導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業(yè)經(jīng)營管理審計，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1當前核電企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.1內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)工作脫節(jié)

在內(nèi)部審計的實際操作過程中，內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)工作脫節(jié)主要表現(xiàn)在:審計部門是由相關(guān)人員組成的單獨的、獨立的部門，主要負責監(jiān)督。由于內(nèi)部審計的工作性質(zhì)決定了審計工作必須保持客觀、公正、獨立，這就要求審計人員要從“局外人”的角度來審查業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和工作，這就造成與業(yè)務(wù)工作相脫節(jié)的問題。此外，審計人員有一定的專業(yè)要求，一般是財會、工程等專業(yè)出身的人員，雖然審計人員在財會、工程等方面經(jīng)驗比較豐富，但在核電企業(yè)的經(jīng)營管理、投資規(guī)劃、生產(chǎn)運營等方面經(jīng)驗不足，缺乏必要的專業(yè)知識基礎(chǔ)，從而導致審計人員只能單純的從審計和程序的角度和因素出發(fā)來開展工作，而對業(yè)務(wù)工作中存在的問題難以發(fā)現(xiàn)。比如一些核電企業(yè)的審計部門設(shè)定的內(nèi)部審計方案雖然原則性足夠，但在實際操作的層面缺乏可操作性，從而導致內(nèi)部審計與核電企業(yè)的實際業(yè)務(wù)工作相脫離，內(nèi)部審計也就難以更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.2內(nèi)部審計流程不規(guī)范

從內(nèi)部審計的具體流程上來看，一些核電企業(yè)的內(nèi)部審計流程存在著不規(guī)范的問題，主要是審計流程不夠精細化。一般內(nèi)部審計的流程是從審計方案和計劃的制訂，到方案的實施和執(zhí)行，以至最后的報告編寫和整改行動這幾個階段和程序，在每個階段中，又存在著很多精細化的細節(jié)和工作，比如每個階段都需要制定詳細的執(zhí)行細則，確定活動的步驟、參與人員、輸出與輸入等，這些細節(jié)問題得不到確定，就會導致審計工作的不徹底和不到位。在審計執(zhí)行過程中，可能會發(fā)生審計的文件支撐不夠，從而使最終形成的審計報告缺乏充分的證據(jù)保障和支撐，對提出的問題或建議意見不夠充分和到位。

1.3內(nèi)部審計缺乏實效性

內(nèi)部審計要求的是事前、事中、事后的全方位審計，但在很多核電企業(yè)中，審計往往局限于“秋后算賬”，更多注重事后的審計，開展審計的時間一般是在業(yè)務(wù)工作發(fā)生之后，這種事后審計使審計工作嚴重削弱了內(nèi)部審計的實效性。事后審計是必不可少的審計程序，但事后審計的滯后性使其存在著很大的局限，事后審計只能通過審計發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，這些問題已經(jīng)發(fā)生并給企業(yè)產(chǎn)生了實際性的損失，而事前和事中審計有利于發(fā)現(xiàn)潛在問題，從源頭上進行糾錯，從而最大限度地減少企業(yè)的損失，降低經(jīng)營風險。

1.4審計人員素質(zhì)有待提高

目前實行的內(nèi)部審計已經(jīng)不再局限于單純的財務(wù)審計，審計的目的也不是僅僅保證合法合規(guī)，內(nèi)部審計更傾向于通過審計發(fā)現(xiàn)問題，提出整改方案，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。因此，這就要求審計人員的素質(zhì)要不斷提高，審計人員不能再局限于掌握一門專業(yè)知識，要對企業(yè)經(jīng)營管理、計算機應(yīng)用、物資采購管理、法律、生產(chǎn)運營等方面有充分的了解和掌握。但目前核電企業(yè)的內(nèi)部審計人員明顯存在著能力有待提升的問題。比如，現(xiàn)在很多核電企業(yè)中已經(jīng)采用充分提高內(nèi)部工作效率的ERP系統(tǒng)，這種系統(tǒng)針對核電企業(yè)項目規(guī)模大、涉及的供應(yīng)商多、物資采購復雜等特點，通過建立信息化數(shù)據(jù)管理平臺，實現(xiàn)核電企業(yè)信息一體化運行。ERP系統(tǒng)的應(yīng)用對內(nèi)部審計人員提出了新的更高的要求，只有充分掌握和熟練使用電子信息平臺和數(shù)據(jù)庫技術(shù)，才能通過ERP系統(tǒng)對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價。

2內(nèi)部審計影響和改善企業(yè)經(jīng)營管理的對策

2.1完善治理結(jié)構(gòu)，強化審計工作重要性

內(nèi)部審計的工作主要是通過為企業(yè)提供確認和咨詢服務(wù)，來增加企業(yè)價值，調(diào)整和實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。大多數(shù)核電企業(yè)是由董事會管理下設(shè)置總經(jīng)理負責制的治理結(jié)構(gòu)。要強化審計工作的重要性，提高審計工作的地位，就要求企業(yè)成立專門的部門或機構(gòu)來總體上負責內(nèi)部控制的運行和日常事務(wù)工作。一是可以設(shè)置總審計師的崗位，由總審計師直接向公司董事會來匯報審計工作，在行政職能上受董事會和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導。這種治理結(jié)構(gòu)一方面使審計部門與公司總經(jīng)理管理層關(guān)系更加融洽，從而保證了審計得到充分的重視和支持，也有利于合理充分地利用總經(jīng)理所掌握的行政資源，并在一定程度上確保審計工作的獨立性，加強權(quán)威性。另一方面通過直接向董事會報告審計工作，可以使公司的董事會通過內(nèi)部審計第一時間了解企業(yè)的運營情況，并對存在的問題及時采取措施，有效地降低企業(yè)的經(jīng)營風險。二是可以設(shè)置審計管理委員會。核電企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部控制的基本規(guī)范的要求，在董事會下設(shè)置審計管理委員會機構(gòu)，通過該機構(gòu)來審查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，審計管理委員會有權(quán)獨立地開展調(diào)查工作，不受任何職務(wù)人員的干擾，從而保證有效地開展審計工作。

2.2規(guī)范審計流程，提高審計工作質(zhì)量

審計流程是否規(guī)范決定了內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低。規(guī)范審計流程，就要制定相關(guān)的規(guī)章制度，用制度來約束人和事。核電企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及內(nèi)部審計工作配套辦法，結(jié)合本單位的實際特點，制定本企業(yè)內(nèi)部審計的制度和工作規(guī)范，對內(nèi)部審計的權(quán)利與工作職責，基本設(shè)置，機構(gòu)人員配備，以及相關(guān)的工作程度等做出明確的、具體的規(guī)定，使內(nèi)部審計有規(guī)可循，通過對審計流程和質(zhì)量制定具體的規(guī)范，提出明確的要求，可以有效提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。

2.3暢通信息溝通，加強內(nèi)部審計信息化

健全的信息溝通與交流機制，能確保內(nèi)部審計及時收集到有用的信息，并對信息進行科學的、高效的篩選和核對利用，從而保障信息的準確性和可用性。加強內(nèi)部審計信息化可以通過內(nèi)部刊物、內(nèi)部辦公網(wǎng)絡(luò)、互聯(lián)網(wǎng)等形式來進行信息溝通。在企業(yè)的實際運作中，專業(yè)的辦公系統(tǒng)軟件可以有效地提高工作效率，可以使相關(guān)環(huán)節(jié)的工作人員及時查看工作進度，獲取相關(guān)信息。內(nèi)部審計通過重點審計信息交流和反饋機制是否有效，來及時地向管理層提供準確無誤的信息。此外，核電企業(yè)還應(yīng)著力構(gòu)建“大監(jiān)督”工作體制，通過構(gòu)建由審計、紀檢監(jiān)察、法律、安全質(zhì)保、人力、財務(wù)等具有監(jiān)督職能部門共同組成的協(xié)調(diào)小組，促進信息共享，確保監(jiān)督無死角。

2.4提高風險意識，建立完善風險管理機制

所謂的風險管理機制就是通過明確企業(yè)的經(jīng)營目標管理下可能存在的內(nèi)部和外部的風險，采取定性和定量結(jié)合的分析方法，根據(jù)風險可能發(fā)生的等級進行評估，并制定應(yīng)對方案和措施。核電企業(yè)應(yīng)在進行全面風險評估的基礎(chǔ)上進行全方位的管理審計。在制度建設(shè)審計方面，內(nèi)部審計應(yīng)重點圍繞管理的精細化和規(guī)范化進行，對公司的管理制度進行審計，確保各個部門的日常工作都能緊緊圍繞規(guī)章制度有序開展，查找是否存在遺漏或違規(guī)環(huán)境，同時企業(yè)應(yīng)根據(jù)風險和環(huán)境的變化及時對規(guī)章制度進行調(diào)整和修訂。在組織結(jié)構(gòu)審計方面，董事會下設(shè)總經(jīng)理負責制，每個部門都應(yīng)向總經(jīng)理進行負責，每個員工通過各司其職和工作表現(xiàn)來進行考核過關(guān)。內(nèi)部審計通過審計確定分工是否合理，獎懲激勵制度是否有效等。在公司的財務(wù)管理審計方面，內(nèi)部控制通過審計財會人員的工作確定是否合乎公司規(guī)范和相關(guān)法律的規(guī)定，相關(guān)的會計記賬、報告等記錄是否完整真實，是否存在遺漏等。審計部門通過綜合利用風險評估分析方法，從各個方面對風險因素進行評價，并根據(jù)風險系數(shù)的高低制定解決方案，有效地控制了非正常事件發(fā)生的危險系數(shù)，提高了管理水平。綜上所述，核電企業(yè)的內(nèi)部審計通過事前、事中、事后的有效控制，對企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)揮著重要作用。核電企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部審計工作，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)的增值功能。

參考文獻:

篇2

在如今社會經(jīng)濟快速發(fā)展中，內(nèi)部審計是企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展重要工作之一。加強內(nèi)部審計是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。同時，隨著中國加入WTO后，企業(yè)單位面對著經(jīng)濟全球化激烈的市場競爭下，企業(yè)經(jīng)營管理中如何發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，已成為企業(yè)考慮的一個重要話題。

