導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇固定資產(chǎn)特征，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展及資本市場的不斷完善，企業(yè)投資客觀分為有形事業(yè)和金融投資兩大類，并把資產(chǎn)劃分成事業(yè)有形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)兩部分。因此，企業(yè)取得并持有土地、房屋建筑物、機(jī)器機(jī)械設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)時(shí)，在會計(jì)制度范疇內(nèi)，采用確定成本核算固定資產(chǎn)取得原價(jià)，并選擇折舊方法進(jìn)行折舊會計(jì)處理。

在固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理過程中，折舊方法的選擇直接影響當(dāng)期累計(jì)折舊額，從而影響計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)用及固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。目前，由于投資者充分依賴企業(yè)公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行投資決策，而固定資產(chǎn)不僅具有豐富的內(nèi)容和雙重的性質(zhì)，還是為企業(yè)帶來長期經(jīng)濟(jì)利益的資源，是企業(yè)獲得營業(yè)利潤及其營業(yè)外收入的經(jīng)濟(jì)源泉。因此，從提供有用會計(jì)信息出發(fā)，必須詳細(xì)客觀分析固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)信息。

二、固定資產(chǎn)取得的資本性支出特征

企業(yè)取得并持有固定資產(chǎn)屬于有形事業(yè)投資行為，目的是為了獲得事業(yè)投資收益，取得固定資產(chǎn)支出具有資本性支出特征。因此，企業(yè)取得固定資產(chǎn)按確定原價(jià)核算，并設(shè)定資本性質(zhì)的資產(chǎn)科目“累計(jì)折舊”，對持有固定資產(chǎn)實(shí)行折舊會計(jì)核算，收回投資成本。

1、固定資產(chǎn)賬面原價(jià)特征。根據(jù)固定資產(chǎn)取得支出的資本性特征，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的全部支出從購入價(jià)額到交付使用為止發(fā)生的利息，構(gòu)成固定資產(chǎn)原價(jià)，確認(rèn)及計(jì)量于資產(chǎn)負(fù)債表。會計(jì)報(bào)表記錄的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值作為有形長期資產(chǎn)投資的初始原價(jià)，反映了企業(yè)該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)收益能力。因此，在進(jìn)行折舊計(jì)提時(shí)采用間接法，即固定資產(chǎn)賬面原價(jià)不變，而用“累計(jì)折舊”科目的增加間接反映固定資產(chǎn)賬面原價(jià)減少。

2、固定資產(chǎn)折舊的理論特征。根據(jù)固定資產(chǎn)折舊理論依據(jù)，固定資產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營利潤有貢獻(xiàn)，并且這一貢獻(xiàn)額度是通過固定資產(chǎn)的機(jī)能減耗換取而來的，因此假設(shè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營前提，固定資產(chǎn)取得原價(jià)就等于資產(chǎn)的潛在經(jīng)濟(jì)使用能力。由此，會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)一經(jīng)取得，不管使用帶來的真實(shí)收益如何，都必須在經(jīng)濟(jì)使用年限內(nèi)實(shí)行折舊會計(jì)處理，收回固定資產(chǎn)取得原價(jià)。

3、固定資產(chǎn)的“含溢”資產(chǎn)性特征。固定資產(chǎn)折舊會計(jì)核算客觀是收回取得原價(jià)目的，而企業(yè)取得并使用固定資產(chǎn)目的獲得超過投資成本以上的期望價(jià)值。因此，固定資產(chǎn)使用可能獲得的收益超過投資原價(jià)以上部分，無法在賬面價(jià)值上反映，只能以“含溢”資產(chǎn)形式存在；企業(yè)持有使用目的土地、房屋建筑物固定資產(chǎn)，客觀具有金融資產(chǎn)特性，這些資產(chǎn)的市場價(jià)值高出賬面價(jià)值部分，也是以“含溢”資產(chǎn)形式存在于資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分。

三、選擇固定資產(chǎn)折舊方法特征

根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理過程中，可以選擇平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減等折舊方法中的一種，進(jìn)行累計(jì)折舊會計(jì)核算。

1、固定資產(chǎn)折舊會計(jì)核算特征。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊會計(jì)核算有直接法和間接法兩種方法。直接法折舊會計(jì)核算是通過借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用或營業(yè)費(fèi)用），貸：固定資產(chǎn)的會計(jì)分錄，把折舊額直接沖減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；而間接折舊法則采用貸方為貸：累計(jì)折舊的會計(jì)分錄，核算固定資產(chǎn)的投資回收金額，固定資產(chǎn)賬面原價(jià)不變，通過固定資產(chǎn)賬面原價(jià)與累計(jì)折舊額的差，間接反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少。根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定采用間接進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理。

2、選擇折舊方法的信息特征。根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，允許選擇固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行折舊核算。而事實(shí)上選擇不同的方法，直接影響當(dāng)期累計(jì)折舊額及當(dāng)期會計(jì)利益。

（1）企業(yè)選擇平均年限法折舊。表現(xiàn)為在經(jīng)濟(jì)使用年限內(nèi)每年計(jì)提的累計(jì)折舊額相同，分?jǐn)偟某杀举M(fèi)用相同，沖減每期利潤額相同，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少額度每年相等。同時(shí)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額按年同等速度增加，每年收回的固定資產(chǎn)投資成本額相同。

從上圖分析看來，企業(yè)選擇平均年限折舊法反映了累計(jì)折舊額在等額增加，賬面價(jià)值等額減少；反映了企業(yè)計(jì)劃每年等額分配攤銷費(fèi)用平均收回固定資產(chǎn)投資成本的信息特征。

（2）企業(yè)選擇加速折舊。無論是雙倍余額遞減法還是年數(shù)總和法，目的都是加大經(jīng)濟(jì)使用年限前期費(fèi)用分配額。

采用雙倍余額遞減法時(shí)，不用考慮固定資產(chǎn)處理殘值收入，并以直線折舊率的兩倍作為加速折舊率。而年數(shù)總和法折舊，則先將固定資產(chǎn)折舊原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值收入后，再乘以一個(gè)由經(jīng)濟(jì)使用年數(shù)形成的逐年遞減分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。所以，采用雙倍余額遞減法計(jì)提的第一年累計(jì)折舊額、分?jǐn)偟馁M(fèi)用額、收回固定資產(chǎn)投資成本數(shù)額比采用年數(shù)總和法多。

企業(yè)還可以選擇固定資產(chǎn)承擔(dān)工作量為費(fèi)用分配依據(jù)計(jì)提折舊額?？梢姡糠N折舊方法計(jì)提的年度累計(jì)折舊額都不同，企業(yè)選擇哪一種折舊方法應(yīng)該取決于費(fèi)用分配計(jì)劃。

3、固定資產(chǎn)折舊會計(jì)信息特征。根據(jù)一貫性原則，無論選擇哪一種折舊方法都會產(chǎn)生如下會計(jì)信息特征：第一，不同折舊方法帶來年度的累計(jì)折舊額不同，但在整個(gè)經(jīng)濟(jì)使用年限所計(jì)提的折舊總額相等；第二，不同折舊方法，計(jì)提的年度累計(jì)折舊額不同，表明年度分配的成本費(fèi)用額不同，但費(fèi)用分配總額相同，都以該固定資產(chǎn)取得原價(jià)為費(fèi)用分配總額；第三，折舊方法不同，年度分配的成本費(fèi)用額不同，對年度利潤影響不一樣，但合計(jì)計(jì)入的利潤表的費(fèi)用總額相同；第四，無論哪種折舊方法，都表現(xiàn)為固定資產(chǎn)賬面原價(jià)在減少、折舊累計(jì)額在增加，投資成本的收回額在增加。由此可見，固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理，客觀上表現(xiàn)為折舊方法選擇，實(shí)質(zhì)是固定資產(chǎn)投資原價(jià)的回收過程，反映了主觀分配費(fèi)用的會計(jì)信息特征。

四、固定資產(chǎn)折舊的有用會計(jì)信息特征

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊會計(jì)處理，體現(xiàn)了主觀分配費(fèi)用特征，沒有考慮固定資產(chǎn)的客觀經(jīng)濟(jì)收益。由此可見，折舊方法的選擇反映了固定資產(chǎn)的賬面確定成本回收的會計(jì)信息特征。

客觀上，企業(yè)取得并持有固定資產(chǎn)過程中，隨著生產(chǎn)經(jīng)營技術(shù)發(fā)展，營業(yè)利潤將呈現(xiàn)不斷增長趨勢；其次固定資產(chǎn)的實(shí)際使用年限一般長于折舊年限，累計(jì)折舊全部計(jì)提完畢即投資成本收回之后，仍在使用并創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)收益；第三企業(yè)持有土地、建筑物等有形固定資產(chǎn)，具有客觀金融性，這類資產(chǎn)的市場公允價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于賬面價(jià)值，如果處理這些資產(chǎn)直接所帶來的巨大經(jīng)濟(jì)收益?？梢娺@些固定資產(chǎn)本身具備的、超過其成本以上的經(jīng)濟(jì)收益能力即資產(chǎn)性，無法在會計(jì)報(bào)表上得以確認(rèn)及計(jì)量，只能以“含溢”資產(chǎn)形式存在，不易被投資者發(fā)現(xiàn)。

綜上所述，投資者應(yīng)該從固定資產(chǎn)折舊會計(jì)信息特征的綜合分析，結(jié)合企業(yè)持有固定資產(chǎn)的種類、目的、使用狀況，有效預(yù)測固定資產(chǎn)賬面價(jià)值以外存在的經(jīng)濟(jì)價(jià)值收益，客觀估算企業(yè)投資價(jià)值，做好最佳投資決策，實(shí)現(xiàn)最大投資利益合理規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

篇2

目前關(guān)于資產(chǎn)質(zhì)量的理論研究大多停留在整體、理論的層面，對于單項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量的定量分析尚未深入展開。由于理論操作性不強(qiáng)，實(shí)務(wù)中資產(chǎn)質(zhì)量的分析也并未得到廣泛的重視和應(yīng)用。本文以資產(chǎn)的質(zhì)量特征為基礎(chǔ)，構(gòu)建出固定資產(chǎn)質(zhì)量的評價(jià)體系，并將其運(yùn)用于機(jī)械、設(shè)備、儀表制造業(yè)上市公司，得出固定資產(chǎn)質(zhì)量的相對排名，并對排名變化最大的兩家公司進(jìn)行深入考察，從而檢驗(yàn)該評價(jià)體系對固定資產(chǎn)質(zhì)量的解釋能力。

