導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇資產(chǎn)審計(jì)評(píng)估，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問(wèn)題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開(kāi)始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

篇2

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問(wèn)題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開(kāi)始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

篇3

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

篇4

推進(jìn)股票發(fā)行注冊(cè)制改革是我國(guó)資本市場(chǎng)牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革，將更加強(qiáng)調(diào)信息披露的重要性。在注冊(cè)制下，中介機(jī)構(gòu)要對(duì)發(fā)行人信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行把關(guān)，這就對(duì)中介服務(wù)行業(yè)提出了更高的要求。為了適應(yīng)IPO改革的逐步推進(jìn)，我們必須正確處理財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)系，提升兩者的效率與質(zhì)量，以促進(jìn)審計(jì)行業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的良好發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)系

財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估雖相互獨(dú)立卻又相互聯(lián)系，雖相互區(qū)別但并不相互排斥。

（一）聯(lián)系。兩者的聯(lián)系在于：第一，行業(yè)性質(zhì)相似。均作為獨(dú)立第三方采用受托有償?shù)姆绞介_(kāi)展業(yè)務(wù)，面臨較高的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，被社會(huì)公眾賦予了很大責(zé)任。第二，職業(yè)道德準(zhǔn)則的基本要求相同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師都必須保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，客觀、公正的執(zhí)業(yè)。第三，財(cái)務(wù)審計(jì)提供事實(shí)判斷，資產(chǎn)評(píng)估提供價(jià)值判斷，但兩者業(yè)務(wù)性質(zhì)交叉，在方法、技術(shù)、程序上可相互借鑒并相互提供業(yè)務(wù)資料。

（二）區(qū)別。兩者的區(qū)別在于：第一，目的與作用不同。財(cái)務(wù)審計(jì)履行鑒證職能，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)以提高其反映信息的可靠度，并提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的建議，制約違規(guī)行為，維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序。資產(chǎn)評(píng)估則是要明確資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量和價(jià)值，為資產(chǎn)的交易、投資等提供價(jià)值尺度或談判平臺(tái)，為資產(chǎn)的重組和優(yōu)化提供開(kāi)價(jià)依據(jù)，確定相關(guān)當(dāng)事人的權(quán)益份額，保護(hù)利益相關(guān)者的合法權(quán)益等。第二，標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不同。財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)原則以歷史成本為依據(jù)，資產(chǎn)評(píng)估則以效用和市場(chǎng)價(jià)值為依據(jù)。第三，方法體系不同。財(cái)務(wù)審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序等判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性，在具體審計(jì)過(guò)程中常采用檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、分析性程序等技術(shù)方法。資產(chǎn)評(píng)估則是在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，根據(jù)評(píng)估對(duì)象、目的、環(huán)境不同，確定適當(dāng)?shù)膬r(jià)值基礎(chǔ)并相應(yīng)選擇市場(chǎng)法、成本法和收益法等評(píng)估方法。

二、如何銜接財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估

資產(chǎn)評(píng)估在我國(guó)起步較晚但發(fā)展迅猛，對(duì)審計(jì)行業(yè)也造成了一定影響，如何處理好兩者關(guān)系一直是業(yè)界思考的問(wèn)題。在IPO改革的趨勢(shì)下，只有銜接好財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估，合理分工協(xié)作，才能使兩者相互促進(jìn)、相得益彰。

（一）分工協(xié)作。在評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由財(cái)務(wù)審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)、核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況應(yīng)包容審計(jì)結(jié)果。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)、核實(shí)數(shù)量或賬面價(jià)值，而實(shí)際價(jià)值則由資產(chǎn)評(píng)估確定。當(dāng)財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派人參加審計(jì)過(guò)程，若資產(chǎn)評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派人聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

（二）時(shí)間順序

關(guān)于財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的時(shí)間順序，筆者認(rèn)為沒(méi)有固定模式，應(yīng)結(jié)合具體環(huán)境、業(yè)務(wù)對(duì)象和實(shí)際情況等綜合考慮。

1.審計(jì)在先，評(píng)估在后。資產(chǎn)評(píng)估首先要利用真實(shí)、準(zhǔn)確的反映了企業(yè)會(huì)計(jì)要素的會(huì)計(jì)資料，而會(huì)計(jì)資料只能是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)所驗(yàn)證的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告。因此，當(dāng)某些評(píng)估數(shù)據(jù)的取得需要依賴財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)先進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，后進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。例如，對(duì)于債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)先通過(guò)審計(jì)查明有無(wú)賬外或虛假的債權(quán)債務(wù)，以免評(píng)估時(shí)漏評(píng)或錯(cuò)評(píng)。

2.審計(jì)、評(píng)估同時(shí)進(jìn)行。特殊情況下，一些業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估相互配合，同時(shí)進(jìn)行。例如，當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)審計(jì)都涉及到固定資產(chǎn)和存貨項(xiàng)目時(shí)，一般可同步、聯(lián)合進(jìn)行盤點(diǎn)核實(shí)，以降低成本。

3.評(píng)估在先，審計(jì)在后。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行改制時(shí)，表現(xiàn)為資產(chǎn)評(píng)估在先，財(cái)務(wù)審計(jì)在后。其三個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告都是在資產(chǎn)評(píng)估之后編制的，評(píng)估結(jié)果對(duì)改制企業(yè)三個(gè)年度的財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)分別產(chǎn)生不同程度的影響。

三、對(duì)審計(jì)行業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)發(fā)展的思考

我國(guó)的中介行業(yè)走過(guò)了“分久必合，合久必分”的道路，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律和客觀要求。財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估相輔相成又相互獨(dú)立，在未來(lái)我國(guó)資本市場(chǎng)改革的過(guò)程中，能否正確把握兩者的關(guān)系對(duì)行業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

（一）強(qiáng)調(diào)兩者的協(xié)同，但不能相互代替。財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估在經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)職能、技術(shù)方法以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求等方面均可相互協(xié)同，但絕不能相互代替，以防止關(guān)聯(lián)交易，避免中介業(yè)務(wù)從記賬到審計(jì)或資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)均由一個(gè)中介機(jī)構(gòu)或同一人一包到底，避免產(chǎn)生影響公平、公正的事件。但我國(guó)現(xiàn)階段的一些機(jī)構(gòu)仍存在“分工不分家”、“掛羊頭賣狗肉”、審計(jì)與評(píng)估業(yè)務(wù)相互兼容的現(xiàn)象，這會(huì)影響?yīng)毩⑿裕情L(zhǎng)久之計(jì)。因此，應(yīng)更明晰的劃分兩者的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)揮兩者應(yīng)有的職能。

（二）發(fā)揮專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，拓展業(yè)務(wù)空間。財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估有著各自的專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，若形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，將能更好的進(jìn)行業(yè)務(wù)合作，拓展彼此的業(yè)務(wù)空間。例如，在進(jìn)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估、資產(chǎn)減值測(cè)試、投資性房地產(chǎn)評(píng)估時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)審計(jì)可以形成具有融合性的互為先后的長(zhǎng)期、穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系，這也是資產(chǎn)評(píng)估參與審計(jì)業(yè)務(wù)、拓展評(píng)估業(yè)務(wù)空間的一個(gè)新領(lǐng)域。

