導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業(yè)稅收情況分析，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）登記情況：

20__年我市涉外房地產企業(yè)正式登記注冊的有4戶。至20__年，由于項目開發(fā)和銷售完結，有兩家企業(yè)停止經(jīng)營，另外又有新注冊的企業(yè)兩家。故20__年登記戶數(shù)仍為4戶。注冊類型均為外商投資企業(yè)。

（二）經(jīng)濟稅源及入庫稅收收入：

20__年我市涉外房地產企業(yè)實現(xiàn)銷售收入3721萬元。20__年實現(xiàn)銷售收入574萬元。

20__年元至12月，我分局共計入庫房地產行業(yè)稅費350萬元。其中：純稅收入344.87萬元（營業(yè)稅340萬元、個人所得稅2.41萬元、印花稅1.62萬元、土地增值稅0.84萬元）。

20__年元至12月，我分局共計入庫房地產行業(yè)稅費180.10萬元。其中：純稅收入169.90萬元（營業(yè)稅156.30萬元、個人所得稅3.02萬元、印花稅8.44萬元、土地增值稅2.14萬元）。

二、__市涉外房地產企業(yè)趨勢分析：

從調查分析的情況來看，我市房地產行業(yè)，尤其是涉外房地產行業(yè)發(fā)展呈以下幾個趨勢：

（一）在新一輪國家宏觀調控政策尤其是金融緊縮政策出臺后，首先減弱了住宅金融支持度。由于房地產行業(yè)融資渠道較為單一，對銀行金融支持依賴度過高，金融緊縮之后將對房地產市場帶來較大沖擊，產生“急剎車”效應。

（二）隨著經(jīng)濟的持續(xù)快速增長，房地產行業(yè)投資的速度明顯過快。然而在缺乏決策層有效控管和指導的情況下，房地產投資的高速增長帶來的影響和沖擊相當嚴重。最直接的后果就是房地產的投資增長遠遠大于銷售增長，只是商品房空置率上升，更深層次的后果則是造成房地產投資結構不合理，吸收了大量銀行貸款的房地產業(yè)成為泡沫，稅收自然呈萎縮狀態(tài)。

（三）私有制股份制房地產公司成為該行業(yè)的主流。目前我市房地產企業(yè)的經(jīng)濟性質以私有、股份、有限公司居多，約占全市房地產企業(yè)的80%左右。涉外房地產企業(yè)中更是100%的為私有性質，且銷售和財務人員多為家族成員，納稅人素質參差不齊，納稅意識較低，主觀偷稅和非故意偷稅的可能性都比較大。

（四）市區(qū)內房地產開發(fā)的重心轉移。隨著城市改造的深入，以及有關房地產開發(fā)相關政策的不斷規(guī)范，我是原有易開發(fā)資源逐漸萎縮。新項目開發(fā)地由西向東，逐漸由市中心轉移向市區(qū)邊緣城郊結合部，或地價相對便宜、房地產業(yè)尚在起步階段的的縣級區(qū)域，而且時間和項目都比較集中。在這個因素下對涉外分局的稅收管理的沖擊是最明顯的。

三、涉外房地產企業(yè)在稅收管理上存在的問題：

根據(jù)省局和市局的部署安排，我局對所轄房地產企業(yè)20__年度和20__年度稅收管理情況進行了全面檢查。從檢查情況來看，主要存在以下幾個方面的問題：

（一）因房地產企業(yè)自身原因，造成發(fā)展受阻。在涉外分局征管的四家房地產企業(yè)中，真正形成一定規(guī)模集約化產業(yè)化發(fā)展的只有華嵩置業(yè)有限公司，其他幾家為“項目”公司，規(guī)模小，競爭和抗風險能力差，做完單一項目就陷入半關停狀態(tài)。新增房產項目不多，部分在建房產項目還因受挫而停工。如招商國際房產公司就已處于停產狀態(tài)而無稅可交。

（二）納稅主觀方面的因素：不少企業(yè)存在主觀意識上的偷欠稅收。部分企業(yè)將收取的房款在“預收賬款”或“其他應付款”科目中長期掛賬不做銷售處理，通過推遲“預收賬款”結轉“銷售收入”的時間，有意識地延緩銷售收入的視線，影響納稅義務發(fā)生時間，造成營業(yè)稅、所得稅申報納稅滯后。另外還有企業(yè)提供虛假或不完整的銷售面積、采取以物易物手段隱匿收入、假“代建”真開發(fā)等手段增加稅務人員核算難度，達到少繳或不繳相關稅款的目的。

（三）納稅客觀方面的因素：企業(yè)帳務混亂。該行業(yè)大部分是私營經(jīng)濟性質，帳務設置不規(guī)范，沒有專門的稅收會計。雖然設置了帳務，但科目不齊全、核算不準確，基本上只將銷售（預售）收入費用等進行了登記，而沒有系統(tǒng)地核算和調整。另外，財務憑據(jù)以白條居多，甚至僅憑經(jīng)理的一張便條就予以開支。帳務處理上的極不規(guī)范，使得稅務檢查有一定難度。

四、關于房地產稅收征管方面的幾點建議。

(一)進一步規(guī)范企業(yè)財務核算的標準及財務管理制度。針對房地產開發(fā)企業(yè)的特殊性，對可售面積的單位預算造價的計算，應由主管稅務機關參與和認可，一經(jīng)確定不得擅自改動，這樣做有利于掌握企業(yè)結轉成本的方法，使成本結轉的隨意性得到控制。

(二)加強票據(jù)管理，健全票據(jù)領、用、存制度。根據(jù)房地產開發(fā)企業(yè)的現(xiàn)實情況，特別對房地產開發(fā)企業(yè)使用的對外收據(jù)，如預收房款收據(jù)、代收各種集資款收據(jù)應視同發(fā)票進行規(guī)范管理，實行統(tǒng)一印制、發(fā)放和繳銷，并健全領、用、存制度。

(三)完善對預收款監(jiān)管的手段，保證稅款的及時足額入庫。通過現(xiàn)場實地的調查了解等方式，及時掌握樓盤銷售的進度，特別對售樓部加強適時監(jiān)控，保證銷售信息、預收房款的真實性、準確性，多角度對預收款進行監(jiān)控，確保稅款的及時足額入庫。

篇2

1.引言

為了詳細了解重慶市稅收收入的各項情況，文章主要從三個方面進行分析：稅收的影響因素、稅收如何影響財政收入、重慶市不同類型企業(yè)所繳納的稅類差異。

2.重慶市稅收收入的影響因素

這里以重慶市的國有稅收收入和地稅稅收收入分別為被解釋變量，選取了地區(qū)生產總值（GDP）、地方財政一般預算支出以及商品零售價指數(shù)三個影響因素作為解釋變量，用回歸的方法分別分析它們對兩種稅收收入的影響情況。

選取的原始數(shù)據(jù)為從1996年到2014年的國有稅收收入、地稅稅收收入、地區(qū)生產總值、財政預算支出以及商品零售價指數(shù)的數(shù)據(jù)。

2.1國有稅收收入的影響因素

將商品零售價格指數(shù)去掉，只分析地區(qū)生產總值和財政預算支出對稅收收入的影響。

設回歸模型為：Y1=B0+B1X1+B2X2+u。

其中Y1代表國稅稅收收入；X1代表重慶的地區(qū)生產總值；X1代表重慶財政預算支出；X1代表商品零售價指數(shù)。商品零售價指數(shù)對國稅稅收收入的影響不明顯。

分析結果見表1。

由該結果可看出：

可決系數(shù)R2值為0.998，調整可決系數(shù)R2值為0.997，說明因變量Y中絕大部分可以由自變量x來解釋，方程顯著。F值為3364.187，明顯大于臨界值，說明方程擬合程度很好。以上表格也反映出每個變量的t值和P值都表現(xiàn)為顯著，說明每個解釋變量對被解釋變量稅收收入的影響都是顯著的。

所以正確的模型形式為：Y=-398695.889+724.052X1+0.021X2。

2.2重慶市地稅稅收收入影響因素分析

設地稅稅收收入模型為：Y2=B0+B1X1+B2X2+B3X3+Ui。

商品零售價指數(shù)以及財政預算支出對地稅稅收收入的影響不明顯。

結合以上分析結果將地區(qū)生產總值與地稅稅收收入做回歸。

設模型為：Y=B0+B1X+ui（其中Y代表重慶地區(qū)地稅稅收收入，x代表地區(qū)生產總值。）

其分析結果見表2。

由該結果可知：

可決系數(shù)R2值為0.985，調整可決系數(shù)R2值為0.984，說明因變量Y中絕大部分可以由自變量x來解釋，表明方程顯著。該表反映出F值為1125.083，明顯大于臨界值，說明方程擬合程度很好。從P值和f值看，地區(qū)生產總值對地稅稅收收入的影響顯著。因此，該回歸模型的方程和變量均顯著。

因此回歸方程為：Y=-1388459.269+891.286X。

經(jīng)濟意義表現(xiàn)為：在假定其他變量不變的情況下，重慶市地區(qū)生產總值每增加1億元，平均說來地稅稅收收入增加891.286萬元。重慶市地稅稅收收入主要是受到重慶市地區(qū)生產總值的正向影響。

2.3綜述

綜上可知，國稅稅收收入在很大程度上受到地區(qū)生產總值的影響，財政預算支出對國稅稅收收入的影響次之，商品零售價指數(shù)對國稅收入影響非常小。財政預算支出以及商品零售價指數(shù)這兩個因素對地稅收入的影響很小，地稅稅收收入的影響因素主要是地區(qū)生產總值的影響。

3.稅收對重慶市財政收入的影響

由于稅收作為國家財政收入的重要來源，是影響財政收入最重要的因素，因此需要分析重慶地區(qū)國民稅收收入以及地稅稅收收入兩種稅收所包含的不同類型的稅收收入對重慶財政收入的影響情況。

以下對各種類型的稅收以及財政收入的相關性進行研究，了解它們的相關性，以了解國有稅收收入與地稅稅收收入是否存在差異以及國有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來的對財政收入的影響是否存在差異。各種類型稅收以及財政收入的相關矩陣如表3所示。

該表格體現(xiàn)了1996年-2014年間財政收入、增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅之間的相關系數(shù)。從該結果可以看出每種稅收與其它類型的稅收相關關系都比較強。其中也可以簡單看出增值稅與消費稅的相關性較強，這兩項稅收屬于國民稅收；營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅的相關性較強，這三項稅收同屬于地稅稅收。這說明國有稅收收入與地稅稅收收入的確存在差異。財政收入與營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的相關系數(shù)比它與增值稅、消費稅的相關系數(shù)更強，說明國有稅收收入與地稅稅收收入所表現(xiàn)出來的對財政收入的影響也存在差異，即地稅稅收收入對重慶市財政收入的影響更加明顯。

