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篇1

中圖分類號:F8

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)07-0063-02

1 汽車稅費(fèi)與中國的汽車經(jīng)濟(jì)

中國汽車稅費(fèi)的發(fā)展是與中國汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制改革與政策轉(zhuǎn)變緊密結(jié)合在一起的。自改革開放以來,中國汽車經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,截止到2008年底,中國穩(wěn)居世界第二大汽車消費(fèi)國的位置。根據(jù)中國汽車工業(yè)協(xié)會的統(tǒng)計(jì)報(bào)告,2007年全年汽車產(chǎn)銷累計(jì)雙超870萬輛,連續(xù)9年增幅保持在兩位數(shù)。乘用車以近630萬輛銷量創(chuàng)歷史新高,其中轎車全年銷量突破470萬輛。汽車工業(yè)無疑已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)中一個(gè)重要的支柱產(chǎn)業(yè)。

為了有效調(diào)控汽車產(chǎn)業(yè)的合理發(fā)展,緩解汽車工業(yè)對環(huán)境、能源帶來的壓力,并且適應(yīng)不斷變化的汽車的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu),中國的汽車稅費(fèi)也在種類、稅率、數(shù)量等方面不斷改革和優(yōu)化,一方面促進(jìn)了汽車產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展,一方面調(diào)節(jié)汽車產(chǎn)業(yè)對能源環(huán)境的影響,保證公平與效率原則。

2 中國汽車稅費(fèi)的發(fā)展歷程

隨著中國汽車產(chǎn)業(yè)的從弱到強(qiáng),汽車消費(fèi)的蓬勃發(fā)展,汽車稅費(fèi)的種類和數(shù)量也在不斷變化,以適應(yīng)不同時(shí)期的調(diào)控要求和政策取向。從總體來講,中國的汽車稅費(fèi)經(jīng)歷了一個(gè)從簡單到復(fù)雜,從缺失到健全,從混亂到完善的發(fā)展歷程。

2.1 汽車稅費(fèi)的初期發(fā)展

建國初期到改革開放前,中國的汽車產(chǎn)業(yè)從零開始起步,對于汽車的相應(yīng)稅費(fèi)也相對比較簡單,主要由貨物稅、工商稅及車船使用牌照稅等組成。1958年對包括汽車在內(nèi)的奢侈品、高檔品征收80%-120%的額外的貨物稅,后來合并為采取不同稅率檔的工商統(tǒng)一稅,具有類消費(fèi)稅性質(zhì)。改革開放以后,汽車經(jīng)濟(jì)開始迅速發(fā)展,汽車經(jīng)營業(yè)迎來了一次紅火的發(fā)展,不過也由此產(chǎn)生了一定的經(jīng)營混亂局面,倒買倒賣現(xiàn)象嚴(yán)重,為此1989年2月對小轎車在銷售價(jià)格以外征收了一道特別消費(fèi)稅,按進(jìn)口、國產(chǎn)確定最高4萬元/臺,最低0.5萬元/臺的定額稅率。這一特別消費(fèi)稅在1990年下調(diào),最終在1991年取消。

可見,從建國初期到改革開放初期,汽車稅費(fèi)是在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下設(shè)定征收的,汽車稅費(fèi)簡單而直接,就是在20世紀(jì)80、90年代消費(fèi)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)由公共消費(fèi)到私人消費(fèi)的轉(zhuǎn)變時(shí),汽車稅費(fèi)也只是出現(xiàn)暫時(shí)性的結(jié)構(gòu)變化,稅費(fèi)問題尚不引人注目。

2.2 中國汽車稅費(fèi)的發(fā)展與成熟

到了90年代以來,汽車產(chǎn)量突破100萬輛關(guān)口,黨的“十四大”將汽車工業(yè)定義為我國支柱產(chǎn)業(yè)之一,汽車工業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位日益重要,汽車工業(yè)發(fā)展所帶來的社會矛盾也與之劇增。此時(shí),汽車稅費(fèi)開始了一個(gè)大的發(fā)展變化期,稅費(fèi)設(shè)置逐步健全,稅費(fèi)種類不斷增多。1994年稅制改革,原產(chǎn)品稅統(tǒng)一改為增值稅,對于包括汽車在內(nèi)的需要調(diào)節(jié)的產(chǎn)品,在征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收一次消費(fèi)稅。消費(fèi)稅采取比例稅制,對摩托車、汽車輪胎征收10%的消費(fèi)稅,對小汽車按照排量征收3%-8%的消費(fèi)稅。

2.3 新時(shí)期的汽車稅費(fèi)改革

為了改變汽車稅費(fèi)混亂的局面,實(shí)現(xiàn)有區(qū)別的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),稅費(fèi)分離,稅費(fèi)明晰。我國開始了稅費(fèi)改革。從2001年開始,先行開征車輛購置稅取代車輛購置附加費(fèi)。而后經(jīng)過反復(fù)醞釀,在2009年出臺燃油稅,取消公路養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi)。取消公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)。逐步有序取消已審批的政府還貸二級公路收費(fèi)。對于成品油消費(fèi)稅單位稅額的安排為:汽油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到1元,柴油由每升0.1元提高到0.8元,其它成品油單位稅額相應(yīng)提高。

燃油稅通過將養(yǎng)路費(fèi)捆綁進(jìn)油價(jià),將每輛汽車要交的養(yǎng)路費(fèi)轉(zhuǎn)換成稅費(fèi),在道路等公共設(shè)施日益成為一種稀缺資源的大背景下,更多地體現(xiàn)了“多用多繳,少用少繳”的公平原則。燃油稅的改革目的是:規(guī)范政府收費(fèi)行為,取消公路養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi);在不提高現(xiàn)行成品油價(jià)格的前提下,提高成品油消費(fèi)稅單位稅額,依法籌集交通基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護(hù)、建設(shè)資金;完善成品油價(jià)格形成機(jī)制,理順成品油價(jià)格。

此外,汽車稅費(fèi)改革也越來越注重稅費(fèi)的消費(fèi)導(dǎo)向功能,促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)的環(huán)保、節(jié)能發(fā)展。2009年2月起,國務(wù)院決定對1.6升及以下排量乘用車按5%征收車輛購置稅(原為10%),每輛車平均因此減少4237元人民幣稅款,在一系列政策帶動下,3月起中國車月銷量躍升為世界第一,年銷量估計(jì)為1300萬輛。

3 中國汽車稅費(fèi)發(fā)展的主要特點(diǎn)

(1)縱觀中國汽車稅費(fèi)的發(fā)展和改革歷程,其前期是以調(diào)節(jié)分配為導(dǎo)向,后期則以包括社會利益和經(jīng)濟(jì)利益在內(nèi)的綜合利益為導(dǎo)向。在從建國初期到改革開放初期的這段時(shí)期內(nèi),汽車稅費(fèi)的設(shè)置更多的是考慮收入分配問題,將汽車最為“非生活必需品”或“高檔品”來予以征稅。而改革開放后期至今,汽車稅費(fèi)的目的更多的是調(diào)控汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和結(jié)構(gòu)優(yōu)化,而且越來越把能源問題、環(huán)境問題作為汽車稅費(fèi)改革的出發(fā)點(diǎn),以促進(jìn)汽車的節(jié)能化、環(huán)?；陌l(fā)展。

(2)中國汽車稅費(fèi)種類繁多,費(fèi)多稅少。雖然經(jīng)過了幾次的稅費(fèi)改革,可是中國仍然是世界上汽車稅費(fèi)種類最多,稅率最高的國家之一。中國有20余項(xiàng)汽車稅費(fèi),個(gè)別地方甚至更多,在汽車購買階段,汽車稅費(fèi)占購車費(fèi)用的30%-35%,堪稱世界之最。而且盡管經(jīng)過“費(fèi)改稅”以及燃油稅的改革,汽車費(fèi)得數(shù)量有所減少,可是仍然有眾多汽車費(fèi)留存,數(shù)量遠(yuǎn)多于稅收種類。

(3)汽車稅費(fèi)水平總體呈下降趨勢,更側(cè)重結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)節(jié)功能,同時(shí)市場開放程度逐步增加。中國汽車稅費(fèi)的幾次改革,總體是以減輕汽車產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān),促進(jìn)汽車消費(fèi)為目的的,故稅費(fèi)水平逐漸降低。而且,稅費(fèi)的設(shè)置更傾向于調(diào)節(jié)汽車產(chǎn)品的市場結(jié)構(gòu),通過燃油稅、購置稅減免來減少大排量汽車的生產(chǎn)和消費(fèi),鼓勵(lì)節(jié)能環(huán)保的汽車生產(chǎn)和消費(fèi)方式。同時(shí),隨著中國加入WTO,中國汽車市場的開放程度逐漸增大,這也集中體現(xiàn)在了汽車關(guān)稅上。中國曾在汽車產(chǎn)業(yè)上實(shí)行關(guān)稅保護(hù)的策略,在汽車進(jìn)口中適用高關(guān)稅,1985年整車進(jìn)口實(shí)行120%-150%的高稅率,并加征調(diào)節(jié)稅。隨著市場的開放,關(guān)稅稅率逐漸降低,在加入WTO后,根據(jù)我國的承諾,2005年1月1日起,我國將取消汽車產(chǎn)品進(jìn)口配額管理,汽車進(jìn)口關(guān)稅從2004年的34.2%下降至30%,并將繼續(xù)降低汽車進(jìn)口關(guān)稅,直至2006年7月1日將進(jìn)口整車的關(guān)稅降至25%。

4 當(dāng)前汽車稅費(fèi)存在的問題

4.1 稅費(fèi)的構(gòu)成不合理

購買階段的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重,稅費(fèi)重點(diǎn)放在了汽車購買階段而非使用環(huán)節(jié),沒有體現(xiàn)多用多付費(fèi)的原則,其實(shí)質(zhì)是抑制購買鼓勵(lì)使用?，F(xiàn)行的車輛購置稅前身是車輛購置附加費(fèi),于1985年5月起征,當(dāng)時(shí)一個(gè)重要的目的就是為了控制社會集團(tuán)購買,制約公款高消費(fèi)。作為物資短缺時(shí)代產(chǎn)生的一項(xiàng)政策,本身就有限制汽車消費(fèi)的功能。隨著社會變革的加深、經(jīng)濟(jì)形勢的轉(zhuǎn)變,一些稅收政策已經(jīng)失去了存在的土壤,慢慢顯現(xiàn)出一定的負(fù)面效應(yīng)。

4.2 稅率設(shè)置單一

除了汽車消費(fèi)稅根據(jù)排量采取差額稅率外,增值稅、購置稅等都是采取的單一稅率。無論大車、小車都是統(tǒng)一繳納17%的增值稅和10%的購置稅(2009年1月20日至12月31日,1.6L排量以下汽車暫時(shí)減按5%征收),從稅率上無法充分體現(xiàn)對小排量車的支持,這也就導(dǎo)致在乘用車產(chǎn)銷量連連增長的情況下,小排量車市場份額卻不斷縮水。

4.3 亂收費(fèi)現(xiàn)象依然存在,稅負(fù)水平偏高

各地區(qū)仍然存在利用各種名義設(shè)置了許多收費(fèi)項(xiàng)目的現(xiàn)象,有些收費(fèi)項(xiàng)目實(shí)際是變相的征稅。如有些地區(qū)收取轎車人戶費(fèi)高達(dá)轎車銷售價(jià)格的20%-30%,大大超出了國家征收的消費(fèi)稅和車輛購置稅。有些地方還向汽車用戶收取城市增容費(fèi)、附加教育基金費(fèi)等。從短期來看,亂收費(fèi)可以提高地方政府的財(cái)政收人,但從長遠(yuǎn)來看,極不利于汽車工業(yè)的健康發(fā)展,它使汽車工業(yè)對社會產(chǎn)生巨大的帶動效應(yīng)得不到充分的發(fā)揮。

此外,與世界上幾個(gè)汽車大國相比,我國汽車稅負(fù)偏高。美國是稅負(fù)水平最低的國家,有的州不收購置稅,最多的州也僅收6%;在社會福利制度非常健全的歐洲,購車也只收增值稅,德國稅率是15%,意大利稅率是20%,英國是17.5%,法國是20.6%。日本和韓國,早在上世紀(jì)九十年代就開始大幅降低汽車稅負(fù),鼓勵(lì)汽車消費(fèi)。而我國現(xiàn)階段汽車稅負(fù)水平大約為40%,在很大程度上抬高了汽車購買的門檻,限制了汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇2

中圖分類號F224.9文獻(xiàn)標(biāo)識碼A文章編號1002-2104(2012)07-0040-09doi:103969/jissn1002-2104201207.007

我國汽車產(chǎn)業(yè)在拉動GDP和相關(guān)產(chǎn)業(yè)的增長、擴(kuò)大就業(yè)和增加稅收等方面的作用越來越大。同時(shí)，正如發(fā)達(dá)國家所經(jīng)歷過的，伴隨以乘用車為主的汽車交通工具的普及，能源緊張和城市空氣污染等汽車交通外部性問題也越來越引起關(guān)注。目前，我國乘用車占汽車新車銷售市場的份額已經(jīng)超過75%，在汽車保有量中的份額也已超過三分之二，乘用車逐步成為我國汽車市場的主體。為此，我國政府借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，首先實(shí)施了一系列促進(jìn)乘用車節(jié)能減排的法律法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)政稅收等政策措施。相關(guān)政策在汽車交通節(jié)能減排方面的有效性，對汽車市場以及宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響等，即政策措施的“成本與效益”問題需要實(shí)證研究的分析與評估。

本文將構(gòu)建一個(gè)涵蓋我國宏觀經(jīng)濟(jì)、汽車和燃料產(chǎn)業(yè)、旅客運(yùn)輸部門以及乘用車保有、車型選擇和交通工具選擇行為的動態(tài)混合CGE模型，評估“乘用車燃料消耗量限制值”標(biāo)準(zhǔn)、消費(fèi)稅和車輛購置稅調(diào)整等政策，分析政策對燃料消費(fèi)量、宏觀經(jīng)濟(jì)、汽車產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)者車型選擇行為等方面的影響。本文內(nèi)容主要包括介紹混合CGE模型的來源、主要結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)庫和基準(zhǔn)情景；設(shè)定待評估的政策方案和模擬方案；模擬結(jié)果分析；主要結(jié)論與政策含義。

1混合CGE模型介紹

1.1混合CGE模型的來源和目的

作為一個(gè)有效的政策分析工具，在我國，CGE模型已經(jīng)廣泛應(yīng)用于國際貿(mào)易、財(cái)政稅收和資源環(huán)境等領(lǐng)域的政策研究，趙永、王勁峰［1］對此作了較為全面的總結(jié)。區(qū)別于其他CGE模型，本文模型的主要特點(diǎn)是在以“貨幣”為單位的標(biāo)準(zhǔn)CGE價(jià)值模型的框架內(nèi)嵌入了描述乘用車購買、保有和使用行為的以“輛”為單位的數(shù)量模型，構(gòu)建完成了一個(gè)涵蓋宏觀經(jīng)濟(jì)、汽車及上下游產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)者乘用車保有、新車車型選擇和交通工具選擇等行為的動態(tài)混合CGE模型?；旌螩GE模型的標(biāo)準(zhǔn)CGE價(jià)值模型部分源于研究中國貿(mào)易、環(huán)境政策的CGE模型（Ezaki and Sun［2］），該模型的基本結(jié)構(gòu)基于Dervis、De Melo and Robinson［3］的開放經(jīng)濟(jì)CGE模型；乘用車相關(guān)的購買、保有、使用和旅客交通工具選擇部分源于Sun 等［4］的評估中國汽車環(huán)境相關(guān)政策的動態(tài)CGE模型，該模型的基本結(jié)構(gòu)基于Muto等［5］的模型?；旌螩GE模型的具體構(gòu)建過程、方程式及符號體系可參見作者的其他文獻(xiàn)［6］。

混合CGE模型通過“輛”化的乘用車保有和新車市場與乘用車制造業(yè)、燃料產(chǎn)業(yè)、運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)及其他汽車上下游產(chǎn)業(yè)的對接，實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)者乘用車保有、購買、使用和交通工具選擇與產(chǎn)業(yè)部門的生產(chǎn)活動、居民家庭的消費(fèi)行為和政府部門的政策行為之間的有效連接。模型描述了消費(fèi)者在購買乘用車時(shí)，既考慮乘用車的價(jià)格，又根據(jù)車型排氣量、油耗水平考慮乘用車的保有和使用成本，以及選擇其它交通工具的使用效用。因此，模型結(jié)構(gòu)能夠反映乘用車價(jià)格和燃料價(jià)格、車輛油耗水平、其他交通工具利用成本等市場、技術(shù)及財(cái)政稅收方面的因素對乘用車保有、購買和使用行為的影響，并通過逐級累計(jì)匯總為對汽車和燃料等產(chǎn)業(yè)、財(cái)政收入和宏觀經(jīng)濟(jì)的影響。因此，能夠?qū)φ诔擞密嚿a(chǎn)、銷售、保有和使用環(huán)節(jié)的具體政策措施進(jìn)行模擬分析。

孫林：基于混合CGE模型的乘用車節(jié)能減排政策分析中國人口·資源與環(huán)境2012年第7期1.2價(jià)值CGE模型部分的主要結(jié)構(gòu)

模型主要包括乘用車制造業(yè)（大、中、小、微型）、石油制品制造業(yè)（汽油、柴油、燃料油、煤油）、旅客運(yùn)輸業(yè)（鐵路、航空、道路）、貨物運(yùn)輸業(yè)（鐵路、道路、水路、航空）等43個(gè)產(chǎn)業(yè)部門。各產(chǎn)業(yè)部門根據(jù)生產(chǎn)投入費(fèi)用最小化和產(chǎn)出最大化進(jìn)行最優(yōu)化配置，并基于生產(chǎn)是關(guān)于規(guī)模報(bào)酬不變的、市場是完全競爭的經(jīng)濟(jì)學(xué)假設(shè)。

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一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計(jì)概述

（一）施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)

    施工企業(yè)是指從事建筑安裝工程施工的企業(yè)。它是自主經(jīng)營、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營者，是具有一定權(quán)利和義務(wù)的法人。施工企業(yè)具有不同于其他行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：

（1）由建筑產(chǎn)品的固定性而帶來的施工生產(chǎn)的流動性；（2）由建筑產(chǎn)品的多樣性而帶來的施工生產(chǎn)的單件性；（3）由建筑施工周期長而帶來的施工生產(chǎn)的長期性；（4）由建筑產(chǎn)品的露天性導(dǎo)致施工生產(chǎn)自然氣候條件影響大。（5）施工企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)的獲得方式具有獨(dú)特性。它不同于一般工業(yè)性企業(yè)，必須先獲得定單、得到工程預(yù)付貨款，才能組織施工。即施工企業(yè)完全遵守“以銷定產(chǎn)”原則。

（二）稅務(wù)會計(jì)的概念和特點(diǎn)

1稅務(wù)會計(jì)的概念

稅務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生是與經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展息息相關(guān)的。它以國家相關(guān)稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論指導(dǎo)和實(shí)踐方法來處理企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動。稅務(wù)會計(jì)是一門交叉學(xué)科，是專門用于處理企事業(yè)單位涉稅活動所引起的經(jīng)濟(jì)活動和資金運(yùn)動的專業(yè)會計(jì)。

2稅務(wù)會計(jì)的主要特點(diǎn)

稅務(wù)會計(jì)由于其學(xué)科交叉性，因此具有一些與一般財(cái)務(wù)會計(jì)不同的特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）稅收法規(guī)的制約性。稅務(wù)會計(jì)對企業(yè)稅務(wù)活動的處理必須依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，受到國家稅法的制約。

（2）涉稅對象的特定性。無論是哪個(gè)企業(yè)，只要依法取得稅務(wù)登記執(zhí)照，就成為了納稅人，在對企業(yè)涉稅活動進(jìn)行核算和監(jiān)督時(shí)就必須使用稅務(wù)會計(jì)，因此其涉稅對象是特定的。

（3）核算目的的明確性。稅務(wù)會計(jì)核算的目的是既要保護(hù)國家利益，嚴(yán)格遵守國家的稅收法規(guī)及其規(guī)定，同時(shí)又要維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。二者相矛盾時(shí)，應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，正確計(jì)算納稅，維護(hù)國家稅收。

二、建筑施工企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計(jì)存在的問題

（一）稅收征管與會計(jì)核算管理不同步

新稅制實(shí)施以后，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來規(guī)定的涉稅核算內(nèi)容已經(jīng)顯得不合時(shí)宜。比如價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的共存，使得企業(yè)的會計(jì)核算有復(fù)雜化的傾向。在實(shí)際的稅收征管工作中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，使得企業(yè)必須不停改變稅收會計(jì)核算方式。再加上地方上稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，沒有充分認(rèn)識到建筑施工企業(yè)會計(jì)核算的復(fù)雜性，使得建筑施工企業(yè)的稅收會計(jì)呈現(xiàn)紊亂狀態(tài)。

