導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

我國(guó)的各種稅種的籌劃與會(huì)計(jì)處理方法的選擇有著密切的聯(lián)系，尤其在對(duì)所得稅進(jìn)行籌劃時(shí)，受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種，如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優(yōu)惠以及涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等，在縮小稅基中又可以分為縮小絕對(duì)額和縮小相對(duì)額。其中與會(huì)計(jì)處理方法的選擇相關(guān)的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅，下面就固定資產(chǎn)折舊處理方法的選擇來(lái)討論企業(yè)如何籌劃納稅，以期取得“節(jié)稅”的效益。

二、固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃的幾種方法

（一）為什么對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)重要生產(chǎn)資料，它可以通過(guò)企業(yè)購(gòu)入、租入、投資者投入、資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、盤盈及接受捐贈(zèng)等方式取得；同時(shí)，固定資產(chǎn)在使用中由于發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其帳面價(jià)值，使資產(chǎn)發(fā)生減值。由于會(huì)計(jì)制度與稅法在固定資產(chǎn)的不同取得方式及減值處理上存在不一致，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有必要對(duì)其進(jìn)行合理的籌劃。

（二）固定資產(chǎn)的特點(diǎn)

新稅法第三十二條規(guī)定，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！边@就為納稅人難過(guò)折舊方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)一步打開(kāi)的空間。固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是可以連續(xù)多次地參加生產(chǎn)過(guò)程，但仍能保持原有的實(shí)物形態(tài)。由于長(zhǎng)期被使用，發(fā)生損耗是必然的，其價(jià)值也就逐漸減少。所以“ 固定資產(chǎn)折舊 ”便是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊籌劃屬于企業(yè)成本費(fèi)用籌劃的內(nèi)容之一。我國(guó)現(xiàn)行增值稅是生產(chǎn)型增值稅，所以對(duì)固定資產(chǎn)已經(jīng)征了一道增值稅，而提取“固定資產(chǎn)折舊”是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)耐緩?。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數(shù)總合法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。

三、在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

（一）折舊年限確定的稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)折舊是根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作量、采用直線法或工作量（或產(chǎn)量）法計(jì)算出來(lái)的。由于折舊年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，使得折舊年限容 納了很多人為的成分，這為稅收籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。

例1、某高科技企業(yè)2010年1月18日進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為500000元：會(huì)計(jì)制度規(guī)定預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50000元，采用直線法計(jì)提折舊。按10年折舊期計(jì)提折舊，則年固定資產(chǎn)折舊額=（500000-50000）/10=45000（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=45000 *25%=112500（元）。

如果企業(yè)將折舊的年限定為5年，則年固定資產(chǎn)折舊額=（500000-50000）/5=90000（元），則由于折舊的因素企業(yè)可以在此期間少繳所得稅=90000 *25%=22500（元）。

從資金的時(shí)間價(jià)值考慮，通過(guò)上述計(jì)算結(jié)果可知，由于折舊期限的改變，后者對(duì)企業(yè)更為有利。

（二）不同折舊法的稅務(wù)影響

從表面上看，固定資產(chǎn)的價(jià)值是既定的，其實(shí)，仔細(xì)分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，在使用統(tǒng)一比例稅率條件下，加速折舊法卻比直線法在稅收上得到更多的益處。這是因?yàn)椋翰捎眉铀僬叟f法，與直線法對(duì)比，在確定應(yīng)稅收益 時(shí)，由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期交納較少的所得稅款，而在后期才交納較多的稅款。雖然在總盈利不高的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲，無(wú)異于對(duì)納稅人提供了一定的現(xiàn)金流，使納稅人能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益。但是，在采用累進(jìn)稅率的情況下，過(guò)高的利潤(rùn)額，會(huì)引起過(guò)高部分對(duì)應(yīng)稅額的偏高，從而使稅負(fù)偏高。在這種情況下，躲避稅款的最好方法就是使企業(yè)的利潤(rùn)不要忽高忽低，而應(yīng)保持一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)。這樣看，折舊便可看作一個(gè)調(diào)節(jié)器，以避免企業(yè)的利潤(rùn)出現(xiàn)忽高忽低的狀況，減少企業(yè)的納稅。

（三）折舊籌劃應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題

企業(yè)采用什么折舊方法在靜態(tài)的角度來(lái)說(shuō)沒(méi)有什么區(qū)別，因?yàn)樵诶麧?rùn)率和適用所得稅率不變的情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)損耗總是要補(bǔ)償?shù)模鴱膭?dòng)態(tài)的角度來(lái)分析，就有不同折舊方法所補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間早晚之分。但是，實(shí)際情況就復(fù)雜得多，由于不同折舊方法造成的年折舊提取額的不同，直接關(guān)系到利潤(rùn)額受沖減的程度，所以在不同的稅制條件下，所產(chǎn)生的效果也是不同的。在籌劃時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1.折舊籌劃不一定使某年稅款支付最小化

首先需要指出的是，稅收籌劃的根本出發(fā)點(diǎn)是服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，表面上看上稅收負(fù)擔(dān)盡可能少，但并非恒定不變，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)追求的目標(biāo)相當(dāng)復(fù)雜，投資報(bào)酬率、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等都可能是其考慮的因素。因此，折舊稅收籌劃應(yīng)符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為最終方向，以實(shí)現(xiàn)股東利益最大化為最終目的，而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。企業(yè)一般按直線法提取折舊，特殊情況（如促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)、常年遭受高強(qiáng)度使用或強(qiáng)腐蝕）可以適用加速折舊等。這些方法的差異要求企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須對(duì)這些具體而復(fù)雜的法律條款十分清楚，把握好籌劃方法選擇的尺度，否則不僅會(huì)喪失稅收籌劃收益，還會(huì)因?yàn)榉椒ㄟx擇不當(dāng)而遭受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。此外，在選擇折舊方法時(shí)，切忌簡(jiǎn)單將某一年度的折舊額與折舊抵稅款進(jìn)行比較，而應(yīng)該將企業(yè)全部折舊年限內(nèi)所產(chǎn)生的折舊額與折舊抵 稅額按市場(chǎng)利率（投資收益率）進(jìn)行現(xiàn)值折算，再進(jìn)行比較。在不觸犯政策、法規(guī)和不損害企業(yè)市場(chǎng)信譽(yù)的前提下，盡可能延遲稅款資金的支付時(shí)間，控制稅款現(xiàn)金支付速度，盡量取得資金的時(shí)間價(jià)值?？傊?，它是一種動(dòng)態(tài)的貼現(xiàn)綜合比較，而不是靜態(tài)的單一價(jià)值比較。

2.折舊籌劃不一定使用加速折舊方法

在比例稅率下，采用加速折舊方法比較有利，這可以使納稅人在早期計(jì)入更多折舊額，從時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)看，取得其資金的時(shí)間價(jià)值；而在累進(jìn)稅率制中則采用平均年限法有利，可避免利潤(rùn)的波動(dòng)而提高所適用稅率，從而增加稅負(fù)。由于我國(guó)的企業(yè)所得稅使用比例稅率，那么我國(guó)企業(yè)進(jìn)行折舊的稅收籌劃就是盡可能的使用加速折舊。但是對(duì)于那些小型企業(yè)就并非如此，在以下三種情況下，采取加速折舊須慎重。一是稅收減免期不宜加速折舊。企業(yè)所得稅目前實(shí)行比例稅率，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，這種加速折舊的做法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。二是加速折舊須考慮5年補(bǔ)虧期。由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期限作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對(duì)以后年度的獲利水平作出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)獲得更大的實(shí)際收益。特別對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)大、收益率高且不穩(wěn)定的科技企業(yè)更要合理規(guī)劃，避免加速折舊給企業(yè)帶來(lái)不利影響。三是加速折舊應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮

3.折舊稅務(wù)籌劃不一定就是盡量縮短折舊年限

一般認(rèn)為，盡可能在較短的折舊期間內(nèi)收回投資，有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這存在著兩條途徑：一是在折舊期間既定的情況下先加速折舊，二是在折舊方法既定的情況下選擇縮短折舊期限。如果考慮到稅收減免等政策的存在（尤其是期間減免政策），減免期間折舊的大小最終對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響是無(wú)關(guān)的，即在減免期間，并不存在折舊抵稅效應(yīng)，那么對(duì)企業(yè)有利的處理方法是減少減免期間的折舊額，從而在減免期滿之后，使折舊抵稅作用最大這種選擇方法的思路是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊期，而并非一味縮短折舊期。由于稅法一般只規(guī)定了折舊的最低年限，該籌劃方法還是可行的。由于稅法中大量存在著減免稅等政策，在特定情況下延長(zhǎng)折舊期取得稅收籌劃收益還是可行的。

