導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業(yè)所得稅征稅管理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、關于核定征收企業(yè)所得稅的范圍問題

1、如何解決實際征管中事前核定與事后核定問題，以保證與稅收征管法的有效銜接；原國家稅務總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第六、第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，時間為當年的1至3月底。新辦企業(yè)應在領取稅務登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。且征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況一般一個年度內(nèi)不得變更。同時還規(guī)定，對實行查帳征收的納稅人，如發(fā)生《征管法》第三十五條規(guī)定之一情形的，可隨時變更為核定征收方式。我們認為這種事前鑒定的方式是欠妥的。主要理由是，事前鑒定證據(jù)不足。企業(yè)所得稅是以一個經(jīng)營年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得作為計稅依據(jù)的，一般實行按季申報，按年匯算清繳。準確計算稅基是納稅人的義務，也是稅務機關的責任。首先，如果在年初3月內(nèi)（新辦企業(yè)登記后3個月內(nèi)）鑒定，納稅人的第一次申報并未完成，難以界定申報是否準確、足額，也不存在未按規(guī)定期限申報的可能。

其次，設置帳簿，準確核算收入、成本費用是《中華人民共和國會計法》和《征管法》等相關法律對納稅人的要求，《征管法實施細則》第二十二條明確規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務之日起15內(nèi)，按國家有關規(guī)定設置帳簿。納稅人按規(guī)定設置賬簿并正確核算應該是以一個經(jīng)營年度為基期，三個月內(nèi)并不能真實反映納稅人的核算狀況。對前三月核算等不符合要求的，稅務機關可以督促其改正并加以處罰，但并不能作為鑒定所得稅征收方式的一個依據(jù)，也不符合法律規(guī)范人、引導人的根本立法宗旨。第三，在前三月對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營核算情況進行調(diào)查評估也與新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定的時間要求不符。新《所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅實行按年匯算，年未四個月內(nèi)匯算清繳，納稅人申報結束后，主管稅務機關應納稅人申報情況進行全面納稅評估。如果僅僅是對當年情況評估，會造成多頭檢查，并且納稅人上年實績不能作為參考依據(jù)，與稅務機關應充分保護納稅人權益的要求不符合，也不適應新時期構建和諧征納關系的要求。因此，我們認為企業(yè)所得稅日管中，應采取按期預繳，事中鑒（初）定，事后認定，跟蹤管理，匯查并重的模式。這樣既有利于與《征管法》等相關法律的銜接，又能保證國家稅收不受損失；也有利于保護納稅人的合法權益，構建和諧征納關系。但對未設置賬簿或無能力、不愿意設置賬簿的，可實行年初核定，年未調(diào)查測算，按年遞增定額稅款的方式，以保證稅款及時足額入庫。

2、從哪些方面界定和細化核定征收范圍中收入、成本費用不能準確核算的具體標準；在現(xiàn)行企業(yè)所得稅征管中,對納稅人的征收方式鑒定,主要是采用納稅人自報,主管稅務機關審核,上級稅務機關審批的模式。《征管法》第三十五條第四款規(guī)定，雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的，可以采用核定征收。但就近幾年實際情況來看，各地對什么是準確核算收入、成本費用的理解卻不一致。理解的不一致也給同一地區(qū)不同主管機關或分屬國地稅管理的納稅人之間的稅負帶來了極大的不平衡。筆者認為，作為稅務機關，在辦理所得稅資料界定時，應注重《征管法》在稅收法律體系中的統(tǒng)馭地位。這主要限于基本按要求設置帳本并進行核算的，《企業(yè)所得稅法》第六條中規(guī)定的九項收入必須全部按期納入核算，至于成本和費用的歸集范圍可以《財務通則》和《會計準則》為基礎，結合會計制度和《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》進行相關帳務處理，即可基本認定符合查帳征收條件，而不能武斷理解為有一張發(fā)票未按規(guī)定取得（俗稱的白條）就作為鑒定成核定征收的依據(jù)。也就是說只要不是收入憑證、費用憑證殘缺不全，稅務檢查人員能根據(jù)稅法通過相關科目進行準確調(diào)整的，都不應該認定為核定征收。在征收方式鑒定中，對收入總額核算的界定應該是全面，對成本費用核算的界定主要是憑證齊全，保存完整。這樣做可以保證部分納稅人在實行06版《企業(yè)會計準則》后，因政策分離越來越大而相關權益不受損害。

3、哪些行業(yè)、哪類納稅人不宜實行核定征收企業(yè)所得稅；通過調(diào)查和近幾年實績，從行業(yè)來看，一般大中型國有企業(yè)、糧食收儲行業(yè)，實行自開票納稅人認定的貨物運輸業(yè)不宜核定征收企業(yè)所得稅。從類型來看，一般納稅人不宜實行核定征收企業(yè)所得稅。對小規(guī)模納稅人和商品零售業(yè)、零星加工制造以及建筑、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、小型采掘行業(yè)適宜核定征收企業(yè)所得稅。

4、哪類納稅人適合定率征收，哪類納稅人適合定額征收；我們認為對設置帳簿或收入、成本能夠查實的納稅人，采用定率征收方式比較適宜。對未設置帳簿或雖設置賬簿但收入、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；發(fā)生納稅義務，未按規(guī)定期限辦理納稅申報，以稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；以及計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的納稅人，適宜采用定額核定的方式。

5、符合條件的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)是否也適用核定征收辦法。從2008年1月1日起，我國已經(jīng)對內(nèi)外資企業(yè)所得稅法進行了合并，新法實行后，從公平稅負的角度出發(fā)，應該對內(nèi)外資企業(yè)適用相同的稅收政策和待遇，以杜絕因不同納稅人部分適用相關政策而造成的稅收政策歧視。

二、關于核定征收企業(yè)應稅所得率的確定問題

1、各地核定征收企業(yè)應稅所得率的實際執(zhí)行標準；我市統(tǒng)一執(zhí)行滁地稅[2005]110號文件規(guī)定的應稅所得率。

2、近年來當?shù)胤中袠I(yè)利潤率情況；⑴建筑行業(yè)利潤率一般10-18%；⑵房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)利潤率一般20-35%⑶化工行業(yè)7-10%⑷糧食購銷企業(yè)0.3-.08%⑸塑料制品生產(chǎn)行業(yè)利潤率6-13%⑹商品零售業(yè)5-9%⑺機械制造業(yè)4-7%⑻交通運輸業(yè)6-11%。（以上數(shù)據(jù)來源于匯算清繳和稅務重點稽查案例）

3、如何進行應稅所得率的行業(yè)分類和細化行業(yè)應稅所得率應稅所得率的細化必須根據(jù)行業(yè)、地點、企業(yè)規(guī)模和是否在本地具有壟斷地位來進行。我們認為總局可以制定相應的幅度，具體標準可以由縣一級稅務機關在針對納稅人實際經(jīng)營情況的基礎上進行調(diào)查測算后實施。行業(yè)分類可以參照國家統(tǒng)計局對國民經(jīng)濟分類表《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼》（gb/t4754-2002）來進行。

4、如何確定兼營多種行業(yè)的核定征收企業(yè)的應稅所得率對兼營多種行業(yè)不能分開核算的，可以以主業(yè)為準進行核定，主業(yè)的營業(yè)（銷售）收入必須超過50%；對按要求分別核算的，可以對照不同行業(yè)的標準進行界定。

三、關于核定征收方式鑒定問題

1、如何確定核定征收企業(yè)所得稅的鑒定程序和時限問題可以采用納稅人申報，主管稅務機關調(diào)查評估，縣以上稅務機關審批的程序，放在每年的五月至六月進行。2核定征收方式如何與所得稅管理（納稅評估、匯算清繳、日常檢查、專項檢查和稅務稽查等）有效銜接；對采用核定征收方式的企業(yè)，應該分類管理。對沒建帳的，可以通過稽查選案的辦法，加大稽查力度，促進其建帳建制；對已經(jīng)設置帳并進行核算的，可以在匯算清繳的基礎上，開展納稅評估和日常檢查。3如何細化核定征收企業(yè)所得稅的具體方式（定率或定額）；對收入、成本費用通過調(diào)整后能夠查實的，可以采用定率征收的方式；對未設立帳簿或發(fā)生納稅義務經(jīng)稅務機關責令申報仍拒不申報或申報依據(jù)明顯偏低又無正當理由的，可以采用定額核定的辦法。

四、關于應納稅額和應稅所得率確定與調(diào)整問題

1、稅基如何確定所謂稅基，就是稅務機關據(jù)以計算征收稅款的依據(jù)。在實行核定征收的過程中，核定的稅基越接近于納稅人實際生產(chǎn)、經(jīng)營成果，也越有利于稅收政策的貫徹執(zhí)行。對收入、成本費用能夠查實的納稅人，可以收入或成本費用，參加核定應稅所得率進行確定；對無法查實的，可根據(jù)當?shù)赝袠I(yè)，同規(guī)模企業(yè)的利潤情況進行確實

2、什么情況下需要對核定征收企業(yè)應納稅額和應稅所得率進行調(diào)整稅務機關實行核定征收后，納稅人對稅務機關核定的應納稅額有異議的，如果納稅人能夠提供相關的證據(jù)，稅務機關認定后，應當及時調(diào)整應納稅額。這是《征管法》第八條和《征管法實施細則》第四十七條賦予納稅人的一項程序性權利，也是對稅務機關執(zhí)法過程中防止自由裁量權過大造成顯失公正的一種限制，從稅收行政爭訟的角度說，也是對稅務行政機關的保護。對納稅人發(fā)生重大經(jīng)營情況變化的，我們認為在一個納稅年度內(nèi)，應稅所得率或應納稅額也應進行相應調(diào)整。重大經(jīng)營情況變化不僅僅包括企業(yè)自身情況，還包括國家經(jīng)濟政策調(diào)整和國際市場原材料價格變化，市場供求關系的主要走向等。因為最終決定應稅所得率的主要指標是納稅人盈利率,根據(jù)納稅人的市場平均盈利狀況及時調(diào)整應稅所率,是稅收立法公平、公正原則在日管中的重要體現(xiàn)。

