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篇1

二、高職專業(yè)英語教學(xué)方法

專業(yè)英語教學(xué)要求學(xué)生從英語學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)階段過渡到應(yīng)用階段，它既不是單純的英語教授，也不是單純的專業(yè)知識傳授，而是以實(shí)踐練習(xí)為主，讓學(xué)生學(xué)會在專業(yè)領(lǐng)域中用英語去進(jìn)行有實(shí)際意義的交流。專業(yè)英語有自己的詞匯特點(diǎn)，句法結(jié)構(gòu)，篇章框架，表達(dá)方式和特有的概念和理論。基于專業(yè)英語自身的特點(diǎn)和性質(zhì)，結(jié)合高職院校學(xué)生的基本學(xué)情，在專業(yè)英語的教學(xué)中，嘗試采用以下的教學(xué)方法。

1.啟發(fā)式教學(xué)法。對于專業(yè)英語課，教師一味地講解，課堂會變得沉悶無聊，學(xué)生也會出現(xiàn)神游的狀況。因此在課堂教學(xué)中，通過提問的方式以激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入到思考學(xué)習(xí)狀態(tài)，調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，活躍課堂氣氛。例如在課堂中學(xué)到新的英語會計(jì)術(shù)語時，啟發(fā)學(xué)生回憶以前所學(xué)的會計(jì)專業(yè)術(shù)語，引導(dǎo)他們有機(jī)的結(jié)合二者，強(qiáng)化記憶。開始新課時，先給出問題，讓學(xué)生自己在文中找答案。當(dāng)然在課堂上，教師要突出重點(diǎn)、難點(diǎn)，給學(xué)生指明自行鉆研的道路。

2.案例式教學(xué)法。專業(yè)英語課是和學(xué)生的專業(yè)緊密相連的，為學(xué)生提供了將來的工作崗位應(yīng)用能力。對于和他們將來工作息息相關(guān)的課程學(xué)生學(xué)起來更有興趣。教師在課堂中通過案例更能讓學(xué)生體會到真實(shí)的工作情況，因此案例教學(xué)可以使課堂更生動靈活，使學(xué)生更容易接受和理解，它還能教會學(xué)生運(yùn)用理論知識解決問題。

3.講練結(jié)合式教學(xué)法。專業(yè)課是以實(shí)踐為主的，“講講練練、講練結(jié)合”這一教學(xué)模式注重學(xué)生思維能力的培養(yǎng)，將“教、學(xué)、做”融為一體。例如在財(cái)務(wù)會計(jì)英語的教學(xué)中，每講完一種類型的交易，就輔之以實(shí)務(wù)操作，使學(xué)生及時消化、理解和運(yùn)用這個知識點(diǎn)。如講完辦公用品的購入該如何做分錄后，就讓學(xué)生處理實(shí)務(wù)。通過學(xué)生的練習(xí)結(jié)果也可以進(jìn)一步檢驗(yàn)學(xué)生對知識點(diǎn)的掌握情況，教師也可以及時地對學(xué)生給予指導(dǎo)，對知識點(diǎn)難理解的部分再有針對的深入的統(tǒng)一講解。

4.比較式教學(xué)法。就以詞匯而論，各專業(yè)都有自己大量的專門用語和專門詞匯，即使是共核詞匯也有自己嚴(yán)格的定義和確切的內(nèi)涵意義。同一個詞在專業(yè)英語中和在普通英語中的意義不同。在專業(yè)詞匯的教學(xué)中使用比較式教學(xué)法，能夠收到較好的學(xué)習(xí)效果。如把相同詞根的詞或意思相近的詞放在一起進(jìn)行比較，從而找到它們的共性和個性，幫助學(xué)生掌握知識點(diǎn)。還可以將常出現(xiàn)在基礎(chǔ)英語中，但在專業(yè)英語中意思發(fā)生變化的單詞單獨(dú)提出讓學(xué)生通過對比對單詞加深記憶。

5.語法翻譯教學(xué)法。長難句是專業(yè)英語的一大典型特點(diǎn)。在專業(yè)英語的教學(xué)中使用傳統(tǒng)的語法翻譯教學(xué)法向?qū)W生講解教材內(nèi)容，可以讓學(xué)生更為透徹地理解知識點(diǎn)。教師首先講解專業(yè)英語長難句的詞法和句法特點(diǎn)，讓學(xué)生形成對專業(yè)英語長難句的初步認(rèn)識，再引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合語法知識，拆分長難句。最后，再根據(jù)漢語的表達(dá)習(xí)慣，改變原文順序，組合漢語譯文。學(xué)生在以后的工作中，也會接觸到英語的文章和文獻(xiàn)，現(xiàn)在學(xué)習(xí)用語法翻譯法理解長難句，為以后做好鋪墊和準(zhǔn)備。

篇2

1.2教材選擇滯后,缺乏國際性在進(jìn)入WTO以后,全球一體化進(jìn)程不斷加快以及會計(jì)準(zhǔn)則的國際化發(fā)展,作為高職院校,為培養(yǎng)學(xué)與用相結(jié)合的復(fù)合型人才,必須把這些新思想、新文化顯現(xiàn)在日常的教材中來。遺憾的是,會計(jì)英語方面的絕大多數(shù)教材卻沒有做到這一點(diǎn)?，F(xiàn)行的大多數(shù)會計(jì)英語教材只是純粹的中文會計(jì)書的翻譯本。另外,高職會計(jì)英語課程應(yīng)該突出“職業(yè)”與“技術(shù)”的特點(diǎn),而目前高職院校所選擇的教材很難滿足這一需求。

1.3師資力量薄弱,教學(xué)方法陳舊高職院校中會計(jì)英語師資非常薄弱,缺乏高素質(zhì)的雙語教師,很少有既精通會計(jì)專業(yè)又精通基礎(chǔ)英語的教師。因此造成了會計(jì)專業(yè)好的教師無法讓學(xué)生用英語來做會計(jì)分錄、會計(jì)報(bào)表;基礎(chǔ)英語好的教師又不能解釋清楚專業(yè)術(shù)語和會計(jì)準(zhǔn)則。這就形成了教師糊糊涂涂地教,學(xué)生朦朦朧朧地學(xué),使得學(xué)生在學(xué)習(xí)完會計(jì)英語課程后仍然無法獨(dú)立用英語做會計(jì)報(bào)表的情況出現(xiàn)。因此,我們需要高素質(zhì)的雙語教師,運(yùn)用高效的教學(xué)方法,做到讓英語與會計(jì)專業(yè)很好地融合,建立一個符合高職實(shí)際情況的英語教學(xué)體系,運(yùn)用先進(jìn)的教學(xué)方法和手段使學(xué)生能夠“學(xué)以致用”是目前高職院校會計(jì)英語課程改革的要求和目標(biāo)。

2高職院校會計(jì)英語教學(xué)改革相關(guān)建議

2.1定位好會計(jì)英語課程安排和發(fā)展高職院校會計(jì)英語專業(yè)的特點(diǎn)決定了該專業(yè)培養(yǎng)的是具有扎實(shí)的英語基本功,掌握國際先進(jìn)的會計(jì)基礎(chǔ)理論、知識和技能的高素質(zhì)復(fù)合型英語人才。目前我國會計(jì)行業(yè)急需既有扎實(shí)的英語基本功、又熟練掌握從事會計(jì)實(shí)際工作所需要的專業(yè)知識的復(fù)合型人才,如果高職會計(jì)英語課程安排和定位上能夠把會計(jì)學(xué)和英語相結(jié)合,必將激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)動機(jī)和學(xué)習(xí)效果,從而達(dá)到教學(xué)要求。在開設(shè)會計(jì)英語課程前,學(xué)生需要學(xué)習(xí)一部分會計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課程和專業(yè)核心課程。如會計(jì)基礎(chǔ)、國際會計(jì)、會計(jì)核算等科目。同時學(xué)生在學(xué)習(xí)會計(jì)英語課程之前還需要有良好的英語基礎(chǔ),因此高職院校應(yīng)把會計(jì)英語課程開設(shè)到二年級,此時大多學(xué)生已經(jīng)通過了高等學(xué)?；A(chǔ)英語能力測試。在課時安排上也應(yīng)該給予充足的課時,會計(jì)英語已經(jīng)成為學(xué)習(xí)會計(jì)專業(yè)的核心課程,是很多專業(yè)知識的綜合,覆蓋面也較廣,只有保證足夠的課時量才能使課程正常有序的進(jìn)行。

2.2教材選擇要具有全面性和國際性,提高學(xué)生學(xué)習(xí)興趣高職院校會計(jì)英語在教材的選用上,盡可能使用原版教材及配套練習(xí),保留語言的原汁原味。目前高職院校院校所選教材五花八門,有些教材內(nèi)容是由國內(nèi)中文資料直接譯成英語,雖然在某種程度上便于了學(xué)生理解,但失去了語言上活潑新鮮、淺顯易懂的需要。各個國家的文化都有較大差異,思維方式、語言表達(dá)習(xí)慣也有很大差異,選用原版教材或者原版英文資料,能夠讓學(xué)生更好地熟悉英文特有的表達(dá)方式尤其在需要閱讀英文文獻(xiàn)資料或按照資料實(shí)際操作時,很容易就能理解運(yùn)用。為了提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,課堂上還需要注重會計(jì)知識的擴(kuò)展。比如一些英文的會計(jì)專業(yè)資料,如憑證、上市公司的年報(bào)等,教師通過用實(shí)際的案例來豐富教材的實(shí)用性和生動性,讓同學(xué)們產(chǎn)生興趣。而大多數(shù)國外的會計(jì)教材都是由若干的實(shí)例組成,完全能夠滿足學(xué)生的需要。

2.3加大引進(jìn)或培訓(xùn)優(yōu)質(zhì)雙語教師,督促教師運(yùn)用先進(jìn)的教學(xué)方法高職院校應(yīng)該加大專業(yè)英語課程的師資引進(jìn)和培訓(xùn)力度,并為他們提供學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流的機(jī)會,幫助他們提高會計(jì)業(yè)務(wù)及英語基礎(chǔ)的水平,這樣才能建立一支有專業(yè)素養(yǎng)的教師隊(duì)伍。在教學(xué)上盡量采用雙語教學(xué),由于高職院校學(xué)生入學(xué)的英語水平限制,全英語教學(xué)不符合實(shí)際,因此教師采用英語授課時,盡量選用符合學(xué)生程度的用語并用中文輔助授課。在日常教學(xué)中,教師對會計(jì)英語教授的過程中需要對教學(xué)方式和方法進(jìn)行變革,做到少翻譯,多練習(xí);輕概念,重術(shù)語;會提煉,懂流程。“少翻譯,多練習(xí)”,指的是教師在教學(xué)中不要只是做簡單的翻譯,而是要多實(shí)際操作?！拜p概念,重術(shù)語”,指的是在日常教學(xué)中,不需要在概念上多花功夫,而是要讓學(xué)生掌握會計(jì)術(shù)語,特別是英文的會計(jì)術(shù)語。教師需要多花功夫在學(xué)生的會計(jì)專業(yè)術(shù)語的學(xué)習(xí)和理解中,讓學(xué)生能夠?qū)W以致用?！皶釤?懂流程”,指的是教師要能夠依據(jù)學(xué)生的英語水平以及會計(jì)原理知識的掌握情況,通過提煉歸納公式、圖表來代替書中復(fù)雜的大段描述內(nèi)容。同時要讓學(xué)生了解會計(jì)的循環(huán)流程,從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到登日記賬、分類賬、過賬,試算平衡,編制財(cái)務(wù)報(bào)表,結(jié)賬這一流程?？梢杂媚骋痪唧w公司為例,讓學(xué)生了解其某會計(jì)期間內(nèi)全部的資料,讓學(xué)生具備用英文處理會計(jì)工作的基本技能,從而提高學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力。

