導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇公司審計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

國內(nèi)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的動(dòng)因研究可分為理論分析和實(shí)證研究?jī)煞N。理論分析的研究數(shù)量很少，目前較有代表性的周莉（2010）對(duì)國際上主流的審計(jì)需求理論進(jìn)行了闡述，并結(jié)合我國的制度背景進(jìn)行了理論分析。她認(rèn)為我國上市公司的自愿審計(jì)動(dòng)機(jī)與審計(jì)需求的信號(hào)假說相符，但也提出自愿審計(jì)需求并不一定是對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，上市公司傳遞虛假信號(hào)的動(dòng)機(jī)可能導(dǎo)致對(duì)低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。我國對(duì)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的實(shí)證研究大多基于審計(jì)需求假說，從公司內(nèi)部因素展開分析。杜興強(qiáng)等（2007）一方面基于審計(jì)需求動(dòng)因認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)收益率顯著影響是否自愿接受中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)；另一方面基于持股角度則發(fā)現(xiàn)第一大股東持股比例和資產(chǎn)負(fù)債率同自愿接受中期審計(jì)顯著正相關(guān)，管理當(dāng)局持股比例同自愿接受中期審計(jì)顯著負(fù)相關(guān)，獨(dú)立董事的作用則并未得到充分的發(fā)揮。劉斌等（2008）的研究證實(shí)了股東與債權(quán)人之間的沖突假說和信號(hào)傳遞假說，其研究顯示債務(wù)成本越高、盈利越好的公司越愿意進(jìn)行自愿中報(bào)審計(jì)。簡(jiǎn)建輝等（2012）的研究發(fā)現(xiàn)公司中期財(cái)務(wù)報(bào)表自愿審計(jì)與公司的成長(zhǎng)性和公司規(guī)模顯著相關(guān)，且公司的財(cái)務(wù)狀況和股權(quán)性質(zhì)對(duì)公司的自愿審計(jì)有一定影響。周莉（2010）和杜興強(qiáng)等（2007）均認(rèn)為目前我國上市公司沒有來自于中期報(bào)告保險(xiǎn)需求的自愿審計(jì)動(dòng)機(jī)。

（二）我國上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果

研究我國學(xué)者一般從宏觀和微觀這兩個(gè)層次展開資自愿審計(jì)經(jīng)濟(jì)后果的實(shí)證研究。張?zhí)焓娴龋?010）認(rèn)為上市公司自愿審計(jì)行為降低了盈余管理水平，有助于提高其盈利反應(yīng)系數(shù)。梁麗珍等（2012）發(fā)現(xiàn)進(jìn)行中報(bào)自愿審計(jì)的上市公司平均績(jī)效高于其他組合，且這些上市公司當(dāng)年的績(jī)效較前一年有明顯增長(zhǎng)，但在未來有下降的趨勢(shì)。上述研究均表明中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)提供了更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，有積極的經(jīng)濟(jì)后果。然而，更多研究對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果不持樂觀態(tài)度。汪曉林（2013）以滬市A股市場(chǎng)上2001年、2005年、2007年、2009年為樣本，分析發(fā)現(xiàn)證券市場(chǎng)對(duì)中報(bào)審計(jì)公司的反應(yīng)并不明顯，這可能是許多公司不愿進(jìn)行中報(bào)審計(jì)的原因之一。劉斌等（2008）認(rèn)為由于審計(jì)合謀的存在，自愿審計(jì)公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低于未審計(jì)公司，且由于無法識(shí)別自愿審計(jì)后會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，投資者只能根據(jù)公司管理層傳遞的信號(hào)做出積極的市場(chǎng)反應(yīng)。陳欣等（2008）的結(jié)論表明自愿中報(bào)審計(jì)的公司有比未審計(jì)公司更低的非正常性應(yīng)計(jì)利潤，并非因?yàn)樽栽笇徲?jì)降低了公司中報(bào)的盈余管理水平，而是因?yàn)楦哂噘|(zhì)量公司更傾向于進(jìn)行中報(bào)審計(jì)。吳水澎等（2009）的研究也表明，在考慮了上市公司自選擇因素之后，自愿審計(jì)并沒有降低上市公司的盈余管理程度；簡(jiǎn)建輝等（2012）發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)行為有一定的正面反應(yīng)，但這種反應(yīng)效力不足，且持續(xù)力較低。綜上所述，現(xiàn)有的中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的研究結(jié)論顯示其經(jīng)濟(jì)后果大多數(shù)為不太顯著。

二、我國上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的研究總結(jié)與展望

國內(nèi)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)目前的研究成果可從以下幾方面總結(jié)：從發(fā)表刊物上看，發(fā)表在核心刊物上的較少，能稱之為嚴(yán)謹(jǐn)可靠的學(xué)術(shù)成果還屈指可數(shù)；從成果數(shù)量上看，相對(duì)于其他領(lǐng)域還比較少；從研究方式來看，規(guī)范研究很少而實(shí)證研究較多，這其中事件研究法又占了多數(shù)。未來相關(guān)研究可以從以下幾方面展開。

（一）拓展理論基礎(chǔ)

現(xiàn)有研究基于有效市場(chǎng)理論和現(xiàn)代企業(yè)理論視角下的審計(jì)需求理論展開。從檢驗(yàn)結(jié)果看，一些公司治理因素被證明是上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的動(dòng)因，這支持了成本沖突假說和信號(hào)傳遞這兩個(gè)假說。鑒于我國的保險(xiǎn)市場(chǎng)和相關(guān)法律訴訟制度還不完善，現(xiàn)有研究并未對(duì)保險(xiǎn)假說進(jìn)行檢驗(yàn)。隨著我國審計(jì)制度的健全，完善審計(jì)需求理論的驗(yàn)證可成為一個(gè)研究方向。另外，可以考慮將新興的行為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論引入現(xiàn)有研究，因?yàn)榛谛袨閷W(xué)視角的非理性因素也會(huì)影響上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的自愿審計(jì)行為。通過考慮上市公司中期報(bào)告審計(jì)的行為傾向，排除中報(bào)審計(jì)的內(nèi)生性因素再分析其經(jīng)濟(jì)后果，也可以成為一個(gè)研究課題。

（二）擴(kuò)展研究方法

目前對(duì)我國上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的研究多為實(shí)證研究。在動(dòng)因研究中多數(shù)學(xué)者采用了回歸分析法，少數(shù)學(xué)者還考慮了上市公司的自選擇因素，采用二階段回歸分析法；在經(jīng)濟(jì)后果研究中，多數(shù)學(xué)者參照經(jīng)典會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)后果的事件研究法，分析上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的市場(chǎng)反應(yīng)。但目前國內(nèi)以統(tǒng)計(jì)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的有關(guān)實(shí)證研究成果存在不少問題。譬如，有關(guān)上市公司盈余管理等問題的實(shí)證研究成果較為陳舊，形成實(shí)證成果的數(shù)據(jù)來源可能不足并缺乏可靠度?？傊F(xiàn)階段對(duì)我國上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告自愿審計(jì)的規(guī)范研究還相當(dāng)缺乏，但實(shí)證研究成果也能對(duì)規(guī)范研究的起步提供一定參考價(jià)值。

篇2

0引言

從2001年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局，美國安然公司破產(chǎn)，被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)警察的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始如履薄冰，到2005年偷梁換柱之科龍電器，顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風(fēng)”逐步使全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遭受空前的考驗(yàn)。至2008年底，美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn)，華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時(shí)，中國東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。中國

這使得基于真實(shí)、完整性的公司經(jīng)營環(huán)境面臨巨大沖擊。對(duì)舞弊的審計(jì)已經(jīng)引起國際及中國審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的極大關(guān)注，因此，在此嚴(yán)峻的形勢(shì)下，我們需要對(duì)舞弊及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行更加有效的控制和防范。

1舞弊的概念及分類

1.1舞弊的概念在定義舞弊時(shí)，舞弊是一種以欺騙性手段，故意違反法律法規(guī)，從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段，屬于一種不法行為，且表現(xiàn)比較隱蔽，可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為，如提供欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)告以及職員欺詐等，稱之為舞弊。

1.2舞弊的分類

1.2.1對(duì)公司不利的內(nèi)部人員舞弊：包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價(jià)值和偽造簽字或背書、操縱處理應(yīng)收款（如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款）；

1.2.2有利于公司的舞弊：包括通過使銷售收入、利潤和資產(chǎn)價(jià)值上漲、少報(bào)支出損失和負(fù)債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價(jià)值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價(jià)格壟斷、通過一些計(jì)謀（如缺斤短兩、以次品充當(dāng)好品和用、虛假廣告來欺騙顧客）、違反政府法規(guī)（如環(huán)境保護(hù)法或稅法、違反行業(yè)準(zhǔn)則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報(bào)政府合同的成本）

2我國公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀和舞弊手法

我國公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的典型例證和特點(diǎn)

我國上市公司存在舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象非常嚴(yán)重，具有以下一些特點(diǎn)：①舞弊金額巨大我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)利潤的人為操縱動(dòng)輒幾百萬甚至多達(dá)幾個(gè)億；②舞弊方向多為虛增利潤、高報(bào)業(yè)績(jī)關(guān)于我國上市公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤外，一般均為虛增利潤；③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊；④舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。

我國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊，包括如下舞弊項(xiàng)目?jī)?nèi)容：①虛假或提前確認(rèn)銷售收入；②非經(jīng)常損益；③虛列存貨；④費(fèi)用的任意遞延和資本化；⑤漏列負(fù)債；⑥會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的歪曲和濫用。

因此，舞弊帶來的防范和檢查非常關(guān)鍵，審計(jì)人員應(yīng)該在2008年帶來的金融風(fēng)險(xiǎn)浪潮下，采取更加警惕、敏感的態(tài)度，應(yīng)該認(rèn)清：①任何一個(gè)組織的管理當(dāng)局都可能有動(dòng)機(jī)錯(cuò)報(bào)或不披露；②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當(dāng)局的不誠實(shí)品質(zhì)可能滋生舞弊；③對(duì)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。

并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計(jì)程序、思維方式：

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)作出取舍的決策。

在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上，積極主動(dòng)地運(yùn)用職業(yè)判斷，這樣才是真正的勤勉盡職，才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重大舞弊。

考慮舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)是否存在，評(píng)價(jià)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平。判斷管理當(dāng)局聲明是否可信，針對(duì)分析性復(fù)核的結(jié)果設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試選擇抽樣樣本及評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。判斷審計(jì)證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號(hào)后應(yīng)追加哪些程序等等。

問號(hào)思維：對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)理念中有一種非常重要的思維方式即問號(hào)思維，善于打破常規(guī)從會(huì)計(jì)資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識(shí)別舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告就意味著要學(xué)習(xí)舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財(cái)務(wù)危機(jī)嗎是否有必要提供虛假財(cái)務(wù)信息。

3舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的重要審計(jì)技術(shù)

3.1分析性復(fù)核分析性復(fù)核的重要性分析性復(fù)核是指分析被審計(jì)公司重要的比率或趨勢(shì)包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異，在進(jìn)行分析性復(fù)核之后，舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告疑點(diǎn)就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤操縱預(yù)警指標(biāo)體系，如果一個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)增值率比前一會(huì)計(jì)期間高則可能暗含管理當(dāng)局對(duì)利潤的操縱。

3.2函證函證是指為印證被審計(jì)會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)，防止被審計(jì)單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法，這是對(duì)付舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的銳利武器。

3.3存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)公司存貨的盤點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>

3.4詢問很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計(jì)失敗的案例中為什么沒有人揭發(fā)舞弊因?yàn)闆]有人問

3.4.1詢問的對(duì)象和時(shí)機(jī)由于大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊者是被審計(jì)公司的單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)至少應(yīng)詢問三個(gè)人公司總經(jīng)理或CEO理財(cái)務(wù)經(jīng)理或CFO和總經(jīng)理助理，還應(yīng)詢問公司的法律顧問，以查找有無未列示的負(fù)債，詢問負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)人員，了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來。至下一會(huì)計(jì)期初，詢問工程師、倉庫保管人員裝運(yùn)人員等，了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況，詢問剛離職的職員，了解公司以前有無舞弊等等。

