導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇企業(yè)所得稅論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與母公司匯總繳納企業(yè)所得稅。如果我們把全國(guó)的子公司都改變成分公司，是不是就可以由集團(tuán)本部匯總繳納企業(yè)所得稅？不同分公司間的利潤(rùn)和虧損就可以相互彌補(bǔ)？

據(jù)了解，新《企業(yè)所得稅法》頒布以后，企業(yè)非常關(guān)注新法對(duì)納稅主體、稅收優(yōu)惠政策以及費(fèi)用扣除等方面的規(guī)定，迫切希望了解正在制訂中的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》可能會(huì)有的內(nèi)容。目前，一些精明的企業(yè)已經(jīng)根據(jù)新法的規(guī)定，籌劃企業(yè)未來的稅收安排。專家認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，稅收籌劃格局將發(fā)生很大的變化。企業(yè)為了追求更大的稅收籌劃利益，除了繼續(xù)利用保留的一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃外，將更多地在企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易、費(fèi)用扣除以及企業(yè)所得稅外的其他稅種上多做文章，尋找新的籌劃點(diǎn)。

一、所得稅籌劃“三板斧”失靈

有關(guān)人士透露，在新《企業(yè)所得稅法》頒布前，一些地區(qū)出現(xiàn)了搶注企業(yè)的現(xiàn)象。比如在上海浦東新區(qū)，一個(gè)投資者就注冊(cè)了6家高新技術(shù)企業(yè)！有人問這位投資者為什么要搶注這么多企業(yè)？他說：以后靠賣這些企業(yè)名稱就能大賺一筆。

專家分析，新《企業(yè)所得稅法》在頒布和正式實(shí)施前有1年的過渡期，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該法頒布前已經(jīng)成立的，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定享受低稅率的企業(yè)，可以在本法施行后5年內(nèi)，逐步過渡到25％稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止。一些投資者趕在新法頒布前搶注企業(yè)的目的，就是為了獲得過渡期優(yōu)惠政策。

這個(gè)現(xiàn)象從另一個(gè)方面說明，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施后，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃的空間將越來越小，以前行之有效的很多籌劃方法正失去法律基礎(chǔ)。

據(jù)介紹，在企業(yè)所得稅傳統(tǒng)的籌劃方法中，企業(yè)用得最多的有以下三種。

第一，對(duì)企業(yè)身份進(jìn)行籌劃。由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有某種身份就可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠，不少企業(yè)想方設(shè)法“創(chuàng)造”條件，謀取稅收優(yōu)惠。由于新《企業(yè)所得稅法》取消了上述優(yōu)惠政策，很多過去簡(jiǎn)單地通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)失靈。

第二，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃。以前很多企業(yè)利用“新辦的從事交通運(yùn)輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅”1免1減半“，以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅”2免“等優(yōu)惠政策，不停地新辦、關(guān)停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅。隨著上述政策的取消，這種避稅方法已沒有政策依據(jù)。

第三，利用地域性優(yōu)惠政策籌劃。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國(guó)家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立企業(yè)，享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠。而按照新稅法的規(guī)定，除在新《企業(yè)所得稅法》頒布前已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)可以在5年內(nèi)繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠外，上述優(yōu)惠已經(jīng)取消。由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消，原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè)，包括通過打球、貼上高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃方法已經(jīng)無效。

除此以外，新《企業(yè)所得稅法》還取消了再投資退稅、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅以及出口型企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策，很多依存于這些優(yōu)惠政策的籌劃方法也同樣失去了意義。

目前盛行的稅收籌劃方法，雖然表現(xiàn)形式各異，但共同點(diǎn)都是想方設(shè)法獲得稅收優(yōu)惠。“兩法”合并前中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策大部分集中在企業(yè)所得稅上，“兩法”合并取消了大量的稅收優(yōu)惠政策，改變了直接減免稅的稅收優(yōu)惠方式。這一變化使大量盛行的稅收籌劃方法失去了基礎(chǔ)，稅收籌劃將因此改變格局，企業(yè)和籌劃專家不得不拓寬籌劃視野，尋找企業(yè)所得稅籌劃的“第四種兵器”。

二、業(yè)界看好成本費(fèi)用籌劃

雖然利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃的空間小了，但總體上看，新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這讓企業(yè)從另一個(gè)方面擴(kuò)大了稅收籌劃的空間。

應(yīng)納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負(fù)的兩個(gè)要素，在收入確定的前提下，稅前可扣除成本費(fèi)用的增加，必然會(huì)減少應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了計(jì)稅工資扣除限制、廣告費(fèi)扣除限制等，為企業(yè)特別是內(nèi)資企業(yè)通過籌劃最大限度地增加稅前扣除的成本費(fèi)用提供了空間，成本費(fèi)用將成為今后稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

按照以前內(nèi)資企業(yè)所得稅有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)以是否獨(dú)立核算來界定是否為獨(dú)立納稅人，一些不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)也需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定以公司法人為基本納稅單位，不具備法人資格的機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立納稅人。企業(yè)把設(shè)立在各地的子公司改變成分公司，使其失去獨(dú)立納稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣做的好處是：各分公司間的收入、成本費(fèi)用可以相互彌補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)均攤，避免出現(xiàn)各分公司稅負(fù)嚴(yán)重不均的現(xiàn)象。因?yàn)橛械墓鹃L(zhǎng)期虧損，有的公司繳納了大量的企業(yè)所得稅，整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)居高不下，通過匯總納稅，使企業(yè)當(dāng)期可扣除的成本費(fèi)用大大增加，真正達(dá)到虧損不納稅、盈利少少納稅的目的。

成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度，才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

三、國(guó)際稅收籌劃漸成焦點(diǎn)

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國(guó)際稅收籌劃變得越來越重要和突出，這將是稅收籌劃的一大變化。

外國(guó)投資者到中國(guó)投資已經(jīng)有很多年，形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排，但新《企業(yè)所得稅法》的變化迫使企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排；同樣的道理，現(xiàn)在中國(guó)企業(yè)到外國(guó)投資的越來越多，也需要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，隨著稅率的提高和許多優(yōu)惠政策的取消，外資企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加，稅負(fù)增加是投資者進(jìn)行稅收籌劃的重要?jiǎng)右颉Ｍ瑫r(shí)，新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人和預(yù)提所得稅的新規(guī)定，則直接推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行新的稅收安排和籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》引入了居民企業(yè)的概念，規(guī)定中國(guó)的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅。而對(duì)于居民企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由過去單一的“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”改為“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合，即依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，都將構(gòu)成中國(guó)的居民企業(yè)。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不是指車間或辦事處，而是指作出和形成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理重大決定和決策的地點(diǎn)，具體是指企業(yè)的董事會(huì)所在地或董事會(huì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)決策會(huì)議的召集地，不同于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)所在地。按照上述標(biāo)準(zhǔn)，外國(guó)企業(yè)要想避免成為中國(guó)的居民企業(yè)，可以進(jìn)行一些籌劃。比如在董事會(huì)中增加一些外國(guó)人做董事，董事會(huì)會(huì)議在外國(guó)舉行等等。這些籌劃對(duì)于在外國(guó)注冊(cè)、但實(shí)際是中國(guó)資本控制的企業(yè)，特別是“返程投資”的企業(yè)至關(guān)重要。

另外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，預(yù)提所得稅的稅率為20％，比目前實(shí)際執(zhí)行的10％稅率提高了1倍。同時(shí)，取消了外國(guó)投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預(yù)提所得稅的政策，直接影響到外國(guó)投資者的投資利潤(rùn)和將來投資退出的稅負(fù)。預(yù)提所得稅的增加，迫使投資者進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃。一個(gè)可行的辦法是充分利用國(guó)與國(guó)稅收協(xié)定的有關(guān)條款進(jìn)行籌劃。目前，中國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，投資者應(yīng)該關(guān)注這些協(xié)定并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)耐顿Y安排。

新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，中華人民共和國(guó)政府同外國(guó)政府訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定的規(guī)定辦理。而在一般的稅收協(xié)定中，預(yù)提所得稅的稅率不超過10％。也就是說，投資者選擇在與中國(guó)簽訂有稅收協(xié)定并且預(yù)提所得稅的稅率較低的國(guó)家登記注冊(cè)企業(yè)，再由該企業(yè)對(duì)中國(guó)進(jìn)行投資，就可以有效規(guī)避較高的預(yù)提所得稅稅負(fù)。