3、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生重大變化是否需要明確納稅人的申報調(diào)整應納稅額和應稅所得義務，以及未履行義務如何確定其法律責任；必須明確納稅人調(diào)整后的應納稅義務，并書面通知納稅人?！墩鞴芊ā返诎藯l規(guī)定，納稅人有申請減稅、免稅、退稅的權利?！墩鞴芊ā返诙逡?guī)定納稅人必須如實申報，這是《征管法》對納稅人的保護，也是量能課稅、依法征收原則的體現(xiàn)。對納稅人未按調(diào)整后應納稅額履行相關納稅義務的，可以依照《征管法》第62條、第68條進行處理，這是對稅務機關依法征稅過程中納稅人的違法行為和后果處罰，是保障國家稅收剛性得以體現(xiàn)的重要組成部分。也只有這樣才能充分保證國家稅收征收權不受侵害，引導和規(guī)范納稅人主動申報納稅，不斷提高全民對稅法的遵從度。五、關于核定征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠問題是否享受，如何享受；核定征收是稅務機關在無法實行查帳征收的情況下采用的一種比較有效征收模式，在這種情況下，如果納稅人已經(jīng)按照稅務機關核定的稅額履行了納稅義務，那么，納稅人就有權享受國家相應的稅收優(yōu)惠政策。今后的所得稅優(yōu)惠政策，主要是以產(chǎn)業(yè)為主，區(qū)域為輔的模式，優(yōu)惠政策是從有利于促進整個國民經(jīng)濟發(fā)展的角度來鼓勵納稅人加快發(fā)展，增強市場競爭力，最終實現(xiàn)提高綜合國力的根本目的。因此，核定征收企業(yè)所得稅的納稅人在依法履行納稅義務后，應該享受國家相關稅收優(yōu)惠政策。但考慮到核定稅額與實際應納所得稅額之間的差異，建議采用定額享受的辦法。

篇2

一、跨省經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，在我省設立的總、分支機構企業(yè)所得稅征收管理除國家稅務總局另有規(guī)定外，均按《辦法》和《通知》規(guī)定執(zhí)行。

（一）**省郵政公司，中國工商銀行股份有限公司**分公司，中國農(nóng)業(yè)銀行**省分行，中國銀行股份有限公司**分公司，中國建設銀行股份有限公司**分公司，國家開發(fā)銀行**省分行，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行**省分行，中國石油天然氣股份有限公司**石油分公司，中國石油化工股份有限公司**銷售分公司，上海鐵路局在**省所屬的由鐵道部投資和管理的站、段及中心等繳納企業(yè)所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理不適用《辦法》，仍然實行原有“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、集中清算”的征收管理辦法,企業(yè)所得稅暫監(jiān)管到市級分支機構，縣級成員單位不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理，其納稅申報和企業(yè)所得稅監(jiān)管事宜暫上劃到市級成員單位。如國家稅務總局有新規(guī)定，改按新規(guī)定執(zhí)行。

（二）在國務院對企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅政策尚未做出規(guī)定前,原經(jīng)國家稅務總局批準實行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),暫按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。

二、跨省經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，在我省設立的總、分支機構應根據(jù)當期實際利潤額，按照《辦法》規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構分季或分月就地預繳，總機構就地預繳稅款和預繳中央國庫分配稅款由總機構合并辦理就地繳庫。預繳稅款按照皖財預〔20**〕637號文件規(guī)定的預算科目和級次繳庫。

三、對省內(nèi)跨市、縣總分機構企業(yè)所得稅按以下辦法征收管理：

（一）高速公路經(jīng)營企業(yè)、煙草銷售企業(yè)、**中煙工業(yè)公司、原中央下劃電力企業(yè)、**移動通信有限責任公司、**海螺水泥股份有限公司、省內(nèi)跨地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營煤礦企業(yè)所得稅征收管理維持原有的征管和繳庫辦法不變，企業(yè)所得稅由總機構匯總繳納，分支機構不就地預繳。

在上述企業(yè)中，其下屬的法人企業(yè)在登記注冊地就地納稅，其中，法人企業(yè)具有跨市縣經(jīng)營的分支機構按本條第（二）款規(guī)定執(zhí)行。

（二）省內(nèi)其他跨市、縣總分機構企業(yè)所得稅征收管理辦法

1、適用范圍

省內(nèi)其他跨市、縣總分機構企業(yè)是指省內(nèi)登記注冊的法人總機構法人企業(yè)并跨市、縣設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，且不屬于第（一）款所列范圍的企業(yè)。分支機構是指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，三級及三級以下分支機構，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計入二級機構計算。上年度符合小型微利企業(yè)條件的分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

總機構設立具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機構，就地預繳企業(yè)所得稅。具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔的二級分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

企業(yè)計算分期預繳的企業(yè)所得稅時,其實際利潤額、應納稅額及分攤因素數(shù)額，均不包括其在中國境外設立的營業(yè)機構。

2、征收管理辦法

省內(nèi)其他跨市、縣總分機構企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、比例分配、就地繳納”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

統(tǒng)一計算，是指企業(yè)應統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格營業(yè)機構、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。

分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構分別接受所在地主管稅務機關的管理。

總、分機構均由省地稅局直屬局負責企業(yè)所得稅征收管理的，仍由省地稅局直屬局負責征收管理，并按本通知規(guī)定將總、分機構應繳稅款分別向當?shù)卣鹘馊霂臁?/p>

比例分配，是指總機構統(tǒng)一計算的當期應繳企業(yè)所得稅，按照上一年度總機構和分支機構的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素在總機構和各分支機構之間進行分配（總機構所在地同時設有分支機構的，其分支機構同樣按三個因素參與分攤），分攤時三個因素的權重依此為0.35、0.35和0.3。

總機構或某分支機構的分攤比例=［（該機構經(jīng)營收入÷總機構和各分支機構經(jīng)營收入總額）×0.35+（該機構職工工資÷總機構和各分支機構職工工資總額）×0.35+（該機構資產(chǎn)總額÷總機構和各分支機構資產(chǎn)總額之和）×0.3］×100%

如果總機構按上述辦法計算分攤的比例達不到25%的,按25%計算,剩余75%部分再在各分支機構之間分攤。

某分支機構的分攤比例=［（該分支機構經(jīng)營收入÷各分支機構經(jīng)營收入總額）×0.35+（該分支機構職工工資÷各分支機構職工工資總額）×0.35+（該分支機構資產(chǎn)總額÷各分支機構資產(chǎn)總額之和）×0.3］×75%

以上公式中分支機構僅指需要參與總分機構企業(yè)所得稅分配的分支機構。

當年新設立的分支機構第二年起參與分攤，當年撤消的分支機構，撤消當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅并入到總機構應分攤的稅款中，由總機構按規(guī)定申報繳庫。

稅款分攤比例按上述辦法一經(jīng)確定后，當年不作調(diào)整。

就地繳納，是指總機構和各分支機構按核定的分攤比例計算的當期應納企業(yè)所得稅，就地向所在地主管稅務機關申報繳庫。

3、納稅申報

每年二月底前，總機構應將總機構及各分支機構上一年度的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額以及據(jù)此計算的分攤比例造列清單(即《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》)，送總機構和各分支機構所在地主管稅務機關，總機構和各分支機構所在地主管稅務機關審核蓋章后，返回總機構，由總機構報主管稅務機關核定。每年三月底前，總機構將核定的當年度分攤比例正式下發(fā)給各分支機構和分支機構所在地主管稅務機關，作為納稅申報的審核依據(jù)。

總、分機構企業(yè)所得稅實行按月或按季申報，就地預繳?？倷C構應與每月或每季度終了之日起十日內(nèi)，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納企業(yè)所得稅額，按上述核定的分配比例，計算總機構和各分支機構當期應納稅額，統(tǒng)一造表(即《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》)分送分支機構，由總機構和分支機構分別向所在地主管稅務機關辦理納稅申報，預繳稅款按照皖財預〔20**〕637號文件規(guī)定的預算科目和級次繳庫。

原在當?shù)責o主管稅務機關的分支機構以及新設立的分支機構的監(jiān)管，按總機構的主管稅務機關確定，即：總機構的主管稅務機關是國稅部門的，由國稅部門負責監(jiān)管，總機構的主管稅務機關是地稅部門的，由地稅部門負責監(jiān)管。

4、匯算清繳

各分支機構不進行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機構按照相關規(guī)定進行?？倷C構根據(jù)匯總計算的企業(yè)年度全部應納稅額，按上述規(guī)定的分攤比例，計算總機構和各分支機構的應納企業(yè)所得稅額，扣除各自已預繳的稅款，分別由總機構和分支機構多退少補，繳庫科目與級次按皖財預〔20**〕637號文件規(guī)定辦理。

四、在我省實行跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構，如不能按照二級分支機構就地預繳稅款且不能提供三級及三級以下分支機構有效證明的，比照法人企業(yè)就地納稅。

篇3

中圖分類號：F810.423 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-139-02

《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》），是納稅人離開注冊地到外地臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動不超過180天，由注冊地稅務機關為其開具的證明其合法納稅人身份的“介紹信”，目的是確保納稅人的正常經(jīng)營活動能夠有效地接受稅務機關管理，減少納稅人不必要的重復辦理稅務登記證的麻煩，保證稅務機關管理的連續(xù)性?？墒?，實際稅收征管中，對《外管證》的管理存在一些誤區(qū)，《外管證》對企業(yè)所得稅的管理也有一些不妥之處，是否需要對《外管證》進行核查也存在不同觀點，筆者現(xiàn)就上述問題談些自己的看法。

一、《外管證》三大誤區(qū)與企業(yè)所得稅管理關系

在實際稅收管理工作中，對于《外管證》的管理存在三大誤區(qū)：誤區(qū)一，認為《外管證》是用來證明企業(yè)所得稅是否應該繳納的憑據(jù)；誤區(qū)二，認為《外管證》是用來證明企業(yè)所得稅應在什么地方繳納的依據(jù)；誤區(qū)三，認為有了《外管證》，經(jīng)營地稅務機關就可以不用過問納稅人所得稅情況。這三大誤區(qū)在目前的建筑安裝行業(yè)所得稅管理工作中表現(xiàn)得尤為嚴重。

第一個誤區(qū)明顯混淆了《外管證》作用與企業(yè)所得稅管理之間的關系，前面說了《外管證》只是納稅人外出經(jīng)營的一個身份證明，而企業(yè)所得稅的管理是依照企業(yè)所得稅法，根據(jù)納稅人賬務核算的不同而分別不同的管理方式，如果納稅人只在注冊地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，《外管證》的管理與企業(yè)所得稅的管理根本挨不上邊。所以它不是用來證明企業(yè)所得稅該不該繳納的依據(jù)。

