導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇固定資產(chǎn)的年數(shù)總和法，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

固定資產(chǎn)加速折舊法是在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊總額和年限不變的情況下，在使用初期多計(jì)提折舊額，后期少提折舊額，以使所用固定資產(chǎn)磨損的大部分價(jià)值在較短的使用期間內(nèi)收回，保證所耗資產(chǎn)的價(jià)值得到及早補(bǔ)償?shù)囊环N方法。采用加速折舊法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以使固定資產(chǎn)的使用成本各年保持大致相同；可以降低無(wú)形損耗的風(fēng)險(xiǎn)，使固定資產(chǎn)賬面凈值比較接近于市價(jià)；可以使企業(yè)的收入與費(fèi)用合理配比，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)。加速折舊法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)核算原則。我國(guó)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，其中的雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法就屬于加速折舊法。

加速折舊法與直線法和工作量法相比，計(jì)算比較復(fù)雜，這使部分會(huì)計(jì)人員不愿選用加速折舊法。其實(shí)，在計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用的今天，我們可以使用Excel建立各種計(jì)算模型，快速、準(zhǔn)確地計(jì)算出各期的固定資產(chǎn)折舊額。

一、建立雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊模型

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。固定資產(chǎn)通常按月計(jì)提折舊。在實(shí)際工作中，采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，通常按年計(jì)算折舊額，然后根據(jù)年折舊額除以12計(jì)算月折舊額，最后兩年改用直線法。這種做法從表面上看與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定一致，但這種做法并不完全符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。一是采用這種方法只是固定資產(chǎn)使用的前幾年中的每年折舊額遞減，而固定資產(chǎn)使用各年中的各月折舊額都是相同的，并沒(méi)有真正體現(xiàn)折舊遞減；二是采用上述方法計(jì)算出來(lái)的各年折舊額與按準(zhǔn)則規(guī)定的方法計(jì)算出的各年折舊額是不同的；三是固定資產(chǎn)使用壽命較長(zhǎng)時(shí)，后兩年采用直線法計(jì)提的折舊比前期采用雙倍余額遞法計(jì)提的折舊要多，與折舊遞減相悖。所以應(yīng)用雙倍余額遞減法時(shí)，應(yīng)采用下列公式計(jì)算：

年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）

×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

在固定資產(chǎn)使用后期應(yīng)進(jìn)行判斷，如果采用直線法計(jì)算的折舊額大于該期繼續(xù)使用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額時(shí)，則應(yīng)改用直線法計(jì)提折舊。

例1， 某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1 000 000元，預(yù)計(jì)使用6年，預(yù)計(jì)凈殘值為50 000元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。筆者使用Excel建立雙倍余額遞減法的計(jì)算模型，具體步驟如下：

1.在Excel中建立一工作簿，命名為“雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額模型”。

2.建立“雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額模型”的框架。如圖1所示，將A1：D1單元格合并，輸入“雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額模型”，依次在A2、B2、

C2和D2中輸入“原值、預(yù)計(jì)使用壽命、月折舊率和預(yù)計(jì)凈殘值”等，并輸入相應(yīng)的數(shù)值；將A4：D4合并，并輸入“各期折舊額計(jì)算”；在A5、B5、C5、D5中分別輸入“月、月初折余價(jià)值、月折舊額和累計(jì)折舊額”等信息；在A6和A7中分別輸入1和2，然后選中A6和A7單元格，拖動(dòng)A7右下角的黑十字，向下得到各月份數(shù)字序號(hào)。

3.輸入有關(guān)折舊計(jì)算公式，具體公式輸入方法如下：

（1）在C3單元格中輸入公式“＝2

／B3”，計(jì)算出月折舊率；

（2）在B6單元格中輸入公式

“＝A3”，在C6單元格中輸入公式“＝B6

×C3”，在D6單元格中輸入公式“＝C6”，分別計(jì)算出固定資產(chǎn)使用第一個(gè)月月初折余價(jià)值、應(yīng)計(jì)提的月折舊額和累計(jì)折舊額；

（3）在B7單元格中輸入公式“＝$B$6

-D6”，在C7單元格中輸入公式“＝IF（B7

×$C$3＜（$A$3-$D$3-D6）／$B$3-A6，（$A$3-$D$3-D6）／（$B$3-A6），B7

×$C$3）”，在D7單元格中輸入公式

“＝D6+C7”，分別計(jì)算出固定資產(chǎn)使用第二個(gè)月月初折余價(jià)值、應(yīng)計(jì)提的折舊額和累計(jì)折舊額。

4.采用公式復(fù)制的方法（可采用鼠標(biāo)拖動(dòng)B6右下角的黑十字的方法）將B6中的公式復(fù)制到“B8：B78”，用同樣的方法將C7中的公式復(fù)制到“C8：C77”，將D7中的公式復(fù)制到“D8：D77”（如果使用壽命更長(zhǎng)，可繼續(xù)向下拖動(dòng)到合適的位置），這樣就可以計(jì)算出各月月初折余價(jià)值、月折舊額和累計(jì)折舊額，由此可以得到一個(gè)雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的模型。

二、建立年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊模型

年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，其折舊的計(jì)算公式如下：

年折舊率＝（折舊年限－已使用年數(shù)）÷折舊年限×（折舊年限＋1）÷2×100％

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

在Excel中提供了專門用于計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的函數(shù)，使用這些函數(shù)可以方便地計(jì)算出固定資產(chǎn)折舊額。筆者仍以例1來(lái)介紹建立年數(shù)總和法計(jì)算模型的方法，具體操作步驟如下：

1.在Excel中建立一工作簿，命名為“年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊模型”。

2.建立“年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額模型”的框架，如圖2所示。

3.輸入折舊計(jì)算公式，具體公式如下：

（1）在B6單元格中輸入公式

“＝SYD（$B$3，$D$3，$C$3，A6）”，計(jì)算出第一年的折舊額；

（2）在C6單元格中輸入“＝B6／12”，計(jì)算出第一年中各月的折舊額；

（3）在D6單元格中輸入“＝B6”，計(jì)算出至第一年末累計(jì)折舊額；

（4）在D7單元格中輸入“＝D6+B7”，

計(jì)算出至第二年末的累計(jì)折舊額。

4.采用公式復(fù)制的方法將B6單元格中的公式復(fù)制到B7：B11，計(jì)算出各年的年折舊額；將C6單元格中的公式復(fù)制到C7：C11，計(jì)算出各年中平均的月折舊額；將D7單元格中的公式復(fù)制到D8：D11，計(jì)算出至各年末止的累計(jì)折舊額。

三、年數(shù)總和法的改進(jìn)――月數(shù)總和法模型

年數(shù)總和法是用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額（即原值－預(yù)計(jì)凈殘值）乘以一個(gè)逐漸遞減的折舊率計(jì)算各年的折舊額，由此計(jì)算出來(lái)的各年的折舊額是逐年遞減的，所以它屬于加速折舊法。但是，固定資產(chǎn)通常按月計(jì)提折舊，年數(shù)總和法的月折舊額是根據(jù)各年折舊額除以12來(lái)計(jì)算的。也就是說(shuō)，年內(nèi)各月的折舊額是相等的，并非折舊遞減。要想使固定資產(chǎn)各月折舊額遞減真正體現(xiàn)固定資產(chǎn)加速折舊，一個(gè)更好的方法是改進(jìn)年數(shù)總和法，變年數(shù)總和法為月數(shù)總和法，直接以月為單位計(jì)算固定資產(chǎn)折舊，這種方法的手工計(jì)算比較復(fù)雜，但用Excel計(jì)算非常簡(jiǎn)便。筆者仍以例1來(lái)介紹建立月數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法，具體步驟如下：

1.在Excel中建立一工作簿，命名為“月數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊模型”。

2.建立“月數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊模型”的框架，如圖3所示，其具體方法同上。

