導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

論文摘要：我國財(cái)政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》(簡稱新準(zhǔn)則)，是中國會計(jì)發(fā)展歷史上一個(gè)重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財(cái)務(wù)會計(jì)人員對新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國會計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、 會計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

新會計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南構(gòu)成。

1. 基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成?；緶?zhǔn)則處于新會計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次。基本準(zhǔn)則涉及整個(gè)會計(jì)工作和整個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對38個(gè)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。

(1) 繼續(xù)堅(jiān)持我國基本準(zhǔn)則的定位。國際會計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒有將原來的基本準(zhǔn)則改為類似于國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，仍沿用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的形式，只對其中的部分內(nèi)容做出修改。

(2) 對會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改。會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果。在國外，也稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。根據(jù)會計(jì)的本質(zhì)和國內(nèi)外會計(jì)實(shí)踐，修訂后會計(jì)的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。”基本準(zhǔn)則根據(jù)這些新情況對會計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。

(4) 對會計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》中，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會計(jì)要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會計(jì)要素定義的規(guī)定?；緶?zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會計(jì)要素的定義外，還吸收了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。

(5) 對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財(cái)務(wù)情況說明書的提法，將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

2.具體準(zhǔn)則

具體準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，其中，新制定的會計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項(xiàng)。這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。

具體會計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類：

(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。包括存貨，會計(jì)政策等具體準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(3)報(bào)告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

3.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會計(jì)科目、賬務(wù)處理、會計(jì)報(bào)表及其格式，類似于以前的會計(jì)制度。鑒于這次會計(jì)準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計(jì)科目報(bào)表可能會出現(xiàn)混亂的局面，所以財(cái)政部制定了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

二、 會計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義

第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國融入國際經(jīng)濟(jì)體系，會計(jì)作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會計(jì)國際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會計(jì)準(zhǔn)則的國際化。改革開放以來，我國會計(jì)制度建設(shè)取得了長足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度仍然存在不足之處，與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町?，在?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異，使我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，與國際會計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會計(jì)準(zhǔn)則體系是我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會計(jì)信息，沒有高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會計(jì)信息。新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會計(jì)理念，從中國的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則中適合中國國情的會計(jì)政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會計(jì)信息有了制度保證。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

第三，有利于提高會計(jì)人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對會計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進(jìn)國家的會計(jì)水平相比，差距更大。提高會計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國會計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。提高會計(jì)人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國際上先進(jìn)的會計(jì)理念和先進(jìn)的會計(jì)方法傳授給會計(jì)人員，將有利于會計(jì)人員職業(yè)水平的提高;實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則體系，將使會計(jì)人員有機(jī)會在會計(jì)實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。

第四，有利于提升我國會計(jì)的國際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國在國際會計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國會計(jì)的國際地位。

三、 會計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

新會計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會計(jì)規(guī)范相比，新會計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。

第一， 科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會計(jì)理念的科學(xué)性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運(yùn)效率，而不僅僅是營運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實(shí)際。新會計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國行之有效的會計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會計(jì)政策和方法(如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等)，引進(jìn)了一些符合中國實(shí)際的、新的會計(jì)政策和方法(如在合并會計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等)。

第二， 全面性。縱向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個(gè)有機(jī)整體;橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

第三， 可操作性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對如何運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會計(jì)人員喜聞樂見的會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表的形式對如何運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。

第四， 與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則中適合中國實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會計(jì)政策與方法與國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時(shí)，新會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國際會計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應(yīng)用;企業(yè)合并的會計(jì)處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補(bǔ)助的會計(jì)處理;資產(chǎn)減值的會計(jì)處理。

第五， 層次性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性?；緶?zhǔn)則處于會計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。

第六， 動(dòng)態(tài)性。新會計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會計(jì)處理方法時(shí)，可以對應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會計(jì)處理方法。

篇2

一、新會計(jì)準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向理念

1.我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系遵循的理念

我國新會計(jì)準(zhǔn)則的制定遵循了“原則導(dǎo)向理念”,而舊準(zhǔn)則遵循的則是“規(guī)則導(dǎo)向理念”。我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系運(yùn)用“原則導(dǎo)向理念”,將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計(jì)、內(nèi)容安排、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等融為一體,新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系包括二部分:一是基本準(zhǔn)則。二是具體準(zhǔn)則。

2.原則導(dǎo)向理念優(yōu)勢及影響

“原則導(dǎo)向說”是就某一對象或交易、事項(xiàng)的會計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告提出應(yīng)遵循的原則。其并不力圖回答所有問題或?qū)γ糠N可能情況提供詳細(xì)的規(guī)則,從而避免“規(guī)則導(dǎo)向說”的諸多缺陷,給我國的會計(jì)工作帶來了重大影響。

(1)奠定了我國統(tǒng)一的會計(jì)核算平臺,用一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范。(2)有利于國際間的會計(jì)協(xié)調(diào),有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國投資環(huán)境,全面提高我國對外開放水平。(3)在原則導(dǎo)向理念下,每個(gè)企業(yè)對相同會計(jì)事項(xiàng)可能會基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會計(jì)處理方法。因此,要求會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn),提高會計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。

二、與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同理念

1.“國際趨同”理念在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

按照國際通行規(guī)則,新準(zhǔn)則體系嚴(yán)格界定了會計(jì)要素的定義,明確規(guī)定了有關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)條件,突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性;同時(shí),既堅(jiān)持了歷史成本,又引入了公允價(jià)值;新準(zhǔn)則中的會計(jì)核算原則,保留了重要性原則、明晰性等原則,謹(jǐn)慎性原則作用趨減,實(shí)質(zhì)重于形式原則作用趨增,強(qiáng)調(diào)了相關(guān)性的重要,權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計(jì)核算的基本原則。因此,會計(jì)核算原則的變化與國際準(zhǔn)則是趨同的。中國會計(jì)準(zhǔn)則委員會與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會已簽署了“聯(lián)合聲明”,對中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的事實(shí)給予了確認(rèn)和肯定。在會計(jì)核算原則、會計(jì)計(jì)量屬性和會計(jì)政策選擇等方面,新會計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則。但是,趨同不等于等同,在關(guān)聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會計(jì)處理上,新會計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國特色”。

2.趨同理念的影響

新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同,是中國資本市場發(fā)展的里程碑。與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同,促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展,也實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)國際化由被動(dòng)接軌轉(zhuǎn)向主動(dòng)趨同、相互影響、共同促進(jìn)、共同提高的新局面,體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動(dòng)的基本思想,打通了我國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與有關(guān)國際組織之間平等對話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國的資本市場和財(cái)務(wù)報(bào)告,將吸引越來越廣泛的投資者投資中國企業(yè)。提高我國經(jīng)濟(jì)國際影響力,有助于我國企業(yè)的海外上市。擴(kuò)大我國企業(yè)的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。

三、資產(chǎn)負(fù)債觀理念

1.“資產(chǎn)負(fù)債觀理念”及其在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用

新會計(jì)準(zhǔn)則體系在對收益的確定、會計(jì)要素的定義及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表重要性的認(rèn)識上采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”:即在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的準(zhǔn)則時(shí),首先規(guī)范由此類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量,然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益,資產(chǎn)負(fù)債表重于收益表。我國新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)要素的定義等方面已由舊準(zhǔn)則下的“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”?！缎缕髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號—所得稅》第4條規(guī)定,企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí),應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ);資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀理念的優(yōu)勢及影響

(1)會計(jì)信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性

新會計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量,更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)公允地反映,更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營運(yùn)效率,而不僅是經(jīng)營結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對企業(yè)未來的發(fā)展,企業(yè)將對面臨的機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)做出正確判斷,有助于提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營運(yùn)效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要,更具有相關(guān)性。

(2)提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤操縱行為、有利于企業(yè)的長期發(fā)展

新會計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面,確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位,提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量,及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。限制企業(yè)的短期行為,突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念,避免了一些企業(yè)側(cè)重于利潤表,只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下,才表明企業(yè)價(jià)值增加了。

四、公允價(jià)值計(jì)量理念

1.公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)及其在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

在新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中,特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。公允價(jià)值指的是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來計(jì)量的成本計(jì)量法來說,公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)要堅(jiān)持客觀的計(jì)量,以反映資產(chǎn)的真正價(jià)值。資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值總是隨著時(shí)間等因素而變動(dòng),相比成本計(jì)價(jià)的靜態(tài)性,公允價(jià)值堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的價(jià)值反映,這是新準(zhǔn)則的一大突破和亮點(diǎn)?！肮蕛r(jià)值”的計(jì)量屬性主要在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中得到了運(yùn)用。

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二、新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的具體影響

