導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇企業(yè)稅收征收方式，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

前言：

房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅收種類相對(duì)較多，其中房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅是房地產(chǎn)企業(yè)繳納的較為主要的稅種之一。通過(guò)對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況進(jìn)行調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)，我國(guó)大部分房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過(guò)程中，都會(huì)對(duì)納稅金額進(jìn)行控制，通過(guò)多種籌劃手段，降低企業(yè)納稅的成本。但是由于房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行籌劃的過(guò)程中缺乏系統(tǒng)的管理，忽視科學(xué)手段的應(yīng)用等，使得房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃難以達(dá)到理想的效果。

1.房地產(chǎn)行業(yè)涉稅特點(diǎn)

房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展在我國(guó)具有著一定的特殊性，尤其是在近年來(lái)住房?jī)r(jià)格居高不下的影響下，我國(guó)政府以及廣大人民群眾都對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展十分的重視。房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況與房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有著密切的關(guān)系，并且對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及發(fā)展方向等都會(huì)產(chǎn)生影響。通過(guò)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行研究，我們發(fā)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)在納稅方面具有著以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）不同階段稅收不同。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中是分階段的，不同的階段其經(jīng)營(yíng)的形式也有所不同。（2）稅種多，稅額高。我國(guó)在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行征稅的過(guò)程中采取的是分類征稅，也就是說(shuō)在不同的領(lǐng)域進(jìn)行不同稅費(fèi)的征稅。（3）獨(dú)特的繳費(fèi)方式。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅款繳納的過(guò)程中，大多數(shù)的稅種都按照正常的繳稅方式進(jìn)行。

2.具體案例分析

甲公司是一家經(jīng)營(yíng)效益良好的房地產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的過(guò)程中因資金不足，需要進(jìn)行8000萬(wàn)元資金的籌措。在對(duì)資金進(jìn)行籌措的過(guò)程中，甲公司希望通過(guò)企業(yè)所得稅籌劃的方式，對(duì)企業(yè)將要繳納的企業(yè)所得稅進(jìn)行控制，在合法的范圍內(nèi)將企業(yè)需要繳納的個(gè)人所得稅降到最低。下面（表一）是甲公司成員提出的三個(gè)不同的籌資計(jì)劃，通過(guò)對(duì)籌資計(jì)劃進(jìn)行分析我們可以找出最優(yōu)的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃方案。

通過(guò)對(duì)日常生活中企業(yè)所得稅的繳納方式進(jìn)行研究我們可知在日常生活中企業(yè)所得稅的繳納與企業(yè)的借款有著密切的關(guān)系，并且隨著企業(yè)借款的不斷提升，個(gè)人所得稅的數(shù)額也會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的下降。因此巧妙的進(jìn)行資金的借貸成為了房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃的主要方式之一。通過(guò)對(duì)甲公司的三個(gè)籌資計(jì)劃進(jìn)行分析，我們又可以發(fā)現(xiàn)不同的資金借貸方法產(chǎn)生的企業(yè)所得稅籌劃效果也有所不同，其中通過(guò)對(duì)三個(gè)不同計(jì)劃進(jìn)行研究我們可以直觀的看到，計(jì)劃三在可以進(jìn)行利息抵稅的比重更大，其在進(jìn)行企業(yè)所得稅的控制方面效果更好。但是，值得注意的是方案三雖然節(jié)稅效果突出，但是在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上卻是最大的因此應(yīng)被有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)所重視。

3.房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃

對(duì)上述案例進(jìn)行分析我們可以得出，房地產(chǎn)行業(yè)可以通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃，降低企業(yè)所得稅的支出，并且進(jìn)行資金的借貸是主要的應(yīng)用手段。通過(guò)進(jìn)一步的研究我們可以發(fā)現(xiàn)上述案例只是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的一個(gè)縮影，在實(shí)際的工作過(guò)程中，房地產(chǎn)企業(yè)可以針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)階段進(jìn)行不同的企業(yè)所得稅稅收籌劃。

3.1準(zhǔn)備階段

我國(guó)稅法對(duì)于納稅的對(duì)象進(jìn)行細(xì)致的劃分，通過(guò)有針對(duì)性的的稅收規(guī)定對(duì)我國(guó)的稅收工作進(jìn)行保障。因此房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)設(shè)立的過(guò)程中，首先應(yīng)對(duì)稅法進(jìn)行掌握，明確其在納稅過(guò)程中的義務(wù)，通過(guò)對(duì)相關(guān)納稅內(nèi)容的了解，完善稅收籌劃的依據(jù)。其次，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)具體的組建形式進(jìn)行考慮。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的組建形式不僅關(guān)系著企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式，經(jīng)濟(jì)發(fā)展等，同時(shí)也關(guān)系著稅收的多少。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在準(zhǔn)備階段應(yīng)從稅收以及企業(yè)發(fā)展的角度進(jìn)行綜合的考慮。最后，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的形式進(jìn)行把握。企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)包括分公司和子公司兩種，針對(duì)不同的分支機(jī)構(gòu)我國(guó)法律在企業(yè)所得稅方面進(jìn)行了區(qū)分的規(guī)定。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)建立的過(guò)程中，應(yīng)用發(fā)展的眼光看問(wèn)題，針對(duì)不同條件下分公司以及子公司的稅收特點(diǎn)，進(jìn)行合理的選擇。

3.2開(kāi)發(fā)階段

房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)是一個(gè)比較復(fù)雜的過(guò)程，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程進(jìn)行合理的把握對(duì)于控制企業(yè)所得稅的繳納有著重要的意義。因此房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)階段首先，應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行各項(xiàng)資格的審批，并遵守具體的流程，完善開(kāi)發(fā)過(guò)程中的各項(xiàng)工作。其次，進(jìn)行合理籌資方式的選擇。通過(guò)案例我們可以知道不同的籌資方式在節(jié)稅效果以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上都有所不同，因此房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)二者進(jìn)行合理把握，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。

3.3銷售階段

銷售是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，為了可以對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行保障，我國(guó)大約80%以上的房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的過(guò)程中都會(huì)進(jìn)行房地產(chǎn)的預(yù)售工作。因此一般在對(duì)房地產(chǎn)銷售階段進(jìn)行研究的過(guò)程中，習(xí)慣性的會(huì)將該階段分為兩個(gè)部分。就房地產(chǎn)的預(yù)售部分而言，房地產(chǎn)企業(yè)需要對(duì)預(yù)售過(guò)程中收取的資金進(jìn)行合理的籌劃，并以季度為單位進(jìn)行利潤(rùn)的預(yù)算以便進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。而對(duì)于現(xiàn)售部分來(lái)說(shuō)，在對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)著重考慮可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收入以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的資本支出以及經(jīng)濟(jì)虧損等因素，對(duì)應(yīng)該繳納的稅額進(jìn)行合理的計(jì)算，避免因資本控制失誤造成稅款繳納不準(zhǔn)確的現(xiàn)象出現(xiàn)。

4.總結(jié)：

綜上所述，房地產(chǎn)行業(yè)在進(jìn)行發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)從多個(gè)角度出發(fā)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金支出進(jìn)行控制。通過(guò)加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃質(zhì)量的方式，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的納稅額進(jìn)行合理的控制，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。（作者單位：1.北京開(kāi)放大學(xué)懷柔分校；2.北京京北職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

篇2

中圖分類號(hào)：F235.19文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2008）05－0095－02

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，具有復(fù)雜性、多樣性和滾動(dòng)開(kāi)發(fā)性以及生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投資數(shù)額大、往來(lái)對(duì)象多、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不確定等特點(diǎn)。因此，其開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同于一般的建設(shè)單位或施工企業(yè)，也不同于一般的工商企業(yè)，它是集房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)為一體的綜合產(chǎn)業(yè)部門。這種行業(yè)特點(diǎn)決定了房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理與所得稅處理的復(fù)雜性。稅法與新企業(yè)會(huì)計(jì)制度是房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整的重要依據(jù)，此外在國(guó)稅發(fā)[2003]83號(hào)文（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》）基礎(chǔ)上出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)），對(duì)進(jìn)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)操作有重要指導(dǎo)作用。

一、視同銷售行為的確認(rèn)

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)銷售商品確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計(jì)量；（4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量。稅法規(guī)定的八種視同銷售行為都屬于增值稅的征稅范圍，但由于在銷售收入確認(rèn)上的差異，導(dǎo)致所得稅的計(jì)算方法不一樣，可以將其分為應(yīng)稅銷售類和會(huì)計(jì)銷售類進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。應(yīng)稅銷售類包括四種視同銷售行為：（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（3）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；（4）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。企業(yè)發(fā)生以上四種應(yīng)稅銷售行為時(shí)，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志，企業(yè)不會(huì)由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因此，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但按稅法規(guī)定，視同銷售行為應(yīng)計(jì)算并交納各種稅費(fèi)。會(huì)計(jì)銷售類也包括四種視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)。企業(yè)發(fā)生上述四種會(huì)計(jì)銷售行為時(shí)，會(huì)計(jì)上作銷售處理，計(jì)算銷售收入，并按稅法規(guī)定交納增值稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《通知》的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入：（1）將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等；（2）將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；（3）將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用作對(duì)外投資以及分配給股東或投資者；（4）以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；（5）以開(kāi)發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)。而開(kāi)發(fā)產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)出企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)處理有重要影響，根據(jù)這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上述五種情況可以分為兩類視同銷售行為：將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出企業(yè)的視同銷售行為與開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不轉(zhuǎn)出企業(yè)的視同銷售行為。對(duì)于第一類視同銷售行為，企業(yè)按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬面成本作為取得資產(chǎn)的入賬價(jià)值，或用于清償債務(wù)、或列入有關(guān)成本費(fèi)用及其他項(xiàng)目支出，并將其視同銷售，按確認(rèn)的收入扣減開(kāi)發(fā)產(chǎn)品賬面成本后的余額并入應(yīng)納稅所得額。但對(duì)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品不轉(zhuǎn)出企業(yè)的行為，按確定的收入進(jìn)行所得稅處理。

