導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇大數(shù)據(jù)在審計(jì)中的應(yīng)用，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

(一)審計(jì)目標(biāo)

信息化技術(shù)使用的初期，內(nèi)部審計(jì)工作依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)，可以通過對(duì)數(shù)據(jù)的觀察和分析找到審計(jì)中存在的問題，為具體工作的開展提供參考。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的應(yīng)用則將審計(jì)工作帶到了新的高度，它不僅能夠發(fā)現(xiàn)問題，還可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)效益進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問題，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)發(fā)展做出預(yù)測(cè)性思考。

(二)審計(jì)內(nèi)容

數(shù)字是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作參考的重點(diǎn)，包括營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用支出、稅收情況等等。大數(shù)據(jù)分析則突破了原來數(shù)字化的限制，基本內(nèi)涵和審計(jì)的內(nèi)容不斷向外延展，打破了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化的樣式不足，在不同的時(shí)間范圍內(nèi)可以生成復(fù)雜多變的數(shù)據(jù)，其中包括文本、音頻、視頻、xml 等，構(gòu)建出了審計(jì)的立體化方法。

(三)分析技術(shù)

大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的結(jié)合，最大的改變就在于技術(shù)的更新，大數(shù)據(jù)分析可以實(shí)現(xiàn)大數(shù)字的整合，從五大技術(shù)方面進(jìn)行了完善。即可視化分析、數(shù)據(jù)挖掘算法、預(yù)測(cè)性分析、語(yǔ)義引擎和數(shù)據(jù)質(zhì)量與管理。這些新技術(shù)可以通過標(biāo)準(zhǔn)化的形式，建立數(shù)據(jù)新模型，提取隱藏起來的內(nèi)部審計(jì)信息，利用圖表展示數(shù)據(jù)分析的全過程，并做出前瞻性的判斷，從而提高數(shù)據(jù)的分析準(zhǔn)確性。

二、大數(shù)據(jù)分析內(nèi)部審計(jì)的方式

首先，數(shù)據(jù)驗(yàn)證性分析朝著數(shù)據(jù)挖掘性分析轉(zhuǎn)變。即由原來的多維分析驗(yàn)證數(shù)據(jù)變?yōu)橥诰蛐约夹g(shù)的使用，將數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和模型構(gòu)建起來，做好聚類分析，找到規(guī)律性內(nèi)容，并提取關(guān)聯(lián)性數(shù)據(jù)。例如，在電力審計(jì)過程中，可以建立起專門的數(shù)據(jù)資料庫(kù)，找到電力使用的具體數(shù)據(jù)，分析用電情況。

其次，審計(jì)方式由事后發(fā)現(xiàn)問題變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。企業(yè)經(jīng)營(yíng)難免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)市場(chǎng)形勢(shì)進(jìn)行分析，將可能存在的危機(jī)控制在萌芽階段，是大數(shù)據(jù)分析有別于傳統(tǒng)分析模式最大的特點(diǎn)。另外，大數(shù)據(jù)分析可以早期關(guān)注經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，發(fā)掘數(shù)據(jù)敏感性波動(dòng)，并集合社保審計(jì)、債務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)宏觀運(yùn)行數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息庫(kù)的交叉使用，提升數(shù)據(jù)分析水平和審計(jì)能力。

最后，單機(jī)審計(jì)向云審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變。云審計(jì)是基于云數(shù)據(jù)庫(kù)設(shè)立的數(shù)據(jù)平臺(tái)，它依靠的是中心統(tǒng)計(jì)分析，通過網(wǎng)絡(luò)與云的對(duì)接，對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行共享。與此同時(shí)，在大數(shù)據(jù)分析云計(jì)算實(shí)施的過程中，必須堅(jiān)持技術(shù)的創(chuàng)新與發(fā)展，建立預(yù)算、財(cái)務(wù)、執(zhí)政一體化策略，設(shè)立專門的數(shù)據(jù)平臺(tái)，提高信息化技術(shù)審核的質(zhì)量，做好宏觀分析。

三、大數(shù)據(jù)分析在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)分析與內(nèi)部審計(jì)的綜合應(yīng)用是信息時(shí)代技術(shù)演變的新手段，在與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合使用的過程中必須堅(jiān)持全面化使用，從制度流程、機(jī)構(gòu)人員、審計(jì)業(yè)務(wù)以及技術(shù)上做好配合，全面推行新的審計(jì)方法。

(一)創(chuàng)新大數(shù)據(jù)工作模式

創(chuàng)新是進(jìn)步的源泉，大數(shù)據(jù)分析的推行，與內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)合，都必須堅(jiān)持創(chuàng)新原則，對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。傳統(tǒng)的孤立審計(jì)已不適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的要求，需要打破部門之間的界限，以審計(jì)項(xiàng)目為管理主線，成立大審計(jì)組，進(jìn)行扁平化管理。結(jié)合各預(yù)算部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)是否存在預(yù)算項(xiàng)目在連年結(jié)轉(zhuǎn)的情況下仍然安排新增預(yù)算、造成資金閑置的問題。通過對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行宏觀整體分析，發(fā)現(xiàn)是否存在預(yù)算執(zhí)行效率不高、分配下達(dá)預(yù)算不及時(shí)、撥付轉(zhuǎn)移支付資金超期等情況。

(二)完善跟蹤審計(jì)方式

通過建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)，搭建關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重點(diǎn)行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，用Hadoop 等專業(yè)工具處理半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，規(guī)范高效地匯集和處理大規(guī)模數(shù)據(jù)信息。例如，在地稅審計(jì)中，可利用地稅聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)，集中進(jìn)行全省地稅數(shù)據(jù)整理分析，探索數(shù)據(jù)集中采集、集中統(tǒng)一分析、疑點(diǎn)分布落實(shí)、資源充分共享的大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)全省聯(lián)動(dòng)審計(jì)。此外，還要對(duì)資金分配結(jié)構(gòu)、資金使用流向、資金管理情況進(jìn)行總體分析，全面反映預(yù)算執(zhí)行整體情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算單位的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

(三)實(shí)現(xiàn)多數(shù)據(jù)融合，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

篇2

大數(shù)據(jù)作為信息領(lǐng)域全新的抽象的概念之一，提出的時(shí)間較短。實(shí)際上大數(shù)據(jù)及其應(yīng)用并不是新鮮事物，在國(guó)外已經(jīng)興起很長(zhǎng)時(shí)間，在國(guó)內(nèi)也是早有應(yīng)用，只不過發(fā)展得較為緩慢。一方面，國(guó)內(nèi)對(duì)數(shù)據(jù)收集有著嚴(yán)格的管控制度，導(dǎo)致數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)遲緩；另一方面，大數(shù)據(jù)的觀念還沒有普及，大部分大數(shù)據(jù)應(yīng)用的思想只為專業(yè)人士所掌握。大數(shù)據(jù)雖然沒有明確的定義，但是其4V特征卻得到各方面較為一致的認(rèn)可。所謂4V特征即：體量（Volume）巨大、種類多（Variety）、速度（Velocity）快、價(jià)值（Value）密度低。當(dāng)今社會(huì)已進(jìn)入信息時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)的繁榮發(fā)展，使得在網(wǎng)絡(luò)上可檢索到數(shù)以億計(jì)、千億計(jì)的數(shù)據(jù)信息，這些數(shù)據(jù)量，即為大數(shù)據(jù)的一部分。大數(shù)據(jù)涉及的范圍十分廣泛，并不僅僅局限于網(wǎng)絡(luò)上的信息，還包含社會(huì)各領(lǐng)域、各行業(yè)以及日常生活中方方面面的信息。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)將發(fā)展成為一種“資產(chǎn)”，并將貫穿于各個(gè)領(lǐng)域行業(yè)，同時(shí)為其增創(chuàng)價(jià)值。電子商務(wù)一般是指主要利用Internet從事的商務(wù)活動(dòng)。聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易程序簡(jiǎn)化工作組對(duì)電子商務(wù)的定義是：采用電子形式開展商務(wù)活動(dòng)，它包括在供應(yīng)商、客戶、政府及其他參與方之間通過任何電子工具，如EDI、Web技術(shù)、電子郵件等共享非結(jié)構(gòu)化商務(wù)信息，并管理和完成在商務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)和消費(fèi)活動(dòng)中的各種交易。從該定義中可看出，電子商務(wù)是使用各種電子工具從事商務(wù)活動(dòng)，只不過Internet是眾多電子工具中的一種。電子商務(wù)主要涉及商（Agent）、商家（Business）和消費(fèi)者（Consumer）三方。電子商務(wù)按交易對(duì)象可以分為很多種類，常見的如以阿里巴巴為代表的B2B模式、以京東商城為代表的B2C模式以及以淘寶為代表的C2C模式。此外，還有企業(yè)對(duì)政府的電子商務(wù)（B2G），消費(fèi)者對(duì)政府的電子商務(wù)（C2G），商、商家、消費(fèi)者三者相互轉(zhuǎn)化的電子商務(wù)（ABC）等。大數(shù)據(jù)處理為電子商務(wù)提供了廣闊的平臺(tái)，一方面大數(shù)據(jù)處理為市場(chǎng)營(yíng)銷提供便利。企業(yè)利用大數(shù)據(jù)處理，對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行分析，盡量達(dá)到成本最低化、效率最高化目標(biāo)，在找到營(yíng)銷中的利潤(rùn)點(diǎn)和市場(chǎng)的潛在價(jià)值后，為更多客戶提供所需的商品。另一方面，通過大數(shù)據(jù)處理為客戶提供個(gè)性化服務(wù)。隨著生活水平的提高，人們對(duì)物質(zhì)需求的個(gè)性化更強(qiáng)，在大數(shù)據(jù)處理模式下，通過對(duì)用戶的數(shù)據(jù)分析來改變過去傳統(tǒng)商業(yè)模式的處理，從而滿足用戶的習(xí)慣性需求或潛在需求。

二、大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)對(duì)審計(jì)的影響

審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)按照?qǐng)?zhí)行主體分類，可以分為：內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)。大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)存在著鮮明的特點(diǎn)，對(duì)各類審計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

科技的發(fā)展，特別是大數(shù)據(jù)處理的發(fā)展，使得電子商務(wù)的自動(dòng)化、無(wú)紙化、數(shù)字化等特征更加明顯。這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程造成了影響和制約。首先，相關(guān)配套法律法規(guī)不健全，這些法律法規(guī)包括會(huì)計(jì)、審計(jì)方面，也包括與電子商務(wù)有關(guān)的方方面面；其次，內(nèi)審人員整體素質(zhì)不適應(yīng)電子商務(wù)內(nèi)審工作的要求，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的審計(jì)人員已經(jīng)適應(yīng)不了大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)審計(jì)；再次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜化程度加大，除了固有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)更加不易掌控；最后，某些審計(jì)程序和方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。比如，大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，一是審計(jì)不僅僅局限于被審計(jì)單位證賬表等單方面信息，通過大數(shù)據(jù)分析得到到全覆蓋信息已經(jīng)成為可能；二是應(yīng)用大數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)與其他部門的聯(lián)合審計(jì)；三是大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，在審計(jì)范圍方面可以實(shí)現(xiàn)由抽樣審計(jì)到全面審計(jì)的轉(zhuǎn)變，充分體現(xiàn)審計(jì)的事前監(jiān)督的作用。

（二）對(duì)社會(huì)審計(jì)的影響

在社會(huì)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過搜集證據(jù)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性表示意見。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)報(bào)告是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的事后反映，主要考慮了會(huì)計(jì)信息的可靠性，而相關(guān)性與及時(shí)性不足。電子商務(wù)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息使用者可通過獲得授權(quán)等方式隨時(shí)查詢企業(yè)信息，使得及時(shí)性大大提高。審計(jì)人員完成審計(jì)報(bào)告的時(shí)間距離會(huì)計(jì)報(bào)告的完成時(shí)間往往間隔幾個(gè)月，當(dāng)信息使用者得到的滯后的審計(jì)報(bào)告時(shí)，有些信息已經(jīng)過時(shí)。對(duì)于海量的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員如何進(jìn)行處理是個(gè)難題。比如，大數(shù)據(jù)處理將使電子商務(wù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化，這類資產(chǎn)如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，就是擺在會(huì)計(jì)和審計(jì)人員面前的一個(gè)難題。當(dāng)然，社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)一樣，需建立健全相關(guān)的法律法規(guī)；在人員素質(zhì)方面，社會(huì)審計(jì)對(duì)人才的需求更高，社會(huì)審計(jì)的某些審計(jì)程序和方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境的表現(xiàn)也更突出。

（三）對(duì)政府審計(jì)影響

電子商務(wù)和政府審計(jì)關(guān)聯(lián)緊密的內(nèi)容就是政府采購(gòu)方面的審計(jì)。當(dāng)前將電子商務(wù)引入政府采購(gòu)、實(shí)現(xiàn)采購(gòu)人在線直購(gòu)的地區(qū)不斷增多，這成為電子商務(wù)的一種新形態(tài)，同時(shí)也符合電子政務(wù)的需求。政府采購(gòu)范圍幾乎涵蓋了公共機(jī)構(gòu)和部門采購(gòu)活動(dòng)的全部，貨物，工程和服務(wù)都是政府采購(gòu)的對(duì)象。政府采購(gòu)采用電子商務(wù)后，可使價(jià)格趨向統(tǒng)一、采購(gòu)過程透明、審批環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化。政府采購(gòu)規(guī)模大、品種多，產(chǎn)品差異化大等特點(diǎn)使得采用電子商務(wù)后能大大提高政府采購(gòu)的效率。政采電商化在節(jié)約了時(shí)間成本的同時(shí)，還降低了財(cái)務(wù)成本。政府采購(gòu)模式的變化，使得政府審計(jì)受到了很大的影響。首先，相關(guān)法律不夠健全。政府采購(gòu)法律中涉及電子商務(wù)的內(nèi)容不夠健全完備。其次，審計(jì)過程中尤其是對(duì)采購(gòu)執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)，在確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)范圍和程序方法方面都和傳統(tǒng)審計(jì)有所區(qū)別。在知識(shí)結(jié)構(gòu)方面，政府審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的要求雖然沒有像內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)那么高，但政府審計(jì)自身的特點(diǎn)也對(duì)人員素質(zhì)有著獨(dú)特的要求。