第一，通過實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則，從而可以提高會計(jì)人員的整體素質(zhì)?，F(xiàn)階段，在企業(yè)工作的會計(jì)人員學(xué)歷層次高低不同，有一部分工作人員是非專業(yè)出身的，沒有接受過正規(guī)的訓(xùn)練，還沒有弄明白會計(jì)科目、賬本以及會計(jì)報(bào)表之間的聯(lián)系，從而會對會計(jì)基礎(chǔ)工作的水平產(chǎn)生一定的影響。由于會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)較低，在實(shí)際工作中就會出現(xiàn)隨意記賬以及手續(xù)不清等問題。再加上內(nèi)部管理較為懶散、記賬的原始依據(jù)與財(cái)務(wù)整理制度不相符合、不健全的手續(xù)，最終使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。還有一部分會計(jì)人員在實(shí)際工作中違反了職業(yè)道德，沒有行使會計(jì)監(jiān)督的職權(quán)，在實(shí)際工作中隨意記賬，并且還有違法亂紀(jì)的行為。除此之外，還有一部分會計(jì)人員不注重繼續(xù)教育，也不注重新的業(yè)務(wù)以及學(xué)習(xí)新的知識，不重視國家新出臺的各項(xiàng)法律法規(guī)，這就會對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平以及會計(jì)工作產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。通過實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則，這就開始對企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員提出了更高的要求。對于財(cái)務(wù)人員來說，不僅要不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，而且也要不斷加強(qiáng)自身的專業(yè)水平，從而才能夠在新的會計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下滿足企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作的具體要求。第二，通過實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則從而可以規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作。一方面，新的會計(jì)準(zhǔn)則與社會、經(jīng)濟(jì)以及金融等方面的迅速發(fā)展相適應(yīng)。另一方面，通過頒布以及實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則，這就使得會計(jì)憑證、賬表的格式以及審核的方式與方法的改革不相適應(yīng)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，不斷規(guī)范會計(jì)憑證的填制。在實(shí)際工作中，仍然有一部分會計(jì)人員對會計(jì)憑證不認(rèn)真審核以及填制，還有就是在沒有任何原始憑證的情況下來進(jìn)行財(cái)務(wù)處理的工作。通過實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則，從而可以不斷規(guī)范會計(jì)憑證的填制，會計(jì)從業(yè)人員要按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，換句話來說要按照審核無誤的原始憑證來填制記賬憑證，其他記賬憑證必須要附上原始憑證，從而可以將新會計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性體現(xiàn)出來，最終也能夠滿足會計(jì)核算的具體要求。其次，不斷規(guī)范會計(jì)科目的設(shè)置。會計(jì)科目主要是指按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對各個(gè)會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行合理的劃分，會計(jì)科目主要是以客觀存在的會計(jì)要素的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)，并且在設(shè)置過程中藥按照核算以及管理的需要來進(jìn)行。在新的會計(jì)準(zhǔn)則中，要對投資性房地產(chǎn)以及金融工具使用等方面的新業(yè)務(wù)來進(jìn)行增加，通過設(shè)置相關(guān)的會計(jì)科目，從而可以將新的會計(jì)準(zhǔn)則的全面性體現(xiàn)出來。最后，不斷規(guī)范記賬以及結(jié)賬。各個(gè)單位在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的時(shí)候要按照相關(guān)的規(guī)定來設(shè)置會計(jì)賬簿，并且要按照相關(guān)的規(guī)定來定期結(jié)賬，在結(jié)賬之前，要將企業(yè)本期所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入到賬簿中。第三，通過實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則，從而可以不斷完善會計(jì)制度。會計(jì)制度就是指在不斷的實(shí)踐過程中，要按照自身的特點(diǎn)來滿足會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在要求以及外部要求，與此同時(shí)還要不斷規(guī)范會計(jì)程序以及方法標(biāo)準(zhǔn)。通過制定以及實(shí)施新的會計(jì)制度，從而可以促使會計(jì)制度的不斷完善。

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新會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)信息有了更直觀、更有效的作用，極大地提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及決策方面的有效性。

2.著眼企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展

“利潤表現(xiàn)”在我國會計(jì)規(guī)范體系當(dāng)中一直都是重中之重。資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)的確立，也就意味著新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將規(guī)范重心向“資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)”方面轉(zhuǎn)化，是新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)財(cái)務(wù)管理做出的重要貢獻(xiàn)。它促進(jìn)了企業(yè)健康、長期、可持續(xù)的發(fā)展。“資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)”通過引導(dǎo)企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量，熱切關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量中的表現(xiàn)。研發(fā)費(fèi)用資本化制度的開始引入，是新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在如何加強(qiáng)企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的又一個(gè)貢獻(xiàn)。變更研發(fā)支出有條件的資本化制度，有利于體現(xiàn)國家對科技創(chuàng)新等多方面政策扶持、體現(xiàn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展觀的要求、提高企業(yè)進(jìn)行投資研發(fā)項(xiàng)目的積極性、為企業(yè)長期的可持續(xù)發(fā)展提供巨大的動(dòng)力和條件。

3.重視企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量

收益和風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)的關(guān)鍵性因素與核心指標(biāo)。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要對資產(chǎn)的收益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行重新界定，就需要從資產(chǎn)要素的定義以及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面入手。一方面，在資產(chǎn)要素上，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將繼續(xù)使用以經(jīng)濟(jì)利益為主要核心的定義，為了區(qū)別于舊的會計(jì)制度，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)預(yù)期經(jīng)濟(jì)收益的流入、資產(chǎn)的收益，最終經(jīng)濟(jì)利益將會反應(yīng)未來的現(xiàn)金流。另一個(gè)方面，在資產(chǎn)要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，與舊的會計(jì)準(zhǔn)則不同，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則傾向于使用風(fēng)險(xiǎn)理念，對所擁有的全部資產(chǎn)做好計(jì)提減值的準(zhǔn)備是每一個(gè)企業(yè)需要完成的任務(wù)，這樣不僅能夠保全資本，防止企業(yè)出現(xiàn)實(shí)虧虛盈的現(xiàn)象，還能夠從客觀方面反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。

4.關(guān)注企業(yè)真實(shí)價(jià)值觀

企業(yè)的真實(shí)價(jià)值最好的反應(yīng)就是新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則適時(shí)、穩(wěn)健的將公允價(jià)值引入進(jìn)來，從而將資產(chǎn)更好地反應(yīng)出來。同時(shí)，負(fù)債的預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益以及會計(jì)要素定義都更加的符合標(biāo)準(zhǔn)。引入貨幣時(shí)間價(jià)值觀念是新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在價(jià)值計(jì)量上的又一個(gè)創(chuàng)新。比如：確認(rèn)分期收款方式下的收入、規(guī)定超過正常信用期限將延長支付購買固定資產(chǎn)的時(shí)間等都讓貨幣時(shí)間的價(jià)值概念得到了體現(xiàn)。實(shí)際上，完美地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)定義中定性和定量在時(shí)間和維度的統(tǒng)一，正是因?yàn)樾缕髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值、貨幣時(shí)間價(jià)值的引入。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中新的計(jì)量理念將會使多數(shù)隱形財(cái)產(chǎn)漸漸地顯露出來，使企業(yè)資產(chǎn)能夠更加合理地將其真實(shí)的價(jià)值表現(xiàn)出來，從而實(shí)現(xiàn)信息的有用性。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)現(xiàn)狀

由于鐵路行業(yè)擁有公益性、企業(yè)性等多重屬性，使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營方式呈現(xiàn)多樣化。而經(jīng)營方式的多樣化使得鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位受到影響。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況主要表現(xiàn)為兩點(diǎn)，第一，在企業(yè)中，長期可持續(xù)價(jià)值增長的目標(biāo)，在管理實(shí)踐中并不被重視。人們把運(yùn)輸企業(yè)的目標(biāo)一直定性為利潤第一。在生產(chǎn)經(jīng)營上，只講投入不看產(chǎn)出的粗放式經(jīng)營模式?jīng)]有得到徹底地改變。在資金管理上，不重視降低資金成本、提高資金的使用能力，只是一味地向銀行舉債，導(dǎo)致整個(gè)過程中產(chǎn)生的大量閑置與沉淀資金不能夠得到有效地使用。第二，鐵路運(yùn)輸企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部的每一層、每一級別、每一個(gè)系統(tǒng)方面的財(cái)務(wù)資源缺乏統(tǒng)籌，財(cái)務(wù)目標(biāo)協(xié)調(diào)不一致，其主要原因是自身利益的驅(qū)使。首先，在投資方面，盲目的跟風(fēng)，不考慮其真實(shí)的利潤狀況，就爭項(xiàng)目、進(jìn)行投資，缺乏項(xiàng)目論證以及可行性的研究。其次，項(xiàng)目建設(shè)管理與運(yùn)營管理完全脫節(jié)，以至于線路、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)投產(chǎn)之后，導(dǎo)致運(yùn)營過程中產(chǎn)生大量的維修費(fèi)用。

