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篇1

水電工程的建設(shè)往往具有大規(guī)模、高投入、周期長(zhǎng)等特點(diǎn)。而水電工程在施工過(guò)程中經(jīng)常會(huì)由于不同的原因?qū)е陆ㄔO(shè)初期窩工以及建設(shè)后期趕工的情況，這其中的影響因素包括自然條件限制、施工方案調(diào)整、其他標(biāo)段影響等。同時(shí)窩工和趕工的情況不像變更項(xiàng)目一樣是顯性因素，這就給趕工索賠造成了一定的困難。因而，水電工程施工單位在進(jìn)行趕工索賠時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照索賠程序以及原則進(jìn)行，認(rèn)真完成資料整理和索賠計(jì)算的工作，從而提高水電工程趕工索賠的管理水平。

一、水電工程趕工索賠的處理原則

（一）趕工索賠應(yīng)當(dāng)以訂立的合同為基礎(chǔ)

水電工程單位在施工過(guò)程中如果遇到了趕工索賠事件，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究訂立的合同條款，以合同的內(nèi)容為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行趕工索賠事件的處理。

（二）趕工索賠管理應(yīng)當(dāng)注意資料的整理

在水電工程建設(shè)過(guò)程中，施工單位應(yīng)當(dāng)注意資料的收集整理工作。趕工索賠事件的資料一般包括索賠論證、承包人及發(fā)包人等提供的技術(shù)資料以及與進(jìn)度問(wèn)題相關(guān)的資料。對(duì)于施工建設(shè)開展的會(huì)議，施工單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真完成會(huì)議記錄工作，并且在會(huì)議結(jié)束后，應(yīng)取得與會(huì)者的簽字或蓋章，以此作為正規(guī)文檔憑證。在水電工程建設(shè)過(guò)程中，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)的記錄施工日志，日志內(nèi)容主要包括發(fā)包人或工程師在施工過(guò)程中的相關(guān)指令以及施工人員的施工情況，同時(shí)還需要對(duì)每天的驗(yàn)收工作進(jìn)行記錄，確保施工中的業(yè)務(wù)往來(lái)文件能夠完整準(zhǔn)確的保存下來(lái)。一旦在施工現(xiàn)場(chǎng)出現(xiàn)突發(fā)事件，也需要認(rèn)真的登記事件發(fā)生的時(shí)間以及事件的處理結(jié)果。而施工中聘用的施工人員及租用的設(shè)備應(yīng)當(dāng)列入清單，妥善保存。施工資料同時(shí)還應(yīng)當(dāng)涵蓋在施工過(guò)程中耽誤的工期，以及由于操作失誤導(dǎo)致的工程損失，這些導(dǎo)致施工成本增加的事項(xiàng)都應(yīng)當(dāng)認(rèn)真登記，作為日后處理水電工程趕工索賠事件的有效依據(jù)。

（三）趕工索賠管理應(yīng)當(dāng)及時(shí)的進(jìn)行索賠處理

一旦出現(xiàn)趕工索賠事件，施工單位需要根據(jù)合同內(nèi)容及時(shí)的進(jìn)行處理。如果趕工索賠事件得不到妥善的處理，就會(huì)直接耽誤承包人的資金周轉(zhuǎn)，從而對(duì)水電工程施工進(jìn)度造成不可估量的影響。通常將趕工索賠事件拖延到后期處理，都會(huì)造成索賠矛盾惡化的現(xiàn)象，這是因?yàn)橼s工索賠事件較為復(fù)雜，往往與施工結(jié)算、責(zé)任承擔(dān)、質(zhì)量驗(yàn)收以及工程利息都有著密切的關(guān)系。趕工索賠的延誤到后期處理常常會(huì)牽涉到大量的索賠文件以及說(shuō)明資料，這些資料由于數(shù)量較多，在一定程度上提高了趕工索賠事件的處理難度。因而，對(duì)于趕工索賠事件的處理工作應(yīng)當(dāng)盡量及早處理，防止增加不必要的麻煩。

二、水電工程趕工索賠的處理程序

如果發(fā)包人無(wú)法按照合同條款來(lái)履行個(gè)人的義務(wù)，那么造成的施工損失及承包人的損失應(yīng)當(dāng)由發(fā)包人承擔(dān)。承包人進(jìn)行趕工索賠的處理程序主要分為七個(gè)步驟：

第一，承包人應(yīng)當(dāng)在損失產(chǎn)生后的28天之內(nèi)告知工程師自己的索賠意向。

第二，承包人在告知工程師自己的索賠意向后，應(yīng)當(dāng)在28天之內(nèi)提交自己的索賠報(bào)告，索賠報(bào)告應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記載趕工索賠的原由以及計(jì)算出的索賠經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)提交相應(yīng)的施工記錄以及文件說(shuō)明，證明趕工索賠的合理性。

第三，工程師被告知索賠意向后或者索賠報(bào)告送達(dá)后，應(yīng)當(dāng)在28天之內(nèi)進(jìn)行回復(fù)，如果工程師對(duì)索賠報(bào)告有不同的意見，應(yīng)當(dāng)提出讓承包人提供更詳細(xì)索賠證據(jù)的請(qǐng)求。

第四，如果工程師收到了索賠報(bào)告以及相關(guān)的證據(jù)文件，但未能在28天之內(nèi)做出回復(fù)或者未提出讓承包人提供更詳細(xì)索賠證據(jù)的請(qǐng)求，那么就默認(rèn)為工程師已經(jīng)認(rèn)可該索賠事件。

第五，如果索賠事件未能被及時(shí)處理，導(dǎo)致索賠事件對(duì)后續(xù)施工產(chǎn)生了影響，那么承包人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行階段性索賠處理，階段性索賠處理的時(shí)間間隔一般是由工程師決定的，在進(jìn)行階段性索賠處理時(shí)，承包人應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)資料，包括索賠累計(jì)金額以及中期索賠的申請(qǐng)書，同時(shí)，在該索賠事件處理結(jié)束后28天之內(nèi)，承包人應(yīng)當(dāng)及時(shí)的向工程師提供最終索賠報(bào)告，最終索賠報(bào)告主要包括最終計(jì)算的索賠金額、索賠事件的延續(xù)記錄以及索賠事件相關(guān)的資料文件。

第六，當(dāng)索賠申請(qǐng)報(bào)告以及最終索賠申請(qǐng)報(bào)告被送達(dá)至工程師后，工程師應(yīng)當(dāng)在42天之內(nèi)完成審核工作，同時(shí)工程師需要和發(fā)包人以及承包人進(jìn)行溝通，達(dá)成協(xié)調(diào)一致的決定，并在42天之內(nèi)將索賠處理決定告知承包人。

第七，當(dāng)索賠處理決定被送達(dá)至發(fā)包人以及承包人時(shí)，雙方應(yīng)當(dāng)在14天之內(nèi)將處理意見回復(fù)給工程師。如果發(fā)包人以及承包人能夠認(rèn)可工程師的決定，那么，賠償?shù)慕痤~應(yīng)當(dāng)按照雙方協(xié)議在付款證書中進(jìn)行支付，而如果發(fā)包人或者承包人中的一方對(duì)工程師的決定有異議，那么，任意一方都可以將索賠事件提交給爭(zhēng)議調(diào)解組進(jìn)行處理。

三、水電工程趕工索賠的資料整理以及費(fèi)用計(jì)算

（一）趕工索賠的資料整理工作

在水電工程趕工索賠事件的處理過(guò)程中，資料的收集以及整理起到了重要的作用。趕工索賠事件的資料相當(dāng)于法律程序中證據(jù)。施工承包方一定要認(rèn)真閱讀招標(biāo)文件，明確了解招標(biāo)文件中的各項(xiàng)條款，完成文件的收集和整理工作。

（二）趕工索賠費(fèi)用的計(jì)算工作

水電工程趕工索賠費(fèi)用的計(jì)算工作主要分為兩個(gè)方面，一方面是窩工費(fèi)用計(jì)算，另一方面是趕工費(fèi)用計(jì)算。窩工費(fèi)用的計(jì)算方法通常會(huì)在招標(biāo)文件中有詳細(xì)的描述，同時(shí)窩工費(fèi)用相比較于趕工費(fèi)用，金額較少。例如：在施工過(guò)程中耽誤的人工成本每24個(gè)小時(shí)計(jì)算為1個(gè)工作日，機(jī)械設(shè)備的窩工費(fèi)用計(jì)算也和人工成本的計(jì)算相似，每24個(gè)小時(shí)計(jì)算為1個(gè)工作日，同時(shí)窩工費(fèi)用的計(jì)算只記錄在一類費(fèi)用中。計(jì)算窩工費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)以簽訂的合同條款為基礎(chǔ)，通常施工單位會(huì)按照合同中記錄好的計(jì)算方法和工程監(jiān)理確認(rèn)實(shí)際窩工時(shí)間，以此求出窩工費(fèi)用。

而趕工費(fèi)用通常會(huì)高出窩工費(fèi)用，同時(shí)趕工費(fèi)用的計(jì)算方法相比較于窩工費(fèi)用的計(jì)算方法也更為復(fù)雜，因?yàn)橼s工費(fèi)用的計(jì)算方法沒(méi)有一個(gè)固定的模式。趕工費(fèi)用的計(jì)算主要包括五個(gè)部分。

第一，趕工過(guò)程中增加人工費(fèi)用的計(jì)算。為了加快工程進(jìn)度，水電工程在趕工過(guò)程中勢(shì)必會(huì)延長(zhǎng)施工時(shí)間、提高勞動(dòng)強(qiáng)度，這就會(huì)導(dǎo)致人工費(fèi)用上升。人工趕工費(fèi)用一般包括多種工人的加班費(fèi)用。在法定節(jié)假日要求工人加班應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償工人3倍的工資，而在公休日加班則應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償工人2倍的工資，正常工作日的加班則應(yīng)當(dāng)補(bǔ)償工人1.5倍的工資。

第二，趕工過(guò)程中增加設(shè)備費(fèi)用的計(jì)算。在趕工過(guò)程中，承包人在加大人力投入的同時(shí)也會(huì)增加設(shè)備的投入。設(shè)備投入的增加必然會(huì)導(dǎo)致設(shè)備的磨損，從而會(huì)增加建筑設(shè)備修理費(fèi)用，減少設(shè)備的使用壽命，這在無(wú)形中提高了水電工程的建設(shè)成本。通常設(shè)備費(fèi)用包括投入設(shè)備需要向企業(yè)上繳的多種費(fèi)用、建筑設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)導(dǎo)致的設(shè)備損耗費(fèi)用、與設(shè)備進(jìn)退場(chǎng)相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。相比于設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)導(dǎo)致設(shè)備耗損的費(fèi)用，進(jìn)退場(chǎng)費(fèi)用和購(gòu)置設(shè)備的費(fèi)用存在的爭(zhēng)議較小。設(shè)備的耗損費(fèi)用由于計(jì)算難度較大，因此往往存在爭(zhēng)議。在實(shí)際計(jì)算中，建筑單位可以將實(shí)際投入設(shè)備的費(fèi)用和中標(biāo)時(shí)設(shè)備預(yù)計(jì)費(fèi)用進(jìn)行比較，從而對(duì)設(shè)備磨損程度進(jìn)行分析，計(jì)算得出設(shè)備的磨損費(fèi)用。

第三，趕工過(guò)程中增加材料費(fèi)用的計(jì)算。由于發(fā)包人會(huì)提出在原有工期前完成施工任務(wù)的要求，因而，工程師往往會(huì)改變施工計(jì)劃，提高施工進(jìn)度。由于施工計(jì)劃的改變，材料費(fèi)用的投入也會(huì)增加。在計(jì)算材料費(fèi)用的金額時(shí)，需要認(rèn)真計(jì)算新增各種材料的數(shù)量，并調(diào)查現(xiàn)階段的材料市場(chǎng)價(jià)格，同時(shí)也需要考慮相關(guān)的稅率，保證材料費(fèi)用計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確科學(xué)。

第四，趕工過(guò)程中增加臨建設(shè)施費(fèi)用的計(jì)算。在趕工過(guò)程中，施工計(jì)劃的變動(dòng)必然會(huì)增加臨建設(shè)施的數(shù)量，因而，建筑單位需要比對(duì)實(shí)際臨建設(shè)施的費(fèi)用與中標(biāo)時(shí)臨建設(shè)施的費(fèi)用，從而得出趕工過(guò)程中增加的臨建設(shè)施的費(fèi)用。

第五，趕工過(guò)程中增加財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算。趕工需要加大資源的耗用，這必然會(huì)增加資金流量。但是在計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)往往存在一定的困難，因?yàn)榻ㄔO(shè)單位難以界定哪些資金投入是投標(biāo)文件所規(guī)定的，而哪些財(cái)務(wù)費(fèi)用又是在趕工過(guò)程中增加的。因此，建設(shè)單位一般會(huì)按照中標(biāo)文件中規(guī)定的資金流量計(jì)算出相應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，再用計(jì)算結(jié)果與實(shí)際財(cái)務(wù)費(fèi)用相比較，從而求出財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加量。

四、總結(jié)

水電工程常常會(huì)由于趕工導(dǎo)致施工成本增加，為了妥善的解決趕工索賠事件，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)明確職責(zé)，提高水電工程趕工索賠管理水平，從而保證施工工程能夠順利的完工。建設(shè)單位還應(yīng)當(dāng)有效的控制外在因素，使施工的工期安排能夠更加合理。

參考文獻(xiàn)

[1]何洋.關(guān)于水利水電工程中趕工費(fèi)用處理方式的探討[C].中國(guó)水電顧問(wèn)成都院2010青年管理論壇.2010.

