導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論

（一）國外研究情況

美國頒布的薩班斯法案[1]是首部對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提出全面具體要求的研究。2004年，美國COSO委員會在此基礎(chǔ)上提出了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，定義了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵。

澳大利亞的學(xué)者M(jìn)ichael Carmody （2003）[2]認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源于外部和內(nèi)部的不確定性因素。由于外部因素的無法控制性，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上就是企業(yè)對內(nèi)部因素的控制，即以規(guī)范納稅行為、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)為目的，合理安排經(jīng)營活動或者個人事務(wù)活動。

厄爾（Erle，2007）[3]指出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理體系的重要組成部分。在經(jīng)濟(jì)形勢日益復(fù)雜的情況下，所有利益相關(guān)者為實(shí)現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展的價值，應(yīng)該選擇更具長遠(yuǎn)意義的最佳策略，即進(jìn)行有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）國內(nèi)研究情況

范忠山、邱引珠（2002）[4]認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是以獲取“節(jié)稅”收益為目的，以事先籌劃、事中控制、事后審閱為手段，合法有效地安排財(cái)務(wù)活動。

金道強(qiáng)（2005）[5]認(rèn)為，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。一套完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)該包括：風(fēng)險(xiǎn)甄別系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)決策系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)。

張曉（2010）[6]認(rèn)為，企業(yè)在選取適用稅法時，可能導(dǎo)致未用足相關(guān)優(yōu)惠政策而承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)；同時可能存在著納稅行為不到位等情況，對公司財(cái)務(wù)或形象方面造成不良影響。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義及基本方法

通過研究國內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，結(jié)合實(shí)際情況將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：圍繞稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)，通過管理的基本流程，培育良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有效實(shí)施的過程和方法。

經(jīng)過長期實(shí)踐，G公司總結(jié)提煉形成了“識別――評估――應(yīng)對――監(jiān)督”閉環(huán)式稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基本方法。其中，識別是指辨識實(shí)際情況中面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。評估是指利用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和損失度衡量關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對是指根據(jù)決策主體對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力而制定的管理策略。監(jiān)督是指風(fēng)險(xiǎn)動態(tài)管理過程中的自我評估機(jī)制。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論在公司的創(chuàng)新發(fā)展――專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

近年來，G公司借鑒國內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論，結(jié)合自身實(shí)踐，總結(jié)提煉了具有電網(wǎng)企業(yè)特色的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論及方法。

（一）專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控內(nèi)涵與特征

專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果為參考，以“重點(diǎn)稅種、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、新興業(yè)務(wù)”為核心，開展的一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理活動。

專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控具有四大特點(diǎn)。一是重點(diǎn)突出，針對重要稅種及涉稅業(yè)務(wù)，從納稅復(fù)雜程度、稅務(wù)處罰情況等角度，開展多層次、全方位專項(xiàng)治理。二是深度管控，聚焦至某個具體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對具體風(fēng)險(xiǎn)成因，深入分析并制定解決措施。三是動態(tài)評估，依據(jù)上一年度的評估結(jié)果，結(jié)合內(nèi)外部審計(jì)等發(fā)現(xiàn)的問題，確定管控重點(diǎn)。四是成本節(jié)約，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)工作良好的情況下，有的放矢地開展專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控。

（二）專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控基本方法

在專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別階段，按照“重點(diǎn)稅種、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、新興業(yè)務(wù)”這一標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否為專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，重點(diǎn)稅種是從納稅規(guī)模、稅法復(fù)雜程度等角度予以衡量；高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是指近三年來內(nèi)外部審計(jì)結(jié)果、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查等方面發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)等級偏高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；新興業(yè)務(wù)是指公司新進(jìn)入的行業(yè)、新成立的公司等。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估方法采用風(fēng)險(xiǎn)衡量基本模型，即稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)=影響程度*發(fā)生的可能性，予以度量。比如，G公司編制《年度全面風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告》即是一次定期的全面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估。

在專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對階段，由管理層采取各種措施減少專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性，或者將可能的損失控制在一定范圍內(nèi)，以避免在專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生時帶來的難以承擔(dān)的損失。比如，G公司編制了《增值稅實(shí)用手冊》具體指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。

專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督是指對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期的監(jiān)控和檢查。專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和檢查應(yīng)至少包括以下內(nèi)容：風(fēng)險(xiǎn)評估所依據(jù)的假定；風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果符合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)等。比如，年度稅務(wù)工作自查中增加了對研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、客戶用電工程集中資金涉稅問題的檢查，以評估專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)施效果。

三、專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控在公司的實(shí)踐應(yīng)用

2014年度，G公司按照專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的有關(guān)理論，在已識別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上，判斷形成包括增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除風(fēng)險(xiǎn)等6項(xiàng)專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并針對性地開展了專項(xiàng)治理工作，取得了顯著成效。下面以增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)為例。

在專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別階段，集中研討專家，采用流程分析等識別方法，以管控標(biāo)準(zhǔn)流程圖為依托，結(jié)合增值稅相關(guān)法律法規(guī)及操作失誤，識別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；結(jié)合往年外部審計(jì)等情況中發(fā)現(xiàn)的問題，識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

在專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估階段，以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度及可能性為維度。將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性依據(jù)該類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率定量分為5個等級，如該類風(fēng)險(xiǎn)可能每五年以上發(fā)生一次，則將風(fēng)險(xiǎn)等級定為1級；每月可能發(fā)生一次，則定為5級。再按實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)損失情況將風(fēng)險(xiǎn)損失度分為聲譽(yù)損失和直接經(jīng)濟(jì)損失，每類按損失嚴(yán)重程度具體劃分為5個等級，如風(fēng)險(xiǎn)損失造成三年以上七年以下有期徒刑或造成直接經(jīng)濟(jì)損失一萬元以上五億元以下的，定為3級風(fēng)險(xiǎn)。

在專項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對階段，G公司主要通過制定《增值稅實(shí)用手冊》、開展培訓(xùn)進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防?！秾?shí)用手冊》本著“從基礎(chǔ)到實(shí)務(wù)，從一般到個別”的理念，循序漸進(jìn)的介紹了增值稅工作實(shí)務(wù)。同時廣泛宣貫了增值稅納稅規(guī)范，促進(jìn)了增值稅業(yè)務(wù)的規(guī)范化操作。業(yè)務(wù)培訓(xùn)提升了涉稅人員風(fēng)險(xiǎn)管控意識，強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，推動涉稅管理“業(yè)務(wù)”“財(cái)務(wù)”聯(lián)動，實(shí)現(xiàn)管理端口向業(yè)務(wù)部門前移。

專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督可分為兩種方式。一是與內(nèi)控評價與風(fēng)險(xiǎn)評估工作相結(jié)合。2014年11月中旬，G公司正式將檢查增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)管控措施是否有效執(zhí)行，風(fēng)險(xiǎn)管控效果是否顯著良好納入至內(nèi)控評價與風(fēng)險(xiǎn)評估工作之中。二是與財(cái)務(wù)稽核工作相結(jié)合。2014年9月，G公司將增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)管控情況作為財(cái)務(wù)稽核工作檢點(diǎn)，重點(diǎn)檢查供電公司增值稅涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)管控情況。

四、專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的發(fā)展方向

基于前期理論研究和具體實(shí)踐，公司后續(xù)將專項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的發(fā)展方向定位于風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量化、預(yù)警系統(tǒng)化。在風(fēng)險(xiǎn)識別的方法上，改進(jìn)傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)判斷方法，采用風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量化方式，避免風(fēng)險(xiǎn)遺漏或判定不準(zhǔn)確的情況。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控方式上，逐步實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化預(yù)警，真正實(shí)現(xiàn)在線監(jiān)控、在線預(yù)警，保證更為及時和準(zhǔn)確的識別風(fēng)險(xiǎn)，查找風(fēng)險(xiǎn)來源。

在此基礎(chǔ)上，立足集團(tuán)化管控角度，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，研究形成適用于公司未來發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控基本方法及主要工具。

參考文獻(xiàn)：

[1]董巖，常春光：薩班斯――奧克斯利法案下企業(yè)稅收管理流程設(shè)置，風(fēng)險(xiǎn)及控制[J].管理創(chuàng)新，2008（33）.

[2] http：// ato. gov. au/.

[3]Bernd Erle：Tax Risk Management and Board Responsibility，， 2006-06 .

[4]范中山，邱引珠：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與化解[M].對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社，2002.

篇2

集團(tuán)公司每個單位根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，有單設(shè)稅務(wù)會計(jì)的也有其他會計(jì)兼稅務(wù)會計(jì)的，大的單位設(shè)置有稅價科。稅務(wù)會計(jì)的日常工作主要是發(fā)票管理、申報(bào)納稅等具體同稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的工作。稅務(wù)核算同財(cái)務(wù)會計(jì)核算緊密相連，不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來，因此每個會計(jì)的核算工作中均包含有稅務(wù)會計(jì)工作，主管會計(jì)對每項(xiàng)核算進(jìn)行審核。

集團(tuán)層面設(shè)置了稅價管理單元，負(fù)責(zé)集團(tuán)本部稅務(wù)核算及匯總納稅工作。每月對分公司增值稅、營業(yè)稅等稅金統(tǒng)一通過內(nèi)部銀行將稅金先收繳到母公司，由母公司匯總統(tǒng)算后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，通過匯總繳納實(shí)現(xiàn)盈余補(bǔ)缺。集團(tuán)公司稅務(wù)管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達(dá)，對集團(tuán)內(nèi)部涉稅問題進(jìn)行答疑，對疑難問題咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)。內(nèi)部管理上要求涉稅的共同事項(xiàng)的同稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，統(tǒng)一管理。對集團(tuán)成員單位涉稅中介業(yè)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一管理，掌握內(nèi)部單位稅收稽查事項(xiàng)，對共性問題同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行政策溝通。

從中國平煤神馬集團(tuán)稅務(wù)會計(jì)核算上可以看出，稅務(wù)會計(jì)師主要的工作是圍繞納稅申報(bào)開展核算工作，沒有充分發(fā)揮稅務(wù)會計(jì)師的作用。稅務(wù)會計(jì)師的核算工作其實(shí)貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動之中，要將稅務(wù)會計(jì)師在核算中的指導(dǎo)作用發(fā)揮出來需在業(yè)務(wù)流程上作出規(guī)定，在經(jīng)營活動的過程中發(fā)揮作用。會計(jì)核算和稅務(wù)會計(jì)核算通過內(nèi)部工作程序的規(guī)定使之有機(jī)結(jié)合，在業(yè)務(wù)核算過程中，稅務(wù)會計(jì)人員對涉稅會計(jì)憑證、報(bào)表進(jìn)行審核，同時對企業(yè)會計(jì)人員組織培訓(xùn)，建立財(cái)務(wù)部門全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

