導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務(wù)稅務(wù)代理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、企業(yè)稅務(wù)會計的發(fā)展、作用

稅務(wù)會計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的，它是從財務(wù)會計中分離出來的，對維護(hù)國家和納稅人的權(quán)利都是極其重要的。因此，稅務(wù)會計是企業(yè)新興的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法規(guī)和會計核算為一體的特殊的專業(yè)性會計。

本世紀(jì)以來，稅收會計理論體系已得到長足的發(fā)展，其財務(wù)管理功能也逐步被廣大企業(yè)家所認(rèn)識，許多國家已有獨立成科的稅收會計。企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的?？梢?，企業(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。

二、企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計的必要性

現(xiàn)在世界許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)中發(fā)揮著顯著作用。目前，在我國企業(yè)的稅收管理工作中，缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)管理人員，企業(yè)財務(wù)人員對稅務(wù)知識的掌握比較膚淺，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表。其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展和會計環(huán)境的不斷改善，企業(yè)非常有必要專設(shè)既精通會計業(yè)務(wù)，又熟練掌握稅收政策法規(guī)的稅務(wù)會計。首先，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)依法納稅的需要。 第二，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)充分享受納稅人權(quán)利的需要。第三，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求效益最大化的需要。第四，企業(yè)專設(shè)稅務(wù)會計是企業(yè)適應(yīng)稅收工作的需要。

三、以稅務(wù)會計核算為核心，組織企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作

隨著各國稅法、稅制的不斷發(fā)展和健全，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)在不違反財務(wù)制度的前提下，以稅收核算為中心來組織實施整個企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作，最大限度地發(fā)揮稅收會計在企業(yè)財務(wù)管理中的作用。

下面，以我們中石化勝利油田分公司為例，結(jié)合實際，淺談企業(yè)以稅務(wù)會計核算為中心，組織企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作。

一、勝利油田分公司的生產(chǎn)、銷售與稅收現(xiàn)狀

勝利油田分公司是國家的特大型國有企業(yè)，從1961年發(fā)現(xiàn)至今，走過了50多年的光輝歷程，創(chuàng)造了非常好的經(jīng)營業(yè)績。2012年營業(yè)收入1822.42億元，實現(xiàn)利潤385.1億元，實現(xiàn)稅費526.5億元，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值236億元。成本利潤率和噸油利潤、人均利潤都排在中石化油田板塊前列。

勝利油田分公司是國家的納稅大戶，根據(jù)油氣田的生產(chǎn)性質(zhì)，按照增值稅的有關(guān)規(guī)定，我們油田銷售產(chǎn)品應(yīng)繳納增值稅，增值稅是以原油、天然氣、煉化產(chǎn)品及有關(guān)勞務(wù)等增值額為征稅對象的，增值稅額占石油企業(yè)稅收總數(shù)的70%以上，分公司應(yīng)納增值稅實行兩級申報、集中繳納的管理方式，由分公司按月在稅法規(guī)定期限內(nèi)繳納。除增值稅外，分公司涉及的稅種還有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、消費稅、土地使用稅、資源稅、石油特別收益金等。二級單位所涉及的稅種主要有增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等稅種。

二、結(jié)合油田實際，以稅務(wù)會計核算為中心，組織企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算工作。

由于油田企業(yè)具有與其他企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營特點，工藝流程復(fù)雜，成本核算模式和稅收繳納方式不同，資金的投入與產(chǎn)出也不同，在實際工作中對涉及稅收問題的處理就會不同。鑒于以上這種情況，我認(rèn)為，油田企業(yè)財務(wù)人員必須了解企業(yè)的生產(chǎn)過程和經(jīng)營情況，從多個角度和層次上對每個稅種進(jìn)行認(rèn)真研究和分析，并按照財務(wù)會計制度和稅法規(guī)定，合理運用國家的有關(guān)稅收政策，查缺找正，比較各個納稅方案的優(yōu)劣效用，從中選優(yōu)，才能避免和減少納稅成本。不斷提高稅務(wù)核算和稅務(wù)管理水平，不斷增強(qiáng)企業(yè)的納稅能力。

四、協(xié)調(diào)稅法與會計法規(guī)之間的矛盾，搞好企業(yè)財務(wù)管理

勝利油田所處的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境不同于圍墻內(nèi)的加工式工廠企業(yè)，因此油田發(fā)生的成本費用與其他企業(yè)又有所不同，在實際處理有關(guān)業(yè)務(wù)時，也很難找到規(guī)范對口的處理方法。我認(rèn)為，正確協(xié)調(diào)兩者的矛盾，其基本原則是在全面履行納稅義務(wù)的前提下做到以下幾點：⑴、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，會計法規(guī)也有明確的處理辦法時，應(yīng)先按會計法規(guī)的規(guī)定辦法進(jìn)行會計核算，納稅申報時再按稅法的規(guī)定調(diào)整納稅；⑵、當(dāng)稅法有明確的處理辦法，而會計法規(guī)沒有明確處理辦法時，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法的有關(guān)要求進(jìn)行會計核算，以便于申報納稅；⑶、當(dāng)稅法沒有明確的處理辦法，會計法規(guī)也沒有明確處理辦法時，應(yīng)先按會計法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行會計核算，再按照有利于納稅的原則進(jìn)行調(diào)整，申報納稅。這是協(xié)調(diào)稅法與會計法規(guī)行之有效的方法。

篇2

一、稅收籌劃的內(nèi)涵和特點

1.稅收籌劃的內(nèi)涵

稅收籌劃是財務(wù)部門幫助企業(yè)合理避稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)壓力，而其中包括籌劃避稅，轉(zhuǎn)嫁避稅籌劃，等等。稅收籌劃是符合國家法律法規(guī)的一種做法，是納稅人在不違法的條件下做出的使企業(yè)利潤最大化的方案。一個企業(yè)若想發(fā)展的長遠(yuǎn)，對企業(yè)所有活動進(jìn)行策劃是很重要的，那么在現(xiàn)在的稅收活動上市怎樣體現(xiàn)的。先進(jìn)行稅收籌劃，再去稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅，而在這期間企業(yè)不乏有偷漏稅的情況，更嚴(yán)重的是暴力抗稅。所以企業(yè)作為納稅人應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行納稅籌劃，合理繳稅，不偷稅漏稅。稅收籌劃是在符合我國法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的合理的納稅籌劃，能夠很好的幫助企業(yè)獲取更多的利益，也能正常維護(hù)納稅機(jī)關(guān)的工作。

2.稅收籌劃的特點

（1）合法性

這是稅收籌劃最基本的特點，而它體現(xiàn)在稅收籌劃所利用的方法，與現(xiàn)在的稅法并不沖突，不會利用欺騙的手段少繳納稅款。稅收籌劃的合法性還體現(xiàn)在有關(guān)部門無法阻止，因為其本身就是在利用稅收法律的立法根本和不完善的地方合理避稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)只能盡力的完善有關(guān)稅收法律法規(guī)。

（2）目的性

稅收籌劃是一種策劃活動，也相當(dāng)于是一種變相的理財，而在稅收籌劃中，一切的籌劃都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行，也就是實現(xiàn)企業(yè)收益最大化，使企業(yè)的合法權(quán)利得到充分的行使。

（3）專業(yè)性

稅收籌劃是財務(wù)人員做的一種極具專業(yè)性的策劃活動。它要求策劃者精通稅法，熟悉企業(yè)財務(wù)管理，最主要的是要知道如何在既定的環(huán)境下將籌劃和財務(wù)管理相結(jié)合達(dá)到企業(yè)利益最大化。

二、稅收籌劃的主要目的

企業(yè)的稅收籌劃活動的主要目的是在不違反法律的前提下竭盡所能幫助企業(yè)降低繳納的稅款，幫助企業(yè)減少費用，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。不同行業(yè)的企業(yè)有不同的規(guī)模，不同的發(fā)展目標(biāo)，不同的管理能力等等，所以各個企業(yè)的稅收籌劃的目標(biāo)也是不盡相同的。但是在符合稅法的條件下，各個企業(yè)的稅收籌劃目標(biāo)大體是相同的。

1.初級目標(biāo)

稅收籌劃的初級目標(biāo)是減少應(yīng)納稅額和減少納稅風(fēng)險。企業(yè)的應(yīng)納稅額越少，對于企業(yè)的負(fù)擔(dān)就越少，而減少應(yīng)納稅額并不是讓財務(wù)人員幫助企業(yè)偷稅漏稅，而是不讓企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時沒有做出優(yōu)惠申請而導(dǎo)致額外繳稅的情況發(fā)生；第二種情況則是企業(yè)不了解納稅的方法而出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況；第三種情況是不了解可以抵扣的稅前優(yōu)惠導(dǎo)致多繳稅，為了避免上述情況的發(fā)生，企業(yè)的財務(wù)管理人員要熟悉稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的稅收要求，并且要使用法律手段維護(hù)企業(yè)的利益。