篇2

1 加強(qiáng)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理背景和意義

近年來(lái)，伴隨著征管模式改革，大力減少行政審批和不必要的調(diào)查、認(rèn)定等事項(xiàng)，還權(quán)還責(zé)于納稅人，使納稅人成為自主遵從稅法的主體。加之全職能辦稅服務(wù)廳全面推行，涉稅事項(xiàng)的受理、審核等環(huán)節(jié)前移至辦稅窗口，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)更多轉(zhuǎn)移到事后管理的環(huán)節(jié)。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理模式，是加強(qiáng)企業(yè)所得稅后續(xù)管理的重要方法。從企業(yè)所得稅稅種特點(diǎn)來(lái)看，政策性過(guò)強(qiáng)，核算形式多樣，計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，政策更新較快，優(yōu)惠政策涉及面廣，適用政策復(fù)雜，特別是稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間存在較大差異，涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)數(shù)量多，易造成納稅人主觀或者客觀的納稅不遵從，導(dǎo)致稅款流失。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理模式，是提高納稅遵從度減少稅款流失的重要手段。

2 北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

2.1 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)思想

當(dāng)前，北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理，主要堅(jiān)持以分級(jí)分類管理為基礎(chǔ)，以信息管稅為依托，以部門聯(lián)動(dòng)協(xié)作為保障，突出跨年度事項(xiàng)、重大事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)管理，著力構(gòu)建企業(yè)所得稅管理的長(zhǎng)效機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的動(dòng)態(tài)化管理。

2.2 企業(yè)所得稅主要風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象

2.2.1 優(yōu)惠項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方面。由于年報(bào)表中稅收優(yōu)惠表單的內(nèi)容不斷復(fù)雜，優(yōu)惠備案方式由事前向事后轉(zhuǎn)變，加上國(guó)家稅務(wù)總局不斷加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)優(yōu)惠政策落實(shí)等的督導(dǎo)，在優(yōu)惠項(xiàng)目管理中，存在著“納稅人錯(cuò)誤享受優(yōu)惠項(xiàng)目、不滿足優(yōu)惠條件而享受優(yōu)惠項(xiàng)目、享受優(yōu)惠但未履行備案程序、應(yīng)享受而未享受政策”等一系列的風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，目前北京市地方稅務(wù)局主要采取如下應(yīng)對(duì)措施：一是根據(jù)優(yōu)惠項(xiàng)目特點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別庫(kù)；二是采集減免稅備案系統(tǒng)以及納稅人年報(bào)表信息；三是運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)對(duì)采集的內(nèi)部信息以及第三方信息運(yùn)用比對(duì)等方式，識(shí)別優(yōu)惠中的風(fēng)險(xiǎn)；四是將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)移交給稅務(wù)所開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

2.2.2 稅基項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方面。重點(diǎn)推進(jìn)彌補(bǔ)虧損、不征稅收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)三個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在匯算清繳期后，針對(duì)三個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分年度查詢年報(bào)相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行疑點(diǎn)分析，確定風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，與評(píng)估部門配合開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。

2.2.3 在重大事項(xiàng)方面。重點(diǎn)開展資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)聯(lián)合會(huì)審工作，采用內(nèi)部審計(jì)流程，由各區(qū)縣局對(duì)資料進(jìn)行交叉互審，探索重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)融合工作方法。

2.3 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)情況

2.3.1 數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集的主要渠道是我局信息系統(tǒng)，包括稅務(wù)登記數(shù)據(jù)、預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)、年度申報(bào)表數(shù)據(jù)、繳款記錄、備案系統(tǒng)數(shù)據(jù)；其次是納稅人報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表、各大重點(diǎn)項(xiàng)目的手工臺(tái)賬數(shù)據(jù)以及其他政府部門交換來(lái)的外部信息。

2.3.2 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)。主要采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)以及專家團(tuán)隊(duì)人工識(shí)別兩種方法。對(duì)于數(shù)據(jù)質(zhì)量較高、通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)易識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，如稅收優(yōu)惠、不征收收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目，采取風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)識(shí)別方法。對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜事項(xiàng)以及無(wú)法整合數(shù)據(jù)等原因無(wú)法開展指標(biāo)識(shí)別的事項(xiàng)，如房地產(chǎn)實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額差異、資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)，采取專家團(tuán)隊(duì)進(jìn)行識(shí)別。

2.3.3 風(fēng)險(xiǎn)排序及應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)。主要根據(jù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的等級(jí)排序結(jié)果，采用納稅提醒、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等差異化和遞進(jìn)式的策略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)核查和處理。目前，北京市地方稅務(wù)局識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，大部分屬于中等規(guī)則的風(fēng)險(xiǎn)，主要采取稅務(wù)約談、納稅評(píng)估兩種方式進(jìn)行處理，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的主體為存在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的主管稅務(wù)所。

2.4 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化建設(shè)情況

近年來(lái)，北京市地方稅務(wù)局不斷以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)。

2.4.1 加強(qiáng)年報(bào)申報(bào)系統(tǒng)建設(shè)。在納稅人進(jìn)行匯算清繳年報(bào)時(shí)，一是通過(guò)入口端加強(qiáng)對(duì)納稅人的分類，自動(dòng)定制納稅人所適用的表單，封閉相關(guān)行次，防止納稅人適用表單錯(cuò)誤；二是增加年報(bào)表必填項(xiàng)、默認(rèn)項(xiàng)，強(qiáng)制采集納稅人信息，引導(dǎo)納稅人享受優(yōu)惠政策；三是加強(qiáng)年報(bào)表的表間數(shù)據(jù)和表內(nèi)數(shù)據(jù)邏輯審核。主動(dòng)幫助納稅人防范納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)提高納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量，進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別準(zhǔn)確度。

2.4.2 新增信息模塊。一是開發(fā)完成稅源鑒定系統(tǒng)，匯總納稅備案系統(tǒng)，企業(yè)所得稅清算備案系統(tǒng)；二是進(jìn)一步加強(qiáng)稅源戶的管理，提高對(duì)匯總納稅企業(yè)的管理與監(jiān)控，使清算作為系統(tǒng)注銷的前置條件，并實(shí)現(xiàn)對(duì)清算數(shù)據(jù)的采集，查詢、比對(duì)功能。

2.5 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)化團(tuán)隊(duì)建設(shè)情況

風(fēng)險(xiǎn)管理需要通過(guò)專家評(píng)審對(duì)重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)實(shí)施團(tuán)隊(duì)管理。為此，北京市地方稅務(wù)局充分挖掘系統(tǒng)內(nèi)部力量，通過(guò)以干帶訓(xùn)、定期組織集中培訓(xùn)的方式，培養(yǎng)熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)流程、所得稅政策管理和行業(yè)運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)的專門人才，組建專業(yè)化團(tuán)隊(duì)。

3 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

3.1 稅源分級(jí)分類基礎(chǔ)作用尚不明顯

從目前的情況看，在企業(yè)所得稅稅源管理上，分級(jí)分類仍不夠細(xì)化，為風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)帶來(lái)困難。例如在數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)，大戶小戶的申報(bào)質(zhì)量差距較大，一些小戶的不真實(shí)數(shù)據(jù)被數(shù)據(jù)采集，出現(xiàn)低風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)識(shí)別成高風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)以及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量的情況，使低等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)大量侵占數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等各環(huán)節(jié)的資源，擾亂了征管資源配置，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理的效率降低。

3.2 信息化支撐不夠

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確與否必須建立在充足及高質(zhì)量的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上，以目前的信息利用來(lái)看，對(duì)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的信息化支撐明顯不夠。一是信息化程度不夠，未將風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的重要信息采集到信息系統(tǒng)；二是對(duì)已采集到信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息開發(fā)利用不夠，信息系統(tǒng)中信息模塊分散；三是由于征管基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入、修改等環(huán)節(jié)較開放，數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性難以得到保證；四是信息不對(duì)稱的現(xiàn)象依舊存在，與第三方獲取信息的渠道有限，如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)，容易造成稅款的流失；五是信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)邏輯缺乏管理，在系統(tǒng)開發(fā)時(shí)忽視信息數(shù)據(jù)的整合使用，無(wú)法將數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，導(dǎo)致無(wú)法跟蹤管理。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)還需進(jìn)一步完善

一是部分項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)的指導(dǎo)性不強(qiáng)。由于企業(yè)所得稅稅基涉及的環(huán)節(jié)眾多，信息量較大，很多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)無(wú)法數(shù)據(jù)化、公式化，無(wú)法真正將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化；二是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)覆蓋廣度不夠。目前，僅在稅收優(yōu)惠、不征稅收入、彌補(bǔ)虧損、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等方面建立了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)，一些重點(diǎn)行業(yè)、重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)尚未建立，風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)數(shù)量離實(shí)際需求有較大差距；三是基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)的深度不夠。從現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別來(lái)看，指標(biāo)設(shè)置簡(jiǎn)單、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較單一。

3.4 風(fēng)險(xiǎn)管理的人員的能力素質(zhì)亟待提高

企業(yè)所得稅政策密集、變化頻繁，與企業(yè)財(cái)務(wù)核算聯(lián)系緊密，這些特點(diǎn)要求企業(yè)所得稅人才應(yīng)是具備一定會(huì)計(jì)、法律、稅收知識(shí)的復(fù)合型人才。但從北京市地方稅務(wù)局市、區(qū)、稅務(wù)所三個(gè)管理層級(jí)的職責(zé)分工來(lái)看，稅務(wù)所是直接從事風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作的主體，人員的專業(yè)化素質(zhì)無(wú)法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理要求，增加了基層執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。在市、區(qū)兩級(jí)培訓(xùn)層面，培養(yǎng)人才仍然缺乏專能性和針對(duì)性，激勵(lì)機(jī)制不夠健全，對(duì)所得稅人才的團(tuán)隊(duì)管理、專業(yè)化分工培養(yǎng)還需加強(qiáng)，干部的基礎(chǔ)素質(zhì)還待進(jìn)一步提高。

3.5 風(fēng)險(xiǎn)管理工作部門協(xié)調(diào)不順暢

按照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，分為數(shù)據(jù)采集、風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別、等級(jí)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)處理和績(jī)效評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，不同環(huán)節(jié)需不同的部門參與與實(shí)施，因此企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作是一項(xiàng)部門協(xié)同配合共同完成的一項(xiàng)工作。在實(shí)際工作中，一方面在各部門配合開展工作，多采取一事一議的工作方法，尚沒(méi)有制定部門相互配合的工作制度，工作整體推進(jìn)存在很大的不確定性；另一方面，由于各部門的職責(zé)不同，目標(biāo)考核存在差異，與整體的風(fēng)險(xiǎn)管理工作目標(biāo)亦存在差異，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理工作無(wú)法順暢開展，一定程度影響了風(fēng)險(xiǎn)管理效率與工作成效。

3.6 風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍還需進(jìn)一步擴(kuò)大

受限于獲取信息化支撐不足、風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)不足、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)質(zhì)量等影響，風(fēng)險(xiǎn)管理的覆蓋范圍比較窄，目前主要集中在稅收優(yōu)惠、資產(chǎn)損失及跨年度事項(xiàng)等方面，在一些高風(fēng)險(xiǎn)、低遵從度的重點(diǎn)行業(yè)、重大事項(xiàng)還未推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理。

4 企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的國(guó)際借鑒

4.1 歐美國(guó)家企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的主要做法

歐美等經(jīng)合組織（OECD）國(guó)家在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面主要采取如下措施：一是強(qiáng)化稅源的分類管理。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局將納稅人劃分為大企業(yè)、小企業(yè)或個(gè)體戶、免稅單位和政府等類別，相應(yīng)的內(nèi)設(shè)七個(gè)稅收業(yè)務(wù)部門進(jìn)行管理。其中被劃入大企業(yè)管理范圍的納稅人有四類：第一類是年終資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)1000萬(wàn)美元的商業(yè)實(shí)體（公司和合伙企業(yè)）及其子公司；第二類是所有與大型企業(yè)有關(guān)聯(lián)的國(guó)內(nèi)企業(yè)和國(guó)外企業(yè)（無(wú)論是否并入該大型企業(yè)）；第三類是為另一家大型企業(yè)所控制或經(jīng)營(yíng)收入超過(guò)3500萬(wàn)美元的“過(guò)手”報(bào)稅戶；第四類是擁有巨額財(cái)富的個(gè)人及其全球企業(yè)（10億美元以上資產(chǎn)的個(gè)人）。二是不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。荷蘭稅務(wù)與海關(guān)管理局在國(guó)內(nèi)圍繞提高納稅遵從度，積極幫助納稅人了解和履行納稅義務(wù)，充分了解納稅人狀況和識(shí)別其遵從風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)遵從風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)確定對(duì)納稅人的檢查頻率。三是加強(qiáng)涉稅信息管理。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局通過(guò)普遍推行納稅人登記編碼制度，稅務(wù)代碼與社會(huì)保障號(hào)碼一致。四是制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局采取行業(yè)問(wèn)題遵從管理策略，通過(guò)技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，識(shí)別遵從問(wèn)題，并根據(jù)這些問(wèn)題在整個(gè)行業(yè)的普遍程度和其蘊(yùn)含的遵從風(fēng)險(xiǎn)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行排序，然后將稅收征管資源集中在風(fēng)險(xiǎn)最大的領(lǐng)域。

4.2 歐美國(guó)家企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)我們工作的借鑒和啟示

一是建立稅源的分級(jí)分類管理機(jī)制。將稅源分為“大中小”三種類型，以“管細(xì)大稅源、管深中稅源、管住小稅源”為目標(biāo)，對(duì)不同類型稅源實(shí)施有效的專業(yè)化管理；二是不斷提升納稅服務(wù)水平。以便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)為契機(jī)，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，提升服務(wù)水平，提高納稅人的稅法遵從度；三是加強(qiáng)部門協(xié)作和第三方數(shù)據(jù)比對(duì)，提高信息應(yīng)用水平。在逐步實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅之間，稅務(wù)部門與銀行、海關(guān)、邊防、工商、公安等部門之間信息共享的基礎(chǔ)上，從立法層面推動(dòng)第三方信息報(bào)告制度；四是完善風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)管理機(jī)制。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)涉稅數(shù)據(jù)的采集、加工、比對(duì)、測(cè)算，不斷建立和完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系和監(jiān)測(cè)模型，自動(dòng)識(shí)別和評(píng)估納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)稅收流失能夠及時(shí)進(jìn)行科學(xué)的量化和預(yù)警。

5 推進(jìn)企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議

5.1 細(xì)化分級(jí)分類辦法，提高風(fēng)險(xiǎn)管理效率

需要進(jìn)一步確定分類分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，明確如何開展分類分級(jí)管理。分類即以什么標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)類型（大企業(yè)、中小企業(yè)、社團(tuán)），分級(jí)即如何確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低（高、較高、中、較低）及對(duì)應(yīng)的管理層級(jí)。建議分類的標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“規(guī)模+行業(yè)”，分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)可以考慮“申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量+風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)”。設(shè)定大企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以按營(yíng)業(yè)額、資產(chǎn)規(guī)模、注冊(cè)資本、應(yīng)納稅額、特定行業(yè)、上市公司諸因素確定。分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)可以按照財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、申報(bào)數(shù)據(jù)完整真實(shí)程度、有無(wú)中介出具匯算清繳報(bào)告等，將企業(yè)劃分為高、中、低若干信息質(zhì)量層級(jí)，再通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)行實(shí)行分級(jí)管理。建立風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的分類分級(jí)辦法，把有限的征管資源優(yōu)先配置到最需要的領(lǐng)域，提高稅收的征管效率和納稅人的稅法遵從度。

5.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，發(fā)揮信息化支撐作用

在豐富數(shù)據(jù)方面：進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)體系建設(shè)，按照風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目的特點(diǎn)、梳理數(shù)據(jù)需求，重點(diǎn)梳理依靠目前系統(tǒng)無(wú)法獲取的數(shù)據(jù)，在全面梳理的基礎(chǔ)上，缺什么補(bǔ)什么，開發(fā)相應(yīng)的信息系統(tǒng)，豐富信息系統(tǒng)采集渠道。充分拓展第三方信息的獲取渠道，建立與各行業(yè)主管部門建立信息交換機(jī)制。在數(shù)據(jù)整合方面：重點(diǎn)建立以風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目為對(duì)象的信息化支撐體系，明確臺(tái)賬為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要載體，不斷完善各風(fēng)險(xiǎn)管理項(xiàng)目臺(tái)賬，并在各臺(tái)賬中對(duì)企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)登記、企業(yè)備案等數(shù)據(jù)進(jìn)行二次歸集，生成直觀的包括微觀項(xiàng)目以及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)分析等模塊的風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)，供風(fēng)險(xiǎn)管理部門使用。

5.3 完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)特征體系，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

一是完善風(fēng)險(xiǎn)管理各項(xiàng)目的指標(biāo)體系，優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)特征庫(kù)。從行業(yè)分析、政策分析、管理分析、案例分析、經(jīng)驗(yàn)分析等多個(gè)層面把握風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生規(guī)律，尋找風(fēng)險(xiǎn)源頭，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)特征，提煉風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，完善反映稅源客觀狀況的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)體系。對(duì)于難以公式化、數(shù)據(jù)化的事項(xiàng)，特別是對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)政策和事項(xiàng)，可以考慮針對(duì)關(guān)鍵因素涉及風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，再輔以相應(yīng)的文字工作底稿；二是堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合。對(duì)屬于重大事項(xiàng)和重點(diǎn)行業(yè)的特殊風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)持人機(jī)結(jié)合，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)管理優(yōu)勢(shì)，依托專家團(tuán)隊(duì)實(shí)施專業(yè)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確度；三是多層次發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。積極對(duì)各級(jí)稅務(wù)干部灌輸風(fēng)險(xiǎn)管理理念，鼓勵(lì)基層干部自發(fā)尋找和發(fā)現(xiàn)日常管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，積累提煉風(fēng)險(xiǎn)管理案例，通過(guò)工作實(shí)踐不斷豐富風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。

