金融危機時代的概念，對內(nèi)部審計也有了新的認識。金融危機暴露出內(nèi)部審計存在的一些問題，同時也使人們高度意識到內(nèi)部審計的重要戰(zhàn)略地位。后金融危機時代，我們要努力總結(jié)過去的經(jīng)驗教訓，同時居安思危，與時俱進，切實做好內(nèi)部審計工作。

主要參考文獻：

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［3］王玨.現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計問題淺探［J］.經(jīng)濟觀察，2004.4.

篇6

2007年，美國次貸危機爆發(fā)，從而引起了全世界金融市場的大風暴。無數(shù)銀行破產(chǎn)，數(shù)不清的企業(yè)倒閉，許多國家的股市發(fā)生了崩盤，無數(shù)財富瞬間蒸發(fā)，全世界的經(jīng)濟開始衰退。通過這場史無前例的金融危機，使人們深刻認識到規(guī)避風險的重要性。

一、基于風險導向理念下的商業(yè)銀行績效審計的意義

商業(yè)銀行作為整個金融體系中最重要的部分，它的風險控制極為重要。我們不僅要對商業(yè)銀行進行合規(guī)性審計，更要對商業(yè)銀行進行風險導向下的績效審計。目前，我國的商業(yè)銀行審計已經(jīng)發(fā)生了很大的進步，已經(jīng)從單純的合規(guī)性審計發(fā)展到資產(chǎn)負債的全面審計，這有力的維護了金融市場秩序。但僅僅是從財務(wù)層面的審計還遠遠不夠，我們的商業(yè)銀行還必須更有利的防范金融風險，以便在巨大的金融海嘯面前波瀾不驚，從容應(yīng)對。由此可見，基于風險導向理念下的商業(yè)銀行績效審計的意義尤為重要。

二、目前我國商業(yè)銀行存在的風險以及傳統(tǒng)審計的缺陷

所謂商業(yè)銀行風險，是指商業(yè)銀行在日常經(jīng)營中所面對的各種不確定因素而導致的經(jīng)濟損失的可能性。在我國，商業(yè)銀行面臨的高風險領(lǐng)域主要有：一是發(fā)放的大額貸款和個人貸款。隨著同業(yè)銀行競爭壓力的不斷增大，有些商業(yè)銀行在辦理抵押擔保的貸款時為了追求短期效益，在貸款要求上放松了審查，這就導致了信貸風險的增加。二是臨近會計期末發(fā)生的異常變動交易。如會計年度即將結(jié)束時存款、貸款金額的異常增長、發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)方交易等。三是固有風險較高的業(yè)務(wù)，如期權(quán)、信用證、保函、外匯買賣等也屬于高風險領(lǐng)域。

既然商業(yè)銀行在經(jīng)營中存在這么多的風險，如果我們只重視合規(guī)性審計，而忽略風險績效審計，將會有很多局限性，最主要的是審計監(jiān)督滯后，檢查方式單一，對金融風暴的預警作用比較有限。例如今年美國發(fā)生的次貸危機對我國商業(yè)銀行造成了一定程度的沖擊，這就充分說明了我國的商業(yè)銀行風險績效審計的力度和水平還有待提高。

三、以風險導向為指導對銀行進行績效審計

如何有效的以風險為導向來對商業(yè)銀行進行績效審計，已成為我們目前急需解決的問題，我們應(yīng)該以銀行經(jīng)營風險的高低為依據(jù)來科學的確定審計內(nèi)容和重點。

1.在審查銀行資產(chǎn)質(zhì)量方面：我們要想有效地發(fā)現(xiàn)銀行經(jīng)營中的隱患和風險，在審計過程中就必須牢牢抓住銀行資產(chǎn)質(zhì)量這條主線，因為銀行的經(jīng)營風險最終都會反映到資產(chǎn)質(zhì)量上。如何審查銀行的資產(chǎn)質(zhì)量呢？我們可以通過跟蹤信貸資金走向來查明貸款的用途；通過到貸款企業(yè)核對賬目來確認貸款的真實性；通過調(diào)查了解企業(yè)的真實經(jīng)營狀況來評價貸款質(zhì)量。

2.在金融創(chuàng)新方面：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，新的金融業(yè)務(wù)如網(wǎng)上銀行、新的金融衍生工具等不斷出現(xiàn)，新的風險也就隨之產(chǎn)生了，原因是這些業(yè)務(wù)是新興的，它們的內(nèi)部控制相對較弱，國家相應(yīng)的法規(guī)建設(shè)比較滯后。因此，對創(chuàng)新業(yè)務(wù)要重點審計創(chuàng)新業(yè)務(wù)本身設(shè)計是否合理，其內(nèi)部控制是否健全。

3.在貸款業(yè)務(wù)方面：貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要盈利點，也是商業(yè)銀行主要的風險點，那么能否控制好商業(yè)銀行的信貸風險，是商業(yè)銀行整體風險控制的核心環(huán)節(jié)之一。因此，在貸款業(yè)務(wù)方面，我們要著重檢查貸款企業(yè)在一定時期內(nèi)是否有異常增加的貸款以及相互擔保貸款的企業(yè)是否是關(guān)聯(lián)企業(yè)。

以風險導向為基礎(chǔ)對商業(yè)銀行進行績效審計，實際上是審計對象鏈條的加長和審計方法的改善，主要表現(xiàn)在審計程序上為：審計調(diào)查內(nèi)容的豐富、審計實施過程的深化以及報告過程的改進。在審計實施過程中分為經(jīng)濟性、效率性和效果性三方面進行風險績效審計。

經(jīng)濟性是指在考慮質(zhì)量的前提下，使所用的資源成本最小化。效率性是指資源的利用是否達到最優(yōu)或最滿意。按照風險導向?qū)徲嬆Ｊ絹碇v，審計過程中要找出一切低效率的原因，重點尋找商業(yè)銀行管理過程和組織結(jié)構(gòu)的不合理之處。

