導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇基礎(chǔ)會計(jì)的基本職能，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

高職高專會計(jì)專業(yè)是我國高等職業(yè)教育的重要組成部分，早在2002年，教育部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明， 高職高專的在讀學(xué)生中，會計(jì)專業(yè)的學(xué)生人數(shù)占到了全部高職高專學(xué)生人數(shù)的十分之一，盡管有人對這種比例過高的現(xiàn)狀表示了擔(dān)憂，但是，學(xué)生們認(rèn)可、家長熱情很高、社會需求又大量存在的現(xiàn)狀，還是維護(hù)了這個(gè)高報(bào)考率的現(xiàn)狀，而隨著我國正式加入WTO與我國會計(jì)制度的一步步完善，社會對會計(jì)人才的需求還會保持一段相對長時(shí)間的旺盛需求格局。

一、基于職業(yè)能力本位，優(yōu)化會計(jì)專業(yè)相關(guān)課程

為解決會計(jì)專業(yè)主干課程內(nèi)容重復(fù)問題，我院對會計(jì)專業(yè)的一些主干課程進(jìn)行了調(diào)整，對內(nèi)容上相重復(fù)的一些課程進(jìn)行整合，比如《財(cái)務(wù)會計(jì)》、《商品流通企業(yè)會計(jì)》、《涉外會計(jì)》等多門課程的主要內(nèi)容發(fā)生重復(fù)，既占用了學(xué)生的寶貴在校時(shí)間，也沒有學(xué)到更多的新知識，為此我院將以上課程統(tǒng)一為《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》，這樣做的目的，既保證了知識的系統(tǒng)性又為學(xué)生將來走上工作崗位，考取助理會計(jì)師打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；又如《財(cái)務(wù)管理》、《管理會計(jì)》《金融學(xué)》的部分內(nèi)容也有重復(fù)，而重復(fù)設(shè)置課程內(nèi)容會使學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中容易產(chǎn)生厭學(xué)情緒，并對以職業(yè)能力為本位的的培養(yǎng)目標(biāo)無益，為此我院將以上課程統(tǒng)一選為《財(cái)務(wù)管理》，此門課程的系統(tǒng)性學(xué)習(xí)，將為學(xué)生將來適應(yīng)中高層財(cái)務(wù)崗位工作打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，并為學(xué)生走向社會考取中級會計(jì)師職稱提供有力的幫助，科學(xué)發(fā)展，一舉多得。

二、課程內(nèi)容以職業(yè)能力培養(yǎng)為基礎(chǔ)

近年來我院會計(jì)專業(yè)課程均是以圍繞會計(jì)職業(yè)能力培養(yǎng)來開發(fā)相關(guān)課程的，而開發(fā)的每門課程必須深入現(xiàn)實(shí)社會，并對會計(jì)職業(yè)進(jìn)行廣泛認(rèn)真的實(shí)地考察與調(diào)研，內(nèi)容涵蓋企業(yè)對會計(jì)專業(yè)學(xué)生的能力素質(zhì)要求、職業(yè)能力要求、技能要求、證書及其他要求等方面。通過對多家企業(yè)的走訪與人力資源市場調(diào)查，分析從事會計(jì)職業(yè)的人員應(yīng)具備的素質(zhì)能力目標(biāo)，來確定會計(jì)從業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)（包括學(xué)生應(yīng)該掌握哪些重要的理論知識、相關(guān)實(shí)踐技能和基本的職業(yè)能力等內(nèi)容）依據(jù)職業(yè)能力標(biāo)準(zhǔn)，將相關(guān)會計(jì)理論知識與實(shí)踐技能融會貫通，挖掘課程內(nèi)涵，旨在重點(diǎn)培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)崗位能力。

三、注重雙師型隊(duì)伍建設(shè)，順應(yīng)教育主體多元化的要求

目前我國高職高專學(xué)校的很多老師都是出校門進(jìn)校門，屬于典型的理論型教師，實(shí)際會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)比較缺乏，此外還有一定數(shù)量的從本科院校外聘的兼職教師，他們中有些人并不是雙師型教師，而且本科學(xué)校教學(xué)模式并不適合高職高專院校的學(xué)生。師資力量的強(qiáng)弱是能否提高高職高專人才培養(yǎng)質(zhì)量的第一要素，高職高專院校更應(yīng)打破以學(xué)歷、職稱和科研成果作為高職高專教師評價(jià)體系的舊有模式，不能總是鼓勵(lì)教師追求高學(xué)歷和無窮無盡科研成果，而對會計(jì)實(shí)務(wù)工作和職業(yè)技能的系統(tǒng)培養(yǎng)卻無暇顧及，高職高專院校的教師隊(duì)伍建設(shè)不能與本科院校和學(xué)術(shù)研究型高等學(xué)校教師隊(duì)伍相比，而更應(yīng)具有教學(xué)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)特色，突出職業(yè)能力培養(yǎng)、崗位實(shí)際工作能力培養(yǎng)。

四、認(rèn)真做好會計(jì)專業(yè)校內(nèi)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)

校內(nèi)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)是高職高專教育課程得以順利實(shí)施的必要條件，是升華教學(xué)過程中重要的組成部分。實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地又細(xì)分為校內(nèi)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地和校外實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地。校內(nèi)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地主要以模仿企業(yè)的實(shí)際工作環(huán)節(jié)和真實(shí)場境而建立起來的。模擬真實(shí)職業(yè)場所，使學(xué)生通過身臨其境的感受，把專業(yè)課程所學(xué)的基本理論知識在校內(nèi)得以鞏固和熟練的主要場所，此舉的完成，將對于學(xué)生初步了解、掌握相關(guān)職業(yè)崗位的相關(guān)能力要求有重要作用。我院會計(jì)專業(yè)擁有3個(gè)校內(nèi)實(shí)訓(xùn)實(shí)驗(yàn)室：用友ERP實(shí)訓(xùn)室，用友U8財(cái)務(wù)軟件實(shí)訓(xùn)室、會計(jì)技能實(shí)訓(xùn)室，以上實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)室的建成使用，可以充分為學(xué)生提供模擬現(xiàn)實(shí)工作內(nèi)容和工作環(huán)節(jié)的真實(shí)場所，使學(xué)生們更好地將理論與實(shí)踐相結(jié)合，達(dá)到“教、學(xué)、做一體化的”教學(xué)目標(biāo)。

五、大力開發(fā)會計(jì)專業(yè)校外實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)

校內(nèi)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)，彌補(bǔ)了校內(nèi)教學(xué)硬件設(shè)施的不足，但這樣的實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地畢竟是仿真虛擬的，不是真實(shí)存在，不符合客觀實(shí)際的，因此它還無法使學(xué)生真實(shí)、完整的了解企業(yè)文化和相關(guān)會計(jì)規(guī)章制度，也很難感受到現(xiàn)實(shí)企業(yè)中真實(shí)的工作場景與氛圍。在學(xué)生實(shí)踐技能提升的過程中，發(fā)揮更重要作用的還是校外實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)。眾所周知，崗位實(shí)戰(zhàn)鍛煉不僅是簡單的親自動手操作能力的培養(yǎng)，也是身臨其境的工作環(huán)境中面臨多重復(fù)雜壓力下的綜合能力的一種有力鍛煉，在紛繁復(fù)雜的因素和壓力中分析問題，尋求最佳的解決方案，然后動手操作解決實(shí)際的問題，這才是社會所需的能力，而這些恰恰就是校外實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地對校內(nèi)實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地的有力補(bǔ)充，因此，高職高專院校要充分認(rèn)識到校外實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)的重要性，做到工學(xué)結(jié)合是解決這一問題的最好的辦法。

總之，基于職業(yè)能力本位的高職高專會計(jì)專業(yè)課程改革是以綜合職業(yè)能力為主線，以能力訓(xùn)練為核心，突出關(guān)鍵能力，注重創(chuàng)新能力，重新整合現(xiàn)在課程，將對學(xué)生的能力培養(yǎng)始終貫穿在整個(gè)教學(xué)過程中，這樣既突出對學(xué)生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，又兼顧學(xué)生關(guān)鍵能力和專業(yè)技能的訓(xùn)練，真正做到讓學(xué)生掌握相關(guān)綜合職業(yè)能力，以應(yīng)對未來競爭愈加激烈的職場環(huán)境。基于職業(yè)能力本位的高職高專會計(jì)專業(yè)的課程改革是體現(xiàn)高職會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)高等職業(yè)教育特色的關(guān)鍵之所在。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃健琴.奧地利商業(yè)學(xué)校教學(xué)模式的特點(diǎn)與借鑒[J].中國培訓(xùn)， 2004， （7）.

篇2

2、會計(jì)監(jiān)督職能，又稱會計(jì)控制職能，是指會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的同時(shí)，對特定主體和相關(guān)會計(jì)核算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審查。

篇3

中圖分類號：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)14-0163-01

1　會計(jì)的基本職能與分類

1.1　會計(jì)的基本職能

會計(jì)是由于生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)活動對信息的客觀需要，在一定的條件下才產(chǎn)生的。滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)活動對信息的需要，是會計(jì)的目標(biāo)。按照傳統(tǒng)會計(jì)的觀點(diǎn)來看，會計(jì)的核算工作過程是從對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的初次確認(rèn)開始，經(jīng)過計(jì)量、記錄、形成憑證和帳簿，再經(jīng)過再確認(rèn)編制成財(cái)務(wù)報(bào)告。簡而言之，這是一個(gè)記錄和整理記錄的過程，它已經(jīng)說明了會計(jì)的記錄功能和反映作用。記錄經(jīng)濟(jì)活動是會計(jì)的內(nèi)在或者固有的功能，確認(rèn)、計(jì)量是進(jìn)行記錄的必要條件，或者說會計(jì)的基本功能是記錄。經(jīng)濟(jì)活動的記錄所發(fā)揮的作用是反映經(jīng)濟(jì)活動。因此有理由認(rèn)為，會計(jì)的基本職能是記錄經(jīng)濟(jì)活動，反映經(jīng)濟(jì)活動是會計(jì)記錄基本職能的派生職能。雖然反映經(jīng)濟(jì)活動是會計(jì)記錄經(jīng)濟(jì)活動基本職能的發(fā)揮的作用，是一個(gè)派生職能，但是它是十分重要的作用，是生產(chǎn)活動管理和經(jīng)濟(jì)活動管理更需要的職能。記錄的內(nèi)在的或者固有的功能是反映和保存信息，產(chǎn)生和形成記錄的過程包括收集、分類、整理和傳遞操作。如果簡化或者忽略從記錄到反映是由于會計(jì)記錄所發(fā)揮的作用的因素，可以直接地認(rèn)會計(jì)的基本職能就是反映經(jīng)濟(jì)活動，這也是會計(jì)產(chǎn)生的原因。傳統(tǒng)會計(jì)常常講會計(jì)的基本職能是反映經(jīng)濟(jì)活動，其原因可能就在于此。