（三）明確各自責(zé)任，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估在確保資產(chǎn)信息真實(shí)、可靠等方面起著各自不同的重要作用。為了提高各自的工作效率和質(zhì)量，應(yīng)相互利用資料，后者應(yīng)對(duì)前者的工作進(jìn)行驗(yàn)證，并對(duì)驗(yàn)證結(jié)果負(fù)責(zé)。在相互利用工作時(shí)，無(wú)論順序如何，前者應(yīng)以專家的身份加入后者的工作，后者應(yīng)對(duì)前者的工作負(fù)責(zé)。若能在相關(guān)準(zhǔn)則中確定內(nèi)容和步驟，這樣的工作模式必定更能明確各自的責(zé)任，促進(jìn)審計(jì)行業(yè)和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

篇5

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和行業(yè)格局的不斷變化，國(guó)家對(duì)于各個(gè)行業(yè)的發(fā)展投資逐漸加大，但是由于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的某些不規(guī)范操作導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)和部門違紀(jì)案件頻發(fā)，為了改善這一不利局面，許多企事業(yè)單位和部門開(kāi)始引入審計(jì)制度，通過(guò)審計(jì)工作來(lái)促進(jìn)資金的合理、合法使用，督促相關(guān)人員遵守市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的法紀(jì)，遏制貪污、腐敗、受賄、浪費(fèi)等惡劣先行為的發(fā)生，也為了保證相關(guān)工程的質(zhì)量，所以說(shuō)，審計(jì)工作在社會(huì)各行各業(yè)的發(fā)展中都起著重要作用，而有效地完成審計(jì)工作，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展也是審計(jì)部門應(yīng)肩負(fù)的責(zé)任和義務(wù)。近年來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)格局的變化，出現(xiàn)了資產(chǎn)評(píng)估這一專業(yè)技能工作，從工作性質(zhì)、工作基礎(chǔ)等來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作有著很多的相似之處，也有一定的區(qū)別，而這兩者雖相互獨(dú)立，各自有各自的分工，但兩者確實(shí)緊密聯(lián)系，相輔相成的。而資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的應(yīng)用能夠真實(shí)而準(zhǔn)確的反映一個(gè)企業(yè)和部門的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)，提高審計(jì)工作的工作效率，總之，從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中都有著重要的價(jià)值體現(xiàn)，而把握好資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作的先后順序更是體現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的重要性的關(guān)鍵。

二、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作之間的關(guān)系

資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作在工作性質(zhì)、工作基礎(chǔ)等方面都有著很多的相似之處，當(dāng)然也有一定的區(qū)別，這兩者之間雖相互獨(dú)立，有著各自明確的分工，但兩者卻有著緊密聯(lián)系，二者相輔相成的。

（一）資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作之間的聯(lián)系

首先，在計(jì)量基礎(chǔ)上，資產(chǎn)評(píng)估和財(cái)務(wù)審計(jì)工作具有相同的最終目的，即二者的根本目的都是確認(rèn)、計(jì)算并且報(bào)告資產(chǎn)，進(jìn)行實(shí)際資產(chǎn)的披露，資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作的一般目的都是為了獲得合理、正確的公允值來(lái)為評(píng)估或者是審計(jì)的合理進(jìn)行提供一定的標(biāo)準(zhǔn)，以做出合理的估計(jì)和判斷，其中，公允值指的是會(huì)計(jì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)屬性。其次，從數(shù)據(jù)基礎(chǔ)方面來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作所依據(jù)的數(shù)據(jù)、資料來(lái)源基礎(chǔ)相同，都是來(lái)源于企業(yè)或單位會(huì)計(jì)記錄等有關(guān)資料和數(shù)據(jù)，評(píng)估和審計(jì)人員通過(guò)對(duì)負(fù)債、反映值以及比資產(chǎn)等相關(guān)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，從而確定相關(guān)資產(chǎn)、收益、支出以及負(fù)債等的準(zhǔn)確情況。其三，在實(shí)際工作程序和方法等方面來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作也有著一定的相似。在進(jìn)行資產(chǎn)的評(píng)估是通常采用的程序、方法與審計(jì)工作的程序或方法相似或一致，利用成本法進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，有較大部分的評(píng)估工作應(yīng)由了審計(jì)方法和程序，同時(shí)在進(jìn)行會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)審計(jì)工作時(shí)也會(huì)用到許多有關(guān)評(píng)估的方法和程序，通常財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)公允值合理性的判定和評(píng)估就是應(yīng)由評(píng)估的相關(guān)方法和技術(shù)。

（二）資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作之間的差別

首先，從根本上來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作的依據(jù)原則有所不同。在審計(jì)過(guò)程中，專業(yè)技術(shù)人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)等的審計(jì)時(shí)，要求審計(jì)人員要做到公正、準(zhǔn)確，以防護(hù)與建設(shè)作為原則，以真實(shí)的數(shù)據(jù)成本為依據(jù)，但是在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)則要求評(píng)估人員以供求、替代以及預(yù)期等為基本遵守的評(píng)估原則，其依據(jù)為效用以及市場(chǎng)價(jià)值。所以說(shuō)，二者有著原則依據(jù)上的差異。其次，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作的相關(guān)操作方式也有一定的差異。審計(jì)工作的操作一般是采用會(huì)計(jì)歷史成本計(jì)價(jià)的方式，而不采用資產(chǎn)評(píng)估的收益法，資產(chǎn)評(píng)估中的收益法是指通過(guò)評(píng)估對(duì)象、環(huán)境以及目的等的價(jià)值進(jìn)行合理的評(píng)估，以此來(lái)采用收益法，再結(jié)合成本法和市場(chǎng)法等進(jìn)行的評(píng)估方法。最后也是最重要的一點(diǎn)區(qū)別就是二者目的和作用不同，其中，資產(chǎn)評(píng)估的作用是能夠評(píng)估出各類型資產(chǎn)的現(xiàn)存價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值，最終是以評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值為目的，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估來(lái)提供有利于資產(chǎn)交易和投資等所需價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)信息，使所評(píng)估資產(chǎn)的法定擁有者的利益最大化。審計(jì)工作的作用是審核會(huì)計(jì)報(bào)表是否具備公允和合法的性質(zhì)，目的是為了使財(cái)務(wù)報(bào)告具有一定的可靠性和可信度。

三、如何發(fā)揮資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的重要性

資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的應(yīng)用能夠真實(shí)而準(zhǔn)確的反映一個(gè)企業(yè)和部門的相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)，提高審計(jì)工作的工作效率，總之，從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來(lái)看，資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中都有著重要的價(jià)值體現(xiàn)，而把握好資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作的先后順序更是體現(xiàn)資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中的重要性的關(guān)鍵。