5.4 加強(qiáng)部門協(xié)作機(jī)制建設(shè)，加強(qiáng)部門協(xié)作配合

一是充分研究企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程，明確數(shù)據(jù)、稅種、征科、稽查、評(píng)估各部門的工作職責(zé)，確定不同部門間工作移交方法及信息交換渠道；二是進(jìn)一步建立企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，以多種形式，暢通與各部門之間的溝通渠道；三是提高進(jìn)一步提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)排序水平，在與各風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門充分溝通的基礎(chǔ)上，考慮各部門實(shí)際情況，合理分配風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作抵押；四是提高企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)管理層次，吸引領(lǐng)導(dǎo)重視，納入全局性工作安排。

5.5 完善人才培養(yǎng)機(jī)制，深入推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

篇3

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.41.081

當(dāng)今社會(huì)，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，人民生活水平也在不斷提高，用戶用電量也隨之逐步攀升。這就對(duì)供電水平提出了更高的要求，農(nóng)村作為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的重點(diǎn)，對(duì)其電力供應(yīng)的工作十分重要。供電所作為農(nóng)村供電的主要單位，其綜合管理水平亟須提升來(lái)適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，為現(xiàn)代化社會(huì)的建設(shè)進(jìn)行保駕護(hù)航任務(wù)。目前，供電所供電過(guò)程中，其管理水平總會(huì)出現(xiàn)這樣或那樣的問(wèn)題，不能很好地與生產(chǎn)力相匹配。筆者根據(jù)在四川水電投資經(jīng)營(yíng)集團(tuán)永安電力股份有限公司供電所的相關(guān)工作經(jīng)歷，并結(jié)合供電所當(dāng)前發(fā)展現(xiàn)狀，提出來(lái)幾點(diǎn)思考建議，希望能為供電所管理水平的提升提供一些思路。

1 當(dāng)下供電所供電管理工作存在的問(wèn)題

世界是變化和發(fā)展的，發(fā)展的實(shí)質(zhì)是事物的前進(jìn)、上升，社會(huì)也在不斷變化、發(fā)展，社會(huì)對(duì)供電的需要也在不斷發(fā)展變化。然而當(dāng)下供電所管理的發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了一些問(wèn)題，影響了供電水平的發(fā)展，進(jìn)而制約了社會(huì)的逐步發(fā)展。

1.1 對(duì)供電工作認(rèn)識(shí)不夠，不重視

在我國(guó)，供電所不同于一般的供電企業(yè)，它們屬于是其外派機(jī)構(gòu)，因此與一般性的生產(chǎn)班組也是不同。就工作效果而言，供電所還有著明顯的不足。在供電所，對(duì)供電工作的認(rèn)識(shí)不夠是每個(gè)供電所都存在的問(wèn)題，重視程度低，不僅僅是其他人員，內(nèi)部員工有些也是如此，認(rèn)為供電所是小供電機(jī)構(gòu)，重視不重視關(guān)系不是很大，對(duì)供電企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益沒(méi)有很大的影響。正是由于我國(guó)供電所普遍存在這些問(wèn)題，才導(dǎo)致供電所管理不合理，供電工作也不重視，給供電所的供電能力，乃至供電企業(yè)都帶來(lái)了較大的影響。

1.2 供電所工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

新形勢(shì)下，供電所還存在著供電工作人員素質(zhì)不高的問(wèn)題，且這一問(wèn)題已經(jīng)成為影響供電所進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題。首先，供電所對(duì)于供電工作的人員配置不合理，對(duì)人員進(jìn)行編排的時(shí)候并沒(méi)有考慮員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作能力、工人年齡等因素，這就導(dǎo)致分工出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象，會(huì)給員工的工作質(zhì)量和工作效率帶來(lái)影響。其次，也是最重要的問(wèn)題就是供電所工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及工作能力有待進(jìn)一步加強(qiáng)和提高，他們?nèi)狈╇姷膶I(yè)性知識(shí)及專業(yè)性技能，甚至當(dāng)供電設(shè)備出現(xiàn)問(wèn)題，需要維修時(shí)，工作人員由于相應(yīng)技能缺乏，導(dǎo)致設(shè)備不能及時(shí)得到維修，給供電工作帶來(lái)影響，這已經(jīng)成為了當(dāng)下供電所存在的最關(guān)鍵即根本性問(wèn)題，亟待解決。

1.3 基礎(chǔ)設(shè)施不完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不足

由于供電企業(yè)對(duì)供電所沒(méi)有給予足夠的重視，導(dǎo)致其不會(huì)對(duì)供電所投入過(guò)多的資金，這也就直接導(dǎo)致供電所的基礎(chǔ)設(shè)施不健全，不完善，這樣就會(huì)進(jìn)一步限制供電所供電工作的實(shí)際效率和供電任務(wù)的實(shí)施。此外，供電還存在勞動(dòng)力生產(chǎn)水平低下，供電對(duì)象較為分散、點(diǎn)多面廣的現(xiàn)象，這就嚴(yán)重制約了供電水平的提升，供電所的經(jīng)濟(jì)效益也會(huì)受到不同程度的削弱，間接乃至直接地給供電企業(yè)帶來(lái)了深刻影響，并直接導(dǎo)致了其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的不足。

1.4 供電管理工作亟待規(guī)范，成本控制欠缺

當(dāng)下，供電所的供電管理工作有待規(guī)范，整體較為松散，成本控制考慮欠缺。供電所內(nèi)部分人員沒(méi)有養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，安全問(wèn)題有待進(jìn)一步加強(qiáng)重視，存在違章指揮和違章操作現(xiàn)象，供電所安全存在隱患。特別是近些年來(lái)，隨著社會(huì)整體電力供需矛盾的緩和，供電工作服務(wù)質(zhì)量愈來(lái)愈重要，人們對(duì)于供電的要求也在發(fā)生變化，信息化需求加大。但是，當(dāng)下供電所的服務(wù)質(zhì)量并沒(méi)有走向規(guī)范化，硬件設(shè)備不健全，服務(wù)意識(shí)相對(duì)落后，并且目前由于缺乏專業(yè)性人才，許多供電所是一人多崗，既是抄表、收費(fèi)人員，又是供電設(shè)備檢修人員，既抓安全，又抓效率。此外，供電所電工壓力很大，但是不專業(yè)，使得他們常常處于被動(dòng)狀態(tài)，想提高工作質(zhì)量，但是很難取得成效。

2 提升供電所供電管理水平的四項(xiàng)舉措

結(jié)合以上筆者分析的當(dāng)下供電所供電工作存在的一些問(wèn)題，以及為了切實(shí)提高供電所供電管理水平，進(jìn)而提高供電所整體效益，筆者給出了以下四項(xiàng)改善舉措，以期進(jìn)一步推進(jìn)供電所供電管理的規(guī)范化進(jìn)程。

2.1 加強(qiáng)供電所供電管理的認(rèn)識(shí)，健全相關(guān)管理制度

新形勢(shì)下，我們要加強(qiáng)對(duì)供電所管理工作的認(rèn)識(shí)，還要建立健全標(biāo)準(zhǔn)化的管理制度，并嚴(yán)格落實(shí)，提升供電所管理水平。供電所水平要想得到提升，加強(qiáng)全體員工的認(rèn)識(shí)是首要前提，只有得到全體人員的認(rèn)可與重視，才能團(tuán)結(jié)一心地把供電工作做好。健全供電管理相關(guān)制度能夠?yàn)楣╇姽ぷ鞯恼＿M(jìn)行提供堅(jiān)實(shí)可靠的基礎(chǔ)保障。在具體的落實(shí)過(guò)程中，還要全面分析、整理現(xiàn)有的工作制度和詳細(xì)流程，結(jié)合當(dāng)前供電所面臨的具體問(wèn)題，健全和完善相關(guān)管理規(guī)章制度，詳細(xì)體現(xiàn)在每項(xiàng)工作的管控力度上，還要建立健全相關(guān)監(jiān)督制度，完善員工考核評(píng)價(jià)體系，使得供電所供電管理工作走向規(guī)范化、制度化、科學(xué)化。最后，我們需要對(duì)供電所進(jìn)行全方位、多角度的考察與審核，通過(guò)具體的實(shí)施來(lái)落實(shí)各項(xiàng)管理制度。

2.2 提高供電管理工作人員素質(zhì)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)

針對(duì)當(dāng)下供電所工作人員素質(zhì)低下的現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，我們需要加強(qiáng)對(duì)員工工作能力的培養(yǎng)，即著重提升其專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能。具體的表現(xiàn)形式可以通過(guò)多種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，例如：開辦“關(guān)心員工工作與生活”主題講座，讓員工在學(xué)習(xí)中進(jìn)步，寓樂(lè)于學(xué)，寓學(xué)于樂(lè)，并舉辦相應(yīng)的有獎(jiǎng)競(jìng)猜等趣味活動(dòng)，借此提高員工的知識(shí)文化水平和專業(yè)工作技能；加強(qiáng)員工教育培訓(xùn)工作，旨在提高員工專業(yè)能力和技能水平；供電所所長(zhǎng)要給員工樹立榜樣，建立標(biāo)桿，身先士卒、身體力行地參與到各項(xiàng)工作當(dāng)中，起到模范帶頭作用，還要合理、有序地安排供電所各項(xiàng)工作，提高供電所實(shí)際效率。通過(guò)這樣的方式，將員工學(xué)到的知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際操作當(dāng)中，培養(yǎng)一批專業(yè)性強(qiáng)、技能水平高的優(yōu)秀員工，既能夠提高供電所相關(guān)軟實(shí)力，加強(qiáng)對(duì)員工的管理，又能最終實(shí)現(xiàn)供電所的供電管理水平的全面提高。

2.3 加強(qiáng)供電所基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

供電企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其下屬供電所的重視，給予下屬企業(yè)足夠的支持力度。具體實(shí)施首要表現(xiàn)在資金的投入力度上，細(xì)分則表現(xiàn)為技術(shù)管理和設(shè)備的投入。在資金投入的同時(shí)，供電企業(yè)要幫助供電所進(jìn)行相關(guān)設(shè)備設(shè)施的購(gòu)進(jìn)，并在相關(guān)方面給予相應(yīng)的技術(shù)輔助指導(dǎo)，嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定有步驟有條理地推進(jìn)和調(diào)整。進(jìn)行過(guò)程中，電力企業(yè)要做好成本的管控以及監(jiān)督作用，如遇到技術(shù)性問(wèn)題應(yīng)及時(shí)安排相關(guān)技術(shù)人員給予指導(dǎo)，從而提高供電所的供電水平，進(jìn)而提高公司整體的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.4 規(guī)范供電所的供電管理工作，做好供電成本管控

供電所需要對(duì)供電管理工作進(jìn)行規(guī)范，使其向規(guī)范化、制度化、科學(xué)化邁進(jìn)，還要做好供電成本管控，提升供電所經(jīng)濟(jì)效益。供電工作的首要前提是確保安全，在日常工作中，安全問(wèn)題十分常見，安全事故也有發(fā)生，但是事故起因往往可能是由于微小的疏忽導(dǎo)致。因此，我們需要加強(qiáng)供電所的供電管理工作，在實(shí)施過(guò)程中要確保規(guī)范化，可以通過(guò)對(duì)運(yùn)行設(shè)備的管理、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)的管理及高新科技的管理等方面的管理，來(lái)規(guī)范供電管理工作。另外，我們還要對(duì)供電所內(nèi)部員工進(jìn)行專業(yè)訓(xùn)練，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)，提高實(shí)際操作能力，使之能夠獨(dú)立完成設(shè)備的維護(hù)、維修等工作。此外，我們還要對(duì)供電工作的成本進(jìn)行科學(xué)、有效的管控，以此來(lái)提高供電所的經(jīng)濟(jì)效益。

3 結(jié) 論

進(jìn)入新時(shí)期，飛速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)給供電所提出了更高、更具體、更全面的要求。因此，供電所要以保障供電安全、穩(wěn)定、可靠為目的，逐步向規(guī)范化、科學(xué)化、信息化邁進(jìn)，員工要加強(qiáng)自身素質(zhì)，熟悉計(jì)算機(jī)操作，進(jìn)行信息化管理，并強(qiáng)化監(jiān)督，完善考核評(píng)價(jià)體系，充分發(fā)揮管理工作的作用，嚴(yán)格、科學(xué)地進(jìn)行供電所各項(xiàng)工作，管控成本，提高整體效益與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，向著新型供電所不斷發(fā)展，不斷前進(jìn)，革新自身，跟上新時(shí)代的發(fā)展步伐。

篇4

關(guān)鍵詞 ：遞延所得稅資產(chǎn)；所得稅費(fèi)用；合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并報(bào)表和所得稅處理都是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中相對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù),母子公司稅率不一致時(shí)，所得稅處理則更加復(fù)雜，下面我們就結(jié)合案例來(lái)分析一下母子公司稅率不一致時(shí)所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理。

一、內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理

本文中甲公司為乙公司的母公司，甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，乙公司適用的所得稅稅率為25%。乙公司本期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)收賬款中有3000 萬(wàn)元為應(yīng)收甲公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為3100萬(wàn)元，乙公司當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表中列示應(yīng)付乙公司賬款3100 萬(wàn)元。

（一）將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)和內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消。

借：應(yīng)付賬款3100

貸：應(yīng)收賬款3100

借：應(yīng)收賬款100

貸：資產(chǎn)減值損失100

（二）獨(dú)立納稅主體乙公司，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)為3100 萬(wàn)元，兩者差額100 萬(wàn)元，形成當(dāng)年暫時(shí)性差異。乙公司在其個(gè)別報(bào)表中一方面借記遞所得稅資產(chǎn)25（100*25%）萬(wàn)元，另一方面貸記所得稅費(fèi)用25萬(wàn)元。

從合并工作底稿看，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值的抵消，在合并工作底稿中應(yīng)收賬款合并數(shù)為零，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在暫時(shí)性差異，因此對(duì)該暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)要予以抵消。

借：所得稅費(fèi)用25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)25

（三）綜上所述，因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而抵消的遞延所得稅資產(chǎn)，其稅率是債權(quán)方的稅率。

二、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理

（一）甲公司為乙公司的母公司。甲公司當(dāng)年向乙公司銷售商品6000 萬(wàn)元，該商品銷售成本為4000 萬(wàn)元。甲公司利潤(rùn)表中列示的營(yíng)業(yè)收入中有6000 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本4000 萬(wàn)元。乙公司當(dāng)年將該批內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品對(duì)外銷售了50%，另外50%則形成乙公司期末存貨，即期末存貨為3000 萬(wàn)元。

1.將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本及存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消。

借：營(yíng)業(yè)收入6000

貸：營(yíng)業(yè)成本6000

借：營(yíng)業(yè)成本1000

貸：存貨1000

2.獨(dú)立納稅主體乙公司，存貨的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為3000 萬(wàn)元。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，兩者之間不存在暫時(shí)性差異。

從集團(tuán)整體看，該存貨的價(jià)值為3000-1000=2000萬(wàn)元，現(xiàn)存貨所有者為乙公司，作為獨(dú)立納稅主體，計(jì)稅基礎(chǔ)是3000 萬(wàn)元，即整個(gè)集團(tuán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是3000 萬(wàn)元。兩者之間的差額形成的暫時(shí)性差異為1000 萬(wàn)元（3000-2000）。在集團(tuán)整體合并報(bào)表層面產(chǎn)生了該項(xiàng)暫時(shí)性差異，因此稅率應(yīng)按母公司稅率，對(duì)該暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150 萬(wàn)元（1000*15%），其抵消分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)150

