導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務報表審計業(yè)務，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）財務報表審計與內(nèi)部控制審計整合的必要性

1.降低審計成本，節(jié)約相關費用

從審計費用的角度考慮，在進行內(nèi)部控制審計時，由于其作為一種新興的審計業(yè)務，審計技術和相關理論等不夠成熟，所以執(zhí)行的成本較高。相比較而言，財務報表審計在理論和實踐上已發(fā)展的比較成熟，審計成本較為固定。因此，該背景下，將兩者進行整合審計可以使審計人員更加合理的分配審計資源，進而降低被審計單位的成本和費用。

2.避免被審計單位重復提供證據(jù)

由于財務報表審計和內(nèi)部控制審計在審計程序?qū)嵤┻^程中有很大程度上的一致性，若由同一家會計師事務所將兩者進行整合審計，就可以避免被審計單位被重復取證，大大減少了被審計單位為配合審計工作而增加的工作量。

3.兩種審計要求時間上的一致性

根據(jù)我國目前的法律要求，企業(yè)的財務報表審計和內(nèi)部控制審計要在同一時期完成并公布，若被審計單位聘請不同的會計師事務所執(zhí)行審計，則無論從審計時間的法定要求和成本以及工作的協(xié)調(diào)性來考慮都是不可取的，而整合審計相比較而言則更加具有實施的基礎。

（二）財務報表審計與內(nèi)部控制審計整合的可行性

1.業(yè)務的性質(zhì)和類型相同

根據(jù)我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，注冊會計師的業(yè)務類型包括兩類：鑒證業(yè)務和其他相關服務。而鑒證業(yè)務又可以劃分為直接報告業(yè)務和基于責任方認定的業(yè)務。眾所周知，財務報表審計和內(nèi)部控制審計均屬于基于責任方認定的，合理保證的審計業(yè)務，這是兩者可以進行整合的基礎之一。

2.兩種審計的工作成果可相互利用，降低審計風險

由于財務報表審計和內(nèi)部控制審計在工作內(nèi)容上有很多相近的地方，因此，通過相互利用這兩者審計業(yè)務的有關成果，能夠更有效的增加整合的可行性，提高審計質(zhì)量和效果。例如，在整合審計中，注冊會計師可以從財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的一些企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，以便為內(nèi)部控制審計提供有關線索。而在財務報表審計中，注冊會計師可以通過有關內(nèi)部控制審計中對控制缺陷的相關結(jié)論評估相應的錯報風險。

3.兩者都體現(xiàn)了自上而下的風險導向?qū)徲嫹椒?/p>

風險導向?qū)徲嬍乾F(xiàn)代財務報表審計的主要方法，在風險導向?qū)徲嬛校瑢徲嬋藛T以風險評估識別為起點，通過自上而下的審計模式，以達到提高審計質(zhì)量、降低審計風險的目標。在進行財務報表審計時，通過評估企業(yè)的重大錯報風險后，將工作的重心從被審計單位層面的控制逐漸轉(zhuǎn)移到相關交易、重大賬戶及列報中來。而進行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師也應采取自上而下的審計模式，以識別被審計單位整體風險為起點。這種審計方法能有效地把握高風險領域，更加合理分配審計的資源。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表整合審計存在的問題

（一）我國內(nèi)部控制與財務報表進行整合審計的相關理論不足

與西方國家相比，我國的內(nèi)部控制審計準則較晚，內(nèi)部控制審計尚處于初級的探索階段。在出臺的有關《企業(yè)內(nèi)部控制審計規(guī)范》中，盡管提出了整合審計的概念，鼓勵整合審計，但對于有關整合審計的指南和操作規(guī)范，國內(nèi)并沒有相關標準。且國內(nèi)學者對于研究整合審計的文獻較少，特別是缺乏實證研究和審計業(yè)務方面的意見。

（二）實施審計的成本較高，導致企業(yè)參與審計積極性不高

目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計和財務報表審計的費用呈逐年上升趨勢，企業(yè)作為一種盈利組織，必然會考慮成本效益原則。若公司不能從出具規(guī)范的內(nèi)部控制審計報告和財務報告中獲得足夠的收益以彌補付出的成本，則企業(yè)進行整合審計的動力就不高，甚至可能只進行財務報表的審計而不聘請會計師事務所進行內(nèi)部控制審計，或者進行內(nèi)部控制審核降低業(yè)務的保證程度以減少付費。

（三）會計師事務所整合審計的質(zhì)量控制有待完善，執(zhí)業(yè)人員的能力還有待提高

當前，由于我國開始內(nèi)部控制審計的時間較短，多數(shù)會計師事務所仍然處于探索期，注冊會計師們大多缺乏對財務報表審計和內(nèi)部控制審計進行整合審計的實務經(jīng)驗，從而導致了當前整合審計的效率不高，并且我國大部分會計師事務所也沒有建立起有關整合審計的質(zhì)量控制體系，多數(shù)審計人員在有關內(nèi)部控制的業(yè)務上，明顯缺乏經(jīng)驗，進而導致整合審計報告不具有說服力。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表整合審計的建議

（一）完善和充實有關整合審計的理論

整合審計是未來審計工作的必然趨勢，要不斷推廣和加強整合審計在我國的應用，完善和充實有關整合審計方面的理論，以便為我國審計人員今后開展整合審計業(yè)務時提供理論指導和切實可行的建議。同時，我們要積極借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，加強有關整合審計的立法工作，制定一套操作規(guī)范的，內(nèi)容詳實的整合審計執(zhí)業(yè)準則。

（二）加強整合審計工作的宣傳與引導

篇2

投融資企業(yè)主要是通過投融資的運行來使企業(yè)的經(jīng)濟實力和競爭力得到有效的提升，運用這樣的方式來使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟利益和發(fā)展。而投融資企業(yè)中財務管理是整個內(nèi)部管理中的重中之重。隨著我國經(jīng)濟體制的改革和全球化發(fā)展，會計職能也應該由核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇停齻鹘y(tǒng)觀念的弊端，使財務會計管理方式更符合當代的經(jīng)濟發(fā)展形勢。財務會計報表是財務管理中的重點內(nèi)容，同時也是投融資企業(yè)決策的主要依據(jù)，所以只有詳細審核投融資企業(yè)的財務報表，才能夠保障企業(yè)賬目的準確性，進而為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供更為精準的依據(jù)，促進企業(yè)健康發(fā)展。

一、財務會計報表審核在投融資企業(yè)中的重要作用

財務會計報表在投融資企業(yè)管理中具有非常重要的作用，其審核的內(nèi)容主要包括：內(nèi)容、形式、呈報數(shù)據(jù)以及相關資料等方面審核。投融資企業(yè)在報表核算上工作的嚴謹狀態(tài)直接影響到企業(yè)財務報表檢查、管理、核算以及控制等工作的質(zhì)量。同時，企業(yè)的財務報表審核工作中需要對報表進行適當?shù)膮R總和合并，而這些工作也要基于科學、準確的財務報表審核，這樣才能夠有效的降低報表匯總和合并的重復性，提高報表審核工作的效率，為投融資企業(yè)報表數(shù)據(jù)的安全性和準確性提供一定的保障。此外，投融資企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營和發(fā)展都需要有良好的信譽支持，而投融資企業(yè)的科學、準確、透明的財務報表審核工作對企業(yè)的信譽有很大的影響，所以財務報表的審核工作直接關系著企業(yè)在投融資行業(yè)中的信譽，而投融資企業(yè)只有得到合作方的信任才能夠獲得更好的發(fā)展，由此可見，投融資企業(yè)中財務報表的審核工作具有深遠的意義。

二、投融資企業(yè)財務會計報表審核的方法和內(nèi)容分析

（一）財務會計報表及附錄的審核

1.審核財務會計報表的名稱，需要保證報表的名稱與明文規(guī)定的命名相統(tǒng)一。2.對正式財務會計報表的審核，審核該報表編制單位是否屬于專門的編制機構，并要求報表上要有正式的公章證明。3.在報表提交前進行審核，審核報表的提交是否得到編制人員和相關負責人的同意，如果已經(jīng)得到同意，需要具有相關人員的簽名或者蓋章。4.對報表相關資料的備份或者運用進行審核，保證報表相關資料的備份齊全，保證報表在運用上符合要求。5.對報表中的會計科目進行審核，在報表審核中需要注意由于特殊原因產(chǎn)生的會計科目，對這些科目的具體項目要進行嚴格的審核，防止出現(xiàn)不合理或者不準確的問題。

（二）合并審核財務會計報表的形式和內(nèi)容分析

1.確定財務會計報表是否是匯總的報表。2.對合并報表的編制范圍進行詳細的核查和分析，并保證其符合相關規(guī)定。3.審查企業(yè)資產(chǎn)負債報表，確保該報表中的合并差價和少數(shù)股東的權益是否明確列出。4.對財務會計報表的利潤報表進行審查時，需要確定少數(shù)股東的收益是否明確列出。

三、投融資企業(yè)中對各財務報表關系間的審核

在投融資企業(yè)中各財務報表間都存在一定的勾稽關系，主要包括企業(yè)的現(xiàn)金流量表、利潤分配表等科目的對應關系，報表間的勾稽關系也是報表審核的主要內(nèi)容。

