導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃第一次被法律界認(rèn)可，并受到社會(huì)廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！贝撕螅悇?wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國學(xué)者對(duì)其定義不盡一致。

印度尼西亞稅務(wù)專家N.J.亞薩恩威在《個(gè)人投資與稅收籌劃》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益?！?/p>

我國的稅務(wù)專家蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》一書中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排?！?/p>

雖然國內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過合法手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行安排，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的活動(dòng)。

（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.合法性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點(diǎn)，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。

2.超前性

稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)做出的計(jì)劃、安排。

3.時(shí)效性

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對(duì)企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營范圍、方式的變化，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也需要把握時(shí)機(jī)，不斷適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來的收益。

4.目的性

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

5.專業(yè)性

稅務(wù)籌劃是一門集稅收、財(cái)務(wù)、法律、會(huì)計(jì)等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。

二、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

稅務(wù)籌劃在我國的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)的實(shí)施，使得我國的稅務(wù)籌劃在實(shí)際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于大企業(yè)的財(cái)務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，財(cái)務(wù)制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)不高等原因，給我國的中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃帶來更多的風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：

（一）中小企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

我國的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對(duì)稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識(shí)也不充分。他們往往認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過程中存在不確定性因素等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動(dòng)，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施都需要既懂得稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財(cái)務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對(duì)國家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負(fù)最小化、稅后利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。不同的目標(biāo)往往會(huì)產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負(fù)最小化上，會(huì)使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負(fù)最小化而刻意避免投資利潤較高的項(xiàng)目就是一個(gè)典型的沒有遠(yuǎn)見的決定，而且它也沒有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤最大化，這一目標(biāo)是對(duì)稅負(fù)最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進(jìn)行決策時(shí)充分考慮稅收因素，但是稅后利潤最大化目標(biāo)依然沒有考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點(diǎn)，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。

（四）政策性風(fēng)險(xiǎn)

政策性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人根據(jù)國家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運(yùn)用不合理以及由于稅收政策變動(dòng)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟(jì)利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)

我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專業(yè)、素質(zhì)限制，對(duì)相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時(shí)，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計(jì)入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號(hào)）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計(jì)入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。

2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)

如果稅務(wù)籌劃方案不能及時(shí)跟上國家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅?wù)籌劃的時(shí)效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時(shí)期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時(shí)間內(nèi)就能策劃并實(shí)施的，而需要一個(gè)過程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時(shí)了解相關(guān)政策的變動(dòng)，并對(duì)稅務(wù)籌劃方案作出及時(shí)調(diào)整，就可能由原來的合法變成不合法，引起風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）提高中小企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，優(yōu)化中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的環(huán)境

稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國中小企業(yè)大多是經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，樹立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。

（二）樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實(shí)施者等都要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國家的法律、稅收政策，不能打球，存投機(jī)之心，嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，調(diào)動(dòng)企業(yè)相關(guān)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來風(fēng)險(xiǎn)的因素，以便及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制

稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營管理，又懂得稅法的復(fù)合型專業(yè)人才。我國中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍。

1.中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識(shí)和技能得到不斷提升

一方面，聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財(cái)經(jīng)類院?；蚺嘤?xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲(chǔ)備人才。

2.中小企業(yè)要建立對(duì)稅務(wù)籌劃人員的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員工作的積極性

稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要建立一些激勵(lì)機(jī)制。一方面，企業(yè)可以對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對(duì)于由稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施而給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對(duì)有能力的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行職位晉升，進(jìn)而可以有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。

（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，與財(cái)務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對(duì)企業(yè)來說，存在這樣一些利益群體，如果沒有他們的支持，企業(yè)就無法生存。1984年，費(fèi)里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計(jì)劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)了股東的利益，同時(shí)它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時(shí)更新國家的相關(guān)稅務(wù)政策信息

稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時(shí)了解國家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專家到企業(yè)內(nèi)部開展學(xué)習(xí)班，解讀國家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時(shí)，更要針對(duì)變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時(shí)更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系

稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實(shí)現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險(xiǎn)成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對(duì)同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、成本。

四、結(jié)束語

作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國的中小企業(yè)由于管理理念、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上存在風(fēng)險(xiǎn)。若稅務(wù)籌劃運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來額外的風(fēng)險(xiǎn)成本及名譽(yù)損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].中國人民大學(xué)出版社，2010.

篇2

關(guān)鍵詞：稅收政策；建安企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)

1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理定義及必要性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務(wù)處罰，盡可能地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司的稅收負(fù)擔(dān)。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中。它不僅是企業(yè)成本管理的重要方面，更是現(xiàn)金流管理的重要組成部分，處理不好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，輕則可能使企業(yè)遭受法律制裁、資金損失、和不必要的聲譽(yù)損害，重則可能影響到企業(yè)的正常經(jīng)營；而良好有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理則有利于增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，促使其健康發(fā)展。

2建安企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷分析

2.1行業(yè)特點(diǎn)給管理帶來難度。建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點(diǎn)多、線長的特點(diǎn)，納稅環(huán)境復(fù)雜多變，給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理增加了難度。多數(shù)大型建安企業(yè)都跨?。ㄊ校┙?jīng)營，在實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅以來，許多單位紛紛注冊(cè)成立了二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，加上招投標(biāo)時(shí)為了滿足當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)部門要求而設(shè)立的經(jīng)營機(jī)構(gòu)，使企業(yè)面對(duì)較多的稅務(wù)機(jī)關(guān)，而各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法的理解和執(zhí)行差異很大，這增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

2.2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)有待提高。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，有些企業(yè)從投標(biāo)決策階段就沒有或者很少思考稅務(wù)因素，日常項(xiàng)目管理時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡漠，認(rèn)為稅務(wù)管理就是想方設(shè)法少納稅、晚納稅，殊不知這樣可能進(jìn)一步加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建安業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，如果因一時(shí)的小利益而被卷入日益嚴(yán)厲的稅務(wù)稽查風(fēng)暴，很可能會(huì)血本無歸，還對(duì)企業(yè)聲譽(yù)造成惡劣影響。

2.3忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制。2006年國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以及2008年五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點(diǎn)關(guān)注的都是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的指標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面的內(nèi)容較為單薄，直到國稅發(fā)【2009】90號(hào)文《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（實(shí)行）》才在此方面作出補(bǔ)充。在這樣的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營環(huán)境下，許多建安企業(yè)忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法。

2.4專業(yè)素質(zhì)有待提高。有些建安企業(yè)沒有專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人員配置，往往采取兼任的方式。大型企業(yè)的財(cái)務(wù)人員日常管理和核算已經(jīng)應(yīng)接不暇，面對(duì)我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化更是力不從心，更說不上稅法的精準(zhǔn)把握了。如對(duì)于設(shè)備價(jià)款是否繳納營業(yè)稅的問題上，修訂前的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。”，“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。”；而修訂后的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定“納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款?！薄Ｓ纱丝梢娦抻喓蟮囊?guī)定更加明確，如果不注重鉆研這些細(xì)節(jié)的變化，就很可能會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)。

3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

3.1建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要方面，如前文所述，許多建安企業(yè)往往忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，內(nèi)控體系并沒有在此方面更好的發(fā)揮作用，因此建立和完善稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)應(yīng)針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)流程制定覆蓋整個(gè)環(huán)節(jié)的控制措施，使稅務(wù)日常管理工作程序化、規(guī)范化。在考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益原則下，結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)立稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，明確職責(zé)權(quán)限，能夠?qū)Χ惙ǖ淖兓龀隹焖俜磻?yīng)，使管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如建安企業(yè)廣泛設(shè)立的二級(jí)及其以下分支機(jī)構(gòu)，需要規(guī)范的稅務(wù)登記管理和日常納稅申報(bào)和繳納工作，將其納入稅務(wù)內(nèi)控體制，有利于控制整體的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.2提高稅務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅收政策傳遞。企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅收政策的變化，采取培訓(xùn)等方面的措施，對(duì)稅務(wù)管理及其相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)的更新，以不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，并運(yùn)用到具體的工作中去。如對(duì)于個(gè)人所得稅，許多?。ㄊ校┑亩悇?wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)外來施工的建安企業(yè)采取核定征收的方式，按照營業(yè)額的一定比例（0.2%~1%不等）征收，該部分稅金既不是企業(yè)所得稅法下承認(rèn)的成本，又不能向職工扣回，但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。面對(duì)這樣的情況，財(cái)務(wù)人員應(yīng)在規(guī)范核算和分配的前提下，充分運(yùn)用稅收政策，積極申請(qǐng)查賬征收，并確定在工程所在地或者機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納，而不是完全聽由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

篇3

在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期，隨著我國稅收體制的完善，加強(qiáng)企業(yè)的稅收管理及防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越來越重要。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理是稅務(wù)管理者通過分析企業(yè)的稅務(wù)狀況，制定相應(yīng)的防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，從而減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從全國的稅務(wù)管理來看，煙草行業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力仍然比較低，提高煙草企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力仍需要提升。