參考文獻(xiàn)：

篇2

自2009年1月1日起，我國(guó)全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。為保證改革實(shí)施到位，易于納稅人實(shí)際操作，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》)，進(jìn)一步明確了增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。筆者從轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響出發(fā)，對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行籌劃，使煤炭企業(yè)享受更大的改革收益。

一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)性質(zhì)

隨著煤炭開(kāi)采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，我國(guó)礦井生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，其中固定資產(chǎn)投入占礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來(lái)越大，據(jù)目前大型、特大型煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映：固定資產(chǎn)多占企業(yè)總資產(chǎn)的46%-69%。這里的固定資產(chǎn)范圍與稅法所稱固定資產(chǎn)范圍存在差異：稅法所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包含房屋建筑物、構(gòu)筑物。煤炭企業(yè)是資源開(kāi)采型企業(yè)，固定資產(chǎn)形成主要在井下，因此，建筑物、構(gòu)筑物所占比重較大。

二、消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)抵扣政策

（一）固定資產(chǎn)抵扣政策

《通知》中規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《條例》）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

（二）不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的項(xiàng)目

《條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

4.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

5.本條第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

（三）特殊抵扣政策

《細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第1項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。也就是說(shuō)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅中抵扣。

三、消費(fèi)型增值稅對(duì)煤炭企業(yè)的影響

消費(fèi)型增值稅下，納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，相對(duì)于轉(zhuǎn)型前來(lái)說(shuō)，企業(yè)稅負(fù)得到了降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大，也影響到會(huì)計(jì)核算中固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、使用期內(nèi)折舊費(fèi)用的計(jì)提、企業(yè)損益等一系列問(wèn)題。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣，固定資產(chǎn)初始計(jì)量成本減小，計(jì)提折舊費(fèi)用的基數(shù)減小，使用期內(nèi)計(jì)提的折舊費(fèi)用減少，企業(yè)利潤(rùn)增加，從而交納企業(yè)所得稅增加。從企業(yè)資金流來(lái)說(shuō)，抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期，企業(yè)交納增值稅減少，當(dāng)期資金支出減少，交納企業(yè)所得稅增加，但企業(yè)所得稅的資金支出僅占增值稅資金支出的1/4，與生產(chǎn)型增值稅政策相對(duì)比，企業(yè)節(jié)省了3/4的資金，增強(qiáng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

但是，對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)投資金額僅占全部投資額的30%左右，相對(duì)于棉紡織等其他行業(yè)，可抵扣資產(chǎn)所占比例較低。

四、消費(fèi)型增值稅下的稅務(wù)籌劃

消費(fèi)型增值稅下，處于相對(duì)劣勢(shì)的煤炭企業(yè)，欲享受更多的政策優(yōu)惠，應(yīng)在固定資產(chǎn)投資前期、中期做好稅務(wù)籌劃。筆者從固定資產(chǎn)的投資方式、使用用途和供貨方選擇三方面進(jìn)行了以下籌劃：

（一）投資方式

企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式有外購(gòu)、自建、融資租賃等，根據(jù)目前的增值稅政策，外購(gòu)和融資租賃基本不存在籌劃空間。外購(gòu)固定資產(chǎn)，依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；融資租賃固定資產(chǎn)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]514號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。因此，融資租賃固定資產(chǎn)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

企業(yè)自建固定資產(chǎn)，購(gòu)買的設(shè)備、材料，只有取得增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，顯然，傳統(tǒng)上包工包料、只開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票的方式對(duì)企業(yè)是不利的。筆者認(rèn)為可以采用以下投資方式：

一是選擇承包商時(shí)，事先要對(duì)承包商的納稅性質(zhì)進(jìn)行調(diào)查，選擇具有增值稅一般納稅人資格的建筑企業(yè)，將所用設(shè)備材料款和施工費(fèi)分開(kāi)結(jié)算，分別開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，使設(shè)備材料進(jìn)項(xiàng)稅可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣，減少企業(yè)的稅金支出。

二是如果承包商不具有增值稅一般納稅人資格，企業(yè)可以選擇與承包方只簽訂建筑勞務(wù)合同，企業(yè)自行購(gòu)買工程所用設(shè)備和材料，并取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以保證企業(yè)獲得更大的利益。

（二）使用用途

按照《細(xì)則》的規(guī)定，只有專門用于不征收增值稅項(xiàng)目或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅才不允許抵扣。既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。這給多種經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供了一個(gè)籌劃的空間，對(duì)于增值稅項(xiàng)目和非增值稅項(xiàng)目通用的機(jī)器設(shè)備，在保證生產(chǎn)的前提下，企業(yè)可以考慮一機(jī)多用，既可以節(jié)省投資資金，又可以抵扣非增值稅項(xiàng)目等所用機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅，減少企業(yè)的稅金支出。

（三）供貨商選擇

從生產(chǎn)規(guī)模劃分，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用一般稅率17%，小規(guī)模納稅人適用征收率3%，稅率不同造成相同總價(jià)固定資產(chǎn)的票面稅額不同，從而影響企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不同。企業(yè)選擇具有一般納稅人資格的供貨商，在固定資產(chǎn)總支出等同的情況下，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大，減少了企業(yè)的稅金支出，降低了企業(yè)稅負(fù)，相反，選擇小規(guī)模納稅人性質(zhì)的供貨商，會(huì)增加企業(yè)的稅金支出。因此，企業(yè)應(yīng)慎重選擇供貨商，減少損失，為企業(yè)爭(zhēng)取更大的利益。

篇3

（一）稅務(wù)籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑

稅收具有法律的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。這種依法征收同時(shí)也是對(duì)納稅單位和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等的法律確認(rèn)，即依法納稅后的財(cái)產(chǎn)、行為、所得等是法律認(rèn)可并受法律保護(hù)的。稅收可視作經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，是企業(yè)純利潤(rùn)的減項(xiàng)，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費(fèi)用獲得了同樣的法律認(rèn)可和國(guó)家法律保護(hù)。稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，政府根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律制定的產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費(fèi)政策和投資政策等無(wú)一不在稅收法規(guī)上得到充分體現(xiàn)。企業(yè)在仔細(xì)研究稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導(dǎo)向安排自己的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)規(guī)模等，最大限度地利用稅收法規(guī)中對(duì)自己有利的條款，無(wú)疑可以使企業(yè)的利益達(dá)到最大化。

（二）稅務(wù)籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平提高的促進(jìn)力

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個(gè)流程。而“物流”中的“資金流”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)如同血液對(duì)人體一樣重要。稅務(wù)籌劃是一種高智商的增值活動(dòng)，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃而起用高素質(zhì)、高水平的人才必然會(huì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理更上一層樓奠定良好的基礎(chǔ)。稅務(wù)籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為條件的。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就必須建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)會(huì)管理，從而使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新的臺(tái)階。高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，規(guī)范的財(cái)會(huì)制度，真實(shí)可靠的財(cái)會(huì)信息資料是成功進(jìn)行稅務(wù)籌劃的條件，創(chuàng)造這些條件的過(guò)程，也正是不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的過(guò)程。

（三）稅務(wù)籌劃是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證

盡管我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了好多年包括稅法宣傳在內(nèi)的法制教育；盡管人們已在生活中感受到納稅給自己帶來(lái)的益處，但納稅仍然是極容易引起人們心理不平衡的事情。如果沒(méi)有稅收籌劃，偷逃稅就會(huì)成為人們尋求心理平衡的重要方法。但是，一方面，由于稅收法規(guī)及相關(guān)的法律日益健全，稅收征管日益嚴(yán)密，執(zhí)法力度日益加大，偷逃稅成功的概率越來(lái)越小，而且，一旦被發(fā)現(xiàn)就要受到法律制裁，輕則補(bǔ)稅罰款，重則拘役或判刑；另一方面，由于政府和社會(huì)成員法律意識(shí)、平等競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)日益增強(qiáng)，偷逃稅者會(huì)因其破壞了平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境而受到社會(huì)各方面的譴責(zé)而名譽(yù)掃地，甚至將無(wú)法在競(jìng)爭(zhēng)中生存。這雙重?fù)p失使偷逃稅者懸崖勒馬，越來(lái)越少。那么，怎樣才能既保持企業(yè)良好形象，又保證企業(yè)利益最大化呢？有句話說(shuō)得好：野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，精明者進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

