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篇1

2006年2月15日財政部的由1項基本會計準則和38項具體會計準則構(gòu)成的新的企業(yè)會計準則體系，于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行， 鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則體系中的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》（以下簡稱“新投資準則”）與原2001年修訂的《企業(yè)會計準則——投資》（ 以下簡稱“原投資準則”）比較，其變化較大。

一、投資準則規(guī)范范圍的變化

企業(yè)對外進行的投資，可以有不同的分類，從性質(zhì)上劃分，可以分為債權(quán)性投資與權(quán)益性投資等；從持有期間劃分，可以分為短期投資與長期投資；從管理層持有意圖劃分，可以分為交易性、可供出售、持有至到期的投資等。原投資準則規(guī)范的范圍包括短期投資、長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資；新投資準則只規(guī)范對被投資單位實施控制（對子公司投資）、具有共同控制（對合營企業(yè)投資）或重大影響（對聯(lián)營企業(yè)投資）、或不具有共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

二、通過對原股權(quán)所得進行統(tǒng)計，分析會計方式更新的效果

1.原股權(quán)投資的原則——清算股利的會計辦理的成本法則

所謂的股利清算，指的是被投資單位在獲得投資單位累計發(fā)放的現(xiàn)金股利時，并在承擔(dān)投資后超出被投資單位所產(chǎn)生的累計凈利潤或累計預(yù)留獲得的相關(guān)部分收益。清算性股利是投資單位一種資本的返還，而非投資報酬。根據(jù)原投資準則第七條規(guī)定，長期股權(quán)投資實施成本法核算需要建立在初始投資成本計價的基礎(chǔ)上，追加或收回投資，并需要根據(jù)具體的變化適當(dāng)?shù)貙﹂L期股權(quán)投資的成本進行整合。對于現(xiàn)金股利或利潤分配在被投資單位內(nèi)宣稱是，需要明確為當(dāng)期投資獲得的利潤。

2.明確被發(fā)放企業(yè)的利潤范圍

《企業(yè)會計準則解釋第3號》中規(guī)定清算性股利的會計處理，并結(jié)合會計法則的相關(guān)規(guī)定，在進行長期股權(quán)投資所使用的成本法核算時，排除獲得成本投資實際支付的金額及其對價中已涵蓋的所宣稱卻并實現(xiàn)的利潤，投資企業(yè)在通過有關(guān)規(guī)定所制定的利潤進行確認后，明確被發(fā)放企業(yè)的利潤范圍。被發(fā)放企業(yè)的利潤將不再有投資前后之分。

3.清算股利的新變化產(chǎn)生的財稅差異分析

原投資準則規(guī)定，對于投資一方獲得的清算性股利，投資成本沖減，或未確定投資收益。而根據(jù)稅法上的相關(guān)法則，需要對其進行更深層次的簡化：不管投資前還是投資后所產(chǎn)生的累計未分配收益以及盈余公積，都一并視為稅后收益并納入持有收益。根據(jù)相關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，居民企業(yè)間在符合條件的前提下，獲得的股息、紅利收入，在國土領(lǐng)域內(nèi)建立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)在居民企業(yè)那里獲得與該機構(gòu)、場所有現(xiàn)實關(guān)聯(lián)的股息或紅利收益，應(yīng)免稅收入，不納入企業(yè)需納稅所得額征稅。

三、企業(yè)股權(quán)投資與稅收籌劃

1.長期股權(quán)投資的股息與資本利得的納稅籌劃

股息是投資方從被投資單位獲得的稅后利潤，屬于已繳納企業(yè)所得稅的稅后所得。凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，依法補繳企業(yè)所得稅。資本利得是投資方處置股權(quán)的收益，即企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資所獲得的收入，減除股權(quán)投資成本后的余額。

2.長期股權(quán)投資會計核算方法的納稅籌劃

我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。成本法是指長期股權(quán)投資按成本計價的方法。在成本法下，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認當(dāng)期投資收益。權(quán)益法是指長期股權(quán)投資在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

3.長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失的納稅籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

籌劃思路：當(dāng)投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)發(fā)生的損失超過企業(yè)當(dāng)年已實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得時，可通過增加股權(quán)投資收益達到稅前扣除股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的目的。具體做法是：由被投資企業(yè)作利潤分配的賬務(wù)處理，而不實際分配現(xiàn)金股利。因為稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理時，投資企業(yè)就應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。

四、結(jié)論

根據(jù)以上分析，可以得出以下結(jié)論：被投資企業(yè)保留利潤不分配，對投資企業(yè)來說，可以不用補稅，但在轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)時，卻會造成股息性所得轉(zhuǎn)化為投資轉(zhuǎn)讓所得，結(jié)果是全額并入利潤總額征稅，使得重復(fù)征稅不可避免。對此，從稅收籌劃角度來考慮，正確的做法是：被投資企業(yè)保留利潤不分配，但必須在轉(zhuǎn)讓之前將累積未分配利潤進行分配。

參考文獻：

[1]黃曉麗 黎鴻翎：長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法利弊分析[J].財會通訊.2011（22）.

篇2

企業(yè)股權(quán)收購在現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)自身重組的過程中占據(jù)重要地位，現(xiàn)代企業(yè)通過自由實施股權(quán)收購的決策與行為，客觀上可以達到企業(yè)綜合競爭實力明顯提高目標。但是與此同時，實施股權(quán)收購行為的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行稅法來負擔(dān)企業(yè)納稅成本，其中包含了多種類型的法定納稅種類。目前面臨激烈的行業(yè)市場競爭，現(xiàn)代企業(yè)必須要深刻認識企業(yè)納稅籌劃工作融入企業(yè)股權(quán)收購全過程的必要性，運用科學(xué)思路來擬定企業(yè)納稅籌劃的實施規(guī)劃，幫助企業(yè)實現(xiàn)納稅負擔(dān)減輕的目標。

一、企業(yè)股權(quán)收購中的主要納稅種類

（一）營業(yè)稅與增值稅

在增值稅的法定應(yīng)稅行為范圍內(nèi)，目前并不包含股權(quán)收購行為。然而對于多數(shù)參與股權(quán)收購的現(xiàn)代企業(yè)來講，企業(yè)存貨與企業(yè)固定資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)包含在非股權(quán)支付的范圍領(lǐng)域［1］。股權(quán)收購的參與企業(yè)由于受到以上因素影響，則必須要遵守現(xiàn)行稅法來進行企業(yè)增值稅的足額繳納。經(jīng)過營改增的重要稅法轉(zhuǎn)型改革舉措以后，現(xiàn)行稅法條例針對增值稅的法定適用范圍進行了拓寬，并且將支付無形資產(chǎn)與轉(zhuǎn)讓企業(yè)不動產(chǎn)的兩種關(guān)鍵行為都涵蓋在增值稅范圍。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅構(gòu)成了多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)必須繳納的關(guān)鍵稅收種類，處理企業(yè)所得稅的途徑方法目前可以劃分為一般性以及特殊性的兩種稅務(wù)處理手段［2］?，F(xiàn)代企業(yè)如果有必要實施全面重組工作，那么企業(yè)支付對價的關(guān)鍵方式就是企業(yè)股權(quán)支付。在此過程中，企業(yè)收購以前的各種類型負債與資產(chǎn)將會保持原有的稅收計量基礎(chǔ)，從而做到準確判斷轉(zhuǎn)讓支付股權(quán)的企業(yè)經(jīng)濟利潤損失以及收益數(shù)額。在一年的時間期限內(nèi)，實施股權(quán)收購行為的企業(yè)應(yīng)當(dāng)禁止出現(xiàn)再次轉(zhuǎn)讓股份的現(xiàn)象。

（三）契稅、土地增值稅與印花稅

在某些情況下，涉及聯(lián)合經(jīng)營行為或者投資行為的企業(yè)會選擇房地產(chǎn)作為參與投資的基本要件，因此就會涉及土地增值稅的依法繳納過程。企業(yè)現(xiàn)有的土地使用權(quán)、企業(yè)股權(quán)與房屋所有權(quán)如果保持原有主體狀態(tài)，那么企業(yè)不必繳納特定比例的契稅。除此以外，股權(quán)收購的參與企業(yè)主體應(yīng)當(dāng)準確計算土地增值稅與印花稅，結(jié)合產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的收購合同基本條款規(guī)定來確認以上兩項稅款繳納比例與方式。

二、企業(yè)股權(quán)收購中的納稅籌劃要點

近些年以來，參與股權(quán)收購的各個行業(yè)企業(yè)比例數(shù)目正在日益增多，客觀上決定了企業(yè)股權(quán)收購的要素選擇過程表現(xiàn)為復(fù)雜性。通常情況下，企業(yè)擬定納稅籌劃的總體實施方案應(yīng)當(dāng)能夠綜合判斷與考慮被收購企業(yè)性質(zhì)、對價支付的方式、股權(quán)收購的預(yù)期績效利潤等要點。具體在合理確定企業(yè)的納稅籌劃思路方案時，企業(yè)負責(zé)人員應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注于以下舉措：

（一）被收購企業(yè)的選擇

被收購企業(yè)的種類與性質(zhì)將會給股權(quán)收購成本帶來直接影響，企業(yè)如果要達到稅費節(jié)約的目標，那么對于被收購企業(yè)的種類性質(zhì)應(yīng)當(dāng)著眼于綜合判斷，從而選擇適宜開展股權(quán)收購業(yè)務(wù)的最佳企業(yè)對象。股權(quán)收購企業(yè)如果選擇了政府重點傾向扶持的被收購企業(yè)作為對象，則企業(yè)通?？梢韵碛袦p免特定比例稅費的待遇［3］。與此同時，企業(yè)針對境外的被收購股權(quán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)謹慎進行選擇，這是由于境外企業(yè)涉及差異化的稅收計算方式，企業(yè)必須要運用謹慎態(tài)度來進行應(yīng)對處理。

（二）對價支付方式的選擇

企業(yè)在收購其他企業(yè)的股權(quán)時，必須要按照收購合同來進行對價支付工作。但是實際上，收購股權(quán)企業(yè)如果選擇了差異化的對價支付方式，那么企業(yè)的稅收繳納比例與金額也將會體現(xiàn)差異性［4］。通常情況下，企業(yè)如果選擇了運用固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)來償付股權(quán)收購對價，那么不利于企業(yè)減免自身的稅款繳納負擔(dān)。與之相比，企業(yè)如果選擇了股權(quán)對價支付或者有價證券的對價支付模式，則可以達到靈活減輕企業(yè)現(xiàn)有稅負的目標。由此可見，對價選擇方法將會給企業(yè)的納稅籌劃總體實施方案帶來不可忽視影響。企業(yè)負責(zé)人員在選擇各種不同的對價支付模式時，應(yīng)當(dāng)經(jīng)由全方位的判斷與考慮。