（一）資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作的一般順序探究

經(jīng)研究，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作的順序主要有三種，第一種是先資產(chǎn)評(píng)估后審計(jì)，通常資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果會(huì)對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生不同程度的影響，從而影響到審計(jì)過(guò)程中資產(chǎn)公允值、實(shí)際資產(chǎn)的盤盈、減值等的確定，而且審計(jì)工作中采用的操作方式的準(zhǔn)確性不如資產(chǎn)評(píng)估的方式方法，故而資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)工作中的應(yīng)用有助于提高審計(jì)信息、數(shù)據(jù)、公允值的準(zhǔn)確度和可靠性。第二種是先進(jìn)行審計(jì)在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，資產(chǎn)評(píng)估很多時(shí)候需要依據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)，需要利用準(zhǔn)確而真實(shí)的會(huì)計(jì)資料來(lái)進(jìn)行合理的評(píng)估，而且在集約成本方面，審計(jì)的數(shù)據(jù)為評(píng)估的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，方可對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行合理的調(diào)整，從而進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)的準(zhǔn)確性。第三種是審計(jì)工作和資產(chǎn)評(píng)估同時(shí)進(jìn)行，由于審計(jì)工作和資產(chǎn)評(píng)估在方法和程序上相似或相同，審計(jì)工作中常采用公允值來(lái)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)，資產(chǎn)評(píng)估可確定公允值的變動(dòng)，從而使公允值的確定更加合理，故而審計(jì)工作和資產(chǎn)評(píng)估的共同使用能夠使審計(jì)和評(píng)估二者間揚(yáng)長(zhǎng)避短、相輔相成，從而保證審計(jì)工作的效果。

（二）根據(jù)實(shí)際情況確定審計(jì)與評(píng)估的順序

根據(jù)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作的先后順序的研究分析可知，由于資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)工作在計(jì)量基礎(chǔ)、數(shù)據(jù)依據(jù)以及程序等方面有著相似或相同，但在目的、作用、操作等方面又存在差異，故加強(qiáng)兩者之間的分工協(xié)作更加有助于審計(jì)工作的順利實(shí)施和提高審計(jì)質(zhì)量。資產(chǎn)評(píng)估在審計(jì)工作中能夠?yàn)閷徲?jì)提供準(zhǔn)確的信息和數(shù)據(jù)資源，從而使審計(jì)工作更好地反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況和經(jīng)營(yíng)情況，二者共同進(jìn)行有助于完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。總之，分工合作、互相包容的形式是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)工作之間最好的進(jìn)行方式。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，要根據(jù)債務(wù)的實(shí)際情況分析后進(jìn)行資產(chǎn)的評(píng)估，參考合理的評(píng)估數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)避免可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其在進(jìn)行企業(yè)的合并、破產(chǎn)清算時(shí)要特別注意評(píng)估與審計(jì)的同步性，通過(guò)數(shù)據(jù)的互相采用來(lái)提高審計(jì)工作的效率以及其準(zhǔn)確性和合理性。

四、總結(jié)

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( 一) 相關(guān)機(jī)關(guān)的資質(zhì)準(zhǔn)入不嚴(yán)格

在我國(guó)關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的相關(guān)法律法規(guī)中，在司法鑒定機(jī)構(gòu)中負(fù)責(zé)司法鑒定機(jī)構(gòu)管理和認(rèn)定工作必須經(jīng)過(guò)省司法廳的審批，只有經(jīng)過(guò)審批才能取得從事資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定工作的鑒定機(jī)構(gòu)的資質(zhì)。進(jìn)入到司法鑒定機(jī)構(gòu)的人員也要在相關(guān)部門舉辦的培訓(xùn)工作中取得優(yōu)異的成績(jī)，只有這樣才能取得司法鑒定的資格。在司法部門招取司法鑒定的工作人員之后，還應(yīng)該把司法鑒定人員和司法鑒定機(jī)構(gòu)的人員的名冊(cè)向社會(huì)公眾進(jìn)行公示。但是目前我國(guó)的司法鑒定機(jī)構(gòu)中，有著另外的申報(bào)入冊(cè)進(jìn)入鑒定機(jī)構(gòu)的規(guī)則：具有一定條件的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)事務(wù)所在通過(guò)申請(qǐng)之后就可以進(jìn)行司法鑒定的工作。這兩個(gè)從事資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的規(guī)則之間雖然要求不一樣，但是他們之間并不相互否認(rèn)，這兩個(gè)互不融合的規(guī)則導(dǎo)致我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)有兩種證明的方式。

( 二) 資質(zhì)年檢審核不合格

很多的資產(chǎn)評(píng)估的委托人對(duì)不斷變化的入冊(cè) 鑒定機(jī)構(gòu)的情況不是很了解，這就導(dǎo)致很多已經(jīng)沒(méi)有進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定資格的機(jī)構(gòu)仍然不斷的想委托人投放資料和信息，這種已經(jīng)沒(méi)有鑒定資格的機(jī)構(gòu)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定市場(chǎng)造成了很大的擾亂。例如，一所原本具有資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，由于一些原因?qū)е履壳斑@所事務(wù)所已經(jīng)不再具備司法鑒定工作的資格，但是它仍然在幫助委托人做資產(chǎn)評(píng)估的工作。

( 三) 委托關(guān)系不規(guī)范

資產(chǎn)評(píng)估的檢定結(jié)果的正確和公平受到委托檢定機(jī)構(gòu)的影響。在我國(guó)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的時(shí)候，往往鑒定機(jī)構(gòu)一般是由公安部門或者法院通過(guò)搖號(hào)來(lái)確立的，但是搖號(hào)的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)的公正性往往受到大眾的質(zhì)疑。而且很多的司法鑒定機(jī)構(gòu)的收費(fèi)和服務(wù)態(tài)度不同，加上利益和人情方面的考慮，導(dǎo)致很多的資產(chǎn)評(píng)估的委托人在選擇司法鑒定機(jī)構(gòu)的時(shí)候經(jīng)常具有違規(guī)的偏向性，這種不規(guī)范的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的委托想行為，常常護(hù)導(dǎo)致出現(xiàn)很多麻煩和問(wèn)題，例如，鑒定機(jī)構(gòu)和委托人之間出現(xiàn)矛盾，從而造成兩者對(duì)于鑒定的工作互不配合，只是長(zhǎng)久的互相拖著，從而導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估的工作效率非常的慢。

( 四) 鑒定質(zhì)量參差不齊

很多的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)往往把資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)作為機(jī)構(gòu)的副營(yíng)的工作，所以在對(duì)委托人的工作進(jìn)行工作的時(shí)候，往往不會(huì)派遣出機(jī)構(gòu)內(nèi)的精英和業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的工作人員，再加上資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)本身和內(nèi)部的工作人員的專業(yè)水平也是參差不齊。所以，就導(dǎo)致了資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定報(bào)告的質(zhì)量也是參差不齊的，很多的鑒定報(bào)告的質(zhì)量往往還是比較差的。結(jié)論不明確、重點(diǎn)不突出、邏輯不嚴(yán)謹(jǐn)和要素不齊全等問(wèn)題是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定報(bào)告目前出現(xiàn)的問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

( 一) 加強(qiáng)自制管理，提高準(zhǔn)入的條件

司法鑒定對(duì)鑒定機(jī)構(gòu)要提高申請(qǐng)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于司法鑒定人員的要求也要提高。把司法鑒定機(jī)構(gòu)的退出制度、獎(jiǎng)懲制度和年檢制度進(jìn)行完善，并且對(duì)這些制度要嚴(yán)格執(zhí)行。對(duì)從事資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)的資格、數(shù)量和質(zhì)量和人員的專業(yè)水平、資歷和經(jīng)驗(yàn)等都應(yīng)該進(jìn)行考核，同時(shí)對(duì)考核的結(jié)果以及資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)的行業(yè)信息都應(yīng)該進(jìn)行公示。