那么《外管證》為什么讓人感覺它與企業(yè)所得稅息息相關呢？尤其是對從事建筑安裝行業(yè)的外出經(jīng)營單位，好像只要取得了《外管證》，企業(yè)所得稅就像拿到了減免稅政策一樣，就可以在經(jīng)營地少繳或不繳企業(yè)所得稅，回注冊地繳不繳企業(yè)所得稅與經(jīng)營地沒有關系，這就是要走出的第二個誤區(qū)。根據(jù)國稅發(fā)[2008]28號關于《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》及國稅函（2010）156號《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》中明確規(guī)定：（1）必須是匯總納稅的居民企業(yè)；（2）必須向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外管證》；（3）項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件；國稅函（2010）156號文件別強調(diào)了“其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構統(tǒng)一核算”兩個文件中都突出強調(diào)了一個匯總納稅和統(tǒng)一核算的內(nèi)容。也就是說只要存在不符合這兩個條件的跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)，文中明確規(guī)定“不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅”。對外出從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人在企業(yè)所得稅是在注冊地繳納還是在經(jīng)營地繳納給了明確的答復。

各省根據(jù)國家稅務總局文件精神，制定了各省更詳細的管理辦法，如江西省地方稅務局贛地稅發(fā)[2013]55號文〈江西省地方稅務局關于加強建筑企業(yè)所得稅征收管理的通知〉中規(guī)定：“省外建筑企業(yè)在我省設立的由總機構直接管理的項目部，如能提供《外管證》和企業(yè)所得稅實行查賬征收方式以及收入、成本費用納入總機構統(tǒng)一核算證明的，按該項目實際經(jīng)營收入的0.2%向項目所在地主管地稅機關預繳企業(yè)所得稅；設立的不具備法人資格的二級及二級以下的分支機構直接管理的項目部，按預分所得稅辦法預繳所得稅。筆者也查閱了一些其他省局的規(guī)定，基本上要求一樣，都是緊緊圍繞總局的文件來制定的。仍然是強調(diào)了以下三個條件：（1）必須取得注冊地稅務機關開具的《外管證》；（2）必須取得查賬征收方式證明；（3）必須提供成本、費用、職工工資納入總機構統(tǒng)一核算證明。如能提供這三個證明，企業(yè)所得稅應回注冊地稅務機關繳納。否則由經(jīng)營地主管稅務機關征收管理。也正是因為《外管證》是三個證明條件之一，所以導致很多人認為只要有了《外管證》就可以不在經(jīng)營地繳納企業(yè)所得稅。卻忽視了另外兩項至關重要的證明。只有三個證明同時具備，企業(yè)所得稅才有可能回注冊地稅務機關繳納。

為什么說是有可能而不是一定呢？這就是第三個誤區(qū)：關于提供了相關證明材料要不要核查的問題，有些企業(yè)雖然三項證明都能夠出具，但實際經(jīng)營卻不一定符合三項證明要求。如果經(jīng)營地稅務機關發(fā)現(xiàn)實際經(jīng)營與三項證明內(nèi)容不相符，是可以對納稅人按規(guī)定征收企業(yè)所得稅的。

二、核查《外管證》的必要性

如果納稅人按照稅務機關要求提供了上述的三項證明材料，經(jīng)營地稅務機關要不要對外出從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人實際經(jīng)營情況與賬務核算情況及三項證明情況進行核查？一種觀點認為不必要核查，符合國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅管理規(guī)定的相關文件精神。到目前為止，國家稅務總局還沒有在哪個文件當中明確要求經(jīng)營地稅務機關應對取得《外管證》及查賬征收證明的外出經(jīng)營的納稅人實際經(jīng)營情況進行核查，總局的出發(fā)點是站在各級稅務機關在開具《外管證》時嚴格把好審批關，經(jīng)營地稅務機關與注冊地稅務機關相互交流納稅人信息，兩地共同加強對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和納稅情況進行有效跟蹤管理的基礎上制定的。但事實上是不是這樣的呢？筆者用實際工作中查處的案例來回答這個問題：某市一家從事建筑安裝企業(yè)，到下面一縣區(qū)承包一房地產(chǎn)建筑安裝工程，總承包價款兩個多億，該企業(yè)向經(jīng)營地稅務機關提供了《外管證》及查賬征收證明。但根據(jù)經(jīng)營地稅務機關調(diào)查，該公司實際是把全部工程發(fā)包給當?shù)丶霸撌械?1個建筑老板施工，該企業(yè)只是從中收取5%到10%的管理費用，所有的材料采購，人員施工，工資結算，成本、費用核算，利潤分配均與該公司無關，完全就是一個掛靠經(jīng)營方式。該企業(yè)開具《外管證》及所得稅查賬征收證明的目的不言自明，經(jīng)營地稅務機關在查明事實后，對該企業(yè)下達了《限期改正通知書》，到該項工程全部完工，共補繳個人所得稅400多萬元。如果按照注冊地稅務機關對該企業(yè)的所得稅查賬征收管理方式，該企業(yè)是一個連年虧損企業(yè)，根本就沒有應納稅所得額，況且，該企業(yè)根本就沒有將該項工程納入總機構核算。將直接造成納稅人少繳稅款400多萬元。所以對于外出從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人提供的《外管證》、企業(yè)所得稅查賬征收證明、企業(yè)賬務核算健全證明要不要進行核查的問題，筆者認為不僅有必要，而且要嚴格認真。

有觀點認為，如果進行核查，首先，不符合總局關于《外管證》及企業(yè)所得稅管理的文件精神，因為首先總局沒有規(guī)定對企業(yè)提供的相關證明應進行核查；其次，會造成注冊地稅務機關與經(jīng)營地稅務機關之間不信任感。這里要說明的是總局的出發(fā)點完全是好的，也是正確的，站在總局的角度，各地稅務機關對開出和接受的《外管證》應嚴格依法管理，各負其責，是不會存在稅收管理漏洞的。關于兩地稅務機關的信任問題的觀點，需要說明的是不是說哪一地的稅務機關不負責任，有意幫助納稅人偷逃稅款；但也不能排除社會上的人情關系，更多的是存在不知情情況；加上一些納稅人會利用兩地稅務機關相隔較遠，信息量不足，證明內(nèi)容與實際經(jīng)營不一定完全知情的空隙，從而達到少繳稅款的目的。下面一個案例更能突出地說明這一問題，上海某設計裝飾有限公司到江西承包一項工程的設計裝飾工程，總承包價款接近一個億，前期合同價款4000多萬，該公司向經(jīng)營地稅務機關出具了注冊地稅務機關的《外管證》、企業(yè)所得稅查賬征收證明及賬務統(tǒng)一核算證明，并且還提供了該公司為享受文化改制企業(yè)減免所得稅優(yōu)惠的單位。這就意味著該公司是不用繳納企業(yè)所得稅的，但稅收管理人員從合同的內(nèi)容中發(fā)現(xiàn)端倪：該公司提供的承包合同中，乙方是以一個聯(lián)合體的形式出現(xiàn)，而關于聯(lián)合體的其他方，沒有相關的證明材料，于是稅務機關決定對該項工程的證明材料與實際經(jīng)營情況進行核查，在與該公司相關人員和聯(lián)合體一方接觸后，發(fā)現(xiàn)該公司盡管提供的證明是真實有效的，但與其經(jīng)營的該項目實際存在相當大的出入，其中的聯(lián)合體一方，即上海的另一家公司，實際是該項目的分包方，既不能提供相關證明材料，也不是享受文化企業(yè)改制企業(yè)減免稅單位，雙方企圖利用相關證明及所得稅優(yōu)惠政策，逃避繳納企業(yè)所得稅。這一實際情況注冊地稅務機關不一定掌握，如果經(jīng)營地稅務機關又不進行認真核查，一大筆稅款將會付諸東流。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，國家重點項目建設、各地城鎮(zhèn)化建設項目層出不窮，并且建設資金大得驚人，如果納稅人利用稅收空隙，只要少繳一個點的稅收，全國那么多的項目中，只要有1%的項目偷稅成功，帶來的稅收損失不可估量。因此，筆者認為，國家稅務總局對《外管證》和企業(yè)所得稅的管理，應規(guī)定項目所在地稅務機關應加強對跨地區(qū)經(jīng)營的納稅人提供的證明與實際經(jīng)營項目之間的是否一致的核查工作，防止納稅人利用時間、空間差，偷漏國家稅款。

參考文獻：

篇4

一、政策性搬遷范圍更明確

40號公告對政策性搬遷進行了新的定義，并列舉了范圍，相對118號文更加明確，易于納稅人掌握。

40號公告第三條規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。定義突出了“社會公共利益”的需要，也就是說企業(yè)只要能拿出依據(jù)，能證明搬遷行為是由于社會公共利益而導致，就屬于政策性搬遷的范圍。

并對屬于政策性搬遷進行列舉。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：（一）國防和外交的需要；（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設的需要；（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

二、政策性搬遷收入范圍—搬遷補償收入和資產(chǎn)處置收入

40號公告規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入包括兩項收入，搬遷補償收入和資產(chǎn)處置收入。

企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：（一）對被征用資產(chǎn)價值的補償；（二）因搬遷、安置而給予的補償；（三）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；（四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；（五）其他補償收入。

企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。

但是納稅人應注意企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

三、兩類支出可確認為搬遷費用

40號公告規(guī)定搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出，可以作為搬遷費用。

搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。

資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。

上述規(guī)定消除了實務中的稅企爭議：1.對搬遷費用進行列舉，更具操作性。2.消除了重置固定資產(chǎn)的政策性搬遷中資產(chǎn)損失是否可以稅前列支的爭議。

企業(yè)在搬遷中對資產(chǎn)進行處置而發(fā)生損失，如何進行稅務處理，實務中原來至少存在兩種觀點。

第一種觀點認為在重置固定資產(chǎn)的情況下，政策性搬遷是政府以財政資金首先抵償原資產(chǎn)折余成本，然后再根據(jù)市場重置現(xiàn)狀以及預計的搬遷費用給予企業(yè)一定數(shù)量的額外補償。也就是說企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃異地重建的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值因已得到補償，不得再稅前扣除。另根據(jù)國稅函[2009]118號的規(guī)定，只將處置資產(chǎn)收入計入應納稅所得額，在列舉的可扣除支出，并不包括搬遷過程中產(chǎn)生的資產(chǎn)處置損失，因此也不允許扣除資產(chǎn)處置損失。