一、煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、內(nèi)涵及意義

(一)煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是降低煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的，煙草商業(yè)企業(yè)在符合法律規(guī)定的前提下，通過對(duì)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，以達(dá)到稅收收益的最大化，使得企業(yè)的稅收損失最小，通過對(duì)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素加以分析，努力排除風(fēng)險(xiǎn)因素，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

(二)煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意義

為了促進(jìn)煙草商業(yè)企業(yè)的發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度，能夠?qū)煵萆虡I(yè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)落實(shí)在公司的各個(gè)層面上，從根本上識(shí)別出企業(yè)中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和稅企的交流，可以避免因逃稅漏稅所造成的巨大損失，確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，也是促進(jìn)煙草企業(yè)在新時(shí)期中保持持續(xù)發(fā)展道路的重要策略。

二、煙草商業(yè)企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)煙草商業(yè)企業(yè)在新時(shí)期承受的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

1、部分分管領(lǐng)導(dǎo)和各業(yè)務(wù)部門對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不夠在一些煙草商業(yè)企業(yè)中，由于部分分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)相關(guān)的稅法知識(shí)的不了解，不能夠按照國家稅務(wù)總局在《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》中規(guī)定的內(nèi)容建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，使得企業(yè)在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上不高，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，不能有效提出相應(yīng)的解決措施，抵御企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；各業(yè)務(wù)部門稅務(wù)知識(shí)匱乏，導(dǎo)致在各業(yè)務(wù)部門在辦理業(yè)務(wù)時(shí)不考慮稅務(wù)因素，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2、煙草商業(yè)企業(yè)缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系煙草商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門一般設(shè)置部門領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)核算、出納等崗位，稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)由其中一名會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于煙草企業(yè)生產(chǎn)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)中，憑借個(gè)人之力總會(huì)有疏忽，往往是出現(xiàn)問題時(shí)才去補(bǔ)救，缺乏系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，在內(nèi)部控制、內(nèi)部自查方面有待加強(qiáng)。這就很容易造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來一定的危害。3、煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)能力不足在多數(shù)的煙草商業(yè)企業(yè)中，稅務(wù)工作不是由具有一定的專業(yè)技術(shù)能力的人來擔(dān)當(dāng)，而是統(tǒng)一由會(huì)計(jì)或者出納來完成，受專業(yè)能力的限制，由會(huì)計(jì)或者出納來完成時(shí)，由于其不能夠熟練的掌握和運(yùn)用稅收政策，不能夠及時(shí)的足額的計(jì)提和繳納稅務(wù)，很容易從客觀上造成偷稅、漏稅的問題。

(二)煙草商業(yè)企業(yè)在新時(shí)期承受的外部風(fēng)險(xiǎn)

1、稅收政策層次多、時(shí)效短現(xiàn)階段我國是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的新時(shí)期，稅收政策必須根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境的變化而不斷的調(diào)整，以滿足我國的宏觀調(diào)控，這就導(dǎo)致稅收政策的時(shí)效性很短暫，很容易造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其次是稅收政策由我國多部門聯(lián)合頒布，這就導(dǎo)致不同部門在稅收政策的制定過程中很容易出現(xiàn)模糊的界定，這也在客觀上給企業(yè)增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2、稅企政策信息不對(duì)稱現(xiàn)階段，我國的稅務(wù)政策在相關(guān)部門的聯(lián)合修訂下，可以說是很到位，但一些企業(yè)由于缺乏對(duì)相關(guān)稅收政策的認(rèn)識(shí)，增加了企業(yè)對(duì)稅收政策認(rèn)識(shí)的片面，同時(shí)一些非公開行的稅收政策也從客觀上增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)通過增加稅收征管，稽查力度來減緩稅收收入增長的壓力，造成核稅口徑不同，使得企業(yè)大大的增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)的危險(xiǎn)。

三、煙草商業(yè)企業(yè)在新時(shí)期加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

在新時(shí)期內(nèi)，煙草商業(yè)企業(yè)為了避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害，努力的把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小、可控的范圍內(nèi)，必須要按照稅收法規(guī)的規(guī)定來建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

(一)煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)按照國務(wù)院《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的規(guī)定，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。設(shè)立專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，負(fù)載對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)，遵守稅務(wù)法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，建立誠信納稅的理念，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，全面的遵循稅收風(fēng)險(xiǎn)管理防范規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)員工自覺納稅的意識(shí)，同時(shí)應(yīng)該設(shè)立專門稅務(wù)管理崗位，健全財(cái)務(wù)管理崗位的職責(zé)確保企業(yè)能夠及時(shí)申報(bào)、各項(xiàng)稅費(fèi)的足額繳納，避免逃稅漏稅，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承受范圍，其次是設(shè)立稅務(wù)管理員，負(fù)責(zé)相關(guān)部門的稅務(wù)管理工作，防范企業(yè)的自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和客商轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)完善煙草商業(yè)企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度

煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營模式、管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，以防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效監(jiān)督性，在符合自身企業(yè)成本效益、實(shí)用性的原則下，建立煙草商業(yè)企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控值，通過建立健全控制體系，抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)及直觀的生產(chǎn)經(jīng)營理念來有效地反映出企業(yè)的采購、銷售、資產(chǎn)管理、投資模式、會(huì)計(jì)審核等各個(gè)環(huán)節(jié)，切實(shí)的保證內(nèi)控體系能夠?qū)ι娑愂马?xiàng)的全面覆蓋，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

(三)加強(qiáng)煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

煙草商業(yè)企業(yè)在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上應(yīng)該加以識(shí)別和憑借，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營過程中涉及的一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該及時(shí)的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源，通過邀請(qǐng)相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行評(píng)估，提高評(píng)估質(zhì)量，提高抵御稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確性，同時(shí)可以通過評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)的問題，能夠及時(shí)的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)。

(四)提高煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)

篇4

按照《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第51號(hào))和《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅；也不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

1.2契稅方面

按照《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]4號(hào))，對(duì)企業(yè)公司制改造、公司股權(quán)(股份)轉(zhuǎn)讓、公司合并、公司分立、債轉(zhuǎn)股和同一投資主體之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)等過程中，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅；企業(yè)破產(chǎn)和國有、集體企業(yè)整體出售，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，按不同的條件免征或減半征收契稅。

1.3土地增值稅方面

按照《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務(wù)院令[1993]第138號(hào))《、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]第048號(hào))，企業(yè)吸收合并過程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)暫免征收土地增值稅，企業(yè)分立過程中土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移到新成立企業(yè)不征收土地增值稅。

1.4所得稅方面

按照《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))《、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))和《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2014]109號(hào))，企業(yè)發(fā)生滿足一定條件下的債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等，可適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定，債務(wù)重組所得可在5年期限內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額，股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等可不改變計(jì)稅基礎(chǔ)，暫不確認(rèn)所得；按照《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2014]116號(hào))，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在5年期限內(nèi)均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述稅務(wù)減免或優(yōu)惠政策中，其他稅種的規(guī)定相對(duì)簡單明了，企業(yè)所得稅的規(guī)定尤其復(fù)雜多樣。實(shí)際操作中，涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是重組業(yè)務(wù)只涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，沒有一并轉(zhuǎn)讓與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力，但未繳納相關(guān)的營業(yè)稅和增值稅；二是不具有合理的商業(yè)目的，利用重組業(yè)務(wù)規(guī)避繳納相關(guān)稅款；三是重組業(yè)務(wù)不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l款，卻未繳納相關(guān)稅款；四是特殊性重組業(yè)務(wù)未按要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)；五是實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件，但未及時(shí)補(bǔ)繳相關(guān)稅款。為規(guī)避上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是將稅費(fèi)作為重組業(yè)務(wù)的重要考慮因素，在重組業(yè)務(wù)操作前針對(duì)稅收法規(guī)政策分析涉稅金額及風(fēng)險(xiǎn)，選擇涉稅金額較小、風(fēng)險(xiǎn)較低的操作方案；二是與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通，使其了解企業(yè)重組的合理商業(yè)目的，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)減免優(yōu)惠政策的理解和把握；三是嚴(yán)格按照稅收法規(guī)的要求辦理相關(guān)手續(xù)，跟進(jìn)重組業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況，在實(shí)際情況變化導(dǎo)致不再符合特殊性重組的條件時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)處理，避免遲繳、漏繳稅款。

2關(guān)聯(lián)交易定價(jià)