（三）準確評估股權(quán)收購績效

股權(quán)收購績效只有在得到準確科學(xué)評定的基礎(chǔ)上，才能為企業(yè)科學(xué)確定納稅籌劃總體方案提供必要支撐。企業(yè)負責(zé)人員針對股權(quán)收購產(chǎn)生的預(yù)期績效利潤應(yīng)當(dāng)能夠客觀進行評估，旨在綜合評定企業(yè)現(xiàn)有的盈利能力、債務(wù)償還能力、資產(chǎn)管理能力與經(jīng)營獲利能力。企業(yè)如果有必要完成自身的重組工作，那么關(guān)鍵性的前提因素就要體現(xiàn)在準確評估收購股權(quán)績效，據(jù)此給出合理完善與優(yōu)化股權(quán)收購思路方案的對策。股權(quán)收購企業(yè)應(yīng)當(dāng)善于利用優(yōu)惠性的政府稅收扶持與傾斜政策，旨在合理判斷確定股權(quán)收購產(chǎn)生的預(yù)期績效，運用更加靈活的實踐舉措思路來轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的企業(yè)納稅籌劃模式［5］。企業(yè)針對現(xiàn)有的會計核算業(yè)務(wù)手段亟待加以創(chuàng)新優(yōu)化，依靠全新的企業(yè)會計核算手段來準確評估股權(quán)收購績效。單位會計人員通過匯總會計數(shù)據(jù)的原始資料表單，應(yīng)當(dāng)可以歸納得出詳細與完善的會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，有益于會計工作運行實效得以明顯提高，切實保障了會計核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的精準性。會計集中核算的基本含義就是企事業(yè)單位的財政管理機構(gòu)通過專門設(shè)立會計核算職能中心部門的方式來執(zhí)行會計核算任務(wù)，對于企事業(yè)單位原有的出納崗位人員以及單位會計崗位進行取消，并且保留單位財務(wù)層面上的自、資金分配使用權(quán)利以及資金占有權(quán)利。在會計崗位人員的委派模式基礎(chǔ)上，對于報賬員的重要職能崗位進行單獨設(shè)立，從而達到集中實施會計核算業(yè)務(wù)的目標。由此可見，會計集中核算的明顯實踐優(yōu)勢就是全面融合會計監(jiān)督職能、會計核算職能、會計服務(wù)職能與會計管理職能，會計集中核算具有合理優(yōu)化利用單位財務(wù)資源、保障會計核算結(jié)論與數(shù)據(jù)精準性、確保會計崗位職務(wù)獨立性等重要實踐作用。會計集中核算最為關(guān)鍵的優(yōu)勢應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)為單位會計人員統(tǒng)一展開各項核算業(yè)務(wù)，會計核算業(yè)務(wù)不再零散分布于企事業(yè)單位各個崗位。會計集中核算的重要實踐舉措在當(dāng)前階段時期已經(jīng)得到了全面推行，企事業(yè)單位的會計職能部門以及會計業(yè)務(wù)人員可以做到統(tǒng)一負責(zé)會計核算事務(wù)。表1為納稅籌劃手段運用于企業(yè)股權(quán)收購的具體實踐要點。

三、企業(yè)股權(quán)收購的納稅籌劃完善改進思路

企業(yè)納稅籌劃的基本思路要點在于科學(xué)策劃企業(yè)現(xiàn)有的涉稅業(yè)務(wù)開展運行方式，旨在完整規(guī)劃企業(yè)在當(dāng)前時期階段推行實施的完整納稅操作方案，節(jié)約企業(yè)納稅經(jīng)費與成本［6］。因此從根本上來講，企業(yè)納稅籌劃應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)成本管理體系中的核心組成要素，現(xiàn)代企業(yè)針對納稅籌劃工作務(wù)必給予重視。在現(xiàn)狀下，企業(yè)股權(quán)收購的開展運行過程一般都會涉及營業(yè)稅、增值稅、契稅、土地增值稅與企業(yè)所得稅等納稅種類。完善與調(diào)整納稅籌劃思路應(yīng)當(dāng)綜合考慮多個層面因素，而不要簡單局限于特定層面的企業(yè)稅收因素。企業(yè)如果有必要進行重組工作，那么通常都會涉及企業(yè)原有納稅規(guī)劃方案的調(diào)整轉(zhuǎn)變。在此過程中，負責(zé)實施企業(yè)納稅籌劃工作的人員應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合企業(yè)納稅種類以及股權(quán)收購模式，運用靈活的多元化思路來調(diào)整企業(yè)原有納稅籌劃方案。完善企業(yè)納稅籌劃總體方案的舉措思路重點體現(xiàn)為促進主營業(yè)務(wù)的預(yù)期經(jīng)濟收益提升，同時還會涉及企業(yè)本身的債務(wù)償還能力提高。為了實現(xiàn)以上的目標與宗旨，那么企業(yè)中負責(zé)實施納稅籌劃的具體人員應(yīng)當(dāng)進行綜合判斷與考慮，合理節(jié)約企業(yè)納稅成本，促進企業(yè)的總體盈利水準與能力提升。四、結(jié)語經(jīng)過分析可見，企業(yè)納稅籌劃的重要實踐工作應(yīng)當(dāng)完整融入貫穿于企業(yè)開展股權(quán)收購事務(wù)的各個環(huán)節(jié)過程。企業(yè)股權(quán)收購在企業(yè)重組與合并的實踐中占據(jù)關(guān)鍵地位，同時也構(gòu)成了企業(yè)擴展現(xiàn)有業(yè)務(wù)經(jīng)營種類規(guī)模的最佳渠道方式。具體在完善與創(chuàng)新企業(yè)現(xiàn)有的納稅籌劃總體思路方案時，關(guān)鍵舉措應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在被收購企業(yè)的選擇、對價支付方式的選擇、準確評估股權(quán)收購績效等層面，借助于納稅籌劃手段來促進企業(yè)的總體經(jīng)營實力提升。

參考文獻

［1］賀建濤.國有企業(yè)股權(quán)收購的納稅籌劃相關(guān)問題研究［J］.現(xiàn)代國企研究，2019（18）.

［2］李霞.關(guān)于企業(yè)股權(quán)收購的納稅籌劃及績效探討［J］.財會學(xué)習(xí)，2019（19）.

［3］黃存貫，劉俊.對企業(yè)股權(quán)投資所得稅納稅籌劃的一點思考［J］.財務(wù)與會計，2019（3）.

［4］張捷.促進企業(yè)重組企業(yè)所得稅納稅籌劃［J］.東方企業(yè)文化，2019（21）.

篇3

1引言

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益緊密聯(lián)系在一起。對于追求價值最大化的現(xiàn)代企業(yè)來說，如何使企業(yè)在稅法的許可下實現(xiàn)稅負最低或最適宜，是企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃理所當(dāng)然的成為企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分。

在不同的企業(yè)中，企業(yè)進行稅收籌劃的意愿或強度是不同的。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)的所有權(quán)與企業(yè)的管理權(quán)分離，由此產(chǎn)生委托問題，是指由于人的目標函數(shù)與委托人的目標函數(shù)不一致，加上存在不確定性和信息不對稱，人有可能偏離委托人目標函數(shù)而委托人難以觀察和監(jiān)督，從而出現(xiàn)人損害委托人利益的現(xiàn)象。而在企業(yè)稅收籌劃問題上，從公司利益最大化的角度出發(fā)和從人自身利益最大化的角度出發(fā)，人做出的稅收籌劃決策必然是不同的，所以有必要研究管理層權(quán)力與稅收籌劃的關(guān)系，以及大股東控制下的企業(yè)稅收籌劃的程度。

不同的企業(yè)具有不同的股權(quán)結(jié)構(gòu)，將我國的上市公司分為國有控股上市公司和民營上市公司。國有控股上市公司相對民營上市公司來說，其具有較強的政治關(guān)系，可以享受較多的優(yōu)惠政策，受到國家大力扶持，而民營上市公司在這些方面相對較差。但是，目前國有控股上市公司的信息不對稱現(xiàn)象和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象較為嚴重，國有控股上市公司的產(chǎn)權(quán)主體不明確，利益關(guān)系不清晰，而且往往國有企業(yè)的管理者背負許多行政職責(zé)，管理者決策受到多方因素的影響。對于民營上市公司來講，產(chǎn)權(quán)主體明確，利益關(guān)系清晰，公司治理機制相對健全。因此，國有控股上市公司在進行稅收籌劃的過程中會考慮較多的非稅成本因素，而民營上市公司在進行稅收籌劃時可能更傾向于選擇稅收節(jié)約而帶來的實實在在的現(xiàn)金流，兩者之間存在巨大差異。

2管理層權(quán)力與企業(yè)稅收籌劃

管理層權(quán)力是指管理層執(zhí)行自身意愿的能力，在公司治理出現(xiàn)缺陷的情況下，管理層所表現(xiàn)出的超出其特定控制權(quán)的影響力。通常情況下，企業(yè)對公司高管的獎勵方式分為薪酬激勵、股權(quán)激勵和在職消費。企業(yè)對高管激勵的方式不同，高管治理公司的方向也不同。稅收籌劃作為高管治理公司的一個方面，當(dāng)然會與管理層權(quán)力大小及公司對其進行獎勵的方式有關(guān)。

從對管理層激勵方面或者再結(jié)合公司治理、外部監(jiān)督等其他因素來看，DesaiandDharmapala在他們2006年發(fā)表的文章[1]中考察了美國上市公司稅收規(guī)避與管理者激勵之間的關(guān)系，并發(fā)現(xiàn)在有些情況下提高管理者薪酬激勵并不會導(dǎo)致避稅程度的增加，這與以前的研究得出的結(jié)論相反。但是，將公司治理因素納入其中，結(jié)果顯示如果公司治理機制較強，管理者激勵與稅收規(guī)避呈現(xiàn)出微弱的正相關(guān)關(guān)系，這說明公司治理調(diào)節(jié)了管理者激勵對避稅的影響作用。劉義鵑，馬煒煒，王嘉禾[2]提出：管理層股權(quán)激勵較低時，其管理層加強稅收籌劃的程度很可能會被企業(yè)優(yōu)惠稅率所影響，導(dǎo)致兩者之間出現(xiàn)負相關(guān)的關(guān)系；而當(dāng)公司給予的管理層的股權(quán)激勵程度較高時，企業(yè)所能享受到的優(yōu)惠稅率對企業(yè)進行避稅行為的影響較小，此時，管理層股權(quán)激勵仍然與企業(yè)的稅收籌劃程度正相關(guān)。總的來說，考慮到公司適用稅率的因素，管理層股權(quán)激勵與企業(yè)稅收籌劃的強度呈現(xiàn)U型關(guān)系。呂偉，李明輝[3]認為：公司對管理層的激勵越強，公司高級管理人員愿意冒風(fēng)險進行較大的避稅活動。同時，外部監(jiān)督也會對管理層的行為產(chǎn)生影響，激勵效應(yīng)在外部監(jiān)督比較弱時對管理層的行為影響較為顯著。

從管理層權(quán)力方面或者再結(jié)合外部審計、管理層能力及外部環(huán)境等其他因素來看，代彬，彭程，劉星的兩篇文章中都研究了管理層權(quán)力與企業(yè)稅收籌劃，他們認為：當(dāng)公司管理層擁有較大的權(quán)利時，公司激進避稅行為較為明顯。而且，高質(zhì)量的外部審計并沒有發(fā)揮應(yīng)該有的對公司治理的監(jiān)督作用，其反而加強了公司的激進避稅程度[4]；企業(yè)中能力較強的高管可以采取相應(yīng)的措施扭轉(zhuǎn)公司避稅對公司價值方面造成的不利影響。而管理層權(quán)力擴大后，企業(yè)會采取更為積極地避稅行為，此時因為高額的成本的扭曲了企業(yè)避稅的原有的價值[5]。謝盛紋，田莉兩人[6]提出了：可將稅收激進行為看作公司的一種問題，而將CEO權(quán)力作為人特征的切入點。文章認為，CEO權(quán)力與公司稅收激進度正相關(guān)，而外部的注冊會計師的審計則可以抑制公司稅收激進度。李曉玲，方曙艷，張力認為[7]：CEO權(quán)力越大，公司避稅強度越大。其又將公司外部環(huán)境與公司內(nèi)部治理相結(jié)合，研究發(fā)現(xiàn)，客戶集中度會使得CEO權(quán)力與公司避稅強度之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系減弱。同時，例如高質(zhì)量的法律和信任環(huán)境這種外部環(huán)境不僅有同客戶集中度一樣的影響，外部環(huán)境還會對客戶集中度產(chǎn)生影響。

吳文中將對管理層的激勵和管理層權(quán)力都考慮后，認為[8]：公司高管為了得到外界良好的評價與自身的高薪酬，并不會積極地進行稅收籌劃，積極交稅不僅能贏取社會聲譽，還能避免稅收籌劃帶來的或有風(fēng)險。但是隨著管理層權(quán)力的擴大，高管在公司可參與決策的事務(wù)越來越多，包括自己的薪酬，此時管理層權(quán)力擴大弱化了高管薪酬與公司稅收籌劃之間的關(guān)系。

3大股東控制與企業(yè)稅收籌劃

在企業(yè)中，不僅所有者與管理者會有利益沖突，控股股東自身利益與公司整體利益也會有所不同。呂偉研究了控股股東的成本[9]，他認為：控股股東一般會進行稅收籌劃，從而為公司節(jié)約大量的稅收成本。但是在很多方案中，控股股東并不會選擇哪個最有利于公司的方案，因為此時控股股東會為自身謀利，選擇使得控股股東利益最大化的方案。