三、新會計(jì)準(zhǔn)則對鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是國家統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則體系的要求，能夠?yàn)槠渌煌ㄟ\(yùn)輸企業(yè)構(gòu)建一個(gè)公平競爭的平臺。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中加入的新的財(cái)務(wù)管理理念也將對鐵路運(yùn)輸企業(yè)造成巨大的影響。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施平衡了利益相關(guān)者的共同利益。對于一個(gè)企業(yè)來說，其最大化的目標(biāo)就是如何處理利益相關(guān)者的共同利益，力求其利益平衡的同時(shí)，處理好企業(yè)、投資者、債權(quán)人以及政府等多方面的利益關(guān)系。內(nèi)外部利益相關(guān)者的真實(shí)需求與企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)之間融合的目標(biāo)是新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的契合，在一定程度上對“受托責(zé)任觀”和“決策責(zé)任觀”的有著重要作用。生存、發(fā)展、利潤是企業(yè)的目標(biāo)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)同樣是如此。為了使企業(yè)資源最優(yōu)化，必須要經(jīng)受住利潤最大化帶來的短期效益的誘惑，切忌以局部利益為中心，要將企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展作為重心，著眼于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的長期發(fā)展，突破傳統(tǒng)、單一的利潤考核概念，從根本上推動(dòng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)價(jià)值的持續(xù)增長。

四、新會計(jì)準(zhǔn)則對鐵路運(yùn)輸企業(yè)提出的新要求和對策

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則涵蓋了每一個(gè)行業(yè)的全部業(yè)務(wù)，涉及的范圍相當(dāng)廣泛，所以修訂企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)會計(jì)制度是重中之重。鐵路運(yùn)輸企業(yè)，有自己獨(dú)特的業(yè)務(wù)范圍，鐵路票據(jù)的結(jié)算與設(shè)備的管理就是其中一項(xiàng)。鐵路運(yùn)輸行業(yè)必須在遵循新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，細(xì)化新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則制度，制定最適合企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量與確認(rèn)、會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及其他的排量，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則都和舊的會計(jì)制度有很大的區(qū)別，所以必須要重新對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，快速適應(yīng)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，要規(guī)范會計(jì)核算，讓企業(yè)適應(yīng)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求；第二，重新維護(hù)企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，制作適應(yīng)新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的新報(bào)表，設(shè)定報(bào)表項(xiàng)目與會計(jì)科目之間的關(guān)系。對財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)能力和判斷能力，提高他們的職業(yè)素養(yǎng)。加強(qiáng)會計(jì)人員對新會計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識和了解，使得他們不斷地掌握新的會計(jì)知識。

篇5

關(guān)鍵詞：商譽(yù);商譽(yù)減值準(zhǔn)備;新會計(jì)準(zhǔn)則;減值測試

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商譽(yù)作為現(xiàn)代企業(yè)重要的無形資產(chǎn)，表明在企業(yè)獲得超額收益的能力的過程中，商譽(yù)不可單獨(dú)存在，只有在企業(yè)整體買賣或兼并中作為一種“差額”表現(xiàn)出價(jià)值。

我國出臺的新準(zhǔn)則中規(guī)定：（1）商譽(yù)是特指企業(yè)合并所形成的擁有獨(dú)特的優(yōu)勢而具有高于一般水平的獲利能力的資產(chǎn)。（2）在購買日，購買方的合并成本小于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，為負(fù)商譽(yù)，在對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行復(fù)核后，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）在購買日，購買方的合并成本大于確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值凈額的差額，可以確認(rèn)為商譽(yù)，初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。（4）對因合并形成的商譽(yù)，至少在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試，對商譽(yù)測試的減值部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

1新準(zhǔn)則中單獨(dú)提出“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”的現(xiàn)實(shí)意義

最近幾年來，我們國家企業(yè)合并經(jīng)常發(fā)生，因合并活動(dòng)產(chǎn)生的商譽(yù)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占比重越來越大。與此同時(shí)，隨著社會經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和新科學(xué)技術(shù)、管理方法的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)合并活動(dòng)產(chǎn)生的商譽(yù)很難永久保持，極有可能發(fā)生減值。而且從近幾年年報(bào)來看，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回在一些上市公司的年報(bào)中挑起了制造利潤的大梁，成為公司扭虧、虧損公司避虧以及上市公司調(diào)節(jié)利潤的法寶。筆者認(rèn)為，對我國新準(zhǔn)則中商譽(yù)減值的相關(guān)問題進(jìn)行研究，在理論和實(shí)踐上具有重大意義。

2關(guān)于新準(zhǔn)則對于商譽(yù)減值處理規(guī)定的解析

新準(zhǔn)則規(guī)定：商譽(yù)的減值測試及確認(rèn)應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行。首先，企業(yè)對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)自購買日起將商譽(yù)的賬面價(jià)值按合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中去，此處的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)是由“若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合”。其次，在會計(jì)末期，對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確認(rèn)減值損失，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，對各相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與可收回金額進(jìn)行比較，如果相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面金額，則確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。最后，商譽(yù)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得在以后的會計(jì)期間轉(zhuǎn)回。準(zhǔn)則中商譽(yù)減值的規(guī)定基本與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，但同時(shí)也具有一定的中國特色：

(1)在減值測試時(shí)間上，我國與國際準(zhǔn)則不盡相同。新準(zhǔn)則要求主體定期（在會計(jì)期末）根據(jù)有關(guān)跡象核查減值，對商譽(yù)特別明確每年至少進(jìn)行一次減值測試。國際會計(jì)準(zhǔn)則、美國會計(jì)準(zhǔn)則中均規(guī)定：商譽(yù)減值測試必須每年進(jìn)行一次，但是每年的測試時(shí)間可以在任一時(shí)間進(jìn)行，如果每年測試日期一致，可在會計(jì)年度的任何時(shí)間進(jìn)行，不同的報(bào)告單元可以使用不同的計(jì)量日，不同的企業(yè)可以在不同的時(shí)間進(jìn)行。在我國，新準(zhǔn)則規(guī)定：對因合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，企業(yè)每年至少應(yīng)在年度終了時(shí)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》進(jìn)行減值測試，計(jì)算和確定其減值金額，不再進(jìn)行攤銷。這是趨同于國際會計(jì)準(zhǔn)則和美國會計(jì)準(zhǔn)則的處理方法。

(2)在資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回的問題上，國際準(zhǔn)則規(guī)定可以轉(zhuǎn)回，我國新準(zhǔn)則明確規(guī)定“已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回”。國際會計(jì)準(zhǔn)則與美國會計(jì)準(zhǔn)則均允許轉(zhuǎn)回以前確認(rèn)的商譽(yù)減值損失。但商譽(yù)的轉(zhuǎn)回必須滿足：①減值的損失是由于例外性質(zhì)的特定事件造成的，這類事件預(yù)計(jì)不會發(fā)生；②隨后發(fā)生的事件抵消了特定事件的影響。在我國，新準(zhǔn)則明確規(guī)定，已經(jīng)確認(rèn)的各類資產(chǎn)減值損失均不得轉(zhuǎn)回，這是針對我國目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，如上市公司利用資產(chǎn)減值計(jì)提損失調(diào)節(jié)利潤，會計(jì)人員的職業(yè)判斷有待提高，為提高會計(jì)信息質(zhì)量而規(guī)定的，這也是新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一。

(3)與國際準(zhǔn)則比較，新準(zhǔn)則沒有采用產(chǎn)出現(xiàn)金單元的定義。結(jié)合我國實(shí)際情況采用資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的定義，國際準(zhǔn)則IAS36的現(xiàn)金產(chǎn)出單元更詳細(xì)的規(guī)定了減值操作。國際會計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合商譽(yù)特點(diǎn)對商譽(yù)減值測試和處理做出規(guī)定，由于商譽(yù)并不能獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合而為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，所以作為單個(gè)資產(chǎn)的商譽(yù)，其可收回價(jià)值是無法確定的。當(dāng)有跡象表明商譽(yù)可能已發(fā)生減值時(shí)，必須確定商譽(yù)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單位的可收回價(jià)值。在我國，鑒于商譽(yù)的特征：既不能單獨(dú)存在又不能單獨(dú)計(jì)算價(jià)值，因而商譽(yù)更難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以我國新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，商譽(yù)應(yīng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值判斷和確認(rèn)。

3商譽(yù)減值在運(yùn)用中可能存在的問題與對策

對于確認(rèn)的商譽(yù)，《新準(zhǔn)則》規(guī)定，無論是否存在減值跡象，企業(yè)都至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試，一經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，不得在以后會計(jì)期間轉(zhuǎn)回。初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量。這種會計(jì)處理方法和美國2001年6月的《財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第142號-商譽(yù)和無形資產(chǎn)》中的規(guī)定類似，不再要求對商譽(yù)進(jìn)行攤銷，而代之以定期減值損失處理。其合理性體現(xiàn)在：每年年度終了進(jìn)行的減值測試可以較好地反映商譽(yù)的實(shí)際情況，為報(bào)表使用者提供了現(xiàn)存商譽(yù)價(jià)值和企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)信息；已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，可防止企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行利潤操控。