4.稅收類型與重慶市企業(yè)類型關系分析

由以上分析結果可知，地稅稅收收入對重慶市財政收入具有很大影響，為進一步探究重慶市各個類型企業(yè)主要繳納的哪種類型的地稅，即了解繳納的各類型地稅在不同類型企業(yè)中的分布情況，以下對各類型地稅收入與企業(yè)類型進行分析。

4.1構成情況

4.1.1稅收類型構成

由于在數(shù)據(jù)收集階段固定資產方向調節(jié)稅和屠宰稅數(shù)據(jù)缺失，因此此處不將這兩者納入分析范圍。最終確定為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設稅、房產和城市房地產稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅、耕地占用稅、契稅這幾種。

4.1.2企業(yè)類型構成

根據(jù)統(tǒng)計不同類型的企業(yè)，包括內資企業(yè)（分別為：國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份公司、私營企業(yè)以及其他企業(yè)）和非內資企業(yè)（主要有：港澳臺投資企業(yè)、外商投資企業(yè)、個體經(jīng)營以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）的稅收類型也存在一定差異，因此企業(yè)類型與稅收在結構上會存在一定的差異。這里采用以上13種類型的稅收作分析。

4.2對應分析

根據(jù)分析，可得因子平面圖如圖1（圖中數(shù)字1～11分別表示國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份公司、私營企業(yè)、其他企業(yè)、港澳臺投資企業(yè)、外商投資企業(yè)、個體經(jīng)營、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）。

由該因子平面圖可知：11種類型的企業(yè)之間距離不大，總的來看區(qū)別不大，但仍然可以大致可分為3類：第一類：編號為2、3、4、5、6、8、10、11的樣品，即政府從集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份公司、私營企業(yè)、港澳臺投資企業(yè)、個體經(jīng)營、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)這幾種類型的企業(yè)收取的稅收主要為營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產和城市房地產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅。其中對樣品11（鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)）收取的以個人所得稅為主。第二類：編號為7的樣品，即內資企業(yè)中的其他企業(yè)所繳納的稅收種類主要是耕地占用稅。第三類：編號為1和9的樣品，即國有企業(yè)和外商投資企業(yè)，它們繳納的稅類主要是印花稅、資源稅以及城市維護建設稅。

在最后分類結果中可看出車船稅和煙葉稅沒有與任何一種類型的企業(yè)距離較近。由于數(shù)據(jù)收集階段車船稅和煙葉稅的部分數(shù)據(jù)已經(jīng)缺失了，因此此處不對這兩種類型的稅收進行歸類。

篇3

大家上午好！今天，我為大家講演的題目是《稅源監(jiān)控分析方法》。

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和信息網(wǎng)絡時代的來臨，稅源分布的領域越來越廣，稅源的流動性和隱蔽性越來越強，稅源監(jiān)控的難度越來越大。稅源監(jiān)控分析是對涉稅經(jīng)濟指標和主要征管質量指標的定期監(jiān)控和比較分析，及時掌握本地區(qū)稅源分布結構和變化情況，為查找征管漏洞、加強稅源管理提供依據(jù)。

稅源分析是征管工作的基礎，是實現(xiàn)稅源有效監(jiān)控的切入點和著力點，通過把握不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同企業(yè)的稅源，經(jīng)常地、系統(tǒng)地收集整理有關經(jīng)濟信息資料，深入調查研究，掌握經(jīng)濟發(fā)展變化對稅收的影響，并根據(jù)各區(qū)域的經(jīng)濟特點，抓住重點行業(yè)、重點稅源適時地開展專題性調查，掌握第一手資料。有計劃地系統(tǒng)收集整理稅收財務資料，并進行綜合統(tǒng)計分析，掌握經(jīng)濟增長變化對稅收的影響，以及未來稅收的增減變化趨勢；適時地對稅源產業(yè)和特定行業(yè)開展普遍性或專題性調查。同時，應經(jīng)常對不同時期的稅源資料進行預測分析，為編制稅收計劃，完善征管辦法，開展稅務稽查，防止稅收流失，有針對性地實施稅源監(jiān)控提供詳實可靠的依據(jù)。

一、稅源分析的原則

稅源分析必須堅持從經(jīng)濟到稅收的原則，堅持從應征到入庫的原則，堅持宏觀與微觀相結合的原則，堅持定量與定性分析相結合的原則，堅持實事求是的原則。

二、稅源分析的方法

稅源監(jiān)控分析有宏觀與微觀之分。一個國家、地區(qū)一定時間內的稅源分析監(jiān)控是宏觀的，通過它可以了解稅源的規(guī)模，稅負水平及其發(fā)展變化，對基層稅收征收管理機關具有一定的指導價值。在交通、通訊發(fā)達、經(jīng)營方式多樣、不同國家地區(qū)稅收法規(guī)和征管力度都胡差異的環(huán)境下，加上納稅地點、納稅期間、納稅環(huán)節(jié)等方面規(guī)定的因素和納稅人經(jīng)營管理能力大小不一，微觀上稅源的流動和變化是無常的。

（一）宏觀稅源分析

一是宏觀稅源監(jiān)控分析即指稅收與經(jīng)濟的宏觀關系分析研究，通常研究的是稅收與GDP以及其他相關宏觀經(jīng)濟變量之間的關系，其顯著標志是地區(qū)性，如全市稅收與經(jīng)濟的關系、縣（市）級行政區(qū)稅收與經(jīng)濟的關系等。宏觀稅源監(jiān)控分析著力點在于分析宏觀稅收特征的成因，其中入庫稅收與應征稅收、稅源與稅基的研究分析是重中之重。以及通過宏觀經(jīng)濟稅收內在發(fā)展規(guī)律開展稅收收入能力估算、稅收收入規(guī)模預測也是近階段宏觀稅源監(jiān)控分析的重點。

二是宏觀稅源監(jiān)控分析主要內容：稅收收入與GDP、國內增值稅與工商業(yè)增加值、全口徑工業(yè)增值稅和全口徑工業(yè)增加值、商業(yè)增值稅與社會消費品零售總額、消費稅與產（銷）量或銷售額、所得稅與實現(xiàn)利潤等經(jīng)濟稅收指標分析研究，從對接分析中查找稅收增減因素。對于經(jīng)濟稅收指標差距較大的，應立足于與以前年度同期數(shù)據(jù)進行對比基礎上結合宏觀稅負指標和彈性系數(shù)指標進行重點分析。

三是宏觀稅源監(jiān)控分析方法主要包括：對比分析法、因素分析法以及趨勢預測法。對比分析法是指運用規(guī)模、結構、增減等指標進行分析以及由此派生的稅負、彈性分析等；因素分析法是指運用經(jīng)濟、征管、政策及其他因素對稅收與經(jīng)濟關系進行相對準確的解剖分析；趨勢預測法是指運用稅收與稅收、稅收與經(jīng)濟的內在發(fā)展規(guī)律，對未來稅收總量、稅收收入走勢的研究分析。

四是宏觀稅源預測分析。宏觀稅源預測分析是整個預測體系的側重點，運用的方法主要包括時間序列法、一元回歸法、多元回歸法、分月滾動法、SPSS預測法等，其中多元回歸法與SPSS預測法的研究應用是宏觀稅源監(jiān)控分析工作的突破口。

五是宏觀稅源監(jiān)控分析成果在反復論證后可以在微觀分析中選擇運用，各級監(jiān)控部門可以建立適合本級的合理的宏觀監(jiān)控標準，如標準稅負、標準彈性，以及建立科學的稅收預測模型等。特別是稅負分析，通過按期對監(jiān)控的重點稅源企業(yè)進行稅負測算，結合省局下發(fā)的行業(yè)稅負標準，及時篩選和發(fā)現(xiàn)稅負異常的企業(yè)，為納稅評估部門選取評估對象提供依據(jù)。

六是重點稅源企業(yè)稅負分析的主要方面。一是通過同一戶企業(yè)同一時期歷年稅負的縱向比較發(fā)現(xiàn)異常問題，二是在重點稅源企業(yè)中引入行業(yè)平均稅負、標差和預警區(qū)間的概念。行業(yè)稅負標準的確定是依據(jù)一定的數(shù)理統(tǒng)計方法所測算的某—行業(yè)稅負平均水平，不是針對某單個企業(yè)進行的，只是為判斷某個企業(yè)的稅負合理于否提供了一個標準，因此更類似于宏觀方面的測算。低于行業(yè)稅負標準的企業(yè)并不一定存在涉稅問題，只是值得引起我們的高度關注，可以作為納稅評估選取評估對象的一個渠道。

（二）微觀稅源分析

一是微觀稅源分析其顯著標志是企業(yè)，即研究分析企業(yè)稅收與企業(yè)經(jīng)濟的關系。包括企業(yè)經(jīng)濟與企業(yè)稅收總體關系及結構關系等具體內容，如企業(yè)稅收與企業(yè)規(guī)模（如經(jīng)營總量或總值等）的關系，企業(yè)稅收與企業(yè)經(jīng)營結構或產品結構的關系，企業(yè)稅收與企業(yè)效益或效率的關系等。

二是微觀稅源分析的著力點在于分析確定的稅種與相應稅基的關系。如企業(yè)增值稅與企業(yè)增加值的關系，企業(yè)所得稅與企業(yè)利潤的關系，消費稅與應稅產出的關系等。為了能與宏觀稅源分析呼應，可將企業(yè)增加值作為企業(yè)所有稅收的總稅基，以計算企業(yè)總體稅負，并與宏觀稅負相對應。

三是微觀稅源分析的具體工作包括：企業(yè)稅收與經(jīng)濟增減變化適應情況監(jiān)控、稅收負擔率分析監(jiān)控、關鍵性指標分析監(jiān)控、企業(yè)發(fā)展情況分析監(jiān)控等。

四是微觀稅源分析、稅負分析方法同宏觀稅源分析方法，由于企業(yè)情況更復雜、更詳細，各級監(jiān)控部門可以研究采取不同的方法進行實時監(jiān)控分析。對重點稅源企業(yè)或特大型稅源企業(yè)有關調查分析情況必須納入即期收入檔案管理。

稅源分析的重點是其經(jīng)濟發(fā)展情況及可能發(fā)生的應稅行為。稅源變化的各因素通過一定形式的信息量反映出來，稅源分析還應注意對一些主要信息的把握：

一是政治信息；二是宏觀經(jīng)濟信息；三是國際信息四納稅人信息；五是未納入登記的稅源信息；六是潛在稅源信息。

三、稅源分析的操作方法

一、根據(jù)本地區(qū)、本部門管轄的企業(yè)生產經(jīng)營狀況，按照行業(yè)類別和企業(yè)規(guī)模大小，建立各個財務指標的預警值；然后再把個別企業(yè)的財務指標與預警值對比，超出預警范圍的予以重點檢查。