1.2　會計(jì)的分類

會計(jì)現(xiàn)在形成了兩個(gè)主要分支：財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)，它們是會計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)。

1.3　財(cái)務(wù)會計(jì)

財(cái)務(wù)會計(jì)記錄和反映的是經(jīng)營組織業(yè)已形成的經(jīng)濟(jì)活動的價(jià)值量的創(chuàng)造、轉(zhuǎn)移、變動和分布的信息，是對經(jīng)營組織的經(jīng)濟(jì)活動及其成果的歷史描述。它是反映經(jīng)營組織已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營狀況的重要資料，是了解和掌握經(jīng)營組織經(jīng)營狀況的信息。對這些信息的分析，可以研究如何加強(qiáng)、改進(jìn)和提高經(jīng)營組織的經(jīng)營能力和水平。雖然已經(jīng)完成的經(jīng)營的信息是不能再變動的過去信息，但是研究過去可以預(yù)見未來，可以利用這些信息預(yù)測經(jīng)營的發(fā)展和變動。

1.4　管理會計(jì)

管理會計(jì)是在研究經(jīng)營組織經(jīng)濟(jì)活動信息的基礎(chǔ)上和反映經(jīng)營組織未來經(jīng)濟(jì)活動可能的信息，例如對成本的分析、對投資的分析、對預(yù)算的分析與管理、對新產(chǎn)品開發(fā)的分析、對經(jīng)營效益的分析、對利潤的分析等等。在一定意義上，財(cái)務(wù)會計(jì)是管理會計(jì)的信息基本來源。因?yàn)楣芾頃?jì)據(jù)以的進(jìn)行分析的資料，主要來源于財(cái)務(wù)會計(jì)的記錄。但是在現(xiàn)實(shí)上，本應(yīng)發(fā)揮重要作用的管理會計(jì)，作用的發(fā)揮反而很不理想。在實(shí)際上，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動分析、價(jià)值工程等理論的許多方法、內(nèi)容與實(shí)務(wù)工作的界限不十分清晰。

2　信息時(shí)代下會計(jì)職能的擴(kuò)展

現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)信息的需求不僅包括基于企業(yè)內(nèi)部的個(gè)體性需求，同時(shí)還包括社會性的需求，它要求經(jīng)濟(jì)個(gè)體向外部提供真實(shí)，公平，可靠的會計(jì)信息。這樣的會計(jì)信息實(shí)際上具有公共物品的性質(zhì)。根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架。會計(jì)信息需求的改變首先要在會計(jì)目標(biāo)中體現(xiàn)，然后考慮現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素以及會計(jì)信息質(zhì)量特征是否能夠適應(yīng)新的需求，最后體現(xiàn)在會計(jì)對交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量時(shí)所依據(jù)的原則和假設(shè)前提。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)行為是追求自身利益最大化的行為，一方面千方百計(jì)了解自身決策所需要的外部信息。一方面又盡可能地隱瞞自身的真實(shí)信息或者至少是隱瞞對自己不利的信息。在利益的驅(qū)動下，提供虛假、失真的會計(jì)信息在所難免。因此，導(dǎo)致信息虛假性存在的根本原因，是傳統(tǒng)會計(jì)職能不能滿足當(dāng)今會計(jì)信息社會性公共需求。

由此可見，傳統(tǒng)會計(jì)雖然能夠充分滿足企業(yè)內(nèi)部對會計(jì)信息的需求，卻不能對外提供真實(shí)、可靠的企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息，這與會計(jì)信息的社會性需求形成了強(qiáng)烈的矛盾。顯然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，特別是在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)日趨成熟的情況下，會計(jì)職能傳統(tǒng)的觀點(diǎn)已明顯滯后于會計(jì)實(shí)踐。因此，會計(jì)信息的社會公共性需求導(dǎo)致會計(jì)職能需要擴(kuò)展，即會計(jì)不但要具有記錄和反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會經(jīng)濟(jì)活動信息的職能，即建立在社會經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體及社會整體的經(jīng)濟(jì)信息。

3　會計(jì)職能擴(kuò)張的意義

會計(jì)職能的擴(kuò)展以及新韻會計(jì)信息生產(chǎn)方式的提出將對會計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生劃時(shí)代的意義。具體將從以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出來。

3.1　會計(jì)理論的突破

傳統(tǒng)會計(jì)的基本職能被認(rèn)為是記錄和反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，本文認(rèn)為會計(jì)信息的社會公共性需求導(dǎo)致會計(jì)職能需要擴(kuò)展，即會計(jì)不但要具有記錄和反映經(jīng)濟(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)活動信息的職能，還應(yīng)該具有記錄和反映社會各個(gè)個(gè)體經(jīng)濟(jì)活動信息的職能，即建立在社會經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)在聯(lián)系的基礎(chǔ)上，記錄并反映各個(gè)經(jīng)濟(jì)個(gè)體及其聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)信息，從現(xiàn)時(shí)的研究來看至少需要反映供應(yīng)鏈――企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟的信息，向社會經(jīng)濟(jì)活動決策者提供社會經(jīng)濟(jì)活動參與者的共享的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。

3.2　會計(jì)實(shí)踐的改革

在傳統(tǒng)會計(jì)基本職能的指導(dǎo)下，會計(jì)局限于反映個(gè)體企業(yè)的信息，而忽略了企業(yè)之間的相關(guān)信息，會計(jì)信息失真問題愈演愈烈，傳統(tǒng)會計(jì)一再遭受社會的譴責(zé)。基于社會化需求的會計(jì)職能將有效的避免這一問題。能防止信息的失真，為社會需求提供可靠的會計(jì)數(shù)據(jù)。保證信息的及時(shí)性、克服會計(jì)信息的不對稱節(jié)約信息生產(chǎn)的成本。

篇4

中圖分類號：G712 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2015）19-0276-02

在從事中職學(xué)校會計(jì)專業(yè)的《基礎(chǔ)會計(jì)》課程教學(xué)的實(shí)踐中，長期使用高教社出版的中職國家規(guī)劃教材，針對由張玉森、陳偉清兩位主編的《基礎(chǔ)會計(jì)》教材第四版中發(fā)現(xiàn)的小錯(cuò)誤，試談該教材中存在的概念理解和操作實(shí)務(wù)中錯(cuò)誤的更正，請賜教！

一、關(guān)于會計(jì)基本職能的馬克思觀點(diǎn)與會計(jì)法規(guī)定的對應(yīng)關(guān)系的更正

在教材第4頁中存在這樣一段話：馬克思曾經(jīng)將會計(jì)的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，簡言之，就是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程的反映和監(jiān)督。在教材第5頁中“核算與監(jiān)督的關(guān)系”圖1-2為下圖。

在我國會計(jì)理論界，把會計(jì)的核算職能理解為“觀念的總結(jié)”，已形成普遍共識。而對于“對過程的控制”也達(dá)成三點(diǎn)共識：①控制的內(nèi)涵是把握住客觀事物（一個(gè)實(shí)物、一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織或一個(gè)運(yùn)行系統(tǒng)）的活動，對其進(jìn)行約束和調(diào)控，使之按照既定的程序或路徑運(yùn)行;②控制的對象是經(jīng)濟(jì)活動中價(jià)值運(yùn)動的全部過程;③控制的本身內(nèi)涵比監(jiān)督更能有力地表達(dá)“對過程的控制”的意義。不難看出，馬克思對會計(jì)基本職能的歸納為“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，應(yīng)與我國《會計(jì)法》規(guī)定的“會計(jì)監(jiān)督和會計(jì)核算”這一基本職能一一對應(yīng)，而不是與會計(jì)的核算和監(jiān)督一一對應(yīng)。則原教材第4頁中的那段話應(yīng)更正為：馬克思曾經(jīng)將會計(jì)的基本職能概括為“對過程的控制和觀念的總結(jié)”，簡言之，就是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動過程的監(jiān)督和核算。原教材第5頁“核算與監(jiān)督的關(guān)系”圖1-2應(yīng)更正如下圖。

這樣教材內(nèi)容才會前后照應(yīng)、準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)，以免造成會計(jì)法中規(guī)定的會計(jì)基本職能與馬克思概括的會計(jì)基本職能的對應(yīng)關(guān)系沖突。

在現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)生活中，會計(jì)的基本職能所表現(xiàn)出來的功能，會計(jì)反映職能和會計(jì)監(jiān)督職能到底誰在前面呢？馬克思的哲學(xué)思想告訴我們：人們對經(jīng)濟(jì)活動中價(jià)值運(yùn)動的認(rèn)識就是“觀念的總結(jié)”，他會利用價(jià)值指標(biāo)和現(xiàn)代技術(shù)手段生成一系列大量的、有用的會計(jì)信息;盡管生成這些會計(jì)信息的本身不是人們的目的所在，但是拿到這些會計(jì)信息就能夠有效地控制經(jīng)濟(jì)活動的價(jià)值運(yùn)動，使之符合我們的要求，這才是目的所在。所以馬克思?xì)w納的“觀念的總結(jié)”就沒有“對過程的控制”重要，把它置于“觀念的總結(jié)”的前面是理所當(dāng)然的。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中，隨著科學(xué)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們思想觀念的更新，“對過程的控制”功能的現(xiàn)代內(nèi)涵，實(shí)際上就是會計(jì)作為價(jià)值控制系統(tǒng)所具有的功能，而不是僅僅理解為傳統(tǒng)意義上對經(jīng)濟(jì)活動的事后監(jiān)督，而應(yīng)該加上事前的前饋控制、事中的日?？刂坪头答伩刂频裙δ埽鸬饺鎱f(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的功能作用。在經(jīng)濟(jì)管理中，由于當(dāng)今社會的國家意志較馬克思時(shí)代的國家意志的存在性更強(qiáng)，現(xiàn)代會計(jì)對“對過程的控制”的這一監(jiān)督功能，在一定意義上已經(jīng)有部分早以轉(zhuǎn)化為行政管理職能，如：各級政府制定的計(jì)劃、制度、經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策、執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和管理規(guī)范等，而從會計(jì)的監(jiān)督職能中剝離出去而被削弱，由此增強(qiáng)了會計(jì)對各級政府經(jīng)濟(jì)管理（如：審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、稅務(wù)）的服務(wù)功能。在實(shí)際工作中不難看出，現(xiàn)代會計(jì)實(shí)務(wù)中的監(jiān)督職能較馬克思時(shí)代的監(jiān)督，因利益關(guān)系不可奈何地將會計(jì)本身的這一職能削弱，充分顯示了現(xiàn)代會計(jì)的基本職能中會計(jì)監(jiān)督職能不如會計(jì)反映職能重要，因此，現(xiàn)代會計(jì)基本職能中會計(jì)監(jiān)督應(yīng)在會計(jì)反映之后。