由于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告是個(gè)敏感的話題，因此應(yīng)把握好詢問的時(shí)機(jī)，應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后，開始運(yùn)用詢問程序，一開始問輕松的問題，然后逐漸詢問敏感問題，并將詢問過程和結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。

3.4.2提問的設(shè)計(jì)應(yīng)在詢問前事先準(zhǔn)備好關(guān)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的問題，提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。

對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的提問設(shè)計(jì)是值得學(xué)習(xí)的專門技術(shù)。比如對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理，可詢問如下問題：

你知道如今的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中都要評(píng)價(jià)由于舞弊所致的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)？

我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊，即便金額很小，你認(rèn)為同其他公司相比，你們公司的情況如何？

公司以前發(fā)生過舞弊嗎？個(gè)公司是否有正直的企業(yè)文化，這個(gè)問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中，哪個(gè)賬戶最容易受到舞弊？為什么？

在我們的審計(jì)中應(yīng)檢查什么具體項(xiàng)目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告由公司總經(jīng)理策劃而由財(cái)務(wù)經(jīng)理執(zhí)行，有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當(dāng)局有歪曲賬簿記錄的動(dòng)機(jī)？

你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎？

有人要求你向注冊(cè)會(huì)計(jì)師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會(huì)計(jì)分錄嗎？

在一些情況下，公司總經(jīng)理進(jìn)行舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告緣于其個(gè)人的財(cái)務(wù)困境你是否意識(shí)到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎？

我需要問的最后一個(gè)問題是，你是否有對(duì)公司的舞弊行為，該問題直截了當(dāng)，放在最后但有必要問該問題。

再比如，對(duì)于虛增存貨的詭計(jì)，可向存貨保管人員詢問：首先設(shè)法打消被詢問人的心理障礙，然后提問：公司里有人要求你不如實(shí)填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎？你是否意識(shí)到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期？公司里有人要求其他員工做你認(rèn)為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎？

3.4.3運(yùn)用審計(jì)心理學(xué)獲得更多有用信息對(duì)于未經(jīng)確實(shí)的回答，應(yīng)當(dāng)心。不要完全相信。當(dāng)感到迷惑時(shí)，應(yīng)大膽地說出并作進(jìn)一步了解。在進(jìn)行勤勉的詢問時(shí)，應(yīng)充分應(yīng)用審計(jì)心理學(xué)。從被詢問人的口頭語言和身體語言進(jìn)行合理的推斷。①語言反應(yīng)、②非語言反應(yīng)。

3.4.5有效利用專家的工作在審計(jì)過程中，審計(jì)人員可以根據(jù)需要，利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)項(xiàng)目的重要性；相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其風(fēng)險(xiǎn)；可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標(biāo)。

可以在以下方面利用專家的工作，如特定資產(chǎn)的估價(jià)、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算、未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見，以及其他需要利用專家工作的方面等。

4評(píng)估管理層逾越內(nèi)部控制的程序：

4.1檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄，以收集舞弊可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過不當(dāng)會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄的方式來操縱的，審計(jì)人員不但應(yīng)該注意復(fù)核非正?；蚍菢?biāo)準(zhǔn)的分錄，還需要了解財(cái)務(wù)報(bào)表的手工或自動(dòng)編制過程及有關(guān)信息的披露過程，特別關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)可能會(huì)怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的哪個(gè)或哪些方面能夠得到有效實(shí)施，而是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性，驗(yàn)證各種證據(jù)；

4.2對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性，包括對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的舞弊偏差。審計(jì)人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當(dāng)盈余的會(huì)計(jì)估計(jì)偏差，還需要對(duì)以前年度的重大會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施再復(fù)核程序，以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個(gè)出現(xiàn)時(shí)卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況；

4.3對(duì)大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進(jìn)行評(píng)估。復(fù)雜的經(jīng)營結(jié)構(gòu)及交易安排，特別是涉及特定目的個(gè)體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排，是管理舞弊的慣用伎倆，審計(jì)人員應(yīng)該具備評(píng)價(jià)這些重大交易的相關(guān)知識(shí)。另外，SASNO.99強(qiáng)調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實(shí)質(zhì)，評(píng)價(jià)其內(nèi)在合理性，并將其作為審計(jì)重點(diǎn)。如果審計(jì)人員認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是由于舞弊造成的，審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行評(píng)估，尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊，它可能說明另外一些問題，如管理層的品質(zhì)、忠誠。在這種情況下，應(yīng)該重新評(píng)估管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)以及它的影響。

5風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出回應(yīng)

審計(jì)人員應(yīng)該考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對(duì)特定賬戶余額或交易類型予以特定回應(yīng)，或兩者同時(shí)回應(yīng)。

一般來講審計(jì)人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度，根據(jù)評(píng)估結(jié)果修正原來的審計(jì)程序。但有時(shí)，盡管存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子，審計(jì)人員仍然認(rèn)為原來的審計(jì)程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)?；蛘邔徲?jì)人員也可能認(rèn)為原來的審計(jì)程序無法有效的加以修正，在這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)該退出審計(jì)合約，并與適當(dāng)?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>

6總結(jié)與分析

國內(nèi)違規(guī)成本低，是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)問題，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)懲，股民也

利用法律武器討回?fù)p失。但自次級(jí)債危機(jī)爆發(fā)時(shí)刻起，國際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購案，使包括美國在內(nèi)的各國均蒙受了巨大的損失。在中國，由于相關(guān)法律的不很健全，我國有關(guān)部門對(duì)違法行為所進(jìn)行的裁決和處理，偏重于行政處罰。此外，投資者的法律索賠成本十分高昂。

誠信制度建設(shè)面前“人人平等”，應(yīng)廢除“超國民待遇”的相關(guān)文件，完善平等競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)。同時(shí)，有針對(duì)性地強(qiáng)化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時(shí)，運(yùn)用好審計(jì)方法及審計(jì)技巧，將審計(jì)職業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避到最低。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳漢文主筆.證券市場(chǎng)與會(huì)計(jì)監(jiān)管.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2001年.

[2]張蕊編著.舞弊甄別與訴訟.會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)管理出版社.2000年.

篇3





1從公司外部治理角度研究獨(dú)立審計(jì)的違背

1.1獨(dú)立審計(jì)的損害因素分析：

筆者認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)的損害因素主要包括以下幾類：

第一、被審計(jì)單位的阻力。審計(jì)單位為了自己的局部利益，會(huì)干擾審計(jì)工作順利進(jìn)行。

第二、利益誘惑。利益誘惑手段往往會(huì)使審計(jì)師放棄客觀公正的審計(jì)立場(chǎng)。

第三、社會(huì)關(guān)系的壓力。當(dāng)審計(jì)師與被審計(jì)單位存在某種親密關(guān)系時(shí)，很可能會(huì)損害審計(jì)的獨(dú)立性。

第四、自我復(fù)核。某些審計(jì)師兼容多項(xiàng)服務(wù)，進(jìn)行自我復(fù)核。

第五、法律審計(jì)資源的短缺。法律進(jìn)行監(jiān)管的限制，往往會(huì)在法律上留下許多監(jiān)督的真空地帶，使審計(jì)師有違規(guī)的傾向。

1.2獨(dú)立審計(jì)違背的極端狀態(tài)——審計(jì)合謀的特征及成因分析

審計(jì)合謀是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)人串通，采用不正當(dāng)手段向?qū)徲?jì)委托人尋租以謀取利益的現(xiàn)象。其原因如下：

1.2.1法律監(jiān)管不健全

第一、對(duì)公司管理層的違規(guī)處罰力度不夠，我國法律對(duì)管理層的處罰力度偏輕，與通過違規(guī)獲取的暴利相比，管理層傾向于選擇較小的法律風(fēng)險(xiǎn)獲得較大的收益。

第二、處罰的時(shí)間相對(duì)滯后。由于處罰時(shí)間的滯后，使得調(diào)查對(duì)象在此期間內(nèi)有了很大的活動(dòng)空間，使法律的震懾力大打折扣。

第三、訴訟成本高，民事責(zé)任條款欠缺。目前我國的法律體系對(duì)經(jīng)濟(jì)違法方面民事責(zé)任的規(guī)制還不是很全面。而且由于訴訟成本過高，很多對(duì)審計(jì)師的民事責(zé)任追究不強(qiáng)。

第四、對(duì)中介追究不力，執(zhí)法不嚴(yán)。

1.2.2資本市場(chǎng)的不健全和經(jīng)理人市場(chǎng)的缺失

資本市場(chǎng)的不健全和缺乏一套完整的職業(yè)經(jīng)理人評(píng)估機(jī)制，通過市場(chǎng)選擇經(jīng)營者的可能性較小。

1.2.3“政府監(jiān)管”下的審計(jì)合謀

我國的審計(jì)屬于政府主導(dǎo)型模式。中央政府一方面要求加強(qiáng)監(jiān)管力度，優(yōu)化資源配置。另一方面，又要求地方政府出業(yè)績(jī)。而地方政府的業(yè)績(jī)往往出在企業(yè)身上以此來帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的繁榮。那么有些地方政府就會(huì)非但不對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管，反而縱容公司的造假行為。

1.2.4內(nèi)部控制現(xiàn)象嚴(yán)重

獨(dú)立于股東或投資者（外部人）的經(jīng)理人員掌握了企業(yè)實(shí)際控制權(quán)，使得審計(jì)委托關(guān)系嚴(yán)重失衡，審計(jì)難以保證應(yīng)有的獨(dú)立性，為審計(jì)合謀提供了空間。

2獨(dú)立審計(jì)問題的治理對(duì)策——基于公司外部治理角度

2.1與公司外部治理有關(guān)的對(duì)策

第一、加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管。

公司治理結(jié)構(gòu)完善與否的一個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是能夠確保委托人的權(quán)益不被侵害和濫用。具體到屬于公司外部治理結(jié)構(gòu)，就是資產(chǎn)所有者或其代表如何選擇、監(jiān)控、激勵(lì)管理當(dāng)局和審計(jì)師，使管理當(dāng)局保持誠實(shí)，審計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)業(yè)，避免二者的合謀行為。為此，必須做到：

(1)形成和完善經(jīng)理人市場(chǎng)機(jī)制。

形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、保證公司治理規(guī)范的人才基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有公司管理人形成人才競(jìng)爭(zhēng)壓力。

(2)規(guī)范審計(jì)師的聘任、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及服務(wù)范圍。

審計(jì)師的聘任應(yīng)該由資產(chǎn)所有者或者其代表來進(jìn)行；對(duì)與審計(jì)師的服務(wù)范圍，應(yīng)從法律上加以明確規(guī)定。因此，可以建立由國家主導(dǎo)在企業(yè)外部培育一個(gè)有效的資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)的有效運(yùn)作機(jī)制。由國家通過立法形式保護(hù)委托人和社會(huì)公眾的利益，則尤為迫切。

(3)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)與個(gè)人財(cái)富相掛鉤機(jī)制。

在信息不對(duì)稱的情況下，劣質(zhì)審計(jì)師會(huì)逐漸把優(yōu)質(zhì)審計(jì)師驅(qū)逐出審計(jì)市場(chǎng)。為了規(guī)避信息不對(duì)稱帶來的這種現(xiàn)象，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)與個(gè)人財(cái)富相掛鉤機(jī)制就顯得尤為必要。因此，應(yīng)該讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到審計(jì)合謀行為會(huì)通過會(huì)計(jì)師聲譽(yù)的降低而使其利益受損，即使是一次審計(jì)合謀行為，都會(huì)導(dǎo)致其聲譽(yù)的急劇下降。而且在其恢復(fù)執(zhí)業(yè)資格的時(shí)候，其名譽(yù)也是很難以挽回的。在會(huì)計(jì)職業(yè)界，應(yīng)該加大信息的流通性，以市場(chǎng)和社會(huì)的監(jiān)督來保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