二、建立稅源分析指標體系。按照規(guī)范、合理、適用、可行與簡潔的原則，建立以企業(yè)財務報表、納稅申報表和企業(yè)其他統(tǒng)計報表為基礎的稅源分析指標體系，充分發(fā)揮分析數(shù)據(jù)源于納稅人并用來說明納稅人的特點，力求微觀上說明納稅人的稅收繳納情況，宏觀上反映整體稅收形式，達到宏觀找問題，微觀找原因的目的。

篇4

自“營改增”在全國地區(qū)全面貫徹以后，我國中小企業(yè)的納稅環(huán)境也發(fā)生了較大的變化，同時也給稅收籌劃活動帶來了較多的操作空間。為了合理降低自身的稅負，我國很多中小企業(yè)都開始著手進行稅收籌劃活動。事實上，較多中小企業(yè)確實通過稅收籌劃活動取得了顯著收益。但由于稅收籌劃活動涉及的內容比較多，導致這項活動并沒有在企業(yè)內部充分發(fā)揮作用，甚至還會帶來一些不必要的風險。在這種情況下，就有必要對我國中小企業(yè)開展稅收籌劃活動的基本現(xiàn)狀進行深入全面的探討與分析，并充分明確稅收籌劃活動開展的有效路徑。

一、我國中小企業(yè)稅收籌劃的意義

在我國多數(shù)企業(yè)發(fā)展中，積極開展稅收籌劃活動都具有較為突出的戰(zhàn)略意義。第一，這項活動的合理開展，可以有效降低企業(yè)的納稅壓力。當前我國很多企業(yè)在運營發(fā)展過程中，稅收成本比較高。而稅收籌劃活動能夠顯著降低企業(yè)所需要繳納的稅金，降低企業(yè)的納稅成本，可以將節(jié)省下來的資金用于生產經(jīng)營環(huán)節(jié)。第二，這項活動的全面貫徹，也會不斷提高企業(yè)財務人員的專業(yè)水平。這主要是因為稅收籌劃活動本身就具有較強的專業(yè)性與系統(tǒng)性，對財務人員的素質要求比較高。因此在稅收籌劃活動深入開展的過程中，企業(yè)財務人員的素質水平也會得到顯著提升。第三，這項活動的科學進行，也能夠避免節(jié)稅引發(fā)的稅法風險。我國部分企業(yè)為了節(jié)省稅收成本，出現(xiàn)了盲目節(jié)稅的情況。雖然降低了稅負水平，但也帶來了法律風險。但科學的稅收籌劃活動，能夠在法律規(guī)定的范圍內合理節(jié)稅，避免出現(xiàn)稅法風險。

二、我國中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

結合當前我國中小企業(yè)的實際情況來看，大部分企業(yè)都已經(jīng)開展了稅收籌劃活動。雖然這些稅收籌劃活動取得了較為顯著的成效，但是仍然存在一定的不足，以下進行全面的探討。第一，有部分企業(yè)對于稅收籌劃活動的重視程度不高，并沒有將其納入到戰(zhàn)略體系中。這主要是因為很多中小企業(yè)的領導者自身文化水平并不算太高，同時對于現(xiàn)代企業(yè)管理和財務理論體系的認知水平也存在不足，最終也就無法正確認知稅收籌劃活動。第二，稅收籌劃的進行必須要充分重視稅法法律的調整。但是當前我國很多中小企業(yè)對于稅法調整的認知存在一定的滯后性，無法依托于稅法優(yōu)惠和法律限制等內容，針對性開展稅收籌劃活動，也就很難取得較好的成效。第三，很多中小企業(yè)都認為稅收籌劃活動是財務部門的工作，使得其他部門在稅收籌劃活動進行過程中，參與度顯著不足。這種情況也導致企業(yè)稅收籌劃活動無法得到其他部門支持和通力合作。而單靠財務部門也很難推動稅收籌劃活動在企業(yè)內部的全面貫徹，必須要在后續(xù)時間里進行針對性的調整。第四，我國中小企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，也面臨較為突出的風險。事實上，稅收籌劃活動在進行過程中，本身就存在較多的風險。如果沒有針對性控制風險，那么就很容易導致這些風險的爆發(fā)。而結合我國中小企業(yè)在這方面的實際情況來看，大部分企業(yè)都沒有構建稅收籌劃風險的完備控制體系，很難防范各類風險的爆發(fā)。一旦這些風險全面爆發(fā)，就會給企業(yè)帶來非常顯著的負面影響。第五，我國中小企業(yè)的財務人員素質水平還比較有限，很難滿足稅收籌劃的人才要求。這主要是因為中小企業(yè)自身規(guī)模比較小，同時在人才培養(yǎng)方面也不重視，甚至還有部分企業(yè)的財務人員還由家族成員擔任。在這種情況下，企業(yè)的財務人員就很難推動稅收籌劃活動的全面開展。

三、我國中小企業(yè)稅收籌劃的開展路徑

為了更好明確中小企業(yè)稅收籌劃的開展措施，這里也以A企業(yè)為例，全面探索了稅收籌劃在A企業(yè)的開展路徑。第一，稅收籌劃準備工作。A企業(yè)在開展稅收籌劃工作之前，先搜集了現(xiàn)行稅法法律內容，同時也組建了專項稅收籌劃的隊伍。在此過程中，A企業(yè)也將稅收籌劃納入到戰(zhàn)略體系中，給稅收籌劃活動的全面貫徹提供了較好的支撐。第二，稅負分析。A企業(yè)稅收籌劃人員結合企業(yè)財務報表等各類資料，對于企業(yè)近五年的稅收數(shù)據(jù)進行總結與分析，同時還要搜集同行業(yè)內其他企業(yè)稅負情況。在這個過程中，稅收籌劃人員發(fā)現(xiàn)在“營改增”以后，企業(yè)稅負水平出現(xiàn)明顯上升。這也說明了企業(yè)稅收籌劃活動存在顯著不足，沒有取得預期效果。第三，制定稅收籌劃方案。在明確A企業(yè)稅負水平的基礎上，稅收籌劃人員就可以結合我國現(xiàn)行的稅法法律，以及稅收籌劃的相關理論，設計科學合理的稅收籌劃方案。在具體制定的稅收籌劃活動時，A企業(yè)的籌劃人員也比較重視自身開展的各類涉稅業(yè)務，同時還出具了不同涉稅業(yè)務進行稅收籌劃的詳細方向，最終形成了最優(yōu)化的稅收籌劃方案。第四，稅收籌劃方案的貫徹。在稅收籌劃方案制定完成以后，A企業(yè)就開始在企業(yè)內部全面貫徹。在這個過程中，A企業(yè)相關人員非常注意方案的細節(jié)內容，充分保證各項細節(jié)指令可以得到較好的貫徹實施，提高稅收籌劃方案的最終成效。第五，稅收籌劃的風險控制。在稅收籌劃方案執(zhí)行過程中，也會面臨較多的風險。因此A企業(yè)還結合自身稅收籌劃方案的實際情況，制定了相對完善的風險控制體系，將風險扼殺在搖籃中。與此同時，A企業(yè)還記錄了每次進行風險控制的經(jīng)驗，使得稅收籌劃方案變得更加完整。第六，稅收籌劃的評價。在稅收籌劃方案完成以后，A企業(yè)還進行了階段性籌劃方案效果的全面評價與分析，充分展示稅收籌劃方案的實施效果。通過評價結果，就可以明確稅收籌劃方案存在的問題，并進行積極的改善與調整。

四、我國中小企業(yè)稅收籌劃活動的保障措施

（一）充分重視稅收籌劃活動對于我國各個中小企業(yè)來說，應該能夠在后續(xù)時間里不斷提高領導者對于稅收籌劃的認識，并能夠逐步將其納入到企業(yè)戰(zhàn)略體系中，充分降低稅收籌劃活動在企業(yè)內部遇到的障礙。這也需要中小企業(yè)應該積極召開稅收籌劃的高層會議，同時還要在會議上積極引入同行業(yè)成功企業(yè)的真實案例，讓各個領導者直觀感受到稅收籌劃帶來的收益。與此同時，企業(yè)還應該在平時做好稅收籌劃的內部宣傳，并在企業(yè)內部環(huán)境中逐步建立稅收籌劃的文化氛圍，給稅收籌劃活動的后續(xù)開展提供較為完善的環(huán)境支撐。

（二）掌握稅收法律調整動向我國中小企業(yè)在以后還要積極關注稅法法律的調整，同時還要針對調整內容進行深入分析。對于企業(yè)來說，可以關注本行業(yè)的稅法調整內容，并根據(jù)政府部門制定的稅收優(yōu)惠內容，展開全面的稅收籌劃。在這個過程中需要注意的是，稅收籌劃活動本身就具有一定的超前性，因此企業(yè)的稅收籌劃人員也應該加強自身對于本行業(yè)的了解水平，做好行業(yè)稅法調整的預測，同時還要積極關注行業(yè)市場環(huán)境的變化，使得稅收籌劃的內容也具有較好的預測性與前瞻性，提前感知稅法的調整方向，使得稅收籌劃方案可以取得更好的效果。

（三）加強各部門的合作交流企業(yè)的稅收籌劃活動并不僅是財務部門的工作，同時也需要其他各個部門之間進行通力合作，才可以取得較好的成效。因此中小企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，也應該做好不同部門之間的合作與交流。對于財務部門來說，一定要加強自身跟銷售部門、采購部門等主體的聯(lián)系，同時還要搜集企業(yè)的實時銷售數(shù)據(jù)信息，給稅收籌劃活動的開展提供戰(zhàn)略數(shù)據(jù)支撐。除此之外，企業(yè)還可以考慮充分發(fā)揮財務信息系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等信息模塊的作用，真正突破稅收籌劃活動存在的信息孤島問題，使得各個部門都可以參與到稅收籌劃活動中，充分保證稅收籌劃的效果。

（四）積極控制稅收籌劃風險在企業(yè)進行稅收籌劃活動的過程中，不可避免會遇到較多的風險。這些風險一旦爆發(fā)，不僅無法取得稅收籌劃的預計效果，還有可能會導致企業(yè)遭受更大的損失。因此企業(yè)一定要做好稅收籌劃風險的控制，避免這些風險爆發(fā)。在這個過程中，中小企業(yè)也應該先對自身開展稅收籌劃活動可能遭遇的風險類型進行全面分析，比如誠信風險、法律風險等。在此基礎上，企業(yè)就可以構建稅收籌劃風險的甄別與分析，在風險超過閾值以后，及時進行風險處理，避免各類風險的爆發(fā)。

