導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、利息收支與匯兌損益等業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，因此利息收入不應(yīng)當(dāng)以直接沖減利息支出進(jìn)行簡(jiǎn)單記錄，從管理層面和經(jīng)濟(jì)特征來(lái)說(shuō)，利息收入應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用二級(jí)科目核算，而不能混入利息支出進(jìn)行核算

匯兌收益與匯兌損失業(yè)務(wù)的性質(zhì)是同類(lèi)的，而利息收入與利息支出業(yè)務(wù)不同類(lèi)。匯兌損益是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報(bào)表?yè)Q算時(shí)，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價(jià)的匯率核算時(shí)產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額。而利息支出是企業(yè)作為債務(wù)人從債權(quán)人處取得貸款而支付的款項(xiàng)，利息收入是企業(yè)作為債權(quán)人向其他方面投資（包括存款投資）而收取的款項(xiàng)；也就是說(shuō)，應(yīng)收利息屬于當(dāng)期收益，應(yīng)付利息屬于當(dāng)期費(fèi)用。由此可見(jiàn)，利息收入與利息支出不同類(lèi)，不應(yīng)當(dāng)混同核算。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》）關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的規(guī)定，“本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。”根據(jù)該條規(guī)定，是否可理解為設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的二級(jí)科目明細(xì)為：利息支出、匯總損益、手續(xù)費(fèi)、現(xiàn)金折扣等，而勿需設(shè)置“利息收入”二級(jí)科目，其相關(guān)的數(shù)據(jù)在“利息支出”項(xiàng)目?jī)?nèi)直接沖減？財(cái)務(wù)費(fèi)用科目在《指南》中規(guī)定，“本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算”，利息收入的經(jīng)濟(jì)特征又被看作“費(fèi)用項(xiàng)目”看待了，因?yàn)樽鳛榱死⒅С龅臏p項(xiàng)。

但是，財(cái)務(wù)費(fèi)用科目在《指南》第三條中卻規(guī)定，“發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記‘銀行存款’、‘應(yīng)付賬款’等科目，貸記本科目。”很明顯，這條又把“利息收入”業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)特征看作收入項(xiàng)目了。

我們知道，費(fèi)用項(xiàng)目與收入項(xiàng)目無(wú)論從字面上或者含義上，都是有本質(zhì)區(qū)別的。既然有區(qū)別，并且還是經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)核算上，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行單列核算，而不能將收入項(xiàng)目作為費(fèi)用項(xiàng)目的減項(xiàng)，混在一起進(jìn)行核算。況且，在實(shí)際工作中，我們也常常需要準(zhǔn)確區(qū)分利息收入與利息支出的實(shí)際發(fā)生額，如果混入利息支出進(jìn)行核算，勢(shì)必加重財(cái)務(wù)人員和管理者的取數(shù)負(fù)擔(dān)，從管理層面和經(jīng)濟(jì)特征來(lái)說(shuō)都是極不恰當(dāng)?shù)?。很多?guó)家如英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公司要對(duì)“應(yīng)收利息（利息收入）和其他類(lèi)似收益”和“應(yīng)付利息（利息支出）和其他類(lèi)似費(fèi)用”分別披露，或者須在報(bào)表附注中分別將利息收入和利息支出分項(xiàng)披露。為此，為利息收入業(yè)務(wù)專(zhuān)門(mén)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算很有必要。

二、利息收入業(yè)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)與其他收入項(xiàng)目的核算一樣，發(fā)生時(shí)，記在科目的貸方而不是借方負(fù)數(shù)

財(cái)務(wù)費(fèi)用科目是費(fèi)用類(lèi)科目，在未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，其科目余額方向顯然與其他費(fèi)用類(lèi)科目的余額方向一樣，為借方。利息收入作為收入項(xiàng)目業(yè)務(wù)，雖然歸屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的二級(jí)科目，但其科目的余額方向卻應(yīng)當(dāng)與其他收入類(lèi)科目的余額方向一樣，在貸方，而非借方。如此，在結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入當(dāng)期損益時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)就自然以記在借方為妥。這與《指南》第三條中規(guī)定“發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記‘銀行存款’、‘應(yīng)付賬款’等科目，貸記本科目”的精神一致。

實(shí)務(wù)中，部分會(huì)計(jì)人員為保持整個(gè)財(cái)務(wù)費(fèi)用科目借貸方合計(jì)數(shù)與利潤(rùn)表中財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目所填數(shù)據(jù)一致，對(duì)利息收入等費(fèi)用類(lèi)科目項(xiàng)下的收入類(lèi)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)以借方紅字進(jìn)行反應(yīng)，如此，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)作為借方藍(lán)字進(jìn)行處理。這樣處理只是滿足了財(cái)務(wù)費(fèi)用整個(gè)科目與報(bào)表的數(shù)據(jù)一致，但違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《指南》的規(guī)定，并且給人以不淪不類(lèi)的感覺(jué)。當(dāng)我們需要打開(kāi)利息收入明細(xì)賬頁(yè)查看某期利息收入的發(fā)生額時(shí)，在本期合計(jì)欄得到的合計(jì)數(shù)結(jié)果是零值，很礙觀瞻。

三、利潤(rùn)表中財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目的填列，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析，取值為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的實(shí)際發(fā)生數(shù)，而不應(yīng)當(dāng)單純考慮是否與財(cái)務(wù)費(fèi)用科目合計(jì)數(shù)是否一致

如前所述，財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算，不僅包括歸屬于費(fèi)用項(xiàng)目的如利息支出、手續(xù)費(fèi)等內(nèi)容，而且還包括歸屬于收入項(xiàng)目的如利息收入、匯兌收益等內(nèi)容。由于整個(gè)財(cái)務(wù)費(fèi)用科目屬于費(fèi)用項(xiàng)目性質(zhì)，在填列利潤(rùn)表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)以費(fèi)用類(lèi)業(yè)務(wù)減去收入類(lèi)業(yè)務(wù)的結(jié)果也就是實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行填列。不應(yīng)當(dāng)單純考慮是否與財(cái)務(wù)費(fèi)用科目合計(jì)數(shù)是否一致。

我們知道，會(huì)計(jì)科目數(shù)據(jù)填入財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般都需要經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析拆分才能填列，這樣，得到的財(cái)務(wù)報(bào)告信息才是真實(shí)而準(zhǔn)確的。如此，自然會(huì)有一些會(huì)計(jì)科目的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目上的數(shù)據(jù)不是直觀的對(duì)等關(guān)系。會(huì)計(jì)科目最大的功能是準(zhǔn)確歸集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)，反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)；而財(cái)務(wù)報(bào)告是將會(huì)計(jì)科目所歸集反應(yīng)的信息進(jìn)行集中體現(xiàn)，按照經(jīng)濟(jì)守衡的定律予以表現(xiàn)出來(lái)。分析的結(jié)果不應(yīng)當(dāng)是數(shù)據(jù)的一一對(duì)等關(guān)系，而應(yīng)當(dāng)是信息真實(shí)的展現(xiàn)。因此，單純考慮會(huì)計(jì)科目與財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目一一相等的認(rèn)識(shí)是不對(duì)的。

四、利息收入核算例證

某期，企業(yè)因有某金融機(jī)構(gòu)的貸款需支付利息10000元，因各種存款而得到利息收入3000元，本期還發(fā)生手續(xù)費(fèi)500元，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)為：

1、支付貸款利息10000元，分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出 10000

貸：銀行存款 10000

2、收到存款利息3000元，分錄：

借：銀行存款 3000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入 3000

3、發(fā)生手續(xù)費(fèi)500元，分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——手續(xù)費(fèi) 500

貸：銀行存款 500

以上結(jié)轉(zhuǎn)損益后，利息支出明細(xì)賬該期合計(jì)數(shù)為借方10000元，貸方10000元；利息收入明細(xì)賬該期合計(jì)數(shù)為借方3000元，貸方3000元；手續(xù)費(fèi)明細(xì)賬該期合計(jì)數(shù)為借方500元，貸方500元；財(cái)務(wù)費(fèi)用一級(jí)科目明細(xì)賬該期合計(jì)數(shù)為借方13500元，貸方13500元。填列利潤(rùn)表財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，分析填入7500元。

篇2

費(fèi)用是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費(fèi)用是指小企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。本文擬對(duì)小企業(yè)期間費(fèi)用，即銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算有所幫助。

一、銷(xiāo)售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）銷(xiāo)售費(fèi)用定義

銷(xiāo)售費(fèi)用是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或提供勞務(wù)）過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等費(fèi)用。

（二）“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶

1、用途：“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料（或提供勞務(wù)）的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、裝卸費(fèi)等。

2、性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。

（三）核算舉例

例1：2月1日，甲小企業(yè)以支票支付電視臺(tái)廣告費(fèi)5000元。企業(yè)以支票存根和電視臺(tái)收款收據(jù)為依據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不能無(wú)限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計(jì)算超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1000元。企業(yè)以支票存根和營(yíng)運(yùn)部門(mén)運(yùn)輸發(fā)票為依據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)930

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，將運(yùn)輸費(fèi)用明確列明，即購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。該支付的運(yùn)輸費(fèi)既包括購(gòu)進(jìn)商品的，也包括銷(xiāo)售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費(fèi)用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)5930

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 5930

二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用定義

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。

（二）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

1、用途：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2、性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。收到存款利息時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購(gòu)買(mǎi)材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

篇3

費(fèi)用是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費(fèi)用是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。本文擬對(duì)小企業(yè)期間費(fèi)用，即銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算有所幫助。

一、銷(xiāo)售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）銷(xiāo)售費(fèi)用定義

銷(xiāo)售費(fèi)用是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或提供勞務(wù)）過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等費(fèi)用。

（二）“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶

性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。

（三）核算舉例

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不能無(wú)限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計(jì)算超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1000元。企業(yè)以支票存根和營(yíng)運(yùn)部門(mén)運(yùn)輸發(fā)票為依據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)930

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，將運(yùn)輸費(fèi)用明確列明，即購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。該支付的運(yùn)輸費(fèi)既包括購(gòu)進(jìn)商品的，也包括銷(xiāo)售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費(fèi)用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)5930

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 5930

二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用定義

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。

（二）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。收到存款利息時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

