導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

由于企業(yè)集團(tuán)具有組織結(jié)構(gòu)龐大，信息化程度高，業(yè)務(wù)相對(duì)復(fù)雜，稅收籌劃意識(shí)強(qiáng)等特點(diǎn)，因此涉稅環(huán)節(jié)、涉稅種類、稅務(wù)管理具有一定的特殊性，稅收管理的難度較大。為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒(méi)有遵循。

稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害，2009年，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》。2013年以來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司又先后組織對(duì)所管理的定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開(kāi)展了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作。這無(wú)疑都體現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效已經(jīng)成為檢驗(yàn)企業(yè)集團(tuán)健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的重要內(nèi)容。

一、企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的解讀：企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面，一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險(xiǎn);另一方面是企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒(méi)有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負(fù)擔(dān)。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常不來(lái)自于做假賬或者簡(jiǎn)單的賬面差錯(cuò)，而更多地來(lái)源于相關(guān)治理層和管理層的納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境異常壓力等諸多方面。

二、企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的主要問(wèn)題

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱，缺乏有效的稅務(wù)管理手段

目前，企業(yè)集團(tuán)往往更偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)，尚未樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。盡管各單位一直開(kāi)展稅務(wù)管理工作，但大多數(shù)都是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦稅務(wù)事宜，因此職責(zé)相對(duì)淡化，稅務(wù)管理觀念較為落后陳舊，缺乏涉稅合規(guī)目標(biāo)。這不僅導(dǎo)致相關(guān)崗位人員對(duì)稅法及相關(guān)稅務(wù)法規(guī)的認(rèn)識(shí)不足，往往會(huì)由于政策把握不到位或政策執(zhí)行差異受到稅務(wù)部門的相關(guān)限制和處罰，而且各單位對(duì)稅收事務(wù)的管理僅停留在被動(dòng)執(zhí)行稅法規(guī)定的水平上，稅務(wù)信息相對(duì)屏蔽，距離真正意義的稅收籌劃還有較大差距。

（二）各地政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，企業(yè)集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理難度大

企業(yè)集團(tuán)普遍規(guī)模大、層級(jí)多、分布廣，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜。各單位在平時(shí)工作中不能及時(shí)梳理和傳遞涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、基建、投資等方面的稅收法律法規(guī)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部涉稅信息傳遞方式和效率還有待提高，造成同樣的業(yè)務(wù)，在全國(guó)各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)可能不完全統(tǒng)一。

（三）稅負(fù)受地域經(jīng)濟(jì)影響較大，部分行業(yè)稅負(fù)較高

受所處地域經(jīng)濟(jì)條件影響， 企業(yè)集團(tuán)分布在各個(gè)地區(qū)的單位承擔(dān)著調(diào)節(jié)當(dāng)?shù)卣愂帐杖氲闹厝巍Ｌ貏e是在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)或是較為落后的省份或地區(qū)，當(dāng)?shù)卣愒捶浅Ｓ邢蓿?企業(yè)的稅收?qǐng)?zhí)行工作在一定程度上會(huì)受到當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的影響。與此同時(shí)，由于企業(yè)集團(tuán)往往多元化發(fā)展，涉及的行業(yè)、板塊較多，從而導(dǎo)致稅負(fù)不均衡。以水電行業(yè)為例，水電企業(yè)的平均綜合稅負(fù)超過(guò)20%，其中增值稅稅負(fù)占整體稅負(fù)的三分之二左右。部分大型水電企業(yè)作為國(guó)家標(biāo)志性工程，除了發(fā)電效益外，還承擔(dān)著防洪、航運(yùn)等巨大的社會(huì)責(zé)任。由于這些水電企業(yè)的建設(shè)、投產(chǎn)期正處于國(guó)家增值稅轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，沒(méi)有享受到固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣。而在后期運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，水電企業(yè)的成本費(fèi)用主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊及財(cái)務(wù)費(fèi)用，維修材料費(fèi)很少，可抵扣的增值稅更少，給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來(lái)極大的壓力。

三、企業(yè)集團(tuán)配合國(guó)家稅務(wù)總局做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的方案

（一）高度重視，統(tǒng)籌安排、認(rèn)真組織開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作

大企業(yè)司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作是繼2009年對(duì)定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)開(kāi)展稅收自查后的又一次系統(tǒng)性、全面性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理檢查，是對(duì)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅的再檢驗(yàn)。因此，各單位應(yīng)從大局出發(fā)，充分認(rèn)識(shí)自查工作的重要性，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為梳理稅收法規(guī)、理順稅務(wù)管理制度與流程、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要契機(jī)，按照要求做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，依法履行納稅義務(wù)。

（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確工作程序，確保將各項(xiàng)工作落實(shí)到人

各單位應(yīng)加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，嚴(yán)格按照大企業(yè)司要求全面開(kāi)展各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，要制定稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作程序，并將各項(xiàng)工作落實(shí)到人。相關(guān)人員要確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的及時(shí)、準(zhǔn)確完成，并在規(guī)定的時(shí)間節(jié)點(diǎn)報(bào)送工作底稿及相關(guān)資料。

（三）深入開(kāi)展工作，如實(shí)反映問(wèn)題，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理見(jiàn)到實(shí)效

企業(yè)集團(tuán)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理部門要建立逐級(jí)報(bào)告制度，確保暢通的聯(lián)系渠道?？偛慷愂诊L(fēng)險(xiǎn)管理工作小組要將掌握的稅收自查有關(guān)情況及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào);各二級(jí)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)所屬及所管理企業(yè)的了解，及時(shí)向企業(yè)集團(tuán)總部匯報(bào);各基層單位要對(duì)照稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作提綱，按照相關(guān)稅收法律、法規(guī)規(guī)定對(duì)全部涉稅事項(xiàng)進(jìn)行合規(guī)性檢查。

四、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）完善內(nèi)控，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)控體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，是為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而建立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范自律性制度和程序，是防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。企業(yè)集團(tuán)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能的部門應(yīng)科學(xué)、合理防范政策遵從風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)確核算風(fēng)險(xiǎn)、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)交易風(fēng)險(xiǎn)，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)“在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，創(chuàng)造稅務(wù)價(jià)值”的目標(biāo)。總部稅務(wù)管理部門要研究國(guó)家稅收政策法規(guī)，緊密跟蹤變化趨勢(shì)，指導(dǎo)、協(xié)調(diào)所屬各單位開(kāi)展稅務(wù)管理工作，以規(guī)范集團(tuán)納稅行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);要為企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議，對(duì)資本運(yùn)作事項(xiàng)做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，并跟蹤監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);要不斷加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，建立良好的稅企關(guān)系，依法妥善處理集團(tuán)各項(xiàng)稅務(wù)事宜。各單位的稅務(wù)管理部門則要準(zhǔn)確把握、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的稅收政策，在按時(shí)編制納稅申報(bào)表，按時(shí)繳納各種稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營(yíng)決策的稅務(wù)影響分析，提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理建議，并組織實(shí)施企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，監(jiān)測(cè)日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施。

（二）提高意識(shí)，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程化工作標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)始終堅(jiān)持“誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)、依法納稅”的經(jīng)營(yíng)理念，高度重視企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)綜合運(yùn)用信息系統(tǒng)，利用各種分析方法和手段，降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)對(duì)目前稅收管理的流程進(jìn)行再分析，對(duì)可能形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，不斷提升防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)分別在生產(chǎn)資料歸集、生產(chǎn)資料消耗及銷售環(huán)節(jié)完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理流程化工作標(biāo)準(zhǔn)，特別是在合同審查、采購(gòu)和付款、存貨管理、銷售與收款、基建工程與固定資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用、工資薪酬和個(gè)人所得等方面建立符合企業(yè)集團(tuán)實(shí)際需要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作流程。如在合同控制方面建立合同會(huì)審制度，在合同擬定以后、正式生效之前，由合同關(guān)鍵條款涉及的各個(gè)專業(yè)部門對(duì)合同條款進(jìn)行審核，提出意見(jiàn)。合同正式簽訂以后，企業(yè)稅務(wù)管理人員會(huì)同合同檔案管理人員，對(duì)企業(yè)所訂立的各種合同、單據(jù)進(jìn)行分類，劃分印花稅應(yīng)稅合同，建立合同臺(tái)帳。在采購(gòu)和付款方面，通過(guò)設(shè)置控制點(diǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并作賬務(wù)處理;對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明、訂單合同等相關(guān)憑證嚴(yán)格把關(guān)，保證從外部取得票據(jù)的合法合規(guī);準(zhǔn)確劃分可以進(jìn)行抵扣的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票等。

（三）加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)制定計(jì)劃、完善制度，積極鼓勵(lì)不同層次稅務(wù)管理崗位人員開(kāi)展學(xué)習(xí)活動(dòng)，不斷提升稅務(wù)管理崗位人員素質(zhì)。稅務(wù)管理人員一方面要嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，正確核算和反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，另一方面要準(zhǔn)確把握稅會(huì)差異，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)計(jì)算、申報(bào)、繳納各項(xiàng)稅款。