一、文獻(xiàn)回顧

(一)國內(nèi)固定資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)體系研究的文獻(xiàn)回顧張新民(2001)指出，資產(chǎn)質(zhì)量是特定資產(chǎn)在企業(yè)管理過程中滿足企業(yè)對其預(yù)期期望的質(zhì)量，具體表現(xiàn)為變現(xiàn)質(zhì)量、單獨(dú)增值質(zhì)量、被利用質(zhì)量、與其他資產(chǎn)組合增值的質(zhì)量等方面。同時(shí)指出，對資產(chǎn)質(zhì)量的分析要強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的相對有用性。企業(yè)所處時(shí)期不同、環(huán)境不同，對同一項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)期就會不同，因此資產(chǎn)質(zhì)量不同于其物理質(zhì)量；不同項(xiàng)目資產(chǎn)的屬性不同，企業(yè)對其預(yù)期就會不同，因此不同項(xiàng)目的質(zhì)量特征就會不同。這一觀點(diǎn)相對于僅把資產(chǎn)的盈利性作為確認(rèn)資產(chǎn)質(zhì)量特征的最重要標(biāo)準(zhǔn)(李樹華、陳征宇，2000)，或把變現(xiàn)性作為確認(rèn)資產(chǎn)質(zhì)量特征的最重要標(biāo)準(zhǔn)(顧德夫，2001)，無疑更加全面和綜合，但相關(guān)的理論體系尚停留在定性研究和案例說明階段，并未進(jìn)行具體的指標(biāo)選擇與確定，更缺乏評價(jià)方法的定量分析與檢驗(yàn)。宋獻(xiàn)中、高志文(2001)以調(diào)整前后每股凈資產(chǎn)的波動幅度(K值)作為評價(jià)資產(chǎn)質(zhì)量好壞的標(biāo)準(zhǔn)。按照中國證監(jiān)會頒布的《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》的相關(guān)規(guī)定，被調(diào)整的項(xiàng)目包括三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)、待處理財(cái)產(chǎn)凈損失、待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)等。被調(diào)整項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比例越大，表明該企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量越低，實(shí)證結(jié)果表明此比例影響企業(yè)當(dāng)年的盈利水平和今后盈利的持久性。宋獻(xiàn)中等的研究提出了K值的概念，并以此來度量資產(chǎn)質(zhì)量，但其研究只是一個(gè)簡單的統(tǒng)計(jì)描述，未挖掘出資產(chǎn)質(zhì)量與盈利性之間的深入關(guān)系。李嘉明、李松敏(2005)選用2003年在我國深、滬兩地上市的1117家公司(ST除外)作為樣本，對樣本公司的資產(chǎn)質(zhì)量與公司績效之間的關(guān)系用回歸方法進(jìn)行了實(shí)證研究。研究結(jié)果表明：我國上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量與公司績效之間存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系。李嘉明等的研究方法試圖挖掘資產(chǎn)質(zhì)量對企業(yè)績效的貢獻(xiàn)，但未解釋回歸方程的內(nèi)生性問題，模型建立的理論依據(jù)尚不完善。張春景、徐文學(xué)(2006)選取13個(gè)指標(biāo)，從資產(chǎn)存在性、有效性、收益性三個(gè)方面衡量資產(chǎn)質(zhì)量，采用主成分分析法計(jì)算出資產(chǎn)質(zhì)量的綜合評價(jià)數(shù)值，并對江蘇省在境內(nèi)上市的制造業(yè)與商業(yè)類上市公司77家樣本公司按此綜合評價(jià)數(shù)值做了排序。主成分分析方法可以從信息有重疊的指標(biāo)中提取有用信息，并賦予合適的權(quán)重，對樣本做出科學(xué)地綜合評價(jià)。張春景等的研究樣本包括制造業(yè)和商業(yè)，這兩種企業(yè)對資產(chǎn)效用的預(yù)期不同，其資產(chǎn)質(zhì)量指標(biāo)也應(yīng)該不同，那么這種主成分分析的適用性便有待進(jìn)一步地驗(yàn)證。另外，只給出各企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的排名，而沒有計(jì)算排名的具體公式，指出各指標(biāo)的權(quán)重，結(jié)論的應(yīng)用價(jià)值不高。而本文將專注于機(jī)械、設(shè)備、儀表制造業(yè)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，采取主成分分析方法，計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)的合理權(quán)重，進(jìn)而計(jì)算出資產(chǎn)質(zhì)量的綜合數(shù)值，并據(jù)此得出排名。謝永(2007)對18個(gè)反映資產(chǎn)質(zhì)量的指標(biāo)進(jìn)行配對樣本T檢驗(yàn)，證明從虧損前3年開始公司的資產(chǎn)整體質(zhì)量已經(jīng)開始下降，同時(shí)提出一些能夠有效預(yù)測財(cái)務(wù)危機(jī)的指標(biāo)。

(二)國外固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)體系研究的文獻(xiàn)回顧　目前國外學(xué)者關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的理論研究與實(shí)證研究均較為罕見。僅有少數(shù)文獻(xiàn)研究了銀行資產(chǎn)質(zhì)量與信貸風(fēng)險(xiǎn)之間關(guān)系。David Bernstein(1996)對銀行資產(chǎn)質(zhì)量與規(guī)模經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了研究'研究表明貸款質(zhì)量對銀行成本存在著直接和間接的影響，銀行的資產(chǎn)越差，其成本越高，但這種直接影響表現(xiàn)得不很明顯。

二、固定資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)體系的構(gòu)建

(一)資產(chǎn)質(zhì)量內(nèi)涵的界定及資產(chǎn)的質(zhì)量特征資產(chǎn)的質(zhì)量特征，是指企業(yè)根據(jù)不同項(xiàng)目的資產(chǎn)本身所具有的屬性，對其設(shè)定的預(yù)期效用。由于流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目各自的效用不同，故企業(yè)對各類資產(chǎn)的預(yù)期效用設(shè)定也就各不相同，因而單項(xiàng)資產(chǎn)本身應(yīng)具有各自不同的質(zhì)量特征。但總的來講，研究資產(chǎn)的質(zhì)量特征可以從資產(chǎn)的盈利性、變現(xiàn)性、周轉(zhuǎn)性以及與其他資產(chǎn)組合的增值性等四個(gè)方面進(jìn)行。這四方面的質(zhì)量特征將成為構(gòu)建各項(xiàng)資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)體系的理論基礎(chǔ)。資產(chǎn)的變現(xiàn)性，是指非現(xiàn)金資產(chǎn)通過交換能夠直接轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的能力，它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)能夠作為企業(yè)債務(wù)物資保障的效用。能否按照賬面價(jià)值或高于賬面價(jià)值順利變現(xiàn)，是衡量企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，并進(jìn)一步分析企業(yè)償債能力的一個(gè)重要因素。資產(chǎn)的盈利性，是指資產(chǎn)在使用的過程中能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力，它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效用，資產(chǎn)的定義本身就規(guī)定了盈利性是資產(chǎn)的內(nèi)在屬性。研究表明，上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量與其盈利性呈現(xiàn)一定的正相關(guān)關(guān)系(賀武，2006)。資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)性，是指資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作過程中被利用的效率和周轉(zhuǎn)速度，它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)而被利用的效用。資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度越快，說明該項(xiàng)資產(chǎn)與企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的吻合度越高，被利用越充分，為企業(yè)賺取收益的能力越強(qiáng)。馬克思也認(rèn)為資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)性非常重要，在《資本論》中提出，提高資本周轉(zhuǎn)速度對實(shí)現(xiàn)剩余價(jià)值或資本增值至關(guān)重要。與其他資產(chǎn)組合的增值性，是指資產(chǎn)在特定的經(jīng)濟(jì)背景下，有可能與企業(yè)的其他相關(guān)資產(chǎn)在使用中產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)的能力，它強(qiáng)調(diào)的是資產(chǎn)通過與其他資產(chǎn)適當(dāng)組合，能夠發(fā)揮出大于單項(xiàng)資產(chǎn)個(gè)別效用總和的聯(lián)合效用。相同物理質(zhì)量的資產(chǎn)，在不同企業(yè)之間、在同一企業(yè)的不同時(shí)期之間或者在同一企業(yè)的不同用途之間會表現(xiàn)出不同的貢獻(xiàn)能力。因而這個(gè)意義上的資產(chǎn)質(zhì)量，是把資產(chǎn)組作為企業(yè)的有機(jī)組成部分，站在相對整體的角度來加以綜合地考慮與評價(jià)。

(二)固定資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)的選取 以質(zhì)量特征為基礎(chǔ)的固定資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)指標(biāo)的選取主要依據(jù)以下方面：

(1)固定資產(chǎn)的變現(xiàn)性評價(jià)指標(biāo)。除部分流動資產(chǎn)外，企業(yè)的固定資產(chǎn)將成為長期債務(wù)的直接物資保障，尤其是在企業(yè)面臨破產(chǎn)清算時(shí)更是如此。固定資產(chǎn)的數(shù)量、結(jié)構(gòu)、完整性和先進(jìn)性都直接制約著企業(yè)的長期償債能力，其中固定資產(chǎn)的保值程度，是債權(quán)人認(rèn)定其變現(xiàn)性時(shí)主要考慮的因素。當(dāng)然，也要考慮固定資產(chǎn)的專用性對其變現(xiàn)性造成的制約影響。專用性越高，其變現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)就越大。從企業(yè)償債能力的角度，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)性可以從以下方面判斷其是否具有增值潛力來加以衡量：首先，具有增值潛力的固定