例4：B企業(yè)為小企業(yè)，其購(gòu)買(mǎi)材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，B企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000

例6：接銀行通知，銀行已從B企業(yè)存款賬戶扣貸款利息12000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12000

貸：銀行存款12000

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”。

例7：期（月）末，B企業(yè)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶余額3000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)15000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

三、管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）管理費(fèi)用定義

管理費(fèi)用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用外的其他費(fèi)用，管理費(fèi)用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開(kāi)辦費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（二）“管理費(fèi)用”賬戶

性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“管理費(fèi)用”賬戶借方登記行政管理部門(mén)人員的職工薪酬、行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)、發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等、按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。在管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

例8：A企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過(guò)以支票支付辦公費(fèi)3000元、印刷費(fèi)2000元和注冊(cè)登記費(fèi)5000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)10000

貸：銀行存款 10000

例9：A企業(yè)聘請(qǐng)法律顧問(wèn)，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)600元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi)600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金600

借：管理費(fèi)用——稅費(fèi)1000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳房產(chǎn)稅500

——應(yīng)繳車(chē)船使用稅

300

庫(kù)存現(xiàn)金200

例11：A企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)15000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

15000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金15000

需要注意的是，對(duì)于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷(xiāo)售收入250萬(wàn)元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：

則業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬(wàn)元）

期（月）末，A企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

借：本年利潤(rùn)26600

貸：管理費(fèi)用26600

篇4

費(fèi)用是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費(fèi)用是指小企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。小企業(yè)的費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等。本文擬對(duì)小企業(yè)期間費(fèi)用，即銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行期間費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算有所幫助。

一、銷(xiāo)售費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）銷(xiāo)售費(fèi)用定義

銷(xiāo)售費(fèi)用是指小企業(yè)銷(xiāo)售商品（或提供勞務(wù)）過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等費(fèi)用。

（二）“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶

1、用途：“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料（或提供勞務(wù)）的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，通常包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、裝卸費(fèi)等。

2、性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用。發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。

（三）核算舉例

例1：2月1日，甲小企業(yè)以支票支付電視臺(tái)廣告費(fèi)5000元。企業(yè)以支票存根和電視臺(tái)收款收據(jù)為依據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不能無(wú)限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計(jì)算超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)1000元。企業(yè)以支票存根和營(yíng)運(yùn)部門(mén)運(yùn)輸發(fā)票為依據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——廣告費(fèi)930

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中，將運(yùn)輸費(fèi)用明確列明，即購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。該支付的運(yùn)輸費(fèi)既包括購(gòu)進(jìn)商品的，也包括銷(xiāo)售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費(fèi)用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)5930

貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 5930

二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用定義

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。

（二）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶

1、用途：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。小企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，而不計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2、性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。收到存款利息時(shí)，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

例4：b企業(yè)為小企業(yè)，其購(gòu)買(mǎi)材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)2000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，b企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款2000

例6：接銀行通知，銀行已從b企業(yè)存款賬戶扣貸款利息12000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12000

貸：銀行存款12000

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分”。

例7：期（月）末，b企業(yè)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶余額3000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：本年利潤(rùn)15000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用15000

三、管理費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

（一）管理費(fèi)用定義

管理費(fèi)用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用外的其他費(fèi)用，管理費(fèi)用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開(kāi)辦費(fèi)、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、相關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（二）“管理費(fèi)用”賬戶

1、用途：“管理費(fèi)用”賬戶核算小企業(yè)發(fā)生的除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出外的其他費(fèi)用，包括小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、行政管理部門(mén)在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的費(fèi)用（包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)（商品流通）管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本賬戶，本賬戶的核算內(nèi)容可并入“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶核算。

2、性質(zhì)：損益類(lèi)賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“管理費(fèi)用”賬戶借方登記行政管理部門(mén)人員的職工薪酬、行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費(fèi)、發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、排污費(fèi)等、按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員薪酬、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等。在管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用（開(kāi)辦費(fèi)）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。

例8：a企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過(guò)以支票支付辦公費(fèi)3000元、印刷費(fèi)2000元和注冊(cè)登記費(fèi)5000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)10000

貸：銀行存款 10000

例9：a企業(yè)聘請(qǐng)法律顧問(wèn)，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)600元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——咨詢費(fèi)600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金600

例10：a企業(yè)本月應(yīng)繳納房產(chǎn)稅500元、車(chē)船使用稅300元，同時(shí)購(gòu)入印花稅200元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——稅費(fèi)1000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳房產(chǎn)稅500

——應(yīng)繳車(chē)船使用稅

300

庫(kù)存現(xiàn)金200

例11：a企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)15000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)

15000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金15000

需要注意的是，對(duì)于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷(xiāo)售收入250萬(wàn)元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計(jì)算如下：

250×5‰＝1.25（萬(wàn)元）＞1.5×60%＝0.9（萬(wàn)元）

則業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬(wàn)元）

期（月）末，a企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

借：本年利潤(rùn)26600

貸：管理費(fèi)用26600

篇5

對(duì)于一般的中國(guó)企業(yè)，涉及外幣交易的業(yè)務(wù)比較少，占企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總量的比重較低，匯兌損益金額對(duì)成本費(fèi)用與預(yù)期利潤(rùn)影響有限。對(duì)于外幣交易業(yè)務(wù)量大，占企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總量比重較大的企業(yè)，匯兌損益處理將對(duì)成本結(jié)構(gòu)及管理績(jī)效考核產(chǎn)生重大影響。隨著經(jīng)濟(jì)全球化及經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的推進(jìn)，企業(yè)的外幣交易業(yè)務(wù)會(huì)越來(lái)越多，如何進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、選擇合適的匯兌損益處理方法是我國(guó)企業(yè)要研究的課題。本文重點(diǎn)介紹外幣計(jì)價(jià)存貨匯兌損益的處理方法，并試著分析對(duì)存貨管理績(jī)效的影響。

一、外幣交易業(yè)務(wù)匯兌損益的介紹

匯兌損益也稱為匯兌差額，是因?yàn)橛?jì)價(jià)貨幣匯率的浮動(dòng)而產(chǎn)生的對(duì)資產(chǎn)（或負(fù)債）影響的結(jié)果。企業(yè)會(huì)因?yàn)橥鈳沤灰住稉Q和重估、報(bào)表折算等業(yè)務(wù)產(chǎn)生不同種類(lèi)貨幣對(duì)應(yīng)不同匯率與按記賬本位幣折算的差額。簡(jiǎn)而言之，匯兌損益就是采用不同的折算匯率而產(chǎn)生的記賬本位幣金額的差異，是外匯風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)上的具體表現(xiàn)。

匯兌損益的形成分為兩種情況，一種是由業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，即由于外幣交易或兌換時(shí)因?yàn)閰R率差而產(chǎn)生的匯兌損益；另一種是由核算產(chǎn)生的，即在持有以外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債期間，由于匯率變化而形成的匯兌損益。對(duì)于外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，例如應(yīng)收賬款、貨幣資金等，在企業(yè)持有期間，外幣匯率上升產(chǎn)生匯兌收益，匯率下降形成匯兌損失；與外幣資產(chǎn)相反，例如，應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等負(fù)債，會(huì)因?yàn)閰R率上升產(chǎn)生匯兌損失，匯率下降形成匯兌收益。

二、現(xiàn)行外幣交易業(yè)務(wù)匯兌損益的處理方法

現(xiàn)在通行的做法是即期確認(rèn)法，只要外幣匯率發(fā)生變動(dòng)，就應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在期末就確認(rèn)匯兌損益，而不用考慮實(shí)際交易是否進(jìn)行。在學(xué)術(shù)研究上，匯兌損益的遞延確認(rèn)法認(rèn)為，當(dāng)期匯兌損益應(yīng)以實(shí)現(xiàn)為準(zhǔn)，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際的外幣交易或兌換在本期結(jié)算完畢的條件來(lái)確認(rèn)匯兌損益，尚未能實(shí)現(xiàn)的匯兌損益要遞延到以后會(huì)計(jì)期間。

根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度，所有的外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)或負(fù)債的余額都要依據(jù)期末匯率折算為人民幣記賬本位幣。匯率的變動(dòng)所形成的匯兌損益計(jì)入到當(dāng)期損益。

三、外幣計(jì)價(jià)的存貨管理與核算

我國(guó)企業(yè)在境外開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，為確保與國(guó)內(nèi)集團(tuán)總部會(huì)計(jì)記賬及會(huì)計(jì)報(bào)表合并的方便，一般都以人民幣為記賬本位幣，同時(shí)，對(duì)適應(yīng)管理需要的特定科目輔以外幣記賬。財(cái)務(wù)部門(mén)按照固定匯率或即時(shí)匯率將外幣資產(chǎn)或負(fù)債折算為記賬本位幣，同時(shí)反映實(shí)際交易的外幣信息。當(dāng)前，絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)存貨實(shí)行歷史成本法，在對(duì)外交易前，不對(duì)存貨的外幣計(jì)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，即不調(diào)整存貨計(jì)價(jià)的外幣價(jià)值，只調(diào)整外幣折算成的人民幣價(jià)值。

實(shí)務(wù)中，為加強(qiáng)存貨管理，物資管理部門(mén)以原幣統(tǒng)計(jì)存貨價(jià)值，按照存貨采購(gòu)時(shí)發(fā)生的外幣記錄存貨價(jià)值。月末，財(cái)務(wù)部門(mén)與物資管理部門(mén)進(jìn)行材料核簽，即對(duì)存貨的入庫(kù)、出庫(kù)及庫(kù)存進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)當(dāng)期存貨發(fā)出成本的過(guò)程。為正確反映存貨的外幣發(fā)生情況，確保會(huì)計(jì)核算與物資管理統(tǒng)計(jì)口徑的一致，確保財(cái)務(wù)部門(mén)與物資管理部門(mén)的出入庫(kù)核簽制度順利實(shí)施，財(cái)務(wù)核算時(shí)采用“主輔雙幣核算制”。