隨著企業(yè)集團(tuán)縱向擴(kuò)張戰(zhàn)略的實(shí)施，關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)集團(tuán)為提高整體競爭力而必然發(fā)生的產(chǎn)物。近年來，為了規(guī)避企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤、平衡稅負(fù)，關(guān)聯(lián)交易已被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為填報(bào)和檢查的重點(diǎn)內(nèi)容之一。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定，在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國稅發(fā)[2009]2號(hào))有明確規(guī)定。按照《稅收征收管理法》，與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)該遵循獨(dú)立交易原則收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。關(guān)聯(lián)交易雙方在不同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)時(shí)，關(guān)聯(lián)交易定價(jià)調(diào)險(xiǎn)尤其突出。為規(guī)避上述風(fēng)險(xiǎn)，建議：一是企業(yè)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，在操作前取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；二是與關(guān)聯(lián)方共同受讓資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)的，先簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行備案；三是向稅務(wù)機(jī)關(guān)合理提供可比的產(chǎn)品或勞務(wù)的獨(dú)立交易價(jià)格和市場價(jià)格。

篇5

（一）房地產(chǎn)無序開發(fā)促進(jìn)實(shí)施土地增值稅條例

由于房地產(chǎn)的無序開發(fā)，土地資源不斷流失，一些房地產(chǎn)企業(yè)由于利益的驅(qū)使，在土地資源稀缺的情況下，做出亂占耕地等不良行為，這大大浪費(fèi)土地資源，導(dǎo)致房地產(chǎn)用地總量失去管控，炒房現(xiàn)象嚴(yán)重。土地資源的不斷流失導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境持續(xù)惡化，阻礙了國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的腳步。為了解決這些問題，控制房地產(chǎn)用地總量，我國實(shí)施土地增值稅條例，開始征收土地增值稅。

（二）操作程序越來越復(fù)雜，稅負(fù)逐漸增加

土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)必須繳納的稅種，并且在房地產(chǎn)企業(yè)所繳納的稅額中，土地增值稅占了很大的比例。土地增值稅稅負(fù)比較重，核算非常復(fù)雜并且有很長的清算周期，其操作起來有較高的難度，除了要有各種專業(yè)的人一起合作，還要消耗非常大的財(cái)力物力；與此同時(shí)，土地資源屬于不可再生資源，是有限資源，所以嚴(yán)格的土地供給制度促使土地資源變得稀缺。自2007年以來，各級(jí)稅務(wù)部門清算房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅，與以前相比，大大強(qiáng)化了對(duì)土地增值稅的征收管理。從2008年到2013年，土地增值稅稅額逐年上升，毫無疑問，這說明房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)壓力不斷大幅增加，使房地產(chǎn)企業(yè)的利潤減少。

（三）涉稅風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管力度不斷變強(qiáng)

房地產(chǎn)市場不斷飛速發(fā)展，為了抑制投資過熱和房價(jià)暴漲等問題，國家逐漸實(shí)施了一系列政策對(duì)房地產(chǎn)市場進(jìn)行宏觀調(diào)控。由于各地政府對(duì)房地產(chǎn)增值稅稅收的管控力度不斷加強(qiáng)，使得房地產(chǎn)企業(yè)外部環(huán)境的確定性不斷下降，涉稅風(fēng)險(xiǎn)越來越明顯。數(shù)據(jù)顯示，近些年房地產(chǎn)企業(yè)所繳納的土地增值稅不斷增加，全國土地增值稅稅額占全國稅收總額的比例不斷加大，稅務(wù)單位也不斷加大對(duì)土地增值稅的監(jiān)管力度。

二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）確立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)

要?Ψ康夭?企業(yè)土地增值稅稅務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，需要確立一個(gè)具體的評(píng)估指標(biāo)。本文以土地增值稅稅負(fù)率為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)來評(píng)估房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。土地增值稅稅負(fù)率等于土地增值稅稅額除以利潤總額再乘以百分之百，其中土地增值稅稅額用樣本財(cái)務(wù)報(bào)告中的營業(yè)稅金和附加的土地增值稅稅額來表示，而利潤總額是從利潤表中得出的利潤總和。

（二）選取樣本數(shù)據(jù)

本文根據(jù)國泰安數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)，選擇142家房地產(chǎn)企業(yè)，除去數(shù)據(jù)不夠完善、利潤總額小于零或者資產(chǎn)負(fù)債率大于一的企業(yè)，最終以二分之一的房地產(chǎn)企業(yè)來作為房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的樣本。收集樣本三年的財(cái)務(wù)年度報(bào)告，根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估指標(biāo)，從財(cái)務(wù)年度報(bào)告中獲得相應(yīng)的土地增值稅數(shù)據(jù)，再結(jié)合土地增值稅稅負(fù)率計(jì)算方式，得出各個(gè)樣本企業(yè)的稅負(fù)差異率來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

（三）分析土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果

倘若房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅負(fù)差異率大于零，那么可以說明該房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅負(fù)率比整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)率低，由此可以判斷企業(yè)可能有以下三個(gè)問題：首先，該房地產(chǎn)企業(yè)使用的稅收優(yōu)惠政策是錯(cuò)誤的；其次，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)了該公司運(yùn)用了不夠科學(xué)合理的納稅方案；最后一點(diǎn)是極有可能由于該房地產(chǎn)企業(yè)不遵守稅收法規(guī)，從而被罰款、要求補(bǔ)足稅款、繳納滯納金和面臨非常高的信譽(yù)受損風(fēng)險(xiǎn)。

與此同時(shí)，還可以統(tǒng)計(jì)處于稅差異率區(qū)間上的房地產(chǎn)企業(yè)所占樣本的多少來更深入分析整個(gè)企業(yè)的土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅負(fù)率的絕對(duì)值在百分之三十以上，這代表該房地產(chǎn)企業(yè)有較高的土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也就是說我國大部分房地產(chǎn)企業(yè)都可能存在有較高的土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有些房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅負(fù)率在零以上，這說明該企業(yè)土地增值稅的稅負(fù)率水平處于整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)的平均水平之上，這其中的大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅負(fù)率在百分之三十以上，從2013年的得出的數(shù)據(jù)來看，該年的土地增值稅稅負(fù)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于以前，這表明稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)是我國房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、降低房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的途徑探討

（一）提高風(fēng)險(xiǎn)籌劃意識(shí)

土地增值稅有周期長、先預(yù)征后清算的特點(diǎn)，并且大多數(shù)稅收政策還不能精確，導(dǎo)致土地增值稅很難被掌握。所以，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵是提高房地產(chǎn)企業(yè)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)籌劃意識(shí)。下面從兩個(gè)方面來說明：第一，房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)工作人員應(yīng)該提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，樹立科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)籌劃觀念，同時(shí)不斷學(xué)習(xí)，提高自身的綜合素質(zhì)，包括專業(yè)能力、籌劃能力、預(yù)測宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境能力以及分析能力等等。第二，房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)職員應(yīng)該時(shí)刻把握土地增值稅政策的最新動(dòng)態(tài)，根據(jù)所在的房地產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)來緊跟國家稅收政策的步伐，主動(dòng)去維護(hù)本企業(yè)的信譽(yù)，保證本企業(yè)能夠擁有一個(gè)良好的企業(yè)形象。

（二）與稅務(wù)機(jī)構(gòu)保持高度的聯(lián)系

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)自覺與稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，定期與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)系。與此同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)部門的職員要積極建立和維護(hù)企業(yè)良好的納稅人形象，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相關(guān)工作，迎合稅務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展要求，這將為房地產(chǎn)企業(yè)獲得和掌握稅收信息和材料提供極大的便利。因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)所在地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)有時(shí)會(huì)在國稅總局和財(cái)政部等推出新的稅收政策的基礎(chǔ)上制定一些地方性的條例規(guī)定，或者稅收的優(yōu)惠政策，而房地產(chǎn)企業(yè)如果不能與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系的話，就很難及時(shí)把握這些重要的信息。當(dāng)稅收政策被調(diào)整，房地產(chǎn)企業(yè)的相關(guān)職員應(yīng)該積極主動(dòng)去稅務(wù)機(jī)構(gòu)咨詢了解企業(yè)可能面臨的狀況、風(fēng)險(xiǎn)等等；此外要積極去與稅務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)，爭取能夠在最合適的時(shí)間點(diǎn)上使用最新的稅收優(yōu)惠政策，并不斷優(yōu)化升級(jí)籌劃方案，努力達(dá)成預(yù)想的目標(biāo)。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)需要掌握好土地增值稅的清算條例，使土地增值稅的清算力度不斷強(qiáng)化，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力度，確保清算完畢。

（三）建立并完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理制度

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)重組 特殊性稅務(wù)處理 適用性 風(fēng)險(xiǎn)

引言

隨著財(cái)稅[2009]59號(hào)文件即《財(cái)政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》和國家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)即國家稅務(wù)總局《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的出臺(tái)，企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的涉稅處理困惑變得明朗起來。文章認(rèn)為，在實(shí)踐中，企業(yè)重組所得稅涉稅處理中的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，由于其暫時(shí)不需要繳納企業(yè)所得稅，使得這一誘惑被很多納稅人誤用，納稅人對(duì)免稅條款中的免稅條件的理解和運(yùn)用以及立法意圖還存在一些偏差，導(dǎo)致納稅實(shí)踐中由于想套用特殊性重組條款而給企業(yè)帶來了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，有必要對(duì)企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理的適用性進(jìn)行深度解析，以降低企業(yè)重組事項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)重組業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理的適用性分析