隨著煤炭開(kāi)采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，我國(guó)礦井生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大――多達(dá)300萬(wàn)噸/年－1000萬(wàn)噸/年甚至更大，其中固定資產(chǎn)投入占礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來(lái)越大。據(jù)我國(guó)目前大型、特大型煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映：固定資產(chǎn)多占企業(yè)總資產(chǎn)的46％－69％。可見(jiàn)，固定資產(chǎn)投資在煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有重要地位，這使固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃工作具有了特殊性和必要性。

二、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)

煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有耗資多、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，其納稅籌劃涉及成本、收益、折舊、投資方向以及市場(chǎng)等諸多因素。我國(guó)稅法（細(xì)則）規(guī)定：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。

（一）根據(jù)稅法的如上規(guī)定，固定資產(chǎn)涉稅籌劃應(yīng)注意的三種情況

1.凡屬企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，只要使用年限在一年以上，不論其價(jià)值多少，均應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理。

2.不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備，凡符合單位價(jià)值在2000元以下和“使用年限不超過(guò)兩年”的條件之一者，可以不作為固定資產(chǎn)。

3.可不作為固定資產(chǎn)處理的物品，應(yīng)視為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，僅就實(shí)際交付使用的數(shù)額列為當(dāng)期費(fèi)用。

（二）在日常工作中固定資產(chǎn)投資的稅務(wù)籌劃點(diǎn)

筆者認(rèn)為，主要包括以下六個(gè)方面：

1.在歷史成本法下，固定資產(chǎn)的不同取得方式影響著企業(yè)的收益

（1）固定資產(chǎn)的現(xiàn)購(gòu)方式

現(xiàn)購(gòu)是指以貨幣資金購(gòu)置各種固定資產(chǎn)。由于貨幣資金不需計(jì)價(jià)，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)支出的價(jià)款及發(fā)生的附帶成本都可確認(rèn)為固定資產(chǎn)的成本。

（2）固定資產(chǎn)的賒購(gòu)方式

通過(guò)賒購(gòu)取得固定資產(chǎn)，通常有一般賒購(gòu)和分期付款賒購(gòu)兩種方式。一般賒購(gòu)方式是指在未來(lái)某一時(shí)期以賒購(gòu)價(jià)格一次清償價(jià)款，購(gòu)入固定資產(chǎn)；分期付款賒購(gòu)，是指賒購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)采用分期付款的辦法。

賒購(gòu)固定資產(chǎn)不僅解決了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，而且在其他條件不變的情況下，還相應(yīng)減少了利潤(rùn)，有利于企業(yè)合理避稅。

企業(yè)在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)都采用現(xiàn)購(gòu)的方式，是與合理周轉(zhuǎn)資金、實(shí)施稅務(wù)籌劃背道而馳的。因此筆者建議：采購(gòu)人員在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)盡量用賒購(gòu)的方式，以達(dá)到合理避稅的目的。

2.折舊方法及折舊年限長(zhǎng)短的選擇，影響著企業(yè)的資金時(shí)間價(jià)值

眾所周知，加大成本會(huì)減少利潤(rùn)，從而使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會(huì)增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，這種作用稱之為“折舊稅抵”或“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期來(lái)說(shuō)，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對(duì)收益總額也無(wú)影響，但是，加速折舊法在最初的年份計(jì)提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無(wú)息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。而煤炭企業(yè)目前普遍采用平均年限法。筆者建議：企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，盡可能少地交納當(dāng)年所得稅，以降低企業(yè)資金使用成本。

3.用足技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的優(yōu)惠政策

各種減免稅是納稅籌劃的溫床，稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。筆者認(rèn)為：年產(chǎn)1000多萬(wàn)噸、設(shè)備年采購(gòu)額約4個(gè)億的大型煤炭企業(yè)更應(yīng)用足其中“為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”這一優(yōu)惠政策。如：新增近4個(gè)億的固定資產(chǎn)中至少可將20％－40％

設(shè)備投資證明、掛靠為技改設(shè)備，至少可為企業(yè)合理、合法地節(jié)減所得稅3200－6400萬(wàn)元。

4.用足20種小型煤專設(shè)備作為材料核算的煤炭行業(yè)政策

目前，我國(guó)《增值稅暫收條例》規(guī)定：除東北老工業(yè)基地試行消費(fèi)型增值稅，即購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣外，其他地方采購(gòu)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅一律暫不予抵扣。但是，針對(duì)煤炭企業(yè)20種煤專小型設(shè)備（例：7.5KW及以下的電動(dòng)機(jī)；10KVA及以下的變壓器；礦燈；各種小型動(dòng)力配電箱，照明配電箱，按扭箱等），具有消耗大、磨損快等特殊性，煤炭行業(yè)有關(guān)政策規(guī)定：企業(yè)可將其視同材料核算，但要作為固定資產(chǎn)管理。這意味著對(duì)年產(chǎn)1000萬(wàn)噸的煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，一年中如果有3000-4000萬(wàn)元的一般納稅人的煤專小型設(shè)備采購(gòu)額發(fā)生，用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額至少可合理、合法地節(jié)約510-680萬(wàn)元。

因?yàn)橐陨仙娑惢I劃是零風(fēng)險(xiǎn)，因此筆者建議：企業(yè)應(yīng)將煤專小型設(shè)備攤銷期規(guī)定為一次性攤銷、五五攤銷或一年期攤銷；必要時(shí)，可報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局備案。

5.嚴(yán)格固定資產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)、驗(yàn)收、核算等管理環(huán)節(jié)

禁止設(shè)備申購(gòu)單位為逃避單位材料費(fèi)、維修費(fèi)等可控成本的考核，將設(shè)備原值的20％－30％維修用配件、材料隨設(shè)備一同采購(gòu)并作為固定資產(chǎn)入賬驗(yàn)收和核算，以免白白損失這些所謂的設(shè)備配套的配件、材料的17％的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；同時(shí)也可以使企業(yè)避免超前支付不必要的所得稅。為保全企業(yè)內(nèi)部單位局部小利益，而放棄維護(hù)企業(yè)合法的整體利益，實(shí)在是得不償失。

6.重視企業(yè)在建工程合同、預(yù)算、轉(zhuǎn)資等工作細(xì)節(jié)，從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基

對(duì)于年產(chǎn)1000萬(wàn)噸大型煤炭企業(yè)而言，其建筑工程投資約占總投資的18％－20％，而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51％－52％。如果企業(yè)基建期間合同、預(yù)算、結(jié)算人員對(duì)建筑工程立項(xiàng)要求不細(xì)，在建工程轉(zhuǎn)資時(shí)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)資工作不仔細(xì)，對(duì)待攤投資攤銷時(shí)不加以仔細(xì)分析攤銷等，都會(huì)無(wú)端地加大房產(chǎn)稅的稅基，多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預(yù)算、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細(xì)節(jié)，即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約50－80萬(wàn)元。

（1）建筑工程預(yù)、結(jié)算時(shí)，嚴(yán)格區(qū)分房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線的敷設(shè)工程等。

對(duì)其中的設(shè)備基礎(chǔ)，尤其是室內(nèi)不難區(qū)分的較大型的設(shè)備基礎(chǔ)（如：礦山主付井絞車房、壓風(fēng)機(jī)房、扇風(fēng)機(jī)房、變電所等）應(yīng)盡可能地不進(jìn)入房屋總造價(jià)，可將其對(duì)應(yīng)地?cái)側(cè)胄璋惭b設(shè)備；日常預(yù)、結(jié)算過(guò)程中嚴(yán)禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便，將房屋、工廠設(shè)施、必要的設(shè)備等都攪在一起以某某工業(yè)區(qū)房屋性質(zhì)的固定資產(chǎn)入賬。

（2）在建工程轉(zhuǎn)資時(shí)，首先對(duì)其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程要盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線路、管路及進(jìn)入需安裝等；其次對(duì)約占總投資10％－11％的待攤投資額的攤銷應(yīng)格外地注意分析：土地征用費(fèi)、煤炭資源使用費(fèi)等不要誤進(jìn)待攤投資；如果已經(jīng)誤進(jìn)，可將其直接轉(zhuǎn)資形成無(wú)形資產(chǎn)等，而不應(yīng)將其部分費(fèi)用誤攤?cè)敕课菘傇靸r(jià)；筆者建議，對(duì)地質(zhì)勘察、探礦許可費(fèi)用等根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)，將其全部攤?cè)氲V井建筑物，而不必按慣例將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程，以致增加部分房產(chǎn)總造價(jià)，如此等等。

三、實(shí)施固定資產(chǎn)投資稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

在具體實(shí)施固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)注意以下幾方面的問(wèn)題：