在會計(jì)核算過程中稅務(wù)會計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的審核，從以下幾個方面準(zhǔn)確運(yùn)用稅法避免企業(yè)額外稅收負(fù)擔(dān)：

一是避免與會計(jì)核算相關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)，如兼營業(yè)務(wù)單獨(dú)核算、會計(jì)資料的完整性等；二是依法履行扣繳義務(wù)人的責(zé)任；三是做好納稅申報(bào)工作，在扣除項(xiàng)目、調(diào)整項(xiàng)目、抵免項(xiàng)目等方面取得應(yīng)享有的權(quán)益。

2 企業(yè)稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃和避稅在出發(fā)點(diǎn)上有本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)稅務(wù)籌劃出發(fā)點(diǎn)是在合法前提下，通過合理安排企業(yè)的活動降低納稅的成本，包括有形成本和無形成本。企業(yè)稅務(wù)籌劃首先依法原則，全員參與，全面整體規(guī)劃，充分考慮成本效益，不以降低稅負(fù)為目的。企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)服務(wù)與戰(zhàn)略規(guī)劃，要充分考慮社會效益和企業(yè)整體利益，建立良好的納稅記錄，創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境。企業(yè)通過稅務(wù)籌劃達(dá)到最低稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)納稅綜合成本最優(yōu)狀態(tài)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的信譽(yù)。避稅的出發(fā)點(diǎn)是為了降低有形的納稅支出，以減少納稅為目的，有可能造成企業(yè)綜合成本的增加。

中國平煤神馬集團(tuán)的稅務(wù)籌劃主要從以下幾個方面著手進(jìn)行。在籌劃的組織保障上，集團(tuán)大的決策上要經(jīng)過財(cái)務(wù)部門專業(yè)的稅收咨詢，充分論證是否符合稅法規(guī)定，計(jì)算納稅成本，選擇合理的納稅方案，積極合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠。作為大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)師人員，而不是將稅務(wù)核算人員等同于稅收籌劃人員，應(yīng)由專職人員進(jìn)行稅收籌劃工作，分析企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的根源，從源頭做好稅務(wù)管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節(jié)稅、利用優(yōu)惠政策，可以將工作更前移，研究稅法的基本精神去爭取專項(xiàng)的本企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

3 企業(yè)稅務(wù)管理

稅務(wù)管理包含于企業(yè)管理之中，首先遵循合法的原則，從企業(yè)開始到結(jié)束進(jìn)行全過程的管理，全員參與，事前規(guī)劃，通過稅務(wù)管理履行納稅義務(wù)，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，控制納稅成本。按照管理的概念稅務(wù)管理其實(shí)就是對企業(yè)涉稅過程中涉及的人、財(cái)、物、信息等資源進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動。中國平煤神馬集團(tuán)作為國有大型企業(yè)，在稅務(wù)管理上應(yīng)更加將其系統(tǒng)化，建立稅收管理的組織結(jié)構(gòu)，將稅收管理從稅務(wù)管理制度、涉稅業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估、考核與激勵幾個方面從事前、事中、事后三個階段進(jìn)行。

事前主要反映在稅收籌劃上，同時建立稅收管理制度，規(guī)范業(yè)務(wù)流程。事中的管理師稅務(wù)管理的主要體現(xiàn)在日常性工作具體的納稅程序的工作上，建立崗位職責(zé)制約機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)的審核。統(tǒng)一稅務(wù)管理，對共同稅收事項(xiàng)統(tǒng)一稅務(wù)，統(tǒng)一溝通，在過程中全面掌握所屬單位情況；對涉稅事項(xiàng)的建立信息溝通機(jī)制。集團(tuán)公司將財(cái)務(wù)信息統(tǒng)一了平臺，通過信息系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)核算的異常，定期對成員單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)自評和測評工作。所有的稅務(wù)管理工作最終都要落實(shí)到考核政策上，沒有監(jiān)督考核任何好的管理最終都會流于形式，在集團(tuán)層面通過監(jiān)督考核進(jìn)行反饋管理。在國有企業(yè)中最缺乏的就是激勵政策，在技術(shù)開發(fā)費(fèi)的歸集、專項(xiàng)設(shè)備稅收優(yōu)惠上都需要投入大量的精力，而這些工作應(yīng)將其納入對稅務(wù)會計(jì)師的激勵考核上，才能為企業(yè)創(chuàng)造納稅效益。

在稅務(wù)管理中，除加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)師的作用外，還應(yīng)加強(qiáng)信息化的建設(shè)。隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，信息化的管理手段將越來越重要，通過外部程序的開發(fā)同企業(yè)財(cái)務(wù)核算軟件實(shí)現(xiàn)對接，直接生成納稅申報(bào)已經(jīng)成為眾多企業(yè)的訴求。信息化手段的運(yùn)用也更有利于發(fā)現(xiàn)問題及改正錯誤。

4 稅務(wù)稽查的應(yīng)對

稅務(wù)稽查對企業(yè)來說是一把雙刃劍，大部分的稽查工作會使企業(yè)補(bǔ)繳稅款，同時稅務(wù)稽查也不斷促使企業(yè)改進(jìn)核算，堵塞管理的漏洞。對企業(yè)集團(tuán)來說成員單位多，關(guān)聯(lián)交易大量存在，稅務(wù)稽查會牽一發(fā)而動全身，在稅務(wù)稽查選案、立項(xiàng)、進(jìn)駐、溝通、結(jié)案的全過程各環(huán)節(jié)都應(yīng)重視信息的溝通工作。在日常工作中為避免作為異常戶被選，要定期進(jìn)行自查，了解同行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率，同本企業(yè)進(jìn)行比較，出現(xiàn)差異要找出原因，并及時同主管稅務(wù)管理機(jī)關(guān)溝通。在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題主動糾正，即時申報(bào)，及時清繳入庫。在涉稅資料的管理上企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表、申報(bào)納稅資料認(rèn)真整理、裝訂、標(biāo)識、保管。在接受檢查過程中，自覺接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，積極配合。與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時及時溝通，基層單位應(yīng)及時向上級單位反映，爭取更高層次的對接，對企業(yè)使用政策依據(jù)充分溝通達(dá)不到效果的，依法采取行政復(fù)議及法律訴訟手段。

5 稅務(wù)會計(jì)師對企業(yè)的作用及意義

（1）稅務(wù)會計(jì)師從宏觀上能夠降低國家的征稅成本，保證稅收的應(yīng)收盡收，從微觀上在企業(yè)中可以對稅務(wù)會計(jì)核算起著指導(dǎo)和具體核算的作用，通過稅務(wù)管理工作，優(yōu)化企業(yè)資源的配置，提升財(cái)務(wù)管理水平，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)納稅意愿，提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

篇3

一、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作現(xiàn)狀

（一）建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控難度大

基于建筑施工企業(yè)的經(jīng)營模式來看，大部分建筑施工企業(yè)都具備了經(jīng)營范圍廣的特征，因而企業(yè)的服務(wù)功能也特別多，加之工程項(xiàng)目普遍具有施工工期長、成本預(yù)算流程多且雜等特點(diǎn)，所以在工程項(xiàng)目實(shí)施階段，經(jīng)常會有“聯(lián)營”、“分包”等違法情況存在，一旦如此，就會致使建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控難度變大，無法保證企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。與此同時，考慮到一些建筑施工企業(yè)有跨地區(qū)經(jīng)營的情況，而國家施行的稅金征收管理政策為施工地、注冊地的稅務(wù)監(jiān)管部門的雙重管理，不同監(jiān)管轄區(qū)的稅務(wù)部門對稅法作用于建筑施工企業(yè)的理解性、執(zhí)行性方面均有很大的差異，在這種情況下，就會提升建筑施工企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)，致使企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作難以得到有效落實(shí)。［1］

（二）財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)水準(zhǔn)較低

著眼于建筑施工企業(yè)的管理模式來看，大多數(shù)的建筑施工企業(yè)都在運(yùn)用項(xiàng)目經(jīng)理制管理模式，即工程項(xiàng)目在開展期間，全部的管理權(quán)利都交由項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)，而項(xiàng)目經(jīng)理結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制在工程項(xiàng)目交工時得到相應(yīng)的提成或者紅利。正因運(yùn)用了這樣的管理模式，所以致使工程項(xiàng)目經(jīng)理的思維想法受限，僅僅看重了如何通過工程項(xiàng)目的施工建設(shè)行為得到最多的資金收益，從而一味地降低工程稅負(fù)，用以擴(kuò)增工程利潤，一旦如此，就會造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)急劇增加。加之，建筑施工企業(yè)的工作難度大，危險(xiǎn)系數(shù)高，所以工程項(xiàng)目的人員流動性非常大，所以財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)水準(zhǔn)高低不均，乃至工程項(xiàng)目報(bào)稅人員根本沒有專業(yè)資質(zhì)，而是由其他部門兼任，這些工作人員在遇到稅法、相關(guān)法規(guī)條例更改變化時，根本就不知應(yīng)該如何面對，如此就會使得建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作難以做到位，繼而增加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣

從建筑施工企業(yè)的增值稅管理情況分析，主要體現(xiàn)在（1）難以抵扣，目前國內(nèi)仍舊有許多建筑施工企業(yè)在沿用大而全的經(jīng)營模式，換言之，指的是工程項(xiàng)目的施工建設(shè)、施工隊(duì)伍組建、物料設(shè)備采購、機(jī)械設(shè)備安裝、工程裝飾裝修等業(yè)務(wù)都由建筑施工企業(yè)承攬。基于此，就會致使建筑施工企業(yè)的增值稅管控難度變大，使得不同行業(yè)與應(yīng)繳稅金之間的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存有很大的偏差。分析原因，主要是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)在工程項(xiàng)目進(jìn)場施工階段，使用的沙子、水泥、砂石等施工建材，大都是在小規(guī)模個體戶、小規(guī)模納稅人處采購而來的，而這些供應(yīng)商根本不具備向企業(yè)開具增值稅發(fā)票的資格，這就是企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金難以抵扣的主要原因。（2）難以確定納稅時間?；诮ㄖこ添?xiàng)目的施工工期特別長，工程場地工作環(huán)境差，施工流程多且雜，所以，工程項(xiàng)目最終的計(jì)量通常都會涵蓋籌備階段的預(yù)算、施工階段的核算、交工驗(yàn)收階段的結(jié)算，一些工程項(xiàng)目還會涉及第三方專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)方面，故此，很難判定納稅的具體時間。［2］