三、完善大數(shù)據(jù)背景下電子商務(wù)審計(jì)的對(duì)策

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)，以及電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)建立了很多，但詳細(xì)規(guī)范電子商務(wù)和審計(jì)的法律法規(guī)少之又少。我國(guó)應(yīng)該加快相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，一方面，加快中國(guó)電子商務(wù)立法的步伐，并隨著網(wǎng)絡(luò)交易、信息保護(hù)、物流快遞、電子支付、跨境電商、食品安全、互聯(lián)網(wǎng)金融等一系列的電商行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)的陸續(xù)出臺(tái)，為電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航；另一方面，制定和完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中和電子商務(wù)有關(guān)的內(nèi)容。把審計(jì)的內(nèi)容和電商內(nèi)容以法律的形式明確下來，使得在操作上更具有可行性。另外，大數(shù)據(jù)等審計(jì)信息化建設(shè)也需要在審計(jì)領(lǐng)域“大數(shù)據(jù)”技術(shù)應(yīng)用的相關(guān)法規(guī)建設(shè)。需要注意的問題是，大數(shù)據(jù)背景下的電子商務(wù)從空間范圍來看是全球性的。電子商務(wù)的業(yè)務(wù)范圍涉及全球的各個(gè)角落，這就不可避免地存在國(guó)家之間的交易和聯(lián)系。制定和完善相關(guān)法律法規(guī)時(shí)一定要有國(guó)際視野，制定出既有利于電子商務(wù)發(fā)展的，又能夠解決國(guó)家之間爭(zhēng)端的法規(guī)。

（二）建設(shè)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐

大數(shù)據(jù)平臺(tái)的建設(shè)應(yīng)充分利用“金審工程”的建設(shè)成果，加大大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)研究力度。各類審計(jì)要充分利用平臺(tái)上的數(shù)據(jù)，達(dá)到資源共享。應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)中央數(shù)據(jù)庫(kù)，得到有關(guān)電子商務(wù)方面的信息。光有數(shù)據(jù)還不夠，還要有數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，通過這些平臺(tái)得到電子商務(wù)方面的信息，為各類審計(jì)所用。同時(shí)也要注意各平臺(tái)數(shù)據(jù)的綜合運(yùn)用，如政府采購(gòu)中心電子商城平臺(tái)與審計(jì)信息化數(shù)據(jù)庫(kù)的共享與運(yùn)用。

篇3

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、大數(shù)據(jù)的有關(guān)概念與特征

1.“大數(shù)據(jù)時(shí)代”下CPA審計(jì)的概念

大數(shù)據(jù)作為一項(xiàng)新的技術(shù)革命，它給人們帶來了大量的數(shù)據(jù)，科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新，是信息產(chǎn)業(yè)的新現(xiàn)象。大數(shù)據(jù)具有大容量、多樣性、速度性和價(jià)值性。大容量指的是數(shù)據(jù)的數(shù)量級(jí)的功能，是一個(gè)收集的大數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)的來源是廣泛和大量的。多樣性是指大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)類型呈現(xiàn)多樣化的特點(diǎn)，多樣化指的是數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和傳播，因此可以說，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息的生產(chǎn)者和傳播者是每一個(gè)人的日常。速度特征是指相對(duì)于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)時(shí)效性和數(shù)據(jù)的分析，大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息通信速度，數(shù)據(jù)“保存期更短”。價(jià)值特點(diǎn)和前三個(gè)特點(diǎn)不盡相同，它表明了時(shí)代的大數(shù)據(jù)信息和數(shù)據(jù)除了量的優(yōu)勢(shì)，而且是一個(gè)質(zhì)的保證，這里指數(shù)據(jù)的價(jià)值性和準(zhǔn)確性?！按髷?shù)據(jù)”概念下數(shù)據(jù)是可以拓展的、可估值的、開放性的，這些特性區(qū)分了大數(shù)據(jù)和傳統(tǒng)數(shù)據(jù)。目前我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代已涉及到審計(jì)工作的各個(gè)方面。

2.CPA審計(jì)在“大數(shù)據(jù)時(shí)代”下的特征

由于社會(huì)各屆的積極參與，“大數(shù)據(jù)”才可能成為一個(gè)時(shí)代。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來也將代表信息社會(huì)的到來，因此，審計(jì)學(xué)科也要積極參與這一新時(shí)代，以品味時(shí)代的甜蜜，行業(yè)的積極調(diào)整。大數(shù)據(jù)時(shí)代下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要靠云計(jì)算信息技術(shù)審核，也被稱為云審計(jì)。文峰（2011）指出，當(dāng)越來越多的企業(yè)提供云服務(wù)，越來越多的企業(yè)采用云服務(wù)。秦榮盛（2014）指出，“云計(jì)算”或?qū)徲?jì)會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的大數(shù)據(jù)，將逐步改變審計(jì)技術(shù)和方法。因此，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和認(rèn)證服務(wù)的事務(wù)，也應(yīng)該使用云計(jì)算的概念，以提高審計(jì)技術(shù)和方法。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代CPA審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)

1.大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作的有效性和完整性受到挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中逐步應(yīng)用，審計(jì)成果不僅有審計(jì)報(bào)告，還有大量有價(jià)值的信息和數(shù)據(jù)，這些都可以提供給被審計(jì)單位完善管理和內(nèi)部控制審計(jì)，從而更廣泛的應(yīng)用審計(jì)成果應(yīng)用。審計(jì)工作中獲取的大量數(shù)據(jù)和有關(guān)資料進(jìn)行總結(jié)，可以有效地獲取企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)管理和制度設(shè)計(jì)等方面的內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展方向。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，我們可以分析被審計(jì)單位與審計(jì)問題、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)成果，進(jìn)一步采用信息技術(shù)數(shù)據(jù)化處理，形成審計(jì)應(yīng)用數(shù)據(jù)庫(kù)，在下一次審計(jì)活動(dòng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，通過紀(jì)錄信息有針對(duì)性地按照審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)。

2.大數(shù)據(jù)環(huán)境給審計(jì)思維模式帶來挑戰(zhàn)

一些傳統(tǒng)的審計(jì)方法，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下不再合適，例如傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)。因此審計(jì)抽樣方法應(yīng)該向總體審計(jì)方法轉(zhuǎn)變。之前沒有對(duì)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行訪問、處理和分析，審計(jì)方式的思維方式是以小樣本性質(zhì)和隨機(jī)抽樣分析的方式來進(jìn)行，根據(jù)樣本分析結(jié)果來推斷審計(jì)對(duì)象的總體情況，審核過程更依賴審計(jì)抽樣方法。但在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，它可以收集和分析整個(gè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)，是一種組織和分析所有數(shù)據(jù)的通用審計(jì)方法。因此在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)單位要檢查所有相關(guān)數(shù)據(jù)，將審計(jì)工作與云審計(jì)有效整合，逐步形成審計(jì)模式的整體思路。這種基于整體審計(jì)模式的思維方式，將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作帶來巨大的挑戰(zhàn)。

3.傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法面臨挑戰(zhàn)

經(jīng)過多年的逐步的創(chuàng)新和多元化發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)工作積累了很多有效的審計(jì)手段和審計(jì)技術(shù)。例如，控制測(cè)試常用的觀察，訪談，業(yè)務(wù)流程描述，而且通過測(cè)試，實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查，庫(kù)存，確認(rèn)等。但是，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，許多傳統(tǒng)的方法都面臨著巨大挑戰(zhàn)，審計(jì)技術(shù)和方法必須在技術(shù)創(chuàng)新和變革的不斷進(jìn)步中進(jìn)行。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)處理和分析技術(shù)將不斷涌現(xiàn)，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的審計(jì)手段和審計(jì)技術(shù)，就會(huì)降低工作效率，如果要有效利用分布式結(jié)構(gòu)、云數(shù)據(jù)庫(kù)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等多種技術(shù)手段，就需要不斷提高審計(jì)能力。

4.大數(shù)據(jù)時(shí)代基于相關(guān)分析的審計(jì)證據(jù)收集面臨挑戰(zhàn)

在審計(jì)證據(jù)收集中，通過因果關(guān)系分析收集到的審計(jì)證據(jù)，傳統(tǒng)的思維方式是建立在因果關(guān)系的基礎(chǔ)上，對(duì)大數(shù)據(jù)的分析更會(huì)利用相關(guān)分析發(fā)現(xiàn)和收集審計(jì)證據(jù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)從審計(jì)技術(shù)角度看，提供了一個(gè)從未有過的跨域，可用于量化的相關(guān)審計(jì)信息的維度，可以記錄大量的分析。大數(shù)據(jù)分析也還是沒有改變審計(jì)事項(xiàng)之間的關(guān)系，然而大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的關(guān)系開發(fā)與利用，使得數(shù)據(jù)分析的因果關(guān)系減少了，而是更多的傾向于應(yīng)用程序的基礎(chǔ)上的相關(guān)的數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)分析的重要特征是基于相關(guān)性分析的證明。這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，因?yàn)殚L(zhǎng)期依賴因果關(guān)系進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的收集和發(fā)現(xiàn)，著實(shí)面臨重大的挑戰(zhàn)。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代下CPA審計(jì)工作的應(yīng)對(duì)策略

1.加快大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的法規(guī)建設(shè)

大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用要成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)的依據(jù)，必須有一個(gè)符合其發(fā)展規(guī)律的法規(guī)支撐。云審計(jì)數(shù)據(jù)采集與存儲(chǔ)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化和審計(jì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果及相關(guān)電子證據(jù)的法律地位，是大數(shù)據(jù)技術(shù)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中必須解決的問題。這是大數(shù)據(jù)技術(shù)充分發(fā)揮其在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的重要作用的前提。目前，云計(jì)算技術(shù)還缺乏相關(guān)的法律法規(guī)，大數(shù)據(jù)計(jì)算技術(shù)的合法化是大數(shù)據(jù)面臨的一個(gè)重要而緊迫的問題，尤其是數(shù)據(jù)的安全性和保密性。因此，利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)必須建立一個(gè)新的審計(jì)制度或準(zhǔn)則，而且應(yīng)該特別強(qiáng)調(diào)大數(shù)據(jù)審計(jì)中的審計(jì)師的責(zé)任。

2.建立行業(yè)層面大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)

如果要在審計(jì)中實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，需要建立大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)建設(shè)有兩條路徑選擇：一是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)數(shù)據(jù)資源的集合，可以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)服務(wù)需求，云存儲(chǔ)架構(gòu)和云計(jì)算技術(shù)作為基礎(chǔ)，直接構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)級(jí)數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)；二是建立省級(jí)和市級(jí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)。在此基礎(chǔ)上，各省、市注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)整合到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析平臺(tái)。如果沒有行業(yè)監(jiān)管，那么審計(jì)市場(chǎng)將是一個(gè)混亂。因此，加強(qiáng)對(duì)行業(yè)的監(jiān)督管理，也是一項(xiàng)必要性工作，包括行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管和行業(yè)自律監(jiān)管。最好由行業(yè)協(xié)會(huì)或行業(yè)主管部門和領(lǐng)導(dǎo)的創(chuàng)立，聘請(qǐng)第三方進(jìn)行數(shù)據(jù)維護(hù)，這樣同時(shí)有利于研發(fā)投入審計(jì)技術(shù)。

3.推動(dòng)大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型和審計(jì)軟件的開發(fā)

行業(yè)不同需要的大數(shù)據(jù)分析模型和發(fā)展環(huán)境也不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)分析模型的研究和軟件開發(fā)，其中要結(jié)合著自身特點(diǎn)。大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)能夠真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域的作用，關(guān)鍵是要有多個(gè)可以有效解決實(shí)際問題的數(shù)據(jù)挖掘分析模型或系統(tǒng)審計(jì)軟件。詳細(xì)的合作方式應(yīng)審核實(shí)踐專家提供的審核問題需要解決和明確的前瞻性需求，由專家在學(xué)術(shù)研究中和數(shù)據(jù)分析工作中加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析數(shù)學(xué)模型的構(gòu)建和相關(guān)軟件的研發(fā)。

4.加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)的理解和應(yīng)用能力

大數(shù)據(jù)時(shí)代是一個(gè)新的視野，它將轉(zhuǎn)變生活方式，工作和思維方式，在這場(chǎng)巨大的技術(shù)革命中，能夠抓住機(jī)遇的人，就能成為大數(shù)據(jù)或強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析計(jì)算能力的擁有者，就可以在未來的競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利。但是，只有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和少量的數(shù)據(jù)信息或簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)來進(jìn)行審核工作，勢(shì)必會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此在大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須制定長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)、加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)的全面認(rèn)知，將云審計(jì)納入事務(wù)所的使命和戰(zhàn)略目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。而且可以針對(duì)個(gè)別項(xiàng)目進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)試點(diǎn)，以培養(yǎng)出更加具有數(shù)據(jù)分析能力的專業(yè)的審計(jì)人員。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展給審計(jì)工作帶來了新的契機(jī)，使審計(jì)工作走向精細(xì)、科學(xué)、高效，這就要求審計(jì)人員在面對(duì)新時(shí)期的具體工作時(shí)，應(yīng)該樹立持續(xù)發(fā)展的理念，抓住大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作帶來的契機(jī)，不斷在審計(jì)思路和審計(jì)方法上進(jìn)行創(chuàng)新，最大限度地利用大數(shù)據(jù)帶來的機(jī)遇，爭(zhēng)取不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師在大數(shù)據(jù)時(shí)代的執(zhí)業(yè)能力。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]文峰.云計(jì)算與云審計(jì)――關(guān)于未來審計(jì)的概念與框架的一些思考[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2011（2）：34-36

篇4

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 022

[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0046- 04

0 引 言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)（Big Data）時(shí)代的到來為大數(shù)據(jù)審計(jì)的開展帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因?yàn)殡S著被審計(jì)單位信息化的日益普及，審計(jì)對(duì)象的信息化使得審計(jì)信息化成為必然，審計(jì)信息化對(duì)審計(jì)人員和審計(jì)工作的開展也因此提出了更高的要求。對(duì)我國(guó)來說，在信息化環(huán)境下如何審計(jì)被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)大案、要案，是國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。本文將通過研究R分析數(shù)據(jù)時(shí)的原理，同時(shí)與其他分析工具進(jìn)行比較，總結(jié)R自身特點(diǎn)以及優(yōu)勢(shì)，探究R在實(shí)施大數(shù)據(jù)審計(jì)中的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值，為審計(jì)人員更直觀地分析大數(shù)據(jù)提供支持。

