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篇1

中圖分類號(hào)：U238文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

加強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制就必須要了解工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)由于受到工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的環(huán)境和不確定因素的影響，是普遍和客觀存在的。因此在具體的防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性，通過(guò)科學(xué)的手段和管理方法，改變風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，降低工程風(fēng)險(xiǎn)，從而有效的減少工程的損失。而且工程造價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨著工程項(xiàng)目的開(kāi)展而存在一定的差異，具有可變性，加強(qiáng)工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到工程項(xiàng)目開(kāi)展的全過(guò)程，因而工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)存在持續(xù)性，貫穿整個(gè)工程項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理原理

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

風(fēng)險(xiǎn)管理主要是指運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評(píng)估和判斷，最后采取有效的措施加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，以達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率的目的，降低了風(fēng)險(xiǎn)損失，保障了項(xiàng)目實(shí)施的安全性和經(jīng)濟(jì)性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理的意義

風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)項(xiàng)目目標(biāo)的主動(dòng)控制。首先對(duì)項(xiàng)目控制工程造價(jià)不僅僅是防止投資突破限額，更積極的意義是要促進(jìn)建設(shè)、施工、設(shè)計(jì)單位加強(qiáng)管理，使人力、物力、財(cái)力有限的資源得到充分利用，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。高速公路工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的根本目標(biāo)是保證各類造價(jià)方案的科學(xué)制定與合理實(shí)施，并且保證對(duì)于造價(jià)管理工作全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制。為了保證高速公路工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范性和合理性，國(guó)際及各級(jí)工程主管部門根據(jù)實(shí)際情況，分別制訂了具有代表性的造價(jià)管理方法和計(jì)價(jià)依據(jù)，以保障高速公路工程建設(shè)中的投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工預(yù)算、竣工決算等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題均能得到有效的控制。另外，對(duì)于高速公路工程建設(shè)中潛在的造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，造價(jià)管理部門一定要及時(shí)予以糾正，并且將相關(guān)資料和數(shù)據(jù)及時(shí)呈報(bào)工程項(xiàng)目建設(shè)單位和施工單位，全面提升高速公路工程項(xiàng)目的各項(xiàng)投資可以得到合理的應(yīng)用，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

二、我國(guó)現(xiàn)下高速公路投入運(yùn)行過(guò)程中的成本造價(jià)控制方面的現(xiàn)狀

（一）傳統(tǒng)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)范圍下的發(fā)展滯后現(xiàn)象

結(jié)合目前我國(guó)長(zhǎng)期維持的工程整體預(yù)算編制的途徑以及初步設(shè)計(jì)的施工借鑒圖紙的定額處理格式進(jìn)行總體成本投入的預(yù)算，面對(duì)目前數(shù)字化可視化數(shù)據(jù)模型的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)以及先進(jìn)預(yù)算控制程序的指導(dǎo)工序沒(méi)有一定空間的實(shí)施建設(shè)，使得既定法令性預(yù)算文件的既定實(shí)施手段基本維持在原有的水平，這對(duì)信息化時(shí)代的企業(yè)投建工作無(wú)非是一種抗拒形式的表現(xiàn)，同時(shí)不滿足實(shí)際效果的符合標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)一定分布格局的材料、技術(shù)以及工藝的擴(kuò)大要求，借助先進(jìn)機(jī)械帶動(dòng)勞動(dòng)力效率的明顯變化，以及伴隨的能耗資源進(jìn)行定額費(fèi)用的檢驗(yàn)，現(xiàn)實(shí)證明部分區(qū)域工程的實(shí)際滿足效果并不如意，這就證明了自身存在滯后效果的傳統(tǒng)計(jì)價(jià)模式的不足，使得定額標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的影響地位喪失了必要的優(yōu)勢(shì)，現(xiàn)實(shí)工程處理應(yīng)付的手段主要根據(jù)降價(jià)的方案策略進(jìn)行投標(biāo)，使得指導(dǎo)效應(yīng)要求下的既定合理報(bào)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)喪失了一定的穩(wěn)定效益。

（二）全風(fēng)險(xiǎn)造價(jià)控制研究工作的發(fā)展現(xiàn)狀

在整個(gè)工程風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算控制的改革活動(dòng)中，實(shí)際技術(shù)現(xiàn)狀的影響使得具體的管理實(shí)施手段只是停留在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和分析流程規(guī)劃上面，對(duì)于系統(tǒng)的界定結(jié)構(gòu)方案內(nèi)容還沒(méi)有進(jìn)行深入的劃分，因此不確定因素的應(yīng)對(duì)實(shí)效還沒(méi)有做到徹底的消除，需要進(jìn)一步擴(kuò)大管理部門的系統(tǒng)分析能力，確保必要的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算控制成果能夠全面擴(kuò)大。在風(fēng)險(xiǎn)理論逐漸受到工程項(xiàng)目主體的重視和認(rèn)同的發(fā)展階段下，針對(duì)相對(duì)零散的處理階段以及均衡化的系統(tǒng)控制研究現(xiàn)象還不足以承擔(dān)具體造價(jià)控制目標(biāo)的總體任務(wù)，對(duì)于必要的主體內(nèi)容控制以及量化分析標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)尚未實(shí)現(xiàn)全面的突破，尤其是關(guān)于工程造價(jià)管理工作后期的控制事宜，缺少必要的前瞻效果，這將直接影響我國(guó)高速公路工程投入建設(shè)的實(shí)際效果和經(jīng)濟(jì)收入形勢(shì)。

三、高速公路工程項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)造價(jià)控制的措施

（一）建立項(xiàng)目造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理部門

根據(jù)高速公路項(xiàng)目工程的規(guī)模和實(shí)際情況，為其配備具有過(guò)硬的政治素質(zhì)、政策水平、職業(yè)資格及專業(yè)知識(shí)，有經(jīng)驗(yàn)且職業(yè)能力突出的專職人員，甚至可以聘請(qǐng)專家參與負(fù)責(zé)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)性造價(jià)預(yù)估和評(píng)價(jià)工作，保證項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組在充分調(diào)研、廣泛收集可靠資料的基礎(chǔ)上形成完整、有效的風(fēng)險(xiǎn)造價(jià)評(píng)估報(bào)告，并負(fù)責(zé)全程監(jiān)控地鐵建設(shè)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)可能出現(xiàn)突發(fā)狀況和重大風(fēng)險(xiǎn)適時(shí)調(diào)整項(xiàng)目實(shí)施措施。

（二）選擇合適風(fēng)險(xiǎn)性造價(jià)管理部門負(fù)責(zé)人

部門負(fù)責(zé)人對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性造價(jià)情況要全程、深入地掌握，就要去負(fù)責(zé)人既要有嫻熟的風(fēng)險(xiǎn)管理和造價(jià)管理的專業(yè)知識(shí)，又要對(duì)高速公路建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)了若指掌、對(duì)施工區(qū)域的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、地理、氣候等等各個(gè)可能會(huì)對(duì)工程建設(shè)產(chǎn)生負(fù)面影響的問(wèn)題提前預(yù)估，同時(shí)，還要有較強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)和溝通能力，能夠帶領(lǐng)風(fēng)險(xiǎn)性造價(jià)管理整個(gè)部門有條不紊地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估、問(wèn)題發(fā)展和解決。

（三）對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在工程項(xiàng)目開(kāi)工之前，相關(guān)管理人員不但要對(duì)影響項(xiàng)目造價(jià)的重點(diǎn)因素做出積極的準(zhǔn)備，還要對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的進(jìn)行加以系統(tǒng)性關(guān)注，最大限度消除已知的造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。此外，建筑工程造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作要保證完整性，在風(fēng)險(xiǎn)辨別,風(fēng)險(xiǎn)分析,風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制等過(guò)程中進(jìn)行全面的管理，保證企業(yè)能夠?qū)ζ渲械娘L(fēng)險(xiǎn)做出有效的回應(yīng)。

（四）科學(xué)的計(jì)價(jià)報(bào)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理

為了降低造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)要體現(xiàn)科學(xué)性的原則，依照工程實(shí)際與自身的實(shí)力，合理選擇最為經(jīng)濟(jì)的施工工藝與方法，同時(shí)要杜絕其中存在的隨意報(bào)價(jià)和隨意壓低報(bào)價(jià)的情況。建筑工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)發(fā)展成為當(dāng)前我國(guó)項(xiàng)目管理中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，但是由于多種原因的制約，這一環(huán)節(jié)還相對(duì)薄弱，只有加強(qiáng)企業(yè)對(duì)造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的管理，才能提升企業(yè)抵抗造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（五）技術(shù)措施

技術(shù)措施不僅針對(duì)施工單位，同樣也針對(duì)設(shè)計(jì)單位以及建設(shè)單位，對(duì)于施工單位而言就是要在工程實(shí)施的過(guò)程中加強(qiáng)技術(shù)管理，選擇合理的施工方案，提高現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)人員的質(zhì)量意識(shí)，盡量減少由于交底不到位或者是監(jiān)督不到位而出現(xiàn)的返工，同時(shí)施工單位也要加強(qiáng)自檢"互檢以及交接檢，做好工程驗(yàn)收記錄，確保工程進(jìn)度。而對(duì)于設(shè)計(jì)單位則要在限額設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)之上擇優(yōu)選擇建筑結(jié)構(gòu)以及使用材料，合理的均衡結(jié)構(gòu)的安全性和經(jīng)濟(jì)性。而作為建設(shè)單位要在招標(biāo)階段加強(qiáng)技術(shù)控制，選擇技術(shù)能力較強(qiáng)的施工單位，在現(xiàn)場(chǎng)的管理過(guò)程中更是要選擇經(jīng)驗(yàn)技術(shù)較強(qiáng)的管理人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)控制，加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)變更以及突發(fā)事件的控制，確保工程造價(jià)能夠控制在預(yù)定的范圍之內(nèi)。

結(jié)束語(yǔ)

造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益順利實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵性工作，項(xiàng)目參與各方要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，要加強(qiáng)思想理念的轉(zhuǎn)換，運(yùn)用先進(jìn)化的管理技術(shù)和設(shè)備，采取科學(xué)合理的工程造價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的方法，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目中存在的安全隱患，采取有效的措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，結(jié)合工程造價(jià)中風(fēng)險(xiǎn)的基本特點(diǎn)，做好甄別和判斷風(fēng)險(xiǎn)工作，盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)，提高工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

篇2

關(guān)鍵詞：工程量清單；報(bào)價(jià)；招投標(biāo)；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：TU723.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、工程量清單報(bào)價(jià)及其優(yōu)點(diǎn)

工程量清單報(bào)價(jià)模式是指在建設(shè)工程招投標(biāo)過(guò)程中，招標(biāo)人按照國(guó)家統(tǒng)一的工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范提供工程量，投標(biāo)人在依據(jù)該工程量的基礎(chǔ)上，全面考慮擬建工程實(shí)際情況、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)自身實(shí)力等因素實(shí)施自主報(bào)價(jià)的招投標(biāo)模式。工程量清單報(bào)價(jià)模式相比較傳統(tǒng)的報(bào)價(jià)模式而言，體現(xiàn)出以下四方面優(yōu)點(diǎn)：其一，有利于規(guī)范招投標(biāo)行為。工程量清單報(bào)價(jià)模式賦予企業(yè)自主報(bào)價(jià)權(quán)，彌補(bǔ)了定額定價(jià)法的弊端，通過(guò)增加詢標(biāo)環(huán)節(jié)，提高了投標(biāo)報(bào)價(jià)可比性，可讓投標(biāo)人對(duì)報(bào)價(jià)實(shí)體和措施進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，為規(guī)范投標(biāo)行為提供了平臺(tái)；其二，有利于風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)。招標(biāo)人按照統(tǒng)一的工程量計(jì)算規(guī)則編制工程量清單，承擔(dān)工程量的風(fēng)險(xiǎn)，投標(biāo)人綜合考慮單位工程成本、預(yù)期利潤(rùn)、施工技術(shù)、施工人員、材料、機(jī)械設(shè)備等因素確定投標(biāo)報(bào)價(jià)，承擔(dān)自主報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，這種量?jī)r(jià)分離的招投標(biāo)方式實(shí)現(xiàn)了參建各方共同承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，有效控制工程造價(jià)；其三，有利于形成公平的建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。工程量清單報(bào)價(jià)為承包商創(chuàng)建了公開(kāi)、公平競(jìng)爭(zhēng)的起點(diǎn)，遏制了招標(biāo)中暗箱操作、弄虛作假等違法行為，提高了建筑市場(chǎng)招投標(biāo)工作的透明度；其四，有利于縮短招標(biāo)周期。工程量清單報(bào)價(jià)有效解決了招標(biāo)方、審核方和投標(biāo)方重復(fù)計(jì)算工程量的問(wèn)題，不僅有利于控制招標(biāo)、投標(biāo)時(shí)間，而且節(jié)省了人、財(cái)、物資源，提高了資源利用效率，便于評(píng)標(biāo)、定標(biāo)工作的順利開(kāi)展。

二、工程量清單報(bào)價(jià)在招投標(biāo)中的應(yīng)用

（一）在招標(biāo)階段的應(yīng)用

在工程量清單的招標(biāo)階段，對(duì)于分項(xiàng)工程單價(jià)報(bào)價(jià)方式應(yīng)當(dāng)選用國(guó)際上廣泛使用的綜合單價(jià)方式，工程量清單計(jì)價(jià)項(xiàng)目實(shí)體和措施費(fèi)相分離，這樣就增加承包企業(yè)的竟?fàn)幜Χ龋膭?lì)企業(yè)盡量采用合理計(jì)術(shù)措施，采用高新技術(shù)，提高自身技術(shù)水平和生產(chǎn)效率，不斷總結(jié)基累施工管理并編制企業(yè)內(nèi)部消耗定額，增強(qiáng)市場(chǎng)力，市場(chǎng)竟?fàn)帣C(jī)制也可以充分發(fā)揮。招標(biāo)單位在完成工程方案、初步設(shè)計(jì)之后，要聘請(qǐng)專業(yè)的估價(jià)機(jī)構(gòu)或有資質(zhì)的招標(biāo)單位編制工程量清單，確保工程量清單的編制符合相關(guān)文件要求和本工程特點(diǎn)，嚴(yán)格按照工程量計(jì)算規(guī)則和設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算工程量，同時(shí)就工程質(zhì)量提出具體要求。在保證工程量清單編制準(zhǔn)確、合理、合規(guī)的基礎(chǔ)上，與其他投標(biāo)文件一起發(fā)放至各投標(biāo)單位，投標(biāo)人自由組價(jià)。

（二）在投標(biāo)階段的應(yīng)用

1.組建工程量清單報(bào)價(jià)工作小組。投標(biāo)單位要確保報(bào)價(jià)工作小組成員具備豐富的投標(biāo)經(jīng)驗(yàn)，這對(duì)于提高報(bào)價(jià)的合理性和中標(biāo)率起著重要作用。報(bào)價(jià)工作小組的成員包括：其一，項(xiàng)目經(jīng)理，要求其曾擔(dān)任過(guò)投標(biāo)工程項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的職務(wù)，并擁有類似工程經(jīng)驗(yàn)。讓項(xiàng)目經(jīng)理共同參與到投標(biāo)過(guò)程中，充分了解招標(biāo)文件、合同條款等造價(jià)資料，合理運(yùn)用投標(biāo)技巧，為中標(biāo)奠定基礎(chǔ)；其二，執(zhí)業(yè)造價(jià)工程人員，要求其及時(shí)準(zhǔn)確掌握市場(chǎng)價(jià)格，要求其準(zhǔn)確熟悉當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)市場(chǎng)，根據(jù)施工技術(shù)方案、施工工藝水平和單位實(shí)際情況計(jì)算出工程成本，合理確定投標(biāo)價(jià)格。

2.分析報(bào)價(jià)文件和工程量清單。投標(biāo)單位要仔細(xì)閱讀和理解報(bào)價(jià)說(shuō)明、所采用的相關(guān)規(guī)范、招標(biāo)圖紙以及清單注釋，熟知工程量清單中工程量所涉及的內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)對(duì)工程量進(jìn)行驗(yàn)算和復(fù)核。

3.進(jìn)行實(shí)地現(xiàn)場(chǎng)勘察，參加投標(biāo)答疑。投標(biāo)單位要對(duì)擬定工程的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行查看，對(duì)招標(biāo)文件中界定模糊或理解有誤的地方向招標(biāo)單位提出質(zhì)疑，并要求其給予明確答復(fù)。

4.對(duì)工程量清單的總造價(jià)進(jìn)行材料價(jià)格和人工費(fèi)用拆分，讓材料供應(yīng)商和分包商對(duì)其各自負(fù)責(zé)的專業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行報(bào)價(jià)，并在這些報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上加上管理費(fèi)、利稅等計(jì)算出總報(bào)價(jià)。在報(bào)價(jià)過(guò)程中，必須與技術(shù)標(biāo)的人員做好溝通工作，確保報(bào)價(jià)的合理性。

5.對(duì)單獨(dú)項(xiàng)目的綜合單價(jià)進(jìn)行合理的調(diào)整和布局。當(dāng)各項(xiàng)工作全部完全以后，在對(duì)單獨(dú)的項(xiàng)目單價(jià)進(jìn)行確定時(shí)，可以采取報(bào)價(jià)策略，這樣不但有助于進(jìn)一步提高項(xiàng)目中標(biāo)的幾率，而且還有助于項(xiàng)目中標(biāo)后的順利實(shí)施。一般情況下，可采用不平衡報(bào)價(jià)法來(lái)進(jìn)行報(bào)價(jià)。

6.組建招標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組。應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)過(guò)程中，組織相關(guān)人員對(duì)各種可能影響工程造價(jià)的因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，如按照以往工程的經(jīng)驗(yàn)判斷原材料市場(chǎng)的價(jià)格漲落形式，看材料方面是否存在風(fēng)險(xiǎn)、采用的新技術(shù)、新工藝方面是否會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)以及因延誤工期造成的費(fèi)用增加等等。在招標(biāo)階段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估有助于工程中標(biāo)后施工工作的有序進(jìn)行，進(jìn)而達(dá)到最初的投標(biāo)目的。

