導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

【關(guān)鍵詞】金稅三期 高校個(gè)人所得稅 管理信息化建設(shè)

一、金稅工程三期概況

20世紀(jì)80年代，我國開始稅收管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)，經(jīng)歷了“征管電算化”、“稅收電子化”、“稅收信息化”、“稅收管理信息化”等多個(gè)階段。標(biāo)志性系統(tǒng)由“GPRS”、“金稅一期”、“金稅二期”發(fā)展到今天的“金稅三期”。金稅三期工程屬國家級信息系統(tǒng)工程，是國家電子政務(wù)建設(shè)的重要組成部分。該系統(tǒng)融合了稅收征管變革和技術(shù)創(chuàng)新，統(tǒng)一了全國國地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)版本，搭建了統(tǒng)一的納稅服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了全國稅收數(shù)據(jù)大集中，對于進(jìn)一步規(guī)范全國稅收執(zhí)法、優(yōu)化納稅服務(wù)、實(shí)現(xiàn)“降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征納成本和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，對稅收征管改革具有極其重要的意義。

以筆者所在的江蘇省為例，2016年10月8日金稅工程三期個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)正式上線，該系統(tǒng)統(tǒng)一了全國征管數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、口徑，在全國范圍內(nèi)規(guī)范納稅服務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中。同時(shí)，也為個(gè)人所得稅的改革打下了夯實(shí)的基礎(chǔ)，意義重大。

金稅工程三期系統(tǒng)的個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)對數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)的完整性及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有了更高的要求。與原江蘇省個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)相比有如下不同：

1、增加人員信息管理模塊，加強(qiáng)申報(bào)人員基礎(chǔ)信息的管理。金稅工程三期系統(tǒng)增加了人員信息管理模塊，每月申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)首先要進(jìn)行人員信息的維護(hù)，對于新增人員必須完善基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，對于離職退休人員也要做相關(guān)的人員變動(dòng)處理，大大提高了對人員信息的管理要求，增加了管理的難度。

2、加強(qiáng)與社保中心、公積金管理中心的數(shù)據(jù)交互，嚴(yán)格控制超限額申報(bào)。金稅工程三期系統(tǒng)中對明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)做出了更高的要求，通過與社保中心、公積金管理中心的數(shù)據(jù)交互，由系統(tǒng)檢驗(yàn)對社保及公積金數(shù)據(jù)的合理性，在納稅申報(bào)時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)超額扣繳的社保及公積金，有效控制了超限額申報(bào)免稅收入的情況。

3、通過信息化系統(tǒng)，統(tǒng)一數(shù)據(jù)格式，為全國信息資源共享打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。金稅工程三期系統(tǒng)統(tǒng)一了個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)的數(shù)據(jù)格式，進(jìn)一步規(guī)范了個(gè)人所得稅的申報(bào)數(shù)據(jù)，為個(gè)人收入信息的資源共享打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，為之后的個(gè)人所得稅改革做好數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作。

二、高等院校個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)的特點(diǎn)

1、需求推動(dòng)個(gè)人所得稅管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)

近年，我國的稅制改革不斷深化，對稅收管理提出了更高的要求。首先，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高?？蒲惺聵I(yè)蒸蒸日上，與境外科研學(xué)者的交流不斷增加。同時(shí)為了促進(jìn)科研事業(yè)的發(fā)展，引入外籍優(yōu)秀學(xué)者的數(shù)量也與日俱增。納稅人結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化的趨勢。其次，在前幾年高校大規(guī)模新建校區(qū)的影響下，高校規(guī)模迅速擴(kuò)大，在職員工人數(shù)隨之增長，納稅人數(shù)量顯著增加。再次，稅制的深化改革，對稅收申報(bào)數(shù)據(jù)的要求不斷增加。數(shù)據(jù)要求由粗放到精準(zhǔn)。同時(shí)稅務(wù)局管理系統(tǒng)不斷完善，數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析不斷加強(qiáng)。面對大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)和稅務(wù)監(jiān)管部門嚴(yán)格的監(jiān)管，個(gè)人所得稅管理信息化系統(tǒng)的需求迫切，在技術(shù)高速發(fā)展的大背景下，個(gè)人所得稅管理信息化應(yīng)運(yùn)而生。需求與技術(shù)相互促進(jìn)推動(dòng)成就了高校個(gè)人所得稅管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)和發(fā)展。隨著稅務(wù)系統(tǒng)的不斷變革，高校個(gè)人所得稅管理信息化建設(shè)也在不斷的完善，隨著金稅三期的上線，高校個(gè)人所得稅管理信息化建設(shè)面臨新的挑戰(zhàn)。

2、高校個(gè)人所得稅管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)從點(diǎn)到線再到面。隨著近年信息技術(shù)的不斷發(fā)展，高校的信息化系統(tǒng)建設(shè)也在不斷完善。個(gè)人所得稅管理信息化系統(tǒng)從工資薪金個(gè)人所得稅的計(jì)算這一業(yè)務(wù)點(diǎn)切入，慢慢延伸至不同類型人員收入的個(gè)稅計(jì)算，從手工計(jì)稅到系統(tǒng)線下計(jì)稅慢慢發(fā)展為線上申報(bào)的個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)。管理系統(tǒng)應(yīng)用經(jīng)歷了“嵌入高校財(cái)務(wù)系統(tǒng)局部應(yīng)用各類型收入全覆蓋的線下計(jì)稅應(yīng)用個(gè)人所得稅線上申報(bào)管理系統(tǒng)應(yīng)用”階段。從紙質(zhì)申報(bào)向管理信息化蔓延。

3、高校個(gè)人所得稅管理信息化系統(tǒng)較為封閉。高校個(gè)人所得稅管理信息化系統(tǒng)大多由財(cái)務(wù)部門牽頭開發(fā)，應(yīng)用于收入的申報(bào)、計(jì)稅、賬務(wù)處理等工作。數(shù)據(jù)來源僅限于財(cái)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)?；静慌c人事等相關(guān)部門進(jìn)行對接，在人員基本信息的數(shù)據(jù)采集方面較為薄弱。

三、金稅三期背景下高校個(gè)人所得稅管理信息化建設(shè)的建議

1、需求拉動(dòng)，進(jìn)一步提升和優(yōu)化個(gè)人所得稅系統(tǒng)的功能和性能。隨著金稅工程三期的全面推廣影響稅收管理信息化系統(tǒng)發(fā)展的因素愈加復(fù)雜，信息化系統(tǒng)的建設(shè)過程既會(huì)受到稅收業(yè)務(wù)與信息技術(shù)的影響，又將受到人員素質(zhì)影響。稅收管理信息化建設(shè)應(yīng)轉(zhuǎn)向深化應(yīng)用。近幾年是國家深化改革的關(guān)鍵時(shí)期，稅制改革特也將越加深入，在“營改增”之后，個(gè)人所得稅的改革方案也呼之欲出，這些都將對高校個(gè)人所得稅管理的信息化的建設(shè)產(chǎn)生巨大的影響。因此，在金稅工程三期的大背景下，高校必須根據(jù)監(jiān)管需求，妥善處理好當(dāng)前信息化需求與建設(shè)、應(yīng)用的關(guān)系，將業(yè)務(wù)與技術(shù)緊密結(jié)合，進(jìn)一步提升和優(yōu)化個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)的功能和性能，以保證稅收管理信息化建設(shè)健康、持續(xù)發(fā)展。

2、個(gè)人所得稅管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)轉(zhuǎn)向深化應(yīng)用。金稅工程三期全面實(shí)施后，實(shí)現(xiàn)了全國個(gè)人收入信息的共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠全面掌握個(gè)人在全國范圍內(nèi)的收入情況。同時(shí)，申報(bào)數(shù)據(jù)格式更加的規(guī)范，稅收申報(bào)已不再是簡單的將高校系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)復(fù)制、粘貼。他對數(shù)據(jù)的合理性、準(zhǔn)確性、完整性等都有了更高的要求。

同時(shí)，隨著教育部等監(jiān)管部門對高校收入情況越加的關(guān)注，個(gè)人所得稅管理信息化系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)從簡單的數(shù)據(jù)采集、計(jì)算轉(zhuǎn)向稅收數(shù)據(jù)的綜合分析與應(yīng)用。數(shù)據(jù)應(yīng)用的需求千差萬別，而且變化較快，因此應(yīng)深化應(yīng)用，建立數(shù)據(jù)應(yīng)用技術(shù)平臺(tái)，通過搭建較為完整的技術(shù)平臺(tái)架構(gòu)，為數(shù)據(jù)應(yīng)用提供基礎(chǔ)服務(wù)和技術(shù)支撐，實(shí)現(xiàn)對各類源數(shù)據(jù)的集中處理和存儲(chǔ)，逐步建立相對穩(wěn)定的數(shù)據(jù)模型，為數(shù)據(jù)應(yīng)用提供口徑統(tǒng)一的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

3、多部門協(xié)作，加強(qiáng)數(shù)據(jù)對接，進(jìn)一步完善人員信息的采集數(shù)據(jù)。金稅工程三期的個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)中加強(qiáng)了對人員基礎(chǔ)信息的管理，包括單位在職人員及申報(bào)勞務(wù)的外單位人員。并要求必須填報(bào)人員的聯(lián)系方式及人員狀態(tài)等信息。高校財(cái)務(wù)部門做為財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)單位，負(fù)責(zé)收入的計(jì)稅及發(fā)放工作，不責(zé)人員基本信息的登記和管理。而在人事部門卻有著非常詳實(shí)的個(gè)人基本信息。因此，財(cái)務(wù)部門可將個(gè)人所得稅管理信息化系統(tǒng)與人事部門的人員信息苦進(jìn)行數(shù)據(jù)對接，這樣就能全面掌握人員的基本信息與動(dòng)向，更好的完成納稅申報(bào)及稅收管理工作。

參考文獻(xiàn)：[1]靖樹春.基于系統(tǒng)管理理論的稅務(wù)管理現(xiàn)代化框架與路徑分析[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2015，05：23-28

篇2

為確保全區(qū)個(gè)稅系統(tǒng)推廣應(yīng)用工作的順利進(jìn)行，區(qū)局成立推廣工作領(lǐng)導(dǎo)小組。主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓、分管領(lǐng)導(dǎo)直接抓，其他領(lǐng)導(dǎo)協(xié)同抓，舉全局之力，周密部署,妥善安排上線各項(xiàng)工作，人人參與，形成工作合力。

二、推廣目標(biāo)

