導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務(wù)審計報告，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

引言段：一般包括下面內(nèi)容1、指出構(gòu)成整套財務(wù)報表的每張財務(wù)報表的名稱，比如：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。2、提及財務(wù)報表附注。3、指明財務(wù)報表的日期和涵蓋的期間。

管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段：管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當說明，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任報告1、設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以便財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報2、選擇和運用恰當?shù)臅嬚?、作出合理的會計估計。

注冊會計師責(zé)任段：應(yīng)當說明三點，1、注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。2、審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。3、注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為其發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)4

意見段：審計人員出具無保留意見的審計報告是，應(yīng)當以“我們認為”作為意見段的開頭，以表明本段的內(nèi)容為審計人員提出的審計意見，并表示對該意見承擔責(zé)任。主要說明財務(wù)報表是否按照會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成和現(xiàn)金流量。

注冊會計師的簽名和蓋章：審計報告應(yīng)當有注冊會計師簽名并蓋章。

篇2

1.財務(wù)報告的定義

財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

2.財務(wù)報告構(gòu)成

財務(wù)報告審計建立在真實、合法、完善的財務(wù)報告基礎(chǔ)上，因此，要想做好財務(wù)報告審計，必需了解財務(wù)報告的構(gòu)成，財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料，財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

3.財務(wù)報告審計的構(gòu)成

財務(wù)報告審計包括資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和報表附注的審計。

二、財務(wù)報告審計的具體過程及方法

《中國注冊會計師獨立審計基本準則》和《獨立審計具體準則第1號—會計報表審計》對財務(wù)審計報告過程做出了詳細規(guī)定：

1.財務(wù)報告審計的目標與范圍。

①財務(wù)審計的目標。審計目標是審計行為的出發(fā)點，是審計活動要達到的境地，主要取決于審計授權(quán)人或委托人，主要是對被審計單位財務(wù)報告的以下方面發(fā)表審計意見：

A.真實性，所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況變動情況，相關(guān)會計信息與實際財務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動成果符合程度；

B.合法性，是否符合《企業(yè)會計準則》及其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位的財務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件要求；

C.效益型，是指被審計單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的效率和效果，具體是指經(jīng)濟活動是否做到了節(jié)約，效率和效果是否達到了預(yù)期目的。

=2\*GB3②財務(wù)報告的審計范圍。

A．法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當進行財務(wù)報告審計的企業(yè)單位，如：各類證券公司、股份有限公司等；

B．審計業(yè)務(wù)約定書約定的被審計單位會計報告期內(nèi)與財務(wù)報告有關(guān)的事項，以及影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，如：產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、承諾、虧損合同、未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔保、環(huán)境污染整治等常見或有事項；

C．被審單位會計報告期內(nèi)的會計憑證、賬簿、財務(wù)報告及其他有關(guān)資料。

2.審計計劃。審計主體決定審計計劃，每一類審計都包括準備、實施和終結(jié)三個必經(jīng)階段，在財務(wù)報告審計中，對被審計單位的審計事項、內(nèi)部控制制度等方面進行調(diào)查、研究和評價的基礎(chǔ)上，制定出審計計劃，確定審計程序和方法，作為實施財務(wù)報告審計工作的依據(jù)，以保證及時、有效地進行審計工作。

3.審計實施。涉及被審計單位和注冊會計師，正確處理好兩者關(guān)系，是實施審計的重要保證。

①被審計單位在財務(wù)報告審計過程中的主要責(zé)任。

A.及時提供注冊會計師所要求的全部資料，并保證會計資料的真實、合法、完整。

B.為注冊會計師提供必要的條件及合作，隨時介紹有關(guān)情況，及時解釋注冊會計師提出的問題。

C.按照約定條件向會計師事務(wù)所及時足額支付審計費用。

②對注冊會計師實施審計中的要求。

A.按照審計計劃，實施審計程序，嚴格遵循獨立、客觀、公正的審計原則。

B.一般采用抽樣審計的方法，必要時采用檢查、監(jiān)盤、函證、分析復(fù)核等方法，獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

C.對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，對發(fā)現(xiàn)的被審單位會計賬目和財務(wù)報告中數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法方面的錯誤，提出改正意見和調(diào)整說明。

D.對審計工作認真進行記錄，認真研究并整理所取得的審計證據(jù)，形成審計工作底稿及時出具審計報告。

三、財務(wù)報告審計內(nèi)部控制測評

內(nèi)部控制是由各基本要素組成的，這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)控等五個方面，主要由如下兩個部分組成：

1.內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)

主要包括：崗位責(zé)任控制；編制程序的控制；會計稽核控制；報送時間控制和公司治理層面的控制。其中編制程序的控制由結(jié)賬控制、對賬控制、試算平衡控制組成，會計稽核控制由報表內(nèi)容控制、編制方法控制和審核控制組成。

2.內(nèi)部控制測評

充分運用各種審計方法，通過審閱公司的帳、表或進行實地監(jiān)察，驗證企業(yè)所設(shè)計的報表編制程序的健全性及有效性，并檢查各崗位、各環(huán)節(jié)的合理性和合法性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機制是否合理，相關(guān)責(zé)任制是否得到有效落實和執(zhí)行等。

檢查編制財務(wù)報表的準備工作是否符合法律規(guī)定，是否充分、有效，會計期間、資產(chǎn)負債表日和所采用的會計政策前后是否一致，是否按規(guī)定程序，認真進行結(jié)賬和對賬，不明原因是否按規(guī)定進行調(diào)整，是否進行試算平衡等。

四、財務(wù)報告審計的意義

1.有利于財務(wù)報告使用者做出正確的決策

股東（投資者）主要關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險和投資報酬，企業(yè)出具的財務(wù)報告審計，能提供有關(guān)企業(yè)盈利能力、資本結(jié)構(gòu)和利潤分配政策等方面的信息。

2.有利于保護債權(quán)人的合法權(quán)益

篇3

省計委根據(jù)國家計委、水利部計投資〔〕1453號文件精神，以固投〔〕1356號文下達升鐘水庫續(xù)建配套與節(jié)水改造工程投資計劃，以后逐年編報可研報告，上級逐年下達年度投資計劃。年至2007年，共批復(fù)投資概算10450萬元，其中：國債投資6700萬元，地方配套資金投資3750萬元。

干渠首段是升鐘水庫二期工程的一部分，屬新建工程。該工程位于西充縣，涉及鳴龍、雙洛、雙江3個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的9個村28個社，全長9671.78m。主要由明渠、暗渠、隧洞、渡槽及渠系小型建筑物等單項工程組成，其中：明渠10段長2507.13米、隧洞9座長6532.81米、暗渠道14段長403.84米、渡槽2座長228米、泄水閘1道、節(jié)制閘1道、小件60處。該工程是市政府為了爭取二期工程早日立項，用固投〔〕1356號下達的已成灌區(qū)的續(xù)建配套及節(jié)水改造資金10450萬元啟動了本項目，實施“干中爭，爭中干”策略。