財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第一次在稅法中清晰地對(duì)企業(yè)重組的定義和范圍做出了界定。把企業(yè)重組與日常經(jīng)營活動(dòng)相區(qū)別，包括了企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立六種類型的重組方式，這六種重組交易方式的發(fā)生通常會(huì)引起企業(yè)法律結(jié)構(gòu)的變化或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重大改變。

（一）債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理的適用性

1.重大債務(wù)重組延期納稅的適用性。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，是否當(dāng)期一次性確認(rèn)債務(wù)重組收益，取決于債務(wù)重組交易事項(xiàng)是否取得了重大重組收益。是否屬于重大債務(wù)重組收益由債務(wù)重組收益額與企業(yè)重組當(dāng)年全部納稅收益的占比決定，收益用應(yīng)納稅所得額表示。只有當(dāng)債務(wù)重組帶來的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上時(shí)，視為重大重組收益。該重組收益可以獲得延期納稅的好處，即在5個(gè)納稅年度內(nèi)，將債務(wù)重組帶來的應(yīng)納稅所得額均勻分?jǐn)傊粮髂甓鹊膽?yīng)納稅所得額。這一規(guī)定清晰界定了可以獲得重大債務(wù)重組收益遞延稅款好處的條件。使企業(yè)提前預(yù)知該收益對(duì)未來企業(yè)整體現(xiàn)金流的影響，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)合理裁量，消除了征收灰色地帶。

2.債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理的適用性。根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)生的債轉(zhuǎn)股事項(xiàng)，對(duì)于債務(wù)清償業(yè)務(wù)，暫不確認(rèn)有關(guān)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，即承接的股權(quán)投資的稅基不能抬高。

（二）股權(quán)收購和資產(chǎn)收購特殊性稅務(wù)處理的適用性

企業(yè)發(fā)生股權(quán)收購和資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)，被收購方要想獲得不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得的免稅重組的好處，根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)必須同時(shí)滿足兩個(gè)比例限制，即被收購的標(biāo)的股權(quán)或標(biāo)的資產(chǎn)在全部股權(quán)或全部資產(chǎn)中的占比不少于75%、獲得的股權(quán)支付金額在總交易金額中的占比不低于85%；由于轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益，因此收購方不能提高計(jì)稅基礎(chǔ)，即收購方不調(diào)整稅基。

此條款強(qiáng)調(diào)了被收購方獲得的股權(quán)支付部分是免稅的，但同時(shí)根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)第六條（六）中的規(guī)定，如果存在非股權(quán)支付，該部分仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，收購方調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）企業(yè)合并特殊性稅務(wù)處理的適用性

只有當(dāng)企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時(shí)，或者同一控制下的企業(yè)合并時(shí)不支付對(duì)價(jià)的，才適用免稅合并，具體處理原則為：被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的原有計(jì)稅基礎(chǔ)就是合并企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)；合并企業(yè)承接被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)；被合并企業(yè)的虧損由合并企業(yè)限額彌補(bǔ)，可彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額不是報(bào)表虧損，而是取決于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；對(duì)于被合并企業(yè)股東取得的合并企業(yè)股權(quán)，其計(jì)稅基礎(chǔ)以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

同股權(quán)收購和資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理一樣，免稅合并專指獲得的股權(quán)支付部分是免稅的，如果存在非股權(quán)支付，該部分仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）企業(yè)分立特殊性稅務(wù)處理的適用性

免稅企業(yè)分立必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件，即分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不得改變?cè)瓉砥髽I(yè)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，被分立企業(yè)所有股東同時(shí)是分立企業(yè)的股東，其在分立企業(yè)的股權(quán)按其在被分立企業(yè)的持股比例確定；被分立企業(yè)的股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。具體涉稅處理原則為：

被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的原有計(jì)稅基礎(chǔ)就是分立企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)；被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼；被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)限額按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配。

同股權(quán)收購和資產(chǎn)收購、企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理一樣，免稅分立僅指獲得的股權(quán)支付部分，非股權(quán)支付部分應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

企業(yè)重組選擇特殊性稅務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）具有合理的商業(yè)目的的司法指針

在國家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)第十八條中要求重組企業(yè)從多個(gè)方面來說明其重組活動(dòng)所具有的合理商業(yè)目的。重組企業(yè)詳細(xì)說明之后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其重組活動(dòng)行為的目的進(jìn)行判斷，確定重組活動(dòng)是以正當(dāng)?shù)纳a(chǎn)要素、權(quán)益關(guān)系、產(chǎn)業(yè)鏈條的重新組合和配置為主要目標(biāo)，還是以消極的規(guī)避納稅義務(wù)為目標(biāo)。如果是以規(guī)避納稅義務(wù)為目標(biāo)，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)將不允許重組企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理。由于企業(yè)重組商業(yè)目的的主觀性比較強(qiáng)，可能導(dǎo)致主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和企業(yè)的理解產(chǎn)生偏差，所以在報(bào)送相關(guān)資料時(shí)，企業(yè)重組的商業(yè)理由一定要慎重、詳盡地向稅務(wù)部門闡明，這樣才有可能避免承受額外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）收購重組強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)收購和股權(quán)收購的標(biāo)的資產(chǎn)或標(biāo)的股權(quán)應(yīng)符合規(guī)定比例

根據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)文規(guī)定，收購重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定要求收購資產(chǎn)和股權(quán)比例不低于被收購企業(yè)總資產(chǎn)和總股權(quán)75%，而且要求股權(quán)支付比例不低于全部交易金額的85%，合并重組和分立重組沒有強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和股權(quán)的占比，但仍然要求股權(quán)支付比例不低于全部交易金額的85%。在重組交易中，如果收購方支付的對(duì)價(jià)中現(xiàn)金占比較大或全部是現(xiàn)金，那么被收購方就有擁足夠的資金進(jìn)行納稅，這樣就沒有必要給予企業(yè)特殊性稅務(wù)處理待遇。所以，企業(yè)在選擇支付對(duì)價(jià)的方式時(shí)，應(yīng)對(duì)其股權(quán)支付比例和非股權(quán)支付比例進(jìn)行合理地匹配。例如，A企業(yè)總資產(chǎn)賬面價(jià)值為2500萬元，2012年9月1日將公允價(jià)值為2100萬元的固定資產(chǎn)和庫存商品轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，B企業(yè)支付了對(duì)價(jià)（其中以股權(quán)支付1900萬，以債券支付200萬），判斷A企業(yè)是否適用于資產(chǎn)收購特殊性稅務(wù)處理：2100/2500=84%，得到B企業(yè)資產(chǎn)的收購比例高于A企業(yè)總資產(chǎn)的75%；1900/2100=90.9%，得到B企業(yè)股權(quán)支付額高于支付總額的85%。在其他條件也符合免稅重組的前提下，則可認(rèn)定為特殊性稅務(wù)重組。

另外，被收購的資產(chǎn)必須是實(shí)質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)，否則即使收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)達(dá)到75%的比例，也不應(yīng)當(dāng)視為符合特殊性稅務(wù)處理的條件。對(duì)于“實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)”，國家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告對(duì)此明確規(guī)定“實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等”。

同時(shí)應(yīng)注意，財(cái)稅[2009]59號(hào)文對(duì)特殊性稅務(wù)處理的各方設(shè)置了諸多限制性條件，例如，如果重組一方轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)暫不確認(rèn)所得或損失的，則其獲得的股權(quán)支付對(duì)價(jià)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)確定。類似的條件設(shè)置使得特殊性稅務(wù)處理的一般處理原則就變?yōu)楸恢亟M方不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益或損失，重組方就只能承接被重組方的原有稅基，不得提高獲得的資產(chǎn)或股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（三）對(duì)企業(yè)的經(jīng)營連續(xù)性要求

財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。這里的“企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”是指自重組日開始計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，這樣規(guī)定的目的是為了保持企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的連續(xù)性。例如，A公司是一家超市，B公司購買A公司全部資產(chǎn)后，將超市停業(yè)改為房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，這種情形就不符合經(jīng)營連續(xù)性原則，不能適用特殊性稅務(wù)處理。

（四）對(duì)企業(yè)的權(quán)益連續(xù)性要求

59號(hào)文規(guī)定的“企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)”條款，實(shí)際上是一種反避稅條款，如果允許取得股份支付的股東馬上將取得的股份變現(xiàn)，實(shí)際上等于將被收購資產(chǎn)立即變現(xiàn)了，在這種情況下企業(yè)擁有必要的資金進(jìn)行納稅，因此沒有享受特殊性稅務(wù)處理的必要。在重組后的12個(gè)月內(nèi)，如果企業(yè)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)改變或股東變化等主要條件發(fā)生變化，造成不再符合原來確定條件的，應(yīng)在情況變化后60日內(nèi)，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文第四條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，即按一般性稅務(wù)處理的規(guī)定調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。原交易各方應(yīng)各自按原交易完成時(shí)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)算重組業(yè)務(wù)的損失或收益，調(diào)整交易完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，并向各自的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整交易完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表。逾期不調(diào)整申報(bào)的，按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定處理。因此，重組后的企業(yè)在11個(gè)月的第29天賣掉股權(quán)和12個(gè)月的第一天賣掉股權(quán)，都有可能產(chǎn)生完全不同的稅務(wù)處理。除此之外，國家稅務(wù)總局2010年第4號(hào)公告將“原主要股東”明確為“原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東”。