貸：所得稅費(fèi)用150

（二）接上例，由于內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為2800 萬(wàn)元。乙公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。

1.從企業(yè)集團(tuán)整體看，該存貨的成本為2000 萬(wàn)元，其可變現(xiàn)凈值為2800萬(wàn)元，未發(fā)生減值，則不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。乙公司計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)予以抵消。借：存貨200

貸：資產(chǎn)減值損失200

2.獨(dú)立納稅主體乙公司，存貨的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元（3000-200），存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為3000 萬(wàn)元，兩者差額200 萬(wàn)元，形成當(dāng)年暫時(shí)性差異。乙公司在其個(gè)別報(bào)表中一方面借記遞所得稅資產(chǎn)50（200*25%）萬(wàn)元，另一方面貸記所得稅費(fèi)用50萬(wàn)元。

從集團(tuán)整體看，存貨沒(méi)有發(fā)生減值，乙公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中也不存在暫時(shí)性差異，對(duì)該暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)則需要予以抵消。

借：所得稅費(fèi)用50

貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

（三）綜上所述，因未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用按母公司稅率計(jì)算，因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備而抵消的遞延所得稅資產(chǎn)按存貨所有方的稅率計(jì)算。

三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理

甲公司為乙公司的母公司。甲公司于當(dāng)年6月將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1500 萬(wàn)元，銷售成本為1300 萬(wàn)元，均在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。乙公司將購(gòu)進(jìn)的1500 萬(wàn)元商品作為固定資產(chǎn)使用，且該固定資產(chǎn)不需要安裝，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為五年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

（一）將該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)銷售收入和銷售成本及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消。

借：營(yíng)業(yè)收入1500

貸：營(yíng)業(yè)成本1300

固定資產(chǎn)原價(jià)200

（二）將當(dāng)年多計(jì)提的折舊予以抵消，多計(jì)提的折舊為200÷5÷2=20萬(wàn)元，抵消分錄如下：

借：累計(jì)折舊20

貸：管理費(fèi)用20

（三）獨(dú)立納稅主體乙公司，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1350 萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1350 萬(wàn)元，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，兩者之間不存在暫時(shí)性差異。

從集團(tuán)整體看，合并報(bào)表中固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1170 萬(wàn)元?，F(xiàn)固定資產(chǎn)的所有者為乙公司，作為獨(dú)立納稅主體，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1350 萬(wàn)元，也就是整個(gè)集團(tuán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。兩者差額=-180萬(wàn)元，可以發(fā)現(xiàn)暫時(shí)性差異由固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益（-200）和多計(jì)提的折舊（20）兩部分組成。在集團(tuán)整體合并報(bào)表層面產(chǎn)生了該項(xiàng)暫時(shí)性差異，因此稅率應(yīng)按母公司稅率，對(duì)該暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)27 萬(wàn)元（180*15%），其抵消分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)27

篇5

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.069

2015年以來(lái)，省級(jí)電網(wǎng)公司積極推動(dòng)所屬全資縣級(jí)供電公司的子公司改制分公司（以下簡(jiǎn)稱“子改分”）工作進(jìn)程，公司的經(jīng)營(yíng)模式和稅務(wù)管理模式均發(fā)生了重大改變，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，節(jié)稅降本提供了決策空間。

1 稅收籌劃概念

電網(wǎng)企業(yè)的稅收籌劃是指公司在現(xiàn)行法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等事項(xiàng)提前籌劃和安排，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，從而遞延納稅、降低稅負(fù)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

AD公司為省級(jí)電力公司，本次子公司改制分公司共涉及76家縣級(jí)公司，對(duì)16個(gè)地區(qū)的稅負(fù)水平產(chǎn)生重要影響。通過(guò)對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅等進(jìn)行稅收籌劃，有助于集團(tuán)測(cè)定實(shí)際稅負(fù)水平，為企業(yè)子公司改制分公司相關(guān)戰(zhàn)略提供可靠依據(jù)。

2 稅收籌劃原則

2.1 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則

電網(wǎng)企業(yè)財(cái)稅管理不僅受財(cái)務(wù)人員素質(zhì)、日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等內(nèi)部因素的影響，還受到稅收政策變化、輸配電價(jià)改革等外部因素的影響。財(cái)稅管理強(qiáng)調(diào)合法性和合規(guī)性，根據(jù)稅收政策的變化和省公司的工作要求，適時(shí)調(diào)整或指定財(cái)稅管理方案，降低財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 成本效益原則

電網(wǎng)企業(yè)財(cái)稅管理經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開展需要成本的投入，一是籌劃成本，在稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)過(guò)程中要投入人力，部分電網(wǎng)企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)需要聘請(qǐng)專業(yè)人員或委托專業(yè)機(jī)構(gòu)。二是實(shí)施成本，籌劃方案的落實(shí)需要財(cái)稅人支付相關(guān)費(fèi)用，如更改或新增稅收籌劃業(yè)務(wù)流程需要對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。三是風(fēng)險(xiǎn)成本，財(cái)稅稽核和外部稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題會(huì)使企業(yè)蒙受損失，甚者還有可能遭受稅務(wù)主管部門的處罰。為實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)降本增效的目標(biāo)，稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則，合理進(jìn)行稅收籌劃。

2.3 綜合性原則

電網(wǎng)企業(yè)稅收籌劃應(yīng)確立整體觀念，力求稅收籌劃的效果長(zhǎng)效地覆蓋企業(yè)整體。電網(wǎng)基建、技改大修等業(yè)務(wù)的時(shí)間跨度長(zhǎng)，占用資源多，涉及稅種廣，企業(yè)在對(duì)不同稅種分別籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮互相之間的影響，避免出現(xiàn)此消彼長(zhǎng)、整體稅負(fù)增加的情況。

2.4 時(shí)效性原則

部分稅收政策存在較強(qiáng)的針對(duì)性和時(shí)效性，相關(guān)部門會(huì)充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿和宏觀調(diào)控作用，合理引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。在稅收籌劃過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員需及時(shí)關(guān)注稅收相關(guān)法律法規(guī)的變化，及時(shí)調(diào)整和修訂稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

3 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司增值稅籌劃

3.1 增值稅籌劃目標(biāo)

AD公司“子改分”之前，市級(jí)電網(wǎng)公司為分公司，所屬縣級(jí)電網(wǎng)公司均為全資子公司，增值稅的預(yù)征率為2.2%?！白痈姆帧焙?，縣級(jí)電網(wǎng)公司的增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)榘匆欢ū壤诋?dāng)?shù)仡A(yù)繳后再由省公司計(jì)算結(jié)補(bǔ)，是公司的增值稅預(yù)征率仍然維持2.2%。本次增值稅籌劃的目標(biāo)為保持“子改分”后各地區(qū)（包括市公司和所屬縣公司）整體稅負(fù)維持現(xiàn)有水平，地方稅收征管機(jī)關(guān)增值稅收入不發(fā)生較大的波動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)地方稅務(wù)征管的平穩(wěn)過(guò)渡，降低稽查風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 增值稅籌劃測(cè)算公式與變量分析

AD公司通過(guò)以下公式測(cè)算某一地區(qū)的實(shí)際稅負(fù)變化率：

Ri=ESR2×（r-17%）+WSR×（17%-2.2%）+IVATESR1+ESR2+OI+TFI

其中：

Ri：某一地區(qū)（該地區(qū)市縣公司合并口徑）實(shí)際稅負(fù)變化率；

r：縣公司增值稅預(yù)征率；

ESR1（Electricity Sales Revenue）：市公司電費(fèi)收入，包括電費(fèi)收入、大中型水庫(kù)基金附加收入、地方水庫(kù)基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費(fèi)和農(nóng)維費(fèi)差額；

ESR2：縣公司電費(fèi)收入，包括電費(fèi)收入、大中型水庫(kù)基金附加收入、地方水庫(kù)基金附加收入、重大水利基金收入、農(nóng)網(wǎng)還貸收入，不包括農(nóng)維費(fèi)和農(nóng)維費(fèi)差額；

WSR（Wholesale Revenue）：市公司躉售電費(fèi)收入，亦是縣公司躉售購(gòu)電成本；

IVAT（Input Value- added Tax）：縣公司進(jìn)項(xiàng)稅額，不包括躉售購(gòu)電成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

OI（Other Income）：市縣公司其他各類增值稅應(yīng)稅收入，包括高可靠性供電收入、臨時(shí)接電收入、違約金收入、滯納金收入等，按照17%繳納增值稅；

TFI（Tax Free Income）：市縣公司免稅收入，如農(nóng)維費(fèi)、農(nóng)維費(fèi)差額等。

AD公司子改分共涉及72家縣級(jí)子公司，影響16個(gè)地區(qū)的增值稅實(shí)際稅負(fù)，AD公司實(shí)際稅負(fù)變化率可表示為：

Rc=∑16i=1Ri

其中：

為某一地區(qū)實(shí)際稅負(fù)變化率絕對(duì)值；

Rc為AD公司16個(gè)地區(qū)實(shí)際稅負(fù)變化率。

3.3 增值稅籌劃分析

以AD公司2015年全年的實(shí)際收入和稅負(fù)情況，可以求出所有縣公司在不同增值稅預(yù)征率下的實(shí)際稅負(fù)變化率，如表1。

由此可見，市公司維持2.2%預(yù)征率不變，縣公司按1.5%預(yù)征率執(zhí)行，可同時(shí)保證省公司本部結(jié)補(bǔ)稅款和市公司預(yù)繳稅款基本維持現(xiàn)有水平，且不會(huì)產(chǎn)生大額進(jìn)項(xiàng)稅留抵的情況。公司據(jù)此向省國(guó)稅局進(jìn)行溝通匯報(bào)，最終省國(guó)稅采用了該測(cè)算結(jié)果，確定按市縣兩檔預(yù)征率，差別預(yù)征的方式征收增值稅。

4 電網(wǎng)企業(yè)子公司改制分公司所得稅籌劃

4.1 資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移所得稅籌劃

根據(jù)財(cái)稅〔2014〕109號(hào)，對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。AD公司及分公司選擇特殊性稅務(wù)重組的方式，避免了因企業(yè)改制增加所得稅負(fù)。

4.2 未彌補(bǔ)虧損所得稅籌劃

AD公司系統(tǒng)共有6家全資縣公司存在5年內(nèi)累計(jì)未彌補(bǔ)虧損的情況，累計(jì)金額為4922.29萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。AD公司及分公司符合該項(xiàng)稅收政策，在完成備案后，未彌補(bǔ)虧損由AD公司承繼，實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)的合理利用。

4.3 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策籌劃

根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)，在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。電網(wǎng)新建項(xiàng)目“三免三減半”優(yōu)惠政策等可由合并后的企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行，避免了因企業(yè)改制損失所得稅優(yōu)惠稅額。

參考文獻(xiàn)

篇6

現(xiàn)代跨國(guó)公司中的母公司就是混合控股公司的典型。通常，跨國(guó)公司是由各個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域中相互間聯(lián)系的企業(yè)組成的一個(gè)多部門的聯(lián)合體(如康采恩、大聯(lián)合企業(yè))。

純控股公司大部分是處于中介環(huán)節(jié)的特別控股公司。不管是屬于哪一種控股公司，其任務(wù)是實(shí)際地控制和管理子公司的活動(dòng)，接受和匯回來(lái)自子公司的股息。通常，控股者是以公司的形式掌握另一公司足夠量的股份，從而對(duì)其實(shí)行業(yè)務(wù)上的控制。

公司的國(guó)際稅收籌劃要求利用居間的控股公司，即控股基地公司。這些控股基地公司的建立主要是為了解決以下四個(gè)主要任務(wù)：(1)股息預(yù)提所得稅的最小化；(2)在低所得稅管轄區(qū)集中利潤(rùn)和利潤(rùn)的再投資；(3)集中來(lái)自不同稅收水平國(guó)家中子公司的股息，在法律性雙重征稅的條件下，通過(guò)可能得到的稅收抵免來(lái)降低整個(gè)跨國(guó)集團(tuán)的有效稅率；(4)減少母公司所在國(guó)和子公司所在國(guó)的外匯管制對(duì)跨國(guó)體系的影響。

1．股息預(yù)提所得稅的最小化

子公司在自己管轄區(qū)獲取的利潤(rùn)應(yīng)向自己的主要股東母公司進(jìn)行分配。利潤(rùn)的分配是以支付股息的形式進(jìn)行的。正如我們所知道的，利潤(rùn)以股息的形式匯回時(shí)，子公司所在國(guó)按地域原則要向外國(guó)公司獲取的股息征收預(yù)提所得稅。大部分發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)股息匯回征收的預(yù)提所得稅稅率很高，達(dá)到30%～35%。減少預(yù)提所得稅的唯一辦法是盡可能地利用含有優(yōu)惠條款的國(guó)際稅收協(xié)定。按雙邊稅收協(xié)定的條款，預(yù)提所得稅的稅率一般都有較大幅度的降低，也可能為零。

為了實(shí)現(xiàn)股息預(yù)提所得稅的最小化，可在擁有廣泛稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的國(guó)家中建立控股基地公司。在母公司、子公司和基地公司所在國(guó)之間均訂有稅收協(xié)定的條件下，基地公司可采用“套用條約”的原理來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。這里可舉德國(guó)跨國(guó)集團(tuán)羅伯特•博世公司(RobertBosch Gmbh)的特別控股公司的例子。

[案例1]

當(dāng)博世集團(tuán)設(shè)在挪威的子公司向德國(guó)的母公司匯回利潤(rùn)時(shí)，挪威的預(yù)提所得稅稅率為15%。為了減少稅收支出，集團(tuán)利用設(shè)在瑞士的特別控股公司(R．B．Inter-nationale Betailunge AG)的服務(wù)匯回股息。瑞士與挪威、德國(guó)都有稅收協(xié)定。按照稅收協(xié)定，從挪威向瑞士匯回股息免征預(yù)提所得稅(稅率為零)，而從瑞士向德國(guó)匯回股息的預(yù)提所得稅稅率僅為5%，其結(jié)果是預(yù)提所得稅的稅收負(fù)擔(dān)降低了67%。

由于利用瑞士的控股基地公司，股息的預(yù)提所得稅稅率減少了10%。如果瑞士基地公司的所有業(yè)務(wù)完全與控股活動(dòng)相聯(lián)系，那么它還可以避免基地公司的瑞士所得稅。

這里要引起注意的是，基地公司的活動(dòng)也可能會(huì)出現(xiàn)一些費(fèi)用。盡管在大部分情況下，控股公司離岸業(yè)務(wù)的利潤(rùn)在公司居住國(guó)被免于征收所得稅，但是通過(guò)這類基地公司匯回的股息還是有可能要繳納公司所得稅。如果在股息匯向基地公司所在國(guó)(如荷蘭或瑞士)時(shí)，稅收協(xié)定沒(méi)有規(guī)定要征收預(yù)提所得稅，那么當(dāng)股息從基地公司所在國(guó)匯出時(shí)，也還是有可能要征收預(yù)提所得稅。但是，預(yù)提所得稅的稅率很低(荷蘭為5%)，一般不會(huì)影響基地公司的作用。

因?yàn)樗袠I(yè)務(wù)是靠“套用”稅收協(xié)定來(lái)完成的，所以在稅收籌劃時(shí)要認(rèn)真地研究相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定。每一個(gè)稅收協(xié)定都有自己的特點(diǎn)，一個(gè)國(guó)家與不同國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定相互間也不盡一致，有的規(guī)定對(duì)預(yù)提所得稅免稅，有的規(guī)定減稅。

