導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇風險導向審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

現(xiàn)代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，受到會計和審計界的普遍關注。二十世紀九十年代，國外學者對傳統(tǒng)風險導向審計方法加以改進，彌補了其諸多缺陷，特別是對傳統(tǒng)審計風險模型的改進?？梢哉f，現(xiàn)代風險導向審計方法是審計技術在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢。

一、現(xiàn)代風險導向審計產(chǎn)生的社會環(huán)境

進入20世紀80年代以后，世界經(jīng)濟急劇變化，科學技術日新月異，各種文化相互滲透，市場競爭日益激烈，人類開始邁入較為成熟的信息社會和知識經(jīng)濟時代。在這種情況下，企業(yè)與其所面臨的多樣的、急劇變化的內(nèi)外部社會環(huán)境之間的聯(lián)系在急劇增強，內(nèi)外部經(jīng)營風險很快就會轉化為會計報表錯報的風險。這種環(huán)境的快速變化使審計師逐漸認識到被審計單位并不是一個孤立的主體，它是整個社會的一個有機組成部分。如果將被審計單位隔離于其所處的廣泛的經(jīng)濟網(wǎng)絡，審計師就不可能有效地理解被審計單位的交易及其整體績效和財務狀況。因此，對于一套會計報表，只有研究其所反映的企業(yè)及其所處的整個“系統(tǒng)”，審計師才能夠對其取得充分理解。而制度基礎審計方法(包括傳統(tǒng)風險導向審計)由于其固有的內(nèi)向型特點，以分析評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度作為審計的基礎，較少考慮內(nèi)外部環(huán)境風險對企業(yè)及其會計報表的影響，因而當企業(yè)規(guī)模愈來愈大、經(jīng)營愈來愈復雜、世界經(jīng)濟發(fā)展愈來愈快時，其局限性和不足之處就日漸明顯。51-51免費-網(wǎng)-歡迎您

當人類進入信息社會與知識經(jīng)濟后，企業(yè)管理也發(fā)生了深刻的變化，最主要的變化是從過程管理向戰(zhàn)略管理轉變。戰(zhàn)略管理思想在企業(yè)管理中的作用愈來愈重要，并開始滲透到企業(yè)管理的各個方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風險導向審計所賴以存在的基礎(內(nèi)部控制)正在被戰(zhàn)略管理及其蘊含的企業(yè)風險管理所取代。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點就是分析企業(yè)所面臨的風險，以及找出化解風險的對策。會計報表的風險說到底實際上是企業(yè)戰(zhàn)略風險及相關經(jīng)營環(huán)節(jié)風險(統(tǒng)稱經(jīng)營風險)的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計風險，審計師必須首先理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關風險與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風險對于會計報表認定的影響。只有這樣，審計師才能對會計報表認定做出合理的專業(yè)判斷。戰(zhàn)略管理理論和實踐的發(fā)展，為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實踐基礎。51-51免費-網(wǎng)-歡迎您

篇2

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2009）03-0237-02

1引言

2004年美國反虛假財務報告委員會（COSO）頒布了《企業(yè)風險管理——總體框架》中，企業(yè)風險管理的定義是，由董事會和管理層在制定戰(zhàn)略及在整個企業(yè)中實施的、用于識別可能影響組織的潛在事件并根據(jù)風險偏好管理風險，為組織實現(xiàn)目標提供合理保證的過程。它強調企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制體系整合，使二者共同成為公司治理的強大工具。內(nèi)部控制體系中核心環(huán)節(jié)之一的內(nèi)部審計承擔了監(jiān)督、評價、檢查、報告和改進等任務，是企業(yè)風險管理不可或缺的組成部分。

2004年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）內(nèi)部審計的定義將風險管理和內(nèi)部控制、公司治理列為內(nèi)部審計的工作對象，明確要求內(nèi)部審計參與風險管理和公司治理過程，IIA《標準》確定了風險審計的方向。

2風險管理框架下風險導向審計的應用前提

在風險管理框架下，要發(fā)揮風險導向審計的作用，必須以風險管理為基礎，改變審計思路，改進審計流程和方法。

2.1以風險管理框架為理論框架

COSO提出的ERM框架首先增加了戰(zhàn)略目標，將企業(yè)風險的關注點引向戰(zhàn)略問題；其次，在內(nèi)部控制五要素（內(nèi)控環(huán)境、風險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督）的基礎上增加了目標設定、事件識別和風險評估三個要素，與原來的風險評估要素構成了一個完整的風險管理過程；最后，還強調風險管理覆蓋所有層次，包括業(yè)務單元、子公司、分支機構和公司的整體層次等內(nèi)部控制的全部領域。可見，ERM是一個整合公司治理和內(nèi)部控制的框架，它關注包括公司治理領域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的一切風險。

IIA通過修改內(nèi)部審計定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。它是傳統(tǒng)審計的發(fā)展，賦予為企業(yè)的風險管理提供保證的重要任務，因此，應該讓內(nèi)部審計和風險管理框架直接聯(lián)系，實現(xiàn)協(xié)同效應。IIA《標準》對風險審計的規(guī)范和指導，極力倡導內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理框架中發(fā)揮不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計要在風險環(huán)境分析、風險事件識別、風險評估、風險反應和控制、風險信息溝通和管理系統(tǒng)監(jiān)控環(huán)節(jié)中發(fā)揮重要作用。

2.2以風險管理目標為審計過程的行動指引

全球化、技術更新、資本重組、變化的市場、競爭和管制等因素使企業(yè)經(jīng)營面臨著很多不確定性，現(xiàn)代企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標是增加企業(yè)價值，同時承受相應的風險。不確定性是對價值的破壞或增進，風險與機會并存，管理層把機會反饋到戰(zhàn)略或目標制訂過程中，以便把握住適合的機會。

COSO對企業(yè)風險管理定下四大目標：戰(zhàn)略目標——高層次目標，與使命相關聯(lián)并支撐其使命；經(jīng)營目標——有效和高效率地利用其資源；報告目標——報告的可靠性；合規(guī)目標——符合適用的法律和法規(guī)。在這些目標指引下，風險管理過程就是要合理保證管理層及時了解企業(yè)實現(xiàn)目標的程度。依據(jù)IIA對內(nèi)部審計的定義，風險導向審計的總目標是對企業(yè)所面臨的風險進行管理，對內(nèi)部控制和治理過程進行評估，將評估的結果反饋給管理層，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。其目標基本一致。

COSO風險管理框架擴展了風險管理的廣度和深度，提高了企業(yè)管理層控制風險的地位，也提高了風險評估在企業(yè)經(jīng)營中的地位，企業(yè)目標分為經(jīng)營效果和效率、財務報告可靠性和法律法規(guī)的遵守程度，內(nèi)部控制目標提升到企業(yè)戰(zhàn)略的層次。風險導向審計對企業(yè)風險的監(jiān)控是指對風險管理要素的內(nèi)容和運行及一段時期內(nèi)執(zhí)行質量的評估，要求在企業(yè)風險控制監(jiān)督過程中取得實效，廣泛收集有關經(jīng)營決策和風險狀況的信息，評估各個待審計項目的風險，進而確定審計風險控制策略。風險導向審計的焦點體現(xiàn)在分析、確認和解釋關鍵性的經(jīng)營風險，使審計和企業(yè)風險管理策略緊密聯(lián)系。

2.3采用新型的審計思路

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計沿襲“自下而上”、“由點到面”的審計思路，風險導向審計則要求審計人員對企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行分析，對企業(yè)風險做出合理的專業(yè)判斷，運用“自上而下”的思路，確定審計的范圍、重點、審計目標和相關審計程序，通過實質性測試的結果，結合重要性判斷來判斷整個企業(yè)的風險并最終形成審計意見。

2.4以企業(yè)戰(zhàn)略為審計起點

企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略指導企業(yè)未來的發(fā)展方向，內(nèi)部審計要把握好企業(yè)戰(zhàn)略和長遠規(guī)劃，才能充分發(fā)揮其服務職能，從戰(zhàn)略分析入手，按照“戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——剩余風險分析”的思路展開風險分析，確定實質性審計程序的性質、時間和范圍。它使得審計人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀角度對企業(yè)保持和加強風險管理體系的競爭優(yōu)勢進行分析評價，指導審計重點、范圍、目標和程序，從系統(tǒng)上改進了審計方法，以適應新經(jīng)濟環(huán)境的要求。

2.5以風險識別為審計主線

風險導向審計以風險識別為起點，通過事前分析評估，提出應對風險的方案并輔之事后總結，完善風險管理制度，并檢查風險控制的有效性，及時揭示和報告潛在風險，提出防范措施和改進建議。

所謂風險識別是指在風險發(fā)生前，運用各種方法系統(tǒng)地、連續(xù)地發(fā)現(xiàn)風險的過程，了解企業(yè)存在的各種風險因素及其可能帶來的后果，將風險識別運用到審計中，審計人員可以針對不同的風險程度采取不同的實質性測試程序和相應的風險控制措施。風險識別方法有很多，如環(huán)境分析法、財務報表法、流程圖法、情景分析法、決策分析法、動態(tài)分析法、頭腦風暴法等，多種方法可在風險識別過程中結合運用。

