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篇1

（1）對本公司各內(nèi)部機構(gòu)、控股子公司以及具有重大影響的參股公司的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性進行檢查和評估；

（2）對本公司各內(nèi)部機構(gòu)、控股子公司以及具有重大影響的參股公司的會計資料及其他有關經(jīng)濟資料，以及所反映的財務收支及有關的經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、真實性和完整性進行審計，包括但不限于財務報告、業(yè)績快報、自愿披露的預測性財務信息等；

（3）在內(nèi)部審計過程中合理關注和檢查可能存在的舞弊行為；

（4）至少每季度向?qū)徲嬑瘑T會報告一次，內(nèi)容包括但不限于內(nèi)部審計計劃的執(zhí)行情況以及內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題。

2、其他職責：

（1）內(nèi)部審計部門應當在每個會計年度結(jié)束前兩個月內(nèi)向?qū)徲嬑瘑T會提交次一年度內(nèi)部審計工作計劃，并在每個會計年度結(jié)束后兩個月內(nèi)向?qū)徲嬑瘑T會提交年度內(nèi)部審計工作報告；

內(nèi)部審計部門應當將審計重要的對外投資、購買和出售資產(chǎn)、對外擔保、關聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務等事項作為年度工作計劃的必備內(nèi)容。

（2）內(nèi)部審計部門應當以業(yè)務環(huán)節(jié)為基礎開展審計工作，并根據(jù)實際情況，對與財務報告和信息披露事務相關的內(nèi)部控制設計的合理性和實施的有效性進行評價；

（3）內(nèi)部審計通常應當涵蓋公司經(jīng)營活動中與財務報告和信息披露事務相關的所有業(yè)務環(huán)節(jié)，包括但不限于：銷貨及收款、采購及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理和信息披露事務管理等；

（4）內(nèi)部審計人員獲取的審計證據(jù)應當具備充分性、相關性和可靠性。內(nèi)部審計人員應當將獲取審計證據(jù)的名稱、來源、內(nèi)容、時間等信息清晰、完整地記錄在工作底稿中；

（5）內(nèi)部審計人員在審計工作中應當按照有關規(guī)定編制與復核審計工作底稿，并在審計項目完成后，及時對審計工作底稿進行分類整理并歸檔；內(nèi)部審計部門應當建立工作底稿保密制度，并依據(jù)有關法律、法規(guī)的規(guī)定，建立相應的檔案管理制度，明確內(nèi)部審計工作報告、工作底稿及相關資料的保存時間；

（6）協(xié)調(diào)和配合政府審計、社會審計、財稅部門的審計檢查工作；

篇2

第二條本制度所稱內(nèi)部審計，是指公司內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，旨在增加價值和改善企業(yè)的運營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進企業(yè)目標的實現(xiàn)。

第三條公司貫徹依法審計、服務大局、圍繞中心、求真務實的方針，堅持全面審計、突出重點、強化內(nèi)控、立足服務的原則，在公司范圍內(nèi)實現(xiàn)法制化、規(guī)范化、科學化審計。

第四條公司至少應當關注涉及內(nèi)部審計的下列風險：

(一)公司內(nèi)部審計機構(gòu)不健全，組織架構(gòu)不科學、不合理，或職責分工不清，可能導致內(nèi)部審計缺乏獨立性和客觀性。

(二)內(nèi)部審計未經(jīng)適當授權，可能因得不到有效支持而導致內(nèi)部審計失敗。

(三)內(nèi)部審計人員不具備應有的知識、技能和經(jīng)驗，內(nèi)部審計方法滯后，或內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不完善，可能會造成內(nèi)部審計質(zhì)量和效率低下。

(四)內(nèi)部審計人員不遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范，影響審計的客觀公正性，可能導致道德風險。

第二章機構(gòu)設置

第五條公司設立審計部，負責開展整個公司的內(nèi)部審計工作。審計部

對公司董事會審計委員會負責并報告。公司應確保內(nèi)部審計在確定審計范圍、實施審計和報告審計結(jié)果時不受干擾。

第六條公司下屬各單位(指公司分公司、全資或控股子公司)可根據(jù)需要設立內(nèi)部審計機構(gòu)或配備專、兼職內(nèi)部審計人員。原則上，營業(yè)收入達到公司總收入10%及以上的生產(chǎn)型企業(yè)應設立內(nèi)部審計機構(gòu);達不到公司總收入10%的生產(chǎn)型企業(yè)或從事貿(mào)易業(yè)務的企業(yè)應配備專職或兼職的內(nèi)部審計人員。各單位的內(nèi)部審計機構(gòu)(人員)在行政上接受所在單位領導，在審計業(yè)務上接受公司審計部的指導和監(jiān)督，并向公司審計部報送年度內(nèi)審計劃、年度內(nèi)審總結(jié)及內(nèi)部審計報告。

第三章審計范圍和方式

第七條公司的審計范圍包括公司及其下屬各單位，以及根據(jù)有關約定需要進行內(nèi)部審計的公司的聯(lián)營公司和有重大影響的參股公司。

第八條公司審計部對屬于內(nèi)部審計范圍的被審計單位，可根據(jù)需要分別采取直接審計、委托審計或聯(lián)合審計的方式。

(一)直接審計:即由公司審計部為主，組成審計小組對被審計單位進行審計;

(二)委托審計:即由公司審計部委托具有國家規(guī)定相關資質(zhì)的社會中介機構(gòu)進行審計;

(三)聯(lián)合審計:即由公司審計部會同國家審計機關、中介機構(gòu)或有關單位組成聯(lián)合審計組進行審計。

第四章職責和權限

第九條公司審計部在董事會審計委員會的領導下，依照國家法律、法規(guī)、政策以及公司的有關規(guī)章制度，獨立地行使內(nèi)部審計監(jiān)督權。

第十條公司審計部的職責是：

(一)按照有關法規(guī)和公司要求，及時建立、健全公司內(nèi)部審計制度。

(二)制訂公司內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃和年度審計工作計劃，經(jīng)批準后組織實施。

(三)獨立進行公司內(nèi)部的各項審計業(yè)務，并及時報告審計結(jié)果。如發(fā)現(xiàn)公司存在重大異常情況，可能或已經(jīng)遭受重大損失時，應立即報告公司董事會。

(四)負責對公司及下屬各單位內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及風險管理進行評審，及時反饋公司內(nèi)部控制和風險管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，督察改進情況。

(五)負責對公司及下屬各單位預算的執(zhí)行情況進行審計。

(六)負責對公司及下屬各單位財務收支、經(jīng)營成果及其有關的經(jīng)濟活動的合法、合規(guī)、真實性進行審計。

(七)負責對公司及下屬各單位各項資金、各類資產(chǎn)的使用和處置情況進行審計。

(八)負責對公司及下屬各單位主要經(jīng)營者的經(jīng)濟責任進行審計。

(九)負責組織對公司各項工程建設項目的中期及竣工審計。

(十)負責對公司及下屬各單位的各項專項審計和審計調(diào)查，或配合公司有關部門進行專項檢查。

(十一)負責委托、協(xié)調(diào)外部審計機構(gòu)，并監(jiān)督其審計過程，評價其工作質(zhì)量。

(十二)負責對公司下屬各單位內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督，負責總結(jié)、宣傳、交流內(nèi)部審計工作經(jīng)驗，表彰先進單位和個人。

(十三)其他有關審計工作。

第十一條公司審計部的主要權限是：

(一)根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，要求有關單位按時報送制度、流程、計劃、預算、決算、報表和其他有關文件、資料等。

(二)檢查經(jīng)營活動中有關的文件、合同、銀行賬戶、會計憑證、賬簿等內(nèi)容;核查資金和資產(chǎn);財務軟件登錄查詢和有關的計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)等資料的查詢。

(三)對與審計事項有關的問題向有關單位和個人進行調(diào)查，并取得證明材料，被調(diào)查者應保證所述內(nèi)容客觀、真實、完整。

(四)對被審計單位正在進行的違反國家法律法規(guī)和公司規(guī)定的財務和

經(jīng)濟行為，有權予以制止;制止無效的，可以直接向公司主管領導或董事長進行匯報。

(五)對拒不提供有關資料、拒不回答提問等阻撓、妨礙審計工作的，可以采取要求立即配合、限期報送、現(xiàn)場封存等必要的措施;對提供虛假資料或配合不力，造成內(nèi)部審計工作誤判或?qū)徲嫻ぷ鳠o法進行的，有權通報批評，有權建議調(diào)離原工作崗位，涉嫌犯罪的，有權要求移交司法機關。

(六)對嚴格遵守法規(guī)和公司制度、經(jīng)濟效益顯著、貢獻突出的集體和個人，可以提出表揚和獎勵;對違反法規(guī)和公司制度的行為視情節(jié)輕重提出限期整改、通報批評、移交有關部門處罰。

(七)對企業(yè)內(nèi)部控制、風險管理的重大缺陷和薄弱環(huán)節(jié)提出審計建議的權力。

(八)對執(zhí)行審計決定的情況進行督促、檢查和匯報的權力。

(九)根據(jù)審計需要，有申請調(diào)動公司相關部門專家及技術人員協(xié)助審計工作，或依據(jù)審計業(yè)務內(nèi)容指定和督促相關部門、相關人員配合審計工作的權力。

第五章審計工作程序

第十二條內(nèi)部審計工作程序包括:準備、實施、報告、督察檢查四個階段。

第十三條內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)年度、月度工作計劃或公司之臨時決定，結(jié)合實際需要確定審計項目。

第十四條審計項目確定以后組織成立審計小組，初步了解被審計單位情況，擬定審計方案，并在審計實施三日前向被審計單位送達《審計通知書》;遇有特殊情況，經(jīng)公司主管領導或董事長批準，審計人員可以直接持《審計通知書》實施審計。

