導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的必要性

1.降低審計(jì)成本，節(jié)約相關(guān)費(fèi)用

從審計(jì)費(fèi)用的角度考慮，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，由于其作為一種新興的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)技術(shù)和相關(guān)理論等不夠成熟，所以執(zhí)行的成本較高。相比較而言，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在理論和實(shí)踐上已發(fā)展的比較成熟，審計(jì)成本較為固定。因此，該背景下，將兩者進(jìn)行整合審計(jì)可以使審計(jì)人員更加合理的分配審計(jì)資源，進(jìn)而降低被審計(jì)單位的成本和費(fèi)用。

2.避免被審計(jì)單位重復(fù)提供證據(jù)

由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)程序?qū)嵤┻^程中有很大程度上的一致性，若由同一家會計(jì)師事務(wù)所將兩者進(jìn)行整合審計(jì)，就可以避免被審計(jì)單位被重復(fù)取證，大大減少了被審計(jì)單位為配合審計(jì)工作而增加的工作量。

3.兩種審計(jì)要求時(shí)間上的一致性

根據(jù)我國目前的法律要求，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)要在同一時(shí)期完成并公布，若被審計(jì)單位聘請不同的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)，則無論從審計(jì)時(shí)間的法定要求和成本以及工作的協(xié)調(diào)性來考慮都是不可取的，而整合審計(jì)相比較而言則更加具有實(shí)施的基礎(chǔ)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合的可行性

1.業(yè)務(wù)的性質(zhì)和類型相同

根據(jù)我國現(xiàn)行的法律法規(guī)，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)類型包括兩類：鑒證業(yè)務(wù)和其他相關(guān)服務(wù)。而鑒證業(yè)務(wù)又可以劃分為直接報(bào)告業(yè)務(wù)和基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)均屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的，合理保證的審計(jì)業(yè)務(wù)，這是兩者可以進(jìn)行整合的基礎(chǔ)之一。

2.兩種審計(jì)的工作成果可相互利用，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)在工作內(nèi)容上有很多相近的地方，因此，通過相互利用這兩者審計(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)成果，能夠更有效的增加整合的可行性，提高審計(jì)質(zhì)量和效果。例如，在整合審計(jì)中，注冊會計(jì)師可以從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，以便為內(nèi)部控制審計(jì)提供有關(guān)線索。而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師可以通過有關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)中對控制缺陷的相關(guān)結(jié)論評估相應(yīng)的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.兩者都體現(xiàn)了自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要方法，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)評估識別為起點(diǎn)，通過自上而下的審計(jì)模式，以達(dá)到提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過評估企業(yè)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，將工作的重心從被審計(jì)單位層面的控制逐漸轉(zhuǎn)移到相關(guān)交易、重大賬戶及列報(bào)中來。而進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師也應(yīng)采取自上而下的審計(jì)模式，以識別被審計(jì)單位整體風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)。這種審計(jì)方法能有效地把握高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，更加合理分配審計(jì)的資源。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)存在的問題

（一）我國內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合審計(jì)的相關(guān)理論不足

與西方國家相比，我國的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則較晚，內(nèi)部控制審計(jì)尚處于初級的探索階段。在出臺的有關(guān)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范》中，盡管提出了整合審計(jì)的概念，鼓勵整合審計(jì)，但對于有關(guān)整合審計(jì)的指南和操作規(guī)范，國內(nèi)并沒有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。且國內(nèi)學(xué)者對于研究整合審計(jì)的文獻(xiàn)較少，特別是缺乏實(shí)證研究和審計(jì)業(yè)務(wù)方面的意見。

（二）實(shí)施審計(jì)的成本較高，導(dǎo)致企業(yè)參與審計(jì)積極性不高

目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的費(fèi)用呈逐年上升趨勢，企業(yè)作為一種盈利組織，必然會考慮成本效益原則。若公司不能從出具規(guī)范的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告中獲得足夠的收益以彌補(bǔ)付出的成本，則企業(yè)進(jìn)行整合審計(jì)的動力就不高，甚至可能只進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)而不聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，或者進(jìn)行內(nèi)部控制審核降低業(yè)務(wù)的保證程度以減少付費(fèi)。

（三）會計(jì)師事務(wù)所整合審計(jì)的質(zhì)量控制有待完善，執(zhí)業(yè)人員的能力還有待提高

當(dāng)前，由于我國開始內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)間較短，多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所仍然處于探索期，注冊會計(jì)師們大多缺乏對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行整合審計(jì)的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，從而導(dǎo)致了當(dāng)前整合審計(jì)的效率不高，并且我國大部分會計(jì)師事務(wù)所也沒有建立起有關(guān)整合審計(jì)的質(zhì)量控制體系，多數(shù)審計(jì)人員在有關(guān)內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)上，明顯缺乏經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而導(dǎo)致整合審計(jì)報(bào)告不具有說服力。

三、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表整合審計(jì)的建議

（一）完善和充實(shí)有關(guān)整合審計(jì)的理論

整合審計(jì)是未來審計(jì)工作的必然趨勢，要不斷推廣和加強(qiáng)整合審計(jì)在我國的應(yīng)用，完善和充實(shí)有關(guān)整合審計(jì)方面的理論，以便為我國審計(jì)人員今后開展整合審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)提供理論指導(dǎo)和切實(shí)可行的建議。同時(shí)，我們要積極借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)有關(guān)整合審計(jì)的立法工作，制定一套操作規(guī)范的，內(nèi)容詳實(shí)的整合審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（二）加強(qiáng)整合審計(jì)工作的宣傳與引導(dǎo)

篇2

投融資企業(yè)主要是通過投融資的運(yùn)行來使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和競爭力得到有效的提升，運(yùn)用這樣的方式來使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益和發(fā)展。而投融資企業(yè)中財(cái)務(wù)管理是整個內(nèi)部管理中的重中之重。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革和全球化發(fā)展，會計(jì)職能也應(yīng)該由核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?，消除傳統(tǒng)觀念的弊端，使財(cái)務(wù)會計(jì)管理方式更符合當(dāng)代的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)管理中的重點(diǎn)內(nèi)容，同時(shí)也是投融資企業(yè)決策的主要依據(jù)，所以只有詳細(xì)審核投融資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，才能夠保障企業(yè)賬目的準(zhǔn)確性，進(jìn)而為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提供更為精準(zhǔn)的依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審核在投融資企業(yè)中的重要作用

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表在投融資企業(yè)管理中具有非常重要的作用，其審核的內(nèi)容主要包括：內(nèi)容、形式、呈報(bào)數(shù)據(jù)以及相關(guān)資料等方面審核。投融資企業(yè)在報(bào)表核算上工作的嚴(yán)謹(jǐn)狀態(tài)直接影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表檢查、管理、核算以及控制等工作的質(zhì)量。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審核工作中需要對報(bào)表進(jìn)行適當(dāng)?shù)膮R總和合并，而這些工作也要基于科學(xué)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表審核，這樣才能夠有效的降低報(bào)表匯總和合并的重復(fù)性，提高報(bào)表審核工作的效率，為投融資企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)的安全性和準(zhǔn)確性提供一定的保障。此外，投融資企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展都需要有良好的信譽(yù)支持，而投融資企業(yè)的科學(xué)、準(zhǔn)確、透明的財(cái)務(wù)報(bào)表審核工作對企業(yè)的信譽(yù)有很大的影響，所以財(cái)務(wù)報(bào)表的審核工作直接關(guān)系著企業(yè)在投融資行業(yè)中的信譽(yù)，而投融資企業(yè)只有得到合作方的信任才能夠獲得更好的發(fā)展，由此可見，投融資企業(yè)中財(cái)務(wù)報(bào)表的審核工作具有深遠(yuǎn)的意義。

二、投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審核的方法和內(nèi)容分析

（一）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及附錄的審核

1.審核財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的名稱，需要保證報(bào)表的名稱與明文規(guī)定的命名相統(tǒng)一。2.對正式財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的審核，審核該報(bào)表編制單位是否屬于專門的編制機(jī)構(gòu)，并要求報(bào)表上要有正式的公章證明。3.在報(bào)表提交前進(jìn)行審核，審核報(bào)表的提交是否得到編制人員和相關(guān)負(fù)責(zé)人的同意，如果已經(jīng)得到同意，需要具有相關(guān)人員的簽名或者蓋章。4.對報(bào)表相關(guān)資料的備份或者運(yùn)用進(jìn)行審核，保證報(bào)表相關(guān)資料的備份齊全，保證報(bào)表在運(yùn)用上符合要求。5.對報(bào)表中的會計(jì)科目進(jìn)行審核，在報(bào)表審核中需要注意由于特殊原因產(chǎn)生的會計(jì)科目，對這些科目的具體項(xiàng)目要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，防止出現(xiàn)不合理或者不準(zhǔn)確的問題。

（二）合并審核財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的形式和內(nèi)容分析

1.確定財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表是否是匯總的報(bào)表。2.對合并報(bào)表的編制范圍進(jìn)行詳細(xì)的核查和分析，并保證其符合相關(guān)規(guī)定。3.審查企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表，確保該報(bào)表中的合并差價(jià)和少數(shù)股東的權(quán)益是否明確列出。4.對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的利潤報(bào)表進(jìn)行審查時(shí)，需要確定少數(shù)股東的收益是否明確列出。