1.內(nèi)部審計在企業(yè)生存和發(fā)展中的作用

內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用，是內(nèi)部審計部門行使審計職能、完成審計任務(wù)，在實現(xiàn)審計目標過程中（或之后）產(chǎn)生的客觀效果。內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)督體系的主體，它賦有對企業(yè)的經(jīng)營管理及各項規(guī)章制度的落實、檢查、督促責任。在近年來我國國民經(jīng)濟發(fā)展進程中，內(nèi)部審計的作用日趨明顯。內(nèi)部審計已成為企業(yè)促進管理，提高效益的重要措施和可靠保證。

1.1審計工作在企業(yè)經(jīng)營中的作用

內(nèi)部審計的基本職能和作用首先是經(jīng)濟監(jiān)督。內(nèi)部審計監(jiān)督是對企業(yè)所有經(jīng)濟監(jiān)督有著至關(guān)重要的作用，通過審計監(jiān)督來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，使企業(yè)自身經(jīng)濟的運行協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我約束。主要是保護企業(yè)的利益，維護企業(yè)的合法權(quán)益。內(nèi)部審計要對企業(yè)的重要部門、資金、經(jīng)濟動向和財務(wù)管理收支進行監(jiān)督。對于企業(yè)運行全過程的合法性、有效性進行監(jiān)督，同時要監(jiān)督企業(yè)風險的防范和控制進行和企業(yè)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況。通過監(jiān)督工作對問題的揭示與查處，促使企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門規(guī)范經(jīng)營，科學管理，堵塞漏洞，提高效益，為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標服務(wù)，促進企業(yè)經(jīng)營活動的良性循環(huán)。

1.2風險管理

風險管理是分析風險和規(guī)計控制的方法，將未來事項的不利影響控制到最低程度。對風險管理首先要求在內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)高風險暴露的領(lǐng)域，對高風險暴露點進行分析，最后實施必要的變革，使企業(yè)的風險暴露水平與其所設(shè)定的目標相一致。以達到風險管理的目的。

1.3內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)重要制度之一，是確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)經(jīng)營是否盈利，在很大程度上可以歸結(jié)為內(nèi)部控制的缺失或失效。內(nèi)部審計在公司內(nèi)部控制有效性方面應(yīng)發(fā)揮積極作用，在公司經(jīng)營的安全與發(fā)展上提供真正意義的保證，起到其他部門不可替代的作用。

2.企業(yè)經(jīng)營中如何發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

完善的審計工作，可使企業(yè)有更好的經(jīng)營管理，分清責任和降低風險。創(chuàng)建良好的審計工作環(huán)境，預(yù)防舞弊行為的發(fā)生，維護企業(yè)合法利益，防止資產(chǎn)流失，利于資產(chǎn)保值增值；有利于企業(yè)健康發(fā)展。因此，為有效提高和加強企業(yè)內(nèi)部審計的作用，應(yīng)做好以下幾個點工作。

2.1企業(yè)整體審計計劃

審計計劃是指為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。合理的科學審計體系，使審計工作更能有效的開展，可保持合理的審計成本來提高審計工作的效率和質(zhì)量。企業(yè)風險包括經(jīng)營風險和審計風險。經(jīng)營風險是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件。審計風險是審計人員確實遵守了審計準則，但卻提出了錯誤的審計意見，這種情況稱為審計風險。審計風險將導致審計失敗的原因有兩種：一是審計人員使用的方法或工作存在缺陷，導致無法察覺存在的問題；二是審計人員察覺問題，但不及時向管理層報告。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。固有風險和控制風險與被審計單位有關(guān)，而檢查風險與審計人員有關(guān)。審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。因此，審計人員在規(guī)劃時要充分考慮存在的風險，分析風險的對象，使企業(yè)獲得更好的發(fā)展。以風險為導向，企業(yè)資源為基礎(chǔ)，加大審計工作范圍，根據(jù)動態(tài)發(fā)展原理，制定由靜態(tài)為動態(tài)的審計計劃。以保證整個企業(yè)的審計范圍。

2.2提高審計質(zhì)量

內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括：內(nèi)部審計督導、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價。

加強審計工作是提高審計質(zhì)量的肯定，是審計管理的核心，提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制作用是內(nèi)部審計功能的得到良好的發(fā)揮。較高的審計質(zhì)量可有效減少審計風險，同時可以解決會計信息失真的問題，有助于防范和化解財務(wù)風險。最后，完整的內(nèi)部審計體系對企業(yè)改革發(fā)展有重要作用，加強質(zhì)量控制可以發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的作用，既能維護企業(yè)合法權(quán)益，又能防止資產(chǎn)流失，利于資產(chǎn)保值增值。

2.3提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平

外部評價報告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：一是對內(nèi)部審計活動是否遵循內(nèi)部審計準則發(fā)表意見；二是對提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議；三是內(nèi)部審計機構(gòu)的反饋意見。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對外部評價報告所提出的重大問題及時擬定工作方案或措施，改善內(nèi)部審計質(zhì)量。

通報內(nèi)部審計結(jié)果是一件十分嚴謹而重要的工作。內(nèi)部審計人員必須向管理層報告審計結(jié)果和負面的評價意見，對復雜的負面評價意見，應(yīng)考慮如何促進單位積極反映并采取改進措施。為此，審計人員要避免使用推斷的方式，加劇溝通困難而產(chǎn)生沖突，應(yīng)傾聽并尊重單位的意見，促進他們執(zhí)行可操作的解決存在問題的行動方案。

3.結(jié)語

企業(yè)的科學管理，需要內(nèi)部審計的支撐；加強內(nèi)部審計，促進科學管理，兩者相輔相成，相互促進。提高內(nèi)部審計的戰(zhàn)略地位，是市場經(jīng)濟條件下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，是組織加強管理的客觀需要，也是內(nèi)部審計發(fā)展的自身要求。企業(yè)領(lǐng)導要高度重視，內(nèi)部審部門要積極努力，充分體現(xiàn)自身價值，只有這樣才促進內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，促進企業(yè)管理水平的不斷向前發(fā)展。 [科]

【參考文獻】

[1]喬春華，蔣蘇婭.審計在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位與作用[J].審計研究，2006（1）；61-64.

篇3

企業(yè)在運行的過程中，就必須要像投資人公開企業(yè)的財務(wù)狀況，而最為重要的就是財務(wù)信息的真實性。一個企業(yè)要想運行成功，是離不開資金的，而資金的籌集卻離不開財務(wù)信息的真實性[1]。如果在籌集資金的過程中，投資方與經(jīng)營方之間的數(shù)據(jù)無法統(tǒng)一，達不成一致，就會使得投資方的利益無法得到保障。因此，就必須要建立企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)，對企業(yè)的財務(wù)信息以及數(shù)據(jù)進行審計，從而為企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息提供可靠的保障，降低企業(yè)運行的風險。

（二）降低企業(yè)運行的風險

企業(yè)運行的過程中，都會存在著許許多多的風險，降低企業(yè)的經(jīng)營效率。因此，在企業(yè)運行的過程中，就必須要采用企業(yè)的內(nèi)部審計，通過企業(yè)的內(nèi)部審計對企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題進行及時的發(fā)現(xiàn)，以及對企業(yè)運行的財務(wù)風險進行有效地評估和報告，并根據(jù)實際的情況，采取針對性的解決措施，將企業(yè)運行的風險進行扼殺，從而避免企業(yè)運行的風險，為企業(yè)的發(fā)展提供可靠的保障。

（三）增值企業(yè)的資產(chǎn)

企業(yè)在運行的過程中，由于經(jīng)營的環(huán)節(jié)較多，以及經(jīng)營的程序相對復雜，使得企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整無法得到保障。而通過企業(yè)的內(nèi)部審計可以對企業(yè)運行過程中的問題進行及時的發(fā)現(xiàn)和處理，從而避免企業(yè)出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象，對企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量進行提高，增值企業(yè)的資產(chǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）審計制度的不完善

企業(yè)內(nèi)部的審計活動涉及到了許多方面，但是我國目前頒布的有關(guān)于審計的法律只有民間審計的注冊會計師法和國家的審計法。雖然，近年來國家根據(jù)是社會經(jīng)濟的效益以及企業(yè)運行實際情況，陸續(xù)的制定了一些內(nèi)部審計的法律法規(guī)，但是由于這些法律法規(guī)以及規(guī)章制度的不完整性，以及政策法規(guī)的不完善，使得企業(yè)在進行審計的過程中，無法可依，無法為企業(yè)管理人員提供準確、可靠的數(shù)據(jù)和信息。

（二）企業(yè)對內(nèi)部審計的不重視

由于許多企業(yè)的領(lǐng)導者受傳統(tǒng)經(jīng)濟的影響，認為內(nèi)部的審計機構(gòu)只是國家審計機關(guān)才建立的，對于企業(yè)的運營沒有實際的意義，因此，并沒有在企業(yè)的內(nèi)部設(shè)立審計機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部的審計活動也不夠重視，從而使得企業(yè)在運行的過程中，出現(xiàn)許多的問題，降低企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（三）審計人員專業(yè)水平較差

我國相關(guān)的法律指出，審計人員必須要具備財務(wù)、會計、統(tǒng)計、概率、法律等多方面的知識，并且在工作的過程中要樹立良好的審計職業(yè)道德[2]。但是，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)總體上來看還是相對較低的，許多審計人員知識財務(wù)知識畢業(yè)的，更甚至于有些審計人員并沒有受到專業(yè)的培訓和訓練，使得企業(yè)內(nèi)部審計的科學性和嚴謹性不斷的減低。

三、完善企業(yè)內(nèi)部審計的方法

（一）完善內(nèi)部審計的制度

首先，在我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度上對企業(yè)內(nèi)部審計的標準進行明確，使得企業(yè)審計人員在審計的過程中，有法可依，保障審計工作的順利開展，從而提高審計的效果。其次，要對我國有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī)以及相關(guān)的規(guī)章制度進行不斷地改進和完善，保證審計結(jié)果的權(quán)威性，為企業(yè)管理人員的決策提供可靠的數(shù)據(jù)和信息。