第十五條被審計單位在接到《審計通知書》后,應當配合審計人員的工作，提供必要的工作條件，并在規(guī)定期限內(nèi)按通知要求準備齊全審計所需要的相關資料。

第十六條審計實施階段，審計小組根據(jù)審計范圍和重點，實施必要的

審計程序、收集充分的審計證據(jù)，形成審計意見出具審計報告初稿。

第十七條審計報告階段，審計報告初稿應當在征求被審計單位意見后，出具正式審計報告，提交公司審計委員會審批。

第十八條審計對象必須執(zhí)行審計報告;對審計報告存在異議的，應在審計報告送達之日起七日內(nèi)向公司審計委員會或董事長提出書面意見，逾期視為無異議。

第十九條督察檢查階段，對審計報告述及的重大審計事項和審計建議及決定，內(nèi)部審計機構(gòu)將對被審計單位進行跟蹤檢查，必要時實施后續(xù)審計。

第二十條審計完畢后，所有形成的與審計項目有關的資料經(jīng)整理后納入審計檔案管理。

第六章審計人員

第二十一條內(nèi)部審計人員的調(diào)動，應事先征求內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的意見;內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的任免應由主管領導提名并報審計委員會批準。

第二十二條內(nèi)部審計人員原則上應持有中國內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)的《內(nèi)部審計人員崗位資格證書》方可上崗，內(nèi)部審計人員應參加內(nèi)部審計人員后續(xù)教育。

第二十三條內(nèi)部審計人員應當具備必要的專業(yè)知識和業(yè)務能力，熟悉本公司的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并通過學習來保持和提高專業(yè)勝任能力。公司應安排內(nèi)部審計人員參加每年不少于兩周的脫產(chǎn)學習、培訓或進修。

第二十四條內(nèi)部審計人員辦理審計事項，應當嚴格遵守內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范，忠于職守，堅持原則，做到獨立、客觀、公正。

第二十五條內(nèi)部審計人員在履行內(nèi)部審計職責過程中所獲取的所有資料和信息應視為公司機密，不得泄漏。

第二十六條內(nèi)部審計人員依法獨立行使職權受國家法律保護，任何單位和個人不得打擊報復。

第二十七條內(nèi)部審計人員違反國家有關法律法規(guī)和公司規(guī)定的，由公司根據(jù)情節(jié)輕重，依照有關規(guī)定予以處理;構(gòu)成犯罪的，移交司法機關追究刑事責任。

第七章內(nèi)部管理

第二十八條公司審計部應確定年度審計工作目標，制訂年度審計計劃，編制人力資源計劃和財務預算，并交由公司審計委員會審批。

第二十九條公司審計部應根據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和中國內(nèi)部審計準則，結(jié)合公司的實際情況，制定審計工作手冊，以指導內(nèi)部審計人員的工作。

第三十條公司審計部應建立內(nèi)部激勵約束制度，對內(nèi)部審計人員的工作進行監(jiān)督、考核，評價其工作業(yè)績。

第三十一條公司審計部應在公司審計委員會的支持和監(jiān)督下，做好與外部審計的協(xié)調(diào)工作。

第三十二條內(nèi)部審計的工作結(jié)果和檔案資料，未經(jīng)審計委員會批準，不得向外披露。

第三十三條審計部應當每年編寫一份審計工作報告，并報送公司審計委員會。審計工作報告應當著重說明重大的審計發(fā)現(xiàn)和建議。

第三十四條審計委員會應當定期檢查公司審計部的工作，以確保內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

第八章附則

篇3

1、內(nèi)部審計部門應當履行以下基本職責：

(1)對本公司各內(nèi)部機構(gòu)、控股子公司以及具有重大影響的參股公司的內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及其實施的有效性進行檢查和評估;

(2)對本公司各內(nèi)部機構(gòu)、控股子公司以及具有重大影響的參股公司的會計資料及其他有關經(jīng)濟資料，以及所反映的財務收支及有關的經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、真實性和完整性進行審計，包括但不限于財務報告、業(yè)績快報、自愿披露的預測性財務信息等;

(3)在內(nèi)部審計過程中合理關注和檢查可能存在的舞弊行為;

(4)至少每季度向?qū)徲嬑瘑T會報告一次，內(nèi)容包括但不限于內(nèi)部審計計劃的執(zhí)行情況以及內(nèi)部審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題。

2、其他職責：

(1)內(nèi)部審計部門應當在每個會計年度結(jié)束前兩個月內(nèi)向?qū)徲嬑瘑T會提交次一年度內(nèi)部審計工作計劃，并在每個會計年度結(jié)束后兩個月內(nèi)向?qū)徲嬑瘑T會提交年度內(nèi)部審計工作報告;

內(nèi)部審計部門應當將審計重要的對外投資、購買和出售資產(chǎn)、對外擔保、關聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務等事項作為年度工作計劃的必備內(nèi)容。

篇4

二、研究設計

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源本文選取2009—2012年深交所主板上市公司為研究樣本。內(nèi)部審計數(shù)據(jù)來源于深交所網(wǎng)站和巨潮資訊網(wǎng)披露的上市公司年報、內(nèi)部控制自評價報告和其他相關信息；上市公司財務數(shù)據(jù)和上市公司治理數(shù)據(jù)來源于CSMAR數(shù)據(jù)庫。對選取的深交所主板上市公司按照一定的條件進行篩選：首先，剔除金融類上市公司；其次，剔除ST類上司公司，ST類上市公司財務數(shù)據(jù)和內(nèi)部審計數(shù)據(jù)等可靠性較低；最后，剔除內(nèi)部審計數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)缺失的上市公司。最終，共計獲得的樣本公司為200家，4年數(shù)據(jù)樣本總數(shù)為571。

（二）研究模型與變量描述1．內(nèi)部審計特征與會計信息質(zhì)量度量（1）內(nèi)部審計特征的度量內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬與內(nèi)部審計的獨立性緊密相關。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總裁和董事會雙重領導之下是IIA極力推崇的一種模式。目前，不少學者（陳艷麗和劉英明，2004［9］；程新生和張宜，2005［10］）將內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬模式劃分為5種類型。本文根據(jù)我國深交所主板上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬模式賦值：第一類為隸屬于財務部或財務部負責人，其客觀性和獨立性最低，賦值為1；第二類為隸屬于經(jīng)理層，第三類為隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會，第四類為隸屬于監(jiān)事會，第五類為由總裁（總經(jīng)理）和董事會雙重領導，后四類其客觀性和獨立性逐級上升，分別賦值為2、3、4、5。一般來說，內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模能反映上市公司對內(nèi)部審計的資源投入程度?！吨袊鴥?nèi)部審計基本準則》要求內(nèi)部審計機構(gòu)的設置應當考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關規(guī)定，配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員。本文選取深交所主板上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)人數(shù)作為度量內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模Size的指標。內(nèi)部審計相關制度、審計工作手冊是內(nèi)部審計機構(gòu)開展工作的制度保障，并在一定程度上能夠體現(xiàn)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，以及上市公司對內(nèi)部審計人員的招聘和后續(xù)培訓。本文用虛擬變量System來衡量內(nèi)部審計制度設置與否，如果上市公司在年度內(nèi)制定了內(nèi)部審計制度，則賦值為1，否則為0。相關規(guī)范要求內(nèi)部審計機構(gòu)應當與董事會或者最高管理層保持有效的溝通，對上市公司經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性進行測試，并將發(fā)現(xiàn)的問題和整改建議以報告形式向董事會或者最高管理層匯報。定期向董事會或者最高管理層提交工作報告，能夠增加內(nèi)部審計與董事會或者最高管理層的有效溝通，從而促進內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。本文用內(nèi)部審計報告度量內(nèi)部審計活動，如果上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)在會計年度內(nèi)出具了內(nèi)部審計報告Report，賦值為1，否則為0。（2）會計信息質(zhì)量度量在會計信息質(zhì)量相關研究中，眾多學者選用盈余管理程度替代會計信息質(zhì)量。本文采用業(yè)績調(diào)整Jones模型，分年度、分行業(yè)對上市公司操縱性應計進行估計，國內(nèi)不少學者的研究已經(jīng)證明了該模型的適用性。模型（1）中，TA為總應計利潤，REV為營業(yè)收入變動額，AR為應收賬款變動額，NI為凈利潤。本文通過對模型（1）回歸得到殘差，記為AbnAccr；對其取絕對值，記為AbsAccr，用以度量會計信息質(zhì)量。2．實證模型構(gòu)建根據(jù)上述分析，可以推斷內(nèi)部審計機制能在提升會計信息質(zhì)量方面起到重要作用。為了進一步驗證內(nèi)部審計機制對會計信息質(zhì)量的提升作用，需要更有說服力的實證檢驗。為驗證本文提出的假設，根據(jù)相關理論和學者們已有的研究成果，建立如下回歸模型。其中，被解釋變量AbsAccr表示操縱性應計。解釋變量Subjection、Size、System和Report分別表示內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬、內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)模、內(nèi)部審計制度建設和內(nèi)部審計活動。AbsAccr值越大，表明盈余管理程度越高，會計信息質(zhì)量越低，因此，預期Subjection、Size、System、Report與AbsAccr具有反向關系。已有的研究結(jié)果表明，外部審計質(zhì)量、公司資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況、財務壓力以及會計穩(wěn)健性等因素會影響會計信息質(zhì)量。因而，在模型（2）中，本文選取了外部審計質(zhì)量ExternlAudit（上市公司財務報表是否由國內(nèi)前十大會計事務所審計，是則取值為1，否則為0）、公司特質(zhì)指標資產(chǎn)規(guī)模Asset（總資產(chǎn)自然對數(shù)）、會計穩(wěn)健性指標賬面市值比MB（市值與股東權益比值）、公司財務壓力指標資產(chǎn)負債率Leverage（總負債與總資產(chǎn)比值）和虧損比率LossP（近五年凈利潤為負年度與總年度的比值），以及公司經(jīng)營活動狀況指標資產(chǎn)收益率ROA（凈利潤與總資產(chǎn)比值）和營運能力指標OperatingC（近五年平均應收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率之和自然對數(shù)）等控制變量。