2.6以風險評估為控制手段

在風險管理框架下，內(nèi)部審計的一個重要職能是協(xié)助建立和完善企業(yè)風險管理制度，對執(zhí)行情況的有效性進行檢查，及時揭示和報告潛在風險，提出防范措施和改進意見，因此風險評估是風險導向審計的重要手段。它有利于幫我們確定合理的審計程序，揭示被審計單位財務、經(jīng)營等方面風險，并重點考慮形成這些財務數(shù)據(jù)的業(yè)務經(jīng)營及其他影響因素等方面，搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。非財務因素如企業(yè)的戰(zhàn)略優(yōu)勢在哪里，未來發(fā)展前景如何，管理方式與經(jīng)營理念是否合理，主要競爭對手是誰，重要客戶是誰，人力資源素質怎么樣，面臨的法律監(jiān)管環(huán)境如何及內(nèi)部控制制度等。

風險評估的核心是分析性復核的運用。所謂分析性復核，就是以財務資料與非財務資料之間的表面關系或可預測的關系，評估財務信息的合理性，分析被審計單位的重要比率，包括這些比率異動及與預期數(shù)的差異，目的是評價業(yè)務的總體合理性。在多元因素評估過程中，還要將現(xiàn)代管理方法運用到分析性程序中去，使風險因素不再獨立，常用的分析方法有：戰(zhàn)略分析、績效分析、財務分析、會計分析及前景分析等。

3風險管理框架下內(nèi)部風險導向審計的應用過程

風險管理是一個動態(tài)過程，風險管理框架下的內(nèi)部審計也是一個動態(tài)過程，且貫穿于企業(yè)管理全過程。

3.1理解風險管理是一個動態(tài)過程

COSO對風險管理的定義是“風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內(nèi)，并為主體目標的實現(xiàn)提供合理保證”。從定義可以看出，風險管理滲透于企業(yè)經(jīng)營活動全過程且反復相互影響，風險管理機制的運作是一個動態(tài)管理的過程，與經(jīng)營管理活動交互存在。我們看到，風險和機會有時會互換，也是動態(tài)過程，如果把握不好，機會將變?yōu)轱L險，如果控制及時，風險也會轉化為機會。風險管理就是幫助管理層有效處理不確定性，規(guī)避風險、把握機會，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的能力，這也決定了風險管理是個動態(tài)過程。

風險管理要素由內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等八個相互關聯(lián)的要素構成。這些要素來源于企業(yè)經(jīng)營方式，各個要素之間相互影響、互相作用。例如，風險評估促進風險應對，并影響控制活動，突出信息和溝通的重要性。因此，風險管理是多方向且反復的過程，不同要素之間相互影響。

3.2風險導向審計貫穿于企業(yè)管理全過程

風險導向審計最終目的是為了完善公司治理，協(xié)助管理層應對風險、把握機遇，提升企業(yè)價值。它以風險為出發(fā)點，由傳統(tǒng)的事后評價變?yōu)槿^程的動態(tài)反應，為管理層提供及時有用的信息，為公司治理相關措施的有用性給予反饋，并提出建議。所以，風險導向審計是將各項管理經(jīng)營活動整合成一個完整、相互約束和自我改善的體系。它運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務流程等內(nèi)外部各個方面來評估企業(yè)的風險水平，把經(jīng)營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于內(nèi)部審計的全過程。

我國學者黃園園提出，企業(yè)管理活動可以劃分為戰(zhàn)略管理、管理控制和作業(yè)活動三個層面，風險導向審計貫穿于企業(yè)管理的全過程，內(nèi)部審計通過作業(yè)活動層面的風險導向審計和自我控制評價了解企業(yè)風險狀況和管理薄弱環(huán)節(jié)，進而向戰(zhàn)略管理層或管理控制層提出管理建議，在戰(zhàn)略層做出決策后向管理控制層或作業(yè)活動層提供管理咨詢，并在獲得授權的情況下協(xié)調作業(yè)活動層的改進工作。

3.3風險導向審計在不同風險管理水平的作用過程

風險導向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別在于其遵循的邏輯順序是“目標風險控制”，同時根據(jù)企業(yè)風險評估調整審計戰(zhàn)略，確定審計重點，緊密關注高風險的領域，以提供更相關、更符合管理層和董事會需求的確證信息。

在不同風險管理水平下，風險導向審計所發(fā)揮的作用不同（如表1）。在風險暴露階段，內(nèi)部審計建立在審計風險評估的基礎上，采用風險管理方法；在風險察覺階段，內(nèi)部審計建立在審計風險評估基礎上，協(xié)助建立企業(yè)范圍的風險管理方法；在風險確認階段，內(nèi)部審計使用管理層的風險評估結果，促進風險管理的戰(zhàn)略和政策的實施；在風險管理階段，內(nèi)部審計建立在管理層的風險評估基礎上，對風險管理過程進行審計；在風險管理融合階段，內(nèi)部審計建立在管理層的風險評估基礎上，對風險管理過程進行審計。

當然，在不同風險階段，企業(yè)風險管理水平是不斷發(fā)展和變化的，在這種邏輯思路下，風險導向審計模式應根據(jù)不同的風險水平不斷調整審計目標和重點，發(fā)揮不同的職能作用。

4結論與建議

4.1結論

在風險管理框架下風險導向審計的功能得到有效拓展，在促進風險管理、內(nèi)部控制和公司治理方面都發(fā)揮了重要作用，成為企業(yè)風險管理體系的重要組成部分。因此，風險導向審計貫穿于企業(yè)管理全過程，必須突破傳統(tǒng)觀念，以企業(yè)風險管理框架為理論依據(jù)，改進審計流程和方法，與風險管理機制相融合，其審計模式在不同風險管理水平下應隨之相應調整。

4.2建議

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1.審計理論方面

首先，在對審計風險的認識上，學者們各抒己見:秦榮生（2003）將“風險”理解為控制風險;謝榮、吳建友（2004）認為，會計報表風險說到底實際上是企業(yè)經(jīng)營風險的副產(chǎn)品;胡春元（2002）指出審計風險為訴訟風險。

其次，還有許多學者對風險導向審計在我國的應用方面做了深入研究，如:吳向陽（2005）、王會金（2006）等都對其運用的可行性及存在的困難做了全面分析，并就此提出實施的具體措施。

此外，北京國家會計學院正在同世界銀行合作開發(fā)風險導向審計的課題；上海國家會計學院也專門成了一個實驗室研究風險導向審計問題。

2.審計實踐方面

目前，我國的審計模式仍處于制度基礎審計的階段，多數(shù)審計人員將主要精力放在具體交易事項或期末余額的細節(jié)測試上，這也是導致目前審計市場舞弊事件頻發(fā)的主要原因。而對于風險導向審計模式，我國尚處于了解和認識階段，但已有少部分事務所在對大型企業(yè)或上市公司進行審計時，嘗試著運用這種模式。相信隨著我國審計環(huán)境的改善和注冊會計師（CPA）執(zhí)業(yè)水平的提高，會有更多的事務所選擇風險導向審計模式。

3.審計準則方面

自1994年至1999年，中注協(xié)先后制定和頒布了三批共35個準則項目，其中有些條款已經(jīng)體現(xiàn)了風險導向審計的要求，如：獨立審計準則第8號《錯誤與舞弊》、第9號《內(nèi)部控制與審計風險》、第17號《持續(xù)經(jīng)營》等。

2006年2月15日，財政部了48項CPA審計準則，新準則充分體現(xiàn)了風險導向審計的要求，為CPA的實務操作提供了依據(jù)。

以上可以看出，風險導向審計在我國審計實務中運用還很少，但在理論上和準則制定方面都有了較好的基礎，尤其新準則的更將推動風險導向審計的運用。

二、我國新審計準則的核心——現(xiàn)代風險導向審計

我國新審計準則體系在借鑒了IAASB的新國際審計風險準則（2003）的基礎上，全面引入現(xiàn)代風險導向審計模式。其中最能體現(xiàn)這一核心的準則包括：中國注冊會計師審計準則第1101號“財務報表審計的目標和一般原則”、1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”、1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”和1301號“審計證據(jù)”。這4項準則，全面列示了風險導向審計模式中風險的評估和風險的應對等內(nèi)容，下面將通過新舊準則的對比，來分析新準則在推進風險導向審計方面的改進。

1.審計風險要素的變化導致審計風險模型的轉變

舊準則第9號（1996）第三條:審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。它包括固有風險、控制風險和檢查風險。新準則第1101號“財務報表審計的目標和一般原則”第十七條:審計風險是指財務報表存在重大錯報而CPA發(fā)表不恰當審計意見的可能性。第十八條:審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，CPA應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險。

審計風險模型要素的變化使得風險模型從:審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，轉變成：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。

從風險模型的轉變上可以看出，新準則引入了“重大錯報風險”這一要素，但這并不是將固有和控制風險簡單的合并，而是將戰(zhàn)略管理理論引入其中，對風險的認識提升到一個新的層次。新準則要求以評估重大錯報風險為導向、以“審計風險控制到位”為理念，來合理設計審計工作，履行審計責任，實現(xiàn)審計目標。

2.針對不同層次的重大錯報風險采取不同應對措施

新審計風險模型中的“重大錯報風險”包括財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險。其中，前者是指財務報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關的其它具體認定層次經(jīng)濟事項本身的性質和復雜程度與實際不符，企業(yè)管理當局由于本身的認識和技術水平，以及由于企業(yè)管理當局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。