（一）物資部門(mén)以原幣管理

存貨管理是企業(yè)十分重要的工作，直接影響到企業(yè)的產(chǎn)品單位成本。企業(yè)在境外開(kāi)展物資采購(gòu)時(shí)，一般以當(dāng)?shù)貛欧N或美元、歐元進(jìn)行結(jié)算，并支付貨款。物資部門(mén)主要職責(zé)是進(jìn)行物資的實(shí)物管理，負(fù)責(zé)記錄物資采購(gòu)交易的原始情況及采購(gòu)合同履約狀況，確保存貨的實(shí)物與賬簿記錄一致。以原幣登記采購(gòu)臺(tái)賬及存貨明細(xì)賬更加簡(jiǎn)便，減少了物資管理部門(mén)的工作量。

（二）會(huì)計(jì)核算采用“主輔雙幣核算制”

財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)存貨的核算采用“主輔雙幣核算制”，對(duì)存貨的采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)進(jìn)行核算。企業(yè)不同，材料核算及管理程序也不盡相同，但基本上可以分為三步。

第一步，采購(gòu)結(jié)算的賬務(wù)處理。按照物資采購(gòu)部門(mén)提供的采購(gòu)合同、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、發(fā)票等相關(guān)資料，在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)里登記存貨的輔助信息，反映其外幣價(jià)值，同時(shí)，按即時(shí)匯率折算成記賬本位幣-人民幣。

第二步，月末或期末，財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)同物資管理部門(mén)對(duì)存貨進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，按照采購(gòu)時(shí)的外幣辦理存貨出入庫(kù)核簽業(yè)務(wù)。達(dá)到“賬賬相符、賬實(shí)相符”，即會(huì)計(jì)賬簿與存貨明細(xì)賬簿相符、存貨庫(kù)存與存貨明細(xì)賬簿相符。對(duì)于不符的內(nèi)容，經(jīng)過(guò)審批后，及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)錄或調(diào)整賬簿處理。

第三步，存貨成本的確認(rèn)與核算。由于存貨入庫(kù)及出庫(kù)業(yè)務(wù)處于不同的時(shí)點(diǎn)，外幣匯率不同，造成相同外幣計(jì)價(jià)的存貨在入庫(kù)與出庫(kù)時(shí)的人民幣價(jià)值差異，即產(chǎn)生存貨匯兌損益。

四、存貨匯兌損益的處理

地存貨當(dāng)期存貨采購(gòu)批次多、金額大、匯率浮動(dòng)大的情況下，會(huì)出現(xiàn)巨額匯兌損益，甚至影響存貨成本的確認(rèn)計(jì)量。存貨匯兌損益按照存貨出庫(kù)的原幣價(jià)值分?jǐn)偫塾?jì)匯兌損益，最終實(shí)現(xiàn)存貨原幣價(jià)值余額結(jié)平，人民幣記賬價(jià)值也結(jié)平。對(duì)于存貨匯兌損益的處理，實(shí)務(wù)中有兩種處理觀點(diǎn)：財(cái)務(wù)費(fèi)用觀與存貨成本觀。

（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用觀

財(cái)務(wù)費(fèi)用觀，根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度，外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)或負(fù)債因匯率的變動(dòng)所形成的匯兌損益計(jì)入到當(dāng)期損益，即財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)費(fèi)用主要包括：利息支出、匯兌損失、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及融資租賃等其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，主張存貨匯兌損益應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。

（二）存貨成本觀

存貨成本觀，認(rèn)為存貨匯兌損益與一般的貨幣易、兌換等匯兌損益不同，反映的是存貨賬面價(jià)值的變化，實(shí)質(zhì)上是存貨外幣價(jià)值以即時(shí)匯率或月末市場(chǎng)匯率計(jì)算調(diào)整的一種公允價(jià)值，應(yīng)該是存貨成本的一部分。

五、存貨匯兌損益處理的影響

通過(guò)上文分析，存貨匯兌損益在處理方法選擇上決定了其財(cái)務(wù)歸集的去處：存貨成本和財(cái)務(wù)費(fèi)用。雖然不影響企業(yè)凈利潤(rùn)，但對(duì)存貨管理及核算產(chǎn)生重大影響。

（一）產(chǎn)品成本的影響

財(cái)務(wù)費(fèi)用觀，將存貨匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不能真實(shí)反映當(dāng)期產(chǎn)品發(fā)生的存貨成本，造成產(chǎn)品毛利的增加。世界經(jīng)濟(jì)一體化及國(guó)際化貿(mào)易進(jìn)程的推進(jìn)，產(chǎn)品的社會(huì)成本趨向統(tǒng)一。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不會(huì)因?yàn)楸镜夭少?gòu)和國(guó)際化采購(gòu)的不同，而在客戶忠誠(chéng)度上有較大的區(qū)別。因此，存貨匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，既不能正確反映企業(yè)的整體籌資費(fèi)用水平，也歪曲了企業(yè)產(chǎn)品的毛利水平。

（二）存貨管理績(jī)效考核的影響

企業(yè)為提高盈利水平，想法設(shè)法采取各種控制成本的方法，其中包括成本管理的績(jī)效考核措施。在眾多企業(yè)，材料成本占產(chǎn)品總成本比重較大，加強(qiáng)存貨管理，實(shí)施存貨管理績(jī)效考核措施是一項(xiàng)十分有效的措施。實(shí)務(wù)中，一般將存貨成本管理的責(zé)任劃歸物資管理部門(mén)，因此，如何準(zhǔn)確核算并真實(shí)反映存貨成本，是實(shí)施存貨管理績(jī)效考核的前提。采購(gòu)計(jì)劃、采購(gòu)國(guó)別、結(jié)算幣種、采購(gòu)批次、存貨出庫(kù)管理等業(yè)務(wù)均對(duì)存貨匯兌損益產(chǎn)生較大的影響，而上述業(yè)務(wù)均由物資管理部門(mén)負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)費(fèi)用觀未將存貨匯兌損益計(jì)入存貨成本的做法，不僅未能真實(shí)反映存貨成本水平，而且消弱了物資管理部門(mén)的管理責(zé)任，不利于企業(yè)對(duì)存貨管理開(kāi)展績(jī)效考核，進(jìn)而影響企業(yè)的“低成本戰(zhàn)略”，進(jìn)而影響企業(yè)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

六、總結(jié)

存貨匯兌損益的方法選擇，將對(duì)企業(yè)的存貨管理產(chǎn)生很大的影響，既影響了企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，而且還對(duì)存貨的績(jī)效考核產(chǎn)生影響。存貨匯兌損益應(yīng)通過(guò)合理分配方法計(jì)入當(dāng)期存貨成本，不僅能滿足企業(yè)績(jī)效管理要求，而且對(duì)企業(yè)成本戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施起著積極作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]王春麗.匯兌損益兩種交易觀的探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，20.

篇6

財(cái)務(wù)費(fèi)用是金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本支出，如何加以有效管理，彰顯其財(cái)務(wù)杠桿效用是金融機(jī)構(gòu)管理工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵，但在內(nèi)外因素的共同作用下，金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理問(wèn)題層出不窮，特別是在金融市場(chǎng)動(dòng)蕩不安的今天，其面臨的壓力和挑戰(zhàn)與日俱增，因此必須探索一條適合金融機(jī)構(gòu)發(fā)展的財(cái)務(wù)費(fèi)用管理模式，促進(jìn)其在經(jīng)濟(jì)大潮中更好的立足。

一、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的意義

金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特征就是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，尤其是國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后的后金融經(jīng)濟(jì)時(shí)代，金融市場(chǎng)看似復(fù)蘇且保持平穩(wěn)的發(fā)展勢(shì)頭，但其波動(dòng)幅度依舊較大，其風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。而財(cái)務(wù)費(fèi)用管理作為控制金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)成本的有效途徑，不但可以降低其費(fèi)用成本，使其具有較大的獲利空間，而且還利于其形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而更好的抵御金融風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的損失，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)金融穩(wěn)定，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。而且當(dāng)下金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，存在諸多不足和缺陷，對(duì)其生存和發(fā)展十分不利，因此強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理勢(shì)在必行，亟不可待。

二、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用管理意識(shí)薄弱

缺乏管理意識(shí)是引發(fā)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理問(wèn)題的深層原因，其不僅影響著財(cái)管制度的完善性，也制約著財(cái)管水平的提高，由此造成一系列不容忽視的財(cái)務(wù)費(fèi)用問(wèn)題，致使金融機(jī)構(gòu)遭受不必要的損失。而管理意識(shí)的缺失又是由相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理認(rèn)知不足導(dǎo)致的，因此督促財(cái)管相關(guān)人員更新理念，強(qiáng)化管理意識(shí)十分迫切。

（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用超支現(xiàn)象嚴(yán)重

超支現(xiàn)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的通病，金融機(jī)構(gòu)也不例外，因其財(cái)務(wù)費(fèi)用管理涉及籌資、經(jīng)營(yíng)管理、稅費(fèi)、準(zhǔn)備金、營(yíng)業(yè)外等多項(xiàng)費(fèi)用支出，因此管理具有一定的難度，如宣傳金融業(yè)務(wù)費(fèi)用、代辦儲(chǔ)蓄費(fèi)用等超范圍支出加大了其經(jīng)營(yíng)成本；再如因缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、多渠道的工資來(lái)源，像不同名目的獎(jiǎng)金、實(shí)物、補(bǔ)貼等，致使薪資科目的列支難以控制等，這些都導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用支出失控。

（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用信息核算失真

金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用信息失真常見(jiàn)于明不符實(shí)的代辦手續(xù)費(fèi)，當(dāng)下金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，費(fèi)用支出五花八門(mén)，而且部分金融機(jī)構(gòu)選擇聘用合同工，因制度欠缺和能力有限，致使隨意處理儲(chǔ)蓄余額，甚至將超支或違規(guī)的費(fèi)用歸到代辦費(fèi)用名下，加之人為操作因素，導(dǎo)致費(fèi)用信息嚴(yán)重失真，如有的金融機(jī)構(gòu)為完成規(guī)定指標(biāo)將本應(yīng)進(jìn)行分期攤銷(xiāo)的債券發(fā)行、固定資產(chǎn)租賃等費(fèi)用全部納入遞延資產(chǎn)科目中，由此造成金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)成本核算不實(shí)。