三、實證分析

篇5

按照上交所和深交所的行業(yè)分類標準，本文選取了農(nóng)林牧漁行業(yè)作為研究對象，在“金融界”網(wǎng)站中顯示深市主板、中小板、滬市該行業(yè)共有40家上市公司，其中有3家經(jīng)過重組后主營業(yè)務已經(jīng)更改，因此，在閱讀了剩余37家企業(yè)2009年度的年度報告和與內(nèi)控相關的公告后，對內(nèi)部控制的狀況進行了分析。所有數(shù)據(jù)來源于“金融界”和“巨潮資訊”，經(jīng)過筆者手工整理而得?，F(xiàn)狀分析主要針對《基本規(guī)范》和相關內(nèi)控披露要求公布后的新信息，如審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部控制評價報告、內(nèi)部控制鑒證報告等，而一些基本的公司治理信息，如股東、董事會、員工基本情況等，盡管也是《基本規(guī)范》框架中控制環(huán)境的重要組成部分，但是，由于是過去的信息披露要求，幾乎所有的上市公司都會披露，所以沒有包含在現(xiàn)狀分析中。

第一，審計委員會。按照《基本規(guī)范》的要求，企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會。審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關事宜等。

審計委員會規(guī)范文件有以下幾種形式：審計委員會報告：審計委員會實施細則；審計委員會年報工作規(guī)程；審計委員會議事規(guī)則。嚴格意義上說，只有審計委員會年度工作報告才是真正反映了其工作狀況的文件，考慮到本文是從公司披露的信息來考察審計委員會工作情況，所以將幾種情況都看作是工作狀況的反映。

從上市公司的年度報告和相關信息公告可以看出（詳見表1），絕大多數(shù)的公司都在董事會之下建立了包括審計委員會在內(nèi)的四大委員會，接近95%，僅有2家ST公司因為營業(yè)基本處于停滯狀態(tài)未建立相關內(nèi)控機構(gòu)。但是，從審計委員會的實際工作狀態(tài)來看，只有近60%的公司有發(fā)揮作用的跡象，其余的沒有披露審計委員會的相關工作文件。

第二，內(nèi)審部門。內(nèi)部審計部門設立狀況如表2、3所示。從內(nèi)部審計部門的設立情況來看，有一半以上的企業(yè)設立了內(nèi)審部門，并且在披露隸屬關系的10家企業(yè)中，有7家直接向董事會負責，2家向?qū)徲嬑瘑T會負責，只有1家是對總經(jīng)理負責，應該說，這樣的隸屬關系能夠比較好的體現(xiàn)內(nèi)部審計部門的獨立性。但是，不能不指出的是，僅有5家企業(yè)單獨披露了內(nèi)部審計制度，且其余企業(yè)的年度報告、內(nèi)控報告以及其他與內(nèi)部控制相關的文件中都看不到內(nèi)審部門的工作痕跡，這從一個方面說明內(nèi)部審計部門的實際工作狀況是不如人意的。

第三，內(nèi)控信息披露方式。有關企業(yè)內(nèi)部控制的信息主要是以三種形式披露（如表4所示）：一是公司年報中的治理結(jié)構(gòu)部分，除了深市中小板由于制度要求，單獨有一項“公司內(nèi)部審計制度建立健全的情況”，以表格簡單回答形式單列外，其余的主要是審計委員會的信息及對公司內(nèi)部控制的簡單說明。即便滬市在年報中有一項“公司披露董事會對公司內(nèi)部控制的自我評估報告和審計機構(gòu)的核實評價意見”，但是很多公司的披露很簡單，“有內(nèi)控，無自我評估報告和審計機構(gòu)的核實評價意見”；二是單獨的內(nèi)部控制評價報告，這一點滬市和深市存在較大差異，滬市大多數(shù)公司沒有提供單獨的自我評估報告，但是大多單獨提供了審計委員會年報工作規(guī)程；而深市公司基本上都有內(nèi)控評價報告，少數(shù)公司提供的與審計委員會相關的規(guī)章制度一般是議事規(guī)則，而大多數(shù)沒有提供審計委員會的單獨信息；三是作為附錄放在年報的最后。這種現(xiàn)象僅在滬市出現(xiàn)。有3家在年報最后附加了內(nèi)控報告。

二、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制總體評價

綜上所述，公司信息公告中披露的與內(nèi)部控制有關的信息，主要包括以下幾類：

企業(yè)內(nèi)部控制評價報告；

審計委員會工作報告；

內(nèi)部審計制度等文件；

審計委員會工作規(guī)程等制度文件；

外部獨立機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證報告；

內(nèi)部獨立董事、監(jiān)事會等對企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證報告。

本文認為，按照上交所和深交所的要求，企業(yè)應該提供內(nèi)部控制報告，因此，相關披露不作為自愿披露，不披露的企業(yè)應該可以被視為內(nèi)部控制較差的一類。而審計委員會工作報告、內(nèi)部審計制度等文件、審計委員會工作規(guī)程等制度文件、外部獨立機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證報告、內(nèi)部獨立董事、監(jiān)事會等對企業(yè)內(nèi)部控制的鑒證報告等屬于自愿披露的內(nèi)容，由于自愿性信息披露能夠在一定程度上傳遞內(nèi)部控制質(zhì)量水平的信號，結(jié)合公司信息公告中披露的與內(nèi)部控制有關的信息，借鑒莊瑩（2009）的分類方法，本文按內(nèi)部控制質(zhì)量由高到低把公司分為五類：

一是提供內(nèi)部控制建立健全情況，有審計委員會或內(nèi)部審計至少一種工作規(guī)章文件，并獲得外部審計師的無保留核實意見。因為外部審計師是獨立的第三方，是一種質(zhì)量較高的外部治理機制，因此本文認為這類公司的內(nèi)部控制最有效，記為“優(yōu)秀組”；

篇6

素有企業(yè)“內(nèi)部警察”之稱的內(nèi)部審計已隨著企業(yè)集團化、業(yè)務流程復雜化的發(fā)展趨勢，從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計發(fā)展到風險導向?qū)徲嬰A段，在實踐中筆者也深深體會到以風險評估為基礎制訂的年度審計計劃在風險導向型審計中所起的作用越來越大，但是如何進行審計計劃的風險評估目前無論在國內(nèi)還是國外都沒有廣為認可的模型可供參考。筆者結(jié)合實踐嘗試，提出風險誘因評估和審計范圍框架體系的搭建模式兩種可供應用的方法向讀者推薦。

1、風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵

風險導向?qū)徲嬍侵竷?nèi)審人員在審計過程中自始至終都以企業(yè)風險分析評估為導向，根據(jù)量化的風險估值水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的鑒證和咨詢活動。

與傳統(tǒng)審計相比，風險導向?qū)徲嬙诖_定審計范圍、審計內(nèi)容以及審計時間安排上更能接近企業(yè)的組織目標，站得更高，看得更遠，企業(yè)的戰(zhàn)略目標、企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境均納入風險導向?qū)徲嬕曇啊?/p>

2、為什么要應用風險導向理念制訂年度審計計劃

所謂審計計劃風險誘因評估是指在制訂審計計劃之前，對影響審計計劃編制的風險因素進行辨識、分析和評價，以利用審計人員依據(jù)評估結(jié)果制訂科學合理的審計計劃。

《禮記·中庸》曰：凡事預則立，不預則廢。內(nèi)部審計工作同樣如此?？茖W合理的年度審計計劃是開展全年內(nèi)部審計工作的基礎，也是充分發(fā)揮有限的審計資源，提高審計效率和效益的重要方法。但當前審計領域不斷擴大，任務空前飽滿，企業(yè)內(nèi)部審計人員明顯不足。這就需要內(nèi)部審計在制定審計計劃時，要優(yōu)先考慮風險較嚴重的領域，將有限的審計資源（包括審計人員及審計時間）用于最需要的審計項目，才能實現(xiàn)審計資源效用的最大化，最大程度促進組織目標的實現(xiàn)。

中國內(nèi)部審計協(xié)會《內(nèi)部審計具體準則第1號——審計計劃》第八條中“內(nèi)部審計機構(gòu)負責人負責年度審計計劃的制訂工作。由于年度審計計劃是對內(nèi)部審計機構(gòu)未來年度審計任務的整體規(guī)劃，因此需要內(nèi)部審計機構(gòu)負責人在全盤考慮組織風險、管理需要及內(nèi)部審計資源的基礎上進行規(guī)劃?！?/p>

此外，國內(nèi)外監(jiān)管機構(gòu)都對審計計劃的風險評估都提出了明確的要求。從國際看，國際內(nèi)部審計師協(xié)會《工作標準》第2010條明確提出：“首席審計執(zhí)行官應根據(jù)風險制訂審計計劃”；從國內(nèi)看，《中國內(nèi)部審計準則——基本準則》第11條明確要求：內(nèi)部審計人員應在考慮組織風險、管理需要及審計資源的基礎上，制訂審計計劃，對審計工作做出合理安排。

3、如何在年度審計計劃中應用風險導向理念

應用風險導向理念，科學合理地制訂年度審計計劃，筆者認為主要可遵循如下步驟：

3.1劃分業(yè)務流程

要想制訂科學合理的年度審計計劃，首先要依據(jù)企業(yè)特點，正確劃分管理機制及業(yè)務流程。以通信企業(yè)為例，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營特點，可以將所有業(yè)務劃分為三大方面七項流程十項管理機制：

策略與監(jiān)察管理機制：包括企業(yè)策略管理機制、企業(yè)管治（含審計與監(jiān)察）機制、企業(yè)文化管理機制、品牌策略管理機制、研發(fā)管理機制、投資（并購與剝離）管理機制、法律與合規(guī)管理機制。

核心業(yè)務流程：包括市場推廣及銷售流程、客戶服務流程、收入保障流程、新產(chǎn)品開發(fā)流程、網(wǎng)絡規(guī)劃和建設流程、采購及物流管理流程、網(wǎng)絡管理及操作流程。

資源管理機制：包括人力資源管理機制、財務管理機制、信息技術管理機制。

根據(jù)企業(yè)實際情況各流程下可細分子流程：比如，市場推廣及銷售流程可細分為市場資費制定、渠道費用管理、計費管理等子流程。

3.2確定可審計對象，進行多維度、多角度分析，搭建審計范圍框架體系

可審計對象是指值得審計事項與關注點，涉及內(nèi)部審計人員對企業(yè)業(yè)務流程的職業(yè)判斷，并基于一定風險考量基礎。《內(nèi)部審計標準說明》（S1AS）建議了10種可選擇標準，主要有以下幾類：