該工程項目共分十個標段，于年5月采取公開招標確定了施工單位。經(jīng)評標專家委員會評比，一標段由南部第一建筑公司中標，二、五標段由省水利電力工程局中標，三標段由重慶煤礦建設(shè)第五工程處中標，四標段由營山縣水利電力工程公司中標，六標段由華鎣市水電建筑安裝公司中標，七標段由市水利電力工程公司中標，八、十標段由閬中市一洲水電建設(shè)有限公司中標，九標段由中國水電十局中標。10個標段中標總金額39411606.00元，中標后雙方及時簽訂施工合同并進行施工。施工過程中，由于群眾阻擾等多種原因，三、九標段停工大半年后，經(jīng)比選，三標段（馬坪山隧洞）未完工程由營山縣水利電力工程公司接續(xù)完成，九標段（帥大山隧洞）未完工程由閬中市一洲水電建設(shè)有限公司接續(xù)完成。

該工程勘察設(shè)計、監(jiān)理沒有履行招投標程序，由甲方直接確定省水利水電勘測設(shè)計研究院、水利水電建筑勘察設(shè)計研究院承擔設(shè)計工作；精良建設(shè)工程監(jiān)理有限責(zé)任公司承擔監(jiān)理工作。

該工程于年6月6日動工，2010年3月31日竣工，2010年4月1日交付使用。但截至審計日，該工程尚未進行竣工驗收。目前，市升管局正在籌備該項目的竣工驗收工作，計劃在2014年1季度全面完成。

（二）業(yè)主變化及遺留問題處理情況

年至2007年期間，該項目業(yè)主為省升鐘水庫配套建設(shè)分局。作為業(yè)主，該局具體實施了項目前期準備及10個標段的招投標和設(shè)計、監(jiān)理合同的簽訂，并組織了項目的具體實施。該項目因國債投資6750萬元分10年逐步到位，市財政投入的地方配套資金900萬元2008年管理局接手后才逐年撥入，由此工期延長。建設(shè)期間，施工單位向業(yè)主提出了材料價差、地質(zhì)條件變化引起的超挖超填等索賠問題未得到解決。2007年12月市政府第70次常務(wù)會議紀要要求升鐘水庫配套建設(shè)分局將本項目移交給省升鐘水利工程建設(shè)管理局實行建管合一。2008年1月市升管局接管該項目后，針對掃尾資金缺口大和遺留問題處理難度大的困難，經(jīng)辦公會研究決定，對原業(yè)主未及時處理的遺留問題分別與施工單位進行談判，達成了遺留問題處理協(xié)議，并向我局報送了《市升鐘水庫管理局關(guān)于干渠首段工程有關(guān)問題情況的報告》，提請認定遺留問題處理費用4523781.19元（見附表2）。審計組在工程造價結(jié)算審計時，對此作了審計認定。

（三）建設(shè)資金到位情況

本項目收到建設(shè)資金79090330.79元，其中：國債資金67000000.00元，市財政配套資金撥款9000000.00元，市財政撥二期前期工作經(jīng)費2600000元，市地稅局農(nóng)稅科撥二期前期工作經(jīng)費490330.79元。2001年9月，按照市財政局的要求，市升管局將市財政撥入的二期前期工作經(jīng)費2600000元，市地稅局農(nóng)稅科撥入的二期前期工作經(jīng)費490330.79元，合計3090330.79元轉(zhuǎn)入“二期前期工作經(jīng)費專戶”核算。同時還將升鐘二期前期費占用本工程資金列支的費用1000273.87元轉(zhuǎn)入“二期專戶”單獨核算。由此本項目實際收到建設(shè)資金76000000.00元，其中：國債資金67000000.00元，市財政配套資金撥款9000000.00元。

二、投資核實情況

（一）建安工程審計情況

2012年，施工單位辦理工程竣工結(jié)算后報送我局進行工程造價審計。建安工程部分施工單位送審56299832.95元，審計認定55361811.20元（含遺留問題處理費用4523781.19元），審計核減938021.75元。工程造價審計后，市升管局根據(jù)審計機關(guān)認定造價結(jié)果與施工單位辦理了工程價款結(jié)算（各標段送審與審計結(jié)果如下表）。

（二）投資完成核實情況

截至2013年9月30日，市升管局竣工財務(wù)報表反映項目總投資80388430.93元，經(jīng)審計核實認定實際完成投資80388430.93元，其中:建筑安裝投資58238280.21元，待攤投資22150150.72元(其中：勘察設(shè)計費4640280.00元，合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)測費3238380.00元，土地遷移及拆遷補償費12397903.39.00元（該項目土地遷移及拆遷補償工作由西充縣升鐘水庫管理局具體實施，我局于2010年對其收支情況進行了審計，并出具了南審企報〔2010〕23號審計報告），可行性研究費95000.00元，環(huán)評費用308918.00元，財務(wù)費用-277613.67元，其他待攤投資支出1747283.00元)。

三、審計評價意見

審計結(jié)果表明，該項目建設(shè)和管理中存在較多問題。一是前期工作存在一定缺陷，設(shè)計、地勘不準，引起設(shè)計變更多；二是工期長，造成建材及人工費大幅漲價，監(jiān)理費、設(shè)計費支出大大超出預(yù)算；三是投資控制差。該項目的施工按照規(guī)定程序進行了招標，10個標段中標總額為39411606.00元，而項目建筑安裝投資58238280.21元，實際投資80388430.93元，分別超出合同價18826674.21元，40976824.93元，使得該項目的招標形同虛設(shè)，失去了招投標應(yīng)有的嚴肅性。

四、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題和處理處罰意見

（一）多計工程款938021.75元已按審計結(jié)論糾正。

施工單位報送工程結(jié)算56299832.95元，審計組對現(xiàn)場簽證變更資料、施工圖、竣工圖等資料進行復(fù)核，并在工程現(xiàn)場進行了核對，審計認定結(jié)算55361811.20元，施工單位虛報結(jié)算938021.75元。違反了市人民政府印發(fā)的《市政府投資建設(shè)項目審計辦法》（南府辦發(fā)〔2007〕1號）第十三條的規(guī)定。根據(jù)《財政違法行為處罰處分條例》第九條和審計署印發(fā)的《政府投資項目審計規(guī)定》(審?fù)栋l(fā)〔2010〕173號)第八條的規(guī)定,審計認定后，市升管局已按此工程結(jié)算審計結(jié)果與項目施工單位辦理工程價款結(jié)算。

（二）白條支付工程款少扣繳稅金122687.58元予以收繳。

1．重慶煤礦建設(shè)第五工程處負責(zé)三標段工程，工程結(jié)算金額為4051124.22元，至審計時憑白條領(lǐng)取工程款3408684.36元，市升管局應(yīng)扣繳未扣繳稅金113509.19元。

2．省水利電力工程局負責(zé)二、五標段工程，工程結(jié)算金額為8607419.39元，至審計時憑白條領(lǐng)取工程款275627.45元，市升管局應(yīng)扣繳未扣繳稅金9178.39元。

以上合計少扣交稅金122687.58元，違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條和第二十二條的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條的規(guī)定，決定全額追收上繳財政。

（三）項目勘察設(shè)計、監(jiān)理未招標責(zé)令糾正。

該工程勘察設(shè)計、監(jiān)理沒有履行招投標程序，直接確定由省水利水電勘測設(shè)計研究院、水利水電建筑勘察設(shè)計研究院和精良建設(shè)工程監(jiān)理有限責(zé)任公司承擔。違反了《中華人民共和國招標投標法》第三條的規(guī)定。根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》第四十九條的規(guī)定，本應(yīng)給予處罰，但鑒于該項目時間跨度太長和責(zé)任主體已變更的實際情況，決定免于處罰，但市升管局應(yīng)吸取教訓(xùn)，今后不得再有類似問題發(fā)生。