（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用管理能力較低

造成金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理能力不高的原因主要涉及下述幾點(diǎn)：一是缺乏完善的管理制度，特別是內(nèi)控制度，因規(guī)定籠統(tǒng)不全面，不周密，脫離實(shí)際等，致使財(cái)務(wù)費(fèi)用管理活動(dòng)不規(guī)范，隨意性較大；二是人員素質(zhì)不高，如缺乏職業(yè)素養(yǎng)，財(cái)務(wù)知識(shí)了解較少，核算水準(zhǔn)較差等，是影響管理能力的重要因素；三是缺乏有效的管理工具，如財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)不完善，經(jīng)營(yíng)成本核算方式不當(dāng)?shù)?，這些都制約著金融機(jī)構(gòu)管理能力的提升。

三、金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理問(wèn)題的控制對(duì)策

（一）強(qiáng)化管理意識(shí)，完善管理制度

在變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，金融機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)從金融危機(jī)中吸取教訓(xùn)，從成功案例中借鑒先進(jìn)的理念和經(jīng)驗(yàn)，督促內(nèi)部全員提高對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的認(rèn)知，強(qiáng)化管理意識(shí)，并將財(cái)務(wù)費(fèi)用管理提升到戰(zhàn)略高度，制定長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和短期計(jì)劃。自此基礎(chǔ)上，完善管理制度以將其融入于各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。在管理制度中，應(yīng)明確管理部門(mén)及其崗位人員的職責(zé)，制定合理的責(zé)任制度；明確預(yù)算編制原則和標(biāo)準(zhǔn)，劃分專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用和額外費(fèi)用范圍及其要求；明確財(cái)務(wù)費(fèi)用管理流程和規(guī)范以及成本的處理方法，細(xì)化每項(xiàng)費(fèi)用的審批、權(quán)限、報(bào)賬、劃撥、核算等環(huán)節(jié)；制定科學(xué)、合理的員培訓(xùn)制度和考核制度等等，以此為財(cái)務(wù)費(fèi)用管理提供參考依據(jù)，進(jìn)而規(guī)范管理行為，為提高管理水平提供制度保障。

（二）健全內(nèi)控機(jī)制，鞏固財(cái)管地位

財(cái)務(wù)管理中的內(nèi)控制度是保證財(cái)務(wù)費(fèi)用管理活動(dòng)順利開(kāi)展、有序進(jìn)行的重要保障，因此金融機(jī)構(gòu)應(yīng)綜合考慮市場(chǎng)發(fā)展要求和自身需要，科學(xué)設(shè)置崗位，特別是大型金融機(jī)構(gòu)，可以借鑒國(guó)外金融機(jī)構(gòu)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)實(shí)行綜合管理，即將計(jì)劃、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債等管理活動(dòng)集為一體，以此全面審視經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，更好的協(xié)調(diào)工作，但同時(shí)還應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)分離不相容崗位和職務(wù)的基本原則，明確劃分崗位職責(zé)，以及人員權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，特別是財(cái)務(wù)費(fèi)用管理關(guān)鍵崗位，并根據(jù)金融機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用審批中心、監(jiān)督部門(mén)等，以此在內(nèi)部形成部門(mén)間科學(xué)制衡的局面，從而鞏固財(cái)務(wù)管理部門(mén)的重要地位，發(fā)揮其應(yīng)有效用。

（三）嚴(yán)格控制支出，重視成本核算

為有效避免金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用超支問(wèn)題，財(cái)務(wù)費(fèi)用管理應(yīng)切實(shí)執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)格遵循費(fèi)用報(bào)賬流程，即費(fèi)用審批人員應(yīng)以編制的財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù)，明確其是屬于日常開(kāi)支和額外開(kāi)支，以及其額度是否符合相關(guān)規(guī)定，確認(rèn)符合要求后予以如實(shí)劃撥款項(xiàng)，此時(shí)不僅需要會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其準(zhǔn)確、詳細(xì)的列支到規(guī)定科目中，還需要監(jiān)督人員發(fā)揮監(jiān)督作用，確保費(fèi)用支出用得其所，并對(duì)其實(shí)際效用進(jìn)行評(píng)估，以此為建立費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提供參考。同時(shí)針對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用信息失真情況，則要求會(huì)計(jì)人員認(rèn)真履行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部要求，在登記會(huì)計(jì)信息前，應(yīng)認(rèn)真審查相關(guān)憑證，核實(shí)其數(shù)額、用途、時(shí)間等，確認(rèn)無(wú)誤后予以及時(shí)、如實(shí)的記錄，事后還應(yīng)仔細(xì)核實(shí)所記錄的信息的科目歸屬、金額、計(jì)算結(jié)果等是否正確，并保存好憑證等資料。此外，監(jiān)督人員還應(yīng)定期對(duì)各項(xiàng)利息、手續(xù)費(fèi)用、傭金、各種貸款和籌資等支出進(jìn)行檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，保證信息真實(shí)、可靠。

（四）提高人員素質(zhì)，改善管理水平

財(cái)務(wù)費(fèi)用管理人員與管理水平有著直接關(guān)系，這就要求金融機(jī)構(gòu)要盡快構(gòu)建一支高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，并保證其地位相對(duì)獨(dú)立。因此可以通過(guò)宣傳相關(guān)法律知識(shí)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)費(fèi)用管理的重要性等內(nèi)容，督促管理人員樹(shù)立法律意識(shí)，強(qiáng)化管理意識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，并加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，同時(shí)還應(yīng)培養(yǎng)其市場(chǎng)預(yù)測(cè)能力、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力等，提高其計(jì)算機(jī)技術(shù)水平，并擴(kuò)大人才引入渠道，打造集會(huì)計(jì)、法律、銀行、證券、房地產(chǎn)、外匯、保險(xiǎn)、管理、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)人才于一體的多元化團(tuán)隊(duì)，從而使每項(xiàng)費(fèi)用支出更合理，更有效，力爭(zhēng)以最小的投入獲取最大的效益，以提高資金使用效率。

為提高管理水平，除了打造高層次的管理隊(duì)伍外，還應(yīng)充分利用標(biāo)準(zhǔn)、彈性、邊際、指標(biāo)等成本控制方法以及全面預(yù)算、綜合管理等模式輔助財(cái)務(wù)費(fèi)用管理，以及利用信息技術(shù)平臺(tái)建立統(tǒng)一的財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào)賬、核算、分析等系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上審批、報(bào)賬、記賬等環(huán)節(jié)，從而提高工作效率和質(zhì)量，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以調(diào)整和糾正。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)費(fèi)用管理事關(guān)其自身健康發(fā)展與國(guó)計(jì)民生，因此金融機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化管理意識(shí)，完善管理制度，健全內(nèi)控機(jī)制，鞏固財(cái)管地位，嚴(yán)格控制費(fèi)用支出，提高人員素質(zhì)，加強(qiáng)成本核算監(jiān)督，從而有效解決其在實(shí)踐中的諸多問(wèn)題，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。

篇7

1． 做好企業(yè)精細(xì)化會(huì)計(jì)核算是搞好企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)的關(guān)鍵

工作

(1)企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的選用。 企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在做會(huì)計(jì)核算之前，

首先必須選擇采用何種企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。企業(yè)應(yīng)制定適合本單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，一般選用小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度較為合適。 采用小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度， 可以減少會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的一部分工作量。

(2) 企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)工作是企業(yè)采用精細(xì)化的會(huì)計(jì)核算方

法。做好精細(xì)化會(huì)討 核算是搞好企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)的關(guān)鍵工作，能夠進(jìn)一步明晰企業(yè)內(nèi)部并考核部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為搞好企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供可靠的真實(shí)的會(huì)計(jì)信息資料。會(huì)計(jì)卡戔算精細(xì)化方法如下：

①首先，要按考核部門(mén)設(shè)置的二級(jí)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。要正確

選定明細(xì)會(huì)計(jì)核算的具體對(duì)象， 假如某公司內(nèi)部設(shè)置了業(yè)務(wù)一部、 業(yè)務(wù)二部和業(yè)務(wù)三部三個(gè)考核部門(mén)， 那么收入、成本、 費(fèi)用、 利潤(rùn)、 往來(lái)等項(xiàng)目明細(xì)會(huì)計(jì)核算的具體對(duì)象就是以上三個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)了。例如：某公司在進(jìn)行核算該公司業(yè)務(wù)一部營(yíng)業(yè)收入時(shí)，作借記 “銀行存款”等科目， 同時(shí)， 貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入／業(yè)務(wù)一部”(該會(huì)計(jì)分錄的二級(jí)會(huì)計(jì)科目即為 “業(yè)務(wù)一部” )等科目。該公司成本、 費(fèi)用、 利潤(rùn)、 往來(lái)結(jié)算等明細(xì)會(huì)計(jì)核算與收入會(huì)計(jì)核算方法相同。

②其次，涉及企業(yè)公共部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。企業(yè)公共部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是指在同一法人企業(yè)里，除了能夠明確把該企業(yè)的收入、成本、 費(fèi)用、 利潤(rùn)、 往來(lái)結(jié)算等項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列入具體考核部門(mén)之外， 發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 前者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可直接歸集到具體的考核部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，后者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則全部歸集到該企業(yè)公共部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算， 需設(shè)置 “公共部分” 二級(jí)明細(xì)賬進(jìn)行核算。例如： 當(dāng)某公司發(fā)生一筆公共管理費(fèi)用支出時(shí)， 作借記“管理費(fèi)用／公共部分” (該會(huì)計(jì)分錄的二級(jí)會(huì)計(jì)科目即為“公共部分” )科目， 貸記 “銀行存款” 等科目的賬務(wù)處理。企業(yè)公共部分的收入、成本、 利潤(rùn)和往來(lái)等明細(xì)會(huì)計(jì)核算與上例的公共管理費(fèi)用會(huì)計(jì)核

算方法相同。 在同一法人企業(yè)里， 凡涉及無(wú)法明確歸集于企業(yè)具體考核部門(mén)的收入、成本、 費(fèi)用、 利潤(rùn)、 往來(lái)結(jié)算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 則統(tǒng)一歸集列入企業(yè)的公共部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