資產(chǎn)，是指那些市場價(jià)值的未來走向趨向于增值的固定資產(chǎn)。這種增值，或是由特定資產(chǎn)的稀缺性(如土地)引起；或是由特定資產(chǎn)的市場特征表現(xiàn)出較強(qiáng)的增值特性(如房屋、建筑物等)而引起；或是由于會計(jì)處理的原因?qū)е沦~面上雖無凈值但對企業(yè)仍有可進(jìn)一步利用的原因而引起(如已經(jīng)提足折舊、企業(yè)仍可在一定時(shí)間內(nèi)使用的固定資產(chǎn))。其次，無增值潛力(貶值)的固定資產(chǎn)，則是指對特定企業(yè)而言，其價(jià)值的未來走向不可能增值的資產(chǎn)。這種不能增值狀況的出現(xiàn)，既可能是由與特定資產(chǎn)相聯(lián)的技術(shù)進(jìn)步較快，原有資產(chǎn)因技術(shù)落后而相對貶值(如電子計(jì)算機(jī)等)引起；也可能是由特定資產(chǎn)本身價(jià)值狀況較好，但在特定企業(yè)不可能得到較充分利用的原因引起(如不需用的固定資產(chǎn))。由于當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面凈值時(shí)，企業(yè)可以按照可回收金額低于其賬面凈值的差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此鑒于資料所限，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)性可以根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況做出初步判斷，通過變現(xiàn)率指標(biāo)加以簡單衡量：固定資產(chǎn)變現(xiàn)率=固定資產(chǎn)凈額／固定資產(chǎn)凈值。其中：固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備；固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊。

(2)固定資產(chǎn)的盈利性評價(jià)指標(biāo)。固定資產(chǎn)是企業(yè)生存發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，反映企業(yè)的技術(shù)裝備水平和競爭實(shí)力，因此，固定資產(chǎn)的盈利性會在很大程度上決定企業(yè)整體的盈利能力。對于制造業(yè)企業(yè)來講，固定資產(chǎn)的盈利性可以通過以下幾個(gè)方面反映：固定資產(chǎn)技術(shù)裝備的先進(jìn)程度是否與企業(yè)的行業(yè)選擇和行業(yè)定位相適應(yīng)；固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力是否與企業(yè)存活的市場份額所需要的生產(chǎn)能力相匹配；固定資產(chǎn)的工藝水平是否達(dá)到能夠使產(chǎn)品滿足市場需求的相應(yīng)程度。營業(yè)收入是產(chǎn)品價(jià)值的外部實(shí)現(xiàn)，在一定程度上可以反映出固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工藝水平與市場需求之間的吻合程度；營業(yè)成本是產(chǎn)品生產(chǎn)的內(nèi)部耗用，可以反映出固定資產(chǎn)技術(shù)裝備的先進(jìn)程度；兩者之差即企業(yè)賺取的毛利，則反映了企業(yè)的市場競爭實(shí)力，進(jìn)而決定企業(yè)整體的盈利水平；而固定資產(chǎn)的總體規(guī)模則反映了企業(yè)的行業(yè)選擇和行業(yè)定位特征。因此，毛利與固定資產(chǎn)規(guī)模的比較，即固定資產(chǎn)毛利率，可以較為綜合地反映固定資產(chǎn)的盈利性，計(jì)算公式如下：固定資產(chǎn)毛利率=(營業(yè)收入－營業(yè)成本)／固定資產(chǎn)原值平均余額。

(3)固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)性評價(jià)指標(biāo)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率通常用營業(yè)收入除以固定資產(chǎn)平均余額加以計(jì)算。筆者認(rèn)為，營業(yè)收入中包含了與固定資產(chǎn)使用效率無關(guān)的外部價(jià)格因素，因而用產(chǎn)品生產(chǎn)成本取代營業(yè)收入將使得該指標(biāo)更具有說服力。假設(shè)存貨中原材料、在產(chǎn)品水平保持穩(wěn)定，將存貨余額變動數(shù)加上營業(yè)成本，便可以大致推算出企業(yè)當(dāng)期的生產(chǎn)成本，再與固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行比較，便可以反映出固定資產(chǎn)被利用的充分程度。因此，固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)性可以通過計(jì)算產(chǎn)能利用率來加以衡量：產(chǎn)能利用率=(存貨余額變動數(shù)+營業(yè)成本)／固定資產(chǎn)原值平均余額。

(4)固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合的增值性評價(jià)指標(biāo)。固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合的增值性，強(qiáng)調(diào)的是固定資產(chǎn)通過與其他資產(chǎn)適當(dāng)組合，在使用中產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)的能力。即使是相同物理質(zhì)量的資產(chǎn)，在不同企業(yè)之間、在同一企業(yè)的不同時(shí)期之間，甚至是在同一企業(yè)同一時(shí)期的不同用途之間，都有可能會表現(xiàn)出不同的貢獻(xiàn)能力，所以按不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向和市場變動來對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行重新組合可以提高企業(yè)的價(jià)值，而在對固定資產(chǎn)進(jìn)行質(zhì)量分析時(shí)，也一定要強(qiáng)調(diào)其與其他資產(chǎn)組合的增值性。企業(yè)的資產(chǎn)可以分為經(jīng)營性資產(chǎn)和投資性資產(chǎn)，其中投資性資產(chǎn)包括短期投資和長期投資1，除去這兩種資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn)合稱為經(jīng)營性資產(chǎn)。在機(jī)械、設(shè)備、儀表制造業(yè)企業(yè)，其經(jīng)營性資產(chǎn)基本上都是圍繞固定資產(chǎn)做出安排的，而投資性資產(chǎn)與固定資產(chǎn)的協(xié)同效應(yīng)并不明顯，所以經(jīng)營性資產(chǎn)的整體盈利水平便可以視為固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合的盈利性的最終體現(xiàn)。經(jīng)營性資產(chǎn)的整體盈利水平可以將營業(yè)利潤2作為標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)與其他資產(chǎn)組合的增值性便可以通過經(jīng)營性資產(chǎn)收益率加以衡量：經(jīng)營性資產(chǎn)收益率=營業(yè)利潤／經(jīng)營性資產(chǎn)平均余額，其中：經(jīng)營性資產(chǎn)平均余額=資產(chǎn)平均余額－投資性資產(chǎn)平均余額。

需要指出的是，如果當(dāng)年企業(yè)投資新的生產(chǎn)項(xiàng)目，或?qū)σ酝墓潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行大規(guī)模地更新改造，會使得企業(yè)固定資產(chǎn)的原值大幅增加，進(jìn)而可能會使上述指標(biāo)受到較大影響。但這一結(jié)果至少可以得出以下結(jié)論：新建固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力在當(dāng)年并沒有得以充分釋放，其進(jìn)一步的利用效果尚存在一定風(fēng)險(xiǎn)。因此，當(dāng)分析中遇到該項(xiàng)指標(biāo)出現(xiàn)較明顯變動時(shí)，一定要結(jié)合報(bào)表附注的相關(guān)內(nèi)容做出深入分析，避免結(jié)論的片面性。

三、固定資產(chǎn)質(zhì)量評價(jià)體系的運(yùn)用

(一)樣本選擇　機(jī)械制造業(yè)企業(yè)中固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重最大，對企業(yè)經(jīng)營的影響程度最大，其擁有的固定資產(chǎn)的規(guī)模和先進(jìn)程度，代表著該企業(yè)在行業(yè)中相對的競爭實(shí)力和競爭地位，是企業(yè)經(jīng)營的關(guān)鍵。所以對機(jī)械制造業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，找出對其固定資產(chǎn)質(zhì)量有顯著性影響的因素，對企業(yè)經(jīng)營的指導(dǎo)意義不言而喻。本文選擇證券市場行業(yè)分類中的C7機(jī)械、設(shè)備、儀表制造業(yè)上市公司為研究樣本，其中包含C71普通機(jī)械制造業(yè)、C73專用設(shè)備制造業(yè)、C75交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、C76電器機(jī)械及器材制造業(yè)、C78儀器儀表及文化、辦公用機(jī)械制造業(yè)，時(shí)間跨越2005和2006年兩個(gè)會計(jì)年度。為保障分析數(shù)據(jù)的可靠性，只選擇2005年和2006年年報(bào)獲得無保留意見審計(jì)報(bào)告的上市公司，除去數(shù)據(jù)缺失的公司，分別有174家和172家公司進(jìn)入樣本。先分別計(jì)算兩年樣本中各公司的固定資產(chǎn)質(zhì)量綜合評分，再對兩年中各公司固定資產(chǎn)質(zhì)量的升降情況進(jìn)行比較。

(二)指標(biāo)選擇 在本文建立的評價(jià)體系的基礎(chǔ)上，考慮數(shù)據(jù)的可得性及成本效益原則，僅就部分因素加以量化分析，最終進(jìn)行主成分析的變量有固定資產(chǎn)變現(xiàn)率、固定資產(chǎn)毛利率、產(chǎn)能利用率和經(jīng)營性資產(chǎn)收益率。實(shí)務(wù)中在對固定資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行具體分析時(shí)，進(jìn)一步還應(yīng)結(jié)合報(bào)表附注的相關(guān)資料，在展開定性分析的基礎(chǔ)上得出最終的結(jié)論。本文選取的指標(biāo)體系見(表1)。

(三)固定資產(chǎn)質(zhì)量的綜合評分 (表2)列示了個(gè)指標(biāo)的描述性統(tǒng)計(jì)。固定資產(chǎn)的變現(xiàn)性標(biāo)準(zhǔn)差最小，說明各企業(yè)間沒有明顯的差別。且該指標(biāo)都接近1，說明從計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這個(gè)角度衡量，固定資產(chǎn)的變現(xiàn)性很高。產(chǎn)能利用率標(biāo)準(zhǔn)差較大，說明不同企業(yè)對固定資產(chǎn)的利用情況很不一樣，可估計(jì)此指標(biāo)將是固定資產(chǎn)質(zhì)量差別的重要原因，具體權(quán)重待主成分分析結(jié)果確定。與固定資產(chǎn)毛利率方差較大相對，經(jīng)營資產(chǎn)收益率方差卻較小，即雖然固定資產(chǎn)單項(xiàng)發(fā)揮作用的情況大相徑庭，但和其他經(jīng)營資產(chǎn)組合后對企業(yè)的貢獻(xiàn)程度不相伯仲?？梢哉J(rèn)為固定資產(chǎn)利用充分的企業(yè)可能管理、營銷方面比較薄弱，而管理領(lǐng)先的企業(yè)對固定資產(chǎn)或技術(shù)方面的掌握有比較欠缺。所以，即使行業(yè)平均盈利水平不相上下，但和其他企業(yè)對比，取長補(bǔ)短，都可以找到進(jìn)一步提高的方式。