（三）在評(píng)標(biāo)階段的應(yīng)用

工程量清單計(jì)價(jià)模式下的評(píng)標(biāo)環(huán)節(jié)必須體現(xiàn)公平、公正、公開(kāi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)原則，選擇具備良好職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)的評(píng)標(biāo)專家組成評(píng)標(biāo)委員會(huì)，賦予評(píng)標(biāo)委員會(huì)自由裁定權(quán)，確保中標(biāo)單位滿足工程建設(shè)要求。首先，保證工程量清單報(bào)價(jià)符合中標(biāo)條件。投標(biāo)單位中標(biāo)既要達(dá)到招標(biāo)文件中規(guī)定的各項(xiàng)綜合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，又要滿足招標(biāo)文件的各種實(shí)質(zhì)性要求，并與其他競(jìng)標(biāo)者相比，突顯其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在評(píng)標(biāo)的過(guò)程中，評(píng)標(biāo)委員會(huì)必須在招標(biāo)文件評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮投標(biāo)單位投標(biāo)策略的基礎(chǔ)上確定合理低價(jià)；其次，業(yè)主可以要求投標(biāo)單位對(duì)重要分部分項(xiàng)工程的綜合單價(jià)報(bào)價(jià)提供其相應(yīng)的單價(jià)組成依據(jù)，評(píng)標(biāo)委員會(huì)要全面分析投標(biāo)單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的各項(xiàng)費(fèi)用組成，以消除低價(jià)中標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)業(yè)主造成的影響，合理確定合理價(jià)中標(biāo)人；再次，評(píng)標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量減少技術(shù)標(biāo)權(quán)重，強(qiáng)調(diào)商務(wù)標(biāo)權(quán)重，同時(shí)要在評(píng)定投標(biāo)總報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析清單單價(jià)，確保商務(wù)標(biāo)評(píng)標(biāo)辦法的科學(xué)性。

總工程量清單計(jì)價(jià)是實(shí)行量?jī)r(jià)分離市場(chǎng)組價(jià)的原則，建設(shè)項(xiàng)目工程量由招標(biāo)人提供，投標(biāo)人依據(jù)企業(yè)自己的技術(shù)能力和管理水平自主報(bào)價(jià)，便于投標(biāo)人在招標(biāo)過(guò)程中都站在同一起跑線上競(jìng)爭(zhēng)，建設(shè)工程承包在公開(kāi)、公平的情況下進(jìn)行。這樣就增加承包企業(yè)的竟?fàn)幜Χ?，鼓?lì)企業(yè)盡量采用合理計(jì)術(shù)措施，采用高新技術(shù)，提高自身技術(shù)水平和生產(chǎn)效率，增強(qiáng)市場(chǎng)力，市場(chǎng)竟?fàn)帣C(jī)制也可以充分發(fā)揮。

參考文獻(xiàn)

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篇3

中圖分類號(hào) TB21文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào)1674-6708(2009)07-0032-02

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際大背景下,國(guó)際工程承包市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,為此,大批發(fā)展中國(guó)家早已投入大量人力物力,除了穩(wěn)定自己傳統(tǒng)的市場(chǎng)外,針對(duì)每個(gè)國(guó)家、每個(gè)項(xiàng)目潛在不同程度的風(fēng)險(xiǎn),不斷試圖加強(qiáng)對(duì)新領(lǐng)域的開(kāi)拓和占領(lǐng)。想要通過(guò)競(jìng)標(biāo)獲勝在國(guó)際建筑市場(chǎng)上爭(zhēng)到一席之地,關(guān)鍵就是報(bào)價(jià)。因此,施工企業(yè)投標(biāo)時(shí)就需要對(duì)一定的工程對(duì)象確定具體的報(bào)價(jià)指導(dǎo)思想,并據(jù)此確定投標(biāo)策略與相關(guān)的投標(biāo)技巧,以達(dá)到預(yù)期目的。

國(guó)際項(xiàng)目與國(guó)內(nèi)項(xiàng)目相比,最大的特點(diǎn)就是頻繁性、不確定性和由此產(chǎn)生的高風(fēng)險(xiǎn)性,加之最低價(jià)中標(biāo)、無(wú)可參照使用的相關(guān)定額的特點(diǎn),把投標(biāo)者的風(fēng)險(xiǎn)和競(jìng)標(biāo)激烈的程度發(fā)揮到了極致。只要我們采取合適的措施和方法,隨機(jī)應(yīng)變,就有希望在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取得成功。在國(guó)際工程投標(biāo)時(shí),應(yīng)根據(jù)招標(biāo)工程的不同情況和競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì),針對(duì)不同的階段或具體情況,采取不同的投標(biāo)策略和技巧:

1)投標(biāo)前的決策。從中介、公司或報(bào)刊等獲取國(guó)外工程招標(biāo)信息后,面對(duì)眾多的招標(biāo)承包項(xiàng)目,究竟應(yīng)該如何確定投標(biāo)的對(duì)象呢?首先,公司的決策層要根據(jù)工程特點(diǎn)、項(xiàng)目所在國(guó)國(guó)情、近期及長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)等關(guān)鍵因素迅速?zèng)Q策,必要時(shí)要在該階段做可行性分析,參不參加投標(biāo),對(duì)該范圍內(nèi)的工程投哪一個(gè)子工程的標(biāo),投高標(biāo)價(jià)還是低標(biāo)價(jià)等。當(dāng)初步做出對(duì)某一個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)的決定后,在編制標(biāo)書之前,針對(duì)該國(guó)、項(xiàng)目做風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè),制定風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析,優(yōu)先級(jí)排序,做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、監(jiān)控,采用一些手段和措施將未知風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)橐阎L(fēng)險(xiǎn),從技術(shù)和管理措施的角度方面,周密加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防,也可以采取分包、保險(xiǎn)等方式將風(fēng)險(xiǎn)分散,或是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中存在的問(wèn)題有所側(cè)重,加強(qiáng)防范,采取必要的手段實(shí)施控制,并做好詳細(xì)的記錄,以便于項(xiàng)目中標(biāo)后要對(duì)這些可降低風(fēng)險(xiǎn)的因素,結(jié)合各項(xiàng)工程不同的特點(diǎn),有針對(duì)性的采取有效措施和相應(yīng)的手段,進(jìn)行重點(diǎn)防范和控制,達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。

2)投標(biāo)準(zhǔn)備。認(rèn)真對(duì)業(yè)主進(jìn)行調(diào)研分析,當(dāng)確定一個(gè)工程決策投標(biāo)之后,要盡快確定投標(biāo)組織和人員,派合適的專業(yè)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地考察,對(duì)項(xiàng)目所在地的自然條件、施工環(huán)境、物價(jià)水平等有一個(gè)全面的了解,并進(jìn)行必要的詢價(jià)工作,組織人員精心編制標(biāo)書,同時(shí)還應(yīng)該了解、研究有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況,做到“知己知彼,百戰(zhàn)不殆”,為此要搜集情報(bào)信息,了解自己,了解對(duì)方;再者還要利用各種途徑了解業(yè)主的有關(guān)情況,如項(xiàng)目的資金來(lái)源,是自籌或是貸款;業(yè)主在國(guó)內(nèi)國(guó)際的信譽(yù);業(yè)主擁有的其它項(xiàng)目;業(yè)主已有項(xiàng)目所采用的設(shè)備情況以及該國(guó)的政治、法律方面的相關(guān)內(nèi)容等等。

3)仔細(xì)認(rèn)真地研究招標(biāo)文件,制定施工方案,研究備選方案,估算工程成本。

業(yè)主的招標(biāo)文件是編制標(biāo)書的主要依據(jù),在目些情況下甚至是唯一的依據(jù)。因此,一定要研究透業(yè)主的招標(biāo)書,弄清以下關(guān)系要素:準(zhǔn)確的工作范圍界定;標(biāo)書中要求的工期、準(zhǔn)備期以及質(zhì)保期;項(xiàng)目所在國(guó)的幣種、匯率、支付幣種及付款條件等;項(xiàng)目所在國(guó)的海關(guān)港口、稅收、勞動(dòng)力許可證、材料及設(shè)備的當(dāng)?shù)乇Ｗo(hù)、保險(xiǎn)及保函等各項(xiàng)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn);在有爭(zhēng)議情況下,仲裁和判決所適用法律法規(guī)等;尤其要弄清分期付款比例和制約措施。

制定施工方案,研究備選方案,估算工程成本,靠改進(jìn)計(jì)劃取勝,即仔細(xì)研究設(shè)計(jì)圖紙,發(fā)現(xiàn)不合理之處,分析本企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)、劣勢(shì),應(yīng)用現(xiàn)代化管理技術(shù),采取合理的施工工藝和機(jī)械設(shè)備,提出修改建議或替代方案,在保證工程質(zhì)量和工期的前提下,安排均衡施工,避免大搶大窩和人海戰(zhàn)術(shù),力爭(zhēng)少用人力和資金,估算工程成本,從而有把握地降低工程成本,在此基礎(chǔ)上降低投標(biāo)報(bào)價(jià),提高對(duì)招標(biāo)單位的吸引力。

4)爭(zhēng)取采用靈活的報(bào)價(jià)決策辦法與遞交投標(biāo)書。

篇4

中圖分類號(hào)：F426.61；F284；F224 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）21-0370-01

目前輸變電招標(biāo)階段，采取的是初步設(shè)計(jì)工程量方法，這與實(shí)際施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的工程量之間存在著較大的差距，加之工程量清單計(jì)價(jià)模式正處于不斷完善的階段，使得建設(shè)單位承擔(dān)著極大的報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，且需要承擔(dān)工程量準(zhǔn)確性，若工程量出現(xiàn)變化時(shí)，則需要在結(jié)算的過(guò)程中，加以調(diào)整，而采取此計(jì)價(jià)模式，極易造成不平衡報(bào)價(jià)，造成結(jié)算超出概算情況，因此需要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)因素加以延吉，采取相應(yīng)的控制對(duì)策。

一、輸變電工程投標(biāo)報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)因素

（一）傳統(tǒng)的投標(biāo)報(bào)價(jià)主要風(fēng)險(xiǎn)因素

首先，設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。輸變電工程設(shè)計(jì)是影響投標(biāo)報(bào)價(jià)的主要風(fēng)險(xiǎn)因素。主要包括設(shè)計(jì)的意圖與基礎(chǔ)資料，在設(shè)計(jì)的過(guò)程中，需要整合大量的信息數(shù)據(jù)，但是輸變電工程企業(yè)在收集投標(biāo)報(bào)價(jià)信息方面，其水平還處于相對(duì)較低的狀態(tài)，對(duì)于資料的歸檔工作，還缺乏相對(duì)的規(guī)范性以及完整性，輸變電企業(yè)沒(méi)有自己獨(dú)立的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，使得數(shù)據(jù)分析的科學(xué)性水平較低。

其次，施工風(fēng)險(xiǎn)。招標(biāo)人在投標(biāo)報(bào)價(jià)設(shè)計(jì)中，重點(diǎn)考慮的對(duì)象是施工組織設(shè)計(jì)，其中影響輸變電工程報(bào)價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括是施工技術(shù)與施工工藝等，其與施工工期有著之間關(guān)系，進(jìn)而影響報(bào)價(jià)，若在施工的過(guò)程中，施工工序出現(xiàn)變化，則會(huì)給報(bào)價(jià)造成影響，加之設(shè)計(jì)人員沒(méi)有充分的考慮各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，在實(shí)際施工的過(guò)程中，各項(xiàng)因素的變化，都會(huì)給報(bào)價(jià)造成影響，增加施工成本，延長(zhǎng)施工工期，進(jìn)而減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

最后，合同因素。輸變電工程投標(biāo)合同主要是建設(shè)單位與施工單位簽署的施工相關(guān)內(nèi)容的書面協(xié)議，在傳統(tǒng)的合同中，常會(huì)出現(xiàn)施工單位為了獲得最終的施工資格，故意壓低標(biāo)價(jià)，為了獲取利益索賠，在后期施工中用設(shè)計(jì)變更來(lái)獲取索賠，而采取工程量計(jì)價(jià)模式，能夠有效的避免這一問(wèn)題，因此輸變電企業(yè)有必要熟悉并熟練的應(yīng)用這一計(jì)價(jià)模式。

（二）輸變電工程投標(biāo)存在的問(wèn)題

首先，主觀因素決策。部分輸變電企業(yè)依舊采取的是領(lǐng)導(dǎo)決策投標(biāo)法，在選取投標(biāo)項(xiàng)目，以及投標(biāo)報(bào)價(jià)決策的制定等方面，主要以施工經(jīng)驗(yàn)為主，使得投標(biāo)評(píng)價(jià)與決策等，具有明顯的主觀性與隨意性，投標(biāo)報(bào)價(jià)缺乏客觀性以及科學(xué)性。

其次，成本核算不準(zhǔn)確。多數(shù)輸變電企業(yè)依舊采取套用定額的投標(biāo)報(bào)價(jià)模式，采取的這樣的報(bào)價(jià)模式，很難保證投標(biāo)報(bào)價(jià)難以準(zhǔn)確反映施工成本，難以預(yù)測(cè)施工的預(yù)期利潤(rùn)，進(jìn)而會(huì)使得投標(biāo)報(bào)價(jià)決策的制定，受到極大的影響。

最后，風(fēng)險(xiǎn)因素具有不確定性。輸變電工程施工極易受到環(huán)境因素與其他因素的影響，極易出現(xiàn)工程量變化情況，進(jìn)而影響報(bào)價(jià)的準(zhǔn)確性，同時(shí)還受到競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境因素的影響，在投標(biāo)報(bào)價(jià)的過(guò)程中，要明確承包的范圍，以及施工設(shè)計(jì)圖紙與技術(shù)等相關(guān)要求，以及合同條款內(nèi)容。

二、控制輸變電工程投標(biāo)報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）做好現(xiàn)場(chǎng)勘查，核實(shí)招標(biāo)文件

輸變電工程投標(biāo)報(bào)價(jià)的過(guò)程中，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查具有重要的作用，加之采取工程量清單計(jì)價(jià)模式，則需要核對(duì)好工程量，通常情況下在計(jì)算招標(biāo)文件中輸變電工程量時(shí)，若考慮輸變電施工中的具體損耗與施工方案的具體內(nèi)容，包括施工設(shè)計(jì)與施工工藝等，以及在施工過(guò)程中，可能會(huì)出現(xiàn)工程量增加的情況，而為了規(guī)避投標(biāo)報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，則必須做好施工現(xiàn)場(chǎng)勘查工作，重點(diǎn)勘查輸變電工程的施工環(huán)境條件與自然環(huán)境條件等，若發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件工程量與設(shè)計(jì)圖紙不符合，則需要及時(shí)和招標(biāo)方聯(lián)系，提出相應(yīng)的解決措施，以此避免出現(xiàn)惡意索賠事件。

（二）優(yōu)化輸變電工程施工組織設(shè)計(jì)

通常情況下招標(biāo)單位在選擇施工單位時(shí)，主要考慮的施工單位的施工組織能力，以及其是否具備施工建設(shè)資質(zhì)，主要是由于施工組織設(shè)計(jì)會(huì)影響輸變電工程施工工期，主要是其中制定了施工工藝與施工方法等，因此會(huì)影響投標(biāo)報(bào)價(jià)準(zhǔn)確性與客觀性。投標(biāo)人在編制輸變電施工組織設(shè)計(jì)方案時(shí)，要確保施工方案設(shè)計(jì)的合理性與可行性，采取合理的施工技術(shù)與，在選擇機(jī)械設(shè)備的過(guò)程中，要確保其性能與輸變電施工的實(shí)際情況相符合，做好組織材料與設(shè)備的應(yīng)用以及采購(gòu)工作，合理的安排輸變電施工，確保施工資源的合理配置，進(jìn)而減少施工材料與設(shè)備的損耗情況，以此來(lái)確保施工工期，減少輸變電工程施工成本。

（三）做好材料詢價(jià)與清單組價(jià)

首先，清單計(jì)價(jià)模式的實(shí)質(zhì)，要求投標(biāo)人要基于自身施工組織與管理能力，結(jié)合市場(chǎng)價(jià)格條件等，采取自由競(jìng)爭(zhēng)報(bào)價(jià)方式。投標(biāo)報(bào)價(jià)中綜合單價(jià)的確定，需要對(duì)輸變電施工中各項(xiàng)資料做好詢價(jià)，包括人工費(fèi)用、材料價(jià)格、機(jī)械成本等，在進(jìn)行詢價(jià)時(shí)，最好選近三年的價(jià)格數(shù)據(jù)，以此確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性，在報(bào)價(jià)的過(guò)程中，要堅(jiān)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，充分的掌握市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)。在綜合單價(jià)組價(jià)時(shí)，要結(jié)合輸變電行業(yè)的定額水平，輸變電工程施工市場(chǎng)行情，以及企業(yè)歷史成本報(bào)價(jià)數(shù)據(jù)，以此確保清單組價(jià)的準(zhǔn)確性。

其次，確定綜合報(bào)價(jià)具有一定的難度，需要投標(biāo)人做好全面的應(yīng)對(duì)工作，降低報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。輸變電施工企業(yè)要想確保報(bào)價(jià)既能符合企業(yè)自身的情況，又能符合招標(biāo)單位的招標(biāo)價(jià)格需求，則需要在認(rèn)清企業(yè)施工的能力，全面的預(yù)計(jì)投保報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，綜合考慮輸變電工程中影響報(bào)價(jià)的因素，并最大限度上加以控制。參與投標(biāo)的企業(yè)眾多，因此輸變電企業(yè)要想在報(bào)價(jià)方面獲取優(yōu)勢(shì)，則需要對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，有著充分的了解，并做好競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手報(bào)價(jià)估計(jì)，在確保本企業(yè)的報(bào)價(jià)時(shí)，切不可超越招標(biāo)限價(jià)，在確定報(bào)價(jià)時(shí)，要遵循電力工程建設(shè)計(jì)價(jià)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。輸變電企業(yè)要構(gòu)建定額庫(kù)，建立專屬的報(bào)價(jià)系統(tǒng)。

最后，投標(biāo)人在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，要基于輸變電工程中的工程量清單計(jì)價(jià)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，確保投標(biāo)報(bào)價(jià)能夠滿足各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。在投標(biāo)的過(guò)程中，要做好輸變電工程量清單相關(guān)描述，做好輸配電工程量計(jì)算工作，以及綜合單價(jià)組價(jià)等系列工作。除此之外還需做好數(shù)據(jù)收集工作，選擇最適合的投標(biāo)報(bào)價(jià)方法，并且要不斷地提高輸變電企業(yè)造價(jià)精細(xì)化管理能力。輸變電工程建設(shè)行業(yè)則需要不斷地完善市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制，充分的發(fā)揮工程量計(jì)價(jià)模式的作用，發(fā)揮其計(jì)價(jià)優(yōu)勢(shì)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，輸變電工程投標(biāo)報(bào)價(jià)中，存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括：設(shè)計(jì)因素、合同因素、施工組織因素等，若不加以有效的處理，則會(huì)影響輸變電工程報(bào)價(jià)的客觀性與準(zhǔn)確性，目前我國(guó)輸變電工程報(bào)價(jià)的現(xiàn)狀還需要進(jìn)一步改善，需要投標(biāo)人做好企業(yè)內(nèi)部管理，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而在投標(biāo)報(bào)價(jià)中，占據(jù)更多的優(yōu)勢(shì)，在確定報(bào)價(jià)時(shí)，要按照相關(guān)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，公平參與招投標(biāo)，維護(hù)輸變電行業(yè)定價(jià)的規(guī)范性。