③ 企業(yè)應(yīng)在 “本年利潤(rùn)” 一級(jí)科目下面分別設(shè)置 “公共管理費(fèi)用” 和 “公共財(cái)務(wù)費(fèi)用” 二級(jí)會(huì)計(jì)科目， 分別用于單獨(dú)核算企業(yè)的公共管理費(fèi)用、 公共財(cái)務(wù)費(fèi)用支出的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。其賬務(wù)處理方法是： 月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)， 作借記 “本年利潤(rùn)／公共管理費(fèi)用” 科目和借記 “本年利潤(rùn)／公共財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目， 作貸記 “管理費(fèi)用／公共管理費(fèi)用” 科目和貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用／公共財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目(若當(dāng)月 “公共財(cái)務(wù)費(fèi)用” 發(fā)生額為負(fù)數(shù)， 則用 “-” 號(hào)表示， 仍從貸方科目轉(zhuǎn)出， 便于“利潤(rùn)表” 的自動(dòng)匯總生成)， 月末， 后者兩二級(jí)科目一般無(wú)余額。

(3)企業(yè)如何才能搞好精細(xì)化的會(huì)計(jì)核算。其主要方法： 一是合

理設(shè)置企業(yè)考核部門(mén)。一般企業(yè)可按業(yè)務(wù)部門(mén)來(lái)設(shè)置考核部門(mén)。 設(shè)立子公司的， 應(yīng)把每一個(gè)子公司作為一個(gè)獨(dú)立的考核部門(mén)進(jìn)行考核。同時(shí)，把各業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)理或子公司法人代表作為考核部門(mén)負(fù)責(zé)人。 二是明確劃分各考核部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍， 明確劃定經(jīng)營(yíng)區(qū)域。這樣， 可以避免考核部門(mén)之間為了競(jìng)爭(zhēng)客戶而產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)內(nèi)部混亂的局面。三是會(huì)計(jì)核算人員要認(rèn)真地、 準(zhǔn)確地把企業(yè)的收入、成本、 費(fèi)用、 利潤(rùn)、往來(lái)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸集到具體的考核部門(mén)，或者歸集到企業(yè)公共部分進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

2． 企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)內(nèi)容及對(duì)策

2．1 建立企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理模式

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制是指，企業(yè)內(nèi)部對(duì)考核責(zé)任部門(mén)的經(jīng)

營(yíng)業(yè)績(jī)考核， 采用制訂考核指標(biāo)、 核定主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基數(shù)任務(wù)指標(biāo)，對(duì)超額完成基數(shù)指標(biāo)任務(wù)的給予超產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未完成基數(shù)指標(biāo)任務(wù)的給予相應(yīng)扣減或取消企業(yè)基本獎(jiǎng)金的一種考核制度。其考核指標(biāo)的內(nèi)容、 應(yīng)扣除的項(xiàng)目、 管理模式的優(yōu)缺點(diǎn)、 獎(jiǎng)懲辦法、 指標(biāo)制定辦法是：

(1)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制的考核財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)容及范圍。企業(yè)

應(yīng)根據(jù)各自的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、性質(zhì)特點(diǎn)來(lái)設(shè)定經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核財(cái)務(wù)指標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)， 財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括： “營(yíng)業(yè)收入” 、 “創(chuàng)利額” 、 “催收長(zhǎng)期應(yīng)收賬款額度” 、 “部分費(fèi)用開(kāi)支額度” 等財(cái)務(wù)指標(biāo)。其中考核部門(mén)的 “創(chuàng)利額” 應(yīng)作為最重要的考核業(yè)績(jī)指標(biāo)， 因?yàn)槠髽I(yè)的核心價(jià)值是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

(2)企業(yè)對(duì)考核部門(mén) “創(chuàng)利額” 業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)扣除的項(xiàng)目一般包括： 一是考核部門(mén)存在當(dāng)年 “業(yè)務(wù)招待費(fèi)” 超限額開(kāi)支的，相應(yīng)給予扣減其超支額所應(yīng)繳納稅金的創(chuàng)利額；二是按考核部門(mén)當(dāng)年新增的逾期應(yīng)收賬款金額(一般按逾期欠款長(zhǎng)達(dá)二年以上時(shí)間)的適當(dāng)比例，相應(yīng)給予扣減其當(dāng)年創(chuàng)利額(作暫扣款項(xiàng)處理，在該考核部門(mén)收回部分或全部逾期應(yīng)收賬款的年度再給予相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的創(chuàng)利額)；三是扣減應(yīng)由考核部門(mén)承擔(dān)的因主觀原因造成的企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失及其他損失。

(3)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制的財(cái)務(wù)管理模式， 其優(yōu)缺點(diǎn)是什么?其優(yōu)點(diǎn)是：把經(jīng)營(yíng)主要業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)指標(biāo)直接分解下達(dá)到企業(yè)各考核部門(mén)，使各考核部門(mén)負(fù)責(zé)人明確了本部門(mén)當(dāng)年應(yīng)完成的基本目標(biāo)任務(wù)， 積極帶領(lǐng)本部門(mén)工作團(tuán)隊(duì)， 努力開(kāi)拓市場(chǎng)， 增收節(jié)支，能夠比較充分地調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員的積極性，樹(shù)立起經(jīng)營(yíng)效益與規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)同樣重要之理念，體現(xiàn)了多勞多得的分配原則。其缺點(diǎn)是：不能具體體現(xiàn)出在同一考核部門(mén)內(nèi)每個(gè)經(jīng)營(yíng)人員的個(gè)人業(yè)績(jī)，且個(gè)人業(yè)績(jī)不能直接與其個(gè)人獎(jiǎng)金掛鉤，對(duì)個(gè)人經(jīng)營(yíng)積極性的調(diào)動(dòng)產(chǎn)生不利影響。

(4)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制的獎(jiǎng)懲辦法。

① 企業(yè)獎(jiǎng)金的分配辦法。企業(yè)考核部門(mén)獎(jiǎng)金的分配辦法： 考核

部門(mén)完成考核基數(shù)指標(biāo)任務(wù)的， 則分配給基本獎(jiǎng)金額。 考核部門(mén)超額完成考核基數(shù)指標(biāo)任務(wù)的， 則分配給超產(chǎn)獎(jiǎng)金額。 應(yīng)分配的超產(chǎn)獎(jiǎng)金額為考核部門(mén)超產(chǎn)利潤(rùn)額乘以超產(chǎn)獎(jiǎng)金提成比率的乘積。考核部門(mén)未完成考核基數(shù)指標(biāo)任務(wù)的， 則扣減或取消分配給基本獎(jiǎng)金額。 企業(yè)后勤管理部門(mén)獎(jiǎng)金的分配辦法： 企業(yè)未完成考核基數(shù)總?cè)蝿?wù)的， 則分配給基本獎(jiǎng)金額。 企業(yè)超額完成考核基數(shù)總?cè)蝿?wù)的， 分配給超產(chǎn)獎(jiǎng)金額。應(yīng)分配的超產(chǎn)獎(jiǎng)金額為企業(yè)總超產(chǎn)利潤(rùn)額乘以總超產(chǎn)獎(jiǎng)金提成比率的乘積。 企業(yè)高級(jí)管理人員獎(jiǎng)金的分配辦法： 按企業(yè)平均基本獎(jiǎng)金額度的若干倍數(shù)分別分配給每位高級(jí)管理人員的基本獎(jiǎng)金額。應(yīng)分配給每位高級(jí)管理人員的超產(chǎn)獎(jiǎng)金額為企業(yè)總超產(chǎn)利潤(rùn)額乘以總超產(chǎn)獎(jiǎng)金提成比率的乘積。

②企業(yè)獎(jiǎng)金的提取與發(fā)放辦法。 財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)當(dāng)年制定的 “企業(yè)基本獎(jiǎng)金分配方案” 和基本獎(jiǎng)金總額度， 給予提取、發(fā)放執(zhí)行。 財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)當(dāng)年應(yīng)分配企業(yè)超產(chǎn)獎(jiǎng)金總額度給予提取現(xiàn)金。超產(chǎn)獎(jiǎng)金的發(fā)放方式：一是考核部門(mén)和企業(yè)后勤管理部門(mén)的超產(chǎn)獎(jiǎng)金分配權(quán)應(yīng)歸屬于各部門(mén)負(fù)責(zé)人，即財(cái)務(wù)部門(mén)把超產(chǎn)獎(jiǎng)金以現(xiàn)金形式交給各部門(mén)負(fù)責(zé)人， 由其在本部門(mén)內(nèi)制訂具體分配方案， 并付諸實(shí)施。 同時(shí)， 企業(yè)在制定獎(jiǎng)金分配方案時(shí)可作出特別規(guī)定，企業(yè)各部門(mén)負(fù)責(zé)人和其部門(mén)副職按不低于該部門(mén)的超產(chǎn)獎(jiǎng)金額的一定比例待遇給予享受。二是屬于企業(yè)高級(jí)管理人員的超產(chǎn)獎(jiǎng)金， 由財(cái)務(wù)部門(mén)直接發(fā)放即可。

(5)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)目標(biāo)責(zé)任制的業(yè)績(jī)指標(biāo)制定辦法。業(yè)績(jī)指

標(biāo)制定的原則： ①合理性原則。業(yè)績(jī)指標(biāo)制定要做到盡量合理一些，如果考核主要指標(biāo)(如 “創(chuàng)利額”指標(biāo))制訂得偏高，使大部分考核部門(mén)不能完成基數(shù)任務(wù)，這樣會(huì)打擊業(yè)務(wù)人員積極性， 反之， 指標(biāo)制訂得偏低， 可能會(huì)產(chǎn)生企業(yè)賬面利潤(rùn)為虧損的情況下， 面臨承受支付較多超產(chǎn)獎(jiǎng)勵(lì)金的壓力。 ②公平性原則。 制訂指標(biāo)時(shí)，要綜合考慮各種因素， 要一視同仁， 盡量做到公平， 不可采用 “鞭打快?！?的做法， 否則，可能會(huì)引起業(yè)績(jī)做得較好考核部門(mén)由于指標(biāo)制訂偏高而不滿。③ 平衡性原則。在核定 “創(chuàng)利額”指標(biāo)時(shí)，一般情況下， 企業(yè)所有考核部門(mén)

“創(chuàng)利額”核定基數(shù)總合計(jì)金額與企業(yè)公共費(fèi)用金額要基本平衡，即兩個(gè)金額要相接近， 這樣， 才能滿足企業(yè)年度利潤(rùn)保本經(jīng)營(yíng)的要求。