（二）缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本

由于現(xiàn)行會計(jì)制度與稅制制度改革的不同步，導(dǎo)致一些稅種只是單獨(dú)的列明了會計(jì)處理方式，而會計(jì)人員卻無法完整系統(tǒng)的在會計(jì)制度或者稅務(wù)制度中找到統(tǒng)一詳實(shí)的說明，使得企業(yè)會計(jì)人員難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。畢竟要求企業(yè)所有的會計(jì)人員都對稅法精通是不可能也不現(xiàn)實(shí)的。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督

《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”。但是由于法律對實(shí)行以前的行為采取不予追究的態(tài)度，因此對已經(jīng)核算混亂的企業(yè)，目前仍無法做出合適的處罰。同時(shí)，由于企業(yè)會計(jì)處理遵循的會計(jì)法規(guī)，而不是稅法法規(guī)，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計(jì)完善的對策

（一）建立完善的稅務(wù)會計(jì)體系

這需要我們充分借鑒和吸收國外發(fā)達(dá)國家稅務(wù)會計(jì)處理的經(jīng)驗(yàn)，從稅收法律制度和會計(jì)法律制度兩方面入手，建立起稅務(wù)會計(jì)的基本目標(biāo)、基本原則、基本內(nèi)容等一套完整的稅務(wù)會計(jì)體系。從稅收征收的角度和企業(yè)核算的角度來看，制定一部統(tǒng)一詳細(xì)的稅收法律文本是非常必要的。完善的稅務(wù)會計(jì)體系應(yīng)該能夠滿足現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)核算的要求，同時(shí)有能夠與一般財(cái)務(wù)會計(jì)相區(qū)分使涉稅賬簿組織自成體系。

（二）建立統(tǒng)一的稅收會計(jì)核算規(guī)范

在稅收法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計(jì)核算方法的相對穩(wěn)定，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)資料來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，運(yùn)用得仍然是財(cái)務(wù)會計(jì)的基礎(chǔ)方法，會計(jì)核算仍然要遵循會計(jì)準(zhǔn)則?；诖?，企業(yè)稅務(wù)會計(jì)的工作應(yīng)該通過財(cái)務(wù)會計(jì)憑證和賬簿來完成。對于統(tǒng)一的稅收會計(jì)規(guī)范應(yīng)該匯編成冊，作為會計(jì)師考試和培訓(xùn)的必備教材，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。

（三）完善稅制及稅收征管

首先要做到國家稅款能夠及時(shí)足額上繳。企業(yè)能夠方便快捷的實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會計(jì)核算。其次要合理區(qū)分稅企職責(zé)，既要減少企業(yè)會計(jì)人員的工作量，也要把稅務(wù)人員從各種報(bào)表檢查中解脫出來。三要能夠有利與稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和完善。要不斷加強(qiáng)對企業(yè)涉稅活動的處理，使企業(yè)涉稅活動核算法制化、規(guī)范化，加速稅制機(jī)構(gòu)的完善。

四、結(jié)束語

最近以來，我國關(guān)于稅務(wù)會計(jì)的討論有了很大的發(fā)展。從建立稅務(wù)體系到稅務(wù)會計(jì)模式的選擇等。這些關(guān)注的焦點(diǎn)主要放在到底是選擇財(cái)稅合一的模式呢還是選擇財(cái)稅分離的模式，或者兩者混合型的。就建筑施工企業(yè)而言，筆者認(rèn)為，無論采用哪種模式都影響不大，要解決的首要問題是如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)會計(jì)制度的建立，使稅務(wù)會計(jì)能夠真正解決好企業(yè)的涉稅活動問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣惠萍，陶瑗.企業(yè)稅務(wù)會計(jì)初探[J].泰州職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)2004，6.

[2]曹涉，湯斌.建立我國稅務(wù)會計(jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問題[J].涉外稅務(wù)，2004，10.

[3]王碧秀.企業(yè)稅務(wù)會計(jì)探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2004，06.

篇4

abstract: widely develop along with environmental awareness's enhancement and the environment movement, how to cause the population - resources - environment - economy coordinated development, thus the protection environment and the natural resource, realize humanity's sustainable development, even already became the western government macroscopic intervention the fifth goal. under this kind of social environment, in numerous control environment economic means that for instance: the subsidy, the synthesis reward, the pollution permitted, in the definite property right, takes of a tax revenue modern macroeconomic policy main vehicles, as a result of its unique superiority, developed the effective economy in the control environmental pollution aspect to adjust tool's function, moreover more and more widely is accepted by the people.

key word: environment tax; active control; theory basis

一、理論基礎(chǔ)

征收環(huán)境稅的理論根源可以從“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”庇古的外部性理論談起。他認(rèn)為：市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，因?yàn)樽匀画h(huán)境提供的服務(wù)不能由市場進(jìn)行交易，所以，市場機(jī)制無法對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主體在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中可能產(chǎn)生的副產(chǎn)品――環(huán)境污染和生態(tài)破壞作用。這種以危害自然為表現(xiàn)形式的外部性成本發(fā)生在市場之外，庇古稱之為“負(fù)的外部性”。經(jīng)濟(jì)活動的外部性產(chǎn)生了但沒有反映社會成本和未來成本，價(jià)格也不能真正反映使用環(huán)境資源的社會邊際成本。為了克服這種“負(fù)的外部性”所導(dǎo)致的邊際私人成本和邊際社會成本之間的差異，政府應(yīng)當(dāng)實(shí)行干預(yù)措施，從而把污染者的外部性成本內(nèi)在化，迫使其面臨真實(shí)的私人成本和收益，以達(dá)到控制其污染量，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目的。

發(fā)達(dá)國家用市場機(jī)制解決污染外部性作了詳細(xì)的分析發(fā)現(xiàn)，市場手段中環(huán)境稅是控制環(huán)境污染的一個(gè)頗具吸引力的方法。按照公共財(cái)政的定義，可將環(huán)境征收定義為：政府擁有的與環(huán)境因素相聯(lián)系的收入。它包括一切在反污染的政策框架中征收的稅收，其核心是使污染者支付與其污染行為相適應(yīng)的價(jià)格，即對污染者每單位產(chǎn)出征收的與其在有效產(chǎn)出水平上所造成的邊際損害等值的稅，目的為了實(shí)現(xiàn)對納稅人影響生態(tài)環(huán)境的行為的改變。由于在庇古的理論發(fā)展而來，所以又稱“庇古稅”。

二、征收環(huán)境稅的優(yōu)勢分析理論上，庇古稅可以達(dá)到資源有效配置，能夠?qū)е挛廴緶p少到帕累托最優(yōu)水平。

污染者權(quán)衡保持污染水平所支付的稅收和減少污染少交稅所獲收益，控制成本小于稅率，則污染減少，直到二者相等時(shí)，達(dá)到污染最優(yōu)水平。這有動態(tài)和靜態(tài)兩方面的優(yōu)勢：首先在靜態(tài)條件下，因?yàn)橹灰形廴揪蜁徽鞫?，企業(yè)出于少交稅的目的也要控污；其次在動態(tài)方面，若稅率不變，企業(yè)通過技術(shù)進(jìn)步可以減少對未來稅收的支付，庇古稅這種提供進(jìn)一步減少污染的動態(tài)效率與靜態(tài)效率一起被認(rèn)為是與其他方式相比的主要特點(diǎn)。

庇古稅對外部的不經(jīng)濟(jì)有矯正性的功效。它通過稅收的方式對生產(chǎn)和消費(fèi)中的外部成本進(jìn)行矯正。使產(chǎn)量和價(jià)格在效率的標(biāo)準(zhǔn)上達(dá)到均衡，矯正的邊際私人成本，使企業(yè)認(rèn)識到在社會層面上的成本。所以又名“矯正性稅收”。而作為矯正性稅收的另一角度的優(yōu)勢在于，它很好的避免了稅收的扭曲性效應(yīng)。比如個(gè)人所得稅的稅率過高時(shí)，人們會以閑暇替代，有獎(jiǎng)懶罰勤的副作用，相反，庇古稅正是對外部不經(jīng)濟(jì)調(diào)整為經(jīng)濟(jì)，是修正性的，在初衷上就避免了扭曲效應(yīng)。

在實(shí)踐中，征收環(huán)境稅、提供補(bǔ)貼、發(fā)放污染許可證、收取押金都是間接控制方法。征收環(huán)境稅與提供補(bǔ)貼相比，是阻止而不是鼓勵(lì)資源流人污染嚴(yán)重的企業(yè)；無需確定污染的基準(zhǔn)點(diǎn)，只需確定單位排放量的稅金就夠了；可附帶得到一筆財(cái)政收入。征收環(huán)境稅與發(fā)售許可證相比，許可征的發(fā)售有膨脹的可能，存在炒買炒賣的投機(jī)性。征收環(huán)境稅與收取押金相比，收取押金的操作相當(dāng)麻煩，且只能限于很小的范圍內(nèi)。由此可見，征收環(huán)境稅的確是一個(gè)理想的環(huán)境保護(hù)手段。

三、在美國的實(shí)踐成果美國走的是一條“先污染后治理”的路，因?yàn)槎愂毡旧淼膹?qiáng)制性，無償性和固定性使稅收手段在環(huán)境經(jīng)濟(jì)體系中有不可替代的優(yōu)越性。

在美國自從對損害臭氧的化學(xué)品征收消費(fèi)稅以來，人們普遍減少了對氟里昂的使用；汽油稅的征收，鼓勵(lì)了消費(fèi)節(jié)能汽車從而減少了污染排放；開采稅的征收，有效抑制了在盈利邊際上的開采，從而減少了約10％-15％的石油總量消費(fèi)。

目前實(shí)現(xiàn)了環(huán)境的根本好轉(zhuǎn)，自然災(zāi)害發(fā)生率下降，雖然汽車使用量增加，但二氧化碳比70年代下降99％，一氧化碳下降97％，二氧化碳下降42％，懸浮顆粒下降70％。

四、環(huán)境稅在我國的適用及政策方向雖然環(huán)境稅實(shí)施上仍存在2個(gè)難題

1.邊際外部成本和邊際私人凈收益難以確定，影響到環(huán)境稅的效率。環(huán)境稅的先決條件就是確定社會和私人邊際成本，這樣才能計(jì)算出準(zhǔn)確的稅率。

2.一些情況下，征收成本太高。實(shí)施環(huán)境稅后有兩個(gè)問題；其一是監(jiān)測每個(gè)污染源的費(fèi)用。另一種是由征管者承擔(dān)污染物排放的監(jiān)測任務(wù)。經(jīng)驗(yàn)表明，第一種的費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于第二種。而且，我國長期以來對環(huán)境稅認(rèn)識的不足而導(dǎo)致具體開征環(huán)境稅似乎有一定實(shí)踐難度，但在環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)和可持續(xù)發(fā)展理論的背景支持下和發(fā)達(dá)國家成功的經(jīng)驗(yàn)中，在新世紀(jì)建立一個(gè)環(huán)境經(jīng)濟(jì)體系已成為不爭的關(guān)鍵所在。對此，提出以下芻議：

（一）開征新稅種

首先，重點(diǎn)在城市把原來的排污費(fèi)改為開征排污稅。其次，對消費(fèi)稅中對環(huán)境造成污染的消費(fèi)品除煙火、小汽車、鞭炮外還應(yīng)擴(kuò)展到一次性包裝物等白色污染。同時(shí)，提高部分消費(fèi)品稅率，如含鉛汽油。再次，對二氧化硫稅和二氧化碳稅可考慮在條件成熟時(shí)開征。最后，可以對民航等交通設(shè)施和建筑工地征噪音稅，并把所獲資金用于隔音設(shè)備投資或?qū)用襁M(jìn)行補(bǔ)償。

（二）對現(xiàn)有稅制進(jìn)行調(diào)整

首先，完善資源稅制度。可適當(dāng)擴(kuò)大其征稅對象。廣征森林資源稅和草場資源稅以杜絕肆虐的生態(tài)破壞行為，待時(shí)機(jī)成熟不妨開征土地、海洋、地?zé)?、動植物稅，并對不可再生資源課以重稅。

其次，在現(xiàn)有稅種中增加環(huán)境保護(hù)條款。

消費(fèi)稅：設(shè)計(jì)差別稅率，鼓勵(lì)清潔環(huán)保產(chǎn)品的使用。只要對環(huán)境有直接或間接損害的都應(yīng)收較高的稅。

增值稅：增加對企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定，而對購買以淘汰的構(gòu)成污染的設(shè)備的企業(yè)應(yīng)從構(gòu)建固定資產(chǎn)上予以限制。

篇5

上世紀(jì)80年代，日本經(jīng)濟(jì)在土地和股市兩大泡沫(一般稱“資本泡沫”)的推動下，實(shí)現(xiàn)了較長時(shí)期的經(jīng)濟(jì)增長。在當(dāng)時(shí)西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家中，有所謂一枝獨(dú)秀的美譽(yù)。然而，進(jìn)入90年代后，以地價(jià)下降為導(dǎo)火索，資本泡沫逐步破滅，日本經(jīng)濟(jì)陷入長達(dá)10多年的徘徊或蕭條期。1990年GDP增長率達(dá)5．1％，1993年下降到0．3％，其后除1996年增長5．0％外，其余年份增幅在1．6％以下，1998年為-2.5％，2001年為-0.5％。失業(yè)率由1990年的2．1％，2001年上升為5．3％，為日本第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以來的最高。而且，同期日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了明顯的通貨緊縮。其一是1995年以后物價(jià)連續(xù)下跌，批發(fā)物價(jià)1995年以后7年里，除1997年為0．6％外，其余年度均為負(fù)數(shù)；消費(fèi)物價(jià)雖不象批發(fā)物價(jià)那樣長期下跌，也有兩個(gè)年度為負(fù)數(shù)，基本上在0值周邊波動。其二是泡沫經(jīng)濟(jì)時(shí)期泡沫化了的資本嚴(yán)重縮水。股市縮水：日經(jīng)平均指數(shù)由最高的1989年的38916日元，2000年跌破10000日元，與1989年相比縮水70％以上。其間，雖在1993年和1999年出現(xiàn)過反彈，但均在20000日元以下波動，目前為11500日元左右；土地縮水：土地價(jià)格從1991年開始連續(xù)11年下跌，2002年1月1日的政府公市地價(jià)(日本中央政府國土交通省調(diào)查的價(jià)格)與最高價(jià)格的1991年相比，住宅用地價(jià)格共下跌了36．0％，商業(yè)用地價(jià)格共下跌了62．0％，而且在東京、大阪、名古屋三大城市圈，下跌幅度更大，同比下跌52．1％和76．1％。

2．政策基調(diào)。

針對國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的長期停滯，尤其是通貨緊縮，日本政府采取了以擴(kuò)大國內(nèi)需求為主要目標(biāo)的擴(kuò)張性財(cái)政政策，這突出表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一方面，預(yù)算擴(kuò)張。稅收占國民收入比重下降(由1990年的27．4％，下降到1999年的22．1％，參見表1)。同時(shí)，財(cái)政支出規(guī)模不斷擴(kuò)大。中央財(cái)政預(yù)算的債務(wù)依存度由1990年的8．4％，上升到2000年的38．4％(參見表2)。另一方面，1992年至1999年，政府共采取了12次以擴(kuò)大政府公共投資為中心的經(jīng)濟(jì)對策。采取經(jīng)濟(jì)政策，是在政府感覺到預(yù)算安排的擴(kuò)張力度仍不夠，需采取追加預(yù)算時(shí)的特殊措施，可以理解為對預(yù)算擴(kuò)張的強(qiáng)化或補(bǔ)充。在1992年至1999年的8年里，除1996年和1997年未實(shí)施政府經(jīng)濟(jì)對策(這兩年預(yù)算安排仍是擴(kuò)張的)外，其余6年里每年兩次，反映了日本政府對經(jīng)濟(jì)的擔(dān)憂和“關(guān)心”程度。據(jù)估算，這些政府經(jīng)濟(jì)對策共動用資金(包括增發(fā)國債和減稅等)130多萬億日元。

3．主要政策措施。

日本政府實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策的主要措施是擴(kuò)大國債發(fā)行、減稅、擴(kuò)大公共投資和增加社會保障支出等。

(1)擴(kuò)大國債發(fā)行。90年代初期日本公債規(guī)模不算大，1992年中央和地方公債余額(包括中央和地方政府的公債，下同)，占GDP比重為61．4％。但在90年代國債規(guī)模迅速擴(kuò)大，2002年公債余額占GDP比重上升為139．6％，約1．4倍。從絕對額上看，日本GDP約為500萬億日元(90年代用現(xiàn)價(jià)計(jì)算的GDP基本上沒有擴(kuò)大)，1990年公債余額約為300萬億日元，2002年為700萬億日元(其中中央政府國債占70％以上)，10年增加了400萬億日元，年平均增加40萬億日元，年均遞增9％。公債余額增大速度快，無疑是大量發(fā)行公債的結(jié)果。

表1日本租稅負(fù)擔(dān)率(單位：％)

稅收社會保障負(fù)擔(dān)合計(jì)

國稅地方稅小計(jì)

199017.99.527.411.338.8

199315.49．O24.41236.4

199414.58.723.212.235.3

199514.58.923.413.236.6

199614.2923.213.336.5

199714.29.223.413.637．O

199813.49.522.91436；8

199912.99.222.113.835.9

200013.99.323.214．O37.2

2001149.623.614.938.5

1997年美國15.811.727.59.236.7

有關(guān)國家英國37.51.839.39.348.6

德國25.53.729.225.254.3

情況法國29.86.536.325.762．O

注：負(fù)擔(dān)率為與國民收入相比。資料來源[日]日本銀行國際局編{國際比較統(tǒng)計(jì)}2000年版；[日]財(cái)務(wù)省2002年4月編發(fā)的宣傳材料《財(cái)政的現(xiàn)狀與今后的方針》。

表2日本財(cái)政赤字與政府債務(wù)

中央財(cái)政預(yù)算債務(wù)依存度(％)公債余額(中央與地方政府)占GDP比重(％)

美國意大利

19908.461.455.3105.4

19917.658.259.5109.3

199210.159.861.9118.3

199311.26363.4119.9

199418.769.462.6126.1

199517.776．O62.2125.2

199628．O80.661.3124.3

199721.684.759，1122.4

19982097.356.7119.9

199937.9116.954.2118.5

200038.4125

200134.3128.5

200236.9139.6

資料來源[日]財(cái)務(wù)省2002年4月編發(fā)的宣傳材料(財(cái)政的現(xiàn)狀與今后的方針)；[日]財(cái)務(wù)省財(cái)務(wù)綜合政策研究所編(財(cái)政金融統(tǒng)計(jì)日報(bào))2001年第5期。

(2)減稅。在90年代，日本政府除在每年實(shí)施一些臨時(shí)性減稅措施外，1994年進(jìn)行了一次稅制改革。其主要特點(diǎn)是提高消費(fèi)稅稅率，決定從1997年4月1日起將消費(fèi)稅稅率由3％提高到5％(在提高的兩個(gè)百分點(diǎn)中一個(gè)百分點(diǎn)作為地方消費(fèi)稅)，同時(shí)從1995年開始降低個(gè)人所得稅稅率，1999年再次下調(diào)了個(gè)人所得稅和法人稅(公司所得稅)的稅率。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由300萬日元提高到330萬日元，低稅率(10％)的適用范圍由300—600萬日元，擴(kuò)大到350—900萬日元，最高稅率由50％下調(diào)至37％。與此同時(shí)，以個(gè)人所得為稅基的地方居民稅(都道府縣民稅和市町村民稅)也采取了減稅措施。一般經(jīng)營性法人的所得稅(即法人稅)稅率也由37％下調(diào)至30％。在增稅減稅同時(shí)進(jìn)行的稅制改革中，減稅的力度明顯大于增稅，稅負(fù)呈不斷下降趨勢。日本稅負(fù)1990年為27．4％，1999年下降為21．1％，其后略有上升，2002年為22．9％。1997年因提高消費(fèi)稅稅率稅負(fù)略有反彈，但總體上未能阻止稅負(fù)下降趨勢。值得注意的是，日本政府的減稅主要是針對國稅的，地方稅的稅負(fù)在90年代保持了相對穩(wěn)定，甚至穩(wěn)中有升，1993年為9．0％，2002年上升為9．6％，國稅下降幅度增大，1990年國稅稅負(fù)為17．9％，1999年下降為12．9％，2002年為14．0％。