（一）營業(yè)執(zhí)照和資產(chǎn)負債表間勾稽關系的審核

在投融資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照中和資產(chǎn)負債表中分別存在企業(yè)的注冊資本項目和企業(yè)的實收資本，這兩者間的勾稽關系審核是財務會計報表審核的重點內(nèi)容，必須保證二者間相等。

（二）利潤表和資產(chǎn)負債表的凈利潤與期末未分配利潤勾稽關系審核

財務報表中的利潤表凈利潤與資產(chǎn)負債表的期末未分配利潤間的勾稽關系也是財務報表審核中的內(nèi)容，在對二者進行審核時需要依據(jù)公式進行：期末分配利潤=本期凈利潤+期初末分配利潤-提取的盈余公積、應付股利或資本部分。

（三）現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與利潤表的勾稽審查

現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與利潤表的勾稽審查同樣是財務會計報表中的主要審查內(nèi)容。該審查項目需要依據(jù)相關的公式進行，具體公式為：經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=待攤費用+預提費用+財務費用-投資收益+存貨+應收賬款+應收票據(jù)+預售賬款+其他應收款+應付賬款+應付票據(jù)+應付職工薪酬+應交稅費+其他應付款+內(nèi)部往來+預付賬款-（營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）×80%。（其中待攤費用、存貨、應收賬款、預收賬款、應付賬款、應付票據(jù)、應交稅費、內(nèi)部往來以及預付賬款等款項都是用期末值-期初值。）上述公式中需要添加大量的數(shù)據(jù)，所以在審核過程中不可避免的會出現(xiàn)一定的誤差，根據(jù)財務會計報表中的重要性原則，按照公式計算得到的數(shù)據(jù)與真實數(shù)據(jù)間的誤差小于20%即可認為勾稽關系相符，如果高于20%就需要針對審核項目和數(shù)據(jù)進行具體分析。在投融資企業(yè)財務會計報表審核的過程中，實際數(shù)據(jù)與審核結(jié)果出現(xiàn)不符的情況，需要提供導致數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差的原因和具體操作事項。

（四）現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動獲取現(xiàn)金與利潤表、資產(chǎn)負債表的勾稽關系審核

財務會計表中經(jīng)營活動獲取現(xiàn)金與利潤表、資產(chǎn)負債表中科目勾稽關系審核可以采用以下公式進行：經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量=X1×主營業(yè)務收入凈額×（1+17％）+X2×主營業(yè)務收入凈額×（1+13％）+（1-X1-X2）×主營業(yè)務收入凈額+其他業(yè)務利潤+應收賬款+應收票據(jù)+預收賬款+其他應收款+20%營業(yè)外收入-當期壞賬核銷額+收回前期核銷的壞賬。上述公式中的應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款以及其他應收款在計算中都是用期初-期末，X1、X2分別表示當期業(yè)務銷售中的增值稅銷項稅率在按17%和13%計算時業(yè)務所占的比例。在公式的計算中同樣存在不可避免的誤差，所以計算的結(jié)果與實際數(shù)據(jù)間的誤差小于20%即可認定為勾稽關系相符。

（五）現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負債表與經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）間的勾稽關系核算

現(xiàn)金流量附表與經(jīng)營性應收項目中的資產(chǎn)負債表和減少（減：增加）科目中的勾稽關系核算需按照其標準公式進行，公式如下：經(jīng)營性應收項目的減少(減：增加)=(期初應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款-期末應收賬款、應收據(jù)、其他應收據(jù))+(期末預收賬款-期初預收賬款)。與上述計算相同，計算出的數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的誤差低于20%的情況下就可以確定為勾稽關系相符；如果在實際審核中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)差距過大，需要提供出現(xiàn)差距的原因和具體事項。

（六）現(xiàn)金流量表的經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)與同資產(chǎn)負債表間勾稽關系審核

現(xiàn)金流量表附表中的經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)同資產(chǎn)負債表中科目的勾稽關系在審核過程中同樣需要依據(jù)一定的公式進行：經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)=(期末應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付賬款、應交稅費、應付票據(jù)、其他應付款-期初應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付賬款、應付稅費、其他應付款）+(期初預付賬款-期末預付賬款)。以上公式計算得出的結(jié)果與實際數(shù)據(jù)間的誤差在20%以內(nèi)即可以認為勾稽關系相符。

四、對財務會計報表中異常情況的審核

通過對財務報表的審核可以及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，比如比率好轉(zhuǎn)具有突然性或者比率優(yōu)秀具有極端性等，遇到這種狀況，財務部門必須要高度重視，并對其進行分析，核查報表的真實度，保障企業(yè)財務的安全運行。

（一）比率好轉(zhuǎn)具有突然性

財務會計報表中的比率突然性好轉(zhuǎn)的判斷，主要依據(jù)本行業(yè)的標準值區(qū)間進行衡量，利用其中的一個指標在本期和上期的標準值差值進行分析，當本期行業(yè)標準區(qū)間-上期行業(yè)標準區(qū)間大于2，就可以確定該項指標存在異常。而這種異?，F(xiàn)象極容易影響企業(yè)活動的正常運行。在財務會計報表中的區(qū)間相關確定需要遵循一定的原則，其評判的標準可以分為以下幾種：當數(shù)據(jù)低于極差值時可以劃分到區(qū)間1的范圍內(nèi)，當處于極差值和較低值之間時可以劃分到區(qū)域2的范圍內(nèi)，當處于較低值和平均值之間時可以劃分為區(qū)域3的范圍內(nèi)，當處于平均值和良好值之間時可以劃分為區(qū)域4的范圍內(nèi)，當處于良好值和優(yōu)秀值之間時，可以劃分為區(qū)間5的范圍內(nèi)，當數(shù)值超過優(yōu)秀值需要劃分到區(qū)間6的范圍內(nèi)。其實際的對比指標包括成本費用利潤率、流動比率等。

（二）比率優(yōu)秀程度過于極端

比率優(yōu)秀程度過于極端的判斷標準主要通過本行業(yè)的相關優(yōu)秀值來劃分和衡量。當投融資企業(yè)的一項指標明顯優(yōu)于行業(yè)中的優(yōu)秀值，而且（該指標值/該行業(yè)優(yōu)秀值）-11大于40%時，就可以判斷這個指標出現(xiàn)異常。其具體的考察指標包括業(yè)務增長率以及凈資產(chǎn)收益率等。

五、投融資企業(yè)對相關工程的核算管理

（一）投融資企業(yè)對投融資項目的管理

投融資企業(yè)在對投融資項目的選擇和實施過程中，都要嚴格按照企業(yè)財務管理的規(guī)定有序開展，但是舉債資金進行的投資項目例外，在管理中需要遵循企業(yè)資金管理的原則。

（二）投融資企業(yè)的融資計劃編寫

為了使投融資企業(yè)的融資工作順利進行，投融資企業(yè)需要在每年的年末對下一年度的融資方案進行編寫，并交予企業(yè)財務部門，經(jīng)過財務部門審核和匯總后，與企業(yè)的高層領導進行綜合分析和評價，并確定最終的融資方案。在融資計劃管理中要注意對融資的成本進行控制，如果貸款利息+銀行收取貸款的費用﹥20%×銀行同期的貸款利率，必須要組織企業(yè)的相關部門進行開會研討進行最終定奪。

（三）投融資企業(yè)對工程付款情況的核算

投融資企業(yè)財務部門需要每個月對投融資工程的付款情況進行匯總核算，然后根據(jù)核算的數(shù)據(jù)來分析公司的財務狀況以及資金的流向，并將分析的過程和結(jié)果編制報表報備給相關部門，并對接下來的工程量進行預算，根據(jù)預算的結(jié)果來計算工程的資金需求量，從而為投融資項目的順利開展提供一定的經(jīng)濟保證。

（四）投融資企業(yè)日常公用費用的管理

投融資企業(yè)的日常支出費用包括租賃費、水電費等，在管理中需要實行總額控制管理。對于專項的款項支出，在執(zhí)行過程中需要按照各項目的具體要求進行控制，每個項目的預算額度支出需要按照批準的用途以及范圍進行明確的記錄和列表。

六、結(jié)語

綜上所述，財務管理是投融資企業(yè)進行戰(zhàn)略目標設定、企業(yè)投資籌措的主要依據(jù)，同時也是企業(yè)管理中的重點。在投融資企業(yè)管理中以財務管理為核心是保障企業(yè)經(jīng)濟利益，提升企業(yè)市場競爭力的有效保障。由此可見，投融資企業(yè)的管理中必須要重視財務管理工作，并發(fā)揮財務管理工作的優(yōu)勢。而財務管理中財務會計報表的審核工作又是非常重要的內(nèi)容，主要是因為財務會計報表的有效審核可以保證企業(yè)財務信息的準確性、科學性和合理性，從而為企業(yè)的經(jīng)營管理決策制定提供真實、準確的信息依據(jù)。

參考文獻：

[1]李云芳.投融資企業(yè)財務會計報表審核方法、內(nèi)容分析與研究[J].財經(jīng)界，2014（33）.