本文選取的指標(biāo)不多，但這四個(gè)指標(biāo)的Bartlett球形檢驗(yàn)在1％的水平下顯著，說明各變量間并不獨(dú)立，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)質(zhì)量

得分時(shí)各指標(biāo)的權(quán)重按其包含的信息量確定，具體處理方法是主成分分析方法。(表3)列示了因子載荷矩陣和各主成分的特征值。

以4個(gè)主成分各自的特征值為權(quán)數(shù)，計(jì)算各樣本企業(yè)固定資產(chǎn)質(zhì)量的綜合得分。公式為：Score＝0.411Y1+0.242Y2+0.202Y3+0.145Y4

主成分信息不能直接獲取，在分析固定資產(chǎn)質(zhì)量時(shí)不容易進(jìn)行比較。根據(jù)因子載荷矩陣將以上公式還原為以原指標(biāo)為變量的公式：Score=0.430Z變現(xiàn)率+0.515Z固定資產(chǎn)毛利率+0.391Z產(chǎn)能利用率+0.499Z經(jīng)營資產(chǎn)收益率

以上公式考慮了各指標(biāo)之間的共線性問題，以各自主成分的方差貢獻(xiàn)為權(quán)數(shù)，對固定資產(chǎn)的綜合評價(jià)較為合理。各指標(biāo)的系數(shù)為正，說明隨著這些指標(biāo)的改進(jìn)，固定資產(chǎn)的質(zhì)量得到提高。關(guān)于公式中的系數(shù)需要作以下兩點(diǎn)說明：一是這四個(gè)指標(biāo)間并不獨(dú)立，公式中的系數(shù)并不說明各指標(biāo)對固定資產(chǎn)貢獻(xiàn)的程度，所以與描述性統(tǒng)計(jì)中各變量的方差并不成比例；二是由于這種相關(guān)性存在，所以不可能通過單獨(dú)提高某一指標(biāo)而提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量，而是要同時(shí)改善各項(xiàng)質(zhì)量指標(biāo)，達(dá)到平衡。根據(jù)此綜合得分，2006年172家機(jī)械、設(shè)備、儀表制造業(yè)上市公司固定資產(chǎn)質(zhì)量排名前10名與后10名的公司見(表4、表5)。

對比兩年的排名結(jié)果，置信電器、思源電器、s鍋爐、香江控股、金龍汽車、美的電器、s天地連續(xù)兩年排名在前10名中，而力源液壓、天宇電氣、林海股份、S阿繼、二紡機(jī)、SST輕騎連續(xù)兩年排名在后10名中。兩年的排名結(jié)果有一定的穩(wěn)定性，但仍有很大波動，為檢驗(yàn)兩年中公司固定資產(chǎn)質(zhì)量排名及其的升降變化間的相關(guān)性，對2005年排名、2006年排名及排名升降變化進(jìn)行Spearman等級相關(guān)檢驗(yàn)，其中排名升降變化取變化的絕對值，結(jié)果見(表6)。表中顯示，2005年、2006年公司固定資產(chǎn)質(zhì)量排名間有顯著的正相關(guān)性，說明固定資產(chǎn)作為長期發(fā)揮作用的資產(chǎn)，其質(zhì)量具有一定穩(wěn)定性。但同時(shí)可以看到，排名升降的大小與2006年排名、2005年排名都無顯著性關(guān)系，說明公司原來的固定資產(chǎn)質(zhì)量的好壞，對其質(zhì)量波動的大小沒有明顯影響。排名升降變化最大的兩家公司，上升最大的山推股份和下降最大的長力股份進(jìn)行具體分析。兩公司兩年的排名和財(cái)務(wù)指標(biāo)見(表7)。山推股份的固定資產(chǎn)毛利率和固定資產(chǎn)產(chǎn)能利用率大幅上升，經(jīng)營資產(chǎn)收益率由負(fù)轉(zhuǎn)正；長力股份的經(jīng)營資產(chǎn)收益率雖然也有所改善，但固定資產(chǎn)毛利率和產(chǎn)能利用率下降較多。

篇3

疑問一：我國到底應(yīng)不應(yīng)該規(guī)定固定資產(chǎn)確認(rèn)的“價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)”或“價(jià)值特征”

按照新出臺的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則定義，我國的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)具備三個(gè)特征：第一，固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有，既企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動工具或手段，而不是直接用于出售的產(chǎn)品；第二，固定資產(chǎn)使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度，既固定資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，隨著使用和磨損，需要通過計(jì)提折舊方式逐漸減少賬面價(jià)值；第三，固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。

通過對固定資產(chǎn)定義和特征的解讀我們不難發(fā)現(xiàn)，新出臺的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則并沒有給固定資產(chǎn)規(guī)定一個(gè)明確的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，甚至沒有象原固定資產(chǎn)準(zhǔn)則那樣給出一個(gè)“單位價(jià)值較高”這樣的明顯特征。而如果不考慮價(jià)值特征，單從資產(chǎn)形態(tài)、持有目的和使用壽命三個(gè)特征來認(rèn)定固定資產(chǎn)將是極為困難的，企業(yè)內(nèi)部能夠周轉(zhuǎn)使用的所有實(shí)物資產(chǎn)幾乎都同時(shí)具備這三個(gè)特征，如工業(yè)企業(yè)所持有的工具、用具、備品備件、維修設(shè)備等資產(chǎn)，施工企業(yè)所持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料以及地質(zhì)勘探企業(yè)所持有的管材等資產(chǎn)，我們能把這些資產(chǎn)都認(rèn)定為固定資產(chǎn)嗎？

很顯然，固定資產(chǎn)的確認(rèn)是需要價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的，哪怕在準(zhǔn)則中籠統(tǒng)地確定一個(gè)“單位價(jià)值較高”這樣的特征也好，否則我們很難將固定資產(chǎn)與企業(yè)內(nèi)部能夠長期周轉(zhuǎn)使用的存貨資產(chǎn)合理地區(qū)分開來。

如果不能夠合理劃分固定資產(chǎn)和周轉(zhuǎn)材料，將對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表信息質(zhì)量帶來嚴(yán)重的不利影響。實(shí)物資產(chǎn)一旦被認(rèn)定為固定資產(chǎn)，在預(yù)計(jì)使用期間內(nèi)將以折舊的方式逐漸減少其賬面價(jià)值，使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)金額較為均勻地逐年減少，也將折舊部分的數(shù)額逐期計(jì)入利潤表的成本費(fèi)用。而如果實(shí)物資產(chǎn)被認(rèn)定為存貨性質(zhì)的周轉(zhuǎn)材料，后續(xù)會計(jì)核算將采用簡化的方法，其賬面價(jià)值要么按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用，要么一次計(jì)入成本費(fèi)用，會使企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)額迅速減少而成本費(fèi)用卻又大幅增加，與固定資產(chǎn)折舊對會計(jì)信息的影響截然不同。特別一些價(jià)值較高的工具、用具與價(jià)值較低的設(shè)備之間界限非常模糊，一些需要虛構(gòu)資產(chǎn)價(jià)值并隱藏成本費(fèi)用的企業(yè)會因此將應(yīng)當(dāng)屬于存貨的資產(chǎn)認(rèn)定為固定資產(chǎn)，而另一些需要偷逃所得稅的企業(yè)會將原本屬于固定資產(chǎn)的實(shí)物資產(chǎn)確認(rèn)為周轉(zhuǎn)材料，從而一次計(jì)入成本費(fèi)用。

由此看來，不給固定資產(chǎn)硬性規(guī)定價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)似乎與國際通行做法接軌了，但卻不符合我國的會計(jì)實(shí)踐。我國的會計(jì)準(zhǔn)則既是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)又具有法規(guī)地位，以硬性規(guī)定為主而不是以業(yè)務(wù)指導(dǎo)為主，并沒有給會計(jì)人員留下太多的判斷空間。況且西方的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中并沒有一個(gè)稱為固定資產(chǎn)的準(zhǔn)則，其中與我國的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則更為接近的是《IAS 16不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備》，人家其實(shí)已經(jīng)界定了大型長期實(shí)物資產(chǎn)的范圍――不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備，而我們的固定資產(chǎn)范圍卻越來越模糊了。

疑問二：是否有必要將“分期付款”或“延期付款”方式購買固定資產(chǎn)的未來付款額折現(xiàn)

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第八條規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間計(jì)入當(dāng)期損益。既購入固定資產(chǎn)時(shí)，按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購買價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定，折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。

應(yīng)當(dāng)說將現(xiàn)值這一計(jì)量屬性引入“分期付款”或“延期付款”方式購買固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是我國會計(jì)準(zhǔn)則的一大進(jìn)步，問題是如果我們沒有辦法科學(xué)合理地確定折現(xiàn)率，那么這種確認(rèn)方法就沒有什么利用價(jià)值了，尤其當(dāng)一種會計(jì)確認(rèn)方法的應(yīng)用會給后續(xù)核算帶來許多麻煩和不便的時(shí)候，我們更應(yīng)該考慮運(yùn)用它的必要性了。

折現(xiàn)率的確定取決于當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)，這是一個(gè)世界性的難題，所謂世界各大權(quán)威金融機(jī)構(gòu)推出的各項(xiàng)金融數(shù)據(jù)，無不是為了自身商業(yè)利益或其政府的政治利益而人為炮制的，毫無誠信可言，這些數(shù)據(jù)把人民幣逼入了被升值的軌道，又把整個(gè)歐洲推向債務(wù)深淵，我們更無法相信中國企業(yè)的普通財(cái)務(wù)工作人員能夠準(zhǔn)確地確定折現(xiàn)率。如果折現(xiàn)率和現(xiàn)值本身的正確性不夠可信，那么在重大資產(chǎn)的確認(rèn)業(yè)務(wù)中運(yùn)用這些并不可靠的數(shù)據(jù)就值得懷疑了。