就個(gè)人財(cái)富而言，可以采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師私人財(cái)富作為信用抵押的方式。在審計(jì)合謀行為中的審計(jì)師方，作為事后連帶責(zé)任的當(dāng)事人，抵押的私人財(cái)富可以實(shí)現(xiàn)對(duì)利益受損方的最大限度的有效賠償。而同時(shí)，審計(jì)委托方與社會(huì)公眾會(huì)更加可能地選擇并且信任已將私人財(cái)富作抵押的審計(jì)方。另一方面，一旦將個(gè)人的私人財(cái)產(chǎn)作為抵押，審計(jì)師的個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)就會(huì)處于一種不明確的狀態(tài)之中，這種喪失財(cái)產(chǎn)的威脅感會(huì)驅(qū)使審計(jì)師拒絕與管理當(dāng)局的審計(jì)合謀行為，恪盡職守履行契約義務(wù)，才能獲得更有價(jià)值的長(zhǎng)期收益。

第二、規(guī)范審計(jì)環(huán)境建設(shè)。

有效的公司治理結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)包括：對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理層的法律制約。從法律法規(guī)上明確規(guī)定：上市公司負(fù)責(zé)人向證監(jiān)會(huì)提交的公司定期報(bào)告中的內(nèi)容和真實(shí)準(zhǔn)確性提供保證，確保報(bào)告不存在有關(guān)事實(shí)的虛假情況、遺漏或誤導(dǎo)。如果提供虛假報(bào)告，將追究其法律責(zé)任，在制度上而不是在道德約束上強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)。政府部門應(yīng)對(duì)不按規(guī)定如實(shí)披露會(huì)計(jì)信息的公司以及違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事物所應(yīng)予以嚴(yán)懲，做到依法管理。

代表社會(huì)公眾利益的政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)師能否保持獨(dú)立性有重大影響。為維護(hù)社會(huì)公眾利益和投資者的決心，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須對(duì)不能保持獨(dú)立性的審計(jì)師和負(fù)有相應(yīng)責(zé)任的事務(wù)處進(jìn)行懲處。由于所處的特殊地位，特別是在目前我國公司治理機(jī)制普遍效率不高的情況下，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)違規(guī)審計(jì)師和事務(wù)所的查處力度，對(duì)審計(jì)工作能否保持獨(dú)立性和避免審計(jì)合謀有直接的影響。

2.2其它相關(guān)措施

2.2.1專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)

審計(jì)合謀除了有主觀因素利益驅(qū)動(dòng)之外，職業(yè)判斷的水平也是導(dǎo)致合謀的原因之一。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特性，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與審計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)展相對(duì)滯后。對(duì)于沒有準(zhǔn)則可循的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力就會(huì)發(fā)揮很大的作用。而這種能力的發(fā)揮是建立在獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)人員較強(qiáng)的認(rèn)知能力和識(shí)別能力的基礎(chǔ)上的。這樣，才能快速的偵察出被審計(jì)單位的不當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)行為。要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有迅速地執(zhí)業(yè)反映能力，可以要求他們經(jīng)常參加定期培訓(xùn)，進(jìn)行知識(shí)更新，不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)與道德水平。

2.2.2行業(yè)自律

加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，使其承擔(dān)無限責(zé)任，維護(hù)其獨(dú)立性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律。

篇4

2非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見的手”幫助上市公司通過不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報(bào)表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時(shí)增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤;②對(duì)無法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)計(jì)入往來賬中,且不計(jì)利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營收益,又無須支付任何代價(jià)。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過高,就難免令人對(duì)該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過戶,在確認(rèn)大額收益無現(xiàn)金流入時(shí),應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計(jì)報(bào)告類型。

3主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些上市公司的主營持續(xù)萎縮,主營業(yè)績(jī)嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場(chǎng)上日趨飽和,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營業(yè)績(jī)萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會(huì)計(jì)報(bào)表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計(jì)主營收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績(jī)一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會(huì)以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時(shí)刻,母公司或上市公司往往會(huì)伸出“看不見的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見的手”進(jìn)行援助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此必須給予重點(diǎn)關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長(zhǎng)期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購條款,或雖無回購條款但存在回購可能性。

4資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見影的豐厚收益,未免有“報(bào)表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績(jī)提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場(chǎng)上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動(dòng)性差的資產(chǎn)售出,以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)公司新肌體的健康發(fā)展。但在我國上市公司資產(chǎn)重組的現(xiàn)實(shí)中,“魔術(shù)游戲”層出不窮,人為操縱痕跡明顯,似乎企業(yè)在主業(yè)不景氣、扭虧無望的情況下,舍此就無他途。對(duì)于資產(chǎn)重組事項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注交易的法律手續(xù)是否完備,如是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估及確認(rèn),有關(guān)部分是否獲得批準(zhǔn),董事會(huì)、股東會(huì)是否表決通過并如實(shí)公告,涉及收益的,還應(yīng)檢查收入確認(rèn)的條件是否已具備等。

5會(huì)計(jì)政策變更及會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)政策變更是為了滿足在會(huì)計(jì)環(huán)境改變的情況下使會(huì)計(jì)報(bào)表重新達(dá)到可比、相關(guān)與真實(shí)公允反映的目的。合理的會(huì)計(jì)政策變更可以看作是企業(yè)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范下的會(huì)計(jì)創(chuàng)新。然而,大量的事實(shí)和證據(jù)表明,企業(yè)管理者當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更的主要?jiǎng)訖C(jī)和目的并非為了公允反映,而是為了操縱會(huì)計(jì)報(bào)表利潤。其常用手法可簡(jiǎn)述如下:①改變固定資產(chǎn)折舊政策。如延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的折舊年限,降低折舊率,這樣可收到降低當(dāng)期成本費(fèi)用與高估資產(chǎn)價(jià)值的雙重效應(yīng)。②潛虧掛賬。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)慣例,三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、開辦費(fèi)及待處理財(cái)產(chǎn)損失屬低效、不良資產(chǎn),系利潤的抵減項(xiàng)。上市公司為了提高當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績(jī),往往會(huì)對(duì)這些應(yīng)攤銷項(xiàng)目不作攤銷而長(zhǎng)期掛賬,從而虛增資產(chǎn)和利潤。③利息資本化。按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,屬于日常生產(chǎn)經(jīng)營用的利息支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,屬于在建工程用的資金利息應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)已交付使用,即使未辦理竣工決算手續(xù),也應(yīng)該停止利息資本化。但一些上市公司往往故意混淆收益性支出與資本性支出的界限,通過對(duì)已竣工工程的利息資本化而虛增資產(chǎn)價(jià)值和當(dāng)期利潤。④巨額沖銷。已連續(xù)兩年虧損而被特別處理的上市公司,為免遭第三年虧損而被摘牌的厄運(yùn),往往通過把以后會(huì)計(jì)期間發(fā)生的損失提前確認(rèn),即所謂的“長(zhǎng)痛不如短痛”,以便減輕以后期間的盈利壓力。⑤壞賬準(zhǔn)備。目前我國上市公司大多采用應(yīng)收賬款余額百分比法提取壞賬準(zhǔn)備金,由于《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》并未對(duì)提取比例作出規(guī)定,故一些上市公司便將此作為其調(diào)節(jié)利潤的法寶。在應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額比重普遍較大的情況下,過低的提取率可以平滑收益,既虛增了當(dāng)期利潤,也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。⑥存貨計(jì)價(jià)。企業(yè)期初存貨計(jì)價(jià)如果過高或過低,其當(dāng)期利潤有可能因此相應(yīng)減少或增多,期末存貨計(jì)價(jià)的高低則與當(dāng)期利潤呈正比例變動(dòng),存貨計(jì)價(jià)方法的改變?yōu)樯鲜泄静倏v會(huì)計(jì)報(bào)表利潤留下了較大的空間。⑦收入的實(shí)現(xiàn)與確認(rèn)。盡管《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———收入》中提出了收入實(shí)現(xiàn)的四因素,較之原有規(guī)定更為嚴(yán)謹(jǐn),但上市公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提前確認(rèn)收入的案例仍層出不窮,特別是在會(huì)計(jì)報(bào)表的截至日前后。⑧長(zhǎng)期投資的計(jì)價(jià)。上市公司經(jīng)常還利用長(zhǎng)期投資成本法與權(quán)益法的“串換”高估長(zhǎng)期投資的價(jià)值以及虛增當(dāng)期利潤。⑨合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的伸縮。上市公司根據(jù)報(bào)告資產(chǎn)和收益水平高低多寡的需要,調(diào)節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中故意對(duì)編制范圍含糊其辭。

6非規(guī)范資金運(yùn)作中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定,企業(yè)之間不允許相互拆借資金,但現(xiàn)實(shí)中的這種情況卻司空見慣,似乎是法不治眾。較為普遍的是上市公司對(duì)資金占用的數(shù)量、資金占用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)均不公告,投資者無法對(duì)其作出準(zhǔn)確的判斷和決策。特別是某些上市公司在上市前并未選擇好投資項(xiàng)目,只好把上市后籌集到的資金存放在關(guān)聯(lián)方或者委托某些證券公司炒作股票等。對(duì)于大額的非規(guī)范資金運(yùn)作,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先根據(jù)取得的資料判斷其合法性,同時(shí)以函告等形式確認(rèn)證實(shí)資金存在的真實(shí)性及安全性。對(duì)于非規(guī)范資金運(yùn)作獲得的收益一般宜在取得現(xiàn)金流入后方能確認(rèn),以防虛構(gòu)大額收益,否則就應(yīng)在選擇審計(jì)報(bào)告類型時(shí)加以考慮。

7期后事項(xiàng)和或有損失的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重大期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)可能會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的類型,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其列為審計(jì)的重點(diǎn)。如:上市公司的投資決策出現(xiàn)重大失誤,投資效益很差,連續(xù)出現(xiàn)巨額虧損,使公司的持續(xù)經(jīng)營能力值得懷疑;存在重大不確定性因素,會(huì)計(jì)估計(jì)難以確認(rèn),牽涉到法律訴訟;資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了諸如合并、清算等重大事項(xiàng),等等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)上述上市公司的期后事項(xiàng)及或有事項(xiàng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,不可輕易放過任何蛛絲馬跡,因?yàn)闊o論是為了滿足社會(huì)公眾的心理預(yù)期,還是為了維護(hù)自身的職業(yè)形象,都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師勤勉盡職。

8客戶屢次變更審計(jì)委托和時(shí)間的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。少數(shù)上市公司為了護(hù)短遮丑,最簡(jiǎn)便的手段是頻繁地變更會(huì)計(jì)師事物所;有些上市公司在時(shí)間上苛求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將此視為實(shí)施必要審計(jì)程序的障礙。對(duì)以上兩種情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)保持高度的警惕和戒備。

篇5

近些年來，公司治理（或稱公司治理結(jié)構(gòu)，下同）正在世界范圍內(nèi)得到越來越多的關(guān)注與重視，其重要性也日益突出?？茖W(xué)、合理的公司治理是保證現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)營的基礎(chǔ)與條件，而健全的公司治理結(jié)構(gòu)又離不開管理審計(jì)等評(píng)價(jià)與約束機(jī)制。無疑，作為內(nèi)部審計(jì)重要組成部分的管理審計(jì)，對(duì)于健全和完善公司治理，促進(jìn)并實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新，評(píng)價(jià)及證實(shí)經(jīng)營績(jī)效，提高管理水平，增加公司價(jià)值等都具有極其重要的作用。