篇5

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）08-0100-03

在廣東省經(jīng)濟快速發(fā)展時期，省委省政府為了全面貫徹落實科學發(fā)展觀、統(tǒng)籌區(qū)域協(xié)調發(fā)展，針對粵西地區(qū)發(fā)展明顯滯后的現(xiàn)狀，提出建設“茂名濱海新區(qū)”的戰(zhàn)略性規(guī)劃。茂名濱海新區(qū)的地方稅收收入在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮重要作用，招商企業(yè)類型直接影響地方稅收收入的整體構成，進而影響整個濱海新區(qū)的良性發(fā)展。

一、 廣東茂名濱海新區(qū)地方稅收情況分析

地方經(jīng)濟又好又快發(fā)展是地方稅收持續(xù)增長的“源動力”，地方稅收持續(xù)穩(wěn)定增長也是地方經(jīng)濟又好又快發(fā)展的“助推器”。現(xiàn)通過對近幾年茂名市濱海新區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和地方稅收相關情況的比較分析，就如何發(fā)揮稅收職能作用，促進經(jīng)濟與稅收協(xié)調發(fā)展作一些探討和思考。

（一）按稅種類型區(qū)分濱海新區(qū)地方稅收構成情況分析

從稅收的稅種構成數(shù)據(jù)上可以看出，2009―2011年地方稅收總收入逐年增加，2010年比2009年增長15.88%，2011年比上年增長28.10%，增加的幅度都超過10%。

每種稅在2009―2011年都有所增長：2009―2010年增長最快的是土地增值稅和車船稅，增長率分別是236.35%和39.02%，增加金額分別為4 152.78萬元和721.02萬元，增加的金額并不大；增長率最小的是土地使用稅和城市維護建設稅，分別是-7.20%和7.13%，增加金額分別為-361.87萬元和5 356.39萬元；城市維護建設費雖然增長率不大但增加的金額很大，其次，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅增加金額分別為5 392.39萬元和1 812.21萬元，營業(yè)稅增加金額最大。2011年比上年增長最大的是企業(yè)所得稅和契稅，分別為2.55和1.32倍，增加金額分別為17 478.12萬元和1 199.33萬元；增長率最小的是車船稅和城市維護建設稅分別為-16.55%和5.30%，增加金額分別為-425.22萬元和4 266.87萬元；比上年增加金額最大的3種稅分別是企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅，增加的金額分別是17 478.12萬元、9 164.06萬元和4 266.87萬元。

（二）按企業(yè)類型分濱海新區(qū)地方稅收構成情況分析

按照企業(yè)類型分，三年來茂名濱海新區(qū)稅收構成數(shù)據(jù)可以看出：（1）2009年，石油及制品制造行業(yè)稅收占總收入的62.11%，服務業(yè)占8.08%，房地產行業(yè)稅收占總收入的6.19%，建筑安裝行業(yè)稅收占總收入的6.60%，批發(fā)零售行業(yè)稅收占總收入的2.43%，此4項合計為82.88%，超過80%。2010年，石油及制品制造行業(yè)稅收占總收入的58.22%，服務業(yè)占稅收總收入8.28%，建筑安裝行業(yè)稅收占總收入的8.22%，房地產行業(yè)稅收占總收入的7.77%，批發(fā)零售行業(yè)稅收占總收入的4.80%，此5項合計為82.49%，也超過80%。2011年，石油及制品制造行業(yè)稅收占總收入的46.86%，建筑安裝行業(yè)稅收占總收入的16.67%，服務業(yè)占總稅收收入的12.13%，房地產行業(yè)稅收占總收入的10.37%，此4項合計為86.03%，也超過80%。（2）從表中可以看出，地方總稅收近3年呈現(xiàn)持續(xù)增長的趨勢，增長的幅度2011、2010年分別比上年增長15.88%和28.10%。2010年，增長速度最快的3個行業(yè)分別是其他、金融保險和批發(fā)零售行業(yè)，年增長率分別為77.45%、63.51%和61.82%；增加金額最大的行業(yè)為石油及制品制造、建筑安裝和房地產業(yè)，增加金額分別為6 572.21萬元、3 590.21萬元和3 449.98萬元。2011年比上年增長速度最快的3個行業(yè)分別是建筑安裝業(yè)、服務業(yè)和房地產，年增長率分別為1.58倍、87.78%和70.93%；增加金額最大的4個行業(yè)分別是建筑安裝、服務、房地產和石油及制品制造，增加金額分別為18 704.75萬元、10 342.50萬元、7 843.28萬元和2 569.83萬元。而批發(fā)零售行業(yè)2011年比上年稅收減少800.04萬元，降低幅度為11.72%。

（三）按注冊類型區(qū)分濱海新區(qū)地方稅收收入（前10位行業(yè)）情況分析

從單個行業(yè)來看：（1）原油加工及石油制品制造行業(yè)2009―2011年稅收總額為244 575萬元，占前20位稅收總額的62.65%，并以絕對的優(yōu)勢保持在首位。（2）建筑安裝行業(yè)2009―2011年的稅收總額為50 201萬元，三年中稅收增長最快，占前20位占稅收總收入的比重為12.86%。（3）房地產開發(fā)經(jīng)營行業(yè)2009―2011年稅收總額為37 568萬元，3年中稅收增長較快，占總稅收的比重為9.62%。（4）其他未列明的服務行業(yè)2009―2011年的稅收收入總額為17 317萬元，占總稅收的比重為4.44%；交通運輸8 024萬元，占總稅收的比重為2.06%；其他行業(yè)在稅收中所占的份額比較小。

從上述分析看出：（1）原油加工及石油制品制造在總稅收中的貢獻最大，達到62.65%；建筑安裝行業(yè)、房地產開發(fā)經(jīng)營行業(yè)和其他批發(fā)零售行業(yè)在總稅收中的貢獻也比較大。這與表2的分析結論基本一致。（2）煙草制品批發(fā)、住宿餐飲服務、移動電信服務、銀行業(yè)在總稅收中的比重都超過1%，也需要引起足夠的重視。

（四）茂名市按地方稅收收入占生產總值的比重分析

從表1可以看出，2002―2011年，稅收收入占生產總值的比重都在1.7%以上，2011年比重最高，為2.43%；且呈逐年上升趨勢，僅2003年和2010年比上年略少。因此，可以預測今后幾年的地方稅收收入仍呈上升趨勢，并且地方稅收收入占生產總值的比重不會小于2%。

二、茂名濱海新區(qū)地方稅收貢獻問題因素分析

綜合上述數(shù)據(jù)，從以下幾個角度分析稅收貢獻情況。

（一）從稅收種類角度分析稅收貢獻情況

從上面數(shù)據(jù)分析中可以看出，稅收收入總額中，城市維護建設稅占53.74%、營業(yè)稅占18.58%、企業(yè)所得稅占8.10%、個人所得稅占6.22%、土地增值稅占3.95%、房產稅占2.21%，此前4項合計超過稅收收入總額的96%，是地方稅收收入的主要來源。因而，在注重擴大稅基的同時，也要特別注意城市維護建設稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種的培育和發(fā)展，特別注意2012年11月開始實行的營業(yè)稅改增值稅的影響，同時，關注地方經(jīng)濟對于稅收長遠的影響。

由于城市維護建設稅在所有的稅種中所占的比重最大，而且城市維護建設稅主要是由茂名市的石油化工企業(yè)貢獻的，石油化工企業(yè)是國家投資的大型企業(yè)，因此，可以很清楚的看出國家投資對于茂名地方稅收的貢獻最大，而地方?jīng)]有形成比較有影響的支柱產業(yè)，也沒有形成規(guī)模比較大、效益比較好企業(yè)，地方稅收收入主要還是依賴國有企業(yè)所產生的稅收收入。

（二）從行業(yè)類型角度分析稅收貢獻情況

從行業(yè)類型來看，原油加工及石油制品制造、建筑安裝業(yè)、房地產業(yè)和批發(fā)零售行業(yè)在稅收構成中的比重較大，在未來的經(jīng)濟發(fā)展中，原油加工及石油制品制造、建筑安裝、房地產行業(yè)在一定時間內會成為濱海新區(qū)的稅收收入的主力軍，但隨著國家宏觀調控政策的進一步實施，投資者的投資方向有可能發(fā)生較大的變化，所以需要盡快培育稅收新的增長點，來彌補建筑安裝和房地產行業(yè)稅收的減少，保證稅收穩(wěn)定增長的趨勢。

其別需要說明的是：原油加工及石油制品制造行業(yè)，也就是石油化工行業(yè)，在地方稅收收入前10位中獨占鰲頭，比排第二位的建筑安裝業(yè)的稅收多4倍多，占前10位總額的62.65%，與按稅種分析的結果基本一致。

三、對茂名市濱海新區(qū)招商引資的建議

（一）從政府的層面來看

1.增加高稅收貢獻率的企業(yè)的投資，做好配套產業(yè)的鏈接。政府在經(jīng)濟發(fā)展的過程中，可以通過多種方式引導企業(yè)或者其他資金投資，也可以直接進行投資或者通過稅收優(yōu)惠增加高稅收貢獻率企業(yè)的投資，同時，也要做好高稅收貢獻率企業(yè)的配套性投資。

2.搞好基礎設施建設，筑巢引鳳。基礎設施建設是招商引資的基礎，搭建好適合企業(yè)發(fā)展的平臺，就會吸引各方的資金、技術和人才到新區(qū)發(fā)展。

3.給予稅收優(yōu)惠政策，吸引各類投資資金。國家對老、少、邊、窮和民族自治地區(qū)有稅收優(yōu)惠政策，對外商投資企業(yè)也給予種種優(yōu)惠，但從力度和實際的執(zhí)行效果看，還需要加強。新區(qū)的發(fā)展，更要政府加大稅收優(yōu)惠力度，吸引其他資金的投入，使新區(qū)地方經(jīng)濟得以快速發(fā)展，從而增加地方稅收收入。

（二）從制度的層面來看

1.制定一系列優(yōu)惠政策，保證投資環(huán)境寬松和生活環(huán)境的舒適，確保每一位投資者的合法權益受到保護。

2.制定一套符合拉弗曲線、稅收負擔適中的制度。稅率越高，政府的稅收就越多；但稅率的提高超過一定的限度時，企業(yè)的經(jīng)營成本提高，投資減少，收入減少，即稅基減小，反而導致政府的稅收減少。

3.制定稅收征管和社會公眾監(jiān)督制度，確保地方稅收的質量。稅收的“質量”很重要，一個地方稅收占生產總值的比率較高，但稅收結構比較完善，可能比一個稅收占生產總值較低的地方，稅收完成情況要好；如果對最富生產力或創(chuàng)造性的那部分稅源（企業(yè)）征稅過重，它就阻礙了經(jīng)濟和稅收的發(fā)展。也就是說，在稅收征管和公眾監(jiān)督中，要使稅收收入的質量得以提高，尤其是要保證現(xiàn)在稅收的增加不能影響未來的稅源，當然還要按照稅制的復雜程度，稅收管理的效率和稅制完善程度，以及從橫向和從縱向看，盡量做到納稅負擔公平合理。