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篇5

隨著我國(guó)電力事業(yè)的發(fā)展加快，人們對(duì)電網(wǎng)建設(shè)有了更高的要求，因此做好配網(wǎng)工程的管理工作刻不容緩。本文結(jié)合實(shí)際情況，認(rèn)為基建配網(wǎng)工程的管理應(yīng)從安全、造價(jià)、質(zhì)量、進(jìn)度和技術(shù)五個(gè)方面入手，不斷優(yōu)化配網(wǎng)工程建設(shè)的措施和辦法。

1 配網(wǎng)工程安全管理

1.1 加強(qiáng)工程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在縣級(jí)供電局配網(wǎng)工程開(kāi)展時(shí)，存在著很多風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)整個(gè)配網(wǎng)工程的進(jìn)展產(chǎn)生不利影響。因此，在工程安全管理上，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)工程風(fēng)險(xiǎn)的分析識(shí)別，并采取有效的措施，要在管理上應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，對(duì)已經(jīng)分析識(shí)別到的危害因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定可能對(duì)人身安全與健康、設(shè)備、電網(wǎng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要涵蓋所以工程任務(wù)，充分考慮到可能出現(xiàn)的緊急情況，提前將這些風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃之中。

1.2 開(kāi)展安全培訓(xùn)教育

加強(qiáng)縣級(jí)供電局基建配網(wǎng)工程施工人員的安全意識(shí)，是安全生產(chǎn)的保證。由于配網(wǎng)工程的施工人員流動(dòng)性大，人數(shù)眾多，文化水平也參差不一，如果缺乏足夠的安全知識(shí)，勢(shì)必會(huì)造成違規(guī)施工的狀況，從而導(dǎo)致事故頻發(fā)。通過(guò)開(kāi)展安全培訓(xùn)教育，一是讓施工人員正確認(rèn)識(shí)安全生產(chǎn)的相關(guān)法律法規(guī)，了解配網(wǎng)工程規(guī)范施工的標(biāo)準(zhǔn)等；二是從整體上提高配網(wǎng)工程施工人員的安全作業(yè)技能知識(shí)，加強(qiáng)安全操作技能，熟悉相關(guān)的安全制度，讓他們?cè)谧约汗ぷ鲘徫簧?，能夠辨別危險(xiǎn)因素，掌握有效的防護(hù)措施。

1.3 加強(qiáng)施工現(xiàn)場(chǎng)管理

為了最大限度保障配網(wǎng)工程的安全生產(chǎn)，各級(jí)管理人員必須要把工作做到位，工作重心下移，落實(shí)好施工現(xiàn)場(chǎng)危險(xiǎn)點(diǎn)的防御控制措施，要求施工現(xiàn)場(chǎng)嚴(yán)格規(guī)范作業(yè)，定期開(kāi)展施工現(xiàn)場(chǎng)安全文明檢查，對(duì)于發(fā)生緊急情況，要做好應(yīng)急救援工作。加強(qiáng)對(duì)承包商考核管理，在配網(wǎng)工程實(shí)施過(guò)程中，要定期對(duì)工程完成情況進(jìn)行上報(bào)，按照安全管理的相關(guān)要求，對(duì)完成的工程進(jìn)行全方面監(jiān)督檢查，對(duì)存在的違章現(xiàn)象開(kāi)具《承包商違章處罰通知單》，并形成評(píng)價(jià)報(bào)告，以此作為對(duì)承包商考核的重要依據(jù)。

2 配網(wǎng)工程造價(jià)管理

2.1 做好前期準(zhǔn)備工作

配網(wǎng)工程在施工前要做好準(zhǔn)備工作，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，擬定切實(shí)有效的規(guī)劃方案。首先對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)層次進(jìn)行深入調(diào)查，細(xì)致研究，然后對(duì)擬定的技術(shù)建設(shè)方案認(rèn)真分析，比較論證，充分考慮電網(wǎng)運(yùn)行分析數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，從降低配網(wǎng)工程風(fēng)險(xiǎn)的有效性、經(jīng)濟(jì)性、可行性的措施入手，選出最佳最優(yōu)的方案，最后編制可行性研究估算。配網(wǎng)工程建設(shè)中，采購(gòu)費(fèi)用支出較大，在原材料的采購(gòu)上做好費(fèi)用控制工作，就如同做好了整個(gè)配網(wǎng)工程的造價(jià)管理?？h級(jí)供電局應(yīng)根據(jù)實(shí)際計(jì)劃情況，不斷更新配網(wǎng)設(shè)備，并采用招標(biāo)的方式來(lái)購(gòu)買配網(wǎng)工程中所需的原材料和設(shè)備。

2.2 完善優(yōu)化施工設(shè)計(jì)

施工設(shè)計(jì)就是將經(jīng)濟(jì)和技術(shù)有機(jī)融合在一起，是配網(wǎng)工程中施工費(fèi)用管理的重要點(diǎn)。在配網(wǎng)工程實(shí)踐中，由于施工設(shè)計(jì)的不完善，比如施工材料設(shè)計(jì)選型上以及地質(zhì)情況判斷是否準(zhǔn)確上都存在很大的不足，結(jié)果導(dǎo)致施工費(fèi)用激增。因此，在加強(qiáng)施工設(shè)計(jì)對(duì)于整個(gè)配網(wǎng)工程造價(jià)控制有著重要作用，在配網(wǎng)設(shè)計(jì)的選擇上，一定要嚴(yán)格審核。在施工中發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)圖存在不合理的地方或者自己有更好的建議，應(yīng)及時(shí)向設(shè)計(jì)方反應(yīng)，并做出針對(duì)性的改進(jìn)。

2.3 嚴(yán)把工程結(jié)算審核

竣工結(jié)算作為配網(wǎng)工程造價(jià)管理的最后一步，可全面體現(xiàn)出整個(gè)工程的實(shí)際費(fèi)用，但參建單位為了自身利益，通常會(huì)多報(bào)工程總量以及報(bào)出高價(jià)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。所以在竣工結(jié)算階段，要認(rèn)真做好工程驗(yàn)收工作，并配合財(cái)務(wù)、審計(jì)等進(jìn)行竣工決算，保證工程總量和實(shí)際結(jié)算的工程總量一致，同時(shí)要參照相應(yīng)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核參建單位結(jié)算報(bào)價(jià)。

3 配網(wǎng)工程質(zhì)量管理

3.1 加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段質(zhì)量審查

長(zhǎng)期以來(lái)，配網(wǎng)工程施工范圍大，環(huán)境復(fù)雜多樣，不同地區(qū)要針對(duì)實(shí)際施工要求采取不同的施工設(shè)計(jì)，為了加強(qiáng)配網(wǎng)工程質(zhì)量管理，就要對(duì)工程的施工設(shè)計(jì)加大質(zhì)量審查力度。通常來(lái)說(shuō)，施工設(shè)計(jì)階段包括了初步設(shè)計(jì)和圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)部門相關(guān)人員通過(guò)和施工單位的溝通協(xié)商，并根據(jù)實(shí)際工程的需要擬定出工程的初步設(shè)計(jì)方案，最后確定圖紙。在這個(gè)設(shè)計(jì)過(guò)程中，必須加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量審查。在施工設(shè)計(jì)階段，與之同時(shí)進(jìn)行的質(zhì)量審查不僅僅只是對(duì)施工圖紙和設(shè)備選項(xiàng)上的質(zhì)量審查，同樣也是對(duì)設(shè)計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的定期審查，一旦發(fā)現(xiàn)有不符合配網(wǎng)工程質(zhì)量要求的設(shè)計(jì)，就要根據(jù)相關(guān)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求修改到達(dá)標(biāo)為止。

3.2 強(qiáng)化施工過(guò)程質(zhì)量控制

配網(wǎng)工程的質(zhì)量保證，就是嚴(yán)格控制施工過(guò)程，這是在整個(gè)配網(wǎng)工程質(zhì)量管理中最重要的一部分，包括事前、事中、事后的質(zhì)量控制。第一，事前控制就是對(duì)施工前的準(zhǔn)備工作進(jìn)行質(zhì)量控制，主要有審核人員根據(jù)質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)檢查前期準(zhǔn)備的材料以及設(shè)備是否合格。第二，事中控制就是對(duì)正在開(kāi)展的施工工程進(jìn)行質(zhì)量控制，嚴(yán)格檢查施工現(xiàn)場(chǎng)，把檢查的結(jié)果記錄下來(lái)，留下現(xiàn)場(chǎng)照片，一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，就應(yīng)要求施工方及時(shí)整改。第三，事后控制就是檢查已經(jīng)完工的部分工程，審核其是否符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，由于配網(wǎng)工程的工程量較大，分為很多小部分，各部分的施工進(jìn)度并不一致，在這種情況下對(duì)已經(jīng)完工的工程進(jìn)行質(zhì)量控制，可以有效保證后續(xù)工程的有序開(kāi)展。

3.3 做好驗(yàn)收和竣工階段質(zhì)量控制

最后的竣工階段和工程驗(yàn)收工作是整個(gè)配網(wǎng)工程質(zhì)量管理的收尾階段。配網(wǎng)工程存在很多危險(xiǎn)因素，因此工程的驗(yàn)收工作是重中之重，如果這一階段的質(zhì)量控制不嚴(yán)格，就會(huì)造成嚴(yán)重后果。所以不僅要對(duì)整個(gè)配網(wǎng)工程進(jìn)行全面的檢測(cè)，還要對(duì)各部分工程的完成情況逐個(gè)進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，要保證整個(gè)配網(wǎng)工程建設(shè)的質(zhì)量。最后要開(kāi)展工程質(zhì)量回顧工作，落實(shí)工程質(zhì)量責(zé)任制，確保后續(xù)質(zhì)量保修書的簽訂落實(shí)。

4 配網(wǎng)工程進(jìn)度管理

在配網(wǎng)工程的施工工程中，以協(xié)調(diào)會(huì)的形式，要不定期對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)存在的問(wèn)題進(jìn)行協(xié)調(diào)，主要由工程管理人員、設(shè)計(jì)方和施工方參加，加強(qiáng)三方相互之間的溝通，及時(shí)解決在施工中存在的問(wèn)題，確保配網(wǎng)工程的進(jìn)度計(jì)劃有效開(kāi)展。同時(shí)，定期召開(kāi)例會(huì)，設(shè)計(jì)部門和施工單位必須參加，在例會(huì)要上匯報(bào)各施工單位的實(shí)際施工進(jìn)度檢查情況，并將實(shí)際進(jìn)度和計(jì)劃進(jìn)度進(jìn)行比較審核，如果存在有未完成計(jì)劃進(jìn)度的施工單位，要找出原因加以分析，研究出解決措施和方案。同時(shí)通過(guò)開(kāi)展討論，下達(dá)下一期工程的進(jìn)度計(jì)劃，并把工程進(jìn)度計(jì)劃的總目標(biāo)具體化，規(guī)劃好每月、每旬和每日的進(jìn)度，在整個(gè)配網(wǎng)工程建設(shè)中形成“以旬保月，以月保年”的進(jìn)度目標(biāo)管理體系。通過(guò)推行目標(biāo)管理制度，可以充分調(diào)動(dòng)施工單位的積極性，為將來(lái)完成總體施工進(jìn)度計(jì)劃打下牢固的基礎(chǔ)。

5配網(wǎng)工程技術(shù)管理

縣級(jí)供電局在配網(wǎng)工程中，要以降低施工風(fēng)險(xiǎn)為目的，鼓勵(lì)開(kāi)展配網(wǎng)工程安全生產(chǎn)方面的技術(shù)難題的科學(xué)研究，協(xié)調(diào)各參建單位積極參加上級(jí)舉行的各類設(shè)計(jì)競(jìng)賽和設(shè)計(jì)評(píng)優(yōu)，并把研究成果應(yīng)用到基建工程中去，推動(dòng)基建配網(wǎng)工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等技術(shù)的進(jìn)步。通過(guò)對(duì)研究成果的應(yīng)用，各單位要定期對(duì)新技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行總結(jié)回顧，必要時(shí)修訂相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)和制度。

綜上所述，做好配網(wǎng)工程的管理工作，需要管理人員加強(qiáng)這五方面管理的認(rèn)識(shí)，尤其是安全管理、造價(jià)管理和質(zhì)量管理，并不斷在實(shí)際配網(wǎng)工程建設(shè)中積累經(jīng)驗(yàn)，完善管理體系，從而促進(jìn)縣級(jí)供電局電網(wǎng)工程的快速平穩(wěn)發(fā)展。

篇6

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）08-0002-08

作為內(nèi)部管理制度的重要組成部分，內(nèi)部控制對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效有序運(yùn)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)家法規(guī)的貫徹執(zhí)行發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。理論界對(duì)央企上市公司內(nèi)部控制的研究滯后于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，國(guó)務(wù)院國(guó)資委有關(guān)負(fù)責(zé)人也表示，央企上市公司在運(yùn)作中還存在一些值得高度關(guān)注和亟待解決的問(wèn)題，目前西方已經(jīng)提出了若干內(nèi)控建設(shè)的模型，但是我國(guó)尚沒(méi)有構(gòu)造出針對(duì)央企上市公司內(nèi)控建設(shè)的合理方法。況且央企境外上市公司所面臨的要求更多更嚴(yán)格：不僅要滿足國(guó)內(nèi)相關(guān)法規(guī)和母公司內(nèi)控體系的要求，還要應(yīng)對(duì)來(lái)自上市地監(jiān)管方的挑戰(zhàn)。因此本文擬以Z公司為研究對(duì)象，分析其內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，從公司層面及業(yè)務(wù)層面分別運(yùn)用流程制度分析、風(fēng)險(xiǎn)體系分析得出Z公司內(nèi)部控制完善的具體方案，并對(duì)央企境外上市公司內(nèi)部控制建設(shè)提供意見(jiàn)。

一、Z公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）Z公司公司層面內(nèi)部控制的建設(shè)及問(wèn)題

1.公司層面的內(nèi)部控制建設(shè)

Z公司為某國(guó)企通過(guò)香港的全資子公司在新加坡投資上市的公司，主要從事船舶研發(fā)、制造管理、營(yíng)銷和服務(wù)，為世界各地的船東提供與船舶建造有關(guān)的管理與咨詢服務(wù)。在內(nèi)部控制建設(shè)方面，Z公司對(duì)公司層面內(nèi)部控制主要涉及權(quán)限授權(quán)、關(guān)聯(lián)方交易、雇員的證券交易、公司公告要求、董事會(huì)、董事委員會(huì)等方面的流程規(guī)范，本文按照內(nèi)部控制五要素要求僅對(duì)Z公司整體層面的幾大內(nèi)控要素進(jìn)行有針對(duì)性的分析。

（1）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化等。①治理結(jié)構(gòu)。Z公司按照新加坡的法律要求以及新交所的相關(guān)規(guī)定，制定《公司治理結(jié)構(gòu)報(bào)告書》《Z公司董事會(huì)議事規(guī)則》，設(shè)置了董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。②機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。公司制定了Z公司各部門工作職責(zé)，明確各個(gè)崗位的職責(zé)范圍、主要權(quán)限、任職條件和溝通關(guān)系，將權(quán)力與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位，保證各部門人員構(gòu)成、能力素質(zhì)滿足履行職責(zé)的要求。③人力資源管理。Z公司員工構(gòu)成包括新加坡本地人士和公司從國(guó)內(nèi)派駐的員工，設(shè)立了較為完整的職能部門和業(yè)務(wù)部門，完善公司人才梯隊(duì)建設(shè)?？?jī)效管理方面：建立以推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為終極目標(biāo)的績(jī)效考核體系。該體系通過(guò)建立“公司―業(yè)務(wù)板塊、部門―個(gè)人”的三級(jí)績(jī)效管理框架，將公司平衡計(jì)分卡分解到業(yè)務(wù)板塊、部門、員工，實(shí)現(xiàn)績(jī)效壓力層層傳導(dǎo)，提高公司整體績(jī)效，同時(shí)與公司績(jī)效計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格比較，檢查公司下達(dá)的任務(wù)和指標(biāo)完成情況。④企業(yè)文化。公司之貴在于基業(yè)長(zhǎng)青，長(zhǎng)青之貴在于道德之經(jīng)。Z公司加強(qiáng)新國(guó)企文化建設(shè)，全面宣傳貫徹Z公司核心價(jià)值觀，強(qiáng)化理想信念、以人為本、激情投入、集體價(jià)值、客戶價(jià)值、社會(huì)價(jià)值的核心價(jià)值觀六要素，《公司企業(yè)文化深植實(shí)施方案》，大力宣傳公司黨建及文化建設(shè)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的五大要素之一，也被COSO 的《指南》認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之一。Z公司在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中重視風(fēng)險(xiǎn)防范，積極發(fā)掘潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。公司按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、集團(tuán)《關(guān)于做好全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的通知》等要求，《關(guān)于Z公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告》。圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，結(jié)合公司所屬行業(yè)特點(diǎn)，系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，動(dòng)態(tài)識(shí)別內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估，針對(duì)專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)制定或調(diào)整相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

在確定公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案時(shí)需經(jīng)過(guò)如圖1的四個(gè)步驟。

公司本年度通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)卷》《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》，識(shí)別出本年度Z公司優(yōu)先關(guān)注的重大、重要風(fēng)險(xiǎn)共有11項(xiàng)，其中重大風(fēng)險(xiǎn)有3項(xiàng)（前3項(xiàng)），重要風(fēng)險(xiǎn)有8項(xiàng)（4―11項(xiàng)），具體的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)結(jié)果如表1所示。

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提出的各類風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)部門對(duì)各重大、重要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行描述，并提出包括長(zhǎng)效管理機(jī)制和近期管理改進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案。

（3）控制活動(dòng)

公司結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果并針對(duì)業(yè)務(wù)流程及相應(yīng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，識(shí)別并確定了一系列的控制措施，形成了一套完整的內(nèi)部控制制度體系，以有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（4）信息與溝通

全面信息化建設(shè)。隨著公司的逐步發(fā)展，對(duì)公司自身的經(jīng)營(yíng)管理水平與業(yè)務(wù)執(zhí)行效率的要求越來(lái)越高，信息化是構(gòu)建規(guī)范管理平臺(tái)的必由之路[1]。Z公司進(jìn)一步加強(qiáng)信息化建設(shè)，利用南北企業(yè)資源管理軟件，完善信息化管理。公司建立健全了內(nèi)部信息溝通與報(bào)告機(jī)制，制定了公文流轉(zhuǎn)程序、例會(huì)制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度等內(nèi)部信息溝通規(guī)范。

