導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇企業(yè)會計基本準(zhǔn)則，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、關(guān)于總則

（一）準(zhǔn)則制定的目標(biāo)

原準(zhǔn)則第一章第一條規(guī)定，“為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會計信息質(zhì)量”。新準(zhǔn)則改為“為了規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量”。原準(zhǔn)則描述較為籠統(tǒng)，新準(zhǔn)則在目標(biāo)上更加具體，操作性強(qiáng)。

（二）準(zhǔn)則制定的依據(jù)

原準(zhǔn)則制定根據(jù)《中華人民共和國會計法》（1985年制定，1993年修訂），新準(zhǔn)則根據(jù)《中華人民共和國會計法》（1999年修訂）和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)?！憋@然新準(zhǔn)則制定的依據(jù)更加全面，兼顧制度之間的協(xié)調(diào)，更加注重與法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的兼容性。

（三）基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的關(guān)系

新準(zhǔn)則明確了 “具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則（即基本準(zhǔn)則）”。指明了基本準(zhǔn)則的“母則”地位和統(tǒng)馭作用；原準(zhǔn)則沒有規(guī)定基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的關(guān)系，卻指出會計制度的制定要遵循基本準(zhǔn)則。

但從歷史上看，每一個具體準(zhǔn)則都是根據(jù)需要而制定的，新興事物的出現(xiàn)產(chǎn)生新的會計問題，就需要制定或修訂會計具體準(zhǔn)則。而且經(jīng)過一段時間，往往根據(jù)具體準(zhǔn)則的發(fā)展?fàn)顩r反過來修訂基本會計準(zhǔn)則。因此筆者認(rèn)為，基本準(zhǔn)則能否指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定值得商榷。

（四）財務(wù)會計報告的目標(biāo)

原準(zhǔn)則第二章第十一條提到財務(wù)會計報告的目標(biāo)是“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)方面了解財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要”。由于會計是一個微觀的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它以企業(yè)作為反映主體，而國家決策需要的信息往往是總量指標(biāo)，因此，“會計要想滿足宏觀管理的需要，還需要綜合、加工和篩選。”另外，財務(wù)會計報告要想“滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要”，就必須包括管理會計的內(nèi)容，如成本報表。顯然超出了會計準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，因為會計準(zhǔn)則是財務(wù)會計的技術(shù)規(guī)章，因此，新準(zhǔn)則把財務(wù)會計的目標(biāo)定為“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！毙聹?zhǔn)則根據(jù)現(xiàn)代會計環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，抹去了“計劃經(jīng)濟(jì)時代的遺跡”。

另外，財務(wù)會計報告的目標(biāo)由第二章提到第一章標(biāo)志著會計界對會計理論思想轉(zhuǎn)變的開始，會計理論不再從基本假設(shè)開始，而是從目標(biāo)開始。原準(zhǔn)則以四項假設(shè)為前提構(gòu)建會計準(zhǔn)則，如果假設(shè)缺乏現(xiàn)實意義，則會計準(zhǔn)則必然缺乏合理性和實用性。而以目標(biāo)為起點構(gòu)建會計準(zhǔn)則，即從滿足會計信息使用者的需要開始，目標(biāo)指引財務(wù)會計的方向，財務(wù)會計與報表圍繞目標(biāo)運轉(zhuǎn)彌補(bǔ)過去思路的不足，保證準(zhǔn)則的一致性和適用性。

同時，新準(zhǔn)則明確了財務(wù)會計報告使用者的范疇，政府成了與其他市場主體平等的“信息使用者”，排序還靠后。

（五）會計假設(shè)

新準(zhǔn)則從第五條至第九條用通俗而簡潔的語言分別描述了“主體假設(shè)”、“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”、“會計分期假設(shè)”、“貨幣計量假設(shè)”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，原準(zhǔn)則為四項假設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制僅為收入、費用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則把權(quán)責(zé)發(fā)生制上升到基本假設(shè)層次筆者認(rèn)為欠妥。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范一切會計活動，基本準(zhǔn)則規(guī)范一切具體準(zhǔn)則，基本假設(shè)規(guī)范全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，基本假設(shè)應(yīng)當(dāng)具有很強(qiáng)的客觀性和基礎(chǔ)性，其普遍性是不言自明的。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是有待證明的假定：現(xiàn)金流量表的編制、商譽的確認(rèn)、養(yǎng)老金的確認(rèn)等都是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。

另外，按照優(yōu)勝劣汰的商品競爭原則，企業(yè)的關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、甚至倒閉清算并不新鮮，尤其有些虛擬主體經(jīng)營短暫多變。所以，在會計準(zhǔn)則規(guī)范中，除了持續(xù)經(jīng)營會計，還有清算會計、中止經(jīng)營會計。因此筆者認(rèn)為，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是與市場競爭機(jī)制相違背的會計假設(shè)，也不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下的所有企業(yè)。

新準(zhǔn)則第五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。”此條的本意在于規(guī)范會計主體假設(shè)，但卻沒有注意到措辭的缺陷。企業(yè)發(fā)生的事項有已經(jīng)發(fā)生的，也有正在發(fā)生的，還有將要發(fā)生的，而會計要素的確認(rèn)一般都針對過去的交易或事項。筆者建議改成“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身已發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告?！?/p>

（六）會計分期

原準(zhǔn)則第六條：“會計期間分為年度、季度和月份”；新準(zhǔn)則第七條：“會計期間分為年度和中期”。在本質(zhì)上沒有區(qū)別：中期涵蓋季度和月份，表述更加簡練。

（七）貨幣計量

原準(zhǔn)則第七條強(qiáng)調(diào)人民幣的記賬本位幣地位，新準(zhǔn)則只要求以貨幣計量。這種改進(jìn)無疑將大大減少外商投資企業(yè)的核算成本。

（八）會計要素的確認(rèn)

新準(zhǔn)則第十條企業(yè)“按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素”。這個觀點取材于國際會計準(zhǔn)則編報框架，原準(zhǔn)則沒有此類規(guī)定.。但筆者認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)特征”是模糊的，實際上會計要素是會計對交易或事項的構(gòu)成要素（資源、事件、參與者、地點等）的抽象，而非對經(jīng)濟(jì)特征的抽象。按照經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素缺乏操作性。

二、關(guān)于財務(wù)報表的質(zhì)量特征

（一）名稱。原準(zhǔn)則在第二章為“一般原則”，新準(zhǔn)則改名為“會計信息質(zhì)量要求”，連接第一章的財務(wù)會計目標(biāo)，并為以后對信息質(zhì)量特征的研究留下空間，也體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)。

（二）內(nèi)容。原準(zhǔn)則中規(guī)定了12項基本原則，即7個會計信息質(zhì)量特征（真實性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性）和5個計量和確認(rèn)方面的基本原則（實際成本計價原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則和謹(jǐn)慎性原則）；新準(zhǔn)則為9個特征，刪掉“實際成本計價原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計基本假設(shè)，實際成本計價原則體現(xiàn)在會計要素的計量中。新準(zhǔn)則一個重要的補(bǔ)充是將2001年1月1日實行的《企業(yè)會計制度》中 “經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則，這顯然是受IASC的影響。

（三）順序。從排列的順序看，可靠性和相關(guān)性在品質(zhì)上重于其他原則，而可靠性又是相關(guān)性的基礎(chǔ)。顯而易見，不真實的相關(guān)是沒有意義的。因此，新會計準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會計信息的相關(guān)性。相關(guān)性的信息才具有反饋價值和預(yù)測價值。另外，明晰性由原則的第六位排在現(xiàn)在的第三位。這是因為很多上市公司為了形象塑造，經(jīng)常在信息披露上大做文字游戲：用詞晦澀，似是而非，在重大環(huán)節(jié)問題上，惜墨如金，語焉不詳，而細(xì)枝末節(jié)卻洋洋灑灑，讓報告使用者無法判斷被審計單位真實的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

三、關(guān)于會計要素

第三章到第八章是按會計要素分列的，包括每個會計要素的定義（特征）、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和列示要求。原準(zhǔn)則定義會計要素后對會計要素的具體項目進(jìn)行定義和解釋。新準(zhǔn)則剔除了原準(zhǔn)則具體要素項目的內(nèi)容，只描述基本要素本身，增強(qiáng)基本準(zhǔn)則的“基礎(chǔ)性”。對會計要素定義做了重大調(diào)整，主要是因為國務(wù)院2000年的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，同時還吸收了國際準(zhǔn)則的合理內(nèi)容。六個會計要素的定義以“經(jīng)濟(jì)利益的流動”為主線，把所有要素都有機(jī)地聯(lián)系在一起，更加符合思維邏輯習(xí)慣。

（一）資產(chǎn)

1.定義。原準(zhǔn)則定義為“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利?！?“能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)最本質(zhì)的特征”，已經(jīng)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)必然已經(jīng)轉(zhuǎn)化為費用，如固定資產(chǎn)的折舊。未來的經(jīng)濟(jì)利益符合企業(yè)持有資源的目的，從持續(xù)經(jīng)營的觀點來看，任何資產(chǎn)都要在生產(chǎn)經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)化成物質(zhì)形式，最終成為現(xiàn)金（當(dāng)然可以再買其他資產(chǎn)）。因此，新準(zhǔn)則定義為“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！?另外，新準(zhǔn)則增加“過去形成”。資產(chǎn)從本質(zhì)上講是一種要求權(quán)，而未來交易和事項形成的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)權(quán)缺乏證據(jù)支持，具有不確定性。因此，新準(zhǔn)則在定義上更加嚴(yán)謹(jǐn)，操作性更強(qiáng)，也符合資產(chǎn)的本質(zhì)。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則對資產(chǎn)無確認(rèn)規(guī)定，但按分類進(jìn)行了定義和會計報表列示說明；新準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)確認(rèn)的兩個條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。新準(zhǔn)則更原則化，強(qiáng)調(diào)了職業(yè)判斷。

（二）負(fù)債

1.定義。負(fù)債的定義原則和新準(zhǔn)則完全不同：原準(zhǔn)則：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)?！?新準(zhǔn)則：“負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，”新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)現(xiàn)實的義務(wù)，未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債，這種規(guī)定更具有可操作性，也與資產(chǎn)的定義協(xié)調(diào)呼應(yīng)。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則無確認(rèn)前提的規(guī)定，列舉其細(xì)化項目，按分類進(jìn)行了定義和會計報表列示說明；新準(zhǔn)則對負(fù)債確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)同于資產(chǎn)，概率標(biāo)準(zhǔn)和可計量性符合即可列入資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）所有者權(quán)益

1.定義。原準(zhǔn)則“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)”。新準(zhǔn)則“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！痹瓬?zhǔn)則中的所有權(quán)是一個法律概念，指物權(quán)，無特定的義務(wù)人。在會計準(zhǔn)則引用法律概念可能會使人產(chǎn)生誤解，使用剩余權(quán)益更加確切。新準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的定義建立在一個計算公式的基礎(chǔ)之上：所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債。所有者權(quán)益定義立足會計主體角度定量描述，精煉、易懂。缺陷是與其他會計要素的定義基礎(chǔ)不一致，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用都是定義在單項交易的基礎(chǔ)之上的，所有者權(quán)益定義卻立足整體，這使得單項交易或事項無法識別所有者權(quán)益。

2.來源。原準(zhǔn)則中所有者權(quán)益包括投入資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等；新準(zhǔn)則包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。新準(zhǔn)則把盈余公積金和未分配利潤合并成為留存收益，體現(xiàn)該部分是對企業(yè)剩余利潤的一種儲備，也體現(xiàn)了與國際慣例的接軌。對比新舊準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”實際上就是原準(zhǔn)則規(guī)定的資本公積。利得和損失是對“日常經(jīng)營”活動的反向排除，屬于偶發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所得，是不經(jīng)過經(jīng)營活動就能取得的或意料之外的收益，如接受捐贈、收取或支付的違約金等。引入利得和損失這兩個概念目的是向國際會計準(zhǔn)則看齊，增強(qiáng)會計實務(wù)的操作性，其實質(zhì)與我國原準(zhǔn)則沒有區(qū)別。