4.完善中央與地方稅收分成制度，增大地方稅收收入在分成中的比例。

5.適當調整地方稅收稅率，降低稅收負擔，總體上增加地方稅收收入水平。根據(jù)英國經(jīng)濟學家基思?馬斯丹（Keith Marsden）的研究，一般情況下，稅收占國內生產總值比率每增加1%，經(jīng)濟增長率就會下降0.36%；稅收作為生產總值考慮的唯一獨立變量時，稅收占國內生產總值的比率增加1%，估計會使國內生產總值的增長下降0.57%。如果把稅收與投資和勞動力的增長結合計算，下降的幅度則為0.30%。因此，總體而言，適當降低企業(yè)稅負，對整體經(jīng)濟發(fā)展是有利的。

（三）從地方稅收來源來看

原油加工及石油制品制造、建筑安裝、房地產和批發(fā)零售行業(yè)目前在總稅收比重大，牛的飼養(yǎng)等（按稅局注冊企業(yè)類型分）類型企業(yè)稅收比重小。因此，政府投資對于茂名濱海新區(qū)地方稅收的影響很關鍵，并且在一個相當長的時間內政府投資所產生的稅收在地方稅收中占的比重較大。同時，地方政府也需要加快培育地方的支柱產業(yè)來增加地方稅收。

在整個經(jīng)濟發(fā)展中，地方政府不僅要注重稅收比重大的企業(yè)發(fā)展，同時，也要注重其他企業(yè)的協(xié)同發(fā)展。一般來說，壟斷行業(yè)的稅收貢獻大并且較穩(wěn)定，如資源類、金融類行業(yè)；其次是高新技術行業(yè)的稅收貢獻較大，如計算機、生物工程、裝備工業(yè)等，但這些企業(yè)稅收貢獻不穩(wěn)定；最后是傳統(tǒng)的制造業(yè)，稅收貢獻較小，但一般比較穩(wěn)定。

（四）從目前經(jīng)濟發(fā)展形勢看

利用珠江三角洲產業(yè)轉移的契機，壯大濱海新區(qū)總體經(jīng)濟規(guī)模。當前珠三角只有騰出邊際收益日漸遞減的勞動密集型產業(yè)的空間，才能引進大量的國際資金和技術密集型企業(yè)，如計算機、生物工程、裝備工業(yè)等，不斷增強珠三角的國際競爭力。珠江三角洲這種勞動密集型產業(yè)轉移趨勢反映著已經(jīng)進入工業(yè)化中后期的珠三角產業(yè)發(fā)展要求，這樣，珠江三角洲產業(yè)轉移必然預示著正處發(fā)展階段的濱海新區(qū)的發(fā)展良機，也必然會給茂名濱海新區(qū)等西部帶來工業(yè)的規(guī)模發(fā)展、外資的注入、技術的升級和就業(yè)的增加，對于促進后發(fā)展地區(qū)走上工業(yè)化快車道起重要作用。茂名濱海新區(qū)發(fā)展需要緊緊抓住這個機會，提升茂名濱海新區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平。

（五）從濱海新區(qū)地理優(yōu)勢來看

首先，充分利用濱海新區(qū)的地理優(yōu)勢，加快工業(yè)發(fā)展和貨物運輸經(jīng)濟的發(fā)展，濱海新區(qū)有海港和碼頭，可以進一步利用自然資源發(fā)展地方經(jīng)濟。其次，充分利用石化基地優(yōu)勢，從事石化方面的附加產品的開發(fā)，當前地方稅收中占53.74%的城市維護建設就是由石油及制品制造創(chuàng)造的，也就是由傳統(tǒng)的石油化工行業(yè)貢獻的，在今后還需要進一步做好石化附加產品的開發(fā)和利用，深化石化產品的深加工和石化產品的配套產業(yè)的開發(fā)；再次，茂名市濱海新區(qū)有全國有名的水果生產基地，充分利用有利的地理位置培育、種植多產優(yōu)質的荔枝、龍眼等水果，來發(fā)展地方特色經(jīng)濟。總之，充分利用濱海新區(qū)的地理優(yōu)勢，提高本地區(qū)生產經(jīng)營能力，促進地方經(jīng)濟的快速、協(xié)調發(fā)展，從而保證地方稅收收入的健康穩(wěn)定增長。

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篇6

一、稅收成本的含義和特征

（一）稅收成本的含義

國外學者對稅收成本的界定相對較統(tǒng)一，稅收成本通常是指稅款或稅金，但其稱謂有所差異，如稅收成本、稅收因素、稅收節(jié)約等，而國內并未統(tǒng)一稅收成本、征稅成本、納稅成本、稅務成本等概念。作為企業(yè)經(jīng)營的必須支出成本，稅收成本關系著企業(yè)最終的收益，稅收成本管理在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著不可忽視的作用。

國內學者對稅收成本界定并未統(tǒng)一，歸納起來主要有以下觀點：稅收成本是征稅成本、納稅成本、經(jīng)濟成本的總稱；稅收成本特指征稅成本。國內大多學者選定征收成本為研究對象，從稅收部門的角度看，狹義的稅收成本是征稅成本，即納稅成本或稅收成本，將其稱為企業(yè)稅收成本、納稅成本、稅務成本、稅收負擔等。本文從企業(yè)角度出發(fā)，稅收成本指納稅成本。

（二）稅收成本的特征

其一，稅收成本具有復雜性。由于稅收政策變化頻繁和企業(yè)生產經(jīng)營活動呈現(xiàn)的多樣化，因此，對于企業(yè)稅收成本的控制呈現(xiàn)復雜性的特點。

其二，稅收成本具有風險性和時效性。企業(yè)不可能對稅收成本的復雜性進行精確和有效的估計，由于缺乏對稅收成本的可靠估計，可能企業(yè)的經(jīng)營決策出現(xiàn)失誤，這是稅收成本的風險性的體現(xiàn)；此外，按照國家的各項稅收政策的規(guī)定時間，履行納稅義務或申請稅收優(yōu)惠待遇，體現(xiàn)了稅收成本的時效性特征。

其三，稅收成本專業(yè)性和累退性。作為獨立和專業(yè)的政策法規(guī)體系，稅法影響企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，尤其是交易行為，體現(xiàn)了稅收成本的專業(yè)性特征；按照規(guī)模經(jīng)濟的說法，在涉稅活動中，也存在著“規(guī)模經(jīng)濟”的效應，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅收成本相對越低，規(guī)模越小的企業(yè)，其稅收成本越高。

其四，稅收成本具有隱蔽性和難以計量性。納稅人在履行納稅義務過程中的有些費用分散在與納稅有關的日?；顒又?，沒有專門歸類記載；部分稅收成本不能定量，由于其難以與會計成本區(qū)別開，使得部分成本不能準確核算。

二、稅收成本管理

（一）稅收成本管理的含義和特征

企業(yè)稅收成本管理是企業(yè)通過稅收的計劃、實施、控制和創(chuàng)新對生產經(jīng)營過程進行管理，合理運用稅收政策，制定和調整生產經(jīng)營，在規(guī)避稅收風險的前提下，使企業(yè)稅收成本最小化的管理活動。

企業(yè)稅收成本管理仍屬于企業(yè)理財活動的范疇，主要特征有：

其一，實用性和時效性。企業(yè)應根據(jù)自身的特點，熟悉企業(yè)相關的各項稅收政策，同時根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展要求，制定企業(yè)稅收成本管理方案；政策的時間性要求企業(yè)稅收成本管理活動的時效性，相關人員針對變化的稅收政策及時調整企業(yè)的稅收成本管理辦法。

其二，政策性和整體效益性。在合法的前提下，企業(yè)稅收成本管理要求企業(yè)管理者和財務人員具有很強的政策性觀念和納稅意識；通過資產重組、資源優(yōu)化配置等手段，實現(xiàn)整體效益的提高。

（二）稅收成本管理的作用

降低稅收成本。企業(yè)應把稅收看做企業(yè)經(jīng)營的必要支付成本，在企業(yè)的日?；顒又型ㄟ^加強稅收成本管理，降低稅收成本，是稅后利潤最大化。

提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的稅法觀念，提高財務管理水平。企業(yè)應著眼于加強稅收成本管理，減輕稅收負擔。

合理配置資源和優(yōu)化產品結構調整。企業(yè)可根據(jù)國家對各個行業(yè)以及各種不同類型企業(yè)的不同稅收優(yōu)惠政策，以及對各項稅種征收稅率的差異，靈活進行合理的資金運轉、投融資、研究開發(fā)新技術等。

三、稅收成本管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)稅收成本管理意識已形成

隨著國家稅收法律法規(guī)宣傳力度的加大，納稅人對稅收的理性認識得到提升，合法納稅是共識，企業(yè)已形成稅收成本管理的意識，加強了稅收成本管理，提高了納稅效率，取得一定成效。

（二）成本分析體系不完善

盡管我國企業(yè)已普遍形成稅收成本管理的意識，但是稅收成本分析體系不夠完善。主要包括：缺乏技術分析和成本分析及預測部門；日常成本分析和預測不完善；缺乏成本效益分析，只有成本計劃和執(zhí)行情況；缺少稅收成本責任中心管理，成本考核落實不到位；缺乏稅收成本獎懲機制，沒有形成責任預算、核算和分析的稅收成本管理體系，沒有按照目標責任制的要求進行管理，稅收成本責任管理體系不夠完善。

（三）缺乏對遵從成本管理的重視

企業(yè)對遵從成本管理的重視度不夠有待提高，納稅人申報納稅、填納稅申報表所需時間較長，同時，納稅人了解稅法相關資料的渠道比較少，但是其花費時間較長。由于缺乏相應的稅法知識和納稅相關資料，導致納稅人在納稅過程中，其向稅務顧問咨詢或交由中介機構辦理納稅事宜的現(xiàn)象不斷增多，從而使的遵從成本不斷提高。很多企業(yè)對遵從成本管理的重視程度不夠，較少考慮遵從成本的管理，甚至忽視不計。

四、加強企業(yè)稅收成本管理的建議

（一）建立和完善企業(yè)稅收成本管理機制

建立和完善企業(yè)稅收成本預算及執(zhí)行情況報告制度、稅收成本管理互控體系，進行稅負統(tǒng)計與分析，實施企業(yè)稅收成本的全員管理。在既定稅收政策下，根據(jù)企業(yè)所屬的行業(yè)、企業(yè)類型、產品的類型綜合計算企業(yè)的稅收成本，并參考以往年度的預算和決算成本數(shù)據(jù)，根據(jù)國家的稅收政策和政策變化情況預測稅收政策調整引起的成本變動。定期根據(jù)稅收成本統(tǒng)計分析，檢驗預算的執(zhí)行情況，針對存在的不足提出糾偏措施。納稅信息的真實性、完整性、合法性是企業(yè)稅收成本管理和內部控制的核心。建立和完善企業(yè)稅收成本管理機制，實施全員稅收成本管理。