第二種觀點認為，不允許搬遷企業(yè)扣除實際發(fā)生的資產(chǎn)處置損失，違背《企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定，顯然是不合理的，企業(yè)搬遷過程中資產(chǎn)損失允許稅前扣除。但在資產(chǎn)損失如何扣除的處理上又存在不同意見：一種意見認為國稅函[2009]118號規(guī)定，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃重置固定資產(chǎn)，或對其他固定資產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。資產(chǎn)處置損失應作為上述可扣除支出組成部分，沖減企業(yè)搬遷補償收入。另一種意見認為國稅函[2009]118號文中列舉的可扣除支出，并不包括搬遷過程中產(chǎn)生的資產(chǎn)處置損失，因此，該損失不能作沖減搬遷補償收入處理，而應該根據(jù)資產(chǎn)損失扣除的相關規(guī)定在當年作稅前申報扣除處理。又有一種意見認為取得政策性搬遷和處置收入后重置固定資產(chǎn)，應比照改建固定資產(chǎn)處理應該更合適。根據(jù)《企業(yè)所得法實施條例》第五十八條規(guī)定，改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎，在重置固定資產(chǎn)使用期間以折舊的形式在稅前扣除。

而此次，40號公告，對這一問題進行了明確，資產(chǎn)處置支出屬于搬遷費用，也就是企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出屬于搬遷費用。

四、搬遷資產(chǎn)稅務處理發(fā)生重要變化—四項資產(chǎn)相關支出不得從搬遷收入扣除

40號公告明確或隱含規(guī)定了存貨處置損失及相關支出、原固定資產(chǎn)大修理支出、購置的各類資產(chǎn)支出和原資產(chǎn)更新改造支出等四類資產(chǎn)相關支出不得扣減搬遷收入，是40號公告與國稅函[2009]118號最大的不同之處。

篇5

中圖分類號：F81文獻標識碼：A

企業(yè)所得稅是建筑業(yè)稅收的主要來源之一，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和參與競爭存在影響，因此研究完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式，促進建筑業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

一、企業(yè)所得稅征收方式的界定與利弊

現(xiàn)行稅法將企業(yè)所得稅征收方式劃分為查賬征收和核定征收，兩種方式并存，適用于不同經(jīng)營狀況的納稅人。征收方式的不同，對納稅人的納稅申報方式和稅款繳納數(shù)額有直接的影響，關系著納稅人的經(jīng)濟利益，因此適用何種征收方式，對企業(yè)所得稅納稅人意義重大。

（一）查賬征收與核定征收的界定。查賬征收是指由納稅人在規(guī)定的納稅期限內(nèi)根據(jù)自己的財務報表或經(jīng)營情況，向稅務機關申報所得額并繳納稅款的征收方式。這種征收方式適用于賬簿、憑證、財務制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算，真實反映生產(chǎn)經(jīng)營成果，正確計算應納稅款的納稅人。

核定征收則是指納稅人存在特定的法定情形，由稅務機關核定其應納稅額并據(jù)以征收稅款的征收方式。征管法明確規(guī)定了核定征收的適用情形，包括：“依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的”，以上六類情形符合其中一項，則稅務機關有權按照核定應稅所得率或者核定應納所得稅額的方法對納稅人進行核定，目前北京市主要適用核定應稅所得率的方法。

（二）查賬征收與核定征收的關系。由于長期適用核定征收，很多建筑業(yè)納稅人有一個誤解，即核定征收是企業(yè)所得稅主要的征收方式。但實際情況是，從國家設置企業(yè)所得稅一開始就是以查賬征收為主要的征收方式。從兩者關系來看，查賬征收是企業(yè)所得稅征收本源方式，而核定征收是針對目前部分納稅人的財務制度不健全而采取的權宜之舉。查賬征收與核定征收不是一般的并列關系，而是以查賬征收為主、核定征收為輔的補充關系。不僅僅在我國，世界上絕大多數(shù)國家都以查賬征收方式作為主要的征收方式，以核定征收方式為補充。因此，在實際稅務工作中，應以查賬征收為一般原則，以核定征收為例外。對于能夠達到查賬征收條件的納稅人，均應按照查賬征收方式納稅。

（三）建筑業(yè)企業(yè)查賬征收與核定征收比較分析

1、查賬征收。正如有些學者所說，“查賬征收方式具有讓納稅人自主地、民主地分擔國家在行政上各種課稅的功能，是一種遠比核定征收更具有倫理性的收稅方式”。查賬征收較之核定征收，更為規(guī)范、更為科學、更加能體現(xiàn)納稅人納稅自主性，就建筑業(yè)而言，它的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在以下方面：

一是查賬征收能夠促進企業(yè)健全財務制度，規(guī)范財務行為，更準確地反映企業(yè)實際經(jīng)營狀況，為企業(yè)發(fā)展提供決策支持。財務會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要的基礎性工作，有效的會計信息可以為企業(yè)提供有用的決策支持，進而提高企業(yè)經(jīng)濟效益。核定征收由于對財務會計核算要求較低，從一定程度上影響了企業(yè)進行財務健全的積極性，而查賬征收對財務制度、賬冊設置以及原始憑證等都有較高的要求，可以促進企業(yè)建制建賬、規(guī)范財務行為，使財務信息更準確地反映出企業(yè)效益狀況。

二是查賬征收較核定征收更有利于企業(yè)間公平的實現(xiàn)。核定征收應稅所得率是國家根據(jù)各個行業(yè)各個地區(qū)的實際銷售利潤率或者經(jīng)營利潤率等情況測算得出，是統(tǒng)一的硬性標準，因此只能代表行業(yè)的總體水平不能反映單個企業(yè)的經(jīng)營狀況。這樣就有可能導致實際利潤低甚至沒有利潤的虧損企業(yè)也要交納高額的企業(yè)所得稅，這顯然是違反企業(yè)所得稅以收益課稅的設稅本意和稅法公平的。而查賬征收是企業(yè)根據(jù)自身的實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況納稅，收益多多納稅、收益少少納稅、沒有收益不納稅，更符合公平的要求。

三是就當前建筑業(yè)經(jīng)濟狀況和現(xiàn)行稅收政策而言，查賬征收較核定征收企業(yè)稅負要低，更有利于企業(yè)的競爭發(fā)展。查賬征收與核定征收的稅負差異主要體現(xiàn)在利潤率與應稅所得率的比較上。核定征收是分行業(yè)確定統(tǒng)一的應稅所得率，用收入總額乘以應稅所得率計算出應納稅所得額，然后再按稅率確定應納所得稅額。因此，對于利潤率高于應稅所得率的企業(yè)，核定征收方式能夠令企業(yè)少繳稅款，而對于利潤率低于應稅所得稅率的企業(yè)，核定征收會導致企業(yè)稅款增加，稅負加重。目前，北京地區(qū)建筑業(yè)適用的應稅所得率為9%，按照25%法定稅率計算，稅負率為2.25%，而就建筑業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)狀而言，大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的實際利潤率是遠遠達不到9%的，因此，適用核定征收方式的稅負水平要高于查賬征收方式。

查賬征收的弊端主要表現(xiàn)在查賬征收適用于賬簿、憑證、財務制度比較健全的企業(yè)，對企業(yè)的財務會計狀況和財務人員水平要求比較高，企業(yè)的納稅成本也相對較高，對于經(jīng)營規(guī)模較小、財務不健全的納稅人適用查賬征收難度很大，若無法實現(xiàn)正確核算收入、成本或者取得合法的憑證，則不能正確計算應納企業(yè)所得稅額，進而無法實現(xiàn)稅款應收盡收。

2、核定征收。雖然在前文分析中核定征收較之查賬征收有很多的弊端，但核定征收作為稅法明確規(guī)定的一種征收方式是有其存在的必要性的，其優(yōu)點主要體現(xiàn)在：

一是稅款計征簡便，對企業(yè)財務水平要求較低。在核定征收方式下，企業(yè)只需準確核算收入總額或者成本費用總額，即可計算出當期應納稅額，對企業(yè)財務會計及辦稅人員水平要求不高，同時，納稅申報程序也相對簡單，方便企業(yè)申報納稅。

二是計征標準確定，促進稅款征收。在企業(yè)財務不健全的情況下，由于無法實現(xiàn)正確核實，很多企業(yè)存在成本混亂、多列支出的問題，核定征收方式由于對同一行業(yè)適用統(tǒng)一的計征標準，因此能夠避免企業(yè)因無法正確計算稅款而少納稅或者不納稅，確保稅收收入的實現(xiàn)。

三是征管相對簡易，降低基層稅務機關管理壓力。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營呈現(xiàn)多樣化、復雜化，同時新增稅源數(shù)量大、類型多，這為企業(yè)所得稅的日管帶來了很大難度，基層稅務機關面臨的征管壓力日益增大。核定征收方式相對查賬征收稅務機關的征管難度要低，日常管理、監(jiān)督、檢查都相對簡易，能夠有效降低基層稅務人員的征管壓力。

由以上分析不難看出，查賬征收與核定征收各有利弊，查賬征收更符合企業(yè)所得稅的課稅原理和稅收公平，但要求較高，適用于財務健全、能夠準確計算應納所得稅額的納稅人，而核定征收作為查賬征收方式的補充，相對簡單易行，適合于財務不健全的企業(yè)的征管。

二、建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營類型及財務核算分析

（一）建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營類型。按照目前建筑業(yè)經(jīng)營情況，可以將建筑企業(yè)分為四種類型：一是有資質(zhì)的企業(yè)，有一定經(jīng)營規(guī)模，財務相對健全，能夠實現(xiàn)獨立核算、獨立納稅；二是沒有資質(zhì)掛靠有資質(zhì)的建筑公司，非獨立法人，通常以分公司形式存在，財務上不獨立核算，納入被掛靠企業(yè)統(tǒng)一核算，且由被掛靠企業(yè)合并后統(tǒng)一向稅務機關申報納稅；三是利用分轉包的形式，分包高資質(zhì)等級企業(yè)在社會上承接的工程，屬于獨立的法人企業(yè)，以自己的名義納稅；四是既沒資質(zhì)又未掛靠的小建筑公司等，獨立法人，但經(jīng)營規(guī)模很小，財務通常很不健全。由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅法采取法人稅制，以上四類建筑企業(yè)中，第二類企業(yè)不再是企業(yè)所得稅納稅人，其余三個類型的企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅人。建筑行業(yè)經(jīng)營的復雜性導致了各類型企業(yè)財務核算水平不一，加大了企業(yè)所得稅的征管難度。