為貫徹落實(shí)總局個(gè)人所得稅“四一三”工作思路，現(xiàn)應(yīng)用個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)推進(jìn)全員全額扣繳申報(bào)。其總體目標(biāo)是：全面建立以個(gè)人身份證明號碼為主要標(biāo)識的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)，采集、匯總所有扣繳義務(wù)人、納稅人信息資料，建立和完善個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度，加強(qiáng)對個(gè)人所得稅申報(bào)與扣繳情況的交叉稽核和監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)對同一納稅人在不同地區(qū)、不同單位、不同收入項(xiàng)目納稅情況的收集匯總、查詢、統(tǒng)計(jì)、分析和完稅證明開具功能，有效加強(qiáng)對個(gè)人收入的全員全額管理，對高收入者的重點(diǎn)管理和對稅源的源泉管理，全面提升個(gè)人所得稅征管質(zhì)量和效率。

三、推廣對象

各地2012年度推廣戶數(shù)為2011年度年扣繳個(gè)人所得稅額1萬元（含）以上的扣繳義務(wù)人和全部行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位。

四、時(shí)間安排

1、6月上旬，參加全市地稅系統(tǒng)個(gè)稅軟件上線動(dòng)員大會(huì)，確定區(qū)國庫集中收付核算中心、井岡山師范學(xué)院附屬中學(xué)、華拓企業(yè)()有限公司、市中醫(yī)院、國光商業(yè)連鎖有限責(zé)任公司店、水泥有限公司、金蘋果實(shí)業(yè)有限公司、市區(qū)東固采育林場、市區(qū)林場、市水利水電管理局等10戶單位為本年度推廣單位。

2、6月中旬，稅政股、信息中心、征收大廳及管理分局分別派員到市局接受上線培訓(xùn)，對個(gè)人所得稅代扣代繳系統(tǒng)（企業(yè)端）和個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)（稅務(wù)端）進(jìn)行學(xué)習(xí)，熟悉軟件。

3、6月下旬，組織10戶單位到市局接受上線培訓(xùn)，并根據(jù)行政事業(yè)單位的扣繳情況增加20個(gè)名次的培訓(xùn)。

4、7-12月，各分局逐步完成本轄區(qū)內(nèi)扣繳義務(wù)人的上線工作。

五、分工配合

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一、提高認(rèn)識，完善管理機(jī)制

外籍人員個(gè)人所得稅政策性強(qiáng)，既涉及國際間稅收管轄權(quán)判定與劃分問題，又涉及對應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額計(jì)算中的具體政策和程序，屬于國際稅務(wù)事項(xiàng)管理的重要內(nèi)容。因此，加強(qiáng)對外籍人員個(gè)人所得稅的征管，使其正確履行納稅義務(wù)，不僅事關(guān)國家稅收收入的保障，而且事關(guān)國家稅收主權(quán)的維護(hù)。各地要提高對加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管工作的重要性的認(rèn)識，建立健全國際稅務(wù)管理的崗責(zé)體系，充實(shí)專業(yè)人才，完善和規(guī)范管理程序，為開展外籍人員個(gè)人所得稅管理提供保障。

二、規(guī)范執(zhí)法，確保政策落實(shí)到位

適用于外籍人員個(gè)人所得稅的政策包括我國稅收法律法規(guī)、我國政府與外國政府簽訂的稅收協(xié)定。各地應(yīng)通過加強(qiáng)自身素質(zhì)教育，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，準(zhǔn)確掌握相關(guān)政策。要進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法行為，嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，理順征管程序，確保外籍人員個(gè)人所得稅政策落實(shí)到位，為外籍人員提供公開、公平、公正的稅收環(huán)境。

三、優(yōu)化服務(wù)，為外籍人員依法納稅提供方便

加強(qiáng)對外籍人員的個(gè)人所得稅征管和為其提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和義務(wù)。各地應(yīng)采取行之有效的措施，切實(shí)為外籍人員解決申報(bào)納稅中遇到的困難和問題。要通過網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊、電視、廣播等媒體，積極宣傳稅收政策，有針對性地對外籍人員及其扣繳義務(wù)人員進(jìn)行輔導(dǎo)，為其提供通暢的咨詢渠道，幫助他們了解我國的相關(guān)稅收法律法規(guī)，熟悉稅收征管程序，提高對稅法的遵從水平。要加強(qiáng)部門合作，通過加強(qiáng)與出入境管理、工商、海關(guān)、外經(jīng)貿(mào)、教育、文化、體育、科技等部門的配合，建立良好的信息溝通渠道，及時(shí)掌握外籍人員的就業(yè)和流動(dòng)情況，為稅源監(jiān)控奠定良好的基礎(chǔ)。

四、加強(qiáng)征管，切實(shí)抓好清理欠稅工作

各地應(yīng)在2004年底前，開展一次以鼓勵(lì)納稅人自查自糾為主要內(nèi)容的欠稅清理工作，具體要求如下：

（一）2004年6月底前，外籍人員或扣繳義務(wù)人主動(dòng)申報(bào)以前年度未繳稅款的，除依法補(bǔ)繳稅款外，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金，但不予處罰；

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【正文】

個(gè)人所得稅是一種稅基廣、彈性大、調(diào)節(jié)收入分配能力強(qiáng)的稅種，卻也被認(rèn)為“征管第一難”的稅種。個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度也是在此背景下破繭而出的。

所謂全員全額扣稅扣繳申報(bào)制度是指：扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅所得時(shí)，不論其是否屬于本單位人員、支付的應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，扣繳義務(wù)人均應(yīng)在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送其支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息。

高校財(cái)務(wù)部門是高校實(shí)施收、支統(tǒng)籌分配的具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)，具有稅法賦予不可推卸的代扣代繳義務(wù)。為此，深入研究高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度這只小麻雀有助于以小見大，為個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度的進(jìn)一步完善提供政策方案。

一、高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度存在的問題

1、個(gè)人所得稅征管手段落后

現(xiàn)階段我國的稅收信息化水平還未能都覆蓋個(gè)人所得稅的征管，在稅務(wù)系統(tǒng)中未能形成有效的資源共享，也無法與銀行、工商、企業(yè)等部門實(shí)行信息聯(lián)網(wǎng)。個(gè)人所得稅的管理主要是由代扣代繳、代收代繳單位和自行申報(bào)的納稅人為主進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、計(jì)算和繳納的。這就給全員全額扣繳申報(bào)制度的落實(shí)留下了監(jiān)控盲區(qū)。

高校具有人員數(shù)量較多，所得發(fā)放金額小但次數(shù)多，所得發(fā)放依國家政策變化而變化的特點(diǎn)。高校作為扣繳義務(wù)人與納稅人博弈過程中，納稅人顯然處于信息優(yōu)勢，扣繳義務(wù)人即使有全員全額扣繳申報(bào)的意愿，但信息瓶頸的存在勢必造成計(jì)算上的不準(zhǔn)確，人員梳理上的不完全，金額申報(bào)上的不完整。

2、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬難以準(zhǔn)確區(qū)分

高校的個(gè)人所得稅代扣代繳工作主要體現(xiàn)在工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的代扣代繳。雖然在職人員的工資比較容易區(qū)分，而工資以外的津貼、課酬、獎(jiǎng)金等，由于匯總計(jì)算較困難，為了簡化核算，往往按照某一固定的稅率計(jì)算納稅額。這都在一定程度上影響了高校對“全額”的基數(shù)與變化數(shù)的掌握。

3、高校無法及時(shí)提供納稅憑證

高校一邊代扣代繳稅款，一邊又無法及時(shí)提供納稅憑據(jù)，使得個(gè)稅扣繳工作中處于兩難的境地。從而使得扣繳申報(bào)這一鏈條出現(xiàn)了延時(shí)性斷裂，這對高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)會(huì)產(chǎn)生不利的影響。

4、高校人員類別及構(gòu)成復(fù)雜

高校作為一個(gè)特殊的收入群體，人員組成較一般企事業(yè)單位具有人數(shù)多、身份復(fù)雜的特點(diǎn)。與高校人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜局面極不對稱的是，稅法中并沒有詳盡地對不同性質(zhì)的人員分類方法給予規(guī)定，在實(shí)際工作中因?yàn)楦黝惾藛T身份不盡相同，高校財(cái)務(wù)人員只能依據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定結(jié)合個(gè)人的判斷進(jìn)行分析處理，這種模糊性給高校個(gè)人所得稅的全員全額扣繳申報(bào)制度的運(yùn)行產(chǎn)生了制度上的障礙。

5、收入發(fā)放時(shí)間及發(fā)放形式不統(tǒng)一

高校中的許多薪酬因其特殊性很難按月發(fā)放，比如，校內(nèi)教師的崗位業(yè)績津貼以及科研獎(jiǎng)勵(lì)等，需要授課或終考核結(jié)束才能予以發(fā)放；外聘人員講授不同課程所得的課酬，待授課結(jié)束后一并發(fā)放。然而，稅法要求按發(fā)放收入當(dāng)月計(jì)稅，這種計(jì)稅方法勢必造成教師的某些本屬于不同期間或不同項(xiàng)目的收入只能在其發(fā)放當(dāng)月集中扣稅，倘若按公平性原則將這些薪酬分?jǐn)偟揭郧霸路?，稅額就需重新計(jì)算，對個(gè)人所得稅的全額扣繳申報(bào)工作帶來很大的麻煩。

二、 高校個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)制度的完善措施

1、制度層面：出臺(tái)針對高校的稅收管理辦法

稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)采取實(shí)地考察的形式，全面深入了解，對高校所得情況復(fù)雜、發(fā)放時(shí)間不一致的情形予以研究；積極協(xié)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)、高校、扣繳義務(wù)人以及納稅人之間的關(guān)系，有針對性地出臺(tái)一些具體的征管方法，以保證個(gè)人所得稅及時(shí)上繳及避免教師實(shí)繳稅金的不合理增加。對于稅法中沒有明確規(guī)定，或在實(shí)際操作過程中會(huì)有歧義或難以界定的收入形式，本著稅負(fù)公平的原則，應(yīng)該及時(shí)作出相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，保證高校在實(shí)際工作中有章可循，從而為全員全額扣繳申報(bào)提供制度保障。

2、高校層面：嚴(yán)格執(zhí)行全員全額管理

（一）全員管理

人員管理包括個(gè)人基本信息采集和動(dòng)態(tài)維護(hù)兩方面內(nèi)容。人員基本信息主要包括教師的姓名、地址、納稅人狀態(tài)、納稅人狀況等。對人員基本信息的數(shù)據(jù)采集完成后，還需要對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)實(shí)施動(dòng)態(tài)維護(hù)。動(dòng)態(tài)維護(hù)不僅指人員本身發(fā)生增減變化時(shí)的動(dòng)態(tài)維護(hù)，還指人員前述各項(xiàng)基本信息發(fā)生變動(dòng)時(shí)應(yīng)及時(shí)對發(fā)生了變化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)更新。