(6)業(yè)績(jī)指標(biāo)的制定方法與步驟： ①確定設(shè)置考核部門(mén)個(gè)數(shù)， 分配各考核部門(mén)的員工人數(shù)。 ②確定各考核部門(mén)的經(jīng)營(yíng)范圍、 業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)區(qū)域。③ 財(cái)務(wù)部門(mén)編制單位公共費(fèi)用總額預(yù)算。公共費(fèi)用主要包括公共管理費(fèi)用和公共財(cái)務(wù)費(fèi)用等。④財(cái)務(wù)部門(mén)制訂業(yè)績(jī)考核指標(biāo)初步方案。制訂初步方案時(shí)，需要考慮各考核部門(mén)前三年業(yè)績(jī)平均數(shù)、各考核部門(mén)人員結(jié)構(gòu)素質(zhì)以及市場(chǎng)情況的變化等相關(guān)因素。

⑤ 業(yè)績(jī)考核指標(biāo)初步方案上報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集體審定。 ⑥ 經(jīng)審定通過(guò)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)方案下達(dá)通知到企業(yè)各部門(mén)、 科室， 并加以認(rèn)真實(shí)施。

2．2 搞好對(duì)變動(dòng)成本費(fèi)用實(shí)施有效內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)管理企業(yè)

成本費(fèi)用的管理重點(diǎn)是，企業(yè)對(duì)變動(dòng)成本費(fèi)用實(shí)施有效的內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)管理。所謂企業(yè)變動(dòng)成本費(fèi)用，是指可用企業(yè)管理人員的主觀意愿來(lái)調(diào)整的而非固定不變的成本費(fèi)用支出。其管理目標(biāo)是：堵塞管理漏洞， 降低成本費(fèi)用支出， 增加企業(yè)利潤(rùn)， 實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)的變動(dòng)成本費(fèi)用的主要內(nèi)容包括企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 差旅費(fèi)、 辦公費(fèi)(含車(chē)輛使用費(fèi))等。對(duì)變動(dòng)成本費(fèi)用實(shí)行有效控制的

具體措施如下：

(1)制訂相關(guān)變動(dòng)費(fèi)用的管理辦法。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)本單位

的具體情況制訂各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理辦法，比如，要制訂 《本單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)差旅費(fèi)辦公費(fèi)管理辦法》 、 《本單位福利費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)管理辦法》 等相關(guān)內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)管理制度。

(2)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)審批制度。企業(yè)審批人員要嚴(yán)格按內(nèi)部財(cái)務(wù)制

度規(guī)定， 按照各自權(quán)限、 職責(zé)范圍給予審批，比如， 企業(yè)員工出差應(yīng)按規(guī)定經(jīng)過(guò)哪些審批程序， 員工教育經(jīng)費(fèi)支出使用如何審批。 屬于超標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用開(kāi)支的， 應(yīng)經(jīng)授權(quán)審批人批準(zhǔn)同意后， 財(cái)務(wù)部門(mén)方可給予辦理報(bào)銷(xiāo)支付手續(xù)。

(3)明確劃分各種費(fèi)用的責(zé)任管理部門(mén)。一般來(lái)說(shuō)， 屬于考核部門(mén)的費(fèi)用開(kāi)支，由各自部門(mén)負(fù)責(zé)管理， 如考核部門(mén)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 差旅費(fèi)等費(fèi)用開(kāi)支， 可由考核部門(mén)負(fù)責(zé)控制管理， 凡涉及購(gòu)買(mǎi)辦公用品、辦公設(shè)備的日常維護(hù)等費(fèi)用開(kāi)支的， 則由單位辦公室負(fù)責(zé)控制管理。防止費(fèi)用管理部門(mén)越權(quán)進(jìn)行費(fèi)用開(kāi)支。

(4)建立備查登記、 領(lǐng)用登記等相關(guān)管理制度。企業(yè)員工通訊費(fèi)、

交通費(fèi)的使用，可由辦公室指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)備查記錄工作。企業(yè)日常辦公用品的領(lǐng)用， 由辦公室指定專(zhuān)人辦理發(fā)放、領(lǐng)用登記等手續(xù)。

(5)建立車(chē)輛統(tǒng)一管理制度。 企業(yè)應(yīng)把所有車(chē)輛(包括子公司車(chē)輛) 實(shí)行統(tǒng)一管理，應(yīng)由單位辦公室負(fù)責(zé)統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一安排與統(tǒng)一維護(hù)。比如，對(duì)車(chē)輛油料使用的管理， 可由辦公室負(fù)責(zé)到中石化辦理 IC加油卡， 按 “一車(chē)一卡” 給予使用，對(duì)車(chē)輛維護(hù)的管理， 可實(shí)行定點(diǎn)維修與保養(yǎng)。

(6)建立定額或限額開(kāi)支費(fèi)用的管理制度。 若產(chǎn)生超限額開(kāi)支的，

則給予扣減責(zé)任部門(mén)考核業(yè)績(jī)指標(biāo)。采用定額管理的變動(dòng)費(fèi)用主要有員工的通訊費(fèi)、 交通費(fèi)補(bǔ)貼費(fèi)等項(xiàng)目， 企業(yè)員工的通訊費(fèi)(如電話費(fèi))、 交通費(fèi)實(shí)行定額包干管理。企業(yè)按照員工不同崗位， 設(shè)定為若干檔次的通訊費(fèi)補(bǔ)貼、 交通費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。享受費(fèi)用補(bǔ)貼的員工， 需要提供相關(guān)發(fā)票作為費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)憑證。采用限額管理的變動(dòng)費(fèi)用主要有考核部門(mén)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 車(chē)輛油料費(fèi)等項(xiàng)目。比如， 企業(yè)可把考核部門(mén)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的使用權(quán)交給考核部門(mén)負(fù)責(zé)人， 實(shí)行限額管理即可。 考核部門(mén)超限額開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 須繳納的稅金(所得稅等)扣減其創(chuàng)利額指標(biāo)。

(7)把好變動(dòng)費(fèi)用支出的財(cái)務(wù)審核關(guān)。財(cái)務(wù)部門(mén)在審核各項(xiàng)變動(dòng)

篇8

二、A企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及期間費(fèi)用管理分析

截止2012年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額4.94億元，其中凈資產(chǎn)2.85億元。2012年12個(gè)月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.45億元，上交國(guó)家稅費(fèi)0.89億元，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)7146.97萬(wàn)元。

截止2013年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額6.64億元，其中凈資產(chǎn)3.21億元。2013年12個(gè)月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入28.86億元，上交國(guó)家稅費(fèi)1.04億元，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)4400.6萬(wàn)元。

截止2014年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額16.92億元，其中凈資產(chǎn)6.03億元。2014年12月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入78.82億元，上交國(guó)家稅費(fèi)3.36億元，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)2.33億元。

截止2015年12月末，企業(yè)資產(chǎn)總額20.53億元，其中凈資產(chǎn)7.93億元。2015年12月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入87.5億元，上交國(guó)家稅費(fèi)3.82億元，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)1.896億元。

由上表可知，企業(yè)近幾年的資產(chǎn)負(fù)債率有逐步上升趨勢(shì)，主要是由企業(yè)業(yè)務(wù)迅速增長(zhǎng)，資金需求量增加所致，但企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率仍低于同行業(yè)水平。從流動(dòng)比率、速動(dòng)比率較為平穩(wěn)且速動(dòng)比率均高于1可知，企業(yè)的短期償債能力較強(qiáng)，其資本結(jié)構(gòu)較為合理，償債風(fēng)險(xiǎn)始終在可控范圍之內(nèi)。

從盈利能力指標(biāo)可以看出，雖然該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)幅度較大，但銷(xiāo)售利潤(rùn)率相對(duì)平穩(wěn)且較同行業(yè)水平略低，這主要與A公司的經(jīng)營(yíng)模式有關(guān)。公司經(jīng)營(yíng)模式主要有自營(yíng)、掛靠?jī)煞N，建筑行業(yè)原材料及人工成本是逐年提高的，故自營(yíng)項(xiàng)目利潤(rùn)會(huì)逐年減少，而掛靠模式利潤(rùn)率較為固定，可知掛靠模式業(yè)務(wù)增長(zhǎng)速度大于自營(yíng)模式的增長(zhǎng)速度，從而導(dǎo)致該企業(yè)銷(xiāo)售利潤(rùn)率相對(duì)平穩(wěn)且較低。

營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)所反映出在周轉(zhuǎn)速度越快的情況下，存貨轉(zhuǎn)化為流動(dòng)資產(chǎn)的速度就越快，這樣會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的短期償債能力及獲利能力，所以企業(yè)應(yīng)盡可能降低資金占用水平。而該企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度與同行業(yè)正常水平相比是比較快的，主要原因是與其經(jīng)營(yíng)模式有關(guān)。該公司主營(yíng)收入中的70%均為掛靠模式所產(chǎn)生，導(dǎo)致各營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)均過(guò)高，不能真實(shí)反映公司的營(yíng)運(yùn)狀況。

（一）管理費(fèi)用的分析

收入管理費(fèi)用率是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)管理費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，計(jì)算公式為：收入管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?100%。該公司2012-2015年的收入管理費(fèi)用率分別是1.28%、0.91%、1.16%、0.39%，而企業(yè)的平均收入管理費(fèi)用率為0.84%，前三年的收入管理費(fèi)用率增幅明顯，但在15年卻下降為0.39%，究其原因是企業(yè)調(diào)整了管理費(fèi)用的核算方法，把應(yīng)計(jì)入成本和費(fèi)用的科目作了明確劃分，因此在收入逐漸增加的基礎(chǔ)上，管理費(fèi)用變少，故收入管理費(fèi)用率變低，這也說(shuō)明企業(yè)正在逐步完善控制體制，控制比較合理。

（二）銷(xiāo)售費(fèi)用的分析

銷(xiāo)售費(fèi)用是決定利潤(rùn)的一個(gè)重要考核項(xiàng)目，而山西國(guó)基建設(shè)集團(tuán)有限公司是建筑行業(yè)，企業(yè)內(nèi)部也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)成立銷(xiāo)售部門(mén)，公司業(yè)務(wù)費(fèi)用相對(duì)較少，故該部分費(fèi)用全部計(jì)入管理費(fèi)用核算，不單列銷(xiāo)售費(fèi)用科目。