2.最終目標(biāo)

稅收籌劃的最終目標(biāo)是為了實現(xiàn)納稅之后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)的稅后利潤是減去企業(yè)繳納的稅款之后的會計收益減去費用的結(jié)果。從概念中就能了解到增加會計收益、減少會計費用就能實現(xiàn)稅后企業(yè)利潤最大化，而在財務(wù)管理中稅務(wù)費用也算作會計費用，所以減少納稅額是必要的，只有減少稅務(wù)支出才能實現(xiàn)會計費用的最小化，企業(yè)利潤最大化。

企業(yè)在經(jīng)過充分的財務(wù)管理工作后才能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而實際上在做財務(wù)管理時容易忽略稅務(wù)籌劃的部分，總是只看重投資所帶來的的短期利潤而忽視了它所帶來的的賦稅重?fù)?dān)。這樣雖然給企業(yè)帶來了很多的收益，但同時也給企業(yè)帶來了不小的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。在選擇投資的同時應(yīng)當(dāng)注意納稅情?r。

三、稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險

財務(wù)管理人員方面的風(fēng)險，財務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃的時候會為企業(yè)的利益最大化考慮，而這往往會導(dǎo)致稅收籌劃出現(xiàn)失誤，或者因為思想問題導(dǎo)致稅收籌劃違反法律，最終使得企業(yè)在稅收籌劃的工作中有很大的風(fēng)險。

響應(yīng)國家政策方面的風(fēng)險，現(xiàn)代企業(yè)的納稅義務(wù)都取決于企業(yè)自己，但是政府在進(jìn)行稅收工作時會因為執(zhí)法行為與企業(yè)情況有偏差而導(dǎo)致國家的應(yīng)收稅款出現(xiàn)少或者多的情況，無論是哪種情況都對執(zhí)法部門和企業(yè)造成了不同程度的影響。

四、稅收籌劃的形式

1.節(jié)稅型

納稅人充分利用稅法中固化的起征點以及減免稅等一系列優(yōu)惠，通過對融資活動、投資活動和日常經(jīng)營的一些安排為企業(yè)達(dá)到少繳納稅的目的，而節(jié)稅方面的籌劃可以讓納稅人熟悉稅法，抵制偷稅漏稅的行為，幫助企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

2.避稅型

這屬于一種合法的籌劃方式，納稅人在熟悉稅法的基礎(chǔ)上再加上一些會計知識，對經(jīng)濟(jì)活動的融資，投資，日常經(jīng)營等做出恰當(dāng)?shù)陌才?，從而最后減少企業(yè)的稅負(fù)。一方面可以利用稅法本身的紕漏達(dá)成合理避稅的目的，另一方面可以有效提高企業(yè)的稅法意識，并且還促進(jìn)了整個社會的稅法意識的增強(qiáng)。

3.零風(fēng)險型

篇3

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷改革與完善，企業(yè)也必須進(jìn)行廣泛而深入的改革才能在激烈的競爭當(dāng)中站穩(wěn)腳步。其中，納稅籌劃方面的工作已經(jīng)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理工作當(dāng)中非常重要的組成部分。近些年來，大部分現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)逐漸的認(rèn)識到了納稅籌劃方面的工作，并且也加強(qiáng)了這方面的工作。因此，我們很有必要介紹一下現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理當(dāng)中納稅籌劃方面的相關(guān)內(nèi)容。

一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理當(dāng)中納稅籌劃的特點

在對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理當(dāng)中的納稅籌劃的主要內(nèi)容進(jìn)行分析介紹之前，首先了解清楚納稅籌劃所具有的一些特點。納稅籌劃所具有的一些特點與其他方面的工作在很大的程度上存在著不同，其主要包含的特點有：第一，合法性；第二，籌劃性；第三，目的性；第四，綜合性。上述四個方面的特點是納稅籌劃所具有的幾個比較突出的特點。

1.納稅籌劃工作的合法性

納稅籌劃方面的工作除了要確保企業(yè)自身的一些利益之外，還要確保相關(guān)工作在法律所允許的范圍之內(nèi)進(jìn)行，也就是納稅籌劃工作在進(jìn)行的過程當(dāng)中要具有一定的合法性。與此同時，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理當(dāng)中納稅籌劃方面的工作要在國家稅收政策的指導(dǎo)下進(jìn)行。納稅籌劃方面的工作與偷稅漏稅相比而言，在很大的程度上存在著不同。它是在相關(guān)法律所允許的范圍之內(nèi)，對相關(guān)稅收政策的執(zhí)行與貫徹。因此，納稅籌劃相關(guān)工作是一項正當(dāng)?shù)氖袌鼋?jīng)濟(jì)行為，具有一定的合法性。

2.納稅籌劃工作的籌劃性

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理當(dāng)中納稅籌的另一個非常重要的特點就是籌劃性。籌劃性這個特點是納稅籌劃的一個承上啟下的特點。企業(yè)在對自身的生產(chǎn)以及經(jīng)營活動開展之前，一定要事先對相關(guān)的經(jīng)營活動進(jìn)行設(shè)計與安排。在相關(guān)的準(zhǔn)備工作當(dāng)中，企業(yè)一定要切實加強(qiáng)納稅籌劃方面的工作?，F(xiàn)階段，我國大部分企業(yè)的納稅義務(wù)一般情況下都落后于納稅所規(guī)定的時間。企業(yè)一定要按照相關(guān)納稅的要求來進(jìn)行納稅，并且在納稅之前一定要做好納稅籌劃方面的工作，一定要發(fā)揮納稅籌劃工作的籌劃性。

3.納稅籌劃工作的目的性

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理當(dāng)中納稅籌劃方面工作的開展是具有很強(qiáng)的目的性。納稅籌劃方面相關(guān)工作的目的性主要是在向國家納稅的過程當(dāng)中，如何最大限度的提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益。因此，為了實現(xiàn)自身利益的最大化，現(xiàn)代企業(yè)在向國家納稅之前，一定要做好納稅籌劃方面的工作并且還要明確納稅籌劃工作的真正目的。

4.納稅籌劃工作的綜合性

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作之前，一定要制定多套納稅籌劃方案。納稅籌劃方案在制定完成之后，一定要對所制定的方案進(jìn)行比較，充分的分析論證最終所采用的方案。因此，企業(yè)在納稅籌劃工作當(dāng)中所采用的納稅方案是一項具有綜合性的方案，同時也是多套方案的有機(jī)結(jié)合。納稅籌劃工作的綜合性同樣也是為了在保證向國家應(yīng)繳納的稅額的基礎(chǔ)之上，最大限度的實現(xiàn)企業(yè)自身利益的最大化。

f二、納稅籌劃在企業(yè)應(yīng)用過程中需要注意的問題

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷改革與完善，納稅籌劃工作已經(jīng)在企業(yè)的日常經(jīng)營活動當(dāng)中占據(jù)著非常重要的地位。企業(yè)在做好相關(guān)納稅籌劃工作的過程當(dāng)中，除了完成自身的納稅義務(wù)之外，還對如何實現(xiàn)自身利益的最大化有著直接的影響。但是，納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理工作當(dāng)中的應(yīng)用，是要按照一定的程序進(jìn)行的，而不是盲目進(jìn)行的。因此，企業(yè)在對財務(wù)管理中的納稅籌劃管理運用的過程當(dāng)中，需要注意以下兩個方面的問題：

1.確保納稅籌劃工作在法律所允許的范圍之內(nèi)

納稅籌劃工作是實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化的一項非常重要的工作。它與偷稅漏稅存在著本質(zhì)上的不同，這主要是因為納稅籌劃工作具有一定的合法性。它是在確保完成國家所要求的稅收之后，如何實現(xiàn)企業(yè)自身利益的最大化。雖然，從理論分析的角度出發(fā)，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理當(dāng)中的納稅籌劃工作是一項合法的工作。但是，現(xiàn)階段大部分企業(yè)對納稅工作認(rèn)識還不夠清楚，在對相關(guān)工作執(zhí)行的過程當(dāng)中，與偷稅漏稅之間的界限還非常的模糊。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃工作的過程當(dāng)中，如果沒有認(rèn)識清楚與偷稅漏稅之間的區(qū)別并且沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的法律規(guī)定進(jìn)行，那么企業(yè)的納稅籌劃工作所發(fā)揮出來的效果將對企業(yè)的發(fā)展起到很大的阻礙作用。與此同時，上述情況還會對企業(yè)的利益以及名譽對會產(chǎn)生一定的影響。所以，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃相關(guān)工作之前，一定要認(rèn)識清楚與偷稅漏稅之間的區(qū)別并且還要對相關(guān)的法律法規(guī)所規(guī)定的內(nèi)容了解清楚，只有按照這樣的程序進(jìn)行，那么納稅籌劃工作才能對公司的發(fā)展起到促進(jìn)作用。