篇3

二、盈余管理的動機(jī)​

（一）從管理者角度看

管理層是盈余管理行為的主要實(shí)施者，在企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，管理層掌握著最為豐富的內(nèi)部信息，可以獲得經(jīng)營管理活動的第一手資料，那么管理層就有機(jī)會和權(quán)利進(jìn)行盈余管理。股東和投資者們?yōu)榱思s束和獎勵管理層的盈余管理行為，會與管理層簽訂管理契約，將管理層和企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績聯(lián)系在一起，企業(yè)盈利水平越高，管理層的經(jīng)營業(yè)績就越好，管理層獲得的報(bào)酬也就越高。當(dāng)企業(yè)的盈余水平不能滿足投資者的要求時，管理層為了獲得更高的報(bào)酬就會出現(xiàn)盈余管理行為，人為調(diào)整會計(jì)盈余。另外，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績還同管理層的職位升遷和聲譽(yù)有直接的關(guān)系，經(jīng)營業(yè)績通常是考量管理者水平和能力的重要評價(jià)指標(biāo)，好的經(jīng)營業(yè)績能夠使管理者的職位上升，這也是管理層不得不進(jìn)行盈余管理的主要原因。

（二）從投資者和股東的角度看

投資者和股東把資金投入上市企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，目的是為了獲得更多的利潤，獲取高于投資的回報(bào)。在企業(yè)獲得上市資格和提升股票價(jià)格方面，財(cái)務(wù)報(bào)告中對外披露的會計(jì)盈余就是最關(guān)鍵的信息，企業(yè)的盈利水平只有在滿足一定的要求時才能獲得上市資格，公開募股集資，企業(yè)才會發(fā)展壯大，投資的回報(bào)也會越來越大。投資者和股東利益的獲得也體現(xiàn)在股票價(jià)格上，股票價(jià)格上升，股東獲得回報(bào)，股票價(jià)格下降，股東虧損，而股票價(jià)格是由財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)的企業(yè)的經(jīng)營能力和獲利水平?jīng)Q定的，這也成為股東授權(quán)管理者進(jìn)行盈余管理的主要原因。

（三）從政府的角度來看

政府的主要收入來源是企業(yè)的稅收，上市企業(yè)上繳的稅款是相對較多的，也是政府更為關(guān)注的。為了獲得稅款收入，政府希望企業(yè)能夠盈利，獲得的利潤越高，政府的收入也就越大。所以，政府就會向企業(yè)下達(dá)任務(wù)，要求企業(yè)的盈利保持在一定的水平，并許以一定的優(yōu)惠政策，企業(yè)為了獲得優(yōu)惠政策。就會盡力將經(jīng)營利潤保持在穩(wěn)步上升的狀態(tài)，因?yàn)橐坏┠骋粫?jì)期間盈利水平較低，不能滿足政府的要求，相應(yīng)的優(yōu)惠政策就會收回。為了維護(hù)企業(yè)擁有的優(yōu)惠政策，企業(yè)就會利用盈余管理行為改變會計(jì)盈余，不真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營利潤，利用會計(jì)政策和虛假的業(yè)務(wù)活動提高會計(jì)利潤。還有一些大型企業(yè)為了將盈利水平保持平穩(wěn)，也會采取盈余管理行為，因?yàn)槠髽I(yè)的盈利水平提升到一個高度時，政府會對企業(yè)賦予更多的社會責(zé)任，企業(yè)背負(fù)的包袱就會增加，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

三、盈余管理對會計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響

（一）真實(shí)盈余管理對會計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響

真實(shí)盈余管理是通過改變真實(shí)的交易活動實(shí)現(xiàn)對不同會計(jì)期間會計(jì)盈余和現(xiàn)金流量的控制和改變。這種方式會改變企業(yè)的整體會計(jì)盈余。甚至?xí)p害企業(yè)的長遠(yuǎn)利益，如果不加以制止和控制，就有可能變成盈余操縱和盈余舞弊。真實(shí)盈余管理主要包括兩種方法：第一種，利用非經(jīng)常性損益科目調(diào)整會計(jì)盈余，非經(jīng)常性損益是指企業(yè)的債務(wù)重組收入和損失、政府補(bǔ)貼及其他不經(jīng)常發(fā)生的給企業(yè)帶來短期損益的經(jīng)營活動。例如，企業(yè)在債務(wù)重組過程中獲得減免的債務(wù)額通常被確認(rèn)為營業(yè)外收入，這樣的規(guī)定甚至可以使即將倒閉的企業(yè)一躍成為盈利企業(yè)。第二種是關(guān)聯(lián)方交易行為。關(guān)聯(lián)方的交易可能會影響交易的公允性，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易不可能建立在公平交易的前提下，關(guān)聯(lián)方交易也不存在公平競爭的條件，而且關(guān)聯(lián)方之間是一種微妙的交易關(guān)系，在某種情況下，關(guān)聯(lián)方會通過這種微妙的交易方式虛擬交易業(yè)務(wù)，為虧損企業(yè)制造利潤，粉飾會計(jì)盈余。真實(shí)盈余管理活動會影響會計(jì)盈余信息質(zhì)量的可靠性、持續(xù)性和可預(yù)測性。因?yàn)檎鎸?shí)盈余管理虛擬業(yè)務(wù)活動，會計(jì)盈余不是真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績，因此不具有可靠性。虛擬的交易活動只是短期的盈余管理行為，不具有持續(xù)性，不能反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的持續(xù)發(fā)展，所以影響會計(jì)盈余信息質(zhì)量的持續(xù)性。不真實(shí)的會計(jì)盈余預(yù)測出的企業(yè)未來發(fā)展趨勢也是不正確的，因此會計(jì)盈余信息不具有可預(yù)測性。

（二）應(yīng)計(jì)盈余管理對會計(jì)盈余信息質(zhì)量的影響

應(yīng)計(jì)盈余管理是指企業(yè)利用會計(jì)方法進(jìn)行盈余管理，在會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，利用會計(jì)政策和會計(jì)方法改變企業(yè)盈余在各個會計(jì)期間的分布。但是，從一個相對較長的會計(jì)期間來看，會計(jì)盈余真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。主要采用的方法有三種：第一種，提前或者延后確認(rèn)收入；第二種，提前或者延后確認(rèn)費(fèi)用；第三種，利用會計(jì)政策變更調(diào)整盈余，也是企業(yè)最為普遍使用的方法，因?yàn)槲嘘P(guān)系的存在和信息不對稱的市場條件，企業(yè)管理者掌握最充分的經(jīng)營信息，有足夠的空間利用會計(jì)估計(jì)和會計(jì)政策的變更調(diào)整會計(jì)盈余。應(yīng)計(jì)盈余管理主要影響了會計(jì)盈余信息質(zhì)量的可靠性和可預(yù)測性，例如，企業(yè)簽訂銷售合同之后，不在當(dāng)期確認(rèn)收入，而是以銷售收入尚未實(shí)現(xiàn)、發(fā)票未收到等原因在下一個會計(jì)期間確認(rèn)收入，這樣就不能準(zhǔn)確反映相關(guān)的兩個會計(jì)期間的收入水平，這樣的會計(jì)盈余信息也不能準(zhǔn)確的預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢。

四、規(guī)范盈余管理以提升會計(jì)盈余信息質(zhì)量的對策

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則的完善

會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范仍然為盈余管理行為提供存在的空間，無形資產(chǎn)的攤銷年限、固定資產(chǎn)的折舊方法的選擇，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回等都為盈余管理提供可以利用的機(jī)會。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則的制定，以適應(yīng)不斷變化和新出現(xiàn)的經(jīng)營活動，約束企業(yè)的盈余管理行為。另外，加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)和違規(guī)行為的懲罰力度，規(guī)范會計(jì)人員做出合理的職業(yè)判斷，提升會計(jì)盈余信息質(zhì)量。

（二）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

在企業(yè)外部，要完善資本市場環(huán)境，加大力度發(fā)展經(jīng)理人市場；在企業(yè)內(nèi)部，要形成以股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層為中心的相互制約的平衡機(jī)制。股東大會形成一人一票的投票機(jī)制，避免大股東控制股東大會決策。建立董事會和經(jīng)理層之間利益相聯(lián)系的委托關(guān)系，通過契約的形式規(guī)范兩者的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。建立董事會和監(jiān)事會相互制衡的內(nèi)部監(jiān)督體系，形成內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。

篇4

會計(jì)政策變更指企業(yè)在出于某種原由之下，對相同的會計(jì)事項(xiàng)改變原來的會計(jì)處理方法，采用新準(zhǔn)則制度下的處理方法。企業(yè)采用的會計(jì)政策，不得隨意變更。如果滿足下列條件之一便可變更會計(jì)政策：一是法律法規(guī)或國家統(tǒng)一的規(guī)章制度要求會計(jì)政策必須做出變更；二是會計(jì)政策變更能夠有能夠?yàn)槠髽I(yè)提供方便的有點(diǎn)，能提供比原會計(jì)政策更可靠的會計(jì)信息。當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化或者法律法規(guī)要求、亦或管理當(dāng)局為達(dá)到某種目的都可能導(dǎo)致會計(jì)政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的變化或者法律法規(guī)要求的調(diào)整是無盈余管理動機(jī)政策變更，管理當(dāng)局為達(dá)到某種目的的調(diào)整是不正常的、有盈余管理動機(jī)的政策變更。會計(jì)政策變更的原因可以分為強(qiáng)制性和自愿性會計(jì)政策變更。前者指會計(jì)政策制訂者利用法律法規(guī)等強(qiáng)制性手段硬性要求企業(yè)做出的會計(jì)政策變更，是企業(yè)經(jīng)營者必須執(zhí)行。普遍認(rèn)為尋租理論是強(qiáng)制性會計(jì)政策變更的理論基礎(chǔ)。還有一種就是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和個體目標(biāo)而做出的會計(jì)政策變更屬于自愿性會計(jì)政策變更。其是企業(yè)自主選擇的結(jié)果，目的是出于方便和信息的可靠性考慮，為了向企業(yè)利益相關(guān)者提供信息。

（二）盈余管理的涵義

盈余管理具有雙重性，適度的盈余管理能促進(jìn)市場的發(fā)展和會計(jì)準(zhǔn)則的確立，過度的盈余管理會導(dǎo)致會計(jì)信息失真。所以應(yīng)該肯定適度的盈余管理，對過度的盈余管理有足夠的重視，通過企業(yè)盈余管理來提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露質(zhì)量，還有就是有助于為企業(yè)管理者提供可靠的會計(jì)信息，幫助做出正確決策，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。盈余管理行為有三種類型：收益平滑盈余管理、政策誘增式盈余管理和巨額沖銷盈余管理。為了對企業(yè)會計(jì)政策并更進(jìn)行研究，學(xué)者對這三種盈余管理行為設(shè)定了標(biāo)準(zhǔn)：收益平滑既不屬于巨額沖銷范疇，也不屬于政策誘增的范疇，是保持盈利的穩(wěn)定增長態(tài)勢，有意減少所披露收益的波動的形式。政策誘增指當(dāng)實(shí)施新會計(jì)政策后企業(yè)增加的利潤或者增加的利潤補(bǔ)償以前的虧損為判斷標(biāo)準(zhǔn)，其目的是依據(jù)扭虧、摘牌、配股和增發(fā)要求而人為地做大企業(yè)利潤；巨額沖銷以政策變更前后的本年凈利潤為負(fù)，并以降低當(dāng)期利潤的政策變更行為為判標(biāo)準(zhǔn)，其目的是保證盈利水平，有意做大當(dāng)期的虧損；還有不屬于上述三類盈余管理行為的，理論界將其界定為正常的會計(jì)政策變更。

