導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇財(cái)務(wù)報(bào)表有何作用，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號(hào)：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）01-120-01

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析概念及報(bào)表種類

1.醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析是根據(jù)醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)醫(yī)院整體的經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況等情況，運(yùn)用一定的財(cái)務(wù)分析方法對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等作出判斷和評(píng)價(jià)，客觀評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，揭示存在的問題，提出改進(jìn)的方法，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，使醫(yī)院的發(fā)展得到促進(jìn)。

2.根據(jù)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)情況表等組成。

二、財(cái)務(wù)分析的方法

財(cái)務(wù)分析的方法一般來說有以下幾種：

1.趨勢(shì)分析法。它是幫助預(yù)測(cè)醫(yī)院未來的發(fā)展前景，揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果前后變化及其原因，其數(shù)據(jù)是絕對(duì)值也可以是百分比數(shù)值。

2.比率分析法。是通過計(jì)算各經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率，來查找差異的一種方法，它計(jì)算出來的數(shù)據(jù)是個(gè)相對(duì)數(shù)。

3.比較分析法。是把醫(yī)院的實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，說明醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的數(shù)量關(guān)系和數(shù)量差異。它可以是本院本期財(cái)務(wù)數(shù)與上期財(cái)務(wù)數(shù)對(duì)比，也可以是醫(yī)院與醫(yī)院之間的對(duì)比。

這三種方法都可以對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，但比率分析法相對(duì)于其他兩種方法來說更加直觀，因此也是財(cái)務(wù)報(bào)表分析中運(yùn)用較多的一種方法。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)是分析醫(yī)院獲利能力和償債能力的，財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)的目的和角度不同設(shè)置的指標(biāo)體系也不同，該體系的構(gòu)建在遵循科學(xué)性、實(shí)用性原則的同時(shí)，應(yīng)保證分析工作的客觀性有效性。筆者根據(jù)分析的內(nèi)容總結(jié)出以下幾項(xiàng)指標(biāo)：

1.能力變現(xiàn)指標(biāo)。它反映醫(yī)院近期現(xiàn)金流的狀況，是評(píng)價(jià)醫(yī)院短期償債能力的指標(biāo)，包括流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。

（1）流動(dòng)比率。流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債*100%，該指標(biāo)反映醫(yī)院的短期償還債務(wù)能力大小，流動(dòng)資金越多，短期債務(wù)越少，償債力就增強(qiáng)，一般說來流動(dòng)比率在200%左右即可。

（2）速動(dòng)比率。速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-庫存物資-藥品）/流動(dòng)負(fù)債。該公式把庫存物資和藥品剔除出去，是因?yàn)檫@兩項(xiàng)的變現(xiàn)速度較慢，去除后的結(jié)果更能真實(shí)反映出醫(yī)院短期的償債能力，其比率在100%就行。

2.資產(chǎn)管理指標(biāo)。它是管理資產(chǎn)效率的財(cái)務(wù)指標(biāo)，考查有效經(jīng)濟(jì)資源的利用，主要有藥品周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收醫(yī)療周轉(zhuǎn)率。

（1）藥品周轉(zhuǎn)率。藥品周轉(zhuǎn)率=藥品銷售成本/平均藥品庫存成本。在流動(dòng)資產(chǎn)中，藥品的比重較大，它的周轉(zhuǎn)率反映著存貨的周轉(zhuǎn)速度，占用水平越低，流動(dòng)性越強(qiáng)，變現(xiàn)速度就越快，同理該指標(biāo)越高則醫(yī)院的資金流動(dòng)性越強(qiáng)，占用資金水平越低，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就越小。

（2）應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率。應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率=（醫(yī)療收入+藥品收入）/平均應(yīng)收醫(yī)療款。這一指標(biāo)反映了應(yīng)收款在一定時(shí)期內(nèi)變現(xiàn)的平均次數(shù)，因?yàn)閼?yīng)收款占用了醫(yī)院的大量資金，如果縮短收帳的期限，壞帳損失就會(huì)減少，所以加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對(duì)醫(yī)院的正常運(yùn)行具有重要的意義。

3.獲利能力指標(biāo)。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)醫(yī)院的盈利能力是非常關(guān)心和重視的，盈利指標(biāo)主要有：資產(chǎn)凈利率和業(yè)務(wù)收入凈利率。

（1）資產(chǎn)凈利率。資產(chǎn)凈利率=收支結(jié)余/平均資產(chǎn)總額。它反映的是醫(yī)院利用資產(chǎn)后有何成效，用于衡量醫(yī)院獲取利潤的能力。指標(biāo)越高，資金利用效率就越高，表明醫(yī)院在增加收入和節(jié)約資金方面運(yùn)行不錯(cuò)，反之亦然。

（2）業(yè)務(wù)收入凈利率。業(yè)務(wù)收入凈利率=收支結(jié)余/（醫(yī)療收入+藥品收入）。該數(shù)值是一個(gè)百分比，也反映著醫(yī)院獲利能力的高低，指標(biāo)越高，獲利能力越強(qiáng)，是指醫(yī)院每一元錢的業(yè)務(wù)收入帶來凈收益的多少。所以獲利能力不能只光顧收入的絕對(duì)數(shù)，同時(shí)也應(yīng)看重收入所創(chuàng)造的結(jié)余是多少，這樣才能更準(zhǔn)確地計(jì)算出醫(yī)院的盈利水平。

4.長期償債能力指標(biāo)。分析該指標(biāo)的目的是為了預(yù)測(cè)醫(yī)院償還長期負(fù)債本金和利息的能力，醫(yī)院中主要涉及的指標(biāo)是資產(chǎn)負(fù)債率。

資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）*100%。它是衡量醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要指標(biāo)，反映醫(yī)院籌措資金占總資產(chǎn)的比例，其負(fù)債率越高，醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，比值應(yīng)控制在30%以下。當(dāng)然資產(chǎn)也包括固定資產(chǎn)的數(shù)額，在計(jì)算時(shí)應(yīng)把累計(jì)折舊考慮進(jìn)去，這樣計(jì)算的結(jié)果會(huì)更加客觀真實(shí)，評(píng)估的數(shù)據(jù)也會(huì)更加的接近實(shí)際。

長期償債能力的指標(biāo)有很多，還包括所有權(quán)益比率、產(chǎn)權(quán)比率等等，但是醫(yī)院財(cái)務(wù)具體涉及到的沒有這么多，所以就不再一一敘述。

四、結(jié)論

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的分析運(yùn)用到以上幾種財(cái)務(wù)指標(biāo)，對(duì)醫(yī)院資金的使用率，醫(yī)院預(yù)算計(jì)劃的完成，財(cái)務(wù)各項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí)起到了非常重要的作用，也為醫(yī)院的決策者提供了有效的科學(xué)依據(jù)。當(dāng)然報(bào)表中的數(shù)據(jù)畢竟是個(gè)靜態(tài)的數(shù)據(jù)，要想對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面的分析，既可以醫(yī)院內(nèi)縱向相關(guān)指標(biāo)對(duì)比，也可以醫(yī)院與醫(yī)院之間橫向?qū)Ρ?，發(fā)現(xiàn)自身的不足，找出差距，制定出一套適合本院穩(wěn)步發(fā)展的綜合性財(cái)務(wù)管理方針。

參考文獻(xiàn)：

[1] 戴淑.醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容和方法[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010（5）

篇2

一、審計(jì)學(xué)教材中的主要順序問題

本文以中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫，并由經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版的2006年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計(jì)》(以下簡稱“教材”)為例，指出“教材”中的幾個(gè)主要順序問題(其它教材也或多或少地存在類似的問題)。

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論首先就提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展問題，而這時(shí)初學(xué)者還不知道什么是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，以及它與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)有何區(qū)別，因此無法理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是如何起源并發(fā)展的。筆者建議，先介紹審計(jì)的分類，在“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”部分到“審計(jì)的范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以內(nèi)部控制測(cè)試(‘教材’有的地方稱之為符合性測(cè)試。應(yīng)統(tǒng)一稱為控制測(cè)試，以免給讀者帶來理解上的困難)為基礎(chǔ)使用抽樣審計(jì)”，而這時(shí)初學(xué)者還不清楚什么是內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試，也不清楚什么是抽樣審計(jì)，根本不明白注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是如何發(fā)展的。事實(shí)上會(huì)計(jì)發(fā)展史和審計(jì)發(fā)展史是高級(jí)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，對(duì)于初學(xué)者很難理解。筆者建議，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源”部分的內(nèi)容應(yīng)放在前面講，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”部分的內(nèi)容應(yīng)該放在后面講。在“審計(jì)方法”部分也講到內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測(cè)試和抽樣審計(jì)，還講到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建議將“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”部分與“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展”部分合并。而內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測(cè)試、抽樣審計(jì)都是審計(jì)學(xué)中非常重要的概念，在很多章節(jié)都會(huì)出現(xiàn)，應(yīng)該先講。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系 “美國審計(jì)準(zhǔn)則”部分講到“應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解，以便制定審計(jì)計(jì)劃，并確定將要執(zhí)行的測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排及范圍?！贝藭r(shí)，初學(xué)者還不清楚為何要了解內(nèi)部控制，也不知道什么是“測(cè)試的性質(zhì)”。該部分還講到“應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便為對(duì)被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)?！贝藭r(shí)，初學(xué)者還沒學(xué)過審計(jì)證據(jù)的獲取方法，也不清楚審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。筆者認(rèn)為，審計(jì)準(zhǔn)則的概念應(yīng)該先講，但審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容應(yīng)該在后面講。其實(shí)“職業(yè)道德準(zhǔn)則”部分的內(nèi)容(特別是獨(dú)立性的內(nèi)容)應(yīng)該優(yōu)先講，其他內(nèi)容可以放在后面講。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任這部分內(nèi)容中提到了審計(jì)程序、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制、重要性等名詞。其中重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)上非常重要的概念，在很多章節(jié)中都會(huì)出現(xiàn)，因此應(yīng)該先講。除此之外，對(duì)于這部分中出現(xiàn)的“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，是以內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍”的語句，對(duì)初學(xué)者來講也是難以理解的，不清楚為什么實(shí)質(zhì)性測(cè)試要以內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)。而教材在“審計(jì)范圍”部分才講到實(shí)質(zhì)性測(cè)試的概念。另外，在這部分內(nèi)容中，多處提到了審計(jì)意見，“如果違法行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見”。而這時(shí)初學(xué)者還不清楚有哪些類型的審計(jì)意見，分別在什么情況下出具何種審計(jì)意見。教材“審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”部分中也出現(xiàn)了類似的情況。而教材卻將審計(jì)意見的有關(guān)內(nèi)容放在了“終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告”中講。

(四)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍 “審計(jì)過程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”部分的內(nèi)容是綜合性的，不宜放在前面講；“審計(jì)范圍”部分講到了控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，但沒有闡述清楚，而是放到了“審計(jì)程序的分類”部分講，這無疑會(huì)加大學(xué)習(xí)的難度?！皩徲?jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿”中講到審計(jì)證據(jù)與固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。事實(shí)上，這一內(nèi)容難度較大，應(yīng)該放在稍后再講?！皩徲?jì)證據(jù)的獲取”部分并沒有把分析性復(fù)核闡述清楚，而是留到“審計(jì)計(jì)劃、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”再講一次分析性復(fù)核，這無疑會(huì)加大學(xué)習(xí)的難度。另外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性水平、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系分散在教材上的不同章節(jié)，給人們的理解帶來很大的困難。

二、審計(jì)學(xué)教材中不同的編排順序形式

前面提到的審計(jì)學(xué)教材中的順序問題，在其他很多教材中也會(huì)出現(xiàn)類似的情況。但有一些教材在個(gè)別地方有不同的編排順序，值得我們借鑒。本文以舉例的形式，說明某些教材的不同之處。這些教材見(表1)。

首先，由于審計(jì)學(xué)這門學(xué)科理論性較強(qiáng)，很多概念不好理解，致使學(xué)生們不清楚究竟應(yīng)該從什么地方開始學(xué)。審計(jì)學(xué)學(xué)科的應(yīng)用性也很強(qiáng)。審計(jì)學(xué)是一門較實(shí)用的學(xué)科，其與政府工商企業(yè)活動(dòng)、資本市場以及日常生活均密切相關(guān)(吳琮，2005)?？梢越Y(jié)合實(shí)際案例或舉例的形式，以達(dá)到更加深入的理解。在這方面，“教材一”和“教材七”做得比較好。“教材一”的作者在前言部分講到：“該教材擺脫了以往的傳統(tǒng)格式，即一開始先介紹概念、定義或性質(zhì)等做法，而是以審計(jì)案例作為每章的開頭。而每章案例的選擇，往往是與該章的內(nèi)容緊密相關(guān)的?！薄敖滩钠摺眲t更是隨處可見案例，令初學(xué)者感覺審計(jì)學(xué)很實(shí)用。其次，在審計(jì)學(xué)這門課程中，最早應(yīng)該學(xué)習(xí)的知識(shí)點(diǎn)應(yīng)該是：為何需要審計(jì)，特別是為何需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，審計(jì)能起到什么作用。在這方面，“教材一”、“教材四”、“教材六”、“教材七”做得比較好。“教材一”的第一章(審計(jì)與審計(jì)環(huán)境)首先以案例的形式引入問題：注冊(cè)會(huì)計(jì)師究竟是干什么的；審計(jì)又是什么，接著分析了審計(jì)與市場經(jīng)濟(jì)，主要內(nèi)容包括：市場經(jīng)濟(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利與責(zé)任的網(wǎng)絡(luò)，會(huì)計(jì)是傳遞權(quán)利與責(zé)任信息的工具；審計(jì)是保證權(quán)利與責(zé)任信息可靠傳遞的工具；審計(jì)對(duì)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的作用。