（1）按業(yè)務循環(huán)劃分審計對象。企業(yè)內(nèi)的各類組織通常被看做是由營銷和銷售、存貨管理、資本性采購、人事薪金、采購和付款五種業(yè)務循環(huán)高度結(jié)合的系統(tǒng)。將組織簡化為這五種業(yè)務循環(huán)，審計師就可以對范圍較大的關聯(lián)活動進行系統(tǒng)的檢查。

（2）按職能部門劃分審計對象。職能活動具有綜合性，與內(nèi)部控制有明顯的重要聯(lián)系。按職能部門劃分審計對象，其結(jié)果與傳統(tǒng)組織的組織結(jié)構(gòu)相符合，便于操作和理解。一般服務業(yè)的職能部門包括營銷、財務、管理、會計、人事、設備管理以及從事特定服務的部門。零售業(yè)存在采購和存貨管理部門。制造業(yè)還包括制造職能。

（3）按項目劃分審計對象。企業(yè)進行的各類經(jīng)濟活動，有時是按項目進行的，如基建項目、基礎研究項目、產(chǎn)品開發(fā)項目等。按項目劃分審計對象可能難以覆蓋整個企業(yè)的經(jīng)營活動，但按這種劃分方式對重大項目進行績效審計，常常能明顯的為企業(yè)增添價值。

（4）按決策中心劃分審計對象。這種劃分方式與責任會計體現(xiàn)的思想一致，按權責利相互對應的原則將企業(yè)劃分為成本中心、利潤中心、投資中心，分別確認審計對象。想以組織中較大規(guī)模的部分作為審計對象，可以按決策中心劃分。

（5）按地理位置劃分審計對象?？绲貐^(qū)的大型企業(yè)，其內(nèi)部組織分布的地域廣。將地理位置臨近的組織歸集到一起作為審計對象，能方便審計工作，節(jié)省工作中的差旅費。按地理位置劃分審計對象的方法也可以適用于地域跨度小的企業(yè)，譬如將各辦公樓和各大樓中的不同分部、部門，按其樓層進行劃分。這種標準過于簡單，往往要與其他因素結(jié)合考慮。

（6）按會計系統(tǒng)劃分審計對象。開展資產(chǎn)負債表審計、損益表審計時，是按財務報表的種類劃分審計對象。內(nèi)部審計可以針對總賬、應收賬款、應付賬款、工資賬等進行專項審計。因此，按會計系統(tǒng)劃分審計對象也不失為一種思路。

3.3開展審計風險誘因評估及數(shù)據(jù)分析、制訂年度審計計劃。審計風險誘因，是直接影響風險程度的因素，通常是由于公司架構(gòu)、人員、經(jīng)營活動、技術或財務結(jié)果的變化而導致的。包括：基礎架構(gòu)穩(wěn)定性/變化頻率、地理因素、經(jīng)營規(guī)模（收入水平、交易量、業(yè)務量）、業(yè)務及系統(tǒng)的復雜程度、合規(guī)要求、資產(chǎn)安全因素、對外部客戶滿意度、企業(yè)運營目標或公司業(yè)務模式的影響、外部合作/外包業(yè)務等以及一些重要/加權因素，例如前期審計結(jié)果、管理層需求及增長率等。針對這些風險誘因，結(jié)合企業(yè)實際情況，制定具體的評估標準。

在開展審計風險誘因評估中，可采取三種管理方法：

第一，以問卷形式收集各可審計對象所對應的風險誘因分析評估數(shù)據(jù)。針對各可審計對象可以采取定性及定量數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的方式，細化數(shù)據(jù)指標，編制信息收集問卷，通過數(shù)據(jù)分析，對可審計對象的風險誘因進行評價排序，并將初步評價結(jié)果與各業(yè)務部門溝通。

第二，與業(yè)務部門負責人進行研討。審計工作范圍框架中的可審計對象在日常經(jīng)營中都由適當?shù)臉I(yè)務部門負責。作為風險評估程序之一，內(nèi)審部門與業(yè)務部門就可審計對象在日常經(jīng)營中的風險概況進行討論分析，獲取充分的風險誘因評估信息，對項目組依據(jù)定性定量數(shù)據(jù)分析判定的風險排序進行適當?shù)恼{(diào)整。

第三，參閱以往的內(nèi)部審計工作記錄。通過參閱以往的內(nèi)部審計工作記錄，對風險誘因有進一步的認識。在與業(yè)務部門負責人通過研討方式評估這些風險誘因的過程中，充分結(jié)合前期的審計發(fā)現(xiàn)，與其進行更深入的探討。

依據(jù)每年度的風險誘因評估及數(shù)據(jù)分析，根據(jù)風險程度不同將可審計對象逐一排序，排序后，可以按照ABC方法，選取風險估值高的流程安排年度審計計劃。

如果有下屬分公司，參照上述風險評估方法選取風險估值高的分公司安排年度審計計劃。圍繞風險評估結(jié)果進行審計資源分配、審計時間安排、審計方案制定。

通過這一系列的工作的開展，可確定基本建立審計計劃的編制流程及操作模式。

3.4持續(xù)評估，調(diào)整年度審計計劃。年度工作中，隨著市場競爭形勢的變化，行業(yè)政策的變化，公司工作重心可能出現(xiàn)變化，流程中控制風險可能增強或減弱，這些風險因素的變化必將引起風險誘因估值的改變，原來風險評分低的可能因此會變得較高，年度審計計劃需緊隨風險誘因估值做出適當?shù)恼{(diào)整。比如在半年工作結(jié)束時進行再評估，或者在風險因素出現(xiàn)顯著改變時適時進行評估。

參考文獻：

[1]卓繼民.風險導向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展——風險管理審計，現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計，2006（6）.

篇7

調(diào)研的9戶民營企業(yè)總資產(chǎn)89.9億元，2011年營業(yè)收入為150.5億元，現(xiàn)有職工8236人（其中同福食品公司未填報員工數(shù)）。該9戶民營企業(yè)有5家設立了專職內(nèi)部審計機構(gòu)，2家設立了兼職機構(gòu)（與財務部合署辦公），2家未設立內(nèi)審機構(gòu)。7家設立專兼職機構(gòu)的企業(yè)共有專兼職內(nèi)審人員22人，其中專職內(nèi)審人員18人，兼職內(nèi)審人員4人。內(nèi)部審計人員中，本科及以上學歷11人，?？萍耙韵聦W歷11人。具有高級職稱2人，中級10人，其他7人。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的主要方式和發(fā)揮的重要作用

從調(diào)查的民營企業(yè)看，5家設立專職內(nèi)審機構(gòu)的內(nèi)審工作，遵循中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的相關準則，公司章程中有關于內(nèi)部審計的規(guī)定，并根據(jù)工作需要，制定了關于人員管理、業(yè)務流程、質(zhì)量控制、經(jīng)費保障等方面的相關內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計機構(gòu)開展的業(yè)務類型比較廣泛，涉及財務收支審計、績效審計、經(jīng)濟責任審計、工程項目審計、內(nèi)部控制審計等方面。內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)督促整改落實。內(nèi)審機構(gòu)一般向董事會報告工作，審計報告由總經(jīng)理簽發(fā)。總體看內(nèi)部審計機構(gòu)尚不健全，有的民營企業(yè)未設立內(nèi)審機構(gòu)，有的由財務部門的人員兼任內(nèi)審工作。

內(nèi)部審計工作取得了一些成效。如調(diào)查的同福食品有限責任公司，2011年共實施內(nèi)部審計項目9項：其中2010年度績效審計4項，2011年度績效預審1項、后續(xù)審計1項，制度審計2項、盈利突破口審計1項。共提出合理化建議70余條；審計發(fā)現(xiàn)違規(guī)金額30多萬元；挽回經(jīng)濟損失100多萬元。魯班建設投資集團，2011年查出損失浪費金額545萬元，增加效益545萬元，提出建議被采納361條，審計識別的主要風險有控制風險，發(fā)現(xiàn)的主要問題有內(nèi)控制度、成本管理等。鑫龍電器股份有限公司，2011年查出損失浪費金額12萬元，增加效益12萬元，提出建議被采納25條，審計識別的主要風險有固有風險、控制風險、檢查風險，發(fā)現(xiàn)的主要問題有管理制度的控制、資產(chǎn)管理、會計基礎工作等方面。

當前民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的作用主要表現(xiàn)為以下幾方面：

1、制約作用。內(nèi)部審計人員按照國家的法律及財經(jīng)法規(guī)，以及本企業(yè)、本單位的有關規(guī)定，對本企業(yè)、本單位的財政、財務收支和各項經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督檢查，促使本企業(yè)、本單位的經(jīng)濟活動在合法、效益的軌道上運行，對各種違法、違歸現(xiàn)象起到一定的制約作用，保護國家和本企業(yè)、本單位的利益。

2、防護作用。內(nèi)部審計人員通過對本企業(yè)、本單位的經(jīng)濟活動及財務收支情況進行事前、事中和事后審計，對本企業(yè)、本單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進行審計，保護合法、抑制非法，加強防護措施，防止本企業(yè)、本單位的合法權益受到侵害。

3、鑒證作用。隨著改革的不斷深化，各企業(yè)、各單位都有著較強的經(jīng)濟自，甚至各企業(yè)、各單位的下屬機構(gòu)、單位都有著一定范圍內(nèi)相對較強的經(jīng)濟自。因此，內(nèi)部審計需要在一定期間對本企業(yè)、本單位及其下屬機構(gòu)和單位在經(jīng)濟效益、內(nèi)部合規(guī)、財務收支的合理性等方面作出公正的評價和鑒證。