近些年來中國(guó)投資者到外國(guó)投資的越來越多，形成了良好的開端。隨著這種投資的增多，投資方式的多元化，企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃已成為現(xiàn)實(shí)需求。這同樣要求企業(yè)了解投資國(guó)的法律法規(guī)，結(jié)合中國(guó)的稅法，進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃，以減輕國(guó)際投資稅負(fù)，特別是預(yù)提所得稅稅負(fù)。

國(guó)際稅務(wù)籌劃不僅僅考慮跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)設(shè)在某個(gè)國(guó)家企業(yè)的稅負(fù)，還要考慮整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)，目的是謀求整個(gè)企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)的優(yōu)化。因此，國(guó)際稅務(wù)籌劃不能僅局限于一個(gè)企業(yè)、一個(gè)國(guó)家，需要從全球著眼進(jìn)行。比如，對(duì)要判定中國(guó)政府規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是否會(huì)對(duì)投資者的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生影響，還要看投資來源國(guó)是否承認(rèn)相關(guān)的優(yōu)惠政策，是否給予稅收豁免。如果在中國(guó)免稅，回國(guó)后要補(bǔ)稅，對(duì)稅負(fù)就沒有實(shí)際影響。

四、“雙刃劍”：轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司普遍采取的策略，雖然其目的不僅僅是為了規(guī)避或減輕稅負(fù)，而主要是實(shí)現(xiàn)其全球的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，但現(xiàn)實(shí)中，轉(zhuǎn)讓定價(jià)已成為企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的重要手段。

有關(guān)專家認(rèn)為，大量稅收優(yōu)惠政策被取消，以及外資企業(yè)稅負(fù)的增加，將進(jìn)一步刺激企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)避稅負(fù)。以前進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排的主要是外資企業(yè)，今后內(nèi)資企業(yè)，特別是大型內(nèi)資企業(yè)集團(tuán)，開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)的也會(huì)越來越多。而新《企業(yè)所得稅法》的新變化既為企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)創(chuàng)造了機(jī)遇，同時(shí)也強(qiáng)化了對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收管理。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是把雙刃劍，企業(yè)必須審慎行使。

篇2

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴(yán)稅法對(duì)稅基的確定存在的主要問題：一是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會(huì)計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會(huì)計(jì)制度，如對(duì)銷售收入的確認(rèn)、對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對(duì)界定稅基的一些概念比較模糊，如對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為計(jì)算依據(jù)，收入凈額和總收入是會(huì)計(jì)概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對(duì)折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財(cái)政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過程中的臨時(shí)性困難，對(duì)資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵(lì)吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過頻繁注冊(cè)新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤(rùn)水平，鉆稅法的空子。目前，與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家有79個(gè)，已經(jīng)生效的65個(gè)，而有稅收饒讓條款的國(guó)家只有30多個(gè)，我國(guó)給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國(guó)補(bǔ)繳稅款，實(shí)際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國(guó)的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀性、隨著性大。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺(tái)，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了正常的稅收秩序。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國(guó)投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負(fù)差異過大，部分企業(yè)稅負(fù)過重我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國(guó)的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國(guó)已經(jīng)加入WTO的今天，在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，中國(guó)的稅制改革不能脫離國(guó)際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國(guó)際慣例，不能莫視稅制差異對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)的影響。所得稅制的國(guó)際借鑒，對(duì)探討我國(guó)所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較及趨勢(shì)分析

1.企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較一是納稅主體的認(rèn)定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國(guó)際上通行的是公司所得稅類型，對(duì)不具有法人資格的企業(yè)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國(guó)家，如美國(guó)、英國(guó)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間組織制定，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國(guó)家，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)利潤(rùn)相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行比例稅率，有些國(guó)家仍保留累進(jìn)稅率，主要出于財(cái)政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財(cái)政收入的需要。在比例稅率的運(yùn)用上由于各國(guó)貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國(guó)家實(shí)行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國(guó)家實(shí)行差別比例稅率，主要是對(duì)小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對(duì)成本費(fèi)用的列支。對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，許多國(guó)家都允許在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國(guó)家則明確不能采用后進(jìn)后出法，如法國(guó)、韓國(guó)、新加坡、加拿大等，有不少國(guó)家還允許采用市價(jià)與成本孰低法，如法國(guó)、意大利、日本、美國(guó)等。在折舊的提取方面，各國(guó)為了鼓勵(lì)資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計(jì)提折舊，實(shí)行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行第一年基礎(chǔ)攤銷，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實(shí)際可使用年限，有的國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國(guó)家實(shí)行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補(bǔ)貼。

2.低稅率、寬稅基是國(guó)際所得稅制改革的趨勢(shì)19世紀(jì)80年代中期以來，世界各國(guó)相繼進(jìn)行了所得稅制改革，其主要特點(diǎn)是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用，通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵(lì)措施，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資，達(dá)到增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。美國(guó)于1986年進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡(jiǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”為政策目標(biāo)，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，美國(guó)公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國(guó)的稅制改革無疑對(duì)西方國(guó)家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國(guó)、澳大利亞、法國(guó)、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國(guó)，都不同程度地進(jìn)行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財(cái)政部稅制稅則司：《國(guó)際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進(jìn)稅率演進(jìn)為比例稅率，到1990年，除美國(guó)、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個(gè)成員國(guó)都實(shí)行比例稅率。在降低稅率的同時(shí)，通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國(guó)取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購(gòu)支出的扣除、購(gòu)買設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國(guó)家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)水平。企業(yè)所得稅的稅負(fù)在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負(fù)降低，而是整個(gè)稅率制度決定的稅收負(fù)擔(dān)降低。因?yàn)?，一方面是?dāng)代各國(guó)經(jīng)濟(jì)的開放度越來越大，另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標(biāo)是增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對(duì)資本的投資所得征稅，與投資報(bào)酬成消長(zhǎng)關(guān)系，所以各國(guó)為了吸引外資，解決本國(guó)的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問題，都競(jìng)相降低公司所得稅。

篇3

一、對(duì)企業(yè)組織形式的稅收籌劃

篇4

一、生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)開展所得稅籌劃的一般途徑

（一）選擇合適的企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式進(jìn)行籌劃

在現(xiàn)行的稅收制度下，不一樣的企業(yè)組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負(fù)擔(dān)的組織形式。

例如，納稅人M是一家小型襪子生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)25萬元。如果該廠以公司形式進(jìn)行注冊(cè)登記，就需要繳納企業(yè)所得稅，稅率為33%。經(jīng)營(yíng)者所分配的稅后利潤(rùn)還要繳納個(gè)人所得稅，其納稅情況和盈利情況如下：

應(yīng)納公司所得稅=250000×33%=82500（元）

公司稅后利潤(rùn)=250000-82500=167500（元）

應(yīng)納個(gè)人所得稅=167500×35%-6750=51875（元）

稅后凈收益=167500-51875=115625（元）

如果該廠以合伙人的形式進(jìn)行注冊(cè)登記，則M的納稅情況和盈利情況如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅=250000×35%-6750=80750（元）

稅后凈收益=250000-80750=169250（元）

與前者相比，以合伙人形式注冊(cè)登記的明顯比以公司形式登記的稅后凈收益多（169250-115625）53625元，與此相對(duì)應(yīng)，所得稅少付（82500+51875-80750）53625元。故納稅人M為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化應(yīng)選擇合伙企業(yè)形式。

（二）充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定。充分、合理的利用稅收優(yōu)惠政策可以使納稅人將資金投向不需負(fù)擔(dān)稅收或負(fù)擔(dān)較輕的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或項(xiàng)目上，達(dá)到節(jié)稅增收的目的。

1．地區(qū)優(yōu)惠政策。國(guó)家為支持某區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)會(huì)對(duì)其實(shí)行政策傾斜。因此，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在選擇投資區(qū)域時(shí)，須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差異及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇整體稅負(fù)相對(duì)較低的地點(diǎn)投資，以獲得最大的節(jié)稅利益。

2．行業(yè)優(yōu)惠政策。國(guó)家為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、利用“三廢”產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)、舉辦知識(shí)密集型項(xiàng)目和基礎(chǔ)設(shè)施及興辦第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠政策在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行正確引導(dǎo)的同時(shí)，也節(jié)約了企業(yè)資金。因此，生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在選擇行業(yè)時(shí)，可以考慮在可能的情況下選擇上述行業(yè)，以充分享受優(yōu)惠政策，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