( 二) 規(guī)范委托，確保公平

資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確和公正的問(wèn)題和司法鑒定機(jī)構(gòu)的質(zhì)量有著密切的關(guān)系。為了促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估的正確，一定要對(duì)司法鑒定機(jī)構(gòu)委托制度進(jìn)行更加透明化的制度建設(shè)，并在資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的時(shí)候嚴(yán)格執(zhí)行這個(gè)制度，對(duì)人情和利益委托的資產(chǎn)評(píng)估的行為要堅(jiān)決的抵制，保證資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)公正公平。

( 三) 加強(qiáng)制控，把好關(guān)口

把好資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定的關(guān)口的關(guān)鍵就是要建立并嚴(yán)格執(zhí)行司法鑒定質(zhì)量控制制度。對(duì)司法鑒定機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部人員要進(jìn)行定期的檢測(cè)，從而促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量能夠得到不斷的提高，提高司法鑒定機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)收益。同時(shí)要建立專家?guī)?，?duì)于不同的資產(chǎn)評(píng)估司法鑒定工作提供專業(yè)化的建議，從而提高鑒定結(jié)果的公共和公正。

篇7

一、企業(yè)兼并審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性

企業(yè)兼并是個(gè)較為復(fù)雜的過(guò)程，它不僅涉及其他機(jī)構(gòu)（如評(píng)估部門）的工作，又到員工、企業(yè)甚至國(guó)家的利益。故注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行兼并審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)其特殊點(diǎn)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立、客觀、公正。企業(yè)兼并審計(jì)有以下特點(diǎn)：

（一）審計(jì)主體多元化。參與企業(yè)兼并審計(jì)的不僅有審計(jì)機(jī)構(gòu)，而且有國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。社會(huì)審計(jì)注重鑒證和評(píng)估作用，兼并雙方都通過(guò)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成審查評(píng)價(jià)工作，國(guó)家審計(jì)注重監(jiān)督作用，既審查兼并企業(yè)行為的合法性、效益性，又審查兼并企業(yè)行為的合法性、合理性。內(nèi)部審計(jì)注重評(píng)價(jià)作用，兼并雙方通過(guò)內(nèi)審工作，進(jìn)行自我、自我評(píng)價(jià)，做到知己知彼。

（二）審計(jì)的范圍廣、跨度大。企業(yè)兼并審計(jì)的既有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支合法審計(jì)，亦有財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證審計(jì)，既有經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，也有資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)。從審計(jì)的時(shí)間上講有兼并前的審計(jì)、兼并過(guò)程中的審計(jì)，也有兼并后的審計(jì)。特別是對(duì)兼并前的審計(jì)工作，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷能力，做出合理的鑒證。

（三）審計(jì)的復(fù)雜多樣。除傳統(tǒng)審計(jì)常用的審閱、函詢、觀察、盤存、、分析性復(fù)核等方法外，尚須用到效益考評(píng)和鑒定評(píng)估的方法。如兼并決策時(shí)要用到投資回收率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)部報(bào)酬法；對(duì)兼并雙方的能力進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要用到盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、社會(huì)貢獻(xiàn)能力等指標(biāo)的分析方法；資產(chǎn)評(píng)估時(shí)要用到清算價(jià)格法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、重置成本法等。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師有較強(qiáng)的專業(yè)水平，必要時(shí)亦可利用有關(guān)專家的工作。

二、企業(yè)兼并審計(jì)具體目標(biāo)的相異性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解企業(yè)兼并審計(jì)工作的特點(diǎn)后，就要確定審計(jì)的具體目標(biāo)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注其與一般會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的不同點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：

（一）確認(rèn)企業(yè)兼并是否依法進(jìn)行。這包括兩方面內(nèi)容：一方面要審查企業(yè)兼并行為是否符合我國(guó)的相應(yīng)法規(guī)（如《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》等）；另一方面要通過(guò)分析鑒證企業(yè)兼并行為能否為兼并雙方帶來(lái)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益、謀求更高的市場(chǎng)占有率，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。以避免國(guó)有資產(chǎn)的流失或企業(yè)盲目通過(guò)兼并擴(kuò)大規(guī)模而忽視效益的情況發(fā)生。

（二）確認(rèn)企業(yè)兼并提供的資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清單是否真實(shí)可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用各種分析方法鑒證資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)性，特別注意聯(lián)系企業(yè)兼并動(dòng)機(jī)， 看是否存在粉飾報(bào)表的行為。對(duì)于財(cái)產(chǎn)清單的審查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，或從其他第三方獲得間接證據(jù)來(lái)證實(shí)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能明察秋毫，因?yàn)檫@直接影響評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（三）驗(yàn)證資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否合理，是否真實(shí)可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇是否恰當(dāng)；資產(chǎn)評(píng)估方法選擇是否；資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是否真實(shí)、可靠；資產(chǎn)評(píng)估程序是否合法。還應(yīng)特別關(guān)注兼并雙方及評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估人員有無(wú)出于個(gè)人目的營(yíng)私舞弊、假公濟(jì)私的；有無(wú)玩忽職守、隨意估算重置成本或成新率的；評(píng)估中有無(wú)產(chǎn)權(quán)界定不清、評(píng)估方法違規(guī)的現(xiàn)象。

（四）確認(rèn)兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)字是否真實(shí)可靠，是否符合兼并的協(xié)議。前面已提到：企業(yè)兼并審計(jì)時(shí)間跨度大，包括前期、中期、后期三個(gè)時(shí)間段的審計(jì)。因?yàn)槠髽I(yè)兼并目的就是為了提高企業(yè)的整體能力（如生產(chǎn)能力、銷售能力、管理能力），如果沒(méi)有達(dá)到這些目的，則是失敗的兼并，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注企業(yè)兼并行為是否與協(xié)議一致，而不是做表面文章；企業(yè)兼并后的資產(chǎn)負(fù)債表是否真實(shí)，從而才能正確評(píng)價(jià)兼并效果。

三、企業(yè)兼并審計(jì)范圍的廣泛性

企業(yè)兼并前期

兼并中期

兼并后期

兼并的有關(guān)文

評(píng)估后雙方資產(chǎn)負(fù)債　兼并后資產(chǎn)負(fù)債表及

件、協(xié)議等

表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料

相關(guān)會(huì)計(jì)資料

雙方資產(chǎn)負(fù)債

表，財(cái)務(wù)清單

兼并會(huì)計(jì)處理資料

及相關(guān)會(huì)計(jì)資料

四、企業(yè)兼并審計(jì)程序的多方位性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定了企業(yè)兼并審計(jì)的目標(biāo)、范圍后，在具體實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)注意兼并審計(jì)程序的多方位性，主要表現(xiàn)在：

（一）第一方位：對(duì)企業(yè)兼并合法性和合規(guī)性的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核企業(yè)兼并的有關(guān)文件，并向企業(yè)管理當(dāng)局詢問(wèn)被審單位遵守有關(guān)兼并法規(guī)所采取的政策和程序，對(duì)其是否合法、合規(guī)作出判斷并形成相應(yīng)的工作底稿。具體包括以下幾個(gè)方面：

1、審查企業(yè)兼并對(duì)象選擇的恰當(dāng)性。即所選擇的目標(biāo)企業(yè)是否為具有經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的企業(yè)，是否為具有潛力的企業(yè)，即兩者的結(jié)合是否能創(chuàng)造1+1>2的效應(yīng)。如果所選的是上市公司，應(yīng)對(duì)其股票穩(wěn)定性和股價(jià)做出合理判斷。