（二）明確企業(yè)內(nèi)部審計的目的

企業(yè)在運行的過程中，開展內(nèi)部的審計活動，不僅能夠為企業(yè)設(shè)定的短期、長期目標進行有效地控制和管理，而且還可以通過規(guī)范化、系統(tǒng)化的審計方法，對企業(yè)運行過程中存在的運營和財務(wù)風險進行評估和處理，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的目標。同時，在企業(yè)內(nèi)部開展審計活動還可以對企業(yè)內(nèi)部的控制制度進行有效的控制，使得內(nèi)部系統(tǒng)能夠很好的適應(yīng)外部的環(huán)境，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)

企業(yè)審計人員專業(yè)水平以及素質(zhì)的高低對審計的結(jié)果有著重要的影響。因此，企業(yè)就必須要根據(jù)自身的情況進行以下2個方面的調(diào)整：1、提高審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，企業(yè)可以定期對審計工作人員進行培訓，通過培訓讓工作人員對審計進行詳細的了解和掌握。同時鼓勵審計人員對平時的工作經(jīng)驗進行總結(jié)，不斷地完善自身的審計手段和方法；2、完善審計招聘的制度，企業(yè)要提高審計招聘的要求，實施持證上崗的規(guī)章制度，穩(wěn)定企業(yè)內(nèi)部的審計隊伍，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟管理水平。

（四）保證企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的客觀和獨立性

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)威性和獨立性不僅是審計部門的重要特性，而且也是審計工作的基礎(chǔ)[3]。因此，在設(shè)立企業(yè)審計機構(gòu)時必須要對以下2各方面進行體現(xiàn)：第一個方面，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置要高于其它的職能部門，并對它們進行有效的監(jiān)督和管理，而審計部門直接由企業(yè)的第一負責人管理；第二個方面，企業(yè)內(nèi)部審計工作人員要對企業(yè)內(nèi)部的人員已經(jīng)各個環(huán)節(jié)的經(jīng)費來源等其他方面進行獨立的審計，從而確保審計結(jié)果的可靠性。

篇4

一、管理審計的內(nèi)涵及選擇

（一）管理審計的內(nèi)涵

為確保受托責任有效履行而產(chǎn)生的管理審計是一種與財務(wù)審計相對應(yīng)的審計，是基于受托管理責任在財務(wù)審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的新的審計類型；如果說財務(wù)審計以審查基本財務(wù)信息為己任，那么管理審計的中心任務(wù)則是審查管理信息，即對受托管理責任的履行情況進行鑒證（王光遠，2004）。

（二）管理審計的選擇

目前，我國企業(yè)整體管理水平較低，這種狀況與我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展極不相稱，一定程度上影響了我國經(jīng)濟的快速、持續(xù)健康發(fā)展。特別是近幾年來，我國實體經(jīng)濟發(fā)展持續(xù)低迷，這既有全球經(jīng)濟不景氣大環(huán)境的影響，更有企業(yè)管理水平低下的影響。而管理水平低下的基本原因之一就是信息不對稱導致的道德風險（張定勝，2000），從而產(chǎn)生非配置型低效率現(xiàn)象（楊世峰，2009），而提高管理層經(jīng)營管理水平的關(guān)鍵則是通過對其管理效率的評價以促使其改善經(jīng)營管理。如何評價企業(yè)管理水平的高低，以有效提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率、效益和效果，使我國市場經(jīng)濟更加快速地發(fā)展，這是我們不得不面對和解決的現(xiàn)實問題。

根據(jù)委托—理論的觀點，審計是基于受托責任而產(chǎn)生的，目的是鑒證受托責任的履行情況（周莉，2009）。傳統(tǒng)的鑒證主要是通過對管理層提交的財務(wù)報告進行審查，但由于財務(wù)報告僅是企業(yè)管理層經(jīng)營管理活動結(jié)果的反映，不能有效反映出企業(yè)經(jīng)營管理的問題出在何處，即不能反映出企業(yè)經(jīng)營管理的過程所存在的問題，不利于企業(yè)的經(jīng)營管理水平的改善。因此，對管理層管理活動相關(guān)信息（包括管理水平、管理活動過程等）進行鑒證則成為改善企業(yè)經(jīng)營管理水平的關(guān)鍵。

作為理性的經(jīng)濟人來說，其在作出任何決策時都要考慮自身利益的最大化。因此，對于企業(yè)經(jīng)營管理的委托方來說，在考慮是否需要聘請專門人員或機構(gòu)對管理層受托管理責任的履行情況進行鑒證時，會將該鑒證所支出的成本與鑒證所增加的收益進行比較，即考慮成本效益。而對于企業(yè)的經(jīng)營管理者來說，在履行受托管理責任時，也會對經(jīng)營管理過程中獲取的收益與從事經(jīng)營管理所支出的成本①進行比較。此外，委托與受托雙方還會就對方可能的選擇進行考慮，以此來確定自己的選擇?；诖耍疚睦貌┺恼摰南嚓P(guān)知識對企業(yè)管理審計需求的動因進行分析，并根據(jù)分析結(jié)果提出相應(yīng)的建議。

二、管理審計需求的博弈分析

（一）分析的假設(shè)

1.基本理論的假設(shè)

為了便于利用模型進行分析，特作出以下基本理論假設(shè)：

（1）企業(yè)委托經(jīng)營管理的雙方都以追求自身效用的最大化為目標，即都是“理性的經(jīng)濟人”；

（2）假定委托方通過親自評價受托管理者管理水平的成本遠高于聘請專業(yè)機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T實施評價所支出的成本；

（3）通過管理審計一定能夠發(fā)現(xiàn)管理層未有效履行受托管理責任的事實，且對于同一企業(yè)管理審計的成本是一定的；

（4）假定受托管理者的管理水平與其努力程度正相關(guān)，受托管理者努力工作就能夠發(fā)揮出較高的管理水平，反之則會體現(xiàn)出較低的管理水平。

2.模型的假設(shè)

根據(jù)以上理論分析，特對企業(yè)經(jīng)營管理的委托方與受托方的博弈模型作出如下假設(shè)：

假定委托方需要聘請專業(yè)機構(gòu)對受托方進行管理審計，則其支出的成本為c：a為受托方不努力情況下給委托方帶來的損失；f為受托方不努力而導致委托方少支付給其的報酬；b為受托方不努力履行受托管理責任而獲取的額外收益（具體包括將一部分精力花在別的工作上而獲得的收益和增加的閑暇等）；r為受托方因管理水平低下被審查發(fā)現(xiàn)而導致其遭受的社會形象損失②。

委托方與受托方之間的博弈，可以用混合戰(zhàn)略博弈矩陣表示，如表1所示（表1中圓括號中的數(shù)字含義：第一個數(shù)字為委托方的收益，第二個數(shù)字為受托方的收益）。

（二）純戰(zhàn)略納什均衡的解

從表1的博弈矩陣可知，該博弈是沒有雙方均能接受的納什均衡策略組合，即不存在一個雙方均不愿意單獨改變自己策略的純策略組合。即：若受托方不努力，則對委托方來說最好的策略是選擇管理審計，這樣可以發(fā)現(xiàn)管理的低效率，以及時改進企業(yè)的管理，提高管理水平；但當委托方選擇管理審計時，受托方最好的策略是選擇努力，以發(fā)揮出較高的管理水平，這樣可以避免損失；既然受托方會努力，當然委托方選擇不需要管理審計合算，這樣可以節(jié)約成本；而委托方不需要管理審計時，受托方不努力可以獲得更多的額外收益，其當然選擇不努力（或者說偷懶），上述這種因果循環(huán)會永不停止，從而在上述假定條件下，委托方與受托方博弈中的純戰(zhàn)略納什均衡是不存在的，接下來我們只需考察該博弈中是否存在混合策略納什均衡即可。

（三）混合策略納什均衡的解

筆者用p表示委托方需要管理審計的概率，p∈[0，1]，其不需要管理審計的概率為1-p；受托方不努力的概率為q，q∈[0，1]，其努力的概率為1-q；對于給定q，委托方需要管理審計（p=1）與不需要管理審計（p=0）的期望收益分別為：

對式（1）和式（2）求解：E（1，q）=E（0，q），得：q*=c/f。即：若受托方不努力的概率qc/f，則委托方的最優(yōu)選擇是需要管理審計；如果受托方不努力的概率q=c/f，則委托方需要管理審計或不需要管理審計，其結(jié)果都是一樣的。

同樣，對于給定p，受托方選擇不努力（q=1）與努力（q=0）的期望收益分別為：

對式（3）和式（4）求解：E（q，1）=E（p，0），得：p*=b/（f+r）。即：若委托方需要管理審計的概率pb/（f+r），則受托方的最優(yōu)選擇是努力；若委托方需要管理審計的概率p=b/（f+r），則受托方隨機的選擇努力或不努力，其結(jié)果沒有差異。

（四）對管理審計需求的混合策略博弈行為的基本解析

1.受托方不努力履行受托管理責任的動機分析

在受托方不努力的概率q*=c/f的博弈中，其不努力的概率主要取決于兩個因素：委托方需要管理審計所支付的成本c和受托方不努力而導致委托方少支付給其的報酬f。若委托方需要管理審計所支付的成本c越高，委托方越缺乏動力聘請專業(yè)機構(gòu)對受托方受托管理責任的履行情況進行管理審計，則受托方選擇不努力的概率q就越大；如果委托方對受托方的報酬支付減少f越大，則受托方不努力的概率就越小，這也說明受托經(jīng)營管理者是否努力是依據(jù)其報酬所受影響大小而進行的相機抉擇。