第二，“教材四”首先就分析了為何需要審計(jì)，以及對(duì)審計(jì)的界定?！罢J(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)”部分主要包括以下內(nèi)容：認(rèn)識(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表；業(yè)務(wù)循環(huán)；財(cái)務(wù)報(bào)表的使用；財(cái)務(wù)報(bào)表是管理階層的聲明；財(cái)務(wù)報(bào)表聲明與查核目標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)表常見錯(cuò)誤及未充分披露事項(xiàng)；非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關(guān)聯(lián)方交易、非常規(guī)交易；查核委任風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。事實(shí)上，這一部分外多數(shù)講的都是基礎(chǔ)性知識(shí)。在對(duì)這些知識(shí)有了一定的了解后就基本能明白審計(jì)的作用。筆者認(rèn)為，“教材四”的第一章和第二章應(yīng)該調(diào)換一下順序比較好。“教材六”第一章講到了對(duì)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)需求，解釋信息風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及審計(jì)在降低信息風(fēng)險(xiǎn)方面的重要作用，這有助于人們對(duì)審計(jì)的理解。“教材七”第一章以信息假說和理論解釋為什么需要審計(jì)師，并介紹了真實(shí)、公允概念。第二章講了審計(jì)假設(shè)。

第三，根據(jù)前面的分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展應(yīng)該分開來講，在這方面，“教材五”做得比較好。而且“教材五”在第二章講了“審計(jì)關(guān)系”，而很多教材都沒做到這一點(diǎn)。

第四，在講述審計(jì)的定義時(shí)，如果能進(jìn)行比較深入的分析，同時(shí)引入一些非常重要的概念，不但能讓讀者更好地理解審計(jì)的概念，也會(huì)有助于后面的學(xué)習(xí)。這一點(diǎn)上，“教材二”安排得比較合適。“教材二”第一章對(duì)審計(jì)的定義進(jìn)行了深入分析。在闡釋“以查明這

些認(rèn)定與既定的標(biāo)準(zhǔn)之間的相符合的程度”時(shí)，編者引入了“管理當(dāng)局認(rèn)定”這一概念。筆者認(rèn)為，這一概念有助于人們對(duì)審計(jì)的理解，而這一概念不需要以其他知識(shí)點(diǎn)為基礎(chǔ)。編者接下來解釋了“既定標(biāo)準(zhǔn)”和“審計(jì)證據(jù)”，并指出：“審計(jì)人員的主要工作是遵循公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)程序和收集評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)是用來證實(shí)或證偽被審計(jì)組織提出的認(rèn)定的，審計(jì)人員必須收集用以支持或否定管理當(dāng)局認(rèn)定的證據(jù)，以確定管理當(dāng)局認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度”，“審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)”，“在形成審計(jì)意見前，審計(jì)人員還必須對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，以確保審計(jì)意見的質(zhì)量”。這樣，就有助于人們對(duì)審計(jì)的理解，同時(shí)也對(duì)后面的學(xué)習(xí)有幫助。

第五，除了按審計(jì)主體分類外，還可以按其他方式對(duì)審計(jì)進(jìn)行分類。但在實(shí)際中，絕大部分審計(jì)學(xué)教材都是重點(diǎn)講述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，應(yīng)該早講審計(jì)報(bào)告和審計(jì)意見。這兩個(gè)概念在后面的章節(jié)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)。但審計(jì)報(bào)告的責(zé)任段和范圍段涉及到的很多內(nèi)容還未講述?！敖滩乃摹焙汀敖滩牧倍紝徲?jì)報(bào)告放在比較靠前的位置，說明這幾位作者已經(jīng)考慮到應(yīng)該早些講審計(jì)報(bào)告的概念和審計(jì)意見的類型，但初學(xué)者暫時(shí)還理解不了審計(jì)報(bào)告中的部分內(nèi)容?！敖滩牧钡谌?審計(jì)報(bào)告)在“偏離無保留意見審計(jì)報(bào)告的情況”部分講了重要性概念，因?yàn)閼?yīng)該具體分析被審計(jì)會(huì)計(jì)信息中的錯(cuò)報(bào)是否重要。

第六，除了前面提到的一些概念外，審計(jì)學(xué)中還有些非常重要的概念，如內(nèi)部控制、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性水平、審計(jì)抽樣、審計(jì)獨(dú)立性等。這些概念在很多章節(jié)都會(huì)出現(xiàn)，但很少教材會(huì)將這些重要概念放在比較靠前的位置。在這方面，“教材七”做得很好。“教材七”第二章講了基本概念，包括勝任能力、獨(dú)立性、風(fēng)險(xiǎn)、證據(jù)、重要性、審計(jì)判斷等?！敖滩娜?、“教材四”、“教材六”也將個(gè)別概念放在比較靠前的位置，如“教材三”將審計(jì)抽樣的內(nèi)容放在第二章，“教材四”的第三章講重大性與查核風(fēng)險(xiǎn)，“教材六”將重要性概念放在第二章。

篇3

中國經(jīng)濟(jì)正叩響WTO的大門，企業(yè)管理已踩上網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的門檻兒。全球經(jīng)濟(jì)日益呈現(xiàn)一體化趨勢(shì)，企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)與機(jī)會(huì)。在以分秒為節(jié)奏、以國際經(jīng)營信息為視野的環(huán)境里，企業(yè)的老板（BOSS）、經(jīng)營者（CEO）、財(cái)務(wù)總監(jiān)察院（CFO）、信息主管（GIO）對(duì)動(dòng)蕩的市場變化必須作出快速的反映，對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行實(shí)時(shí)的監(jiān)控，對(duì)新的利潤增長點(diǎn)作出準(zhǔn)確的判斷。只有這樣，他們才能以高超的技藝指引企業(yè)在茫茫的國際商海中劈波斬浪。然而，應(yīng)該作為企業(yè)經(jīng)營決策“航標(biāo)燈”的財(cái)務(wù)住處系統(tǒng)由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件本身功能的欠缺和技術(shù)的滯后，其功能和效用日益減弱，急需再造。由于國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的會(huì)計(jì)處理沒有作明確規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件如何入賬，從理論到實(shí)務(wù)運(yùn)作都存在著不少問題，本文從目前企業(yè)財(cái)務(wù)軟件入賬四方面存在的問題進(jìn)行分析，并提出今后改正的思路。

會(huì)計(jì)電算化對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變，高效快速提供會(huì)計(jì)信息都有十分重要的作用。

篇4

我們正處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)與技術(shù)飛躍發(fā)展的新時(shí)代，競爭、科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)全球化三股力量勢(shì)不可當(dāng)?shù)貐R合在一起，新的觀念、新的發(fā)明和新的發(fā)現(xiàn)不斷地改變著世界。財(cái)務(wù)報(bào)告作為立足企業(yè)、面向市場的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場的變革，不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)告(最初只是財(cái)務(wù)報(bào)表)原是工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到20世紀(jì)30年代才在傳統(tǒng)報(bào)表的基礎(chǔ)上形成的。財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)市場所起的財(cái)務(wù)信息傳遞，幫助投資人進(jìn)行投資決策和促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置的作用，是很獨(dú)特的，也是不可替代的。但是，今天人類已跨進(jìn)新經(jīng)濟(jì)社會(huì)，財(cái)務(wù)報(bào)告在許多方面顯得越來越不適應(yīng)了。因此，需要對(duì)它進(jìn)行重大的改革與創(chuàng)新。以下分幾點(diǎn)來闡述對(duì)這個(gè)問題的看法。

一、主體邊界的日益模糊給財(cái)務(wù)報(bào)告的編制帶來的新問題

會(huì)計(jì)主體規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)處理的交易、事項(xiàng)的空間范圍，從而規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與邊界，即為誰報(bào)告、報(bào)告誰的經(jīng)營、財(cái)務(wù)活動(dòng)。明確了會(huì)計(jì)主體、企業(yè)向市場傳遞的財(cái)務(wù)信息，將嚴(yán)格以各企業(yè)(主體)為邊界，不應(yīng)涉及其他主體的財(cái)產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。這是保證財(cái)務(wù)報(bào)告正確性的最基本的條件。

在我國工業(yè)社會(huì)中，迄今為止，絕大多數(shù)企業(yè)(公司)都擁有大量的有形資產(chǎn)，能夠長期持續(xù)經(jīng)營，可以觀察到企業(yè)的存在，因此我國資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)與計(jì)量的對(duì)象大多是實(shí)體企業(yè)，反映它們?cè)谀骋惶囟ㄈ掌诘呢?cái)務(wù)狀況。這樣的企業(yè)可稱為“現(xiàn)實(shí)的企業(yè)或主體”，其特點(diǎn)是：易于識(shí)別且相對(duì)穩(wěn)定。但是隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)正以飛快的速度前進(jìn)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化。某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或主體串，它們?yōu)榱送瓿赡撤N產(chǎn)品或作業(yè)的生產(chǎn)，將把全國甚至全世界某一些生產(chǎn)者、經(jīng)營者、供應(yīng)商、銷售商通過互聯(lián)網(wǎng)聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共同分擔(dān)利潤和風(fēng)險(xiǎn)。一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)串也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)又誕生了，如此，再生再滅，這些虛擬的企業(yè)不易觀察和區(qū)分其主體的邊界，必將給確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告帶來新的問題。對(duì)于這種主體可以針對(duì)其特點(diǎn)，設(shè)置準(zhǔn)則，規(guī)定編制特殊的財(cái)務(wù)報(bào)告，將整個(gè)主體串視為一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，進(jìn)行披露。根據(jù)這種企業(yè)成立、解散時(shí)間的不確定性，把財(cái)務(wù)報(bào)告反映的時(shí)間段縮短。在這種情況下，報(bào)表使用者必須牢記財(cái)務(wù)報(bào)告反映的期間是短暫的。

二、貨幣作為計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)具有局限性

在我國目前的各種會(huì)計(jì)報(bào)表中，要素均以貨幣作為計(jì)量單位。貨幣是價(jià)值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。會(huì)計(jì)要反映價(jià)值的形成、耗費(fèi)、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn)，非依賴貨幣計(jì)量不可。例如，對(duì)資產(chǎn)的定義即為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的、能以貨幣計(jì)量的、在未來能為企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。然而今天，在新經(jīng)濟(jì)體制下，由于人力資源和知識(shí)基礎(chǔ)對(duì)財(cái)富與經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)越來越大，無形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為今后企業(yè)的最重要資源。一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊(duì)伍可能對(duì)企業(yè)財(cái)富、價(jià)值和盈利的創(chuàng)造貢獻(xiàn)最大。又如看一個(gè)企業(yè)的發(fā)展前景不僅要預(yù)測(cè)其盈利水平、未來的現(xiàn)金凈流量，而且要觀察它的產(chǎn)品品牌、職工的服務(wù)態(tài)度、產(chǎn)品在市場上的占有率、未來經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)程度，等等。后幾種信息也不是能夠用貨幣計(jì)量的，那么問題就出現(xiàn)了。既然無法用貨幣計(jì)量，這些因素應(yīng)該怎樣在報(bào)表上披露呢?對(duì)這些無法用貨幣計(jì)量的因素，可以規(guī)定一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。例如，對(duì)專家、技術(shù)人員的評(píng)估可以按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平(和熟練程度)以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度，在報(bào)告中給予披露。所以說貨幣作為主要的計(jì)量單位但不是唯一的計(jì)量單位，才可以全面、完整地揭示企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