1 大數(shù)據(jù)審計(jì)的主要技術(shù)方法

1.1 大數(shù)據(jù)技術(shù)的分類

由于信息化水平的提高，國(guó)家審計(jì)人員能否獲得審計(jì)線索越來越依賴于他們所接觸到的被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，因?yàn)樵诜治鰯?shù)據(jù)過程中，審計(jì)人員通過對(duì)數(shù)據(jù)的篩查、比對(duì)和分析，可以通過發(fā)現(xiàn)明顯不同尋常的數(shù)據(jù)或分析數(shù)據(jù)之間的相關(guān)關(guān)系，進(jìn)而獲得審計(jì)線索或確立審計(jì)重點(diǎn)，而因此提高審計(jì)效率效果。而相關(guān)審計(jì)線索的獲得依賴于大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用?？偟膩碚f，大數(shù)據(jù)技術(shù)主要分為8類：數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、基礎(chǔ)架構(gòu)、數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)據(jù)挖掘、模型預(yù)測(cè)以及結(jié)果呈現(xiàn)。

而按照不同的計(jì)算模式，大數(shù)據(jù)技術(shù)又可以以批處理、流處理以及交互分析分為三類。

1.1.1 離線批處理（Batch Processing）技術(shù)

批處理是指數(shù)據(jù)分析者將一批作業(yè)提交給操作系統(tǒng)后就不再干預(yù)，由操作系統(tǒng)控制它們自動(dòng)運(yùn)行。這類數(shù)據(jù)處理技術(shù)以MapReduce和Hadoop系統(tǒng)為代表。

1.1.2 實(shí)時(shí)流處理（Stream Processing）技術(shù)

流處理是應(yīng)對(duì)流數(shù)據(jù)（大多是日志流）實(shí)時(shí)分析的數(shù)據(jù)處理模式，包括數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)采集到數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)計(jì)算，以及最終實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)查詢服務(wù)三個(gè)階段，代表系統(tǒng)有Yahoo的S4系統(tǒng)、Twitter的Storm系統(tǒng)等。

1.1.3 交互式分析（Interactive Analysis）技術(shù)

應(yīng)用交互式分析技術(shù)可允許使用者以圖表的方式查詢、比較以及分析數(shù)據(jù)，方便數(shù)據(jù)使用者更直觀地獲取數(shù)據(jù)所傳達(dá)的信息，具有前瞻性，以谷歌的Dremel系統(tǒng)、R等為代表。

大數(shù)據(jù)技術(shù)眾多，大數(shù)據(jù)分析工具更是不勝枚舉。本文旨在針對(duì)大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，對(duì)R語(yǔ)言的原理、特點(diǎn)等進(jìn)行分析，特別是探索其在審計(jì)領(lǐng)域中對(duì)數(shù)據(jù)可視化方面的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。

眾所周知，伴隨著信息化水平的不斷提高，大數(shù)據(jù)時(shí)代的不可逆轉(zhuǎn)，審計(jì)人員面對(duì)著日益龐雜的數(shù)據(jù)，如何從已獲得的原始數(shù)據(jù)中提煉分析其背后隱藏的信息，獲得所需要的審計(jì)證據(jù)，這成為當(dāng)今審計(jì)工作的熱議話題。包括筆者有幸參與的審計(jì)署駐濟(jì)南特派員辦事處的審計(jì)工作中，在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組會(huì)成立專門的數(shù)據(jù)分析組，同時(shí)審計(jì)人員都首先從數(shù)據(jù)分析過程中查找問題，并因此作為審計(jì)線索或確立審計(jì)重點(diǎn)，為后續(xù)的審計(jì)工作樹立了更明確的目標(biāo)。

可視化技術(shù)是大數(shù)據(jù)應(yīng)用的重點(diǎn)之一。研究表明，人類從外界獲得的信息約有80%以上來自于視覺系統(tǒng)，當(dāng)大數(shù)據(jù)以圖形的方式直觀地呈現(xiàn)在審計(jì)人員面前時(shí)，無(wú)論從審計(jì)效率還是審計(jì)效果角度來說，二者都得到進(jìn)一步的提高，可視化審計(jì)分析方式能夠以其直觀的展現(xiàn)方式幫助審計(jì)人員快速有效地交互分析大量的數(shù)據(jù)，所提供的洞察力有助于審計(jì)人員更快、更準(zhǔn)確地從復(fù)雜的被審計(jì)數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索。

2 R語(yǔ)言的原理、特點(diǎn)及其優(yōu)勢(shì)

2.1 R語(yǔ)言進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的原理

R（官網(wǎng)：http：//）是S語(yǔ)言（S語(yǔ)言是由AT&T？貝爾實(shí)驗(yàn)室開發(fā)的一種用來進(jìn)行數(shù)據(jù)探索、統(tǒng)計(jì)分析、作圖的解釋型語(yǔ)言）的一種實(shí)現(xiàn)，最初S語(yǔ)言的實(shí)現(xiàn)版本主要是S-PLUS，但S-PLUS作為一種商業(yè)統(tǒng)計(jì)軟件，因其昂貴的價(jià)格并不被廣泛接受。后來由Auckland大學(xué)的Robert Gentleman和Ross Ihaka及其他志愿者開發(fā)出R語(yǔ)言，作為S語(yǔ)言的另一種實(shí)現(xiàn)并免費(fèi)供數(shù)據(jù)分析者使用共享。此外，R作為軟件包統(tǒng)計(jì)軟件，目前已包含多達(dá)5 000+的包（packages）供使用者選擇運(yùn)行不同功能。同時(shí)任何人都可以在R平臺(tái)開發(fā)包，提交給R語(yǔ)言官方，通過測(cè)試后便可網(wǎng)絡(luò)供全球的R語(yǔ)言使用者分享。包的功能包羅萬(wàn)象，涵蓋數(shù)學(xué)算法、數(shù)據(jù)挖掘、生物學(xué)、社會(huì)學(xué)、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等不同領(lǐng)域，可在鏡像（CRAN）上根據(jù)需要自行下載使用，CRAN除了可以下載R本身軟件包以外，也可以下載各種擴(kuò)展包。

圖1描述了數(shù)據(jù)分析的基本流程以及各個(gè)環(huán)節(jié)所需的基礎(chǔ)技術(shù)方法，以圖示箭頭方向，首先通過對(duì)原始數(shù)據(jù)的獲取，儲(chǔ)存至數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)或者數(shù)據(jù)集市（指規(guī)模較小的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)）中，之后利用統(tǒng)計(jì)學(xué)、查詢等分析方法，進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，獲取重要信息，展現(xiàn)最終結(jié)果，比如可視化技術(shù)的應(yīng)用，以圖表或者報(bào)表的呈現(xiàn)方式供信息使用者進(jìn)行分析決策。而數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)挖掘的最大區(qū)別在于：前者所應(yīng)用的統(tǒng)計(jì)學(xué)方法清楚，分析目標(biāo)比較明確，而后者因?yàn)槠淠繕?biāo)、技術(shù)、手段等的模糊而增大了處理難度。

R進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)，主要涉及圖1中，數(shù)據(jù)分析―數(shù)據(jù)挖掘―數(shù)據(jù)展示三個(gè)步驟。在進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代的今天，R能將其分析結(jié)果通過圖形方式展現(xiàn)，因其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)可視化功能而備受關(guān)注。

2.2 R語(yǔ)言的特點(diǎn)及其處理大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)

在2016年第17屆KDNuggets網(wǎng)站（數(shù)據(jù)挖掘的專業(yè)網(wǎng)站，專門用于大數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)挖掘以及分析信息等方面知識(shí)共享）年度投票選舉最佳數(shù)據(jù)分析軟件中，所拋出的一個(gè)問題：在過去的12個(gè)月中，你所使用的用于數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)科學(xué)、機(jī)器學(xué)習(xí)等項(xiàng)目的分析工具是什么？該項(xiàng)投票吸引了很多參與者，包括數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘等社區(qū)網(wǎng)站的學(xué)者專家以及一些軟件供應(yīng)商等，參與的2 895人將從多達(dá)102種不同軟件的列表中選出他們所青睞使用的工具。相比較Python、SQL、Excel等常用統(tǒng)計(jì)軟件，R以49%的投票結(jié)果高居榜首，2015年KDNuggets網(wǎng)站投票結(jié)果中，R同樣成為最受青睞的數(shù)據(jù)分析工具。

雖然選取的參與人群或者選取規(guī)?？赡茉谝欢ǔ潭壬嫌惺H，但其投票結(jié)果畢竟代表了在數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘領(lǐng)域的分析工具的不同流行程度，尤其在語(yǔ)言角度代表了某一人群的使用偏好。從投票結(jié)果來看，R以大比重的優(yōu)勢(shì)穩(wěn)居第一，與其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析以及數(shù)據(jù)可視化能力是分不開的。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，海量的政府服務(wù)數(shù)據(jù)在云端匯集，層出不窮的大數(shù)據(jù)使得審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)很容易就陷入信息盲區(qū)。如何有效處理和理解這些數(shù)據(jù)，成為人們無(wú)法回避的挑戰(zhàn)之一。目前市場(chǎng)上存在各種挖掘軟件，主流的商用挖掘工具如Unica、SAS/EM、Insightful Miner、IBM IM和SPSS等，這些軟件面向通用挖掘問題，功能較為完善，具備較好的性能。但一般都存在可擴(kuò)展性不強(qiáng)、成本較高等缺點(diǎn)。同時(shí)，目前市場(chǎng)上也還沒有針對(duì)審計(jì)專用的可視化數(shù)據(jù)分析軟件，當(dāng)前可視化數(shù)據(jù)分析軟件往往側(cè)重于具體的應(yīng)用領(lǐng)域。比如Excel操作簡(jiǎn)單，提供了基本二維圖形分析能力，但能處理的數(shù)據(jù)量有限。而R軟件是一款集成了數(shù)據(jù)操作、統(tǒng)計(jì)和可視化功能的優(yōu)秀開源軟件，有效克服了商用數(shù)據(jù)挖掘工具的缺點(diǎn)，同時(shí)具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)可視展現(xiàn)能力。R軟件的一大優(yōu)勢(shì)是分析人員可利用簡(jiǎn)單的R程序語(yǔ)言描述處理過程，構(gòu)建強(qiáng)大的分析功能，并應(yīng)用其可視化技術(shù)以更直觀地方式展示分析結(jié)果?？偨Y(jié)來說，R具備以下特征：

（1）R是完全免費(fèi)的共享資源。由于日前數(shù)據(jù)的急速膨脹，對(duì)數(shù)據(jù)分析工具的需求也隨之增長(zhǎng)，但市場(chǎng)上一些商業(yè)軟件由于其高昂的價(jià)格常常讓許多數(shù)據(jù)分析者望而卻步。R語(yǔ)言作為免費(fèi)資源，同時(shí)以其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析以及圖表展現(xiàn)的強(qiáng)大功能而廣受好評(píng)；

（2）R 軟件有RGui和RStudio兩種不同的常用界面，足以滿足不同數(shù)據(jù)分析者的使用偏好。與RGui比較而言，RStudio的使用界面相對(duì)較為友好，使用也較為方便，而RGui界面則較為精簡(jiǎn)，使用者能夠依據(jù)自身喜好進(jìn)行不同選擇。

（3）R的軟件包短小精悍，R只需占50Mb左右的內(nèi)存，相比之下，很多商業(yè)統(tǒng)計(jì)軟件都非常龐大，下載有2-3G之大，占較多內(nèi)存空間的同時(shí)，給系統(tǒng)運(yùn)行也帶來一定負(fù)荷。

（4）R作為開源軟件，開放性好，此外，R與其他程序的兼容性也非常理想。比如，使用者可通過C語(yǔ)言、Java開發(fā)R的一些子程序，這些子程序又可在R里面無(wú)障礙運(yùn)行。同時(shí)，R的開放性也反映在具有不同功能的包上，比如目前同樣使用廣泛的具有強(qiáng)大查詢功能的SQL語(yǔ)句，對(duì)于有SQL背景的R語(yǔ)言學(xué)習(xí)者而言，R的sqldf包可幫助使用者在R中使用SQL命令。此外，R的函數(shù)和各種包的透明性極好，使用者只需調(diào)出各種包的使用說明，便可掌握該包的基礎(chǔ)運(yùn)行操作。

（5）作為本就專門為統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)分析目的而開發(fā)的R軟件，除了具備各種強(qiáng)大的不同功能的包以及函數(shù)幫助運(yùn)行程序進(jìn)行數(shù)據(jù)分析之外，R還可繪出很多漂亮且靈活的圖形，具備強(qiáng)大的可視化功能，為便利使用者更直觀地分析數(shù)據(jù)。

R的可視化功能強(qiáng)大源于其擁有眾多的繪圖軟件包，比如被廣泛接受且使用的“ggplot2”包。“ggplot2”由一系列獨(dú)立的圖形部件組成，并能以多種不同的方式進(jìn)行組合，這使得“ggplot2”不會(huì)局限于一些已經(jīng)定義好的統(tǒng)計(jì)圖形，而是可以根據(jù)使用者不同的需要量身定做。在具備繪制很多美觀的圖形之外，“ggplot2”還可以避免諸多繁瑣的細(xì)節(jié)，例如添加圖例等。用“ggplot2”繪圖時(shí)，圖形的每個(gè)部分可以依次進(jìn)行構(gòu)建，之后還可以進(jìn)行編輯。此外，“ggplot2”還精心挑選了一系列預(yù)設(shè)圖形，因此在大部分的情形下使用者可以快速地繪制出許多高質(zhì)量的圖形。如果在格式上還有額外的需求，也可以利用“ggplot2”中的主題系統(tǒng)進(jìn)行定制。R因其功能強(qiáng)大、設(shè)計(jì)人性化的軟件包，使得R在實(shí)際應(yīng)用中作為數(shù)據(jù)可視化的工具越來越被數(shù)據(jù)分析者所廣泛認(rèn)同及青睞。

