導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇資產(chǎn)評估審計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計(jì)都需要對債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估：而審計(jì)則應(yīng)以評估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計(jì)過程中調(diào)整。但評估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過程，其中如果評估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評估最后確定價(jià)值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價(jià)格通過評估確定，也可以通過審計(jì)與評估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

篇2

資產(chǎn)評估質(zhì)量，直接關(guān)系到資產(chǎn)所有者、經(jīng)營者和使用者的合法權(quán)益。然而，影響資產(chǎn)評估質(zhì)量的則是評估管理機(jī)構(gòu)和操作方法，以及企業(yè)單位的管理水平。在此，以美國安永會計(jì)公司為例，結(jié)合我們的情況。談?wù)勅绾芜M(jìn)一步提高資產(chǎn)評估質(zhì)量。

一、美國安永會計(jì)公司在資產(chǎn)評估方面的主要做法

美國安永會計(jì)公司是世界六大著名的會計(jì)公司之一，其分支機(jī)構(gòu)遍及120多個(gè)國家。多個(gè)城市，雇用專業(yè)人員s萬多人，年?duì)I業(yè)額多億美元。主要業(yè)務(wù)范圍包括:資產(chǎn)評估、財(cái)務(wù)咨詢眼務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、管理咨詢等業(yè)務(wù)。在資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中的三個(gè)主要領(lǐng)域是企業(yè)整體評估、房地產(chǎn)評估和機(jī)器設(shè)備評估。其中，更側(cè)重于對企業(yè)未來收益及風(fēng)險(xiǎn)程度的評估，以便為投資者提供參考依據(jù)。在評估過程中有以下做法及特點(diǎn)。

1.法制健全。資產(chǎn)評估在美國已有一百多年厲史，因而國家有關(guān)資產(chǎn)評估的法規(guī)配套健全。資產(chǎn)評估已成為企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的自覺行為。評估師協(xié)會也制訂了評估人員的道德規(guī)范，從業(yè)人員法制意識強(qiáng)烈，個(gè)人負(fù)有直接法律責(zé)任.有隨時(shí)準(zhǔn)備上法庭當(dāng)“被告”的思想準(zhǔn)備。工作認(rèn)真，實(shí)事求是，一絲不荀。

2.操作方法統(tǒng)一規(guī)范。由國家評估者協(xié)會確定了42個(gè)項(xiàng)目的專業(yè)定義及操作標(biāo)準(zhǔn)，還制定了一系列科學(xué)規(guī)范、可操作性強(qiáng)的評估方法。使評估人員有據(jù)可依。有章可循。

3企業(yè)提供的有關(guān)數(shù)據(jù)和信息詳實(shí)、準(zhǔn)確、面廣，具有法律效力，經(jīng)得起歷史撿臉。這包括了企業(yè)的總體概況、股東資料、人員管理、行業(yè)的市場狀況、競爭對手，過去5年及未來5年的財(cái)務(wù)計(jì)劃及經(jīng)營情況的數(shù)據(jù)及預(yù)測。若有5大類130多種數(shù)據(jù)信息，保證了評估質(zhì)量的客觀公正、全面準(zhǔn)確。

4.進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析。首先從國家的方針政策和經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策及行業(yè)狀況、企業(yè)的總體分析到定量分析、到財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整，對一百多種數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，真實(shí)反映未來企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。對未來企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)率進(jìn)行預(yù)沁評價(jià)。

5.采用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段。建立全國聯(lián)崗的數(shù)據(jù)庫，并應(yīng)用資產(chǎn)評估專業(yè)軟件包，切數(shù)據(jù)的運(yùn)算，分析和研究均由計(jì)算機(jī)進(jìn)行。并采用通用標(biāo)準(zhǔn)，使評估成果國際化。

二、目前影響我們資產(chǎn)評估質(zhì)量的主要問題

資產(chǎn)評估在美國等西方發(fā)達(dá)國家已有百余年的歷史。在我國、資產(chǎn)評估是隨著改革開放的不斷深入而產(chǎn)生和發(fā)展起來的.至今還不到十年的歷史.在我部系統(tǒng)也是近幾年才發(fā)展起來的。由于我國的市場經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，相應(yīng)的管理機(jī)制尚未配套，故在資產(chǎn)評估方面還存在一些間題.主要表現(xiàn)如下:

1.思怒認(rèn)識上的偏差。由于資產(chǎn)評沽是較新的業(yè)務(wù)，加之宣傳的廣度和力度不夠，一些行政領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)(單位)和管理人員把資產(chǎn)評估與“會計(jì)事務(wù)”、“審計(jì)”、“價(jià)值重估”混為一談。認(rèn)為只要組織本單位的專業(yè)部門及有關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行核實(shí)評價(jià)即可。

2、評枯從業(yè)人員的法律責(zé)任感不強(qiáng)，執(zhí)法力度不夠。評估工作受行政干預(yù)、違反了評估工作的獨(dú)立性、公正性和客觀性。

評估的方法較單一，一般多采用重置成本法和現(xiàn)行市價(jià)法，主要側(cè)重于企業(yè)的現(xiàn)狀及有形資產(chǎn)的評估，對于無形資產(chǎn)及企業(yè)未來收益及風(fēng)險(xiǎn)的評估較少涉及。

3.一些單位的領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)計(jì)人員法制意識淡薄。雖然《統(tǒng)計(jì)法》已經(jīng)頒布實(shí)施。但是，以權(quán)擾數(shù)，弄虛作假，以數(shù)謀私的統(tǒng)計(jì)違法行為仍然存在。各專業(yè)部門之間缺乏規(guī)范統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，各行其是，有的是根據(jù)項(xiàng)目的目的或領(lǐng)導(dǎo)意圖而編制.同一個(gè)項(xiàng)目可出多種統(tǒng)計(jì)結(jié)果，使人無據(jù)可從。加之評估人員執(zhí)法力度不夠，從而影響了評估質(zhì)量，不利于維護(hù)所有者權(quán)益。

4.國有資產(chǎn)管理薄弱。尤其是基礎(chǔ)管理工作不到位，名存實(shí)亡。管理部門被撤并，行之有效的基礎(chǔ)管理工作嚴(yán)重削弱，評估操作中所需的信息和數(shù)據(jù)無處可查.無法全面反映個(gè)企業(yè)(單位)的全貌，難以對企業(yè)進(jìn)行全方位的及未來收益、風(fēng)險(xiǎn)的分析和評估。

5.存在著行政干預(yù)現(xiàn)象，有的單位領(lǐng)導(dǎo)對評估限價(jià)、限值、限時(shí)，從而影響了評估質(zhì)量。地區(qū)封鎖，自我保護(hù)，行業(yè)壟斷，各成體系，難以實(shí)現(xiàn)平等競爭。影響了評估質(zhì)量。

三、進(jìn)一步提高資產(chǎn)評估質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

1.進(jìn)一步加強(qiáng)資產(chǎn)評估的宣傳工作。采用報(bào)刊、講座、培訓(xùn)等多種形式和手段，宣傳資產(chǎn)評估的法規(guī)和基本知識、作用與意義，不斷提高資產(chǎn)評估的知名度，使行政領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)(單位)及有關(guān)人員理解并支持資產(chǎn)評估工作。

2.強(qiáng)化統(tǒng)計(jì)執(zhí)法力度。制定統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)體系，以《統(tǒng)計(jì)法》為準(zhǔn)則，增強(qiáng)統(tǒng)計(jì)人員的守法意識、規(guī)范統(tǒng)計(jì)人員的業(yè)務(wù)行為。依法檢查、監(jiān)督統(tǒng)計(jì)工作，確保信息源頭的清澈和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤。

3、加強(qiáng)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作。在吸收西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn).結(jié)合本身實(shí)際情況，積極探索適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，使企業(yè)(單位)認(rèn)識到社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下更需要加強(qiáng)資產(chǎn)的基礎(chǔ)管理，才能提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息，做出正確的決策，以適應(yīng)市場瞬變的需要。并根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)要求設(shè)置機(jī)構(gòu).劃分職能，明確責(zé)任，形成對市場變化反映靈敏，運(yùn)轉(zhuǎn)自如的管理機(jī)制。

篇3

一、資產(chǎn)評估行業(yè)對人才的要求特點(diǎn)

1、行業(yè)對資產(chǎn)評估類人才的需求量大，但從業(yè)門檻高

至2012年，全國資產(chǎn)評估從業(yè)人員有10萬多人，注冊資產(chǎn)評估師人數(shù)約27800人，實(shí)際專門從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的人數(shù)不足15000人。資產(chǎn)評估行業(yè)在產(chǎn)權(quán)交易、企業(yè)改制、司法實(shí)踐、融資抵押、財(cái)產(chǎn)拍賣等活動(dòng)中，迫切需要大量從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的專門人才。

但是行業(yè)對評估類人才的要求普遍較高，據(jù)調(diào)查，90%的用人單位在招聘資產(chǎn)評估人員中要求具有評估工作經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)先考慮具有國家注冊的資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格或房地產(chǎn)評估師、土地估價(jià)師資格者，用人單位在招聘評估助理人員的時(shí)候則要求一年以上的工作經(jīng)驗(yàn)。而我國資產(chǎn)評估師考試的報(bào)名條件中則規(guī)定：大專學(xué)歷從事資產(chǎn)評估相關(guān)工作滿3年，本科學(xué)歷從事資產(chǎn)評估工作滿1年，方可參加注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格考試。因此雖然資產(chǎn)評估行業(yè)的人才需求量大，但由于門檻高，要求多，導(dǎo)致了許多應(yīng)屆的大學(xué)畢業(yè)生難以盡快融入到行業(yè)中去。

2、行業(yè)對人才的需求領(lǐng)域廣泛

隨著評估市場的快速發(fā)展，資產(chǎn)評估行業(yè)對人才的需求從傳統(tǒng)的資產(chǎn)管理與評估領(lǐng)域逐漸向房地產(chǎn)、土地、礦產(chǎn)、無形資產(chǎn)等領(lǐng)域發(fā)展。2004年來隨著我國房地產(chǎn)市場的火爆發(fā)展，行業(yè)對房地產(chǎn)估價(jià)師的需求急劇增長；由于國家將土地作宏觀調(diào)控手段，許多基礎(chǔ)性的工作與地價(jià)評估有關(guān)，尤其是近年來土地評估中增加了包括開發(fā)區(qū)集約節(jié)約評價(jià)、城鎮(zhèn)地價(jià)動(dòng)態(tài)監(jiān)測、農(nóng)地定級估價(jià)、農(nóng)地產(chǎn)能核算、農(nóng)地區(qū)片價(jià)測算等內(nèi)容，因此行業(yè)對土地估價(jià)人員的需要也大為增加；此外隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速持續(xù)發(fā)展，社會對機(jī)動(dòng)車評估、保險(xiǎn)公估、商標(biāo)、專利等無形資產(chǎn)的評估人員的需求也持續(xù)增長。

3、行業(yè)對復(fù)合型人才需求強(qiáng)烈

通過對用人單位和畢業(yè)學(xué)生的就業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)評估行業(yè)要求評估人員的知識面較寬，對具有資產(chǎn)評估、財(cái)務(wù)會計(jì)、金融證券、審計(jì)、稅法、建筑工程、機(jī)械等方面的專業(yè)知識，并且能夠熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件及office辦公軟件進(jìn)行工作，同時(shí)具有較強(qiáng)的文字功底能夠熟練撰寫資產(chǎn)評估報(bào)告的復(fù)合型人才需求強(qiáng)烈。

二、高校培養(yǎng)資產(chǎn)評估類人才普遍存在的問題

至2012年7月，我國共有70多所本?？圃盒ＹY開設(shè)了資產(chǎn)評估專業(yè)，這些高等院校為資產(chǎn)評估行業(yè)輸送了大量人才，但不可否認(rèn)這些高等院校在人才培養(yǎng)模式上也普遍存在著問題。

1、培養(yǎng)目標(biāo)雷同，不能完全適用行業(yè)的需要

查看這些院校的培養(yǎng)目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)其對評估類人才的培養(yǎng)目標(biāo)基本可以歸納為：面向資產(chǎn)評估行業(yè)，培養(yǎng)具備良好的政治思想素質(zhì)和職業(yè)道德，具有比較扎實(shí)的資產(chǎn)評估理論基礎(chǔ)和從事具體資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)工作的能力，有一定的專業(yè)外語和計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，具有較強(qiáng)的解決實(shí)際問題能力的復(fù)合型、應(yīng)用型的資產(chǎn)評估人才。在課程設(shè)置上多數(shù)高校則以注冊資產(chǎn)評估師的考試要求科目為主干課程。