（四）監(jiān)理費支付標準較高責(zé)令糾正。

該項目依據(jù)監(jiān)理合同的約定按每人每年5.3萬元，共派監(jiān)理人員6人參與，支付監(jiān)理費3046000.00元，違反了國家物價局、建設(shè)部下發(fā)的《關(guān)于工程建設(shè)監(jiān)理費有關(guān)規(guī)定的通知》（〔1992〕價費字479號）（目前已廢止）第三條第二款的規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國審計法》第四十五條的規(guī)定，責(zé)令市升管局認真總結(jié)項目建設(shè)中存在的問題，吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，在今后的項目建設(shè)中切實加以改進。

篇4

企業(yè)內(nèi)部控制分為財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的目標決定了內(nèi)部控制審計的范圍。目前，實行內(nèi)部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務(wù)報告內(nèi)部控制。財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標相關(guān)的控制。非財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指除財務(wù)報告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財務(wù)報告及相關(guān)信息、資產(chǎn)安全外的其他控制目標的實現(xiàn)而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制。

一、企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合審計產(chǎn)生的原因

在內(nèi)部控制審計中，要求CPA對企業(yè)控制設(shè)計和運行的有效性進行測試。在財務(wù)報表審計中，也要求CPA了解企業(yè)的內(nèi)部控制，并在必要時測試內(nèi)部控制。由于這兩種審計具有相通之處，促使了兩者的整合審計。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合審計的要求：

整合審計要求在內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計中獲取的審計證據(jù)應(yīng)當相互印證，相互利用。具體體現(xiàn)在：

(一)在內(nèi)部控制審計中

CPA在對內(nèi)部控制有效性形成結(jié)論時，應(yīng)當同時考慮財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果。

(二)在財務(wù)報表審計中

CPA在評估控制風(fēng)險時，應(yīng)當同時考慮內(nèi)部控制審計中實施的、所有針對控制設(shè)計和運行有效性測試的結(jié)果。

(三)在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷

CPA應(yīng)當評價該項缺陷對財務(wù)報表審計中擬實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排、和范圍的影響。

(四)在內(nèi)部控制審計中

CPA應(yīng)當評價財務(wù)報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響；如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定的關(guān)的控制是有效運行的；如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，CPA應(yīng)當在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮。CPA應(yīng)當考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關(guān)控制運行有效性的影響。如降低對相關(guān)控制的信賴程度、調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、擴大實質(zhì)性程序的范圍等；如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，CPA應(yīng)當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

三、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的區(qū)別

(一)審計目的不同

財務(wù)報表審計是對財務(wù)報表是否符合企業(yè)會計準則，是否公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見；財務(wù)報告控制審計是對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

(二)了解和測試內(nèi)部控制的目的不同

財務(wù)報表審計按風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M行，了解內(nèi)部控制是為了評估控制風(fēng)險，評估控制風(fēng)險是為了最終評估重大錯報風(fēng)險。如果了解內(nèi)部控制的結(jié)果表明預(yù)期控制運行有效，就要做控制測試去進一步證明了解內(nèi)部控制時得出的初步結(jié)論。測試內(nèi)控是為了再評CR，為了證明控制運行是否有效。如果有效則按計劃執(zhí)行，如果無效需要修改審計計劃；在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中了解和測試內(nèi)部控制的直接目的是對內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性發(fā)表意見。

(三)測試范圍不同

在財務(wù)報表審計中，只有；在評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序并不能提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下才強制要求對內(nèi)部控制進行測試，在其他情況下，CPA可以不測試內(nèi)部控制；財務(wù)報告內(nèi)部控制審計要求對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關(guān)認定，都要了解和測試相關(guān)的內(nèi)部控制。

(四)測試時間不同

在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，一旦確定需要測試，則需要測試內(nèi)部控制在整個擬依賴期間內(nèi)的運行有效性。如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，CPA還需要針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是對特定基準日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務(wù)報表涵養(yǎng)的整個期間的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，但這并不意味著CPA只關(guān)注企業(yè)基準日當天的內(nèi)部控制，而需要測試足夠長的時間，才能得出是否有效的結(jié)論。

(五)測試的樣本量不同

篇5

縱觀國外內(nèi)部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務(wù)所的成本。如何實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內(nèi)部控制審計順利實施的關(guān)鍵。

一、整合內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的現(xiàn)實性意義

（一）有利于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認定。財務(wù)報表審計是由注冊會計師參照相關(guān)審計準則的規(guī)定，對企業(yè)的財務(wù)報表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務(wù)報表的可靠性。在進行財務(wù)報表審計時，需要企業(yè)的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務(wù)報表信息的絕對可靠性。內(nèi)部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內(nèi)控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學(xué)認定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會計師針對相關(guān)的內(nèi)控認定和說明部分的內(nèi)容進行相應(yīng)的審計。將兩者有機結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性。

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風(fēng)險

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補充，財務(wù)報表審計結(jié)果可以在很大程度上為審計人員認識到內(nèi)部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風(fēng)險。此外，在審計過程中所收集的證據(jù)和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經(jīng)濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。

（三）節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量的必經(jīng)之路

在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解，并進行相應(yīng)的風(fēng)險評估，確定進一步應(yīng)該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試來完善實質(zhì)性測試程序的實施效果，從而能夠提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。財務(wù)報表審計中的一個必要階段就是了解和評價內(nèi)部控制，兩者在審計程序上存在著相關(guān)性，相互融合，因此能夠共同利用和分享工作成果。

內(nèi)部控制審計中根據(jù)財務(wù)報表審計中風(fēng)險評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等收集到的有關(guān)信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，明確財務(wù)報告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內(nèi)部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計實現(xiàn)整合的有效途徑分析

（一）多途徑的充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境

要想有機整合財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，就必須按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ脑瓌t，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風(fēng)險，這是財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計在了解被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時比財務(wù)報表審計要求更高。當前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計的成果可以被財務(wù)報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進行的基礎(chǔ)。

（二）對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試

內(nèi)部控制審計的核心程序是控制測試?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅鞔_提出要求，財務(wù)報表審計在特定的情況下必須進行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，尤其是在對重大錯報風(fēng)險急性評估認定時，或是當單一采用實質(zhì)性程序無法提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時。對企業(yè)在相關(guān)期間或時間內(nèi)的運行有效性進行測試控制，實質(zhì)上是對財務(wù)報告內(nèi)部控制實施審計。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實施內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對控制風(fēng)險的評估結(jié)果進行有力的支持。在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當綜合運用多種方法，如對適當人員進行詢問、認真觀察經(jīng)營活動及對相關(guān)文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試

實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試是財務(wù)報表審計中實質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質(zhì)性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)系進行研究，從而對認定的準確性進行科學(xué)的評價，主要適用于特定時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務(wù)報表是否存在重大的錯報，采取實質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當內(nèi)部控制審計的結(jié)果只關(guān)系到財務(wù)報表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時，財務(wù)報表審計就不必采用實質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細節(jié)測試。當內(nèi)部控制審計結(jié)果證明財務(wù)報表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節(jié)測試，可以直接采用實質(zhì)性分析程序。實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質(zhì)性程序，才能實現(xiàn)二者的有效整合。

三、結(jié)論

綜上所述，可以看出財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項業(yè)務(wù)，社會經(jīng)濟的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項工作的不同點在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結(jié)果進行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進行有機整合，真正實現(xiàn)審計的終極目標，才能達到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務(wù)報表的策略，因此，應(yīng)加強會計事務(wù)所與被審計單位的溝通，強化內(nèi)部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強對相關(guān)審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。

參考文獻：

[1]謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國上市公司整合審計研究[J].會計研究，2009，（9）：88-94

[2]王美英，鄭小榮.對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的思考[J].財務(wù)與會計，2010.