二、關(guān)于科目和賬戶區(qū)別聯(lián)系比較的更正

教材第36頁圖表3-3中有這樣一句話：“會計(jì)科目是國家通過制定企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則而統(tǒng)一規(guī)定的”。專業(yè)會計(jì)人員都知道，企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)制度均屬于國家統(tǒng)一的會計(jì)核算制度的組成內(nèi)容。但這兩個(gè)概念的內(nèi)涵是不同的，在我國具體會計(jì)準(zhǔn)則主要是對會計(jì)要素內(nèi)容進(jìn)行“定性”規(guī)定，特別偏重于對它的確認(rèn)、計(jì)量、披露或報(bào)告等原則性問題做出限制規(guī)定，如：分析各種會計(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，界定所引用概念的內(nèi)涵及解釋等，主要規(guī)范會計(jì)的決策過程。在會計(jì)準(zhǔn)則中我們?？吹剑涸擁?xiàng)收支項(xiàng)目內(nèi)容應(yīng)“計(jì)入當(dāng)期損益”。至于這個(gè)會計(jì)事項(xiàng)涉及內(nèi)容要記錄到什么會計(jì)科目，會計(jì)人員必須根據(jù)不同行業(yè)、不同的企事業(yè)單位的自身實(shí)際，依據(jù)企業(yè)會計(jì)制度去做出會計(jì)實(shí)務(wù)處理。會計(jì)制度是以特定行業(yè)的企事業(yè)單位或所有的企業(yè)作為對象，對會計(jì)要素的記錄、計(jì)算和報(bào)告進(jìn)行可操作性規(guī)范，它主要對會計(jì)科目的設(shè)置、使用和會計(jì)報(bào)表的格式、編制方法及其報(bào)送的時(shí)間和資料等內(nèi)容加以詳細(xì)規(guī)范;其規(guī)范內(nèi)容不僅是體現(xiàn)在會計(jì)科目及使用說明中，更主要的是規(guī)范會計(jì)的行為與結(jié)果。會計(jì)制度在會計(jì)實(shí)務(wù)中的具有較強(qiáng)的可操作性，而企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)實(shí)務(wù)中顯得籠統(tǒng)其可操作性較差。世界各國的會計(jì)環(huán)境不同，有的國家只采用會計(jì)準(zhǔn)則，有的國家只采用會計(jì)制度，來規(guī)范各自的會計(jì)工作行為，形成了各具特色的會計(jì)制度。我國現(xiàn)階段既使用企業(yè)會計(jì)制度又使用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，容易造成這兩個(gè)概念和內(nèi)容的混淆。為此，將教材中前述內(nèi)容更改為“會計(jì)科目是國家通過制定企業(yè)會計(jì)制度而統(tǒng)一規(guī)定的”更合適。

三、關(guān)于“紅字更正法”理論操作指導(dǎo)的更正

教材第99頁示例1中所講解的錯(cuò)賬更正，屬于紅字沖銷法中第一種方法。講授中，范例第一步填寫“表5-20紅字記賬憑證”，其“摘要”內(nèi)容表述為：“注銷2010年12月31日轉(zhuǎn)字第092號憑證”比原書中表述為“注銷092號憑證”的更準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)，防止他人更改，達(dá)到與會計(jì)實(shí)務(wù)相吻合。同時(shí)，在將紅字填寫的記賬憑證簡化為會計(jì)分錄時(shí)，教材是這樣表述的（用方框把文字框住，代表紅色字體）：

有違背會計(jì)實(shí)務(wù)的實(shí)際情況，因?yàn)橛涃~憑證的簡化是會計(jì)分錄，會計(jì)分錄中表示記賬方向的“借、貸”符號，其字體顏色是在記賬憑證排版印制時(shí)已經(jīng)固化在紙上，無法更改，所以教材中表示方法應(yīng)為：

才符合會計(jì)工作的實(shí)際。第二步，根據(jù)登記賬簿規(guī)則和會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，會計(jì)記錄應(yīng)保持經(jīng)濟(jì)活動記錄過程的原貌。因此原教材上填寫的“表5-21藍(lán)字記賬憑證”中的摘要“報(bào)銷差旅費(fèi)”。其內(nèi)容應(yīng)更改為“訂正2010年12月31日轉(zhuǎn)字第092號憑證”的字樣。使會計(jì)的實(shí)際操作實(shí)務(wù)與教材中的表述的規(guī)則要求一致。

四、關(guān)于賬簿中“余額欄”標(biāo)注規(guī)則錯(cuò)誤的更正

首先，在原教材《賬簿登記規(guī)則》所表述的第六項(xiàng)為：……沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)的“元”位用倒立著“Q”表示。而《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：……沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“Q”表示。為此教材中所闡述的賬簿登記書寫方法與《基礎(chǔ)會計(jì)工作規(guī)范》完全是兩回事。同時(shí)，在原教材第55頁表3-28明細(xì)分類賬、第105頁表5-26結(jié)賬方法、表6-3在途物質(zhì)明細(xì)賬、表8-8應(yīng)收賬款（總賬）……等44處登記賬簿和結(jié)賬會計(jì)實(shí)務(wù)操作中，賬戶沒有余額時(shí)，在賬戶的“余額欄”都不是用“Q”表示，也都不是用“倒立Q”表示，而是用“0”表示的。這與教材中給學(xué)生講解的賬簿登記規(guī)則和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定的登記書寫要求完全不符，使賬簿登記規(guī)則規(guī)定與會計(jì)實(shí)務(wù)操作相互脫離，其會計(jì)實(shí)務(wù)操作沒有給學(xué)生起到示范性作用，為此，應(yīng)將原教材第89頁中“Q（倒立）表示”更正為“Q”表示;對原教材第55頁表3-28明細(xì)分類賬、第105頁表5-26結(jié)賬方法、第146頁表6-3在途物質(zhì)明細(xì)賬和第八章中有關(guān)的登記賬簿和結(jié)賬會計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶沒有余額時(shí)，賬簿中的“余額”欄均應(yīng)將“0”更正為“Q”。給學(xué)生進(jìn)行操作實(shí)務(wù)的示范，以培養(yǎng)學(xué)生嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、公允價(jià)值的本質(zhì)與財(cái)務(wù)會計(jì)基本職能的沖突與調(diào)和

(一)公允價(jià)值與現(xiàn)值公允價(jià)值概念是對現(xiàn)值概念的體現(xiàn)，是價(jià)值概念的會計(jì)表現(xiàn)；公允價(jià)值會計(jì)計(jì)量就是基于價(jià)值和現(xiàn)值的會計(jì)計(jì)量；現(xiàn)值最能反映會計(jì)要素的本質(zhì)特征，是會計(jì)計(jì)量的最高目標(biāo)；其只是為運(yùn)用現(xiàn)值計(jì)量屬性而需動用的眾多替代性計(jì)量屬性的總稱而已(謝詩芬，2004)。由此可見，現(xiàn)值計(jì)量是公允價(jià)的本質(zhì)，或者說公允價(jià)值計(jì)量不斷追求現(xiàn)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量方法上的不斷完善可以看作是向現(xiàn)值計(jì)量的不斷逼近。然而現(xiàn)值計(jì)量與財(cái)務(wù)會計(jì)基本職能是有沖突的，認(rèn)識和解決這一沖突是公允價(jià)值計(jì)量需要解決的問題。FASB第七輯概念公告指出，現(xiàn)值計(jì)量應(yīng)該能捕捉到形成市場價(jià)格即公允價(jià)值的各種要素，這些要素包括五個(gè)方面：對未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，或者在更復(fù)雜的情況下，是對一系列在不同時(shí)點(diǎn)發(fā)生的未來現(xiàn)金流量的估計(jì)；對這些現(xiàn)金流量的金額和時(shí)點(diǎn)的各種可能變動的預(yù)期；用無風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值；內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性；其他難以識別的因素，例如變現(xiàn)困難。在計(jì)算現(xiàn)值時(shí)上述五個(gè)要素通過兩個(gè)數(shù)據(jù)來反映：即估計(jì)的未來現(xiàn)金流量和合理的折現(xiàn)率。公允價(jià)值計(jì)量如果以現(xiàn)值作為追求的目標(biāo)，那肯定要面對估計(jì)的不確定性和折現(xiàn)率的選擇，而這兩點(diǎn)與財(cái)務(wù)會計(jì)基本職能是沖突的。

(二)財(cái)務(wù)會計(jì)的基本職能財(cái)務(wù)會計(jì)的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)，是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的歷史(葛家澍，2003)在經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)報(bào)告可能是投資人和債權(quán)人等外部主體獲取財(cái)務(wù)信息的唯一渠道。因此，首先必須保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，才能保證外部主體利用財(cái)務(wù)做出正確的決策。即可靠性是所有會計(jì)信息特征的保證，相關(guān)性也必須是可靠基礎(chǔ)上的相關(guān)。財(cái)務(wù)會計(jì)的這一基本職能已經(jīng)被財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)所決定，也被美國會計(jì)學(xué)會、會計(jì)原則委員會等許多專業(yè)機(jī)構(gòu)所支持。美國會計(jì)學(xué)會(AAA)《基本會計(jì)理論說明書》(ASOBAT)特別強(qiáng)調(diào)：會計(jì)報(bào)告本身不具有預(yù)測的能力，而是靠使用者自己在決策模型中利用會計(jì)報(bào)告提供的信息來進(jìn)行預(yù)測。美國會計(jì)原則委員會(APB)的第4號報(bào)告中論述：企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)是會計(jì)的一個(gè)分支，在下述范圍內(nèi)以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動的歷史。特布萊德委員會在《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》中為財(cái)務(wù)會計(jì)定義了12個(gè)目標(biāo)，其中數(shù)個(gè)目標(biāo)都在強(qiáng)調(diào)為預(yù)測過程提供有用的信息，而不是“預(yù)測信息”。并且該報(bào)告在第六個(gè)目標(biāo)特別強(qiáng)調(diào)“事實(shí)性”和“解釋性”兩個(gè)關(guān)鍵詞，從而肯定了財(cái)務(wù)會計(jì)的基本職能的性質(zhì)。除此之外，主導(dǎo)美國會計(jì)準(zhǔn)則決定權(quán)的美國證券交易委員會(SEC)鼓勵(lì)――但不是要求公眾會計(jì)公司做出預(yù)測(SEC1979年頒布175規(guī)則)。由此可見，財(cái)務(wù)會計(jì)在其產(chǎn)生時(shí)就具有下列特性：以過去的交易和事項(xiàng)所引起的企業(yè)資源及其義務(wù)的變化為具體的記錄和報(bào)告的對象，即過去的交易和事項(xiàng)是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的基礎(chǔ)；基于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)所形成的信息，應(yīng)當(dāng)是最可靠、最真實(shí)，而且可以稽核；只有以過去的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)，才能辨明確認(rèn)的時(shí)間，從而有根據(jù)地正式記錄并計(jì)人財(cái)務(wù)報(bào)表。這三個(gè)固有特性在當(dāng)前及其可預(yù)見的未來仍然占據(jù)主導(dǎo)地位，這也就足以證明可靠性是財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的首要特征。當(dāng)然這里強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和真實(shí)歷史只是在強(qiáng)調(diào)真實(shí)性應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會計(jì)及其報(bào)表質(zhì)量的主流。在保持相對可靠的基礎(chǔ)上，對一些特殊項(xiàng)目采取可行的方法作某些估計(jì)和判斷是必要的，使其達(dá)到相關(guān)性和可靠性的相對統(tǒng)一。美國會計(jì)原則委員會第四號公告也認(rèn)識到相關(guān)性和可靠性的沖突問題，但也認(rèn)識到“有限統(tǒng)一性需求”的存在。