而在行業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)中，評估工作不僅包括資產(chǎn)評估、建筑工程評估和機(jī)器設(shè)備評估，同時(shí)還包括土地評估、房地產(chǎn)評估、金融資產(chǎn)評估、企業(yè)價(jià)值評估、無形資產(chǎn)評估、舊機(jī)動(dòng)車評估、礦業(yè)權(quán)評估、林業(yè)權(quán)評估、稅基評估、珠寶鑒定與評估等。因此在雷同的培養(yǎng)目標(biāo)與課程設(shè)置下，培養(yǎng)出的學(xué)生則無法完全適合行業(yè)的需要。

2、學(xué)生的實(shí)踐能力不夠

目前許多高校意識到實(shí)踐教學(xué)的重要，但或是由于實(shí)習(xí)基地的建設(shè)開拓不足，或是由于場地經(jīng)費(fèi)的缺乏，或是由于課程設(shè)置的問題，使得了實(shí)踐教學(xué)的效果不理想，學(xué)生沒有通過現(xiàn)場勘查、頂崗操作等過程，直接參與評估工作，從而導(dǎo)致了學(xué)生的實(shí)踐能力不夠，無法滿足評估單位的要求。

3、缺少經(jīng)驗(yàn)豐富的優(yōu)秀資產(chǎn)評估類教師

資產(chǎn)評估專業(yè)是一個(gè)綜合專業(yè)，它不僅要求教師精通資產(chǎn)評估和財(cái)務(wù)會計(jì)，還有熟悉金融、法律、建造工程、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)、珠寶、車輛、房產(chǎn)土地等多項(xiàng)資產(chǎn)的評估工作。由于我國的資產(chǎn)管理與評估專業(yè)開設(shè)較晚，碩士以上學(xué)歷資產(chǎn)評估類人才本身就很缺乏，同時(shí)加上許多評估公司、金融機(jī)構(gòu)等對優(yōu)秀評估人才的高薪吸引，造成了高校內(nèi)資產(chǎn)評估類教師的匱乏。許多高校內(nèi)的資產(chǎn)評估類教師則由財(cái)務(wù)管理類、會計(jì)類、土地類的教師兼任。由于教師的評估經(jīng)驗(yàn)缺乏，因而無法培養(yǎng)出符合行業(yè)需要的高素質(zhì)的資產(chǎn)評估類人才。

三、高校資產(chǎn)評估類人才培養(yǎng)模式探索

我校于2000年開設(shè)了資產(chǎn)評估與管理專業(yè)，至2013年7月資產(chǎn)評估專業(yè)已培養(yǎng)了10屆約500多名本?？飘厴I(yè)生，約80%的學(xué)生畢業(yè)后一直從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)，部分學(xué)生已經(jīng)取得了注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)資格證書，已經(jīng)可以獨(dú)立從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。用人單位對資產(chǎn)評估專業(yè)學(xué)生的專業(yè)知識扎實(shí)、實(shí)踐能力強(qiáng)、勤奮踏實(shí)的工作作風(fēng)普遍認(rèn)同。通過對我校資產(chǎn)評估類人才的培養(yǎng)探索，本文認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面完善資產(chǎn)評估類人才培養(yǎng)模式。

1、根據(jù)行業(yè)需要，調(diào)整完善資產(chǎn)評估專業(yè)課程體系

在培養(yǎng)方案的設(shè)置上，既要體現(xiàn)資產(chǎn)評估類學(xué)生的專業(yè)基礎(chǔ)，還要培養(yǎng)學(xué)生較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力，加強(qiáng)實(shí)踐實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容；同時(shí)又要注重對學(xué)生獨(dú)立能力、創(chuàng)新能力、職業(yè)道德等綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。因此在培養(yǎng)方案的調(diào)整上，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估專業(yè)人才社會需求、培養(yǎng)目標(biāo)、學(xué)科特點(diǎn)，再結(jié)合行業(yè)調(diào)研訪談、用人單位的反饋等多方面因素的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合調(diào)整。在課程設(shè)置上，隨著評估業(yè)務(wù)的逐步深入發(fā)展，越來越多的社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域需要資產(chǎn)評估，高校可以根據(jù)社會的發(fā)展和行業(yè)的需要調(diào)整課程，除了常見的資產(chǎn)評估、房地產(chǎn)評估、土地評估外、流動(dòng)資產(chǎn)評估、無形資產(chǎn)評估、企業(yè)價(jià)值評估外，還可以增設(shè)珠寶收藏品評估、商標(biāo)商譽(yù)權(quán)評估、礦業(yè)權(quán)評估、林業(yè)權(quán)評估等課程，以滿足行業(yè)對評估類人才的多方面的需要。

2、建立大型的實(shí)習(xí)基地，加強(qiáng)與行業(yè)的聯(lián)系與交流

我校的資產(chǎn)評估專業(yè)一直注重實(shí)習(xí)基地的建設(shè)，近年來專業(yè)與行業(yè)內(nèi)的北京杜鳴房地產(chǎn)評估公司等幾家評估公司簽訂了實(shí)習(xí)基地的協(xié)議，同時(shí)專業(yè)與北京幾家大型的資產(chǎn)評估公司保持著長期的合作關(guān)系。與行業(yè)的密切聯(lián)系與合作，不僅便于專業(yè)開展對學(xué)生的實(shí)習(xí)實(shí)踐教學(xué)活動(dòng)，同時(shí)便于加強(qiáng)與行業(yè)的聯(lián)系與交流。

學(xué)生雖然有到實(shí)習(xí)單位進(jìn)行評估實(shí)習(xí)鍛煉的機(jī)會，但在平日正常的課堂上，仍然是教師講課學(xué)生聽，教師及學(xué)生都對行業(yè)的最新動(dòng)態(tài)把握不足。因此為了讓專業(yè)的師生及時(shí)把握行業(yè)動(dòng)態(tài)，高校可以從行業(yè)中聘請校外知名專家、經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊資產(chǎn)評估師來校進(jìn)行講座，介紹行業(yè)的最新動(dòng)態(tài)、研究熱點(diǎn)、評估中的特別注意事項(xiàng)等問題，以彌補(bǔ)課堂教學(xué)的缺陷。

3、以畢業(yè)評估報(bào)告代替畢業(yè)論文

本科生的畢業(yè)論文是本科教育的重要環(huán)節(jié)，是資產(chǎn)評估專業(yè)在畢業(yè)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，是對學(xué)生所學(xué)知識和技能的綜合性檢驗(yàn)和總結(jié)?？紤]到資產(chǎn)評估專業(yè)的特點(diǎn)，依據(jù)資產(chǎn)評估專業(yè)培養(yǎng)方案和目標(biāo)，結(jié)合我校本科學(xué)生理論研究和寫作能力等方面的具體情況，總結(jié)歷年學(xué)生撰寫畢業(yè)論文時(shí)存在的選題空泛、資料陳舊、邏輯性差等問題，我校提出了適用資產(chǎn)評估專業(yè)特點(diǎn)的改革方案，即以撰寫評估報(bào)告來替代畢業(yè)論文，并對09級資產(chǎn)評估本科學(xué)生進(jìn)行了試點(diǎn)。

在撰寫評估報(bào)告的過程中，首先將學(xué)生6-7人分成一組，由專業(yè)任課教師及行業(yè)內(nèi)的資深注冊評估師擔(dān)任評估報(bào)告指導(dǎo)教師，每組學(xué)生負(fù)責(zé)一個(gè)綜合項(xiàng)目的評估。在該綜合項(xiàng)目中學(xué)生應(yīng)當(dāng)進(jìn)行機(jī)器設(shè)備、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、房地產(chǎn)、土地使用權(quán)、企業(yè)價(jià)值等多項(xiàng)資產(chǎn)的評估，并撰寫評估報(bào)告及評估說明。通過畢業(yè)評估報(bào)告的撰寫，學(xué)生們感到收獲很大，很多同學(xué)認(rèn)為撰寫評估報(bào)告是對大學(xué)四年所學(xué)知識的綜合運(yùn)用，而且培養(yǎng)了同學(xué)們的團(tuán)隊(duì)精神與合作意識，更為重要的是隨著項(xiàng)目的進(jìn)行，同學(xué)們掌握了資產(chǎn)評估的程序，能夠運(yùn)用各種方法對不同的資產(chǎn)進(jìn)行評估，而且能夠熟練地撰寫資產(chǎn)評估報(bào)告?？傊珜懏厴I(yè)評估報(bào)告可以使學(xué)生理論聯(lián)系于實(shí)踐，學(xué)以致用，并為學(xué)生能夠順利的融入日后的實(shí)際評估工作打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4、“請進(jìn)來，走出去”，建設(shè)結(jié)構(gòu)合理，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的教師隊(duì)伍

要培養(yǎng)既具有豐富理論知識，又具有較強(qiáng)實(shí)踐能力的高素質(zhì)高技能的專業(yè)評估人才，必須要有一支既具有豐富的教學(xué)科研經(jīng)驗(yàn)，又具有豐富的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的師資隊(duì)伍，否則無法培養(yǎng)出優(yōu)秀的人才。我校本著“請進(jìn)來，走出去”的原則，建立了一支穩(wěn)定的、校內(nèi)校外密切結(jié)合的師資隊(duì)伍?！罢堖M(jìn)來”是將行業(yè)內(nèi)的資產(chǎn)評估師請進(jìn)課堂，如《機(jī)器設(shè)備評估》，則聘請校外的資產(chǎn)評估師擔(dān)任該課程的教師，該教師專門從事機(jī)器設(shè)備評估的業(yè)務(wù)，評估經(jīng)驗(yàn)豐富，講解生動(dòng)，極大地提高了學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣?！白叱鋈ァ笔侵副拘５慕處煹皆u估行業(yè)中掛職鍛煉，并參與具體的評估項(xiàng)目中。通過在行業(yè)中的實(shí)習(xí)鍛煉，教師的專業(yè)水平也得到了極大地提高。

參考文獻(xiàn)：

篇4

中圖分類號：G64文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，產(chǎn)權(quán)交易、產(chǎn)權(quán)變動(dòng)等經(jīng)濟(jì)行為越來越多，產(chǎn)權(quán)市場空前活躍，市場急需高素質(zhì)的資產(chǎn)評估人才，為了適應(yīng)中國對資產(chǎn)評估人才的需求及學(xué)生就業(yè)的需要，獨(dú)立本科院校資產(chǎn)評估的教學(xué)應(yīng)堅(jiān)持以就業(yè)為導(dǎo)向，以提高專業(yè)教學(xué)質(zhì)量為中心，以培養(yǎng)學(xué)生技術(shù)應(yīng)用能力和綜合素質(zhì)為主線，不斷改革教學(xué)方法及手段，從而拓寬學(xué)生的就業(yè)渠道。

一、教學(xué)中存在的問題

以就業(yè)為導(dǎo)向的獨(dú)立本科院校資產(chǎn)評估教學(xué)指導(dǎo)思想是：為社會培養(yǎng)既懂專業(yè)評估知識、又具有實(shí)際動(dòng)手能力的高素質(zhì)資產(chǎn)評估專業(yè)人才。根據(jù)資產(chǎn)評估的課程特點(diǎn)及教學(xué)指導(dǎo)思想，本課程的教學(xué)上還存在以下方面的問題需要解決：

（一）教學(xué)形式多樣，但主要形式單一，以理論為主，實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)為輔。本課程人才培養(yǎng)目標(biāo)是掌握資產(chǎn)評估理論基礎(chǔ)知識，又具有從事具體資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)工作的能力的技能型人才，而本課程教學(xué)主要以課堂傳授知識為主，與教學(xué)相關(guān)的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)不多，教學(xué)與實(shí)訓(xùn)全面結(jié)合的渠道較少；另一方面是受專業(yè)特點(diǎn)的制約，不能進(jìn)行成批量的或長時(shí)間的實(shí)習(xí)而導(dǎo)致學(xué)生參與頂崗實(shí)習(xí)的力度不夠。

（二）考核方法不完善。首先沒有實(shí)施考教分離，考試模式還是傳統(tǒng)的平時(shí)成績加期末考試，不能體現(xiàn)學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力。