2.注重實現(xiàn)整體利益的最大化

企業(yè)開展納稅籌劃工作的主要目的就是為了在完成自身的納稅義務(wù)之后，如何實現(xiàn)自身利益的最大化。因此，企業(yè)在開展納稅籌劃工作的過程當(dāng)中，一定要最大限度的保證自身整體利益的最大化。在實現(xiàn)自身整體利益最大化的過程當(dāng)中，企業(yè)還要確保不違反相關(guān)的法律規(guī)定。

三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理當(dāng)中的應(yīng)用

由于納稅籌劃方面的相關(guān)工作是一項有利于企業(yè)發(fā)展的工作，因此企業(yè)已經(jīng)將納稅籌劃方面的相關(guān)工作逐漸的滲透到了其他工作當(dāng)中，并且也對其他工作的順利開展起到了很大的促進(jìn)作用。納稅籌劃相關(guān)工作在企業(yè)財務(wù)管理當(dāng)中的應(yīng)用主要包括以下幾個方面：第一，納稅籌劃在籌資過程中稅收籌劃過程當(dāng)中的應(yīng)用。納稅籌劃在籌資過程中稅收籌劃當(dāng)中的運用對企業(yè)資金的籌集以及正常運轉(zhuǎn)都起到了很大的作用。在進(jìn)行上述工作的過程當(dāng)中，企業(yè)一定要做好納稅籌劃與資本結(jié)構(gòu)、租賃方式的選擇以及籌資方式的選擇等三個方面的工作。第二，納稅籌劃在企業(yè)投資過程當(dāng)中的運用。納稅籌劃除了在企業(yè)籌資的過程當(dāng)中發(fā)揮著重要的作用之外，同時還對企業(yè)投資相關(guān)工作有著一定的影響。投資過程當(dāng)中一定要做好投資地以及投資行業(yè)的選擇、注冊資本以及組建形式的選擇以及投資方式的選擇等三個方面的內(nèi)容?？傊?，納稅籌劃已經(jīng)逐漸的運用到了企業(yè)的大部分工作當(dāng)中。

通過本文對納稅籌劃相關(guān)內(nèi)容的分析介紹，我們對納稅籌劃有了更加深入的認(rèn)識與了解，同時也認(rèn)識到了納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展所起到的重要作用。在對納稅籌劃工作了解的基礎(chǔ)之上，我們一定要在今后企業(yè)的發(fā)展過程當(dāng)中，積極的做好納稅籌劃方面的工作。

參考文獻(xiàn)

[1]蔣漱清.淺論企業(yè)財務(wù)管理中納稅籌劃的作用[J].中國商貿(mào)，2012（7）.

篇4

稅收籌劃作為新興的財務(wù)名詞，正在逐漸被企業(yè)管理者、投資者所認(rèn)識并應(yīng)用發(fā)展。在財務(wù)管理活動中有效的利用稅收籌劃，能夠更好的應(yīng)對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所提出的挑戰(zhàn)，還可以很好的實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的策劃管理，達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，減少企業(yè)稅負(fù)的目的。與此同時稅收籌劃具有獨特性，要求在全面、科學(xué)認(rèn)識其內(nèi)涵和原則特點的基礎(chǔ)上，展開應(yīng)用。

一、稅收籌劃的相關(guān)內(nèi)涵

不同地區(qū)、不同行業(yè)發(fā)展影響下，企業(yè)稅收籌劃的主要內(nèi)容不同，但是其具有最本質(zhì)的內(nèi)涵，即企業(yè)經(jīng)營者在基于企業(yè)發(fā)展和國家相關(guān)法律政策的基礎(chǔ)上，通過不同的手段和方式，對企業(yè)稅收進(jìn)行策劃和安排，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)營管理所繳稅收的最低化，獲得最高的稅后利潤。因而在實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用要求企業(yè)財務(wù)管理人員擁有全面的財務(wù)知識、法律知識和經(jīng)營知識，具有較高的專業(yè)性。總之，稅收籌劃作為一種節(jié)稅行為、財務(wù)管理行為，需要通過實際的生產(chǎn)經(jīng)營過程來決定納稅的方式和稅收籌劃的方式，同時要求在稅收籌劃以現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理的總體目標(biāo)作為目標(biāo)。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的特點形式

1.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的特點

第一，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的第一原則在于合法性，即稅收籌劃的目標(biāo)是在不觸犯法律的基礎(chǔ)上實現(xiàn)節(jié)稅，保證企業(yè)的利益。第二，稅收籌劃具有較高的目的性，不是對于企業(yè)稅收進(jìn)行隨意的籌劃管理，而是要求能夠最終實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)總體目標(biāo)，保證企業(yè)利潤的最優(yōu)化；第三，具有前瞻性特點，稅收籌劃是在專業(yè)的、科學(xué)的財務(wù)行為活動下，對法律政策進(jìn)行主動的運用，展開一系列的策劃工作、技術(shù)手段和財務(wù)管理方式，對后期的納稅活動進(jìn)行有目的性的管理和規(guī)劃，實現(xiàn)對收益進(jìn)行有效分配和管理。因而說稅收籌劃具有前瞻性特點；第四，稅收籌劃具有整體風(fēng)險性特點，由上文可知，稅收籌劃是一種前瞻性的策劃活動，所以在稅收政策和法律調(diào)整的基礎(chǔ)上，稅收籌劃的行為就具有較高的風(fēng)險性，而且稅收籌劃的規(guī)劃行為是以現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)的目標(biāo)的，因而籌劃行為具有整體性，風(fēng)險也同時成為整個財務(wù)管理的整體風(fēng)險?？傊F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃的特點是由財務(wù)管理工作、稅收籌劃本質(zhì)內(nèi)涵所決定的，在應(yīng)用過程中，應(yīng)該充分遵循稅收籌劃的原則特點，采取一切可運用的手段，有效分配各種形式的稅收籌劃形式類型，達(dá)到規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險，提高籌劃效率，保證企業(yè)經(jīng)營利潤最大化的目的。

2.現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的形式

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)模式的改革創(chuàng)新發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理模式也隨之產(chǎn)生變化，由此也帶動不同的企業(yè)生產(chǎn)擁有不同的稅收籌劃形式。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前提下，稅收籌劃可分為以下幾種類型：第一是節(jié)稅籌劃，經(jīng)營者通過對不同行業(yè)、不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠，采用籌資、投資、經(jīng)營活動來達(dá)到少繳稅的一種方式，這是一種對于政府稅收政策的有效利用，是政府宏觀調(diào)控對于企業(yè)經(jīng)營行動的一種鼓勵方式；第二是避稅籌劃，這是對國家現(xiàn)行稅法漏洞的有效利用，要求對國家相關(guān)法律知識的巧妙利用，主要是實現(xiàn)規(guī)避稅收或是減輕稅收。這種形式的稅收籌劃對于財務(wù)人員的法律知識、會計財務(wù)知識的要求較高，而國家相關(guān)部門能夠采取的措施就是通過對企業(yè)的稅收籌劃方式進(jìn)行法律法規(guī)的健全和完善；第三是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，主要是企業(yè)通過經(jīng)濟(jì)手段，提高經(jīng)營管理手段，通過價格杠桿的方式，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到其他的企業(yè)中，如A企業(yè)在銷售過程中，通過提高商品b的價格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給購買者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式屬于經(jīng)濟(jì)方式，取決于商品的供需彈性。這種稅收籌劃方式是在保證國家稅負(fù)的總量下實現(xiàn)稅負(fù)的再分配，因而對于企業(yè)的經(jīng)營管理手段具有較高的需求。總之，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中不同的稅收籌劃方式對于企業(yè)財務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營管理的需求不同，而相應(yīng)的在具體的應(yīng)用中，要求企業(yè)能夠根據(jù)自身的競爭力、當(dāng)?shù)氐暮暧^經(jīng)濟(jì)條件等來實現(xiàn)。