三、投融資企業(yè)中對各財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系間的審核

在投融資企業(yè)中各財(cái)務(wù)報(bào)表間都存在一定的勾稽關(guān)系，主要包括企業(yè)的現(xiàn)金流量表、利潤分配表等科目的對應(yīng)關(guān)系，報(bào)表間的勾稽關(guān)系也是報(bào)表審核的主要內(nèi)容。

（一）營業(yè)執(zhí)照和資產(chǎn)負(fù)債表間勾稽關(guān)系的審核

在投融資企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照中和資產(chǎn)負(fù)債表中分別存在企業(yè)的注冊資本項(xiàng)目和企業(yè)的實(shí)收資本，這兩者間的勾稽關(guān)系審核是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審核的重點(diǎn)內(nèi)容，必須保證二者間相等。

（二）利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的凈利潤與期末未分配利潤勾稽關(guān)系審核

財(cái)務(wù)報(bào)表中的利潤表凈利潤與資產(chǎn)負(fù)債表的期末未分配利潤間的勾稽關(guān)系也是財(cái)務(wù)報(bào)表審核中的內(nèi)容，在對二者進(jìn)行審核時(shí)需要依據(jù)公式進(jìn)行：期末分配利潤=本期凈利潤+期初末分配利潤-提取的盈余公積、應(yīng)付股利或資本部分。

（三）現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與利潤表的勾稽審查

現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與利潤表的勾稽審查同樣是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中的主要審查內(nèi)容。該審查項(xiàng)目需要依據(jù)相關(guān)的公式進(jìn)行，具體公式為：經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=待攤費(fèi)用+預(yù)提費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用-投資收益+存貨+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)+預(yù)售賬款+其他應(yīng)收款+應(yīng)付賬款+應(yīng)付票據(jù)+應(yīng)付職工薪酬+應(yīng)交稅費(fèi)+其他應(yīng)付款+內(nèi)部往來+預(yù)付賬款-（營業(yè)外收入-營業(yè)外支出）×80%。（其中待攤費(fèi)用、存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、內(nèi)部往來以及預(yù)付賬款等款項(xiàng)都是用期末值-期初值。）上述公式中需要添加大量的數(shù)據(jù)，所以在審核過程中不可避免的會出現(xiàn)一定的誤差，根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中的重要性原則，按照公式計(jì)算得到的數(shù)據(jù)與真實(shí)數(shù)據(jù)間的誤差小于20%即可認(rèn)為勾稽關(guān)系相符，如果高于20%就需要針對審核項(xiàng)目和數(shù)據(jù)進(jìn)行具體分析。在投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審核的過程中，實(shí)際數(shù)據(jù)與審核結(jié)果出現(xiàn)不符的情況，需要提供導(dǎo)致數(shù)據(jù)出現(xiàn)偏差的原因和具體操作事項(xiàng)。

（四）現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動獲取現(xiàn)金與利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽關(guān)系審核

財(cái)務(wù)會計(jì)表中經(jīng)營活動獲取現(xiàn)金與利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表中科目勾稽關(guān)系審核可以采用以下公式進(jìn)行：經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量=X1×主營業(yè)務(wù)收入凈額×（1+17％）+X2×主營業(yè)務(wù)收入凈額×（1+13％）+（1-X1-X2）×主營業(yè)務(wù)收入凈額+其他業(yè)務(wù)利潤+應(yīng)收賬款+應(yīng)收票據(jù)+預(yù)收賬款+其他應(yīng)收款+20%營業(yè)外收入-當(dāng)期壞賬核銷額+收回前期核銷的壞賬。上述公式中的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款以及其他應(yīng)收款在計(jì)算中都是用期初-期末，X1、X2分別表示當(dāng)期業(yè)務(wù)銷售中的增值稅銷項(xiàng)稅率在按17%和13%計(jì)算時(shí)業(yè)務(wù)所占的比例。在公式的計(jì)算中同樣存在不可避免的誤差，所以計(jì)算的結(jié)果與實(shí)際數(shù)據(jù)間的誤差小于20%即可認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。

（五）現(xiàn)金流量表資產(chǎn)負(fù)債表與經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）間的勾稽關(guān)系核算

現(xiàn)金流量附表與經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目中的資產(chǎn)負(fù)債表和減少（減：增加）科目中的勾稽關(guān)系核算需按照其標(biāo)準(zhǔn)公式進(jìn)行，公式如下：經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)=(期初應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款-期末應(yīng)收賬款、應(yīng)收據(jù)、其他應(yīng)收據(jù))+(期末預(yù)收賬款-期初預(yù)收賬款)。與上述計(jì)算相同，計(jì)算出的數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)的誤差低于20%的情況下就可以確定為勾稽關(guān)系相符；如果在實(shí)際審核中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)差距過大，需要提供出現(xiàn)差距的原因和具體事項(xiàng)。

（六）現(xiàn)金流量表的經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)與同資產(chǎn)負(fù)債表間勾稽關(guān)系審核

現(xiàn)金流量表附表中的經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)同資產(chǎn)負(fù)債表中科目的勾稽關(guān)系在審核過程中同樣需要依據(jù)一定的公式進(jìn)行：經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)=(期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款-期初應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付稅費(fèi)、其他應(yīng)付款）+(期初預(yù)付賬款-期末預(yù)付賬款)。以上公式計(jì)算得出的結(jié)果與實(shí)際數(shù)據(jù)間的誤差在20%以內(nèi)即可以認(rèn)為勾稽關(guān)系相符。

四、對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中異常情況的審核

通過對財(cái)務(wù)報(bào)表的審核可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，比如比率好轉(zhuǎn)具有突然性或者比率優(yōu)秀具有極端性等，遇到這種狀況，財(cái)務(wù)部門必須要高度重視，并對其進(jìn)行分析，核查報(bào)表的真實(shí)度，保障企業(yè)財(cái)務(wù)的安全運(yùn)行。

（一）比率好轉(zhuǎn)具有突然性

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中的比率突然性好轉(zhuǎn)的判斷，主要依據(jù)本行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)值區(qū)間進(jìn)行衡量，利用其中的一個指標(biāo)在本期和上期的標(biāo)準(zhǔn)值差值進(jìn)行分析，當(dāng)本期行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)間-上期行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)區(qū)間大于2，就可以確定該項(xiàng)指標(biāo)存在異常。而這種異?，F(xiàn)象極容易影響企業(yè)活動的正常運(yùn)行。在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中的區(qū)間相關(guān)確定需要遵循一定的原則，其評判的標(biāo)準(zhǔn)可以分為以下幾種：當(dāng)數(shù)據(jù)低于極差值時(shí)可以劃分到區(qū)間1的范圍內(nèi)，當(dāng)處于極差值和較低值之間時(shí)可以劃分到區(qū)域2的范圍內(nèi)，當(dāng)處于較低值和平均值之間時(shí)可以劃分為區(qū)域3的范圍內(nèi)，當(dāng)處于平均值和良好值之間時(shí)可以劃分為區(qū)域4的范圍內(nèi)，當(dāng)處于良好值和優(yōu)秀值之間時(shí)，可以劃分為區(qū)間5的范圍內(nèi)，當(dāng)數(shù)值超過優(yōu)秀值需要劃分到區(qū)間6的范圍內(nèi)。其實(shí)際的對比指標(biāo)包括成本費(fèi)用利潤率、流動比率等。

（二）比率優(yōu)秀程度過于極端

比率優(yōu)秀程度過于極端的判斷標(biāo)準(zhǔn)主要通過本行業(yè)的相關(guān)優(yōu)秀值來劃分和衡量。當(dāng)投融資企業(yè)的一項(xiàng)指標(biāo)明顯優(yōu)于行業(yè)中的優(yōu)秀值，而且（該指標(biāo)值/該行業(yè)優(yōu)秀值）-11大于40%時(shí)，就可以判斷這個指標(biāo)出現(xiàn)異常。其具體的考察指標(biāo)包括業(yè)務(wù)增長率以及凈資產(chǎn)收益率等。

五、投融資企業(yè)對相關(guān)工程的核算管理

（一）投融資企業(yè)對投融資項(xiàng)目的管理

投融資企業(yè)在對投融資項(xiàng)目的選擇和實(shí)施過程中，都要嚴(yán)格按照企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定有序開展，但是舉債資金進(jìn)行的投資項(xiàng)目例外，在管理中需要遵循企業(yè)資金管理的原則。

（二）投融資企業(yè)的融資計(jì)劃編寫

為了使投融資企業(yè)的融資工作順利進(jìn)行，投融資企業(yè)需要在每年的年末對下一年度的融資方案進(jìn)行編寫，并交予企業(yè)財(cái)務(wù)部門，經(jīng)過財(cái)務(wù)部門審核和匯總后，與企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行綜合分析和評價(jià)，并確定最終的融資方案。在融資計(jì)劃管理中要注意對融資的成本進(jìn)行控制，如果貸款利息+銀行收取貸款的費(fèi)用﹥20%×銀行同期的貸款利率，必須要組織企業(yè)的相關(guān)部門進(jìn)行開會研討進(jìn)行最終定奪。

（三）投融資企業(yè)對工程付款情況的核算

投融資企業(yè)財(cái)務(wù)部門需要每個月對投融資工程的付款情況進(jìn)行匯總核算，然后根據(jù)核算的數(shù)據(jù)來分析公司的財(cái)務(wù)狀況以及資金的流向，并將分析的過程和結(jié)果編制報(bào)表報(bào)備給相關(guān)部門，并對接下來的工程量進(jìn)行預(yù)算，根據(jù)預(yù)算的結(jié)果來計(jì)算工程的資金需求量，從而為投融資項(xiàng)目的順利開展提供一定的經(jīng)濟(jì)保證。