另外，在我國的上市公司中，家族企業(yè)占了相當(dāng)?shù)谋戎?。美國學(xué)者克林·蓋克爾西認為，判斷某一企業(yè)是否是家族企業(yè)，不是看企業(yè)是否以家庭來命名，或者是否有好幾位親屬在企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)里，而是看是否有家庭擁有所有權(quán)，一般是誰擁有股票以及擁有多少。這一定義強調(diào)企業(yè)所有權(quán)的歸屬。學(xué)者孫治本將是否擁有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)看作家族企業(yè)的本質(zhì)特征。他認為，家族企業(yè)以經(jīng)營權(quán)為核心，當(dāng)一個家族或數(shù)個具有緊密聯(lián)系的家族直接或間接掌握一個企業(yè)的經(jīng)營權(quán)時，這個企業(yè)就是家族企業(yè)。本文認為，家族企業(yè)指一個家族擁有企業(yè)的所有權(quán)，目前，很多家族企業(yè)都是由自己充當(dāng)CEO進行管理的。所以我用家族企業(yè)作為大股東控制企業(yè)的代表。顏淑姬在文章[10]中提出：在家族上市公司中，控制權(quán)和現(xiàn)金流權(quán)的分離以及董事長和總經(jīng)理的職位沒有分離都會導(dǎo)致企業(yè)的避稅行為很嚴重。而長期機構(gòu)持股可以有效發(fā)揮監(jiān)督作用，而獨立董事在家族企業(yè)中不能發(fā)揮監(jiān)督作用。蔡地，羅進輝認為[11]：一個家族企業(yè)若不是由外部聘請人員擔(dān)任CEO時，而是由家族成員擔(dān)任CEO時，其稅收激進程度更大。另外，家族股東經(jīng)營企業(yè)的年限越長，或者是他的超額控制權(quán)力越大，這時他會考慮到企業(yè)的社會情感財富成本或者由于采取一些稅收激進活動導(dǎo)致的對家族企業(yè)聲譽的損害或者股票價格的下降，那么家族CEO對家族企業(yè)稅收激進程度的影響變?nèi)酢?/p>

4不同股權(quán)結(jié)構(gòu)的上市公司的稅收籌劃行為

國有控股上市公司和民營上市公司在背景，企業(yè)體制，管理人員上都存在較大的差異，會導(dǎo)致它們在稅收籌劃的問題上也存在差異。

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一、稅收籌劃工作對企業(yè)的重要作用分析

（一）有助于企業(yè)綜合實力的增強

對一個企業(yè)而言，在法律許可的范圍之內(nèi)開展系統(tǒng)、可行的稅收籌劃，可以在很大程度上降低企業(yè)的稅收費用，同時使得企業(yè)的競爭力顯著增強。通常來講，稅收籌劃行為一般是圍繞著企業(yè)資金進行運轉(zhuǎn)的，其隸屬于企業(yè)內(nèi)部理財?shù)姆秶鷥?nèi)。每當(dāng)企業(yè)管理者做出關(guān)鍵性的財務(wù)決策時，若是稅收籌劃活動足夠細致、嚴謹，那么就能夠保障決策的科學(xué)性和合理性，進而有助于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)。然而，考慮到企業(yè)進行財務(wù)籌劃是一項非常繁瑣的事項，企業(yè)要想借助這一行為盡可能地降低企業(yè)經(jīng)營管理成本、提升整體效益，就應(yīng)當(dāng)不斷強化企業(yè)的會計管理及核算能力，并且持續(xù)完善財務(wù)核算體系、規(guī)范相關(guān)行為活動，進一步為企業(yè)競爭實力的提升創(chuàng)造有利條件。

（二）有助于稅收經(jīng)濟杠桿效用的充分體現(xiàn)

為了保障宏觀調(diào)控目標的達成，即正確引導(dǎo)并規(guī)范政府政策，作為納稅主體的各國內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動響應(yīng)政府的各項政策，在進行稅收籌劃的過程中能夠更加全面準確地理解相關(guān)國家政策的內(nèi)涵，同時清晰認識政府制定這些法律規(guī)范的根本目的所在。與此同時，國內(nèi)企業(yè)在采取稅收籌劃手段之前，應(yīng)該以滿足節(jié)稅要求、找準國家的政策優(yōu)惠點等為基本出發(fā)點，目的是為了更好地實現(xiàn)資源優(yōu)化配置及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級。因此，各國內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在基本稅收政策需求的前提下進一步展開合理有效的稅收籌劃工作，從而令本企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及整體布局更為合理、系統(tǒng)，最終達到充分發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿作用的目的。

二、我國企業(yè)并購稅收籌劃工作中出現(xiàn)的主要問題

（一）對企業(yè)并購過程中的稅收籌劃工作重視程度不夠

第一，按照支付對價的手段。當(dāng)前，中國現(xiàn)行并購企業(yè)的支付途徑主要分為：股權(quán)支付、非股權(quán)支付及兩者結(jié)合等幾種形式。對一個并購企業(yè)來說，除了需要它具備足夠的現(xiàn)金頭寸以及籌融資能力外，也需要其擁有準確計算被并購企業(yè)所得稅的水平。但是，目前來看國內(nèi)大部分并購企業(yè)并購的稅收籌劃意識遠遠不足；第二，按照取得并購標的手段。中國現(xiàn)行并購企業(yè)獲得并購標的主要有資產(chǎn)收購以及股權(quán)收購，考慮到現(xiàn)今資產(chǎn)收購及股權(quán)收購都具備無稅收購的條件，但中國絕大部分并購企業(yè)卻未能具備這一免稅收購的條件?？傊诤艽蟪潭壬嫌绊懥舜蠖鄶?shù)中國企業(yè)對并購過程中的稅收籌劃工作的重視度。

（二）企業(yè)并購過程中稅收籌劃策略設(shè)計不夠科學(xué)

近年來，華視傳媒斥巨資1.6億美元收購了地鐵視頻媒體運營商數(shù)碼媒體集團（英文簡稱為“DMG”），交易被分成了現(xiàn)金和股票兩部分支付形式。通過進一步對所收集資料的研究和分析，可以得出華視傳媒在今后幾年內(nèi)會分成三次支付給合格的DMG股東，這些資金當(dāng)中，首筆款項1億美金應(yīng)付賬款在交易達成時一次性支付；而剩下的兩筆同樣為3000萬美金的款項，將會在交易結(jié)束后的頭年和第二年的周年紀念日完成支付。具體而言，首筆1億美金被分割為了4000萬美元的現(xiàn)金部分以及6000萬美金的股票部分。不管剩下的兩筆應(yīng)付款項采取哪一種形式進行付款，華視傳媒現(xiàn)在的非股權(quán)支付額都是四分之一，也就是說該項收購業(yè)務(wù)股權(quán)支付最大比重不會超過四分之三，嚴重低于財稅59號中85%的標準，無法享受免稅優(yōu)惠政策。然而，若是企業(yè)并購發(fā)生前能夠做出合理科學(xué)的籌劃，把企業(yè)股權(quán)支付的比重調(diào)高到85%以上，能夠不計算企業(yè)所得稅，就算之后出售這些資產(chǎn)，也會給企業(yè)遞延大量的稅收，遞延納稅，從貨幣時間價值方面考慮，等同于企業(yè)取得了一部分無息的資金成本，在一定程度上有助于企業(yè)利潤的提升。當(dāng)然，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)本身的現(xiàn)實狀況，就這個例子來講，從75%提升到85%，現(xiàn)金數(shù)額只需要增加1600萬美金，應(yīng)該不至于對企業(yè)的戰(zhàn)略目標產(chǎn)生太大的影響，所以說這項收購業(yè)務(wù)至少從稅收籌劃的方面考慮是存在很大問題的。

（三）稅收籌劃方針的可操作性較差

目前，基于被并購企業(yè)的經(jīng)營虧損可以在五年以內(nèi)由并購企業(yè)進行稅前彌補，所以說，大部分現(xiàn)行并購企業(yè)均會考慮選取發(fā)生經(jīng)營虧損的企業(yè)。各個企業(yè)間如若出現(xiàn)了信息不對稱的現(xiàn)象，被并購企業(yè)就會擁有較大的信息優(yōu)勢，在這一基礎(chǔ)上，并購企業(yè)就不能有效掌握被并購企業(yè)待售資產(chǎn)的實際情況；除此之外，這也會令很大一部分潛在成本難以估量。所以，受到稅收籌劃策略可操作性較差的限制，會令并購企業(yè)不容易達到理想的經(jīng)濟收益目標。

三、企業(yè)并購的稅收籌劃對策探討

（一）企業(yè)并購過程中多種支付手段的稅收籌劃

1.現(xiàn)金并購的稅收籌劃

現(xiàn)金并購方式是企業(yè)并購中最普遍的一種形式，通常為并購企業(yè)依靠現(xiàn)金支付的形式來控制被并購企業(yè)，主要可分成兩種：一是現(xiàn)金購買資產(chǎn)并購，二是現(xiàn)金購買股票并購。二者在稅收方面具有差異，現(xiàn)金購買資產(chǎn)并購中被并購企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程涉及到增值稅，需要依據(jù)適用稅率繳納增值稅，若出現(xiàn)不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的還需繳納一定稅率的營業(yè)稅，從而在某種意義上提升了被并購企業(yè)的稅收負擔(dān)，若在定價時全面分析這些稅金問題，則并購費用一定會提高，同時被并購企業(yè)需償付的現(xiàn)金也就隨之增多?？偠灾?，現(xiàn)金并購形式下的并購企業(yè)借助預(yù)估目標企業(yè)的待售資產(chǎn)可以獲取資產(chǎn)價值增值，以及抵減以后年度的稅前利潤。并購兩方經(jīng)由自主磋商在支付過程中實行分期償付，也可在一定程度上降低被并購企業(yè)的稅收開支。

2.股權(quán)并購的稅收籌劃

企業(yè)在股權(quán)并購過程中，并購方不用支付大筆現(xiàn)金，也可以避免短期財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，然而，大部分情況下股權(quán)并購會稀釋并購企業(yè)的控股。稅收法律規(guī)定了很多特殊性稅務(wù)處理的內(nèi)容，例如：部分具備合理商業(yè)目的、不以減少或免除稅費為目的的并購行為，或企業(yè)重組后一年內(nèi)改變重組資產(chǎn)原有實質(zhì)的經(jīng)營行為等。凡是符合特殊稅務(wù)標準的并購企業(yè)，可以按照賬面價值確定并購方股權(quán)支付及被并購方資產(chǎn)交換的計稅基礎(chǔ)。

3.債券并購的稅收籌劃

發(fā)行債券并購方式的節(jié)稅效果非常顯著，并且是對并購企業(yè)和被并購企業(yè)兩者而言。第一，發(fā)行債券并購可以推遲并購企業(yè)現(xiàn)金付款的時限，給其更充足的資金周轉(zhuǎn)空間，同時還可以將債券利息作為財務(wù)費用，在所得稅稅前進行扣除。如此一來，債券利息的抵減稅作用就完全展現(xiàn)出來了；第二，發(fā)行債券并購有助于被并購企業(yè)充分獲得資金的時間價值。發(fā)行債券的過程中，被并購企業(yè)可以按照具體財務(wù)狀況確定債券利息償付手段，具有更好的靈活性。

（二）企業(yè)并購中各種融資渠道的稅收籌劃

1.內(nèi)部留存收益的稅收籌劃

企業(yè)并購過程中，將企業(yè)內(nèi)部留存收益作為并購資金的來源即為內(nèi)部融資，此融資渠道較為簡便，然而可能取得的資金不會非常多。這部分資金通常為企業(yè)稅后利潤點，這種融資手段可以有效增加大股東的利益，發(fā)生風(fēng)險的概率不大。問題在于內(nèi)部留存收益累積速率較慢，再加上資金所有者和使用者是一致的，這就表明資金的使用成本想要進行稅前抵扣是不現(xiàn)實的，同時還會牽扯到雙重課稅的難題，加重企業(yè)的稅務(wù)壓力。