效果性來自目標實現(xiàn)狀況。這部分關(guān)注的風險多來自銀行之外，如貸款企業(yè)、金融環(huán)境等。通常效果性審計把項目的實際表現(xiàn)同預算目標進行比較，然后把比較的結(jié)果與某種規(guī)范或績效標準聯(lián)系起來。在具體審計環(huán)節(jié)上，我們應(yīng)該從分析風險入手，充分關(guān)注商業(yè)銀行的特殊風險，測試和評估商業(yè)銀行的固有風險，根據(jù)風險基礎(chǔ)審計策略模型確定實質(zhì)性檢查所需的風險水平，然后針對這些風險因素存在的狀況和程度采取對策，確保審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的風險隱患。我們要運用科學的標準，根據(jù)管理績效來進行判斷，對最終結(jié)果所體現(xiàn)出來的績效進行評定和認可。

四、結(jié)論

筆者認為，對基于風險導向的商業(yè)銀行的績效審計管理機制的研究是從理念和方法的高度上來進一步規(guī)范我國商業(yè)銀行的管理行為，它可以為商業(yè)銀行制度的演進和管理的創(chuàng)新提供更有效的指導。在如今激烈動蕩的金融市場中，對商業(yè)銀行如何規(guī)避風險創(chuàng)造價值很有裨益。

參考文獻：

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[3]刑俊芳:最新國外績效審計.[M].北京:中國審計出版社,2001

篇7

互聯(lián)網(wǎng)金融進入到快速發(fā)展的階段和時期，在帶來的機遇的同時也伴生了風險，互聯(lián)網(wǎng)金融審計是一種區(qū)別于傳統(tǒng)金融行業(yè)的審計方式，它以其門檻低、交易方式便捷、交易成本低的優(yōu)勢滿足了個人投資者、小微企業(yè)的需求，然而也存在金融互聯(lián)網(wǎng)審計平臺良莠不齊的現(xiàn)象和問題，給審計等監(jiān)管工作帶來了較大的風險。為此，要從風險的視角之下探索和分析互聯(lián)網(wǎng)金融審計荼，引入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷睦砟詈退枷?，以審計風險計量模型為基礎(chǔ)，從不同層面研究互聯(lián)網(wǎng)金融審計的具體措施和路徑，從而更好地推進互聯(lián)網(wǎng)金融審計的健康有序發(fā)展和完善。

一、互聯(lián)網(wǎng)金融的特點分析

互聯(lián)網(wǎng)金融是一種新興的金融形態(tài)，是以云計算、社交網(wǎng)絡(luò)、網(wǎng)上支付平臺為依托的資金融通和支付方式，它表現(xiàn)出以下方面的特點:

(一)低成本

互聯(lián)網(wǎng)金融利用互聯(lián)網(wǎng)工具消除了交易成本和壟斷利潤，就使金融中介失去了存在空間，也使資金供求雙方可以直接進行信息采集、比對和交易，避免信息不對稱而給資金供求雙方帶來的風險，降低了交易成本。

(二)高效率

互聯(lián)網(wǎng)金融在一系列互聯(lián)網(wǎng)工具的支撐下具有較高的業(yè)務(wù)操作流程標準化水平，在風險分析和資信調(diào)查模型的平臺建構(gòu)之下，可以更好地實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的挖掘和分析，高效地進行互聯(lián)網(wǎng)金融行為。

(三)監(jiān)管存在缺失

互聯(lián)網(wǎng)金融快速發(fā)展的同時也面臨信用風險和網(wǎng)絡(luò)安全風險，由于當前我國的互聯(lián)網(wǎng)信用體系還不夠完善、監(jiān)管法律體系也不夠全面，這就使互聯(lián)網(wǎng)金融存在一定的風險，如:P2P網(wǎng)貸平臺中的非法集資和詐騙風險;互聯(lián)網(wǎng)遭受黑客攻擊風險等，導致用戶的信息安全缺乏足夠的保障。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融審計存在的風險

互聯(lián)網(wǎng)金融審計存在的風險主要可以從重大錯報風險和檢查風險兩大類別來認識和分析，其中:重大錯報風險主要是指互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的財務(wù)報表在審計之前就存在重大錯報的風險，審計人員要以互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的資料為依據(jù)進行全面的分析，整體把握和了解互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營、管理等風險，從而準確無誤地進行互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)重大錯報風險的判斷和審計。而檢查風險主要是指對于某一認定存在錯報而審計人員并未發(fā)覺的審計風險，這需要審計人員引入現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂砟詈鸵庾R，更好地識別和評價互聯(lián)網(wǎng)金融審計風險，并使之降低到最低水平。具體來說，互聯(lián)網(wǎng)金融審計風險表現(xiàn)為以下內(nèi)容:

(一)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)環(huán)境風險

這包括來自于互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)內(nèi)部和外部的風險，就內(nèi)部風險而言，主要是指互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)自身對于技術(shù)的要求極高，金融產(chǎn)品運作的各個環(huán)節(jié)也相對復雜，存在一定的內(nèi)部風險。就外部環(huán)境風險而言，這是由競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境所決定的，一些互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的發(fā)展處于不穩(wěn)定的狀態(tài)之中，在網(wǎng)絡(luò)平臺上的存續(xù)時間較短而引發(fā)一定的風險。

(二)互聯(lián)網(wǎng)金融信息技術(shù)性風險

互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)以網(wǎng)絡(luò)為依托和支撐，高度依賴現(xiàn)代計算機技術(shù)和信息化技術(shù)，這就導致互聯(lián)網(wǎng)金融存在一定的信息技術(shù)性風險。具體包括有:一是信息安全風險。在互聯(lián)網(wǎng)之中存在海量的信息數(shù)據(jù)，由于存在信息泄密或病毒入侵等問題，而導致互聯(lián)網(wǎng)金融存在信息安全方面的風險，對于企業(yè)和客戶帶來了極大的安全威脅。二是操作風險?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的工作人員或客戶都或多或少地存在操作方面的風險，由于一些客戶受到不良網(wǎng)站上的虛假投資產(chǎn)品的誘惑，導致自身的信息和經(jīng)營活動受到不利的影響。三是法律監(jiān)管風險?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的法律監(jiān)管還不夠完善，這就讓一些居心不良的經(jīng)營者有機可趁，對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的財務(wù)報表進行造假，導致企業(yè)遭遇重大錯報的風險。四是內(nèi)部控制的有效性。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)自身的內(nèi)部控制管理體系一旦存在缺失，也會使互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會計信息不夠完整和真實，給審計工作造成較大的困難。