（五）特殊性重組申報(bào)雙方需備案

企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理重組條件的，重組各方均應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。重組企業(yè)連同對(duì)方企業(yè)一定要注意按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面?zhèn)浒?，以避免不符合?guī)定處理所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

結(jié)論

在企業(yè)重組中由于存在一般性稅務(wù)處理的規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，使得企業(yè)依存不同的重組稅務(wù)處理原則，計(jì)稅依據(jù)有所不同，從而可能形成延期納稅和不納稅。但由于企業(yè)重組的形式多樣，重組過程復(fù)雜，實(shí)現(xiàn)方式也不一而足，所以，在具體實(shí)務(wù)中，要注意選擇特殊性稅務(wù)處理應(yīng)滿足的條件，尤其掌握并運(yùn)用特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，有利于企業(yè)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理節(jié)稅，有助于實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、加快企業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，從而提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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篇7

2013年9月1日，國稅局的第40號(hào)公告出臺(tái)，服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付無需提交《對(duì)外支付稅務(wù)證明》，境內(nèi)機(jī)構(gòu)向境外支付單筆5萬美元以上的外匯資金，需要向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)備案，將稅務(wù)政策從“稅務(wù)審批”調(diào)整為“稅務(wù)備案”，這種調(diào)整一方面提高了對(duì)外付匯的辦事效率；另一方面，沒有了稅務(wù)機(jī)關(guān)的把關(guān)，非居民企業(yè)和境內(nèi)支付外匯的企業(yè)自身的責(zé)任加重，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性也相應(yīng)增加。

因此本文主要從非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的收入實(shí)施源泉扣繳的征收政策、居民企業(yè)對(duì)外付匯代扣代繳稅款的計(jì)算以及需要關(guān)注的一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，以幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、非居民企業(yè)的概念及源泉扣繳的稅收政策

非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。其主要分為兩類：

第一類是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，且取得的來源于中國境內(nèi)的收入與機(jī)構(gòu)場所有關(guān)。

這一類主要是指外國公司在中國境內(nèi)的分公司或者代表處，在中國境內(nèi)提供工程和勞務(wù)服務(wù)等；對(duì)于這一類的非居民企業(yè)，目前主要適用“核定征稅”的方式。

這里提出的“核定征稅”是按照收入總額來核定應(yīng)納稅所得額，其應(yīng)納稅所得額為收入乘以核定利潤率，再按照25%計(jì)征企業(yè)所得稅。

第二類是指在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，但有來源于中國境內(nèi)的所得；或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但取得的來源于中國境內(nèi)的所得與機(jī)構(gòu)場所無關(guān)。

第一，在中國境內(nèi)取得的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得和其他所得。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十七條以及國稅函〔2009〕3號(hào)文《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》規(guī)定，實(shí)行源泉扣繳，由支付方按照10%的稅率扣繳企業(yè)所得稅。

第二，在中國境內(nèi)取得的服務(wù)收入應(yīng)繳納的所得稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)指定服務(wù)費(fèi)的境內(nèi)支付人為扣繳義務(wù)人。

二、非居民企業(yè)取得服務(wù)收入和特許權(quán)收入涉及的稅收政策對(duì)比

（一）非居民企業(yè)的服務(wù)收入

目前，非居民企業(yè)常見的服務(wù)收入主要包括設(shè)計(jì)服務(wù)收入、咨詢服務(wù)收入以及培訓(xùn)服務(wù)收入等。

根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，非居民企業(yè)的勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確認(rèn)稅收管轄權(quán)。因此勞務(wù)所得，來源于境外的所得，免征企業(yè)所得稅；來源于境內(nèi)的收入，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可以享受稅收協(xié)議的優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅；來源于境內(nèi)的收入，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，采用核定利潤率征收，應(yīng)納所得稅額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率×企業(yè)所得稅法定稅率（25%）。

根據(jù)增值稅相關(guān)法律的規(guī)定，只要是來源于境內(nèi)的收入都需要繳納增值稅。因此非居民企業(yè)取得服務(wù)收入需要按照規(guī)定稅率繳納增值稅。

（二）非居民企業(yè)的特許權(quán)收入

根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)所得按照支付款項(xiàng)的境內(nèi)企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定。因此境內(nèi)企業(yè)支付給境外非居民企業(yè)的特許權(quán)使用費(fèi)需要按照10%的稅率扣繳企業(yè)所得稅。

根據(jù)增值稅相關(guān)法律的規(guī)定，只要是來源于境內(nèi)的收入都需要繳納增值稅。因此非居民企業(yè)取得的特許權(quán)收入需要按照規(guī)定稅率繳納增值稅。

由此可見，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)取得的特許權(quán)收入需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，而取得的勞務(wù)收入僅需要繳納增值稅。因此得出結(jié)論：不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)的特許權(quán)收入的稅負(fù)重于勞務(wù)收入。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和規(guī)避措施

向境外的非居民企業(yè)支付勞務(wù)費(fèi)或特許權(quán)使用費(fèi)，涉及兩個(gè)納稅主體，一個(gè)是收款方――境外的非居民企業(yè)；另一個(gè)是付款方――境內(nèi)的企業(yè)。因此再談到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，也要區(qū)分對(duì)待，一種是針對(duì)境外非居民企業(yè)而言，另一種是針對(duì)境內(nèi)企業(yè)而言。

（一）針對(duì)境外非居民企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第一，諼袷杖氡凰拔窕關(guān)認(rèn)定為特許權(quán)收入的風(fēng)險(xiǎn)。下面我們先列舉幾個(gè)企業(yè)混淆勞務(wù)收入與特許權(quán)收入的例子：

例1：境內(nèi)A公司向境外的B公司支付100萬美元，用以購買專用技術(shù)；同時(shí)境外B公司又派遣工作人員到中國境內(nèi)，對(duì)境內(nèi)A公司進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)以及人員的培訓(xùn)，并收取服務(wù)費(fèi)用20萬美元，且境外工作人員在中國境內(nèi)的工作時(shí)間未達(dá)到“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的要求（境外B公司所在國家與我國已簽訂稅收協(xié)定）。A公司認(rèn)為支付給境外B公司的20萬美元的服務(wù)費(fèi)為發(fā)生在境外的勞務(wù)費(fèi)用，不需要扣繳企業(yè)所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中提出：根據(jù)國稅〔2009〕507號(hào)文件第五條規(guī)定，非居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)的過程中，如果向境內(nèi)企業(yè)提供了相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo)或人員培訓(xùn)等服務(wù)，無論是單獨(dú)收取服務(wù)費(fèi)用還是放在技術(shù)價(jià)款中一并收取，均應(yīng)作為特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳企業(yè)所得稅，并要求補(bǔ)繳了上述20萬美元服務(wù)費(fèi)用相應(yīng)的稅款。

例2：境內(nèi)A企業(yè)與境外某明星經(jīng)o公司簽訂廣告代言合同，合同總額為100萬元，合同約定該境外的經(jīng)紀(jì)公司負(fù)責(zé)代言廣告的拍攝工作。境內(nèi)A企業(yè)認(rèn)為該境外經(jīng)紀(jì)公司的所得為勞務(wù)所得，且發(fā)生在境外，無需扣繳企業(yè)所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過判定，確認(rèn)該代言不僅包括廣告拍攝的勞務(wù)部分，而且還約定了境內(nèi)A企業(yè)可以在規(guī)定期限內(nèi)使用該明星的個(gè)人肖像，并為此規(guī)定了限制性條款，以保證其代言的專有、獨(dú)特和排他性。因此需要將代言收入合理劃分為勞務(wù)所得和特許權(quán)使用所得。

通過以上幾個(gè)案例的總結(jié)，我們先要把這兩種所得按照業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分：一是特許權(quán)所得，實(shí)質(zhì)是某項(xiàng)資產(chǎn)的占有而獲得的收益。表現(xiàn)形式有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)以及專有技術(shù)收入。二是服務(wù)所得，實(shí)質(zhì)是為他人提供某項(xiàng)服務(wù)，表現(xiàn)形式有技術(shù)服務(wù)費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、演出勞務(wù)等。

因此在實(shí)際工作中，首先，我們要按照業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)去進(jìn)行判定所得的性質(zhì)；其次我們需要在合同的具體條款中，對(duì)具體的工作內(nèi)容、工作時(shí)間等要素進(jìn)行準(zhǔn)確詳細(xì)地描述，避免出現(xiàn)描述不清的情況；最后，要加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，尤其是不能準(zhǔn)確把握的問題。