（二）全額管理

全額管理通過以身份證代碼為唯一標(biāo)識的一戶式管理模式實(shí)現(xiàn)。 一戶式管理指高校在按規(guī)定進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)時(shí)，將每個(gè)教師依姓名和身份證建立一戶式檔案，在前述對個(gè)人校內(nèi)收入分類管理的基礎(chǔ)上，建立個(gè)人按月各類應(yīng)稅收入及其對應(yīng)所得稅的分類明細(xì)檔案，按個(gè)人所得項(xiàng)目明細(xì)填報(bào)“支付收入（扣繳）個(gè)人所得稅明細(xì)表”，并按時(shí)向所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送內(nèi)容，包括支付應(yīng)稅所得個(gè)人的基本信息、支付所得項(xiàng)目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息的《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》以及《支付個(gè)人收入明細(xì)表》，進(jìn)行明細(xì)納稅申報(bào)。

3、教師層面：鼓勵(lì)教師自行申報(bào)

雖然代扣代繳是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅全員全額管理的重要途徑，但由于高校教師收入來源具有多樣性，這就要求在出現(xiàn)取得沒有扣繳義務(wù)人的應(yīng)納稅所得或扣繳義務(wù)人沒有依法代扣代繳稅款等情況時(shí)，教師應(yīng)按稅法要求主動(dòng)自行申報(bào)納稅。

對于納稅人應(yīng)依法自行申報(bào)的部分，學(xué)校盡管對其沒有扣繳義務(wù)，但應(yīng)在日常工作中利用各種校內(nèi)媒介，采用多種形式宣傳稅法知識和稅收政策，宣傳全員申報(bào)的意義，即國家對個(gè)人所得稅的全員全額監(jiān)控的目的是實(shí)現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)職能，使教師理解個(gè)人所得稅不單純是國家聚財(cái)?shù)姆?，也是一部發(fā)揮稅收杠桿作用，增強(qiáng)教師作為納稅人的責(zé)任感和自豪感，從而形成自覺納稅的氛圍。

4、信息層面：加強(qiáng)個(gè)人信息化管理

信息渠道的不順通，信息來源的單一化都會(huì)降低個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的質(zhì)量，因此，信息化建設(shè)將有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)信息的獲得以加強(qiáng)對全員全額申報(bào)的監(jiān)控，也有利于簡化扣繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)程序。

首先，要加強(qiáng)和推行個(gè)人所得稅管理信息系統(tǒng)建設(shè)，結(jié)合現(xiàn)代化方式完善個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)，以減少全員全額扣繳申報(bào)的遵從成本。與此同時(shí)，教職工依法納稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)提供納稅情況的明細(xì)表，確保全體納稅人依法享有知情權(quán)。

其次，建立與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅護(hù)稅制度，及時(shí)掌握稅源和與納稅有關(guān)的信息，共同制度和實(shí)施協(xié)稅、護(hù)稅措施，堵塞申報(bào)漏洞，這不僅能節(jié)約社會(huì)資源，又能充分發(fā)揮已采集信息的利用率，最大限度地掌握高校教師的收入來源情況，減少信息不對稱性。

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篇5

一、我國個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)換的必要性

（一）國際趨勢

鑒于其重要地位，個(gè)人所得稅不僅成為許多發(fā)達(dá)國家的重要稅種，而且也是各國稅制改革的主要切入點(diǎn)。世界各國的個(gè)人所得稅模式一般分為三種，即分類所得稅模式、綜合所得稅模式和二元或混合所得稅模式。盡管不同國家個(gè)人所得稅的稅基寬窄不同，但從整體上，個(gè)人所得稅都采取了綜合或分類綜合課征模式，而且征稅對象即應(yīng)納稅所得的范圍相當(dāng)?shù)膹V泛。而分類所得稅制最大的弊端在于不能真實(shí)充分地反映納稅人的綜合納稅能力，有悖于稅收公平原則，因此，個(gè)人所得稅制模式改革也是勢在必行。

（二）納稅目標(biāo)定位不準(zhǔn)，調(diào)節(jié)功能彰顯有限

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在設(shè)計(jì)上可能把重點(diǎn)放在了方便征收的納稅目標(biāo)上。但隨著人們的收入逐漸增多，形式也不再單一。高收入者由于收入來源多樣，逃稅和漏稅的現(xiàn)象也較多見。只有工薪階層收入來源單一，征收簡便，個(gè)稅已經(jīng)淪為“工資稅“的尷尬境地。工薪階層群體承受巨大的民生負(fù)擔(dān)。因此，人們的收入差距依然很大，個(gè)稅的調(diào)節(jié)收入分配促進(jìn)社會(huì)公平的作用日漸弱化。

（三）費(fèi)用扣除不盡合理

從1994年至今個(gè)人所得稅進(jìn)行了6輪稅改，費(fèi)用扣除也由800元提高到3500元，但仍不斷受到各個(gè)階層民眾的批評。每個(gè)人家庭結(jié)構(gòu)的差異造成的支出都沒有在法定的費(fèi)用扣除中體現(xiàn)；此外，通貨膨脹帶來的問題對工薪階層也形成一種壓力，而稅法并沒有做出在通貨膨脹環(huán)境下費(fèi)用扣除的調(diào)整的規(guī)定，缺乏指數(shù)化機(jī)制的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)換須具備的條件

（一）社會(huì)條件

1、建立個(gè)人所得稅檔案號制度

實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的新個(gè)人所得稅稅制模式，要求在全國范圍內(nèi)建立識別個(gè)人所得稅納稅人的惟一檔案號制度。2005年7月6日出臺(tái)的《個(gè)人所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2005]120號文件）已經(jīng)明確提出了稅務(wù)機(jī)關(guān)“對每個(gè)納稅人的個(gè)人基本信息、收入和納稅信息以及相關(guān)信息建立檔案，并對其實(shí)施動(dòng)態(tài)管理”以及“逐步對每個(gè)納稅人建立收入和納稅檔案，實(shí)施‘一戶式’的動(dòng)態(tài)管理”的要求，但在實(shí)踐中仍未落實(shí)。

2、實(shí)行個(gè)人存款賬戶實(shí)名制與現(xiàn)金管理，居民收入的顯性化

個(gè)人的收入與賬戶信息可以在稅務(wù)部門與銀行間傳遞與共享。就我國目前的狀況，首先，雖然銀行實(shí)行開戶實(shí)名制，但仍然存在瑕疵，稅務(wù)部門與銀行的合作層次較低；其次，個(gè)人收入以現(xiàn)金形式獲取的較多，居民收入很難達(dá)到顯性化；最后，信息共享機(jī)制尚需建立，信息不能及時(shí)有效共享。

3、一系列的配套制度建立，更加健全的社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)

（1）需要建立以信息化為依托的個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng)，即個(gè)人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)、個(gè)人納稅申報(bào)管理系統(tǒng)、代扣代繳申報(bào)管理系統(tǒng)等；（2）社會(huì)稅收網(wǎng)絡(luò)的協(xié)作水平主要體現(xiàn)在：一是國家行政信息網(wǎng)絡(luò)的聯(lián)網(wǎng)和共享程度；二是有關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)對稅收的支持程度?！秱€(gè)人所得稅管理辦法》明確了個(gè)人所得稅制度建設(shè)、信息化建設(shè)和管理的八個(gè)方面要求，其中建立“與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度”，其關(guān)鍵在于社會(huì)各部門的協(xié)調(diào)配合。這是改革個(gè)人所得稅模式必須解決的課題。

4、全民較高的納稅意識，構(gòu)建起社會(huì)普遍的社會(huì)稅法遵守環(huán)境

全民較高的納稅意識的社會(huì)環(huán)境是推行自行申報(bào)模式的社會(huì)基礎(chǔ)。納稅人的納稅遵從水平主要體現(xiàn)在個(gè)人納稅意識的強(qiáng)弱和社會(huì)和稅務(wù)部門對納稅人的約束水平。我國長期以來絕大多數(shù)是源泉扣繳的形式，納稅人處于被動(dòng)地位，不利于主動(dòng)納稅意識的培養(yǎng)，所以也導(dǎo)致了納稅意識整體薄弱；稅務(wù)部門對納稅人偷稅漏稅的處罰力度不夠，此外，社會(huì)的監(jiān)督制約和現(xiàn)實(shí)還相差甚遠(yuǎn)。

（二）征管條件

1、完善實(shí)質(zhì)有效的征管方式

充分利用長期以來人們習(xí)慣的源泉扣繳制度的優(yōu)勢，并繼續(xù)推行該制度。改進(jìn)當(dāng)前自行申報(bào)制度，筆者認(rèn)為可以適時(shí)引進(jìn)或以試點(diǎn)的形式推行夫妻聯(lián)合自行申報(bào)，對自行申報(bào)的納稅人給予一定的退稅鼓勵(lì)，對低收入群體實(shí)行免予自行申報(bào)制度，給予相當(dāng)?shù)亩愂展膭?lì)和優(yōu)惠措施。此外，還需要加強(qiáng)對高收入和收入多元化的群體收入的監(jiān)督和監(jiān)控，盡可能減少稅源的遺漏和流失。

2、適應(yīng)新模式的征管業(yè)務(wù)條件的具備

首先，亟需構(gòu)建全國范圍聯(lián)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)征管系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中，納稅人有一個(gè)個(gè)人所得稅檔案號碼，單位向員工支付報(bào)酬都體現(xiàn)在這個(gè)征管系統(tǒng)中，個(gè)人所得稅的個(gè)人登記、代扣代繳、申報(bào)征收、催繳稽查等業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)都在這個(gè)系統(tǒng)中處理，使個(gè)人的收入與納稅情況都在征管監(jiān)督下；其次，建立、完善上述提及的與多部門信息共享機(jī)制，與海關(guān)、銀行、工商等相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)各部門間的配合與協(xié)作，這是分類綜合所得稅制得以順利實(shí)行的信息與技術(shù)前提。此外，也要求稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與執(zhí)行力度有所提升與改進(jìn)。

三、我國實(shí)行新個(gè)人所得稅課征模式具備的條件

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際趨勢下，人們對個(gè)人所得稅的改革也展開了激烈的討論與展望，目前實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的新個(gè)人所得稅模式有以下有利條件：

1、國家稅務(wù)總局對稅收征管的重視，推行了其開發(fā)的個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)已在全國逐步推行，這也使得稅收信息化水平得到改善好和提升。