2.發(fā)行證券的稅收籌劃

企業(yè)并購環(huán)節(jié)中借助股票的發(fā)行這一方式進行融資，最直接的作用就是降低并購企業(yè)的負債率，并且在一定程度上增強企業(yè)再負債的能力，擁有的籌資風(fēng)險更低。然而，當(dāng)中的問題就是股利支付一般在企業(yè)所得稅之后進行，通常無法降低企業(yè)稅負壓力。和銀行貸款相比之下，發(fā)行債券的形式具有更大的靈活性。由于債券具有種類豐富的特點，像固定利率債券、可轉(zhuǎn)換債券等，尤其是可轉(zhuǎn)換債券，當(dāng)企業(yè)運營情況良好的前提下，債券持有者將債券轉(zhuǎn)化為一定的股份便可以大大降低債券到期后出現(xiàn)的還款負擔(dān)。與此同時，由于債券利息可以在所得稅前進行扣除，因此融資模式中的稅負壓力相對更小一些。

3.金融機構(gòu)信貸的稅收籌劃

企業(yè)在向各金融機構(gòu)借款的過程中，不僅需要承擔(dān)一定的手續(xù)費，還需要支付大量的利息。根據(jù)中國稅法的有關(guān)規(guī)定，通常而言，借貸利息可以在企業(yè)所得稅之前扣掉，所以，從稅收籌劃的角度出發(fā)，金融機構(gòu)借貸可以在一定程度上減少企業(yè)所得稅，并且降低企業(yè)的稅負壓力。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入、全面地研究各種融資形式，按照并購企業(yè)兩方的基本情況進行最終定奪。

結(jié)束語

總之，企業(yè)并購是企業(yè)資本運營的關(guān)鍵性手段。具體到某個企業(yè)，其并購?fù)緩郊安①從康囊矔幸欢ǖ牟煌?。而影響一個企業(yè)并購的原因非常多，其中稅收是決定企業(yè)并購結(jié)果的重要因素之一。在企業(yè)并購環(huán)節(jié)中，有效地進行稅收籌劃工作可以提升企業(yè)并購后的價值水平，同時給并購行為的成功奠定堅實基礎(chǔ)。

參考文獻：

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一、稅收籌劃的重要性

稅收本質(zhì)上是國家利用強制手段對企業(yè)收入進行的再分配，他一方面為國家政府系統(tǒng)的正常運轉(zhuǎn)提供保證，另一方面也為國家進行公共建設(shè)、國防建設(shè)提供資金來源，人民生活安居樂業(yè)，企業(yè)在安全穩(wěn)定的社會環(huán)境中進行生產(chǎn)，創(chuàng)造效益，都離不開國家稅收。政府從宏觀調(diào)控的角度，利用稅收手段，調(diào)整國家與企業(yè)間的利益分配，既要企業(yè)健康有序的發(fā)展，又要滿足國家經(jīng)濟建設(shè)的需要，由此，各個稅種征收政策及各項稅收優(yōu)惠應(yīng)運而生，并不斷發(fā)展與調(diào)整。在此過程中，企業(yè)并不是完全被動的，而要主動對稅收政策學(xué)習(xí)并掌握。稅收籌劃，顧名思義，是納稅的前期準備與計劃。企業(yè)在學(xué)習(xí)稅收制度，了解稅收制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，合理籌劃。既要合法納稅，不少繳稅，又要合理納稅，享受國家給予的優(yōu)惠和幫助。在這里，許多人容易對稅收籌劃產(chǎn)生誤解，認為稅收籌劃是變相的偷稅、漏稅，這種理解是錯誤的。國民經(jīng)濟行業(yè)類別繁多，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式千變?nèi)f化，稅法不可能對各種情況一一更舉，全方位的制定詳細的政策要求，只能從總的方向和角度做出規(guī)范。企業(yè)要在詳細了解運營性質(zhì)的基礎(chǔ)上，選擇適用企業(yè)的稅收政策。既為國家經(jīng)濟的發(fā)展貢獻力量，創(chuàng)造財富。又要為企業(yè)的長足發(fā)展提供積累。這才是稅收籌劃的重點。

二、稅收籌劃對企業(yè)的要求

稅收籌劃要求企業(yè)財務(wù)人員對國家的稅收政策有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)、理解和應(yīng)用的基本素質(zhì)，在日常工作中關(guān)注國家稅收政策的變化，形成對政策變化的敏感度，加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通，做到對稅收政策理解的及時性、準確性、前瞻性。如財稅〔2018〕32號文的，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%等，國家在增值稅方面為企業(yè)減負，但在政策的銜接中，需要對前期未開票的業(yè)務(wù)在5月份報稅時進行申報，后期才能開17%的發(fā)票，有許多企業(yè)財務(wù)人員對這一項的學(xué)習(xí)未領(lǐng)會，未進行申報，在后期的業(yè)務(wù)中就面臨退票、罰款等一系列問題，遭到稅務(wù)機關(guān)的追責(zé)。

三、稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用

（一）融資過程中的稅收籌劃

權(quán)益籌資和負債籌資是企業(yè)兩種最重要的籌資方式，權(quán)益籌資資本成本高，但沒有定期支付利息的風(fēng)險，企業(yè)可以在不同發(fā)展階段，通過股利支付率的控制，最大限度的利用自有資金進行投資，擴大企業(yè)規(guī)模，提高企業(yè)價值，但在股利支付過程中，需要權(quán)衡分配股利的方式，了解個人股東與企業(yè)股東在股息分紅方面是否有所得稅優(yōu)惠，是否免稅。如果以提高股價的方式使股東獲利，則要考慮在股票交易過程中是否有稅收優(yōu)惠政策。增加股東財富。通過EBIT-EPS無差別點分析，當(dāng)企業(yè)息稅前利潤大于無差別點的息稅前利潤時，運用負債籌資可獲得較高的每股收益。企業(yè)的利息支出可以在稅前扣除，降低企業(yè)的資本成本。在企業(yè)通過非金融機構(gòu)籌資時，要注意稅收中對利率的控制，超過同期銀行利率的部分，是不允許稅前扣除的。營改增之后，非金融機構(gòu)之間的借款還涉及交納增值稅的問題，而與貸款相關(guān)的增值稅發(fā)票是不允許抵扣的，這都需要財務(wù)人員在納稅籌劃時考慮。

（二）投資過程中的稅收籌劃

如某公司2014年投資1000萬，持有被投資公司40%股權(quán)，后因公司經(jīng)營策略調(diào)整擬于2017年終止投資。有多種方案可供企業(yè)選擇，這時就面臨稅收籌劃的問題。（1）直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)。未分配利潤、盈余公積對應(yīng)部分均未享受免稅待遇。（2）先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，未分配利潤對應(yīng)部分享受免稅待遇，盈余公積對應(yīng)部分未享受免稅待遇。（3）先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)（留存盈余公積不得低于注冊資本的25%）。未分配利潤和部分盈余公積對應(yīng)部分享受了免稅待遇。（4）撤資。未分配利潤、盈余公積對應(yīng)部分均享受免稅待遇。由上例可以看出，企業(yè)從戰(zhàn)略的角度考慮投資時，除了進行可行性研究以外，在進行集體重大決策時，要考慮稅收在投資中的影響。

（三）經(jīng)營過程中的稅收籌劃

稅收籌劃影響公司經(jīng)營的方方面面，在公司經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，都可以從稅收籌劃的角度進行策劃，如（1）公司的研發(fā)，如果核算分散到生產(chǎn)中，則不能享受國家的加計扣除政策，如果在研發(fā)項目下進行歸集核算，則可以享受國家的加計扣除政策。（2）如公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免地與其他公司或關(guān)聯(lián)公司涉及資金往來，其中關(guān)于借貸資金的界定及納稅就需要公司在前期考慮好，以何種方式進行。如果不加考慮，就涉及增值稅、所得稅等等稅金的交納，在大額資金往來時，就會形成稅收負擔(dān)，而如果籌劃好，就可以集團公司形式或投資等的形式，在稅收政策允許的范圍內(nèi)，避免這方面的稅收負擔(dān)。綜上，稅收籌劃在公司的各個層次、各個方面都有著不可忽視的作用，企業(yè)要從管理層重視稅收籌劃，并形成管理理念的組成部分，加強各相關(guān)專業(yè)人員的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，必要的情況下可咨詢專業(yè)機構(gòu)，使公司在激烈的市場競爭中能夠輕裝上陣，提高公司的競爭力，為國家的經(jīng)濟建設(shè)做出貢獻。

參考文獻

篇6

一、企業(yè)重組的概念與主要形式

本文所稱企業(yè)重組，采用財稅〔2009〕59號的定義，即指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)或法律結(jié)構(gòu)重大改變的交易，具體包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組的形式豐富多樣，可根據(jù)重組對象行業(yè)和資金支付方式的不同進行分類：

（一）根據(jù)重組對象行業(yè)不同分類

1、橫向重組

與同行業(yè)提供可替代產(chǎn)品的公司進行重組，被重組企業(yè)與重組企業(yè)通常是同質(zhì)競爭關(guān)系。橫向重組能夠使企業(yè)在短時間內(nèi)快速擴大市場份額，有效整合資源，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，以達到提高企業(yè)競爭力的目的。

2、縱向重組

與公司的上下游企業(yè)（即供應(yīng)商或者客戶）進行重組，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)一條龍經(jīng)營，這種重組方式可以縮短生產(chǎn)經(jīng)營周期，使原料持續(xù)供應(yīng)和產(chǎn)品快速分銷得以實現(xiàn)。如果重組的是上游企業(yè)（供應(yīng)商），我們稱之為向后重組；如果重組是下游企業(yè)（客戶），我們稱之為向前重組。

3、混合重組

被重組企業(yè)既不是同行業(yè)競爭公司，也不是上游或下游廠家?；旌现亟M中又有三種形態(tài)：市場擴張型、產(chǎn)品擴張型和純粹的混合重組?；旌现亟M的原因在于實現(xiàn)企業(yè)多元化的經(jīng)營戰(zhàn)略，分散企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

（二）根據(jù)出資方式不同分類

1、股權(quán)支付

企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；

2、非股權(quán)支付

以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。

3、混合支付

企業(yè)在購買股權(quán)或資產(chǎn)時，同時采用股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩種形式。

二、企業(yè)重組的稅收籌劃理論與原則

（一）企業(yè)重組的稅收籌劃理論

稅收籌劃理論中最負盛名的，莫過于邁倫?斯科爾夫和馬克?沃爾夫森提出的有效稅務(wù)籌劃理論。該理論有三大考量要點：一是兼顧多契約方利益：企業(yè)在開展稅收籌劃時，必須考慮股東、所有者、經(jīng)理人和貸款人等契約各方的稅收利益，而不應(yīng)該只局限于單邊利益；二是隱性稅收的價值：企業(yè)在重組過程中，如果追逐稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，有可能導(dǎo)致資產(chǎn)價格不斷上漲，進而導(dǎo)致以較低的稅前收益率承擔(dān)了部分收益損失，因此必須綜合考慮企業(yè)重組中涉及到的隱性稅收和顯性稅收成本。三是非稅成本的考量：稅收籌劃實施過程中，企業(yè)極有可能承擔(dān)連帶的經(jīng)濟成本，如企業(yè)分立會增加管理機構(gòu)、人事、組織協(xié)調(diào)的費用，故企業(yè)重組必須綜合考慮所有成本，而非僅僅是稅收成本。

（二）企業(yè)重組中稅收籌劃的主要原則

稅收籌劃經(jīng)常與避稅、偷稅、逃稅等概念聯(lián)系起來，而以下原則是稅收籌劃與其他概念區(qū)分開來的重要依據(jù)，也可以說是稅收籌劃的立身之本。

1、合法性原則

遵守稅收法規(guī)政策是稅收籌劃的前提，這是稅收籌劃與其他相關(guān)概念（如避稅、偷稅、逃稅）之間的本質(zhì)區(qū)別。納稅人必須依照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，對企業(yè)的涉稅事項進行預(yù)判和規(guī)劃，在合法的前提下為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而進行稅收負擔(dān)最優(yōu)化處理。