企業(yè)一旦以購買價(jià)款的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，其未來期間攤銷“未確認(rèn)融資費(fèi)用”和計(jì)算折舊額的工作量會大大增加，工作會難度加大。所得稅會計(jì)處理的難度也會加大，企業(yè)以購買價(jià)款現(xiàn)值確定的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，與稅法認(rèn)可的計(jì)稅基礎(chǔ)并不相等，形成暫時(shí)性差異，會計(jì)實(shí)踐中必須要考慮該差異對所得稅的影響，可悲的是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》并沒有具體規(guī)范該類差異的會計(jì)處理。

疑問三：將預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)成本是否合理

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

應(yīng)當(dāng)說在特定的大型資產(chǎn)報(bào)廢前考慮其未來的巨額棄置費(fèi)用是符合謹(jǐn)慎性要求的，然而將棄置費(fèi)用折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)成本的做法卻是與“固定資產(chǎn)成本”的含義相悖的。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則將外購和自行建造的固定資產(chǎn)的成本界定為“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前合理的必要的支出”，而棄置費(fèi)用是為了報(bào)廢資產(chǎn)發(fā)生的，不是為使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)發(fā)生的，并不屬于固定資產(chǎn)成本的有效組成部分。

所以說將預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)成本的會計(jì)處理方法是值得推敲的。為了認(rèn)真貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求，我們完全可以通過“預(yù)提費(fèi)用”或“專項(xiàng)儲備”的方式來解決未來的巨額棄置費(fèi)用，既在固定資產(chǎn)使用期間，按照折舊進(jìn)度預(yù)提棄置費(fèi)用并計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”或“專項(xiàng)儲備”的貸方，實(shí)際支付時(shí)再沖減“預(yù)提費(fèi)用”或“專項(xiàng)儲備”。

另外，包含了預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，與稅法認(rèn)可的計(jì)稅基礎(chǔ)也不會相等，其差異同樣涉及所得稅的會計(jì)處理，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》也沒有具體規(guī)范該類差異的會計(jì)處理。

疑問四：將生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”是否合理

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》中表示，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。而新會計(jì)準(zhǔn)則出臺以前的規(guī)定是，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門) 發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入“制造費(fèi)用”，行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。相比較而言，原規(guī)定更加合理，而新規(guī)定卻違背了配比原則。這是影響到支出費(fèi)用化還是資本化的原則性問題，必須謹(jǐn)慎處理。

結(jié)論

我國的固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確定固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)或價(jià)值范圍，使得固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)材料能夠被合理區(qū)分。在不能合理確定折現(xiàn)率的情況下以未來付款額的現(xiàn)值確定固定資產(chǎn)成本并不可取，又會增加后續(xù)核算的工作量和核算難度。棄置費(fèi)用不是為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生的，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)成本。生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“制造費(fèi)用”，并最終由本車間產(chǎn)品成本承擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》.

篇4

信貸投放與固定資產(chǎn)投資存在聯(lián)動

經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的貨幣領(lǐng)域存在兩個(gè)市場：信貸市場和貨幣市場。在中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，一方面政府仍然通過一定的計(jì)劃來維系其對金融領(lǐng)域及非金融領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)活動的控制；另一方面，由于資本市場不發(fā)達(dá)，廠商不得不更多地依賴間接融資維持其正常經(jīng)營活動。這也使得信貸市場成為中國市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要組成部分。由此，信貸增長和大量廠商行為的各個(gè)加總變量之間存在著密切聯(lián)系。2006年上半年，固定資產(chǎn)投資總量和信貸總量的雙快增長就是這一聯(lián)系的重要表現(xiàn)。

因此，現(xiàn)階段對固定資產(chǎn)投資和信貸增長的調(diào)控，正確認(rèn)識二者之間的關(guān)系非常重要。目前，無論是理論界，還是監(jiān)管層都有相當(dāng)多的觀點(diǎn)認(rèn)為：是信貸增長過快造成了固定資產(chǎn)投資增長過快。但我們認(rèn)為，這種觀點(diǎn)沒有抓住問題的本質(zhì)，因?yàn)樗^于強(qiáng)調(diào)寬松的信貸環(huán)境對固定資產(chǎn)投資增長的刺激，同時(shí)也內(nèi)含了要以貨幣信貸政策作為最主要的宏觀調(diào)控手段的思想。應(yīng)該承認(rèn)，在2006年上半年出現(xiàn)的信貸與固定資產(chǎn)的雙快增長存在相當(dāng)程度上的聯(lián)動機(jī)制，而固定資產(chǎn)投資的增長在一定程度上決定了信貸的增長，在諸多影響因素中，固定資產(chǎn)投資增長過快是造成信貸增長過快的最主要原因。當(dāng)然，作為一個(gè)獨(dú)立運(yùn)行的市場，現(xiàn)階段信貸市場的流動性寬松也大大刺激了固定資產(chǎn)投資。

由于固定資產(chǎn)投資增長態(tài)勢決定了信貸的增長態(tài)勢，從而，要達(dá)到對信貸增長進(jìn)行調(diào)控的目的，前提是必須對固定資產(chǎn)投資增長展開有效調(diào)控。

在本輪經(jīng)濟(jì)周期中，固定資產(chǎn)投資高增長態(tài)勢的形成有其內(nèi)在機(jī)制。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，重化工業(yè)的自身特征在客觀上決定了固定資產(chǎn)投資高速增長在較長時(shí)期內(nèi)是一種必然現(xiàn)象。

進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國經(jīng)濟(jì)增長發(fā)生了“質(zhì)”的重大變化：2000年我國人均GDP突破800美元，從而使我國進(jìn)入了中等收入國家行列；2003年我國人均GDP突破1000美元。人均GDP的兩次提升，極大地帶動了整個(gè)社會消費(fèi)的升級，以住房和汽車為核心的消費(fèi)時(shí)代來臨了。在消費(fèi)升級的帶動下，我國開始進(jìn)入一個(gè)新的工業(yè)化階段――重化工業(yè)階段。新一輪經(jīng)濟(jì)周期中固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的集中化對此給予了充分地證明。

在重化工業(yè)時(shí)期，產(chǎn)業(yè)發(fā)展諸多特征的變化導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)增長過程中的特征差異。表現(xiàn)在：（1）重化工業(yè)的發(fā)展使得社會生產(chǎn)的迂回化程度提高，從起初的原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)到各個(gè)最終產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間，插入了越來越多的中間產(chǎn)品。生產(chǎn)鏈條的變長，使固定資產(chǎn)投資對經(jīng)濟(jì)增長的作用日益顯得重要。（2）重化工業(yè)的建設(shè)周期長、資本規(guī)模大等特征，對固定資產(chǎn)投資增長的持續(xù)性提出了較高的要求，即固定資產(chǎn)投資一旦高速啟動，就會在較長時(shí)期內(nèi)保持這種高速增長的趨勢。因此，固定資產(chǎn)投資重要性的增大及其持續(xù)性的內(nèi)在要求，必然造成本輪經(jīng)濟(jì)周期中固定資產(chǎn)高速增長的難以抑制性。

第二，地方政府的內(nèi)在投資沖動在主觀上為固定資產(chǎn)投資高速增長提供了基本動力。

從2003年局部經(jīng)濟(jì)過熱開始，地方政府就在固定資產(chǎn)的高速增長中發(fā)揮著主導(dǎo)作用。2004年，國有及國有控股固定資產(chǎn)投資增長速度為14.5％，國有及國有控股固定資產(chǎn)投資占全社會固定資產(chǎn)投資比重為57.5％；2005年，該增長速度為17.5％，所占比重為53.3％。2006年上半年國有及國有控股固定資產(chǎn)投資同比增長20.5％，其占全社會固定資產(chǎn)投資比重為46.5％。如果把各年固定資產(chǎn)投資按照中央項(xiàng)目和地方項(xiàng)目進(jìn)行區(qū)分，那么，近幾年地方項(xiàng)目的固定資產(chǎn)投資規(guī)模占全社會固定資產(chǎn)規(guī)模的比重均在80％以上。

地方政府之所以成為現(xiàn)階段固定資產(chǎn)投資增長乃至經(jīng)濟(jì)增長的主導(dǎo)力量，原因在于：（1）現(xiàn)行的考核體系、財(cái)稅體制等決定了地方政府必然利用預(yù)算軟約束、信息不對稱等，通過強(qiáng)烈的固定資產(chǎn)投資沖動，一方面實(shí)現(xiàn)地方GDP的高速增長，為自己創(chuàng)造良好的政績；另一方面，也為增加地方收入、創(chuàng)造地方就業(yè)機(jī)會、實(shí)現(xiàn)地方社會穩(wěn)定等提供物質(zhì)基礎(chǔ)。（2）現(xiàn)階段，相對于弱小的民營經(jīng)濟(jì)等廠商基礎(chǔ)，地方政府具有持續(xù)調(diào)動大規(guī)模資本的手段和能力，而這恰恰是滿足發(fā)展具有建設(shè)周期長、資本規(guī)模大等特征的重化工業(yè)所必需的。因此，從地方政府的視角看，由其在發(fā)展重化工業(yè)中充分發(fā)揮主導(dǎo)性作用具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)可行性。（3）地方政府主導(dǎo)性的充分發(fā)揮，能夠使所轄地區(qū)在激烈的市場競爭中以最快的速度占領(lǐng)有利的重化工業(yè)領(lǐng)域，從而為所轄地區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮奠定基礎(chǔ)。

以上內(nèi)生機(jī)制的存在，使本輪經(jīng)濟(jì)周期中，固定資產(chǎn)投資一直保持著高增長態(tài)勢。這種帶有典型地方政府主導(dǎo)特征的高增長態(tài)勢，必然產(chǎn)生巨大的、持續(xù)的信貸需求。在較為寬松的信貸控制環(huán)境中，這必將導(dǎo)致信貸規(guī)模的高位增長趨勢。2006年6月份，廣義貨幣供應(yīng)量M2的增幅為18.43%，比5月份回落了0.62個(gè)百分點(diǎn)，雖然有所下降，但仍比央行年初確定的16%的預(yù)期目標(biāo)高出2.43個(gè)百分點(diǎn)，貨幣信貸仍然在高位運(yùn)行。