3.輸入有關(guān)折舊計(jì)算公式，分別計(jì)算月折舊額和累計(jì)折舊額。具體方法是：

（1）在B6單元格中輸入“＝SYD

（$A$3，$C$3，$B$3，A6）”，計(jì)算出第一個(gè)月的折舊額，然后向下復(fù)制到B7：B77，計(jì)算出其他各月的折舊額；

（2）在C6單元格中輸入“＝B6”，計(jì)算出第一個(gè)月的月累計(jì)折舊額，在C7單元格中輸入“＝C6+B7”，然后將該公式復(fù)制到C8：C77，計(jì)算出各期累計(jì)折舊額。通過(guò)上述模型可以準(zhǔn)確地計(jì)算出各月的折舊額。

上述利用Excel建立的各種固定資產(chǎn)加速折舊計(jì)算模型，對(duì)于不同的固定資產(chǎn)，只要改變模型中的原值、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等信息，確認(rèn)后即可得到各期的折舊額。這些模型制作簡(jiǎn)單，使用方便，可以幫助財(cái)務(wù)人員快速、準(zhǔn)確地計(jì)算出不同固定資產(chǎn)各月應(yīng)計(jì)提的折舊額和各期的累計(jì)折舊金額，不僅使固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算更為合理、更準(zhǔn)確，同時(shí)也減輕了財(cái)務(wù)人員采用加速折舊法計(jì)算各月固定資產(chǎn)折舊額的工作量，提高了他們的工作效率。

篇2

固定資產(chǎn)折舊指一定時(shí)期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊，或者按國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。雖然折舊的方法有很多，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定可選用的折舊方法只有四種：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

一、平均年限法

平均年限法，又可以叫直線法，是四種方法里最簡(jiǎn)單并且常用的一種方法。顧名思義，這種方法指的是均衡地將固定資產(chǎn)的折舊攤到各期的一種方法，也就是說(shuō)每期折舊額均是等額的。此法是以固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值除以預(yù)計(jì)使用年限，來(lái)求得每年的折舊費(fèi)用。（1）平均年限法的優(yōu)點(diǎn)。這個(gè)方法的最大優(yōu)點(diǎn)就是模式簡(jiǎn)單明了，容易讓人掌握，在會(huì)計(jì)核算方面也相對(duì)簡(jiǎn)化，計(jì)算方便。（2）平均年限法的缺點(diǎn)。第一，固定資產(chǎn)在使用前期，它的操作效能高，會(huì)導(dǎo)致使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。第二，固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)和修理費(fèi)是使用的總費(fèi)用中的兩部分。采取這種方法通常會(huì)使在固定資產(chǎn)使用后期的修理費(fèi)會(huì)逐漸增加。第三，平均年限法計(jì)提折舊未考慮到固定資產(chǎn)的利用程度和強(qiáng)度，忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。第四，平均年限法沒(méi)有考慮到固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的無(wú)形損耗的影響。第五，這種方法忽視了“何時(shí)受益，何時(shí)付費(fèi)”的配比原則。（3）平均年限法的適用范圍。第一，固定資產(chǎn)在各期使用情況基本相同，其負(fù)荷程度也不會(huì)有變化的時(shí)候適用；第二，在資產(chǎn)的使用期內(nèi)，修理和維護(hù)費(fèi)用沒(méi)有顯著的變化；第三，在整個(gè)年限內(nèi)里，資產(chǎn)的收入基本持平時(shí)；第四，利息因素可以忽略不計(jì)，或投資成本假定為零；第五，在預(yù)期使用年限里都可予以相當(dāng)確定的預(yù)計(jì)時(shí)。滿足或部分滿足以上條件時(shí)，選擇平均年限法比較合理。

二、工作量法

工作量法，又稱變動(dòng)費(fèi)用法。按照期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來(lái)計(jì)提折舊的方法就是工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況或設(shè)備的使用狀況來(lái)計(jì)提折舊。（1）工作量法在實(shí)際工作中存在的缺點(diǎn)。第一，即使每年的折舊費(fèi)用是變動(dòng)的，同年限平均法一樣，未能考慮到諸如修理費(fèi)用遞增、操作效能、收入遞減等因素；第二，難于準(zhǔn)確地估計(jì)資產(chǎn)所能提供的服務(wù)數(shù)量；第三，與年限平均法一樣，忽視了資產(chǎn)使用過(guò)程中無(wú)形損耗對(duì)資產(chǎn)的影響。（2）工作量法在實(shí)際工作中存在的優(yōu)點(diǎn)?？梢詮浹a(bǔ)年限平均法只注重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)。（3）工作量法的適用范圍。第一，專業(yè)車隊(duì)，客貨汽車等運(yùn)輸企業(yè)；第二，此法可適用于有形損耗比無(wú)形損耗更重要量時(shí)；第三，可以適用于在需要計(jì)提折舊的各個(gè)期間資產(chǎn)使用不均勻時(shí)；第四，雖不經(jīng)常使用，但其使用程度與產(chǎn)品的生產(chǎn)工作量有關(guān)時(shí)可以適用。

三、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，兩者都是加速折舊法里的一種。（1）雙倍余額遞減法又稱“雙重定率遞減折舊法”。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種折舊方法。（2）年數(shù)總和法，又稱合計(jì)年限法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和，也是加速折舊法里的一種。（3）雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的優(yōu)點(diǎn)。第一，符合成本與收入的配比原則和謹(jǐn)慎性原則；第二，可減少無(wú)形損耗，通貨膨脹帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)；第三，穩(wěn)定企業(yè)在正常生產(chǎn)年份的利潤(rùn)；第四，更新固定資產(chǎn)的速度加快。（4）雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的不足。第一，只計(jì)算年折舊，月折舊額的差異不明；第二，違背了會(huì)計(jì)核算的一貫性原則。（5）加速折舊法的適用范圍。第一，由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代比較快的固定資產(chǎn)；第二，常年處于強(qiáng)震動(dòng)，高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

把以上各種方法比較了一下，發(fā)現(xiàn)每種方法都有各自的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。各個(gè)單位在選擇折舊方法上建議考慮以下因素：國(guó)家的有關(guān)規(guī)定、稅制因素、通貨膨脹、資金的時(shí)間價(jià)值、折舊年限。企業(yè)單位在選擇折舊方法時(shí)要以科學(xué)、謹(jǐn)慎、合理的態(tài)度，綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益，遵從國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定的前提下，選擇有利于自身發(fā)展的折舊方法。

篇3

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――第4號(hào)固定資產(chǎn)》中的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，進(jìn)而影響到企業(yè)各期利潤(rùn)、應(yīng)納所得稅額，甚至項(xiàng)目投資決策。因此，企業(yè)應(yīng)合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

一、常見(jiàn)的固定資產(chǎn)折舊方法比較

1.年限平均法

年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式為：

年折舊率=（1一預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限×l00%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額= （固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

采用年限平均法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊操作簡(jiǎn)便。當(dāng)固定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度相同時(shí)，采用年限平均法計(jì)算折舊是合理的。但是，如果固定資產(chǎn)各期負(fù)荷程度不同，采用年限平均法計(jì)算折舊，則不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，提取的折舊數(shù)也與固定資產(chǎn)的損耗程度不相符。因此，采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊存在明顯的局限性。第一，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的。一般來(lái)講，固定資產(chǎn)在其使用前期工作效率相對(duì)較高，所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也就多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趨勢(shì)，因而。所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也就逐漸減少。年限平均法不考慮，明顯是不合理的。第二。固定資產(chǎn)在不同的使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣。固定資產(chǎn)的維修費(fèi)用將隨著其使用時(shí)間的延長(zhǎng)而不斷增加，而年限平均法也沒(méi)有考慮這一因素。