(3)擴(kuò)大公共投資。擴(kuò)大公共投資是擴(kuò)張性財(cái)政政策的重點(diǎn)支出項(xiàng)目。在90年代，中央財(cái)政預(yù)算安排的公共投資支出保持了較快增長，每年比上年度增長5％左右(1997年為1．3％，1998年為-7．8％)，其在中央財(cái)政總支出中所占比重為10—15％。加上綜合經(jīng)濟(jì)對策等追加預(yù)算，政府公共投資規(guī)模相當(dāng)可觀。如1998年，中央財(cái)政預(yù)算安排公共投資比上年度下降7．8％，但是經(jīng)過兩次追加預(yù)算后，公共投資支出比上年度實(shí)際增長41．1％。日本中央政府公共投資除一般預(yù)算安排資金外，還通過財(cái)政投融資提供資金。在90年代財(cái)政投融資保持了較大規(guī)模。1990年財(cái)政投融資計(jì)劃總規(guī)模為34．6萬億日元，1999年上升為52.9萬億日元，年平均遞增4．8％。由于財(cái)政投融資是有償資金，其投向與私人資本存在一定的競爭關(guān)系，進(jìn)入90年代后受到批判和質(zhì)疑，其增長受到了一定的抑制，近年下降幅度更大。地方政府公共投資支出規(guī)模也較大，1999年都道府縣和市町村政府預(yù)算中公共投資支出分別占22．5％和11．3％。日本公共投資主要用于交通、城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施，治山治水和社會福利設(shè)施建設(shè)等方面。由于日本政府加大公共投資力度，政府固定資產(chǎn)形成規(guī)模也大，1998年政府總固定資產(chǎn)形成占GDP比重達(dá)6．2％，遠(yuǎn)高于歐美發(fā)達(dá)國家平均2％左右的水平。

(4)增加社會保障支出。日本社會保障實(shí)行收費(fèi)制，其運(yùn)營原則上獨(dú)立于財(cái)政，由社會福利部門管理。但這并非意味著財(cái)政不承擔(dān)社會保障支出，相反財(cái)政資金在社會保障制度運(yùn)營中發(fā)揮著十分重要的作用。政府除負(fù)責(zé)公共救助、公共衛(wèi)生醫(yī)療等職責(zé)外，對于實(shí)行社會保險(xiǎn)制度的醫(yī)療保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)也提供資金援助。在90年代，政府資金占社會保險(xiǎn)制度給付總額的20—30％。實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策期間，把增加社會保障支出、提高老年人群、低收入人群的收入水平也作為重要的措施。1998年，政府曾對低收入家庭提供7000億日元購物券，這在發(fā)達(dá)國家中是罕見的。90年代各級財(cái)政社會保障支出增長較快，以中央財(cái)政為例，1990年社會保障支出為11．63萬億日元，2000年上升為16．8萬億日元，10年增加5．2萬億日元，年平均遞增3．8％。在中央財(cái)政支出中，除作為國債成本的國債費(fèi)外，社會保障支出增長最快，其在中央財(cái)政總支出中的比重也由1990年的17．5％，2000年上升為19．7％。

二、財(cái)政政策效果及“微效”的原因分析

90年代以來日本實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策，增發(fā)了400多萬億日元的公債，相當(dāng)于GDP總額的80％。目前公債余額已相當(dāng)于GDP的1．4倍。擴(kuò)張性財(cái)政政策對日本經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)發(fā)揮了一定的作用，在1995—1996年和2000年兩次出現(xiàn)了恢復(fù)性增長。但是，90年代日本經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出復(fù)蘇短期化特點(diǎn)。1995年和1996年GDP增長率分別達(dá)到1．5％和5．0％后，1997年出現(xiàn)了下降(-2．5％)；2000年實(shí)現(xiàn)了1．2％增長后，2001年又出現(xiàn)了下降(-0．5％)。長期的擴(kuò)張性財(cái)政政策，雖然給日本經(jīng)濟(jì)帶來了兩次暫短的復(fù)蘇，但是并沒有從根本上強(qiáng)化日本經(jīng)濟(jì)增長的基礎(chǔ)，沒有把日本經(jīng)濟(jì)推向正常的增長軌道。正因如此，在日本學(xué)術(shù)界，有人稱90年代以后日本財(cái)政政策“微效”(即效果不大)。

眾所周知，日本政府善于運(yùn)用經(jīng)濟(jì)政策，在戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，各項(xiàng)政策的運(yùn)用起到了重要的促進(jìn)作用。那么，為什么90年代以來擴(kuò)張性財(cái)政政策的運(yùn)用效果不理想呢?根本原因在于財(cái)政政策運(yùn)用缺乏針對性，而財(cái)政政策孤軍作戰(zhàn)，以及公共投資效率下降進(jìn)一步影響了財(cái)政政策的效果。

90年代日本經(jīng)濟(jì)的問題主要發(fā)生在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，其對外經(jīng)濟(jì)基本上保持了較好的態(tài)勢。如進(jìn)出口總額，1990年至2000年年平均遞增3．7％，其中出口年平均遞增4．3％。貿(mào)易順差，除1994年和1995年兩年稍有下降外，其余年度均有所擴(kuò)大，1999年為1230．4億美元，比1990年的635．3億美元增長94％，年平均增長7．6％。由于對外經(jīng)濟(jì)勢頭良好，日元也處于升值狀態(tài)之中，1990年美元對日元的平均匯率為144．88日元，1995年升為93．98日元(年中最高值為79．75日元)，其后有所下降，1999年平均值為113．91日元，目前為130日元左右。

國內(nèi)經(jīng)濟(jì)問題較多，最突出的問題是有效需求不足。90年代消費(fèi)增長非常緩慢，基本上在2％左右，1998年為負(fù)數(shù)(-0．3％)。而且與政府消費(fèi)相比，民間消費(fèi)增長更加乏力。固定資產(chǎn)投資的情況則更糟。1992年至1999年的8年中有6年為負(fù)增長(即下降)，1998年下降8．3％。同樣，固定資產(chǎn)投資下降的主要原因是民間投資下降。有5個(gè)年度里政府固定資產(chǎn)投資雖有增長，有的年度增長幅度還相當(dāng)大，如1992年和1993年分別增長16．0％和15．2％，仍沒能改變總固定資產(chǎn)投資下降的格局。90年代后期，政府固定資產(chǎn)投資增長減速，1997年和1998年甚至下降，主要是壓縮財(cái)政投融資規(guī)模所至。

導(dǎo)致日本國內(nèi)需求不足的根本原因在于金融體系遭到重創(chuàng)。金融體系的創(chuàng)傷不僅嚴(yán)重影響了消費(fèi)者和投資者的預(yù)期和信心，而且弱化了金融機(jī)構(gòu)的功能。在資本泡沫膨脹時(shí)期，金融機(jī)構(gòu)也直接或間接地參與泡沫活動之中。一方面，金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)泡沫化。在股市和土地價(jià)格飛漲時(shí)期，金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)也以股票等有價(jià)證券和土地為主。如1989年3月城市商業(yè)銀行的有價(jià)證券賬面收益曾高達(dá)34萬億日元。另一方面，在當(dāng)時(shí)日本金融分業(yè)經(jīng)營的框架下，金融機(jī)構(gòu)通過向以證券交易和不動產(chǎn)買賣為主要經(jīng)營內(nèi)容的企業(yè)(包括金融、財(cái)務(wù)企業(yè)等)融資，實(shí)際上間接地將資金投入證券和土地市場。已經(jīng)倒閉的7個(gè)住宅專業(yè)金融公司就是典型的例子。總之，在泡沫經(jīng)濟(jì)時(shí)期，日本金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)也以嚴(yán)重泡沫化了的證券和土地為主。資本泡沫的破滅，不僅導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)嚴(yán)重貶值，而且由于貸款或融資對象的資產(chǎn)貶值，導(dǎo)致經(jīng)營困難，甚至倒閉，不能還貸，致使金融機(jī)構(gòu)的不良債權(quán)大幅度增加。日本政府關(guān)于不良債權(quán)的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷變化，其統(tǒng)計(jì)數(shù)字也不盡相同。1998年10月金融監(jiān)督廳公布日本金融機(jī)構(gòu)“有問題債權(quán)”為87萬億日元。2001年9月公布的金融機(jī)構(gòu)不良債權(quán)為43．4萬億日元，其中銀行32．5萬億日元。

金融資產(chǎn)貶值，不良債權(quán)增加，對日本經(jīng)濟(jì)的打擊是破壞性的。一方面，由于消費(fèi)者和投資者對金融機(jī)構(gòu)的信心不足，出現(xiàn)了謹(jǐn)慎消費(fèi)與謹(jǐn)慎投資，導(dǎo)致有效需求不足。日本居民資產(chǎn)以在金融機(jī)構(gòu)的存款(尤其是定期存款)為主，據(jù)統(tǒng)計(jì)，1996年底日本居民個(gè)人金融資產(chǎn)的52％是定期存款(美國為17％)，11％為現(xiàn)金或活期存款(美國為2％)。金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)增大及其表面化，嚴(yán)重影響了居民對金融機(jī)構(gòu)，乃至日本經(jīng)濟(jì)的信心和預(yù)期，出現(xiàn)了謹(jǐn)慎消費(fèi)。90年代初以來日本法定利率多次下調(diào)，由1990年8月的6．00％，1999年實(shí)行零利率，同期居民消費(fèi)并沒有明顯增長。尤其是居民消費(fèi)貸款在90年代一路下滑。居民謹(jǐn)慎消費(fèi)影響國內(nèi)需求，加上生產(chǎn)經(jīng)營性公司、企業(yè)本身資產(chǎn)貶值導(dǎo)致經(jīng)營困難和負(fù)債增加，投資者也出現(xiàn)了謹(jǐn)慎投資傾向。另一方面，金融機(jī)構(gòu)在大量不良債權(quán)和資產(chǎn)貶值的影響下，出現(xiàn)了惜貸行為，金融功能嚴(yán)重弱化。90年代，日本貨幣供應(yīng)量(M1)增長率一直在5％左右，有的年度超過10％，而銀行貸款增長率很低，僅1％左右，1998年利1999年為負(fù)數(shù)，

如上所述，日本經(jīng)濟(jì)的問題出在金融體系上，而日本政府的對策重點(diǎn)放在擴(kuò)大公共投資和啟動消費(fèi)上(其中也有一些解決金融體系問題的對策，但成效不大)，一定意義上講是下錯(cuò)了藥，政府措施缺乏針對性，這是日本90年代以來長期財(cái)政擴(kuò)張政策效果不佳的主要原因。與此同時(shí)，財(cái)政政策擴(kuò)張缺乏必要的貨幣政策配合，由于金融機(jī)構(gòu)惜貸，實(shí)際上形成了財(cái)政政策孤軍作戰(zhàn)的局面，這也是影響財(cái)政政策效果的主要因素之一。此外，公共投資效率下降也是影響財(cái)政政策效果的因素之一。日本90年代擴(kuò)張性財(cái)政政策主要是擴(kuò)大公共投資，試圖以此來擴(kuò)大內(nèi)需。但是，公共投資擴(kuò)大內(nèi)需的效果與投資效率是有關(guān)系的。只有當(dāng)投資能帶動民間的投資或者區(qū)域、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展時(shí)，其效果才大，這就是所謂乘數(shù)效應(yīng)。眾所周知，日本70年代末步入發(fā)達(dá)國家，其國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)已具有相當(dāng)規(guī)模，在此基礎(chǔ)上再過份擴(kuò)大公共投資，往往是“奢侈”或浪費(fèi)。

眼下，我國理論界有一種觀點(diǎn)，認(rèn)為日本政府在1997年采取了“緊縮”的財(cái)政政策，撲滅了日本經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的勢頭，導(dǎo)致日本經(jīng)濟(jì)長期蕭條。從而“洋為中用”，提出我國應(yīng)吸取日本的“教訓(xùn)”，不得調(diào)整目前積極財(cái)政政策的政策取向。筆者不能茍同這一觀點(diǎn)，認(rèn)為，他們對日本“教訓(xùn)”的把握不夠準(zhǔn)確。日本經(jīng)濟(jì)在1995年開始恢復(fù)增長，1996年增長率達(dá)5％。政府針對這一情況對其擴(kuò)張性財(cái)政政策進(jìn)行了調(diào)整。具體講：(1)通過了《財(cái)政結(jié)構(gòu)改革法案》，提出到2003年消除赤字公債(不包括建設(shè)公債)發(fā)行，并在1997年和1998年編制了相對緊縮的預(yù)算，財(cái)政預(yù)算規(guī)模增長幅度下降，中央財(cái)政債務(wù)依存度1997年比由年度的28．0％下降為21．6％。(2)1997年4月1日起，消費(fèi)稅稅率由3％提高到5％(1994年通過的稅制改革法律確定)。(3)1996年和1997年末實(shí)施特別的經(jīng)濟(jì)對策。但是，從結(jié)果看，1997年的財(cái)政政策并非緊縮，而是擴(kuò)張減速。雖然1997年的稅負(fù)比1996年僅上升0．2個(gè)百分點(diǎn)(提高消費(fèi)稅稅率的影響)，但債務(wù)余額繼續(xù)擴(kuò)大，1997年末公債余額占GDP比重為84．7％，比1996年上升4．1個(gè)百分點(diǎn)。

雖不能完全否認(rèn)財(cái)政政策調(diào)整對日本經(jīng)濟(jì)的影響，但是，如前所述，日本經(jīng)濟(jì)長期不景氣的根本原因，是金融體系遭重創(chuàng)。假定日本政府在1997年不調(diào)整政策取向，日本經(jīng)濟(jì)是否就會保持較好增長勢頭呢?回答是否定的。1997年日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)再度下滑，除固有問題影響外，東南亞金融危機(jī)的影響也不可忽視。1997年東南亞金融危機(jī)雖沒有直接波及日本，但它影響了日本的出口，以及日本在東南亞地區(qū)合資企業(yè)的收益，同時(shí)還影響了日本投資者、消費(fèi)者的信心和預(yù)期，從而影響日本經(jīng)濟(jì)的增長。1997年經(jīng)濟(jì)增長回落是多種因素的結(jié)果，決不是調(diào)整財(cái)政政策的“教訓(xùn)”。其后，1999年日本經(jīng)濟(jì)重又出現(xiàn)過復(fù)蘇勢頭，但僅維持了幾個(gè)月，2000年下半年開始就又轉(zhuǎn)向下降，其間財(cái)政政策并未進(jìn)行調(diào)整?？偛荒馨堰@次下降的原因又歸結(jié)為財(cái)政政策吧!日本經(jīng)濟(jì)在復(fù)蘇與蕭條之間掙扎，是其經(jīng)濟(jì)本身的癥結(jié)決定的。此外，作為結(jié)論，認(rèn)為財(cái)政政策取向不可調(diào)整，這在理論上也是存在問題的。作為景氣調(diào)整財(cái)政政策，根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣情況調(diào)整政策取向是必不可少的。沒有調(diào)整就無政策可言。而且這一觀點(diǎn)的理論前提也是值得商討的。該觀點(diǎn)認(rèn)為擴(kuò)張性財(cái)政政策取向不可調(diào)，意味著政府大量的國債和大規(guī)模投資是國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的前提。我覺得，如果一國國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行離不開政府的大規(guī)模投資，或者說離開政府大規(guī)模投資就要出現(xiàn)問題，那么這種經(jīng)濟(jì)就不是健康的經(jīng)濟(jì)。我認(rèn)為，我國在實(shí)施財(cái)政政策時(shí)，要吸取日本政府投資效率低下，從而導(dǎo)致政策效果不大的教訓(xùn)，要隨時(shí)注意財(cái)政政策的效果和財(cái)政政策取向的調(diào)整。

三、日本財(cái)政政策展望

1．日本經(jīng)濟(jì)社會面臨的難題。

當(dāng)前日本經(jīng)濟(jì)社會面臨的最主要難題有經(jīng)濟(jì)增長依然乏力，人口老年化進(jìn)程加快和財(cái)政能力低下等，它們是決定今后財(cái)政政策取向的基本因素。

首先，經(jīng)濟(jì)增長乏力。根據(jù)內(nèi)閣府公布的《2001年度經(jīng)濟(jì)財(cái)政白皮書》，日本政府對當(dāng)前日本經(jīng)濟(jì)增長的預(yù)測并不樂觀。因出口的恢復(fù)，國內(nèi)庫存調(diào)整和資本存量調(diào)整的結(jié)束等，預(yù)計(jì)2002年度下半年經(jīng)濟(jì)會恢復(fù)增長，但增長率在1％左右，而且后勁明顯不足。主要原因是金融體系問題影響投資者和消費(fèi)者預(yù)期，制約投資和消費(fèi)的擴(kuò)大。而且政府推進(jìn)的“結(jié)構(gòu)改革”在近期內(nèi)將增加企業(yè)倒閉和失業(yè)，加上美國經(jīng)濟(jì)的不透明性，經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的動力明顯不足。

其次，人口老年化進(jìn)程加快對財(cái)政壓力增大。1999年日本65歲以上人口占總?cè)丝诘谋戎?稱為老年化比率)為16．7％，已進(jìn)入高度老年化社會。不僅如此，日本人口老年化進(jìn)程十分快速。據(jù)日本政府預(yù)測，老年化比率在2010年將超過20％，2020年將達(dá)25％以上，成為世界之最。人口老年化不僅意味著勞動人口減少，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁，而且將加大政府社會保障支出壓力。據(jù)測算，70歲以上人口人均每年的醫(yī)療費(fèi)為年輕人的5倍，加上現(xiàn)收現(xiàn)付制年金賬戶的高額赤字等，其對財(cái)政的壓力是巨大的。

再次，財(cái)政債臺高筑，能力弱化。90年代以來的長期擴(kuò)張性財(cái)政政策，導(dǎo)致財(cái)政赤字?jǐn)U大，債務(wù)累積。2001年中央和地方政府公債余額相當(dāng)于GDP的1．29倍，2002年預(yù)算通過后，則進(jìn)一步上升為1．4倍。不僅在西方發(fā)達(dá)國家，在世界范圍內(nèi)也是十分突出的。根據(jù)內(nèi)閣府的測算，假定社會保障水平及其他稅制不變，2005年開始以提高消費(fèi)稅為主來實(shí)現(xiàn)長期財(cái)政平衡，則消費(fèi)稅稅率應(yīng)提高到23％，同樣條件下，2020年開始運(yùn)作，則消費(fèi)稅稅率應(yīng)提高到34％。日本目前的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主，在所得稅稅制不變的情況下，將消費(fèi)稅稅率提高到20％以上，基本上是不可能的。正因如此，日本政府認(rèn)為調(diào)整財(cái)政政策取向已刻不容緩。

2．今后財(cái)政政策展望與小泉結(jié)構(gòu)改革。

篇6

上世紀(jì)80年代，日本經(jīng)濟(jì)在土地和股市兩大泡沫(一般稱“資本泡沫”)的推動下，實(shí)現(xiàn)了較長時(shí)期的經(jīng)濟(jì)增長。在當(dāng)時(shí)西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家中，有所謂一枝獨(dú)秀的美譽(yù)。然而，進(jìn)入90年代后，以地價(jià)下降為導(dǎo)火索，資本泡沫逐步破滅，日本經(jīng)濟(jì)陷入長達(dá)10多年的徘徊或蕭條期。1990年GDP增長率達(dá)5．1％，1993年下降到0．3％，其后除1996年增長5．0％外，其余年份增幅在1．6％以下，1998年為-2.5％，2001年為-0.5％。失業(yè)率由1990年的2．1％，2001年上升為5．3％，為日本第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以來的最高。而且，同期日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了明顯的通貨緊縮。其一是1995年以后物價(jià)連續(xù)下跌，批發(fā)物價(jià)1995年以后7年里，除1997年為0．6％外，其余年度均為負(fù)數(shù)；消費(fèi)物價(jià)雖不象批發(fā)物價(jià)那樣長期下跌，也有兩個(gè)年度為負(fù)數(shù)，基本上在0值周邊波動。其二是泡沫經(jīng)濟(jì)時(shí)期泡沫化了的資本嚴(yán)重縮水。股市縮水：日經(jīng)平均指數(shù)由最高的1989年的38916日元，2000年跌破10000日元，與1989年相比縮水70％以上。其間，雖在1993年和1999年出現(xiàn)過反彈，但均在20000日元以下波動，目前為11500日元左右；土地縮水：土地價(jià)格從1991年開始連續(xù)11年下跌，2002年1月1日的政府公市地價(jià)(日本中央政府國土交通省調(diào)查的價(jià)格)與最高價(jià)格的1991年相比，住宅用地價(jià)格共下跌了36．0％，商業(yè)用地價(jià)格共下跌了62．0％，而且在東京、大阪、名古屋三大城市圈，下跌幅度更大，同比下跌52．1％和76．1％。

2．政策基調(diào)。

針對國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的長期停滯，尤其是通貨緊縮，日本政府采取了以擴(kuò)大國內(nèi)需求為主要目標(biāo)的擴(kuò)張性財(cái)政政策，這突出表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一方面，預(yù)算擴(kuò)張。稅收占國民收入比重下降(由1990年的27．4％，下降到1999年的22．1％，參見表1)。同時(shí)，財(cái)政支出規(guī)模不斷擴(kuò)大。中央財(cái)政預(yù)算的債務(wù)依存度由1990年的8．4％，上升到2000年的38．4％(參見表2)。另一方面，1992年至1999年，政府共采取了12次以擴(kuò)大政府公共投資為中心的經(jīng)濟(jì)對策。采取經(jīng)濟(jì)政策，是在政府感覺到預(yù)算安排的擴(kuò)張力度仍不夠，需采取追加預(yù)算時(shí)的特殊措施，可以理解為對預(yù)算擴(kuò)張的強(qiáng)化或補(bǔ)充。在1992年至1999年的8年里，除1996年和1997年未實(shí)施政府經(jīng)濟(jì)對策(這兩年預(yù)算安排仍是擴(kuò)張的)外，其余6年里每年兩次，反映了日本政府對經(jīng)濟(jì)的擔(dān)憂和“關(guān)心”程度。據(jù)估算，這些政府經(jīng)濟(jì)對策共動用資金(包括增發(fā)國債和減稅等)130多萬億日元。