3．人員聘用優(yōu)惠政策。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法對(duì)企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員有減免優(yōu)惠，凡企業(yè)安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員人數(shù)占職工總數(shù)超過60%以上的，可免征所得稅3年，免稅期滿后當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，可減半繳納所得稅兩年。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)可以利用其靈活的用人政策，積極選拔下崗職工來企業(yè)工作，充分享受人員聘用上的稅收優(yōu)惠。例如，某納稅人新開一家服裝加工企業(yè)，原有員工10人，由于其經(jīng)營(yíng)得當(dāng)，便想進(jìn)一步擴(kuò)大規(guī)模，需要招收新員工，但是服裝加工廠處于創(chuàng)業(yè)階段，各方面負(fù)擔(dān)較重，于是便向稅務(wù)專家咨詢，得知本廠完全符合新辦城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，在本年度安置待業(yè)人員16人就可以使當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)的60%，經(jīng)主營(yíng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。這樣大大降低了服裝廠的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）合理進(jìn)行技術(shù)開發(fā)與技術(shù)改造進(jìn)行籌劃

1．合理安排技術(shù)開發(fā)投資。所得稅稅法規(guī)定：企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可以按實(shí)際發(fā)生額列支，而且企業(yè)上述各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)逐年增長(zhǎng)，增長(zhǎng)幅度在10%以上（含10%）的企業(yè)，可以再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)享受該優(yōu)惠可從兩方面來籌劃：一是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度，主要是考慮年度的應(yīng)納稅所得額，這關(guān)系到能否抵扣、抵扣多少。二是合理分配每年技術(shù)開發(fā)費(fèi)的數(shù)額。對(duì)跨年度連續(xù)性的技術(shù)開發(fā)，合理分配各年技術(shù)開發(fā)費(fèi)的數(shù)額，保證各年的增長(zhǎng)幅度都在10%以上，因?yàn)榉帜甑挚蹖?duì)年度的應(yīng)納稅所得額要求抵，可充分享受優(yōu)惠。

例如：2001年3月鴻達(dá)公司開始進(jìn)行一項(xiàng)技術(shù)開發(fā)，預(yù)計(jì)2002年底完成，總投資240萬元。其1999年的技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出為100萬元，企業(yè)的盈利水平穩(wěn)定，其2001年、2002年的應(yīng)納稅所得額均為65萬元。有3種技術(shù)開發(fā)費(fèi)支出方案：

方案一：2001年、2002年分別投資160萬元、80萬元

方案二：2001年、2002年分別投資110萬元、130萬元

方案三：2001年、2002年分別投資100萬元、140萬元

不同方案效果是不一樣的，方案二效果最好。計(jì)算分析見下表：

2．合理利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。所得稅稅法規(guī)定：凡在我國(guó)境內(nèi)投資符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中延續(xù)抵免，但抵免的期限最長(zhǎng)不超過5年。

生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)可從兩方面籌劃：一是盡量減少基期利潤(rùn)，將利潤(rùn)通過合法的手段轉(zhuǎn)移到抵扣的年度。如果企業(yè)抵扣年度的企業(yè)所得稅額較多，或者購(gòu)買設(shè)備前一年度所得稅款較少，則新增稅款就會(huì)較多，這樣就可以更加充分的享受稅收優(yōu)惠。二是不改變年度利潤(rùn)的前提下，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y年度。選擇不同的年度進(jìn)行投資，所能實(shí)現(xiàn)的新增稅款數(shù)額不同。因此，正確把握投資的年度對(duì)企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

（四）正確選擇會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行籌劃

生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本費(fèi)用的大小直接影響企業(yè)利潤(rùn)的大小，從而影響企業(yè)應(yīng)納稅額的多少，會(huì)計(jì)處理方法選擇對(duì)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用大小有直接影響。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)核算，根據(jù)法規(guī)，結(jié)合其是處于征稅期還是免稅期，考慮市場(chǎng)物價(jià)波動(dòng)變化趨勢(shì)因素的影響，選擇有利的會(huì)計(jì)處理的方法，達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，增大企業(yè)利潤(rùn)的目的。

（五）用足費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)限額進(jìn)行籌劃

現(xiàn)行所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)費(fèi)用扣除分為據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目和按標(biāo)準(zhǔn)限額扣除項(xiàng)目?jī)煞N。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)如果能合理的劃分兩部分扣除項(xiàng)目，用好限額扣除的政策，原來只能在企業(yè)所得稅后列支的費(fèi)用就會(huì)轉(zhuǎn)化為稅前扣除費(fèi)用。如稅法對(duì)企業(yè)為雇員支付的各種社會(huì)保障性繳費(fèi)及企業(yè)支付的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)等等，均有扣除比例規(guī)定，而對(duì)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用有不受比例限制據(jù)實(shí)扣除的規(guī)定。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)在尋求企業(yè)發(fā)展的決策上，應(yīng)充分利用優(yōu)惠空間，開發(fā)新產(chǎn)品，改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一的狀況，提高競(jìng)爭(zhēng)力。、生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)開展所得稅籌劃的效應(yīng)分析

（一）有利于減少生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的稅收支出

稅收的無償性決定了企業(yè)稅款的支付是現(xiàn)金的凈流出，且沒有與之相配比的收入。在生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)中，除了正常經(jīng)營(yíng)性支出外，稅收支付是非經(jīng)營(yíng)性支出中最大的一塊。盡管依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是繳納稅款必竟是納稅人在經(jīng)濟(jì)利益上的一種喪失。生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)通過對(duì)籌資，投資和經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式方法，就可以避免或減少企業(yè)稅收支出，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目的。另外，稅收籌劃是在稅法許可的前提下進(jìn)行的，這樣企業(yè)就不會(huì)因?yàn)橥刀?、騙稅而擔(dān)驚受怕或被處罰，從而規(guī)避了因?yàn)檫`反稅法而招致經(jīng)濟(jì)上的損失。因此，開展稅收籌劃的確有利于中小企業(yè)減少稅收成本，防止落入稅法陷阱，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。

（二）有利于降低生產(chǎn)性民營(yíng)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

篇5

(一)統(tǒng)一納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)

新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行內(nèi)資、外資稅法差異進(jìn)行了整合。新稅法施行后，中國(guó)不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)，均適用新的企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法不再按照以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，而以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。

(二)統(tǒng)一稅率為25%

改變了內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法定稅率均為33%，同時(shí)對(duì)一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率政策。而將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。不僅保持了我國(guó)稅制的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，也進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

(三)統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)

新舊企業(yè)所得稅在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)主要變化如下表所示：

(四)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，新的企業(yè)所得稅法對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施對(duì)企業(yè)稅收環(huán)境有著深遠(yuǎn)的影響，也對(duì)企業(yè)以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰(zhàn)。根據(jù)對(duì)新企業(yè)所得稅法的研究，本人認(rèn)為，企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)所得稅法時(shí)可行的納稅籌劃手段如下：

(一)企業(yè)成立前

1.企業(yè)組織形式選擇的籌劃

這是針對(duì)新企業(yè)所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應(yīng)調(diào)整。新稅法將納稅人以“獨(dú)立核算”的經(jīng)濟(jì)組織改為法人組織，合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只繳納個(gè)人所得稅，公司制企業(yè)與合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)在稅負(fù)上實(shí)行差別稅制。

2.注冊(cè)地選擇的籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，外資企業(yè)的股息、利息等收入適用于20%的預(yù)提稅率，而過去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外國(guó)企業(yè)分紅收入均應(yīng)就其收入全額征收預(yù)提所得稅。因此，企業(yè)可以通過變更控股公司的注冊(cè)地以節(jié)約預(yù)提所得稅。

(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中

1.納稅人認(rèn)定上的稅收籌劃

新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人稅制，即企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國(guó)境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實(shí)施法人稅制后，企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)匯總納稅。于是，企業(yè)集團(tuán)中如果存在虧損的子公司，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負(fù)。

2.充分利用好五年“過渡期”

新企業(yè)所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，在本法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。享受定期減免稅優(yōu)惠的，本法實(shí)施后可繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的優(yōu)惠期從本法實(shí)施年度起計(jì)算?！庇纱?，企業(yè)可利用利潤(rùn)再投資，充分利用好五年的過渡期獲取稅收優(yōu)惠。

3.最大限度地享受稅額抵免政策

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定，具有很強(qiáng)的政策導(dǎo)向作用。利用稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是最常規(guī)也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應(yīng)認(rèn)真研究企業(yè)所得稅的各種優(yōu)惠政策，以達(dá)到最大的節(jié)稅收益。