三、對(duì)無形資產(chǎn)應(yīng)給予披露

在進(jìn)入21世紀(jì)以來，由于行業(yè)競爭、風(fēng)險(xiǎn)加劇以及高科技的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與要求不斷演變。部分信息使用者認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告沒能跟上時(shí)代快速變革的步伐，沒能提供有價(jià)值的信息，會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性。現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表模式僅把重點(diǎn)放在存貨、廠房、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物性資產(chǎn)上，極少關(guān)注知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)。而在當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價(jià)值的動(dòng)力所在正是這些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表上不曾露面的要素。以微軟公司為例，據(jù)美國《商業(yè)周刊》i997年資料顯示，微軟公司的市場價(jià)值為1485，9億美元，在全球1000家大公司中排名第五，稱得上是一個(gè)實(shí)力雄厚的“航空母艦”，但其資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的資產(chǎn)總額只有143，87億美元。按照表列數(shù)據(jù)，微軟根本無法列入大型公司的行列，因其只相當(dāng)于美國資產(chǎn)額最高的范尼梅公司資產(chǎn)總額(3510多億美元)的1／25。為什么一個(gè)全球公認(rèn)的大公司，其財(cái)務(wù)報(bào)表卻無法顯示它應(yīng)有的實(shí)力與規(guī)模?原因很簡單，微軟公司最大的財(cái)富是它所擁有的大量高科技人才，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體制下，投資于人力方面的支出，不管金額多大，一律作為當(dāng)期費(fèi)用，從而導(dǎo)致微軟公司真正的資產(chǎn)大大低估，而費(fèi)用則大幅度提升。這個(gè)例子說明，今天，無形資產(chǎn)作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)該被披露，否則，將會(huì)在很大程度上影響報(bào)表使用者的決策。對(duì)于無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量也是現(xiàn)在很多人討論的熱門話題?？偨Y(jié)出來，即設(shè)置有關(guān)無形資產(chǎn)的賬戶，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估其價(jià)值，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的、分類的核算。

四、何時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)告最為恰當(dāng)

篇5

我國2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)比較龐大的系統(tǒng)，包含1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南說明。在這三層次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)中，關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則就有《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《現(xiàn)金流量表》、《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》、《關(guān)聯(lián)方披露》、《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《分部報(bào)告》、《金融工具列報(bào)》等八項(xiàng)。前四項(xiàng)是原來就有的，此次作了重大修改，后四項(xiàng)是此次新增的。這八項(xiàng)關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的具體準(zhǔn)則差不多占了整個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的五分之一，形成了較為規(guī)范完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。那么，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析有何影響？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)下，如何理解財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵、從而進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的分析？這是值得大家深入思考的。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的雙重影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析具有雙重影響。一方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量和披露提出了更高的要求，為財(cái)務(wù)報(bào)告分析提供了更多的原材料，比如：《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對(duì)待，允許開發(fā)支出予以資本化，財(cái)務(wù)分析人員因而可以得到上市公司開發(fā)階段的具體數(shù)據(jù)，便于分析科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績及現(xiàn)金流，提高這類公司的估值水平；另一方面，因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量屬性的引入和公允價(jià)值的難以取得，無法杜絕上市公司虛假信息的可能性，這不僅加大了分析難度，同時(shí)也有可能使分析結(jié)論的準(zhǔn)確性受到影響。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合

《基本準(zhǔn)則》第四條指出：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。這是一種雙重的會(huì)計(jì)目標(biāo)，是受托責(zé)任觀和決策有用觀的融合。該目標(biāo)在重視財(cái)務(wù)報(bào)告保護(hù)投資者利益的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告決策有用性；在突出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容質(zhì)量的同時(shí)，還必須把財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式的質(zhì)量放在顯要的位置。這是一種高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的要求。

（二）會(huì)計(jì)理念的變化導(dǎo)致報(bào)表地位的改變

新準(zhǔn)則中的多項(xiàng)準(zhǔn)則，比如：《基本準(zhǔn)則》中關(guān)于收入和費(fèi)用要素的定義、《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、《所得稅》準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的運(yùn)用等均以“資產(chǎn)負(fù)債觀”的理念來規(guī)范某類交易或事項(xiàng)，即：先定義該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，或者說，先確認(rèn)和計(jì)量該類交易或事項(xiàng)的產(chǎn)生對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后再根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。這表明我國的會(huì)計(jì)理念已從“損益觀”向“資產(chǎn)負(fù)債觀”轉(zhuǎn)變，從而改變了以前重利潤表輕資產(chǎn)負(fù)債表的理念，更加看重資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表所描述的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

（三）公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入導(dǎo)致利潤表體現(xiàn)出了全面收益觀

新準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要有：金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交易、生物資產(chǎn)、政府補(bǔ)助等。比如：對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照公允價(jià)值計(jì)量，期末按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，并體現(xiàn)在利潤表上，這使得利潤表體現(xiàn)了全面損益。

（四）合并報(bào)表理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論

《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表范圍的確定以控制為基礎(chǔ)，更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中把“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目作為所有者權(quán)益的組成部分（原規(guī)定列在負(fù)債與所有者權(quán)益之間）；在合并利潤表中將“少數(shù)股東損益”作為凈利潤項(xiàng)目的組成部分，在凈利潤項(xiàng)目下列示（原規(guī)定利潤總額扣減少數(shù)股東損益后列示凈利潤）。這樣將增加合并報(bào)表的資產(chǎn)和權(quán)益、收入和利潤，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果具有較大的影響。

通過以上闡述，筆者認(rèn)為：依據(jù)不同觀念編制的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息類型及信息含量存在著差別，那么對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析內(nèi)容和方法也應(yīng)該有相應(yīng)的變化。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析內(nèi)容和方法的思考

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵發(fā)生了巨大變化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析有雙重影響。相應(yīng)地，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的部分內(nèi)容和方法應(yīng)該有所變革。

（一）結(jié)合基本面將會(huì)計(jì)政策選擇分析作為首要分析步驟

會(huì)計(jì)政策的選擇形式上表現(xiàn)為企業(yè)會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)卻是經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈和制度的安排。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予了企業(yè)較多的職業(yè)判斷空間，公司管理層的會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成有很大的影響。分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該結(jié)合宏觀基本面將分析、評(píng)價(jià)公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的程度以及執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的正確性作為首要分析步驟，分析公司運(yùn)用會(huì)計(jì)政策靈活性的性質(zhì)和程度，確定是否調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，以消除由于采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法而造成的扭曲，為高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告分析做好準(zhǔn)備工作。

如何實(shí)施會(huì)計(jì)政策選擇的分析呢？筆者認(rèn)為最重要的是分析程序，程序如下：1．辨明關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策；2．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)靈活性；3．評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)戰(zhàn)略；4．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量；5．辨明潛在虧損；6．消除會(huì)計(jì)扭曲。

（二）挖掘新的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，增加風(fēng)險(xiǎn)管理策略和財(cái)務(wù)預(yù)警分析

目前，財(cái)務(wù)比率基本上有四種類型：第一種比率概括了公司某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的某些方面，是兩個(gè)“存量”項(xiàng)目的對(duì)比，通常稱為資產(chǎn)負(fù)債表比率；第二種是損益表比率，概括了公司一段時(shí)間經(jīng)營成果的某些方面，將利潤表的一個(gè)“流量”項(xiàng)目與另一個(gè)“流量”項(xiàng)目作比較；第三種比率反映公司的綜合經(jīng)營成果，是將利潤表中的某個(gè)“流量”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表的某個(gè)“存量”項(xiàng)目作比較，稱為損益表與資產(chǎn)負(fù)債表比率；第四種是基于現(xiàn)金流量表的比率，特別關(guān)注收益與營業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量提供的公司收益質(zhì)量方面的信息。

在新準(zhǔn)則下如何挖掘新的財(cái)務(wù)比率指標(biāo)，進(jìn)而通過財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析，有待大家的進(jìn)一步思考。比如：《財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》準(zhǔn)則中，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分為流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債）和非流動(dòng)資產(chǎn)（負(fù)債），并給出了明確的分類標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)持有的金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售的金融資產(chǎn)；企業(yè)的負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債。同時(shí)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量（而不是現(xiàn)在采用的成本與市價(jià)熟低法），公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，在利潤表中單獨(dú)列示為“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益項(xiàng)目（凈損失以‘－’號(hào)填列）”。試想，如果把利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益或凈損失”項(xiàng)目與“凈利潤”項(xiàng)目作比較，計(jì)算出公允價(jià)值變動(dòng)凈利潤率，考察公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)凈利潤的貢獻(xiàn)，或者把資產(chǎn)負(fù)債表中的平均“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目與利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益或凈損失”項(xiàng)目作比較，計(jì)算出交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)率，這些都應(yīng)該是可以的，但是如何判斷指標(biāo)的信息含量呢？這些指標(biāo)是越高越好，還是越低越好？“公允價(jià)值變動(dòng)凈利潤率”越高，代表公允價(jià)值對(duì)凈利潤的貢獻(xiàn)越大，但同時(shí)意味著損益波動(dòng)性大，市場風(fēng)險(xiǎn)高，因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值企業(yè)是沒有辦法左右的。交易性金融資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)指標(biāo)、管理策略和財(cái)務(wù)預(yù)警分析體系還有待大家進(jìn)一步探討。

（三）強(qiáng)調(diào)分部報(bào)告在財(cái)務(wù)報(bào)告分析中的地位和作用

《分部報(bào)告》準(zhǔn)則推出后，對(duì)分部報(bào)告進(jìn)行分析無疑是必要的，但是財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者，甚至證券分析師對(duì)企業(yè)分部報(bào)告的分析，如果仍然停留在傳統(tǒng)的行業(yè)分析和地區(qū)板塊分析上，可能就不能滿足需要，甚至得出錯(cuò)誤的判斷。分部報(bào)告分析是一個(gè)比較復(fù)雜的過程，對(duì)分部的分析主要是為了評(píng)價(jià)企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，分析方法除了以比較分析法和因素分析法為主外，還應(yīng)結(jié)合各分部所處行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、區(qū)域經(jīng)濟(jì)條件、產(chǎn)品生命周期、主要客戶財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，甚至國內(nèi)外的政治發(fā)展情況等各種因素，以確定這些環(huán)境因素對(duì)各分部發(fā)展前景及整個(gè)企業(yè)的預(yù)期報(bào)酬與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響。如何從分部報(bào)告披露的信息中，更清楚地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，取得歸屬于各業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，從而建立盈利預(yù)測(cè)模型，對(duì)公司業(yè)績進(jìn)行更準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)來降低投資風(fēng)險(xiǎn)，值得大家思考。

（四）關(guān)注合并報(bào)表在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中的作用

合并會(huì)計(jì)報(bào)表與個(gè)別報(bào)表相比，在編制基礎(chǔ)、編制方法、信息含義等諸多方面的特殊性，使合并財(cái)務(wù)報(bào)告的分析有其獨(dú)特之處。比如：一般情況下，一個(gè)公司的負(fù)債能力依據(jù)其自有資本、還款可能性和提供的擔(dān)保而定。但是企業(yè)集團(tuán)在負(fù)債能力上具有杠桿效應(yīng)。這種杠桿效應(yīng)產(chǎn)生控股使企業(yè)規(guī)模日益龐大并形成一個(gè)金字塔式的控制體系，這種一層一層連鎖控股導(dǎo)致多次運(yùn)用同樣的永久資本、同樣的不動(dòng)產(chǎn)而取得不同的借款，從而導(dǎo)致負(fù)債的可能增加，對(duì)其控制的資產(chǎn)和收益發(fā)揮很大的杠桿作用。顯然，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的任務(wù)之一是通過合并報(bào)表，結(jié)合對(duì)母公司、子公司單個(gè)報(bào)表的分析，有效利用這種資金金字塔杠桿效應(yīng)，并密切關(guān)注由此可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，就擁有數(shù)家被投資企業(yè)而本身又為經(jīng)營實(shí)體的母公司而言，決策所依據(jù)的會(huì)計(jì)信息是個(gè)別報(bào)表還是合并報(bào)表？哪些方面的決策依據(jù)合并報(bào)表？哪些決策依據(jù)母公司本身的報(bào)表？合并報(bào)表在集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中能夠起到哪些作用？以上這些都值得大家深入思考。

（五）突出戰(zhàn)略分析的內(nèi)容和方法

財(cái)務(wù)報(bào)告分析有其固有的缺陷，何況財(cái)務(wù)報(bào)告分析僅僅是企業(yè)戰(zhàn)略分析的必要步驟，應(yīng)該在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析的同時(shí)，結(jié)合企業(yè)的客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度、企業(yè)成長維度等方面進(jìn)行全方位的、系統(tǒng)的分析，辨明關(guān)鍵動(dòng)因和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)具有戰(zhàn)略重要性的領(lǐng)域作全方位的思考，以保持經(jīng)營戰(zhàn)略的一致性。

（六）分析方法

篇6

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)人造的、以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。任何系統(tǒng)都有它們的功能(Uctim)。不過人造系統(tǒng)與自然系統(tǒng)有所不同。所有的自然系統(tǒng)雖有功能，但沒有目標(biāo)(jecties)目標(biāo)是人們主觀意志的規(guī)定，而自然系統(tǒng)的運(yùn)行并不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移。人造系統(tǒng)則不然任何一個(gè)人造系統(tǒng)必然是為了達(dá)到人所預(yù)期的目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為人造的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)顯然要求它達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

 