(三)公允價(jià)值計(jì)量本質(zhì)(現(xiàn)值計(jì)量)和財(cái)務(wù)會計(jì)基本職能的沖突首先，未來現(xiàn)金流量的不確定性和財(cái)務(wù)會計(jì)基本職能是沖突的。未來現(xiàn)金流量是不確定的，因?yàn)槲磥憩F(xiàn)金流和企業(yè)未來經(jīng)營能力、市場、政治、法律等密切相關(guān)，即沒有足夠的證據(jù)來支持其現(xiàn)金流量可實(shí)現(xiàn)。有人認(rèn)為不確定性在傳統(tǒng)法下可以通過折現(xiàn)率來調(diào)整，在期望現(xiàn)金流量法下可以通過確定系數(shù)來調(diào)整，并且認(rèn)為調(diào)整后的現(xiàn)金流量是可信的?？申P(guān)鍵問題是，折現(xiàn)率和確定系數(shù)本身就是估計(jì)值，這種調(diào)整根本沒有把不確定性降低。其次，不恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率歪曲財(cái)務(wù)會計(jì)的基本職能。不論在何種現(xiàn)值計(jì)算方法下，如果貨幣的時(shí)間因素用企業(yè)資本成本率來代替，該現(xiàn)值將是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，即對企業(yè)價(jià)值的評估和預(yù)測。這樣的后果是擁有相同資產(chǎn)的企業(yè)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能不同。這從根本上違背了上述財(cái)務(wù)會計(jì)的基本職能，把預(yù)測和評估的職能強(qiáng)加給了財(cái)務(wù)會計(jì)?！皩ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測并提供相關(guān)的信息是非常有用，非常必要的，但它不是會計(jì)特別是財(cái)務(wù)會計(jì)的任務(wù)”，為何一定要把對企業(yè)未來的財(cái)務(wù)預(yù)測強(qiáng)加給財(cái)務(wù)會計(jì)(葛家澍，2003)。

(四)公允價(jià)值和財(cái)務(wù)會計(jì)基本職能沖突的協(xié)調(diào)要協(xié)調(diào)上述沖突，必須要解決的問題是：財(cái)務(wù)會計(jì)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的“客觀性”的基礎(chǔ)是什么；這個(gè)基礎(chǔ)和現(xiàn)值又有什么關(guān)系；現(xiàn)值如何靠近這個(gè)基礎(chǔ)。下面來嘗試回答這三個(gè)問題。首先，“客觀性”和“可驗(yàn)證性”、“可靠性”涵義基本一致。Ijiri和JaediCke(1966)把客觀性定義為某一組給定的計(jì)量者使用相似的工具在相似的約束下，對某一給定事物的同一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)的一致程度。顯然，市場價(jià)格(確切的講應(yīng)該是活躍市場價(jià)格)將獲得最高的一致性。在活躍市場下，價(jià)格是所有市場參與者的博弈的結(jié)果，考慮了所有可能因素，是最公平、公正的。更為重要的是，相同的資產(chǎn)在市場上表現(xiàn)出基本一致的價(jià)格，不會因?yàn)闀?jì)主體的不同而不同，增強(qiáng)了其可驗(yàn)證性，因?yàn)槭袌鍪枪_的、透明的。在會計(jì)計(jì)量中，市場價(jià)格是最基本的計(jì)量屬性(計(jì)量概念)，其他貨幣的計(jì)量屬性戒衍生于市場價(jià)格。在估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，市場輸出變量是基本的參照物。這是市場經(jīng)濟(jì)作用于財(cái)務(wù)會計(jì)的結(jié)果(葛家澍等，2006)。歷史成本計(jì)量屬性之所以取得計(jì)量的主體地位是因?yàn)槠鋰?yán)格遵守了市場價(jià)格，而且是會計(jì)主體“真實(shí)發(fā)生”的市場價(jià)格。其次，市場價(jià)格和現(xiàn)值的關(guān)系。某項(xiàng)資產(chǎn)的市場價(jià)格應(yīng)該是市場上所有參與者利用該資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值，這里的現(xiàn)金流量包含利用該資產(chǎn)創(chuàng)造的增值額。假設(shè)甲、乙二人同時(shí)出賣相同機(jī)器設(shè)備，甲報(bào)價(jià)12萬，乙報(bào)價(jià)13萬。有A、B、C三家企業(yè)想購買(假設(shè)這三家企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)都相同，只有創(chuàng)造價(jià)值的能力不同)。這三家企業(yè)肯定會各自估計(jì)自己利用該資產(chǎn)獲得未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，然后才能決策。假設(shè)A企業(yè)利用該資產(chǎn)獲得的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為9萬，B企業(yè)為12萬，C企業(yè)為15萬。A肯定不會買該資產(chǎn)，因?yàn)榈貌粌斒А、C肯定選擇甲購買，因?yàn)槠鋱?bào)價(jià)低，乙因?yàn)殇N售不出去肯定要把

價(jià)格降至12萬。如果B企業(yè)折現(xiàn)值為15萬，C企業(yè)為18萬，那么甲肯定要把報(bào)價(jià)抬高，B和C也仍然會購買。市場價(jià)格就是這樣形成的，隨著行業(yè)內(nèi)所有生產(chǎn)者創(chuàng)造價(jià)值的變化而變化。人們應(yīng)該明白：企業(yè)利用資產(chǎn)生產(chǎn)是創(chuàng)造增值額的活動；市場價(jià)格中包含了利用該資產(chǎn)能獲得的增值額現(xiàn)值的平均額。最后，如何協(xié)調(diào)現(xiàn)值計(jì)量和財(cái)務(wù)會計(jì)基本職能矛盾的方法問題。思路很清晰，就是讓公允價(jià)值盡量以市場價(jià)格為基礎(chǔ)。可行的做法是找到綜合計(jì)量屬性，因時(shí)因地采用最接近現(xiàn)值的計(jì)量屬性替代?，F(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和短期的可變現(xiàn)凈值都是現(xiàn)值的良好替代，僅當(dāng)不存在同樣或類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場上的市價(jià)時(shí)才用現(xiàn)值。需要注意的是，這些替代計(jì)量屬性都是以現(xiàn)時(shí)市場價(jià)格為基礎(chǔ)，而不是未來市場價(jià)格。這樣就可以在很大程度上排除“未來現(xiàn)金流量”不確定性的影響。這些可替代現(xiàn)值的計(jì)量屬性及現(xiàn)值本身就統(tǒng)稱為“公允價(jià)值”(謝詩芬，2004)。這就能在最大程度上避免使用未來現(xiàn)金流量，使沖突減小到最小。在必須使用現(xiàn)值的情況下，不得不估計(jì)未來現(xiàn)金流量，但折現(xiàn)率應(yīng)該盡量保證現(xiàn)值反映價(jià)格的本質(zhì)――市場上所有參與者利用該資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值。這里筆者以預(yù)期現(xiàn)金流量法為例來說明如何以選擇貼現(xiàn)率計(jì)算現(xiàn)值。第一步，以企業(yè)(假設(shè)為從事單一行業(yè)企業(yè))利潤率作為折現(xiàn)率，把未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，這樣能夠把現(xiàn)金流量還原成不含增值額的價(jià)值。第二步，把得到的現(xiàn)值乘以(1+該行業(yè)平均利潤率)的N(未來現(xiàn)金流量的年數(shù))次方得到一個(gè)終值，這樣做的目的是把行業(yè)平均的增值代入。進(jìn)而得到包含行業(yè)平均增值額的值，而且不同的企業(yè)利用相似或相同資產(chǎn)折現(xiàn)得到的值應(yīng)該是相似的，這個(gè)值符合市場價(jià)格的內(nèi)涵，是市場價(jià)格的理想替代。

二、公允價(jià)值屬性在我國運(yùn)用需要注意的問題

(一)股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征和西方國家不吻合公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是為了提高會計(jì)信息的相關(guān)性，即會計(jì)信息要與決策相關(guān)。人們不斷提高會計(jì)信息的相關(guān)性的理論基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變，而推動這種理論轉(zhuǎn)變的并不是理論本身，是客觀環(huán)境的需要，即股權(quán)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)30年代，西方發(fā)達(dá)國家的許多股份公司股票集中掌握在一些顯赫的家族手中，股權(quán)集中度高。如美國洛克菲勒家族和梅隆家族分別在?？松凸竞秃呈凸局袚碛?0％和90％的股權(quán)。在這種情況下，一兩家大股東就能絕對控制公司，并且決定公司的實(shí)際經(jīng)營者，這時(shí)可以把企業(yè)看成是某幾個(gè)大股東。因此，經(jīng)營者編制的會計(jì)報(bào)告主要是向少數(shù)幾個(gè)大股東報(bào)告業(yè)績，為了防止經(jīng)營者隨意操縱業(yè)績，會計(jì)信息必須是可靠的，因此也就決定了在“受托責(zé)任觀”下應(yīng)以歷史成本為的計(jì)量屬性。隨著西方發(fā)達(dá)國家的股份公司股票逐步分散，公司股東的控制權(quán)高度分散(表1)。在這種情況下要想控制股份公司不是少數(shù)股東所能輕易做到的，加之小股東不可能有判斷公司資產(chǎn)的運(yùn)營情況的能力和查閱賬簿的特權(quán)，只有靠財(cái)務(wù)報(bào)告信息來決定出賣或持有公司股票。這時(shí)公司的經(jīng)營者編制的會計(jì)報(bào)告應(yīng)滿足多數(shù)股東的要求，主要反映現(xiàn)時(shí)信息，即通過增加對計(jì)量的關(guān)注(不僅是增加披露)，或把更多的計(jì)量導(dǎo)向方法引入財(cái)務(wù)報(bào)告，以此來提高其決策有用性，強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，這就是“決策有用觀”。順應(yīng)美國股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，會計(jì)學(xué)者們?yōu)榱颂岣邲Q策相關(guān)性，引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，這相對降低會計(jì)信息的可靠性，提升了會計(jì)信息的相關(guān)性，而且這種相關(guān)是為絕大部分股東提供的價(jià)值相關(guān)。在股權(quán)高度分散的情況下運(yùn)用公允價(jià)值，因?yàn)槠浣?jīng)營者不被大股東控制，經(jīng)營者提供的會計(jì)信息是中立的，不偏向任何股東。但如果股權(quán)相對集中，大股東能控制經(jīng)營者對財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響，那么在這種情況下降低會計(jì)信息的可靠性無疑給大股東侵害中小股東的利益提供了便捷。而我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中于少數(shù)大股東，且多為企業(yè)法人。目前我國股權(quán)分置改革基本完成，但是股權(quán)的集中度與西方國家相比仍然很高，非流通股占有率仍然已過半，見(表2)。這樣的結(jié)果是大股東容易操作經(jīng)營者為自己的利益編制報(bào)表，如果廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量，會計(jì)信息的可靠性大幅度降低，相關(guān)性也很難得到保證。