篇3

中圖分類號：E232.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

引言

一般投融資企業(yè)是通過融資的手段來提高企業(yè)的經(jīng)濟和競爭能力，以此來獲得更大的經(jīng)濟利益和長遠發(fā)展，其中最主要的就是財務管理。隨著社會的發(fā)展，會計職能將會慢慢的轉(zhuǎn)換成管理型，而不再是核算型了，以避免傳統(tǒng)觀念造成的弊端，促使財務管理方式在經(jīng)濟快速發(fā)展的情況下能快速有效地執(zhí)行下去。在財務管理中，重點就是財務報表的管理，其作為企業(yè)投資決策的重要依據(jù)，必須嚴謹、詳細、清晰、明了，在保證賬目的準確性的同時，為企業(yè)提供精準的數(shù)據(jù)，使企業(yè)健康的發(fā)展。

一、投融資企業(yè)財務會計報表審核的作用分析

財務會計審核主要包括內(nèi)容、形式、呈報數(shù)據(jù)和相關資料等內(nèi)容的審核，審核報表在投融資企業(yè)中具有相當重要的作用。為保證投融資企業(yè)各項財務報表的質(zhì)量，投融資企業(yè)報表必須進行嚴謹?shù)暮怂悖赃_到控制的目的。在必要時，部分財務報表會進行合并，匯總到一起，但是這部分工作的開展，也是建立在財務報表的準確、科學的基礎上來進行，以此避免重復工作，提高審核效率，為投融資企業(yè)投資的安全性和準確性提供強有力的保障。除此之外，投融資企業(yè)還應當具有良好的企業(yè)信譽，在一定程度上，財務報表的審核準確性對企業(yè)的信譽有直接性的影響。只有核算做到了科學、準確、透明化，才能得到合作伙伴的信任，企業(yè)才能得到快速、良好的發(fā)展，所以財務報表的審核工作對企業(yè)的發(fā)展具有著深遠的意義。

二、投融資企業(yè)財務會計報表審核方法和內(nèi)容分析

1.投融資企業(yè)財務會計報表審核方法

（1）財務會計報表審計工作主要依據(jù)相關的規(guī)章制度來進行。企業(yè)法人在經(jīng)營管理過程中必須依照相關的規(guī)章制度來進行財務管理工作，保證所有事項符合國家財務規(guī)定，符合企業(yè)規(guī)定，各項財務報表之間的勾稽關系必須運用公式進行核算，避免造成誤差，對于審核完成的財務報表要加蓋公司印章進行證明，以保證審核結(jié)果的嚴肅性和合理性，相關負責人還應當簽字認可。

（2）在投融資企業(yè)財務報表審核中，要有一定的層次性。對于相關資料，報表進行審查時要保證其財務報表的格式和內(nèi)容均符合相關規(guī)定，不能出現(xiàn)絲毫差錯。比如按照下列順序來進行：首先相關人員分別對各種報表及附帶資料進行分類對比；然后審查財務會計報表的審核資料，檢查其準確性；最后在審查各類財務會計報表的備份資料。以此來提高各類財務報表的審核科學性和準確性，

（3）對投融資企業(yè)財務會計審核報表的重復審核。它的主要目的就是在合理性前提下對財務會計報表進行排除檢查，針對特殊科目進行排查，檢查排除部分因科目使用不合理而出現(xiàn)的一場。比如說，某投融資企業(yè)收到相關政策方面的影響，在當年的財務會計審核報表使用過程中，采用了特殊的會計科目進行登記，但因相關財務人員缺乏這方面的專業(yè)審核知識和審核經(jīng)驗，致使本年度的財務會計報表出現(xiàn)了很多的不確定性，但未能及時解決，在接下來之后，仍然采用這種方式進行審核但該年度又缺少的相關政策的支持，導致投融資的效益和既定的目標出現(xiàn)了偏差，未能達到企業(yè)既定的目標。

2.投融資企業(yè)財務會計報表審核內(nèi)容

（1）審核財務匯總會計報表。對財務會計財務匯總報表的審核是投融資企業(yè)審核的基礎，企業(yè)擁有良好的財務會計匯總報表審核能夠完善會計報表的相關內(nèi)容，還能在規(guī)定的范圍內(nèi)進行自我審核，還能為企也的長遠發(fā)展提供準確的數(shù)據(jù)，為投融資企業(yè)的正確決策做出貢獻。例如，某投融資企業(yè)在年終進行財務會計報表的審核，財務會計匯總表上因缺少了對資產(chǎn)負債的審核導致匯總表內(nèi)顯示同比增長了9%，致使來年因資金短缺導致部分項目無法展開，影響企業(yè)發(fā)展。

（2）審核財務會計利潤報表。現(xiàn)在的投融資企業(yè)大部分采用的是股權的方式來實現(xiàn)企業(yè)的所有權和經(jīng)營權。所以投融資企業(yè)在對財務會計利潤報表審核時，應該注意對所有股東的權益科目進行審查，以保證股東的應得利潤，以保證審核的準確性。

（3）審核會計報表間勾稽關系。在投融資企業(yè)的財務會計報表審核中，對財務會計洪總報表之間的勾稽關系進行審核是具有重大的意義的。它顯示著該企業(yè)所有經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的所有財務科目，內(nèi)容具體包括：企業(yè)的資產(chǎn)負債情況統(tǒng)計表、現(xiàn)金流量情況統(tǒng)計表、企業(yè)的利潤情況統(tǒng)計表和利潤的分配情況統(tǒng)計表等。

三、投融資企業(yè)財務會計報表異常內(nèi)容審核分析

1.比例突然好轉(zhuǎn)

在正常情況下，投融資企業(yè)的財務會計審核報表中財務報表的標準區(qū)間值對財務會計報表的審核會導致財務會計報表比例突然好轉(zhuǎn)，經(jīng)過與標準值的對比之后，能發(fā)現(xiàn)審核是否存在異常，分析當前條件下所反映的經(jīng)濟情況。通常情況下，兩期之間的標準值差值為2時，則表示比例突然轉(zhuǎn)好，需對其進行詳細的分析，檢查其對投融資企業(yè)的正常發(fā)展是否存在影響，及時解決發(fā)現(xiàn)的問題。比如一個企業(yè)兩年之間的財務會計審核報表均顯示為盈利2000萬元，但實際上在第三年中該企業(yè)因財務會計審核報表的突然好轉(zhuǎn)型遠遠〉標準值2的范圍，但是財務人員未能引起注意，從而導致企也資金鏈斷裂，最終破產(chǎn)。所以，必須對財務會計報表的去檢驗則進行仔細、準確的審核。所以投融資企業(yè)應該對資金的流動比率、成本的費用利潤比例、企業(yè)資產(chǎn)的負債情況和銷售利潤等數(shù)據(jù)進行審查。

2.相關比例較優(yōu)秀

會計報表的相關比例較優(yōu)秀是相對同行報表數(shù)據(jù)而言的。結(jié)合當前的市場規(guī)律可知，同行某指標的最大優(yōu)秀值比減11如果〈40%，就表明此指標是正常優(yōu)秀范圍，反之這說明不正常。舉例說明，某投融資企業(yè)某年的利潤指標同比增長5%，但是再和同行數(shù)據(jù)對比計算后發(fā)現(xiàn)其增長點〉50%。依據(jù)這樣的結(jié)論基本可以斷定，該投融資企業(yè)的會計報表不真實。因而需要加強對其成本利潤表、凈資產(chǎn)收益率及業(yè)務增長率比值等的審核。

四、投融資企業(yè)對工程核算的管理

第一、對投融資項目的管理。投融資企業(yè)在項目的選擇和實施中，都應該依據(jù)財務管理的規(guī)定進行。除舉債資金項目，其他都要遵循企業(yè)財務管理規(guī)定。第二，編寫融資計劃。為確保融資工作的順利開展，投融資企業(yè)應該在年末就編寫下一年的融資計劃方案，同時交給企業(yè)財務部門，在投融資企業(yè)的財務部門審核以及匯總之后，和投融資企業(yè)的管理人員進行分析，進而確定最佳的融資計劃方案。需要注意的是在進行融資計劃管理時一定要重視對融資成本的控制，假如貸款利息與銀行收取貸款費用之和大于銀行同期貸款利率的20%，這時應該組織有關部門開展研討會進行最終的定奪。第三，核算工程付款情況。核算工程付款情況也是投融資企業(yè)財務管理工作中的重要內(nèi)容，財務部門每個月都要核算工程付款情況，接著按照工程核算的數(shù)據(jù)分析企業(yè)的財務管理現(xiàn)狀以及企業(yè)的日常資金流向，然后把具體的分析過程以及分析的結(jié)果編制成報表交于有關部門，同時預算下一步的工程量，結(jié)合預算的結(jié)構計算資金需求，這樣就能為投融資項目的有效開展提前做好經(jīng)濟準備。第四，日常公費管理。投融資企業(yè)日常公費涉及租賃費、水費及電費等內(nèi)容，公費管理中應該進行總額控制管理。對?？钪С觯趫?zhí)行中應該按實際要求控制，對項目超預算的應該按批準用途及范圍進行記錄。

