導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業(yè)所得稅納稅籌劃，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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引言

企業(yè)進行所得稅納稅籌劃主要是為了通過安排企業(yè)經營的活動項目，減少一些稅收和成本的支出，從而有效提高企業(yè)經營效益。為了符合我國經濟法律的要求，在合理合法的情況下節(jié)省稅收，納稅人員應對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃。本文將從企業(yè)所得稅的納稅籌劃方面入手，具體談談如何進行企業(yè)經營中企業(yè)所得稅的納稅籌劃。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的定義企業(yè)所得稅納稅籌劃指的是納稅人在法律許可的情況下，根據政府規(guī)定的稅收政策為基本導向，對企業(yè)經營的各種活動項目進行事先的籌劃。簡單來講就是經營中的企業(yè)為了減少納稅負擔，在法律范圍之內對企業(yè)經營的各類活動項目做出科學的分配處理，從而提高企業(yè)的經營效益。在經濟發(fā)達的國家中，企業(yè)所得稅納稅籌劃已經成為控制企業(yè)費用支出的重要手段之一，許多企業(yè)還會專門成立一個稅務部門進行納稅籌劃，從而獲得稅收節(jié)約的收益。在整個納稅征收的過程中，征稅人與納稅人屬于對立關系，二者之間有著不同的義務和職責。征稅人在納稅征收過程中起到監(jiān)督管理的作用，要求納稅人應當嚴格遵守我國稅收法律并履行自己的納稅義務與權利，而納稅人在納稅征收過程中，在不違反稅收法律規(guī)定下，可以對所得稅需要納稅的項目進行合理籌劃安排，體現(xiàn)出企業(yè)經營效益的最大價值。納稅籌劃的主要目的就是幫助企業(yè)在原有的基礎上，不違背法律規(guī)定的情況下合理安排納稅計劃，從而增加企業(yè)近期可用的流動資金，促使企業(yè)效益得到進一步提高。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃應該結合企業(yè)自身的實際情況，合法利用企業(yè)所得稅當中的各種稅收優(yōu)惠政策以及一些可選擇性的經濟條款，充分解讀企業(yè)所得稅法律規(guī)定，有效實現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實價值與意義。

（二）企業(yè)實施納稅籌劃的重要作用1.合理控制企業(yè)所得稅的納稅風險經營狀態(tài)下的企業(yè)在整個納稅過程中的成本有兩個特征：第一，使用現(xiàn)金進行納稅；第二，企業(yè)收益變現(xiàn)的非對稱性。從企業(yè)的觀點來說，企業(yè)在經營各類活動項目時現(xiàn)金周轉會受到一定的限制，在支出納稅的過程中缺乏一定的靈活度。特別是針對一些大型的企業(yè)或上市集團，多個子公司在現(xiàn)金納稅方面的籌劃與安排會比個體公司經營更具靈活。因此實施納稅籌劃能夠合理控制企業(yè)所得稅的納稅風險，同時也降低了企業(yè)納稅的成本。2.優(yōu)化企業(yè)財務管理部門的水平企業(yè)通過合理籌劃所得稅能夠優(yōu)化企業(yè)財務管理部門的管理水平，促使企業(yè)的資金資源得到有機整合與優(yōu)化，確保企業(yè)當中各個部門或是大型企業(yè)集團中各個子公司的資金都得到合理的配置。因此企業(yè)實施納稅籌劃不僅讓企業(yè)財務管理部門實現(xiàn)了重要的管理目標，同時也體現(xiàn)出經營中企業(yè)協(xié)同管理的公司擁有市場競爭的優(yōu)勢，展現(xiàn)出企業(yè)經營的價值。3.降低外界因素對企業(yè)財務部門的影響企業(yè)在規(guī)定財務管理目標的時候應充分考慮到外界的影響因素，確保財務管理目標的可操作性。因此，企業(yè)的財務管理部門應該合理利用政府規(guī)定的稅收政策，以及各地區(qū)之間存在的稅率差異性等進行稅收籌劃，從而保障企業(yè)利潤的最大化，促使整個企業(yè)的利潤以及財務管理水平得到大幅度提高。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體操作應用

根據我國稅法規(guī)定，經營企業(yè)應該將每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各個項目扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額作為應納稅所得額。如果企業(yè)能夠實現(xiàn)減少本期應納所得額，就會讓企業(yè)延緩或減少繳納所得稅額。具體可以從以下幾個方面去實現(xiàn)。

（一）對企業(yè)的銷售收入實施納稅籌劃企業(yè)一般是以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。通常來說，企業(yè)收入是靠銷售商品或服務而賺取利潤，所以稅收籌劃的核心就是通過銷售方式的選擇，對交貨時點的把握和調整，控制收入確認的時間，合理歸屬所得年度從而達到延緩納稅的目的。每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。企業(yè)的銷售收入實施納稅籌劃可以采用以下幾種方法：第一，采用分期收款或者是賒銷方式。該種結算方式是以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認日期，當企業(yè)在產品銷售的過程當中，應該收取一部分貨款或者是無法收回貨款時，可以選擇分期收款或賒銷的方式，延緩收入確認的時間，從而延緩納稅。第二，采用委托銷售的方式。委托商品銷售就是將產品給他人進行銷售，根據合約要求將貨品售出之后再開具相關的銷售證明并交給委托的一方。這種方法可以幫助企業(yè)以先銷售后付款的方式延緩納稅時間，從而達到納稅延緩的目的。

（二）對企業(yè)的投資環(huán)節(jié)實施納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財務管理部門的重要內容，對于企業(yè)的經濟發(fā)展有著重要作用。因此，在籌劃所得稅納稅的過程中主要圍繞企業(yè)的資金運動而開展，可以說資金是企業(yè)經營與生產的核心。為了幫助企業(yè)更好的運營，筆者認為還可以從投資環(huán)節(jié)實施納稅籌劃。1.選擇投資的行業(yè)和項目開展稅收籌劃的一個重要條件就是投資不同地區(qū)及不同行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。根據目前稅法規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，經認定的技術先進型服務企業(yè)減按15%的稅率征收；符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收；此外，對于農林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等給予減半征收或免稅；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目享受三免三減半稅收優(yōu)惠等等。國家出臺的稅收優(yōu)惠政策不僅優(yōu)惠力度大，且全面支持企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)在籌劃納稅的過程中，可以合理選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)或項目進行投資。需要注意的是，在選擇投資行業(yè)和項目時，應該根據企業(yè)自身的實際情況，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標與納稅籌劃有機結合，全面考慮企業(yè)未來發(fā)展，從而選擇適合企業(yè)本身發(fā)展的投資項目。2.選擇成立子公司或分公司子公司是指一定比例以上的股份被另一公司持有或通過協(xié)議方式受到另一公司實際控制的公司，子公司具有法人的資格，獨立承擔企業(yè)風險與民事責任，單獨納稅。因此，子公司也能夠享受免稅在內的一些稅收優(yōu)惠政策。而分公司指的是直系下屬公司，不具備法人資格，需要由總機構承擔法律責任與義務，但是能夠從事一些項目上的經營活動，屬于分公司機構或是總機構的附屬機構。適用優(yōu)惠稅率的分支機構若是盈利，則選擇子公司形式，單獨納稅；此外，根據稅法規(guī)定，我國居民企業(yè)在境內所成立的不具備法人資格的附屬機構應將相關業(yè)務收入匯總到總機構統(tǒng)一納稅。因此，當適用非優(yōu)惠稅率的分支機構發(fā)生虧損時，選擇分公司形式可與總機構匯總納稅，使得總分機構相互彌補虧損，減少利潤總額，進而達到減稅的目的，而子公司因為具有法人資格，需單獨納稅，所以不能享受這一項優(yōu)惠政策。但是如果適用優(yōu)惠稅率的分支機構發(fā)生虧損且能在短期內扭虧的，可在五年內用自身所得進行彌補虧損，則適合采用子公司形式。因此，企業(yè)可以根據享受的免稅期或者是優(yōu)惠稅率，結合企業(yè)自身的實際情況選擇是否成立分公司或者是創(chuàng)辦子公司。