(二)會計(jì)信息的使用模式尚不清晰公司編制的會計(jì)報(bào)表是外部報(bào)表，主要面對的是那些不直接參與公司經(jīng)營活動的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、供應(yīng)商等。其中最重要的是股東和債權(quán)人。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，要求后續(xù)對資產(chǎn)的原始交易數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整并報(bào)告，可是這些會計(jì)報(bào)表的使用者如何使用會計(jì)信息尚不清晰。值得關(guān)注的是，債權(quán)人偏向使用原始會計(jì)信息(歷史成本下的會計(jì)信息)還是加工過的公允價(jià)值會計(jì)信息，股東有大股東和小股東，在股權(quán)份額相差很大的情況下使用會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)方式是否一致，大股東在公司往往有很大的發(fā)言權(quán)，即使在股權(quán)高度分散的美國也是如此。這樣在選擇董事時(shí)就有直接的影響力，董事對企業(yè)的經(jīng)營、資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況是十分清晰的，所以大股東很有可能直接獲得企業(yè)資產(chǎn)的狀況。同時(shí)，中小投資者不可能擁有像大股東那樣多的信息，只能依靠財(cái)務(wù)報(bào)告。但中小投資者如果不是專業(yè)人員也很難利用會計(jì)報(bào)表，只能借助專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員。在我國上述問題顯得尤為嚴(yán)重：一方面大股東占據(jù)絕大部份股份，一般都能獲得詳細(xì)可靠的財(cái)務(wù)信息，并且有能力對其進(jìn)行處理，只占據(jù)小部份的中小股東卻得不到財(cái)務(wù)信息；另一方面國外專業(yè)理財(cái)服務(wù)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員眾多，基金等機(jī)構(gòu)投資者多，小投資者能充分利用這些機(jī)構(gòu)解讀財(cái)務(wù)報(bào)告，獲得咨詢。而我國理財(cái)機(jī)構(gòu)和人員匱乏，機(jī)構(gòu)投資者也還不成規(guī)模，小投資者幾乎無法使用會計(jì)信息。從股東的角度講，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量到底為股東提供了什么樣的價(jià)值，大股東不需要，小股東不會運(yùn)用，而且運(yùn)用公允價(jià)值還增加一系列成本。從債權(quán)人角度看，在給企業(yè)發(fā)放貸款的同時(shí)，有足夠的談判力量迫使企業(yè)允許自己查閱公司賬簿、原始信息，允許債權(quán)人監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營狀況，這樣財(cái)務(wù)報(bào)表對債權(quán)人的作用就值得懷疑。即使債權(quán)人的權(quán)限沒有足夠大，也有能力處理原始的會計(jì)數(shù)據(jù)，按照市場情況對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，得到現(xiàn)時(shí)公允價(jià)格，比公司呈報(bào)的數(shù)據(jù)更為可靠。這樣，債權(quán)人希望獲得的將是原始會計(jì)數(shù)據(jù)，而不是經(jīng)過公司加工過的公允價(jià)值。

篇6

從會計(jì)的受托責(zé)任觀來研究會計(jì)理論，在理論界雖已有了一席之地,但基本上都是立足于財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任或資源托付責(zé)任論之上的，亦即都是建立在單面的體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的。而在本世紀(jì)七、八十年代以來，隨著對委托一受托關(guān)系成因研究的推進(jìn)，理論界又出現(xiàn)了“利益相關(guān)”、“社會經(jīng)濟(jì)職能分解”和“管理分權(quán)”諸論，因而除卻財(cái)產(chǎn)或資源的保管與使用外,政府、職工、消費(fèi)者、社會公眾的利益以及在社會就業(yè)、社會公德、社區(qū)公益、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等方面亦都成為了受托責(zé)任的內(nèi)容，甚至在受托主體內(nèi)部亦存在著分層級的受托責(zé)任關(guān)系。受托者（人）要完成和解除的不僅僅只是出資人的財(cái)產(chǎn)或資源的托付責(zé)任，而是整個(gè)社會的托付責(zé)任。

由此可見，受托責(zé)任的范圍與內(nèi)容是不斷拓展的，既反映了歷史的延續(xù)性，又體現(xiàn)了時(shí)代的特征。而會計(jì)作為監(jiān)控、協(xié)調(diào)委托一受托關(guān)系的管理機(jī)制中的一個(gè)最重要的組成部分，其責(zé)任（義務(wù)）亦不能僅僅局限于體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，體現(xiàn)社會效益的社會責(zé)任已愈來愈成為其受托責(zé)任的重要構(gòu)成內(nèi)容故而現(xiàn)代會計(jì)在委托一受托關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，即包括：（1)對托付的財(cái)產(chǎn)或資源的安全完整和充分運(yùn)用、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)具有經(jīng)管與監(jiān)控的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；（2)對職工的福利待遇、消費(fèi)者的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收和社會公眾的就業(yè)與公益事業(yè)以及生態(tài)環(huán)境的保護(hù)等具有測算與監(jiān)督的社會責(zé)任。兩者皆可通過會計(jì)反映與會計(jì)管理的職能來履行和報(bào)告。這一雙重受托責(zé)任起始于委托一受托關(guān)系成立之時(shí)，解除于會計(jì)報(bào)告陳報(bào)之日，委托與受托雙方正是以這種會計(jì)的雙重受托責(zé)任為紐帶，不斷循環(huán)運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)各自的利益。

因此，從財(cái)產(chǎn)經(jīng)管或資源托付的會計(jì)受托責(zé)任發(fā)展到現(xiàn)代的會計(jì)雙重受托責(zé)任，是一個(gè)從量變到質(zhì)變的飛躍，其不僅改變和拓展了會計(jì)在整個(gè)社會中的地位與作用，而且亦引起了會計(jì)技術(shù)方法的變革（對社會效益的計(jì)量），尤其在會計(jì)理論的研究中由于提供了一個(gè)全新的角度，必將推動會計(jì)理論的革新與發(fā)展。因此，現(xiàn)代會計(jì)的雙重受托責(zé)任可定義為：以委t受托關(guān)系為存在前提，以會計(jì)反映與會計(jì)管理為基本特征，以維護(hù)和協(xié)調(diào)委托與受托雙方的經(jīng)濟(jì)利益與社會利益為目的，定期向各相關(guān)方面進(jìn)行報(bào)告的一種會計(jì)所應(yīng)承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會責(zé)任

二、雙重受托責(zé)任下的會計(jì)本質(zhì)長期以來，我國理論界對會計(jì)本質(zhì)問題的論爭，一直未能達(dá)成共識，最具代表性的有如下三種觀點(diǎn)：

(1)以葛家澍、余緒纓教授為代表的會計(jì)信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2)以楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授為代表的會計(jì)管理活動論，認(rèn)為會計(jì)的本質(zhì)就是一種管理活動。是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作；（3)以楊時(shí)展教授為代表的會計(jì)控制論，認(rèn)為會計(jì)的本質(zhì)就是一種以認(rèn)定受托責(zé)任為目的的對會計(jì)計(jì)量結(jié)果有控制作用的控制系統(tǒng)

筆者認(rèn)為，上述三種觀點(diǎn)貌似針鋒相對，各據(jù)一端，但實(shí)際上對會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識并沒有什么根本性的區(qū)別，只不過看問題的角度有所不同，從而各自抓住了會計(jì)本質(zhì)的某一表現(xiàn)方面。如會計(jì)信息系統(tǒng)的“收集、加工、提供、反饋會計(jì)信息和整個(gè)運(yùn)行過程”,亦是一個(gè)包括控制在內(nèi)的會計(jì)信息管理的活動過程；會計(jì)管理活動的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的管理及預(yù)測、決策、控制、考核的管理,都是建立在經(jīng)濟(jì)信息管理工作基礎(chǔ)之上的，實(shí)際上就是一個(gè)包括控制在內(nèi)的會計(jì)信息管理的活動過程；會計(jì)控制論的以認(rèn)定受托責(zé)任為目的的，以決策為手段對一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按貨幣計(jì)量及公認(rèn)原則與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制，實(shí)際上都離不開對一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)信息(事項(xiàng)）的收集、加工、輸出、反饋和控制，本質(zhì)上乃是一個(gè)包括控制在內(nèi)的會計(jì)信息管理活動過程因此,三種觀點(diǎn)應(yīng)相互補(bǔ)充,相互融合,形成一個(gè)完整的會計(jì)本質(zhì)觀此其一。

會計(jì)的本質(zhì)雖然比較抽象，但其外部表現(xiàn)即功能卻是比較具體的，表現(xiàn)在會計(jì)反映和會計(jì)管理兩個(gè)方面，前者主要是對會計(jì)信息的提供，后者主要是對會計(jì)信息的利甩如從會計(jì)的功能反推會計(jì)的本質(zhì)，則三種觀點(diǎn)對會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識基本上是可以統(tǒng)一的。因三者都認(rèn)為會計(jì)本質(zhì)的外部表現(xiàn)形式無非是對會計(jì)信息的反映和管理（包括了控制），即一方面要提供會計(jì)信息，另一方面又要利用會計(jì)信息，實(shí)質(zhì)上都是一種對會計(jì)信息進(jìn)行管理的活動過程此其二。

可見，三種觀點(diǎn)的分歧原因主要是研究和認(rèn)識會計(jì)本質(zhì)的視角不同。如從現(xiàn)代會計(jì)的雙重受托責(zé)任的全新視角來重新認(rèn)識會計(jì)的本質(zhì)，那末它既不是一個(gè)單純的會計(jì)信息系統(tǒng)或控制系統(tǒng)，亦不是一種單純的會計(jì)管理活動，而是在雙重受托責(zé)任限定下的三者的綜合。因而現(xiàn)代會計(jì)的本質(zhì)就是一種為完成和解除會計(jì)雙重受托責(zé)任的提供與利用會計(jì)信息的管理活動過程