新的風險模型要求CPA區(qū)分財務報表層和認定層，評估重大錯報風險，對于報表層重大錯報風險確定總體應對措施，第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”第五條詳細列出了可采用的總體應對措施。而對于認定層次重大錯報風險應設計和實施進一步審計程序。其中“進一步審計程序”是指CPA針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。原有的風險準則和模型盡管也提到要評估財務報表層的固有風險，但并沒有明確指出要針對其采取總體應對措施，也沒有強調評估的報表層錯報風險對認定層總體審計方案的重大影響。這容易導致不重視對報表層錯報風險的評估，忽視在報表層運用風險模型，割裂報表層和認定層錯報風險間的聯(lián)系，難以發(fā)揮風險模型的效用。

3.審計風險模型的轉變促成審計業(yè)務流程的改進

舊準則依據(jù)“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”，把審計業(yè)務流程分為四部分:(1)了解被審計單位情況，評估固有風險;(2)了解內(nèi)部控制;(3)(必要時)控制測試，評估控制風險;(4)實質性測試，降低檢查風險。第1部分由原準則第21號“了解被審計單位情況”來規(guī)范，其他部分由第9號“內(nèi)部控制及審計風險”來規(guī)范。

新準則依據(jù)“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”，把審計業(yè)務流程分為三部分:(1)了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)控（為評估報表層、認定層重大錯報風險）;(2)(必要時)控制測試(為測試內(nèi)控的有效性，并據(jù)此重新評估認定層重大錯報風險);(3)實質性程序(為發(fā)現(xiàn)認定層重大錯報，降低檢查風險)，其中2、3部分即前面提到的“進一步審計程序”。新準則第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”對流程第1部分進行規(guī)范，第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”和第1301號“審計證據(jù)”對第2、3部分進行規(guī)范。

流程改進后，要求CPA將風險評估作為整個審計工作的前提和基礎，全程關注報表重大錯報風險?？梢?，能否合理評估報表重大錯報風險，將成為衡量事務所及CPA專業(yè)勝任能力、考驗審計質量的關鍵因素，這將對我國不少事務所現(xiàn)行審計思路和整體勝任能力提出嚴峻挑戰(zhàn)。

此外，新準則還特別強調了CPA應保持職業(yè)懷疑態(tài)度以提高發(fā)現(xiàn)重大錯報的概率、強調審計項目組內(nèi)討論的積極作用以共享審計經(jīng)驗和資源等，這些以往都沒有涉及。當然，新的準則和模型并沒有改變審計目標和責任的基本定位，只是改進了審計理念和工作方法，以指導CPA更好地實現(xiàn)審計目標和履行職業(yè)責任，服務于社會公眾。

三、新審計準則對推廣風險導向審計的作用和要求

新審計準則在為CPA執(zhí)業(yè)提供指導的同時，也強調了CPA的執(zhí)業(yè)責任，因此在運用好新準則的基礎上大力推廣風險導向審計，應從以下幾個方面入手:

1.全面樹立風險審計理念

審計實務要遵循審計準則，首先要求CPA摒棄傳統(tǒng)審計觀念，全面樹立風險導向審計理念，同時掌握相應的審計方法和程序。在審計實務中，CPA應將風險導向審計與制度基礎審計、賬項基礎審計結合起來運用，即在風險導向審計觀念下，客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會計報表重大錯報風險，對評價出的高風險領域，實施詳細的賬項審計，從而有效地控制風險，節(jié)約審計成本。

2.努力提高審計人員素質

審計人員素質是影響風險導向審計推廣效果的關鍵因素。新準則要求CPA審計時要全面了解被審計單位的情況，即CPA應具備與客戶所在行業(yè)與企業(yè)相關的知識結構。與此同時，會計師事務所也要實現(xiàn)隊伍的優(yōu)化組合，并對項目審計小組進行科學配備。新準則強調，審計執(zhí)業(yè)中，CPA必須堅持職業(yè)懷疑態(tài)度，這對CPA的職業(yè)道德修養(yǎng)有了更高的要求，防止審計行為走向極端。另外，CPA協(xié)會應該加強培訓，擴大及方便CPA對各行業(yè)政策、知識的學習，增強專業(yè)判斷能力，以適應風險導向審計應用的要求。

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1.1對內(nèi)部控制運用全面。在制度基礎審計中，風險導向審計主要考慮控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序等三個因素，同時也可擴展到五個因素：控制環(huán)境、管理部門的風險評價、會計信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為和監(jiān)督。由于內(nèi)容的擴展，內(nèi)部控制制度在風險導向審計模式下演變?yōu)閮?nèi)部控制結構，這相對于原來的系統(tǒng)導向審計只考慮內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制進步了很多。

1.2以風險為導向的審計模式。在風險導向審計中，以風險為導向，可以影響經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，是以經(jīng)濟業(yè)務整體為重點，綜合分析評價企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評價結果確定審計水平，最終目的是要將審計風險控制在社會可接受的水平以下。

1.3全面的考慮風險因素。風險導向審計在賬戶余額和財務報表兩個層次分別評估，注冊會計師在各個審計階段分別評估賬表項目的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險。隨著審計工作的深入，注冊會計師在各個階段針對不同風險要素做分別側重的評價，這樣審計人員所能夠獲得的與風險要素相關的信息就非常多，使對風險要素水平的評價也更加準確和客觀。

1.4在每個階段都用風險審計模型做出對策。注冊會計師在各個審計階段，都分別以審計風險為模型，分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并在此基礎上做出決策，全面的控制審計風險。

2風險導向審計的運用及問題

審計風險模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領域。注冊會計師以審計風險模型為基礎進行審計，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設計、運行、評價、改進四個環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機制，強調高級領導層的控制責任，關注對全部風險的評估。在現(xiàn)階段運用風險導向審計中，存在以下幾點問題：

2.1注冊會計師的素質問題。風險導向審計是用分析性測試程序作為主要的獲取審計證據(jù)手段，這就要求注冊會計師具有很高的自身素質。在數(shù)理統(tǒng)計廣泛運用的前提下，為了使運用分析性測試程序具有合理性和可驗證性，要求根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計估算出可接受的風險水平，達到相應規(guī)模的審計證據(jù)。而在我國，還有很多的注冊會計師不具備這一能力。

2.2政府監(jiān)管及執(zhí)法問題。各級政府的監(jiān)管部門，在對會計事務所審計質量的檢查中，往往最關注的就是審計過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)審計程序，而在審計失敗事故的檢查處理中，更是判定注冊會計師審計責任的重要方面。但是這種只重視審計程序的形式化的檢查方法，必然會制約到風險導向審計模式的開展。

2.3審計程序軟件的開發(fā)。我國的大部分注冊會計師都缺少大量的審計程序軟件，數(shù)據(jù)電子化程度不夠，導致注冊會計師在審計過程中不能直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，并依據(jù)軟件構建模型，從而經(jīng)過電腦自行檢查和核對，這就使審計工作的效率在很大的程度上減緩，阻礙了風險導向審計模式的發(fā)展。

2.4成本的增加。實施風險導向審計，注冊會計師所關注的范圍也將必然擴大，而程度的加深就導致工作時間和審計成本的隨之增加，然而在激烈化的行業(yè)競爭中，這些成本并不能增加到業(yè)務收費中，這就形成了風險導向審計運用的實際性問題。

風險導向審計是注冊會計師避免風險的一種有效手段，在實際運用中國外已經(jīng)有了成熟的前例，而在我國這一理念還不是十分成熟，中天勤會計師事務所出現(xiàn)的問題就是因為沒有采用風險導向審計，這證明了我國風險導向審計還不全面，缺乏很多因素，實際推廣中也不完善。3風險導向審計的推廣

風險導向審計是適應審計環(huán)境變化、審計準則的有效方法，我國注冊會計師按目前的職業(yè)水準和審計環(huán)境，可以從以下幾個方面進行風險導向審計的推廣運用：

3.1加強風險導向審計理念。我國的審計準則是借鑒國際慣例，并在這個基礎之上制定的，風險導向審計是制度基礎審計的發(fā)展，系統(tǒng)化的分析和評價，較之過去的制度基礎審計有很大的進步。在風險導向審計的觀念中，是客觀評價被審計單位的內(nèi)外環(huán)境、制度，并對發(fā)現(xiàn)的會計報表發(fā)生重大錯報風險進行賬項審計，從而控制風險，節(jié)約審計成本，是一種行之有效的手段，值得大為推廣，經(jīng)濟全球化也要求我們隨之進行審計理念的進一步加強和學習。

3.2健全法律制度。我國很多的風險導向審計工作中，因為法律制度的不健全而產(chǎn)生的審計事故已經(jīng)出現(xiàn)過不少。注冊會計師是當前會計、審計制度執(zhí)行的法律主體，現(xiàn)有的《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》等大都是以行政責任為主，刑事責任和民事責任輔助，這樣就導致很多的注冊會計師違法行為不斷發(fā)生。健全法律制度，提高注冊會計師的法律風險意識，從而可以減免由此發(fā)生的審計事故。

3.3提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質。注冊會計師執(zhí)行獨立審計鑒證職能時，必須要了解顧客所在行業(yè)以及相關單位包括行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點、經(jīng)濟技術指標和行業(yè)政策等知識結構的情況。同時，注冊會計師隊伍的優(yōu)化組合要加強，原有的會計師事務所單一型的財務人員結構要改變，法律、工程技術、網(wǎng)絡信息等一些非審計人員也要加強。審計工作是一項復雜的專業(yè)化工作，注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質和各項知識的鞏固，可以加大工作的質量和效率，并且可以在此基礎上進行分組工作，固定每個組對一種行業(yè)的審計工作。