（四）投融資企業(yè)日常公用費(fèi)用的管理

投融資企業(yè)的日常支出費(fèi)用包括租賃費(fèi)、水電費(fèi)等，在管理中需要實(shí)行總額控制管理。對于專項(xiàng)的款項(xiàng)支出，在執(zhí)行過程中需要按照各項(xiàng)目的具體要求進(jìn)行控制，每個項(xiàng)目的預(yù)算額度支出需要按照批準(zhǔn)的用途以及范圍進(jìn)行明確的記錄和列表。

六、結(jié)語

綜上所述，財(cái)務(wù)管理是投融資企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定、企業(yè)投資籌措的主要依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)管理中的重點(diǎn)。在投融資企業(yè)管理中以財(cái)務(wù)管理為核心是保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，提升企業(yè)市場競爭力的有效保障。由此可見，投融資企業(yè)的管理中必須要重視財(cái)務(wù)管理工作，并發(fā)揮財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)勢。而財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的審核工作又是非常重要的內(nèi)容，主要是因?yàn)樨?cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的有效審核可以保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、科學(xué)性和合理性，從而為企業(yè)的經(jīng)營管理決策制定提供真實(shí)、準(zhǔn)確的信息依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李云芳.投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審核方法、內(nèi)容分析與研究[J].財(cái)經(jīng)界，2014（33）.

篇3

中圖分類號：E232.5 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-02

引言

一般投融資企業(yè)是通過融資的手段來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和競爭能力，以此來獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益和長遠(yuǎn)發(fā)展，其中最主要的就是財(cái)務(wù)管理。隨著社會的發(fā)展，會計(jì)職能將會慢慢的轉(zhuǎn)換成管理型，而不再是核算型了，以避免傳統(tǒng)觀念造成的弊端，促使財(cái)務(wù)管理方式在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的情況下能快速有效地執(zhí)行下去。在財(cái)務(wù)管理中，重點(diǎn)就是財(cái)務(wù)報(bào)表的管理，其作為企業(yè)投資決策的重要依據(jù)，必須嚴(yán)謹(jǐn)、詳細(xì)、清晰、明了，在保證賬目的準(zhǔn)確性的同時(shí)，為企業(yè)提供精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，使企業(yè)健康的發(fā)展。

一、投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審核的作用分析

財(cái)務(wù)會計(jì)審核主要包括內(nèi)容、形式、呈報(bào)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料等內(nèi)容的審核，審核報(bào)表在投融資企業(yè)中具有相當(dāng)重要的作用。為保證投融資企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，投融資企業(yè)報(bào)表必須進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂?，以達(dá)到控制的目的。在必要時(shí)，部分財(cái)務(wù)報(bào)表會進(jìn)行合并，匯總到一起，但是這部分工作的開展，也是建立在財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確、科學(xué)的基礎(chǔ)上來進(jìn)行，以此避免重復(fù)工作，提高審核效率，為投融資企業(yè)投資的安全性和準(zhǔn)確性提供強(qiáng)有力的保障。除此之外，投融資企業(yè)還應(yīng)當(dāng)具有良好的企業(yè)信譽(yù)，在一定程度上，財(cái)務(wù)報(bào)表的審核準(zhǔn)確性對企業(yè)的信譽(yù)有直接性的影響。只有核算做到了科學(xué)、準(zhǔn)確、透明化，才能得到合作伙伴的信任，企業(yè)才能得到快速、良好的發(fā)展，所以財(cái)務(wù)報(bào)表的審核工作對企業(yè)的發(fā)展具有著深遠(yuǎn)的意義。

二、投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審核方法和內(nèi)容分析

1.投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審核方法

（1）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作主要依據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度來進(jìn)行。企業(yè)法人在經(jīng)營管理過程中必須依照相關(guān)的規(guī)章制度來進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，保證所有事項(xiàng)符合國家財(cái)務(wù)規(guī)定，符合企業(yè)規(guī)定，各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系必須運(yùn)用公式進(jìn)行核算，避免造成誤差，對于審核完成的財(cái)務(wù)報(bào)表要加蓋公司印章進(jìn)行證明，以保證審核結(jié)果的嚴(yán)肅性和合理性，相關(guān)負(fù)責(zé)人還應(yīng)當(dāng)簽字認(rèn)可。

（2）在投融資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核中，要有一定的層次性。對于相關(guān)資料，報(bào)表進(jìn)行審查時(shí)要保證其財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容均符合相關(guān)規(guī)定，不能出現(xiàn)絲毫差錯。比如按照下列順序來進(jìn)行：首先相關(guān)人員分別對各種報(bào)表及附帶資料進(jìn)行分類對比；然后審查財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的審核資料，檢查其準(zhǔn)確性；最后在審查各類財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的備份資料。以此來提高各類財(cái)務(wù)報(bào)表的審核科學(xué)性和準(zhǔn)確性，

（3）對投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)審核報(bào)表的重復(fù)審核。它的主要目的就是在合理性前提下對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行排除檢查，針對特殊科目進(jìn)行排查，檢查排除部分因科目使用不合理而出現(xiàn)的一場。比如說，某投融資企業(yè)收到相關(guān)政策方面的影響，在當(dāng)年的財(cái)務(wù)會計(jì)審核報(bào)表使用過程中，采用了特殊的會計(jì)科目進(jìn)行登記，但因相關(guān)財(cái)務(wù)人員缺乏這方面的專業(yè)審核知識和審核經(jīng)驗(yàn)，致使本年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)了很多的不確定性，但未能及時(shí)解決，在接下來之后，仍然采用這種方式進(jìn)行審核但該年度又缺少的相關(guān)政策的支持，導(dǎo)致投融資的效益和既定的目標(biāo)出現(xiàn)了偏差，未能達(dá)到企業(yè)既定的目標(biāo)。

2.投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審核內(nèi)容

（1）審核財(cái)務(wù)匯總會計(jì)報(bào)表。對財(cái)務(wù)會計(jì)財(cái)務(wù)匯總報(bào)表的審核是投融資企業(yè)審核的基礎(chǔ)，企業(yè)擁有良好的財(cái)務(wù)會計(jì)匯總報(bào)表審核能夠完善會計(jì)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，還能在規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行自我審核，還能為企也的長遠(yuǎn)發(fā)展提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為投融資企業(yè)的正確決策做出貢獻(xiàn)。例如，某投融資企業(yè)在年終進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的審核，財(cái)務(wù)會計(jì)匯總表上因缺少了對資產(chǎn)負(fù)債的審核導(dǎo)致匯總表內(nèi)顯示同比增長了9%，致使來年因資金短缺導(dǎo)致部分項(xiàng)目無法展開，影響企業(yè)發(fā)展。

（2）審核財(cái)務(wù)會計(jì)利潤報(bào)表?，F(xiàn)在的投融資企業(yè)大部分采用的是股權(quán)的方式來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)。所以投融資企業(yè)在對財(cái)務(wù)會計(jì)利潤報(bào)表審核時(shí)，應(yīng)該注意對所有股東的權(quán)益科目進(jìn)行審查，以保證股東的應(yīng)得利潤，以保證審核的準(zhǔn)確性。

（3）審核會計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系。在投融資企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審核中，對財(cái)務(wù)會計(jì)洪總報(bào)表之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行審核是具有重大的意義的。它顯示著該企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的所有財(cái)務(wù)科目，內(nèi)容具體包括：企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況統(tǒng)計(jì)表、現(xiàn)金流量情況統(tǒng)計(jì)表、企業(yè)的利潤情況統(tǒng)計(jì)表和利潤的分配情況統(tǒng)計(jì)表等。

三、投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表異常內(nèi)容審核分析

1.比例突然好轉(zhuǎn)

在正常情況下，投融資企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)審核報(bào)表中財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)區(qū)間值對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的審核會導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表比例突然好轉(zhuǎn)，經(jīng)過與標(biāo)準(zhǔn)值的對比之后，能發(fā)現(xiàn)審核是否存在異常，分析當(dāng)前條件下所反映的經(jīng)濟(jì)情況。通常情況下，兩期之間的標(biāo)準(zhǔn)值差值為2時(shí)，則表示比例突然轉(zhuǎn)好，需對其進(jìn)行詳細(xì)的分析，檢查其對投融資企業(yè)的正常發(fā)展是否存在影響，及時(shí)解決發(fā)現(xiàn)的問題。比如一個企業(yè)兩年之間的財(cái)務(wù)會計(jì)審核報(bào)表均顯示為盈利2000萬元，但實(shí)際上在第三年中該企業(yè)因財(cái)務(wù)會計(jì)審核報(bào)表的突然好轉(zhuǎn)型遠(yuǎn)遠(yuǎn)〉標(biāo)準(zhǔn)值2的范圍，但是財(cái)務(wù)人員未能引起注意，從而導(dǎo)致企也資金鏈斷裂，最終破產(chǎn)。所以，必須對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的去檢驗(yàn)則進(jìn)行仔細(xì)、準(zhǔn)確的審核。所以投融資企業(yè)應(yīng)該對資金的流動比率、成本的費(fèi)用利潤比例、企業(yè)資產(chǎn)的負(fù)債情況和銷售利潤等數(shù)據(jù)進(jìn)行審查。