(一)Littleon關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的論述早在1953年，ACLittleo在《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書中多次闡述會(huì)計(jì)及其各個(gè)組成部分的目標(biāo)。在該書第12章，作者對(duì)會(huì)計(jì)的目標(biāo)作了簡明的概括。他指出：會(huì)計(jì)的最高目標(biāo)在于幫助某人借助于數(shù)據(jù)了解某個(gè)企業(yè)?！边@可以通過一個(gè)具有同樣意思的更詳細(xì)的論點(diǎn)來說明：“為了實(shí)現(xiàn)幫助管理當(dāng)局和其他人士了解企業(yè)這一首要目標(biāo)，會(huì)計(jì)必須對(duì)數(shù)據(jù)加以如實(shí)分類，正確地濃縮并充分地報(bào)告”②不過，Littleon在這里所闡述的會(huì)計(jì)目標(biāo)，似乎意猶未盡。因?yàn)樽髡咧v的“幫助某人”并未點(diǎn)明是哪些人，即數(shù)據(jù)(信息)的使用者是誰?除管理當(dāng)局外，還有哪些其他人士?同時(shí)，也未說明他們了解企業(yè)有何目的(這里涉及需要哪些數(shù)據(jù)和信息)?然而，作為一位會(huì)計(jì)大師，Littleo并不是不了解會(huì)計(jì)目標(biāo)的終極目的。他在該書12章概括的最高目標(biāo)主要是針對(duì)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員來說的。那就是要求他們必須如實(shí)地反映、正確地編制財(cái)務(wù)報(bào)表，即必須反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果的真實(shí)情況。而他在該書第2章論及會(huì)計(jì)的基本目的時(shí)則十分明確地表示：“會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)(hfPuP〇eOAcounting)是向管理當(dāng)局提供控制(內(nèi)部)言息(otOt〇n)或報(bào)告經(jīng)管責(zé)任(twadhP)的信息”

 

20世紀(jì)50年代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)分尚不明顯。Littleton在其著作中所指的會(huì)計(jì)當(dāng)然包括會(huì)計(jì)的兩大分支。雖然如4此他在該書關(guān)于報(bào)告經(jīng)管責(zé)任(現(xiàn)在經(jīng)常稱為受托責(zé)任)的提法已經(jīng)明確了是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告至今仍被公認(rèn)的兩大目標(biāo)之一另一目標(biāo)為“企業(yè)和經(jīng)濟(jì)決策有用性”)Littltm提出的反映受托責(zé)任的目標(biāo)，完全符合他的一貫的會(huì)計(jì)思想和主張。那就是會(huì)計(jì)必須如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)真實(shí);歷史成本是唯一可取的計(jì)量屬性;以及通過配比定期決定凈收益并提供可靠的收益表是企業(yè)會(huì)計(jì)最重要的產(chǎn)品(ThemostmPonamPoductofenteprieeaccountg經(jīng)管責(zé)任即受托責(zé)任被認(rèn)定為會(huì)計(jì)的目標(biāo)，由來已久，甚至可上溯到簿記時(shí)代。但是在一本會(huì)計(jì)名著中明確而不是含糊地確認(rèn)它是會(huì)計(jì)的目標(biāo)，在筆者所見到的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，Little的《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》可能是首次。這里要補(bǔ)充述及的是：20世紀(jì)30年代，美國經(jīng)過1929—1933年的大經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，重建資本市場，得風(fēng)氣之先，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)率先研宄公司財(cái)務(wù)報(bào)表的原則。第一份有關(guān)的研宄報(bào)告發(fā)表在1936年6月，WAPa〇是主要執(zhí)筆者。以后歷經(jīng)三次修改。從第一次修訂起pao就分道揚(yáng)鐮，不再參予，而同Littletrn合作，根據(jù)他的把會(huì)計(jì)原則視為一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系的主張，不再闡述準(zhǔn)則本身，而寫出了會(huì)計(jì)的經(jīng)典名著《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(AnfitoducticnoCoportAccountngStandars1940)。公司財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)原則的第一次修訂至第三次修訂分別為1941年6月、1948年和1957年。現(xiàn)將AAA關(guān)于編制公司財(cái)務(wù)報(bào)表的四份公告和Pa〇n與Littleton合著的y。會(huì)計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義是十分接近的。在涉及會(huì)計(jì)責(zé)任的論述時(shí)，他們已講到后來成為會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)重要方面：(難需要會(huì)計(jì)信息?兩位作者回答：隨著投資者的利益分離和分散，會(huì)計(jì)的服務(wù)職能也不斷擴(kuò)展，除了為業(yè)主兼經(jīng)營者記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還增加向外部投資者報(bào)告信息的職能”(mtodcion’，1940/197QP)“公司最重要的會(huì)計(jì)責(zé)任不是針對(duì)每個(gè)企業(yè)的一個(gè)或若干個(gè)的業(yè)主和經(jīng)營者，而是針對(duì)每個(gè)經(jīng)營主體的一個(gè)或多個(gè)的分離的投資者群體或類別”①(“Inoduton”，1940/197QP)(2)這些與業(yè)主分離的投資者群體需要什么信息?該書也有回答：“公司報(bào)告呈現(xiàn)出公眾化的特征，會(huì)計(jì)是表述企業(yè)所有重大財(cái)務(wù)事實(shí)的手段(“ntoduto,1940/197QP3P4)公司會(huì)計(jì)和公司報(bào)告是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指引的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系應(yīng)解釋如何提供’公司的財(cái)務(wù)狀況(fnanciaipasitim)和公司的經(jīng)營成果(esultsofoperaticn。(“fitoduction’，1940/1970P)而這兩種數(shù)據(jù)正是投資人集團(tuán)所最需要的信息?！比缟纤?，在Pa〇n和Littleton的著作中，講到準(zhǔn)則時(shí)實(shí)際上已涉及會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容。特別是在該書第二章講述會(huì)計(jì)的基本概念時(shí)，強(qiáng)調(diào)指出：“為了相關(guān)性，準(zhǔn)則必須與會(huì)計(jì)的目的(heessentialpurposesofaccounting)相關(guān)聯(lián)”(“ntoduction’，194〇八97〇P7)。而且他們提出的會(huì)計(jì)的目的是對(duì)投資人集團(tuán)的決策有用，即決策有用性?？上г谶@本會(huì)計(jì)名著中，未曾對(duì)會(huì)計(jì)“目標(biāo)”(objectivesofacounting)作為一個(gè)重要概念展開研宄。

 

再看AAA的四份財(cái)務(wù)報(bào)表編制原則是否涉及會(huì)計(jì)的目標(biāo)?應(yīng)當(dāng)說，歷次的原則公告均以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為目的。但面向的對(duì)象有所不同。1936年的第一份報(bào)告是以債權(quán)人和投資人為對(duì)象;1941年的修訂報(bào)告則以股東債權(quán)人及社會(huì)股東為對(duì)象;1948年第二次修訂報(bào)告似乎以對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果關(guān)心人士或有興趣者為對(duì)象;1957年的第三次修訂報(bào)告的對(duì)象仍為股東和有關(guān)人士。不過這四份編制財(cái)務(wù)報(bào)表的原則公告的共同問題是沒有真正研宄會(huì)計(jì)的目標(biāo)及其有關(guān)的基本概念。它們不過是就原則論原則，而未涉及指引會(huì)計(jì)原則的若干基本概念其中包括目標(biāo))的探討。這一缺點(diǎn)，Pa1Dn和Littleo已在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》的序言中講得很清楚了。這也是它們兩位不再參予修改財(cái)務(wù)報(bào)表的原則公告、而另行編制《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》的主要原因。

 

(二)AAA關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的說明

 

在上列一些會(huì)計(jì)文獻(xiàn)之后，1966年美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA為紀(jì)念成立50周年，組織一個(gè)專門委員會(huì)，經(jīng)過兩年的研宄，提出了一項(xiàng)具有里程碑性質(zhì)的會(huì)計(jì)理論綜合報(bào)告，即著名的《基本會(huì)計(jì)理論報(bào)告》(ASBAT)該報(bào)告首先明確地提出會(huì)計(jì)的目標(biāo)是：

 

1作出關(guān)于利用有限資源的決策，其中包括重要的決策領(lǐng)域和確定目的與目標(biāo);

 

2有效地管理和控制一個(gè)組織內(nèi)的人力和物力資源;

 

3保護(hù)資源并管理其情況;

 

4有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。

 

在上列四項(xiàng)目標(biāo)中，1、2、3是主要的。第1項(xiàng)目標(biāo)實(shí)際上是指資源的優(yōu)化配置和有助于投資人以及其他重要決策人士進(jìn)行有效決策。這一目標(biāo)可以說是“決策有用性”的不同提法，是決策有用性目標(biāo)的最早提出者。第2、3兩項(xiàng)目標(biāo)實(shí)際上是指反映經(jīng)管責(zé)任和受托責(zé)任是針對(duì)管理當(dāng)局作為人來說的。第4項(xiàng)目標(biāo)則要求會(huì)計(jì)承擔(dān)社會(huì)經(jīng)管責(zé)任(?caiunctinsandccnrolshatissocial(public)

 

(三)AICPA的努力

 

20世紀(jì)60年代初，AICPA決定研宄公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP的理論與原則。一方面指定會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)制定名為“APBoPinio”作為GAAP另一方面成立會(huì)計(jì)研宄部(ARD)指定一些學(xué)者專家研宄GAAP所依據(jù)的理論。當(dāng)時(shí)，AICPA理事會(huì)設(shè)想以會(huì)計(jì)基本假設(shè)為研究的出發(fā)點(diǎn)，然后推導(dǎo)出廣泛適用的會(huì)計(jì)原則。

 

1961年和1962年ARD先后出臺(tái)了ARSN?1和ARSN?3分別代表基本假設(shè)和基本原則的兩份研宄論文集。然而在1963年，卻遭到APB的否決。兩份文件均運(yùn)用演繹法，但它們都未考慮目標(biāo)在會(huì)計(jì)理論中的作用。ARSN01和ARSN?3皮否定，說明從“基本假設(shè)指引理論研宄”來評(píng)估和發(fā)展GAAI在當(dāng)時(shí)行不通。

 

以會(huì)計(jì)的基本假設(shè)為理論研宄的起點(diǎn)原是AICPA理事會(huì)(接受研宄項(xiàng)目委員會(huì)的建議)的主張。ARSN01和ARSN03則是按照AIC-PA理事會(huì)的意圖進(jìn)行研宄的成果。這兩份會(huì)計(jì)研宄論文集遭到APB反對(duì)后，ACPA理事會(huì)卻默不作聲，未對(duì)ARS的兩份報(bào)告的作者給予支持或進(jìn)行辯護(hù)。這說明，ACPA理事會(huì)此時(shí)已開始改變了想法。雖然會(huì)計(jì)基本假設(shè)很重要且環(huán)境是決定會(huì)計(jì)的客觀存在。但會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造信息系統(tǒng)，使用者的目的和用途對(duì)研宄會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論更為實(shí)用，更符合實(shí)際需要。AICPA默默地轉(zhuǎn)向以會(huì)計(jì)的目標(biāo)為研宄的起點(diǎn)，可以從1965年5月另一個(gè)專門委員會(huì)(會(huì)計(jì)原則委員會(huì))向理事會(huì)提出如下的意見并得到AICPA的采納足以證明：

 

這個(gè)委員會(huì)建議會(huì)計(jì)理論的研宄應(yīng)要貼近財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際的概念問題。它建議：

 

第一，會(huì)計(jì)理論仍要研宄，但可責(zé)成APB負(fù)責(zé);

 

第二，APB在其研宄報(bào)告中應(yīng)當(dāng)盡快陳述：

 

a關(guān)于公開財(cái)務(wù)報(bào)表的目的(pupoes即目標(biāo)和局限性(milatiGns)

 

b列舉并描述作為會(huì)計(jì)原則來源的基本概念;

 

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首發(fā)上市， 即首次公開發(fā)行股票并上市（IPO），通常指企業(yè)通過申請(qǐng)一級(jí)市場發(fā)行上市， 首次向公眾出售股票， 由私人持有轉(zhuǎn)向公眾持有的過程， 是相對(duì)于買殼上市的概念。IPO 過程中發(fā)行人與投資者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱， 引發(fā)了諸多問題，盈余管理即是其中的一個(gè)方面。盈余管理是企業(yè)管理層為了最大化企業(yè)及其自身的利益對(duì)企業(yè)報(bào)告盈余進(jìn)行管理的行為。公司在日常的經(jīng)營過程當(dāng)中，出于再融資、債務(wù)契約、避稅以及政府關(guān)系等動(dòng)機(jī)，也會(huì)進(jìn)行一些盈余管理行為。但有研究表明，IPO過程中企業(yè)為了籌集更多的資金，通常會(huì)包裝本公司的會(huì)計(jì)信息，因此會(huì)進(jìn)行更大程度上的盈余管理。很顯然, IPO公司的盈余管理行為會(huì)在一定程度上誤導(dǎo)投資者對(duì)公司真實(shí)價(jià)值的判斷, 并損害投資者的利益。但盈余管理事實(shí)上是一種“合法”的行為，處于“法律的灰色地帶”。IPO過程怎樣對(duì)企業(yè)盈余管理行為產(chǎn)生影響，是本文接下來要探討的問題。