三、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的具體應(yīng)用

通過上文可知，企業(yè)財務(wù)管理的每一個環(huán)節(jié)都與稅收息息相關(guān)，稅收籌劃是可以實現(xiàn)全方位、寬領(lǐng)域來實現(xiàn)的。下文以具體企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃為例，在投資環(huán)節(jié)中的稅收籌劃應(yīng)用方式展開論述，達(dá)到為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中其他環(huán)節(jié)的稅收籌劃應(yīng)用提供參考和借鑒的目的。第一，投資方式的不同影響稅收籌劃的效率?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動中，投資活動分為直接投資和間接投資，直接投資主要是對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大生產(chǎn)，通過資金的投放、生產(chǎn)鏈的擴(kuò)大來實現(xiàn)，這種投資方式中產(chǎn)生的稅收為財產(chǎn)稅、所得稅等多種稅收因素。間接投資是通過將收益到的資金投放于金融資產(chǎn)，如股票、債券等。涉及到的稅收種類主要只有股息和利息征收所得稅兩種。所以直接投資和間接投資兩種投資形勢中，稅收籌劃更適用于間接投資，其所要考慮的稅收種類較少，籌劃更簡單直接。第二，投融資行為中企業(yè)組織形式的選擇也是影響稅收籌劃應(yīng)用的重大因素之一。接收投資行為的企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和有限責(zé)任公司、股份有限公司等多種形式，稅收籌劃在投資行為應(yīng)用中，要求根據(jù)投資的資金來選擇企業(yè)的組織規(guī)模行為。如當(dāng)投資資金較少時，應(yīng)該選擇獨資企業(yè)，因而這類企業(yè)的稅負(fù)較輕，稅收籌劃行為較容易；第三通過投資方式來實現(xiàn)稅收籌劃要求考慮投資地點。原材料、勞動力成本、大經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)、技術(shù)手段等都是所投資企業(yè)經(jīng)營情況的主要影響因素，也是投資行為產(chǎn)生稅負(fù)大小的主要影響因素。因而在一定時限內(nèi)具有較好的政策支持時，企業(yè)就具有較好的稅收籌劃空間和機(jī)會；第四是投資行業(yè)的選擇也是稅收籌劃應(yīng)用的重要影響因素之一。不同行業(yè)具有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)，對于某些行業(yè)的稅收傾斜能夠形成行業(yè)優(yōu)惠，從而有利于節(jié)稅籌劃的應(yīng)用。通常情況下，主要選擇的投資行業(yè)為生產(chǎn)性的行業(yè)，如對于三廢物品為原材料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)國家實現(xiàn)減免征收企業(yè)所得稅的政策傾斜。在未來，可以預(yù)測到的是，國家將逐漸減少地區(qū)之間的稅收籌劃應(yīng)用和效果差異，逐漸加強(qiáng)行業(yè)之間的稅收籌劃差異，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效規(guī)劃調(diào)整，實現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。因而現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中應(yīng)更加全面的認(rèn)識投資活動中的稅收籌劃工作，提高企業(yè)的利潤。

四、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的基石，稅收籌劃又是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)。所以說稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的地位和重要性不可忽視。同時，在風(fēng)云變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國家政策影響下，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃面臨著較大的風(fēng)險，因而要求企業(yè)財務(wù)管理人員能夠擁有較高的覺悟，與時俱進(jìn)調(diào)整企業(yè)稅收籌劃方案，降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，為企業(yè)發(fā)展?fàn)幦±孀顑?yōu)化。

作者:張曉莉 單位:人保財險寧夏分公司

參考文獻(xiàn)：

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中圖分類號：F275　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)0；2-158-02

一、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用的提出

1.概念。納稅籌劃，是指納稅人或其機(jī)構(gòu)在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和利潤分配等財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的實現(xiàn)規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的一種財務(wù)管理活動。

2.產(chǎn)生背景。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體，企業(yè)利潤最大化或股東權(quán)益最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，而企業(yè)作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，依托稅收法規(guī)、運用各種財務(wù)手段，使納稅人稅收負(fù)擔(dān)最小化，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)最大化的一系列財務(wù)活動，就成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容――納稅籌劃。

在西方市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家，納稅籌劃已經(jīng)成功的應(yīng)用于企業(yè)，特別是跨國公司的財務(wù)管理之中。在我國，稅收籌劃方面的研究與應(yīng)用起步較晚，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步成熟與完善，稅收籌劃工作必將得到全面、快速的發(fā)展，它在企業(yè)財務(wù)管理中的作用將會變得越來越重要，成為納稅人在理財或經(jīng)營管理中不可或缺的一部分。

二、納稅籌劃的特點

納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的一項內(nèi)容，有如下幾個特點：

1.合法性。企業(yè)或納稅人進(jìn)行稅收籌劃時，要在合法的前提下進(jìn)行籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策的指導(dǎo)下進(jìn)行。與不當(dāng)避稅、偷稅漏稅有著本質(zhì)的不同，稅收籌劃行為是對稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實施，本質(zhì)上是一種在市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)依法選擇納稅方案的正當(dāng)行為。

2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的事先規(guī)劃、設(shè)計和安排來實現(xiàn)的。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生通常滯后于應(yīng)稅行為。不同納稅人和不同的征稅對象，稅法規(guī)定的政策不同，使納稅人有機(jī)會可以選擇低稅負(fù)決策的機(jī)會。

3.目的性。稅收籌劃有明確的目的，就是使收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)免除、減少納稅義務(wù)，或者遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。概括說，其直接目的就是獲得最大的稅后收益。

4.綜合性。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，一項稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，隨著一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收受益的同時，必然會產(chǎn)生因此方案而放棄其他方案造成的機(jī)會成本。只有增加的收益大于增加的費用和機(jī)會成本時，這個方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。除此之外，還要考慮風(fēng)險節(jié)稅，即在進(jìn)行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風(fēng)險因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。

三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

(一)籌資過程中的稅收籌劃

1.納稅籌劃與資本結(jié)構(gòu)。籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營活動的先決條件?；I資行為對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)的風(fēng)險的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負(fù)和稅后收益。

2.籌資方式的選擇。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平。企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險小、成本高的特點；相對而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面。而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動能使企業(yè)在確定籌資成本時，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

3.租賃方式的選擇。租賃方式分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種，其中融資租賃的節(jié)稅收益要優(yōu)于經(jīng)營租賃。融資租賃不但可使企業(yè)獲得所需資產(chǎn)，保存舉債能力，更可以將租人的固定資產(chǎn)計提折舊，租金中的利息和相關(guān)手續(xù)費還能稅前扣除，雙重減少了計稅基數(shù)，起到少納稅的作用。

(二)投資過程中的稅收籌劃

1.投資地和投資行業(yè)的選擇。國家為實現(xiàn)調(diào)整全國生產(chǎn)力布局、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康迅速發(fā)展，對老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營特點，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅利益。

2.組建形式和注冊資本的選擇。

(1)組建形式的選擇也會影響投資者的收益。如較大型的企業(yè)一般為有限責(zé)任公司或股份有限公司，相對于合伙企業(yè)、獨資企業(yè)這種小型企業(yè)，它的稅負(fù)較重。另外，投資單位在設(shè)立企業(yè)時，還可以在創(chuàng)立初期采取分公司的形式，使虧損轉(zhuǎn)移到總公司，減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)，等企業(yè)步人正軌，再改為子公司。

(2)企業(yè)按投資來源的不同，分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩種類型。相對而言，外資企業(yè)享受的減免稅收優(yōu)惠范圍更廣、優(yōu)惠政策也越多。而且國家為鼓勵外資持續(xù)投資，減少外商投資的短期行為，在經(jīng)營期限、再投資等方面也出臺了相關(guān)的政策。

(3)在投資總額中壓縮注冊資本的比例，通過增加貸款的方式來進(jìn)行投資，所支付的借款利息可以列入期間費用，從而得到財務(wù)杠桿利益，節(jié)省了所得稅的支出。

3.投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

(三)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤水平，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。

2.存貨計價方法的選擇。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤，因此，企業(yè)在選擇存貨計價方法時。要考慮物價波動等因素的影響。當(dāng)材料價格上漲的時候，要采取后進(jìn)先出發(fā)來計價，這樣提高了本期銷貨成本，降低了期末存貨成本，減少了稅前收益和本期稅負(fù)，提高了稅后利潤；反之，當(dāng)材料價格持續(xù)走低時，則宜采

用先進(jìn)先出法來計價；當(dāng)材料價格上下波動時，則采用加權(quán)平均或移動加權(quán)平均的方法來計價，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。

3.收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)的銷售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認(rèn)和納稅的時間也會不同。直接收款銷售貨物以收到貨款并將提貨單交給買方的當(dāng)天為確認(rèn)收入的時間；托收承付銷售貨物以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天為確認(rèn)收入的時間；賒銷和分期收款銷售貨物以合同約定日期為確認(rèn)收入的時間；訂貨銷售和分期預(yù)售銷售貨物以交付貨物時為確認(rèn)收入的時間。通過銷售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達(dá)到延緩交稅的目的。

4.費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當(dāng)期費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能速度按成本費用的攤銷期，以達(dá)到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發(fā)費用、技術(shù)改造項目的費用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。