（四）有效溝通，維護(hù)稅企關(guān)系和諧發(fā)展

篇2

一、背景資料

（一）甲企業(yè)集團(tuán)母公司概況

甲企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)跨地區(qū)、跨產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)集團(tuán)，其母公司除了擁有余能余熱余壓發(fā)電實(shí)業(yè)外，以對(duì)外投資為主，是一個(gè)實(shí)質(zhì)性的投資公司，在2009年以前，由于余能余熱余壓產(chǎn)業(yè)屬于《當(dāng)前國(guó)家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄（2000年修訂）》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，所以母公司享受西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；但在2010年稅局認(rèn)為投資收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)總收入，導(dǎo)致鼓勵(lì)類收入占企業(yè)總收入的比例不足70%，甲企業(yè)集團(tuán)母公司不應(yīng)該享受西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；除此之外，母公司并未享受其他優(yōu)惠政策。

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略布局，陸續(xù)分布在紅河、臨滄和曲靖地區(qū)的余能余熱余壓發(fā)電項(xiàng)目將陸續(xù)在2010年年中開(kāi)始投入運(yùn)營(yíng)，但目前并未在各地辦理相應(yīng)的分公司資質(zhì)，流轉(zhuǎn)稅目前仍在昆明繳納。

（二）A子公司的情況

甲企業(yè)集團(tuán)在供電發(fā)電產(chǎn)業(yè)方面的資產(chǎn)主要集中在母公司和A子公司；母公司擁有的資產(chǎn)是利用余能余熱余壓發(fā)電設(shè)備；而子公司擁有的資產(chǎn)是普通轉(zhuǎn)供電設(shè)施，轉(zhuǎn)約為供電及其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)年盈利額約為3000萬(wàn)元，A子公司因歷史負(fù)擔(dān)重尚有未彌補(bǔ)虧損1.5億元。

（三）子公司建議

在甲企業(yè)集團(tuán)成立動(dòng)力能源子集團(tuán)，由子集團(tuán)來(lái)購(gòu)買A子公司動(dòng)力能源資產(chǎn)，將余能余熱余壓發(fā)電設(shè)備注入成立動(dòng)力能源子集團(tuán)。

二、優(yōu)惠政策分析

余能余熱余壓發(fā)電項(xiàng)目收入屬于國(guó)家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)，為此國(guó)家推出了一系列的優(yōu)惠政策，具體如下：

（一）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]110號(hào)）

1.關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅政策問(wèn)題。（1）流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠：對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營(yíng)業(yè)稅；將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。（2）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司是主要指以下條件：a.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）規(guī)定的技術(shù)要求；b.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915—2010）等規(guī)定。

2.關(guān)于企業(yè)所得稅政策問(wèn)題。（1）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。（2）對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：a.用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理；b.能源管理合同期滿后，轉(zhuǎn)讓因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；c.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。（3）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司是主要指以下條件：a.具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬(wàn)元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；b.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)、合同格式和內(nèi)容需符合相關(guān)規(guī)定；c.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號(hào)）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件；d.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%。

3.節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。

（二）《合同能源管理項(xiàng)目財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》財(cái)建[2010]249號(hào)

財(cái)政對(duì)由節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施的合同能源管理項(xiàng)目按年節(jié)能量和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)。獎(jiǎng)勵(lì)資金主要用于合同能源管理項(xiàng)目及節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)支出；獎(jiǎng)勵(lì)資金由中央財(cái)政和省級(jí)財(cái)政共同負(fù)擔(dān)，其中：中央財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)為240元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤，省級(jí)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)不低于60元/噸標(biāo)準(zhǔn)煤。有條件的地方，可視情況適當(dāng)提高獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)。

本文件對(duì)節(jié)能服務(wù)公司注冊(cè)資本要求不低于500萬(wàn)元，投資額不低于合同能源管理項(xiàng)目投資額的70%。

（三）其他優(yōu)惠政策

1.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）的通知（財(cái)稅【2008】117號(hào)）和云南省資源綜合利用認(rèn)定管理實(shí)施細(xì)則云工信資源〔2011〕122號(hào)以及企業(yè)所得稅法中資源綜合利用企業(yè)所得稅中利用廢氣、余能余熱發(fā)電的收入按90%計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

2.西部大開(kāi)發(fā)鼓勵(lì)類收入按15%稅率繳納等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

3.購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

4.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。在500萬(wàn)元以下免企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元減半征收。

（四）享受優(yōu)惠政策的前提

無(wú)論哪種優(yōu)惠政策均需提前去稅局和相關(guān)部門審批或備案，稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取的具體操作見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）規(guī)定或《關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào)）的相關(guān)規(guī)定辦理。

三、稅務(wù)管理建議

（一）稅務(wù)分析

首先，余能余熱余壓發(fā)電項(xiàng)目收入屬于國(guó)家十二五規(guī)劃力推的節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)，為此國(guó)家推出了一系列的優(yōu)惠政策；而要享受這些優(yōu)惠政策通常需要具備特定條件；其次，A子公司擁有的能源設(shè)備為普通設(shè)備，不具備享受稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)條件；再者，若將轉(zhuǎn)供電資產(chǎn)轉(zhuǎn)入新公司，那么A子公司的虧損額將愈發(fā)加大，沒(méi)有利用未彌補(bǔ)虧損進(jìn)行所得稅節(jié)稅；第四，在異地長(zhǎng)期生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)而未在當(dāng)?shù)乩U納流轉(zhuǎn)稅不符合稅法相關(guān)管理規(guī)定。

篇3

企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)利益性的整體組織，因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各項(xiàng)決策都是根據(jù)其整體利益角度出發(fā)，促進(jìn)企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展，基于這一情況，企業(yè)中的財(cái)務(wù)管理需要對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)予以深入，以此來(lái)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資金使用予以管理。稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，與財(cái)務(wù)管理制度完善以及其目標(biāo)的制定具有十分重要的聯(lián)系。現(xiàn)階段，加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度確立以及完善具有積極作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的合理化使用，提高財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)內(nèi)的資源能夠更好地整合利用，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化。

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃不僅是財(cái)務(wù)的事，而且是企業(yè)內(nèi)控體系全過(guò)程全員參與規(guī)劃的事。把信息透明化，利益共贏，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略達(dá)成下，政務(wù)環(huán)境安全的前提下，首先規(guī)僻涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其次才是降低成本，要對(duì)整個(gè)集團(tuán)的集體利益予以分析，使用整體以及長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光對(duì)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)問(wèn)題予以承擔(dān)[1]。稅收籌劃是事先安排的，是合法的?；谶@一情況，相關(guān)管理人員需要重視，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，對(duì)員工進(jìn)行定期有效培訓(xùn)，積極提高員工的基本素質(zhì)，對(duì)法律進(jìn)行遵從和敬畏。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收統(tǒng)籌已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略中不可缺少的一部分。由于企業(yè)具備較為雄厚的資金并且在調(diào)度上存在優(yōu)勢(shì)，因此在實(shí)施這一戰(zhàn)略時(shí)，相比之下較為單一的企業(yè)優(yōu)勢(shì)較為明顯。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)特性分析

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)中占據(jù)著重要位置，區(qū)別于其他風(fēng)險(xiǎn)，其基本特征基本相同，但是究其本質(zhì)更具復(fù)雜性，在集團(tuán)發(fā)展中，涉及的組織結(jié)構(gòu)以及稅務(wù)制度，具有復(fù)雜性和多樣化，增加集團(tuán)運(yùn)行中的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)；其風(fēng)險(xiǎn)屬于客觀性存在，要求較高的管理水平，在企業(yè)管理隊(duì)伍的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)情況下，其內(nèi)部機(jī)制會(huì)存在缺陷，并且相關(guān)財(cái)務(wù)人員不具備專業(yè)素質(zhì)，也會(huì)增加集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，不利于其經(jīng)濟(jì)效益增加。

三、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的方法與應(yīng)用

（一）利用企業(yè)的不同模式作為持股平臺(tái)，為股東解決稅負(fù)問(wèn)題

有限合伙企業(yè)是目前最受青睞的一種作為持股平臺(tái)的模式，其使用的主要優(yōu)勢(shì)為，有利目標(biāo)公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)公司控制和高效決策，有利于融資以及解決處理激勵(lì)對(duì)象人數(shù)較多的問(wèn)題，利于節(jié)稅。通過(guò)利用有限合伙企業(yè)作為企業(yè)的持股平臺(tái)，支持企業(yè)發(fā)展中的稅負(fù)問(wèn)題解決。有限合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從轉(zhuǎn)讓所得中取得的分紅，只需繳納個(gè)人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅，不需繳納雙重稅。為股東和高端人才減少稅負(fù)，同時(shí)站在稅務(wù)籌劃角度也是一種合法的事前規(guī)劃。

（二）合理選擇稅收洼地，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，特許權(quán)使用費(fèi)，資本弱化