（5）內(nèi)部監(jiān)督

持續(xù)監(jiān)督需要關(guān)注內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性的證據(jù)、內(nèi)部控制有效性的反饋等內(nèi)容。完善監(jiān)督體系是提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的必要措施。Z公司根據(jù)新交所的要求，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，對(duì)公司公布的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)。

2.公司層面內(nèi)部控制的不足

（1）公司內(nèi)部審計(jì)方面控制存在不足

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)的主體。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系（或接受誰(shuí)的領(lǐng)導(dǎo)）關(guān)系到它的獨(dú)立性和權(quán)威性，關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮[2]。

Z公司內(nèi)部審計(jì)工作恰恰缺乏這些有效的規(guī)定。在制度方面沒(méi)有制定內(nèi)部審計(jì)具體實(shí)施準(zhǔn)則，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)權(quán)限、審計(jì)程序等方面作出規(guī)定，使公司內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)章可循。

Z公司內(nèi)部審計(jì)程序不嚴(yán)密。由于審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有得到公司和相關(guān)部門的及時(shí)推動(dòng)落實(shí)，同時(shí)也未對(duì)審計(jì)人員執(zhí)行回避的原則進(jìn)行規(guī)定，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不能得到及時(shí)有效的整改。

（2）對(duì)公司下屬部門及附屬公司管理控制存在不足

根據(jù)企業(yè)成長(zhǎng)理論，企業(yè)在規(guī)模做大的過(guò)程中，管理能力一般相對(duì)落后于企業(yè)發(fā)展，財(cái)務(wù)管理能力不能適應(yīng)企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略要求。隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大至企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部為了各自的利益而相互爭(zhēng)權(quán)奪利，整體財(cái)務(wù)戰(zhàn)略得不到各分子公司認(rèn)可。Z公司作為集團(tuán)公司同樣存在這樣的問(wèn)題，子公司分散于中國(guó)、新加坡、芬蘭等國(guó)家，而這些子公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及使用的辦公系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)都不一致，導(dǎo)致在公司層面沒(méi)有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范。

（二）Z公司業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的建設(shè)及問(wèn)題

1.業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制建設(shè)

Z公司成立時(shí)間較短，對(duì)新加坡政策體制了解不多，同時(shí)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)受到效益成本原則的制約，無(wú)法面面俱到，所以在業(yè)務(wù)流程的管理中，僅僅是抓住關(guān)鍵的控制點(diǎn)，即業(yè)務(wù)流程和單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，初步建立了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。具體而言，本文從財(cái)務(wù)角度選取了三大重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程做介紹，其基本涵蓋財(cái)務(wù)人員日常實(shí)際工作，即全面預(yù)算管理、銷售及收款管理、采購(gòu)與付款管理。

（1）全面預(yù)算管理

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。Z公司通過(guò)推行全面預(yù)算管理，合理分配各種資源，確保各項(xiàng)重要工作順利完成。作為新加坡上市公司，Z公司在配合集團(tuán)總體預(yù)算的同時(shí)，制定本公司的預(yù)算，并在制定全面預(yù)算過(guò)程中，采用自下而上與自上而下的編制方法，由各部門及下屬公司根據(jù)自身發(fā)展情況并與各相關(guān)人員談話溝通的前提下制定本單位的預(yù)算報(bào)告，上報(bào)Z公司本部，由本部負(fù)責(zé)人根據(jù)各下屬公司的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整、協(xié)調(diào)、溝通，再由各下屬公司根據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)進(jìn)行上報(bào)，本部相關(guān)人員匯總調(diào)整得出公司預(yù)算方案。

（2）銷售與收款管理

收入根據(jù)日常交易中產(chǎn)生的已收或應(yīng)收銷售或服務(wù)款項(xiàng)，扣除銷售折扣和相關(guān)銷售稅費(fèi)后的公允價(jià)值計(jì)量。在銷售和市場(chǎng)分析操作過(guò)程中，對(duì)于新項(xiàng)目的評(píng)估等也都有較詳細(xì)的流程操作，如圖2所示。

（3）采購(gòu)與付款管理

Z公司沒(méi)有集中采購(gòu)職能。申請(qǐng)部門負(fù)責(zé)提出采購(gòu)申請(qǐng)，尋找、評(píng)估和選擇供應(yīng)商，簽訂采購(gòu)合同，給供應(yīng)商下訂單，進(jìn)行收貨或服務(wù)完成確認(rèn)，并申請(qǐng)付款給供應(yīng)商。

在付款方面，Z公司出臺(tái)了《公司財(cái)務(wù)支出審批權(quán)限表》。付款需經(jīng)過(guò)相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并附有必要的支持文件，如采購(gòu)合同、入庫(kù)單和稅務(wù)發(fā)票，最后經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)審核處理付款。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的不足

（1）全面預(yù)算的制度體系建設(shè)存在不足

Z公司全面預(yù)算制度不完善。在企業(yè)內(nèi)部控制中，如果缺乏健全的全面預(yù)算制度體系，企業(yè)對(duì)其預(yù)算管理工作的管控力度就難以滿足需要，Z公司在這方面做得不盡如人意。在每年預(yù)算開(kāi)始時(shí)期，財(cái)務(wù)部接到上級(jí)公司下達(dá)的預(yù)算任務(wù)后，由財(cái)務(wù)部發(fā)起，向各業(yè)務(wù)部門及子公司發(fā)出預(yù)算表格，各業(yè)務(wù)部編制各部門預(yù)算，最后匯總制定總的全面預(yù)算表格。這一系列預(yù)算報(bào)告制定流程沒(méi)有公司層面的制度規(guī)定，只是靠各部門之間支持配合完成，對(duì)于全面預(yù)算在部門分工執(zhí)行方面缺少制度保障。

預(yù)算執(zhí)行的流程中對(duì)預(yù)算事中分析時(shí)間段界定不明確，分期預(yù)算事中控制不夠及時(shí)。預(yù)算差異分析是一種對(duì)歷史資料的分析，只有及時(shí)而又經(jīng)常地進(jìn)行，才能發(fā)揮其對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用[3]。Z公司預(yù)算管理是在年初制定年度計(jì)劃，每季度和期末再做監(jiān)督檢查及總結(jié)，每?jī)纱伪O(jiān)督檢查之間相隔時(shí)間較長(zhǎng)。

全面預(yù)算作為內(nèi)控的業(yè)務(wù)操作層面與信息化層面結(jié)合不緊密。Z公司還主要依靠財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)從南北企業(yè)管理軟件中直接選取生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，使得全面預(yù)算的控制難以奏效，影響預(yù)算執(zhí)行效率。

（2）收入和支出的預(yù)估、確認(rèn)和報(bào)告有待提高

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行所采取的必要管理措施[4]。如果沒(méi)有有效的控制手段和監(jiān)督措施，那么會(huì)計(jì)控制將無(wú)法實(shí)現(xiàn)，對(duì)于會(huì)計(jì)需要及時(shí)提供準(zhǔn)確有用會(huì)計(jì)信息這一目標(biāo)將很難達(dá)成。這就要求集團(tuán)公司必須有一套完備的會(huì)計(jì)控制體系，來(lái)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司及子公司全方位的監(jiān)督。而Z公司在處理會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告以及進(jìn)行財(cái)務(wù)關(guān)賬的程序方面，缺少標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)流程給子公司遵循，從而不能實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司全角度的管控。

（3）采購(gòu)流程的控制尚需加強(qiáng)

對(duì)于供應(yīng)商的評(píng)估和選擇過(guò)程，書面記錄不夠完整。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：取得的比較報(bào)價(jià)沒(méi)有完整存檔；針對(duì)審查的某個(gè)項(xiàng)目和非直接采購(gòu)，部分供應(yīng)商的評(píng)估和資格認(rèn)證環(huán)節(jié)記錄不夠完整。

對(duì)于合格供應(yīng)商，申請(qǐng)部門參照的是其母公司維護(hù)的合理供應(yīng)商清單，沒(méi)有維護(hù)一份Z公司的合格供應(yīng)商清單。

二、Z公司公司層面內(nèi)部控制改進(jìn)

（一）公司層面改進(jìn)

1.建立公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理、有效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)的活動(dòng)，是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要手段[5]。具體從完善監(jiān)督機(jī)構(gòu)和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序兩方面入手。

（1）建立完善的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制能否得到有效實(shí)施，還取決于集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否缺失。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托理論的要求和各集團(tuán)的實(shí)際，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)審計(jì)委員會(huì)的職能，同時(shí)合理配備內(nèi)部審計(jì)人員，注意提升集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立和權(quán)威地位[6]。鑒于Z公司在內(nèi)部監(jiān)督建設(shè)方面的缺陷，應(yīng)當(dāng)主要從以下方面加以改進(jìn)：

健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定規(guī)范的職責(zé)權(quán)限。Z公司需設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，配備獨(dú)立審計(jì)人員，建立多層次、全方位的內(nèi)部控制檢查和監(jiān)督體系，確保內(nèi)審部門組織完整，有力運(yùn)行，保障審計(jì)監(jiān)察效果。

規(guī)范審計(jì)范圍，明確審計(jì)權(quán)責(zé)。Z公司獨(dú)立審計(jì)部門設(shè)定后，公司還要聘請(qǐng)權(quán)威機(jī)構(gòu)制定《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》，明確審計(jì)職責(zé)和范圍。圍繞公司經(jīng)營(yíng)工作的重點(diǎn)、管理的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題開(kāi)展審計(jì)，提出改進(jìn)意見(jiàn)，出具審計(jì)建議書；負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督檢查及獨(dú)立評(píng)價(jià)。

審計(jì)部需要依據(jù)職責(zé)要求，實(shí)時(shí)監(jiān)督業(yè)務(wù)部采購(gòu)招投標(biāo)業(yè)務(wù)，作為獨(dú)立于業(yè)務(wù)的第三方對(duì)招投標(biāo)業(yè)務(wù)操作流程及招投標(biāo)文件進(jìn)行監(jiān)督審核，為公司招投標(biāo)業(yè)務(wù)如實(shí)正常開(kāi)展提供保障。

（2）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序

通過(guò)實(shí)施上述一系列改進(jìn)措施后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處于相對(duì)獨(dú)立的地位，直接受高管領(lǐng)導(dǎo)，保證其機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性和權(quán)威性。由于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的逐漸融合，內(nèi)部審計(jì)并不只是扮演著監(jiān)督者的角色，更重要的還是管理服務(wù)者，這也就需要內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)結(jié)果直觀呈現(xiàn)在管理者面前，使管理者了解內(nèi)控執(zhí)行情況，并對(duì)其后續(xù)工作安排提出建議。之后內(nèi)部審計(jì)跟進(jìn)監(jiān)督，確保整改問(wèn)題落地。具體改進(jìn)措施如下：

第一，確定內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立評(píng)價(jià)工作程序。Z公司設(shè)立的審計(jì)部門對(duì)公司本部及下屬公司年度內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢查監(jiān)督，對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷有權(quán)力直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)及董事會(huì)報(bào)告，以此建立以企業(yè)整體為對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)工作流程。具體如下：了解被評(píng)價(jià)部門及公司內(nèi)控情況，確定測(cè)試的控制點(diǎn)，下達(dá)通知；測(cè)試評(píng)估內(nèi)控設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性，組織實(shí)施獨(dú)立評(píng)價(jià)；編制獨(dú)立評(píng)價(jià)報(bào)告，征求評(píng)價(jià)部門及公司意見(jiàn)，出具獨(dú)立審計(jì)意見(jiàn)；報(bào)告審計(jì)委員會(huì)及董事會(huì)；跟蹤整改。

第二，規(guī)定審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行和反饋。公司明確規(guī)定被審計(jì)單位在規(guī)定時(shí)間（如30天）內(nèi)必須整改，并將整改結(jié)果反饋給內(nèi)審部門，提高內(nèi)審結(jié)果的執(zhí)行效果。

通過(guò)以上措施健全內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系，有效地促進(jìn)審計(jì)監(jiān)察成果的轉(zhuǎn)化。

2.加強(qiáng)對(duì)下屬公司的管理控制

Z公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下屬公司的管理控制，確保公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高公司整體控制力。針對(duì)下屬公司管理控制方面存在的內(nèi)控缺陷問(wèn)題，公司應(yīng)在以下方面加以改進(jìn)完善：

（1）加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制

第一，向各下屬公司委派財(cái)務(wù)人員。會(huì)計(jì)委派制度被西方國(guó)家很早就在公司治理結(jié)構(gòu)中運(yùn)用，是所有者約束和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者行為、保護(hù)自身利益的一種普遍制度[7]。通過(guò)委派財(cái)務(wù)人員，Z公司意圖實(shí)現(xiàn)集中管控優(yōu)勢(shì)，統(tǒng)一規(guī)范會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度，提升集團(tuán)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，能夠?yàn)楣咎峁└鼮榭煽康臎Q策依據(jù)。

制定公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)下屬公司實(shí)際情況按照會(huì)計(jì)制度有關(guān)政策規(guī)定制定《Z公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法》，明確財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求，規(guī)定下屬公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中建立籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

對(duì)重要下屬公司還應(yīng)開(kāi)展內(nèi)控培訓(xùn)和流程梳理輔導(dǎo)。通過(guò)對(duì)重要下屬公司內(nèi)控管理的培訓(xùn)，欲使重要下屬公司內(nèi)控建設(shè)逐漸完善，并同Z公司集團(tuán)內(nèi)控建設(shè)制度流程相協(xié)調(diào)，便于Z公司對(duì)下屬公司的管理。

（2）建立業(yè)績(jī)考核機(jī)制

Z公司應(yīng)當(dāng)建立權(quán)威有效的業(yè)績(jī)考核管理機(jī)構(gòu)。明確考核職責(zé)和考核內(nèi)容，對(duì)下屬公司制定統(tǒng)一規(guī)范的業(yè)績(jī)考核辦法，并根據(jù)重要程度設(shè)置不同的權(quán)重，增強(qiáng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的全面性和可靠性，提高對(duì)下屬公司業(yè)績(jī)考核的有效性。

Z公司對(duì)下屬公司的業(yè)績(jī)考核應(yīng)采取KPI指標(biāo)衡量，制定《子公司績(jī)效考核表》，從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面組織考核。同時(shí)Z公司將得分情況反饋到各子公司，子公司根據(jù)自身情況及時(shí)改進(jìn)。

Z公司還需規(guī)范對(duì)下屬公司部門及員工的考核管理體系。公司按統(tǒng)一的模板與各下屬公司部門及員工簽訂績(jī)效管理合同，并對(duì)績(jī)效合同的簽署及后期執(zhí)行考核采用流程圖規(guī)范，如圖3所示。

圖3只描述至子公司各員工及部門經(jīng)理提交績(jī)效合同，對(duì)績(jī)效合同執(zhí)行的跟進(jìn)監(jiān)督管理，Z公司也應(yīng)有具體的流程描述，這里不做詳細(xì)說(shuō)明。

對(duì)于公司人員層次不同，將員工分為公司領(lǐng)導(dǎo)、中層管理者和員工三級(jí)，Z公司應(yīng)該對(duì)各子公司各級(jí)員工分別設(shè)定考核體制，在側(cè)重點(diǎn)內(nèi)容上有所不同。

例如以公司領(lǐng)導(dǎo)為考核對(duì)象，考核指標(biāo)包括三部分：責(zé)任心和工作態(tài)度占比20%，考核內(nèi)容包括價(jià)值觀、責(zé)任心與主動(dòng)性、職業(yè)素養(yǎng)和團(tuán)結(jié)協(xié)作；素質(zhì)和能力占比30%，考核內(nèi)容包括政治素質(zhì)、廉潔從業(yè)、宏觀決策能力、領(lǐng)導(dǎo)組織能力、開(kāi)拓創(chuàng)新能力、卓越執(zhí)行能力；業(yè)績(jī)占比50%，考核內(nèi)容包括對(duì)重大項(xiàng)目或任務(wù)的貢獻(xiàn)和分管部門的績(jī)效。通過(guò)公司360度測(cè)評(píng)分?jǐn)?shù)加權(quán)平均，根據(jù)員工的最后得分，按照績(jī)效等級(jí)轉(zhuǎn)換表將員工劃分到各個(gè)績(jī)效等級(jí)。

根據(jù)員工績(jī)效結(jié)果，應(yīng)對(duì)員工進(jìn)行反饋，這是績(jī)效考核成敗的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)上級(jí)管理者及下屬員工都具有重要意義。對(duì)于上級(jí)管理者，通過(guò)及時(shí)有效的溝通幫助下屬提升能力；有助于管理者全面了解被考核員工的工作情況、掌握工作進(jìn)展的信息，并有針對(duì)性地提供相應(yīng)的輔導(dǎo)和資源；有助于提高考核工作的有效性，提高員工對(duì)績(jī)效考核、對(duì)與績(jī)效考核密切相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制的滿意度。對(duì)于下屬，及時(shí)有效的溝通有助于發(fā)現(xiàn)自己上一階段工作中的不足，得到及時(shí)、客觀和準(zhǔn)確的績(jī)效反饋，確立下一階段改進(jìn)點(diǎn)；雙方共同解決問(wèn)題的一個(gè)機(jī)會(huì)，是員工參與工作管理的一種形式。

（二）業(yè)務(wù)層面改進(jìn)

1.全面提升預(yù)算管理水平

全面預(yù)算管理是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理手段，它將企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃、目標(biāo)以數(shù)量形式具體而系統(tǒng)地反映出來(lái)，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行控制和管理[8]。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，全面預(yù)算管理的作用將更加有效地提升Z公司的經(jīng)營(yíng)管理水平，Z公司在原預(yù)算管理的基礎(chǔ)上不斷健全，以達(dá)到資源有效配置和企業(yè)高效有序運(yùn)營(yíng)的目的。主要從以下方面做詳細(xì)說(shuō)明。

（1）建立健全預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制是相輔相成的，完善全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)職能，有利于全面預(yù)算管理更好地發(fā)揮作用。

鑒于Z公司全面預(yù)算制度不完善，公司應(yīng)制定《Z公司全面預(yù)算管理制度》，從預(yù)算的職責(zé)分工、編報(bào)審批程序、執(zhí)行分析、監(jiān)督考核程序和預(yù)算調(diào)整全面規(guī)范預(yù)算的實(shí)行，從而使Z公司全面預(yù)算得到制度上的規(guī)范。