在建立內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)體系中，如何確定集團(tuán)內(nèi)部股息的傳導(dǎo)路徑以及控股基地公司的選址，是一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題?，F(xiàn)代的財(cái)務(wù)分析方法和專業(yè)跨國(guó)律師的咨詢可能有助于找到最優(yōu)的組合。

在實(shí)現(xiàn)外國(guó)預(yù)提所得稅最小化的情況下，其實(shí)際效用還涉及到那些為避免法律性雙重征稅向本國(guó)納稅人的境外所得提供稅收抵免的國(guó)家。稅收抵免加之較低的預(yù)提所得稅稅率，將降低跨國(guó)集團(tuán)的整體稅收負(fù)擔(dān)。但是，即使母公司所在國(guó)所得稅的稅率等于或低于子公司所在國(guó)的稅率，任何一項(xiàng)股息預(yù)提所得稅即便能得到抵免，但還是會(huì)提高有效稅率，最終將增加跨國(guó)公司的稅收支出。

2．離岸管轄區(qū)的利潤(rùn)集中和再投資

控股基地公司的優(yōu)勢(shì)，不僅能將來(lái)自子公司的股息重新分配，而且還能在不增加跨國(guó)

集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)的條件下，將這些利潤(rùn)再投資。的確，從財(cái)務(wù)角度看，在控股基地公司的所在國(guó)集中利潤(rùn)，然后將其向國(guó)外再投資，要比將利潤(rùn)匯回所得稅稅率較高的母公司所在國(guó)更有利。因此，在自己的帳目上積聚來(lái)自外國(guó)子公司以股息、資本利得或受控子公司清算所得形式的利潤(rùn)，也是控股基地公司的一項(xiàng)重要任務(wù)。這些資金在考慮稅收負(fù)擔(dān)最小化的條件下，再投資于外國(guó)基金或跨國(guó)公司制定的項(xiàng)目。

在控股基地公司帳目中，利潤(rùn)積聚過(guò)程的效益取決于跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)母公司所在國(guó)與子公司所在國(guó)稅率的對(duì)比關(guān)系。如果子公司在其所在國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)比母公司所在國(guó)的要重，或者母公司所在國(guó)允許在計(jì)算公司所得稅時(shí)，將來(lái)自子公司的股息從稅基中扣除，那么將利潤(rùn)積聚在國(guó)外就沒(méi)有意義了。在公司所在管轄區(qū)不出現(xiàn)納稅義務(wù)的條件下，可以將利潤(rùn)匯回母公司。這種狀況并非不存在，現(xiàn)在不少國(guó)家正在進(jìn)行激進(jìn)的稅制改革，已較大幅度地降低了公司所得稅的邊際稅率。

實(shí)現(xiàn)稅收的最小化還包括對(duì)出售資本項(xiàng)目或清算子公司的資本利得征收的資本利得稅。如果將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到開征資本利得稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國(guó)，以后就可能會(huì)出現(xiàn)新的納稅義務(wù)，從而加重跨國(guó)公司的全球稅收負(fù)擔(dān)。但是，如果通過(guò)控股基地公司來(lái)進(jìn)行資本的出售和清算，那么集中在基地公司帳上的利潤(rùn)就能避免資本利得稅，從而有利于利潤(rùn)的再投資。

3．股息的集中和境外已納稅額稅收抵免的最大化

達(dá)到這個(gè)目的的途徑是利用內(nèi)部企業(yè)中的居間控股基地公司來(lái)控制外國(guó)集團(tuán)公司。為了說(shuō)明控股基地公司在傳導(dǎo)股息和境外已納稅額抵免中的作用。

[案例2]

美國(guó)母公司M控制著設(shè)立在新西蘭、澳大利亞和直布羅陀的三個(gè)子公司。某年度，母公司和三個(gè)子公司都獲取所得100000美元。各國(guó)所得稅稅率如下：新西蘭為48%，澳大利亞為39%，直布羅陀為2%，美國(guó)為34%。假定三家子公司的所有利潤(rùn)都以股息形式分配給母公司，這里我們暫忽略預(yù)提所得稅的存在。

這個(gè)案例中，暫忽略荷蘭所得稅的存在，而將三個(gè)子公司的財(cái)務(wù)成果視作荷蘭控股公司的成果。由于充分利用了所有可能的稅收抵免，集團(tuán)總有效稅率與母公司所在國(guó)的所得稅稅率保持一致，從而減輕了集團(tuán)整體的稅收負(fù)擔(dān)。

另舉一個(gè)案例，以說(shuō)明控股基地公司在集中股息過(guò)程中如何考慮預(yù)提所得稅的最小化。

[案例3]

現(xiàn)有股息100000美元，從位于四個(gè)不同國(guó)家(意大利、比利時(shí)、荷蘭和瑞士)的子公司匯回法國(guó)的母公司。現(xiàn)假定在內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)中末建立控股基地公司的情況下，其預(yù)提稅的計(jì)算結(jié)果如圖10-9所示；在內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)中建立控股基地公司的情況下。

在上述兩種情況下，整個(gè)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)情況如表10-4所示。

表10-4 整個(gè)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)情況

國(guó)家 股息額 股息直接匯回法國(guó) 股息匯入荷蘭控股基地預(yù)提所得稅 公司的預(yù)提所得稅

意大利 ＄ 100000 (15%)＄15000 -

比利時(shí) 8100000 (10%)＄10000 (5%)＄5000

荷 蘭 3100000 (5%) ＄ 5000 -

瑞 士 ＄ 100000 (5%) ＄ 5000 -

集團(tuán)合計(jì) 3400000 ＄35000 ＄5000*

*如果將稅后的股息395000美元從荷蘭匯回法國(guó)，還應(yīng)繳納5%的預(yù)提稅，即19750美元。據(jù)此，總的稅收支出為24750美元，借助于控股基地公司減少了稅收10 250美元。如果不將股息匯回法國(guó)，而把在荷蘭的全部股息對(duì)外投資，那么稅收支出僅為5000美元。

4．外匯管制和投資限制的克服

控股基地公司的建立除了具有稅收優(yōu)勢(shì)外，還有利于減輕外匯管制和投資限制對(duì)跨國(guó)結(jié)構(gòu)的影響。如果子公司位于外匯管制和投資限制非常嚴(yán)格的國(guó)家，或是位于貨幣政策不穩(wěn)定的國(guó)家，那么最好的辦法是將子公司商業(yè)活動(dòng)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到其他國(guó)家，從而維護(hù)整個(gè)聯(lián)合集團(tuán)的利益。控股基地公司參與利潤(rùn)的傳導(dǎo)還出于這樣的原因，即如果沒(méi)有基地公司的中介將利潤(rùn)直接匯回母公司，以后將在母公司的管轄區(qū)承擔(dān)更多的稅收義務(wù)?；毓疽话愣嘉挥跊](méi)有嚴(yán)格管制的國(guó)家，可以作為內(nèi)部企業(yè)結(jié)構(gòu)中積聚被轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的中間環(huán)節(jié)，有待于今后把利潤(rùn)投資于子公司或新的投資項(xiàng)目。

如果母公司位于外匯管制和投資限制很嚴(yán)格的國(guó)家，那么控段基地公司在跨國(guó)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的作用是十分重要的。在如此條件下，基地公司是連接母公司和其子公司的紐帶，如果子公司的所得不匯回母公司所在國(guó)，而積聚在基地公司所在國(guó)，待以后再投資，那么母公司所在國(guó)的外匯管制和投資限制對(duì)跨國(guó)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響將大大減少。但是，必須指出的是，有時(shí)候母公司所在國(guó)的法律可能會(huì)要求將來(lái)自子公司的部分或全部超額利潤(rùn)匯回本國(guó)。在這種情況下，自然只能遵守法律規(guī)定，避免罰款制裁?？梢姡毓镜幕顒?dòng)可能會(huì)與某些法律管制措施發(fā)生沖突。

5．控股基地公司的選址

控股基地公司的選址中最理想的國(guó)家或地區(qū)應(yīng)具備下列必要條件：

(1)沒(méi)有外匯管制，具有寬松的外匯管理制度；

(2)政局穩(wěn)定；

(3)對(duì)向非居民匯出股息和利息，不征或征收很低的預(yù)提所得稅；

(4)沒(méi)有資本利得稅；

(5)擁有廣泛的稅收協(xié)定，協(xié)定降低了股息和利息預(yù)提所得稅的法定稅率；

(6)對(duì)控股公司的活動(dòng)較少法律限制。

顯然，要找到擁有上述所有條件的國(guó)家和地區(qū)是不容易的，但是至少應(yīng)是能滿足大部分條件的國(guó)家和地區(qū)。目前，世界上控股基地公司所在國(guó)的現(xiàn)狀，可分為以下兩種類型：

篇7

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃以達(dá)到稅后財(cái)務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。

二、保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃的意義

保險(xiǎn)公司加強(qiáng)納稅籌劃，是增強(qiáng)保險(xiǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱：納稅人）實(shí)力的一個(gè)重要手段。尤其對(duì)于財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司，由于其所納稅收占其支出的比重較大，研究納稅籌劃的意義更加重大。

1.有助于抑制自身自覺(jué)和不自覺(jué)的偷、逃稅行為，樹立誠(chéng)實(shí)納稅人的良好形象。

2.有助于優(yōu)化險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方向。保險(xiǎn)公司根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別、根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)行險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方向的優(yōu)化，盡管在主觀上是為了減輕稅賦，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)合理和經(jīng)營(yíng)方向正確的道路上來(lái)。

3.有助于提高公司的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。資金、成本和利潤(rùn)是公司經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的基本要素，節(jié)稅的目的就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤(rùn)的最佳效果，以達(dá)到公司稅后利潤(rùn)的最大化。

4.從長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體來(lái)看，節(jié)稅不僅不會(huì)減少國(guó)家的稅收總量，甚至可能增加國(guó)家的稅收總量，所以進(jìn)行稅收籌劃，既符合國(guó)家利益，又能增強(qiáng)公司實(shí)力。節(jié)稅有利于公司，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃按比例發(fā)展。

三、保險(xiǎn)業(yè)稅收籌劃的具體分析

（一）營(yíng)業(yè)稅籌劃

目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司營(yíng)業(yè)稅率為5%，節(jié)稅的重點(diǎn)在營(yíng)業(yè)額。主要有三種方式：應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)、擴(kuò)大免稅項(xiàng)目、分保業(yè)務(wù)。下文將詳細(xì)闡述各種方法的應(yīng)用。

1.應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)。當(dāng)前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)率正逐步走向市場(chǎng)化，也就是說(shuō)在保險(xiǎn)費(fèi)率的確定越來(lái)越多地采取保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人雙方協(xié)議價(jià)格的方式。這樣，就為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司以較低的價(jià)格申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、少繳營(yíng)業(yè)稅提供了可能。如果保險(xiǎn)人采取較低的定價(jià)，就可降低應(yīng)納稅額。而且在此同時(shí)，還可以向被保險(xiǎn)人提出提前付款、簽訂長(zhǎng)期合同等優(yōu)惠條件，從而使納稅人——財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司得到總體的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。

2.擴(kuò)大免稅項(xiàng)目。目前，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的免稅項(xiàng)目主要有：出口貨運(yùn)險(xiǎn)種、養(yǎng)兩業(yè)保險(xiǎn)、開展保費(fèi)到期返還投保人業(yè)務(wù)、個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。（1）對(duì)于出口貨運(yùn)險(xiǎn)而言，一方面加大投入，調(diào)動(dòng)出口貨運(yùn)險(xiǎn)展業(yè)人員的積極性，增加該險(xiǎn)種的保費(fèi)收入；另一方面通過(guò)條款的修訂，擴(kuò)大保障范圍或增加附加險(xiǎn)，從而在技術(shù)上促進(jìn)出口信用險(xiǎn)保費(fèi)的增加。（2）對(duì)于種、養(yǎng)兩業(yè)保險(xiǎn)而言，隨著入世我國(guó)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平將得到較大的提高，屆時(shí)種、養(yǎng)兩業(yè)保險(xiǎn)將有較大的開發(fā)空間。（3）開展財(cái)產(chǎn)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，且該項(xiàng)業(yè)務(wù)具有保費(fèi)到期返還給投保人的特點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，保險(xiǎn)公司向投保人收取的保險(xiǎn)費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)額，而不是儲(chǔ)金的利息收入，所以該筆業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為2900萬(wàn)元。（4）根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1994]002號(hào)文件，對(duì)保險(xiǎn)公司開辦的個(gè)人投資分紅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，取得的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。

3.分保業(yè)務(wù)。初保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為全部險(xiǎn)保費(fèi)收入減去付給分保險(xiǎn)后的余額。但分保人的營(yíng)業(yè)稅金由初保人代扣代繳。例如某保險(xiǎn)公司為衛(wèi)星發(fā)射業(yè)務(wù)提供保險(xiǎn)，根據(jù)合同規(guī)年：發(fā)射失敗，將賠償2000萬(wàn)人民幣。全部保險(xiǎn)費(fèi)收入為200萬(wàn)人民幣。該保險(xiǎn)公司以分保形式支付給另一保險(xiǎn)公司保費(fèi)100萬(wàn)元，否則此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（2000000-1000000）×5%=50000（元）， 代扣代繳分保人營(yíng)業(yè)稅為1000000×5%=50000（元）。

（二）企業(yè)所得稅籌劃

企業(yè)所得稅在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)中從納稅總額上僅次于營(yíng)業(yè)稅，且由于其與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)收支息息相關(guān)，特別是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)內(nèi)容是財(cái)產(chǎn)損失和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)營(yíng)上有其特殊性，所以搞好財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的所得稅籌劃，體現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的整體經(jīng)營(yíng)水平，對(duì)提高財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理水平，有著十分重要的意義。

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目和減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目等三個(gè)主要方面，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司也是同樣。

1.免于計(jì)入收入總額的納稅籌劃。保險(xiǎn)企業(yè)的下列項(xiàng)目，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，允許在稅前扣除：（1）手續(xù)費(fèi)不超過(guò)8%據(jù)實(shí)扣除；（2）傭金不超過(guò)保費(fèi)5%據(jù)實(shí)扣除；（3）按不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入5%業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)據(jù)實(shí)扣除。開業(yè)不滿3年的保險(xiǎn)企業(yè)，按不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入0.9%的，據(jù)實(shí)扣除；（4）按不超過(guò)營(yíng)業(yè)收入0.3%招待費(fèi)據(jù)實(shí)扣除；（5）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和短期健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，按不超過(guò)當(dāng)年自留保費(fèi)收入的0.8%據(jù)實(shí)扣除；（6）各種保險(xiǎn)賠款沖抵準(zhǔn)備金不足的部分準(zhǔn)予在稅前扣除；（7）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，準(zhǔn)予作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除等等。

2.擴(kuò)大免稅所得額的納稅籌劃。（1）選擇不同的股票長(zhǎng)期投資核算方法進(jìn)行稅收規(guī)避、稅收滯納。這種辦法的依據(jù)是：企業(yè)的股票長(zhǎng)期投資的會(huì)計(jì)核算是采用成本法還是采用權(quán)益法，在被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，對(duì)企業(yè)的所得稅繳納是有影響的。由于目前財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的可投資范圍很窄，故該辦法很少用到，但隨著國(guó)家允許財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司投資范圍的擴(kuò)大，該辦法將是一個(gè)可供選擇的納稅籌劃方案。（2）虧損彌補(bǔ)的納稅籌劃。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第11條規(guī)定了虧損彌補(bǔ)政策，這一條例適用于不同經(jīng)濟(jì)成份、不同經(jīng)營(yíng)組成形式的企業(yè)。但由于目前的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司基本都有盈利，所以都未從中得益。但隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，某些年度發(fā)生虧損不可避免，那時(shí)候充分利用這條政策，可以為企業(yè)降低不少稅收。