2.相關(guān)比例較優(yōu)秀

會計(jì)報(bào)表的相關(guān)比例較優(yōu)秀是相對同行報(bào)表數(shù)據(jù)而言的。結(jié)合當(dāng)前的市場規(guī)律可知，同行某指標(biāo)的最大優(yōu)秀值比減11如果〈40%，就表明此指標(biāo)是正常優(yōu)秀范圍，反之這說明不正常。舉例說明，某投融資企業(yè)某年的利潤指標(biāo)同比增長5%，但是再和同行數(shù)據(jù)對比計(jì)算后發(fā)現(xiàn)其增長點(diǎn)〉50%。依據(jù)這樣的結(jié)論基本可以斷定，該投融資企業(yè)的會計(jì)報(bào)表不真實(shí)。因而需要加強(qiáng)對其成本利潤表、凈資產(chǎn)收益率及業(yè)務(wù)增長率比值等的審核。

四、投融資企業(yè)對工程核算的管理

第一、對投融資項(xiàng)目的管理。投融資企業(yè)在項(xiàng)目的選擇和實(shí)施中，都應(yīng)該依據(jù)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定進(jìn)行。除舉債資金項(xiàng)目，其他都要遵循企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定。第二，編寫融資計(jì)劃。為確保融資工作的順利開展，投融資企業(yè)應(yīng)該在年末就編寫下一年的融資計(jì)劃方案，同時(shí)交給企業(yè)財(cái)務(wù)部門，在投融資企業(yè)的財(cái)務(wù)部門審核以及匯總之后，和投融資企業(yè)的管理人員進(jìn)行分析，進(jìn)而確定最佳的融資計(jì)劃方案。需要注意的是在進(jìn)行融資計(jì)劃管理時(shí)一定要重視對融資成本的控制，假如貸款利息與銀行收取貸款費(fèi)用之和大于銀行同期貸款利率的20%，這時(shí)應(yīng)該組織有關(guān)部門開展研討會進(jìn)行最終的定奪。第三，核算工程付款情況。核算工程付款情況也是投融資企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)部門每個月都要核算工程付款情況，接著按照工程核算的數(shù)據(jù)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀以及企業(yè)的日常資金流向，然后把具體的分析過程以及分析的結(jié)果編制成報(bào)表交于有關(guān)部門，同時(shí)預(yù)算下一步的工程量，結(jié)合預(yù)算的結(jié)構(gòu)計(jì)算資金需求，這樣就能為投融資項(xiàng)目的有效開展提前做好經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)備。第四，日常公費(fèi)管理。投融資企業(yè)日常公費(fèi)涉及租賃費(fèi)、水費(fèi)及電費(fèi)等內(nèi)容，公費(fèi)管理中應(yīng)該進(jìn)行總額控制管理。對?？钪С?，在執(zhí)行中應(yīng)該按實(shí)際要求控制，對項(xiàng)目超預(yù)算的應(yīng)該按批準(zhǔn)用途及范圍進(jìn)行記錄。

五、結(jié)束語

總而言之，在投融資企業(yè)的籌資和投資中，財(cái)務(wù)管理占據(jù)非常重要的位置，可以說其是投融資企業(yè)正?；顒拥靡蚤_展的基礎(chǔ)。堅(jiān)持以財(cái)務(wù)管理為核心是增加企業(yè)市場競爭力的關(guān)鍵，所以，投融資企業(yè)必需重視財(cái)務(wù)管理的作用。而在財(cái)務(wù)管理中會計(jì)報(bào)表審核又是不可或缺的重要內(nèi)容，其能保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，進(jìn)而為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)，因此要求投融資企業(yè)必須把握投融資企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表審核方法及內(nèi)容，以此促進(jìn)投融資企業(yè)的更好發(fā)展。

篇4

我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的頒布，全面提高了上市公司以及非上市大中型企業(yè)的經(jīng)營管理水平，其中全面系統(tǒng)的明確了配套指引中各個環(huán)節(jié)的具體內(nèi)容。企業(yè)想要持續(xù)快速的發(fā)展，不僅要有相關(guān)的文獻(xiàn)作指導(dǎo)，同時(shí)，還必須要加強(qiáng)企業(yè)自身的經(jīng)營能力，對此，正確認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系，并有效的對兩者進(jìn)行整合、統(tǒng)一，是提高企業(yè)綜合管理水平的重要途徑。

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對比

(一)審計(jì)對象的對比

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)要對財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性進(jìn)行審查并發(fā)表意見，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的就是要保證財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對象存有差異，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對象是財(cái)務(wù)報(bào)表的產(chǎn)生機(jī)制，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對象則是企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動的實(shí)際情況，以及企業(yè)的經(jīng)營效益、現(xiàn)金支配等。

另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)也要審查財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性，但是，在此期間不需要發(fā)表相關(guān)的審查意見。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對象有相同之處，兩者都要審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的有效性。

(二)審計(jì)方法的對比

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求有關(guān)部門和個人必須嚴(yán)格按照由上到下的方式開展審計(jì)工作。首先，要充分識別企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。其次，要充分識別企業(yè)層面控制的風(fēng)險(xiǎn)。再次，要明確風(fēng)險(xiǎn)的來源，確定風(fēng)險(xiǎn)因素。最后，要合理的選擇風(fēng)險(xiǎn)控制手段。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)方法上，繼承了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的觀念和方法，即風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，所以，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的方法是相同的。

(三)審計(jì)程序的對比

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)要審查企業(yè)內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)到實(shí)施的整體有效性，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則是首先審查控制實(shí)施的有效性，從而進(jìn)一步確定控制程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)程序與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本相同，兩者都具有調(diào)查、觀測、檢驗(yàn)以及重新執(zhí)行等程序。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合

(一)了解審計(jì)對象及其所處的環(huán)境

依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)首先要了解審計(jì)對象，以及審計(jì)對象所處的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境，從而對審計(jì)對象可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)也運(yùn)用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法，因此，也必須首先了解審計(jì)對象，及其所處的內(nèi)部環(huán)境、外部環(huán)境。需要注意的是，在了解審計(jì)對象所處的內(nèi)部環(huán)境時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)要比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求更高。

在《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中，要對指引內(nèi)容進(jìn)行劃分，把內(nèi)部環(huán)境方面的指引、控制活動方面的指引、控制手段方面的指引明確的劃分，使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，通過內(nèi)部控制審計(jì)的成果即可了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況。

(二)控制測試

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)程序中，在對審計(jì)單位控制的有效性進(jìn)行審查之前，要進(jìn)行控制測試。而企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)則要對所有的關(guān)鍵賬戶、交易、列報(bào)進(jìn)行控制測試。

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，進(jìn)行控制測試是有前提條件的，而在內(nèi)部控制審計(jì)中，則是無條件對控制的有效性實(shí)施測試。

其次，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，控制測試的對象主要是交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定等，主要是針對財(cái)務(wù)報(bào)告來實(shí)行的。而在內(nèi)部控制審計(jì)中，在此基礎(chǔ)上還要對非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行測試。由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的控制有效性測試范圍比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的控制有效性測試范圍更加廣范。

綜上所述，在實(shí)際工作中，內(nèi)部控制審計(jì)的控制有效性測試完成之后，即不必再進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的控制有效性測試。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以充分利用內(nèi)部控制審計(jì)的控制有效性測試結(jié)果。

(三)實(shí)質(zhì)程序

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，實(shí)質(zhì)程序主要有實(shí)質(zhì)分析程序、細(xì)節(jié)測試程序兩種類型。實(shí)質(zhì)分析程序是通過對數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而來分析認(rèn)定的準(zhǔn)確性，實(shí)質(zhì)分析程序適用于一定時(shí)間內(nèi)具有可預(yù)期關(guān)系的大規(guī)模交易，其有效應(yīng)用的前提是所采用數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，因此，一旦產(chǎn)生數(shù)據(jù)的機(jī)制失效，審計(jì)測試就沒有了任何意義。由此可見，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果存在嚴(yán)重的缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以采用細(xì)節(jié)測試程序，或者發(fā)表否定意見，從而避免使用實(shí)質(zhì)分析程序。

細(xì)節(jié)測試程序普遍用于對交易事項(xiàng)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的審查測試，細(xì)節(jié)測試程序是對財(cái)務(wù)報(bào)表中是否存有嚴(yán)重錯誤進(jìn)行測試，當(dāng)細(xì)節(jié)測試的結(jié)果顯示出財(cái)務(wù)報(bào)表中存有錯誤，或發(fā)現(xiàn)認(rèn)定控制失效時(shí)，可以對內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)。一旦內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果顯示出財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制存有嚴(yán)重缺陷，或者已經(jīng)失效，即不必再實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

三、結(jié)束語

事實(shí)證明，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以相互利用彼此的審計(jì)結(jié)果，從而節(jié)約了審計(jì)工作的成本投入，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有深淵的意義，有效的將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，有利于提高審計(jì)單位的工作效率，有利于節(jié)省工作人員的時(shí)間和精力，在未來的發(fā)展中，我國的企業(yè)會不斷完善各項(xiàng)工作，從而推動國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)步，促進(jìn)社會的穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