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系建設(shè)的有效路徑

（一）在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

作為建筑施工企業(yè)，倘若想要強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果，就應(yīng)首先對設(shè)立專屬的稅務(wù)管理部門，選聘擁有專業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)管理人員，以此保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作可以得到有效落實(shí)。在此基礎(chǔ)上還應(yīng)創(chuàng)建健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，以此加強(qiáng)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。針對于此，建筑施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理部門工作人員，應(yīng)該創(chuàng)建出一套成熟可行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，在這種情況下，企業(yè)在突遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時，就可以在極短時間內(nèi)選用實(shí)效性強(qiáng)的應(yīng)對措施，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以免因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)問題的存在，致使建筑施工企業(yè)的經(jīng)營效益遭受損失。除此之外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該定期為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員提供進(jìn)修學(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)的機(jī)會，這樣才能提升相關(guān)人員的專業(yè)水準(zhǔn)，使其可以通過學(xué)習(xí)、參加培訓(xùn)活動，儲備更多的專業(yè)知識，提升其個人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力、風(fēng)險(xiǎn)評估能力。如此一來，才可以在工程項(xiàng)目開展期間，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，將工程項(xiàng)目實(shí)施階段，可能存在和突遇的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測出來，以便于企業(yè)及時選用針對性強(qiáng)的防范措施，編制應(yīng)急處理方案，只有這樣，才能夠?qū)⒔ㄖ┕て髽I(yè)由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的損失降到最低。

（二）做好合同管理工作，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響程度

建筑施工企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注，工程合同商談與簽署過程。在商談各項(xiàng)合同細(xì)則時，企業(yè)應(yīng)該著重思考如何借助稅務(wù)統(tǒng)籌來減少實(shí)際稅負(fù)的情況，繼而經(jīng)過明確合同細(xì)則條款，劃分各方的職責(zé)，以此防范風(fēng)險(xiǎn)。詳細(xì)而言，（1）使用最適宜的計(jì)稅方法，達(dá)到節(jié)稅的目的。如果企業(yè)選用的計(jì)稅方法具備很強(qiáng)的可行性，那么在承建一個新的工程項(xiàng)目時，就應(yīng)選用清包工的方式，選用普通計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法，具體選用哪種計(jì)算方法，應(yīng)比較二者的稅負(fù)成本，繼而篩選出一套最優(yōu)化的方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。（2）調(diào)整合同結(jié)構(gòu)，達(dá)到節(jié)稅的目的。對于總承包制合同而言，由于合同涉及工程設(shè)計(jì)、物資采購、實(shí)際施工等若干方面的內(nèi)容。而不同的內(nèi)容其增值稅率也會存有差別。依照現(xiàn)有的規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為的出現(xiàn)，倘若涉及了服務(wù)又牽涉到了貨物，即為混合銷售行為，應(yīng)該參照主營業(yè)務(wù)確定出實(shí)際的增值稅率。故此，在工程合同總價不發(fā)生任何變動的情況下，如果想要防止總承包合同有混合銷售行為出現(xiàn)，就要針對合同內(nèi)容分別簽署不同的合同。［3］

（三）重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控團(tuán)隊(duì)的建設(shè)工作

站在建筑施工企業(yè)角度來看，倘若企業(yè)想要提升自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，那么企業(yè)在建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系時，就應(yīng)認(rèn)識到對企業(yè)全部工作人員做好稅收分風(fēng)險(xiǎn)防范教育的關(guān)鍵性，唯有如此，才能夠強(qiáng)化相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范思維意識。此外，企業(yè)還應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的落實(shí)效果與相關(guān)工作人員的薪酬相關(guān)聯(lián)，通過編制實(shí)效可行的獎勵懲罰機(jī)制，將企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度與企業(yè)內(nèi)部管理工作相融合，這樣才能夠從本質(zhì)上強(qiáng)化全部工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識，使其認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果對自己對企業(yè)的關(guān)鍵性，以此提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控速率和效果。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，建筑施工企業(yè)應(yīng)該加大對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)力度，通過參加培訓(xùn)活動，使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員鞏固財(cái)務(wù)相關(guān)的理論常識，強(qiáng)化相關(guān)人員的工作經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控團(tuán)隊(duì)的總體實(shí)力，助力于企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控效果的提升。

（四）完善組織管理架構(gòu)，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理模式

現(xiàn)如今，在“營改增”的背景下，建筑施工企業(yè)倘若想要在行業(yè)競爭如此緊張的環(huán)境下，凸顯優(yōu)勢，得打勝利，就應(yīng)通過完善企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)的方式，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理模式，以此增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控能力，繼而提升企業(yè)的競爭地位，擴(kuò)增企業(yè)得到最多的經(jīng)營效益，促使企業(yè)可以得到永續(xù)發(fā)展。針對于此，建筑施工企業(yè)應(yīng)該對以前使用的是轉(zhuǎn)包、分包的經(jīng)營模式做出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，以此明晰總分包商、物資供應(yīng)商之間的關(guān)聯(lián)性，以免因?yàn)榧{稅流程繁雜，責(zé)任不明等情況產(chǎn)生影響到企業(yè)的經(jīng)營管理效果，并且還能夠規(guī)范分包行為，以免企業(yè)的資金收益遭受損失。

（五）強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理的規(guī)范性，在基礎(chǔ)工作中管控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

篇4

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當(dāng)前社會主義初級階段市場經(jīng)濟(jì)的競爭環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以期達(dá)到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務(wù)管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，管理難度大；另一方面稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但都偏重財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，而不太重視涉稅合規(guī)目標(biāo)?！吨醒肫髽I(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的目標(biāo)，稅務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點(diǎn)多面廣，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與管控的任務(wù)異常復(fù)雜而艱巨。

一、當(dāng)前大型建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及分析

1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來難度

建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點(diǎn)多、面廣，在其提供勞務(wù)和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項(xiàng)目周期長和成本核算程序復(fù)雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國經(jīng)營，企業(yè)需要面對世界各地層級不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)及國外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔(dān)負(fù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理帶來難度。

2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。國家對建安企業(yè)外地施工實(shí)行施工地和注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務(wù)局都采取“以票管稅”、強(qiáng)化稅源管理等征管措施，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務(wù)局按建安企業(yè)營業(yè)收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務(wù)局按2%預(yù)征企業(yè)所得稅，以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對外出經(jīng)營建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應(yīng)事前到機(jī)構(gòu)所在地和施工地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.大型建安企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關(guān)系不大，主要來源于企業(yè)管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面

在施工企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動中，從投標(biāo)決策開始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務(wù)因素，加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包，對項(xiàng)目管理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。建安企業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營業(yè)利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄導(dǎo)致稅務(wù)稽查處罰，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負(fù)面影響。

4.建安企業(yè)稅務(wù)管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高

大型建安企業(yè)點(diǎn)多面廣，有的只是在總部設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，有的甚至連總部都沒有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，只是象征性地配置了稅務(wù)管理崗位。各個施工地點(diǎn)更談不上配置專門的稅務(wù)管理人員，相關(guān)的稅務(wù)管理工作一般都由各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司財(cái)務(wù)人員兼任，他們面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導(dǎo)及稅法后續(xù)教育，對稅法的理解、認(rèn)同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、大型建安企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控應(yīng)對措施

1.提高對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化建設(shè)

企業(yè)應(yīng)倡導(dǎo)合法納稅、誠信納稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，按照《征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，準(zhǔn)確計(jì)算稅金，按時申報(bào)、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場競爭。在企業(yè)內(nèi)部營造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合，建立有效的激勵約束機(jī)制，并把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理制度結(jié)合起來，將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重

要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范是一個系統(tǒng)的工程，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的長效機(jī)制建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程中，以形成既擁有風(fēng)險(xiǎn)管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策，管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。

2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好日常風(fēng)險(xiǎn)處置預(yù)案

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司稅務(wù)管理的基本和首要任務(wù)。加強(qiáng)對建安企業(yè)各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的識別和應(yīng)對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風(fēng)險(xiǎn)，也為公司經(jīng)營提供了通過稅務(wù)籌劃創(chuàng)造價值的可能性和空間。建安企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點(diǎn)的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評估風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。對于監(jiān)控和分析到的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)仔細(xì)分析原因并加以解決。這是一項(xiàng)長期的日常性工作，要實(shí)行動態(tài)管理?？筛鶕?jù)需要在各項(xiàng)目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務(wù)管理崗位。

3.強(qiáng)化企業(yè)信息管理建設(shè)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制流程，明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)

企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息與溝通制度，明確稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點(diǎn)信息通暢，能確保企業(yè)稅務(wù)管理部門與其他部門、企業(yè)稅務(wù)部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先兆和實(shí)際問題均能得到及時的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也就無法有效地提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的效益。大型建安企業(yè)應(yīng)結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè)，不斷完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。一是加強(qiáng)內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復(fù)性、規(guī)律性的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務(wù)和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時進(jìn)行修訂完善。

     4.配備專業(yè)的稅務(wù)人員

由于稅務(wù)管理的專業(yè)性、政策性和復(fù)雜性，稅務(wù)管理工作對人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應(yīng)定期對負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)的員工進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務(wù)管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理，因?yàn)榧{稅處理基本以會計(jì)處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務(wù)以及整體經(jīng)營戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務(wù)就無法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務(wù)的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，稅收政策不斷變動，要求稅務(wù)管理人員不斷提高學(xué)習(xí)、思考和研究的能力，確切說稅務(wù)管理部門要成為“學(xué)習(xí)型部門”。