信貸增長面臨調(diào)控悖論

基于固定資產(chǎn)投資增長對信貸增長的決定性作用，信貸增長的調(diào)控必須建立在固定資產(chǎn)投資增長調(diào)控的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上。然而，根據(jù)目前狀況，對固定資產(chǎn)投資增長的調(diào)控面臨著兩難困境。

在重化工業(yè)自身特征和地方政府內(nèi)在投資沖動的作用下，現(xiàn)有宏觀調(diào)控政策處于一種低效甚至是無效狀態(tài)。其直接原因是，地方政府具有強(qiáng)大的以非市場行為手段來應(yīng)付中央宏觀調(diào)控政策的內(nèi)在激勵(lì)和能力，即使對于那些行政性強(qiáng)制調(diào)控措施，亦是如此。從而，當(dāng)前固定資產(chǎn)投資的調(diào)控必將陷入兩難困境。

困境一：如果不對地方政府現(xiàn)行考核體制、財(cái)稅體制等進(jìn)行改革，那么宏觀調(diào)控政策可能將長期保持一種低效狀態(tài)。

宏觀調(diào)控是在既定體制下的短期市場經(jīng)濟(jì)行為，宏觀調(diào)控政策則是這種短期行為的外在表現(xiàn)。在宏觀調(diào)控過程中，盡管體制改革不屬于宏觀調(diào)控范疇，但它對宏觀調(diào)控的有效性起著至關(guān)重要的作用。本輪經(jīng)濟(jì)周期中，雖然人們認(rèn)識到了地方政府成為攪動這場持續(xù)三年的固定資產(chǎn)投資的主體，也逐步意識到了現(xiàn)存考核體制對固定資產(chǎn)投資增長的影響，然而，關(guān)于宏觀調(diào)控政策的選擇，還是置于不改變地方政府現(xiàn)行考核體制的基本框架內(nèi)，并且，地方政府作為市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一個(gè)逐利主體，已經(jīng)在人們的潛在意識中得到認(rèn)可。

實(shí)際上，上述狀況一直是構(gòu)成宏觀調(diào)控政策有效性發(fā)揮的重大障礙，三年來一直占據(jù)全社會固定資產(chǎn)投資半壁江山的國有及國有控股固定資產(chǎn)投資的高速增長已經(jīng)為此提供了強(qiáng)有力的證據(jù)?；诖?，如果不改變現(xiàn)有考核體制、財(cái)稅體制等，地方政府將繼續(xù)維持其采用非市場經(jīng)濟(jì)手段來應(yīng)付中央政府宏觀調(diào)控政策的內(nèi)在激勵(lì)和能力，繼續(xù)以重要逐利主體的面目出現(xiàn)在市場競爭中，未來有關(guān)固定資產(chǎn)增長過快的宏觀調(diào)控政策將依然不會有效，我們將面臨更為嚴(yán)重的產(chǎn)能過剩乃至經(jīng)濟(jì)衰退的威脅。

困境二：如果徹底改革地方政府現(xiàn)行考核體制和財(cái)稅體制，使其退出競爭性固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域，回歸其公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供者角色，那么其他廠商主體在短期內(nèi)很難填補(bǔ)空缺，可能造成經(jīng)濟(jì)增長的大幅滑坡。

既然地方政府的行為往往阻礙宏觀調(diào)控政策貫徹執(zhí)行，那么，符合邏輯的改革思路就是改革其現(xiàn)行考核體制和財(cái)稅體制，使地方政府退出競爭性固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域。然而，深入研究則可發(fā)現(xiàn)，這一符合邏輯的改革思路并不具有現(xiàn)實(shí)可行性。這是因?yàn)樵诙唐趦?nèi)，地方政府退出后的領(lǐng)域，其他廠商主體無法迅速跟進(jìn)來加以彌補(bǔ)，從而形成重化工業(yè)領(lǐng)域大面積固定資產(chǎn)投資真空地帶，進(jìn)而造成經(jīng)濟(jì)增長的大幅滑坡：假設(shè)一，地方政府退出后的投資領(lǐng)域由具有規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度特征的國有企業(yè)來跟進(jìn)。由于現(xiàn)階段國有企業(yè)改革的不徹底性和國有資產(chǎn)管理體制的滯后，從行為特征看，即使是那些具有規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度特征的國有企業(yè)，也并未成為真正意義上的市場經(jīng)濟(jì)主體，即它們接受宏觀調(diào)控的行為和地方政府非常相似。這就意味著宏觀調(diào)控政策可能同樣出現(xiàn)低效狀態(tài)，固定資產(chǎn)投資增長過快同樣無法得到根本性遏制。假設(shè)二，地方政府退出后的投資領(lǐng)域由民營經(jīng)濟(jì)來跟進(jìn)。一則，盡管改革開放以來民營經(jīng)濟(jì)得到了巨大發(fā)展，但總體而言，目前它還不具備跟進(jìn)投資所需要的資本規(guī)模、管理水平、人才等方面的力量；二則，民營經(jīng)濟(jì)大規(guī)模跟進(jìn)投資有“私有化”嫌疑，不易為人們所接受。假設(shè)三，地方政府退出后的投資領(lǐng)域由具有規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)制度特征的國有企業(yè)和民營經(jīng)濟(jì)共同跟進(jìn)。該假設(shè)不僅具有前兩個(gè)假設(shè)的缺陷，而且在投資跟進(jìn)領(lǐng)域的劃分上存在著難題。

對固定資產(chǎn)投資進(jìn)行調(diào)控的兩難困境表明，短期內(nèi)，不可能通過改革考核體制和財(cái)稅體制來實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資增長的良性回歸。這就意味著，未來一定時(shí)期，地方政府依然具有通過各種途徑和手段來進(jìn)行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資的內(nèi)在動力。期間，為實(shí)現(xiàn)其投資目標(biāo)，地方政府必然會千方百計(jì)進(jìn)行融資，從而，信貸增長的高位態(tài)勢就不可避免。實(shí)際上，我國金融格局從2005年“寬貨幣、緊信貸”演變?yōu)?006年一季度的“寬貨幣、松信貸”，在一定程度上就反映出地方政府的強(qiáng)大融資能力和手段。

篇5

1.1.1含義

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)作了具體規(guī)定，將同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)，列為固定資產(chǎn)：使用期限超過一個(gè)會計(jì)年度的房屋及建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理目的而持有的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的勞動資料。固定資產(chǎn)價(jià)值在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，是決定企業(yè)素質(zhì)和效益的基本要素。固定資產(chǎn)管理在企業(yè)資產(chǎn)管理中占有十分重要的地位。

1.1.2分類

可按經(jīng)濟(jì)用途分類、使用用途分類、所有權(quán)分類以及綜合分類等。

1.2電力企業(yè)固定資產(chǎn)管理特點(diǎn)

電力企業(yè)是資金密集型企業(yè)，同時(shí)屬于資產(chǎn)分散型企業(yè)。資產(chǎn)使用部門多，使用地點(diǎn)范圍大，可以說從市區(qū)到郊區(qū)，從平地到山坡，遍及轄區(qū)的每一個(gè)角落；結(jié)構(gòu)分類復(fù)雜，覆蓋面大，按類別可以分為輸電線路、變電設(shè)備、配電線路及設(shè)備、用電計(jì)量設(shè)備及通訊設(shè)備、自動化設(shè)備、工具器具、運(yùn)輸設(shè)備、房屋建筑物、土地、福利設(shè)施等十幾大類；另外電力資產(chǎn)通常數(shù)量多，金額大，更新快，管理上就要求及時(shí)準(zhǔn)確反映這些變化，所有這些都為電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)管理提出了挑戰(zhàn)。綜上所述，電力企業(yè)固定資產(chǎn)呈現(xiàn)以下特征:一是品種多，二是分布廣，三是變化快，四是周期長，五是支出大。

2.電力企業(yè)固定資產(chǎn)管理問題分析

2.1固定資產(chǎn)價(jià)值管理與實(shí)物管理脫節(jié)

2.2固定資產(chǎn)投資效益評價(jià)開展不深入

2.3固定資產(chǎn)信息化管理水平低

2.4固定資產(chǎn)竣工決算編制不及時(shí)

3.改善電力企業(yè)固定資產(chǎn)管理的措施

3.1推進(jìn)固定資產(chǎn)管理理念創(chuàng)新

3.2完善企業(yè)資產(chǎn)保值增值考核體系

3.3推進(jìn)固定資產(chǎn)管理信息化

篇6

會計(jì)確認(rèn)至今關(guān)于會計(jì)確認(rèn)定義最權(quán)威的解釋是美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會做出的。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1984年發(fā)表的《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中將會計(jì)確認(rèn)定義為：“確認(rèn)是將某一項(xiàng)目，作為資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用等類正式地記入或列入某一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，它包括同時(shí)用文字和描述某一項(xiàng)目，其金額包括在報(bào)表總計(jì)當(dāng)中。對于一筆資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財(cái)務(wù)報(bào)表中予以消除的變動?！蔽覈鴮?jì)確認(rèn)定義的研究最有代表性的學(xué)者是葛家澍教授。其在《會計(jì)學(xué)導(dǎo)論》中將會計(jì)確認(rèn)定義為：“會計(jì)確認(rèn)是指通過一定的標(biāo)準(zhǔn)，辨認(rèn)應(yīng)輸入會計(jì)信息系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，確認(rèn)這些數(shù)據(jù)應(yīng)加以記錄的會計(jì)對象的要素。進(jìn)一步還要確定已經(jīng)記錄和加工的信息是否全部列入會計(jì)報(bào)表以及如何列入會計(jì)報(bào)表?！睍?jì)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)包括：可定義性。應(yīng)予確認(rèn)的項(xiàng)目必須符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義；計(jì)量性。具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性，可以對其進(jìn)行穩(wěn)定、可靠的計(jì)量；可靠性。信息反映是真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的；相關(guān)性。與確認(rèn)有關(guān)的信息能在用戶決策中起到至關(guān)重要的作用。