2、預(yù)見性原則

稅收籌劃實質(zhì)上是運用稅收法規(guī)的指導(dǎo)，通過把控生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)重組行為來規(guī)劃納稅人納稅義務(wù)的發(fā)生。因此，企業(yè)納稅籌劃通常在納稅義務(wù)發(fā)生之前，或者貫穿整個企業(yè)重組活動的各個環(huán)節(jié)，從稅收籌劃的角度有預(yù)見性地指導(dǎo)企業(yè)重組行為。

3、系統(tǒng)性原則

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理和稅收籌劃技術(shù)的發(fā)展，“稅負最小化”已然無法滿足企業(yè)的要求了，“稅后利益最大化”開始成為企業(yè)追逐的新目標，現(xiàn)在許多企業(yè)已經(jīng)把稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，更有系統(tǒng)性的意識。相應(yīng)的，企業(yè)就不再局限于“節(jié)稅”這一種目的，如果“增稅”能助力企業(yè)開拓市場、增加收入、提升站位，那么納稅籌劃的定義就更廣泛了。

三、基于稅收籌劃的企業(yè)重組對象及融資方式選擇

（一）目標行業(yè)的選擇

前文已經(jīng)提過，企業(yè)按重組對象所在行業(yè)可分為橫向重組、縱向重組和混合重組三種形式。

橫向重組發(fā)生在同一行業(yè)的不同企業(yè)之間，因此通常不會使企業(yè)的納稅稅種和納稅環(huán)節(jié)發(fā)生大的變化，但由于重組后企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營收入的變化，可能使納稅人不符合小型微利企業(yè)的條件，從而不再享受小型微利企業(yè)的增值稅稅收減免和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率。

縱向重組因為涉及到跨行業(yè)，會出現(xiàn)納稅人屬性發(fā)生變化的情況，也可能會導(dǎo)致納稅稅種和納稅環(huán)節(jié)的增加。但是，從增值稅角度看，如果重組企業(yè)和目標企業(yè)在同一縣、市，重組前需要交納增值稅的應(yīng)稅行為，在重組后被視為企業(yè)內(nèi)部移送，不視同銷售。因此，縱向重組通常會起到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的效果。

混合重組是三種重組方式中稅收影響最大的，因為混合重組是跨行業(yè)重組，因此幾乎會影響到企業(yè)納稅的方方面面，從納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)、適用稅率到優(yōu)惠政策享受都會發(fā)生變化。正因為如此，國家出臺的政策鼓勵企業(yè)在符合特殊性稅務(wù)處理的前提下，重組方可以繼承被重組方享受的稅收優(yōu)惠和經(jīng)營凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)等特殊權(quán)益。如[2009]59號文規(guī)定：在企業(yè)吸收合中，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

因此，在符合企業(yè)整體戰(zhàn)略布局的情況下，可以從是否享受稅收優(yōu)惠和優(yōu)惠幅度來選擇重組對象所在行業(yè)，從而能使企業(yè)在重組后享受相應(yīng)的稅收待遇。

（二）目標企業(yè)經(jīng)營狀況的選擇

根據(jù)財稅[2009]59號文的規(guī)定，屬于同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，以及股權(quán)支付比例不低于85%的情況，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。因此，在適合條件下，選擇一家凈虧損額較大的企業(yè)進行合并，能夠為企業(yè)降低稅收負擔(dān)。但企業(yè)的財務(wù)狀況是虧損還是盈利，一定程度上說明了企業(yè)的經(jīng)營水平和行業(yè)盈利狀態(tài)。所以，企業(yè)重組時要均衡經(jīng)營風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險，從而做出最優(yōu)抉擇。

（三）不同融資方式的選擇

企業(yè)重組因其涉及資金金額較大，難免涉及資金籌措，常見的融資方式有股權(quán)融資和債務(wù)融資。股權(quán)融資分為股票發(fā)行和股票置換兩種形式。因為股利分配不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以這種方式對企業(yè)而言無法降低稅負，但對于需要資金但又不想形成過高資產(chǎn)負債率的企業(yè)而言，股票發(fā)行是較優(yōu)選擇。股票置換可以不涉及現(xiàn)金，用企業(yè)的股票去置換被重組企業(yè)的股票。根據(jù)財稅[2014]109號文的規(guī)定，企業(yè)進行特殊稅務(wù)處理的標準已經(jīng)從收購被重組企業(yè)75%的股權(quán)降低到了50%，在同時滿足特殊重組其他條件的情況下，重組雙方的企業(yè)都可以作特殊稅務(wù)處理，從而有免稅、延遲納稅的效果。債務(wù)融資一般包括銀行和非銀行機構(gòu)借款以及發(fā)行債券兩種方式。這兩類利息支出在企業(yè)所得稅中都準予稅前扣除，所以都有減少企業(yè)應(yīng)納稅額的作用。但兩者的區(qū)別在于借款利息一般是分期支付的，而債券既可以選擇分期也可以選擇期末匯總支付。這樣，對稅收影響也是有差異的。如果利息的金額比較大的話，在其他條件差異不大的情況下，企業(yè)可以結(jié)合自身情況選擇融資方式，這也是稅收籌劃的一個方面。

綜上所述，稅務(wù)籌劃是企業(yè)重組中不可忽視的環(huán)節(jié)，也是影響深遠的因素。企業(yè)應(yīng)該在合法性、預(yù)見性、系統(tǒng)性的稅收籌劃原則指導(dǎo)下，在重組活動中從整體戰(zhàn)略出發(fā)，靈活運用稅收政策法規(guī)，合理有效地謀求稅收利益，選擇適合企業(yè)發(fā)展的最佳方案。

參考文獻：

[1]財稅〔2009〕59號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》

篇7

在我國現(xiàn)行的稅收體系下，由企業(yè)繳納的稅收主要有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅和資源稅等，從我國稅收收入來源構(gòu)成上看，企業(yè)稅收與個人稅收的比為9■1，從企業(yè)的綜合稅收負擔(dān)率（企業(yè)實際繳納的各稅稅額之和與企業(yè)收入總額的比率）上來看，我國企業(yè)的稅收負擔(dān)確實較高。盡管流轉(zhuǎn)稅通過稅負轉(zhuǎn)嫁最終轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，但對部分買方市場的商品來說，還要由企業(yè)負擔(dān)一部分。較高的名義稅負會影響企業(yè)的經(jīng)營行為，比如在融資手段、股利分配、稅收遵從與稅收籌劃等方面，企業(yè)都會因稅收負擔(dān)因素而有所選擇。

一、對企業(yè)融資手段選擇的影響

企業(yè)的融資手段一般情況下有兩種：股權(quán)融資與債權(quán)融資。股權(quán)融資是指企業(yè)增發(fā)股本，吸引新的投資人入股參與經(jīng)營，并從企業(yè)的稅后盈利分配紅利給投資人作為投資收益；債權(quán)融資是指通過舉債融入資金，支付利息給債權(quán)人作為資本收益。影響兩種融資方式選擇的所得稅政策不同，導(dǎo)致企業(yè)的稅收負擔(dān)不同。

（一）兩種融資方式所得稅政策的不同

按現(xiàn)行的企業(yè)所得稅利息扣除規(guī)定，企業(yè)的債權(quán)融資規(guī)模不超過企業(yè)注冊資金兩倍以內(nèi)支付的利息，都可以在繳納企業(yè)所得稅時作為利息費用扣除。對企業(yè)來說舉債規(guī)模越大，發(fā)生的利息費用就越多，在所得稅前扣除的費用也就越多，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的所得稅就越少。而以股權(quán)融資方式取得的融資，只有形成固定資產(chǎn)的部分，其融資成本才能在稅前按一定標準扣除，對企業(yè)所得稅稅負的影響較小，并且企業(yè)稅后利潤分配給投資人時，投資人作為投資收益還要再繳納所得稅。

（二）兩種融資方式的選擇

由于兩種投資方式所適用的所得稅政策不同，大部分企業(yè)都會選擇舉債融資的手段融資，拿別人的錢給自己賺錢，就連世界著名的蘋果公司為股東發(fā)放紅利，也通過舉債的方式進行。但是利潤與風(fēng)險并存，債權(quán)融資的風(fēng)險遠大于股權(quán)融資，一方面?zhèn)鶛?quán)融資有還本付息的風(fēng)險，債務(wù)到期必須歸還本息，一旦企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題，債務(wù)違約的壓力會增加企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險；另一方面政府為了防止企業(yè)大規(guī)模的舉債經(jīng)營，在所得稅政策上會規(guī)定一個允許在稅前扣除的利息上限，即資本與債務(wù)之比，我國規(guī)定一般企業(yè)為1■2，其他國家有1■3，有的高達1■5，這就是防止企業(yè)利用資本弱化來避稅的安全港法規(guī)，對超過上限的利息不允許在所得稅前扣除。再加上國家金融政策變化的風(fēng)險，若借貸利率上調(diào)，企業(yè)付出的代價會更大。而股權(quán)融資雖然使企業(yè)不能從所得稅上套利，但企業(yè)的資本構(gòu)成卻相對穩(wěn)定，有利于企業(yè)的長期發(fā)展。

二、對企業(yè)股利分配政策選擇的影響

企業(yè)的股利是企業(yè)的股東按其投資額的大小從企業(yè)分得的利潤，是企業(yè)盈余在股東和企業(yè)之間的初次分配。我國上市企業(yè)股利分配方式通常包括派發(fā)現(xiàn)金股利、送股票股利（即送股）兩種形式?，F(xiàn)金股利是指企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東支付的股利，增加企業(yè)股本，不改變每股凈資產(chǎn)；送股票股利是指企業(yè)以發(fā)放股票的方式代替現(xiàn)金，按股東持有的股份比例向股東支付的股利。

（一）兩種分配方式所得稅政策的不同

按現(xiàn)行企業(yè)和個人所得稅法規(guī)定，上市企業(yè)以現(xiàn)金方式向股東派發(fā)股票紅利時，個人和證券投資基金應(yīng)以收到的現(xiàn)金紅利為應(yīng)納稅所得額繳納20%的個人所得稅，不得扣除任何費用，并由發(fā)放股利的企業(yè)代扣代繳，股東個人賬戶上收到的是稅后紅利；若企業(yè)向股東派發(fā)股票紅利，只轉(zhuǎn)增股東股票賬戶的股本數(shù)量，不對新增股本的價值繳納個人所得稅，即使以后發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，個人就股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益也免征個人所得稅，企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益依法繳納企業(yè)所得稅。

（二）兩種分配方式的選擇

由于對兩種股利分配方式的所得稅政策不同，企業(yè)在分配股利時往往會選擇股票紅利的方式，盡量避免用現(xiàn)金分配紅利，導(dǎo)致我國上市企業(yè)中使用現(xiàn)金分紅的企業(yè)數(shù)量不多，并且分配現(xiàn)金紅利的金額占企業(yè)應(yīng)分配利潤的比例偏低。雖然我國《上市公司證券發(fā)行管理辦法》明確規(guī)定了公開發(fā)行證券的股利分配條件，即最近3年以現(xiàn)金或股票方式累計分配的利潤不少于最近3年實現(xiàn)的年均可分配利潤的20%，但由于存在某些深層次的原因，如一些企業(yè)的內(nèi)部控制人實際控制著企業(yè)的日常經(jīng)營，通過提高薪酬收入、加大在職消費等手段獲取收益，而現(xiàn)金分紅會損失其既得利益；還有一些大股東通過控制上市企業(yè)關(guān)聯(lián)交易、再融資等方式獲得剩余索取權(quán)，現(xiàn)金股利的影響甚微等，導(dǎo)致投資者進入股市的資金不是為了獲取投資分紅，而是為了賺取差價，投資者的投資行為主要圍繞股價的波動進行，追漲殺跌，缺乏長期投資理念。為鼓勵投資者長期投資的信心，除了建立企業(yè)穩(wěn)定的現(xiàn)金紅利分配機制，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益征收資本利得稅也是較為有效的手段。