4、參謀作用。隨著經(jīng)濟的不斷深化改革，各企業(yè)、各單位具有一定的經(jīng)營自，領導進行經(jīng)營決策的正確與否，關系到企業(yè)、單位的經(jīng)營成敗。在決策的執(zhí)行過程中，要隨時進行監(jiān)督，以判斷決策的執(zhí)行情況并在執(zhí)行過程中進行修正，以確保決策和管理的有效性，使企業(yè)、單位的經(jīng)濟管理活動朝著良性發(fā)展的方向發(fā)展。

三、民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展中存在的問題

總體來看，民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作在加強企業(yè)內(nèi)部管理、防范控制風險、提高效益等方面發(fā)揮的作用不明顯。其主要原因是：

1、內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性、權威性不強，工作受到其他各方面的牽制，難以客觀、真實、深入地開展。做出的審計報告也因管理體制上的制約而難以有效的執(zhí)行和落實。這一方面與民營企業(yè)家對內(nèi)部審計工作認識不到位有關，另一方面也與對民營企業(yè)內(nèi)部審計工作宣傳引導不到位有關。

2、對內(nèi)部審計新理念的理解和認識不到位，內(nèi)審職能過于狹窄。部分民營企業(yè)對內(nèi)部審計在促進企業(yè)改革與發(fā)展、維護企業(yè)合法權益中的作用認識不足，對內(nèi)部審計職責和功能仍然停留在查錯糾弊的層次上。內(nèi)部審計的獨立性不強，造成難以有效行使審計職能。

3、企業(yè)內(nèi)部審計的方法、技術比較落后。沒能充分運用和利用網(wǎng)絡和計算機技術開展審計工作，審計還停留在手工操作上。

4、內(nèi)部審計質(zhì)量控制無法保證。目前民營企業(yè)保障內(nèi)部審計質(zhì)量的措施還不到位，同時缺乏一套機制對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評估，嚴重影響和制約內(nèi)部審計職業(yè)化建設。

5、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)能力參差不齊。一是內(nèi)部審計力量不足。有的民營企業(yè)內(nèi)部審計人員只有一兩個人，有的沒有專職內(nèi)審人員，全部是兼職人員，內(nèi)審工作難以順利開展。二是內(nèi)審人員素質(zhì)能力有待提高。部分內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)不符合審計工作要求，既懂財務、審計，又懂經(jīng)營管理的復合型人才較為短缺。一些已經(jīng)實行了信息化和自動化辦公的企業(yè)，缺乏計算機審計的復合型人才，影響了內(nèi)審工作的深入開展。

四、推動民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的對策和建議

1、轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，強調(diào)內(nèi)部審計是組織治理的基石。內(nèi)部審計作為一種控制機制，能夠為董事會、監(jiān)事會、高級管理層提供客觀信息，是緩解信息不對稱的一個有效措施，是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權力制衡機制并促進其有效運行的有效手段，是公司治理過程中不可缺少的重要組成部分。風險管理和內(nèi)部控制是公司有效治理的關鍵因素，這就決定了內(nèi)部審計在公司治理、風險管理和內(nèi)部控制中發(fā)揮關鍵作用。

2、推進內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展，優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。審計模式變化和最新審計實踐對內(nèi)部審計人員的職業(yè)能力提出了新的挑戰(zhàn)和更高的要求，內(nèi)部審計人員不僅要具有審計監(jiān)督的能力，更要具有認識企業(yè)使命、發(fā)展目標、戰(zhàn)略規(guī)劃和支持企業(yè)價值創(chuàng)造的能力。特別是國際金融危機爆發(fā)以來，實施企業(yè)全面風險管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，已經(jīng)成為全球重視的議題之一。內(nèi)部審計人員要抓住危機帶來的機遇，增強自身的資質(zhì)能力，成為治理、風險和控制的行家里手，積極有效的參與到公司治理之中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計增加價值及改善運營的作用。

3、推進企業(yè)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型、加快信息化建設。推進內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展要逐步實現(xiàn)“六個轉(zhuǎn)變”：一是在審計的理念上，由對內(nèi)部審計本質(zhì)的認識是檢查系統(tǒng)向內(nèi)部審計本質(zhì)是控制機制的認識轉(zhuǎn)變；由內(nèi)部審計注重結(jié)果、重在治標向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變；二是在審計的職能上，由單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務并重轉(zhuǎn)變；三是在審計的目標上，從查錯糾弊向內(nèi)部控制評價和風險評估轉(zhuǎn)變；四是在審計內(nèi)容上，由財務控制向業(yè)務控制和信息系統(tǒng)控制轉(zhuǎn)變；五是在審計的方式上，由事后監(jiān)督向事前、事中全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變；六是在審計的手段上，由手工操作為主向利用計算機、網(wǎng)絡信息技術為主的轉(zhuǎn)變。

在信息技術飛速發(fā)展的今天，審計對象信息化程度越來越高，審計工作如果沒有信息技術的支撐，將處于非常被動的境地，難以實現(xiàn)向經(jīng)營管理全過程的延伸，要加快內(nèi)部審計信息化建議的步伐，為提高內(nèi)部審計工作水平和推動內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展提供技術保證。

4、完善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命。內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低影響到為企業(yè)增加價值作用的發(fā)揮。第一，審計質(zhì)量的保證與改進措施包括日常監(jiān)督、內(nèi)部評價、外部評價。第二，控制和提高審計質(zhì)量是一項系統(tǒng)工程。對審計項目而言，就是建立科學的審計項目質(zhì)量控制體系，明確相應的工作目標、工作步驟和質(zhì)量要求、工作責任。

同時，國家審計機關應重視和支持民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作。一是加強宣傳引導。運用多種手段和方法，廣泛深入地宣傳民營企業(yè)內(nèi)部審計的地位作用，不斷提高民營企業(yè)家重視和支持企業(yè)內(nèi)部審計工作的自覺性；二是樹立典型。對民營企業(yè)內(nèi)部審計工作典型，及時總結(jié)經(jīng)驗，加大對典型單位、典型經(jīng)驗的宣傳力度，促進內(nèi)部審計工作整體水平的提高。三是落實民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督部門。在民營經(jīng)濟快速發(fā)展、民營企業(yè)內(nèi)部審計工作廣泛開展的情況下，應進一步明確審計機關指導和監(jiān)督職能，把民營企業(yè)的內(nèi)部審計工作納入指導和監(jiān)督的范圍，使審計機關切實肩負起指導和監(jiān)督民營企業(yè)內(nèi)部審計工作的責任。

五、民營企業(yè)內(nèi)部審計典型經(jīng)驗

同福食品有限責任公司的內(nèi)部審計主要經(jīng)驗有：

篇8

據(jù)深圳證券交易所不久前對上市公司的一次調(diào)查，在收回問卷的上市公司中，有64％在董事會里建立了審計委員會，其中，又有58.8％的審計委員會直接領導公司的內(nèi)部審計機構(gòu)。這個數(shù)字表明，在我國上市公司治理結(jié)構(gòu)的建設進程中，內(nèi)部審計機構(gòu)歸屬于審計委員會領導，已成為主流趨勢（實際上，審計委員會是一個非常設的內(nèi)部審計機構(gòu)，為了敘述問題方便，在此將常設的內(nèi)部審計機構(gòu)簡稱為內(nèi)部審計機構(gòu)）。

綜觀國內(nèi)外公司管理實踐，內(nèi)部審計機構(gòu)的管理模式大致有四種：內(nèi)部審計機構(gòu)由財務總監(jiān)或公司財務負責人主管；內(nèi)部審計機構(gòu)由公司總經(jīng)理主管；內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會下設的審計委員會主管；內(nèi)部審計機構(gòu)由監(jiān)事會主管。在不同的管理模式下，內(nèi)部審計的獨立程度不一樣，其服務對象和功能作用亦不一樣。

在內(nèi)部審計機構(gòu)由財務總監(jiān)（或總會計師，或公司財務負責人）主管的模式下，內(nèi)部審計是會計監(jiān)督功能的延伸。其指導觀念是專業(yè)者理財。即財務專業(yè)人員為了保證更好地實現(xiàn)和落實會計監(jiān)督職能，組織專門的審計人員來配合。但是，在財務負責人的眼里，財務比審計更重要，審計充其量只是配合企業(yè)的財務工作。公司對內(nèi)部審計的職能要求并不高，內(nèi)部審計的地位和作用受制于財會部門的約束，在人員配置、經(jīng)費保障、工作配合程度等方面，內(nèi)部審計部門均遜色于財務會計部門。這種模式的優(yōu)點是操作簡便，運行成本和監(jiān)督成本低。其缺點是內(nèi)部審計的獨立性差，審計力量薄弱，審計范圍小，僅側(cè)重于財務審計，不能更大地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，無法擺脫“內(nèi)部人控制”的束縛。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設的不斷深化和完善，這種“財審合一”模式已滿足不了現(xiàn)代公司內(nèi)部控制和治理的需要，其運用范圍正在不斷縮小。

在內(nèi)部審計機構(gòu)由公司總經(jīng)理（或總裁、副總裁）主管的模式下，內(nèi)部審計部門的地位和作用均有所提升，成為與財會部門并列的職能機構(gòu)，內(nèi)部審計主管的地位也與財務主管的地位相當。這種管理模式的指導觀念是經(jīng)營者理財，它使內(nèi)部審計更接近經(jīng)營管理層，并直接為總經(jīng)理日常經(jīng)營決策服務，可以發(fā)揮內(nèi)部審計在公司經(jīng)營管理過程的作用，在公司內(nèi)部控制體系中發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢和控制職能，使內(nèi)部審計的職能和范圍有了較大的拓展，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計提高公司經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益服務的目的。這種模式的優(yōu)點是內(nèi)部審計在經(jīng)營管理過程中的作用得以發(fā)揮，審計范圍廣，內(nèi)部審計的日常工作非常便于開展，總經(jīng)理接觸內(nèi)部審計的機會比較多，總經(jīng)理可以隨時對內(nèi)部審計工作進行安排和指導，內(nèi)部審計在遇到困難時還可以隨時向總經(jīng)理匯報反映，兩者之間溝通的方式多、頻率高，有助于提高內(nèi)部審計的工作效率。這種模式的缺點是內(nèi)部審計的獨立性依然較差，“內(nèi)部人控制”的問題依然存在。但在我國公司治理結(jié)構(gòu)尚未完善，董事會下設審計委員會的職能和作用還沒有得到充分發(fā)揮之時，將內(nèi)部審計置于總經(jīng)理領導之下還是一個比較符合現(xiàn)實的選擇。