（三）師資力量不足。本課程綜合性強(qiáng)，它決定了教師不僅要懂資產(chǎn)管理，而且還要懂資產(chǎn)評估、財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)、工程技術(shù)等知識，目前在我國大學(xué)教育中，開設(shè)資產(chǎn)評估的財(cái)經(jīng)類院校寥寥無幾。本專業(yè)的大部分教師都是畢業(yè)后直接從教，專業(yè)知識面比較窄，復(fù)合型人才較少。

二、教學(xué)改革

（一）教學(xué)內(nèi)容、方法手段改革。依照目前狀況，本課程大部分是以理論為主導(dǎo)，與課程相結(jié)合的實(shí)訓(xùn)課不多。針對這一情況，在教學(xué)內(nèi)容、方法手段上采取以下改革：

1、教學(xué)內(nèi)容改革。教學(xué)內(nèi)容根據(jù)獨(dú)立本科院校教學(xué)要求，突出基礎(chǔ)理論知識的應(yīng)用和實(shí)踐能力培養(yǎng)，基礎(chǔ)理論教學(xué)要以應(yīng)用為目的，以必需、夠用為度，關(guān)鍵是對學(xué)生實(shí)踐能力的培養(yǎng)。

（1）實(shí)現(xiàn)課程結(jié)構(gòu)的綜合化，并體現(xiàn)職能技能的培養(yǎng)。舊課程結(jié)構(gòu)不夠合理，不僅會造成過渡學(xué)習(xí)的浪費(fèi)，割斷了學(xué)科的聯(lián)系，難以形成解決問題所需要的綜合能力，造成學(xué)而無用。資產(chǎn)評估課程結(jié)構(gòu)改革后的課程主要是注冊資產(chǎn)評估師考試用書，而且采取理論實(shí)踐一體化教學(xué)方式，效果特別顯著。根據(jù)考試需求和人才市場對資產(chǎn)評估人員素質(zhì)的需要、就業(yè)市場信息和崗位技能要求確定專業(yè)課程的具體實(shí)施內(nèi)容，授課內(nèi)容緊緊圍繞資產(chǎn)評估的內(nèi)容展開。

（2）加大實(shí)訓(xùn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際操作能力。為了加強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐能力，在遵守實(shí)踐性環(huán)節(jié)教學(xué)大綱的基礎(chǔ)上，加大了實(shí)訓(xùn)實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，主要包括課程實(shí)訓(xùn)教學(xué)、校內(nèi)模擬實(shí)訓(xùn)、校外學(xué)年實(shí)習(xí)、校外畢業(yè)實(shí)習(xí)、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）等內(nèi)容。

積極推行工學(xué)結(jié)合，重視學(xué)生校內(nèi)學(xué)習(xí)與實(shí)際工作的一致性。積極推行校內(nèi)實(shí)訓(xùn)和畢業(yè)實(shí)習(xí)的實(shí)踐教學(xué)模式。對學(xué)生進(jìn)行綜合技能模擬的強(qiáng)化訓(xùn)練，專業(yè)的實(shí)訓(xùn)時(shí)間在1年左右，使實(shí)踐性環(huán)節(jié)的學(xué)時(shí)占總學(xué)時(shí)的40%以上。

2、教學(xué)方法手段改革。恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法和先進(jìn)的教學(xué)手段是提高教學(xué)質(zhì)量的重要因素。教學(xué)實(shí)施中，以質(zhì)量保證為宗旨，積極進(jìn)行教學(xué)方法改革，大力推廣案例式、討論式、啟發(fā)式等教學(xué)方法，改革傳統(tǒng)的講授式教學(xué)方法，全面提高教學(xué)效率，保證教學(xué)質(zhì)量。

（1）案例式教學(xué)：通過大量的案例導(dǎo)入，啟發(fā)和掌握各個(gè)知識點(diǎn)。主要做法是結(jié)合課堂內(nèi)容，選取相關(guān)案例，要求學(xué)生圍繞該案例運(yùn)用所學(xué)的知識進(jìn)行分析，能發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，并能找到解決問題的方法。

（2）討論式教學(xué)：為鍛煉學(xué)生的思維和表達(dá)能力，選取一部分知識點(diǎn)讓學(xué)生組織討論，提出并闡述自己的觀點(diǎn)，學(xué)生討論熱烈，此方法既活躍了課堂氣氛，又達(dá)到了教學(xué)目的。

（3）啟發(fā)式教學(xué)：教師在教學(xué)過程中啟發(fā)學(xué)生的思維積極活動(dòng)，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，以獲得知識，提高能力。

（二）教學(xué)模式改革。采用“課堂+評估事務(wù)所”、“課堂+實(shí)驗(yàn)室”、“教學(xué)+認(rèn)證” 等教學(xué)模式。加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)和實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)，重視學(xué)生校內(nèi)學(xué)習(xí)與實(shí)際工作的一致性，鼓勵(lì)并創(chuàng)造條件讓學(xué)生利用暑期、節(jié)假日到工地、事務(wù)所實(shí)踐實(shí)習(xí)，使其在走出校門之時(shí)即能適應(yīng)社會需要。

（三）考試模式改革。獨(dú)立本科院校教育考試改革就是要按照素質(zhì)教育的方針，根據(jù)獨(dú)立本科院校教育的培養(yǎng)目標(biāo)和教學(xué)要求，在深入研究考試功能以及合理設(shè)計(jì)課程大綱和實(shí)施方案的基礎(chǔ)上，通過考試觀念、內(nèi)容、形式、管理等方面的改革，充分發(fā)揮考試的功能，從而實(shí)現(xiàn)教育目標(biāo)。

1、更新考試觀念，樹立以“能力測試”為中心的現(xiàn)代考試觀念。將素質(zhì)教育觀念內(nèi)化于考試的考核評價(jià)體系，通過考試的引導(dǎo)作用，提高學(xué)生的知識運(yùn)用能力、自學(xué)能力、分析和解決問題能力、自我評價(jià)和評價(jià)他人能力及心理素質(zhì)、協(xié)作精神、職業(yè)道德等。始終堅(jiān)持樹立現(xiàn)代教育觀、人才觀和考試觀，轉(zhuǎn)變那種妨礙學(xué)生創(chuàng)新精神和創(chuàng)造能力發(fā)展的教育觀念、教育模式，不是單純以課程和教材知識的難度、深度和考試的分?jǐn)?shù)來衡量學(xué)生，而要把考試真正當(dāng)作是實(shí)現(xiàn)教育目標(biāo)過程中的一項(xiàng)有效手段，而不是教育目標(biāo)自身。

2、改革考試內(nèi)容，確立考試能力導(dǎo)向?？荚嚸}嚴(yán)格按照教學(xué)大綱要求，根據(jù)課程所涉及的知識、能力、素質(zhì)的要求，對課程的知識、能力、素質(zhì)進(jìn)行分析細(xì)化，然后根據(jù)這些特征確定教和學(xué)的方法，最后確定課程效果的評價(jià)方法和考核大綱。考試內(nèi)容能夠反映學(xué)生基本理論和基本技能的掌握情況以及分析與解決問題的綜合運(yùn)用能力，而不是課堂教學(xué)內(nèi)容的簡單重復(fù)；多給學(xué)生提供探索的機(jī)會，鼓勵(lì)學(xué)生獨(dú)立思考、標(biāo)新立異，有意識地培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力，使考試真正能夠?qū)W(xué)生知識、能力、素質(zhì)進(jìn)行全面測試評價(jià)。

3、構(gòu)建多種形式的考試體系，突出獨(dú)立本科院校特色。考試方式突出了多樣性、針對性、生動(dòng)性，不是只限于筆試，還采取了口試、實(shí)地調(diào)查等多種多樣的形式。課堂評價(jià)也是其中一個(gè)重要方式，教師應(yīng)在教學(xué)活動(dòng)中觀察和記錄學(xué)生的表現(xiàn)，還可以通過面談、正式作業(yè)、項(xiàng)目調(diào)查、書面報(bào)告、討論問題和寫論文等方式考察和評價(jià)學(xué)生。

（作者單位：廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院）

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二、資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)識別

(一)評估固有風(fēng)險(xiǎn)

評估固有風(fēng)險(xiǎn)是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)本身不能直接控制的，但又可能導(dǎo)致評估結(jié)果發(fā)生錯(cuò)誤或重大偏差。這種風(fēng)險(xiǎn)是由外部因素造成的，評估機(jī)構(gòu)和評估人員無法控制。其表現(xiàn)形式有：

法律法規(guī)欠缺帶來的風(fēng)險(xiǎn)。截至目前，中國尚未制定《中國注冊資產(chǎn)評估師法》，評估行業(yè)本身也沒有制定完整的法規(guī)體系。中國評估監(jiān)督體系尚未形成，資產(chǎn)評估結(jié)果的客觀公正性也很難驗(yàn)證，評估人員缺乏充分的執(zhí)業(yè)法律依據(jù)。

市場信息不完善帶來的風(fēng)險(xiǎn)。由于中國資本市場發(fā)展的不完善，很難找到公平的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。各種失真現(xiàn)象嚴(yán)重，市場交易信息、相關(guān)技術(shù)參數(shù)不充分，信息的可靠性不高，增大了評估師的評估風(fēng)險(xiǎn)。

行業(yè)自身發(fā)展不成熟產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。中國資產(chǎn)評估行業(yè)形成和發(fā)展的時(shí)間較短，理論界和實(shí)務(wù)界對評估理論與方法的研究仍處于探索階段。資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系尚未形成，使評估師缺乏充分的執(zhí)業(yè)依據(jù)而帶來風(fēng)險(xiǎn)。

(二)評估程序風(fēng)險(xiǎn)

評估程序風(fēng)險(xiǎn)指資產(chǎn)評估師通過預(yù)定的評估程度未能正確估價(jià)的可能性。評估風(fēng)險(xiǎn)是資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過資產(chǎn)評估師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。其表現(xiàn)形式有：

評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理不健全可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。比如，個(gè)別評估機(jī)構(gòu)法制觀念淡薄，對某些不合法或有爭議的資產(chǎn)也進(jìn)行評估；采取壓價(jià)、壟斷等不正當(dāng)競爭的手段，承攬業(yè)務(wù)；在承攬業(yè)務(wù)時(shí)違規(guī)操作，為關(guān)聯(lián)方或有直接利益關(guān)系的客戶提供評估服務(wù)；評估機(jī)構(gòu)規(guī)模大小、人員結(jié)構(gòu)、執(zhí)業(yè)水平等因素與評估目的存在差距等。

職業(yè)道德水平不高可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。中國《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定：注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)誠實(shí)正直，勤勉盡責(zé)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。但在實(shí)際執(zhí)業(yè)過程中，有些評估師過分依賴委托方提供的信息資料，忽視對資產(chǎn)價(jià)值尺度判斷的市場性，無原則地滿足委托方的不當(dāng)要求，明顯高估或低估委估資產(chǎn)價(jià)值等，由此導(dǎo)致評估風(fēng)險(xiǎn)。

評估人員專業(yè)水平有限、執(zhí)業(yè)能力不足而帶來的評估風(fēng)險(xiǎn)。中國《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中規(guī)定：注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)經(jīng)過專門的教育和培訓(xùn)，具備相應(yīng)的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任所執(zhí)行的評估業(yè)務(wù)。但是，實(shí)際中評估師個(gè)體的知識結(jié)構(gòu)和評估經(jīng)驗(yàn)總是有限的，而評估對象及面臨的客觀環(huán)境在不斷變化，這就會使評估結(jié)果存在發(fā)生錯(cuò)誤的可能。

三、資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

(一)評估固有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

從理論成果來看，應(yīng)充分挖掘和運(yùn)用資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)防范的理論創(chuàng)新、評估科研成果，應(yīng)用于評估實(shí)踐，指導(dǎo)服務(wù)評估工作，并在評估工作實(shí)踐中不斷充實(shí)和完善，將理論創(chuàng)新成果及時(shí)轉(zhuǎn)化為制度成果，使理論、科研與評估實(shí)踐有機(jī)結(jié)合。對評估工作中行之有效的防控措施、工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行研究，盡快形成防范評估風(fēng)險(xiǎn)的制度成果。