一、管理審計(jì)及其功用分析

審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離以及組織內(nèi)部多層次管理經(jīng)營分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于特定的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。實(shí)施審計(jì)是為了審查、評(píng)價(jià)受托者所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，從而確認(rèn)、解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行。也就是說，評(píng)價(jià)受托人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)而確認(rèn)、解脫其經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計(jì)的總目標(biāo)，審計(jì)的實(shí)質(zhì)在于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，而不是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)行為的本身，因?yàn)榉治?、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是管理工作，并非審計(jì)工作。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的進(jìn)步，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在范圍與內(nèi)容上不斷擴(kuò)展和充實(shí)，審計(jì)的外延和內(nèi)涵也日益拓展與豐富，從而不斷出現(xiàn)新的審計(jì)形式。比如，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）責(zé)任發(fā)展到既有財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）責(zé)任又有管理（經(jīng)營）責(zé)任，因而在組織內(nèi)部既有財(cái)務(wù)審計(jì)又有管理審計(jì)。從國內(nèi)外實(shí)踐看，人們開展管理審計(jì)的時(shí)間雖然不長(zhǎng)，但對(duì)其認(rèn)識(shí)、關(guān)注及重視的程度卻不斷提高，因?yàn)楣芾韺徲?jì)的作用正逐步得到發(fā)揮且日益明顯。探討和開展管理審計(jì)，對(duì)于完善公司治理，改進(jìn)組織經(jīng)營，增加企業(yè)價(jià)值，幫助管理（經(jīng)營）者履行職責(zé)，促進(jìn)組織目標(biāo)的最終達(dá)成，都具有極其重要的意義。

對(duì)于管理審計(jì)，國內(nèi)外不少學(xué)者曾從不同角度進(jìn)行過有益的探索，并取得了一定的成果，但在有些問題上尚未達(dá)成共識(shí)，更沒有形成系統(tǒng)、完整的理論體系，仍需做進(jìn)一步的研究。

從國外早期有關(guān)文獻(xiàn)來看，其間存在著較多的差異，僅就專業(yè)用語之多即可窺見一斑。例如，在國外，管理審計(jì)也稱為經(jīng)營審計(jì)、效率審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效率審計(jì)、項(xiàng)目成果審計(jì)，以及“3E審計(jì)”（Economy、Efficiency、Effectiveness）等。當(dāng)然，稱謂及論述雖有所不同，但不少論點(diǎn)仍有其共同或相通之處。比如，它們大都強(qiáng)調(diào)管理審計(jì)具有對(duì)企業(yè)各方面的評(píng)價(jià)作用，突出其對(duì)企業(yè)內(nèi)部職能部門及其經(jīng)營績(jī)效的評(píng)價(jià)之核心地位，明確其以對(duì)管理經(jīng)營及其績(jī)效發(fā)表批評(píng)性意見或建設(shè)性建議，進(jìn)而提高管理經(jīng)營的效率與效果為主要的工作目標(biāo)等?？傊?，從本質(zhì)與特性或功用與目標(biāo)的角度分析，國外有關(guān)的文獻(xiàn)及其論點(diǎn)大都在實(shí)質(zhì)上是一致或基本一致的。

在我國，有關(guān)管理審計(jì)的論述不多，散見于一些專業(yè)刊物與個(gè)別學(xué)術(shù)論著，其中雖不乏真知酌見者，但大都在認(rèn)識(shí)水平和論證力度方面尚嫌欠缺或不足，因而在理論上有待進(jìn)一步深入的探討，以期提高認(rèn)識(shí)、達(dá)成共識(shí)。當(dāng)然，更需要在不斷的實(shí)踐中加以全面、系統(tǒng)的總結(jié)和提高。比如：有人將管理審計(jì)稱為經(jīng)營審計(jì)或績(jī)效審計(jì)；也有人稱之為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；還有人認(rèn)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)包括經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)，也就是說，管理審計(jì)雖與經(jīng)營審計(jì)同屬經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但有別于經(jīng)營審計(jì)，等等。這些都需要在理論、實(shí)踐及其結(jié)合上加以全面、系統(tǒng)、深入地研究和探索。

我們認(rèn)為，深入探討管理審計(jì)并從理論上加以詮釋，對(duì)于提高人們的認(rèn)識(shí)水平，完善管理審計(jì)理論，有效開展管理審計(jì)，都甚為必要、大有裨益。

基于審計(jì)產(chǎn)生于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的論點(diǎn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是審查受托人財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，以評(píng)價(jià)、確認(rèn)、解脫其受托財(cái)務(wù)責(zé)任的履行情況。但自20世紀(jì)50年代以來，由于受托人所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍不斷擴(kuò)展，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，因而不僅需要評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）責(zé)任，而且要評(píng)價(jià)受托人在經(jīng)營管理中講求經(jīng)濟(jì)、效率、效果的管理（經(jīng)營）責(zé)任，從而出現(xiàn)了適應(yīng)該種需要的新興的管理審計(jì)等。

就特定組織內(nèi)部而言，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)與新興的管理審計(jì)共同構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)。它是在組織內(nèi)部多層次管理經(jīng)營分權(quán)制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于組織的內(nèi)在管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，有別于在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于從外部對(duì)組織的監(jiān)督或鑒證需要而產(chǎn)生和發(fā)展的外部審計(jì)（國家審計(jì)和民間審計(jì)）。

從其歷史沿革及不同發(fā)展階段的主要業(yè)務(wù)來看，內(nèi)部審計(jì)首先是進(jìn)行專門的內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)審，即以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其是通過健全性評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試來確認(rèn)控制系統(tǒng)是否薄弱（缺少一些控制點(diǎn)）或失控（缺少關(guān)鍵控制點(diǎn)或較多的控制點(diǎn)），進(jìn)而查明問題、成因及后果，并要求有關(guān)方面制定措施加以解決或消除隱患，以達(dá)到健全系統(tǒng)，改進(jìn)控制，減少損失，提高效益及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)之目的。正因如此，該項(xiàng)工作成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，并受到組織內(nèi)部高層管理與職能部門的共同關(guān)心和高度重視。其次是實(shí)施傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，即以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，專業(yè)的審計(jì)人員遵照有關(guān)法律法規(guī)測(cè)試檢查會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)控制，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，企業(yè)資產(chǎn)是否完整，組織權(quán)益是否得到維護(hù)與保障，進(jìn)而確認(rèn)、解脫受托人的財(cái)務(wù)責(zé)任。作為內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)常性工作，財(cái)務(wù)審計(jì)通常不以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來衡量，工作的重點(diǎn)之一是審查舞弊，對(duì)舞弊事項(xiàng)實(shí)施跟蹤審計(jì)。再者是開展新興的管理審計(jì)，即以評(píng)價(jià)管理（經(jīng)營）責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，通過對(duì)經(jīng)營管理活動(dòng)（經(jīng)營或項(xiàng)目、業(yè)務(wù)或事項(xiàng)等）進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，并采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量其經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，從而找出差距，挖掘潛力，提高效益，或證實(shí)效益優(yōu)劣，評(píng)價(jià)管理績(jī)效，提供咨詢意見，增加公司價(jià)值。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定并修訂的《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》與《職責(zé)說明》指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@也表明管理審計(jì)是在財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上的一種延伸和拓展，代表著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，并預(yù)示著管理審計(jì)的前景廣闊。因此，探討和實(shí)施管理審計(jì)重要而緊迫、任重而道遠(yuǎn)！

管理審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，是完善公司治理結(jié)構(gòu)必不可少的重要手段，具有其不可替代的獨(dú)特的功用，具體說來主要有三：

功用之一在于經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，即在對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，著重考核和評(píng)價(jià)其預(yù)測(cè)、決策、目標(biāo)和計(jì)劃是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)效益水平高低及其影響因素，經(jīng)營管理者是否有效地管理了企業(yè)資財(cái)，并切實(shí)履行了其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)人員通過管理審計(jì)可以評(píng)價(jià)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并針對(duì)所取得的成績(jī)和存在的問題，提出具有建設(shè)性、針對(duì)性的評(píng)價(jià)意見和改進(jìn)建議，協(xié)助高層管理當(dāng)局更有效地進(jìn)行管理經(jīng)營活動(dòng)?？傊?，科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營管理者的激勵(lì)約束與有力支持，有助于被審單位改善經(jīng)營管理，提高運(yùn)作效率，促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

功用之二在于經(jīng)濟(jì)鑒證，即對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理業(yè)績(jī)進(jìn)行鑒定和證明。事實(shí)上，當(dāng)委托人將各種財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）責(zé)任之外的管理（經(jīng)營）責(zé)任托付給受托人時(shí)，審計(jì)鑒證就要向外拓展和延伸。對(duì)此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已無能為力，因?yàn)樨?cái)務(wù)審計(jì)只能鑒定和證明受托人履行財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）責(zé)任的情況，而受托人履行的管理（經(jīng)營）責(zé)任則只有通過管理審計(jì)加以鑒定和證明。

功用之三在于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，即管理審計(jì)在發(fā)揮評(píng)價(jià)、鑒證作用的同時(shí)，也發(fā)揮著對(duì)管理經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)察與督促作用。但需指出，管理審計(jì)并不是為了監(jiān)督而監(jiān)督，找問題、查錯(cuò)弊并非其首要或主要的工作內(nèi)容，而是針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題提出有針對(duì)性的意見和建議，以便企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)際上，這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督寓于其對(duì)企業(yè)的服務(wù)之中。

二、公司治理及其特性認(rèn)定

中外有關(guān)公司治理結(jié)構(gòu)的表述較多，相比而言，能為多數(shù)人接受的是認(rèn)定其為“一種制度安排”，即指關(guān)于公司內(nèi)外部利害關(guān)系人之間權(quán)利、責(zé)任和利益的制度安排，其實(shí)質(zhì)是各利益相關(guān)者之間的相互制衡機(jī)制。這種相互制衡機(jī)制及其有效運(yùn)行，在公司內(nèi)部是通過所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層之間的契約直接支撐的，在公司外部是通過資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)及經(jīng)理市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)間接實(shí)現(xiàn)的。

世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）制定的《公司治理結(jié)構(gòu)原則》指出，一個(gè)良好的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)：維護(hù)股東的權(quán)利；確保包括小股東和外國股東在內(nèi)的全體股東受到平等的待遇，若其權(quán)利受到損害，他們應(yīng)有機(jī)會(huì)得到補(bǔ)償；確保利益相關(guān)者的合法權(quán)益，并且鼓勵(lì)公司和利益相關(guān)者積極地進(jìn)行合作；保證及時(shí)準(zhǔn)確地披露與公司有關(guān)的任何重大問題，包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、所有權(quán)狀況和公司治理狀況的信息；確保董事會(huì)對(duì)公司的戰(zhàn)略性指導(dǎo)和對(duì)管理人員的有效監(jiān)督，并確保董事會(huì)對(duì)公司和股東負(fù)責(zé)。

我們認(rèn)為，公司治理結(jié)構(gòu)就是要在企業(yè)內(nèi)部形成這樣的機(jī)制并形成如此的效果，即在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的前提下，公司各利益相關(guān)者之間建立起相互獨(dú)立、相互制約、權(quán)責(zé)明確、互相配合的機(jī)制，并通過建立科學(xué)的決策程序和監(jiān)督制度，使各自的正當(dāng)權(quán)利得到保障、行為受到合理約束。具體說來，主要有三：

首先，按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，必須明晰產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)關(guān)系，以此為基礎(chǔ)對(duì)各權(quán)利主體的角色進(jìn)行正確定位，合理設(shè)定產(chǎn)權(quán)主體權(quán)利的行為邊界，明確規(guī)定產(chǎn)權(quán)主體之間的權(quán)利關(guān)系，從而在公司內(nèi)部形成有效的權(quán)利制衡機(jī)制，以避免、克服及解決“內(nèi)部人控制”等問題。

其次，根據(jù)效率優(yōu)先兼顧公平的原則，必須充分調(diào)動(dòng)各權(quán)利主體的積極性、主動(dòng)性及創(chuàng)造性，靈活采取多種激勵(lì)方式，務(wù)求激勵(lì)作用均衡有效，努力促成不同權(quán)利主體在諸多層面上的利益趨同。