二 視是銷售行為收入的確認(rèn)

按照《通知》的規(guī)定，視同銷售行為收入確認(rèn)的方法和順序?yàn)椋海?）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定；（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；（3）按成本利潤(rùn)率確定，其中，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%（含15%），具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)，自用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷售占有重要地位，特別是在當(dāng)前行業(yè)發(fā)展上升勢(shì)頭強(qiáng)勁的背景下，對(duì)于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的獨(dú)立運(yùn)作是很多開(kāi)發(fā)商的選擇。按照規(guī)定，如果房地產(chǎn)企業(yè)不對(duì)視同銷售行為早作處理，勢(shì)必會(huì)在未來(lái)給企業(yè)帶了更大的稅負(fù)。

三、自用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷售的折舊問(wèn)題

對(duì)于自用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷售的行為有一個(gè)值得注意的問(wèn)題。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于自用，按開(kāi)發(fā)成本入賬，形成會(huì)計(jì)成本，但其遠(yuǎn)低于計(jì)稅成本，如果會(huì)計(jì)上未把會(huì)計(jì)成本小于計(jì)稅成本的金額計(jì)入自用開(kāi)發(fā)成本，就會(huì)出現(xiàn)對(duì)自用產(chǎn)品的折舊額小于從外部購(gòu)入同樣固定資產(chǎn)的折舊額?？梢詤⒖嫉姆椒ㄊ牵劝炎杂瞄_(kāi)發(fā)成本的入賬價(jià)值假設(shè)成按計(jì)稅成本入賬，再將計(jì)稅成本大于會(huì)計(jì)成本的差額在開(kāi)發(fā)成本移送自用的當(dāng)年一次性以折舊費(fèi)用形式將差額轉(zhuǎn)銷（因視同銷售無(wú)現(xiàn)金流入，稅法確認(rèn)的收入理應(yīng)有相應(yīng)的費(fèi)用抵減），由此，既抵減了開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的入賬價(jià)值，又抵減了視同銷售形成的差價(jià)收入，從而使產(chǎn)品自用的現(xiàn)金流量變?yōu)榱悖@與開(kāi)發(fā)產(chǎn)品自用的現(xiàn)實(shí)情況相吻合。在形成時(shí)間性差異時(shí)，按此時(shí)間性差異乘以適用所得稅稅率計(jì)算的所得稅稅額，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅”科目。對(duì)于這一可抵減時(shí)間性差異的轉(zhuǎn)回，不論開(kāi)發(fā)產(chǎn)品移送自用與對(duì)外銷售的時(shí)間間隔是否能夠事先確定，企業(yè)對(duì)可抵減時(shí)間性差異，均隨自用開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的折舊過(guò)程逐年轉(zhuǎn)回。按時(shí)間性差異乘以年折舊率再乘以適用所得稅稅率計(jì)算的所得稅稅額，借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目。待間隔期滿實(shí)際對(duì)外銷售時(shí)，將尚未轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異一次性作轉(zhuǎn)回處理，會(huì)計(jì)分錄與上述相同。

四、案例

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2007年度決定將其開(kāi)發(fā)產(chǎn)品――A商業(yè)廣場(chǎng)，轉(zhuǎn)為對(duì)外租賃的資產(chǎn)，該廣場(chǎng)開(kāi)發(fā)成本5 000萬(wàn)元，市場(chǎng)公允價(jià)8 000萬(wàn)元，公司按照上述規(guī)定繳納了所得稅990萬(wàn)元，該房產(chǎn)按20年計(jì)提折舊，5%殘值率。

按照上述分析，2007年會(huì)計(jì)處理：

Dr：固定資產(chǎn)8000Dr：遞延稅款990

Cr：累計(jì)折舊3000 Cr：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅990

開(kāi)發(fā)產(chǎn)品5000

以后年度會(huì)計(jì)按凈值計(jì)提折舊，年折舊額=5000*（1-5%）/20=237.5；稅務(wù)申報(bào)按公允價(jià)可稅前抵扣折舊額=8000*（1-5%）/20=380，每年可遞減應(yīng)納稅所得額142.5萬(wàn)元。

遞延稅款按折舊年限20年分期平均轉(zhuǎn)回，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額大于0借計(jì)“所得稅”；當(dāng)年應(yīng)納稅所得額小于0借計(jì)“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”

會(huì)計(jì)處理

篇3

企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行加計(jì)扣除，在2008年以前散見(jiàn)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干個(gè)文件中，林林總總，不能統(tǒng)一。自從國(guó)家稅務(wù)總局在2008年10月了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》，即國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文后，對(duì)2008年以前散亂的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的相關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一，為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除提供了政策指引，該文件從2008年1月1日起執(zhí)行，至今已是第四個(gè)年頭了。

我公司正是從事新技術(shù)、新材料研發(fā)制造的高新技術(shù)企業(yè)，從2008年至2010年連續(xù)三年的研發(fā)費(fèi)用所得稅加計(jì)扣除所享受的稅收優(yōu)惠來(lái)看，努力進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)，充分享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)降低稅收成本方面效果是顯著的。通過(guò)三年多來(lái)研發(fā)費(fèi)用管理與核算，以及深入地學(xué)習(xí)了企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法等相關(guān)文件政策，我對(duì)研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除有了一定的認(rèn)識(shí)。

首先，研發(fā)費(fèi)用扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，可以通過(guò)設(shè)置“研發(fā)支出”等科目對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集和分配。有三類企業(yè)是不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的：(1)非居民企業(yè)，(2)核定征收企業(yè)，(3)財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。對(duì)于財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，可以根據(jù)國(guó)稅發(fā)116號(hào)文件規(guī)定，如果企業(yè)沒(méi)有能夠設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或者成立了專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，而企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，可以把能夠計(jì)入研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用和只能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用分別核算，只有準(zhǔn)確分開(kāi)核算了，才能對(duì)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的部份加計(jì)扣除。

所以，企業(yè)應(yīng)嘗試成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，通過(guò)對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專項(xiàng)管理，確定研發(fā)活動(dòng)需要投入的材料、電、氣、油等燃料和動(dòng)力費(fèi)用，及專門從事研發(fā)人員的工資，薪金等，從而分別核算研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，把握住加計(jì)扣除的機(jī)會(huì)。

其次，研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目中人文、社會(huì)科學(xué)是不包括在內(nèi)的，只有自然科學(xué)方面的研發(fā)才能加計(jì)扣除。能計(jì)入加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)通過(guò)研究開(kāi)發(fā)使得在本行業(yè)中的技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的取得了創(chuàng)造性、創(chuàng)新性的研究、獲得了有價(jià)值的成果，研究開(kāi)發(fā)成果對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，如果僅是企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）常規(guī)性升級(jí)或公開(kāi)的科研成果直接應(yīng)用活動(dòng)是不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的。

第三，按照國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文件規(guī)定研發(fā)費(fèi)用主要包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：(1)與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)而消耗的材料、水、電、氣燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(2)新產(chǎn)品與新工藝的設(shè)計(jì)與定制費(fèi)，以及與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的資料翻譯費(fèi)技術(shù)和圖書資料費(fèi)以及國(guó)際合作交流費(fèi)等。(3)企業(yè)里專門從事研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼及各種補(bǔ)貼，以及科研人員因科研項(xiàng)目而產(chǎn)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)。(4)專門服務(wù)于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)用的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及一些相關(guān)的修理費(fèi)用。(5)專門服務(wù)于科研項(xiàng)目的專家咨詢費(fèi)，為研發(fā)項(xiàng)目試生產(chǎn)發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)等。(6)專門服務(wù)于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。(7)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具及工藝裝備開(kāi)發(fā)、制造等相關(guān)的費(fèi)用。(8)勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。(9)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用等。

篇4

委托問(wèn)題指的就是人不按照最符合委托人利益的方式行動(dòng)，從而引起對(duì)委托人利益的損害這樣一類問(wèn)題。委托問(wèn)題的發(fā)生需具備兩個(gè)條件：一是交易雙方是理性的，存在利益沖突；二是存在信息不對(duì)稱。由此，激勵(lì)機(jī)制的設(shè)計(jì)也應(yīng)從兩方面入手：一是協(xié)調(diào)雙方的利益，使其一致，如實(shí)行某種分享原則；二是盡量減少信息不對(duì)稱，即采取措施使委托人知情。首先要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，剛化稅收政策法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)稅收委托問(wèn)題設(shè)計(jì)的新的激勵(lì)機(jī)制才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，最終實(shí)現(xiàn)減少和避免敗德行為的目標(biāo)。