從管理機(jī)制來看，首先是推行評估標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)。制定包括評估業(yè)務(wù)立項(xiàng)、評估程序設(shè)計(jì)、評估程序?qū)嵤?、評估報(bào)告等評估業(yè)務(wù)操作規(guī)程和風(fēng)險(xiǎn)防控指南，大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)評估、聯(lián)網(wǎng)評估，以標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)促進(jìn)評估質(zhì)量提高。其次是嚴(yán)格執(zhí)行評估復(fù)核制度。認(rèn)真落實(shí)評估復(fù)核制度，完善評估復(fù)核的具體辦法，明確復(fù)核事項(xiàng)的重點(diǎn)。積極探索在評估組開展初步分析和評估風(fēng)險(xiǎn)，從評估現(xiàn)場源頭控制評估質(zhì)量。第三，建立健全決策制度、規(guī)則和程序，不斷完善依法評估和科學(xué)民主決策的工作機(jī)制。建立健全內(nèi)部管理、內(nèi)部評估制度，貫徹評估程序。

(二)評估程序風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施

首先，增強(qiáng)資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)意識。資產(chǎn)評估人員的風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱在一定程度上是職業(yè)道德水平較低的表現(xiàn)。評估人員除了應(yīng)加強(qiáng)知識技能學(xué)習(xí)外，還應(yīng)積極參加職業(yè)后續(xù)教育。如果評估人員責(zé)任心不強(qiáng)，職業(yè)道德水平低下，就必然不關(guān)注資產(chǎn)評估工作的質(zhì)量，這無疑會加大資產(chǎn)評估的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對資產(chǎn)評估工作質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的考核，可以有效地督促評估人員的強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。

其次，注重資產(chǎn)評估質(zhì)量。執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)基本的流程是編制資產(chǎn)評估計(jì)劃、資產(chǎn)實(shí)地調(diào)查、收集資產(chǎn)評估資料、評估估算這四個(gè)結(jié)算?？茖W(xué)的資產(chǎn)評估計(jì)劃編制是保證評估質(zhì)量的關(guān)鍵。評估計(jì)劃是對人、物、時(shí)間等各種資源的整合。要做到通盤考慮，不可顧此失彼，尤其要注意盡可能不應(yīng)受到工作重要性及完工期限的影響。當(dāng)必須要滿足某個(gè)較為苛刻的時(shí)間目標(biāo)時(shí)，時(shí)間估算要做到技術(shù)上可行、經(jīng)濟(jì)上可以接受。資產(chǎn)實(shí)地調(diào)查是對評估資產(chǎn)的整體描繪，評估人員可以選擇使用各種不同的搜集資料方式，如通過與直接接觸評估資產(chǎn)的人員溝通、照相、錄像等手段以保證對評估資產(chǎn)的準(zhǔn)確認(rèn)識，增強(qiáng)評估結(jié)果的可信性。資產(chǎn)評估的相關(guān)資料收集過程中，應(yīng)列示資產(chǎn)評估清單，防止漏掉重要的評估資料。通過資料的收集情況，確定合適的評估方法，從而確定評估結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張志紅，韓芳.評估機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制責(zé)任及其質(zhì)量功能展開[J].中國資產(chǎn)評估，2011，(6).

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一、引言

2006年財(cái)政部頒布了一系列新的會計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值的應(yīng)用成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。對公允價(jià)值的應(yīng)用，目前學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為，我國采用公允價(jià)值計(jì)量切實(shí)可行，且公允價(jià)值計(jì)量能夠提高會計(jì)信息的相關(guān)性，有利于投資者作出決策(謝詩芬，2004；于永生，2006)。已有的對公允價(jià)值的研究主要從會計(jì)的角度來分析，包括會計(jì)信息質(zhì)量，會計(jì)計(jì)量屬性等(葛家澍，2006；夏成才，2007)。筆者以為，會計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)計(jì)量活動(dòng)本身是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，對計(jì)量屬性問題的研究應(yīng)該扎根于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中。因此，本文擬從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中的交易費(fèi)用角度來分析公允價(jià)值計(jì)量問題，本文所依據(jù)的理論基礎(chǔ)在于：在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)看來，會計(jì)準(zhǔn)則就是一種制度安排，這種制度的運(yùn)行會帶來一定的交易費(fèi)用，在合理計(jì)量經(jīng)濟(jì)交易的同時(shí)如何降低交易費(fèi)用是制定會計(jì)準(zhǔn)則的必要條件。本文僅選擇準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量屬性作為研究對象，分析其對交易費(fèi)用產(chǎn)生的影響。

二、相關(guān)概念界定

(一)公允價(jià)值的概念各國會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值的定義不完全一致。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(1ASC)將公允價(jià)值定義為：“熟悉情況和自愿的各方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)⒁豁?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額”。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)的定義是：“公允價(jià)值是自愿的雙方在當(dāng)前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購買或出售一項(xiàng)資產(chǎn)的金額”。我國財(cái)政部在新會計(jì)準(zhǔn)則(2006)中將公允價(jià)值定義為：“公允價(jià)值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”?？梢钥闯?，公允價(jià)值特別強(qiáng)調(diào)交易的公平性和交易雙方的自愿性。公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價(jià)，是市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。對一項(xiàng)資產(chǎn)來說，公允價(jià)值就是市場根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與收益所確定的價(jià)格。因此，公允價(jià)值確定的前提是存在市場，而且是完全市場，具體地說這種市場具有以下特征：第一，市場存在競爭，買方或賣方對交易的對方有充分的選擇余地，能按自己的意愿選擇對象進(jìn)行交易。第二，市場的信息是對稱的。交易者根據(jù)市場上的信息考察某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)與收益，對某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債形成相同的預(yù)期，最終對交易價(jià)格達(dá)成一致。任何一方所掌握的特定信息并不能左右市場的價(jià)格，也不會影響正常交易的進(jìn)行。第三，交易雙方經(jīng)濟(jì)地位平等，相互之間沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。新準(zhǔn)則規(guī)定，對于投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易和非同一控制下的企業(yè)合并等經(jīng)濟(jì)交易在符合條件的情況下可以采用公允價(jià)值計(jì)量，并規(guī)定了具體處理方法。

(二)交易費(fèi)用的概念和內(nèi)容交易費(fèi)用理論是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心，其思想萌芽于美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯?？扑乖谄浣?jīng)典論文《企業(yè)的性質(zhì)》中將交易費(fèi)用定義為運(yùn)用市場機(jī)制的費(fèi)用，后來在《社會成本問題》中又把交易費(fèi)用具體化為人們在市場上搜尋有關(guān)的價(jià)格信號、為了達(dá)成交易進(jìn)行談判和簽約以及監(jiān)督合約執(zhí)行等活動(dòng)所花費(fèi)的費(fèi)用。國內(nèi)學(xué)者張五常對交易費(fèi)用做了進(jìn)一步的解釋和發(fā)揮，認(rèn)為一切不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過程中的成本都是交易費(fèi)用。從以上分析可以看出，交易費(fèi)用是與制度聯(lián)系在一起的，交易費(fèi)用是制度的源泉?？梢姡灰踪M(fèi)用實(shí)質(zhì)上就是在一定契約安排下的制度的運(yùn)行費(fèi)用。會計(jì)準(zhǔn)則作為約束會計(jì)信息形成的行為規(guī)則，其實(shí)質(zhì)上是企業(yè)利益相關(guān)者之間的一項(xiàng)契約安排，其存在的價(jià)值也在于降低交易費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效率。會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行費(fèi)用主要包括制定費(fèi)用、執(zhí)行費(fèi)用、監(jiān)督費(fèi)用和違反準(zhǔn)則規(guī)定提供虛假信息給投資者造成的損失費(fèi)用等等。

三、公允價(jià)值應(yīng)用中的交易費(fèi)用分析

(一)取得公允價(jià)值的費(fèi)用新會計(jì)準(zhǔn)則中提到的確定公允價(jià)值的方法可歸為兩類：市價(jià)法和收益法。(1)市價(jià)法下公允價(jià)值的取得費(fèi)用。在采用市價(jià)法評估資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，如果相關(guān)資產(chǎn)存在活躍交易市場且能夠在市場上找到與評估資產(chǎn)條件完全相同的資產(chǎn)，則很容易確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。但基于我國目前的市場狀況很難做到這一點(diǎn)，因此，采用市價(jià)法評定公允價(jià)值時(shí)主要依據(jù)市場上類似資產(chǎn)的市價(jià)來確定。目前我國資產(chǎn)評估細(xì)則中規(guī)定采用市價(jià)法評定公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)該選擇至少三個(gè)類似的資產(chǎn)作為參考物。由此帶來了評估機(jī)構(gòu)的市場調(diào)查費(fèi)用、資料收集費(fèi)用，特別是為取得一些相關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)庫資料和企業(yè)內(nèi)部沒有公開的信息而發(fā)生的費(fèi)用等等。(2)收益法下公允價(jià)值的取得費(fèi)用。采用收益法評定公允價(jià)值時(shí)，評估機(jī)構(gòu)一方面要結(jié)合評估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展前景等方面來確定相關(guān)資產(chǎn)的未來收益額，另一方面評估機(jī)構(gòu)要綜合分析評估企業(yè)的經(jīng)營狀況與市場風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)收益水平等方面來確定折現(xiàn)率，與市場法相比，收益法確定公允價(jià)值的成本更大。

(二)公允價(jià)值的執(zhí)行費(fèi)用公允價(jià)值提高了會計(jì)信息的相關(guān)性，更有利于投資者作出決策，但其有效施行會帶來一些與之相關(guān)的費(fèi)用，這些費(fèi)用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)采用公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致報(bào)表披露成本增加。一方面，按照新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，采用公允價(jià)值計(jì)量的上市公司在每次定期報(bào)告中均要按照取得的公允價(jià)值對期初的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并將公允價(jià)值與期初賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益中。目前我國上市公司對外披露的定期報(bào)告包括季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)，按照前述要求，在各個(gè)會計(jì)期末都要做出相應(yīng)的會計(jì)調(diào)整，相比較歷史成本計(jì)量模式而言，公允價(jià)值計(jì)量增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。另一方面，在采用公允價(jià)值模式時(shí)，增加了總賬、明細(xì)帳的核算。為了使會計(jì)信息更具有相關(guān)性，公允價(jià)值計(jì)量要求更詳細(xì)的核算。例如，對于短期股票、債券投資，當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)時(shí)，需要設(shè)置交易性金融資產(chǎn)(成本)、交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))、公允價(jià)值變動(dòng)損益三個(gè)賬戶；分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，需要設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)(成本)、可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))、可供出售金融資產(chǎn)(利息調(diào)整)三個(gè)賬戶來核算。相比較修改前的準(zhǔn)則中關(guān)于短期投資的核算方法相比，采用公允價(jià)值計(jì)量更為復(fù)雜、更為詳細(xì)、全面。(2)采用公允價(jià)值計(jì)量導(dǎo)致報(bào)表附注中披露的內(nèi)容增加。為了保證公允價(jià)值的公正透明，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)必須在會計(jì)報(bào)表附注中披露公允價(jià)值的相關(guān)信息。如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》第19條規(guī)定，采用公允價(jià)值計(jì)量模式的，要在報(bào)表附注中披露公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對損益的影響。除此以外，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號――生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號―金融工具列報(bào)》等均要求詳細(xì)披露與公允價(jià)值相關(guān)的信息。(3)公允價(jià)值的審計(jì)費(fèi)用。當(dāng)會計(jì)技術(shù)升級時(shí)，審計(jì)技術(shù)也必須升級，否則很難對會計(jì)信息是否真實(shí)公允做出評判。公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量有本質(zhì)的不同，這對審計(jì)師提出了

嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。對此我國注冊會計(jì)師協(xié)會2006年專門出臺關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的審計(jì)準(zhǔn)則《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)此準(zhǔn)則去評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。公允價(jià)值審計(jì)的重點(diǎn)在于公允價(jià)值可靠性審計(jì)，對此準(zhǔn)則有詳細(xì)的規(guī)定：首先是被審計(jì)單位對某項(xiàng)業(yè)務(wù)是否能夠采用公允價(jià)值if-tit，被審計(jì)單位對資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量和披露，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量為前提。因此，當(dāng)公允價(jià)值不能可靠取得時(shí)，不能夠采用公允價(jià)值計(jì)量。其次，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)取得公允價(jià)值的可靠性。準(zhǔn)則規(guī)定注冊會計(jì)師在了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序及相關(guān)控制活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮從事公允價(jià)值計(jì)量人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)；依賴服務(wù)機(jī)構(gòu)挺供公允價(jià)值計(jì)量或支持計(jì)量數(shù)據(jù)的范圍以及在確定公允價(jià)值計(jì)量和披露時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮利用專家工作的程度等因素。當(dāng)被審計(jì)單位自行選擇某種估值方法時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過與管理層討論，了解其選擇該估值方法的理由，并審核其是否符合會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定。當(dāng)注冊會計(jì)師對公允價(jià)值有疑問時(shí)，注冊會計(jì)師可以對公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立估值，以印證被審計(jì)單位的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果這些都加大了公允價(jià)值的審計(jì)費(fèi)用。(4)增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理成本。采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值的變動(dòng)直接記入當(dāng)期損益由于公允價(jià)值反映了市場的風(fēng)險(xiǎn)水平，其變動(dòng)較大，這導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的波動(dòng)并進(jìn)一步影響企業(yè)股票價(jià)格的震蕩。特別是一些銀行、保險(xiǎn)等金融企業(yè)，資產(chǎn)的公允價(jià)值與復(fù)雜資本市場和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起，當(dāng)市場利率水平變化時(shí)，金融工具的重估價(jià)值隨之產(chǎn)生變化，進(jìn)而導(dǎo)致盈利能力的波動(dòng)，這種波動(dòng)充分顯示了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對市場風(fēng)險(xiǎn)有較強(qiáng)的預(yù)見能力，實(shí)際工作中要不斷完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，提高風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。(5)從業(yè)人員的培訓(xùn)費(fèi)用。公允價(jià)值的有效施行需要做三方面的基本工作：資產(chǎn)評估師評定資產(chǎn)的公允價(jià)值；財(cái)務(wù)人員根據(jù)新準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)核算；注冊會計(jì)師根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行外部審計(jì)監(jiān)督。這三方面工作要求資產(chǎn)評估師、企業(yè)財(cái)務(wù)人員、注冊會計(jì)師要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做好培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，尤其是對于新出臺的會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)組織從業(yè)人員深入學(xué)習(xí)和領(lǐng)會。

(三)公允價(jià)值的監(jiān)管費(fèi)用公允價(jià)值的應(yīng)用需要評估機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)三方面的共同努力才能做到，任一機(jī)構(gòu)違規(guī)操作都可能導(dǎo)致會計(jì)信息失真，因此應(yīng)該加強(qiáng)對這些機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理。這些監(jiān)管主要分為以下三個(gè)方面：(1)對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管因?yàn)樵u估價(jià)值的公平合理是公允價(jià)值計(jì)量的出發(fā)點(diǎn)。由于評估機(jī)構(gòu)可能會為了爭攬業(yè)務(wù)而違背評估準(zhǔn)則的要求，按照客戶的要求去評定資產(chǎn)的價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)評估失去獨(dú)立性，因此，中國資產(chǎn)評估師協(xié)會和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。(2)對企業(yè)管理層的監(jiān)管。由于企業(yè)的管理層具有利用公允價(jià)值操縱利潤以穩(wěn)定股價(jià)、獲取配股融資的資格等動(dòng)機(jī)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)外部的審計(jì)監(jiān)管，嚴(yán)格按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，中國證券業(yè)監(jiān)督管理委員會應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對上市公司財(cái)務(wù)的監(jiān)管，防止其利用公允價(jià)值操縱股價(jià)損害投資者利益。(3)對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。由于會計(jì)師事務(wù)所存在與企業(yè)“合謀”獲取利益的可能，因此中國注冊會計(jì)師協(xié)會和財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管?？傊?，這些監(jiān)督增加了公允價(jià)值應(yīng)用中的交易費(fèi)用，其目的是為了保證公允價(jià)值計(jì)量的可靠性，以便為投資者提供更相關(guān)的會計(jì)信息。

(四)利用公允價(jià)值操縱報(bào)表給投資者造成的損失費(fèi)用會計(jì)信息是在市場上流動(dòng)的眾多信息中最重要的一部分，高質(zhì)量的會計(jì)信息有助于人們了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，降低利益相關(guān)者決策過程中面臨的不確定性。然而，當(dāng)監(jiān)管不到位時(shí)，上市公司通過各種手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供虛假會計(jì)信息，這給投資者帶來很大的損失。新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則在對投資性房地產(chǎn)，金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等經(jīng)濟(jì)交易采用公允價(jià)值計(jì)量的同時(shí)，也為企業(yè)利用公允價(jià)值操縱利潤留下了空間。這些成假信息誤導(dǎo)了投資者，影響其投資決策，造成了社會資源的浪費(fèi)。進(jìn)而增加了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的成本，這些費(fèi)用也屬于交易費(fèi)用的范疇。

三、交易費(fèi)用降低的對策

(一)不斷完善資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)體系公允價(jià)值計(jì)量的根本在于取得的公允價(jià)值要“公允”，應(yīng)該要做好以下幾方面的工作：(1)充分發(fā)揮評估機(jī)構(gòu)的作用。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，過多依靠會計(jì)人員的職業(yè)判斷容易滋生利潤操縱行為。因此對于一些重要的、金額較大的交易必須由專業(yè)的評估機(jī)構(gòu)來評定公允價(jià)值，如企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)等。而對于一些金額較小、對財(cái)務(wù)報(bào)表影響不大的交易事項(xiàng)可以由會計(jì)人員根據(jù)職業(yè)判斷來確定，再經(jīng)注冊會計(jì)師指定的評估機(jī)構(gòu)復(fù)審，如果評估機(jī)構(gòu)對此有異議，則由專業(yè)評估機(jī)構(gòu)重新評估確定。這樣可以充分利用評估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、專業(yè)性保證公允價(jià)值的“公平合理”。(2)制訂全面統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量指南。財(cái)政部公布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其操作指南都沒有詳細(xì)提及計(jì)量公允價(jià)值時(shí)應(yīng)該考慮的一些因素，也沒有提及公允價(jià)值具體的計(jì)量方法，這將影響公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)務(wù)操作性和可比性。為此，財(cái)政部門應(yīng)跟蹤國際公允價(jià)值應(yīng)用研究的最新動(dòng)態(tài)，借鑒成熟經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國國情，制訂統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量指南。另一方面，還應(yīng)該及早制定一套完整統(tǒng)一的資產(chǎn)評估法、注冊資產(chǎn)評估師法，以便在法律上對資產(chǎn)評估行為進(jìn)行約束和規(guī)范。(3)完善資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入制度。我國《資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)審批管理辦法》規(guī)定，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)組織形式為合伙制和有限責(zé)任公司制，合伙制應(yīng)該至少有5名注冊資產(chǎn)評估師(含合伙人)，有限責(zé)任公司至少有8名注冊資產(chǎn)評估師(含股東)。實(shí)際中大多數(shù)評估機(jī)構(gòu)的評估師不足10名，并且部分評估師只是在公司掛名，根本不從事實(shí)際的評估工作。這種狀況必然不利于評估質(zhì)量的控制。因此，應(yīng)該提高專職評估師人數(shù)下限。(4)進(jìn)一步完善我國經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息的提供平臺或網(wǎng)絡(luò)。在確定公允價(jià)值時(shí)，若缺乏標(biāo)準(zhǔn)及參照物，其價(jià)值難以公允。所以，當(dāng)務(wù)之急是充分利用現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)平臺，通過政府協(xié)調(diào)指揮與各行業(yè)協(xié)會合作，建立起政府和各行業(yè)的物價(jià)體系及數(shù)據(jù)平臺，定期相關(guān)信息，如各行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品的市價(jià)行情及變化情況預(yù)測，及時(shí)提供物價(jià)參考依據(jù)。

(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)　公司治理結(jié)構(gòu)和會計(jì)信息披露之間存在緊密的聯(lián)系，因此應(yīng)該加強(qiáng)以下兩個(gè)方面：(1)充分發(fā)揮獨(dú)立董事和監(jiān)事會的作用。改善董事會結(jié)構(gòu)。增加董事會中獨(dú)立董事的比例，特別是在獨(dú)立董事當(dāng)中增加會計(jì)專業(yè)人士(會計(jì)專業(yè)人士是指具有高級職稱或注冊會計(jì)師資格的人士)的數(shù)量，同時(shí)進(jìn)一步強(qiáng)化獨(dú)立董事在公司戰(zhàn)略決策、提名等方面中的地位和作用，增加董事會的功能。另外，將審計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)察權(quán)賦予監(jiān)事會，提高監(jiān)事會的獨(dú)立性，確保監(jiān)事會的監(jiān)督功能。(2)要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度。進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)核算方法，會計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評估師事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

篇7

一、企業(yè)集團(tuán)投資內(nèi)部控制的特點(diǎn)

企業(yè)集團(tuán)和單一公司不同，在投資方面，單一公司所考慮的投資結(jié)構(gòu)，更多的是考慮具體資產(chǎn)的分布和構(gòu)成，而企業(yè)集團(tuán)考慮的投資結(jié)構(gòu)更多的是從公司的行業(yè)或經(jīng)營分布的角度。因此，企業(yè)集團(tuán)投資內(nèi)部控制具有以下特點(diǎn)：

1、風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于整個(gè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)。投資風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)能引起重要警覺的要素，對投資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制已成為其可持續(xù)發(fā)展過程中必須具有的重要能力。

2、企業(yè)集團(tuán)的治理層與管理層控制相互結(jié)合。在投資項(xiàng)目過程中，企業(yè)投資治理層控制包括投資項(xiàng)目的決策審批，而企業(yè)管理層控制則為投資項(xiàng)目的實(shí)施。投資項(xiàng)目這兩個(gè)層次上的控制在整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中相輔相成互相影響。投資內(nèi)控系統(tǒng)缺乏管理層控制，設(shè)定的投資決策將難以實(shí)施，而投資內(nèi)控系統(tǒng)缺乏治理層控制，投資決策將可能失誤，造成巨大損失。

3、投資項(xiàng)目的事前事中事后控制相結(jié)合的特性。從投資項(xiàng)目的內(nèi)部控制整個(gè)過程來看，可將集團(tuán)企業(yè)投資分為四個(gè)階段，即集團(tuán)公司投資決策階段、集團(tuán)公司資產(chǎn)投出階段、集團(tuán)公司投資持有階段以及集團(tuán)公司投資處置階段。

二、企業(yè)集團(tuán)投資業(yè)務(wù)流程及其控制點(diǎn)

可將集團(tuán)企業(yè)投資分為四個(gè)階段，即投資決策階段、資產(chǎn)投出階段、投資持有階段、投資處置階段。在不同階段需要重點(diǎn)加以防范和管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)也有所不同。

（一）投資決策階段

決策階段的控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)有：編制投資項(xiàng)目建議書環(huán)節(jié)、項(xiàng)目可行性分析評估以及可行性研究報(bào)告最終決議環(huán)節(jié)。

1、投資項(xiàng)目建議書的內(nèi)部控制方法：

因企業(yè)集團(tuán)在不同階段的戰(zhàn)略目標(biāo)不同，投資指導(dǎo)原則也會變動(dòng)。應(yīng)指定投資指導(dǎo)原則及標(biāo)準(zhǔn)，包括經(jīng)濟(jì)效益、政策法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)等。并按照制定的法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行，對不符合投資原則及標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目不予以立項(xiàng)。

2、項(xiàng)目可行性的研究內(nèi)部控制方法：

要確?？尚行匝芯啃〗M成員的專業(yè)性，也可聘請具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)對可行性項(xiàng)目進(jìn)行研究。對于可行性研究報(bào)告，要針對公司當(dāng)前的戰(zhàn)略目標(biāo)采取科學(xué)的評估方法，選擇合適的指標(biāo)對投資項(xiàng)目進(jìn)行評估。

3、可行性研究報(bào)告審批的內(nèi)部控制方法：

應(yīng)對投資項(xiàng)目的審批流程進(jìn)行規(guī)定，并明確各級的審批權(quán)限。投資負(fù)責(zé)人員組成不能局限于企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人或是其管理的幾個(gè)人，而應(yīng)由來自企業(yè)相互牽制的不同部門和社會相關(guān)部門的投資專家組成。建立投資的集體決策制度，重大投資項(xiàng)目決策實(shí)行集體審議聯(lián)簽。

（二）投資執(zhí)行階段

投資方案經(jīng)過批準(zhǔn)后，投資管理部門應(yīng)當(dāng)制定投資實(shí)施計(jì)劃，并組織策劃、財(cái)務(wù)等有關(guān)部門討論，形成一致意見。在企業(yè)投資執(zhí)行階段，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)作價(jià)審批、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、權(quán)益證書、投資收益核算等五個(gè)環(huán)節(jié)的重點(diǎn)控制。