(四)利潤分配中的稅收籌劃

1.稅前利潤分配。由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤彌補(bǔ)，因此企業(yè)應(yīng)該力爭在期限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2.稅后利潤分配。企業(yè)的利潤分配種方式進(jìn)行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利。這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用?？傊髽I(yè)在分配稅后利潤時要根據(jù)實際情況進(jìn)行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

(五)資產(chǎn)重組中的納稅籌劃

1.企業(yè)合并。企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)按法律程序組合成為一個企業(yè)的行為。企業(yè)合并分為吸收合并與新設(shè)合并兩種形式。在吸收合并時，合并公司可采取現(xiàn)金支付或證券支付的方式對被合并公司進(jìn)行補(bǔ)償。如果合并公司采用現(xiàn)金支付或公司債券支付的方法，被合并公司需要立即納稅。但合并公司采取股票支付的方式的話，被合并公司可以等股票出售時才計算損益，即可享受推遲納稅時間、減輕稅收負(fù)擔(dān)的優(yōu)惠。

2.企業(yè)分立。企業(yè)分立是指將一個企業(yè)按照法律規(guī)定，分化為兩個或以上企業(yè)的法律行為。由于國家對一些低利潤、小規(guī)模的企業(yè)實行優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致不同企業(yè)存在稅負(fù)差異，因此高稅率企業(yè)可以通過分立的方式享受到優(yōu)惠的稅率，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

3.企業(yè)清算。企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止以后，除因合并或分立的原因，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，消滅其法人資格的法律行為。稅法規(guī)定，清算終了后的清算所得應(yīng)按規(guī)定繳納所得稅，而清算期單獨作為一個的納稅年度來計算納稅所得。合理選擇確定清算期，可以將清算期內(nèi)可能發(fā)生的費用前移，以抵消經(jīng)營期的盈利。

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稅收籌劃應(yīng)用范圍很廣泛，橫向貫穿于現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)确椒矫婷妫v向則包含所得稅、流轉(zhuǎn)稅、行為稅等各個稅種的籌劃。下面通過一些案例對稅收籌劃作進(jìn)一步的理解。

一、企業(yè)組織形式的籌劃

即企業(yè)在投資設(shè)立時選擇個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、還是公司制企業(yè)。稅法規(guī)定，從2000年1月1日起，我國對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。而公司制企業(yè)征收企業(yè)所得稅，但在向個人投資者分配紅利時，投資者還應(yīng)繳納一道個人所得稅。個人所得稅采用超額累進(jìn)稅率；現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率25%，小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)分別享受20%和15%的優(yōu)惠稅率。從總體稅負(fù)角度考慮，合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因合伙制企業(yè)不存在重復(fù)征稅的問題。但合伙制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險大于公司制企業(yè)，公司制企業(yè)以其資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，而合伙企業(yè)投資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。所以在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素，選擇稅負(fù)較小的組織形式。如某人投資自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為200000萬元，如果該企業(yè)為個人獨資企業(yè)，則稅負(fù)為200000*35%－6750＝63250；若企業(yè)為公司制企業(yè)，且企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則總體稅負(fù)為200000*25%+200000*（1-20%）*20%＝82000；投資于公司制企業(yè)比投資于個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅18750元。

如果是投資設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，還可以對投資企業(yè)組織形式即分公司和子公司進(jìn)行籌劃。一般認(rèn)為，如果投資初期生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段，考慮發(fā)生虧損的可能較大，宜采取分公司的組織結(jié)構(gòu)，其虧損可以并入母公司進(jìn)行彌補(bǔ)。當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，，宜采用子公司的形式，以便充分運用各種公司成立初期稅收減免及稅收優(yōu)惠等政策。

二、增值稅的稅收籌劃

增值稅納稅籌劃中最為常見的一類，銷售貨物并以企業(yè)自有車輛送貨上門的混合銷售行為。稅法規(guī)定其取得的運輸收入無論是否單獨核算，都應(yīng)并入貨物銷售額一并征收增值稅。如果企業(yè)規(guī)模較大，取得的運輸收入金額較大的情況下，生產(chǎn)企業(yè)為避免自有車輛取得運輸收入按混合銷售繳納增值稅，可以考慮將自有車輛單獨成立運輸公司。生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物指定自己的運輸公司運輸，生產(chǎn)企業(yè)向購貨方收取價款，運輸公司向購貨方收取運費。但在進(jìn)行稅收籌劃時需要綜合考慮開辦運輸公司會發(fā)生的各種費用，權(quán)衡利弊作出最佳方案。

三、個人所得稅的稅收籌劃

個人所得稅最為常用的是利用稅收臨界點進(jìn)行籌劃。

按照2005年1月25日國稅發(fā)[2005]9號文件的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，應(yīng)單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金計算個人所得稅。依據(jù)上述規(guī)定，通常情況下保持每月均衡發(fā)放雇員工資及各項補(bǔ)貼收入，年終一次性發(fā)放獎金的方式雇員節(jié)稅效果較為明顯。但是，當(dāng)年終一次性獎金除于12時得出的商數(shù)高出較低一檔稅率臨界值不多時，則可通過分次發(fā)放獎金數(shù)額，或者將超過低一檔稅率臨界值的數(shù)額通過非營利組織進(jìn)行公益性捐贈，將應(yīng)納稅所得額控制在下一檔稅率，籌劃后得出的稅后收益反而有所增加。下面進(jìn)一步舉例說明。

例如：某甲取得2008年度一次性年終獎金收入241000元（稅前），假設(shè)雇員當(dāng)月工資薪金所得大于費用扣除額，按稅法規(guī)定計算甲應(yīng)納個人所得稅241000*25%-1375＝58875元，某甲實際取得稅后收入241000-58875＝182125元，若對甲取得的一次性年終獎金進(jìn)行稅收籌劃，先通過境內(nèi)非營利組織向紅十字會捐贈1000元，則某甲應(yīng)納個人所得稅（241000-1000）*20%－375＝47625元，某甲實際取得稅后收入241000-1000-47625＝192375元，比捐贈前多取得稅后收入10250元。

四、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)有關(guān)營業(yè)稅的籌劃

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（一）對財務(wù)管理不夠重視

當(dāng)前，我國企業(yè)對財務(wù)管理不夠重視，企業(yè)主要以個人或合伙為主，企業(yè)的經(jīng)營以及所有權(quán)比較一致，企業(yè)的管理者也是企業(yè)的投資者，這種情況下，企業(yè)內(nèi)部容易出現(xiàn)家族化、任用親屬、經(jīng)營者獨斷專行的局面，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)會計信息失真，企業(yè)的經(jīng)營管理者無法客觀真實地了解企業(yè)的財務(wù)狀況[1]。而且由于企業(yè)經(jīng)營者的風(fēng)險以及財務(wù)管理認(rèn)識不到位，對企業(yè)的健康發(fā)展也造成了嚴(yán)重的負(fù)面影響。

（二）財務(wù)管理制度不健全

企業(yè)經(jīng)營管理者對財務(wù)管理不夠重視，也就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部沒有完善的財務(wù)管理制度作保障，企業(yè)的財務(wù)管理制度不完善，在一定程度上制約了企業(yè)各項工作的健康發(fā)展[2]。由于財務(wù)管理制度缺失，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中遇到財務(wù)問題沒有良好的解決策略，有些企業(yè)即使有財務(wù)管理制度，但是由于家族式或獨斷專行，財務(wù)管理制度也無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）財務(wù)信息化程度不高

隨著財務(wù)管理技術(shù)的越發(fā)成熟，各種信息化技術(shù)在財務(wù)管理中的應(yīng)用，大大提升了財務(wù)管理水平，實現(xiàn)財務(wù)管理信息化已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)發(fā)展的一個重要途徑。但就當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)管理情況來看，對于各種先進(jìn)信息化軟件系統(tǒng)及技術(shù)的應(yīng)用尚不能滿足企業(yè)發(fā)展需求，由于信息化程度低，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)透明度低，這對于企業(yè)的融資及成本控制產(chǎn)生了不利影響。

（四）財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

財務(wù)管理人員的素質(zhì)能力對于企業(yè)的財務(wù)管理及發(fā)展起著十分重要的作用，但是當(dāng)前企業(yè)的財務(wù)管理人員普遍素質(zhì)能力不夠高，專業(yè)性較差，缺乏高素質(zhì)、經(jīng)驗豐富的財務(wù)管理人員[3]。有些企業(yè)還會在財務(wù)崗位上安排自己的家屬，他們沒有財務(wù)管理的知識和經(jīng)驗，對企業(yè)的資金流通、規(guī)劃、會計預(yù)算等都不了解，導(dǎo)致財務(wù)信息失真，管理效率低下。