(三)審計人員的風險意識

在對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)進行審計的過程中，審計人員的風險意識也是不可缺少的一個方面，由于互聯(lián)網(wǎng)金融的審計風險較為隱蔽、可控性較差，因而審計人員的風險意識也是關(guān)鍵，只有提升審計人員的風險意識，才能更好地完成審計目標和任務(wù)。

(四)審計人員的自身素質(zhì)

審計人員的自身素質(zhì)也是互聯(lián)網(wǎng)金融審計中不可忽視的方面，由于互聯(lián)網(wǎng)金融審計是綜合性的審計，相較于傳統(tǒng)的審計而言，審計范圍更為廣泛，審計的方法也要求更加先進，這就對審計工作人員的素質(zhì)提出了更高的要求。然而事實卻是，部分審計人員缺乏互聯(lián)網(wǎng)金融審計的相關(guān)知識，不夠了解互聯(lián)網(wǎng)金融審計的相關(guān)審計準則，由此也引發(fā)了互聯(lián)網(wǎng)金融審計中的檢查風險。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融審計的風險防控和應(yīng)對措施分析

(一)明確互聯(lián)網(wǎng)金融審計主體

要明確政府部門在互聯(lián)網(wǎng)金融審計中的主導性地位和作用，使之成為互聯(lián)網(wǎng)金融審計的支撐和主導，并充分利用政府金融審計的資源優(yōu)勢，客觀、合理而公正地評價和監(jiān)督互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)。同時，還要引入民間審計力量，要發(fā)揮民間審計專業(yè)性強、覆蓋面廣的特點，與政府審計相結(jié)合，更好地為互聯(lián)網(wǎng)金融監(jiān)管提供支撐，確?；ヂ?lián)網(wǎng)金融市場的穩(wěn)定和安全。

(二)完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計法律體系

為了更好地提升互聯(lián)網(wǎng)金融審計效果，還要規(guī)定一定的設(shè)立條件，解決互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)“無門檻”的現(xiàn)象和問題，可以借鑒和參考銀行業(yè)建立存款保險的制度，建構(gòu)和完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計相關(guān)的法律法規(guī)，確?；ヂ?lián)網(wǎng)金融投資者的資金安全，避免一些不法經(jīng)營者鉆法律的空子、踩法律的邊緣。

(三)完善互聯(lián)網(wǎng)金融審計方式

對于互聯(lián)網(wǎng)金融的審計要基于風險的視角之下不斷完善風險審計方式，要量化互聯(lián)網(wǎng)金融的相關(guān)風險，可以采用定量風險分析、趨勢分析、比率分析等方式，做好對互聯(lián)網(wǎng)金融結(jié)構(gòu)、目標、內(nèi)部控制等指標的分析，重點關(guān)注和分析互聯(lián)網(wǎng)金融中出現(xiàn)的可疑業(yè)務(wù)，并對其加以風險量化分析，并針對互聯(lián)網(wǎng)金融的財務(wù)風險、客戶資金運作風險設(shè)置互聯(lián)網(wǎng)金融風險閥值，使互聯(lián)網(wǎng)金融審計活動能夠依據(jù)量化的標準進行操作，對于超出標準的互聯(lián)網(wǎng)金融行為和風險可以及時發(fā)現(xiàn)并制止。

(四)調(diào)整互聯(lián)網(wǎng)金融審計范圍

由于互聯(lián)網(wǎng)金融削弱了證券公司、協(xié)會等信息中介機構(gòu)的作用，使資金供求雙方能夠直接進行交流和接觸，利用互聯(lián)網(wǎng)金融平臺進行溝通，成為了鏈接金融投資者和金融機構(gòu)的橋梁和紐帶，降低了互聯(lián)網(wǎng)金融交易不對稱的現(xiàn)象，為眾多的互聯(lián)網(wǎng)金融消費者所認同和接受。對此，互聯(lián)網(wǎng)金融審計機關(guān)要合理調(diào)整審計的范圍，不僅要對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會計處理、內(nèi)部控制等方面進行審計，還要對互聯(lián)網(wǎng)平臺監(jiān)督進行審計，要以網(wǎng)絡(luò)平臺審計為前提和基礎(chǔ)，加強和擴大對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)之間的網(wǎng)絡(luò)聊天記錄、文件傳輸記錄等內(nèi)容的審計，并擴大互聯(lián)網(wǎng)金融審計的權(quán)限，要使審計工作者擁有對普通用戶的審計權(quán)限，還要能夠擁有對互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)操作的審計權(quán)限、對外發(fā)文件的審計權(quán)限以及數(shù)據(jù)審計的權(quán)限，從而相對完整而全面地實現(xiàn)對互聯(lián)網(wǎng)金融的審計。

(五)加強對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部控制的審計

對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制審計是極其關(guān)鍵的內(nèi)容，審計工作人員要采用多樣化的審計方法和手段，如:詢問法、觀察法、計算機輔助審計法等，實現(xiàn)對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效測試。在采用多元化的審計方法測試互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)之時，要重點對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制操作是否恰當?shù)确矫孢M行審計和測試，可以利用金融互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部資源，獲取企業(yè)內(nèi)部的自我評價資料，較好地提升審計的效率。

四、結(jié)束語

互聯(lián)網(wǎng)金融是新興金融業(yè)態(tài)，具有準入門檻低、交易成本低、操作便捷等特點，促進了金融市場的繁榮和發(fā)展，然而同時也給金融行業(yè)帶來了風險，為金融監(jiān)管和審計帶來了挑戰(zhàn)和壓力，為此，要全面樹立現(xiàn)代風險導向和意識，開展內(nèi)容更為寬泛、形式更為多樣的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫞龊脤ヂ?lián)網(wǎng)金融審計的風險控制和監(jiān)管，增強互聯(lián)網(wǎng)金融審計人員的風險意識和綜合素質(zhì)，更好地推動互聯(lián)網(wǎng)金融審計的健康有序發(fā)展。

篇8

伴隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的中小企業(yè)的發(fā)展也進入了黃金發(fā)展期，從經(jīng)濟的長遠戰(zhàn)略而言，我國這些企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的作用會越來越重要。然而因為這些企業(yè)的自身各種因素的限制導致這些企業(yè)在審計方面存在著巨大的風險，為了更好的營造發(fā)展的社會環(huán)境等，企業(yè)必須要進行這方面的改革，在原有的基礎(chǔ)上進行一定的完善，進而更好的促進企業(yè)審計方面的發(fā)展。