二、會計(jì)政策變更與盈余管理的相關(guān)理論

（一）尋租理論

戈登•圖洛克是最早提出尋租理論的，他認(rèn)為付出勞動獲得收入的過程中，當(dāng)人們獲得的收益大于付出勞動的心理預(yù)期時，人們就認(rèn)為自己獲得了應(yīng)得的收獲。完全競爭理論雖然也對這種現(xiàn)象進(jìn)行了解釋，但是考慮的不夠全面，低估了對稅收等造成的實(shí)際損失。尋租理論為強(qiáng)制性會計(jì)政策變更提供了理論基礎(chǔ)，尋租理論中的驅(qū)動因素正是企業(yè)能夠通過法律法規(guī)等手段進(jìn)行強(qiáng)制性變更的原因，也可通過加強(qiáng)對契約成本和政治成本的影響來打破原有的利益格局，這些都是經(jīng)濟(jì)個體為了個體利益而做出的。但是任何理論都要經(jīng)過與社會磨合、融洽、不協(xié)調(diào)的過程，隨著環(huán)境的改變，依據(jù)尋租行為，便會引起避租者的反抗，從而對雙方的利益都產(chǎn)生不利的影響。在這種狀況下，強(qiáng)制性企業(yè)會計(jì)政策變更就會進(jìn)行干預(yù)，從而保證利益相關(guān)者的利益，最終可以確保由于會計(jì)政策的變更所導(dǎo)致的契約成本和政治成本最低，使整體效益偏好就達(dá)到了目的。

（二）可比性理論

自愿性會計(jì)政策是與企業(yè)的個體行為息息相關(guān)的，由于其個體目的的復(fù)雜性和難以控制，使自愿性政策變更一直缺乏理論支持，這種狀況一直到可比性理論的出現(xiàn)才得以改變。當(dāng)前的各種環(huán)境使企業(yè)所處的外界環(huán)境復(fù)雜多變，為了適應(yīng)外界環(huán)境，企業(yè)做出一定的調(diào)整也是很有必要的，這也是出于確保企業(yè)會計(jì)信息的可比性和公允性的目的。在企業(yè)財(cái)務(wù)使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析時，為了免給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的理解帶來困難，一般都要求前后的財(cái)務(wù)報(bào)告趨于一致。企業(yè)會計(jì)信息的一致性和可比性其實(shí)并不矛盾，在面對風(fēng)云變幻的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，當(dāng)企業(yè)會計(jì)政策的變更給企業(yè)帶來的優(yōu)勢和便利遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原會計(jì)政策的時候，就應(yīng)該采取政策變更。在這個時候，片面強(qiáng)調(diào)一致性不但不利于會計(jì)信息的公允性，也不利于企業(yè)的發(fā)展，所以不能把一致性絕對化。會計(jì)活動作為社會不斷發(fā)展進(jìn)步的產(chǎn)物，是隨社會而生隨社會而長的，財(cái)務(wù)報(bào)表在企業(yè)中有很重要的作用，是企業(yè)管理者關(guān)注企業(yè)發(fā)展的焦點(diǎn)，是管理者與利益相關(guān)者溝通的橋梁。在企業(yè)的外部環(huán)境和經(jīng)營目標(biāo)發(fā)生變化時，出于會計(jì)信息的公允性和真實(shí)性，企業(yè)就要進(jìn)行政策變更，但界限的把握不是那么容易，但是其實(shí)質(zhì)往往是與表象不一致的，企業(yè)進(jìn)行會計(jì)政策變更更多的是出于對自身利益的考慮，更多的是對企業(yè)管理者的考慮，這是人自私行為的表現(xiàn)。

（三）信息不對稱理論

理想的競爭市場是一個公平的平臺，人和人之間的信息交流沒有阻礙，經(jīng)濟(jì)體間的信息互通，完全實(shí)現(xiàn)信息可得可信。在這種情況下，管理當(dāng)局的盈余管理行為很容易被市場識破，這樣盈余管理就失去存在的必要性了。但是這是理想化的完全競爭市場，事實(shí)上不存在，目前的上市公司都是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相互分離的，這樣更不會出現(xiàn)信息對稱的完全競爭市場。兩權(quán)分離使得企業(yè)外部信息使用者只能通過企業(yè)經(jīng)營者提供的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告來了解企業(yè)，但很顯然這些信息是經(jīng)過加工處理的二手?jǐn)?shù)據(jù)或者N手?jǐn)?shù)據(jù)。企業(yè)管理者掌握著企業(yè)的經(jīng)營信息，能夠運(yùn)用信息是自身財(cái)富最大化，不太可能給外部相關(guān)者提供真實(shí)的會計(jì)信息，管理層進(jìn)行的盈余管理操作正是借助了信息上的不對稱性。

（四）契約理論

契約理論認(rèn)為企業(yè)相關(guān)的各類不同的利益相關(guān)者之間構(gòu)成了不同的契約，包括企業(yè)管理者、員工、股東、政府、供應(yīng)商等。為了獲得個體利益，不同利益相關(guān)者在利益的驅(qū)動下參與企業(yè)的經(jīng)營活動。這里主要研究委托人和人之間的契約關(guān)系，企業(yè)委托人會給企業(yè)人設(shè)定一組契約，是為了督促委托人和作為報(bào)酬的依據(jù)。當(dāng)雙方出現(xiàn)利益分歧時，管理當(dāng)局會用盈余管理方法來維護(hù)自身利益。當(dāng)然委托人對人的業(yè)績考核采取何種什么方法也對企業(yè)管理人員的會計(jì)政策上的選擇產(chǎn)生直接影響。

三、企業(yè)應(yīng)用會計(jì)政策變更實(shí)施盈余管理的方法

（一）變更存貨計(jì)價(jià)方法

改變發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法必然會關(guān)系到企業(yè)會計(jì)政策變更。現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法有一共有四種：先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法、移動加權(quán)平均法。這四種方法之間的轉(zhuǎn)換會導(dǎo)致會計(jì)政策變更的發(fā)生。利用這種方法的改變進(jìn)行盈余管理經(jīng)常出現(xiàn)在上市公司。

（二）變更相關(guān)資產(chǎn)的初始計(jì)量或后續(xù)計(jì)量方法

改變初始計(jì)量方法也會導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)政策變更。例如，在企業(yè)中的固定資產(chǎn)，在初始入賬時，是以購買價(jià)款或以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)計(jì)量進(jìn)行資產(chǎn)成本評估的，都是可以人文選擇的；企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的費(fèi)用支出是選擇資本化還是選費(fèi)用化，這都會有很強(qiáng)的主觀性。

（三）變更借款費(fèi)用的處理方法

企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況對借款費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化。借款費(fèi)用的確認(rèn)會影響盈余，所有改變借款費(fèi)用的處理方法也就是進(jìn)行盈余管理的一種重要手段。

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一、戰(zhàn)略管理會計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展二十世紀(jì)八十年代以來，由于現(xiàn)代科技高速發(fā)展，全球性競爭加劇，傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個性化生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)不得不站在全球高度，選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式，不斷根據(jù)環(huán)境作出適當(dāng)調(diào)整，以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)與均衡，獲取企業(yè)整體競爭優(yōu)勢。而戰(zhàn)略管理對傳統(tǒng)管理會計(jì)提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)管理會計(jì)更新觀念。尤其企業(yè)的戰(zhàn)略決策，要求有超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財(cái)務(wù)信息。為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的要求，戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

戰(zhàn)略管理會計(jì)是為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會計(jì)的缺陷產(chǎn)生的，是傳統(tǒng)管理會計(jì)的發(fā)展。傳統(tǒng)管理會計(jì)注重內(nèi)部管理，并從戰(zhàn)術(shù)的角度深入到企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)水平，致力于“知己”。而戰(zhàn)略管理會計(jì)則站在全球的高度，從戰(zhàn)略角度擴(kuò)展到宏觀層面，尋求企業(yè)整體競爭優(yōu)勢，致力于“知彼”。兩者相輔相成，管理會計(jì)作為決策支持系統(tǒng)的性質(zhì)并未改變。

戰(zhàn)略管理會計(jì)的分析資料，主要來源于財(cái)務(wù)會計(jì)資料以及從企業(yè)內(nèi)部其他部門或企業(yè)外部采集的相關(guān)資料。戰(zhàn)略管理會計(jì)使用計(jì)算機(jī)，對財(cái)務(wù)會計(jì)資料及供應(yīng)商、顧客、競爭對手等其他資料通過建立數(shù)學(xué)模型進(jìn)行運(yùn)算、加工，形成對日常控制、預(yù)測及決策有用的管理會計(jì)信息。其分析技術(shù)是隨著使用工具的發(fā)展而不斷提高的。早期使用計(jì)算機(jī)，需自己編制程序，信息處理能力有限。軟件技術(shù)的日趨成熟推動了戰(zhàn)略管理會計(jì)分析技術(shù)的提高，如電子表格的使用，雖然數(shù)據(jù)需要人工輸入，但模型、公式一經(jīng)確定，大量的計(jì)算工作便由計(jì)算機(jī)自動進(jìn)行。但此時的財(cái)務(wù)會計(jì)電算化系統(tǒng)的核算資料并不向電子表格開放，仍需人工逐項(xiàng)錄入，再由預(yù)先設(shè)定的公式自動計(jì)算出結(jié)果；財(cái)務(wù)會計(jì)資料以外的其他資料更是要人工通過各種方法與手段去采集，資料十分有限，分析工作往往滯后，控制、預(yù)測和決策的效果不夠明顯。

現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)電算化系統(tǒng)不管硬件還是軟件應(yīng)用都日趨成熟，戰(zhàn)略管理會計(jì)加快發(fā)展的步伐成為必然。我國會計(jì)電算化發(fā)展已進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用階段。建立在Internet技術(shù)、通信技術(shù)廣泛應(yīng)用基礎(chǔ)上的企業(yè)整體聯(lián)網(wǎng)已成為現(xiàn)實(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩個模塊不再分離，實(shí)現(xiàn)無縫連接，財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)形成統(tǒng)一整體，并且企業(yè)實(shí)現(xiàn)以會計(jì)信息為核心的企業(yè)信息資源鏈，實(shí)現(xiàn)各部門資源共享。至此，管理會計(jì)被真正納入會計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，發(fā)揮其預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制及考核等優(yōu)勢。

二、戰(zhàn)略管理會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)的要求

戰(zhàn)略管理會計(jì)作為戰(zhàn)略管理的決策支持系統(tǒng)，面對的是復(fù)雜多變的外部環(huán)境和大量半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的戰(zhàn)略決策問題，因而它所需要的信息來源、數(shù)量、特征和加工處理都與傳統(tǒng)管理會計(jì)有著明顯的不同，需要重新對原有的管理會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和改進(jìn)。戰(zhàn)略管理會計(jì)信息系統(tǒng)SMAIS的設(shè)計(jì)必須符合以下要求：

1、有肋于戰(zhàn)略決策傳統(tǒng)決策

大多依靠決策者個人的直覺、判斷和經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行，深受決策者個人素質(zhì)的影響。SMAIS的目標(biāo)是為戰(zhàn)略決策提供信息支持，它要通過模型的運(yùn)用，使得半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的決策問題程序化，使得決策客觀、及時、準(zhǔn)確。SMAIS要能協(xié)助企業(yè)高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)，還要保證所選擇的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，保證事業(yè)戰(zhàn)略、職能戰(zhàn)略與公司戰(zhàn)略相適應(yīng)。戰(zhàn)略實(shí)施后，它還要協(xié)助進(jìn)行戰(zhàn)略控制、績效評價(jià)，及時反饋信息，為高層管理者修訂或調(diào)整戰(zhàn)略提供依據(jù)。