[3]李錦.論財務(wù)報表內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合[J].商業(yè)會計，2010，（2）：43-44.

[4]劉玉延，王宏.提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排――關(guān)于實施企業(yè)內(nèi)部控制注冊會計師審計的有關(guān)問題[J].會計研究，2010，（7）：3-10.

[5]裘宗舜，周潔.美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的發(fā)展與啟示――財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的比較[J].財會月刊，2013，（2）：35-36.

[6]劉玉延.全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措――《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J].會計研究，2010，（5）：3-16.

篇6

縱觀國外內(nèi)部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務(wù)所的成本。如何實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內(nèi)部控制審計順利實施的關(guān)鍵。 

一、整合內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的現(xiàn)實性意義 

（一）有利于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性 

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認定。財務(wù)報表審計是由注冊會計師參照相關(guān)審計準則的規(guī)定，對企業(yè)的財務(wù)報表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務(wù)報表的可靠性。在進行財務(wù)報表審計時，需要企業(yè)的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務(wù)報表信息的絕對可靠性。內(nèi)部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內(nèi)控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學(xué)認定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會計師針對相關(guān)的內(nèi)控認定和說明部分的內(nèi)容進行相應(yīng)的審計。將兩者有機結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性。 

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風(fēng)險 

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補充，財務(wù)報表審計結(jié)果可以在很大程度上為審計人員認識到內(nèi)部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風(fēng)險。此外，在審計過程中所收集的證據(jù)和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經(jīng)濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。 

（三）節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量的必經(jīng)之路 

在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解，并進行相應(yīng)的風(fēng)險評估，確定進一步應(yīng)該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試  [h: 0px" />

內(nèi)部控制審計中根據(jù)財務(wù)報表審計中風(fēng)險評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等收集到的有關(guān)信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，明確財務(wù)報告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內(nèi)部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。 

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計實現(xiàn)整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境 

要想有機整合財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，就必須按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ脑瓌t，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風(fēng)險，這是財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計在了解被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時比財務(wù)報表審計要求更高。當前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計的成果可以被財務(wù)報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進行的基礎(chǔ)。 

（二）對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試 

內(nèi)部控制審計的核心程序是控制測試?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅鞔_提出要求，財務(wù)報表審計在特定的情況下必須進行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，尤其是在對重大錯報風(fēng)險急性評估認定時，或是當單一采用實質(zhì)性程序無法提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時。對企業(yè)在相關(guān)期間或時間內(nèi)的運行有效性進行測試控制，實質(zhì)上是對財務(wù)報告內(nèi)部控制實施審計。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實施內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對控制風(fēng)險的評估結(jié)果進行有力的支持。在測試控制設(shè)計與運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當綜合運用多種方法，如對適當人員進行詢問、認真觀察經(jīng)營活動及對相關(guān)文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試 

實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試是財務(wù)報表審計中實質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質(zhì)性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)系進行研究，從而對認定的準確性進行科學(xué)的評價，主要適用于特定時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務(wù)報表是否存在重大的錯報，采取實質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當內(nèi)部控制審計的結(jié)果只關(guān)系到財務(wù)報表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時，財務(wù)報表審計就不必采用實質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細節(jié)測試。當內(nèi)部控制審計結(jié)果證明財務(wù)報表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節(jié)測試，可以直接采用實質(zhì)性分析程序。實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質(zhì)性程序，才能實現(xiàn)二者的有效整合。 

三、結(jié)論 

綜上所述，可以看出財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項業(yè)務(wù)，社會經(jīng)濟的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項工作的不同點在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結(jié)果進行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進行有機整合，真正實現(xiàn)審計的終極目標，才能達到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務(wù)報表的策略，因此，應(yīng)加強會計事務(wù)所與被審計單位的溝通，強化內(nèi)部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強對相關(guān)審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。 

參考文獻： 

[1]謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國上市公司整合審計研究[J].會計研究，2009，（9）：88-94 

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所謂的財務(wù)報告舞弊指的就是企業(yè)管理當局蓄謀舞弊的行為，具體是通過虛增負債、資產(chǎn)以及費用或者收入等，從而欺騙投資人以及債權(quán)人，以達到謀取個人利益的目的。而審計合謀則是指注冊會計師、會計師事務(wù)所與公司之間建立一種不正當?shù)年P(guān)系，通過串通、合作，對公眾以及審計委托進行欺騙，從中獲利的一種經(jīng)濟現(xiàn)象?，F(xiàn)實中觀察到與財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象共存的審計失敗行為時，審計合謀往往與財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象共生共存。

二、財務(wù)報告舞弊與審計合謀共生的原因分析

1.行政干預(yù)

出現(xiàn)財務(wù)報告舞弊與審計合謀的原因有很多，其中政府部門的行政干預(yù)是其中主要的因素之一，由于一部分的政府對事務(wù)所的職業(yè)行為的干預(yù)行為不正當，從而影響了注冊會計師出具審計報告的獨立性。政府行政干預(yù)的行為主要表現(xiàn)為：當?shù)卣蛘呤侵鞴懿块T直接出面對注冊會計師的工作直接施加壓力，要求一部分內(nèi)容不能夠披露；直接簽發(fā)無力兌現(xiàn)、也不會兌現(xiàn)的紅頭文件；指令相關(guān)單位或企業(yè)全力配合被審計單位，合謀串通。

2.公司法人治理結(jié)構(gòu)不合理

有兩個方面的原因會導(dǎo)致審計被動合謀，首先是大股東的超強控制，然后是管理層的內(nèi)部控制。在進行注冊會計師聘用的時候，正常情況下是由股東大會進行決議之后才能夠聘用的，但是目前我國很多企業(yè)的股東大會往往無法全面行使權(quán)利，注冊會計師的聘任與解聘等權(quán)利實際上都是由大股東以及一些內(nèi)部控制人員的手中，而審計人員在這樣的環(huán)境中，根本無法施展職能，同時想要保障工作的獨立性也是非常困難的。

三、財務(wù)報告舞弊與審計合謀共生的防范措施及政策建議

1.從企業(yè)管理當局角度進行治理

（1）明確企業(yè)會計與審計的本質(zhì)

首先會計的本質(zhì)是核算與監(jiān)督，工作的最終目的是保障企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展與運營，而審計的本質(zhì)則是監(jiān)督，工作的重點在于維護企業(yè)經(jīng)濟活動的可靠性、合法性，并為企業(yè)爭取經(jīng)濟效益，審計的內(nèi)容想多復(fù)雜一些，包括資源的分配、人事調(diào)配等。在明確了兩者區(qū)別之后再看聯(lián)系，會計與審計都是服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的，也就是都是助力企業(yè)的行為，只不過會計監(jiān)督主要是反映在貨幣計量的經(jīng)濟活動中，而審計監(jiān)督則是建立在會計活動的基礎(chǔ)上，對會計的再次監(jiān)督，是彌補會計工作的不足，是對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的進一步保障。