1.不同產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓定價(jià)，錯(cuò)配僻稅，使利潤(rùn)流向低稅負(fù)的公司，享受稅收優(yōu)惠政策。一般跨國(guó)壟斷公司為確保集團(tuán)整理利潤(rùn)的前提下，利用對(duì)上下游產(chǎn)品生產(chǎn)的控制優(yōu)勢(shì)，根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方所在地實(shí)際稅負(fù)率情況，制定不同類型產(chǎn)品交易的價(jià)格。讓實(shí)際稅負(fù)率低的公司產(chǎn)品價(jià)格畸高，利潤(rùn)保留此公司，享受稅收優(yōu)惠政策；實(shí)際稅負(fù)高的公司產(chǎn)品價(jià)格畸低，從而降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。2.集團(tuán)每年收取特許權(quán)使用費(fèi)，一方面減少子公司應(yīng)納稅所得額，另一方面把特許權(quán)使用費(fèi)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的集團(tuán)公司，從而支付相對(duì)較低的稅費(fèi)。3.資本弱化，通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)資金拆借，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的公司。因相關(guān)利息費(fèi)用可以稅前扣除，這樣集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)籌劃就有了很大空間。因業(yè)務(wù)需求拓展或生產(chǎn)線等增加，資金的缺口，可以通過(guò)集團(tuán)公司內(nèi)部資金的拆借，減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)低利潤(rùn)高的公司拆借資金短缺一方，產(chǎn)生的利息支出在資金短缺一方可以稅前扣除，借出方收到的利息收入，可以實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)繳納。

（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金借款

1.關(guān)于企業(yè)所得稅規(guī)定分析

關(guān)聯(lián)企業(yè)之中實(shí)現(xiàn)拆借，資金的來(lái)源渠道具有多樣性，其中借款利率以及借款用途并不相同，因此稅法也大同小異[2]。首先資金來(lái)源確定為自有資金基礎(chǔ)上，拆借到關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)所得稅中相關(guān)規(guī)定需要針對(duì)資本弱化問(wèn)題出臺(tái)相應(yīng)規(guī)定，細(xì)分為一般情況和特殊情況，前者基礎(chǔ)上，需要進(jìn)行資本弱化調(diào)整，按照《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，在關(guān)聯(lián)方中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)債權(quán)性投資，或者是一些利益性的投資，投資規(guī)模超過(guò)了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，出現(xiàn)的利益利息支出，不能從計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除。經(jīng)過(guò)非金融機(jī)構(gòu)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資以及權(quán)益性投資需要按照每月的月末賬面金額進(jìn)行平均確定。特殊情況下，資本弱化調(diào)整例外，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易相應(yīng)調(diào)整時(shí)，并不是按照統(tǒng)一的方式調(diào)整法，在一方調(diào)整收入的同時(shí)，需要另一方調(diào)整支出，實(shí)施稅前扣除，這種方式對(duì)雙方的稅收都會(huì)產(chǎn)生影響。因此關(guān)聯(lián)雙方調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納稅額，通常情況下并不進(jìn)行納稅的調(diào)整。

2.關(guān)于利息收入確定分析

在《企業(yè)所得稅法》中，其相關(guān)條例規(guī)定，金融企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放貸款，針對(duì)未逾期貸款，需要先收利息后收本金，結(jié)合貸款合同，確認(rèn)實(shí)際利率以及結(jié)算利息期限，以此為根據(jù)計(jì)算利息。針對(duì)逾期貸款，需要按照逾期后的利息，在實(shí)際收到錢款的日期，或者是沒(méi)有實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)確認(rèn)利息收到的日期，確定收入實(shí)現(xiàn)。金融企業(yè)確定利息收入為應(yīng)收未收利息，在逾期3 個(gè)月后仍然沒(méi)有收回，并且會(huì)計(jì)已經(jīng)沖減當(dāng)期的利息收入之后，允許抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并且收回調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（四）高新技術(shù)稅務(wù)籌劃

在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，實(shí)施稅務(wù)籌劃，以此節(jié)省稅收開(kāi)支，在產(chǎn)業(yè)中享有基本權(quán)利，并且實(shí)施產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中具有十分重要的作用。針對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家予以積極扶持，制定一系列的稅收政策，保證其擁有更加廣闊的稅務(wù)空間，但其中的更高風(fēng)險(xiǎn)性影響也較為嚴(yán)重，因此需要加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范以及控制，降低風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（五）基于會(huì)計(jì)處理方法上的稅務(wù)籌劃

1.收入確認(rèn)的稅務(wù)籌劃

在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，會(huì)計(jì)處理方法的合理運(yùn)用是非常關(guān)鍵的。企業(yè)收入對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅影響很大。企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)選擇適合的推遲收入的會(huì)計(jì)處理方法。所得稅的減免也需結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況考慮是否確認(rèn)的必要性。企業(yè)集團(tuán)及其下屬子公司根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略及當(dāng)下稅務(wù)政策選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，以此來(lái)對(duì)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間進(jìn)行有效的推延[4]。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃

根據(jù)存貨計(jì)價(jià)方法的差異性，其之后的銷售成本也會(huì)有一定的不同，因此，對(duì)所得稅的當(dāng)期應(yīng)納數(shù)額也會(huì)產(chǎn)生重要的影響。伴隨著存貨的不斷流通，一部分存貨會(huì)轉(zhuǎn)入企業(yè)的虧損和收益之中，因此存貨計(jì)價(jià)方式的選擇與實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額是具有正比意義的[5]。

3.有關(guān)折舊和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的稅務(wù)籌劃

在集團(tuán)發(fā)展過(guò)程中，固定資產(chǎn)折舊是其在實(shí)際納稅過(guò)程中需要扣除的一部分，集團(tuán)的收入確定，折舊金額越大情況下，應(yīng)納稅所得額就會(huì)相應(yīng)地降低[6]。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財(cái)務(wù)部稅務(wù)總局公告2019 年第66 號(hào)），疫情期間國(guó)家頒布的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)集團(tuán)需及時(shí)了解，及時(shí)、靈活指引各分子公司選擇合適的折舊方法，從而增加計(jì)稅時(shí)的可扣除金額[7]。

結(jié)語(yǔ)

篇4

(一)財(cái)務(wù)管理框架體系往往落后于企業(yè)發(fā)展的需求

民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展是個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，從不斷地?cái)U(kuò)充規(guī)模到多元化的經(jīng)營(yíng)模式，其在不同的階段有不同的財(cái)務(wù)管理方法，然而隨著規(guī)模的不斷膨脹，組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，在其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中將會(huì)遇到諸多困難， 尤其是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展和股份制經(jīng)濟(jì)的日益成熟，現(xiàn)代民營(yíng)企業(yè)將不再局限于單一結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)組織，而是向多個(gè)分支機(jī)構(gòu)組成的聯(lián)合體發(fā)展，多以母子公司或總分公司的模式形成集團(tuán)企業(yè)，而這個(gè)組織形式對(duì)于初期的民營(yíng)企業(yè)是個(gè)全新的形式，所以當(dāng)不變的財(cái)務(wù)體系遇上不斷變化的企業(yè)組織形式時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理就容易發(fā)生混亂。企業(yè)需要在原有的財(cái)務(wù)制度上進(jìn)行改革，使得改革后的財(cái)務(wù)體系能夠適應(yīng)當(dāng)前集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展需求。

(二)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理的定位模糊，部門設(shè)置不合理

民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)多是家族化的經(jīng)營(yíng)模式，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)都集中在在企業(yè)的管理者手中，因此，當(dāng)企業(yè)的管理者在經(jīng)營(yíng)初期只追求收益最大化和錢入口袋即可時(shí)，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制并不十分關(guān)注。我國(guó)目前許多民營(yíng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的定位比較模糊，設(shè)置的部門也比較單一，從人員設(shè)置來(lái)看，主要包括負(fù)責(zé)核算事項(xiàng)、組織程序的財(cái)務(wù)經(jīng)理、負(fù)責(zé)管理公司日常財(cái)務(wù)工作的財(cái)務(wù)主管及負(fù)責(zé)日常業(yè)務(wù)記賬、報(bào)賬的會(huì)計(jì)及負(fù)責(zé)日常現(xiàn)金收支的出納。從部門設(shè)置來(lái)看，主要是企業(yè)財(cái)務(wù)部，負(fù)責(zé)集團(tuán)的日常財(cái)務(wù)核算和反饋。從財(cái)務(wù)制度來(lái)看，主要包括現(xiàn)金管理制度、支票管理制度、印鑒保管制度、檔案保管制度等。缺乏對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制機(jī)制，審計(jì)部、風(fēng)控部對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)有時(shí)等同虛設(shè)。

(三)融資需求量與可融資途徑的沖突

成長(zhǎng)中的民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)因?yàn)樽陨淼囊?guī)模擴(kuò)張和企業(yè)的多元化發(fā)展，其對(duì)資金的需求量相對(duì)初期來(lái)說(shuō)比較大，需要更多的資金支撐其業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，然而民營(yíng)企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性使得其從金融機(jī)構(gòu)間接融資比較困難，同時(shí)從資本市場(chǎng)直接融資也受到政府的嚴(yán)格控制，因此大部分民營(yíng)企業(yè)的資金來(lái)源是自有資金和民間資本，自有資金有限，而民間資本的成本很高，這些在資金需求方面的困境嚴(yán)重阻礙了民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