(1)積極進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，享受稅收優(yōu)惠照顧

新稅法不僅增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，還對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的低優(yōu)惠稅率，并且擴(kuò)大到全國(guó)范圍內(nèi)。因此，企業(yè)應(yīng)充分把握新稅法實(shí)施細(xì)則中對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)或國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，及時(shí)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整，從而享受稅收優(yōu)惠照顧，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。

(2)合理安排用于環(huán)保節(jié)能的專用設(shè)備購(gòu)置時(shí)間

例如，新稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設(shè)備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，可從該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免，當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免(但抵免期限最長(zhǎng)不得超過五年)。從而合理安排企業(yè)納稅額和納稅時(shí)間。

4.稅收基礎(chǔ)的籌劃

新稅法在稅前扣除政策上，取消了計(jì)稅工資、工資附加費(fèi)、利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除標(biāo)準(zhǔn)，改按實(shí)際發(fā)生額稅前扣除，并提高了捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。因此企業(yè)可在新稅法限額內(nèi)采用“就高不就低”原則，在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)等；此外，新稅法把捐贈(zèng)扣除的計(jì)算基數(shù)由原來的應(yīng)納稅所得額改為利潤(rùn)總額，鑒于利潤(rùn)屬于會(huì)計(jì)概念，企業(yè)可在不違規(guī)的前提下充分?jǐn)U大利潤(rùn)總額，從而使扣除數(shù)額增大。

總之，新企業(yè)所得稅法為企業(yè)自身帶來了新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，企業(yè)只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行納稅籌劃，最大化節(jié)稅收益，才能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]史耀斌.新稅法解讀.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)(理財(cái)版)，2007，(5).

篇6

體制不均衡我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)所得稅通常實(shí)行公司總部所在地匯總繳納、分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳并受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)管理檢查的模式.這種管轄體制使得稅務(wù)部門在匯總繳納企業(yè)所得稅過程中,征收和管理極差分離.使得地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并不重視稅收征管,造成稅收管理的疏忽,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、對(duì)稅源監(jiān)督不利從而造成稅款流失的問題.新《企業(yè)所得稅法》的頒布,地方政府不再分享外資保險(xiǎn)公司所得稅,保險(xiǎn)企業(yè)所得稅集中上繳中央國(guó)庫(kù),地方政府沒有稅收分享,其利益減少,一定程度上也削弱了其對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)注,不利于保險(xiǎn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和長(zhǎng)期發(fā)展.

2成本不能完全扣除在計(jì)算應(yīng)納稅所得額

扣除費(fèi)用、工資薪金和各項(xiàng)支出時(shí),險(xiǎn)企手續(xù)費(fèi)和傭金支出稅前不能完全扣除.根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金支出,不超過規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分,不得扣除.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額.傭金就是保險(xiǎn)公司支付給保險(xiǎn)營(yíng)銷員的一部分成本.包括展業(yè)成本和營(yíng)銷員勞務(wù)報(bào)酬.展業(yè)成本不作為公司稅前列支的項(xiàng)目,由營(yíng)銷員承擔(dān).營(yíng)銷員是不需要繳納企業(yè)所得稅,而是繳納個(gè)人所得稅,所以展業(yè)成本并未從應(yīng)稅成本中扣除.

3準(zhǔn)備金計(jì)提的相關(guān)規(guī)定

不完善一般財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)承保期限為一年,其收取保費(fèi)的時(shí)間并不一定和會(huì)計(jì)年度（1月1日到12月31日）規(guī)定的第一天是一樣的,其取得保費(fèi)的時(shí)間可以是一年中的任何一天,所以財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)計(jì)算的年度就是收取保費(fèi)的這一天到次年對(duì)應(yīng)的一天.所以保險(xiǎn)計(jì)提的數(shù)額、時(shí)間和歸屬,都將影響財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司當(dāng)期的盈利.收取保費(fèi)時(shí)間和稅款核算年度的不一樣,也給財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司稅前列支準(zhǔn)備金造成一定的麻煩,年度會(huì)計(jì)結(jié)賬時(shí),保費(fèi)收入已經(jīng)全部被確認(rèn),但實(shí)際上還有一些保險(xiǎn)責(zé)任未到期,所以稅法上允許財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司提取一定的準(zhǔn)備金.當(dāng)前我國(guó)關(guān)于準(zhǔn)備金的稅前列支還有很多不足,主要體現(xiàn)在：

3.1未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的扣除問題財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)區(qū)別于一般企業(yè),它是屬于負(fù)債經(jīng)營(yíng),業(yè)務(wù)收入在先,成本支出在后,未到期責(zé)任準(zhǔn)備金不是財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司發(fā)生的實(shí)際成本,也不是其利潤(rùn)的一部分,而是未賺保費(fèi)的部分,因而在征稅時(shí)應(yīng)以已賺保費(fèi)（已賺保費(fèi)=保費(fèi)收入-分出保費(fèi)-未到期責(zé)任準(zhǔn)備金）為稅基,而不是以實(shí)際保費(fèi)為稅基來計(jì)征所得稅.

3.2未決賠款責(zé)任準(zhǔn)備金的扣除問題稅法上對(duì)已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金（IBNR）計(jì)提的規(guī)定是不合理的,容易造成財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司低估準(zhǔn)備金而使公司利潤(rùn)虛高,使得公司超額納稅,加重公司負(fù)擔(dān).同時(shí)稅法對(duì)IBNR的計(jì)提也存在不合理之處,首先,以實(shí)際賠款支出為稅基有失妥當(dāng).在實(shí)踐中,財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司為了追求短期利潤(rùn),通常在一年最后一個(gè)季度以人為壓案或異常延遲立案的手段少記賠付支出,造成IBNR稅基較少.其次,8%的計(jì)提比例顯然偏低.根據(jù)2007年各家財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算,未決賠款準(zhǔn)款準(zhǔn)備金占賠款支出的比例非常高,幾乎達(dá)60%以上,甚至有些數(shù)倍于賠款支出,8%的IBNR的提取比例根本不能滿足保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金計(jì)提的需要,所以需要改進(jìn).

3.3理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金在稅法上存在漏洞理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金是指為已經(jīng)發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的費(fèi)用（律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬等）而提取的準(zhǔn)備金.補(bǔ)提保費(fèi)不足準(zhǔn)備金是為了更加合理的確定財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司的實(shí)際利潤(rùn),并更加有效的填補(bǔ)了未來的風(fēng)險(xiǎn)損失.這兩種準(zhǔn)備金在稅法上存在漏洞,稅法沒有確定這兩種準(zhǔn)備金在稅前是否應(yīng)該扣除問題.在國(guó)內(nèi)有兩種觀點(diǎn)：第一,不允許稅前扣除.本著稅法優(yōu)先原則,一切以稅法規(guī)定為主,稅法上并未規(guī)定理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金應(yīng)該是稅前扣除,所以主張不能稅前扣除.第二,可以稅前扣除.理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金是未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的組成部分,符合所得稅稅前扣除辦法,所以這兩種應(yīng)當(dāng)稅前扣除.因此,由于稅法上規(guī)定的偏差和漏洞,造成不同財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司對(duì)同一問題采取不同的處理方式,使得財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司在以后納稅年度可能會(huì)遭遇到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),不利于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展.

3.4巨災(zāi)準(zhǔn)備金的提取比例不合理巨災(zāi)準(zhǔn)備金的提取比例很低,甚至有些險(xiǎn)種還不能提取巨災(zāi)準(zhǔn)備金,對(duì)巨災(zāi)保險(xiǎn)缺乏稅收優(yōu)惠.我國(guó)是自然災(zāi)害頻發(fā)的國(guó)家,尤其是近幾年來,08年的汶川地震、09年玉樹地震以及幾乎每年都發(fā)生的山體滑坡、泥石流、洪水、雪災(zāi)等給我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成了巨大的損失,2010年我國(guó)各類自然災(zāi)害造成的經(jīng)濟(jì)損失達(dá)達(dá)到5340億元,保險(xiǎn)索賠款額僅約為150億美元,保險(xiǎn)賠款率非常之低.

二我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所得稅存在的問題的原因分析

1根本原因政府職能問題

政府間財(cái)權(quán)事權(quán)關(guān)系不穩(wěn)定.我國(guó)政府間財(cái)權(quán)和事權(quán)一致存在相分離的問題,中央政府掌握大部分財(cái)權(quán),而大部分事權(quán)卻集中在地方政府,稅收是組織國(guó)家財(cái)政收入的主要來源,1994年的分稅制財(cái)政體制改革并未明確界定政府間事權(quán)和財(cái)權(quán)的劃分,因此中央政府掌握了稅收的財(cái)權(quán),而地方政府只享受稅收征管權(quán),沒有利益共享,這就造成了財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)稅收征管和分享機(jī)制的不平衡.