2.委托方是否需要管理審計的動機分析

在委托方需要管理審計的概率p*=b/（f+r）的博弈中，其需要管理審計的概率取決于三個因素：受托方不努力履行受托管理責任而獲取的額外收益b、因受托方不努力履行受托管理責任而導致委托方少支付給其的報酬f和受托方因管理水平低下被審查發(fā)現(xiàn)而導致其遭受的社會形象損失r。受托方不努力履行受托管理責任而獲取的額外收益b越大，受托方不努力履行受托管理責任的動因越強烈，則委托方需要管理審計的概率p越大。因受托方不努力履行受托管理責任而導致委托方少支付給其的報酬f越大，受托方努力的動因越強烈，委托方需要管理審計的概率p也就越小，從而不對受托方進行管理審計的概率1-p會增大。受托方因管理水平低下被審查發(fā)現(xiàn)而導致其遭受的社會形象損失r越大，則受托方不努力的概率越小，委托方需要管理審計的概率p也就越小。此外，由p*=b/（f+r）和q*=c/f可知，社會形象損失r越大，特別是r遠遠超過b時，則p*越小，而p*越小時，c也越小，最終導致q*越小。這說明受托經(jīng)營管理者越在意其社會形象，則不僅會降低管理審計的成本，也有助于降低受托方不努力履行受托管理責任的概率，從而有助于提高管理水平，增加企業(yè)的效益。

三、管理審計需求的博弈對提高管理水平的啟示

對于處在轉(zhuǎn)型期的中國市場經(jīng)濟而言，由于信息不對稱以及追求額外收益等原因，受托方不必努力履行受托管理責任具有一定的必然性。從理性人角度看，任何受托管理者不努力履行受托管理責任，都是期望能夠獲取更多額外的收益（將一部分精力花在別的工作上而獲得的收益和增加的閑暇等）。特別是在監(jiān)督不力情況下，作為理性“經(jīng)濟人”的受托經(jīng)營管理者，為追求額外收益，總會抱著僥幸的心理，不努力履行受托管理責任。這也是我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）長期以來管理水平低下、經(jīng)濟效益低下的主要原因。因此，委托者從改善企業(yè)經(jīng)營管理水平、提高企業(yè)經(jīng)營管理的效率、保護自身利益出發(fā)，要求對受托人的經(jīng)營管理水平進行有效的監(jiān)督和控制。由此，管理審計便成為改善企業(yè)管理水平、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要保障。

基于以上分析，筆者提出如下政策建議：

首先，積極探索高效的管理審計方法，切實降低管理審計的成本，以此降低受托經(jīng)營管理者不努力履行受托管理責任的概率。其次，建立科學合理的激勵制度。鑒于信息的嚴重不對稱，委托方應(yīng)當結(jié)合企業(yè)和受托經(jīng)營管理者的實際情況，制定一套切實可行的激勵制度，使受托方?jīng)]有努力而被發(fā)現(xiàn)后其報酬所受影響遠遠超過其不努力而獲取的額外收益，以此降低其不努力的概率。最后，在經(jīng)營管理者的聘請方面，應(yīng)該盡量聘請社會信譽度較高，比較重視自身社會影響的經(jīng)營管理者，同時行業(yè)協(xié)會或政府監(jiān)管機構(gòu)也可考慮針對職業(yè)經(jīng)理人建立相應(yīng)的信用檔案，以增加受托管理者因不努力被發(fā)現(xiàn)后的社會形象損失，從而降低受托管理者不努力的概率。

【參考文獻】

[1] 王光遠.受托管理責任與管理審計[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2004：8.

篇5

(一)企業(yè)風險含義隨著當前經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展和全球經(jīng)濟聯(lián)系的日漸緊密，市場競爭環(huán)境變化、經(jīng)濟環(huán)境變化、國家和地方政策的變化以及競爭對手的經(jīng)營策略的變化都將帶來企業(yè)風險。企業(yè)的經(jīng)營管理是以結(jié)果為導向，企業(yè)經(jīng)營管理的結(jié)果就是企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標。而所謂的企業(yè)風險，就是受到來自于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和外部經(jīng)營環(huán)境的變化導致企業(yè)經(jīng)營結(jié)果和預(yù)期結(jié)果的偏離，企業(yè)不能實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的可能性就是企業(yè)風險。

(二)企業(yè)風險分類1.企業(yè)戰(zhàn)略風險企業(yè)戰(zhàn)略風險是指企業(yè)做制定的戰(zhàn)略目標受到企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理因素和外部經(jīng)營環(huán)境等因素影響不能實現(xiàn)的可能性。企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定要結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營管理情況、企業(yè)在市場競爭中所處的地位，企業(yè)在經(jīng)營管理和技術(shù)上具有的提升潛力以及行業(yè)變化和政策導向等因素，對企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)果進行預(yù)判而確定的企業(yè)戰(zhàn)略目標。由于企業(yè)對影響因素分析不足和對發(fā)展趨勢缺乏預(yù)判進而帶來企業(yè)總體戰(zhàn)略目標的失誤風險。我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展初期，一些外貿(mào)型企業(yè)接收到國外企業(yè)集團大宗采購訂單，帶來了業(yè)務(wù)量的增長。個別企業(yè)開始調(diào)整戰(zhàn)略目標，擴大生產(chǎn)規(guī)模提高產(chǎn)能。隨著市場環(huán)境的變化和行業(yè)競爭策略的變化，國外企業(yè)集團采購量忽然減少，造成企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營風險，并對企業(yè)價值增值帶來巨大影響?？梢?，企業(yè)戰(zhàn)略風險的出現(xiàn)將會給企業(yè)帶來較為嚴重的危機。2.企業(yè)經(jīng)營風險企業(yè)經(jīng)營風險可以歸結(jié)為企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，具體的經(jīng)營目標無法實現(xiàn)的可能性，一般表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營管理的某些環(huán)節(jié)上對價值鏈產(chǎn)生的影響。例如：企業(yè)在物資采購、生產(chǎn)加工和產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)上面臨的原材料市場價格波動帶來的成本增加、生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)上的工藝技術(shù)帶來的效率低下和質(zhì)量不達標，產(chǎn)品銷售策略實施帶來的產(chǎn)品積壓等。企業(yè)經(jīng)營管理風險還包括企業(yè)在人力資源管理風險和企業(yè)信息風險。例如：人員聘任體制帶來的人才流失、績效評價體制帶來的員工工作效率低下，企業(yè)信息管理不完善帶來的企業(yè)重要信息外流等。企業(yè)經(jīng)營管理風險往往帶來的是生產(chǎn)成本的增加和企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不暢，進而影響到企業(yè)價值增值[2]。3.企業(yè)財務(wù)風險企業(yè)財務(wù)風險主要表現(xiàn)在企業(yè)籌資和融資風險、信用風險、投資風險和流動性風險。從企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的角度上來講，企業(yè)財務(wù)風險是與企業(yè)經(jīng)營活動共存的，企業(yè)化解財務(wù)風險的能力越大，企業(yè)在市場競爭中表現(xiàn)出的實力越強，市場競爭地位也越穩(wěn)固。企業(yè)財務(wù)風險受到宏觀經(jīng)濟環(huán)境和政策影響較為嚴重。例如：國家經(jīng)濟政策的變化，利率產(chǎn)生調(diào)整，導致企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生變化。同時也受到行業(yè)本身在市場經(jīng)濟中的定位影響。因此，企業(yè)財務(wù)風險不能夠完全消除，只能采取相應(yīng)的措施將財務(wù)風險的危害降到最低。企業(yè)財務(wù)風險帶來籌資環(huán)節(jié)和資金運營環(huán)節(jié)的變化，影響到企業(yè)資產(chǎn)的流動性和安全性，進而對企業(yè)價值增值造成影響。

(三)企業(yè)風險管理內(nèi)涵企業(yè)風險管理是企業(yè)管理活動的重要組成，它貫穿于企業(yè)的經(jīng)營決策和運營管理的各個環(huán)節(jié)。企業(yè)風險管理通過對風險進行識別、分析和評估，采取有效的措施對風險進行防范和抵御。主動有效的風險管理有助于企業(yè)減少決策和判斷的失誤幾率，能夠避免或降低企業(yè)損失，提高企業(yè)價值增值。企業(yè)風險管理能力是實現(xiàn)市場競爭地位的重要管理手段，企業(yè)是在各類風險中謀求發(fā)展和機遇，企業(yè)生存和發(fā)展與企業(yè)風險并存。

二、基于企業(yè)價值增值的企業(yè)風險管理審計的目標

企業(yè)風險管理審計是隨著企業(yè)不斷發(fā)展和內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)不斷增加，控制范圍不斷擴大而產(chǎn)生的，企業(yè)風險管理審計是企業(yè)內(nèi)部實施管理和監(jiān)督的必然需求。我國在企業(yè)內(nèi)部審計方面發(fā)展較晚，在1993年國家審計署成立初期，作為國家設(shè)計力量的補充，企業(yè)內(nèi)部審計開始逐漸出現(xiàn)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計針對的財務(wù)和會計事務(wù)。隨著我國經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和變化，內(nèi)部審計逐漸向著企業(yè)風險管理和企業(yè)整體經(jīng)營管理職能轉(zhuǎn)變[3]。

三、基于企業(yè)價值增值的企業(yè)風險管理審計內(nèi)容

(一)風險管理體系的審查1.風險管理組織機構(gòu)審查建立和健全良好的企業(yè)風險管理機制是實現(xiàn)企業(yè)風險管理的基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小和企業(yè)管理水平，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)和風險程度等，在實現(xiàn)全體員工共同參與和組建專業(yè)風險管理團隊相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立起企業(yè)風險管理組織機構(gòu)。風險管理組織體系要根據(jù)風險影響因素和風險發(fā)生的不同階段進行調(diào)整，在組件風險管理機構(gòu)的同時要明確各崗位人員的權(quán)責利。2.風險管理程序的審查風險管理程序的審查要結(jié)合風險影響的基本因素，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理程序針對風險防范和抵御所采取的措施和手段，對其合理性和有效性進行審查和評估，確保能夠?qū)L險控制在最低點，減少對企業(yè)的影響。3.風險預(yù)警機制的審查企業(yè)加強風險管理審計是基于企業(yè)價值增值基礎(chǔ)上對風險進行規(guī)避和抵御，減少風險造成的損失為目標，因此，風險預(yù)警是風險管理的重點環(huán)節(jié)。風險管理過程中，企業(yè)相關(guān)部門要積極收集和整理各類對企業(yè)具有影響的信息，在各類因素的動態(tài)變化中進行分析，對風險發(fā)生做到提前預(yù)判[4]。

(二)風險識別能力的審查企業(yè)風險識別是針對企業(yè)潛在的風險進行分析判斷和鑒定的過程，風險管理審計采取必要的審計方式對企業(yè)風險識別的過程進行審查和評價，對風險管理組織機構(gòu)對內(nèi)部和外部風險的確認情況加以關(guān)注。

(三)風險評估效果的審查企業(yè)風險管理設(shè)計中要對風險評估的效果進行審查，重點審查評估結(jié)果是否客觀，對于無法獲取定量評價數(shù)據(jù)的風險采用定性評價的方式對評估結(jié)果進行審計。

(四)風險防御措施的審查企業(yè)風險管理審計要對風險應(yīng)對措施采取適當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審計，主要審查風險防范措施是否符合風險管理組織接受的范圍，是否符合風險管理經(jīng)營管理的需求，在風險防御措施設(shè)計中要對實施成本和實施效益進行綜合考量[5]。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部風險管理審計通過自身的管理活動實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理的審查和監(jiān)督，為企業(yè)實現(xiàn)價值增值，提高風險防范和抵御能力，獲取穩(wěn)固的市場競爭地位，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化發(fā)揮著重要作用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和管理水平的不斷提高，企業(yè)風險管理審計一定會逐漸走向成熟，在企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟建設(shè)中產(chǎn)生更大的影響。

參考文獻：

[1]陶強.企業(yè)內(nèi)部審計價值增值功能的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017(10)：185-185.