二、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理水平提升路徑

（一）樹立以財務(wù)管理為中心的思想，全面轉(zhuǎn)化公司的經(jīng)營理念

為了使企業(yè)得到更好的發(fā)展，就要加強(qiáng)對財務(wù)管理的重視程度，企業(yè)經(jīng)營者積極的轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，從而使企業(yè)在激烈的競爭中處于有利地位，對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立以財務(wù)管理為中心的思想，全面轉(zhuǎn)化企業(yè)的經(jīng)營理念，明確財務(wù)管理對企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。首先要樹立以人為本的理念，注重人的管理和發(fā)展，企業(yè)的各種經(jīng)營管理活動都離不開人的操作和執(zhí)行，執(zhí)行的效果是由人素質(zhì)能力決定的，因此要建立完善的激勵機(jī)制，充分調(diào)動人的工作積極性，發(fā)揮自身的積極性和創(chuàng)造性，從而使財務(wù)管理工作取得良好的效果[4]。其次，要具有一定的創(chuàng)新意識，當(dāng)前社會以及市場是不斷變化發(fā)展的，財務(wù)管理也應(yīng)隨著市場的變化而不斷創(chuàng)新，當(dāng)前企業(yè)為了加強(qiáng)財務(wù)管理創(chuàng)新，就必須從企業(yè)自身實際出發(fā)，對管理目標(biāo)、管理手段、內(nèi)容、監(jiān)管等方面進(jìn)行創(chuàng)新，努力實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

（二）完善企業(yè)各項財務(wù)管理制度，全面適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的管控要求

企業(yè)的財務(wù)管理要實現(xiàn)良好的效果，就必須建立完善的財務(wù)管理制度，使企業(yè)各項財務(wù)工作有據(jù)可循，能夠嚴(yán)格按照制度進(jìn)行，也更好的適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的管控要求。加強(qiáng)企業(yè)的成本、現(xiàn)金、存貨以及投資等規(guī)劃，在企業(yè)正常發(fā)展的基礎(chǔ)上，減少成本支出，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)管理的監(jiān)管和內(nèi)部審計，在企業(yè)內(nèi)部建立審計機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮董事會、股東大會以及監(jiān)事會的監(jiān)督管理作用。對企業(yè)的經(jīng)營情況以及財務(wù)問題，例如財務(wù)收支、成本費用、設(shè)備維護(hù)、稅收情況等要定期進(jìn)行審查監(jiān)督。對企業(yè)的財務(wù)管理進(jìn)行考核，對財務(wù)的原始憑證、賬冊、財務(wù)收支等進(jìn)行全面的考核，通過嚴(yán)格的監(jiān)督和考核，使企業(yè)的財務(wù)管理工作更加公開、透明，實現(xiàn)規(guī)范化和科學(xué)化，提高企業(yè)人、財、物的高效實用，保證企業(yè)實現(xiàn)良好的發(fā)展[5]。

隨著社會以及市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)所面臨的風(fēng)險也越來越多，因此企業(yè)還應(yīng)不斷創(chuàng)新財務(wù)風(fēng)險管理制度，建立完善的風(fēng)險管理系統(tǒng)，對企業(yè)發(fā)展中可能遇到的風(fēng)險進(jìn)行分析和監(jiān)管，并采取有效的方式規(guī)避風(fēng)險。可以以財務(wù)管理為主，建立企業(yè)的信息管理系統(tǒng)，及時了解企業(yè)資金以及各項經(jīng)營活動的情況，實現(xiàn)財務(wù)管理的信息化，使財務(wù)管理的效率得到提高，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)最優(yōu)。

（三）運用各種信息化手段，全面提高企業(yè)財務(wù)管控水平

企業(yè)要實現(xiàn)高效的財務(wù)管理，還需要不斷拓寬融資渠道，充分發(fā)揮金融部門的助推作用，加強(qiáng)信貸改革的步伐，為企業(yè)的發(fā)展提供便利[6]。財務(wù)管理信息化發(fā)展已經(jīng)成為一種趨勢，對于提升財務(wù)管理水平具有重要意義，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極利用各種信息化手段，加強(qiáng)財務(wù)管理，提升財務(wù)管理水平。如與金融機(jī)構(gòu)和中小銀行建立長期的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)合關(guān)系，實現(xiàn)第一時間內(nèi)了解融資狀態(tài)，從而強(qiáng)化企業(yè)與各個融資渠道之間的關(guān)系，為企業(yè)提供更多的發(fā)展空間和機(jī)會。企業(yè)自身也應(yīng)不斷的改善信譽狀況，建立公眾微信平臺或微博等，通過利用這些現(xiàn)代化傳播媒體，展示自身的良好運營狀態(tài)及形象，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的信譽環(huán)境，從而解決企業(yè)的融資難題。此外，構(gòu)建財務(wù)管理信息化框架，明確信息化管理的內(nèi)容，實現(xiàn)財務(wù)共享，避免信息閉塞等，也是促進(jìn)財務(wù)管理信息化的重要手段。在云計算時代背景下，企業(yè)財務(wù)管理信息化的實現(xiàn)必然能夠具有更強(qiáng)的共享性及實時性，為企業(yè)發(fā)展提供更多動力支持。

（四）打造專業(yè)化財務(wù)隊伍，全面提升財務(wù)人員的素質(zhì)

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一、納稅籌劃的概述

納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅收政策與稅收法律的前提下，充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠或政策，對其企業(yè)經(jīng)營活動，投資和利潤分配在財務(wù)管理方面進(jìn)行科學(xué)合理的事先安排與籌劃，從而降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種財務(wù)管理活動。

納稅籌劃，從兩個方面解釋：（一）稅收視角：稅收存在某種程度上的不健全，不完善，國家會根據(jù)地理差進(jìn)行制定稅收優(yōu)惠政策來關(guān)注與帶動某個行業(yè)或者某個地區(qū)的發(fā)展，客觀上履予了納稅人空間選擇的余地；（二）企業(yè)視角，國家稅法的規(guī)定是明確的， 但是納稅人可以通過納稅籌劃的方法進(jìn)行合理變通，節(jié)約企業(yè)的稅收成本，從而獲得較低的稅負(fù)。

二、納稅籌劃的應(yīng)用

1.納稅籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的聯(lián)系

納稅籌劃既是理財活動又是籌劃活動，始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)而進(jìn)行的，符合企業(yè)財務(wù)管理的活動，納稅籌劃更加完美地與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的結(jié)合與運用，使企業(yè)成本最低，利潤最大化。

稅收利益體現(xiàn)在兩個方面，（一）政府給予的稅收優(yōu)惠政策；（二）是納稅期的遞延，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制稅收制度中，國家制定一系列稅收優(yōu)惠措施，稅收優(yōu)惠于特定納稅人的政策方案。納稅人在稅收法律允許的前提下，延遲納稅期的行為，但并沒有減少稅額，而實現(xiàn)了零成本的投資，而獲得的貨幣時間價值，取得的企業(yè)權(quán)益的最大化。這其中企業(yè)財務(wù)管理起到非常重要的作用，納稅籌劃要受約于企業(yè)財務(wù)管理制度范疇，它們之間是相輔相成的密不可分的聯(lián)系。合理降低納稅成本，服務(wù)于納稅人企業(yè)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟(jì)行為；它是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下的必然產(chǎn)物，是企業(yè)納稅人經(jīng)營的最佳手段之一。

2.納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在籌資方案決策、投資方案決策、生產(chǎn)經(jīng)營過程、利潤投資分配的籌劃活動。

企業(yè)選擇籌劃決策的方式?jīng)Q定了企業(yè)預(yù)期的收益和稅負(fù)的高低，企業(yè)要做到對投資資金收益高、回報快、風(fēng)險小，對企業(yè)的未來生存發(fā)展奠定了一定的基礎(chǔ)。企業(yè)必須通過計劃的投資活動，才能拓展實力、發(fā)展壯大。科學(xué)地考慮稅收在投資管理中對投資的影響，不可忽視企業(yè)財務(wù)管理的制度。所以，在不違反國家的稅收法律、法規(guī)以及相關(guān)政策下，不可逃避稅收的負(fù)擔(dān)，正確的積極進(jìn)行納稅籌劃制度在財務(wù)管理活動中，不但會節(jié)約稅收獲得收益，還有效的促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，更好地發(fā)揮起社會賦予企業(yè)的責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)的社會價值。

納稅籌劃是在企業(yè)財務(wù)管理活動中的前期策劃、財務(wù)測算， 納稅籌劃在企業(yè)進(jìn)行財務(wù)管理的過程中，應(yīng)隨時對發(fā)生的情況進(jìn)行跟進(jìn)分析， 國家法律法規(guī)有變，稅法有修正要密切的關(guān)注其趨勢和內(nèi)容，并對納稅籌劃方案在財務(wù)管理活動中作出相應(yīng)調(diào)整，從而使納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理制度更加科學(xué)、完美的結(jié)合與運用。