(四)企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃意識(shí)薄弱

民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)體系本身的不健全及不能及時(shí)跟上規(guī)模發(fā)展使得企業(yè)的財(cái)務(wù)局限于現(xiàn)金、支票等基本的管理，而對(duì)于成本控制，特別是通過(guò)合理降低稅負(fù)從而降本增效這方面，往往是心有余而力不足。大多民營(yíng)企業(yè)并不會(huì)設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)部，為節(jié)約開(kāi)支，實(shí)際上卻可能加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，孰不知合理的稅務(wù)籌劃，能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和規(guī)范企業(yè)管理，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，所以，對(duì)于缺乏依法節(jié)稅意識(shí)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)無(wú)形地增加，從而影響企業(yè)的綜合收益水平和長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。

(五)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建處于起步階段

發(fā)展初期的民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)因?yàn)闄C(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)單一，也沒(méi)有設(shè)置專門的內(nèi)部控制部門，而且企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的發(fā)展后，雖然規(guī)模擴(kuò)大后的民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)開(kāi)始著手從管理體系、內(nèi)部控制等方面加強(qiáng)內(nèi)部隱形資產(chǎn)的建設(shè)，但是由于沒(méi)有歷史底蘊(yùn)和管理基礎(chǔ)，其可借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)也比較少，所以導(dǎo)致處于起步階段的集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)舉步維艱。

二、提高民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的策略

(一)制定完善的財(cái)務(wù)規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略

相對(duì)于大型國(guó)有企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定，在會(huì)計(jì)制度的針對(duì)性、操作性和強(qiáng)制性等方面都存在一定的缺陷，所以，發(fā)展中的民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)需要制定一套符合企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略，這一系列的規(guī)劃包括專門財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，其職責(zé)范圍覆蓋企業(yè)的資金融通、財(cái)會(huì)管理、現(xiàn)金出納、固定資產(chǎn)、工資核算以及預(yù)算編制、決算等工作的實(shí)施；其次是要制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，比如采購(gòu)、現(xiàn)金、稽核、報(bào)銷等各項(xiàng)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，形成制度化管理模式；同時(shí)也要重視考核制度的建設(shè)，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。

2007年，華為實(shí)施了財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，為以后的利潤(rùn)增長(zhǎng)打下了基礎(chǔ)，之前的華為和大多民營(yíng)企業(yè)一樣，財(cái)務(wù)部門主要還停留在傳統(tǒng)的財(cái)會(huì)角色上，還沒(méi)有參與每個(gè)產(chǎn)品定價(jià)和成本核算。規(guī)模小的時(shí)候，公司還可以人為控制風(fēng)險(xiǎn)。但是，就華為來(lái)說(shuō)，當(dāng)公司規(guī)模越來(lái)越大，業(yè)務(wù)已經(jīng)全球化，供應(yīng)鏈越來(lái)越長(zhǎng)，客戶差異性越來(lái)越多的時(shí)候，如果沒(méi)有一個(gè)全球化的財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將難以控制。于是，轉(zhuǎn)型中的華為把原來(lái)跨業(yè)務(wù)部門的銷售模式調(diào)整為現(xiàn)在的按業(yè)務(wù)塊劃分的結(jié)構(gòu)，它把原來(lái)的統(tǒng)一銷售部門打散，劃歸到各個(gè)業(yè)務(wù)部門中，形成按業(yè)務(wù)單元把產(chǎn)品部門和銷售部門、服務(wù)部門完全一條龍結(jié)合在一起的、類似于事業(yè)部式的組織結(jié)構(gòu)，這樣的財(cái)務(wù)規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略在以后幾年的發(fā)展中得到了認(rèn)可。

(二)重視企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)部門的合理設(shè)置

企業(yè)要健康穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，成本必須要明晰、控制要到位。若是沒(méi)有合理的財(cái)務(wù)部門的設(shè)置，就缺乏對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)狀況、利潤(rùn)增加情況、成本控制等的準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)。中國(guó)民營(yíng)企業(yè)需要真正做到把財(cái)務(wù)管理體系深入運(yùn)營(yíng)到企業(yè)的每個(gè)環(huán)節(jié)，比如差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等，進(jìn)而達(dá)到每一個(gè)單知道賺不賺錢，賺多少，心中有數(shù)，這樣才能做好決策、企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展。

對(duì)于成長(zhǎng)中的民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)而言，完善的財(cái)務(wù)部門設(shè)置對(duì)于未來(lái)的企業(yè)發(fā)展尤其必要。發(fā)展中的民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該避免財(cái)務(wù)部門的單一性，將單一的財(cái)務(wù)核算擴(kuò)充為多方面的財(cái)務(wù)管理，例如可以增設(shè)企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)控制部門、內(nèi)部審計(jì)部門等，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的事前審核、事中控制，同時(shí)關(guān)注內(nèi)部的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，做好事后控制。從每一筆財(cái)務(wù)支出的每個(gè)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行追蹤，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理的完善性。

(三)擴(kuò)展融資渠道，及時(shí)籌集所需資金

企業(yè)生存和發(fā)展的必備要素――資金是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“血液”。所以解決融資難問(wèn)題對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展活力和未來(lái)發(fā)展后勁來(lái)說(shuō)很有必要。若不盡快解決融資難問(wèn)題，民營(yíng)企業(yè)很容易被市場(chǎng)淘汰出局。對(duì)于融資困境中的民營(yíng)企業(yè)，一方面要積極拓寬融資渠道，借助大企業(yè)的信用為其擔(dān)保，獲得銀行貸款。同時(shí)加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，不斷向銀行通報(bào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，讓銀行能夠把握住企業(yè)資金的流向，取得金融機(jī)構(gòu)的信任，并按銀行信用等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)制度，積極爭(zhēng)取AA以上的銀行信用等級(jí)評(píng)定。另一方面，經(jīng)營(yíng)必須強(qiáng)化誠(chéng)信觀念，主動(dòng)提高自身信用等級(jí)，做到誠(chéng)實(shí)守信，規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

(四)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)先進(jìn)管理方法

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)將“會(huì)計(jì)”和“財(cái)務(wù)”混為一談，從企業(yè)管理來(lái)看，財(cái)務(wù)管理從屬于會(huì)計(jì)工作，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容也往往僅限于營(yíng)運(yùn)資金管理。在財(cái)務(wù)管理已取代生產(chǎn)管理成為企業(yè)管理核心的今天，這種狀況必須改變。要提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的管理意識(shí)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用，培養(yǎng)具有較高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員。這些財(cái)務(wù)人員的責(zé)任不僅限于對(duì)企業(yè)資金、資產(chǎn)的記錄，其工作重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)已有資金的控制、對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的管理、對(duì)企業(yè)的投資、籌資進(jìn)行合理的管理上，應(yīng)能從較高的理論角度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，為改善經(jīng)營(yíng)管理提出合理化的意見(jiàn)和建議。

(五)加強(qiáng)成長(zhǎng)中企業(yè)的納稅籌劃意識(shí)

快速成長(zhǎng)中的民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)，面臨更多的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，控制不好很容易一著不慎，滿盤(pán)皆輸。納稅籌劃能有效的降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)秀的民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)有條件，也有動(dòng)力來(lái)提高企業(yè)的納稅籌劃能力。納稅籌劃水平應(yīng)該與企業(yè)的發(fā)展階段和經(jīng)營(yíng)管理水平相互統(tǒng)一。因此，對(duì)于成長(zhǎng)中的集團(tuán)企業(yè)必須加強(qiáng)自身的納稅籌劃意識(shí)。

財(cái)務(wù)管理對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展有重要意義，民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理是企業(yè)穩(wěn)定增長(zhǎng)的制度保障，要進(jìn)一步優(yōu)化成長(zhǎng)中民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)的理財(cái)環(huán)境，提出財(cái)務(wù)管理的戰(zhàn)略地位，健全財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，才能推動(dòng)民營(yíng)集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蘇景龍.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體系研究.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2011

篇5

獲獎(jiǎng)理由

陳國(guó)鋼作為中國(guó)中化集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)主要負(fù)責(zé)人之一，具有豐富的財(cái)務(wù)管理理論素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)，在國(guó)際融資、資金運(yùn)作、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制等領(lǐng)域具有獨(dú)到的見(jiàn)解和實(shí)踐。陳國(guó)鋼參與策劃了一場(chǎng)漂亮的翻身仗，使中化公司順利地度過(guò)了1998年資金鏈斷裂、支付危機(jī)頻發(fā)的時(shí)期，采取了一系列卓有有效的措施，保證了中化公司的健康、快速、可持續(xù)發(fā)展。其中，陳國(guó)鋼參與策劃的中化公司化肥業(yè)務(wù)在香港的成功上市和中化國(guó)際公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范和股權(quán)分置改革的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了中化公司在國(guó)際資本市場(chǎng)上的重大突破，在推動(dòng)中化公司實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，逐步邁向受人尊敬、具有全球地位偉大公司的過(guò)程中，陳國(guó)鋼發(fā)揮了非常重要的作用。

中國(guó)中化集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱“中化公司”）是國(guó)務(wù)院國(guó)資委管理的53家大型骨干企業(yè)之一，前身為中國(guó)化工進(jìn)出口總公司，成立于1950年。中化公司已先后16次入圍《財(cái)富》全球500強(qiáng)企業(yè)排名，在2005年的排行榜中列第287位。中化公司在石油、化肥、化工領(lǐng)域?qū)嵤┤蚧\(yùn)作，是中國(guó)四大國(guó)家石油公司之一，也是目前中國(guó)化肥行業(yè)具有領(lǐng)導(dǎo)地位的化肥供應(yīng)商和主要的磷肥生產(chǎn)商，旗下上市公司中化國(guó)際（控股）股份有限公司是上證50指數(shù)企業(yè)。