3．主要政策措施。

日本政府實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策的主要措施是擴(kuò)大國債發(fā)行、減稅、擴(kuò)大公共投資和增加社會保障支出等。

(1)擴(kuò)大國債發(fā)行。90年代初期日本公債規(guī)模不算大，1992年中央和地方公債余額(包括中央和地方政府的公債，下同)，占GDP比重為61．4％。但在90年代國債規(guī)模迅速擴(kuò)大，2002年公債余額占GDP比重上升為139．6％，約1．4倍。從絕對額上看，日本GDP約為500萬億日元(90年代用現(xiàn)價(jià)計(jì)算的GDP基本上沒有擴(kuò)大)，1990年公債余額約為300萬億日元，2002年為700萬億日元(其中中央政府國債占70％以上)，10年增加了400萬億日元，年平均增加40萬億日元，年均遞增9％。公債余額增大速度快，無疑是大量發(fā)行公債的結(jié)果。

(2)減稅。在90年代，日本政府除在每年實(shí)施一些臨時(shí)性減稅措施外，1994年進(jìn)行了一次稅制改革。其主要特點(diǎn)是提高消費(fèi)稅稅率，決定從1997年4月1日起將消費(fèi)稅稅率由3％提高到5％(在提高的兩個(gè)百分點(diǎn)中一個(gè)百分點(diǎn)作為地方消費(fèi)稅)，同時(shí)從1995年開始降低個(gè)人所得稅稅率，1999年再次下調(diào)了個(gè)人所得稅和法人稅(公司所得稅)的稅率。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由300萬日元提高到330萬日元，低稅率(10％)的適用范圍由300—600萬日元，擴(kuò)大到350—900萬日元，最高稅率由50％下調(diào)至37％。與此同時(shí)，以個(gè)人所得為稅基的地方居民稅(都道府縣民稅和市町村民稅)也采取了減稅措施。一般經(jīng)營性法人的所得稅(即法人稅)稅率也由37％下調(diào)至30％。在增稅減稅同時(shí)進(jìn)行的稅制改革中，減稅的力度明顯大于增稅，稅負(fù)呈不斷下降趨勢。日本稅負(fù)1990年為27．4％，1999年下降為21．1％，其后略有上升，2002年為22．9％。1997年因提高消費(fèi)稅稅率稅負(fù)略有反彈，但總體上未能阻止稅負(fù)下降趨勢。值得注意的是，日本政府的減稅主要是針對國稅的，地方稅的稅負(fù)在90年代保持了相對穩(wěn)定，甚至穩(wěn)中有升，1993年為9．0％，2002年上升為9．6％，國稅下降幅度增大，1990年國稅稅負(fù)為17．9％，1999年下降為12．9％，2002年為14．0％。

(3)擴(kuò)大公共投資。擴(kuò)大公共投資是擴(kuò)張性財(cái)政政策的重點(diǎn)支出項(xiàng)目。在90年代，中央財(cái)政預(yù)算安排的公共投資支出保持了較快增長，每年比上年度增長5％左右(1997年為1．3％，1998年為-7．8％)，其在中央財(cái)政總支出中所占比重為10—15％。加上綜合經(jīng)濟(jì)對策等追加預(yù)算，政府公共投資規(guī)模相當(dāng)可觀。如1998年，中央財(cái)政預(yù)算安排公共投資比上年度下降7．8％，但是經(jīng)過兩次追加預(yù)算后，公共投資支出比上年度實(shí)際增長41．1％。日本中央政府公共投資除一般預(yù)算安排資金外，還通過財(cái)政投融資提供資金。在90年代財(cái)政投融資保持了較大規(guī)模。1990年財(cái)政投融資計(jì)劃總規(guī)模為34．6萬億日元，1999年上升為52.9萬億日元，年平均遞增4．8％。由于財(cái)政投融資是有償資金，其投向與私人資本存在一定的競爭關(guān)系，進(jìn)入90年代后受到批判和質(zhì)疑，其增長受到了一定的抑制，近年下降幅度更大。地方政府公共投資支出規(guī)模也較大，1999年都道府縣和市町村政府預(yù)算中公共投資支出分別占22．5％和11．3％。日本公共投資主要用于交通、城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施，治山治水和社會福利設(shè)施建設(shè)等方面。由于日本政府加大公共投資力度，政府固定資產(chǎn)形成規(guī)模也大，1998年政府總固定資產(chǎn)形成占GDP比重達(dá)6．2％，遠(yuǎn)高于歐美發(fā)達(dá)國家平均2％左右的水平。

(4)增加社會保障支出。日本社會保障實(shí)行收費(fèi)制，其運(yùn)營原則上獨(dú)立于財(cái)政，由社會福利部門管理。但這并非意味著財(cái)政不承擔(dān)社會保障支出，相反財(cái)政資金在社會保障制度運(yùn)營中發(fā)揮著十分重要的作用。政府除負(fù)責(zé)公共救助、公共衛(wèi)生醫(yī)療等職責(zé)外，對于實(shí)行社會保險(xiǎn)制度的醫(yī)療保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)也提供資金援助。在90年代，政府資金占社會保險(xiǎn)制度給付總額的20—30％。實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策期間，把增加社會保障支出、提高老年人群、低收入人群的收入水平也作為重要的措施。1998年，政府曾對低收入家庭提供7000億日元購物券，這在發(fā)達(dá)國家中是罕見的。90年代各級財(cái)政社會保障支出增長較快，以中央財(cái)政為例，1990年社會保障支出為11．63萬億日元，2000年上升為16．8萬億日元，10年增加5．2萬億日元，年平均遞增3．8％。在中央財(cái)政支出中，除作為國債成本的國債費(fèi)外，社會保障支出增長最快，其在中央財(cái)政總支出中的比重也由1990年的17．5％，2000年上升為19．7％。

二、財(cái)政政策效果及“微效”的原因分析

90年代以來日本實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策，增發(fā)了400多萬億日元的公債，相當(dāng)于GDP總額的80％。目前公債余額已相當(dāng)于GDP的1．4倍。擴(kuò)張性財(cái)政政策對日本經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)發(fā)揮了一定的作用，在1995—1996年和2000年兩次出現(xiàn)了恢復(fù)性增長。但是，90年代日本經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出復(fù)蘇短期化特點(diǎn)。1995年和1996年GDP增長率分別達(dá)到1．5％和5．0％后，1997年出現(xiàn)了下降(-2．5％)；2000年實(shí)現(xiàn)了1．2％增長后，2001年又出現(xiàn)了下降(-0．5％)。長期的擴(kuò)張性財(cái)政政策，雖然給日本經(jīng)濟(jì)帶來了兩次暫短的復(fù)蘇，但是并沒有從根本上強(qiáng)化日本經(jīng)濟(jì)增長的基礎(chǔ)，沒有把日本經(jīng)濟(jì)推向正常的增長軌道。正因如此，在日本學(xué)術(shù)界，有人稱90年代以后日本財(cái)政政策“微效”(即效果不大)。

眾所周知，日本政府善于運(yùn)用經(jīng)濟(jì)政策，在戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，各項(xiàng)政策的運(yùn)用起到了重要的促進(jìn)作用。那么，為什么90年代以來擴(kuò)張性財(cái)政政策的運(yùn)用效果不理想呢?根本原因在于財(cái)政政策運(yùn)用缺乏針對性，而財(cái)政政策孤軍作戰(zhàn)，以及公共投資效率下降進(jìn)一步影響了財(cái)政政策的效果。

90年代日本經(jīng)濟(jì)的問題主要發(fā)生在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，其對外經(jīng)濟(jì)基本上保持了較好的態(tài)勢。如進(jìn)出口總額，1990年至2000年年平均遞增3．7％，其中出口年平均遞增4．3％。貿(mào)易順差，除1994年和1995年兩年稍有下降外，其余年度均有所擴(kuò)大，1999年為1230．4億美元，比1990年的635．3億美元增長94％，年平均增長7．6％。由于對外經(jīng)濟(jì)勢頭良好，日元也處于升值狀態(tài)之中，1990年美元對日元的平均匯率為144．88日元，1995年升為93．98日元(年中最高值為79．75日元)，其后有所下降，1999年平均值為113．91日元，目前為130日元左右。

國內(nèi)經(jīng)濟(jì)問題較多，最突出的問題是有效需求不足。90年代消費(fèi)增長非常緩慢，基本上在2％左右，1998年為負(fù)數(shù)(-0．3％)。而且與政府消費(fèi)相比，民間消費(fèi)增長更加乏力。固定資產(chǎn)投資的情況則更糟。1992年至1999年的8年中有6年為負(fù)增長(即下降)，1998年下降8．3％。同樣，固定資產(chǎn)投資下降的主要原因是民間投資下降。有5個(gè)年度里政府固定資產(chǎn)投資雖有增長，有的年度增長幅度還相當(dāng)大，如1992年和1993年分別增長16．0％和15．2％，仍沒能改變總固定資產(chǎn)投資下降的格局。90年代后期，政府固定資產(chǎn)投資增長減速，1997年和1998年甚至下降，主要是壓縮財(cái)政投融資規(guī)模所至。

導(dǎo)致日本國內(nèi)需求不足的根本原因在于金融體系遭到重創(chuàng)。金融體系的創(chuàng)傷不僅嚴(yán)重影響了消費(fèi)者和投資者的預(yù)期和信心，而且弱化了金融機(jī)構(gòu)的功能。在資本泡沫膨脹時(shí)期，金融機(jī)構(gòu)也直接或間接地參與泡沫活動之中。一方面，金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)泡沫化。在股市和土地價(jià)格飛漲時(shí)期，金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)也以股票等有價(jià)證券和土地為主。如1989年3月城市商業(yè)銀行的有價(jià)證券賬面收益曾高達(dá)34萬億日元。另一方面，在當(dāng)時(shí)日本金融分業(yè)經(jīng)營的框架下，金融機(jī)構(gòu)通過向以證券交易和不動產(chǎn)買賣為主要經(jīng)營內(nèi)容的企業(yè)(包括金融、財(cái)務(wù)企業(yè)等)融資，實(shí)際上間接地將資金投入證券和土地市場。已經(jīng)倒閉的7個(gè)住宅專業(yè)金融公司就是典型的例子?？傊谂菽?jīng)濟(jì)時(shí)期，日本金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)也以嚴(yán)重泡沫化了的證券和土地為主。資本泡沫的破滅，不僅導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)嚴(yán)重貶值，而且由于貸款或融資對象的資產(chǎn)貶值，導(dǎo)致經(jīng)營困難，甚至倒閉，不能還貸，致使金融機(jī)構(gòu)的不良債權(quán)大幅度增加。日本政府關(guān)于不良債權(quán)的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷變化，其統(tǒng)計(jì)數(shù)字也不盡相同。1998年10月金融監(jiān)督廳公布日本金融機(jī)構(gòu)“有問題債權(quán)”為87萬億日元。2001年9月公布的金融機(jī)構(gòu)不良債權(quán)為43．4萬億日元，其中銀行32．5萬億日元。

金融資產(chǎn)貶值，不良債權(quán)增加，對日本經(jīng)濟(jì)的打擊是破壞性的。一方面，由于消費(fèi)者和投資者對金融機(jī)構(gòu)的信心不足，出現(xiàn)了謹(jǐn)慎消費(fèi)與謹(jǐn)慎投資，導(dǎo)致有效需求不足。日本居民資產(chǎn)以在金融機(jī)構(gòu)的存款(尤其是定期存款)為主，據(jù)統(tǒng)計(jì)，1996年底日本居民個(gè)人金融資產(chǎn)的52％是定期存款(美國為17％)，11％為現(xiàn)金或活期存款(美國為2％)。金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)增大及其表面化，嚴(yán)重影響了居民對金融機(jī)構(gòu)，乃至日本經(jīng)濟(jì)的信心和預(yù)期，出現(xiàn)了謹(jǐn)慎消費(fèi)。90年代初以來日本法定利率多次下調(diào)，由1990年8月的6．00％，1999年實(shí)行零利率，同期居民消費(fèi)并沒有明顯增長。尤其是居民消費(fèi)貸款在90年代一路下滑。居民謹(jǐn)慎消費(fèi)影響國內(nèi)需求，加上生產(chǎn)經(jīng)營性公司、企業(yè)本身資產(chǎn)貶值導(dǎo)致經(jīng)營困難和負(fù)債增加，投資者也出現(xiàn)了謹(jǐn)慎投資傾向。另一方面，金融機(jī)構(gòu)在大量不良債權(quán)和資產(chǎn)貶值的影響下，出現(xiàn)了惜貸行為，金融功能嚴(yán)重弱化。90年代，日本貨幣供應(yīng)量(M1)增長率一直在5％左右，有的年度超過10％，而銀行貸款增長率很低，僅1％左右，1998年利1999年為負(fù)數(shù)，

如上所述，日本經(jīng)濟(jì)的問題出在金融體系上，而日本政府的對策重點(diǎn)放在擴(kuò)大公共投資和啟動消費(fèi)上(其中也有一些解決金融體系問題的對策，但成效不大)，一定意義上講是下錯(cuò)了藥，政府措施缺乏針對性，這是日本90年代以來長期財(cái)政擴(kuò)張政策效果不佳的主要原因。與此同時(shí)，財(cái)政政策擴(kuò)張缺乏必要的貨幣政策配合，由于金融機(jī)構(gòu)惜貸，實(shí)際上形成了財(cái)政政策孤軍作戰(zhàn)的局面，這也是影響財(cái)政政策效果的主要因素之一。此外，公共投資效率下降也是影響財(cái)政政策效果的因素之一。日本90年代擴(kuò)張性財(cái)政政策主要是擴(kuò)大公共投資，試圖以此來擴(kuò)大內(nèi)需。但是，公共投資擴(kuò)大內(nèi)需的效果與投資效率是有關(guān)系的。只有當(dāng)投資能帶動民間的投資或者區(qū)域、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展時(shí)，其效果才大，這就是所謂乘數(shù)效應(yīng)。眾所周知，日本70年代末步入發(fā)達(dá)國家，其國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)已具有相當(dāng)規(guī)模，在此基礎(chǔ)上再過份擴(kuò)大公共投資，往往是“奢侈”或浪費(fèi)。

眼下，我國理論界有一種觀點(diǎn)，認(rèn)為日本政府在1997年采取了“緊縮”的財(cái)政政策，撲滅了日本經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的勢頭，導(dǎo)致日本經(jīng)濟(jì)長期蕭條。從而“洋為中用”，提出我國應(yīng)吸取日本的“教訓(xùn)”，不得調(diào)整目前積極財(cái)政政策的政策取向。筆者不能茍同這一觀點(diǎn)，認(rèn)為，他們對日本“教訓(xùn)”的把握不夠準(zhǔn)確。日本經(jīng)濟(jì)在1995年開始恢復(fù)增長，1996年增長率達(dá)5％。政府針對這一情況對其擴(kuò)張性財(cái)政政策進(jìn)行了調(diào)整。具體講：(1)通過了《財(cái)政結(jié)構(gòu)改革法案》，提出到2003年消除赤字公債(不包括建設(shè)公債)發(fā)行，并在1997年和1998年編制了相對緊縮的預(yù)算，財(cái)政預(yù)算規(guī)模增長幅度下降，中央財(cái)政債務(wù)依存度1997年比由年度的28．0％下降為21．6％。(2)1997年4月1日起，消費(fèi)稅稅率由3％提高到5％(1994年通過的稅制改革法律確定)。(3)1996年和1997年末實(shí)施特別的經(jīng)濟(jì)對策。但是，從結(jié)果看，1997年的財(cái)政政策并非緊縮，而是擴(kuò)張減速。雖然1997年的稅負(fù)比1996年僅上升0．2個(gè)百分點(diǎn)(提高消費(fèi)稅稅率的影響)，但債務(wù)余額繼續(xù)擴(kuò)大，1997年末公債余額占GDP比重為84．7％，比1996年上升4．1個(gè)百分點(diǎn)。

雖不能完全否認(rèn)財(cái)政政策調(diào)整對日本經(jīng)濟(jì)的影響，但是，如前所述，日本經(jīng)濟(jì)長期不景氣的根本原因，是金融體系遭重創(chuàng)。假定日本政府在1997年不調(diào)整政策取向，日本經(jīng)濟(jì)是否就會保持較好增長勢頭呢?回答是否定的。1997年日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)再度下滑，除固有問題影響外，東南亞金融危機(jī)的影響也不可忽視。1997年東南亞金融危機(jī)雖沒有直接波及日本，但它影響了日本的出口，以及日本在東南亞地區(qū)合資企業(yè)的收益，同時(shí)還影響了日本投資者、消費(fèi)者的信心和預(yù)期，從而影響日本經(jīng)濟(jì)的增長。1997年經(jīng)濟(jì)增長回落是多種因素的結(jié)果，決不是調(diào)整財(cái)政政策的“教訓(xùn)”。其后，1999年日本經(jīng)濟(jì)重又出現(xiàn)過復(fù)蘇勢頭，但僅維持了幾個(gè)月，2000年下半年開始就又轉(zhuǎn)向下降，其間財(cái)政政策并未進(jìn)行調(diào)整?？偛荒馨堰@次下降的原因又歸結(jié)為財(cái)政政策吧!日本經(jīng)濟(jì)在復(fù)蘇與蕭條之間掙扎，是其經(jīng)濟(jì)本身的癥結(jié)決定的。此外，作為結(jié)論，認(rèn)為財(cái)政政策取向不可調(diào)整，這在理論上也是存在問題的。作為景氣調(diào)整財(cái)政政策，根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣情況調(diào)整政策取向是必不可少的。沒有調(diào)整就無政策可言。而且這一觀點(diǎn)的理論前提也是值得商討的。該觀點(diǎn)認(rèn)為擴(kuò)張性財(cái)政政策取向不可調(diào)，意味著政府大量的國債和大規(guī)模投資是國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的前提。我覺得，如果一國國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行離不開政府的大規(guī)模投資，或者說離開政府大規(guī)模投資就要出現(xiàn)問題，那么這種經(jīng)濟(jì)就不是健康的經(jīng)濟(jì)。我認(rèn)為，我國在實(shí)施財(cái)政政策時(shí)，要吸取日本政府投資效率低下，從而導(dǎo)致政策效果不大的教訓(xùn)，要隨時(shí)注意財(cái)政政策的效果和財(cái)政政策取向的調(diào)整。

三、日本財(cái)政政策展望

1．日本經(jīng)濟(jì)社會面臨的難題。

當(dāng)前日本經(jīng)濟(jì)社會面臨的最主要難題有經(jīng)濟(jì)增長依然乏力，人口老年化進(jìn)程加快和財(cái)政能力低下等，它們是決定今后財(cái)政政策取向的基本因素。

首先，經(jīng)濟(jì)增長乏力。根據(jù)內(nèi)閣府公布的《2001年度經(jīng)濟(jì)財(cái)政白皮書》，日本政府對當(dāng)前日本經(jīng)濟(jì)增長的預(yù)測并不樂觀。因出口的恢復(fù)，國內(nèi)庫存調(diào)整和資本存量調(diào)整的結(jié)束等，預(yù)計(jì)2002年度下半年經(jīng)濟(jì)會恢復(fù)增長，但增長率在1％左右，而且后勁明顯不足。主要原因是金融體系問題影響投資者和消費(fèi)者預(yù)期，制約投資和消費(fèi)的擴(kuò)大。而且政府推進(jìn)的“結(jié)構(gòu)改革”在近期內(nèi)將增加企業(yè)倒閉和失業(yè)，加上美國經(jīng)濟(jì)的不透明性，經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的動力明顯不足。

其次，人口老年化進(jìn)程加快對財(cái)政壓力增大。1999年日本65歲以上人口占總?cè)丝诘谋戎?稱為老年化比率)為16．7％，已進(jìn)入高度老年化社會。不僅如此，日本人口老年化進(jìn)程十分快速。據(jù)日本政府預(yù)測，老年化比率在2010年將超過20％，2020年將達(dá)25％以上，成為世界之最。人口老年化不僅意味著勞動人口減少，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁，而且將加大政府社會保障支出壓力。據(jù)測算，70歲以上人口人均每年的醫(yī)療費(fèi)為年輕人的5倍，加上現(xiàn)收現(xiàn)付制年金賬戶的高額赤字等，其對財(cái)政的壓力是巨大的。