三.納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的意義

1. 納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理制度的影響

企業(yè)財務(wù)管理在企業(yè)中作為一個重要的系統(tǒng)，在經(jīng)營活動各個領(lǐng)域中，環(huán)節(jié)中發(fā)揮著不可替代的作用，納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理中的一種工具，減少企業(yè)稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)長期的發(fā)展，它們之間互相影響著對方。

納稅籌劃要跟隨財務(wù)決策過程，企業(yè)經(jīng)營過程中要合理進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃，成功的納稅籌劃對企業(yè)的投資、經(jīng)營有著直接影響的。如果企業(yè)的納稅籌劃逃離了企業(yè)財務(wù)決策，就會直接或間接地影響到企業(yè)財務(wù)管理決策的科學(xué)合理性和可行性。

科學(xué)的納稅方案可以降低稅負(fù)，在企業(yè)投資活動中提高了效率，對實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置起到積極的作用，不合理的納稅方案會增加企業(yè)稅負(fù)，影響企業(yè)的發(fā)展，在評估納稅方案時，企業(yè)的財務(wù)管理人員就要進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃活動，實現(xiàn)企業(yè)的利潤的最大化，優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，在可控的企業(yè)風(fēng)險的范圍內(nèi)，更好地實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，是離不開納稅籌劃的，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的要點是要對企業(yè)長遠(yuǎn)利益與短期利益進(jìn)行綜合平衡，充分發(fā)揮企業(yè)納稅籌劃，從而實現(xiàn)企業(yè)綜合利益的最大化，在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動中納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的必然條件。

2.納稅籌劃提高企業(yè)的納稅意識

納稅籌劃不但能提高企業(yè)的納稅意人，還可以強(qiáng)化企業(yè)的法制觀念，有效的降低了企業(yè)的稅負(fù)，有效提高企業(yè)的利潤。

因此，在納稅籌劃方案制定時，應(yīng)注意遵守相關(guān)法律制度、優(yōu)惠政策的規(guī)定，不違法前提下，把握好籌劃尺度，避免籌劃不當(dāng)而遭受風(fēng)險、損失；要以零涉稅風(fēng)險的目標(biāo)下，進(jìn)行避稅籌劃、節(jié)稅籌劃、轉(zhuǎn)嫁籌劃，在零風(fēng)險范疇內(nèi)內(nèi)合理避稅，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得稅收上的優(yōu)惠政策；納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作中做出正確財務(wù)決策的一個重要手段，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展，完善了企業(yè)財務(wù)管理制度，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的結(jié)合與運用，構(gòu)建現(xiàn)代化水平的財務(wù)管理制度。

要按照企業(yè)當(dāng)時的實際經(jīng)營情況，在納稅籌劃方案主面結(jié)合它們的綜合性與現(xiàn)實性，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展選擇當(dāng)下最適合的籌劃方案。因此，企業(yè)必須要加強(qiáng)合理的納稅意識，提高所有財務(wù)人員的整體素質(zhì)，培養(yǎng)財務(wù)管理人員在納稅籌劃與財會、稅收等方面的完美結(jié)合，進(jìn)一步提高納稅籌劃水平。

3.納稅籌劃提高了企業(yè)利潤最大化，降低稅負(fù)

（1）籌劃性。納稅籌劃的最終目標(biāo)是企業(yè)為了實現(xiàn)合法節(jié)稅，提高企業(yè)未來發(fā)展效益。但企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程當(dāng)中又必然會出現(xiàn)籌劃成本，所以企業(yè)財務(wù)的管理人員在進(jìn)行納稅籌劃的時候，就必須要先將籌劃方案中的預(yù)期收入和預(yù)期成本支出進(jìn)行一下對比，籌劃方案如果在預(yù)期收益大于其成本的前提下，才可以實施，否則將會造成一定損失。

（2） 目的性。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理有目的地對稅負(fù)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃的理財活動，納稅人追求的目標(biāo)是在要減緩企業(yè)的稅負(fù)，實現(xiàn)利益的最大化。減少稅收中的投入獲得節(jié)稅方面的最優(yōu)化，合理規(guī)劃節(jié)稅，無論是長期收益還是短期收益都要通過納稅籌劃使其減少到最小。

（3）合法性。企業(yè)財務(wù)管理充分做好納稅籌劃工作，企業(yè)財務(wù)管理工作中要對投資經(jīng)營活動進(jìn)行合理安排，制定科學(xué)的籌劃措施，在國家稅法允許的前提下，企業(yè)利用國家的給予的優(yōu)惠政策從而有效的降低企業(yè)的稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃，從而達(dá)到合理避稅實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（4）專業(yè)性。納稅籌劃是在國家法律法規(guī)的規(guī)定下，納稅人依法對企業(yè)進(jìn)行科學(xué)合理性的規(guī)劃，從而達(dá)到節(jié)稅為目的的一種含有強(qiáng)大的技術(shù)性的工作。這要求納稅籌劃者熟悉國家相關(guān)稅收政策的法律和法規(guī)，在不違反國家法律法規(guī)的范圍內(nèi)，通過對財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)管理，合理運用，以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

四、總結(jié)

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制下，納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的結(jié)合與運用，對完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策、企業(yè)經(jīng)營效益、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生至關(guān)重要的作用，納稅籌劃已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和變量，發(fā)揮著正能量，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)合理地在經(jīng)營活動中積極的運用納稅籌劃的作用，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。（作者單位：遼寧遼展酒店資產(chǎn)管理有限公司）

篇9

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，新準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引的頒布實施，財務(wù)管理向精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化的精益管理發(fā)展。企業(yè)從稅務(wù)機(jī)關(guān)收到的“三代”稅款手續(xù)費收入如何處理？是納入企業(yè)財務(wù)核算？還是不入賬，由財務(wù)人員和領(lǐng)導(dǎo)分配？納入企業(yè)財務(wù)核算，能否全部平均發(fā)給所有職工？在實際的財務(wù)工作中對于“三代”稅款手續(xù)費收入的處理五花八門，以下是筆者以從事會計師事務(wù)所財務(wù)審計多年的工作經(jīng)驗，從財務(wù)精益管理的角度簡論“三代”稅款手續(xù)費收入的財務(wù)精細(xì)化管理，促進(jìn)企業(yè)提財務(wù)精益管理水平。

一、“三代”稅款手續(xù)費收入的定義

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條、第十一條規(guī)定，向個人支付所得的單位或者個人為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，并可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費 ，結(jié)合2005年11月14日財政部、 國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)發(fā)文件《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)“三代”稅款手續(xù)費管理的通知》財行[2005]365號文件的規(guī)定，代扣代收代征手續(xù)費收入（以下簡稱“三代”稅款手續(xù)費收入）是指：單位和個人履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)，或者接受委托代征稅款，按規(guī)定所取得的可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費收入。

二、“三代”稅款手續(xù)費收入的精益財務(wù)核算

規(guī)范“三代”稅款手續(xù)費收入的精益財務(wù)核算，促進(jìn)企業(yè)提升企業(yè)精益財務(wù)管理，主要從以下方面進(jìn)行：

（一）納入企業(yè)財務(wù)核算

全面、完整、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化核算手續(xù)費收支情況，不設(shè)置賬外賬，不私分手續(xù)費收入。對于收到“三代”稅款手續(xù)費收入的企業(yè)來說，收到的“三代”稅款手續(xù)費收入統(tǒng)一核算，規(guī)范計入本單位收入，在“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目核算，及時、全面、完整、標(biāo)準(zhǔn)化、流程化核算手續(xù)費收支情況，不設(shè)置賬外賬，不私分手續(xù)費收入。

（二）“三代”稅款手續(xù)費收入支出的監(jiān)管

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)”三代”稅款稅款手續(xù)費管理的通知》規(guī)定：收到的“三代”稅款手續(xù)費收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。因此，收到的“三代”稅款手續(xù)費支出，由企業(yè)財務(wù)科提出使用方案，經(jīng)企業(yè)集體決策批準(zhǔn)后用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對“三代”稅款手續(xù)費收入的監(jiān)督檢查，嚴(yán)禁將“三代”稅款手續(xù)費收入不入賬或者挪作它用，形成賬外賬，杜絕出現(xiàn)“小金庫”的不法行為，有關(guān)部門應(yīng)及時查處“三代”稅款手續(xù)費收入中發(fā)生的各種違紀(jì)行為，并按規(guī)定追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（三）正確核算“三代”稅款手續(xù)費收入的相關(guān)稅金，及時準(zhǔn)確將稅款繳納入庫