2、現(xiàn)行的個(gè)人年所得達(dá)到12萬元的納稅人辦理自行納稅申報(bào)制度為新的個(gè)人所得稅課征模式積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，有助于建立對高收入群體的稅源的重點(diǎn)監(jiān)控。

3、西方國家進(jìn)行稅制改革以來，國際中個(gè)人所得稅的改革成功經(jīng)驗(yàn)具有重要的借鑒意義。

4、伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的收入比之前都大有增加，收入結(jié)構(gòu)和收入形式也發(fā)生很大變化，個(gè)人所得稅改革以加大收入分配的調(diào)節(jié)的呼聲日益高漲。人們對其改革及模式轉(zhuǎn)換寄予期望，為實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式有一種思想準(zhǔn)備。

四、結(jié)語

進(jìn)行個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)換必然是我國在個(gè)人所得稅制度上邁出的有重要意義的一步，需要具備一定的條件和技術(shù)的支撐，雖然我國暫且有一定有利條件，但是改進(jìn)的地方仍然很多，例如細(xì)化稅前扣除、費(fèi)用扣除指數(shù)化的建立、信息共享機(jī)制尚未形成、征管水平、信息化建設(shè)等。個(gè)人所得稅改革是關(guān)系到國計(jì)民生，應(yīng)該本著以人為本的理念，將實(shí)際與創(chuàng)新相結(jié)合，制定出一套符合我國國情的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅課征模式。

（作者單位：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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1引言

隨著中國國民經(jīng)濟(jì)的不斷增長，稅收已經(jīng)成為國家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，財(cái)政收入的主要來源。1799年英國首創(chuàng)個(gè)人所得稅，即對個(gè)人所得所征收的一種稅，是與個(gè)人關(guān)系最密切的一個(gè)稅種。個(gè)人所得稅主要是通過利益的再分配來矯正市場原始分配的不公，通常在市場的競爭機(jī)制下，個(gè)人所得稅是把基尼系數(shù)來當(dāng)作收入分配公平的標(biāo)準(zhǔn)，基尼系數(shù)變大時(shí)，容易出現(xiàn)貧富差距懸殊的局面，國民收入差距擴(kuò)大，公平程度降低，社會(huì)不穩(wěn)定因素增加。反之，則相反。由于個(gè)人所得稅在國家財(cái)政中所占份額越來越大，個(gè)人所得稅法的改革與完善變得刻不容緩。

2完善與改革個(gè)人所得稅法的作用及意義

個(gè)人所得稅是人民與國家之間利益的重新分配，是直接對納稅人征收，具有不易轉(zhuǎn)嫁，稅率超額累積的特點(diǎn)。個(gè)人所得稅能夠調(diào)節(jié)國民收入差距，使國家財(cái)政與個(gè)人財(cái)力之間的張力關(guān)系得到集中，全面的展現(xiàn)，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)發(fā)揮作用。在社會(huì)發(fā)展的新形式下，社會(huì)財(cái)富和經(jīng)濟(jì)總量持續(xù)增加，個(gè)人所得稅容易出現(xiàn)征管不力、征收不公等現(xiàn)象，降低國民納稅熱情，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展受阻。而個(gè)人所得稅法作為調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富再分配的工具，在調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平方面起到良好的作用。不斷完善和改革個(gè)人所得稅法有利于稅法的合理化、規(guī)范化，從而縮小社會(huì)貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平，推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長。

3個(gè)人所得稅法改善工作中存在的問題

3.1稅收調(diào)節(jié)作用減弱

一般來說，擁有社會(huì)財(cái)富多的人，應(yīng)該會(huì)成為個(gè)人所得稅的主力納稅人。但中國現(xiàn)狀是高收入群體繳納的稅額占個(gè)人所得稅額總收入的6%，而中低層收入群體繳納的稅額居然占個(gè)人所得稅額總收入的47.9%，而由此可見，中低收入群體負(fù)擔(dān)過重、壓力過大，社會(huì)兩極分化加劇，貧富差距日益加大，個(gè)人所得稅沒有起到良好的調(diào)節(jié)作用。

3.2征管部門信息不暢

由于征管體制的局限，不能跨征管區(qū)域傳遞納稅人的信息資料，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門無法統(tǒng)計(jì)匯總，在征管手段落后地區(qū)易出現(xiàn)失控的狀態(tài)。甚至同一級部門征管與征管、征管與稽查、征管與稅政之間信息傳遞也會(huì)受阻，導(dǎo)致征管信息不能準(zhǔn)確傳遞。且由于稅務(wù)部門與其他部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，所以信息無法共享，欠缺獲取外部信息的渠道，造成征管部門工作效率低下，納稅人不能及時(shí)納稅的現(xiàn)狀。

3.3稅制模式的缺點(diǎn)

中國現(xiàn)行的稅制模式為分類所得稅的模式，種制度陳舊、設(shè)計(jì)粗糙，不能準(zhǔn)確區(qū)分個(gè)人收入狀況及其實(shí)際納稅能力，不能準(zhǔn)確反映納稅人的基本情況，缺乏個(gè)人所得稅的人文關(guān)懷。例如房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)的飛速發(fā)展，導(dǎo)致混亂無序的炒房現(xiàn)象的出現(xiàn)，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展打來巨大危害，引發(fā)社會(huì)分配不公。因此，分類所得稅模式難以合理調(diào)整收入分配，具有累退性，無法適應(yīng)社會(huì)變化，不適合建設(shè)和諧社會(huì)的基本要求。

4完善個(gè)人所得稅法工作的思路

4.1調(diào)整稅制模式

根據(jù)新形式下中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，個(gè)人所得稅的修改應(yīng)該與本國國情相符合，人們應(yīng)當(dāng)摒棄單一的分類所得稅的模式，以綜合所得稅為主，不能僅局限于個(gè)人免征額的提高和稅率級次的微調(diào)，這樣難以發(fā)揮公平的分配作用。調(diào)節(jié)企業(yè)及國民收入的均等化，是中國政府正在努力的目標(biāo)，公平稅收負(fù)擔(dān)，校正收入分配，真正調(diào)節(jié)個(gè)人收入，防止兩極分化，體現(xiàn)社會(huì)公正，建設(shè)以人為本為導(dǎo)向的稅收制度，從而促進(jìn)中國個(gè)人所得稅法的完善[1]。

4.2物價(jià)指數(shù)

稅收是一種宏觀調(diào)控的手段，政府可根據(jù)通貨膨脹率、工資收入水平及各種社會(huì)保障因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。例如，在實(shí)行擴(kuò)張政策時(shí)，可以通過減稅、免稅、降低稅率等措施來擴(kuò)大社會(huì)需求；在緊縮政策時(shí)，則可以提高稅率、開征新稅達(dá)到縮小社會(huì)需求的目的，從而使社會(huì)需求與供給達(dá)到平衡，避免了供大于求或供不應(yīng)求的現(xiàn)象的出現(xiàn)[2]。通過對個(gè)人所得稅法的改革，對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，確保經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性增長，促進(jìn)中國綜合國力的提高，推進(jìn)中國特色社會(huì)主義的建設(shè)的步伐。

4.3調(diào)整中低收入階層的稅負(fù)

堅(jiān)持以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的根本目的，是構(gòu)建和諧社會(huì)的靈魂。稅負(fù)必須按照國民納稅的能力來進(jìn)行公平分配，在個(gè)人所得稅法法律中，必須公平地對待每一位國民，只有將稅負(fù)公平落實(shí)到實(shí)事上，才能體現(xiàn)對人性的關(guān)愛和對人權(quán)的維護(hù)。稅收是國家強(qiáng)制分配手段，應(yīng)該考慮到納稅人群體不同，收入存在個(gè)體差異[3]。從而制定人性的個(gè)人所得稅法，使在不同地區(qū)以及不同家庭結(jié)構(gòu)但相同收入的納稅人享有同等的生活質(zhì)量，同時(shí)降低工薪階層中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)工薪階層高收入者的勞動(dòng)積極性，達(dá)到共同富裕的目的。

4.4制定有效的監(jiān)管模式

隨著網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來，信息化成為加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理的必要手段和重要支撐。要全面推進(jìn)匯總納稅平臺(tái)的應(yīng)用，要做到設(shè)備及時(shí)到位，數(shù)據(jù)及時(shí)上傳，系統(tǒng)正常運(yùn)行，從而提高匯總納稅管理水平，加大偷稅、漏稅的行為查處，加強(qiáng)稅務(wù)部門與相關(guān)部門的合作，通過立法，加大執(zhí)法力度[4]。其次要規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款的程序，監(jiān)督納稅人正確使用扣稅憑證，對扣繳義務(wù)人進(jìn)行不按稅法的規(guī)定履行扣繳款義務(wù)要承擔(dān)的法律責(zé)任的宣傳，使其認(rèn)識到稅法的嚴(yán)肅性，從而推動(dòng)個(gè)人所得稅法的完善和普及。

5結(jié)語

在社會(huì)發(fā)展不同時(shí)期，人們對個(gè)人所得稅法有不同的需求。在設(shè)計(jì)之初人們強(qiáng)調(diào)個(gè)人所得稅的效率性，如今人們對其稅制模式、監(jiān)管模式進(jìn)行改革，通過調(diào)整物價(jià)指數(shù)和中低收入群體的稅負(fù)來秉形“以人為本”的理念，增強(qiáng)個(gè)人所得稅的公平性，更好地實(shí)現(xiàn)個(gè)人保護(hù)。目前中國個(gè)人所得稅采取的是漸進(jìn)式改革，在現(xiàn)實(shí)條件下兼顧效率與公平，走有中國特色的社會(huì)主義道路，在以人為本的基礎(chǔ)上構(gòu)建符合社會(huì)發(fā)展的全新的個(gè)人所得稅法。

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中圖分類號:F810文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)30-0009-02

隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)[2006])的實(shí)行,地稅部門對高收入行業(yè)和個(gè)人的個(gè)人所得稅監(jiān)管不斷加強(qiáng),取得了較好成效,但不可否認(rèn),對高收入者征收個(gè)人所得稅征管中還存在一定的問題。因此,準(zhǔn)確稽核高收入群體個(gè)人收入,避免國家稅款流失,已成為中國當(dāng)前迫切需要解決的問題。