三、對稅收遵從與不遵從選擇的影響

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時填寫所有要求填寫的申報表，申報表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計算。與此相反行為，即不符合稅法意圖和精神的納稅人行為則為納稅不遵從。

（一）稅收負擔(dān)過重導(dǎo)致稅收不遵從的理論分析

根據(jù)預(yù)期效用最大化理論，“理性經(jīng)濟人”在作出行為決策時，會對其面臨的不同選擇的成本和收益進行對比分析，然后選擇一個能使預(yù)期效用價值最大化的行動。若稅務(wù)機關(guān)對稅收不遵從的查獲率不變，當(dāng)稅率提高稅收負擔(dān)加重時，納稅人的損失會更大。因此，在面臨損失預(yù)期時人們更傾向于風(fēng)險偏好，而且人們對損失比對收益更敏感，那么納稅人會冒風(fēng)險逃避稅。這就導(dǎo)致了稅率越高，稅收不遵從度越高的現(xiàn)象。另外，在所得稅的累進稅率下，高稅率適用的對象是高收入者，他們應(yīng)繳納更多的稅款，面對損失預(yù)期時他們更傾向于風(fēng)險偏好。不僅如此，有些高收入者認為自己的高收入是自己的合法勞動所得，繳納更多的稅款但是卻享受與其他公民相同的權(quán)利，根據(jù)自己主觀的損益框架來判斷，認為這是一種不公平，因而稅收不遵從的概率也會更大。

（二）稅收遵從與不遵從的選擇

由于稅收負擔(dān)的客觀存在，不同企業(yè)性質(zhì)的納稅環(huán)境不同，不同收入層次的納稅人實際承擔(dān)的稅負與其收入不成比例，導(dǎo)致納稅人的稅收遵從成本與稅收不遵從成本明顯不同，再加上政府對稅收不遵從的處罰形式單一，處罰力度較小等，不足以改變企業(yè)選擇的初衷，使得企業(yè)在追求其自身價值最大化、利潤最大化的前提下容易傾向于對稅收不遵從的選擇。

稅收不遵從對納稅人會產(chǎn)生經(jīng)濟和行為方面的影響，部分納稅人的稅收不遵從行為無形中加重了誠實納稅人的相對稅負，這也引起人們對國家稅收制度公平程度的懷疑；同時在對稅收不遵從行為處罰不力的情況下，其不良的示范作用會得到強化，其行為對其他納稅人如何看待稅制，以及社會公眾對稅制完整性和對稅制的信任程度將產(chǎn)生極大影響。從經(jīng)濟社會的角度而言，稅收不遵從現(xiàn)象的存在不僅直接導(dǎo)致了財政收入的減少，扭曲了社會資源的配置，而且還會影響到收入分配、宏觀調(diào)控和勞動力供給等方面的效率。

因此，應(yīng)合理調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，建立公開、公平的課稅制度，完善稅收征管法律體系，加大對稅收不遵從的懲罰力度等，以引導(dǎo)企業(yè)在稅收遵從與不遵從行為中作出正確的選擇。

四、對避稅與稅收籌劃選擇的影響

避稅是指納稅人利用稅法上的漏洞或缺陷，作適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排或稅收策劃，在不違反稅法規(guī)定的前提下，最大限度地減輕納稅義務(wù)的行為；稅收籌劃是納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，合法地減輕甚至免除自身應(yīng)承擔(dān)的或額外承擔(dān)的稅收負擔(dān)，從而取得稅后利益的最大化。

（一）避稅與稅收籌劃的相同與不同之處

二者的共同點是：利益驅(qū)動。企業(yè)為了逃避稅負，追求自身利益的最大化，采用合法或不違法的手段，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

二者的區(qū)別在于：從道義上來講，稅收籌劃是充分利用國家規(guī)定的優(yōu)惠政策符合國家調(diào)整產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的行為，是正當(dāng)?shù)男袨椤１芏悇t是利用稅收立法上存在的漏洞或不完善之處，以達到少繳稅的目的，在道義上通常有不正當(dāng)之嫌；從國家的立法導(dǎo)向上來講，避稅是用合法手段以減少稅收負擔(dān)，但其手段通常是鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取不是立法者原來所期望的稅收利益，與立法者的立法本意、立法導(dǎo)向是相違背的。稅收籌劃也是通過合法手段減少稅收負擔(dān)，但其稅收利益是立法者所期望的，或至少是立法者能接受的，符合或至少不違背立法者本意和立法導(dǎo)向；從政府的反應(yīng)來講，政府對避稅行為一般采取種種反避稅措施，包括完善立法甚至設(shè)置避稅陷阱等，以達到打擊和杜絕避稅行為的目的。稅收籌劃是政府予以引導(dǎo)和鼓勵的，政府甚至?xí)e極指導(dǎo)或輔導(dǎo)納稅人調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策，并針對實際情況，頒布一系列為納稅人落實稅收優(yōu)惠利益的政策、法規(guī)。

（二）企業(yè)對避稅與稅收籌劃的選擇

企業(yè)對避稅與籌劃的選擇是企業(yè)納稅意識提高到一定程度的表現(xiàn)。隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，國家與納稅人的利益分配關(guān)系被稅收法定原則加以確定，納稅人減輕稅負不再過多依靠偷、逃、欠、騙稅等違法手段和方法，而是通過稅收籌劃和避稅來實現(xiàn)稅收利益最大化。因為稅收籌劃是政府鼓勵的一種節(jié)稅措施，企業(yè)公開實施稅收籌劃項目，不僅利于減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化，提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平，還可以提高企業(yè)的競爭力。但往往具體到企業(yè)的實際項目操作上，雖然企業(yè)都達到了減輕稅負的目的，但對他們的行為是避稅還是籌劃往往很難區(qū)分定性，因為企業(yè)的項目實施過程是符合國家產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的，出發(fā)點是稅收籌劃，但在財務(wù)處理時有可能會鉆稅收制度的漏洞，導(dǎo)致稅收收入的非正常流失，甚至?xí)_亂正常的市場經(jīng)濟秩序。

因此，國家在利用法律保護納稅人利用稅法所規(guī)定的優(yōu)惠措施等進行的稅收籌劃的同時，應(yīng)適當(dāng)取消部分優(yōu)惠措施，避免濫用優(yōu)惠現(xiàn)象的發(fā)生；加強反避稅立法，強調(diào)納稅人必須根據(jù)法律規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)；加強稅務(wù)行政管理，嚴格實行稅務(wù)申報制度和稅務(wù)調(diào)查制度，以控制避稅行為的泛濫。

【參考文獻】

篇8

關(guān)鍵詞：

會計政策；稅收籌劃；運用

在依法納稅作為每個人及企業(yè)所必須履行的義務(wù)下，各企業(yè)為了能夠在合理合法的范圍內(nèi)減少稅負，紛紛選擇稅收籌劃。而稅收籌劃會因為企業(yè)決定的在會計核算時所依照的具體準則和企業(yè)使用的具體的會計處理辦法，即會計政策的不相同而得到對應(yīng)的結(jié)果。

一、稅收籌劃中會計政策的選擇空間

現(xiàn)今，我國現(xiàn)行的會計政策有包括會計要素的確認準則、計算原則、編報期限等的企業(yè)必須遵守的，不可選擇的、不在稅收籌劃中的強制性的會計政策，以及包括企業(yè)對壞賬準備的計提方法和計提比例、外幣折算方法等等進行選擇的可選擇的會計政策兩類。正因為可選擇的會計政策的存在給了稅收籌劃一定的運行空間。

二、會計政策選擇在納稅籌劃中運用

(一)稅收籌劃中存貨計價方法的應(yīng)用

現(xiàn)行稅法允許各企業(yè)在發(fā)出存貨時依據(jù)自身現(xiàn)實中的狀況來按照真實的成本或者預(yù)估的成本計算價格。企業(yè)對存貨計價方法選用會對企業(yè)財務(wù)利潤、存貨估價以及稅收負擔(dān)造成巨大的影響。在材料等的價格水平持續(xù)增長時，存貨計價方法應(yīng)選擇后進先出法進行計價，來產(chǎn)生較少的所得稅。在材料等的價格水平持續(xù)下跌的時期，存貨計價方法應(yīng)選擇先進先出法，來減少稅收負擔(dān)。在材料等的價格上下起伏的時段，移動加權(quán)平均法或者加權(quán)平均法都是很好的決定。

(二)稅收籌劃中固定資產(chǎn)折舊方法的應(yīng)用

企業(yè)所確定的固定資產(chǎn)折舊方法上的區(qū)別，會導(dǎo)致固定資本在運行年限中各個時段的折舊費用產(chǎn)生變化，所以會使均分到各時段的固定資產(chǎn)的成本也產(chǎn)生差距。1.選擇折舊方法。在稅收籌劃時，企業(yè)需要全面商討多種因素的影響，選出收益最大的折舊方法。在現(xiàn)實應(yīng)用中，正確的做法是首先對比應(yīng)用加速折舊法能得到的時間利益和非加速折舊法能得到的減免稅優(yōu)惠，再選擇折舊方法，來確保企業(yè)能收獲最大的稅后利益。2.選擇折舊年限。對于企業(yè)財務(wù)制度沒有確切規(guī)定固定資產(chǎn)折舊和攤銷年限的資產(chǎn)，一般要盡量選擇縮短折舊年限的納稅方案，如此才能用最快速度計提完畢固定資產(chǎn)折舊或者分期償還完無形的產(chǎn)業(yè)價值。

(三)稅收籌劃中固定資產(chǎn)凈殘值率的應(yīng)用

固定資產(chǎn)在預(yù)計應(yīng)用壽命階段在應(yīng)用中被損耗和侵蝕后只殘存小部分的利用價值，而這時此固定資產(chǎn)的價值不屬于計算和提取折舊的范圍，不能被彌補。因此，去掉此類價值的原值才能用于計提折扣。預(yù)計凈殘值率是通過對折舊額起作用來改變納稅額。因此，策劃稅收的過程中，依法合理地降低殘值率，會增加對應(yīng)的計提折舊額，進而起到提高稅后收益的意義。

(四)稅收籌劃中壞賬準備方法的應(yīng)用

現(xiàn)有制度規(guī)定，備抵法是企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用的處理壞賬的方法。1.選擇壞賬準備計提方法。用備抵法中的壞賬損失的計算和提取方法分別計算當(dāng)時段應(yīng)計提的壞賬準備額是不同的，各種費用和金額的結(jié)果都不盡相同，因此企業(yè)可在此上進行稅收籌劃。相較賬齡分析法而言，賬齡分析法和應(yīng)收賬款余額百分比法是更簡便、更精準、使用更廣泛的方法。2.選擇壞賬準備計提比例。壞賬準備計提比例情況會改變企業(yè)的利潤和稅收負擔(dān)。多提壞賬準備會減少企業(yè)納稅，但多計提壞賬準備不但降低稅收負擔(dān)，而且會導(dǎo)致種種負面影響，例如減少企業(yè)股票收益以及使股民質(zhì)疑企業(yè)資金運營能力等。

(五)稅收籌劃中股權(quán)投資方核算方法的應(yīng)用

長期股權(quán)投資的核算方法依據(jù)投資商對被投資單位的影響水平以及是否有加快資金流通的價值能否可靠獲得等進行區(qū)分為成本法和權(quán)益法;以投資商的投資額在被投資方所有者總權(quán)益中所占比重的以及比較兩者之間相互的實際控制能力來確定具體使用的方法。企業(yè)在進行長期股權(quán)投資時，可以企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營情況及盈利狀況為依據(jù)，通過控制投資額大小，來決定長期股權(quán)投資的核算方式。

三、會計政策選擇在稅收籌劃中運用時的注意事項

(一)行為合法

國家法律政策是企業(yè)進行任何活動都不可逾越的，因此無論是稅收籌劃還是在稅收籌劃中會計政策的選擇都必須在依法合理的范疇中進行。

(二)聯(lián)系實際

每個企業(yè)自身的情況都不盡相同，不可同一而論，因此任何方法的選擇都要求企業(yè)依據(jù)自身實際情況具體問題具體分析，尋找適宜自己的方式方法

(三)應(yīng)用連貫

為了防止改變會計政策導(dǎo)致會計信息的更改，所以一旦企業(yè)確定下某一會計政策，在一般情況下的一定階段不得再任意更換。

(四)整體協(xié)調(diào)