5.利用納稅評估降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

納稅評估是由稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人報(bào)送納稅申報(bào)資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行系統(tǒng)的綜合分析評定、核實(shí)，從而做出定性、定量判斷，進(jìn)一步對納稅人實(shí)施管理和服務(wù)的行為。目前很多企業(yè)及其財(cái)務(wù)人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發(fā)生，從而導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)違法處罰風(fēng)險(xiǎn)增大。因此企業(yè)應(yīng)借鑒稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅評估方法，通過分析財(cái)務(wù)部門各月、季、年申報(bào)和上繳的稅款情況，財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進(jìn)行內(nèi)部自檢。從故意稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)、非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、客觀上少繳稅款的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面，采取手工和計(jì)算機(jī)軟件相結(jié)合的辦法，深入開展宏觀稅負(fù)分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細(xì)剖析容易形成稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)的不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分別采取相應(yīng)措施，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

6.建立良好的稅企關(guān)系，進(jìn)行有效的信息溝通

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下, 稅收具有財(cái)

政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會, 刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解, 加強(qiáng)聯(lián)系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

7.加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅收政策

我國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營效益的影響。通過稅收政策的學(xué)習(xí)，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準(zhǔn)國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性，企業(yè)管理層應(yīng)充分認(rèn)識到建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，不斷增強(qiáng)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的控制，使企業(yè)隨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善，在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時降低企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)，從根本上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉芳，高雅杰，新形勢下建安施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，價值工程，2010，(1)

篇5

施工企業(yè)因其點(diǎn)多面廣、流動性強(qiáng)、經(jīng)常跨地區(qū)施工等特點(diǎn)，給其稅務(wù)管理帶來一定的難度，主要表現(xiàn)在業(yè)主代扣代繳的稅金沒有在規(guī)定時間內(nèi)獲得相應(yīng)的完稅證明以及其他的相關(guān)證據(jù)，同時，由于對納稅工作認(rèn)識不到位，以及沒有真正理解納稅工作內(nèi)容，導(dǎo)致了納稅工作，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，建立和諧的稅企關(guān)系，筆者認(rèn)為施工企業(yè)稅務(wù)管理總體思路應(yīng)該是：增強(qiáng)納稅意識、提高納稅誠信度、進(jìn)一步提高納稅的規(guī)范性、有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、重視稅務(wù)管理的必要性

施工企業(yè)要充分認(rèn)識到稅務(wù)管理工作的重要性，宣傳并認(rèn)真執(zhí)行國家各項(xiàng)相關(guān)稅收法規(guī)。施工企業(yè)的納稅情況作為財(cái)務(wù)信息的一部分會定期進(jìn)行披露，接受公眾的監(jiān)督，企業(yè)只有具有良好的納稅信譽(yù)度，才能得到公眾的信任，進(jìn)而在經(jīng)營管理過程中獲得其他行業(yè)企業(yè)的認(rèn)可。施工企業(yè)相關(guān)人員，特別是單位負(fù)責(zé)人和總會計(jì)師要高度重視稅務(wù)工作，積極研究國家有關(guān)稅收政策，加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和宣傳，充分理解稅法規(guī)定，強(qiáng)化依法納稅意識，合理合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

二、強(qiáng)化施工企業(yè)相關(guān)稅種的風(fēng)險(xiǎn)控制

施工企業(yè)要“提高納稅意識、依法誠信納稅、規(guī)范納稅工作、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”，隨著一些稅收新法規(guī)的實(shí)施，施工企業(yè)需在稅務(wù)管理方面強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)，從而規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）企業(yè)所得稅的管控

對于施工企業(yè)而言，企業(yè)所得稅是必須申報(bào)的稅種之一，通常都會根據(jù)施工企業(yè)的所有收入進(jìn)行匯總后繳納，施工企業(yè)所需要做的就是，按照納稅規(guī)定按時提交經(jīng)營管理信息和產(chǎn)值匯總表，并在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)的指定地點(diǎn)辦理納稅工作。施工企業(yè)必須建立外管證臺賬，規(guī)范本單位的外管證，如果需要對外管證進(jìn)行延期，需要在外管證到期之前向主管部門提交申請新的外管證，同時將原有的外管證上交，如果外管證過期并未辦理延期，就會產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工項(xiàng)目不得在施工所在地繳納所得稅，同時要做好與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通和解釋，主要應(yīng)按照《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理證明的通知》為依據(jù)，同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決。

（二）營業(yè)稅的管控

施工企業(yè)主要繳納營業(yè)稅及附加稅，各單位應(yīng)認(rèn)真研究《營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）和《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱《細(xì)則》）。根據(jù)《條例》第一條規(guī)定營業(yè)稅納稅人為“在境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人”?！稐l例》第五條規(guī)定：“如果納稅人存在建筑工程分包行為的，需要根據(jù)實(shí)際承擔(dān)的工作量計(jì)算營業(yè)額，而不是根據(jù)施工合同計(jì)算營業(yè)額?！薄稐l例》第十二條中所規(guī)定的日期主要為確定合同后的實(shí)際付款日期，如果還沒有簽訂相關(guān)合同，就要以應(yīng)稅行為當(dāng)天來計(jì)算。同時，《細(xì)則》第二十四條規(guī)定，對于收訖營業(yè)收入款項(xiàng)的界定，主要是指納稅人在稅收行為完成之后所繳納的款項(xiàng)。其中《細(xì)則》第二十五條對預(yù)收款方式做出了如下規(guī)定：履行納稅義務(wù)的時間就是應(yīng)該收到預(yù)收款的時間?！稐l例》取消了以總承包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。所以，在建筑行業(yè)中，總承包人的法定扣繳營業(yè)稅的義務(wù)發(fā)生了較大的變化，具體的營業(yè)稅申報(bào)應(yīng)該由分包單位來完成，即使總承包單位與分包單位有其他協(xié)議，也必須遵照《條例》執(zhí)行?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條也規(guī)定施工項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)向收款方（分包單位）取得發(fā)票，根據(jù)此規(guī)定，施工企業(yè)必須取得分包單位的發(fā)票作為入賬依據(jù)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《條例》及其實(shí)施細(xì)則要求按時交納營業(yè)稅及各項(xiàng)附加費(fèi)用。施工企業(yè)的營業(yè)稅應(yīng)按照屬地管理原則，在施工所在地繳納。按照《細(xì)則》第二十六條規(guī)定，納稅人自需要納稅申報(bào)的日期之后半年內(nèi)沒有進(jìn)行納稅的，需要所在地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)對其稅款進(jìn)行補(bǔ)充征收。在這一期間，如果施工企業(yè)沒有取得營業(yè)稅完稅證明等文件，那么在對施工企業(yè)的稅務(wù)稽查中，施工企業(yè)容易發(fā)生重復(fù)繳稅的現(xiàn)象。

（三）個人所得稅的管控

各施工項(xiàng)目應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳并按時上交個人所得稅，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《個人所得稅法》，并按照相應(yīng)規(guī)范做好個人所得稅扣繳工作，同時可以根據(jù)個稅的稅率檔次進(jìn)行納稅籌劃。

（四）印花稅方面

要按時交納并及時取得完稅證明。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的印花稅征收條例進(jìn)行印花稅的交納，印花稅一般實(shí)行就地納稅，鑒于施工企業(yè)一般在項(xiàng)目所在地簽訂合同，故應(yīng)向施工企業(yè)項(xiàng)目所在地交納。同時，還要根據(jù)印花稅的規(guī)定，對于不需要交納印花稅的部分（比如：法人單位內(nèi)部簽訂的合同協(xié)議），應(yīng)報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)協(xié)商備案，避免在稅務(wù)稽查中被罰款。

（五）營改增稅收動向

做好政策宣貫、培訓(xùn)和業(yè)務(wù)對接準(zhǔn)備工作，指導(dǎo)項(xiàng)目做好納稅規(guī)劃，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)。根據(jù)營改增最新進(jìn)展情況，建筑業(yè)營改增方案預(yù)計(jì)會在2016年實(shí)施。建筑業(yè)改征增值稅后的稅率可能為11%，營改增后施工企業(yè)最大的問題在于是否能將稅負(fù)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，是否有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。據(jù)了解，施工企業(yè)有些項(xiàng)目分包和部分材料采購取得增值稅專用發(fā)票比較困難，比如很多砂石料供應(yīng)商為個人，不能提供正規(guī)增值稅發(fā)票，施工企業(yè)將無法進(jìn)行抵扣。和目前建筑企業(yè)普遍執(zhí)行的3%的營業(yè)稅稅率相比，營改增后，如果稅務(wù)管理不好，可能增加相關(guān)施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，施工企業(yè)要進(jìn)一步做好營改增轉(zhuǎn)型培訓(xùn)工作，及早謀劃，防范風(fēng)險(xiǎn)。緊密跟蹤建筑業(yè)營改增稅收動向，積極研究和學(xué)習(xí)相關(guān)政策，為建筑業(yè)全面實(shí)行營改增轉(zhuǎn)型做好準(zhǔn)備。一是在相關(guān)會議上，可以聘請“中稅網(wǎng)”專家對施工企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)講授營改增知識，引起領(lǐng)導(dǎo)重視；二是組織營改增培訓(xùn)，安排各單位總會計(jì)師、生產(chǎn)經(jīng)營和設(shè)備物資等管理人員參加培訓(xùn)；三是要求項(xiàng)目管理部組織相關(guān)人員，就地、就近進(jìn)行培訓(xùn)。

三、完善施工企業(yè)稅務(wù)管理要點(diǎn)

（一）積極進(jìn)行納稅信用等級評定

積極申報(bào)省級“A級納稅人”，提高施工企業(yè)納稅信用等級。“A級納稅人”由省級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局聯(lián)合評定，獲得“A級納稅人”后，除專項(xiàng)、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查；對申報(bào)納稅、稅務(wù)登記驗(yàn)證、各項(xiàng)稅收年檢等事項(xiàng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人相關(guān)資料后，可以當(dāng)場辦理相關(guān)手續(xù)；另外還有放寬發(fā)票領(lǐng)購限量、簡化出口退（免）稅申報(bào)手續(xù)等優(yōu)惠政策。