（二）建筑業(yè)企業(yè)財務核算的特殊性。較之一般企業(yè)，建筑業(yè)財務核算有以下特殊性：一是建筑工程周期長，完工進度和完成工作量的確定比較困難，收入確認及成本結轉復雜、不易匹配；二是水泥、磚石、沙土等主要建筑材料供應者大都是個體經(jīng)營性質(zhì)，無法提供合法發(fā)票，能夠提供發(fā)票的則材料價格顯著升高，加大企業(yè)成本，同時材料數(shù)量不易計量和控制，導致企業(yè)成本核算大都不規(guī)范；三是異地施工比較普遍，經(jīng)營環(huán)境復雜多樣，很多建筑施工是在外地偏遠地區(qū)進行，一般只派駐項目負責人并不派駐財務人員，財務核算更加困難；四是拖欠工程款現(xiàn)象普遍存在，企業(yè)常常墊資施工，在未獲得收入的情況下按照權責發(fā)生制繳納稅款對企業(yè)負擔過重，在實際中，很多企業(yè)依然按照收付實現(xiàn)制確認收入繳納稅款。

三、對完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式管理的思考

（一）依法科學確定企業(yè)所得稅征收方式。完善建筑業(yè)企業(yè)所得稅征收方式。既要消除建筑企業(yè)認為核定征收是企業(yè)所得稅主要征收方式的錯誤誤解，又要避免“一刀切”式的管理模式；既不能單純依賴核定征收，也不能片面強調(diào)查賬征收。要嚴格按照征管法確定的六項標準，并充分結合行業(yè)特點，依據(jù)企業(yè)實際的財務核算、賬簿設置或納稅申報等狀況，科學確定企業(yè)所得稅征收方式。

（二）完善稅收政策，引導企業(yè)主動向查賬征收方式邁進。企業(yè)所得稅征收方式管理科學化的實現(xiàn)不僅依靠對企業(yè)的嚴格管理，更應依賴于合理的稅收政策安排。通過制定科學、有效的稅收政策，引導企業(yè)主動地健全財務制度、規(guī)范賬簿設置、依法正確申報。

1、建立核定征收累進應稅所得率制度。在應稅所得率的確定上，改變現(xiàn)行的分行業(yè)單一比例稅率方式，參照個人所得稅累進稅率制度，建立分行業(yè)累進應稅所得率，以收入額或經(jīng)營規(guī)模標準劃分設置不同的應稅所得率，對于經(jīng)營規(guī)模大、收入高的企業(yè)制定高的應稅所得率。這樣將有利于扶持小規(guī)模企業(yè)的發(fā)展，也有利于大企業(yè)盡快向查賬征收方式轉變。

2、完善相關優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，核定征收企業(yè)不得享受除免稅收入以外的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。通過進一步完善各項優(yōu)惠政策，制定一些符合建筑業(yè)行業(yè)特點的優(yōu)惠政策，突出查賬征收方式的優(yōu)勢，降低企業(yè)適用查賬征收而帶來的財務成本。

3、制定建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法。由于建筑行業(yè)的特殊性、復雜性，應參照房地產(chǎn)行業(yè)制定單獨的建筑業(yè)企業(yè)所得稅管理辦法，細化建筑業(yè)企業(yè)所得稅的政策和管理措施，對行業(yè)普遍存在的核算難點提出處理意見，指導企業(yè)財務核算運行。

（三）強化對建筑業(yè)企業(yè)的政策輔導和征收管理。一是對建筑企業(yè)開展有針對性的政策宣傳和輔導，提高企業(yè)人員的稅法意識，正確理解企業(yè)所得稅征收方式，幫助企業(yè)解決實際困難，促進企業(yè)依法納稅；二是強化建筑業(yè)征收管理。建立與建委等部門的信息聯(lián)系制度，及時掌握建筑企業(yè)招標、施工、竣工等方面的信息，加大稅務檢查力度，嚴厲打擊違反稅法進行偷稅漏稅、虛假記賬、虛假申報等問題。

綜上所述，建筑業(yè)企業(yè)在企業(yè)所得稅征收方式的確定上具有其特殊性和復雜性，應通過更加科學的政策設置和征管措施，建立“以查賬征收為主導、以核定征收為輔助、兩種征收方式并存”的良性發(fā)展軌道，使查賬征收與核定征收互相結合、互為補充，共同促進建筑業(yè)企業(yè)所得稅的管理。

（作者單位：北京市房山區(qū)地方稅務局稅政一科）

主要參考文獻：

[1]張守文.稅法原理.北京大學出版社，2004.1.

篇6

風險管理起源于美國，20世紀70年代起被廣泛應用于企業(yè)、金融、政府的管理活動之中，其發(fā)展大致經(jīng)歷了三個階段，第一階段是以“安全和保險”為特征的風險管理，主要措施是通過保險將風險轉移給保險公司；第二階段是以“內(nèi)部控制和控制純粹風險”為特征的風險管理，要求公司管理層加強內(nèi)部會計控制；第二階段即全面風險管理理念，典型代表是美國反欺詐交易委員會(COSO)于2004年的《全面風險管理──整合框架》。風險管理實質(zhì)上是由風險識別、風險評估、風險控制等步驟所構成的程序，該程序的運行須圍繞一定的目標、信息與溝通、監(jiān)控等。而我國近幾年才將風險管理運用于稅收管理當中， 2008年12月國家稅務總局局長在全國稅務工作會議上明確提出要“加強稅收風險管理”，稅收風險管理作為一個新理念受到越來越廣泛的關注。隨著稅務部門信息化水平的提升及應用經(jīng)驗的積累，構建以風險預警機制為起點的風險管理已經(jīng)成為落實稅源專業(yè)化管理的必由之路。

二、企業(yè)所得稅征管中存在的問題

（一）現(xiàn)有的征管模式加劇稅收風險

現(xiàn)有屬地管理的稅收征管模式，對企業(yè)進行劃片分戶式的包干管理，隨著納稅人的不斷增多及涉稅業(yè)務的繁雜，這種方式愈加粗放和低效，往往使大量管理資源被無效或低效地耗費在缺乏針對性的管理措施和環(huán)節(jié)之中，并加劇了征管資源與征管質(zhì)量的矛盾，而且存在“重流轉稅、輕企業(yè)所得稅”的現(xiàn)象。

就現(xiàn)有的企業(yè)所得稅管理機制來看，主要側重于事前的優(yōu)惠政策管理和事后的審核評估管理，且事后的評審面較小，所占比例僅為5%～10%；偏重于年度匯算清繳的邏輯性審核，不重視季度預繳申報管理，缺乏事中的預警監(jiān)控。基層稅務局僅在政策法規(guī)科設定一人專職從事企業(yè)所得稅管理，基層稅務所設有所得稅管理崗，但并非專職。納稅戶數(shù)的增加和各項管理措施的不斷細化，稅收管理員日常事務性工作較為繁雜，沒有精力去做大量有關企業(yè)所得稅的分析工作。比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理和稽查的干部所占比例偏低，所得稅管理隊伍不同程度上存在“斷層”的現(xiàn)象。

（二）會計環(huán)境惡劣加劇稅收風險

中小企業(yè)對財務制度執(zhí)行不嚴、財務人員水平參差不齊，許多企業(yè)沒有準確地依照稅法調(diào)整會計制度與稅收政策之間的差異，并且通過多套賬來應付稅收檢查。眾多企業(yè)為降低成本，往往聘用兼職會計，而這些兼職會計可能在很多家企業(yè)兼職，一定程度上影響了入賬的及時性、核算的準確性。

三、構建以風險管理為導向的企業(yè)所得稅專業(yè)化管理

（一）加強企業(yè)所得稅征管的目標

應當以風險管理為導向、以分析評估為起點，落實企業(yè)所得稅的專業(yè)化管理，最終達到促進所得稅增長、提升納稅人稅法遵從度的目標。理想的風險管理機制能做到以最少的資源化解最大的危機，同時使風險高的事項先處理、風險低的事項后處理，從而提高行政效率。

（二）以優(yōu)化納稅服務、提升違法成本來改善征管環(huán)境

充分利用稅收網(wǎng)站、報紙、電視等多種宣傳媒體，依賴現(xiàn)有的12366財稅資訊平臺，采用多渠道、互動的形式，及時現(xiàn)行的所得稅法規(guī)；加大對企業(yè)財務人員的學習培訓力度，定期舉辦企業(yè)所得稅知識培訓班，幫助企業(yè)財務人員熟練掌握所得稅知識和操作流程。

對不按規(guī)定履行納稅人義務的納稅人嚴懲重罰，堅決杜絕以補代罰。對相關財務人員的違法行為，應通報相關的財政主管部門，由財政主管部門給予處罰，并留下不良記錄，促使財務人員提升業(yè)務能力、加強職業(yè)道德修養(yǎng)。

（三）以風險管理為導向、動態(tài)的企業(yè)所得稅預警機制

1.優(yōu)化所得稅管理的組織機構

專業(yè)化的稅源管理需要專業(yè)化的管理部門及其管理者，應當在基層分局成立所得稅管理部門，內(nèi)設2～3名干部，專事所得稅涉稅事項的管理和專項分析；在基層分所專設1人，從事所得稅涉稅事項的管理、專項分析及對相關數(shù)據(jù)的上傳下達。基層分所所得稅管理崗的工作重點是對上級分析事項進行布置落實，同時積極開展分局內(nèi)部個性化分析，并將分析結果傳遞至上級和評估、稽查等部門。

2.科學地選擇預警指標

預警指標的選取以及能否有效運行，取決于對企業(yè)數(shù)據(jù)分析結果的篩選應用。篩選應以對企業(yè)的分類為基礎，行業(yè)分類與經(jīng)營規(guī)模分類相結合。數(shù)據(jù)來源以歷年所得稅年度申報為基礎，結合季度申報、增值稅申報、稽查評估結果、企業(yè)電力消耗等數(shù)據(jù)，加以綜合分析。預警指標由稅負指標和相關財務指標構成。稅負預警指標包括收入稅負率、稅額變動率、成本稅收貢獻率等；相關財務指標包括利潤率、毛利率、營業(yè)收入變動率、營業(yè)成本變動率、期間費用變動率、存貨變動率等。在動態(tài)分析過程中，以2至3個稅負衡量指標為核心，輔之以相關的財務指標，既可進行縱向分析，也可進行橫向分析。