篇5

二、存在問(wèn)題

（一）核定征收方式的廣泛存在不利于法律的貫徹執(zhí)行。不利于所得稅立法精神特別是稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)，不能真正體現(xiàn)國(guó)家對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的政策扶持，也不利于中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所得稅法作為一個(gè)獨(dú)立稅種的成文法，從立法角度包含了國(guó)家很多立法精神，其中最重要的一點(diǎn)就是對(duì)相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)業(yè)政策扶持。但核定征收方式的存在無(wú)疑取消了這部分企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，另外，核定征收從實(shí)質(zhì)上繞過(guò)了企業(yè)所得稅法的所有政策，從而對(duì)所得稅政策的貫徹落實(shí)起到了制約作用，尤其不利于中小型成長(zhǎng)企業(yè)的發(fā)展。

（二）核定過(guò)程無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，稅收自由裁量權(quán)出現(xiàn)過(guò)度使用。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定了核定征收的辦法并規(guī)定了應(yīng)稅所得率的幅度，但各地在執(zhí)行過(guò)程中差異較大，尤其是定額征收由于無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，只能靠基層稅務(wù)機(jī)關(guān)自行掌握確定，造成自由裁量權(quán)的使用存在過(guò)度現(xiàn)象。并且，有些稅收?qǐng)?zhí)法人員的公正意識(shí)相對(duì)薄弱，在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，受稅務(wù)人員知識(shí)水平和法律意識(shí)等方面的制約，自由裁量權(quán)在行使過(guò)程中很可能出現(xiàn)問(wèn)題，成為滋生和助長(zhǎng)行敗的重要原因。比如核定的定額低于企業(yè)自行核算應(yīng)納稅款等多種情況。

（三）現(xiàn)行統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式多樣化和經(jīng)營(yíng)范圍廣泛性的需要?，F(xiàn)行應(yīng)稅所得率按大的行業(yè)門類設(shè)定。現(xiàn)實(shí)執(zhí)行過(guò)程中由于多種原因在應(yīng)稅所得率的適用上存在爭(zhēng)議。第一、目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大，一個(gè)企業(yè)可能涉及多個(gè)行業(yè)門類，雖然《辦法》規(guī)定按主業(yè)確定適用的應(yīng)稅所得率，但不同行業(yè)利潤(rùn)率相差較大，容易出現(xiàn)稅企爭(zhēng)議。第二、按大的行業(yè)門類設(shè)定的應(yīng)稅所得率在具體適用上存在較大爭(zhēng)議。例如：商品流通業(yè)由于經(jīng)營(yíng)品種的不同，銷售利潤(rùn)率可能存在較大差異；納稅人由于座落地點(diǎn)不同也可能產(chǎn)生不同的銷售利潤(rùn)率。因此，如果同一行業(yè)門類普遍適用一個(gè)應(yīng)稅所得率顯然不符合實(shí)際。但如果逐企業(yè)確定不同的應(yīng)稅所得率一是工作量大，容易出現(xiàn)人為現(xiàn)象，另外由于稅負(fù)不等，導(dǎo)致稅企爭(zhēng)議。第三、個(gè)別企業(yè)在年度經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中確實(shí)發(fā)生了不可預(yù)見(jiàn)的情況，如出現(xiàn)了大額壞帳或財(cái)產(chǎn)損失等，根據(jù)規(guī)定核定征收企業(yè)不允許作扣除處理?！掇k法》第十一條規(guī)定了可調(diào)整征收方式的幾種情況，但正列舉的方式未規(guī)定其他情形，對(duì)政策的貫徹落實(shí)存在不利影響。

（四）企業(yè)所得稅征收與對(duì)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致企業(yè)注冊(cè)形式的非確定性變動(dòng)。由于個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)與其他企業(yè)在征收稅種和征稅標(biāo)準(zhǔn)上存在差異，并且企業(yè)所得稅征稅范圍由國(guó)、地稅雙重管轄，導(dǎo)致企業(yè)由于稅負(fù)問(wèn)題不斷變更注冊(cè)類型，以選擇在國(guó)稅或地稅繳納所得稅。另外由于計(jì)算方法的差異，使同行業(yè)的不同類型的企業(yè)稅負(fù)不均。

（五）不利于企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)核算，不利于稅源控管和收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)等多種需要。由于核定方式的存在，企業(yè)不可避免地放松了對(duì)財(cái)務(wù)核算的要求，認(rèn)為只要按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)繳納了稅款，帳務(wù)核算無(wú)關(guān)緊要。

（六）不利于基層廣大稅務(wù)干部掌握企業(yè)所得稅法的內(nèi)容和貫徹落實(shí)。由于所得稅計(jì)算比較繁瑣同時(shí)對(duì)稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，造成基層稅務(wù)干部更傾向于核定征收。此種現(xiàn)象無(wú)疑造成了稅務(wù)干部對(duì)稅收業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的積極性，盡而影響企業(yè)所得稅法的貫徹落實(shí)。

（七）核定征收方式的存在如果適用于外商投資企業(yè)容易引起納稅糾紛。自20*年度起，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并統(tǒng)一為一個(gè)企業(yè)所得稅，征收方式鑒定范圍應(yīng)該包括外商投資企業(yè)，如果對(duì)外商投資企業(yè)鑒定為核定征收方式，不可避免可能出現(xiàn)納稅糾紛。

三、幾點(diǎn)建議

（一）從政策制定上徹底取消既定的多種征收方式，督促企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定正確核算、申報(bào)繳納所得稅。

（二）通過(guò)納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查等多種事后監(jiān)督手段，對(duì)不能正確執(zhí)行企業(yè)所得稅法的企業(yè)進(jìn)行處理。不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)的層次，對(duì)確實(shí)需要核定納稅人應(yīng)納稅款的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家可從立法解釋的角度對(duì)《征管法》規(guī)定的措施具體化，增強(qiáng)可操作性。

（三）在稅收核定過(guò)程中應(yīng)建立自由裁量權(quán)的公正運(yùn)行機(jī)制。可以通過(guò)建立稅法公告制度、提高稅收核定執(zhí)法的透明度。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量行為進(jìn)行必要的程序控制。為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施自由裁量行為的公正性，應(yīng)加強(qiáng)和落實(shí)說(shuō)明制度，為防止自由裁量權(quán)被濫用，要求行政主體在其決定中說(shuō)明理由，并告知當(dāng)事人。嚴(yán)肅、公正地執(zhí)法是稅收?qǐng)?zhí)法的關(guān)鍵。應(yīng)倡導(dǎo)“公正理念”，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的公正意識(shí)，最大限度地減少、情況的發(fā)生。

篇6

稅收是任何國(guó)家政府都要依賴的核心收入，而對(duì)稅收的征收工作也理所當(dāng)然的成為了國(guó)家的重要工作。為了提升稅收征收過(guò)程的經(jīng)濟(jì)性，就有必要對(duì)稅收的成本進(jìn)行控制。稅收的成本并不僅僅是資金上的成本，它也包括社會(huì)成本，社會(huì)成本包括納稅者在繳納過(guò)程中所需要耗費(fèi)的精力與費(fèi)用，也包括政府對(duì)稅收政策的調(diào)整對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生活情況的干擾等等。在過(guò)去，稅收的社會(huì)成本并不受重視，然而實(shí)際上社會(huì)成本也是稅收成本的重要部分，其地位與經(jīng)濟(jì)成本是相當(dāng)?shù)摹?/p>

一、目前影響我國(guó)稅收效率與稅收成本的主要問(wèn)題

（一）稅收制度不能為征稅工作提供足夠的依據(jù)

稅收制度經(jīng)過(guò)幾次大規(guī)模的改革，日漸完善，但還稱不上非常健全。很多相關(guān)法律和法規(guī)顯得過(guò)于復(fù)雜，各省地稅部門實(shí)際操作須結(jié)合本地實(shí)際情況，進(jìn)一步細(xì)化。比如說(shuō)土地增值稅，國(guó)務(wù)院制定了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的通知，各個(gè)省地方稅務(wù)局又制定關(guān)于土地增值稅若干政策問(wèn)題的公告，一個(gè)稅種，不同省市的地方稅務(wù)部門理解都不一樣，你看各省的公告就知道不一樣了。一個(gè)稅種規(guī)定得太復(fù)雜了，各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行起來(lái)越困難，成本就越高。一個(gè)房產(chǎn)公司，如果到全國(guó)各地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，會(huì)遇到不同的土地增值稅政策，同一個(gè)省份，上半年與下半年的政策又不一樣，納稅人無(wú)所適從，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)平常忙于征管，真正深入企業(yè)實(shí)地去了解企業(yè)實(shí)際情況的機(jī)會(huì)不多，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)土地增值稅清算復(fù)核，有些省份采用政府采購(gòu)方式，由不同中介分別來(lái)做，既增加納稅人工作量，也增加了征稅成本，提高了稅收管理的難度，降低了征稅的效率。在制度上也沒(méi)有對(duì)稅收效率問(wèn)題的規(guī)定與規(guī)劃，不同的情況之間沒(méi)有分別的對(duì)待，對(duì)于稅收效率和征稅過(guò)程的成本問(wèn)題也沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)定。

（二）在稅收征收的過(guò)程中不遵守經(jīng)濟(jì)性觀念

根據(jù)相關(guān)調(diào)查，發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)，加拿大，德國(guó)，日本等國(guó)的稅款征收成本大多在百分之一左右，而我國(guó)的稅款征收成本則是他們的數(shù)倍，在早年的調(diào)查中，一些地區(qū)的稅款征收成本甚至接近百分之十。這種情況的成因一方面是由于我國(guó)的國(guó)情特色導(dǎo)致，另一方面則是相關(guān)部門缺乏經(jīng)濟(jì)性的觀念。之前也已經(jīng)提到過(guò)，我國(guó)的相關(guān)規(guī)章對(duì)稅收效率問(wèn)題還沒(méi)有明確的規(guī)定，既然缺乏相關(guān)的規(guī)定，稅收部門的管理者也自然在征稅過(guò)程中不重視節(jié)約的原則，對(duì)于征稅過(guò)程中的花銷缺少管理，這就導(dǎo)致了征稅成本的提高和征稅效率的降低的情況。