五、結(jié)束語

總而言之，在投融資企業(yè)的籌資和投資中，財務管理占據(jù)非常重要的位置，可以說其是投融資企業(yè)正?；顒拥靡蚤_展的基礎。堅持以財務管理為核心是增加企業(yè)市場競爭力的關鍵，所以，投融資企業(yè)必需重視財務管理的作用。而在財務管理中會計報表審核又是不可或缺的重要內(nèi)容，其能保障企業(yè)財務信息的真實性和準確性，進而為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)，因此要求投融資企業(yè)必須把握投融資企業(yè)財務會計報表審核方法及內(nèi)容，以此促進投融資企業(yè)的更好發(fā)展。

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我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的頒布，全面提高了上市公司以及非上市大中型企業(yè)的經(jīng)營管理水平，其中全面系統(tǒng)的明確了配套指引中各個環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容。企業(yè)想要持續(xù)快速的發(fā)展，不僅要有相關的文獻作指導，同時，還必須要加強企業(yè)自身的經(jīng)營能力，對此，正確認識企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的關系，并有效的對兩者進行整合、統(tǒng)一，是提高企業(yè)綜合管理水平的重要途徑。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的對比

(一)審計對象的對比

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，企業(yè)內(nèi)部控制審計要對財務報表的有效性進行審查并發(fā)表意見，而財務報表審計的目的就是要保證財務報表的質(zhì)量。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表審計的審計對象存有差異，企業(yè)內(nèi)部控制審計的審計對象是財務報表的產(chǎn)生機制，而財務報表審計的對象則是企業(yè)各項財務活動的實際情況，以及企業(yè)的經(jīng)營效益、現(xiàn)金支配等。

另一方面，財務報表審計也要審查財務報表的有效性，但是，在此期間不需要發(fā)表相關的審查意見。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表審計的審計對象有相同之處，兩者都要審計財務報表的有效性。

(二)審計方法的對比

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求有關部門和個人必須嚴格按照由上到下的方式開展審計工作。首先，要充分識別企業(yè)內(nèi)部控制的風險。其次，要充分識別企業(yè)層面控制的風險。再次，要明確風險的來源，確定風險因素。最后，要合理的選擇風險控制手段。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制審計在審計方法上，繼承了財務報表審計的觀念和方法，即風險導向?qū)徲嫹?，所以，企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的方法是相同的。

(三)審計程序的對比

企業(yè)內(nèi)部控制審計要審查企業(yè)內(nèi)部控制從設計到實施的整體有效性，而財務報表審計則是首先審查控制實施的有效性，從而進一步確定控制程序的性質(zhì)、時間以及范圍。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計的審計程序與財務報表審計基本相同，兩者都具有調(diào)查、觀測、檢驗以及重新執(zhí)行等程序。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合

(一)了解審計對象及其所處的環(huán)境

依據(jù)風險導向?qū)徲嫹?，財務報表審計首先要了解審計對象，以及審計對象所處的?nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境，從而對審計對象可能發(fā)生的風險進行識別。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制審計也運用了風險導向?qū)徲嫹?，因此，也必須首先了解審計對象，及其所處的?nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境。需要注意的是，在了解審計對象所處的內(nèi)部環(huán)境時，企業(yè)內(nèi)部控制審計要比財務報表審計的要求更高。

在《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》中，要對指引內(nèi)容進行劃分，把內(nèi)部環(huán)境方面的指引、控制活動方面的指引、控制手段方面的指引明確的劃分，使財務報表審計過程中，通過內(nèi)部控制審計的成果即可了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況。

(二)控制測試

在財務報表審計的審計程序中，在對審計單位控制的有效性進行審查之前，要進行控制測試。而企業(yè)內(nèi)部控制審計則要對所有的關鍵賬戶、交易、列報進行控制測試。

在財務報表審計中，進行控制測試是有前提條件的，而在內(nèi)部控制審計中，則是無條件對控制的有效性實施測試。

其次，在財務報表審計中，控制測試的對象主要是交易事項、賬戶余額、列報認定等，主要是針對財務報告來實行的。而在內(nèi)部控制審計中，在此基礎上還要對非財務報告內(nèi)部控制的有效性進行測試。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計的控制有效性測試范圍比財務報表審計的控制有效性測試范圍更加廣范。

綜上所述，在實際工作中，內(nèi)部控制審計的控制有效性測試完成之后，即不必再進行財務報表審計的控制有效性測試。財務報表審計可以充分利用內(nèi)部控制審計的控制有效性測試結(jié)果。

(三)實質(zhì)程序

在財務報表審計中，實質(zhì)程序主要有實質(zhì)分析程序、細節(jié)測試程序兩種類型。實質(zhì)分析程序是通過對數(shù)據(jù)之間的關系進行研究，從而來分析認定的準確性，實質(zhì)分析程序適用于一定時間內(nèi)具有可預期關系的大規(guī)模交易，其有效應用的前提是所采用數(shù)據(jù)的真實可靠，因此，一旦產(chǎn)生數(shù)據(jù)的機制失效，審計測試就沒有了任何意義。由此可見，當企業(yè)內(nèi)部控制審計的結(jié)果存在嚴重的缺陷時，財務報表審計可以采用細節(jié)測試程序，或者發(fā)表否定意見，從而避免使用實質(zhì)分析程序。

細節(jié)測試程序普遍用于對交易事項、賬戶余額、列報認定的審查測試，細節(jié)測試程序是對財務報表中是否存有嚴重錯誤進行測試，當細節(jié)測試的結(jié)果顯示出財務報表中存有錯誤，或發(fā)現(xiàn)認定控制失效時，可以對內(nèi)部控制審計的結(jié)果進行檢驗。一旦內(nèi)部控制審計的結(jié)果顯示出財務報表內(nèi)部控制存有嚴重缺陷，或者已經(jīng)失效，即不必再實施細節(jié)測試。

三、結(jié)束語

事實證明，企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表審計可以相互利用彼此的審計結(jié)果，從而節(jié)約了審計工作的成本投入，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表審計的整合對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有深淵的意義，有效的將企業(yè)內(nèi)部控制審計和財務報表審計進行整合，有利于提高審計單位的工作效率，有利于節(jié)省工作人員的時間和精力，在未來的發(fā)展中，我國的企業(yè)會不斷完善各項工作，從而推動國民經(jīng)濟進步，促進社會的穩(wěn)定。

參考文獻：

[1]李野.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的關聯(lián)分析[J].管理觀察.2010

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二、整合審計可行性的分析

在審計實務中整合審計是可行的，主要是因為：第一，財務報表審計和內(nèi)部控制審計這兩種審計業(yè)務的目標都是為了使會計信息質(zhì)量得到提高，從而使整合這兩種審計業(yè)務在根本上存在可行性。第二，這兩種審計業(yè)務都需要對內(nèi)部控制進行了解和測試，有很多工作內(nèi)容比較相近，可以相互利用工作成果，提高審計效率。第三，整合審計對注冊會計師而言不僅能夠有效控制審計風險，而且能夠降低審計成本、最終實現(xiàn)審計目標。

三、在整合審計中需要實施的程序和方法

(一)審計計劃階段

在這個階段注冊會計師應把重要性的可接受程度確定下來，而在審計實務中財務報表審計和財務報告內(nèi)部控制審計對重要性的可接受水平是一致的，注冊會計師判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是通過測試內(nèi)部控制是否能夠?qū)ω攧請蟊淼闹卮箦e報行為提早防止和發(fā)現(xiàn)來進行。如果同一公司的財務報表審計和內(nèi)部控制審計業(yè)務委托給同一注冊會計師時，那么注冊會計師就要結(jié)合這兩種審計業(yè)務來制訂相應的審計計劃，同時應當評價對財務報表和內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素有哪些，及其對審計工作的影響程度，此外審計計劃還應考慮風險評估、舞弊風險、公司規(guī)模、利用他人的工作等因素。

(二)風險評估

財務報表審計根據(jù)風險導向理念要求必須對被審計單位及其所處環(huán)境進行詳細的了解，而這也是內(nèi)部控制審計需要執(zhí)行的程序，因此只需執(zhí)行一次整合審計業(yè)務，對被審計單位內(nèi)部環(huán)境了解的要求程度上，內(nèi)部控制審計要高于財務報表審計，因此內(nèi)部控制審計對內(nèi)部控制的了解成果完全可以財務報表審計所利用。風險評估是注冊會計師進行整合審計的基礎，是注冊會計師在財務報表審計時要充分識別和評估財務報表存在的重大錯報風險，并以此設計和實施必要的審計程序來應對。風險導向、自上而下的審計方法應貫穿于內(nèi)部控制審計的整個過程，源于企業(yè)層面的內(nèi)部控制和對業(yè)務流程層面的內(nèi)部控制統(tǒng)稱稱為內(nèi)部控制，而源于企業(yè)層面的內(nèi)部控制在其中起著決定性的作用，將對財務報表審計中實質(zhì)性測試和內(nèi)部控制審計中業(yè)務層面控制測試產(chǎn)生影響。