3.4加強風險導向審計的網(wǎng)絡化信息系統(tǒng)。風險導向審計的實施，提高了審計工作的效率，網(wǎng)絡化信息系統(tǒng)也要隨之加強。注冊會計師在進行風險導向審計時，要面對大量的數(shù)據(jù)收集和整理，沒有良好的信息化系統(tǒng)，審計工作的效率也會隨之降低。加強與社會的信息共享，可以減短收集資料的時間，加快工作效率，同時，會計事務所自身也要建立龐大的數(shù)據(jù)庫，分類別、行業(yè)來收集、存儲資料信息，方便以后的工作。

3.5政府加大對風險導向審計的扶持。風險導向審計在我國作為新興的一種審計方法，它的優(yōu)勢也非常明顯，政府加大對其的扶持力度，盡快的推進我國風險導向審計，從而實現(xiàn)這一優(yōu)勢審計方法。

4總結

風險導向審計是一種新型的、多維的審計模式，它以審計風險理論作為基礎，高質量、低風險地完成審計任務，達到設定的審計目標。我國的風險導向審計還不完善，需要在以后的實踐工作中不斷地補充完善，不斷的提升審計工作效率和其準確性。

摘要：隨著經(jīng)濟化的發(fā)展趨勢不斷加強，社會上注冊會計師的訴訟案件也越來越多，風險導向審計就是在這樣的環(huán)境下誕生。風險導向審計可以提高工作質量、降低審計風險，是現(xiàn)代社會注冊會計師針對審計問題卓有成效的解決方法，并且在我國推行的步驟也在不斷加大。本文就是針對注冊會計師風險導向審計的部分淺論。

關鍵詞：注冊會計師風險導向審計運用推廣

參考文獻：

[1]葉陳剛，孔慧平.現(xiàn)代風險導向審計應用探析[J].中國注冊會計師.2008.（5）.

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二、管理風險的不準確導致運行失效

現(xiàn)階段，很多企業(yè)對于風險管理都已有力自己的認識，明確了其重要性，在此基礎上，設置了與公司相對對應的管理制度，但是對于風險管理的理解，還是存在一定的偏頗，導致其設立的制度不能有效運行，未能發(fā)揮其主要作用。并且大部分員工對風險管理的理解存在一定的誤差。首先，他們認為只有相應的部門才應該對其相應職責賦予責任，而實際上，公司內(nèi)所與風險管理有關聯(lián)的人員人員都應承擔著相應的責任。其次，使風險管理的整體分裂。因此，員工對風險管理的錯誤認識導致風險管理體制不健全，無法制定風險管理的具體措施，使得內(nèi)部審計提供的鑒證咨詢服務受到影響，致使內(nèi)部審計沒能夠發(fā)揮其管理和價值創(chuàng)造的作用。

三、相對應的改進措施

（一）建設企業(yè)適合的風險導向內(nèi)部審計布局

1、完善公司治理布局。自主性和專業(yè)性是內(nèi)部審計實施審計工作的基礎，這在于內(nèi)部審計在公司中的地位問題，而機構的地位及設立的高度在于公司的治理布局。由此可見，合理的公司治理結構能夠有力的保障內(nèi)部審計保持實質的自主性和專業(yè)性，有助于內(nèi)審部門分析和評價影響企業(yè)目的實現(xiàn)的風險，進而確立具體可行的審計項目。2、建設學習型內(nèi)部審計組織。風險導向內(nèi)部審計需要對企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標進行分析和識別，要為企業(yè)未來發(fā)展提供方向，這就使得公司內(nèi)部審計人員學習心得技術和方法，因此，建設學習型內(nèi)部審計是企業(yè)風險管理效率提高的關鍵。

（二）全面建設公司風險導向內(nèi)部審計的戰(zhàn)略布局

1、建立公司風險導向內(nèi)部審計應用性框架。應用性框架可以為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃提供指導方向。合理的風險導向內(nèi)部審計應用性框架，應該考慮企業(yè)的目的、戰(zhàn)略、環(huán)境和資源等各項元素，其理念應貫穿于整個框架之中。2、以風險為指導方向的內(nèi)部審計戰(zhàn)略。戰(zhàn)略籌劃主要包含兩個因素，戰(zhàn)略的探析研究和戰(zhàn)略的選取。內(nèi)部審計應考慮企業(yè)的目的和戰(zhàn)略籌劃，識別其影響因素，制定相關的內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃。

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風險導向的內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員始終都關注風險，可根據(jù)判斷出的風險大小，來選擇項目，對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制進行評價，并以風險為中心提供審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風險。企業(yè)在運營過程中會面臨很多的風險，包括經(jīng)營風險、財務風險、社會風險等。所以風險導向內(nèi)部審計定義中的“風險”不僅包括外部環(huán)境帶來的風險，還包括企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的各種風險。是一個相對廣泛的概念。

2.風險導向內(nèi)部審計的特征。

雖然風險導向內(nèi)部審計是對傳統(tǒng)導向內(nèi)部審計的發(fā)展，但二者又不是完全相同的，風險導向內(nèi)部審計的特征正是由這些不同來體現(xiàn)的。

2.1審計目的的增值性。

由于風險導向內(nèi)部審計的目的是增加企業(yè)價值，因此它需要將企業(yè)的戰(zhàn)略等各方面的因素考慮進去。挖掘潛在的審計風險，并將風險管理和內(nèi)部審計結合起來，從而減少風險或者為企業(yè)創(chuàng)造價值。

2.2系統(tǒng)性。

風險導向內(nèi)部審計是將資源、能力、環(huán)境形成一個具有連續(xù)性的鏈條，而且在內(nèi)部審計運行的過程中，在借助系統(tǒng)理論和方法進行指導地同時，還要注重內(nèi)部審計資源的優(yōu)化配置，來保證企業(yè)系統(tǒng)目標和戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

2.3創(chuàng)新性。

審計重心的前移。傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法以審計測試為重心，僅停留在業(yè)務、管理層面，沒有考慮企業(yè)可能面臨的風險。風險導向內(nèi)部審計的重心轉移到了風險評估，而且風險評估也是至關重要的審計程序。審計功能的多樣化。風險導向內(nèi)部審計通過對所有的數(shù)據(jù)分析，并進行分析性復核。同時在進行數(shù)據(jù)分析使可以采用現(xiàn)代化技術，使分析的結果更加準確，精細，提高結果的有效性，最終能為企業(yè)決策提供有用的信息。風險評估從零散走向結構化。改善了風險評估結構，不僅考慮審計風險，還將企業(yè)的全面風險都考慮進去，將各種風險聯(lián)系在一起，對于綜合評估企業(yè)風險提供了便利。

2.4依賴性。

當被審計單位的環(huán)境發(fā)生變化時，內(nèi)部審計戰(zhàn)略也要隨之調整，并且還要保證內(nèi)部審計戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

3.風險導向內(nèi)部審計的程序。

當前風險導向發(fā)展還不成熟，并沒有準確的操作程序。所以我們只能根據(jù)其特點，即風險為導向貫穿始終，來對其程序進行劃分，可分為：審計準備階段、審計實施階段、審計終結階段、后續(xù)審計階段。

3.1審計準備階段。

在本階段，審計人員要確定審計目標。該目標的確定可按照被審計單位的經(jīng)營目標而定；通過研究被審計單位的行業(yè)特征、所處的行業(yè)性質、宏觀環(huán)境等，來識別企業(yè)面臨的各種風險；根據(jù)確定的重要性水平，來評估風險的大?。贿M一步根據(jù)風險大的大小對項目進行安排，起草審計計劃。

3.2審計實施階段。

在該階段通過執(zhí)行控制測試和實質性程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題進行分析總結，并編制審計底稿。

3.3審計終結階段。

經(jīng)過前面幾個階段，審計人員已經(jīng)對企業(yè)的風險進行了全面的評估，根據(jù)企業(yè)設定的風險可接受水平，整理和評價所收集的審計證據(jù)，出具審計報告。與企業(yè)管理層溝通討論企業(yè)或者項目存在的風險，提出風險管理的意見和風險應對策略，為企業(yè)管理提供服務。

3.4后續(xù)審計階段。

內(nèi)部審計人員出具了審計報告之后，可能需要對某些地方進行調整，而企業(yè)管理層未必會按照審計報告進行修改，或者采取有效的措施。這就提醒我們審計報告的出具不代表工作的完成，而是進入了后續(xù)審計階段，該階段要求對被審計單位修改情況進行監(jiān)督，切實保障內(nèi)部審計作用得到有效地發(fā)揮，以實現(xiàn)風險導向內(nèi)部審計的目標。

二、我國風險導向內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)部審計獨立性差。

企業(yè)對內(nèi)部審計存在制約，所以內(nèi)部審計想要保持獨立性是比較困難的。我國多數(shù)的內(nèi)部審計機構往往和財務部門設立在一起，是內(nèi)部審計部門不能保持形式和結構上的獨立。

2.內(nèi)部審計技術不能與時俱進。

我國內(nèi)部審計技術比較落后，甚至有些還處于差錯防弊和制度基礎的審計初級階段，依靠的多是審計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷。對于新技術審計人員接受能力差，因此審計新技術沒有得到廣泛的應用，審計風險也就無法量化，審計效率低，也不能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風險進行全面的評估，會阻礙內(nèi)部審計目的的實現(xiàn)。