[2]丁登峰.內(nèi)部審計參與企業(yè)風險管理研究[J].價值工程，2017，36(14)：68-70.

篇6

內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分,在為企業(yè)經(jīng)營管理提供服務(wù),防范經(jīng)營風險,實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標方面,可以說是功不可沒。其中,管理審計在企業(yè)的發(fā)展中扮演著越來越重要的角色。在此,筆者就財務(wù)收支審計向管理審計延伸這一問題談?wù)効捶ā?/p>

一、財務(wù)收支審計向管理審計延伸的必要性

首先,開展管理審計是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然要求。早期,內(nèi)部審計的主要職責是查錯糾弊而不是對企業(yè)經(jīng)營管理做出分析、評價,提出管理建議,審計的對象主要是各種會計資料,主要工作集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域?，F(xiàn)代企業(yè)制度下,內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個職能部門,不僅具有監(jiān)督職能,而且具有服務(wù)的職能,可以說是一種寓服務(wù)于監(jiān)督之中的職能。其監(jiān)督的目的是維護企業(yè)整體的合法經(jīng)濟利益不受侵害,實現(xiàn)企業(yè)活動最優(yōu)化,經(jīng)濟效益最大化。因此,要適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度,由監(jiān)督導向型向服務(wù)導向型轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)財務(wù)收支審計向管理審計延伸是必由之路。

其次,開展管理審計是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展與完善,企業(yè)承擔的經(jīng)營風險日益增加,要求內(nèi)部審計加強對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價,并對經(jīng)營決策進行審查,以降低企業(yè)的風險程序;企業(yè)面臨的越來越激烈的市場競爭,要求企業(yè)內(nèi)部審計對生產(chǎn)經(jīng)營技術(shù)方面的問題加以評價,深化企業(yè)經(jīng)營管理工作。為此,內(nèi)部審計不但要及時、準確地向企業(yè)的管理當局報告有關(guān)查錯糾弊和資產(chǎn)保護信息,還要針對企業(yè)在管理和控制上的缺陷,提出建設(shè)性意見和改進措施,協(xié)助管理人員更有效地管理和控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié),優(yōu)化資源配置,提高經(jīng)濟效益,以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。

二、財務(wù)收支審計向管理審計延伸的重點內(nèi)容

1.內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計是管理審計的一個重要組成部分。內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的評審主要是檢查其健全性、合理性和有效性。通過符合性測試,針對存在的問題確定審計范圍、重點和方法,相應(yīng)調(diào)整審計方案,實施具體的實質(zhì)性測試。內(nèi)部審計部門應(yīng)及時地、有效地、經(jīng)常地開展物資采購內(nèi)控審計,隨時地了解企業(yè)物資采購管理工作的動態(tài)和信息,并針對所發(fā)現(xiàn)的問題及時采取措施,促進企業(yè)不斷完善物資采購管理制度,進一步改進物資采購經(jīng)營管理方式方法,通過開展物資采購內(nèi)控審計,抓住企業(yè)經(jīng)濟效益增長點,找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié),為企業(yè)加強管理和提高經(jīng)濟效益做貢獻。2.經(jīng)濟效益審計。企業(yè)的經(jīng)濟效益審計尚處于探索階段,還末形成一套成熟的模式。經(jīng)濟效益審計是審計組織在財務(wù)收支的基礎(chǔ)上依據(jù)一定的標準對被審計單經(jīng)濟活動的效益性進行審查與評價,并提出審計意見與建議,促使被審計單位改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。進行經(jīng)濟效益審計,既要運用財務(wù)指標來評價企業(yè)的營運能力、盈利能力和償債能力,還要結(jié)合某些非財務(wù)指標,如:管理控制、企業(yè)資產(chǎn)、勞動力資源和發(fā)展戰(zhàn)略等對企業(yè)經(jīng)濟效益進行綜合分析評價。企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)圍繞經(jīng)濟效益進行綜合分析評價。企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)圍繞經(jīng)濟效益作“文章”,把審計工作貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程,通過經(jīng)濟效益審計,對所發(fā)展的影響經(jīng)濟效益的問題,要分析原因,從制度和機制上提出改進的建議及具體的措施,促進企業(yè)增收節(jié)支、開源節(jié)流、降低成本費用、挖掘內(nèi)部潛力和提高經(jīng)濟效益,寓審計服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,切實做到“一審、二幫、三促進”。

3.管理過程審計。它是以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的,審查被審計單位在計劃、組織、決策和控制等管理職能上的表現(xiàn)。內(nèi)部審計部門可以從企業(yè)的經(jīng)營活動策劃階段切入,如企業(yè)年度財務(wù)預(yù)算、生產(chǎn)科技發(fā)展計劃、招標標底的編制過程,政策規(guī)章制度的制定過程等等。搜集掌握各項經(jīng)營活動的目的、目標和評價各種業(yè)績的標準。通過對企業(yè)各個環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟性、效率性、效益性進行評價,發(fā)現(xiàn)問題后,從管理的高度而不是從具體業(yè)務(wù)處理的低層次提出改進管理過程的建議和措施,從根本上消除因管理缺陷而導致一系列的具體問題,以達到標本兼治的目的。

篇7

企業(yè)內(nèi)部審計工作與政府審計工作，以及注冊會計師審計工作，它們之間有著相輔相成的關(guān)系。做好內(nèi)部審計工作，能夠促使注冊會計師的審計工作取得更大成效，同時，也可以提高政府審計工作的效率，增強政府審計工作的有效性?？傊诋斀竦氖袌鼋?jīng)濟形勢下，企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性越來越突出。

一、 內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用

（一） 、有利于幫助企業(yè)防范風險

企業(yè)的內(nèi)部審計部門，作為企業(yè)風險管理部門的重要組成部分，其日常工作的重點就在于監(jiān)督企業(yè)的發(fā)展狀況，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供大量真實、可靠的信息。例如，企業(yè)內(nèi)部審計部門，通過對企業(yè)信息的監(jiān)督與管理，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題，從而幫助企業(yè)管理者快速地采取措施，對企業(yè)發(fā)展方案進行更改。另外，企業(yè)內(nèi)部審計部門，不僅可以為企業(yè)的發(fā)展提供有效信息，而且能夠幫助企業(yè)防范風險。例如，企業(yè)內(nèi)部審計部門，通過有效的數(shù)據(jù)分析，及時地對企業(yè)風險進行評估，分析出企業(yè)存在的風險投資，讓企業(yè)的經(jīng)營管理者能夠以最快的速度來解決問題，從而將企業(yè)的經(jīng)營風險降到最低。

（二） 、有利于維護企業(yè)的經(jīng)濟利益

企業(yè)內(nèi)部審計部門，是企業(yè)依照國家相關(guān)規(guī)定而設(shè)立的、獨立于企業(yè)財務(wù)管理部門之外的一個專職機構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部審計的主要職能就是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營狀況。例如，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理者的行為，評價其行為的可靠性，并對企業(yè)收支的合法性進行審核管理，確保企業(yè)的收入不存在非法成分。企業(yè)內(nèi)部審計工作的最大特征，就是加強對企業(yè)管理者的約束力，確保企業(yè)經(jīng)營管理者行為的合理性和有效性。做好企業(yè)的內(nèi)部審計工作，有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，讓企業(yè)的管理工作發(fā)揮最大的效果 ，從而達到維護企業(yè)經(jīng)濟利益的目的。

（三） 、有利于推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展

在社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的同時，我國各大企業(yè)也獲得了飛速的發(fā)展。然而，在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下，我國企業(yè)所面臨的競爭也日益激烈。企業(yè)要向獲得可持續(xù)發(fā)展，就必須從各方面著手，加強企業(yè)經(jīng)營管理的手段，提高企業(yè)的發(fā)展水平。企業(yè)內(nèi)部審計部門作為企業(yè)經(jīng)營管理的監(jiān)督者，在企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展過程中，有著重大的作用。例如，企業(yè)審計部門，通過長時間的監(jiān)督管理工作，可以掌握企業(yè)的最新發(fā)展狀況。也就是說，企業(yè)審計人員最清楚企業(yè)在發(fā)展過程中需要什么和不需要什么。這些信息不僅可以幫助企業(yè)經(jīng)營管理者出謀劃策，提高企業(yè)經(jīng)營管理決策的有效性，而且可以實現(xiàn)企業(yè)資源的合理分配，防止出現(xiàn)大量浪費資源的現(xiàn)象，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、 影響內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的因素