3.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則沒有確認(rèn)規(guī)定。新準(zhǔn)則第二十八條提出“所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量”。所有者權(quán)益項目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；這個規(guī)定顯然是建立在第二十六條關(guān)于所有者權(quán)益定義的基礎(chǔ)上的。如前所述，筆者認(rèn)為所有者權(quán)益并不是在總資產(chǎn)、總負(fù)債都計量出來后才得出其計量值，而是在每項交易中得出其計量值，而且其計量并不由資產(chǎn)和負(fù)債計量共同決定。比如，股東投入現(xiàn)金的交易活動，產(chǎn)生了“實收資本”這項所有者權(quán)益，但其計量并不取決于任何負(fù)債。

（四）收入

1.定義。原準(zhǔn)則規(guī)定“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的營業(yè)收入?！睆?qiáng)調(diào)收入只是基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；新準(zhǔn)則在表述上有了重大變化，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益流入、日?；顒有纬?、導(dǎo)致權(quán)益增加、與投入資本無關(guān)。收入定義與所有者權(quán)益定義相呼應(yīng)，指明不是為了完成經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而從事的活動所帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入范疇，如資產(chǎn)的價值變動、固定資產(chǎn)的處理損益等。新準(zhǔn)則并沒有對收入進(jìn)行分類。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)營業(yè)收入，并對長期工程和銷售退回、銷售折扣、折讓做了規(guī)定；新準(zhǔn)則只規(guī)范了兩個標(biāo)準(zhǔn)：概率標(biāo)準(zhǔn)和可計量標(biāo)準(zhǔn)，與資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)相協(xié)調(diào)，對收入的明細(xì)規(guī)定放在基本準(zhǔn)則。

（五）費用

1.定義。原準(zhǔn)則中的費用是“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費”。新準(zhǔn)則的費用是指“企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。” 增加會計處理的可操作性。

2.分類。原準(zhǔn)則將費用分為直接費用、間接費用和期間費用。新準(zhǔn)則沒有明確的費用分類，只對成本、費用、支出進(jìn)行細(xì)分。但有兩款規(guī)定筆者認(rèn)為欠妥。

第三十五條的第二款“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益”。資產(chǎn)確認(rèn)主要有兩個條件（除符合資產(chǎn)定義之外）：概率標(biāo)準(zhǔn)和可計量標(biāo)準(zhǔn)。一般地，如果一項支出“能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”，那就說明其符合資產(chǎn)確認(rèn)的“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”這個條件（概率標(biāo)準(zhǔn)）；既然有支出，通常說明其符合資產(chǎn)確認(rèn)的“成本或價值可計量”這個條件（可計量標(biāo)準(zhǔn)）；既然如此，這里所謂的“不符合或不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件”通常是不可能發(fā)生的事件。

第三十五條第三款“企業(yè)發(fā)生的交易或事項導(dǎo)致其承擔(dān)了一項負(fù)債而又不確認(rèn)為一項資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益”，存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。在債務(wù)置換交易（一項債務(wù)換另一項債務(wù)）或在利潤分配事項中，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了一項負(fù)債，而且也不確認(rèn)一項資產(chǎn)，卻不可能在發(fā)生時確認(rèn)為費用。

3.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則按直接費用、間接費用和期間費用分別規(guī)定核算，結(jié)轉(zhuǎn)損益；新準(zhǔn)則仍然強(qiáng)調(diào)概率標(biāo)準(zhǔn)和可計量標(biāo)準(zhǔn)。

另外新準(zhǔn)則還取消了原準(zhǔn)則關(guān)于成本計算方法、成本差異的計算與調(diào)整等內(nèi)容。實際上此處體現(xiàn)了財政部只是加強(qiáng)了財務(wù)會計的規(guī)范，而放開了成本會計和管理會計的規(guī)范，給了企業(yè)更多的自主選擇權(quán)。

（六）利潤

1.定義。原準(zhǔn)則定義利潤為“企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果”，新準(zhǔn)則將期間明確為會計期間，更加科學(xué)嚴(yán)禁。原準(zhǔn)則將利潤分為營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額，并分別進(jìn)行了定義說明；新準(zhǔn)則規(guī)定利潤包括“收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失”?！袄麧櫋币刂幸搿袄谩?、“損失”概念，意味著利得不是經(jīng)營收入所得但是利潤的組成部分，損失不是費用但會減少企業(yè)的利潤。這樣新準(zhǔn)則就將利潤構(gòu)成要素中那些不存在因果關(guān)系，毋需按配比原則確認(rèn)的項目與存在因果關(guān)系并需要收支配比的項目區(qū)別開來，使利潤信息更具有相關(guān)性。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則未涉及確認(rèn)問題，只強(qiáng)調(diào)利潤項目分項列示，只有利潤分配方案的要在附注中披露；新準(zhǔn)則中利潤金額取決于“收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失”， 利潤項目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

四、關(guān)于會計計量

（一）計量屬性體系。原準(zhǔn)則沒有會計計量屬性的規(guī)定，新準(zhǔn)則增加一章單獨規(guī)范計量屬性問題。會計計量模式本來由計量單位和計量屬性兩方面組成，由于計量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會計的基本假設(shè)。所以第九章主要規(guī)定五種計量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。

公允價值的引入值得稱道，但與其他四種計量模式并列似乎不妥。公允價值計價是指報告期末根據(jù)實際變動情況對資產(chǎn)發(fā)生額的原始計價進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的計價確定資產(chǎn)的價值。而公允價值實際上是一個“價值體系”，可以是現(xiàn)行成本、重置成本或市價，也可以是可變現(xiàn)價值，還可以是現(xiàn)值。

另外，既然存在清算會計、中止經(jīng)營會計，那么是否就應(yīng)該引入清算價值計量屬性。

（二）計量屬性選擇。我國的基本準(zhǔn)則對于企業(yè)采用何種計量屬性，不是由企業(yè)計量對象的性質(zhì)自由選用的，它是一項由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會計政策。這可能因為，會計屬性的自由選用，不但影響財務(wù)報表的可比性，而且有可能會為財務(wù)欺詐、會計作假打開一個方便之門。在會計計量一章中，第四十二條再一次強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計量。因為歷史成本可靠簡便，持有期間不確認(rèn)價值變動產(chǎn)生的損益，節(jié)約信息成本，而且具有可驗證性。如果采用其它計量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素的金額能夠取得并可靠計量。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。因為四十一條已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量。

五、關(guān)于財務(wù)報告

篇2

二、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立和發(fā)展

我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展大體可以分為3個階段：一是在20世紀(jì)80年代左右，我國部分學(xué)者開始學(xué)習(xí)西方的會計核算體系探索創(chuàng)建我國的會計準(zhǔn)則，隨著1992年11月30日財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的正式。標(biāo)志著我國會計核算模式從計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，我國有了第一個與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的會計準(zhǔn)則。二是以具體準(zhǔn)則的會計準(zhǔn)則具體化階段，從1997年至2001年，我國財政部通過借鑒國際會計慣例先后頒布了16項具體會計準(zhǔn)則，我國會計準(zhǔn)則發(fā)展開始走向具體化。三是會計準(zhǔn)則體系化、國際化趨同發(fā)展階段。隨著我國加入世貿(mào)組織的節(jié)奏步伐加快，經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易和資本的國際一體化進(jìn)程不斷推進(jìn)，世界各國的會計報告制度與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則開始走向趨同或完全引用，我國的會計與國際接軌凸顯出迫切性。但由于我國自身的特殊性，走國際趨同方向成為會計準(zhǔn)則發(fā)展的必然。2006年2月15日，財政部正式了1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，形成了一套與中國國情相適應(yīng)同時又充分與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的新的會計準(zhǔn)則體系。

三、修訂后的企業(yè)會計基本準(zhǔn)則的主要變化

新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系對信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容的全面系統(tǒng)規(guī)定，必將促進(jìn)企業(yè)不斷提高會計信息質(zhì)量和透明度，從而有效維護(hù)投資者和社會公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)了維護(hù)投資者和社會公眾利益的政策導(dǎo)向和基本原則?；灸繕?biāo)是建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系，為改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有益借鑒。同時，改善了原基本準(zhǔn)則中的存在與現(xiàn)實內(nèi)容和情況不一致的情況，較好地與相關(guān)的政策法規(guī)相協(xié)調(diào)，也體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則走向國際趨同的發(fā)展方向，它將推動中國向更現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)模式過渡，并幫助投資者做出更明智的決定。

一是財務(wù)會計目標(biāo)定義為“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！边@一財務(wù)目標(biāo)兼具決策有用觀和受托責(zé)任觀兩種觀點。

二是取消了會計核算的一般原則，并提出了會計信息的8項質(zhì)量要求。取消了會計核算原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和歷史成本原則，增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本會計假設(shè)。重新定義了六大會計要素，收入和費用，引入資產(chǎn)負(fù)債觀，強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)利益的流動性。同時利潤中引入國際會計準(zhǔn)則中的利得和損失概念，同時規(guī)范了五種會計計量屬性，強(qiáng)調(diào)一般采用歷史成本法來進(jìn)行計量核算。

三是對“公允價值”進(jìn)行了重新定義，強(qiáng)調(diào)了公平和自愿性，使得定義更加精確，同時也排除了舊定義核算中含有不公允情況的發(fā)生。此外對公允價值的確認(rèn)時間進(jìn)行了明確，使得可操作性更強(qiáng)，體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的及時性和可靠性。

四是新存貨準(zhǔn)則下，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出法”，采用“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”或“個別計價法”確定發(fā)出存貨的實際成本。同時，存貨的借款費用一定條件下可以資本化，對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)影響較大。如房地產(chǎn)和大型工程等行業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)，如果借款較多，在新準(zhǔn)則下可以把用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，這樣大大降低這些企業(yè)的當(dāng)期財務(wù)費用，提高當(dāng)期利潤。與此同時，存貨的成本將會有較大地增加，影響企業(yè)的毛利潤。

此外，新會計準(zhǔn)則的實施，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、企業(yè)債務(wù)重組、企業(yè)合并處理方法和投資性房地產(chǎn)等一系列具體操作上引起變更和變革，從長遠(yuǎn)看，有利于穩(wěn)步推進(jìn)我國會計國際化趨同戰(zhàn)略，不斷提高我國的開放水平。但是，新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用作為一個歷史性的變革，在一定程度上會引起財務(wù)報表數(shù)據(jù)的計算計量差距，對企業(yè)發(fā)展短時間內(nèi)造成重大影響。

四、我國企業(yè)會計基本準(zhǔn)則的發(fā)展方向

從整體形勢上看，隨著國際經(jīng)濟(jì)和資本市場一體化發(fā)展步伐的加快，我國會計準(zhǔn)則走向國際趨同是必然現(xiàn)象。但是受我國的政治、經(jīng)濟(jì)體制和市場經(jīng)濟(jì)管理方式的影響，我國不適于直接采用IFRS。國際會計中采用的是“編報財務(wù)報表框架”，不屬于會計準(zhǔn)則的組成部分，不具有相應(yīng)的法律效力，而我國采用的會計準(zhǔn)則與我國的實際宏觀經(jīng)濟(jì)情況相符合，更加注重本土的實效性。因此我國會計基本準(zhǔn)則的應(yīng)用發(fā)展既要漸進(jìn)式的學(xué)習(xí)國際會計準(zhǔn)則的優(yōu)勢方面的趨同，又要保留中國的特色，具體做好以下幾個方面：

1.實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則與IFRS的等效性。當(dāng)前會計作為國際商業(yè)性語言之一，世界上多個國家和地區(qū)已經(jīng)部分采用和完全使用 IFRS財務(wù)報告準(zhǔn)則。雖然我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與IFRS實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，但I(xiàn)ASB不斷出臺新的會計準(zhǔn)則會導(dǎo)致差異性不斷擴(kuò)大，如何保持與IFRS持續(xù)性的等效成了我國當(dāng)前面臨的問題。因此我國要不斷研究IASB出臺會計準(zhǔn)則政策依據(jù)，加強(qiáng)與IASB的對話與合作，爭取在IFRS的變化發(fā)展上擁有一定的話語權(quán)，引導(dǎo)與中國的企業(yè)會計準(zhǔn)則等效性；另一方面，我國要不斷加強(qiáng)國內(nèi)會計準(zhǔn)則的研究與發(fā)展，在準(zhǔn)則的形式制定和執(zhí)行解釋上做好趨同化、等效化的準(zhǔn)備。