一、 IPO盈余管理的動(dòng)機(jī)分析

IPO企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要?jiǎng)訖C(jī)，是為了使投資者相信其所作的投資是對(duì)其有利的，以便用更高的發(fā)行價(jià)格籌集更多的資金。具體來看，可以從三個(gè)方面來分析：

(一)管理層利益最大化

現(xiàn)代公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，使股東和管理層之間存在一定的利益沖突。為使管理層與股東的利益趨于一致、減少更多的成本，企業(yè)通常會(huì)對(duì)管理層采取一定的激勵(lì)措施。其中，常見的一種激勵(lì)方式為股權(quán)激勵(lì)，即給予管理者一定股權(quán)或者以股權(quán)為基礎(chǔ)的薪酬。因此，為提高股票期權(quán)的價(jià)值或僅僅為了提高自身聲譽(yù)， 管理層存在盈余管理的動(dòng)機(jī)。在一般的上市公司中， 管理層進(jìn)行盈余管理的目的通常是平滑盈余或虛增盈余， 而在IPO 時(shí)則主要是虛增盈余。

(二)原始股東利益最大化

IPO上市后，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息即需按規(guī)定加以披露。相比較新投資者而言，原始股東對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)環(huán)境、盈利能力都有一個(gè)更深的了解。而新投資者只能通過管理層包裝過的會(huì)計(jì)信息中估計(jì)企業(yè)的真實(shí)價(jià)值。原始股東為提高發(fā)行價(jià)格、募集更多資金以使自身利益最大化，存在通過管理層虛增盈余的動(dòng)機(jī)。

(三)為使企業(yè)達(dá)到上市的盈余要求

法律上對(duì)IPO的條件進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，其中《公司法》、《證券法》有規(guī)定表明，IPO公司必須連續(xù)三年盈利且經(jīng)營業(yè)績比較突出。很多企業(yè)并不能達(dá)到這一要求。因此，為符合這一規(guī)定，企業(yè)有動(dòng)機(jī)對(duì)自身的盈余進(jìn)行管理。實(shí)現(xiàn)這一目的最常見的手段，是對(duì)可操縱應(yīng)計(jì)利潤進(jìn)行盈余管理。

二、 IPO的盈余管理行為

在IPO過程中，企業(yè)會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)盈余管理，這是IPO對(duì)企業(yè)盈余管理行為最為明顯的影響。有學(xué)者以可操縱應(yīng)計(jì)利潤作為盈余管理的替代變量，考察了IPO 前后的盈余管理行為，得出了以下結(jié)論：公司在IPO 前一年和IPO 當(dāng)年存在顯著大于零的可操縱應(yīng)計(jì)利潤，盈余管理在IPO 當(dāng)年達(dá)到最高值，并在IPO 后一年回落至正常水平。因此，在IPO過程中企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要目的是虛增盈余或者說利潤最大化。

那么，企業(yè)具體會(huì)從哪些方面，或者說企業(yè)會(huì)采取哪些手段來進(jìn)行IPO過程的盈余管理行為呢？這是本文主要要探討的問題：

(一)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方面的盈余管理

在IPO過程中，最為淺顯也是最為常用的盈余管理手段，是利用變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行的盈余管理。

1、會(huì)計(jì)政策變更

會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)采用和原來不一樣的會(huì)計(jì)政策的行為，即由原來的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策。常見的與會(huì)計(jì)政策變更包括發(fā)出存貨成本和非貨幣性資產(chǎn)交換項(xiàng)目計(jì)量方法的變更、長期股權(quán)投資和投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量方法的變更、固定資產(chǎn)和生物資產(chǎn)項(xiàng)目初始計(jì)量方法的變更，以及無形資產(chǎn)、收入、合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)方法的變更等。但企業(yè)要進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，必須是以下兩種情形之一：一是法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；二是會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更

另一種較為普遍的手段即會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。常見的會(huì)計(jì)估計(jì)變更有：存貨可變現(xiàn)凈值的確定、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值的確定、固定資產(chǎn)折舊方法的確定、涉及到公允價(jià)值的項(xiàng)目其公允價(jià)值的確定等事項(xiàng)的變更。會(huì)計(jì)估計(jì)的情形包括：一是賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化；二是取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。

在IPO過程中，這兩種方法最簡單、最普遍，最為常用的方法有：變更折舊方法與折舊年限、變更資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、變更遞延收益的攤銷時(shí)間、變更會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍。但由于這些方法的使用都具有一定的主觀性，且上述論述中不難看出，采用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的發(fā)式進(jìn)行的盈余管理，有相當(dāng)大的局限性，需要企業(yè)根據(jù)自身情況進(jìn)行估計(jì)。所以這兩種方法雖然是企業(yè)進(jìn)行盈余管理最為便捷的手段，但通常在盈余管理中只起到小部分的作用。

(二)關(guān)聯(lián)方交易方面的盈余管理

關(guān)聯(lián)方交易，是指母公司與子公司或控制方與被控制方之間進(jìn)行的交易。關(guān)聯(lián)方交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需進(jìn)行調(diào)整，抵消該種交易產(chǎn)生的內(nèi)部收入和成本，以在合并報(bào)表中反應(yīng)整個(gè)集團(tuán)對(duì)外銷售或提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和成本。但對(duì)于母、子公司來說，兩者都是獨(dú)立的法人，即兩個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。因此，在母公司出具合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，兩個(gè)會(huì)計(jì)主體也應(yīng)出具單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

而在單獨(dú)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，反應(yīng)的是母公司或子公司自身的收入和成本，包括關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的收入和成本項(xiàng)目。如此，若母公司或子公司進(jìn)行IPO，那么只要對(duì)其關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行控制，操縱其收入和成本項(xiàng)目就會(huì)變得容易很多。舉個(gè)例子說，A公司是B公司的母公司，B公司正在進(jìn)行IPO，若在此期間，B公司為達(dá)到上市的盈余標(biāo)準(zhǔn)，有意與A公司進(jìn)行多次交易，就會(huì)導(dǎo)致一個(gè)B公司收入虛增、最后使利潤虛增的結(jié)果。

具體來說，在這種盈余管理中常使用的方法有：商品的購銷與勞務(wù)的提供、托管經(jīng)營、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)、實(shí)行資產(chǎn)和債務(wù)重組、債務(wù)擔(dān)保等。由于關(guān)聯(lián)方之間的交易多不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， 所以一些公司常會(huì)通過同關(guān)聯(lián)企業(yè)之間產(chǎn)品的購銷業(yè)務(wù)與勞務(wù)提供來提高該公司的銷售收入或者降低該公司的生產(chǎn)成本， 提高利潤率，上市公司“制造”利潤也常通過此環(huán)節(jié)。

(三)利用虛擬資產(chǎn)進(jìn)行的盈余管理

虛擬資產(chǎn)，是介于資產(chǎn)與費(fèi)用之間的一個(gè)概念， 指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失。常見的虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目主要是，由于缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等科目。

通常情況下，資產(chǎn)是以實(shí)物形態(tài)存在的，因此可以通過定期盤點(diǎn)檢查確定其存在性，不易造假。而當(dāng)期費(fèi)用應(yīng)與其相關(guān)的收入吻合，當(dāng)期費(fèi)用必須記入當(dāng)期的賬簿中，不易進(jìn)行盈余管理。相對(duì)而言，虛擬資產(chǎn)更具可操作性。通過調(diào)整攤銷額，即可相應(yīng)減少本期應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，提高本期利潤；或者通過減少本期應(yīng)攤銷的損失，提高利潤，達(dá)到盈余管理的目的。

故利用虛擬資產(chǎn)，企業(yè)就可以少攤銷或者不攤銷當(dāng)期的損失。事實(shí)上，這也是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來的結(jié)果。

(四)利用非經(jīng)常性損益進(jìn)行的盈余管理

損益通常包括日常經(jīng)營產(chǎn)生的損益和非日常經(jīng)營事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。一般而言，企業(yè)日常經(jīng)營事項(xiàng)產(chǎn)生的損益可大致估計(jì)，前后期會(huì)計(jì)期間會(huì)保持一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，因此不易對(duì)其進(jìn)行盈余管理。相對(duì)的，非經(jīng)常性損益產(chǎn)生于非日常經(jīng)營事項(xiàng)，其產(chǎn)生具有一定的偶然性，更易對(duì)其盈余加以控制，因此對(duì)非經(jīng)常性損益的調(diào)整也是盈余管理常用的手段之一。

進(jìn)行非經(jīng)常性損益的盈余管理采用的方法主要有：出售、轉(zhuǎn)讓與置換資產(chǎn)、債務(wù)重組、政府的補(bǔ)貼與減免等等。通過出售、轉(zhuǎn)讓對(duì)公司不利的資產(chǎn)或者是用公司的呆滯資產(chǎn)置換其他公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)達(dá)到擺脫窘境、調(diào)整公司結(jié)構(gòu)目的， 從而可以使得公司當(dāng)年扭虧為盈。例如，債務(wù)重組過程中，若公司對(duì)其債權(quán)計(jì)提充足甚至超額壞賬準(zhǔn)備，就會(huì)虛增其債務(wù)重組收益，產(chǎn)生的結(jié)果是虛增利潤。

三、 不同行業(yè)IPO公司盈余管理行為的差異性

上述為IPO過程中普遍采用的盈余管理手段，但在不同的行業(yè)中，IPO的盈余管理手段并不完全相同，盈余管理行為會(huì)有不同的側(cè)重點(diǎn)。事實(shí)上，企業(yè)的盈余管理既可能是運(yùn)用線上項(xiàng)目，如轉(zhuǎn)出債務(wù)少計(jì)利息以減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，轉(zhuǎn)出應(yīng)收賬款減少壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提或直接沖減壞賬準(zhǔn)備以降低管理費(fèi)用，通過固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出等減少費(fèi)用攤銷以增大盈余等方式；也可能是運(yùn)用線下項(xiàng)目，如營業(yè)外收支、投資收益、補(bǔ)貼收入等項(xiàng)目。本文以制造業(yè)和農(nóng)業(yè)兩大行業(yè)為例，分析兩大行業(yè)之間IPO公司盈余管理行為的差異性。

由于制造類和農(nóng)業(yè)類公司都有相當(dāng)大比例的財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等線上項(xiàng)目，因此兩大行業(yè)在IPO過程中通過線上項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理的可能性都很高。但線下項(xiàng)目更多的是非經(jīng)常性損益，對(duì)于非經(jīng)常性損益在總損益中所占比例越高的公司，更易通過線下項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理。通常來說，制造類企業(yè)的營業(yè)外收支、投資收益等線下項(xiàng)目所占的比例高于農(nóng)業(yè)類企業(yè)。因此在IPO的過程中，制造業(yè)類上市公司既可能利用線上項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理，也可能利用線下項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理。而農(nóng)業(yè)類上市公司在IPO 過程中更可能利用線上項(xiàng)目而非線下項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理，但農(nóng)業(yè)類上市公司在IPO 后更趨向于進(jìn)行線下項(xiàng)目的盈余管理，以便達(dá)到配股“及格線”。

四、 遏制IPO盈余管理行為的措施

(一)從監(jiān)管部門角度看

首先，監(jiān)管部門應(yīng)發(fā)揮政策引導(dǎo)作用，調(diào)整審批標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格控制創(chuàng)業(yè)板上市條件。創(chuàng)業(yè)板上市公司多是處于成長階段的中小企業(yè)，在審批上市公司上市資格時(shí)應(yīng)更多得關(guān)注企業(yè)的成長能力、核心技術(shù)能力，應(yīng)該應(yīng)用綜合的企業(yè)評(píng)價(jià)體系，而不是單一的利潤指標(biāo)或以利潤指標(biāo)為主導(dǎo)的衡量體系來衡量企業(yè)狀況，引導(dǎo)上市公司關(guān)注企業(yè)成長性而非只專注于盈余的高低，減少公司IPO時(shí)為獲得上市資格進(jìn)行盈余管理的傾向。

其次，應(yīng)建立更加嚴(yán)格的信息披露制度，并加強(qiáng)外部審計(jì)管理。在上市公司IPO 時(shí)，一方面要提高對(duì)盈余預(yù)測(cè)、關(guān)聯(lián)交易和盈利額等重要信息充分披露的要求，對(duì)過度高估收益的公司應(yīng)給予嚴(yán)厲懲罰；另一方面要重視外部審計(jì)的作用，完善相關(guān)法律，使其對(duì)企業(yè)經(jīng)審計(jì)后披露的信息的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任，提高審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

最后，應(yīng)不斷完善會(huì)計(jì)制度，彌補(bǔ)會(huì)計(jì)制度缺陷。管理當(dāng)局應(yīng)不斷完善相關(guān)制度，在對(duì)盈余影響比較大的事項(xiàng)方面，應(yīng)盡量減少會(huì)計(jì)選擇的自由度，縮減企業(yè)盈余管理的空間，不斷提高會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范化，讓每個(gè)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都有明確的標(biāo)準(zhǔn)，遏制上市公司的盈余管理行為。