增設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)。專門預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的缺失會(huì)給公司的全面預(yù)算管理工作帶來(lái)重大影響，因此Z公司應(yīng)該成立由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)Z公司的全面預(yù)算工作，此外Z公司本部還成立了預(yù)算管理工作小組，成員由財(cái)務(wù)、審計(jì)、人力、經(jīng)理部及業(yè)務(wù)部人員組成，負(fù)責(zé)公司全面預(yù)算執(zhí)行。

（2）完善預(yù)算編制流程

健全全面預(yù)算管理編制體系，有助于企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理水平的提升[9]。鑒于全面預(yù)算管理沒(méi)有可供遵循的編制流程的缺陷，考慮業(yè)務(wù)部、項(xiàng)目組及子公司的具體情況，建議公司重新修訂預(yù)算編制流程，如圖4所示。

（3）健全預(yù)算執(zhí)行分析制度

鑒于Z公司對(duì)預(yù)算事中分析時(shí)間段界定不明確，分期預(yù)算事中控制不夠及時(shí)的缺陷，Z公司應(yīng)制定預(yù)算執(zhí)行月度分析制度，要求預(yù)算分析節(jié)點(diǎn)由每季度變成每月，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各單位的財(cái)務(wù)套表監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，并向有關(guān)單位提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度等信息，與之相關(guān)的責(zé)任單位必須及時(shí)分析原因，按程序提出預(yù)算修正申請(qǐng)，視修正的程度由有審批權(quán)限的人員批準(zhǔn)，最大限度地保障預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

（1）收支業(yè)務(wù)流程再設(shè)計(jì)

Z公司應(yīng)編制一套標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)政策，包括如何處理會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告、進(jìn)行財(cái)務(wù)關(guān)賬，以提供給其子公司遵守，保證會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告的完整性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。該會(huì)計(jì)政策應(yīng)該至少包括以下內(nèi)容：

第一，與處理會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告相關(guān)。收入和支出的確認(rèn)程序，并且說(shuō)明進(jìn)行收入和支出確認(rèn)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)。在財(cái)務(wù)系統(tǒng)里進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整的程序，包括在財(cái)務(wù)系統(tǒng)里進(jìn)行調(diào)整前應(yīng)通過(guò)復(fù)核及批準(zhǔn)的要求；在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中錄入調(diào)整分錄的方法；會(huì)計(jì)調(diào)整記錄的相關(guān)支持性文件存檔的要求。Z公司應(yīng)根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和信息披露等方面的要求，結(jié)合以上整改建議重新梳理關(guān)于收入和支出的預(yù)估、確認(rèn)和報(bào)告的流程圖，添加調(diào)整前應(yīng)通過(guò)復(fù)核及批準(zhǔn)要求的模塊。該模塊要求會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中創(chuàng)建記賬憑證后提交給財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批，審批不過(guò)退回修改，審批通過(guò)后財(cái)務(wù)部經(jīng)理將記賬憑證過(guò)賬到財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)再利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)準(zhǔn)備月度管理賬目表，之后交由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核，審核通過(guò)即生成月度財(cái)務(wù)報(bào)表。

第二，與財(cái)務(wù)關(guān)賬程序相關(guān)。針對(duì)Z公司在財(cái)務(wù)關(guān)賬方面存在的潛在疏漏，建議Z公司從收支預(yù)提和支出流程的規(guī)范、以前年度的財(cái)務(wù)調(diào)整需取得相應(yīng)的事前批準(zhǔn)等規(guī)定來(lái)確保交易的完整性。同時(shí)，還需制訂與財(cái)務(wù)關(guān)賬程序相關(guān)月度、季度和年尾結(jié)賬的時(shí)間表，列明以下關(guān)鍵活動(dòng)的截止日期；子公司提交審核過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期；外部審計(jì)結(jié)束和審定財(cái)務(wù)報(bào)表的日期；公布財(cái)務(wù)結(jié)果的日期；在財(cái)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)關(guān)閉賬期的日期。

（2）建立收支業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系

第一，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性。首先，為確保反映到財(cái)務(wù)核算上的業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，應(yīng)設(shè)計(jì)一套業(yè)務(wù)報(bào)告套表，該套表由業(yè)務(wù)部提交給財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部依據(jù)套表上的完工節(jié)點(diǎn)或者完工百分比進(jìn)行收入成本的確認(rèn)。該套表將由財(cái)務(wù)部留存，作為收入確認(rèn)的依據(jù)之一。其次，對(duì)于日常進(jìn)出口所涉及的設(shè)備等類貨物，業(yè)務(wù)部門需向財(cái)務(wù)部提供發(fā)票、海關(guān)報(bào)關(guān)單據(jù)以及倉(cāng)儲(chǔ)、貨運(yùn)單據(jù)，財(cái)務(wù)部據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，業(yè)務(wù)部門需有相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員在現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)貨物的收況，確保票據(jù)與實(shí)物相符，賬實(shí)相符。

第二，會(huì)計(jì)科目填列的統(tǒng)一和規(guī)范性。對(duì)于報(bào)表會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，Z公司應(yīng)該編制一套較為完整的會(huì)計(jì)科目表供子公司統(tǒng)一使用，協(xié)助甄別是否將發(fā)生的業(yè)務(wù)準(zhǔn)確地反映在會(huì)計(jì)科目中。

3.采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

（1）采購(gòu)業(yè)務(wù)流程再設(shè)計(jì)

針對(duì)Z公司采購(gòu)流程出現(xiàn)的問(wèn)題，公司應(yīng)加強(qiáng)關(guān)于采購(gòu)流程方面的控制，提出以下建議：

第一，建立供應(yīng)商評(píng)估制度。記錄評(píng)估調(diào)查的結(jié)果，在新的供應(yīng)商通過(guò)資格認(rèn)證前需經(jīng)過(guò)復(fù)核及批準(zhǔn)。維護(hù)合格供應(yīng)商清單，當(dāng)通過(guò)資格認(rèn)證后合格的供應(yīng)商填列到合格供應(yīng)商清單中。沒(méi)有通過(guò)供應(yīng)商表現(xiàn)評(píng)估的供應(yīng)商將從合格供應(yīng)商清單中剔除。具體由項(xiàng)目經(jīng)理操作，尋找供應(yīng)商并去船塢實(shí)地考察收集相關(guān)資料，整理出供應(yīng)商調(diào)查表，經(jīng)部門經(jīng)理和主管副總經(jīng)理批準(zhǔn)后，加入公司供應(yīng)商列表。之后每?jī)赡暝u(píng)估一次，填寫評(píng)估調(diào)查表，按照調(diào)查結(jié)果決定是否保留在供應(yīng)商列表中。

第二，執(zhí)行嚴(yán)格的采購(gòu)審批和追蹤制度。公司對(duì)所有的采購(gòu)業(yè)務(wù)，包括直接采購(gòu)和非直接采購(gòu)，申請(qǐng)部門均需提交閱批件，取得管理層的復(fù)核批準(zhǔn)。

第三，規(guī)范采購(gòu)業(yè)務(wù)流程。對(duì)長(zhǎng)時(shí)間未關(guān)閉的訂單應(yīng)該得到相關(guān)人員的及時(shí)跟進(jìn)，以確定仍然需要該筆訂購(gòu)。不再需要的訂單需及時(shí)取消并通知供應(yīng)商。參照上述建議，Z公司應(yīng)按以下流程改進(jìn)，首先由項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)起，確定采購(gòu)申請(qǐng)，拿報(bào)價(jià)單多方詢價(jià)，評(píng)估報(bào)價(jià)單并篩選供應(yīng)商，最終篩選出4―5家供應(yīng)商進(jìn)行招標(biāo)，之后由招標(biāo)委員會(huì)確定中標(biāo)供應(yīng)商。項(xiàng)目經(jīng)理參照中標(biāo)供應(yīng)商的信息制定采購(gòu)合同，提交合同審批表，由業(yè)務(wù)部經(jīng)理審核，審核通過(guò)后交由法律顧問(wèn)及財(cái)務(wù)部審閱，并提出相關(guān)意見(jiàn)，將修改意見(jiàn)反饋給項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理參照意見(jiàn)調(diào)整修改采購(gòu)合同，重新交由業(yè)務(wù)部經(jīng)理、法律顧問(wèn)和財(cái)務(wù)部及總經(jīng)理批準(zhǔn)后，確定采購(gòu)合同。

此流程應(yīng)規(guī)劃到供應(yīng)商送貨和提供服務(wù)環(huán)節(jié)，后續(xù)還包括公司申請(qǐng)人驗(yàn)貨、費(fèi)用報(bào)銷及經(jīng)理部監(jiān)督供應(yīng)商發(fā)貨等環(huán)節(jié)。

（2）建立采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系

第一，關(guān)注采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的源頭――供應(yīng)商選擇。由于供應(yīng)商選擇失誤可能造成的風(fēng)險(xiǎn)也很多，例如質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、交期風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)能風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)等。

采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)――合同。在此環(huán)節(jié)應(yīng)注意以下方面：簽訂合同中存在的問(wèn)題，執(zhí)行采購(gòu)合同中存在的問(wèn)題、更改、違約、擔(dān)保等風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)方自身的違約、項(xiàng)目、工程合同及外包合同風(fēng)險(xiǎn)等。

第二，加強(qiáng)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的控制。Z公司應(yīng)嚴(yán)格按照建立供應(yīng)商評(píng)估和資格認(rèn)證以及報(bào)價(jià)評(píng)估程序，從源頭上把控采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)供應(yīng)商財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，Z公司應(yīng)先對(duì)供應(yīng)商的供應(yīng)鏈、資金鏈進(jìn)行分析，還需對(duì)供應(yīng)商的財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)指標(biāo)調(diào)查，設(shè)定財(cái)務(wù)警戒線，把控供應(yīng)商的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，在匯率不穩(wěn)定時(shí)期擇期采取合同價(jià)格鎖定、套期保值等方式，規(guī)避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)來(lái)料質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，公司設(shè)專人對(duì)采購(gòu)進(jìn)來(lái)的原材料、部件或產(chǎn)品做品質(zhì)確認(rèn)和查核檢驗(yàn)，對(duì)采購(gòu)材料質(zhì)量負(fù)責(zé)，責(zé)任到人。

總 結(jié)

本文在對(duì)Z公司內(nèi)部控制建設(shè)的分析中，發(fā)現(xiàn)Z公司內(nèi)控建設(shè)在公司層面及主要業(yè)務(wù)方面都存在不足，就Z公司內(nèi)控建設(shè)存在的問(wèn)題，分別提出建議：

Z公司公司層面內(nèi)部控制改進(jìn)建議：建立公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，包括建立系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序；加強(qiáng)對(duì)下屬公司的管理控制，涵蓋財(cái)務(wù)控制和業(yè)績(jī)考核及實(shí)施預(yù)算控制三個(gè)方面。Z公司業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制改進(jìn)建議：全面提升預(yù)算管理水平，主要是建立健全預(yù)算管理制度、完善預(yù)算編制程序及健全預(yù)算執(zhí)行分析制度；公司收支業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)意見(jiàn)，包括流程的再設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系的建立及改進(jìn)效果的評(píng)估；采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制改進(jìn)建議，同樣包含流程的再設(shè)計(jì)、建立采購(gòu)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系及對(duì)最終改進(jìn)效果的綜合評(píng)價(jià)。

本文的研究結(jié)果擬為Z公司內(nèi)部控制建設(shè)提供良好的改進(jìn)建議，提升公司整體管理水平，為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)的內(nèi)部基礎(chǔ)。

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篇7

中圖分類號(hào)：TU761文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

1建筑工程施工風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性

建筑工程在施工過(guò)程中不可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素很多，都有可能給建筑企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，如不加以適當(dāng)?shù)姆婪叮蜁?huì)在很大程度上影響建筑工程施工的順利進(jìn)行。建筑工程施工的設(shè)計(jì)階段，比較容易產(chǎn)生費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)可以合理地進(jìn)行工藝設(shè)計(jì)、建筑設(shè)計(jì)、總平面設(shè)計(jì)等手段來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。

2 我國(guó)建筑工程施工風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題

2.1 建筑工程施工風(fēng)險(xiǎn)缺乏相應(yīng)的法律和法規(guī)制度依據(jù)

目前，我國(guó)在建筑工程施工風(fēng)險(xiǎn)管理方面已經(jīng)出臺(tái)了《保險(xiǎn)法》、《擔(dān)保法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《建筑法》等法律法規(guī)，但由于這些法律法規(guī)缺乏相應(yīng)的針對(duì)性，在建筑工程施工風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐中難以操作。我國(guó)最新修訂的《建設(shè)工程施工合同示范文本》中，雖然把有關(guān)建筑工程保險(xiǎn)和工程擔(dān)保等條款添加進(jìn)去了，但這些條例都屬于推薦性，并沒(méi)有法律的強(qiáng)制力。

2.2 建筑工程施工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

我國(guó)很大一部分投資者嚴(yán)重缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理概念的認(rèn)知以及了解，會(huì)為了減少風(fēng)險(xiǎn)管理的投資減少資金的投入，寧肯選擇使用風(fēng)險(xiǎn)自留方式或者不合理的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移手段。但是風(fēng)險(xiǎn)自留有可能會(huì)因?yàn)槌霈F(xiàn)的損失有可能超過(guò)企業(yè)主體可能承受的最大能力，導(dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目無(wú)法實(shí)施。大多數(shù)建筑工程施工項(xiàng)目中出現(xiàn)了比較嚴(yán)重的問(wèn)題，經(jīng)常是由政府出面并承擔(dān)了主要風(fēng)險(xiǎn)，所以，就導(dǎo)致了建筑企業(yè)缺乏對(duì)建筑工程保險(xiǎn)和工程擔(dān)保重要性的認(rèn)識(shí)?，F(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理水平還處在過(guò)渡消化階段，與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比還停留在較低的程度上，想要更好地加入到國(guó)際市場(chǎng)，就一定要提升自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

2.3風(fēng)險(xiǎn)管理的能力比較差。

我國(guó)的建筑工程項(xiàng)目在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的基礎(chǔ)比較低，步伐比較慢，技術(shù)上又存在很多的問(wèn)題和難點(diǎn)。世界發(fā)達(dá)國(guó)家就發(fā)展地比較快，還有專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，很多的企業(yè)還有適合自身特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)，這些都是我國(guó)所不能比擬的，主要是體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的識(shí)別上能力比較差，缺少風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、處理風(fēng)險(xiǎn)的手段比較單一，無(wú)法及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出處理。

2.4 建筑工程擔(dān)保市場(chǎng)尚未形成，缺乏相應(yīng)中介

現(xiàn)階段，我國(guó)的部分銀行雖然開(kāi)展了一些相關(guān)的擔(dān)保業(yè)務(wù)，但是并沒(méi)有普及，建筑工程擔(dān)保公司沒(méi)有形成相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。國(guó)內(nèi)的建筑工程保險(xiǎn)公司對(duì)于建筑工程施工風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐操作和理論研究還沒(méi)有深入，建筑工程保險(xiǎn)公司普遍缺乏工程項(xiàng)目建設(shè)必須的管理人才和建設(shè)知識(shí)，影響了建筑工程保險(xiǎn)的推廣工作。

2.5 風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺少完善和健全

我國(guó)現(xiàn)有的建筑工程企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面缺乏明確的職能定位，企業(yè)內(nèi)部并未對(duì)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理方面做出部門設(shè)置上的考慮，專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方面人才嚴(yán)重的匱乏，嚴(yán)重的缺乏職能部門的管理能力。建筑工程的專業(yè)屬性比較強(qiáng)，保險(xiǎn)公司以及擔(dān)保公司無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出適當(dāng)?shù)脑u(píng)估、認(rèn)定，難以做出合理的定性，項(xiàng)目投入以后是否能夠產(chǎn)生最大利益得到盈利，是根本無(wú)法做到預(yù)測(cè)的。一直以來(lái)針對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)能力以及創(chuàng)新熱情，所以多年來(lái)都沒(méi)有真正的形成一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。由于建筑工程項(xiàng)目比較復(fù)雜，涉及相關(guān)法律、法規(guī)、項(xiàng)目工程保險(xiǎn)、項(xiàng)目合同內(nèi)容條款等等眾多的方面，這就需要有更加專業(yè)的項(xiàng)目人才以及多方面的專家共同參與。從以上這些方面都可以看出來(lái)，現(xiàn)今我國(guó)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)制方面有待完善和健全，才能更好地服務(wù)于建筑工程企業(yè)。

3 建筑工程施工風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

3.1 完善相關(guān)法規(guī)和計(jì)價(jià)依據(jù)，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管

保證建筑工程量清單計(jì)價(jià)推行最為重要的前提條件是法制化的、嚴(yán)格的建筑工程管理體制。建筑工程量清單計(jì)價(jià)體系主要是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，建筑工程量清單計(jì)價(jià)體系的順利實(shí)施必須要有真正能夠貫徹執(zhí)行的和相應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)進(jìn)行約束。所以，為了加強(qiáng)建筑工程施工風(fēng)險(xiǎn)管理，就必須要加強(qiáng)規(guī)范和監(jiān)管建筑工程項(xiàng)目的計(jì)價(jià)行為，努力完善建筑工程量清單計(jì)價(jià)體系的相關(guān)法律法規(guī)，并根據(jù)法律法規(guī)依法查處違反建筑工程量清單規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的行為。各地政府管理部門，關(guān)鍵是造價(jià)管理部門要及時(shí)更新觀念，轉(zhuǎn)變部門職能，由傳統(tǒng)的行政管理向依法監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

3.2 加強(qiáng)建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)能力

加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)辯識(shí)是建筑工程施工風(fēng)險(xiǎn)管理最主要的工作。要從以下做好建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)工作：

3.2.1 收集資料，主要包括社會(huì)環(huán)境、生態(tài)環(huán)境、作業(yè)區(qū)域、自然環(huán)境等。

3.2.2 分析不確定性，分析不確定性要在收集資料的基礎(chǔ)上，對(duì)建筑工程施工的質(zhì)量管理、成本管理、進(jìn)度管理等不同目標(biāo)上進(jìn)行不確定性分析；對(duì)建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)周期的不同階段進(jìn)行不確定性分析；對(duì)建筑工程不同工藝裝置的項(xiàng)目?jī)?nèi)容進(jìn)行不確定性分析；對(duì)建筑工程建設(shè)環(huán)境進(jìn)行不確定性分析。建筑工程施工風(fēng)險(xiǎn)的辯識(shí)方法有很多，目前被廣泛采用的是專家評(píng)議法，因?yàn)閷＜以u(píng)議法對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)辯識(shí)比較客觀、簡(jiǎn)單易行。