但是這種處理方法也不可避免的存在著一些潛在問題：由于商譽(yù)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流，要結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。而相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的確認(rèn)具有一定的任意性，范圍的大小圈定直接影響商譽(yù)減值損失的計(jì)算結(jié)果；減值測試有一定的復(fù)雜性，執(zhí)行難度較大，要耗費(fèi)較多的人力物力和時(shí)間；《新準(zhǔn)則》規(guī)定，將商譽(yù)在首次執(zhí)行日的攤余價(jià)值作為認(rèn)定成本，不再進(jìn)行攤銷。同時(shí)，要在首次執(zhí)行日對商譽(yù)進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)，并調(diào)整留存收益。由于我們一直以來只是對商譽(yù)的價(jià)值進(jìn)行攤銷，對其真實(shí)價(jià)值未曾實(shí)施過測定，這很可能會給執(zhí)行年份業(yè)績帶來一些負(fù)面效應(yīng)。一次性將巨額減值損失計(jì)入單一年度，勢必會對該年度的盈余產(chǎn)生重大影響。

在美國會計(jì)準(zhǔn)則中也是如此。2002年美國首次執(zhí)行第142號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，一季度財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，AolTimeWarner宣布了542.4億美元的虧損，其中有540億是由于商譽(yù)的損失造成的；FordMotor公司虧損的8億美元中商譽(yù)減值占了7.08億美元；AetnaInc.虧損2.8億美元，商譽(yù)減值直接導(dǎo)致了2.9億美元的損失。第142號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行給美國的絕大多數(shù)公司都帶來了強(qiáng)烈的沖擊。對此，我們在分析我國《新準(zhǔn)則》執(zhí)行年份財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)要對此問題給予足夠的重視。

商譽(yù)作為企業(yè)重要的資產(chǎn)，由于性質(zhì)的特殊性，其確認(rèn)、計(jì)量方法不同于一般意義上的可辨認(rèn)有形資產(chǎn)，其確認(rèn)、計(jì)量的內(nèi)容都有別于其他資產(chǎn)，在實(shí)際運(yùn)用中會存在一些問題：一是會計(jì)人員素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高。二是資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量具有復(fù)雜性。三是本準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，并界定為企業(yè)可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。為此，提出以下對策建議：

(1)減值測試應(yīng)以特定測試為主，定期測試為輔。由于商譽(yù)不存在活躍市場，其價(jià)值變化受市場價(jià)格的波動(dòng)影響較小，其減值的發(fā)生多是受其構(gòu)成要素的變化影響。而這些不利事件的發(fā)生是偶然的，是企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)特殊情況時(shí)發(fā)生的，不存在時(shí)間上的連續(xù)性。與此相適應(yīng)，出于成本效益原則考慮，減值測試應(yīng)與特殊事件的發(fā)生相協(xié)調(diào)進(jìn)行，即采用特定測試。但出于會計(jì)管理控制的需要，除了進(jìn)行特定測試外，還應(yīng)進(jìn)行定期的常規(guī)測試，以更準(zhǔn)確地反映商譽(yù)的價(jià)值。對于定期測試，筆者認(rèn)為具體時(shí)間的規(guī)定不應(yīng)超過5年。因?yàn)镮ASB認(rèn)為，通常情況下，對期間超過5年的未來現(xiàn)金流量的詳細(xì)、清晰、可靠的財(cái)務(wù)預(yù)算不容易獲得。因此，對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，管理層最多只能作出為5年的恰當(dāng)預(yù)測。那么，按照未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值法來確定商譽(yù)減值測試單元的公允價(jià)值時(shí)，其可靠信息的時(shí)間期限也不能超過5年，否則計(jì)算出來的減值損失金額是不客觀的，故企業(yè)進(jìn)行商譽(yù)減值測試的時(shí)間間隔不應(yīng)超過5年。

(2)大力提高會計(jì)人員素質(zhì)。在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時(shí)，對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是否存在減值跡象及其可收回金額的確定，需要會計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。目前我國會計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)。為此，應(yīng)當(dāng)完善會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)力度。同時(shí)，深化會計(jì)教學(xué)改革，培養(yǎng)國際會計(jì)人才，提高我國會計(jì)人員處理國際會計(jì)業(yè)務(wù)的水平，實(shí)現(xiàn)真正意義的國際會計(jì)協(xié)調(diào)。

(3)發(fā)展信息市場和價(jià)格市場。按照國際會計(jì)準(zhǔn)則和我國會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)是根據(jù)外部和內(nèi)部信息進(jìn)行減值測試的，可見發(fā)展信息市場和價(jià)格市場是實(shí)施資產(chǎn)減值會計(jì)的重要條件。而我國的信息和價(jià)格市場還不夠完善透明，資產(chǎn)減值程度難以處理和確定，從而使商譽(yù)的減值準(zhǔn)備計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全和發(fā)展我國的證券市場、金融市場、生產(chǎn)資料市場，并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價(jià)格信息，使商譽(yù)的資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量有較為客觀的依據(jù)，同時(shí)也增強(qiáng)其可操作性和會計(jì)資料的真實(shí)性。

(4)加強(qiáng)監(jiān)督。從我國會計(jì)實(shí)務(wù)來看，企業(yè)出于各種目的利用確認(rèn)減值損失來調(diào)節(jié)利潤。因此，必須按照《會計(jì)法》規(guī)定，完善會計(jì)內(nèi)、外部監(jiān)管部門監(jiān)督，同時(shí)應(yīng)有相關(guān)配套措施及辦法實(shí)施監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

篇6

一項(xiàng)好的政策制度的出臺，不僅需要有完善配套的實(shí)施，更需要領(lǐng)導(dǎo)的重視及廣大從業(yè)人員的深刻領(lǐng)會和貫徹執(zhí)行。本次新準(zhǔn)則的出臺，涉及的面廣、內(nèi)容多，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則具有實(shí)質(zhì)性的趨同，這對于學(xué)習(xí)準(zhǔn)則、應(yīng)用準(zhǔn)則的人員來講是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。因此，在學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則中，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問題：

一、深入領(lǐng)會新準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)

新準(zhǔn)則通過進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露，以提供對投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等相關(guān)各方有用的、高質(zhì)量的信息，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)從關(guān)注當(dāng)前利益向重視長遠(yuǎn)利益的可持續(xù)發(fā)展方面轉(zhuǎn)化，限制企業(yè)短期行為。因此，要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面樹立資產(chǎn)負(fù)債表觀，提升資產(chǎn)負(fù)債表信息質(zhì)量，企業(yè)只有資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即凈資產(chǎn)增加了才能表明企業(yè)的價(jià)值增加了，突破了傳統(tǒng)的單純利潤考核；其次，新準(zhǔn)則著眼向投資者提供更加與價(jià)值相關(guān)的信息，在會計(jì)信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具，使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)所有重大交易與事項(xiàng)，以有助于財(cái)務(wù)信息使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在和未來作出科學(xué)的評價(jià)和合理的預(yù)測；為了保護(hù)投資者和社會公眾的利益，在信息披露方面，新準(zhǔn)則突出了充分披露原則，要求企業(yè)必須編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注，附注應(yīng)當(dāng)提供充分、詳細(xì)、及時(shí)的補(bǔ)充信息等。

二、與原準(zhǔn)則對比學(xué)習(xí)，掌握新準(zhǔn)則的相應(yīng)變化

新準(zhǔn)則不僅有原準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的延用，更有許多新的突破點(diǎn)。筆者認(rèn)為，學(xué)習(xí)中采用與原準(zhǔn)則對比學(xué)習(xí)的方法，把握新舊準(zhǔn)則之間的差異，會加深對新準(zhǔn)則內(nèi)容的理解，并從中感受到新準(zhǔn)則創(chuàng)新的目的及其合理性。

（一）基本準(zhǔn)則的主要變化

第一，對會計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了修改。原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)目標(biāo)的表述為“企業(yè)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”；新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會計(jì)的目標(biāo)是通過財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告“向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”，同時(shí)新準(zhǔn)則指出，“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾”。與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則對會計(jì)目標(biāo)的表述更加明確，而且將會計(jì)服務(wù)的對象由滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需求向主要為企業(yè)投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方的轉(zhuǎn)化。

第二，完善了會計(jì)一般原則。將原來的基本準(zhǔn)則第二章“一般原則”中的12項(xiàng)原則修訂為新準(zhǔn)則第二章的8項(xiàng)“會計(jì)信息質(zhì)量要求”，增加了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，符合近年來國際慣例對會計(jì)信息質(zhì)量的要求。