（一）注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的稅務(wù)籌劃觀念

以合法的稅務(wù)籌劃方式合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；深入研究掌握稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會(huì)立法精神，使稅收籌劃活動(dòng)遵循立法精神，以避免避稅之嫌。同時(shí)應(yīng)注意：進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不要過(guò)分地受利益驅(qū)動(dòng)，否則會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃不要超過(guò)合理的界限，要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。

（二）了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例

由于稅收籌劃方案主要來(lái)自不同的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資方式下稅收規(guī)定的比較，因此，對(duì)與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例的全面了解，就成為稅收籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。只有有了這種全面的了解，才能預(yù)測(cè)出不同的納稅方案并進(jìn)行比較，優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出對(duì)納稅人最有利的投資決策、經(jīng)營(yíng)決策或籌資決策。反之，如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無(wú)法預(yù)測(cè)多種納稅方案，稅收籌劃活動(dòng)就無(wú)法進(jìn)行。

（三）對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，注意用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策

我國(guó)的稅制建設(shè)還很不完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度，充分利用稅務(wù)政策與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)制度的差別，將二者結(jié)合起來(lái)。在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí)，應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)，防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。原來(lái)是稅收籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)是用足、用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個(gè)空間非常大。許多納稅人對(duì)有些稅收優(yōu)惠政策還不十分了解，有些政策還沒(méi)有被完全利用。因此對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用必須要有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過(guò)一段時(shí)間就取消了。

篇4

在各稅種內(nèi)各要素彈性的大小決定了各稅種的稅負(fù)彈性，或者說(shuō)某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅種各要素的彈性的綜合體現(xiàn)?？梢?jiàn)，稅負(fù)彈性越大，納稅財(cái)務(wù)籌劃越有必要。企業(yè)固定資產(chǎn)納稅財(cái)務(wù)籌劃涉及所得稅、增值稅等稅種。對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅財(cái)務(wù)籌劃，可以更好地為企業(yè)節(jié)稅。

企業(yè)可以利用稅法允許的會(huì)計(jì)政策選擇、使用年限和凈殘值的估計(jì)空間進(jìn)行納稅財(cái)務(wù)籌劃，還可針對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)的使用年限在稅法規(guī)定上的差異進(jìn)行籌劃，獲取籌劃利益。

一、折舊方法選擇的納稅財(cái)務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅法規(guī)定：“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除”，“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！?/p>

籌劃分析：（1）如果未來(lái)各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，做出最佳選擇。（2）在通貨膨脹的情況下，采用加速折舊法既可使企業(yè)縮短投資回收期，又可使企業(yè)加速折舊，從而取得延緩納稅的好處。（3）考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，對(duì)不同折舊方法下獲得的不同資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平進(jìn)行比較，在合乎稅法規(guī)定的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

但是，加速折舊法并不是任何情況下都適用：（1）盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。（2）虧損企業(yè)不宜采用加速折舊法。（3）企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，不宜采用加速折舊法。

二、凈殘值的納稅財(cái)務(wù)籌劃

法律依據(jù)：我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值率。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的凈殘值，固定資產(chǎn)的凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

籌劃分析：當(dāng)企業(yè)處于所得稅非減免稅時(shí)期，納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)（尤其是預(yù)計(jì)無(wú)形損耗大的固定資產(chǎn)）的特點(diǎn)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)低殘值比例。殘值比例調(diào)低后，折舊抵稅增加，這既維護(hù)了納稅人的權(quán)利，也能給納稅人帶來(lái)不可忽視的稅收利益。

三、案例分析

企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費(fèi)用和產(chǎn)品成本。如果采用直線折舊法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡；如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤(rùn)較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤(rùn)較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。

實(shí)例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格為200000元，預(yù)計(jì)使用5年，殘值率為5%，假設(shè)每年年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn)為200萬(wàn)元，不考慮其他因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法計(jì)算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。根據(jù)上述資料，分析如下：

方案1：采取直線法計(jì)提折舊，如表1所示。

方案2：采取雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，如表2所示。

根據(jù)上面計(jì)算可以看出，盡管在設(shè)備整個(gè)使用期間的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額是相同的，但不同的折舊方法在每一年度繳納的企業(yè)所得稅不同。

總之，固定資產(chǎn)納稅財(cái)務(wù)籌劃需要高素質(zhì)高水平的會(huì)計(jì)人員以系統(tǒng)的觀點(diǎn)，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，綜合考慮企業(yè)稅收和非稅收因素，實(shí)現(xiàn)稅收成本和非稅收成本的均衡，以達(dá)到企業(yè)“稅后收益最大化”的目標(biāo)。

篇5

1.固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不斷發(fā)生損耗,其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本或者企業(yè)的期間費(fèi)用中去,固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值轉(zhuǎn)移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費(fèi)用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時(shí)也是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的基本途徑。

2.固定資產(chǎn)折舊影響因素

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的主要因素有:

(1)固定資產(chǎn)原價(jià)。

(2)固定資產(chǎn)的凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。

(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

(4)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期問(wèn),或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

二、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因

企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標(biāo)為基礎(chǔ)。因此,納稅籌劃目標(biāo)的確定,是企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的首要任務(wù)。而納稅籌劃目標(biāo)的層次性,或者說(shuō)分層次的納稅籌劃目標(biāo),也就成為固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因。

1.納稅籌劃目標(biāo)的基本觀點(diǎn)及存在的問(wèn)題

目前比較流行的納稅籌劃目標(biāo)有三種不同的觀點(diǎn):

(1)稅負(fù)觀。即納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);目前這種單純以降低稅負(fù)為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標(biāo)具有明顯的片面性,這已被理論界和實(shí)務(wù)界所認(rèn)識(shí)。

(2)利益觀。以降低稅負(fù)和避免納稅風(fēng)險(xiǎn)為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實(shí)現(xiàn)納稅成本最低與納稅風(fēng)險(xiǎn)最小的平衡,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。這種觀點(diǎn)仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機(jī)會(huì)成本,或者說(shuō)沒(méi)有考慮可能的納稅利益。二是該觀點(diǎn)不能與企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合,目標(biāo)有可能偏離企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。

(3)價(jià)值觀。該觀點(diǎn)要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)以及時(shí)間因素等加以綜合考慮,并力爭(zhēng)在降低稅負(fù)、避免風(fēng)險(xiǎn)、獲得納稅收益等之間進(jìn)行權(quán)衡,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這種觀點(diǎn)克服了以上兩種觀點(diǎn)的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問(wèn)題是某些因素難以量化,相對(duì)于側(cè)重利潤(rùn)角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復(fù)雜程度和不確定性,實(shí)施成本也相對(duì)較高。

2.納稅籌劃目標(biāo)層次的建立

納稅籌劃在企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同階段,會(huì)存在不同的籌劃重點(diǎn)。因此,納稅籌劃目標(biāo)不能獨(dú)立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段、社會(huì)經(jīng)濟(jì)法律等環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo),筆者認(rèn)為,納稅籌劃目標(biāo)可以分為三個(gè)不同的層面,具體如下:

(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價(jià)值最大化為主導(dǎo),充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標(biāo)納入企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。該層面主要以集團(tuán)公司層面操作為主。

(2)戰(zhàn)術(shù)層面。以企業(yè)利益最大化為目標(biāo),以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅收負(fù)擔(dān)為基本出發(fā)點(diǎn),在合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下使企業(yè)稅負(fù)最小化。該層面主要以集團(tuán)下屬子公司層面為主。

(3)技術(shù)層面。以降低企業(yè)稅負(fù)為主要出發(fā)點(diǎn),探究各種合理的工具、方法,通過(guò)不同的方式降低稅務(wù)成本。該層面主要以企業(yè)稅務(wù)、財(cái)務(wù)部門為主體進(jìn)行操作。

以上三個(gè)層面共同構(gòu)成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標(biāo)。筆者以為,納稅籌劃目標(biāo)層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團(tuán)所屬的經(jīng)營(yíng)時(shí)期以及集團(tuán)內(nèi)具體的企業(yè)層級(jí),同時(shí)與企業(yè)集團(tuán)多元化或者跨國(guó)公司化發(fā)展相適應(yīng)。因此,三個(gè)層次的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合構(gòu)成了立體的現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃目標(biāo)。

三、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的具體層次劃分

企業(yè)處在不同的經(jīng)營(yíng)階段 ,其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)各不相同;企業(yè)處于不同層級(jí),納稅籌劃的重點(diǎn)也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標(biāo)下,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃也應(yīng)該分為以下幾個(gè)層次:

1.戰(zhàn)略層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

固定資產(chǎn)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達(dá)到某種特定目標(biāo)而采取的行動(dòng)路線。戰(zhàn)略取決于目標(biāo)。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略三個(gè)層次。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關(guān)。諾貝爾獎(jiǎng)得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認(rèn)為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說(shuō),企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項(xiàng)目。而在企業(yè)投資項(xiàng)目中,固定資產(chǎn)往往扮演了非常重要的角色,而固定資產(chǎn)的折舊又對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償及企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個(gè)過(guò)程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。

2.戰(zhàn)術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

企業(yè)戰(zhàn)術(shù)層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅收負(fù)擔(dān)。

(1)由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等選擇權(quán),同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。否則,企業(yè)集團(tuán)不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

(2)由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi),從理論上說(shuō)一般不涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際工作中,某些具體的納稅籌劃活動(dòng)稍有不慎,也可能涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(3)從風(fēng)險(xiǎn)控制角度看,企業(yè)過(guò)分注重稅負(fù)的降低,可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注,最后導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),就可能畫虎不成反類犬。

3.技術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

技術(shù)層面而言,主要在于關(guān)注具體的稅收法規(guī)、稅務(wù)政策、會(huì)計(jì)政策,一般可從如下角度進(jìn)行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃等。

四、企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊分層次納稅籌劃具體操作方式

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成,跨國(guó)企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn),資本大規(guī)?？缇沉鲃?dòng),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、區(qū)域經(jīng)濟(jì)乃至全球經(jīng)濟(jì)共同體的提出,使得納稅籌劃越來(lái)越成為企業(yè)集團(tuán)的重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。而由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團(tuán)管理模式的創(chuàng)新,固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃分層次進(jìn)行勢(shì)在必行。下面從集團(tuán)公司、子公司及企業(yè)財(cái)稅部門入手,分層次對(duì)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃進(jìn)行探討。

1.集團(tuán)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

集團(tuán)層面,必須從集團(tuán)整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),綜合考慮企業(yè)預(yù)算、決算、業(yè)績(jī)考核、盈利預(yù)期、資本運(yùn)作、社會(huì)影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個(gè)方面把握固定資產(chǎn)納稅籌劃。一是密切關(guān)注國(guó)家發(fā)展政策、方向,對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務(wù)戰(zhàn)略;二是關(guān)注稅收法規(guī)及政策的出臺(tái),并對(duì)稅收理論與實(shí)踐進(jìn)行研究,對(duì)國(guó)家稅務(wù)法規(guī)的走向進(jìn)行預(yù)測(cè);三是對(duì)全集團(tuán)固定資產(chǎn)進(jìn)行綜合控制,并與企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策及經(jīng)營(yíng)思路相聯(lián)系,合理調(diào)配固定資產(chǎn)投資;四是企業(yè)的資本運(yùn)作與固定資產(chǎn)投資緊密結(jié)合,從投資角度來(lái)管理固定資產(chǎn)。五是建立稅務(wù)政策及理論研究團(tuán)隊(duì),并設(shè)置專人對(duì)固定資產(chǎn)的納稅籌劃進(jìn)行研究。

2.子公司層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

子公司角度主要是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及對(duì)稅負(fù)的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個(gè)方面加強(qiáng)工作。一是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策及稅務(wù)政策進(jìn)行合理設(shè)計(jì)及安排,通過(guò)財(cái)務(wù)及稅務(wù)甚至是經(jīng)營(yíng)政策的協(xié)調(diào)安排,避免經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)違法事件發(fā)生;二是要將內(nèi)部控制切實(shí)建立起來(lái),尤其強(qiáng)化固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)重業(yè)務(wù)、重資金,將內(nèi)部控制重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)流程及資金流程上,對(duì)資產(chǎn)管理的觀念需要逐步加強(qiáng),以做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作。三是對(duì)接好稅務(wù)部門,及時(shí)了解新的政策規(guī)定,并依據(jù)稅務(wù)政策改變公司稅務(wù)籌劃方案。

3.企業(yè)財(cái)稅部門的固定資產(chǎn)納稅籌劃

企業(yè)財(cái)稅部門是具體接觸納稅申報(bào)、稅款計(jì)算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術(shù)角度出發(fā),企業(yè)財(cái)稅部門應(yīng)該在固定資產(chǎn)納稅籌劃過(guò)程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對(duì)稅款計(jì)算、繳納流程熟悉,避免因稅款計(jì)算及繳納失誤影響企業(yè)稅務(wù)評(píng)級(jí);二是及時(shí)領(lǐng)會(huì)戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)層面的稅務(wù)籌劃思路,在執(zhí)行過(guò)程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點(diǎn);三是能根據(jù)具體的指令,運(yùn)用稅務(wù)知識(shí),對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊籌劃出具體可行的方案。

固定資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)的重要資產(chǎn),而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗的基本方式。如果企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者使得損耗的固定資產(chǎn)不能得到及時(shí)的補(bǔ)償,必將對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不良影響。經(jīng)過(guò)參考相關(guān)資料,并結(jié)合自身在企業(yè)實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn),筆者提出企業(yè)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)的說(shuō)法,如果能對(duì)企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃有所裨益,便達(dá)到了筆者目的。

參考文獻(xiàn):

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篇6

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)納稅籌劃研究

收錄日期：2015年1月22日

稅務(wù)籌劃又稱納稅籌劃，一般是指納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。我國(guó)是法治國(guó)家，納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤(rùn)，為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。下面闡述一下新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下的稅務(wù)籌劃。新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)各期的成本費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以認(rèn)可，這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。因此，從稅務(wù)籌劃的角度選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法具有一定的意義。

一、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，對(duì)由于市價(jià)大幅度下跌，有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞，已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價(jià)值的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目，必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則。

二、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間做相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。即固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)按照計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計(jì)凈殘值等的變更）重新計(jì)算確定折舊率、折舊額。按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊額或攤銷額。比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少，但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短，所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者，則將兩者的差額從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣減后，再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。若前者大于后者，則將兩者的差額在當(dāng)期利潤(rùn)總額中加上后，再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三、固定資產(chǎn)取得的稅務(wù)籌劃

在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來(lái)購(gòu)買固定資產(chǎn)，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的籌資方式不同，稅收負(fù)擔(dān)是不同的。大部分學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究，一般認(rèn)為有六種籌資方式，稅收負(fù)擔(dān)由重到輕依次為：企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行股票、向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)貸款、向社會(huì)發(fā)行債券、企業(yè)內(nèi)部籌資。也就是說(shuō)，從稅務(wù)籌劃的效果來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間借款方式產(chǎn)生的效果最好。此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過(guò)對(duì)其增值稅納稅人身份（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）進(jìn)行選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2008年全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣;另外，提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。因此，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)買時(shí)可考慮通過(guò)對(duì)其增值稅納稅人身份的選擇來(lái)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、固定資產(chǎn)使用的稅務(wù)籌劃

使用環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)包括折舊的計(jì)提和后續(xù)支出的確定。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已把固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)提歸類為會(huì)計(jì)估計(jì)，因此在這里我們僅討論固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確定業(yè)務(wù)。它主要包括固定資產(chǎn)的資本化的改良支出和費(fèi)用化的修理支出。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

五、長(zhǎng)期投資核算方法的納稅籌劃選擇

根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。長(zhǎng)期投資是采用成本法還是權(quán)益法，主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占的比重大小，以及前者對(duì)后者的實(shí)際控制權(quán)的大小。一般來(lái)說(shuō)，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了虧損，對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，若采用了成本法核算，則無(wú)法沖減企業(yè)利潤(rùn);而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。權(quán)益法下的遞延利潤(rùn)的做法猶如從政府那里獲得了一筆無(wú)息貸款。

篇7

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或延期納稅的一系列謀劃活動(dòng)。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，可以通過(guò)節(jié)稅、避稅、逃稅和偷稅等手段。節(jié)稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為，稅務(wù)籌劃的合法性和預(yù)先性決定了企業(yè)只能通過(guò)節(jié)稅和避稅來(lái)減輕稅負(fù)，避稅雖然不違法，可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段，但其畢竟有悖于國(guó)家的立法精神，是國(guó)家不倡導(dǎo)的，同時(shí)會(huì)招致國(guó)家的反避稅措施，企業(yè)要想長(zhǎng)期獲得稅務(wù)籌劃帶來(lái)的收益，只有順應(yīng)立法精神，采用國(guó)家允許甚至鼓勵(lì)的節(jié)稅來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃才是最佳選擇。

二、稅務(wù)籌劃的可行性

1、不同的稅收規(guī)定為納稅籌劃的存在和發(fā)展提供了法律基礎(chǔ)