2直接原因

第一,財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司手續(xù)費(fèi)支出和傭金支出的特殊性是造成財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)稅前成本費(fèi)用不能完全扣除的主要原因,在財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)中,手續(xù)費(fèi)和傭金支出占了很大的比重,傭金支出是按點(diǎn)提,跟業(yè)務(wù)提成很相似,不同險(xiǎn)種提取的比例不同,有4%、8%、16%不等,所以財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)的傭金支出是比較高的,因此規(guī)定手續(xù)費(fèi)和傭金支出稅前只是按一定的比例扣除.第二,準(zhǔn)備金計(jì)提的問題.不同的扣除方法計(jì)算出的準(zhǔn)備金的計(jì)提金額是不同的；準(zhǔn)備金計(jì)提的時(shí)間與會(huì)計(jì)、稅法上確定的時(shí)間的不同,使得最后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目也是不同的.

三對(duì)我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所得稅改革的政策研究

1嚴(yán)格稅收征管

對(duì)于因?yàn)檎?cái)權(quán)和事權(quán)不對(duì)稱所導(dǎo)致的稅收征管和分享不均衡的問題,要求明確政府間稅收收入權(quán),保證中央政府和地方政府財(cái)權(quán)和事權(quán)相統(tǒng)一,一方面,適當(dāng)?shù)脑黾拥胤秸?cái)產(chǎn)險(xiǎn)征稅權(quán),規(guī)范政府間稅收收入分配；另一方面,以法律的形式規(guī)范政府間的財(cái)力轉(zhuǎn)移,實(shí)現(xiàn)政府間財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)稅收利益均等化.

2調(diào)整成本扣除

標(biāo)準(zhǔn)傭金包括展業(yè)成本和營(yíng)銷員勞務(wù)報(bào)酬,前面我們已經(jīng)分析了傭金成本稅前只能扣除一定的比例,主要是因?yàn)楸ｋU(xiǎn)營(yíng)銷員的傭金很高,但是傭金中的展業(yè)成本不能作為所得稅稅前扣除的項(xiàng)目是不合理的,保險(xiǎn)營(yíng)銷員是保險(xiǎn)公司開展新業(yè)務(wù)的主要成員,現(xiàn)實(shí)情況下,展業(yè)成本是要保險(xiǎn)營(yíng)銷員自己承擔(dān)的,這一方面加重了營(yíng)銷員的負(fù)擔(dān),另一方面又挫傷營(yíng)銷員的積極性,即不利于財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司拓展新業(yè)務(wù),又不利于財(cái)險(xiǎn)業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展,所以在此建議將展業(yè)成本納入公司的營(yíng)業(yè)成本,作為公司所得稅稅前扣除項(xiàng)目.

3充分列支準(zhǔn)備金現(xiàn)行的稅法

規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司提取各類準(zhǔn)備金,并允許稅前扣除,巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金一般在稅后利潤(rùn)提取.

3.1未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提首先,對(duì)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金,應(yīng)以已賺保費(fèi)為稅基,合理確定未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的應(yīng)稅范圍.其次,關(guān)于未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提方法,財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司可以采用1/24法或1/365法,我們?cè)谔崛≡谔崛?zhǔn)備金前先比較在這兩種方法下的提取準(zhǔn)備金的大小,取大者,因?yàn)樘崛〉臏?zhǔn)備金越多,其稅前扣除就越大,繳納的所得稅就越小.

3.2未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)提建議稅法允許按精算方法提取的未決賠款準(zhǔn)備金稅前據(jù)實(shí)扣除,這樣我們才能根據(jù)科學(xué)有效的方法提取出與財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司實(shí)際需要相符的未決賠款準(zhǔn)備金數(shù)額,避免財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司超額納稅.

3.3完善理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金根據(jù)理賠費(fèi)用準(zhǔn)備進(jìn)和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金稅法上存在的問題,建議盡快明確和完善稅法上關(guān)于理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金和保費(fèi)不足準(zhǔn)備金的稅前扣除政策,規(guī)范財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司的管理經(jīng)營(yíng).

3.4給予巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠建議允許保險(xiǎn)公司在稅前利潤(rùn)按一定的比例提取巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金,并對(duì)承保巨災(zāi)保險(xiǎn)的險(xiǎn)種免征稅收,如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn).這樣一方面分擔(dān)了財(cái)政負(fù)擔(dān),一方面通過稅收優(yōu)惠政策減輕財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的損失,并鼓勵(lì)更過的保險(xiǎn)公司參與到巨災(zāi)險(xiǎn)的承保中,這是一項(xiàng)有利于國(guó)計(jì)民生,并體現(xiàn)綜合國(guó)力的措施.

3.5根據(jù)賠付情況提取準(zhǔn)備金目前我國(guó)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)公司賠付率還是比較高的,賠款支出隨著保費(fèi)收入的增加也在逐年增長(zhǎng),針對(duì)這一情況,稅法有必要根據(jù)保險(xiǎn)公司賠付的實(shí)際情況,將準(zhǔn)備金的提取調(diào)整在賠付率比較高的年度,以滿足保險(xiǎn)公司發(fā)展的需要.

篇7

固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本包括企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。這些支出既有直接發(fā)生的，如買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，也有間接發(fā)生的，如：應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾?、外幣借款折合差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。今天的固定資產(chǎn)就是明天的成本和費(fèi)用，固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本會(huì)影響到以后的折舊，從而影響到成本和費(fèi)用及應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)取得時(shí)的計(jì)價(jià)來節(jié)約納稅成本。

1.1中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除（利息支出是指建造、購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出）。又規(guī)定企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款，若在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折扣，這就為企業(yè)所得稅籌劃提供可空間。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，會(huì)考慮購(gòu)建固定資產(chǎn)，其中對(duì)外借款是購(gòu)建固定資產(chǎn)的一項(xiàng)重要資金來源。因此，企業(yè)在進(jìn)行借款籌資時(shí)，可根據(jù)其借款利息對(duì)所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費(fèi)用化，使企業(yè)獲得稅收收益，最終決定所借款項(xiàng)的用途。

1.1.1若在正常納稅期間，企業(yè)計(jì)劃購(gòu)建固定資產(chǎn)，企業(yè)貨幣資金不足，需專門借入款項(xiàng)購(gòu)建。在這種情況下，企業(yè)可以考慮將其他用途的資金（如計(jì)劃用來購(gòu)買原材料的資金）用來購(gòu)建固定資產(chǎn)，避免借入專門款項(xiàng)，再?gòu)耐饨枞肟铐?xiàng)來滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金。這樣，企業(yè)就可以將借款費(fèi)用在稅前扣除，從而減少當(dāng)期應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)計(jì)劃在2006年期間新建一棟辦公樓需1000萬元，辦公樓于2006年1月1日開工，年底完工。企業(yè)于2005年12月1日從銀行獲得兩年期貸款500萬元，貸款利息率為5%.則：

2006年的應(yīng)計(jì)利息=500×5%=25萬元

若不采用上述方法，企業(yè)為新建辦公樓專門借入500萬元，25萬元的利息應(yīng)該資本化，不能抵減2006年應(yīng)納稅所得額；若采用上述方法，25萬可以稅前扣除，2006年應(yīng)納稅額將減少25×33%=8.25萬元，相當(dāng)于從國(guó)家得到了一筆無息貸款。1.1.2若在免稅期間，企業(yè)在借款時(shí)應(yīng)說明其用途，盡量將所借款項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，使借款利息計(jì)入成為固定資產(chǎn)成本，增加固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額，從而減少以后各期的應(yīng)納稅款，這樣就可以避免白白亂廢掉一筆可扣除費(fèi)用。

1.2國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。在這種情況下，企業(yè)可以根據(jù)稅法允許的范圍和企業(yè)的納稅期來確定應(yīng)稅收入的期間，如果在正常的納稅期，企業(yè)將固定資產(chǎn)捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入5年的應(yīng)納稅所得額，可以推遲稅款的繳納，以獲得時(shí)間價(jià)值；如果在免稅期，企業(yè)應(yīng)該將固定資產(chǎn)捐贈(zèng)收入一次性計(jì)入當(dāng)期所得，以避免遞延到正常納稅期后為此繳納稅款。當(dāng)然，其他非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入可以參照上述辦法處理。