3.利用企業(yè)所得稅減免稅政策的納稅籌劃。（1）金融保險(xiǎn)企業(yè)購(gòu)買（包括在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買）的國(guó)債到期（或分期）兌付所取得的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的國(guó)債未到兌付期而銷售所取得的收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。（2）出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)先征后返。對(duì)中國(guó)進(jìn)出口銀行和中保財(cái)險(xiǎn)公司的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，企業(yè)所得稅實(shí)行先征后返。

（三）個(gè)人所得稅的稅收籌劃

1.雇員工資收入部分。（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎(jiǎng)金發(fā)放，相對(duì)降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）捐贈(zèng)抵減的納稅籌劃。《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施條例》規(guī)定：個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，金額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這就是說(shuō)，個(gè)人在捐贈(zèng)時(shí)，必須在捐贈(zèng)方式、捐贈(zèng)款投向、捐贈(zèng)額度上同時(shí)符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈(zèng)款免繳個(gè)人所得稅。（3）由公司提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得。采取由公司提供一定服務(wù)費(fèi)用開支等方式，雖然減少了雇員的收入，同時(shí)也減少了雇員的應(yīng)納稅所得。比如，由公司提供通訊、交通以及其他方面的服務(wù)來(lái)抵頂一部分工資。對(duì)公司來(lái)說(shuō)，開支并沒(méi)有增多，利益無(wú)損；對(duì)雇員來(lái)說(shuō)，這些通訊、交通等開支是納稅人的日常開支，若由納稅人用收入購(gòu)買往往不能在繳納所得稅時(shí)扣除。

2.支付給個(gè)人人的手續(xù)費(fèi)部分。（1）分次申報(bào)納稅。支付給個(gè)人人的手續(xù)費(fèi)屬勞務(wù)報(bào)酬，按稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過(guò)1個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過(guò)1個(gè)月，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所以財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司對(duì)個(gè)人人合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月支付手續(xù)費(fèi)的數(shù)量，可以使個(gè)人人多次抵扣法定的定額（定率）費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使其凈收益增加。（2）同樣可以適當(dāng)采用對(duì)雇員的第（2）、（3）種辦法。隨著國(guó)家稅收體制的完善和保險(xiǎn)市場(chǎng)的健全，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司稅收籌劃將越來(lái)越成熟，將為我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展做出越來(lái)越大的貢獻(xiàn)。

（四）企業(yè)組建形式中利用受控保險(xiǎn)公司的稅收籌劃

受控保險(xiǎn)公司是指一家工商企業(yè)集團(tuán)建立起來(lái)的保險(xiǎn)公司，承保本公司集團(tuán)全部或部分風(fēng)險(xiǎn)事宜。如果這家從事保險(xiǎn)的子公司只限于某公司業(yè)務(wù)的范圍，它被稱為純粹的受控保險(xiǎn)公司。如果它還向企業(yè)集團(tuán)以外承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，便被稱為廣泛的受控保險(xiǎn)公司。受控保險(xiǎn)公司以一種特殊的身份替代了國(guó)際保險(xiǎn)市場(chǎng)上的一般保險(xiǎn)公司。除了經(jīng)營(yíng)目的外，稅收目的也是著力追求的重要目標(biāo)。

其一，世界上絕大多數(shù)國(guó)家對(duì)母公司或集團(tuán)成員企業(yè)支付給受控保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)通常允許在計(jì)征公司所得稅中作為費(fèi)用扣除。算總賬便可得到一筆額外的稅收利益。

其二，受控保險(xiǎn)公司如果是設(shè)在低稅負(fù)國(guó)家或者設(shè)在不征所得稅的國(guó)家或地區(qū)，保險(xiǎn)費(fèi)收入除了可以少征或免征所得稅外，其稅后所得如不及時(shí)匯回公司，一般還可以遞延繳納母公司的所得稅。

當(dāng)母公司遇到有關(guān)獨(dú)立保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率所引起的保險(xiǎn)成本問(wèn)題時(shí)，可以在低稅管轄區(qū)組建受控保險(xiǎn)公司。在這以后，母公司從獨(dú)立保險(xiǎn)公司處購(gòu)買保險(xiǎn)單，而受控保險(xiǎn)公司就母公司的保險(xiǎn)單與獨(dú)立保險(xiǎn)公司簽訂再保險(xiǎn)合同，條款明確雙方責(zé)任的比例分包關(guān)系。獨(dú)立保險(xiǎn)公司按受控保險(xiǎn)公司承擔(dān)責(zé)任的比例把母公司的保險(xiǎn)費(fèi)付給受控保險(xiǎn)公司，后者按合同向前者支付稅額不大的分包傭金。合同使母公司把支付給獨(dú)立保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)從自己的所得中扣除，并且使受控保險(xiǎn)公司在無(wú)稅管轄區(qū)積聚保險(xiǎn)所得，從而減輕了跨國(guó)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)。

優(yōu)勢(shì)：（1）母公司把部分利潤(rùn)從高稅管轄區(qū)轉(zhuǎn)到無(wú)稅管轄區(qū)，減輕了稅收負(fù)擔(dān)；（2）獨(dú)立保險(xiǎn)公司通過(guò)向受控保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)，減輕了自己的風(fēng)險(xiǎn)；（3）利用獨(dú)立保險(xiǎn)公司來(lái)轉(zhuǎn)移稅務(wù)部門對(duì)服務(wù)公司逃稅的嫌疑。著名的荷蘭飛利浦公司就是以這種形式將集團(tuán)的部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到位于牙買加的金斯敦受控保險(xiǎn)公司。

參考文獻(xiàn)

篇8

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)理論及方法

（一）國(guó)外研究情況

國(guó)外對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，始于美國(guó)頒布的薩班斯法案，該法案第一次對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出了全面具體的要求。在薩班斯法案的基礎(chǔ)上，美國(guó)COSO委員會(huì)于2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，定義了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵。澳大利亞的學(xué)者M(jìn)ichael Carmody（2003）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是一種不確定性，這種不確定性來(lái)源于外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面。T0M Neubig（2004）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為進(jìn)行審核，尋找最易引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注的事項(xiàng)并事先進(jìn)行合理安排，以達(dá)到既不引起稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)關(guān)注，又能盡量地少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。Erle（2007）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理體系的一部分，由董事會(huì)負(fù)責(zé)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最終由股東承擔(dān)。

（二）國(guó)內(nèi)研究情況

范忠山、邱引珠（2002）認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指，在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃、事中控制、事后審閱及安排，以免于或者降低稅務(wù)處罰，從而盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低稅收負(fù)擔(dān)。金道強(qiáng)（2005）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施之一就是構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，即把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入到日常管理中，同時(shí)在機(jī)制方面構(gòu)建一整套完善系統(tǒng)。張曉（2010）認(rèn)為，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面的內(nèi)容，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅但未納稅、少納稅，因此面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑法處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足相關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

本文遵循稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“識(shí)別-評(píng)估-應(yīng)對(duì)-監(jiān)控”基本方法，在識(shí)別、評(píng)估電力企業(yè)主要財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，以建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系為核心，前移財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理端口，將風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、監(jiān)控有效銜接，改善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理滯后的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)事前預(yù)警、事中管控、事后監(jiān)督的閉環(huán)管理。

二、電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)框架及主要風(fēng)險(xiǎn)

（一）電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)框架

財(cái)稅管理是財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，應(yīng)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下管理財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)務(wù)來(lái)看，財(cái)稅管理又包括納稅申報(bào)、財(cái)稅核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等主要業(yè)務(wù)，應(yīng)從業(yè)務(wù)入手識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。因此，財(cái)稅管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)包括4個(gè)三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)，如下圖所示：

（二）電力企業(yè)稅務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)及成因

1、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

由于對(duì)稅收政策掌握不到位，財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力受限，籌劃方案不合理等原因，導(dǎo)致公司納稅成本增加或面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險(xiǎn)成因：未及時(shí)掌握稅收政策變化，對(duì)稅收政策理解不到位，財(cái)務(wù)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)及經(jīng)驗(yàn)受限，稅收籌劃方案不合理。未建立完善的納稅籌劃方案實(shí)施策略，方案實(shí)施中相關(guān)措施執(zhí)行不到位。

2納稅核算風(fēng)險(xiǎn)

由于對(duì)稅收法律法規(guī)掌握不到位，計(jì)稅依據(jù)、稅率適用不準(zhǔn)確，稅收優(yōu)惠政策落實(shí)不到位等原因，導(dǎo)致財(cái)稅核算不準(zhǔn)確，納稅成本增加或公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險(xiǎn)成因：稅收優(yōu)惠政策理解與執(zhí)行不到位，多計(jì)稅款。增值稅應(yīng)稅收入未足額計(jì)提銷項(xiàng)稅，非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額未足額轉(zhuǎn)出。少計(jì)、漏記營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，稅目、稅率適用不當(dāng)，差額征稅政策執(zhí)行不到位。企業(yè)所得稅納稅調(diào)整不準(zhǔn)確，收入未完整入賬，逾期應(yīng)付未付款項(xiàng)、政府補(bǔ)助未及時(shí)轉(zhuǎn)收入，超范圍、超比例列支人工成本，業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整不完整，列支與收入無(wú)關(guān)的支出，成本中列支資本性支出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未進(jìn)行納稅調(diào)整等。合同提供不完整，稅目、稅率適用不當(dāng)，少計(jì)、漏記印花稅。少計(jì)、漏記其他稅費(fèi)。

3、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

由于納稅申報(bào)不及時(shí)、不完整、不準(zhǔn)確等原因，導(dǎo)致納稅申報(bào)違法違規(guī)，造成公司面臨監(jiān)管部門處罰，影響公司形象。

風(fēng)險(xiǎn)成因：未按時(shí)申報(bào)，且未及時(shí)到財(cái)稅機(jī)關(guān)辦理延期申報(bào)手續(xù)。納稅申報(bào)資料相關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、不完整，審核不嚴(yán)。未及時(shí)組織資金足額繳稅。未依法辦理資產(chǎn)損失稅前扣除手續(xù)。各項(xiàng)稅收優(yōu)惠未依法辦理備案（審批）手續(xù)。

4、發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)

由于發(fā)票領(lǐng)、用、存、銷不符合規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票等原因，導(dǎo)致發(fā)票管理不規(guī)范，公司面臨監(jiān)管部門處罰。

風(fēng)險(xiǎn)成因：未經(jīng)審核開具發(fā)票，為調(diào)節(jié)收入或利潤(rùn)虛開發(fā)票。轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。未建立發(fā)票使用登記制度，未設(shè)置發(fā)票登記簿并按規(guī)定存檔。未按照財(cái)稅機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，擅自損毀。取得的發(fā)票違法違規(guī)或未及時(shí)取得發(fā)票，發(fā)票審核不嚴(yán)。應(yīng)取得而未取得增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票未及時(shí)認(rèn)證抵扣。

三、電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建

（一）電力企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建方法

1、基本思路

為實(shí)現(xiàn)事中、事后控制向事前控制的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)、量化、在線監(jiān)控，擬建立的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)模型應(yīng)包括財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)、指標(biāo)閥值和應(yīng)用機(jī)制三個(gè)組成部分，三者互為依托、相互作用。

2、預(yù)警指標(biāo)選取

為確保預(yù)警效果，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)的選取，應(yīng)遵循以下原則。

指標(biāo)的可操作性。選取的指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)易于獲取，能直接或間接地從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中提供的年報(bào)、季報(bào)等得到。

指標(biāo)的顯著性和敏感性。稅能夠靈敏地反映企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生變化的情況，使得預(yù)警結(jié)果具有前置性、及時(shí)性特點(diǎn)，為管理層決策提供支撐。

指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。即指標(biāo)選取過(guò)程及結(jié)果的科學(xué)性和合理性，指標(biāo)應(yīng)該能夠消除公司規(guī)模、地域差異等所帶來(lái)的影響，使得不同公司具有可比性。

3、預(yù)警指標(biāo)閥值設(shè)置

閾值又叫臨界值或閾強(qiáng)度，是指一個(gè)效應(yīng)能夠產(chǎn)生的最低值或最高值。常用的閾值界定方法有三種，分別為比較法、波動(dòng)法和專家征詢法。

（二）預(yù)警指標(biāo)體系

遵循前述方法，選取并測(cè)試了預(yù)警指標(biāo)，建立了應(yīng)用機(jī)制，完成了預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建。

1、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系內(nèi)涵

以財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以“主要稅種、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、頻發(fā)業(yè)務(wù)”為主體，以“依法合規(guī)、定量評(píng)估、動(dòng)態(tài)管控、在線監(jiān)控”為原則，“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”選取財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，綜合運(yùn)用比較法等方法設(shè)置財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)閥值，能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)、在線、量化的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工具。

2、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)及應(yīng)用說(shuō)明

（1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率

指標(biāo)公式：

年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率=年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅總額/年度增值稅銷項(xiàng)稅總額*100%；

月度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額匹配率=月度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額/月度增值稅銷項(xiàng)稅額*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)比對(duì)年度增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額總額與年度增值稅銷項(xiàng)稅額匹配度，檢查公司增值稅抵扣比率是否合理、充分。

（2）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出比率

指標(biāo)公式：

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出比率=可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出/費(fèi)用類支出總額*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)檢查公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用類支出占公司總費(fèi)用類支出比例，分析公司增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額獲取是否充分、合理。

（3）所得稅貢獻(xiàn)率

指標(biāo)公式：

所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額/收入總額*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)核算應(yīng)納所得稅額占收入的比例，檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)要求，同時(shí)檢查公司所得稅貢獻(xiàn)率是否達(dá)到公司納稅籌劃目標(biāo)。

（4）職工福利費(fèi)稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工福利費(fèi)稅發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*14%*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2%*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司工會(huì)經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（6）職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度應(yīng)付職工薪酬*2.5%*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額*60%/年度營(yíng)業(yè)收入*0.5%*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額的60%與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)生額與稅前列支限額一致率=廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額/年度營(yíng)業(yè)收入*15%*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（9）公益性捐贈(zèng)支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率

指標(biāo)公式：

公益性捐贈(zèng)支出發(fā)生額與稅前列支限額一致率=公益性捐贈(zèng)支出實(shí)際發(fā)生額/年度利潤(rùn)總額*12%*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司公益性捐贈(zèng)支出實(shí)際發(fā)生金額與稅前列支限額的一致率，檢查各公司是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（10）加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率

指標(biāo)公式：

加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出占研發(fā)性支出比率=加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出金額/研發(fā)性支出總額*100%。

指標(biāo)說(shuō)明：

本指標(biāo)旨在通過(guò)測(cè)算各公司加計(jì)稅前列支研發(fā)類支出金額占研發(fā)性支出總額比率，檢查各公司研發(fā)性支出資本化比例情況及是否依法進(jìn)行合理的納稅籌劃行為。

（三）應(yīng)用機(jī)制

建立財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型定期評(píng)估更新機(jī)制。電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)至少每年一次定期組織財(cái)稅人員、涉稅業(yè)務(wù)人員、外部財(cái)稅專家等業(yè)務(wù)骨干，采用集中研討等方式，評(píng)估現(xiàn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、指標(biāo)閥值、結(jié)果應(yīng)用的實(shí)用性、適用性與合理性，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果，優(yōu)化完善財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型。

建立財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警情況定期分析報(bào)告機(jī)制。電力企業(yè)財(cái)務(wù)部門組織下屬單位每月或每季度開展財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警結(jié)果分析工作，針對(duì)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警情況，深入查找原因，挖掘管理薄弱環(huán)節(jié)，如確認(rèn)為財(cái)稅管理漏洞，制定整改措施并跟蹤整改。