一、形成中小型企業(yè)審計風險的成因與基本因素

1.我國中小型企業(yè)審計風險的基本因素

審計主體在相關(guān)內(nèi)容和范圍狹窄主要表現(xiàn)在：首先不夠重視對非銀行業(yè)的金融機構(gòu)的財務(wù)報表的審計，伴隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和市場的不斷完善，非銀行方面的金融機構(gòu)也隨著經(jīng)濟的發(fā)展而快速的發(fā)展。以本文即將研究的中國出口信用保險公司所在的保險行業(yè)為例，我國保險業(yè)資產(chǎn)總額占全國GDP的比重逐年增加，就目前而言，我國的保險業(yè)的發(fā)展還是比較慢，相關(guān)的資金配置也沒有得到相應(yīng)的擴展，其在金融方面的風險不容忽視。面對非金融機構(gòu)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不斷拓寬，政府金融審計如何在這些領(lǐng)域發(fā)揮功能作用，成為亟待解決的問題。

眾所周知，外資金融機構(gòu)進駐我國必將會帶入大量新興金融業(yè)務(wù)與工具，這勢必會帶動中資金融機構(gòu)創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)與工具，我國金融行業(yè)的創(chuàng)新也進入了一個全新的局面，這些都是促進我國金融發(fā)展的重要因素。與此同時在國際金融形勢的影響下，我國金融管理必須要與市場發(fā)展相同步，不斷加強市場的作用，這樣就會促使企業(yè)在國際市場更好的發(fā)展和完善自己。國家審計機關(guān)在這樣的背景下更應(yīng)該加大人力物力投入，引進先進的審計技術(shù)和高素質(zhì)的審計人員，投入到新型的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計當中去。

2.中小型企業(yè)審計風險成因

（1）內(nèi)控機制失效重大錯報風險

就我國政府相關(guān)審計部門的作用而言，我國政府審計部門主要發(fā)揮兩個作用，首先是利用相關(guān)的審計去發(fā)現(xiàn)我國金融中的相關(guān)風險，其次是利用審計去發(fā)現(xiàn)危險，進而利用相關(guān)的工具和方法來向政府和企業(yè)分析這些風險。政府審計部門的作用發(fā)揮的越完善，利用審計分析的風險的能力也就越強，進而政府審計部門的能力也就越強。我國政府審計部門的相關(guān)特征促使了我國相關(guān)審計部門之間沒有太大的利益沖突，因此，相關(guān)的政府審計部門在發(fā)揮作用時能保證其公平性和深入的揭示相關(guān)風險，這些作用的充分發(fā)揮促進了審計部門的快速發(fā)展，與此同時還提高了相關(guān)企業(yè)預防金融風險的能力。

（2）檢查風險

檢查風險主要是指相關(guān)人員在相應(yīng)的工作中沒能充分發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的問題，企業(yè)利用相關(guān)的方法進行再次的檢查和研究。企業(yè)為了發(fā)展就會完善相應(yīng)的制度，從而來減少相關(guān)的風險，進而避免更多的風險，企業(yè)在這方面的專業(yè)性不足，于是就會邀請相關(guān)專家的幫助，并要求在相關(guān)的研究中明確指出對這種風險的正確評價和其價值信息。做到符合不高估資產(chǎn)不低估負債，記錄下來的都是最真實最公允的，但是也要對企業(yè)是否存在自創(chuàng)商譽進行評估，不能貿(mào)然決定。作為個人也應(yīng)當積極投身到完善會計核算的建設(shè)隊伍中去，認真地學習好理論知識，把它實際運用到實物運用中去，做到理論學習與實踐相結(jié)合，深入了解和掌握好自創(chuàng)商譽的知識，為建設(shè)會計之路奉獻自己的力量。

對于注冊會計師和會計師事務(wù)所而言，客戶的數(shù)量越多則收入利潤就越高，但是客戶的篩選卻是重中之重。每一個客戶的社會背景和財務(wù)狀況都是各不相同的，它們之中不排除有些公司出于某些目的進行造假。如果事務(wù)所不去排查而一味地接受客戶，就無法正確了解委托單位的真實經(jīng)營狀況和重大錯報風險的水平，在制定審計程序時就不能正確評估風險，從而使審計時風險變高。特別是公司在上市前所提交的財務(wù)報表往往都是經(jīng)過保薦單位包裝后才提交的，審計人員很難在檢查時發(fā)現(xiàn)其中的錯誤。所以如果會計師事務(wù)所在接受委托前不能對客戶做出詳細的調(diào)查，很可能會被客戶蒙騙，對會計師和事務(wù)所造成不好的影響。

在審計過程中，除了客戶的篩選外，審計人員的能力水平也會影響到審計的質(zhì)量。如果沒有派遣恰當?shù)捻椖繉徲嬋藛T，很可能會造成重大錯報風險，最終導致審計的失敗。在審計過程中，項目的負責人不可能所有的工作都自己完成，很多工作都需要由專門的人員去做，這就需要很多審計助理一起參與，而負責人只對所有審計人員的審計工作負責。但是在所有的新聞事件中，審計出現(xiàn)問題時，往往受處罰的都是項目負責人，審計助理人員一般不承擔審計失敗的風險。所以，合理的委派審計人員可以減少審計失敗的可能性。在克服審計風險時，首先要了解被審計單位的背景和行業(yè)資料，然后派遣經(jīng)驗豐富的項目負責人和一些有責任心、認真仔細的其他審計人員輔助，不然，因為一些審計人員的不認真而出現(xiàn)的錯誤，很可能影響審計的失敗。

除了篩選客戶和派遣審計人員之外，制訂合理的審計方案也是審計工作順利進行的基本保障。一個合理的審計方案能在審計過程中起到事半功倍的效果，而對被審單位進行了解則是制定合理方案的前提。

二、中小型企業(yè)的審計風險控制措施

1.建立嚴格的內(nèi)控機制具體了解被審計的單位

在具體了解被審計單位時，審計人員可以通過查看往年的審計工作底稿來了解。往年的審計工作底稿可以讓注冊會計師在進行連續(xù)的審計業(yè)務(wù)時多了解一些行業(yè)相關(guān)信息。審計人員可以憑借被審計單位的內(nèi)部和外部資料，了解被審計單位的性質(zhì)。相關(guān)人員在進行工作時必須提前進行考察充分理解其審計的對象，進而來更好的開展工作，不僅如此還可以利用相關(guān)的信息來對其進行一定的理解。