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中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

一、利用虧損結轉的納稅籌劃

根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準予用以后年度的應納稅所得彌補，但彌補期限最長不能超過5年。因此，納稅人只要用合法的手段，通過對本企業(yè)收益的控制來充分利用虧損結轉的規(guī)定，就能夠盡可能的彌補企業(yè)虧損。

案例：某企業(yè)2004年發(fā)生年度虧損100萬元，2005～2010年度應納稅所得額分別為10萬元、15萬元、20萬元、25萬元、10萬元和60萬元。根據稅法關于虧損結轉的規(guī)定，2004年的虧損可分別用2005～2009年的10萬元、15萬元、20萬元、25萬元和10萬元來彌補，由于2005～2009年的應納稅所得額共為80萬元，低于2004年的虧損。這樣，2005～2009年企業(yè)都不需要交納企業(yè)所得稅。由于虧損的彌補期不能超過5年，因此2004年虧損中尚未彌補的20萬元在以后年度就不允許再彌補了，2010年度企業(yè)應繳納企業(yè)所得稅為15萬元（60萬元×25%）。

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的虧損彌補是有納稅籌劃空間的。從各期的應納稅所得額來看，該企業(yè)的生產經營趨勢良好，2009年度應納稅所得額比較少，主要是因為當年增加了投資或者加大了各項費用的開支，或者是發(fā)生了捐贈行為。由于2004年仍有20萬元未彌補完的虧損，因此如果企業(yè)能夠在2009年進行籌劃，盡量壓縮成本和支出，增加營業(yè)收入，將2009年的應納稅所得額提高到30萬元，則2004年虧損的100萬元就能在5年內全部彌補完。至于2009年度壓縮的成本和支出可以在2010年予以安排，這樣，2010年度的應納稅所得額為40萬元，應繳納企業(yè)所得稅10萬元（40萬元×25%）。與納稅籌劃前相比，該企業(yè)可以節(jié)約企業(yè)所得稅額5萬元（15萬元-10萬元）。

二、對固定資產折舊的納稅籌劃

按照稅法規(guī)定，無論企業(yè)在會計上采取什么方法計提折舊，在計算繳納企業(yè)所得稅時，都應當按照直線法計提折舊，并以此進行應納稅所得額的調整。但是，新《企業(yè)所得稅法》在折舊方法的選擇上又做出了特殊規(guī)定，即企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

基于上述規(guī)定，企業(yè)在固定資產折舊方面的納稅籌劃，應重點放在折舊方法的籌劃之前，即購入固定資產前應重視國家的產業(yè)政策。在可能的情況下，盡量購入那些能夠提高產品科技含量，或者有利于環(huán)境和生態(tài)保護的固定資產。在具備這個前提后，固定資產也就符合加速折舊的要求了。

案例：某高新技術企業(yè)購置一臺設備，原值110萬元，預計凈殘值10萬元，預計使用年限為5年。根據上述條件，分別使用不同的折舊方法計算的各年折舊額如表1所示。（表1）表1中，在縮短折舊年限法下，對固定資產的使用年限采用的是稅法規(guī)定的最低折舊年限3年（5年×60%）。由計算結果可以看出，四種折舊方法下每年的折舊額有所差別，因此不同的折舊方法對所得稅的繳納也會有影響。首先，采用縮短折舊年限法是最佳選擇；其次，采用雙倍余額遞減法和采用年數(shù)總和法的前兩年明顯比直線法同期計提的折舊多，相應的應繳納的所得稅就較少，從而使企業(yè)獲得了貨幣時間價值，取得了節(jié)稅效果。

但是，如果企業(yè)處于虧損彌補期以及享受減免稅優(yōu)惠時期，選擇縮短折舊年限法和加速折舊法就可能起到反效果。所以，企業(yè)應根據自身情況靈活選擇折舊方法。另外，需要注意的是，不論采用哪種方法，都必須事先取得稅務機關的批準，不能擅自改變折舊方法。

三、對存貨成本計價方法的納稅籌劃

根據新會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

從以上法律規(guī)定來看，企業(yè)所得稅法和會計準則對存貨成本的計價方法已基本趨同，似乎沒有納稅籌劃的空間。但是，不同的存貨成本計價方法，在一定的納稅年度中會對企業(yè)的成本、利潤總額產生不同的影響，進而計算繳納的所得稅款也有所不同。

案例：某企業(yè)2008年3月份和9月份先后購進品種和數(shù)量均相同的兩批貨物，購進不含稅價格分別為600萬元和900萬元。該企業(yè)2009年和2010年各出售購進的50%，出售不含稅價格分別為1，000萬元和1，300萬元，假設該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不考慮其他因素，不同的存貨成本計價方法對所得稅的影響如表2所示。（表2）通過比較可以看出，不同的計價方法對所得稅的影響與商品物價有密切的關系。在物價下降的時期，采用先進先出法比較合適，因為前期存貨成本計價較高，先進先出能抵減較多的應納稅所得額，從而前期應納稅額少，起到延遲納稅作用；在物價持續(xù)上升或比較穩(wěn)定的時期，采用加權平均法比較合適，因為這種方法計算出來的價格比較穩(wěn)定，不至于使企業(yè)的應納稅額發(fā)生較大的波動。但是，如果企業(yè)處于虧損彌補期以及享受減免稅優(yōu)惠時期，選擇加速折舊就會起到反效果。所以，企業(yè)應根據自身情況靈活選擇折舊方法。另外，不論采用哪種方法，都必須取得稅務機關的批準，不能擅自改變折舊方法。

四、業(yè)務招待費扣除的納稅籌劃

根據新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，應按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

隨著市場經濟的發(fā)展，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出越來越大。由于業(yè)務招待費的扣除比例較為嚴格，如何利用新規(guī)定進行納稅籌劃就成為一個難題。利用平衡點的方法進行節(jié)稅操作就是一個可行的思路。設企業(yè)年銷售收入為X，當期業(yè)務招待費的發(fā)生額為Y，則當滿足X×5‰=Y×60%；X=120Y，即當營業(yè)收入為業(yè)務招待費的120倍時，能夠最大限度地利用此項抵扣政策。因此，納稅人在確定業(yè)務招待費的發(fā)生額時，就可以按此比例根據銷售收入大致測算合適的預算值，以取得最大節(jié)稅效應。比如，某企業(yè)2010年的銷售計劃為6，000萬元，則按照上述方法，該企業(yè)當年業(yè)務招待費的最高限額應為50萬元（6000萬元÷120）。

五、進行捐贈時的納稅籌劃

根據新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。所謂公益性捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。

納稅人在捐贈前要做好預算，以便最大限度地降低企業(yè)的稅收負擔。如果企業(yè)在當年的捐贈達到了限額，則可以考慮將捐贈分成兩次或者兩次以上進行，或者是到以后納稅年度再進行捐贈。

案例：A公司為一工業(yè)企業(yè)，近年來生產經營情況比較穩(wěn)定，2009年度預計可實現(xiàn)應納稅所得額5，000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%。A企業(yè)為提高其知名度，樹立良好的社會形象，決定向有關單位捐贈1，000萬元。

籌劃思路：首先，捐贈要符合稅法規(guī)定的扣除要件，即應當通過我國境內非營利的社會團體、國家機關進行捐贈；其次，要把握好捐贈的法定扣除限額。本案例中，該企業(yè)2009年可以扣除捐贈的最高限額為600萬元，如果該企業(yè)在2009年時一次性捐贈1，000萬元，則有400萬元是不能扣除的。因此，企業(yè)可以考慮將該項捐贈分兩次進行，2009年底一次捐贈600萬元，2010年度再捐贈400萬元。這樣，該400萬元的捐贈支出同樣可以在計算應納稅所得額時全部扣除。分次捐贈比一次性捐贈少繳納企業(yè)所得稅：（1000－600）×25%＝100萬元。