2、消除信息溝通隔閡，提高決策用戶參與程度

戰(zhàn)略決策需要很多人參與，需要參與者的不斷交流，才能對某個問題做出完整決策。作為決策支持系統(tǒng)的SMAIS需要其他管理信息系統(tǒng)的信息作為其輸入，也需要決策者首先為其確定決策類型、時間、水平以及可選方案等。同時，它輸出的信息又供參與決策的用戶使用。因而，它應(yīng)從信息使用者而不是提供者的角度出發(fā)，以容易被相關(guān)用戶理解的格式提供信息。這樣，既節(jié)省決策者接受信息的時間，又減少誤解信息的風(fēng)險(xiǎn)。只有消除了各方信息溝通間的隔閡，才能使決策者更樂于使用財(cái)務(wù)信息，甚至主動提出更明確的信息要求，從而提高會計(jì)人員所提供信息的相關(guān)性，提高決策的有效性。

3、及時提供與特定戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息

戰(zhàn)略管理研究的是企業(yè)全局的、長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略問題，它要求所設(shè)計(jì)的SMAIS提供某一特定戰(zhàn)略決策將帶來的長遠(yuǎn)利益變化的信息，這就意味著它更主要是提供與戰(zhàn)略相關(guān)的未來增量現(xiàn)金流動，而不僅僅是歷史成本資料。另一方面，企業(yè)具有不同層次的戰(zhàn)略。每一層次都有其特定的信息需求。企業(yè)又有不同的戰(zhàn)略事業(yè)單位，它們各有自身特定的產(chǎn)品和市場。需要進(jìn)行相應(yīng)的產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析和市場盈利性動態(tài)分析，需要區(qū)分約束性成本和酌量性成本。這種多層次多分部的戰(zhàn)略體系要求SMAIS收集更多的數(shù)據(jù)，進(jìn)行更多的信息處理，及時提供與特定戰(zhàn)略決策相關(guān)的信息。

4、應(yīng)變能力強(qiáng)

戰(zhàn)略管理是一種動態(tài)的長期性管理，不僅企業(yè)所處的環(huán)境和自身實(shí)力會發(fā)生變化，而且決策分析所依賴的收入、成本、業(yè)務(wù)量間的非線性關(guān)系也會發(fā)生變化。因而，設(shè)計(jì)的SMAIS需要建立預(yù)警分析系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境的變化和戰(zhàn)略控制指標(biāo)的變化，并提供給決策者，幫助決策者采取必要措施或調(diào)整戰(zhàn)略。一個好的SMAIS既要有足夠的彈性以應(yīng)付可能發(fā)生的變化，又要能事先預(yù)測這些變化的后果。

5、選擇適宜的績效評價(jià)指標(biāo)

戰(zhàn)略管理會計(jì)決策效果的衡量往往是多目標(biāo)的。所以，SMAIS進(jìn)行績效評價(jià)時，就不能只使用財(cái)務(wù)效益指標(biāo)，而要從財(cái)務(wù)指標(biāo)擴(kuò)展到非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從財(cái)務(wù)效益指標(biāo)擴(kuò)展到全方位經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。另一方面，戰(zhàn)略管理會計(jì)要實(shí)現(xiàn)對戰(zhàn)略控制的有效支持，就應(yīng)該確保績效評價(jià)指標(biāo)適合于特定戰(zhàn)略，尤其要與競爭戰(zhàn)略的關(guān)鍵戰(zhàn)略激勵動力相一致，這顯然要求績效評價(jià)指標(biāo)隨著企業(yè)的發(fā)展而變化。一個好的SMAIS應(yīng)能及時捕捉信號，事先指出戰(zhàn)略激勵動力和評價(jià)指標(biāo)應(yīng)變的時間。

三、加快信息技術(shù)在戰(zhàn)略管理會計(jì)中應(yīng)用的措施

1、提高對戰(zhàn)略管理會計(jì)作用的認(rèn)識

我國管理會計(jì)電算化工作開展緩慢，主要原因是會計(jì)人員及管理人員對管理會計(jì)作用的認(rèn)識及重視程度還不夠。有的人認(rèn)為只要編制一些財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、成本費(fèi)用控制、預(yù)算計(jì)劃等內(nèi)部報(bào)表就是管理會計(jì)了，然而管理會計(jì)可以完成的工作遠(yuǎn)非這些。在信息經(jīng)濟(jì)時代，戰(zhàn)略管理會計(jì)從更高的起點(diǎn)，豐富了管理會計(jì)的內(nèi)涵。應(yīng)更新觀念，適應(yīng)市場需求和市場競爭的變化以及企業(yè)管理觀念的變動。

2、需要企業(yè)決策者的支持

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二．制定規(guī)則

（一）每一輪比賽每組派代表答題

第一輪、第二輪每組參賽代表須獨(dú)立完成,嚴(yán)禁討論（除第三輪合作討論題外）。答題時若討論則視為違反活動規(guī)則，取消答題資格。

（二）計(jì)時結(jié)束將題板亮出

由老師宣布答案，答對加分，答錯不扣分。若未在規(guī)定時間內(nèi)作答，或未亮題板均視為棄權(quán)不計(jì)分。

三．比賽流程

（一）第一環(huán)節(jié)必答題

題目形式：單選題活動規(guī)則：每組派代表獨(dú)立作答，老師讀完題后，宣布答題開始，并開始計(jì)時每題10秒，代表在規(guī)定時間內(nèi)答題有效，超時答題視為棄權(quán)。得分細(xì)則：答對加1分，答錯不扣分，該環(huán)節(jié)一共5題，每題1分，共計(jì)5分。這一環(huán)節(jié)結(jié)束后公布第一輪各組累計(jì)得分。預(yù)計(jì)時間：3分鐘

（二）第二環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)題

題目形式：多選題活動規(guī)則：每組派代表上臺答題，依次按照抽選順序作答，選手就位后主持人宣布開始答題，答題時間每題為30秒。得分細(xì)則：答對加2分，答錯不扣分，共11題共計(jì)22分。說明：本輪結(jié)束后公布前兩輪各組累計(jì)得分。預(yù)計(jì)時間：7分鐘

（三）第三環(huán)節(jié)討論題

題目形式：多選題活動規(guī)則：由老師播放題目，每題作答時間為1分鐘,各組可以充分討論，計(jì)時結(jié)束后開始作答,有各組組長亮題板。得分細(xì)則：答對加2分，答錯不扣分，一共5題，共計(jì)10分。預(yù)計(jì)時間：7分鐘

（四）第四環(huán)節(jié)挑戰(zhàn)題

題目形式：單選題活動規(guī)則：小組合作答題，由老師播放題目，答題時間30秒，各組在規(guī)定時間內(nèi)答題有效，否則視為答錯或棄權(quán)。得分細(xì)則：答對加2分，答錯不扣分，一共4題，共計(jì)8分。本輪結(jié)束后公布各組累計(jì)得分，并公布本次活動的前三名。預(yù)計(jì)時間：3分鐘

（五）結(jié)果展示

由老師向?qū)W生展示各組的成績并加平時分。預(yù)計(jì)時間：2分鐘

（六）效果評價(jià)

通過開展競爭合作學(xué)習(xí)，極大地調(diào)動了同學(xué)們的學(xué)習(xí)積極性，同時增強(qiáng)了大家的競爭合作意識，為今后的生活與就業(yè)打下了良好的基礎(chǔ)。在答題過程中同學(xué)們能遵守活動規(guī)則，各組代表能夠獨(dú)立作答。在風(fēng)險(xiǎn)題中同學(xué)們敢于挑戰(zhàn)，在討論題中也體現(xiàn)了同學(xué)們團(tuán)結(jié)向上的精神風(fēng)貌。通過本次活動，同學(xué)們基本掌握了銷售業(yè)務(wù)相關(guān)知識，為后面的學(xué)習(xí)奠定良好基礎(chǔ)。預(yù)計(jì)時間：3分鐘

四．結(jié)論

（一）競爭合作型教學(xué)模式發(fā)展了學(xué)生的主體性品質(zhì)

可以改善課堂效率，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，是提升會計(jì)課程教學(xué)效果的客觀要求。競爭合作型教學(xué)模式是指在教師指導(dǎo)和學(xué)生參與下，創(chuàng)造一種適宜互動交往的會計(jì)活動環(huán)境，使學(xué)生在初步掌握基礎(chǔ)知識和形成基本技能的基礎(chǔ)上，以相互合作的形式，發(fā)揮群體合作功能，共同對某一問題從多角度來思考，進(jìn)行實(shí)踐探索式的學(xué)習(xí)，從而獲得解決問題的方法，促進(jìn)學(xué)生競爭意識與合作精神雙重發(fā)展的一種教學(xué)形式。其教學(xué)過程為：主題導(dǎo)入、產(chǎn)生需求———個體展示、感知動作———組內(nèi)討論、體驗(yàn)要領(lǐng)———組織競賽、強(qiáng)化技能———合作交流、愉悅身心等5個方面。會計(jì)學(xué)科競爭合作型教學(xué)模式中的競爭與合作在校內(nèi)老師之間、校內(nèi)外老師之間、師生之間、生生之間展開，而以學(xué)生自主學(xué)習(xí)和合作學(xué)習(xí)為主體，同時引入良性競爭機(jī)制，可避免形式化的合作和傳統(tǒng)課堂教學(xué)的弊端，并有利于培養(yǎng)學(xué)生的啟發(fā)性思維，加深對會計(jì)技術(shù)和會計(jì)技術(shù)人才能力結(jié)構(gòu)的理解。

（二）競爭合作型教學(xué)模式是強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的必然選擇

有助于提高學(xué)生的會計(jì)實(shí)操能力。會計(jì)學(xué)是一門特別強(qiáng)調(diào)會計(jì)實(shí)際操作能力的學(xué)科。競爭合作型教學(xué)模式是采用異質(zhì)分組、分層競爭、合作討論、組長負(fù)責(zé)、現(xiàn)場團(tuán)隊(duì)評價(jià)等基本操作策略的一系列教學(xué)組織方式相對穩(wěn)定的組合。會計(jì)學(xué)科的競爭合作型教學(xué)模式通過校內(nèi)老師之間在教學(xué)方案制定和教學(xué)能力展示等方面的競爭與合作，校內(nèi)外老師之間理論與實(shí)踐知識的交流、合作與互動，以及校內(nèi)外老師與學(xué)生之間的指導(dǎo)、交流與討論，學(xué)生之間的交流、競爭和合作，強(qiáng)化了學(xué)生對會計(jì)學(xué)科的總體認(rèn)識，增強(qiáng)了其動手操作能力。

（三）競爭合作型教學(xué)模式有助于培養(yǎng)學(xué)生的競爭與合作學(xué)習(xí)的意識

實(shí)際工作中，特定單位的會計(jì)工作是在總部與分部、總部與分部會計(jì)團(tuán)隊(duì)的互動合作基礎(chǔ)上才能順利完成。我們將在會計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)的老師（即校外老師）的指導(dǎo)和幫助下，分組模擬兩種環(huán)境下的會計(jì)操作，或建立校外實(shí)踐教學(xué)基地以實(shí)施該教學(xué)模式。在競爭與合作中，學(xué)生們在其成員能力各異的小組中為了完成共同的任務(wù)，按照一定的合作程序，明確的責(zé)任分工，從事學(xué)習(xí)活動，并穿插全班講授或組間交流，同時組內(nèi)成員之間、組別之間展開良性競爭，其目的是以教學(xué)動態(tài)因素之間的合作性互助與競爭來促進(jìn)學(xué)習(xí)，共同實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。最大限度地改善了教學(xué)中的人際關(guān)系，有效推進(jìn)了師生互動，促進(jìn)了師生、生生之間的信息交流、情感交流，使學(xué)生增強(qiáng)了社會適應(yīng)性，學(xué)會了分享與合作，培養(yǎng)了學(xué)生的責(zé)任意識、競爭意識、合作能力與良好的個性品質(zhì)。