一、中國高收入者個(gè)人所得稅流失的現(xiàn)狀

據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)顯示,1994―2004年間,全國個(gè)人所得稅年平均增幅高達(dá)48%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于城鎮(zhèn)居民人均收入年均7%～8%的增長率。2005年,全國個(gè)人所得稅收入首次突破 20萬億元,共完成 2 093.91億元,比上年增長20.5%,增收356.6億元;2006年,個(gè)人所得稅工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到1 600元后,全國個(gè)人所得稅收入仍保持17.1%的增長,達(dá)到2 452億元;2007年,全國個(gè)人所得稅收入再創(chuàng)新高,達(dá)到3 185億元,增長29.9%,增加733億元。個(gè)稅收入占稅收收入總額的比重由1994年的1.6%迅速提升至2007年的6.44%,個(gè)人所得稅已成為國家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來源?？梢?個(gè)人所得稅已成為中國的一個(gè)重要稅種。個(gè)人所得稅稅款的大量流失也是不爭的事實(shí),其中,高收入者個(gè)人所得稅流失情況尤為突出。從2005 年中國個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入比重看,工薪所得稅占54 176 % ,個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得占1 412 % ,兩者合計(jì)占68 196 %; 企事業(yè)單位承包、勞務(wù)報(bào)酬等其他項(xiàng)目應(yīng)交稅所占比例較小,約占3 141 %。這就意味著大部分非工薪的高收入者應(yīng)交的個(gè)人所得稅沒有足額繳上來。

二、高收入者個(gè)人所得稅流失的原因

(一)分類所得稅制

目前,中國個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅制。這種模式,廣泛采用源泉課征,雖然可以控制稅源,減少匯算清繳的麻煩,節(jié)省稅務(wù)機(jī)關(guān)征收成本,但不能體現(xiàn)公平原則,不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)高收入的作用。分稅制容易使納稅人分解收入,多次扣除費(fèi)用,存在較多的逃稅避稅漏稅,會(huì)造成所得來源多且綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅,而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。

例如,有甲、乙兩個(gè)納稅人,甲某月收入為4 400元,其中工薪收入為2 000 元,勞務(wù)報(bào)酬收入為800元,稿酬收入為800元,特許權(quán)使用費(fèi)所得800元。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定,甲本月不繳納個(gè)人所得稅。乙獲得工薪收入為2 200元,要納10元的個(gè)稅。乙的收入只有甲收入的一半,甲不用納稅,乙卻要繳納10元的個(gè)稅。所以,這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力,容易導(dǎo)致稅負(fù)的不公。

(二)源泉扣繳的不到位

目前,個(gè)人所得稅制一直采取個(gè)人申報(bào)納稅和單位代扣代繳兩種主要征收方式,而且以代扣代繳為主。由于,中國高收入群體收入來源具有多元化、隱形化特點(diǎn),收入通常直接以現(xiàn)金支付,并不通過銀行轉(zhuǎn)賬,稅務(wù)部門無法如實(shí)掌握個(gè)人的收入來源和收入狀況。因而源泉扣繳只能管住那些代扣代繳規(guī)范的工資收入,而高收入者可以通過稅前列支收入、股息、紅利和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”,從而引起高收入者個(gè)人所得稅的流失。

(三)高收入者納稅義務(wù)意識薄弱

在西方國家,“只有死亡與納稅是不可避免的”觀點(diǎn),是被廣泛認(rèn)可和普遍接受的。而中國卻流傳著這樣一句話:“要致富,吃稅務(wù)?！眱烧叩募{稅義務(wù)意識形成鮮明對照。近年來,高收入者對繳納個(gè)人所得稅的意識都有不同程度的提高,但這種意識只是淺顯的,主動(dòng)的申報(bào)意識仍比較薄弱。此外,還有相當(dāng)一部分人受個(gè)人利益的驅(qū)使,千方百計(jì)偷逃稅款,以達(dá)到高收入的目的,毫無納稅義務(wù)責(zé)任感。

(四)稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

依法納稅是國家公民的基本義務(wù),對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵(lì)公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計(jì)劃、有重點(diǎn)地對高收入者進(jìn)行專項(xiàng)稽查,而對查出的偷逃稅行為往往以補(bǔ)代罰、以罰代刑,法律威懾力不強(qiáng)。加之對偷逃稅處罰標(biāo)準(zhǔn)低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

三、完善中國高收入者個(gè)人所得稅征管制度的措施

(一)實(shí)行混合稅制模式

混合稅制模式,即對某些應(yīng)稅所得實(shí)行綜合征收,即在繼續(xù)普遍實(shí)行源泉代扣代繳的基礎(chǔ)上,對工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目實(shí)行綜合申報(bào)納稅,按月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)。對利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、偶然所得等一次性所得實(shí)行分類征收,從來源上進(jìn)行扣繳。這樣稅制模式,吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn),既對納稅人部分不同來源的收入實(shí)行綜合課征,體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則,又將所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征,體現(xiàn)了對某些不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待的原則。此模式與中國現(xiàn)行稅制最根本的區(qū)別,是將勞務(wù)所得并入工薪、經(jīng)營所得一同計(jì)征,是比較適合中國公民實(shí)際收入狀況的。同時(shí)可防止稅收流失。

(二)進(jìn)一步完善代扣代繳制度

代扣代繳便于實(shí)現(xiàn)從源頭上對稅款的計(jì)征,是個(gè)人所得稅征收的有效辦法,即使是在公民納稅意識較強(qiáng)的美國,雇主代扣代繳仍是個(gè)人所得稅代扣代繳的主要形式。中國要提高個(gè)人所得稅代扣代繳的質(zhì)量,應(yīng)進(jìn)一步落實(shí)代扣代繳辦法,明確代扣代繳義務(wù)人的責(zé)任,加強(qiáng)對扣繳責(zé)任人的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)要加強(qiáng)對扣繳義務(wù)人的責(zé)任進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督,在中國部分單位已鑒定了“個(gè)人所得稅代扣代繳責(zé)任書”,但這僅是落實(shí)代扣代繳辦法的第一步,還必須建立一整套系統(tǒng)的管理機(jī)制,對扣繳責(zé)任人的扣繳行為實(shí)施有效的跟蹤管理和監(jiān)控。對扣繳義務(wù)人拒不補(bǔ)扣補(bǔ)繳,法律沒有也無明確相應(yīng)的強(qiáng)制措施。在以后的稅收政策調(diào)整中可以考慮增加對扣繳義務(wù)人的強(qiáng)制執(zhí)行措施,這樣不僅減小稅務(wù)部門查補(bǔ)稅款入庫的難度,而且還增強(qiáng)了扣繳義務(wù)人的責(zé)任感和納稅意識,讓他們意識到如果不按稅法規(guī)定代扣代繳,將和納稅人一樣進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)稅法宣傳,提高納稅人的稅收遵從意識

納稅人的稅收遵從意識表明納稅人對稅收法律制度的認(rèn)可,是稅收法律實(shí)施的重要支撐。只有納稅人具有良好的納稅遵從意識,能夠自覺的按照稅法的規(guī)定,準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額,及時(shí)填寫申報(bào)表,按時(shí)繳納稅款,稅款的征收才能順利實(shí)現(xiàn),并有效減少稅法實(shí)施過程中的摩擦,促進(jìn)稅收法制秩序的形成。因此,根據(jù)中國高收入者的具體情況,應(yīng)對高收入者繼續(xù)開展深入、持久的稅法宣傳。利用一切渠道,開展形式多樣、行之有效的稅法宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)。形成一種強(qiáng)大的輿論宣傳攻勢,讓個(gè)人所得稅法深入人心,提高高收入者納稅自覺性。同時(shí)也應(yīng)增加政府行政透明度,把納稅人的錢用好、用得有效才是變被動(dòng)征稅為主動(dòng)納稅,從而逐漸養(yǎng)成納稅意識的根本途徑。

(四)強(qiáng)化稅務(wù)稽查,加大對高收入者逃漏稅的稅收處罰力度

從中國實(shí)踐看,隨著征管模式的轉(zhuǎn)換,實(shí)行納稅申報(bào)和稅務(wù)之后,稅務(wù)稽查顯得更加重要。因此,強(qiáng)有力的稅務(wù)稽查制度,是個(gè)人所得稅申報(bào)得以高效運(yùn)行的關(guān)鍵。強(qiáng)化稅務(wù)稽查不僅要為稽查人員配備現(xiàn)代化的稽查手段,更要提高其業(yè)務(wù)能力和政治素質(zhì),不斷提高稽查質(zhì)量。同時(shí)要突出對高收入行業(yè)和個(gè)人的檢查,重點(diǎn)打擊高收入納稅人和扣繳義務(wù)人簽訂假合同、假協(xié)議,少報(bào)收入少納稅,共同實(shí)施偷逃個(gè)人所得稅的行為,以及扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入,進(jìn)行虛假申報(bào)的行為。對一些情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額巨大的偷稅、逃稅行為除經(jīng)濟(jì)處罰外,還應(yīng)給予相應(yīng)的刑事制裁,只有這樣才能減少高收入納稅人個(gè)人所得稅的流失。

總之,影響中國高收入者個(gè)人所得稅流失的因素是多方面的,因此,對其治理也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,隨著相關(guān)法律法規(guī)的不斷完善以及稅務(wù)部門征管力度的加大,相信中國的個(gè)人所得稅制度會(huì)更加完善,高收入群體個(gè)人所得稅管理問題會(huì)得到進(jìn)一步解決,中國個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、保障社會(huì)公平等方面會(huì)發(fā)揮更大的作用。

參考文獻(xiàn):

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2.個(gè)人收入分配隱性化、多元化。腐敗和違法現(xiàn)象加劇了收入分配不公。偷稅漏稅、走私販私、制銷假冒偽劣產(chǎn)品、進(jìn)行非法交易、貪污受賄或的現(xiàn)象存在，成為各種黑色收入的主要來源。

3.壟斷和其它不公平競爭現(xiàn)象的存在，以及不合理收入差距的擴(kuò)大，使得人民群眾的生產(chǎn)勞動(dòng)積極性、創(chuàng)造性受到挫折，這必然不利于效率的提高。

4.在收入監(jiān)控上，缺乏必要的部門配合和監(jiān)控手段。如現(xiàn)金管理偏松，經(jīng)濟(jì)生活存在大量現(xiàn)金流通和交易；信用制度還不發(fā)達(dá)，大部分居民沒有運(yùn)用信用制度的習(xí)慣，等等。

5.在指導(dǎo)思想上，有的地區(qū)忽視個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入的職能作用。

6.在政策規(guī)定上，個(gè)人所得稅法和相關(guān)法律不夠完善，我國實(shí)行分類計(jì)征的個(gè)人所得稅，優(yōu)點(diǎn)是便于征收，適應(yīng)當(dāng)前稅收管理水平，但容易產(chǎn)生分解收入少納個(gè)人所得稅的漏洞，自行申報(bào)納稅面也過窄，等等。