第二，稅企之間關(guān)于勞務(wù)發(fā)生地判定的爭議。依據(jù)國際稅收協(xié)定中“勞務(wù)收入”的屬地性原則，非居民企業(yè)為中國境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)所取得的收入，如果勞務(wù)全部發(fā)生在境內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全額扣繳企業(yè)所得稅；如果勞務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國境內(nèi)、境外的，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)合理劃分其境內(nèi)、境外的收入。

在實(shí)際工作中，由于具體情況復(fù)雜多變，同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外的勞務(wù)具體應(yīng)當(dāng)按照何種標(biāo)準(zhǔn)來劃分境內(nèi)、外的收入，是較難確定的。因此非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供勞務(wù)人員名冊(cè)、工作時(shí)間、工作量、成本費(fèi)用等相關(guān)真實(shí)的證明材料，用于合理劃分境內(nèi)、外收入。否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能將勞務(wù)收入全部認(rèn)定為境內(nèi)收入，全額扣繳企業(yè)所得稅。第三，非居民企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是國際稅收協(xié)定中用于確定締約國一方對(duì)締約國另一方利潤的征稅權(quán)。通常情況下，其包括管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠以及作業(yè)場所。如果非居民企業(yè)所在國與中國大陸簽訂了稅收協(xié)定，且構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的合同利潤應(yīng)當(dāng)在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況，則無需在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。一是承包工程和提供勞務(wù)兩種情況下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的判定：其一，建筑、裝配和安裝工程等，在境內(nèi)的持續(xù)時(shí)間超過6個(gè)月的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；其二，非居民企業(yè)派出的雇員到我國境內(nèi)提供勞務(wù)，如在我國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)超過183天的，則構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。二是非居民企業(yè)在我國境內(nèi)僅因?yàn)閭}儲(chǔ)、展覽、采購及信息收集等活動(dòng)的目的設(shè)立的，具有準(zhǔn)備性或輔的固定場所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在實(shí)際工作中，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”判定問題是極易出現(xiàn)稅企爭議的地方，尤其是在境內(nèi)工作時(shí)間的判定方面，更容易出現(xiàn)問題，因此境內(nèi)企業(yè)需要保留必要的證明材料，可以幫助企業(yè)在爭議中占據(jù)優(yōu)勢地位。例如保留境外來華工作人員的護(hù)照出入境的記錄，在境內(nèi)公司工作的考勤記錄，在華期間的住宿單據(jù)等證明材料。

（二）針對(duì)境內(nèi)付匯企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

第一，境內(nèi)企業(yè)扣繳的增值稅額不能作為公司的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。依據(jù)我國的現(xiàn)行稅收政策，境內(nèi)企業(yè)接受境外企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備雙方的書面合同、銀行付款證明和境外單位的付款通知單或者發(fā)票等相關(guān)資料，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此境內(nèi)企業(yè)在與境外企業(yè)簽訂付款協(xié)議時(shí)，需要約定在境外企業(yè)提供付款通知單或形式發(fā)票后予以付匯，避免出現(xiàn)付匯后，境外企業(yè)拒絕提供形式發(fā)票的情況，導(dǎo)致扣繳的增值稅額不能夠抵扣，給企業(yè)帶來損失。

第二，包稅條款下，由境內(nèi)公司承擔(dān)的稅款不能夠在企業(yè)所得稅前扣除的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定，外國企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得，應(yīng)以外國企業(yè)為納稅人，以境內(nèi)支付人為扣繳義務(wù)人，無論雙方簽訂的合同的稅收條款如何表述，會(huì)計(jì)上如何處理，都不能改變稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)，扣繳義務(wù)人不是負(fù)稅人，因此代扣非居民企業(yè)的稅款，扣繳義務(wù)人按照合同約定所承擔(dān)的稅金與公司的收入并無相關(guān)性，所以不能作為公司的合法稅金在稅前扣除。因此包稅條款下，約定由境內(nèi)的付匯機(jī)構(gòu)來承擔(dān)相關(guān)的稅費(fèi)，有可能會(huì)導(dǎo)致公司負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)部分無法稅前扣除，從而給公司造成一定的損失。

為了避免出現(xiàn)上述問題，境內(nèi)公司應(yīng)當(dāng)盡量在合同中約定由境外機(jī)構(gòu)自行承擔(dān)稅款。如果境外機(jī)構(gòu)出于對(duì)中國稅制的不了解，而拒絕簽訂承擔(dān)稅款的稅收條款，那么可以要求境外單位提供的形式發(fā)票金額為包含代繳稅款的總金額，這樣可以憑借含稅的形式發(fā)票，予以稅前扣除。

第三，涉稅備案的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國稅總局、國家外匯管理局2013年的第40號(hào)公告，境內(nèi)支付或個(gè)人向境外機(jī)構(gòu)單筆支付5萬美元以上的，需要先到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理外匯資金的稅務(wù)備案。

針對(duì)以上涉稅備案事項(xiàng)，可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下兩個(gè)方面：

一是5萬美元以下的外匯付款不需要進(jìn)行事前備案，但需要按時(shí)完稅。部分企業(yè)未能正確地理解2013年的“40號(hào)公告”的文件內(nèi)容，誤以為5萬美元以下的外匯支付不需要扣繳稅款，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是部分企業(yè)為了規(guī)避外匯支付的事前備案，將一筆5萬美元以上的大額外匯匯款支出拆分為幾筆，分次支付，這種情況也是稅務(wù)局稽點(diǎn)關(guān)注的工作內(nèi)容，極易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因此境內(nèi)企業(yè)一定要正確理解文件內(nèi)容，不抱有僥幸心理，按照規(guī)定做好境外付匯的備案和完稅工作。

（作者單位為北京新意互動(dòng)廣告有限公司）

參考文獻(xiàn)

篇8

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善

雖然建筑行業(yè)的發(fā)展勢頭迅猛，但是建筑施工企業(yè)也隨著增加，因此建筑施工企業(yè)面臨著激烈的市場競爭，這也就使得建筑施工企業(yè)在一些方面上要通過降低利潤空間來得到建筑項(xiàng)目工程，這也就導(dǎo)致施工企業(yè)的利潤減少。施工企業(yè)受到利益的驅(qū)使，其納稅觀念淡薄，缺乏納稅的積極性，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范觀念更加淡薄。一些施工企業(yè)甚至沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，一些企業(yè)雖然建立了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，但是其機(jī)制存在很多不合理的地方：比如說沒有建立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，使稅收管理得不到系統(tǒng)和正規(guī)的管理；還有一些施工企業(yè)雖然設(shè)立了稅務(wù)管理部門，但是沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的管理措施。另外施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門人員的專業(yè)技能和能力水平參差不齊；沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制或建立了風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制沒有系統(tǒng)專門的管理，以及管理人員技能上的缺失，這些原因使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善。沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建筑施工企業(yè)的稅務(wù)機(jī)制不僅只是對(duì)稅務(wù)的管理，還應(yīng)該對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范是以預(yù)防為主，因此施工企業(yè)因應(yīng)該建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。就目前施工企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來說，大多數(shù)的施工企業(yè)都沒有建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，企業(yè)對(duì)稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析就不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題，也不能做出相應(yīng)的措施去解決。建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不僅能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，還能在企業(yè)進(jìn)行投標(biāo)之前對(duì)該工程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而不是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才采取措施去補(bǔ)救，這對(duì)施工企業(yè)的發(fā)展是不利的。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)使企業(yè)能夠有效預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并能及時(shí)采取相關(guān)措施來解決，能進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏有效的監(jiān)督

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督的主要部門是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，但是就目前的情況而言，一些建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門的機(jī)制并不完善，使得其審計(jì)工作無法順利進(jìn)行，審計(jì)人員的職能也不能正常發(fā)揮，審計(jì)權(quán)力的行使也缺乏依據(jù)。另外一種情況就是企業(yè)審計(jì)部門的審計(jì)工作繁多，但是其只重視財(cái)務(wù)和管理等方面，忽視稅務(wù)管理，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)不強(qiáng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行檢查時(shí)，審計(jì)人員并沒有深入，只是將其敷衍了事，應(yīng)付檢查部門，使檢查過關(guān)就是他們的目的。審計(jì)人員在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，也沒有重視其中的經(jīng)驗(yàn)，使其在稅務(wù)管理中缺乏有效的意見，并且在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，沒有提出有效建議和防范措施。

二、關(guān)于建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）增強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