（二）報(bào)表填報(bào)及資料報(bào)送方面

對于施工企業(yè)而言，應(yīng)建立良好的稅務(wù)報(bào)表工作制度，不但要按時上報(bào)稅務(wù)報(bào)表，同時還要把稅務(wù)交納情況，稅務(wù)交納種類，企業(yè)繳稅之后的完稅證明以及其他稅務(wù)相關(guān)證明文件及時上報(bào)和辦理，使施工企業(yè)的納稅工作能夠成為一個完善的鏈條，避免施工企業(yè)的納稅工作發(fā)生混亂，給施工企業(yè)的納稅工作造成不良影響。除此之外，施工企業(yè)在稅務(wù)管理工作中，還要加強(qiáng)對納稅表的審核，不但要根據(jù)稅務(wù)管理要求合法納稅，同時也要做好企業(yè)內(nèi)部納稅工作的管控，保證納稅金額和完稅證明能夠相對應(yīng)，提高納稅管理工作效果，保證施工企業(yè)的納稅管理工作能夠取得積極效果。

（三）規(guī)范管理賬簿、臺賬、標(biāo)書等

規(guī)范管理賬簿、憑證，做好稅務(wù)管理臺賬，及時足額解交稅款，納稅資料要按年度整理歸集裝訂好。堅(jiān)持誠信經(jīng)營、合法經(jīng)營，杜絕發(fā)生違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。施工企業(yè)應(yīng)要求新開工項(xiàng)目取得中標(biāo)通知書1個月內(nèi)，必須向施工企業(yè)總部提出辦理外管證申請，并提供如下資料：中標(biāo)通知書、施工合同(須包含施工期限、付款條件等主要條款)、成立機(jī)構(gòu)等文件。

（四）做好項(xiàng)目總體稅收籌劃

施工企業(yè)需要在充分研究并掌握稅務(wù)政策的同時，加強(qiáng)對項(xiàng)目管理部的要求，不但要貫徹落實(shí)稅務(wù)政策，還要將施工過程中需要交納的稅費(fèi)進(jìn)行有效核查，做好申報(bào)工作。除此之外，還要利用現(xiàn)行的稅務(wù)政策，合理減稅，保證施工企業(yè)的稅收籌劃能夠達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，提高稅收籌劃工作的整體效果，達(dá)到降低施工企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。同時，積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)溝通，建立良好的稅企關(guān)系，遇到稅務(wù)問題要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，向稅務(wù)機(jī)關(guān)人員請教、咨詢稅收政策，盡量做好解釋和溝通工作，及時妥善解決問題。

篇6

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理界定

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)（判刑、罰金）以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。此次的《指引》針對的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時也應(yīng)考慮后者。

根據(jù)《指引》中對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的說明，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)而采取的風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是：企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會計(jì)處理要符合相關(guān)會計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納要符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等要符合稅法規(guī)定。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)重點(diǎn)突出稅務(wù)行為的“合規(guī)性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規(guī)定。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，首先，要確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；其次，正確識別、評估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；再次，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，及時控制風(fēng)險(xiǎn)；最后，評估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制（也可穿插于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和控制環(huán)節(jié)中）。為降低管理成本，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系之中。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別

1、建立、健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。一是規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東大會、董事會要依法履行職責(zé)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督機(jī)制。董事會負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理總體目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)承受程度，批準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)管理策略和重大風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評價審計(jì)報(bào)告。二是企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)管理崗位責(zé)任制。三是建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

2、識別企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務(wù)規(guī)劃以及對待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備；部門之間的權(quán)責(zé)劃分和相互制衡機(jī)制；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；對管理層的業(yè)績考核指標(biāo)；企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況；信息溝通情況；監(jiān)督機(jī)制的有效性；其他內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、識別企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災(zāi)害性因素；其他外部風(fēng)險(xiǎn)因素。對企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析和識別，有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、市場競爭、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災(zāi)害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4、將風(fēng)險(xiǎn)識別細(xì)化。企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)識別任務(wù)細(xì)化，對于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位；對于集團(tuán)型企業(yè)，可在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)和集團(tuán)型企業(yè)，由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，管理流程較長，不容易發(fā)現(xiàn)下屬單位的個別風(fēng)險(xiǎn)，通過細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)識別，可以使企業(yè)更好地識別實(shí)際經(jīng)營存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5、實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)的動態(tài)識別，建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應(yīng)建立系統(tǒng)、有效、動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別體系，時刻注意識別和評估原有風(fēng)險(xiǎn)的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該體系可由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實(shí)施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。該體系的實(shí)施可以幫助企業(yè)決策者進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的比較與匯總，從而為以后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫。

6、利用流量圖進(jìn)行分析識別。企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析流量圖，形象地描繪企業(yè)運(yùn)營過程中涉及的稅務(wù)問題，從一端的經(jīng)濟(jì)投入所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)開始，經(jīng)歷不同的過程和地點(diǎn)，到達(dá)另一端的產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)，通過與企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的融合使用，可以幫助企業(yè)識別存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)流量圖需運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識別工具，常見的工具主要包括風(fēng)險(xiǎn)檢索列表、pest問卷、swot問卷以及風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫等。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控

1、建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)及時匯編本企業(yè)適用的稅法法規(guī)并及時更新；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會計(jì)信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)對風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施有很大影響，全面、有效的信息系統(tǒng)可以減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防患于未然。

2、制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)?！吨敢分赜谄髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，在一定程度上是對現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展，它沒有拘泥于固有的風(fēng)險(xiǎn)要素框架，只是強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置、崗位職責(zé)和授權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)評估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控、技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的內(nèi)容，而其他要素則包含在《指引》各條文中，沒有獨(dú)立成章。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險(xiǎn)所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

篇7

以現(xiàn)代企業(yè)的管理理論和科學(xué)的管理手段，完善有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，良好的稅收籌劃環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收管理的重要內(nèi)容，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的重要管理手段。

1.1 風(fēng)控模式一

中糧地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司被審計(jì)曝光后，建立健全有效的科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理體制和考核機(jī)制，把加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)、規(guī)范經(jīng)營、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)放在各項(xiàng)工作的首位，以培養(yǎng)員工具有良好職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)及提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識作為基礎(chǔ)，通過加強(qiáng)或完善內(nèi)部稽核、培養(yǎng)教育、考核和激勵機(jī)制等各項(xiàng)制度，全面完善公司內(nèi)部控制制度。

1.2 風(fēng)控模式二

保利房地產(chǎn)（集團(tuán)）股份有限公司是中國保利集團(tuán)控股的大型國有房地產(chǎn)上市公司，業(yè)務(wù)涵蓋房地產(chǎn)開發(fā)、建筑設(shè)計(jì)、工程施工、物業(yè)管理、銷售以及商業(yè)會展、酒店經(jīng)營等相關(guān)行業(yè)。國家一級房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)企業(yè)，由于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立企業(yè)科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，較好地把控房地產(chǎn)企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)與關(guān)鍵控制點(diǎn)，2013年榮獲上市公司綜合實(shí)力第二名，風(fēng)險(xiǎn)控制第一名。

2 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

我國稅收制度的完善和征管制度的改革對企業(yè)稅收遵從的要求越來越高的環(huán)境下，專業(yè)科學(xué)的企業(yè)房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模式非常重要。

根據(jù)《關(guān)于開展2014年全國稅收專項(xiàng)檢查工作的通知》（稅總發(fā)〔2014〕31號），房地產(chǎn)業(yè)再次成為指令性檢查項(xiàng)目，房地產(chǎn)業(yè)已連續(xù)13年被國家稅務(wù)總局列為年度專項(xiàng)檢查的行業(yè)。

房地產(chǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的不良表現(xiàn)：

2.1 內(nèi)部控制缺失或風(fēng)險(xiǎn)管理不健全

房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，一個項(xiàng)目的開發(fā)包括設(shè)計(jì)、建筑施工安裝、加工業(yè)、建材商貿(mào)、房屋銷售業(yè)、廣告、物業(yè)管理等諸多部門，不僅使房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)日常處理的工作量大、成本核算也容易混亂，管理難度大。

2.2 稅控風(fēng)險(xiǎn)管理手段相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，實(shí)際納稅遵從度時有差異

國家稅務(wù)總局稽查如隱瞞收入偷稅、虛增供料偷稅、虛列成本偷稅、多列支出偷稅、虛列成本偷稅、多種手段偷稅、虛假申報(bào)偷稅、隱瞞二手房交易價格偷稅等。

3 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模式的建立

企業(yè)日常的經(jīng)營活動要及時、全面地了解有關(guān)稅收法規(guī)，或?qū)ο嚓P(guān)稅收法規(guī)的精神準(zhǔn)確把握，在主觀上沒有偷稅的愿望，納稅時按照有關(guān)稅收規(guī)定去做，避免事實(shí)上的偷稅、逃稅，從而被補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制模式：制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方向、設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理邊界、組織稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動、分配稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制職責(zé)。使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在有效的規(guī)范的房地產(chǎn)商業(yè)模式下。

3.1 外部風(fēng)控模式的建立

國家稅務(wù)總局對分管納稅人開展稽查管理，認(rèn)為經(jīng)常會出現(xiàn)很多問題。

3.1.1 房地產(chǎn)行業(yè)的收入虛假主要表現(xiàn)在銷售價格收入偏低的問題

①未取得售房許可證收取定金，未按預(yù)收賬款處理，隱瞞銷售收入。

②關(guān)聯(lián)交易銷售款不結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)收入。開具收款收據(jù)，隱匿收入。

③代建轉(zhuǎn)開發(fā)，少申報(bào)收入，少繳稅款。拆遷補(bǔ)償收入不按規(guī)定確認(rèn)收入。

④坐支售房款少計(jì)銷售收入。稅前超標(biāo)準(zhǔn)列支成本費(fèi)用，減少應(yīng)稅所得額。

⑤銀行按揭貸款資金不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。委托銷售房產(chǎn)不按規(guī)定確認(rèn)收入。

⑥假承包經(jīng)營少繳稅。假聯(lián)營將房地產(chǎn)對外投資入股分得利潤逃稅。

⑦工程尚未決算，長期掛在“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”和“預(yù)收賬款”等往來科目，不結(jié)轉(zhuǎn)或延期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅銷售額。