在數(shù)據(jù)日益龐雜的今天，審計(jì)領(lǐng)域也受到大數(shù)據(jù)的沖擊。如果審計(jì)人員掌握數(shù)據(jù)可視化技術(shù)，從視覺角度直觀感知，利用圖形展現(xiàn)數(shù)據(jù)之間相關(guān)關(guān)系，更能做到對(duì)獲取的數(shù)據(jù)一個(gè)整體、宏觀的把握。而R語(yǔ)言就作為一門專門用于統(tǒng)計(jì)計(jì)算和作圖的工具，能夠滿足審計(jì)人員對(duì)于數(shù)據(jù)分析的諸多基礎(chǔ)預(yù)期。通過R的數(shù)據(jù)可視化處理技術(shù)可將被審計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員可以分析觀察的圖形和圖像，同時(shí)審計(jì)人員再結(jié)合自己的審計(jì)背景知識(shí)，通過視覺系統(tǒng)對(duì)可視化的圖形和圖像進(jìn)行分析、觀察和認(rèn)知，從而從總體上系統(tǒng)地理解和分析被審計(jì)數(shù)據(jù)的內(nèi)涵和特征。另外，審計(jì)人員交互地改變輸出的可視化圖形和圖像，從不同的方面獲得對(duì)被審計(jì)數(shù)據(jù)的理解，從而全面地分析被審計(jì)數(shù)據(jù)。

3 結(jié) 語(yǔ)

由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的優(yōu)勢(shì)及其需求被不斷放大，同樣，在審計(jì)領(lǐng)域，也越來越受到國(guó)家審計(jì)的高度重視。筆者在參與的多個(gè)審計(jì)署視頻會(huì)議以及工作培訓(xùn)中，培訓(xùn)中都談到R語(yǔ)言在可視化方面所創(chuàng)造的巨大價(jià)值，在實(shí)際審計(jì)應(yīng)用工作中，審計(jì)人員通過R語(yǔ)言建模，對(duì)數(shù)據(jù)分析結(jié)果所繪制出的精美圖形，足以讓人眼前一亮，審計(jì)線索也更加清晰明了，無(wú)疑給審計(jì)工作的開展提供了強(qiáng)有力的支持。當(dāng)然，R語(yǔ)言擁有眾多其他統(tǒng)計(jì)軟件無(wú)法匹及的優(yōu)勢(shì)之外，也有自身固有的缺陷，但它與其他工具之間良好的兼容性足以彌補(bǔ)這些不足，而且R獨(dú)特且堪稱完美的數(shù)據(jù)可視化功能也足以使其成為數(shù)據(jù)分析者青睞的理由。雖然，日前R語(yǔ)言應(yīng)用于審計(jì)實(shí)踐的案例還不是很多，但有理由相信，它完全可以憑借其勢(shì)不可當(dāng)?shù)膬?yōu)勢(shì)在審計(jì)行業(yè)中得到越來越多的推廣與使用。

主要參考文獻(xiàn)

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[2]陳明奇.大數(shù)據(jù)國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略呼之欲出――中美兩國(guó)大數(shù)據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)比分析[J].人民論壇，2013（15）：28-29.

篇5

二、R語(yǔ)言簡(jiǎn)介

R語(yǔ)言是S語(yǔ)言的一種實(shí)現(xiàn)。S語(yǔ)言同C語(yǔ)言一樣，只是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而圍繞它有很多實(shí)現(xiàn)。S語(yǔ)言的最初實(shí)現(xiàn)版是S-PLUS，但S-PLUS作為一款商業(yè)軟件，價(jià)格十分昂貴，其受眾面較窄。后新西蘭奧克蘭大學(xué)的Ross Ihaka與Robert Gentleman共同開發(fā)出S語(yǔ)言的另一種實(shí)現(xiàn)-R語(yǔ)言。R是一個(gè)免費(fèi)開源、能夠自由有效地用于統(tǒng)計(jì)計(jì)算和繪圖的語(yǔ)言和環(huán)境，在UNIX、Windows以及Mac OS系統(tǒng)中均可以運(yùn)行，它提供了廣泛的統(tǒng)計(jì)分析和繪圖技術(shù)，包括回歸分析、時(shí)間序列、分類和聚類等建模方法。

R是一套完整的數(shù)據(jù)處理、計(jì)算和制圖軟件系統(tǒng)，擁有一套開源的數(shù)據(jù)分析解決方案，由一個(gè)龐大而活躍的全球性社區(qū)維護(hù)。與其說R是一種統(tǒng)計(jì)軟件，還不如說R是一統(tǒng)計(jì)分析與計(jì)算的環(huán)境，因?yàn)镽不僅提供若干統(tǒng)計(jì)程序，而且還可進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，只需使用者指定數(shù)據(jù)庫(kù)和若干參數(shù)即可。R的思想是：它可以提供一些集成的統(tǒng)計(jì)工具，更重要的是，它還可以提供各種數(shù)學(xué)計(jì)算、統(tǒng)計(jì)計(jì)算的函數(shù)，從而令使用者能夠靈活地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，甚至創(chuàng)造出符合需要的新的統(tǒng)計(jì)計(jì)算方法。

三、R與當(dāng)前審計(jì)方法比較分析

（一）利用Excel分析

Excel作為我們生活中常用的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析工具，早在中學(xué)時(shí)期便為我們所接觸、熟知，Excel能被審計(jì)人員廣泛接受，一方面與其高被使用頻率以及在使用者心中根深蒂固的地位相關(guān)，另一方面與其易操作的特點(diǎn)、能夠滿足大部分?jǐn)?shù)據(jù)分析要求的功能密不可分。Excel在審計(jì)人員進(jìn)行非大數(shù)據(jù)分析工作時(shí)，不失為首選工具，能夠幫助審計(jì)人員高效快速地分析數(shù)據(jù)并以此發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，但日前，伴隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的進(jìn)入，數(shù)據(jù)量大且結(jié)構(gòu)復(fù)雜，Excel可能并不能很好地協(xié)助進(jìn)行審計(jì)工作，將其與R進(jìn)行比較，可發(fā)現(xiàn)存在以下兩方面的不同，同時(shí)，這也直接反映了R的優(yōu)勢(shì)。

1.Excel所能處理的數(shù)據(jù)數(shù)量受限。Excel滿足于非大量數(shù)據(jù)分析要求，對(duì)于海量數(shù)據(jù)的處理、計(jì)算、統(tǒng)計(jì)等分析過程可能并不能應(yīng)用自如。本部分僅針對(duì)該公立醫(yī)院2015年的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行分析，尚可滿足數(shù)據(jù)分析需求，在針對(duì)該公立醫(yī)院多年的藥品數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，運(yùn)算速度較慢，同時(shí)會(huì)出現(xiàn)軟件閃退及程序停滯無(wú)法運(yùn)轉(zhuǎn)的情況，而現(xiàn)今已進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)數(shù)量不斷增加及其繁復(fù)程度不斷提高，這必將為分析數(shù)據(jù)的工具提出更高要求。而R作為大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)軟件，能夠?qū)崿F(xiàn)大量數(shù)據(jù)分析，同時(shí)，只要下載安裝合適的程序包（關(guān)于R中的包將在本文第3部分詳細(xì)介紹），便能讀取包括Excel、SPSS、SAS、Stata等甚至從網(wǎng)頁(yè)中抓取的數(shù)據(jù)，基本沒有R不能讀取的數(shù)據(jù)形式，完全滿足國(guó)家審計(jì)人員實(shí)際大數(shù)據(jù)審計(jì)工作開展的需要。

2.Excel可視化功能有限。Excel中對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行圖表展示的能力有限，以常規(guī)的折線圖、柱狀圖、餅圖等圖形形式居多；此外，難以將大量分析結(jié)果在一張圖形中進(jìn)行展示，同時(shí)對(duì)于大量數(shù)據(jù)展現(xiàn)的觀賞性不強(qiáng)，難以為審計(jì)人員分析決策提供幫助。而R是現(xiàn)今最受歡迎的數(shù)據(jù)分析和可視化平臺(tái)之一，基于R語(yǔ)言可制作多種精美的圖形，允許眾多分析結(jié)果以代表各自的圖形形態(tài)在一張圖中進(jìn)行展示，可方便審計(jì)人員對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行宏觀觀察、分析。

（二）通過SQL語(yǔ)句查詢分析

SQL查詢是SQL最常用的功能，被廣泛應(yīng)用于目前審計(jì)機(jī)關(guān)針對(duì)特定條件、事項(xiàng)進(jìn)行的查詢分析，通過編寫簡(jiǎn)單的SQL查詢語(yǔ)句來詢問特定的問題，之后數(shù)據(jù)庫(kù)通過執(zhí)行這個(gè)查詢便可提供回答這個(gè)問題的數(shù)據(jù)信息。SQL的易理解、易操作、易上手等特點(diǎn)成為目前國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)人員重點(diǎn)培訓(xùn)的使用工具之一。但將應(yīng)用SQL語(yǔ)句進(jìn)行查詢分析與基于R語(yǔ)言進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析過程進(jìn)行比較，R語(yǔ)言仍具備兩點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：

1.R語(yǔ)言分析數(shù)據(jù)的功能更為強(qiáng)大。眾所周知，SQL語(yǔ)句作為結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)言，在數(shù)據(jù)查詢方面具備強(qiáng)大的功能，優(yōu)勢(shì)明顯，但在數(shù)據(jù)挖掘?qū)用妫热邕M(jìn)行聚類、回歸建模分析等應(yīng)用時(shí)，SQL可能并不如R語(yǔ)言使用得心應(yīng)手；同時(shí)，面對(duì)一些高級(jí)查詢，可能需要通過編寫連串的、大量的SQL語(yǔ)句，而R自帶多種函數(shù)及功能強(qiáng)大的程序包，涵蓋統(tǒng)計(jì)學(xué)、生物學(xué)、數(shù)學(xué)等多個(gè)領(lǐng)域，而R又作為免費(fèi)開源軟件，使用者還在不斷創(chuàng)建新的包來更新豐富R的使用功能，通過簡(jiǎn)單的幾步函數(shù)運(yùn)行便可實(shí)現(xiàn)多種統(tǒng)計(jì)需求；除此之外，R語(yǔ)言是用來進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和繪圖的一種語(yǔ)言，除了自身包括強(qiáng)大功能的函數(shù)及多種程序包能夠滿足審計(jì)人員進(jìn)行多種統(tǒng)計(jì)分析的要求之外，還可以作為一種可視化語(yǔ)言，能夠?qū)⒎治鼋Y(jié)果以各種精美的圖形展現(xiàn)以幫助分析決策。而進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，軟件的數(shù)據(jù)可視化能力至關(guān)重要。

篇6

按照維基百科的定義，大數(shù)據(jù)是指無(wú)法在可承受的時(shí)間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進(jìn)行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合。業(yè)界通常用四個(gè)V來概括大數(shù)據(jù)的特征，即Volume（數(shù)據(jù)體量巨大）、Variety（數(shù)據(jù)類型繁多，包括視頻、圖片、地理位置等）、Value（價(jià)值密度低）、Velocity（處理速度快）。

國(guó)務(wù)院在2014年10月印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）明確提到“探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運(yùn)用信息化技術(shù)查核問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力?！?這是國(guó)家首次在文件中將大數(shù)據(jù)技術(shù)列入審計(jì)信息化工作重點(diǎn)，為今后工作指明了方向。

一、大數(shù)據(jù)分析的內(nèi)涵與特點(diǎn)

大數(shù)據(jù)分析是大數(shù)據(jù)理念與方法的核心，是指對(duì)海量類型多樣、增長(zhǎng)速度快、內(nèi)容真實(shí)的數(shù)據(jù)（即大數(shù)據(jù)）進(jìn)行分析，從中找出可以幫助決策的隱藏模式、未知的相關(guān)關(guān)系以及其他有用信息的過程。

大數(shù)據(jù)分析在數(shù)據(jù)處理理念上有三大轉(zhuǎn)變：要全體不要抽樣，要效率不要絕對(duì)精確，要相關(guān)不要因果。大數(shù)據(jù)分析是人們獲得新的認(rèn)知、創(chuàng)造新的價(jià)值的源泉；也是改變市場(chǎng)、組織機(jī)構(gòu)，以及政府與公民關(guān)系的途徑。例如商業(yè)領(lǐng)域，淘寶等電商通過分析客戶購(gòu)買數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)推薦客戶可能需要的物品；金融行業(yè)通過分析各類指標(biāo)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)市場(chǎng)行情走勢(shì)等。

二、審計(jì)分析的主要目標(biāo)和方法體系

審計(jì)人員如何將原生態(tài)的數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)換成審計(jì)證據(jù)，直接影響著審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其中的關(guān)鍵就是審計(jì)人員是否能對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析，因此審計(jì)的核心方法是數(shù)據(jù)分析。

審計(jì)分析的主要目標(biāo)包括以下幾個(gè)方面：協(xié)助把握被審計(jì)單位總體情況、協(xié)助審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)、協(xié)助審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)問題線索、為審計(jì)取證提供數(shù)據(jù)支持。

審計(jì)分析方法從廣義角度來看，種類很多。常用的有比較法、比率分析法、賬戶分析法、趨勢(shì)分析法、模擬法、預(yù)測(cè)法、決策法、控三、因素分析法和成本法等。

三、大數(shù)據(jù)分析與審計(jì)分析的關(guān)系

筆者認(rèn)為， 大數(shù)據(jù)正以難以想象的發(fā)展速度帶來新一輪信息化革命，它給我們帶來新的思維變革、商業(yè)變革和管理變革。大數(shù)據(jù)成為一個(gè)時(shí)代背景，更多的分析工作成為實(shí)際上的大數(shù)據(jù)分析，從這個(gè)角度看，審計(jì)分析是大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用的一個(gè)領(lǐng)域。

另一方面，大數(shù)據(jù)分析是伴隨著數(shù)據(jù)科學(xué)的快速發(fā)展和數(shù)據(jù)密集型范式的出現(xiàn)而產(chǎn)生的一種全新的分析思維和技術(shù)。審計(jì)分析是從分析應(yīng)用領(lǐng)域而言的，因此，我們可以將大數(shù)據(jù)分析作為審計(jì)分析方法的一種。