2.工作量法

工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式為：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1一預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。這種方法可以彌補(bǔ)年限平均法只重使用時(shí)間，不考慮使用強(qiáng)度的缺點(diǎn)，適用于那些在使用期間負(fù)擔(dān)程度差異很大，提供的經(jīng)濟(jì)效益很不均衡的固定資產(chǎn)。但工作量法跟年限平均法一樣沒(méi)有考慮到固定資產(chǎn)維修費(fèi)用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：

年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）x 100%

月折舊率=年折舊率÷l2

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加速折舊。由于這種方法在固定資產(chǎn)凈值中沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值。因此，在應(yīng)用這種方法時(shí)必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式為：

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率

年數(shù)總和法也是加速折舊法的一種。該方法考慮到資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過(guò)程中所耗用的要比后期大，以及資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期，因此早期折舊費(fèi)應(yīng)大于后期。年數(shù)總和法在使用上具有一定的合理性，是最趨于現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方法。但同時(shí)，該方法對(duì)影響折舊分配需要考慮的因素也沒(méi)能完全考慮并體現(xiàn)。

從上述四種固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)算公式中可以看出，只有雙倍余額遞減法在計(jì)算折舊額時(shí)不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，在最后兩年計(jì)算折舊額時(shí)才考慮需要扣除的凈殘值，其余的三種方法在計(jì)算時(shí)都需要考慮凈殘值。即年限平均法、工作量法和年數(shù)總和法的計(jì)提基數(shù)是相同的。同時(shí)，年限平均法和雙倍余額遞減法，月折舊率都是固定的，而年數(shù)總和法的年折舊率是遞減的。

二、企業(yè)選擇固定資產(chǎn)折舊方法應(yīng)考慮的方面

企業(yè)的固定資產(chǎn)多種多樣，對(duì)于不同的固定資產(chǎn)，應(yīng)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：

1.固定資產(chǎn)的性質(zhì)

企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊方法時(shí)要結(jié)合固定資產(chǎn)性質(zhì)。一般而言，房屋，建筑物等固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算適合選擇年限平均法。車輛、飛機(jī)等交通運(yùn)輸設(shè)備以及某些價(jià)值大而又不經(jīng)常使用或季節(jié)性使用的大型機(jī)器設(shè)備適合選擇工作量法來(lái)計(jì)提折舊?？萍己扛摺⒓夹g(shù)進(jìn)步快的電子產(chǎn)品、飛機(jī)制造、船舶等固定資產(chǎn)適合選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊法。

2.企業(yè)所處的環(huán)境

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――第4號(hào)固定資產(chǎn)》中規(guī)定：固定資產(chǎn)折舊方法已經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。因此，企業(yè)在新增固定資產(chǎn)時(shí)，在充分考慮企業(yè)固定資產(chǎn)性質(zhì)的同時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境。若在通貨膨脹的環(huán)境下，企業(yè)收回的成本將大大低于其實(shí)際購(gòu)買力。此時(shí)，盈利企業(yè)應(yīng)選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊法。通過(guò)加速計(jì)提折舊可以使企業(yè)前期折舊費(fèi)用比較高、利潤(rùn)減少，遞延稅費(fèi)。若是虧損的企業(yè)，則不適合選擇加速折舊法，而應(yīng)選擇年限平均法。因?yàn)楦鶕?jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)虧損后，可以利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的最長(zhǎng)年限為5年。若使用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊法，在使折舊費(fèi)用前移的同時(shí)，也使企業(yè)利潤(rùn)后移，這可能導(dǎo)致企業(yè)在5年內(nèi)不能全部彌補(bǔ)以前的虧損，從而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。同樣道理，如果企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，也不適合選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等加速折舊法，應(yīng)選擇年限平均法等方法來(lái)減少當(dāng)期折舊費(fèi)用，使折舊費(fèi)用后移。從而，最大限度地享受減免稅帶來(lái)的優(yōu)惠。

三、總結(jié)

固定資產(chǎn)四種折舊方法各有優(yōu)缺點(diǎn)，企業(yè)要根據(jù)各種折舊方法的適用情況，結(jié)合自身所處環(huán)境，以及企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、影響稅收籌劃等因素，選擇合理的折舊方法，在固定資產(chǎn)折舊方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，使得企業(yè)進(jìn)一步達(dá)到利益最大化的要求。

當(dāng)然，企業(yè)固定資產(chǎn)各種折舊方法也都具有一定的武斷性，其所依據(jù)的數(shù)據(jù)，很多是難于計(jì)量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善。其中的雙倍余額遞減法，從計(jì)算公式而言，該方法下，月折舊額也應(yīng)該是遞減的，但在實(shí)際工作中，若采用每月都遞減的方式處理，操作起來(lái)不方便。為此，該方法實(shí)際運(yùn)用時(shí)背離了本意，而是采用每年遞減，同一折舊年度內(nèi)各月相等的方式計(jì)提折舊。綜合這種情況，建議修改雙倍余額遞減法下有關(guān)計(jì)算公式。

參考文獻(xiàn)：

篇4

企業(yè)固定資產(chǎn)折舊所采用的不同方法會(huì)直接影響到企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，選擇合理的折舊法可以使納稅人實(shí)現(xiàn)折舊抵稅的作用。本文對(duì)我國(guó)固定資產(chǎn)折舊中常用的幾種方法進(jìn)行分析，為企業(yè)選擇合適的折舊方法提供參考。

一、折舊方法的分類

一般來(lái)說(shuō)，在普遍使用的幾種折舊方法中，假若某種方法對(duì)企業(yè)而言是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經(jīng)國(guó)家確認(rèn)的企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財(cái)政部結(jié)合我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀和實(shí)際要求，在單一的折舊方法基礎(chǔ)上，增加了加速折舊法，允許企業(yè)多種折舊方法并存。

企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。加速折舊法特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對(duì)加快折舊的速度，目的是使固定資產(chǎn)成本在預(yù)計(jì)使用壽命期內(nèi)加快得到補(bǔ)償。

二、折舊方法選擇的依據(jù)

結(jié)合我國(guó)實(shí)際，財(cái)政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法4種。企業(yè)可以根據(jù)需要，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)折舊方法。不同的固定資產(chǎn)，也可以根據(jù)具體情況選擇不同的方法。 但是按照一貫性原則要求同一種資產(chǎn)，一旦選擇了某種方法，就不可以隨意變更，如確實(shí)需要變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理。如果企業(yè)為某一固定資產(chǎn)選擇的折舊方法與稅法所規(guī)定的折舊方法不一致，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)狀，我國(guó)對(duì)實(shí)行加速折舊方法的固定資產(chǎn)范圍也作了限定，對(duì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)和汽車制造企業(yè)、化工和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的行業(yè)企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法加速計(jì)提折舊。

三、不同折舊方法的區(qū)別

1.平均年限法

平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額平均分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命期內(nèi)的一種方法。直線法的使用基于以下條件才成立：（1）利息因素可以忽略不計(jì)，或投資成本假定為零；（2）整個(gè)資產(chǎn)使用年限內(nèi)修理和維修費(fèi)用是固定不變的；（3）資產(chǎn)的效率最后一年與最初一年是相同的；（4）整個(gè)使用年限內(nèi)使用資產(chǎn)所取得的收入（或現(xiàn)金流量）是固定不變的。

優(yōu)點(diǎn)是比較適合各個(gè)時(shí)期使用程度和使用效率大致相同的固定資產(chǎn)，（由于直線法通俗易懂，核算簡(jiǎn)便，同時(shí)根據(jù)這種方法計(jì)算出來(lái)的固定資產(chǎn)在有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強(qiáng)的可比性）。

缺點(diǎn)是只著重于固定資產(chǎn)使用時(shí)間的長(zhǎng)短，不考慮固定資產(chǎn)使用的強(qiáng)度和效率。如果某一年使用率高，生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)量增多，那么單位產(chǎn)品分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用勢(shì)必降低，產(chǎn)品單位成本就下降：反之，則上升。所以用平均年限法分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)成本，會(huì)給人以投入資本總額的收益率在不斷提高的假象。