2.加強(qiáng)會計相關(guān)人員的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)工作。由于我國的會計基本標(biāo)準(zhǔn)則規(guī)范了我國會計采用的具體方法，相關(guān)的工作人員也習(xí)慣了這種方式。而IFRS只是提供了相應(yīng)的原則，而且在中間翻譯和語言文字、解釋習(xí)慣等各方面因素的影響下，如果我國在用這一體系，會導(dǎo)致會計確認(rèn)和職業(yè)判斷上的困難，導(dǎo)致會計操作的失效。因此未來發(fā)展上要不斷加強(qiáng)會計相關(guān)人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能的培養(yǎng)，并不斷加強(qiáng)對國際IFRS報告制度的了解與學(xué)習(xí)，增強(qiáng)會計人員在原則基礎(chǔ)上的會計判斷能力、會計評估能力和會計決策能力，為會計準(zhǔn)則的國際化趨同打下良好的基礎(chǔ)。此外，還要不斷加強(qiáng)我國會計監(jiān)管部門和會計繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)的知識體系更新，不斷適應(yīng)未來國際化發(fā)展的新形勢，研究在執(zhí)行趨同化會計準(zhǔn)則中遇到的問題和反饋、建議，激發(fā)會計工作人員自身能力和素養(yǎng)的不斷提升。

篇3

新基本準(zhǔn)則是對舊基本準(zhǔn)則中落后于國際財務(wù)報告中的幾個方面進(jìn)行修正調(diào)整的，新基本準(zhǔn)則能夠適應(yīng)我國特色的會計行業(yè)現(xiàn)狀，同時又和國際準(zhǔn)則接軌。本文主要分析新舊準(zhǔn)則中的問題。

一、會計要素

基本準(zhǔn)則中的核心內(nèi)容其實有一項是有關(guān)會計要素定義和其計量與確認(rèn)。新修訂過的基本準(zhǔn)則中的所確定會計要素的名稱和數(shù)量都沒有做變動，仍然具備負(fù)債、收入、利潤、資產(chǎn)、所有者權(quán)益和費用這六個要素，但在會計要素的定義方面做出了與之前迥異的變化。新的基本準(zhǔn)則中針對會計要素的內(nèi)涵、性質(zhì)兩方面做了精準(zhǔn)定義，為會計要素增添了新的內(nèi)容，使其進(jìn)一步貼合會計要素的質(zhì)量特征，并且保障了在確認(rèn)和計量會計要素時的準(zhǔn)確性。確認(rèn)會計要素時需要滿足幾個標(biāo)準(zhǔn)：第一會計要素需要符合該類會計要素的定義；第二確保和將來有可能流入或者流出的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的企業(yè)的會計要素相配匹；第三保證有可靠計量項目的成本和價值。新基本準(zhǔn)則對資產(chǎn)定義方面做出明確的規(guī)定，在資產(chǎn)分類方面取決于具體項目準(zhǔn)則；與此相同的還有負(fù)債。在所有者權(quán)益方面規(guī)定了來源包括留存收益、直接算在所有者權(quán)益的損失和利得、投入的資本等，增加了損失與利得的概念。完善的對收入進(jìn)行表述，提出確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。費用方面完善了其定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，同時定義了成本。

（一）有關(guān)會計要素定義的變化

舊基本準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義為企業(yè)擁有或控制并以貨幣來計量的經(jīng)濟(jì)資源；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)擁有或控制的在過去交易事項中形成的，預(yù)計將會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債在舊基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)所承擔(dān)的以貨幣計量，需要用資產(chǎn)或者勞務(wù)賠償方式支付的債務(wù)；新基本準(zhǔn)則中負(fù)債定義為企業(yè)在過去交易事項中形成的預(yù)計會使經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。所有者權(quán)益在舊基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；在新基本準(zhǔn)則里定義為企業(yè)資產(chǎn)在扣除負(fù)債之后所得者享有的剩余權(quán)益。收入在舊基本準(zhǔn)則里定義為企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營方面的業(yè)務(wù)時獲得的營業(yè)收入；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的或者和所有者投入資本沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。舊基本準(zhǔn)則中對費用的定義為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的各種耗費；在新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)日常活動中發(fā)生會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的并向所有者分配利潤沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。舊基本準(zhǔn)則中對利潤的定義為企業(yè)在某段期間內(nèi)的經(jīng)營成果；新基本準(zhǔn)則中定義為企業(yè)在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果。

（二）有關(guān)會計要素部分概念稱謂的變化

例如新準(zhǔn)則在第八章提出：利潤包含收入減去費用后的凈額并直接算在當(dāng)期利潤的利得與損失，其中提到的利得與損失就是新基本準(zhǔn)則中引入的概念，但其規(guī)范的內(nèi)容基本和舊基本準(zhǔn)則中營業(yè)外收支凈額這一概念符合。

二、總則

國際會計準(zhǔn)則使用定義、引言、內(nèi)容和范圍等方式，而我國法律規(guī)定的新基本會計準(zhǔn)則分為章和條，和舊基本準(zhǔn)則相比區(qū)別比較小。新基本準(zhǔn)則有11章，總共50條；而舊基本準(zhǔn)則有10章，總共66條。新基本準(zhǔn)則包括總則、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費用、會計計量、附則、會計信息質(zhì)量要求、負(fù)債、收入、利潤以及財務(wù)會計報告等。

（一）新基本準(zhǔn)則的適用范圍

新基本準(zhǔn)則的適用范圍在總則中，刪除了舊基本準(zhǔn)則包括的設(shè)址在中華人民共和國境外的投資企業(yè)，而適用境內(nèi)的公司企業(yè)。

（二）新基本準(zhǔn)則的層次關(guān)系

新基本會計準(zhǔn)則的總則中含有基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩大項。在制定具體準(zhǔn)則的時候應(yīng)該遵守基本準(zhǔn)則。在舊基本準(zhǔn)則中只有對企業(yè)會計制度制定時要求遵循基本準(zhǔn)則，這樣的修改訂制鞏固了基本準(zhǔn)則的明確定位。

（三）新基本準(zhǔn)則的財務(wù)會計報告目標(biāo)

之前舊基本準(zhǔn)則中并沒有對財務(wù)會計報告中的目標(biāo)作出明確規(guī)范的定義，這導(dǎo)致財務(wù)會計報告作用目標(biāo)發(fā)揮時受到很大影響。在新的基本準(zhǔn)則中明確的提出財務(wù)會計報告目標(biāo)這一概念，并且將財務(wù)會計報告目標(biāo)以理論的方式呈現(xiàn)，內(nèi)容表達(dá)為：提供給財務(wù)報告使用者企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等相關(guān)信息，能夠反映出受托責(zé)任的企業(yè)管理層的履行狀況，有利于財務(wù)會計報告操作者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。財務(wù)會計報告目標(biāo)這一概念的定義，對會計信息操作者和操作者使用途徑來說，都有了明確的規(guī)定，指明了完善與建立具體會計準(zhǔn)則的方向，提供了構(gòu)建會計要素和設(shè)計財務(wù)報告的可靠依據(jù)。財務(wù)會計報告目標(biāo)與我國上市公司中國有企業(yè)占多數(shù)的基本情況相符合，突出強(qiáng)調(diào)履行受托責(zé)任對我國國有資產(chǎn)的保值起到增值的作用。

1、財務(wù)會計報告名稱的變化

新基本準(zhǔn)則中將原來的財務(wù)報告改為財務(wù)會計報告，導(dǎo)致這一名稱上的變化的原因有兩個，第一是《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中對財務(wù)會計報告的說法有源可尋；第二國際通用說法為財務(wù)會計報告，有利于和國際接軌。

2、財務(wù)會計報告內(nèi)容的變化

新基本準(zhǔn)則中對財務(wù)會計報告的說法為反映企業(yè)在一定日期內(nèi)的財務(wù)狀況與某一會計期間內(nèi)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果等會計信息。包括會計報表在內(nèi)的附注和應(yīng)該在財務(wù)會計報告中出現(xiàn)的其他資料和信息。規(guī)定會計報表至少需要包含利潤表、負(fù)債表以及現(xiàn)金流量等。

（四）新基本準(zhǔn)則的會計核算

新基本準(zhǔn)則中，會計核算一般原則的權(quán)責(zé)發(fā)生制被提到總則中，提出企業(yè)應(yīng)該把核算的基礎(chǔ)放在權(quán)責(zé)發(fā)生制上。

三、會計信息質(zhì)量

會計信息質(zhì)量的要求由于被舊基本準(zhǔn)則列在會計核算的一般原則里，導(dǎo)致其作用局限在會計信息的加工處理環(huán)節(jié)。在新的基本準(zhǔn)則中，加強(qiáng)了對謹(jǐn)慎性、可靠性、可理解性、實質(zhì)重于形式、及時性、相關(guān)性、可比性、重要性等方面的修訂。舊基本準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制將會以會計假設(shè)的身份出現(xiàn)在總則之中，而歷史成本將會分到會計計量中。原有的資本性支出原則、配比原則和劃分收益性支出原則都被取消。新基本原則中，可靠性將變?yōu)闀嬓畔①|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的首要，這也符合了我國對會計信息質(zhì)量要求的根本要求。

（一）將一般原則改為會計信息質(zhì)量要求

這樣的修訂突出體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量要求對基本準(zhǔn)則的重要性，同時又加強(qiáng)了舊基本準(zhǔn)則中第二章的邏輯性，使其在新基本準(zhǔn)則中和第一條保證會計質(zhì)量信息相照應(yīng)。

（二）重新定義了會計要素

新基本準(zhǔn)則對會計信息質(zhì)量的修訂中，從性質(zhì)和內(nèi)涵兩方面，把會計要素的標(biāo)準(zhǔn)、范圍和時間要求等方面做出了確認(rèn)并用理論進(jìn)行了概述，提高會計要素反應(yīng)信息的可靠性。

（三）實質(zhì)重于形式

社會經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的復(fù)雜的現(xiàn)象要求會計能夠發(fā)揮反映經(jīng)濟(jì)活動的能力，所以提出實質(zhì)重于形式這一要求，并使其加入到會計信息質(zhì)量要求的體系中。

四、結(jié)束語

根據(jù)上面的分析比較，我們可以清晰地看到，舊基本準(zhǔn)則在以政策改革為主要方法，修訂出的新基本準(zhǔn)則，在會計的目標(biāo)、確認(rèn)計量的原則和會計要素等方面，直面的討論了具體問題，具有穩(wěn)定性、科學(xué)性、邏輯性等特點，做到能和具體某個準(zhǔn)則相互銜接和匹配，而避免以往只是對其簡單重復(fù)與歸納整理，使原來的冗雜部分或者互相矛盾的部分不復(fù)出現(xiàn)，實現(xiàn)了修改定制新基本準(zhǔn)則的最初目的，也達(dá)到了能和國際會計基本準(zhǔn)則接軌的目標(biāo)，增長了自身經(jīng)驗和計量屬性的內(nèi)容。

參考文獻(xiàn)：

篇4

一、基本準(zhǔn)則

與原基本準(zhǔn)則相比,現(xiàn)行基本準(zhǔn)則的變化主要為:將原來的“會計核算一般原則”調(diào)整為“會計信息質(zhì)量要求”,并在內(nèi)容上進(jìn)行了簡化;引入了多元的會計計量屬性(歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值);財務(wù)報告目標(biāo)調(diào)整等,尤其是財務(wù)報告目標(biāo)的變化,對企業(yè)成本核算產(chǎn)生了較大的影響。財務(wù)報告目標(biāo)也稱會計目標(biāo)或會計報表目標(biāo)。是指在一定的會計環(huán)境中,人們期望通過會計活動達(dá)到的結(jié)果,或者是財務(wù)會計信息系統(tǒng)要達(dá)到的目的和要求。現(xiàn)行基本準(zhǔn)則第四條規(guī)定,財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?？梢钥闯?現(xiàn)行準(zhǔn)則的目標(biāo)由以往的“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)向“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”的雙重目標(biāo),這就要求財務(wù)會計生成的會計信息必須既反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,同時要滿足使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。伴隨財務(wù)報告目標(biāo)的變化,如何提高成本信息在決策中的作用是一個需要關(guān)注的問題。成本信息能夠輔助決策的基本要求是成本信息要客觀、真實,而這則要求企業(yè)產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)應(yīng)該科學(xué)合理,符合成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。因此。在必要時需對原有的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新評價、審視,剔除其中不合理的部分,補(bǔ)充一些合理的要素,使產(chǎn)品的成本能夠全面反映在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種消耗。