（四）競爭合作型教學(xué)模式是完善會計(jì)學(xué)科

理論與實(shí)操課程教材內(nèi)容的最佳路徑課題申請人在《淺談高職會計(jì)教學(xué)中的幾個認(rèn)識誤區(qū)》（2008）就指出了當(dāng)前高職會計(jì)教學(xué)實(shí)踐中存在的幾個問題：如忽視原始憑證的填制和審核、忽視具體工作中的業(yè)務(wù)分工、忽視財(cái)務(wù)軟件的實(shí)務(wù)操作、缺乏校外實(shí)訓(xùn)基地等。競爭合作型教學(xué)模式有助于完善會計(jì)學(xué)科理論與實(shí)操課程教材內(nèi)容，以使學(xué)會計(jì)學(xué)的高職生不至于不知道怎么動手建賬、做賬和查賬。

篇7

（二）立體的經(jīng)濟(jì)知識。隨著經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影視企業(yè)將面臨日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)要想在錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)背景下獲得生存和發(fā)展，必須加強(qiáng)企業(yè)管理，以戰(zhàn)略的眼光適時調(diào)整企業(yè)的拍攝制作、生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，而財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)重要的管理部門，應(yīng)該發(fā)揮管理的職能，而不僅僅是簡單的記賬算賬，因此為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門以上目標(biāo)，必須提高企業(yè)會計(jì)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，改善現(xiàn)在會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、缺乏管理職能的狀況，培養(yǎng)具有戰(zhàn)略眼光的兼具高水平職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的全面發(fā)展的會計(jì)人員，這樣才能有利于企業(yè)長期的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)一體化給會計(jì)人員提出了更高的要求。在新形勢下，作為高級會計(jì)管理人員，應(yīng)該具備理解市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵、把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展脈搏的能力。了解國際國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)政策形勢，把握國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，理順宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，提高高級會計(jì)管理人員的經(jīng)濟(jì)政策的理解能力和企業(yè)戰(zhàn)略決策能力。

（三）內(nèi)外協(xié)調(diào)的能力。做一個合格的會計(jì)人員，不僅需要全面的會計(jì)知識、法律知識、經(jīng)濟(jì)知識，而且需要內(nèi)外協(xié)調(diào)的能力。這種能力包括兩個方面：一是對內(nèi)的組織、協(xié)調(diào)、溝通能力；二是外部協(xié)調(diào)和溝通能力（如處理與工商、稅務(wù)、金融等部門之間的關(guān)系）。由于會計(jì)的職能作用，會計(jì)人員要確認(rèn)、計(jì)量、記錄、跟蹤各方面的會計(jì)信息和會計(jì)資料，要與采購、生產(chǎn)、保管、銷售以及科研等環(huán)節(jié)和部門的人員來往，要全面、系統(tǒng)、總括地了解企業(yè)的經(jīng)營情況，要通過對經(jīng)營活動的處理、分析和匯總，向決策層提供決策依據(jù)和生產(chǎn)經(jīng)營的數(shù)據(jù)資料。市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)，生產(chǎn)社會化程度較高，對會計(jì)人員的對外協(xié)調(diào)能力方面的要求也較高。從一定角度講，企業(yè)與工商、稅務(wù)、銀行以及政府有關(guān)部門之間的關(guān)系，主要是財(cái)務(wù)、會計(jì)方面的關(guān)系。如果會計(jì)工作者不具備這些環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)能力和技巧，就會影響企業(yè)的發(fā)展。

（四）不斷創(chuàng)新的精神。創(chuàng)新是市場經(jīng)濟(jì)時代的靈魂，沒有創(chuàng)新就沒有企業(yè)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)活動各個方面的創(chuàng)新，理所當(dāng)然地會給傳統(tǒng)會計(jì)的發(fā)展帶來多方面的沖擊，使會計(jì)領(lǐng)域在這一新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下發(fā)生新的變化，產(chǎn)生新的課題，這就需要會計(jì)工作者不斷的更新自己的知識，擴(kuò)大自己的知識面，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動的變革，相應(yīng)地創(chuàng)新財(cái)務(wù)與會計(jì)的模式，使會計(jì)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、當(dāng)前會計(jì)隊(duì)伍現(xiàn)狀分析

（一）從業(yè)人員中存在“黑戶”現(xiàn)象。根據(jù)財(cái)政部《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》的規(guī)定，會計(jì)從業(yè)人員須持有會計(jì)從業(yè)資格證書，但實(shí)際情況是現(xiàn)行會計(jì)人員中有很大一部分屬無證上崗，更為嚴(yán)重的是由于各級財(cái)政系統(tǒng)對會計(jì)從業(yè)資格證書管理不嚴(yán)，使得不少持證人員根本沒有經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)學(xué)習(xí)而是簡單的考取資格證書，這部分會計(jì)人員的素質(zhì)往往是不高的，還有一部分會計(jì)人員認(rèn)為能做帳就行，無須取得上崗資格，在有些部門單位，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有證無證無所謂，任用會計(jì)人員隨意性較大，而與此相反的是部分持證人員不能上崗，造成人才資源浪費(fèi)。

（二）性別結(jié)構(gòu)嚴(yán)重畸形———女多男少。按性別結(jié)構(gòu)分析，會計(jì)人員性別比例嚴(yán)重失衡，女性會計(jì)居多，甚至在很多企業(yè)中全部都是女會計(jì)。這一現(xiàn)狀與目前我國整個會計(jì)市場的現(xiàn)狀是相吻合的。這種趨勢的變化主要和女性的社會角色以及會計(jì)工作特性所決定。這一現(xiàn)狀的原因主要在于：女性做事更為細(xì)心和認(rèn)真，且女性工作的穩(wěn)定性更強(qiáng)。但在財(cái)務(wù)方面能夠升職至高層的還是男性居多，其原因主要在于：男性對企業(yè)或事物的宏觀把握和認(rèn)知這方面的能力更強(qiáng)；身居高層，壓力也會更大，而女性可能由于家庭的原因會導(dǎo)致精力分散，更安于現(xiàn)狀。

（三）學(xué)歷結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)不合理。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)構(gòu)上顯示，持證會計(jì)人員中具有本科學(xué)歷及以上、大專學(xué)歷、中專學(xué)歷、高中學(xué)歷、初中及以下學(xué)歷幾等。它是一個兩頭尖中間大的橄欖球形?？傮w來說，中專及以下的學(xué)歷占45％左右，幾乎占了近一半，表現(xiàn)為學(xué)歷偏低，文化素質(zhì)不高。要特別說明一點(diǎn)的是，全日制本科會計(jì)類專業(yè)學(xué)歷的比重少之更少。據(jù)有關(guān)資料可知，會計(jì)隊(duì)伍中具備初級以上會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的人員仍然偏少，具備初級以上會計(jì)人員占全體會計(jì)人員的比重不到30%，而高級資格人才更是甚少。它充分反映了會計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，這與會計(jì)隊(duì)伍人員對自身要求不高有關(guān)也與部門單位對會計(jì)人才的任用制度不當(dāng)有關(guān)，積極鼓勵各單位應(yīng)加強(qiáng)實(shí)行會計(jì)從業(yè)人員的個人收入同職稱等級掛鉤制度，從而激發(fā)廣大財(cái)會人員求知的積極性。

（四）文化產(chǎn)業(yè)意識淡薄，影視會計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)欠缺。順應(yīng)國家“十二五”發(fā)展規(guī)劃勢頭，橫店影視產(chǎn)業(yè)將進(jìn)入“破解瓶頸，轉(zhuǎn)型升級，加速發(fā)展”階段，堅(jiān)持以構(gòu)建影視文化產(chǎn)業(yè)集群為主線，努力把橫店影視產(chǎn)業(yè)打造成亞洲最大、全球著名的影視產(chǎn)業(yè)基地，把影視文化產(chǎn)業(yè)培育成為東陽市區(qū)域經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)。順應(yīng)橫店影視文化產(chǎn)業(yè)集群構(gòu)建形勢的發(fā)展，這對經(jīng)濟(jì)集群中的會計(jì)人也提出了更高的要求?！拔幕a(chǎn)業(yè)”這本是新興產(chǎn)業(yè)，而對于我們大多數(shù)會計(jì)人員來說是傳統(tǒng)定義上的工業(yè)型會計(jì)人員，他們所熟知的是有關(guān)生產(chǎn)型企業(yè)的整盤賬務(wù)程序及核算方法，而對于新的影視會計(jì)核算是無從下手，只能僅憑其已有的經(jīng)驗(yàn)。更甚至的有些會計(jì)人員就文化產(chǎn)業(yè)概念也是一知半解，只知道一味的看電視劇、電影，而不知其是如何出品的，更不用說明白其中的核算奧妙了。只能用一句話來形容他們之中的諸多：“摸著石頭過河?！?/p>

三、提升會計(jì)人員綜合素質(zhì)的建議及措施

（一）加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)人員持證上崗監(jiān)督檢查。政府財(cái)政部門要加大力度支持和鼓勵無證會計(jì)人員參加會計(jì)從業(yè)資格證書報(bào)名考試嚴(yán)把會計(jì)市場準(zhǔn)入關(guān)，而且應(yīng)盡可能地調(diào)查了解行政區(qū)域管理范圍內(nèi)的無證上崗情況，加大查處力度。規(guī)范考前培訓(xùn)制度，要求無證會計(jì)人員在一定的時間內(nèi)必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書，同時要和稅務(wù)、工商、金融等部門聯(lián)合發(fā)文明確規(guī)定無證會計(jì)人員不得辦理納稅申請，營業(yè)執(zhí)照申領(lǐng)等業(yè)務(wù)，加大對企業(yè)主會計(jì)人員任用規(guī)范監(jiān)管的力度，對不符合規(guī)定的堅(jiān)決辭退，以確保提高持證上崗率。目前會計(jì)人員文化水平和職業(yè)技能水平不高，特別對于私企而言更是，企業(yè)招聘會計(jì)人員多是任人唯親，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展極為不利。因此，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)政策，嚴(yán)格規(guī)范會計(jì)人員招聘，嚴(yán)格按照招聘程序進(jìn)行招聘，對會計(jì)崗位的人員要把好入口關(guān)，對未持證人員堅(jiān)決不用。

（二）平衡男女會計(jì)人員比例。這種會計(jì)人員男女比例過于懸殊的狀況不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，企業(yè)在招聘會計(jì)人員時應(yīng)適當(dāng)考慮一下平衡男女會計(jì)人員比例的問題，嚴(yán)格規(guī)范會計(jì)人員招聘。

（三）提高會計(jì)人員的文化素質(zhì)。針對會計(jì)人員學(xué)歷低的現(xiàn)狀，可以鼓勵高中以下學(xué)歷的人員參加函授中專學(xué)歷教育以取得中專文憑。對于數(shù)量比較多的高中學(xué)歷的會計(jì)人員，可鼓勵其參加網(wǎng)絡(luò)、函授、電大、自考等學(xué)歷教育以取得大專、本科學(xué)歷；對于已取得大專文憑的會計(jì)人員，則鼓勵參加會計(jì)本科學(xué)歷教育。政府財(cái)政部門及企業(yè)要出臺一些政策給予適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助，補(bǔ)助金額限于學(xué)費(fèi)，以調(diào)動廣大會計(jì)人員的學(xué)習(xí)熱情，從而提高會計(jì)隊(duì)伍整體的文化素質(zhì)。