2.工作量法

工作量法也是直線法的一種，只不過(guò)是按照固定資產(chǎn)所實(shí)際完成的工作量來(lái)計(jì)算每期的折舊額。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法計(jì)提折舊。工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的，而不是固定的費(fèi)用，即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。

按照這一原理，某項(xiàng)資產(chǎn)在年度內(nèi)沒(méi)有使用，就不應(yīng)計(jì)列折舊費(fèi)用，原因是資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值并沒(méi)有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預(yù)期使用年限的一個(gè)重要因素，如其折舊是可以預(yù)見(jiàn)的，并且資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計(jì)的，就可以使用以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為依據(jù)的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個(gè)服務(wù)單位分配投入價(jià)值，對(duì)服務(wù)價(jià)值降低的計(jì)量則是次要的。

工作量法優(yōu)點(diǎn)是假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。對(duì)于許多種資產(chǎn)來(lái)講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經(jīng)濟(jì)折舊更為重要的情況下。工作量法缺點(diǎn)整個(gè)服務(wù)價(jià)值的降低事實(shí)上并不是均勻的、未能考慮到修理和維修費(fèi)用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素等。

3. 雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設(shè)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對(duì)加速折舊。

它的基本規(guī)則是：以固定資產(chǎn)使用年數(shù)倒數(shù)的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產(chǎn)賬面余額作為每年折舊的計(jì)算基數(shù)，在初期和中期時(shí)不考慮凈殘值對(duì)折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用的最后兩年中，折舊計(jì)算方法改為平均年限法，即在最后兩年將固定資產(chǎn)的賬面余額減去預(yù)計(jì)凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應(yīng)計(jì)提的折舊。

需要注意的是，在實(shí)務(wù)中，如果不顧固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)的實(shí)際情況，機(jī)械地照搬上述原則，則雙倍余額遞減法的應(yīng)用可能會(huì)走入誤區(qū)，并將造成固定資產(chǎn)使用末期折舊計(jì)算的不當(dāng)和錯(cuò)誤。

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)來(lái)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子為固定資產(chǎn)尚可使用壽命的年數(shù)，分母為預(yù)計(jì)使用壽命的逐年數(shù)字之和。

篇5

序言：固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中不斷發(fā)生損耗，其價(jià)值隨之逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本費(fèi)用中去，并從產(chǎn)品的銷售收入（營(yíng)業(yè)收入）中得到補(bǔ)償，固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值轉(zhuǎn)移，就成為折舊。固定資產(chǎn)的折舊不但從成本方面也從稅收方面，影響著企業(yè)的利潤(rùn)。因此研究企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇有助于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

一、固定資產(chǎn)折舊概述

（一）固定資產(chǎn)折舊的含義。固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。

（二）影響固定資產(chǎn)折舊額的因素

影響固定資產(chǎn)的因素主要有以下幾個(gè)方面：1.固定資產(chǎn)原價(jià)。2.固定資產(chǎn)的凈殘值。3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4.固定資產(chǎn)的使用壽命。

在確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗；（3）該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗；（4）法律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。

二、固定資產(chǎn)的折舊方法

（一）直線法。直線法假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。由于直線法模式簡(jiǎn)單，只有在以下各項(xiàng)條件之下才是正確的：（1）利息因素可以略而不計(jì)，或投資成本假定為零；（2）修理和維修費(fèi)用在整個(gè)資產(chǎn)使用年限內(nèi)是固定不變的；（3）最后一年資產(chǎn)的效率與最初一年是相同的。由于以上各項(xiàng)因素的不確定性，要使任何折舊方法對(duì)所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當(dāng)?shù)窒ǔ６颊J(rèn)為直線法最為適宜。

（二）工作量法。工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/ 預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

（三）加速折舊法

雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都主張采用加速折舊法的各項(xiàng)條件是：（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務(wù)貢獻(xiàn)；（2）操作效率的降低會(huì)導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費(fèi)用的增加；（3）資產(chǎn)價(jià)值早期降低很多，后期降低較少。

主張采用加速折舊法的一個(gè)主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻(xiàn)的遞減與操作效率是相關(guān)聯(lián)的，并對(duì)各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)具有同樣的。

1、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要固定資產(chǎn)在使用，則其期初賬面凈值就會(huì)一直存在，不可能完全沖銷，為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。

計(jì)算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用壽命（年） ×100%；月折舊率=年折舊率/12；月折舊額=固定資產(chǎn)凈值×月折舊率

2、年數(shù)總和法。年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

計(jì)算公式如下：年折舊率=尚可使用壽命/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%；月折舊率=年折舊率/12；月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值） ×月折舊率；采用加速折舊法，可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償。

三、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)企業(yè)稅收的影響

折舊作為企業(yè)的成本項(xiàng)目，它越多，企業(yè)所得稅就越少。從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時(shí)間價(jià)值的影響，折舊方法不同，企業(yè)獲得的資金時(shí)間價(jià)值和稅負(fù)水平也不相同。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時(shí)間價(jià)值。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。

四、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇技巧

（一）結(jié)合固定資產(chǎn)性質(zhì)選擇。對(duì)于在使用壽命內(nèi)使用較為均衡的固定資產(chǎn)，可以選擇年限平均法，使固定資產(chǎn)價(jià)值均衡計(jì)入各期成本中。對(duì)于技術(shù)進(jìn)步快科技含量高的電子飛機(jī)制造船舶等固定資產(chǎn)應(yīng)選擇加速折舊法，使固定資產(chǎn)在其使用壽命的前期盡快收回原始投資。

（二）在通貨膨脹環(huán)境下的企業(yè)盈利企業(yè)選擇加速折舊法。在通貨膨脹的環(huán)境下，企業(yè)收回的成本大大低于其實(shí)際購(gòu)買力，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法進(jìn)行固定資產(chǎn)的重置，這對(duì)于在利率較高的通貨膨脹環(huán)境下的企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常有利的盈利企業(yè)應(yīng)選擇加速折舊法

結(jié)論：從上述對(duì)固定資產(chǎn)折舊的分析中，我們可以看出，使用直線法計(jì)提折舊，簡(jiǎn)單易行，會(huì)使固定資產(chǎn)折舊按使用年限平均分配，進(jìn)而使企業(yè)利潤(rùn)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)持平，而使用加速折舊法計(jì)提折舊，會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)在固定資產(chǎn)使用初期較少，使用后期較多，但總的企業(yè)利潤(rùn)是一樣的。

參考文獻(xiàn)：

篇6

2 利用Excel建立會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)模型

固定資產(chǎn)加速折舊法是指保持穩(wěn)定的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊總額與年限，在初期使用多計(jì)提折舊額，到后來(lái)使用少提折舊額，使大部分固定資產(chǎn)磨損的價(jià)值能在短時(shí)間內(nèi)回收，使企業(yè)耗費(fèi)的資產(chǎn)價(jià)值能在使用期間得到補(bǔ)償。通過(guò)固定資產(chǎn)加速折舊法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使每年使用的固定資產(chǎn)成本保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，減少不必要資源的損耗，將資金風(fēng)險(xiǎn)降至最低，固定資產(chǎn)賬面凈值幾乎等同于市價(jià)。企業(yè)總收入、總支出費(fèi)用得到科學(xué)的配比，企業(yè)會(huì)計(jì)信息更加完整而真實(shí)，固定資產(chǎn)加速折舊法屬于一種謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)核算方法。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期的實(shí)現(xiàn)方式，科學(xué)使用固定資產(chǎn)折舊法，折舊方法有很多，例如雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法、直線法等，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法即為固定資產(chǎn)加速折舊法。此種方法相較于工作量法、直線法，操作比較復(fù)雜，致使許多會(huì)計(jì)人員很少采用固定資產(chǎn)加速折舊法，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，當(dāng)前，可通過(guò)Excel收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，建立對(duì)應(yīng)的分析模型、定義公式，將各期的固定資產(chǎn)折舊額直觀的反映出來(lái)。