長期以來,傳統(tǒng)的成本核算在反映歷史成本信息這一方面是比較成功的,而在預(yù)測性成本信息的提供上則明顯不足。成本信息在多大程度上滿足經(jīng)濟(jì)決策的需要,與“決策支撐型”成本信息的獲取程度密切相關(guān)。筆者認(rèn)為,“決策支撐型”的成本信息既要面向過去,即反映已經(jīng)發(fā)生的會計事項,更要面向未來,就是要提供具有前瞻性、預(yù)測性的成本信息?；诖?在現(xiàn)行準(zhǔn)則的積極倡導(dǎo)之下,企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化成本信息的這一特性,從而輔助企業(yè)的相關(guān)決策。

二、具體準(zhǔn)則

(一)存貨準(zhǔn)則(CASl)

存貨準(zhǔn)則對成本核算的影響主要表現(xiàn)在三個方面。

1　發(fā)出存貨計價方法的變更。在原準(zhǔn)則下。企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本,而現(xiàn)行準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法,取消的原因在于后進(jìn)先出法不能真實地反映存貨的實際流轉(zhuǎn)并與國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定不一致。同時,發(fā)出存貨計價方法的減少也有助于遏制企業(yè)通過計價方法的變更來調(diào)節(jié)利潤。當(dāng)然,不容忽視的是,當(dāng)價格水平持續(xù)上漲時,采用后進(jìn)先出法能夠使發(fā)出的存貨價格接近市場價格,符合穩(wěn)健性要求。而取消后進(jìn)先出法則會對處于該種經(jīng)濟(jì)狀況的存貨產(chǎn)生較大影響。進(jìn)而引起以該種存貨為原料的產(chǎn)品成本發(fā)生變化。

2　制造費用分配方法的調(diào)整。CASl第七條規(guī)定。制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì),合理地選擇制造費用的分配方法。這一規(guī)定表明,按生產(chǎn)工時、工資、產(chǎn)量等單一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的傳統(tǒng)方法將不再一統(tǒng)天下,多種分配方法并存成為現(xiàn)實。這一變化將有助于改善采用單一標(biāo)準(zhǔn)分配而造成的成本信息不科學(xué)的狀況,從而從分配方法上提高成本信息的客觀性。可以說,在現(xiàn)行準(zhǔn)則的推動下,聯(lián)合分配法將會成為制造費用分配的重要方法。所謂聯(lián)合分配法是根據(jù)制造費用中各種費用的特點,將其劃分為若干類,分別選擇合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配,然后加以匯總的一種處理方法。

3　周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的壓縮。在原準(zhǔn)則之下,企業(yè)的低值易耗品和包裝物(即周轉(zhuǎn)材料)可采用一次轉(zhuǎn)銷法、分期攤銷法和五五攤銷法進(jìn)行價值分?jǐn)偂，F(xiàn)行存貨準(zhǔn)則第二十條規(guī)定:企業(yè)(除建造承包商外)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷,計八相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的減少可能造成一些企業(yè)產(chǎn)品成本在不同期間發(fā)生波動。尤其是對那些以往主要采用分期攤銷法的企業(yè)將更加明顯。假定其他條件不變,具體的影響如表一所示。這種因會計方法的變更而引起的產(chǎn)品成本波動在進(jìn)行成本分析時需要加以注意,以免影響成本分析的結(jié)論。

(二)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則(CAS4)

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對產(chǎn)品成本的影響主要表現(xiàn)在生產(chǎn)設(shè)備、廠房等生產(chǎn)性固定資產(chǎn)的折舊變化,而固定資產(chǎn)折舊的變化又主要受固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值等因素的影響。因此,數(shù)據(jù)的傳遞路徑為:固定資產(chǎn)原值、凈殘值發(fā)生變化一折舊費變化一成本的變化。

1　初始計量中引入了現(xiàn)值屬性。CAS4第八條規(guī)定,購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。比如,企業(yè)從外部購入一臺生產(chǎn)設(shè)備,價款為100萬元,分5年支付,每年年末支付20萬元,折現(xiàn)率為6%,則在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,該設(shè)備的入賬價值為84萬元,其差額16萬元計入“未確認(rèn)融資費用”。被確認(rèn)為融資費用的價款將會在折舊期間逐期影響該設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本,具體地說,就是降低產(chǎn)品成本,增加財務(wù)費用。

2　明確了預(yù)計凈殘值的定義。CAS4第十四條規(guī)定,預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計棄置費用后的余額。原準(zhǔn)則未給出預(yù)計凈殘值的定義,在會計實務(wù)中一般將其理解為固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置收入扣除處置費用后的余額。預(yù)計凈殘值的明確將會使各期的折舊額更加準(zhǔn)確,進(jìn)而使產(chǎn)品成本中計入的折舊額更加客觀,有助于提高產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確度。

此外,新準(zhǔn)則還要求對一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),在確定其初始入賬成本時應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用的資本化將增加固定資產(chǎn)的原值,在折舊年限確定的條件下增加各期的折舊額,從而提高該行業(yè)產(chǎn)品的成本。另外,在新增值稅法中,購置固定資產(chǎn)的增值稅可以進(jìn)行抵扣,不再計入資產(chǎn)成本。這一變化也會引起固定資產(chǎn)的原值發(fā)生變化,進(jìn)而引起成本的變化。

(三)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則(CAS6)

在原準(zhǔn)則中,我國并未按照無形資產(chǎn)的實際用途進(jìn)行攤銷,而是將攤銷額全部計入“管理費用――無形資產(chǎn)攤銷”賬戶之中。現(xiàn)行準(zhǔn)則借鑒了國際會計準(zhǔn)則的做法,規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷額一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益,計入管理費用。但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的,其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)的,無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)該構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等?，F(xiàn)行準(zhǔn)則的這一變化意味著無形資產(chǎn)的攤銷價值將會出現(xiàn)“費用化”與“成本化”兩種不同的處理方式。“成本化”的處理方式必然會對受益產(chǎn)品的成

本結(jié)構(gòu)以及成本核算產(chǎn)生影響。從成本的內(nèi)涵來看,相關(guān)無形資產(chǎn)的損耗價值計入成本是合理的,因為無形資產(chǎn)的價值損耗有助于產(chǎn)品的形成。

當(dāng)然。傳統(tǒng)的“費用化”處理方式是有根源的。長期以來。人們對于成本的理解主要局限于各種有形損耗,而忽略無形損耗。無形資產(chǎn)的損耗價值以費用的形式列支,這種處理方式雖然簡化了會計處理,但卻在很大程度上背離了成本的內(nèi)涵。對成本內(nèi)涵的錯誤理解,必然會導(dǎo)致對利潤的盲目樂觀,并導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營行為的“異化”。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,“費用化”的處理方式是合理的,但在科學(xué)技術(shù)日趨重要的時代,我們必需正確認(rèn)識無形資產(chǎn)的價值,應(yīng)該對其進(jìn)行正確的會計核算。更要清楚地認(rèn)識到成本的內(nèi)涵正在逐步擴(kuò)大,并將一直持續(xù)下去。只有這樣才能使企業(yè)的成本管理工作符合外部環(huán)境的變化,從而在激烈的市場競爭中獲取持續(xù)的成本優(yōu)勢。

(四)職工薪酬準(zhǔn)則(CAS9)

與原準(zhǔn)則相比,現(xiàn)行準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā),規(guī)定了凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價均構(gòu)成職工薪酬。同時,現(xiàn)行準(zhǔn)則還取消了職工福利費按工資的14%計提的做法,企業(yè)可以根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身的實際情況確定計提比例。這一變化將使計入產(chǎn)品成本的人工費發(fā)生變化。例如,企業(yè)某月生產(chǎn)工人的工資總額為50萬元,根據(jù)上年實際發(fā)生的職工福利費情況,企業(yè)預(yù)計本期應(yīng)承擔(dān)的職工福利費金額為職工工資總額的2%。按照原準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)計提職工福利費7萬元(50萬元×14%),而在現(xiàn)行準(zhǔn)則下只需計提1萬元(50萬元×2%),二者相比,成本降低了6萬元。此外,現(xiàn)行準(zhǔn)則還規(guī)定。企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金(簡稱為“五險一金”)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,根據(jù)工資總額的一定比例計算,并按照不同的受益對象計入產(chǎn)品、勞務(wù)成本或當(dāng)期損益。這一規(guī)定將使計入產(chǎn)品成本的人工費有所變化,對庫存商品和在產(chǎn)品的價值產(chǎn)生影響。同時,在“五險一金”計入成本的過程中,有直接計入與分配計入兩種不同的處理方式。尤其是在分配計入的方式之下。需要選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配處理,這也會改變原來的成本核算程序。

(五)借款費用準(zhǔn)則(CAS17)

在原準(zhǔn)則中,借款費用可進(jìn)行資本化的范圍僅限于固定資產(chǎn),其他資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用是不能進(jìn)行資本化處理的?，F(xiàn)行準(zhǔn)則首先擴(kuò)大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。除了固定資產(chǎn)以外,還包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)(CAS17,第四條);其次,擴(kuò)大了允許資本化的借款費用。除了專門借款的借款費用可以資本化外。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費用也允許資本化。

可以看出,在原準(zhǔn)則中,借款費用通過計入固定資產(chǎn)的原始價值,再以折舊費用的形式計入產(chǎn)品成本,其方式單一,對成本核算的影響較小。而在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,借款費用的處理將對產(chǎn)品成本產(chǎn)生較大影響。首先表現(xiàn)為對產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的影響。對于生產(chǎn)周期較長的產(chǎn)品。其成本不僅包括生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費用等,而且還包括因其生產(chǎn)而發(fā)生的借款費用,即借款費用將有可能單獨或合并成為一個成本項目;其次表現(xiàn)在對會計實務(wù)的影響。在原來的處理方式之下,由于去向單一、列支明確,因而會計處理相對簡單。在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,如果借款費用的受益產(chǎn)品是單一的,則會計處理比較簡單;若受益產(chǎn)品是多種,則會計處理將因為費用的分?jǐn)偠兊脧?fù)雜?，F(xiàn)行的借款費用準(zhǔn)則使產(chǎn)品的成本構(gòu)成更加多元化。但借款費用如何進(jìn)行分配,尤其是分配標(biāo)準(zhǔn)如何選擇是成本核算中需要解決的重要問題。因為分配標(biāo)準(zhǔn)選擇的恰當(dāng)與否將會對產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接影響。

三、建議

(一)強(qiáng)化成本核算的基礎(chǔ)工作

成本核算的基礎(chǔ)工作是進(jìn)行會計處理的前提條件。沒有良好的基礎(chǔ)工作,成本會計工作就不能順利開展。成本核算的基礎(chǔ)工作主要包括:制定,必要的消耗定額,并建立定額管理制度;加強(qiáng)各種生產(chǎn)物資的計量、驗收、領(lǐng)發(fā)和清查工作;建立健全企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算制度;做好必要的原始記錄,制定合理的憑證傳遞流程等。如果企業(yè)已有的工作基礎(chǔ)較好,那么應(yīng)該按照現(xiàn)行準(zhǔn)則的核算要求進(jìn)行優(yōu)化:若已有的基礎(chǔ)條件較薄弱,則需要強(qiáng)化企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)工作,以滿足成本核算的需要。