1、資產(chǎn)作價(jià)審批的內(nèi)部控制方法：

以實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評估，需要審計(jì)的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門與其他投資方共同協(xié)商確定審計(jì)、評估機(jī)構(gòu)，并依據(jù)公司批準(zhǔn)的行為文件等向公司辦理資產(chǎn)評估申請立項(xiàng)手續(xù)。

2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移和實(shí)物轉(zhuǎn)移的內(nèi)部控制方法：

為了保證資產(chǎn)的安全轉(zhuǎn)移，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該制定相應(yīng)的控制程序，如實(shí)物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過申請、審批、調(diào)出等環(huán)節(jié)。并且應(yīng)該根據(jù)規(guī)定辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。在資產(chǎn)投出之后，投資管理部門應(yīng)對投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤，就被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)現(xiàn)狀和現(xiàn)金流進(jìn)行及時(shí)的了解，并且要定期檢查投資項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度以確保實(shí)施質(zhì)量，防止項(xiàng)目出現(xiàn)異常。

3、投資收益核算的內(nèi)部控制方法：

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)定期核對投資項(xiàng)目賬目，對于投資項(xiàng)目相關(guān)的權(quán)益證書要嚴(yán)格保管，以確保投資資產(chǎn)的安全性和完整性。

（三）投資處置階段

投資處置階段也是內(nèi)部控制的重點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)投資處置主要包括三種類型：投資的收回、投資轉(zhuǎn)讓和投資的終止及核銷。

1、投資處置決策的控制方法：

可采用內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制、崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、監(jiān)督檢查控制、文件記錄控制、人員素質(zhì)控制、制定投資處置原則，控制投資決策人員的組成并建立投資處置集體決策制度。在重大的投資處置決策上，應(yīng)該以可行性研究為基礎(chǔ)，選取多種方案，建立科學(xué)的決策機(jī)制和制度。

2、投資處置的內(nèi)部控制控制方法：

企業(yè)集團(tuán)可采用招標(biāo)方式對投資進(jìn)行處置，積極尋找合作者。為保證資產(chǎn)作價(jià)合法合理，可采用崗位分工、財(cái)產(chǎn)保全控制、審計(jì)控制、人員素質(zhì)控制等方法。

3、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)收回的內(nèi)部控制方法：

資產(chǎn)保全控制方法：對于實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)編制回收清單，并由資產(chǎn)接受部門接收清單，依據(jù)清單羅列的資產(chǎn)核實(shí)收回的資產(chǎn)是否正確。貨幣資金形式的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)遵從相關(guān)的規(guī)定及時(shí)辦理收款業(yè)務(wù)。對于無形資產(chǎn)，控制重點(diǎn)是確保被投資單位是否還在使用。以債券形式存在的資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部在收回資產(chǎn)后要確認(rèn)債券的價(jià)值和真實(shí)性。資產(chǎn)進(jìn)行投資處置后，財(cái)務(wù)部應(yīng)對資產(chǎn)回收清單和驗(yàn)收報(bào)告進(jìn)行及時(shí)的核實(shí)，并及時(shí)跟蹤未收到的資產(chǎn)。另外還可以組織內(nèi)部審計(jì)小組對資產(chǎn)處置的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查。

總之，相對于單個(gè)企業(yè)投資而言，企業(yè)集團(tuán)的投資是一個(gè)較復(fù)雜的過程，既涉及到單個(gè)企業(yè)投資面臨的問題，又涉及到企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員企業(yè)之間的利益協(xié)調(diào)問題。因此，在進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)投資管理時(shí)應(yīng)該站在較高角度，從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，更加科學(xué)高效地做好每一環(huán)節(jié)的工作。（作者單位：西華大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1]陳萬江.高級財(cái)務(wù)管理[M].西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2007.

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[3]張立波.內(nèi)部控制與公司治理：戰(zhàn)略的觀點(diǎn) [M].北京.中國經(jīng)濟(jì)出版社.200

篇8

中注協(xié)近日《注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄(2010年)》。其中列出注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)11大類、262項(xiàng)，并將相關(guān)業(yè)務(wù)項(xiàng)目所涉及的主要法律依據(jù)、報(bào)告使用者、委托人、注冊會計(jì)師勝任能力要求、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等逐項(xiàng)加以說明。

中注協(xié)開展CPA行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展培訓(xùn)

按照大力拓展注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的8項(xiàng)具體工作措施，結(jié)合《會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展新領(lǐng)域業(yè)務(wù)拓展工作方案》和《注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄》，中注協(xié)組織開展遠(yuǎn)程教育(視頻)、專題研討、論壇、面授等多種培訓(xùn)形式，全面助力注冊會計(jì)師行業(yè)的新業(yè)務(wù)拓展。

CPA行業(yè)領(lǐng)軍人才選拔在京面試

6月20日，注冊會計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍人才后備隊(duì)伍2010年度選拔測試面試在北京國家會計(jì)學(xué)院舉行，67名通過注冊會計(jì)師行業(yè)領(lǐng)軍人才后備隊(duì)伍選拔測試筆試的注冊會計(jì)師參加了本次面試選拔。

非金融機(jī)構(gòu)申請支付服務(wù)需CPA審計(jì)

近日，中國人民銀行《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》，對非金融機(jī)構(gòu)從事支付服務(wù)進(jìn)行了規(guī)范。為保證非金融機(jī)構(gòu)從事支付服務(wù)的能力，中國人民銀行要求申請支付業(yè)務(wù)的非金融機(jī)構(gòu)必須提交經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告等有關(guān)資料。

世博會跟蹤審計(jì)結(jié)果將于明年7月公告

按照審計(jì)署要求，上海市審計(jì)局將對上海世博會相關(guān)資金進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，審計(jì)結(jié)果將于2011年7月向社會公告。同時(shí)，審計(jì)署將加強(qiáng)對這次審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和質(zhì)量檢查。

農(nóng)民專業(yè)合作社示范社需審計(jì)

農(nóng)業(yè)部近日制定并下發(fā)了《農(nóng)民專業(yè)合作社示范社創(chuàng)建標(biāo)準(zhǔn)(試行)》。該標(biāo)準(zhǔn)要求農(nóng)民專業(yè)合作社示范社根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)需要配備必要的會計(jì)人員，設(shè)置會計(jì)賬簿，編制會計(jì)報(bào)表，或委托有關(guān)記賬機(jī)構(gòu)記賬、核算。財(cái)會人員持有會計(jì)從業(yè)資格證書，會計(jì)和出納互不兼任。理事會、監(jiān)事會成員及其直系親屬不得擔(dān)任合作社的財(cái)會人員。

審計(jì)署加強(qiáng)新農(nóng)合專項(xiàng)基金審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)署目前正在組織對新型農(nóng)村合作醫(yī)療專項(xiàng)基金進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，以促進(jìn)我國農(nóng)村基本醫(yī)療保障制度的建立和完善。根據(jù)新農(nóng)合部級聯(lián)席會議要求，審計(jì)署從今年5月起，組織9個(gè)特派員辦事處對安徽、湖北、江蘇、遼寧、湖南、四川、福建、河南、黑龍江9省新農(nóng)合基金籌集、使用、管理和相關(guān)配套政策落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，每省調(diào)查5個(gè)縣，每縣延伸調(diào)查2個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院。

中注協(xié)征集注冊會計(jì)師行業(yè)史料

為了更好地總結(jié)回顧注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展歷程，挖掘行業(yè)文化內(nèi)涵，展示行業(yè)發(fā)展風(fēng)采，中注協(xié)將建立行業(yè)史料展示廳，并舉辦“薪火相傳開拓創(chuàng)新”主題展覽活動(dòng)。同時(shí)面向社會各界廣泛征集注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷史中能夠反映行業(yè)優(yōu)良傳統(tǒng)與優(yōu)良作風(fēng)的圖文和實(shí)物資料，征集時(shí)間截止至2010年7月15日。

我國將設(shè)置資產(chǎn)評估碩士專業(yè)學(xué)位

國務(wù)院學(xué)位委員會近日通過了金融碩士等19種碩士專業(yè)學(xué)位設(shè)置方案，決定在我國設(shè)置資產(chǎn)評估、警務(wù)等碩士專業(yè)學(xué)位。文件稱，為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對資產(chǎn)評估專門人才的迫切需求，完善資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)體系，創(chuàng)新資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)模式，提高資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)質(zhì)量，特設(shè)置資產(chǎn)評估碩士專業(yè)學(xué)位。

審計(jì)署援外項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果

審計(jì)署日前了90個(gè)國外貸援款項(xiàng)目2009年度公證審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果表明，國外貸援款項(xiàng)目總體執(zhí)行情況較好，大部分項(xiàng)目單位能夠認(rèn)真執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和貸(援)款協(xié)議。但審計(jì)也發(fā)現(xiàn)部分項(xiàng)目單位在財(cái)務(wù)核算、項(xiàng)目和資金管理等方面存在一些問題。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，10個(gè)項(xiàng)目中存在的問題對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表或項(xiàng)目特定目的的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，出具了有保留意見報(bào)告。

政策

CPA非執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育辦法征求意見

中注協(xié)近日起草《中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育暫行辦法(征求意見稿)》。辦法規(guī)定了非執(zhí)業(yè)會員繼續(xù)教育各相關(guān)主體在學(xué)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)與學(xué)時(shí)要求、學(xué)時(shí)的取得途徑、學(xué)時(shí)的申報(bào)與確認(rèn)以及組織與認(rèn)證等方面的程序框架，對于未完成繼續(xù)教育學(xué)時(shí)，且不符合豁免規(guī)定的非執(zhí)業(yè)會員，將按照《中國注冊會計(jì)師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員登記辦法》有關(guān)規(guī)定處理。

財(cái)政部：財(cái)政票據(jù)管理辦法征求意見

為了加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)管理，規(guī)范財(cái)政票據(jù)使用單位的財(cái)務(wù)行為，強(qiáng)化政府非稅收入管理，維護(hù)國家利益，保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，財(cái)政部近日《財(cái)政票據(jù)管理辦法(征求意見稿)》，向社會各界征求意見。

財(cái)政部：財(cái)政監(jiān)督辦法征求意見

為加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，規(guī)范監(jiān)督行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，推進(jìn)財(cái)政管理科學(xué)化精細(xì)化，根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，財(cái)政部近日下發(fā)《財(cái)政監(jiān)督辦法(征求意見稿)》征求意見。

財(cái)經(jīng)

財(cái)政部加強(qiáng)地方金融企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管

財(cái)政部日前印發(fā)了《地方金融企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理辦法》，要求各級財(cái)政部門加強(qiáng)對地方金融企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理，規(guī)范地方金融企業(yè)的財(cái)務(wù)行為?！掇k法》對地方金融企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和在建工程賬面價(jià)值之和占凈資產(chǎn)的比重進(jìn)行規(guī)定，其中，從事銀行業(yè)務(wù)的最高不得超過40％，從事非銀行業(yè)務(wù)的最高不得超過50％。

財(cái)政部規(guī)范家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼兌付工作

近日，財(cái)政部、商務(wù)部、工業(yè)和信息化部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于做好家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼兌付工作防止騙補(bǔ)有關(guān)問題的通知》?！锻ㄖ穼译娤锣l(xiāng)產(chǎn)品信息錄入、產(chǎn)品標(biāo)識卡管理、補(bǔ)貼審核兌付以及日常監(jiān)管都做出了嚴(yán)格規(guī)定。同時(shí)要求各省份有關(guān)部門于近期對轄區(qū)內(nèi)家電下鄉(xiāng)產(chǎn)品銷售及補(bǔ)貼兌付情況進(jìn)行自查，并針對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)落實(shí)整改。

股權(quán)激勵(lì)限售股轉(zhuǎn)讓暫免征個(gè)稅

國稅總局日前印發(fā)了《限售股個(gè)人所得稅政策解讀稿》，其中明確，對上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)給予員工的股權(quán)激勵(lì)限售股，現(xiàn)行個(gè)人所得稅政策規(guī)定其屬于“工資、薪金所得”，并明確規(guī)定了征稅辦法，轉(zhuǎn)讓這部分限售股暫免征稅。