3.1.2 房地產(chǎn)行業(yè)的成本虛假主要表現(xiàn)為建筑成本偏高

①建安成本重復(fù)入賬，甲供材重復(fù)進(jìn)入開發(fā)成本。

②收入費(fèi)用配比方面不合理，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)等。

③以假發(fā)票虛列成本。

④多結(jié)轉(zhuǎn)成本等。

3.1.3 房地產(chǎn)行業(yè)的費(fèi)用虛假主要表現(xiàn)各項(xiàng)成本的分?jǐn)傎M(fèi)用的問題

①工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支費(fèi)用。

②稅法不允許列支的項(xiàng)目。

例如，某企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入1000萬元，預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率20%，期間費(fèi)用及可扣除稅金150萬元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅16.5萬元；次年實(shí)現(xiàn)預(yù)售收入2000萬元，預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率15%，期間費(fèi)用及可扣除稅金200萬元，當(dāng)年繳納企業(yè)所得稅25萬元。第三年項(xiàng)目竣工交付使用，實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元，期間費(fèi)用及可扣除稅金為250萬元，項(xiàng)目計(jì)稅成本4200萬元。

企業(yè)財(cái)務(wù)人員作賬：項(xiàng)目竣工清算應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅258.5萬元。

稅務(wù)稽查：應(yīng)納所得稅262.5萬元。

3.2 內(nèi)部風(fēng)控模式的建立

3.2.1 一般房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)與經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)

3.2.2 涉及主要稅種

分為土地取得、建筑安裝和成品銷售三個環(huán)節(jié)，牽涉到企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅等項(xiàng)稅種。

3.2.3 房地產(chǎn)項(xiàng)目投入大工期長

有些項(xiàng)目由于工程款項(xiàng)拖欠、資金困難或者工程未結(jié)算等原因雖然已經(jīng)完工，甚至已投入使用多年，但長期不進(jìn)行工程結(jié)算，也不進(jìn)行稅款申報(bào)。

3.2.4 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模式的建立

通過建立“基礎(chǔ)管理信息+風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)計(jì)分析+納稅評估管理+應(yīng)稅稽查準(zhǔn)備”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制模式，從信息管理到技術(shù)分析，精細(xì)化運(yùn)營和精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)科學(xué)規(guī)范有效的風(fēng)險(xiǎn)管控。第一道防控由業(yè)務(wù)運(yùn)營和生產(chǎn)建設(shè)部門搭建，第二道防控由風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理、財(cái)務(wù)管理等部門搭建，第三道防控由稽核審計(jì)、統(tǒng)計(jì)部門搭建，第四道防線則由董事會和監(jiān)事會搭建。

企業(yè)報(bào)表的基本信息來源以及賬面數(shù)字的變動趨勢，基礎(chǔ)信息、涉稅信息、財(cái)務(wù)信息 、運(yùn)營信息，其相互關(guān)聯(lián)性可以測定企業(yè)的經(jīng)營效率和合理分布，有助于降低經(jīng)營生產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。也是企業(yè)公司治理和風(fēng)險(xiǎn)控制的“目標(biāo)責(zé)任書”。強(qiáng)化企業(yè)管理意識，特別要抓住關(guān)鍵的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)指標(biāo)，有針對性地研究企業(yè)公司稅控管理和運(yùn)營方略。

篇8

[中圖分類號] C934 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1002-8129（2017）01-0091-06

目前，我國的稅收制度已日趨完善，稅收對國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能愈來愈強(qiáng)，潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)越來越占居企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主導(dǎo)地位。在2009年5月，國家稅務(wù)總局了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，意圖指導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立規(guī)范完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制，導(dǎo)入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要素。在2011年7月13日，國家稅務(wù)總局又了《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》（國稅發(fā)〔2011〕71號），規(guī)范大中型企業(yè)稅收服務(wù)和管理工作內(nèi)容，要求以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，施行科學(xué)的、高效的、規(guī)范的務(wù)專業(yè)化管理。通過稅務(wù)管理部門的遵從引導(dǎo)、企業(yè)方的服從管控和服從應(yīng)對，有效的防患和掌控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，大中型企業(yè)很有必要搭建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)，因?yàn)橛行У男畔⑴c溝通是控制的基礎(chǔ)，良好的信息和溝通有助于組織及時準(zhǔn)確的收集和傳遞與企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的信息，并保證企業(yè)內(nèi)外部之間的信息溝通，有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。

一、最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)模型

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)構(gòu)成

企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)來源于業(yè)務(wù)事項(xiàng)，業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生與完成是在企業(yè)戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行的結(jié)果上，而戰(zhàn)略是戰(zhàn)術(shù)的指導(dǎo)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，必須建立在從戰(zhàn)略到戰(zhàn)術(shù)再到運(yùn)營三層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)，每一層面均要以一定技術(shù)保障來控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理系統(tǒng)的總框架及戰(zhàn)略子系統(tǒng)的架構(gòu)分別如圖1、圖2所示。

（二）基于資本資產(chǎn)定價模型的最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)

在上述分析中可以看出企業(yè)的籌資、投資、收益分配層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)歸屬到戰(zhàn)略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理范疇，其中籌資層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的戰(zhàn)略謀劃以資本構(gòu)成為起點(diǎn)，事先通過測算在保證最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)（即在此結(jié)構(gòu)下保證企業(yè)加權(quán)平均資本成本最低），采用規(guī)劃求解得出權(quán)益資本與債務(wù)資本的比率，進(jìn)而幫助籌資決策人員在最優(yōu)的資本結(jié)構(gòu)下安排籌資策略。在此計(jì)算模型中最主要的計(jì)算依據(jù)是資本資產(chǎn)定價模型與加權(quán)平均資本成本。

1.基于資本資產(chǎn)定價模型下的股權(quán)資本成本

依據(jù)美國學(xué)者William Sharpe等人的資本資產(chǎn)定價模型計(jì)算股權(quán)資本成本需要清楚：市場無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率，即純貨幣時是價值，一般用中長期的國債利率來表示，假設(shè)為Rf；資產(chǎn)的β系數(shù)即asset beta，一般用企業(yè)所在行業(yè)的β系數(shù)值來表示；市場預(yù)期回報(bào)率，假設(shè)為Rm。據(jù)此，股權(quán)資本成本Ks=Rf+β*（Rm-Rf）。

2.加權(quán)平均資本成本

加權(quán)平均資本成本，即Weighted Average Cost of Capital，簡稱WACC，是以企業(yè)籌集的權(quán)益資本和債務(wù)資本在企業(yè)總資本中所占的比例為權(quán)重，對權(quán)益資本和債務(wù)資本的成本進(jìn)行加權(quán)平均而計(jì)算出來的企業(yè)資本平均成本。假設(shè)企業(yè)的債務(wù)資本為A，權(quán)益資本為B，所得稅率為tc，債務(wù)籌資費(fèi)用額為F，債務(wù)資本利率為i，則債務(wù)資本權(quán)重Wd=A/（A+B）；權(quán)益資本的權(quán)重Ws=B/（A+B）；債務(wù)資本費(fèi)用率Ft=F/A；債務(wù)資本利息額I=A*i；債務(wù)資本成本Kd=I/（A*（1-Ft））。根據(jù)加權(quán)平均資本成本的定義就有企業(yè)的加權(quán)平均資本成本W(wǎng)ACC= Kd*（1-tc）* Wd+Ks*Ws。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理體系

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境影響因素分析

企業(yè)要面對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素有很多，有企業(yè)內(nèi)部自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，即有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的一切業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如企業(yè)的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)的稅務(wù)籌劃策略、企業(yè)對稅收政策的遵從程度、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)處理及財(cái)務(wù)活動；也有企業(yè)外部稅務(wù)環(huán)境的好壞，如企業(yè)與稅務(wù)征管部門之間的溝通程度、對國家或地方的稅收政策把握程度以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管部門服務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，具體的環(huán)境分析如下圖3所示。

因此，必須對這些因素進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的分析，從而全面了解企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，進(jìn)而制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施。另外，環(huán)境總是在不斷的發(fā)展變化之中，所以企業(yè)還必須做好環(huán)境的動態(tài)分析，也就是密切留意環(huán)境中各種影響因素的變化，并評估這些變化對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可能造成的影響，從而進(jìn)行有效的應(yīng)對。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容

1.優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，支持稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理的好壞是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有效管理的首要因素，同時也是風(fēng)險(xiǎn)治理中其他因素需發(fā)揮效用的基礎(chǔ)，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部環(huán)境就成為了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的“短板”。也就是說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體質(zhì)量取決于內(nèi)部控制環(huán)境這一最薄弱的要素質(zhì)量，起先導(dǎo)性作用。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和應(yīng)對

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理遵循的理論依據(jù)是價值鏈管理理論中的質(zhì)量保證體系，其重點(diǎn)是通過兩個主要途徑來實(shí)現(xiàn)。

（1）通過介入式納稅風(fēng)險(xiǎn)管理活動，進(jìn)而對影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行識別、評估和控制，從而預(yù)防稅務(wù)損失。

（2）進(jìn)行流程式的納稅監(jiān)督活動，對企業(yè)有存疑的納稅行為進(jìn)行適時調(diào)整并對有一定稅務(wù)損失的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行后續(xù)補(bǔ)救。

3.完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制活動，約束潛在風(fēng)險(xiǎn)

對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全過程的流程管理。流程是風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)酵地，某些業(yè)務(wù)流程梳理不當(dāng)會導(dǎo)致潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必須要以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制為前提對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新梳理和再造，以重新構(gòu)建基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的業(yè)務(wù)流程，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念介入到業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)乃至流程的全過程。

4.強(qiáng)化信息溝通，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理支持

（1）建立企業(yè)內(nèi)部信息溝通機(jī)制，探求各業(yè)務(wù)部門的支持與配合方式。企業(yè)要有效的對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，就必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制手段介入到企業(yè)發(fā)生的日常經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中，因?yàn)槎悇?wù)事項(xiàng)來源于企業(yè)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門可以利用下發(fā)調(diào)研報(bào)告、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)渠道等各種方式，對各業(yè)務(wù)部門日常發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，豐富各業(yè)務(wù)部門的稅法知識，提高業(yè)務(wù)部門對涉稅業(yè)務(wù)的處理水平。

（2）建立企業(yè)外部信息溝通機(jī)制，解決信息不對稱問題。通過企業(yè)與稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的有效溝通，在企業(yè)與稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)之間對“不確定性的涉稅事項(xiàng)”創(chuàng)建事前的溝通機(jī)制，規(guī)避“不確定性的涉稅事項(xiàng)”的事后爭議，有效控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理流程