(二)合理選擇間接費用的分配方法

在成本核算的過程中,會經(jīng)常發(fā)生受益主體為兩個或兩個以上的間接費用。如何將間接費用科學(xué)合理地分配計入受益主體的成本之中?這一問題的解決,關(guān)鍵在于選擇合適的分配方法。在選擇間接費用分配方法時,一定要結(jié)合企業(yè)的實際生產(chǎn)狀況與核算要求來進(jìn)行。在會計實務(wù)中,制約分配方法選擇的主要因素是計算結(jié)果的準(zhǔn)確性與計算過程的復(fù)雜性之間緊密相連。一般呈現(xiàn)計算結(jié)果越準(zhǔn)確,計算過程則越復(fù)雜的特點。比如。輔助生產(chǎn)費用分配的代數(shù)分配法。而廣大的會計人員為了降低自己的工作量往往會選擇簡單的分配方法。這種慣性的選擇思維必然會影響成本信息的準(zhǔn)確性。為此,企業(yè)應(yīng)做好會計信息化的工作,用先進(jìn)的計算工具來完成復(fù)雜的計算過程,從而實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)的精確化。

(三)優(yōu)化成本項目與成本計算單

成本項目,也稱為產(chǎn)品成本項目。就是生產(chǎn)費用按其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類的項目名稱。成本項目所列示的是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的有關(guān)支出,也即產(chǎn)品成本的構(gòu)成。目前。我國企業(yè)設(shè)置的成本項目主要有:直接材料、直接人工、制造費用等。根據(jù)以上所述,在現(xiàn)行準(zhǔn)則下,企業(yè)的威本項目構(gòu)成應(yīng)做出必要的調(diào)整(如表2、表3所示),與此相應(yīng)。完工產(chǎn)品的成本計算單也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。

通過以上分析可以看出,現(xiàn)行準(zhǔn)則的施行解決了原準(zhǔn)則中存在的一些問題,優(yōu)化了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu),同時,也提高了企業(yè)成本核算的要求。企業(yè)應(yīng)以此為契機(jī),全面提高成本信息的質(zhì)量,這不僅有利于企業(yè)做出科學(xué)、準(zhǔn)確的經(jīng)營決策,而且有利于企業(yè)持續(xù)、健康地發(fā)展。

[主要參考文獻(xiàn)]

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則2006[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社

[2]企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008[M],人民出版社

[3]劉永澤,陳立軍,中級財務(wù)會計[M],東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2009

[4]萬壽義,任月君,成本會計[M],東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2007

篇5

新會計準(zhǔn)則存貨采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用，取消了原準(zhǔn)則中商品流通企業(yè)發(fā)生的運輸費、保險費、裝卸費、倉儲費、包裝費等費用歸入期間費用的規(guī)定。

(二)發(fā)出存貨計價方法的影響

在原準(zhǔn)則下，企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法采用不完全列舉形式，可采用的方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法及后進(jìn)先出法等。而新會計準(zhǔn)則僅包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法及個別計價法，取消了后進(jìn)先出法，并且縮小了選擇空間，原因在于后進(jìn)先出法不能真實反映企業(yè)存貨的實物流向，成本核算記錄的信息流與實物流不一致，同時可遏制企業(yè)通過存貨發(fā)出計價方法的變更來調(diào)節(jié)利潤。

(三)制造費用分配方法的影響

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。在各種產(chǎn)品之間分配制造費用的方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時、按機(jī)器工時、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本及按產(chǎn)成品產(chǎn)量等，企業(yè)具體采用哪種分配方法由企業(yè)自行決定。與原準(zhǔn)則不同之處有兩點:第一，企業(yè)選擇分配方法更靈活，更強(qiáng)調(diào)合理性，企業(yè)可根據(jù)制造費用的性質(zhì)多種方法并存使用;第二，將產(chǎn)品產(chǎn)量改為產(chǎn)成品產(chǎn)量，使標(biāo)準(zhǔn)更加明確化。

(四)周轉(zhuǎn)材料攤銷方法的影響

新會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的低值易耗品和包裝物(周轉(zhuǎn)材料)應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法進(jìn)行攤銷，取消了分期攤銷法，縮小了選擇空間，從而防止人為地利用攤銷方法的變化操縱利潤。但是，取消分期攤銷法后可能造成部分以前采用分期攤銷法的企業(yè)在不同期間發(fā)生產(chǎn)品成本波動:當(dāng)從分期攤銷法變更為一次轉(zhuǎn)銷法，領(lǐng)用期產(chǎn)品成本上升;當(dāng)從分期攤銷法變更為五五攤銷法，領(lǐng)用期和報廢期的產(chǎn)品成本上升。在作成本分析時一定要考慮攤銷方法變化的因素。

(五)存貨期末計價的影響

新會計準(zhǔn)則中，對存貨可變現(xiàn)凈值的概念進(jìn)行了明確，可變現(xiàn)凈值是指在日常生活中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。另外，新會計準(zhǔn)則下計提存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理也與原準(zhǔn)則不同。原準(zhǔn)則下，“存貨跌價準(zhǔn)備”對應(yīng)的科目是“管理費用”;新準(zhǔn)則下，對應(yīng)的科目是“資產(chǎn)減值損失”。

二、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對成本核算的影響

(一)對計提折舊的影響

固定資產(chǎn)對成本核算的影響主要變現(xiàn)為生產(chǎn)設(shè)備、廠房等與生產(chǎn)直接或間接相關(guān)的固定資產(chǎn)計提折舊的變化。第一，新會計準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)初始計量引入了“現(xiàn)值”的概念。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。原準(zhǔn)則不要求按現(xiàn)值計量。第二，確定固定資產(chǎn)原值時還應(yīng)考慮預(yù)計棄置費用因素。隨著社會的發(fā)展對環(huán)境保護(hù)的要求越來越高，根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，部分特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)廢棄時會發(fā)生一定的支出，新會計準(zhǔn)則要求在確定其初始入賬成本時對這部分支出應(yīng)予以考慮。以上新會計準(zhǔn)則的變化都會影響固定資產(chǎn)原值，從而影響計提折舊的金額，影響成本金額。

(二)對固定資產(chǎn)修理處理的影響

按原會計準(zhǔn)則，生產(chǎn)性固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費，應(yīng)計入產(chǎn)品成本(制造費用);而按新會計準(zhǔn)則應(yīng)計入管理費用或銷售費用等期間損益，也不再采用預(yù)提或攤銷方式。這樣，從管理上來看，對生產(chǎn)性固定資產(chǎn)使用與維修的責(zé)任考核要求越來越高。

三、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對成本核算的影響

原會計準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化計入當(dāng)期損益;而新會計準(zhǔn)則則是借鑒了國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，區(qū)分研究階段與開發(fā)階段，對研究開發(fā)費用予以“費用化”和“資本化”。另外，原準(zhǔn)則所有無形資產(chǎn)攤銷金額全部計入當(dāng)期管理費用;新準(zhǔn)則允許部分符合條件的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本，使產(chǎn)品成本更加完整。

篇6

一、背景

2011年10月18日財政部制定并《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013 年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。屆時財政部的《小企業(yè)會計制度》（財會［2004］2號）將廢止。與《小企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》更加具有系統(tǒng)性，有利于小企業(yè)的內(nèi)部管理，提高小企業(yè)會計核算的規(guī)范性，強(qiáng)化會計信息在小企業(yè)中發(fā)揮的作用。一些學(xué)者通過分析《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行效果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)執(zhí)行動力不足的主要原因是企業(yè)缺乏對新制度的認(rèn)識，由于欠缺會計核算、稅法等方面的專業(yè)能力而不能充分利用新制度的優(yōu)勢，使得企業(yè)不愿意付出轉(zhuǎn)換成本。促進(jìn)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的落實需要讓企業(yè)了解準(zhǔn)則的重要意義，該準(zhǔn)則不僅影響企業(yè)的內(nèi)部管理和會計核算，也會影響企業(yè)重點關(guān)注的納稅活動，讓企業(yè)充分認(rèn)識《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》在稅務(wù)方面的影響將有利于《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的貫徹執(zhí)行。因此，筆者將從納稅成本的角度出發(fā)，探析《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對企業(yè)納稅活動帶來的影響。

二、納稅成本簡介

企業(yè)納稅成本的理論基礎(chǔ)是“誰受益，誰負(fù)責(zé)”的原則和稅收遵從理論。廣義的企業(yè)稅收成本是指企業(yè)在納稅過程中所發(fā)生的耗費，包括稅收負(fù)擔(dān)以及與納稅相關(guān)的所有費用。一些學(xué)者對納稅成本的構(gòu)成提出了自己的見解，主流的觀點認(rèn)為，納稅成本分為納稅實體成本與納稅遵從成本。本文采用納稅實體成本和納稅遵從成本的體系對《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與納稅成本之間的關(guān)系進(jìn)行分析。

（一）納稅實體成本

納稅實體成本指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，依照稅收實體法的規(guī)定，依法向國家繳納的各種納稅款項。它包括：取得收入征收的流轉(zhuǎn)稅、取得收益征收的所得稅以及國家對納稅人征收的財產(chǎn)稅等。納稅實體成本還可以進(jìn)一步劃分為固定實體成本和變動實體成本。

（二）納稅遵從成本

納稅遵從成本是企業(yè)在納稅過程遵從稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行納稅方案的設(shè)計（即納稅籌劃）、納稅過程管理以及這些活動相關(guān)的缺失所付出的代價，具體還可以分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險成本和納稅心理成本。納稅管理成本是在企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案時支付的辦稅費用、稅務(wù)費用等；納稅風(fēng)險成本是指由于選擇某項納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，它與方案的不確定度呈正相關(guān)，具體包括罰款、稅收滯納金和聲譽損失成本；納稅心理成本指納稅人可能認(rèn)為自己納稅卻沒有得到相應(yīng)回報而產(chǎn)生不滿情緒或者擔(dān)心誤解稅收規(guī)定可能遭受處罰而產(chǎn)生的焦慮。納稅心理成本與稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度負(fù)相關(guān)。

三、小企業(yè)會計準(zhǔn)則與納稅成本

納稅成本在企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則中扮演重要角色，小企業(yè)所要繳納的稅種相對簡單，但納稅實體成本是小企業(yè)的一項重要支出。而稅收遵從成本對我國中小企業(yè)構(gòu)成一定的負(fù)擔(dān)。企業(yè)規(guī)模越小，遵從成本越高。尤其表現(xiàn)在所得稅和增值稅。

依據(jù)規(guī)定，小企業(yè)可以自行選擇《企業(yè)會計準(zhǔn)則》或者《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，但執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的同時，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，這就使得很多小企業(yè)面臨著“二選一”的情況?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相輔相成，兩者之間既有相同之處又有所差別。從稅務(wù)角度來看，會計計量與稅法計稅基礎(chǔ)存在的差異導(dǎo)致了相應(yīng)了會計調(diào)整，會計要素的計量方式對納稅成本的影響不容忽視。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在會計要素計量上存在較大差別。因此，筆者認(rèn)為有必要重點分析兩個準(zhǔn)則在會計計量方式上的差異對納稅成本的影響。本文重點分析的稅種為營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅。

首先將《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的主要的會計要素計量差異進(jìn)行整理，如表1所示。

根據(jù)各稅種應(yīng)納稅額的計算方式，收入的確認(rèn)方式對增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅都會產(chǎn)生一定的影響。而資產(chǎn)和負(fù)債方面的差異一般對企業(yè)所得稅的影響較大，因為增值稅和營業(yè)稅主要與業(yè)務(wù)收入相關(guān)，與成本或費用的計量關(guān)系相對較小，而企業(yè)所得稅關(guān)注的則是利潤。為了更直觀地分析問題，對比《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在納稅方面的差別，本文歸納了稅法對上述會計要素的相關(guān)規(guī)定，對于兩個準(zhǔn)則在納稅調(diào)整上完全相同的科目予以剔除，具體內(nèi)容如表2和表3所示。

會計計量與稅法規(guī)定的方式存在差別會對納稅成本帶來影響。一方面，會計與稅法的差異導(dǎo)致企業(yè)需要進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整過程必然消耗一定的時間和人力成本。如果調(diào)整過程復(fù)雜，而企業(yè)又缺乏相應(yīng)的人才，就會選擇服務(wù)，支付相應(yīng)的費用。如果企業(yè)沒有借助專業(yè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)則可能增加納稅風(fēng)險，發(fā)生不必要的罰款等費用。另一方面，從稅務(wù)籌劃的角度來說，會計與稅法的差異會還會導(dǎo)致以下幾個問題。1.企業(yè)可能提前納稅，發(fā)生的利息損失、銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費等，損失了資金的時間成本。2.企業(yè)對稅法了解有限，選擇了不恰當(dāng)?shù)挠嬃糠绞綄?dǎo)致納稅成本增加，例如固定資產(chǎn)的折舊方法、發(fā)出存貨的計量方法以及商品的銷售方式等。3.企業(yè)忽視整體納稅成本的減少，只關(guān)注納稅額絕對值的減少，忽視了納稅過程中發(fā)生的其他相關(guān)費用。