（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用分析

收入財(cái)務(wù)費(fèi)用率是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比率，計(jì)算公式為：收入財(cái)務(wù)費(fèi)用率=財(cái)務(wù)費(fèi)用/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?100%。該公司2012-2015年的收入財(cái)務(wù)費(fèi)用率分別是0.19%、0.22%、0.08%、0.09%，企業(yè)的平均收入財(cái)務(wù)費(fèi)用率為0.12%，前兩年的收入財(cái)務(wù)費(fèi)用率比平均水平略高，但在之后卻出現(xiàn)了下跌趨勢(shì)，首先可以說(shuō)明企業(yè)收入增長(zhǎng)速度大于財(cái)務(wù)費(fèi)用的增長(zhǎng)速度，企業(yè)發(fā)展速度快且盈利能力較強(qiáng)，其次，利息收入占我們企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的絕大部分，進(jìn)一步說(shuō)明企業(yè)對(duì)資金需求的對(duì)外籌資依賴性降低，企業(yè)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越好。

三、A公司期間費(fèi)用管理存在的問(wèn)題

（一）賬務(wù)核算存在的問(wèn)題

因A公司經(jīng)營(yíng)模式分自營(yíng)、掛靠?jī)煞N，收入、成本應(yīng)分明細(xì)核算，而企業(yè)未分別賬務(wù)處理，使得企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)的表明企業(yè)自身業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)狀況，誤導(dǎo)報(bào)表使用者，為決策者提供了錯(cuò)誤信息。

（二）管理費(fèi)用的管理存在的問(wèn)題

首先，企業(yè)在費(fèi)用核算方面未能統(tǒng)一口徑，核算方法前后不一，違反了會(huì)計(jì)的一貫性原則。其次，費(fèi)用規(guī)劃不準(zhǔn)確。通過(guò)對(duì)企業(yè)費(fèi)用核算明細(xì)得知，管理費(fèi)用中包括中介費(fèi)、工資獎(jiǎng)金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用，其中：工資獎(jiǎng)金、運(yùn)雜費(fèi)未能區(qū)分成本類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)，將項(xiàng)目支出計(jì)入了管理費(fèi)用，導(dǎo)致成本、費(fèi)用核算失真；業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算有誤，該企業(yè)將餐票及食堂員工消耗全部歸集與招待費(fèi)，導(dǎo)致多繳納稅金的同時(shí)沒(méi)能清晰反映費(fèi)用的真實(shí)用途；其他費(fèi)用項(xiàng)目所含內(nèi)容隱晦不清，具體核算項(xiàng)目眾多，針對(duì)這一現(xiàn)象應(yīng)當(dāng)注意控制這類(lèi)開(kāi)支，尤其應(yīng)當(dāng)將金額較大、發(fā)生較頻繁的科目單獨(dú)列示，準(zhǔn)確、明晰的反映真實(shí)費(fèi)用。

（三）銷(xiāo)售費(fèi)用的管理存在的問(wèn)題

A公司將部分銷(xiāo)售費(fèi)用列入管理費(fèi)用核算，未單獨(dú)列示，造成企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用未能足夠重視，費(fèi)用的審批控制不夠嚴(yán)格，費(fèi)用審核標(biāo)準(zhǔn)不一致，費(fèi)用控制模式屬被動(dòng)消極型，在銷(xiāo)售費(fèi)用的控制上缺乏有效的管理辦法，對(duì)相關(guān)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)把審核關(guān)，對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的相關(guān)費(fèi)用制定相應(yīng)措施，嚴(yán)禁費(fèi)用超標(biāo)。

（四）財(cái)務(wù)費(fèi)用的管理存在的問(wèn)題

該企業(yè)對(duì)是否增加股權(quán)或者借款等籌資方式的比例沒(méi)有進(jìn)行科學(xué)、細(xì)致的分析，盲目借款導(dǎo)致資金成本過(guò)高，造成公司負(fù)擔(dān)過(guò)重。

四、企業(yè)改善期間費(fèi)用管理的措施

（一）企業(yè)期間費(fèi)用的控制方法

1.對(duì)費(fèi)用采用歸口分級(jí)管理

歸口分級(jí)管理是加強(qiáng)期間費(fèi)用管理的一項(xiàng)基本措施，主要是將費(fèi)用歸口管理，即按照管理權(quán)限和管理責(zé)任相結(jié)合的原則，合理安排企業(yè)及各分公司內(nèi)部期間費(fèi)用上的權(quán)責(zé)關(guān)系，調(diào)動(dòng)各公司管理好相關(guān)費(fèi)用的積極性。一般來(lái)講，管理費(fèi)用主要由各公司管理部門(mén)管理，財(cái)務(wù)費(fèi)用由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理，將各分公司占用資金利息及外借資金所產(chǎn)生的利息，按照責(zé)權(quán)原則準(zhǔn)確歸口處理。

2.對(duì)費(fèi)用進(jìn)行事前預(yù)算控制

費(fèi)用的預(yù)算應(yīng)依據(jù)各公司的費(fèi)用計(jì)劃要求、過(guò)去年度的費(fèi)用資料及計(jì)劃期可能發(fā)生的變化來(lái)編制，并據(jù)以指導(dǎo)日常費(fèi)用支出。事前預(yù)算應(yīng)結(jié)合定額管理法來(lái)制定，根據(jù)公司所在地及其業(yè)務(wù)大小不同制定不同的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，各公司必須嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行，不得突破預(yù)算指標(biāo)。年終應(yīng)根據(jù)預(yù)算進(jìn)行考核，對(duì)于突破指標(biāo)的部門(mén)、單位和個(gè)人要進(jìn)行獎(jiǎng)罰。

（二）加強(qiáng)期間費(fèi)用管理的對(duì)策

1.強(qiáng)化監(jiān)督以降低管理費(fèi)用

控制管理人員數(shù)量，控制管理人員費(fèi)用支出。公司管理部門(mén)在工作中，應(yīng)提高工作效率并盡可能減少管理人員數(shù)量，這樣有助于減少管理費(fèi)用。同時(shí)，公司應(yīng)制定明確的費(fèi)用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，并加大監(jiān)督力度。

2.優(yōu)化銷(xiāo)售方式降低銷(xiāo)售費(fèi)用

建立健全的審核制度。對(duì)于常規(guī)事項(xiàng)、特殊事項(xiàng)分別在企業(yè)制度中明確規(guī)定全責(zé)義務(wù)，嚴(yán)格按照規(guī)章執(zhí)行，避免因標(biāo)準(zhǔn)劃分模糊而為審批帶來(lái)障礙，造成員工的不滿情緒。

3.加強(qiáng)監(jiān)督管理以控制財(cái)務(wù)費(fèi)用

第一，合理利用資金。一方面要從自身的良好規(guī)劃、合理使用方面下手，另一方面，可以選擇與金融機(jī)構(gòu)展開(kāi)多種業(yè)務(wù)合作來(lái)達(dá)到節(jié)省資金占用，增加公司收益的目的。第二，降低貸款利率。通過(guò)與銀行協(xié)商在國(guó)家政策允許范圍內(nèi)最大限度爭(zhēng)取到低利息的貸款。

篇9

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.26.080

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到購(gòu)貨方的商業(yè)匯票。根據(jù)承兌人的不同，應(yīng)收票據(jù)分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；根據(jù)票據(jù)是否帶息，應(yīng)收票據(jù)分為不帶息票據(jù)和帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)短期資產(chǎn)，票據(jù)付款期一般不超過(guò)6個(gè)月。

1 應(yīng)收票據(jù)的初始計(jì)量

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定：“企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！逼髽I(yè)在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等而成為合同一方時(shí)，擁有收取款項(xiàng)的法定權(quán)利，因此，應(yīng)收票據(jù)應(yīng)作為金融資產(chǎn)予以確認(rèn)。在實(shí)務(wù)中，無(wú)論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，企業(yè)在取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)應(yīng)以票面金額入賬。

2 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算

2.1 取得應(yīng)收票據(jù)時(shí)

企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等原因收到開(kāi)出、承兌的不帶息商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。待票據(jù)到期收回時(shí)，借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若票據(jù)到期收不回，則將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若收到帶息商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。在每月月末，按照面值和票面利率計(jì)提當(dāng)月利息。增加應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。上海交通大學(xué)出版社王淑芳編著的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一書(shū)中直接借記“應(yīng)收利息”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”筆者認(rèn)為應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)―應(yīng)計(jì)利息”貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用―票據(jù)利息收入”。待票據(jù)到期收回時(shí)，借記“銀行存款”等，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若票據(jù)到期收不回，則將應(yīng)收票據(jù)按其賬面余額轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，即借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。并不再計(jì)提利息。

2.2 票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)

企業(yè)在票據(jù)持有期間為獲取所需材料物資時(shí)，可將應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓。上海交通大學(xué)出版社王淑芳編著的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一書(shū)中描述票據(jù)在背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)直接終止應(yīng)收票據(jù)確認(rèn)，但筆者認(rèn)為應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)分帶追索權(quán)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄉ虡I(yè)承兌匯票）和不帶追索權(quán)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄣy行承兌票據(jù)）。（1）帶追索權(quán)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)浩髽I(yè)因采購(gòu)材料等所需物資時(shí)將商業(yè)承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)，不終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)一項(xiàng)負(fù)債。借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”貸記“短期借款”；票據(jù)到期再終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。（2）不帶追索權(quán)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)浩髽I(yè)因采購(gòu)材料等所需物資時(shí)將銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)，終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。

背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)帶息與否的會(huì)計(jì)處理同票據(jù)貼現(xiàn)會(huì)計(jì)處理一致。

2.3 票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)

企業(yè)在應(yīng)收票據(jù)持有期間若出現(xiàn)資金短缺，則可將未到期的應(yīng)收票據(jù)到銀行辦理貼現(xiàn)。企業(yè)將實(shí)際收到的款項(xiàng)和應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額，即貼現(xiàn)利息確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。筆者認(rèn)為：為了確保會(huì)計(jì)信息明晰性，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的來(lái)龍去脈，在企業(yè)進(jìn)行票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用下設(shè)置“貼現(xiàn)利息支出”、“票據(jù)應(yīng)計(jì)利息收入”、“貼現(xiàn)期凈額”三個(gè)明細(xì)進(jìn)行核算，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，需要我們了解票據(jù)到期值、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)所得的計(jì)算。