（三）稅收征收的工作方法不妥當(dāng)

我國(guó)目前采用的稅務(wù)體系是由稅收繳納者自行進(jìn)行登記，而管理部門則根據(jù)記錄或統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)來(lái)對(duì)未繳納稅務(wù)者進(jìn)行督促。這種征稅方式在多年的工作中已經(jīng)表現(xiàn)的較為完善，顯得較為簡(jiǎn)便，在稅收征集上更為全面，也能有效的緩解稅收征收者與被征收者之間的關(guān)系。但是這個(gè)體系也存在著一定的問(wèn)題。首先是缺乏對(duì)稅收繳納者的直接管理，不能貼近納稅者的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)進(jìn)行稅務(wù)征收，降低了稅務(wù)管理部門的控制力度，也給予了那些意圖偷稅漏稅的不良企業(yè)可乘之機(jī)，導(dǎo)致了稅務(wù)收入的流失。其次是顛倒主次，過(guò)度重視稅務(wù)的稽查工作，但是對(duì)于稅務(wù)征收工作來(lái)說(shuō)，日常的管理與稅收觀念的普及才是最為根本的，只有做好了日常的管理工作，才能正確的征收稅務(wù)，而稽查工作僅僅是管理工作的補(bǔ)充。

為了提高稅款征收的效率，當(dāng)然要對(duì)既有的條件進(jìn)行提升，但是也要注意這些新方法與新設(shè)備是否適合實(shí)際情況，不能隨意的就進(jìn)行投資。很多地區(qū)的相關(guān)稅務(wù)部門雖然采用了新技術(shù)新方法，也購(gòu)進(jìn)了很多設(shè)備，但是卻并不適合實(shí)際的工作情況，工作人員并不能發(fā)揮出正確的工作效果，反而起到了反作用。

在我國(guó)，分稅制后稅務(wù)機(jī)構(gòu)被劃分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩種。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)分離之后，就帶來(lái)了新的投資，采購(gòu)新設(shè)備，購(gòu)置新的辦公場(chǎng)所等等，這些顯然易見(jiàn)是會(huì)帶來(lái)更多的支出的。而在工作中，實(shí)際上很多的機(jī)構(gòu)和部門之間職責(zé)和工作都是重疊的，導(dǎo)致了人浮于事和機(jī)構(gòu)臃腫的情況。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)的登記和繳納等工作也變的復(fù)雜，每年既要支付國(guó)稅的vpdn申報(bào)費(fèi)用，又要支付地稅的數(shù)字證書費(fèi)用，導(dǎo)致了征稅的社會(huì)成本的增加。

二、如何提高稅收效率和降低稅收的成本

（一）完善稅收管理的相關(guān)工作方法，提高其效率

為了提高稅收的效率，相關(guān)的政府部門管理者必須樹立重視稅收成本的觀念，在稅收征收過(guò)程中更加重視對(duì)成本的管理，不斷的通過(guò)對(duì)工作加強(qiáng)管理將其降低。另一方面，要將稅收成本加入到稅收成果的考核體系之中，根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r來(lái)制定相關(guān)的成本計(jì)劃，之后對(duì)稅收征收過(guò)程的效率情況加強(qiáng)管理，減少在稅收征收過(guò)程中開(kāi)銷過(guò)度的情況。不能只是考慮到稅款征收，而要考慮到稅款的征收過(guò)程是否經(jīng)濟(jì)。只有對(duì)稅收征收過(guò)程中的開(kāi)銷管理真正重視并加以改進(jìn)，稅收征收的效率才能真正得到提升。

在對(duì)管理方式進(jìn)行改革之外，也應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收的征收方式用新技術(shù)新方法加以武裝。通過(guò)不斷的應(yīng)用最新的信息與計(jì)算機(jī)技術(shù)，能夠有效的提升征稅效率，也節(jié)約了納稅人的精力，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的全面提升。我們浙江省就做得很好，完善網(wǎng)絡(luò)繳納平臺(tái)，納稅人可以自行在網(wǎng)上申報(bào)并預(yù)約扣款，如有問(wèn)題稅務(wù)部門會(huì)對(duì)納稅人進(jìn)行及時(shí)提醒促使其及時(shí)繳納等等。

對(duì)于稅收機(jī)構(gòu)的改革來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)本著盡量精簡(jiǎn)的原則。為了提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作效率，需要對(duì)稅務(wù)工作人員進(jìn)行更有效的配置，減少人浮于事的情況，也減少毫無(wú)必要的工作。明確各個(gè)機(jī)構(gòu)與部門的職責(zé)與核心工作，避免職能沖突。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部加強(qiáng)激勵(lì)與競(jìng)爭(zhēng)制度，提高工作人員的工作熱情，提高部門的工作效率。

（二）完善和健全稅收的相關(guān)法規(guī)

如果相關(guān)的法律規(guī)定無(wú)法明確，那么稅收征收這個(gè)過(guò)程也就無(wú)法明確的展開(kāi)行動(dòng)。因此，就必須對(duì)相關(guān)的稅收法律加以完善，減少那些模糊不清或者朝令夕改的稅收規(guī)定，代之以能夠明明白白執(zhí)行的規(guī)章，才能有效提高稅法的權(quán)威性，也能夠減少稅收征收中的漏洞，并解除稅收征收中的困惑。提高稅法的透明度，增強(qiáng)社會(huì)的監(jiān)督力度，減少執(zhí)法的隨意性， 降低稅收成本；只有健全稅收法制，才能貫徹公平稅負(fù)的原則，減低納稅人的逃稅心理，減少逃稅現(xiàn)象，降低征收成本。

（三）樹立正確的稅收成本觀念

為了提升稅收的效率與減少稅收的成本，就必須要用經(jīng)濟(jì)性觀念來(lái)武裝自己。我國(guó)的稅收成本相比于國(guó)際水準(zhǔn)較高，一方面是我國(guó)國(guó)情所導(dǎo)致，但是更多是因?yàn)槲覈?guó)的稅收觀念不正確，在稅收征收過(guò)程中沒(méi)有實(shí)現(xiàn)完善的制度，在稅收征收過(guò)程中花費(fèi)太多，只重視完成稅收征收要求，而不重視在這個(gè)過(guò)程中的花費(fèi)。

三、結(jié)束語(yǔ)

稅收效率的提高其根本是對(duì)稅收成本的降低，而降低稅收的成本，就需要對(duì)稅收的征收模式和管理方式做出優(yōu)化，使其效率更高。因此就需要各級(jí)稅務(wù)部門不斷加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，從而更好地提高納稅服務(wù)水平，提高稅收效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯志水.中國(guó)稅收征管效能研究[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 2011，12（01）

篇7

稅款征收方式隨著《征管法》的發(fā)展完善，歷經(jīng)了幾度變化，同樣顯現(xiàn)為一個(gè)逐步完善的過(guò)程：

1、1986年7月1日起施行的《稅收征收管理暫行條例》第二十條規(guī)定：稅款征收方式，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)管理水平以及便于征收管理的原則，具體確定。主要方式有：查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及代征、代扣、代繳。

2、1993年8月四日起施行的原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取查帳征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及其他方式征收稅款。由于原《稅收征管法》規(guī)定的“扣繳義務(wù)人”，截然不同于《稅收征收管理暫行條例》中的“代征人”，已上升為稅收法律關(guān)系中介于征稅主體和納稅主體之間的一種特殊主體。因此，原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》就不再把“代征、代扣、代繳”作為點(diǎn)名列舉的稅款征收方式。原《稅收征管法》增加了第二十三條、第二十五條核定應(yīng)納稅額對(duì)象的規(guī)定；原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》增加了第三十五條核定應(yīng)納稅額方法的規(guī)定。

3、2002年10月15日起施行的新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第三十八條第二款規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》沒(méi)有點(diǎn)名列舉稅款征收方式，但不列也可自明。查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收的實(shí)質(zhì)就是新《稅收征管法》第三十五條、第三十七條，新《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條、第五十七條又分別對(duì)原《稅收征管法》和原《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中核定應(yīng)納稅額的條款作了較大修改。幾度變化，幾度完善，現(xiàn)行稅款征收方式得以基本定型，稅款核定征收方式也真正成為與稅款查賬征收方式并駕齊驅(qū)的稅款征收重要方式。

二、稅款核定征收方式在征管工作中占有重要地位

稅款核定征收方式充分體現(xiàn)了國(guó)家稅收的強(qiáng)制性。依據(jù)稅法，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)《稅收征管法》第三十五條、第三十七條及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第五十七條規(guī)定的對(duì)象，采用《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定的方法，核定納稅人的應(yīng)納稅額；納稅人必須在規(guī)定的期限內(nèi)按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)納稅額繳納稅款。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以按照稅法規(guī)定采取相應(yīng)的稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。

納稅人如對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法核定的應(yīng)納稅額有異議，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，方可調(diào)整應(yīng)納稅額。具有強(qiáng)制性的稅款核定征收方式，對(duì)促使納稅人嚴(yán)格遵守建立、使用、保管賬簿和憑證等規(guī)定，依法履行納稅義務(wù)和保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù)，都有著十分重要的作用。