2、審查企業(yè)兼并財(cái)務(wù)決策是否正確、可靠。被審單位應(yīng)通過(guò)分析各種兼并方案的資金占用和收益的大小，從兼并效益角度來(lái)選擇最優(yōu)的方案。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)資料信息來(lái)源及可靠性進(jìn)行審查；其次審查兼并收益與成本的計(jì)算；最后審查企業(yè)兼并的整體效益，即能否取得經(jīng)營(yíng)協(xié)同效益、財(cái)務(wù)協(xié)同效益等。

3、審查兼并協(xié)議是否合法、合規(guī)。由于企業(yè)兼并是一項(xiàng)持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)、交易數(shù)額較大的買賣合同，故兼并本身具有風(fēng)險(xiǎn)性，買賣雙方都對(duì)此持謹(jǐn)慎態(tài)度，而兼并協(xié)議的重要地位顯而易見(jiàn)。注冊(cè)師對(duì)兼并協(xié)議實(shí)施審計(jì)主要目的在于確認(rèn)其合法性、完整性、合規(guī)性。比如就完整性而言，應(yīng)包括陳述與保證條款、履行合同期間的義務(wù)條款、合同履行的條件條款、股票及價(jià)款的提存條件、交割后公司經(jīng)營(yíng)合理?xiàng)l款、損害賠償條款等。

（二）第二方位：對(duì)資產(chǎn)評(píng)估資料可信性的審計(jì)。企業(yè)兼并必須聘請(qǐng)有資格的注冊(cè)評(píng)估師對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)評(píng)估資料的審計(jì)，主要應(yīng)遵循《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)-利用專家工作》：

1、對(duì)評(píng)估人員勝任能力和獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)評(píng)估人員的專業(yè)勝任能力時(shí)，主要應(yīng)考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和聲望。對(duì)不具備資產(chǎn)評(píng)估資格的人員出具的評(píng)估資料，不能使用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)評(píng)估人員的獨(dú)立性，以判斷評(píng)估工作結(jié)果的客觀性及其可信賴程度。

2、對(duì)評(píng)估工作結(jié)果的評(píng)價(jià)和利用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要審核是否按規(guī)定范圍進(jìn)行評(píng)估；是否有高估或低估漏評(píng)現(xiàn)象；是否只注重有形資產(chǎn)的評(píng)估，而忽視無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估；評(píng)估、程序是否合規(guī)，評(píng)估引用的資料、數(shù)據(jù)是否真實(shí)、合理、可靠等，確認(rèn)評(píng)估結(jié)果的適當(dāng)性和合理性，并利用其確認(rèn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)數(shù)額。

（三）第三方位：對(duì)報(bào)表和有關(guān)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)。與一般會(huì)計(jì)報(bào)表一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)兼并業(yè)務(wù)實(shí)施必要的程序，形成相應(yīng)的工作底稿。本文只說(shuō)明兼并業(yè)務(wù)審計(jì)的特殊點(diǎn)：

l、對(duì)財(cái)產(chǎn)清查的審計(jì)。經(jīng)批準(zhǔn)兼并的企業(yè)，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)等進(jìn)行全面清查登記，編造財(cái)產(chǎn)清冊(cè)，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)損失以及債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面核對(duì)查實(shí)。對(duì)財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中出現(xiàn)的資產(chǎn)，如盤虧、毀損、盤盈的材料物資，固定資產(chǎn)是否及時(shí)處理；按規(guī)定確實(shí)無(wú)法回收的應(yīng)收帳款和不能償還的帳款是否轉(zhuǎn)銷；產(chǎn)成品清查損失，虧損掛帳是否及時(shí)處理。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審單位會(huì)計(jì)處理的正確性。

2、對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的帳務(wù)處理進(jìn)行審核。經(jīng)批準(zhǔn)兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審核確認(rèn)后，被審單位應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值，調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的帳面價(jià)值。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核資產(chǎn)調(diào)整是否正確，若不正確，應(yīng)提請(qǐng)被審單位重新調(diào)整。

五、對(duì)我國(guó)出臺(tái)相應(yīng)審計(jì)實(shí)務(wù)公告的幾點(diǎn)思考

筆者認(rèn)為，隨全球一體化過(guò)程的演進(jìn)，企業(yè)兼并業(yè)務(wù)不僅在國(guó)內(nèi)，而且在國(guó)際范圍內(nèi)迅速展開(kāi)。為了使相應(yīng)的審計(jì)業(yè)務(wù)順利進(jìn)行，我國(guó)亟需出臺(tái)相應(yīng)的準(zhǔn)則對(duì)此做出原則性的規(guī)范。筆者認(rèn)為出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)務(wù)公告時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1、實(shí)務(wù)公告應(yīng)側(cè)重兼并業(yè)務(wù)審計(jì)的特殊性來(lái)制訂。具體可分為幾大部分：（1）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮。主要有三個(gè)方面：一要注意企業(yè)兼并所采取的形式。根據(jù)我國(guó)《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行辦法》，企業(yè)兼并有四種形式：承擔(dān)債務(wù)式、購(gòu)買式、吸收股份式、控股式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注不同方式下的具體操作和會(huì)計(jì)處理是否正確；二要注意企業(yè)兼并審計(jì)范圍的廣泛性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注兼并有關(guān)文件、評(píng)估資料、相關(guān)資料等；三要注意相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)，如評(píng)估業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮得到其他方面專家的支持。（2）具體審計(jì)目標(biāo)特殊考慮，在本文第二部分已談到的四個(gè)方面。（3）實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮，本文第四部分已述及的三個(gè)方面。（4）編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告范圍段明確指出所審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，還應(yīng)特別關(guān)注與兼并有關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)的，審計(jì)范圍是否受到限制，有關(guān)審計(jì)程序的三個(gè)方面是否充分展開(kāi)，并據(jù)以確定對(duì)兼并審計(jì)意見(jiàn)的影響。

2、實(shí)務(wù)公告應(yīng)強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)兼并業(yè)務(wù)審計(jì)中要《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第12號(hào)-利用專家的工作》，和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第13號(hào)-利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》，這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是對(duì)兼并合法性、合規(guī)性審計(jì)，注意利用國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督作用，二是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)，注意利用資產(chǎn)評(píng)估等專家的工作。

3、為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。實(shí)務(wù)公告應(yīng)注明對(duì)實(shí)施兼并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)有專業(yè)技能方面的勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以敏銳的眼光，審查被審單位有否利用兼并進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的行為；對(duì)國(guó)企兼并，審查其有否利用兼并揮霍國(guó)有資產(chǎn)行為；若發(fā)現(xiàn)有關(guān)業(yè)務(wù)處理不正確的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提清被審單位予以糾正，否則影響出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的類型。

[參考]

篇8

一、全部政府性資產(chǎn)審計(jì)的概念

全部政府性資產(chǎn)是指依法屬于國(guó)家或集體所有，用以支持政府運(yùn)行和提供公共服務(wù)、政府有權(quán)使用和依法處置、可以貨幣計(jì)量的各種有形和o形資產(chǎn)。分析整理，可將全部政府性資產(chǎn)大體可以分為以下五類：一是全部政府性資金，二是部門存量資產(chǎn)，三是經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，四是資源性資產(chǎn)，五是公益性資產(chǎn)。