（2）改進公司管理者激勵方式

公司越關(guān)注短期利益，則其造假收益將越大。若改進對經(jīng)營管理者的激勵方式，讓他們更加注重遠期利益，則其造假的動機將減少。即對經(jīng)營管理者的考核和獎勵指標不僅是從當期會計信息來衡量，還應(yīng)結(jié)合期權(quán)、股份等，使經(jīng)營管理者的利益與公司長遠利益相一致。最好要確定合理的任期，可以連任，重視對經(jīng)營管理者的非物質(zhì)的鼓勵和待遇。從根本上杜絕經(jīng)營管理者的會計舞弊動機。

（3）提高會計與審計人員的綜合素質(zhì)

為了實現(xiàn)企業(yè)會計與審計融合機制的構(gòu)建，實現(xiàn)企業(yè)助力，審計與會計人力資源隊伍的建設(shè)不可放過，人是一切活動的主體，是企業(yè)從事經(jīng)濟活動管理活動的承擔者，因此人力資源素質(zhì)的高低直接影響工作的質(zhì)量。首先，企業(yè)需要普及職業(yè)道德教育，在會計以及審計人員中間開展財經(jīng)法律、規(guī)章制度以及遵紀守法的培訓(xùn)活動，明確工作職能，讓他們充分認識到自身的責(zé)任，不做假賬以及虛假審計報告，以身作則，促進會計與審計融合機制的構(gòu)建。

2.從會計師事務(wù)所和注冊會計師角度進行治理

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政府績效審計是從傳統(tǒng)審計體系中衍化出的，強調(diào)審查管理效率和效果的審計。1956年起，西方政府審計體系發(fā)生變革，逐漸從傳統(tǒng)審計向績效審計轉(zhuǎn)變，至2017年已經(jīng)基本形成以績效審計為主的政府審計體系。而中國關(guān)于政府績效審計的研究還處于成長初期，未能形成一個完善的系統(tǒng)。當下，我國正處于國家治理轉(zhuǎn)型期，政府會計也開展了權(quán)責(zé)制改革，新的政府會計準則已經(jīng)于2017年1月1日施行；這意味著今后的政府績效審計將形成一個以預(yù)決算報告和權(quán)責(zé)制財務(wù)報告為基礎(chǔ)的二維審計體系。為了服務(wù)國家治理轉(zhuǎn)型，本文從我國對政府績效審計的研究、基于權(quán)責(zé)制綜合財務(wù)報告的政府績效審計以及政府績效審計對國家治理的影響這三方面著手，對以往文獻進行了歸納總結(jié)。

一、關(guān)于政府績效審計的研究

1956年，第二屆最高審計機關(guān)國際組織會議提出要檢查管理水平和生產(chǎn)效率，自此績效審計思想開始出現(xiàn)。經(jīng)歷半個世紀的發(fā)展，西方國家已經(jīng)形成了完善的政府績效審計體系。相較而言，國內(nèi)對于政府績效審計的研究開始得較晚，直到20世紀90年代我國政府績效審計的研究才開始萌芽，當時就有學(xué)者預(yù)言，績效審計將成為我國未來政府等行政事業(yè)單位審計的發(fā)展趨勢和主要方法（王會金，1993）。進入21世紀后，中國與國際接軌，對政府績效審計的研究也全面展開。有關(guān)我國政府績效審計的研究大致可以分為以下三方面。

（一）有關(guān)政府績效審計內(nèi)容的研究

有關(guān)政府績效審計內(nèi)容的研究多為純理論研究，主要以分析發(fā)展制約、對比國內(nèi)外現(xiàn)狀以及提出改進對策等為主。梁斌，羅文潔（2012）認為隨著我國政府績效管理體系的不斷改革與變化，績效審計得到了相應(yīng)的發(fā)展。然而我國的政府行政管理體系與西方還是有著一定的差距。王會金（2014）指出，我國的政府績效審計在國外后新公共管理運動過后，存在多個可以創(chuàng)新之處；在協(xié)同審計方式方面，應(yīng)該建立相互匹配協(xié)調(diào)的行政制度，另一方面還應(yīng)該更加重視政府績效審計的結(jié)果公開。王超（2014）、謝慕廷（2015）和王麗娜（2016）借鑒美國、英國和德國的發(fā)展經(jīng)驗，認為西方國家的立法型績效審計模式能夠使政府績效審計更為獨立和公開，提出要加強政府投資項目立項階段的績效審計、建立健全相關(guān)法律制度和評價體系的建設(shè)以及提高公眾參與度等對策來完善我國政府績效審計體系。王會金（2010）對我國的現(xiàn)行體系進行SWOT分析，認為我國社會經(jīng)濟水平較低、制度發(fā)展不完善，政府績效審計發(fā)展受到嚴重制約；在分析了美國政府績效審計的優(yōu)勢和特征后，提出我國績效審計的范圍應(yīng)該包括公共財政資金績效審計、公共投資績效審計、金融績效審計、政府采購績效審計、政府環(huán)境績效審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和人力資源審計。吳蒙（2015）以深圳為例，對其政府績效審計進行分析，較為創(chuàng)新地提出當下我國的政府績效審計存在審計建議避重就輕、績效審計的時間效率較為低下等問題；然而提出的政策性建議并無突破創(chuàng)新之處，在實踐性方面還有所欠缺。關(guān)于政府績效審計內(nèi)容的研究多以純理論分析為主，是我國實行政府績效審計的理論依據(jù)和支撐，但由于過去政府績效審計在實踐中未能得到足夠的重視，因此相關(guān)研究較為缺乏實踐上的證據(jù)支持，對于當下我國政府績效審計改革雖然能起到理論上的指導(dǎo)意義，但無法建立實際應(yīng)用的具體指導(dǎo)細則。