1.3企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)也可能購(gòu)進(jìn)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，納稅應(yīng)事先測(cè)算，正確判斷，尋求稅收收益。《所得稅稅前扣除辦法》第30條規(guī)定：“納稅人購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。”因有此規(guī)定，企業(yè)在購(gòu)買計(jì)算機(jī)硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨(dú)計(jì)價(jià)、還是合并計(jì)價(jià)，應(yīng)從固定資產(chǎn)的折舊年限與無形資產(chǎn)的攤銷年限孰長(zhǎng)、孰短考慮，另外，還需考慮固定資產(chǎn)折舊要預(yù)計(jì)殘值；而無形資產(chǎn)攤銷一般是攤完為止，企業(yè)應(yīng)該應(yīng)在購(gòu)買前加以測(cè)算，然后作出最有利的決策。

2固定資產(chǎn)折舊與企業(yè)所得稅

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。因此，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。我國(guó)會(huì)計(jì)制度允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同。其次，不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異。企業(yè)正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優(yōu)的折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。

目前，國(guó)家采用比例稅制對(duì)企業(yè)征收所得稅，因此，企業(yè)只需考慮不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和補(bǔ)償時(shí)間造成的影響。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮不同的折舊方法給企業(yè)帶來的影響，即所取得的稅收籌劃收益如何。加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國(guó)家那里得到了一筆無息貸款。因此，相比較而言，采用加速折舊法計(jì)提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限作了分類規(guī)定，但仍有一定的彈性。對(duì)沒有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產(chǎn)折舊提完，這樣就遞延了稅款。

篇8

2007年3月16日我國(guó)頒布了新《企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日國(guó)務(wù)院公布了與之配套的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進(jìn)了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境的建立。與此同時(shí)，新《企業(yè)所得稅法》還進(jìn)行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴(kuò)大了稅前費(fèi)用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負(fù)擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對(duì)稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負(fù)。另外，新《企業(yè)所得稅法》還設(shè)置了預(yù)約定價(jià)安排、提供關(guān)聯(lián)方資料義務(wù)、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息作了明確規(guī)定，這就要求企業(yè)在作稅收籌劃尤其是轉(zhuǎn)讓定價(jià)時(shí)。必須取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，謹(jǐn)慎規(guī)劃，規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，要降低應(yīng)納稅額，應(yīng)先從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。

一、降低稅率

新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25％和三檔優(yōu)惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得(即預(yù)提所得稅)適用10％的優(yōu)惠稅率；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20％的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。

(一)設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)

《實(shí)施條例》提高了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。界定的首要條件是擁有“核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”，認(rèn)定的具體指標(biāo)有：研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)能力上來，設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，制定中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求。又符合新稅法的立法精神。

(二)小型微利企業(yè)的籌劃

對(duì)小型微利企業(yè)的界定，新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法，采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時(shí)，可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí)，需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。

(三)預(yù)提所得稅的籌劃

《實(shí)施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原10％的優(yōu)惠稅率，外國(guó)政府、國(guó)際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。

原稅法規(guī)定外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)或股息免征所得稅，但新《企業(yè)所得稅法》中將這些所得的稅率規(guī)定為10％，增加了稅收負(fù)擔(dān)。這部分非居民納稅人可以利用稅收協(xié)定進(jìn)行籌劃。根據(jù)新稅法的規(guī)定。同外國(guó)政府訂立的稅收協(xié)定與新稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，這意味可以利用我國(guó)和其他國(guó)家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如。目前我國(guó)香港、科威特等國(guó)家和地區(qū)與我國(guó)的稅收協(xié)定約定：對(duì)股息不征稅或適用不超過5％的預(yù)提所得稅稅率：美國(guó)、加拿大等國(guó)與我國(guó)簽訂的稅收協(xié)議對(duì)股息適用不超過10％的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以通過在上述國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)，租用郵筒或信托公司等方式規(guī)避部分稅收。

二、合理增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。從而擴(kuò)大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點(diǎn)。

(一)工資薪金籌劃

新《企業(yè)所得稅法》取消了計(jì)稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金。準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然，相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額215％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴(kuò)大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；2持內(nèi)部職工股的企業(yè)。把向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效工資或年終獎(jiǎng)金；3企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報(bào)酬計(jì)人工資；4增加職工教育、培訓(xùn)I機(jī)會(huì)；建立工會(huì)組織，改善職工福利。在籌劃時(shí)應(yīng)注意職工工資需繳納個(gè)人所得稅，增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊，必要時(shí)可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。

(二)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃

《實(shí)施條例》沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶，以達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可降低成本。

新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時(shí)要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額。實(shí)務(wù)中業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)部分內(nèi)容有時(shí)可以相互替代。一般情況下，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會(huì)、展覽會(huì)等發(fā)生的餐飲、住宿費(fèi)等也可以列為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。因此，可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支比例，當(dāng)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí)，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。例如，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能超過限額時(shí)，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)名義列支。另外，企業(yè)可以通過改變經(jīng)營(yíng)方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計(jì)算基礎(chǔ)。(三)設(shè)立分公司的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)必須和總機(jī)構(gòu)、其他分支機(jī)構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以先考慮設(shè)立分公司，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，減輕了總公司的負(fù)擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時(shí)，應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司，在盈利時(shí)享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。

(四)選擇會(huì)計(jì)政策

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況自主選擇會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法。例如。存貨的核算方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。因此，企業(yè)可以在通貨膨脹時(shí)采用加權(quán)平均法，提高當(dāng)期銷售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應(yīng)采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。

三、降低收入

(一)推遲收入確認(rèn)的時(shí)間

新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，分別對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間作出了相應(yīng)的規(guī)定，一旦確認(rèn)收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式。避免先墊支稅款，同時(shí)盡量推遲確認(rèn)銷售收入，以達(dá)到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時(shí)選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時(shí)期確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)遞延納稅。當(dāng)然，部分資金被客戶較長(zhǎng)時(shí)間占用也會(huì)給企業(yè)帶來?yè)p失，需權(quán)衡利弊；賒銷產(chǎn)品時(shí)盡量不開具銷售發(fā)票。等收到貨款時(shí)才開具銷售發(fā)票并確認(rèn)收入。以免墊支稅款。企業(yè)還應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時(shí)，可通過推遲收款時(shí)間或推遲提貨單的交付時(shí)間。把收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)延至次年，獲得延遲納稅的利益。

(二)盡量投資免稅收入

企業(yè)對(duì)外投資時(shí)應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購(gòu)買免稅的國(guó)債或進(jìn)行直接投資。新稅法規(guī)定來自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12個(gè)月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實(shí)行補(bǔ)稅率差的做法。這將刺激企業(yè)直接投資的熱情，同時(shí)也給居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。

四、合理利用稅收優(yōu)惠政策

(一)選擇投資方向

新《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的方向主要是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進(jìn)公益事業(yè)、照顧弱勢(shì)群體等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策來調(diào)整投資和經(jīng)營(yíng)決策，如多上一些技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項(xiàng)目。加大對(duì)技術(shù)開發(fā)的投入，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。

(二)促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新

新《企業(yè)所得稅法》鼓勵(lì)自主技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠很多且力度大，主要規(guī)定有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅：超過500萬元的部分。減半征收；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除50％，不再受增長(zhǎng)達(dá)10％的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)應(yīng)順勢(shì)而動(dòng)。充分利用這些優(yōu)惠政策。

(三)利用過渡期優(yōu)惠政策

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，可繼續(xù)考慮在西部地區(qū)設(shè)立新企業(yè)，或通過與原企業(yè)合并的方式即“借殼”，以享受過渡期優(yōu)惠政策。

(四)合理選擇就業(yè)人員

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除”。如果企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計(jì)時(shí)能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負(fù)的好處。

五、其他方面

(一)納稅人身份的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅?！毙露惙ú捎昧俗?cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)較易確定，因此籌劃的關(guān)鍵是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)一般以股東大會(huì)的場(chǎng)所、董事會(huì)的場(chǎng)所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場(chǎng)所等來綜合判斷。《實(shí)施條例》將其定義為對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。外國(guó)企業(yè)要想避免成為中國(guó)的居民企業(yè)，就要注意不僅要在國(guó)外注冊(cè)，而且還要把實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在國(guó)外，比如股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議在外國(guó)舉行。在國(guó)外設(shè)立重大決策機(jī)構(gòu)等。