3.2.3確定建筑工程風(fēng)險(xiǎn)事件，編制建筑施工風(fēng)險(xiǎn)辯識(shí)清單。在進(jìn)行不確定性因素分析的基礎(chǔ)上，把這些風(fēng)險(xiǎn)按照建筑工程項(xiàng)目的目標(biāo)、技術(shù)和非技術(shù)、內(nèi)部和外部進(jìn)行合理的分類、歸納，然后開(kāi)展建筑工程施工風(fēng)險(xiǎn)辯識(shí)。

3.3凈化行業(yè)環(huán)境，提高預(yù)算造價(jià)人員素質(zhì)

加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須要提高預(yù)算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，讓建筑企業(yè)的預(yù)算人員了解投標(biāo)報(bào)價(jià)的重要性,投標(biāo)報(bào)價(jià)對(duì)施工項(xiàng)目的質(zhì)量和工期都會(huì)產(chǎn)生直接的影響。建筑施工企業(yè)要嚴(yán)格遵照招投標(biāo)的相關(guān)規(guī)定，并充分結(jié)合建筑項(xiàng)目的實(shí)際工程量清單報(bào)價(jià)，避免更改投標(biāo)報(bào)價(jià)、故意壓價(jià)和哄抬造價(jià)、串通投標(biāo)、招標(biāo)單位泄露標(biāo)底等行為的發(fā)生。建筑企業(yè)要定期規(guī)范預(yù)算編制人員的技術(shù)設(shè)計(jì)，對(duì)編制人員的相關(guān)法規(guī)和預(yù)算業(yè)務(wù)知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)，堅(jiān)持執(zhí)業(yè)資格登記備案和持證上崗制度，定期對(duì)預(yù)算工作進(jìn)行檢查，對(duì)于預(yù)算編制低劣的、高估冒算的預(yù)算造價(jià)人員給予適當(dāng)?shù)奶幜P，以凈化行業(yè)環(huán)境，提高人員素質(zhì)。

3.4 加強(qiáng)建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

為了減少建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就要求建筑企業(yè)負(fù)責(zé)人有較強(qiáng)的避險(xiǎn)意識(shí)，較高的防險(xiǎn)能力。同時(shí)要做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，盡可能的把可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行透徹的分析，為企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)決策提供可靠的依據(jù)。在建筑施工現(xiàn)場(chǎng)必須嚴(yán)格執(zhí)行施工項(xiàng)目負(fù)責(zé)人制度，施工項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人是整個(gè)建筑工程全面負(fù)責(zé)的管理者，為確保建筑工程的施工質(zhì)量，就需要負(fù)責(zé)人具備較高的創(chuàng)新能力和較強(qiáng)的管理能力，在建筑工程施工期間對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的任何意見(jiàn)必須要通過(guò)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的審核才能執(zhí)行。在建筑工程施工期間，負(fù)責(zé)人要嚴(yán)格控制所有設(shè)備和材料的質(zhì)量。在建筑工程竣工后，負(fù)責(zé)人要嚴(yán)格執(zhí)行建筑工程的驗(yàn)收制度，做好隱蔽簽證，不能事后補(bǔ)辦簽證手續(xù)，從而確保建筑施工單位的信譽(yù)。

4 結(jié)束語(yǔ)

目前，我國(guó)正處于建筑工程發(fā)展的高峰期，工程的建設(shè)規(guī)模大，建筑工程的工傷和質(zhì)量事故常有發(fā)生，大大增加了建筑工程的風(fēng)險(xiǎn)。所以，在建筑工程施工中必須得增強(qiáng)防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，預(yù)先制定好風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，確保建筑工程順利進(jìn)行，維護(hù)好工程建設(shè)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)建筑企業(yè)走上良性和健康的發(fā)展軌道，實(shí)現(xiàn)建筑工程的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]梁學(xué)杰,李勇.建筑工程施工中的風(fēng)險(xiǎn)管理分析[J].低溫建筑技術(shù),2011,33(12):119-120.

篇8

一、引言

審計(jì)質(zhì)量可以提高會(huì)計(jì)信息可靠性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。唐躍軍等（2005）認(rèn)為審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)控股大股東的財(cái)務(wù)粉飾和造假行為，從而降低信息不對(duì)稱性。研究發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益和審計(jì)質(zhì)量的交叉項(xiàng)與年報(bào)披露日的收盤價(jià)正相關(guān)，與分析師盈余預(yù)測(cè)的誤差負(fù)相關(guān)。說(shuō)明審計(jì)質(zhì)量能加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量下會(huì)計(jì)盈余信息的價(jià)值相關(guān)性，并能降低其不對(duì)稱程度。公允價(jià)值審計(jì)及其質(zhì)量的提高是證券市場(chǎng)投資決策迫切需要解決的問(wèn)題。公允價(jià)值審計(jì)比起其他審計(jì)來(lái)說(shuō)更為復(fù)雜。對(duì)于特定項(xiàng)目，如商譽(yù)等，由于沒(méi)有流通市場(chǎng)進(jìn)行價(jià)格參照，這些項(xiàng)目的估值變得更為困難，再加之多變的環(huán)境使得管理層的估計(jì)與實(shí)際之間的偏差變得更大，從而進(jìn)一步增加了審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜性。環(huán)境因素對(duì)所有的審計(jì)類型的審計(jì)質(zhì)量都有影響，但是對(duì)公允價(jià)值審計(jì)來(lái)說(shuō)，影響更為重要（IAASB，2011）。對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解和評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要內(nèi)容，而且環(huán)境因素與審計(jì)質(zhì)量直接相關(guān)。我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值審計(jì)的文獻(xiàn)很多，但是實(shí)證研究尚不多見(jiàn)，公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的實(shí)證文獻(xiàn)更是少見(jiàn)，本文文獻(xiàn)綜述主要是對(duì)外文期刊相應(yīng)文獻(xiàn)的檢索、綜述。

二、環(huán)境因素與公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（ 一 ）估計(jì)的不確定性 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）540將估計(jì)的不確定性定義為：估值及其披露對(duì)缺乏精確標(biāo)準(zhǔn)的敏感性。估值的不確定性是公允價(jià)值審計(jì)中需要注意的重要特點(diǎn)，估計(jì)的不確定性包括：計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不確定、宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)值評(píng)估的不透明性。（1）計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性。計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性是指，相關(guān)人員面臨著在對(duì)特定項(xiàng)目進(jìn)行估值時(shí)候的模糊不清（如財(cái)務(wù)指標(biāo)），或者對(duì)離散數(shù)據(jù)的估值時(shí)候的含混不清。公允價(jià)值可以是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~（中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2006）。市場(chǎng)價(jià)格是會(huì)計(jì)的一切計(jì)量屬性的基礎(chǔ)。市場(chǎng)價(jià)格是會(huì)計(jì)計(jì)量最公允的估計(jì)（葛家澍、徐躍，2000）。在一些情況下，價(jià)格可以從市場(chǎng)交易中得到，在另外一些情況下，價(jià)格可以使用模型定價(jià)方法確定（Kolev，2008），這里經(jīng)理人員選擇模型和輸入變量，常常有著對(duì)將來(lái)一些因素的假定。計(jì)量的不確定產(chǎn)生的原因之一是，除了已知的輸入變量，還有未知的決定變量。ASC820 （FASB 2011）將公允價(jià)值計(jì)量分為三種水平，直接采用活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)（水平1），采用相似市場(chǎng)報(bào)價(jià)（水平2），采用模型定價(jià)（水平3）。這個(gè)層級(jí)體系表明了這樣的假設(shè)：市場(chǎng)參與人能夠使用所定價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債（或者能夠參與交易）。資產(chǎn)的價(jià)格選擇的主觀性以及資產(chǎn)負(fù)債的參與人能夠使用定價(jià)的資產(chǎn)負(fù)債的假設(shè)導(dǎo)致了估計(jì)測(cè)量的不確定性。采用輸入模型估計(jì)那些能夠很好理解的項(xiàng)目，這種估值也可能包含了較高程度的不確定性。如估值時(shí)候采用國(guó)債折現(xiàn)率似乎是可靠和透明的做法，然而克利夫蘭聯(lián)邦城市銀行（2008）不連續(xù)的通脹估計(jì)表明，2008年的金融危機(jī)中，基于變現(xiàn)的做法影響了估值的準(zhǔn)確性。Folpmers and de Rijke（2009）使用標(biāo)準(zhǔn)蒙特卡羅模擬法（Monte Carlo Simulation），使用可觀察輸入變量和不可觀察輸入變量對(duì)抵押債券進(jìn)行估值。結(jié)果表明，估值的離差是如此之大，以至于預(yù)期值無(wú)法反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，估計(jì)值似乎高估了資產(chǎn)的價(jià)值，但是要對(duì)計(jì)算進(jìn)行調(diào)整又受到主觀的影響。除了模型假設(shè)對(duì)計(jì)量產(chǎn)生的不確定性外，管理人員經(jīng)常在不同模型中進(jìn)行選擇，當(dāng)多種模型被使用的時(shí)候，到底選擇哪一種模型受到主觀因素的影響。在股票期權(quán)激勵(lì)估值模型中，Bratten et al.（2011）發(fā)現(xiàn)，經(jīng)理人在有意識(shí)降低股票期權(quán)成本時(shí)候，傾向于選擇更帶有主觀性的模型。當(dāng)存在幾種模型時(shí)候，經(jīng)理人傾向于對(duì)模型進(jìn)行加權(quán)。美國(guó)航空公司在對(duì)SEC的回信中描述了如何估算潛在商譽(yù)，計(jì)算的商譽(yù)依賴于三種模型的權(quán)重，權(quán)重的制定在最終計(jì)算出來(lái)之前一直是含混的。（2）宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)量的不確定性還在于，模型存在于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，當(dāng)經(jīng)濟(jì)條件變化時(shí)候，估值結(jié)果就會(huì)令人沮喪。在令人沮喪的市場(chǎng)里，即使可觀察的價(jià)格也未必是合適的公允價(jià)值的估值標(biāo)準(zhǔn)。在2008年的信用危機(jī)中，美國(guó)金融分析師克里斯·維倫認(rèn)為，價(jià)格并不必然是公允價(jià)值的可靠的代表（Hughes and Tett 2008）。另外，Vyas （2011）證實(shí)，在2008年的危機(jī)中，許多財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)拒絕對(duì)信用下降帶來(lái)的資產(chǎn)減值損失進(jìn)行確認(rèn)。通過(guò)這些研究表明，宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了與價(jià)格選擇信息和可能的管理人偏差的風(fēng)險(xiǎn)。這些都對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了特有的風(fēng)險(xiǎn)。（3）不透明性。不透明性是指審計(jì)師并不知道當(dāng)事人是否按照最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)，從本質(zhì)上說(shuō)，不透明性包括了這樣的含義，很難或者幾乎不可能確定：估計(jì)或者模型的輸入是基于最新的技術(shù)（Kolev 2008，2）。審計(jì)時(shí)面臨著這樣的不確定，是否能夠在估值時(shí)從統(tǒng)計(jì)技術(shù)上拒絕一個(gè)模型，甚至是估值后也難以做到。統(tǒng)計(jì)上的噪音，模型輸入的不確定性，無(wú)法確定的管理人員的估計(jì)，為有偏差的報(bào)告創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。甚至有的財(cái)務(wù)人員會(huì)利用公允價(jià)值的模糊性進(jìn)行盈余操縱，從而產(chǎn)生了新的更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（ 二 ）監(jiān)管和法律體系 監(jiān)管和法律體系是顯著的環(huán)境變量，決定了什么是可接受的行為，并且使用處罰手段使監(jiān)管者認(rèn)為的優(yōu)先行為和動(dòng)機(jī)得以實(shí)現(xiàn)。從功能結(jié)構(gòu)上看，這種監(jiān)管結(jié)構(gòu)有兩個(gè)方面的重要作用：政策制定和監(jiān)管。有的部門是規(guī)則制定（如FASB），有的則是政策監(jiān)管（如證券交易委員會(huì)）。由于薩班斯法案相關(guān)的民事訴訟和犯罪案例，明確和強(qiáng)化了相關(guān)的法律制裁。對(duì)于相關(guān)從職能上看，監(jiān)管處罰措施，原告的賠償，以及審計(jì)失誤招致的更為嚴(yán)厲的監(jiān)管，都使得審計(jì)師有動(dòng)機(jī)提高審計(jì)質(zhì)量，提高公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量。在財(cái)務(wù)危機(jī)中，公司聲稱它們的審計(jì)師保持了對(duì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格遵守，擔(dān)心重蹈安達(dá)信覆轍（Hughes and Tett 2008）。法律監(jiān)管的加強(qiáng)有利于審計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量。Dickey et al. （2008） 研究了次級(jí)貸款與訴訟的關(guān)系，認(rèn)為這些訴訟糾紛中最核心的問(wèn)題是發(fā)行人公允價(jià)值的計(jì)量方法。PCAOB 在2010的調(diào)查也表明，大約42%的審計(jì)不足與公允價(jià)值和會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)。即便如此，研究發(fā)現(xiàn)，如果沒(méi)有監(jiān)管，情況會(huì)變得更糟。Vyas（2011）的研究表明，法律壓力和SEC的調(diào)查加大了減值準(zhǔn)備的計(jì)提。Van de Poel et al. （2009）調(diào)查了“高質(zhì)量”司法體系對(duì)商譽(yù)損害的影響。發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量司法體系與更謹(jǐn)慎的商譽(yù)損害確認(rèn)相關(guān)（在IFRS，即國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則框架下），更高的監(jiān)管改進(jìn)了公允價(jià)值相關(guān)的審計(jì)質(zhì)量，然而，沒(méi)有對(duì)高監(jiān)管所帶來(lái)的收益和成本的直接研究。財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是影響審計(jì)需求的重要監(jiān)管方面的環(huán)境因素。在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，一些會(huì)計(jì)要素及報(bào)表項(xiàng)目（如收入要素項(xiàng)目），實(shí)質(zhì)已經(jīng)是按公允價(jià)值作為計(jì)量屬性來(lái)進(jìn)行計(jì)量（盧永華、楊曉軍，2000）。2006年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中不少準(zhǔn)則在計(jì)量中涉及到公允價(jià)值的計(jì)量問(wèn)題。近年來(lái)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界正進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同工作，全球金融危機(jī)不但未能阻止、反而加快了這一進(jìn)程（謝詩(shī)芬、戴子禮、廖雅琴，2010）。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的落后，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)候缺乏依據(jù)會(huì)造成更大的風(fēng)險(xiǎn)。正如謝詩(shī)芬（2006）所說(shuō)，“在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》連公允價(jià)值概念都沒(méi)有闡述明確、其計(jì)量和披露規(guī)范非常簡(jiǎn)單分散、相關(guān)的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則又不許越雷池的情況下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何能有效地進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)?！惫蕛r(jià)值概念本身在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不確定，國(guó)際上的幾易其稿，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身若不明確和統(tǒng)一，就會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的正確性。但公允價(jià)值會(huì)計(jì)自身理論上的先進(jìn)性和公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)方法研究上的不斷突破，將從根本上減小注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（謝詩(shī)芬，2006）。自2002年第一個(gè)國(guó)際公允價(jià)值審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第545號(hào)—審計(jì)公允價(jià)值計(jì)量和披露）誕生以來(lái)，2003年1月，美國(guó)101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《審計(jì)公允價(jià)值計(jì)量和披露》也隨之頒布。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則545號(hào)提出了對(duì)重要資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益部分的評(píng)價(jià)、計(jì)量、列報(bào)和披露有關(guān)的審計(jì)，并規(guī)定了了解、評(píng)價(jià)、測(cè)試等審計(jì)程序，規(guī)定了利用專家的工作、與管理層溝通等內(nèi)容。劉麗娟（2006）對(duì)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第545號(hào)-公允價(jià)值計(jì)量和披露》（ISA545）、美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的第101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告（SAS101）和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)-公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》中關(guān)于公允價(jià)值披露的規(guī)定進(jìn)行了比較。規(guī)范公允價(jià)值披露的要點(diǎn)主要體現(xiàn)在：第一，對(duì)公允價(jià)值披露進(jìn)行審計(jì)的重要性。ISA545和SAS101均認(rèn)為對(duì)公允價(jià)值披露進(jìn)行審計(jì)有助于報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。第二，對(duì)公允價(jià)值披露進(jìn)行審計(jì)的要求。ISA545規(guī)定：評(píng)估原則是否適當(dāng)且一貫使用；評(píng)估方法和重要假設(shè)是否根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適當(dāng)披露；會(huì)計(jì)報(bào)表附注中自愿披露信息是否適當(dāng)；SAS101規(guī)定：評(píng)估原則是否適當(dāng)且一貫使用；評(píng)估方法和重要假設(shè)是否根據(jù)GAAP充分披露。第三，針對(duì)公允價(jià)值披露使用的審計(jì)程序。ISA545和SAS101規(guī)定一致：所使用審計(jì)程序與財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量審計(jì)程序?qū)嵸|(zhì)上相同。對(duì)某一事項(xiàng)計(jì)量具有高度不確定性的考慮。ISA545和SAS101一致認(rèn)為，若某一事項(xiàng)計(jì)量具有高度不確定性，審計(jì)師應(yīng)評(píng)估披露的充分性，以使報(bào)表使用者確認(rèn)該事項(xiàng)具有不確定性。上述除了第一點(diǎn)外，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則均未作規(guī)定。由于以上幾方面的規(guī)定為審計(jì)過(guò)程中具體審計(jì)程序的設(shè)計(jì)提供了參考標(biāo)準(zhǔn)，因此該部分審計(jì)準(zhǔn)則的制定具有指導(dǎo)意義。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的總則與ISA545和SAS101不相同，有些項(xiàng)目有待明確規(guī)定。近年來(lái)，國(guó)外對(duì)于公允價(jià)值方面的財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)規(guī)定的數(shù)量和復(fù)雜性有著明顯的增加。如FASB（2010）認(rèn)為，近年來(lái)至少有60項(xiàng)規(guī)定是允許或者要求會(huì)計(jì)主體使用公允價(jià)值，這些規(guī)定之間的差異無(wú)疑會(huì)增加公允價(jià)值相關(guān)報(bào)告的復(fù)雜性。由于市場(chǎng)環(huán)境變化和和管理人員的財(cái)務(wù)工具創(chuàng)新使得公允價(jià)值方面不連貫的、零星的準(zhǔn)則變得更為混亂。如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修正案（ASU） 2011-08 （FASB 2011） 修訂了關(guān)于商譽(yù)受損時(shí)候公允價(jià)值指南的內(nèi)容，并且增加了可選擇的計(jì)量步驟。但該項(xiàng)修訂和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IAS36，資產(chǎn)減值并不一致，導(dǎo)致對(duì)商譽(yù)估值審計(jì)的復(fù)雜性進(jìn)一步增加（Bornino，2011）。對(duì)現(xiàn)存準(zhǔn)則的解釋，尤其是估值不確定性方面的準(zhǔn)則，也增加了審計(jì)的復(fù)雜性。審計(jì)職業(yè)警示SAPA（No. 9）提醒審計(jì)師，公允價(jià)值假設(shè)中應(yīng)該考慮現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)（PCAOB，2011c）。雖然審計(jì)師和審計(jì)準(zhǔn)則制定者無(wú)論什么時(shí)間都會(huì)考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者也應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)師、審計(jì)政策制定者，以及審計(jì)研究的局限性。美國(guó)FASB和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)在尋求對(duì)現(xiàn)有公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)。但是很難說(shuō)這種國(guó)際協(xié)調(diào)能否解決由于公允價(jià)值審計(jì)帶來(lái)挑戰(zhàn)。理論上說(shuō)，不同國(guó)家相關(guān)準(zhǔn)則和指南的標(biāo)準(zhǔn)化能夠改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)質(zhì)量，但是Van de Poel et al.（2009）的實(shí)證研究的在歐盟國(guó)家進(jìn)行國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)期間，會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)質(zhì)量有著更大的偏差。