稅款征收方式是構(gòu)成稅款征收制度和程序的基本要素，稅款征收制度和程序是稅務(wù)征管的核心環(huán)節(jié)。稅款核定征收方式盡管存在相對(duì)合理的局限性，但仍不失是稅務(wù)機(jī)關(guān)唯一可采取，并唯一能解決由于納稅人的原因?qū)е码y以查賬征收稅款等情形的根本合法措施。

稅款核定征收方式在稅收征管、稅款征收工作中的地位是無(wú)可替代的。稅款核定征收方式以《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》中核定應(yīng)納稅額的條款為行政執(zhí)法依據(jù)，具有法律、行政法規(guī)等級(jí)的法律效力。是稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管工作所必須遵循的執(zhí)法規(guī)范。但這執(zhí)法規(guī)范在實(shí)際工作中的執(zhí)行情況，卻是令人堪憂的。對(duì)法律、行政法規(guī)的明文規(guī)定若視而不見(jiàn)，與執(zhí)法規(guī)范背道而馳之舉反頗有市場(chǎng)。

筆者認(rèn)為，為了加強(qiáng)稅收征管，創(chuàng)新或引入一些制度、辦法是無(wú)可非議的，制度、辦法存有某些問(wèn)題也未尚不可。但這些制度、辦法如與法律、行政法規(guī)截然相抵觸，弱化、軟化國(guó)家稅收的強(qiáng)制性，動(dòng)搖稅款核定征收方式在稅務(wù)征管、稅款征收工作中的地位，那么，不僅其合法性應(yīng)受到質(zhì)疑，而且也是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅、規(guī)范執(zhí)法的基本原則所絕對(duì)不能容忍的。

三、完善稅款核定征收方式是征管實(shí)踐的迫切要求

依托現(xiàn)代信息化技術(shù)，省局、市局對(duì)稅款核定征收方式探索從來(lái)沒(méi)有停止過(guò)，其中參數(shù)定稅在個(gè)體工商戶中的應(yīng)用就是有力的說(shuō)明。但是，稅款核定的具體程序和方法至今還是不完善的。這無(wú)可否認(rèn)的客觀事實(shí)，不僅遏制了其作用的發(fā)揮，與之重要地位極不相稱，而且也已經(jīng)給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)征管工作帶來(lái)了不小的影響。為此，《稅收征管法》特別新增了“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定”的條款。稅款核定征收方式的盡快完善，核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的盡快完善，確實(shí)已成為稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前一項(xiàng)十分緊迫的任務(wù)。在完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的過(guò)程中，筆者認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)把握好兩個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的形式問(wèn)題

目前，核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的規(guī)定還是不系統(tǒng)不全面的，已由國(guó)家稅務(wù)總局作出核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的主要規(guī)定有：

1、1997年6月19日，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1997]101號(hào)文印發(fā)的《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》。此辦法為單一經(jīng)濟(jì)類型的辦法。

2、2000年2月25日，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)文印發(fā)的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》。此辦法為單一稅種的辦法。

顯然，這兩個(gè)《辦法》的制定早于《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》，其中許多內(nèi)容勢(shì)必要作大的修改。還有兩個(gè)《辦法》也只是一個(gè)經(jīng)濟(jì)類型和一個(gè)稅種的辦法，根本無(wú)法涵蓋核定應(yīng)納稅額的所有對(duì)象。核定應(yīng)納稅額有七類對(duì)象，每類對(duì)象都涉及著不同的經(jīng)濟(jì)類型、不同的稅種。不同的經(jīng)濟(jì)類型或不同的稅種，又都分別涉及著不同的核定應(yīng)納稅額對(duì)象、不同稅種或不同的核定應(yīng)納稅額對(duì)象、不同的經(jīng)濟(jì)類型。全復(fù)蓋核定應(yīng)納稅額的所有對(duì)象，這是核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定完善的基本標(biāo)志。如何從這縱橫交叉、錯(cuò)綜復(fù)雜的態(tài)勢(shì)中選擇完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的形式，確實(shí)是值得研究的問(wèn)題。

筆者認(rèn)為，完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的規(guī)定，不應(yīng)選擇按經(jīng)濟(jì)類型、稅種分別規(guī)定的形式，而應(yīng)首選按各類核定應(yīng)納稅額對(duì)象分別規(guī)定的形式，即按納稅人特定情形分別規(guī)定的形式。這不僅是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)類型、稅種繁多，根本無(wú)法一一規(guī)定核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法；而且是因?yàn)榧{稅人的特定情形，不只是核定應(yīng)納稅額對(duì)象分類的依據(jù)，更決定著核定每類對(duì)象的應(yīng)納稅額必然要分別采用特定的具體程序和方法。按納稅人的特定情形分別規(guī)定核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法，其合理性是不言而喻的。

要全復(fù)蓋核定應(yīng)納稅額的所有對(duì)象，完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法的規(guī)定，按各類核定應(yīng)納稅額對(duì)象分別規(guī)定，是比按經(jīng)濟(jì)類型、稅種分別規(guī)定更為科學(xué)的形式。

（二）完善核定應(yīng)納稅額具體程序和方法規(guī)定的步驟問(wèn)題

篇8

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年7月30日

一、電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失產(chǎn)生的原因

（一）現(xiàn)行的稅務(wù)登記方法不適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。目前，虛擬網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易盛行，稅務(wù)登記已經(jīng)難以落實(shí)，大部分C2C個(gè)體經(jīng)營(yíng)者都不具有工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，現(xiàn)行的稅收征管法并未明確規(guī)定電子商務(wù)必須進(jìn)行稅務(wù)登記，電子商務(wù)在其交易過(guò)程中能夠通過(guò)網(wǎng)站建立一個(gè)虛擬的空間進(jìn)行商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)，不需要辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照或進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也就無(wú)法通過(guò)稅務(wù)登記對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及其他相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督，也就不能夠履行對(duì)納稅人的管理義務(wù)，從而造成稅款大量流失。

（二）現(xiàn)行的納稅申報(bào)方式不符合電子商務(wù)的要求。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于電子商務(wù)本身所具備的隱蔽性特點(diǎn)，無(wú)形之中增加了確認(rèn)納稅人和扣繳義務(wù)人的難度，電子商務(wù)還具有全球性和虛擬性特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)者的交易范圍不受時(shí)空的限制，傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)以上門申報(bào)為主的納稅申報(bào)方式已無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)遠(yuǎn)程、快速申報(bào)的需求。

（三）現(xiàn)行的稅款征收方式不利于對(duì)電子商務(wù)征稅。傳統(tǒng)的稅款征收方式主要有查賬征收、查驗(yàn)征收和定額征收三種征收方式，查賬征收是目前最常見(jiàn)的征收方式。在電子商務(wù)環(huán)境下，現(xiàn)行稅款征收方式難以滿足網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易活動(dòng)稅款征收管理的需要，如應(yīng)納稅額難以確定、稅收源泉扣繳失去基礎(chǔ)、稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行難以實(shí)施等。

（四）電子商務(wù)動(dòng)搖了稅源監(jiān)控管理的基礎(chǔ)。稅源管理的質(zhì)量和效率很大程度上影響著稅收收入的規(guī)模和增長(zhǎng)速度，是決定稅務(wù)征管水平的重要方面和基礎(chǔ)工作。稅務(wù)登記、納稅申報(bào)管理、發(fā)票等分類管理都是稅源監(jiān)控管理中的重要基礎(chǔ)性工作。電子商務(wù)的出現(xiàn)和迅猛發(fā)展與現(xiàn)行稅務(wù)征管模式的不相適應(yīng)，動(dòng)搖了稅務(wù)登記、發(fā)票、賬證管理，以及納稅申報(bào)等上述一系列稅源監(jiān)控管理的基礎(chǔ)。

二、電子商務(wù)稅收流失的影響

（一）電子商務(wù)稅收流失的財(cái)政收入效應(yīng)。我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，稅收收入是我國(guó)財(cái)政收入的主要形式。但電子商務(wù)作為一種新型的商務(wù)模式，對(duì)稅收征管的平衡造成了極大的影響，既無(wú)法保證稅收來(lái)源的廣泛，也嚴(yán)重影響了稅收收入的穩(wěn)定，稅收流失會(huì)因各項(xiàng)稅基的聯(lián)系而對(duì)其他稅種產(chǎn)生侵蝕，導(dǎo)致的稅款大量流失，從而導(dǎo)致一方面財(cái)政收入銳減，另一方面征稅成本加劇，對(duì)我國(guó)財(cái)政造成更大的壓力。

（二）電子商務(wù)稅收流失的資源配置效應(yīng)。合理、有效的配置社會(huì)資源需要市場(chǎng)的自我調(diào)節(jié)和政府的宏觀調(diào)控，二者缺一不可。電子商務(wù)目前依舊屬于“隱性經(jīng)濟(jì)”，免稅政策以及沒(méi)有實(shí)體商鋪?zhàn)饨鸬葍?yōu)勢(shì)讓他們?cè)趦r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)中總是占據(jù)有利地位。長(zhǎng)此以往，不僅破壞了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，還抑制了實(shí)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，這就導(dǎo)致了財(cái)政稅收收入的進(jìn)一步流失；另一方面，傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)面臨困境，也就意味著政府可控范圍的縮小，進(jìn)而使政府宏觀調(diào)控政策失去正確的參考指標(biāo)，從而對(duì)資源的合理配置產(chǎn)生影響。