篇9

一、關(guān)于英國(guó)增值稅和所得稅的合并納稅規(guī)定

根據(jù)英國(guó)現(xiàn)行的所得稅法，為方便計(jì)算合并應(yīng)納稅所得額，英國(guó)允許將子公司的虧損在母公司的所得稅中進(jìn)行列支。適用的集團(tuán)所得稅納稅政策主要有兩個(gè)。一是集團(tuán)合并納稅（GroupRelief）：母公司及所有其持擁有表決權(quán)股份75%及以上的子公司，可以作為一個(gè)納稅集團(tuán)合并納稅。二是按照股權(quán)比例合并納稅（ConsortiumRelief）:對(duì)于持股不到75%的合營(yíng)公司、但持股比例在5%以上的子公司，并且任何一個(gè)單一股東持股比例低于75%（并且至少70%以上股份為企業(yè)持有）的子公司，母公司有利潤(rùn)而合營(yíng)子公司有虧損時(shí)，母公司可以將子公司虧損中自己按比例需承擔(dān)的部分抵減母公司的盈利后再繳納所得稅；反之，子公司盈利母公司虧損，子公司可以將母公司虧損中按比例抵減子公司的盈利后再繳納所得稅。上述合并納稅對(duì)象僅限于英國(guó)居民納稅企業(yè)，并且集團(tuán)內(nèi)部虧損彌補(bǔ)免稅僅限于同一個(gè)稅務(wù)年度的虧損，同時(shí)，其虧損額僅限于營(yíng)業(yè)虧損，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓虧損不得在集團(tuán)內(nèi)部抵扣。英國(guó)的合并納稅為損益列支型合并納稅，其核心不是為了控制或者調(diào)整企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員之間的業(yè)務(wù)往來和避稅行為，而是為了方便計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得，因此征稅過程相對(duì)簡(jiǎn)單。

二、對(duì)我們的啟示

按照上述政策，對(duì)我們的意義在于，如有多項(xiàng)業(yè)務(wù)在英國(guó)需分別成立公司時(shí)，適合設(shè)立一個(gè)區(qū)域性的集團(tuán)公司統(tǒng)一來投資，利用集團(tuán)納稅的政策，將子公司之間的盈虧互抵，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅目的（同時(shí)需要滿足“三層四級(jí)”的管理要求）。實(shí)施合并納稅的目的，除了防止企業(yè)集團(tuán)利用各成員之間的交易來規(guī)避納稅義務(wù)外，還可以提高企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力、保持稅收中性。允許具有共同控制實(shí)質(zhì)的多個(gè)獨(dú)立納稅人合并納稅，以真實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)整體的交易狀況及納稅能力；集團(tuán)納稅的施行減少了納稅申報(bào)單位，節(jié)省了征納雙方的成本，有利于行政簡(jiǎn)化；企業(yè)集團(tuán)可通過集團(tuán)納稅減少直接或間接的增值稅成本，獲取巨大的現(xiàn)金流利益并進(jìn)行高效的架構(gòu)組織?！犊绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定了不具有獨(dú)立法人資格主體合并納稅的方案，但尚無關(guān)于集團(tuán)合并納稅的規(guī)定?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》明確規(guī)定了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)間交易的稅收規(guī)范和監(jiān)管，有效控制了稅收流失問題，也為實(shí)施集團(tuán)合并納稅創(chuàng)造了條件。因此建議借鑒英國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并納稅制度，完善中國(guó)的合并納稅制度，提升企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)力。

作者：滕起堤 單位：中國(guó)石油國(guó)際事業(yè)有限公司

篇10

國(guó)民待遇又稱無差別待遇，是世界貿(mào)易組織最基本的原則，其實(shí)質(zhì)是非歧視原則。它一方面要求在同等條件下，外商所享受的稅收待遇不低于本國(guó)居民；另一方面外商也不能要求享受任何高于本國(guó)國(guó)民的稅收待遇。從我國(guó)目前的情況來看，稅收非國(guó)民待遇和超國(guó)民待遇同時(shí)并存。一方面外資企業(yè)享受了許多國(guó)內(nèi)企業(yè)不能享受的稅收待遇；另一方面，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅沒有統(tǒng)一，外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的同時(shí)，也存在一些非國(guó)民待遇，適用于內(nèi)資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠，如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)不能享受。各國(guó)稅法一般是以區(qū)分居民和非居民來確定不同的納稅義務(wù)，而不是以資金來源的不同實(shí)行不同的稅制，采取不同稅收待遇。

2.兩套稅制違反稅負(fù)公平原則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

外商投資和外國(guó)企業(yè)法規(guī)定，外資企業(yè)享有2年免稅、3年減半征稅、再投資退稅等大量的稅收優(yōu)惠政策。而內(nèi)資企業(yè)不能享受同等的稅收優(yōu)惠政策。目前內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大約為25%，遠(yuǎn)高于外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大約為15%的水平。這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一種極不公平的待遇，特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，外資將會(huì)大量進(jìn)入我國(guó)，使我國(guó)內(nèi)資企業(yè)將面臨極為不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在國(guó)內(nèi)外激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位，不僅不利于各種類型企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且嚴(yán)重影響內(nèi)資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和發(fā)展。

3.兩套稅制違反稅收效率原則，不利于降低費(fèi)用和提高效益。

一方面，效率原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)講究行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收征管費(fèi)用，包括節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人申報(bào)交納的費(fèi)用。由于實(shí)行兩套所得稅制，有國(guó)稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)、兩套稅務(wù)人馬分別征收同一種稅，不僅極大地增加了征收成本，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的摩擦和矛盾，降低了征收效率。

另一方面，效率原則要求稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。所謂額外負(fù)擔(dān)，是指由征稅造成的、超過稅收成本以外的經(jīng)濟(jì)損失。由于實(shí)行兩套所得稅制，不僅導(dǎo)致稅收優(yōu)惠過多過濫，稅收收入白白流失，而且因?qū)?nèi)外企業(yè)的稅收待遇不同，背離了稅收中性原則，扭曲了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率和資源配置的效益。

4.稅制不規(guī)范既加大了稅收征管難度，又影響企業(yè)深化改革。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資金的流入，流出日趨頻繁，資本流動(dòng)超越國(guó)界。中國(guó)企業(yè)到境外投資再回國(guó)內(nèi)投資和上市籌集境內(nèi)外資金的現(xiàn)象日益增多，由于兩套稅制極不規(guī)范，不僅愈來愈難以區(qū)分“內(nèi)資”、“外資”企業(yè)，而且增多了企業(yè)避稅的途徑和稅收流失的漏洞，加大了稅收征管的難度，不利于強(qiáng)化稅收征管，堵塞收入流失。同時(shí)，由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)相差很大，導(dǎo)致企業(yè)更多的根據(jù)稅收待遇選擇經(jīng)營(yíng)組織形式，不利于企業(yè)按現(xiàn)代企業(yè)制度要求深化改革。

5.稅收待遇不同導(dǎo)致所得稅執(zhí)法不嚴(yán)，稅收流失嚴(yán)重。

由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)享有不同的稅收待遇，使企業(yè)之間互相攀比，要求給予更多的稅收優(yōu)惠。加上所得稅為中央與地方共享稅，受利益驅(qū)動(dòng)和地方保護(hù)主義影響，為了吸引外來投資，亂開口子時(shí)有發(fā)生，許多地方擴(kuò)大稅前列支范圍，放寬稅收優(yōu)惠政策，隨意減免稅現(xiàn)象屢禁不止，這是造成稅收優(yōu)惠過多過濫、稅收流失嚴(yán)重的一個(gè)重要原因。

二、我國(guó)企業(yè)所得稅制度改革的主要原則和重點(diǎn)

為了解決上述問題，我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的方向應(yīng)當(dāng)是，通過統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負(fù)，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國(guó)際慣例、又適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)所得稅制。我們改革企業(yè)所得稅制總的要求是，遵循WTO規(guī)則和國(guó)際通行規(guī)則，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，認(rèn)真借鑒世界各國(guó)的有益經(jīng)驗(yàn)，以保證我國(guó)稅制的規(guī)范性、科學(xué)性。具體地說，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