7.在征收管理上，工作粗放和不到位的情況仍然存在。

綜上所述，加強(qiáng)對高收入者的稅收調(diào)節(jié)，緩解社會(huì)收入分配不公矛盾，既是經(jīng)濟(jì)問題，更是社會(huì)問題、政治問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步采取切實(shí)有效措施改進(jìn)和加強(qiáng)對高收入者個(gè)人所得稅的征稅管理，把調(diào)節(jié)高收入、緩解社會(huì)收入分配不公的矛盾作為個(gè)人所得稅征管工作的重點(diǎn)。

加強(qiáng)對高收入者的稅收調(diào)節(jié)，是個(gè)人所得稅工作的重點(diǎn)。新稅制實(shí)施以來，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都根據(jù)當(dāng)年社會(huì)高收入情況的變化和稅收工作的總體部署，采取許多措施突出對高收入行業(yè)和個(gè)人的征收管理。去年國家稅務(wù)總局又專門下發(fā)了進(jìn)一步加強(qiáng)對高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知，列舉了九類高收入行業(yè)（單位）和九類高收入個(gè)人作為征收管理的重點(diǎn)，并提出了以下主要措施：一是要加強(qiáng)調(diào)查研究和基礎(chǔ)工作，進(jìn)一步摸清高收入行業(yè)和高收入個(gè)人的基本情況；二是要建立重點(diǎn)納稅人納稅檔案，對其實(shí)行跟蹤管理；三是要進(jìn)一步加強(qiáng)對高收入行業(yè)和個(gè)人的專項(xiàng)檢查，嚴(yán)厲打擊涉及違法犯罪行為；四是要進(jìn)一步完善申報(bào)收入制度，建立納稅人和扣款義務(wù)人編碼制度；五是要進(jìn)一步強(qiáng)化高收入行業(yè)的代扣代繳工作；六是要加強(qiáng)對個(gè)人投資者、建筑工程和企事業(yè)單位承包人以及演員等取得勞務(wù)報(bào)酬的個(gè)人的征收管理。今年我們要在進(jìn)一步落實(shí)上述措施的同時(shí)，針對一些高收入者征管的漏洞，制定堵塞漏洞的措施，以進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)力度。

為全面加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理，發(fā)揮個(gè)人所得稅的職能作用，應(yīng)采取標(biāo)本兼治對策進(jìn)行綜合治理。從較長時(shí)期看，應(yīng)主要采取以下措施：

1.進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅法，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制模式，適當(dāng)調(diào)整稅負(fù)，擴(kuò)大自行申報(bào)納稅的范圍，強(qiáng)化扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任。

2.加強(qiáng)法制建設(shè)和個(gè)人所得稅法宣傳，創(chuàng)造良好的依法治稅環(huán)境。研究制定有限的征管措施，嚴(yán)格執(zhí)法，進(jìn)一步堵塞個(gè)人投資者的個(gè)人所得稅征管漏洞。

3.加快建立個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，在全國范圍內(nèi)建立針對高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng)，對其實(shí)施重點(diǎn)追蹤管理。

4.強(qiáng)化重點(diǎn)所得項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的征管，進(jìn)一步加強(qiáng)對演出和廣告市場演職人員的征收管理力度，對影視、演出等文藝團(tuán)體的個(gè)人所得稅代扣代繳情況進(jìn)行全面檢查，推行勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳辦法。

5.在強(qiáng)化高收入者個(gè)人所得稅征管的同時(shí)，也要對其投資企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和其他各稅嚴(yán)加管理，形成各稅對高收入者加強(qiáng)征管的合力。

6.進(jìn)一步加強(qiáng)對高收入者的稅收檢查工作，在部署每年的稅收專項(xiàng)檢查時(shí)，要始終把對高收入者的個(gè)人所得稅繳納情況作為檢點(diǎn)。

7.加快個(gè)人所得稅征管的信息化建設(shè)步伐，加快部門之間的協(xié)作配合。通過立法推行稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、出版、土地管理、房屋產(chǎn)權(quán)登記等部門計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人收入者經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的制度。實(shí)行支付單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)個(gè)人收入明細(xì)表制度，在高收入行業(yè)推行全員申報(bào)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的地區(qū)要積極試行與個(gè)人所得稅應(yīng)稅工資薪金收入全員申報(bào)掛鉤的做法。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人所得稅監(jiān)控系統(tǒng)應(yīng)盡快與政府其它公共部門實(shí)行網(wǎng)絡(luò)對接，以充分利用政府各部門與納稅人有關(guān)的公共資料與數(shù)據(jù)。

8.加大打擊偷稅個(gè)人所得稅的力度，并對典型案例及時(shí)給曝光。

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一、獨(dú)立學(xué)院特征

(一)獨(dú)立學(xué)院特點(diǎn)

2003年4月教育部出臺(tái)了《關(guān)于規(guī)范并加強(qiáng)普通高校以新的機(jī)制和模式試辦獨(dú)立學(xué)院管理的若干規(guī)定》(即8號文件)。首次提出了獨(dú)立學(xué)院的名稱，并界定獨(dú)立學(xué)院為“由普通本科高校按新機(jī)制、新模式舉辦的本科層次的二級學(xué)院”。這種新機(jī)制、新模式的獨(dú)立學(xué)院必須達(dá)到六個(gè)獨(dú)立的辦學(xué)要求，即：獨(dú)立的法人資格，能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任：獨(dú)立的校園和基本辦學(xué)條件；獨(dú)立的教學(xué)組織和管理；獨(dú)立招生；獨(dú)立頒發(fā)文憑；獨(dú)立財(cái)務(wù)核算。十幾年的發(fā)展歷程，獨(dú)立學(xué)院發(fā)展迅速，規(guī)模宏大，成為高等教育一支主力軍。

(二)獨(dú)立學(xué)院人員構(gòu)成

獨(dú)立學(xué)院人員構(gòu)成比較復(fù)雜，按取得收入身份不同分類：自聘人事身份人員、長期聘任合同制人員、母體學(xué)校指派或委派管理人員、母體院系代課教師、外聘代課教師專家等；按取得收入在職情況分類：有編制的在崗人員，沒有編制的臨時(shí)人員、母體學(xué)校離退休返聘人員、外聘專家學(xué)者等。外聘人員有中長期聘任專家，也有臨時(shí)講學(xué)的學(xué)者。但相當(dāng)一部分人員在獨(dú)立學(xué)院取得的收入為非唯一、非主體的。對于不同性質(zhì)人員，稅法沒明確對其進(jìn)行詳盡規(guī)定，財(cái)務(wù)部門不知道其收八詳細(xì)信息，只能依據(jù)個(gè)人所得稅稅法的相關(guān)規(guī)定及個(gè)人職業(yè)判斷處理，在個(gè)稅扣繳操作方面存在很大困難。

二、獨(dú)立學(xué)院代扣個(gè)人所得稅存在問題

(一)教職工收入項(xiàng)目繁多、發(fā)放時(shí)間分散

收入項(xiàng)目主要有：工資、交通費(fèi)、誤餐費(fèi)、通訊補(bǔ)貼、值班補(bǔ)貼、上網(wǎng)補(bǔ)貼、監(jiān)考費(fèi)、出卷閱卷費(fèi)、評審費(fèi)、論文答辯費(fèi)、講座費(fèi)。過節(jié)費(fèi)、加班費(fèi)、課時(shí)費(fèi)、取暖降溫費(fèi)及各類獎(jiǎng)金等等。實(shí)行全年或半年一次性發(fā)放的有課時(shí)費(fèi)、目標(biāo)獎(jiǎng)、奮斗獎(jiǎng)、考核獎(jiǎng)、考勘獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、計(jì)衛(wèi)獎(jiǎng)等；按月發(fā)放的有：工資、交通、誤餐、通訊補(bǔ)貼；其余如監(jiān)考、評審、講座等是按次發(fā)放的。

(二)獨(dú)立學(xué)院在個(gè)稅代扣工作中存在的問題

獨(dú)立學(xué)院一般不單獨(dú)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個(gè)稅稅務(wù)申報(bào)，而是通過母體學(xué)校財(cái)務(wù)部門匯總申報(bào)。獨(dú)立學(xué)院代扣個(gè)稅具體形式：母體學(xué)校各院系在編人員課酬等發(fā)放先是通過母體學(xué)校財(cái)務(wù)進(jìn)入個(gè)稅代扣系統(tǒng)扣稅，將個(gè)人扣稅明細(xì)給獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)，由獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)發(fā)放時(shí)把稅款扣除，因?yàn)檫@些教師在母體學(xué)校有編制i獨(dú)立學(xué)院自聘人員則由獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)部門進(jìn)入個(gè)稅代扣系統(tǒng)進(jìn)行扣稅；從社會(huì)上長期聘請代課教師課時(shí)費(fèi)則由獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)部門實(shí)行手工計(jì)算扣稅，每月初獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)部門將上月扣除個(gè)稅明細(xì)轉(zhuǎn)入母體學(xué)校財(cái)務(wù)部門，最終由母體財(cái)務(wù)部門匯總向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

在日常發(fā)放過程中，各利益部門為了尋求稅負(fù)最小化絞盡腦汁設(shè)法避稅，在避稅方面存在各種錯(cuò)誤認(rèn)識。導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門個(gè)稅扣繳工作難度加大?，F(xiàn)將個(gè)別院系的具體做法列舉如下：1.各發(fā)放院系為了不繳或少繳個(gè)稅，紛紛采用讓廣大教職工找票據(jù)報(bào)銷的方式，報(bào)銷票據(jù)種類繁雜。如車票、食品、服裝、辦公用品、用具、電器等等。應(yīng)有盡有，幾年前的票據(jù)都有，均為非真實(shí)業(yè)務(wù)。2.有些發(fā)放院系為了個(gè)別人利益，利用做假單據(jù)，將高收入者的報(bào)酬做成低收入者的姓名。這樣進(jìn)入扣稅系統(tǒng)就會(huì)少扣稅。財(cái)務(wù)部門在不知實(shí)情情況下正常進(jìn)扣稅系統(tǒng)扣稅，導(dǎo)致稅款不實(shí)。3.存在大量應(yīng)扣未扣款項(xiàng)，如零星發(fā)放(不同活動(dòng)項(xiàng)目)分別做發(fā)放單據(jù)，而且直接發(fā)放現(xiàn)金，到財(cái)務(wù)報(bào)銷時(shí)，發(fā)放已成事實(shí)，是一筆不小的漏稅項(xiàng)目。4.重復(fù)使用全年一次性獎(jiǎng)金進(jìn)行納稅申報(bào)，學(xué)期末、年度終發(fā)放的各種獎(jiǎng)金多次進(jìn)全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放項(xiàng)目進(jìn)行扣稅。5.曲解了勞務(wù)報(bào)酬所得支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍。將本單位教職工的加班、值班、監(jiān)考、評委等收入應(yīng)納入工資薪金合并納稅的，都紛紛做成勞務(wù)，以勞務(wù)形式每月發(fā)放800元之內(nèi)不等數(shù)額，以逃避稅款。6.支付外聘專家的講座費(fèi)、評委費(fèi)不扣稅。7.財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)差別，不同程度上影響個(gè)稅代扣代繳數(shù)額。以上種種錯(cuò)誤避稅方法已經(jīng)嚴(yán)重影響?yīng)毩W(xué)院正?？劾U個(gè)人所得稅，致使個(gè)人所得稅款扣繳不實(shí)。