(二)從IPO公司自身角度看

從公司自身的角度看，應(yīng)完善公司的治理結(jié)構(gòu)。我國企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象是，董事會(huì)與經(jīng)理層重疊，且董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的功能弱化，公司經(jīng)理人實(shí)際上集公司決策、管理、監(jiān)督大權(quán)于一身。

在審計(jì)委托人、被審計(jì)人與審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間的委托關(guān)系中，公司經(jīng)營管理層實(shí)際上由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，即由公司經(jīng)理層聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)來審計(jì)自己，并且審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)由公司經(jīng)理層決定。審計(jì)人員出于自身利益的考慮，往往受制于經(jīng)理層而協(xié)助其操縱財(cái)務(wù)報(bào)表，提供虛假信息。因此我國應(yīng)該繼續(xù)加大公司治理的改革力度，優(yōu)化董事會(huì)和管理層的行為完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。

總的來看，IPO是企業(yè)進(jìn)行盈余管理行為的主要?jiǎng)訖C(jī)之一，其在很大程度上促進(jìn)了企業(yè)的盈余管理。因此對(duì)于處在“灰色地帶”的盈余管理行為，若要有效遏制其發(fā)生，就應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注IPO過程中的企業(yè)，防止其出具不具可信度的財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)投資者的投資方向，擾亂資本市場的運(yùn)行。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞：計(jì)量 信息披露 校正

在積極的財(cái)政政策與寬松的貨幣政策下，我國經(jīng)濟(jì)逐漸擺脫了國際金融危機(jī)的影響，呈現(xiàn)穩(wěn)步增長的趨勢(shì)。在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的過程中全球通脹壓力持續(xù)加大，對(duì)我國也造成了不容忽視的影響。2009年以來，CPI和PPI兩個(gè)價(jià)格指數(shù)環(huán)比都連續(xù)出現(xiàn)上升，通脹預(yù)期顯著增強(qiáng)。在較高的通貨膨脹下，如果企業(yè)仍按照正常經(jīng)濟(jì)模式下的會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行核算，定會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。通貨膨脹實(shí)質(zhì)上是一種貨幣貶值現(xiàn)象，而會(huì)計(jì)正是用貨幣尺度計(jì)量財(cái)務(wù)活動(dòng)的，所以通貨膨脹會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)造成一定的影響。筆者試從多個(gè)角度進(jìn)行分析，探索校正的對(duì)策和方法，使得在通脹的情況下盡可能的提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的沖擊

通貨膨脹使幣值穩(wěn)定不變的會(huì)計(jì)假設(shè)受到?jīng)_擊，按歷史成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)核算面臨許多問題，其對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響最終表現(xiàn)在資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和收益的確定上。

（一）對(duì)應(yīng)收賬款處理的沖擊

現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失采用提取壞帳準(zhǔn)備，但由于我國企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)均未考慮通貨膨脹因素，當(dāng)發(fā)生惡性通貨膨脹，帳面上反映的應(yīng)收款項(xiàng)將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其實(shí)際價(jià)值，而債務(wù)人出于獲取額外利益的考量則有可能盡量推遲付款，這種情況發(fā)展到一定程度后將導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)信用體系發(fā)生崩潰。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的沖擊

通貨膨脹下會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。主要表現(xiàn)在：第一，低估了非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值；第二，沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動(dòng)損失和貨幣性負(fù)債的購買力變動(dòng)收益。通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務(wù)的數(shù)量會(huì)直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購買力損失；相反用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負(fù)債，會(huì)產(chǎn)生貨幣購買力收益；第三，高估收益。雖然歷史成本原則強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用的配比，但由于以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，此時(shí)成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。

（三）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的沖擊

通貨膨脹會(huì)導(dǎo)致基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，企業(yè)持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物、貨幣性債權(quán)（應(yīng)收賬款等）、非貨幣性債務(wù)一般會(huì)遭受損失；持有的實(shí)物資產(chǎn)、貨幣性債務(wù)一般會(huì)獲得利益；通貨膨脹下會(huì)計(jì)信息無法反映企業(yè)資本被物價(jià)上漲吞噬的情況；由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)失真，導(dǎo)致期末編制的財(cái)務(wù)報(bào)表失真，從而導(dǎo)致依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的相關(guān)決策無效。如在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)高層管理人員根據(jù)未經(jīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表得知，更新固定資產(chǎn)是必要的且其所需資金是足額的。于是，企業(yè)管理層做出添購固定資產(chǎn)的決策，而實(shí)際執(zhí)行時(shí)，常常因?yàn)閷?shí)有資金不足導(dǎo)致決策失敗，或者添購固定資產(chǎn)后造成企業(yè)資金緊張甚至資金鏈斷裂。

通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)沖擊的校正對(duì)策

（一）對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的校正對(duì)策

1.存貨流動(dòng)計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法。在通貨膨脹情況下，可對(duì)存貨采用指數(shù)調(diào)整法作為重置成本重新計(jì)價(jià)和進(jìn)行耗用核算，以盡量避免庫存損失；對(duì)某些價(jià)格變動(dòng)劇烈的重要存貨資產(chǎn)，還應(yīng)按重估價(jià)提取物價(jià)變動(dòng)準(zhǔn)備金，作為避險(xiǎn)準(zhǔn)備謹(jǐn)慎地反映當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤，避免企業(yè)利潤的過度分配，維護(hù)投資者、債權(quán)人的長遠(yuǎn)利益，客觀地反映當(dāng)期銷售成本，與當(dāng)期銷售收入配比，滿足會(huì)計(jì)信息的客觀性要求。

在通貨膨脹情況下，很多國家的稅法都同意企業(yè)的存貨流動(dòng)采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)這樣可以提高當(dāng)期銷貨成本和經(jīng)營費(fèi)用，使企業(yè)計(jì)算的凈收益比較符合通貨膨脹條件下的“真實(shí)收益”，有利于避免虛盈實(shí)虧現(xiàn)象。

后進(jìn)先出法在會(huì)計(jì)使用上是有一定的合理成分的，我國在《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中取消了這種方法，這主要是考慮到企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，避免企業(yè)在隨意調(diào)整存貨計(jì)價(jià)的方法來逃避稅金。雖然新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)取消了后進(jìn)先出法，但稅法仍舊允許企業(yè)發(fā)出存貨時(shí)采用后進(jìn)先出法確定存貨的成本，但規(guī)定了限制條件，即納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致時(shí)才可使用。

2.固定資產(chǎn)的計(jì)量和折舊計(jì)提的方法的選擇。在國家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的法規(guī)、政策的指導(dǎo)下，采用物價(jià)指數(shù)法重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法或匯率調(diào)整法等方法對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重估，作為當(dāng)年調(diào)整的基數(shù)。企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法均屬于加速折舊法。在通貨膨脹的情況下，按原規(guī)定幅度計(jì)算出來的折舊費(fèi)用，很難表現(xiàn)產(chǎn)品的真正損耗。在固定資產(chǎn)更新時(shí)，由于物價(jià)上漲，使累計(jì)折舊所形成的貨幣沉淀，無論在價(jià)值形態(tài)還是實(shí)物形態(tài)上都難以補(bǔ)償原有的固定資產(chǎn)。對(duì)此可采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用合理分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本，使其與實(shí)際消耗的價(jià)值水平相當(dāng)。

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)中增加了公允價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)，在各行業(yè)的折舊處理方法上也在逐漸的趨于公允，采用行業(yè)的公允標(biāo)準(zhǔn)。從折舊年限、折舊殘值率以及由此確定的折舊率都可依據(jù)本企業(yè)行業(yè)特征、折舊現(xiàn)狀以及會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確定。公允折舊的標(biāo)準(zhǔn)不僅可以調(diào)整或還原公司歷史真實(shí)利潤，更重要的是為研究人員和投資者在公允會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上預(yù)測(cè)公司未來利潤和真實(shí)市場價(jià)值提供了便利。

3.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20世紀(jì)90年代初期，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次出現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值。2006年《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定對(duì)于固定資產(chǎn)、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回調(diào)增利潤。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提在一定程度上可沖抵通貨膨脹帶來的資產(chǎn)的貶值。還可采用公允價(jià)值來對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重新估值。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)要素信息的披露校正

會(huì)計(jì)信息披露是聯(lián)系投資者和企業(yè)及其管理層的重要紐帶。投資者根據(jù)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資決策，企業(yè)管理層則通過披露會(huì)計(jì)信息傳遞企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、資源配置和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等信息。

強(qiáng)制性披露是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和其他法律、法規(guī)的要求，必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的內(nèi)容；自愿性披露是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和其他法律、法規(guī)未作要求，而企業(yè)自愿披露的內(nèi)容。強(qiáng)制性披露針對(duì)的是企業(yè)諸如上市公告書、財(cái)務(wù)報(bào)告之類的"硬信息"；自愿性披露針對(duì)的是企業(yè)諸如良好的商業(yè)信譽(yù)、人力資源等"軟信息"，這兩種方式披露的內(nèi)容完全可以有機(jī)地銜接在一起。

會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)把握適度的原則。信息披露過度將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息過量，增加披露成本；信息披露不足將會(huì)導(dǎo)致信息短缺，損害投資者的利益，因此只有適度地披露會(huì)計(jì)信息，才能真正地保護(hù)投資者的利益和兼顧公平與效率。

（三）其它校正方法

在通貨膨脹下可采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表：

1.編制物價(jià)變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。如果通貨膨脹達(dá)到了兩位數(shù)，在這種條件下可編制物價(jià)變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。資產(chǎn)負(fù)債表中其資產(chǎn)是按現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格與變現(xiàn)凈額相比較的差額作為基準(zhǔn)價(jià)格。變現(xiàn)凈額可采用現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格、估價(jià)、個(gè)別物價(jià)指數(shù)和自制成本來加以確定。

編制利潤表首先在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度利潤表的基礎(chǔ)上，用利潤扣除利息和稅金，求得利息和稅前營業(yè)利潤。其次用利息和稅前營業(yè)利潤減去主營業(yè)務(wù)成本調(diào)整額、貨幣性流動(dòng)資金調(diào)整額和折舊調(diào)整額，計(jì)算出現(xiàn)時(shí)成本營業(yè)利潤。再次用現(xiàn)時(shí)成本營業(yè)收益加上財(cái)務(wù)杠桿作用調(diào)整額減去利息費(fèi)用，求得現(xiàn)時(shí)成本稅前營業(yè)收益。最后用現(xiàn)時(shí)成本稅前營業(yè)收益減去利息，計(jì)算出現(xiàn)時(shí)成本的凈利潤。

2.調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中數(shù)據(jù)。如果通貨膨脹在一位數(shù)， 那么可以在期末，按通貨膨脹率調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的相關(guān)數(shù)據(jù)，并在報(bào)表附注中作出解釋，或按通貨膨脹率編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的附表。

3.增加附注資料。當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)告已進(jìn)入“附注時(shí)代”。在會(huì)計(jì)體系發(fā)達(dá)的國家，附注的信息量已大大超過財(cái)務(wù)報(bào)表本身的內(nèi)容。報(bào)表附注己構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表體系十分重要的內(nèi)容。附注對(duì)報(bào)表信息的可靠性相關(guān)性都有極其重要的影響，己成為使用者正確理解報(bào)表的數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量所不可或缺的組成部分。附注的內(nèi)容可包括：

本年度物價(jià)變動(dòng)幅度，可以用國家的一般物價(jià)指數(shù)表示。涉及本企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目（產(chǎn)品、原材料、設(shè)備等）價(jià)格變動(dòng)狀況，可以用國家的相關(guān)指數(shù)表示?？鄢飪r(jià)上漲因素對(duì)本企業(yè)的成本、費(fèi)用、利潤、稅收有何影響。傳統(tǒng)報(bào)表與上述數(shù)據(jù)相結(jié)合，對(duì)比出不考慮價(jià)格變動(dòng)和考慮價(jià)格變動(dòng)兩種情況下企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

結(jié)論

通貨膨脹現(xiàn)象不僅危及宏觀經(jīng)濟(jì)層面，而且對(duì)微觀的企業(yè)會(huì)計(jì)核算也造成了歪曲性影響，從而影響整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)機(jī)制的正常運(yùn)行。通貨膨脹在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期都有不同程度的體現(xiàn)，國家也在經(jīng)濟(jì)政策中做出對(duì)應(yīng)的調(diào)整以緩和通貨膨脹所帶來的沖擊。在會(huì)計(jì)核算過程中由于通貨膨脹所帶來的會(huì)計(jì)信息的失真對(duì)國家經(jīng)濟(jì)也造成了不同程度的影響，我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理方法中也未提及在通貨膨脹下的會(huì)計(jì)處理可以有哪些選擇或變化，通貨膨脹會(huì)計(jì)雖然提出了很多解決方案。