篇9

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）30-0029-02

隨著中國(guó)對(duì)房地產(chǎn)公司的宏觀調(diào)控的緊縮力度日益加大，房地產(chǎn)公司的自身發(fā)展正處于復(fù)雜而多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，房地產(chǎn)公司受到極其嚴(yán)重的影響。在這種情況下，如何增強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目自身的創(chuàng)利能力和抗市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力，已經(jīng)成為學(xué)界和房產(chǎn)界關(guān)注的話題。作為減輕房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的稅負(fù)手段之一，涉稅籌劃成為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目減少經(jīng)營(yíng)成本、增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇。

一、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目生命周期劃分

“項(xiàng)目的各個(gè)階段放一起就構(gòu)成了一個(gè)項(xiàng)目的生命周期?！?這一定義從項(xiàng)目管理和控制的角度，強(qiáng)調(diào)了項(xiàng)目過(guò)程的階段性和由項(xiàng)目階段所構(gòu)成的項(xiàng)目生命周期。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目作為一個(gè)特殊的項(xiàng)目，因項(xiàng)目而生，因項(xiàng)目的結(jié)束而結(jié)束，與普通的房地產(chǎn)企業(yè)或者房地產(chǎn)集團(tuán)企業(yè)相比，只有生產(chǎn)的過(guò)程而無(wú)再生產(chǎn)的過(guò)程，所以對(duì)于企業(yè)生命周期即企業(yè)從出生、成長(zhǎng)、成熟到衰退的定義，更適用使用項(xiàng)目生命周期的概念。據(jù)此，我們將房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目生命周期大致劃分為四個(gè)階段：項(xiàng)目決策階段、項(xiàng)目建造階段、項(xiàng)目銷售階段和項(xiàng)目終止階段。

二、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目決策階段的涉稅籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目決策階段的內(nèi)容主要是通過(guò)投資機(jī)會(huì)的選擇、可行性研究、項(xiàng)目評(píng)估和決策來(lái)決定地域市場(chǎng)的進(jìn)入，土地資源的獲取。在整個(gè)決策過(guò)程中，納稅成本的評(píng)估也是貫穿始終，而涉稅籌劃是要在納稅人對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生前，用既有的法律、法規(guī)對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為所帶來(lái)的影響進(jìn)行估計(jì)和判斷，并選擇有效的方案執(zhí)行。

房地產(chǎn)企業(yè)在選定的投資區(qū)域建立項(xiàng)目公司時(shí)，首先要進(jìn)行涉稅籌劃的問(wèn)題就是內(nèi)部組織形式的選擇。這里通過(guò)案例進(jìn)行分析：

情況一：若W北京公司為分公司，當(dāng)年虧損3 000萬(wàn)，則集團(tuán)納稅計(jì)算如下：K公司匯總 W 北京公司虧損額，其應(yīng)納稅所得額為 7 000 萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為 1 750 萬(wàn)元，W北京公司需在北京繳納 875 萬(wàn)元。K 公司經(jīng)過(guò)分配，需要在深圳繳納 700 萬(wàn)元。集團(tuán)總計(jì)繳納企業(yè)所得稅 1 575 萬(wàn)元。若 W北京公司為子公司，當(dāng)年虧損 3 000 萬(wàn)，則集團(tuán)納稅計(jì)算如下：

W北京公司所得稅為零，K 公司不能匯總 W北京公司虧損額，其應(yīng)納稅所得額為 1 億元，應(yīng)納所得稅為2 000萬(wàn)元。即 W北京公司組織形式的不同，可以為總公司降低 425 萬(wàn)的企業(yè)所得稅的稅收成本。

情況二：若 W北京公司為分公司，當(dāng)年盈利3 000萬(wàn)，若 K 公司只有北京一個(gè)分公司則集團(tuán)納稅計(jì)算如下：W北京公司所得稅為（10 000+3 000）*50%*25%=1 625萬(wàn)元，K公司其應(yīng)納所得稅為（10 000+3 000）*50%*20%=1 300萬(wàn)元，集團(tuán)企業(yè)所得稅成本共計(jì)：1 625+1 300=2 925，若W北京公司為子公司，當(dāng)年盈利3 000萬(wàn)，則集團(tuán)納稅計(jì)算如下：

W北京公司所得稅為 3 000*25%=750 萬(wàn)元，K公司其應(yīng)納稅所得額為1億元，應(yīng)納所得稅為2 000萬(wàn)元。集團(tuán)企業(yè)所得稅成本共計(jì)：750+2 000=2 750 萬(wàn)元。

案例總結(jié)：通過(guò)兩種情況的分析，在公司長(zhǎng)期虧損的情況下，運(yùn)用分公司的組織形式能更好的降低集團(tuán)的稅收成本。但成立公司的目的是為了獲得利潤(rùn)，如果公司長(zhǎng)期虧損則在劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下存在的可能性也很小，所以如果是暫時(shí)的虧損，子公司具有獨(dú)立法人，在公司經(jīng)營(yíng)的很多問(wèn)題上會(huì)具有更大的優(yōu)勢(shì)。

三、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目建造階段的涉稅籌劃

在項(xiàng)目的建造開發(fā)階段會(huì)涉及到籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)，需要我們?cè)诤贤喠?、賬務(wù)處理、內(nèi)部和外部資金籌措方式及配套設(shè)施的處理等提前或過(guò)程中進(jìn)行有關(guān)土地增值稅或者營(yíng)業(yè)稅的籌劃。

簽訂項(xiàng)目承包合同是項(xiàng)目實(shí)施建造階段的重要工作之一。利用承包合同來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，可以在一定程度上達(dá)到節(jié)稅的效果。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的建筑工程項(xiàng)目以總包的形式發(fā)包給建筑公司，同時(shí)對(duì)關(guān)鍵設(shè)備如電梯進(jìn)行分包。

開發(fā)間接費(fèi)用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位在開發(fā)現(xiàn)場(chǎng)組織管理開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。在實(shí)務(wù)操作時(shí)，除總部外項(xiàng)目公司的公司部門設(shè)置全部是為項(xiàng)目開發(fā)服務(wù)的，所以在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)，可以和稅務(wù)機(jī)關(guān)就此問(wèn)題進(jìn)行溝通，闡明理由，在賬務(wù)處理時(shí)項(xiàng)目公司各部門的費(fèi)用向開發(fā)間接費(fèi)用傾斜，如果項(xiàng)目當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門無(wú)法認(rèn)同，可以在進(jìn)行土增稅清算時(shí)按部門將費(fèi)用調(diào)出。

另外，由于各開發(fā)項(xiàng)目配套設(shè)施情況不同，必須先確定允許扣除的配套設(shè)施面積后再進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于成片開發(fā)分期清算項(xiàng)目的公共配套設(shè)施費(fèi)用，在先期清算時(shí)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于后期清算時(shí)實(shí)際支付的公共配套設(shè)施費(fèi)用分?jǐn)偙壤笥谇捌诘慕痤~時(shí)，允許在整體項(xiàng)目全部清算時(shí)，按照整體項(xiàng)目重新進(jìn)行調(diào)整分?jǐn)偂?/p>

四、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目在銷售階段的涉稅籌劃

開發(fā)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的銷售可分為兩個(gè)階段，預(yù)售未竣工產(chǎn)品和銷售已竣工產(chǎn)品，各地對(duì)預(yù)售未竣工產(chǎn)品的時(shí)間點(diǎn)并不相同，但必須要拿到預(yù)售許可證才能進(jìn)行。開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)售款項(xiàng)包括房屋的首付款、房款、定金、押金、保證金和誠(chéng)意金等，應(yīng)按適用稅率上繳營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅。

銷售已經(jīng)竣工的商品房時(shí)，這一階段按照稅法的有關(guān)規(guī)定已做完土地增值稅和企業(yè)所得稅的竣工清算。因此，銷售商品房時(shí)按已確認(rèn)的土地增值稅和企業(yè)所得稅的單位成本計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅和企業(yè)所得稅，不再按預(yù)售方式計(jì)算和繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅。建立銷售公司，通過(guò)拉長(zhǎng)企業(yè)收入鏈條，增加環(huán)節(jié)，利用企業(yè)自身的組織架構(gòu)的變化來(lái)降低稅收成本。通過(guò)案例來(lái)分析下銷售定價(jià)的涉稅籌劃：

1.背景介紹：W公司，其開發(fā)的項(xiàng)目“W家園”2007 年開始銷售，經(jīng)測(cè)算，普通住宅銷售面積為 4.9萬(wàn)平方米，預(yù)計(jì)土地和開發(fā)成本合計(jì)為 2.1億元，土地增值稅征收暫行條例規(guī)定，建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額之和20%的，免征土地增值稅，因此如何實(shí)現(xiàn)效益最大化，需要設(shè)計(jì)銷售價(jià)格區(qū)間。

2.案例分析

A方案：普通住宅增值率≤20%，此時(shí)住宅單價(jià)為6 517元，凈利潤(rùn)8 707萬(wàn)元。

B方案：普通住宅增值率>20%且

C方案：增值率達(dá)到50%～100%，土增稅率40%，銷售均價(jià)最高可達(dá)到8 300元。

但根據(jù)當(dāng)年市場(chǎng)銷售情況分析，定價(jià)在7 000元以下較為合理。則方案A為最佳，既能保證完成原有銷售計(jì)劃，減少資金成本，又能保證利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.案例總結(jié)

由于有土地增值稅，這種超率累進(jìn)稅率的影響，企業(yè)的銷售收入與銷售利潤(rùn)間并不是完全的正比例增長(zhǎng)，如果銷售收入的增長(zhǎng)不能大于營(yíng)業(yè)稅金及附加和土增稅的增長(zhǎng)，企業(yè)得到的稅后利潤(rùn)將會(huì)低于銷售收入增加前的稅后利潤(rùn)。如此，我們提高售價(jià)將不會(huì)有意義，所以在定價(jià)時(shí)我們需要充分的考慮到土增稅等各種稅收對(duì)利潤(rùn)的影響，在可能的條件下充分利用國(guó)家對(duì)土增稅的優(yōu)惠政策，在不能適用優(yōu)惠政策的時(shí)候，根據(jù)市場(chǎng)條件，爭(zhēng)取在價(jià)位相近的情況下，適用最低的土增稅稅率，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

五、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目清算的涉稅籌劃

項(xiàng)目公司在開發(fā)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，依據(jù)與購(gòu)房者簽訂的商品房交易合同，接受購(gòu)房者的檢驗(yàn)，通過(guò)之后“交鑰匙”。購(gòu)房者接受鑰匙即意味著開發(fā)商在會(huì)計(jì)處理中，資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，可以確認(rèn)收入。雖然房屋產(chǎn)權(quán)在此時(shí)并未完成轉(zhuǎn)移，但由于此步驟時(shí)間跨度較長(zhǎng)，從開發(fā)商的大產(chǎn)權(quán)變更到小產(chǎn)權(quán)往往在交房后一到兩年的時(shí)間里，所以審計(jì)師和業(yè)內(nèi)實(shí)操中通用的做法就是以“交鑰匙”來(lái)認(rèn)定。

項(xiàng)目公司稅務(wù)清算的程序是先進(jìn)行土地增值稅和企業(yè)所得稅的清算，再進(jìn)行清算期的清算即應(yīng)出具清算期的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告、近三年的國(guó)、地稅清稅報(bào)告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核后注銷稅務(wù)登記，最后進(jìn)行工商登記的注銷。此步驟完成后也就意味著一個(gè)項(xiàng)目生命周期的結(jié)束。

六、結(jié)束語(yǔ)

伴隨著房地產(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，無(wú)論是在項(xiàng)目的開發(fā)模式上，還是在開發(fā)產(chǎn)品的種類上，房地產(chǎn)企業(yè)均呈現(xiàn)出多樣化、復(fù)雜化的趨勢(shì)。在此情況下，房地產(chǎn)開放項(xiàng)目的納稅管理變得越來(lái)越復(fù)雜，必須具有戰(zhàn)略性和前瞻性。如何科學(xué)合理地對(duì)房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃、減低稅負(fù)，已成為決定房地產(chǎn)企業(yè)能否健康、穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。

參考文獻(xiàn)：

篇10

二、中美企業(yè)稅制比較

1.稅收范圍和結(jié)構(gòu)比較。

美國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)奉行的是低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠的指導(dǎo)思想，在納稅事項(xiàng)的范圍上采取的是單列舉法，除明確不予征稅的事項(xiàng)外，一切收入都要征稅，非左即右，覆蓋面無(wú)限。美國(guó)稅收中與企業(yè)有關(guān)的稅種主要是企業(yè)所得稅、社會(huì)保障稅、特殊行為消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅等，其中社會(huì)保障稅相當(dāng)于我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)，特殊行為消費(fèi)稅相當(dāng)于我國(guó)的銷售稅。美國(guó)企業(yè)稅與我國(guó)企業(yè)稅最重要的區(qū)別就是沒(méi)有設(shè)置增值稅，這是采用以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的最大缺陷，導(dǎo)致稅制復(fù)雜、重復(fù)征稅嚴(yán)重等，這一缺陷美國(guó)政府早已意識(shí)到，但迫于改革資金成本和社會(huì)成本巨大而遲遲沒(méi)有推出。與美國(guó)相比，我國(guó)在改革開放以來(lái)，本著簡(jiǎn)化稅制、促進(jìn)公平的原則，逐步建成了以流轉(zhuǎn)稅為主、所得稅為輔的復(fù)稅模式。在納稅事項(xiàng)的范圍規(guī)定方面，我國(guó)采取的是雙列舉法，既列舉征稅項(xiàng)目，又列舉免稅項(xiàng)目，目的是為了更加明確范圍，但實(shí)際上由于列舉項(xiàng)目的有限性，反而給執(zhí)行者和遵從者以權(quán)力尋租和偷稅、漏稅提供了機(jī)會(huì)和空間。在稅種設(shè)置上，我國(guó)稅收中與企業(yè)相關(guān)的稅收包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)資源稅、關(guān)稅等。與美國(guó)相比，我國(guó)沒(méi)有設(shè)置社會(huì)保障稅，但企業(yè)負(fù)擔(dān)和代扣代繳的社保基金與其性質(zhì)相似；單設(shè)了增值稅以避免企業(yè)在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅，管理和遵從成本也較低。

2.稅制結(jié)構(gòu)與企業(yè)稅收的地位比較。

美國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅為主的稅制，企業(yè)所得稅所占比重較輕。2010年，美國(guó)聯(lián)邦個(gè)人所得稅與社會(huì)保障稅之和占稅收收入總額的82%，而公司所得稅占稅收總額的比重只有9%。如果算上州和地方的稅收，公司所得稅占全美國(guó)稅收總額的比重只有4.6%。與個(gè)人稅收相比，企業(yè)稅收在美國(guó)整體稅制中的地位較低且有逐漸縮小的趨勢(shì)。與美國(guó)不同，我國(guó)采用的是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)。2013年我國(guó)稅收總額為11.05萬(wàn)億元，其中流轉(zhuǎn)稅（含增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅）收入總額為5.69萬(wàn)億元，占比51.5%，企業(yè)所得稅占比20%，其他稅（主要包括財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和特定行為稅，大部分通過(guò)企業(yè)征收）占比22%，與企業(yè)相關(guān)的稅收在我國(guó)整體稅收中的占有絕對(duì)主導(dǎo)的地位。中國(guó)的企業(yè)所得稅占比是美國(guó)的2倍以上，且近幾年有進(jìn)一步擴(kuò)大趨勢(shì)；中國(guó)的消費(fèi)稅占比是美國(guó)的特殊行為消費(fèi)稅的近3倍?？傊?，美國(guó)的稅收主要來(lái)自于個(gè)人，占比超過(guò)62%，企業(yè)貢獻(xiàn)較小；而中國(guó)的稅收主要來(lái)自于企業(yè)，占比超過(guò)90%，個(gè)人貢獻(xiàn)較小。