再次，財(cái)政債臺高筑，能力弱化。90年代以來的長期擴(kuò)張性財(cái)政政策，導(dǎo)致財(cái)政赤字?jǐn)U大，債務(wù)累積。2001年中央和地方政府公債余額相當(dāng)于GDP的1．29倍，2002年預(yù)算通過后，則進(jìn)一步上升為1．4倍。不僅在西方發(fā)達(dá)國家，在世界范圍內(nèi)也是十分突出的。根據(jù)內(nèi)閣府的測算，假定社會保障水平及其他稅制不變，2005年開始以提高消費(fèi)稅為主來實(shí)現(xiàn)長期財(cái)政平衡，則消費(fèi)稅稅率應(yīng)提高到23％，同樣條件下，2020年開始運(yùn)作，則消費(fèi)稅稅率應(yīng)提高到34％。日本目前的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主，在所得稅稅制不變的情況下，將消費(fèi)稅稅率提高到20％以上，基本上是不可能的。正因如此，日本政府認(rèn)為調(diào)整財(cái)政政策取向已刻不容緩。

2．今后財(cái)政政策展望與小泉結(jié)構(gòu)改革。

篇7

一、石油銷售企業(yè)面臨的困境

從成品油定價(jià)機(jī)制來看，《成品油價(jià)稅改革方案》中將現(xiàn)行汽、柴油零售基準(zhǔn)價(jià)格允許上下浮動改為實(shí)行最高零售價(jià)格，并將原流通環(huán)節(jié)差價(jià)中允許上浮8%的部分縮小為4%左右,這使得石油銷售企業(yè)成品油進(jìn)銷差價(jià)明顯縮小，營銷管理的壓力增大。

從全球經(jīng)濟(jì)大環(huán)境來看，海外疲軟對中國影響仍將偏負(fù)面。具體體現(xiàn)：一是海外需求放緩會削弱出口增長；二是全球流動性寬松，通脹壓力不減；三是外匯儲備資產(chǎn)安全問題。受全球經(jīng)濟(jì)影響，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)不容樂觀，這使得石油銷售企業(yè)面臨巨大的壓力,一方面國內(nèi)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)下滑，導(dǎo)致需求減少，使得石油銷售企業(yè)市場形勢十分嚴(yán)峻，另一方面國際油價(jià)起伏不定，加劇了石油銷售企業(yè)的市場壓力。

從成品油消費(fèi)稅開征情況看，石油銷售企業(yè)效益壓力明顯增大。具體體現(xiàn)：一是成品油消費(fèi)稅實(shí)行“價(jià)內(nèi)征收”，使得石油銷售企業(yè)資金占壓明顯加大，利息等相關(guān)費(fèi)用支出增加。二是通過成品油價(jià)格的形式收繳成品油消費(fèi)稅，汽柴油每噸分別高達(dá)1400元和1000元以上,以稅代費(fèi)，將成品油消費(fèi)稅加在成品油價(jià)格上，勢必會抑制成品油消費(fèi)。三是成品油消費(fèi)稅征收金額較高，可能刺激走私油、非標(biāo)油沖擊市場，從而影響和干擾正常的市場秩序。

二、稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，以符合政府導(dǎo)向?yàn)榍疤?，通過組織、投資、經(jīng)營、理財(cái)活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法所提供的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的政策規(guī)定，獲取最大的稅后利潤的經(jīng)濟(jì)行為。

合理、合法的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計(jì)管理水平，有利于提高納稅人納稅意識，還有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置。

（二）在稅收籌劃涵義認(rèn)識上存在誤區(qū)

部分納稅人對稅收籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識：一是誤將稅收籌劃混同于避稅甚至偷稅。部分納稅人只看到了稅收籌劃節(jié)約稅款的一面，而沒有意識到蘊(yùn)含在稅收籌劃之中的“大智慧”——遵循立法精神，誤認(rèn)為稅收籌劃就是避稅甚至偷稅，希望通過“籌劃處理”達(dá)到少繳或不繳稅的目的，這是非常錯(cuò)誤和危險(xiǎn)的。二是誤將稅收籌劃看作最終目的。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的重要一環(huán)，其運(yùn)作的全過程是服從于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動，而后者又是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。

三、增值稅稅種簡介

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的稅種。增值稅稅種收入占中國全部稅收的60%以上，是目前最大的稅種。我國現(xiàn)行增值稅實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，主要特點(diǎn)如下：一是逐環(huán)節(jié)征稅，只對增值額征稅，避免了重復(fù)征稅；二是稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性；三是稅率檔次少，稅率簡化；四是實(shí)行憑專用發(fā)票注明稅款進(jìn)行抵扣的“購進(jìn)扣稅法”，征收管理嚴(yán)格。以上特點(diǎn)反映出增值稅具有公平、中性、透明等特點(diǎn)，這有利于規(guī)范稅收制度、抑制偷漏稅行為，同時(shí)也說明增值稅籌劃的空間和彈性比其他稅種要少。

四、增值稅稅收籌劃思路及策略

結(jié)合石油銷售企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，增值稅稅收籌劃思路主要有：一是縮小增值稅稅基；二是充分利用增值稅稅收優(yōu)惠政策。

（一）縮小增值稅稅基籌劃。

按現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。即：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷售額×適用稅率-購進(jìn)額×適用稅率

稅基主要是銷售額與購進(jìn)額之差。如果能降低銷項(xiàng)稅額，或者增加進(jìn)項(xiàng)稅額，則能夠有效的縮小稅基。結(jié)合石油銷售企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，提出具體籌劃方案如下：

1．分解銷售額，減少增值稅銷項(xiàng)稅額

政策一：增值稅暫行條例規(guī)定，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金等。對于以上價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

策略：對于隨同油銷售的包裝物，要單獨(dú)處理，不要計(jì)入銷售收入，否則就要按價(jià)外費(fèi)用并入銷售額，按17%的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。處理如下：隨油出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，在出售時(shí)如屬購進(jìn)時(shí)是單獨(dú)計(jì)價(jià)的，以“營業(yè)費(fèi)用—包裝費(fèi)”列支，如屬購進(jìn)時(shí)不單獨(dú)計(jì)價(jià)的，則不需要進(jìn)行單獨(dú)核算。

政策二：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)〔1997〕472號）規(guī)定，納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。

策略：石油銷售企業(yè)采用IC卡折讓銷售、加油積分返還等促銷活動時(shí)，須制定好相關(guān)的帳務(wù)處理辦法及發(fā)票管理規(guī)定，做好折讓數(shù)據(jù)的后臺處理，向客戶開具發(fā)票時(shí)，須在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額，不得將折扣額另開發(fā)票。如果發(fā)票開具不符合規(guī)定，若被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，折扣金額不能作減少銷售收入處理，導(dǎo)致稅金及有關(guān)費(fèi)用的增加。

2．增加抵扣額，加大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

政策一：現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)為生產(chǎn)、銷售貨物或者提供勞務(wù)而支付的運(yùn)輸費(fèi)用依7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

策略：企業(yè)取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，按照7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在節(jié)約增值稅款的同時(shí)，降低了公司營業(yè)費(fèi)用。在實(shí)際操作中注意以下幾點(diǎn)：一是準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。二是承運(yùn)人開出的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上注明的勞務(wù)接受者與發(fā)票的持有人是同一人。三是準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金。

政策二：現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)，按購進(jìn)價(jià)和適用稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

策略：由于抵扣稅率差異，運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率（7%）遠(yuǎn)低于購進(jìn)油品的進(jìn)項(xiàng)抵扣率（17%），因此，石油銷售企業(yè)在購進(jìn)油品時(shí)，盡量采用“一票制”結(jié)算，一方面可以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，節(jié)約稅務(wù)支出。另一方面，運(yùn)雜費(fèi)可進(jìn)入油品采購成本，以減少費(fèi)用支出。

政策三：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》【國務(wù)院令[1993]124號】第十條規(guī)定，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有以下情況：1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；5.本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

策略：石油銷售企業(yè)在認(rèn)真貫徹增值稅暫行條例的同時(shí)，要用足增值稅相關(guān)政策，通過合理取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，降低有關(guān)成本費(fèi)用支出。可取得增值稅專用發(fā)票的主要業(yè)務(wù)如下：

1、外購商品（汽油、柴油、煤油、油、燃料油、清潔劑、加油IC卡、其他石化產(chǎn)品等）；

2、水費(fèi)、電費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)；

3、購買勞保用品、低值易耗品、辦公用品、向客戶贈送的促銷品；

4、符合財(cái)稅[2009]113號文件規(guī)定的固定資產(chǎn)購進(jìn)。

政策四：國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號），就增值稅扣稅憑證抵扣期限的有關(guān)問題作出明確：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

策略：石油銷售企業(yè)應(yīng)該在取得增值稅專用發(fā)票的第一時(shí)間，完善入賬手續(xù)，同時(shí)將增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)行認(rèn)證，并在當(dāng)月申報(bào)抵扣，避免應(yīng)扣未扣而造成企業(yè)稅款資金占用，乃至損失企業(yè)稅款。如果在規(guī)定的180天內(nèi)，企業(yè)未進(jìn)行認(rèn)證，但又符合《關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）所列示的幾種客觀原因，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）利用增值稅稅收政策進(jìn)行納稅籌劃

1．石油銷售企業(yè)一般都是總機(jī)構(gòu)下設(shè)若干分支機(jī)構(gòu)，且分支機(jī)構(gòu)分布區(qū)域較廣，經(jīng)常發(fā)生貨物在總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間，以及分支機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)之間移送，如果這些分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)繳納增值稅時(shí)，會發(fā)生分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營情況不同而造成部分分支機(jī)構(gòu)稅款較多，而部分分支機(jī)構(gòu)留抵增值稅額較大。

政策一：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]第137號）規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

政策二：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定業(yè)戶總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號）規(guī)定：固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（區(qū)、市）范圍的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

策略：石油銷售企業(yè)可向?。▍^(qū)、市）國家稅務(wù)局申請匯總納稅，增值稅由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，根據(jù)銷售收入占總銷售收入的比例分配各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)申報(bào)繳納的增值稅稅款，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分配的增值稅稅額就地繳納，能有效解決了增值稅的預(yù)留、預(yù)繳問題，起到了很好的推遲納稅效果，減少了大量的稅款資金占用，從而節(jié)約了財(cái)務(wù)費(fèi)用。具體計(jì)算流程如下：

總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納增值稅＝總分機(jī)構(gòu)當(dāng)月匯總銷項(xiàng)稅額－總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

各分支機(jī)構(gòu)銷售比例＝分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)稅銷售額÷總分機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)稅銷售額×100％

各分支機(jī)構(gòu)分配的應(yīng)納增值稅＝各分支機(jī)構(gòu)銷售比例×總分機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納增值稅

2．石油銷售企業(yè)一方面銷售油品，另一方面擁有的自有車輛也消費(fèi)油品，如果按照市場價(jià)對自己銷售油品，則會多繳納由銷售毛利涉及的增值稅稅款。

政策：《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2002年第2號）從2002年5月1日起，加油站通過稅控加油機(jī)加注成品油，在計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除下列項(xiàng)目：(國家稅務(wù)總局令[2002]年第2號)⑴經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的加油站自有車輛自用油；⑵外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油；⑶加油站本身倒庫油；⑷加油站檢測用油（回罐油）。

策略：石油銷售企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請將自有車輛用油從當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除，按照成本價(jià)直接沖減銷售成本，由此減少由銷售毛利涉及的增值稅稅款。

面對紛繁復(fù)雜的市場環(huán)境，石油銷售企業(yè)須外拓市場，內(nèi)抓管理，提升效益。本文結(jié)合石油銷售企業(yè)經(jīng)營實(shí)際，對增值稅稅種如何進(jìn)行籌劃提出幾點(diǎn)建議，以期對其他石油銷售企業(yè)有所借鑒。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉青波.淺談石化企業(yè)稅務(wù)籌劃.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010（6）：124～125

篇8

中圖分類號：F741 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-0594（2013）10-0073-11

一、歐盟環(huán)境稅理論概述

環(huán)境稅亦稱生態(tài)稅或綠色稅，最早由發(fā)達(dá)國家開征。歐盟國家在工業(yè)化革命進(jìn)程中生態(tài)環(huán)境遭致不同程度的破壞，政府亟需通過政策和經(jīng)濟(jì)手段分配環(huán)境資源和保持生態(tài)平衡，于是環(huán)境稅理論應(yīng)運(yùn)而生。所謂環(huán)境稅是將環(huán)境污染和破壞生態(tài)而增加的社會成本，內(nèi)化至產(chǎn)品和服務(wù)的成本和價(jià)格中，通過市場手段來保護(hù)環(huán)境資源。廣義的環(huán)境稅包括與保護(hù)環(huán)境相關(guān)的各類稅收，如環(huán)境稅、資源稅、汽油消費(fèi)稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、能源稅、廢棄物稅、廢水稅、噪聲稅等等，不一而足。有關(guān)環(huán)境稅收的理論研究，最早可追溯到庇古稅的提出。1912年，英國福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出用解決外部性的稅收方法來解決保護(hù)環(huán)境的政策問題，即通過征收環(huán)境稅（庇古稅），迫使廠商實(shí)現(xiàn)外部性的內(nèi)部化（Pigou，1912）。庇古認(rèn)為，市場配置資源失效的根本原因是由于私人成本與社會成本的不一致導(dǎo)致了私人的最優(yōu)而非社會的最優(yōu)。為使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)，政府應(yīng)通過征稅或者補(bǔ)貼來外部糾正私人成本。使得經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人的私人成本和利益等于相應(yīng)的社會成本和利益。簡單地講，庇古稅是以從量稅的形式根據(jù)排放污染物的數(shù)量或經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的危害程度來確定污染排放者的納稅義務(wù)，并對之直接征收。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的代表人物馬歇爾則為環(huán)境稅的存在和發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。依托外部性和公共物品理論，他認(rèn)為環(huán)境既有外部性的表現(xiàn)形式，同時(shí)也是一種公共物品，因此，環(huán)境稅是一種重要的環(huán)境政策手段（Marshell，1969）。經(jīng)過一百余年的發(fā)展，時(shí)至今日，歐盟國家有關(guān)環(huán)境稅的研究日趨成熟完善，張會萍（2002）、周國川（2006）等總結(jié)了歐盟的環(huán)境稅理論發(fā)展趨勢。認(rèn)為目前的焦點(diǎn)主要集中于以下幾個(gè)方面：

一是對環(huán)境稅要素的研究。為了保證政府和公眾能夠接納環(huán)境稅政策，同時(shí)為了保證環(huán)境稅實(shí)施的有效性，環(huán)境稅征稅對象的選擇必須與污染源和污染排放量密切相關(guān)。為了增加透明度，在污染源和污染排放量難以確定和監(jiān)測的情況下，應(yīng)簡化稅基的確定方式。理論上的最優(yōu)稅率應(yīng)能夠使削減排放的私人邊際成本等于邊際社會損失成本，從而實(shí)現(xiàn)社會成本的內(nèi)在化，但種種因素的存在使之僅僅能停留在理論階段。而可行的次優(yōu)稅率選擇應(yīng)根據(jù)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)來確定，并根據(jù)各種信息的變化即時(shí)作出調(diào)整。

二是對稅收公平的研究。環(huán)境稅產(chǎn)生的分配影響會增加不公平，而這種不公平對不同群體的影響又是不同的，比如不同的收人群體、不同類型的家庭、不同的類型行業(yè)或企業(yè)、企業(yè)與家庭之間等等。政府需要針對不同的分配影響采取相應(yīng)的補(bǔ)償措施來減輕那些最受影響群體的稅收負(fù)擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)更為有效的公平。

三是對環(huán)境稅收人的研究。在這一問題上，目前有幾種不同的看法。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境稅收入應(yīng)?？顚Ｓ?，專門用于資助環(huán)境改善開支，另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為環(huán)境稅款應(yīng)使用在特定污染問題的特定群體上面，增加的環(huán)境稅收入可以相應(yīng)減少其它稅收，來補(bǔ)貼那些受影響最為嚴(yán)重的群體。甚至也有觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境稅應(yīng)與其他稅收一樣，是公共財(cái)政收入的組成部分，可用于公共支出，比如減少政府赤字，而不必用于特定用途。所以，為了正確使用環(huán)境稅款，使用方式的選擇應(yīng)綜合考慮環(huán)境、社會、經(jīng)濟(jì)狀況等多方面的機(jī)會成本（張會萍，2002）。

四是有關(guān)環(huán)境稅收效應(yīng)的研究。任何稅收的首要職能是收入功能。環(huán)境稅也不例外，除了對負(fù)外部性的糾正以外，環(huán)境稅還可以增加公共財(cái)政收入。目前的部分工業(yè)化國家公共財(cái)政收入主要依賴所得稅，但所得稅的扭曲效應(yīng)會減少勞動力供給和投資，因而有學(xué)者提出可以將所得稅轉(zhuǎn)化為不具備扭曲效應(yīng)的環(huán)境稅。這樣既改善了環(huán)境質(zhì)量同時(shí)又減少了額外的稅收負(fù)擔(dān)，此即環(huán)境稅的“雙贏效應(yīng)”假設(shè)。目前相關(guān)的研究主要集中體現(xiàn)在環(huán)境稅的非環(huán)境收益性研究，比如所得稅向環(huán)境稅會減少對勞動力的稅負(fù)，在實(shí)現(xiàn)更清潔的環(huán)境同時(shí)也能增加就業(yè)。

近年來低碳概念的提出，則將環(huán)境稅和低碳發(fā)展緊緊聯(lián)系在一起。斯特恩認(rèn)為氣候變化歸根到底不僅僅是一個(gè)環(huán)境問題，也是一個(gè)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政的問題，社會要實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展，包括環(huán)境稅在內(nèi)的相關(guān)政策制度不可或缺（Nicholsa Stem，2006）。

二、歐盟各國環(huán)境稅收實(shí)踐的比較

（一）歐盟環(huán)境費(fèi)稅政策的一體化

歐盟各國在有關(guān)生態(tài)環(huán)境的稅收政策制定上，經(jīng)歷了從簡單的補(bǔ)償成本收費(fèi)，到有針對性地開征特定的環(huán)境稅種，再到對稅制的全面綠化改革的過程，歷時(shí)一百余年。從早期庇古稅的提出直至20世紀(jì)70年代到80年代初期，此階段基于“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境稅主要表現(xiàn)為收費(fèi)形式。通過收費(fèi)，由排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的相關(guān)成本。主要種類有特定用途收費(fèi)、用戶費(fèi)等等，屬于環(huán)境稅的雛形階段。80年代至90年代中期歐盟各國開始實(shí)施環(huán)境（保護(hù)）稅、資源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、汽油消費(fèi)稅等，環(huán)境稅種類日益增多，征收目的主要考慮了環(huán)境資源的分配和收入功能。90年代中期至今則是環(huán)境稅制度的迅速發(fā)展時(shí)期。近年來為了應(yīng)對全球氣候變化和能源緊張的形勢，實(shí)現(xiàn)減少碳排放的目標(biāo)，發(fā)達(dá)國家基本上都制定了以低碳為目標(biāo)的新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，開始了向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略行動，并進(jìn)行了一系列重大政策的調(diào)整：包括產(chǎn)業(yè)政策、能源政策、技術(shù)政策、貿(mào)易政策、財(cái)稅政策等。為了推行有利于環(huán)保的財(cái)稅政策，許多國家進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革。如歐盟各國在20世紀(jì)80年代開始實(shí)現(xiàn)歐盟環(huán)境稅費(fèi)政策一體化改革，包括歐盟成員國的能源稅改革、環(huán)境稅費(fèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整，建立稅收減免和返還機(jī)制等?；跉W盟統(tǒng)一市場建設(shè)和環(huán)境保護(hù)與產(chǎn)品競爭力維護(hù)需要的原則，其環(huán)境稅費(fèi)以市場運(yùn)作作為前提和基礎(chǔ)，其稅率費(fèi)率的制定與環(huán)境資源的價(jià)值正向聯(lián)系。歐盟稅費(fèi)一體化的基礎(chǔ)基于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和管理的一體化，早期歐盟各成員國之間的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境政策差異較大，阻礙了正常貿(mào)易，為消除影響，當(dāng)時(shí)歐盟環(huán)境政策的主要議題就是環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)一體化，1971～1976年的第一期環(huán)境行動項(xiàng)目涉及到固體廢棄物和污水排放為各成員國的環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和管理提供了框架性的指引。盡管起草者和建議者歐盟委員會并沒有方案的決策權(quán)和實(shí)施權(quán)。但是卻對歐盟環(huán)境政策一體化產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。80年代歐盟環(huán)境稅費(fèi)的主要特點(diǎn)就是要求各成員國建立限制空氣污染物排放的稅費(fèi)政策。由于國情不同，在具體費(fèi)稅政策方面，各成員國并不相同，總的來說，差別收費(fèi)和多重征稅制度是歐盟環(huán)境費(fèi)稅政策的最大特色。90年代歐盟重點(diǎn)對現(xiàn)有政策進(jìn)行審查和修訂。加強(qiáng)政策發(fā)展方向一體化的協(xié)同。歐盟環(huán)境政策戰(zhàn)略創(chuàng)新的重要組成部分就是建立一體化環(huán)境政策框架，來協(xié)調(diào)歐盟各成員國綠色稅費(fèi)的改革和調(diào)整，這對環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)制定的影響很大，也推動著新手段的開發(fā)和運(yùn)用，促使不同部門、不同國家和地區(qū)之間的環(huán)境政策更加協(xié)調(diào)。歐盟環(huán)境政策的創(chuàng)新包括歐盟整體層次與歐盟國家層次，歐盟整體層次的環(huán)境政策創(chuàng)新僅具有指引和協(xié)調(diào)的作用，所采用的標(biāo)準(zhǔn)是下限標(biāo)準(zhǔn)，即各成員國排放標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)（稅）標(biāo)準(zhǔn)最低不能低于歐盟委員會提出的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，并且最低標(biāo)準(zhǔn)每隔一段時(shí)間就會修訂并提高，以鼓勵(lì)條件成熟的成員國執(zhí)行更為嚴(yán)厲的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)給條件尚未成熟的成員國時(shí)間上的緩沖余地。