2.1 建立雙倍余額遞減法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊模型

雙倍余額遞減法是指每一期初期固定資產(chǎn)原值扣除累計(jì)折舊后金額、雙倍直線法折舊率，就可將固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算出來(lái)。此種方法不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的影響，固定資產(chǎn)按照每一月計(jì)提折舊，在會(huì)計(jì)工作中使用雙倍余額遞減法，可有助于簡(jiǎn)化計(jì)算流程，直接計(jì)算出全年固定資產(chǎn)折舊額，將其除以12，就可計(jì)算出各期的固定資產(chǎn)折舊額，最后兩年的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算法采用直線法。此種方法看上去可獲得每期的平均固定資產(chǎn)折舊額，但難以滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的早期，年均折舊額遞減，而各期的固定資產(chǎn)折舊額卻是相同的，無(wú)法反映出折舊遞減。此種方法計(jì)算每年的固定資產(chǎn)折舊額，與使用準(zhǔn)則規(guī)范計(jì)算出的結(jié)果是不同的，當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)期使用壽命長(zhǎng)時(shí)，后兩年的固定資產(chǎn)折舊額計(jì)算法采用直線法，計(jì)算出的固定資產(chǎn)折舊額，超出初期使用雙倍余額遞減法計(jì)算結(jié)果，與折舊遞減不相符。

2.2 建立年數(shù)總和法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊模型

年數(shù)總和法也叫做折舊年限積數(shù)法、級(jí)數(shù)遞減法，此種方法具體的實(shí)施方法為，將固定資產(chǎn)原值扣除凈殘值后凈額，乘以逐年遞減的分?jǐn)?shù)，從而得出固定資產(chǎn)折舊額，其中逐年遞減的分子為固定資產(chǎn)預(yù)期使用壽命，以年數(shù)計(jì)算，逐年遞減的分母為預(yù)期使用壽命的逐年數(shù)字總和，此種方法計(jì)算公式表示為：

年折舊率=（折舊年限-已使用年數(shù)）÷折舊年限×（折舊年限+1）÷2×100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率

2.3 年數(shù)總和法的改進(jìn)――月數(shù)總和法模型

篇7

中圖分類號(hào)：F276　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1003-3890(2008)09-0090-03

一、問(wèn)題引出

2006年2月15日，財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并于2007年1月!日在上市公司首先實(shí)施。為了廣大財(cái)務(wù)人員更好地學(xué)習(xí)掌握新準(zhǔn)則。財(cái)政部先出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》。然后財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組編寫(xiě)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第4章第14條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外?！薄罢叟f，是指在固定資產(chǎn)使用壽命中，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額?！?/p>

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》中第4章第17條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》中第4章第19條規(guī)定：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)的使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》第5章第3節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊方法講到：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

二、四種折舊方法及其存在問(wèn)題分析

1　年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下：

年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率

2　工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)÷預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

3　雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

4　年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：

年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

由上我們可以看出：除工作量法外，其他三種方法都與固定資產(chǎn)的使用壽命有關(guān)，并且月折舊率=年折舊率÷12。那么我們可以推出如下結(jié)論，年折舊額等于月折舊額之和(12個(gè)月)，并且各月折舊額相等。但是上述結(jié)論顯然對(duì)雙倍余額遞減法不適用。這是由于在雙倍余額遞減法下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》給出的公式是月折舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率。由于企業(yè)每月計(jì)提折舊使得企業(yè)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不斷的下降，賬面凈值也不斷下降，那么根據(jù)公式計(jì)提的各月折舊額也就不斷下降，而公式當(dāng)中的月折舊率是年折舊率的1/12，那么月折舊額也應(yīng)是年折舊額的1/12，否則在此種方法下年折舊額不會(huì)等于月折舊額合計(jì)數(shù)，顯然根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》當(dāng)中的雙倍余額遞減法計(jì)提折舊公式計(jì)算出的年折舊額不等于年中各月折舊額之和。由此可見(jiàn)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》當(dāng)中的雙倍余額遞減法計(jì)提折舊公式存在錯(cuò)誤。

三、幾種完善方法

1　在年按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的前提下，各月按直線法計(jì)提折舊。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》中原公式相比，只是存在一點(diǎn)差別，月折舊額的計(jì)算公式由每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值改為每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值(這里每年年初指的是固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，每使用滿1年，為下一年年初，而非會(huì)計(jì)年度的年初，下同)乘以月折舊率，由于變化后的計(jì)算公式，月折舊額以每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值為計(jì)提基數(shù)，因此，各月折舊額相等，各月折舊額之和等于年折舊額。

2　在年按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的前提下，各月按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率=本年尚可使用月份÷本年各月份總和×年折舊率。

月折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

年折舊額=每年年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

該方法是在第一種方法的基礎(chǔ)之上進(jìn)行的改進(jìn)，各月折舊率不等，折舊計(jì)提基數(shù)相同，各月折舊率之和等于年折舊率，因此各月折舊額合計(jì)等于年折舊額合計(jì)。與第一種方法比較優(yōu)點(diǎn)是，年內(nèi)各月也是加速折舊的，缺點(diǎn)是計(jì)算各月折舊額較復(fù)雜。

3　在年按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的前提下，各月也可按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。計(jì)算公式如下：

年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12×2

篇8

一、固定資產(chǎn)折舊核算的方法

1、年限平均法。也稱直線法，它是以固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為基準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，將固定資產(chǎn)的的應(yīng)提折舊總額平均分?jǐn)偟绞褂闷陂g各年的一種折舊方法。當(dāng)固定資產(chǎn)各期損耗程度相同時(shí)，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)，這時(shí)采用年限平均法計(jì)提折舊是合理的。但是，如果固定資產(chǎn)在各期中的損耗程度不同，采用年限平均法計(jì)算折舊時(shí)，就不能反映固定資產(chǎn)的各期實(shí)際使用情況，提取的折舊數(shù)與固定資產(chǎn)的損耗程度也就不相符。

2、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊得出各年應(yīng)提折舊額的一種方法。用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產(chǎn)期初凈值。這種方法，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值扣除凈殘值后的凈值平均攤銷。

3、年數(shù)總和法。也叫年限積數(shù)法，是以折舊當(dāng)年年初固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)作分子，以各年年初固定資產(chǎn)尚可使用年數(shù)的總和作分母，分別確定各年的折舊率，然后用各年折舊率乘以應(yīng)提折舊總額，計(jì)算每年折舊額的一種方法。企業(yè)為某一固定資產(chǎn)選擇的折舊方法與稅法所許可的折舊方法不一致，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響

1、企業(yè)所得稅受折舊費(fèi)用的多少影響。由于折舊費(fèi)用可以計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，所以折舊費(fèi)用直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期銷售成本或期間費(fèi)用的大小，從而決定了企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅的多少，最后就影響企業(yè)稅前利潤(rùn)的高低。

2、企業(yè)所得稅受折舊方法的影響。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得進(jìn)行征收，它會(huì)直接影響到企業(yè)凈利潤(rùn)的多少。使用不同的折舊方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，得到的應(yīng)交所得稅額也不同，應(yīng)該選用哪種折舊方法計(jì)提折舊可以使企業(yè)納稅最少，下面就通過(guò)案例，分別用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法來(lái)分析對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不同影響。

例：宏圖公司2008年12月20日將一生產(chǎn)車間投入使用，其建造成本為5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元，按5年計(jì)提折舊。假設(shè)該生產(chǎn)車間投入使用后在2009年、2010年、2011年、2012年、2013年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為6000萬(wàn)元（此利潤(rùn)總額未扣除折舊費(fèi)用，全部折舊費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益，且稅法折舊方法和年限與會(huì)計(jì)相同），所得稅稅率為25%。