大數(shù)據(jù)分析的三個(gè)特點(diǎn)使其更具創(chuàng)新性、發(fā)現(xiàn)性，應(yīng)用到審計(jì)領(lǐng)域必然會(huì)刺激審計(jì)方式方法變革；另一方面，在審計(jì)工作中借以了解情況，發(fā)現(xiàn)問題，確定證據(jù)時(shí)也要緊緊圍繞審計(jì)目標(biāo)，注意相關(guān)性和結(jié)果可靠性，或者采取其他審計(jì)措施確保結(jié)論客觀、公正。

四、大數(shù)據(jù)分析給審計(jì)分析帶來的機(jī)遇

首先，傳統(tǒng)的審計(jì)分析主要針對(duì)的是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，如字符、數(shù)值等，大數(shù)據(jù)分析的數(shù)據(jù)類型拓展到WEB網(wǎng)頁(yè)、XML等半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，甚至圖片、音頻、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。審計(jì)內(nèi)容更加廣泛，審計(jì)對(duì)象的呈現(xiàn)更加全面。其次，由于大數(shù)據(jù)分析是全樣本數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以跳出企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的局限，有效利用行業(yè)、政府大數(shù)據(jù)，在更高層次和更深領(lǐng)域發(fā)揮審計(jì)的職能作用，凸顯其宏觀性、整體性和建設(shè)性。再次，傳統(tǒng)的批量處理方式被流處理方式取代。審計(jì)人員通過利用軟件和模型更快地捕捉到價(jià)值信息，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)分析，這將使審計(jì)人員能夠更及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，有效提高審計(jì)工作效率。最后，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)分析可以利用機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)，來解決聚類問題、分類問題、挖掘頻繁項(xiàng)集。機(jī)器學(xué)習(xí)專門研究計(jì)算機(jī)怎樣模擬或?qū)崿F(xiàn)人類的學(xué)習(xí)行為，以獲取新的知識(shí)或技能，重新組織已有的知識(shí)結(jié)構(gòu)使之不斷改善自身的性能。它是人工智能的核心，是使計(jì)算機(jī)具有智能的根本途徑。機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)的引入無(wú)疑將大幅提高審計(jì)效率和審計(jì)工作層次。

五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)分析向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變面臨的問題

大數(shù)據(jù)分析無(wú)疑給審計(jì)分析帶來機(jī)遇，但是從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度看，審計(jì)分析向大數(shù)據(jù)分析轉(zhuǎn)變還面臨諸多挑戰(zhàn)：一是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部資源的統(tǒng)一規(guī)劃和使用，必須以各系統(tǒng)相互之間兼容互聯(lián)、數(shù)據(jù)字典規(guī)范統(tǒng)一為前提。由于各地區(qū)、各業(yè)務(wù)板塊信息化水平參差不一，碎片式的數(shù)據(jù)環(huán)境給審計(jì)部門獲取、存儲(chǔ)和利用數(shù)據(jù)造成困難。二是從龐大的外部數(shù)據(jù)中找出對(duì)審計(jì)分析有用的信息有很大難度，這里面涉及相關(guān)方面披露范圍、時(shí)效、數(shù)據(jù)展現(xiàn)方式是否統(tǒng)一、口徑是否規(guī)范等。三是企業(yè)發(fā)展變革快，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)穩(wěn)定性差，加大了審計(jì)部門協(xié)調(diào)資源，統(tǒng)籌建立審計(jì)分析平臺(tái)的難度。四是面對(duì)多源異構(gòu)、紛繁復(fù)雜的數(shù)據(jù)信息，審計(jì)部門不僅要有相應(yīng)的采集和存儲(chǔ)能力，更重要的是劃定相關(guān)集，迅速分析和挖掘數(shù)據(jù)，審計(jì)人員的數(shù)據(jù)駕馭能力將受到考驗(yàn)。五是審計(jì)成果需求的壓力。理論上大數(shù)據(jù)可以采用全量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找風(fēng)險(xiǎn)和問題，內(nèi)部審計(jì)授權(quán)方也已經(jīng)提出類似要求，而實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)受數(shù)據(jù)環(huán)境、分析工具和手段等條件所限，在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)還很難實(shí)現(xiàn)“大數(shù)據(jù)分析”，兩廂對(duì)比給內(nèi)部審計(jì)帶來很大壓力。六是審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和使用、審計(jì)成果的分析和共享過程中的信息安全問題凸顯。

六、迎接大數(shù)據(jù)環(huán)境，提升審計(jì)分析水平

內(nèi)部審計(jì)肩負(fù)審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重?fù)?dān)，客觀上要求我們必須抓住大數(shù)據(jù)的時(shí)代脈搏，趁勢(shì)而上，提高審計(jì)分析能力，提升監(jiān)督能力和服務(wù)水平。

（一）轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)分析特點(diǎn)助力審計(jì)創(chuàng)新

大數(shù)據(jù)分析的“三個(gè)轉(zhuǎn)變”，跳出了傳統(tǒng)的思維模式和特定領(lǐng)域里隱含的固有偏見，為我們提供了更多的深刻發(fā)現(xiàn)。提高對(duì)于大數(shù)據(jù)的認(rèn)識(shí)，而不局限于它是數(shù)據(jù)域的拓展，更主要的是觀念的突破，讓更多審計(jì)人員擁有“大數(shù)據(jù)”思維，可以有效地提升審計(jì)分析水平、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力，推動(dòng)審計(jì)方式方法的創(chuàng)新。

（二）統(tǒng)籌規(guī)劃，增強(qiáng)審計(jì)分析的軟硬件支撐能力

大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)各方面都會(huì)發(fā)生很大變化。決策將由以流程為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)據(jù)為中心，運(yùn)營(yíng)模式將由以產(chǎn)品為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐杂脩魹橹行?，組織模式由層級(jí)管理轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交芾?。為順?yīng)這些變化，提高數(shù)據(jù)化程度，打通企業(yè)各個(gè)系統(tǒng)，建立集中式的數(shù)據(jù)管理和運(yùn)營(yíng)中心是大勢(shì)所趨。內(nèi)審部門有必要抓住時(shí)機(jī)，統(tǒng)籌規(guī)劃，在引入大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和工具，逐步增強(qiáng)審計(jì)分析物質(zhì)支撐能力的同時(shí)，促使企業(yè)建立“從事后到事中、從靜態(tài)到動(dòng)態(tài)、從現(xiàn)場(chǎng)到遠(yuǎn)程”的在線審計(jì)系統(tǒng)，盡早實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)，通過實(shí)時(shí)分析強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（三）優(yōu)化團(tuán)隊(duì)，提升綜合分析判斷能力

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員不僅要了解數(shù)據(jù)及其處理方式的變化，也要能處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，更要透徹地了解背后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)，才能準(zhǔn)確的駕馭數(shù)據(jù)。因此，內(nèi)審部門需要通過新聘IT技術(shù)人員、與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行人員雙向交流、在職教育培訓(xùn)等方式提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)綜合判斷能力、跨專業(yè)知識(shí)運(yùn)用能力、以多維分析和數(shù)據(jù)挖掘?yàn)榇淼臄?shù)據(jù)分析能力等。

（四）做好防范，保證企業(yè)信息安全

大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)和個(gè)人都面臨更大的信息安全問題。就內(nèi)部審計(jì)來說，形勢(shì)更加嚴(yán)峻。信息安全是內(nèi)部審計(jì)重視的一項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容，“打鐵還需本身硬”，所以內(nèi)部審計(jì)更要提高安全意識(shí)。具體操作上，在審計(jì)信息系統(tǒng)中要做好安全監(jiān)控，進(jìn)行用戶身份生命周期管理，對(duì)于能接觸到的關(guān)鍵數(shù)據(jù)做好脫敏處理；審計(jì)人員在工作中要避免利用公眾網(wǎng)絡(luò)傳遞業(yè)務(wù)資料等。

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篇7

對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，一般來說，在審計(jì)范圍確定之后，審計(jì)人員需要實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，獲取審計(jì)證據(jù)，進(jìn)而給出審計(jì)結(jié)論。從審計(jì)機(jī)關(guān)開展建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)踐來看，獲取審計(jì)證據(jù)的方法主要有審閱法、觀察法、調(diào)研法、簡(jiǎn)單檢測(cè)法、專業(yè)檢測(cè)法等。在信息化環(huán)境下，由于與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的活動(dòng)是通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理的，其數(shù)據(jù)資料以電子數(shù)據(jù)形式存儲(chǔ)在工程管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)之中。在這種情況下，審計(jì)人員要獲取證據(jù)，就需要采集工程管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)，然后再對(duì)采集來的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲得審計(jì)證據(jù)。為了更好地實(shí)現(xiàn)大型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的三個(gè)轉(zhuǎn)變，即“從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)變?yōu)檫h(yuǎn)程審計(jì)，從靜態(tài)審計(jì)變?yōu)閯?dòng)態(tài)審計(jì)，從事后審計(jì)變?yōu)槭轮袑徲?jì)”，中國(guó)審計(jì)署正在探索適合我國(guó)國(guó)情的大型重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施方案。近年來，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界也對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的一些理論和關(guān)鍵性問題進(jìn)行了深入的研究，并針對(duì)云計(jì)算（cloud computing）環(huán)境下開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的需要，探索了云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法問題。綜上所述，研究大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法具有重要的應(yīng)用價(jià)值。本文結(jié)合目前云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，針對(duì)已有聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法的不足，研究基于云計(jì)算的大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法。

二、研究大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法的必要性

（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)面臨的問題 聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)原理一般來說可概括為圖1所示。概括來說，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)在技術(shù)實(shí)現(xiàn)上可以分成4個(gè)步驟：第一、審計(jì)數(shù)據(jù)采集，審計(jì)數(shù)據(jù)采集主要是完成對(duì)被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)的采集。第二、審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸，通過審計(jì)數(shù)據(jù)傳輸，把采集來的電子數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)綄徲?jì)單位中去。第三、審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)用于把從被審計(jì)單位采集傳輸來的電子數(shù)據(jù)采取一定的方式存儲(chǔ)在審計(jì)單位的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)中。第四、審計(jì)數(shù)據(jù)分析，審計(jì)數(shù)據(jù)分析主要是對(duì)從被審計(jì)單位采集來的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲得審計(jì)證據(jù)。

進(jìn)入大數(shù)據(jù)（big data）時(shí)代，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施與運(yùn)行將會(huì)面臨以下問題：（1）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下，被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)被采集過來集中存儲(chǔ)在審計(jì)單位建設(shè)的數(shù)據(jù)中心系統(tǒng)中，采集來的數(shù)據(jù)量大，因此審計(jì)單位建設(shè)的數(shù)據(jù)中心需要可擴(kuò)展的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)施。（2）聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)數(shù)據(jù)被采集過來集中存儲(chǔ)，由于數(shù)據(jù)量大，為了能做到實(shí)時(shí)審計(jì)，需要高效的審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)和處理設(shè)備。（3）現(xiàn)在正在應(yīng)用的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法實(shí)施與運(yùn)行成本較高。

（二）使用云計(jì)算的優(yōu)點(diǎn) 一般來說，云計(jì)算技術(shù)主要具有以下優(yōu)點(diǎn)：（1）云計(jì)算平臺(tái)的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)能力強(qiáng)大。云計(jì)算平臺(tái)可以提供海量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)環(huán)境，能夠按照用戶的需要進(jìn)行數(shù)據(jù)存取，支持海量數(shù)據(jù)的管理和存儲(chǔ)業(yè)務(wù)。（2）使用成本低。使用云計(jì)算能夠極大地提高硬件利用率，且可擴(kuò)展能力強(qiáng)，云計(jì)算平臺(tái)能夠在極短時(shí)間內(nèi)根據(jù)用戶的需要把數(shù)據(jù)存儲(chǔ)環(huán)境升級(jí)到巨大容量，另外，使用云計(jì)算平臺(tái)不需要用戶頻繁的升級(jí)相關(guān)軟件，不需要用戶自己投資構(gòu)建新的基礎(chǔ)設(shè)施，從而減少了相關(guān)成本。（3）能夠提供高效、強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析處理能力。云計(jì)算在處理用戶需要的計(jì)算時(shí)可以將用戶的龐大數(shù)據(jù)分析程序分解成多個(gè)子數(shù)據(jù)分析程序，然后將這些數(shù)據(jù)分析任務(wù)交由云計(jì)算平臺(tái)中的多個(gè)服務(wù)器所組成的分析系統(tǒng)，由這些分析系統(tǒng)分別進(jìn)行計(jì)算分析，最后再將分析結(jié)果匯總后回傳給用戶，云計(jì)算平臺(tái)可以使這一過程在極短時(shí)間內(nèi)完成，因此使用云平臺(tái)能高效、快速地完成數(shù)據(jù)的分析處理。（4）云計(jì)算平臺(tái)能夠提供專業(yè)和相對(duì)安全的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)服務(wù)。相對(duì)于用戶自己管理數(shù)據(jù)存儲(chǔ)，如果用戶選擇好的云計(jì)算供應(yīng)商，將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在這些云計(jì)算供應(yīng)商提供的云計(jì)算機(jī)平臺(tái)中，則能在一定程度上消除用戶自己因各種安全管理問題而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)丟失以及其他風(fēng)險(xiǎn)。

（三）為研究大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法提供機(jī)遇 由以上分析可知：云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為研究云計(jì)算環(huán)境下的大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法提供了機(jī)遇，主要表現(xiàn)為：（1）云計(jì)算技術(shù)為降低大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的實(shí)施與運(yùn)行成本提供了條件，一般來說，如果審計(jì)單位采用云供應(yīng)商提供的云計(jì)算平臺(tái)來開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，則審計(jì)單位不需要任何基建投資，審計(jì)單位不用承擔(dān)機(jī)房空間、電力以及人力等成本，審計(jì)單位沒有硬件購(gòu)置成本，審計(jì)單位也不需要軟件許可證或升級(jí)，以及雇傭新的員工或咨詢?nèi)藛T。因此，采用云計(jì)算技術(shù)實(shí)現(xiàn)的大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)在一定程度上可以降低系統(tǒng)的實(shí)施與運(yùn)行成本。 （2）近年來云計(jì)算技術(shù)的普及應(yīng)用為開展大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供了機(jī)遇。云計(jì)算技術(shù)是我國(guó)“十二五”規(guī)劃中重點(diǎn)發(fā)展的新一代信息技術(shù)，近年來全國(guó)各地政府以及很多供應(yīng)商也建立了大量的云計(jì)算服務(wù)平臺(tái)，這為基于云計(jì)算技術(shù)開展大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)提供了機(jī)遇。 （3）應(yīng)用云計(jì)算技術(shù)能更好地滿足大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)情況下大數(shù)據(jù)分析的需要。對(duì)于大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，包含有大量的工程圖紙自動(dòng)計(jì)算，為了更好地滿足云計(jì)算環(huán)境下大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)大數(shù)據(jù)分析的需要，應(yīng)該充分利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)來提高審計(jì)效率，而云計(jì)算的出現(xiàn)為解決大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)大數(shù)據(jù)分析這一問題提供了機(jī)遇。