三、加強(qiáng)對獨(dú)立學(xué)院個(gè)人所得稅管理建議

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理及制度建設(shè)方面應(yīng)采取相應(yīng)措施

1.稅務(wù)部門應(yīng)重視獨(dú)立學(xué)院這一類特殊的納稅群體，近幾年獨(dú)立學(xué)院規(guī)模迅速擴(kuò)大。納稅人數(shù)越來越多，納稅數(shù)額越來越大。既然獨(dú)立學(xué)院是獨(dú)立的法人，實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算，那么稅法就應(yīng)明確規(guī)定獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行獨(dú)立納稅申報(bào)，不應(yīng)裹在母體大校之中，從而可以準(zhǔn)確劃分各類人員身份，對收入分類也就明確了。同時(shí)也應(yīng)出臺(tái)相關(guān)政策，如教師課酬、科研獎(jiǎng)勵(lì)、超課時(shí)酬金等可以允許分?jǐn)傔M(jìn)入各月。因?yàn)檫@些費(fèi)用確實(shí)是教師一個(gè)學(xué)期(或一段時(shí)間)的勞動(dòng)所得，并非一個(gè)月的所得，如果能合理減輕納稅人負(fù)擔(dān)，可能會(huì)產(chǎn)生不同效果。

2.全年一次性獎(jiǎng)金扣稅設(shè)計(jì)上存在缺陷。在軟件開發(fā)上沒考慮與實(shí)際制度相吻合，比如制度規(guī)定全年一次性獎(jiǎng)金每年每人只能使用一次，可軟件每年每人可以無數(shù)次使用，正是因?yàn)檫@種設(shè)計(jì)缺陷，導(dǎo)致發(fā)放單位數(shù)次使用。稅務(wù)部門應(yīng)該對軟件開發(fā)商提出改進(jìn)要求，建議在軟件設(shè)置上通過身份證號進(jìn)行識別，在同一個(gè)納稅年度某人若已使用了一次性獎(jiǎng)金扣稅，再次使用系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)禁止，從而在源頭上堵住漏洞，就不會(huì)有重復(fù)使用現(xiàn)象。

3.科學(xué)設(shè)計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)，綜合考察家庭負(fù)擔(dān)。納稅對象應(yīng)以家庭總收入為單位，而不能以個(gè)人收入為納稅基數(shù)，如綜合考慮贍養(yǎng)費(fèi)用、子女教育費(fèi)用、父母醫(yī)療、住房開支等大項(xiàng)支出。這樣個(gè)稅自然而然就能起到調(diào)節(jié)收入、公平負(fù)稅的作用。

4.簡化工資薪金所得稅稅率表，減少累計(jì)級距。臺(tái)并性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬收入，進(jìn)一步提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。為故意避稅堵上通道。同時(shí)適當(dāng)降低中低收入?yún)^(qū)間稅率總水平，相應(yīng)提高高收入?yún)^(qū)間稅率總水平。適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率和減少稅率級次。強(qiáng)化稅收對高收入群體收入分配調(diào)節(jié)器功能。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少現(xiàn)代化征收管理手段。無法獲取關(guān)于個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，計(jì)算核實(shí)納稅人收入比較困難，而納稅人傾向于將個(gè)人真實(shí)收入隱蔽化、私有化，以達(dá)到規(guī)避稅收或逃稅目的。針對上述種種現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稽查力度，進(jìn)行不定期抽查，加大對偷逃稅單位和個(gè)人的處罰力度，增加其風(fēng)險(xiǎn)成本(懲罰成本)。

(二)學(xué)院方面采取積極納稅籌劃同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格加強(qiáng)管理，接實(shí)扣除

學(xué)院應(yīng)完成對各類人員基本信息采集，并對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)維護(hù)，達(dá)到全員管理要求。建立與個(gè)人應(yīng)稅收入相對應(yīng)的所得稅分類明細(xì)檔案。嚴(yán)格規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，對該扣稅不扣稅的情

況一律不予報(bào)銷，并給廣大教職工講清楚扣稅的范圍和程序，讓他們了解合法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，偷稅漏稅的法律后果。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)法規(guī)等相關(guān)知識學(xué)習(xí)培訓(xùn)，只有財(cái)務(wù)人員熟練掌握財(cái)務(wù)稅法相關(guān)要求，業(yè)務(wù)辦理才會(huì)得心應(yīng)手。

要想取得廣大教職工的理解和支持，學(xué)院在辦理積極納稅的同時(shí)，要進(jìn)行納稅籌劃，以尋求合理合法的避稅途徑，對每個(gè)納稅人來說都是很有必要的。納稅籌劃主體是在單位中能夠決定收入分配總量，制訂或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)的部門，財(cái)務(wù)部門是執(zhí)行發(fā)放部門，這就要求權(quán)利部門與執(zhí)行部門通力合作，通過周密設(shè)計(jì)和安排，運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納所得稅，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率，使個(gè)人稅后收益最大化。具體做法：1.提高教職工福利待遇，減少名義工資。即進(jìn)行費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃。可為教職工提供吃住行上的方便。解決教職工日常必要的大項(xiàng)目開支。2.改善教職工辦公條件，為其配備辦公設(shè)施，此項(xiàng)物品設(shè)施所有權(quán)歸單位，使用權(quán)歸教職工。3.對工資、薪金及全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃，籌劃時(shí)要利用最佳經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點(diǎn)。通過費(fèi)用支出、延遲收入、均衡各月收入等多種形式，并將一次勞務(wù)報(bào)酬安排在較低稅率區(qū)間發(fā)放。合理確定不同類型收入水平人員月薪和全年一次性獎(jiǎng)金數(shù)額，目的是最大限度地減少納稅人的納稅金額。4.充分利用國家對個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。如：三金一險(xiǎn)可以在稅前抵扣。獨(dú)生子女補(bǔ)貼、差旅補(bǔ)貼、符合國家規(guī)定的誤餐補(bǔ)貼均可在稅前抵扣。5.稅務(wù)部門不定期舉辦講座，通過媒體進(jìn)行稅收相關(guān)知識咨詢以及稅收知識競賽等形式，普及相關(guān)法律知識，讓納稅人了解為什么納稅，納多少稅和怎么納稅問題。增強(qiáng)人們依法納稅意識，讓他們明明白白納稅。

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2016年5月1日起“營改增”試點(diǎn)全面推開，作為地方稅的第一大稅種營業(yè)稅已經(jīng)告別歷史舞臺(tái)。個(gè)人所得稅改革成為我國財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，也是我國財(cái)稅體制改革中的一個(gè)難點(diǎn)。個(gè)人所得稅作為一種直接稅，無論從穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的稅制安排，還是我國資本市場的飛速發(fā)展來看，都是稅務(wù)部門組織收入的重要抓手。近年來，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為日益增多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅增長潛力巨大，然而由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易行為較為隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人信息不對稱，個(gè)人所得稅流失的情況較為嚴(yán)重。

一、現(xiàn)階段加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管的必要性

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)，2015年我國的基尼系數(shù)為0.462，一般發(fā)達(dá)國家的基尼系數(shù)在0.24~0.36之間，國際上通常把0.4作為收入分配差距的警戒線，這意味著我國收入差距懸殊，個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能難以發(fā)揮，應(yīng)該引起高度警惕。隨著近年來股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的增多，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅增長潛力巨大，同時(shí)，數(shù)據(jù)顯示美國等發(fā)達(dá)國家資本利得稅占稅收收入的比重較高。由此可見，加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征管，能有效地實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅收入分配的職能。

二、余杭區(qū)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管工作現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行有效的政策依據(jù)

2013年12月浙江省辦公廳了《浙江省人民政府辦公廳關(guān)于加強(qiáng)稅收征管保障工作的意見》（浙政辦發(fā)[2013]145號），其中規(guī)定，在受理納稅人辦理股東股權(quán)變更登記手續(xù)時(shí)，應(yīng)核對納稅人提供的所得稅完稅憑證或不征稅證明，對不能提供的，暫緩辦理變更登記，并將情況通報(bào)給同級稅務(wù)部門。隨后，余杭區(qū)地稅局和工商局聯(lián)合了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)自然人股東股權(quán)變更登記稅收征管的通知》，將自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置機(jī)制納入常態(tài)化管理要求，并陸續(xù)出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)自然人股東股東變更登記稅收征管的通知》和《余杭區(qū)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征管指導(dǎo)意見》，對個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管工作進(jìn)行流程化設(shè)置，細(xì)化了從資料受理、審核流轉(zhuǎn)到臺(tái)賬登記的一系列征管要求，取得了顯著的成效。同時(shí)，國家稅務(wù)總局的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）已于2015年1月1日起施行。

（二）現(xiàn)有征管操作流程

以杭州市余杭區(qū)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅流程為例，稅務(wù)受理流程如下：（1）一次性告知所需資料。以杭州市納稅服務(wù)局《稅務(wù)文書附送資料清單》為例，共計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等11項(xiàng)必需資料。（2）專人審核。根據(jù)所提供資料對企業(yè)房產(chǎn)、土地、賬面凈資產(chǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表、轉(zhuǎn)讓雙方資格具備等多項(xiàng)事宜進(jìn)行審核。（3）出具征收意見。轉(zhuǎn)讓受讓方繳納稅款，同時(shí)取得完稅證明，用于工商辦理變更。