升級人員還可以利用相關(guān)技術(shù)來向企業(yè)的相關(guān)人員進行相應(yīng)的理解，從而來了解被審計單位的實際情況。從而對企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行研究，并以此為根據(jù)，評估重大錯報風險的程度，制定出恰當?shù)膶徲嫵绦颉?/p>

2.加強審計重點、合理規(guī)劃審計程序

在審計時，加強審計的重點內(nèi)容，可以有效地降低重大錯報風險。公司的持續(xù)經(jīng)營能力、企業(yè)的內(nèi)部控制狀況、企業(yè)資產(chǎn)與收入等關(guān)鍵性賬戶等都是應(yīng)該加強審計的重點內(nèi)容。在近一段時間里，我國政府審計部門頒布了相關(guān)審計方面的規(guī)定，這些規(guī)定中表明我國審計部門必須要加強相關(guān)的監(jiān)督作用，增強和相關(guān)企業(yè)的聯(lián)系進而來一起預防相應(yīng)的金融風險，尤其是要加強對相關(guān)貿(mào)易行業(yè)的管理和監(jiān)管，做好相關(guān)的票據(jù)工作，與此同時還要加強相關(guān)方面的審計和管控，就是跟蹤審計在金融領(lǐng)域應(yīng)用的例子，之后及時將審計結(jié)果反饋給決策系統(tǒng)，并向社會公布，取得了不錯的成效，及時察覺和監(jiān)測系統(tǒng)性風險，提高審計監(jiān)督透明度，實現(xiàn)降低金融風險的目標。企業(yè)的審計情況受企業(yè)的內(nèi)部控制狀況的影響。企業(yè)只有完善內(nèi)部控制制度才可以減少企業(yè)出現(xiàn)重大錯報的幾率。如果企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)比較混亂的話，那么相應(yīng)的政策就無法實施，企業(yè)在相關(guān)審計方面的建設(shè)也就不會落實，因此我國必須要加大相關(guān)內(nèi)部制度的建設(shè)。

三、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)審計對我國審計體系的建設(shè)+分重要，是其重要的組成部分，也是推進并逐步完善中小型企業(yè)審計風險預防的重要組成部分和有效手段。，注冊會計師應(yīng)該從自身出發(fā)，嚴格要求自己，合理利用審計程序，保持審計獨立性；而會計師事務(wù)所應(yīng)該加強職業(yè)道德教育，完善職業(yè)道德規(guī)范體系，建立嚴明的獎罰體制，從而全面降低審計風險，提高審計質(zhì)量。

參考文獻：

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doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 03. 003

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）04- 0006- 04

0 引 言

2001年加入世界貿(mào)易組織（WTO），使中國全面走向了世界。伴隨著我國國有資產(chǎn)監(jiān)管體制改革的進一步深化和國有企業(yè)的發(fā)展壯大，作為共和國脊梁、微觀經(jīng)濟重要基礎(chǔ)的國有企業(yè)，積極實施了 “走出去”戰(zhàn)略，開展了境外承包工程、收購資源、并購企業(yè)、境外上市等國際化營運活動，尤其是近年來隨著我國外匯儲備的快速上升，中央優(yōu)勢骨干企業(yè)成為了我國境外投資的主力軍，全球正在興起一股“中國海外投資潮”。

審計署境外審計司司長章軻在《以十精神引領(lǐng)境外審計工作再上新臺階》的報告中提到：“數(shù)據(jù)表明，十六大以來，我國進入世界500強的企業(yè)數(shù)量持續(xù)增加，2012年底已經(jīng)達到79家，僅次于美國。截止2011年底，我國13 500多家境內(nèi)投資者對外直接投資凈額累積達到4 247.8億美元，年末境外企業(yè)資產(chǎn)總額2萬億美元。另一個數(shù)據(jù)表明，截止2011年3季度末，包括外匯儲備投資、對外直接投資和海外工程承包在內(nèi)的中國海外經(jīng)濟利益已經(jīng)高達4.7萬億美元?！?/p>

在國家“走出去”戰(zhàn)略中充當了主力軍的國有企業(yè)，其境外業(yè)務(wù)在國家經(jīng)濟利益和國家經(jīng)濟安全中的地位越來越重要。加強對國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)的審計監(jiān)督，是適應(yīng)境外業(yè)務(wù)總體規(guī)模不斷增大的需要，是維護國家資產(chǎn)完整安全和國家經(jīng)濟利益的需要，也是服務(wù)國家“走出去”戰(zhàn)略目標，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的需要。

僅2011年審計署審計公告結(jié)果顯示，20多家企業(yè)中，有7家國有企業(yè)海外業(yè)務(wù)存在信息失真、投資失誤、合同詐騙、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題。如2011年，中國進出口銀行總行向其境外子公司無依據(jù)轉(zhuǎn)移收入28.31萬美元。由此，在新的時代背景和歷史條件下，關(guān)注境外資產(chǎn)和投資的權(quán)益和安全情況，監(jiān)督國有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況，切實維護國家經(jīng)濟安全，已成為企業(yè)審計面臨的一個重要課題。

但不可否認的是，我國央企境外投資存在許多問題及不足。如中國鐵建沙特輕軌項目造成 41 億元人民幣虧損、中海外波蘭 A2 高速公路項目若完工將預虧 3.95 億美元、利比亞戰(zhàn)亂中國企業(yè)涉損合同額達 188 億美元等，這些虧損事件無不折射出國有企業(yè)海外經(jīng)營風險意識薄弱，風險管控欠缺。從這些投資失利中，國家審計應(yīng)看到在開展相關(guān)境外審計項目時的突破點及關(guān)注點。