(三)舞弊的特殊考慮

第一，注冊會計師在整合審計中可能會借助內(nèi)部控制的一個或幾個要素而發(fā)現(xiàn)存在的舞弊風險。第二，制訂具體的措施來應對管理層舞弊的高風險領域，從而降低審計失敗的風險。第三，因為無論是財務報表審計還是內(nèi)部控制審計對舞弊的評估結(jié)果都是相關的，因此當注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中發(fā)現(xiàn)存在舞弊，就意味著內(nèi)部控制需要完善，將對財務報表審計實施的實質(zhì)性測試的范圍、時間安排等產(chǎn)生影響。而如果財務報表審計種存在重大錯報，也將對內(nèi)部控制審計實施的控制測試的范圍、時間安排產(chǎn)生影響。

(四)出具審計報告

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（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)管理理念，建設內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合在給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)的同時，也產(chǎn)生了積極的意義，加強了企業(yè)的內(nèi)部管理控制，推進了企業(yè)管理的發(fā)展，具體有以下幾個方面：①降低企業(yè)內(nèi)部風險：在內(nèi)部控制過程中會涉及到許多的審批制度以及業(yè)務流程，兩種類型的審計整合加強了企業(yè)的內(nèi)部控制，使得管理層更加了解企業(yè)具體的經(jīng)營發(fā)展情況，減少了內(nèi)部舞弊現(xiàn)象，從而降低了企業(yè)的內(nèi)部風險;②內(nèi)部控制能夠讓企業(yè)內(nèi)部之間既保持聯(lián)系又相互制約，促進了企業(yè)日常業(yè)務開展的規(guī)范性。 

（二）促進會計師的發(fā)展。內(nèi)部控制審計的提出能夠拓展會計師的業(yè)務范圍，當前內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合雖然還沒有明確的規(guī)定，但眾多企業(yè)及公司已經(jīng)著手加強二者的整合，可見兩種審計類型的整合是未來企業(yè)審計的重要趨勢，整合審計也在為越來越多的會計師事務所接受，這就給會計師行業(yè)帶來了新的動力，為促進會計師的發(fā)展起著重要的推動作用，但需要明確的是，在提供發(fā)展機遇的同時，注冊會計師在審計經(jīng)驗、專業(yè)人員等方面也面臨著重要的挑戰(zhàn)。 

（三）提升審計效率。內(nèi)部控制審計與財務報表審計的性質(zhì)不同，但二者存在著一定的共性和聯(lián)系，這就使得二者的審計結(jié)果可以相互利用、相互提供數(shù)據(jù)基礎，這就大大降低了審計的成本，從而提升了審計效率。具體來說，兩種審計方式都需要對企業(yè)的內(nèi)部情況進行評估測試，以此來確定審計方向，而二者獲得的審計資源能夠?qū)崿F(xiàn)共享，減少了審計資源及信息的人力、物力及時間，而如果由一家會計師事務所進行審計整合，還減少了兩種審計關于資料的溝通成本，這些都會提升審計效率。 

（四）降低審計風險。單一的財務報表審計需要對企業(yè)的內(nèi)部情況進行評估分析，并作出內(nèi)部控制評價，這種分析和評價并沒有內(nèi)部控制審計準確，內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合能夠提供正確的內(nèi)部控制信息，從而為降低財務報表風險提供了數(shù)據(jù)基礎。如果在財務報表審計中出現(xiàn)錯誤，也可以通過內(nèi)部控制審計進行正確性驗證，這就大大降低了審計風險，提升了審計質(zhì)量。 

二、內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的可行性分析 

（一）二者終極目標一致。內(nèi)部控制審計的主要目標有：保證財務信息的真實可靠、保證資產(chǎn)的完整和安全、合理的利用資源、提升企業(yè)經(jīng)營效率等等，從內(nèi)部控制審計目標中可以看出，其主要是為了提升財務報告的質(zhì)量。財務報表審計要符合會計準則以及相關會計制度，反映出企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營成果，以此可以看出財務報表審計的主要目標是為了讓企業(yè)的管理層以及相關信息的使用者得到真實的財務信息。 

綜上所述，雖然財務報表審計與內(nèi)部控制審計在審計流程等方面有所不同，但其有著共同的提升財務報告真實度和質(zhì)量的目標。由此可見，將這兩種類型的審計整合是可行的。 

（二）二者審計模式相同。財務報表審計采用的是以現(xiàn)代風險為導向的自上而下的審計模式，主要以企業(yè)的風險評估為基礎，并對影響風險的因素進行分析，最后確定審計范圍及重點，實施審計程序。內(nèi)部控制審計中主要通過對財務報告內(nèi)部控制整體風險的了解，來得出測試控制的思路，之后在進行相關審計流程。由此可見，從審計模式上來說，內(nèi)部控制審計與財務報表審計都是自上而下的現(xiàn)代風險導向的審計模式，因此，二者的整合是可行的。 

（三）二者審計程序相關。財務報表審計與內(nèi)部控制審計的結(jié)果能夠被相互利用，在財務報表審計中能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制形成初步了解，這就給內(nèi)部控制審計提供了幫助，同時注冊會計師能夠通過審計程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯誤，這就能夠?qū)⑾鄳刂泣c的控制缺陷體現(xiàn)出來，從而對內(nèi)部控制審計確定方向和范圍。注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制點的審查，同樣能夠指出相應的賬戶是否存在問題，從而為財務報表審計提供幫助。 

三、內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的策略研究 

（一）同時實現(xiàn)兩類審計目標。首先要對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行分析測試，以此來獲取充分的證據(jù)，證明內(nèi)部控制審計能夠?qū)?nèi)部控制有效性提供意見。同時，通過內(nèi)部控制審計能夠幫助財務報表審計在實現(xiàn)更加合理的內(nèi)部風險控制。 

兩種審計類型雖然有著一定的相似性和關聯(lián)性，但具體的審計范圍以及樣本量還存在著明顯的區(qū)別，因此，要想實現(xiàn)兩類審計的目標，就需要對財務報表審計策略進行相應的改進，使之能夠適應內(nèi)部控制審計，以此來同時實現(xiàn)兩類審計目標。同時，為了加強二者的整合，還可以適當?shù)耐ㄟ^財務報表審計中的測試成本節(jié)約來抵消內(nèi)部控制審計中所增加的成本。只有實現(xiàn)以上幾個方面的綜合性整合方案，才能夠同時實現(xiàn)兩類審計目標，才能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的整合。 

（二）審計結(jié)果的相互利用。①內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在形成內(nèi)部控制有效性結(jié)論的同時要考慮到財務報表審計對于控制運行的有效性測試;在財務報表審計中，在評估風險時要考慮到內(nèi)部控制審計中對控制和運行的測試結(jié)果。如果在任何一個審計流程中發(fā)現(xiàn)控制錯誤，要及時對該項錯誤造成的財務報表審計在實踐、范圍、性質(zhì)等方面的影響進行分析;②會計師應當根據(jù)財務報表審計結(jié)果來進行內(nèi)部控制審計有效性的評價和分析，例如相關程序的風險評估、舞弊相關風險評估，違規(guī)操作和行為問題以及實質(zhì)性程序中的問題等。 

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二、整合財務報告內(nèi)部控制審計和財務報表審計可行性分析

注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務的過程中必須保持超然的獨立，客觀公正地對審計對象發(fā)表意見。財務報表審計是最常見的審計業(yè)務，財務報表審計從兩權分離開始發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)趨于成熟。而財務報告內(nèi)部控制審計是近期才興起的業(yè)務，是指會計師事務所接受委托，對特定日期企業(yè)與財務報告相關的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。雖然二者在范圍、方法、程序等多個方面是有所區(qū)別的，但財務報告內(nèi)部控制審計實質(zhì)上是“脫胎”于財務報表審計的，二者在諸多方面是有共同之處的，因此財務報表審計的工作經(jīng)驗可以用于執(zhí)行內(nèi)部控制審計過程中。這樣才能解決目前內(nèi)部控制審計執(zhí)行過程中的成本過高的問題。但是目前對整合審計的具體操作方法準則并沒有明確規(guī)定，只是原則性的指導。二者的相通之處，正是整合的關鍵之處，全面深入了解這些聯(lián)系，才能最大限度發(fā)揮整合審計的作用。

三、整合財務報告內(nèi)部控制審計和財務報表審計實施

困境財務報告內(nèi)部控制審計在職業(yè)判斷力和專業(yè)勝任能力等各方面對注冊會計師都有更高的要求。財務報告內(nèi)部控制在表現(xiàn)形式上并非單純的財務數(shù)據(jù)，而是具體的業(yè)務活動，是多個動態(tài)過程的集合。因此要對該過程予以審計，并實現(xiàn)預期的目標是有相當難度的。在財務報告內(nèi)控審計中，會限制一些被強制執(zhí)行的實質(zhì)性程序，其原本在財務報表審計中對于應對重大錯報風險起到實質(zhì)作用的。在財務報告內(nèi)部控制審計中可以執(zhí)行的程序種類比較有限，所以對注冊會計師的職業(yè)判斷要求很高。例如，在編制審計計劃時，由于公司財務報告內(nèi)部控制與公司的具體經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模等方面都有極大的關系，格式化的審計計劃在該業(yè)務上是行不通的，需要高度的具體問題具體分析，只能這樣才有可能識別出財務報告內(nèi)控中的重大缺陷。并且此后每次審計，注冊會計師一般都要編制新的計劃，因為內(nèi)部控制或者內(nèi)控的環(huán)境在這個過程中可能發(fā)生了變化。此外，依據(jù)《審計指引》規(guī)定，注冊會計師需要對內(nèi)部控制以及公司管理層編制的內(nèi)控自評報告提供雙保險的鑒證意見。雖然指引只要求注冊會計師對與財務報告相關的內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行情況進行審計，但是對那些可能存在重大缺陷的非財務報告內(nèi)部控制，也要保持關注。對于相當領域的內(nèi)部控制，如生產(chǎn)安全的內(nèi)控、產(chǎn)品質(zhì)量的內(nèi)控等方面，多數(shù)情況下是在注冊會計師知識、技能以及工作經(jīng)驗之外的，此時其他相關領域?qū)＜业呐浜翔b證就是必不可少。另外，有的控制從表面看來與財務報告無關，但細入分析，這些控制之間都有千絲萬縷的聯(lián)系。因此，指引的意見實質(zhì)上加大了注冊會計師的責任，要求其能夠合理保證企業(yè)所有的內(nèi)部控制的有效性。