3.中美企業(yè)所得稅基本內(nèi)涵比較。

企業(yè)所得稅是中美稅制中真正可比的企業(yè)稅負(fù)，其比較研究具有很強(qiáng)的針對(duì)性和指導(dǎo)性。

（1）歷史演進(jìn)及名義稅率比較。二戰(zhàn)后，美國(guó)的企業(yè)所得稅率一直維持在52%的高位。隨著肯尼迪減稅方案的提出，國(guó)會(huì)于1964年批準(zhǔn)將該稅率降至46%。1986年里根政府將企業(yè)所得稅率大幅下調(diào)到34%。目前美國(guó)實(shí)行從15%到35%的八級(jí)累進(jìn)稅制，最高邊際稅率為35%。中國(guó)在建國(guó)后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間，是通過(guò)上收企業(yè)利潤(rùn)方式實(shí)現(xiàn)稅收功能的。1980年針對(duì)三資企業(yè)的企業(yè)所得稅法出臺(tái)：中外合資企業(yè)的所得稅率為30%，但可以享受“兩減三免”優(yōu)惠政策；外商獨(dú)資企業(yè)實(shí)行從20%到50%的五級(jí)累進(jìn)，實(shí)行若干減免優(yōu)惠政策后實(shí)際的稅率為15%~30%。1983年，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)實(shí)行了“利改稅”的改革：國(guó)有企業(yè)的稅率定為55%；集體企業(yè)實(shí)行從10%到55%的八級(jí)累進(jìn)稅制。此后，不同所有制企業(yè)所得稅率不同，內(nèi)外資企業(yè)“內(nèi)高外低”的局面維持了20多年。1994年，我國(guó)統(tǒng)一了三資企業(yè)的所得稅率至33%。2008年，內(nèi)外資企業(yè)的所得稅率終于統(tǒng)一為25%，小微企業(yè)優(yōu)惠5%至20%，高新技術(shù)企業(yè)享受15%的優(yōu)惠稅率。由此可見，對(duì)企業(yè)所得減稅是一種歷史潮流，中美兩國(guó)的企業(yè)所得稅都經(jīng)歷了由高到低的減稅過(guò)程，目前美國(guó)的最高名義邊際稅率（35%）高于中國(guó)的最高名義稅率（25%）十個(gè)百分點(diǎn)。

（2）征收稅基及減免政策比較。中美企業(yè)所得稅的稅基均是企業(yè)收入減去直接成本，都允許對(duì)企業(yè)的某些經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行減免或抵扣，但兩國(guó)對(duì)扣除項(xiàng)的折舊處理上有較大不同，美國(guó)允許企業(yè)加速折舊扣除，而中國(guó)僅允許企業(yè)進(jìn)行直線折舊扣除。此外，兩國(guó)允許抵免的范圍有較大差異。有些項(xiàng)兩國(guó)均允許抵免，如針對(duì)小微企業(yè)、購(gòu)買國(guó)債的利息收入、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用、控制污染和節(jié)能環(huán)保設(shè)備的費(fèi)用等。但各具特色的差別化抵免項(xiàng)占比更多，其中美國(guó)特色的抵免項(xiàng)有：公司雇傭人員達(dá)到“目標(biāo)”人數(shù)，可享受稅收抵免；1936年前建造的歷史建筑和非居民建筑的重要修復(fù)費(fèi)用；出口銷售公司；經(jīng)濟(jì)貧困的地區(qū)企業(yè)；跨國(guó)公司（集團(tuán)）；美國(guó)境內(nèi)制造企業(yè)等。而中國(guó)特色的抵免項(xiàng)有：持有超過(guò)12個(gè)月的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目；安置殘疾人員等的工資；高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠10%；民族自治地區(qū)企業(yè)等。通過(guò)對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)上述抵免項(xiàng)的設(shè)置反映了中美兩國(guó)不同的政策目標(biāo)。美國(guó)政府高度關(guān)注就業(yè)，對(duì)雇傭人員多、出口、制造和貧困地區(qū)企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策扶持都是保就業(yè)的重要舉措；對(duì)跨國(guó)公司和企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠直接造就了全球數(shù)量最多的世界500強(qiáng)企業(yè)；對(duì)環(huán)境和歷史建筑進(jìn)行保護(hù)的優(yōu)惠政策反映了其可持續(xù)發(fā)展的執(zhí)政理念。而中國(guó)政府非常強(qiáng)調(diào)對(duì)國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的優(yōu)惠，具有很強(qiáng)的“國(guó)家主導(dǎo)建設(shè)”的特色；對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠反映了國(guó)家優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的政策導(dǎo)向；對(duì)民族自治地區(qū)和殘疾人進(jìn)行稅收傾斜則更多地出于國(guó)家安全和穩(wěn)定的考慮。

（3）實(shí)際稅率和稅收負(fù)擔(dān)比較。雖然美國(guó)的名義企業(yè)所得稅率較高（35%），但實(shí)際的企業(yè)所得稅率較低，2009年美國(guó)企業(yè)的實(shí)際所得稅率只有12.1%（Wikipedia），不到最高名義稅率的一半，美國(guó)1947年~2011年的實(shí)際企業(yè)所得稅率見圖1和圖2。2011年，中國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率為22.7%，外資企業(yè)為20.46%，與最高名義稅率相差不大。中國(guó)企業(yè)所得稅占GDP的比大大高于美國(guó)，且有逐漸上升的趨勢(shì)。綜上，美國(guó)企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率不到名義稅率的50%，而中國(guó)企業(yè)所得稅的實(shí)際稅率接近名義稅率的90%。中國(guó)企業(yè)所得稅占GDP的比是美國(guó)的2倍~3倍。

（4）征稅管轄權(quán)比較。美國(guó)對(duì)企業(yè)所得實(shí)行所得來(lái)源管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)三權(quán)并用，而中國(guó)僅對(duì)前兩種實(shí)行管轄。因此美國(guó)政府將美國(guó)公司全球所得和外國(guó)公司美國(guó)所得都納入征收范圍，對(duì)公司注冊(cè)地和公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地均予強(qiáng)調(diào)；而中國(guó)政府將居民企業(yè)全球所得和非居民企業(yè)中國(guó)所得納入征收范圍，側(cè)重強(qiáng)調(diào)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地。雙方的實(shí)際差別在于：美國(guó)公司在中國(guó)注冊(cè)的公司在中國(guó)完稅后仍需向美國(guó)交稅，但在中國(guó)繳稅部分可以抵免；而中國(guó)公司在美國(guó)注冊(cè)的公司在美國(guó)完稅后無(wú)需向中國(guó)交稅。

4.稅收征管成效比較。

經(jīng)過(guò)近百年的演變，美國(guó)的稅收征管體制已經(jīng)相當(dāng)完善。首先，稅收管理普遍實(shí)行納稅申報(bào)制度，管理的標(biāo)準(zhǔn)化、制度化和信息化程度比較高。其次，稅務(wù)審計(jì)的社會(huì)化和專業(yè)化程度高。由于美國(guó)律師、會(huì)計(jì)師數(shù)量足夠多且專業(yè)化程度高，一般企業(yè)和居民都是通過(guò)這些社會(huì)性組織進(jìn)行申報(bào)和納稅。第三，美國(guó)稅務(wù)部門采取的是典型的“執(zhí)法服務(wù)型”體制，高度的以法治稅，以法治稅是稅收的本質(zhì)要求，美國(guó)政府對(duì)一些企業(yè)違反稅法事項(xiàng)開出巨額罰單的案例屢見不鮮，無(wú)論是對(duì)于企業(yè)還是個(gè)人來(lái)說(shuō)，一旦發(fā)生稅收違法被罰事件，輕者損失巨大，重者倒閉破產(chǎn)，違法成本極高。與美國(guó)相比，我國(guó)的稅收征管還存在法律法規(guī)不健全、稅收?qǐng)?zhí)法不嚴(yán)和管理手段相對(duì)落后等弱點(diǎn)，企業(yè)違法成本較低，企業(yè)有意、無(wú)意的偷、漏稅情況時(shí)有發(fā)生。

三、進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)企業(yè)稅制改革的政策建議

1.適度降低我國(guó)企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)、放水養(yǎng)魚。

一般情況下，稅率越高，政府的稅收就越多；但稅率的提高超過(guò)一定的限度時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本提高，投資減少，收入減少，即稅基減小，反而可能導(dǎo)致政府的稅收減少。2000年~2002年以及2007年~2009年兩段時(shí)間內(nèi)，美國(guó)企業(yè)的實(shí)際所得稅率均大幅下降，而這兩次稅率急將都立刻帶動(dòng)企業(yè)的利潤(rùn)的急升，最終美國(guó)政府的稅收收入不降反升。根據(jù)美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗的理論，目前美國(guó)企業(yè)的實(shí)際所得稅率應(yīng)該處于最優(yōu)稅率附近。中國(guó)企業(yè)的實(shí)際所得稅率是美國(guó)的2倍左右，盡管兩國(guó)的國(guó)情差距較大，具有不同的最優(yōu)稅率，但美國(guó)的實(shí)例給我們以很好的啟發(fā)：中國(guó)企業(yè)目前超過(guò)20%的實(shí)際稅率是否有可能過(guò)高？如果確實(shí)如此，適當(dāng)降低企業(yè)所得的實(shí)際稅率就有可能給企業(yè)減負(fù)的同時(shí)增加政府的稅收，實(shí)現(xiàn)典型的帕累托改進(jìn)。

2.分步推進(jìn)，優(yōu)化稅種。

我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)總體上是適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前國(guó)情和實(shí)際的，一是相對(duì)于美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度雖然較快，但人均收入水平還比較低，加上居民的納稅意識(shí)淡薄，如推行以所得稅為主體的稅制，無(wú)法保證充足的稅收；二是所得稅征收管理比較復(fù)雜，我國(guó)目前的稅收征管水平與發(fā)達(dá)國(guó)家差距較大，以商品流轉(zhuǎn)為主體進(jìn)行從價(jià)征收簡(jiǎn)單明了，無(wú)論是對(duì)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)還是最終消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，都比較容易理解和接受。美國(guó)生產(chǎn)力水平高度發(fā)達(dá)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系成熟決定了其以所得稅為主體的復(fù)合稅制體系。這種情況下，照搬美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)顯然并不明智。從充分發(fā)揮政府、企業(yè)、個(gè)人等市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與各方的積極性，更好適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的角度，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)優(yōu)化應(yīng)該由間接稅為主向間接稅與直接稅并重的雙主體結(jié)構(gòu)過(guò)渡，實(shí)現(xiàn)直接稅與間接稅的合理搭配，簡(jiǎn)化公平、低稅輕負(fù)。事實(shí)上近年來(lái)我國(guó)正在進(jìn)行這方面的嘗試，我們可以看出，1994年四大流轉(zhuǎn)稅曾占到了稅收收入的72.9%，之后占比逐年下降，2013年該比例降為51.5%。下一步可通過(guò)優(yōu)化合并稅種進(jìn)一步降低該比例，具體的改革建議如下：

（1）營(yíng)業(yè)稅優(yōu)化。目前，美國(guó)稅制設(shè)置中沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅中僅次于增值稅的稅種，2013年占全部稅收收入的16%。如果國(guó)家能增加其他的直接稅稅源（如房產(chǎn)稅等）而相應(yīng)降低間接稅的比例，取消或降低營(yíng)業(yè)稅應(yīng)是首要選擇。而營(yíng)業(yè)稅優(yōu)化的具體路徑有二：一是合并營(yíng)業(yè)稅和增值稅。我國(guó)自2012年1月開始在上海試行7個(gè)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，2013年8月擴(kuò)充到全國(guó)范圍，并擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)，目前交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)納入增值稅的征稅范圍，下一步將在建筑業(yè)推行增值稅。從理論上講，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，營(yíng)業(yè)稅占比應(yīng)該有明顯下降，增值稅占比應(yīng)有明顯上升。但根據(jù)上述圖4，近年來(lái)營(yíng)業(yè)稅和增值稅總的占比呈明顯下降趨勢(shì)，但營(yíng)業(yè)稅占比并無(wú)降低，反而是增值稅占比在逐步降低，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的效果并未顯現(xiàn)。二是借鑒美國(guó)銷售稅的設(shè)置方式，變營(yíng)業(yè)稅為銷售稅，對(duì)于生產(chǎn)終端消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)可將稅收的征收時(shí)間從生產(chǎn)環(huán)節(jié)延后到銷售環(huán)節(jié)。這樣做的好處是政府可以通過(guò)延遲收稅為企業(yè)減負(fù)，此外營(yíng)業(yè)稅是對(duì)所有生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品征稅，而銷售稅是對(duì)銷售出去的產(chǎn)品征稅，顯然前者的稅基大于后者。

（2）增值稅優(yōu)化。一是要推動(dòng)增值稅從“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”的轉(zhuǎn)化，允許企業(yè)對(duì)所有外購(gòu)貨物都能實(shí)行憑票抵扣，提高企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)和新興產(chǎn)業(yè)投資的積極性。二是適度提高地方在央地增值稅分配中的分享比例，更好地匹配事權(quán)與財(cái)權(quán)。

（3）消費(fèi)稅優(yōu)化。如上說(shuō)述，我國(guó)消費(fèi)稅占全部稅收的比例是美國(guó)的近3倍。而如果從消費(fèi)稅與國(guó)民總收入的比來(lái)看，美國(guó)2007年的比例為0.6%，而中國(guó)為7.5%。究其原因，是中國(guó)的消費(fèi)稅征收范圍更寬：美國(guó)的特殊行為消費(fèi)稅僅對(duì)汽柴油、煙酒、航空機(jī)票、輪胎、卡車等征稅；而中國(guó)除上述科目外，還對(duì)小汽車、摩托車、高檔手表、珠寶、化妝品征收消費(fèi)稅。兩國(guó)最大的差別在于，中國(guó)將大部分奢侈品納入消費(fèi)稅的征收范圍，反應(yīng)了我國(guó)對(duì)奢侈品消費(fèi)的政策引導(dǎo)。目前，我國(guó)對(duì)化妝品的消費(fèi)稅率為30%，對(duì)汽車的消費(fèi)稅率為1%~40%，對(duì)高檔手表的稅率為20%。但任何政策都是在特定歷史時(shí)期的特定環(huán)境下產(chǎn)生的，我國(guó)在改革開放初期國(guó)民財(cái)富積累階段，通過(guò)對(duì)包括小汽車在內(nèi)的高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅鼓勵(lì)國(guó)民更多地儲(chǔ)蓄而不是高消費(fèi)，并將儲(chǔ)蓄資金更多地投入國(guó)家建設(shè)，確實(shí)起到了人民財(cái)富積累和國(guó)家整體發(fā)展的效果。但新時(shí)期，國(guó)民經(jīng)濟(jì)需要更多的消費(fèi)拉動(dòng)，同時(shí)國(guó)民積累也具備了一定的消費(fèi)實(shí)力。當(dāng)前，小汽車已經(jīng)進(jìn)入尋常百姓家，人們對(duì)于各種高檔商品的需求也與日俱增。在這種情況下，如適度縮小消費(fèi)稅的征收范圍、降低部分奢侈品的消費(fèi)稅率，就很有可能大幅增加這方面的消費(fèi)，在擴(kuò)大消費(fèi)的同時(shí)，消費(fèi)稅總額不一定降低，還有可能增加。事實(shí)上，由于國(guó)內(nèi)的高稅率，中國(guó)國(guó)內(nèi)的許多奢侈品潛在消費(fèi)轉(zhuǎn)向海外，2012年我國(guó)海外的奢侈品消費(fèi)達(dá)到1836億元。