3.構建動態(tài)的風險識別與評估系統(tǒng)

借助省局征管輔助系統(tǒng)這個信息化平臺，構建動態(tài)的風險識別系統(tǒng)，以識別處于風險值內(nèi)的企業(yè)。對處于風險狀態(tài)的企業(yè)，以系統(tǒng)自動識別為基礎，輔以人工識別。

（1）確立各項指標的正常區(qū)間值，這類數(shù)據(jù)的取得需要進行大量的調(diào)查測算，也可以用現(xiàn)成的省以上國稅局公布或財務會計制度公布的指標為標準，當企業(yè)的一項或幾項指標偏離同行業(yè)均值、上年同期水平或本年上期水平一定幅度時，即成為監(jiān)控對象。

（2）完善異常申報監(jiān)控模塊，對企業(yè)所得稅的季度預繳零負申報、季度預繳連續(xù)零負申報、年度零負申報、連續(xù)年度零負申報等情況進行統(tǒng)計預警，把連續(xù)異常企業(yè)列為關注企業(yè)。

（3）建立動態(tài)的指標修正機制，充分考慮經(jīng)濟的發(fā)展變化，如物價因素、匯率因素、行業(yè)在經(jīng)濟中的份額等變化因素，及時對指標的區(qū)間值加以修正，同時需結合企業(yè)自身的經(jīng)營狀況變化情況，進行動態(tài)分析。

4.對預警企業(yè)的監(jiān)控機制

對風險企業(yè)加以識別后，系統(tǒng)出具企業(yè)所得稅指標異常預警提示單，層層下發(fā)至企業(yè)，由企業(yè)及時進行自查，需要時，可安排稅收管理員根據(jù)企業(yè)自查情況及對相關財務指標的分析進行核查。核查結果不能排除風險的，分別情況移送稽查處理或由評估部門進行進一步的評估分析。

5.加強對典型風險領域的評估和監(jiān)控

首先，對小企業(yè)的分析評估應結合產(chǎn)能分析。對于小企業(yè)上述的預警指標是不夠的，因為小企業(yè)往往存在現(xiàn)金交易不入賬、虛列成本費用的問題，從而導致部分企業(yè)長期虧損或微利的現(xiàn)象。根據(jù)我國企業(yè)以制造業(yè)為主的特點，制造類企業(yè)成本費用中的關鍵生產(chǎn)要素如固定資產(chǎn)、電力等能源消耗指標能夠較好體現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營情況。因此，在熟悉企業(yè)生產(chǎn)工藝程序特點的基礎上，剖析關鍵生產(chǎn)要素，以固定資產(chǎn)開工情況、原料、動力、燃料等消耗測算納稅人的生產(chǎn)銷售情況，將估算值與納稅人的申報信息進行對比，對偏離程度較大的企業(yè)進行重點關注。

其次，對規(guī)模以上企業(yè)加強行業(yè)稅負監(jiān)控。規(guī)模以上企業(yè)的財務核算水平往往比較好，對此類企業(yè)的評估分析主要依靠系統(tǒng)的預警指標進行監(jiān)控。對稅負指標和主要財務指標變動較大的企業(yè)，要求其積極進行自查，在抓好自查工作的基礎上，有的放矢地做好督導和抽查工作。針對規(guī)模以上企業(yè)經(jīng)營事項復雜、納稅調(diào)整事項繁多的特點，應當完善企業(yè)重大事項報告和跟蹤服務制度，及相關的動態(tài)分戶管理臺賬，在了解企業(yè)涉稅訴求的基礎上，加強對重組業(yè)務、資產(chǎn)損失稅前扣除等重點事項的管理。

（四）加強部門間的信息溝通與交流

在稅務部門內(nèi)部及與其他政府部門之間應建立良好地信息互通機制：

在稅務部門內(nèi)部，在征管輔助系統(tǒng)建立管評查互動模塊，促使稅源管理、稽查、評估形成合力，實現(xiàn)管理、評估和稽查工作的良性互動，強化對企業(yè)所得稅的立體管理?；椴块T在履行職責中，對企業(yè)經(jīng)營狀況的深入挖掘程度是管理與評估環(huán)節(jié)所難以到達的，應將稽查獲得的信息通過系統(tǒng)傳遞至所得稅管理崗及稅收管理員。同時，評估部門將獲得的經(jīng)營信息、重大線索等也可通過系統(tǒng)傳遞至稅源管理、稽查部門，從而實現(xiàn)信息共享。

與其他政府部門間，加強與地稅、工商、司法部門、會計主管部門等的信息互通。與地稅部門加強共管戶的信息協(xié)調(diào)，平衡共管稅種在征管方式方面的差異，以均衡稅負差異；加強與司法部門、會計主管部門的信息聯(lián)動，必要時與司法部門聯(lián)手加大對稅收犯罪行為的處罰力度，加大對財務人員違法行為向會計主管部門的通報力度，由會計主管部門給予嚴肅處罰。

參考文獻

[1] 國家稅務總局教材編寫組編．企業(yè)所得稅管理工作規(guī)范[M]．北京：中國稅務出版社，2011.

[2] 吳軼輪，任浩．內(nèi)控管理體系向風險管理體系的成功轉換：來自寶鋼的經(jīng)驗[J]．會計之友，2008（34）：57-59.

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中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、新的稅制結構給日管帶來極大的挑戰(zhàn)

（一）企業(yè)所得稅征管范圍的重新劃分背離了分稅制的初衷。一是企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強、稅基確定復雜的稅種?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅征管體制人為地把這同一稅種的納稅人分割開來，分別由國稅、地稅部門征管，容易產(chǎn)生政策理解和執(zhí)行上的偏差，不利于統(tǒng)一稅收政策、公平稅負。二是征管范圍重新劃分造成國、地稅部門日管中存在交叉。國家稅務總局對國地稅征管范圍的劃分陸續(xù)出臺了一系列的規(guī)定，但由于企業(yè)類型的不同、各地商事登記的不斷調(diào)整，造成實際操作中仍存在較大的問題和爭議。隨著“營改增”的推進，國、地稅之間的交叉和摩擦會越來越多。三是企業(yè)所得稅會出現(xiàn)流失。兩部門征管力度的不同，征管方法和措施不統(tǒng)一，影響企業(yè)所得稅正常的征管秩序，給企業(yè)留下“避重就輕”的空間，造成稅源流失。

（二）跨地區(qū)經(jīng)營就地預繳企業(yè)所得稅監(jiān)管困難。一是各地對二級分支機構的認定存在很大差異，對企業(yè)分支機構級別應如何界定、由誰界定沒有具體的指引，企業(yè)與主管稅務機關、分支機構主管稅務機與總機構主管稅務機關之間會出現(xiàn)分歧，產(chǎn)生征管范圍的爭議，往往分支機構主管稅務機關處于被動。二是總、分支機構不能信息不能及時共享，國家稅務總局“匯總納稅企業(yè)所得稅信息管理系統(tǒng)”上線后，跨省市分屬國地稅管理的總分機構有望實現(xiàn)信息共享，但由于各地征管系統(tǒng)的差異，數(shù)據(jù)的及時性和有效性大打折扣。三是對分支機構的監(jiān)督管理不到位。雖然新的跨地區(qū)匯總納稅管理辦法（國家稅務總局公告2012年第57號公告）明確了二級分支機構所在地稅務機關的檢查權，但由于具體的操作問題而使該項工作舉步維艱。

（三）稅收優(yōu)惠方式較多，增強了企業(yè)所得稅管理的工作難度。新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠方式達十多種，如減計收入、直接減免稅、抵免稅額、加計扣除、加速折舊、按比例抵扣應納稅所得額、免稅收入、不征稅收入等。稅收優(yōu)惠方式的不同，稅收管理的重點和難點也不同，多種稅收優(yōu)惠方式并存極大地增加了稅務機關的管理難度。

（四）征管軟件不統(tǒng)一，信息共享程度差，征管效率低。目前地稅系統(tǒng)一直是根據(jù)各地實際情況結合國家稅務總局要求自行研究開發(fā)軟件系統(tǒng)，沒有一個全國統(tǒng)一的軟件系統(tǒng)，數(shù)據(jù)不能共享，信息溝通不暢通。加上企業(yè)所得稅業(yè)務的特殊性和稅制的不斷調(diào)整，信息化建設嚴重滯后不能很好的滿足所得稅日常管理的需要。

（五）企業(yè)所得稅與個人所得稅重復征稅，稅法遵從度降低。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和個人所得稅稅制安排中均沒有考慮企業(yè)所得稅與個人所得稅的重復征稅關系。從單個稅種來看，并不存在多次征稅，但同一筆所得先后作為企業(yè)所得和個人所得應稅收入時，就會先后課征兩次，造成重復征稅。重復征稅會降低納稅人的稅法遵從度，增加征管難度。

二、適應新稅制需要，創(chuàng)新征管制度

（一）調(diào)整稅制機構，完善相關政策。一是要調(diào)整稅制機構，避免對來源于同一收入的所得額在企業(yè)和個人之間重復征稅，逐步消除企業(yè)所得稅和個人所得稅的重復征稅。二是要進一步完善企業(yè)所得稅相關配套政策，尤其是要強化頂層設計理念，避免政策的交叉和冗雜。三是要進一步完善所得稅各項管理制度，推進所得稅管理的法律化、制度化。建立健全企業(yè)所得稅管理長效機制，落實責任；建立企業(yè)所得稅監(jiān)控預警機制，做到源頭防范，及時準確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅管理中的問題。

（二）進一步加強國地稅部門的溝通協(xié)調(diào)。國地稅部門之間應建立聯(lián)合協(xié)作機制，建立統(tǒng)一的信息平臺，從根本上解決企業(yè)所得稅業(yè)務信息不暢通的問題，通過建立稅收情報交流制度和完善國地稅聯(lián)席會議制度來協(xié)調(diào)所得稅管征存在的一些交叉問題和矛盾，強化國地稅企業(yè)所得稅征管協(xié)作的基礎。國地稅應以一切有利于稅收工作、一切有利于納稅人的角度做好部門協(xié)調(diào)工作。