六、結語

企業(yè)在繳納所得稅之前可以從應納稅所得額中扣除的項目還有很多，比如廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除、利用稅收優(yōu)惠進行的“三新”費用的加計扣除、安置殘疾人員工資的加計扣除等等，如果企業(yè)能夠合理利用這些政策，同樣能夠達到節(jié)稅的效果。當然，對所得稅扣除項目的籌劃只是納稅籌劃的一個方面，企業(yè)只有不斷地培養(yǎng)自身納稅籌劃意識，改善內部經營和管理水平，才能真正實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

（作者單位：河南科技學院經濟與管理學院）

主要參考文獻：

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1企業(yè)所得稅納稅籌劃意義

眾所周知，在我國現(xiàn)行稅收體制下，企業(yè)所得稅是每個企業(yè)繳納的重要稅種之一，是企業(yè)經營成本的重要組成部分。對盈利性企業(yè)來說，增加企業(yè)利潤是企業(yè)經營的重要目標，并且企業(yè)所得稅是影響企業(yè)稅后凈利潤的重要指標之一，所以對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃，對增加企業(yè)稅后凈利潤來說是至關重要的財務管理活動。企業(yè)所得稅是國家征稅收入的重要來源，也是公司運營成本的重要組成部分，對公司稅后凈利潤的影響不容忽視。通過納稅籌劃，企業(yè)可以有效地減輕稅負壓力，提高核心競爭力，保持良好的發(fā)展狀態(tài)，同時還不違反國家相關的稅收法律法規(guī)。從長遠目標出發(fā)，企業(yè)的良好發(fā)展也將不斷增加國家稅收，因此企業(yè)所得稅的納稅籌劃對國家和企業(yè)都具有十分重要的意義。

2對企業(yè)所得稅的思考

由企業(yè)所得稅的計算公式可知，應納企業(yè)所得稅額的大小取決于兩個因素：一是應納稅所得額；二是企業(yè)所得稅稅率。其中，企業(yè)所得稅稅率由國家制定，企業(yè)對其可調節(jié)的程度有限，而應納稅所得額的核算數(shù)據來源于企業(yè)內部的經營活動中，企業(yè)對其可調節(jié)程度較大，所以從應納稅所得額方面下手進行納稅籌劃是比較容易也是具備可行性和可操作性的。同時，雖然企業(yè)所得稅稅率由國家制定，但是企業(yè)也并不是完全不能在此方面進行納稅籌劃，國家稅收政策規(guī)定了不同的稅率，不同的企業(yè)滿足國家規(guī)定的標準可以適用不同的稅率，所以，企業(yè)可以調整自身的情況以符合國家規(guī)定標準，從而適用最有利于企業(yè)的稅率。

3企業(yè)所得稅納稅籌劃考慮因素

3．1企業(yè)要提高納稅籌劃意識。企業(yè)應該重視納稅籌劃的必要性，明確企業(yè)所得稅對于企業(yè)稅后凈利潤的影響程度。企業(yè)所得稅本身就是一項核算內容復雜的稅種，所以其納稅籌劃更是紛繁復雜，涉及范圍廣。因此，它不僅需要財稅部門的積極作為，也需要其他部門人員的全力配合，需要全公司全員的參與。納稅籌劃活動不是獨立于企業(yè)經營活動的，是需要滲入企業(yè)日常經營活動中去的，這就要求企業(yè)制定系統(tǒng)的方案，積極宣傳納稅籌劃活動，夯實基礎、全面鋪墊。3．2企業(yè)要提高風險意識。近年來，我國稅收法律法規(guī)變化較大，在企業(yè)所得稅方面也有所調整和變更。在這種宏觀環(huán)境下，企業(yè)應該時時關注國家政策變化，相應地調整本企業(yè)的納稅籌劃方案，使其與國家政策相符，避免在籌劃過程中發(fā)生違法違規(guī)行為，被有關部門判定為逃稅、偷稅或者漏稅。因此，企業(yè)進行納稅籌劃必須提高風險意識，只有這樣才能有的放矢，趨利避害，實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的真正目的。3．3企業(yè)要考慮成本效益原則。企業(yè)在進行納稅籌劃時不能只著眼于納稅籌劃收益的大小，還要考慮到納稅籌劃成本，例如機會成本、納稅管理成本、組織協(xié)調成本等。如果納稅籌劃成本過大將會很大程度地沖抵納稅籌劃收益，這不僅不會實現(xiàn)增加企業(yè)收益的目的，反而可能適得其反，給企業(yè)帶來不必要的損失。比如機會成本，企業(yè)可以設計多個納稅籌劃方案，當選擇其中一個方案放棄其他方案時，同時也放棄了其他方案能夠帶來的納稅籌劃收益，所以企業(yè)應該根據本企業(yè)的情況選擇能夠實現(xiàn)收益最大化的最佳方案從而降低機會成本。另外，考慮成本時也需要考慮納稅籌劃風險，因為如果企業(yè)發(fā)生違規(guī)操作，被國家處以稅收滯納金、罰款等，也增加了企業(yè)的納稅籌劃成本。3．4企業(yè)要重視財稅人才的培養(yǎng)。企業(yè)進行納稅籌劃離不開對國家優(yōu)惠政策的運用，這就需要對國家政策進行正確的解讀，如果錯誤地理解國家政策，不僅不會為企業(yè)節(jié)稅，相反會給企業(yè)造成損失，這是需要一定的職業(yè)判斷的，所以企業(yè)財務人員的重要性不言而喻。因此，企業(yè)要重視培養(yǎng)財稅人員的專業(yè)能力，可以建立培訓機制，督促內部員工不斷學習相關稅法知識，或者企業(yè)可以考慮從外部引進納稅籌劃人才，必要時可以與企業(yè)當?shù)貒叶悇諜C關的工作人員進行溝通，以求正確把握國家政策的制定要求，合理利用國家優(yōu)惠政策。

4結語

現(xiàn)階段，隨著我國市場經濟的不斷完善和發(fā)展，各行業(yè)小微企業(yè)數(shù)量不斷增加，企業(yè)間的競爭壓力加大，但是很多企業(yè)納稅籌劃體系并不完善，這對企業(yè)來說就是好的機遇，如果企業(yè)可以順應社會經濟的發(fā)展，先行一步，完善自身納稅籌劃體系，從企業(yè)所得稅方面下手，有效控制企業(yè)的運營成本，提高企業(yè)的整體效益，就能取得競爭優(yōu)勢，更好的發(fā)展壯大，在同行業(yè)企業(yè)中脫穎而出，成為行業(yè)佼佼者。

參考文獻

［1］陸靜．企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化舉措探討［J］．財經界（學術版），2019，（16）：221．

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一、前言

納稅籌劃，又被稱為稅收籌劃，稅務籌劃等，納稅籌劃在西方國家早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當數(shù)量的從業(yè)人員，且專業(yè)化趨勢十分明顯。隨著我國改革開放、引進外資的深入，納稅籌劃才逐漸被人們所熟悉。一提起納稅籌劃，主要是指對所得稅的籌劃，所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經濟組織在一定時期內的各種所得征收的一種稅收。企業(yè)經營的最重要的財務目標就是追求稅后利潤最大化。所得稅款的多少直接影響著稅后利潤的大小。提前做好納稅籌劃，可以使企業(yè)在當期或未來一定時期內受益，增大稅后利潤，并有助于增加企業(yè)的資金來源，而且企業(yè)在進行各項財務決策之前，進行細致合理的所得稅納稅籌劃有利于規(guī)范其行為，使整個企業(yè)的經營、投資行為更為合理、合法，實現(xiàn)財務活動健康有序的運行。此外，籌劃活動有利于促使企業(yè)節(jié)約支出、減少浪費，從而提高企業(yè)經濟效益和財務管理水平。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的實施策略

1.公司組織形式與所得稅納稅籌劃

新稅法規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對其業(yè)主所得征收個人所得稅。我國對不同的企業(yè)組織形式實行差別稅制，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅。而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳公司稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅?？梢娡顿Y者能通過納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤。投資者應綜合考慮各個方面因素，確定是選擇合伙制還是公司制。設立子公司還是分公司，對于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說，企業(yè)在設立分支機構時，設立的分公司可匯總納稅，設立的具有獨立法人資格的子公司，則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大，那么組建分公司就更為有利，可以減輕總公司的稅收負擔。