“三代”稅款手續(xù)費收入主要涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。

1、營業(yè)稅

收到“三代”稅款手續(xù)費收入按2010年9月3日云南省地方稅務(wù)局《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：“根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，自2009年1月1日起，對代征稅款手續(xù)費收入征收營業(yè)稅”。即從2009年1月1日起，單位和個人履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)，或者接受委托代征稅款，所取得的手續(xù)費收入，在收到當(dāng)月，按照營業(yè)稅中“服務(wù)業(yè)-業(yè)” 5%稅率計算營業(yè)稅，及相關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費和地方教育附加費。

2、個人所得稅

財政部、國家稅務(wù)總局以行政法規(guī)形式明確減免的個人所得稅，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條中第五款的規(guī)定：“個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅”，國家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）第二條規(guī)定：“儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅”。

上述規(guī)定足以說明對于免征個人所得稅的手續(xù)費也應(yīng)僅指個人，因此，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費收入暫免征收個人所得稅。對于企業(yè)取得的扣繳手續(xù)費獎勵直接辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員也屬于暫免征收個人所得稅的情況。但是，如果企業(yè)將此款項作為獎金或者集體福利性質(zhì)獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅，即單位將代扣代繳稅款手續(xù)平均分配、人人有份的應(yīng)并入員工當(dāng)期工資薪金計征個人所得稅。

3、企業(yè)所得稅

企業(yè)收到的“三代”稅款手續(xù)費收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，應(yīng)并入到當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，若企業(yè)將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳相關(guān)工作人員的，則相應(yīng)的費用開支和獎勵可以從收到的手續(xù)費中扣除。

（四）“三代”稅款手續(xù)費收入會計處理

各單位在收到手續(xù)費時確認(rèn)收入，計提營業(yè)稅及附加稅，具體賬務(wù)處理分錄為：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅

- 城市維護(hù)建設(shè)稅

-教育附加費

-地方教育附加費（根據(jù)財政部XX文件《XX》從2011年1月起，地方教育附加費應(yīng)按2%計提）

各單位獎勵手續(xù)費經(jīng)單位批準(zhǔn)支付時的賬務(wù)處理分錄為：

篇10

在賬務(wù)處理上，企業(yè)目前采用的方法主要有三種：通過“其他應(yīng)付款”進(jìn)行中轉(zhuǎn)后支付；通過“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”計入企業(yè)營業(yè)利潤；通過“營業(yè)外收入”“營業(yè)外支出”計入企業(yè)非經(jīng)常性損益。在具體的發(fā)放使用上，各企業(yè)采取的方法不盡相同，有的企業(yè)直接使用白條支取，有的企業(yè)以各種發(fā)票報銷，還有的企業(yè)因不知如何處理而未進(jìn)行發(fā)放使用，直接貢獻(xiàn)了企業(yè)的利潤總額。

二、稅務(wù)處理

目前，對于企業(yè)取得的代扣代繳個稅手續(xù)費要不要征收營業(yè)稅以及按照什么稅目征收營業(yè)稅，一直存在著爭議，全國各省地方稅務(wù)局對此處理也不相同。例如，福建省、重慶市以及陜西省地方稅務(wù)局網(wǎng)站對于此類問題的答復(fù)是不征收營業(yè)稅，而江蘇省、廣西壯族自治區(qū)地稅局則明確答復(fù)要征稅。

在企業(yè)所得稅方面，一般來說，各省都要求并入到企業(yè)總收入計算應(yīng)納稅所得額中來繳納所得稅。

企業(yè)將該部分手續(xù)費獎勵給為代扣代繳工作作出貢獻(xiàn)的辦稅人員，因此取得的收入是否應(yīng)該征收個人所得稅，目前，比較普遍的做法是不征收個人所得稅，法律對此規(guī)定也比較模糊。

那么，對企業(yè)取得的代扣代繳個人所得稅手續(xù)費返還究竟應(yīng)該如何處理，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面進(jìn)行分析：

（一）企業(yè)代扣代繳個人所得稅手續(xù)費的會計處理分析

一般而言，企業(yè)只要正常經(jīng)營，就肯定會有人工成本，從而就需要履行代扣代繳個人所得稅的法定義務(wù)，個稅手續(xù)費作為一項經(jīng)濟(jì)利益就可以正常流入。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條、第十一條規(guī)定，個人所得稅手續(xù)費返還的比例為2%。所以，該經(jīng)濟(jì)利益是可以計量的，這就符合了收入的確認(rèn)原則。因此，個稅手續(xù)費是企業(yè)正常經(jīng)營活動中的一項勞務(wù)收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入，而不能簡單通過其他應(yīng)付款進(jìn)行掛賬中轉(zhuǎn)，由于該項經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于偶然性所得，因而也不能計入營業(yè)外收入。相應(yīng)地，發(fā)生的有關(guān)代扣代繳費用開支和對辦稅人員的獎勵支出應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算。

（二）企業(yè)代扣代繳個人所得稅手續(xù)費的稅務(wù)處理分析

1.營業(yè)稅。目前，我國稅法對于扣繳義務(wù)人取得的扣繳稅款手續(xù)費收入征收營業(yè)稅問題并無全面規(guī)定，僅在《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）中對儲蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳利息所得的個人所得稅手續(xù)費進(jìn)行了征收營業(yè)稅的明確規(guī)定。儲蓄機(jī)構(gòu)繳納營業(yè)稅的依據(jù)為有償提供營業(yè)稅條例中規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)――業(yè)，所謂業(yè)，受托人是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他服務(wù)。比照儲蓄機(jī)構(gòu)，企業(yè)進(jìn)行的代扣代繳職工工資薪金所得的個人所得稅也屬于一種服務(wù)，這里的委托人就是稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)接受委托為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行代扣代繳個人所得稅業(yè)務(wù)，并因此取得手續(xù)費收入，屬于提供了應(yīng)稅勞務(wù)的行為。因此，應(yīng)按照營業(yè)稅稅目中的“服務(wù)業(yè)―業(yè)”繳納營業(yè)稅。雖然我國稅法并無明確規(guī)定，但是目前部分省市已經(jīng)在按照這種方式來進(jìn)行處理，而且在《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函》（桂地稅函〔2009〕446號）明確規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。因此，對該項收入繳納營業(yè)稅也是合理的。

2.企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》（財稅字〔1995〕81號）和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（財稅字〔1994〕74號）規(guī)定，企業(yè)取得國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，以及企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益或者有指定用途的項目外，應(yīng)一律并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。而我國稅法從來沒有明文規(guī)定對這部分減免所得稅。在符合征收范圍又沒有例外規(guī)定的情況下，企業(yè)取得的該項手續(xù)費收入應(yīng)計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中，相應(yīng)地，用于該項收入的支出也同時計入支出中抵免應(yīng)納稅所得額。

3.個人所得稅。實踐中，企業(yè)在將代扣代繳個稅手續(xù)費發(fā)放給個人時大多不征收個人所得稅，主要是依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條規(guī)定，對于個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。以及國家稅務(wù)總局《關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）第二條規(guī)定，儲蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。但是，企業(yè)取得的個稅手續(xù)費收入是否能夠參照這兩項規(guī)定仍然有待斟酌。首先，財稅字〔1994〕20號文件中規(guī)定的免稅條件應(yīng)是個人作為扣繳義務(wù)人，而企業(yè)作為扣繳義務(wù)人時，手續(xù)費實際是返還給單位的，對單位取得的手續(xù)費收入并不能簡單適用個人免稅的規(guī)定。其次，國稅發(fā)〔2001〕31號文件中的免稅規(guī)定是針對特定主體的特定行為，即儲蓄機(jī)構(gòu)取得的代扣代繳利息所得稅，與企業(yè)取得的代扣代繳工資薪金所得稅不能相提并論。

筆者認(rèn)為，企業(yè)作為受托人也是扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)，從而取得個稅手續(xù)費收入，而企業(yè)的辦稅人員只是履行工作職責(zé)，并非扣繳義務(wù)的受托人。單位辦稅人員取得扣繳個人所得稅手續(xù)費所得，必須以其與單位之間的雇傭關(guān)系存在為前提。因此，由扣繳義務(wù)人發(fā)放給辦稅人員的手續(xù)費獎勵，應(yīng)作為普通工資、薪金所得并入職工工資繳，納個人所得稅。

綜上所述，企業(yè)代扣代繳個稅手續(xù)費的相關(guān)會計分錄如下：

第一，收到代扣代繳個稅手續(xù)費。

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入――個稅手續(xù)費

第二，計提應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加。

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅

應(yīng)交稅費――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費――應(yīng)交教育費附加

第三，支出代扣代繳個稅手續(xù)費。

借：其他業(yè)務(wù)支出――個稅手續(xù)費

貸：應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)交稅費――個人所得稅