（二）有關(guān)政府績效審計評價體系的研究

目前國內(nèi)對于政府績效審計評價體系的構(gòu)建，大都基于預(yù)決算政府會計體系，并不適用于現(xiàn)今的政府會計權(quán)責(zé)制改革，而指標體系的構(gòu)建方法也較多依賴于平衡積分卡，缺乏創(chuàng)新。宋常（2010）認為可以效仿《巴塞爾協(xié)議》構(gòu)建一個基本的評價體系；然而文章中并沒有建立一個具體的指標體系，只是規(guī)范了績效審計的目標、范圍等。吳勛（2011）則認為，我國轉(zhuǎn)型期政府績效審計有著理論基礎(chǔ)薄弱、技術(shù)支撐和人員配置達不到要求等實施瓶頸；在構(gòu)建評價指標時應(yīng)該突出預(yù)算績效，并制定了量化指標和測算方法。然而在我國政府會計權(quán)責(zé)制改革的當下，以預(yù)算審計為主的績效審計顯然是不能滿足政府審計發(fā)展需求的。付同青（2008）把平衡記分卡與政府績效評價相結(jié)合，設(shè)計了相應(yīng)的平衡記分卡評價指標，但是未能給出量化評價指數(shù)。王如燕（2009）著重研究了政府環(huán)境績效審計，她基于“PSR壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”框架，運用環(huán)境優(yōu)值與協(xié)調(diào)系數(shù)相結(jié)合的模型和基于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)BP的模型，突破性地提出了綠色GDP概念，建立了一套政府環(huán)境績效審計標準和評價指標；迄今為止是國內(nèi)研究政府環(huán)境績效審計領(lǐng)域指標體系建立較為健全和詳細的研究。高衛(wèi)華（2015）的研究則是出具了較為詳細的指標體系框架，他根據(jù)2002年財政部頒布的《國有資本績效評價規(guī)劃》和中國政府績效評估研究課題組制定的政府績效評估指標體系，運用平衡記分卡的方法，對政府的整個預(yù)算過程制定了包括五個方面的16個指標?？偟膩碚f，由于目前國家治理處于轉(zhuǎn)政府綜合財務(wù)報告績效審計研究文獻綜述———以國家治理為視角■鄒牧云殷文璽李靠隊型期，政府會計也正處于改革中，適用于當前國情的政府績效審計研究較少；研究方法也較為匱乏，對于政府績效評價體系的建立，仍是以平衡記分卡評價方法為主，沒能引進更多更好更新的方法。因此現(xiàn)存文獻對于構(gòu)建政府績效審計評價體系的研究還是存在較多不足的。

（三）有關(guān)政府績效審計影響因素的研究

歐陽華生和余宇新（2009）認為人均國民收入、教育指數(shù)和基尼系數(shù)對績效審計制度的發(fā)展有著顯著的正面影響，即經(jīng)濟文化發(fā)展水平越高，政府績效審計制度越能得到發(fā)展。李素利（2013）通過實證分析得出審計人員素質(zhì)、政治、法律、經(jīng)濟和信息等因素的改善都能對政府績效審計起到積極的正向作用，其中審計人員素質(zhì)這一因素的影響最大，因此建設(shè)績效審計的法律制度、加強培養(yǎng)審計人員素質(zhì)對于發(fā)展績效審計非常必要?？v觀我國有關(guān)政府審計的研究可以發(fā)現(xiàn)，雖然目前學(xué)界已經(jīng)形成績效審計的理念，對于政府績效審計的研究也已經(jīng)開始，但是與西方相比仍舊處于較為落后的狀態(tài)，沒有形成一個完整地能夠投入使用的理論基礎(chǔ)和評價體系?？梢姡覈目冃徲嬆壳疤幱诔跫夒A段，在法律上缺乏依靠和規(guī)范，在實施上存在難度和制約。

二、基于綜合財務(wù)報告的績效審計形成

長期以來，我國實行的是收付實現(xiàn)制的政府會計，2015年才明確提出要編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告。十八屆三中全會后，我國出臺了政府會計準則，并自2017年1月1日起實施，這意味著今后的政府會計將形成“預(yù)算—財務(wù)”二維政府會計體系，因此基于綜合財務(wù)報告的績效審計也必然形成。然而基于權(quán)責(zé)制的政府績效審計，目前仍是一個空白的研究領(lǐng)域。但路軍偉和陳希暉（2006）已經(jīng)預(yù)言，政府會計改革，引入權(quán)責(zé)制，能夠提供更多的財務(wù)、成本信息，可以將一個項目作為審計主體，達到更好的績效審計效果。由于學(xué)界還未將權(quán)責(zé)制綜合財務(wù)報告和政府績效審計相結(jié)合進行研究，因此現(xiàn)有文獻中僅有對政府綜合財務(wù)報告編制問題的研究。劉小兵、徐曙娜（2015）參考并羅列了2012年財政部出臺的《2011年度權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告試編辦法》中的一些編制辦法，但未出具創(chuàng)新研究。王彥（2015）則設(shè)計了較詳細的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的編制方法，認為應(yīng)該對于現(xiàn)行收付實現(xiàn)制核算中空白的部分進行資產(chǎn)評估、甄別登記，諸如公共基礎(chǔ)設(shè)施、由政府承擔償還的企業(yè)負債、政府投資的企業(yè)股權(quán)、政府財政和政府單位借入款中應(yīng)付利息的負債和費用、政府固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊攤銷等期間費用以及部分政府債權(quán)資產(chǎn)等；那么根據(jù)這些綜合財報編制研究的歸納總結(jié)，就能服務(wù)于基于綜合財務(wù)報告的績效審計的研究。在政府大力推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計的當下，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告進行政府績效審計是政府審計發(fā)展的必然趨勢，但目前政府財務(wù)報告的編制目前還未出臺一個確切的政府會計準則，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財務(wù)報告的政府績效審計同樣也是一個未有人涉足研究的空白領(lǐng)域。

三、政府績效審計對國家治理的影響

作為反腐倡廉的一個重要工具，政府績效審計是服務(wù)于國家治理的基礎(chǔ)工具和重要一環(huán)。政府績效審計能夠起到對政府管理的協(xié)助作用；例如對政府負債、公益組織或進行地域性的績效審計，能促進政府管理的效率和效果的進步（Miller，2016）。目前正值國家治理轉(zhuǎn)型期，政府和學(xué)界對政府績效審計都產(chǎn)生了足夠的重視，但現(xiàn)有文獻仍是以預(yù)算制度下的政府績效審計對國家治理的影響為主，并沒有與權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財務(wù)報告相結(jié)合，這顯然是不符合我國政府審計的發(fā)展趨勢的。李曉慧（2015）認為政府績效審計對國家治理有著積極的作用，但是由于在劃分審計范圍時沒有很好地分清政府和市場，沒有發(fā)揮政府審計應(yīng)有的戰(zhàn)略指導(dǎo)作用；在政府低效或不作為等重點問題上也缺乏足夠的關(guān)注。而王會金(2014)認為我國政府績效審計對被審計單位績效有改善促進作用，但是由于評價指標、理論體系的不完整，這樣的作用還無法得到有力的證據(jù)支撐?？偟膩碚f，政府績效審計對國家治理能夠起到積極作用這一觀點，是被學(xué)界普遍認可的。

四、總結(jié)

近階段，我國政府會計出現(xiàn)重大改革，基于預(yù)決算政府會計的績效審計的研究就無法滿足政府會計改革的需求。而過去的績效審計研究中使用的方法以平衡記分卡為主，缺乏新方法的引進。綜上，作為國家治理支柱和基石的政府綜合財務(wù)報告績效審計，其發(fā)展和相關(guān)研究存在諸多制約；學(xué)界也未將權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告、績效審計和國家治理三者相結(jié)合。在我國國家治理轉(zhuǎn)型期的關(guān)鍵時刻，研究國家治理視角下的政府綜合財務(wù)報告績效審計刻不容緩。