再次，基于有效的激勵(lì)需輔之以有效的約束之理念，建立健全監(jiān)督與制約制度，針對(duì)不同權(quán)利主體及其行為采取經(jīng)濟(jì)合理、簡(jiǎn)便易行的監(jiān)督和制約之方式，從而在公司內(nèi)部形成有效的約束機(jī)制，以減少、遏制及杜絕“逆向選擇”、“道德風(fēng)險(xiǎn)”、“掠奪經(jīng)營”、“掏空資財(cái)”等行為與現(xiàn)象，進(jìn)而在制度安排上降低成本與監(jiān)督成本，提高運(yùn)營效率、效果及效益。

最后，鑒于權(quán)責(zé)利效相結(jié)合的要求，無論是權(quán)利制衡、激勵(lì)約束或績(jī)效評(píng)價(jià)，都需要真實(shí)、完整的信息及其完全、及時(shí)的傳遞，因而必須確保信息的質(zhì)量并充分發(fā)揮其作用，從而要在公司內(nèi)部形成有效的信息溝通與反饋機(jī)制，以減少、克服及解決“信息不對(duì)稱”等問題及其產(chǎn)生的諸多弊端。

目前，我國有一千多家上市公司，從其運(yùn)行機(jī)制和治理水平看，距離公司治理的實(shí)質(zhì)性要求尚有較大的差距。眾所周知，我國上市公司大部分是由國有企業(yè)經(jīng)過改革、改組、改造形成的；同時(shí)，證券市場(chǎng)又是一個(gè)新興市場(chǎng)，這就決定了我國上市公司治理才剛剛起步。正因如此，我國的上市公司“治理”問題日益突出、十分迫切，健全與完善上市公司治理結(jié)構(gòu)具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)性和針對(duì)性。

資本市場(chǎng)與公司治理存在著互動(dòng)效應(yīng)。良好的公司治理是資本市場(chǎng)健康運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)，而上市公司治理水平對(duì)我國證券市場(chǎng)的發(fā)展具有重要的影響；同樣，有效的資本市場(chǎng)有利于促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。不久前，我國《上市公司治理準(zhǔn)則》實(shí)施，這表明了中國證監(jiān)會(huì)對(duì)完善上市公司治理結(jié)構(gòu)的高度重視。目前，我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷已經(jīng)成為資本市場(chǎng)發(fā)展過程中一個(gè)非常突出的問題。由于治理結(jié)構(gòu)不合理而引發(fā)的問題日漸增多，若不盡快加以改進(jìn)或解決，則難以規(guī)范和發(fā)展我國的資本市場(chǎng)。

此外，隨著我國加入WTO，經(jīng)濟(jì)的日益全球化已使中國資本市場(chǎng)漸漸融入國際資本市場(chǎng)。這固然會(huì)給我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來巨大的機(jī)遇，但也必將使我國企業(yè)面臨更加激烈的國際競(jìng)爭(zhēng)與挑戰(zhàn)。因此，我國企業(yè)必須朝著更加規(guī)范化、國際化的方向發(fā)展，以增強(qiáng)其對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)能力。實(shí)際上，完善公司治理結(jié)構(gòu)，大力提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，是我國加入WTO后企業(yè)應(yīng)采取的一項(xiàng)重要的應(yīng)對(duì)舉措。

三、正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)與公司治理的關(guān)系，充分發(fā)揮管理審計(jì)在公司治理中的積極作用

公司治理結(jié)構(gòu)與管理審計(jì)的關(guān)系是密不可分的。一方面，公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施管理審計(jì)的制度環(huán)境，是促使管理審計(jì)有效開展，保證管理審計(jì)功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，只有將管理審計(jì)置于公司治理中加以考慮，才能全面理解管理審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位，并正確發(fā)揮其積極作用；另一方面，管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開管理審計(jì)。

根據(jù)系統(tǒng)論原理，系統(tǒng)與環(huán)境互相適應(yīng)、互相影響，系統(tǒng)的有效運(yùn)行離不開與其相適應(yīng)的良好環(huán)境，只有在完善的公司治理環(huán)境中，管理審計(jì)才能真正發(fā)揮其作用，并提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果；若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，管理審計(jì)就會(huì)流于形式而難以收到預(yù)期的效果。

嚴(yán)格說來，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是一個(gè)既科學(xué)又復(fù)雜的體系，涉及公司所有利益相關(guān)者之間的相互制衡及責(zé)權(quán)利劃分。公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在利益相關(guān)者之間建立起有效的激勵(lì)機(jī)制和制衡機(jī)制。管理審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機(jī)制并促使其有效運(yùn)行的重要手段。

現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的集合，其中最重要的是財(cái)產(chǎn)所有者（委托人）與管理者經(jīng)營（人）之間的委托關(guān)系。在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的情況下，委托人即所有者將資產(chǎn)的管理經(jīng)營權(quán)授與管理者即人，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到人手中，從而形成委托關(guān)系，它是公司治理和管理審計(jì)共同的理論基礎(chǔ)。

在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上，由于委托人與人各自追求的目標(biāo)是不同的，人有可能利用不對(duì)稱或不透明的信息優(yōu)勢(shì)謀取個(gè)人利益。在個(gè)人利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，人的管理決策就不一定代表委托人的利益。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)就是要在這種委托關(guān)系中，以效率和公平為先導(dǎo)與基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對(duì)者的有效控制，確保委托人的權(quán)益不受侵害，實(shí)現(xiàn)對(duì)各相關(guān)利益者在責(zé)權(quán)利上的有效制衡。

企業(yè)外部的各類委托人和企業(yè)內(nèi)部的各層級(jí)的人之間的委托受托關(guān)系，必然需要依靠監(jiān)督機(jī)制加以維持。按照委托理論，在經(jīng)營者控制公司經(jīng)營權(quán)且信息不對(duì)稱的條件下，作為受托人的管理經(jīng)營者很可能產(chǎn)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”并進(jìn)行“逆向選擇”，從而損害委托人即股東的利益。因此，委托人必須加強(qiáng)對(duì)人的約束，保證其受托責(zé)任的履行。一般來說，該受托責(zé)任包括兩部分，即受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任。委托人可以通過人提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來判斷其是否有效履行了受托財(cái)務(wù)責(zé)任，這便是財(cái)務(wù)審計(jì)；同時(shí)，為了全面判斷受托人對(duì)受托責(zé)任履行的效果，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)是難以勝任的，因?yàn)檫€必須判斷受托管理責(zé)任的履行情況從而需要管理審計(jì)。

目前，我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之中，不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)尚不完善，尤其是存在較為嚴(yán)重的所有者缺位現(xiàn)象。這使得企業(yè)“內(nèi)部人控制”情形相當(dāng)普遍且內(nèi)部人控制權(quán)日益過大，有些內(nèi)部人還利用信息的不對(duì)稱，做出偏離甚至背離股東意愿的決策，侵犯股東權(quán)益。

現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離，經(jīng)營者受托經(jīng)營所有者財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上的，擁有控制權(quán)的經(jīng)營者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”。由于經(jīng)營者與所有者各自的利益不一致，如果沒有有效的制度約束和監(jiān)督機(jī)制，“內(nèi)部人”很有可能憑借自己手中的控制權(quán)損害所有者的利益。值得指出，在我國大多數(shù)公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，由于國有企業(yè)所有者的缺位，即缺乏真正對(duì)國有資產(chǎn)保值增值負(fù)責(zé)且關(guān)心國有資產(chǎn)利益的國家所有者的人格化代表，幾乎無人對(duì)國有產(chǎn)權(quán)（剩余索取權(quán)）真正擔(dān)負(fù)責(zé)任，從而強(qiáng)化了“內(nèi)部人控制”與“掏空”國有企業(yè)等現(xiàn)象，并且使之成為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中公司治理的特殊難點(diǎn)。

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊，還表現(xiàn)在國有股的比重過大，且大多不能上市流通，即“一股獨(dú)大”現(xiàn)象較為突出。股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在重大事項(xiàng)上應(yīng)當(dāng)擁有決定權(quán)與控制權(quán)。然而，股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企業(yè)的控制。事實(shí)上，我國許多上市公司在這個(gè)問題上都未能形成有效的制衡機(jī)制，所以損害中小股東利益的事件屢有發(fā)生。

從總體上看，我國大部分企業(yè)、公司的監(jiān)督制約功能是分離的、不完整的。比如，對(duì)高管人員的制約監(jiān)督與對(duì)公司戰(zhàn)略決策的監(jiān)督制衡就難以結(jié)合，對(duì)財(cái)務(wù)及經(jīng)營活動(dòng)的監(jiān)督與對(duì)經(jīng)營管理者的制約也沒有結(jié)合起來。

如前所述，在公司治理中，管理審計(jì)是一個(gè)不可或缺的組成部分。管理審計(jì)應(yīng)全面滲透到企業(yè)的各個(gè)層面，貫穿到公司治理結(jié)構(gòu)之中，從而充分發(fā)揮其在公司治理中的積極作用。對(duì)此，我們認(rèn)為：

第一，應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行權(quán)利制衡機(jī)制與激勵(lì)約束機(jī)制，控制和抑制“內(nèi)部人控制”，促使者的行為符合委托人的目標(biāo)與利益。公司治理中的核心問題，是委托人如何激勵(lì)約束人，使其努力經(jīng)營以實(shí)現(xiàn)或確保股東財(cái)富最大化。顯然，僅僅通過財(cái)務(wù)審計(jì)，委托人是難以全面了解人是否有效地履行其受托責(zé)任的，而管理審計(jì)則有利于減少信息的不對(duì)稱性，較全面地提供委托人所需要的有關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)方面的信息，大大遏制“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，增強(qiáng)管理經(jīng)營的透明度，從而達(dá)到控制和抑制“內(nèi)部人控制”的目的。無疑，有效的管理審計(jì)和充分的信息披露將有助于保護(hù)投資者的利益。

第二，應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行信息溝通機(jī)制，確保信息真實(shí)完整，反饋及時(shí)順暢，防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯(cuò)弊，提高經(jīng)營管理效率。從委托人的角度講，管理審計(jì)及其信息可以使他們能夠更有效地判斷人的業(yè)績(jī)與能力，評(píng)價(jià)人對(duì)受托責(zé)任的履行情況，促使人提高經(jīng)營管理效率。不僅如此，有效的管理審計(jì)還有利于規(guī)范企業(yè)行為，防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤及舞弊行為。

第三，應(yīng)將管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來，以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。二者的有機(jī)結(jié)合，有助于整體建立并有效運(yùn)行公司治理的監(jiān)控與評(píng)價(jià)機(jī)制，完善各項(xiàng)監(jiān)控及評(píng)價(jià)措施并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的有效整合，從而在內(nèi)部各種機(jī)制之間形成既相互獨(dú)立又有機(jī)聯(lián)系的監(jiān)控與評(píng)價(jià)體系。

綜上所述，管理審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，有效的管理審計(jì)有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)，就必須正確認(rèn)識(shí)管理審計(jì)與公司治理之間的互動(dòng)關(guān)系，并充分發(fā)揮管理審計(jì)在公司治理中的積極作用。當(dāng)然，管理審計(jì)也應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展而不斷改進(jìn)與完善。

參考文獻(xiàn)：

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2.Lee，C.J.andGu，Z.Y.“LowBalling，LegalLiability，andAuditorIndependence”，，《AccountingReview》，1998

篇6

1對(duì)集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的意義

1.1貫徹法律法規(guī)的要求

2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，第一次對(duì)內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會(huì)2001年1制作月了《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求所有證券公司從內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財(cái)政部于2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等一系列規(guī)范，要求企業(yè)從會(huì)計(jì)信息、資金管理、對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機(jī)制。2006年新修訂實(shí)施的《審計(jì)法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。這需要企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé)，檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