內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會下設的審計委員會主管的模式，這是落實出資者理財觀念的具體組織形式。由于董事會處于公司最高權力層次，作為董事會審計委員會工作機構(gòu)的內(nèi)部審計機構(gòu)，具有相當?shù)臋嗤?，它能夠代表出資人對公司經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進行審計監(jiān)督，甚至可以獨立有效地審計控股子公司，履行對經(jīng)理層的業(yè)績評價和檢查職能。在這種模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性大大增加，內(nèi)部審計的人員配置、制度建設、經(jīng)費開支等均有了保障，工作能力和監(jiān)督作用也得到加強，對公司避免或擺脫“內(nèi)部人控制”問題及其有利。這種模式的缺點是，審計委員會并非一個常設機構(gòu)，審計委員會中獨立董事成員參事、議事的時間和精力是有限的，監(jiān)督不可能有充分的保障，讓主要成員遠離公司經(jīng)營前端的審計委員會完全領導和監(jiān)督內(nèi)部審計這樣一個實實在在的機構(gòu)，在公司經(jīng)營的日常性事務工作非常繁重和復雜的情況下，必然不能及時了解公司的經(jīng)營狀態(tài)，顯得鞭長莫及、力不從心?？繉徲嬑瘑T會來具體指導公司的內(nèi)部審計工作，會使其工作效率下降。這就存在著一個如何協(xié)調(diào)審計委員會、內(nèi)部審計機構(gòu)和公司經(jīng)營管理層三者之間關系的問題。

在內(nèi)部審計機構(gòu)由監(jiān)事會主管的模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性進一步增強，它突出的是民主理財觀，即企業(yè)員工要通過這種組織形式來行使與自身利益密切相關的知情權和監(jiān)督權。由于監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構(gòu)，它由內(nèi)部股東代表和職工代表組成，其職權主要是對公司董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督，對公司財務進行檢查，必然使內(nèi)部審計機構(gòu)的檢查功能強化，預控功能弱化，內(nèi)審人員與經(jīng)營管理層的“共同語言”減少。這種模式的優(yōu)點是：內(nèi)部審計獨立性很強，監(jiān)事會獨立于董事會和經(jīng)理層，從理論上講，地位是真正的超脫，從而權威性也是最高的，法律賦予了監(jiān)事會財務監(jiān)督和監(jiān)督管理層的權利，所以在監(jiān)事會領導下，內(nèi)部審計對這方面的監(jiān)督有充分的保障。這種模式的缺點是：由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機制組成部分，而內(nèi)部審計的主要任務還包括通過審計促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，法律對監(jiān)事會賦予的權利不能覆蓋內(nèi)部審計的范圍和職能，所以，監(jiān)事會領導的組織模式雖有利于對公司財務的檢查和對公司管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務于經(jīng)營決策，而是側(cè)重于事后監(jiān)督，弱化了為企業(yè)提供評價和咨詢服務方面的功能，難以實現(xiàn)通過內(nèi)部審計來達到改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的目標。就現(xiàn)實而言，監(jiān)事會在我國上市公司治理層中還是一個弱勢機構(gòu)，監(jiān)事會本身實際運行效果并不佳，讓監(jiān)事會來主管內(nèi)部審計并不能達到強化內(nèi)部審計職能作用的目的。除非改變監(jiān)事會在我國目前的現(xiàn)狀和地位，否則，這種模式下內(nèi)部審計的外部性過于強化，與外部審計存在較多的職能重復。

綜上所述，內(nèi)部審計機構(gòu)在不同的管理模式下，其理財觀念、獨立性、地位、職能、工作范圍、監(jiān)督作用和工作效率是不同的。如上表。就發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用而言，內(nèi)部審計機構(gòu)在董事會主管之下最大；就提高內(nèi)部審計的工作效率而言，內(nèi)部審計機構(gòu)在總經(jīng)理主管之下最高。相比較而言，內(nèi)部審計機構(gòu)由財務主管和監(jiān)事會主管，均不利于其提高效率和發(fā)揮作用。因此，現(xiàn)實中將是內(nèi)部審計機構(gòu)設于總經(jīng)理主管之下和設于董事會主管之下這兩種模式的較量。孰優(yōu)孰劣，難分伯仲。但是，對于上市公司而言，無論是國際發(fā)展趨勢抑或資本市場監(jiān)管層的導向，均是有利于董事會主管模式的發(fā)展。

二、對審計委員會與內(nèi)部審計機構(gòu)之間關系的進一步分析

（一）審計委員會制度

審計委員會是在上市公司董事會下設立的、主要由獨立董事組成的、旨在加強上市公司財務治理的專門委員會。審計委員會制度起源于1940年發(fā)生在美國的邁克森?羅賓遜（Mekesson&Robbins）藥材公司倒閉案。這樁案件使得社會大眾開始關注注冊會計師為何沒有能夠發(fā)現(xiàn)公司管理當局虛列存貨、高估資產(chǎn)的行為以及許多審查程序未能盡到審計師應有的責任。由此對注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力產(chǎn)生了許多質(zhì)疑。1940年，美國證券交易委員會（SEC）和紐約證券交易所（NYSE）建議“由公司的外部獨立董事組成一個特殊的委員會來選擇公司的審計人員，并洽談審計范圍與合約”，以此來增強注冊會計師的獨立性避免類似事件的發(fā)生。這個由獨立董事組成的委員會就是后來的審計委員會。從此以后，各國紛紛效仿。

我國引入審計委員會制度是近幾年的事情。2002年初，中國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會聯(lián)合頒布的《上市公司治理準則》規(guī)定：上市公司董事會可以按照股東大會的有關決議，設立戰(zhàn)略、審計、提名、薪酬與考核等專門委員會；專門委員會成員全部由董事組成，其中審計委員會、提名委員會、薪酬與考核委員會中獨立董事應占多數(shù)并擔任召集人，審計委員會中至少應有一名獨立董事是會計專業(yè)人士。

國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會2004年8月頒布并實施了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》。其中“第二章：內(nèi)部審計機構(gòu)設置”第七條規(guī)定：“國有控股公司和國有獨資公司，應當依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應當由熟悉企業(yè)財務、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應業(yè)務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事?lián)??！?/p>

《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求：“設立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設立審計委員會，配備總審計師?！?/p>

在世界范圍內(nèi)，針對安然事件和其后一連串公司與中介舞弊事件引發(fā)的誠信問題，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）于2002年4月向美國國會遞交了加強公司治理的報告，提出了建立和健全審計委員會工作制度的建議，報告認為：審計委員會地位和作用的鞏固與增強會加強內(nèi)部審計的工作力度。2002年美國國會頒布了《薩班斯――奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Acts），該法案規(guī)定：所有上市公司必須設立審計委員會。

（二）審計委員會的職責

2002年的美國薩班斯法案對審計委員會職責規(guī)定是：1.負責聘請注冊的會計師事務所，給事務所支付報酬并監(jiān)督其工作；2.受聘的會計師事務所應直接向?qū)徲嬑瘑T會報告；3.可以接受并處理本公司會計、內(nèi)部控制或?qū)徲嫹矫娴耐对V；4.有權雇用獨立的法律顧問或其他咨詢顧問。

我國證券監(jiān)督管理委員會和國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會于2002年1月頒布的《上市公司治理準則》規(guī)定審計委員會的職責：1.提議聘請或更換外部審計機構(gòu)；2.監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施；3.負責內(nèi)部審計與外部審計之間的溝通；4.審核公司的財務信息及其披露；5.審查公司的內(nèi)控制度。

國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2004年8月頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定審計委員會的職責是：1.審議企業(yè)年度內(nèi)部審計工作計劃；2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量與財務信息披露；3.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)負責人的任免，提出有關意見；4.監(jiān)督企業(yè)社會中介審計等機構(gòu)的聘用、更換和報酬支付；5.審查企業(yè)內(nèi)部控制程序的有效性，并接受有關方面的投訴；6.其他重要審計事項。

對上述法規(guī)的簡單比較，美國薩班斯法案主要強調(diào)審計委員會與外部審計的關系；我國則強調(diào)了審計委員會與內(nèi)部審計內(nèi)部控制之間的關系。那么是不是美國上市公司的審計委員會職責都遵循薩班斯法案的要求？其實并不完全如此。美國GE公司對審計委員會的職責規(guī)定就細致得多 ：

“設立審計委員會的目的是協(xié)助董事會監(jiān)督公司提供財務報表的真實性、是否遵守法律和規(guī)章制度、外部審計機構(gòu)的獨立性和稱職性以及內(nèi)審外審功能的完善性。

“更進一步說，審計委員會應有以下的權利和職責。

1.和管理層及獨立審計機構(gòu)（注冊會計師）復審已審年度財務報表和季度財務報表。包括須應相關法律規(guī)章制度要求和紐約交易所要求重新審議的事項。

2.和管理當局及獨立審計師協(xié)商收入分配、財務信息和向分析人士及評估機構(gòu)提供的收入分配準則。

3.經(jīng)股東推薦，獨立審計師檢查公司會計賬簿、內(nèi)部控制和財務報表事項。審計委員會有唯一的權利和責任選擇、評估并解聘獨立審計機構(gòu)；同樣有唯一的權利批準所有的審計經(jīng)費和規(guī)章。獨立審計機構(gòu)提供非審計服務也先要得到委員會成員批準。

4.和管理層和獨立審計機構(gòu)商議審計方面的問題、困難及管理層的對策；商議風險評估和制定風險管理政策，包括公司主要的財務風險披示及管理層監(jiān)控和減少風險的措施。

5.審核公司的財務報告，審核會計政策和一些重大的財務會計政策變化及影響公司財務報表的關鍵決策活動。

6.審核和批準公司內(nèi)部審計的職權范圍，包括（1）目的、權利和組織；（2）年度的審計計劃、預算和成員的組成；（3）同時任命、更替公司內(nèi)部審計的負責人。