（三）打造一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅專業(yè)管理隊伍。全面推進所得稅專業(yè)化管理，隊伍是基礎，人才是關鍵。我們必須建設一支政治強、業(yè)務精、作風硬的高素質(zhì)的所得稅專業(yè)化管理人才隊伍。針對目前所得稅管理任務重、管理人員少，尤其是管理骨干人員比例偏低的狀況，要想辦法要把稅收管理、財會、法律等業(yè)務專長的稅務干部逐步調(diào)整充實到所得稅隊伍中。

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（一）關于財政性資金的規(guī)定作為不征稅收入的財政撥款、其他財政專項資金收入等均屬于財政性資金。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。財政撥款原則上僅對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付，其他不征稅收入中提到了企業(yè)取得的財政性資金作為不征稅收入的問題，但稅法關于財政性資金的規(guī)定不具體。為此，《關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅［2008］151號文件，對稅法規(guī)定的財政性資金，以及哪種類型的財政性資金準予作為不征稅收入作了規(guī)定，具體如下：一是企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。二是對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。三是納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

（二）專項用途財政性資金的具體文件規(guī)定對專項用途的財政性資金，財政部、稅務總局制定《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅［2009］87號）（備注：該文件于2010年12月31日執(zhí)行期滿），規(guī)定企業(yè)取得的符合條件的財政性資金，可以作為不征稅收入。但要同時符合三個條件：首先，企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定了該資金的專項用途；其次，財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；最后，要求企業(yè)對該資金的取得及發(fā)生的支出應單獨進行核算，專款專用，而不能與企業(yè)的其他資金混用。經(jīng)解讀文件，專項用途財政性資金的來源渠道，不僅限于財政部門，也可以是縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門。截至目前，國務院財政、稅務主管部門明確規(guī)定增值稅即征即退政策所退還的稅款，作為不征稅收入在文件中規(guī)定：一是，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款。《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2008］1號）規(guī)定軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。二是，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款?！蛾P于核電行業(yè)稅收政策有關問題的通知》（財稅［2008］38號）規(guī)定2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。對不征稅財政性資金的追蹤管理方面，現(xiàn)行文件規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

二、不征稅收入的管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）將財政補貼等財政性資金作為不征稅收入什么樣的財政性資金屬于不征稅收入，相當多的企業(yè)對此認識不清，有的甚至混淆不征稅收入概念。在日常經(jīng)濟生活中，企業(yè)取得的財政性資金形式多種多樣，既有財政部門給予企業(yè)從事特定事業(yè)（或事項）的財政專項資金，也有地方政府因減免流轉稅而形成的稅收返還性質(zhì)的財政補貼，還有企業(yè)收到的政府以投資者身份投入的資本性撥款，這些都將導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)而使得企業(yè)的凈資產(chǎn)增加。在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)，甚至個別國有大型企業(yè)，對收到的財政性資金一律作為不征稅收入，甚至將稅收返還性質(zhì)的財政補貼也列為不征稅收入。

（二）將直接減免的增值稅作為不征稅收入有的企業(yè)收到即征即退、先征先退、先征后返的增值稅，便將其定性為財政性資金，認為增值稅的稅收優(yōu)惠不用納入收入總額，不用再征收企業(yè)所得稅。通過全面解讀財稅［2008］151號文件，企業(yè)取得的財政性資金必須屬于國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準，否則不能作為不征稅收入。由于增值稅的即征即退、先征先退、先征后返的各種稅收款項，除軟件生產(chǎn)企業(yè)、核力發(fā)電企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款以外，其他企業(yè)取得的上述款項不屬于國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的專項用途，因此在計算應納稅所得額時不得從收入總額中減除。

（三）不征稅收入與免稅收入的混淆一些企業(yè)認為企業(yè)在計算應納稅所得額時，要從收入總額中減除不征稅收入及免稅收入，因此，將不征稅收入與免稅收入混為一談。在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳中，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)在確定收入性質(zhì)時，盲目填報，如：在填報《匯算清繳申報表》時，將從居民企業(yè)取得的股息紅利等投資收益類免稅收入，填入不征稅收入欄目。其實，不征稅收入與免稅收入性質(zhì)不同。企業(yè)所得稅不征稅收入是法定不征收收入，而企業(yè)所得稅免稅收入是稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。既然企業(yè)的不征稅收入被排除在征稅范圍之外，根據(jù)相關性原則，不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。而免稅收入所對應的支出一般可以扣除。

（四）稅務機關對不征稅收入疏于管理在企業(yè)所得稅管理工作中，稅務機關以往將主要精力放在對損失扣除及彌補虧損的管理、稅收優(yōu)惠的備案審核管理、對企業(yè)重組及清算的管理、以及反避稅管理等方面。對新《企業(yè)所得稅法》確立的不征稅收入，各地稅務機關重視程度不一，有的基層稅務機關及稅務干部對此新概念認識不清，宣傳力度不強，管理力度不大。目前，部分地方的稅務機關對不征稅收入，處于無統(tǒng)一審核標準、后續(xù)管理情況不一、缺少事后的專項評估、分析等狀況。

三、對于加強不征稅收入管理的意見和建議

（一）加強稅法宣傳提高納稅人的稅法遵從度鑒于新《企業(yè)所得稅法》首次確立了不征稅收入概念,目前，相當數(shù)量的納稅人對此認識不清、出現(xiàn)概念混淆的問題。因此，應積極拓展稅法宣傳渠道，通過辦稅服務廳公告欄、稅收網(wǎng)站、12366納稅服務熱線等媒體多種形式廣泛宣傳企業(yè)所得稅的稅收法規(guī)政策，做好對不征稅收入的稅收政策解讀。為了有效增強稅法宣傳的針對性和有效性，可在年度企業(yè)所得稅匯繳前，編寫發(fā)放統(tǒng)一、規(guī)范、準確的“企業(yè)所得稅不征稅收入管理政策專輯”，宣傳普及不征稅收入的政策規(guī)定，以及正、反兩方面的案例分析。通過加強稅法宣傳，促進納稅人滿意度和稅法遵從度的提高。

（二）明確規(guī)范對不征稅收入的管理明確不征稅收入的范圍，企業(yè)取得的符合條件的財政性資金，可以作為不征稅收入。需要強調(diào)的是，對于不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；其用于支出所形成的資產(chǎn)，計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。明確對不征稅收入的管理職責。在企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，基層稅務機關對不征稅收入的管理職責主要包括兩個方面：一方面進行案頭審核，根據(jù)企業(yè)報送的申報表及財務報表，對表間的邏輯關系進行審核；另一方面進行延伸審核，即按照規(guī)定的時間和程序，對納稅人申報的不征稅收入的真實性、合法性、準確性進行審核。在此基礎上，適時開展不征稅收入專題納稅評估和稅務檢查工作。

篇9

1 企業(yè)所得稅的理論體系

1.1 企業(yè)所得稅的具體內(nèi)涵

所得稅是一個企業(yè)進行會計核算的重要準則，同時也是企業(yè)會計工作的重要組成部分?，F(xiàn)階段我國企業(yè)所得稅主要分為三種類型：

第一種是當期所得稅，第二種是遞期所得稅，第三種是應納所得稅。

當期所得稅主要是指企業(yè)所上繳的所得稅是根據(jù)當?shù)貞U納的費用進行核算的。

遞期所得稅是指企業(yè)由于暫時性的變動或者差異而導致的轉回資金進行核算。

應納所得稅是指按照企業(yè)的收益，根據(jù)國家相關稅法進行計算必須繳納的一部分費用[2]。

1.2 企業(yè)所得稅的確認方法

對于一個企業(yè)而言，企業(yè)所得稅的主要確認方法主要有以下兩種：第一種為應付稅款法，這主要是指一個企業(yè)要確定當期所得稅需要繳納的費用，不能使用遞延所得稅計算的費用。另一種是負債法，這主要是如果一個企業(yè)使用負債法，那么就必須確定當期所得稅費用，還要確定遞延所得稅費用，二者缺一不可。由此可見，企業(yè)所得稅確認方法屬于企業(yè)會計工作的一項十分重要的內(nèi)容，為了避免出現(xiàn)企業(yè)偷稅、漏稅、假賬等問題，這就需要企業(yè)管理者給予高度的關注和重視。

1.3 企業(yè)所得稅的具體準則

國家下發(fā)了關于企業(yè)所得稅的具體準則，具體內(nèi)容如下：

第一，企業(yè)確定遞延所得稅是十分重要而且必要的；

第二，企業(yè)資產(chǎn)負債計算是所得稅計算的基礎；

第三，遞延所得稅資產(chǎn)以及負債情況的確認是十分必要的；

第四，要對企業(yè)所得稅進行有效確認和計算，從而做好銜接工作。

2 提高我國企業(yè)所得稅管理水平的重要性

企業(yè)所得稅屬于我國稅收制度的一個重要環(huán)節(jié)，對于完善我國稅收制度具有十分重要的積極作用，因此提高我國企業(yè)所得稅管理水平對企業(yè)的發(fā)展具有十分重要的意義，下面從國家、社會、企業(yè)三個方面分別論述提高我國企業(yè)所得稅管理水平的重要性。

2.1 能夠繁榮社會主義市場經(jīng)濟，增強綜合國力

企業(yè)是組成我國社會主義市場的細胞，在整個社會主義市場經(jīng)濟中占有很大的份額，因此提高企業(yè)企業(yè)所得稅管理水平，能夠繁榮我國社會主義市場經(jīng)濟，增強綜合國力。企業(yè)財務管理工作者可以在符合市場準入原則的基礎上，靈活運用企業(yè)所得稅相關政策促進企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，良好的政策能夠有利于企業(yè)后期持續(xù)發(fā)展，同時還能為我國社會市場經(jīng)濟做出貢獻[3]。

2.2 能夠縮小貧富差距，促進社會團結穩(wěn)定

企業(yè)所得稅屬于二次分配的流程，通過收取企業(yè)相應的所得稅，有利于縮小貧富差距，從而減少行業(yè)差距、個人差距，對實現(xiàn)我國社會公平、正義，促進社會穩(wěn)定團結有著十分重要的作用。

2.3 能夠實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的最大化

企業(yè)所得稅管理屬于企業(yè)內(nèi)部管理的一種重要方式和手段，只有協(xié)調(diào)好各個部分才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益的最大化。企業(yè)如果能夠按時繳稅，制定科學合理的發(fā)展方案，還能夠為企業(yè)樹立良好的公眾形象。反之，則會影響企業(yè)長遠利益，不利于企業(yè)的發(fā)展[4]。