從審計角度來看，審計最基本的職責是保證資產(chǎn)安全完整性，而危機爆發(fā)前的美國，對次級貸款的審核不嚴格，對衍生金融工具的風險把握不足都說明現(xiàn)行的注冊會計師風險導向?qū)徲嬆Ｊ皆诒ＷC境外資產(chǎn)的安全完整方面仍存在不足。因此，建立一套科學適用的境外國有資產(chǎn)審計新路徑——關(guān)注投資風險點的風險導向內(nèi)部控制審計，對維護國家海外資產(chǎn)的安全具有重要意義。通過對國有企業(yè)境外項目實施風險導向內(nèi)部控制審計，可以幫助審計人員針對企業(yè)風險對管理和控制提出改進建議，以實現(xiàn)監(jiān)督國有資產(chǎn)境外投資的相關(guān)情況，切實維護國家經(jīng)濟安全。

1 理論基礎(chǔ)

國家審計作為國家政治體制中重要的監(jiān)督部門，在國家經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了重要作用?；仡檱覍徲嫲l(fā)展歷史，主要是國內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)審計歷史。隨著境外業(yè)務(wù)重要性的不斷增加，境外業(yè)務(wù)審計已經(jīng)展開，但與對國內(nèi)業(yè)務(wù)審計相比，由于制度、技術(shù)人才等因素制約，國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)審計范圍、力度和頻度等遠遠不能滿足需要。審計要適應(yīng)現(xiàn)代化經(jīng)濟運行和社會發(fā)展需要，依法、獨立預防查處國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)拓展中的問題，促進其健康運行。

在關(guān)注投資風險點的風險導向時內(nèi)部控制審計應(yīng)運而生。內(nèi)部控制審計是保證內(nèi)部控制有效執(zhí)行、控制企業(yè)風險的重要途徑， 風險導向的內(nèi)部控制審計從風險管理角度出發(fā)，通過識別、分析、評估企業(yè)的風險，給出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱點和重點，有重點地進行審計，既可以節(jié)約審計資源，又能保證審計的有效性。

內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，依賴于一個健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)和一個使其得到良好運行的機制。這其中就需要對內(nèi)部控制建立和實施進行恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動，不僅便于評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，還可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行內(nèi)部控制中存在的缺陷。當發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部控制缺陷時，應(yīng)及時提出改進意見，從而最大限度地降低風險對其利益相關(guān)者的損害。審計監(jiān)督站在獨立、客觀與公正的立場上，是內(nèi)部控制監(jiān)督的核心要素。

國家審計對于相關(guān)部門內(nèi)部控制的關(guān)注有其必然性。從理論上來看，源于公共受托責任的國家審計有義務(wù)按照國家的法律法規(guī)和政府審計準則，對政府部門履行公共責任，配置管理和利用公共資源的有效性、合理性、科學性進行審查、分析、考量和評價，以促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)、持續(xù)高效發(fā)展目標的實現(xiàn)。從審計實踐來看，國家審計機關(guān)對于相關(guān)部門內(nèi)部控制的關(guān)注，有利于節(jié)約審計資源，提高審計效率，將有限的審計資源集中在內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)。二者之間有著密切的聯(lián)系。

（1）內(nèi)部控制的發(fā)展推動審計的發(fā)展。在內(nèi)部控制健全有效的部門，其所提供的會計和其他經(jīng)濟信息的真實性、完整性就高一些，發(fā)生錯弊行為的可能性相對低一些，可靠程度較高。審計對象的可靠程度高，開展審計工作的難度就小，所做的符合性測試和實質(zhì)性測試就少，所用成本低， 有助于提高審計效率，降低審計風險，提高審計質(zhì)量。

（2）內(nèi)部控制的完善推動審計工作范圍、 重點的變化。 理論界對內(nèi)部控制與審計的關(guān)系的描述有一個公式：T=S+R-SR，其中，S表示審計的范圍，R表示內(nèi)部控制的可靠程度，T表示審計結(jié)論的可靠程度。這個公式說明審計結(jié)論的可靠程度取決于審計的范圍和內(nèi)部控制的可靠程度。內(nèi)部控制可靠程度越高，審計證據(jù)就越可信，對其的依賴和利用程度也就越高，審計風險相應(yīng)降低，這時就可以縮小審計的范圍，進而減少審計的時間、成本，審計效率和審計結(jié)論的準確率就高。在審計時，考慮到成本與收益的均衡關(guān)系，審計人員往往確定一些重點審計領(lǐng)域，在存在內(nèi)部控制的情況下，尋找審計的重點領(lǐng)域?qū)⑾鄬θ菀缀芏啵瑢徲嬋藛T可以根據(jù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況、部門管理中的失控現(xiàn)象及內(nèi)部控制確定的各項業(yè)務(wù)重要性排序，決定審計的重點領(lǐng)域。

《審計署“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃》中也提出：國家審計應(yīng)關(guān)注國家財政安全、金融安全、國有資產(chǎn)安全、民生安全、資源與生態(tài)環(huán)境安全、信息安全，揭示存在的風險，提出防范和化解風險的對策性建議，切實維護國家利益和國家安全。開展企業(yè)審計時，注重揭示影響國有企業(yè)科學發(fā)展的突出矛盾和重大風險，深入分析企業(yè)經(jīng)濟活動與國家方針政策之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，維護企業(yè)安全，促進深化改革和完善制度。

由此可以看出，關(guān)注投資風險點的風險導向內(nèi)部控制審計可以緩解國有企業(yè)境外業(yè)務(wù)時面臨的審計范圍、力度和頻度等方面的困境，為進一步開展相關(guān)項目審計提供新的路徑選擇。

2 關(guān)注投資風險點的風險導向內(nèi)部控制審計新路徑的構(gòu)建

2.1 我國國有企業(yè)境外投資面臨的主要風險

隨著國有資本參與境外投資的規(guī)模越來越大、層次越來越高，面臨的問題也越來越復雜。特別是參與國際競爭的經(jīng)驗和能力與國際跨國公司相比普遍不足，應(yīng)對風險的能力也相當有限，在金融危機之后全球政治經(jīng)濟環(huán)境日趨復雜的今天，國有資本境外投資面臨的風險隱患也逐漸開始暴露并釋放出來。2011年3月爆發(fā)的利比亞事件更是將國有資本境外投資推上了風口浪尖，使人們再一次清楚地看到了境外投資存在的不可忽視的風險隱患及其伴隨的巨大破壞力。這些風險的積聚和爆發(fā)不僅導致了國有資本境外投資的巨大虧損，也使得境外國有資產(chǎn)管理陷入深深的困境，甚至給國家整體形象以及中國的外交政策帶來嚴重的負面影響?？梢哉f，國有審計在進行境外審計時必須高度關(guān)注其投資風險問題，決不能將其與境內(nèi)投資風險一視同仁。也因此，對國有資本境外投資風險進行深入研究具有重大現(xiàn)實意義，也顯得尤為緊迫。