1.2集團(tuán)公司內(nèi)部管理的要求

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，集團(tuán)公司面臨著經(jīng)營地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題，商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，管理任務(wù)更加艱巨，需要集團(tuán)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致，加強(qiáng)監(jiān)督和控制，防止工作差錯(cuò)和舞弊，提高經(jīng)營效率，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此集團(tuán)公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制。

1.3提高集團(tuán)公司形象的需要

當(dāng)今世界，企業(yè)的形象很重要，直接影響到客戶對(duì)企業(yè)和產(chǎn)品的信任感，影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當(dāng)前的資金實(shí)力和贏利能力，更主要取決于人們對(duì)企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī)，就會(huì)引起社會(huì)的廣泛關(guān)注，造成不良的社會(huì)影響，使企業(yè)的價(jià)值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生，并及時(shí)提出妥善的補(bǔ)救措施。集團(tuán)公司面無論利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，肯定的評(píng)價(jià)結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。

1.4審計(jì)方法發(fā)展的要求

在18世紀(jì)下半葉，由于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù)，使傳統(tǒng)的詳細(xì)審查方法受到挑戰(zhàn)，于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法，通過抽樣結(jié)果來推斷財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。但是，如果單憑審計(jì)人員主觀或任意判斷進(jìn)行抽樣，那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全，影響審計(jì)結(jié)論。1936年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在《獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》的文告中首次指出：“審計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)考慮一個(gè)重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制越好，財(cái)務(wù)報(bào)表需要測(cè)試的范圍越小”，這對(duì)西方審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響，于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計(jì)”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節(jié)約成本，受到審計(jì)人員和企業(yè)的普遍歡迎。

2內(nèi)部控制審計(jì)的兩種形式

進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有兩種形式，一是專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)，一是輔助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通，兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別：

（1）目的不同。前者的目的是對(duì)該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見；后者的目的是在了解、測(cè)試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)，在根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

（2）范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況；后者的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制，范圍要小。

（3）對(duì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對(duì)內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見，因而要求評(píng)價(jià)結(jié)論有較高程度的保證水平；后者評(píng)價(jià)意見僅僅作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的依據(jù)，評(píng)價(jià)精度比前者要低。

隨著內(nèi)部控制重要性的提高，實(shí)踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨(dú)立的專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)單獨(dú)開展，尤其對(duì)于集團(tuán)公司，專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為其加強(qiáng)對(duì)下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

3內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件

集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的前提是制度和組織保障。

（1）是制度保障，內(nèi)部控制審計(jì)首先是針對(duì)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言，如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機(jī)制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè)，則根本不需要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。

（2）取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要，最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)組長(zhǎng)或顧問，因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)是總部對(duì)對(duì)屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的評(píng)價(jià)活動(dòng)，需要站在一個(gè)較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃，潛在的利益沖突會(huì)給審計(jì)工作帶來一定的阻力，需要高層領(lǐng)導(dǎo)來協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。審計(jì)所提出整改落實(shí)意見也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來提供支持。

（3）成立工作組，挑選合適的人選來裝備隊(duì)伍。內(nèi)部控制審計(jì)站在較高的角度，對(duì)集團(tuán)公司整個(gè)控制流程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，找出漏洞所在。①對(duì)工作人員提出更高的要求，如果審計(jì)組成員不勝任此項(xiàng)工作，直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識(shí)，還要掌握管理知識(shí)，熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備的人員外，還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補(bǔ)充需要，這是節(jié)約成本的較好方法；②聘請(qǐng)外部專家，如果遇到超出審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問題，最好取得外部專家的協(xié)助，這樣能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)打好基礎(chǔ)。

4內(nèi)部控制審計(jì)的工作要點(diǎn)

做好集團(tuán)公司的內(nèi)部控制審計(jì)工作，還需要把握幾個(gè)重點(diǎn)：

（1）要充分了解被審計(jì)單位或部門的情況，做好準(zhǔn)備工作。審計(jì)人員必須重點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解，唯有充分了解，才能制訂出可行的審計(jì)實(shí)施方案，設(shè)計(jì)好調(diào)查問卷。審計(jì)了解的內(nèi)容不但包括被審計(jì)單位的基本情況和總體控制環(huán)境，還要了解單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。在了解的基礎(chǔ)上，才能設(shè)計(jì)有針對(duì)性的調(diào)查問卷。在控制審計(jì)中使用調(diào)查問卷可起到兩個(gè)方面的作用，一是測(cè)試集團(tuán)公司是否建立健全有效的控制制度，一是了解員工對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點(diǎn)、該單位的具體情況來設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)調(diào)查問卷的過程，也是了解內(nèi)部控制流程的過程。

篇7

就我國集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度情況來看，大多數(shù)還停留在形式階段，雖然把內(nèi)部控制手冊(cè)和章程進(jìn)行了設(shè)立，內(nèi)部控制框架也被建立起來，但是內(nèi)部控制制度作用卻沒有得到真正的發(fā)揮。高級(jí)管理者的態(tài)度實(shí)質(zhì)在內(nèi)部控制環(huán)境中處于重要因素地位，對(duì)控制環(huán)境的基調(diào)具有決定作用，而就集團(tuán)公司高級(jí)管理者整體來看，熱衷內(nèi)部控制的極少，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上沒有立足企業(yè)集團(tuán)整體進(jìn)行考慮。

2.集團(tuán)公司組織內(nèi)文化的制約

"挑刺”實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充當(dāng)?shù)慕巧?，因此通常情況下，在公司中內(nèi)部審計(jì)并不受歡迎。執(zhí)行審計(jì)結(jié)果關(guān)系到高級(jí)管理者的意志。但是由于權(quán)力網(wǎng)的結(jié)成基于共同利害關(guān)系，這些規(guī)定在其面前，形同虛設(shè)，高級(jí)管理層往往以情況為出發(fā)點(diǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的決定進(jìn)行任意變通，而內(nèi)部審計(jì)決議在內(nèi)部審計(jì)流程中處于重中之重地位，由于這種情況的存在，其執(zhí)行得不到保證，致使內(nèi)部審計(jì)的效果受到嚴(yán)重影響。

3.內(nèi)部審計(jì)能力制約

由于公司內(nèi)部存在等級(jí)制度，在集團(tuán)公司中，這種情況尤其嚴(yán)重，為了保證內(nèi)審工作順暢和權(quán)限充足，在公司中的等級(jí)制度中必須設(shè)置足夠的高層級(jí)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置時(shí)不能夠?qū)瘓F(tuán)公司總部和下屬機(jī)構(gòu)需求審計(jì)工作的整體達(dá)到同時(shí)兼顧，審計(jì)機(jī)構(gòu)過于分散的，對(duì)下屬機(jī)構(gòu)需求的關(guān)注成為其偏重對(duì)象，相對(duì)過于集中的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)總公司需求關(guān)注就是其偏重，有效的系統(tǒng)不能形成。在傳統(tǒng)觀念內(nèi)部審計(jì)不能夠創(chuàng)造價(jià)值束縛下，較為嚴(yán)格的管理內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算，致使內(nèi)部審計(jì)資源嚴(yán)重匱乏，內(nèi)部審計(jì)工作量受到限制。

二、集團(tuán)公司治理的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新策略研究

1.通過立法保障內(nèi)部審計(jì)的組織地位

通過分析我國上市公司數(shù)據(jù)得出，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要作用依然是停留在對(duì)管理工作的參與上，并沒有在公司治理方面參與更多，因此我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)組織模式上應(yīng)注重在對(duì)國際實(shí)踐先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行積極的借鑒基礎(chǔ)上，把最為合理的模式選擇出來，這樣有利于對(duì)公司治理的更好參與。內(nèi)部審計(jì)部門，既是審計(jì)業(yè)務(wù)部門，也是行政部門，因此負(fù)責(zé)把工作情況報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)；并負(fù)責(zé)把工作報(bào)告給總經(jīng)理。一般情況下，董事長(zhǎng)和非執(zhí)行董事以及總審計(jì)師等組

2.拓展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域

就內(nèi)部審計(jì)來看，發(fā)展趨向?yàn)榉?wù)管理方向以成為必然趨勢(shì)，而且越來越與其靠近，今天與明天國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，對(duì)于我國上市公司內(nèi)部審計(jì)而言，就是其發(fā)展風(fēng)向標(biāo)。注重把內(nèi)部審計(jì)生存發(fā)展遇到的問題給予解決，在企業(yè)中把內(nèi)部審計(jì)地位提高上來，面對(duì)挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)部門必須正確對(duì)待，及時(shí)的對(duì)自身戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，在不斷發(fā)展為管理審計(jì)方向的過程中，使內(nèi)部審計(jì)的作用能夠被充分的發(fā)揮出來，從而與形勢(shì)的發(fā)展相適應(yīng)?，F(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)應(yīng)與各自生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)相結(jié)合，把內(nèi)部控制體系建立起來，并實(shí)現(xiàn)不斷的完善。同時(shí)，在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理的過程中，有利于企業(yè)把成本降低，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)把審計(jì)理論和審計(jì)技能很好地掌握，而且經(jīng)營管理知識(shí)也應(yīng)具備，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)了解，并一定程度的了解本部門和本單位生產(chǎn)技術(shù)；其次，內(nèi)部審計(jì)人員邏輯思維和獨(dú)立思考能力必須具備，這是其對(duì)問題能夠發(fā)現(xiàn)和分析，進(jìn)而進(jìn)行判斷，對(duì)內(nèi)部審計(jì)依據(jù)和程序以及技術(shù)熟練掌握并運(yùn)用，并具有及時(shí)地獲取錯(cuò)綜復(fù)雜情況下審計(jì)證據(jù)的能力；最后，內(nèi)部審計(jì)人員一定口頭和文字表達(dá)能力也應(yīng)具備，對(duì)自己的想法能清楚地表達(dá)，在工作底稿上能夠記錄發(fā)現(xiàn)的問題，并運(yùn)用綜合分析能力能夠把審計(jì)報(bào)告撰寫出來。

篇8

隨著美國安然、世通、施樂等粉飾業(yè)績(jī)案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國上市公司中名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著“公司的社會(huì)責(zé)任”、“企業(yè)信用”以及“董事會(huì)的戰(zhàn)略參與”等問題，再一次引發(fā)了人們對(duì)公司治理問題的反思。安然事件后，管理層財(cái)務(wù)造假已成為不爭(zhēng)的事實(shí)。著名的信貸評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)魏斯公司2002年上半年對(duì)美國七千家上市公司進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，有多達(dá)三分之一的美國上市公司可能有篡改其盈利報(bào)告之嫌。美國《首席財(cái)務(wù)官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調(diào)查報(bào)告，發(fā)現(xiàn)過去5年中，美國大公司中17%的CFO們受到來自上司的壓力，被迫出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，18%的財(cái)務(wù)經(jīng)理在編制預(yù)計(jì)賬目時(shí)，沒有遵循通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，27%的受調(diào)查的CFO稱，公司的資產(chǎn)負(fù)債表上并沒有反映出所有的負(fù)債。事實(shí)表明，目前的公司治理結(jié)構(gòu)遏制不住財(cái)務(wù)造假，審計(jì)失效弱化了公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制。李金華審計(jì)長(zhǎng)于2003年11月5日在南開大學(xué)舉行的第二屆公司治理國際研討會(huì)上指出，目前，公司治理問題已經(jīng)成為國內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界研究的一個(gè)世界性的課題。

各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時(shí)，都會(huì)涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成（李維安）。內(nèi)部審計(jì)的全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1999年通過了內(nèi)部審計(jì)的新定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要在公司治理領(lǐng)域發(fā)揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國國會(huì)的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)“基本主體”的協(xié)同之上。IIA研究基金會(huì)在2003年先后了《內(nèi)部審計(jì)在公司治理和公司管理中的作用》、《內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職責(zé)：薩班斯法案的遵循》兩份研究報(bào)告。這些研究表明了內(nèi)部審計(jì)被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的前沿——企業(yè)需要承擔(dān)更大的責(zé)任、具有更高的道德水準(zhǔn)；需要恢復(fù)投資者在市場(chǎng)上的信心；需要很好地控制企業(yè)目標(biāo)，公司董事會(huì)、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來越認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)在這些方面的重要性。