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二、整合審計(jì)可行性的分析

在審計(jì)實(shí)務(wù)中整合審計(jì)是可行的，主要是因?yàn)椋旱谝?，?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)都是為了使會計(jì)信息質(zhì)量得到提高，從而使整合這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)在根本上存在可行性。第二，這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)都需要對內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試，有很多工作內(nèi)容比較相近，可以相互利用工作成果，提高審計(jì)效率。第三，整合審計(jì)對注冊會計(jì)師而言不僅能夠有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠降低審計(jì)成本、最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

三、在整合審計(jì)中需要實(shí)施的程序和方法

(一)審計(jì)計(jì)劃階段

在這個階段注冊會計(jì)師應(yīng)把重要性的可接受程度確定下來，而在審計(jì)實(shí)務(wù)中財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對重要性的可接受水平是一致的，注冊會計(jì)師判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是通過測試內(nèi)部控制是否能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)行為提早防止和發(fā)現(xiàn)來進(jìn)行。如果同一公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)委托給同一注冊會計(jì)師時(shí)，那么注冊會計(jì)師就要結(jié)合這兩種審計(jì)業(yè)務(wù)來制訂相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，同時(shí)應(yīng)當(dāng)評價(jià)對財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響的因素有哪些，及其對審計(jì)工作的影響程度，此外審計(jì)計(jì)劃還應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)評估、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、公司規(guī)模、利用他人的工作等因素。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評估

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念要求必須對被審計(jì)單位及其所處環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)的了解，而這也是內(nèi)部控制審計(jì)需要執(zhí)行的程序，因此只需執(zhí)行一次整合審計(jì)業(yè)務(wù)，對被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境了解的要求程度上，內(nèi)部控制審計(jì)要高于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，因此內(nèi)部控制審計(jì)對內(nèi)部控制的了解成果完全可以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所利用。風(fēng)險(xiǎn)評估是注冊會計(jì)師進(jìn)行整合審計(jì)的基礎(chǔ)，是注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)要充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并以此設(shè)計(jì)和實(shí)施必要的審計(jì)程序來應(yīng)對。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的審計(jì)方法應(yīng)貫穿于內(nèi)部控制審計(jì)的整個過程，源于企業(yè)層面的內(nèi)部控制和對業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制統(tǒng)稱稱為內(nèi)部控制，而源于企業(yè)層面的內(nèi)部控制在其中起著決定性的作用，將對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性測試和內(nèi)部控制審計(jì)中業(yè)務(wù)層面控制測試產(chǎn)生影響。

(三)舞弊的特殊考慮

第一，注冊會計(jì)師在整合審計(jì)中可能會借助內(nèi)部控制的一個或幾個要素而發(fā)現(xiàn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。第二，制訂具體的措施來應(yīng)對管理層舞弊的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。第三，因?yàn)闊o論是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還是內(nèi)部控制審計(jì)對舞弊的評估結(jié)果都是相關(guān)的，因此當(dāng)注冊會計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)存在舞弊，就意味著內(nèi)部控制需要完善，將對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間安排等產(chǎn)生影響。而如果財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)種存在重大錯報(bào)，也將對內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的控制測試的范圍、時(shí)間安排產(chǎn)生影響。

(四)出具審計(jì)報(bào)告

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（一）轉(zhuǎn)變企業(yè)管理理念，建設(shè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合在給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)的同時(shí)，也產(chǎn)生了積極的意義，加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部管理控制，推進(jìn)了企業(yè)管理的發(fā)展，具體有以下幾個方面：①降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)：在內(nèi)部控制過程中會涉及到許多的審批制度以及業(yè)務(wù)流程，兩種類型的審計(jì)整合加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制，使得管理層更加了解企業(yè)具體的經(jīng)營發(fā)展情況，減少了內(nèi)部舞弊現(xiàn)象，從而降低了企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn);②內(nèi)部控制能夠讓企業(yè)內(nèi)部之間既保持聯(lián)系又相互制約，促進(jìn)了企業(yè)日常業(yè)務(wù)開展的規(guī)范性。 

（二）促進(jìn)會計(jì)師的發(fā)展。內(nèi)部控制審計(jì)的提出能夠拓展會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍，當(dāng)前內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合雖然還沒有明確的規(guī)定，但眾多企業(yè)及公司已經(jīng)著手加強(qiáng)二者的整合，可見兩種審計(jì)類型的整合是未來企業(yè)審計(jì)的重要趨勢，整合審計(jì)也在為越來越多的會計(jì)師事務(wù)所接受，這就給會計(jì)師行業(yè)帶來了新的動力，為促進(jìn)會計(jì)師的發(fā)展起著重要的推動作用，但需要明確的是，在提供發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，注冊會計(jì)師在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)人員等方面也面臨著重要的挑戰(zhàn)。 

（三）提升審計(jì)效率。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)不同，但二者存在著一定的共性和聯(lián)系，這就使得二者的審計(jì)結(jié)果可以相互利用、相互提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這就大大降低了審計(jì)的成本，從而提升了審計(jì)效率。具體來說，兩種審計(jì)方式都需要對企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行評估測試，以此來確定審計(jì)方向，而二者獲得的審計(jì)資源能夠?qū)崿F(xiàn)共享，減少了審計(jì)資源及信息的人力、物力及時(shí)間，而如果由一家會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)整合，還減少了兩種審計(jì)關(guān)于資料的溝通成本，這些都會提升審計(jì)效率。 

（四）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對企業(yè)的內(nèi)部情況進(jìn)行評估分析，并作出內(nèi)部控制評價(jià)，這種分析和評價(jià)并沒有內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)確，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合能夠提供正確的內(nèi)部控制信息，從而為降低財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中出現(xiàn)錯誤，也可以通過內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行正確性驗(yàn)證，這就大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升了審計(jì)質(zhì)量。 

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析 

（一）二者終極目標(biāo)一致。內(nèi)部控制審計(jì)的主要目標(biāo)有：保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠、保證資產(chǎn)的完整和安全、合理的利用資源、提升企業(yè)經(jīng)營效率等等，從內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)中可以看出，其主要是為了提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要符合會計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)會計(jì)制度，反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，以此可以看出財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要目標(biāo)是為了讓企業(yè)的管理層以及相關(guān)信息的使用者得到真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。 

綜上所述，雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)流程等方面有所不同，但其有著共同的提升財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)度和質(zhì)量的目標(biāo)。由此可見，將這兩種類型的審計(jì)整合是可行的。 

（二）二者審計(jì)模式相同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用的是以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的自上而下的審計(jì)模式，主要以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，并對影響風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析，最后確定審計(jì)范圍及重點(diǎn)，實(shí)施審計(jì)程序。內(nèi)部控制審計(jì)中主要通過對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解，來得出測試控制的思路，之后在進(jìn)行相關(guān)審計(jì)流程。由此可見，從審計(jì)模式上來說，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是自上而下的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，因此，二者的整合是可行的。 

（三）二者審計(jì)程序相關(guān)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果能夠被相互利用，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制形成初步了解，這就給內(nèi)部控制審計(jì)提供了幫助，同時(shí)注冊會計(jì)師能夠通過審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯誤，這就能夠?qū)⑾鄳?yīng)控制點(diǎn)的控制缺陷體現(xiàn)出來，從而對內(nèi)部控制審計(jì)確定方向和范圍。注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制點(diǎn)的審查，同樣能夠指出相應(yīng)的賬戶是否存在問題，從而為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供幫助。 

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的策略研究 

（一）同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)。首先要對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行分析測試，以此來獲取充分的證據(jù)，證明內(nèi)部控制審計(jì)能夠?qū)?nèi)部控制有效性提供意見。同時(shí)，通過內(nèi)部控制審計(jì)能夠幫助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在實(shí)現(xiàn)更加合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。 

兩種審計(jì)類型雖然有著一定的相似性和關(guān)聯(lián)性，但具體的審計(jì)范圍以及樣本量還存在著明顯的區(qū)別，因此，要想實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)的目標(biāo)，就需要對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)策略進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)，使之能夠適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)，以此來同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)。同時(shí)，為了加強(qiáng)二者的整合，還可以適當(dāng)?shù)耐ㄟ^財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的測試成本節(jié)約來抵消內(nèi)部控制審計(jì)中所增加的成本。只有實(shí)現(xiàn)以上幾個方面的綜合性整合方案，才能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩類審計(jì)目標(biāo)，才能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合。 

（二）審計(jì)結(jié)果的相互利用。①內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師在形成內(nèi)部控制有效性結(jié)論的同時(shí)要考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對于控制運(yùn)行的有效性測試;在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，在評估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要考慮到內(nèi)部控制審計(jì)中對控制和運(yùn)行的測試結(jié)果。如果在任何一個審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)控制錯誤，要及時(shí)對該項(xiàng)錯誤造成的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在實(shí)踐、范圍、性質(zhì)等方面的影響進(jìn)行分析;②會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果來進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有效性的評價(jià)和分析，例如相關(guān)程序的風(fēng)險(xiǎn)評估、舞弊相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評估，違規(guī)操作和行為問題以及實(shí)質(zhì)性程序中的問題等。 

篇7

二、整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可行性分析

注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中必須保持超然的獨(dú)立，客觀公正地對審計(jì)對象發(fā)表意見。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是最常見的審計(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)從兩權(quán)分離開始發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)趨于成熟。而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)是近期才興起的業(yè)務(wù)，是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定日期企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見。雖然二者在范圍、方法、程序等多個方面是有所區(qū)別的，但財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)質(zhì)上是“脫胎”于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的，二者在諸多方面是有共同之處的，因此財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)可以用于執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)過程中。這樣才能解決目前內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行過程中的成本過高的問題。但是目前對整合審計(jì)的具體操作方法準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定，只是原則性的指導(dǎo)。二者的相通之處，正是整合的關(guān)鍵之處，全面深入了解這些聯(lián)系，才能最大限度發(fā)揮整合審計(jì)的作用。