三、云計(jì)算環(huán)境下大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法

根據(jù)以上分析，可根據(jù)“審計(jì)單位采用云平臺(tái)”和“審計(jì)單位、被審計(jì)單位同時(shí)采用云平臺(tái)”這兩種情況來實(shí)施基于云計(jì)算平臺(tái)的大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法。

（一）審計(jì)單位采用云平臺(tái) 在這種情況下，基于云計(jì)算的大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法的原理如圖2所示。主要原理可描述為：審計(jì)部門利用云平臺(tái)提供的平臺(tái)服務(wù)和設(shè)施服務(wù)，開發(fā)運(yùn)行于云平臺(tái)的審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，主要包括項(xiàng)目前期管理、招標(biāo)管理、合同管理、工程造價(jià)、竣工決算等功能模塊。審計(jì)部門借助云平臺(tái)提供的軟件服務(wù)能夠完成以下任務(wù)： （1）審計(jì)單位利用云平臺(tái)提供的審計(jì)數(shù)據(jù)采集軟件把將審計(jì)單位應(yīng)用系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)采集過來存儲(chǔ)在云平臺(tái)中，這些數(shù)據(jù)包括關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)，也包括一些工程圖紙等文件，然后，借助云平臺(tái)提供的軟件服務(wù)（審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)）對(duì)采集來的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理，獲得審計(jì)證據(jù)。（2）借助云平臺(tái)提供的軟件服務(wù)可以自動(dòng)對(duì)工程圖紙計(jì)算工程量，并生成工程量清單，自動(dòng)套定額，綜合單價(jià)分析，價(jià)差自動(dòng)計(jì)算、計(jì)算含稅工程造價(jià)，生成工程量清單計(jì)價(jià)，識(shí)別、讀取、轉(zhuǎn)換工程預(yù)決（結(jié)）算編制軟件的數(shù)據(jù)文檔，進(jìn)行驗(yàn)算，生成差異對(duì)照表，實(shí)現(xiàn)對(duì)主流工程造價(jià)軟件數(shù)據(jù)文件的讀取、識(shí)別和轉(zhuǎn)換，并借助云平臺(tái)提供的軟件服務(wù)，設(shè)計(jì)審計(jì)工具進(jìn)行審計(jì)取證作業(yè)，生成各種表格、審計(jì)工作底稿等。

（二）審計(jì)單位、被審計(jì)單位同時(shí)采用云平臺(tái) 當(dāng)審計(jì)單位和被審計(jì)單位同時(shí)采用云平成自己的工作時(shí)，審計(jì)單位可以借助云計(jì)算平臺(tái)的強(qiáng)大計(jì)算能力，采用智能信息技術(shù)，在被審計(jì)單位的應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入一個(gè)審計(jì)監(jiān)控模塊，并在審計(jì)監(jiān)控模塊中定義相應(yīng)的規(guī)則，該模塊用來檢查輸入到被審計(jì)單位應(yīng)用系統(tǒng)中的每一筆數(shù)據(jù)，輸入的數(shù)據(jù)和定義的相應(yīng)規(guī)則的任何差異都會(huì)被及時(shí)預(yù)警，并能跟蹤異常動(dòng)向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。另外，審計(jì)人員可以根據(jù)需要靈活在傳感器和數(shù)字中定義相應(yīng)的規(guī)則和參數(shù)，從而滿足實(shí)時(shí)審計(jì)的需要。這種方法的原理如圖3所示。

四、結(jié)論

本文根據(jù)目前開展大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的需要，結(jié)合云計(jì)算技術(shù)的特點(diǎn)，研究了云計(jì)算環(huán)境下的大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法，為今后開展大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)提供了理論基礎(chǔ)。當(dāng)然，并不是所有的大型體育建設(shè)項(xiàng)目都適合采用云計(jì)算技術(shù)開展聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。相對(duì)于傳統(tǒng)的大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施方法，云計(jì)算環(huán)境下開展大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)一般具有較多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，在云計(jì)算環(huán)境下實(shí)施大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)該充分利用云計(jì)算技術(shù)帶來的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)注意采取相關(guān)措施，防范云計(jì)算環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求在實(shí)施基于云計(jì)算技術(shù)的大型體育建設(shè)項(xiàng)目聯(lián)網(wǎng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況和需要選擇最佳的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施方案。

[本文系2009年度國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)取證技術(shù)及其泛化能力研究”（編號(hào)：70971068）和2013年度江蘇省社科基金項(xiàng)目“大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)理論與方法研究”（編號(hào)：13GLC016）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

[1]陳偉、Smieliauskas W：《聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法：基于RC和AHP的組合應(yīng)用》，《系統(tǒng)工程理論與實(shí)踐》2012年第8期。

[2]陳偉、Smieliauskas W：《云計(jì)算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)現(xiàn)方法探析》，《審計(jì)研究》2012年第3期。

[3]陳偉、尹平：《基于成本效益視角的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)可行性分析》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2007年第1期。

[4]陳偉、劉思峰、邱廣華：《計(jì)算機(jī)審計(jì)中一種基于孤立點(diǎn)檢測(cè)的數(shù)據(jù)處理方法》，《商業(yè)研究》2006年第17期。

[5]陳偉：《聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)方法與績(jī)效評(píng)價(jià)》，清華大學(xué)出版社2012年版。

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二、大數(shù)據(jù)的基本概念及特征

大數(shù)據(jù)從字面上理解重點(diǎn)關(guān)注“大”這個(gè)詞匯，從數(shù)量上來看，數(shù)據(jù)不是一個(gè)單一的個(gè)體，而是由無(wú)數(shù)個(gè)且無(wú)法估計(jì)的數(shù)據(jù)組成，具有龐大的特點(diǎn)，這是最為基本、最顯而易見的特點(diǎn)。從更深層次的角度上來講，所謂的大數(shù)據(jù)是不能借助已有的軟件工具，對(duì)各種集合具有龐大、繁多復(fù)雜，而且無(wú)法做出處理的數(shù)據(jù)。具有數(shù)據(jù)龐大且體量大、類型多，具有高效的處理效率、價(jià)值密度低等特征。

三、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)發(fā)展的影響

（一）增加了制度風(fēng)險(xiǎn)

為適應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的需求，一些發(fā)達(dá)國(guó)家與相關(guān)協(xié)會(huì)、民間組織開始對(duì)審計(jì)規(guī)范的推行給予了高度重視。ISACA是一個(gè)關(guān)于大數(shù)據(jù)信息科技管理的專門國(guó)際性組織，對(duì)于具體的流程等方面做出了具體特定的規(guī)定，對(duì)確定審計(jì)工作的規(guī)范性作出了重要貢獻(xiàn)，保證執(zhí)業(yè)審計(jì)師在處理數(shù)據(jù)中的完整真實(shí)性。

對(duì)我國(guó)基層審計(jì)機(jī)關(guān)來說，在數(shù)據(jù)審計(jì)行為活動(dòng)中缺乏相關(guān)的法律法規(guī)制度保障，缺乏完善的審計(jì)準(zhǔn)則。一些準(zhǔn)則中的規(guī)定只是原則性的，沒有規(guī)范性的準(zhǔn)則內(nèi)容對(duì)實(shí)施環(huán)節(jié)作出具體的指導(dǎo)，對(duì)于審計(jì)的原因、內(nèi)容、方式這些問題無(wú)法、作出正確的解釋，潛在的制度風(fēng)險(xiǎn)也就無(wú)法避免。

（二）加大了固有風(fēng)險(xiǎn)

基于存儲(chǔ)的大數(shù)據(jù)具有特殊性，基層審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)審計(jì)工作，在享受云計(jì)算服務(wù)過程中，失去了管理與控制數(shù)據(jù)的權(quán)利?？刂屏Χ炔粔?，這就增加了不安全因素的存在，加大了威脅破壞力度，很有可能由于管理的缺失導(dǎo)致數(shù)據(jù)泄露，此時(shí)的大數(shù)據(jù)變成了可以被連續(xù)攻擊的載體。存在安全保護(hù)的漏洞，工作人員在使用挖掘分析技術(shù)獲取可以利用的信息時(shí)，攻擊者也能夠利用同樣的技術(shù)實(shí)施攻擊行為，擁有者很難對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)作出控制措施。數(shù)據(jù)安全性與完整性不以報(bào)送者為轉(zhuǎn)移，也不是由其完全控制，一些數(shù)據(jù)具有不可預(yù)見性，不能提前發(fā)現(xiàn)存在的威脅。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下基層審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)審計(jì)處理工作對(duì)專業(yè)技術(shù)要求高，要求審計(jì)人員具有豐富強(qiáng)大的專業(yè)技術(shù)，要有豐富扎實(shí)的業(yè)務(wù)知識(shí)與嫻熟的計(jì)算機(jī)操作技能，人才隊(duì)伍必須是具有專業(yè)知識(shí)技能才可以勝任審計(jì)工作。而人才的任用培養(yǎng)需要很多的成本，這對(duì)于基層審計(jì)機(jī)關(guān)來說公費(fèi)有限，增加了人力成本與培養(yǎng)時(shí)間，很多配套設(shè)施等各方面都需要上級(jí)機(jī)關(guān)或者國(guó)家財(cái)政的支持?，F(xiàn)代社會(huì)知識(shí)更新速度快，這就需要對(duì)人才知識(shí)不斷更新與提高。

基層審計(jì)機(jī)關(guān)在具體的審計(jì)工作中，要求對(duì)信息保密，在各個(gè)環(huán)節(jié)都要保證數(shù)據(jù)信息的高度保密性，但也存在著由于工作人員素質(zhì)不高、保密意識(shí)不強(qiáng)、受利益驅(qū)動(dòng)等主客觀因素影響，泄露信息數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。還有大數(shù)據(jù)的分析審計(jì)有一定的難度，在具體的操作上還有一些落后陳舊的體制存在，已有的審計(jì)流程又不能滿足現(xiàn)實(shí)需要，審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中很難結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況作出具體的工作安排。

五、大數(shù)據(jù)環(huán)境下基層審計(jì)機(jī)關(guān)的應(yīng)對(duì)策略

（一）提高審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境的充分認(rèn)識(shí)

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展審計(jì)工作，就要對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境有全面的認(rèn)識(shí)，在日常審計(jì)工作中了解什么是大數(shù)據(jù)，具有哪些基本特征，對(duì)審計(jì)產(chǎn)生哪些影響，為什么審計(jì)工作要在大數(shù)據(jù)環(huán)境下進(jìn)行。認(rèn)識(shí)到了這些問題，就為審計(jì)工作的開展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作存在哪些問題，然后根據(jù)存在的問題采取規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施。

（二）分析大數(shù)據(jù)環(huán)境給審計(jì)工作提出的新要求

大數(shù)據(jù)分析審計(jì)工作具有一定的復(fù)雜艱巨性。復(fù)雜艱巨性主要體現(xiàn)為技術(shù)性強(qiáng)，需要與計(jì)算機(jī)技術(shù)結(jié)合，這就要求審計(jì)工作人員具備綜合知識(shí)，在平時(shí)的工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，將以往在教育階段學(xué)習(xí)到的專業(yè)知識(shí)技能與在實(shí)際工作中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)靈活運(yùn)用。第二點(diǎn)是操作難度大，要求工作人員具有創(chuàng)新精神。第三點(diǎn)是對(duì)工作人員的能力素質(zhì)要求高，這就需要基層審計(jì)機(jī)關(guān)在人員的任用培養(yǎng)上多加留意，從多方面考核人員的能力素質(zhì)。最后一點(diǎn)是要求數(shù)據(jù)的高度保密性，這就需要機(jī)關(guān)制定嚴(yán)格的規(guī)章制度，嚴(yán)格規(guī)范工作人員的審計(jì)行為，保證信息數(shù)據(jù)的安全性。

（三）建立大數(shù)據(jù)審計(jì)人才庫(kù)

審計(jì)工作時(shí)刻都在與數(shù)據(jù)打交道，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展審計(jì)工作，推進(jìn)其工作發(fā)展的高層次，需要建立一支數(shù)據(jù)分析過硬的人才隊(duì)伍。開展基層審計(jì)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)，與計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)，從中選擇年輕有為的工作人員作為重點(diǎn)培訓(xùn)對(duì)象，在短時(shí)間內(nèi)使其達(dá)到進(jìn)行審計(jì)工作的基本要求。以省市為單位，根據(jù)地區(qū)實(shí)際，對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行整合，通過專家?guī)斓慕?，?duì)遇到的難題展開探討，有效防范各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）強(qiáng)化審計(jì)技術(shù)研究與推廣

大數(shù)據(jù)分析審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的任務(wù)，需要有大量的技術(shù)產(chǎn)品作為支持。我國(guó)對(duì)這方面的研究較少，是基層審計(jì)機(jī)關(guān)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)工作存在諸多問題的重要原因，因此對(duì)審計(jì)技術(shù)的研究顯得尤為迫切。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該加大研發(fā)投入力度，研發(fā)針對(duì)適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境的技術(shù)產(chǎn)品，不斷對(duì)審計(jì)技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)行升級(jí)改造，并加大對(duì)成熟技術(shù)的培訓(xùn)推廣力度，提高整體應(yīng)用水平。

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中圖分類號(hào)：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1674-2265（2016）10-0076-05

一、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響分析

科學(xué)研究在經(jīng)歷實(shí)驗(yàn)科學(xué)、理論科學(xué)和計(jì)算科學(xué)后，進(jìn)入數(shù)據(jù)密集型科學(xué)階段，與之相伴的就是大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來。大數(shù)據(jù)研究的集大成者維克托?舍恩伯格認(rèn)為，大數(shù)據(jù)時(shí)代的思維變革特點(diǎn)主要包括全數(shù)據(jù)模式成為可能、數(shù)據(jù)混雜性而非精確度是重點(diǎn)、相關(guān)關(guān)系替代因果關(guān)系成為關(guān)鍵。