對照上面表格內(nèi)容可以發(fā)現(xiàn)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與稅法的一致性較高。這些差異與納稅成本的聯(lián)系對小企業(yè)今后的納稅活動十分重要?；趯{稅成本的分析，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》大大簡化了納稅過程中進(jìn)行的會計調(diào)整，節(jié)省了相應(yīng)的費用和人力，會計核算與稅法的一致性會在一定程度上避免提前納稅給企業(yè)帶來的損失，有助于小企業(yè)按照稅法規(guī)定正確地申報納稅。執(zhí)行該準(zhǔn)則可以幫助小企業(yè)提高會計核算水平，降低企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度。此外，掌握其與稅法的聯(lián)系也能一定程度上控制納稅風(fēng)險。

四、總結(jié)

綜上，筆者通過對比的方式分析了小企業(yè)會計準(zhǔn)則與納稅成本之間的關(guān)系，執(zhí)行該準(zhǔn)則對降低企業(yè)的納稅成本具有一定的作用。但是，不同的企業(yè)有其自身的業(yè)務(wù)特點，稅法對個別行業(yè)也有其他的優(yōu)惠政策。稅法與會計核算之間還存在一些不協(xié)調(diào)的地方，比如稅法折舊年限偏長，個別事項的申辦過程繁重等。本文主要分析了會計要素計量對稅收的影響，從全局性的角度來說，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》各有優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實際情況來衡量和選擇。筆者認(rèn)為，企業(yè)在實際運用準(zhǔn)則時會考慮到成本效益問題，我國應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)相關(guān)的配套措施，比如提供相應(yīng)的稅收指引或者改善稅收征管的程序等，對于小企業(yè)而言，適應(yīng)和調(diào)整的過程將耗費一定的成本和時間，應(yīng)當(dāng)切實讓小企業(yè)充分認(rèn)識到該準(zhǔn)則的優(yōu)勢，盡量降低企業(yè)會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本，從而來更好地推進(jìn)小企業(yè)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

［2］ 中華人民共和國財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則［S］.2011-10-18.

［3］ 薛菁.企業(yè)稅收遵從成本：理論與實證［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

［4］ 安仲文，吳春璇，唐苓. 納稅籌劃實務(wù)［M］.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

篇7

引言主要說明了本準(zhǔn)則所規(guī)范的范圍，借款費用資本化的會計核算。由于借款費用各類企業(yè)都會發(fā)生，因而本準(zhǔn)則涉及到各行業(yè)，即涉及到各行業(yè)自行建造固定資產(chǎn)或?qū)ν獬邪徶霉潭ㄙY產(chǎn)的會計處理，也涉及到各行業(yè)為其他企業(yè)提品或勞務(wù)的過程中有關(guān)的會計處理。正文分為六段，即定義、確認(rèn)、開始資本化的時間、資本化的暫停、資本化的中止、應(yīng)披露的事項等六個段。定義段中提出了理解和正確使用準(zhǔn)則的依據(jù)，對借款費用和借款費用資本化給出了定義和說明，指明了準(zhǔn)則中所用借款費用的和不包括的內(nèi)容。確認(rèn)段指出了借款費用的處理原則和借款費用的資本化對象，是會計人員進(jìn)行會計處理的依據(jù)。對開始資本化的時間及中止時間進(jìn)行了限定。根據(jù)資產(chǎn)建造有可能發(fā)生中斷的現(xiàn)象而設(shè)置了資本化暫停段。應(yīng)披露的事項一段對借款費用披露的事項進(jìn)行了說明。附則說明了準(zhǔn)則解釋權(quán)的歸屬和生效日期。

二、比較

下面就我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第×號-借款費用資本化（征求意見稿）》與《國際會計準(zhǔn)則第23號借款費用》以及美國會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行比較。其中，美國關(guān)于利息費用資本化的會計處理方面的會計準(zhǔn)則主要有：《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第34號：利息費用資本化》；《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第58號；飲食按權(quán)益法核算投資的財務(wù)報表中利息費用的資本化》；《財務(wù)會計公告第62號：某些免稅借款和某些捐贈與補(bǔ)助情況下的利息費用資本化》。

（一）關(guān)于定義

我國的征求意見稿中借款費用是指因借入資金而發(fā)生的有關(guān)費用，包括：

（1）因借入資金而發(fā)生的利息（包括因發(fā)行債券而產(chǎn)生的折價或溢價的攤銷）；

（2）與外幣借款有關(guān)的匯兌損益，并指出借款費用不包括借款過程中發(fā)生的輔助費用，如手續(xù)費、傭金等。

國際會計準(zhǔn)則中借款費用的描述與我國定義基本相同，但其包括內(nèi)容略有不同。國際準(zhǔn)則指出“借款費用可以包括：

（1）銀行透支、短期借款和長期借款的利息；

（2）與借款有關(guān)的報價或溢價的攤銷；

（3）安排借款所發(fā)生的附加費的攤銷；

（4）按照國際會計準(zhǔn)則第17號“租賃會計”確認(rèn)的與融資租賃有關(guān)的財務(wù)費用；

（5）作為利息費用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分?！?/p>

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在第34號公告中給出的利息費用所包括的內(nèi)容有：

（1）有一個明確的利息率的債務(wù)利息；

（2）《會計原則委員會意見第21號：應(yīng)收和應(yīng)付項目的利息》，所說明的屬于某些應(yīng)付項目的利息；

（3）《財務(wù)會計原則委員會公告第13號：租賃會計》限定的和租賃資本有關(guān)的利息。

由于可知，我國的借款費用的范圍比國際上要窄，主要是因為未包含借款過程中發(fā)生的輔助費用和與租賃相關(guān)的費用。另外，由于我國銀行目前尚不允許透支，所以也不包括銀行透支利息。

（二）關(guān)于確認(rèn)

我國的借款費用資本化準(zhǔn)則（征求意見稿）中指出：

（1）與建造或生產(chǎn)某項資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費用，在該薦資產(chǎn)支付使用或完工之前計入該項資產(chǎn)的成本。其他借款費用在籌建期間的計入開辦費，在生產(chǎn)經(jīng)營期間計入當(dāng)期損益。其中所說的資產(chǎn)包括：必須經(jīng)過建造過程才能達(dá)到預(yù)定用途的固定資產(chǎn)；正常生產(chǎn)期在12個月以上的產(chǎn)品，但不包括經(jīng)常和大量重復(fù)生產(chǎn)的產(chǎn)品。

（2）與建造或生產(chǎn)某項資產(chǎn)直接相關(guān)的借款，在使用前因暫存銀行或進(jìn)行短期投資而取得的利息收入或投資損益，也應(yīng)計入該項資產(chǎn)的成本。

國際會計準(zhǔn)則中列示的符合資本化條件的借款費用是指：

（1）直接歸屬于相關(guān)資產(chǎn)的購置、建造或生產(chǎn)的借款費用，是指那些如果不為相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生支出即可避免的借款費用。當(dāng)企業(yè)專門為獲得某項指定的相關(guān)資產(chǎn)借入資金時，與該相關(guān)資產(chǎn)直接相關(guān)的借款費用就很容易認(rèn)定。

（2）對于專門為獲取某項相關(guān)資產(chǎn)借入的資金，符合資本化條件而計入該資產(chǎn)成本的借款費用的金額，應(yīng)為借款期內(nèi)發(fā)生的實際借款費用，減去該借款用于臨時投資所帶來的任何投資收益。

（3）對于不是專門為獲取相關(guān)資產(chǎn)而借入和使用的資金，符合資本化條件的借款費用的金額，應(yīng)采用將資本化比例乘上發(fā)生在該項資產(chǎn)上的支出的方式來確定。資本化比率應(yīng)是借款費用相對于企業(yè)當(dāng)期尚未償還的所有借款，而不僅僅是為獲得某項資產(chǎn)而專門借入的借款的加權(quán)平均數(shù)。一個期間予以資本化的借款費用的金額不能超過在該期間內(nèi)發(fā)生的借款費用的金額。

美國會計準(zhǔn)則中的合格資產(chǎn)是一項適合于利息資本化的資產(chǎn)，其定義為：

（1）企業(yè)為了自用而建造或生產(chǎn)的資產(chǎn)（包括用存款成分期付款，由其他單位為本企業(yè)制造成生產(chǎn)的資產(chǎn)）；

（2）為了銷售或租賃而作為分期工程建造成生產(chǎn)的資產(chǎn)（例如造船或房地產(chǎn)開發(fā)）；

（3）當(dāng)接受投資的企業(yè)正在進(jìn)行計劃的主要經(jīng)營活動，如果該企業(yè)的經(jīng)營活動包括使用資金購置其經(jīng)營活動所需的合格資產(chǎn)時，采用權(quán)益法核算的投資（權(quán)益、借款和預(yù)付款）。

（三）關(guān)于開始資本化時間

我國準(zhǔn)則指出應(yīng)在借款費用發(fā)生時作為開始資本化的時間。

國際會計準(zhǔn)則中規(guī)定的資本化開始時間如下：

（1）該資產(chǎn)的開支發(fā)生時；

（2）借款費用發(fā)生時；

（3）資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用或銷售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作正在進(jìn)行時。

美國準(zhǔn)則提出開始資本化應(yīng)滿足三個條件：

（1）已發(fā)生資產(chǎn)支出；

（2）為實現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)定用途所必須的準(zhǔn)備活動正在進(jìn)行；

（3）利息費用正在發(fā)生。

（四）關(guān)于資本化暫停

我國準(zhǔn)則提出當(dāng)資產(chǎn)的正常建造或生產(chǎn)發(fā)生中斷且中斷期較長時，應(yīng)停止該期間借款費用的資本化，將其計入當(dāng)期損益或開辦費，直至建造或生產(chǎn)重新開始。對于那些短暫的中斷或使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的中斷，可在不暫停借款費用的資本化。

國際準(zhǔn)則對于資本化的暫時中止的相關(guān)規(guī)定有：在開發(fā)活動發(fā)生中斷的一個較長期間內(nèi)，應(yīng)暫停對借款費用資本化。在為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)而進(jìn)行的準(zhǔn)備活動發(fā)生中斷的一個較長期間內(nèi)，可能發(fā)生借款費用。這些費用是持有部分完工的資產(chǎn)的費用，不具備予以資本化的條件。但是當(dāng)大量的技術(shù)及管理工作仍在執(zhí)行時，借款費用通常不暫時停止資本化。若暫時延誤是為使資產(chǎn)期達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)進(jìn)行的準(zhǔn)備過程的一個必要部分，對借款費用資本化通常也不能暫停。

（五）關(guān)于資本化的中止

我國準(zhǔn)則指出當(dāng)所建造的國定資產(chǎn)交付使用或生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時，應(yīng)停止其借款費用的資本化。

國際會計準(zhǔn)則中關(guān)于資本化停止的相關(guān)包括：

（1）當(dāng)為使相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)的所有準(zhǔn)備工作實際上已完成時，應(yīng)停止對借款費用的資本化。當(dāng)資產(chǎn)的實體建造結(jié)束時，盡管日常管理工作仍在繼續(xù)，一項資產(chǎn)已準(zhǔn)備用于預(yù)定用途或準(zhǔn)備銷售，如果有少數(shù)工作尚未完成，也表明所有工作實質(zhì)上已經(jīng)完成。

（2）當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)的建造的各個部分分別完成，并且每個部分在其他部分繼續(xù)建造中已可使用時，則在為使那一部分達(dá)到預(yù)定用途或銷售狀態(tài)的所有必需的準(zhǔn)備工作實際上已完成時，應(yīng)停止對借款費用的資本化。