（三）電子商務(wù)稅收流失的社會(huì)效應(yīng)。由于我國(guó)的稅收制度無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)信息化的發(fā)展進(jìn)程，企業(yè)能夠通過(guò)電子商務(wù)貿(mào)易活動(dòng)規(guī)避稅收，從中獲得額外收益。這嚴(yán)重違反了稅收公平原則和對(duì)收入分配的有效配置，弱化政府的宏觀調(diào)控職能，由此產(chǎn)生的負(fù)面社會(huì)效應(yīng)也就逐漸顯露出來(lái)。由于政府在宏觀調(diào)控上出現(xiàn)問(wèn)題，資源配置的效率大大降低，極易形成資源配置巔峰分散與浪費(fèi)。且隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷惡化，貧富差距不斷擴(kuò)大，嚴(yán)重影響了納稅人的價(jià)值觀，從而不利于納稅人形成自主納稅的意識(shí)形態(tài)。

三、當(dāng)前我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題的對(duì)策

（一）確立電子商務(wù)稅收征管應(yīng)遵循的基本原則。稅收中性、公平和效率原則是國(guó)家制定稅收法律、法規(guī)時(shí)必須堅(jiān)持的基本準(zhǔn)則，一切稅收制度的制定和執(zhí)行必須以此為指導(dǎo)思想。對(duì)于電子商務(wù)征稅必須遵循稅收中性原則這一話題，世界各國(guó)也已經(jīng)基本達(dá)成共識(shí)。我國(guó)也應(yīng)根據(jù)我國(guó)國(guó)情，積極采用和遵循這一基本原則。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，應(yīng)尋求納稅人的配合，保持傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)與電子商務(wù)間的稅負(fù)相一致，從而達(dá)到對(duì)電子商務(wù)征稅的公平合理。

（二）完善電子商務(wù)稅收制度相關(guān)法律依據(jù)。電子商務(wù)作為一項(xiàng)新興產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)目前尚未獲得足夠重視，現(xiàn)行稅收法律如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》等主要法律中的各項(xiàng)條文已不能完全適用于現(xiàn)行的電子商務(wù)活動(dòng)，因此針對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)提出建議，起草和制定符合電子商務(wù)的稅收制度已成當(dāng)務(wù)之急。如，建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度、完善電子納稅申報(bào)方式、建立健全電子商務(wù)交易專用發(fā)票制度等。

（三）加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅款流失的稽查措施。建立電子商務(wù)網(wǎng)上稽查制度，有利于實(shí)現(xiàn)“有限稽查”向“全面稽查”間的轉(zhuǎn)換。傳統(tǒng)稅務(wù)稽查通常根據(jù)各種財(cái)務(wù)報(bào)表信息、發(fā)票領(lǐng)用存情況以及納稅申報(bào)表來(lái)確認(rèn)稽查對(duì)象并實(shí)施稽查。在電子商務(wù)環(huán)境下，則能夠通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲得企業(yè)所屬的行業(yè)信息，貨物交易、銀行支付、發(fā)票稽核以及其他關(guān)聯(lián)企業(yè)情況等相關(guān)信息來(lái)實(shí)施稽查。

主要參考文獻(xiàn)：

篇9

[中圖分類號(hào)]DF432　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1006-5024(2009)09-0179-03

[作者簡(jiǎn)介]楊秋林，江西省社會(huì)科學(xué)院副研究員，在讀法學(xué)博士，研究方向?yàn)閼椃▽W(xué)與行政法學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)。

(江西南昌330077)

一、推定課稅的基本概念

推定課稅是指當(dāng)不能以納稅人的賬簿為基礎(chǔ)計(jì)算其應(yīng)納稅時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。對(duì)于推定課稅的概念，現(xiàn)行立法并沒(méi)有給出明確的概念，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施細(xì)則)都沒(méi)有給出明確定義，只是規(guī)定了納稅人在符合規(guī)定的幾種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

二、推定課稅制度的依據(jù)

(一)客觀要求。推定課稅與查賬征收是現(xiàn)代各國(guó)普遍采用的兩種征收方式，但在兩者的關(guān)系上一般是以查賬征收為主，推定課稅為輔。查賬征收是建立在納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、會(huì)計(jì)核算真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上的，由納稅人自行申報(bào)其應(yīng)納稅額，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其應(yīng)納稅額進(jìn)行審核并填寫納稅繳款書，再由納稅人到指定銀行去繳納稅款。這種方式使納稅人的應(yīng)納稅額能夠真實(shí)地反映其實(shí)際稅額。從征稅機(jī)關(guān)的角度來(lái)看，可以保障國(guó)家稅收收入及時(shí)、足額入庫(kù)，更符合征收效率原則；從納稅人的角度來(lái)講，只要納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全又誠(chéng)實(shí)記賬的話，最后的納稅額是以納稅人的申報(bào)數(shù)額來(lái)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核等行為實(shí)際上只是對(duì)納稅人前面一系列行為合法性的確認(rèn)，而不是涉及對(duì)具體數(shù)額的確定。所以，在查賬征收的方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為對(duì)納稅人的納稅義務(wù)的多少不會(huì)造成什么影響，其優(yōu)越性正如有些學(xué)者所說(shuō)，“這種方式具有讓納稅者自主地、民主地分擔(dān)國(guó)家在行政上各種課稅的功能，是一種遠(yuǎn)比賦課征收更具有倫理性的收稅方式”?；谝陨显颍澜缟辖^大多數(shù)國(guó)家都以查賬征收方式作為主要的征收方式。

但查賬征收方式是建立在納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，會(huì)計(jì)核算真實(shí)準(zhǔn)確而又誠(chéng)實(shí)申報(bào)的基礎(chǔ)上的，倘若納稅人既不具備前面兩個(gè)條件，又不誠(chéng)實(shí)申報(bào)，那么對(duì)于征稅機(jī)關(guān)而言，若對(duì)每個(gè)納稅人都去查賬再來(lái)確定其應(yīng)納稅額，則是個(gè)莫大負(fù)擔(dān)。而若就此放棄征稅，則不僅導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失，而且對(duì)于誠(chéng)實(shí)保持納稅資料又誠(chéng)實(shí)申報(bào)的納稅人來(lái)說(shuō)，則又不符合稅收公平原則。故只能考慮以推定的方式來(lái)確定納稅人的應(yīng)納稅。

盡管推定課稅方式能夠彌補(bǔ)查賬征收方式的一些局限性，也有其自身的優(yōu)點(diǎn)，但卻不足以替代推定課稅方式，而只能作為查賬征收的補(bǔ)充方式。在稅收征管中，存在這么一種傾向，對(duì)于部分小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不考慮其實(shí)際情況，一律以核定的方式征收，認(rèn)為一方面可以加快征收效率，另一方面也可以防止納稅人偷逃稅。實(shí)際上，這種做法混淆了兩種征收方式的前后關(guān)系，也有違稅收法律主義原則。稅收法律主義要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照稅收實(shí)體法的規(guī)定來(lái)確定納稅人的應(yīng)納稅額，同時(shí)按照稅收程序法的規(guī)定來(lái)征稅。而推定課稅是建立在推定的基礎(chǔ)上的，很有可能讓納稅人承擔(dān)其實(shí)際稅額以外的稅收。而對(duì)納稅人而言，哪怕是要求其多繳納一分錢的稅收都有權(quán)拒絕，因?yàn)槌鞘羌{稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)的核定行為，否則要求納稅人承擔(dān)超出其納稅義務(wù)以外的負(fù)擔(dān)沒(méi)有法律上的依據(jù)。法律授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)在無(wú)法獲取真實(shí)納稅資料的情況下可以推定課稅，實(shí)質(zhì)上是對(duì)納稅人違反協(xié)助義務(wù)和符合法律特別規(guī)定時(shí)而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法征稅時(shí)的一種補(bǔ)救措施，并非為了提高征稅效率而設(shè)置該制度，更不容許稅務(wù)機(jī)關(guān)借此濫用核定權(quán)而違反稅收法律主義。