（1）年限平均法。年折舊額=（5000-50）÷5=990（萬(wàn)元）；每年應(yīng)繳所得稅=（6000-990）×25%=1252.5（萬(wàn)元）。五年累計(jì)所得稅=1252.5×5=6262.5（萬(wàn)元）。

（2）雙倍余額遞減法。年折舊率=2÷5×100%=40%。2009年：計(jì)提折舊=5000×40%=2000（萬(wàn)元）；應(yīng)納所得稅=（6000-2000）

×25%=1000（萬(wàn)元）。2010年：計(jì)提折舊=（5000-2000）×40%=1200（萬(wàn)元）；應(yīng)納所得稅=（6000-1200）×25%=1200（萬(wàn)元）。2011年：計(jì)提折舊=（5000-2000-1200）×40%=720（萬(wàn)元）；應(yīng)納所得稅=（6000-720）×25%=1320（萬(wàn)元）。2012年、2013年：計(jì)提折舊=（5000-2000-1200-720-50）÷2=515（萬(wàn)元）；應(yīng)納所得稅=（6000-515）×25%=1371.25（萬(wàn)元）。五年累計(jì)繳納所得稅=1000+1200+1320+1371.25+1371.25=6262.5（萬(wàn)元）。

（3）年數(shù)總和法。成本-凈殘值=5000-50=4950（萬(wàn)元）。2009年：應(yīng)計(jì)提折舊=4950×5÷（5+4+3+2+1）=1650（萬(wàn)元）；應(yīng)納所得稅=（6000-1650）×25%=1087.5（萬(wàn)元）。2010年：應(yīng)計(jì)提折舊=4950×4÷15=1320（萬(wàn)元）；應(yīng)納所得稅=（6000-1320）×25%=1170（萬(wàn)元）。2011年：應(yīng)計(jì)提折舊=4950×3÷15=990（萬(wàn)元）；應(yīng)納所得稅=（6 000-990）×25%=1 252.5（萬(wàn)元）。2012年：應(yīng)計(jì)提折舊=4950×2÷15=660（萬(wàn)元）；應(yīng)納所得稅=（6000-660）×25%=1335（萬(wàn)元）。2013年：應(yīng)計(jì)提折舊=4 950×1÷15=330（萬(wàn)元）；應(yīng)納所得稅=（6000-330）×25%=1417.5（萬(wàn)元）。五年累計(jì)應(yīng)納所得稅=1087.5+1170+1252.5+1335+1417.5

=6262.5（萬(wàn)元）。

由上述案例計(jì)算匯總?cè)绫?所示。

由上述案例分析可知，雖然不同折舊方法每年計(jì)提的折舊額不同，但計(jì)提的折舊總額是相等的。從表1可以看出，使用年限平均法計(jì)提折舊每年計(jì)提的折舊額是相等的，對(duì)每年所得稅的影響是一樣的；使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊額逐年遞減，所得稅額逐年遞增。使用不同的折舊方法計(jì)提折舊，在資產(chǎn)整個(gè)使用期間的應(yīng)納所得稅總額相同，但是企業(yè)每年繳納的所得稅有差異。因此，采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利，在固定資產(chǎn)使用的初期多提折舊少交稅，后面的年份少提折舊多交稅，這樣既符合會(huì)計(jì)上的謹(jǐn)慎性原則，也可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無(wú)息貸款，如果企業(yè)將這筆資金投放于有保障的投資項(xiàng)目，還可以獲得投資收益。

三、固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，資金的時(shí)間價(jià)值、不同的稅收制度、企業(yè)所得稅稅率的高低、折舊年限的多少等都會(huì)影響企業(yè)所得稅額，下面分別進(jìn)行探討。

1、基于資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃。資金是具有時(shí)間價(jià)值的，資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值量是不相等的。由于各期折舊額不同導(dǎo)致繳納的所得稅額不同，受資金時(shí)間價(jià)值的影響，企業(yè)繳納的所得稅的現(xiàn)值就不同，所以企業(yè)獲得的利益也就不相同。由于資金的時(shí)間價(jià)值的存在，這就要求企業(yè)在評(píng)價(jià)納稅方案時(shí)要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同方案中的不同時(shí)期的所得稅額折算成現(xiàn)值進(jìn)行比較。還是使用上面的案例，假設(shè)資金利息率為10%，在使用期間沒(méi)有發(fā)生資產(chǎn)減值。下面從資金時(shí)間價(jià)值角度分析運(yùn)用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法來(lái)計(jì)提折舊對(duì)企業(yè)納稅額的影響。

（1）年限平均法。應(yīng)納所得稅現(xiàn)值=1252.5×0.909+1252.5×0.826+1252.5×0.751+1252.5×0.683+1252.5×0.621=4848.4275（萬(wàn)元）。（0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，以下相同。）

（2）雙倍余額遞減法。應(yīng)納所得稅現(xiàn)值=0.909×1000+0.826×1200+0.751×1320+0.683×1371.25+0.621×1371.25=4679.63（萬(wàn)元）。

（3）年數(shù)總和法。應(yīng)納所得稅現(xiàn)值=1087.5×0.909+1170×0.826+1252.5×0.751+1335×0.683+1417.5×0.621=4687.6575（萬(wàn)元）。

從表2可知，使用這三種方法計(jì)算的最終需繳納的所得稅總額是相等的，但如果考慮資金的時(shí)間價(jià)值，年限平均法所得稅現(xiàn)值最大，年數(shù)總和法次之，雙倍余額遞減法需繳納的所得稅的現(xiàn)值最小。所以，使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，企業(yè)稅負(fù)最輕，年數(shù)總和法次之，如果使用年限平均法計(jì)算折舊，企業(yè)稅負(fù)就最重。所以，考慮到資金時(shí)間價(jià)值，在符合稅法規(guī)定的情況下，應(yīng)該盡量采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使企業(yè)獲得最大的稅收利益。

2、稅率變動(dòng)的納稅籌劃。企業(yè)所得稅稅率一般是固定不變的，但國(guó)家對(duì)稅收制度進(jìn)行改革時(shí)，就會(huì)對(duì)稅率進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)有些企業(yè)的所得稅稅率是可變的，如一些可以享受某種稅收優(yōu)惠的企業(yè)，當(dāng)其達(dá)到稅收優(yōu)惠條件時(shí)，稅率會(huì)很低，沒(méi)有達(dá)到優(yōu)惠條件時(shí)，稅率又是正常稅率。我國(guó)于2008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，規(guī)定所有內(nèi)外資企業(yè)施行統(tǒng)一稅率為25%，但對(duì)于部分高新行業(yè)以及外商投資企業(yè)適用以前15%的優(yōu)惠稅率，經(jīng)政府批準(zhǔn)，可以在五年內(nèi)將稅率過(guò)渡到25%。也就是說(shuō)：第一年執(zhí)行18%的稅率，第二年執(zhí)行20%的稅率，第三年執(zhí)行22%的稅率，第四年執(zhí)行24%的稅率，第五年執(zhí)行25%的稅率。

3、折舊年限的納稅籌劃。固定資產(chǎn)的折舊年限是影響企業(yè)各期計(jì)提折舊額大小的重要因素。新會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有做出具體的規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己固定資產(chǎn)的具體情況，選擇對(duì)企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，從而達(dá)到節(jié)稅或其他對(duì)企業(yè)有利的目的。

4、不同稅制的納稅籌劃。稅收制度分為比例稅和累進(jìn)稅兩種。在比例稅制下，所得稅稅率是不變的，一般應(yīng)選擇加速折舊法計(jì)提折舊對(duì)企業(yè)比較有利。在累進(jìn)稅制下，利潤(rùn)額越高的部分稅率也越高。如果企業(yè)利潤(rùn)較高，那么企業(yè)高利潤(rùn)階段的稅率也較高，這會(huì)使得企業(yè)所得稅稅額較大。但是如果企業(yè)加速折舊，在后面的年份提取折舊較少，使得利潤(rùn)偏高，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)過(guò)重。所以，在累進(jìn)稅制下，企業(yè)最好采用平均年限法計(jì)提折舊，使企業(yè)利潤(rùn)避免忽高忽低、保持相對(duì)穩(wěn)定，從而平衡企業(yè)稅負(fù)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李悅會(huì)：淺析新企業(yè)所得稅下的固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃[J].財(cái)經(jīng)金融，2010（8）.