（二）歐盟國家環(huán)境稅制改革的措施

1.開征各種環(huán)境保護(hù)方面的稅種。主要是是對污染物或者污染行為征收污染稅。OECD（1993）的研究表明，與政府管制相比，環(huán)境稅的主要優(yōu)點(diǎn)是：環(huán)境稅通過改變相對價(jià)格促使生產(chǎn)者和消費(fèi)者考慮環(huán)境影響，其靈活性更高。許多國家都將環(huán)保規(guī)章制度和環(huán)境稅以及其他一些經(jīng)濟(jì)手段以互補(bǔ)的方式加以綜合運(yùn)用。目前具體開征的稅種大體可分為五類：

一是對廢氣排放課征的污染稅，主要有二氧化硫稅（見表1）、二氧化碳稅、二氧化氮稅，歐盟國家如法國、意大利、西班牙、丹麥、瑞典、芬蘭、挪威等在90年代開征。二氧化碳稅最早由芬蘭在90年代開征，目前瑞典、挪威、荷蘭、丹麥也開征此稅。二氧化氮稅目前有法國、瑞典、西班牙和意大利等國開征。二是水污染稅，目前歐盟國家絕大部分都開征此稅。三是垃圾稅，目前德國、挪威、法國、荷蘭、意大利等國開征。四是噪音稅，目前荷蘭開征了機(jī)場噪音稅，德國開征了汽車噪音稅。五是農(nóng)業(yè)污染稅，主要針對農(nóng)藥和化肥產(chǎn)品征收，目前主要有挪威、瑞典、比利時(shí)和芬蘭等國開征。

2.綠化原有稅制。一是取消原有稅制中不利于環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的稅收政策。取消污染能源和產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，調(diào)整原有稅收制度和政策，取消原有稅制中不符合環(huán)保要求，不利于可持續(xù)發(fā)展的稅收規(guī)定；二是對原有稅種如消費(fèi)稅、所得稅和機(jī)動車（車船）稅等實(shí)行更有利于環(huán)保的稅收政策，綠化原有稅制。如為推廣無鉛汽油的使用，目前歐盟國家對含鉛汽油實(shí)行高消費(fèi)稅政策，實(shí)施效果良好。（表2）

在所得稅調(diào)整方面，主要包括對環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠，如荷蘭和德國允許稅前扣除和給予稅收抵免等；荷蘭和芬蘭為鼓勵(lì)環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和使用，允許環(huán)保設(shè)備可以加速計(jì)提折舊等。機(jī)動車（車船）稅方面，目前德國按機(jī)動車的污染程度分檔征收機(jī)動車稅，無污染排放的電車則免予征收；英國、芬蘭的政策是對小排量和低排放的車輛減征或者免征機(jī)動車稅；意大利則通過對環(huán)保車實(shí)行減征銷售稅的方式來鼓勵(lì)人們購買使用（梁本凡，2002）。

目前，從歐盟的環(huán)境稅收實(shí)踐來看，各國政府都比較注重運(yùn)用稅收手段來加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)。一些歐盟國家環(huán)境稅收制度已經(jīng)比較完善，環(huán)境稅收入已經(jīng)成為其重要的財(cái)政收入來源，如荷蘭的環(huán)境稅收入占其稅收收入的比重已達(dá)14%。環(huán)境稅收在減輕污染和保護(hù)環(huán)境方面的作用越來越明顯和突出，如通過對含鉛汽油征收高額消費(fèi)稅，目前歐盟國家已全部使用無鉛汽油。丹麥政府在1991年率先征收碳稅，按行業(yè)不同對交通事業(yè)、商住用電、輕工業(yè)、重工業(yè)分別設(shè)計(jì)了高低不同的碳稅稅率，其節(jié)能減排效果明顯，從1980～2002年的22年間，丹麥能源消耗總量基本保持穩(wěn)定，但從能源消耗結(jié)構(gòu)來看，煤和焦炭以及油等高二氧化碳排放的能源消耗比重逐步降低，天然氣和太陽能、風(fēng)能等可再生能源等低碳清潔能源的使用卻在逐步增加，從而導(dǎo)致丹麥整個(gè)能源業(yè)的二氧化碳排放也呈逐年減少態(tài)勢，未實(shí)行碳稅前的1990年，丹麥的能源工業(yè)碳排放量為5270萬噸，2005年為4940萬噸，總量減少了340萬噸。1990年，電力生產(chǎn)二氧化碳的排放量每度為937克，2005年為517克，減少了420克，降幅為44.82%（李瓔，2011）。碳稅的征收對丹麥能源結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極影響，其他如瑞典等國家都有類似經(jīng)驗(yàn)。

三、我國面臨的環(huán)境問題和環(huán)境稅收政策現(xiàn)狀

（一）環(huán)境問題困境

我國作為新興工業(yè)大國，面臨的環(huán)境問題非常嚴(yán)重。我國經(jīng)濟(jì)總量龐大，目前GDP居世界第2位，但是，綜合對比全球主要大國單位產(chǎn)值能耗和人均能源消耗量，我國卻處于落后水平，也就意味著同樣創(chuàng)造單位價(jià)值，中國要消耗更多的能源。能源的大量消耗帶來的高碳排放所造成環(huán)境污染問題也日趨加重，不僅工業(yè)化進(jìn)程較快的城市環(huán)境污染進(jìn)一步加劇，目前農(nóng)村地區(qū)環(huán)境污染問題也開始蔓延，生態(tài)破壞的范圍不斷擴(kuò)大，這些都將嚴(yán)重制約我國經(jīng)濟(jì)社會的文明和諧發(fā)展。因此，實(shí)行低碳發(fā)展是實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的唯一選擇。

目前我國發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)面臨著許多現(xiàn)實(shí)的問題和困難：促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策、法規(guī)保障體系還不完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)不合理，環(huán)境污染問題日趨嚴(yán)重，低碳技術(shù)的開發(fā)與儲備不足等等。從政策層面來看，比較突出的問題就是：發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)所需的財(cái)稅扶持政策體系不健全，相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)保障體系不完善。這將會極大地阻礙政府在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中主導(dǎo)作用和引導(dǎo)作用的發(fā)揮，也勢必會阻礙現(xiàn)代化發(fā)展和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型建設(shè)步伐。因此，政府的當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該從上至下建立和完善一整套有利于資源節(jié)約以及發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)的環(huán)境稅收政策體系，完善相關(guān)的能源政策和環(huán)境保護(hù)法規(guī)。

（二）環(huán)境稅收制度現(xiàn)狀

與歐盟發(fā)達(dá)國家相比，我國保護(hù)環(huán)境的稅制建設(shè)還較為落后。在政策制定方面，我國缺乏綠色環(huán)保的設(shè)計(jì)理念，首先是現(xiàn)行稅制體系中沒有針對環(huán)境污染制定專門的環(huán)境保護(hù)稅種。其次，現(xiàn)有稅制的綠化程度較低，不能有效地起到環(huán)境保護(hù)的正效應(yīng)，稅制結(jié)構(gòu)、稅種的設(shè)立安排并沒有特別關(guān)注當(dāng)前環(huán)境保護(hù)的突出問題和內(nèi)涵。目前的稅制結(jié)構(gòu)體系中與環(huán)境資源相關(guān)的稅種有資源稅、土地增值稅、消費(fèi)稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅、車船稅、耕地占用稅等，這些稅種在增加政府收入方面確實(shí)發(fā)揮了很重要的作用。但是由于稅制整體綠化不夠，高速增長的經(jīng)濟(jì)和稅收收入速度未能在發(fā)展當(dāng)中起到更好地節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境的積極作用，反而可以這樣說：經(jīng)濟(jì)增長、稅收增長是以高能耗、高污染為代價(jià)取得的。

由于現(xiàn)有稅制在保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源方面起到的作用非常有限，不適應(yīng)低碳發(fā)展的時(shí)代要求，因此進(jìn)行稅制的綠化改革是勢在必行。歐盟環(huán)境稅制改革的歷程和經(jīng)驗(yàn)是值得我們借鑒和參考的。如何借鑒歐盟已經(jīng)取得的環(huán)境稅制研究和實(shí)踐成果，發(fā)展建立具有中國特色的環(huán)境稅收理論，并建立支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境稅制，是一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)和緊迫的戰(zhàn)略問題。

四、我國環(huán)境稅收制度改革的思路和內(nèi)容

（一）環(huán)境稅收制度改革的思路

經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾問題是中國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展所面臨的不可回避的問題，政府設(shè)計(jì)綠色稅制時(shí)要充分考慮各地區(qū)發(fā)展的過去、現(xiàn)在和將來，要具有前瞻性和整體性，應(yīng)能促進(jìn)資源的合理開采和利用、整治污染行業(yè)和污染企業(yè)、鼓勵(lì)和促進(jìn)低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此改革一定要能使稅收制度從宏觀上對生產(chǎn)方式產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，微觀上對企業(yè)的生產(chǎn)或居民的消費(fèi)行為產(chǎn)生積極影響，促使其選擇低碳生產(chǎn)和生活方式。根據(jù)我國在低碳發(fā)展方面的要求和實(shí)際情況，并結(jié)合歐盟環(huán)境稅收方面的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，來構(gòu)建我國環(huán)境稅收體系：首先應(yīng)設(shè)計(jì)稅費(fèi)整合方案，使之一體化。其次要對現(xiàn)行稅制進(jìn)行深度改革，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式提高資源產(chǎn)品和易污染產(chǎn)品的價(jià)格。提高生產(chǎn)者和使用者的相對成本，保持對生態(tài)環(huán)境的友好。再次要根據(jù)實(shí)際情況開征新的環(huán)境稅種，包括專門的環(huán)境（保護(hù)）稅、碳稅等，并實(shí)行?？顚Ｓ?。另外選擇合適的稅式支出方式，鼓勵(lì)企業(yè)節(jié)能減排。

按照目前的中央、地方的分稅體制，除個(gè)別地區(qū)以外，我國稅收政策的制定需要由國家統(tǒng)一實(shí)施，中央政府首先應(yīng)從整體上制定統(tǒng)一稅制，負(fù)責(zé)全國性和跨區(qū)域性的稅收管理工作；在統(tǒng)一稅制的前提下，賦予地方政府在某些地方稅種上的自，并實(shí)行嚴(yán)格管理。地方政府可以根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，在稅法允許范圍內(nèi)特別是一些地方稅種的實(shí)施中，制定一些配套稅收政策以保證改革的順利推行。為謹(jǐn)慎起見，可以在稅制改革中選擇一些污染比較嚴(yán)重的省份先行試點(diǎn)，取得經(jīng)驗(yàn)后再在全國推廣。

（二）環(huán)境稅收制度改革的具體內(nèi)容

1.費(fèi)稅整合。目前我國企業(yè)整體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)已經(jīng)比較沉重。原因是企業(yè)除了負(fù)擔(dān)各種稅收以外，還要繳納名目繁多的各種政府收費(fèi)。各級政府及有關(guān)部門在稅收體系之外，還建立了獨(dú)立的收費(fèi)體系，比如環(huán)保方面的排污收費(fèi)就是其中之一，由于收費(fèi)項(xiàng)目的不規(guī)范，造成了企業(yè)整體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，并且規(guī)費(fèi)收入的使用也并未達(dá)到預(yù)期效果。如果再以環(huán)境保護(hù)的名義開征新的稅種或者提高稅率，勢必會加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終又將負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者。如何做到在不加重社會的整體負(fù)擔(dān)的前提下，提高企業(yè)或者個(gè)人的環(huán)境使用成本呢？這就必須進(jìn)行費(fèi)稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對現(xiàn)有收費(fèi)重新歸集、處理，取締非法收費(fèi)，減少收費(fèi)項(xiàng)目，實(shí)行費(fèi)改稅，這樣可以平衡因環(huán)境稅制改革后帶來的社會整體稅負(fù)增加，以減輕企業(yè)或者個(gè)人的整體負(fù)擔(dān)。同時(shí)應(yīng)將原預(yù)算外收入納入預(yù)算，提高在環(huán)境保護(hù)方面的使用效率。

2.綠化現(xiàn)有的稅種。

（1）資源稅。從目前發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的需要來看，資源稅的綠化應(yīng)該首先提上議事日程。為了遏制資源的過度生產(chǎn)與浪費(fèi)，提高資源的使用效率，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，對資源稅應(yīng)進(jìn)行以下調(diào)整：①擴(kuò)大征收范圍。目前開征了資源稅的歐盟國家一般征稅范圍都比較寬泛，而我國資源稅征稅范圍目前僅局限于原油、天然氣、原煤、各種金屬非金屬礦產(chǎn)品和鹽，因此，應(yīng)當(dāng)適時(shí)逐步擴(kuò)大資源稅的征收范圍，應(yīng)將森林資源、水資源等嚴(yán)重短缺或遭受嚴(yán)重破壞的資源納入征收范圍。②改變計(jì)征方法。資源稅偏低的單位稅額不足以影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。不利于對高耗能產(chǎn)業(yè)的限制及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，在理順資源價(jià)格體系的同時(shí)，應(yīng)該實(shí)行比例稅率，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅聯(lián)動。實(shí)行差別稅率，對諸如原油、天然氣等不可再生的稀缺性資源實(shí)行較高稅率，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提高資源產(chǎn)品的銷售價(jià)格，迫使企業(yè)使用節(jié)能設(shè)備或者減少資源的使用量，提高資源的使用效率。2011年11月1日開始，原油和天然氣的資源稅實(shí)行5%～10%的從價(jià)定率計(jì)征辦法，下一步應(yīng)考慮將其他應(yīng)稅產(chǎn)品從量定額征收改為從價(jià)定率征收或從量與從價(jià)結(jié)合的方式。

（2）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅帶有非常強(qiáng)烈的政策調(diào)控意圖，目前選擇了14類產(chǎn)品征收，其中對卷煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和實(shí)木地板的征收都體現(xiàn)了保護(hù)環(huán)境和節(jié)約資源的意圖。消費(fèi)稅對生產(chǎn)者征收，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提高終端價(jià)格，影響消費(fèi)者的使用。消費(fèi)稅的綠化一方面可以擴(kuò)大征稅范圍，將一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品如塑料袋、電池等納入征稅范圍，另一方面將現(xiàn)有征稅產(chǎn)品進(jìn)行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，如小汽車，2006年起按排量大小拉大了稅率差距，排量1.0升以下最低稅率為1%，排量4.0升以上最高為40%，對高能耗的大排量汽車消費(fèi)調(diào)控作用明顯，今后還可按尾氣排放量實(shí)行區(qū)別對待，如達(dá)到國Ⅳ或國Ⅴ排放標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國Ⅲ，混合動力或者使用以乙醇為原料的燃料的汽車可以適當(dāng)減免稅，電動車?yán)^續(xù)免稅。成品油中的汽油和柴油也可實(shí)行國Ⅳ標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國Ⅲ，以推動清潔能源的使用。對煙酒，稅率還可以繼續(xù)提高，以實(shí)現(xiàn)控?zé)熆鼐颇康?。對木制一次性筷子和?shí)木地板則可以將現(xiàn)有5%的稅率提高至10%，以保護(hù)森林資源。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。為了控制耕地的濫用和占用，我國先后開征了城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。國土資源部公布的資料顯示，截至2008年12月31日，全國耕地面積為18.2574億畝，耕地持續(xù)減少，使我國糧食安全成為國家安全的隱患之一。土地資源緊張的廣東省人均耕地面積只有0.4畝，是全國人均耕地的29%，遠(yuǎn)低于聯(lián)合國糧農(nóng)組織劃定的0.8畝的警戒線。特別是2001-2005年間，由于工業(yè)的快速發(fā)展占用耕地，廣東省共減少耕地258.45萬畝，平均每年減少51.69萬畝。廣東糧食至今無法實(shí)現(xiàn)自給，這與廣東大力發(fā)展第二、三產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，同時(shí)也與廣東耕地面積太少，農(nóng)民無田可種有直接的關(guān)系。因此，作為地方稅種改革，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅可以擴(kuò)大征收范圍，并適當(dāng)提高稅率，以合理利用土地，盡量保護(hù)已經(jīng)日漸稀缺的耕地資源。

（4）車輛購置稅和車船稅。車輛購置稅類似意大利的機(jī)動車銷售稅，是在車輛上牌環(huán)節(jié)按照車輛價(jià)格的一定比例征收的，屬于中央固定收入，車船稅是一個(gè)地方稅種，類似于歐盟國家的年機(jī)動車稅，主要對機(jī)動車船征收，實(shí)行幅度定額稅率。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得我國機(jī)動車數(shù)量呈爆炸性增長，根據(jù)公安部交通管理局的資料，截至2011年11月，全國機(jī)動車保有量達(dá)2.23億輛，汽車保有量達(dá)1.04億輛。機(jī)動車的快速增長一方面使我們的生活變得更加方便和快捷，另一方面卻使得城市環(huán)境質(zhì)量越來越差，特別是交通擁堵和大氣污染狀況越來越嚴(yán)重。汽車產(chǎn)業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，一方面要發(fā)展，另一方面要盡量減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展所帶來的負(fù)面影響。所以這兩個(gè)稅種應(yīng)該充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。建議改革現(xiàn)有車輛購置稅，實(shí)施差別稅率，以排氣量作為依據(jù)，節(jié)能和小排量的車輛購置稅可以在現(xiàn)行10%稅率的基礎(chǔ)上適當(dāng)減低，如減為5%，而高耗能或超過3.0以上的大排量的機(jī)動車可以參照消費(fèi)稅大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，如增加為20%的稅率等。從2012年開始，車船稅已經(jīng)大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)根據(jù)排量來區(qū)別不同的稅額。對于機(jī)動車較多的地區(qū)，可以盡量選擇最高幅度來征收，這樣大幅提高車輛的使用成本，同時(shí)應(yīng)拿出部分增加的收入作為治理空氣污染的專項(xiàng)資金，實(shí)行?？顚Ｓ?。

（5）城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是一個(gè)?？顚Ｓ玫亩惙N，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，附加征收，目的是為城市建設(shè)提供資金來源，按區(qū)域?qū)嵭胁顒e稅率，是一個(gè)地方稅種。城建稅今后的改革方向是：為了盡早實(shí)現(xiàn)城鎮(zhèn)化目標(biāo)，籌集更多的資金來加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，今后應(yīng)將城建稅的征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并統(tǒng)一稅率，目前市區(qū)為7%，縣城和鎮(zhèn)為5%，其他地區(qū)為1%，可統(tǒng)一提高至7%。

（6）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。已于2000年暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的原來主要目的是為了控制投資過熱，今后可以考慮在污染較為嚴(yán)重的地區(qū)恢復(fù)征收，專門針對高能耗、高污染、高排放的新增企業(yè)或者行業(yè)征收，以限制高污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.選擇合適的稅式支出方式。

稅式支出。是指國家給予一些特定納稅人或課稅對象的稅收優(yōu)惠，以起到稅收激勵(lì)或照顧的作用，因此所導(dǎo)致的國家財(cái)政收入的減少、放棄或讓與就構(gòu)成了財(cái)政上的稅式支出。稅式支出體現(xiàn)了直接政策導(dǎo)向，可以用來作為鼓勵(lì)企業(yè)低碳生產(chǎn)、保護(hù)環(huán)境、合理利用資源的手段。在原有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，還可以進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度。

（1）直接稅。2008年頒布的企業(yè)所得稅法，規(guī)定了環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得實(shí)行3免3減半的優(yōu)惠，綜合利用資源的收入可以減按90%計(jì)稅。今后可以借鑒德國和荷蘭經(jīng)驗(yàn)。加大稅收優(yōu)惠力度：比如對于企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，如果是用于治理污染和保護(hù)環(huán)境方面的，可采用縮短折舊年限、采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法來加速折舊：環(huán)保和治污方面的技術(shù)改造費(fèi)用、購入的無形資產(chǎn)、研究開發(fā)費(fèi)用等允許稅前一次性列支并加計(jì)扣除；對于投資開發(fā)荒山、荒地、荒漠的企業(yè)，給予減稅或者免稅優(yōu)惠；對企業(yè)進(jìn)行環(huán)保和治污方面的捐贈，可以全額稅前扣除；對環(huán)?？蒲谐晒霓D(zhuǎn)讓減征或免征所得稅。而對于個(gè)人在環(huán)保和治污方面獲得的所得可以免征個(gè)人所得稅。