三、雙重受托責(zé)任下的會計(jì)職能

關(guān)于會計(jì)的職能：劉文只提到我國理論界也出現(xiàn)了兩大代表性的流派，一是以反映職能為主，另一是以監(jiān)督職能為主，且在對會計(jì)的定義上前者是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論者，后者是管理活動論者；莊文認(rèn)為從會計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)出發(fā)，會計(jì)職能可以是多樣的，可以是達(dá)到會計(jì)目標(biāo)前的一個(gè)階段目標(biāo)，也可以是達(dá)到后引發(fā)的后果，也可以是從會計(jì)目標(biāo)中派生出來的一時(shí)性目標(biāo);黃文認(rèn)為會計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，作為信息系統(tǒng)它具有反映和監(jiān)督的功能，除了兩個(gè)基本職能外,還有派生職能,如預(yù)測、評價(jià)經(jīng)營業(yè)績、參與經(jīng)濟(jì)決策等。筆者認(rèn)為研究會計(jì)的職能必先明確它的含義與性質(zhì)，以上三文之所以各言其是，就在于未從會計(jì)職能的內(nèi)涵與外延兩個(gè)方面去加以把握。

所謂的會計(jì)職能，就是會計(jì)本身所固有的功能，是會計(jì)本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。正如葛家澍教授所指出的那樣：“任何事物的職能都是各該事物本質(zhì)的體現(xiàn)”而會計(jì)職能的內(nèi)涵,即體現(xiàn)在會計(jì)職能中的會計(jì)這一事物的本質(zhì)或特性，就是對會計(jì)信息的提供與利用的一種管理活動,即對會計(jì)對象一一價(jià)值運(yùn)動進(jìn)行反映與管理的功能，這是會計(jì)所固有的一種客觀存在盡管古今中外的會計(jì)在會計(jì)職能的外延上有著這樣那樣的差異，但作為會計(jì)本質(zhì)特征外在表現(xiàn)形式的會計(jì)反映與管理的兩大基本職能，則是比較一致和穩(wěn)定的。而所謂的會計(jì)職能的外延，就是指會計(jì)職能所涉及和適用的范圍，亦即會計(jì)職能內(nèi)涵所反映的具有其基本特征的每一個(gè)具體對象，是會計(jì)基本職能（內(nèi)在功能）的外在具體存在形式，其數(shù)量則根據(jù)時(shí)空條件的變化而不同和拓展。由此可見，會計(jì)職能的含義包含了基本職能與具體職能兩個(gè)層次，基本職能在人們的會計(jì)活動形成時(shí)就已具備（由于古揮會計(jì)管理職能的條件尚未成熟，只能寓管理于計(jì)算、記事之中,算管結(jié)合,到了近現(xiàn)代才曰益顯露出來）,其既不能創(chuàng)造,亦不會發(fā)展。而會計(jì)的具體職能則會隨著生產(chǎn)力水平的提高和社會經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的變化而有所擴(kuò)展，但其擴(kuò)展決不會突破會計(jì)職能內(nèi)涵的質(zhì)的規(guī)定性，僅僅只是外延量上的一些變化,并不影響會計(jì)本身所固有的功能。

由此再回看三文的有關(guān)會計(jì)職能的觀點(diǎn)，則劉文對兩大流派的分析雖然無可非議，但未能將其綜合或提出本人的會計(jì)職能觀,終是一大缺陷；莊文的視角雖然相當(dāng)明晰，但卻混淆了會計(jì)基本職能與具體職能的界限，且將會計(jì)職能等同于會計(jì)目標(biāo)（也可以從會計(jì)目標(biāo)中派生出來的一時(shí)性目標(biāo)),不僅自相矛盾，亦缺乏令人信服的論據(jù);黃文從信息系統(tǒng)論的角度出發(fā)認(rèn)為會計(jì)有兩個(gè)并重的基本職能,是頗有見地的（雖然筆者因視角不同,所提出的兩個(gè)基本能與黃文有別），但其所提到的派生職能,概念較為模糊，是具體職能？還是基本職能的延伸？其性質(zhì)及其與基本職能的關(guān)系如何？文中未見論述，故有不足之感。

筆者遵循從現(xiàn)代會計(jì)的雙重受托責(zé)任的視角去看會計(jì)的本質(zhì)，再從會計(jì)的本質(zhì)去看會計(jì)的職能的思路，認(rèn)為由于會計(jì)是委托一受托關(guān)系的構(gòu)成要素和聯(lián)結(jié)雙方的責(zé)任紐帶，會計(jì)的受托責(zé)任和報(bào)告責(zé)任都是雙重的，為完成和解除這一雙重的受托責(zé)任，必須履行雙重的報(bào)告責(zé)任即履行外部會計(jì)報(bào)告的責(zé)任和內(nèi)部管理報(bào)告的責(zé)任。因此，會計(jì)也就對同一委^受托的客體即會計(jì)對象相應(yīng)地表現(xiàn)出對外進(jìn)行會計(jì)反映（提供會計(jì)信息）和對內(nèi)進(jìn)行會計(jì)管理（利用會計(jì)信息)的兩大基本功能，這亦就是馬克思當(dāng)年所言的那種“從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”。

至于會計(jì)的具體職能究竟由哪些具有會計(jì)本質(zhì)特征的具體對象所組成，則亦可根據(jù)現(xiàn)代會計(jì)在委^受托關(guān)系中為完成和解除雙重受托責(zé)任必須進(jìn)行內(nèi)外報(bào)告,而要履行這一雙重報(bào)告責(zé)任，又必須依賴于對日常的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、分析、匯總、報(bào)告以及利用這些會計(jì)資料進(jìn)行會計(jì)的事前預(yù)測、決策、計(jì)劃事中監(jiān)督、控制事后考核、評定等諸多具體的會計(jì)功能的發(fā)揮而加以歸納概括，從而得出對外進(jìn)行能動反映的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、分析、報(bào)告和對內(nèi)進(jìn)行全面管理的會計(jì)預(yù)測、決策、控制、考評等八個(gè)具體職能。因此，會計(jì)的兩大基本職能和構(gòu)成這兩大基本職能的八個(gè)具體職能，共同組成了一個(gè)有機(jī)的具有層次性結(jié)構(gòu)的會計(jì)職能體系，充分體現(xiàn)了為完成和解除會計(jì)的雙重受托責(zé)任所具有的會計(jì)功能。

四、雙重受托責(zé)任下的會計(jì)目標(biāo)

由于會計(jì)目標(biāo)是人們通過會計(jì)工作所期望達(dá)到的一種目的或結(jié)果，因而相對于會計(jì)職能的客觀存在性來說，會計(jì)目標(biāo)卻是一種主觀性的要求，因而其受人們視角的影響也就更為顯著。如在西方，研究會計(jì)目標(biāo)存在著兩大流派：一為經(jīng)管責(zé)任學(xué)派,從受托責(zé)任論的角度認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)就是提供受托資源經(jīng)管責(zé)任的信息;另一為決策有用學(xué)派，從信息系統(tǒng)論的角度認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)就是提供對信息使用者決策有用的信息而劉、莊、黃三文實(shí)質(zhì)上仍未擺脫這兩大流派的桎梏：劉文雖未直截了當(dāng)?shù)靥岢鲎髡弑救说臅?jì)目標(biāo)觀，但在對會計(jì)目標(biāo)與會計(jì)職能的比較中已表明了會計(jì)信息系統(tǒng)論（人造系統(tǒng)）的立場，且還認(rèn)為我國會計(jì)的以反映為主的職能和西方的普遍流行的決策有用學(xué)派的會計(jì)目標(biāo)就是向信使用者提供對他們決策有用的信息，在主要方面都是共同的，差別只在措辭、表述、側(cè)重點(diǎn)等方面;黃文則明確提出會計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，會計(jì)主目標(biāo)就是提供決策有用的可靠信息；莊文則從受托責(zé)任論的角度，提出會計(jì)目標(biāo)就是完成和認(rèn)定受托責(zé)任。

筆者認(rèn)為，既然會計(jì)目標(biāo)是一種主觀要求，就必然要受制于會計(jì)本身所固有的即客觀存在的功能，而會計(jì)職能又是由會計(jì)的本質(zhì)決定的，因而推本溯源，會計(jì)目標(biāo)的界定仍離不開對會計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識劉、莊、黃三文對會計(jì)目標(biāo)的看法之所以根源于西方的兩大流派就是明證。筆者認(rèn)為，要充分把握會計(jì)目標(biāo)的含義、性質(zhì)與構(gòu)成內(nèi)容，還必須從分析構(gòu)成和制約會計(jì)目標(biāo)的三要素即會計(jì)目標(biāo)的主體、客體與實(shí)現(xiàn)方式入手：

1. 會計(jì)目標(biāo)的主體。包含使用會計(jì)信息主體和提供會計(jì)信息主體兩個(gè)子要素。前者即為“誰需要會計(jì)信息”的問題,從現(xiàn)代會計(jì)的雙重受托責(zé)任視角上看,既然會計(jì)的本質(zhì)是為完成和解除這一雙重受托責(zé)任而必須進(jìn)行內(nèi)外雙重報(bào)告，即提供和利用會計(jì)信息，那么使用會計(jì)信息的主體除了企業(yè)外部的出資者、債權(quán)人、消費(fèi)者、政府、社會公眾等諸多委托者外,還有企業(yè)內(nèi)部的各層級的經(jīng)營管理者(各級受托人）；后者即為“誰能提供會計(jì)信息”的問題,一般為構(gòu)成委t受托關(guān)系的中介，即聯(lián)結(jié)委托、受托雙方責(zé)任紐帶的會計(jì)組織機(jī)構(gòu)或會計(jì)人員。

2. 會計(jì)目標(biāo)的客體。即“需要什么會計(jì)信息”的問題,亦包含會計(jì)信息的種類和質(zhì)量兩個(gè)子要素前者根據(jù)雙重受托責(zé)任的需要，可分為有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的兩個(gè)種類的會計(jì)信息；后者為保證會計(jì)信息對各委托者和受托者的有用性，應(yīng)符合相關(guān)性、可靠性和合法性三個(gè)主要的會計(jì)信息質(zhì)量特征。

3. 會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式即“提供的會計(jì)信息要求有什么樣的結(jié)構(gòu)”問題，亦包含提供的信息有何用途和提供方式兩個(gè)子要素。由于體現(xiàn)現(xiàn)代雙重受托責(zé)任會計(jì)本質(zhì)的兩大基本職能是會計(jì)反映與會計(jì)管理，那么所提供會計(jì)信息的用途無非就是解除受托人的經(jīng)濟(jì)與社會的雙重責(zé)任（向企業(yè)外部委托人提供）和有助于完成受托人的提高經(jīng)濟(jì)效益與社會效益而參與經(jīng)營管理（向企業(yè)內(nèi)部各層級管理者提供）;而提供會計(jì)信息的方式相應(yīng)的就有對外的正式會計(jì)報(bào)告方式和對內(nèi)的內(nèi)部會計(jì)報(bào)告及部分非簿記方式