第三，新增了會計(jì)計(jì)量屬性。原有會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)計(jì)量方面主要使用歷史成本（也稱實(shí)際成本），并且是作為會計(jì)核算的一般原則提出的，沒有對其他計(jì)量屬性做出相應(yīng)規(guī)范要求。新準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則第九章明確規(guī)定會計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價(jià)值等5項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)強(qiáng)調(diào)指出，企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量的，“應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量”。這里值得一提的是，公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，既體現(xiàn)了我國會計(jì)與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，也滿足了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)信息計(jì)量屬性多樣化的現(xiàn)實(shí)需求，體現(xiàn)了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的日益成熟，更是會計(jì)準(zhǔn)則在資本市場中發(fā)揮作用的必然要求。

第四，對會計(jì)要素的定義進(jìn)行了重大調(diào)整，主要原因是2000年國務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》中，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，取代了原來基本準(zhǔn)則中關(guān)于會計(jì)要素定義的規(guī)定?；緶?zhǔn)則按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行了修訂，這也是本次基本準(zhǔn)則修改的重要內(nèi)容。新準(zhǔn)則對各會計(jì)要素定義集中強(qiáng)調(diào)的核心問題是經(jīng)濟(jì)利益。每一項(xiàng)要素都強(qiáng)調(diào)定義、確認(rèn)、列報(bào)等問題。而原準(zhǔn)則主要強(qiáng)調(diào)的是分類。除修改了六大會計(jì)要素的定義之外，還吸收了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，比如在“利潤”要素中引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”的概念。

第五，對財(cái)務(wù)報(bào)告的名稱和內(nèi)涵作了修改。原有基本準(zhǔn)則第九章為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，其中規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書構(gòu)成。本次修訂取消了財(cái)務(wù)情況說明書，將財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容表述為“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報(bào)表”。

（二）具體準(zhǔn)則的主要變化

具體準(zhǔn)則與原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相比，其變化體現(xiàn)在1—38號準(zhǔn)則中。對于廣大的會計(jì)從業(yè)人員來講，首先從中提煉出其主要變化內(nèi)容，并與原準(zhǔn)則進(jìn)行對比，理解新準(zhǔn)則變化背后的深層含義，這樣才有助于真正貫徹落實(shí)新準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，變化較大的主要有：

第一，在第一號存貨準(zhǔn)則中，取消了后進(jìn)先出法，并將預(yù)計(jì)經(jīng)過長時(shí)間生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)的存貨的借款費(fèi)用計(jì)入存貨成本，擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍。

第二，在第四號固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中，重新定義了預(yù)計(jì)凈殘值；規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的處理；取消了后續(xù)支出的確認(rèn)原則；取消了固定資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)回。

第三，在第六號無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中，修訂了無形資產(chǎn)的定義及適用范圍，排除了商譽(yù)；對研究開發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化作了規(guī)定；資產(chǎn)減值一旦提取便不允許轉(zhuǎn)回。

第四，在第7號非貨幣性資產(chǎn)交換中，新準(zhǔn)則借鑒國際準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)規(guī)定，在一定條件下引入了公允價(jià)值計(jì)量。

第五，在第8號資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中，新準(zhǔn)則的變化較大。與原準(zhǔn)則相比，實(shí)施范圍有所不同，新準(zhǔn)則適用于第8號的主要有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司和合營的長期股權(quán)投資等；可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定與原準(zhǔn)則不同；資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量不同；部分資產(chǎn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回；引入了“資產(chǎn)組”的概念并規(guī)定對商譽(yù)“減值測試”。

第六，在第12號準(zhǔn)則債務(wù)重組中，在定義中，縮小了債務(wù)重組的范圍；新準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值，進(jìn)而產(chǎn)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。

第七，在第18號準(zhǔn)則所得稅中，會計(jì)理念發(fā)生了重大變化，即從利潤表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。

第八，在第20號企業(yè)合并準(zhǔn)則中，引入了同一控制下的合并與非同一控制下的合并，并規(guī)定了不同的會計(jì)處理。

第九，第22、23、24及37號相關(guān)金融工具確認(rèn)和計(jì)量報(bào)告準(zhǔn)則，是新準(zhǔn)則新增內(nèi)容，對金融企業(yè)會計(jì)處理具有較大影響。

第十，在第33號合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，新準(zhǔn)則的合并范圍以控制為基礎(chǔ)，納入合并報(bào)表的不僅以控股比例為標(biāo)準(zhǔn)，而且運(yùn)用了實(shí)體理論更關(guān)注“實(shí)質(zhì)性”控制，將企業(yè)的少數(shù)股權(quán)也納入了合并報(bào)表的合并范圍。

三、整體把握新準(zhǔn)則體系，規(guī)范施行并及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)

新準(zhǔn)則體系是由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及其相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的完整體系?；緶?zhǔn)則是“綱”，是基礎(chǔ)，是具體準(zhǔn)則的“準(zhǔn)則”，在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起“統(tǒng)馭”作用，主要規(guī)范會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)假設(shè)、會計(jì)方法、會計(jì)信息質(zhì)量要求、會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則等；具體準(zhǔn)則包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等38項(xiàng)準(zhǔn)則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理，為企業(yè)處理會計(jì)實(shí)務(wù)問題提供具體而統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則之間又相互關(guān)聯(lián)、相互補(bǔ)充、相互影響、相互滲透、相互作用，構(gòu)成了一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的整體；應(yīng)用指南是在基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的，是對會計(jì)實(shí)務(wù)中的一些要點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)進(jìn)行的規(guī)范說明，屬于操作范圍的規(guī)定，旨在對會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面、系統(tǒng)的詮釋，為企業(yè)執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。以上準(zhǔn)則體系相互聯(lián)系、相互作用,構(gòu)成了一個(gè)完整統(tǒng)一體。因此，在學(xué)習(xí)中，應(yīng)整體把握，從全局出發(fā)，樹立全新的觀念，因?yàn)樾聲?jì)準(zhǔn)則所帶來的很多理念和做法與我國目前的會計(jì)規(guī)定和實(shí)務(wù)有很大差異，有的甚至是根本性的改變，特別是有許多的會計(jì)處理完全分割在不同的準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，如果僅從一個(gè)準(zhǔn)則去判斷處理，就難以體現(xiàn)新準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)。因此，上市公司要在一年之內(nèi)實(shí)施所有新準(zhǔn)則，確實(shí)需要企業(yè)上下協(xié)力，在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，盡快全面理解并掌握新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容。

篇7

我國財(cái)政部于2006年2月了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會計(jì)準(zhǔn)則體系,并規(guī)定于2007年1月1日起首先在上市公司實(shí)施。新會計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破,其中公允價(jià)值的引入更是吸引了許多業(yè)內(nèi)人士討論與分析，這也是新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的最大變化。

一、公允價(jià)值的涵義

新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對公允價(jià)值的定義是:“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”

按照國際會計(jì)準(zhǔn)則的定義，公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。如果金融工具在活躍和流動(dòng)的市場上交易，其標(biāo)明的市價(jià)（需經(jīng)實(shí)際交易發(fā)生的交易費(fèi)用調(diào)整）提供了公允價(jià)值的最好依據(jù)。

我國對公允價(jià)值的定義與IASB對公允價(jià)值的定義大體一致。公允價(jià)值最大的特點(diǎn)是來自于公平交易的市場，參與市場交易理性雙方充分考慮了市場信息后所達(dá)成的共識，這種共識后的市場交易價(jià)格即為公允價(jià)值。

二、公允價(jià)值在我國會計(jì)中的運(yùn)用回顧

公允價(jià)值是歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等會計(jì)準(zhǔn)則體系中最重要的計(jì)量屬性之一。

在我國,公允價(jià)值的應(yīng)用起步比較晚,公允價(jià)值最早運(yùn)用是在1998年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中,準(zhǔn)則中允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益,并在利潤表中反映。此后,公允價(jià)值又出現(xiàn)在投資和非貨幣易準(zhǔn)則里。然而,這三項(xiàng)準(zhǔn)則中剛剛使用這種計(jì)量屬性不到兩年內(nèi),公允價(jià)值的使用就發(fā)生了很大變動(dòng)。這主要是基于當(dāng)時(shí)我國相關(guān)的公允價(jià)值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”,證券市場不夠發(fā)達(dá),且流動(dòng)性不強(qiáng),不能流通的國有股占較大比重,還不像西方發(fā)達(dá)國家那樣有較為完善的會計(jì)和證券監(jiān)管體系保證會計(jì)信息的真實(shí)公允。2001年1月,財(cái)政部對這幾項(xiàng)準(zhǔn)則都進(jìn)行了修訂,對于有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理盡可能的回避了按公允價(jià)值計(jì)價(jià),而改按賬面價(jià)值入賬。