（一） 、企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部審計工作的認識不足

企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計工作的重視程度，會直接影響到該項工作的效果。當前，我國有不少企業(yè)的領(lǐng)導，都忽視了企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性，例如，企業(yè)管理者對內(nèi)部審計工作不夠重視，不但不倡導公司員工配合企業(yè)內(nèi)部審計人員的工作，而且不給內(nèi)部審計部門分配資金和人員。這種狀況直接加大了企業(yè)內(nèi)部審計人員工作的難度，不利于企業(yè)內(nèi)部審計工作取得良好的效果。另外，企業(yè)內(nèi)部審計工作，是對企業(yè)的財務(wù)狀況進行有效的監(jiān)督，倘若管理者不加以重視，就會使企業(yè)財務(wù)狀況不明晰，容易出現(xiàn)財務(wù)問題，從而加大企業(yè)的經(jīng)營風險，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二） 、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)不健全

企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，是開展內(nèi)部審計工作的制度依靠，是企業(yè)內(nèi)部審計工作取得成效的重要保障。企業(yè)內(nèi)部審計工作，不僅要得到企業(yè)領(lǐng)導的充分重視，而且需要健全的制度做保障。當前，我國有不少企業(yè)都面臨著內(nèi)部審計機構(gòu)不健全的狀況，例如，企業(yè)內(nèi)部審計部門缺乏獨立性、各部門管理職能混亂等。這些因素使得企業(yè)內(nèi)部審計工作難以順利進行。

（三）、企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能水平不高

企業(yè)內(nèi)部審計工作人員，想要做好內(nèi)部審計工作的基本前提，就是審計人員自身要具備較強的綜合素質(zhì)以及較高的業(yè)務(wù)技能水平。當前，我國內(nèi)部審計工作人員的學歷普遍偏低。在社會經(jīng)濟日益發(fā)展的形勢下，在企業(yè)內(nèi)部審計人員的身上，又出現(xiàn)了一些新的問題，例如，知識結(jié)構(gòu)更新緩慢、與他人溝通困難等。這些因素都直接影響到了企業(yè)內(nèi)部審計工作的效果。

三、 充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中作用的措施

（一） 、加強對企業(yè)內(nèi)部審計工作的重視程度

企業(yè)要想在經(jīng)營管理工程中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用，就必須加強對內(nèi)部審計工作的重視程度，保障企業(yè)內(nèi)部審計工作能夠正常進行。對此，作為企業(yè)的領(lǐng)導者，首先要意識到審計工作在推動企業(yè)進一步發(fā)展工程中的重要性；其次，企業(yè)要給予內(nèi)部審計部門一定的權(quán)利，提高內(nèi)部審計人員的地位，確保每一位員工能夠積極配合審計部門的工作。再次，企業(yè)領(lǐng)導要安排人員對審計工作加以宣傳，讓員工對該項工作進行充分的了解，例如，企業(yè)領(lǐng)導者在開會時，要向企業(yè)員工介紹公司審計工作的情況，另外，也可以通過海報、宣傳標語的形式，在企業(yè)內(nèi)部對審計工作進行宣傳。

（二） 、完善企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)

為了使內(nèi)部審計部門在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中發(fā)揮最大的作用，就應(yīng)該增強企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性。當前，針對企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)不健全的狀況，企業(yè)領(lǐng)導應(yīng)該采取相應(yīng)的措施來加以改善。通過完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制的措施，來增強內(nèi)部審計部門的獨立性。例如，對現(xiàn)有的制度要不斷進行修訂，建立獨立有效的內(nèi)部控制要求企業(yè)制定系統(tǒng)、全面的政策和程序，確保內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部得到有效執(zhí)行。

（三） 、提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能

在不斷變化發(fā)展的經(jīng)濟形勢面前，要想保證企業(yè)內(nèi)部審計人員的執(zhí)行力，就必須重視企業(yè)內(nèi)部審計人員的后續(xù)學習問題。因此，企業(yè)領(lǐng)導者除了要加強對內(nèi)部審計工作的重視程度之外，更應(yīng)該加強對內(nèi)部審計人員繼續(xù)教育工作的重視程度。提升企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的途徑有很多，例如，企業(yè)領(lǐng)導鼓勵內(nèi)部審計人員參加國際注冊內(nèi)部審計師考試，讓他們在不斷的學習中，提高自身的業(yè)務(wù)水平。另外，企業(yè)內(nèi)部審計人員要經(jīng)常性地進行自我檢查，通過自我反思的方式，及時發(fā)現(xiàn)自身的不足之處，并加以改正。

結(jié)語：內(nèi)部審計工作，是企業(yè)經(jīng)營管理工作中的重要組成部分，有效的內(nèi)部審計工作，能夠幫助企業(yè)獲得更大的發(fā)展。當前，我國企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作的過程中，還存在不少問題。為了推動企業(yè)內(nèi)部審計工作取得更大的成效，企業(yè)就必須及時地采取措施，對內(nèi)部審計工作加以改善，促使企業(yè)內(nèi)部審計部門，為企業(yè)的發(fā)展做出更大的貢獻。（作者單位：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學）

參考文獻：

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[2]張巧良，房亮. 內(nèi)部審計增值功能研究之國際比較[J]. 財會月刊. 2006（08）

篇8

一、 管理審計的基本概念

管理審計是內(nèi)部審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，審計是公司治理的重要手段，故管理審計是內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的的重要保證和有效延伸。關(guān)于管理審計的概念，學術(shù)界仍沒有統(tǒng)一的定義，筆者將其概況為：為了權(quán)衡公司相關(guān)者間的利益，內(nèi)部審計人員對公司管理層的管理活動和決策作出獨立客觀的評價，提出建設(shè)性的意見，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)，使管理人員更好的履行受托責任。

二、管理審計在公司治理中的作用

1、有利于企業(yè)管理層受托責任的履行

管理審計作為一種全面內(nèi)部監(jiān)督機制，可以提高投資者對企業(yè)經(jīng)營管理信息的了解，降低信息不對稱程度。通過對企業(yè)日常管理活動的監(jiān)控，有效的約束各層次人，減少了人的逆向選擇和道德風險。同時管理審計具有一定的威懾力，管理層必須接受管理審計的不斷檢查和評估，有利于受托管理責任的履行。

2、有利于公司治理機制的完善

管理審計通過對企業(yè)經(jīng)營決策的程序進行檢查評估，判斷決策是否符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標，是否有利于資源的合理配置，提出審計意見，有利于保證公司治理的方向，在公司治理中形成合理的權(quán)利制衡機制。在對公司的控制過程進行審查時，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，對其進行修復，提高企業(yè)管理水平，避免資源浪費，節(jié)約開支，從而達到增加企業(yè)價值的目的。

三、管理審計在公司治理中存在的主要問題

1、管理審計發(fā)展環(huán)境不健全

管理審計研究在我國起步較晚，學者大都還僅停留在對管理審計必要性的探討階段，形成的理論不能很好的指導實踐，以至于理論落后于實踐。追其原因，可以發(fā)現(xiàn)，管理審計的發(fā)展受企業(yè)整體的內(nèi)部控制環(huán)境的影響。目前我國企業(yè)的管理審計尚未得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)對管理活動沒有實施經(jīng)常性的審計，相關(guān)的法律法規(guī)尚未實施，這些都影響了管理審計功能的發(fā)揮。

2、管理審計機構(gòu)設(shè)置不合理

管理審計部門在企業(yè)中所處的地位，影響其實施的有效性。我國管理審計部門設(shè)置大都隸屬于企業(yè)的其他部門，不是由企業(yè)的董事會直接領(lǐng)導，影響了管理審計的獨立性。由于審計部門在公司的地位較低，無法形成對企業(yè)整體經(jīng)營狀況進行監(jiān)控，權(quán)威性較差，導致審計部門形同虛設(shè)。

3、管理審計實施具有一定的滯后性

企業(yè)的管理審計仍停留在事后控制階段，主要針對經(jīng)營管理績效進行評價，不能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)治理中存在的問題，具有一定的滯后性。目前我國企業(yè)中的審計大都是對已經(jīng)發(fā)生的事件進行審查，并不能夠?qū)φ诎l(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的事件進行控制和管理，不具有前瞻性，無法為企業(yè)的管理者提供及時、全面、有效的信息。

4、管理審計缺乏具體的評價標準

我國現(xiàn)行的管理審計主要是對企業(yè)的管理活動進行經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價，缺乏行業(yè)公認的評價標準。審計工作的實行大都依賴于審計人員的職業(yè)判斷，具有較大的靈活性，嚴重影響審計結(jié)果的客觀公正。雖然在某種程度具有一定的監(jiān)督作用，但并未有嚴謹?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能做到全面的風險防范。審計意見分量不足。

5、管理審計人才的缺失

審計人員的專業(yè)素質(zhì)在很大程度上影響了審計質(zhì)量。我國審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)總體上還不能滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，由于管理審計在企業(yè)的地位不高，獨立性較低，人員素質(zhì)參差不齊，很難組織有效的審計程序，以完成管理審計的目標。

四、如何完善公司治理中的管理審計

1、健全管理審計的相關(guān)法律

我國目前對外部審計已經(jīng)頒布了《審計法》，《注冊會計師法》、《注冊會計師審計條例》等，也了關(guān)于內(nèi)部審計相關(guān)的法律，如《內(nèi)部審計具體準則》、《內(nèi)部審計實務(wù)指南》，但與外部審計相比，在法律層次上仍然不健全。針對這一現(xiàn)象，我們應(yīng)該加快《內(nèi)部審計法》的建設(shè)，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性，從而推動管理審計的發(fā)展。除了法制方面，我們也可以建立獨立的管理審計協(xié)會，類似于注冊會計師協(xié)會，給予學者更好的資源進行管理審計體制創(chuàng)新，完善我國的管理審計實踐理論。

2、設(shè)立管理審計委員會

管理審計是在公司治理的環(huán)境中產(chǎn)生的，良好的公司治理結(jié)構(gòu)有利于管理審計的發(fā)展。為此企業(yè)管理層應(yīng)該深入了解管理審計對公司治理的重要性，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立管理審計委員會，管理審計部門直接隸屬于此，提高其獨立性和權(quán)威性，并為其配備專業(yè)的審計人才。通過激勵機制，對審計人員進行考核，調(diào)動人員工作積極性。

3、提高管理審計的時效性

管理審計人員在實施審查的過程中，應(yīng)時刻關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理的過程，事后的監(jiān)督意見無異于亡羊補牢，沒有太大的作用。只有將管理審計的監(jiān)督過程從事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)移到事前、事中監(jiān)督，才能及時的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的潛在風險，提供有建設(shè)性的意見。一味的事后監(jiān)督，只會降低審計的效果，不能發(fā)揮很好的預(yù)警功能。

4、培養(yǎng)管理審計人才

各行各業(yè)都離不開具備專業(yè)勝認能力的人才，管理審計工作更是如此，我們急切的需要掌握管理審計流程和審計技術(shù)方法的管理人才。從我國現(xiàn)有的國情看，注重于注冊會計師的培養(yǎng)，針對這一現(xiàn)狀，可以直接對現(xiàn)有的注冊會計師從管理審計的角度進行知識培養(yǎng)和技能訓練，以提升其除財務(wù)報表審計外其他的管理勝任能力。通過管理審計協(xié)會的成立，進行資格考試，培養(yǎng)高素質(zhì)的管理審計人才。（作者單位：江西財經(jīng)大學）

參考文獻：

[1]宋常.管理審計及其在公司治理中的作用[J].審計研究， 2002，（6）.