綜上所述,會計(jì)目標(biāo)就是在一定時(shí)空條件下的會計(jì)主體作用會計(jì)客體所期望達(dá)到的目的或要求，是會計(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向和歸宿。其性質(zhì)就是對以提供和利用會計(jì)信息為基礎(chǔ)的會計(jì)管理活動的一種定向機(jī)制,既具有目標(biāo)的一般屬性,又具有自身的特點(diǎn)，因而又是一個(gè)具有層次結(jié)構(gòu)的目的性體系。其構(gòu)成內(nèi)容一般可分為基本目標(biāo)、一般目標(biāo)和具體目標(biāo)三個(gè)層次：前者即為在會計(jì)目標(biāo)體系中占有主導(dǎo)地位并直接制約著其他會計(jì)目標(biāo)的總體性目標(biāo)層次，包括提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益兩個(gè)方面，與現(xiàn)代會計(jì)所具有的雙重受托責(zé)任保持一致；中者即為在會計(jì)目標(biāo)體系中具有承上啟下地位的并體現(xiàn)了會計(jì)主體對會計(jì)活動直接要求的一般性目標(biāo)層次，包括提供會計(jì)信息和利用會計(jì)信息兩個(gè)方面，與現(xiàn)代會計(jì)所具有的兩大基本職能保持一致;后者即為在會計(jì)目標(biāo)體系中具有基礎(chǔ)地位并體現(xiàn)了會計(jì)主體對會計(jì)活動最具體要求的基礎(chǔ)性目標(biāo)層次，其可根據(jù)經(jīng)濟(jì)主體的不同情況而具體確定如企業(yè)的經(jīng)營機(jī)制已從傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)型轉(zhuǎn)軌為商品經(jīng)營型（某些特殊性企業(yè)還未轉(zhuǎn)軌或只部分轉(zhuǎn)軌），則其具體會計(jì)目標(biāo)層次除財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)外，還可包括決策會計(jì)目標(biāo)和責(zé)任會計(jì)目標(biāo)等方面，與現(xiàn)代會計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)會計(jì)信息的管理活動過程保持一致

五、結(jié)語

1. 我國理論界步入九十年代以來,對會計(jì)基本概念的研究探討,因過份強(qiáng)調(diào)應(yīng)用理論的研究和“長期的概念之爭無甚實(shí)際價(jià)值”的偏見，已趨式徽加之從西方導(dǎo)入了構(gòu)建會計(jì)理論體系必須以會計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的目標(biāo)起點(diǎn)論,突出了會計(jì)目標(biāo)的地位與作用后，對其他的會計(jì)本質(zhì)、屬性、對象、假設(shè)、職能諸概念的研討就更為冷落。而我國理論界的現(xiàn)實(shí)狀況是：迄今為止對以上諸會計(jì)概念尚未達(dá)成共識，亦未形成一套具有權(quán)威性的會計(jì)理論體系，實(shí)際上既滯礙了會計(jì)基本理論的深入研究，亦影響了會計(jì)應(yīng)用理論的研究和應(yīng)用。劉、莊、黃三文在《會計(jì)研究》上的連續(xù)刊載，正是對我國理論界的一種提示:在會計(jì)理論研究中既不能原此薄彼，更不能因噎廢食，而應(yīng)齊頭并進(jìn),百花齊放。

篇7

（一）企業(yè)會計(jì)工作的基本職能

在企業(yè)的建立過程中，通過會計(jì)工作的建立，應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)內(nèi)容；首先，具有經(jīng)濟(jì)管理的基本職能，企業(yè)在發(fā)展的過程中，將經(jīng)濟(jì)活動與資金運(yùn)行充分的結(jié)合，然后再通過數(shù)據(jù)內(nèi)容的分析，科學(xué)化的處理資金管理問題。其次，具有監(jiān)督性的職能，通過會計(jì)管理職能的建立，可以使企業(yè)按照既定的標(biāo)準(zhǔn)建立基本的內(nèi)容，進(jìn)行制度的優(yōu)化，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)性、合理性的經(jīng)濟(jì)化管理。最后，在會計(jì)工作的建立過程中，也可以充分的實(shí)現(xiàn)反映職能的基本職能，可以通過反應(yīng)職能的建立實(shí)現(xiàn)基本的價(jià)值內(nèi)容，詳細(xì)的為企業(yè)提供充分性的數(shù)據(jù)資料，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)化的制度管理。

（二）會計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)在聯(lián)系

對于會計(jì)工作而言，其發(fā)展具有較為長遠(yuǎn)的歷史，通過會計(jì)管理基本職能的建立，可以及時(shí)順應(yīng)社會的發(fā)展，從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)化的制度管理。在經(jīng)濟(jì)管理的過程中，管理人員、會計(jì)管理人員會將經(jīng)濟(jì)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確性對比，從而為確定下一階段企業(yè)的資金運(yùn)行提供充分的依據(jù)。因此，可以發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)的發(fā)展過程中，經(jīng)濟(jì)管理與會計(jì)工作有著緊密性的聯(lián)系，要想提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)化效益，就應(yīng)該逐漸優(yōu)化經(jīng)濟(jì)管理，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)化發(fā)展的最終目的，從而使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)提高核心的競爭力。

二、經(jīng)濟(jì)管理與會計(jì)工作的關(guān)聯(lián)性

（一）企業(yè)發(fā)展過程中的重要性保證

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)的建立已經(jīng)成為發(fā)展的最主要目標(biāo)，同時(shí)也成為企業(yè)管理過程中最為核心性的制度管理模式。通過會計(jì)職能的建立，能夠使企業(yè)逐漸適應(yīng)社會的發(fā)展，在社會經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展的過程中，傳統(tǒng)的制度管理已經(jīng)不能充分滿足社會的發(fā)展需求，因此，通過科學(xué)化會計(jì)職能的建立，可以對市場貨幣的流通以及內(nèi)容建立制定安全性、科學(xué)性的制度監(jiān)督職能，從而提高了社會資金的運(yùn)行能力，同時(shí)也逐漸減少企業(yè)出現(xiàn)資金浪費(fèi)以及的現(xiàn)象。很多企業(yè)在管理的過程中缺少專業(yè)化會計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，所以，在資金管理的過程中浪費(fèi)以及腐敗的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，在十召開之后，國家以及政府對浪費(fèi)現(xiàn)象的制止呼聲逐漸增高，這種現(xiàn)象的形成逐漸成為會計(jì)職能建立的基本發(fā)展方向。因此，在現(xiàn)階段企業(yè)的發(fā)展過程中，應(yīng)該將經(jīng)濟(jì)管理與會計(jì)職能進(jìn)行充分性的融合，從而為其發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）為經(jīng)濟(jì)活動的建立提供充分性的保證

在經(jīng)濟(jì)管理活動的建立過程中，通過會計(jì)活動內(nèi)容的建立，可以使企業(yè)在發(fā)展的過程中得到充分的保證，在資金運(yùn)行的過程中將貨幣通過經(jīng)濟(jì)管理活動充分的展現(xiàn)出來，制定詳細(xì)性的記錄，然后再通過數(shù)據(jù)內(nèi)容的建立資金項(xiàng)目進(jìn)行反思，從而為企業(yè)的發(fā)展提供有效性、充分性的保證，我們也可以說，通過會計(jì)工作內(nèi)容的建立，可以為企業(yè)的管理工作樹立正確性的發(fā)展方向。在會計(jì)工作的建立過程中，會根據(jù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理制度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的實(shí)施，為會計(jì)工作制定合理性的決策制度，在數(shù)據(jù)內(nèi)容的使用過程中，可以將數(shù)字信息全面的展現(xiàn)出來，從而在根本意義上為決策人員制定出明確性的制度形式，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)容的管理提供充分性的保證。與此同時(shí)，會計(jì)工作可以通過貨幣的價(jià)值性衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)化管理，充分保證企業(yè)中的物資儲備、現(xiàn)金儲備以及人力資源在活動中的整體現(xiàn)狀。對于每一項(xiàng)工作而言，都應(yīng)該制定專門的管理人員進(jìn)行活動的檢測及檢查，保證經(jīng)濟(jì)管理活動建立的準(zhǔn)確性，以及項(xiàng)目實(shí)施的連續(xù)性，準(zhǔn)確的反應(yīng)財(cái)務(wù)的基本狀況，從而為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)化管理奠定良好的基礎(chǔ)。

（三）為企業(yè)經(jīng)營管理樹立正確性的發(fā)展方向

企業(yè)在發(fā)展的過程中，通過會計(jì)工作理念的建立，可以實(shí)現(xiàn)敏銳性、準(zhǔn)確性的數(shù)據(jù)分析，在報(bào)表建立的過程中可以及時(shí)反映出為企業(yè)資金的預(yù)、結(jié)算結(jié)果，從而為企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的建立、管理方法的實(shí)施、物資內(nèi)容的儲備以及資金的流動化管理提供充分性的保證。而在工作內(nèi)容的建立過程中，相關(guān)的工作人員應(yīng)該建立科學(xué)化、有效性的制度決策形式，積極的對會計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容進(jìn)行創(chuàng)新，優(yōu)化基本的管理方式，從而完善經(jīng)濟(jì)管理制度的基本模式，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)活動的制度，有效避免企業(yè)在發(fā)展過程中所遇到的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)在發(fā)展的過程中少走彎路，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)化發(fā)展樹立正確性的發(fā)展方向。

篇8

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，對于企業(yè)的良性發(fā)展具有重大意義，能在很大程度上促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。會計(jì)職能出現(xiàn)轉(zhuǎn)變之后，會計(jì)的職能就豐富起來了，不僅進(jìn)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算、監(jiān)督，還能對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測、控制，降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，還能幫助管理人員進(jìn)行合理的決策，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這些職能極大地強(qiáng)化了企業(yè)的管理能力，拓寬了企業(yè)的管理范圍，使企業(yè)的管理深深扎根于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動之中，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的壯大奠定了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。

二、市場經(jīng)濟(jì)條件下會計(jì)職能轉(zhuǎn)變的分析

1.會計(jì)的基本職能

在當(dāng)前的企業(yè)中，會計(jì)的基本職能就是核算、反映和監(jiān)督職能。下面我們分別對這幾個(gè)職能做一些簡要的概述。

企業(yè)會計(jì)核算、反映職能，是指企業(yè)通過搜集、整理各個(gè)部門的相關(guān)信息、數(shù)據(jù)，為企業(yè)的管理人員的合理、科學(xué)決策提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。會計(jì)的這一職能可以從以下幾個(gè)方面來看。首先，它是以各單位的數(shù)據(jù)信息為主。例如，企業(yè)在某個(gè)地方投資了某個(gè)項(xiàng)目，那么會計(jì)部門就要對這個(gè)項(xiàng)目的物質(zhì)成本支出費(fèi)用、人力成本支出費(fèi)用和投資回報(bào)率等等進(jìn)行相應(yīng)的核算、反映，確保各種數(shù)據(jù)真實(shí)可靠。其次，會計(jì)核算是以各種清單憑證作為依據(jù)。會計(jì)部門需要對各種憑證的真實(shí)性，做一番考察，保證提供給管理人員的財(cái)務(wù)信息具有使用價(jià)值；否則，虛假的財(cái)務(wù)信息很有可能使管理人員做出錯(cuò)誤的決定。