關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，源于兩個(gè)重要趨勢(shì)：一是研究表明，內(nèi)部審計(jì)與公司治理質(zhì)量相關(guān)。大量的研究表明，內(nèi)部審計(jì)能對(duì)公司治理產(chǎn)生積極影響。內(nèi)部審計(jì)在一定條件下可以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告的違規(guī)行為和員工的偷竊行為；內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報(bào)告錯(cuò)誤、提升報(bào)告質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)的參與也有利于公司業(yè)績(jī)的改善。二是人們?cè)絹碓街匾晝?nèi)部審計(jì)，不斷地?cái)U(kuò)展內(nèi)部審計(jì)在確保公司治理質(zhì)量方面的職責(zé)。此外，美國《薩班斯法案》的出臺(tái)、紐約證券交易所新的上市規(guī)定也起到了推波助瀾的作用。盡管薩班斯法沒有直接涉及內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，但對(duì)審計(jì)委員會(huì)、外部審計(jì)人員及管理層治理要求的擴(kuò)展，意味著內(nèi)部審計(jì)作用也要擴(kuò)展。2002年紐約證券交易所要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。這些法律的頒布是對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中價(jià)值的認(rèn)可，也提升了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在1999年6月，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義、職業(yè)準(zhǔn)則以及道德規(guī)范等進(jìn)行了全面修改，提出了能夠適應(yīng)當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新定義，將以獨(dú)立性為基礎(chǔ)的保證活動(dòng)和以決策有用性為基礎(chǔ)的咨詢活動(dòng)并列起來，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和工作范圍，將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步提升至風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的高度。在新定義的基礎(chǔ)上，IIA建立了新的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架，并特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過“參與式”審計(jì)活動(dòng)以體現(xiàn)其“增值”功能。

“安然事件”后，2002年美國國會(huì)出臺(tái)了《薩班斯法案》，從加強(qiáng)上市公司信息披露和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性、確保審計(jì)師的獨(dú)立性以及改善公司治理等方面，對(duì)美國現(xiàn)行證券法、公司法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行了若干重大修改，加強(qiáng)了公司主要管理者的法律責(zé)任；特別要求公司管理當(dāng)局要對(duì)其公司內(nèi)部控制制度的有效性做出承諾，并由獨(dú)立審計(jì)師做出鑒證；對(duì)公司審計(jì)委員會(huì)做出了規(guī)范。隨后，紐約證券交易所對(duì)上市公司的董事會(huì)的構(gòu)成做出了規(guī)定，要求所有上市公司都要建立內(nèi)部審計(jì)職能部門。2002年IIA在給美國國會(huì)的建議中指出：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同是健全治理結(jié)構(gòu)的基本條件，其中審計(jì)委員會(huì)（內(nèi)部審計(jì)人員）的主要作用是增強(qiáng)報(bào)告關(guān)系上的獨(dú)立性。面對(duì)外部環(huán)境變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出的新要求，2004年IIA對(duì)2001年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》進(jìn)行了修訂，新的標(biāo)準(zhǔn)增加了5條新準(zhǔn)則，并在不同程度上對(duì)原有的17條準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，修改后的內(nèi)容主要涉及有關(guān)保證準(zhǔn)則。新標(biāo)準(zhǔn)明確了保證工作的性質(zhì)和范圍應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員決定，而不是由委托方?jīng)Q定，以確保確認(rèn)的獨(dú)立性和客觀性。這一改動(dòng)體現(xiàn)了當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不斷強(qiáng)化的趨勢(shì)。

經(jīng)過以上法律和制度建設(shè)方面的變化,內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中的地位也發(fā)生了變化,主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度方面的職能進(jìn)一步強(qiáng)化?！端_班斯法案》頒布之后，公司內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容成為在美上市的公司年報(bào)的強(qiáng)制披露義務(wù)，內(nèi)部審計(jì)職能通過內(nèi)部控制這一領(lǐng)域再次得以強(qiáng)化，尤其是內(nèi)部審計(jì)人員要在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織的重要性和影響力進(jìn)一步提升。

2、內(nèi)部審計(jì)成為改善公司治理的重要基礎(chǔ)。在紐約證券交易所要求所有上市公司都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門與董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)并列成為有效企業(yè)組織治理的四大基石。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理做貢獻(xiàn)，從而推動(dòng)組織道德和價(jià)值觀的良性發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)在確保實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和維護(hù)組織道德觀和價(jià)值觀的基礎(chǔ)上，要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理與控制觀念；要保證董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)因素在企業(yè)組織治理過程中的協(xié)調(diào)。這些建議和要求為內(nèi)部審計(jì)參與公司治理提供了廣闊的發(fā)展空間。

3、內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)涉及到整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程?！鞍踩皇录焙?，內(nèi)部審計(jì)的地位不僅僅表現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性的提高，而且還表現(xiàn)內(nèi)部活動(dòng)開始涉及整個(gè)業(yè)務(wù)與管理流程。

這些變化將使以往由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，發(fā)展為由企業(yè)整體對(duì)管理控制和治理負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)將從以前的消極的以發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)為主要的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)轉(zhuǎn)向積極地防范和解決問題；從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注、利用各種方法來改善公司的經(jīng)營業(yè)績(jī)。三、內(nèi)部審計(jì)在我國公司治理結(jié)構(gòu)中的現(xiàn)狀

20世紀(jì)80年代以來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和市場(chǎng)規(guī)范的不斷健全，中國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有了很大的發(fā)展，絕大多數(shù)的大型企業(yè)都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展形式多樣的審計(jì)活動(dòng)。但總體來說內(nèi)部審計(jì)工作還是落后于企業(yè)管理實(shí)踐，不能很好地滿足經(jīng)營管理的需要，主要表現(xiàn)為（1）審計(jì)職能以查錯(cuò)糾弊為主，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；（2）審計(jì)范圍局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，沒有擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各個(gè)方面；（3）審計(jì)方式主要是事后審計(jì)，沒有拓寬到事前和事中審計(jì)。

目前，我國存在以下三種形式的內(nèi)部審計(jì)模式：

1、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式

監(jiān)事會(huì)是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會(huì)的職權(quán)主要是對(duì)董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。將內(nèi)審設(shè)在監(jiān)事會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、公正審計(jì)，不受行政干預(yù)，其缺點(diǎn)是：不利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，沒有經(jīng)營管理權(quán)。因此，這不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難于實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式

總經(jīng)理是公司的最高經(jīng)營管理人員，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營管理層，有利于直接為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營管理水平，同時(shí)，這種設(shè)置方式既達(dá)到了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，還保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高層次的地位。使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)會(huì)等部門相對(duì)獨(dú)立，便于內(nèi)部審計(jì)對(duì)這些部門進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。然而，這種設(shè)置不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績(jī)等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督?？偨?jīng)理下屬部門的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難于對(duì)本級(jí)公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

3、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式

董事會(huì)是公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。職責(zé)是執(zhí)行股東大會(huì)的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和較高的地位。同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務(wù)，又便于其與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于其對(duì)管理層進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，又便于其為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。企業(yè)在董事會(huì)內(nèi)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，并將其做為董事會(huì)內(nèi)的一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，人員一般由非行政董事及具有管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士組成，它是董事會(huì)與內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。因?yàn)檫@種隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動(dòng)都要接受審計(jì)，審計(jì)結(jié)果直接向委員會(huì)報(bào)告，使內(nèi)審具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。另外，也有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。

通過對(duì)2001年至2004年滬市246家IPO公司的招股說明書的分析，可以發(fā)現(xiàn)在2001年上市的55家公司中僅有31%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2002年上市的67家公司中有43%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2003年上市的66家公司中有44%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2004年上市的58家公司中有60%的公司設(shè)立了單獨(dú)的內(nèi)審部門。四年來，設(shè)立內(nèi)審部門的公司比例翻了一倍，從中可以看出內(nèi)審的作用在近幾年中得到了人們的重視，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)公司管理和公司治理方面發(fā)揮了更重要的作用。在單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門的110家公司中，有22%公司的內(nèi)審部門隸屬于董事會(huì)，2%公司的內(nèi)審部門隸屬于監(jiān)事會(huì)，76%公司的內(nèi)審部門隸屬于總經(jīng)理。這暗示了我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是作為普通職能部門存在的，更多的進(jìn)行的是管理工作，盡管有的企業(yè)名義上規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，但由于企業(yè)本身法人治理結(jié)構(gòu)不健全，實(shí)質(zhì)上內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要接受經(jīng)理層管理，遠(yuǎn)沒有上升到公司治理的高度。

面對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理治理方面作用的顯現(xiàn)，我國也頒布了一系列的法規(guī)來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。1997年12月，中國證監(jiān)會(huì)出臺(tái)了《上市公司章程指南》，其中就對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了專門的規(guī)定，并規(guī)定審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。2002年1月，中國證監(jiān)會(huì)和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》，其中規(guī)定了上市公司可以設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，并且審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任招集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。審計(jì)委員會(huì)的具體職責(zé)是：（1）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。到日前為止，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)陸續(xù)頒布了中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、二十四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，對(duì)中國內(nèi)部審計(jì)的基本概念、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、宗旨、范圍、性質(zhì)與功能等基本規(guī)范作了全面界定，為中國內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和工作的有效開展提供了一套權(quán)威性的準(zhǔn)則。但是，到目前為止，我國還沒有象美國證監(jiān)會(huì)那樣強(qiáng)制規(guī)定上市公司必須設(shè)立內(nèi)審部門。這一方面說明了我國內(nèi)部審計(jì)的治理職能還沒有引起人們的廣泛關(guān)注，另一方面也說明了我國公司治理本身可能就處于一個(gè)初期的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中還缺乏法律基礎(chǔ)，要讓它發(fā)揮作用還是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。因此，應(yīng)在法律的基礎(chǔ)上，大力加強(qiáng)內(nèi)審部門的建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，以改善公司的治理效果。

隨著我國改革開放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)存在的問題浮出水面。因此，如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制、保證企業(yè)資產(chǎn)增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風(fēng)險(xiǎn)等重大課題引起眾多業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。從國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看，要解決這些重大問題，我國的企業(yè)組織既要將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并與外部審計(jì)、董事會(huì)及高管層互為補(bǔ)充，成為企業(yè)組織治理的有效工具之一。這就為我國內(nèi)部審計(jì)真正介入企業(yè)組織的治理過程，并發(fā)揮重要的保障作用提供了足夠空間，也使得內(nèi)部審計(jì)將為促進(jìn)有效的公司治理發(fā)揮更加重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)IIA著，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)編譯，2004

篇9

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計(jì)965家公司公布了年報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的各種審計(jì)意見如下表:

項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計(jì)

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報(bào)公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長(zhǎng)，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認(rèn)為，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見公司增多的原因有:(1)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司信息披露及注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴(yán)格和規(guī)范，監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng);(2)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到加強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊(cè)會(huì)計(jì)師就同一問題出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見有所不同，但考慮到報(bào)告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)可，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報(bào)告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告的原因時(shí)，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告，占全部已公布年報(bào)公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴(yán)重，財(cái)務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤。提前確認(rèn)收益包括提前確認(rèn)營業(yè)收入和提前確認(rèn)營業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認(rèn)營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項(xiàng)尚未收到前，就將其全額收入計(jì)人當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計(jì)人當(dāng)年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計(jì)提不足，影響了當(dāng)期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計(jì)提或少計(jì)提有關(guān)損失準(zhǔn)備HZ)將應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計(jì)作長(zhǎng)期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計(jì)人當(dāng)期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán)投資活動(dòng)中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，主要包括:(1)會(huì)計(jì)核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認(rèn);(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報(bào)告未能真實(shí)披露等。