（四）提高會計(jì)人員的道德素質(zhì)。當(dāng)前會計(jì)人員行為失范相當(dāng)普遍，當(dāng)務(wù)之急是要盡快提高會計(jì)人員的自我修養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。一方面要加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德教育，特別是誠信教育，要把職業(yè)道德教育貫穿于會計(jì)人員繼續(xù)教育的全過程，注重培養(yǎng)“忠、真、善、廉、思、學(xué)、韌、勤”的優(yōu)良品質(zhì)，真正把“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”落到實(shí)處。另一方面，會計(jì)人員要加強(qiáng)自我修養(yǎng)，樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，強(qiáng)化職業(yè)道德意識，牢固樹立誠實(shí)守信的職業(yè)操守，增強(qiáng)對就職單位的忠誠度和對事業(yè)的責(zé)任感，牢固樹立“誠實(shí)守信是會計(jì)人的執(zhí)業(yè)之命、會計(jì)行業(yè)的靈魂”的信念。

篇8

一、我國預(yù)算會計(jì)改革現(xiàn)狀調(diào)查

預(yù)算會計(jì)信息的使用者和編報(bào)者是會計(jì)改革中的受影響最大的利益相關(guān)者，對于這些群體進(jìn)行問卷帶調(diào)查，對于預(yù)算會計(jì)改革順利具有一定的借鑒意義。在我國預(yù)算會計(jì)調(diào)查中希望能夠得到以下幾個問題的答案。

1.現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度的整體評價(jià)

在對受訪者預(yù)算會計(jì)評價(jià)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行均值檢驗(yàn)中能夠發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)信息質(zhì)量評價(jià)值均不高，單從這樣的結(jié)果中能夠清晰的發(fā)現(xiàn)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展，需要對現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行提高。而從相關(guān)性和充分性兩個角度分析預(yù)算會計(jì)制度，在具體的會計(jì)信息質(zhì)量調(diào)查中，能夠發(fā)現(xiàn)其相關(guān)性比較好，次之的會計(jì)信息質(zhì)量的充分性、準(zhǔn)確性、可靠性。在實(shí)際調(diào)查中能夠出現(xiàn)這樣的結(jié)果，與我國現(xiàn)行的會計(jì)體制中的收付實(shí)現(xiàn)制有關(guān)。收付實(shí)現(xiàn)制既有優(yōu)勢也有一定的缺點(diǎn)，首先以直接的方式對貨幣收支進(jìn)行綜合性控制，能夠有效的加大控制的針對性，且易于會計(jì)信息的控制，但是卻嚴(yán)重的扭曲了政府財(cái)務(wù)信息[1]。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)預(yù)算會計(jì)制度評價(jià)

在受眾中針對權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)預(yù)算會計(jì)制度進(jìn)行評價(jià)調(diào)查，能夠在實(shí)際調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制度評價(jià)均值高于收付實(shí)現(xiàn)制，并且在眾多評價(jià)體系中，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠通過方差檢驗(yàn)。并且，權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)性評價(jià)較好，次之的是充分性、準(zhǔn)確性、可靠性。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)重發(fā)生制預(yù)算會計(jì)信息對評價(jià)政府工作的效率和效果的能力有了更為顯著的提高，同時公共部門能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)有效的資源管理[2]。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計(jì)改革成本認(rèn)知

在對受眾進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會計(jì)改革成本認(rèn)知調(diào)查中，能夠發(fā)現(xiàn)受眾對于待改善的考慮更加的謹(jǐn)慎，認(rèn)為固定資產(chǎn)方面的預(yù)算制度改革問題比較嚴(yán)重。其中固定資產(chǎn)中預(yù)算會計(jì)最為突出的問題就是“固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊”與“未能核算和反映固定資產(chǎn)的運(yùn)營狀況”，這些問題的存在都會導(dǎo)致改革成本的增加。

二、從我國預(yù)算會計(jì)改革調(diào)查中得到的啟示

針對我國預(yù)算會計(jì)改革調(diào)查中，受眾所反映的問題，對于我國未來的預(yù)算會計(jì)改革帶來一定的啟示。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)制度需要審視自身問題，進(jìn)行預(yù)算會計(jì)制度的改革。

1.問題總結(jié)

從以上社會問卷調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)受眾對于現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)制度的認(rèn)可度不高，說明現(xiàn)行的預(yù)算會計(jì)信息質(zhì)量存在著嚴(yán)重的問題。同時權(quán)重發(fā)生制基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)信息質(zhì)量的整體評價(jià)在基礎(chǔ)預(yù)算會計(jì)信息質(zhì)量之上。此外，預(yù)算會計(jì)制度的成本問題需要被高度重視。以預(yù)算會計(jì)制度改革成本分析為例，在傳統(tǒng)的會計(jì)準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)所反映的是原始價(jià)值，在技術(shù)不斷進(jìn)步的當(dāng)今社會中，生產(chǎn)型企業(yè)由于設(shè)備長期使用將會出現(xiàn)損壞等情況，或者是設(shè)備長期閑置，設(shè)備也會貶值。新的預(yù)算會計(jì)制度的出現(xiàn)，對于固定資產(chǎn)的減值核算，能夠有效的緩解固定資產(chǎn)虛增的情況，并且提升固定資產(chǎn)核算精確度。

在新會計(jì)準(zhǔn)則下，需要做好固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以醫(yī)院的固定資產(chǎn)減值機(jī)制為例進(jìn)行分析，首先需要對醫(yī)院中固定的醫(yī)療設(shè)備減值跡象進(jìn)行判斷，估計(jì)可收回金額。為了體現(xiàn)醫(yī)院會計(jì)核算的準(zhǔn)確性，醫(yī)院需要定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，對由于技術(shù)原因而使得設(shè)備閑置的情況進(jìn)行設(shè)備資金折算，計(jì)算設(shè)備的可回收資金。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表中，固定資產(chǎn)需要進(jìn)行減值準(zhǔn)備，反映出減值項(xiàng)目[3]。

2.結(jié)論討論

在對預(yù)算會計(jì)進(jìn)行改革的環(huán)節(jié)中，需要注意很多問題，以社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展為背景，在滿足社會發(fā)展要求的基礎(chǔ)上，保障預(yù)算會計(jì)制度的有效落實(shí)。

第一，對預(yù)算會計(jì)利益相關(guān)者的需求和意見進(jìn)行調(diào)查。由于我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制中，預(yù)算會計(jì)利益相關(guān)者對于預(yù)算會計(jì)制度的認(rèn)可度決定著制度的可行性，因此，在對會計(jì)制度進(jìn)行改革之前，需要調(diào)查反饋意見和需求；

第二，加大預(yù)算會計(jì)改革宣傳，由于社會上預(yù)算會計(jì)利益相關(guān)者的參與程度比較低，政府部門需要加大對改革制度的宣傳，加大會計(jì)理論界的改革。同時實(shí)務(wù)界需要對改革進(jìn)行思考與積極的總結(jié)，深刻的意識到不同利益相關(guān)者之間的沖突。將利益相關(guān)者對改革的參與進(jìn)行組織化和規(guī)律化處理；

第三，關(guān)注改革的重點(diǎn)、難點(diǎn)，注重會計(jì)制度中隱性債務(wù)的反映，為了降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，保障社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，在預(yù)算會計(jì)制度改革中，需要將政府隱性債務(wù)盡可能的揭示出來。同時還需要保障政府支出情況的分析，確人負(fù)債或者附以形式上的披露，對于國債進(jìn)行真實(shí)計(jì)量。此外，還需要注意改革戰(zhàn)略的實(shí)施，分步驟推進(jìn)預(yù)算會計(jì)的改革。建立與預(yù)算會計(jì)制度改革相適應(yīng)的審計(jì)鑒證制度，以提升政府財(cái)務(wù)部門報(bào)告信息的可靠性。

篇9

一門學(xué)科的發(fā)展和演化，尤其是革命性的巨變，其直接的動因是研究者“設(shè)問方式”的改變。縱觀會計(jì)學(xué)科的發(fā)展史，其“設(shè)問方式”大致經(jīng)歷了三次角度的轉(zhuǎn)換：第一階段，側(cè)重于從“語法”（syntactical）角度對會計(jì)問題進(jìn)行研究，主要回答“怎么做會計(jì)”（how to do）的問題；第二階段側(cè)重于從“語義”（semantic）角度對會計(jì)問題進(jìn)行研究，主要回答“什么是最好的和應(yīng)該采用的會計(jì)方法”（what to do）的問題；第三階段側(cè)重于從“語用”（pragmatic）角度對會計(jì)問題進(jìn)行研究，主要回答“會計(jì)信息是否有用，有什么用”（why to do）的問題。在此階段，會計(jì)盈余功用理論得以產(chǎn)生并迅速發(fā)展。信息觀（information perspective）、計(jì)價(jià)觀（valuation perspective）、契約觀（contract perspective）就是會計(jì)盈余功用理論的代表性觀點(diǎn)。目前，會計(jì)盈余功用的實(shí)證研究主要集中在以下兩個方面：

一、會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性研究

自1968年鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）在《會計(jì)研究雜志》（Journal of Accounting Research）發(fā)表“An Empirical of Accounting Income Numbers”一文以來，實(shí)證研究范式就被廣泛應(yīng)用到會計(jì)學(xué)領(lǐng)域當(dāng)中。目前有關(guān)會計(jì)盈余有用性的實(shí)證研究文獻(xiàn)主要集中在“會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究上。Holthausen & Watts（2001）指出，雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究，根源于各種證券定價(jià)模型，而且，無論采用何種定價(jià)模型，最終都能轉(zhuǎn)換成會計(jì)盈余和股票報(bào)酬率之間的關(guān)系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產(chǎn)定價(jià)模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎(chǔ)上演化而來的。而計(jì)價(jià)觀下的價(jià)格模型則是由現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型的基礎(chǔ)上通過“干凈盈余”假設(shè)（clean surplus）推導(dǎo)出股票價(jià)值與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值及未來盈余的關(guān)系。此后有關(guān)“會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究基本上都是在通用模型――證券定價(jià)模型的基礎(chǔ)上展開的。