（三）現(xiàn)行稅款征收情況

從2014年開始，全國各地個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納稅款數(shù)屢創(chuàng)新高，例如2014年12月，湖北省荊州市地稅局征收單筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅2.8億元（中國稅務(wù)報(bào)），創(chuàng)全省個(gè)稅單筆繳納之最；2014年，江蘇省南京地方稅務(wù)局就某境外上市公司管理層股東通過BVI持股公司減持分配境外所得收益補(bǔ)交個(gè)人所得稅2.48億元。同時(shí)，以杭州市余杭區(qū)個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)為例（見下頁表）。通過以上數(shù)據(jù)分析，個(gè)人所得稅的征收主要呈現(xiàn)出三個(gè)特點(diǎn)：一是從個(gè)人所得稅的收入情況來看，2011—2015年余杭區(qū)個(gè)人所得稅保持著較大幅度的增長，而相較于工資薪金所得，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅收入年均增長不穩(wěn)定，收入起伏較大；二是資本性所得、特別是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收潛力巨大；三是加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管已迫在眉睫。

三、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管存在的問題

2014年12月7日，國家稅務(wù)總局了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號），在適用范圍、收入確認(rèn)、成本和費(fèi)用扣除、納稅申報(bào)、征收管理等方面對股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅進(jìn)行了明確和細(xì)化，為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管提供了政策支持。結(jié)合余杭區(qū)對個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作的探索，本文認(rèn)為，在實(shí)際操作中，從政策層面而言，目前還存在不少政策的空白；從征收管理層面而言，仍存在不少的問題和漏洞。

（一）政策層面的空白及爭議

1.對“可扣除的合理費(fèi)用”的規(guī)定不夠細(xì)化。67號公告按照《個(gè)人所得稅法》中關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額的確定界定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用。但是，公告沒有對于“合理費(fèi)用”給予進(jìn)一步的明確規(guī)定，從而造成了稅企爭議。目前比較有爭議的點(diǎn)就是在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)是否可以扣除律師費(fèi)、中介費(fèi)、評估費(fèi)、咨詢費(fèi)以及首次公開募股的發(fā)行承銷費(fèi)等費(fèi)用。2.股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的低價(jià)或無償轉(zhuǎn)讓征稅未明確。資本市場中，低價(jià)或無償轉(zhuǎn)讓股份的情況是大量存在的，尤其是IPO之前的股權(quán)激勵(lì)。上市之前的股權(quán)激勵(lì)中既有大股東給管理層無償讓渡股權(quán)的，也有以非常低的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給管理層，這個(gè)價(jià)格比PE的價(jià)格要低得多。一般企業(yè)股權(quán)激勵(lì)中的低價(jià)轉(zhuǎn)讓則是低于原始出資金額或低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。按照67號公告的規(guī)定，這種行為顯然屬于轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形，是否可認(rèn)定有正當(dāng)理由，應(yīng)該如何征稅，目前政策仍未明確。3.注冊資本認(rèn)繳登記制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征收未明確。從2014年3月1日開始，工商登記由注冊資本實(shí)繳登記制度轉(zhuǎn)變?yōu)檎J(rèn)繳登記制度。在認(rèn)繳登記制度下，企業(yè)章程約定的股東股權(quán)比例與股東實(shí)際投資比例往往不能統(tǒng)一，一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓既有實(shí)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，又有認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這為股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅的征收帶來了新的挑戰(zhàn)。以2015年4月我區(qū)某公司發(fā)生的一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓為例，杭州某建設(shè)有限公司，由自然人股東莫某、方某二人分別出資成立（注冊資本500萬元）。莫某認(rèn)繳比例為70%（分二期到位，目前已到位100萬元，2018年12月31日前到位250萬元），方某認(rèn)繳比例為30%（分二期到位，目前已到位100萬元，2018年12月31日前到位50萬元）。現(xiàn)方某將其股權(quán)150萬元轉(zhuǎn)讓給王某，合同約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為100萬元，其中未到位的認(rèn)繳出資額50萬元由王某于2018年12月31日前繳足。該公司3月31日凈資產(chǎn)為300萬元，方某、王某非直系親屬。此案例明顯屬于低價(jià)轉(zhuǎn)讓而無正當(dāng)理由，需要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。問題是如何核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，凈資產(chǎn)份額按章程約定的注冊資本核定還是按實(shí)際出資額核定，目前并未有明確的征稅政策。

（二）征管上存在的問題

1.納稅申報(bào)配套不夠完善。雖然股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征管已被國家稅務(wù)總局提及多年，各地也都在廣試廣探，但截至目前，仍未設(shè)計(jì)針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得專門的自行納稅申報(bào)表。在余杭區(qū)的實(shí)際操作中，納稅人均采用綜合申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)，針對所得申報(bào)而言，綜合申報(bào)表過于單一，不能細(xì)致反映計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的全過程。2.資產(chǎn)評估報(bào)告的兩難抉擇。67號公告對于“必經(jīng)評估”的規(guī)定較之前更加嚴(yán)格，即被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%就需要中介機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)評估報(bào)告。顯然，被投資企業(yè)資產(chǎn)金額較大時(shí)，資產(chǎn)評估費(fèi)用是一筆不小的數(shù)目。而現(xiàn)實(shí)情況是，小股東轉(zhuǎn)讓持有的大企業(yè)股權(quán)，小股東的轉(zhuǎn)讓收入甚至沒有資產(chǎn)評估費(fèi)高，從而出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓方無法提供中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評估報(bào)告的情況。

四、完善個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管的建議

（一）細(xì)化政策，消除爭議

1.細(xì)化“可扣除的合理費(fèi)用”的規(guī)定。一般而言，只要是納稅人能舉證是與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的、由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)的并且符合常規(guī)的費(fèi)用就應(yīng)該允許扣除。部分省市在這方面的文件及規(guī)定的細(xì)致程度就已走在了全國的前列。如江西省地方稅務(wù)局關(guān)于《自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理辦法（試行）》的公告（江西省地方稅務(wù)局公告2012年第9號）第8條規(guī)定，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指納稅人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過程中按規(guī)定所支付的稅金及費(fèi)用，包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、資產(chǎn)評估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等；《宿遷市地方稅務(wù)局自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征管暫行辦法》（宿地稅發(fā)[2009]104號）第13條規(guī)定，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)是指與個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)直接相關(guān)的、并按規(guī)定已支付的符合獨(dú)立交易原則的稅金和費(fèi)用。已作為被投資企業(yè)成本費(fèi)用核算的稅費(fèi)支出，不得在計(jì)算個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)扣除。2.明確股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的低價(jià)和無償轉(zhuǎn)讓征稅政策。股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不應(yīng)單純地以轉(zhuǎn)讓收入偏低來進(jìn)行調(diào)整，而應(yīng)按其業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)確定征稅辦法。根據(jù)《關(guān)于個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券而從雇主取得折扣或補(bǔ)貼收入有關(guān)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]9號）規(guī)定，個(gè)人認(rèn)購股票等有價(jià)證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補(bǔ)貼（指雇員實(shí)際支付的股票等有價(jià)證券的認(rèn)購價(jià)格低于當(dāng)期發(fā)行價(jià)格或市場價(jià)格的數(shù)額），屬于該個(gè)人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券時(shí)，按照個(gè)人所得稅法和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同樣的，股權(quán)激勵(lì)性質(zhì)的低價(jià)和無償轉(zhuǎn)讓也可以參照此條規(guī)定，認(rèn)定轉(zhuǎn)讓方低價(jià)轉(zhuǎn)讓具有正當(dāng)理由，受讓方實(shí)際支付的價(jià)格低于原始成本或股權(quán)對應(yīng)凈資產(chǎn)份額的數(shù)額部分，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生當(dāng)期按照“工資、薪金所得”計(jì)算并征收個(gè)人所得稅。3.確定注冊資本認(rèn)繳登記制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅征收政策。67號公告中關(guān)于“凈資產(chǎn)核定法”的具體處理辦法為：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。雖然公司的留存收益是由公司股東的實(shí)際出資金額創(chuàng)造的，但是從法律角度而言，章程約定的注冊資本比例才是法律上認(rèn)可的股東對公司權(quán)益的占有比例。因此，對于既有實(shí)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓，又有認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，一般情況在按凈資產(chǎn)核定法核定時(shí)，應(yīng)按公司章程比例即認(rèn)繳比例確認(rèn)相應(yīng)的份額計(jì)算個(gè)人所得稅.

（二）完善配套，加強(qiáng)管理

1.逐步完善納稅申報(bào)配套。參照并借鑒《限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅清算申報(bào)表》，設(shè)計(jì)專門的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅清算申報(bào)表，將納稅人基本情況、轉(zhuǎn)讓企業(yè)、轉(zhuǎn)讓股數(shù)、轉(zhuǎn)讓收入、核定收入、扣除項(xiàng)目、轉(zhuǎn)讓所得及稅款繳納情況悉數(shù)反映在申報(bào)表中，全面細(xì)致反映股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅計(jì)算全過程。同時(shí)，運(yùn)用信息化手段，逐步實(shí)現(xiàn)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的多樣化電子申報(bào)，完善配套，滿足納稅人的申報(bào)需求。2.引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)誠信評估。解決資產(chǎn)評估報(bào)告兩難抉擇的方式主要有兩種，一是參照67公告的指導(dǎo)性意見，通過政府購買服務(wù)，采用資信評級、綜合評定及公開招標(biāo)相結(jié)合的方式，直接委托資信較好的第三方中介機(jī)構(gòu)出具評估報(bào)告，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這必然會(huì)大大增加地稅部門的經(jīng)費(fèi)開支，涉及到財(cái)政預(yù)算支出的調(diào)整，需要財(cái)政部門的支持和配合。二是以區(qū)縣、市或省為區(qū)域和平臺(tái)，每年通過資信評級、綜合評定、評估反饋等方式確定幾家可靠的第三方中介機(jī)構(gòu)，由納稅人自由選擇其一進(jìn)行資產(chǎn)評估，為稅務(wù)部門依法征稅提供可信依據(jù)。但這必然要求地稅部門建立起公開、公正、透明、廉潔的評價(jià)機(jī)制，引導(dǎo)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行誠信評估。3.強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓專項(xiàng)管理。加強(qiáng)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握相關(guān)稅收政策，并定期開展對從業(yè)人員的崗位和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格真實(shí)性難以核實(shí)的實(shí)際情況，應(yīng)以業(yè)務(wù)骨干團(tuán)隊(duì)為人員基礎(chǔ)，成立專門的機(jī)構(gòu)或部門負(fù)責(zé)股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件的評估檢查。同時(shí)，完善納稅評估指標(biāo)體系，充分利用納稅評估，加大對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的評估力度，不定期開展專項(xiàng)檢查，強(qiáng)化股權(quán)轉(zhuǎn)讓的專項(xiàng)管理。

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