3.內(nèi)部審計人員知識結構不合理，素質低。

我國內(nèi)部審計人員，往往知識結構比較單一的大學生，甚至是剛剛畢業(yè)的大學生，但他們卻沒有足夠的實踐和工作經(jīng)驗。風險導向內(nèi)部審計是一種綜合性審計，不僅要求對企業(yè)的內(nèi)外風險進行評價分析，還要揭錯查弊。如果內(nèi)部審計人員的素質達不到，就會影響對風險的識別，進而會影響審計的結果。

三、我國發(fā)展風險導向內(nèi)部審計的應對策略和措施

1.強化內(nèi)部審計的獨立性。

將內(nèi)部審計機構單獨設置，不與其他部門合置，并挑選具有審計素質的高管組成審計委員會，以確保內(nèi)審機構工作的開展。內(nèi)部審計人員應該堅守自己的職業(yè)道德，切勿受利益的誘惑而失去自身的獨立性，而是要常常保持高度的客觀獨立性。盡快制定和完善內(nèi)審的法律法規(guī)，以確保內(nèi)部審計人員的合法權利，保障其獨立完成任務，不受其他人的威脅和干擾。

2.引進先進的審計技術。

在新科技時代的社會，社會經(jīng)濟自動化、電腦化越來越普及。內(nèi)部審計也應與時俱進，汲取新的養(yǎng)分，所以要積極引進并推廣先進技術，來應對日益復雜的企業(yè)管理和風險。要推廣新技術，企業(yè)可以引進新的技術軟件，建立完整的審計數(shù)據(jù)庫，并對審計人員進行培訓，將審計技術大眾化。

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在風險導向審計模式中,對被審計單位的全面了解以及對其經(jīng)營風險的評估,從宏觀上把握了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理情況及其所面臨的重大風險，從而可以客觀地確定審計范圍和重點，避免了以往以資產(chǎn)規(guī)模和企業(yè)戶數(shù)作為標準確定審計范圍，以歷史經(jīng)驗確定審計重點的弊端，克服了主觀隨意性。

(二)風險導向審計有利于揭示被審計單位更深層次的問題

風險導向審計與傳統(tǒng)的賬項基礎審計、制度基礎審計相比，審計方法更加靈活多樣，根據(jù)不同會計科目的情況，既可以從財務層面入手到業(yè)務層面，也可以直接從業(yè)務層面入手，通過對業(yè)務運行情況的了解，去核實財務層面會計核算的完整性、準確性。這種靈活多樣，互相稽核的審計方法，需要審計人員深入到企業(yè)的經(jīng)營管理活動當中，而不僅僅局限于財務層面，可以透過現(xiàn)象看本質，揭示企業(yè)更深層次的問題。

二、審前準備階段的主要工作

對任何審計項目而言，充分的審前準備工作對項目的順利開展以及取得預期審計效果都是至關重要的。

(一)通過審前調查充分了解被審計單位

風險導向尤其應重視審前調查工作，盡早了解被審計單位。審計組長可采用職能部門間審前溝通、風險調查問卷、訪談、查看重要場所、查閱企業(yè)年度工作報告、工作總結、會議記錄、內(nèi)控手冊等內(nèi)部文件，了解被審計單位，為制定審計方案以及開展現(xiàn)場審計工作打下基礎。審計組長應了解的基本情況以及應關注的內(nèi)容主要包括：企業(yè)治理結構、機構設置以及職責分工情況，關注內(nèi)控制度的健全性；主要產(chǎn)品及服務開展情況，關注新增產(chǎn)品及服務；企業(yè)戰(zhàn)略目標及經(jīng)營目標制定與完成情況，關注目標調整與完成情況；信息化建設及管理水平，關注存貨進銷存管理、合同管理等關鍵業(yè)務的系統(tǒng)應用與運行；接受內(nèi)部審計調查情況，關注發(fā)現(xiàn)的主要問題及整改；基本建設項目投資情況，關注建設項目進展及投資效果；發(fā)生重大法律糾紛案件的情況，關注發(fā)生的原因及造成的損失。

(二)根據(jù)了解的情況編制審計方案

審計組長應根據(jù)審前調查了解的情況以及本企業(yè)經(jīng)濟責任審計的總體要求，編制審計方案。經(jīng)濟責任審計項目的審計方案主要包括審計目的、審計依據(jù)、審計范圍、審計重點、審計時間安排、審計人員職責與分工等。

三、現(xiàn)場審計階段的主要工作

現(xiàn)場審計應按照審計方案的要求，理順審計工作思路，嚴格審計程序把“規(guī)定動作”做到位，并結合現(xiàn)場審計工作的開展情況，以風險為導向，使“自選動作”有特色。

(一)審計組長總覽項目，評估重大風險

審計組長在審計現(xiàn)場，需要進一步做好企業(yè)重大風險的識別和評估，向審計組員明確和強調審計重點；做好組織協(xié)調與溝通、把握審計進度。根據(jù)近幾年的審計工作經(jīng)驗，審計組長需要從具體的審計事項中解放出來，使其真正發(fā)揮審計組長的作用，總覽項目,統(tǒng)籌全局。

(二)審計組員實施審計程序，獲取審計證據(jù)

審計組員在審計現(xiàn)場，按照審計方案的分工，對負責的會計科目和事項執(zhí)行審計程序，必須做到把“規(guī)定動作”做到位，重點是嚴格落實審計組長強調的重大風險，使“自選動作”有特色。審計組員獲取審計證據(jù)，編制審計工作底稿。審計證據(jù)是審計工作的靈魂，應具有適當性、充分性，對事實的敘述要清楚完整，關鍵環(huán)節(jié)要具體詳細記錄，內(nèi)容和出處要具體詳實。

(三)審計組長復核審計工作底稿

為保證審計工作的質量，特別是審計證據(jù)的質量。現(xiàn)場審計過程中，審計組長必須及時復核審計組員已完成的審計工作底稿，把好質量關，注意復核具體審計目標是否實現(xiàn)，審計程序是否有效執(zhí)行，事實是否清楚，得出的審計結論及其相關標準是否適當。

(四)審計組與被審計單位交換意見

審計組長對審計組員編制的審計工作底稿進行分析、匯總后，列出審計發(fā)現(xiàn)的問題和重大風險事項，采用自下而上的方式交換意見。交換意見時，先與被審計單位相關職能部門負責人交換意見，對有異議的問題和事項，提請補充資料或說明材料；最后與被審計單位班子成員或企業(yè)負責人交換意見，溝通審計結果。

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2006年2月公允價值的引入體現(xiàn)了我國會計準則與國際趨同的決心，有利于我國企業(yè)的國際化和外向型經(jīng)濟的發(fā)展。但是，公允價值計量的主觀性和復雜性，導致其在應用過程中出現(xiàn)了頗多爭議，包括公允價值的取得，公允價值的后續(xù)計量等問題，其中公允價值審計的問題對傳統(tǒng)審計方法造成了沖擊，也對審計工作提出更多要求。

一、實施公允價值審計面臨的問題

眾所周知，完備健全的會計準則是審計的需要。但是06年頒布的會計準則對公允價值使用的規(guī)定分散于各個具體會計準則中，而沒有專門的針對公允價值的具體會計準則，這容易導致企業(yè)鉆準則的漏洞，增大企業(yè)舞弊的機會和可能性。此外，公允價值的應用使管理層舞弊的可能性加大。以《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》為例，執(zhí)行新會計準則后，對于債權人來說，在以資產(chǎn)或股權清償債務方式進行債務重組時，抵債資產(chǎn)的公允價值會影響到債權人資產(chǎn)的入賬價值及債務重組損失的金額，所以存在一定的盈余管理空間。公允價值的應用還增大了注冊會計師獲取審計證據(jù)的難度。在傳統(tǒng)會計計量模式下，審計人員有大量的原始憑證和相關資料可供使用。但是在公允價值模式下，由于價值的確定過程涉及過多假設、主觀判斷因素以及大量的評估技術和專業(yè)判斷，導致審計證據(jù)的獲取過程會涉及更加復雜的情況、需要更多關聯(lián)方的配合，這無形中就加大了審計證據(jù)獲取的難度。

二、風險導向審計模式下相關審計風險的防范

現(xiàn)代風險導向審計的業(yè)務流程主要包括風險評估程序、必要時的控制測試和實質性程序。現(xiàn)代風險導向審計模式為公允價值的審計提供了很好的思路，注冊會計師在對公允價值業(yè)務進行審計時，應“自上而下”、“由表及里”，在加深對被審計單位認識的過程中發(fā)現(xiàn)可疑之處，進行有針對性的調查。

（一）風險評估和控制測試階段的公允價值審計

首先，應當了解被審計單位的環(huán)境及其目標戰(zhàn)略，加強對被審計單位的誠信度、能力和態(tài)度的分析。被審計單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境都會對被審計單位的經(jīng)營活動以及財務報告產(chǎn)生重大影響。注冊會計師要通過以上方面的分析，了解被審計單位取得相關資產(chǎn)、負債的公允價值的難易程度，知道被審計單位舞弊的難易程度和可能性，并通過企業(yè)歷史表現(xiàn)判斷企業(yè)的誠信度，以此作為判斷公允價值合理性和可信性的基礎。其次，要全面了解被審計單位的內(nèi)部控制情況。以2004年中航油新加坡分公司違規(guī)進行原油期貨交易事件為例，內(nèi)部控制的嚴重問題，讓陳久霖賭性重、盲目最大的個人缺點影響到整個公司的發(fā)展，導致其在原油期貨交易中一睹再賭，最終巨額虧損，資不抵債。所以，注冊會計師在審計過程中要特別考察是否有串通舞弊和管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況。