中化公司經(jīng)歷過(guò)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的輝煌，也飽嘗過(guò)中國(guó)外貿(mào)體制改革、亞洲金融危機(jī)和自身管理粗放所帶來(lái)的無(wú)奈與陣痛。1998年，資金鏈斷裂、支付危機(jī)頻發(fā)，使公司險(xiǎn)些栽倒在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變革的征途上。

1998年的劫難，震碎了長(zhǎng)期罩在中化人頭上的光環(huán)，擊碎了中化人抱殘守缺的黃粱美夢(mèng)。滄海橫流，方顯英雄本色。在劫難面前，中化人挺了過(guò)來(lái)，他們找出自身內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱這一主因，進(jìn)而勵(lì)精圖治，構(gòu)建中化公司的內(nèi)部控制體系，改革財(cái)務(wù)管理體制，迅速提高管理素質(zhì)，追趕上中國(guó)經(jīng)濟(jì)前進(jìn)的步伐，取得了事業(yè)的大發(fā)展。從1999年以來(lái)，中化公司銷售收入年平均增長(zhǎng)13％，凈利潤(rùn)年平均增長(zhǎng)23%，當(dāng)年新增逾期應(yīng)收賬款逐年下降，2004年控制在當(dāng)期利潤(rùn)的1％以內(nèi)，經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流明顯改善。對(duì)此，2003年國(guó)資委給予了較高評(píng)價(jià)，充分肯定了中化公司內(nèi)控體系建設(shè)取得的經(jīng)驗(yàn)。

成績(jī)的背后，總有辛勞。中化公司這些成就的取得，有一個(gè)不能不提到的人物――陳國(guó)鋼。

陳國(guó)鋼具有豐富的財(cái)務(wù)管理理論素養(yǎng)和工作經(jīng)驗(yàn)，在國(guó)際融資、資金運(yùn)作、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制等領(lǐng)域具有獨(dú)到的見(jiàn)解和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。自1991年起，他就進(jìn)入到中化公司從事財(cái)務(wù)管理工作，摸爬滾打了十多年。在1998年的解難中，作為財(cái)務(wù)管理的主力之一，陳國(guó)鋼和財(cái)務(wù)部門一起認(rèn)真分析原因，共同策劃了一場(chǎng)漂亮的翻身仗。特別是自2000年12月起，陳國(guó)鋼作為中化公司的總會(huì)計(jì)師，分管風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理工作，兼任中化公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、預(yù)算及評(píng)價(jià)委員會(huì)主任，全面參與中化公司戰(zhàn)略制定和重大經(jīng)濟(jì)決策；推動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)了“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的公司內(nèi)部控制體系的構(gòu)建；確立了中化公司“三統(tǒng)一、一體系”的財(cái)務(wù)集中管理體系；推動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)中化公司的流程優(yōu)化，促進(jìn)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理信息化建設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)打造中化公司旨在控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、兼顧成本與效率的國(guó)際融資與資本運(yùn)作平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了資金的集中管理，為公司獲取和合理配置財(cái)務(wù)資源，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司健康、快速、可持續(xù)發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)。2005年，陳國(guó)鋼又主要參與策劃了中化公司化肥業(yè)務(wù)在香港的成功上市和中化國(guó)際（滬市：600500）公司治理結(jié)構(gòu)的規(guī)范和股權(quán)分置改革的實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了中化公司在國(guó)際資本市場(chǎng)上的重大突破。在推動(dòng)中化公司實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，逐步邁向受人尊敬、具有全球地位偉大公司的過(guò)程中，陳國(guó)鋼發(fā)揮著非常重要的作用。

一、構(gòu)建和不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制體系

在研究和吸收國(guó)際先進(jìn)企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，中化公司開(kāi)始了推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)的艱難起步。陳國(guó)鋼領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門通過(guò)不斷摸索，目前中化公司已逐步建成一套基于價(jià)值創(chuàng)造、以全面預(yù)算管理為核心、“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的內(nèi)部控制體系，從多方面、多角度對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，從而有效保證了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全和資產(chǎn)安全。他們徹底改變了公司管理失控、濫用財(cái)務(wù)資源、損失浪費(fèi)驚人、資產(chǎn)效率低下的局面。所謂“點(diǎn)”，指風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)象，包括客戶信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和員工道德風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；所謂“線”，指風(fēng)險(xiǎn)控制流程，前（業(yè)務(wù)審查）中（風(fēng)險(xiǎn)管理）后臺(tái)（財(cái)務(wù)監(jiān)督）分立制衡，依托ERP系統(tǒng)，對(duì)包括事前、事中、事后的經(jīng)營(yíng)全流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制；所謂“面”，指風(fēng)險(xiǎn)控制協(xié)同機(jī)制，建立包括財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)、人力資源等多個(gè)職能參與、信息共享、綜合治理的風(fēng)險(xiǎn)控制協(xié)同機(jī)制。在“點(diǎn)、線、面”相結(jié)合的內(nèi)控體系中，全面預(yù)算管理是核心，體現(xiàn)為兩方面：一方面是推行事前（預(yù)算制定：戰(zhàn)略規(guī)劃－經(jīng)營(yíng)計(jì)劃－財(cái)務(wù)預(yù)算）、事中（預(yù)算監(jiān)控：分析實(shí)施情況－查找存在問(wèn)題－提出改進(jìn)要求）、事后（績(jī)效評(píng)價(jià)：平衡記分卡－落實(shí)績(jī)效責(zé)任－獎(jiǎng)勵(lì)與處罰）的預(yù)算管理程序；另一方面實(shí)行涵蓋多方面（戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資金管理、薪酬管理等）內(nèi)容的全面預(yù)算指標(biāo)體系，既包括供應(yīng)商和客戶結(jié)構(gòu)優(yōu)化等反映戰(zhàn)略導(dǎo)向的指標(biāo)，也包括銷售收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)回報(bào)率等反映經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)指標(biāo)；不僅包括應(yīng)收賬款、存貨、風(fēng)險(xiǎn)控制額度等反映經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)承受度的過(guò)程控制指標(biāo)，還包括資金、薪酬等資源配置指標(biāo)。整套體系強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)可控、資源優(yōu)化配置、全方位內(nèi)部控制。

在陳國(guó)鋼的推動(dòng)和領(lǐng)導(dǎo)下，中化公司內(nèi)控體系的建設(shè)有效保證了企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全和資產(chǎn)安全，促進(jìn)了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不斷提升，有力地支持了公司市場(chǎng)化戰(zhàn)略的推進(jìn)。

二、實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理體制

在財(cái)務(wù)管理體制上，中化公司借鑒國(guó)際跨國(guó)公司（特別是美國(guó)GE公司）的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)內(nèi)部控制體系的需要，實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理。從組織形式上將原來(lái)的集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部分拆為資金管理部（資金集中管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制）、會(huì)計(jì)管理部（會(huì)計(jì)政策與信息化）、分析評(píng)價(jià)部（預(yù)算管理與過(guò)程控制）、財(cái)務(wù)綜合部（財(cái)務(wù)人員集中管理與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃），實(shí)行專業(yè)化管理；從管理職能上將過(guò)去集團(tuán)總部財(cái)務(wù)部只單純管理總部核算、資金事項(xiàng)以及簡(jiǎn)單匯總分析全系統(tǒng)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)管理體制轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭y(tǒng)一、一體系”的財(cái)務(wù)管理模式，即實(shí)行資金管理統(tǒng)一、會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一和財(cái)務(wù)人員管理統(tǒng)一，構(gòu)建以價(jià)值創(chuàng)造為核心的預(yù)算管理與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析評(píng)價(jià)體系，形成中化公司大財(cái)務(wù)管理體系，卓有成效地實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督與服務(wù)，中化公司實(shí)現(xiàn)了健康、快速、可持續(xù)的發(fā)展。

三、創(chuàng)新資金集中管理模式

篇6

集團(tuán)企業(yè)是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后形成的具有多家子公司的團(tuán)體企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)作為一個(gè)大型的組織機(jī)構(gòu)其稅務(wù)管理質(zhì)量對(duì)于集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展有著重大的意義，稅務(wù)改革與創(chuàng)新能夠有效的降低稅負(fù)并且規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。提高集團(tuán)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、我國(guó)集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理方式的現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

我國(guó)集團(tuán)企業(yè)目前稅務(wù)管理還存在著一定的問(wèn)題，我國(guó)集團(tuán)公司目前大多規(guī)模龐大，有的企業(yè)戶頭很多，資金流龐大，而且過(guò)于分散，給稅務(wù)管理帶來(lái)了一定的困難。同時(shí)，由于權(quán)力過(guò)度集中，使稅務(wù)管理存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，并且具體執(zhí)行起來(lái)，又濕得缺乏統(tǒng)籌，過(guò)于分散。而且目前集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行多元化的經(jīng)營(yíng)有些盲目，而且稅務(wù)管理一體化的程度不足。當(dāng)前，稅務(wù)管理制度缺乏行之有效的保障體系和整體的規(guī)劃方針，缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)化的現(xiàn)代稅務(wù)管理體系，這就導(dǎo)致了目前稅務(wù)管理出現(xiàn)很多漏洞和問(wèn)題，使之不能夠有效地發(fā)揮著作用。