最早對會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的文獻(xiàn)仍然是鮑爾和布朗（Ball & Brown，1968）的那篇經(jīng)典文獻(xiàn)。該文采用事項(xiàng)研究（event study）方法，將1957～1965年紐約證券交易所（NYSE）261家上市公司按照盈余未預(yù)期增長分為“好消息”和“壞消息”兩組，通過觀察兩組上市公司的市場反應(yīng)發(fā)現(xiàn)在盈利公布前后一個時窗內(nèi)，資本市場確實(shí)能對利好消息和利空消息做出反應(yīng)。應(yīng)當(dāng)注意的是，Ball & Brown（1968）在進(jìn)行研究時假設(shè)所有公司在收益與報(bào)酬率的關(guān)系是同質(zhì)的，即不考慮樣本公司的報(bào)酬/收益關(guān)系在橫截面上的差異。同時他們也指出，在平均意義上市場未預(yù)期盈余對股票的非正常報(bào)酬率具有一定的解釋能力，但通過統(tǒng)計(jì)技術(shù)的處理后，也許掩蓋了一個重要事實(shí)，即市場是否會對某家公司的盈余“好消息”或“壞消息”比另一家公司報(bào)告的盈余“好消息”或“壞消息”反應(yīng)更加強(qiáng)烈？Beaver、Clarke & Wright（1979）選取1965～1974年（NYSE）276家上市公司作為研究樣本，對市場未預(yù)期盈余和股票超額報(bào)酬率進(jìn)行回歸（即收益回報(bào)模型）。研究表明，不同上市公司盈余的市場反應(yīng)實(shí)際上是不同的，開創(chuàng)了盈余反應(yīng)系數(shù)（ERC）研究的先河。此后，有關(guān)盈余反應(yīng)系數(shù)的研究逐漸成為信息觀下學(xué)者們進(jìn)行會計(jì)盈余信息含量研究的主流方法，但也備受質(zhì)疑。Lev（1989）研究發(fā)現(xiàn)，已有研究文獻(xiàn)所得出的可決系數(shù)（R2）普遍偏低，短時窗（2～3天）收益回報(bào)模型的可決系數(shù)（R2）通常在2%-5%之間，長時窗（一個季度或不到兩年））收益回報(bào)模型的可決系數(shù)（R2）也只有5%-7%。對于可決系數(shù)（R2）偏低的原因，學(xué)者們給出了各自不同的回答。其中，一個非常重要的原因就是資本市場投資者的非理，這顯然有悖于資本市場有效假說（efficient market hypothesis，EMH）。價(jià)格模型（Ohlson模型和Feltham-Ohlson模型）打開了股票估價(jià)的黑匣子，確立了會計(jì)盈余在決定股票內(nèi)在價(jià)值中的直接作用，對從計(jì)價(jià)觀視角進(jìn)行會計(jì)盈余是否具有價(jià)值相關(guān)性的實(shí)證檢驗(yàn)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。Frankel & Lee（1998）采用不同國家的數(shù)據(jù)對價(jià)格模型進(jìn)行檢驗(yàn)后發(fā)現(xiàn)，絕大部分國家價(jià)格模型對股價(jià)的解釋力度都超過了70%。此后，國內(nèi)外學(xué)者嘗試使用收益模型和價(jià)格模型兩種研究設(shè)計(jì)對會計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行更為全面和深入的研究。Francis & Schipper（1999）同時運(yùn)用價(jià)格模型和收益模型對1952～1994年間會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性的變動趨勢進(jìn)行了研究。價(jià)格模型的回歸結(jié)果表明，會計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性呈逐年遞增趨勢，而收益模型的回歸結(jié)果則得出與之相反的結(jié)論。Ely & Waymire（1999）對APB會計(jì)準(zhǔn)則時代（1960～1973）和FASB會計(jì)準(zhǔn)則時代（1974～1993）會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性的差異進(jìn)行了比較，研究結(jié)果支持了Francis & Schipper（1999）的觀點(diǎn)。Lev & Zarowin（1999）的研究卻得出了相悖的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)無論使用收益模型還是價(jià)格模型，會計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性均呈下降趨勢，Lev & Zarowin（1999）將出現(xiàn)這種差異存在的原因歸結(jié)為研究區(qū)間的不一致。

國內(nèi)對于此問題的相關(guān)研究主要有，王躍堂、孫錚、陳世敏（2001）采用收益模型和價(jià)格模型對1997年、1998年自愿執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策和未執(zhí)行三大減值準(zhǔn)備政策的A股上市公司進(jìn)行了比較，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)從價(jià)格模型來看，三項(xiàng)減值準(zhǔn)備政策的執(zhí)行并沒有改善會計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。但是從收益模型來看，這一政策的執(zhí)行降低了每股收益的價(jià)值相關(guān)性，提高了每股凈資產(chǎn)的價(jià)值相關(guān)性。趙春光（2003）運(yùn)用收益模型和價(jià)格模型對上市公司會計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的變遷進(jìn)行了研究，研究結(jié)果表明，我國會計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性在1995年至2001年經(jīng)歷了一個先升再降的過程，并且在1996年或1997年達(dá)到頂點(diǎn)。其中，每股收益和收益與凈資產(chǎn)聯(lián)合的價(jià)值相關(guān)性、當(dāng)期盈余和當(dāng)期盈余與盈余變化聯(lián)合的價(jià)值相關(guān)性均存在上述趨勢?？梢园l(fā)現(xiàn)，獨(dú)立進(jìn)行盈余質(zhì)量價(jià)值相關(guān)性研究的文獻(xiàn)非常之少。國內(nèi)首次把盈余質(zhì)量價(jià)值相關(guān)性從會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性中分離出來進(jìn)行獨(dú)立研究的文獻(xiàn)是柳木華（2003）發(fā)表的《盈余質(zhì)量的市場反應(yīng)》一文。柳木華（2003）在借鑒Lev & Thiagarajan（1993）和Haw et al.（1998）研究成果的基礎(chǔ)上，選取了3類共8個基本信號對上市公司的盈余質(zhì)量進(jìn)行計(jì)量，并以此為基礎(chǔ)對盈余質(zhì)量是否具有價(jià)值相關(guān)性（或者說市場反應(yīng)）進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。檢驗(yàn)結(jié)果表明，市場反應(yīng)與基于財(cái)務(wù)報(bào)告基本信號的盈余質(zhì)量計(jì)量正相關(guān)，即盈余質(zhì)量高的樣本組的盈余反應(yīng)系數(shù)比盈余質(zhì)量低的樣本組的盈余反應(yīng)系數(shù)大，并且盈余質(zhì)量對未來一年的盈余變化具有顯著預(yù)測力。

二、以價(jià)值相關(guān)性作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對會計(jì)準(zhǔn)則有效性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的研究

以價(jià)值相關(guān)性作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對會計(jì)準(zhǔn)則有效性進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的主要目的是幫助我們了解不同準(zhǔn)則下會計(jì)信息（主要是會計(jì)盈余）的作用，并為不同準(zhǔn)則之間的比較甄選提供可量化的證據(jù)。Amir，Harris & Venuti（1993）選取在美國境內(nèi)上市的來自20個國家的外國公司作為混合樣本，他們分別采用事件研究、收益模型分析以及賬面市值比分析三種研究方法進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)，與其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則相比，按照美國GAAP調(diào)節(jié)后的會計(jì)盈余和股東權(quán)益不僅在總體上具有增量價(jià)值相關(guān)性，而且對調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)進(jìn)行分解后的一些項(xiàng)目也具有增量價(jià)值相關(guān)性。Auer（1996）選取從瑞士會計(jì)準(zhǔn)則改用歐洲準(zhǔn)則（EC）和IAS的上市公司作為研究樣本，結(jié)果發(fā)現(xiàn)EC和IAS下的會計(jì)盈余具有更強(qiáng)的價(jià)值相關(guān)性。不過Eccher & Healy（2000）卻得出了相反的研究結(jié)論，即本土?xí)?jì)準(zhǔn)則優(yōu)于國際會計(jì)準(zhǔn)則。Eccher & Healy（2000）以同時發(fā)行AB股的中國上市公司為樣本比較CAS和IAS的有用性，研究發(fā)現(xiàn)在B股市場，IAS下與CAS下的會計(jì)盈余和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目具有相似的價(jià)值相關(guān)性，而在A股市場，CAS會計(jì)盈余的價(jià)值相關(guān)性更高。

國內(nèi)學(xué)者基于同一市場對不同會計(jì)準(zhǔn)則下會計(jì)信息的相對價(jià)值相關(guān)性進(jìn)行了大量研究，主要是想為我國進(jìn)行會計(jì)國際協(xié)調(diào)有無必要提供實(shí)證證據(jù)，但結(jié)論并不一致，有些學(xué)者認(rèn)為會計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)保持中國特色。如潘琰、陳凌云、林麗花（2003）研究發(fā)現(xiàn)，按照中國會計(jì)準(zhǔn)則提供的會計(jì)盈余數(shù)據(jù)比按照國際會計(jì)準(zhǔn)則提供的盈余數(shù)據(jù)具有更強(qiáng)的信息含量。因而當(dāng)前我國的會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)仍應(yīng)考慮國情，不應(yīng)當(dāng)全盤照搬國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。洪劍峭、皮建屏（2001）研究發(fā)現(xiàn)從會計(jì)收益和股票回報(bào)的關(guān)系來看，1994年至1999年間，國際會計(jì)準(zhǔn)則下會計(jì)收益和股票回報(bào)的相關(guān)性并不比國內(nèi)會計(jì)準(zhǔn)則下會計(jì)收益的價(jià)值相關(guān)性高，經(jīng)過國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)數(shù)據(jù)也并沒有為投資者帶來增量信息。但是也有部分學(xué)者提出了不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為我國走會計(jì)國際協(xié)調(diào)化的道路是非常有必要的。王立彥、馮子敏、劉軍霞（2002）在Amir et al.（1993）的基礎(chǔ)上，研究了19家同時在A股市場和H股市場上市的公司根據(jù)不同會計(jì)準(zhǔn)則編制的兩套報(bào)表的信息差異，結(jié)合市場回報(bào)率/會計(jì)盈余相關(guān)模型和市價(jià)與賬面價(jià)值比分析模型對報(bào)表中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行了回歸分析。實(shí)證結(jié)果表明，兩套報(bào)表之間的會計(jì)盈余數(shù)據(jù)調(diào)整值和股東權(quán)益數(shù)據(jù)調(diào)整值對股票市場年度平均回報(bào)率和市價(jià)與賬面價(jià)值比存在顯著影響，即這些調(diào)整值能夠增加會計(jì)數(shù)據(jù)與市場回報(bào)率之間的相關(guān)性，從而進(jìn)一步驗(yàn)證了海外資本市場要求中國國內(nèi)公司在其市場上市必須披露不同財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。此外，李曉強(qiáng)（2004）采用回報(bào)率模型（Return Model）和調(diào)整后的市值模型（Adjusted Market Value Model）所進(jìn)行的研究也支持這一結(jié)論。遺憾的是，大部分的研究成果仍然是以盈余數(shù)量作為主要的研究對象，單獨(dú)進(jìn)行盈余質(zhì)量與會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)關(guān)系的文章并不多見。王建新（2005）對會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)化問題進(jìn)行研究時，以是否提高盈余質(zhì)量作為中外會計(jì)準(zhǔn)則的比較標(biāo)準(zhǔn)。在文章中，王建新（2005）對會計(jì)準(zhǔn)則國際化協(xié)調(diào)進(jìn)程及效果兩個方面進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果表明我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則在形式上基本實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)的情況下，實(shí)現(xiàn)了一定程度實(shí)質(zhì)上的盈余質(zhì)量協(xié)調(diào)，或者說由于兩種會計(jì)準(zhǔn)則體系本身的原因?qū)е碌挠噘|(zhì)量不存在顯著性差異。同時還表明了在我國目前的制度環(huán)境條件下，即使完全采用國際會計(jì)準(zhǔn)則也不能顯著改善會計(jì)盈余質(zhì)量，提高會計(jì)信息的可靠性。