（二）實質性程序階段的公允價值審計

1、審查公允價值有關會計處理的正確性。首先，確定被審計單位各類用公允價值計量的交易是否滿足準則規(guī)定的特征。例如準則規(guī)定，企業(yè)采用公允價值進行非貨幣性資產(chǎn)交換必須滿足商業(yè)實質、公允價值可以取得等要求。其次，審查被審計單位各類資產(chǎn)、負債價值的確定是否正確。例如，各項以公允價值計量交易的損益確定是否合理，如在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益；而在資產(chǎn)負債表日對可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的是需要計入所有者權益的。在投資性房地產(chǎn)中，如果企業(yè)后續(xù)計量采用公允價值模式，資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于賬面價值余額的差額要增加或者減少當期損益。最后，注冊會計師還要對公允價值計量的披露是否充分、合理進行審查。

2、審查公允價值計量相關業(yè)務的合法性與合理性。首先，要將被審計單位與公允價值相關的業(yè)務與其業(yè)務能力和所處行業(yè)狀況進行比較。企業(yè)的業(yè)務成果通常很大程度上受其業(yè)務能力和行業(yè)狀況的影響，注冊會計師在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)相關業(yè)務處理或經(jīng)營成果與其行業(yè)狀況、歷史經(jīng)營業(yè)績嚴重不符，應對此種情況進行調查分析并尋求被審計單位的解釋，并對此項業(yè)務涉及公允價值計量的部分列為重點審計的對象。其次，審查交易雙方是否存在特殊關系，即是否為關聯(lián)方交易。注冊會計師應核查被審計單位提供的所有關聯(lián)方信息，還可通過詢問企業(yè)不同管理人員和咨詢前任注冊會計師了解更多關聯(lián)方的情況，如果一項業(yè)務有可能涉及關聯(lián)方而被審計單位并沒有對此作出說明，則其相關處理的公允性便值得懷疑。第三，注冊會計師要審查公允價值交易中的授權文件、交易憑證等相關資料，以確定雙方交易是否符合公平性、公允性和合法性。

3、與公允價值確認相關的審計證據(jù)的獲取。審計證據(jù)的獲取是審計過程的關鍵環(huán)節(jié)，能否獲得充分的審計證據(jù)，決定了注冊會計師最終的審計結果及審計質量。耿建新教授將與公允價值相關的審計證據(jù)分為以下幾種：有直接證明力的審計證據(jù)、需要進行評價和計算的審計證據(jù)、需要進行比較和綜合的審計證據(jù)、需要專門確定的審計證據(jù)和起佐證作用的審計證據(jù)。有直接證明力的審計證據(jù)包括從企業(yè)開戶銀行、證券公司和企業(yè)內(nèi)部取得的文件、票據(jù)等，對于這些證據(jù)，注冊會計師要確保其數(shù)據(jù)的準確無誤，對其書面文件的格式、簽名蓋章等必要程序要進行嚴格審查。對于其他的審計證據(jù)，注冊會計師要進行橫向和縱向的綜合分析，以特定公允價值的取得過程為指引，獲取企業(yè)內(nèi)部和外部、企業(yè)過去和當前的相關資料并進行比較分析。具體來說，主要包括：企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、企業(yè)目前經(jīng)營狀況的相關資料、相關市場調研結果、專家論證、法律法規(guī)文件等。注冊會計師要在相關審計證據(jù)的基礎上，結合企業(yè)實際，根據(jù)自身職業(yè)判斷，確定相關業(yè)務的公允性。

（三）其他配套措施

在審計過程中，審計人員的業(yè)務能力和道德素質是決定審計質量、規(guī)避審計風險的重要因素。所以要加強對審計人員的業(yè)務培訓，使審計人員及時學習和更新有關公允價值的會計和審計知識，熟悉公允價值計量模式及掌握相關的估值方法，以提升審計人員的專業(yè)技能。在業(yè)務培訓過程中要傳授更多的資產(chǎn)評估、金融、資本市場、企業(yè)管理等方面的知識，培養(yǎng)高素質的復合型審計人才。另外，完善的公允價值會計準則這是提高公允價值審計質量、規(guī)避審計風險的基礎。目前，我國急需一個《企業(yè)會計準則第**號——公允價值》來規(guī)范企業(yè)的公允價值計量。對此，我們應借鑒國外的相關會計準則，對公允價值的應用條件、初始計量、后續(xù)計量以及披露等進行詳細的規(guī)定，從而壓縮企業(yè)利潤操縱的空間。

總而言之，任何一個新事物的發(fā)展都需要經(jīng)過相當長的一段時間，期間經(jīng)過不斷的發(fā)現(xiàn)問題解決問題從而才能使之趨于成熟，這就需要我們共同努力，不斷完善相關的審計理論和實踐，使之走向成熟并更好地服務于我們的審計工作。

參考文獻：

[1]柴芳云.公允價值審計初探[J].財會通訊，2009，22.

[2]謝詩芬，胡振國.公允價值審計的國際研究與發(fā)展[J].中國注冊會計師，2005，5.

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關鍵詞 風險導向內(nèi)部審計 公司治理 風險管理

一、風險導向內(nèi)部審計的基本理論

風險導向內(nèi)部審計是以對整個組織的風險進行全面的評估與改善，以達到防弊、興利、增值的目的的一種審計理念[1]。它要求內(nèi)部審計以內(nèi)部控制作為生存和發(fā)展的基礎，以識別和評估公司風險作為內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的目標，并把內(nèi)部控制評價和監(jiān)督作為風險管理的手段。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2003年修訂的《內(nèi)部審計實務標準》對內(nèi)部審計做出定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標[2]。”

美國Treadway委員會下屬的發(fā)起人委員會在2004年提出了《企業(yè)風險管理框架》的討論稿，在該稿中風險管理被定義為“企業(yè)風險管理是一個過程，受組織的董事會、管理層和其他人員的影響，風險管理應用于戰(zhàn)略制定，貫穿于整個企業(yè)。風險管理旨在識別影響組織的潛在事件，在組織的風險偏好范圍內(nèi)管理風險，為組織目標的實現(xiàn)提供合理的保證[3]?！?/p>

現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計以組織的整體風險評估作為工作目標。內(nèi)部審計的目標經(jīng)歷了防弊、低層次興利、高層次興利的過程，發(fā)展到風險導向階段，內(nèi)部審計就更注重與企業(yè)目標的直接聯(lián)系，在企業(yè)創(chuàng)造價值目標的作用下，風險導向內(nèi)部審計的目標由高層次興利轉向了增值。通過事先發(fā)掘問題，改善經(jīng)營管理，促進經(jīng)濟效率的轉變。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計通常只局限于測試企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，內(nèi)部審計人員關注的是控制的充分性和遵循性，雖然有著防弊與興利的審計目標，但是無法與企業(yè)目標關聯(lián)。風險導向內(nèi)部審計則先確定企業(yè)目標，再對可能影響這些目標實現(xiàn)的風險進行分析，并根據(jù)這些風險設計相應的內(nèi)部控制制度，最后測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否對風險的管理控制有效。

二、風險導向內(nèi)部審計與公司治理的關系

公司治理是被管理人員、投資者、董事會廣泛使用的概念，其目標是公司價值最大化，其核心是科學決策。在公司實現(xiàn)增值目標的過程中，在進行戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃等決策時，風險是不可回避的因素[4]。風險導向內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計理論和實務發(fā)展的最新動向，對公司治理的促進作用更加凸顯。

首先，風險導向內(nèi)部審計是公司治理的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評價和分析組織的風險和各項控制；復核并證實信息是否可靠并且符合相關政策、程序和法律，協(xié)助管理者向董事會、審計委員會以及執(zhí)行管理機構提供風險防范以及治理的有效的保證。

其次，風險導向內(nèi)部審計為公司創(chuàng)造價值產(chǎn)生了促進作用。風險導向內(nèi)部審計通過對于公司風險的評估和改善，可以幫助公司預防和減少損失，同時可以使公司內(nèi)部保持良好的審計環(huán)境，對于經(jīng)理層、員工都起到威懾作用，努力改善經(jīng)營績效。

三、對我國風險導向內(nèi)部審計實施的幾點建議

下面筆者將對風險導向內(nèi)部審計如何在企業(yè)風險管理中發(fā)揮更大的作用提出以下幾點建議。

1．加強風險導向內(nèi)部審計的獨立性和客觀性

獨立性是指內(nèi)部審計機構的獨立性，客觀性是指內(nèi)部審計人員的客觀性?？陀^性反映的是內(nèi)部審計人員的特征，與評估、判斷及決策的質量有關。企業(yè)應該設立獨立的審計部門。在內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計人員不參加任何可能損害或者假定會損害他們無偏評估的活動，不能接受任何可能損害職業(yè)判斷的東西，應該披露所有的重要事實，不能歪曲事實。

2．加強公司的內(nèi)部控制，完善公司的風險預警機制

公司的治理目標是在充分考慮利益相關者的愿景之后，爭取增加企業(yè)的價值，保持股東權益長期的最大化。企業(yè)的風險預警機制是企業(yè)在風險管理中所形成的各種相互依賴，相互制約的預警職能體系，是降低企業(yè)風險的關鍵。

3．管理層應更新觀念，提高企業(yè)的風險意識

管理層要徹底轉變觀念，增強風險意識，把風險導向審計擺在重要的位置上。正確處理風險和效益的關系，把企業(yè)的長遠利益作為企業(yè)的根本目標，形成由最高管理層直接負責的全面的風險管理系統(tǒng)。

目前在企業(yè)生存環(huán)境越來越復雜的情況下，內(nèi)部審計應該以風險為導向，從降低風險損失的角度幫助企業(yè)有效增值。在審計過程中，風險管理成為組織中關鍵流程，內(nèi)部審計人員使用風險管理原則改變審核過程，分析、確認、揭示關鍵性經(jīng)營風險。企業(yè)應有效利用風險導向審計進行風險管理，為企業(yè)提高經(jīng)濟利益奠定堅實的基礎。

參考文獻：

[1]耿慧敏風險導向內(nèi)部審計相關理論問題.大連海事大學學報(社會科學版).2009.4(第八卷第二期):71-74.