通過分析、歸納得出主要有以下風險。

2.1.1 政治風險

政治風險是因投資者所在國與東道國政治環(huán)境發(fā)生變化、東道國政局不穩(wěn)定、政策法規(guī)發(fā)生變化給投資企業(yè)帶來經(jīng)濟損失的可能性。政治風險通常包括戰(zhàn)爭、內(nèi)亂、征收、征用、沒收、國有化、匯兌等發(fā)生的風險，有突發(fā)性、復雜性、多樣性的特征，一旦發(fā)生將給投資者造成嚴重的甚至是毀滅性的打擊。特別是政局動蕩風險。2011年發(fā)生的利比亞戰(zhàn)爭，使在利比亞進行投資與建設(shè)的中央企業(yè)遭遇了極大風險，如中石油、中石化兩家石油公司在利比亞戰(zhàn)爭期間，幾乎所有的勘探設(shè)備和車輛均遭受“洗劫”，損失相當嚴重。在利比亞重建中，盡管在經(jīng)濟、技術(shù)和資金方面，中國參與利比亞重建必不可少，但由于中國在利比亞問題上曾有的立場使得利比亞高層或普通百姓難以理解和接受，以及利比亞戰(zhàn)后政治派別林立，東西部政治權(quán)力的爭奪激烈，新的政治環(huán)境將更加復雜，對參與重建的中國企業(yè)來說，可謂面對巨大的利潤和同樣巨大的風險。

2.1.2 經(jīng)濟風險

近年來，世界經(jīng)濟環(huán)境愈發(fā)復雜，歐美債務(wù)危機惡化，發(fā)達經(jīng)濟體低速增長，全球?qū)嶓w經(jīng)濟下行風險顯著加大，對央企境外投資影響巨大。突出表現(xiàn)為金融風險，金融風險是未來金融市場價格波動所帶來的不確定性，主要包含利率、匯率、股票、債券以及衍生品風險等。金融風險中，又以匯率風險、衍生品風險、金融危機產(chǎn)生的系統(tǒng)性風險最為顯著。以金融衍生產(chǎn)品交易風險為例，2008年以來發(fā)生的全球金融危機中，有多家央企爆出了金融衍生品業(yè)務(wù)巨虧的消息。中國遠洋所持FFA（遠期運費協(xié)議）約浮虧40億元，東方航空因航油套期保值導致公允價值損失約為62億元，與之類似，國航燃油套期保值合約公允價值損失也高達68億元。粗略估計，東方航空、中國國航、上海航空3家國有航空企業(yè)，就曾因金融衍生品交易而導致發(fā)生的賬面虧損總額己達131.7億元。

2.1.3 政策法律風險

政策法律風險主要是受東道國政策法律約束及東道國政策法律變化給投資企業(yè)帶來的影響，以境外投資中的跨國并購為例，各國出于保護本國利益、維護國家經(jīng)濟等需要，通常制定相應(yīng)的政策法規(guī)對跨國并購行為進行制約。

其中，合同風險是最為重要的風險，潛伏于合同洽談、起草、簽訂、履行等各個環(huán)節(jié)之中。例如中鐵建沙特項目。2009年2月，中國鐵建與沙特阿拉伯王國城鄉(xiāng)事務(wù)部簽署了《沙特麥加薩法至穆戈達莎輕軌合同》，該項目合同總金額為120.7億元人民幣。本次項目工期要求為2010年11月13日開通運營，達到35%運能；2011年5月完成所有調(diào)試，達到100%運能。但是，2010年10月26日中國鐵建在上海證券交易所、香港聯(lián)交所同時公告，公司在沙特阿拉伯王國麥加的輕軌項目預計將發(fā)生41.53億元的巨額虧損。這也是中國建筑企業(yè)有史以來在海外項目上的最大虧損。究其原因，也是合同風險管控不到位所造成。

2.1.4 自然災害風險

自然災害風險是指自然災害的不可預見性和摧毀性，帶來的損失與風險，而且這種風險極大。2010年巴基斯坦發(fā)生洪災，中國水利水電建設(shè)集團公司在該國承建的杜伯華水電站項目壩區(qū)營地受洪水襲擊，使百余名中方現(xiàn)場工程技術(shù)人員受困，雖中巴政府積極展開營救，仍造成少量人員傷亡，財產(chǎn)損失更無法估量。

2.1.5 經(jīng)營風險

篇10

修訂后的《審計法》第十九條將審計機關(guān)對事業(yè)組織審計監(jiān)督的范圍由“國家的事業(yè)組織”調(diào)整為“國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織”。

這樣修改主要是考慮：根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》，所謂事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。目前我國共有事業(yè)單位130多萬個，納入政府事業(yè)單位編制的人員近3000萬，相當于國家公務(wù)員總?cè)藬?shù)的6倍，占全國財政供養(yǎng)人數(shù)的77％，各項事業(yè)經(jīng)費占國家財政支出的30%以上。目前在基層審計機關(guān)，特別是縣級審計機關(guān)，教育、醫(yī)療等事業(yè)單位在屬于其審計監(jiān)督對象的單位中所占的比重越來越大，成為其審計監(jiān)督的重點。隨著我國事業(yè)單位改革的逐步深入，事業(yè)單位已不完全是國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，已出現(xiàn)了國家、集體和個人共同出資和其他接受、使用國家財政資金的事業(yè)單位。審計機關(guān)對事業(yè)組織審計與對企業(yè)審計不同，主要是為了監(jiān)督其能否通過合理有效使用財政資金，完成好所承擔的事業(yè)任務(wù)，創(chuàng)造出應(yīng)有的社會效益，而不僅僅是監(jiān)督國有資產(chǎn)的保值增值情況，因而不能以國家投資多少為標準來確定是否需要審計監(jiān)督。國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織都應(yīng)當進行審計監(jiān)督。而且對使用財政資金的其他事業(yè)組織進行審計監(jiān)督，可以審計該組織的所有財務(wù)收支。