但是由于與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的脫節(jié)，在實(shí)際應(yīng)用中缺乏可操作性，筆者從多個(gè)角度分析了通貨膨脹所造成的對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的沖擊，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息披露等處理環(huán)節(jié)，同時(shí)也從這幾個(gè)方面提出了相應(yīng)的解決方法，以其能在通貨膨脹的形勢(shì)下給企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)所遇到的問題提出相應(yīng)的參考方案和解決辦法，使得我們的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際的應(yīng)用過程中能與企業(yè)的實(shí)際情況更接近，會(huì)計(jì)的核算方法也切實(shí)的為企業(yè)服務(wù)，使企業(yè)無論在什么樣的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下都可以有有利于企業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的適當(dāng)?shù)暮怂惴椒▉磉M(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到利益最大化。

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篇9

在經(jīng)濟(jì)大戰(zhàn)愈演愈烈的今天，我們賴以生存的環(huán)境也隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展深受其害，環(huán)保工作一直是各國政府努力的事情，而環(huán)保工作的實(shí)施也是逐漸的在進(jìn)行中。我國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求我們建立起環(huán)境會(huì)計(jì)體系，為社會(huì)各方面提供有效信息，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)既快又好的發(fā)展。本文通過對(duì)我國當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的總體闡述，了解到其中的現(xiàn)狀，對(duì)我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出了建議。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究過程

1976年Ullmann提供了一個(gè)完全針對(duì)環(huán)境的模型，即公司環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)(CEAS)，該模型通過社會(huì)影響報(bào)告來反映社會(huì)效益和社會(huì)成本。1986年美國頒布的旨在確定清理受污染土地的財(cái)務(wù)責(zé)任的《環(huán)境反映和補(bǔ)償綜合法案》以及《超級(jí)基金補(bǔ)償和再授權(quán)法案》。環(huán)境信息披露的增加，促進(jìn)了有關(guān)研究的發(fā)展，主要是針對(duì)環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債如何進(jìn)行報(bào)告、如何計(jì)量企業(yè)環(huán)境業(yè)績等的問題。

國際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的政府間專家工作組經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)：在企業(yè)所提供的對(duì)外報(bào)告中，公司的環(huán)境影響未得到充分披露，從而使財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者無法將企業(yè)的環(huán)境業(yè)績和財(cái)務(wù)業(yè)績聯(lián)系起來。為此ISAR給出了一些建議。1995年通過了《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場公告》，成為環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告的第一份國際指南。世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)于2000年提出了生態(tài)效率的概念，以財(cái)務(wù)指標(biāo)、生態(tài)影響指標(biāo)來表示，探求將企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績和環(huán)境業(yè)績相結(jié)合，規(guī)范企業(yè)對(duì)外報(bào)告的方式，并在20多家跨國企業(yè)進(jìn)行了試驗(yàn)。全球報(bào)告促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將環(huán)境報(bào)告融入可持續(xù)報(bào)告的范疇之中，并于1997年設(shè)計(jì)了指導(dǎo)編制可持續(xù)性報(bào)告的指南，以探求建立對(duì)外報(bào)告的通用框架。

二、我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究

我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究最早是從環(huán)境會(huì)計(jì)的研究開始的，葛家澍教授和李若山教授1992年首次向國內(nèi)介紹了西方的環(huán)境會(huì)計(jì)。此后，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究越來越廣泛，包括對(duì)披露現(xiàn)狀、披露必要性、披露內(nèi)容、披露形式以及相關(guān)的建議上的研究，但主要還是集中在披露的內(nèi)容和形式上。

1.披露的現(xiàn)狀

學(xué)者們對(duì)我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀都有著較為一致的看法，如林惠忠(2005)認(rèn)為：與發(fā)達(dá)國家企業(yè)相比，我國公布環(huán)境報(bào)告的企業(yè)寥寥無幾；在公布環(huán)境資料方面持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差，資料很少定量，且定性信息不附時(shí)期。此外，由于看不出花費(fèi)的資金與取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間有何關(guān)系，故而無法評(píng)估公司的環(huán)境績效以及公司的環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)實(shí)務(wù)在我國企業(yè)界已經(jīng)存在，但是在很大程度上是摸索著開展的。就目前而言，我國環(huán)境會(huì)計(jì)披露理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)比較明顯。

2.披露的必要性

在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性上，學(xué)者們有著一致的看法，如耿建新(2002)等學(xué)者認(rèn)為應(yīng)不斷規(guī)范我國企業(yè)有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，以滿足不同利益相關(guān)者的需要。大部分學(xué)者都是從我國的實(shí)際情況出發(fā)，充分分析了我國在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面的不足，并借鑒國外相關(guān)的成功示范，結(jié)合當(dāng)前我國企業(yè)的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上揭示了我國進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性，充分顯示了進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)勢(shì)所在。

3.環(huán)境信息披露內(nèi)容

對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，孟凡利(1999)認(rèn)為應(yīng)該包括環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響和環(huán)境績效兩個(gè)方面；耿建新等(2002)認(rèn)為應(yīng)包括環(huán)境問題及其影響、環(huán)境對(duì)策方案、在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債；耿春梅認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露包括環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息和環(huán)境績效信息兩部分；袁廣達(dá)（2004）認(rèn)為應(yīng)包括環(huán)境會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的信息和環(huán)境管理控制信息系統(tǒng)的信息。

4.環(huán)境信息披露的方式及相關(guān)建議

駱良彬(2003)構(gòu)想的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式包括三部分：簡單模式，應(yīng)用敘述法，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中以非貨幣性信息、非正規(guī)的形式描述企業(yè)行為對(duì)環(huán)境的影響；中級(jí)模式，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表中添加一些新的項(xiàng)目，將與環(huán)境有關(guān)的項(xiàng)目單列出來，以一定的貨幣指標(biāo)反映企業(yè)的環(huán)保情況，其他補(bǔ)充的信息則在附注中說明；高級(jí)模式，將環(huán)境報(bào)告納入會(huì)計(jì)報(bào)告體系，編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。郭靜娟(2003)則從環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者和披露的目標(biāo)出發(fā)，一方面可以借鑒財(cái)務(wù)報(bào)告模式的思路；另一方面可編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告來提供企業(yè)的環(huán)境績效狀況。還有一些學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)階段的環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露應(yīng)單獨(dú)的采用非獨(dú)立的補(bǔ)充報(bào)告模式。學(xué)者們還認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)突出重視上市公司以及重污染企業(yè)的環(huán)境信息披露(耿建新等，2005)。

三、對(duì)我國環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議

對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究過程進(jìn)行回顧，縱觀我國當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況，提出一下建議：

健全法律法規(guī)和有關(guān)制度準(zhǔn)則。以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的監(jiān)督。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往存在不會(huì)全面、如實(shí)地披露對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行的可能性。因此，應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。

積極促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究。盡管目前西方的環(huán)境會(huì)計(jì)理論還處在初創(chuàng)階段，但不可否認(rèn)其有許多合理可資借鑒的理論。

篇10

審計(jì)委員會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排，該制度最早出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代的美國，起源于震驚審計(jì)界的美國邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案。1987年，美國欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)（TreadwayCommission）就審計(jì)委員會(huì)問題發(fā)表了一份報(bào)告，較具體地提出了審計(jì)委員會(huì)的功能。1999年，紐約證券交易所與全美證券交易商協(xié)會(huì)等組織新發(fā)起成立的藍(lán)帶委員會(huì)（BlueRibbonCommittee）起草了一份《關(guān)于提高審計(jì)委員會(huì)效果的報(bào)告和建議》，全面擴(kuò)展了審計(jì)委員會(huì)的功能。安然、世通等一系列財(cái)務(wù)造假案后，2002年7月25日美國國會(huì)通過的薩班斯法案（Sarbanes-OxleyAct）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任和獨(dú)立性。我國的上市公司雖只有10余年的歷史，但財(cái)務(wù)造假案卻觸目驚心，瓊民源、鄭百文、黎明股份、藍(lán)田股份、銀廣廈等案件造成了極壞的社會(huì)影響。為了完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的健康發(fā)展，提高上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，2002年1月7日，中國證監(jiān)會(huì)和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》（以下簡稱治理準(zhǔn)則），要求上市公司的董事會(huì)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。上市公司的審計(jì)委員會(huì)究竟有何功能，現(xiàn)階段如何保障其發(fā)揮應(yīng)有作用？本文擬對(duì)此作詳細(xì)探討。

一、上市公司審計(jì)委員會(huì)的功能

上市公司的審計(jì)委員會(huì)究竟有哪些功能，自其產(chǎn)生之日至今，一直處于不斷發(fā)展和完善過程中，一些國家和機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)表述如下：

（一）美國關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

1987年，美國欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是：（1）應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制活動(dòng)；（2）管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的審計(jì)，并與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)；（3）應(yīng)具有足夠的財(cái)力和權(quán)力來履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)力；（4）應(yīng)就管理當(dāng)局對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的相關(guān)因素進(jìn)行評(píng)價(jià)，監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性；（5）審核擬聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理咨詢計(jì)劃；（6）管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)問題的處理上應(yīng)聽取審計(jì)委員會(huì)的意見等。

1993年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的公共監(jiān)督委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）復(fù)核年度財(cái)務(wù)報(bào)表；（2）與管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)商年度財(cái)務(wù)報(bào)表事宜；（3）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循的審計(jì)準(zhǔn)則的信息；（4）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否完整，是否與所了解的信息相一致；（5）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則。

1999年，藍(lán)帶委員會(huì)提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表，如復(fù)核年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表、中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)報(bào)告；（2）保證審計(jì)質(zhì)量，包括主持外部審計(jì)事務(wù)，領(lǐng)導(dǎo)與監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)；（3）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，通過對(duì)公司內(nèi)部控制制度充分性和有效性的評(píng)價(jià)，監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2002年，薩班斯法案提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）負(fù)責(zé)聘請(qǐng)注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作；（2）受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告；（3）可以接受并處理本公司會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；（4）有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，薩班斯法案要求審計(jì)委員會(huì)的每一位成員應(yīng)是公司董事會(huì)的成員，除其以審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或董事會(huì)的其他專門委員會(huì)成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)或其他報(bào)酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。

（二）加拿大關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

1990年，加拿大證券管理局提出審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)計(jì)劃；（2）檢查有關(guān)重大會(huì)計(jì)政策的變更、重大風(fēng)險(xiǎn)和不確定性、關(guān)鍵的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷；（3）討論協(xié)商審計(jì)過程的重要問題；（4）檢查年度財(cái)務(wù)報(bào)表，詢問管理當(dāng)局各年度間的重大差異；（5）檢查從內(nèi)部審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師處獲取的管理當(dāng)局聲明及其對(duì)內(nèi)部薄弱環(huán)節(jié)的反映和采取的對(duì)策；（6）復(fù)核所有的公開披露的信息，包括公布前已審計(jì)過的和未審計(jì)財(cái)務(wù)信息；（7）檢查內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)依據(jù)；（8）檢查CFO和其他主要財(cái)務(wù)官員的聘任。

（三）證監(jiān)會(huì)國際組織關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

證監(jiān)會(huì)國際組織（IOSCO）最近提出的審計(jì)委員會(huì)在監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性方面的職責(zé)是：（1）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)作為與外部審計(jì)師溝通的首要代表機(jī)構(gòu)；（2）評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取的審計(jì)費(fèi)用是否足以完成出具審計(jì)意見所需的工作；（3）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談其在審計(jì)過程中與管理當(dāng)局的分歧，以及這些分歧的處理最后是否讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師滿意；（4）選聘或續(xù)聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)認(rèn)同其獨(dú)立性；（5）監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行非審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃和程序；（6）向股東大會(huì)報(bào)告為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性而采取的措施以及非審計(jì)服務(wù)合同的內(nèi)容及收費(fèi)情況。

（四）我國關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述

我國上市公司治理準(zhǔn)則提出的審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)是：（1）提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。

可以看出，盡管不同國家和機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表，管理內(nèi)部審計(jì)，負(fù)責(zé)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，審核內(nèi)部控制制度等。與審計(jì)委員會(huì)制度較發(fā)達(dá)的國家比，我國關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的描述還不夠全面、具體，但考慮到我國審計(jì)委員會(huì)尚處于試運(yùn)行階段，對(duì)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)作如此規(guī)定基本合適。我們認(rèn)為關(guān)鍵問題是在實(shí)務(wù)中怎樣發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的功能，而不僅僅是一紙空文。