篇10

一、風險導向內(nèi)部審計模式的研究意義

21世紀以來，隨著經(jīng)濟全球化，競爭白熱化及科技現(xiàn)代化，企業(yè)經(jīng)營面臨著無限想象的發(fā)展空間和市場機遇。我國企業(yè)面臨的經(jīng)營風險隨之不斷增大。同時，自2008年3月以來，美國華爾街原第五大投行貝爾斯登、第四大證券公司雷曼兄弟相繼宣告破產(chǎn)，美林集團被收購，到我國2008 年9 月“三鹿奶粉事件”無不反映出內(nèi)部風險管理體系與內(nèi)部控制體系存在著嚴重的漏洞。由此可見，引入風險導向內(nèi)部審計，增強企業(yè)的風險管理能力，實現(xiàn)企業(yè)價值增值，已經(jīng)成為全世界范圍監(jiān)管層與企業(yè)的重要任務。

風險導向內(nèi)部審計作為一種新型的審計模式已經(jīng)引起許多發(fā)達國家的重視。為了滿足企業(yè)風險管理的需要，西方國家對其基本理論和實踐應用進行深入研究，并已取得大量成果。許多國際巨頭公司均已成功運用風險導向內(nèi)部審計并取得顯著成效。而在我國，理論界對風險導向內(nèi)部審計的研究主要停留在探討層面，實務界也在探索適合自己企業(yè)的內(nèi)部審計方法，但基本還停留在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式階段。因此，進行風險導向審計模式的內(nèi)部審計的研究有其必要性和重要意義。

二、目前我國風險導向內(nèi)部審計存在的問題

1.風險導向內(nèi)部審計尚處于起步階段，在全國各單位中未得到有效推廣

據(jù)山東經(jīng)濟學院劉潔在其2006年3月《財會月刊》發(fā)表的《內(nèi)部審計新模式-風險導向審計》中指出：在包括制造業(yè)、銀行金融業(yè)、服務業(yè)、行政事業(yè)單位、院校、醫(yī)療、交通、建筑、通訊、能源等120家被調查單位中，僅有7.25%的被調查單位開展過風險導向內(nèi)部審計。這充分表明了風險導向內(nèi)部審計這一項新的內(nèi)部審計理念和模式并未有效開展,尚處于起步階段，雖然理論界和實務界都對其給予了關注并不斷開展探索，但尚未完全成熟。

2.風險導向內(nèi)部審計運用的意識不強，審計技術的開發(fā)和研究沒有實質性的開展

根據(jù)資料顯示，有相當一部分單位三分之二的內(nèi)部審計人員來自會計專業(yè)，只有少數(shù)內(nèi)部審計人員來自審計專業(yè)，有的單位甚至沒有單獨的審計機構或專職的審計人員，而由其他職能處室的人員兼任。而且審計部門人員技能單一，大多是由財務轉入審計崗位上的，他們熟悉財務工作，對風險審計工作卻比較生疏，風險導向內(nèi)部審計運用的意識不強，缺乏專業(yè)的審計知識和豐富的實踐經(jīng)驗。這種單一知識結構的內(nèi)部審計人員導致內(nèi)部審計范圍狹窄，審計效率低下，甚至審計方向不明確，內(nèi)部審計技術的開發(fā)和研究沒有實質性的開展。因此，很難實現(xiàn)對單位風險的管理、控制和治理過程進行全面綜合的審計。

3.內(nèi)部審計的“粗放型”或“行政化”的審計模式是遠遠適應不了社會發(fā)展的需要

據(jù)了解，目前我國大部分單位進行過財務收支內(nèi)部審計，其次是經(jīng)濟效益內(nèi)部審計、基建審計，內(nèi)部審計工作僅僅停留在以帳項、制度為主的財務收支合法合規(guī)性審計，內(nèi)部審計的內(nèi)容也還停留在對生產(chǎn)經(jīng)營活動結果的監(jiān)控，而且由于大多數(shù)內(nèi)部審計部門機構的設置都是因行政干預而建，并非出自本單位管理發(fā)展的需要，審哪些項目，什么時候審計都由領導決定，行政色彩鮮名。這種“粗放型”或“行政化”的審計遠遠適應不了社會發(fā)展的需要，因此應著力把“粗放型”轉型為“精細化”的內(nèi)部審計方式上。

三、K高校的風險導向內(nèi)部審計分析

作為一種新的審計理念和方法，風險導向審計模式近十年來受到審計業(yè)界和企業(yè)的廣泛關注，為了使風險導向審計能夠在審計業(yè)界和企業(yè)得到廣泛使用和有效的規(guī)避企業(yè)風險，本文結合K高校的應用實例來作進一步的論述。

由于高校內(nèi)部審計人員長期立足于本單位的具體崗位，比較熟悉學校的業(yè)務流程，并能夠隨時深入到經(jīng)濟活動的全過程和到各個部門了解具體情況，查找可能存在的風險。因此，內(nèi)部審計的相關人員可以通過持續(xù)參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協(xié)調，向管理層提出相關建議。

1.K高校風險導向內(nèi)部審計設計與分析

（1）――根據(jù)K高校的五年發(fā)展規(guī)劃，在物資采購領域開展重點審計――內(nèi)部審計與風險管理整合的領域

風險導向內(nèi)部審計關鍵的起始點為：評估K高校是否已設定了一個適當?shù)哪繕?，以及K高校是否具有一套充分的程序用以識別、評估、和管理那些對實現(xiàn)組織整體目標有影響的風險。進而研究學校經(jīng)營現(xiàn)狀、行業(yè)環(huán)境等外部環(huán)境，通過初步分析確定固有風險和控制風險，制定審計計劃。

K高校將物資采購戰(zhàn)略放在一個著重關注的位置上。這是因為隨著國家對教育事業(yè)的重視，教育事業(yè)進入高速發(fā)展時期，招生規(guī)模不斷擴大，國家和社會不斷增加對高校教育物資的投入，物資采購量大,供應商復雜, 物資種類繁多，質量參差不齊,加之近年來高校采購腐敗案件不斷涌現(xiàn)，很多知名部屬院校也不能夠獨善其身。管好用好采購資金直接影響學校經(jīng)濟效益。因此，有必要站在采購角度上思考學校所設計和執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是否合適，從而使之與采購活動的環(huán)境相匹配。為了達到學校發(fā)展目標，必須通過不斷的評審與信息反饋，對采購活動進行戰(zhàn)略控制來規(guī)避風險。風險分散于學校的各個領域，因此，對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的每個風險的管理有效性都進行審計，是內(nèi)部審計資源和成本效益原則所不允許的。但是，風險導向內(nèi)部審計可以解決這個問題。

以被審計單位的風險評估為基礎，有重點地開展審計，對被審計單位財務的真實性，內(nèi)部控制制度的合理性、有無漏洞及管理層舞弊造假的驅動，所處的經(jīng)營環(huán)境等方面綜合地分析、評價。以防范風險為中心，對審計風險的控制始終貫穿于審計過程，通過量化的測定，將審計風險降到合理水平；因此，K學校對以下這些風險大、對實現(xiàn)學校發(fā)展目標有重要影響的領域做出了重點審計。

①審計對象：大型設備、采購價格、應付賬款、采購資金投入、采購費用、其他相關部門。

②管理風險：籌資風險，招投標風險，合同風險，選供商應，選設備風險，管理能力，驗收風險，貨款支付，運行成本，設備保險，帳實不符，重復采購，采購人員私定價格，超預算，技術風險，到貨是否及時，支付方式等。

③審計風險點：帳實情況，是否及時驗收、入庫手續(xù)，貨款是否按合同支付，設備質量情況，預算編制及執(zhí)行情況，設備利用效果，超支情況，大型設備事前論證，費用支出真實性，各部門的協(xié)調，為教學科研服務意識等。

（2）物資采購領域中教研設備購置費的審計重點變化――內(nèi)部審計與風險管理整合的工作重點

在進一步確定物資采購領域內(nèi)的審計重點時，K高校把焦點放在了教研設備購置費的投入上。K學校每年的物資投資千萬元以上，占學校物資購置費比重的80%左右。是影響學校經(jīng)營資金正常運行的關鍵點，如此巨大的費用一旦管理失控，給學校帶來的經(jīng)營風險可想而知。同時，對于教研設備購置費，K學校也采取過不同的內(nèi)審方式：