篇9

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)折舊、方法、利潤(rùn)、影響

中圖分類號(hào)： F540 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

一、平均年限法

1.1定義

平均年限法即直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額均衡的分?jǐn)偟礁髌诘囊环N計(jì)算方法。固定資產(chǎn)年折舊額其計(jì)算公式為：

固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)年折舊率* 固定資產(chǎn)原值

一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗程度，其計(jì)算公式如下：

固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值×100％

固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用年限×100％

例如：

設(shè)A服裝廠，固定資產(chǎn)原值為179000元，預(yù)計(jì)殘值為9000元，使用年限為5年。第一年沒(méi)有維修費(fèi)，第二年維修費(fèi)為10000元，第三年維修費(fèi)為10000元，第四年維修費(fèi)為20000元，第五年維修費(fèi)24000元（假定在不考慮維修費(fèi)前利潤(rùn)為100000元)企業(yè)所得稅為33%

每年固定資產(chǎn)折舊額＝（179000－9000）／5＝34000（元）

第一年利潤(rùn)額為：100000－34000＝66000（元）

應(yīng)納所得稅為：66000×33％＝21780（元）

第二年利潤(rùn)額為：90000－34000＝56000（元）

應(yīng)納所得稅為：56000×33％＝18480（元）

第三年利潤(rùn)額為；90000－34000＝56000（元）

應(yīng)納所得稅為：56000×33％＝18480（元）

第四年利潤(rùn)額為：80000－34000＝46000（元）

應(yīng)納所得稅為：46000×33％＝15180（元）

第五年利潤(rùn)額為：76000－34000＝42000（元）

應(yīng)納所得稅為：42000×33%=13860（元）

1.2.對(duì)利潤(rùn)的影響

由于年折舊額都是相等的，因此每年結(jié)轉(zhuǎn)攤?cè)虢?jīng)營(yíng)成本的數(shù)額也是相等的。在其他條件不變的情況下，采用平均年限法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，其折舊額表面上對(duì)利潤(rùn)影響是不發(fā)生變化的。然隨著固定資產(chǎn)的使用，所需要的修理和維修費(fèi)用會(huì)逐年增加，就會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)使用早期承擔(dān)的費(fèi)用較少，分?jǐn)傆?jì)入利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)成本偏低;而固定資產(chǎn)使用后期承擔(dān)的費(fèi)用較多，分?jǐn)傆?jì)入利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)成本偏高，這樣就會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)額逐年減少。

二、工作量法

2.1定義

工作量法是按照計(jì)算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來(lái)計(jì)提折舊的一種方法。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標(biāo)，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時(shí)折舊法之分。工作量法是假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。特別是在有形磨損比較嚴(yán)重的情況下。

其計(jì)算公式為：

單位工作量折舊額=原始價(jià)值×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)工作量總額

年折舊額=某年實(shí)際完成的工作量×單位工作量折舊額

2.2對(duì)利潤(rùn)表的影響

因?yàn)槭前凑展ぷ髁縼?lái)計(jì)提折舊的，當(dāng)固定資產(chǎn)不工作的時(shí)候，就不計(jì)提折舊，使固定資產(chǎn)的折舊額與使用程度呈正比例關(guān)系，體現(xiàn)了收入與費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則。該計(jì)提方式使得當(dāng)利潤(rùn)表隨著固定資產(chǎn)使用程度而變動(dòng)：在固定資產(chǎn)使用程度較高的年度，企業(yè)需要上交的所得稅就較多，反之則較少。使企業(yè)的管理人員，所有者和債權(quán)人能快速的了解到固定資產(chǎn)與利潤(rùn)表的關(guān)系，更加準(zhǔn)確的做出的適合企業(yè)發(fā)展的決定。

以上題為例,假如此設(shè)備使用期內(nèi)產(chǎn)量為4660萬(wàn)件，第一年產(chǎn)量為1100萬(wàn)件，第二年產(chǎn)量為1000萬(wàn)件，第三年產(chǎn)量為950萬(wàn)件，第四年產(chǎn)量為850萬(wàn)件，第五年產(chǎn)量為760萬(wàn)件，

每年折舊額＝每年實(shí)際產(chǎn)量／合計(jì)產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）

第一年折舊額為：1100／4660×（179000－9000）＝40128.75（元）

利潤(rùn)額為：100000－40128.75＝59871.24（元）

應(yīng)納所得稅為：59871.24×33％＝19757.51（元）

第二年折舊額為：1000／4660×（180000－10000）＝36480.69（元）

利潤(rùn)額為：90000－36480.69=53519.31（元）

應(yīng)納所得稅為：53519.31×33％＝17661.37（元）

第三年折舊額為：950／4660×（180000－10000）＝34656.65（元）

利潤(rùn)額為：90000－34656.65＝55343.35（元）

應(yīng)納所得稅為：55343.35×33％＝18263.31（元）

第四年折舊額為：850／4660×（180000－10000）＝31008.58（元）

利潤(rùn)額為：80000－31008.58＝48991.42（元）

應(yīng)納所得稅為：48991.42×33％＝16167.17（元）

第五年折舊額為：760／4660×（180000－10000）＝27725（元）

利潤(rùn)額為：76000－27725＝48275（元）

應(yīng)納所得稅為：48275×33％＝15930.75（元）

三、雙倍余額遞減法

3.1.定義

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

其計(jì)算公式為：

年折舊率＝2/預(yù)計(jì)使用壽命×100％

年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面余額×年折舊率

3.2.對(duì)利潤(rùn)表的影響

由于固定資產(chǎn)使用初期能夠帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益比使用末期較多，因此，初期計(jì)提的折舊額比末期多是符合實(shí)際的。雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額在前期較多，末期較少，使得利潤(rùn)表的變化與實(shí)際生產(chǎn)成本相對(duì)應(yīng)，避免因?yàn)槭袌?chǎng)的變化迫使固定資產(chǎn)提前報(bào)廢帶來(lái)的損失，而使利潤(rùn)發(fā)生劇烈波動(dòng)。

以上題為例：

雙倍余額遞減法年折舊率＝2／5×100％＝40％

第一年折舊額為：179000×40％＝71600（元）

利潤(rùn)額為：100000－71600＝28400（元）

應(yīng)納所得稅為：28000×33％＝9372（元）

第二年折舊額為：（179000－71600）×40％＝42960（元）

利潤(rùn)額為：90000－42960＝47040（元）

應(yīng)納所得稅為：47040×33％＝15523.2（元）

第三年折舊額為：（179000－71600－42960）×40％＝25776（元）

利潤(rùn)額為：90000－25776＝64224（元）

應(yīng)納所得稅為：64224×33％＝21193.92（元）

第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額：

第四、第五年的折舊額

＝（179000－71600－42960-25776-9000）／2＝14832（元）

第四年利潤(rùn)額為：80000－14832＝65168（元）

應(yīng)納所得稅為：65168×33％＝21505.44（元）

第五年利潤(rùn)額為：76000－14832＝61168（元）

應(yīng)納所得稅為：61168×33％＝20185.44（元）

四、年數(shù)總和法

4.1定義

年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。

其計(jì)算公式為：

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100％

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）×年折舊率

4.2.對(duì)利潤(rùn)表的影響

年數(shù)總和法計(jì)提的折舊額第一年是最多的，往后依次遞減，最后一年是最少的。這種計(jì)提方法比雙倍余額遞減法更加貼近企業(yè)實(shí)際情況。因?yàn)樵降焦潭ㄙY產(chǎn)使用后期，需要的修理和維修費(fèi)用越多，而能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益卻越來(lái)越少。該計(jì)提方法使得利潤(rùn)表的變化與企業(yè)實(shí)際情況更加匹配，使報(bào)表的使用者對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況了解的更加全面。