7.和公司高層財務經(jīng)理、審計經(jīng)理及其他委員會認可的人選審核公司內(nèi)部審計體系、財務控制體系和內(nèi)部審計的結(jié)果。

8.獲得和審核每年至少一次的由獨立審計機構(gòu)審計的正式書面報告、審計公司（注冊會計師事務所）的內(nèi)部質(zhì)量控制程序以及過去五年里審計公司內(nèi)部質(zhì)量控制的各種材料和審計公司給政府或其它部門的調(diào)查材料。審計委員會還須審核注冊會計師的審計過程。為評估注冊會計師的獨立性，審計委員會至少每年還要審核一下獨立審計師與公司的關系。

9.在公司的委托陳述中提供和公布年度審計委員會報告。

10.制定關于公司獨立審計機構(gòu)的雇用和再聘的政策。

11.審核和調(diào)查任何和公司管理真誠度相關的事項，包括利益的紛爭和公司政策以及公司行為的標準。以上應包括定期的一般性檢查和公司特殊要求的檢查，與此相關，審計委員會將盡可能適當?shù)嘏c公司的法律顧問，公司領導及職員會晤。

至少每個季度審計委員會應單獨與公司經(jīng)理、公司的審計成員、獨立審計機構(gòu)會晤。

當委員會認為必要時其有權保留外部專家和其他顧問。審計委員會有單獨的權利批準相關費用和保留條款。

委員會在每次委員會會議之后向董事會報告建議情況，并且向董事會呈交委員會的年度業(yè)績考評。

委員會每年至少一次檢查本章程的充分性并提交任何預期的變化以得到批準?！?/p>

這樣細致的職責規(guī)定，顯然已經(jīng)超出了中美兩國相關法規(guī)規(guī)定的范圍。公司的審計委員會到底應該管多寬，恐怕也只能基于相關法規(guī)，由公司根據(jù)具體情況來確定。

（三）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責

據(jù)國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織的目標?！睆倪@個定義看，內(nèi)部審計的目標與公司的目標完全一致，為的是增加企業(yè)價值、提高運作效率、控制企業(yè)風險、評價治理程序。我國的內(nèi)部審計定義則更多地突出了監(jiān)督職能：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標?！?“本準則所稱內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”

可見，內(nèi)部審計機構(gòu)的職責除了監(jiān)督以外，更有控制風險、改善管理、提高效率、促進實現(xiàn)組織目標的職責。同樣，基于權威專業(yè)團體或管理部門對內(nèi)部審計機構(gòu)職責的界定，各公司內(nèi)部審計機構(gòu)的職責范圍也是根據(jù)具體情況來規(guī)定的。

（四）審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)的定位與分工

審計委員會本身是一個非常設的內(nèi)部審計機構(gòu)，它是董事會工作職能的延伸，其活動定位于決策層面，要對內(nèi)部審計的制度建設、常設內(nèi)部審計機構(gòu)建設及其重要人事任免、工作計劃、計劃執(zhí)行履行指導職責；內(nèi)部審計機構(gòu)是根據(jù)相關制度和工作計劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動、財務活動、重要崗位人員的經(jīng)濟責任，開展審計監(jiān)督、檢查評價、咨詢服務的常設工作機構(gòu)，其活動定位于執(zhí)行層面。

內(nèi)部審計機構(gòu)應當對誰負責，在2006年9月頒發(fā)的《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》第五十九條中規(guī)定：公司應按照本指引第十三條的規(guī)定設立內(nèi)部審計部門，直接對董事會負責，定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，評估其執(zhí)行的效果和效率，并及時提出改進建議。這是我國證券市場監(jiān)管機構(gòu)對內(nèi)部審計機構(gòu)定位的要求。

事實上，內(nèi)部審計機構(gòu)也不能完全視同為審計委員會的工作機構(gòu)。審計委員會的一些職責是不能夠由內(nèi)部審計機構(gòu)來履行的。如，與外部審計機構(gòu)的溝通，在決策方面的職責等等。同樣，內(nèi)部審計機構(gòu)的許多活動是審計委員會管不了的。如，對基層干部的經(jīng)濟責任審計，對具體經(jīng)營活動的實時監(jiān)控等等。審計委員會管不了的許多活動，恰恰是經(jīng)營管理層需要通過內(nèi)部審計機構(gòu)來完成的。所以，對審計委員會而言，與外部審計機構(gòu)、董事會秘書和內(nèi)部審計機構(gòu)保持工作聯(lián)系，是履行其職責的必要條件；對于內(nèi)部審計機構(gòu)而言，在接受審計委員會工作指導的同時，還要接受公司經(jīng)營管理當局的工作安排。由常設的公司行政管理當局根據(jù)審計計劃和公司日常營運需要來安排內(nèi)部審計機構(gòu)的工作，也是落實審計委員會要求的方式。據(jù)此，西方許多企業(yè)在內(nèi)部審計部門的機構(gòu)設置上都采取了一種雙向負責、雙軌報告、保持雙重關系的組織形式 。內(nèi)部審計機構(gòu)的這種雙向負責、接受雙重領導的工作模式，或許是上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的最佳定位模式。

其理由：

1．內(nèi)部審計的獨立性和地位明顯增強，權威性增加。董事會和行政管理當局是企業(yè)的主要領導機構(gòu)，故在其領導下的內(nèi)部審計機構(gòu)，能夠較好地體現(xiàn)它的相對獨立性和權威性，從而為內(nèi)部審計工作的順利開展奠定了良好的基礎。

2．這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務準則》的要求相一致。該準則指出：“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內(nèi)部審計所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的。

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機構(gòu)設置和人員配備屬于內(nèi)部審計的固定成本范疇，即無論是否開展審計工作，無論審計工作質(zhì)量高低，這種的固定成本是客觀存在的，是內(nèi)部審計的不可控成本，包括辦公場所、設備資產(chǎn)、辦公費用和人工成本。機構(gòu)設置和人員配備符合內(nèi)部審計獨立性和審計人員的專業(yè)勝任能力要求，則為固定成本的使用效益最大化創(chuàng)造了必要條件。

1.內(nèi)部審計的相對獨立性。獨立性被注冊會計師審計定位為“執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂”，IIA在《內(nèi)部審計實務標準-專業(yè)實務框架》中將獨立性定義為“在組織內(nèi)應向能使內(nèi)部審計活動履行其職責的層級報告”。獨立性能夠使審計結(jié)果保持客觀，使審計質(zhì)量可靠，為他方接受而不被質(zhì)疑。這種相對獨立性可以表現(xiàn)為設置了獨立的審計部門，也可以表現(xiàn)為獨立的報告關系，如審計結(jié)果向公司管理層或上級公司報告等。

2.專業(yè)勝任能力的獲取和保持。IIA在《內(nèi)部審計實務標準-專業(yè)實務框架》中將專業(yè)能力表述為“應具備履行其各自職責所需的知識、技能與其他能力”。如果要將內(nèi)部審計獨立性和和審計人員專業(yè)能力重要性進行排序的話，無疑專業(yè)能力比獨立性更為重要。只有符合專業(yè)能力要求的審計人員才能完成分配的審計工作，才能保證審計結(jié)果的質(zhì)量。

二、審計計劃管理應遵循成本效益原則

年度審計計劃在風險評估的基礎上制定，以確保將有限的審計資源用于為公司改善風險管理、增加價值的項目上，使審計成本效益最大化。審慎選定擬開展的審計項目。筆者所在的內(nèi)審機構(gòu)通過以下活動確立年度審計計劃：

1.圍繞公司中心任務和重大經(jīng)營活動確定年度審計計劃。識別和評價存在的風險。通常重大經(jīng)營活動的變化是風險管理的重點，圍繞重大經(jīng)營活動開展審計符合內(nèi)部審計的成本效益原則，更有助于公司實現(xiàn)目標。

2.根據(jù)審計資源情況確定年度審計項目計劃。包括可獲取的審計部外部資源，以應有的職業(yè)審慎態(tài)度確定與審計資源相匹配的審計項目。如果對數(shù)據(jù)的取得受到技術或能力的限制，應當對審計項目存在的風險做評估說明。

3.協(xié)調(diào)與外部審計和其他部門的檢查工作。在確定計劃時，應考慮上級公司擬對本公司的實施審計或?qū)ｎ}評審項目，還應考慮公司內(nèi)部風險管理部門擬實施的項目。

4.征詢公司管理層和專業(yè)管理部門的意見。確定是否列入年度工作計劃。該類項目通常為內(nèi)部審計的咨詢項目，難點是無法獲取適當?shù)膶徲嬙u價標準，但內(nèi)部審計的獨立性和客觀性通常能使審計建議富于建設性，為公司管理層和專業(yè)主管部門決策服務。

三、審計項目管理與審計質(zhì)量和審計效率密切相關

審計項目是內(nèi)部審計實現(xiàn)自身價值的載體。內(nèi)部審計開展審計項目時發(fā)生的成本屬于變動成本，包括差旅費、招待費和被審計單位配合審計產(chǎn)生的機會成本（即如果不配合審計而用于公司正常生產(chǎn)經(jīng)營管理中產(chǎn)生的收益），這部分成本為內(nèi)部審計的可控成本。內(nèi)部審計通過周密的項目審前準備，及時完結(jié)現(xiàn)場審計工作，減少這部分變動成本支出。以下控制活動對提高審計效率和審計質(zhì)量有幫助：

1.流程制度化。為加強審計質(zhì)量控制和提高審計時效，內(nèi)部審計應對審計項目流程進行明確規(guī)定加以固化。筆者所在的內(nèi)審機構(gòu)將審計項目流程納入了OA系統(tǒng)（即辦公自動化系統(tǒng)）進行管理，審計通知書、審計報告征求意見函（密級）、審計意見書（密級）均通過OA系統(tǒng)行文。為提高審計時效，在OA系統(tǒng)中還設置了審計建議書和審計要情（均為密級）文書。同時，對審計工作底稿分別由審計組主審、組長和派出審計機構(gòu)負責人進行3級復核。