第一階段：財務審計，關注教研設備購置費投入的真實性。（事后）；

第二階段：財務、設備利用效果審計，增加了對投入效益的關注。(事中事后)；

第三階段：管理、管理風險審計，增加了對預算的監(jiān)管(事前事中事后)；

從三個不同階段的轉變中可以看出，學校內(nèi)審由事后檢查逐漸向“事前識別風險”的方向發(fā)展。加強風險信息的監(jiān)控，并將結果評價始終貫穿在這個過程中；同時，“事前事中事后”的模式使風險管理工作過程成為一個動態(tài)的、持續(xù)的控制系統(tǒng)，使學校能及時識別有損于實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標的各種風險，將學校的價值增長、風險和投資回報相聯(lián)系，使學校戰(zhàn)略與學校接受風險的態(tài)度一致，有效實現(xiàn)預期目標。

（3）由學校審計實務歸結出的風險管理審計流程――內(nèi)部審計與風險管理整合的工作審計流程

K學校風險管理審計流程

風險管理審計的總目標是審計部門和人員按照學校風險管理方針和策略的安排，以風險管理目標為標準，對學校在風險識別、評價和管理等方面進行有效性和合理性審核，使損失發(fā)生后所需的資源與保持有效經(jīng)營必要的資源之間達到合理的平衡，幫助學校實現(xiàn)整體目標。在目標既定的前提下，圍繞企業(yè)風險管理中的三大重要組成要素“風險識別、風險估測、風險反應”進行再監(jiān)督 。使有效的風險管理制度與合理的風險管理程序發(fā)揮了互動效應。

2.風險導向內(nèi)部審計給學校帶來的影響

從K高校的案例中可以看出：風險導向內(nèi)部審計的應用使內(nèi)部審計在該校的職能已經(jīng)發(fā)生了較大的變化。從原來的提供鑒證服務到兼帶提供咨詢、管理、建議服務；從審計時點看，由事后檢查，到關注事前、事中和事后審計；從審計對象看，由單一的財務審計到展開財務、利用效果、管理、管理風險等各種審計。這些審計的進行都是把制度和流程作為出發(fā)點，通過對學校主要內(nèi)控環(huán)節(jié)的抽查審核，來評價學校內(nèi)部控制制度設計的恰當性以及執(zhí)行的有效性，全方位介入學校的風險管理，從而保證學校目標的實現(xiàn)。由此可見，風險導向內(nèi)部審計給學校帶來的影響是多方面的。

首先，表現(xiàn)為內(nèi)部審計的重點由對制度控制轉向風險防范，進一步提升了學校風險管理的地位。以風險評估為基礎的審計方式是從目標確認與分析開始，在此基礎上進一步研究影響本單位目標實現(xiàn)的固有風險與控制風險，最后引出控制風險的方法。從以上案例中可以看出，風險管理成為學校管理中的關鍵流程，使得測試控制不再是內(nèi)部審計的工作重點，而是確認和測試管理風險的一種方法，在風險導向的內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計的焦點是控制固然重要，但分析、確認、提示關鍵性的經(jīng)營風險也是該校內(nèi)部審計的焦點。

以風險為導向的內(nèi)部審計始終把那些風險大對學校實現(xiàn)目標有重大影響的事件作為審計的關鍵點。上述案例就是通過對已經(jīng)發(fā)生和正在進行的物資采購活動進行審計，從中發(fā)現(xiàn)物資采購活動的問題，并找到物資采購活動中的機會?？梢园l(fā)現(xiàn)，這種內(nèi)部審計是建立在學校風險管理的基礎之上的。

其次，內(nèi)部審計由事后審計遷移到事前審計，改變了學校內(nèi)部審計的性質。評價了內(nèi)部控制有效性與風險管理以及治理過程的不同。風險管理是制定策略的基礎原則，是對防止未來可能發(fā)生的損害學校利益的事項的進行的管理，因而是事前的；而提供控制保證通常是事后的。內(nèi)部審計部門對風險管理的過程進行促進和協(xié)助，充分體現(xiàn)了內(nèi)部管理層風險意識、風險管理能力的提高。

再次，對風險導向內(nèi)部審計進行運用，把學校的年度審計計劃與風險戰(zhàn)略目標融合在一起。內(nèi)部審計人員通過分析目前的風險，確保審計計劃與發(fā)展目標相一致，使用風險管理原則改變審核過程。因此，學校內(nèi)審人員會站在更高角度即：最高管理層的角度，關注學校方方面面的風險，并且從自己職責的角度，協(xié)助管理層有效履行其風險管理方面的受托管理責任，及時發(fā)現(xiàn)，并對學校顯現(xiàn)和潛在的各類風險實行有效的控制和防范。

最后，上述案例中的審計模式遵循了從目標到風險再到控制的過程，注重高風險領域；重視與學校發(fā)展目標直接相關的風險分析，所以，風險導向內(nèi)部審計在評估學校風險管理時，不僅關注內(nèi)部控制的符合性，而且優(yōu)先選擇高風險領域的控制，并且著眼于具體控制對風險管理的效果評估。此時，內(nèi)審部門不只是強調控制，而是通過規(guī)避轉移和控制風險達到更加有效的風險管理，提高學校整體經(jīng)濟利益。因此，從這個角度看，學校的風險導向內(nèi)部審計成為了學校的風險管理的監(jiān)督者。

四、在我國推行風險導向內(nèi)部審計的建議

從以上的分析可以看出，我國風險導向內(nèi)部審計制度目前還很薄弱，但其在風險管理中的作用是顯而易見，就我國目前情況推廣風險導向內(nèi)部審計模式，可從以下幾方面努力：

1.風險導向內(nèi)部審計需要建立一套完整的法律規(guī)范體系

到目前為止，我國內(nèi)部審計協(xié)會已經(jīng)先后頒布實行了27個內(nèi)部審計具體準則 ，但這些法規(guī)、規(guī)章還遠遠不能滿足內(nèi)部審計的發(fā)展要求。因此，想要更好的推行風險導向審計，必須完善我國現(xiàn)有的法律制度環(huán)境。為此，需要有關法律和審計部門共同努力、研究，出臺適應內(nèi)部審計發(fā)展要求的法規(guī)、規(guī)章。

2.風險導向內(nèi)部審計需要審計部門事前參與企業(yè)項目的預算

風險導向審計的理論表明：內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它可以對內(nèi)部項目等環(huán)節(jié)進行有效調控，而且內(nèi)部審計不僅僅要強化控制、提高控制效率和效果，更要緊的是轉為風險規(guī)避、風險轉移和風險控制，通過有效的風險管理，來提高企業(yè)整體管理效率和效果。因此，現(xiàn)代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法應引起企業(yè)高級管理層的高度關注，讓審計部門參與企業(yè)項目的預算，由單純的事后評估控制轉變?yōu)槭虑皡⑴c風險管理和過程監(jiān)控。

3.風險導向內(nèi)部審計需要建立內(nèi)部審計的監(jiān)控網(wǎng)絡

隨著計算機網(wǎng)絡的日益普及和審計信息化進程的加快，目前我國的企業(yè)已經(jīng)基本實現(xiàn)了計算機網(wǎng)絡的聯(lián)網(wǎng)。利用計算機網(wǎng)絡不僅能較好地滿足審計工作中對數(shù)據(jù)采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，更迅速、更有效地完成各項審查內(nèi)容，大大提高審計工作的效率和質量，而且更重要的是可以建立審計、財務和預算部門的聯(lián)系網(wǎng)絡，實現(xiàn)網(wǎng)絡暢通，達到實時監(jiān)控的目的，實現(xiàn)風險導向內(nèi)部審計的目標。

4.風險導向內(nèi)部審計需健全目標項目的審計

風險導向內(nèi)部審計應當積極參與企業(yè)全面風險管理體制的建設，將內(nèi)部審計重心由財務預算審計轉為戰(zhàn)略控制，由控制導向向風險導向轉變，負擔起企業(yè)全面風險管理的重大責任。不僅加強重點項目的內(nèi)部審計，也要關注小項目的風險審計，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營規(guī)模在不斷擴大，業(yè)務涉及面也在不斷加大，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多極化，經(jīng)營地點的分散化等已經(jīng)成為內(nèi)部審計面臨的新課題。因此，健全和完善目標項目審計是相當必要的。

5.風險導向內(nèi)部審計應以提高審計人員素質為基礎

以風險為導向的內(nèi)部審計給內(nèi)部審計人員的素質提出了挑戰(zhàn)。它要求內(nèi)部審計人員不僅要有扎實的審計專業(yè)知識，還要具備法律法規(guī)、金融知識、經(jīng)濟管理、統(tǒng)計、會計、工程技術和計算機等方面專業(yè)知識。因此，企業(yè)對審計人員不僅要加強有關風險技巧方面的培訓，提高其專業(yè)勝任能力，還須加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，增加其責任感和使命感，讓內(nèi)部審計人員真正成為一支既具現(xiàn)代知識素養(yǎng)又具有較高道德水準的高素質隊伍。

五、結論

綜上所述:風險導向內(nèi)部審計作為審計的一種新方法不僅適用于高校的風險管理，同時也適合企業(yè)的風險管理。它在現(xiàn)代企業(yè)管理中所起的作用不僅僅是監(jiān)控，更重要的是將企業(yè)的各項經(jīng)營活動、管理活動整合成一個完整的、相互協(xié)助、相互約束的有機體系。與國際風險導向內(nèi)部審計的實踐相比，我國的風險導向內(nèi)部審計實踐尚處于較初級的階段，涉足企業(yè)治理領域還不深。但它仍是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，代表著內(nèi)部審計發(fā)展方向。

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