由于全部政府性資產(chǎn)計(jì)量復(fù)雜，牽涉面廣，導(dǎo)致其審計(jì)難度大。例如，資源性資產(chǎn)由于計(jì)量復(fù)雜和公益性資產(chǎn)歷史遺留問(wèn)題較多導(dǎo)致政府資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的績(jī)效評(píng)價(jià)難以把握。同時(shí)，由于全部政府性資產(chǎn)財(cái)務(wù)資料不完整，歷史延續(xù)性差，甚至有些公益性資產(chǎn)成為賬外資產(chǎn)，這導(dǎo)致審計(jì)時(shí)無(wú)法對(duì)其從投入、產(chǎn)出及日常的維護(hù)管理作出完整的績(jī)效評(píng)價(jià)。另外，有些政府性資產(chǎn)的權(quán)屬歸屬多個(gè)部門，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)對(duì)其存在的問(wèn)題的責(zé)任歸屬較難定性等等。

二、全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)框架

（一）全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)計(jì)劃

1.風(fēng)險(xiǎn)大小的初步評(píng)估，審計(jì)人員的重點(diǎn)是了解全部政府性資金審計(jì)的構(gòu)成、項(xiàng)目特點(diǎn)、甚至宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2.重要性的判斷，包括資金規(guī)模的大小、對(duì)項(xiàng)目影響的重要性程度、決策的影響程度、受政府和社會(huì)的關(guān)注程度等。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷，包括審計(jì)主體的能力、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否明確、預(yù)期效果是否明確、搜集資料的技術(shù)要求和難易程度等。先初步確定審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)重要性的判斷，制定審計(jì)重點(diǎn)，編制整個(gè)審計(jì)計(jì)劃。

（二）全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

以風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為導(dǎo)向的現(xiàn)代審計(jì)要求將風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估貫穿在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中，因此，審計(jì)人員需要關(guān)注全部政府性資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)金額的重要性和百分比，及時(shí)調(diào)整審計(jì)資源，專注于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，提高審計(jì)效率并保證審計(jì)質(zhì)量。在進(jìn)行全部政府性資產(chǎn)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)時(shí)，需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。經(jīng)濟(jì)性即以最低的資源耗費(fèi)，獲取產(chǎn)出；效率性考慮投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，即以較少的投入獲取既定的產(chǎn)出；效果性評(píng)估，指審計(jì)后檢查預(yù)期目標(biāo)與實(shí)際效果的差距。

經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：1.分析全部政府性資金總量規(guī)模、支出結(jié)構(gòu)；2.對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和挖掘。通過(guò)收入、支出結(jié)構(gòu)變動(dòng)的內(nèi)在因素細(xì)化分析，了解全部政府性資產(chǎn)的變動(dòng)因素和變動(dòng)方向，增強(qiáng)全部政府性資產(chǎn)的分析和評(píng)價(jià)的力度，充分體現(xiàn)宏觀服務(wù)型績(jī)效審計(jì)的特征；分析政府負(fù)債規(guī)模及其增長(zhǎng)情況，了解政府負(fù)債資金投向是否與擴(kuò)大政府投資的初衷和要求相符合；3.分析財(cái)政體制和管理改革。從收入分配、支出導(dǎo)向、內(nèi)部管理等評(píng)價(jià)各級(jí)政府財(cái)政管理水平；4.分析各類財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。5.注重宏微觀層面問(wèn)題研究，審計(jì)時(shí)要考慮可行性，如當(dāng)前制度層面是不是存在缺陷等。

（三）全部政府性資金的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮

1.政府機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目自身績(jī)效評(píng)估。對(duì)資金到位情況、預(yù)算編制合理性、投入產(chǎn)出效益、可持續(xù)經(jīng)濟(jì)效益等方面進(jìn)行評(píng)估。

2.風(fēng)險(xiǎn)延伸評(píng)估。在評(píng)估時(shí)需要考慮到公共影響績(jī)效，如：社會(huì)效益、環(huán)境效益、可持續(xù)性、（扶貧減災(zāi)效益、勞動(dòng)就業(yè)效益、協(xié)調(diào)發(fā)展效益、受益對(duì)象滿意度等）。同時(shí)，要考慮特別關(guān)注領(lǐng)域，如：涉及預(yù)算金額巨大的項(xiàng)目、傳統(tǒng)上易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域（政府采購(gòu)、公共工程、環(huán)境問(wèn)題、衛(wèi)生等）、涉及緊急的活動(dòng)或新的變化（應(yīng)急能力、適應(yīng)能力）、管理結(jié)果復(fù)雜的機(jī)構(gòu)、責(zé)任劃分不明確的機(jī)構(gòu)。

三、全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的潛在缺點(diǎn)

（一）間接的成本和效果、無(wú)形的成本的審計(jì)

人文、自然、投資、居住環(huán)境及旅游資源等可以經(jīng)營(yíng)并極具競(jìng)爭(zhēng)力的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量存在困難。首先是硬性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失。一個(gè)城市無(wú)形資產(chǎn)受城市建設(shè)、政府管理、服務(wù)效能等硬件和軟件各方面因素的影響。且在計(jì)量如旅游環(huán)境的價(jià)值時(shí)，市場(chǎng)的培育、人氣的聚集是復(fù)雜長(zhǎng)遠(yuǎn)的，不是幾個(gè)指標(biāo)可以說(shuō)明問(wèn)題的，僅靠審計(jì)部門無(wú)法評(píng)價(jià)。其次是投入產(chǎn)出無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)由于投入渠道的多方面，難以計(jì)量。而產(chǎn)出效應(yīng)的評(píng)判更復(fù)雜，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展或GDP增長(zhǎng)，一些可比不可比因素的剔除等是目前審計(jì)力量很難完成的。

（二）公益性項(xiàng)目的審計(jì)

公益性項(xiàng)目，由于政府有投資，但審計(jì)效果難以評(píng)價(jià)。不同的社會(huì)群體對(duì)相同的政府項(xiàng)目評(píng)價(jià)各有側(cè)重。從全部政府性資金角度，又必須涉及這些項(xiàng)目（例如：公園）。審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)比法、通過(guò)群眾滿意度調(diào)查方法，間接的評(píng)估這些項(xiàng)目。

四、結(jié)論

全部政府性資金審計(jì)較傳統(tǒng)的財(cái)政審計(jì)相比，范圍、深度、廣度大大擴(kuò)大，但是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員的數(shù)量和素質(zhì)并沒(méi)有相應(yīng)的大幅提高。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的引入，可以極大提高全部政府性資金審計(jì)的效率和可靠性的同時(shí)，減輕基層審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。如果說(shuō)全部政府性資金審計(jì)是財(cái)政審計(jì)必然的發(fā)展趨勢(shì)，那么隨著審計(jì)外延的擴(kuò)展，全部政府性資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將是全部政府性資金審計(jì)的重要的審計(jì)方法。