二、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理方式改革與創(chuàng)新的必要性

集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理改革與創(chuàng)新能夠有效地減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)稅后利潤(rùn)。具體說(shuō)就是通過(guò)稅務(wù)管理方式的改革和創(chuàng)新來(lái)實(shí)現(xiàn)從集團(tuán)企業(yè)的全局性戰(zhàn)略出發(fā)，為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化、減輕集團(tuán)整體性稅負(fù)、增加集團(tuán)凈收益，通過(guò)對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事先分析、籌劃和安排，以充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性政策，從而獲得最大的稅后利益。

因?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)的構(gòu)建需要長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，需要進(jìn)行聯(lián)合、兼并、分離等形式的改制重組，這樣一來(lái)勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移、隸屬關(guān)系變更等一系列變化，均涉及到大量的稅收問(wèn)題，需集團(tuán)企業(yè)仔細(xì)確認(rèn)和統(tǒng)一協(xié)調(diào)。如果不能夠克服當(dāng)前管理方式上的存在的問(wèn)題，實(shí)行有效地稅務(wù)管理，那么就會(huì)導(dǎo)致大量的潛在稅務(wù)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新帶來(lái)不利的影響。

三、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理改革與創(chuàng)新的方式方法

1　構(gòu)建一體化、多層次化的全面稅務(wù)管理體系

要發(fā)揮母公司的決策權(quán)和對(duì)內(nèi)管理權(quán)，最大限度地發(fā)揮集團(tuán)的資源一體化優(yōu)勢(shì)與管理協(xié)同效應(yīng)。想要實(shí)行稅務(wù)改革，母公司和子公司必須保持高度的集中一體化，以保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)納稅利益最大化。同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模大、資本鏈長(zhǎng)、管理跨度寬、地域分布廣的特點(diǎn)，這就決定了集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理必須向多層次化的方向發(fā)展。要構(gòu)建一個(gè)全面稅務(wù)管理的體系，發(fā)揮集團(tuán)資源一體化管理、實(shí)現(xiàn)整體資源配置高效性，在采購(gòu)、生產(chǎn)和營(yíng)銷方面都要貫穿著稅務(wù)管理的全過(guò)程，要將稅務(wù)管理納入公司的戰(zhàn)略目標(biāo)之中，實(shí)行現(xiàn)代化的管理手段，從制度上避免稅務(wù)管理權(quán)力集中和漏洞的出現(xiàn)。

2　制定一套完整的考核體系

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該設(shè)立專門的集團(tuán)稅費(fèi)管理部門，全面統(tǒng)籌和管理公司的稅務(wù)事務(wù)，要建立多層次的稅務(wù)維護(hù)和考核體系，建立內(nèi)部控制和定期實(shí)行內(nèi)部考核，各子公司要做好基礎(chǔ)的稅務(wù)管理工作，針對(duì)傳統(tǒng)管理的問(wèn)題，制定一套完整的考核體系，形成激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)成員單位自覺(jué)進(jìn)行稅務(wù)管理，在全員參與的情況下，全面考核母公司和子公司的稅務(wù)管理情況。

3　構(gòu)建合理的稅務(wù)管理體系的戰(zhàn)略

(1)做好籌資稅務(wù)管理

比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。集團(tuán)公司要設(shè)計(jì)優(yōu)秀的資本來(lái)源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本的比例，降低資金稅務(wù)的成本。

(2)做好稅務(wù)投資管理

集團(tuán)企業(yè)在設(shè)立子公司時(shí)可以直接利用國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃與管理，這樣既符合國(guó)家的稅務(wù)管理計(jì)劃，也符合公司的發(fā)展目標(biāo)，集團(tuán)企業(yè)可以依據(jù)企業(yè)的自身情況，因地制宜改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，盡量滿足稅收優(yōu)惠政策。

(3)產(chǎn)權(quán)重組稅務(wù)管理

當(dāng)前，產(chǎn)權(quán)重組是集團(tuán)公司的一種常見(jiàn)行為，主要包括合并、分立、資產(chǎn)重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，在這一過(guò)程中可能涉及到增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、契稅、企業(yè)所得稅等，所以企業(yè)在這一過(guò)程中應(yīng)該從所得稅和綜合稅的角度進(jìn)行綜合的稅務(wù)管理。

(4)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)定價(jià)管理

企業(yè)可以通過(guò)內(nèi)部定價(jià)的方法，在根據(jù)資源制定產(chǎn)品的價(jià)格，可以實(shí)現(xiàn)減少成本，降低整個(gè)集團(tuán)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目的。

4　集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理的創(chuàng)新

集團(tuán)公司由于其規(guī)模龐大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與規(guī)避是一項(xiàng)巨大的系統(tǒng)工程，但是目前集團(tuán)企業(yè)由于缺乏系統(tǒng)有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上還存在著一定的問(wèn)題，所以有必要進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的創(chuàng)新。

篇7

[中圖分類號(hào)] [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2012）44-0080-02

1 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)

（1）稅收籌劃的內(nèi)涵。企業(yè)要開(kāi)展稅收籌劃，必須對(duì)其有系統(tǒng)、正確的認(rèn)識(shí)，把握其內(nèi)涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國(guó)家稅法和其他經(jīng)濟(jì)法律的前提下，自行或通過(guò)稅務(wù)專家?guī)椭瑸閷?shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行；事先性是指由于納稅義務(wù)發(fā)生即應(yīng)計(jì)算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案?？梢?jiàn)，它是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，是應(yīng)該受到國(guó)家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)手段。

（2）稅收籌劃與采取違法手段達(dá)到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對(duì)稅收進(jìn)行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來(lái)達(dá)到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當(dāng)?shù)氖侄芜\(yùn)用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴(yán)重影響企業(yè)聲譽(yù)，出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)，使企業(yè)難以繼續(xù)生存。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。

（3）稅收籌劃與避稅、節(jié)稅不同。避稅是納稅人通過(guò)精心安排，鉆稅法的漏洞以達(dá)到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節(jié)稅是在遵守稅法的前提下，通過(guò)事先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式等經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)整，充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定的選擇空間。稅收籌劃是在節(jié)稅的基礎(chǔ)上，從企業(yè)總體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負(fù)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，研究稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，可能放棄“最佳”而選擇“次優(yōu)”，不是以節(jié)稅而是以企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。

2 各國(guó)對(duì)偷稅與避稅的法律界定

（1）在美國(guó)，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術(shù)。美國(guó)制定了許多反避稅條款。在政策指導(dǎo)思想上主張，人為的避稅技術(shù)，并不是為了經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，與偷稅緊密相關(guān)，一般應(yīng)予以制止。

（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應(yīng)在道義上受到遣責(zé)。但是人們對(duì)此表示異議，認(rèn)為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務(wù)而采取的非法行為，后者則是納稅人通過(guò)合法手段安排其事務(wù)，以避免納稅義務(wù)的發(fā)生。

（3）意大利對(duì)避稅的法律界定比較簡(jiǎn)略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應(yīng)稅項(xiàng)目不包含或較少包含應(yīng)稅項(xiàng)目，或以任何方式使稅收負(fù)擔(dān)減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構(gòu)成應(yīng)稅的事實(shí)掩蓋成為非應(yīng)稅，或改變賬目以隱瞞利潤(rùn)，或不向稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報(bào)申報(bào)表，或呈報(bào)虛假的申報(bào)表。

綜上可以看出，世界各國(guó)對(duì)偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產(chǎn)生應(yīng)稅行為之前，而偷稅是指應(yīng)稅行為已經(jīng)成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務(wù)，損害了國(guó)家的稅收利益。節(jié)稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務(wù)減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進(jìn)包含社會(huì)公眾所能接受的“節(jié)稅”行為。所以這些行為其中屬于正當(dāng)避稅的稱之為“稅務(wù)籌劃”。

3 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng)，企業(yè)集團(tuán)就有可能為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無(wú)形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無(wú)形之中造成的精神損失也無(wú)法計(jì)量。

（4）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。樹(shù)立良好信譽(yù)誠(chéng)信，只能靠企業(yè)集團(tuán)誠(chéng)實(shí)不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會(huì)所拋棄。

（5）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。

4 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因

（1）政策的變化。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)都與國(guó)家政策高度相關(guān)，國(guó)家政策分析是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的一個(gè)基本前提。由于國(guó)家政策具有時(shí)空性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性日益顯現(xiàn)出來(lái)。一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，這樣國(guó)家政策變化很容易引起稅務(wù)籌劃的失敗。

（2）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開(kāi)展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入。稅務(wù)籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。

（3）企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的變化。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)稅收政策有差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。

（4）投資扭曲行為?，F(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則是稅收的中立性，納稅人不會(huì)因國(guó)家征稅而改變其已定的投資方向，但事實(shí)上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本的投資扭曲行為。

（5）經(jīng)營(yíng)損益的變化。政府課稅體現(xiàn)對(duì)企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)贏利，政府通過(guò)征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對(duì)加重。