二、如何保障審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮應(yīng)有的功能

（一）確保審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性

治理準(zhǔn)則要求上市公司專門委員會(huì)成員全部由董事組成，其中審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士。證監(jiān)會(huì)2001年8月16日的《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》要求，董事會(huì)成員中應(yīng)有1/3以上為獨(dú)立董事，我國上市公司董事會(huì)的平均人數(shù)約為9.88人，獨(dú)立董事應(yīng)為3～4人。目前存在幾個(gè)突出問題：一是獨(dú)立董事“不獨(dú)立”，現(xiàn)行獨(dú)立董事主要是由政府主管部門、董事會(huì)或董事長聘任，獨(dú)立董事的任免權(quán)掌握在公司高層管理人員手中，從而造成獨(dú)立董事不夠獨(dú)立的現(xiàn)象；二是獨(dú)立董事“不懂事”，很多公司聘請(qǐng)獨(dú)立董事時(shí)過分看中其名望與社會(huì)地位，陷入“名人誤區(qū)”，而不管該名人是否有空“光顧”公司。三是對(duì)獨(dú)立董事沒有明確的約束機(jī)制，如誰來監(jiān)督獨(dú)立董事的工作即不明確。四是我國絕大多數(shù)上市公司的獨(dú)立董事人數(shù)未達(dá)到法定要求，多數(shù)上市公司只有2名獨(dú)立董事。如果專門委員會(huì)由3人組成，這2名獨(dú)立董事便是審計(jì)、提名、薪酬與考核3個(gè)專門委員會(huì)的成員和召集人，若專門委員會(huì)由5人以上組成，則獨(dú)立董事不可能占多數(shù)。

為此我們建議：（1）成立獨(dú)立董事的職業(yè)組織，制定有關(guān)獨(dú)立董事獨(dú)立性、權(quán)威性和專業(yè)勝任能力等方面的任職標(biāo)準(zhǔn)，凡符合獨(dú)立董事條件的財(cái)會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)、管理、科技界等專家人士經(jīng)考試或考核加入行業(yè)協(xié)會(huì)，接受協(xié)會(huì)指導(dǎo)與監(jiān)督。上市公司通過行業(yè)組織遴選任命獨(dú)立董事。（2）強(qiáng)制要求上市公司的獨(dú)立董事達(dá)到法定人數(shù)，確保審計(jì)委員會(huì)成員中獨(dú)立董事占多數(shù)。（3）完善獨(dú)立董事的約束機(jī)制，獨(dú)立董事應(yīng)一方面接受行業(yè)組織監(jiān)督，另一方面接受證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督，行業(yè)組織應(yīng)規(guī)定獨(dú)立董事的年工作時(shí)間，并考核其工作業(yè)績。（4）建立獨(dú)立董事的激勵(lì)機(jī)制，獨(dú)立董事責(zé)任重大，單是審計(jì)委員會(huì)成員一職就有諸多職責(zé)，還要負(fù)責(zé)和參與提名、薪酬與考核委員會(huì)的事務(wù)，并對(duì)重大關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行審核和發(fā)表意見，沒有合理的激勵(lì)機(jī)制誰來當(dāng)獨(dú)立董事？必須給獨(dú)立董事合適的待遇使其盡職盡責(zé)工作并有能力應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）制定規(guī)范的審計(jì)委員會(huì)章程并保證實(shí)施

上市公司成立審計(jì)委員會(huì)并配備適當(dāng)?shù)某蓡T后，還必須制定嚴(yán)格、規(guī)范的章程來約束審計(jì)委員會(huì)的工作。通常審計(jì)委員會(huì)章程應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）明確人員組成。規(guī)定審計(jì)委員會(huì)成員人數(shù)及產(chǎn)生辦法，召集人的選舉辦法，委員的任期年限等。審計(jì)委員會(huì)下應(yīng)設(shè)置日常辦事機(jī)構(gòu)，配備專人負(fù)責(zé)審計(jì)委員會(huì)日常工作聯(lián)絡(luò)及組織會(huì)議等。（2）規(guī)定職責(zé)權(quán)限。上市公司應(yīng)依據(jù)治理準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，具體規(guī)定審計(jì)委員會(huì)在聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)、審核財(cái)務(wù)信息、審查內(nèi)部控制制度等方面的權(quán)限和責(zé)任。（3）擬定議事程序。由審計(jì)委員會(huì)下設(shè)的日常辦事機(jī)構(gòu)做好審計(jì)委員會(huì)議事的前期準(zhǔn)備，提供公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息披露情況、內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)約定書及相關(guān)報(bào)告、內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況報(bào)告等書面資料，組織召開審計(jì)委員會(huì)會(huì)議，委員對(duì)相關(guān)書面資料進(jìn)行評(píng)議，并將評(píng)議結(jié)果報(bào)告董事會(huì)。（4）制定議事規(guī)則。確定審計(jì)委員會(huì)例會(huì)次數(shù)及時(shí)間安排、臨時(shí)會(huì)議的召開程序，指定會(huì)議主持人，規(guī)定委員到會(huì)率、委員表決辦法、相關(guān)人員列席會(huì)議方案，明確委員對(duì)表決結(jié)果的責(zé)任等。同時(shí)必須對(duì)審計(jì)委員會(huì)章程的執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)記錄。

（三）劃清審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在監(jiān)督方面的職責(zé)

治理準(zhǔn)則實(shí)施以前，很多上市公司由監(jiān)事會(huì)擔(dān)負(fù)審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。但由于我國上市公司監(jiān)事會(huì)成員大多數(shù)是由主管部門“安排”的，多數(shù)監(jiān)事是年齡偏大、學(xué)歷偏低、缺乏會(huì)計(jì)或法律工作背景的政工、紀(jì)檢、工會(huì)干部，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，難以發(fā)揮監(jiān)督作用。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)之間存在職責(zé)交叉重疊、劃分不清的現(xiàn)象。即使治理準(zhǔn)則本身，對(duì)兩者在監(jiān)督方面的職責(zé)劃分也較模糊。如治理準(zhǔn)則第59條指出監(jiān)事會(huì)的主要職責(zé)之一是對(duì)公司財(cái)務(wù)的合法合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督。如何監(jiān)督？與內(nèi)部審計(jì)是何關(guān)系？與審計(jì)委員會(huì)是何關(guān)系？沒有明確規(guī)范。我們認(rèn)為應(yīng)由上市公司按照成本效益原則，對(duì)審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在財(cái)務(wù)信息監(jiān)督方面的職責(zé)進(jìn)行劃分，合理分工，審計(jì)委員會(huì)履行治理準(zhǔn)則規(guī)定的職責(zé)，監(jiān)事會(huì)在增強(qiáng)獨(dú)立性和專業(yè)性的同時(shí)，應(yīng)履行審計(jì)委員會(huì)以外的監(jiān)督職能，包括監(jiān)督管理當(dāng)局執(zhí)行股東大會(huì)和董事會(huì)決議的情況、執(zhí)行公司章程的情況、有無違法行為、有無侵犯小股東利益的行為等，兩者要形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系。

（四）明確審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

審計(jì)委員會(huì)制度實(shí)質(zhì)上也是內(nèi)部審計(jì)，但從公司整體組織架構(gòu)而言，審計(jì)委員會(huì)的地位要高于內(nèi)部審計(jì)部門。上市公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，內(nèi)部審計(jì)部門受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)還是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或是雙重領(lǐng)導(dǎo)？不少人提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，擺脫總經(jīng)理的控制。但在我國現(xiàn)階段審計(jì)委員會(huì)人員不到位、功能不健全的情況下，若審計(jì)委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門，可能會(huì)使內(nèi)部審計(jì)疏于管理，更無法保障其審計(jì)效果。為此我們建議內(nèi)部審計(jì)部門受審計(jì)委員會(huì)和總經(jīng)理的雙重領(lǐng)導(dǎo)，行政上由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，總經(jīng)理負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人事編制；業(yè)務(wù)上由審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)負(fù)責(zé)：（1）招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)的業(yè)務(wù)測(cè)試，保證內(nèi)部審計(jì)部門有足夠的人員和勝任能力；（2）與總經(jīng)理協(xié)商確定內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)酬與晉升；（3）確定內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)權(quán)限，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門制定其工作計(jì)劃；（4）監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)部門的工作程序，保證其按相關(guān)準(zhǔn)則制度進(jìn)行；（5）復(fù)核內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)要充分利用內(nèi)部審計(jì)部門的工作成果，依賴內(nèi)部審計(jì)來完成部分工作職責(zé)。

（五）切實(shí)保證由審計(jì)委員會(huì)提議選聘或改聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師

按照證監(jiān)會(huì)的要求，上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所須經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，但我國的上市公司因內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理，如國有股股東在董事會(huì)中實(shí)質(zhì)上的缺位導(dǎo)致公司被內(nèi)部人控制，以公有制為主體的股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中一股獨(dú)大，從而使公司對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任權(quán)完全掌握在管理當(dāng)局手中，被審計(jì)者變成了審計(jì)委托人，為管理當(dāng)局“購買”注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見創(chuàng)造了條件。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持準(zhǔn)則，不按公司要求出具指定意見的報(bào)告，竟被上市公司以莫須有的理由更換掉。我國目前尚未出臺(tái)上市公司審計(jì)強(qiáng)制性輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換比國外頻繁，2002年年度報(bào)告審計(jì)有113家上市公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。證監(jiān)會(huì)指出變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所將受到重點(diǎn)監(jiān)控，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)亦對(duì)變更事務(wù)所的審計(jì)工作嚴(yán)格重申要求，密切關(guān)注審計(jì)變更情況，對(duì)異常情況及時(shí)給予警示和指導(dǎo)。在美國薩班斯法案規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司提供審計(jì)服務(wù)應(yīng)實(shí)行強(qiáng)制性輪換，其他國家也作出積極響應(yīng)的情況下，我國證監(jiān)會(huì)和中注協(xié)所采取的不同政策足以說明我國上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所確實(shí)存在嚴(yán)重問題。新晨

治理準(zhǔn)則要求由審計(jì)委員會(huì)提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通，這對(duì)遏制上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象將發(fā)揮重大作用，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的獨(dú)立性，從而提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。為此，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)履行如下職責(zé)：（1）熟悉行業(yè)組織與監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的要求，了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證自身獨(dú)立性所采取的措施與政策；（2）了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所在相關(guān)行業(yè)的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，考察執(zhí)行本公司審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量監(jiān)控體系并與之溝通討論；（3）了解上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（4）了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中存在的與公司管理當(dāng)局的分歧，并熟知對(duì)這些分歧的處理結(jié)果；（5）定期與聘任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)談，認(rèn)真聽取注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的有關(guān)管理當(dāng)局提高管理質(zhì)量的建議；（6）認(rèn)真審核管理當(dāng)局解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由，并與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行溝通；（7）復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)服務(wù)并確認(rèn)其收費(fèi)情況；（8）定期向董事會(huì)報(bào)告為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性，為提高審計(jì)質(zhì)量而采取的措施。同時(shí)應(yīng)注意，具有會(huì)計(jì)專業(yè)背景的獨(dú)立董事，其會(huì)計(jì)關(guān)系網(wǎng)要比上市公司大得多，由其建議選聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性如何保證？如果獨(dú)立董事本人有“拿人錢財(cái)，替人消災(zāi)”的心理，審計(jì)委員會(huì)將失去功能，甚至還有副作用。歸根到底，審計(jì)委員會(huì)成員的獨(dú)立性是發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)功能的核心。

（六）認(rèn)真審查公司的內(nèi)部控制制度，對(duì)審核的財(cái)務(wù)信息負(fù)應(yīng)有責(zé)任

長期以來，我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)薄弱，管理權(quán)限失控，舞弊行為時(shí)有發(fā)生，單位和國家財(cái)產(chǎn)受損，給企業(yè)虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告帶來較大的操作空間。為規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防范經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全和完整，財(cái)政部陸續(xù)頒布了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范和貨幣資金、采購與付款、銷售與收款等具體規(guī)范，為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供了綱領(lǐng)性文件。我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)之一是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。但由于上市公司普遍存在所有權(quán)與控制權(quán)合一的現(xiàn)象，控股股東沒有對(duì)外提供真實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的積極動(dòng)機(jī)，因此內(nèi)部控制在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性方面的作用減弱，我國發(fā)生的一系列上市公司財(cái)務(wù)造假案件中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失控問題都很突出。當(dāng)然，形式上完美的內(nèi)部控制制度并不能確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。我們知道，安然董事會(huì)17名董事中有15名獨(dú)立董事，審計(jì)委員會(huì)7名成員全是獨(dú)立董事，如此完善的制衡機(jī)制并沒有堵住財(cái)務(wù)舞弊行為的發(fā)生。所以，我國上市公司設(shè)立的審計(jì)委員會(huì)，應(yīng)在建立和完善內(nèi)部控制制度，并保證其順利實(shí)施方面發(fā)揮切實(shí)的作用。

毫無疑問，審計(jì)委員會(huì)制度將在改善公司治理結(jié)構(gòu)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面發(fā)揮重大作用，但同時(shí)也要看到，“一股獨(dú)大”、“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不解決，審計(jì)委員會(huì)的進(jìn)言獻(xiàn)策就難以生效。審計(jì)委員會(huì)不是萬能的，決不能把應(yīng)由公司董事長、總經(jīng)理承擔(dān)的責(zé)任推給審計(jì)委員會(huì)。

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