2.企業(yè)銷售收入與所得稅納稅籌劃

企業(yè)銷售貨物取得收入有多種結算方式，不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；賒銷和分期付款收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確定的時間；訂貨銷售和分期預收款銷售，待交付貨物時確認收入實現(xiàn)。這樣，通過銷售方式結算的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。例如賒銷和分期付款結算方式，都以合同約定的日期作為納稅義務發(fā)生時間。因此，企業(yè)在產品銷售過程中，當應收貨款一時無法收回或部分無法收回時，可以選擇賒銷或分期付款的結算方式，減少當期的應納稅所得額，以達到延緩納稅的目的。另外，如果企業(yè)產品的銷售對象是商業(yè)企業(yè)，對于以先銷售后付款為結算方式的銷售業(yè)務，可采用委托代銷結算方式，根據其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而達到延緩納稅的目的。

3.固定資產折舊與所得稅納稅籌劃

固定資產折舊是成本的重要組成部分，按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，則分攤到各期的固定資產的成本也存在差異，這最終會影響到企業(yè)稅負的大小。原稅法規(guī)定固定資產只能采用直線法（年限平均法）提取折舊，而新稅法中則規(guī)定企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

4.存貨計價方法與所得稅納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！敝挥蟹蠒嫓蕜t的計價方法才是合理的，所以企業(yè)存貨的計價方法應主要選取先進先出法、加權平均法二者中的一種。存貨計價方法的不同，結轉當期銷售成本的數(shù)額會有所不同，從而影響當期應納稅所得額的確定。隨著存貨的價值的不斷轉化，一批存貨在一段時期內會全部轉入企業(yè)的損益，無論存貨計價方式如何，整體期間內實現(xiàn)的應納稅所得額的總和是相同的，但在該期間內前后各段時間實現(xiàn)的應納稅所得額卻不相同，也就是說，企業(yè)在該整個期間內不同時段的應納稅額會受到存貨計價方法的影響，權衡財務管理中貨幣時間價值與機會成本等因素，企業(yè)應選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值最小的存貨計價方法。也就是說：當物價持續(xù)上漲時，存貨計價方法應選擇加權平均法；當物價走低時，應選擇先進先出法。

三、結語

總之，從長遠和整體看，所得稅納稅籌劃不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能使國家的稅收收入總量增加。納稅籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策，實現(xiàn)國民經濟健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。隨著產業(yè)布局的逐步合理化，資源配置的逐步優(yōu)化，從整體和發(fā)展上看，國家的稅收收入也將同步增長。

參考文獻：

[1]閻靜.論企業(yè)所得稅納稅籌劃[M].合作經濟與科技,2009(3).

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中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-02

稅務籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

納稅人在法律許可的范圍內，企業(yè)通過對經營活動的統(tǒng)籌安排，減輕企業(yè)的稅收負擔，以獲得“節(jié)稅”(tax savings)利益的行為很早就存在。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視，已經成為有關中介機構一項特別有前景的業(yè)務。稅務籌劃是企業(yè)的一項基本權利，納稅人和單位可以在法律許可的范圍內，進行合理的避稅。

一、稅務籌劃的特點

1.合法性。稅務籌劃的合法性是指企業(yè)的籌劃是在法律許可范圍內，按照稅法規(guī)章進行的合理納稅。納稅單位可以根據稅法的要求，合理運用稅法的知識進行優(yōu)化選擇，從而減少納稅負擔。而對于違反稅法規(guī)定的不履行納稅責任，以降低稅收負擔的行為，是屬于違法的行為，要進行堅決的抵制。

2.籌劃性。在納稅活動中，納稅義務具有滯后性。企業(yè)經濟交易行為結合后才進行納稅行為，收益進行分配結束后，才進行納稅活動。這就在客觀條件上使納稅活動可以進行籌劃。因此，籌劃性是納稅的一個特點。稅收是有針對性的，納稅人和征稅對象的性質不同，決定了稅收待遇的不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經營活動已經發(fā)生，應納稅額已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅務籌劃。

3.風險性。納稅籌劃是有風險性的，稅務籌劃的目的是為了合理的進行減少交稅，但是在納稅的實際操作進行中，往往不能達到預期目的，這是受稅務籌劃的風險影響的。

稅務籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請專業(yè)人員支出的費用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導致的機會成本。與此同時，對稅收政策的理解不當或者是在執(zhí)行中的偏差，都會使企業(yè)在不知不覺的情況造成了稅務籌劃的失敗。或者觸犯法律而受到稅務機關的處罰都可能使得稅收籌劃的結果背離預期的效果。

4.專業(yè)性。稅務籌劃是比較專業(yè)的知識，是需要一些專業(yè)會計人員來進行的，隨著我國經濟貿易的發(fā)展，世界經濟全球化的影響，我國貿易往來越來越頻繁、企業(yè)經濟活動越來越復雜，各國稅收制度的差異性影響下，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃是很難實現(xiàn)的，正因如此，稅務、稅務咨詢作為第三產業(yè)便應運而生，向專業(yè)化的方向發(fā)展。

二、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響

1.稅收優(yōu)惠的實施

新企業(yè)所得稅法借鑒國際上的成功經驗，對稅收優(yōu)惠的方式和重點做了較大的調整，實行統(tǒng)一規(guī)范的所得稅優(yōu)惠政策。一是從以區(qū)域優(yōu)惠為主轉向以產業(yè)優(yōu)惠為主；二是節(jié)能環(huán)保、安全生產等產業(yè)領域，實行稅收優(yōu)惠政策；三是對國民經濟需扶持發(fā)展的行業(yè)和領域，如農林牧漁業(yè)、基礎設施建設以及老服務企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，也實行一定的稅收優(yōu)惠政策?？梢姡缕髽I(yè)所得稅所設定的稅收優(yōu)惠政策是產業(yè)和項目導向的。另外，新制度在居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，非居民企業(yè)來自中國境內的股息、紅利收入，技術轉讓所得，民族自治地方企業(yè)的減免稅，企業(yè)綜合利用資源，固定資產投資抵免等稅收優(yōu)惠方面都有了一些新的變化。

2.稅率的調整

根據原企業(yè)所得稅法，內、外資企業(yè)均適用33%的法定稅率。新企業(yè)所得稅法在充分考慮了國家財政承受能力、企業(yè)負擔水平、國際稅改趨勢以及周邊國家和地區(qū)的實際稅率水平等綜合因素基礎上，將法定稅率定為25%。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。另外，新制度出于扶持弱勢群體、鼓勵自主創(chuàng)新以及繼續(xù)吸引外資的政策目的，針對小型微利企業(yè)、國家重點扶持的高新技術企業(yè)均規(guī)定了不同的優(yōu)惠稅率。

3.資產的稅務處理

新企業(yè)所得稅法對資產分類、計價、扣除、處置等問題的處理，與財務會計規(guī)定盡量保持一致，同時對一些與財務會計處理不一致的特殊問題進行了具體明確。這樣，一方面減輕了稅務機關的管理成本和納稅人的遵從成本；另一方面也體現(xiàn)了稅法優(yōu)先的原則。

三、新稅法下企業(yè)納稅籌劃策略

1.合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務籌劃

企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內資企業(yè)所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構應匯總到總機構統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構的稅收負擔產生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機構的組織形式進行有效的稅務籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔民事法律責任與義務的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔法律責任與義務的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構盈虧、分支機構是否享受優(yōu)惠稅率等。

2.利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務籌劃

開展稅務籌劃的一個重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進技術創(chuàng)新和科技進步，鼓勵基礎設施建設，鼓勵農業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能等方面。

3.減少納稅籌劃的風險

要想合理的進行納稅籌劃，就必須要領會當前立法的精神，還要準確把握稅法的規(guī)定，在法律許可的范圍內，最大限度的進行合理籌劃。同時，要對納稅籌劃的風險有一個預測，

充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇諜C關的認可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。納稅籌劃是一門復雜的學科，涉及的領域非常多，如會試、財務、管理、經濟等多方面的知識，專業(yè)性較強，因此，企業(yè)在進行納稅籌劃的時候一定要進行多輪的自我檢測，由會計人員、財務人員、管理人員一起進行研究，制定出合理的納稅籌劃，保持企業(yè)的最大利益，從而進一步降低納稅籌劃的風險。