四、整合財務報告內(nèi)部控制審計和財務報表審計推進策略

（一）將財務報告內(nèi)部控制審計和財務報表審計的計劃整合

對于財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計，準則允許分而審之，也可以由一家會計師事務所審計。但是，《審計指引》建議將二者整合進行。從成本效益的原則，本文也建議應該由同一家事務所同時進行。因此，項目組成員在進行財務報表審計的同時，可以對財務報告內(nèi)部控制予以并行審計。財務報表審計安排方面可細分為總體審計策略與具體審計計劃的制定。財務報告內(nèi)部控制審計中，根據(jù)對企業(yè)基本環(huán)境和情況的了解，制定審計計劃，確定工作范圍、審計的責任和資源的分配。對于上述兩者，審計計劃的制定都是首要的。同時在過程中，都被著重要求了對于被審計單位的行業(yè)狀況、以及相關內(nèi)控等重大事項的了解。在制定整合審計計劃初期，注冊會計師應就某些事項在內(nèi)部控制與財務報表方面有無重大影響以及會以何種方式影響審計工作做出判斷和評估。同時，在進行內(nèi)部控制審計工作時，注冊會計師還應重點識別、評估財務報表審計中的舞弊風險。因為被審計單位舞弊風險比較高的話，那么內(nèi)部控制極有可能被舞弊所規(guī)避，而沒有得到有效執(zhí)行，這樣可能導致內(nèi)部控制的重大缺陷。風險導向的審計思想貫穿在審計計劃之中。財務報表審計中，審計計劃是一個貫穿審計過程始終的指導性思想，會隨著注冊會計師對被審計單位的了解而不斷得到修正，如果項目組成員實施審計的過程中發(fā)現(xiàn)財務報表存在重大錯報，注冊會計師應當考慮其對內(nèi)部控制的影響，決定是否需要修改審計計劃。

（二）將財務報告內(nèi)部控制審計和財務報表審計的過程

整合對于具體的風險評估程序，財務報表審計與財務報告內(nèi)部控制審計在被審計單位內(nèi)部控制的了解與評價方面是有明顯差異的。注冊會計師應當考慮在評估有可能引發(fā)財務報表錯報風險時，深入了解企業(yè)內(nèi)控整體風險，確認業(yè)務層面有關的流程和控制。并在此時對企業(yè)層面內(nèi)控予以評價。與財務報表審計相同，在財務報告內(nèi)部控制審計過程的始終都應當貫穿風險評估的理念及思路。在風險評估程序完成之后，財務報表審計要求注冊會計師就被審計單位的內(nèi)部控制予以初步評價。如果預期內(nèi)控是有效的或者僅靠實質(zhì)性程序不能獲取認定層次充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，那么注冊會計師需進一步對其實施控制測試。財務報表審計過程中獲取的有關控制執(zhí)行狀況的證據(jù)可以在內(nèi)控審計方面予以進一步利用，但要對財務報告內(nèi)部控制的有效性進行合理保證需要更加充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因而單憑財務報表審計過程中控制測試期間所取得的證據(jù)是絕對不夠的。注冊會計師對內(nèi)部控制進行進一步的審計也是非常必須的，進一步審計的過程可以在實質(zhì)性程序之后實施。

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縱觀國外內(nèi)部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務所的成本。如何實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內(nèi)部控制審計順利實施的關鍵。 

一、整合內(nèi)部控制審計與財務報表審計的現(xiàn)實性意義 

（一）有利于提升企業(yè)的審計效率，確保財務報表的可靠性 

內(nèi)部控制審計和財務報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務，都是為了合理保證和鑒證責任方的認定。財務報表審計是由注冊會計師參照相關審計準則的規(guī)定，對企業(yè)的財務報表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務報表的可靠性。在進行財務報表審計時，需要企業(yè)的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務報表信息的絕對可靠性。內(nèi)部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內(nèi)控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應該充分熟悉企業(yè)的相關運行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學認定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會計師針對相關的內(nèi)控認定和說明部分的內(nèi)容進行相應的審計。將兩者有機結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務報表的可靠性。 

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風險 

內(nèi)部控制審計和財務報表審計在內(nèi)容上具有十分密切的關聯(lián)性，這種內(nèi)在的關聯(lián)性實現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補充，財務報表審計結(jié)果可以在很大程度上為審計人員認識到內(nèi)部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務所的業(yè)務量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風險。此外，在審計過程中所收集的證據(jù)和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經(jīng)濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。 

（三）節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量的必經(jīng)之路 

在財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解，并進行相應的風險評估，確定進一步應該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試  [h: 0px" />

內(nèi)部控制審計中根據(jù)財務報表審計中風險評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等收集到的有關信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，明確財務報告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內(nèi)部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。 

二、內(nèi)部控制審計與財務報表審計實現(xiàn)整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境 

要想有機整合財務報表審計和內(nèi)部控制審計，就必須按照風險導向?qū)徲嫹椒ǖ脑瓌t，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內(nèi)外部的相關環(huán)境進行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風險，這是財務報表審計和內(nèi)部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應注意，內(nèi)部控制審計在了解被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時比財務報表審計要求更高。當前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計的成果可以被財務報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務組執(zhí)行審計業(yè)務時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進行的基礎。 

（二）對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試 

內(nèi)部控制審計的核心程序是控制測試?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬅鞔_提出要求，財務報表審計在特定的情況下必須進行相應的內(nèi)部控制測試，尤其是在對重大錯報風險急性評估認定時，或是當單一采用實質(zhì)性程序無法提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時。對企業(yè)在相關期間或時間內(nèi)的運行有效性進行測試控制，實質(zhì)上是對財務報告內(nèi)部控制實施審計。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實施內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的關鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對控制風險的評估結(jié)果進行有力的支持。在測試控制設計與運行的有效性時，注冊會計師應當綜合運用多種方法，如對適當人員進行詢問、認真觀察經(jīng)營活動及對相關文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試 

實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試是財務報表審計中實質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質(zhì)性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關系進行研究，從而對認定的準確性進行科學的評價，主要適用于特定時間內(nèi)存在可預期關系的大量交易。細節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務報表是否存在重大的錯報，采取實質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當內(nèi)部控制審計的結(jié)果只關系到財務報表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時，財務報表審計就不必采用實質(zhì)性分析程序，而應相應的采取細節(jié)測試。當內(nèi)部控制審計結(jié)果證明財務報表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節(jié)測試，可以直接采用實質(zhì)性分析程序。實現(xiàn)財務報表審計和內(nèi)部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質(zhì)性程序，才能實現(xiàn)二者的有效整合。 

三、結(jié)論 

綜上所述，可以看出財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項業(yè)務，社會經(jīng)濟的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實性基礎和依據(jù)。兩項工作的不同點在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結(jié)果進行鑒證。企業(yè)各相關管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關系，才能將其進行有機整合，真正實現(xiàn)審計的終極目標，才能達到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務報表的策略，因此，應加強會計事務所與被審計單位的溝通，強化內(nèi)部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應加強對相關審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。 

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doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 06. 013

［中圖分類號］ F239.45 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）06- 0027- 02

1 整合審計理念的提出

美國安然事件后， 財務報表審計對上市公司財務信息質(zhì)量的保證程度受到普遍質(zhì)疑。美國國會和政府為此頒布了《薩班斯―奧克斯利法案》， 要求管理層對公司財務報告內(nèi)部控制結(jié)構和程序有效性進行評估，同時會計師事務所也應該對管理層內(nèi)部控制有效性的評估進行鑒證并出具報告，即明確要求財務報告內(nèi)部控制審計應與公司財務報表審計相整合，以期從根本上解決財務信息質(zhì)量問題。美國上市公司會計監(jiān)督委員會 （PCAOB）于2007年5月頒布了第5號審計準則《與財務報表審計相結(jié)合的財務報告內(nèi)部控制審計》，強調(diào)按風險導向的要求采用自上而下的方法， 并首次提出整合審計的模式。我國財政部等五部委于2010年4月聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套審計指引》，同時提出了自2011 年起逐步在上市公司中開展內(nèi)部控制審計的要求。資本市場已經(jīng)進入財務報表審計和內(nèi)部控制審計整合審計的時代。