上市公司年報(bào)披露的質(zhì)量、公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的情況是廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。作為在證券市場(chǎng)中擔(dān)任警察角色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，其對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見，對(duì)投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對(duì)1999年度上市公司年報(bào)披露情況，就注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)后，出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告的原因進(jìn)行總結(jié)，以引起投資者在分析公司經(jīng)營情況、盈利能力及發(fā)展趨勢(shì)等方面的重視。

一、1999年度年報(bào)審計(jì)意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計(jì)965家公司公布了年報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的各種審計(jì)意見如下表:

項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計(jì)

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報(bào)公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長(zhǎng)，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認(rèn)為，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見公司增多的原因有:(1)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司信息披露及注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴(yán)格和規(guī)范，監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng);(2)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革進(jìn)一步深入，會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到加強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊(cè)會(huì)計(jì)師就同一問題出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見有所不同，但考慮到報(bào)告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)可，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報(bào)告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告的原因時(shí)，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見審計(jì)報(bào)告，占全部已公布年報(bào)公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會(huì)計(jì)核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴(yán)重，財(cái)務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤。提前確認(rèn)收益包括提前確認(rèn)營業(yè)收入和提前確認(rèn)營業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認(rèn)營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項(xiàng)尚未收到前，就將其全額收入計(jì)人當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計(jì)人當(dāng)年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計(jì)提不足，影響了當(dāng)期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計(jì)提或少計(jì)提有關(guān)損失準(zhǔn)備HZ)將應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計(jì)作長(zhǎng)期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計(jì)人當(dāng)期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán)投資活動(dòng)中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告，主要包括:(1)會(huì)計(jì)核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認(rèn);(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報(bào)告未能真實(shí)披露等。

三、被出具拒絕表示訊見的主要原因

12家被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具拒絕表示意見財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤化、PT農(nóng)商社、ST紅光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。我們可以注意到，這些公司全部為被ST或W特別處理的公司，這些公司被出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告多具備以下共同特征:

(一)公司持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)嚴(yán)重問題。持續(xù)經(jīng)營是上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上市公司的會(huì)計(jì)核算就必須按企業(yè)清算方法處理所有資產(chǎn)和負(fù)債，否則就無法真實(shí)，準(zhǔn)確和完整地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(二)期末應(yīng)收款項(xiàng)嚴(yán)重不實(shí)，壞帳準(zhǔn)備計(jì)提不充分，潛在虧損重大。多家上市公司利用應(yīng)收款項(xiàng)調(diào)節(jié)損益，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)狀況未能予以適當(dāng)?shù)姆从场膸?zhǔn)備計(jì)提依據(jù)不足，從而影響公司財(cái)務(wù)狀況及當(dāng)期經(jīng)營成果的準(zhǔn)確披露。

(三)經(jīng)營不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)失控、導(dǎo)致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財(cái)務(wù)狀況更趨惡化。

(四)關(guān)聯(lián)交易頻繁，關(guān)聯(lián)公司占用巨額資金。關(guān)聯(lián)交易本身無可厚非，但該類上市公司的關(guān)聯(lián)公司(其中主要為控股母公司)卻通過關(guān)聯(lián)交易為手段，以套線為目的，長(zhǎng)期占用上市公司·的資金，致使上市公司資金周轉(zhuǎn)困難，正常經(jīng)營活動(dòng)無法維繼。

另外，這些上市公司被注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕發(fā)表審計(jì)意見的其他原因主要有:(1)審計(jì)范圍受到限制，致使相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債或損益項(xiàng)目無法確認(rèn)叫2)上市公司末根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字11999135號(hào)文的規(guī)定計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備或相關(guān)帳務(wù)處理與規(guī)定存在沖突;(幻對(duì)外投資當(dāng)，債務(wù)擔(dān)保過重，存在巨大不確定損失等。

篇10

2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是用來規(guī)范當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)以及傳輸?shù)臋?quán)威標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于增強(qiáng)我國會(huì)計(jì)核算規(guī)則的順應(yīng)性，提高財(cái)務(wù)信息的透明化程度，有著重要的意義?！皩?shí)質(zhì)性趨同”是新時(shí)期頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)慣例實(shí)現(xiàn)的。

3上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要危害

在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上孕育而生的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，較好地實(shí)現(xiàn)了準(zhǔn)則的特點(diǎn)———趨同性。但是，任何準(zhǔn)則的完善都是有弊端和缺陷的，不可能是盡善盡美的。對(duì)于上市公司的財(cái)務(wù)舞弊情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上有抑制作用，但是這也會(huì)給財(cái)務(wù)舞弊提供機(jī)會(huì)，擴(kuò)展了一些新的舞弊空間。

3.1限制上市公司的發(fā)展財(cái)務(wù)舞弊在管理層方面會(huì)導(dǎo)致相關(guān)管理事務(wù)不能被正確決策，在財(cái)務(wù)信息方面則是破壞了它的準(zhǔn)確性，而且公司的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。同時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊通過所獲得的短期利潤會(huì)助長(zhǎng)管理層的惰性，在一定程度上使管理層喪失工作斗志，相關(guān)員工沒有工作的熱情，上市公司內(nèi)部的激勵(lì)體制也直接受到了影響。

3.2降低了證券市場(chǎng)的資源配置功能證券市場(chǎng)就是資金融通的重要場(chǎng)所之一。在資本市場(chǎng)上，評(píng)定投資的回報(bào)率以及安全性需要投資者通過上市公司披露的財(cái)務(wù)信息情況而定。可見，作為證券市場(chǎng)運(yùn)行的關(guān)鍵因素之一，財(cái)務(wù)報(bào)告是至關(guān)重要的。證券市場(chǎng)規(guī)則的破壞是由財(cái)務(wù)舞弊所生成的財(cái)務(wù)報(bào)告引發(fā)的，會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)的波動(dòng)，促使其應(yīng)有價(jià)值與股價(jià)之間出現(xiàn)不合理的偏離。長(zhǎng)此以往，證券市場(chǎng)該有的資源配置功能必將弱化，將危及證券市場(chǎng)的有序進(jìn)行、正常發(fā)展。

3.3降低了會(huì)計(jì)行業(yè)的整體信用會(huì)計(jì)從業(yè)人員公正的形象會(huì)被上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象削弱，會(huì)計(jì)信息的公信力會(huì)被損害，會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展則會(huì)被其影響。如果在上市公司內(nèi)部有財(cái)務(wù)舞弊，將會(huì)被看作短視行為，是不顧會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守的行為。短期提高經(jīng)濟(jì)效益則是運(yùn)用非正常手段，一方面上市公司長(zhǎng)期健康發(fā)展會(huì)受到影響，另一方面社會(huì)一定會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)產(chǎn)生信任危機(jī)?？梢姡瑫?huì)計(jì)行業(yè)的大忌是財(cái)務(wù)舞弊。

4審計(jì)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)防舞弊的基本對(duì)策和措施

4.1優(yōu)化上市公司高級(jí)管理層評(píng)價(jià)機(jī)制，建立上市公司管理層期權(quán)激勵(lì)體系上市公司之所以出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊大多與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有直接相關(guān)，特別是高級(jí)管理層的個(gè)人切身利益與業(yè)績(jī)高低呈現(xiàn)高度的正相關(guān)，一些高級(jí)管理人員為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益，做出關(guān)聯(lián)交易、虛假投資、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等舞弊類事件也就成為一種必然。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)上市公司高級(jí)管理層評(píng)價(jià)做出了定性的規(guī)范，指明了評(píng)價(jià)機(jī)制的優(yōu)化和完善方向———要盡可能對(duì)高級(jí)管理層進(jìn)行多種層次和多個(gè)角度的評(píng)價(jià)，要在評(píng)價(jià)機(jī)制中添加非財(cái)務(wù)的考核指標(biāo)，要倡導(dǎo)高級(jí)管理層的利益與上市公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做到良好契合，這樣才能更為準(zhǔn)確地對(duì)高級(jí)管理層進(jìn)行全面而真實(shí)的評(píng)價(jià)，制止個(gè)別高級(jí)管理人員為了短期利益而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的行為，將上市公司財(cái)務(wù)工作納入到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效調(diào)節(jié)之下。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)鼓勵(lì)個(gè)人通過自身高附加值、專業(yè)性的勞動(dòng)來實(shí)現(xiàn)自身利益和收益的提升，管理層是上市公司的中樞和核心，上市公司管理層績(jī)效的高低直接決定著上市公司的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行與長(zhǎng)久發(fā)展，作為上市公司應(yīng)該建立起針對(duì)管理層的激勵(lì)體系，以收入的增加、福利的提高來確保上市公司管理層的積極性和績(jī)效。上市公司可以利用股票這一手段對(duì)管理層進(jìn)行激勵(lì)，當(dāng)前較為常見的做法是對(duì)上市公司管理層進(jìn)行股票類的期權(quán)激勵(lì)方法，即上市公司對(duì)管理層做出股票期權(quán)的承諾，這樣上市公司管理層可以通過對(duì)期權(quán)股票的獲得來取得自身的利益，而上市公司可以在管理層更為出色的工作下得到快速發(fā)展。由于這種激勵(lì)體系的關(guān)鍵在期權(quán)，這就會(huì)大大降低上市公司管理層的短時(shí)行為，同時(shí)也可以對(duì)上市公司管理層的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象起到根本上的遏制作用，這一做法不但符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，同時(shí)也能夠?qū)崿F(xiàn)上市公司和管理層的共贏。

4.2加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度規(guī)范和處罰是保證上市公司財(cái)務(wù)工作正常開展的兩個(gè)重要途徑，規(guī)范是從日常的角度對(duì)上市公司財(cái)務(wù)進(jìn)行控制，而處罰則是對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的單位和個(gè)人進(jìn)行必要的處理，處罰具有懲戒的作用。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條件下，更應(yīng)該加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，要在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)形成對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的高壓態(tài)勢(shì)，利用經(jīng)濟(jì)制裁、刑事處罰和資格取締等措施，讓舞弊者付出慘痛的代價(jià)，以強(qiáng)制的手段制止上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的產(chǎn)生。應(yīng)該根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰金額，可以利用《會(huì)計(jì)法》中對(duì)處罰的規(guī)定，采用按比例處罰的方法，增加上市公司財(cái)務(wù)舞弊的違法成本，這有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)舞弊的警示作用。同時(shí)，可以根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的精神對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的人員處以相關(guān)資格和資質(zhì)的降低和取消處理，這對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)人員和管理人員來講無疑具有重大的震懾作用。此外，要建立起整個(gè)社會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的正確輿論環(huán)境，通過輿論監(jiān)督和環(huán)境誘導(dǎo)幫助上市公司財(cái)務(wù)人員建立起自覺抵制舞弊的思想，從內(nèi)在與外部?jī)蓚€(gè)環(huán)境建設(shè)中，做到對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的防范。

4.3加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)相關(guān)人員素質(zhì)培訓(xùn)無論是上市公司財(cái)務(wù)的實(shí)際工作，還是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行都需要上市公司財(cái)務(wù)和管理人員具有專業(yè)的能力和素質(zhì)，要根據(jù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)際需要、實(shí)際情況，在結(jié)合上市公司財(cái)務(wù)工作特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)相關(guān)人員展開教育與培訓(xùn)，建立固定的教育結(jié)構(gòu)和特定的教育模式，聘請(qǐng)專業(yè)的講師，不光培訓(xùn)專業(yè)的能力，更要培訓(xùn)專業(yè)的財(cái)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，建立考察機(jī)制，嚴(yán)格篩選，強(qiáng)化上市公司財(cái)務(wù)和管理人員的素質(zhì)。從建立規(guī)范的制度開始，打好基石，使財(cái)務(wù)人員風(fēng)氣清廉，為杜絕財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。特別對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)舞弊高發(fā)人群要做好職業(yè)道德和誠信思維的建設(shè)，以牢固的職業(yè)道德底線和過硬的財(cái)務(wù)專項(xiàng)素質(zhì)來預(yù)防上市公司財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。