2006年2月15日財(cái)政部頒布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中再次引入公允價(jià)值的計(jì)量模式,這次重新應(yīng)用公允價(jià)值是國內(nèi)環(huán)境與國際環(huán)境共同作用的結(jié)果。而且,此次公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用十分謹(jǐn)慎,與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告》準(zhǔn)則相比,我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí),更充分地考慮了我國的國情。

三、公允價(jià)值在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

此次新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則,公允價(jià)值計(jì)量主要體現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等方面,其中金融工具、投資性房地產(chǎn)、套期保值三大領(lǐng)域公允價(jià)值的應(yīng)用尤為明顯:

1.投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量及其應(yīng)用

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)，是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等該準(zhǔn)則為企業(yè)的投資性房地產(chǎn)提供了成本模式與公允價(jià)值模式兩種可選擇的計(jì)量模式。

在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計(jì)提折舊或攤銷，并在期末進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；在有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價(jià)值計(jì)量模式。采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價(jià)值直接反映在公允價(jià)值變動(dòng)中，并通過“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷。另外,期末應(yīng)將投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行估值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

在目前房地產(chǎn)價(jià)格處于持續(xù)上漲的背景下如果一個(gè)企業(yè)購買商品房進(jìn)行房地產(chǎn)投資,在原有會計(jì)制度下此房地產(chǎn)應(yīng)按歷史成本記入企業(yè)的固定資產(chǎn),并按其估計(jì)使用年限提取折舊。顯然,這種方法在很大程度上低估了房地產(chǎn)的市場價(jià)值,扭曲了企業(yè)投資的真實(shí)含義,不利于會計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)的真實(shí)情況,極大地?fù)p害了會計(jì)報(bào)表使用者的利益。

2.金融工具確認(rèn)、計(jì)量和披露中公允價(jià)值的應(yīng)用

隨著近兩年我國金融及金融衍生工具的推出,其在金融企業(yè)內(nèi)的作用日益突出,如何初始確認(rèn)和計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、期末估價(jià)及減值等問題變得不可回避。由于金融及金融衍生工具具有短期在市場中價(jià)值變化比較大的屬性,所以采用歷史成本等其他計(jì)量方法是不能正確反映市場價(jià)值的,而用公允價(jià)值計(jì)量則能更好地反映其市場價(jià)值。

遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等被列為公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其報(bào)告價(jià)值即為市場價(jià)值，且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動(dòng)向，其業(yè)績即會隨“公允價(jià)值變動(dòng)損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當(dāng)期利潤就會因此受損。所以，公允價(jià)值計(jì)量可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”，與舊準(zhǔn)則使金融工具報(bào)告價(jià)值經(jīng)常被低估的孰低法有很大不同。3.企業(yè)合并中公允價(jià)值的運(yùn)用

“公允價(jià)值”對會計(jì)信息的影響還體現(xiàn)在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》中。非同一控制人之下的企業(yè)合并，經(jīng)營主體發(fā)生重大變化，對被并購方資產(chǎn)負(fù)債的記錄，以“公允價(jià)值”體現(xiàn)，不影響一致性和可比性原則，所得稅方面，也沒有處理上的很大爭議。因?yàn)樵诓①徑灰椎倪^程中，實(shí)現(xiàn)“當(dāng)期收益”的可能性不大，即使實(shí)現(xiàn)，其金額也有限。

企業(yè)合并中，“公允價(jià)值”是必須采用的方法，主并方公司支付的并購溢價(jià)，分配為兩部分：(1)資產(chǎn)負(fù)債按照“公允價(jià)值”入賬，(2)支付對價(jià)超過“公允價(jià)值”的部分，記錄為“商譽(yù)”，主并方公司未來資產(chǎn)折舊的基數(shù)，將超過合并各方企業(yè)的簡單加總，因而產(chǎn)生所得稅遞延的效果，這是產(chǎn)業(yè)整合的結(jié)構(gòu)性利好。

除了以上幾項(xiàng)以外,在存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)年金基金、股份支付、收入、政府補(bǔ)助、套期保值、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一系列其他準(zhǔn)則里,公允價(jià)值計(jì)量都或多或少有所涉及,共計(jì)17項(xiàng)。此次在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的修訂中擴(kuò)大了公允價(jià)值的應(yīng)用范圍，提高了會計(jì)報(bào)表信息的相關(guān)性，使我國和國際通行的會計(jì)處理慣例又近了一步。

四、公允價(jià)值在我國運(yùn)用需注意的幾個(gè)問題

1.注意公允價(jià)值的獲取和使用問題

由于采用公允價(jià)值的價(jià)值波動(dòng)是通過損益表反映的,它直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)的各項(xiàng)指標(biāo)和財(cái)務(wù)信息的正確性,因此公允價(jià)值的確定辦法有待于進(jìn)一步規(guī)范。但是有許多會計(jì)要素在市場上很難找到可供觀察的交易價(jià)格,將未來現(xiàn)金流量按一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值計(jì)量,往往就成為估計(jì)相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。

公允價(jià)值本身是合理的,我們不能因?yàn)楣蕛r(jià)值難以計(jì)量就放棄其在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用,解決這一問題的關(guān)鍵就在于為公允價(jià)值提供一個(gè)良好的外部條件,優(yōu)化其存在的基礎(chǔ)。

2.大力提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

公允價(jià)值的表現(xiàn)形式有多種,內(nèi)容相對比較復(fù)雜。由于公允價(jià)值主要是市場價(jià)格,在沒有市場價(jià)格的情況下,要由交易雙方自己來確定,公允價(jià)值的使用需要依靠活躍的交易市場,以及會計(jì)人員較高的職業(yè)判斷能力,稍有偏差,就有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段，公允價(jià)值可能再次成為會計(jì)造假的工具。因此,為了保證會計(jì)信息的有效性和可靠性,全面提高會計(jì)人員的素質(zhì)勢在必行。

3.正確處理公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量的關(guān)系

公允價(jià)值和歷史成本兩種計(jì)量屬性沒有絕對的優(yōu)劣之分。歷史成本計(jì)量屬性的采用是基于會計(jì)的可靠性,而公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用則是基于會計(jì)的決策相關(guān)性和有用性。在現(xiàn)階段是兩種計(jì)量屬性并存的事實(shí),即在歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上,盡量采用公允價(jià)值,以求得會計(jì)信息有用、相關(guān)和可靠,并且在外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)展和完善的過程中,由歷史成本計(jì)量逐步向公允價(jià)值計(jì)量過渡。

總之,從發(fā)展的眼光看,按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量是必然趨勢,而不能僅僅看到公允價(jià)值容易縱的局限性。公允價(jià)值能夠不斷滿足外部投資者對公司價(jià)值信息的需求,我們應(yīng)該在總結(jié)前期經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,加大對公允價(jià)值研究的力度并促進(jìn)研究成果在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部:《2006企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》.《經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社》,2006

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我國財(cái)政部2006年的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，按照國際通行的規(guī)則和慣例，嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會計(jì)要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)條件、計(jì)量原則，引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表的核心地位，改變了收入費(fèi)用觀下利潤表在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中占主導(dǎo)地位的情況。因此，在新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的利潤表發(fā)生了很大的變化。

一、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的變化

(一)理念的變化：收入費(fèi)用觀——資產(chǎn)負(fù)債表觀

多年來。我國的會計(jì)準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀。在收入費(fèi)用觀下，收益是一定時(shí)期的收入減去各類相關(guān)成本費(fèi)用后的差額。即收益=收入-費(fèi)用。1993年7月1日開始施行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額?！币簿褪钦f，利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)和費(fèi)用配比之后的結(jié)果。在收入費(fèi)用觀下資產(chǎn)負(fù)債表是利潤表的副產(chǎn)品。

2006年的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，即會計(jì)準(zhǔn)則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等?！薄爸苯佑?jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”就是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。簡單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，利潤表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動(dòng)表。

(二)計(jì)量的變化：歷史成本——公允價(jià)值

1993年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的第十九條明確“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值”，也就是說歷史成本是會計(jì)計(jì)量的基本屬性。

2006年的新準(zhǔn)則不再單純強(qiáng)調(diào)歷史成本為基本計(jì)量屬性，而是適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，并且將符合一定條件的公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入了損益，進(jìn)入利潤表。按照公允價(jià)值進(jìn)行會計(jì)計(jì)量，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供更加相關(guān)的信息，有利于提升會計(jì)信息的有用性，符合財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。

(三)報(bào)表列報(bào)的變化

新舊準(zhǔn)則下的利潤表的列報(bào)也發(fā)生了很大變化。

首先，新準(zhǔn)則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”中進(jìn)行列報(bào)。這一方面是基于市場經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營內(nèi)容呈多元化發(fā)展，不同經(jīng)營業(yè)務(wù)收入相當(dāng)，主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限已經(jīng)很模糊；另一方面也是我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際準(zhǔn)則的趨同。