(二)理論依據(jù)。公共財(cái)政理論認(rèn)為，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收在整體上體現(xiàn)出的是國(guó)家與人民之間的一種利益分配關(guān)系。因此，從理論上說(shuō)，國(guó)家應(yīng)當(dāng)按照個(gè)人從政府提供的公共服務(wù)中所獲利益的大小來(lái)征稅。但實(shí)際上個(gè)人從政府提供的公共服務(wù)中所獲得利益的大小在當(dāng)前的技術(shù)條件下是很難精確計(jì)量的，所以，在具體的稅收征管活動(dòng)中，往往只能采取用收入、消費(fèi)支出或財(cái)產(chǎn)等中的某一個(gè)或某幾個(gè)作為衡量指標(biāo)，以直接或間接推測(cè)納稅人受益程度的方法來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。從這個(gè)意義上說(shuō)，整個(gè)稅收都屬于“推定課稅”范疇。顯然這種理解過(guò)于寬泛，并不是我們通常所說(shuō)的“推定課稅”，對(duì)“穩(wěn)定課稅”應(yīng)作相對(duì)狹義的界定。在稅收制度設(shè)計(jì)和具體的稅收征管實(shí)踐中，每一個(gè)稅種都必須課征于一定的稅基，這樣，根據(jù)稅法的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)量稅基就成為準(zhǔn)確課稅的基本前提。在大多數(shù)情況下，納稅人的稅基和納稅義務(wù)都是可以根據(jù)其提供的相關(guān)的納稅資料予以確定的；但在一些特定的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有可能無(wú)法根據(jù)納稅人提供的納稅資料準(zhǔn)確確定納稅人的稅基及其納稅義務(wù)，而只能采用推定的方法。“推定課稅”概念就是在與根據(jù)稅法的具體規(guī)定進(jìn)行“準(zhǔn)確課稅”相對(duì)應(yīng)的意義上使用的，它指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)在因一些原因而無(wú)法按照稅法的規(guī)定準(zhǔn)確確定納稅人的實(shí)際稅基的情況下，根據(jù)相關(guān)的法規(guī)和納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所表現(xiàn)出的外部標(biāo)志，運(yùn)用一定的方法推算出納稅人的稅基并相應(yīng)地確定其納稅義務(wù)的一種課稅方法。也可以說(shuō)，推定課稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)為解決因無(wú)法準(zhǔn)確確定納稅人實(shí)際計(jì)稅基礎(chǔ)而遇到的征管困難時(shí)所作出的一種制度安排。我國(guó)的稅收理論一般把國(guó)家課稅的根據(jù)歸結(jié)為國(guó)家的公共職能，國(guó)家執(zhí)行公共事務(wù)職能就是一個(gè)為社會(huì)再生產(chǎn)提供一般外部生產(chǎn)條件的過(guò)程，根據(jù)參與生產(chǎn)就可以參與分配的基本法則，國(guó)家可以用稅收的方式來(lái)彌補(bǔ)其提供公共服務(wù)的費(fèi)用支出，從而國(guó)家也就擁有了征稅的權(quán)利。正因?yàn)閲?guó)家擁有征稅的權(quán)利，所以國(guó)家也就有權(quán)按照某種確定的標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)用一定的方法(包括推定課稅的方法)將社會(huì)費(fèi)用(或者說(shuō)是既定的稅收負(fù)擔(dān))分配給國(guó)民承擔(dān)，不管是采用那種方法，只要不違反正義原則和社會(huì)倫理道德、不過(guò)于損害經(jīng)濟(jì)效率，這樣的分配一般都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是合理的。這就是推定課稅方法運(yùn)用的理論基礎(chǔ)。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(1995年2月28日)第23條規(guī)定對(duì)依照稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的納稅人、已設(shè)置賬簿但賬目十分混亂或者會(huì)計(jì)憑證殘缺不全難以查實(shí)的納稅人以及未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)又逾期仍不申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額；稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則(1993年8月4日)第31條還進(jìn)一步明確“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及其它方式征收稅款”。這些規(guī)定使得我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用推定方法進(jìn)行課稅有了充分的法律依據(jù)。直觀上看，推定課稅方法運(yùn)用的目的是為了在特定條件

下確定應(yīng)稅納稅人的稅基及其納稅義務(wù)，但從根本上說(shuō)。推定課稅的目的卻在于確保稅收職能的有效實(shí)現(xiàn)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，這些職能實(shí)際上都是而且也只有通過(guò)具體的稅收征收與管理工作來(lái)最終實(shí)現(xiàn)的。納稅人的稅基無(wú)法根據(jù)稅法的具體規(guī)定予以確定無(wú)疑給稅收的征收與管理帶來(lái)了很大的困難，進(jìn)而會(huì)使得稅收職能無(wú)法落實(shí)，推定課稅制度的推行在一定程度上解決了這一困難，從而避免了稅收職能無(wú)法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)象的發(fā)生。

三、推定課稅制度存在的問(wèn)題

(一)從推定課稅的前提條件來(lái)看，稅收征收管理法第35條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人具備以下任何一種情形時(shí)，就有權(quán)采取推定課稅的方法核定其應(yīng)納稅額，這就給行政機(jī)關(guān)留下了很大的裁量空間。1　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；3　擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；4　雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；5　發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報(bào)的，逾期仍未申報(bào)的；6　納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。從該條來(lái)看，法律以“之一”、“可以”這些具有很強(qiáng)任意性的詞語(yǔ)給行政機(jī)關(guān)留下了很大的裁量空間。

(二)該法對(duì)推定課稅的程序和方法既無(wú)原則性要求，也無(wú)具體程序性規(guī)定，而只是在該條最后一款規(guī)定了“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定”，這無(wú)疑為稅務(wù)機(jī)關(guān)擴(kuò)大自己的自由裁量權(quán)從而提高征稅率提供了可能。正因如此，自2002年10月15日開(kāi)始施行的，由國(guó)務(wù)院的稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第47條賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)更大的自由裁量權(quán)，該條雖然響應(yīng)了稅收征管法第35條的規(guī)定，就核定的方法作出了規(guī)定，但這些規(guī)定的任意性很強(qiáng)，該條除了列舉了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的3種核定方法：同業(yè)利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)、成本加費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及純費(fèi)用推算標(biāo)準(zhǔn)，還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以“按照其他合理方法核定”，除此以外，又規(guī)定了“采取前款所列任何一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定”，這些規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額時(shí)提供了很大的方便，一定程度上有利于提高核定效率，但方法的任意性也有可能造成納稅人之間稅負(fù)的不公，而且為部分稅務(wù)工作人員收取“人情稅”等腐敗行為提供了條件。所以，對(duì)于推定課稅這種自由裁量性過(guò)強(qiáng)的行為，如何依法規(guī)范，是一個(gè)值得注意的問(wèn)題。

四、我國(guó)推定課稅權(quán)制度的完善

(一)實(shí)體法方面。就實(shí)體法看，稅收征管法及一些稅種法中的相關(guān)規(guī)定已構(gòu)成我國(guó)推定課稅權(quán)制度的基本框架。但是，其中不少規(guī)定是有待商榷的。例如，《稅收征管法》雖然明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使推定課稅權(quán)的情形，卻沒(méi)有限定推定課稅適用的納稅人和稅種，這意味著幾乎所有由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種都可以采用推定課稅的方法，而這樣做是否合理。

此外，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》只是籠統(tǒng)地規(guī)定了4種稅款核定方法，并沒(méi)有考慮不同稅種的稅款核定有不同特點(diǎn)和要求，而事實(shí)是這4種方法只能適用于對(duì)商品稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的推定，對(duì)個(gè)人所得稅其他所得的推定無(wú)法適用。因此，對(duì)推定課稅稅種的限制就顯得十分必要。根據(jù)與現(xiàn)行法律一致原則，我們認(rèn)為將其稅種限制在所得稅和商品稅最為恰當(dāng)?shù)模贫ㄕn稅應(yīng)設(shè)置以下條件：(1)依法未設(shè)賬簿或納稅人違反協(xié)助義務(wù)；(2)無(wú)任何其他方法確定納稅人的實(shí)際數(shù)額。

(二)程序法方面。按照正當(dāng)程序要求，在推定課稅的程序中稅務(wù)機(jī)關(guān)(稅務(wù)官員)對(duì)納稅人應(yīng)納稅額的估算、核定、調(diào)整、更正等各項(xiàng)處分權(quán)力應(yīng)當(dāng)相對(duì)分散，并形成前后環(huán)節(jié)的監(jiān)督機(jī)制；同時(shí)，要建立和完善以下有關(guān)推定課稅的程序制度。

1　告知制度。對(duì)納稅人采取推定課稅要告知當(dāng)事人事實(shí)和理由，以及推定方法，以保證推定稅款的謹(jǐn)慎與合理，防止恣意行為，并為納稅人不服推定提起申訴提供依據(jù)。

2　聽(tīng)證制度。建立聽(tīng)證制度的目的是使納稅人了解推定課稅所依據(jù)的證據(jù)和事實(shí)是否充分、正當(dāng)，事實(shí)是否清楚，所運(yùn)用的推定方法是否合理，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以根據(jù)涉稅額的大小設(shè)置正式和簡(jiǎn)易兩種聽(tīng)證制度，以提高行政效率。

3　舉證責(zé)任。根據(jù)稅收征管法第36條、37條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，并且向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)反映情況，提供有關(guān)稅收資料和證明材料。由此可見(jiàn)，稅收行政程序采取的職權(quán)調(diào)查主義，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅事實(shí)承擔(dān)舉證責(zé)任。但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證所需要的稅收資料實(shí)際上是由納稅人掌握，沒(méi)有納稅人的協(xié)助，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法進(jìn)行調(diào)查。故法律賦予納稅人諸如稅務(wù)登記保存賬簿、如實(shí)記賬、申報(bào)納稅等協(xié)助義務(wù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)得以順利進(jìn)行調(diào)查。

那么，在納稅人不積極履行協(xié)助義務(wù)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法獲得納稅人的稅收資料而調(diào)查課稅事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)得以推定的方法來(lái)確定納稅人的應(yīng)納稅額，即推定課稅。如何看待此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明責(zé)任呢?有學(xué)者認(rèn)為，由于納稅義務(wù)人未能履行協(xié)助義務(wù)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅事實(shí)無(wú)法闡明時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅事實(shí)的證明責(zé)任得以減輕，而不需要負(fù)完全舉證責(zé)任，即可以容忍稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定數(shù)額與實(shí)際數(shù)額有一定出入，因?yàn)檫@是納稅人不履行協(xié)助義務(wù)所理應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。納稅人對(duì)核定結(jié)果不服時(shí)，也可以舉出反證來(lái)該核定結(jié)果，稅收征管法實(shí)施細(xì)則第47條也規(guī)定納稅人對(duì)核定結(jié)果有異議的，應(yīng)當(dāng)提出相關(guān)證據(jù)，并經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后進(jìn)行調(diào)整。所以，推定課稅的規(guī)定并沒(méi)有轉(zhuǎn)移稅收機(jī)關(guān)本應(yīng)承擔(dān)的舉證責(zé)任，而只是賦予稅收機(jī)關(guān)得以一一計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)或間接證明方式，以代替直接證據(jù)的調(diào)查，性質(zhì)上屬于證明程度的減輕。