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內(nèi)部控制審計的主體就沒有施行內(nèi)部控制那樣寬泛，一般是由企業(yè)的內(nèi)部審計部門來施行，也可以借助第三方會計事務(wù)所來進行實施。其目的是對管理層、董事會等實施的內(nèi)部控制進行審核，評價其具體實施效果，找出在內(nèi)部控制中的一些漏洞和缺陷，并分析缺陷所產(chǎn)生的原因，從而在制度的改進上提供可操作性強的方案。在具體的審計中，內(nèi)部控制審計會選擇一個會計期間的截止日期作為評價的基準日，其不同與一些財務(wù)上的審計往往在一年期來進行審核。因此其在審計的時間區(qū)間上是具有針對性的，并且考核的范圍相對完整。而且還考慮到了這一時期向未來進一步操作的延續(xù)性。同時企業(yè)內(nèi)部審計部門不僅僅需要對財務(wù)流程進行嚴格考核而且還包括了在內(nèi)部控制中涉及到財務(wù)報告相關(guān)的一切環(huán)節(jié)。在內(nèi)部審計過程中，審計人員的工作包括了內(nèi)部控制的設(shè)計和輔助其正常運行，這一些列的措施都直接影響著財務(wù)報告的實效性。在內(nèi)部控制審計制度的運行中，審計工作人員還要注重與財務(wù)報告非相關(guān)的內(nèi)部控制領(lǐng)域，做好這一部分的風(fēng)險防范工作同樣有助于財務(wù)流程的規(guī)范性。

二、內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告質(zhì)量的影響

（一）內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告質(zhì)量的直接影響。

企業(yè)內(nèi)部的會計信息是審計工作的關(guān)鍵，一旦審計工作委托給第三方來進行操作，會計信息就成了雙方合作的核心環(huán)節(jié)，也成為了雙方聯(lián)系的紐帶，能夠有效的監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)執(zhí)行情況。由于近些年企業(yè)內(nèi)部財務(wù)時常出現(xiàn)問題也使得企業(yè)越來越清楚的意識到單純的看重財務(wù)報告是不夠的，必須要從制度上入手，從源頭上建立起財務(wù)報告真實性機制，才能有效的保證財務(wù)報告的真實性。因此在具體的內(nèi)部控制審計中，首先就要建立起財務(wù)報告真實性的監(jiān)督機制，并將其作為市場監(jiān)管范疇。另外，我國的資本市場雖然發(fā)展較快，但是較西方國家起步較晚，在高速發(fā)展中暴露出很多問題，市場機制不健全。這種不健全也體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的資金運行中，企業(yè)內(nèi)部的管理層層往往處于自己利益的考量對內(nèi)部信息進行優(yōu)化處理在披露給投資者，這就造成了投資者與企業(yè)管理者的信息不對等，相對來講投資者就面臨著更大的風(fēng)險，而對企業(yè)的管理者來說，所面臨的訴訟風(fēng)險較小，并且代價低。因此很多企業(yè)的管理者在對投資者披露信息時都會進行加工，其財務(wù)信息并不具有可靠性，這也就踐踏了投資者對公司運營情況的知情權(quán)。當企業(yè)這種加工過的財務(wù)信息越來越多的時候，市場難以測定出企業(yè)內(nèi)部控制審計的效果，從而也難以對企業(yè)提出建設(shè)性意見。在這種前提下企業(yè)不得不選擇一個可靠的機構(gòu)來進行內(nèi)部控制審計，以期提高會計信息質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制審計對財務(wù)報告質(zhì)量的間接影響。

內(nèi)部審計對財務(wù)報告信息質(zhì)量的間接影響主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

（1）內(nèi)部審計部門的存在對財務(wù)報告質(zhì)量的影響。作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要力量。內(nèi)部審計秉承了審計的客觀獨立性，以敏銳的"目光"關(guān)注著所屬企業(yè)經(jīng)濟活動中的"一言一行"，確保企業(yè)經(jīng)濟活動合法并真實的反映在財務(wù)報告之中，向企業(yè)和社會負責(zé)。所以說內(nèi)部審計部門的存在對于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和經(jīng)濟戰(zhàn)略實施都有推動性的作用。從法律的角度來講，企業(yè)的負責(zé)人有義務(wù)將企業(yè)的財務(wù)信息真實、完整的披露出來，同時也要為財務(wù)信息的真實和完整性承擔相應(yīng)的法律責(zé)任。但是企業(yè)的管理者不一定能夠在財務(wù)信息管理上做到面面俱到，內(nèi)部審計部門的存在能夠幫助管理者擴大對財務(wù)收支和經(jīng)營活動的監(jiān)督范圍和監(jiān)督力度，及時發(fā)現(xiàn)并指出企業(yè)經(jīng)濟活動中存在的問題，從源頭上切斷財務(wù)信息造假的行為，從而提高財務(wù)報告的質(zhì)量。

（2）內(nèi)部審計部門組織地位對財務(wù)報告質(zhì)量的影響。內(nèi)部審計的一個區(qū)別于企業(yè)其他職能部門的突出特征就是獨立性，獨立于各個職能部門才能保證審計的客觀性。內(nèi)部審計功能的發(fā)揮與其在企業(yè)中的組織地位有著直接的關(guān)系，假設(shè)內(nèi)部審計與其他職能部門平級或者低于其他職能部門，必然會因為權(quán)威性的缺乏導(dǎo)致審計作用被削弱。換個角度來想，在一個班級中，班長、組長和普通同學(xué)，班長有足夠的權(quán)威性，可以監(jiān)督組長和普通同學(xué)，如果相反，是組長和組長間的互相監(jiān)督或者是用普通同學(xué)來監(jiān)督組長或班長，監(jiān)督效果就會削弱很多。所以，企業(yè)希望強化內(nèi)部審計的職能作用，就要先對其進行合理的定位。在滿足了相對獨立的基礎(chǔ)上，組織地位的保障同時也是獨立性和審計效果的保障。沒有權(quán)威性的審計部門提出的審計建議不會得到任何一個部門的重視，制約了審計作用的發(fā)揮，同時也會間接的對財務(wù)報告質(zhì)量產(chǎn)生影響。所以一個企業(yè)的內(nèi)部審計部門能夠隸屬于最高管理層，獨立于財務(wù)和其他職能部門也是判斷一個企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量的重要標準。

（3）內(nèi)部審計效率對財務(wù)報告質(zhì)量的影響。內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)提供財務(wù)報告質(zhì)量的前提是這個部門持續(xù)、有效的運行，兩個條件缺一不可。內(nèi)部審計的工作按照時間段來劃分可以分為總結(jié)過去、分析現(xiàn)狀和展望未來，所以持續(xù)是審計部門獲取真實信息的一個必要條件。而有效意味著內(nèi)部審計要在所有獲取的信息中進行甄別和篩選，保證每一條錄入財務(wù)報告的信息都是真實有效的。如同堅實的墻壁一般，嚴防死守，不留任何一條漏網(wǎng)之魚。高效運作的內(nèi)部審計，是對企業(yè)的考驗，也是對內(nèi)部審計部門工作人員和工作方法的考驗。科學(xué)的審計方法、健全的考評體系是支撐審計工作全面開展的重要基礎(chǔ)，審計人員的素質(zhì)、勝任能力和工作績效也是決定企業(yè)內(nèi)部審計效果的重要因素。所以對內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員的考評是十分必要的。必須確保有一個健全、有效的內(nèi)部管理與控制制度、確保審計人員處理各種問題正確、及時，并以績效考核對審計人員的行為進行控制，以適當?shù)莫劻P作為提高審計運行效率的手段，也會對財務(wù)報告質(zhì)量產(chǎn)生直接或間接的影響。