其次，由于新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目；新準(zhǔn)則下的利潤表還單獨(dú)列報(bào)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，明細(xì)列報(bào)“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”項(xiàng)目等，并將“營業(yè)費(fèi)用”改為“銷售費(fèi)用”、將“投資收益”納入營業(yè)利潤的范圍，使會計(jì)信息更加簡潔透明。便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(四)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵的變化

由于新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。引入了公允價(jià)值計(jì)量模式、所得稅會計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以及列報(bào)變化等因素，使得新準(zhǔn)則下的利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。

準(zhǔn)則下的利潤表將“投資收益”項(xiàng)目列入營業(yè)利潤的范圍，改變了舊準(zhǔn)則下的營業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常營業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對外投資所獲得的報(bào)酬也屬于營業(yè)利潤，符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。

新準(zhǔn)則下的利潤表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，將未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點(diǎn)，同樣符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。

所得稅的會計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為(應(yīng)納稅或可抵扣)暫時(shí)性差異，然后確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)質(zhì)上就是資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會計(jì)的實(shí)施使得新準(zhǔn)則下的利潤表中列示的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會計(jì)利潤相配比。減少了由于稅法規(guī)定與會計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動(dòng)。

二、對新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下利潤表的分析

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則相比，理念更先進(jìn)，體系更完整，內(nèi)容更豐富。新準(zhǔn)則按照國際會計(jì)慣例對會計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。筆者在實(shí)務(wù)中分析新準(zhǔn)則下的利潤表時(shí)，認(rèn)為以下三個(gè)方面值得關(guān)注。

(一)經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益

舊準(zhǔn)則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項(xiàng)目。因此在分析企業(yè)的利潤情況時(shí)。一般認(rèn)為營業(yè)利潤即為企業(yè)的經(jīng)常性收益，很多企業(yè)在進(jìn)行考核時(shí)也會用到經(jīng)常性收益的指標(biāo)，主要用來反映通過經(jīng)營者努力所獲取的經(jīng)營性收益。新準(zhǔn)則下的利潤表中將“投資收益”項(xiàng)目包括在營業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，因此在分析企業(yè)的利潤表或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行考核時(shí)，都要注意營業(yè)利潤的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計(jì)算，以真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。超級秘書網(wǎng)

(二)已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益

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一般來說，工程施工企業(yè)普遍存在著工程項(xiàng)目分散、下屬項(xiàng)目經(jīng)理部財(cái)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)較多、資金管理不規(guī)范、大都存在多頭開戶現(xiàn)象、沒有形成集中的、有效的控制和管理資金的制度等問題。加之許多工程施工企業(yè)總部機(jī)關(guān)和項(xiàng)目經(jīng)理部，對于資金集中管理各有一套管理制度，而制度的差異，對施工企業(yè)的資金管理造成了非常不利的影響，致使項(xiàng)目資金管理比較分散，從而在很大程度上消弱了上級機(jī)關(guān)對資金的調(diào)控力度。同時(shí)，當(dāng)前雖然一些施工企業(yè)建立了一套較嚴(yán)格的資金使用和管理制度，但因各工程項(xiàng)目的施工要結(jié)合具體施工狀況與建筑材料的價(jià)格波動(dòng)情況來對資金進(jìn)行管理，很難完全落實(shí)各項(xiàng)條例，而且部分建筑工程企業(yè)，在制定資金管理制度上，本身就缺乏嚴(yán)格的約束力，企業(yè)內(nèi)部資金管理混亂，有規(guī)不依、有章不循現(xiàn)象普遍，故資金很難有效的集中使用、業(yè)主下?lián)艿挠?jì)價(jià)款不能及時(shí)進(jìn)入企業(yè)的資金池進(jìn)行集中管理、挪用占用資金、資金閑置、周轉(zhuǎn)緩慢等現(xiàn)象都是普遍存在的。

（二）缺乏有效的資金監(jiān)管模式。

部分企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管僅僅停留在表面形式上，而監(jiān)管的程度也多在表面的資金賬目上，對其監(jiān)督?jīng)]有嚴(yán)格按照收支兩條線進(jìn)行，對于資金流向、工程進(jìn)度都缺乏一個(gè)動(dòng)態(tài)的跟蹤，無法對工程資金進(jìn)行全過程的管理。比如，在收款環(huán)節(jié)上，沒有嚴(yán)格按照合同中約定的付款額度進(jìn)行結(jié)算；在付款環(huán)節(jié)，時(shí)常出現(xiàn)資金被挪用的情況，沒有做到?？顚Ｓ?；或是在應(yīng)收賬款中，大多數(shù)都為流動(dòng)資金，不利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。同時(shí)，部分施工企業(yè)在獲得項(xiàng)目的下?lián)苜Y金后，盲目購置固定資產(chǎn)、大型設(shè)備等，缺乏對資金的有效管控；而一些企業(yè)迫于生存發(fā)展的需要，為承攬“高、難、精”的工程項(xiàng)目，不顧企業(yè)實(shí)際購置精良的專用設(shè)備，大大增加了企業(yè)的資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對工程企業(yè)管理的指導(dǎo)與資金管理要求

伴隨全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，我國經(jīng)濟(jì)正逐步走向國家化與市場化，而為了更為準(zhǔn)確地為各債權(quán)人、投資者與公眾提供精確、可靠的會計(jì)信息，以便于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)下資本市場的有序運(yùn)行，財(cái)政部就頒布并實(shí)施了新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，為此，高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在合理配置資本市場資源上作用重大。加之，新時(shí)期，會計(jì)信息的動(dòng)態(tài)公布，可有力保障投資者與公眾的知情權(quán)，而在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》指導(dǎo)下構(gòu)建一完善的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，將能大大提升會計(jì)信息公布的透明度，明確了會計(jì)信息公布的時(shí)間、范圍與內(nèi)容，從而更加有利于公正、公平市場氛圍的形成。同時(shí)，新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布與實(shí)施，對工程企業(yè)的資金管理提出了更高的要求，為工程企業(yè)的發(fā)展提供了有力的依據(jù)。首先，在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)上，明確了資產(chǎn)負(fù)債表所具有的核心地位，突出了資產(chǎn)負(fù)債表在企業(yè)資管管理工作的重要性；其次，在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，予以了“資金時(shí)間價(jià)值”作用高度的重視，如對分期付款所取得的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與分期付款方式下相關(guān)收入的確定進(jìn)行了明確要求等。

三、基于新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下的工程企業(yè)的資金管理對策

(一)樹立新理念，強(qiáng)化人員素質(zhì)

在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，指出企業(yè)的負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)其企業(yè)內(nèi)部會計(jì)核算與資金管理的職能，為此，負(fù)責(zé)人必須及努力貫徹并實(shí)施新準(zhǔn)則，加強(qiáng)自身的法制觀念與責(zé)任感，逐步形成效益與成本的觀念，切實(shí)考慮到風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)收益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)對各項(xiàng)資源的合理配置，控制好各項(xiàng)目成本開支，實(shí)現(xiàn)資金的高效運(yùn)用。同時(shí)，貫徹并落實(shí)新準(zhǔn)則的一個(gè)重要條件就是全面把握準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)與內(nèi)容，為此，新時(shí)期，企業(yè)內(nèi)部復(fù)雜資金管理的人員必須學(xué)會利用新方法、新觀念來逐步提升自我業(yè)務(wù)能力，以應(yīng)對現(xiàn)實(shí)中各個(gè)管理問題，提高企業(yè)資金管理效率。