三、整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施

困境財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)在職業(yè)判斷力和專業(yè)勝任能力等各方面對注冊會計(jì)師都有更高的要求。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制在表現(xiàn)形式上并非單純的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是具體的業(yè)務(wù)活動，是多個動態(tài)過程的集合。因此要對該過程予以審計(jì)，并實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)是有相當(dāng)難度的。在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控審計(jì)中，會限制一些被強(qiáng)制執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序，其原本在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對于應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)起到實(shí)質(zhì)作用的。在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中可以執(zhí)行的程序種類比較有限，所以對注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷要求很高。例如，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，由于公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與公司的具體經(jīng)營性質(zhì)、規(guī)模等方面都有極大的關(guān)系，格式化的審計(jì)計(jì)劃在該業(yè)務(wù)上是行不通的，需要高度的具體問題具體分析，只能這樣才有可能識別出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控中的重大缺陷。并且此后每次審計(jì)，注冊會計(jì)師一般都要編制新的計(jì)劃，因?yàn)閮?nèi)部控制或者內(nèi)控的環(huán)境在這個過程中可能發(fā)生了變化。此外，依據(jù)《審計(jì)指引》規(guī)定，注冊會計(jì)師需要對內(nèi)部控制以及公司管理層編制的內(nèi)控自評報(bào)告提供雙保險(xiǎn)的鑒證意見。雖然指引只要求注冊會計(jì)師對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，但是對那些可能存在重大缺陷的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，也要保持關(guān)注。對于相當(dāng)領(lǐng)域的內(nèi)部控制，如生產(chǎn)安全的內(nèi)控、產(chǎn)品質(zhì)量的內(nèi)控等方面，多數(shù)情況下是在注冊會計(jì)師知識、技能以及工作經(jīng)驗(yàn)之外的，此時(shí)其他相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业呐浜翔b證就是必不可少。另外，有的控制從表面看來與財(cái)務(wù)報(bào)告無關(guān)，但細(xì)入分析，這些控制之間都有千絲萬縷的聯(lián)系。因此，指引的意見實(shí)質(zhì)上加大了注冊會計(jì)師的責(zé)任，要求其能夠合理保證企業(yè)所有的內(nèi)部控制的有效性。

四、整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)推進(jìn)策略

（一）將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃整合

對于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，準(zhǔn)則允許分而審之，也可以由一家會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。但是，《審計(jì)指引》建議將二者整合進(jìn)行。從成本效益的原則，本文也建議應(yīng)該由同一家事務(wù)所同時(shí)進(jìn)行。因此，項(xiàng)目組成員在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的同時(shí)，可以對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制予以并行審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)安排方面可細(xì)分為總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的制定。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，根據(jù)對企業(yè)基本環(huán)境和情況的了解，制定審計(jì)計(jì)劃，確定工作范圍、審計(jì)的責(zé)任和資源的分配。對于上述兩者，審計(jì)計(jì)劃的制定都是首要的。同時(shí)在過程中，都被著重要求了對于被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、以及相關(guān)內(nèi)控等重大事項(xiàng)的了解。在制定整合審計(jì)計(jì)劃初期，注冊會計(jì)師應(yīng)就某些事項(xiàng)在內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表方面有無重大影響以及會以何種方式影響審計(jì)工作做出判斷和評估。同時(shí)，在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師還應(yīng)重點(diǎn)識別、評估財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楸粚徲?jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)比較高的話，那么內(nèi)部控制極有可能被舞弊所規(guī)避，而沒有得到有效執(zhí)行，這樣可能導(dǎo)致內(nèi)部控制的重大缺陷。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思想貫穿在審計(jì)計(jì)劃之中。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)計(jì)劃是一個貫穿審計(jì)過程始終的指導(dǎo)性思想，會隨著注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的了解而不斷得到修正，如果項(xiàng)目組成員實(shí)施審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對內(nèi)部控制的影響，決定是否需要修改審計(jì)計(jì)劃。

（二）將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程

整合對于具體的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)在被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解與評價(jià)方面是有明顯差異的。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在評估有可能引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，深入了解企業(yè)內(nèi)控整體風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)業(yè)務(wù)層面有關(guān)的流程和控制。并在此時(shí)對企業(yè)層面內(nèi)控予以評價(jià)。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程的始終都應(yīng)當(dāng)貫穿風(fēng)險(xiǎn)評估的理念及思路。在風(fēng)險(xiǎn)評估程序完成之后，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求注冊會計(jì)師就被審計(jì)單位的內(nèi)部控制予以初步評價(jià)。如果預(yù)期內(nèi)控是有效的或者僅靠實(shí)質(zhì)性程序不能獲取認(rèn)定層次充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，那么注冊會計(jì)師需進(jìn)一步對其實(shí)施控制測試。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中獲取的有關(guān)控制執(zhí)行狀況的證據(jù)可以在內(nèi)控審計(jì)方面予以進(jìn)一步利用，但要對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行合理保證需要更加充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因而單憑財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中控制測試期間所取得的證據(jù)是絕對不夠的。注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)也是非常必須的，進(jìn)一步審計(jì)的過程可以在實(shí)質(zhì)性程序之后實(shí)施。

篇8

縱觀國外內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施效果，實(shí)施雙重的審計(jì)制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時(shí)，也會大幅度增加企業(yè)和會計(jì)師事務(wù)所的成本。如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，是確保內(nèi)部控制審計(jì)順利實(shí)施的關(guān)鍵。 

一、整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性意義 

（一）有利于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性 

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然是審計(jì)的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊會計(jì)師參照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計(jì)程序和方式所提出的審計(jì)建議，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報(bào)表中所反映的各項(xiàng)交易事項(xiàng)、會計(jì)處理及賬戶余額等事項(xiàng)，主要是注冊會計(jì)師對管理層的認(rèn)定和聲明進(jìn)行審計(jì)的過程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無法有效鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的絕對可靠性。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)委托注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見的一種審計(jì)活動，內(nèi)控審計(jì)更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會計(jì)師針對相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說明部分的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。 

（二）兩者相互補(bǔ)充，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實(shí)現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補(bǔ)充，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以在很大程度上為審計(jì)人員認(rèn)識到內(nèi)部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員及時(shí)優(yōu)化和改變審計(jì)計(jì)劃和程序。將二者進(jìn)行有機(jī)整合，一方面可以大幅度降低會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運(yùn)行成本；另一方面，可以大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審計(jì)過程中所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測試對兩種審計(jì)活動都適用，是一種經(jīng)濟(jì)可行的兼顧審計(jì)方與被審計(jì)方共同利益的合理模式。 

（三）節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量的必經(jīng)之路 

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會計(jì)師通過對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估，確定進(jìn)一步應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序，并在必要情況下實(shí)施控制測試  [h: 0px" />

內(nèi)部控制審計(jì)中根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報(bào)等收集到的有關(guān)信息，可以有針對性地選擇實(shí)施控制測試，這樣可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯報(bào)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時(shí)為內(nèi)部控制審計(jì)更改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序提供線索。 

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)現(xiàn)整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境 

要想有機(jī)整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，就必須按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的原則，通過多種途徑對被審計(jì)企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計(jì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有機(jī)整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計(jì)在了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時(shí)比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求更高。當(dāng)前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師可以通過這種指引分類詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計(jì)的成果可以被財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來執(zhí)行，在審計(jì)過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以通過加強(qiáng)溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計(jì)企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。 

（二）對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試 

內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序是控制測試?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確提出要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在特定的情況下必須進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，尤其是在對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)急性評估認(rèn)定時(shí)，或是當(dāng)單一采用實(shí)質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)。對企業(yè)在相關(guān)期間或時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測試控制，實(shí)質(zhì)上是對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試時(shí)，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果進(jìn)行有力的支持。在測試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，如對適當(dāng)人員進(jìn)行詢問、認(rèn)真觀察經(jīng)營活動及對相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師還需要有補(bǔ)充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。

（三）有針對性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試 

實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對于整合兩種審計(jì)活動具有十分重要的作用。所謂的實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對認(rèn)定的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)的評價(jià)，主要適用于特定時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大的錯報(bào)，采取實(shí)質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果只關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不必采用實(shí)質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測試。當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果證明財(cái)務(wù)報(bào)表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時(shí)，則不必再進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，可以直接采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的有機(jī)整合，必須采用合適的實(shí)質(zhì)性程序，才能實(shí)現(xiàn)二者的有效整合。 

三、結(jié)論 

綜上所述，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項(xiàng)工作的不同點(diǎn)在于一個是監(jiān)督審計(jì)工作的過程，一個是對審計(jì)結(jié)果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機(jī)整合，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的終極目標(biāo)，才能達(dá)到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計(jì)效率。整合審計(jì)將在一定程度上影響到注冊會計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的策略，因此，應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位的溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計(jì)策略的實(shí)際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對相關(guān)審計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。 

參考文獻(xiàn)： 

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篇9

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 06. 013

［中圖分類號］ F239.45 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）06- 0027- 02