會計(jì)計(jì)量是用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。會計(jì)計(jì)量的主要特征是針對數(shù)量為衡量或者確定物品與食物之間的關(guān)系的一種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，會將數(shù)額的具體分配狀況標(biāo)注于具體事項(xiàng)，關(guān)鍵是會計(jì)計(jì)量可以將計(jì)量屬性的選擇和計(jì)量單位的確定提出不同看法，作為財(cái)會的重要操作環(huán)節(jié)，會計(jì)計(jì)量的主要內(nèi)容有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、損益等，財(cái)會計(jì)量的核心是資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)的盈虧，財(cái)會的主要目的也是對資本有針對性的管理和運(yùn)營，會計(jì)計(jì)量有三個(gè)監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)：一是同質(zhì)性標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)主要是顯示會計(jì)計(jì)量所包含的信息的數(shù)量關(guān)系和被提示的計(jì)量物品和事項(xiàng)的關(guān)系，其中存在的數(shù)量關(guān)系需要采用一定的方式來保持均衡；二是實(shí)證性，會計(jì)計(jì)量是真實(shí)和有效的數(shù)據(jù)的結(jié)合，制定的模型需要采用相關(guān)真實(shí)數(shù)據(jù)，提出具有實(shí)際性的解決措施，而且不同的會計(jì)計(jì)量人員可以針對相同的一個(gè)事物做出計(jì)量研究，得出的結(jié)論可以互相佐證，參考；三是計(jì)量的一致性、計(jì)量的一致性就是講計(jì)量的方法前期與后期需要保持一致，無論是數(shù)據(jù)還是指標(biāo)都必須保證真實(shí)性。

二、固定資產(chǎn)特征

固定資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中用來改變和影響勞動對象的固定材料，固定資產(chǎn)的主要特征表現(xiàn)在以下幾方面：（1）固定資產(chǎn)的持有是為了促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所存在的。企業(yè)持有固定資產(chǎn)一般都是為了有效的降低在生產(chǎn)產(chǎn)品、出租或者經(jīng)營管理企業(yè)時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的資本多元化，出租和固定資本的關(guān)系是企業(yè)以租賃的方式去獲得利潤從而更好的補(bǔ)充資本累計(jì)，房地產(chǎn)屬于過度產(chǎn)品而不是企業(yè)固定資產(chǎn)，這是在對固定資產(chǎn)的確認(rèn)中經(jīng)常被弄錯(cuò)的一項(xiàng)資產(chǎn)。（2）固定資產(chǎn)具有一定的使用期限和壽命。企業(yè)在不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，必然會對其固定資產(chǎn)有所磨損，所以這就造成了企業(yè)的固定資產(chǎn)存在一定的使用期限，在這段時(shí)間限制的區(qū)間內(nèi)企業(yè)的固定資產(chǎn)再使用過程中所創(chuàng)造的價(jià)值和折舊費(fèi)用等都會受到企業(yè)固定資產(chǎn)使用壽命的影響。對于工廠的機(jī)器來說使用壽命就是判斷一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生數(shù)量和盈利多少的判定標(biāo)準(zhǔn)，所以企業(yè)在取得固定資產(chǎn)的過程中所支出的費(fèi)用都?xì)w類于資本性支出，要根據(jù)固定資產(chǎn)在使用過程中的收益情況，在其有效地使用期限內(nèi)盡量轉(zhuǎn)化成費(fèi)用，不然一旦達(dá)到了其最終的使用壽命就會失去價(jià)值。（3）固定資產(chǎn)特殊的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式。企業(yè)固定資產(chǎn)屬于有形資產(chǎn)并且在長時(shí)間的生產(chǎn)活動中都會保持最初的實(shí)物形態(tài)，不過其價(jià)值卻會慢慢的被轉(zhuǎn)移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用中。所以，那些不具備實(shí)物形態(tài)的無形資產(chǎn)以及在使用過程中改變其實(shí)物形態(tài)的、其價(jià)值一次性發(fā)生轉(zhuǎn)移的流動資產(chǎn)都不屬于固定資產(chǎn)的范圍。（4）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。企業(yè)的固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分的一個(gè)主要特點(diǎn)就是其具有實(shí)物的特征。無形資產(chǎn)是指技術(shù)與商標(biāo)之類的可以辨別和具有一定無形價(jià)值的構(gòu)成體，需要不斷的更新和維護(hù)才可以保障企業(yè)的正常發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況對企業(yè)所持有的工具、用具、備件品、維修設(shè)備等資產(chǎn)給予一定的管理和核算，針對企業(yè)發(fā)展的不同階段和市場發(fā)展的不同類型做出一定的判斷，保障其能夠發(fā)揮的經(jīng)濟(jì)利益和價(jià)值的最大化，

三、固定資產(chǎn)確認(rèn)條件

篇7

一、高校固定資產(chǎn)的含義與特征

高校所占有和使用的以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源被稱為高校的固定資產(chǎn)，其中包含學(xué)校的房屋建筑、教學(xué)所用設(shè)備、教室陳設(shè)、圖書以及文物陳列等，這些固定資產(chǎn)被法律確認(rèn)為國家所有。對于高校固定資產(chǎn)的認(rèn)定主要包含兩個(gè)要點(diǎn)，一是總價(jià)值在一百元以上。二是高校使用時(shí)間超過一年，對高校固定資產(chǎn)的界定有利于資產(chǎn)管理和績效評價(jià)體系的建立。高校固定資產(chǎn)的特點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：首先固定資產(chǎn)具有多種多樣的形態(tài)，種類繁多，價(jià)值高、數(shù)量多，且高校對于固定資產(chǎn)的投入也在逐年增加。其次，固定資產(chǎn)的來源豐富，不僅僅限于財(cái)政撥款還包含金融信貸款項(xiàng)購買、社會贈予、自主知識產(chǎn)權(quán)以及其他收入購置的固定資產(chǎn)。再次，經(jīng)營性和非經(jīng)營性資產(chǎn)都是高效固定資產(chǎn)的構(gòu)成部分。

二、高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)績效評價(jià)體系建設(shè)的重要性

第一，高校進(jìn)行固定資產(chǎn)績效評價(jià)有利于固定資產(chǎn)進(jìn)一步多樣化。隨著社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，高校固定資產(chǎn)的來源渠道也進(jìn)一步拓寬，更加多元化，各個(gè)投資主體在進(jìn)行高校投資的時(shí)候需要更加高效和豐富多樣的信息，高校做好績效評價(jià)體系有利于進(jìn)一步提高效率，提供更多樣的信息，為投資者的投資提供依據(jù)和重要參考。

第二，建設(shè)績效評價(jià)體系有利于提高高校資源利用率，提高使用效率。大部分高校的教室、實(shí)驗(yàn)室等占固定資產(chǎn)比重較大的固定資產(chǎn)使用率僅為三成，而固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的占比超過六成，這就使得高校的固定資產(chǎn)使用效率偏低。

第三，有利于國家的統(tǒng)籌管理。高校的固定資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，然而在現(xiàn)實(shí)中政府對于企業(yè)的統(tǒng)籌管理更加重視，而忽略了對高校的管理，這使得高校固定資產(chǎn)使用欠缺科學(xué)性，通過績效評價(jià)體系的建立，有利于國家對于國有資產(chǎn)的統(tǒng)籌管理和宏觀調(diào)控的有效推進(jìn)：

三、高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)績效評價(jià)中存在的問題

（一）缺乏全局觀念

目前高校在固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)績效評價(jià)方面缺乏全局觀念，學(xué)校的各個(gè)部門由于缺乏相關(guān)的評價(jià)體系，在處理問題方面，難有全局觀念，這樣導(dǎo)致高校各個(gè)部門在經(jīng)費(fèi)上形成競爭關(guān)系，不利于資產(chǎn)的管理，使得高校進(jìn)行固定資產(chǎn)管理的經(jīng)費(fèi)增加，不利于工作的正常開展。

（二）缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度

高校在固定資產(chǎn)的管理方面沒有理清工作職責(zé)，缺乏明確的分工，導(dǎo)致各部門在工作中權(quán)責(zé)界定困難，在不同部門在管理中出現(xiàn)矛盾時(shí)也因?yàn)橘p罰不明和溝通不暢導(dǎo)致矛盾難以順利解決，也缺乏相應(yīng)的績效評價(jià)體系，導(dǎo)致工作協(xié)調(diào)和落實(shí)難以順利進(jìn)行。

（三）缺乏易操作的績效管理評價(jià)體系

高校在固定資產(chǎn)方面缺乏績效評價(jià)體系，或者是績效管理評價(jià)體系的效率不高，缺乏可操作性，導(dǎo)致學(xué)校存在很多重復(fù)建設(shè)的問題，很多資源沒有充分利用甚至處于閑置狀態(tài)，造成資源的浪費(fèi)，占用了大量的固定資產(chǎn)和國家的財(cái)政支出。對于固定資產(chǎn)的管理也只是停留在賬面上，對于其成本的核算和效益的評估并沒有進(jìn)行，導(dǎo)致整體高校的固定資產(chǎn)使用率偏低。

（四）缺乏專業(yè)人才

由于高校在固定資產(chǎn)中存在的問題導(dǎo)致對資產(chǎn)的成本分析核算以及績效評價(jià)帶來了很大的困難，加之對于高校固定資產(chǎn)管理的重視度不高，導(dǎo)致相關(guān)專業(yè)管理人員的缺乏，也因?yàn)閷Υ祟惾藛T的認(rèn)可度不高和晉升空間的限制也進(jìn)一步導(dǎo)致優(yōu)秀專業(yè)人員的流失，使得高校的固定資產(chǎn)管理更加困難。

綜上所述，由于高校固定資產(chǎn)管理存在著缺乏全局觀念、缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度、缺乏易操作的績效管理評價(jià)體系和缺乏專業(yè)人才等問題，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理的效率低，因此，建立一套高效的財(cái)務(wù)績效評價(jià)體系勢在必行。

四、固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)績效評價(jià)的原則

在進(jìn)行高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)進(jìn)行評價(jià)體系的建立時(shí)應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則。