（二）建立并完善企業(yè)內部辦稅工作體系

企業(yè)應設立內部辦稅機構來管理企業(yè)的各項稅收工作，同時構建稅收成本管理監(jiān)督體系，檢查和督辦企業(yè)的各項稅收工作的進展情況，使企業(yè)內部的財務工作分工明確，責任清晰，將企業(yè)的稅收成本管理落到實處。

（三）加強人員培訓

通過形式多樣的稅收宣傳和職業(yè)培訓，提高企業(yè)員工的納稅意識和職業(yè)素養(yǎng)。對于辦稅員工來說，培訓主要針對其具體的辦稅業(yè)務和技巧，培養(yǎng)他們成為既熟悉企業(yè)的生產經(jīng)營，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)的綜合人才，并成為企業(yè)成本管理和內部控制的磐石；對普通員工的培訓，主要集中培養(yǎng)他們的納稅意識和服務意識，要樹立全員動員、全員參與、全員管理的思想；對企業(yè)的高層應該著重培訓并灌輸其正確的納稅理念，使企業(yè)高層破除把稅收工作當做財務部門工作的陳舊思想，使企業(yè)高層積極支持稅收成本管理工作。

（四）稅收成本管理要融入戰(zhàn)略成本管理

面對激烈的市場競爭，企業(yè)可以制定競爭戰(zhàn)略，并通過SWOT方法分析企業(yè)在競爭中的優(yōu)勢和劣勢，同時根據(jù)市場變化情況，做出相應的戰(zhàn)略調整，將企業(yè)的稅收成本融入戰(zhàn)略管理，即進入戰(zhàn)略成本管理階段，從而全面提升企業(yè)的戰(zhàn)略競爭力和品牌競爭力。（作者單位：長春理工大學經(jīng)濟管理學院）

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一、引言

納稅規(guī)劃是企業(yè)主體在遵守相關稅收法律政策的條件下，通過對企業(yè)內外部資源與流程再整合，以期幫助企業(yè)盡可能地減少納稅支出。我國對納稅籌劃的研究已有二三十年，但是在相關的理論上的研究還有待深入。因此，研究企業(yè)納稅籌劃的風險管理具有現(xiàn)實意義。稅務機關在對企業(yè)的納稅額進行評估時，主要的評估資料就是企業(yè)的財務報表，因此企業(yè)在進行稅收籌劃的同時做好財務報表之間的勾稽關系對降低稅收檢查風險具有重要的作用。本文在研究企業(yè)納稅籌劃以及納稅籌劃涉稅風險的基礎上，討論分析了站在財務報表的角度上如何減少企業(yè)的涉稅風險，以期為企業(yè)的經(jīng)營管理提供參考。

二、稅收籌劃概述

納稅籌劃是指企業(yè)在國家稅法規(guī)定的范圍內，為減輕企業(yè)稅收負擔或者延緩納稅，對企業(yè)內外部各個環(huán)節(jié)以及流程和各項經(jīng)營活動進行優(yōu)化整合與事前規(guī)劃的過程。納稅籌劃的目的主要是降低稅收壓力和增加企業(yè)的納稅期間。一是通過絕對減少稅負來達到減輕稅負的目的。絕對減少稅負就是直接減少稅收負擔額，比如，某企業(yè)去年交稅2000萬元，通過正常的納稅籌劃以后，今年就少交了500萬元的稅負。此外，在企業(yè)進行股權轉讓或者企業(yè)重組時，事前進行合理的安排也可以達到絕對減少稅負的目的。二是相對減少稅負。相對減少稅負就是企業(yè)把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤進行對比。如果企業(yè)在正常的稅收籌劃后，企業(yè)的稅收負擔率下降，則企業(yè)的稅收就相對的得以減少。三是通過稅收籌劃達到企業(yè)延緩納稅的目的。延緩納稅就是通過合理的事先安排，把企業(yè)年初應該繳納的稅收推遲到年末。

三、稅收籌劃風險概述

形成企業(yè)納稅籌劃的風險既有企業(yè)內部的因素，也有國家宏觀政策方面的因素。首先，對于企業(yè)內部而言，企業(yè)稅收籌劃的風險主要在于企業(yè)對于納稅I劃的成本很難把握以及在納稅籌劃方法的運用上很靈活且有很大的風險，往往違法與不違法只在一步之間。企業(yè)在納稅籌劃的過程中，需要花費一定的時間和精力去協(xié)調人際關系，還需要有一定的資金支出。其次，在國家宏觀政策方面，國家的反避稅措施不斷加強，稅收籌劃的合法性也沒有明確的規(guī)定，這也給企業(yè)稅后籌劃帶來很大的風險。納稅籌劃需要企業(yè)密切關注國家稅收政策的變動，稅收籌劃不是一成不變的，它是企業(yè)與國家稅務機關之間的一場博弈。企業(yè)在進行稅收籌劃要充分考慮到企業(yè)所面臨的政策風險、經(jīng)營風險以及道德風險，本文就從企業(yè)內部財務報表分析的角度分析企業(yè)該如何減少企業(yè)的涉稅風險。

四、基于財務報表分析的角度減少企業(yè)涉稅風險

企業(yè)財務報表主要包括現(xiàn)金流量表、資產負債表以及利潤表等，反映了一定時期內企業(yè)的財務狀況、資金流動以及經(jīng)濟活動的效果。稅務機關在對企業(yè)進行納稅評估時，將根據(jù)所掌握的納稅申報資料，對企業(yè)的納稅額進行核實。財務報表是稅務機關進行納稅評估的重要資料，通過財務報表中的數(shù)據(jù)之間的勾稽關系以及計算相關的指標數(shù)據(jù)來初步判定企業(yè)是否有偷稅漏稅的嫌疑。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃的同時，做好財務報表數(shù)據(jù)之間的勾稽關系，以及計算相關的指標數(shù)據(jù)并與同行業(yè)的指標進行對比，如有出入進一步在稅法規(guī)定的范圍內進行調整和附注說明，對于減少企業(yè)涉稅風險及稅收檢查風險具有重要的意義。

（一）通過指標分析來減少企業(yè)稅收檢查風險

稅收分析指標來源于財務報表數(shù)據(jù)，稅務機關主要圍繞著企業(yè)的稅收負擔來展開企業(yè)應納稅分析活動。稅務機關常常通過計算企業(yè)稅收分析指標并與同行業(yè)不同納稅人的稅收負擔水平進行對比，查找納稅人是否有偷稅漏稅的嫌疑，為其征收檢查工作提供方向。因此，企業(yè)提前測算本企業(yè)稅收指標并與同行業(yè)的相關稅收指標進行對比，提前做好準備來減少企業(yè)稅收檢查風險以及涉稅風險，為企業(yè)降低企業(yè)運營成本、樹立良好的企業(yè)形象有重要的意義。

通過財務報表對企業(yè)納稅情況進行分析的指標主要有銷售收入稅收負擔率、資產稅收負擔率、成本費用負擔率以及所有者權益稅收負擔率。首先，銷售收入稅收負擔率=應納稅中額/企業(yè)總銷售收入×100%，資產稅收負擔率=企業(yè)應納稅總額/資產總額*100%，成本費用稅收負擔率=企業(yè)稅收總額/當期成本費用*100%。所有者權益稅收負擔率=企業(yè)稅收總額/所有者權益總額*100%。所有者權益稅收負擔率排除了企業(yè)大小以及行業(yè)等的影響，常作為衡量納稅主體稅負水平的綜合性的指標。

（二）分析報表數(shù)據(jù)之間的勾稽關系，減少企業(yè)稅收檢查風險

通常情況下，稅務機關對企業(yè)納稅情況的檢查都是從財務報表著手。稅務機關通過對財務報表的相關內容的了解和檢查，可以了解被檢查企業(yè)的納稅情況以及企業(yè)運營情況，從而推測企業(yè)是否有偷稅漏稅、少交稅收等情況。因此處理好財務報表數(shù)據(jù)之間的勾稽關系是減少企業(yè)稅收檢查風險的關鍵，比如，增值稅和企業(yè)毛利以及存貨、房產稅與固定資產中房屋價值聯(lián)系起來等。下面就財務報表數(shù)據(jù)之間與稅收檢查風險有關的主要勾稽關系進行簡要分析：

首先，把財務報表中的增值稅與毛利聯(lián)系起來。增值稅是對產品附加值所征收的稅，即產品投入與產出差額征收的稅。因此增值稅就相當于對收入的毛利額征收的稅。雖然，生產的產品投入的部分的材料、工資、費用等不能取得增值稅發(fā)票，但毛利額與企業(yè)應繳納的增值稅之間有一定的聯(lián)系，常常被稅務機關作為檢查的重點。通常情況下，企業(yè)的毛利額越高，企業(yè)應繳納的增值稅就越高，比如企業(yè)去年的毛利比今年的毛利額低，而企業(yè)今年應繳納的增值稅總額反而不去年少，這就會存在一定的稅收檢查風險。

其次，把財務報表中的增值稅與存貨聯(lián)系起來。存貨包括原材料、半成品、產成品，存貨的主要目在于出售和備供消耗。當企業(yè)的原材料的準備量過大，意味著企業(yè)的進項稅額增加。如果這些大量的原材料不能馬上轉為產品銷售出去且銷售額度小于購買的原材料時，企業(yè)的銷售稅額就大于進項稅額，企業(yè)當期應繳納的增值稅就會減少。此外，當企業(yè)遇到市場滯銷或者產品價格下跌，企業(yè)的銷售量就會減少，銷售收入也隨之下降，企業(yè)當期應繳納的增值稅稅負也呈現(xiàn)下降的趨勢。

財務報表中的各個項目的數(shù)額之間有著眾多的聯(lián)系，這些聯(lián)系可以揭曉企業(yè)的財務狀況以及經(jīng)營狀況。在激烈的市場競爭中，企業(yè)應該做好財務報表的檢查工作，對重要指標進行核對，如果發(fā)現(xiàn)不對或者有較大差異的數(shù)據(jù)，應該根據(jù)財務報表數(shù)據(jù)之間的勾稽關系來查找原因，做好財務報表之間的勾稽關系，減少企業(yè)的稅收檢查風險。