1 整合審計(jì)理念的提出

美國安然事件后， 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的保證程度受到普遍質(zhì)疑。美國國會和政府為此頒布了《薩班斯―奧克斯利法案》， 要求管理層對公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序有效性進(jìn)行評估，同時(shí)會計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該對管理層內(nèi)部控制有效性的評估進(jìn)行鑒證并出具報(bào)告，即明確要求財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)與公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合，以期從根本上解決財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問題。美國上市公司會計(jì)監(jiān)督委員會 （PCAOB）于2007年5月頒布了第5號審計(jì)準(zhǔn)則《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》，強(qiáng)調(diào)按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的要求采用自上而下的方法， 并首次提出整合審計(jì)的模式。我國財(cái)政部等五部委于2010年4月聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套審計(jì)指引》，同時(shí)提出了自2011 年起逐步在上市公司中開展內(nèi)部控制審計(jì)的要求。資本市場已經(jīng)進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合審計(jì)的時(shí)代。

2 整合審計(jì)的必要性和可行性

內(nèi)部控制審計(jì)是指注會計(jì)師對特定基準(zhǔn)日企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注會計(jì)師通過計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作， 對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見， 旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。整合審計(jì)是指注會計(jì)師對同一被審計(jì)單位既進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)又進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)， 通過整合計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作， 可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)二者的目標(biāo)，即獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)， 支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見，支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。

2.1 整合審計(jì)的必要性

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都屬于鑒證業(yè)務(wù)， 也都是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，都強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，兩種審計(jì)的最終目的都是為利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息。由于兩種審計(jì)存在上述關(guān)系，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行， 否則會加大會計(jì)師事務(wù)所制度運(yùn)行成本， 也增加被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和工作負(fù)擔(dān)。整合審計(jì)既可以提高審計(jì)效率， 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 也能提高上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。所以整合審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)可行，同時(shí)兼顧了會計(jì)報(bào)表信息使用者、被審計(jì)單位和注會計(jì)師行業(yè)三者利益的審計(jì)制度。

2.2 整合審計(jì)的可行性

整合審計(jì)在實(shí)務(wù)中具有很強(qiáng)的可行性。首先， 兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)一致， 都是為提高會計(jì)信息質(zhì)量，這從根本上決定了將兩種審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整合的可行性。其次，兩種審計(jì)業(yè)務(wù)中有大量工作內(nèi)容相近，如二者都要了解和測試內(nèi)部控制，工作成果能夠互相利用， 提高審計(jì)效率。第三， 整合審計(jì)有利于注會計(jì)師適當(dāng)節(jié)省審計(jì)成本、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

3 整合審計(jì)的具體實(shí)施程序和方法設(shè)計(jì)

借鑒美國公眾公司會計(jì)監(jiān)察委員會（PCAOB）的做法，我們從計(jì)劃審計(jì)階段、風(fēng)險(xiǎn)評估程序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、對舞弊的特殊考慮、出具審計(jì)報(bào)告等5個階段整合審計(jì)流程。

3.1 計(jì)劃審計(jì)工作階段

在審計(jì)計(jì)劃階段，注會計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步確定可接受的重要性水平。審計(jì)實(shí)務(wù)中，通常以內(nèi)部控制能否防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯報(bào)為依據(jù)來判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，因此，兩種審計(jì)中對于重要性水平的判斷是相同的。當(dāng)注會計(jì)師接受委托對同一家公司同時(shí)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合兩種審計(jì)制訂審計(jì)計(jì)劃，促進(jìn)審計(jì)過程及審計(jì)結(jié)果的整合。因此，制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)某些事項(xiàng)對內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表是否有重要影響， 以及有重要影響的事項(xiàng)將如何影響審計(jì)工作。制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)考慮的主要因素包括風(fēng)險(xiǎn)評估、公司規(guī)模、舞弊風(fēng)險(xiǎn)、利用他人的工作等。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)評估程序

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)首先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，而財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)也需要首先了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。因此執(zhí)行整合審計(jì)業(yè)務(wù)只需要執(zhí)行一次即可，在了解被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的要求要高。注會計(jì)師可按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》框架詳細(xì)了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中要求的對內(nèi)部控制的了解便可完全利用內(nèi)部控制審計(jì)的成果。

風(fēng)險(xiǎn)評估是整合審計(jì)的基礎(chǔ)。注會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)充分識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序應(yīng)對評估的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；在內(nèi)部控制審計(jì)過程，也應(yīng)使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下的審計(jì)方法選擇擬信賴并進(jìn)行測試的控制。內(nèi)部控制分為企業(yè)層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制，其中企業(yè)層面控制對內(nèi)部控制的有效性起決定性作用，影響著內(nèi)部控制審計(jì)中業(yè)務(wù)層面控制測試及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性測試的范圍。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。選擇擬信賴并進(jìn)行測試的控制時(shí)，注會計(jì)師應(yīng)考慮證據(jù)的性質(zhì)及獲得的難易程度。應(yīng)選擇相對容易獲得運(yùn)行有效證據(jù)的控制進(jìn)行測試。如果存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷時(shí)，內(nèi)部控制即被認(rèn)定為無效。因此，如果注會計(jì)師識別了控制缺陷，即使在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中將一個或多個相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為最高水平，也不能排除注會計(jì)師對內(nèi)部控制出具無保留審計(jì)意見。整合審計(jì)時(shí)，注會計(jì)師不僅要實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序，還應(yīng)進(jìn)一步評價(jià)內(nèi)部控制，進(jìn)行控制測試，確定該控制缺陷單獨(dú)或組合起來是否構(gòu)成內(nèi)部控制重大缺陷，以獲得足夠的證據(jù)支持對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表審計(jì)意見。

3.4 整合審計(jì)中對舞弊事項(xiàng)的特殊考慮

整合審計(jì)強(qiáng)調(diào)對舞弊的關(guān)注，對舞弊的考慮具有相關(guān)性。首先， 在整合審計(jì)中，內(nèi)部控制的五要素中的一個或幾個要素的集合可能幫助注會計(jì)師及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。其次，管理層舞弊均被確定為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域， 有專門的應(yīng)對措施， 從而在一定程度上降低了審計(jì)失敗的可能性。最后， 內(nèi)部控制審計(jì)對舞弊的評估結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的評估結(jié)果是相關(guān)的， 如果內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊， 內(nèi)部控制存在缺陷， 就會影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，注會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷對實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行調(diào)整， 而如果從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了重大錯報(bào)， 也會影響內(nèi)部控制審計(jì)中控制測試時(shí)的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍， 即注會計(jì)師應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)中考慮重大錯報(bào)的原因是否由舞弊造成的， 進(jìn)而確定內(nèi)部控制缺陷。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中， 注會計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)程序來評估被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表方面是否存在舞弊行為。在內(nèi)部控制審計(jì)中， 注會計(jì)師應(yīng)該考慮依據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果來修改審計(jì)計(jì)劃， 并測試相關(guān)控制， 以確認(rèn)是否存在管理層凌駕于控制之上或因內(nèi)控制度漏洞導(dǎo)致舞弊的控制缺陷。同樣， 注會計(jì)師也應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中考慮控制測試的結(jié)果。如果確實(shí)存在舞弊控制缺陷， 注會計(jì)師可能需要實(shí)施進(jìn)一步程序以查明是否確實(shí)存在舞弊并導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)。

3.5 出具審計(jì)報(bào)告

在形成審計(jì)意見并出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注會計(jì)師應(yīng)綜合評價(jià)發(fā)現(xiàn)的重大錯報(bào)及識別的控制缺陷，并考慮是否獲得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持對財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯報(bào)及內(nèi)部控制是否存在重大缺陷發(fā)表審計(jì)意見。整合審計(jì)中每一部分審計(jì)結(jié)論與其他部分審計(jì)的結(jié)論是互相支撐的，注會計(jì)師應(yīng)當(dāng)控制測試并得出是否有效的結(jié)論的內(nèi)部控制包括內(nèi)控審計(jì)中控制測試的結(jié)果和報(bào)表審計(jì)中的控制測試。因?yàn)檫@種控制同時(shí)影響財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的控制風(fēng)險(xiǎn)評估。我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求兩種審計(jì)應(yīng)該分別出具審計(jì)報(bào)告，我們可以借鑒PCAOB 的審計(jì)準(zhǔn)則《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》，在審計(jì)實(shí)務(wù)中允許注會計(jì)師可以選擇單獨(dú)或合并出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。

4 結(jié) 論

綜上所述， 我國在上市公司中推行的內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的整合審計(jì)很有必要性，在審計(jì)實(shí)務(wù)中也具有可行性。整合審計(jì)對提高審計(jì)效率、發(fā)揮審計(jì)的協(xié)同效應(yīng)以及提高會計(jì)信息質(zhì)量起到重要作用。應(yīng)當(dāng)從審計(jì)計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、出具審計(jì)報(bào)告等階段對整個審計(jì)流程進(jìn)行整合，并對舞弊事項(xiàng)進(jìn)行特殊考慮。

主要參考文獻(xiàn)