2 整合審計的必要性和可行性

內(nèi)部控制審計是指注會計師對特定基準日企業(yè)財務報告內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計。財務報表審計是指注會計師通過計劃和執(zhí)行審計工作， 對財務報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見， 旨在提高財務報表的可信賴程度。整合審計是指注會計師對同一被審計單位既進行財務報告內(nèi)部控制審計又進行財務報表審計， 通過整合計劃和實施審計工作， 可以同時實現(xiàn)二者的目標，即獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)， 支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結(jié)果。

2.1 整合審計的必要性

內(nèi)部控制審計和財務報表審計都屬于鑒證業(yè)務， 也都是基于責任方認定的業(yè)務，都強調(diào)風險導向?qū)徲嬂砟睿瑑煞N審計的最終目的都是為利益相關者提供高質(zhì)量的財務信息。由于兩種審計存在上述關系，應當將內(nèi)部控制審計和財務報表審計整合進行， 否則會加大會計師事務所制度運行成本， 也增加被審計單位的經(jīng)濟負擔和工作負擔。整合審計既可以提高審計效率， 降低審計風險， 也能提高上市公司財務信息質(zhì)量。所以整合審計是一種經(jīng)濟可行，同時兼顧了會計報表信息使用者、被審計單位和注會計師行業(yè)三者利益的審計制度。

2.2 整合審計的可行性

整合審計在實務中具有很強的可行性。首先， 兩種審計業(yè)務的目標一致， 都是為提高會計信息質(zhì)量，這從根本上決定了將兩種審計業(yè)務進行整合的可行性。其次，兩種審計業(yè)務中有大量工作內(nèi)容相近，如二者都要了解和測試內(nèi)部控制，工作成果能夠互相利用， 提高審計效率。第三， 整合審計有利于注會計師適當節(jié)省審計成本、控制審計風險和實現(xiàn)審計目標。

3 整合審計的具體實施程序和方法設計

借鑒美國公眾公司會計監(jiān)察委員會（PCAOB）的做法，我們從計劃審計階段、風險評估程序、風險應對、對舞弊的特殊考慮、出具審計報告等5個階段整合審計流程。

3.1 計劃審計工作階段

在審計計劃階段，注會計師應當初步確定可接受的重要性水平。審計實務中，通常以內(nèi)部控制能否防止或發(fā)現(xiàn)財務報表出現(xiàn)重大錯報為依據(jù)來判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，因此，兩種審計中對于重要性水平的判斷是相同的。當注會計師接受委托對同一家公司同時執(zhí)行財務報表審計和內(nèi)部控制審計時，應結(jié)合兩種審計制訂審計計劃，促進審計過程及審計結(jié)果的整合。因此，制訂審計計劃時，注會計師應當評價某些事項對內(nèi)部控制和財務報表是否有重要影響， 以及有重要影響的事項將如何影響審計工作。制訂審計計劃時應考慮的主要因素包括風險評估、公司規(guī)模、舞弊風險、利用他人的工作等。

3.2 風險評估程序

風險導向理念下的財務報表審計應首先了解被審計單位及其環(huán)境，而財務報告內(nèi)部控制審計也需要首先了解被審計單位及其環(huán)境。因此執(zhí)行整合審計業(yè)務只需要執(zhí)行一次即可，在了解被審計單位的內(nèi)部環(huán)境時，內(nèi)部控制審計比財務報表審計的要求要高。注會計師可按照《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》框架詳細了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，而財務報表審計中要求的對內(nèi)部控制的了解便可完全利用內(nèi)部控制審計的成果。

風險評估是整合審計的基礎。注會計師在財務報表審計中應充分識別和評估財務報表重大錯報風險，以設計和實施進一步的審計程序應對評估的錯報風險；在內(nèi)部控制審計過程，也應使用風險導向、自上而下的審計方法選擇擬信賴并進行測試的控制。內(nèi)部控制分為企業(yè)層面的內(nèi)部控制和業(yè)務流程層面的內(nèi)部控制，其中企業(yè)層面控制對內(nèi)部控制的有效性起決定性作用，影響著內(nèi)部控制審計中業(yè)務層面控制測試及財務報表審計中實質(zhì)性測試的范圍。

3.3 風險應對

風險應對包括控制測試和實質(zhì)性程序。選擇擬信賴并進行測試的控制時，注會計師應考慮證據(jù)的性質(zhì)及獲得的難易程度。應選擇相對容易獲得運行有效證據(jù)的控制進行測試。如果存在一項或多項重大缺陷時，內(nèi)部控制即被認定為無效。因此，如果注會計師識別了控制缺陷，即使在財務報表審計中將一個或多個相關認定的控制風險評價為最高水平，也不能排除注會計師對內(nèi)部控制出具無保留審計意見。整合審計時，注會計師不僅要實施實質(zhì)性測試程序，還應進一步評價內(nèi)部控制，進行控制測試，確定該控制缺陷單獨或組合起來是否構成內(nèi)部控制重大缺陷，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表審計意見。

3.4 整合審計中對舞弊事項的特殊考慮

整合審計強調(diào)對舞弊的關注，對舞弊的考慮具有相關性。首先， 在整合審計中，內(nèi)部控制的五要素中的一個或幾個要素的集合可能幫助注會計師及時發(fā)現(xiàn)舞弊風險。其次，管理層舞弊均被確定為高風險領域， 有專門的應對措施， 從而在一定程度上降低了審計失敗的可能性。最后， 內(nèi)部控制審計對舞弊的評估結(jié)果與財務報表審計的評估結(jié)果是相關的， 如果內(nèi)部控制審計發(fā)現(xiàn)舞弊， 內(nèi)部控制存在缺陷， 就會影響財務報表審計中實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間安排和范圍，注會計師應當根據(jù)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對實質(zhì)性程序進行調(diào)整， 而如果從財務報表審計中發(fā)現(xiàn)了重大錯報， 也會影響內(nèi)部控制審計中控制測試時的性質(zhì)、時間安排和范圍， 即注會計師應在內(nèi)部控制審計中考慮重大錯報的原因是否由舞弊造成的， 進而確定內(nèi)部控制缺陷。在財務報表審計中， 注會計師通過實施審計程序來評估被審計單位在財務報表方面是否存在舞弊行為。在內(nèi)部控制審計中， 注會計師應該考慮依據(jù)在財務報表審計中對舞弊風險的評估結(jié)果來修改審計計劃， 并測試相關控制， 以確認是否存在管理層凌駕于控制之上或因內(nèi)控制度漏洞導致舞弊的控制缺陷。同樣， 注會計師也應該在財務報表審計中考慮控制測試的結(jié)果。如果確實存在舞弊控制缺陷， 注會計師可能需要實施進一步程序以查明是否確實存在舞弊并導致財務報表發(fā)生重大錯報。

3.5 出具審計報告

在形成審計意見并出具審計報告時，注會計師應綜合評價發(fā)現(xiàn)的重大錯報及識別的控制缺陷，并考慮是否獲得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持對財務報表是否存在重大錯報及內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表審計意見。整合審計中每一部分審計結(jié)論與其他部分審計的結(jié)論是互相支撐的，注會計師應當控制測試并得出是否有效的結(jié)論的內(nèi)部控制包括內(nèi)控審計中控制測試的結(jié)果和報表審計中的控制測試。因為這種控制同時影響財務報告內(nèi)部控制的有效性和財務報表審計中的控制風險評估。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求兩種審計應該分別出具審計報告，我們可以借鑒PCAOB 的審計準則《與財務報表審計相整合的財務報告內(nèi)部控制審計》，在審計實務中允許注會計師可以選擇單獨或合并出具內(nèi)部控制審計報告及財務報表審計報告。

4 結(jié) 論

綜上所述， 我國在上市公司中推行的內(nèi)部控制審計與財務報表的整合審計很有必要性，在審計實務中也具有可行性。整合審計對提高審計效率、發(fā)揮審計的協(xié)同效應以及提高會計信息質(zhì)量起到重要作用。應當從審計計劃、風險評估、風險應對、出具審計報告等階段對整個審計流程進行整合，并對舞弊事項進行特殊考慮。

主要參考文獻

篇10

一、內(nèi)部控制審計產(chǎn)生的背景

(一)美國財務報告內(nèi)部控制審計準則制定背景　2001年安然事件及其隨后的世通等一系列公司經(jīng)營失敗事件嚴重地損害了公司相關利益者的利益，使人們對對美國資本市場的穩(wěn)定性和公允性產(chǎn)生了懷疑。為了應對這一嚴重后果，美國國會于2002年7月頒布了由其總統(tǒng)簽署的《薩班斯一奧克利法案》。其中，法案404(a)條款要求上市公司管理當局評估和報告公司的財務報告內(nèi)部控制；法案404(b)條款要求公司的注冊會計師對公司管理當局的財務報告內(nèi)部控制的評估進行鑒證，并報告其鑒證結(jié)果。為貫徹執(zhí)行404條款，美國PCAOB(公眾公司會計監(jiān)管委員會)于2004年3月了第2號審計準則：《與財務報表審計相整合的財務報告內(nèi)部控制審計》(以下簡稱ASNO.2)，就審計人員根據(jù)上市公司管理當局對內(nèi)部控制有效性的評估報告進行審計做出了具體、詳盡的指導。AS No.2成為審計師審計財務報告內(nèi)部控制，鑒證管理層評估內(nèi)部控制有效性的標準和依據(jù)，從而導致了審計實務的重大變化。PCAOB于2007年5月頒布第5號審計準則《與財務報表審計一體化的財務報告內(nèi)部控制審計》(以下簡稱AS NO.5)。AS NO.5在保持了AS NO.2揭示內(nèi)部控制重大薄弱環(huán)節(jié)、降低財務報表出現(xiàn)重大錯報可能性的基礎上更加強調(diào)對重要控制的關注，并通過刪除不必要的審計程序、修訂小規(guī)模企業(yè)審計準則和簡化審計準則來提高揭示重大控制缺陷的效率和準則的可閱讀性。