大數(shù)據(jù)時(shí)代下異構(gòu)數(shù)據(jù)的高度集中和處理多樣化對(duì)各國(guó)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)都產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，具體到中央銀行來說，一方面，改變業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的收集、挖掘、存儲(chǔ)和分析處理方式，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理技術(shù)無(wú)法滿足大數(shù)據(jù)背景下海量數(shù)據(jù)資源處理需求，數(shù)據(jù)批處理、流處理和交互處理的要求提高。另一方面，在掌握大量數(shù)據(jù)資源的基礎(chǔ)上，通過強(qiáng)化業(yè)務(wù)處理與金融管理的融合，能夠有效提高金融數(shù)據(jù)分析、預(yù)測(cè)水平，更好地支撐風(fēng)險(xiǎn)防范、金融決策，強(qiáng)化央行金融服務(wù)和宏觀調(diào)控職能。

大數(shù)據(jù)的運(yùn)用也對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了深刻影響。審計(jì)內(nèi)容上，“樣本=全體”的全數(shù)據(jù)模式使得審計(jì)全覆蓋理論上成為可能，而異構(gòu)數(shù)據(jù)間多維關(guān)系的充分展現(xiàn)既提升了審計(jì)寬度，也使得審計(jì)分析能夠突破簡(jiǎn)單因果邏輯關(guān)系分析，尋找更為根本的原因。審計(jì)技術(shù)方法上，新的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)和處理分析技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)的控制測(cè)試、審計(jì)抽樣等形成全新挑戰(zhàn)，云數(shù)據(jù)庫(kù)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)或?qū)⒅鸩匠蔀閷徲?jì)的重要手段和方法。審計(jì)思維理念上，全量思維、允許不精確思維和預(yù)測(cè)關(guān)聯(lián)性思維將逐步占據(jù)主導(dǎo)地位。

二、審計(jì)行業(yè)應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的路徑――審計(jì)信息化

信息化既是順應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢(shì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的必由之路。隨著大數(shù)據(jù)的影響不斷深入，審計(jì)行業(yè)也主動(dòng)采取行動(dòng)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，有計(jì)劃、分步驟推動(dòng)審計(jì)信息化進(jìn)程，以期實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化、網(wǎng)絡(luò)化和云端化，推動(dòng)行業(yè)持續(xù)發(fā)展。

（一）信息化是審計(jì)行業(yè)應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)挑戰(zhàn)的基本前提

“大數(shù)據(jù)”背景下，傳統(tǒng)手工條件下的審計(jì)技術(shù)無(wú)法處理審計(jì)對(duì)象海量、復(fù)雜的數(shù)據(jù)集合，這就要求通過先進(jìn)的信息化手段，提高對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析判斷的水平。國(guó)家審計(jì)署劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2013年12月召開的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出：積極跟蹤國(guó)內(nèi)外大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的新進(jìn)展、新動(dòng)態(tài)，探索在審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，為推動(dòng)大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)信息化建設(shè)做好準(zhǔn)備。2016年，政府信息化建設(shè)“金審”三期工程正式開啟，著力推進(jìn)“國(guó)家審計(jì)云”（AO云）、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)建設(shè)，重點(diǎn)研究大數(shù)據(jù)背景下如何推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)繼續(xù)發(fā)展，涵蓋作業(yè)系統(tǒng)建設(shè)、數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)能力打造、數(shù)據(jù)分析挖掘技術(shù)等內(nèi)容。社會(huì)審計(jì)角度，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)明確表示，“十三五”時(shí)期將繼續(xù)深化行業(yè)信息化戰(zhàn)略，有序推進(jìn)行業(yè)信息化向云計(jì)算形態(tài)轉(zhuǎn)變，通過自上而下推動(dòng)式或自下而上匯聚式建立行業(yè)層面的大數(shù)據(jù)審計(jì)分析平臺(tái)。

（二）信息化是充分利用大數(shù)據(jù)、推動(dòng)審計(jì)方式變革的必由之路

大數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，極大地拓寬了審計(jì)行業(yè)的視野，通過對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行跨系統(tǒng)、跨行業(yè)的橫向比對(duì)驗(yàn)證和縱向關(guān)聯(lián)分析，可以有效改善傳統(tǒng)審計(jì)方式面臨的信息不對(duì)稱問題，而這一變革的實(shí)現(xiàn)，依賴于審計(jì)信息化的不斷推進(jìn)。例如，筆者通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行已經(jīng)在積極開展審計(jì)信息化建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)的開發(fā)利用。技術(shù)上，商業(yè)銀行大多根據(jù)自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)量身設(shè)計(jì)審計(jì)模型、系統(tǒng)或平臺(tái)，更新及時(shí)，集約化水平較高。如，建設(shè)銀行的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)集中系統(tǒng)（OAS）和審計(jì)管理信息（AMIS）系統(tǒng)，系統(tǒng)架構(gòu)和功能設(shè)計(jì)較完善，針對(duì)性強(qiáng)。組織機(jī)制上，國(guó)有商業(yè)銀行大多建有一套成熟的審計(jì)工作章程與體系，如工商銀行和建設(shè)銀行總行都設(shè)有獨(dú)立的內(nèi)審局或?qū)徲?jì)部，實(shí)行區(qū)域管轄或派駐制，為履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)提供機(jī)制保障。人員上，都建有數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)將新技術(shù)用于管理及審計(jì)。

從各國(guó)央行應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)的情況來看，根據(jù)費(fèi)雪委員會(huì)（IFC，2015）的報(bào)告，約有2/3的央行曾在內(nèi)部正式討論過大數(shù)據(jù)問題，視大數(shù)據(jù)為宏觀經(jīng)濟(jì)分析潛在的有效工具，但大部分依然在使用傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)集合，只有1/3的央行經(jīng)常使用大數(shù)據(jù)資源，60%的央行認(rèn)為自身尚不具備對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行常規(guī)處理的條件，其中昂貴的人力成本和IT成本是主要困難。同時(shí)，2016年中央銀行內(nèi)審工作年會(huì)上，各國(guó)央行內(nèi)審部門普遍關(guān)注大數(shù)據(jù)背景下信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)安全，認(rèn)可審計(jì)信息化是內(nèi)審發(fā)展的重要出路并采取了相應(yīng)措施。如，美聯(lián)儲(chǔ)表示要保持大數(shù)據(jù)審計(jì)認(rèn)知，開展數(shù)據(jù)分析與可視化操作等。

三、基層央行內(nèi)審信息化現(xiàn)狀與存在的突出問題

（一）央行內(nèi)審信息化現(xiàn)狀

1. 業(yè)務(wù)信息化發(fā)展迅速。審計(jì)信息化水平受制于業(yè)務(wù)信息化水平。近年來人民銀行系統(tǒng)業(yè)務(wù)信息化整體水平迅速提升。從對(duì)濟(jì)南分行轄區(qū)某地市中支業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)使用管理情況的調(diào)查來看，地市級(jí)機(jī)構(gòu)中各類在用系統(tǒng) 140余個(gè)，部門平均在用系統(tǒng)30余個(gè)，大部分業(yè)務(wù)操作實(shí)現(xiàn)了平臺(tái)化、網(wǎng)絡(luò)化，數(shù)據(jù)也基本實(shí)現(xiàn)全國(guó)集中。

2. 內(nèi)部審計(jì)信息化有所發(fā)展。從部門設(shè)置來看，總行內(nèi)審司設(shè)有信息技術(shù)審計(jì)處，各分行一般設(shè)有信息技術(shù)審計(jì)科或信息技術(shù)審計(jì)崗。這些部門和崗位既負(fù)責(zé)組織開展信息技術(shù)類審計(jì)項(xiàng)目，也承擔(dān)引領(lǐng)和推動(dòng)審計(jì)信息化工作職責(zé)。從人員配備來看，陸續(xù)有計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人員加入審計(jì)隊(duì)伍，提升信息技術(shù)審計(jì)工作水平。從系統(tǒng)研發(fā)與應(yīng)用來看，由總行研發(fā)、引進(jìn)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)①（2012年）、內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)（2009）、電子依據(jù)手冊(cè)和ACL審計(jì)軟件②等審計(jì)工具已在總行、分行和中心支行三個(gè)層面推廣使用，各分支機(jī)構(gòu)也結(jié)合實(shí)際開發(fā)各類審計(jì)軟件，有效推動(dòng)審計(jì)信息化發(fā)展。

（二）央行內(nèi)審信息化的關(guān)鍵要素及主要問題

審計(jì)信息化受制于業(yè)務(wù)信息化，業(yè)務(wù)信息化能夠倒逼審計(jì)信息化，但不會(huì)自動(dòng)觸發(fā)審計(jì)信息化。深入推動(dòng)審計(jì)信息化建設(shè)，必須遵循其發(fā)展規(guī)律，找出關(guān)鍵性因素。筆者認(rèn)為，審計(jì)信息化有三個(gè)關(guān)鍵要素，即數(shù)據(jù)、人員和平臺(tái)，三者互為條件，缺一不可。具體來說：

1. 數(shù)據(jù)的獲取與使用是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的前提。當(dāng)前人民銀行審計(jì)信息化建設(shè)處于起步階段，數(shù)據(jù)獲取是首要難點(diǎn)：一是數(shù)據(jù)獲取受制于業(yè)務(wù)信息化發(fā)展水平，在大部分業(yè)務(wù)已實(shí)現(xiàn)信息化情況下，依然有部分業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)由于主客觀因素?zé)o法通過信息化手段采集與獲取。二是已實(shí)現(xiàn)信息化處理的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，由于系統(tǒng)開發(fā)規(guī)劃不統(tǒng)一、系統(tǒng)建設(shè)“多而散”、數(shù)據(jù)源繁雜等原因，要實(shí)現(xiàn)集中高效采集和標(biāo)準(zhǔn)化處理也存在難度。

2. 平臺(tái)建設(shè)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的重要步驟。以平臺(tái)化思路搭建應(yīng)用系統(tǒng)基礎(chǔ)是相關(guān)單位和部門審計(jì)信息化成功的重要經(jīng)驗(yàn)。從濟(jì)南分行轄區(qū)工作實(shí)際來看，大部分業(yè)務(wù)審計(jì)仍然依靠現(xiàn)場(chǎng)翻閱紙質(zhì)憑證和賬簿的傳統(tǒng)審計(jì)手段，平臺(tái)化處理水平有限。客觀來看，人民銀行總行搭建的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)、內(nèi)審綜合業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與政府審計(jì)的相關(guān)系統(tǒng)定位相同、功能類似，具備充當(dāng)審計(jì)平臺(tái)的基本條件，但受制于數(shù)據(jù)采集工作，系統(tǒng)中缺乏充足數(shù)據(jù)資源，導(dǎo)致平臺(tái)作用發(fā)揮有限。

3. 復(fù)合型人才是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的核心條件。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與審計(jì)平臺(tái)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的“硬件”，而懂業(yè)務(wù)、精技術(shù)的審計(jì)人員是推動(dòng)審計(jì)信息化的關(guān)鍵性“軟件”。從2015年底轄區(qū)審計(jì)隊(duì)伍人員調(diào)查結(jié)果來看，計(jì)算機(jī)特長(zhǎng)或?qū)I(yè)人員占比僅為3%。復(fù)合型、技術(shù)型審計(jì)人才欠缺成為制約審計(jì)信息化發(fā)展的重要因素。

四、CAATs在TCBS業(yè)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用案例

面對(duì)大數(shù)據(jù)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，央行審計(jì)部門積極探索信息化發(fā)展道路，其中，應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審計(jì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)（TCBS）業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是較為成功的案例，在該領(lǐng)域，傳統(tǒng)手工審計(jì)模式徹底改變。

（一）審前準(zhǔn)備階段

1. 采集并導(dǎo)入業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。經(jīng)過溝通和協(xié)調(diào)，TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)定期導(dǎo)入計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)。截至2015年底，除個(gè)別數(shù)據(jù)表不全，審計(jì)系統(tǒng)中已涵蓋了2012年3月以來的所有TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，具備使用輔助審計(jì)技術(shù)的基本條件。

2. 編制審計(jì)模型。成功采集數(shù)據(jù)后，內(nèi)審部門成立數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，依據(jù)國(guó)庫(kù)管理規(guī)章制度和審計(jì)方案，從風(fēng)險(xiǎn)、問題、不合理業(yè)務(wù)或數(shù)據(jù)入手，繪制TCBS主要風(fēng)險(xiǎn)圖，梳理分析數(shù)據(jù)流程，編制審計(jì)模型，固化審計(jì)思路，目前已有各類審計(jì)模型40余個(gè)。

3. 非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)篩選分析。在項(xiàng)目開展前，通過分析TCBS數(shù)據(jù)來篩選可疑線索和明確審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)線索挖掘的整體思路為：梳理審計(jì)期內(nèi)有效國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)制度，理清主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)照業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在系統(tǒng)中運(yùn)行審計(jì)模型或設(shè)置審計(jì)條件③，查找可疑線索。

以XX行是否存在“有退庫(kù)無(wú)繳庫(kù)”違規(guī)退庫(kù)情況審計(jì)為例。傳統(tǒng)審計(jì)方式下，審計(jì)人員需根據(jù)退庫(kù)業(yè)務(wù)憑證，倒查退庫(kù)人繳款情況。鑒于繳款記錄數(shù)量龐雜，且并不作為業(yè)務(wù)憑證留存，繳款與退款并非一一對(duì)應(yīng)，基本無(wú)法憑手工翻閱記錄發(fā)現(xiàn)這類違規(guī)情況。但使用輔助審計(jì)系統(tǒng)可快速發(fā)現(xiàn)違規(guī)線索。

篩選思路：以退款人名稱為線索，匹配核對(duì)繳款明細(xì)，篩選出無(wú)繳款記錄的退款記錄，核實(shí)相關(guān)情況。經(jīng)多次驗(yàn)證，該分析思路和相關(guān)數(shù)據(jù)字段有效，可形成固定審計(jì)模型留存在輔助審計(jì)系統(tǒng)中，審計(jì)人員可通過復(fù)制模型和修改具體參數(shù)篩選線索。