4.培養(yǎng)納稅籌劃人才

我國當前企業(yè)的多樣性，稅種的復雜性，納稅籌劃的專業(yè)性，都對企業(yè)納稅人才提出了更高的要求，不僅要對稅法有著很好的了解，而且還要熟悉最新的經濟制度，同時，還要求納稅籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、與靈活的應變能力。因此，要加大對會計人才的培養(yǎng)與職后教育，一方面，在高校開設與納稅籌劃相關的專業(yè)，滿足社會對納稅籌劃人才的需要；別一方面，對在職的會計人員進行崗后培訓，定期舉行業(yè)務講座，提高會計人員的業(yè)務水平，適應時代的需求。企業(yè)也應該加大對會計人員的考核，使會計人員有一種危機意識，不斷的進行自我素質提升。

5.完善納稅籌劃的法律環(huán)境

要想使納稅籌劃可持續(xù)的發(fā)展，必須要對現(xiàn)有稅法進行完善，避免一些真空地帶造成法律的漏洞，影響納稅籌劃的發(fā)展。一方面，我國立法機關應該不斷對納稅進行立法的完善，由于我國稅法發(fā)展的時間相對較短，雖然取得了很好的效果，但是由于我國稅法的多樣性和復雜性，現(xiàn)有稅法已不適應我國當前經濟發(fā)展的需要，加快新納稅法的立法是不可避免的。應對現(xiàn)有的納稅進行完善，把一些不公平、不適合當前社發(fā)展的立法進行修改。必須對已經發(fā)現(xiàn)的有關稅法的模糊或不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因對稅法的隨意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務部門、稅務機構、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準。另一方面，應試對責任進行追究，加大對稅務中介機構的法律約束，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅務機構進行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴重的違法行為，不僅要對企業(yè)進行法律制裁，同時也要對稅務中介進行法律與經濟方面的處罰，這樣可以加強企業(yè)與納稅機構的管理，使企業(yè)依法進行納稅籌劃。

納稅籌劃不僅有利于減輕企業(yè)的稅收負擔，而且有利于企業(yè)準確地把握政策法規(guī)，增強納稅意識，減少涉稅風險。因此，研究和探討新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃是完全必要的。同時，也可為國內企業(yè)走出去、開展國際稅收籌劃奠定基礎。

參考文獻：

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[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)44-0084-01

1 納稅籌劃的概念和意義

納稅籌劃是指納稅人為維護自身的權益,達到減輕稅收負擔的目的,在納稅義務發(fā)生之前,不違反法律所允許的范圍內,通過對納稅主體經營、投資、理財、組織、交易等涉稅事項做出事先安排,以達到少繳或遞延繳稅,最大限度實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標的一系列活動。

納稅籌劃有利于納稅人實現(xiàn)利益最大化的目標,有利于企業(yè)經營管理水平不斷提高,并且對完善稅法,最大限度地避免和減少稅收違法行為和涉稅犯罪,提高納稅人乃至全民的稅收法律意識,征收征納雙方加強管理,優(yōu)化產業(yè)結構和資源的合理利用,對促進國民經濟的發(fā)展具有重要的意義。

2 企業(yè)所得稅的簡介

企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。自2008年1月1日正式實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則,實現(xiàn)了兩稅統(tǒng)一。企業(yè)所得稅的納稅人是在我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織,稅率為25%,新稅法對稅收優(yōu)惠政策作出重大調整,形成了以“產業(yè)優(yōu)惠”為主,“區(qū)域優(yōu)惠”為輔,兼顧技術進步的新的稅收優(yōu)惠格局,并體現(xiàn)了以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。

3 企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃主要包括以下幾方面:

3.1 縮小應稅收入策略

縮小應稅收入主要考慮及時剔除不該認定為應稅收入的項目,或設法增加免稅收入。在實踐中具體采取的方法一是對銷貨退回及折讓,應及時取得有關憑證并作沖減銷售收入的賬務處理,以免虛增收入;二是年度計算收入總額時,對預收貨款、應付賬款等項目也應予以減除,防止錯記為收入;三是多余的周轉資金,用于購買政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅?；蛘邔⒍嘤嗟闹苻D資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。

3.2 膨脹成本費用策略

3.2.1 分散利息費用

企業(yè)向金融機構貸款的利息支出都可據實在稅前列支。但是高于金融機構同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。

故企業(yè)籌集資金應盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款,應考慮將高息部分分散至其他名目開支。如企業(yè)若是向非金融機構、向職工集資,部分高息可以轉為金融機構手續(xù)費;若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉化為企業(yè)之間的業(yè)務往來開支,在產品銷售費用、經營費用等列支,從而擴大在稅前扣除的支出范圍。

3.2.2 分散業(yè)務招待費

實施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%。超過列支標準部分,應于稅后開支。若超過限額,企業(yè)應自行調整減除,將開支的招待費轉移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈送客戶禮金、禮券等費用,可考慮以傭金費用列支,傭金支出無限額限制,這部分也可以稅前扣除,從而達到節(jié)稅效果。

3.3 稅負轉移策略

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目前，支撐我國稅收的四大稅種依次為增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和個人所得稅。企業(yè)所得稅收入的逐年高速增長使所得稅的特點和作用越來越明顯，地位也不斷提高，成為我國的主體稅種，在企業(yè)的納稅活動中占有重要的地位。由于它的稅源大，稅負強性大。具有很大的納稅籌劃空間，是企業(yè)特別是中小企業(yè)開展納稅籌劃的重點。企業(yè)若能利用籌資方案、投資方案、生產經營決策方案和利潤分配方案的合理選擇開展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負擔，增加稅后收益帶來益處。

一、籌資過程中的所得稅納稅籌劃

籌資是企業(yè)進行一系列經濟活動的前提和基礎。新設立或進行擴充投資經營的企業(yè)都會涉及籌資問題。市場經濟環(huán)境下。企業(yè)可以從不同的渠道取得所需的資金。而不同的籌資渠道和不同的籌資方式組合，將給企業(yè)帶來不同的預期收益，也將企業(yè)承擔不同的稅負水平。利用銀行貸款從事生產經營活動是減輕稅負的一個途徑，因為企業(yè)歸還利息后，企業(yè)利潤數(shù)量有所降低，實際稅負比未支付利息還要小。

若金融機構與企業(yè)之間達成某種協(xié)議，金融機構提高利率，使企業(yè)計入成本的利息增大，還可以大大降低企業(yè)承擔的稅負。同時金融機構以某種形式將獲得高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款等，也可以達到避稅的目的。

從納稅角度看，自我積累籌資方式所承擔的稅收負擔重于企業(yè)經濟組織之間拆借所承擔的稅收負擔，而相互融資所承擔的稅負又大于社會融資所承擔的稅負。這是因為從資金的實際擁有或對資金風險負擔的角度看，自我積累最大，社會集資最小。從避稅的角度看，以社會集資方式產生的效果最好，因為社會集資容易使應納稅利潤規(guī)模降低。

二、中小企業(yè)在投資過程中的所得稅納稅籌劃

投資是企業(yè)永恒的主題，它既是企業(yè)誕生的惟一方式，也是企業(yè)得以存續(xù)和發(fā)展的最重要的手段。對投資主體來說。投資的主要的目的就是贏利。由于現(xiàn)代稅制的發(fā)展，對贏利的關注應充分考慮各種稅收的因素。在投資決策中，納稅籌劃成為日益重要的內容。

(一)投資方向選擇中的所得稅納稅籌劃

投資者進行投資首先必須明確投資方向，即選準投資行業(yè)和投資區(qū)域。不同的行業(yè)、不同的區(qū)域，投資收益會有很大不同。就稅收方面來說，為優(yōu)化我國的產業(yè)結構，確保經濟發(fā)展計劃的順利完成，國家對符合國家產業(yè)政策和國民經濟發(fā)展規(guī)劃的投資。經予諸如減免稅的稅收優(yōu)惠待遇。為能進一步改善我國的地區(qū)經濟布局。國家對不同地區(qū)的稅收政策傾斜也不一樣。這些企業(yè)應盡可能選擇具有稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)和地區(qū)進行投資。