篇9

一、我國煤炭企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀以及內(nèi)部審計的意義

隨著世界經(jīng)濟的不斷發(fā)展和全球一體化的進程，煤炭企業(yè)同時面臨著機遇和挑戰(zhàn)。近年來我國經(jīng)濟的快速發(fā)展尤其是鋼鐵企業(yè)和電力企業(yè)的發(fā)展給我國煤炭的生產(chǎn)和煤炭行業(yè)提供了機會。但近年來環(huán)保節(jié)能的理念深入人心，新型能源的興起成為煤炭企業(yè)強有力的競爭對手，煤炭企業(yè)的發(fā)展受到嚴重制約。原煤庫存量增加、經(jīng)濟效益下滑、資產(chǎn)投資額下降成為煤炭行業(yè)的普遍現(xiàn)象。內(nèi)部審計作為煤炭企業(yè)公司治理的重要內(nèi)容，對企業(yè)的經(jīng)營管理和風險控制有著不可替代的作用。首先，內(nèi)部審計對煤炭企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，尋找經(jīng)濟活動中不合規(guī)之處并進行糾正，維護企業(yè)股東和企業(yè)自身的合法利益;其次，內(nèi)部審計對煤炭企業(yè)的經(jīng)濟活動進行評價，對被審計對象的經(jīng)濟效益進行評判，指出影響企業(yè)經(jīng)濟效益的活動，改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;最后，內(nèi)部審計通過對煤炭企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題并提出相關(guān)的解決措施，完善企業(yè)的管理，增強企業(yè)抵御風險的能力。

二、我國煤炭企業(yè)內(nèi)部審計中存在的主要問題

煤炭企業(yè)通過內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行合規(guī)性和合法性的判定，尋找經(jīng)營活動中影響經(jīng)營效率的因素加以改進，進而達到規(guī)避和降低企業(yè)風險、提高企業(yè)經(jīng)營效率的目的，而我國煤炭企業(yè)目前的內(nèi)部審計現(xiàn)狀遠遠達不到內(nèi)部審計的要求。

1、我國煤炭企業(yè)對內(nèi)部審計的主要工作認識不足

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計的定義及目的分析，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計是管理層通過財務(wù)手段對公司進行經(jīng)營管理一種方式，內(nèi)部審計的最終目的是改善企業(yè)經(jīng)營管理、增加企業(yè)價值。而我國煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計將其主要職能停留在財務(wù)審計上，審計的主要手段是對企業(yè)經(jīng)營活動的財務(wù)收支進行事后審查，審計的工作范圍主要集中在經(jīng)濟活動的合規(guī)性和合法性上。內(nèi)部審計的結(jié)果往往難以為企業(yè)管理層決策提供有意義的依據(jù)，內(nèi)部審計的管理職能不能得到充分發(fā)揮，內(nèi)部審計與企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)營決策存在較大的脫節(jié)。

2、內(nèi)部審計的信息提煉和供給存在不足，審計效率有待提高

一方面，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的主要數(shù)據(jù)來源是企業(yè)的財務(wù)部分和各職能部門，內(nèi)部審計在對各個信息進行提取時，由于缺乏專門的知識和培訓，內(nèi)審人員不能準確把握對企業(yè)發(fā)展真正有意義的數(shù)據(jù)，信息的提煉存在明顯不足;另一方面，由于內(nèi)部審計信息的提煉不足，內(nèi)部審計形成的結(jié)果大多是對企業(yè)經(jīng)濟活動中企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)濟活動等內(nèi)容真實性、合法性、有效性等控制類信息的報告，并以定性陳述為主、定量描述為輔，而真正通過定量分析向管理層提供改善企業(yè)經(jīng)營管理、決定企業(yè)發(fā)展方向的具有預(yù)防性、前瞻性的審計信息缺乏。

3、煤炭企業(yè)內(nèi)部缺乏健全內(nèi)部審計制度，審計的技術(shù)相對落后

我國大部分煤炭企業(yè)在內(nèi)部審計制度的制定、審計業(yè)務(wù)的拓展以及內(nèi)部審計的理論研究等方面明顯缺乏一定的系統(tǒng)性和完整的體系，內(nèi)部審計系統(tǒng)的滯后性決定了煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計工作難以達到深層次。而煤炭企業(yè)的審計技術(shù)目前大多數(shù)以現(xiàn)場審計為主，而審計手段主要是通過翻閱企業(yè)的原始憑證、記賬憑證、報表等財務(wù)數(shù)據(jù)進行事后審計，而以過程審計為主的管理型審計手段卻很少采用。

4、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部審計人員組織有待加強

在我國大多數(shù)煤炭企業(yè)內(nèi)部，審計部門與其它職能部門處于平等地位，雖然表面上是受董事會的直接領(lǐng)導，但實際工作中卻受到經(jīng)理層和其它職能部門的制約，審計部門的獨立性和權(quán)威性無法得到保證。同時，內(nèi)部審計涉及到煤炭企業(yè)的經(jīng)營領(lǐng)域、內(nèi)控領(lǐng)域、財務(wù)領(lǐng)域等做個方面，內(nèi)部審計人員需要具備一定的各行業(yè)專業(yè)知識主要包括管理水平和財務(wù)水平，才能真正提高內(nèi)部審計的效率和水平，而我國煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計人員大多數(shù)只是某一領(lǐng)域的專家、缺乏符合型人才。

三、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的發(fā)展趨勢

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計面臨著上述的諸多問題，內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型已經(jīng)成為企業(yè)健康長久發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部審計由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變、由對資產(chǎn)的審計向提升企業(yè)價值轉(zhuǎn)變是煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的長期趨勢，其具體可表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、內(nèi)部審計種類由財務(wù)審計向戰(zhàn)略管理審計轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證的財務(wù)審計僅僅是企業(yè)內(nèi)部審計的組成部分，而并非是內(nèi)部審計的重點，以戰(zhàn)略為主導的審計是內(nèi)部審計發(fā)展的主導方向。內(nèi)部審計從財務(wù)審計向戰(zhàn)略管理審計過度已經(jīng)經(jīng)歷了較長的時間，但我國大部門煤炭企業(yè)尚未實現(xiàn)這一轉(zhuǎn)型。企業(yè)戰(zhàn)略是對企業(yè)基本性、長期性問題的規(guī)劃，對于企業(yè)的發(fā)展方向、經(jīng)營決策的概述，戰(zhàn)略的制定與執(zhí)行是關(guān)系企業(yè)生死存亡。企業(yè)的戰(zhàn)略管理可以說是企業(yè)管理的最高層級。內(nèi)部審計作為企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督者，戰(zhàn)略管理審計應(yīng)為其關(guān)注的最根本環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部審計通過對企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況進行審查和控制，保證企業(yè)的各項經(jīng)營活動、重大投資都能按照企業(yè)的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略計劃進行，增強企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力。內(nèi)部審計由財務(wù)審計向戰(zhàn)略管理審計的轉(zhuǎn)變過程是內(nèi)部審計真正實現(xiàn)自身價值和作用的過程。

2、內(nèi)部審計模式由控制審計向風險管理審計轉(zhuǎn)變

現(xiàn)階段，煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計以對經(jīng)濟活動的合規(guī)性、合法性審查和評價作為主要模式。而隨著經(jīng)濟日益發(fā)展的今天，煤炭企業(yè)的發(fā)展環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。經(jīng)濟全球化的發(fā)展使得煤炭企業(yè)在市場上的競爭日益加劇，企業(yè)經(jīng)營的波動性增強。此外，隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)通訊技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)之間廣泛采用電子通訊和交易作為處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要方式。而由于互聯(lián)網(wǎng)自身的特點，企業(yè)可采取的控制措施減少，經(jīng)營風險進一步加強。在新的形勢下，內(nèi)部審計需要增強對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的敏銳性，對企業(yè)中存在的經(jīng)營風險和財務(wù)風險加以識別和預(yù)防，并改進企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，形成以風險管理為導向的內(nèi)部審計和內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計向風險管理領(lǐng)域的介入，必然會將煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計推向新的高度。

3、內(nèi)部審計的內(nèi)容向著眼于未來轉(zhuǎn)變

目前，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計工作主要是通過對企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的收集和評價，提出促進企業(yè)經(jīng)營管理的措施。而在快速變化的國際環(huán)境當中，只著眼于歷史信息的審計方法難以有效的為企業(yè)預(yù)防各種環(huán)境風險。內(nèi)部審計人員需要著眼于環(huán)境變化的信息，預(yù)測未來的環(huán)境風險，并對企業(yè)的風險適應(yīng)能力做出判斷、提出規(guī)避風險的措施。內(nèi)部審計內(nèi)容的發(fā)展也需要審計人員不僅要掌握會計、審計、管理等多方面知識，還需要提高法律和經(jīng)濟領(lǐng)域的專業(yè)技能。內(nèi)部審計內(nèi)容的轉(zhuǎn)變也是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。

四、加強煤炭企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的措施

1、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)審觀念，拓展內(nèi)部審計的范圍，提高內(nèi)部審計的效率