（ 三 ）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和外部單位之間的關(guān)系 會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶、協(xié)議方（如估值專家），同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者，審計(jì)委員會(huì)的等相關(guān)主題之間的關(guān)系，構(gòu)成了公允價(jià)值審計(jì)的審計(jì)環(huán)境。這些關(guān)系中，有的能夠?qū)徲?jì)質(zhì)量起到正面影響，有的則相反。本文首先分析客戶付款模型（Client-Pay Model），接下來(lái)是先入為主模型（First-Mover Advantage）；然后是利用專家的工作，專家既能夠從正面、也能夠從反面影響審計(jì)質(zhì)量。最后文章討論了另外三種因素——審計(jì)師聲譽(yù)、審計(jì)師任期，和公司治理的影響，這些都會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量。（1）客戶付款模型（Client-Pay Model）和“先入為主（First-Mover Advantage）”。許多研究認(rèn)為客戶給審計(jì)師付款給審計(jì)質(zhì)量帶來(lái)了負(fù)面影響（如 Cunningham 2006）。關(guān)于審計(jì)師報(bào)酬的研究認(rèn)為，當(dāng)對(duì)審計(jì)收入威脅較大時(shí)候，審計(jì)師會(huì)更多的與客戶達(dá)成一致（如Farmer et al.1987，Windsor and Ashkanasy 1995），而客戶付款模型使得審計(jì)師與客戶之間的利益有不恰當(dāng)趨同的作用?？蛻舾犊钅Ｐ驮诠蕛r(jià)值審計(jì)中對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響會(huì)更大，因?yàn)楣蕛r(jià)值審計(jì)涉及到更多的估計(jì)，主觀判斷對(duì)價(jià)值的影響更大，從而為會(huì)計(jì)盈余操縱帶來(lái)了更大的空間。審計(jì)程序的先后也不同程度地影響了公允價(jià)值審計(jì)的質(zhì)量。首先是管理層對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行判斷和報(bào)告，其次才是審計(jì)師檢查估計(jì)是否合理。Earley et al. （2008）將這種次序稱為與類似于“先入為主”的情況，在一個(gè)博弈中，管理層是先手，審計(jì)師是后手。當(dāng)存在測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)不確定的情況下，管理層會(huì)更多的占盡先機(jī)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)也注意到了這種情況，PCAOB（2011）引用了一個(gè)例子，畢馬威（KPMG）在使用來(lái)自第三方的多重定價(jià)進(jìn)行估值的時(shí)候，使用了與客戶最接近的定價(jià)。實(shí)證研究已經(jīng)證實(shí)，在管理層的估值包含了一定的貨幣激勵(lì)動(dòng)機(jī)的時(shí)候，較大的測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性會(huì)導(dǎo)致較大的偏差。有研究報(bào)告了這種偏差，有資產(chǎn)證券化的公允價(jià)值估計(jì)（Dechow et al，2010），貸款的公允價(jià)值估計(jì)（Beaver and Venkatachalam 2003，Nissim 2003），股票期權(quán)的公允價(jià)值估計(jì)（Choudhary 2011，Johnston 2006）。這些研究與管理層在公允價(jià)值估計(jì)中的“先入為主”觀點(diǎn)一致。（2）利用專家的工作。利用專家的工作，是被審計(jì)單位和審計(jì)師都需要的。提供專門價(jià)格服務(wù)的機(jī)構(gòu)所提供的一系列的數(shù)據(jù)和指數(shù)，在公允價(jià)值評(píng)估中被廣泛采用。King（2006）認(rèn)為，雖然客戶和專家的估計(jì)是高度相關(guān)的，但是被客戶聘用的專家是獨(dú)立的，而審計(jì)師另外再聘用其他“獨(dú)立的”專家（價(jià)格服務(wù)）似乎不是必須的花費(fèi)。但是，監(jiān)管機(jī)構(gòu)已經(jīng)在擔(dān)心被審計(jì)單位和審計(jì)師都過(guò)于相信外聘專家。另外，如果被審計(jì)單位和審計(jì)師都依賴于有著相似數(shù)據(jù)和方法的價(jià)格服務(wù)，這樣的估計(jì)結(jié)果將會(huì)高度相關(guān)，最終結(jié)果是僅僅讓被審計(jì)單位的初始報(bào)告合法化。同時(shí)，如果審計(jì)師和被審計(jì)單位使用同一價(jià)格服務(wù)機(jī)構(gòu)，也會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。然而，使用價(jià)格服務(wù)，也有促進(jìn)提高會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的作用。Deloitte （2010）的研究發(fā)現(xiàn)，73%的享受價(jià)格服務(wù)的資產(chǎn)管理者相信，價(jià)格服務(wù)比其他的經(jīng)紀(jì)人服務(wù)更可靠。在同樣調(diào)查里，接近60%的公司有單獨(dú)的公允價(jià)值評(píng)估委員會(huì)（fair valuation board）。IAASB （2011）認(rèn)為，價(jià)格服務(wù)有著這樣的好處，那就是對(duì)有著競(jìng)爭(zhēng)性的價(jià)格提供一種標(biāo)準(zhǔn)化的估值程序。這些價(jià)格服務(wù)提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。Deloitte’s （2010）的調(diào)查認(rèn)為這種估值服務(wù)對(duì)買方估值提出了挑戰(zhàn)。雖然基于審計(jì)服務(wù)的目的簽訂價(jià)格服務(wù)契約，可能導(dǎo)致統(tǒng)計(jì)上的相關(guān)性（對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響），使用價(jià)格服務(wù)仍然能夠被視為對(duì)于其他安排的一種改進(jìn)，如公允價(jià)值估值模型的改進(jìn)。不幸的是，使用價(jià)格服務(wù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量或者可察覺(jué)審計(jì)質(zhì)量的影響仍然缺乏相應(yīng)的文獻(xiàn)支持。（3）審計(jì)師聲譽(yù)，任期和公司治理。在審計(jì)研究中，審計(jì)規(guī)模常常用來(lái)作為審計(jì)質(zhì)量（包括審計(jì)師聲譽(yù)和專長(zhǎng)）的替代變量（如DeAngelo，1981），很多研究證實(shí)了：審計(jì)聲譽(yù)越高，審計(jì)質(zhì)量越高。就公允價(jià)值審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)師聲譽(yù)的作用也是相似的。Van de Poel et al.（2009）發(fā)現(xiàn)，國(guó)際四大審計(jì)師能夠通過(guò)商譽(yù)攤銷對(duì)盈余管理進(jìn)行較好的約束。Dietrich et al.（2001）發(fā)現(xiàn)國(guó)際六大的公允價(jià)值估計(jì)比非六大更可靠。審計(jì)任期越長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠得到更多的任務(wù)和客戶的專業(yè)知識(shí)，因此審計(jì)質(zhì)量越高。同時(shí)，審計(jì)任期越長(zhǎng)，審計(jì)師容易自滿，或者是降低審計(jì)獨(dú)立性或者降低職業(yè)懷疑態(tài)度。在公允價(jià)值審計(jì)領(lǐng)域，研究結(jié)果并不一致。Wang（2010）發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于單次審計(jì)，連續(xù)審計(jì)的審計(jì)師更容易接受被審計(jì)單位的估值。Wang and Tuttle（2009）發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師與被審計(jì)單位在強(qiáng)制輪換下更難合作。相反，Davis et al.（2009）發(fā)現(xiàn)在薩班斯法案實(shí)施之后，審計(jì)任期與可操控應(yīng)計(jì)（審計(jì)質(zhì)量的替代變量）之間沒(méi)有顯著相關(guān)性?？傮w來(lái)看，審計(jì)任期對(duì)公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量的影響并不明確。最后，大量研究證實(shí)，具有完善的公司治理體系的公司的財(cái)務(wù)報(bào)告更可靠。然而，與公允價(jià)值相關(guān)的研究則提供了不同的證據(jù)。Song et al.（2010）發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值第三層級(jí)（沒(méi)有相同資產(chǎn)和相似資產(chǎn)價(jià)格可以采用，而是采用模型定價(jià)）的估值在規(guī)模大的公司更可靠。其次，DeZoort et al.（2003）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)涉及到估值、以及建議內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)監(jiān)管時(shí)候，審計(jì)委員會(huì)并不傾向于支持審計(jì)師。由于估計(jì)的不確定性，被審計(jì)單位更可能采用公允價(jià)值的計(jì)量進(jìn)行盈余操縱，從而帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法律和監(jiān)管能夠提高公允價(jià)值的審計(jì)質(zhì)量。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所和外部單位之間的復(fù)雜關(guān)系也可能對(duì)公允價(jià)值審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，公允價(jià)值的運(yùn)用是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，從計(jì)量、披露到鑒證需要多方合力保障，其中公允價(jià)值審計(jì)起著守夜人的作用。

三、結(jié)論

公允價(jià)值審計(jì)中，與環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素包括估計(jì)的不確定性，法律和監(jiān)管的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和外部單位之間的關(guān)系。在使用模型定價(jià)方法確定公允價(jià)值的時(shí)候，除了已知的輸入變量，還有未知的決定變量。較大的估值偏差造成了計(jì)量模型在估值方面的困境。而宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加了與價(jià)格計(jì)算中所選擇信息的偏差，進(jìn)一步加大了估值的不確定性。統(tǒng)計(jì)上的噪音，模型輸入的不確定性，無(wú)法確定的管理人員的估計(jì)，為有偏差的報(bào)告創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。甚至有的財(cái)務(wù)人員會(huì)利用公允價(jià)值的模糊性進(jìn)行盈余操縱，從而產(chǎn)生了新的更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。監(jiān)管和法律體系是顯著的環(huán)境變量，實(shí)證研究表明，更高的監(jiān)管改進(jìn)了公允價(jià)值相關(guān)的審計(jì)質(zhì)量。由于市場(chǎng)環(huán)境變化和和管理人員的財(cái)務(wù)工具創(chuàng)新使得公允價(jià)值方面不連貫的、零星的準(zhǔn)則變得更為混亂。對(duì)現(xiàn)存準(zhǔn)則的解釋，尤其是估值不確定性方面的準(zhǔn)則，也增加了審計(jì)的復(fù)雜性。實(shí)證研究認(rèn)為，有的地區(qū)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)則帶來(lái)了更大的會(huì)計(jì)報(bào)告偏差。客戶付款模型使得審計(jì)師與客戶之間的利益有不恰當(dāng)趨同的作用?？蛻舾犊钅Ｐ驮诠蕛r(jià)值審計(jì)中對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響會(huì)更大，因?yàn)楣蕛r(jià)值審計(jì)涉及到更多的估計(jì)，主觀判斷對(duì)價(jià)值的影響更大，從而為會(huì)計(jì)盈余操縱帶來(lái)了更大的空間。審計(jì)程序的先后也不同程度地影響了公允價(jià)值審計(jì)的質(zhì)量。首先是管理層對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行判斷和報(bào)告，其次才是審計(jì)師檢查估計(jì)是否合理。在管理層的估值包含了一定的貨幣激勵(lì)動(dòng)機(jī)的時(shí)候，較大的測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)的不確定性會(huì)導(dǎo)致較大的偏差。被審計(jì)單位和審計(jì)師都過(guò)于相信外聘專家。如果審計(jì)師和被審計(jì)單位使用同一價(jià)格服務(wù)機(jī)構(gòu)，也會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。然而，使用價(jià)格服務(wù)，也有促進(jìn)提高會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的作用。審計(jì)任期對(duì)公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量的影響并不明確；具有完善的公司治理體系的公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的公允價(jià)值并不見(jiàn)得更可靠，實(shí)證研究甚至提出了相反的結(jié)論。由于估計(jì)的不確定性，被審計(jì)單位更可能采用公允價(jià)值的計(jì)量進(jìn)行盈余操縱，從而帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法律和監(jiān)管能夠提高公允價(jià)值的審計(jì)質(zhì)量。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所和外部單位之間的復(fù)雜關(guān)系也可能對(duì)公允價(jià)值審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)近年來(lái)的對(duì)于公允價(jià)值審計(jì)實(shí)證研究文獻(xiàn)很少，這就造成對(duì)具體的估值的具體細(xì)節(jié)的實(shí)證支持不足。國(guó)外的相關(guān)結(jié)論對(duì)中國(guó)的具體環(huán)境是否適合？如公司治理能否提高公價(jià)值的信息含量？中國(guó)的價(jià)格服務(wù)能夠提供更好的公允價(jià)值估計(jì)嗎？這些問(wèn)題都有待于實(shí)證研究進(jìn)行驗(yàn)證。

*本文系河南省科技廳2013年軟科學(xué)研究資助項(xiàng)目“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究”（項(xiàng)目編號(hào)：132400410260）的階段性成果

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篇9

中圖分類號(hào)：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、引言

工程造價(jià)的合理確定與有效控制是工程項(xiàng)目管理的核心內(nèi)容之一。對(duì)工程建設(shè)的參與各方來(lái)說(shuō)，站在不同的角度對(duì)工程造價(jià)的控制有不同的側(cè)重點(diǎn)和方法。從建設(shè)單位的立場(chǎng)上看，對(duì)工程造價(jià)的控制主要是項(xiàng)目投資的控制，力求以最少的投資獲得最大的效益；而站在建筑施工企業(yè)的角度上講，對(duì)工程造價(jià)的控制重點(diǎn)是對(duì)項(xiàng)目成本的控制，力爭(zhēng)以最小的成本獲取更多的利潤(rùn)。

對(duì)施工企業(yè)而言，工程施工管理涉及面廣，成本控制的因素錯(cuò)綜復(fù)雜。故施工企業(yè)必須嚴(yán)格控制工程造價(jià)，降低項(xiàng)目成本，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。施工企業(yè)合理確定和控制工程項(xiàng)目成本是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須采用全面有效的措施，做好成本的事前控制、事中控制和事后控制，有效降低項(xiàng)目成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

二、工程項(xiàng)目的成本預(yù)測(cè)是造價(jià)控制的基礎(chǔ)

項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)是施工企業(yè)控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)，是科學(xué)合理地編制項(xiàng)目成本計(jì)劃，確定成本控制目標(biāo)的依據(jù)。工程項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)的內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)各個(gè)工程項(xiàng)目的施工條件、機(jī)械設(shè)備、人員素質(zhì)等進(jìn)行預(yù)測(cè)。

1、人工、材料、機(jī)械等成本的預(yù)測(cè)

（1）人工費(fèi)要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格和企業(yè)內(nèi)部人員工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行預(yù)測(cè)計(jì)算，根據(jù)工期及設(shè)備投入的人員數(shù)量預(yù)測(cè)該項(xiàng)工程的人工費(fèi)成本額。在人工費(fèi)預(yù)測(cè)時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)注意不能完全按照定額的規(guī)定預(yù)測(cè)人工費(fèi)。由于國(guó)家定額編制的滯后性，目前定額規(guī)定的人工工日單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是大大低于市場(chǎng)人工價(jià)格的。只有按照市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行的人工費(fèi)預(yù)測(cè)才是合理的，才是具有可操作性的。

（2）材料成本的預(yù)測(cè)是項(xiàng)目總成本預(yù)測(cè)的關(guān)鍵因素。因?yàn)樵诖蠖鄶?shù)工程項(xiàng)目中，材料費(fèi)占項(xiàng)目成本的70%左右，基本決定了工程造價(jià)的水平。對(duì)主材、地材、輔材及其它材料成本應(yīng)進(jìn)行逐項(xiàng)分析，實(shí)行比價(jià)采購(gòu)管理，要加大對(duì)市場(chǎng)材料價(jià)格“詢價(jià)”的力度和方法，分析工程施工方案中規(guī)定的材料規(guī)格與實(shí)際使用材料規(guī)格的異同，要預(yù)測(cè)和制定當(dāng)某項(xiàng)材料出現(xiàn)短缺時(shí)，能采用的替代材料方案，并重點(diǎn)分析替代材料與原定材料成本的差異，當(dāng)差異較大造成項(xiàng)目總成本增加較多時(shí)，應(yīng)采取相應(yīng)處理措施。

（3）機(jī)械使用費(fèi)成本的預(yù)測(cè)要分析使用自有機(jī)械設(shè)備的攤銷費(fèi)用和使用費(fèi)用，并與使用租賃機(jī)械設(shè)備費(fèi)用相比較。當(dāng)使用租賃機(jī)械設(shè)備更劃算時(shí)，應(yīng)將租金作為機(jī)械使用費(fèi)的主要成本標(biāo)準(zhǔn)。

2、措施項(xiàng)目費(fèi)的預(yù)測(cè)

措施項(xiàng)目費(fèi)中有些項(xiàng)目如文明施工費(fèi)、安全施工費(fèi)等按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，不存在預(yù)測(cè)，但措施項(xiàng)目費(fèi)中其它的一些費(fèi)用如夜間施工費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、垂直機(jī)械運(yùn)輸費(fèi)等是需要進(jìn)行成本預(yù)測(cè)的，應(yīng)根據(jù)工程規(guī)模、工期的長(zhǎng)短、施工現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境及投入人員設(shè)備的多少，并參考以往工程施工中的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)合理的成本目標(biāo)值。

3、成本風(fēng)險(xiǎn)控制的預(yù)測(cè)

工程項(xiàng)目的施工，由于工期長(zhǎng)，工程標(biāo)的大，施工程序繁多和環(huán)境氣象的變化大，始終存在著風(fēng)險(xiǎn)因素。這些風(fēng)險(xiǎn)因素主要包括政策性變化導(dǎo)致施工方案改變的風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)價(jià)格變化風(fēng)險(xiǎn)等，直到工程竣工驗(yàn)收合格，成本控制的風(fēng)險(xiǎn)才基本消失。因此，要做好事前對(duì)工程項(xiàng)目技術(shù)特征如地質(zhì)特征的分析，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境等因素進(jìn)行分析，做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)工作。