要想對(duì)建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理，施工企業(yè)就要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，并將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)向企業(yè)員工普及，使企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)增強(qiáng)，才能有利于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立。企業(yè)應(yīng)該增加對(duì)員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的宣傳，或者讓專業(yè)人員開講座讓員工了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)知識(shí)和重要性。施工企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)要根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定制定，為之后的稅務(wù)管理工作中能夠做到有法可依。管理者在增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)時(shí)要起到帶頭作用，并且利用手中的權(quán)力將稅務(wù)文化引入企業(yè)文化建設(shè)中，使其成為企業(yè)文化的組成部分，通過對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)的宣傳以及開展相應(yīng)的講座，來增強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

（二）建立稅務(wù)管理機(jī)制進(jìn)行稅務(wù)管理

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是在稅務(wù)管理機(jī)制下進(jìn)行的，所以企業(yè)要建立稅務(wù)管理機(jī)制來對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，另外企業(yè)要在稅務(wù)管理機(jī)制下建立專門的管理部門，切實(shí)將稅務(wù)中的責(zé)任落??到部門的每個(gè)員工身上。因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)問題較為復(fù)雜和繁多，所以企業(yè)還要配置專業(yè)技能強(qiáng)和綜合素質(zhì)高的管理人員來對(duì)整個(gè)部門進(jìn)行管理，并對(duì)企業(yè)中的稅務(wù)工作進(jìn)行指導(dǎo)，部門中的工作人員相互配合，共同工作，才能有效地防范建筑施工中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從這里就能看出建筑企業(yè)建立稅務(wù)管理機(jī)制的作用了。只有建立一個(gè)有效的稅務(wù)管理機(jī)制，使部門中的工作人員相互配合才能有效地防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

上文就已經(jīng)提到當(dāng)前的建筑企業(yè)缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，究其原因就是因?yàn)槠髽I(yè)沒有意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的重要性。因此企業(yè)首先應(yīng)該重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的作用，并且要建立一個(gè)健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系不僅可以加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，還能將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍內(nèi)，并且減輕風(fēng)險(xiǎn)所帶來的傷害。在工作人員對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)估，包括企業(yè)項(xiàng)目特點(diǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等，還有在評(píng)估時(shí)要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，要將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性控制在企業(yè)可以接受的范圍之內(nèi)，并且在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，要有相關(guān)的解決措施來降低該風(fēng)險(xiǎn)為公司帶來的損害。

（四）加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督力度

企業(yè)在建立好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)之后，為了保證稅務(wù)工作的順利開展，就要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督力度，切實(shí)保證責(zé)任的落實(shí)。加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制度中存在的問題的發(fā)現(xiàn)，工作人員將其及時(shí)解決也會(huì)起到積極的促進(jìn)作用。因此企業(yè)要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督工作，并且根據(jù)自身企業(yè)的實(shí)際情況提出防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。要想監(jiān)督的力度加強(qiáng)就需要企業(yè)建立一個(gè)健全的監(jiān)督體系，對(duì)稅務(wù)工作中的環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，還要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督。審計(jì)部門在監(jiān)督中的地位舉足輕重，因此企業(yè)要提高審計(jì)部門的獨(dú)立性，并且對(duì)于審計(jì)人員的專業(yè)技能和能力水平都要提高，在稅務(wù)檢查部門檢查完后，要學(xué)習(xí)其中的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的不足，并且能為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理提出有效的建議，這不僅能促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，還能對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。

篇9

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198（2012）04-0173-01

1引言

筆者所在的重慶長安房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，屬于施工類企業(yè)性質(zhì)。筆者作為該企業(yè)的一名會(huì)計(jì)工作人員，意識(shí)到施工企業(yè)承包經(jīng)營面臨的風(fēng)險(xiǎn)頗多，尤其是我國稅收政策體系愈來愈復(fù)雜，使得施工企業(yè)涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)越來越受到各方面的關(guān)注。事實(shí)上，我國施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)很多，其中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在我國稅收政策日益復(fù)雜化和完善化的背景之下，顯得更為重要。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往具有很大的不確定性，使得我國企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制具有更大的難度。筆者作為施工企業(yè)的一名會(huì)計(jì)工作人員，認(rèn)為我們應(yīng)該對(duì)施工企業(yè)承包經(jīng)營過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制與管理，并在認(rèn)真做好財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)之上，幫助施工企業(yè)做好各種稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，從而做好施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。

2施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

一般來說，施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在具體的涉稅行為中，由于未能夠真正遵循有關(guān)稅務(wù)法規(guī)而使得企業(yè)可能面臨法律制裁、財(cái)物損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險(xiǎn)的總稱。施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往具有不確定性，是企業(yè)經(jīng)營行為與相關(guān)稅法不相一致的具體表現(xiàn)。那么，施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理和控制工作，以期達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，即施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是要達(dá)到使企業(yè)的各項(xiàng)行為符合相關(guān)稅法的具體規(guī)定。那么，施工企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)是如何形成的呢？一般來說，施工企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部因素，外部因素等多種因素綜合作用的結(jié)果。就內(nèi)部因素來說，施工企業(yè)的內(nèi)部高層管理者對(duì)于相關(guān)稅收政策不盡了解，也不夠重視，導(dǎo)致了領(lǐng)導(dǎo)者稅務(wù)意識(shí)較為淡薄，從而使得施工企業(yè)面臨了更多潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；就外部因素而言，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)于相關(guān)稅務(wù)政策了解不夠充分，使得企業(yè)面臨了較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。此外，不健全的內(nèi)部管理制度，缺乏正確的行政執(zhí)法觀念，企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力差以及納稅人員自身素質(zhì)較低等因素都會(huì)使得企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上升。事實(shí)上，施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須進(jìn)行有效管理與控制，盡可能的在不違反國家稅法的前提之下來合理規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于施工企業(yè)提高自身的市場競爭力，有利于企業(yè)的持續(xù)健康順利發(fā)展。

3加強(qiáng)施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的有效措施

目前，我國施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有營業(yè)稅、增

值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、資源稅以及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。但是，由于我國施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠到位，使得我國施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有較多問題和缺陷。具體而言，施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問題有：經(jīng)營分布點(diǎn)多、線長的特點(diǎn)給管理帶來難度，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，許多施工企業(yè)忽視納稅風(fēng)險(xiǎn)控制，更缺少合理規(guī)范的稅務(wù)管理流程和方法，有些施工企業(yè)往往使用兼任的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和人員，使得施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。那么，施工企業(yè)該如何來有效管理和控制好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？具體來說，我們可以從以下幾個(gè)方面來入手：

（1）施工企業(yè)要認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)和相關(guān)體系的完善是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要內(nèi)容之一，當(dāng)然也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制中的重點(diǎn)之一。由于很多施工企業(yè)忽略了企業(yè)自身的內(nèi)部控制建設(shè)，使得本應(yīng)該發(fā)揮較大作用的內(nèi)控體系失去了應(yīng)有的作用。那么，施工企業(yè)就應(yīng)該盡快建立和完善施工企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)內(nèi)部控制制度和體系建設(shè)工作，這將非常有利于企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)稅務(wù)日常管理工作的程序化和規(guī)范化；

（2）施工企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注國家相關(guān)稅收政策的最新變化，及時(shí)更新稅務(wù)管理知識(shí)，提高相關(guān)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)，不斷增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，充分運(yùn)用好各項(xiàng)稅收政策，憑借自身較高的稅務(wù)管理素質(zhì)來合理規(guī)劃各項(xiàng)稅務(wù)工作，使得施工企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃符合稅法相關(guān)規(guī)定，并制定合理的商業(yè)目標(biāo)，在保障稅務(wù)管理方案的科學(xué)有效實(shí)施的前提之下，有效控制與管理好各個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）施工企業(yè)應(yīng)該建立好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息和溝通機(jī)制，遇到問題和難題盡快采取相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施來盡可能的降低納稅遵從成本。鑒于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但又是可以合理規(guī)避和化解的，施工企業(yè)應(yīng)該在守法經(jīng)營、依法納稅的前提之下，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)劃，設(shè)立稅務(wù)內(nèi)控組織和人員管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做好與稅務(wù)人員的溝通，搞好和稅務(wù)管理者的關(guān)系，盡可能的提供合理的優(yōu)化外部環(huán)境，加強(qiáng)稅企合作，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確的把握稅收政策，實(shí)現(xiàn)信息化管理，從而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理與控制。

4基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析

鑒于以上我國施工企業(yè)面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施，筆者作為施工企業(yè)的一名會(huì)計(jì)工作人員，認(rèn)為除了要積極管理和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以外，更要基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)分析。一般來說，財(cái)務(wù)分析是指施工企業(yè)等財(cái)務(wù)分析主體運(yùn)用各種會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，并使用專門的會(huì)計(jì)分析方法來系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系和財(cái)務(wù)活動(dòng)結(jié)果，從而為財(cái)務(wù)計(jì)劃、決策、監(jiān)督和控制提供所需財(cái)務(wù)信息。目前，財(cái)務(wù)分析的概念越來越復(fù)雜和專業(yè)化，同時(shí)，財(cái)務(wù)分析又是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測的重要前提性條件，又是對(duì)過去經(jīng)營活動(dòng)的整體總結(jié)，并且隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，使得財(cái)務(wù)分析的重要性愈發(fā)凸顯出來。