稅收除了能組織國(guó)家財(cái)政收入以外，還是國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段。事實(shí)上，國(guó)家對(duì)什么征稅，征多少稅無(wú)不體現(xiàn)了國(guó)家的意志，這種意志并不是隨心所欲的，而是依賴于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。通過(guò)設(shè)置稅種、確定稅率，選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控政策，而不同的稅種、稅率、課稅對(duì)象和課稅環(huán)節(jié)等為稅務(wù)籌劃提供了存在和發(fā)展的法律基礎(chǔ)。

2、稅收優(yōu)惠為納稅籌劃提供了前提條件

我國(guó)稅法對(duì)不同地區(qū)、不同企業(yè)類型、不同產(chǎn)品和勞務(wù)類型實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠，這些優(yōu)惠為稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。如為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)給予高新技術(shù)企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)以及投資于基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)的稅收優(yōu)惠。由于上述不同的稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策的存在，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了前提條件。

3、會(huì)計(jì)實(shí)踐中大量的職業(yè)判斷選擇的存在為稅務(wù)籌劃提供了重要技術(shù)手段

在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì)計(jì)處理方法又得到了稅法的承認(rèn)。如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等，采用何種會(huì)計(jì)處理方法取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這都為稅務(wù)籌劃提供了重要技術(shù)手段。

三、稅務(wù)籌劃的基本方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為了扶持某些行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有困難的納稅人給予的特殊照顧，從而達(dá)到減輕其稅負(fù)的政策。比如在企業(yè)所得稅中對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過(guò)渡性稅收優(yōu)惠、對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率，對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅、對(duì)小型微利企業(yè)給予20%的優(yōu)惠稅率等。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)運(yùn)用國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法主要包括：

1、直接籌劃法。對(duì)于納稅人利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，也就是我們所說(shuō)的節(jié)稅手段，是國(guó)家支持與鼓勵(lì)的，因此納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠利用的越多，越有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)。

2、地點(diǎn)流動(dòng)籌劃。從國(guó)際上來(lái)看，各國(guó)的稅收政策各有不同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)惠差異等，跨國(guó)納稅人可以巧妙地利用這些差異進(jìn)行國(guó)際間的稅務(wù)籌劃。從國(guó)內(nèi)稅收環(huán)境看，國(guó)家為了兼顧不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，稅收優(yōu)惠適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)也規(guī)定了不同于其他地區(qū)的一些稅收優(yōu)惠，納稅人可根據(jù)需要，選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)，或是將企業(yè)的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以充分享受稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）納稅期的遞延

延期納稅在不減少納稅總額的情況下，延展納稅期限，相當(dāng)于得到了一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，在通貨膨脹時(shí)期還可以達(dá)到用以后減少的貨幣支付現(xiàn)在的稅款的效果。具體來(lái)說(shuō)采用遞延納稅期限的稅務(wù)籌劃方法包括：

1、遞延項(xiàng)目最多化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取更多的項(xiàng)目遞延納稅。

2、遞延期限最長(zhǎng)化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取納稅遞延期的最長(zhǎng)化。

（三）利用會(huì)計(jì)處理方法

在稅法允許的范圍內(nèi)，不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)當(dāng)期的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響，具體包括：

1、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用實(shí)際成本核算存貨成本的，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法導(dǎo)致了不同的銷售成本，進(jìn)而影響到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。因而，從稅務(wù)籌劃的角度，企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法。對(duì)于盈利企業(yè)，可在當(dāng)期盡可能的增加存貨費(fèi)用，從而達(dá)到少納稅款的效果；對(duì)于虧損企業(yè)，應(yīng)結(jié)合虧損彌補(bǔ)情況，盡可能使存貨費(fèi)用在虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)得到彌補(bǔ)；對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)盡可能減少存貨費(fèi)用，將當(dāng)期的存貨費(fèi)用，推遲至非稅收優(yōu)惠期。

2、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有固定資產(chǎn)原值、折舊年限和折舊方法。因而可從這三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（1）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃。外購(gòu)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。由于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是在使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，為降低本期的稅負(fù)，新增的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)盡可能的降低。

（2）固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的折舊年限帶有很強(qiáng)的主觀判斷，在與稅法規(guī)定的最短折舊年限不沖突的情況下，采用縮短折舊年限的方法，提高當(dāng)期的折舊費(fèi)用，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。

（3）固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法。加速折舊的方法會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)納稅所得額減少，但是稅法規(guī)定企業(yè)除了技術(shù)進(jìn)步等原因可采用加速折舊法外，一般情況下應(yīng)采用直線法計(jì)提折舊。納稅企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件達(dá)到符合實(shí)行加速折舊法的要求，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號(hào)： C29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

引言

電力企業(yè)是一個(gè)資金密集型企業(yè)，因此，電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常重要的工作。通常情況下，電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃是和其它企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是相一致的，都是為合理避稅與降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。然而，電力企業(yè)因規(guī)模較大并且技術(shù)性過(guò)強(qiáng)，財(cái)務(wù)稅收人員沒(méi)有合理的利用稅收政策，有時(shí)也有可能對(duì)企業(yè)納稅帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。所以,合理的納稅籌劃對(duì)于企業(yè)合理合法的少納稅款非常重要。作為電力企業(yè),能夠合理運(yùn)用納稅籌劃的方法,充分運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅收成本,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,提高自身競(jìng)爭(zhēng)力的目的,將對(duì)電力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到重要作用。

一、全面認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃指的是我國(guó)企業(yè)納稅人結(jié)合政府稅收政策，在法律所允許的范圍內(nèi)，獲得更大的自身價(jià)值確保合法權(quán)益的行使等，提前安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理選擇納稅方案，盡量減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而獲得較大利益的合法行為。全面認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)是做好稅務(wù)籌劃工作的前提。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃具有以下顯著特點(diǎn)。

1．合法性。稅務(wù)籌劃要符合稅法的規(guī)定，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。

2．超前性。稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安排。一般而言，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。稅務(wù)籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。

3．整體性。稅務(wù)籌劃的整體性，一方面指稅務(wù)籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人的長(zhǎng)期利益，不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低?？傊?，稅務(wù)籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。

事實(shí)上，建設(shè)期的合理稅務(wù)籌劃，不僅能夠減少建設(shè)期間的稅務(wù)支出，而且對(duì)經(jīng)營(yíng)期的稅務(wù)籌劃也是有決定性作用的，而電力基本建設(shè)項(xiàng)目由于固定資產(chǎn)投資規(guī)模大，稅務(wù)籌劃更是大有作為。

二、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)

在充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)，系統(tǒng)化稅務(wù)籌劃的方法的前提下，電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)包括：

1存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法。 電力企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響，由于電力行業(yè)的特殊性，其存貨主要是工程物資，采用合理的計(jì)價(jià)方法對(duì)合理避稅起到一定的效果。

2用加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊，電力企業(yè)是資金密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)比重高，每年提取的折舊額很大，在折舊方法上選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。

3.積極爭(zhēng)取享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策以及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來(lái)說(shuō),政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),會(huì)施行積極的財(cái)稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資,這時(shí),企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定;反之,政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會(huì)利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策,這時(shí),企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū),運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策,。

4. 企業(yè)的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅人員的納稅意識(shí)與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)很強(qiáng),稅務(wù)籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃,風(fēng)險(xiǎn)一般不高。但是,有的企業(yè)納稅意識(shí)淡薄或者對(duì)稅務(wù)籌劃有誤解,認(rèn)為籌劃的目的就是通過(guò)所謂的"籌劃"盡可能少納稅或不納稅,甚至授意或唆使籌劃人員通過(guò)非法手段達(dá)到偷稅的目的,從事這類籌劃事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)就很高。所以企業(yè)納稅意識(shí)必須提高。

5.注意購(gòu)銷合同的簽訂. 電力企業(yè)每年都要簽定大量的購(gòu)銷合同和工程合同， 企業(yè)在簽訂購(gòu)銷合同，要注意研究稅法的規(guī)定，在合同中確立能夠節(jié)稅的簽訂方式、方法，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在簽訂合同時(shí)，主要是對(duì)印花稅進(jìn)行籌劃。

6.分次維修固定資產(chǎn)。電力企業(yè)是資金密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)比例大，每年都要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維修，發(fā)生的維修費(fèi)用如何在會(huì)計(jì)上進(jìn)行處理，稅法對(duì)其有嚴(yán)格的規(guī)定：當(dāng)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上的，發(fā)生的維修費(fèi)用作為大修理費(fèi)用，記入制造費(fèi)用，在所得稅前一次扣除；當(dāng)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上的，發(fā)生的維修費(fèi)用作為固定資產(chǎn)改良支出，增加固定資產(chǎn)原值，通過(guò)提取折舊的方式在稅前逐年扣除。