企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督職能，是指對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中以及事后的監(jiān)督。這種監(jiān)督活動，從根本上來說，是為了保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的取得。與此同時(shí)，這種職能也是為了配合會計(jì)的核算職能的。否則，會計(jì)部門經(jīng)常碰到很多虛假的數(shù)據(jù)信息，勢必影響會計(jì)核算工作的正常進(jìn)行。會計(jì)工作人員主要是根據(jù)國家制定的會計(jì)規(guī)章制度，以及企業(yè)內(nèi)部制定的相關(guān)條例等，對企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目等進(jìn)行審核、檢查，使企業(yè)各部門能合理的利用資金，節(jié)省成本，提高利潤率。

2.會計(jì)職能轉(zhuǎn)變的幾個(gè)方面

（1）預(yù)測職能。會計(jì)的預(yù)測職能，是從其基本職能延伸出來的。從前文的論述可知，會計(jì)部門首先要獲取各大部門的數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行核算。會計(jì)部門在獲取信息之后，也能夠?qū)@些數(shù)據(jù)做一番分析和研究。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，市場是在不斷變化的，企業(yè)為了能迅速的跟上市場的變化，必須能較快的做出相應(yīng)的反映。而會計(jì)部門相比于企業(yè)內(nèi)部的其他部門來說，是第一手掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的部門。在這種前提條件下，企業(yè)為了節(jié)省人力成本、物力成本，自然會要求會計(jì)部門在獲取經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息的同時(shí)，分析這些數(shù)據(jù)，并對企業(yè)未來一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)狀況做出一定的預(yù)測。

從以上的分析可以看出，會計(jì)部門的預(yù)測職能，是由于企業(yè)發(fā)展的客觀需要而產(chǎn)生的。管理人員在管理經(jīng)濟(jì)活動中，發(fā)現(xiàn)并明確提出了這樣一種新職能，從而使會計(jì)職能發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。

（2）決策職能。會計(jì)職能轉(zhuǎn)變的第二個(gè)方面，是參與企業(yè)管理決策的職能。這項(xiàng)職能可以從以下幾個(gè)方面來展開。第一，參與企業(yè)相關(guān)目標(biāo)制定的決策。會計(jì)部門在進(jìn)行核算工作時(shí)，首先進(jìn)行的就是成本核算工作，通過核算成本，使管理人員掌握企業(yè)的成本支出費(fèi)用。在這里，管理人員的目標(biāo)是盡可能的降低成本費(fèi)用，而會計(jì)人員對企業(yè)的各項(xiàng)成本支出又比較了解。因此，隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，會計(jì)部門就必定要參與企業(yè)成本目標(biāo)的制定。因?yàn)闀?jì)部門對企業(yè)各個(gè)部門、單位的成本費(fèi)用非常了解，這種客觀上非常有利的條件，自然方便會計(jì)人員協(xié)助企業(yè)管理人員參與成本目標(biāo)的制定。第二，參與企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)的決策。這個(gè)職能是從會計(jì)的監(jiān)督職能延伸過來的。會計(jì)部門在監(jiān)督企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動時(shí)，對于各個(gè)項(xiàng)目的資金狀況比較明晰，對于資金的合理使用與否也非常清楚。因此，會計(jì)部門參與企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的決策，能夠幫助企業(yè)合理的使用資金，節(jié)省成本，同時(shí)，又能夠使資金的利用率得到最大化。

篇9

    1.核算體系。會計(jì)的具體目標(biāo)，是為了向報(bào)表的使用者提供其所需要的會計(jì)信息。包括向投資者及債權(quán)人，以及政府職能部門反映企業(yè)有關(guān)的會計(jì)核算資料。這些會計(jì)信息使用者是通過審查和評價(jià)企業(yè)的會計(jì)資料，來考察財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的實(shí)際數(shù)據(jù)，借以作出相應(yīng)的經(jīng)營決策。會計(jì)人員在充分完成了核算目標(biāo)基礎(chǔ)上，才能涉及其他目標(biāo)。

篇10

會計(jì)管理活動論形成20世紀(jì)80年代。1980 年，在廣東佛山舉行的中國會計(jì)學(xué)會成立大會上，楊紀(jì)琬和閻達(dá)五兩位教授提出“會計(jì)管理” 概念，認(rèn)為“會計(jì)是社會管理活動”，“會計(jì)管理的內(nèi)容可以抽象為價(jià)值管理”。

會計(jì)管理活動論是我國學(xué)者提出的會計(jì)理論，表達(dá)了中國的學(xué)者對會計(jì)基本理論獨(dú)特的見解。主要觀點(diǎn)有：

會計(jì)是人類有意識的價(jià)值管理活動。馬克思說：“過程越是按照社會的規(guī)模進(jìn)行， 越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)， 作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要?！?據(jù)此， 他們提出會計(jì)具有管理的職能。對于會計(jì)管理，閻達(dá)五教授指出，“價(jià)值是商品經(jīng)濟(jì)產(chǎn)物，有商品就有價(jià)值，對價(jià)值運(yùn)動的‘觀念總結(jié)’和‘控制’主要是由會計(jì)來實(shí)現(xiàn)的?！?/p>

會計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督。會計(jì)管理活動論學(xué)者提出，會計(jì)的監(jiān)督職能是以真實(shí)客觀地反映作為目標(biāo)的，不然會計(jì)監(jiān)督必將失去其應(yīng)有的意義；另一方面，會計(jì)的反映職能是以高度有效的監(jiān)督作為前提的，否則會計(jì)信息就有可能失去真實(shí)性。簿記是人們對生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)?！斑^程控制”和“觀念總結(jié)”分別表示會計(jì)是對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和反映；首先有“過程控制”，其次有“觀念總結(jié)”，這兩者聯(lián)系在一起構(gòu)成了會計(jì)的基本職能：反映與監(jiān)督。

會計(jì)管理活動具有二重性。由《資本論》可知，勞動具有雙重屬性；據(jù)此得出會計(jì)管理也類似，既有技術(shù)屬性，即與安排生產(chǎn)力；也有社會屬性，即處理人的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。所謂技術(shù)屬性，就是指運(yùn)用觀察、計(jì)量、登記等一整套科學(xué)的方法，使生產(chǎn)過程中人的因素和物的因素有效地結(jié)合，使之迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。所謂社會屬性，是指通過科學(xué)的會計(jì)管理，完善社會制度、調(diào)整生產(chǎn)過程中人與人的關(guān)系，使之能夠適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展。

二、 會計(jì)信息系統(tǒng)論

會計(jì)信息系統(tǒng)論是舶來之物。在20世紀(jì)80年代引入中國。余緒纓、葛家澍教授首先提倡會計(jì)信息系統(tǒng)論。

會計(jì)從本質(zhì)上來說是個(gè)信息系統(tǒng)，聯(lián)系著信息與信息宿，包括信息的獲取、傳輸、貯存和處理等環(huán)節(jié)。

會計(jì)是個(gè)信息系統(tǒng)，憑借提供客觀準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息，為輔助管理服務(wù)；作為信息系統(tǒng)的會計(jì)能夠準(zhǔn)確的體現(xiàn)現(xiàn)代會計(jì)的提供信息與數(shù)據(jù)，該文原載于中國社會科學(xué)院文獻(xiàn)信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)》雜志http：//總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的功能；會計(jì)信息系統(tǒng)包含會計(jì)、信息、系統(tǒng)三個(gè)方面。

三、 兩者的分歧

關(guān)于會計(jì)的本質(zhì)問題，兩派展開了激烈的討論，以下就其部分不同之處做出簡要概括。

關(guān)于會計(jì)的本質(zhì)。管理活動論認(rèn)為“無論從理論上還是從實(shí)踐看，會計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就有管理的職能，是人們從事管理的一種活動”。信息系統(tǒng)論認(rèn)為，“會計(jì)是旨在提高微觀經(jīng)濟(jì)效益加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)（單位）范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”。一方認(rèn)為會計(jì)是管理活動，一方認(rèn)為會計(jì)是管理的工具。

關(guān)于會計(jì)的職能。管理活動論派認(rèn)為核算和監(jiān)督是會計(jì)最基本的職能。監(jiān)督在先，核算在后。除此之外，會計(jì)還有與現(xiàn)代管理相同的預(yù)測、決策、控制 、分析等延伸職能。信息系統(tǒng)論派認(rèn)為反映和控制是會計(jì)的兩個(gè)職能。但二者并不兩個(gè)平行。在會計(jì)職能中反映是直接的，居第一位，而控制是間接的，主要借助于反映，居第二位。會計(jì)監(jiān)督并非會計(jì)職能。

關(guān)于會計(jì)的屬性。管理活動論派認(rèn)為會計(jì)既有與管理的自然屬性相關(guān)聯(lián)的技術(shù)性，又有與管理的社會屬性相關(guān)聯(lián)的階級性（社會性）。信息系統(tǒng)論派認(rèn)為會計(jì)著重探討有關(guān)會計(jì)信息加工的程序與方法，其本身是無階級性的客觀存在。會計(jì)側(cè)重于技術(shù)性，階級性是次要的。

四、兩者的統(tǒng)一

關(guān)于會計(jì)的職能。管理活動論從“過程的控制和觀念總結(jié)”中，總結(jié)會計(jì)具有核算和監(jiān)督的職能。其所說的“監(jiān)督”其實(shí)就是“控制”。與信息系統(tǒng)論提出的反應(yīng)和控制兩大職能基本一致。

關(guān)于會計(jì)的對象。管理活動論認(rèn)為會計(jì)管理范圍既包括宏觀也包括微觀，既包括觀念上的貨幣，也包括現(xiàn)實(shí)的貨幣。信息系統(tǒng)論認(rèn)為資金運(yùn)動是會計(jì)反映、控制的對象，而價(jià)值運(yùn)動的信息是會計(jì)處理對象?？梢妰膳啥及奄Y金運(yùn)動作為會計(jì)的對象。

關(guān)于會計(jì)的目標(biāo)。管理活動論提出會計(jì)的責(zé)任是“維護(hù)國家的財(cái)政、財(cái)務(wù)制度，保護(hù)社會主義公共財(cái)產(chǎn)，提高總體經(jīng)濟(jì)效益”。而信息系統(tǒng)論認(rèn)為，會計(jì)的主要目標(biāo)即基本任務(wù)是提供信息，而信息有助于全面提高社會主義經(jīng)濟(jì)效益。由此可見，兩派在會計(jì)（目標(biāo)）上也有共同的地方。