篇10

第三條根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，鐵礦石資源稅的征收管理堅(jiān)持屬地原則，凡跨縣（市）、區(qū)開(kāi)采、加工鐵礦石的不論其是否獨(dú)立核算一律在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。

將采、選礦出租、轉(zhuǎn)讓、承包給本縣（市）、區(qū)以外納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)在采、選礦所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納資源稅。

第四條按省局有關(guān)規(guī)定對(duì)納稅人可采取自核自繳、查賬征收、查定征收、定期定額征收等征收方式。無(wú)論采取哪種征收方式，均要履行基層征收單位進(jìn)行界定、申報(bào)，縣（市）、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和市局逐級(jí)審批的程序和手續(xù)。征收方式審批后基層征收機(jī)關(guān)不得擅自變更。確需變更的要按審批權(quán)限重新履行審批手續(xù)。

第五條自核自繳征管方式的納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下條件：

（一）賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)處理符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

（二）收入、成本、費(fèi)用核算真實(shí)準(zhǔn)確；

（三）賬簿憑證保存完整，且能準(zhǔn)確核算原礦開(kāi)采數(shù)量、銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量）、收購(gòu)數(shù)量和經(jīng)營(yíng)成果的；

（四）《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》列舉名稱的納稅人和納稅信用等級(jí)高的納稅人。

同時(shí)具備上述條件的納稅人于每年11月30日前填報(bào)《資源稅征收方式認(rèn)定表》并逐級(jí)報(bào)市局審批。

第六條查賬征收征管方式的納稅人應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下條件：

（一）賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)處理符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

（二）收入、成本、費(fèi)用核算真實(shí)準(zhǔn)確；

（三）賬簿憑證保存完整，且能準(zhǔn)確核算原礦開(kāi)采數(shù)量、銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量）、收購(gòu)數(shù)量和經(jīng)營(yíng)成果的；

（四）為增值稅一般納稅人和核實(shí)征收所得稅的納稅人。

同時(shí)具備上述條件的納稅人需填報(bào)《資源稅征收方式認(rèn)定表》由縣（市）、區(qū)局審批并報(bào)市局備案。

第七條對(duì)財(cái)務(wù)制度不完善，不能準(zhǔn)確核算收入、成本費(fèi)用，不能真實(shí)準(zhǔn)確核算礦石開(kāi)采數(shù)量、產(chǎn)品銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量）、產(chǎn)品收購(gòu)數(shù)量和單位經(jīng)營(yíng)成果，但具有合法開(kāi)采、納稅手續(xù)的納稅人對(duì)其認(rèn)定為查定征收方式，由縣（市）、區(qū)局審批。

第八條對(duì)于小規(guī)模的群采或無(wú)固定采點(diǎn)、無(wú)合法開(kāi)采、納稅手續(xù)的納稅人，對(duì)其認(rèn)定為定期定額的征收方式，由縣（市）、區(qū)局審批。

第九條認(rèn)定為自核自繳征管方式的納稅人自行計(jì)算應(yīng)納資源稅，于征期內(nèi)自行到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、繳納稅款。

第十條認(rèn)定為查賬征收征管方式的納稅人，每月初10日內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要責(zé)承專人對(duì)企業(yè)鐵礦石的開(kāi)采、銷售或加工數(shù)量進(jìn)行查賬核實(shí)。查賬核實(shí)的數(shù)量與測(cè)算的實(shí)際開(kāi)采、銷售或加工數(shù)量（即采用球磨機(jī)、耗電量、炸藥等折算方法折算的數(shù)量）基本一致的按賬面記載數(shù)量計(jì)征資源稅。如查賬核實(shí)的數(shù)量低于測(cè)算的實(shí)際數(shù)量5％的要按測(cè)算的實(shí)際數(shù)量計(jì)征資源稅。

第十一條認(rèn)定為查定征收的納稅人選擇以下方法測(cè)算計(jì)征稅款：

（一）單采不選的納稅人測(cè)算方式為以下兩種：

1.以炸藥耗用量推算鐵礦石產(chǎn)量并據(jù)以計(jì)算征收資源稅。每公斤炸藥生產(chǎn)鐵礦石數(shù)量的折算比由各縣（市）、區(qū)局根據(jù)實(shí)際情況在以下幅度內(nèi)自行確定。

地下開(kāi)采：2－3噸/公斤炸藥

露天開(kāi)采：3.5－4.5噸/公斤炸藥

2.根據(jù)礦點(diǎn)（井）設(shè)計(jì)、礦石儲(chǔ)量、可采量和礦井井口面積及礦井月掘進(jìn)進(jìn)度計(jì)算礦石開(kāi)采體積，以開(kāi)采體積（立方米）乘以所采礦石比重（噸/立方米）計(jì)算礦石開(kāi)采數(shù)量。

（二）采選一體的納稅人選擇以下方法測(cè)算計(jì)征稅款：

1.按球磨機(jī)型號(hào)和耗電量測(cè)算生產(chǎn)鐵精粉數(shù)量，然后再根據(jù)每噸鐵精粉的耗電量測(cè)算加工一噸鐵精粉耗用的鐵礦石數(shù)量。

第十二條采用定期定額征管方式的用以下方法測(cè)算定期定額:

根據(jù)礦點(diǎn)設(shè)計(jì)、礦石儲(chǔ)量、可采量、礦石品位、井口面積或采面面積及掘進(jìn)進(jìn)度計(jì)算礦石開(kāi)采體積，以開(kāi)采體積乘以礦石比重（噸/立方米）來(lái)測(cè)算月采鐵礦石數(shù)量。鐵礦石比重各縣（市）、區(qū)可根據(jù)采點(diǎn)礦石品位自行確定。

第十三條凡是以月定額方式征收稅款的，其月定額必須經(jīng)縣（市）、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以正式文件批復(fù)。

第十四條采用定額征收方式的，其月定額要從嚴(yán)核定，促使其建賬管理。凡能夠查賬征收或查定征收的不得采用月定額征收方式。

第十五條實(shí)行查定征收或月定額征收的納稅人，由于各種原因造成停產(chǎn)或部分停產(chǎn)，要以正式文字及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)縣（市）、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后可核減應(yīng)稅月份或調(diào)減稅額。

第十六條自核自繳和查賬征收的納稅人（扣繳義務(wù)人），其申報(bào)的應(yīng)稅數(shù)量及應(yīng)納稅額明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可比照同類企業(yè)按月核定其應(yīng)納稅額。

第十七條已安裝礦產(chǎn)品監(jiān)控系統(tǒng)的企業(yè)，根據(jù)礦產(chǎn)品監(jiān)控系統(tǒng)傳回的數(shù)據(jù)，同企業(yè)申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)、分析，凡監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)和企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)相差±10%（含）以上的立即下戶核實(shí)，寫出書面報(bào)告報(bào)單位負(fù)責(zé)人；發(fā)現(xiàn)有重大問(wèn)題的立即上報(bào)上級(jí)，根據(jù)實(shí)際情況按程序提交稽查局處理。

第十八條嚴(yán)格代扣代繳的管理制度。凡收購(gòu)未稅鐵礦石的納稅人一律在收購(gòu)環(huán)節(jié)按有關(guān)規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳資源稅。收購(gòu)的鐵礦石是否完稅依能否提供資源稅甲、乙種證明為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

稅務(wù)征收機(jī)關(guān)要按月檢查核實(shí)扣繳義務(wù)人的稅款扣繳情況。凡未按有關(guān)規(guī)定要求扣繳稅款，造成稅款流失的，要對(duì)扣繳義務(wù)人補(bǔ)征并實(shí)施處罰。

第十九條認(rèn)真落實(shí)《省資源稅管理證明管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）規(guī)范、完善征繳管理機(jī)制：

（一）甲、乙種證明的開(kāi)據(jù)權(quán)限和程序嚴(yán)格按《辦法》規(guī)定執(zhí)行。越權(quán)開(kāi)據(jù)或不按規(guī)定程序、手續(xù)開(kāi)據(jù)的要追究開(kāi)據(jù)人員和主管領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；

（二）甲、乙種證明的填開(kāi)和使用一定要規(guī)范。凡有關(guān)內(nèi)容或欄目填寫不全或使用復(fù)印件的一律做無(wú)效處理；

（三）甲、乙種證明要由專人保管和開(kāi)據(jù)，并按《辦法》要求設(shè)置專門的管理臺(tái)賬，以備核查；

（四）縣、區(qū)稅政部門每季對(duì)甲、乙種證明的使用管理情況檢查一次，檢查結(jié)果要記錄存檔，市局不定期抽查。

第二十條各征收單位要認(rèn)真落實(shí)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)格加收滯納金、扣押、罰款和實(shí)施稅收保全措施，防止偷、欠稅的發(fā)生。

第二十一條為保證稅收政策和征收管理工作得到有效落實(shí)，基層征管單位對(duì)采用耗電量法測(cè)算資源稅的納稅人，噸鐵精粉耗電量低于60度的每年入戶檢查不得少于2次。各縣（市）、區(qū)局對(duì)基層征收單位政策執(zhí)行及征管情況要定期檢查。市局每年組織一次抽查。