4. 明確審計(jì)重點(diǎn)。根據(jù)線索篩選結(jié)果，掌握被審計(jì)對(duì)象情況，確定審計(jì)重點(diǎn)。如，在對(duì)XX行的TCBS業(yè)務(wù)審計(jì)中，經(jīng)篩選分析，發(fā)現(xiàn)該行審計(jì)期內(nèi)實(shí)撥業(yè)務(wù)量少，大部分應(yīng)是上下級(jí)調(diào)度款，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)紙質(zhì)憑證意義不大。審計(jì)人員轉(zhuǎn)而關(guān)注集中支付支出金額，運(yùn)行審計(jì)模型發(fā)現(xiàn)集中支付支出金額占比較高，據(jù)此適時(shí)將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到集中支付銀行。

（二）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段

輔助審計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用也改變了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)模式，由抽樣尋找審計(jì)線索和查證問題變成重點(diǎn)核實(shí)可疑線索。如，在審計(jì)重要崗位人員變動(dòng)離崗是否及時(shí)辦理交接手續(xù)時(shí)，傳統(tǒng)審計(jì)方式需現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱審計(jì)交接登記簿，對(duì)照紙質(zhì)記錄逐筆核實(shí)，易出現(xiàn)遺漏和審計(jì)不全情況。使用輔助審計(jì)系統(tǒng)則可在審前篩選出審計(jì)期內(nèi)TCBS系統(tǒng)用戶變化情況，現(xiàn)場(chǎng)只需根據(jù)線索記錄直接調(diào)閱相應(yīng)的交接手續(xù)，比對(duì)核實(shí)及時(shí)性和準(zhǔn)確性即可。

（三）審計(jì)整體評(píng)價(jià)

輔助審計(jì)技術(shù)有助于審計(jì)人員形成整體概念，更為客觀全面地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。如，手工抽查方式是在抽查發(fā)現(xiàn)不合規(guī)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上推斷整體情況，做出審計(jì)評(píng)價(jià)。而輔助審計(jì)技術(shù)可以分析統(tǒng)計(jì)不合規(guī)業(yè)務(wù)整體數(shù)量，在此基礎(chǔ)上做出審計(jì)評(píng)價(jià)。

輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)用對(duì)審計(jì)模式產(chǎn)生了巨大影響，而其能夠?qū)崿F(xiàn)的主要原因在于該領(lǐng)域在數(shù)據(jù)、人員和平臺(tái)三大關(guān)鍵要素上都有所突破和發(fā)展：首先，TCBS業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)充分信息化以及內(nèi)審部門及時(shí)全面獲取數(shù)據(jù)，解決了數(shù)據(jù)困難。其次，數(shù)據(jù)分析和模型建設(shè)小組能夠統(tǒng)籌調(diào)度審計(jì)業(yè)務(wù)骨干，短時(shí)間內(nèi)開發(fā)大量有效審計(jì)模型。最后，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的既有功能提供了成功必不可少的實(shí)施平臺(tái)。

五、基層央行內(nèi)審模式轉(zhuǎn)型設(shè)想與具體路徑建議

篇10

一、緒論

互聯(lián)網(wǎng)有其大數(shù)據(jù)，政府有其大數(shù)據(jù)，企業(yè)有其大數(shù)據(jù)，個(gè)人也有其大數(shù)據(jù)，所以大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨已不可避免。大數(shù)據(jù)給各行各業(yè)都帶來了一次徹底的革命，要分析其繁雜的數(shù)據(jù)和冗長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)需要很大的工作量，給經(jīng)營(yíng)者帶來很大的困難，但是其內(nèi)部數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性又使得許多行業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)了新的機(jī)遇。在大數(shù)據(jù)背景下，內(nèi)部審計(jì)工作也面臨著一次前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)與變革。企業(yè)要想在廝殺日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存下來并占有一足之地，就需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)理念、審計(jì)思維和審計(jì)方法等作出優(yōu)化，將大數(shù)據(jù)帶來的困難變成提升自身的一個(gè)機(jī)遇。

二、大數(shù)據(jù)的概念

大數(shù)據(jù)是指隨計(jì)算機(jī)的使用逐漸興起的能快速形成的數(shù)量繁多、類型復(fù)雜、結(jié)構(gòu)繁復(fù)的數(shù)據(jù)所形成的集合體，它不僅具有極多的數(shù)量，更重要的是蘊(yùn)含有極大的價(jià)值。所以其可以在限定的時(shí)間內(nèi)被分析和整理，利用從而被個(gè)人、企業(yè)、政府等所利用。大數(shù)據(jù)是由互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和物聯(lián)網(wǎng)等共同作用所產(chǎn)生的，集合了物、機(jī)器和人的相互關(guān)系，所以就具有了一下特點(diǎn)：第一，數(shù)量巨大，每天都有數(shù)以億計(jì)的人在使用計(jì)算機(jī)等信息化的產(chǎn)品，產(chǎn)生的海量數(shù)據(jù)給審計(jì)工作的信息采集和整理帶來了很大的困難；第二，有效數(shù)據(jù)占百分比低，在龐大的數(shù)據(jù)量中有效數(shù)據(jù)只占有很小的比重，千百萬(wàn)種或許只有其中的幾個(gè)對(duì)自己是有用的；第三，數(shù)據(jù)具有現(xiàn)實(shí)性，大數(shù)據(jù)時(shí)代產(chǎn)生的信息和數(shù)據(jù)都是具有現(xiàn)實(shí)性的，這就使得企業(yè)在做出決策時(shí)有了較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)保證其正確性；第四，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)及其繁雜，物聯(lián)網(wǎng)涉及到的是物、人和機(jī)器這三者之間的交互，不僅會(huì)產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，還會(huì)生成非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)。當(dāng)他們同時(shí)存在時(shí)，信息的處理會(huì)變得非常困難。

三、大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升面臨的難點(diǎn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作中在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行攫取、分析后利用的往往只是其中的直接審計(jì)價(jià)值，大多會(huì)忽視它的間接審計(jì)價(jià)值，而有時(shí)間接價(jià)值在經(jīng)過處理加工和深層挖掘后對(duì)企業(yè)的利用價(jià)值可能比直接審計(jì)價(jià)值更重要。另外，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)流程中各環(huán)節(jié)相對(duì)獨(dú)立，彼此之間的資源與信息不能做到及時(shí)交流，數(shù)據(jù)信息無(wú)法同時(shí)共享，這就使得大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其最大的作用。因此，內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值提升就出現(xiàn)了一些困難。

第一，審計(jì)方法工作貫穿于整個(gè)的審計(jì)流程，不只是在一個(gè)或幾個(gè)流程中存在。

當(dāng)海量的數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)時(shí)，審計(jì)方法會(huì)面臨一個(gè)極大的挑戰(zhàn)和沖擊。傳統(tǒng)的審計(jì)方法只是對(duì)有限的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理從而解決判定、決策和整改等問題，在大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)形成了一定的局限，不能滿足企業(yè)對(duì)于審計(jì)工作的要求。常規(guī)審計(jì)工作一般采用隨即抽樣的方法進(jìn)行工作，這種方法的優(yōu)點(diǎn)是投入較小、審計(jì)效率較高。但是面臨大量數(shù)據(jù)時(shí)，這種隨機(jī)的方法可能會(huì)忽略一些重要的信息，從而導(dǎo)致審計(jì)工作出現(xiàn)錯(cuò)誤，也就預(yù)示著出現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能致使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策出現(xiàn)錯(cuò)誤。隨著信息化進(jìn)程的不斷前進(jìn)，大數(shù)據(jù)在審計(jì)工作中的影響越來越大，而內(nèi)部審計(jì)較差的信息技術(shù)處理能力使得數(shù)據(jù)處理結(jié)果不盡如人意，無(wú)法滿足巨大的數(shù)據(jù)處理需求。但是，種類繁多的海量卻低密度的數(shù)據(jù)又不可能讓審計(jì)人員逐一的對(duì)其進(jìn)行甄別與篩選。因此，要想提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，就需要對(duì)相關(guān)部門的人才培養(yǎng)、基礎(chǔ)建設(shè)和執(zhí)行模式及思維方式進(jìn)行全面的改革和優(yōu)化。

第二，過去的審計(jì)方式都是事后審計(jì)，即階段性的、周期性的審計(jì)，無(wú)法對(duì)即時(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和分析。

在現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)更新速度極快，傳統(tǒng)審計(jì)方法往往會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的滯后性，從而致使出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤。另外，事后審計(jì)針對(duì)的一般為經(jīng)濟(jì)或財(cái)務(wù)方面的問題，沒有對(duì)經(jīng)營(yíng)管理等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。尤其是以后企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)模式會(huì)更加多元化，這就要求內(nèi)部審計(jì)采用更加多樣化和復(fù)雜化的措施和辦法來發(fā)現(xiàn)和規(guī)避企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)遭遇的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，審計(jì)結(jié)果的實(shí)踐是審計(jì)工作的最后一環(huán)，關(guān)系著審計(jì)人員的工作能否被正確使用。

審計(jì)成果的實(shí)踐一般受以下幾個(gè)方面的影響：首先是審計(jì)和被審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)的不重視，審計(jì)時(shí)敷衍了事，很難發(fā)現(xiàn)其中真正的問題；其次是被審計(jì)企業(yè)的不配合，審計(jì)人員無(wú)法得到審計(jì)所需的資料自然就難以進(jìn)行工作；最后是內(nèi)部審計(jì)人員或復(fù)核人員的經(jīng)驗(yàn)少、專業(yè)素質(zhì)差等導(dǎo)致的較差的審計(jì)質(zhì)量也會(huì)使成果難以實(shí)踐。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升的策略

大數(shù)據(jù)時(shí)代具有四個(gè)特點(diǎn)：大量、多樣、高速和價(jià)值，即“4V”。在這樣的形勢(shì)下，就需要審計(jì)人員增強(qiáng)自身的專業(yè)素養(yǎng)，通過學(xué)習(xí)和日常總結(jié)去擁有更強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)能力、流程優(yōu)化的能力和決定審計(jì)策略的能力。結(jié)合先進(jìn)的信息處理設(shè)備和方法對(duì)海量數(shù)據(jù)更好的提純與加工，汲取工作時(shí)需要的信息，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的增值，即內(nèi)部審計(jì)能力的增值。具體策略如下：

第一，對(duì)大數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析及提取的復(fù)雜性和艱巨性的清楚地認(rèn)識(shí)。

要想讓大數(shù)據(jù)在審計(jì)時(shí)更好的應(yīng)用，首先需要審計(jì)人員做到以下幾點(diǎn)：在具備優(yōu)秀的專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)還要有計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等科學(xué)方面的知識(shí)，與自身的工作相結(jié)合，才能綜合分析大數(shù)據(jù)時(shí)代的繁雜和海量的數(shù)據(jù)；再有就是因?yàn)榇髷?shù)據(jù)的開放性和公開性使得保密性較差，這就要求審計(jì)人員在工作時(shí)時(shí)刻注意自身企業(yè)數(shù)據(jù)的保密性；改變?cè)械膬?nèi)部審計(jì)分析的模式，因?yàn)閭鹘y(tǒng)的審計(jì)方法很難對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，所以要優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)流程，尋求更加簡(jiǎn)潔和高效的審計(jì)操作方法。

第二，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)模式及方法進(jìn)行改革和創(chuàng)新。

傳統(tǒng)的審計(jì)基本上為單線操作，各審計(jì)業(yè)務(wù)間沒有交叉，審計(jì)人員只了解自己工作范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，致使審計(jì)的深度和廣度不夠。改變?cè)袑徲?jì)為連續(xù)性審計(jì)可以使審計(jì)過程中的信息化程度更好，有利于增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，審計(jì)執(zhí)行時(shí)的力度更大，縱深和延展更好。另外，這種審計(jì)模式可以建立企業(yè)自己的審計(jì)成果庫(kù)，以后的審計(jì)工作中可以方便的在其中調(diào)取所需數(shù)據(jù)，更方便、科學(xué)、合理。傳統(tǒng)審計(jì)方法一般采用抽樣審計(jì)，其準(zhǔn)確性較低，很難利用到全部的數(shù)據(jù)。這就需要將隨機(jī)抽樣改為全面審計(jì)，對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的篩選與甄別，深層次的對(duì)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系進(jìn)行挖掘，破除不同業(yè)務(wù)部門之間的間隔。通過內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在未來發(fā)展時(shí)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提出意見與建議。

第三，加大對(duì)審計(jì)系統(tǒng)研發(fā)時(shí)的投入。

我國(guó)對(duì)于大數(shù)據(jù)的研發(fā)還處于初級(jí)階段，對(duì)研發(fā)方向、研發(fā)成果的應(yīng)用及人力物力的投入量尚不明確，各企業(yè)也應(yīng)該有自己對(duì)于大數(shù)據(jù)研究方面的預(yù)算。但是，大數(shù)據(jù)時(shí)代的洶涌浪潮迎面撲來，我們要做好足夠的準(zhǔn)備。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，加大對(duì)其投入力度更迫在眉睫。

第四，拓展審計(jì)分析時(shí)的內(nèi)容廣度與深度。

由于物聯(lián)網(wǎng)中人、物和機(jī)器之間的交互，使得大數(shù)據(jù)中存在大量的非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)信息。這就需要審計(jì)人員在工作時(shí)不僅要對(duì)數(shù)字進(jìn)行分析，還需要結(jié)合高級(jí)分析工具和技術(shù)對(duì)圖片和視頻等非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)進(jìn)行收集分析。這樣分析內(nèi)容更加廣闊，就可以彌補(bǔ)只分析數(shù)字時(shí)出現(xiàn)的漏洞，規(guī)避其可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作帶來了前所未有的困難和挑戰(zhàn)，但同時(shí)也為其帶來了極好的機(jī)遇。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該做好充足的準(zhǔn)備去面對(duì)這種困難，同時(shí)也要努力將大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的資產(chǎn)，為內(nèi)部審計(jì)所用，從而讓大數(shù)據(jù)為審計(jì)價(jià)值的提升提供數(shù)據(jù)支持。

只有不斷地變革與創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值才能得到提升，從而為企業(yè)提供意見與建議，讓其在以后的發(fā)展中穩(wěn)定前行。

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