美國會計準(zhǔn)則的借款費用資本化流程圖中列出的資本化的中止是在資產(chǎn)完工之日。并指出為了確定資本化期間的終止，有必要確定在當(dāng)前會計期間資產(chǎn)是否已經(jīng)基本完成并按預(yù)定用途做好準(zhǔn)備工作。如果在當(dāng)前會計期間該項資產(chǎn)已經(jīng)完成，那么資本化期間將在該項資產(chǎn)完成之日結(jié)束。如果在當(dāng)前會計期間資產(chǎn)沒有完成，那么資本化期間將在當(dāng)前會計期間的結(jié)賬日結(jié)束。

在以上的關(guān)于借款費用資本化的開始時間，資本化間斷和資本化中止時間的確認(rèn)中，所比較的我國、國際和美國會計準(zhǔn)則對于前兩項的時間認(rèn)定基本一致，即三個準(zhǔn)則中雖然對開始資本化的時間和資本化的暫停的表述上有細(xì)微差異，但本質(zhì)上是一致的。而對于資本化中止的認(rèn)定，我國會計準(zhǔn)則的征求意見稿只有一個概況性的說法，即當(dāng)“固定期資產(chǎn)支付使用或生產(chǎn)的產(chǎn)品完工時應(yīng)停止其資本化”。與此相比，國際會計準(zhǔn)則對資本化中止的相關(guān)規(guī)定則不僅詳細(xì)些，而且也體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”的原則。其中，不僅指出了一般情況下的資本化中止的條件，且提出只要資產(chǎn)的實體建造已經(jīng)完成，則一般認(rèn)為該資產(chǎn)階級建筑工作已經(jīng)完成而不論其日常管理性工作是否完成。另外，對于分部完成并分部使用的相關(guān)資產(chǎn)，例如由若干幢建筑物組成的一個商業(yè)停車場即為此種情況，若其中的一部分達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的準(zhǔn)備工作實際上已完成，借款費用的資本化應(yīng)停止。在這方面美國準(zhǔn)則也有詳細(xì)的規(guī)定。

（六）關(guān)于披露

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則指出會計報表附注中應(yīng)當(dāng)披露本期內(nèi)予以資本化的借款費用金額，國際會計準(zhǔn)則確定財務(wù)報表應(yīng)披露的內(nèi)容有：

（1）借款費用采用的會計政策；

（2）本期已資本化的借款費用；

（3）用于確定應(yīng)予資本化的借款費用金額的資本化比率。

與此相對應(yīng)，美國會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的揭示內(nèi)容包括：

（1）如果在當(dāng)前會計期間沒有利息費用資本化，有關(guān)的利息發(fā)生額和利息支付金額；

（2）如果在當(dāng)前會計期間有利息費用資本化，有關(guān)的利息發(fā)生總額和利息資本化金額。

從各個準(zhǔn)則的披露內(nèi)容也可以看出，我國準(zhǔn)則征求意見稿所界定的是可資本化的借款費用的會計處理，而國際與美國準(zhǔn)則還包括費用化的借款費用的處理和揭示。

從總體上看，借款費用資本化是多數(shù)國家允許采用的一種，但各國對借款費用的資本化對象和資本化時間等作了規(guī)定。

，國際會計準(zhǔn)則委員會正在對該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，修訂后的《國際會計準(zhǔn)則第23號-借款費用》將借款費用化處理方法作為基本處理方法，而將借款費用資本化處理方法作為允許選擇的方法。修訂的理由是：從上講，根據(jù)“收入與費用配比”原則，借款費用在某些情況下應(yīng)予以資本化。但從實務(wù)上看，費用化處理更便于企業(yè)操作，而且符合穩(wěn)健性原則。

美國要求企業(yè)對于需要一定時間才達(dá)到預(yù)定用途的資產(chǎn)，將借款費用資本化為這些資產(chǎn)成本的一部分。

香港推薦但不強(qiáng)制借款費用的資本化處理。

在澳大利亞、法國、德國和英國對與建造或開發(fā)資產(chǎn)有關(guān)的借款費用允許資本化，但在一般實務(wù)中是將發(fā)生的借款費用費用化。

篇8

一、資本公積的構(gòu)成及來源

資本公積是保留在企業(yè)內(nèi)部不予分配、來源于非經(jīng)營因素的企業(yè)資本性積累。其權(quán)益屬于投資者所有。從其形成來源看，它是投資者投入的資本金額中超過法定資本的部分。或者其他人投入的不形成實收資本的資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式，是一種特殊的所有者權(quán)益。它是企業(yè)抵御、防范經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險、充實資本的重要資金。對保護(hù)企業(yè)投資者和債權(quán)人的利益具有重要的意義。近年，隨著各項新法規(guī)制度的頒布。在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營過程中，越來越多的業(yè)務(wù)涉及到“資本公積”，使其核算內(nèi)容日趨復(fù)雜。

在2007年1月1日實施的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》(以下簡稱《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》)中，資本公積的來源及構(gòu)成為：

(一)資本溢價或者股本溢價

指投資者投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額。

(二)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。1利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。其中：有的利得通過“資本公積”直接增加所有者權(quán)益；有的利得通過“營業(yè)外收入”增加當(dāng)期損益。2損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。其中：有的損失通過“資本公積”直接沖減所有者權(quán)益；有的損失計入“營業(yè)外支出”直接沖減當(dāng)期損益。因此，我國目前資本公積核算的內(nèi)容中。既有投資者投入資本產(chǎn)生的資本(股本)溢價，又有與投入資本無關(guān)的利得。資本公積概念及其構(gòu)成于我國1993年會計制度改革時首次出現(xiàn)。至今。其構(gòu)成隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，依據(jù)當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)特點進(jìn)行了多次改革。具體情況如表1所示。

二、資本公積構(gòu)成、核算內(nèi)容及其變化

資本公積的構(gòu)成是通過會計處理來體現(xiàn)的。在2007年7月1日《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》開始實施前，涉及資本公積的業(yè)務(wù)及會計處理主要依據(jù)2000年財政部頒布的《企業(yè)會計制度》以及《關(guān)于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(一至五)》。2007年7月1日《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》實施后，資本公積的構(gòu)成及會計核算內(nèi)容如表2所示。

三、資本公積核算內(nèi)容存在的問題

資本公積的主體是資本(股本)。在企業(yè)所有者權(quán)益項目中，資本公積的核算是現(xiàn)行會計制度變化最頻繁的內(nèi)容。因而，在會計核算時，為了反映各類不同來源資本公積的增減變動情況。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動情況。《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中資本公積賬戶核算中存在的問題如下。

(一)“資本公積”核算內(nèi)容模糊

《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中對投資性房地產(chǎn)核算有如下規(guī)定：

1采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值與賬面余額的差額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。

2采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的。按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值。借記本科目(成本)，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目。按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額。貸記“資本公積――其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。

在以上兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中。當(dāng)其差額為貸方時，則作增加“資本公積”，最終增加了所有者權(quán)益中可以轉(zhuǎn)增資本的積累；當(dāng)其差額為借方時，作增加“公允價值變動損益”，年末沖減“本年利潤”，最終減少了未分配利潤。這樣處理雖然不會影響所有者權(quán)益的總額，但在所有者權(quán)益的構(gòu)成中。資本公積與年末未分配利潤的具體使命是不同的?！缎聹?zhǔn)則應(yīng)用指南》中取消了資本公積用于彌補(bǔ)虧損的規(guī)定而現(xiàn)時資本公積的用途除新增加的支付與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的交易費用外，只能轉(zhuǎn)增資本。如果不能按照合理的金額增加或沖減資本公積項目。就會造成賬面上資本公積數(shù)字失真，最終會影響到企業(yè)不同投資者的利益。

(二)“資本公積”明細(xì)科目設(shè)置太粗

從表2中資本公積構(gòu)成與核算的內(nèi)容可以看出，近年來。隨著新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)和各項新的法規(guī)制度的頒布，在企業(yè)的創(chuàng)立、合并、增資、投資等組建或經(jīng)營過程中，越來越多的業(yè)務(wù)涉及到“資本公積”。特別是《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》出現(xiàn)了具有損益性質(zhì)特殊來源的資本公積，使“資本公積”賬戶的核算內(nèi)容日趨復(fù)雜。但《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》在“資本公積”總賬下只設(shè)置了“資本(股本)溢價”、“其他資本公積”兩個明細(xì)科目，“資本(股本)溢價”明細(xì)科目下核算內(nèi)容歸納為十項，“其他資本公積”明細(xì)科目下核算內(nèi)容歸納后有十五個項目，將非常寬泛、復(fù)雜的核算內(nèi)容置于兩個明細(xì)科目下核算，會造成雜而亂核算結(jié)果，最終將對企業(yè)資本公積信息的披露產(chǎn)生較大影響。

(三)“資本公積”用途規(guī)定不明確

1原準(zhǔn)則中規(guī)定資本公積的用途有兩個：轉(zhuǎn)增資本；彌補(bǔ)虧損。并明確規(guī)定：“準(zhǔn)備”項目不得直接轉(zhuǎn)增資本。2005年新修訂的《公司法》規(guī)定：不得以企業(yè)的資本公積彌補(bǔ)虧損，更不得用于分發(fā)投資紅利后。從《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》規(guī)定的核算內(nèi)容中可以看出，“資本公積――資本(股本J溢價”可以直接轉(zhuǎn)增資本，但對“資本公積――其他資本公積”是否可以直接轉(zhuǎn)增資本，哪些項目可以直接轉(zhuǎn)增資本。哪些項目不能直接轉(zhuǎn)增資本，這些規(guī)定都不明確。如果不對資本公積轉(zhuǎn)增資本作出限制，能隨意轉(zhuǎn)增資本，則等于將這部分未實現(xiàn)的資本公積提前人為地實現(xiàn)，勢必會有少數(shù)企業(yè)為達(dá)到轉(zhuǎn)增資本的目的而虛增資本公積，從而造成企業(yè)資本擴(kuò)張能力的虛增。

2在《新準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中，資本公積的用途增加了支付與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的交易費用的內(nèi)容，但未規(guī)定溢價、折價、平價發(fā)行前提下的具體處理。在一般原理下，溢價發(fā)行權(quán)益性證券，因為其溢價增加了資本公積，所以，相應(yīng)的發(fā)行費用應(yīng)由資本公積支付；但在平價、折價發(fā)行時，沒有增加資本公積，發(fā)行費用由資本公積支付。不符合會計的配比原則。

四、建議

(一)按資本公積的特定來源進(jìn)行明細(xì)核算

在資本公積科目下，按資本公積的特定來源分類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，其中每類明細(xì)科目都代表一類資本公積的特定來源，這樣可以反映出企業(yè)投資方式的多元化，可以按照“投資”、“債務(wù)重組”、“金融資產(chǎn)”等大類進(jìn)行分類，取消“其他資本公積”明細(xì)科目，以解決其核算內(nèi)容太多、雜亂無章、包羅萬象的現(xiàn)象，提高資本公積信息披露質(zhì)量，提高資本公積會計信息的相關(guān)性。同時，會計標(biāo)準(zhǔn)制定者要與會計監(jiān)管層配合，通過高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管。激勵上市公司及時提供清晰、透明的會計信息給投資者，以此提高會計信息的可靠性。

(二)設(shè)置“待轉(zhuǎn)資本公積”明細(xì)科目

設(shè)置該科目的目的是對未實現(xiàn)的資本公積在轉(zhuǎn)增資本前作過渡之用。雖然資本公積作為資本的儲備，按法定程序可以轉(zhuǎn)增資本，但并不是所有的資本公積項目都可以轉(zhuǎn)增資本。如各種公允價值與賬面余額的差額。公允價值會隨市場變動，而作為一種儲備，只有在實現(xiàn)后才能形成真正的儲備。因此，在其未實現(xiàn)之前。應(yīng)將其計入“待轉(zhuǎn)資本公積”明細(xì)科目，不得用于轉(zhuǎn)增資本；待其真正實現(xiàn)之后，才能按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本。