三、電力企業(yè)納稅籌劃中存在的問(wèn)題及建議

1.由于電力企業(yè)大都是國(guó)有大型企業(yè),且經(jīng)濟(jì)效益較好,使企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作不夠重視。要積極去了解國(guó)家對(duì)電力企業(yè)在稅收上的許多優(yōu)惠政策,用足稅收優(yōu)惠政策,重視一些優(yōu)惠政策的時(shí)效性,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一定的聯(lián)系,多關(guān)注國(guó)家的相關(guān)稅收政策。

2.電力企業(yè)要避免片面追求少繳稅金,從表面上看,企業(yè)節(jié)稅越多,收益越大,但是,現(xiàn)實(shí)生活中,風(fēng)險(xiǎn)與收益是成正比的。風(fēng)險(xiǎn)大的籌劃能給企業(yè)帶來(lái)短期收益,卻有可能使企業(yè)經(jīng)不起稅務(wù)檢查而承擔(dān)更大損失。如何做到涉稅零風(fēng)險(xiǎn),這就要求電力企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目清楚,申報(bào)正確,稅款繳納及時(shí)。

3.有些電力企業(yè)中認(rèn)為稅務(wù)籌劃只是會(huì)計(jì)人員的工作,與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。有的企業(yè)套搬別的單位的稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗(yàn),實(shí)際上稅收政策一個(gè)行業(yè)一個(gè)企業(yè)是有一些差別的。都是電力企業(yè),但企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和具體賬務(wù)處理,納稅情況都可能有很大差別。

電力企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地,必須樹(shù)立合法的納稅籌劃觀念。以合法的納稅籌劃方式,合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng),掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的稅法規(guī)定,以避免產(chǎn)生不當(dāng)避稅之嫌。

(1)具體問(wèn)題具體分析,不能照搬他人模式。要在了解國(guó)家稅收政策的前提下,針對(duì)企業(yè)自身情況提出合理的納稅籌劃方案。

(2)要著眼于企業(yè)整體利益,要以最小的代價(jià)換得最大的收益。企業(yè)要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)選擇稅務(wù)籌劃方案。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇時(shí),不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上,而要考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo),選擇有助于企業(yè)發(fā)展,能增加企業(yè)整體收益的稅務(wù)籌劃方案。

(3)企業(yè)要有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。1.要規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作,企業(yè)必須樹(shù)立依法納稅的觀念。2.企業(yè)要密切關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化趨勢(shì)。3.力求企業(yè)整體效益最大?；I劃時(shí),不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低,要著眼于整體稅負(fù)的輕重。

(4)建立企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。電力企業(yè)一般是大中型企業(yè)。要想真正對(duì)稅收實(shí)行有效的籌劃和管理,有必要在電力企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)部,也可對(duì)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行監(jiān)督,財(cái)務(wù)部門也要對(duì)稅務(wù)部門的工作進(jìn)行監(jiān)督,達(dá)到相互制約的目的。

結(jié)束語(yǔ)

總體來(lái)說(shuō)，當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是帶有競(jìng)爭(zhēng)性質(zhì)的，它不僅為企業(yè)提高了更大的發(fā)展空間，而且也使企業(yè)面臨優(yōu)勝劣汰的巨大考驗(yàn)。盡管電力企業(yè)依然是由國(guó)家所控制的壟斷性企業(yè)，但是，我國(guó)電力企業(yè)是帶動(dòng)市場(chǎng)發(fā)展的動(dòng)力軍，因此，只有提高電力企業(yè)的生產(chǎn)效率、降低成本消耗、降低企業(yè)外部的稅收成本等，才可以在競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的市場(chǎng)中占有一席之地。另外，我們也可以將電力企業(yè)看成是一服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)，因此，應(yīng)該在滿足社會(huì)效益的基礎(chǔ)上，再追求自己的經(jīng)濟(jì)效益。嚴(yán)格遵守國(guó)家稅收的相關(guān)法律法規(guī)，使用好稅收優(yōu)惠政策，合理規(guī)避電力企業(yè)的稅務(wù)，從而使企業(yè)獲得持續(xù)的發(fā)展。

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篇9

二、企業(yè)注冊(cè)地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃影響

由于國(guó)家內(nèi)部發(fā)展不相均衡，為促進(jìn)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家不同地區(qū)的稅收政策也有較大差異，企業(yè)可選擇到符合國(guó)家規(guī)定相對(duì)低稅率的地域進(jìn)行注冊(cè)，如：國(guó)家規(guī)定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題。

三、研究掌握稅制變化規(guī)律對(duì)納稅籌劃的影響

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須學(xué)習(xí)、研究相關(guān)的稅收法律政策，以便在籌劃實(shí)踐中充分運(yùn)用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，國(guó)家出于宏觀調(diào)控政策的需要會(huì)相應(yīng)地調(diào)整稅收政策。因此，企業(yè)在進(jìn)行改制設(shè)立的稅務(wù)籌劃時(shí)，不僅要考慮現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，還應(yīng)重視研究稅制變化發(fā)展規(guī)律，把握稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)趨勢(shì)。目前，從1994年開(kāi)始實(shí)行的稅收制度與當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的主要矛盾及WTO的規(guī)則要求之間已出現(xiàn)明顯的不適應(yīng)，稅制改革、稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整已勢(shì)在必行，新的稅改已經(jīng)啟動(dòng)，對(duì)此，稅務(wù)籌劃中應(yīng)給予充分考

慮，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最優(yōu)化的目的。

四、選擇適當(dāng)方法進(jìn)行納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響

折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

⑴考慮不同稅制的影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。這主要是因?yàn)椴捎眉铀僬叟f法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在開(kāi)始年份內(nèi)取得了一筆國(guó)家無(wú)息貸款。但是，如果未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高，則應(yīng)選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來(lái)所得稅稅率越來(lái)越高的情況下，往往會(huì)使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的收益。當(dāng)然也會(huì)出現(xiàn)以后年度增加的稅負(fù)小于延緩納稅的利益。這主要看市場(chǎng)資金的折現(xiàn)率高低。所以，在未來(lái)稅率越來(lái)越高時(shí)，企業(yè)就需要進(jìn)行比較分析，才能對(duì)企業(yè)的折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅制下，過(guò)高的利潤(rùn)額，會(huì)引起過(guò)高部分所對(duì)應(yīng)的稅率偏高，從而會(huì)使企業(yè)稅負(fù)也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤(rùn)避免忽高忽低，保持在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。當(dāng)然，由于企業(yè)自身的條件，稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會(huì)對(duì)折舊的“稅收擋板”效果產(chǎn)生影響。因此，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業(yè)經(jīng)過(guò)比較分析后，才能做出最終決定。

⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行按歷史成本計(jì)價(jià)原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本所收回的資金的實(shí)際購(gòu)買力將大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對(duì)增加企業(yè)的投資收益。可見(jiàn)，通貨膨脹的存在對(duì)企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過(guò)采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅”效應(yīng)。

⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，以此來(lái)達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)延長(zhǎng)固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對(duì)一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來(lái)說(shuō)，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處。

⑷考慮資金時(shí)間價(jià)值因素的影響。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，也無(wú)論折舊年限多長(zhǎng)，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。由于資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，因此，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的。這樣一來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析。先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下，在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵減額現(xiàn)值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵減現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

2.債券溢折價(jià)的攤銷方法選擇對(duì)納稅籌劃的影響。按我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷方法，企業(yè)可以選擇直線法或是實(shí)際利率法進(jìn)行核算。由于采用直線法，每期的溢折價(jià)攤銷額和確認(rèn)的投資收益是相等的；而采用實(shí)際利率法，每期按債券期初的賬面價(jià)值和實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)應(yīng)計(jì)利息收入，且其金額會(huì)因溢折價(jià)的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費(fèi)用總和，但要影響各年度的利息費(fèi)用攤銷額。因此，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，宜選擇實(shí)際利率法進(jìn)行核算，前幾年的折價(jià)攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應(yīng)的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，當(dāng)企業(yè)在溢價(jià)購(gòu)入債券的情況下，應(yīng)選擇直線法來(lái)攤銷，對(duì)企業(yè)更為有利。3.確定合理的債務(wù)比例，節(jié)約稅源。利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費(fèi)用支出只能以稅后利潤(rùn)中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的情況下，提高負(fù)債比例，便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負(fù)債越多越好，因?yàn)殡S著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增大，甚至發(fā)生債務(wù)危機(jī)。債務(wù)籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負(fù)債比例。