1.按照公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

公平稅負(fù)包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅，而不再區(qū)分納稅人的資金來源、組織形式、經(jīng)濟(jì)類型等有何不同；二是縱向公平，即對(duì)具有不同的納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較高的稅。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制和將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來華投資；所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過多過濫，導(dǎo)致所得稅的實(shí)際稅率與名義稅率的差距過大。按照公平原則，必須統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，包括合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整和統(tǒng)一稅前列支項(xiàng)目，調(diào)整和統(tǒng)一所得稅率，調(diào)整和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，以取消內(nèi)外資企業(yè)不同的稅收待遇，縮小所得稅實(shí)際稅率與名義稅率之間的過大差距。

2.按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基。

適度征稅原則是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，都要兼顧國(guó)家財(cái)力的需要和稅收負(fù)擔(dān)的可能，做到取之有度。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿足國(guó)家財(cái)政支出的正常需要，又能與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，使社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。

目前我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但對(duì)特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實(shí)行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為15%左右。按照適度征稅原則，根據(jù)世界各國(guó)稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)，考慮到我國(guó)周邊國(guó)家所得稅率的情況，從我國(guó)的實(shí)際需要和可能出發(fā)，所得稅從33%降到25%左右為宜。同時(shí)適當(dāng)減少稅前扣除項(xiàng)目，嚴(yán)格限制費(fèi)用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。限制費(fèi)用扣除的原則：一是與取得收入沒有直接聯(lián)系的；二是收入與費(fèi)用發(fā)生期不配比的；三是交易的目的是避稅的；四是稅收政策已有規(guī)定的。通過上述措施，不僅可以保證國(guó)家財(cái)政收入發(fā)生大幅度變化，而且有利于提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。

3.按照適度原則和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式。

稅收優(yōu)惠的適度原則，是指稅收優(yōu)惠的量應(yīng)以最能恰當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的目的為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況。效益原則則要求以盡量少的稅收優(yōu)惠量達(dá)到對(duì)特定行業(yè)、活動(dòng)最有效的鼓勵(lì)和扶持。

我國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問題：一是稅收優(yōu)惠量過大，稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖集中在中央，但實(shí)際操作中，許多地方各級(jí)政府為了吸引外資、發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)，仍以種種形式和手段，越權(quán)減免稅，使稅收優(yōu)惠規(guī)模難以控制，不僅導(dǎo)致了稅收的大量流失，提高了稅收的征收成本，而且也易誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，增加了稅收的額外損失；二是稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)不合理，主要集中在對(duì)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方面，不僅嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且由于國(guó)家間稅收的管轄權(quán)的差異，國(guó)際間雙重征稅的存在，使外國(guó)投資者往往享受不到所得稅的實(shí)際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效果；三是稅收優(yōu)惠偏重于直接形式，以減免形式為主，很少運(yùn)用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益；四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了沿海發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展差距，不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。

遵循適度原則和經(jīng)濟(jì)效益原則，一要在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的同時(shí)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；二要盡量大幅度減少優(yōu)惠總量，對(duì)需要保留的優(yōu)惠政策，必須經(jīng)過充分的科學(xué)論證，突出優(yōu)惠重點(diǎn)；三要調(diào)整稅收優(yōu)惠方向，由以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；四要轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用間接方式，如加速折舊、加計(jì)扣除、稅收抵免等多種形式，以提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4.按照避免重復(fù)課稅原則，實(shí)行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個(gè)人所得稅，盡管企業(yè)對(duì)該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅，但這是對(duì)同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。為了解決這個(gè)問題，必須協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅：一是實(shí)行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤(rùn)時(shí)所繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對(duì)股息的雙重課稅問題。對(duì)公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對(duì)個(gè)人股東分得的股息在征個(gè)人所得稅時(shí)給予部分抵免，比如，企業(yè)所得稅的稅率為25%，個(gè)人所得稅為35%，對(duì)分得的股息只需補(bǔ)交10%的個(gè)人所得稅。二是對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤(rùn)歸集到每個(gè)合伙個(gè)人名下征收個(gè)人所得稅，對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。三是縮小企業(yè)所得稅稅率和個(gè)人所得稅最高邊際稅率之間的差距，搞好兩個(gè)所得稅的協(xié)調(diào)銜接。

5.按照節(jié)約費(fèi)用原則，改革征管模式，提高征管效率。

1994年以來，我國(guó)企業(yè)所得稅是按照企業(yè)的預(yù)算級(jí)次、投資主體、所有制性質(zhì)的不同而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收管理。從2002年起，企業(yè)所得稅改為中央與地方按比例分享，在保證各地基數(shù)的基礎(chǔ)上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍有國(guó)稅局、地稅局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)同一稅源進(jìn)行征管，這不僅造成稅收征管費(fèi)用的極大浪費(fèi)，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快改變這種模式。應(yīng)當(dāng)按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一要求的基礎(chǔ)上，由國(guó)稅局或地稅局一個(gè)稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，由另一個(gè)稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收稽查，以盡可能降低繳納費(fèi)用，提高征管效率。同時(shí)，積極創(chuàng)造條件，努力實(shí)現(xiàn)稅收征管電子化，盡快做到網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上計(jì)稅、網(wǎng)上繳納。

三、制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的主要原則和目標(biāo)

我國(guó)制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則和目標(biāo)：

1.根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外所得稅立法的有益經(jīng)驗(yàn)，保證稅法的科學(xué)性和完備性。

以稅法名稱為例，統(tǒng)一后的稅法應(yīng)改為法人所得稅法為好，其主要理由：首先，建立法人稅制，是我國(guó)企業(yè)所得稅制的發(fā)展方向。目前世界絕大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)所得稅均實(shí)行公司稅制或法人稅制，以法人作為基本納稅單位，建立法人稅制也是我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立企業(yè)現(xiàn)代制度的必然要求。第二，從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況來看，以企業(yè)所得稅命名稅種存在不少問題：由于納稅主體不夠清晰，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅交叉錯(cuò)位，容易發(fā)生錯(cuò)征、重征，而對(duì)一些不以“企業(yè)”冠名營(yíng)利性組織單位，則易出現(xiàn)漏征；由于企業(yè)是以盈利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷一個(gè)組織單位是否以營(yíng)利為目的，給執(zhí)行帶來隨意性，不利于嚴(yán)格征管和依法治稅；第三，我國(guó)民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個(gè)人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位法人、社會(huì)團(tuán)體法人。第四，符合國(guó)際通行做法，法人具備法律規(guī)定的條件，法人成立必須辦理嚴(yán)格的核準(zhǔn)登記手續(xù)，因而不僅容易識(shí)別是否是法人，有利于對(duì)納稅人的界定和劃分，而且可根據(jù)注冊(cè)地與住所標(biāo)準(zhǔn)，將法人分為居民法人和非居民法人，分別承擔(dān)無限、有限的納稅義務(wù)，有利于與國(guó)際稅制的銜接和稅務(wù)合作。

2.把握國(guó)際上所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，增強(qiáng)稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

目前，世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢(shì)：一是降低稅率。在經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織29個(gè)國(guó)家中，除了奧地利以外，其他所有成員國(guó)家都程度不同地降低了公司所得稅的稅率，1995年與1986年相比，平均削減了近10個(gè)百分點(diǎn)，近幾年一些國(guó)家又進(jìn)一步下調(diào)了稅率。二是拓寬稅基。外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得；內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。三是減少優(yōu)惠。包括減少費(fèi)用扣除、資產(chǎn)折舊、投資抵免、稅率減免等，以利于減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的過度干預(yù)，緩解稅負(fù)不公。四是嚴(yán)格征管。主要是通過加強(qiáng)稅收征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

在世界經(jīng)濟(jì)向一體化方向發(fā)展和各國(guó)稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，我國(guó)制定企業(yè)所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，以增強(qiáng)我國(guó)所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

3.正確處理簡(jiǎn)化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強(qiáng)稅法的透明度和可操作性。

許多國(guó)家稅收制度非常復(fù)雜，主要原因：一是稅法必須用法律語言清楚地定義稅收的各種要素及其特點(diǎn)；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過于復(fù)雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經(jīng)營(yíng)決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)簡(jiǎn)化稅制的趨勢(shì)。但由于這些國(guó)家采用成文法和判例法相結(jié)合的法律制度，其條文的不足，往往可以判例彌補(bǔ)。而我國(guó)沒采取判例制度，必須正確處理簡(jiǎn)化稅制和完善稅法的關(guān)系，注重增強(qiáng)透明度和可操作性。稅法應(yīng)當(dāng)詳略得當(dāng)，既不能過于繁瑣，也不能過于簡(jiǎn)單，該詳實(shí)的要詳實(shí)，該簡(jiǎn)化的要簡(jiǎn)化。