以上題為例：

使用年數(shù)總和為：1＋2＋3＋4＋5＝15

每年折舊額＝可使用年數(shù)／使用年數(shù)和×（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)殘值）

第一年折舊額為：5／15×（179000－9000）＝56666（元）

利潤(rùn)額為：100000－56666＝43334（元）

應(yīng)納所得稅：43334×33％＝14300.22（元）

第二年折舊額為：4／15×（179000－9000）＝45333（元）

利潤(rùn)額為：90000－45333＝44667（元）

應(yīng)納所得稅：44667×33％＝14740.11（元）

第三年折舊額為：3／15×（179000－9000）＝34000（元）

利潤(rùn)額為：90000－34000＝56000（元）

應(yīng)納所得稅：56000×33％＝18480（元）

第四年折舊額為：2／15×（179000－9000）＝22666（元）

利潤(rùn)額為：80000－22666＝57334（元）

應(yīng)納所得稅：57334×33％＝18920.22（元）

第五年折舊額為：1／15×（179000－9000）＝11333（元）

利潤(rùn)額為：76000－11333＝64667（元）

應(yīng)納所得稅：64667×33％＝21340.11（元）

五、4種折舊方法的利潤(rùn)比較分析

由上述計(jì)算可知，不管企業(yè)選擇哪種折舊方法，最后的折舊總額是不變的，與其關(guān)聯(lián)的總的所得稅稅額是不變的。采用加速折舊計(jì)算的第一年應(yīng)納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，而平均年限法則需繳納21780元。其原因是，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最初的年份內(nèi)取得了一筆無(wú)息貸款，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可達(dá)到合法避稅的功效。從應(yīng)納稅額來(lái)看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，使應(yīng)納稅額減少，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)值便較低。在運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓龋a(chǎn)量法根據(jù)年產(chǎn)量來(lái)分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多。

綜上所述，我認(rèn)為加速折舊對(duì)企業(yè)有更大的好處，其中的雙倍余額遞減法應(yīng)該在適合的企業(yè)中推廣。原因有兩方面：1.雙倍余額遞減法更加貼近企業(yè)實(shí)際情況，使得利潤(rùn)表不會(huì)因?yàn)檎叟f費(fèi)用的攤?cè)攵l(fā)生與實(shí)際不相符的變化，就像上面計(jì)算表明的那樣，可以將企業(yè)整體折舊額大部分放在后期，為企業(yè)資本的高效運(yùn)用提供方便，加速資本的積累與復(fù)生；2.符合市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)。市場(chǎng)是在不斷發(fā)展變化的，企業(yè)的大量設(shè)備面對(duì)著提前報(bào)廢進(jìn)入清理期的威脅，如果固定資產(chǎn)提前報(bào)廢，就迫使企業(yè)在固定資產(chǎn)報(bào)廢年度需要承擔(dān)更多經(jīng)營(yíng)成本，當(dāng)年的利潤(rùn)表波動(dòng)異常，利潤(rùn)額驟減，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展產(chǎn)生影響。雙倍余額遞減法則可以合理的避免了這種現(xiàn)象的發(fā)生，因?yàn)樗谇捌谝呀?jīng)提取大部分的折舊額，使得后期的折舊額較少，即使提前報(bào)廢，當(dāng)年的利潤(rùn)表也不會(huì)有過(guò)于強(qiáng)烈的波動(dòng)。分散了企業(yè)需要承擔(dān)大風(fēng)險(xiǎn)，使折舊費(fèi)用盡快轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，增強(qiáng)了公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，因而促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的形成。

參考文獻(xiàn)：

1.王延福.陳文 .《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》 .東北師范大學(xué)出版社，2012年3月第一版

2..吳大軍 . [管理會(huì)計(jì)] .高等教育出版社，1999年6月第一版

篇10

[例1]江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5—8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計(jì)提折舊。

(1)不考慮資金時(shí)間價(jià)值：

采用5年折舊年限：

年折舊額：(600000-20000)÷5=116000(元)

5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=116000×25％×5=145000(元)

采用8年折舊年限：

年折舊額=(600000-20000)÷8=72500(元)

8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額=72500×25％×8=145000(元)

(2)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值：

5年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)

8年折舊產(chǎn)生的抵稅效應(yīng)總額現(xiàn)值=72500×25％x PVIFA10％，8=96696.875(元)

盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值后，縮短折舊年限對(duì)企業(yè)更為有利?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。如例1所示：折舊期限縮短為5年，企業(yè)的應(yīng)繳所得稅額要減少109939-96696.875=13242.125(元)。

二、固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)企業(yè)所得稅的影響

[例2]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計(jì)提折舊。

當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為2000元時(shí)，年折舊額=(600000-20000)÷5=116000(元)

當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)諍殘值為10000元時(shí)，年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)

由于固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值也是估計(jì)值。在稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)如果降低預(yù)計(jì)凈殘值，那么每期攤銷的折舊額就會(huì)增加。從本例可以看出來(lái)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值降低113000元后，企業(yè)每年的折舊額增加了118000-116000=2000(元)，從而使本應(yīng)在固定資產(chǎn)報(bào)廢或清理時(shí)才進(jìn)行補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，提前計(jì)入成本費(fèi)用中得到補(bǔ)償，使前期的應(yīng)納稅所得額減少了2000×25％=500(元)，也達(dá)到企業(yè)前期抵稅的目標(biāo)。

三、固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。但稅法對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊的使用有限制條件，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。

[例3]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團(tuán)公司于2008年12月購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值600000元的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定其預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，假設(shè)企業(yè)未扣除折舊的利潤(rùn)額如表1所示：

(1)年限平均法。年限平均法也稱直線法，它是按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均每期折舊費(fèi)的一種折舊法。其計(jì)算公式為：

年折舊額=應(yīng)提折舊額/預(yù)計(jì)折舊年限=(原值一預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)折舊年限=原值×(1一預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)折舊年限

結(jié)合本案例，該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)，稅前利潤(rùn)和所得稅額如表2所示：

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元)

注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分別為1，2，3，4，5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。

(2)雙倍余額遞減法。這種方法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，在計(jì)提每年折舊時(shí)，用直線折舊率的兩倍去乘固定資產(chǎn)當(dāng)年期末賬面凈值。但應(yīng)當(dāng)注意，在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷。其計(jì)算公式為：

年折舊率：2÷折舊年限×100％

月折舊率=年折舊率÷12

年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值x年折舊率

在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去預(yù)計(jì)凈殘值，然后平均攤銷。

結(jié)合本案例，在雙倍余額遞減法，該固定資產(chǎn)的年折舊率=2×1>5×100％=40％，每年的折舊額，稅前利潤(rùn)和所得稅額如表3所示：

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：190000+189000+278400+18505+170500=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值

=190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621=772997.6(元)

(3)年數(shù)總和法：這種方法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計(jì)算公式為：

年折舊率=(折舊年限一已使用年限)÷[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]×100％

年折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率

結(jié)合本案例，在年數(shù)總和法下，該項(xiàng)固定資產(chǎn)每年的折舊額，稅前利潤(rùn)和所得稅額如表4所示：

5年累計(jì)應(yīng)納所得稅

=200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500(元)

應(yīng)納所得稅額現(xiàn)值