企業(yè)選擇會計政策時，要以其整體利益重，深入考慮各方面的影響因素，對每種方案比較后才能確定減少納稅成本，獲得最大的稅收利益的政策。

四、結(jié)語

上述介紹了幾種稅收籌劃中會計選擇的方法和策略。此外還有許多例如選擇債券折價和溢價攤銷的方法、選擇職工工資核算的方法等，仍然值得我們?nèi)ブ鸩教接?。因為，在企業(yè)中稅收籌劃中的會計政策選擇不但是對經(jīng)濟社會、稅收制度的適應(yīng)，而且也對其產(chǎn)生著影響，協(xié)調(diào)著納稅者交稅和國家稅收之間的平衡。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞:稅收籌劃實效性 籌資環(huán)節(jié) 投資環(huán)節(jié) 經(jīng)營環(huán)節(jié) 利潤分配環(huán)節(jié)

對于企業(yè)而言,納稅是資金的凈流出,節(jié)稅即增加凈收益,所以達到納稅額度最低、實現(xiàn)企業(yè)利潤最大之追求,使稅收籌劃成為必然。通常而言,稅收籌劃指的是納稅人在不違反稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下,充分利用稅法的立法精神和納稅人的權(quán)利,通過對籌資、投資、經(jīng)營等事項的事先安排和策劃,對多種納稅方案優(yōu)化選擇,以節(jié)約稅收成本,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為。關(guān)于提高稅收籌劃的實效性,體現(xiàn)于籌資、投資、營運、利潤分配等諸多環(huán)節(jié),合理有效的籌劃分析可以為企業(yè)稅收籌劃提供參考。

“籌資”環(huán)節(jié)稅收籌劃

根據(jù)來源不同,企業(yè)所籌資金分為負債籌資和權(quán)益籌資。負債籌資的方式主要包括自發(fā)性借款、銀行借款、向非金融機構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等;權(quán)益籌資的方式主要包括企業(yè)內(nèi)部自我積累、發(fā)行股票、吸收外部投資等。

一般而言,企業(yè)在負債經(jīng)營中,主要采取發(fā)行債券、內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借、金融機構(gòu)貸款等方式,諸種方式對應(yīng)稅負依次遞減。因為企業(yè)發(fā)行債券在法律方面的限制較多,而且需要通過證券公司來進行,手續(xù)費和傭金比較高,因而成本比較高;內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借與金融機構(gòu)貸款相比,向前者借款的利息支出中,高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利息的部分,不準從收入總額中扣除。這樣,內(nèi)部集資、企業(yè)間相互拆借、金融機構(gòu)貸款三種籌資方式,從降低稅負的角度看,他們的稅負就扯平了。因此,在這幾種籌資方式中,哪種籌資方式費用較少,就應(yīng)該優(yōu)先選擇。 從相關(guān)費用抵減所得稅的角度而言,借款和發(fā)行債券具有明顯優(yōu)勢。因為從我國稅法來看,企業(yè)的借款利息只要不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利息的部分,都可以在稅前扣除,而且發(fā)行債券的利息都可以在稅前全額扣除,這樣可以減少應(yīng)納稅數(shù)額,起到節(jié)稅的作用,其它籌資方式就沒有這樣的抵稅效果。

概而言之,企業(yè)在負債籌資與權(quán)益籌資之間到底如何權(quán)衡利弊進行選擇,權(quán)益資本收益率是重要的考量標準之一。只要企業(yè)息稅前投資收益率高于負債成本率,增加負債額度和提高負債比重,就會帶來權(quán)益資金收益水平提高的效應(yīng)。但是隨著負債比例的提高,企業(yè)權(quán)益的財務(wù)風(fēng)險及負債籌資成本必然相應(yīng)增加,以致負債的稅前成本超過了息稅前投資收益率,權(quán)益資金收益率就會隨著負債額度提高而下降?？梢?企業(yè)必須確定負債的總規(guī)模,將負債控制在一定的范圍內(nèi),唯有如此方能有效實現(xiàn)節(jié)稅與總體收益最大化目標。

“投資”環(huán)節(jié)稅收籌劃

投資稅收籌劃指的是企業(yè)申請營業(yè)執(zhí)照、進行稅務(wù)登記時,或者在成立后決定投資之時,根據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)實際情況,選擇稅負最輕的注冊地點、注冊資本、經(jīng)營范圍進行投資的決策過程。

(一)通過“投資地區(qū)”優(yōu)化選擇,進行稅收籌劃

我國稅法規(guī)定,低稅率地區(qū)主要包括經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、“老、少、邊、窮”地區(qū)、西部地區(qū)、民族自治地區(qū)等,對于在國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率;2008年新稅法又做規(guī)定,取消地域限制,允許15%的優(yōu)惠稅率對于全國高新技術(shù)企業(yè)都適用。

由此看來,如果投資者準備設(shè)立高新技術(shù)企業(yè),則可以不必考慮地域因素的影響;如果投資者不是設(shè)立高新技術(shù)企業(yè),則可以考慮選擇“老、少、邊、窮”地區(qū)、西部地區(qū)和民族自治地區(qū)。總之,投資者可以充分利用區(qū)域稅收優(yōu)惠政策,以提高稅收籌劃實效性。

(二)通過“投資行業(yè)”優(yōu)化選擇,進行稅收籌劃

2008年的新稅法將企業(yè)所得稅以“區(qū)域優(yōu)惠”為主,調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔的新格局。新稅法規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣,沒有時間限制。顯而易見,優(yōu)惠政策體現(xiàn)的是國家對高新技術(shù)企業(yè)的大力支持,那么符合條件的企業(yè)就可以充分利用這些優(yōu)惠政策,獲取稅收籌劃積極效果。

(三)通過“投資方式”優(yōu)化選擇,進行稅收籌劃

投資方式分為直接投資和間接投資兩大類。直接投資一般是指對經(jīng)營資產(chǎn)的投資,即通過購買經(jīng)營資產(chǎn)和對資產(chǎn)進行運營,從而獲得經(jīng)營利潤;間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資,即通過持有有價證券間接地從其它經(jīng)營者那里獲取利益。

一般來講,直接投資應(yīng)考慮的限制因素多于間接投資,因而稅收籌劃的空間較大。關(guān)于直接投資于固定資產(chǎn),新稅法規(guī)定購置并實際使用“環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)”等專用設(shè)備的,該投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年納稅額中抵免,不足抵免的可在以后5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。可見,新稅法把環(huán)境保護、資源綜合利用和安全生產(chǎn)內(nèi)容納入稅收優(yōu)惠政策之中。既然如此,企業(yè)就應(yīng)充分利用此項優(yōu)惠條件,實現(xiàn)減輕稅負效果。關(guān)于間接投資可以根據(jù)稅法“國債利息收入可以不用繳納企業(yè)所得稅”的規(guī)定,從債券投資著手進行稅收籌劃。

“經(jīng)營”環(huán)節(jié)稅收籌劃

在營運過程中,不同的經(jīng)營方式會使稅負存在差異。企業(yè)所得稅的繳納主要涉及到稅額和稅率,影響納稅額的因素主要有收入、成本、費用等。

(一)針對企業(yè)所得稅稅率,進行稅收籌劃

關(guān)于“過渡期稅率”,新稅法明確規(guī)定:自2008年1月1日起,原來享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法實施后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。對于此項政策,稅收籌劃的空間在于原來享受低稅率的企業(yè),可采取提前銷售甚至降價促銷辦法,以實現(xiàn)過渡期內(nèi)利潤最大化;同理,對于稅率降低的企業(yè),可以采取收入后移和提前確認成本的方法,以便享受新稅率的優(yōu)惠。關(guān)于企業(yè)所得稅“稅率突變”,新稅法規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度所得進行彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限不得超過5年,5年內(nèi)依然不能彌補的,第6年的盈利還是要正常納稅。

按照此項規(guī)定,如果把納稅人發(fā)生虧損的年度作為第1年,那么企業(yè)可以用第2~6年的盈利加以彌補而不必繳納企業(yè)所得稅,而如果第2-6年的全部盈利都不足以彌補第1年的虧損,那么第7年的盈利就不能稅前彌補虧損,只能正常納稅。為此,如果企業(yè)在第6年的年底仍無法全部彌補第1年的虧損,就可以考慮在制度允許的前提下,在第6年增加確認一部分銷售收入,或提前計算第7年的部分銷售收入。

(二)針對成本費用,進行稅收籌劃

在企業(yè)選擇折舊方法時,要注意國家相關(guān)稅收政策,因為多數(shù)企業(yè)只能選用直線折舊法,只有少數(shù)企業(yè)才可以選用加速折舊法,如技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)行業(yè)的設(shè)備,常年處于震動、超強度使用的機器設(shè)備等,而且需要加速折舊的須經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核,報國家稅務(wù)總局批準后執(zhí)行。關(guān)于折舊年限的選擇,縮短折舊年限有利于加速成本回收,使后期成本費用前移,相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。然而,并不是任何情況下縮短折舊年限都對企業(yè)有利,當(dāng)企業(yè)處于虧損階段,固定資產(chǎn)的折舊期限縮短并不能給企業(yè)帶來稅收籌劃好處,因為在補虧期企業(yè)不用繳納所得稅。 關(guān)于成本費用的稅收籌劃還包括存貨計價方法的選擇,存貨價值是企業(yè)生產(chǎn)成本的重要組成部分,因為銷售成本 = 期初產(chǎn)成品存貨+本期產(chǎn)成品存貨-期末產(chǎn)成品存貨。由于每種存貨計價方法都有自身特點,在一定的條件下必然造成計價區(qū)別,如果掌握其規(guī)律就可以有針對性地開展稅收籌劃。例如,當(dāng)物價呈上漲趨勢時,宜采用加權(quán)平均法;當(dāng)物價呈下降趨勢時,采用先進先出法比較有利;而當(dāng)物價上下波動時,則宜采用加權(quán)平均法或移動平均法。

(三)針對收入總額,進行稅收籌劃

收入總額即“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入?！蓖瑫r,新法嚴格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”,前者不構(gòu)成應(yīng)稅收入,而后者已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除?！安徽鞫愂杖搿本唧w所指是財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入,而“免稅收入”是指國債利息收入、居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等,這些規(guī)定使得企業(yè)所得稅應(yīng)稅范圍變得更加明確。

對于小型微利企業(yè)的所得稅,新稅法規(guī)定可以按20%稅率征收,如果企業(yè)的營業(yè)收入剛好在小型微利企業(yè)標準左右時,應(yīng)該盡量籌劃,使其達到小型微利企業(yè)標準。關(guān)于銷售收入實現(xiàn)時間的企業(yè)所得稅籌劃,應(yīng)該注意選擇與之相適應(yīng)的結(jié)算方式,因為產(chǎn)品銷售收入實現(xiàn)的法定時間因結(jié)算方式的不同而不同。產(chǎn)品銷售收入實現(xiàn)時間籌劃的總原理,是讓法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間,這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅并享受該筆資金差額的時間價值。

“利潤分配”環(huán)節(jié)稅收籌劃

企業(yè)在進行利潤分配稅收籌劃時,既要考慮企業(yè)的籌資問題,還要考慮股利分配政策對股東稅后的影響。當(dāng)股份制公司的股東為自然人時,如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利,自然人股東要按股利數(shù)額繳納20%的個人所得稅;如果企業(yè)將盈利留在企業(yè)內(nèi)部累積保留盈余,股東則可不繳納個人所得稅,如此雖然沒有現(xiàn)實的股息收入,但是卻可以從股價上漲中獲取實惠。