煤炭企業(yè)管理層及員工改變內(nèi)部審計的傳統(tǒng)觀念是內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。只有樹立適用于現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)審觀念，才能實現(xiàn)內(nèi)部審計定位、內(nèi)部審計內(nèi)容和范圍、內(nèi)部審計技術(shù)和手段的創(chuàng)新。首先，煤炭企業(yè)需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的糾錯防弊觀念，形成以風險管理為導向、增加企業(yè)價值、提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的的內(nèi)部審計觀念;其次，內(nèi)部審計需要由傳統(tǒng)的關(guān)注歷史的觀念向關(guān)注現(xiàn)在、關(guān)注未來轉(zhuǎn)變，由事后審計的觀念向事前、事中、事后全過程審計轉(zhuǎn)變;最后，內(nèi)部審計不止需要履行傳統(tǒng)的監(jiān)督和評價職能，同時更應(yīng)當為公司的發(fā)展提出建設(shè)性建議，最大限度的發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)功能。總之，煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計要立足于企業(yè)經(jīng)營管理的需要，拓展內(nèi)部審計的范圍，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益，增加企業(yè)價值。

只有通過審計觀念和審計重點的改變，才能真正意義上實現(xiàn)內(nèi)部審計對規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風險、提高企業(yè)經(jīng)營水平的服務(wù)意義。

2、改進內(nèi)審技術(shù)和手段，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量

隨著互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代通訊技術(shù)的發(fā)展，會計電算化已經(jīng)在采煤炭企業(yè)中普及，計算機審計未來也必然成為審計的主流方向。建立一個以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托的高效的審計平臺，并運用這個高效的審計系統(tǒng)與企業(yè)的各個職能部門、外部環(huán)境進行信息對接，及時收集、整理、分析、反饋與企業(yè)風險管理、內(nèi)部控制等有關(guān)的數(shù)據(jù)信息，實時監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的進程和外部環(huán)境的變化，評價企業(yè)的經(jīng)營風險和經(jīng)營效率是計算機審計的主要運作模式。這種運作模式能夠?qū)崿F(xiàn)審計從現(xiàn)場審計到現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合的轉(zhuǎn)變、節(jié)約了遠程審計的成本，真正意義上實現(xiàn)了全面的事前、事中、事后的內(nèi)部審計監(jiān)督，提升了內(nèi)部審計的效率。

3、科學設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，培養(yǎng)內(nèi)審人員的素質(zhì)

煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的組織機構(gòu)、職責分工、管理水平以及經(jīng)營狀況設(shè)置適合企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，且必須保持內(nèi)部審計部門的獨立性。以保證內(nèi)部審計機構(gòu)在履行職責時不會受到外部因素的影響，并對可能發(fā)生的管理層道德風險問題進行遏制。具有高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員也是內(nèi)部審計必不可少的。將內(nèi)審部門建立成為一個創(chuàng)新型的學習組織，不斷對員工的理念、知識系統(tǒng)進行更新，培養(yǎng)內(nèi)審人員分析問題和解決問題的創(chuàng)新思路與能力，培養(yǎng)高綜合素質(zhì)的內(nèi)部審計團隊是內(nèi)部審計的基本要求。

五、結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和煤炭企業(yè)的改革，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計的工作環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，內(nèi)部審計的對象、程序等有關(guān)內(nèi)容更加復雜化。伴隨而來的現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立、系統(tǒng)化風險管理的要求也對煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計工作提出新的挑戰(zhàn)。在此背景下，采用創(chuàng)新的方式促進內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型、謀求企業(yè)發(fā)展是煤炭企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。

【參考文獻】

篇10

1 國有企業(yè)實施管理審計的必要性

1.1 管理審計是國有企業(yè)完善內(nèi)部控制的需要 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的，對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了嚴格的要求，管理審計的著重點就是企業(yè)經(jīng)營管理的控制活動及其相關(guān)的效率和效果。它能夠評價企業(yè)的各項管理及與其相關(guān)的內(nèi)部控制制度、程序及目標等是否存在缺失或不當，從而幫助企業(yè)完善基礎(chǔ)管理，提高內(nèi)部控制水平。

1.2 管理審計是國有企業(yè)規(guī)避風險的需要 國有企業(yè)由于其經(jīng)營規(guī)模比較大，其受到經(jīng)濟政策、市場環(huán)境的影響比較大，雖然國有企業(yè)在經(jīng)營策略方面進行了周密的研制，但是在運行過程中仍然會出現(xiàn)各種問題，比如國有企業(yè)管理者，違規(guī)處理企業(yè)資產(chǎn)等行為，而管理審計可以解決這一問題，管理審計通過對企業(yè)的經(jīng)濟決策進行檢查并且進行風險評估與量化，根據(jù)問題提出改進措施。

1.3 管理審計是國有企業(yè)增加財富的需要 企業(yè)各種經(jīng)營活動環(huán)節(jié)經(jīng)過企業(yè)的內(nèi)部控制可以實現(xiàn)優(yōu)化配置，但是在具體的實踐環(huán)節(jié)其必然會存在某種程度缺陷，造成管理不到位、業(yè)務(wù)流程銜接不完善等，管理審計通過對于國有企業(yè)的管理過程控制檢查，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的問題，進行針對性改正，實現(xiàn)效益管理，為企業(yè)增加財富。

1.4 管理審計是國有企業(yè)發(fā)展模式的多元化需要 隨著國有企業(yè)的經(jīng)營模式的創(chuàng)新，許多國有企業(yè)出現(xiàn)了跨地區(qū)、跨國家的經(jīng)營模式，結(jié)果給國有企業(yè)的管理造成難度，國有企業(yè)需要加強對子公司的管理，為此國有企業(yè)建立管理審計制度加強對子公司的內(nèi)部審計監(jiān)督，尤其是對其管理流程以及財務(wù)情況進行監(jiān)管，并且評價其管理效果。

2 管理審計在國有企業(yè)中普遍存在的問題

2.1 管理審計實施具有一定的滯后性 國有企業(yè)管理審計主要是對企業(yè)的經(jīng)濟活動后期進行監(jiān)督管理控制，其主要是對企業(yè)管理者進行評價，而不是對管理者的經(jīng)營過程進行監(jiān)督，管理審計具有一定的滯后性，從我國國有企業(yè)管理審計的應(yīng)用效果分析其主要是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟行為進行審計，而對于即將發(fā)生或者正在發(fā)生的經(jīng)濟行為沒有進行審計監(jiān)管，不能為企業(yè)的管理者提供具有前瞻性的經(jīng)營信息。

2.2 管理審計缺乏具體的評價標準 我國現(xiàn)行的管理審計主要是對企業(yè)的管理活動進行經(jīng)濟性、效率性和效果性的綜合評價，缺乏行業(yè)公認的評價標準。審計工作的實行大都依賴于審計人員的職業(yè)判斷，具有較大的靈活性，嚴重影響審計結(jié)果的客觀公正。雖然在某種程度具有一定的監(jiān)督作用，但并未有嚴謹?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能做到全面的風險防范，審計意見分量不足。

2.3 對管理審計的認識不足 國有企業(yè)的管理者對管理審計的認識不到位，他們認為管理審計在企業(yè)經(jīng)營活動中的作用不大，管理審計部門的設(shè)置是計劃經(jīng)濟時代的產(chǎn)物，已經(jīng)與市場經(jīng)濟環(huán)境相不符；管理審計是對企業(yè)的經(jīng)營活動過程的監(jiān)管，而不是只針對企業(yè)活動結(jié)束之后的評價，但是一些國有企業(yè)的基礎(chǔ)人員卻認為管理審計是對國有企業(yè)管理者的經(jīng)濟活動的審計，其與自己的工作沒有關(guān)系。

2.4 審計人員的素質(zhì)不能滿足管理審計的需要 國有企業(yè)管理審計工作人員應(yīng)該是具有財務(wù)知識與審計監(jiān)管知識的復合型的人才，但是國有企業(yè)的內(nèi)部審計職能由于得不到企業(yè)管理者的重視，審計工作一般只限于對經(jīng)濟活動的評價，而不能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，甚至一些國有企業(yè)管理者對于內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置不關(guān)心，是為應(yīng)付上級部門檢查而專設(shè)，并安排非財務(wù)、審計專業(yè)人員湊數(shù)，造成審計人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)能力較差，他們更多地表現(xiàn)為缺乏相應(yīng)的審計知識、不能利用現(xiàn)代技術(shù)從事獨立的審計工作。

3 建立健全管理審計的對策建議

3.1 提高管理審計的時效性 管理審計人員在實施審查的過程中，應(yīng)時刻關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理的過程，事后的監(jiān)督意見無異于亡羊補牢，沒有太大的作用。只有將管理審計的監(jiān)督過程從事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)移到事前、事中監(jiān)督，才能及時的發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理過程中存在的潛在風險，提供有建設(shè)性的意見。

3.2 制定明確的管理審計評價標準 由于企業(yè)內(nèi)部管理制度不同，企業(yè)內(nèi)部管理審計評價標準的制定要根據(jù)企業(yè)的實際管理情況進行開發(fā)與編制，內(nèi)部審計人員只有在確定了適合企業(yè)管理的審計評價標準，才能對被審計事項進行評價，使內(nèi)部管理審計工作有法可依、有章可循。

3.3 全面改善審計技術(shù)手段 目前，大部分企業(yè)均實現(xiàn)了無紙化辦公，建立了財務(wù)信息系統(tǒng)、庫存信息系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等各類經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)，而實踐證明，網(wǎng)上審計能夠增強審計及時性和審計工作效率，也適應(yīng)管理全過程審計的要求。

3.4 不斷充實和提高審計人員的素質(zhì) 國有企業(yè)要高度重視審計人員的作用，通過建立完善的培訓制度，加強對于審計人員的審計知識以及業(yè)務(wù)技能等方面的培訓，將管理審計先進的觀念引入國有企業(yè)管理審計工作中；建立與優(yōu)化審計人員組織結(jié)構(gòu)，調(diào)整審計人員的隊伍知識層次結(jié)構(gòu)，積極引入復合型的審計人才，提高國有企業(yè)的審計人才隊伍建設(shè)。

參考文獻：

[1]楊春燕.內(nèi)部審計開展管理審計的研究[J].當代經(jīng)濟（下半月）， 2009（3）.