篇9

（一）客體要件

本罪所侵害的客體是國(guó)家有關(guān)市場(chǎng)的管理秩序，犯罪對(duì)象是指資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、驗(yàn)資證明、驗(yàn)證證明、審計(jì)報(bào)告等中介證明。其中資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，是指資產(chǎn)評(píng)估人對(duì)公司的物產(chǎn)、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等資產(chǎn)折抵資本經(jīng)過(guò)評(píng)估所出具的報(bào)告，根據(jù)公司法規(guī)定，公同成立的發(fā)起人以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作為自己股款折資本的，其在公司中所持的股份數(shù)額，應(yīng)由資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估；公司解散時(shí)，對(duì)其資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)評(píng)估。根據(jù)國(guó)務(wù)院1991年11月16日的《國(guó)有資產(chǎn)管理方法》規(guī)定，國(guó)有資產(chǎn)占有單位（以下簡(jiǎn)稱占有單位）有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估：（1）資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓；（2）企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營(yíng)、股份經(jīng)營(yíng)；（3）與外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人開(kāi)辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)或者中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)；（4）企業(yè)清算；（5）依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的其他情形。占有單位有下列情形之一，當(dāng)事人認(rèn)為需要的，可以進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估：（1）資產(chǎn)抵押及其他擔(dān)保；（2）企業(yè)租憑；（3）需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的其他情形。國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估范圍包括：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)仿師在評(píng)估后應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供評(píng)估報(bào)告或者證件。所謂驗(yàn)資證明，是指由驗(yàn)資機(jī)構(gòu)及其人員在公司成立時(shí)，對(duì)股東是否出資、是否足額出資以及出資是否到位等核實(shí)查驗(yàn)后所出具的證明。所謂驗(yàn)證證明，是指法定的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)及其人員對(duì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書、招股說(shuō)明書等文件就其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可靠性進(jìn)行審查后提出的證明。所謂審計(jì)報(bào)告，則是審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員對(duì)公司的招股說(shuō)明書，公司資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)變動(dòng)情況表，連續(xù)3年以來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況，公司的合并、分立等依法進(jìn)行審查、核實(shí)后所作出的報(bào)告。

（二）客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的行為，首先、要有嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的行為，這是構(gòu)成本罪的前提，如果工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，完全因受蒙蔽無(wú)法發(fā)現(xiàn)或確因水平、能力的限制而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的，則不能以本罪論處。嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，既可以表現(xiàn)為該為而根本不為、也可以表現(xiàn)為馬馬虎虎草率應(yīng)付，不認(rèn)真而為。前者如資產(chǎn)評(píng)估時(shí)不評(píng)估，驗(yàn)資人員不驗(yàn)資，驗(yàn)證人員不驗(yàn)證、審計(jì)人員不審計(jì)等等。這種完全的不作為是以過(guò)分相信為基礎(chǔ)的。過(guò)分相信，應(yīng)有相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，如公司經(jīng)營(yíng)作風(fēng)好、資信能力強(qiáng)等。如果明明知道公司經(jīng)營(yíng)管理混亂、資信能力很差，不講信用而仍不作為甚或收受賄賂的，則不能以過(guò)失論，構(gòu)成犯罪，對(duì)之應(yīng)以中介組織人員提供虛假證明文件罪論處。后者如走馬觀花，不作全面認(rèn)真仔細(xì)的審查、核實(shí)就出具有關(guān)證明文件。其次，必須造成了證明文件重大失實(shí)。失實(shí)，是指證明文件有虛假內(nèi)容；重大失實(shí)，則是指內(nèi)容與實(shí)際情況存在重大出入，與事實(shí)不符，如全部?jī)?nèi)容失實(shí)，重要內(nèi)容失實(shí)等。最后，必須造成了嚴(yán)重后果。沒(méi)有造成實(shí)際危害后果或雖造成危害后果但不是嚴(yán)重后果，也不能以本罪論處。所謂嚴(yán)重后果，主要是指給國(guó)家、公司、股東等造成重大經(jīng)濟(jì)損失的；造成極為惡劣的影響的；造成市場(chǎng)秩序甚至社會(huì)嚴(yán)重混亂的；等等。

（三）主體要件

本罪的主體為特殊主體，只有承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織及人員，才能構(gòu)成本罪，其他單位或個(gè)人不能成為本罪的主體。所謂資產(chǎn)評(píng)估人員，是指法定資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師等承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估職責(zé)的人員；所謂驗(yàn)資人員，是指法定驗(yàn)資機(jī)構(gòu)中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等承擔(dān)驗(yàn)資職責(zé)的人員；所謂驗(yàn)證人員、是指法定驗(yàn)證機(jī)構(gòu)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可信性進(jìn)行審查、核實(shí)的人員：所謂會(huì)計(jì)人員，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的會(huì)計(jì)師；所謂審計(jì)人員，是指審計(jì)師事務(wù)所中對(duì)公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、公司在合并、分立、清算時(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)的人員；所謂法律服務(wù)人員、是指律師審務(wù)所中的律師以及其他從事法律服務(wù)的人員，至于承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織、則是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所及律師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。

（四）主觀要件

本罪在主觀方面必須出于過(guò)失，即應(yīng)當(dāng)預(yù)見(jiàn)自己嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的行為，可能造成證明文件的重大失實(shí)，并產(chǎn)生嚴(yán)重后果，卻因疏忽大意沒(méi)有預(yù)見(jiàn)或者雖有預(yù)見(jiàn)但卻輕信能夠避免，因而造成證明文件的重大失實(shí)并發(fā)生了嚴(yán)重后果。故意不能構(gòu)成本罪，構(gòu)成犯罪的，應(yīng)以中介組織人員提供虛假證明文件罪論處。

篇10

二、委托主體及影響

同樣的審計(jì)評(píng)估業(yè)務(wù)，委托的主體即委托人不同，直接影響到委托業(yè)務(wù)的效率、質(zhì)量甚至最終數(shù)據(jù)和結(jié)論。這與中介的客觀公正并不矛盾。因?yàn)槲腥瞬煌?，其關(guān)注的重點(diǎn)可能有所不同。不同委托人委托的中介機(jī)構(gòu)可能不同，而不同的中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平很難一致。被審計(jì)評(píng)估單位直接委托與他人委托，單位的配合情況可能不太一樣。中介費(fèi)用由被審計(jì)評(píng)估單位承擔(dān)與由他人承擔(dān)，中介的態(tài)度可能有所不同。不同的委托人愿意支付的中介費(fèi)用的金額可能有差異，這也會(huì)影響中介對(duì)委托業(yè)務(wù)的投入等。審計(jì)評(píng)估的“軟科學(xué)”屬性決定了它有別于工程技術(shù)和自然科學(xué)。它的工作標(biāo)的也即工作范圍和工作對(duì)象因受到審計(jì)評(píng)估單位和中介機(jī)構(gòu)及其相關(guān)人員的感情、責(zé)任心和業(yè)務(wù)水平的影響而有較大的不確定性，從而直接或間接地影響審計(jì)評(píng)估的質(zhì)量和結(jié)果。