（2）間接稅。企業(yè)普遍繳納增值稅或者營業(yè)稅，目前流轉(zhuǎn)稅在資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排等方面有一些優(yōu)惠政策，今后可以繼續(xù)加大這方面的政策傾斜：比如擴(kuò)大優(yōu)惠企業(yè)和優(yōu)惠產(chǎn)品的范圍，對專門從事環(huán)境保護(hù)和污染治理的企業(yè)、利用“三廢”為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)可免征增值稅和營業(yè)稅，或者實(shí)行即征即退政策，對于銷售通過環(huán)保節(jié)能認(rèn)定的產(chǎn)品可以免征或者減征增值稅。

4.開征新的環(huán)境稅稅種。

治理污染和保護(hù)環(huán)境需要政府的資金投入，目前政府在環(huán)保投入方面。資金相對不足，這也在很大程度上制約了環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，可以借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，選擇在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)開征專門的環(huán)境稅稅種，并對籌措到的資金實(shí)行專款專用。

（1）環(huán)境稅。很多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)針對污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料開征了專門的環(huán)境稅，我國也可借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)開征此類稅收，該稅種現(xiàn)階段可以選擇污染類產(chǎn)品征收，征收環(huán)節(jié)可以選擇在流通環(huán)節(jié)，根據(jù)我國的實(shí)際情況可選擇在零售環(huán)節(jié)實(shí)行價(jià)外課征，在銷售發(fā)票上分列價(jià)稅，使負(fù)稅人消費(fèi)者一目了然。開征初期，課征范圍不宜太寬，稅率不宜過高。

（2）二氧化碳和二氧化硫稅。二氧化碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅。目前很多歐盟國家開征了二氧化碳稅，其目的是為了保護(hù)環(huán)境，希望通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。作為碳排放大國，我國開征二氧化碳稅能很好地彌補(bǔ)現(xiàn)行消費(fèi)稅的不足，能促進(jìn)能源結(jié)構(gòu)合理調(diào)整，最大限度地減少各種污染物排放，是解決我國目前面臨的能源環(huán)境問題、實(shí)現(xiàn)低碳發(fā)展比較理想的政策手段。對于重度污染物二氧化硫，我國也可借鑒歐盟經(jīng)驗(yàn)，針對排放此類氣體的企業(yè)開征二氧化硫稅。

（3）水污染稅和廢物污染稅。目前發(fā)達(dá)國家基本上都開征了水污染稅，針對日趨嚴(yán)重的排污問題，我國可試行開征污染稅以代替排污費(fèi)，以排放單位和個(gè)人為納稅人，對其排放的廢水、廢渣等污染物課征。借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，針對企業(yè)和個(gè)人可實(shí)行不同的征收辦法區(qū)別：對企業(yè)排放的污染物，按實(shí)際排放量采用定額稅率征收。實(shí)際排放量如果不能確定，則可根據(jù)產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算其排放量。對居民則以其排放的生活廢水作為主要征稅對象，以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)行從量定額課征。

上述三種環(huán)境稅收比較適合選擇污染比較嚴(yán)重的省市作為試點(diǎn)，從重點(diǎn)污染地區(qū)和污染行業(yè)人手，積極嘗試，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍和征收地區(qū)。將來在必要的時(shí)候還可以學(xué)習(xí)德國、挪威、法國、荷蘭、意大利開征垃圾稅，效仿荷蘭、德國開征噪音稅，借鑒挪威、瑞典、比利時(shí)和芬蘭的經(jīng)驗(yàn)開征農(nóng)業(yè)污染稅。

另外，歐盟國家環(huán)境稅收入一般是?？顚Ｓ?，如法國，95%以上的環(huán)境稅相關(guān)收入都實(shí)現(xiàn)了?？顚Ｓ茫罕痉?，2002）。結(jié)合國外經(jīng)驗(yàn)和我國實(shí)際國情，我國新開征的二氧化碳稅、污染稅等環(huán)境稅收入也應(yīng)該如同城市維護(hù)建設(shè)稅一樣實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ?。應(yīng)避免以保護(hù)環(huán)境為名，增加稅負(fù)后，稅款卻用于其他方面。只有將環(huán)境稅款全部用于環(huán)境保護(hù)的公共支出方面，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用。

（王政電子郵箱：）

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篇9

中圖分類號：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2016年1月25日

一、前言

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得的成就有目共睹，但由于過度依賴粗放的經(jīng)濟(jì)增長方式，忽視了環(huán)境以及資源的實(shí)際承載力，導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境惡化、資源短缺、環(huán)境防治任務(wù)艱巨，這也成為制約我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的瓶頸。作為世界最大的發(fā)展中國家，我國在環(huán)境保護(hù)方面的舉措是全球關(guān)注的焦點(diǎn)。但由于我國收繳排污費(fèi)不具有法律意義上的規(guī)范性和強(qiáng)制性，對環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度和治理效果會大打折扣。并且，部分排污費(fèi)項(xiàng)目已具備“費(fèi)改稅”的條件。因此，在結(jié)構(gòu)性減稅背景下，為推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，我國于2015年6月出臺了《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》。

當(dāng)前，西方發(fā)達(dá)國家對環(huán)境保護(hù)方面稅種的研究，更多的關(guān)注是以環(huán)境保護(hù)稅替代現(xiàn)行的扭曲性稅收，即在改善生態(tài)環(huán)境的同時(shí)也降低或消除了負(fù)外部效應(yīng)，以期達(dá)到環(huán)境改善與非環(huán)境目標(biāo)的雙重效應(yīng)，這也就是“雙重紅利”效應(yīng)，雙重紅利效應(yīng)也是環(huán)境保護(hù)稅的主要特點(diǎn)。目前，在結(jié)構(gòu)性減稅背景下，環(huán)境保護(hù)稅的開征已成定局，且我國稅制改革也不完善，因此就本文而言，我們主要依據(jù)“強(qiáng)勢雙重紅利論”來實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅的開征與稅制優(yōu)化的聯(lián)動。開征環(huán)境保護(hù)稅，實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的專門目的，使得環(huán)境保護(hù)稅的“雙重紅利效應(yīng)”達(dá)到最優(yōu)，是追求社會可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)“中國夢”的必然選擇。

二、關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的稅費(fèi)收入現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)社會處于轉(zhuǎn)型階段，現(xiàn)行稅制逐漸在進(jìn)行完善，并且到目前為止，沒有專門針對環(huán)境保護(hù)的稅種，只有與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種。與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種主要有：資源稅、消費(fèi)稅、車船使用稅和車輛購置稅，而2003年收繳的排污費(fèi)是與環(huán)境保護(hù)直接相關(guān)的收費(fèi)制度。

（一）關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的稅種

1、資源稅。資源稅主要是為了調(diào)節(jié)資源級差收入以及資源的有償使用，在稅目設(shè)置以及執(zhí)行過程中間接體現(xiàn)了節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的作用，通過提高開采資源的成本來“倒逼”資源開采者節(jié)約資源，提高利用率來保護(hù)環(huán)境，減少污染，發(fā)揮資源稅在環(huán)境保護(hù)方面的調(diào)控作用。

2、消費(fèi)稅。消費(fèi)稅，主要用于調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、籌集財(cái)政收入。雖說最初目的在于籌集財(cái)政收入，但其稅目中又屬于過度消耗環(huán)境資源的產(chǎn)品，也體現(xiàn)了引導(dǎo)環(huán)保消費(fèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方向。并且從2008年與2014年的燃油稅費(fèi)改革，，通過提高成品油使用成本，促使消費(fèi)者節(jié)約或減少石油資源的消費(fèi)從而達(dá)到節(jié)能環(huán)保的作用。

3、車船稅和車輛購置稅。車船稅和車輛購置稅，主要作用是為地方政府籌集財(cái)政資金，且有利于車船的管理、合理配置和調(diào)節(jié)居民的財(cái)富差距。2012年執(zhí)行的車船稅是按照排放量的分級差別進(jìn)行征收的，通過稅收手段引導(dǎo)社會居民節(jié)能減排的消費(fèi)方向，對低排放量家用車征輕稅，對高排量車征以高稅，在一定程度上可以達(dá)到減少高耗能高排量車的消費(fèi)、緩解能源危機(jī)和保護(hù)環(huán)境的目的。根據(jù)2014年的《關(guān)于免征新能源汽車車輛購置稅的公告》，為了促進(jìn)節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境，僅對新能源車輛的車輛購置稅進(jìn)行免征。在一定程度上，反映了所征收的車輛購置稅就是為了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)，推動生態(tài)文明建設(shè)。

（二）關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的收費(fèi)制度。始于改革開放初期的環(huán)保收費(fèi)制度，它對促進(jìn)企事業(yè)單位加強(qiáng)經(jīng)營管理、節(jié)約和綜合利用資源、治理污染、控制環(huán)境惡化、提高國家環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理能力等方面發(fā)揮了不容忽視的作用。目前現(xiàn)行環(huán)境收費(fèi)制度主要由排污費(fèi)和其他相關(guān)收費(fèi)制度構(gòu)成。

1、排污費(fèi)。自1978年首次提出“排放污染物收費(fèi)制度”后，經(jīng)過1982年、1986年和1989年修改，在1991年《關(guān)于調(diào)整超標(biāo)污水和統(tǒng)一超標(biāo)噪聲排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》，使得我國標(biāo)準(zhǔn)的排污費(fèi)制度建立起來。而2003年改革實(shí)施的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，使得排污費(fèi)在全國范圍內(nèi)實(shí)施，把排污費(fèi)征收由單因子超標(biāo)收費(fèi)為主轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘁蜃涌偭渴召M(fèi)為主，在總體上實(shí)行“排污收費(fèi)、超標(biāo)處罰”的制度，這樣就可以鼓勵(lì)和刺激企業(yè)消減污染物，有利于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行污染治理，改善環(huán)境。目前，我國對廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等五大領(lǐng)域按照定額征收排污費(fèi)。

2、其他收費(fèi)制度。在自然資源稟賦較高的省份，通常會征收資源開采和生態(tài)補(bǔ)償方面的一些收費(fèi)項(xiàng)目。云南省在磷礦開采環(huán)節(jié)征收磷資源保護(hù)資金，由開采者繳納，按每噸20元征收。而山西省對從事原煤開采的單位和個(gè)人征收可持續(xù)發(fā)展基金，按照開采的原煤實(shí)際產(chǎn)量、收購未繳納基金原煤的收購數(shù)量進(jìn)行征收，標(biāo)準(zhǔn)為：動力煤5～15元/噸、無煙煤10～20元/噸、焦煤15～20元/噸。

（三）關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的稅費(fèi)收入結(jié)構(gòu)。隨著我國GDP的高速增長，我國稅收收入也保持著較快增長，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅收收入也不例外，保持著快速增長趨勢；隨著生態(tài)環(huán)境形勢越來越嚴(yán)峻，排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)以及普及范圍越來越完善，近年來的排污費(fèi)收入規(guī)模也保持著增長趨勢，2000年到2013年的排污費(fèi)的平均增長率保持在20%，具體數(shù)據(jù)見表1。（表1）因此，綜合關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的稅收收入與排污費(fèi)收入分析得出，我國關(guān)于環(huán)境稅費(fèi)收入占GDP的比重平均為0.94%，其中關(guān)于環(huán)境保護(hù)的稅收收入占GDP的比重平均為0.89%，排污費(fèi)收入占GDP的比重平均為0.05%，具體數(shù)據(jù)見表2。（表2）

三、開征環(huán)境保護(hù)稅對宏觀稅負(fù)的影響分析

目前，隨著環(huán)境保護(hù)稅法征求意見稿的出臺，環(huán)境保護(hù)稅的開征已是箭在弦上。它的征收，會引起宏觀稅負(fù)的增加。根據(jù)征求意見稿征收標(biāo)準(zhǔn)，通過對比排污費(fèi)與征求意見稿中的定額稅率可以看出，基于平穩(wěn)過渡的考慮，相對于排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境保護(hù)稅征收意見稿中大氣污染物與水污染物的定額稅率分別提高了0.5元、0.8元外，其他稅目的征收標(biāo)準(zhǔn)未發(fā)生變化。那么，在其他稅種的稅負(fù)不變的前提下，若按照征求意見稿征收環(huán)境保護(hù)稅，則環(huán)境保護(hù)的開征會導(dǎo)致整個(gè)社會宏觀稅負(fù)的上升。

而結(jié)構(gòu)性減稅，是指“有增有減，結(jié)構(gòu)性調(diào)整”下側(cè)重于減稅的一種稅制改革方案，旨在根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的需要，通過一系列“減法”措施，對稅制結(jié)構(gòu)做進(jìn)一步優(yōu)化，從而使稅收更好地發(fā)揮其宏觀調(diào)控作用。主要包括兩方面內(nèi)容：一是強(qiáng)調(diào)“減稅”，降低稅負(fù)水平；二是強(qiáng)調(diào)“結(jié)構(gòu)性”，是有選擇的、帶有強(qiáng)烈優(yōu)化結(jié)構(gòu)的意圖減稅安排。因此，我們必須在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，依據(jù)環(huán)境稅的“雙重紅利效應(yīng)”進(jìn)行調(diào)整以達(dá)到優(yōu)化稅制，以期達(dá)到順利開征環(huán)境保護(hù)稅及優(yōu)化稅制。

四、結(jié)論

當(dāng)前，我國生態(tài)環(huán)境形勢依然嚴(yán)峻，并且在經(jīng)濟(jì)下行壓力和稅收總收入減少的情況下，開征環(huán)境保護(hù)稅可以得到“雙重紅利”，使得生態(tài)環(huán)境得以盡快修復(fù)保護(hù)，整個(gè)稅制也得到優(yōu)化完善。

為了落實(shí)好結(jié)構(gòu)性減稅這一稅收政策，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手調(diào)整：（1）加強(qiáng)開征環(huán)境保護(hù)稅的宣傳引導(dǎo)，收集企業(yè)以及公眾對征求意見稿的意見及建議，從而進(jìn)一步完善征求意見稿；（2）應(yīng)盡快進(jìn)行環(huán)境保護(hù)方面的“費(fèi)改稅”，使得關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的稅法規(guī)范化，并且整合關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的其他稅種稅目，相應(yīng)地增加到環(huán)境保護(hù)稅的稅目中，對環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍進(jìn)行適當(dāng)擴(kuò)圍；（3）在征求意見稿的基礎(chǔ)上，適時(shí)依據(jù)不同征稅對象，分別采用定額稅率從量計(jì)征或比例稅率征收，并且提高相應(yīng)的稅率；（4）在保持宏觀稅負(fù)穩(wěn)定前提下，既可以進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅的“減法”，既依據(jù)稅制改革方向選擇一些特定稅種來削減其稅負(fù)，也可以通過結(jié)構(gòu)性加稅，即適當(dāng)調(diào)整環(huán)境保護(hù)稅的稅率來彌補(bǔ)減稅帶來的稅收收入減少。因此，在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，應(yīng)該盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，適時(shí)減少其他稅種關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的稅收負(fù)擔(dān)，逐漸優(yōu)化稅制，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)稅的“雙重紅利”。

主要參考文獻(xiàn)：

篇10

1．背景。

上世紀(jì)80年代，日本經(jīng)濟(jì)在土地和股市兩大泡沫(一般稱“資本泡沫”)的推動下，實(shí)現(xiàn)了較長時(shí)期的經(jīng)濟(jì)增長。在當(dāng)時(shí)西方發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家中，有所謂一枝獨(dú)秀的美譽(yù)。然而，進(jìn)入90年代后，以地價(jià)下降為導(dǎo)火索，資本泡沫逐步破滅，日本經(jīng)濟(jì)陷入長達(dá)10多年的徘徊或蕭條期。1990年GDP增長率達(dá)5．1％，1993年下降到0．3％，其后除1996年增長5．0％外，其余年份增幅在1．6％以下，1998年為-2.5％，2001年為-0.5％。失業(yè)率由1990年的2．1％，2001年上升為5．3％，為日本第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以來的最高。而且，同期日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了明顯的通貨緊縮。其一是1995年以后物價(jià)連續(xù)下跌，批發(fā)物價(jià)1995年以后7年里，除1997年為0．6％外，其余年度均為負(fù)數(shù)；消費(fèi)物價(jià)雖不象批發(fā)物價(jià)那樣長期下跌，也有兩個(gè)年度為負(fù)數(shù)，基本上在0值周邊波動。其二是泡沫經(jīng)濟(jì)時(shí)期泡沫化了的資本嚴(yán)重縮水。股市縮水：日經(jīng)平均指數(shù)由最高的1989年的38916日元，2000年跌破10000日元，與1989年相比縮水70％以上。其間，雖在1993年和1999年出現(xiàn)過反彈，但均在20000日元以下波動，目前為11500日元左右；土地縮水：土地價(jià)格從1991年開始連續(xù)11年下跌，2002年1月1日的政府公市地價(jià)(日本中央政府國土交通省調(diào)查的價(jià)格)與最高價(jià)格的1991年相比，住宅用地價(jià)格共下跌了36．0％，商業(yè)用地價(jià)格共下跌了62．0％，而且在東京、大阪、名古屋三大城市圈，下跌幅度更大，同比下跌52．1％和76．1％。

2．政策基調(diào)。

針對國民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的長期停滯，尤其是通貨緊縮，日本政府采取了以擴(kuò)大國內(nèi)需求為主要目標(biāo)的擴(kuò)張性財(cái)政政策，這突出表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一方面，預(yù)算擴(kuò)張。稅收占國民收入比重下降(由1990年的27．4％，下降到1999年的22．1％，參見表1)。同時(shí)，財(cái)政支出規(guī)模不斷擴(kuò)大。中央財(cái)政預(yù)算的債務(wù)依存度由1990年的8．4％，上升到2000年的38．4％(參見表2)。另一方面，1992年至1999年，政府共采取了12次以擴(kuò)大政府公共投資為中心的經(jīng)濟(jì)對策。采取經(jīng)濟(jì)政策，是在政府感覺到預(yù)算安排的擴(kuò)張力度仍不夠，需采取追加預(yù)算時(shí)的特殊措施，可以理解為對預(yù)算擴(kuò)張的強(qiáng)化或補(bǔ)充。在1992年至1999年的8年里，除1996年和1997年未實(shí)施政府經(jīng)濟(jì)對策(這兩年預(yù)算安排仍是擴(kuò)張的)外，其余6年里每年兩次，反映了日本政府對經(jīng)濟(jì)的擔(dān)憂和“關(guān)心”程度。據(jù)估算，這些政府經(jīng)濟(jì)對策共動用資金(包括增發(fā)國債和減稅等)130多萬億日元。

3．主要政策措施。

日本政府實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策的主要措施是擴(kuò)大國債發(fā)行、減稅、擴(kuò)大公共投資和增加社會保障支出等。

(1)擴(kuò)大國債發(fā)行。90年代初期日本公債規(guī)模不算大，1992年中央和地方公債余額(包括中央和地方政府的公債，下同)，占GDP比重為61．4％。但在90年代國債規(guī)模迅速擴(kuò)大，2002年公債余額占GDP比重上升為139．6％，約1．4倍。從絕對額上看，日本GDP約為500萬億日元(90年代用現(xiàn)價(jià)計(jì)算的GDP基本上沒有擴(kuò)大)，1990年公債余額約為300萬億日元，2002年為700萬億日元(其中中央政府國債占70％以上)，10年增加了400萬億日元，年平均增加40萬億日元，年均遞增9％。公債余額增大速度快，無疑是大量發(fā)行公債的結(jié)果。

表1日本租稅負(fù)擔(dān)率(單位：％)

稅收社會保障負(fù)擔(dān)合計(jì)

國稅地方稅小計(jì)

199017.99.527.411.338.8

199315.49．O24.41236.4

199414.58.723.212.235.3

199514.58.923.413.236.6

199614.2923.213.336.5

199714.29.223.413.637．O

199813.49.522.91436；8

199912.99.222.113.835.9

200013.99.323.214．O37.2

2001149.623.614.938.5

1997年美國15.811.727.59.236.7

有關(guān)國家英國37.51.839.39.348.6

德國25.53.729.225.254.3

情況法國29.86.536.325.762．O

注：負(fù)擔(dān)率為與國民收入相比。資料來源[日]日本銀行國際局編{國際比較統(tǒng)計(jì)}2000年版；[日]財(cái)務(wù)省2002年4月編發(fā)的宣傳材料《財(cái)政的現(xiàn)狀與今后的方針》。

表2日本財(cái)政赤字與政府債務(wù)

中央財(cái)政預(yù)算債務(wù)依存度(％)公債余額(中央與地方政府)占GDP比重(％)