（一）堅(jiān)持科學(xué)性原則

在進(jìn)行高校固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)績效評價(jià)體系建立時(shí)相關(guān)指標(biāo)體系要遵循科學(xué)性合理陛，科學(xué)性主要在于要符合高校的實(shí)際，要根據(jù)不同高校固定資產(chǎn)的組成部分，固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特征進(jìn)行績效評價(jià)，要根據(jù)高校固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)不同進(jìn)行更加深入的剖析，對評價(jià)的對象的本質(zhì)進(jìn)行深刻科學(xué)的反映，對于高校固定資產(chǎn)管理的狀態(tài)進(jìn)行科學(xué)全面地反映，明確其管理的目標(biāo)，并與實(shí)際的達(dá)成情況和管理水平進(jìn)行對比，最終得出科學(xué)客觀的評價(jià)。對于相關(guān)的指標(biāo)的規(guī)定和設(shè)立要清晰明確，保證各指標(biāo)的相互獨(dú)立和計(jì)算方法的科學(xué)合理。

（二）堅(jiān)持全面性與重點(diǎn)性協(xié)調(diào)統(tǒng)一

在進(jìn)行績效評價(jià)時(shí)要堅(jiān)持全面性原則，對于反映高校固定資產(chǎn)績效管理水平的指標(biāo)做到全面、層次分別，要盡量選取能夠充分反映管理水平的指標(biāo)，但并不是只重?cái)?shù)量不重質(zhì)量，要選擇一些具有代表性的指標(biāo)，能夠突出表現(xiàn)管理現(xiàn)象的指標(biāo)，要兼顧全面性和重點(diǎn)性。

（三）堅(jiān)持定性定量原則

在進(jìn)行固定資產(chǎn)績效評價(jià)體系建立時(shí)既要有定性方面的指標(biāo)和內(nèi)容，又要有相關(guān)的定量分析，這樣的分析才更加科學(xué)，能夠滿足績效評級體系復(fù)雜性的要求，有利于評價(jià)體系的建立。

（四）堅(jiān)持有效性原則

篇8

2.電力企業(yè)固定資產(chǎn)管理特點(diǎn)分析

2.1固定資產(chǎn)的含義及分類

2.1.1含義

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)作了具體規(guī)定，將同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)，列為固定資產(chǎn)：使用期限超過一個(gè)會計(jì)年度的房屋及建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理目的而持有的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的勞動資料。固定資產(chǎn)價(jià)值在企業(yè)全部資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重，是決定企業(yè)素質(zhì)和效益的基本要素。固定資產(chǎn)管理在企業(yè)資產(chǎn)管理中占有十分重要的地位。

2.1.2分類可按經(jīng)濟(jì)用途分類、使用用途分類、所有權(quán)分類以及綜合分類等。

2.2電力企業(yè)固定資產(chǎn)管理特點(diǎn)

電力企業(yè)是資金密集型企業(yè)，同時(shí)屬于資產(chǎn)分散型企業(yè)。資產(chǎn)使用部門多，使用地點(diǎn)范圍大，可以說從市區(qū)到郊區(qū)，從平地到山坡，遍及轄區(qū)的每一個(gè)角落；結(jié)構(gòu)分類復(fù)雜，覆蓋面大，按類別可以分為輸電線路、變電設(shè)備、配電線路及設(shè)備、用電計(jì)量設(shè)備及通訊設(shè)備、自動化設(shè)備、工具器具、運(yùn)輸設(shè)備、房屋建筑物、土地、福利設(shè)施等十幾大類；另外電力資產(chǎn)通常數(shù)量多，金額大，更新快，管理上就要求及時(shí)準(zhǔn)確反映這些變化，所有這些都為電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)管理提出了挑戰(zhàn)。綜上所述，電力企業(yè)固定資產(chǎn)呈現(xiàn)以下特征:一是品種多，二是分布廣，三是變化快，四是周期長，五是支出大。

3.電力企業(yè)固定資產(chǎn)管理問題分析

3.1固定資產(chǎn)價(jià)值管理與實(shí)物管理脫節(jié)

3.2固定資產(chǎn)投資效益評價(jià)開展不深入

3.3固定資產(chǎn)信息化管理水平低

3.4固定資產(chǎn)竣工決算編制不及時(shí)

4.改善電力企業(yè)固定資產(chǎn)管理的措施

4.1推進(jìn)固定資產(chǎn)管理理念創(chuàng)新

4.2完善企業(yè)資產(chǎn)保值增值考核體系

4.3推進(jìn)固定資產(chǎn)管理信息化

篇9

2.《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十條：“企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用?！?/p>

3.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條：“除不動產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品?！?/p>

4.《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》（國稅發(fā)〔1997〕43號）第三十三條：“個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的期限超過一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等為固定資產(chǎn)?！?/p>

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和增值稅法中，對固定資產(chǎn)的定義盡管表述方式不同，但內(nèi)容是一致的。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)相對較低，這主要是基于這類納稅人規(guī)模相對較小，固定資產(chǎn)價(jià)值一般不大，如果標(biāo)準(zhǔn)定得太高，對應(yīng)納個(gè)人所得稅會產(chǎn)生較大影響。固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，將直接決定其稅務(wù)處理的規(guī)則不同，例如，某取得增值稅一般納稅人資格的合伙企業(yè)，外購一張辦公桌作為管理部門使用，單位價(jià)值為1600元。在增值稅法中，該辦公桌屬于低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但在個(gè)人所得稅法中，該辦公桌必須作為固定資產(chǎn)處理，只能分期計(jì)算折舊，而不能一次性作為費(fèi)用扣除。

二、固定資產(chǎn)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、對外出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一年會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

固定資產(chǎn)不包括投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)。

三、差異分析會計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義只是作了原則性規(guī)定，在會計(jì)實(shí)務(wù)中，每個(gè)企業(yè)需根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)特征，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定制訂本公司的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以確認(rèn)和計(jì)量。對于符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法,同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，從而適應(yīng)不同的折舊率或折舊方法，則企業(yè)應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對于工業(yè)企業(yè)持有的工具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行核算和管理。盡管該類資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用期限超過一年，也能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多，單價(jià)低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨。

篇10

關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);減值準(zhǔn)備;累計(jì)折舊

Key words:fixed assets; impairment; accumulated depreciation

中圖分類號:F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1006-4311(2010)04-0014-01

新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則明確規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回,只允許在資產(chǎn)處置時(shí),再進(jìn)行會計(jì)處理。從而確保了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的真實(shí)、可靠,有效地避免了一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值來進(jìn)行利潤調(diào)控的現(xiàn)象,保護(hù)了投資者的利益。

1 固定資產(chǎn)的定義

準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)是必須同時(shí)具有以下幾個(gè)特征的有形資產(chǎn):

(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。這實(shí)質(zhì)是說明持有固定資產(chǎn)的目的,這種目的不管是直接的,還是間接的,都要求其是有用的,能為企業(yè)帶來效益,否則,就沒有確認(rèn)為固定資產(chǎn)的必要。(2)使用年限超過一年。固定資產(chǎn)是長期資產(chǎn),其使用期限應(yīng)長于一年的一個(gè)會計(jì)期間,這也隱含了其價(jià)值的轉(zhuǎn)移方式(折舊)是逐步的,是其區(qū)別于流動資產(chǎn)的一個(gè)顯著特征。(3)單位價(jià)值較高。無論是自建的,還是外購的,或是其他方式取得的固定資產(chǎn),都要求其單位價(jià)值含量較高,這也就暗示了對其核算應(yīng)加強(qiáng)重視。固定資產(chǎn)的定義在著重說明其作為資產(chǎn)的共性――有用性――的同時(shí),突出了其本身的特征――使用年限較長、單位價(jià)值量較高,即從共性和個(gè)性上較好地說明了其內(nèi)涵。

2 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備當(dāng)期的納稅調(diào)整及會計(jì)處理

按照準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在期末資產(chǎn)負(fù)債表日,對固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,對由于市價(jià)大幅度下跌,有證據(jù)表明已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞,已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置等原因?qū)е缕涫栈亟痤~低于賬面價(jià)值的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。依照稅法相關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅前允許扣除的項(xiàng)目,必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則,除國家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金(包括固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備)不得在企業(yè)所得稅前扣除。比較會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定,因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異,作為可抵減暫時(shí)性差異,即作為來來可抵減應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異,在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí),進(jìn)行納稅調(diào)增?！爱?dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會計(jì)利潤+計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

3 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)折舊差異的納稅調(diào)整及會計(jì)處理

按照會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后,減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。比較會計(jì)準(zhǔn)則和稅法的相關(guān)規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少,但由于固定資產(chǎn)尚可使用年限有可能縮短,所以很難確定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會計(jì)折舊與稅法允許可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊或攤銷額的大小關(guān)系。若前者小于后者,則將兩者的差額從當(dāng)期利潤總額中扣減后,再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。若前者大于后者,則將兩者的差額在當(dāng)期利潤總額中加上后,再計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額?！爱?dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期會計(jì)利潤一計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會計(jì)折舊小于稅收折舊的差額”;或者“當(dāng)期應(yīng)納稅所得額:當(dāng)期會計(jì)利潤+計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后提取的會計(jì)折舊大于稅收折舊的差額”。

[例1]中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為7年。2006年以后計(jì)提的折舊額會計(jì)制度與稅法存在差異:

按會計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380+7=340(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額=4000+10=400(萬元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,以后年度每年會計(jì)上計(jì)提的折舊小于稅法上允許計(jì)提的折舊,應(yīng)將兩者的差額,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在會計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)減。

2006年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用。

所得稅相關(guān)會計(jì)分錄:

2007年:借:所得稅 1914000

遞延所得稅資產(chǎn) 1188000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

2008年:借:所得稅 2112000

遞延所得稅資產(chǎn) 990000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

以下年度略。

若中興公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年。2006年以后計(jì)提的折舊額會計(jì)制度與稅法存在差異:

按會計(jì)制度規(guī)定每年折舊額=2380÷5=476(萬元)

按稅法規(guī)定每年折舊額~000÷10=400(萬元)

該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后,以后年度每年會計(jì)上計(jì)提的折舊大于稅法上允許計(jì)提的折舊,應(yīng)將兩者的差額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在會計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)增,但在2012年、2013年,會計(jì)核算上不再計(jì)提折舊,稅法上仍允許計(jì)提折舊400萬元,因此計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),在會計(jì)利潤基礎(chǔ)上調(diào)減400萬元。

2006年后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異及遞延所得稅、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用。

2007年:借:所得稅 1917000

遞延所得稅資產(chǎn) 1633800

貸:應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 3550800

2008年:借:所得稅 1663200

遞延所得稅資產(chǎn) 1887600