三、進(jìn)一步研究的方向

目前有關(guān)會計(jì)盈余有用性的實(shí)證研究文獻(xiàn)主要集中在“會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究上。雖然這些研究的目的不盡相同，但是其所使用的模型都是相通的。從理論上看，“會計(jì)盈余價(jià)值相關(guān)性”的研究根源于各種證券定價(jià)模型，而且，無論采用何種定價(jià)模型，最終都能轉(zhuǎn)換成會計(jì)盈余和股票報(bào)酬率之間的關(guān)系模型。例如，信息觀下的收益模型是在資本資產(chǎn)定價(jià)模型（Capital Asset Pricing Model，CAPM）的基礎(chǔ)上演化而來的。而計(jì)價(jià)觀下的價(jià)格模型則是由現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型演化而來的，如Ohlson模型就是在現(xiàn)金股利折現(xiàn)模型的基礎(chǔ)上通過“干凈盈余”假設(shè)（clean surplus）推導(dǎo)出股票價(jià)值與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值及未來盈余的關(guān)系。雖然證券定價(jià)模型對檢驗(yàn)會計(jì)盈余是否有用起到了不可磨滅的作用，但同時也應(yīng)當(dāng)看到，完全以證券定價(jià)模型作為通用模型在一定程度上成為了會計(jì)盈余功用理論發(fā)展的桎梏，以致到現(xiàn)在我們對該理論的研究仍然無法找到新的突破口。根據(jù)對現(xiàn)有文獻(xiàn)的分析，筆者認(rèn)為會計(jì)盈余的有用性不應(yīng)僅局限于會計(jì)盈余與股票價(jià)格的相關(guān)性研究，還應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在會計(jì)盈余能否提高以及如何提高證券市場的資本配置效率上。基于此，筆者提出會計(jì)盈余功用理論的實(shí)證檢驗(yàn)應(yīng)當(dāng)有兩個分支：一是檢驗(yàn)會計(jì)盈余在股票定價(jià)方面是否有用，其通用模型是證券定價(jià)模型；二是檢驗(yàn)會計(jì)盈余在引導(dǎo)資本配置方面是否有用，其通用模型是資本配置效率模型。

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信貸風(fēng)險(xiǎn)管理是商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，而信貸風(fēng)險(xiǎn)的識別是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步。信貸風(fēng)險(xiǎn)是客戶違約行為形成的一種風(fēng)險(xiǎn)，違約即指客戶沒有對到期債務(wù)按契約償本付息。隨著經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和競爭的日益激烈，商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的信貸風(fēng)險(xiǎn)越來越大。在此，作者從會計(jì)的角度對商業(yè)銀行如何做好信貸風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行初步探討。

一、貸前調(diào)查階段企業(yè)會計(jì)資料分析

在貸款人貸款前，必須對擬貸款的企業(yè)的會計(jì)資料進(jìn)行有關(guān)信用情況和償債能力的審核和分析。為了保證分析的全面性，會計(jì)資料的來源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會計(jì)資料的客觀性和完整性。

1.對擬貸款企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、資本充足、償債能力、抵押品、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等五個方面進(jìn)行調(diào)查了解。經(jīng)營特點(diǎn)指企業(yè)的信譽(yù)，即企業(yè)履行償債義務(wù)的可能性，這一點(diǎn)被視為企業(yè)信用品質(zhì)的首要因素；資本指企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，表明企業(yè)可能按時償還債務(wù)的背景；償債能力指企業(yè)償還債務(wù)的能力；抵押品指企業(yè)無力償還債務(wù)時能夠被用作抵押的資產(chǎn)；經(jīng)濟(jì)環(huán)境指可能影響企業(yè)償還債務(wù)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。貸款人可以通過這五個方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。

2.企業(yè)償還債務(wù)能力的會計(jì)報(bào)表分析。方法一是一種定性分析，因此還必須輔以會計(jì)報(bào)表的定量分析，以便進(jìn)一步加強(qiáng)對信貸風(fēng)險(xiǎn)的防范。

(1)資產(chǎn)負(fù)債率。該指標(biāo)反映債權(quán)人提供的資金占企業(yè)總資產(chǎn)的比重，表明企業(yè)負(fù)債經(jīng)營程度及債權(quán)人的債權(quán)保證程度。商業(yè)銀行從貸款安全角度出發(fā)，可以設(shè)立一個資產(chǎn)負(fù)債率的信貸警戒線指標(biāo)，如60％，對高于這一指標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行貸款時要特別注意。

(2)固定資產(chǎn)與長期負(fù)債比率。該指標(biāo)反映企業(yè)的固定資產(chǎn)（凈值）與其長期負(fù)債之間的比率關(guān)系，從商業(yè)銀行的角度，該指標(biāo)以大于1為妥。這表明企業(yè)的固定資產(chǎn)凈值足夠用來擔(dān)保其長期債務(wù)，商業(yè)銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)較小。

(3)流動比率。該指標(biāo)是企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率，因?yàn)樯虡I(yè)銀行對企業(yè)的貸款有相當(dāng)一部分是流動資金貸款，所以要利用這個指標(biāo)分析。為更客觀地反映企業(yè)的短期償債能力，必須計(jì)算速動比率，即將流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較差的存貨等剔除后計(jì)算速動資產(chǎn)與流動負(fù)債的比率。

(4)現(xiàn)金債務(wù)總額比率。該指標(biāo)是經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與負(fù)債總額的比率，反映企業(yè)承擔(dān)債務(wù)能力，比率越大，企業(yè)承擔(dān)債務(wù)能力越強(qiáng)。如果現(xiàn)金債務(wù)總額比率為10％，說明企業(yè)最大的付息能力是10％。

3.CART結(jié)構(gòu)分析法。該方法采用四個財(cái)務(wù)比率作為分類標(biāo)準(zhǔn)，即現(xiàn)金流量對負(fù)債總額比率、留存收益對資產(chǎn)總額比率、負(fù)債總額對資產(chǎn)總額比率、現(xiàn)金對銷售總額比率。按照CART方法，這四個指標(biāo)分別屬于不同的級別，其中現(xiàn)金流量對負(fù)債總額比率屬于一級指標(biāo)，留存收益對資產(chǎn)總額比率和負(fù)債總額對資產(chǎn)總額比率屬于二級指標(biāo)，現(xiàn)金對銷售總額比率屬于三級指標(biāo)。這四個財(cái)務(wù)分析指標(biāo)按照級別組成一個分類回歸分析樹，每個指標(biāo)根據(jù)一定的方法確定一個臨界值，從而進(jìn)行分析。

二、貸后管理中的會計(jì)分析

貸款人決定了信貸對象和信貸額度后，就可以與企業(yè)簽訂貸款合同，發(fā)放貸款，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算和監(jiān)督。在貸款人會計(jì)核算中可以采用謹(jǐn)慎性原則，將可能發(fā)生的損失與費(fèi)用預(yù)先估計(jì)入賬。商業(yè)銀行在提取各種準(zhǔn)備金的同時，要定期編制應(yīng)收貸款人貸款的賬齡分析表或應(yīng)收貸款一覽表，從中發(fā)現(xiàn)哪些貸款還處在安全期內(nèi)，哪些貸款處在可能收不回來的危險(xiǎn)中，從而確定相應(yīng)的催收措施。

在對貸款對象償債能力和盈利能力進(jìn)行分析時，一定要特別注意對貸款對象利潤質(zhì)量的分析。利潤質(zhì)量包括企業(yè)利潤的真實(shí)性和實(shí)現(xiàn)利潤的優(yōu)劣程度。后者又可以分為短期利潤質(zhì)量和長期利潤質(zhì)量兩個方面。短期利潤質(zhì)量是從一個會計(jì)期間判斷企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤的變現(xiàn)能力，它代表按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤與現(xiàn)金流量之間的差異程度。長期利潤質(zhì)量是指企業(yè)各期利潤持續(xù)穩(wěn)定增長的能力，強(qiáng)調(diào)利潤的穩(wěn)定能力和可持續(xù)能力，它主要受會計(jì)政策的穩(wěn)健程度、利潤構(gòu)成以及諸如研究開發(fā)費(fèi)用等特殊費(fèi)用項(xiàng)目因素的影響。在對利潤構(gòu)成進(jìn)行分析時，我們首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注營業(yè)利潤在總利潤中的比重和變化趨勢。營業(yè)利潤應(yīng)當(dāng)在凈利潤中所占比重較大，否則說明企業(yè)利潤構(gòu)成不合理，其長期利潤增長趨勢也就不夠穩(wěn)定，長期利潤質(zhì)量自然不高。

三、會計(jì)信息失真的防范

對于做好信貸風(fēng)險(xiǎn)控制，真實(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息的失真無疑是至關(guān)重要的。會計(jì)差錯和會計(jì)舞弊是會計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)形式。

1.觀察企業(yè)環(huán)境，從非財(cái)務(wù)因素中尋找突破口。需要選擇不同時機(jī)，分別與企業(yè)中的負(fù)責(zé)人、采購員、財(cái)務(wù)人員以及相關(guān)人員進(jìn)行交流，了解企業(yè)生產(chǎn)形勢、生產(chǎn)能力、原輔材料來源、銷售形勢，用工狀況、職工工資、福利待遇等情況，并根據(jù)了解的情況進(jìn)行綜合分析，從中掌握第一手資料。

2.實(shí)地查看，賬實(shí)核對，尋找突破口。不僅要注重賬面數(shù)據(jù)的真實(shí)性，核查是否賬賬相符、賬證相符、賬表相符，更不能忽略"賬實(shí)"是否相符。

3.從會計(jì)報(bào)表間的勾稽關(guān)系，對比分析企業(yè)歷史和同行業(yè)的會計(jì)報(bào)表中尋找突破口。即要查驗(yàn)報(bào)表所披露信息的真實(shí)性和合理性。通過審核會計(jì)報(bào)表間的勾稽對應(yīng)關(guān)系，同一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系如"資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益"的靜態(tài)平衡關(guān)系、"利潤＝收入-成本(費(fèi)用)"的動態(tài)平衡關(guān)系，主表與明細(xì)表之間的勾稽關(guān)系；縱向分析企業(yè)歷年來的會計(jì)報(bào)表，橫向分析同行業(yè)的會計(jì)報(bào)表，比較容易發(fā)現(xiàn)問題。

4.認(rèn)真剖析現(xiàn)金流量表能識別虛假破綻。認(rèn)真剖析現(xiàn)金流量表，能夠識別虛假破綻。現(xiàn)金流量表反映了現(xiàn)金流的來源與去向，比資產(chǎn)負(fù)債表和損益表更真實(shí)地反映了企業(yè)的盈利能力、償債能力和營運(yùn)能力。通過分析現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)，可以識別企業(yè)的現(xiàn)金流主要來源于經(jīng)營活動，還是依賴于投資和籌資。通過現(xiàn)金流量的趨勢分析，可以識別企業(yè)的盈利質(zhì)量。通過分析現(xiàn)金流量的比率，可以識別企業(yè)剔除虛擬資產(chǎn)后的真實(shí)償債能力。

5.關(guān)注會計(jì)報(bào)告相關(guān)資料。關(guān)注會計(jì)報(bào)告相關(guān)資料是有效識別會計(jì)虛假的方法之一。認(rèn)真閱讀企業(yè)會計(jì)政策、會計(jì)方法的說明，尤其是收入確認(rèn)、存貨計(jì)價(jià)、投資的核算方法、合并報(bào)表、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、所得稅會計(jì)的處理方法，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更、會計(jì)差錯更正對利潤的影響，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明，關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的說明，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明，企業(yè)合并、分立、重組、對外擔(dān)保、涉及的訴訟，經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整等等有關(guān)的文件決議資料，從中查找高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

綜上所述，控制商業(yè)銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的信貸風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而有效利用會計(jì)方法無疑是其中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，通過對企業(yè)所有會計(jì)信息的全方位、多方法進(jìn)行收集、整理、分析、歸納，從而揭示企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營狀況和償債能力，為貸款的發(fā)放和貸后管理提供有力的決策依據(jù)。與此同時，為更好的發(fā)揮會計(jì)分析的作用，也需要我們所有從業(yè)人員在不斷提升自己會計(jì)水平的同時，不斷的去發(fā)現(xiàn)和運(yùn)用好會計(jì)分析方法，以提高其科學(xué)性、有效性。