成本預(yù)測(cè)工作的不好，實(shí)際也是關(guān)系到工程投標(biāo)報(bào)價(jià)的工作，施工企業(yè)為了中標(biāo)，總是盡量報(bào)出合理低價(jià)，而合理低價(jià)的確定，一定要以科學(xué)合理的成本預(yù)測(cè)分析作為依據(jù)的。

三、確定成本控制的原則是保證造價(jià)控制的根本

為確保項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)確定成本控制的以下三點(diǎn)主要原則。

（1）全員成本控制原則。成本控制涉及到施工企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)理部的所有部門，班組和員工的工作，也涉及到每一位員工的切身利益。應(yīng)對(duì)施工技術(shù)人員樹立“從技術(shù)入手，以經(jīng)濟(jì)結(jié)束”的綜合管理思想，樹立全員成本控制的觀念。

（2）全過(guò)程成本控制原則。建設(shè)工程項(xiàng)目成本的發(fā)生涉及到項(xiàng)目的整個(gè)周期，成本控制工作應(yīng)伴隨施工的每一個(gè)階段，如在準(zhǔn)備階段制定最佳施工方案，按設(shè)計(jì)要求和施工規(guī)范施工，充分利用現(xiàn)有的資源，減少施工成本的支出。確保工程質(zhì)量，減少工程返工費(fèi)和工程竣工后的保修費(fèi)，使工程成本至始至終處于有效的控制之中。

（3）動(dòng)態(tài)控制原則。成本控制是在不斷變化的環(huán)境下進(jìn)行的管理活動(dòng)，動(dòng)態(tài)控制就是在施工過(guò)程中收集成本發(fā)生的實(shí)際數(shù)據(jù)，不斷地將成本計(jì)劃目標(biāo)與實(shí)際發(fā)生值進(jìn)行比較，找出干擾因素，分析成本偏差的原因，主動(dòng)采取控制措施，保證成本控制在目標(biāo)范圍內(nèi)。

四、工程實(shí)施階段成本控制是造價(jià)控制的關(guān)鍵

工程實(shí)施階段即施工階段，是工程項(xiàng)目物化的主要過(guò)程，大量的人力、材料設(shè)備在這個(gè)階段投入，因此，在工程實(shí)施階段做好成本控制，是工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵。

1、施工階段的成本控制，主要應(yīng)從施工組織設(shè)計(jì)、質(zhì)量、工期管理等幾個(gè)方面考慮。

（1）施工組織設(shè)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。

施工組織設(shè)計(jì)是工程施工的重要依據(jù)，決定著工程的質(zhì)量、進(jìn)度和成本。因此，一個(gè)好的施工組織設(shè)計(jì)對(duì)節(jié)省成本、控制造價(jià)起到非常巨大的作用。在編制施工組織時(shí)，要體現(xiàn)先進(jìn)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，努力降低工程施工的銜接時(shí)間。應(yīng)該選擇技術(shù)上可行，經(jīng)濟(jì)上合理的施工方案，優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)，達(dá)到施工組織設(shè)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益相統(tǒng)一。

（2）加強(qiáng)工程質(zhì)量和進(jìn)度管理。

工期的延長(zhǎng)或拖延，必然帶來(lái)成本的增加，造成資金使用費(fèi)的上升。要合理的制定資金使用計(jì)劃，使成本控制與進(jìn)度控制相協(xié)調(diào)；要加強(qiáng)施工質(zhì)量管理，控制返工率，在施工過(guò)程中要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，使質(zhì)量管理工作貫穿于項(xiàng)目的全過(guò)程中，做到工程一次成型，一次合格，杜絕返工現(xiàn)象的發(fā)生。

（3）加強(qiáng)材料成本的控制。

材料成本占整個(gè)工程項(xiàng)目成本的比例最大，直接影響工程成本的控制。一定要對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行控制，施工企業(yè)首先應(yīng)在確保質(zhì)量的前提下，擇優(yōu)購(gòu)料，并采用最經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方式，以降低運(yùn)輸成本。其次是做好材料用量的控制，堅(jiān)持按定額確定材料消耗量，實(shí)行限額領(lǐng)料制度，三是改進(jìn)施工技術(shù)，推廣使用減低材料消耗的新工藝，力求以低價(jià)材料替代高價(jià)材料。

2、加強(qiáng)施工合同管理，保證工程建設(shè)順利進(jìn)行，特別要做工程變更和施工索賠的管理工作。

（1）工程變更是指施工過(guò)程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更，進(jìn)度計(jì)劃變更以及原招標(biāo)文件和工程量清單中未有的新增工程。工程變更帶來(lái)的影響往往造成成本增加，但帶來(lái)的利潤(rùn)也隨之增加，特別是大多數(shù)變更工程的綜合單價(jià)不是招投標(biāo)的綜合單價(jià)而是雙方重新議定的綜合單價(jià)，如果施工企業(yè)能合理利用變更工程施工的有利條件和主動(dòng)地位，往往可以給施工方帶來(lái)更多的利潤(rùn)。

（2）施工索賠是施工階段經(jīng)常發(fā)生的問(wèn)題，而索賠問(wèn)題也是雙方爭(zhēng)議最大，最難解決的問(wèn)題，施工企業(yè)做好索賠管理，是項(xiàng)目成本控制的重要手段。

要提高索賠意識(shí)，是施工企業(yè)管理人員的首要問(wèn)題。作為施工管理人員，要充分掌握有關(guān)索賠工作的程序及內(nèi)容，做好索賠資料的收集，整理與保存工作，并且對(duì)進(jìn)度問(wèn)題和其他重大問(wèn)題的會(huì)議應(yīng)當(dāng)做好文字記錄，并讓會(huì)議參加者簽字，作為正式文檔資料，同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)往來(lái)文件應(yīng)進(jìn)行編號(hào)記錄，做好文件管理工作，為以后索賠工作提供充足的事實(shí)和依據(jù)。

五、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的工程造價(jià)控制即項(xiàng)目成本控制是當(dāng)前施工企業(yè)創(chuàng)效爭(zhēng)收的主要途徑之一。施工企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，積極做好“合理預(yù)測(cè)，靜態(tài)控制，動(dòng)態(tài)管理”的施工造價(jià)管理方式，正確處理好工程造價(jià)與質(zhì)量和工期的辯證關(guān)系，把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的管理思想貫穿于整個(gè)施工過(guò)程，逐步建立和完善適合本企業(yè)的成本控制體系和方法。要加強(qiáng)施工管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的多元化與綜合化的教育，通過(guò)各種合理有效的造價(jià)控制的技術(shù)方法，在施工管理中實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

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篇10

管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)目標(biāo)

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過(guò)程，從內(nèi)審機(jī)構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計(jì)效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實(shí)驗(yàn)”過(guò)程，在這個(gè)艱難的發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)和民營(yíng)企業(yè)家終于確立了民營(yíng)企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績(jī)效，它來(lái)自于過(guò)程。企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運(yùn)轉(zhuǎn)，過(guò)程才能確保創(chuàng)造績(jī)效。而過(guò)程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)介入管理又不參與管理，事實(shí)上很難嚴(yán)格做到。在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗(yàn)病開(kāi)方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開(kāi)刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)為己任。內(nèi)部審計(jì)找準(zhǔn)切入點(diǎn)和擺正這個(gè)位置有三個(gè)必要條件應(yīng)同時(shí)具備。第一，高度獨(dú)立的體制。最適合國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，特點(diǎn)是確保獨(dú)立性和有效性。第二，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)——增加效益，提高機(jī)構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計(jì)很難進(jìn)入規(guī)范化審計(jì)程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計(jì)的工作過(guò)程，只問(wèn)結(jié)果。這是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。但就管理審計(jì)而言，沒(méi)有明確的審計(jì)對(duì)象和開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的基本條件，搞管理審計(jì)很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)的圈子，另一方面內(nèi)部審計(jì)很難開(kāi)創(chuàng)新局面。因此開(kāi)展管理審計(jì)必須解決以下審計(jì)環(huán)境問(wèn)題。

1、管理審計(jì)面對(duì)的是各級(jí)職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強(qiáng)的管理意識(shí)和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間成本不會(huì)過(guò)高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個(gè)平臺(tái)上順利進(jìn)行。

2、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和考核認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)明確。民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上具有靈活性。這是因?yàn)槭袌?chǎng)影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無(wú)論哪個(gè)主管、部門、負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責(zé)任目標(biāo)和詳盡的考核認(rèn)證辦法。但是，這種目標(biāo)和考核認(rèn)證之間有沒(méi)有沖突，考核是否獨(dú)立、嚴(yán)格進(jìn)行，有無(wú)共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問(wèn)題的最好途徑。

3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來(lái)制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問(wèn)題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒(méi)有責(zé)任承擔(dān)者，不具操作性，出了問(wèn)題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責(zé)任人。這說(shuō)明制度本身有問(wèn)題。這是民營(yíng)企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒(méi)有壓力，這會(huì)直接影響企業(yè)的效益和機(jī)構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無(wú)死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈?zhǔn)欠裼须[患和風(fēng)險(xiǎn)僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報(bào)仍存在報(bào)喜不報(bào)憂之嫌。管理審計(jì)的介入就不同了，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)與運(yùn)營(yíng)無(wú)直接利益關(guān)系，通過(guò)內(nèi)部控制制度符合性測(cè)試以及從各種調(diào)度會(huì)、協(xié)調(diào)會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)、總裁辦公會(huì)、董事會(huì)議上反映出來(lái)的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負(fù)面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點(diǎn)。個(gè)別責(zé)任部門和責(zé)任人不作為暴露無(wú)疑。

4、要有良好的企業(yè)文化。民營(yíng)企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責(zé)任感、歸宿感、誠(chéng)信和企業(yè)發(fā)展理念。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認(rèn)同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團(tuán)隊(duì)。以誠(chéng)信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動(dòng)力，使各級(jí)職業(yè)經(jīng)理人時(shí)刻銘記民營(yíng)企業(yè)賦予自己的職責(zé)和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營(yíng)企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔(dān)責(zé)任的能力和付出對(duì)企業(yè)忠誠(chéng)的代價(jià)。

5、要有科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。管理審計(jì)實(shí)現(xiàn)最終目的的途徑是通過(guò)獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)來(lái)完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計(jì)要制定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。主要包括采購(gòu)成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、有效生產(chǎn)成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)收賬款審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、部門盡責(zé)程度審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等。

計(jì)劃、實(shí)施與報(bào)告

管理審計(jì)必須制定計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)盡可能編制詳細(xì)。經(jīng)高層批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃是來(lái)自民營(yíng)企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部

落實(shí)。

1、突出重點(diǎn)。管理審計(jì)計(jì)劃編制前應(yīng)盡力爭(zhēng)取企業(yè)高層，尤其是董事長(zhǎng)本人明確（或暗示）的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并將之列為重點(diǎn)對(duì)象，切忌自作主張確定非必要重點(diǎn)，即浪費(fèi)審計(jì)資源又勞而無(wú)功。

2、明確目標(biāo)。就是施實(shí)管理審計(jì)要達(dá)到什么目的？審計(jì)報(bào)告要揭示和反映問(wèn)題的原因及責(zé)任是什么？目標(biāo)必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計(jì)范圍的確定要看被審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來(lái)定，一般包括以下內(nèi)容。

（1）重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績(jī)效怎樣？

（2）財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理信息資料的真實(shí)性。

（3）對(duì)重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象的考核評(píng)價(jià)、兌現(xiàn)利益是哪個(gè)部門進(jìn)行的？有無(wú)利益關(guān)系或職責(zé)關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？

（4）經(jīng)營(yíng)者（或項(xiàng)目）的責(zé)任經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是否完成，薪資、獎(jiǎng)懲是否按規(guī)定執(zhí)行。

實(shí)施審計(jì)。實(shí)施審計(jì)的過(guò)程就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表企業(yè)所有者對(duì)審計(jì)對(duì)象就審目標(biāo)進(jìn)行測(cè)試、評(píng)估、認(rèn)證的過(guò)程。

報(bào)告結(jié)果。民營(yíng)企業(yè)管理審計(jì)報(bào)告最好直接報(bào)告給董事長(zhǎng)，因?yàn)槊駹I(yíng)企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長(zhǎng)直接或間接所有。如果董事長(zhǎng)認(rèn)為有必要讓董事會(huì)或總裁辦公會(huì)重視這份報(bào)告，可建議董事長(zhǎng)已批轉(zhuǎn)報(bào)告的方式周知或舉行小范圍審計(jì)聽(tīng)證會(huì)。管理審計(jì)報(bào)告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃或高層指派就某一項(xiàng)目或某一部門進(jìn)行審計(jì)，報(bào)告的重點(diǎn)是明確肯定或明確否定審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)。突出效益、效率影響，明確原因和責(zé)任承擔(dān)者，并從內(nèi)部審計(jì)角度提出可操作性審計(jì)意見(jiàn)。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法

由于內(nèi)部管理審計(jì)建立起來(lái)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，其審計(jì)的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)的建立是民營(yíng)企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標(biāo)和部門職責(zé)兩大平臺(tái)所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計(jì)的介入就是通過(guò)獨(dú)特的方法向企業(yè)高層提供獨(dú)立的客觀保證，從而增加企業(yè)價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)運(yùn)作的效率。

管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。

一、采購(gòu)成本的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

1、采購(gòu)計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部審計(jì)掌握的信息資源中，審查目標(biāo)期內(nèi)的采購(gòu)計(jì)劃總成本是否超過(guò)產(chǎn)業(yè)公司目標(biāo)期的生產(chǎn)計(jì)劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計(jì)劃總成本是否超過(guò)營(yíng)銷公司同期銷售目標(biāo)所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計(jì)算采購(gòu)總成本，扣減有效庫(kù)存后編制當(dāng)期必購(gòu)物資計(jì)劃和采購(gòu)預(yù)算即可作為管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。

2、比價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)確定供貨商是同過(guò)比質(zhì)比價(jià)來(lái)進(jìn)行的。比價(jià)會(huì)議應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)人員的參與并在會(huì)議決議上簽字負(fù)責(zé)。報(bào)價(jià)、比價(jià)過(guò)程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進(jìn)行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價(jià)，老客戶與新客戶機(jī)會(huì)均等一視同仁。供貨合同必須報(bào)內(nèi)部審計(jì)部門就采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進(jìn)行審核通過(guò)方可蓋章生效。

3、無(wú)效庫(kù)存標(biāo)準(zhǔn)。所有采購(gòu)物料均設(shè)立庫(kù)存時(shí)限和不合格物料追究制度。庫(kù)存超限或不合格物料一律視為無(wú)效庫(kù)存，計(jì)算損失成本和貨幣的時(shí)間價(jià)值，落實(shí)責(zé)任部門和責(zé)任承擔(dān)者。實(shí)行責(zé)任上劃，連帶追究制度，即下級(jí)責(zé)任上級(jí)主管負(fù)責(zé)并與考核、獎(jiǎng)懲掛鉤。上級(jí)承擔(dān)責(zé)任后追究連帶責(zé)任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。

4、調(diào)整計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)。市場(chǎng)決定企業(yè)生存，民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)政策有不確定性特點(diǎn)，對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的及時(shí)調(diào)整必須加強(qiáng)。平衡和解決經(jīng)營(yíng)政策變化與內(nèi)控目標(biāo)的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計(jì)要憑借總裁會(huì)議、董事會(huì)決議信息將不確定因素加以分析及時(shí)調(diào)整審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)發(fā)展到集團(tuán)化階段，隨著引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備和管理經(jīng)驗(yàn)勞動(dòng)生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標(biāo)準(zhǔn)成本定額，為管理審計(jì)解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計(jì)認(rèn)為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開(kāi)工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料、人工、變動(dòng)成本、固定成本）總額。這為管理審計(jì)的介入創(chuàng)造了切入點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計(jì)對(duì)象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個(gè)人；產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品經(jīng)檢驗(yàn)為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責(zé)任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫(kù)超限存放占用資金的原因是什么，哪個(gè)部門或哪個(gè)責(zé)任人對(duì)此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任必須明確。問(wèn)題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰?？陀^原因的背后是否存在職責(zé)不清，內(nèi)控制度銜接有問(wèn)題，部門之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問(wèn)題應(yīng)該找出是動(dòng)力部門問(wèn)題還是車間操作問(wèn)

題還是維修部門的問(wèn)題。責(zé)任無(wú)法落實(shí)的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級(jí)管理責(zé)任人，并由其承擔(dān)責(zé)任。

三、資金預(yù)算審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。民營(yíng)企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實(shí)行資金預(yù)算制度非常重要。

1、資金預(yù)算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)方能執(zhí)行。

2、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算收入是否按規(guī)定及時(shí)到位，不能到位的原因是什么？誰(shuí)應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。

3、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預(yù)算批準(zhǔn)了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的問(wèn)題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無(wú)漏動(dòng)，誰(shuí)應(yīng)負(fù)責(zé)任。

4、超預(yù)算支出和無(wú)預(yù)算支出的批準(zhǔn)人是誰(shuí)？有無(wú)追加預(yù)算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。

四、應(yīng)收賬款的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理在民營(yíng)企業(yè)有其鮮明的特點(diǎn)。即對(duì)所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時(shí)制度。比如對(duì)同一經(jīng)銷商所欠貨款超過(guò)發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過(guò)45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。凡是進(jìn)入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計(jì)算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并與提成、獎(jiǎng)勵(lì)脫鉤，已發(fā)放的獎(jiǎng)金、提成均應(yīng)追回。超過(guò)發(fā)貨總額30%超過(guò)60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營(yíng)銷公司期間費(fèi)用落實(shí)責(zé)任。

五、盡責(zé)程度的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

民營(yíng)企業(yè)招聘和重用人才的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面即誠(chéng)信和能力。管理審計(jì)對(duì)各職能部門或其負(fù)責(zé)人盡責(zé)程度的評(píng)估認(rèn)證是站在企業(yè)所有者的角度來(lái)進(jìn)行的，其主要形式是設(shè)立評(píng)估項(xiàng)目打分進(jìn)行。

1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實(shí)效，服從上級(jí)并正確向上級(jí)報(bào)告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點(diǎn)，正確領(lǐng)會(huì)上級(jí)指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時(shí)間完成任務(wù)。

2、能力。具備獨(dú)立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。

3、責(zé)任感。任務(wù)有排期、工作有計(jì)劃，預(yù)測(cè)過(guò)失的可能性，并有預(yù)防對(duì)策，有勇于主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任的實(shí)際行動(dòng)，知錯(cuò)必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場(chǎng)。