國稅總局劃定土地增值稅預(yù)征最低限

國家稅務(wù)總局網(wǎng)站消息稱，6月底前，全國各省市地方稅務(wù)局要將加強(qiáng)土地增值稅征管情況向稅務(wù)總局匯報(bào)。根據(jù)國家稅務(wù)總局要求，除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2％，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5％，西部地區(qū)省份不得低于1％，各地要根據(jù)不同類型房地產(chǎn)確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率。

五城市試點(diǎn)新能源汽車補(bǔ)貼

近日，財(cái)政部、科技部、工信部、國家發(fā)改委聯(lián)合出臺《關(guān)于開展私人購買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)的通知》，確定在上海、長春、深圳、杭州、合肥等5個(gè)城市啟動(dòng)私人購買新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)工作。純電動(dòng)乘用車每輛最高補(bǔ)貼6萬元。

內(nèi)地和香港簽署稅收協(xié)議第三議定書

5月27日，國家稅務(wù)總局副局長王力與

香港特別行政區(qū)財(cái)經(jīng)事務(wù)及庫務(wù)局局長陳家強(qiáng)在北京分別代表內(nèi)地和香港簽署了《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》第三議定書。該議定書對兩地稅收《安排》信息交換條款進(jìn)行了修訂。

農(nóng)村金融獲四項(xiàng)重大稅收優(yōu)惠政策

為加快農(nóng)村金融的發(fā)展，解決農(nóng)民貸款難問題，近日，財(cái)政部和國稅總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》?！锻ㄖ访鞔_，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90％計(jì)人收入總額；對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提洪保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90％比例減計(jì)收入。

部分商品出口退稅取消

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于6月22日下發(fā)《關(guān)于取消部分商品出口退稅的通知》(財(cái)稅[2010]57號)。文件規(guī)定：自2010年7月15日起取消部分商品的出口退稅，其中包括：部分鋼材；部分有色金屬加工材；銀粉；酒精、玉米淀粉；部分農(nóng)藥、醫(yī)藥、化工產(chǎn)品；部分塑料及制品、橡膠及制品、玻璃及制品。

跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)擴(kuò)大

近日，人民銀行、財(cái)政部、商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局和銀監(jiān)會聯(lián)合《關(guān)于擴(kuò)大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)有關(guān)問題的通知》，擴(kuò)大跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)范圍。此次試點(diǎn)擴(kuò)大后，跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算試點(diǎn)地區(qū)由上海市和廣東省的4個(gè)城市擴(kuò)大到北京、天津、內(nèi)蒙古、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、湖北、廣東、廣西、海南、重慶、四川、云南、吉林、黑龍江、、新疆等20個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)。

保監(jiān)會頒布保險(xiǎn)公司信息披露管理辦法

為了進(jìn)一步規(guī)范保險(xiǎn)公司的信息披露行為，保障投保人、被保險(xiǎn)人和受益人的合法權(quán)益，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展，根據(jù)《保險(xiǎn)法》等法律、行政法規(guī)，保監(jiān)會近日頒布了《保險(xiǎn)公司信息披露管理辦法》，并于2010年6月12日正式實(shí)施。

地方

上海推知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押評估技術(shù)規(guī)范

2010年6月12日，上海市資產(chǎn)評估協(xié)會召開常務(wù)理事會會議，審議《上海市知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押評估實(shí)施辦法》、《上海市知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押評估技術(shù)規(guī)范》并進(jìn)行表決。這兩個(gè)法規(guī)，對評估行業(yè)開展中小企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押融資業(yè)務(wù)有很大的促進(jìn)作用，提升了行業(yè)協(xié)會在知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)領(lǐng)域的作用和地位。

四川：責(zé)令22家會計(jì)師事務(wù)所整改

四川省財(cái)政廳近日通報(bào)了2009年對會計(jì)師事務(wù)所檢查和處理的情況，2009年受到處罰的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師人數(shù)都是有史以來最多的。通報(bào)的檢查結(jié)果令人吃驚：檢查的22家會計(jì)師事務(wù)所全部存在問題，均發(fā)出整改通知書。省財(cái)政廳并未公布受罰者名單。

畢馬威廈門分公司十月揭牌

畢馬威(KPMG)會計(jì)師事務(wù)所將于10月啟用其新設(shè)于福建廈門的分公司，董事長CarsonTon表示，廈門分公司服務(wù)范圍將輻射包括整個(gè)福建省在內(nèi)的海峽西岸地區(qū)。至此，全球四大會計(jì)師事務(wù)所全部入廈駐點(diǎn)。

兩岸會計(jì)學(xué)術(shù)研討會在臺登場

2010海峽兩岸會計(jì)學(xué)術(shù)研討會近期在臺灣國立政治大學(xué)舉辦。在中國會計(jì)學(xué)會帶領(lǐng)下，來自大陸的近70名會計(jì)產(chǎn)官學(xué)界人士齊聚政大，與臺灣會計(jì)學(xué)界共同討論兩岸會計(jì)學(xué)術(shù)合作之道。

數(shù)字

深市18冢公司信思披露小合格

深交所日前完成了對主板、中小企業(yè)板上市公司2009年度信息披露的考核工作，公布了信息披露考核中不及格的主板和中小板公司名單，其中主板公司不合格12家，中小板公司不合格6家。深市主板2009年度信息披露考核不合格公司分別是：SST華新、深國商、ST玉源、寶石A、旭飛投資、ST銀廣夏、紫光古漢、茂化實(shí)華、ST亞太、ST錦化、ST城和宗申動(dòng)力。

審計(jì)署1～5月審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果

日前，審計(jì)署辦公廳了2010年1至5月審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1至5月，全國審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)261225-單位，依法查處了違法違規(guī)、損失浪費(fèi)、侵害人民群眾利益和被審計(jì)單位損益或財(cái)政收支不實(shí)等問題。通過審計(jì)，為國家增收節(jié)支71.2億元，核減固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目投資或結(jié)算額94.2億元，幫助被審計(jì)單位和有關(guān)單位挽回或避免損失39.1億元。向司法、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)移送事項(xiàng)153件，涉及人員276人。

聲音

劉玉廷：三年完成企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系

“自2010年起，用三年左右時(shí)間，讓整套企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系落地?！?月9日，在中國會計(jì)學(xué)會舉辦的全國財(cái)政系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系培訓(xùn)班和企業(yè)內(nèi)部控制配套指引師資培訓(xùn)班上，財(cái)政部會計(jì)司司長劉玉廷就如何有效貫徹實(shí)施我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系提出了時(shí)間表。劉玉廷表示，貫徹和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的順利進(jìn)行，有賴于企業(yè)對內(nèi)控配套指引的掌握程度，而決定企業(yè)內(nèi)控實(shí)施水準(zhǔn)的則是專業(yè)人才。

劉家義：繼續(xù)加大資源環(huán)境審計(jì)力度

在桂林召開的世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作組第13次大會上，審計(jì)署審計(jì)長劉家義表示，審計(jì)署將繼續(xù)加大資源環(huán)境審計(jì)力度，積極探索中國特色資源環(huán)境審計(jì)路子，為促進(jìn)改善環(huán)境、實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展作出積極貢獻(xiàn)。

國際

世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作大會召開

世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作組第13次大會于2010年6月8日至11日在廣西桂林召開。本次大會主題為“人與自然和諧發(fā)展”，會議主要包含討論世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作組2011～2013年工作計(jì)劃、氣候變化審計(jì)專題研討、世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作組課題討論、世界審計(jì)組織第20屆大會主議題二論文研討等內(nèi)容。

IASB與FASB趨同工作聯(lián)合公告

日前，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)了一份重要的趨同工作聯(lián)合公告。雙方有意優(yōu)先考慮重大的趨同項(xiàng)目，以便將工作重點(diǎn)更聚焦于那些雙方相信能夠?yàn)閲H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)和美國公認(rèn)會計(jì)原則(uS GAAP)的改進(jìn)和趨同帶來顯著效應(yīng)的問題和項(xiàng)目上。

美國公眾公司舞弊最新研究報(bào)告

根據(jù)美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下屬的發(fā)起人委員會(COSO)近日的一份最新研究報(bào)告顯示，美國公眾公司的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告會對投資者和企業(yè)高管產(chǎn)生重大負(fù)面后果。報(bào)告指出，在涉嫌舞弊公告的前后兩天內(nèi)，新聞曝光會引起股價(jià)非正常下跌，平均跌幅達(dá)到16.7％。涉嫌舞弊的公司通常將經(jīng)歷破產(chǎn)、從股票交易所除名、或資產(chǎn)出售的窘境，而在90％的案件中，SEC會點(diǎn)名所涉及公司的CEO和(或者)CFO卷入其中。

新審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)模擬財(cái)務(wù)信息審驗(yàn)

國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會已經(jīng)提交了一份旨在解決模擬財(cái)務(wù)信息編報(bào)的新的審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。模擬財(cái)務(wù)信息是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時(shí)候發(fā)生，對歷史財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響。模擬財(cái)務(wù)信息的編報(bào)一般在僅僅依靠歷史財(cái)務(wù)報(bào)表不能滿足投資者決策需求時(shí)進(jìn)行。

房地美房利美將從紐交所退市

聯(lián)邦住房金融局(FHFA)發(fā)表聲明，要求其監(jiān)管的美國兩大抵押貸款巨頭房利美(FNM)與房地茭(FRE)將它們的股票從紐約證交所退市。退市的原因是兩家公司的股價(jià)長期處于紐約交易所對股價(jià)要求的最低水平。

美參議院批準(zhǔn)中小企業(yè)免于審計(jì)

篇9

一、資產(chǎn)評估專業(yè)課程體系設(shè)置研究目標(biāo)與意義

資產(chǎn)評估高等教育是培養(yǎng)高素質(zhì)評估人才的重要環(huán)節(jié)，我國資產(chǎn)評估高等教育處于剛剛起步的階段。繼2004年重新開設(shè)資產(chǎn)評估本科專業(yè)后，2010年又增設(shè)了資產(chǎn)評估碩士專業(yè)，目前全國有15所高校設(shè)置了資產(chǎn)評估本科專業(yè)，68所高校設(shè)置了資產(chǎn)評估碩士專業(yè)。資產(chǎn)評估人才不僅要具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)、會計(jì)、法律知識，還要同時(shí)具備相關(guān)工程知識，復(fù)合程度很高，需要通過高等教育來培養(yǎng)復(fù)合型的資產(chǎn)評估人才。人才培養(yǎng)層次的逐步高級化，一方面滿足了市場的發(fā)展要求，另一方面對資產(chǎn)評估專業(yè)的理論提出了新的要求。

二、資產(chǎn)評估行業(yè)人才培養(yǎng)的現(xiàn)狀

1.資產(chǎn)評估人員普遍專業(yè)素質(zhì)不高

目前全國注冊資產(chǎn)評估師人數(shù)約 2.78 萬人，其中一半以上人員同時(shí)具有注冊會計(jì)師資格，他們的主要業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)而非資產(chǎn)評估，實(shí)際專門從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的人數(shù)不足 1.5 萬人，這些人員大多是通過后續(xù)教育、職業(yè)培訓(xùn)的方式成長起來的，沒有受過系統(tǒng)的資產(chǎn)評估教育，造成我國的資產(chǎn)評估人員缺乏基本理論功底，目前已經(jīng)難以應(yīng)付復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。

2.資產(chǎn)評估高等教育發(fā)展滯后

經(jīng)教育部批準(zhǔn)，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)、內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院等少數(shù)院校，2005 年在全國率先設(shè)置資產(chǎn)評估專業(yè)招收本科學(xué)生，培養(yǎng)從事資產(chǎn)評估工作的緊缺專門人才，但目前全國只有 11所高校招收資產(chǎn)評估專業(yè)本科生，每年的畢業(yè)生人數(shù)只有幾百人，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足資產(chǎn)評估行業(yè)的需求。

三、各學(xué)科資產(chǎn)評估教學(xué)中存在的普遍問題

1、理論教學(xué)方法單一

大部分教師的教學(xué)模式主要是以理論知識講授與習(xí)題演練相結(jié)合的方式進(jìn)行。這種模式具有通過習(xí)題練習(xí)鞏固學(xué)生所學(xué)理論知識的優(yōu)點(diǎn)，有利于學(xué)生應(yīng)付各種理論考試。但不同習(xí)題間往往是孤立的，使各個(gè)知識點(diǎn)之間缺乏內(nèi)在聯(lián)系，學(xué)生在分析現(xiàn)實(shí)綜合問題時(shí)就會無從下手。