(二)實(shí)施資金全面預(yù)算管理

因建設(shè)工程企業(yè)本身所具有的特殊性，故在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》引導(dǎo)下，其要想實(shí)現(xiàn)對資金的全面預(yù)算管理，就需遵循以下幾個(gè)要求：其一，由上而下、逐層逐級地進(jìn)行資金預(yù)算規(guī)劃的編制，并通過展開相應(yīng)會議對該規(guī)劃進(jìn)行有效審批。如企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)職能部門在對其下屬單位進(jìn)行預(yù)算規(guī)劃編制時(shí)，就需全面收集相關(guān)資料以明確企業(yè)下個(gè)月在財(cái)務(wù)上的預(yù)算，從而實(shí)現(xiàn)“用后算”向“算后用”的轉(zhuǎn)變；其二，構(gòu)建完善的監(jiān)督考核機(jī)制。從本質(zhì)上說，資金管理，其實(shí)就是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各環(huán)節(jié)資金的流動(dòng)情況進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，即對工程企業(yè)在工程招標(biāo)、購置設(shè)備與具體施工、基礎(chǔ)工程建設(shè)投資等各環(huán)節(jié)的現(xiàn)金流動(dòng)情況進(jìn)行全面的預(yù)算管理與定額考核，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控與量化的開支標(biāo)準(zhǔn)，以明確各項(xiàng)資金的流向，確保資金的有效利用。如在新《企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》中，就將“建造承包商臨時(shí)設(shè)施（比如臨時(shí)作業(yè)棚、材料庫與休息室、臨時(shí)簡易的周轉(zhuǎn)房等），與企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的且未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件費(fèi)用核算劃入到固定資產(chǎn)核算中，而且固定資產(chǎn)的原價(jià)中也需考慮到棄置費(fèi)用內(nèi)容”，并在“工程物資中取消了‘預(yù)付大型設(shè)備款’的明細(xì)科目，并未明確該預(yù)付款項(xiàng)的具體處理措施”。同時(shí)，在進(jìn)行資金預(yù)算編制的時(shí)候，需遵循“輕重緩急”的原則，把企業(yè)的應(yīng)運(yùn)資金劃分成“生產(chǎn)經(jīng)營資金”與“非生產(chǎn)經(jīng)營資金”，并要求前者需遵循企業(yè)內(nèi)部各所屬單位的年度計(jì)劃與月度計(jì)劃進(jìn)行合理調(diào)配，以確保該部分資金的合理應(yīng)用，而后者則需本著適度、適量的原則進(jìn)行管理，力求最大限度減少資金開支。

(三)創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)防控措施

在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用到工程企業(yè)的資金管理工作過程中，企業(yè)必須加大對各項(xiàng)資金使用風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，提高對其的認(rèn)識，切實(shí)將資金管理強(qiáng)化工作看成是推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的關(guān)鍵手段，并將其貫徹到企業(yè)的各個(gè)部門管理工作中。比如對于專項(xiàng)的建設(shè)資金，只能用于一些基本項(xiàng)目施工建設(shè)中，倘若進(jìn)行二次使用，必將致使工程施工受到資金的制約，加大了企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，故針對該問題，工程企業(yè)需專門設(shè)立一個(gè)資金審批程序，而對于大額建設(shè)資金，則采取監(jiān)管部門同財(cái)務(wù)部門聯(lián)合審查的形式來對其流動(dòng)使用進(jìn)行有效監(jiān)控，以逐步完善企業(yè)建設(shè)款項(xiàng)的撥付審批制度。同時(shí)，工程企業(yè)還必須逐步構(gòu)建并完善對財(cái)產(chǎn)物資的管理，并對其全面實(shí)施內(nèi)部控制，強(qiáng)化對設(shè)備購置與應(yīng)收賬款的有效管理，以最大限度減少材料購置開支，并加強(qiáng)施工中對相關(guān)設(shè)備的合理調(diào)度，必要的時(shí)候可采取施工設(shè)備租賃的形式來滿足現(xiàn)場施工的生產(chǎn)需求，通過這樣一種形式，來確保施工中各項(xiàng)資金的合理應(yīng)用，適當(dāng)減少總量資金占用量，相對緩解施工企業(yè)普遍出現(xiàn)的資金不足問題，從整體上提升建設(shè)資金的有效利用率。

篇10

二、對供水企業(yè)帶來的重要影響

新會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)計(jì)量進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)定，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的計(jì)量屬性，這也是會計(jì)改革的一大內(nèi)容，公允價(jià)值的應(yīng)用和計(jì)量是準(zhǔn)則修改的一大環(huán)節(jié)，公允價(jià)值模式順應(yīng)發(fā)展的趨勢，對反映供水企業(yè)的盈利能力與市場價(jià)值具有重要的意義；新會計(jì)準(zhǔn)則采用后進(jìn)先出法及移動(dòng)加權(quán)平均法的規(guī)定，取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)法，更好的反映企業(yè)長期經(jīng)營的狀況；新債務(wù)重組，改變了一刀切的規(guī)定，并將債務(wù)重組收益納入營業(yè)外收入，對于用實(shí)物抵債的狀況，可以將公允價(jià)值引進(jìn)，作為計(jì)量的屬性；新會計(jì)準(zhǔn)則將原先的所得稅會計(jì)處理方法進(jìn)行了較為徹底的修改，直接得出遞延所得稅資產(chǎn)等，可以有效反映出其對未來的影響；新會計(jì)準(zhǔn)則中《企業(yè)合并》準(zhǔn)則改革的內(nèi)容：合并報(bào)表的基本理論，其合并理論發(fā)生了變化，從母公司理論轉(zhuǎn)向?qū)嶓w理論，企業(yè)合并會計(jì)處理方法變化，中國的供水企業(yè)都是統(tǒng)一控制的合并企業(yè)，不代表公允價(jià)值，新準(zhǔn)則的出臺，對供水企業(yè)合并報(bào)表利潤帶來了一定的影響，阻止個(gè)別供水企業(yè)利用若干分離子公司，將持股比例縮小，將經(jīng)營不好的業(yè)務(wù)從合并中去除，進(jìn)而粉飾企業(yè)集團(tuán)的業(yè)績的行為，阻斷一些通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤的伎倆。

三、供水企業(yè)會計(jì)核算方法

1.分類核算成本費(fèi)用項(xiàng)目。

現(xiàn)階段的相關(guān)制度規(guī)定了供水單位的成本核算為兩大類，一類是生產(chǎn)經(jīng)營，另一類是公益服務(wù)，供水企業(yè)的成本費(fèi)用項(xiàng)目不能包括供水單位發(fā)生的所有成本，即不能將和供水經(jīng)營不相關(guān)的費(fèi)用納入供水成本中，進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營成本核算，要將成本項(xiàng)目費(fèi)用和期間費(fèi)用進(jìn)行合理的劃分，在日常經(jīng)營活動(dòng)中，要將真實(shí)且完整的原始成本資料作為依據(jù)，將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入成本，應(yīng)該計(jì)入的成本不能遺漏，不該計(jì)入的成本一定不允許計(jì)入，例如：固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該計(jì)入，而供水企業(yè)超編人員的費(fèi)用則不應(yīng)計(jì)入；會計(jì)核算人員要結(jié)合各種成本核算原則，進(jìn)行嚴(yán)格成本核算，將供水企業(yè)生產(chǎn)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，劃分為制水成本、稅金及期間費(fèi)用三大項(xiàng)目，制水成本是合理的支出，一般分為直接工資、福利費(fèi)、材料、修理費(fèi)等六類明細(xì)項(xiàng)目；期間費(fèi)用成本是合理的銷售、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用；稅金是供水運(yùn)行成本的稅金，上述各供水項(xiàng)目之間不能混淆；公益服務(wù)成本采取一定方法進(jìn)行合理分?jǐn)?。綜上所述，只有通過項(xiàng)目分類核算，才會獲得準(zhǔn)確的會計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)而總結(jié)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，掌握水價(jià)成本費(fèi)用的組成，形成完善的供水成本核算體系。

2.進(jìn)一步完善考核制度。

在成本核算的基礎(chǔ)上，要積極建立供水成本控制體系，并加強(qiáng)監(jiān)督、分析和考核制度的建立。對供水成本開支要做到預(yù)測、控制和分析，分析出核算成本控制中存在的問題，糾正偏差，對成本控制目標(biāo)的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，制定出有效降低成本的方案，管理人員要制定科學(xué)的考評獎(jiǎng)懲制度，并將考核內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，例如：對于供水成本的分?jǐn)?、單?xiàng)工程的結(jié)束等要有明確的規(guī)定；制定的獎(jiǎng)懲制度要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，做到因地制宜，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化及時(shí)做出調(diào)整，像電話費(fèi)、辦公費(fèi)等，要適當(dāng)調(diào)整；對于企業(yè)內(nèi)的維修材料、物資領(lǐng)料卡等的控制要計(jì)入本月月度考核中去，同時(shí)還要將財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)納入考核中，財(cái)務(wù)分析要遵循科學(xué)、實(shí)用、可比、全面性原則，憑借科學(xué)的分析方法，運(yùn)用流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等動(dòng)態(tài)、靜態(tài)財(cái)務(wù)指標(biāo)，反應(yīng)供水企業(yè)的經(jīng)營狀況。

3.建立責(zé)任成本中心。

現(xiàn)階段，我國供水企業(yè)的總成本呈上升趨勢，因此，企業(yè)要想保證自身的發(fā)展和運(yùn)營，就要從成本中收回運(yùn)營成本，從利潤中獲得投資成本，所以，要以成本控制為中心，實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制，管理人員要立足實(shí)際，建立責(zé)任成本中心，確定成本控制總目標(biāo)，健全水價(jià)成本費(fèi)用組成，做好企業(yè)總體規(guī)劃，培訓(xùn)員工，提高員工成本核算意識，實(shí)現(xiàn)全員控制成本的目標(biāo)。