由于委托業(yè)務(wù)的目的、利益相關(guān)度、中介費(fèi)用的承受能力等復(fù)雜因素，政府有關(guān)部門對(duì)于國(guó)有企業(yè)審計(jì)評(píng)估業(yè)務(wù)的委托主體很難有詳盡的規(guī)定。根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理等部門的相關(guān)規(guī)定和企業(yè)的通常做法，國(guó)有企業(yè)委托中介審計(jì)評(píng)估業(yè)務(wù)的委托主體的確定情況大致如下：(1)企業(yè)改制業(yè)務(wù)的委托由改制企業(yè)的上級(jí)產(chǎn)權(quán)管理部門或單位主導(dǎo)，委托合同一般由委托方、改制企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)共同簽訂，中介費(fèi)用視情況由改制企業(yè)或委托方承擔(dān)。(2)擬對(duì)外投資業(yè)務(wù)的委托人和中介費(fèi)用的承擔(dān)者均為投資企業(yè)。已投資企業(yè)股權(quán)變動(dòng)業(yè)務(wù)由相關(guān)各方視情況協(xié)商決定。(3)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的委托主體和中介費(fèi)用的承擔(dān)者一般為上級(jí)產(chǎn)權(quán)主管部門。(4)內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)一般由本企業(yè)董事會(huì)決定、本企業(yè)委托。(5)一般財(cái)務(wù)審計(jì)(通常為年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì))業(yè)務(wù)的委托由企業(yè)的上級(jí)產(chǎn)權(quán)管理部門或單位主導(dǎo)，委托合同一般由委托方、被審計(jì)企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)共同簽訂，中介費(fèi)用由被審計(jì)企業(yè)承擔(dān)。其他專項(xiàng)審計(jì)的委托人一般在被審計(jì)企業(yè)的章程中有規(guī)定。企業(yè)章程中無(wú)具體規(guī)定的由股東或董事會(huì)決定。

企業(yè)委托中介審計(jì)評(píng)估業(yè)務(wù)委托主體和中介費(fèi)用承擔(dān)者的確定直接影響委托業(yè)務(wù)的開(kāi)展和最終結(jié)果，同時(shí)涉及政策、紀(jì)律和利益，可是國(guó)家又無(wú)統(tǒng)一規(guī)定，因而顯得較為敏感而微妙。企業(yè)及其相關(guān)上級(jí)主管部門或單位對(duì)此應(yīng)予以高度重視，妥善處理、權(quán)衡利弊，不可違規(guī)違紀(jì)，也不可因小失大。

三、委托前的準(zhǔn)備工作

一般在中介機(jī)構(gòu)接受委托前主要應(yīng)做好以下幾項(xiàng)準(zhǔn)備工作：(1)立項(xiàng)批復(fù)手續(xù)。立項(xiàng)批復(fù)的準(zhǔn)備因?qū)徲?jì)項(xiàng)目不同而有所不同。一是，企業(yè)改制、對(duì)外投資均系企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展事項(xiàng)，其整體方案和立項(xiàng)報(bào)告須經(jīng)本企業(yè)董事會(huì)審議通過(guò)并報(bào)上級(jí)產(chǎn)權(quán)主管部門或單位審批。審計(jì)評(píng)估作為改制和對(duì)外投資整體工作的一個(gè)重要組成部分，應(yīng)在取得經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件后啟動(dòng)。二是，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。三是，一般財(cái)務(wù)審計(jì)和其他專項(xiàng)審計(jì)按照公司章程、董事會(huì)決議或企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃安排進(jìn)行。四是，中介機(jī)構(gòu)的選聘根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管的有關(guān)要求及企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定的程序或權(quán)限進(jìn)行。(2)收集相關(guān)資料，了解相關(guān)情況，明確委托事項(xiàng)的目的和關(guān)注重點(diǎn)，評(píng)估委托事項(xiàng)的工作量，考量工作的難點(diǎn)、敏感點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)，做到心中有數(shù)。(3)與被審計(jì)評(píng)估對(duì)象溝通，求得其理解、支持和配合。這一點(diǎn)對(duì)企業(yè)改制尤為重要。對(duì)改制企業(yè)，不但應(yīng)與其管理層溝通，還應(yīng)與員工溝通。要把包括資產(chǎn)損失核銷、股權(quán)設(shè)置、資產(chǎn)評(píng)估處理、員工補(bǔ)償安置、歷史遺留問(wèn)題的處理等內(nèi)容在內(nèi)的改制方案向員工公示征求意見(jiàn)。國(guó)有企業(yè)改制涉及到各方面的利益關(guān)系，政策性強(qiáng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜，問(wèn)題也十分敏感。國(guó)家規(guī)定，企業(yè)改制方案的制訂、員工補(bǔ)償方案的審核和審計(jì)評(píng)估應(yīng)分別委托不同的中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)。(4)與中介進(jìn)行充分溝通后簽訂委托審計(jì)評(píng)估合同。委托合同對(duì)委托事項(xiàng)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)、范圍、工作質(zhì)量、完成時(shí)間、中介費(fèi)用等應(yīng)有明確約定，以避免因工作內(nèi)容、表達(dá)方式、工作量、時(shí)間進(jìn)度等意見(jiàn)不一致導(dǎo)致扯皮的情況。

四、審計(jì)評(píng)估實(shí)施過(guò)程中的跟蹤、協(xié)調(diào)與配合

在委托中介審計(jì)評(píng)估的實(shí)務(wù)中，不少企業(yè)一經(jīng)與中介機(jī)構(gòu)簽訂委托合同，便認(rèn)為企業(yè)付給中介服務(wù)費(fèi)，一切都可交由中介去做，企業(yè)只等結(jié)果出來(lái)即可。這是一種天真消極的糊涂認(rèn)識(shí)。有的企業(yè)事中跟蹤協(xié)調(diào)與配合不力，任憑中介處置，中介報(bào)告出來(lái)以后發(fā)覺(jué)與企業(yè)預(yù)期相差甚遠(yuǎn)，就提出進(jìn)行大調(diào)整、大修改，甚至要求重來(lái)，鬧得雙方甚至幾方意見(jiàn)不一，從而拖延了工作進(jìn)程。實(shí)踐證明，審計(jì)評(píng)估實(shí)施過(guò)程中應(yīng)做好跟蹤、協(xié)調(diào)與配合工作一般有如下幾項(xiàng)：(1)委托單位必須安排足夠的有相應(yīng)業(yè)務(wù)和協(xié)調(diào)能力的人員對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行跟蹤。業(yè)務(wù)量大的重大項(xiàng)目甚至應(yīng)有專人全程參與整個(gè)審計(jì)評(píng)估過(guò)程。除了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)隨時(shí)向職能部門甚至管理層匯報(bào)請(qǐng)示外，還應(yīng)有定期召開(kāi)專題會(huì)議的制度，從而使委托方及時(shí)獲得第一手情況，及時(shí)解決問(wèn)題，保證審計(jì)評(píng)估事項(xiàng)按進(jìn)度規(guī)范合規(guī)地推進(jìn)。(2)需委托方與審計(jì)評(píng)估的中介機(jī)構(gòu)(有些項(xiàng)目可能有幾家中介機(jī)構(gòu)同時(shí)進(jìn)場(chǎng)開(kāi)展工作，如改制企業(yè)有分別負(fù)責(zé)清產(chǎn)核資審計(jì)、員工安置補(bǔ)償方案審核、土地資產(chǎn)評(píng)估、整體資產(chǎn)評(píng)估等業(yè)務(wù)的中介同時(shí)工作)、與審計(jì)評(píng)估單位，有時(shí)甚至與律師、與審計(jì)評(píng)估單位的其他股東等利益相關(guān)方協(xié)調(diào)商討的事項(xiàng)很多，其內(nèi)容因企業(yè)而異，難以一一列舉。例如：需被審計(jì)評(píng)估單位在辦公場(chǎng)地、聯(lián)系人等事宜的配合；會(huì)計(jì)賬簿、憑證、報(bào)表以及內(nèi)部制度規(guī)定等基礎(chǔ)資料的提供；資產(chǎn)核銷資料欠缺手續(xù)不全；費(fèi)用計(jì)提和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)不