關(guān)于票據(jù)期限認(rèn)定，我們?yōu)榱撕?jiǎn)化核算，一年按360天，一月按30天來(lái)計(jì)算。票據(jù)期限我們有兩種表示方法，按月算或按天算。若按月算，若非月末，到期日應(yīng)與出票日相同的那一天，月份則在出票月份的基礎(chǔ)上順延。如8月3號(hào)簽發(fā)3個(gè)月期商業(yè)匯票，則票據(jù)到期日為11月3號(hào)；若出票日為月末，則到期日為到期月月末為止。若11月31日簽發(fā)的3個(gè)月商業(yè)匯票，則到期日為2月28日（閏年2月29日）。若按天算，應(yīng)從出票日開(kāi)始，按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)計(jì)算，但出票日和到期日我們只選擇1天，如5月26日簽發(fā)的30天的票據(jù)，其到期日6月25日。一般給定的票面利率、貼現(xiàn)率為年利率，計(jì)算時(shí)要注意換算成月利率或日利率。

2.3.1 第一種情況：不帶息票據(jù)

該票據(jù)不帶追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期收回風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移。符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件?？山K止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。（1）取得票據(jù)借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。（2）貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款（貼現(xiàn)所得）”“財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）”貸記應(yīng)收票據(jù)―面值。

該票據(jù)附追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)未將票據(jù)到期收回風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，在票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)視同企業(yè)向銀行取得短期借款。（1）取得票據(jù)：借記“應(yīng)收票據(jù)―面值”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。（2）貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”，貼現(xiàn)息增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，要借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用―貼現(xiàn)利息支出”，貸記“銀行存款”。（3）票據(jù)到期，要終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，承兌人足額兌付，借記“短期借款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若承兌人不能兌付，貼現(xiàn)企業(yè)有款，則會(huì)計(jì)處理為借記“短期借款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“銀行存款”，同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。

2.3.2 第二種情況，帶息票據(jù)

該票據(jù)不帶追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期收回風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)移。符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件?？山K止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。（1）取得票據(jù)借記“應(yīng)收票據(jù)（面值）”貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。（2）貼現(xiàn)時(shí)，在持票期取得票據(jù)利息應(yīng)確認(rèn)為沖減企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，記為“財(cái)務(wù)費(fèi)用―票據(jù)應(yīng)計(jì)利息收入”，在貼現(xiàn)期發(fā)生的貼現(xiàn)期應(yīng)增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，記為“財(cái)務(wù)費(fèi)用―貼現(xiàn)利息支出”，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)利息支出”貸記“應(yīng)收票據(jù)”“財(cái)務(wù)費(fèi)用-票據(jù)應(yīng)計(jì)利息收入”。

該票據(jù)附追索權(quán)，即貼現(xiàn)企業(yè)未將票據(jù)到期收回風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，不能終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，在票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)視同企業(yè)向銀行取得短期借款。（1）取得票據(jù)借記“應(yīng)收票據(jù)（面值）”貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。（2）貼現(xiàn)時(shí)，在持票期取得票據(jù)利息應(yīng)確認(rèn)為沖減企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，記為“財(cái)務(wù)費(fèi)用―利息收入”，在貼現(xiàn)期發(fā)生的貼現(xiàn)期應(yīng)增加當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，記為“財(cái)務(wù)費(fèi)用―貼現(xiàn)利息支出”，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)利息支出”，貸記“短期借款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用-票據(jù)應(yīng)計(jì)利息收入”。（3）票據(jù)到期，要終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，承兌人足額兌付，若貼現(xiàn)息大于持票期取得的利息收入，借記“短期借款”“財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)期凈額”貸記“應(yīng)收票據(jù)”。若貼現(xiàn)息小于持票期取得的利息收入，借記“短期借款”貸記“應(yīng)收票據(jù)”“財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)期凈額”。若承兌人不能兌付，貼現(xiàn)企業(yè)有款，則會(huì)計(jì)處理為借記“短期借款”貸記“銀行存款”借或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)期凈額”，同時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”。

3 結(jié)論

本文是基于上海交通大學(xué)出版社編著的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一書(shū)中對(duì)應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算提出自己的觀點(diǎn)，認(rèn)為在應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)區(qū)分帶追索權(quán)背書(shū)和不帶追索權(quán)背書(shū)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不應(yīng)直接終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。而在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，為了確保企業(yè)每一筆會(huì)計(jì)處理能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)龍去脈，應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用下方設(shè)置相關(guān)明細(xì)，分別予以記賬。這樣有助有會(huì)計(jì)信息使用者真正了解企業(yè)發(fā)生狀況，便于理解企業(yè)賬務(wù)。

篇10

（2）企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算方法不科學(xué)。當(dāng)前一些企業(yè)在成本核算上還沒(méi)有形成一套系統(tǒng)的成本核算方法，固定資產(chǎn)的折舊、會(huì)計(jì)核算方法等存在較多的問(wèn)題，同時(shí)由于會(huì)計(jì)成本核算工作中缺乏有效的成本分析審核，導(dǎo)致會(huì)計(jì)成本核算失真等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。

（3）會(huì)計(jì)工作人員能力水平較低。由于會(huì)計(jì)成本核算需要綜合考慮各個(gè)方面的因素，因此對(duì)于成本核算工作人員的要求也較高。但是部分企業(yè)在成本管理方面缺乏高水平的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)工作人員，也缺乏系統(tǒng)全面的工作人員業(yè)務(wù)能力教育培訓(xùn)計(jì)劃，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算質(zhì)量問(wèn)題頻發(fā)。

2、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算與管控措施

（1）完善企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算管理制度體系建設(shè)。企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)成本核算的作用，并建立系統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)開(kāi)展會(huì)計(jì)成本核算工作。通過(guò)全面設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行成本核算管理。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)該結(jié)合自身行業(yè)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立全面的會(huì)計(jì)成本管理制度，制度體系應(yīng)該涵蓋以下內(nèi)容：會(huì)計(jì)成本核算標(biāo)準(zhǔn)制度、成本費(fèi)用的歸集與分配程序管理規(guī)章制度、關(guān)于成本核算對(duì)象以及成本核算項(xiàng)目的規(guī)定以及會(huì)計(jì)成本核算的具體內(nèi)容與管理辦法等，只有系統(tǒng)完善的制定各項(xiàng)制度，才能以此為依據(jù)指導(dǎo)會(huì)計(jì)成本核算的順利開(kāi)展。

（2）明確企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算對(duì)象以及成本核算具體項(xiàng)目。對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)成本核算應(yīng)該按照基本業(yè)務(wù)、增值業(yè)務(wù)以及擴(kuò)展業(yè)務(wù)分類(lèi)進(jìn)行核算。在具體的核算開(kāi)展方式上可以將成本分為營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用以及財(cái)務(wù)費(fèi)用三大項(xiàng)進(jìn)行成本核算管理。營(yíng)業(yè)成本主要是指由于產(chǎn)品或者服務(wù)生產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的一系列費(fèi)用項(xiàng)目。管理費(fèi)用主要是管理人員工資待遇支出、辦公費(fèi)用、招待費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、維修費(fèi)等一系列的管理類(lèi)型費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)主要是由于銷(xiāo)售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括銷(xiāo)售部門(mén)人員工資、職工福利費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及其他銷(xiāo)售費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用則主要是指企業(yè)為了各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展所需資金的籌集所產(chǎn)生的一系列費(fèi)用等。對(duì)于這些成本核算項(xiàng)目應(yīng)該按照具體成本支出內(nèi)容以及支出部門(mén)，設(shè)立明細(xì)賬目，利用會(huì)計(jì)電算化的核算手段，分別按照業(yè)務(wù)以及部門(mén)，選擇或者是設(shè)置合適的會(huì)計(jì)科目全面的進(jìn)行逐一核算。

（3）合理選取成本會(huì)計(jì)核算方法，做好會(huì)計(jì)成本核算的分析。對(duì)于企業(yè)的成本核算模式以及核算方法，應(yīng)該按照業(yè)務(wù)活動(dòng)以及單位的具體性質(zhì)分別選擇適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?。企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)改變傳統(tǒng)的收支型管理方式，實(shí)現(xiàn)成本核算管理的細(xì)化，提高對(duì)于成本核算結(jié)果的分析應(yīng)用能力。其次，企業(yè)應(yīng)該按照成本核算結(jié)果做好成本的分析，對(duì)于成本分析工作應(yīng)該對(duì)照企業(yè)的成本目標(biāo)或者是標(biāo)準(zhǔn)成本，按照部門(mén)成本的具體組成情況分別采取趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等成本分析方法，對(duì)企業(yè)不同職能部門(mén)成本的實(shí)際情況以及成本波動(dòng)情況進(jìn)行全面的掌握，同時(shí)對(duì)職能部門(mén)成本的波動(dòng)原因以及成本變化規(guī)律進(jìn)行分析。然后根據(jù)成本的波動(dòng)原因?qū)ζ髽I(yè)的成本管理制度、費(fèi)用審核制度以及固定資產(chǎn)管理制度等一系類(lèi)的制度進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)整，進(jìn)而糾正完善不合理的成本控制管理措施，降低企業(yè)成本支出。

（4）提高企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算隊(duì)伍能力水平。由于企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉及范圍較廣，成本核算管理工作較為繁瑣復(fù)雜，因此對(duì)于成本核算工作也提出了不同的要求，為了確保企業(yè)成本核算的順利開(kāi)展，必須建立一支理論素養(yǎng)深厚以及業(yè)務(wù)實(shí)踐操作能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算隊(duì)伍。首先，單位可以通過(guò)根據(jù)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)組織業(yè)務(wù)考核以及會(huì)計(jì)知識(shí)考核等內(nèi)容，選擇優(yōu)秀的人才進(jìn)入會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍。其次，企業(yè)應(yīng)該定期在單位內(nèi)部舉辦會(huì)計(jì)培訓(xùn)班，通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)家結(jié)合工作實(shí)際經(jīng)驗(yàn)講授業(yè)務(wù)處理等內(nèi)容，借助于專(zhuān)業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)工作人員的整體工作能力水平。