4.合理利用融資租賃進(jìn)行納稅籌劃。通過(guò)融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊作為成本費(fèi)用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此，融資租賃的節(jié)稅收益是非常明顯的。

5.籌資利息的處理。根據(jù)稅規(guī)定，企業(yè)籌資的利息支出，凡在籌建期發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，自企業(yè)投產(chǎn)營(yíng)業(yè)起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與購(gòu)建固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或雖已經(jīng)交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值。而計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用便可一次性全額抵減當(dāng)期收益，計(jì)入開(kāi)辦、或固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，則要分期攤銷，逐步?jīng)_減以后各期收益。其區(qū)別在于計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用可以盡快扣除籌資利息，減少風(fēng)險(xiǎn)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，相對(duì)節(jié)稅。因此，應(yīng)盡可能加大籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，獲得相對(duì)節(jié)稅收益。為此可縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建期。

6.銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的價(jià)格選擇在納稅籌劃中的影響。增值稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的固定資產(chǎn)，如果同時(shí)滿足以下三個(gè)條件可以免稅：⑴屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列；⑵企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確己使用過(guò)的；⑶銷售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。不同時(shí)滿足上述條件的使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，一律按4%的征收率計(jì)征增值稅。這里便存在售價(jià)是否應(yīng)超過(guò)其原值的籌劃問(wèn)題。即只有當(dāng)售價(jià)大于原值的金額高于原值的4%，才應(yīng)接受高于原值的售價(jià)，否則就應(yīng)以原值出售，以獲取免稅收益。另外，因?yàn)楦哂谠党鍪圻€會(huì)增加城建稅、教育費(fèi)用附加、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)。

篇10

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅負(fù)的重要財(cái)務(wù)管理方式，尤其是針對(duì)固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理，它能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省一大筆應(yīng)納稅金額，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)。固定資產(chǎn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是必不可少的財(cái)產(chǎn)，部分企業(yè)的固定資產(chǎn)甚至占企業(yè)大部分的基礎(chǔ)資產(chǎn)份額，企業(yè)對(duì)針對(duì)固定資產(chǎn)的稅金是以其折舊結(jié)果為計(jì)算基數(shù)的，因此，固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方式也就成為了企業(yè)納稅的直接影響因素。企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃，需要根據(jù)固定資產(chǎn)折舊的年限以及凈殘值、貨幣價(jià)值、年度收益等來(lái)進(jìn)行，并考慮一定的周期內(nèi)政府政策法令的規(guī)定與走向，以達(dá)到納稅最優(yōu)化目的。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式分析

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上就是其成本費(fèi)用的定向轉(zhuǎn)移，將設(shè)備、場(chǎng)地、產(chǎn)品等固定資產(chǎn)的損耗轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的直接成本之中，從而起到抵消或者降低一部分國(guó)家稅收的作用。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計(jì)算方式所計(jì)算的結(jié)果也完全不同，因而，其分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也不相同，這將直接影響應(yīng)繳稅收的金額。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方式主要包括工作量法、年限平均法、年數(shù)總和法、加速折舊法、雙倍余額遞減法等幾種折舊算法，一旦企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法確定就不得隨意更改。

（一）工作量法

工作量法主要是根據(jù)企業(yè)預(yù)期工作量按照一定比例對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額進(jìn)行計(jì)算的方法，工作量法計(jì)算方式會(huì)因?yàn)楦髌诨蚣径葘?duì)工作量的預(yù)期不同而有所差異，但是每期單位固定資產(chǎn)折舊額仍然是相同的。

（二）年限平均法

年限平均法是將企業(yè)的固定資產(chǎn)平均折舊額分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)的總體使用期限之中的方法，它是一種較為直觀、直接、簡(jiǎn)單的折舊計(jì)算方法。年限平均法每一期的固定資產(chǎn)折舊額也是相等的，但是其忽略了企業(yè)固定資產(chǎn)在每一期所提供的總體經(jīng)濟(jì)效益的差異，其折舊額仍然使用固定的額度，其結(jié)算結(jié)果有時(shí)也存在一定的不合理性。

（三）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的凈額和（原本固定資產(chǎn)總體價(jià)值減去凈殘值）以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算每一年的折舊額，它根據(jù)固定資產(chǎn)每一年的折舊額進(jìn)行一定期限的疊加，最終得出其總體的折舊額。年數(shù)總和法反映的一個(gè)動(dòng)態(tài)的固定資產(chǎn)價(jià)值變化過(guò)程，能夠比較客觀地計(jì)算出固定資產(chǎn)每一期的折舊額，它也稱為合計(jì)年限法。

（四）加速折舊法

加速折舊法是一種快速的折舊計(jì)算方法，它通過(guò)將企業(yè)固定資產(chǎn)在有限使用年限內(nèi)的使用前期（使用年限較短時(shí)期）多提折舊，而在使用后期（預(yù)期使用較晚年限階段）少提折舊，以此來(lái)加快在使用期間內(nèi)的折舊計(jì)算速度，是固定資產(chǎn)成本盡快得到補(bǔ)償。

（五）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指根據(jù)固定資產(chǎn)每期的賬面凈值和雙倍預(yù)期工作量折舊率來(lái)計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法，它忽略了固定資產(chǎn)的凈殘值，在使用雙倍余額遞減法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將折舊年限控制在使用年前截止前兩年之內(nèi)。

二、基于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)成本的重要組成部分，而國(guó)家對(duì)企業(yè)稅額的征收也是根據(jù)其利潤(rùn)與成本來(lái)制定的，企業(yè)納稅統(tǒng)籌正是為了尋找降低稅負(fù)的最優(yōu)途徑而設(shè)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的納稅統(tǒng)籌需要根據(jù)不同的折舊額以及財(cái)務(wù)狀況、外部環(huán)境等來(lái)進(jìn)行。

（一）對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提基數(shù)的納稅籌劃

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊需要在其使用期限之內(nèi)對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊額進(jìn)行攤派，應(yīng)計(jì)提折舊額應(yīng)該計(jì)算固定資產(chǎn)減去預(yù)期凈殘值額。現(xiàn)行法對(duì)于企業(yè)應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是有條件的認(rèn)可，它必須有證據(jù)證明固定資產(chǎn)已發(fā)生資產(chǎn)減值，并經(jīng)過(guò)稅務(wù)管理部門審核，其處理程序較嚴(yán)格，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃也較為困難，幅度較小。不過(guò)，稅務(wù)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)提數(shù)額邊界為2000元，企業(yè)納稅規(guī)劃可以將內(nèi)部一些設(shè)備配件進(jìn)行折舊計(jì)提，以降低其納稅基點(diǎn)。

（二）對(duì)企業(yè)各期年收益分布的納稅籌劃

企業(yè)各期年收益波動(dòng)不規(guī)則，其固定資產(chǎn)的折舊核算結(jié)果分布也呈現(xiàn)出無(wú)規(guī)則的狀態(tài)，這是應(yīng)該采取年限平均折舊計(jì)算方法，降低各期年的綜合折舊數(shù)額。若在一定比例的稅率條件下，企業(yè)各期年均收益相對(duì)穩(wěn)定與均衡，那么就可以采用年限平均方法，降低企業(yè)稅負(fù)；若是在累進(jìn)稅率條件下，企業(yè)的收益并不固定，且呈現(xiàn)早期強(qiáng)、晚期弱的趨勢(shì)，那么就可以采用加速折舊方法，將企業(yè)各年度的收益平均化，并將固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行平均分?jǐn)偅騿我荒晗奘找孢^(guò)高而造成高稅負(fù)。

（三）對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及凈殘值的納稅籌劃

我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以及稅法對(duì)于企業(yè)固定資產(chǎn)的使用年限以及凈殘值規(guī)定并不嚴(yán)格，企業(yè)可以按照固定資產(chǎn)的使用性質(zhì)和消耗增長(zhǎng)比例來(lái)確定固定資產(chǎn)的預(yù)期使用年限以及預(yù)期凈殘值。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限以及凈殘值對(duì)于具體的資產(chǎn)折舊數(shù)額影響較大，分?jǐn)偝杀疽草^高，所占納稅比例較大，因此，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃可以有效降低稅負(fù)，達(dá)到合理節(jié)稅與理財(cái)?shù)哪康?。固定資產(chǎn)折舊年限要考慮是否享有國(guó)家相應(yīng)的減稅優(yōu)惠待遇，若具備享受優(yōu)惠期間，那么企業(yè)可以延長(zhǎng)固定折舊年限；若未享受優(yōu)惠待遇，那么就可以縮短固定資產(chǎn)折舊年限，加快企業(yè)資金的回收速度。