(二)投資結構選擇中所得稅的納稅籌劃

為配合國家經濟政策的貫徹實施，促進國民經濟健康、有序發(fā)展，國家對不同地區(qū)、行業(yè)、用途、性質的投資項目給予不同的稅收待遇。如國家為能按照“統(tǒng)籌規(guī)劃、合理分工、有時互補、協(xié)調發(fā)展”原則要求，進一步改善我國的地區(qū)經濟布局，出臺了許多區(qū)域性政策。但是從分散風險的角度出發(fā)，投資者不可能也不應該把資金全部投資于某一地區(qū)、某個行業(yè)，因此，這里就有一個投資結構的優(yōu)化組合問題。而不同的投資結構必然形成不同的應稅收益過程，不同的應稅收益構成又最終影響投資者的納稅負擔。

稅法規(guī)定，從事符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，用銀行貸款或企業(yè)自籌資金購進技改項目所需國產設備投資額的40％，可以從技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，但抵免期限最長不能超過5年。如果企業(yè)設備前一年虧損，其投資抵免年限內實現(xiàn)的利潤先用于彌補虧損，彌補后應繳納企業(yè)所得稅可用于抵免國產設備投資額。

三、企業(yè)營運過程中的所得稅納稅籌劃

企業(yè)營運過程中所得稅納稅籌劃利益的實現(xiàn)主要通過成本費用的核算方法的合理選擇運用取得。

(一)利用折舊方法的合理選擇進行所得稅的納稅籌劃

折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年度總和法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，分攤到各期生產成本去的固定資產成本也存在差異。因此折舊的計算和計提必然關系到成本的大小，直接影響到利潤的水平，最終影響到企業(yè)的稅負輕重。這樣，企業(yè)便可利用折舊方法上存在的差異，開展納稅籌劃的工作。

(二)利用存貨計價方法的合理選擇進行企業(yè)所得稅的納稅籌劃

我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本的計價法可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用，就不得隨意改變。

(三)利用企業(yè)壞賬損失處理方法的合理選擇進行企業(yè)所得稅納稅籌劃

稅法及現(xiàn)行財務制度和《企業(yè)會計準則》均規(guī)定，企業(yè)可以選擇備抵法(即計提壞賬準備金法)或直接沖銷法(即不計提壞賬準備金法)處理企業(yè)的壞賬損失。不同的壞賬損失處理方法對企業(yè)的應納所得稅額的影響不同。一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。因此，企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失。可以增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額從而減輕企業(yè)的一部分后移，使企業(yè)獲得延遲納稅和增加企業(yè)營運資金的好處。

(四)利用長期投資核算方法的合理選擇進行所得稅的納稅籌劃

企業(yè)對長期投資可以采用成本法或權益法進行核算。由于成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶反映。這樣，投資企業(yè)擁有的股份小于或等于被投資企業(yè)全部股份的25％時。投資企業(yè)就可以選擇成本核算長期投資，并將應由被投資企業(yè)支付投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，或挪作他用，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時機(如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤較低的年份)將投資收益匯回，以達到減輕稅負目的。

四、企業(yè)收益調整過程中的所得稅納稅籌劃

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房地產開發(fā)企業(yè)的經營具有復雜性、多樣性和生產周期長、投資數(shù)額大、往來對象多、市場風險不確定等特點，其開發(fā)經營活動不同于其他企業(yè)。從我國當前的稅收體制來看，涉及到房地產企業(yè)的稅種數(shù)量非常多，因此稅負比較繁重。而在房地產企業(yè)的所有稅種中，企業(yè)所得稅所占比重最大，因此有必要對企業(yè)所得稅進行科學籌劃。企業(yè)所得稅法對稅前扣除項目和稅收優(yōu)惠的規(guī)定較多，彈性很大，房地產企業(yè)從稅前扣除項目和稅收優(yōu)惠兩方面進行考慮，將具有很大的納稅籌劃空間。

一、稅前扣除項目的納稅籌劃

房地產企業(yè)所得稅的計稅依據是應納稅所得額，而應納稅所得額的大小取決于收入和扣除項目兩個因素。因此把握好所得稅的稅前扣除是房地產企業(yè)所得稅納稅籌劃的關鍵。

（一）會計核算方法的選擇

房地產企業(yè)通過選擇不同的會計核算方法，可以增加成本，達到減輕稅負或延緩納稅的目的。房地產企業(yè)所得稅稅前扣除的會計核算方法籌劃主要包括以下兩個方面。

1.存貨計價方法的籌劃。房地產企業(yè)的存貨量較大，且受宏觀調控的影響價格波動較大，一般通過影響企業(yè)的主營業(yè)務成本來影響企業(yè)的應納稅所得額，進而影響企業(yè)應納稅額的計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定，存貨的計價方法有后進先出法先進先出法加權平均法移動加權平均法和個別計價法等多種方法可供選擇，這就為發(fā)出存貨的成本扣除提供了籌劃的空間。在通貨膨脹的情況下，采用后進先出法企業(yè)耗用原材料的成本較高，有利于減少當期應納稅所得額；反之，在通貨緊縮的情況下，采用先進先出法則有利于減少當期應納稅所得額。

2.固定資產折舊的籌劃。固定資產在房地產企業(yè)中的比重很大，因此需重點考慮固定資產的稅務籌劃。然而，企業(yè)所得稅法對折舊方法作了限制性規(guī)定，即固定資產一般按照直線法計算的折舊準予扣除，因此對固定資產的稅務籌劃只能從折舊年限和預計凈殘值方面入手。一是盡量縮短折舊年限，可以使后期成本費用前移，減輕企業(yè)前期所得稅負擔，延遲繳納所得稅，視同于從國家財政取得了一筆無息貸款。二是合理預計凈殘值，新的會計制度及稅法只要求根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計凈殘值，但并沒有做出具體的規(guī)定，因此房地產企業(yè)可以對固定資產的預計凈殘值進行合理納稅籌劃。

（二）職工薪酬的籌劃

1.工資、職工福利費、工會經費、職工教育經費支出的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予在稅前扣除；職工福利費、工會經費、職工教育經費支出分別在不超過工資薪金比例的14%、2%和2.5%的范圍內扣除，對職工教育經費超出限額部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此房地產企業(yè)要制定合理的支出分配方案，將工資、職工福利費、工會經費、職工教育經費納入企業(yè)的財務預算計劃，充分發(fā)揮其抵稅效應。在稅務籌劃中要注意，工資薪金在結合同行業(yè)、同地區(qū)水平的同時，發(fā)放金額在一定時期要相對固定，若有調整也應有序進行；職工福利費應單獨設置賬冊，并進行準確核算；撥繳的工會經費，必須取得工會組織開具的《工會經費收入專用收據》，否則不得稅前扣除；職工教育經費支出可以和帶薪休假相結合，從而給職工創(chuàng)造寬松的休閑學習機會，不僅為企業(yè)培養(yǎng)了人才，有利于技術創(chuàng)新，而且提高了職工的工作積極性。

2.五險一金的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)依照有關部門為職工繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險、住房公積金等費用，應準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除；企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險費允許扣除。因此房地產企業(yè)應充分利用這些規(guī)定，足額購買，為職工安排好福利方案。這樣不僅增加稅前扣除成本，降低企業(yè)所得稅，又遵守了法律、法規(guī)；而且更重要的是為員工謀了福利，有利于留住人才，增加企業(yè)的競爭力。

（三）利息費用的籌劃

房地產企業(yè)生產周期長，投資數(shù)額大，需要籌措大量的資金，其中借款是籌資的重要渠道，由于借款產生的利息費用金額會很大，因此利息費用的籌劃很有必要。

1.借款渠道的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分不得稅前扣除。因此房地產企業(yè)在籌資時，應盡量向金融機構借款，或發(fā)行企業(yè)債券，避免高息借款，使得超標部分不得稅前扣除。如果資金確實周轉困難，取得高息借款，則應盡量將高息分散于費用項目，例如管理費用、銷售費用等，從而擴大稅前扣除的范圍。