美國意大利

19908.461.455.3105.4

19917.658.259.5109.3

199210.159.861.9118.3

199311.26363.4119.9

199418.769.462.6126.1

199517.776．O62.2125.2

199628．O80.661.3124.3

199721.684.759，1122.4

19982097.356.7119.9

199937.9116.954.2118.5

200038.4125

200134.3128.5

200236.9139.6

資料來源[日]財(cái)務(wù)省2002年4月編發(fā)的宣傳材料(財(cái)政的現(xiàn)狀與今后的方針)；[日]財(cái)務(wù)省財(cái)務(wù)綜合政策研究所編(財(cái)政金融統(tǒng)計(jì)日報(bào))2001年第5期。

(2)減稅。在90年代，日本政府除在每年實(shí)施一些臨時(shí)性減稅措施外，1994年進(jìn)行了一次稅制改革。其主要特點(diǎn)是提高消費(fèi)稅稅率，決定從1997年4月1日起將消費(fèi)稅稅率由3％提高到5％(在提高的兩個(gè)百分點(diǎn)中一個(gè)百分點(diǎn)作為地方消費(fèi)稅)，同時(shí)從1995年開始降低個(gè)人所得稅稅率，1999年再次下調(diào)了個(gè)人所得稅和法人稅(公司所得稅)的稅率。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由300萬日元提高到330萬日元，低稅率(10％)的適用范圍由300—600萬日元，擴(kuò)大到350—900萬日元，最高稅率由50％下調(diào)至37％。與此同時(shí)，以個(gè)人所得為稅基的地方居民稅(都道府縣民稅和市町村民稅)也采取了減稅措施。一般經(jīng)營性法人的所得稅(即法人稅)稅率也由37％下調(diào)至30％。在增稅減稅同時(shí)進(jìn)行的稅制改革中，減稅的力度明顯大于增稅，稅負(fù)呈不斷下降趨勢。日本稅負(fù)1990年為27．4％，1999年下降為21．1％，其后略有上升，2002年為22．9％。1997年因提高消費(fèi)稅稅率稅負(fù)略有反彈，但總體上未能阻止稅負(fù)下降趨勢。值得注意的是，日本政府的減稅主要是針對國稅的，地方稅的稅負(fù)在90年代保持了相對穩(wěn)定，甚至穩(wěn)中有升，1993年為9．0％，2002年上升為9．6％，國稅下降幅度增大，1990年國稅稅負(fù)為17．9％，1999年下降為12．9％，2002年為14．0％。

(3)擴(kuò)大公共投資。擴(kuò)大公共投資是擴(kuò)張性財(cái)政政策的重點(diǎn)支出項(xiàng)目。在90年代，中央財(cái)政預(yù)算安排的公共投資支出保持了較快增長，每年比上年度增長5％左右(1997年為1．3％，1998年為-7．8％)，其在中央財(cái)政總支出中所占比重為10—15％。加上綜合經(jīng)濟(jì)對策等追加預(yù)算，政府公共投資規(guī)模相當(dāng)可觀。如1998年，中央財(cái)政預(yù)算安排公共投資比上年度下降7．8％，但是經(jīng)過兩次追加預(yù)算后，公共投資支出比上年度實(shí)際增長41．1％。日本中央政府公共投資除一般預(yù)算安排資金外，還通過財(cái)政投融資提供資金。在90年代財(cái)政投融資保持了較大規(guī)模。1990年財(cái)政投融資計(jì)劃總規(guī)模為34．6萬億日元，1999年上升為52.9萬億日元，年平均遞增4．8％。由于財(cái)政投融資是有償資金，其投向與私人資本存在一定的競爭關(guān)系，進(jìn)入90年代后受到批判和質(zhì)疑，其增長受到了一定的抑制，近年下降幅度更大。

地方政府公共投資支出規(guī)模也較大，1999年都道府縣和市町村政府預(yù)算中公共投資支出分別占22．5％和11．3％。日本公共投資主要用于交通、城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施，治山治水和社會福利設(shè)施建設(shè)等方面。由于日本政府加大公共投資力度，政府固定資產(chǎn)形成規(guī)模也大，1998年政府總固定資產(chǎn)形成占GDP比重達(dá)6．2％，遠(yuǎn)高于歐美發(fā)達(dá)國家平均2％左右的水平。

(4)增加社會保障支出。日本社會保障實(shí)行收費(fèi)制，其運(yùn)營原則上獨(dú)立于財(cái)政，由社會福利部門管理。但這并非意味著財(cái)政不承擔(dān)社會保障支出，相反財(cái)政資金在社會保障制度運(yùn)營中發(fā)揮著十分重要的作用。政府除負(fù)責(zé)公共救助、公共衛(wèi)生醫(yī)療等職責(zé)外，對于實(shí)行社會保險(xiǎn)制度的醫(yī)療保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)也提供資金援助。在90年代，政府資金占社會保險(xiǎn)制度給付總額的20—30％。實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策期間，把增加社會保障支出、提高老年人群、低收入人群的收入水平也作為重要的措施。1998年，政府曾對低收入家庭提供7000億日元購物券，這在發(fā)達(dá)國家中是罕見的。90年代各級財(cái)政社會保障支出增長較快，以中央財(cái)政為例，1990年社會保障支出為11．63萬億日元，2000年上升為16．8萬億日元，10年增加5．2萬億日元，年平均遞增3．8％。在中央財(cái)政支出中，除作為國債成本的國債費(fèi)外，社會保障支出增長最快，其在中央財(cái)政總支出中的比重也由1990年的17．5％，2000年上升為19．7％。

二、財(cái)政政策效果及“微效”的原因分析

90年代以來日本實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策，增發(fā)了400多萬億日元的公債，相當(dāng)于GDP總額的80％。目前公債余額已相當(dāng)于GDP的1．4倍。擴(kuò)張性財(cái)政政策對日本經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)發(fā)揮了一定的作用，在1995—1996年和2000年兩次出現(xiàn)了恢復(fù)性增長。但是，90年代日本經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出復(fù)蘇短期化特點(diǎn)。1995年和1996年GDP增長率分別達(dá)到1．5％和5．0％后，1997年出現(xiàn)了下降(-2．5％)；2000年實(shí)現(xiàn)了1．2％增長后，2001年又出現(xiàn)了下降(-0．5％)。長期的擴(kuò)張性財(cái)政政策，雖然給日本經(jīng)濟(jì)帶來了兩次暫短的復(fù)蘇，但是并沒有從根本上強(qiáng)化日本經(jīng)濟(jì)增長的基礎(chǔ)，沒有把日本經(jīng)濟(jì)推向正常的增長軌道。正因如此，在日本學(xué)術(shù)界，有人稱90年代以后日本財(cái)政政策“微效”(即效果不大)。

眾所周知，日本政府善于運(yùn)用經(jīng)濟(jì)政策，在戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，各項(xiàng)政策的運(yùn)用起到了重要的促進(jìn)作用。那么，為什么90年代以來擴(kuò)張性財(cái)政政策的運(yùn)用效果不理想呢?根本原因在于財(cái)政政策運(yùn)用缺乏針對性，而財(cái)政政策孤軍作戰(zhàn)，以及公共投資效率下降進(jìn)一步影響了財(cái)政政策的效果。

90年代日本經(jīng)濟(jì)的問題主要發(fā)生在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)，其對外經(jīng)濟(jì)基本上保持了較好的態(tài)勢。如進(jìn)出口總額，1990年至2000年年平均遞增3．7％，其中出口年平均遞增4．3％。貿(mào)易順差，除1994年和1995年兩年稍有下降外，其余年度均有所擴(kuò)大，1999年為1230．4億美元，比1990年的635．3億美元增長94％，年平均增長7．6％。由于對外經(jīng)濟(jì)勢頭良好，日元也處于升值狀態(tài)之中，1990年美元對日元的平均匯率為144．88日元，1995年升為93．98日元(年中最高值為79．75日元)，其后有所下降，1999年平均值為113．91日元，目前為130日元左右。

國內(nèi)經(jīng)濟(jì)問題較多，最突出的問題是有效需求不足。90年代消費(fèi)增長非常緩慢，基本上在2％左右，1998年為負(fù)數(shù)(-0．3％)。而且與政府消費(fèi)相比，民間消費(fèi)增長更加乏力。固定資產(chǎn)投資的情況則更糟。1992年至1999年的8年中有6年為負(fù)增長(即下降)，1998年下降8．3％。同樣，固定資產(chǎn)投資下降的主要原因是民間投資下降。有5個(gè)年度里政府固定資產(chǎn)投資雖有增長，有的年度增長幅度還相當(dāng)大，如1992年和1993年分別增長16．0％和15．2％，仍沒能改變總固定資產(chǎn)投資下降的格局。90年代后期，政府固定資產(chǎn)投資增長減速，1997年和1998年甚至下降，主要是壓縮財(cái)政投融資規(guī)模所至。

導(dǎo)致日本國內(nèi)需求不足的根本原因在于金融體系遭到重創(chuàng)。金融體系的創(chuàng)傷不僅嚴(yán)重影響了消費(fèi)者和投資者的預(yù)期和信心，而且弱化了金融機(jī)構(gòu)的功能。在資本泡沫膨脹時(shí)期，金融機(jī)構(gòu)也直接或間接地參與泡沫活動之中。一方面，金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)泡沫化。在股市和土地價(jià)格飛漲時(shí)期，金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)也以股票等有價(jià)證券和土地為主。如1989年3月城市商業(yè)銀行的有價(jià)證券賬面收益曾高達(dá)34萬億日元。另一方面，在當(dāng)時(shí)日本金融分業(yè)經(jīng)營的框架下，金融機(jī)構(gòu)通過向以證券交易和不動產(chǎn)買賣為主要經(jīng)營內(nèi)容的企業(yè)(包括金融、財(cái)務(wù)企業(yè)等)融資，實(shí)際上間接地將資金投入證券和土地市場。已經(jīng)倒閉的7個(gè)住宅專業(yè)金融公司就是典型的例子?？傊?，在泡沫經(jīng)濟(jì)時(shí)期，日本金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)也以嚴(yán)重泡沫化了的證券和土地為主。資本泡沫的破滅，不僅導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)嚴(yán)重貶值，而且由于貸款或融資對象的資產(chǎn)貶值，導(dǎo)致經(jīng)營困難，甚至倒閉，不能還貸，致使金融機(jī)構(gòu)的不良債權(quán)大幅度增加。日本政府關(guān)于不良債權(quán)的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷變化，其統(tǒng)計(jì)數(shù)字也不盡相同。1998年10月金融監(jiān)督廳公布日本金融機(jī)構(gòu)“有問題債權(quán)”為87萬億日元。2001年9月公布的金融機(jī)構(gòu)不良債權(quán)為43．4萬億日元，其中銀行32．5萬億日元。

金融資產(chǎn)貶值，不良債權(quán)增加，對日本經(jīng)濟(jì)的打擊是破壞性的。一方面，由于消費(fèi)者和投資者對金融機(jī)構(gòu)的信心不足，出現(xiàn)了謹(jǐn)慎消費(fèi)與謹(jǐn)慎投資，導(dǎo)致有效需求不足。日本居民資產(chǎn)以在金融機(jī)構(gòu)的存款(尤其是定期存款)為主，據(jù)統(tǒng)計(jì)，1996年底日本居民個(gè)人金融資產(chǎn)的52％是定期存款(美國為17％)，11％為現(xiàn)金或活期存款(美國為2％)。金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)增大及其表面化，嚴(yán)重影響了居民對金融機(jī)構(gòu)，乃至日本經(jīng)濟(jì)的信心和預(yù)期，出現(xiàn)了謹(jǐn)慎消費(fèi)。90年代初以來日本法定利率多次下調(diào)，由1990年8月的6．00％，1999年實(shí)行零利率，同期居民消費(fèi)并沒有明顯增長。尤其是居民消費(fèi)貸款在90年代一路下滑。居民謹(jǐn)慎消費(fèi)影響國內(nèi)需求，加上生產(chǎn)經(jīng)營性公司、企業(yè)本身資產(chǎn)貶值導(dǎo)致經(jīng)營困難和負(fù)債增加，投資者也出現(xiàn)了謹(jǐn)慎投資傾向。另一方面，金融機(jī)構(gòu)在大量不良債權(quán)和資產(chǎn)貶值的影響下，出現(xiàn)了惜貸行為，金融功能嚴(yán)重弱化。90年代，日本貨幣供應(yīng)量(M1)增長率一直在5％左右，有的年度超過10％，而銀行貸款增長率很低，僅1％左右，1998年利1999年為負(fù)數(shù)，如上所述，日本經(jīng)濟(jì)的問題出在金融體系上，而日本政府的對策重點(diǎn)放在擴(kuò)大公共投資和啟動消費(fèi)上(其中也有一些解決金融體系問題的對策，但成效不大)，一定意義上講是下錯(cuò)了藥，政府措施缺乏針對性，這是日本90年代以來長期財(cái)政擴(kuò)張政策效果不佳的主要原因。與此同時(shí)，財(cái)政政策擴(kuò)張缺乏必要的貨幣政策配合，由于金融機(jī)構(gòu)惜貸，實(shí)際上形成了財(cái)政政策孤軍作戰(zhàn)的局面，這也是影響財(cái)政政策效果的主要因素之一。此外，公共投資效率下降也是影響財(cái)政政策效果的因素之一。日本90年代擴(kuò)張性財(cái)政政策主要是擴(kuò)大公共投資，試圖以此來擴(kuò)大內(nèi)需。但是，公共投資擴(kuò)大內(nèi)需的效果與投資效率是有關(guān)系的。只有當(dāng)投資能帶動民間的投資或者區(qū)域、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展時(shí)，其效果才大，這就是所謂乘數(shù)效應(yīng)。眾所周知，日本70年代末步入發(fā)達(dá)國家，其國內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)已具有相當(dāng)規(guī)模，在此基礎(chǔ)上再過份擴(kuò)大公共投資，往往是“奢侈”或浪費(fèi)。

眼下，我國理論界有一種觀點(diǎn)，認(rèn)為日本政府在1997年采取了“緊縮”的財(cái)政政策，撲滅了日本經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的勢頭，導(dǎo)致日本經(jīng)濟(jì)長期蕭條。從而“洋為中用”，提出我國應(yīng)吸取日本的“教訓(xùn)”，不得調(diào)整目前積極財(cái)政政策的政策取向。筆者不能茍同這一觀點(diǎn)，認(rèn)為，他們對日本“教訓(xùn)”的把握不夠準(zhǔn)確。日本經(jīng)濟(jì)在1995年開始恢復(fù)增長，1996年增長率達(dá)5％。政府針對這一情況對其擴(kuò)張性財(cái)政政策進(jìn)行了調(diào)整。具體講：(1)通過了《財(cái)政結(jié)構(gòu)改革法案》，提出到2003年消除赤字公債(不包括建設(shè)公債)發(fā)行，并在1997年和1998年編制了相對緊縮的預(yù)算，財(cái)政預(yù)算規(guī)模增長幅度下降，中央財(cái)政債務(wù)依存度1997年比由年度的28．0％下降為21．6％。(2)1997年4月1日起，消費(fèi)稅稅率由3％提高到5％(1994年通過的稅制改革法律確定)。(3)1996年和1997年末實(shí)施特別的經(jīng)濟(jì)對策。但是，從結(jié)果看，1997年的財(cái)政政策并非緊縮，而是擴(kuò)張減速。雖然1997年的稅負(fù)比1996年僅上升0．2個(gè)百分點(diǎn)(提高消費(fèi)稅稅率的影響)，但債務(wù)余額繼續(xù)擴(kuò)大，1997年末公債余額占GDP比重為84．7％，比1996年上升4．1個(gè)百分點(diǎn)。

雖不能完全否認(rèn)財(cái)政政策調(diào)整對日本經(jīng)濟(jì)的影響，但是，如前所述，日本經(jīng)濟(jì)長期不景氣的根本原因，是金融體系遭重創(chuàng)。假定日本政府在1997年不調(diào)整政策取向，日本經(jīng)濟(jì)是否就會保持較好增長勢頭呢?回答是否定的。1997年日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)再度下滑，除固有問題影響外，東南亞金融危機(jī)的影響也不可忽視。1997年東南亞金融危機(jī)雖沒有直接波及日本，但它影響了日本的出口，以及日本在東南亞地區(qū)合資企業(yè)的收益，同時(shí)還影響了日本投資者、消費(fèi)者的信心和預(yù)期，從而影響日本經(jīng)濟(jì)的增長。1997年經(jīng)濟(jì)增長回落是多種因素的結(jié)果，決不是調(diào)整財(cái)政政策的“教訓(xùn)”。其后，1999年日本經(jīng)濟(jì)重又出現(xiàn)過復(fù)蘇勢頭，但僅維持了幾個(gè)月，2000年下半年開始就又轉(zhuǎn)向下降，其間財(cái)政政策并未進(jìn)行調(diào)整?？偛荒馨堰@次下降的原因又歸結(jié)為財(cái)政政策吧!日本經(jīng)濟(jì)在復(fù)蘇與蕭條之間掙扎，是其經(jīng)濟(jì)本身的癥結(jié)決定的。此外，作為結(jié)論，認(rèn)為財(cái)政政策取向不可調(diào)整，這在理論上也是存在問題的。作為景氣調(diào)整財(cái)政政策，根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣情況調(diào)整政策取向是必不可少的。沒有調(diào)整就無政策可言。而且這一觀點(diǎn)的理論前提也是值得商討的。該觀點(diǎn)認(rèn)為擴(kuò)張性財(cái)政政策取向不可調(diào)，意味著政府大量的國債和大規(guī)模投資是國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的前提。我覺得，如果一國國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行離不開政府的大規(guī)模投資，或者說離開政府大規(guī)模投資就要出現(xiàn)問題，那么這種經(jīng)濟(jì)就不是健康的經(jīng)濟(jì)。我認(rèn)為，我國在實(shí)施財(cái)政政策時(shí)，要吸取日本政府投資效率低下，從而導(dǎo)致政策效果不大的教訓(xùn)，要隨時(shí)注意財(cái)政政策的效果和財(cái)政政策取向的調(diào)整。

三、日本財(cái)政政策展望

1．日本經(jīng)濟(jì)社會面臨的難題。

當(dāng)前日本經(jīng)濟(jì)社會面臨的最主要難題有經(jīng)濟(jì)增長依然乏力，人口老年化進(jìn)程加快和財(cái)政能力低下等，它們是決定今后財(cái)政政策取向的基本因素。

首先，經(jīng)濟(jì)增長乏力。根據(jù)內(nèi)閣府公布的《2001年度經(jīng)濟(jì)財(cái)政白皮書》，日本政府對當(dāng)前日本經(jīng)濟(jì)增長的預(yù)測并不樂觀。因出口的恢復(fù)，國內(nèi)庫存調(diào)整和資本存量調(diào)整的結(jié)束等，預(yù)計(jì)2002年度下半年經(jīng)濟(jì)會恢復(fù)增長，但增長率在1％左右，而且后勁明顯不足。主要原因是金融體系問題影響投資者和消費(fèi)者預(yù)期，制約投資和消費(fèi)的擴(kuò)大。而且政府推進(jìn)的“結(jié)構(gòu)改革”在近期內(nèi)將增加企業(yè)倒閉和失業(yè)，加上美國經(jīng)濟(jì)的不透明性，經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的動力明顯不足。

其次，人口老年化進(jìn)程加快對財(cái)政壓力增大。1999年日本65歲以上人口占總?cè)丝诘谋戎?稱為老年化比率)為16．7％，已進(jìn)入高度老年化社會。不僅如此，日本人口老年化進(jìn)程十分快速。據(jù)日本政府預(yù)測，老年化比率在2010年將超過20％，2020年將達(dá)25％以上，成為世界之最。人口老年化不僅意味著勞動人口減少，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁，而且將加大政府社會保障支出壓力。據(jù)測算，70歲以上人口人均每年的醫(yī)療費(fèi)為年輕人的5倍，加上現(xiàn)收現(xiàn)付制年金賬戶的高額赤字等，其對財(cái)政的壓力是巨大的。

再次，財(cái)政債臺高筑，能力弱化。90年代以來的長期擴(kuò)張性財(cái)政政策，導(dǎo)致財(cái)政赤字?jǐn)U大，債務(wù)累積。2001年中央和地方政府公債余額相當(dāng)于GDP的1．29倍，2002年預(yù)算通過后，則進(jìn)一步上升為1．4倍。不僅在西方發(fā)達(dá)國家，在世界范圍內(nèi)也是十分突出的。根據(jù)內(nèi)閣府的測算，假定社會保障水平及其他稅制不變，2005年開始以提高消費(fèi)稅為主來實(shí)現(xiàn)長期財(cái)政平衡，則消費(fèi)稅稅率應(yīng)提高到23％，同樣條件下，2020年開始運(yùn)作，則消費(fèi)稅稅率應(yīng)提高到34％。日本目前的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主，在所得稅稅制不變的情況下，將消費(fèi)稅稅率提高到20％以上，基本上是不可能的。正因如此，日本政府認(rèn)為調(diào)整財(cái)政政策取向已刻不容緩。

2．今后財(cái)政政策展望與小泉結(jié)構(gòu)改革。