參考文獻

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篇8

我國的市場經(jīng)濟和國外的市場經(jīng)濟并不相同，因此國家的發(fā)展以及對企業(yè)所得稅的征管情況不能夠完全借鑒與國外的先進經(jīng)驗，只能夠根據(jù)我國的具體市場情況進行不斷的分析測試和調整。我國自2002年開始，在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調整。2008年的內外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一調整與改革，對于我國的企業(yè)所得稅征收效率有明顯的提升。我國的經(jīng)濟發(fā)展模式是比較特殊的，在進行稅法改進和調整的過程中，既需要借鑒國外的先進經(jīng)驗，還需要根據(jù)自身的具體情況進行相應的改革和創(chuàng)新，對于我國企業(yè)所得稅進行征管效率測度的分析，能夠得出我國企業(yè)所得稅征管的具體情況，并進行相應的調整。

一、我國企業(yè)所得稅五次調整情況

企業(yè)所得稅是目前世界各國非常普遍使用的稅種，對于企業(yè)所得稅進行征管的時候，需要有高校的征管措施和方法，以此提升管理的公平性和有效性。但是從根本上來說，企業(yè)所得稅本身稅制設計并不是十分的完整，需要根據(jù)社會及經(jīng)濟的發(fā)展情況，進行相應的調整。我國國稅在1995年對企業(yè)所得稅進行了界定，主要界定為國稅的征管范圍為中央企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、鐵道部統(tǒng)繳所得稅、海洋石油企業(yè)所得稅、金融保險企業(yè)的所得稅（所有）。在2002年、2006年、2008年、2009年和2015年進行了五次修改和調整，通過逐一的調整，提高了對我國企業(yè)所得稅征收管理的效率，并提高了測度的深度。在2006年進行調整的時候，對第四條有關新版企業(yè)的概念和認定條件進行了廢止，對老條件也進行了廢止，改變了新的標準。另外如果同時滿足認可為新版企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅負責征管。我國每次進行調整，都會針對企業(yè)的特點和國家社會發(fā)展的情況，進行相應的調整，以此提高我國企業(yè)所得稅的征管效率。

二、企業(yè)所得稅征管所面R的問題及解決辦法

1. 面臨的問題

目前我國的企業(yè)所得稅在進行征管的時候，面臨很多問題，首先出現(xiàn)的問題就是征管力量配備不足，而且我國目前的企業(yè)所得稅信息應用水平相對落后。再加上日常監(jiān)管力度不夠，導致我國的國稅、地稅征管權限劃分沒有得到真正的落實。我國目前的企業(yè)所得稅征管由于各種問題的影響，導致我國的反避稅工作面臨更多挑戰(zhàn)，想要提高我國企業(yè)所得稅征管的效率，就需要全面的解決這些問題。

2. 解決辦法

由于我國目前的企業(yè)所得稅征管中面臨很多問題，想要真正的解決這些問題，需要首先合理的配備征管力量，提高管理人員素質。通過對管理人員素質的提升，真正提升我國稅收征管的水平，另外還需要努力提升信息化管理水平，并逐漸完善各項措施，抓好日常管理。最終落實征管權限，完善現(xiàn)行征管體制。

三、方法論及效率測度

1. 方法論

在對我國企業(yè)所得稅征管進行效率分析的時候，需要從人均征稅額和實際征收率等簡單的稅收征管測度指標進行分析，不過這種方法對于稅征管的效率表現(xiàn)情況并不明顯，很多指標結果之間存在沖突性。而且很多相應的指標本身需要考慮樣本和稅基以及稅源的差異，在進行不同條件下分析的時候，需要從多個方面進行分析和研究。不同的方法中所蘊含的研究標準不同，需要使用多種方法進行細致的效率測度檢驗和研究。只有使用多種非參數(shù)方法對企業(yè)所得稅征管效率進行評估，所得的企業(yè)所得稅征管效率測度分析才是比較準確的。

在本次研究中，主要使用的是基于規(guī)模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規(guī)模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法。通過這三種方法，從投入角度和產出角度進行全面的效率衡量和分析。利用評估得出相同產出使用多種比例進行投入的對比，得出投入的最小方法。另外可以通過不同的角度進行全打么核算和分析，得出稅收征管導向效率的評估。

2. 效率測度

在進行企業(yè)所得稅征管效率的測算中，需要根據(jù)我國企業(yè)所得稅和征管制度的特點，進行數(shù)據(jù)的綜合性分析，并得出數(shù)據(jù)的可行性。筆者主要是對各國的地稅局和國稅局的企業(yè)的所得稅收進行變量控制，并得出各地企業(yè)營業(yè)盈余和稅務機關人員兩個指標的投入變量分析。利用基于規(guī)模報酬不變的CCR模型DEA法、基于規(guī)模報酬可變的BCC模型DEA法和自由處置殼法三種方法進行效率測度分析。但是由于數(shù)據(jù)本身的獲得比較困難，在進行稅收征管的時候，需要對財力和物力的投入以及稅務人員的數(shù)量進行高度的相關性分析。通過對我國企業(yè)所得稅征管效率的分析得知，三種方法所得到的結果基本上差異較小，而且我國自2001年開始，每年呈現(xiàn)出逐漸上升的趨勢，不過一直上升到2008年，2009有所降低，自2010年開始又開始逐漸上升。通過對三種效率的測算方法分析，企業(yè)所得稅征管效率中還有30%～50%的提升空間。

四、企業(yè)所得稅征管效率影響因素

1. 模型設置與變量說明

對于稅務部門來說，影響稅收征管效率的影響因素主要有稅制因素、經(jīng)濟社會環(huán)境和稅務人員因素等。通過對相應的影響因素進行分析和研究得知，需要對相應的影響因素進行全面的綜合性模型設置，并分析得出相應的變量情況。在進行模型設置的時候，需要從稅收的根本公式進行分析，并獲得相應的準確參數(shù)。然后利用參數(shù)對我國的國稅局所負責的范圍和征管稅收的情況進行分析和研究，并據(jù)此得出相應的變量，由于篇幅有限在此不再做詳細的論述和研究。

2. 回歸結果

在進行結果分析的時候，一般所進行的就是基于CCR，BBC和FDH 效率值為因變量的Tobit模型回歸結果，通過這種回歸性結果分析，可以得出三個回歸模型之間的聯(lián)系，并得出現(xiàn)相應的結果。通過對結果分析得知，三個回歸模型中的數(shù)值都是負值，所以國稅局負責征管的企業(yè)所得稅比例的提高和范圍的擴大，會導致企業(yè)所得稅效率的不斷提升。

五、結論

從整體上來說，稅收管理效率是提升稅收效率的重要方法，高效的稅收征管需要以良好的稅收制度為基礎，以此提高稅收的改革成功率。通過對我國企業(yè)所得稅的征管情況分析得知，我國的企業(yè)稅收征管發(fā)展主要表現(xiàn)為波浪式的上升情況，但是從整體上來說效率水平方面還有較大的提升空間，因此我國的國稅企業(yè)的所得稅需要進行相應的提高，促進我國企業(yè)所得稅效率的提升。想要切實的提高我國的企業(yè)所得稅征管效率，需要以優(yōu)化稅收征管提高征管效率為核心，對我國的所得稅征管效率不斷的提高。另外還需要實現(xiàn)的對企業(yè)所得稅的征管管理，由國稅局一個稅務系統(tǒng)負責企業(yè)所得稅征管，減少稅收征管機構的行政級次，改變按行政區(qū)設置稅棧構的方式、根據(jù)稅收征管屬性按經(jīng)濟區(qū)設置稅收征管機構，把稅務機關的人力、物力資源集中于一線征管上，發(fā)揮企業(yè)所得稅征管的規(guī)模經(jīng)濟效應，優(yōu)化稅收征管資源配置。只有這樣，才能夠真正提高我國企業(yè)所得稅的征管效率，病提高對經(jīng)濟稅收的調整，減少低名義的稅收，減少差別性的措施，實現(xiàn)對稅收制度的統(tǒng)一管理。

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篇9

關鍵詞:

商業(yè)企業(yè)；稅收管理；營改增

稅收是我國國民經(jīng)濟收入的重要來源，稅收征收的范圍十分廣泛，類型較多，包括商業(yè)企業(yè)稅、個人所得稅等。但是，隨著經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境的變化，尤其是“營改增”實施以來，我國商業(yè)企業(yè)稅收管理中出現(xiàn)了很多漏洞，不利于維護社會主義市場的公平秩序。因此，做好商業(yè)企業(yè)的稅收管理工作是十分必要的。下面，筆者將對營改增下商業(yè)企業(yè)稅收管理的策略進行分析與探討。

一、營改增對商業(yè)企業(yè)稅收管理的影響

營業(yè)稅和增值稅是我國兩大主要稅種，營業(yè)稅改增值稅是指將以前繳納營業(yè)稅的項目改成繳納增值稅，而增值稅只是對產品或者服務的增值部分納稅，從而使重復納稅的現(xiàn)象得以避免。這也是新常態(tài)下國家根據(jù)當前經(jīng)濟發(fā)展形勢做出的重要決策。例如，商業(yè)企業(yè)商鋪等租賃的租金收入也由原來的營業(yè)稅改為增值稅，而老房產的租金收入也按照5%簡易計算和征收稅金，2016年4月30日后新房產稅率為11%。營改增的應用進一步減輕了企業(yè)的稅負，有利于調動企業(yè)納稅的積極性，優(yōu)化產業(yè)的發(fā)展結構。但是，我們不得不注意，營改增策略的實行也使我國商業(yè)企業(yè)的發(fā)展面臨一定的挑戰(zhàn)。營改增對商業(yè)企業(yè)稅收管理的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，規(guī)模較大的企業(yè)所涉行業(yè)較多，稅收服務的范圍存在一定程度的爭議。而營改增之后，開具的增值稅發(fā)票具有抵扣的作用，很容易形成利益驅動的洼地，對稅收監(jiān)管工作提出了更高的要求。第二，營改增也會影響我國稅制的銜接，導致稅務報表信息披露等方面出現(xiàn)很多新問題，稅額計算也不夠準確。這對于管理人員的業(yè)務素質也提出了更高的要求。第三，營改增后，很多企業(yè)通過重組調整資產關系，由于方式不合理也會對企業(yè)的稅負造成不利影響。總之，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，商業(yè)企業(yè)組織結構、經(jīng)營方式亦日益復雜化，出現(xiàn)了很多稅收漏洞，使得稅收工作面臨較多的挑戰(zhàn)。各個商業(yè)企業(yè)必須從當前的實際發(fā)展情況出發(fā)，遵守稅收原則等，合理繳納稅收負擔，并從中提高經(jīng)濟效益。

二、營改增后商業(yè)企業(yè)稅收管理工作的對策

營改增后，商業(yè)企業(yè)必須采取合理的對策，完善稅收管理工作，降低企業(yè)的稅負，從而促進自身的長遠健康發(fā)展。下面，筆者將對營改增后商業(yè)企業(yè)稅收管理工作的相關對策進行分析。