2.利息支出處理方式的籌劃。稅法上對性質不同利息支出有不同的處理方式，費用化的利息可以在當期計稅時扣除，而資本化的利息一般分期扣除，顯然對利息支出的不同處理會產生不同的計稅影響。納稅籌劃途徑可以考慮以下方面：一是房地產企業(yè)在開辦初期往往處于虧損狀態(tài)，利息支出應盡量予以資本化，而以后年度計稅時作為費用扣除；二是當企業(yè)處于盈利年度時，利息支出應予以費用化，盡早實現(xiàn)計稅扣除。

（四）虧損的籌劃

1.虧損額的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。因此合理確定房地產企業(yè)的虧損額，最大限度地進行彌補，顯然可以獲得一定的稅收收益。房地產企業(yè)如果能夠預測虧損當年后五年內的盈利額可以彌補當年的虧損，那么擴大當年的虧損顯然是有利的，這就要求企業(yè)進行有效的稅收籌劃。首先，要通過銷售方式等推遲收入的確認；其次要正確核算和增加不征稅收入和免稅收入額，例如國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益等免稅收入；最后，要盡量增加當期扣除。

2.匯總納稅的籌劃。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。但是境內總機構和分支機構可盈虧相抵，因此房地產企業(yè)在總機構盈利的情況下，可考慮設立分支機構。因為設立初期的分支機構往往是虧損的，那么總機構匯總繳納時，就可降低企業(yè)所得稅的稅負，獲得虧損抵稅的利益。

二、利用稅收優(yōu)惠進行籌劃

（一）加計扣除優(yōu)惠的籌劃

1.企業(yè)研發(fā)費用的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定實行100%扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。因此，房地產企業(yè)納稅人應注意分清研究開發(fā)費用的費用化和資本化。如果構成無形資產，則不能在當期全額扣除，要按照無形資產攤銷的有關規(guī)定處理。房地產企業(yè)在設立初期企業(yè)經常是虧損的，應盡量使開發(fā)費用資本化；而在以后年度盈利期，應盡量使開發(fā)費用費用化，增加稅前扣除金額，從而發(fā)揮研發(fā)費用加計扣除的抵稅效應。

2.安置特殊就業(yè)人員的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除，安置殘疾人員要按照《中華人民共和國殘疾人保障法》的規(guī)定處理有關事務，否則不能享受加計扣除。因此房地產企業(yè)在一定的合適的崗位可以安排殘疾人員工作，不僅可以多獲得稅前扣除利益，而且為社會提供更多的就業(yè)機會，更好地保障弱勢群體的利益，樹立良好的企業(yè)形象。

（二）投資方向的納稅籌劃

對國家支持的產業(yè)和項目，企業(yè)所得稅法規(guī)定了比較優(yōu)惠的稅收政策，因此房地產企業(yè)為了獲得稅收籌劃利益，需考慮到其投資方向。

1.對三類固定資產投資的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。房地產企業(yè)需要注意的是：專用設備應在《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍內；享受優(yōu)惠的房地產企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用；如果購置的專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。目前國家不斷加強環(huán)境保護和治理，企業(yè)用于環(huán)境保護方面的投資也越來越大，因此，要充分利用該政策進行稅收籌劃。房地產企業(yè)可以充分考慮這些規(guī)定，在購置以上三類設備時，要充分考慮到必須是企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中的專用設備，而且注意年限限制，以使企業(yè)稅負達到最低。

2.投資行業(yè)的籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅，即三免三減半；從事包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，三免三減半。享受稅收優(yōu)惠的開始時間為第一筆生產經營收入，因此要選擇好第一筆生產經營收入的時間。因為一旦優(yōu)惠期限開始，那么無論企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都必須連續(xù)計算，不得更改。而房地產企業(yè)在投入初期，投入較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應稅所得，如果急于享受此優(yōu)惠政策，就會“白享”優(yōu)惠之名。若投資時間處于下半年，可盡量延遲到第二年開始確認收入，這樣第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠。X

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“企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額?！币虼?，減少企業(yè)所得稅應納稅額的基本方式有三條，即：利用稅率進行納稅籌劃、利用稅基進行納稅籌劃和利用稅額進行納稅籌劃。

一、運用稅率進行納稅籌劃

企業(yè)所得稅所實行的比例稅率體現(xiàn)在納稅人的認定和稅收優(yōu)惠上。

稅率式納稅籌劃是納稅人利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來降低適用稅率從而減輕稅收負擔。我們知道，當稅負一定的時候，稅率的高低和稅額的大小呈正比，因此可選擇低稅率的籌劃方式來減少稅收負擔。

第一，選擇低稅率行業(yè)投資來進行納稅籌劃。國家為了從宏觀上調節(jié)產業(yè)結構，一般通過稅收政策來引導納稅人投資，并制定了許多行業(yè)稅收優(yōu)惠法規(guī)。納稅人利用政府的稅收政策，進行納稅籌劃，可減少稅收負擔。例如“企業(yè)從事蔬菜、谷物、油料、糖類、薯類、棉花、棉花、麻類、水果、堅果的種植；農作物的新品種選育；中藥材種植；林木培育與種植；牲畜和家禽的飼養(yǎng)；林產品采集；灌溉、獸醫(yī)、農產品初加工、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農林牧漁服務業(yè)項目；遠洋捕撈項目的所得，免征企業(yè)所得稅?！?/p>

第二，選擇低稅率地區(qū)投資來進行納稅籌劃。國家對特定地區(qū)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，這種區(qū)域差異給納稅人提供了進行籌劃的空間，這是各國普遍存在的一種經濟現(xiàn)象，多數(shù)的經濟特區(qū)和經濟開發(fā)區(qū)都出臺了許多區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策。例如我國規(guī)定了在上海浦東新區(qū)或經濟特區(qū)范圍內，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)于2008年1月1日后完成登記注冊的，在本轄區(qū)內取得的所得，從取得第一筆收入所屬納稅年度算起，第1年和第2年的企業(yè)所得稅可免征，第3年到第5年的企業(yè)所得稅則按照25%的法定稅率減半征收。

這種行業(yè)性和區(qū)域性的稅率差異，給投資者提供了更多的投資選擇和利用的機會，納稅人在投資和納稅時可對此進行慎重選擇并充分運用，若想要利用好企業(yè)所得稅在稅率方面的優(yōu)惠，企業(yè)應當從自身性質到生產業(yè)務等各個方面進行全方位立體化的納稅籌劃。

二、運用稅基進行納稅籌劃

企業(yè)所得稅的稅基是應納稅所得額，“應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損，”納稅企業(yè)可通過縮小稅基的方式來減輕納稅。 企業(yè)所得稅的應納稅額是通過應納稅所得額乘以稅率得出來的，計稅依據是稅基，通常在稅率不變的條件下，稅額和稅基的大小成正比，稅基越小，納稅人實際繳納稅款就越少。

企業(yè)所得稅應納稅所得額是收入總額與成本和費用等支出的差額，因此，縮小計稅基礎一般都要借助財務會計手段，準予扣除的項目是指企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括：“成本、費用（銷售費用、管理費用、財務費用）、稅金（六稅一費——營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、關稅和教育費附加）、損失?！?/p>

例如納稅人在遵守法律、法規(guī)的前提下，可合理地調整會計核算，以達到降低應稅收入額、推遲應稅收入確認的期間，利用會計核算方法壓縮應稅收入額，從而減輕企業(yè)稅收負擔的目的。具體方法如下：

（1）企業(yè)已發(fā)生的銷售業(yè)務，其銷售收入應適時入賬。納稅人可依據會計制度的規(guī)定，做到：不應入收入類賬戶則不要入賬；能少入收入類賬戶的則盡可能少入賬；能推遲入收入類賬戶的則盡可能推遲入賬。

（2）會計處理中，存在著謹慎性原則，因此，不能預先將企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務入賬，即不能單憑合同協(xié)議或者口頭約定來預計可能形成的收入，這也是企業(yè)所得稅納稅籌劃的需要。