5 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

（1）構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。無(wú)論是從事稅務(wù)籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。企業(yè)集團(tuán)中的企業(yè)間還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃不違法。在實(shí)際操作時(shí)，要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購(gòu)優(yōu)惠的陷阱。

（3）注重企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的綜合性。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)集團(tuán)整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)，而不是個(gè)別企業(yè)個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。稅收利益雖然是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)集團(tuán)的全部經(jīng)濟(jì)利益。

（4）堅(jiān)持成本效益原則。企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案時(shí)，在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是可行和可接受的。

（5）搞好企業(yè)集團(tuán)與稅收管理者的關(guān)系。同稅收管理者搞好關(guān)系對(duì)于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”，即在稅法規(guī)定尚無(wú)力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場(chǎng)合下稅收管理者有其特定的管理威嚴(yán)，企業(yè)集團(tuán)謀求這種威嚴(yán)為我所用。適時(shí)提出對(duì)稅收管理者有建設(shè)性的建議會(huì)增強(qiáng)征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團(tuán)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)?；蛘咧鲃?dòng)出擊，由于企業(yè)集團(tuán)是在當(dāng)?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟(jì)功能和社會(huì)職能，企業(yè)集團(tuán)的興衰對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國(guó)計(jì)民生的企業(yè)集團(tuán)（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢(shì)培訓(xùn)當(dāng)?shù)卣賳T，使其游說(shuō)政府制定有利于企業(yè)集團(tuán)的政策。這樣既可以贏得當(dāng)?shù)卣暮酶?，又可使自己的技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，同時(shí)很快的打開(kāi)市場(chǎng)。

篇8

（1）傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)法主要是根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，其優(yōu)點(diǎn)是數(shù)據(jù)真實(shí)且容易獲取。但容易忽視不可計(jì)量的非財(cái)務(wù)因素，而后者對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。例如企業(yè)集團(tuán)的品牌形象、與政府的關(guān)系等。

（2）平衡計(jì)分卡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)法是一種集財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)方法，該方法強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性，但不可避免地受非財(cái)務(wù)指標(biāo)本身的缺陷（即不能量化，數(shù)據(jù)不易獲取等）的限制，因此，實(shí)際運(yùn)行成本比較高。

上述兩種種評(píng)價(jià)方法各有優(yōu)點(diǎn)，對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)和融合來(lái)建立符合稅務(wù)籌劃要求的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是可行途徑。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的基本原則

（1）成本效益原則。即在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法選擇過(guò)程中花費(fèi)的成本應(yīng)以業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)產(chǎn)生的效益為限。

（2）戰(zhàn)略符合性原則。稅務(wù)籌劃業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略總目標(biāo)為起點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)長(zhǎng)期利益與短期利益、整體利益與局部利益的一致。

（3）協(xié)調(diào)性原則。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)促使集團(tuán)成員之間協(xié)調(diào)發(fā)展，而不是人為的造成沖突。企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)整體，一個(gè)子公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的好壞往往會(huì)影響其他子公司的活動(dòng)。

三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃業(yè)績(jī)價(jià)體系是以企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施結(jié)果為研究對(duì)象，通過(guò)對(duì)影響、反映稅務(wù)籌劃質(zhì)量的各要素的總結(jié)和分析，判斷其是否實(shí)現(xiàn)預(yù)期的戰(zhàn)略管理目標(biāo)。評(píng)價(jià)指標(biāo)據(jù)此可分為兩類指標(biāo)：一類是財(cái)務(wù)指標(biāo)；另一類是為非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如下：

（1）財(cái)務(wù)體系指標(biāo)

①顯性(直接)成本收益率，即稅務(wù)籌劃直接成本和直接收益的比率。其中，直接成本是指企業(yè)為節(jié)約稅款而發(fā)生的直接的資源耗費(fèi)，包括稅務(wù)籌劃的設(shè)計(jì)和實(shí)施成本。前者包括集團(tuán)人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)獲得的工資報(bào)酬等；后者是籌劃方案在實(shí)施過(guò)程中所需支付其他費(fèi)用。稅務(wù)籌劃的直接收益是指企業(yè)因?yàn)殚_(kāi)展稅務(wù)籌劃節(jié)約的稅款。該指標(biāo)可以直觀地反映出企業(yè)稅務(wù)籌劃的效率及對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響。

②隱性(間接)成本收益率，即稅務(wù)籌劃的間接成本和間接收益的比率。其中，稅務(wù)籌劃的間接成本是指由于集團(tuán)開(kāi)展稅務(wù)籌劃而間接發(fā)生的費(fèi)用包括企業(yè)為獲得稅收收益而相應(yīng)地調(diào)整原有的資本結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)而發(fā)生的可計(jì)量的額外成本。稅務(wù)籌劃的間接收益是指由于企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃而產(chǎn)生的除節(jié)約稅款以外的其它可計(jì)量的收益包括當(dāng)?shù)卣难a(bǔ)貼收入及相應(yīng)地調(diào)整原有經(jīng)營(yíng)范圍等而發(fā)生的可計(jì)量的額外收入。

③實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，即企業(yè)應(yīng)納稅收與應(yīng)稅收入的比率，用來(lái)衡量企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)水平。企業(yè)集團(tuán)一般在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)面對(duì)多個(gè)稅種，法定稅率并不能反映企業(yè)的稅負(fù)輕重。只有確定企業(yè)實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)率，才能有針對(duì)性的制定稅務(wù)籌劃策略以及評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃的實(shí)際效果。

④稅法遵從度，即企業(yè)集團(tuán)因違反現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)所需支付的罰款和滯納金占企業(yè)集團(tuán)總的應(yīng)繳納稅款的比率，體現(xiàn)出企業(yè)集團(tuán)對(duì)當(dāng)?shù)囟愂辗?、法?guī)的熟悉程度以及企業(yè)集團(tuán)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。

⑤集團(tuán)稅務(wù)籌劃與管理目標(biāo)的偏離程度，即企業(yè)集團(tuán)因稅收因素放棄最優(yōu)方案改為次優(yōu)方案從而改變財(cái)務(wù)行為帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本，這在一定程度上說(shuō)明了企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃與企業(yè)集團(tuán)管理目標(biāo)出現(xiàn)偏離程度。

（2）非財(cái)務(wù)體系指標(biāo)

①企業(yè)在當(dāng)?shù)氐钠放菩蜗?。這一指標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)在當(dāng)?shù)氐恼J(rèn)可度和社會(huì)責(zé)任感的強(qiáng)弱，為其在當(dāng)?shù)亻L(zhǎng)期投資和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。這樣既可獲得稅收優(yōu)惠，又會(huì)提高企業(yè)的知名度，從而使企業(yè)的信譽(yù)增強(qiáng)。

②與當(dāng)?shù)卣年P(guān)系。對(duì)企業(yè)而言，主要在于加強(qiáng)與當(dāng)?shù)卣臏贤?。如主?dòng)同東道國(guó)稅務(wù)當(dāng)局簽訂預(yù)約定價(jià)協(xié)議就可以減少稅務(wù)機(jī)構(gòu)的反避稅調(diào)查和價(jià)格調(diào)整。不少跨國(guó)公司特別強(qiáng)調(diào)與當(dāng)?shù)卣⒘己玫年P(guān)系，在受到政府的好評(píng)的同時(shí)也為獲得稅收利益和謀取其他利益奠定了基礎(chǔ)。

篇9

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-01

集團(tuán)稅務(wù)籌劃是從企業(yè)集團(tuán)的全局性出發(fā)，通過(guò)對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的涉稅行為進(jìn)行事前籌劃和安排，以達(dá)到減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。它與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的過(guò)程可以分為節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的主體是集團(tuán)這個(gè)整體，它比一般企業(yè)更有稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁能力、資金轉(zhuǎn)移能力以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)平衡企業(yè)間稅負(fù)，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的特征是全局化，整體化。具體優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在以下幾方面：

1.能產(chǎn)生財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)，即1+1>2；

2.擁有一支具備專業(yè)知識(shí)的管理隊(duì)伍，能夠熟練掌握各類相關(guān)法律法規(guī)，能對(duì)其子公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌安排以達(dá)到控制和協(xié)調(diào)的作用；

3.企業(yè)集團(tuán)下轄多個(gè)企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)多種商品，橫跨多個(gè)行業(yè)，企業(yè)集團(tuán)可充分發(fā)揮各成員企業(yè)的自身優(yōu)勢(shì)，平衡各成員企業(yè)間的稅負(fù)。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

一方面是在企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，通過(guò)會(huì)計(jì)記錄對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)過(guò)程選擇合理的記錄方法而達(dá)到減輕稅負(fù)的作用。另一方面是利用現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移、企業(yè)投資、債務(wù)重組、分立合并、破產(chǎn)清算等方式以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，概括如下三層。

1.稅收負(fù)擔(dān)最小化和稅后利潤(rùn)最大化。稅款支出占到企業(yè)成本支出的較大比例，它的高低直接會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)效果，因此，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化是稅務(wù)籌劃的第一層目標(biāo)。