新稅法中規(guī)定直接投資取得的投資收益,如股息、紅利等權(quán)益性收益,屬于免稅收入。而投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤,稅率低于聯(lián)營企業(yè)的,不退還所得稅;稅率高于聯(lián)營企業(yè)的,分回利潤也不用補繳所得稅,由此看來如果被投資企業(yè)利潤不向投資者分配,則投資企業(yè)不必補繳所得稅。這樣,無論稅后利潤是否進行分配,都不會加重居民投資者的稅負。但是,如果被投資企業(yè)一直不進行利潤分配,而投資企業(yè)又打算將擁有的全部或部分股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓,則很有可能造成股息所得轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,而股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是需要繳納企業(yè)所得稅的。對此,合理的做法是被投資企業(yè)保留利潤可以分配也可以不分配,但必須在投資方轉(zhuǎn)讓股權(quán)之前將累積未分配利潤進行分配,這樣做對投資企業(yè)來說,可以有效避免股息性所得轉(zhuǎn)化為資本利得,從而消除重復(fù)納稅。對于被投資企業(yè)來說,由于不分配可以減少現(xiàn)金流出,而且這部分資金無需支付利息,等于是增加了一筆無息貸款,從而獲得資金時間價值。

結(jié)論

綜上所述,稅收籌劃不僅可以使企業(yè)降低稅收成本、減輕稅收負擔(dān)、提高獲利能力和投資回報率、使生產(chǎn)經(jīng)營處于良性循環(huán)之中,而且可以促使企業(yè)合理安排經(jīng)營管理活動,特別是財務(wù)管理活動,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東價值最大化的目標。通過對稅收籌劃諸多環(huán)節(jié)的分析可見,對于企業(yè)而言存在很大的籌劃空間。由于稅收籌劃有風(fēng)險,收益與風(fēng)險同在,因而在進行稅收籌劃之時,必須考慮規(guī)避或減小風(fēng)險,以提高籌劃方案的確定性和實效性。

參考文獻:

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3..企業(yè)所得稅的籌劃策略.財會通訊(理財版),2007(l)

篇10

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)階段涉及到的稅收優(yōu)惠政策主要有：

（1）營業(yè)稅：企業(yè)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的行為，免征營業(yè)稅。房地產(chǎn)企業(yè)自建自用建筑物，免征營業(yè)稅。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍。（2）土地增值稅：建造普通住宅增值率未超過20%，則免征土地增值稅。因國家建設(shè)需要，依法征用收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。以房地產(chǎn)進行投資聯(lián)營，投資聯(lián)營一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資的聯(lián)營企業(yè)中時，暫免征土地增值稅。一方提供土地，一方提供資金，合作建房，建房后按比例分房自用的行為，免征土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后，向客戶收取代建收入的行為，免征土地增值稅。在兼并企業(yè)中，對于被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的行為，免征土地增值稅。

1.稅收籌劃的必要性

房地產(chǎn)行業(yè)具有投入資金多、經(jīng)營風(fēng)險高、建設(shè)及銷售周期長、涉稅標的金額大、收益高見效慢等特點，因此，合理的稅收籌劃有利于房地產(chǎn)企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險和納稅風(fēng)險，以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。具體來講，房地產(chǎn)企業(yè)進行稅收籌劃的必要性在于：

1）房地產(chǎn)行業(yè)涉及的稅種較多，稅負較重。房地產(chǎn)行業(yè)涉及面較廣，故房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種也較多，主要有土地增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等。

2）合理的稅收籌劃可降低房地產(chǎn)企業(yè)的管理成本。稅收從某種意義上說是公司經(jīng)營管理的一項成本，合理的稅收籌劃能夠降低房地產(chǎn)企業(yè)的管理成本。如，房地產(chǎn)企業(yè)可以利用稅制差異、稅收優(yōu)惠、稅法彈性等方式達到遲納、少納甚至不納稅款的目的。

2.稅收籌劃的實際應(yīng)用

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般要繳納的稅收項目繁多，如籌劃不當(dāng)，會給企業(yè)帶來沉重的稅收負擔(dān)。以下通過列舉介紹幾種常見的納稅籌劃以供參考。

1）巧用起征點稅收優(yōu)惠進行稅收籌劃

根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。如果增值額超過扣除項目金額20%的，應(yīng)就其增值額按規(guī)定征稅。利用這一規(guī)定，納稅人在建造普通標準住宅出售時，應(yīng)充分考慮增值額增加帶來的收益和放棄起征點的優(yōu)惠而增加稅收負擔(dān)的關(guān)系，以獲取最大收益。

舉例如下：某房地產(chǎn)公司從事普通標準住宅開發(fā)，2012年，出售一棟普通住宅樓，總面積10000萬平方米，為建該樓支付土地出讓金324萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本1200萬元，其中：利息支出100萬元，假設(shè)不能提供金融機構(gòu)借款費用證明，城建稅率7%，教育費附加3%，地方教育附加2%，當(dāng)?shù)卣?guī)定房地產(chǎn)開發(fā)費用允許扣除比例10%。

方案一：如銷售單價定為2400元，收入總額=2400萬元，建造成本=324 +1100（扣除了利息支出）=1424萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費用=1424×10%=142.4萬元，加計扣除=1424×20%=284.8萬元，營業(yè)稅及附加=2400×5%×（1+7%+5%）=134.4萬元，扣除項目合計=1424+142.4+284.8+134.4=1985.6萬元，增值額=2400-1985.6=414.4萬元，增值率=414.4/1985.6=20.87%，應(yīng)交土地增值稅414.4×30%-0=124.32萬元，獲利金額=2400-324-1100-100-134.4-124.32=617.28萬元。

方案二： 如銷售單價定為2370元，收入總額=2370萬元，按以上計算營業(yè)稅及附加=2370×5%×（1+7%+5%）=132.72萬元，增值額=2370-1983.92=386.08萬元，增值率=386.08/1983.92=19.46%，小于20%免繳土地增值稅。獲利金額=2370-324-1100-100-132.72=713.28萬元。

兩個方案比較：方案二比方案一要多獲利713.28-617.28=96萬元。由此我們可以計算出免稅臨界點：設(shè)銷售收入總額為X，設(shè)不含息建造成本為Y，于是按照建造成本10%計算的房地產(chǎn)開發(fā)費用為0.1Y，加計20%的扣除額為0.2Y，允許扣除的稅金為X×05%×（1+7%+5%）=0.056X，計算當(dāng)增值率為20%時，[X-（1.3Y+0.056X）]/（1.3Y+0.056X）=20%，X=1.67238Y，那么我們通過臨界點定價系數(shù)為1.67238，對房地產(chǎn)企業(yè)的銷售單價的定價具有指導(dǎo)性意見。

2）變房地產(chǎn)銷售為股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃法

按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓只是股東權(quán)益的變化，原來企業(yè)仍然存續(xù)，沒有發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不征土地增值稅，不征營業(yè)稅。如果購買方是法人企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)就可以利用這一規(guī)定，先與購買方達成協(xié)議，以房產(chǎn)作價向購買方進行股權(quán)投資，后再以轉(zhuǎn)讓股權(quán)方式銷售房產(chǎn)。

舉例如下：甲房地公司是由兩個自然人出資設(shè)立的有限責(zé)任公司，實收資本3000萬元，以3000萬元的價格取得一塊土地10000平方米，隨后進行房地產(chǎn)開發(fā)，投入開發(fā)費用2000萬元，發(fā)生期間費用100萬元，現(xiàn)在因金融危機再無力開發(fā)，準備以10000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給另一家乙房地產(chǎn)公司。

方案一：如轉(zhuǎn)讓在建項目，營業(yè)稅及附加=10000×5.6%=560萬元，土地增值額=（3000+2000）×130%+560=7060萬元，增值額=10000-7060=2940萬元，增值率=2940/7060=41.64%，應(yīng)交土地增值稅=2940×30%=882萬元，印花稅=10000×0.05%=5萬元，企業(yè)所得稅=（10000-5000-100-560-882-5）×25%=863.25萬元，假設(shè)項目轉(zhuǎn)讓后，股東們將凈利潤全部分配，應(yīng)繳納的個人所得稅=（10000-5000-100-560-882-5-865）×20%=517.6萬元，應(yīng)納稅總額=560+882+5+863.25+517.6=2827.85萬元。

方案二：如轉(zhuǎn)讓股權(quán)，假設(shè)公司的資產(chǎn)總額5500萬元，負債額2500萬元，乙公司以7500萬元購買甲公司全部股權(quán)并負責(zé)償債，應(yīng)繳納印花稅=10000×0.05%=5萬元，個人所得稅=（7500-3000）×20%=900萬元，應(yīng)納稅總額=5+900=905萬元。

兩個方案比較：方案二比方案一節(jié)約稅費=2827.85-905=1922.85萬元。

3）收入分散籌劃法

收入分散籌劃法是將可以分開單獨處理的部分從整個房地產(chǎn)中分離、分散，以達到享用較低檔的稅率，合理降低稅負。

舉例如下：甲房地產(chǎn)企業(yè)出售一幢房屋，房屋價值1200萬元，其中裝修費用360萬元，項目扣除金額720萬元，銷售房產(chǎn)營業(yè)稅及附加率5. 6%，勞務(wù)合同營業(yè)稅及附加率3. 4%，現(xiàn)有兩種方案以供選擇：

方案一：甲企業(yè)與購買方簽訂一份金額1200萬元的房屋購銷合同。增值額=1200 -720=480萬元，增值率=480 /720 =66. 67%，土地增值稅= 480×40%-720×5% =156萬元，營業(yè)稅及附加=1200×5. 6% =67.2萬元，甲企業(yè)共應(yīng)承擔(dān)稅負=156 +67.2 =223.2萬元。

方案二：甲企業(yè)與購買方簽訂兩份合同共計1200萬元，其中一份購房合同金額注明840萬元，另一份裝修合同標明金額360萬元，假設(shè)扣除項目金額仍為720萬元，其中購房合同扣除項目金額為600萬元，裝修合同扣除項目金額（成本費用）為120萬元。則甲企業(yè)增值額為840 -600= 240萬元，增值率=240 /600=40%。土地增值稅=240×30% =72萬元，營業(yè)稅金及附加=840×5. 6% +360×3. 4% =59.28萬元，兩份合同共應(yīng)承擔(dān)稅費為72萬元+59.28萬元=131.28萬元。

兩個方案比較：方案二比方案一節(jié)約稅費223.2-131.28=91.92萬元。

4）妙用利息扣除進行稅務(wù)籌劃

稅法規(guī)定利息支出凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不得超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%以內(nèi)計算扣除；凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)據(jù)此可以選擇：如果企業(yè)預(yù)計利息費用較高，開發(fā)房地產(chǎn)項目主要依靠負債籌資，利息費用所占比例較高，則可計算分攤的利息并提供金融機構(gòu)證明，據(jù)實扣除；反之，主要依靠權(quán)益資本籌資，預(yù)計利息費用較少，則可不計算應(yīng)分攤的利息，這樣可以多扣除房地產(chǎn)開發(fā)費用，對實現(xiàn)企業(yè)價值最大化有利。

3.稅收籌劃應(yīng)注意問題

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售活動金額大，稅負甚重， 稅收籌劃也較為復(fù)雜，因此，在稅收籌劃時應(yīng)注意如下問題：

1）稅收籌劃應(yīng)進行成本效益分析企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標是為了合法節(jié)稅，使企業(yè)收益最大化，因此要充分考慮投入與產(chǎn)出效益。2）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策稅收籌劃必須以依法納稅為前提，保證所籌劃的納稅方案得到稅務(wù)主管部門認可，否則將會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，給企業(yè)帶來損失。

3）稅收籌劃應(yīng)系統(tǒng)、通盤進行考慮在稅收籌劃時，不能僅把眼光盯在某一納稅最少的方案上，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)總體利益的方案。

4）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險防范納稅人進行稅收籌劃時應(yīng)充分考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷，未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢，國家政策、法律、法規(guī)的可能變動對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，在收益與風(fēng)險之間進行必要的綜合衡量，保證能夠取得財務(wù)利益。

4.結(jié)語

總而言之，稅收籌劃是一項涉及面廣而又復(fù)雜的專項工作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的具體環(huán)境和各種相互制約因素， 充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，制定最優(yōu)的稅收籌劃方案， 真正使稅收籌劃達到合理避稅和降低稅負，增加企業(yè)價值的作用。

[參考文獻]：