結(jié)合環(huán)境分析與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容分析，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理體系從技術(shù)層面上看應(yīng)是一個非常完善的系統(tǒng)，它是在環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控為圓點(diǎn)，以能接受的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)值為半徑所畫的一圓，在圓周上有識別、評估、應(yīng)對、控制、評價各項(xiàng)技術(shù)手段，同時各個組成部分之間彼此協(xié)調(diào)又互相制約，共同實(shí)現(xiàn)將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)維持在可控水平內(nèi)的目標(biāo)，具w的管理流程圓圖如下圖4所示。

三、最優(yōu)資本稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模型實(shí)現(xiàn)

（一）最優(yōu)資本模型下的稅務(wù)信息處理設(shè)置

根據(jù)上述所論的模型構(gòu)造及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理體系流程來設(shè)置最優(yōu)資本模型稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，本系統(tǒng)的內(nèi)部數(shù)據(jù)計(jì)算與信息處理的依據(jù)是資本資產(chǎn)定價模型與加權(quán)平均資本成本模型，在加權(quán)平均資本成本與資本結(jié)構(gòu)博弈最優(yōu)狀態(tài)下確保最大程度的利用債務(wù)資本的節(jié)稅效應(yīng)與最優(yōu)秀資本結(jié)構(gòu)的有效組合。

1.內(nèi)部信息收集子模塊

（1）信息收集

債務(wù)資本：

股權(quán)資本：

所得稅稅率：

債務(wù)利息率：

債務(wù)籌資費(fèi)用額：

國債利率：

行業(yè)β值：

股權(quán)資本市場報(bào)酬率：

（2）內(nèi)部計(jì)算過程

Ws=B/（A+B）

Wd=A/（A+B）

Ft=F/A*100%

I=A*i

Kd=I/（A*（1-Ft））

Ks=Rf+β*（Rm-Rf）

WACC=Kd*（1-tc）*Wd+Ks*

Ws

2.目標(biāo)設(shè)定

企業(yè)產(chǎn)權(quán)比率標(biāo)準(zhǔn)值：

3.事項(xiàng)識別

產(chǎn)權(quán)比率ER=A/B

風(fēng)險(xiǎn)值D=C-ER

4.風(fēng)險(xiǎn)評估（設(shè)定允許壓力范圍是+-20%，根據(jù)管理層偏好或歷史值）

該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率是：

該企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)比是：

該企業(yè)的債務(wù)資本成本是：

該企業(yè)的股權(quán)資本成本是：

企業(yè)的加權(quán)平均資本成本是：

債務(wù)資本成本帶來的節(jié)稅效應(yīng)是：

5.信息與溝通

如果D>0.2，顯示：企業(yè)的計(jì)算值與設(shè)定的目標(biāo)相比結(jié)果是D值，目前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的節(jié)稅效應(yīng)是Kd*Tc，說明：該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過低，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，未能很好利用債務(wù)資本，導(dǎo)致企業(yè)平均資本成本過高，節(jié)稅效應(yīng)過低，增加了稅務(wù)壓力，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過大，且未能很好的利用財(cái)務(wù)標(biāo)桿，股東財(cái)富最大化目標(biāo)受阻。建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴(kuò)債務(wù)融資，增加債務(wù)資本帶來的節(jié)稅效應(yīng)，減少企業(yè)平均資本成本，增加財(cái)務(wù)標(biāo)桿效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化目標(biāo)。

如果D

如果-0.2

6.數(shù)據(jù)輸入與信息輸出界面

在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)中需要根據(jù)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)模型進(jìn)行籌資層面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)認(rèn)定與評估時應(yīng)輸入當(dāng)前一些實(shí)時的模型計(jì)算依據(jù)值，詳情如下圖5所示。根據(jù)輸入的數(shù)據(jù)依據(jù)事先設(shè)計(jì)好的計(jì)算模型與風(fēng)險(xiǎn)評估方法及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方法會顯示出本籌資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，具體結(jié)果信息輸出圖如下圖6所示。

（二）最優(yōu)資本模型下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理系統(tǒng)代碼實(shí)現(xiàn)

this->UpdateData（）；

if（（this->m_GuQuanzb！=0）&&（this->m_ZhaiWuzb！=0））

{

float ws，wd，ft，kd，ks，wacc，er；

ws= this->m_GuQuanzb/（th-

is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu

anzb）；

wd= this->m_ZhaiWuzb/（th-

is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu

anzb）；

ft= this->m_ZhaiWuChouZhi

fy/this->m_ZhaiWuzb；

kd= this->m_ZhaiWulxl/（1-

ft）；

ks= this->m_GuoZhaill+th-

is->m_HangYez*（this->m_ShiCh

angbc-this->m_GuoZhaill）；

wacc= kd*（1-this->m_SuoD

eSuisl）*wd+ks*ws；

er= this->m_ZhaiWuzb/this-

>m_GuQuanzb；

class zhannuejieguo jieguo；

jieguo.m_zhichanfuzailv = wd；

jieguo.m_zhibenjiegoubi = er；

jieguo.m_zaiwuzhibenchengben = kd；

jieguo.m_guquanzhibencheng

ben = ks；

jieguo.m_pingjunzhibencheng

ben = wacc；

jieguo.m_jieshuixiaoying=kd*

this->m_SuoDeSuisl；

float kk；

kk = this->m_QiYeChanQua

nbl- er；

CString str1，str2，str3，str4；

if （kk >= 0.2）

{ str1 = "該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過低，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，未能很好利用債務(wù)資本，" ；

str1 += "＼r＼n"；

str2 = "導(dǎo)致企業(yè)平均資本成本過高，節(jié)稅效應(yīng)過低，增加了稅務(wù)壓力，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過大，"；

str2 += "＼r＼n"；

str3 = "且未能很好的利用財(cái)務(wù)標(biāo)桿，股東財(cái)富最大化目標(biāo)受阻。建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴(kuò)債務(wù)融資，＼n"；

str3 += "＼r＼n"；

str4 = "增加債務(wù)資本帶來的節(jié)稅效應(yīng)，減少企I平均資本成本，增加財(cái)務(wù)標(biāo)桿效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化目標(biāo)。"；

jieguo.m_jielun = str1 + str2

+str3+str4；

}

if（kk

{ str1 = "該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率較高，資本結(jié)構(gòu)比不太合理，債務(wù)資本過多，償債壓力大，＼n"；

str1 += "＼r＼n"；

str2 = "節(jié)稅效應(yīng)達(dá)到了，稅務(wù)壓力降低了，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低了，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)太大。，＼n"；

str2 += "＼r＼n"；

str3 = "建議調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，增擴(kuò)股權(quán)融資，保持資本結(jié)構(gòu)的合理比例，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少財(cái)務(wù)壓力。"；

jieguo.m_jielun=str1 + str2+

str3；

}

if（（kk>-0.2）&&（kk

{

jieguo.m_jielun="該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率合適，資本結(jié)構(gòu)比合理，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與節(jié)稅效應(yīng)博弈均衡，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低。"；

}

jieguo.DoModal（）；

}

篇9

1引言

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理主要是為避免增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)、造成財(cái)產(chǎn)損失、影響企業(yè)形象甚至于受到法律制裁等情況，而制定合理的稅務(wù)規(guī)劃，對以上風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制管理。這就需要企業(yè)遵循相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和法律規(guī)定，并充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)內(nèi)部的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行處理，從而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。本文就水泥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外成因進(jìn)行了深入探討，并由此提出相應(yīng)的防控策略，希望能給相關(guān)企業(yè)發(fā)展提供借鑒。

2水泥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體成因

水泥生產(chǎn)企業(yè)是重要的原材料生產(chǎn)企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，承擔(dān)著各種各樣的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，任何涉稅行為如果未能依照國家稅收法律規(guī)定就會給企業(yè)帶來利益損失，甚至影響企業(yè)形象。究其原因，水泥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因可以從內(nèi)部因素和外部因素來綜合考量。

2.1造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)因

第一，缺乏正確的納稅意識。部分企業(yè)納稅意識不足，對稅務(wù)工作缺乏正確的認(rèn)識，單純地追求企業(yè)利潤最大化，為了少納稅或不納稅而采取各種手段偷稅漏稅，導(dǎo)致企業(yè)非法經(jīng)營，為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如水泥生產(chǎn)企業(yè)在修理生產(chǎn)設(shè)備中會消耗大量的五金配件，但對其產(chǎn)生的廢料不作銷售申報(bào)，甚至在賬面核算中提高能耗、料耗等生產(chǎn)成本，借此來逃避繳納稅款[1]。第二，稅務(wù)人員不能與時俱進(jìn)。企業(yè)稅務(wù)人員沒有樹立時刻學(xué)習(xí)的觀念，對國家相關(guān)稅法的改動不能及時跟進(jìn)，不能正確認(rèn)識相關(guān)法律法規(guī)，以至于對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)的實(shí)際操作不能做出相應(yīng)調(diào)整，使得企業(yè)在涉稅事項(xiàng)中出現(xiàn)被動的偷稅漏稅行為，給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，缺乏完善的內(nèi)部管理制度。建立全面系統(tǒng)的稅務(wù)管理系統(tǒng)是水泥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。管理制度的不完善，就會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屢禁不止，無法從源頭上解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范效益，制約企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。第四，缺乏合理的稅收籌劃。稅收籌劃是在符合國家政策法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式制定方案，達(dá)到為企業(yè)節(jié)稅的目的。但水泥生產(chǎn)企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營中，由于對當(dāng)前市場情況缺乏準(zhǔn)確的判斷，而制定出不合理的稅收籌劃，盲目進(jìn)行擴(kuò)張或合并，從而造成企業(yè)虧損，給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)[2]。第五，錯誤運(yùn)用國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。我國是社會主義國家，推行市場經(jīng)濟(jì)與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)并行的經(jīng)濟(jì)政策，對各個時期都會制定經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，并相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)若擁有相應(yīng)的條件及資格，便只要在相應(yīng)時期內(nèi)提供相關(guān)材料即可享受國家的稅收優(yōu)惠。但部分企業(yè)對國家稅收優(yōu)惠政策解讀出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致不能及時做出相應(yīng)的調(diào)整措施，甚至錯誤利用國家稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)面臨巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在水泥的生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)，即原材料加工至熟料，熟料加工到水泥的生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，部分享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策的水泥生產(chǎn)企業(yè)在綜合資源利用過程中摻入領(lǐng)用廢渣量不夠，借此騙取稅收優(yōu)惠。享受增值稅即征即退的水泥企業(yè)，不能出現(xiàn)一萬元以上的環(huán)保、稅務(wù)等罰款，如出現(xiàn)，36個月內(nèi)不能申請退稅，許多企業(yè)沒有注意到這點(diǎn)，出現(xiàn)罰款后仍申請退稅，被稅務(wù)局機(jī)關(guān)認(rèn)定為騙取退稅。