部審計機構(gòu)和審計人員的考評是十分必要的。必須確保有一個健全、有效的內(nèi)部管理與控制制度、確保審計人員處理各種問題正確、及時，并以績效考核對審計人員的行為進行控制，以適當?shù)莫劻P作為提高審計運行效率的手段，也會對財務(wù)報告質(zhì)量產(chǎn)生直接或間接的影響。

三、利用內(nèi)部審計提高財務(wù)報告質(zhì)量的建議

（一）提高對內(nèi)部審計職能的重視度。

企業(yè)作為以盈利為目的的組織機構(gòu)，其內(nèi)部同樣存在著若干個小的利益群體，甚至個人?；蛘呖梢岳斫鉃榻?jīng)濟活動的任何一個參與者都有自己不同的需求和動機，而一份財務(wù)報告中承載了不同利益集團的期許。作為企業(yè)的負責(zé)人，股東希望財務(wù)報告反映的信息真實、可靠，可以作決策的有力依據(jù)。第三方監(jiān)管單位希望通過企業(yè)財務(wù)報告披露出來的信息對企業(yè)做出真實而客觀的評價；投資者希望通過財務(wù)報告了解企業(yè)的發(fā)展趨勢和投資價值；償債人需要通過財務(wù)報告獲知企業(yè)的實力以判斷其償債能力。所以說以上各方絕對希望財務(wù)報告反映出來的信息是真實、完整的。但是不得不承認，會有一部分人會利用財務(wù)報告夸大業(yè)績、虛張聲勢以達到自己獲取高薪和集資的目的。比如職業(yè)經(jīng)理人，在企業(yè)經(jīng)營并不景氣的情況下通過粉飾財務(wù)報告達到"偷天換日"的目的，然后拿著漂亮的財務(wù)報告去找董事和股東"領(lǐng)賞"。

由于起步晚，內(nèi)部審計并沒有被中國的企業(yè)給予足夠的重視，特別是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計重要性認識的不足和對自我監(jiān)督行為的抵觸，導(dǎo)致我國企業(yè)中內(nèi)部審計問題多多。很多企業(yè)的內(nèi)部審計都是"面子工程"做給上級看、做給投資者看、做給社會看。有的企業(yè)對內(nèi)部審計敬而遠之是因為他們錯誤的將內(nèi)部審計與國家審計畫上了等號，潛意識中與內(nèi)部審計形成了利益對立的關(guān)系，甚至"掩耳盜鈴"的向內(nèi)部審計隱瞞部分信息，導(dǎo)致審計工作無法有效的開展。這些問題的產(chǎn)生源于企業(yè)對內(nèi)部審計認識的淺薄和偏差。所以說只有通過大力的灌輸和引導(dǎo)，徹底改變企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部意識中對內(nèi)部審計的錯誤理解，并大力宣傳內(nèi)部審計的職能和作用，讓他們切實的認識到內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控和財務(wù)監(jiān)督中的重要性，進而自覺的建立內(nèi)部審計部門，并積極參與和關(guān)注審計工作的開展，才有希望以高效的內(nèi)部審計促進財務(wù)報告質(zhì)量的提升。

（二）正確定位內(nèi)部控制審計部門的組織地位。

在當前很多企業(yè)包括一些大型企業(yè)都對內(nèi)部控制審計認識不足，往往這些企業(yè)也沒有意識到其重要性。因此在這些企業(yè)中，內(nèi)部審計工作并不受到重視，內(nèi)部審計部門也并不是獨立存在而是設(shè)立在其他部門的旗下。比較常見的是審計部門依附于會計部門，人員也是同一套班子，這使得企業(yè)運行中，會計人員也是審計人員，原本的雙方互相獨立、相互制約的機制并沒有形成。同時會計人員自行操作、自行審計使得審計工作形同虛設(shè)，內(nèi)部控制審計只流于表面。其審計的結(jié)果也并不具有實際意義，違背了內(nèi)部控制審計的最初目的。

在具體的內(nèi)部審計部門設(shè)置中，為了保證其不受企業(yè)內(nèi)部勢力的制約，需要保證其獨立性，最好受企業(yè)重要的管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。這種內(nèi)部控制審計部門層次的設(shè)置能夠有效的保證其工作的公正性和客觀性，而受企業(yè)管理者直接領(lǐng)導(dǎo)也能夠保證審計人員的工作力度。因此在內(nèi)部控制審計工作的開展中，需要企業(yè)管理者正視其地位和作用，并對審計工作加以重視并大力支持。這才能是內(nèi)部控制審計成果及時落實為改進方案，實現(xiàn)審計的目的。而在調(diào)查中我們了解到，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對于審計工作確實存在著不同的看法，其中一些高素質(zhì)，重視管理的企業(yè)管理者往往持積極的態(tài)度，會投入大量的資源來支持審計工作的開展，甚至有些管理者還會親自參與進來，對審計工作進行全面管理；而另一些管理者則認為，內(nèi)部控制審計工作的開展會牽扯到的利益太多，刨根問底不一定會有益與企業(yè)的發(fā)展，因此這些管理者會由于多方利益的考量持中立的態(tài)度，使得這些企業(yè)的審計工作開展并無內(nèi)在動力；還有的企業(yè)管理者認為審計工作會影響到企業(yè)正常的高速運營，認為起過多的制約會妨礙企業(yè)的快速發(fā)展，這樣在管理層對于審計工作的不支持也讓公司內(nèi)部審計工作難以開展，耗費資源的同時也沒有效果。為了體現(xiàn)內(nèi)部控制審計的重要性，必須在部門的劃分上保證其獨立性，盡可能的不受其他部門的約束。因此，有些企業(yè)會把內(nèi)部審計部門劃分為直接受董事長管轄，審計結(jié)果直接受董事長匯報，這就使得企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)者能夠客觀的第一時間的接收到第一手資料，有助于企業(yè)管理者進行策略的選擇和變更，從而提高會計信息質(zhì)量。

（三）積極改善內(nèi)部控制審計的運行效果。

第一，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。一個良好的環(huán)境對于企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展來說是非常重要的，環(huán)境決定發(fā)展，發(fā)展決定質(zhì)量，可見良好的環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部審計生存、發(fā)展、運作和起效的基本條件。第二，優(yōu)化內(nèi)部審計流程，改良審計方法。這主要針對財務(wù)報告的審計，也是審計工作的重點之一。如何做到實事求是的反映企業(yè)真實情況，并提出有價值的建議，以審計結(jié)果服務(wù)決策是內(nèi)部審計工作的不斷追求。然而，繁瑣的審計流程和一成不變的審計方法有可能制約審計價值的發(fā)揮。所以內(nèi)部審計機構(gòu)要積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動，對企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟活動中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進行綜合分析，提出有針對性的改進意見和措施。

綜上所述，隨著企業(yè)改革步伐的加快和企業(yè)經(jīng)營活動的日益復(fù)雜，內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為了內(nèi)部管理中不可或缺的一部分，為提高企業(yè)經(jīng)濟行為的合規(guī)性，特別是提高企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量貢獻了極大的力量。本文通過研究得出企業(yè)的內(nèi)部審計會對財務(wù)報告的質(zhì)量產(chǎn)生直接或間接的影響，并希望企業(yè)能夠通過提高重視、正確定位和改善運作環(huán)境等方式，正確利用內(nèi)部審計，進而確保財務(wù)報告的真實性和完整性。

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