(二)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的發(fā)展　內(nèi)部控制鑒證是注冊會計師的重要業(yè)務，我國相關證券和金融監(jiān)管法規(guī)中都要求聘請會計師事務所對內(nèi)部控制進行獨立鑒證或評價。為滿足注冊會計師從事上市公司首發(fā)和再融資業(yè)務的需要，中國注冊會計師協(xié)會于2009-年了《內(nèi)部控制審核指導意見》(以下簡稱《意見》)，從而正式確立了我國的內(nèi)部控制鑒證規(guī)范?！兑庖姟返诙l說明內(nèi)部控制審核是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。隨著證券市場的發(fā)展，我國內(nèi)部控制鑒證規(guī)范已難以適應推動公司管理層切實履行經(jīng)營管理和受托責任、保護投資者利益和提高審計效率、效果的需要，且不能實現(xiàn)與國際慣例接軌。2008年5月財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年魔胄我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計。由此引出注冊會計師需要對企業(yè)內(nèi)部控制進行評價并出具審計報告。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設提供了基本標準，在此基礎上正在制定與內(nèi)部控制相關的一系列操作指引。我國為了完善內(nèi)部控制鑒證規(guī)范，在2008年了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)，旨在為注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務提供專業(yè)規(guī)范和指導。

二、內(nèi)部控制審計相關概念界定

(一)廣義內(nèi)部控制　20世紀90年代，美國“發(fā)起組織委員會(cOSO)”對內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程，應由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督五個方面的內(nèi)容構成。這應是目前為止最為權威的廣義內(nèi)部控制的定義，即包括財務、經(jīng)營、遵循風險及其他風險管理的控制(繆艷娟，2007)。我國2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由定義可以看出，我國基本采用了美國COSO中內(nèi)部控制的定義，筆者認為這應是廣義的內(nèi)部控制，這一定義為我國內(nèi)部控制制度建設提供了基本標準，也是本文所采用的內(nèi)部控制的涵義。

(二)狹義內(nèi)部控制筆者認為，狹義內(nèi)部控制的定義應借鑒PCAOBASNO.5審計準則所定義的“財務報告內(nèi)部控制”。我國的狹義內(nèi)部控制應定義為，由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)與財務報告有關的內(nèi)部控制目標的過程。其目標主要是合理保證企業(yè)財務報告及其相關信息的真實完整。狹義內(nèi)部控制包括以下方面的政策和程序：保存足夠詳細的記錄，準確、公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置情況；合理保證按照企業(yè)會計準則和相關會計制度編制財務報表的要求記錄交易，發(fā)生的收入和支出已經(jīng)過企業(yè)管理層和董事會的授權；合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權的、對財務報表有重大影響的取得、使用或處置企業(yè)資產(chǎn)。這一狹義內(nèi)部控制概念的提出主要是為注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計時，專門針對財務報告領域的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

(三)內(nèi)部控制審計在借鑒美國ASNO.5"財務報告內(nèi)部控制審計”概念的基礎上，結(jié)合我國具體情況，筆者認為我國內(nèi)部控制審計可定義為：注冊會計師接受委托，對企業(yè)在特定時點(以下稱審計基準日)管理層針對與財務報告相關的內(nèi)部控制有效性做出的自我評價進行審計，并發(fā)表審計意見。需要說明的是此時的內(nèi)部控制是前文述及的狹義內(nèi)部控制，如果注冊會計師對內(nèi)部控制的所有方面進行評價，即對廣義內(nèi)部控制進行評價，其可行性受到一定制約，超出了其專業(yè)勝任能力，因此評價范圍應具體有所指，才真正具有實際意義和可行性。

三、內(nèi)部控制審計與財務報表審計的關聯(lián)分析

(一)業(yè)務類型相同　注冊會計師的業(yè)務類型包括鑒證業(yè)務和相關服務。根據(jù)鑒證對象信息是否能被預期使用者獲取，鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務；根據(jù)保證程度，鑒證業(yè)務可以分為合理保證業(yè)務和有限保證業(yè)務。在基于責任方認定的業(yè)務中，責任方對鑒證對象進行評價和計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。在內(nèi)部控制審計中，被審計單位管理層(責任方)對與財務報告相關的內(nèi)部控制的有效性(鑒證對象)進行評價而形成評估報告(鑒證對象信息)，即為責任方的認定，該評估報告可為預期使用者獲取，注冊會計師針對評估報告出具審計報告。在財務報表審計中，被審計單位管理層(責任方)，對財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進行確認、計量和報告而形成財務報表(鑒證對象信息)，即為責任方的認定，該財務報表

可為預期使用者獲取，注冊會計師針對財務報表出具審計報告。通過上述分析可知，內(nèi)部控制審計與財務報表審計都屬于基于責任方認定的，合理保證的鑒證業(yè)務，兩者業(yè)務類型相同。但實務中注冊會計師對與財務報告相關的內(nèi)部控制的評價是主觀的、定性的，能否真正做到合理保證還存在疑問。

(二)審計目標的共同性　雖然對內(nèi)部控制審計和財務報表審計的目標各有所側(cè)重，但兩者的共同目標都是為了向企業(yè)外部信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的會計信息提供合理保證，提高對外公布的財務報表信息的質(zhì)量。

(三)控制測試對實質(zhì)性程序的影響　如果在內(nèi)部控制審計中識別出某項控制缺陷，注冊會計師應當確定該項缺陷對為將財務報表的審計風險降至適當?shù)牡退剑瑪M實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響(如有任何影響)。無論與財務報表審計相關的控制風險評估水平或評估的重大錯報風險如何，注冊會計師都應當對所有相關認定實施實質(zhì)性程序。為對內(nèi)部控制發(fā)表意見而實施的程序并不減弱該項要求。

(四)實質(zhì)性程序?qū)ψ詴嫀熅涂刂七\行有效性結(jié)論的影響　在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應當評價財務報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)果對內(nèi)部控制有效性的影響。評價內(nèi)容主要包括：注冊會計師作出的、與選擇和實施實質(zhì)性程序相關(尤其是與舞弊相關)的風險評估；發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為和關聯(lián)方交易情況；表明管理層在作出會計估計和選擇會計原則時存在偏見的情況；實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報。該項錯報的嚴重程度可能使注冊會計師改變對控制有效性的判斷。為了獲取有關選擇擬測試的控制是否有效的證據(jù)，注冊會計師應當直接測試該項控制，而不能根據(jù)實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報，推斷該項控制的有效性。然而，注冊會計師實施實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報，也有助于注冊會計師在確定針對某項控制的有效性得出結(jié)論所必需的測試時作出風險評估。

(五)工作成果可以互為所用　由于財務報告內(nèi)部控制審計和財務報表審計相互影響，為了節(jié)約審計成本和審計資源，二者的工作成果可以互為所用而且不會降低審計質(zhì)量。具體來講：當注冊會計師接受委托，對企業(yè)財務報表進行審計的同時，又受托對該企業(yè)內(nèi)部控制進行審計。此時注冊會計師需要對內(nèi)部控制進行審計并提出審計報告，在其進行財務報表審計時可以直接利用內(nèi)部控制審計報告中對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對控制風險的評估，最終確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。當注冊會計師已對內(nèi)部控制進行了審計并已提供審計報告，之后又接受委托對該企業(yè)財務報表進行審計，這樣在進行財務報表審計時不需進行內(nèi)部控制評價?？梢灾苯永脙?nèi)部控制審計報告中的結(jié)論。因為在財務報告內(nèi)部控制審計中，注冊會計師要對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并承擔法律責任.關于內(nèi)部控制審計報告的結(jié)論是較為精確和可靠的，因此在財務報表審計中可以利用財務報告的內(nèi)部控制審計結(jié)果來評價控制風險。當注冊會計師先接受委托對企業(yè)財務報表進行審計，并提供了財務報表審計報告，此后才接受委托對該企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計。在這種情況下，注冊會計師在財務報表審計時一般已進行了內(nèi)部控制評價，并且可能提供了管理建議書，因此注冊會計師在內(nèi)部控制審計中可以利用財務報表審計中的內(nèi)部控制評價結(jié)論，但這一結(jié)論的準確度一般不高，注冊會計師不能直接利用，而要在其基礎上，補充和擴大內(nèi)部控制測試范圍，以收集更充分的有關財務報告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù)，最終對財務報告內(nèi)部控制的有效性作出合理評價，并出具審計報告。

四、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的現(xiàn)實選擇