3 我國企業(yè)所得稅管理的現(xiàn)狀及存在的問題

雖然經(jīng)過多年的發(fā)展，我國稅收制度不斷完善，但在實際發(fā)展的過程中，仍然存在諸多問題，尤其是企業(yè)所得稅管理問題，具體表現(xiàn)如下。

3.1 企業(yè)會計工作不到位，偷稅、漏稅問題嚴重

我國很多企業(yè)為了提高利潤，獲取更高的盈利，經(jīng)常會出現(xiàn)各種違法亂紀的行為，以此提高企業(yè)受益。例如：賬外賬、偷稅、信息失真、漏水。這些行為都是由于企業(yè)會計工作不到位，監(jiān)管力度不夠導致的，所得稅工作管理人員在相關管理負責人的同意下，把應該向國家繳納的企業(yè)稅費利用體外循環(huán)、現(xiàn)金交易等方式隱藏起來，或者當做企業(yè)盈利，或者私自占有，一旦有一個企業(yè)成功的進行了違法活動，就會有很多企業(yè)紛紛效仿，導致整個行業(yè)出現(xiàn)不良的連鎖效應，這種行為會嚴重影響我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，擾亂征稅的正規(guī)秩序。

另外，還有一些企業(yè)獲得了上市的資格，因此會向社會隨意虛假信息，通過做假賬等方式，獲得違法的企業(yè)的利潤。

3.2 企業(yè)所得稅監(jiān)督管理、市場評估體系不完善

企業(yè)所得稅評估體系是國家稅務機關根據(jù)指定的相關法定，利用信息化網(wǎng)絡化手段，按照國家下發(fā)的程序、方法，對納稅人稅務費進行綜合的分析、判斷、鑒定，從而提高企業(yè)所得稅管理水平。但在實際執(zhí)行過程中，很多企業(yè)管理者對于所得稅的概念認識不清，評估內(nèi)容不清晰，沒有給予高度的重視和關注，在實際過程中常常會發(fā)生草草了事的現(xiàn)象，流于表象。此外，我國企業(yè)所得稅監(jiān)管體系不完善，對納稅企業(yè)資料信息收集不完善，形式單一，使企業(yè)所得稅失真[5]。

3.3 企業(yè)所得稅公開信息透明度較低

目前我國企業(yè)所得稅管理仍然處于半透明的狀態(tài)，稅收的傳遞、采集仍然處于人工狀態(tài)，導致信息不暢通，企業(yè)工作效率較低，很多管理政策難以得到有效的落實，企業(yè)所得稅征稅軟件老化，沒有得到及時的更新。

3.4 企業(yè)所得稅管理水平落后，管理模式單一

很多企業(yè)還在沿用傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅管理方法，管理模式單一，具體表現(xiàn)如下：

第一，管理工作流于形式，很多工作都做得不到位，監(jiān)管力度不夠，工作難以順利推行；

第二，管理方法過于簡單，很多工作人員對于計算機掌握不熟練，繳費軟件應用不嫻熟，經(jīng)常會出現(xiàn)滯后等現(xiàn)象；

第三，企業(yè)亂用優(yōu)惠政策，這往往會導致稅收等不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)，鉆空子等現(xiàn)象時有發(fā)生。

3.5 企業(yè)所得稅管理工作人員自身水平有待提高

很多企業(yè)所得稅管理工作人員自身水平不高，企業(yè)責任心不高，缺乏專業(yè)的理論知識和實踐能力，日復一日的稅收工作，導致企業(yè)所得稅管理人員缺乏實踐能力和創(chuàng)新能力，降低了企業(yè)工作人員的積極性和主動性。

4 提高我國企業(yè)所得稅管理水平的主要對策

4.1 提升所得稅管理人員的自身素養(yǎng)

人才是一個企業(yè)永葆生命力的重要條件，一個企業(yè)能否發(fā)展壯大在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部整體工作人員素質(zhì)的高低，因此提升企業(yè)所得稅工作人員的自身素養(yǎng)是十分必要的。企業(yè)可以建立一支高素質(zhì)、專業(yè)化的管理工作人員隊伍，明確分工，組織對員工進行再培訓，根據(jù)不同人員的特點因材施教，從而提高企業(yè)工作管理人員的整體素質(zhì)和專業(yè)化水平，在培訓的基礎上還應該提高其實踐能力，將理論知識與工作實際二者相結合，只有這樣，才能提高我國企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和水平。

4.2 建立健全企業(yè)所得稅評估和監(jiān)督機制

一方面國家可以借鑒國內(nèi)外先進經(jīng)驗，建立企業(yè)金融交易實名制制度，通過制定相關的法律法規(guī)來明確納稅責任，禁止出現(xiàn)假名賬號、匿名賬號等情況的發(fā)生。

此外，企業(yè)所得稅管理人員還應該提升自身素質(zhì)，轉變過去落后的思想觀念，與時俱進、開拓創(chuàng)新，在實踐的基礎上創(chuàng)新，在創(chuàng)新的基礎上實踐，避免偷稅漏稅、制造假賬等情況出現(xiàn)[6]。

4.3 構建所得稅信息公開體制

企業(yè)資源不僅僅指人才、資金等方面的內(nèi)容，信息也是企業(yè)的一項重要的可利用資源。因此企業(yè)管理者應該積極構建所得稅信息公開制度，提高企業(yè)形象，建立一個高效、完整、科學、合理的信息共享體系，這有利于企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)市場的動態(tài)，生產(chǎn)適銷對路的商品，提高企業(yè)的整體競爭力。

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企業(yè)所得稅作為我國現(xiàn)行稅制結構中的一個重要稅種，是國家財政收入的重要組成部分。充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用，對于促進社會經(jīng)濟發(fā)展，保證國家財政收入具有重要意義。由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強、計算過程復雜，是一項管理難度較大的工作。因此加強企業(yè)所得稅管理，促進企業(yè)所得稅管理規(guī)范化，不斷提高企業(yè)所得稅管理水平是當前企業(yè)所得稅工作的重要內(nèi)容。

一、白云區(qū)企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀

白云區(qū)是廣州市企業(yè)數(shù)量最多的區(qū)之一，每年這個區(qū)的企業(yè)所得稅收入為整個廣州市的稅收收入做出很大貢獻。但從近三年入庫數(shù)據(jù)來看，企業(yè)所得稅呈現(xiàn)逐年下降趨勢。以2009年度為例，白云局企業(yè)所得稅管戶6805戶，2009年企業(yè)所得稅入庫48388萬元，同比下降9.06%，減收4822萬元。

二、目前企業(yè)所得稅管理中存在的主要問題

(一)企業(yè)對企業(yè)所得稅政策不夠熟悉

由于所得稅計算復雜、政策性較強，不少企業(yè)的財務人員對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標準提取列支費用、超年度攤銷費用、把有標準控制的費用列到?jīng)]有標準控制的費用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報等問題，這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財務核算的真實性，同時也增加了納稅人的納稅成本和稅務機關的征稅成本。

(二)企業(yè)所得稅管理方式落后

目前，稅務部門管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個環(huán)節(jié):一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行；二是管理環(huán)節(jié)中對所得稅檢查方式落后，沒有針對性。稅務人員進行專項檢查時，檢查對象的選擇也主要依靠人工進行，沒有科學的方法甄別納稅人當年或以前年度所得稅申報的真實性。

三、加強企業(yè)所得稅管理的措施及建議

(一)要做好對企業(yè)辦稅人員的政策宣傳和輔導

宣傳好稅收相關政策，使之正確地貫徹到每一個納稅人，是稅務機關的應盡之責。針對企業(yè)大多數(shù)會計核算人員和管理人員對所得稅政策缺乏了解，嚴重制約著所得稅的規(guī)范管理的現(xiàn)狀。應通過開展多種形式，廣泛、深入的稅收法規(guī)宣傳，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項具體規(guī)定，特別是稅前扣除項目的范圍和標準，涉及納稅調(diào)整的稅收政策，稅法與會計制度存在差異時如何辦理納稅申報等。

(二)要通過強化納稅評估來提高所得稅申報質(zhì)量

企業(yè)所得稅納匯繳申報期結束后，稅務機關應根據(jù)日常管理和納稅人年度納稅申報情況，通過分析、篩選確定企業(yè)所得稅評估對象，進行納稅評估。要結合本地實際，根據(jù)宏觀稅收分析和行業(yè)稅負監(jiān)控結果以及相關數(shù)據(jù)設立評估指標及其預警值。納稅評估的重點是稅源大戶、連續(xù)虧損企業(yè)、歷年檢查中問題較多的企業(yè)、財務管理混亂的企業(yè)。應根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況與企業(yè)所得稅納稅申報的實際情況確定納稅評估對象。同時要創(chuàng)新評估方法。要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或者人工進行納稅評估。

(三)加強匯繳管理為核心，提高匯繳工作質(zhì)量

一是要制定方案，認真部署。要根據(jù)企業(yè)所得稅匯算清繳的相關文件要求，結合基層稅務機關的實際情況，制定了年度企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作指引，在方案中明確了匯算清繳的范圍、受理企業(yè)年度申報的注意事項、審核的要求等等，規(guī)范了下屬各個稅務所的操作。匯算清繳工作由稅政科統(tǒng)籌安排，各稅務所貫徹落實，責任到所，充分發(fā)揮稅收管理員的作用。二是要認真做好對納稅人的宣傳工作。

(四)加強內(nèi)部培訓，打造高素質(zhì)專業(yè)化隊伍

目前，隨著所得稅征管力度的加大，納稅人采取的偷逃稅手段越來越隱蔽，一些稅務人員的業(yè)務水平已經(jīng)跟不上所得稅稅收管理工作的要求。稅務干部必須具備一定的經(jīng)濟、法律、財會、外語、計算機專業(yè)知識，才能更好地適應當前企業(yè)所得稅管理工作。

參考文獻：

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[2]劉心一,劉翠微.企業(yè)所得稅手冊.北京：經(jīng)濟管理出版社，2010

[3]高金平.新企業(yè)所得稅法與新會計準則差異分析.北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2008

[4]黃國成,王志成.新企業(yè)所得稅與新企業(yè)會計準則：差異? 協(xié)調(diào)? 納稅籌劃.上海：立信會計出版社，2008

[5]翟繼光.新企業(yè)所得稅法及實施條例實務操作與籌劃指南.北京：中國法制出版社，2008