對國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督

修訂后的《審計法》第二十一條將原《審計法》第二十二條修改為：“對國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定。”

本條修改主要有以下幾點考慮：

第一，以“國有資本”取代“國有資產(chǎn)”。因為出資人即股東的權(quán)益不是實物形態(tài)的資產(chǎn)，而是以資本權(quán)益形態(tài)體現(xiàn)的財產(chǎn)權(quán)利。只有“國有資本”才能形成股權(quán)，才有是否控股的問題，而“國有資產(chǎn)”本身并不能控股。

第二，將國有資本占控股地位或者主導地位的金融機構(gòu)納入審計監(jiān)督范圍。隨著我國國有金融機構(gòu)股份制改革的不斷深化，純粹國有的金融機構(gòu)將越來越少，取而代之的是股份制等多種所有制形式的金融機構(gòu)，如不將其納入審計監(jiān)督范圍，大量國有資產(chǎn)將得不到有效的審計監(jiān)督。

第三，對國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督，有其特殊性。之所以規(guī)定對這類單位進行審計監(jiān)督由國務(wù)院規(guī)定，主要是考慮到其具有的特殊性。有觀點認為，這種特殊性在于此類單位的投資者不僅僅是國家，因此審計機關(guān)接受國家這一大股東的委托實施審計應(yīng)考慮其他中小投資者的利益，應(yīng)征求其他投資者的意見，按公司治理的程序辦理。我們并不贊同這一觀點。我們認為，審計機關(guān)之所以對這類單位進行審計監(jiān)督，是由于它們接受了國家財政資金，或者說使用了納稅人的錢，國家或者說人民才要委托審計機關(guān)對其進行審計監(jiān)督，審計機關(guān)的委托人不是作為大股東的國家，而是作為公共利益維護者、人民利益代言人的國家，審計機關(guān)行使的是公權(quán)力。這也才是審計機關(guān)為什么有權(quán)對被審計的企業(yè)、金融機構(gòu)進行處理、處罰的根據(jù)。如果審計機關(guān)是股東委托的審計，是不可能處理處罰委托人自己單位的。事實上，按照國際慣例，國家審計對一切使用財政資金的、使用國有資產(chǎn)的，甚至只要涉及公眾利益的單位，都有權(quán)審計，只不過考慮到我國有國有資本的企業(yè)、金融機構(gòu)眾多，國家審計監(jiān)督不過來，本著抓大放小，突出重點的方針，可以規(guī)定審計機關(guān)只對國有資本占控股或者主導地位的企業(yè)、金融機構(gòu)進行審計監(jiān)督。

正因為如此，審計機關(guān)對這類單位獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不應(yīng)受其他投資者的影響。但也應(yīng)當承認，對這類單位，特別是上市的和中外合資的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督，仍有一定的特殊性：一是這類單位的投資者眾多，有的涉及到境外，其社會影響、政治影響比較大，對其進行審計監(jiān)督的政策性要求比較高；二是國有資本的控股地位既有絕對控股，也有相對控股，確定起來比較復雜；三是《公司法》規(guī)定了一套對股份有限公司的監(jiān)督機制，審計機關(guān)的審計監(jiān)督如何與之相銜接，如何避免影響市場主體間的公平競爭，還值得研究。因此，審計機關(guān)對這類企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督，在監(jiān)督程序上應(yīng)與對純粹國有的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督有所區(qū)別。修訂后的《審計法》仍然授權(quán)國務(wù)院對審計監(jiān)督這類企業(yè)、金融機構(gòu)作出規(guī)定。

理解本條規(guī)定，應(yīng)注意把握以下三點：

第一，根據(jù)《審計法實施條例》，審計機關(guān)有權(quán)對國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構(gòu)進行審計監(jiān)督?！秾徲嫹▽嵤l例》第十九條規(guī)定了審計機關(guān)對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的銀行或者非銀行金融機構(gòu)，可以進行審計監(jiān)督；第二十條規(guī)定了審計機關(guān)對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位企業(yè)進行審計監(jiān)督的具體范圍。實際工作中，審計機關(guān)一直在對國有資本占控股地位或者主導地位企業(yè)、金融機構(gòu)進行著審計監(jiān)督。這次《審計法》修訂并沒有擴大對企業(yè)、金融機構(gòu)審計監(jiān)督的范圍。

第二，應(yīng)接受審計監(jiān)督的國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構(gòu)，既包括國有資本占絕對控股或者主導地位的企業(yè)、金融機構(gòu)，也包括國有資本占相對控股或者主導地位的企業(yè)、金融機構(gòu)。根據(jù)《審計法實施條例》第二十條的規(guī)定：審計機關(guān)既可以審計國有資本占資本總額百分之五十以上的企業(yè)；也可以審計國有資本占資本總額的比例不足百分之五十，但是國有資本投資者實質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)。參照這一規(guī)定，本條修訂可以理解為：審計機關(guān)對國有資本占資本總額的比例超過百分之五十，以及國有資本占資本總額的百分之五十（含）以下，但是國有資本投資者實質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)、金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益，依法進行審計監(jiān)督。

第三，國務(wù)院應(yīng)當對國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構(gòu)進行審計監(jiān)督作出明確規(guī)定。根據(jù)《審計法》的授權(quán)，國務(wù)院應(yīng)當就審計機關(guān)對國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構(gòu)進行審計監(jiān)督的具體范圍作出明確規(guī)定，而且應(yīng)當根據(jù)其特殊性，作出不同于純粹國有企業(yè)、金融機構(gòu)的特殊程序性規(guī)定。比如，可以考慮規(guī)定：“年度審計項目計劃確定對國有資本占控股地位或者主導地位的企業(yè)、金融機構(gòu)進行審計的，審計機關(guān)應(yīng)當事先與有關(guān)主管部門、監(jiān)管部門和被審計單位進行溝通。年度審計項目計劃確定后，應(yīng)當及時通知被審計的企業(yè)、金融機構(gòu)?！庇直热缫?guī)定：“審計機關(guān)向社會公布上市公司審計結(jié)果的，應(yīng)當在公布審計結(jié)果三日前，將公布的內(nèi)容告知該上市公司?！边@樣可以給被審計單位一定時間來主動向監(jiān)管部門和股東報告、披露。