2、忽視學(xué)生的主體作用

目前資產(chǎn)評估的教學(xué)方法也只是強(qiáng)調(diào)課堂知識的傳授，向?qū)W生灌輸課本知識，忽視學(xué)生主觀能動(dòng)性，學(xué)生在課堂上只是被動(dòng)的接受理論知識，沒有主動(dòng)的、帶有創(chuàng)造性的去學(xué)習(xí)。缺乏獨(dú)立思考和積極參與的意識。而資產(chǎn)評估課程是實(shí)務(wù)操作極強(qiáng)的課程，僅僅依靠課堂知識的灌輸，不僅學(xué)生理解困難，而且也達(dá)不到課程設(shè)置的真正目的。

3、課時(shí)安排過少

學(xué)時(shí)安排制定教學(xué)進(jìn)度，就理論部分和具體對某一資產(chǎn)的評估也只是概括性講解，或針對某一資產(chǎn)特點(diǎn)只講某一種方法。例如針對機(jī)器設(shè)備評估只講成本法。房地產(chǎn)評估只講市場法。企業(yè)價(jià)值評估只講收益法。并且沒有實(shí)踐操作時(shí)間。

4、不注重與實(shí)踐相結(jié)合

資產(chǎn)評估本科教育的目的之一是要學(xué)生具備一定的實(shí)務(wù)操作能力。但是目前資產(chǎn)評估課程很少與實(shí)踐相結(jié)合，所謂實(shí)踐也是做習(xí)題。沒有相應(yīng)的教學(xué)實(shí)習(xí)軟件，也沒有供學(xué)生實(shí)習(xí)的基地。比如資產(chǎn)評估師事務(wù)所等。學(xué)生缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致應(yīng)對實(shí)際評估問題的能力較差。

5、專業(yè)教師缺乏資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，難以對該課程進(jìn)行形象透徹的講解。

從事資產(chǎn)評估教學(xué)的教師多數(shù)都是畢業(yè)后直接走進(jìn)工作崗位的，這些教師的理論知識掌握得較好，但是沒有直接的資產(chǎn)評估工作經(jīng)驗(yàn)。而資產(chǎn)評估的教學(xué)內(nèi)容覆蓋面廣綜合性強(qiáng)，與評估機(jī)構(gòu)的實(shí)際工作聯(lián)系緊密，使得教師在教學(xué)過程中往往力不從心，難對該課程進(jìn)行形象透徹的講解，無法實(shí)現(xiàn)教學(xué)目的。

6、不同評估客體使用相同評估方法不利于吸引學(xué)生興趣

資產(chǎn)評估客體即被評估標(biāo)的物，它是資產(chǎn)評估的具體對象，也稱為評估對象，資產(chǎn)評估課程評估客體較多，包括機(jī)器設(shè)備評估、房地產(chǎn)評估、企業(yè)價(jià)值評估、資源資產(chǎn)評估等專項(xiàng)評估，但不論是哪一種類的評估基本上使用的都是市場法收益法和成本法這三大資產(chǎn)評估方法，內(nèi)容上有重復(fù)性。這一情況容易導(dǎo)致學(xué)生喪失學(xué)習(xí)興趣，挫傷學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。

6、資產(chǎn)評估考核方式單一

資產(chǎn)評估目前的教學(xué)過程中通常采取閉卷考試的方式，進(jìn)行學(xué)習(xí)效果的考核。對于理論部分采用閉卷考試在一定程度上能夠衡量學(xué)生對于知識的掌握，但是對于學(xué)生實(shí)際能力的測試很難通過卷面成績反映出來。

四、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)資產(chǎn)評估碩士專業(yè)課程體系設(shè)置案例

資產(chǎn)評估碩士專業(yè)課程可分為課堂教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)兩大體系。

課堂教學(xué)體系

1、專業(yè)基礎(chǔ)課。該課程群主要有：英語、中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)理論、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)以及資產(chǎn)評估理論與方法等課程。

2、專業(yè)主干課。專業(yè)主干課是資產(chǎn)評估專業(yè)特有的在本專業(yè)領(lǐng)域縱深發(fā)展的專門化課程群。該課程群主要有：資產(chǎn)評估準(zhǔn)則解析、資產(chǎn)評估事務(wù)與案例分析、企業(yè)價(jià)值評估與分析、資產(chǎn)評估法律與法規(guī)研究、不動(dòng)產(chǎn)估價(jià)理論與方法、稅基評估、投資項(xiàng)目評估、無形資產(chǎn)評估、財(cái)務(wù)管理學(xué)等課程。

3、專業(yè)選修課。專業(yè)選修課是根據(jù)學(xué)生自身?xiàng)l件和研究興趣進(jìn)行專業(yè)拓展和深化教育的課程群。該課程群主要有：資產(chǎn)評估國際比較、并購價(jià)值評估、風(fēng)險(xiǎn)評估、金融資產(chǎn)評估、建筑工程評估、機(jī)電設(shè)備評估、資產(chǎn)評估理論前沿、不動(dòng)產(chǎn)評估實(shí)務(wù)與案例分析、會計(jì)準(zhǔn)則研究、土地政策分析與評價(jià)、國有資產(chǎn)管理研究、建筑工程概預(yù)算、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)稅政理論研究與事務(wù)、金融學(xué)及投資學(xué)等課程。

實(shí)踐教學(xué)體系

1、擬開設(shè)資產(chǎn)評估綜合模擬實(shí)驗(yàn)課程。

資產(chǎn)評估綜合模擬實(shí)驗(yàn)是一門將資產(chǎn)評估理論與資產(chǎn)評估實(shí)務(wù)融于一體，以培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)技能為宗旨的實(shí)踐課程。學(xué)生通過資產(chǎn)評估綜合模擬實(shí)驗(yàn)，可以進(jìn)一步檢驗(yàn)在課堂上所學(xué)的資產(chǎn)評估基本原理與方法。

2、根據(jù)人才培養(yǎng)與專業(yè)建設(shè)的需要，我們將加強(qiáng)高校與各行業(yè)的合作，充分發(fā)揮現(xiàn)有實(shí)踐教學(xué)基地的平臺作用。

3、學(xué)位論文須與資產(chǎn)評估實(shí)踐緊密結(jié)合，體現(xiàn)學(xué)生運(yùn)用資產(chǎn)評估及相關(guān)學(xué)科理論和方法來分析、解決資產(chǎn)評估實(shí)際問題的能力。

五、總結(jié)

培養(yǎng)資產(chǎn)評估高端人才是資產(chǎn)評估大學(xué)本科學(xué)歷教育的基本目標(biāo)。由于資產(chǎn)評估涉及到的學(xué)科和專業(yè)領(lǐng)域極其廣泛，任何一所高校企圖把本科大學(xué)生培養(yǎng)成精通所有資產(chǎn)評估領(lǐng)域的高端人才或儲備性人才都是很難想象的。當(dāng)然， 即使有的高校本身學(xué)科和技術(shù)專業(yè)設(shè)置非常齊全，也具有較為齊備的師資，要使一名本科大學(xué)生成為跨越整個(gè)資產(chǎn)評估所有學(xué)科和專業(yè)的高端人才也是不可能的。因此，資產(chǎn)評估本科學(xué)歷教育人才培養(yǎng)的方向和目標(biāo)應(yīng)該有所側(cè)重。

培養(yǎng)資產(chǎn)評估高端人才是資產(chǎn)評估本科學(xué)歷教育的基本目標(biāo)，培養(yǎng)專業(yè)方向有所側(cè)重的資產(chǎn)評估高端人才是不同學(xué)校資產(chǎn)評估本科學(xué)歷教育的具體目標(biāo)。資產(chǎn)評估本科學(xué)歷教育不應(yīng)采取急功近利的方式，不應(yīng)當(dāng)采取大而全的模式。資產(chǎn)評估本科教育應(yīng)當(dāng)著眼于資產(chǎn)評估高端儲備人才素質(zhì)和能力的培養(yǎng)，以提高資產(chǎn)評估高端儲備人才素質(zhì)和能力的目標(biāo)設(shè)計(jì)課程體系和教學(xué)環(huán)節(jié)。（作者單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)）

該文章為“首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)研究生科技創(chuàng)新資助項(xiàng)目”，該研究成果歸屬于首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)研究生部和項(xiàng)目組

參考文獻(xiàn)：

篇10

注冊會計(jì)師被稱為經(jīng)濟(jì)警察，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮越來越重要的作用，為了保護(hù)注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告使用者的合法權(quán)益，強(qiáng)化注冊會計(jì)師的責(zé)任意識，我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊會計(jì)師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。這此法律責(zé)任條款散見于《注冊會計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定中。

1.注冊會計(jì)師的行政責(zé)任。

《注冊會計(jì)師法》第三十九條規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計(jì)師證書。《公司法》第二百一十九條規(guī)定承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證書。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款，并可由有關(guān)部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人的資格證書?！蹲C券法》第一百八十二條規(guī)定為股票的發(fā)行或上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第三十九規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法獲得股票，沒收違法所得，并處以所買賣的股票等值以下的罰款?！蹲C券法》第一百八十九條規(guī)定：社會中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬元以上20萬下的罰款?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責(zé)任人員的資格證證書《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款;情節(jié)嚴(yán)重的的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可。對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計(jì)師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格。

2.注冊會計(jì)師的民事責(zé)任

《注冊會計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。為了明確注冊會計(jì)師的民事賠償責(zé)任，最高人民法院下達(dá)了四個(gè)司法解釋，即法函[1996]56號、法釋[1997]10號、法釋[1998]13號和最近出臺的《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》。前三個(gè)司法解釋文件是針對注冊會計(jì)師驗(yàn)資賠償責(zé)任而下達(dá)的，對如何確定會計(jì)師事務(wù)所的賠償金額進(jìn)行了說明，這三個(gè)文件是針對所有注冊會計(jì)師事務(wù)所的。而《最高人民法院關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》是對《證券法》中上市公司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實(shí)，但規(guī)定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為，須經(jīng)中國證監(jiān)會及其派出機(jī)構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后，法院方依法受理。注冊會計(jì)師的民事責(zé)任必然受到這個(gè)司法解釋的約束。 3.注冊會計(jì)師的刑事責(zé)任。

《注冊會計(jì)師法》第三十九條，《公司法》第二百一十九條，《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊會計(jì)師的違法行為如構(gòu)成犯罪的，都要依法追究刑事責(zé)任?！缎谭ā返诙俣艞l規(guī)定：承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘投，并處罰金;前款規(guī)定人員如索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物的，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金;第一款人員如果嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)的，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。

2001年4月《最高人民檢察院公安部關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪案件追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》中，對《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織人員提供虛假證明文件案規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員故意提供虛假證明文件涉嫌如下情形之一的，應(yīng)予追訴：(1)給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在伍拾萬元以上的;(2)雖未達(dá)到上述數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但因提供虛假證明文件，受過行政處罰兩次以上，又提供虛假證明文件的;(3)造成惡劣影響的。同時(shí)該案件追訴標(biāo)準(zhǔn)對《刑法》第二百二十九條第三款中介機(jī)構(gòu)出具證明文件重大失實(shí)案也規(guī)定了追訴標(biāo)準(zhǔn)，即中介組織的人員嚴(yán)重不負(fù)責(zé)，出具的證明文件有重大失實(shí)的，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予追訴：(1)給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟(jì)損失數(shù)額在一百萬元以上的;(2)造成惡劣影響的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊會計(jì)師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責(zé)任。

二。目前注冊會計(jì)師法律責(zé)任存在的問題

從注冊會計(jì)師承擔(dān)的三種法律責(zé)任的法律條款，我們可以看出目前對于注冊會計(jì)師的法律責(zé)任的規(guī)定有如下問題：

1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。

《證券法》和《注冊會計(jì)師法》強(qiáng)調(diào)的工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律中強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按《證券法》與《注冊會計(jì)師法》規(guī)定要求，只要注冊會計(jì)師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使其工作結(jié)果地與實(shí)際情況不一致，注冊會計(jì)師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。其他法律則是按工作的實(shí)際結(jié)果與實(shí)際情況來判斷注冊會計(jì)師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這些法律的不同規(guī)定，而相關(guān)的司法解釋又不一致，使實(shí)際司法判決不一。因此協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊會計(jì)師行業(yè)較為重要的問題。

2.最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知》的疑問。