篇9

食用菌企業(yè)可以增加農(nóng)民收入，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，對于環(huán)境保護(hù)也發(fā)揮著積極作用，本文對新會計準(zhǔn)則下食用菌企業(yè)會計成本核算進(jìn)行簡單分析，從在新會計準(zhǔn)則下食用菌企業(yè)會計成本核算出現(xiàn)的問題出發(fā)，找出對應(yīng)的解決策略，從而促進(jìn)食用菌企業(yè)在新會計準(zhǔn)則下加強(qiáng)會計成本核算。

一、會計成本核算的概念

會計成本核算是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中發(fā)生的費用，按照一定的成本計算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎愠龈鲗ο蟮目偝杀竞蛦挝怀杀镜某绦蚝头椒?。不同的行業(yè)、企業(yè)及生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)性質(zhì)的不同，其成本核算也不盡相同，但是會計成本核算必須遵守一貫性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、重要性原則及分期核算等。企業(yè)會計成本核算對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各過程的生產(chǎn)消耗進(jìn)行如實的反映，是對企業(yè)成本信息的反饋，執(zhí)行企業(yè)成本計劃，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策有很大影響。

二、在新會計準(zhǔn)則下食用菌企業(yè)會計成本核算出現(xiàn)的問題

（一）會計成本核算方法選擇不合理

在新會計準(zhǔn)則下，食用菌企業(yè)會計處理方法存在很多不合理的地方，目前，分步法與品種法是大多數(shù)企業(yè)會計核算方法，很少使用分批法，食用菌企業(yè)在會計成本核算方法選擇的使用沒有根據(jù)自身情況進(jìn)行合理選擇，而是其他企業(yè)選擇哪種會計成本核算方法也采用此種處理方法；另外，食用菌企業(yè)在會計成本核算過程中存在很大的隨意性，會計人員沒有對生產(chǎn)經(jīng)營各過程進(jìn)行比較詳細(xì)、全面的考慮，各成本費用也沒有做到準(zhǔn)確的歸集。食用菌企業(yè)會計成本核算方法的不合理使得企業(yè)成本核算出現(xiàn)很多問題。

（二）會計核算內(nèi)容不完整

食用菌企業(yè)會計核算運用的是傳統(tǒng)的成本核算方法，在會計成本核算的過程中，會計核算內(nèi)容還存在很多問題，不全面，主要體現(xiàn)在食用菌企業(yè)比較重視材料費用、制造費用及直接人工費用，而對于人力資源、實物資產(chǎn)等的重視度不高，沒有對其進(jìn)行有效的成本核算，在當(dāng)今知識經(jīng)濟(jì)時代，知識資源在現(xiàn)代企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，而食用菌企業(yè)食用菌產(chǎn)品的制造技術(shù)及處理技術(shù)是企業(yè)生產(chǎn)的重點，但是食用菌企業(yè)還沒有這方面的意識，對知識資源的成本核算是非常必要的，沒有將知識成本費用納入會計成本核算中去，使得食用菌企業(yè)成本核算內(nèi)容不夠完整；另外，食用菌企業(yè)比較注重生產(chǎn)制造過程，食用菌企業(yè)的特殊性，使得生產(chǎn)制造過程的費用相對較低，而食用菌企業(yè)對生產(chǎn)準(zhǔn)備階段及產(chǎn)品銷售階段卻沒有引起足夠的重視，這樣就造成了食用菌企業(yè)會計核算的內(nèi)容不夠完整，只是進(jìn)行部分核算。

（三）會計成本核算制度不完善，難以落實不到位

近些年來，我國會計核算制度有了很大發(fā)展，但是很多食用菌企業(yè)為了獲得更多的利益，沒有不斷完善企業(yè)會計成本核算制度，使得食用菌企業(yè)會計成本核算制度與企業(yè)發(fā)展不適應(yīng)，會計成本核算操作不能與時俱進(jìn)，這樣就造成了食用菌企業(yè)會計成本核算制度不能很好的規(guī)范會計從業(yè)人員日常行為，在會計成本核算的操作中出現(xiàn)很多違規(guī)違法操作。另外，很多食用菌企業(yè)會計成本核算制度難以落實到位，會計從業(yè)人員不按成本核算制度工作，而企業(yè)財務(wù)人員對此也沒有制止，造成了食用菌企業(yè)會計成本核算制度作為擺設(shè)，難以沒有發(fā)揮出應(yīng)有效應(yīng)，使得會計成本核算效果降低。

三、新會計準(zhǔn)則下食用菌企業(yè)會計成本核算的對策

（一）選擇合適的會計成本核算方法

新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)會計成本核算方法比較多，有品種法、分步法、分批法及定額法等，不同的會計成本核算方法使用的情形不同，優(yōu)缺點也不相同，食用菌企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展要求及自身情況選擇合適的會計成本核算方法，對于一些產(chǎn)生經(jīng)營過程比較復(fù)雜繁瑣的食用菌企業(yè)，可以采取多種會計成本核算方法，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展的會計成本核算方法。但是，食用菌企業(yè)選擇了適合的會計成本核算方法之后不要隨意更改，保證會計成本核算的可比性與統(tǒng)一性。

（二）實行科學(xué)全面的會計成本核算

針對食用菌企業(yè)會計成本核算內(nèi)容不完整的現(xiàn)象，根據(jù)新會計準(zhǔn)則思想，應(yīng)該實行科學(xué)全面的會計成本核算。首先，食用菌企業(yè)應(yīng)該將無形資產(chǎn)納入成本核算范圍，尤其是知識資源與技術(shù)資產(chǎn)，按照無形資產(chǎn)的不同內(nèi)容進(jìn)行分類，不同類別的無形資產(chǎn)采取科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算方法，將無形資產(chǎn)計入企業(yè)產(chǎn)品成本，由于食用菌企業(yè)的無形資產(chǎn)具有較強(qiáng)的可重復(fù)性，在進(jìn)行具體攤銷的時候，應(yīng)該采用彈性攤銷期限方法；其次，食用菌企業(yè)應(yīng)該注重對食用菌產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備階段及產(chǎn)品銷售階段的成本核算，確保食用菌企業(yè)各階段生產(chǎn)經(jīng)營成本都在會計成本核算范圍，保證會計成本核算的完整性、科學(xué)性與全面性。

（三）完善與落實會計成本核算制度

食用菌企業(yè)應(yīng)該不斷完善會計成本核算制度，使之與企業(yè)發(fā)展及時代進(jìn)步相適應(yīng)，提高食用菌企業(yè)會計成本核算效率。在完善食用菌企業(yè)會計成本核算制度的時候應(yīng)該嚴(yán)格遵守國家相關(guān)法律法規(guī)，同時，也應(yīng)該根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展的需求進(jìn)行修正，制造出的企業(yè)會計成本核算制度是在國家法律制度之下的，還應(yīng)該可以規(guī)范企業(yè)會計成本核算。食用菌企業(yè)完善的會計成本核算制度需要有效的落實下去，這就需要在食用菌企業(yè)人員中樹立成本核算意識，在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)成本核算宣傳，促使企業(yè)各員工養(yǎng)成良好的成本核算習(xí)慣。企業(yè)會計人員、財務(wù)人員必須嚴(yán)格按照會計核算制度進(jìn)行會計處理，對食用菌企業(yè)各階段各項費用進(jìn)行審核、核算，發(fā)揮出會計成本核算制度應(yīng)有的效應(yīng)。

四、總結(jié)

近些年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，企業(yè)會計也逐步實現(xiàn)國際化，食用菌企業(yè)應(yīng)該不斷完善會計成本核算制度，增強(qiáng)企業(yè)會計成本核算能力，提升市場競爭力，促使食用菌企業(yè)長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇10

論文摘要：我國財政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》(簡稱新準(zhǔn)則)，是中國會計發(fā)展歷史上一個重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財務(wù)會計人員對新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。這是我國經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國會計發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、 會計準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

新會計準(zhǔn)則體系是一個有機(jī)整體，由1個基本準(zhǔn)則、38個具體準(zhǔn)則和1個應(yīng)用指南構(gòu)成。

1. 基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成?；緶?zhǔn)則處于新會計準(zhǔn)則體系的第一層次?；緶?zhǔn)則涉及整個會計工作和整個會計準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對38個具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。

(1) 繼續(xù)堅持我國基本準(zhǔn)則的定位。國際會計準(zhǔn)則體系中《編制財務(wù)報表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來已被理論界和實務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒有將原來的基本準(zhǔn)則改為類似于國際會計準(zhǔn)則理事會的《編報財務(wù)報表的框架》，仍沿用《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的形式，只對其中的部分內(nèi)容做出修改。

(2) 對會計目標(biāo)進(jìn)行修改。會計目標(biāo)是財務(wù)會計最終要達(dá)到的結(jié)果。在國外，也稱為財務(wù)報表的目標(biāo)。根據(jù)會計的本質(zhì)和國內(nèi)外會計實踐，修訂后會計的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)如實提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。”基本準(zhǔn)則根據(jù)這些新情況對會計目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。

(4) 對會計要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中，對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六大會計要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會計要素定義的規(guī)定。基本準(zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。

(5) 對財務(wù)報告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財務(wù)情況說明書的提法，將第九章財務(wù)報告改為財務(wù)會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

2.具體準(zhǔn)則

具體準(zhǔn)則共有38項，其中，新制定的會計準(zhǔn)則22項，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項。這38項具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會計準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量、記錄和報告的規(guī)范。

具體會計準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類：

(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準(zhǔn)則項目。

(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項目。

(3)報告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報告類準(zhǔn)則，如財務(wù)報表列報，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項目。

3.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南

企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會計準(zhǔn)則體系的第三個層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會計實務(wù)的操作性指南。企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時所涉及的會計科目、賬務(wù)處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計科目報表可能會出現(xiàn)混亂的局面，所以財政部制定了企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

二、 會計準(zhǔn)則體系頒布和實施的意義

第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國融入國際經(jīng)濟(jì)體系，會計作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會計國際化的關(guān)鍵點之一就是會計準(zhǔn)則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設(shè)取得了長足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町?，在?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異，使我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會計信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國企業(yè)信息報告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國當(dāng)前實施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，與國際會計準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會計準(zhǔn)則體系是我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會計信息，沒有高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會計信息。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會計理念，從中國的實際出發(fā)，借鑒了國際會計準(zhǔn)則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會計信息有了制度保證。新會計準(zhǔn)則體系的頒布和實施必將對建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

第三，有利于提高會計人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對會計人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進(jìn)國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國際上先進(jìn)的會計理念和先進(jìn)的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業(yè)水平的提高;實施新會計準(zhǔn)則體系，將使會計人員有機(jī)會在會計實踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。

第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國更快地實現(xiàn)制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會計領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國在國際會計領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國會計的國際地位。

三、 會計準(zhǔn)則體系的特點

新會計準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會計規(guī)范相比，新會計準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點。

第一， 科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會計理念的科學(xué)性。新會計準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財務(wù)狀況進(jìn)行真實、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會計準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個有機(jī)整體。在這個有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實際。新會計準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會計準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會計政策和方法的科學(xué)性。新會計準(zhǔn)則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法(如存貨計價的后進(jìn)先出法等)，引進(jìn)了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法(如在合并會計報表中引入實體理論等)。

第二， 全面性?？v向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個有機(jī)整體;橫向上看，38項具體準(zhǔn)則和1個應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

第三， 可操作性。新會計準(zhǔn)則體系不僅對會計確認(rèn)、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對如何運用會計準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會計準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會計人員在具體運用時出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實施新會計準(zhǔn)則體系時可能出現(xiàn)的混亂局面。

第四， 與國際會計準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會計準(zhǔn)則體系借鑒了國際會計準(zhǔn)則中適合中國實情的內(nèi)容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時，新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國際會計準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個方面：公允價值的應(yīng)用;企業(yè)合并的會計處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補(bǔ)助的會計處理;資產(chǎn)減值的會計處理。

第五， 層次性。新會計準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性?；緶?zhǔn)則處于會計準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會計準(zhǔn)則體系的第二個層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量、記錄和報告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會計實務(wù)的操作指南。新會計準(zhǔn)則體系的這三個層次相互聯(lián)系、各有分工。

第六， 動態(tài)性。新會計準(zhǔn)則體系是一個開放的系統(tǒng)。當(dāng)實務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會計處理方法時，可以對應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會計處理方法。