2.2造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外因

第一，經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程不斷加快，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷變革。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入推進(jìn)，國際貿(mào)易的不斷發(fā)展，尤其是近期出現(xiàn)的中美貿(mào)易摩擦，不斷影響著我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，我國的稅收政策也因此不斷改變，使得水泥生產(chǎn)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)愈加復(fù)雜，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控管理難度也大大增加。第二，我國稅收法律體系還不夠完善。隨著改革開發(fā)的不斷深入，我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，但市場經(jīng)濟(jì)體制的改革跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，相關(guān)法律體系仍亟需完善。國家稅法法律法規(guī)的變動和調(diào)整，給企業(yè)學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，及時調(diào)整內(nèi)部稅務(wù)管理帶來了一定的的困難，從而增大了企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。第三，稅務(wù)監(jiān)督檢查機(jī)關(guān)執(zhí)法不規(guī)范。稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)主要遵循相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行執(zhí)法，但我國稅法體系尚不完善，稅法法律法規(guī)頻繁變動，因此加大了執(zhí)法機(jī)關(guān)依照最新頒布法律法規(guī)的規(guī)定辦事的難度。此外，執(zhí)法部門的關(guān)系冗雜，分工不明確，執(zhí)法人員執(zhí)法力度不統(tǒng)一等，都會影響水泥生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)管理，給企業(yè)帶來隱性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3水泥生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控管理

3.1提高企業(yè)員工的納稅意識

水泥生產(chǎn)企業(yè)用工人員稅務(wù)意識的不足，會加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求企業(yè)要加強(qiáng)對員工尤其是稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)，引導(dǎo)其樹立正確的納稅意識，并提高學(xué)習(xí)意識，及時掌握我國稅收法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，并根據(jù)政策改革對稅收方案做出合理調(diào)整。此外，還要提高員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，杜絕偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，做到誠信納稅，從而降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2建立全面系統(tǒng)的內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)制

稅務(wù)籌劃、風(fēng)險(xiǎn)評估、應(yīng)對措施、風(fēng)險(xiǎn)控制是稅務(wù)管理機(jī)制的重要內(nèi)容。因此，企業(yè)需要結(jié)合自身情況，邀請稅務(wù)專家對以上內(nèi)容進(jìn)行合理規(guī)劃，從而建立全面系統(tǒng)的稅務(wù)管理機(jī)制，從事前防范到事后處理制定事無巨細(xì)的安排方案，提高決策的科學(xué)性和高效性，從而有效地對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控管理。

3.3建立完善的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

一個完善的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)能夠?qū)⑸娑愂马?xiàng)信息化，減少稅務(wù)信息在處理、傳遞等過程中出現(xiàn)的問題，收集到足夠的稅務(wù)信息，便于水泥生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)最新法律政策對稅收方案進(jìn)行調(diào)整，使得企業(yè)利益最大化。因此，建立完善的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，并做到與時俱進(jìn)，就能夠防范于未然，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4企業(yè)管理層進(jìn)行科學(xué)有效的決策

水泥生產(chǎn)企業(yè)管理層的決策關(guān)乎整個企業(yè)的發(fā)展，如何進(jìn)行科學(xué)有效的決策對防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。這就需要企業(yè)內(nèi)部管理層人員相互協(xié)調(diào)、統(tǒng)一決策，充分考慮各項(xiàng)意見及建議，比較不同方案實(shí)施的潛在風(fēng)險(xiǎn)和成本代價，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分評估，進(jìn)而下達(dá)科學(xué)有效的防范措施，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，提高企業(yè)經(jīng)營效益[3]。

3.5在法律政策范圍內(nèi)合理避稅

我國依據(jù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，對水泥生產(chǎn)企業(yè)施行著各種政策優(yōu)惠，如“購置專用設(shè)備抵稅”“增值稅即征即退”等稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)要結(jié)合自身情況，及時了解國家的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)和符合條件的政策制定合理的稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)的稅收壓力，在法律政策允許范圍內(nèi)合理避稅，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

3.6與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立良好關(guān)系

稅務(wù)機(jī)關(guān)是企業(yè)納稅直接面向的對象，因此與其建立良好的關(guān)系對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控有著重要作用。企業(yè)需要在涉稅事項(xiàng)上積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，爭取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任，樹立誠信的納稅企業(yè)形象，有利于企業(yè)及時獲取國家稅收優(yōu)惠政策的信息。因此建立良好的稅企關(guān)系對企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也有一定的作用。

篇10

1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)問題

1.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)運(yùn)營的關(guān)系

對于中鐵企業(yè)而言，每個行業(yè)的每個運(yùn)營階段都涉及到納稅問題，尤其是不同行業(yè)的納稅標(biāo)準(zhǔn)問題，一旦出現(xiàn)錯誤就形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無論是由于工作人員的無意錯誤還是企業(yè)故意出現(xiàn)錯誤，都會對企業(yè)的名譽(yù)和形象造成破壞。因此企業(yè)在運(yùn)營過程中要明確各個行業(yè)的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，要針對企業(yè)經(jīng)營的項(xiàng)目進(jìn)行納稅申報(bào)，明確企業(yè)相關(guān)稅種和納稅依據(jù)，要求企業(yè)的管理層熟練掌握我國基本稅制，樹立依法納稅、科學(xué)管理稅務(wù)、嚴(yán)格防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理管理。

1.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

中鐵企業(yè)經(jīng)營范圍廣、員工數(shù)量多，如果企業(yè)內(nèi)部沒有制定完善的管理控制機(jī)制，那么在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防控中就會感到更加棘手，只有完善的內(nèi)部控制機(jī)制才能有效避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，并能夠正確引導(dǎo)企業(yè)積極納稅。內(nèi)部控制機(jī)制可以起到防弊糾錯的作用，提高企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)行和可靠性，為企業(yè)提供科學(xué)的納稅依據(jù)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和防控水平；內(nèi)部控制機(jī)制可以起到保證企業(yè)經(jīng)營效率的作用，做好內(nèi)部控制工作能夠促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控科學(xué)發(fā)展。

1.3稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與成本的關(guān)系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控都是需要經(jīng)濟(jì)成本的，是需要企?I從經(jīng)營成本中抽出一部分用于制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控方案設(shè)計(jì)與實(shí)施，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與防控方案的設(shè)計(jì)要以減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失為前提，在實(shí)施過程中要遵循實(shí)事求是、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的原則。

2 構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織框架

2.1組織框架

對于中鐵企業(yè)而言，由于經(jīng)營的項(xiàng)目種類多，因此對不同項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理程度要進(jìn)行嚴(yán)格的劃分，由企業(yè)管理層牽頭，成立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，受監(jiān)事會監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會直接領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門又被分為稅務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門，同時在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門內(nèi)部設(shè)置監(jiān)控組和戰(zhàn)略組，通過分工明確的工作分配，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門每個成員的職責(zé)和工作范圍，實(shí)現(xiàn)有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程

大型企業(yè)要想做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，要從以下幾個方面做好，第一、制定健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，將參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的所有人員工作內(nèi)容和職責(zé)明確提到書面上，提高每個稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的責(zé)任意識；第二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員要明確企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)類型，要對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行全面分析，并將其進(jìn)行分類，為風(fēng)險(xiǎn)防控提供科學(xué)依據(jù)；第三、要對企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評估，估算企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)后可能遭受的損失大小和概率，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化處理，才能提高企業(yè)管理人員對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視；第四、根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)和經(jīng)營特征，選擇合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案的效果進(jìn)行評價[1]。

3 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別

3.1內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素

中鐵企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有企業(yè)經(jīng)營管理和發(fā)展策略、稅務(wù)規(guī)劃以及對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織框架、企業(yè)經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方案設(shè)計(jì)和實(shí)施、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門設(shè)置和人員配備、企業(yè)各個部門之間的權(quán)責(zé)劃分與相互制衡機(jī)制、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員自身素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，分析企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作之間的關(guān)系和區(qū)別，有利于管理層人員對企業(yè)經(jīng)營事務(wù)掌握更加清楚，對企業(yè)內(nèi)部情況進(jìn)行細(xì)分有利于從微觀角度識別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素

中鐵企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素有市場經(jīng)濟(jì)形勢和國家制定的產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭和融資環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目適應(yīng)的法律法規(guī)和監(jiān)管要求、稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性、上級或股東等人的越權(quán)或違規(guī)行為、災(zāi)害性因素等，對企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，有利于企業(yè)從宏觀角度對市場經(jīng)濟(jì)形勢、競爭環(huán)境等方面評估企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4 風(fēng)險(xiǎn)防控措施

4.1全面提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識

中鐵企業(yè)是一個大型國企公司，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)形象的破壞影響很大，因此要全面提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識，改變過去那種出事后尋找各種關(guān)系減少罰款的現(xiàn)象，將風(fēng)險(xiǎn)防控工作責(zé)任落實(shí)到每個管理人員的身上。

4.2建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展已經(jīng)成為必然趨勢，中鐵企業(yè)應(yīng)該積極利用信息化管理工具，建立和完善稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)的收集與更新，及時匯編成本企業(yè)適用的稅法執(zhí)行手冊；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的系統(tǒng)，讓每個財(cái)會人員都能夠接觸到最新、最完善的國家法律法規(guī)，使得工作人員在開展工作時能夠有法可依；根據(jù)企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目特征，將信息技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作中，建立涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本信息基礎(chǔ)。[2]。

4.3對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動態(tài)管理

企業(yè)在防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過程中應(yīng)該對風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動態(tài)管理，在動態(tài)管理過程中能夠做到及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)及時處理，尤其是要將關(guān)注焦點(diǎn)放在企業(yè)重大事項(xiàng)上，包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃等，在企業(yè)重大戰(zhàn)略決策過程中也要注意規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門要在重大事項(xiàng)決策之前，對其存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、識別，并根據(jù)其具體要求制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，最大程度降低企業(yè)可能遭受的經(jīng)濟(jì)損失[3]。

4.4制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略