(一)完善企業(yè)的信息收集與整理工作

營改增后，商業(yè)企業(yè)須完善信息收集與分析工作，時刻關注企業(yè)的運營情況，并對“異常情況”進行分析后制定相應的管理措施，保證企業(yè)的順利運營。企業(yè)還應要深入了解公司內部的組織結構、資金流向等方面的信息，從而完善企業(yè)的基礎信息數(shù)據(jù)庫及企業(yè)數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)。認真分析企業(yè)資金流的情況，做好動態(tài)分析工作，對企業(yè)的生產經(jīng)營、資金運營等情況做出科學合理的判斷，防范稅收轉移現(xiàn)象的出現(xiàn)。政府部門還要努力完善不同行業(yè)的稅收管理辦法，并做到，為不同行業(yè)企業(yè)制定合理的稅收策略，使得商業(yè)企業(yè)自覺遵循納稅制度。

(二)完善企業(yè)稅務審計職能

作為化解稅收風險的主要手段，稅務審計工作的開展有利于指導各商業(yè)企業(yè)合理納稅，并盡早發(fā)現(xiàn)稅收工作中的風險點。稅務機關應從當前稅收工作的開展情況出發(fā)，努力完善稅務管理。規(guī)模較大的企業(yè)應重視稅務審計工作，明確風險區(qū)域，努力化解稅收風險。對于大企業(yè)組織結構變化、關聯(lián)交易等方面，稅收審計工作人員須給予高度重視。同時，要重視中小企業(yè)的發(fā)展，為中小企業(yè)發(fā)展提供支持性策略，并充分發(fā)揮稅務審計職能，為中小企業(yè)發(fā)展提供良好發(fā)展環(huán)境。

(三)完善企業(yè)的內控管理

制度營改增后，商業(yè)企業(yè)須努力提高自控管理能力，要將管理工作與納稅服務工作充分結合起來，自覺遵循納稅辦法。政府部門應出臺各種有效辦法，引導企業(yè)進行增值稅的繳納工作，并快速響應企業(yè)的訴求，指導企業(yè)建立稅收風險控制系統(tǒng)，更好地應對各種稅收風險。在相關制度的指導下，企業(yè)也要自覺建立稅收風險的內部管控制度，明確增值稅繳納中的關鍵事項，從而構建良好的稅企關系。(四)調整企業(yè)稅收籌劃管理商業(yè)企業(yè)必須加強經(jīng)營管理工作，尤其要重視采購控制工作，采購必須要取得合法的增值稅抵扣憑證。應加快設備的更新?lián)Q代，進一步提高服務效率。商業(yè)企業(yè)要充分利用當前的稅收優(yōu)惠政策，部分項目可以按照簡易征稅辦法來計算和繳納增值稅，在政策允許的范圍內，盡可能為公司節(jié)約管理成本。除此之外，國稅、地稅等機關部門應該做好溝通工作，及時了解“營改增”實施過程中存在的問題，做好綜合治稅工作，以進一步優(yōu)化稅收環(huán)境，促進我國商業(yè)企業(yè)的進一步發(fā)展。當前，我國經(jīng)濟已經(jīng)進入新常態(tài)發(fā)展階段，經(jīng)濟發(fā)展速度變緩，商業(yè)企業(yè)必須積極面對發(fā)展態(tài)勢，應對稅收問題。

三、結束語

營改增后，我國商業(yè)企業(yè)面臨一定機遇的同時，也面臨不小的挑戰(zhàn)。商業(yè)企業(yè)必須充分認識營改增政策的內涵，明確稅額的計算辦法，并充分利用各種稅收優(yōu)惠政策減低企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)要嚴格遵循營改增的相關稅收政策，為企業(yè)的順利發(fā)展運營奠定良好的基礎。相信未來，我國稅收收入會呈現(xiàn)出均衡的發(fā)展態(tài)勢，商業(yè)企業(yè)也能得到更好的發(fā)展。這也是未來我國稅務管理工作的重要內容。

參考文獻:

篇10

一、企業(yè)稅收籌劃的原理分析

節(jié)稅是稅收籌劃的最重要原理。[1]由此從節(jié)稅的角度出發(fā)可分為絕對節(jié)稅與相對節(jié)稅。

1、絕對節(jié)稅原理

絕對節(jié)稅是指通過稅收籌劃的方式使得企業(yè)所繳納的稅收的絕對值總額直接減少。這種稅收籌劃根據(jù)不同的情況又分為直接節(jié)稅和簡介節(jié)稅兩種。[2]

直接節(jié)稅簡單而言就是直接減少企業(yè)納稅的稅收絕對額。例如，在某生產性企業(yè)的稅收籌劃中，初步統(tǒng)計，該企業(yè)一年的生產銷售總額在不含稅的情況下為200萬元，貨物購進總額在不含稅的情況下為120萬元。如果該企業(yè)以一般納稅人的身份納稅，其應繳的稅收為200―120（×17%）=13.6（萬元）。如該企業(yè)在稅收籌劃時及時將企業(yè)申請為小規(guī)模納稅人，則該企業(yè)的納稅年總額為200×3%=6（萬元）。[3]籌劃結果則是納稅絕對總額減少了7.6萬元。

間接節(jié)稅是指通過對同一稅體客體下的不同納稅對象的選擇，節(jié)約中間環(huán)節(jié)的納稅，從而使得在絕對稅額不變的情況下，達到節(jié)稅的效果。例如，某跨國公司富豪有100億，由于突發(fā)病情，需要將他的財產贈給他的子孫，他有一兒一孫，均已有自己的事業(yè)，十分富有，按照相關規(guī)定，其遺產稅率為50%。如按照通常的稅收納稅，若由他兒子繼承，然后再贈給其孫子，則這筆遺產需要繳納的稅收為l00×50%+50×50%=75億元。若經(jīng)過稅收籌劃直接贈給他孫子，則其繳納稅收為100×50%=50億元。這之中就間接節(jié)約了25億元。

2、相對節(jié)稅原理

相對節(jié)稅原理則是指在遵守相關的法律制度的前提喜愛，在一定時期在納稅總額不減少的情況下，根據(jù)各個階段納稅額的不同來減少某一時間段的納稅總額，利用此資金再次投資增加收益，相當于減少了稅收。相對節(jié)稅原理主要考慮的是貨幣在某一段時間內的時間價值，企業(yè)可以通過推遲回收資金或者提前開支項目來扣除資金，以達到推遲納稅的效果。這之中的時間就是企業(yè)取得的一種無息貸款，可以通過資金的再投入來增加收益。例如某生產企業(yè)由于業(yè)務的需要進口一口價值20萬元，使用年限的5―8年的生產儀器設備，預估年凈產值為8000元。通過對稅收的籌劃會發(fā)現(xiàn)，按照五年的短時間折舊的方式進行納稅，對企業(yè)較為有利。因為，按8年折舊年節(jié)約所得稅為 （200000-8000）÷8=24000×25%=6000元。按5年折舊年節(jié)約所得稅為（200000―8000）÷5=38400×25%=9600元。

二、新稅法下企業(yè)稅收籌劃原理的具體運用

1、企業(yè)籌資活動的稅收籌劃

企業(yè)資本結構的變化對企業(yè)稅收籌劃有著十分重要的影響，它對企業(yè)效益以及企業(yè)的稅負都有著直接或者間接的影響。要對企業(yè)籌資活動進行稅后籌劃首先要對籌資的方式進行優(yōu)化，以優(yōu)化企業(yè)資產結構，選擇合適的企業(yè)納稅方式。同時，要根據(jù)不同的籌資方式選擇不同的籌資渠道和稅收籌劃。而目前的籌資方式主要可分為權益性資金和債權性資金。權益性基金不能在繳納稅收錢扣除，而債權性資金所帶來的利息可以在繳納稅收前扣除。但二者都存在一定的風險，會給企業(yè)帶來一定負擔。除此之外，融資租賃較前兩種方法對稅收籌劃更加有利，這種籌資方式不僅能夠實現(xiàn)融資還能夠有效實現(xiàn)節(jié)稅的目的。

2、企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營活動中的稅收籌劃方式主要有會計估計、會計政策分析、合理分攤費用等稅收籌劃方式是企業(yè)經(jīng)營活動中稅收籌劃的主要方式。其中會計政策分析是最為常用的方式。[4]其內容包括存貨計價方式的選擇與固定資產折舊方式的選擇。而存貨計價法則主要依靠先進先出、后進先出、個別計價、移動平均等方法進行稅收籌劃。固定資產折舊方式有加速折舊法、平均使用年限法、產量法等。[5]對于折舊和存貨方式的選擇直接決定成本的多少，同時影響企業(yè)利益。同時，采用合理分攤費用的方式進行稅收籌劃，例如當營業(yè)額相對穩(wěn)定時，增加成本，利潤會相對減少，稅率或者稅基也會相對降低，從而達到節(jié)稅的目的。

3、企業(yè)投資活動的稅收籌劃

合并重組與合作聯(lián)營是企業(yè)投資活動的主要方式，其中很可能涉及跨國投資。這就出現(xiàn)了在不同的地點、不同的投資方式、不同的財務核算方式、不同的稅收政策都會造成帶來不同的稅收籌劃效果。這就要求企業(yè)選擇科學合理的投資核算方式，根據(jù)成本法及權益法進行稅收籌劃，通過直接投資建廠、合作聯(lián)營、兼并收購等方式進行投資，根據(jù)稅收政策推遲獲利年份或者保留低稅地點的稅后利潤而繼續(xù)投資的方式來進行利潤分配和稅收籌劃，可以通過地點的選擇、獲利日期的選擇來使得投資的稅收降低，使企業(yè)的利益最大化。

三、結語

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)相關的法律法規(guī)在違法法律的前提下進行了有利于企業(yè)節(jié)稅的納稅方式選擇。在市場經(jīng)濟條件下，隨著企業(yè)經(jīng)營模式、投資方式、企業(yè)經(jīng)營活動的增多，企業(yè)的稅收籌劃也顯得越來越重要。選擇科學的稅收籌劃方式不僅能夠幫助企業(yè)規(guī)避財務風險，還能為企業(yè)節(jié)約成本，提高企業(yè)利益。

參考文獻：

[1]韋冬民.淺析企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)及走出誤區(qū)的途徑[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011（4）：30.

[2]聶衛(wèi)東.合理稅收籌劃提高企業(yè)效益――增值稅稅收籌劃案例分析[J].會計之友，2010（19）：53-54.

[3]趙維.淺析國有企業(yè)稅收籌劃工作的創(chuàng)新[J].中國對外貿易（英文版），2012（8）：19.