（3）只要是界于負債、債權與收入間的經濟行為，做負債、債權增加而不做收入增加處理；只要是界于對外投資和對外銷售間的經濟行為，做對外投資而不做對外銷售業(yè)務處理；只要能找到理由推遲確認的收入，要盡可能地推遲確認。

此外，納稅人還應當注意對免稅收入的規(guī)定。

三、運用稅額進行納稅籌劃

稅額式納稅籌劃是指納稅人通過直接減少應納稅額的方法來減少自身的稅收負擔，主要是利用減免稅優(yōu)惠達到減少稅收的目的，在納稅籌劃時，首先要根據企業(yè)自身情況充分利用可以適用的稅收優(yōu)惠，其次要注意不同的稅收優(yōu)惠之間的合理搭配，比如減免稅期間就不適合采取加速折舊法。

同時，納稅人在業(yè)務的安排和納稅籌劃項目的選擇上要充分考慮稅法的要求，對納稅準予扣除的項目進行事先的籌劃，以實現(xiàn)準予稅前扣除項目金額最大化，從而達到企業(yè)所得稅的納稅籌劃目的。

參考文獻：

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    二、納稅籌劃的基本原則

    納稅籌劃是納稅人在充分了解掌握稅收政策法規(guī)基礎上,當存在多種的納稅方案的選擇時,納稅人以稅收負擔最低的方式來處理財務、經營。組織及交易事項的復雜籌劃活動,因此要做好納稅籌劃活動,必須遵循以下基本原則:

    (一)合法性原則。要求企業(yè)在進行納稅籌劃時必須遵守國家各項法律、法規(guī)。

    (二)籌劃性原則?；I劃性表示事先規(guī)劃、設計、安排的意思。

    (三)兼顧性原則。不僅要把納稅籌劃放在整體經營中加以考慮,而且要以企業(yè)整體利益為重。

    (四)目的性原則。納稅籌劃是為了同時達到三個目的:一是絕對減少稅負。二是相對減少稅負。三是延緩納稅。

    三、新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要策略與方法

    (一)新稅法下選擇有利的組織形式

    1、公司制與合伙制的選擇。新稅法規(guī)定個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅,只對其業(yè)主所得征收個人所得稅?，F(xiàn)代企業(yè)組織形式一般包括公司制和合伙制(包括個人獨資企業(yè))兩種。我國對不同的企業(yè)組織形式實行差別稅制,公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)課稅環(huán)節(jié)繳納公司稅,稅后利潤以股息的形式分配給投資者,投資者又得繳納一次個人所得稅。而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳公司稅,只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。可見,投資者能通過納稅規(guī)定上的“優(yōu)惠”而獲得節(jié)稅利潤。投資者應綜合考慮各個方面的因素,確定是選擇合伙制還是公司制。

    2、子公司與分公司的選擇。設立子公司還是分公司,對于企業(yè)的納稅金額也有很大的影響。新所得稅法統(tǒng)一以法人為單位納稅。不是獨立法人主體的分支機構可以匯總繳納所得稅。也就是說,企業(yè)在設立分支機構時,設立的分公司可匯總納稅,設立的具有獨立法人資格的子公司,則要分別獨立繳納所得稅。如果組建的公司在初期階段處于虧損狀態(tài)的可能性比較大,那么組建分公司就更為有利,可以減輕總公司的稅收負擔。

    (二)把握好新稅法對準予扣除項目的規(guī)定

    新企業(yè)所得稅法與原企業(yè)所得稅法相比,從總體上看,新稅法放寬了成本費用的扣除標準和范圍,這讓企業(yè)擴大了納稅籌劃的空間。企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中,要把握好這些變化,以便更好地設計納稅籌劃方案。

    1、取消了關于計稅工資的規(guī)定。原稅法采取計稅工資制度,稅前工資超過扣除限額的部分不予扣除。新稅法取消了該規(guī)定,真實合法的工資支出可以直接全額扣除。

    2、公益性捐贈扣除條件放寬。原稅法規(guī)定,企業(yè)的公益性、救濟性捐贈不超過年度應納稅額3%的部分,可以據實扣除,超過限額部分不予扣除。新企業(yè)所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內的部分,允許稅前扣除,超過部分不予扣除。

    3、研發(fā)費用扣除幅度增加。原稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以據實扣除,對研發(fā)費用年增長幅度超過10%的,可以再按其實際發(fā)生額的50%抵扣當年應納稅所得額。新稅法取消了研發(fā)費用年增長幅度需超過10%這一限制條件,規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用可以按其實際發(fā)生額的150%抵扣當年應納稅所得額。這樣,一方面有利于企業(yè)研發(fā)新產品,探索新領域;另一方面也體現(xiàn)了國家支持科研開發(fā),鼓勵創(chuàng)新的政策導向。

    (三)合理利用新稅法中有關稅收優(yōu)惠的規(guī)定

    1、企業(yè)投資產業(yè)的選擇。新稅法規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2 年以上的(含2 年),可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額,符合抵扣條件并在當年不足抵扣的,可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。

    2、企業(yè)人員構成的選擇。新稅法規(guī)定企業(yè)安排的殘疾職工,按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)應結合自身條件盡可能多地安排殘疾職工就業(yè),一方面殘疾職工為企業(yè)創(chuàng)造了利潤,另一方面也有利于減輕企業(yè)的稅收負擔,同時還促進了整個社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。

    (四)會計核算中納稅籌劃的策略方法

    在新稅法下,利用會計核算中的不同處理方面進行納稅籌劃仍然可行。有些納稅籌劃方法并不能減少企業(yè)的納稅總額,但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年。由于貨幣具有時間價值,納稅時間的遞延也會給企業(yè)帶來收益。

    1、利用銷售收入確認時間不同進行納稅籌劃。企業(yè)的產品銷售方式大體上有以下三種類型:現(xiàn)銷方式、代銷方式、預收貨款方式。代銷方式又分為視同買斷方式和收取手續(xù)費方式。視同買斷方式與現(xiàn)銷方式沒有區(qū)別,委托方應在當期確認有關銷售收入。在收取手續(xù)費方式中,委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入,而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。在預收貨款方式下,企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入,在此之前預收的貨款應確認為負債。上述每種銷售方式都有其收入確認的條件,企業(yè)通過對收入確認條件的控制,可以控制收入確認的時間。在進行所得稅籌劃時,企業(yè)應特別關注臨近年終發(fā)生的銷售業(yè)務,因為這類業(yè)務最容易對收入確認時點進行籌劃。

    2、利用壞賬準備的提取進行納稅籌劃。對壞賬損失計提的壞賬準備,是會計制度“減值準備”中唯一一個可以按稅法規(guī)定在稅前以一定條件和標準列支的特殊項目,是企業(yè)所得稅納稅籌劃中不可忽略的內容。在進行納稅籌劃時要注意以下會計制度與稅法規(guī)定上的區(qū)別:(1)計提壞賬準備的范圍不同。(2)計提壞賬準備的方法和比例不同。

    3、利用存貨成本計價方法的不同進行納稅籌劃。新稅法規(guī)定,企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計算的存貨成本,準予在計算應納稅所得額時扣除。新會計準則中規(guī)定,企業(yè)應當采用先進先出法,加權平均法(包括移動加權平均法)或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。即取消了后進先出法的應用,不允許企業(yè)采用后進先出法確認發(fā)出存貨的成本。依據現(xiàn)行會計制度和稅法的規(guī)定,企業(yè)可以根據自身情況選用任意一種計價方法。不同的存貨成本計價方法,會對企業(yè)的成本、利潤總額產生不同的影響,從而應交納所得稅款的多少也會有所不同。

    4、利用固定資產折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃。固定資產折舊是成本的重要組成部分,按照我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的,則分攤到各期的固定資產的成本也存在差異,這最終會影響到企業(yè)稅負的大小。原稅法規(guī)定固定資產只能采用直線法(年限平均法)提取折舊,而新稅法中則規(guī)定,企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法。這就給企業(yè)所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

    參考文獻:

    [1]牛達。企業(yè)所得稅法新舊法條要點對照[J].財會月刊,2007.13.