目前，我國施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析中存在著不少的問題和困惑，即相當(dāng)多的企業(yè)的管理層只重視生產(chǎn)管理、營銷管理，而忽視財(cái)務(wù)分析管理，在指導(dǎo)思想上首先存在著較大的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，財(cái)務(wù)分析所依賴的信息資料存在一定的問題，財(cái)務(wù)分析的方法也具有較大的局限性，而且，財(cái)務(wù)分析人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步提高，很多財(cái)務(wù)分析人員對(duì)報(bào)告使用者的信息需求缺乏必要和足夠的了解，容易導(dǎo)致分析時(shí)違背了客觀、公正的原則，導(dǎo)致分析結(jié)果脫離了實(shí)際情況，從而違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律。由此可見，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)分析中存在著這么多的問題，使得財(cái)務(wù)分析的意義更為凸顯出來。一般來說，施工企業(yè)財(cái)務(wù)分析具有以下幾個(gè)方面的意義：財(cái)務(wù)分析為財(cái)務(wù)管理各環(huán)節(jié)中基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)控制與監(jiān)督提供依據(jù)，財(cái)務(wù)分析為財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)，財(cái)務(wù)分析為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的考評(píng)和獎(jiǎng)罰提供依據(jù)，可以幫助施工企業(yè)對(duì)自身的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和適用的分析方法進(jìn)行分析和評(píng)判，并借鑒和吸收先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，制訂出適合企業(yè)發(fā)展的決策。一般來說，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)分析要包含以下內(nèi)容，即企業(yè)獲利能力的分析，企業(yè)償債能力的分析，企業(yè)營運(yùn)能力的分析，企業(yè)籌資和投資能力分析以及企業(yè)擴(kuò)張能力分析。應(yīng)該來說，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)分析是現(xiàn)代企業(yè)管理決策中必不可少的組成部分，可以把它作為現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要突破口，充分發(fā)揮好財(cái)務(wù)分析在支持現(xiàn)代企業(yè)管理決策中的核心地位和作用，真正有效發(fā)揮財(cái)務(wù)分析現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

那么，施工企業(yè)要進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)分析，對(duì)企業(yè)的營業(yè)收入分析，成本費(fèi)用分析，利潤分析，償債能力分析，資產(chǎn)管理比率分析，每股收益分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析等經(jīng)營狀況的分析，并使得財(cái)務(wù)分析人員結(jié)合各自施工企業(yè)的具體情況，采取多種手段和方法來進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，并運(yùn)用具體的對(duì)策來改進(jìn)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)分析狀況。具體來說，施工企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來具體實(shí)施：首先，施工企業(yè)要讓企業(yè)的決策者和財(cái)務(wù)人員從思想上重視起財(cái)務(wù)分析，認(rèn)真了解和運(yùn)用財(cái)務(wù)分析的重要作用，把對(duì)財(cái)務(wù)分析的認(rèn)識(shí)提高到一個(gè)更高的層次，從而為會(huì)計(jì)信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，為改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供科學(xué)的依據(jù)。此外，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是保障財(cái)務(wù)分析效果的基礎(chǔ)，因而，施工企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步拓展財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)效性，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管，從而在最大限度上提高財(cái)務(wù)分析所依據(jù)資料的質(zhì)量，改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)分析制度，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)分析人員的素質(zhì)，使得財(cái)務(wù)分析人員能夠使用更為高質(zhì)量的專業(yè)知識(shí)和綜合分析能力來提高施工企業(yè)的經(jīng)營能力和市場競爭力，從而使得施工企業(yè)能夠積極應(yīng)對(duì)各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

［1］李新愛．企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析［J］．農(nóng)村財(cái)政與財(cái)務(wù)，2011，（2）.

篇10

一、引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)也面臨著相當(dāng)?shù)牟淮_定性，企業(yè)無法獲得開展財(cái)務(wù)活動(dòng)所需的全部信息，使得其財(cái)務(wù)活動(dòng)成果也充滿了風(fēng)險(xiǎn)，日益突出的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重影響著企業(yè)的運(yùn)營?？v觀全球范圍內(nèi)每年因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而陷入各種經(jīng)營危機(jī)的大型集團(tuán)企業(yè)給各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了一定程度的危害，如日本的山一證券、韓國的韓寶集團(tuán)、加拿大的伊頓商業(yè)集團(tuán)以及我國的鄭百文、銀廣夏等都因面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。

除財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題也成為我國企業(yè)普遍面臨的問題，我國正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期的市場經(jīng)濟(jì)體制相應(yīng)的法制建設(shè)尚待完善，企業(yè)在調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)時(shí)往往會(huì)有意無意地做出與稅法相悖的行為，既而不可避免地引發(fā)一些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來因涉稅而導(dǎo)致破產(chǎn)的案例并不鮮見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)激增不僅應(yīng)受到企業(yè)管理層的高度重視，還應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理之中以便進(jìn)行系統(tǒng)研究。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)中最為常見就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將這兩種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析比較，找出兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系并有針對(duì)性地進(jìn)行綜合防范，可以進(jìn)一步完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型及特征

企業(yè)社會(huì)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)包含資金籌集、投入、耗費(fèi)、收回、分配等具體活動(dòng)，由此從資金運(yùn)動(dòng)的具體環(huán)節(jié)角度，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為籌資風(fēng)險(xiǎn)（資金籌集風(fēng)險(xiǎn)）和投資風(fēng)險(xiǎn)（資金投入、耗費(fèi)和收回風(fēng)險(xiǎn)）兩大類。其中籌資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在籌資活動(dòng)中因宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和資金供需市場的變化或籌資來源、期限、幣種等結(jié)構(gòu)因素而使企業(yè)的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際情況存在差異的不確定性。從資金來源角度，籌資風(fēng)險(xiǎn)可分為股權(quán)籌資風(fēng)險(xiǎn)（發(fā)行股票時(shí)因籌資成本、發(fā)行數(shù)量與時(shí)機(jī)等因素給企業(yè)造成損失的風(fēng)險(xiǎn)）和債務(wù)籌資風(fēng)險(xiǎn)（到期不能償還債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)）。而投資風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在投資活動(dòng)中因不確定性因素的存在使得企業(yè)預(yù)期財(cái)務(wù)成果與實(shí)際財(cái)務(wù)結(jié)果間存在差異，依據(jù)投資對(duì)象的不同有對(duì)內(nèi)投資和對(duì)外投資。不同的投資對(duì)象面臨著不同的投資風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)內(nèi)投資風(fēng)險(xiǎn)具體是對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等的投資不科學(xué)合理從而無法達(dá)到預(yù)期收益的風(fēng)險(xiǎn)，如流動(dòng)資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和存貨風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)具體是指企業(yè)將實(shí)物或資金購買有價(jià)證券或投資于其他經(jīng)濟(jì)組織后因市場環(huán)境變化、被投資方經(jīng)營不利等原因使得企業(yè)預(yù)期收益與實(shí)際收益存在差異的風(fēng)險(xiǎn)，如有價(jià)證券風(fēng)險(xiǎn)中的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、不確定性、利弊雙重性、財(cái)務(wù)全面性、相對(duì)性等顯著特征。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包含納稅程序風(fēng)險(xiǎn)、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)。其中納稅程序風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在納稅程序過程中沒有符合稅法相關(guān)規(guī)定，出現(xiàn)少納稅、應(yīng)納未納稅行為從而面臨稅收罰款、回收滯納金、刑罰、聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn)，或是沒有準(zhǔn)確適用稅法，造成多納稅款從而增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。如稅務(wù)賬務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)、未及時(shí)辦理稅前扣除申請(qǐng)及備案風(fēng)險(xiǎn)。納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)在納稅申報(bào)過程中少報(bào)、多報(bào)、不報(bào)或不及時(shí)報(bào)等未正確遵守稅法而致使企業(yè)利益受損的可能性。除上述風(fēng)險(xiǎn)外，企業(yè)還可能面臨納稅評(píng)估、特別納稅調(diào)整等其他風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有主觀性、必然性、日常性等顯著特征。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的一種，兩者必然具備風(fēng)險(xiǎn)的不確定性這個(gè)一般特征，除此之外，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征一致性還體現(xiàn)在兩種風(fēng)險(xiǎn)與兩種風(fēng)險(xiǎn)收益的相對(duì)性，即依據(jù)“風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡”規(guī)律，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)與收益之間存在均衡關(guān)系。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最明顯的差異則體現(xiàn)在前者有較強(qiáng)的客觀性，后者表現(xiàn)出較強(qiáng)的主觀性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的必然產(chǎn)物，其風(fēng)險(xiǎn)成因的客觀性決定了它的客觀存在，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源于稅收立法層面和稅收行政方面不同主體對(duì)稅收制度的不同理解，不同主體的主觀差異性決定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主觀性。