2.資金成本最大化和納稅成本最低化。通過(guò)合理稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲納稅，對(duì)于企業(yè)來(lái)講無(wú)易于取得一筆無(wú)息貸款，而且稅款金額越大，推遲時(shí)間越長(zhǎng)，企業(yè)的資金運(yùn)作時(shí)間價(jià)值表現(xiàn)會(huì)越明顯，因此，合理安排推遲納稅時(shí)間是稅務(wù)籌劃的第二層目標(biāo)。

3.恰當(dāng)合理的履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的最低目標(biāo)，目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生，以及避免因涉稅而造成對(duì)企業(yè)的名譽(yù)損失，這是稅務(wù)籌劃的第三層目標(biāo)。

三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的基本思路

1.縮小整個(gè)企業(yè)集團(tuán)納稅稅基?？s小計(jì)稅基礎(chǔ)一般要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段，主要表現(xiàn)為降低營(yíng)業(yè)收入，增加營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用，降低納稅所得，從而達(dá)到減少應(yīng)納所得稅的目的。在實(shí)際操作中，可以選擇的主要方法有分期收款、按完工百分比推推遲確認(rèn)收入，采取改變存貨計(jì)價(jià)法，合理費(fèi)用分?jǐn)偡?、資產(chǎn)租賃法等加大可據(jù)實(shí)列支稅前費(fèi)用的扣除額等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段以及籌資方式的選擇、組織結(jié)構(gòu)的選擇等納稅籌劃技術(shù)，達(dá)到降低企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。

如：電腦生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)每臺(tái)電腦原材料1000元，銷售3000元，若將企業(yè)的銷售部門拆分成一個(gè)銷售公司，將企業(yè)生產(chǎn)的電腦以2000元的價(jià)格銷售給銷售公司，再由銷售公司以每臺(tái)3000元的價(jià)格出售，這種情況下拆分前后應(yīng)納增值稅額為340元，應(yīng)納稅所得額為2000元，表面上看拆分前后企業(yè)集團(tuán)稅額沒(méi)有發(fā)生什么變化，但是未拆分前稅前可扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)是3000元，而拆分后稅前可扣除費(fèi)用限額基礎(chǔ)是5000元，扣除基礎(chǔ)提高稅前可扣除限額增加，相對(duì)降低了企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。

2.制定企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常不受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是集團(tuán)最常用的一種稅收籌劃手段。把集團(tuán)內(nèi)部的利潤(rùn)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)從高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)，低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)比以前有所增加，但是高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)以及稅負(fù)都減少了，而且下降幅度大于低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)的增長(zhǎng)幅度，最終可以使集團(tuán)整體稅負(fù)下降。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁雖然不會(huì)影響企業(yè)集團(tuán)的總體稅收負(fù)擔(dān)，但會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)在不同的企業(yè)成員之間進(jìn)行分配，對(duì)不同的企業(yè)成員產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響。故稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為稅務(wù)籌劃政策制定時(shí)必須考慮的重要因素，如企業(yè)集團(tuán)集中采購(gòu)原材料可以較低的價(jià)格成交，然后以一定的價(jià)格發(fā)包給物流公司，運(yùn)往各子公司及其分支機(jī)構(gòu)，從而將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商和物流公司；或者以提高價(jià)格的方式把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

3.利用稅收優(yōu)惠政策和稅法相關(guān)規(guī)定稅務(wù)籌劃。現(xiàn)行稅法有許多稅收優(yōu)惠政策和特殊的稅收規(guī)定，例如：高新企業(yè)可享受15%企業(yè)所得稅率的優(yōu)惠，免稅農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者增值稅優(yōu)惠以及消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)增稅、研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除等等相關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定都可以成為企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的立足點(diǎn)。因此，利用這些優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定并合理的選擇運(yùn)用，做好企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃安排，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)整體下降。

如：慶豐酒廠生產(chǎn)一斤白酒要原材料100元，售價(jià)為300元，應(yīng)納增值額為(300-100)×17%=34元，應(yīng)納消費(fèi)稅額為300×20%+0.5=60.5元，而如果慶豐公司將其生產(chǎn)的白酒以每斤200元的價(jià)格銷售給自己的子公司，再由子公司以每斤300元銷售給消費(fèi)者，則對(duì)于集團(tuán)來(lái)講應(yīng)納的增值額為(200-100)×17%+(300-200)×17%=34元，增值稅沒(méi)有變化，但應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為200×20%+0.5=40.5元，應(yīng)納消費(fèi)稅降低了20元。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)講消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)降低比例高達(dá)30%，故合理應(yīng)用稅法優(yōu)惠政策及相關(guān)稅收規(guī)定可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

4.企業(yè)集團(tuán)整體延期納稅期限。不同時(shí)點(diǎn)的資金時(shí)間價(jià)值是不同的，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)推遲納稅時(shí)間就相當(dāng)于企業(yè)取得一筆無(wú)息貸款，稅額越大，推遲的時(shí)間越長(zhǎng)企業(yè)獲得的收益將越大。稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該預(yù)繳稅款中少交的稅款不作為偷稅處理，因此在稅法允許的范圍內(nèi)推遲納稅時(shí)間，也是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的一種思路，可以通過(guò)合理選擇會(huì)計(jì)處理方法在前期多列支費(fèi)用，少列支收入，提前增加固定資產(chǎn)，利用租賃形式代替資產(chǎn)購(gòu)置，推遲子公司利潤(rùn)分配的時(shí)間等等，總體不突破稅法要求的范圍內(nèi)，達(dá)到合理調(diào)整利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間的目的，從而整體推遲納稅時(shí)間。

結(jié)論：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)用。在實(shí)際操作中遠(yuǎn)不止本文提到的內(nèi)容，要考慮的因素很多，因此，我們一定要在培養(yǎng)正確納稅意識(shí)，樹(shù)立合法稅務(wù)籌劃觀念的基礎(chǔ)上，深入研究稅法規(guī)定，領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅。

篇10

（一）模式概要

集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的資金拆借，借貸雙方出于經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)雙方的資金往來(lái)不確認(rèn)利息與利息支出。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

資金出借方：需按獨(dú)立交易原則確認(rèn)利息收入，繳納企業(yè)所得稅，并按“金融企業(yè)”營(yíng)業(yè)稅稅率5%繳納營(yíng)業(yè)稅。由于雙方?jīng)]有產(chǎn)生利息，資金出借方賬務(wù)一般不確認(rèn)利息收入，也未繳納相關(guān)稅費(fèi)，從而存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)成本

可能會(huì)因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成補(bǔ)稅、罰款、滯納金，增加稅務(wù)成本。由于雙方?jīng)]有確認(rèn)利息，接受資金方，如果土地增值稅是按查賬方式繳的，由于沒(méi)有利息支出，在清算過(guò)程中，會(huì)提高的土地增值稅增值率，從而多繳土地增值稅。

（四）解決方案

1、股權(quán)投資

A公司有資金，B公司有土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目。雙方可以合作開(kāi)發(fā)，即增加股權(quán)投資，以解決B公司資金困難。同時(shí)也避免了雙方因資金拆借帶來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題。

2、代建開(kāi)發(fā)

B公司有土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，A有資金。雙方可簽定委托代建協(xié)議，即：B公司提供土地、項(xiàng)目，B公司辦理好前期手續(xù)后，交A公司代建，項(xiàng)目建成后交B公司銷售。整個(gè)過(guò)程相當(dāng)于管理外包。但在代建過(guò)程中，A公司可以為項(xiàng)目代墊資金。資金的使用可以不確認(rèn)利息，雙方可適當(dāng)約定代建管理費(fèi)，兩個(gè)公司整體而言，在所得稅方面沒(méi)有影響，在營(yíng)業(yè)稅方面A公司需按管理費(fèi)繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。從而避免直接拆借資金的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、確認(rèn)利息模式

（1）模式概要：集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)間的資金拆借，雙方確認(rèn)利息收入、支出。收到利息一方開(kāi)具利息發(fā)票，并繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，利息支付方憑利息發(fā)票入賬，所得稅前準(zhǔn)予列支。

（2）稅務(wù)成本：收取利息方需要按利息總額的5%繳納營(yíng)業(yè)稅；

（3）模式優(yōu)點(diǎn)：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低：如果能按照《財(cái)稅[2008]121號(hào)文》、《特別納稅調(diào)整法》的要求，可以降低企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。利于土地增值稅匯算：土地增值稅按查賬方式清算的，在開(kāi)發(fā)成本中，確認(rèn)了利息支出，但由于未取得金融機(jī)構(gòu)證明，則可以按5%的比例計(jì)算扣除。這樣降低了土地增值稅的稅負(fù)。

三、統(tǒng)借統(tǒng)還模式

（一）模式概要

房產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指企業(yè)集團(tuán)從金融機(jī)構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率向房產(chǎn)企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)。

（二）稅務(wù)優(yōu)勢(shì)

1、營(yíng)業(yè)稅

統(tǒng)借統(tǒng)還的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出可依據(jù)文件規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

財(cái)稅[2000]7號(hào)文件規(guī)定：為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。

2、所得稅

統(tǒng)借統(tǒng)還的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出可依據(jù)稅法規(guī)定，在所得稅前準(zhǔn)予列支。

國(guó)稅發(fā)[ 2009] 31號(hào)文第二十一條規(guī)定“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除?！?/p>