2.充分的審前準備。包括調(diào)配審計資源成立審計組，召開審計聯(lián)席會議、編制審計實施方案，審計資料收集，審前分析明確審計重點等。

召開經(jīng)濟責任審計項目的審前聯(lián)席會議。有助于建設良好的內(nèi)部審計溝通反饋渠道；

征詢公司管理層的意見。這種溝通通常不會損害內(nèi)審計獨立性，反而明確了公司管理層關注的重點，有利于提高審計報告質(zhì)量。

現(xiàn)場審計和報告階段。包括進場會，落實審計事項，退場會，發(fā)審計報告征求意見函和出具審計意見等。通過周密的審前準備和現(xiàn)場審計的有效溝通，可以縮短現(xiàn)場時間，在現(xiàn)場審計退場時即可完成審計報告初稿，提高審計報告時效性。

四、審計成果應用與內(nèi)部審計價值目標的實現(xiàn)相關

審計成果的應用與否一定程度上關系到審計項目的成敗，進而影響內(nèi)部審計價值目標的實現(xiàn)。如果審計成果未得到應用，內(nèi)部審計不僅沒有實現(xiàn)為組織增加價值和改善運營的目標，還浪費了組織的資源。

1.可以有效保證審計成果得到應用的控制活動。采取后續(xù)跟進措施，監(jiān)督和保證審計意見得到有效落實，或公司管理層已接受了不采取行動所帶來的風險。這一階段的工作通常為審計項目的后續(xù)審計階段，即審計部門對被審計單位反饋的整改情況進行審閱和驗證。筆者所在的內(nèi)審機構(gòu)通常對重大審計發(fā)現(xiàn)進行現(xiàn)場后續(xù)審計，并向部門領導提交后續(xù)審計情況報告。

對全面性或高風險問題，向公司專業(yè)主管部門通報審計發(fā)現(xiàn)，向公司管理層提交審計建議書，進一步提升審計成果的應用。建議書經(jīng)公司管理層批示后，通常由專業(yè)主管部門采取進一步的跟進措施，達到舉一反三、成本效益最大化的目的。

2.審計成果未得到應用而給公司帶來損失的案例。在某審計項目結(jié)束后不久，被審計單位的員工被當?shù)貦z察機關立案調(diào)查，嚴重影響了公司的聲譽和社會形象，給公司造成無法計量的損失。

傭金是一個與折扣、市場競爭和商業(yè)賄賂密切相關的名詞。審計組在審計某分公司傭金業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)其傭金業(yè)務呈現(xiàn)2個主要特征：一是無固定期限的長期支付，二是審計提比例高。雖然形式上是分公司與一個中間商簽訂協(xié)議并進行傭金結(jié)算，公司與客戶不直接發(fā)生傭金結(jié)算關系，但審計組經(jīng)分析評估后認為，該業(yè)務存在的風險較大，向該分公司出具了防范商業(yè)賄賂和收入流失風險的審計建議。審計結(jié)束后的次年，當?shù)貦z察機關在核實該分公司一個重要客戶負責人的經(jīng)濟問題時發(fā)現(xiàn)，該分公司賬面支付的資金額度大于該重要客戶負責人的涉案資金額度，導致該分公司的員工也被檢察機關立案調(diào)查。該分公司如果采納了審計建議，及時組織對存在風險的業(yè)務進行全過程的排查并積極進行整改，將極大降低公司員工被檢察機關立案調(diào)查和損失發(fā)生的可能性。

總之，內(nèi)部審計質(zhì)量管理的所有活動，都應圍繞內(nèi)部審計價值目標的實現(xiàn)開展，遵循成本效益原則，以有限的審計資源謀求內(nèi)部審計價值的最大化，進而實現(xiàn)內(nèi)部審計為組織增加價值和改善運營的目標。

參考文獻：

[1]2005年《內(nèi)部審計實務標準-專業(yè)實務框架》中國時代經(jīng)濟出版社

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中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

進入21世紀后，審計委員會在在我國上市公司得到快速的發(fā)展。但在國有企業(yè)內(nèi)部，許多都實行總經(jīng)理負責制，沒有設立董事會，因此在其內(nèi)部如何構(gòu)建審計委員會，并借助內(nèi)部審計委員會這個平臺，更好發(fā)展內(nèi)部審計風險防范和增值服務功能，受到審計實務界的高度關注。

一、內(nèi)部審計委員會構(gòu)建實施的必要性

近幾年來，國家一直要求國有企業(yè)要建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。2004年8月國資委的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》規(guī)定，國有控股公司和國有獨資公司，應當依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。

就內(nèi)部審計而言，要真正要實現(xiàn)審計工作轉(zhuǎn)型，還會受到很多因素制約，內(nèi)部審計的獨立性仍有等加強。審計工作轉(zhuǎn)型的環(huán)境有待進一步改善。設立審計委員會即能提供一個平臺，尤其是沒有設立董事會的國有企業(yè)，可以促使內(nèi)部審計部門能定期或不定期向公司高層進行匯報，與公司相關責任部門之間進行溝通與聯(lián)系，爭取理解，為內(nèi)部審計工作創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境，從而更好地發(fā)揮審計職能作用，推動審計工作轉(zhuǎn)型。

二、內(nèi)部審計委員會構(gòu)建概述

（一）設立目標

未設立董事會的國有企業(yè)設立審計委員會，與現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)下的審計委員會制度在許多方面上有著很大的區(qū)別。沒有設立董事會的國有企業(yè)審計委員會設立的宗旨，就是以國家法律法規(guī)、財經(jīng)制度和企業(yè)規(guī)章制度為依據(jù)，以實現(xiàn)企業(yè)平安為目標，通過加強企業(yè)內(nèi)審工作的領導，強化審計監(jiān)督，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，促進企業(yè)各項經(jīng)濟資源的有效使用，保障企業(yè)經(jīng)營活動有序、健康、穩(wěn)定發(fā)展。從這個角度而言，安徽省電力公司設立審計委員會的根本目的，就是服務于內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)部審計地位，更好地發(fā)揮審計職能作用。

（二）工作原則

國有企業(yè)內(nèi)部審計委員會設立的原則包括：一是客觀公正原則，提交審計委員會議定的審計資料要實事求是、客觀準確；二是重要性原則，審計委員會只議定涉及公司生產(chǎn)經(jīng)營的重大審計事項、事務以及公司所屬單位要求復議的審計項目；三是集體確定原則，提交審計委員會議定的重大問題或復議問題，經(jīng)委員會會議集體研究討論，做出審計評價和審計處理意見。

（三）工作職責

國有企業(yè)內(nèi)部審計委員會工作職責包括：審定公司內(nèi)部審計的發(fā)展規(guī)劃、年度工作計劃；審定重要的內(nèi)部審計工作制度；聽取并審議年度審計計劃完成情況，對審計發(fā)現(xiàn)的普遍性、疑難性的問題，研究確定整改措施；評議、裁定公司內(nèi)部審計復議事項；研究安排接受外部審計的有關迎審準備、問題分析、意見反饋、落實整改等事宜；其他需提交審計委員會議定的審計事項。

（四）工作規(guī)則

審計委員會工作會議由主任主持，主任外出不能出席時，可委托一名審計委員會成員主持。審計委員會會議應由三分之二以上的委員出席方可舉行；會議做出的決議，必須經(jīng)全體委員的三分之二以上通過。審計委員會研究決定的事項應形成會議紀要，按會議決議內(nèi)容的保密程度，在一定范圍內(nèi)予以。出席會議的委員和列席會議的人員均對會議所議事項有保密義務，不得擅自披露有關信息。

三、主要做法

（一）建立健全審計委員會制度

應印發(fā)《內(nèi)部審計委員會工作規(guī)則》，明確審計委員會的組織機構(gòu)設置、審計委員會人員組成、工作宗旨、組織形式、工作職責、工作原則、議事規(guī)則和工作程序等。制度的建立與健全，對于審計委員會工作長效機制的形成，起到了關鍵作用。它使審計委員會工作的正常開展，有了堅實的制度依據(jù)。

（二）設置審計委員會

審計委員會成員可以由公司領導班子及總經(jīng)部、財務、法律、組織人事、監(jiān)察、審計等相關職能部門負責人組成。其中公司總經(jīng)理任主任、副總經(jīng)理和總會計師任副主任委員。審計委員會下設辦公室，掛靠審計部，審計委員會的常設辦事機構(gòu)為審計部門，由審計部負責組織審計委員會工作的聯(lián)絡、資料準備、會議記錄和會議決議的擬稿等工作。

（三）確定召開審計委員會

審計委員會會議每年至少安排召開兩次。第一次一般在年初，主要工作是總結(jié)上一年度審計工作，研究確定下一年度審計項目和工作重點。第二次一般在年中，主要工作是總結(jié)上半年工作，并對審計項目和工作重點根據(jù)實際情況作適當?shù)恼{(diào)整。

（四）審計委員會的會議準備

提交審計委員會研究的重大、重要審計事項，先由省審計部門審核并提出初步意見，交審計委員會審定。當然定期審計委員會的議題，一般都比較固定，如年初審計委員會工作議題主要是總結(jié)上一年度審計工作，研究確定下一年度審計項目和工作重點。一旦確定好會議議題后，審計部門即應據(jù)此負責準備相應的會議資料。

（五）召開審計委員會會議

根據(jù)先前確定的會議議程，由審計委員會主任主持召開審計委員會，審議會議議題并作出會議決議或決定。審計委員會會議由審計部負責會議記錄并形成會議紀要，出席會議的委員在會議記錄上簽名。

（六）落實會議決議或決定

審計委員會研究通過的重大、重要審計事項的會議決議和復議決定，由審計部門負責下達審計意見書組織落實；并跟蹤審計委員會決議的落實情況，擬定決議落實情況的反饋報告，以定期向?qū)徲嬑瘑T會做出書面報告。涉及公司職能部門的整改決定，由總經(jīng)理工作部下達工作督辦單。

四、結(jié)束語