篇10

一、內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生的背景

(一)美國財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則制定背景　2001年安然事件及其隨后的世通等一系列公司經(jīng)營失敗事件嚴(yán)重地?fù)p害了公司相關(guān)利益者的利益，使人們對對美國資本市場的穩(wěn)定性和公允性產(chǎn)生了懷疑。為了應(yīng)對這一嚴(yán)重后果，美國國會于2002年7月頒布了由其總統(tǒng)簽署的《薩班斯一奧克利法案》。其中，法案404(a)條款要求上市公司管理當(dāng)局評估和報(bào)告公司的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；法案404(b)條款要求公司的注冊會計(jì)師對公司管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的評估進(jìn)行鑒證，并報(bào)告其鑒證結(jié)果。為貫徹執(zhí)行404條款，美國PCAOB(公眾公司會計(jì)監(jiān)管委員會)于2004年3月了第2號審計(jì)準(zhǔn)則：《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(以下簡稱ASNO.2)，就審計(jì)人員根據(jù)上市公司管理當(dāng)局對內(nèi)部控制有效性的評估報(bào)告進(jìn)行審計(jì)做出了具體、詳盡的指導(dǎo)。AS No.2成為審計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，鑒證管理層評估內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，從而導(dǎo)致了審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變化。PCAOB于2007年5月頒布第5號審計(jì)準(zhǔn)則《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一體化的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(以下簡稱AS NO.5)。AS NO.5在保持了AS NO.2揭示內(nèi)部控制重大薄弱環(huán)節(jié)、降低財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯報(bào)可能性的基礎(chǔ)上更加強(qiáng)調(diào)對重要控制的關(guān)注，并通過刪除不必要的審計(jì)程序、修訂小規(guī)模企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則和簡化審計(jì)準(zhǔn)則來提高揭示重大控制缺陷的效率和準(zhǔn)則的可閱讀性。

(二)我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展　內(nèi)部控制鑒證是注冊會計(jì)師的重要業(yè)務(wù)，我國相關(guān)證券和金融監(jiān)管法規(guī)中都要求聘請會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立鑒證或評價(jià)。為滿足注冊會計(jì)師從事上市公司首發(fā)和再融資業(yè)務(wù)的需要，中國注冊會計(jì)師協(xié)會于2009-年了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》(以下簡稱《意見》)，從而正式確立了我國的內(nèi)部控制鑒證規(guī)范?！兑庖姟返诙l說明內(nèi)部控制審核是指注冊會計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。隨著證券市場的發(fā)展，我國內(nèi)部控制鑒證規(guī)范已難以適應(yīng)推動公司管理層切實(shí)履行經(jīng)營管理和受托責(zé)任、保護(hù)投資者利益和提高審計(jì)效率、效果的需要，且不能實(shí)現(xiàn)與國際慣例接軌。2008年5月財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，披露年魔胄我評價(jià)報(bào)告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。由此引出注冊會計(jì)師需要對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)并出具審計(jì)報(bào)告?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上正在制定與內(nèi)部控制相關(guān)的一系列操作指引。我國為了完善內(nèi)部控制鑒證規(guī)范，在2008年了《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)，旨在為注冊會計(jì)師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)提供專業(yè)規(guī)范和指導(dǎo)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念界定

(一)廣義內(nèi)部控制　20世紀(jì)90年代，美國“發(fā)起組織委員會(cOSO)”對內(nèi)部控制作了如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程，應(yīng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督五個方面的內(nèi)容構(gòu)成。這應(yīng)是目前為止最為權(quán)威的廣義內(nèi)部控制的定義，即包括財(cái)務(wù)、經(jīng)營、遵循風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)管理的控制(繆艷娟，2007)。我國2008年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由定義可以看出，我國基本采用了美國COSO中內(nèi)部控制的定義，筆者認(rèn)為這應(yīng)是廣義的內(nèi)部控制，這一定義為我國內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本標(biāo)準(zhǔn)，也是本文所采用的內(nèi)部控制的涵義。

(二)狹義內(nèi)部控制筆者認(rèn)為，狹義內(nèi)部控制的定義應(yīng)借鑒PCAOBASNO.5審計(jì)準(zhǔn)則所定義的“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”。我國的狹義內(nèi)部控制應(yīng)定義為，由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制目標(biāo)的過程。其目標(biāo)主要是合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)完整。狹義內(nèi)部控制包括以下方面的政策和程序：保存足夠詳細(xì)的記錄，準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易和資產(chǎn)處置情況；合理保證按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求記錄交易，發(fā)生的收入和支出已經(jīng)過企業(yè)管理層和董事會的授權(quán)；合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)未經(jīng)授權(quán)的、對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的取得、使用或處置企業(yè)資產(chǎn)。這一狹義內(nèi)部控制概念的提出主要是為注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)時(shí)，專門針對財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見。

(三)內(nèi)部控制審計(jì)在借鑒美國ASNO.5"財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)”概念的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國具體情況，筆者認(rèn)為我國內(nèi)部控制審計(jì)可定義為：注冊會計(jì)師接受委托，對企業(yè)在特定時(shí)點(diǎn)(以下稱審計(jì)基準(zhǔn)日)管理層針對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性做出的自我評價(jià)進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。需要說明的是此時(shí)的內(nèi)部控制是前文述及的狹義內(nèi)部控制，如果注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的所有方面進(jìn)行評價(jià)，即對廣義內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，其可行性受到一定制約，超出了其專業(yè)勝任能力，因此評價(jià)范圍應(yīng)具體有所指，才真正具有實(shí)際意義和可行性。

三、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)分析

(一)業(yè)務(wù)類型相同　注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)類型包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。根據(jù)鑒證對象信息是否能被預(yù)期使用者獲取，鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)；根據(jù)保證程度，鑒證業(yè)務(wù)可以分為合理保證業(yè)務(wù)和有限保證業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。在內(nèi)部控制審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性(鑒證對象)進(jìn)行評價(jià)而形成評估報(bào)告(鑒證對象信息)，即為責(zé)任方的認(rèn)定，該評估報(bào)告可為預(yù)期使用者獲取，注冊會計(jì)師針對評估報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)，對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告而形成財(cái)務(wù)報(bào)表(鑒證對象信息)，即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表

可為預(yù)期使用者獲取，注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。通過上述分析可知，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的，合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，兩者業(yè)務(wù)類型相同。但實(shí)務(wù)中注冊會計(jì)師對與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的評價(jià)是主觀的、定性的，能否真正做到合理保證還存在疑問。

(二)審計(jì)目標(biāo)的共同性　雖然對內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)各有所側(cè)重，但兩者的共同目標(biāo)都是為了向企業(yè)外部信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的會計(jì)信息提供合理保證，提高對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量。

(三)控制測試對實(shí)質(zhì)性程序的影響　如果在內(nèi)部控制審計(jì)中識別出某項(xiàng)控制缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定該項(xiàng)缺陷對為將財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)?shù)牡退?，擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響(如有任何影響)。無論與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)評估水平或評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對所有相關(guān)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。為對內(nèi)部控制發(fā)表意見而實(shí)施的程序并不減弱該項(xiàng)要求。

(四)實(shí)質(zhì)性程序?qū)ψ詴?jì)師就控制運(yùn)行有效性結(jié)論的影響　在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對內(nèi)部控制有效性的影響。評價(jià)內(nèi)容主要包括：注冊會計(jì)師作出的、與選擇和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序相關(guān)(尤其是與舞弊相關(guān))的風(fēng)險(xiǎn)評估；發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為和關(guān)聯(lián)方交易情況；表明管理層在作出會計(jì)估計(jì)和選擇會計(jì)原則時(shí)存在偏見的情況；實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)。該項(xiàng)錯報(bào)的嚴(yán)重程度可能使注冊會計(jì)師改變對控制有效性的判斷。為了獲取有關(guān)選擇擬測試的控制是否有效的證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接測試該項(xiàng)控制，而不能根據(jù)實(shí)質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報(bào)，推斷該項(xiàng)控制的有效性。然而，注冊會計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報(bào)，也有助于注冊會計(jì)師在確定針對某項(xiàng)控制的有效性得出結(jié)論所必需的測試時(shí)作出風(fēng)險(xiǎn)評估。

(五)工作成果可以互為所用　由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互影響，為了節(jié)約審計(jì)成本和審計(jì)資源，二者的工作成果可以互為所用而且不會降低審計(jì)質(zhì)量。具體來講：當(dāng)注冊會計(jì)師接受委托，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，又受托對該企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。此時(shí)注冊會計(jì)師需要對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并提出審計(jì)報(bào)告，在其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)可以直接利用內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對控制風(fēng)險(xiǎn)的評估，最終確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。當(dāng)注冊會計(jì)師已對內(nèi)部控制進(jìn)行了審計(jì)并已提供審計(jì)報(bào)告，之后又接受委托對該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，這樣在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)不需進(jìn)行內(nèi)部控制評價(jià)?？梢灾苯永脙?nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中的結(jié)論。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊會計(jì)師要對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見并承擔(dān)法律責(zé)任.關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的結(jié)論是較為精確和可靠的，因此在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可以利用財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果來評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)注冊會計(jì)師先接受委托對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并提供了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，此后才接受委托對該企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。在這種情況下，注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)一般已進(jìn)行了內(nèi)部控制評價(jià)，并且可能提供了管理建議書，因此注冊會計(jì)師在內(nèi)部控制審計(jì)中可以利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論，但這一結(jié)論的準(zhǔn)確度一般不高，注冊會計(jì)師不能直接利用，而要在其基礎(chǔ)上，補(bǔ)充和擴(kuò)大內(nèi)部控制測試范圍，以收集更充分的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù)，最終對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性作出合理評價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告。

四、我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)實(shí)選擇